COYUNTURA
295
Anlisis Tributario
Volumen XXV Agosto 2012
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Director
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Colaborador Especial
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Equipo de Investigacin
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Cuadros Estadsticos
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Diseo y Montaje
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Correccin de Textos
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La Revista ANLISIS TRIBUTARIO
es una publicacin mensual editada por
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Anlisis Tributario N _, pgs. _ - _".
1 PORTADA
Nuevo Rgimen de Gradualidad para Sanciones: Por infracciones tipificadas en el artculo 178 del Cdigo Tributario (CT) segn
R. de S. N 180-2012/SUNAT, vigente desde el 06.08.2012.
2 CARTILLA
Calificacin, Elusin de Normas Tributarias y Simulacin: Norma XVI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario.
4 COYUNTURA
El valor de la Verdad Tributaria y las Exposiciones de Motivos.
5 APUNTES TRIBUTARIOS
IMPUESTO A LA RENTA: Asistencia tcnica prestada por personas jurdicas no domiciliadas.
IMPUESTO A LA RENTA: Deduccin del costo o gasto sobre aportes previsionales.
IMPUESTO A LA RENTA: Documento contractual y devengado por la venta de stands.
IMPUESTO A LA RENTA: Pagos efectuados por empresa no domiciliada a trabajador en el pas.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS: Jurisprudencia del Poder Judicial sobre prorrata del crdito fiscal.
LABORAL: Primer Pleno Jurisprudencial.
LABORAL: La existencia de simulacin o fraude a la Ley que determine la desnaturalizacin de la modalidad formativa.
CONTABILIDAD: NIC 18 en el sistema de pensiones.
7 COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
CDIGO TRIBUTARIO: Modifican Reglamento del Rgimen de Gradualidad (Resolucin de Superintendencia N 180-2012/SUNAT).
OBRAS POR IMPUESTOS: Reglamentan Ley N 29230, Ley que impulsa la Inversin Pblica Regional y Local con participacin del
Sector Privado (Decreto Supremo N 133-2012-EF).
IMPUESTO A LA RENTA DE INMUEBLES ENAJENADOS DE PERSONAS NATURALES: ndices de Correccin Monetaria aplicables para
determinar el costo computable (Resolucin Ministerial N 530-2012-EF/15).
CETICOS: Modifican Ley N 29704, que crea en el departamento de Tumbes el CETICOS Tumbes (Ley N 29902).
SUNAT: Bonificacin por Funcin Crtica o Riesgosa a trabajadores de la SUNAT (Resolucin de Superintendencia N 173-2012/SUNAT).
FACTURA NEGOCIABLE: Disposiciones para la incorporacin de la Factura Negociable en la Factura y el Recibo por Honorarios
(Resolucin de Superintendencia N 164-2012/SUNAT).
SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES: Reforma al Sistema Privado de Administracin de Fondos de Pensiones (Ley N 29903).
SUNAT: Aprueban Reglamento de bienes controlados y fiscalizados involucrados en la comisin de delitos de comercio
clandestino (Decreto Supremo N 132-2012-EF).
APORTES AL FONDO DE JUBILACIN MINERA: Pago de cuotas de fraccionamiento de los aportes de los trabajadores al Fondo
Complementario de Jubilacin Minera, Metalrgica y Siderrgica (Resolucin de Superintendencia N 181-2012/SUNAT).
14 INFORME TRIBUTARIO
Comentarios a las modificaciones de la Ley del Impuesto a la Renta introducidos por los Decretos Legislativos
Ns. 1112, 1120 y 1124 ( Primera Parte).
Silvia Mara Muoz Salgado
22 INFORME TRIBUTARIO CONTABLE
Apreciaciones sobre el Fondo Complementario de Jubilacin Minera, Metalrgica y Siderrgica.
Alberto Guizado Damiano
27 RESEA BIBLIOGRFICA
La Formacin tica en la Administracin Tributaria Peruana.
INSTITUCIONALES
28 Consideraciones para la aplicacin de la exoneracin del IGV en la Amazona en las Contrataciones del Estado.
29 CONSULTA INSTITUCIONAL
Impuesto a la Renta Empresarial: Diferencia de cambio generada con ocasin de pasivos para adquirir activos fijos y otros
activos permanentes.
32 SNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
Temas diversos sobre Impuesto a la Renta.
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
34 Las cuotas por membresas de los accionistas como gastos de representacin en el IR.
41 SNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Infracciones Tributarias: Temas diversos.
44 INDICADORES
Impuesto a la Renta No Empresarial Personas Naturales Domiciliadas 2012 ndices de Precios - INEI.
Calendario Tributario y de otros Conceptos.
Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias Programa de Declaracin Telemtica.
Tasas de Inters Moratorio de SUNAT Tasas de Inters Moratorio de Gobiernos Locales Tasas de Inters para Devoluciones ndice
de Reajuste Diario.
Tasas de Inters Internacional Tasas Activa y Pasiva de Inters Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros.
Tipo de Cambio: Dlar Norteamericano Euro Libra Esterlina Yen Japons Franco Suizo.
ndice de Correccin Monetaria para el reajuste del Costo Computable en la enajenacin de inmuebles.
51 PRINCIPALES PROYECTOS DE LEY
Del 11 de julio al 10 de agosto de 2012.
53 LEGISLACIN TRIBUTARIA
Texto de los Principales Dispositivos Legales: Del 26 de julio al 10 de agosto de 2012.
Sumillas de Legislacin Tributaria: Del 11 de julio al 10 de agosto de 2012.
Anlisis Tributario / 3
COYUNTURA
El valor de la Verdad Tributaria
y las Exposiciones de Motivos
Una exigencia actual para el Derecho Tributa-
rio, y en concreto para sus intrpretes, es transitar
sin vacilaciones por los canales de la argumenta-
cin jurdica para reconocer los alcances y justifica-
ciones de la Ley bajo los cnones constitucionales.
De este modo, la verdad tributaria en trmi-
nos jurdicos no es otra cosa que la mayor y me-
jor argumentacin, sustantiva o procesal.
Muy atrs quedaron las teoras sobre la ver-
dad absoluta que dicta mandatos incuestionables
y cegados para los intrpretes.
Tambin la Doctrina ha sido cuestionada
como verdad inmutable. Como rezan las demole-
doras palabras de Von Kirchman: tres palabras
correctoras del legislador podran convertir biblio-
tecas enteras en basura.
Por esa razn resulta de capital importancia
que la norma tributaria deba ser interpretada de
acuerdo a los mtodos de interpretacin adecua-
dos, que incluye ciertamente saber las razones
que el legislador tom en cuenta al formularla.
Puede decirse que todava resulta vlido recu-
rrir a la voluntad del legislador histrico, pese a ser
un parmetro de interpretacin que contempornea-
mente ha sido desplazado por el reconocimiento de
la mayor independencia de la norma. La muerte del
legislador da vida a su creacin, la norma jurdica.
Ahora bien, los intrpretes podemos tropezar
en el entendimiento y cumplimiento de la norma
tributaria si no se toman en cuenta algunos lmi-
tes a la llamada interpretacin histrica. Ahora
mencionaremos dos de ellos que deben ser ad-
vertidos y/o recordados.
En primer lugar, la fuente de donde se recoge
la voluntad del legislador.
Al usar este mtodo de interpretacin es pre-
ciso remitirse a las autnticas expresiones y moti-
vaciones materiales y formales del legislador, lo
cual generalmente se plasma en los anteproyec-
tos validados o proyectos de ley que son materia
de debate legislativo, y que posteriormente de-
ben acompaar a la norma definitiva que se pro-
mulga y publica en el Diario Oficial El Peruano.
A estos antecedentes argumentativos general-
mente se les llama Exposiciones de Motivos.
Segn las normas de produccin y sistemati-
zacin legislativa, la exposicin de motivos con-
siste en la fundamentacin jurdica de la necesi-
dad de la propuesta normativa, que incluye una
explicacin de los aspectos ms relevantes y un
resumen de los antecedentes que correspondan
4 AGOSTO 2012
y, de ser el caso, de la legislacin comparada y
doctrina que se ha utilizado para su elaboracin.
Del mismo modo, la fundamentacin debe in-
cluir un anlisis sobre la constitucionalidad o lega-
lidad de la iniciativa planteada, as como sobre su
coherencia con el resto de normas vigentes.
Estas buenas razones, como se les denomina
en la Teora del Derecho, aseguran la democracia
constitucional de las decisiones pblicas.
Tratndose de Decretos Legislativos dictados
por el Poder Ejecutivo, como los ltimos emitidos
en el marco de la reciente Reforma Tributaria, exis-
ten documentos que vienen siendo calificados
como Exposiciones de Motivos.
Podemos observar claramente que hay un d-
ficit formal de estos documentos preparatorios
para reflejar la voluntad del legislador (por la
ausencia de publicacin oficial e identidad del
autor, entre otras razones), los mismos que po-
dran ser utilizados como fuente de investigacin
pero no como fuente de interpretacin ni mucho
menos como Fuente del Derecho Tributario.
Recurdese que la propuesta de Decreto Legis-
lativo no se gesta por un rgano representativo di-
recto, sino por un equipo de asesores o funcionarios
que, aunque muy calificados, no son receptores de
la delegacin de facultades para legislar segn la
ley autoritativa del Congreso de la Repblica.
Por esa razn, se cae en error interpretativo
cuando citamos tales Exposiciones de Motivos
para sustentar opiniones definitivas, mucho ms
en resoluciones o sentencias de instituciones que
resuelven controversias en materia tributaria.
En segundo lugar, si estuvieramos ante una
verdadera Exposicin de Motivos (cuando menos
publicada oficialmente y que se refiera expresa-
mente a la ley promulgada), habra el riesgo de
dar por verdad dicha y ltima palabra lo indi-
cado en estos documentos que reflejan la volun-
tad del legislador. Ese es otro error.
En efecto, la interpretacin de la norma tributa-
ria no se agota, bajo ningn concepto, con lo dicho
por el legislador, ya que los dems mtodos de in-
terpretacin pueden darle mejor sentido (hasta co-
rrectivo) y/o reconocimiento de validacin constitu-
cional a efectos de cumplir y fiscalizar lo normado.
Procuremos atender estos dos aspectos al mo-
mento de interpretar las nuevas normas tributarias.
Finalmente, recordemos que saber arribar a
una verdad tributaria tiene un gran valor pues
afirma seguridad jurdica para todos.

Apuntes Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA:
Asistencia tcnica prestada por
personas jurdicas no domiciliadas
Mediante Dec. Leg. N 1120 se ha mo-
dificado el literal f) del artculo 56 de la
LIR referido a la tasa del impuesto a las
personas jurdicas no domiciliadas en el
pas por asistencia tcnica.
Dicho literal establece que la tasa para
asistencia tcnica es de quince por ciento.
El usuario local deber obtener y presentar
a la SUNAT un informe de una sociedad de
auditora, en el que se certifique que la asis-
tencia tcnica ha sido prestada efectivamen-
te, siempre que la contraprestacin total por
los servicios de asistencia tcnica compren-
didos en un mismo contrato, incluidas sus
prrrogas y/o modificaciones, supere las
ciento cuarenta (140) UIT vigentes al mo-
mento de su celebracin.
Dicho informe deber ser emitido por:
i) Una sociedad de auditora domicilia-
da en el pas que al momento de emitir di-
cho informe cuente con su inscripcin vigen-
te en el Registro de Sociedades de Auditora
en un Colegio de Contadores Pblicos; o,
ii) Las dems sociedades de auditora,
facultadas a desempear tales funciones
conforme a las disposiciones del pas don-
de se encuentren establecidas para la pres-
tacin de esos servicios.
La nueva norma mantiene la falta de
claridad en cuanto a las consecuencias de
la falta de elaboracin y/o presentacin del
mencionado informe de una sociedad de
auditora. Ser una exigencia probatoria
para aplicar la tasa del 15 por ciento?
Queda claro que tal informe no libera al
contribuyente de la obligacin de acreditar
la fehaciencia de las operaciones, del mis-
mo modo que la Administracin Tributaria
solo podra desvirtuar con una prueba sufi-
ciente la naturaleza de dicha actividad.
Cabe sealar que la Tercera Disposicin
Complementaria Transitoria del Dec. Leg.
N 1120 establece algunas reglas sobre la
aplicacin del referido inciso f) del artculo
56 de la LIR a obligaciones surgidas antes
de su modificacin por dicho decreto.
Se indica que tratndose de las opera-
ciones a que se refiere el inciso f) del art-
culo 56 de la LIR, si la obligacin de rete-
ner y/o abonar el Impuesto al fisco previs-
tos en el artculo 76 de la LIR, hubiesen
surgido en fecha anterior al 1 de agosto de
2012, las mismas continuarn rigindose
por las normas vigentes a dicha fecha.
IMPUESTO A LA RENTA:
Deduccin del costo o gasto sobre
aportes previsionales
La Ley de Reforma del Sistema de Pensio-
nes, Ley N 29903, publicada en el Diario
Oficial El Peruano el 19 de julio de 2012 tie-
ne una regulacin que directa o indirectamen-
te est asociada a la materia tributaria.
Dicha Ley ha incorporado un segundo
prrafo a los literales l) y v) del artculo 37
de la LIR.
En el literal l) se agrega que la parte
de los costos o gastos a que se refiere este
inciso y que es retenida para efectos del
pago de aportes previsionales podr de-
ducirse en el ejercicio gravable a que co-
rresponda cuando haya sido pagada al
respectivo sistema previsional dentro del
plazo sealado en el prrafo anterior.
Respecto del literal v) se seala que la
parte de los costos o gastos que constitu-
yan para sus perceptores rentas de cuarta
o quinta categora y que es retenida para
efectos del pago de aportes previsionales
podr deducirse en el ejercicio gravable a
que corresponda cuando haya sido paga-
da al respectivo sistema previsional dentro
del plazo sealado en el prrafo anterior.
La Ley N 29903, conforme a su Prime-
ra Disposicin Complementaria Final, es-
tar vigente en el plazo de 120 das a par-
tir del da siguiente de la publicacin del
respectivo reglamento.
IMPUESTO A LA RENTA:
Documento contractual y devengado
por la venta de stands
En la RTF N 1200-5-2012 se analiz el
reparo de la Administracin Tributaria por
ingresos devengados en la venta de stands.
Se seala que de acuerdo a la nocin
de devengado y los testimonios de escritu-
AGOSTO 2012
APUNTES TRIBUTARIOS
ra pblica, conforme al artculo 949 del
Cdigo Civil, los stands fueron edificados
para efecto de su enajenacin, se concluye
que los ingresos provenientes de las referi-
das ventas efectuadas por la recurrente se
devengaron en el ejercicio 2001, tal como
consta en los documentos pblicos antes se-
alados, y por tanto se encontraban gra-
vadas con el Impuesto a la Renta en el refe-
rido ejercicio, por lo que corresponde con-
firmar la apelada.
Sobre dichos instrumentos contractuales
se indica que constituyen transferencias de
propiedad definitivas conforme se aprecia
de su clusula segunda, por lo que no corres-
ponde amparar el argumento esgrimido por
la recurrente respecto a que dichos testimo-
nios correspondan a promesas de ventas.
IMPUESTO A LA RENTA:
Pagos efectuados por empresa no
domiciliada a trabajador en el pas
En la RTF N 10714-8-2011 se resuelve
un caso en el que dos empresas firmaron un
contrato en virtud del cual una empresa no
domiciliada (la matriz) se haba comprome-
tido a prestar servicios a favor de su filial
domiciliada en el Per para administrar y
mejorar sus actividades comerciales.
Para la prestacin del servicio la matriz
dispuso que una persona natural ocupe el
cargo de gerente general en la filial. Como
contraprestacin esta ltima se oblig a
reembolsar cualquier gasto en que incurrie-
ra su matriz. En este contexto, por las labo-
res que el gerente general realizaba en el
pas, la matriz efectuaba pagos adiciona-
les a los realizados por la filial.
La Administracin Tributaria efectu,
entre otros, reparos a las retenciones del
Impuesto a la Renta (IR) de quinta catego-
ra de la filial por no haber considerado en
la base de clculo los importes adicionales
abonados por la empresa no domiciliada
por trabajos realizados en el pas.
Por su parte, la filial manifest que no se
encontraba obligada a efectuar las retencio-
nes ni el pago del IR de quinta categora de-
bido a que quien cancel tales importes fue
la empresa no domiciliada como retribucin
por los servicios que ejecut en el pas para
5
APUNTES TRIBUTARIOS
esta. Sealaba que no tiene la calidad de
empleador por los referidos importes ni estos
califican como remuneraciones.
El TF observ que el gerente general
mantena un vnculo laboral con la filial y
que adicionalmente tena una relacin con
la matriz.
Asimismo, indic que la empresa no
domiciliada prestaba un servicio de gestin
a su filial en Per, cuya realizacin ha sido
corroborada por la propia Administracin
en la fiscalizacin realizada () y como
retribucin por ello se acord una determi-
nada suma de dinero y adems que se re-
embolsaran los gastos en lo que aquella
incurriera para disponer de una persona
para el cargo de gerente general.
En tal sentido, concluy que no era la
filial quien pagaba tales beneficios al ge-
rente general sino la empresa no domicilia-
da, quien lo haca a fin de poder realizar el
servicio acordado con la filial. Adems in-
dic que, si bien esta ltima reembolsaba
tales gastos a su matriz, ello no obedeca al
vnculo laboral que mantena el trabajador,
sino en virtud de lo acordado en el contrato
de gestin, como parte de la retribucin que
abonaba a la empresa no domiciliada por
el servicio que este le brindaba. Eso deter-
min que tales importes no tuvieran natu-
raleza remunerativa, para efectos del clcu-
lo de la base imponible del Impuesto a la
Renta de quinta categora que deba consi-
derar la [filial] y consecuentemente, tampo-
co exista ninguna obligacin de realizar re-
tenciones al respecto. Por ello dej sin efec-
to el reparo y revoc la apelada en este ex-
tremo.
IMPUESTO GENERAL A LAS
VENTAS:
Jurisprudencia del Poder Judicial
sobre prorrata del crdito fiscal
La Sentencia de Casacin N 1239-
2010-Lima, emitida el 22 de marzo de 2011
por la Sala de Derecho Constitucional y So-
cial de la Corte Suprema, aborda los alcan-
ces de la prorrata del crdito fiscal del IGV
en el caso de un club que tena la personera
de una asociacin sin fines de lucro.
La controversia era respecto de los ejer-
cicios 1998 a 2002, por los cuales el con-
tribuyente haba asumido que las cuotas
ordinarias y extraordinarias que pagan sus
asociados constituyen operaciones no gra-
vadas. Luego sostuvo que el procedimiento
seguido era equivocado para la determi-
nacin del crdito fiscal, por lo que habra
efectuado pagos indebidos que fueron ma-
teria de solicitud de devolucin durante los
periodos indicados, la misma que fue de-
negada por la Administracin Tributaria.
6 AGOSTO 2012
La Administracin Tributaria considera-
ba que s constituyen operaciones no gra-
vadas las cotizaciones mensuales que abo-
nan los asociados para el sostenimiento de
la asociacin.
La Corte Suprema enfoca la controver-
sia en definir si los pagos de las cuotas or-
dinarias y extraordinarias efectuados por
los asociados (por los aos 1998-2002) son
susceptibles de ser considerados como ope-
raciones para efectos del IGV, y de ser as,
si constituyen operaciones no gravadas
para efectos de determinar el crdito fiscal.
Se concluye que las instancias judiciales
de mrito no se han pronunciado sobre es-
tos aspectos, por lo cual se declara la nuli-
dad de las sentencias, dejando en conside-
racin el hecho que recin mediante D. S.
N 130-2005-EF se consign expresamente
como operacin no gravada para efecto de
la aplicacin del procedimiento de la pro-
rrata, las cuotas ordinarias o extraordina-
rias que pagan los asociados a una asocia-
cin sin fines de lucro.
LABORAL:
Primer Pleno Jurisprudencial
Los Jueces Supremos integrantes de las
Salas de Derecho Constitucional y Social
Permanente y Transitoria de la Corte Supre-
ma de Justicia de la Repblica participaron
del Primer Pleno Jurisdiccional Supremo en
materia laboral de la Corte Suprema.
Los acuerdos adoptados han sido pu-
blicados en el Diario Oficial El Peruano el
da 17 de julio de 2012 y el documento
explicativo ha sido difundido en la pgina
web del Poder Judicial.
Cabe recordar que los acuerdos transi-
tan por los siguientes temas:
- Tema 1: Procedencia de la pretensin
de reposicin por despido incausado y des-
pido fraudulento en la va ordinaria labo-
ral y la tramitacin del reclamo de remune-
raciones devengadas en dichos supuestos.
- Tema 2: Indemnizacin por daos y
perjuicios derivados en enfermedades pro-
fesionales.
- Tema 3: Tratamiento de las horas extras
en el sector privado y en el sector pblico.
LABORAL:
La existencia de simulacin o fraude a
la Ley que determine la desnaturaliza-
cin de la modalidad formativa
El artculo 5 de la Ley sobre modalida-
des formativas laborales, Ley N 28518,
establece que se desnaturalizan las moda-
lidades formativas y se entiende que existe
una relacin laboral, entre otros supuestos,
por la existencia de simulacin o fraude a
la Ley que determine la desnaturalizacin
de la modalidad formativa.
El Tribunal Constitucional ha sealado
en su sentencia recada en el Expediente
N 5247-2011-AA/TC que se presenta un
supuesto de fraude a la ley cuando se con-
trata a practicantes para cumplir las labo-
res de los trabajadores.
Se indica al respecto que se ha acre-
ditado que la actora reemplazaba a perso-
nal permanente de la sociedad demanda-
da, ya sea por vacaciones de stas u otros
motivos, desnaturalizndose esta modali-
dad formativa que busca consolidar los
aprendizajes adquiridos a lo largo de la
formacin profesional y ejercitarse en su
desempeo, por lo que de conformidad con
lo dispuesto por el artculo 51, numeral 6,
de la Ley N 28518, en el caso de autos se
est frente a uno de los supuestos de frau-
de a la ley.
Para el TC exista una relacin laboral
de naturaleza indeterminada, por tanto la
persona contratada solo poda ser despe-
dida por una causa justa relacionada con
su conducta o capacidad laboral, de modo
que la ruptura del vnculo laboral, susten-
tada en el vencimiento del plazo del conve-
nio, tiene el carcter de un despido arbi-
trario, lesivo del derecho al trabajo, frente
a lo cual procede la reposicin como finali-
dad eminentemente restitutoria de todo pro-
ceso constitucional de tutela de derechos
fundamentales.
CONTABILIDAD:
NIC 18 en el sistema de pensiones
La Ley de Reforma del Sistema de Pen-
siones, Ley N 29903, modifica el artculo
30 de la Ley del Sistema Privado de Admi-
nistracin de Fondos de Pensiones para
establecer que cuando las Administradoras
Privadas de Fondos de Pensiones cobren la
comisin por retribucin sobre la remune-
racin asegurable, desde el da siguiente
de su publicacin en el Diario Oficial El Pe-
ruano, debern realizar una provisin co-
rrespondiente a la retribucin por la admi-
nistracin de los nuevos aportes, de acuer-
do a las Normas Internacionales de Conta-
bilidad (NIC) 18. Por normas reglamenta-
rias de la Superintendencia, con opinin
previa del Ministerio de Economa y Finan-
zas, se establecern las condiciones de im-
plementacin gradual de la NIC 18.
Sobre la vigencia de Ley N 29903 va-
se su Primera Disposicin Complementaria
Final ya que est supeditada a la expedi-
cin de las respectivas normas reglamenta-
rias.

Comentarios a la Legislacin
Del 11 de julio al 10 de agosto de 2012
SOBRE CDIGO TRIBUTARIO
CDIGO TRIBUTARIO: Modifican Reglamento del
Rgimen de Gradualidad (Resolucin de
Superintendencia N 180-2012/SUNAT)
Teniendo en cuenta las modificaciones de los artculos 166 y
179 del Cdigo Tributario (CT), por el Dec. Leg. N 1117, el
pasado 5 de agosto se public la R. de S. N 180-2012/SUNAT
(en adelante la Resolucin) que modific el Reglamento del
Rgimen de Gradualidad aprobado por R. de S. N 63-2007/
SUNAT (en adelante el Reglamento), con la finalidad de incor-
porar la gradualidad aplicable a las sanciones por las infraccio-
nes tipificadas en los referidos numerales 1, 4 y 5 del artculo
178 del CT.
La Resolucin entr en vigencia el 6 de agosto de 2012.
1. Criterios de Gradualidad
Una de las modificaciones est referida al artculo 12 del
Reglamento, en el que se establece que adems de la Acredi-
tacin, la Autorizacin Expresa, la Frecuencia, el Momento en
que comparece, el Peso Bruto Vehicular, el Pago y la Subsana-
cin, son criterios de gradualidad la Cancelacin del Tributo y
el Fraccionamiento Aprobado.
Asimismo, se modifican e incorporan algunas de las definicio-
nes de los criterios de gradualidad, establecindose que:
El Pago: Es la cancelacin total de la multa rebajada que co-
rresponda segn los anexos respectivos o segn los numerales
del artculo 13-A del Reglamento ms los intereses generados
hasta el da en que se realice la cancelacin.
La Subsanacin: Es la regularizacin de la obligacin incum-
plida en la forma y momento previstos en los anexos respecti-
vos, la cual puede ser voluntaria o inducida.
En el caso de la infraccin tipificada en el numeral 1 del art-
culo 178 del CT, la subsanacin consiste en la presentacin
de la declaracin rectificatoria en los momentos establecidos
en el artculo 13-A del Reglamento.
Tratndose de la infraccin tipificada en el numeral 4 del art-
culo 178 del CT, la subsanacin consiste en la cancelacin
del ntegro de los tributos retenidos o percibidos dejados de
pagar en los plazos establecidos ms los intereses generados
hasta el da en que se realice la cancelacin, en los momentos
a que se refiere el artculo 13-A del Reglamento.
En el caso que no se hubiera cumplido con declarar los tribu-
tos retenidos o percibidos, la subsanacin implicar adems
que se proceda con la declaracin de estos.
La Cancelacin del Tributo: Es el pago del ntegro del monto
consignado por el deudor tributario en el casillero de la decla-
racin jurada rectificatoria denominado importe a pagar, el
mismo que para la aplicacin de los porcentajes de rebaja del
artculo 13-A, debe incluir el total del saldo a pagar a favor
AGOSTO 2012
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
del fisco derivado de los datos rectificados y los intereses res-
pectivos calculados hasta la fecha de la cancelacin.
El Fraccionamiento Aprobado: Es la solicitud presentada por
el deudor tributario al amparo del artculo 36 del CT, aproba-
da por la SUNAT, para fraccionar el pago del ntegro del monto
consignado por el deudor tributario en el casillero de la decla-
racin jurada rectificatoria denominado importe a pagar, el
mismo que para la aplicacin de los porcentajes de rebaja del
artculo 13-A del Reglamento, debe incluir el total del saldo a
pagar a favor del Fisco derivado de los datos rectificados y los
intereses respectivos.
2. Gradualidad aplicable a la sancin de multa por las infrac-
ciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178
del CT
La Resolucin incorpora el artculo 13-A al Reglamento, el
cual establece lo siguiente:
2.1 Sancin de Multa por declarar cifras o datos falsos
A la sancin de multa por la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 178 del CT, se le aplicar el si-
guiente Rgimen de Gradualidad, siempre que el deudor
tributario cumpla con el Pago de la multa:
Si se subsana la infraccin con anterioridad a cualquier
notificacin o requerimiento relativo al tributo o periodo
a regularizar, ser rebajada en un 95 por ciento.
Si se subsana la infraccin a partir del da siguiente de
la notificacin del primer requerimiento emitido en un
procedimiento de fiscalizacin, hasta la fecha en que
venza el plazo otorgado segn lo dispuesto en el art-
culo 75 del CT o en su defecto, de no haberse otorga-
do dicho plazo, antes de que surta efectos la notifica-
cin de la orden de pago o de la resolucin de deter-
minacin, segn corresponda o de la resolucin de mul-
ta, ser rebajada en un 70 por ciento. No obstante:
* Si se cumple con la Cancelacin del Tributo, la re-
baja ser de 95 por ciento.
* Si se cuenta con un Fraccionamiento Aprobado, la
rebaja ser de 85 por ciento.
Ser rebajada en un 60 por ciento si culminado el pla-
zo otorgado por la SUNAT segn lo dispuesto en el
artculo 75 del CT o, en su defecto, de no haberse
otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la
notificacin de la orden de pago o resolucin de deter-
minacin o la resolucin de multa, adems de cumplir
con el Pago de la multa, se cancela la deuda tributaria
contenida en la orden de pago o la resolucin de de-
terminacin con anterioridad al plazo establecido en
el primer prrafo del artculo 117 del CT respecto de
la resolucin de multa.
Si se hubiera reclamado la orden de pago o la resolucin
de determinacin y/o la resolucin de multa y se cancela
7
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
la deuda tributaria contenida en los referidos valores, an-
tes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer
prrafo del artculo 146 del CT para apelar de la resolu-
cin que resuelve la reclamacin formulada contra cual-
quiera de ellos, ser rebajada en 40 por ciento.
La subsanacin parcial determinar que se aplique la reba-
ja en funcin a lo declarado con ocasin de la subsanacin.
2.2 Sancin de Multa por no pagar dentro de los plazos es-
tablecidos los tributos retenidos o percibidos
A la sancin de multa por la infraccin tipificada en el
numeral 4 del artculo 178 del CT, se le aplicar el si-
guiente Rgimen de Gradualidad, siempre que el deudor
tributario cumpla con el Pago de la multa:
Si se subsana la infraccin con anterioridad a cualquier
notificacin o requerimiento relativo al tributo o perodo
a regularizar, ser rebajada en un 95 por ciento.
Si se cumple con subsanar la infraccin a partir del da
siguiente de la notificacin del primer requerimiento
emitido en un procedimiento de fiscalizacin hasta la
fecha en que venza el plazo otorgado segn lo dis-
puesto en el artculo 75 del CT o, en su defecto, de no
haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efecto
la notificacin de la orden de pago o de la resolucin
de determinacin, segn corresponda o de la resolu-
cin de multa, ser rebajada en un 70 por ciento.
La gradualidad de 60 por ciento o 40 por ciento se
aplicar en los mismos trminos del punto anterior, si
en los indicados plazos se cumple con subsanar la in-
fraccin.
2.3 Sancin de Multa por no pagar en la forma o condicio-
nes establecidas por la Administracin Tributaria o utili-
zar un medio de pago distinto al establecido
A la sancin de multa por la infraccin tipificada en el nume-
ral 5 del artculo 178 del CT se le aplicar el criterio de Pago
en los porcentajes y tramos previstos en el punto anterior.
SOBRE IMPUESTO A LA RENTA
OBRAS POR IMPUESTOS: Reglamentan Ley N 29230,
Ley que impulsa la Inversin Pblica Regional y Local
con participacin del Sector Privado (Decreto Supremo
N 133-2012-EF)
Introduccin
Como se recordar, el 20 de mayo de 2008 se public la Ley
N 29230 (en adelante la Ley), con la finalidad de impulsar la
ejecucin de proyectos de inversin pblica de impacto regional y
local con la participacin del sector privado mediante la suscrip-
cin de convenios con los gobiernos regionales y/o locales.
La Ley estableci que el gasto realizado por las empresas que
ejecutaran dichos proyectos podra ser utilizado contra el Impues-
to a la Renta (IR) del ejercicio, mediante el denominado Certifica-
do de Inversin Pblica Regional y Local Tesoro Pblico (CIPRL).
En efecto, se trata de un mecanismo de reconocimiento de la in-
versin realizada por entidades privadas y transferida posterior-
mente a los referidos gobiernos, previa celebracin del convenio
correspondiente, con la oportunidad de que se emita el CIPRL que
puede ser aplicado contra el IR del inversionista.
Ahora bien, el pasado 27 de julio se public el D. S. N 133-
2012-EF que aprob el nuevo Reglamento de la Ley (en adelante
el Reglamento), con el fin de promover la participacin del sector
privado en la ejecucin de proyectos de inversin pblica que
coadyuven a la reduccin de la pobreza rural y a la articulacin de
8 AGOSTO 2012
las polticas de desarrollo e inclusin social a polticas de desarrollo
productivo, as como regular su aplicacin para los proyectos de
alcance intermunicipal o interregional que formulen las Mancomu-
nidades Municipales o las Juntas de Coordinacin Interregional.
De esta forma, se sustituye el Texto nico Actualizado del Regla-
mento de la Ley aprobado por D. S. N 248-2009-EF; asimismo, se
da cumplimiento a lo dispuesto por la Ley N 29626, Ley de Presu-
puesto del sector pblico para el ao fiscal 2011, y se adecan las
normas reglamentarias a lo establecido en los Lineamientos de Pol-
tica Econmica del Marco Macroeconmico Multianual 2013-2015.
A continuacin revisaremos las principales modificaciones tra-
tadas en el Reglamento:
1. Propuesta de Proyectos
Una novedad del nuevo Reglamento es que incorpora la posi-
bilidad de que el sector privado proponga al Gobierno Regio-
nal (GR) o Gobierno Local (GL) la priorizacin de proyectos
de inversin pblica a ser ejecutados con participacin del
sector privado.
Esto permitir la participacin de la empresa privada en la
identificacin de los principales problemas que requieran aten-
cin en las jurisdicciones regionales y locales, la formulacin
de proyectos que solucionen tales problemas y, en caso sean
declarados viables, su posterior ejecucin.
Las propuestas de priorizacin de proyectos presentadas, tie-
nen el carcter de peticin de gracia y no debern coincidir,
total o parcialmente, con proyectos de inversin en formula-
cin o viables; con proyectos priorizados conforme a la Ley y
al Reglamento; o con proyectos de inversin que ya se encuen-
tren en ejecucin.
Dicho trmite se realizar conforme a lo siguiente:
Presentado el estudio a nivel de perfil para la propuesta de
proyecto a ser priorizado, ste se registrar en el Banco de
Proyectos del Sistema Nacional de Inversin Privada (SNIP),
en el plazo de cinco das hbiles, consignando el costo del
estudio de preinversin.
Luego del registro se revisar y evaluar el perfil para de-
terminar la priorizacin de la propuesta de proyecto y ca-
lificar su viabilidad. El Proyecto ser rechazado (i) si de la
revisin del Perfil presentado se determina que el proyecto
est sobredimensionado respecto a la demanda prevista y
que los beneficios del proyecto estn sobreestimados; o,
(ii) si el proyecto beneficia nicamente a la empresa priva-
da que propone su priorizacin.
Si el proyecto es declarado viable, se incluir en la lista
priorizada de proyectos para la realizacin del proceso
de seleccin.
El Comit Especial determinar el costo del estudio de prein-
versin a nivel de Perfil y de Factibilidad cuando correspon-
da, el cual ser considerado como parte del costo total.
2. Condiciones para la emisin de los CIPRL
El Reglamento establece que la conformidad de recepcin del
proyecto y la conformidad de la calidad del mismo son condi-
ciones necesarias para la emisin de los respectivos CIPRL. El
resultado de la evaluacin para el otorgamiento de dichas con-
formidades deber realizarse de manera coordinada en el
plazo mximo de veinte (20) das hbiles siguientes a la culmi-
nacin del proyecto o a la culminacin de cada una de las
etapas del proyecto.
Luego de otorgadas las conformidades de la recepcin y de la
calidad del proyecto o de cada una de las etapas ejecutadas,
dentro de un plazo no mayor de tres (3) das hbiles, el GR o
el GL deber solicitar a la Direccin General de Endeudamiento
y Tesoro Pblico (DGETP) la emisin de los CIPRL.

En caso el GR o GL no hubiese solicitado la emisin de los
CIPRL, la empresa privada podr solicitar a la DGETP la emi-
sin de los CIPRL indicando que ha cumplido con todos los
requisitos previos para dicho fin e informar de ello, paralela-
mente, a los respectivos gobiernos.
3. Porcentaje de Deduccin de los Recursos Determinados
Sobre este tema el Reglamento establece que la DGETP deducir
de la transferencia anual futura de la Fuente de Financiamiento
Recursos Determinados, provenientes del Canon y Sobrecanon,
Regalas, Rentas de Aduanas y Participaciones efectuada a favor
del GR o GL respectivo, un porcentaje de treinta por ciento (30%)
del monto anual que se transfiera a cada GR o GL por estos
conceptos, hasta completar el monto total de los CIPRL.
Como se sabe, la norma anterior estableca un porcentaje de
ochenta por ciento (80%) que segn haban sealado algunos
GR y GL, era un porcentaje muy elevado, lo que disminua la
disponibilidad de los recursos futuros para atender los dems
proyectos de inversin pblica en sus respectivas jurisdicciones.
La modificacin permitir ampliar el plazo efectivo de finan-
ciamiento para los GR o GL y liberar recursos que podrn ser
destinados a otros proyectos de inversin.
4. Utilizacin de los CIPRL
Es preciso sealar que el decreto supremo bajo comentario
indica que lo establecido en el artculo 16 del D. S. N 248-
2009-EF continuar aplicndose hasta la entrada en vigencia
del artculo 20 del Reglamento. Este ltimo artculo entrar en
vigencia en el plazo de 180 das contados a partir de la fecha
de su publicacin.
Ambos artculos regulan la utilizacin de los CIPRL y estable-
cen que la empresa privada los utilizar nica y exclusiva-
mente para sus pagos a cuenta y de regularizacin de IR de
tercera categora a su cargo.
Se utilizarn los CIPRL en el ejercicio corriente hasta por un
porcentaje mximo de cincuenta por ciento (50%) del IR calcu-
lado en la Declaracin Jurada Anual del IR correspondiente al
ejercicio anterior, presentado a la SUNAT.
Para tal efecto, se entender como IR calculado al importe resul-
tante de aplicar la tasa del citado Impuesto sobre la Renta Neta a
que se refiere el primer prrafo del artculo 55 de la Ley del IR.
La empresa privada suscriptora de un Convenio deber pre-
sentar su Declaracin Jurada Anual del IR del ejercicio ante-
rior a la SUNAT, diez das hbiles previos a la fecha en que
utilizar los CIPRL en cada ejercicio corriente.
Si la empresa privada no ha generado IR calculado en el ejer-
cicio anterior, no podr hacer uso de los CIPRL en el ejercicio
corriente contra los pagos a cuenta y de regularizacin del IR.
En este caso, el lmite dispuesto en el numeral 7.2 del artculo
7 de la Ley ser igual a cero (0).
El lmite mximo de CIPRL que la empresa privada utilizar en
cada ejercicio corriente para su aplicacin contra los pagos a
cuenta y de regularizacin del IR de tercera categora a su
cargo es cincuenta por ciento (50%) de dicho Impuesto, con-
forme a lo dispuesto en el numeral 7.2 del artculo 7 de la Ley.
Ahora bien, respecto a este punto el artculo 16 establece que los
pagos que excedan dicho lmite no sern tomados en cuenta como
pagos a cuenta ni de regularizacin del IR en cada ejercicio fiscal
corriente. El artculo 20 del Reglamento en cambio seala que el
monto en que los pagos efectuados con CIPRL excedan dicho
lmite no ser considerado como pago a cuenta ni de regulariza-
cin del IR en el ejercicio fiscal corriente, pudiendo ser aplicado
por la SUNAT, a solicitud de la empresa privada en los ejercicios
fiscales posteriores, sin tener derecho al dos por ciento (2%) adi-
cional a que se refiere el numeral 7.3 del artculo 7 de la Ley.
AGOSTO 2012
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
De otro lado, el artculo 16 tambin dispone que solo se po-
drn utilizar los CIPRL cuando el importe a pagar de los pagos
a cuenta y de regularizacin del IR sea igual o superior al monto
de dichos CIPRL. A diferencia de dicha norma, el artculo 20
del Reglamento establece que cuando el importe a pagar de los
pagos a cuenta y de regularizacin del IR sea inferior al monto
de los CIPRL, el exceso podr ser aplicado a solicitud de la em-
presa privada contra los pagos a cuenta y de regularizacin del
IR que venzan posteriormente en el mismo ejercicio o en los
ejercicios siguientes, teniendo en cuenta el lmite de cincuenta
por ciento (50%) del IR calculado en la Declaracin Jurada Anual
del IR correspondiente al ejercicio anterior.
5. Sobre las Mancomunidades Municipales y Juntas de Coordi-
nacin Interregional
El Reglamento incorpora un captulo referido a los Proyectos
de alcance intermunicipal o interregional y establece que en el
caso de las Mancomunidades Municipales y de las Juntas de
Coordinacin Interregional la lista priorizada ser aprobada
por el Consejo Directivo de la Mancomunidad Municipal o por
la Presidencia Colegiada de la Junta de Coordinacin Interre-
gional, segn sea el caso.
El proceso de seleccin para la adjudicacin de proyectos de
alcance intermunicipal o interregional ser encargado a PROIN-
VERSIN por acuerdo del Consejo Directivo de la Mancomu-
nidad Municipal o de la Presidencia Colegiada de la Junta de
Coordinacin Interregional, segn sea el caso.
En el acuerdo de encargo del proceso de seleccin, se deber
indicar la proporcin en que cada Municipalidad o GR inte-
grante de la Mancomunidad Municipal o de la Junta de Coor-
dinacin Interregional, participar en el financiamiento de la
ejecucin de la obra mediante los CIPRL que se emitan a favor
de la Empresa Privada.
La emisin y entrega de los CIPRL por parte de la DGETP se
sujeta a lo siguiente:
La Mancomunidad Municipal o Junta de Coordinacin In-
terregional solicita a la DGETP la emisin de los CIPRL.
La DGETP emite los CIPRL a nombre de la empresa priva-
da, con indicacin del nombre de la Mancomunidad Mu-
nicipal o Junta de Coordinacin Interregional y del GR o
GL integrante de las mismas.
El GR o GL efecta las Transferencias Financieras de los
CIPRL a favor de la respectiva Mancomunidad Municipal o
Junta de Coordinacin Interregional.
La Mancomunidad Municipal o Junta de Coordinacin Inte-
rregional receptora de dichas Transferencias Financieras lo
incorpora a su presupuesto en la fuente de financiamiento
Donaciones y Transferencias y procede a efectuar el registro
de ejecucin de gasto para entregar dichos CIPRL a la em-
presa privada.
Finalmente se seala que los GR y GL, harn las transferencias
correspondientes a las Juntas de Coordinacin Interregional y
a las Mancomunidades Municipales, respectivamente, para la
contratacin de la Entidad Privada Supervisora y para el fi-
nanciamiento de los costos del proceso de seleccin.
IMPUESTO A LA RENTA DE INMUEBLES ENAJENADOS
DE PERSONAS NATURALES: ndices de Correccin
Monetaria aplicables para determinar el costo
computable (Resolucin Ministerial N 530-2012-EF/15)
Como sabemos, para efectos del Impuesto a la Renta, en el
caso de la enajenacin de bienes inmuebles, el costo computable
es el valor de adquisicin, construccin o ingreso al patrimonio
9
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
reajustado por el ndice de Correccin Monetaria (ICM) que esta-
blece el Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) en base a los
ndices de Precios al por Mayor proporcionados por el Instituto
Nacional de Estadstica e Informtica.
Conforme a ello, mediante R. M. N 530-2012-EF/15, publi-
cada el 7 de agosto de 2012, se ha fijado los ICM que se usarn
para ajustar el valor de adquisicin, de construccin o de ingreso
al patrimonio, segn sea el caso, correspondientes a las enajena-
ciones de bienes inmuebles que las personas naturales, sucesiones
indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como
tales, realicen entre el 8 de agosto de 2012 hasta la fecha de la
publicacin de la resolucin ministerial por la que se fije el ICM
del siguiente mes.
Para estos efectos, el valor de adquisicin, de construccin o
de ingreso al patrimonio se multiplicar con el ICM contenido en
el Anexo de la R. M. N 530-2012-EF/15, correspondiente al mes
y ao de adquisicin, de construccin o de ingreso al patrimonio,
segn sea el caso.
SOBRE BENEFICIOS TRIBUTARIOS
CETICOS: Modifican Ley N 29704, que crea en el
departamento de Tumbes el CETICOS Tumbes
(Ley N 29902)
La Ley N 29704 cre en el departamento de Tumbes el Centro
de Exportacin, Transformacin, Industria, Comercializacin y
Servicios (CETICOS Tumbes) como una persona de derecho pbli-
co interno que se rige por la Ley N 28569, que es la ley que
otorga autonoma a los CETICOS.
Con la creacin del CETICOS Tumbes se busca generar un
polo de desarrollo en la frontera norte del pas para incrementar
la mano de obra directa e indirecta en esa regin.
Ahora bien, el pasado 17 de julio se public la Ley N 29902
(en adelante la Ley) con el objeto de modificar la Ley N 29704
y dictar otras disposiciones con la finalidad de lograr el fortaleci-
miento del CETICOS Tumbes.
1. Plazo de vigencia
Como se recordar, inicialmente se haba establecido que la
norma regira hasta el 31 de diciembre del ao 2022; sin em-
bargo, considerando que este plazo es insuficiente para alentar
las inversiones en el CETICOS Tumbes y dndole un trato seme-
jante a los dems CETICOS, se ha ampliado el plazo por 20
aos adicionales, esto es hasta el 31 de diciembre de 2042.
2. Actividades que pueden desarrollar los usuarios en los CETICOS
El artculo 7 del Reglamento de los CETICOS aprobado por
D. S. N 23-96-ITINCI regula las actividades que pueden de-
sarrollar los usuarios en los CETICOS.
El inciso a) de dicho artculo seala que pueden desarrollarse
actividades de manufactura o produccin de mercancas no
comprendidas en los CIIU (Revisin 2) Ns. 3114, 3115, 3118,
3122, 3530 y 3720 (procesadores de recursos primarios). Por
su parte, el inciso b) del mismo artculo 7 solo permite que se
lleven a cabo actividades de manufactura o produccin de
mercancas cuyo nivel de exportaciones en el ao 1996 no
haya superado los 15 millones de dlares americanos y cuyas
partidas arancelarias no se encuentran comprendidas en el
Anexo I de la norma que aprob el Reglamento.
Algunas de las actividades que no pueden realizarse debido a
las limitaciones antes sealadas son las actividades de produc-
cin derivados del pescado, crustceos y otros productos mari-
nos ni de alimentos preparados para animales, ni actividades
de fabricacin de aceites y grasas vegetales y animales. Tampo-
10 AGOSTO 2012
co se pueden instalar en los CETICOS fbricas de azcar, indus-
trias bsicas de metales no ferrosos o refineras de petrleo.
Por esta razn, la Ley bajo comentario excluye al CETICOS de
Tumbes, as como a los CETICOS de Ilo, Matarani y Paita del
mbito de aplicacin de los literales a) y b) del artculo 7 del
mencionado Reglamento, debido a que estas disposiciones li-
mitan las actividades de manufactura o produccin de mer-
cancas que pueden desarrollar los usuarios de los CETICOS.
3. Mercancas, insumos y bienes prohibidos y autorizados
La Ley deroga el artculo 3 de la Ley N 29704 que (i) prohiba el
ingreso al CETICOS Tumbes de mercancas suntuosas y bienes
terminados para el consumo final procedentes del extranjero, a
excepcin de las herramientas y maquinarias para uso industrial
dentro del rea autorizada y para el proceso de transformacin y
valor agregado de los productos a exportarse; y, (ii) permita el
ingreso de bienes y mercanca primaria e insumos, limitando es-
tos ltimos al listado aprobado por el Ministerio de la Produccin.
No obstante, la nica Disposicin Complementaria y Transitoria
de la Ley dispone que el Ministerio de la Produccin y el Ministe-
rio de Comercio Exterior y Turismo establecen un listado negati-
vo de mercancas comprendidas en las subpartidas nacionales
respecto de las cuales los usuarios no podrn desarrollar activi-
dades al interior de los CETICOS, que ser aprobado en un plazo
de 60 das calendario contados desde la vigencia de la Ley.
SOBRE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
SUNAT: Bonificacin por Funcin Crtica o Riesgosa a
trabajadores de la SUNAT (Resolucin de
Superintendencia N 173-2012/SUNAT)
El 22 de diciembre de 2011 se public la Ley N 29816, Ley de
Fortalecimiento de la SUNAT, con la finalidad de mejorar la labor
de la SUNAT en relacin con la lucha contra la evasin y elusin
tributaria; el contrabando y el trfico ilcito de mercancas; la facili-
tacin del comercio exterior; la ampliacin de la base tributaria y el
crecimiento sostenido de la recaudacin fiscal.
El artculo 12 de la referida Ley N 29816 autoriza a la SU-
NAT a otorgar una bonificacin por funcin crtica, la cual no
tiene carcter remunerativo, compensatorio ni pensionable, y no
constituye base de clculo para el reajuste de las bonificaciones
que establece el D. S. N 51-91-PCM y que se otorgar solo en
funcin del trabajo crtico o riesgoso efectivamente realizado.
En este marco, con fecha 2 de agosto de 2012, se public la R.
de S. N 173-2012/SUNAT que aprueba las Disposiciones Re-
glamentarias para el otorgamiento de la Bonificacin por Funcin
Crtica o Riesgosa a los trabajadores de la SUNAT.
La Resolucin bajo comentario aplica a los trabajadores de la
SUNAT comprendidos en los Regmenes Laborales previstos en los
Dec. Leg. Ns. 276 y 728.
Se entiende por Funcin Crtica a aquella que es estratgica para
el logro de los objetivos y metas de la institucin y por su incidencia
en los productos o servicios que esta debe proporcionar. Asimismo,
se define como Funcin Riesgosa a aquella cuyo ejercicio implica
riesgo a la seguridad personal. Ambos casos deben estar debida-
mente calificados mediante resolucin de superintendencia.
La referida bonificacin es de otorgamiento temporal mientras
se realice la funcin crtica o riesgosa a jornada completa.
No corresponde el otorgamiento de la bonificacin por la rea-
lizacin de una funcin crtica a quienes tienen derecho al otorga-
miento de la Bonificacin al cargo por Responsabilidad Directiva.
Es preciso sealar que la Resolucin bajo comentario entrar
en vigencia a partir del 1 de octubre de 2012.

SOBRE COMPROBANTES DE PAGO
FACTURA NEGOCIABLE: Disposiciones para la
incorporacin de la Factura Negociable en la Factura
y el Recibo por Honorarios (Resolucin de
Superintendencia N 164-2012/SUNAT)
Como se recordar, la Ley N 29623, Ley que promueve el
financiamiento a travs de la factura comercial, se aprob con la
finalidad de promover el acceso al financiamiento a los proveedo-
res de bienes y servicios a travs de la comercializacin de factu-
ras comerciales y recibos por honorarios. Para tales efectos, se
otorga a las facturas comerciales y recibos por honorarios que se
originan en las transacciones de venta de bienes o prestacin de
servicios determinadas caractersticas que permitan su negociabi-
lidad.
Conforme al artculo 2 de la citada Ley N 29623 se incorpo-
ra a los comprobantes de pago factura comercial y recibo por
honorarios una tercera copia denominada Factura Negociable para
su transferencia a terceros o su cobro ejecutivo.
Ahora bien, por R. de S. N 129-2011/SUNAT se establecie-
ron disposiciones para la incorporacin de la Factura Negociable
en la Factura y el Recibo por Honorarios.
Esta norma ha sido modificada por la R. de S. N 164-2012/
SUNAT, publicada el 19 de julio pasado, que establece que la in-
corporacin de la Factura Negociable en la factura y en el recibo
por honorarios podr realizarse mediante la emisin de aquella:
En formatos independientes a los formatos de facturas y reci-
bos por honorarios impresos y/o importados por imprentas
autorizadas
En esta modalidad no ser exigible:
* La impresin y/o importacin de los formatos en los que
se emita por imprentas autorizadas. Dicha impresin y/o
importacin podr ser realizada incluso por el emisor.
* La consignacin como informacin impresa de los requisi-
tos que de dicha manera deben consignarse en la factura
o en el recibo por honorarios, de acuerdo a lo previsto en
el Reglamento.
En formatos que se incorporen como ltimo ejemplar a los
formatos de facturas y recibos por honorarios impresos y/o
importados por imprentas autorizadas
En esta modalidad se observarn las siguientes disposiciones:
El formato del ltimo ejemplar en el que se emita la Factura
Negociable deber:
* Confeccionarse conjuntamente con los formatos de las fac-
turas y recibos por honorarios que sean impresos y/o im-
portados por imprentas autorizadas.
* Contener de manera necesariamente impresa la informa-
cin que de dicha forma debe consignarse en la factura o
en el recibo por honorarios, segn corresponda, de acuer-
do a lo previsto en el Reglamento de la Ley N 29623.
Adicionalmente deber consignarse de manera necesariamente
impresa la informacin exigida por los incisos a) y h) del art-
culo 3 de la Ley N 29623.
El emisor deber tener una serie distinta para las facturas y
recibos por honorarios a los que incorpore el ltimo ejemplar
que corresponda a la Factura Negociable.
El emisor que opte por efectuar la referida incorporacin po-
dr utilizar indistintamente cualquiera de las modalidades seala-
das, pudiendo usar solo una de ellas o emplearlas de manera
complementaria.
Respecto de la confeccin del formato de la Factura Negocia-
ble por imprentas autorizadas, no son aplicables las disposiciones
AGOSTO 2012
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
contenidas en los numerales 1 y 2 del artculo 12 del Reglamento
de la Ley N 29623.
La Resolucin bajo comentario entr en vigencia el 20 de julio
de 2012 y se aplica respecto de las facturas y recibos por honora-
rios que se emitan desde esa fecha.
SOBRE OTRAS DISPOSICIONES DE RELEVANCIA
SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES: Reforma al
Sistema Privado de Administracin de Fondos de
Pensiones (Ley N 29903)
Con fecha 19 de julio de 2012, mediante Ley N 29903 se
aprobaron las modificaciones a la Ley del Sistema Privado de
Administracin de Fondos de Pensiones.
Segn la propia norma, su vigencia no ser inmediata sino que
se aplicar 120 das despus de la publicacin de su reglamento.
El artculo 6 de la citada Ley incorpora un segundo prrafo a
los literales l) y v) del artculo 37 de la Ley del IR (LIR).
El literal l) del artculo 37 de la LIR seala que son deducibles
los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones que
se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos que por cual-
quier concepto se hagan a favor de los servidores en virtud del
vnculo laboral existente y con motivo del cese. Estas retribuciones
podrn deducirse en el ejercicio comercial a que correspondan
cuando hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada corres-
pondiente a dicho ejercicio.
El segundo prrafo incluido establece que la parte de los cos-
tos o gastos a que se refiere este inciso y que es retenida para
efectos del pago de aportes previsionales podr deducirse en el
ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada
al respectivo sistema previsional dentro del plazo sealado en el
prrafo anterior.
Por su parte, el literal v) del artculo 37 de la LIR indica que los
gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de se-
gunda, cuarta o quinta categora podrn deducirse en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro
del plazo establecido por el Reglamento para la presentacin de
la declaracin jurada correspondiente a dicho ejercicio.
El segundo prrafo incorporado dispone que la parte de los
costos o gastos que constituyan para sus perceptores rentas de
cuarta o quinta categora y que es retenida para efectos del pago
de aportes previsionales podr deducirse en el ejercicio gravable
a que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo siste-
ma previsional dentro del plazo sealado en el prrafo anterior.
La citada Ley N 29903 tambin establece que las AFP eligen
libremente a la entidad centralizadora. Si la entidad centralizado-
ra es de carcter privado, su definicin se sujetar a la Ley y a las
normas complementarias de la SBS. En cambio, si fuere de carc-
ter pblico, mediante decreto supremo, se podr establecer su par-
ticipacin como entidad centralizadora de los referidos procesos
operativos.
En caso la entidad centralizadora de los procesos operativos
sea una entidad pblica, esta podr ser la SUNAT. En dicho su-
puesto, se faculta a la SUNAT, a partir de la entrada en vigencia
de la Ley, a ejercer todas las funciones asociadas a la recaudacin
de los aportes a que se refiere el artculo precedente, tales como el
registro, recepcin y procesamiento de declaraciones, concilia-
cin bancaria, fiscalizacin, determinacin de la deuda, control
de cumplimiento, recaudacin, ejecucin coactiva, resolucin de
procedimientos contenciosos y no contenciosos, administracin de
infracciones y sanciones.
11
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
En este punto, es preciso sealar que el pasado 19 de julio de
2012, el Tribunal Constitucional admiti la demanda de inconstitu-
cionalidad mediante la cual se sostiene que la referida Ley va en
contra de numerosos artculos de la Constitucin, as como los prin-
cipios constitucionales de Proporcionalidad, Razonabilidad y Soli-
daridad. Al respecto, los demandantes cuestionan, entre otros as-
pectos, la participacin de la SUNAT como agente de cobranzas.
SUNAT: Aprueban Reglamento de bienes controlados y
fiscalizados involucrados en la comisin de delitos de
comercio clandestino (Decreto Supremo N 132-2012-EF)
El artculo 6 del Dec. Leg. N 1103 regul, entre otros aspec-
tos, la incautacin de los insumos qumicos y medios de transporte
involucrados en la comisin del delito de comercio clandestino
previsto en el artculo 272 del Cdigo Penal.
Por su parte, el artculo 5 del Dec. Leg. N 1107 regul, entre
otros aspectos, la incautacin de productos mineros, as como de
los medios de transporte involucrados en la comisin del delito de
comercio clandestino previsto en el artculo 272 del Cdigo Pe-
nal.
En este contexto, mediante D. S. N 132-2012-EF, publicado
el 27 de julio de 2012, se ha aprobado el Reglamento de bienes
controlados y fiscalizados involucrados en la comisin de delitos
de comercio clandestino (en adelante el Reglamento).
El Reglamento seala que la facultad de incautacin otorgada
a la SUNAT a travs de los mencionados decretos legislativos no
se aplica cuando se detecten circunstancias en las que se presuma
la comisin del delito de comercio clandestino mediante acciones
u operativos realizados por la Polica Nacional del Per o el Mi-
nisterio Pblico, o por otras entidades con el apoyo de aquellas.
Asimismo, regula algunas obligaciones y establece ciertas fa-
cultades para la SUNAT, que revisaremos a continuacin.
1. Obligaciones de informar de la SUNAT
El Reglamento establece las siguientes obligaciones por parte
de la SUNAT:
La obligacin de comunicar al Ministerio Pblico cuando
realice la incautacin de bienes, mediante informe que
describa los hechos ocurridos y los actos desarrollados,
indicando la situacin que amerita la presuncin del delito
de comercio clandestino y sealando el amparo legal co-
rrespondiente.
La obligacin de informar la relacin de los bienes incau-
tados, describiendo los insumos qumicos, los productos
mineros, as como los medios de transporte incautados uti-
lizados en el presunto delito, e indicando el lugar donde se
encuentran almacenados.
La obligacin de informar al Ministerio Pblico o al Poder
judicial segn corresponda, cualquier circunstancia que
afecte el estado de los bienes incautados o cuando se rea-
lice la disposicin de los mismos.
2. Competencia de la SUNAT sobre los bienes incautados y los
bienes adjudicados al Estado
La SUNAT es la encargada de almacenar, vender, destinar
o donar los bienes incautados, segn corresponda, as como
de coordinar con la entidad competente en caso proceda
la destruccin o la neutralizacin de estos.
La SUNAT podr contratar y/o convenir con otras institu-
ciones, el almacenamiento de los insumos qumicos, pro-
ductos mineros y medios de transporte incautados.
Cuando se disponga donar los medios de transporte, los
beneficiarios debern ser las instituciones privadas sin fi-
nes de lucro de tipo asistencial, o educacional, quienes
12 AGOSTO 2012
debern destinar los bienes a sus fines propios, no pudien-
do ser transferidos hasta dentro del plazo de dos aos con-
tados desde la fecha de la donacin. Luego de transcurri-
do dicho plazo, en caso sean transferidos, los ingresos que
se perciban debern ser destinados a los fines propios de
la institucin beneficiada.
En el supuesto de que se proceda a realizar el destino de
los medios de transporte a entidades del Sector Pblico,
las entidades adjudicatarias debern utilizar los referidos
bienes al desarrollo de sus actividades, quedando prohibi-
das de efectuar su transferencia.
3. Devolucin de los bienes incautados
Si se dispone la devolucin de los insumos qumicos, produc-
tos mineros o medios de transporte, la SUNAT proceder a su
devolucin, siempre que estos se encuentren en sus depsitos
o en almacenes que hubiera contratado.
Casos especiales:
En caso que dichos bienes hubieren sido entregados a otras
entidades, por ser competentes para su custodia, destruc-
cin o neutralizacin, estas sern las encargadas de su
devolucin.
En el supuesto de que se hayan vendido, donado, destrui-
do o neutralizado los insumos qumicos y los productos
mineros, o se haya donado los medios de transporte, se
dispondr la devolucin de su valor a quien se encuentre
designado en la resolucin judicial o en la disposicin fis-
cal, segn corresponda.
Cuando la SUNAT haya dispuesto la venta del insumo qumi-
co y/o del producto minero que constituy ingreso propio, su
restitucin se realizar sobre el valor de venta de estos. En
caso el insumo qumico y/o del producto minero haya sido
destruido, neutralizado o donado, la restitucin se realizar
sobre su valor. En ambos casos, la restitucin se realizar con
cargo al presupuesto institucional de la SUNAT.
Si los bienes hubieran sido destinados, la entidad benefi-
ciaria ser responsable de su devolucin, salvo que se hu-
bieran consumido o destruido, o hubieran quedado inser-
vibles por el uso, debiendo informar dicha situacin a la
SUNAT as como la diligencia en su uso, o la falta de res-
ponsabilidad en los hechos que motivaron la destruccin o
que quedaran inservibles, en cuyo caso proceder la de-
volucin del valor con cargo al presupuesto institucional
de la SUNAT.
APORTES AL FONDO DE JUBILACIN MINERA: Pago
de cuotas de fraccionamiento de los aportes de los
trabajadores al Fondo Complementario de Jubilacin
Minera, Metalrgica y Siderrgica (Resolucin de
Superintendencia N 181-2012/SUNAT)
Como se sabe, mediante la Ley N 29741 se cre el Fondo
Complementario de Jubilacin Minera, Metalrgica y Siderrgica
(FCJMMS), el mismo que se constituye con el aporte del cero coma
cinco por ciento de la renta anual de las empresas mineras, meta-
lrgicas y siderrgicas, antes de impuestos y, asimismo, con el
aporte del cero coma cinco por ciento mensual de la remunera-
cin bruta mensual de cada trabajador minero, metalrgico y si-
derrgico, siendo un fondo de seguridad social de carcter intan-
gible y sus recursos se aplican nica y exclusivamente para pen-
siones. Es decir, el FCJMMS est constituido por los aportes de los
trabajadores y las empresas.
Por D. S. N 6-2012-TR se aprob el Reglamento de la citada
Ley N 29741 que entr en vigencia el 12 de mayo de 2012.

De acuerdo a la Primera Disposicin Complementaria y Final del
mencionado Reglamento, los aportes de los trabajadores devenga-
dos hasta la entrada en vigencia del mismo Reglamento, sern paga-
dos de manera fraccionada en el plazo de 12 cuotas mensuales.
Mediante R. de S. N 181-2012/SUNAT (en adelante la Re-
solucin), publicada el 4 de agosto pasado, se dictaron las nor-
mas para realizar el pago de las cuotas del fraccionamiento de los
aportes de los trabajadores al FCJMMS devengadas hasta el mes
de abril de 2012.
La Resolucin se aplica (i) al agente de retencin designado
para que realice la declaracin y el pago de las cuotas; y, (ii) al
trabajador que debe efectuar el pago de sus cuotas en los supues-
tos establecidos.
1. Designacin de Agentes de Retencin
La Resolucin designa como agente de retencin de las cuotas
del fraccionamiento al sujeto que pague o acredite la remune-
racin al trabajador y que est obligado a retener el aporte de
este de acuerdo a las normas reglamentarias, siempre que a
la fecha en que deba efectuar la retencin cuente con al menos
un trabajador respecto del cual deba pagar alguna cuota.
En caso el trabajador estuviere laborando para ms de un
empleador en el mes en el que se deba pagar la cuota, ser
agente de retencin de las cuotas el empleador que le pague
la mayor remuneracin.
2. Clculo de la cuota
El monto de la cuota ser igual a la sumatoria de los aportes
del trabajador al FCJMMS devengados hasta el mes de abril
de 2012 dividido entre doce.
3. Procedimiento para realizar la retencin
El agente de retencin efectuar la retencin de la cuota en la
misma oportunidad que realiza la retencin del aporte del tra-
bajador. Para ello, determinar el monto de la cuota conside-
rando las remuneraciones brutas mensuales correspondientes
a los perodos devengados o de ser el caso, la informacin
que el trabajador le debe proporcionar.
Si el agente de retencin no hubiera sido empleador del traba-
jador por alguno de los meses comprendidos entre julio de 2011
a abril de 2012, el trabajador deber comunicarle el monto de
la remuneracin correspondiente al citado mes para que el agente
de retencin pueda determinar el monto de la cuota y realizar
la retencin en forma mensual a partir del mes de agosto, y
efectuar el pago desde el mes de setiembre de 2012.
Si el agente de retencin tuviera un nuevo trabajador a partir
de la fecha de entrada en vigencia de la Resolucin, este de-
ber informarle el nmero de las cuotas pendientes de pago y
el monto de la cuota a efecto que se pueda realizar la reten-
cin a partir del mes de efectuada la comunicacin, as como
informar las remuneraciones consideradas para el clculo de
las mencionadas cuotas.
Finalmente, el trabajador que estuviera laborando para ms
de un empleador en el mes en el que deba pagar la cuota,
deber comunicar al agente de retencin el monto de las re-
muneraciones consideradas para el clculo de las cuotas del
fraccionamiento.
Las comunicaciones que el trabajador deba realizar se harn
antes de que el agente de retencin pague o acredite la remu-
neracin del mes a partir del cual debe efectuar la retencin.
4. Medio, forma y condiciones para la Declaracin y Pago de
las cuotas por el Agente de Retencin
Para la declaracin y el pago de las cuotas que deban cance-
larse durante el ao 2012 se deber tener en cuenta el crono-
grama del Anexo N 1 de la R. de S. N 3-2012/SUNAT.
AGOSTO 2012
COMENTARIOS A LA LEGISLACIN
El agente de retencin realizar la declaracin y el pago de
las cuotas en el medio, forma y condiciones establecidas en el
artculo 3 de la R. de S. N 138-2012/SUNAT.
Para estos efectos, el agente de retencin deber consignar la
sumatoria de las remuneraciones consideradas para el clculo de
los aportes devengados, respecto de los cuales retiene la cuota.
5. Pago de las cuotas por el trabajador
La Resolucin dispone que el trabajador realizar el pago frac-
cionado de las cuotas utilizando el Formulario pre impreso N
1075, en los siguientes casos:
Cuando en el mes en el cual deba pagarse la cuota no
tenga vnculo laboral con un agente de retencin.
Cuando no hubiera presentado al agente de retencin la
comunicacin referida al monto de la remuneracin en el
caso en que el trabajador estuviera laborando para ms
de un empleador en el mes en que deba pagar la cuota.
Cuando no hubiera presentado al agente de retencin la
comunicacin sobre el monto de la remuneracin en el caso
que el agente de retencin no hubiera sido empleador del
trabajador por alguno de los meses comprendidos entre
julio de 2012 a abril de 2012.
Cuando el empleador no hubiera efectuado la retencin.
Para realizar el pago de las cuotas el trabajador deber utili-
zar un formulario por cada cuota, consignando:
En las casillas 50 y 51, como tipo y nmero de documento
de identidad, el que corresponda a su Documento Nacio-
nal de Identidad, Carn de extranjera o Pasaporte.
En la casilla 07 del citado formulario, el nmero del mes y
el ao al que corresponde la cuota.
En la casilla 200 como tipo de afiliado: 58 - Trabajador -
Cuota Fondo CJMMS - Ley N 29741.
Para el pago de las cuotas, el trabajador deber tener en cuenta
el cronograma fijado en el Anexo N 1 de la R. de S. N 3-
2012/SUNAT, considerando como fecha de vencimiento aque-
lla que corresponda al ltimo nmero de su documento de iden-
tidad. En caso la numeracin del citado documento termine en
una letra deber considerar como fecha de vencimiento aque-
lla que corresponda al dgito 0.
6. Otras disposiciones
La Resolucin aprueba las versiones 2.3 y 1.93 del PDT Plani-
lla Electrnica - PLAME, Formulario Virtual N 601, a fin de
incorporar el pago de las cuotas retenidas por el fracciona-
miento de los aportes de los trabajadores al FCJMMS, y esta-
blece que estas se encontrarn a disposicin de los interesa-
dos en SUNAT Virtual a partir del 28 de agosto de 2012 y
sern utilizadas a partir del 1 de setiembre de 2012.
Asimismo, dispone que las versiones 2.2 y 1.92 del referido
PDT sern utilizados hasta el 31 de octubre de 2012, salvo en
el caso de los sujetos obligados a retener el aporte del trabaja-
dor y/o la cuota, los cuales debern emplear las versiones de
los referidos PDT que se aprueban mediante la resolucin.
Finalmente, se modifica el artculo 7 de la R. de S. N 183-
2011/SUNAT para incorporar como concepto a pagar en el
PDT Planilla Electrnica PLAME, Formulario Virtual N 601,
las cuotas retenidas por el fraccionamiento de los aportes de
los trabajadores mineros, metalrgicos y siderrgicos al
FCJMMS, devengados hasta el mes de abril de 2012.
Cabe sealar que la Resolucin entr en vigencia el 5 de agosto
de 2012.
13
INFORME TRIBUTARIO
Comentarios a las modificaciones
de la Ley del Impuesto a la Renta
introducidos por los Decretos
Legislativos Ns. 1112, 1120 y 1124
(Primera Parte)
LA AUTORA EXPONE LOS PRINCIPALES ALCANCES DE
LAS LTIMAS MODIFICACIONES SOBRE IMPUESTO A LA REN-
TA, INICIANDO EN ESTA OPORTUNIDAD UN ANLISIS CRTI-
CO A LAS NOVEDADES EN EL MERCADO DE CAPITALES.
INTRODUCCIN
Mediante Ley N 29884 (publicada el 9 de junio de 2012)
se delegaron facultades al Poder Ejecutivo para legislar en ma-
teria tributaria, aduanera y de delitos tributarios y aduaneros.
Respecto del Impuesto a la Renta (IR), el inciso 2) del art-
culo 2 de la referida Ley estableci que el Poder Ejecutivo
estara facultado a modificar la Ley del Impuesto a la Renta
(LIR) con la finalidad de perfeccionar, entre otros puntos: (i)
las reglas de valor de mercado y precios de transferencia, (ii)
los mecanismos contra la evasin y elusin tributarias com-
batiendo supuestos especficos de dichas figuras, (iii) el mbi-
to de aplicacin del IR en transacciones a ttulo gratuito; y, (iv)
en general, efectuar ajustes tcnicos que permitan una mayor
claridad en la norma, menores costos y simplicidad en su
aplicacin a favor del contribuyente.
Culminado el periodo que el Poder Ejecutivo tuvo para
emitir los respectivos Decretos Legislativos, el resultado es la
publicacin de tres Decretos que han aprobado un sinnme-
ro de medidas, muchas de ellas, muy acertadas (precios de
transferencia), otras muy apresuradas (rgimen de transpa-
rencia fiscal internacional) y otras en sentido exactamente
inverso a la obligacin comprometida de otorgar claridad y
simplicidad en la norma y reducir costos para los contribu-
yentes, como es el caso de ciertas disposiciones que impacta-
rn en la tributacin de las ganancias de capital obtenidas
por personas naturales domiciliadas y que tratamos en este
Informe.
En nuestra opinin, esta reforma en materia del IR ofrece
como el mejor resultado la solucin de varios problemas pen-
dientes en el rgimen de precios de transferencia, que lamen-
tablemente haba dejado muchas dudas con el Dec. Leg. N
945 y que se acrecentaron, indebidamente, con las opinio-
14 AGOSTO 2012
Silvia Mara Muoz Salgado (*)
nes que dict la SUNAT durante los ltimos aos(1). Los Decre-
tos ahora aprobados han resuelto varios extremos de esa re-
gulacin, sin perjuicio de advertir que el Dec. Leg. N 1124
podra haber contribuido a un eventual retroceso respecto de
la claridad alcanzada en el Dec. Leg. N 1112.
Sin embargo, es notorio que estas facultades no hayan
sido aprovechadas para regular temas que, en los ltimos
aos, en diferentes foros acadmicos han sido objeto de de-
bate por su indefinicin o tratamiento discutible, tales como,
la personera o no de las sucursales y otros establecimientos
permanentes en el exterior de sociedades peruanas, el trata-
miento tributario en la LIR del factoring, descuentos y cesiones
de crditos en general sea cuando participan personas domi-
ciliadas o no, el tratamiento del crdito por concepto de IR de
fuente extranjera y los casos de inversin a travs de cuentas
mnibus en el exterior, costos computables en caso de ETF y
ADRs, acuerdos de reparto de costos y servicios intragrupo
en el contexto de precios de transferencia, etc.
Asimismo, llama notablemente la atencin que no obstante
las facultades delegadas para regular expresamente sobre ope-
raciones gratuitas un tema medular por su impacto en la nor-
ma de valor de mercado y de precios de transferencia el le-
gislador haya omitido aprobar tratamiento alguno, mantenin-
dose el debate existente en torno a si cualquier operacin gra-
tuita sea por transferencia de bienes o prestacin de servicios
debe suponer un inmediato reconocimiento de una renta im-
putada atribuible a los transferentes de bienes o prestadores
de servicios, segn la tesis desarrollada por la SUNAT(2), lo que
desde nuestro punto de vista es manifiestamente incorrecto.
(*) Abogada por la Universidad de Lima. Mster en Tributacin por Georgetown
University Washington DC (USA). Profesora del curso Tributacin Internacio-
nal I Precios de Transferencia en la Maestra en Tributacin de la Universidad
de Lima. Ex profesional especializada de la Gerencia de Normas Tributarias
de SUNAT y Ex Gerente de Reclamos de la Intendencia de Principales Contri-
buyentes Nacionales de SUNAT. Asociada de Rodrigo, Elas & Medrano Abo-
gados.
(1) Entre ellos los Informes Ns. 157-2007-SUNAT/2B0000 (mbito de aplicacin
de precios de transferencia) y 208-2007-SUNAT/2B0000 (IR inferior en el pas).
(2) En los Informes Ns. 90-2006-SUNAT/2B0000 y 2-2011-SUNAT/2B0000.

Del mismo modo es realmente cuestionable que se haya
insistido en hacer ms complejo el rgimen tributario aplica-
ble a las personas naturales que obtienen rentas de capital
por enajenacin de valores. Las nuevas normas han termina-
do por confirmar que ese es el rgimen ms complicado en la
LIR lo que, por supuesto, desincentiva el fcil cumplimiento de
la obligacin tributaria.
En suma, el trabajo del Poder Ejecutivo dio respuesta a
varias necesidades normativas que deban ser aprobadas,
sin embargo existen otros temas que resultaban mucho ms
urgentes y que notamos no han formado parte de la agenda
del Ministerio de Economa y Finanzas.
En el presente Informe presentamos un resumen de los cam-
bios normativos a la LIR, que entrarn en vigencia la mayor
parte desde el 1 de enero de 2013, los que agrupamos por
tema involucrado y exponemos algunos comentarios en rela-
cin a sus alcances e interpretacin.
I. MERCADO DE CAPITALES
1. Costo computable
1.1 Sustentacin del costo computable con comproban-
tes de pago
El Dec. Leg. N 1112 (en adelante el Decreto) ha
modificado el artculo 20 de la LIR para establecer,
con carcter general, que los costos computables de-
bern sustentarse con comprobantes de pago, adop-
tndose a partir de la vigencia de esta norma una
posicin distinta a la que vena sosteniendo el Tribu-
nal Fiscal de forma recurrente en distintos casos(3).
Ahora bien, la norma bajo comentario establece tres
supuestos en que dicha obligacin no es exigible: (i) cuan-
do el enajenante perciba rentas de segunda categora
por la enajenacin del bien, (ii) cuando de acuerdo con
el Reglamento de Comprobantes de Pago no sea obli-
gatoria su emisin, (iii) cuando de conformidad con el
artculo 37 de la LIR, se permita la sustentacin con
otros documentos, en cuyo caso el costo podr ser sus-
tentado con dichos documentos.
Sobre el particular cabe advertir que en ninguno de
los supuestos anteriores se ha comprendido, como ex-
cepcin, el caso de contribuyentes que obtengan ren-
tas de fuente extranjera que, para su determinacin,
deban deducir el costo computable.
Ello significara, en principio, que la excepcin comen-
tada no alcanzara a las personas naturales o jurdi-
cas que generan rentas de fuente extranjera, caso en
el cual implcitamente la modificacin legislativa s es-
tara exigiendo que por ejemplo una persona natu-
ral que enajene valores mobiliarios emitidos en el exte-
rior sustente su costo computable con comprobantes
de pago.
La conclusin anterior a la que se arribara a partir
de la modificacin legislativa comentada, constituira
un grave error legislativo debido a que (i) los compro-
(3) As por ejemplo, en la Resolucin N 2933-3-2008, de fecha 4 de marzo de 2008
bantes de pago son solamente aquellos que se emiten
cumpliendo los requisitos de la legislacin peruana,
los que evidentemente son inoponibles a jurisdiccio-
nes extranjeras, (ii) en el exterior pueden existir casos
AGOSTO 2012
INFORME TRIBUTARIO
en los que ni siquiera se emitan este tipo de documen-
tos y, (iii) este tratamiento sera opuesto al tratamiento
que el mismo legislador ha reservado para los gas-
tos de fuente extranjera en el artculo 51-A de la
LIR.
En primer lugar, es de la mxima importancia hacer
notar que el artculo 20 de la LIR que define cmo se
compone la renta bruta (es decir aquella diferencia
que resulta de disminuir al ingreso neto total el costo
computable) es aplicable tanto para las Rentas de
Fuente Peruana como para las Rentas de Fuente Ex-
tranjera.
En efecto, el artculo 51-A de la LIR, introducido a
partir del ao 2004 con el Dec. Leg. N 945, regula la
forma de determinar la renta neta de fuente extran-
jera, para lo cual su primer prrafo establece que A
fin de establecer la renta neta de fuente extranjera, se
deducir de la renta bruta los gastos necesarios para
producirla y mantener su fuente. Ciertamente, la renta
bruta a la que alude el referido artculo, no es otra
que aquella definida en el artculo 20 de la LIR.
As las cosas y siguiendo una interpretacin literal de
la modificacin introducida en el Decreto, tenemos que,
en el entorno del mercado de capitales, cualquier exi-
gencia de comprobantes de pago para sustentar el costo
computable resultara de aplicacin para determinar
ganancias de capital de fuente extranjera.
Si bien el legislador ha introducido excepciones para
el sustento del costo computable con comprobantes
de pago, estas estn relacionadas nicamente a las
rentas de fuente peruana ignorando el real alcance
del artculo 20 de la LIR comentado.
La primera excepcin para sustentar el costo compu-
table con comprobante de pago est referida a ren-
tas de segunda categora para su perceptor, es decir
est referido al supuesto de personas naturales (do-
miciliadas o no domiciliadas) que enajenen bienes de
capital (p. ej. valores mobiliarios). La exposicin de
motivos de esta modificacin sustenta esta excepcin
en el hecho de que exigir estos comprobantes a per-
sonas naturales que no realizan actividad empresa-
rial podra generar una carga administrativa innece-
saria tanto para el contribuyente como para la Admi-
nistracin Tributaria; sin embargo, similar razonamien-
to no ha sido extendido a las personas naturales que
enajenan bienes (p. ej. valores) que generarn renta
de fuente extranjera, esto es, valores emitidos por
sociedades del exterior.
La segunda excepcin tampoco es aplicable para dar
una respuesta sobre el costo computable necesario
para determinar rentas de fuente extranjera, pues el
se sostuvo que en ningn extremo de la norma se estableci que para efecto del
Impuesto a la Renta, el costo de adquisicin, costo de produccin o valor de ingre-
so al patrimonio, deban estar sustentados en comprobantes de pago, emitidos de
conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago, por lo que la Admi-
nistracin no puede reparar el costo de ventas por este motivo.
15
INFORME TRIBUTARIO
Reglamento de Comprobantes de Pago no establece
disposicin alguna referida a la no obligatoriedad de
emisin de comprobantes de pago para el caso de
bienes que generen este tipo de rentas(4).
Finalmente, la tercera excepcin que permite la sus-
tentacin del costo con otros documentos que sus-
tentan gasto tributario al amparo del artculo 37 de
la LIR (boletas de venta, planillas para gastos de mo-
vilidad o con la declaracin jurada del beneficiario
de los viticos, en el caso especfico de los gastos por
viticos de alimentacin y movilidad en el exterior)
tampoco es til para dar una solucin a la sustenta-
cin de costos computables que generen ganancias
de fuente extranjera.
La razn de esta deficiencia normativa radica en que
la tercera excepcin comentada debi remitirse ex-
presamente al artculo 51-A de la LIR que permite
que los gastos (y, obviamente, no los costos pues
estos hasta antes del Decreto no deban sustentar-
se con comprobantes de pago) incurridos en el exte-
rior se acrediten con documentos emitidos en el ex-
terior de conformidad a las disposiciones legales del
pas respectivo, siempre que guarden ciertos requi-
sitos mnimos. Por el contrario, la remisin al artcu-
lo 37 de la LIR impide llegar a una correcta inter-
pretacin y por tanto, en una aplicacin sistemtica
de la LIR, tenemos que el costo computable para ren-
tas de fuente extranjera tendra que estar sustentado
con un comprobante de pago.
Creemos que lo anterior evidencia un claro error del
legislador, el que deber solucionarse tratando de res-
guardar el principio de Legalidad al que se encuentra
obligado por la Constitucin.
1.2 Modificacin al concepto costo de adquisicin: Eli-
minacin de las comisiones normales pagadas por
el enajenante para colocar a los bienes en condi-
ciones de ser enajenados
El Dec. Leg. N 1112 ha modificado el numeral 1) del
artculo 20 de la LIR, excluyendo del concepto costo
de adquisicin a aquellos gastos (ahora denomina-
do costos)(5) incurridos con motivo de la enajena-
cin de bienes. Entre dichos costos excluidos, se
elimina a las comisiones normales pagadas por el ena-
jenante con motivo de la enajenacin de los bienes,
adoptndose una posicin contraria a la establecida
en la norma anterior.
Como se recordar, el Dec. Leg. N 945 (vigente a
partir del ao 2004) modific la LIR para incluir den-
tro del concepto costo de adquisicin a las comisio-
nes normales, pagadas por el enajenante con moti-
vo de la adquisicin o enajenacin de bienes, gastos
notariales, impuestos y derechos pagados por el ena-
jenante y otros gastos.
El siguiente cuadro contrasta ambas normas:
16 AGOSTO 2012
Texto aprobado por Texto aprobado por
Dec. Leg. N 945 Dec. Leg. N 1112
(vigente desde 2004 hasta 31.12.2012) (vigente a partir del 01.01.2013)
1.- Costo de adquisicin: La contraprestacin 1.- Costo de adquisicin: La contrapresta-
pagada por el bien adquirido, incrementa- cin pagada por el bien adquirido, y los
da en las mejoras incorporadas con carc- costos incurridos con motivo de su com-
ter permanente y los gastos incurridos con pra tales como: fletes, seguros, gastos de
motivo de su compra tales como: fletes, se- despacho, derechos aduaneros, instala-
guros, gastos de despacho, derechos adua- cin, montaje, comisiones normales, in-
neros, instalacin, montaje, comisiones cluyendo las pagadas por el enajenan-
normales, incluyendo las pagadas por te con motivo de la adquisicin de bie-
el enajenante con motivo de la adquisi- nes, gastos notariales, impuestos y dere-
cin o enajenacin de bienes, gastos no- chos pagados por el enajenante y otros
tariales, impuestos y derechos pagados gastos que resulten necesarios para co-
por el enajenante y otros gastos que re- locar a los bienes en condiciones de ser
sulten necesarios para colocar los bienes usados, enajenados o aprovechados
en condiciones de ser usados, enajenados econmicamente.
o aprovechados econmicamente. En nin-
gn caso los intereses formarn parte del
costo de adquisicin.
En una interpretacin histrica del texto en comenta-
rio, tenemos que el cambio aprobado por el Dec. Leg.
N 945 se origin en la necesidad de definir los dis-
tintos tipos de costos (adquisicin, produccin o cons-
truccin y valor de ingreso al patrimonio) que se reco-
noceran para efectos del Impuesto a la Renta. As, en
relacin al costo de adquisicin, se dispuso la incor-
poracin y adecuacin del segundo prrafo del art-
culo 41 del TUO de la LIR vigente a esa fecha apro-
bado por D. S. N 54-99-EF(6) al nuevo numeral 1)
del artculo 20 de la LIR.
La pregunta que surge a continuacin es: por qu el
legislador del Dec. Leg. del ao 2004 incluy expresa-
mente las comisiones normales pagadas con motivo de
la enajenacin como costo computable de los bienes
adquiridos que seran objeto de transferencia?
La razn es solo una. A partir del ao 2004 se incor-
por expresamente la ganancia de capital como
un ingreso gravado con el IR en el Per, acogiendo la
tesis doctrinaria generalizada, segn la cual este tipo
de rentas proviene de la realizacin de la fuente
misma a travs de su enajenacin. Este tipo de renta,
por primera vez a partir de esa fecha, afectara a las
(4) El artculo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago (Operaciones por las
que se excepta de la obligacin de emitir y/u otorgar comprobantes de pago)
no incluye ninguna disposicin expresa sobre bienes adquiridos en el exterior.
(5) Ntese la falta de sistemtica en la modificacin introducida en el Dec. Leg. N
1112 sobre la expresin gastos que ahora se modifica por costos. El modi-
ficado literal c) del inciso 21.1 del artculo 21 (costo computable para el caso
de inmuebles adquiridos por arrendamiento financiero antes del 1 de enero de
2001) repite el texto del Dec. Leg. N 945 al referirse a que deber adicionarse
al costo los gastos que se mencionan en el inciso 1 del artculo 20 de la pre-
sente ley; sin embargo, tales gastos ya no son todos los conceptos que antes se
enunciaban en el mencionado inciso; sino solamente aquellos sealados en la
ltima parte del inciso 1 del artculo 20 de la LIR. En nuestra opinin se tratara
de un manifiesto error de concordancia incurrido por el legislador, por cuanto la
modificacin sufrida por el referido inciso ha estado destinada a adecuar nica-
mente la terminologa costos posteriores pero sin alterar los elementos que
componen el costo computable.
(6) El texto sealaba lo siguiente: El valor computable incluye los gastos incurridos
con motivo de su compra tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, dere-
chos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales y otros similares
que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados,
excluidos los intereses.

personas naturales, quienes hasta antes de su apro-
bacin se haban encontrado gravadas con el IR solo
cuando obtenan rentas por la enajenacin habitual
de acciones e inmuebles; es decir, cuando esas rentas
haban dejado de ser ganancias de capital para con-
vertirse en rentas-producto.
En ese contexto legal, resultaba imprescindible definir
cul sera el panorama para las personas naturales
que, a partir del 2004, generaran una ganancia de
capital gravada que provena de la diferencia entre el
valor de mercado y el costo computable de los bienes.
Si bien a partir de esa fecha se encontraba vigente la
exoneracin a la ganancia de capital proveniente de
la enajenacin de acciones y de otros valores mobilia-
rios efectuada por personas naturales, ese beneficio no
alcanz a los inmuebles y por ello resultaba razonable
que, cuando una persona natural enajenara un inmue-
ble, se consideraran no solo aquellos gastos incurridos
en la adquisicin sino todos aquellos otros necesarios
para que se produzca efectivamente el acto jurdico
que originara la ganancia de capital, es decir, aque-
llos incurridos hasta el momento mismo de la enajena-
cin y que se hubieran efectuados tendientes a este
ltimo acto. De ello se desprenda que las comisiones
que una persona natural pudiera pagar al broker o
agente contratado para la venta de un inmueble (pre-
viamente adquirido y que constitua el bien de capital
cuya enajenacin se iba a efectuar), deban aadirse
al costo computable de dicho bien.
En ese sentido se pronunci la Exposicin de Motivos
del Dec. Leg. N 945, al establecer:
Cabe destacar que para determinar el costo de ad-
quisicin se toma en cuenta no solo los gastos que
resulten necesarios para colocar los bienes en condi-
ciones de ser usados o aprovechados econmicamente,
sino en condicin de ser enajenados. Con ello, se in-
cluyen gastos necesarios que permitan, adems de la
disposicin econmica del bien, la disposicin jurdi-
ca; gastos como los notariales, los impuestos y los de-
rechos pagados por el enajenante. Esta inclusin ya
es adoptada en algunos pases como Mxico. (Este
prrafo remita a una cita pie de pgina en la que se
citaba al artculo 148, numeral III) de la Ley del Im-
puesto sobre la Renta de Mxico)(7).
No obstante la claridad de los fundamentos del legis-
(7) El texto de la Ley del Impuesto a la Renta mexicana estableca: Artculo 148.-
lador del Dec. Leg. N 945, tenemos que de acuerdo
a la Exposicin de Motivos del Dec. Leg. N 1112, la
modificacin que ahora se comenta obedecera a una
eventual falta de claridad de la razn por la cual se
incluy en el costo de adquisicin a las comisiones
pagadas con motivo de la enajenacin del bien, tal
como se seala a continuacin:
En trminos generales, el costo de adquisicin de un
bien incluye todas las erogaciones realizadas por el
contribuyente para colocar al bien en condiciones de
ser usado, enajenado o aprovechado econmicamen-
(8) Si bien las personas naturales domiciliadas tienen derecho a una deduccin
te. En tal sentido, en la definicin del costo de adqui-
sicin se seala que este incluye los gastos incurridos
con motivo de su compra y a continuacin se cita al-
AGOSTO 2012
INFORME TRIBUTARIO
gunos ejemplos. Sin embargo, no queda claro por
qu dentro de tales ejemplos se incluye a lo pagado
por el enajenante con motivo de la enajenacin del
bien, pues tales pagos son efectuados despus que el
bien se encuentra en condiciones de ser usado, ena-
jenado o aprovechado econmicamente.
Sin perjuicio del desconocimiento del legislador del Dec.
Leg. N 1112 sobre las razones y fundamentos que
sustentaron la norma que ahora ha modificado, lo cierto
es que las razones dadas para eliminar del costo de
adquisicin a los gastos por comisiones pagadas en
las operaciones de enajenacin, violentan la perspecti-
va econmica explicada anteriormente.
La modificacin en comentario, adems, carece de
tcnica legislativa por cuanto, si bien las comisiones
pagadas para la enajenacin no podrn formar par-
te del costo computable, s lo ser cualquier otro gas-
to incurrido con la finalidad que dicha enajenacin
se produzca, ya que la ltima parte del inciso 1) del
artculo 20 no se ha modificado.
La consecuencia del cambio normativo aqu comenta-
do es, en sntesis, crear una mayor carga tributaria
para las personas naturales domiciliadas y para los
no domiciliados en general, quienes actualmente en
el contexto del mercado de capitales adicionan al
costo computable de adquisicin de los valores que
se transfieren, las comisiones pagadas a sus socieda-
des agentes de bolsa en la operacin de venta y que,
a partir del 1 de enero de 2013, no podrn conside-
rarlas como parte del costo ni tampoco como gasto
dado que estos contribuyentes no tienen derecho a
deducir gastos para determinar su renta gravable(8).
Esta eliminacin no perjudica a las personas jurdicas
domiciliadas por cuanto las referidas comisiones s
constituyen un gasto tributario deducible para estos
contribuyentes.
Consideramos que el cambio normativo es equivoca-
do: ha ignorado los claros fundamentos que se utili-
zaron en el texto legal del ao 2004; violenta la lgi-
ca econmica detrs del concepto costo de adquisi-
cin que debera abarcar no solo los gastos incurri-
dos antes de la compra, sino aquellos producidos pos-
teriormente a sta y que contribuirn a que la enaje-
Las personas fsicas que obtengan ingresos por la enajenacin de bienes po-
drn efectuar las siguientes deducciones: () III. Los gastos notariales, impues-
tos y derechos, por escrituras de adquisicin y de enajenacin, as como el
impuesto local por los ingresos por enajenacin de bienes inmuebles, pagados
por el enajenante. Asimismo, sern deducibles los pagos efectuados con motivo
del avalo de bienes inmuebles ().
Adicionalmente, resulta oportuno sealar que el numeral IV del mismo artculo
se pronuncia de manera expresa sobre los gastos por comisiones y mediacio-
nes: () IV. Las comisiones y mediaciones pagadas por el enajenante, con
motivo de la adquisicin o de la enajenacin del bien. La diferencia entre el
ingreso por enajenacin y las deducciones a que se refiere este artculo, ser la
ganancia sobre la cual, siguiendo el procedimiento sealado en el artculo 147
de esta Ley, se calcular el impuesto (). Esta norma fue la seguida por el
legislador peruano del ao 2004.
como gasto, esta es una deduccin general de 20 por ciento de la renta bruta,
porcentaje que puede no reflejar con exactitud la diversidad de gastos en que
incurre una persona natural para obtener la ganancia de capital gravada.
17
INFORME TRIBUTARIO
nacin se efecte (y por tanto se realice la ganancia
de capital) y termina afectando en mayor medida a
las personas naturales.
1.3 Costo computable para acciones y otros valores mo-
biliarios adquiridos por personas naturales en caso
de adquisicin gratuita (donacin, herencia, antici-
po de legtima, etc.)
El Dec. Leg. N 1120 seala que tratndose de perso-
nas naturales que hubieran adquirido a ttulo gratui-
to, por causa de muerte (o actos entre vivos), accio-
nes y otros valores mobiliarios, el costo computable
ser cero pero que alternativamente se podr consi-
derar como costo computable el que corresponda al
transferente antes de la transferencia, siempre que este
se acredite de manera fehaciente.
Esta norma rige respecto de todas las acciones y valores
mobiliarios adquiridos a partir del 1 de enero de 2013.
Tngase presente que hasta el 31 de diciembre de 2012,
el costo computable en el caso comentado es que, en el
caso de acciones que cotizan en el mercado burstil, el
costo es el valor de la ltima cotizacin en Bolsa a la
fecha de adquisicin; en su defecto, el valor nominal.
En el caso de otros valores mobiliarios, el costo para el
adquirente sera el valor nominal(9).
La modificacin normativa ha generado varios cues-
tionamientos.
En primer lugar, se ha sealado que estara operando
como un eventual impuesto a la herencia en la medi-
da que, si el adquirente no demuestra de manera feha-
ciente el costo que tena el testador o causante o quien
anticipa la legtima, el costo de las acciones ser de
cero, gravndose la ganancia de capital en su totali-
dad cuando este nuevo adquirente venda las acciones
o valores mobiliarios, consecuencia que ciertamente no
habra ocurrido en vida del testador o causante quien
si hubiera vendido esos mismos valores habra obte-
nido como ganancia nicamente la diferencia entre el
valor de mercado y el costo computable.
Esta regla estara afectando rentas que no se habran
encontrado gravadas en cabeza del transferente y por
tanto, sera acertado afirmar que, indirectamente, la
modificacin legislativa estara aprobando una nue-
va carga tributaria que se generara, entre otras, por
causa de muerte.
Sin embargo, en nuestra opinin, el problema ms
agudo est dado por el alcance que va a darse a la
segunda parte del artculo comentado y que permiti-
r, alternativamente, al adquirente detentar el mismo
costo computable que tena el transferente (lo que se
conoce en otras legislaciones extranjeras como el roll
over del costo computable).
Qu significa que el costo computable del transferen-
te se sustente de manera fehaciente para que el ad-
quirente de los valores pueda tener derecho a aqul?
En primer lugar, debemos advertir que esa fehacien-
cia no podra significar contar con un comprobante
de pago, por cuanto ya hemos visto como en virtud
del Dec. Leg. N 1112, dicho requisito no puede exigir-
se a personas naturales en la enajenacin de valores.
18 AGOSTO 2012
En segundo lugar, llama la atencin que el legislador
haya omitido pronunciarse sobre la regla del mayor
valor para efectos del costo computable de valores
adquiridos antes del 31 de diciembre de 2009 por
personas naturales que, a esa fecha, hubieran goza-
do de la exoneracin a la ganancia de capital a la
que se refera el derogado inciso l) del artculo 19 de
la LIR.
Como se recordar, de acuerdo a la tercera disposi-
cin complementaria final de la Ley N 29492 y la
tercera disposicin complementaria final de su regla-
mento (D. S. N 11-2010-EF, se aprob el beneficio
de considerar como costo computable de valores mo-
biliarios adquiridos con anterioridad al 31 de diciem-
bre de 2009, al mayor valor de la comparacin de
(i) el costo (real) de esas acciones (costo de adquisi-
cin, el valor de ingreso al patrimonio, el valor nomi-
nal, etc.) y (ii) el valor al cierre del ejercicio 2009
(entre ellos, el valor de la ltima cotizacin registrada
durante el 2009).
Este beneficio result de aplicacin a: (i) Personas na-
turales o jurdicas, domiciliadas o no, titulares de va-
lores que al 31 de diciembre de 2009 hubieran lista-
do en BVL y (ii) personas naturales, domiciliadas o
no, titulares de valores que aun cuando no hubieren
estado listado en BVL, no hubieran sido habituales en
la venta de acciones y otros valores a esa fecha.
Si el transferente hubiera tenido derecho al costo com-
putable levantado segn la regla anterior, parece
claro que el adquirente debera tambin merecer el
mismo costo computable, sin que ello exija una sus-
tentacin mayor, dado que el costo para el transfe-
rente ha sido reconocido por mandato de una norma
legal.
Finalmente, respecto de personas naturales que no pu-
dieran tener derecho al mencionado beneficio (por-
que por ejemplo al 31 de de diciembre de 2009 cali-
ficaron como habituales en la enajenacin de valores
no listados en BVL), entonces deber aclararse cules
sern los medios fehacientes para demostrar el cos-
to de adquisicin en aquellos casos en los que, por
ejemplo, las acciones fueron adquiridas por el cau-
sante o testador hace 40 aos y cuya informacin
probablemente no existe a la fecha.
Urge que estas aclaraciones se efecten va reglamen-
taria.
1.4 Prdidas no deducibles por enajenacin de valores
mobiliarios (ventas limpias o wash sales)
De acuerdo a las modificaciones introducidas a los
artculos 36 y 44 y la incorporacin del inciso 21.4,
la LIR ha recogido una medida antielusiva difundida
en diversos pases desarrollados. Dicha medida es la
Regla de ventas limpias.
Esta regla fue adoptada por primera vez en los Esta-
dos Unidos de Amrica en 1921. La regulacin naci
como respuesta al hecho de que ciertos contribuyen-
(9) Literal b) del inciso 21.2 e inciso 21.3 del artculo 21 de la LIR.

tes vendan acciones a un valor menor a su costo com-
putable, lo cual les generaba una prdida. Luego, en
un plazo corto de tiempo, dichas acciones eran nue-
vamente adquiridas por el mismo contribuyente que
las vendi. Esta operacin realizada en dos ejercicios
contables distintos generaba una prdida ficticia a
favor del contribuyente, la cual le reduca la base im-
ponible en el ejercicio en que se efectuaba la venta de
los valores mobiliarios. El Congreso de Estados Uni-
dos estableci que las prdidas obtenidas por este
tipo de operaciones no podan ser aplicadas al ejer-
cicio contable en que los valores mobiliarios fueron
vendidos, si es que la readquisicin de dichos valores
se realizaba en un perodo de 61 das. Si bien se han
dado ciertas modificaciones a dicha Regla, la razn
de ser de la norma sigue siendo la misma: la posicin
econmica del contribuyente no cambia y la prdida
resulta ficticia(10).
De manera muy similar a esta figura, las modificacio-
nes introducidas indican que las personas naturales o
jurdicas domiciliadas que obtengan prdidas prove-
nientes de la enajenacin de valores mobiliarios que
califiquen como prdidas de capital de la segunda ca-
tegora o tercera categora (es decir valores mobilia-
rios que generan resultados de fuente peruana), no
podrn deducir estas cuando en un perodo que no
exceda de 30 das calendarios previos a la enajena-
cin o en el momento de la enajenacin o 30 das ca-
lendario posteriores a la enajenacin (es decir en un
plazo de 61 das), adquieran valores mobiliarios del
mismo tipo a los enajenados u opciones de compra
sobre los mismos. La prdida no deducible incrementa-
r el costo computable de los valores as adquiridos.
Se entiende por valores mobiliarios del mismo tipo aque-
llos que otorguen iguales derechos y correspondan al
mismo emisor. Esta regla no aplica si las prdidas de
capital se generan a travs de fondos y fideicomisos.
La primera observacin a la regla antielusiva bajo co-
mentario es que resulta muy cuestionable que una medi-
da de esta naturaleza se haya aprobado respecto de
contribuyentes que son personas naturales domiciliadas,
considerando el particular rgimen fiscal peruano que
grava la ganancia de capital de estos contribuyentes.
Debe advertirse que, a la fecha, el rgimen tributario
del IR aplicable a personas naturales domiciliadas por
la ganancia de capital proveniente de enajenacin de
valores (una subcdula dentro del impuesto cedular por
rentas del capital creado por el Dec. Leg. N 972) cons-
tituye paradjicamente el rgimen ms complejo de
toda la LIR, situacin que es preocupante y alarmante
desde distintos puntos de vista (administrativos, de po-
ltica fiscal, de recaudacin, etc.), pues ms bien, un
sistema fiscal eficiente tendra que haberse construido
sobre principios de simplicidad en el clculo del IR que
aplica sobre individuos.
Una medida de esta naturaleza, con la consiguiente
problemtica de calcular la prdida que debe adicio-
narse a los valores readquiridos, no hace sino termi-
nar de agudizar la gravsima dificultad que tendr
AGOSTO 2012
INFORME TRIBUTARIO
una persona natural para determinar su real ganan-
cia de capital anual.
Adicionalmente, resulta extrao que esta medida se
haya aprobado para personas naturales domiciliadas
cuando por disposicin de la misma LIR, estas tienen
restringido el uso de las prdidas por enajenacin de
valores mobiliarios por plazos mayores a un ao. La
lgica de las reglas de ventas limpias atiende bsica-
mente a perseguir y evitar aceleraciones de prdidas
en ejercicios que no corresponden. Ciertamente, si el
rgimen tributario vigente solo ha previsto la utiliza-
cin de las prdidas en un solo ao, la posibilidad de
que la Administracin Tributaria detecte si estas son
reales o no, se limita a la revisin de estos resultados
reflejados ntegramente en la DJ anual de cada contri-
buyente.
Por otro lado, la regla anterior afectar las operacio-
nes Day Trade que se realizan en la Bolsa de Valores
de Lima (BVL), cuando de ellas resulten prdidas tri-
butarias.
La siguiente es una explicacin de la operativa de este
tipo de estrategia burstil que es usual en nuestro mer-
cado y cuya nica finalidad es obtener ganancias (las
que ciertamente se gravan con el IR)(11):
1. Definicin
El Day Trade Compra Venta es una estrategia de
negociacin en el mercado contado con acciones
y valores representativos de derechos sobre accio-
nes, que permite a un comitente vender los valores
comprados durante una misma Sesin de Rueda,
con el fin de obtener ganancias o limitar prdidas
durante dicha Sesin, como consecuencia de las
fluctuaciones de los precios de los valores.
Para que un conjunto de transacciones realizadas
por un comitente sean consideradas como parte
de una estrategia day trade compra venta, es ne-
cesario que las ventas realizadas sean precedidas
por compras del mismo valor por cantidades igua-
les o mayores a las cantidades vendidas. Todas
las operaciones que forman parte de una estrate-
gia day trade compra venta debern realizarse a
travs de una misma Sociedad Agente de Bolsa.
Si las cantidades vendidas superan a las cantida-
des compradas, la diferencia deber estar respal-
dada por valores en la cuenta del comitente en
CAVALI. En este caso, los comitentes debern asig-
nar valores adicionales a los provenientes de sus
compras para cubrir la diferencia entre sus posi-
ciones de compra y venta. Estos valores no son
parte de la estrategia day trade.
Bajo ninguna circunstancia se debern vender valo-
res que no estn respaldados por compras anterio-
res o por tenencias previas del comitente day trader.
A continuacin se presenta el esquema de un Day
Trade Compra - Venta:
(10) KEINAN, Yoram. United States Federal Taxation of Derivatives: One way or many?
En: The Tax Lawyer. Volumen 61, N 1. Otoo 2007. Chicago, pgs. 114 y 115.
(11) En: www.bvl.com.pe.
19
INFORME TRIBUTARIO
El comitente day trader X que opera a travs de
la SAB A tiene la expectativa que el precio del
mercado contado del valor XWZ se incremente. En
este sentido, a las 10:35 de la maana realiza la
operacin 25 por la compra de 10,000 acciones
del valor XWZ a S/. 2.45.
A las 11:45 de la maana la cotizacin del valor
en el mercado es S/. 2.55, por lo que el comitente
decide vender las 10,000 acciones compradas. A
las 11:46 se realiza una primera venta de 5,000
acciones con la operacin 96 y a las 11:50 se rea-
liza una segunda venta por las restantes 5,000 ac-
ciones con la operacin 104.
Como resultado de esta estrategia el comitente
day trader tiene un ingreso neto, antes de comi-
siones, de S/.1,000, que es la diferencia entre
lo recibido por la venta de 10,000 acciones a
S/. 2.55 (S/. 25,500) y lo pagado por la com-
pra de 10,000 acciones a S/. 2.45 (S/. 24,500)
2. Ventaja
La ventaja principal del Day Trade Compra Venta con
acciones y valores representativos de derechos sobre
acciones es que permite que los comitentes puedan
obtener ganancias y limitar prdidas el mismo da en
que efectan transacciones de compra de valores, ven-
diendo los valores producto de dichas compras en el
mercado contado. Y para efectos de CAVALI este in-
versionista no necesita tener efectivo para realizar estas
operaciones porque se netean sus posiciones.
De acuerdo a la definicin anterior, si una persona ju-
rdica (una Sociedad Agente de Bolsa, por ejemplo)
ejecuta operaciones day trade y realiza compras de un
valor mobiliario determinado y luego realiza ventas de
los valores adquiridos (asumiendo que todo ocurre en
el mismo da), teniendo en cartera otros del mismo tipo
y caractersticas, y en la mencionada estrategia reali-
zara prdidas, stas no sern deducibles debiendo aa-
dirse su importe al costo de los valores adquiridos.
Si bien las operaciones day trade son estrategias bur-
stiles que persiguen obtener una mxima rentabili-
dad en el mercado, nada asegura que el negociante
pueda terminar perdiendo en la operacin.
Si bien se entiende que la regla de ventas limpias
impida a una persona jurdica cualquiera beneficiarse
de prdidas artificiales, los agentes del mercado de
capitales utilizan este tipo de estrategias como herra-
mientas de su propio negocio. Aplicar la regla de ven-
tas limpias tambin a estos agentes, implicar la des-
aparicin en la prctica de este tipo de mecanismos
usados comnmente en bolsa.
Ntese que en las legislaciones ms modernas con
regulaciones muy especficas sobre operaciones finan-
cieras, por ejemplo USA, medidas de este tipo (wash
sales, constructive sales), NO son aplicables a los dea-
lers de securities.
1.5 CAVALI como agente de retencin: Retencin sobre
ganancia de capital burstil de personas jurdicas
no domiciliadas (no incluidas)
La aprobacin del nuevo primer prrafo del artculo
20 AGOSTO 2012
76 de la LIR, ha introducido la grave duda sobre si
CAVALI debe retener el IR sobre la ganancia de capi-
tal que perciba una persona jurdica no domiciliada.
En efecto, el referido primer prrafo ha mejorado la
tcnica legislativa del texto anterior (aprobado por la
Ley N 29645) y ahora indica expresamente que la
retencin de CAVALI opera respecto de 2 tipos de ren-
tas que perciban los no domiciliados:
(i) Los intereses, que puede percibir una persona na-
tural o persona jurdica no domiciliada (pues por
ello alude a los artculos 54 y 56 de la LIR).
(ii) La ganancia de capital de segunda categora.
Siguiendo la literalidad de este texto, resulta que CA-
VALI no estara obligada a retener el IR de la ganan-
cia de capital obtenida por una persona jurdica no
domiciliada, pues estas solo obtienen rentas de ter-
cera categora y no de segunda(12).
Si lo que pretende este cambio es excluir la retencin
a cargo de CAVALI a personas jurdicas no domicilia-
das, no llega a entenderse la razn del tratamiento
diferenciado que se estara aplicando respecto de la
retencin por concepto de intereses a la que CAVALI
s se encuentra obligada aun cuando quien los perci-
ba sea una persona jurdica no domiciliada.
Debe advertirse que en el pasado, el mismo legisla-
dor de la Ley N 29492 y del inciso f) acpite ii) del
artculo 39-A del Reglamento de la LIR (modificado
por D. S. N 11-2010-EF) ya haba aceptado el he-
cho de que una persona jurdica no domiciliada solo
puede obtener renta de tercera categora al transferir
valores mobiliarios.
Este hecho puede constituir un precedente importante
para concluir entonces que, en caso exista un cambio
intencionado en la ley ahora modificada, el legislador
habra excluido de la retencin a cargo de CAVALI, a las
personas jurdicas no domiciliadas que obtienen ganan-
cia de capital, lo que sera un verdadero desacierto.
1.6 Tributacin de Fondos Mutuos de Inversin en Valo-
res (FMIV) y cuotas de Fondos de Pensiones sin fin
previsional
Un tema interesante es el relacionado a la exclusin
de los FMIV y los Fondos de Pensiones (sin fin previ-
sional) del rgimen de transparencia fiscal y atribucin
(12) Las personas jurdicas no domiciliadas solo obtienen rentas de tercera categora de
acuerdo al inciso e) del artculo 28 de la LIR, el que seala que son rentas de tercera
categora, las rentas que obtengan las personas jurdicas a que se refiere el artculo
14 de la Ley, el que en su inciso c), establece que se considerarn personas jurdi-
cas a las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier natu-
raleza constituidas en el exterior, que perciban renta de fuente peruana.
Esta interpretacin se reafirma con el segundo prrafo del artculo 28 de la LIR
(incorporado por la Ley N 29492) que dispone que las rentas y ganancias de
capital previstas en el inciso d) del artculo 28 (entre otros) proveniente de la
enajenacin de los bienes a que se refiere el inciso l) del artculo 24 de la LIR, es
decir acciones y otros valores (y que el Dec. Leg. N 1120 equivoca en calificar
como habitual), slo calificarn como de la tercera categora cuando quien
las genere sea una persona jurdica.
Como puede apreciarse de los prrafos anteriores, toda vez que las sociedades
del exterior que perciban ganancias de capital por enajenacin de valores emi-
tidos por sociedades peruanas, sern consideradas como personas jurdicas
para la LIR, resulta incontrovertible que la ganancia de capital obtenida sola-
mente puede categorizarse como de tercera categora, la que no ha sido con-
templada en el artculo 76 de la LIR como sujeta a retencin por parte de
CAVALI.

de rentas que, hasta el 31.12.2012, les era aplicable
(conjuntamente con los fondos de inversin y fideico-
misos que se mantienen sometidos a ese tratamiento).
Como se recuerda, segn el rgimen tributario vigente:
Los FMIV (y el fondo de pensiones sin fin previsio-
nal) no tiene la calidad de contribuyente del IR,
recayendo esta condicin en sus partcipes (o apor-
tantes).
En general, el FMIV se somete a un rgimen de trans-
parencia fiscal bajo el cual las utilidades, rentas,
ganancias de capital, renta de fuente extranjera,
prdidas de segunda y tercera categora, prdidas
de fuente extranjera y cualquier IR abonado en el
exterior, se atribuyen a cada partcipe, en fun-
cin de su participacin en el Fondo.
Los beneficios que provienen de un FMIV califica-
rn como rentas de segunda categora para los par-
tcipes que tengan la condicin de personas natu-
rales (domiciliadas o no), de acuerdo a lo previsto
en el inciso h) del artculo 24 de la LIR (13) o como
rentas de tercera categora para los partcipes que
sean personas jurdicas (domiciliadas o no), esto
ltimo no en funcin a la naturaleza de las rentas
sino a la calidad del perceptor, segn lo previsto en
el inciso e) del artculo 28 de la LIR (14).
La transparencia garantiza que, al momento de la
atribucin de los rendimientos que obtiene el FMIV,
tales beneficios mantengan su condicin de gra-
vados, exonerados o inafectos, conserven la cate-
gora de renta que le correspondera a cada par-
tcipe y se sometan a imposicin con la misma in-
cidencia tributaria como si los partcipes hubieran
realizado las inversiones de manera directa.
As, si el Fondo obtiene ganancias de capital por enaje-
nacin de bonos soberanos que generan renta inafec-
ta, el Fondo atribuir a cada partcipe renta inafecta, en
la respectiva proporcin de su participacin en el Fon-
do. Del mismo modo, si el Fondo vende acciones perua-
nas que listan en la BVL y la transferencia se hace a
travs de este mecanismo centralizado de negociacin,
la ganancia de capital se gravar en cabeza de cada
partcipe, segn su propio rgimen tributario (es decir si
el partcipe es no domiciliado, la retencin a cargo del
Fondo debe ser del orden de 5 por ciento).
El rgimen anterior se modifica a partir del 1 de enero
de 2013.
Las rentas estarn gravadas nicamente como ganan-
cias de capital (de segunda o tercera categora, de-
pendiendo de la condicin del enajenante), cuando los
titulares enajenen, rediman o rescaten los certificados
de participacin de los FMIV (se incorpora, expresa-
mente, a estos certificados de participacin en el con-
cepto de bienes de capital cuya transferencia podr
generar una ganancia de capital) o las cuotas en fon-
dos que administran las Administradoras Privadas de
Fondos de Pensiones adquiridas con aportes volunta-
rios sin fin previsional (a las que se les ha dado la cali-
ficacin de valores mobiliarios segn la cuarta dis-
posicin complementaria final del Dec. Leg. N 1120).
AGOSTO 2012
INFORME TRIBUTARIO
Para efectos de calcular la ganancia de capital, los
certificados de participacin y las cuotas sealadas
en el prrafo anterior que hubieran sido adquiridas
con anterioridad al 31 de diciembre de 2012, ten-
drn como costo computable, el mayor de (i) el costo
de adquisicin o (ii) el valor cuota al 31 de diciembre
de 2012.
La modificacin legislativa aprobada en el Dec. Leg.
N 1120, no obstante la facilidad y simpleza que ga-
rantiza para la determinacin de la ganancia de ca-
pital en contraste con el rgimen todava vigente, en
trminos comparativos es perjudicial para los inver-
sores en estas entidades.
En efecto, al haberse derogado a partir del prximo
ao la transparencia fiscal de los FMIV (y la de los
fondos de pensiones en la parte sin fin previsional), si
entidades de este tipo invirtieran en valores cuyos ren-
dimientos se encuentren exonerados o inafectos, la
ganancia de capital que obtengan sus partcipes no
podra compartir ese beneficio por cuanto la ganan-
cia de capital del certificado de participacin tiene
una naturaleza distinta a la naturaleza (y beneficios)
de los rendimientos obtenidos por el FMIV.
La enajenacin de los certificados de participacin y
de las cuotas en el fondo de pensiones en los casos
comentados, se encontrar gravada como cualquier
otra ganancia de capital y segn la carga fiscal aplica-
ble a cada contribuyente (6.25 por ciento para perso-
nas naturales domiciliadas, 30 por ciento para perso-
nas jurdicas domiciliadas, 5 por ciento para no domi-
ciliados si la enajenacin, redencin o rescate se reali-
za por BVL o 30 por ciento si es fuera de BVL). Esta
conclusin parece irrebatible desde que no existe nin-
guna exoneracin aplicable a la transferencia de los
referidos certificados de participacin o cuotas.
Ntese que, al eliminarse la transparencia fiscal de
las entidades bajo comentario, la ganancia de capi-
tal que obtiene el partcipe en el FMIV es distinta a los
beneficios de diversa naturaleza que el FMIV como
entidad diferente puede obtener en el mercado.
De igual forma, si el FMIV inverta en acciones y obte-
na rendimientos en forma de dividendos, estos tribu-
tarn cuando los partcipes enajenen, rediman o res-
caten sus cuotas, lo que supone que si el partcipe es
persona jurdica domiciliada, el IR aplicable ser de
30 por ciento y ya no de 0 por ciento como habra
ocurrido actualmente.
(13) El hecho de que la renta que se atribuya a estos partcipes califique como de
segunda categora, dar lugar a que el pago del IR se efecte aplicando las
tasas correspondientes a este tipo de rendimientos (6.25 por ciento tratndose
de ganancias de capital por enajenacin de valores o 5 por ciento si la enajena-
cin se realiz por BVL y el partcipe es no domiciliado, 5 por ciento por otras
rentas de segunda categora o 4,1por ciento por concepto de dividendos, de-
pendiendo de la renta de segunda categora que se atribuya).
(14) De conformidad con ese inciso, califican como rentas de tercera categora las
dems rentas que obtengan las personas jurdicas, cualquiera sea la categora a
la que debiera atribuirse. Las personas jurdicas domiciliadas tributan, en todos
los casos, a la tasa de 30 por ciento; mientras que las personas jurdicas no
domiciliadas gozan de tasas diferenciadas dependiendo del tipo de renta que
obtengan.
21
INFORME TRIBUTARIO CONTABLE
Apreciaciones sobre el Fondo
Complementario de Jubilacin
Minera, Metalrgica y Siderrgica
EL AUTOR ANALIZA LOS DIVERSOS TPICOS QUE SON
MATERIA DE DISCUSIN RESPECTO A LOS APORTES AL
FONDO COMPLEMENTARIO DE JUBILACIN MINERA,
METALRGICA Y SIDERRGICA.
El Fondo Complementario de Jubilacin Minera, Metalrgica
y Siderrgica (FCJMMS) se constituye con el aporte del 0.5 por
ciento de la renta neta anual antes de impuestos de las empresas
mineras, metalrgicas y siderrgicas (en adelante empleador) as
como con el aporte del 0.5 por ciento de la remuneracin bruta
mensual de los trabajadores de las actividades econmicas antes
sealadas, conformando el mismo un fondo de seguridad social
para sus beneficiarios.
1. Naturaleza del aporte: Impuesto, contribucin o tasa?
Los aportes efectuados por las empresas y los trabajadores
tienen naturaleza tributaria, no obstante, la actual legislacin
tributaria vigente en el pas no prev una definicin de tribu-
to.
Por su parte, la Exposicin de Motivos del Reglamento de la
Ley N 29741, Ley que crea el FCJMMS (en adelante EM)
concluye que el aporte a cargo del empleador califica como
impuesto, mientras que el aporte a cargo del trabajador es
contribucin.
Recordemos que la Norma II del Ttulo Preliminar del Cdigo
Tributario (CT) menciona que el trmino genrico tributo
comprende:
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una
contraprestacin directa en favor del contribuyente por
parte del Estado.
b) Contribucin: Es el tributo cuya obligacin tiene como he-
cho generador beneficios derivados de la realizacin de
obras pblicas o de actividades estatales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho ge-
nerador la prestacin efectiva por el Estado de un servicio
pblico individualizado en el contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen
contractual.
De lo anterior se desprende claramente que el aporte al
FCJMMS no es una tasa.
Asimismo, no compartimos lo sealado por la EM, al calificar
como impuesto el aporte que realiza el empleador, puesto
que un impuesto no debera tener un fin especfico, que en el
22 AGOSTO 2012
Alberto Guizado Damiano (*)
presente caso sera el de financiar el Beneficio Complementa-
rio (en adelante BC).
Como las caractersticas del aporte del FCJMMS no encajan
con una definicin del CT, pero s dentro de lo mencionado en
el libro Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina:
Tendencias Actuales de Tributacin, cuyas autoras son Ruth
Yamile Salcedo Younes y Lucy Cruz de Quiones, el cual defi-
ne a la contribucin parafiscal (en adelante CP), haciendo
mencin a casos de otros pases de habla hispana. En tal
sentido, la CP comparte caractersticas del FCJMMS como
veremos a continuacin.
Contribuciones Parafiscales:
Son gravmenes establecidos con carcter obligatorio por
ley, que afectan a un determinado o nico grupo social o
econmico y se utilizan para beneficio del propio sector.
El manejo, la administracin y la ejecucin de estos re-
cursos se harn exclusivamente en forma dispuesta por
la ley que los crea y se destinarn solo al objeto previsto
en ella, lo mismo que los rendimientos y excedentes fi-
nancieros que resulten al cierre del ejercicio contable.
Hay una clara diferencia entre las contribuciones fiscales
y las parafiscales como una categora diferente a la de
los recursos fiscales, o una especie de cuarto gnero
de tributos.
Hace relacin a un gravamen especial, distinto de los im-
puestos y tasas.
Es fruto de la soberana fiscal del Estado.
Se cobra de manera obligatoria a un grupo, gremio o
colectividad, cuyos intereses o necesidades se satisfacen
con los recursos recaudados.
Se puede imponer a favor de entes pblicos, semipblicos
o privados que ejerzan actividades de inters general.
No entra a engrosar las arcas del presupuesto nacional
o del fisco.
Puede ser administrado por entes pblicos o personas de
derecho privado.
Es un tributo de destinacin especfica.
De lo anterior se desprende que el aporte sera un cuarto
gnero de tributo. Hay que tener en cuenta que la Norma III
del CT menciona como fuentes del Derecho Tributario a la
jurisprudencia y la doctrina jurdica.
(*) Contador Pblico por la Pontificia Universidad Catlica del Per (PUCP). Candi-
dato al Magister en Poltica y Gestin Tributaria por la Universidad Nacional
Mayor de San Marcos. Postgraduado en Normas Internacionales de Informa-
cin Financiera NIIF por la Universidad ESAN.

2. El BC del FCJMMS: Beneficio social?
En un beneficio social la persona resulta favorecida con algu-
na medida de manera gratuita, no efectuando una contra-
prestacin econmica o monetaria equivalente a la presta-
cin recibida. El beneficio es ms bien un regalo que se reci-
be por diferentes motivos legales que no tienen un sustento
econmico directo sino ms bien se relacionan con las polti-
cas redistributivas y subsidiarias de cada pas, es decir, con
sus polticas sociales.
El BC encaja dentro de lo mencionado anteriormente, pues
se hace extensivo para aquellos pensionistas que se hubie-
ren jubilado hasta la emisin de la Ley N 29741, as como
quienes ya venan percibiendo pensiones de viudez y orfan-
dad al 9 de julio de 2011, puesto que nunca habran apor-
tado con el 0.5 por ciento de la remuneracin bruta men-
sual. Este BC tendra aparentemente un beneficio de carc-
ter retroactivo, ya que en el pas ninguna ley es retroactiva,
salvo en materia penal y cuando favorece al reo. Aqu algo
tendran que decir los constitucionalistas o los especialistas
correspondientes.
3. Implicancias en el Impuesto a la Renta: Es deducible?
El aporte a cargo del empleador al ser considerado un tributo
(CP o impuesto segn la EM), sera deducible para fines del
Impuesto a la Renta (IR), de conformidad con el inciso b) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), el cual
menciona que son deducibles los tributos que recaen so-
bre bienes o actividades productoras de rentas gravadas.
Su deduccin no est expresamente prohibida por la LIR, puede
considerarse un gasto normal para la actividad que genera la
renta gravada (sector minero, metalrgico y siderrgico), cum-
pliendo con el criterio de razonabilidad en relacin con los
ingresos del contribuyente (0.5 por ciento de la renta anual
antes de impuestos).
Su deduccin tampoco est condicionada a que se pague con
anterioridad al vencimiento de la Declaracin Jurada Anual del
IR del perodo por el cual se ha generado. Si ello es as, entonces
no se generara una diferencia temporal (IR diferido activo).
4. Renta neta anual
De acuerdo a la legislacin del IR, la renta neta es el resultan-
te de la sumatoria de todas las rentas gravadas menos los
gastos necesarios para obtenerlas y las deducciones admiti-
das por la ley.
Se determina luego de restar de la renta bruta, las deduccio-
nes que permite la ley.
La determinacin de la renta neta anual se realiza de la si-
guiente manera:
Ingresos Brutos (-) Descuentos, rebajas y bonificaciones = Ingresos Netos
Ingresos netos (-) Costo computable = Renta Bruta
Renta Bruta (-) Gastos deducibles (+) Otros Ingresos Gravables = Renta Neta
5. Cuando se menciona renta anual antes de impuestoS, a
qu impuestoS se refiere?
Se ha escrito la S en mayscula y subrayada para llamar
la atencin del lector. Estos impuestos van a comprender
nicamente al IR de Tercera Categora o tambin al Impues-
to a las Transacciones Financieras (ITF), Impuesto al Patrimo-
nio Predial, Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto Tem-
poral a los Activos Netos (ITAN), Impuesto Especial a la Mi-
nera, Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promo-
cin Municipal (que no pueden ser materia de crdito fiscal
y distinto a los retiros de bienes), Impuesto al Patrimonio
Vehicular, etc?
AGOSTO 2012
INFORME TRIBUTARIO CONTABLE
La norma no es muy clara en ese sentido y en el supuesto que se
hiciera una interpretacin literal, podra aplicarse la expresin:
No hay que distinguir donde la ley no distingue. Y si es as,
pues tendra que agregarse al clculo que realice el emplea-
dor, los impuestoS que se hubieren aplicado a resultados, dan-
do consigo un mayor aporte a cargo del empleador.
6. Todos los trabajadores aportan el 0.5 por ciento?
El BC no es para todos los trabajadores, sino nicamente para
aquellos que se jubilen bajo los alcances de la Ley N 25009,
Ley de Jubilacin de los Trabajadores Mineros y la Ley N
27252, Ley que Establece el Derecho de Jubilacin Anticipa-
da para Trabajadores Afiliados al Sistema Privado de Pensio-
nes que Realizan Labores que Implican Riesgos para la Vida
o la Salud, sea que estn afiliados al Sistema Nacional de
Pensiones (SNP) o al Sistema Privado de Pensiones (SPP).
La cobertura es para los trabajadores mineros, metalrgicos y
siderrgicos, cuyas actividades se encuentren comprendidas en
el D. S. N 29-89-TR, Reglamento de la Ley N 25009, adems
del D. S. N 164-2001-EF, Reglamento de la Ley N 27252.
Si el trabajador presta servicios dentro del centro de opera-
ciones mineras, en la planta de concentracin o en el campa-
mento minero no necesariamente va a estar incluido dentro
de los alcances del BC, debido a que dicho trabajador puede
realizar actividades administrativas que no impliquen riesgos
para la vida o la salud.
Queda la interrogante si el empleador retendr necesaria-
mente el 0.5 por ciento de la remuneracin bruta a todos
aquellos trabajadores cubiertos por el Seguro Complementa-
rio de Trabajo de Riesgo o si deber hacer una depuracin o
filtro previo, para identificar aquellos que realicen labores di-
rectas en el proceso productivo con implicancias de riesgos
para la vida y/o la salud.
Los trabajadores acogidos al FCJMMS requieren de ciertas
particularidades, tales como:
Laboran en minas subterrneas en forma permanente.
Realizan labores directamente extractivas en las minas a
tajo abierto.
Los que prestan servicios en los centros de produccin mi-
nera, metalrgica y siderrgica que estn expuestos a los
riesgos de toxicidad, peligrosidad e insalubridad, gene-
rando una mayor predisposicin a contraer enfermeda-
des profesionales y reducen su esperanza de vida.
Acogidos a una jubilacin anticipada.
Efectan actividades de construccin civil.
Trabajos pesados, acelerando el desgaste fsico y provo-
cando por lo tanto un envejecimiento precoz, adems de
que exista riesgo de toxicidad, peligrosidad e insalubri-
dad.
Estos dos ltimos casos seran aplicables nicamente para los
trabajadores afiliados al SPP.
Desde meses atrs las noticias nacionales e internacionales
mencionan que se avecina para un futuro prximo, la escasez
de mano de obra calificada para el sector minero. Por ello,
pudiera ser que el empleador prefiera hacer un trabajo ex-
haustivo, de tal manera que sea menor el nmero de los tra-
bajadores que se acojan a una jubilacin anticipada, evitn-
dose incurrir en falta de personal calificado y con experien-
cia, pero de todas maneras tiene que soportar con el aporte
que le corresponde como empleador, aun bajo el supuesto
que no tuviera ninguno o un solo trabajador con las particula-
ridades antes mencionadas.
23
INFORME TRIBUTARIO CONTABLE
7. Retencin a los trabajadores
Aportes por remuneraciones devengadas hasta el
12.05.2012
De acuerdo a la Primera Disposicin Complementaria y
Final (DCF) del Reglamento de la Ley N 29741 (en ade-
lante el Reglamento), los aportes de las remuneraciones
devengadas hasta la vigencia del mismo (publicado el 11
de mayo de 2011 y vigente desde el da siguiente de su
publicacin, es decir el 12 de mayo de 2012, tal como lo
menciona la misma norma), sern pagados de manera
fraccionada en el plazo de 12 cuotas mensuales.
La EM seala que los trabajadores aportan a partir de
agosto de 2011, debido a que el artculo 1 de la Ley N
29741 menciona como base de clculo la remuneracin
bruta mensual, es decir, el aporte de los trabajadores tie-
nen una base remunerativa mensual.
El artculo 5 de la R. de S. N 138-2012/SUNAT ha seala-
do que se pague a partir del perodo tributario de agosto de
2012, las remuneraciones devengadas hasta abril de 2012.
Al mencionar hasta abril de 2012 en lugar de hasta el 12
de mayo de 2012, origina una contradiccin con lo mencio-
nado por el cuarto prrafo del Considerando de la R. de S.
N 124-2012/SUNAT y de la Primera DCF del Reglamento.
Mediante R. de S. N 181-2012/SUNAT se dictaron las
normas para realizar el pago de las cuotas del fracciona-
miento de los aportes de los trabajadores al FCJMMS de-
vengados hasta el mes de abril de 2012.
Los aportes por las remuneraciones devengadas a partir
del 13.05.2012
Los aportes por las remuneraciones de los trabajadores de-
vengadas a partir del 13 de mayo hasta la finalizacin de
dicho mes, sern incluidos en la declaracin y pago del
perodo de mayo de 2012, cuya fecha de vencimiento ser
el mismo que para el perodo tributario de junio de 2012,
pero esta vez se adicionarn las retenciones por el aporte
de los trabajadores, no considerndose como rectificatoria
dicha declaracin, tal como lo seala el segundo prrafo
del artculo 4 de la R. de S. N 138-2012/SUNAT.
El empleador habr tenido que retener el aporte que co-
rresponde a los trabajadores en mayo de 2012, ya que el
artculo 5 del Reglamento obliga a ello.
Las R. de S. Ns. 124-2012/SUNAT y 138-2012/SUNAT
prorrogan la fecha del pago y de la declaracin-pago,
respectivamente, pero no prorrogan ni modifican la opor-
tunidad de la retencin por el aporte de los trabajadores.
Una Resolucin de Superintendencia no tiene una jerar-
qua (rango) igual o superior a un Decreto Supremo, ms
an si este ltimo ha sido emitido por otra entidad (Minis-
terio de Trabajo y Promocin del Empleo).
El numeral 13 del artculo 177 del CT seala como infrac-
cin el no efectuar las retenciones, salvo que el agente de
retencin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo
que debi retener dentro de los plazos establecidos, siendo
la multa el 50 por ciento del tributo no retenido.
8. Empresas contratistas
La EM seala que la obligacin de retener no solo alcanza a
los titulares de la actividad minera sino a toda entidad que
tenga trabajadores mineros, metalrgicos y siderrgicos.
El Reglamento cuando se refiere al trabajador, incluye a los
trabajadores mineros, metalrgicos y siderrgicos cuyas activi-
dades se encuentran comprendidas en el D. S. N 29-89-TR as
como el D. S. N 164-2001-EF y sus normas modificatorias.
24 AGOSTO 2012
El artculo 5 del Reglamento obliga a retener el aporte a quie-
nes paguen o acrediten remuneraciones a los trabajadores.
Dicha norma, textualmente, no limita la retencin a los titulares
de las empresas mineras, metalrgicas o siderrgicas.
En el caso de los aportes a cargo de las empresas, tanto la Ley
como Reglamento son lo suficientemente precisos al mencio-
nar a las empresas mineras, metalrgicas y siderrgicas.
Sera conveniente que las entidades correspondientes (MTPE,
MINEM, SBS, SUNAT, ONP y FCR que dictarn las normas
que resulten necesarias para la implementacin y funciona-
miento del FCJMMS, de conformidad con la Tercera Disposi-
cin Complementaria Final del Reglamento) realicen la acla-
racin respecto de aquellos trabajadores que aunque no es-
tn en las planillas de empresas mineras, metalrgicas o side-
rrgicas, sino en las planillas de los contratistas mineros, por
ejemplo, pero que realizan directamente labores en la que
estn expuestos a los riesgos de toxicidad, peligrosidad e in-
salubridad, les corresponde que tambin se les efecten la
retencin del 0.5 por ciento por estar incluidos bajo los alcan-
ces del BC.
9. Qu se considera remuneracin?
De acuerdo al artculo 6 del D. S. N 3-97-TR, Texto nico
Ordenado del Dec. Leg. N 728, Ley de Productividad y Com-
petitividad Laboral, constituye remuneracin para todo efec-
to legal el ntegro de lo que el trabajador recibe por sus servi-
cios, en dinero o en especie, cualquiera sea la forma o deno-
minacin que tenga, siempre que sean de su libre disposi-
cin.
La misma norma antes mencionada as como los artculos 19
y 20 del D. S. N 1-97-TR, Texto nico Ordenado de la Ley
de Compensacin por Tiempo de Servicios, menciona lo que
no constituye remuneracin para ningn efecto legal, siendo
principalmente lo siguiente:
a) Gratificaciones extraordinarias u otros pagos a ttulo de
liberalidad del empleador o que hayan sido materia de
convencin colectiva, o aceptadas en los procedimientos
de conciliacin o mediacin, o establecidas por resolu-
cin de la Autoridad Administrativa de Trabajo, o por laudo
arbitral. Se incluye en este concepto a la bonificacin por
cierre de pliego.
b) Participacin en las utilidades de la empresa.
c) El costo o valor de las condiciones de trabajo.
d) La canasta de Navidad o similares.
e) El valor del transporte, siempre que est supeditado a la
asistencia al centro de trabajo y que razonablemente cu-
bra el respectivo traslado.
f) La asignacin o bonificacin por educacin.
g) Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaos, matri-
monio, nacimiento de hijos, fallecimiento y aqullas de
semejante naturaleza. Igualmente, las asignaciones que
se abonen con motivo de determinadas festividades siem-
pre que sean consecuencia de una negociacin colectiva.
h) Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores, de
su propia produccin, en cantidad razonable para su con-
sumo directo y de su familia.
i) Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para
el cabal desempeo de su labor o con ocasin de sus fun-
ciones, tales como movilidad, viticos, gastos de repre-
sentacin, vestuario y en general todo lo que razonable-
mente cumpla tal objeto y no constituya beneficio o venta-
ja patrimonial para el trabajador.

j) La alimentacin proporcionada directamente por el em-
pleador que tenga la calidad de condicin de trabajo por
ser indispensable para la prestacin de servicios.
k) Prestaciones alimentarias bajo suministro indirecto.
10. El BC va a estar afecto a la retencin del 4 por ciento para
ESSALUD?
Tomando en cuenta que el aporte al ESSALUD para los pen-
sionistas es del 4 por ciento de la pensin percibida, siendo
de cargo del mismo pensionista, y que se considera pensio-
nista a quien percibe pensin de cesanta, jubilacin, incapa-
cidad o de sobrevivencia (viudez y orfandad), este BC que
dota de ms recursos para los que se jubilen anticipadamen-
te, no tiene una naturaleza propia de pensin, sino que com-
plementa a esta ltima, pues se origina fundamentalmente de
la retencin y aporte de una CP, as como de la rentabilidad
obtenida de la inversin de lo recaudado; por lo que no de-
bera estar afecto a la retencin del 4 por ciento para la con-
tribucin al ESSALUD, al no tener naturaleza pensionaria, sien-
do un beneficio adicional a la pensin.
Asimismo, vemos que la parte final del artculo 3 de la Ley
N 29741 realiza una distincin jurdica al sealar que el
monto del BC (carcter no pensionario) a otorgarse ms la
pensin de jubilacin (carcter pensionario) que perciba el
beneficiario (pensionista) no podr ser mayor a 1 UIT, con lo
que se refuerza lo mencionado en el prrafo anterior.
11. Empresas con contratos de estabilidad
No necesariamente todos los empleadores con estabilidad tri-
butaria, jurdica y/o administrativa vigente aportarn al
FCJMMS.
No se puede dar una respuesta nica para afirmar si se debe
efectuar el aporte o no. Se hace necesario evaluar caso por
caso, debido a que una empresa puede tener un contrato de
estabilidad que incluye nicamente la estabilidad del rgimen
del IR, pero no se ha estabilizado el rgimen de las contribu-
ciones. Otro caso sera que una misma empresa minera tenga
dos o ms concesiones o proyectos mineros y que solo uno o
algunos de ellos estn incluidos bajo el alcance del contrato
de estabilidad.
Lo que s est claro, es que necesariamente tienen que efec-
tuar la retencin a sus trabajadores, que correspondan, por
el 0.5 por ciento de la remuneracin bruta mensual.
12. Actualizacin del BC
El monto del BC a otorgarse ms la pensin de jubilacin no
podr ser mayor a 1 UIT. Para efectos del clculo del BC se
identifica la UIT vigente a la fecha de la presentacin de la
solicitud para acogerse al goce del BC.
Ni la Ley N 29741 ni su Reglamento hacen mencin al incre-
mento del BC, como resultado del aumento del valor de la UIT,
que suele darse anualmente, tal como ha sucedido en los lti-
mos aos. Se debe tener en cuenta que en el pas hay incre-
mento en el costo de vida y no sera apropiado que el BC se
congele en el tiempo, en detrimento del pensionista.
Al respecto, se hace necesario que las entidades correspon-
dientes se pronuncien sobre el particular.
13. Presentacin de la solicitud para el goce del BC
Como el pago del BC se efectuar a partir del 11 de enero de
2013, siempre que se haya presentado la solicitud correspon-
diente con anterioridad a dicha fecha, lo ms ptimo para
AGOSTO 2012
INFORME TRIBUTARIO CONTABLE
una persona que est prximo a presentar su solicitud, es que
lo haga a partir del 2 de enero de 2013 pero a ms tardar el
10 de enero de 2013, puesto que en aquella oportunidad es
bastante probable que la UIT sea superior a la del presente
ao (la UIT viene incrementndose anualmente desde el 2006
en S/. 50), dando como resultado un mayor importe econ-
mico por BC; siempre y cuando el promedio de sus 12 ltimas
remuneraciones anteriores a la fecha de su jubilacin sean
mayores a su monto pensionario y este ltimo sea menor a la
UIT vigente en el ao 2013.
A continuacin se presenta un cuadro resumen que muestra
un mayor monto bruto de la jubilacin ms el BC, en caso se
den los supuestos mencionados en el prrafo anterior.
DESCRIPCIN 2012 2013
Promedio de las remuneraciones 4,000 4,000
Monto pensionario 850 850
UIT vigente a la fecha de presentacin de la solicitud de aco- 3,650 3,700
gimiento
Beneficio complementario 2,800 2,850
Monto bruto de la jubilacin + BC 3,650 3,700
A las solicitudes que se presenten a partir del 11 de enero de
2013 en adelante, se les reconocer el pago de los devenga-
dos por el BC desde la fecha de dicha presentacin.
14. Tratamiento contable del aporte del empleador: Costo de
produccin y/o gasto
Al aporte del empleador no debera drsele el tratamiento de
costo de produccin, puesto que estara condicionado a que
exista renta neta anual, la misma que se determina bajo los
alcances de las normas tributarias.
En el supuesto que se opte por considerarlo como costo de
produccin, bajo el argumento de que el total de los trabaja-
dores que estn expuestos a los riesgos de toxicidad, salud y
peligrosidad realizan actividades vinculadas al proceso pro-
ductivo, se tendra que reprocesar del cierre de la contabili-
dad de costos, ya que este ltimo se determina con anteriori-
dad a la renta neta anual.
En el caso de las empresas mineras, el precio de los minerales
lo determina el mercado y no la empresa, siendo un factor
exgeno. Si el precio de los minerales es menor o igual al
costo de produccin, no se generara renta neta anual y el
empleador no realizara ningn aporte y por lo tanto no exis-
tira nada que incluir al costo de produccin.
Asumiendo que la empresa vende una cantidad igual o me-
nor a su punto de equilibrio (este ltimo, es aquel nivel de
venta, en que la empresa no gana ni pierde), no se generara
renta neta anual y el empleador tampoco realizara ningn
aporte y por ende no habra nada que incluir al costo de
produccin.
Puede incluso darse el caso que la empresa produce lo pla-
neado y/o estipulado en su presupuesto anual, pero no logra
efectuar un volumen de ventas tal, que le permita obtener ren-
ta neta anual, debido a convulsiones sociales (bloqueo de ca-
rreteras, huelgas, paros, etc.), disminucin de la demanda,
dificultades para embarcar el mineral debido a los cambios
climatolgicos del mar, etc.
Lo mencionado en los prrafos anteriores, dan ciertas pautas
para sugerir que dicho aporte se registre contablemente como
gasto. Si se cumpliera lo sealado en el segundo prrafo del
25
INFORME TRIBUTARIO CONTABLE

presente numeral, dicha cuenta de gasto podra incluirse en el El BC (S/. 2,300) se ha determinado deduciendo al promedio
rubro del Costo de Venta del Estado de Resultado (ER), si ello no de las remuneraciones (S/. 3,500) el monto pensionario (S/. 1,200)
fuera el caso, correspondera que para efectos de presentacin determinado por la ONP o AFP.
sea incluido en el rubro de Otros Costos Operacionales del ER. BC =3,500 1,200 = 2,300

15. Casos prcticos Caso 3:

El presente caso es particular, puesto que el promedio de las
DESCRIPCIN Caso 1 Caso 2 Caso 3 Caso 4 Caso 5 ltimas doce remuneraciones anteriores a la fecha de jubilacin,
Promedio de las remuneraciones 4,000 3,500 1,075 3,400 4,500 es inferior al monto pensionario determinado por la ONP o AFP y
UIT vigente al presentar la solicitud 3,650 3,650 3,650 3,650 3,650 tambin es menor a la UIT vigente a la fecha de la presentacin
de la solicitud para el goce del BC, por lo que no hay BC a favor
Monto pensionario 850 1,200 1,100 3,700 3,800
del pensionista, de conformidad con el numeral 3 del artculo 8
Beneficio complementario 2,800 2,300 del Reglamento, que seala como requisito para goce del BC que
Pensin + Beneficio complementario 3,650 3,500 1,100 3,700 3,800 la pensin no sea mayor al promedio de las remuneraciones.
Contribucin al ESSALUD 4% * Pensin -34 -48 -44 -148 -152
Neto a percibir 3,616 3,452 1,056 3,552 3,648 Caso 4:
Al igual que el caso anterior el promedio de las doce ltimas
Caso 1: remuneraciones anteriores a la fecha de jubilacin, es inferior al
Como el promedio de las ltimas doce remuneraciones ante- monto pensionario determinado por la ONP o AFP y a la UIT
riores a la fecha de jubilacin, supera a una UIT vigente a la vigente a la fecha de la presentacin de la solicitud para el goce
fecha de la presentacin de la solicitud para el goce del BC y del BC, por lo que no hay BC debido a que la pensin supera a
tambin es mayor al monto pensionario, el tope de la pensin una UIT, aplicndose lo sealado por el numeral 3 del artculo 8
ms el BC ser la UIT. del Reglamento, que seala como requisito para goce del BC que
El BC (S/. 2,800) se ha determinado deduciendo a la UIT la pensin no sea mayor a 1 UIT.
(S/. 3,650) el monto pensionario (S/. 850) determinado por la
ONP o AFP. Caso 5:
BC =3,650 850 = 2,800 Aqu tampoco procede se reconozca el derecho del goce del
BC debido a que tanto el promedio de las remuneraciones como
Caso 2: el monto pensionario superan una 1 UIT.
En este caso el promedio de las ltimas doce remuneraciones Estos casos en cierta manera concuerdan con lo comentado
anteriores a la fecha de jubilacin, es inferior a la UIT vigente a la con un especialista en legislacin laboral, al decir que los princi-
fecha de la presentacin de la solicitud para el goce del BC pero pales beneficiados con el FCJMMS seran los pensionistas de la
es mayor al monto pensionario, entonces el tope de la pensin ONP jubilados bajo el Decreto Ley N 19990 (tope pensionario
ms el BC ser el promedio de las remuneraciones. bruto de S/. 857).

16. Dinmica contable

Aporte del empleador:
---------------------------------------------------x----------------------------------------------------
64 TRIBUTOS AAAAA
644 Otros gastos por tributos
6443 Otros
64431 Aporte por el Fondo Complementario de Jubilacin Minera, Metalrgica y Siderrgica
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR AAAAA
403 Instituciones pblicas
4039 Otras instituciones
40391 FCJMMyS
403912 FCJMMyS Aporte del empleador (cuenta propia)
9x Fondo Complementario de Jubilacin Minera, Metalrgica y Siderrgica AAAAA
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS AAAAA
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos

Aporte de los trabajadores:

41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR BBBBB
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR BBBBB
403 Instituciones pblicas
4039 Otras instituciones
40391 FCJMMyS
403911 FCJMMyS Aporte de los trabajadores (Por cuenta de terceros)

26 AGOSTO 2012

La Formacin tica en la
Administracin Tributaria Peruana
VIEIRA CERVERA, Csar
Instituto de Administracin
Tributaria y Aduanera
Superintendencia Nacional de
Aduanas y Administracin Tributaria
Lima, 2012, 95 pgs.
Este libro es fruto del esfuerzo
constante por conocer cmo se
est llevando a cabo la formacin
tica de los trabajadores de la
SUNAT, desde 2009 a la fecha.
Asimismo, recoge la experiencia
de los Talleres de Fortalecimiento
tico desarrollados por dicha
institucin y, a partir de esta,
plantea propuestas aplicables
a la formacin de los servidores
pblicos en general.
El autor inicia el abordaje de la temti-
ca analizando el problema de la corrup-
cin en el Per, sus antecedentes y conse-
cuencias negativas para nuestra sociedad.
Identifica tres tipos y enfatiza en la corrup-
cin invisible, aquella que trastoca el rol
del servidor pblico y que es aceptada como
parte de nuestra cultura carente de valores.
Luego, se revisa la importancia del rol
del Servidor Pblico; para tales efectos, se
sostiene que el cambio de actitud de los ser-
vidores pblicos en funcin de nuevos cri-
terios de valoracin, el alineamiento de sus
acciones a principios ticos y el estableci-
miento de cdigos de conducta por propia
voluntad generar un entorno y una corrien-
te de rechazo a los actos de corrupcin. En
consecuencia, sensibilizar a los servidores
pblicos, trabajar con ellos los temas ticos
principalmente en su aspecto prctico, ayu-
darlos a interiorizar el Cdigo de tica y
desarrollar una cultura de servicio pblico
es determinante en la lucha contra la co-
rrupcin.
A partir de lo sealado, el autor revisa
las estrategias de lucha contra la Corrup-
cin sealando que la tendencia interna-
cional actual de las propuestas para com-
batir la corrupcin comprende los sistemas
de control, la optimizacin de los procesos
y la gestin de los rasgos de conducta de
las personas que conforman las organiza-
ciones o instituciones, independientemente
de su naturaleza. En ese sentido, sostiene
que los modelos ms avanzados estn
orientados hacia la tica y la integridad or-
ganizacional e individual. Se apoyan en el
fortalecimiento de la conciencia de las per-
sonas y en el fortalecimiento de la cultura
organizacional.
En concordancia con dicha tendencia,
el autor informa que en el ao 2009, la
SUNAT dise e implement un Plan Ope- y la vigencia del tema.
rativo Anticorrupcin que tena como una
de sus principales acciones la realizacin
de un Programa de Fortalecimiento tico,
cuya conduccin estuvo a cargo del Institu-
to de Administracin Tributaria y Aduane-
ra (IATA), rgano de capacitacin y forma-
cin de la Administracin Tributaria. A ese
AGOSTO 2012
RESEA BIBLIOGRFICA
respecto, el autor indica que el desarrollo
de los Talleres de Fortalecimiento tico es-
tuvo dentro del compromiso institucional con
la Presidencia del Consejo de Ministros,
como parte de la aplicacin de la poltica
nacional para combatir la corrupcin.
Los mencionados Talleres de Fortaleci-
miento tico, a decir del autor, constituye-
ron puntos de encuentro, en los que el do-
cente fue un facilitador que cre las condi-
ciones para que los participantes captura-
ran los conocimientos, habilidades y acti-
tudes y los aplicaran en su vida diaria para,
en primer lugar, ser mejores personas, lo
que los hace ms competentes en el desem-
peo de sus labores y, por tanto, mejores
servidores pblicos. A su vez, esto contri-
buye al fortalecimiento institucional y a un
mejor posicionamiento en la sociedad. Y,
por si fuera poco, tambin tiene un objeti-
vo trascendente, que es contribuir a la crea-
cin de una cultura basada en valores, a la
formacin de un capital social y a un ma-
yor desarrollo.
Para el autor hay muy buenas leccio-
nes aprendidas. Los Talleres de Fortaleci-
miento tico desarrollados por el IATA, que
a la fecha se mantienen, permitieron obte-
ner valiosas lecciones, aplicables a otras ins-
tituciones pblicas que involucran tomar
conciencia que este es un proceso continuo,
entre ellas, tenemos la importancia de la
medicin de los resultados, la necesidad del
liderazgo efectivo de la Alta Direccin, el
compromiso de los jefes, los recursos nece-
sarios y su relacin directa con la gestin
de la cultura organizacional, la importan-
cia de la difusin de un Cdigo de tica
participativo y la existencia de un Comit
de tica, as como la formacin de una Co-
munidad de Fortalecimiento tico como me-
dio para mantener el espacio de reflexin
Como se ve, sin duda es indispensable
la lectura del libro reseado para poder
comprender los mejores caminos para in-
crementar cualitativamente la eticidad en
la Administracin Tributaria.
27
INSTITUCIONALES

Consideraciones para la aplicacin de la

exoneracin del IGV en la Amazona
en las Contrataciones del Estado
A continuacin transcribimos un Comunicado del Organismo Supervisor de las
Contrataciones del Estado (OSCE) en el que se sealan las consideraciones que las
Entidades Pblicas y los Proveedores deben tener en cuenta respecto a la aplicacin
de la exoneracin del IGV prevista en la Ley N 27037, Ley de Promocin
de la Inversin en la Amazona, a los procesos de seleccin

COMUNICADO N 3-2012-OSCE/PRE
CONSIDERACIONES SOBRE LA APLICACIN DE LA EXONERACIN DEL IGV PREVISTA EN LA LEY N 27037,
LEY DE PROMOCIN DE LA INVERSIN EN LA AMAZONA, A LOS PROCESOS DE SELECCIN

El Organismo Supervisor de las Contrataciones del Estado (OSCE) pone en conocimiento de las Entidades Pblicas que se
encuentran dentro del mbito de aplicacin de la Ley de Contrataciones del Estado, aprobado mediante Decreto Legislativo
N 1017; y de los proveedores en general, lo siguiente:
1. El valor referencial de todo proceso de seleccin es nico y para su determinacin deber considerarse siempre los
impuestos aplicables, entre los cuales se encuentra el Impuesto General a las Ventas (IGV).
2. Si en la fase de actos preparatorios, las Entidades advierten que es posible la participacin de proveedores que gozan del
beneficio de la exoneracin del IGV prevista en la Ley N 27037, en las Bases del respectivo proceso de seleccin deber
consignarse, adems del valor referencial, los lmites de ste, con y sin IGV. Para ello, deber tenerse en cuenta lo
siguiente:

Objeto del Valor Lmite Inferior Lmite Superior

Proceso Referencial (VR) Con IGV Sin IGV Con IGV Sin IGV
Bienes nico, incluye IGV No se ha establecido 100% del VR con IGV 100% del VR sin IGV

Servicios nico, incluye IGV No se ha establecido 100% del VR con IGV 100% del VR sin IGV

Consultoras de obras nico, incluye IGV 90% del VR con IGV 90% del VR sin IGV 100% del VR con IGV 100% del VR sin IGV

Ejecucin de obras nico, incluye IGV 90% del VR con IGV 90% del VR sin IGV 110% del VR con IGV 110% del VR sin IGV

3. Tratndose de la venta de bienes, lo relevante para que una Entidad establezca en las Bases de un proceso de seleccin
las disposiciones necesarias para la aplicacin del beneficio de la exoneracin del IGV prevista en la Ley 27037, es que
se determine si, durante la ejecucin contractual, la entrega de tales bienes y su consumo se efectuarn en la Amazona,
independientemente de dnde se convoque el proceso de seleccin y se suscriba el respectivo contrato.
4. La admisin de la propuesta econmica que presenten los postores depender de si aquella se encuentra dentro [de] los
mrgenes establecidos en el artculo 33 de la Ley de Contrataciones del Estado y el artculo 39 de su Reglamento. La
propuesta econmica que no incluya el IGV debe ser contrastada con los lmites del valor referencial sin IGV.

Cabe indicar que lo sealado ha sido sustentado en la Opinin N 053-2012/DTN, en virtud de la cual este Organismo Supervisor
se aparta de la Opinin N 046-2011/DTN y el criterio establecido en el punto 2.2 de la Opinin N 007-2012/DTN.

Jess Mara, junio de 2012

Presidencia Ejecutiva

28 AGOSTO 2012

Impuesto a la Renta Empresarial
Diferencia de cambio generada con ocasin de pasivos
para adquirir activos fijos y otros activos permanentes
INFORME N 21-2012-SUNAT/4B0000
Lima, 19 de marzo de 2012
MATERIA:
Respecto al tratamiento tributario de las diferencias de
cambio para efecto de la determinacin del Impuesto a la
Renta, se plantea lo siguiente:
Una persona jurdica domiciliada (Empresa Adquirente)
contrata un prstamo en moneda extranjera para destinar-
lo a la adquisicin de activos fijos y activos permanentes de
otra persona jurdica domiciliada (Empresa Adquirida), para
lo cual la Empresa Adquirente adquiere la totalidad de las
acciones de la Empresa Adquirida e inmediatamente des-
pus, aquella se fusiona absorbiendo a la Empresa Adqui-
rida, incorporando ntegramente el patrimonio de esta.
La fusin se efecta bajo los alcances de lo dispuesto en
el numeral 3 del artculo 104 de la Ley del Impuesto a la
Renta, es decir, para propsitos tributarios los activos fue-
ron transferidos al mismo costo y vida til que tenan en
poder de la Empresa Adquirida.
En tal sentido, se consulta lo siguiente:
1. La ganancia o prdida por diferencia en cambio gene-
rada por el prstamo en moneda extrajera que mantie-
ne la Empresa Adquirente por la adquisicin de los ac-
tivos fijos y permanentes de la Empresa Adquirida debe
afectar el costo tributario de dichos activos, de acuerdo
con lo dispuesto por el inciso f) del artculo 61 de la Ley
del Impuesto a la Renta o debe considerarse resultados
computables en cada perodo en que ella se genere?
2. En caso que la respuesta a la pregunta anterior sea que
la ganancia o prdida en cambio del prstamo afecte el
costo de los activos fijos y permanentes, para lo cual
dicha diferencia en cambio tendra que asignarse entre
los valores relativos de cada uno de los referidos activos
fijos y permanentes; tal asignacin debe hacerse en pro-
porcin al costo que tena cada uno de los activos; es
decir, considerando su costo computable tributario (va-
lor de adquisicin menos las depreciaciones permitidas
por la Ley del Impuesto a la Renta) o debe asignarse en
proporcin a sus valores razonables de acuerdo con lo
establecido en la NIIF 3.
AGOSTO 2012
CONSULTA INSTITUCIONAL
3. La diferencia en cambio generada por prstamos en mo-
neda extranjera que hayan sido incurridos para la ad-
quisicin de activos intangibles de duracin limitada afec-
tados a la generacin de rentas gravadas, debe afec-
tar el costo de los referidos activos intangibles de dura-
cin limitada para propsitos tributarios o debe afectar
los resultados? De afectar el costo de los referidos acti-
vos intangibles, debe ser amortizada para propsitos
tributarios?
BASE LEGAL:
1. Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF,
publicado el 8 de diciembre de 2004, y normas modifi-
catorias (en adelante, TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta).
2. Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21
de setiembre de 1994, y normas modificatorias.
ANLISIS:
Para efecto del presente anlisis, se parte de las siguien-
tes premisas:
1. Las diferencias de cambio a que se refieren las consul-
tas tienen su origen en el prstamo el cual est directa-
mente relacionado con las operaciones que son objeto
habitual de la actividad gravada de la Empresa Ad-
quirente.
Nota del Editor:
Para efectos de este Informe es importante tener presente las siguientes disposiciones:
La nica Disposicin Complementaria Derogatoria del Dec. Leg. N 1112, publicado
el 29 de junio de 2012, deroga a partir del 1 de enero de 2013 los incisos e) y f) del
artculo 61 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR).
Asimismo, la Quinta Disposicin Complementaria Final del referido Dec. Leg. N
1112 establece que las diferencias de cambio a que se refieren los incisos e) y f) del
artculo 61 de la LIR generados a partir de la vigencia del mencionado decreto
legislativo, se regirn por lo dispuesto en el inciso d) del artculo 61 de la misma LIR,
la que establece que las diferencias de cambio que resulten de expresar en moneda
nacional los saldos de moneda extranjera correspondientes a activos y pasivos, de-
bern ser incluidas en la determinacin de la materia imponible del perodo en el
cual la tasa de cambio flucta, considerndose como utilidad o como prdida.
Finalmente, la Tercera Disposicin Complementaria Transitoria del Dec. Leg. N 1112
indica que las diferencias de cambio a que se refieren los incisos e) y f) del referido
artculo 61, generadas hasta antes de la derogacin de estos incisos, continuarn ri-
gindose por lo establecido en estos.
29
CONSULTA INSTITUCIONAL
2. Se entiende que el prstamo obtenido por la Empresa
Adquirente tiene por objeto la adquisicin de los acti-
vos fijos u otros activos permanentes de la Empresa
Adquirida.
3. El activo intangible de duracin limitada afectado a la
generacin de renta gravada que es transferido a la
Empresa Adquirente con ocasin del proceso de reor-
ganizacin preexiste a dicho proceso, habiendo sido
transferido al mismo costo y vida til que tena en poder
de la Empresa Adquirida.
En tal sentido, cabe sealar:
1. El artculo 61 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
dispone que las diferencias de cambio originadas por ope-
raciones que fuesen objeto habitual de la actividad grava-
da y las que se produzcan por razones de los crditos ob-
tenidos para financiarlas, constituyen resultados computa-
bles a efectos de la determinacin de la renta neta.
Sin embargo, el inciso f) de dicho artculo seala que las
diferencias de cambio originadas por pasivos en mone-
da extranjera relacionadas con activos fijos existentes o
en trnsito u otros activos permanentes a la fecha del
balance general, debern afectar el costo del activo. Se
aade que la referida norma es igualmente de aplica-
cin en los casos en que la diferencia de cambio est
relacionada con los pagos efectuados en el ejercicio.
Asimismo, el inciso f) indica que la depreciacin de los
activos as reajustados por diferencias de cambio se har
en cuotas proporcionales al nmero de aos que falten
para depreciarlos totalmente.
2. De otra parte, de acuerdo con el numeral 3 del artculo
104 del mismo TUO, tratndose de reorganizacin de
sociedades o empresas en las que las partes intervinien-
tes no acordaran la revaluacin voluntaria de sus acti-
vos, los bienes transferidos tendrn para la adquirente
el mismo costo computable que hubiere correspondido
atribuirle en poder de la transferente, incluido nica-
mente el ajuste por inflacin a que se refiere el Decreto
Legislativo N 797 y normas reglamentarias. Se agrega
que en este caso no resulta de aplicacin lo dispuesto en
el artculo 32 de la misma norma(1).
Asimismo, el inciso b) del artculo 69 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta seala que las socie-
dades o empresas que se reorganicen y que optaran
por el rgimen previsto en el numeral 2 o en el numeral
3 del artculo 104 de la Ley, debern considerar como
valor depreciable de los bienes que hubieran sido trans-
feridos por reorganizacin, los mismos que hubieran
correspondido en poder del transferente, incluido ni-
camente el ajuste por inflacin de acuerdo a lo dis-
puesto por el Decreto Legislativo N 797 y normas re-
glamentarias.
3. Atendiendo a las normas antes citadas, corresponde in-
dicar que las diferencias de cambio generadas en pasi-
vos vinculados a la adquisicin de activos fijos deben
activarse, no siendo posible que afecten directamente
los resultados del ejercicio gravable sino mediante la
depreciacin de dichos activos(2).
30 AGOSTO 2012
Asimismo, las mencionadas normas no han efectuado
ningn distingo sobre la forma en que se generan di-
chos pasivos; es decir, si se trata de un prstamo para
activos fijos o no; lo importante es que el prstamo per-
mite la adquisicin de los activos fijos existentes o en
trnsito u otros activos permanentes(3).
Por otra parte, respecto a las normas sobre reorganiza-
cin de sociedades citadas, conceptualmente dicha re-
organizacin es el conjunto de operaciones en virtud de
las cuales todo o parte del patrimonio de una empresa
es transferido a otra, la que prosigue su explotacin(4).
Ahora bien, el costo computable de los activos transferi-
dos depender del tratamiento tributario por el que se
hubiera optado. As, en caso de no haberse acordado
revaluacin de los activos, el costo computable es el mis-
mo que corresponda al transferente.
4. En el supuesto materia de la primera consulta, como con-
secuencia de un prstamo en moneda extranjera obteni-
do por la Empresa Adquirente, se genera diferencias de
cambio. Con dicho prstamo, en un primer momento, la
Empresa Adquirente se hace de la totalidad de las ac-
ciones de la Empresa Adquirida, la cual, en un segundo
momento, es absorbida por aqulla, a propsito de un
proceso de reorganizacin de sociedades.
Segn se aprecia, si bien en un primer momento, con el
monto del prstamo en moneda extranjera, la Empresa
Adquirente adquiere la totalidad de las acciones de la
Empresa Adquirida, el objeto de dicho prstamo es la
adquisicin de los activos fijos y permanentes de la Em-
presa Adquirida, vale decir, dicho prstamo permite la
adquisicin del referido activo.
Lo sealado en el prrafo anterior se verifica en el he-
cho mismo que luego de la fusin por absorcin, la Em-
presa Adquirente prosigue con la explotacin del activo
fijo y permanente que le ha sido transferido.
As pues, sobre la base de las premisas planteadas para
el presente anlisis, respecto a la primera consulta se
puede afirmar que las diferencias de cambio originadas
en un prstamo en moneda extranjera con el que, pri-
mero se adquiere la totalidad de acciones de una em-
presa que es posteriormente absorbida, tal diferencia
de cambio debe afectar el costo de los activos fijos y
permanentes que son transferidos.
(1) El artculo 32 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que en los
casos de ventas, aportes de bienes y dems transferencias de propiedad, de
prestacin de servicios y cualquier otro tipo de transaccin a cualquier ttulo, el
valor asignado a los bienes, servicios y dems prestaciones, para efectos del
Impuesto, ser el de mercado. Si el valor asignado difiere al de mercado, sea
por sobrevaluacin o subvaluacin, la Superintendencia Nacional de Adminis-
tracin Tributaria - SUNAT proceder a ajustarlo tanto para el adquirente como
para el transferente.
(2) Tal como se sostiene en el Informe N 056-2002-SUNAT/K00000, disponible
en el Portal SUNAT: http://www.sunat.gob.pe/.
(3) En el Informe N 057-2002-SUNAT/K00000 (disponible en el Portal SUNAT) se
explica que el inciso f) del artculo 61 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
no ha limitado que la relacin entre el pasivo y el activo fijo sea estrictamente
directa, vale decir, que dicho pasivo en moneda extranjera se haya originado
por un prstamo adquirido exclusiva y directamente para incorporar a su activo
un determinado bien.
(4) Impuesto a la Renta. Tomo I. Editorial Economa y Finanzas. Pginas 167-168.

5. De otro lado, respecto al valor del activo que debe con-
siderarse para incorporar la diferencia de cambio y as
formar parte del valor computable para efecto de la de-
preciacin; tal como se ha indicado en los prrafos an-
teriores, segn las disposiciones del Impuesto a la Renta
aplicables a la reorganizacin de sociedades, cuando
no se hubiera acordado la revaluacin de los activos, el
costo computable que debe ser reconocido por la em-
presa absorbente es el mismo que correspondera al
transferente, debiendo considerarse como valor depre-
ciable el mismo que hubiera correspondido a la empre-
sa absorbida.
As pues, teniendo en cuenta que en el supuesto de la
segunda consulta el valor del activo se determina sobre la
base de la fusin por absorcin, el costo del activo que
debe considerar la Empresa Adquirente al momento de
incorporar la diferencia de cambio generada con oca-
sin del prstamo es el costo computable de los activos, el
cual es el que hubiera correspondido al transferente.
6. Por otra parte, ni el TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta ni su Reglamento han definido qu debe enten-
derse por otros activos permanentes, concepto aludi-
do en el inciso f) del artculo 61 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Al respecto, resulta pertinente citar al Diccionario para
Contadores de Kohler(5), el cual define activo perma-
nente como activo de capital sealando respecto de
este ltimo concepto que se trata de activo destinado a
un uso o posesin continuados, encontrndose entre sus
subclasificaciones ms comunes, los intangibles.
As, se puede sealar que cuando en el inciso f) del art-
culo 61 alude a otros activos permanentes, se est
haciendo referencia a activo intangible que mantiene la
empresa en su poder para la produccin de bienes y/o
servicios.
7. De otra parte, segn el artculo 107 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, en la reorganizacin de socie-
dades o empresas, el adquirente conservar el derecho
del transferente de amortizar, entre otros, el precio de
los activos intangibles a que se refiere el inciso g) del
artculo 44 de la Ley por el resto del plazo y en la forma
establecida por dicha norma(6).
En tal sentido, es posible que la sociedad absorbente
amortice aquellos intangibles de duracin limitada des-
tinados a la generacin de rentas de tercera categora,
descontando el monto y el lapso de la amortizacin que
correspondiera a la sociedad transferente(7).
8. Ahora bien, en el supuesto materia de la consulta 3, las
diferencias de cambio se originan con ocasin del prs-
tamo en moneda extranjera incurrido para la adquisi-
cin de un activo intangible de duracin limitada, afec-
tado a la generacin de renta gravada.
As pues, habindose sostenido que la alusin a otros
activos permanentes del inciso f) del artculo 61 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta incluye los activos
intangibles, la diferencia de cambio originada en el prs-
tamo en moneda extranjera para su adquisicin debe
AGOSTO 2012
CONSULTA INSTITUCIONAL
afectar el valor de dicho activo intangible que al mo-
mento de la fusin no ha sido amortizado totalmente
por la transferente; pudiendo ser amortizado dicho va-
lor descontando el monto y el lapso de la amortizacin
que correspondi a la sociedad absorbida.
Si la transferente hubiera amortizado la integridad del
activo intangible con anterioridad a la fusin, la dife-
rencia de cambio que se origine en el prstamo para su
adquisicin no debe integrar el costo de dicho activo
sino que la misma debe pasar a afectar los resultados
del ejercicio.
CONCLUSIONES:
Sobre la base de las premisas planteadas, se concluye que:
1. Las diferencias de cambio originadas en un prstamo
en moneda extranjera con el que, primero se adquiere
la totalidad de acciones de una empresa que es poste-
riormente absorbida, tal diferencia de cambio debe afec-
tar el costo de los activos fijos y permanentes que son
transferidos.
2. En el supuesto de reorganizacin de sociedades a que
se refiere la conclusin anterior, el costo del activo que
debe considerar la Empresa Adquirente al momento de
incorporar la diferencia de cambio generada con oca-
sin del prstamo es el costo computable de los activos,
el cual es el que hubiera correspondido al transferente.
3. La diferencia de cambio originada en el prstamo en
moneda extranjera para la adquisicin de activos intan-
gibles de duracin limitada debe afectar el valor de di-
cho activo intangible que al momento de la fusin no ha
sido amortizado totalmente por la transferente; pudien-
do ser amortizado dicho valor descontando el monto y
el lapso de la amortizacin que correspondi a la socie-
dad absorbida.
Si la transferente hubiera amortizado la integridad del
activo intangible con anterioridad a la fusin, la dife-
rencia de cambio que se origine en el prstamo para su
adquisicin no debe integrar el costo de dicho activo
sino que la misma debe pasar a afectar los resultados
del ejercicio.
Atentamente,
LILIANA CONSUELO CHIPOCO SALDAS
Intendente Nacional (e)
INTENDENCIA NACIONAL JURDICA
(5) KOHLER, Eric L. Diccionario para Contadores. Unin Tipogrfica Editorial. Mxico
1979. Pginas 15 y 24.
(6) El inciso g) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta permite
por excepcin la deduccin como gasto o amortizacin del precio pagado por
activos intangibles de duracin limitada.
(7) Tal como se analiza en el Informe N 005-2009-SUNAT/2B0000 (disponible en
el Portal SUNAT). Si bien dicho Informe analiza un supuesto diferente, el criterio
que se desprende de su primera conclusin resulta de aplicacin en el presente
caso.
31
SNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
Temas diversos sobre
Impuesto a la Renta
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORA
Enajenacin de una casa habitacin y de un inmueble
construido despus del 1 de enero de 2004 sobre un
terreno adquirido con anterioridad
INFORME N 58-2012-SUNAT/4B0000 / 07.06.2012
Respecto al tratamiento que corresponde brindar a las ena-
jenaciones de inmuebles efectuadas por personas naturales
que no generan rentas de tercera categora, se consult lo
siguiente:
Est gravada con el Impuesto a la Renta (IR) la enajena-
cin de un inmueble, considerando que el inmueble enaje-
nado vena siendo ocupado por dicha persona como casa
habitacin y que esta persona adems es propietaria de
otros inmuebles?
Se encuentra gravada con el IR, la enajenacin de un in-
mueble construido despus del 1 de enero de 2004 sobre
un terreno adquirido con anterioridad a dicha fecha, efec-
tuada por una persona natural que no genera rentas de
tercera categora? De ser afirmativa la respuesta, cmo se
determina el costo computable del inmueble enajenado? y
cmo se calcula la renta sobre la cual se aplicar el IR?
En relacin a la primera consulta, la SUNAT entendi que
los dems inmuebles de los cuales es propietaria la persona
natural no califican como casa habitacin de acuerdo con la
definicin contenida en las normas de la Ley del IR (LIR).
Concluy que la persona natural que no genera rentas de
tercera categora, propietaria de varios inmuebles, que enaje-
na aquel nico que califica como casa habitacin, no se en-
cuentra gravada con el IR.
Respecto a la segunda consulta, seal que la enajenacin
de un inmueble construido despus del 1 de enero de 2004
sobre un terreno adquirido antes de dicha fecha, realizada
por una persona natural que no genera rentas de tercera ca-
tegora, no se encuentra gravada con el IR, debido a que tan-
to la adquisicin como la enajenacin deben producirse a partir
del 1 de enero de 2004, lo cual no sucede en el caso.
Costo computable en la venta de inmuebles cuando no
se utilizan medios de pago
INFORME N 6-2012-SUNAT/2B0000 / 12.01.2012
Se consult si para la determinacin del IR de segunda
categora que se genera en la venta de un inmueble efectuada
por una persona natural domiciliada, se puede deducir como
32 AGOSTO 2012
costo computable el costo de adquisicin de dicho bien cance-
lado sin utilizar medios de pago, cuando exista la obligacin
de usar los mismos.
Al respecto, la Administracin Tributaria seal que para
la determinacin del IR de segunda categora, en la venta de
un inmueble efectuada por una persona natural domiciliada,
no se puede considerar como costo computable el costo de
adquisicin de dicho bien sin utilizar medios de pago, cuando
exista la obligacin de usarlos.
RENTAS GENERADAS EN EL
MBITO DE LA DECISIN 578
Intereses pagados y servicios prestados por personas
jurdicas domiciliadas en Per a favor de otras domici-
liadas en otros pases miembros de la CAN
INFORME N 8-2012-SUNAT/2B0000 / 20.01.2012
En relacin con la aplicacin de la Decisin 578 de la Comu-
nidad Andina de Naciones (CAN), se consult lo siguiente:
Los intereses pagados por personas jurdicas domiciliadas
en Per a favor de personas jurdicas domiciliadas en otros
pases miembros de la CAN, se encuentran afectos o no a la
retencin del IR a que se refiere el artculo 76 de la LIR?
El pago por servicios prestados por personas jurdicas domi-
ciliadas en otros pases miembros de la CAN a favor de perso-
nas jurdicas domiciliadas en Per, se encuentra o no afecto a
la retencin del IR referido en el artculo 76 de la LIR?
La Administracin Tributaria entendi que las interrogantes
estn orientadas a determinar si, en los supuestos descritos en
dichas consultas, las rentas previstas en los artculos 10 y 14
de la Decisin 578 se encuentran gravadas con el IR en Per.
Indic que, en el supuesto analizado, como los intereses
son pagados por una empresa domiciliada en Per y, por tan-
to, a esta le correspondera la imputacin y el registro de di-
cho pago, tales intereses estarn sujetos a gravamen exclusi-
vamente en este pas.
En ese sentido, concluy que los intereses pagados por
una empresa domiciliada en Per en razn de un prstamo
concedido por una empresa domiciliada en otro Pas Miem-
bro de la CAN estarn sujetos al IR en Per.
Respecto a la segunda interrogante seal que en el caso
de que una empresa de servicios profesionales, tcnicos, de
asistencia tcnica y consultora domiciliada en un Pas Miem-
bro de la CAN preste tales servicios a favor de una empresa
domiciliada en Per y el beneficio de los mismos tenga lugar

en este pas, la renta obtenida estar gravada con el IR en
Per en la medida que sea considerada de fuente peruana de
acuerdo con lo dispuesto en los artculos 9 y 10 de la LIR.
Arrendamiento de bienes muebles ubicados en Bolivia a
favor de empresas bolivianas
INFORME N 116-2011-SUNAT/2B0000 / 03.11.2011
En el marco de la Decisin 578, respecto de las rentas
obtenidas por una empresa domiciliada en Per que arrienda
bienes muebles a empresas bolivianas, para ser utilizados en
Bolivia, se pregunt lo siguiente:
Quin paga el IR por el arrendamiento de los bienes
muebles?
Cul es la tasa del impuesto?
Qu formalidades debe cumplirse?
La SUNAT entendi que, en el marco de la Decisin 578
de la CAN, las consultas procuran determinar el esquema de
gravamen sobre la renta aplicable a una empresa domicilia-
da en Per, la cual realiza actividades empresariales con una
empresa boliviana con ocasin del arrendamiento de bienes
muebles en Bolivia, generando rentas de fuente boliviana.
En ese sentido, concluy que en el caso del arrendamiento
de bienes muebles que realiza una empresa peruana a favor
de otra boliviana, siendo que tales bienes se ubican fsica-
mente y se explotan en Bolivia, por aplicacin de la Decisin
578, la totalidad de las rentas obtenidas por la empresa do-
miciliada en Per, en tanto rentas de fuente boliviana, tributa-
rn ntegramente en Bolivia.
Asimismo, aadi que para efecto de la determinacin del
IR en Per, la empresa peruana considerar como exonera-
das las rentas de fuente boliviana antes sealadas.
DEPRECIACIONES Y AMORTIZACIONES
Depreciacin de terrenos agrcolas
INFORME N 10-2012-SUNAT/4B0000 / 23.02.2012
Se consulta si lo establecido en el artculo 42 de la LIR, se
encuentra referido a la depreciacin de los terrenos agrcolas
que se destinen a las explotaciones forestales y plantaciones
de productos agrcolas de carcter permanente, debiendo ser
calculada en proporcin al agotamiento sufrido.
La Administracin Tributaria seala que siendo la depre-
ciacin una forma de reconocimiento de la prdida o dismi-
nucin del valor de un activo fijo, el artculo 42 de la LIR es
una norma de excepcin, debido a que el suelo no sufre pr-
dida o disminucin de su valor, salvo que se trate de explota-
ciones forestales y plantaciones de carcter permanente que
dan lugar a dicho efecto, lo cual se corrobora cuando el pro-
pio artculo sealado expresamente condiciona la deprecia-
cin en proporcin al agotamiento sufrido.
En ese sentido, concluy que el artculo 42 de la LIR se
refiere a la depreciacin de los suelos destinados a explota-
ciones forestales y plantaciones de productos agrcolas de
carcter permanente, debiendo calcularse dicha depreciacin
de manera proporcional al agotamiento sufrido.
AGOSTO 2012
SNTESIS DE OPINIONES DEL FISCO
Depreciacin y amortizacin de bienes obtenidos a
ttulo gratuito
INFORME N 88-2011-SUNAT/2B0000 / 15.07.2011
Se realizaron las siguientes preguntas:
Es posible reconocer como deduccin del IR, la deprecia-
cin de bienes obtenidos a ttulo gratuito por transferen-
cias no reembolsables, donaciones o cualquier concepto
similar, de parte del Estado o de particulares, incluso si
cabe la posibilidad que dichas donaciones o transferen-
cias no reembolsables podran ser consideradas como in-
gresos no afectos al IR en aplicacin de lo dispuesto en el
ltimo prrafo del artculo 3 de la LIR?
Es posible reconocer como deduccin del IR, la amortiza-
cin de intangibles de duracin limitada (software) obteni-
dos a ttulo gratuito de entidades del Estado o de particu-
lares, en calidad de donacin o transferencia no reembol-
sable, en los que no existe un precio pagado?
En cuanto a la primera interrogante, la SUNAT seal que
el valor sobre el cual se computa la depreciacin es el corres-
pondiente al de adquisicin, trmino que es empleado sin una
definicin especfica, por lo que debe entenderse en su signi-
ficado ordinario, incluyendo tanto al ingreso al patrimonio a
ttulo oneroso como gratuito.
De este modo, concluy que procede reconocer la depre-
ciacin de los bienes del activo fijo, siempre y cuando los mis-
mos sean usados en la actividad generadora de rentas grava-
das, sin importar si dichos bienes ingresaron al patrimonio a
ttulo gratuito u oneroso.
Respeto a la segunda interrogante, indic que segn el
Informe N 17-2011-SUNAT/2B0000, la amortizacin del
valor de un activo intangible de duracin limitada estar suje-
ta a que el precio haya sido pagado previamente al enaje-
nante. En consecuencia, debe entenderse que no procede la
amortizacin del valor de un activo intangible de duracin
limitada adquirido a ttulo gratuito.
Valor en libros pendiente de depreciacin correspon-
diente a la edificacin demolida parcialmente
CARTA N 84-2011-SUNAT/200000 / 13.07.2011
Se consult si la conclusin vertida en el Informe N 26-
2010-SUNAT/2B0000, respecto a la demolicin total de in-
muebles para construir nuevas edificaciones que tambin inte-
grarn el activo fijo, resulta aplicable cuando la edificacin es
demolida solo parcialmente.
La Administracin Tributaria indic que en el mencionado
informe se ha concluido que, para fines del IR, el valor en
libros pendiente de depreciacin correspondiente a la edifica-
cin demolida debe deducirse para la determinacin de la
renta neta en el ejercicio en que se concluya la demolicin.
As, indic que la conclusin de dicho informe tambin
resulta aplicable cuando la edificacin es demolida parcial-
mente, por lo cual, en el caso analizado, corresponder que
el valor en libros relativo a la parte demolida se deduzca de la
renta neta para la determinacin del IR en el ejercicio en que
se concluya la demolicin parcial.
33
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Las cuotas por membresas
Ttulo como gastos
de los accionistas
de representacin en el IR
RTF N: 3058-3-2012
EXPEDIENTE N 10422-2009
INTERESADO: ()
ASUNTO: Impuesto a la Renta y Multa
PROCEDENCIA: Lima
FECHA: Lima, 2 de marzo de 2012
VISTA la apelacin interpuesta por (), con Registro nico de
Contribuyente (RUC) N (), contra la Resolucin de Intendencia
N 0150140008283, emitida el 29 de mayo de 2009 por la In-
tendencia de Principales Contribuyentes Nacionales de la Super-
intendencia Nacional de Administracin Tributaria SUNAT(1), en
el extremo que declar infundada la reclamacin contra la Reso-
lucin de Determinacin N 012-003-0004722 y la Resolucin de que si bien con posterioridad a los resultados de los Requerimientos
Multa N 012-002-0004611, giradas por Impuesto a la Renta del
ejercicio 2002, y por la Infraccin tipificada por el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario.
CONSIDERANDO:
Que la recurrente deduce la nulidad de la apelada al mante-
ner los reparos sobre la base de suposiciones y no de hechos con-
cretos, vulnerando su derecho a un debido proceso y el principio
de seguridad jurdica; y al haber aplicado el criterio de la Resolu-
cin del Tribunal Fiscal N 05847-5-2002, slo para efecto del
Impuesto General a las Ventas, y no de manera integral sobre la
fiscalizacin, que comprende al Impuesto a la Renta.
Que refiere que los gastos de asesoras comerciales y tcnicas, se
sustentan con las facturas emitidas por el Grupo Montenegro S.A., y
por Geotcnica y Pavimentos E.I.R.L. LTDA, y en los contratos suscritos
con dichas empresas; que cumpli con presentar las facturas que
acrediten las ventas efectuadas como consecuencia de la intervencin
de ambas empresas, que permitieron colocar diversos productos en
el mercado, al informarle quines requeran sus servicios, e instruirle
la forma de presentar las cotizaciones; que el descuento a Csar Chong,
sustentado de la Nota de Crdito N 001-00346, fue otorgado para
posicionarse en el mercado; que las Notas de Crdito N 00100379
y 00100000381, conjuntamente con una gua de remisin, se emi-
tieron por cuanto Consorcio Cetic Huaymanta y Corporacin Sagita-
rio S.A. devolvieron parte de la mercadera correspondiente a la ven-
ta de geo membrana, que si bien no existi constancia de recepcin
de dichos documentos, la devolucin tuvo que ser corroborada por la
Administracin mediante cruce de informacin; que cumpli con pre-
sentar la carta de Corporacin Sagitario S.A., en la que se corrobora
la devolucin, la cual no se ha merituado; que el pago mensual al
Club Empresarial se efectu con el objetivo de vincularse con perso-
34 AGOSTO 2012
nas que haran posible la expansin del negocio y hacer conocida la
empresa dentro de los diversos sectores que agrupa esta institucin;
que con relacin a los gastos sin documentacin sustentatoria vincu-
lados a movilidad y alimentacin en zonas alejadas del pas, estos
correspondan al envo de operarios o contratacin de gente en zo-
nas alejadas, quienes no contaban con R.U.C. ni emitan recibos por
honorarios, por lo que debe atenderse a la realidad econmica de la
operacin.
Que la Administracin indica respecto de los gastos de asesora
tcnica prestados por Grupo Montenegro S.A. y Geotcnica y Pavi-
mentos E.I.R.L. LTDA, que la recurrente nicamente exhibi los com-
probantes de pago emitidos por tales empresas, por lo que efectu el
reparo al Impuesto a la Renta por comisiones de ventas a terceros;
N 00222852, 00151587 y 00151590, present los contratos de
asesora tcnica suscritos con dichas empresas, stos no demuestran
la realizacin del servicio prestado ni dan certeza de la fecha de su
suscripcin pues son documentos privados que carecen de firma le-
galizada, por lo que [al] no tener fecha cierta no acreditan por s
solos que los servicios reparados se hayan realizado en las fechas
consignadas, que la recurrente reconoce no contar con los compro-
bantes de pago que sustentaran los gastos realizados en ciertas zo-
nas del pas, tales como movilidad de su personal, por lo que stos no
se encuentran acreditados, y si bien la recurrente solicita la aplica-
cin del criterio de realidad econmica, dicho criterio no permite que
se valide gastos que no cumplan con los requisitos establecidos por el
Reglamento de Comprobantes de Pago ni que los contribuyentes in-
cumplan con las obligaciones establecidas en el Cdigo Tributario.
Que sostiene que la Nota de Crdito N 001-00346 no cumpla
con los requisitos para considerar que corresponda a un descuento
que obedeciera a prcticas usuales en el mercado o que hubiera
sido otorgado con carcter general; que la recurrente acept un
reparo por los mismos motivos respecto de una nota de crdito emi-
tida a otro cliente; que en cuanto a las Notas de Crdito N 001-
00379 y 001-00381, si bien podra ser cierta la devolucin, ello no
implica una disminucin en el monto de la prestacin de servicio,
que la recurrente no cumpli con presentar la documentacin que
sustentara la emisin de tales notas de crdito pues sta no fue
entregada al cliente, por lo que el descuento en el precio de la
prestacin del servicio no lleg a realizarse, resultando irrelevante
un cruce de informacin con el cliente; asimismo, refiere que las
Guas de Remisin N 004-000689 y 035-0001370, no pueden
ser consideradas como tales al no cumplir con los requisitos estable-
(1) Hoy Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administracin Tributaria.

cidos por el Reglamento de Comprobantes de Pago, adems que
contienen enmendaduras, por lo que no acredita que el verdadero
motivo de la emisin de dicho documento sea la devolucin de mer-
cadera; que no se ha cumplido con presentar la documentacin
sustentatoria que acredite que el pago de la membresa al Club
Empresarial era un gasto necesario para mantener la fuente pro-
ductora de renta y que durante el ejercicio 2002 se haya hecho uso
de las instalaciones del club o de sus servicios, y en tal sentido, la
membresa que ejercen tres accionistas corresponde a un gasto de
orden personal, no habindose explicado la razn por la que slo
determinados accionistas ejercen esa membresa.
Que resulta necesario sealar de manera preliminar que la
nulidad alegada por la recurrente no resulta atendible, toda vez
que de la revisin de la apelada se advierte que en ella se ha
mantenido los reparos materia de autos sobre hechos ciertos vin-
culados al nacimiento de la obligacin tributaria y sobre la base
de la observacin y actuacin de la documentacin presentada
por la recurrente, siendo inexacta su afirmacin respecto a que
tales reparos se amparan en conjeturas o suposiciones y no sobre
hechos concretos; asimismo, la nulidad del procedimiento de fis-
calizacin argida por la recurrente, carece de sustento, toda vez
que de su revisin se advierte que este se encuentra conforme a
ley, y si bien la recurrente alega que se aplic parcialmente el
precedente de observancia obligatoria establecido en la Resolu-
cin N 05847-5-2002, de la apelada se verifica que la Adminis-
tracin slo hace alusin a dicha resolucin a efecto de tomar en
cuenta algunas consideraciones sobre la procedencia de la decla-
racin de nulidad de los valores emitidos por un tributo y periodo
(Impuesto General a las Ventas del 2002) cuya fiscalizacin no ha
sido previamente iniciada al contribuyente; siendo que en rigor el
precedente jurisprudencial contenido en la citada resolucin, refe-
rida a la suspensin de la facultad de fiscalizacin que fuera regu-
lada por el artculo 81 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario, aprobado por el Decreto Legislativo N 816 no resulta-
ba aplicable al caso materia de grado.
Que como resultado de la fiscalizacin iniciada mediante Carta
N 040011098430-01-SUNAT y Requerimiento N 00222766
(folio 931 y 915), la Administracin efectu diversos reparos res-
pecto del Impuesto General a las Ventas de enero a diciembre de
2002 y del Impuesto a la Renta del ejercicio 2002, los que dieron
origen a las Resoluciones de Determinacin N 012-003-0004716
a 012-003-0004728 (folios 1297 a 1316 y 1459 a 1473); asi-
mismo producto de los reparos antes mencionados se detect la
comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario, emitindose las Resoluciones de Multa
N 012-002-0004611 a 012-002-0004622 y 012-002-0004624
(folios 1106 a 1117 y 1348), siendo que en el recurso de recla-
macin la recurrente acept algunos de los reparos referidos al
Impuesto a la Renta por el ejercicio 2002 y procedi a subsanar-
los con la presentacin de la declaracin jurada rectificatoria PDT
0680 N 02003233-07 de 2 diciembre de 2004 (folios 1368 y
1371 a 1381), asimismo, cumpli con el pago del monto no recla-
mado de la multa vinculada al citado impuesto, por incurrir en la
infraccin tipificada por el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, mediante el Formulario 1662 N 2258153 (folio 1369).
Que de otro lado, en la instancia de reclamaciones se declar
la nulidad de las Resoluciones de Determinacin N 012-003-
0004716 a N 012-003-0004721 y N 012-003-0004723 a N
012-003-0004728 y las Resoluciones de Multa N 012-002-
0004612 a N 012-002-0004622 y N 012-002-0004624, emi-
tidas por Impuesto General a las Ventas de enero a diciembre de
2002 y por incurrir en la infraccin tipificada por el numeral 1 y 2
del artculo 178 del Cdigo Tributario, vinculadas al aludido im-
AGOSTO 2012
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
puesto, toda vez que en ninguno de los requerimientos emitidos en
el mencionado procedimiento de fiscalizacin, se le comunic a la
recurrente el inicio de una fiscalizacin por el citado tributo y pe-
riodos, por lo que no corresponda que se emitieran resoluciones
de determinacin y de multa por dicho impuesto.
Que en tal sentido, en el presente caso la controversia consiste
en determinar si los reparos al Impuesto a la Renta del ejercicio
2002, por: 1) gastos no acreditados por asesoras tcnicas, 2)
gastos no sustentados documentariamente, 3) disminucin de in-
gresos por la emisin de notas de crdito no aceptadas y 4) gastos
personales por pago mensual de membresa al Club Empresarial,
y 5) las multas vinculadas por incurrir en la infraccin tipificada
por el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, no acep-
tados por la recurrente, se encuentran arreglados a ley.
Gasto por asesora tcnica prestada por Grupo Montenegro
S.A. y Geotcnica y Pavimentos E.I.R.L. LTDA
Que en el Punto 1 del Anexo N 2 de la Resolucin de Deter-
minacin N 012-003-0004722 (foja 1503 a 1505), se observ
las Facturas N 0010000072, 001000073, 00100000085 y
001000091 emitidas por el Grupo Montenegro S.A. y las Factu-
ras N 0010000425, 0010000430 y 0010000440, que emiti
Geotcnica y Pavimentos E.I.R.L. LTDA, por concepto de servicios
de asesora tcnica, toda vez que la recurrente no cumpli con
acreditar la necesidad del gasto al no presentar los contratos, in-
formes, liquidaciones u otra documentacin sustentatoria referen-
te a dichos servicios.
Que mediante el Anexo N 1 al Requerimiento N 00151587
(folio 842), se solicit explicar la relacin de causalidad as como
la necesidad de los gastos cargados a la Cuenta 9332040 Comi-
siones de Venta Terceros, entre los que se encontraban los gas-
tos sustentados en la Facturas N 0010000072, 001000073,
0010000085 y 0010000091 emitidas por el Grupo Montenegro
S.A., y las Facturas N 0010000425, 0010000430 y
0010000440, emitidas por Geotcnica y Pavimentos E.I.R.L. LTDA.
Que mediante escrito de 25 de junio de 2004 (folios 813 a
825), la recurrente seal en cuanto a la naturaleza de los gastos
correspondientes a la Cuenta 9332040 Comisiones de Venta
Terceros, que es una empresa comercial que vende, y en algunos
casos instala, productos destinados a la construccin de carreteras
e infraestructura minera y proteccin del medio ambiente, que son
mayormente utilizados fuera del rea de Lima Metropolitana; en tal
sentido, requieren contratar diversas empresas a efectos que les brin-
de asesora comercial y de marketing necesarios para la difusin y
venta de sus productos comerciales; de esta manera, agrega que
ellos le proporcionan informacin sobre qu empresas requieren de
sus productos en todo el pas y la forma en que deben presentar sus
cartas de presentacin y cotizaciones, siendo que en ocasiones se
encargan de la difusin comercial de sus productos.
Que de este modo, refiere que las Facturas N 001-0000072,
001-000073, 001-00000085 y 001-000091 emitidas por el Gru-
po Montenegro S.A. (folios 501, 506, 508 y 510), corresponden a
la asesora comercial realizada para la venta de gaviones y geotex-
tiles a Energoprojekt Niskogradnja Sucursal Per S.A., la que a su
vez se encuentra sustentada en las Facturas N 001-004217, 001-
004246, 001-004256, 001-004270, 001-004329, 001-004330
y 001-00439 (folios 492, 493, 494, 495, 496, 497 y 499), y que
las Facturas N 0010000425, 0010000430 y 0010000440, emi-
tidas por Geotcnica y Pavimentos E.I.R.L. LTDA (folios 467, 469 y
471), corresponden a la asesora tcnica para la venta de geosint-
ticos a INMINSUR, que se encuentra acreditada en las Facturas N
001-04315, 001-004205, 001-004336, 001-4465, 001-4630 y
001-004631 (folios 459, 460, 461, 463 y 464).
35
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Que en el resultado del citado requerimiento (folio 854), la Ad-
ministracin concluy que la recurrente sustent en parte lo solicita-
do en el Anexo 1 del referido requerimiento, al no cumplir con
presentar contratos, informes, liquidaciones u otra documentacin
sustentatoria referente a los servicios de asesora tcnica por el Gru-
po Montenegro S.A. y Geotcnica y Pavimentos E.I.R.L. LTDA, por
lo que no se encontraba sustentada la necesidad de tales gastos.
Que el artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 054-99-
EF, dispona que a fin de establecer la renta neta de tercera catego-
ra se deducira de la renta bruta los gastos necesarios para produ-
cirla y mantener su fuente, en tanto la deduccin no estuviera expre-
samente prohibida por esta Ley, siendo que a efecto que un gasto
sea aceptado para fines tributarios deba cumplirse con el principio
de causalidad, nocin que deba analizarse considerando los crite-
rios de razonabilidad y proporcionalidad, atendiendo a la natura-
leza de las operaciones realizadas por cada contribuyente.
Que para tener derecho a la deduccin de gastos no basta
acreditar que se cuenta con el comprobante de pago que respalde
las operaciones realizadas, ni con el registro contable de las mis-
mas, sino que fundamentalmente es necesario acreditar que di-
chos comprobantes en efecto correspondan a operaciones reales
o existentes, es decir, que se hayan producido en la realidad, cri-
terio que ha sido recogido en reiterados pronunciamientos de este
Tribunal, tal como en la Resolucin N 13722-3-2008; que de
otro lado, en las Resoluciones del Tribunal Fiscal N 00120-5-
2002 y 03708-1-2004, se ha sealado que los contribuyentes
deben mantener al menos un nivel mnimo indispensable de ele-
mentos de prueba que acrediten la realidad de las operaciones.
Que de la documentacin presentada por la recurrente se ad-
vierte la existencia de contratos privados, de prestacin de servi-
cios de asesora tcnica (fojas 1037 y 1038), en virtud a los cuales
Grupo Montenegro S.A., se obligaba a prestarle servicios de ase-
sora tcnica, que consistan en tratar de lograr la venta de pro-
ductos a Energoprojekt Niskogradnja Sucursal del Per, para lo
cual deba indicarle la forma de presentar los productos, el mo-
mento en que deban ofrecerse y las condiciones de pago y adi-
cionalmente se comprometa a presentar los productos que venda
a la citada empresa; asimismo, Geotcnica y Pavimentos E.I.R.L.
LTDA se obligaba a prestar servicios de asesora tcnica a los
ingenieros de la recurrente que consistan en la forma de utilizar
los geosintticos en minera y construccin de carreteras, al mo-
mento en que realizaran la venta de dichos productos; que sin
embargo no se ha acreditado de manera objetiva y fehaciente la
realizacin de dicha asesora tcnica, pues la recurrente no ha
especificado cules fueron las indicaciones del Grupo Montene-
gro S.A. a fin de vender sus productos a Energoprojekt Niskogra-
dnja Sucursal del Per ni ha presentado documento alguno en que
se advierta que present los productos a la citada sucursal; y del
mismo modo, tampoco se ha acreditado en qu consisti ni cuan-
do se realiz la capacitacin efectuada por Geotcnica y Pavi-
mentos E.I.R.L. LTDA a los ingenieros de la recurrente.
Que en tal sentido, no puede considerarse que los pagos reali-
zados corresponden a servicios efectivamente recibidos y que ade-
ms cumplan con el principio de causalidad entre el gasto y la ge-
neracin o mantenimiento de la fuente generadora de renta, siendo
que en rigor la nica prueba de la prestacin efectiva del servicio se
encuentra contenida en las facturas emitidas por el Grupo Monte-
negro S.A., y por Geotcnica y Pavimentos E.I.R.L. LTDA., lo cual no
resulta suficiente a fin de acreditar la prestacin de tales servicios,
y si bien la recurrente cumpli con presentar las facturas(2) que
emiti por la venta de sus productos a Energoprojekt Niskogradn-
ja Sucursal del Per y a INMINSUR, ello slo acredita las ventas
36 AGOSTO 2012
efectuadas a las referidas empresas y no las prestaciones de servi-
cios de asesora tcnica por parte de Grupo Montenegro S.A., y
Geotcnica y Pavimentos E.I.R.L. LTDA; en consecuencia, corres-
ponde confirmar este reparo y la apelada en este extremo.
Gastos no sustentados documentariamente
Que del Punto 6 del Anexo N 2 de la Resolucin de Determi-
nacin N 012-003-0004722 (folio 1500), se aprecia que la Ad-
ministracin observ diversos gastos (gastos de movilidad, alimen-
tacin, lavado de ropa, gastos de planilla, gastos varios, servicios
de manipuleo, entre otros, detallados en el Anexo 4 al Resultado
del Requerimiento N 00151587), por el monto de S/. 111 791,00
al no haber cumplido la recurrente con exhibir el comprobante de
pago y documentacin que acredite los citados gastos.
Que mediante el Anexo N 6 al Requerimiento N 00151587
(folios 831 a 837), se solicit sustentar de manera fehaciente, con
la documentacin respectiva y los originales de los comprobantes
de pago, la naturaleza de diversos gastos detallados en dicho
anexo, por el monto de S/. 113 451,23 as como la relacin de
causalidad; y al respecto, mediante escrito de respuesta de 25 de
junio de 2004 (folios 813 a 825), la recurrente cumpli con sus-
tentar y presentar parcialmente lo solicitado por la Administra-
cin, siendo que existieron gastos de movilidad respecto de los
cuales no cuenta con los comprobantes de pago pues son eroga-
ciones producidas en zonas alejadas de la ciudad, pero vincula-
dos a las ventas que realizaron durante el ejercicio 2002.
Que en el Anexo N 4 al Resultado del Requerimiento N
00151587 (folios 846 a 851), la Administracin concluy que la
recurrente sustent en parte lo solicitado en el Anexo 6 del referi-
do requerimiento, toda vez que no cumpli con presentar los com-
probantes de pago que sustentan tales gastos, por lo que confor-
me con lo establecido por el inciso j) del artculo 44 de la Ley del
Impuesto a la Renta, no proceda la deduccin de los anotados
gastos, por el monto de S/. 111 791,00.
Que el inciso j) del artculo 44 de la citada Ley del Impuesto a
la Renta, dispona que no eran deducibles para la determinacin
de la renta imponible de tercera categora, los gastos cuya docu-
mentacin sustentatoria no cumpliera con los requisitos y caracte-
rsticas mnimas establecidos por el Reglamento de Comprobantes
de Pago; que el inciso b) del artculo 25 del Reglamento de la
citada Ley, aprobado por Decreto Supremo N 122-94-EF, dispo-
ne que los gastos a que se refiere el citado inciso j) son aqullos
que de conformidad con el Reglamento de Comprobantes de Pago
no puedan ser utilizados para sustentar costo o gasto.
Que segn se aprecia, la Administracin repar los gastos
detallados en el Anexo 4 al Resultado del Requerimiento N
00151587 (fojas 846 a 851), en razn a que la recurrente no
adjunt los comprobantes de pago a efectos de sustentar dichos
gastos; y al respecto se tiene que la recurrente no ha cumplido con
proporcionar la documentacin que sustentara dichos gastos, a
pesar de haber sido requerida para ello, por lo que, en aplicacin
de las normas antes citadas, procede mantener el presente reparo
y confirmar la apelada en este extremo.
Disminucin de ingresos por la emisin de notas de crdito
no aceptadas
Que conforme al Punto 8 del Anexo N 2 de la Resolucin de
Determinacin N 012-003-0004722 (folios 1496 a 1498) se apre-
cia que la Administracin observ las Notas de Crdito N 001-00346,
(2) Facturas N 001-004217, N 001-004246, N 001-004256, N 001-004270,
N 001-004329, N 001-004330, N 001-00439, N 001-004315, N 001-
004205, N 001-004336 y N 001-4465, N 001-4630 y N 001-004631.

001-000356, emitidas por descuentos a los clientes Csar Chong
Ramos y Comit de Obras Mejoramiento Reservorio Ccopapampa-
Pronaa, al no encontrarse sustentados documentariamente ni cumplir
con los requisitos establecidos por el numeral 13 del artculo 5 de la
Ley del Impuesto General a las Ventas; as como las Notas de Crdito
N 001-00379 y 001-00381, emitidas por la devolucin de merca-
dera no aceptada por los clientes Consorcio Cetic Huaymanta y Cor-
poracin Sagitario S.A., al no suponer dicha devolucin una dismi-
nucin en la venta y/o prestacin de servicios y no haber hecho
entrega a tales clientes de las referidas notas de crdito.
Que mediante el Anexo N 8 al Requerimiento N 00151587
(folio 829), la Administracin solicit a la recurrente que sustentara
de manera fehaciente, con la documentacin respectiva, la emisin
de las Notas de Crdito N 001-0000350, 001-0000405, 001-
0000346, 001-0000356, 001-0000379 y N 001-0000381, para
lo cual deba adjuntar copia de los contratos, informes, vouchers,
entre otros, que sustentaran su emisin; y mediante escrito de 25 de
junio de 2004 (foja 813 a 825), la recurrente dio respuesta al cita-
do requerimiento y precis que emiti las Facturas N 001-003884
y N 001-001203, por la venta a Csar Chong Ramos y al Comit
de Obras Mejoramiento Reservorio Ccopapampa-Pronaa de ga-
viones y torodn; y que emiti la Nota de Crdito N 001-000346 a
fin de otorgar un descuento especial a Csar Chong Ramos, y no
perderlo como cliente, pues ello supona perder competencia en el
mercado; del mismo modo, seal que emiti la Nota de Crdito N
001-000356, a efecto de otorgar un descuento al Comit de Obras
Mejoramiento Reservorio Ccopapampa-Pronomachs.
Que indic que emiti las Facturas N 001-003504 y 001-
001893, por la venta de geomembranas y geotextiles a Consor-
cio Cetic Huaymanta y Corporacin Sagitario S.A.; sin embargo
tuvo que aceptar la devolucin de parte de dicha mercadera,
emitiendo las Notas de Crdito N 001-00379 y 001-000381, y
que si bien no existi constancia de recepcin de tales notas de
crdito como lo exige el Reglamento de Comprobantes de Pago,
la devolucin de la mercadera poda ser corroborada por la Ad-
ministracin conforme con la documentacin que adjuntaba y las
correspondientes guas de remisin.
Que en el Anexo N 6 al Resultado del Requerimiento N
00151587 (folio 843), la Administracin concluy que la recurrente
present la documentacin que acreditaba la emisin de las Notas
de Crdito N 001-0000350 y 001-0000405, a los clientes Cons-
tructora Victoria S.A. y N.E. Encauzamiento y Descolmatacin Qda.
Leones Casero Santa Mara Pampas de Hospital Tumbes.
Que por otro lado, estableci que la recurrente no cumpli
con sustentar documentariamente y conforme con lo previsto por
los incisos a) y b) del numeral 13 del artculo 5 del Reglamento de
la Ley del Impuesto General a las Ventas, la emisin de las Notas
de Crdito N 001-000346 y 001-000356; asimismo, que la re-
currente no cumpli con sustentar la emisin de las Notas de Cr-
dito N 001-00379 y 001-000381, ya que si bien hubo devolu-
cin de materia sobrante y se emitieron las correspondientes guas
de remisin, ello no supona una anulacin o disminucin de la
venta y/o prestacin de servicio, por lo que tales notas de crdito
no debieron emitirse; de otro lado, seal que las notas de crdito
en mencin no fueron recepcionadas por los clientes, pues todos
los ejemplares se encontraban en poder de la recurrente.
Que cabe precisar respecto del reparo a la Nota de Crdito
N 001-000356 (folio 206), vinculada a la venta de torodn al
Comit de Obras Mejoramiento Reservorio Ccopapampa-Pronaa,
que la recurrente acept dicho reparo (folio 1486) y que procedi
a subsanarlo con la presentacin de la declaracin jurada rectifi-
catoria PDT 0680 N 02003233-07 de 2 de diciembre de 2004
(folios 1368 y 1371 a 1381); en tal sentido, corresponde emitir
AGOSTO 2012
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
pronunciamiento respecto de los reparos a la emisin de las Notas
de Crdito N 001-00346, N 001-00379 y N 001-000381,
emitidas por descuento y devolucin de mercadera no aceptada,
por los clientes Csar Chong Ramos, Consorcio Cetic Huaymanta
y Corporacin Sagitario S.A.
Que el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la Renta, dispona
que la renta bruta estaba constituida por el conjunto de ingresos
afectos al impuesto que se obtuviesen en el ejercicio gravable y que
cuando tales ingresos proviniesen de la enajenacin de bienes, la
renta bruta estara dada por la diferencia existente entre el ingreso
neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable
de los bienes enajenados; y que por ingreso neto se entendera, el
ingreso bruto menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y
conceptos similares que respondieran a la costumbre de la plaza.
Que por su parte, conforme con el artculo 10 del Reglamento
de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de Superin-
tendencia N 007-99/SUNAT, las notas de crdito se emiten por
concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones
y otros; pudiendo ser emitidas slo al mismo adquirente o usuario
para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
Que de la Factura N 001-003884 (folio 213), se tiene que la
recurrente vendi gavin, entre otros productos a Csar Chong
Ramos Ingenieros, asimismo, de la Nota de Crdito N 001-000346
(folio 214) se advierte que la recurrente otorg un descuento es-
pecial al citado cliente por la venta de dichos productos; sin em-
bargo, la recurrente no cumpli con sustentar que ste obedeca a
una poltica de descuentos a clientes a efectos de mantener su
presencia en el mercado, a pesar que fue requerida para ello, por
lo que al no encontrarse sustentada la emisin de la referida nota
de crdito, corresponde mantener el presente reparo.
Que de las Facturas N 001-003504 y N 001-001893 (fojas
197 y 202), se tiene que la recurrente vendi a Consorcio Cetic
Huaymanta y Corporacin Sagitario S.A., los productos geome-
brana y geotextil; que de la revisin del ejemplar usuario de las
Notas de Crdito N 001-00379 y N 001-000381 (folios 198 y
379), emitidas el 28 y 29 de agosto de 2002 a dichas empresas,
por la devolucin de 4 490 m2 y 6 309 m2 de geomembrana
consignados en las referidas facturas.
Que sin embargo, de la revisin de autos, no es posible esta-
blecer de manera fehaciente, que efectivamente se trataba de una
devolucin correspondiente a una operacin de venta que fue objeto
de modificacin y que dio lugar a la devolucin de parte del pre-
cio de los bienes vendidos o a su no pago en caso de no haberse
cancelado el precio total, que originaran y justificaran la emisin
de una nota de crdito a efecto de anular, reducir parcial o total-
mente su valor, y que por tanto implicara una disminucin de in-
gresos; y en tal sentido, corresponde confirmar la procedencia de
este reparo y de la apelada en este extremo.
Gastos personales por pago mensual de membresa al Club
Empresarial
Que conforme al punto 7 del Anexo N 2 de la Resolucin de
Determinacin N 012-003-0004722 (folios 1498 a 1500), se
repar los gastos por concepto de pago de cuotas al Colegio de
Ingenieros, afiliacin a la tarjeta Swissotel Gourmet Pass y afilia-
cin al Club Empresarial, toda vez que no se cumpli con acredi-
tar la causalidad para la generacin de renta, adjuntando la do-
cumentacin sustentatoria.
Que mediante el Anexo N 7 al Requerimiento N 00151587
(folio 830), se solicit a la recurrente que sustentara y acreditara
la relacin de causalidad as como la necesidad de los gastos
antes mencionados.
Que mediante escrito de 25 de junio de 2004, la recurrente
37
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
seal respecto de los gastos relativos al pago mensual de afilia-
cin al Club Empresarial, que su membresa data de octubre de
1997, que los accionistas Rafael Vega Vargas, Jos Ferreyros Vi-
llacorta, Pier Giacchetti Prez y Alonso Castro, fueron las perso-
nas designadas para hacer uso de esta afiliacin, razn por la
que se paga las cuotas mensuales de su membresa, siendo que en
la actualidad Alonso Castro ya no cuenta con ella; que el club
brinda diversos servicios, tales como el uso de sus salas de confe-
rencias cuyos precios son ms competitivos que otros de similar
nivel, servicios de capacitacin constante sobre la actualidad eco-
nmica, realiza prestaciones gratuitas con expositores nacionales
e internacionales as como brinda la posibilidad que el empresa-
rio se actualice e interacte con otros empresarios, lo que repercu-
te en el crecimiento de la empresa, que sta se haga conocida en
el mercado y en la posibilidad de hacer negocios con otros secto-
res empresariales, lo que redita en la generacin de renta.
Que en el Anexo N 5 al Resultado del Requerimiento N
00151587, se concluy, en cuanto al pago de cuotas de afiliacin
al Club Empresarial, que estas constituan un gasto personal de los
socios de la recurrente, debido a que son ellos por cuenta propia
quienes hacen uso exclusivo y personal del club y que no tiene
vinculacin directa o indirecta con la generacin o mantenimiento
de la fuente generadora de renta, por lo que dicho gasto consti-
tua un acto de liberalidad de la recurrente.
Que cabe precisar respecto de los reparos a los gastos por
concepto de pago de cuotas al Colegio de Ingenieros y afiliacin
a la tarjeta Swissotel Gourmet Pass, que la recurrente acept di-
cho reparo (folio 1486) y que procedi a subsanarlo con la pre-
sentacin de la declaracin jurada rectificatoria PDT 0680 N
02003233-07 de 2 de diciembre de 2004 (folios 1368 y 1371 a
1381); en consecuencia, corresponde emitir pronunciamiento res-
pecto del reparo al gasto por afiliacin al Club Empresarial.
Que de acuerdo con el criterio establecido por este Tribunal en
las Resoluciones N 02607-5-2003 y 08318-3-2004, para que un
gasto se considere necesario se requiere que exista una relacin de
causalidad entre los gastos producidos y la renta generada, de-
biendo evaluarse la necesidad del gasto en cada caso; asimismo,
en la Resolucin N 06072-5-2003 se dispuso que corresponde
analizar si el gasto se encuentra debidamente sustentado con la
documentacin correspondiente y si su destino est acreditado.
Que es del caso indicar que resulta razonable admitir que el
pago de las cuotas de membresa a una asociacin que carece de
finalidades tales como las recreativas, deportivas o culturales, sino
que ms bien tiene dentro de sus objetivos, el constituir punto de
encuentro entre personas que directa o indirectamente forman parte
del mbito empresarial, y que por tanto representan clientes ac-
tuales o potenciales, susceptibles de demandar bienes o servicios;
pueda ser considerado como un gasto que guarda una relacin
de causalidad con la generacin y mantenimiento de la fuente
generadora de renta, siendo adems que dicho propsito adems
se encuentra expresamente contemplado y aceptado en la norma-
tividad del Impuesto a la Renta, como gasto deducible para la
determinacin de la renta neta de tercera categora (bajo el rubro
de gastos de representacin), respecto de aquellos realizados por
la empresa con el objeto de ser representada fuera de las oficinas,
locales o establecimientos, as como los gastos destinados a pre-
sentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posicin
de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
Que de otro lado, debe considerarse que el pago de las cuotas
de asociacin no supone una erogacin por la realizacin de contra-
prestaciones concretas y directas a favor del asociado, puesto que los
servicios que esta otorga no son individualizados, sino que se trata de
prestaciones brindadas colectivamente sobre la base de aportes soli-
38 AGOSTO 2012
darios, representando en rigor, el cumplimiento de una obligacin de
cargo de los miembros para el mantenimiento y funcionamiento de la
institucin a la que pertenecen, y que le permite mantener su calidad
de asociado y a consecuencia de ello, de ejercitar los derechos que
este status le otorga; lo cual no significa sin embargo, que el percep-
tor de rentas gravadas se encuentre eximido de presentar la docu-
mentacin sustentatoria que acredite la necesidad del gasto y su vin-
culacin objetiva con la fuente productora de renta; no siendo sufi-
ciente la mera acreditacin de la efectiva realizacin del pago.
Que de este modo, se tiene que en el caso materia de grado la
recurrente no ha aportado elementos de prueba que sustenten sus
afirmaciones, y que hubieran podido demostrar que el pago de
las cuotas de asociacin, respecto de sus acciones, tena efectiva
vinculacin con la generacin y mantenimiento de la fuente pro-
ductora de renta, tales como por ejemplo los estatutos del club, las
condiciones de la membresa, los beneficios que sta le otorgaba
el status de asociado, la participacin de las personas designadas
en las labores de representacin de la empresa (puesto que el solo
hecho de tener la condicin de titular de acciones, solo prueba
una relacin de propiedad); verificndose de la documentacin
presentada que la recurrente era miembro del Club Empresarial
desde octubre de 1997 (folios 228 y 229) y que por ejemplo en
los ejercicios 2003 y 2004, habra recibido servicios en las insta-
laciones de la citada entidad, vinculadas a reuniones de trabajo.
Que en este orden de ideas, corresponde mantener el presente
reparo y confirmar la apelada en este extremo.
Resolucin de Multa N 012-002-0004611
Que este valor fue girado por la comisin de la infraccin tipifica-
da por el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, esto es,
por no incluir en las declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos
gravados o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias que
influyan en la determinacin de la obligacin tributaria, sobre la base
de los reparos al Impuesto a la Renta del ejercicio 2002.
Que la deuda contenida en el mencionado valor fue calculada
en funcin al tributo omitido establecido en la Resolucin de De-
terminacin N 012-003-0004722 ante analizada, siendo por
tanto que corresponde confirmar el cobro de este valor, de confor-
midad con el anlisis precedente, debiendo confirmar la resolu-
cin apelada en este extremo.
Con los vocales Casalino Mannarelli, Queua Daz y De Pomar
Shirota, e interviniendo como ponente el vocal De Pomar Shirota.
RESUELVE:
CONFIRMAR la Resolucin de Intendencia N 0150140008283
de 29 de mayo de 2009.
Regstrese, comunquese y remtase a la Superintendencia Na-
cional de Aduanas y de Administracin Tributaria, para sus efectos.
CASALINO MANNARELLI
VOCAL PRESIDENTA
QUEUA DAZ
VOCAL
DE POMAR SHIROTA
VOCAL
Snchez Gmez
Secretaria Relatora

COMENTARIO:
INTRODUCCIN
En la Resolucin N 3058-3-2012 que es materia del presen-
te comentario (en adelante la Resolucin) el Tribunal Fiscal
(TF) hace mencin a la deduccin de los gastos por el pago de
las cuotas correspondientes a las membresas de los accionis-
tas de la empresa.
En efecto, uno de los puntos analizados en la Resolucin es
la controversia sobre el reparo a la deduccin de gastos por con-
cepto de pago de cuotas afiliacin al Club Empresarial a favor
de los accionistas de la recurrente. Segn la SUNAT, no se cum-
pli con acreditar la causalidad para la generacin de renta o
mantenimiento de la fuente con la documentacin sustentatoria
correspondiente.
Como se sabe, el primer prrafo del artculo 37 de la Ley del
Impuesto a la Renta (LIR) seala que a fin de establecer la renta
neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos
necesarios para producirla y mantener su fuente, as como los
vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto
la deduccin no est expresamente prohibida por dicha ley.
Adicionalmente, para efectos del presente comentario tam-
bin es preciso indicar que el inciso q) del artculo 37 de la LIR
establece que son deducibles los gastos de representacin pro-
pios del giro o negocio. Asimismo, de acuerdo al inciso m) del
artculo 21 del Reglamento de la LIR se consideran gastos de
representacin propios del giro del negocio: (i) los efectuados
por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las
oficinas, locales o establecimientos; y, (ii) los gastos destinados a
presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su po-
sicin de mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes.
Aade la misma norma que no se encuentran comprendidos en
el concepto de gastos de representacin, los gastos de viaje y las
erogaciones dirigidas a la masa de consumidores reales o poten-
ciales, tales como los gastos de propaganda.
I. SOBRE LAS MEMBRESAS
Es conocido que algunas empresas se comprometen a pagar
las cuotas u otros cobros correspondientes a las denominadas
membresas de sus socios, gerentes u otros trabajadores de di-
reccin, generalmente respecto de clubes, asociaciones, gremios
u otras entidades. Estas membresas se refieren a erogaciones que
por diversos motivos asumen las empresas para que uno o varios
de sus trabajadores puedan acceder a una entidad cualquiera
(cuotas de afiliacin o incorporacin) o mantenerse en la misma
(cuotas ordinarias o extraordinarias).
II. LA DEDUCIBILIDAD DEL GASTO POR PAGO DE
MEMBRESAS
1. Como condiciones de trabajo
En este punto podemos recordar la RTF N 3964-1-2006, anali-
zada en una edicin anterior(1), en donde al parecer se discuti
el reparo a los pagos de cuotas de afiliacin en asociaciones y
clubes a favor de funcionarios y/o directores de una empresa
aseguradora. En esa oportunidad el TF reconoci que si bien la
labor realizada por estos exige que tenga contacto con clientes
reales o potenciales, en el caso de autos no se ha acreditado
AGOSTO 2012
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
que resultara indispensable para realizar dichos contactos, la
pertenencia o permanencia a las citadas instituciones, es decir
que no se ha alegado ni acreditado que ser asociado de las mis-
mas es la de ponerse en contacto con los referidos clientes. De
este modo, para el TF qued claro que no se trataba de condi-
ciones de trabajo y que en esa medida se identific un ahorro
real para esos trabajadores beneficiados.
Respecto a la deducibilidad del gasto en el Impuesto a la
Renta (IR) de tercera categora del empleador, en los casos en
que la membresa fuera considerada como una condicin de
trabajo, deber tomarse en cuenta los criterios y principios
de deduccin regulados en el artculo 37 de la LIR (causali-
dad, razonabilidad y proporcionalidad).
2. Como gastos a favor del personal
Los pagos por membresas tambin podran ser deducibles en
aplicacin del inciso l) del artculo 37 de la LIR que establece
que son gastos deducibles (l)os aguinaldos, bonificaciones, gra-
tificaciones y retribuciones que se acuerden al personal, inclu-
yendo todos los pagos que por cualquier concepto se hagan a
favor de los servidores en virtud del vnculo laboral existente y
con motivo del cese. En este caso, el gasto debe ser normal,
razonable en relacin con los ingresos del contribuyente y cum-
plir con el criterio de generalidad.
Ahora bien, es preciso indicar que de acuerdo al inciso l) del
artculo 37 y la 48 DTF de la LIR, la deduccin del gasto se
har en el ejercicio en que se devenga, siempre que se haya
pagado dentro del plazo establecido por el Reglamento de la
LIR para la presentacin de la declaracin jurada correspon-
diente a dicho ejercicio. Si ello no ocurriera la deduccin se
har en el ejercicio futuro en que efectivamente se realice el
pago, incluso si se hubiera provisionado en el ejercicio del
devengo.
3. Como otro tipo de gastos
Ahora bien, es posible tambin que el gasto por membresas
se haga en razn de otra circunstancia, como puede ser un
acto de incentivos a terceros o el resultado de un sorteo a
favor de los clientes (entre los que podra encontrarse el tra-
bajador). Incluso, hay quienes sealan que es posible que
algunos pagos por membresa puedan ser considerados como
gastos recreativos y estar incluidos dentro de los alcances de
lo sealado en el inciso ll) del artculo 37 de la LIR. El pro-
blema con esta posicin es que en estos supuestos el emplea-
dor paga el derecho a una titularidad que podra o no incluir
el aspecto recreativo, lo que hara difcil su acreditacin como
este tipo de gastos.
III. COMO GASTOS DE REPRESENTACIN
Tericamente el pago de membresa podra ser un gasto de
representacin, esto es, estar incluido en el inciso q) del artculo
37 de la LIR que establece que son gastos deducibles (l)os gas-
tos de representacin propios del giro o negocio, en la parte que,
en conjunto, no exceda del medio por ciento (0.5%) de los in-
gresos brutos, con un lmite mximo de cuarenta (40) Unidades
Impositivas Tributarias.
En el caso materia de comentario, la recurrente seal res-
pecto de los gastos relativos al pago mensual de afiliacin al Club
Empresarial, que sus accionistas fueron las personas designadas
(1) Ver: Las cuotas de membresas de los trabajadores como condicin de trabajo
en el Impuesto a la Renta. Primera y Segunda Parte. EN: Suplemento Mensual
Informe Tributario N 196, setiembre de 2007, pgs. 6 a 8 y Revista Anlisis
Tributario N 237, octubre de 2007, pgs. 23 y 24, respectivamente.
39
JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
para hacer uso de esta afiliacin, razn por la que se paga las
cuotas mensuales de su membresa.
Ntese que la empresa reconoce que los pagos por membre-
sas se realizan a favor de sus accionistas y no precisa que estos
tengan la calidad de trabajadores o representantes de la empresa.
El inciso q) del artculo 37 de la LIR no establece expresa-
mente que los gastos de representacin deban ser realizados por
los trabajadores, representantes de la empresa o que no puedan
ser realizados por accionistas que no tienen la calidad de traba-
jadores.
En la Resolucin, la recurrente no seal directamente que
sus gastos eran deducibles como gastos de representacin; ms bien,
para acreditar la relacin de causalidad, la empresa relacion los
servicios brindados por el referido Club Empresarial con la genera-
cin de renta y seal, indirectamente, que los gastos eran deduci-
bles como de gastos de representacin. As podemos ver que la
recurrente indic que el club brinda diversos servicios, tales como
el uso de sus salas de conferencia cuyos precios son ms competiti-
vos que otros de similar nivel, servicios de capacitacin constante
sobre la actualidad econmica, realiza prestaciones gratuitas con
expositores nacionales e internacionales as como brinda la posibi-
lidad que el empresario se actualice e interacte con otros empresa-
rios, lo que repercute en el crecimiento de la empresa, que esta se
haga conocida en el mercado y en la posibilidad de hacer negocios
con otros sectores empresariales, lo que redita en la generacin de
renta. (El subrayado es nuestro).
De lo sealado por la recurrente podemos rescatar tres afir-
maciones que el TF realiza:
Respecto a los servicios brindados por el club y que segn la
recurrente repercuten en la generacin de renta, el TF indic
que el pago de las cuotas de asociacin no supone una ero-
gacin por la realizacin de contraprestaciones concretas y
directas a favor del asociado, puesto que los servicios que esta
otorga no son individualizados, sino que se trata de prestacio-
nes brindadas colectivamente sobre la base de aportes solida-
rios, representando en rigor, el cumplimiento de una obliga-
cin de cargo de los miembros para el mantenimiento y fun-
cionamiento de la institucin a la que pertenecen, y que le
permite mantener su calidad de asociado y a consecuencia de
ello, de ejercitar los derechos que este status le otorga.
En efecto, el pago de cuotas por membresas no se realiza
para recibir una contraprestacin por parte del club, asocia-
cin o gremio al cual uno se asocia, sino como una obliga-
cin para pertenecer o mantener la calidad de socio.
De otro lado, sobre las membresas como gastos deducibles,
el TF considera que resulta razonable admitir que el pago
de las cuotas de membresa a una asociacin que carece de
finalidades tales como recreativas, deportivas o culturales,
sino que ms bien tiene dentro de sus objetivos, el constituir
punto de encuentro entre personas que directa o indirecta-
mente forman parte del mbito empresarial, y que por tanto
representan clientes actuales o potenciales, susceptibles de
demandar bienes o servicios; pueda ser considerado como
un gasto que guarda una relacin de causalidad con la gene-
racin y mantenimiento de la fuente generadora de renta,
siendo adems que dicho propsito adems se encuentra
expresamente contemplado y aceptado en la normalidad del
Impuesto a la Renta, como gasto deducible para la determi-
nacin de la renta neta de tercera categora (bajo el rubro de
gastos de representacin), respecto de aquellos realizados por
la empresa con el objeto de ser representada fuera de sus
oficinas, locales o establecimientos, as como los gastos des-
tinados a presentar una imagen que le permita mantener o
40 AGOSTO 2012
mejorar su posicin de mercado, incluidos los obsequios y
agasajos a clientes. (El subrayado es nuestro).
Para el TF la deduccin del gasto se puede permitir en situa-
ciones en las que la asociacin de la que forman parte los
socios constituye un punto de encuentro entre personas que
pertenecen al mbito empresarial y que representan clientes
susceptibles de demandar bienes o servicios. Ntese que el TF
se pone en el supuesto de que la asociacin carece de fines
recreativos, deportivos o culturales.
Ahora bien, aunque no se mencione expresamente, se en-
tiende que para la empresa la asociacin constituye un punto
de encuentro de personas que representan clientes actuales
o potenciales, porque los sujetos designados (en este caso los
accionistas) representan adems los intereses de la empresa.
En ese sentido, la simple condicin de accionista no es razn
suficiente para que se admita la deduccin del gasto, ya que
esta calidad solo permite determinar una relacin de propie-
dad. As tambin lo consider el TF, razn por la cual seal
que los pagos de membresas no eran deducibles debido a
que la empresa recurrente no aport elementos de prueba
que demuestren que los pagos de las membresas tenan vin-
culacin con la generacin de renta o el mantenimiento de
la fuente, como por ejemplo, la participacin de las personas
designadas en las labores de representacin de la empresa.
De otro lado, no queda del todo claro que para el TF estos
gastos constituyan siempre gastos de representacin; no obs-
tante, s seala que el propsito de que la asociacin cons-
tituya un punto de encuentro entre personas que forman par-
te del mbito empresarial, y que por tanto representan clien-
tes actuales o potenciales, susceptibles de demandar bienes
o servicios, se encuentra expresamente contemplado bajo
el rubro de gastos de representacin.
Como se adelant, en relacin a la acreditacin de los gastos
en el caso materia de comentario, el TF indic que la recu-
rrente no aport elementos de prueba que sustenten sus afir-
maciones, y que hubieran podido demostrar que el pago de
las cuotas de asociacin, respecto de sus accionistas, tena
efectivamente vinculacin con la generacin y mantenimiento
de la fuente productora de renta, como los estatutos del club,
las condiciones de la membresa, los beneficios que le otor-
gaba el status de asociado, la participacin de las personas
designadas en las labores de representacin de la empresa
(puesto que el nico hecho de tener la condicin de titular
de acciones, solo prueba una relacin de propiedad).
Es la falta de acreditacin de estos gastos mediante la docu-
mentacin respectiva lo que le permiti al TF mantener el re-
paro y confirmar la Resolucin apelada en este extremo. Aho-
ra bien, debemos notar que cuando el TF seala los elementos
de prueba que permitiran demostrar la causalidad del gasto
menciona como ejemplo la participacin de las personas
designadas en las labores de representacin de la empresa. De
este modo, el TF estara entendiendo que siempre debe de-
mostrarse cul es la participacin de las personas designadas
en las labores de representacin de la empresa, ms an si
menciona que la condicin de accionista solo prueba una re-
lacin de propiedad. Aqu tambin es preciso sealar que la
recurrente menciona quienes son los accionistas que haban
sido designados para hacer uso de la afiliacin, lo que permite
entender que existe una razn para que solo se hayan desig-
nado a algunos y no a todos los accionistas.

Infracciones Tributarias
Infraccin por llevar con atraso
los libros contables, determinada
en un periodo distinto al periodo
fiscalizado
RTF N 1887-2-2012 / 03.02.2012
La Administracin Tributaria preci-
sa que en los Libros de Inventarios y
Balances y Caja, as como en los Re-
gistros de Compras, Ventas y de Acti-
vos, se anotaron nicamente operacio-
nes hasta diciembre de 2005, por lo
que se detect la infraccin tipificada
en el numeral 5 del artculo 175 del
Cdigo Tributario (CT), al llevar con
atraso mayor al permitido dichos libros.
El contribuyente sostiene que no ha
incurrido en dicha infraccin respecto
del periodo enero de 2006 en adelan-
te, toda vez que el procedimiento de
fiscalizacin corresponde al Impuesto
a la Renta (IR) y al Impuesto General a
las Ventas (IGV) de los periodos enero
a diciembre de 2005, los cuales no se
encuentran atrasados.
El Tribunal Fiscal (TF) seala que la
infraccin prevista en el numeral 5 del
artculo 175 del CT se configura cuan-
do es detectada por la Administracin
Tributaria al revisar los libros y regis-
tros contables, lo que en el presente caso
sucedi el 31 de diciembre de 2008, y
que desde esta fecha se deben calcular
los intereses moratorios.
En ese sentido, al verificar que el
contribuyente llev los libros con atra-
so mayor al permitido, incurri en la
infraccin que se le imputa, por lo que
procede confirmar la apelada.
Asimismo, en cuanto a lo indicado
por el contribuyente en el sentido de que
el periodo fiscalizado corresponda al
ejercicio 2005, por lo que no se le de-
ba sancionar por una infraccin que
habra cometido por el ejercicio 2006,
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Temas diversos
el TF seala que conforme con lo dis-
puesto por el artculo 62 del CT, la Ad-
ministracin Tributaria se encuentra fa-
cultada a verificar no solo las obliga-
ciones sustanciales del contribuyente
sino tambin sus obligaciones forma-
les, las que deben sujetarse a lo esta-
blecido en las normas aplicables, por
lo que lo alegado carece de sustento.
La inscripcin en el RUC y la
comunicacin de tributos no
implican que una persona
adquiera automticamente la
calidad de contribuyente
RTF N 1202-5-2012 / 24.01.2012
El contribuyente sostiene que activ
su RUC el 1 de marzo de 2007, siendo
que en ningn momento manifest que
iniciara sus actividades de manera re-
troactiva, esto es, el 19 de febrero de
2007, por lo que al no tener la obliga-
cin de presentar ninguna declaracin
jurada por el periodo de febrero de di-
cho ejercicio, no incurri en la infrac-
cin que se le imputa.
La Administracin Tributaria seala
que el contribuyente no present la de-
claracin jurada por el IGV de febrero
de 2007 en el plazo establecido, por lo
que se configur la infraccin prevista
por el numeral 1 del artculo 176 del
CT.
El TF indica que a fin de sustentar el
inicio de actividades econmicas por
parte de los contribuyentes, la Admi-
nistracin Tributaria debe acreditar la
ocurrencia de alguno de los supuestos
recogidos en la norma sobre la mate-
ria; es decir, cualquier acto que impli-
que la generacin de ingresos, sean
estos gravados o exonerados, as como
la adquisicin de bienes o servicios de-
ducibles para efectos del IR.
AGOSTO 2012
Aade que de la revisin del expe-
diente no se aprecia que la Adminis-
tracin Tributaria haya realizado las
comprobaciones del caso a fin de de-
terminar si el contribuyente era sujeto
del IGV en febrero de 2007, periodo
por el cual se emiti la Resolucin de
Multa (RM) impugnada, habindose li-
mitado a sealar que de los formula-
rios presentados por el contribuyente,
este comunic como fecha de inicio de
actividades el 19 de febrero de 2007,
por lo que estaba obligada a presentar
su declaracin jurada del IGV de fe-
brero de 2007.
Agrega que si bien consta que el
contribuyente se inscribi en el Regis-
tro nico de Contribuyentes (RUC) el 8
de febrero de 2007, sealando como
fecha de inicio de actividades el 19 de
febrero de dicho ejercicio; no obstante,
ste constituye un dato referencial, por
lo que no puede entenderse que desde
entonces el contribuyente realizaba
operaciones gravadas con el IGV.
En ese sentido, concluye que toda
vez que el contribuyente no estaba obli-
gado a presentar la declaracin jura-
da determinativa correspondiente, no
se encuentra acreditada la comisin de
la infraccin que se le imputa, motivo
por el cual procede revocar la apelada
y dejar sin efecto el valor impugnado.
Finalmente, el TF indica que la ins-
cripcin en los registros de la Adminis-
tracin Tributaria y la comunicacin de
tributos afectos o sobre el inicio de ope-
raciones, no implican que una persona
adquiera automticamente la calidad
de contribuyente del IGV, debido que
para ello debe analizarse en cada caso
concreto si se cumplieron con los pre-
supuestos legales para adquirir tal con-
dicin.
41
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Obligacin de requerir al
contribuyente informacin
relacionada con el rgimen laboral
para establecer la obligacin de
presentar declaracin de
aportaciones al SNP
RTF N 11122-2-2011 / 28.06.2011
El contribuyente sostiene que de las
Declaraciones Planilla Electrnica y de
Planillas de pago aportes provisionales
de la AFP Prima, se puede verificar que
el nico trabajador a su cargo no tena
afiliacin al Sistema Nacional de Pen-
siones (SNP).
La Administracin Tributaria seala
que se encuentra acreditada la comi-
sin de la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 176 del CT, toda
vez que el contribuyente no present la
declaracin jurada de Aportaciones al
SNP correspondiente al periodo junio
de 2008 dentro del plazo establecido.
Al respecto, el TF indica que la Ad-
ministracin Tributaria, a efecto de ve-
rificar si el contribuyente se encontraba
obligado a presentar la declaracin ju-
rada de Aportaciones al SNP, debi re-
querir a este la informacin y/o docu-
mentacin relacionada con el rgimen
laboral de dicho periodo como son el
Libro de Planilla de Pago de Remune-
raciones, Libro Diario, Boletas de Pago,
entre otros, hecho que no se advierte
de autos, por lo que no resulta acredi-
tada la comisin de la infraccin tipifi-
cada en el numeral 1 del artculo 176
del CT que establece la infraccin por
no presentar las declaraciones que con-
tengan la determinacin de la deuda
tributaria dentro de los plazos estable-
cidos.
Falta de acreditacin de las
razones por las cuales se realiz
de oficio el cambio de rgimen
que oblig a presentar declaracin
jurada
RTF N 10095-5-2011 / 14.06.2011
El contribuyente indica que nunca
solicit pertenecer al Rgimen General
y que adems le dio de baja a sus com-
probantes de pago, lo que deja entre-
ver que de encontrarse en dicho rgi-
men ello se debi a un error involunta-
rio. Agrega que se encuentra acogido
al Nuevo Rgimen nico Simplificado
42
(Nuevo RUS), por lo que la sancin debe
corresponder a dicho rgimen.
Segn la Administracin Tributaria,
el contribuyente incurri en la infrac-
cin del numeral 1 del artculo 176 del
CT, al no presentar la declaracin co-
rrespondiente a marzo de 2007 dentro
del plazo establecido.
El TF observa que el contribuyente
es una persona natural con negocio que
estaba acogida al Nuevos RUS, y ad-
vierte que desde el ao 2004 la Admi-
nistracin Tributaria realiz su cambio
de oficio al Rgimen General.
Aade que la Administracin Tribu-
taria se limita a sealar que al contribu-
yente le corresponda la infraccin tipifi-
cada en el numeral 1 del artculo 176
del CT, al encontrarse obligado a presen-
tar la declaracin por IGV, sin acreditar
las razones por las cuales efectu de ofi-
cio el cambio del Nuevo RUS al Rgimen
General y sin adjuntar informe o docu-
mentacin alguna que sustente el cam-
bio de rgimen de oficio, hecho cuyo
anlisis resultaba indispensable para de-
terminar si el contribuyente se encontra-
ba en el Rgimen General y en conse-
cuencia obligado a presentar la declara-
cin por IGV, a fin de determinar si incu-
rri en la infraccin sealada.
Obligacin de la SUNAT de
informar sobre fallas en su
Sistema de Operaciones en Lnea
cuando le sea requerido
RTF N 8930-2-2011 / 25.05.2011
El contribuyente sostiene que por fa-
llas en la web de la SUNAT no logr
presentar la declaracin jurada del IGV
de noviembre del mismo ao a travs
de SUNAT Operaciones en Lnea, por
lo que dicha declaracin la present con
posterioridad.
Por su parte, la Administracin Tri-
butaria indica que el contribuyente pre-
sent la declaracin jurada del IGV fue-
ra del plazo legal establecido, por lo
que se configur la infraccin tipifica-
da en el numeral 1 del artculo 176
del CT. Agrega que en la fecha indica-
da por el contribuyente no se reporta-
ron problemas en SUNAT Virtual, sien-
do adems que el contribuyente no pre-
senta prueba alguna que desvirte di-
cha situacin.
Al respecto, el TF seala que al ha-
AGOSTO 2012
ber transcurrido en exceso el plazo otor-
gado mediante provedo, a travs del
cual se solicit a la Administracin Tri-
butaria que informe si en la fecha indi-
cada por el contribuyente el sistema SU-
NAT Operaciones en Lnea registr fa-
llas en el funcionamiento al registrar la
declaracin jurada del IGV de noviem-
bre de 2007 del contribuyente, y no ha-
biendo cumplido la Administracin Tri-
butaria con informar lo solicitado, no
se encuentra acreditado que el contri-
buyente haya incurrido en la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo
176 del CT. En tal sentido, correspon-
de revocar la apelada y dejar sin efec-
to la RM impugnada.
Acogimiento parcial al rgimen de
incentivos
RTF N 21461-10-2011 / 20.12.2011
El contribuyente sostiene que can-
cel la multa correspondiente a la in-
fraccin tipificada por el numeral 1 del
artculo 178 del CT, emitida por el IR
del ejercicio 2004, acogindose al R-
gimen de Incentivos a que se refiere el
artculo 179 del CT.
La Administracin Tributaria seala
que como consecuencia de la declara-
cin jurada rectificatoria del IR del ejer-
cicio 2004 emiti una RM por la comi-
sin de la infraccin tipificada en el nu-
meral 1 del artculo 178 del CT, sien-
do que al contribuyente no le corres-
ponde la rebaja del monto de la san-
cin en 90 por ciento, de acuerdo al
inciso a) del artculo 179 del CT, dado
que no cumpli con cancelar el ntegro
de la sancin rebajada.
El TF advierte que el contribuyente
present su declaracin rectificatoria
con anterioridad a la notificacin de la
RM. Asimismo, observa que este se aco-
gi al rgimen de incentivos del 90 por
ciento de la multa y realiz el pago par-
cial de la sancin. Al respecto indica
que si bien dicho pago no cubre el 10
por ciento del total de la multa, tenien-
do en cuenta que el artculo 179 del
CT admite el acogimiento parcial al r-
gimen de incentivos, corresponde su
aplicacin; considerndose, por tanto,
que con el mencionado pago est sub-
sanando parcialmente la omisin antes
sealada, debiendo proseguirse con el
cobro del saldo.

En consecuencia, corresponde revo-
car la resolucin apelada en este extre-
mo y agregar que para acogerse al r-
gimen de incentivos los deudores tribu-
tarios solo tienen que cancelar el tribu-
to omitido y la multa con la rebaja res-
pectiva, no siendo exigible para tal efec-
to el pago de los intereses moratorios
generados por dicho tributo o multa.
Obligacin de comunicar que
el sistema de contabilidad era
llevado en forma manual y
computarizada
RTF N 11600-1-2011 / 07.07.2011
El contribuyente manifiesta que se
ha aplicado la sancin por la infrac-
cin de no comunicar el cambio de sis-
tema contable; sin embargo, el auditor
confunde el trmino sistema contable Tributaria indic que al cierre del re-
y considera que el hecho de llevar un
registro auxiliar como el Registro de
Inventario Permanente en Unidades F-
sicas o el Registro de Inventario Perma-
nente Valorizado convierte el sistema en
computarizado, pese a que los otros li-
bros principales (Diario, Caja, Mayor
e Inventarios y Balances) sean manua-
les. Agrega que el TF ha dejado esta-
blecido que el sistema computarizado
de contabilidad se refiere a los libros
principales y no a los auxiliares, por lo
que debe dejarse sin efecto la multa.
La Administracin Tributaria indica
que durante la fiscalizacin detect que
los mencionados Registros eran lleva-
dos en forma mecanizada y/o compu-
tarizada, por lo que al no habrsele
comunicado que el sistema de contabi-
lidad del contribuyente era llevado de
forma computarizada y manual incu-
rri en la infraccin tipificada en el nu-
meral 5 del artculo 173 del CT.
El TF seala que toda vez que el con-
tribuyente se encontraba obligado a lle-
var el Registro Permanente Valorizado y
de Inventario Permanente en Unidades
Fsicas, tales registros formaban parte de
su contabilidad, por lo que al verificarse
que estos eran llevados de manera com-
putarizada, el contribuyente incurri en
la infraccin tipificada en el numeral 5
del artculo 173 del CT, puesto que no
cumpli con comunicar que su sistema
de contabilidad era llevado de forma
manual y computarizada.
SNTESIS DE JURISPRUDENCIA DEL TRIBUNAL FISCAL
Adenda al resultado del
requerimiento que modifica el
tipo de infraccin cometida
RTF N 11834-1-2011 / 12.06.2011
El contribuyente manifiesta que al
momento de resolver se debe tener en
cuenta que en el Resultado al Requeri-
miento se dej constancia que no cum-
pli con proporcionar lo requerido, por
lo que incurri en la infraccin tipifica-
da en el numeral 1 del artculo 177
del CT, infraccin distinta a la que es
materia de la impugnacin.
Agrega que la adenda a que hace
referencia el auditor, recin se notific
despus de la fecha que supuestamen-
te cierra el requerimiento, lo que le qui-
ta valor a este.
El TF observa que la Administracin
querimiento el contribuyente no cumpli
con proporcionar la informacin solici-
tada, por lo que habra incurrido en la
infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 177 del CT. No obstante, me-
diante adenda al resultado de dicho
requerimiento, la Administracin Tribu-
taria modifica el citado resultado corri-
giendo el error en la referencia al tipo
de la infraccin cometida, sealando
que debe decir que el contribuyente ha
cometido la infraccin tipificada en el
numeral 5 del artculo 177 del CT.
Al respecto, seala que la adenda
no tiene como finalidad introducir un
nuevo elemento al resultado del reque-
rimiento, sino que la funcin de dicho
documento es la correccin de un error
material al citar la norma que contiene
la infraccin cometida por el contribu-
yente.
En ese sentido, la adenda no altera
los hechos que se constataron al cierre
del requerimiento, como es que el con-
tribuyente no cumpli con lo solicitado
por la Administracin Tributaria. Por lo
tanto, su notificacin luego del cierre
del requerimiento no enerva la verifi-
cacin de los hechos constatados al cie-
rre del requerimiento, es decir, la no pre-
sentacin de la documentacin solici-
tada.
AGOSTO 2012
No existe obligacin de presentar
declaracin cuando el estado del
contribuyente es de suspensin de
actividades
RTF N 3377-1-2011 / 04.03.2011
El contribuyente sostiene que el 31
de diciembre de 2005 efectu la ltima
transaccin comercial por parte de la
empresa, no realizando actividad em-
presarial con posterioridad a esa fecha.
En consecuencia, aduce que no tiene la
obligacin de determinar obligacin tri-
butaria alguna y menos de presentar
una declaracin jurada que contenga
dicha obligacin.
La Administracin Tributaria indica
que a la fecha de presentacin de la
solicitud de suspensin temporal de ac-
tividades, este ya se encontraba incur-
so en la causal de sancin.
El TF observa que el contribuyente
no present la declaracin jurada; sin
embargo, de la verificacin de la do-
cumentacin que obra en autos se ad-
vierte que present el formulario 2127
con fecha 30 de mayo de 2007, en el
cual sealaba que sus actividades fue-
ron suspendidas el 31 de diciembre de
2005. Asimismo, se aprecia del Com-
probante de Informacin Registrada
(CIR) que el estado del contribuyente es
de suspensin temporal, y que, ade-
ms, en el rubro Histrico de Estados
del Contribuyente figura que el contri-
buyente se encontr en estado activo
hasta el 30 de diciembre de 2005. Sien-
do as que para el periodo tributario
de diciembre de 2006, el contribuyen-
te se encontraba en estado de suspen-
sin de actividades.
Agrega que no obrando en autos
elementos que conlleven a desvirtuar
que el contribuyente haba suspendido
sus actividades en el periodo tributario
de diciembre de 2006, lo cual ha sido
confirmado por la misma Administra-
cin Tributaria al registrarlo as en el
CIR, no se evidencia elemento alguno
que permita establecer que el contribu-
yente tena la obligacin de presentar
la declaracin jurada del IGV corres-
pondiente a dicho periodo. En conse-
cuencia, al no haberse acreditado la co-
misin de la infraccin que se le impu-
ta, procede revocar la apelada y dejar
sin efecto la RM impugnada.
43
INDICADORES

Impuesto a la Renta No Empresarial Personas Naturales Domiciliadas(1)

Ejercicio 2012
1. Rgimen para Rentas de Capital 2. Rgimen para Rentas del Trabajo y de Fuente Extranjera(7)
A. DETERMINACIN DE LA RENTA ANUAL DE A. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO (RNT)
PRIMERA CATEGORA (ARRENDAMIENTOS)(2)
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
(9)
PROCESO DE DETERMINACIN RENTAS Cuarta Categora (4C) (-) 20% de RB4C(8) (-) S/. 25,550 (7 UIT) = RNT () (ITF (10)+
Quinta Categora (5C) Parcial GxD )
Base de Clculo Renta Bruta RB
Deducciones Permitidas () 20% de RB B. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (RNFE)
Renta Neta RN
RENTA BRUTA (RB) DEDUCCIONES PERMITIDAS RENTA NETA
Tasa Porcentaje 6.25 Segn Fuente Productora Gastos para producir la renta y = RNFE(12)
Crditos Pagos a Cuenta Realizados PCR de Renta(11) mantener su fuente(11)

C. DETERMINACIN DE LA RENTA NETA TOTAL (RNTFE)

B. DETERMINACIN DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORA
RNTFE = RNT + RNFE
GANANCIAS RENTAS DE CAPITAL DISTINTAS
PROCESO DE DE CAPITAL A ARRENDAMIENTOS D. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO ANUAL
DETERMINACIN
EN VALORES EN
DIVIDENDOS(3) RNTFE TASA Frmula para calcular
GENERAL(3) MOBILIARIOS(4) GENERAL(3) %
Base de Equivalencia en el Impuesto (I)
(5) (5)
Base de Renta Bruta RB RB RB RB Clculo Nuevos Soles
15 I = (0.15 x RNTFE)
Clculo Deducciones () 20% de RB () 20% de RB () 20% de RB Hasta 27 UIT Hasta: S/. 98,550
Permitidas I = (0.21 x RNTFE) S/. 5,913
Ms de 27 UIT Ms de S/. 98,550 21
Renta Neta RN RN(6) RN RN hasta 54 UIT Hasta S/. 197,100
Tasa (%) 6.25 6.25 6.25 4.1 30 I = (0.30 x RNTFE) S/. 23,652
Ms de 54 UIT Ms de S/. 197,100
Notas:
(1) No son susceptibles de compensacin entre s los resultados que arrojen la Renta Neta de Capital y la Renta Sobre supuestos de retencin debe revisarse el artculo 72 y 73-C de la LIR.
Neta del Trabajo de un mismo contribuyente, determinndose el impuesto correspondiente a cada una en (5) Los artculos 20 y 21 de la LIR permiten deducir el costo computable en el caso de enajenacin de bienes.
forma independiente. (6) A dicha RN se sumar la RNFE originada por la enajenacin de los bienes sealados en la nota (4) cuando se
(2) Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesin de bienes conforme a los artculos 1 y 23 cumple con lo establecido en el artculo 51 de la LIR.
de la LIR. Son de periodicidad anual, aunque deben realizarse pagos a cuenta conforme al artculo 84 de la LIR. (7) Son rentas de periodicidad anual.
(3) Rentas de realizacin inmediata. Los artculos 72, 73-A y 84A de la LIR establecen las normas sobre (8) Aplicable slo para rentas indicadas en el inciso a) del artculo 33 de la LIR. El lmite deducible es de 24 UIT
retencin en fuente o pago definitivo. (S/. S/. 87, 600 para 2012).
(4) Rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones y participaciones representativas del capital, (9) El monto pagado en el ejercicio hasta el lmite de un monto equivalente a la RN4C.
acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipote- (10) Gasto por donaciones realizado conforme a lo sealado en el inciso b) del artculo 49 de la LIR.
carias, obligaciones al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios; siempre que las realicen (11) No se incluye la RNFE (ni los gastos que le corresponden) originada por la enajenacin de los bienes seala-
personas naturales, sociedades conyugales o sucesiones indivisas. dos en la nota (4) segn artculo 51 de la LIR.
Son de periodicidad anual, debiendo revisarse el artculo 36 de la LIR. Estn exoneradas hasta el 31.12.2012 las (12) En la compensacin de resultados no se tomar en cuenta las prdidas obtenidas en pases o territorios de
ganancias de capital por las primeras 5 UIT en cada ejercicio gravable (S/. 18, 250 para 2012). baja o nula imposicin.

ndice de Precios - INEI

A. ndice de Precios al Consumidor (IPC) de Lima Metropolitana y Variacin Porcentual
NDICE PROMEDIO MENSUAL VARIACIN PORCENTUAL
2011 2012
Base 1994 Base 2009 Base 1994 Base 2009 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (1)
MES 2011 2012 2011 2012 2011 2012
Enero 197,96 102,58 206,33 106,92 0,39 -0,10 0,39 -0,10 2,17 4,23
Febrero 198,71 102,97 206,99 107,26 0,38 0,32 0,77 0,22 2,22 4,17
Marzo 200,12 103,70 208,59 108,09 0,70 0,77 1,48 0,99 2,66 4,23
Abril 201,47 104,40 209,69 108,66 0,68 0,53 2,17 1,53 3,33 4,08
Mayo 201,43 104,38 209,77 108,70 -0,02 0,04 2,15 1,57 3,07 4,14
Junio 201,62 104,48 209,69 108,66 0,10 -0,04 2,25 1,53 2,90 4,00
Julio 203,22 105,31 209,88 108,76 0,79 0,09 3,06 1,62 3,34 3,28
Agosto 203,76 105,59 0,27 3,33 3,34
Setiembre 204,44 105,94 0,33 3,68 3,72
Octubre 205,10 106,28 0,31 4,01 4,21
Noviembre 205,99 106,74 0,43 4,46 4,65
Diciembre 206,55 107,03 0,27 4,74 4,74
(1) Respecto al mismo mes del ao anterior. FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.

B. ndice General de Precios al Por Mayor (IPM) a Nivel Nacional y Variacin Porcentual
NDICE PROMEDIO MENSUAL (1) VARIACIN PORCENTUAL
2010 2011 2012 MENSUAL ACUMULADA ANUAL (2)
MES 2011 2012 2011 2012 2011 2012
Enero 190,045210 199,037811 208,374177 0,97 -0,52 0,97 -0,52 4,73 4,69
Febrero 190,174578 200,302465 208,641022 0,64 0,13 1,62 -0,39 5,33 4,16
Marzo 190,672289 201,637761 209,909211 0,67 0,61 2,29 0,21 5,75 4,10
Abril 191,121650 203,876631 210,157975 1,11 0,12 3,43 0,33 6,67 3,08
Mayo 192,662612 204,490161 209,452819 0,30 -0,34 3,74 0,00 6,14 2,43
Junio 192,867899 205,114189 209,308784 0,31 -0,07 4,06 -0,07 6,35 2,05
Julio 192,892024 205,768003 207,550522 0,32 -0,84 4,39 -0,91 6,68 0,87
Agosto 193,596413 206,682448 0,44 4,85 6,76
Setiembre 194,030925 208,069404 0,67 5,56 7,24
Octubre 194,333797 208,515420 0,21 5,78 7,30
Noviembre 196,070278 209,388972 0,42 6,23 6,79
Diciembre 197,117574 209,460556 0,03 6,26 6,26

(1) Base ao 1994. (2) Respecto al mismo mes del ao anterior. FUENTE: INEI - Direccin General de Indicadores Econmicos y Sociales - Direccin de ndices.

44 AGOSTO 2012
 Calendario Tributario y de otros Conceptos 1 PERODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO
R de S. N 3-2012/SUNAT (07.01.2012) y normas especiales 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO
LTIMO DGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
CONCEPTO 1 JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO. JUL. AGO.
2 AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET. AGO. SET.

Declaracin Jurada y Pago 15.08.12 18.09.12 16.08.12 19.09.12 17.08.12 20.09.12 20.08.12 21.09.12 21.08.12 24.09.12 22.08.12 11.09.12 09.08.12 12.09.12 10.08.12 13.09.12 13.08.12 14.09.12 14.08.12 17.09.12
del IGV, IVAP e ISC (1) (2)

ESSALUD (2) de Segurid

Rgimen General (3) 15.08.12 18.09.12 16.08.12 19.09.12 17.08.12 20.09.12 20.08.12 21.09.12 21.08.12 24.09.12 22.08.12 11.09.12 09.08.12 12.09.12 10.08.12 13.09.12 13.08.12 14.09.12 14.08.12 17.09.12

Grupos Especiales (3) 15.08.12 18.09.12 16.08.12 19.09.12 17.08.12 20.09.12 20.08.12 21.09.12 21.08.12 24.09.12 22.08.12 11.09.12 09.08.12 12.09.12 10.08.12 13.09.12 13.08.12 14.09.12 14.08.12 17.09.12

ONP (2) (3) 15.08.12 18.09.12 16.08.12 19.09.12 17.08.12 20.09.12 20.08.12 21.09.12 21.08.12 24.09.12 22.08.12 11.09.12 09.08.12 12.09.12 10.08.12 13.09.12 13.08.12 14.09.12 14.08.12 17.09.12

Pagos a Cuenta y Retenciones 15.08.12 18.09.12 16.08.12 19.09.12 17.08.12 20.09.12 20.08.12 21.09.12 21.08.12 24.09.12 22.08.12 11.09.12 09.08.12 12.09.12 10.08.12 13.09.12 13.08.12 14.09.12 14.08.12 17.09.12
del Impuesto a la Renta, in-
cluye RER (2)

Retenciones de CEPAP 15.08.12 18.09.12 16.08.12 19.09.12 17.08.12 20.09.12 20.08.12 21.09.12 21.08.12 24.09.12 22.08.12 11.09.12 09.08.12 12.09.12 10.08.12 13.09.12 13.08.12 14.09.12 14.08.12 17.09.12

AGOSTO 2012
D. L. N 20530

SENCICO (2) 15.08.12 18.09.12 16.08.12 19.09.12 17.08.12 20.09.12 20.08.12 21.09.12 21.08.12 24.09.12 22.08.12 11.09.12 09.08.12 12.09.12 10.08.12 13.09.12 13.08.12 14.09.12 14.08.12 17.09.12

SENATI (4) 16.08.12 18.09.12 16.08.12 18.09.12 16.08.12 18.09.12 16.08.12 18.09.12 16.08.12 18.09.12 16.08.12 18.09.12 16.08.12 18.09.12 16.08.12 18.09.12 16.08.12 18.09.12 16.08.12 18.09.12

APORTES A LAS AFP:

En Cheque (5) 03.08.12 05.09.12 03.08.12 05.09.12 03.08.12 05.09.12 03.08.12 05.09.12 03.08.12 05.09.12 03.08.12 05.09.12 03.08.12 05.09.12 03.08.12 05.09.12 03.08.12 05.09.12 03.08.12 05.09.12

En Efectivo (6) 07.08.12 07.09.12 07.08.12 07.09.12 07.08.12 07.09.12 07.08.12 07.09.12 07.08.12 07.09.12 07.08.12 07.09.12 07.08.12 07.09.12 07.08.12 07.09.12 07.08.12 07.09.12 07.08.12 07.09.12

Declaracin sin pago (6) 07.08.12 07.09.12 07.08.12 07.09.12 07.08.12 07.09.12 07.08.12 07.09.12 07.08.12 07.09.12 07.08.12 07.09.12 07.08.12 07.09.12 07.08.12 07.09.12 07.08.12 07.09.12 07.08.12 07.09.12

Pago de la deuda 21.08.12 21.09.12 21.08.12 21.09.12 21.08.12 21.09.12 21.08.12 21.09.12 21.08.12 21.09.12 21.08.12 21.09.12 21.08.12 21.09.12 21.08.12 21.09.12 21.08.12 21.09.12 21.08.12 21.09.12
hasta (7)

R.U.S. (2) 15.08.12 18.09.12 16.08.12 19.09.12 17.08.12 20.09.12 20.08.12 21.09.12 21.08.12 24.09.12 22.08.12 11.09.12 09.08.12 12.09.12 10.08.12 13.09.12 13.08.12 14.09.12 14.08.12 17.09.12

CONAFOVICER (8) 15.08.12 17.09.12 15.08.12 17.09.12 15.08.12 17.09.12 15.08.12 17.09.12 15.08.12 17.09.12 15.08.12 17.09.12 15.08.12 17.09.12 15.08.12 17.09.12 15.08.12 17.09.12 15.08.12 17.09.12
(1) Rige tambin para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles (ver Cronograma en pgina 46). (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como Buenos
Contribuyentes (ver Calendario en pgina 46). (3) Los plazos para la presentacin y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos administrados por la SUNAT. (4) Doce primeros das hbiles del mes. (5) Tres primeros
das hbiles del mes. (6) Cinco primeros das hbiles del mes. (7) Diez das hbiles siguientes luego de presentar la Declaracin sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (8) Quince primeros das calendario.
INDICADORES

45
INDICADORES

Cronograma de Pagos y/o Declaraciones Tributarias

A. PARA BUENOS CONTRIBUYENTES(1) B. PARA EL PAGO DEL IMPUESTO A LAS
TRANSACCIONES FINANCIERAS-ITF(3)
PERODO AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO PARA DECLARACIN Y PAGO(2)
CORRESPONDE LA FECHA DE REALIZACIN DE LAS OPERACIONES LTIMO DA PARA
OBLIGACIN 0-4 5-9 Del Al REALIZAR EL PAGO

ABRIL 2012 24 de Mayo de 2012 25 de Mayo de 2012 01 de Julio de 2012 15 de Julio de 2012 20 de Julio de 2012
MAYO 2012 26 de Junio de 2012 25 de Junio de 2012 16 de Julio de 2012 31 de Julio de 2012 07 de Agosto de 2012
JUNIO 2012 24 de Julio de 2012 25 de Julio de 2012 01 de Agosto de 2012 15 de Agosto de 2012 22 de Agosto de 2012
JULIO 2012 24 de Agosto de 2012 23 de Agosto de 2012 16 de Agosto de 2012 31 de Agosto de 2012 07 de Setiembre de 2012
AGOSTO 2012 25 de Setiembre de 2012 26 de Setiembre de 2012 01 de Setiembre de 2012 15 de Setiembre de 2012 21 de Setiembre de 2012
SETIEMBRE 2012 25 de Octubre de 2012 24 de Octubre de 2012 16 de Setiembre de 2012 30 de Setiembre de 2012 05 de Octubre de 2012
(1) Segn R de S. N 3-2012/SUNAT (07.01.2012). Aplicable a contribuyentes expresamente (3) Segn R. de S. N 3-2012/SUNAT (07.01.2012).
considerados como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados por
esta entidad. Tambin es aplicable a Unidades Ejecutoras del Sector Pblico.
(2) Segn ltimo dgito del RUC.

C. PARA ENTIDADES ESTATALES SOBRE INFORMACIN DE ADQUISICIONES(4)

ADQUISICIONES LTIMO DGITO DEL RUC

DEL MES DE: 0-4 5-9
Abril 2012 27 de junio 2012 28 de junio de 2012
Mayo 2012 30 de julio de2012 31 de julio de 2012
Junio 2012 28 de agosto de 2012 29 de agosto de 2012
Julio 2012 27 de setiembre de 2012 28 de setiembre de 2012
Agosto 2012 30 de octubre de 2012 31 de octubre de 2012
Setiembre 2012 29 de noviembre de 2012 30 de noviembre de 2012
(4) Segn el D. S. N 53-97-PCM (modificado por D. S. N 63-97-PCM y el D. S. N 48-98-PCM), la R. M. N 83-2001-EF/10 y la R. de S. N 47-2012/SUNAT.

Programa de Declaracin Telemtica - Versiones vigentes

TIPO DE FORMULARIO INICIO DE
DECLARACIN PDT VIRTUAL VIGENCIA
DECLARACIONES Impuesto a la Renta Anual 2011 Personas Naturales Otras Rentas (1)(2). 669 versin 1.0 02.01.2012
DETERMINATIVAS Impuesto a la Renta Anual 2011 Tercera Categora (3) e ITF. 670 versin 1.0 02.01.2012
Impuesto Temporal a los Activos Netos. 648 versin 1.3 01.04.2009
Fondo y Fideicomisos. 618 versin 1.2 01.02.2011
IGV - Renta mensual (IGV mensual y pago a cuenta del IR)(4). 621 versin 4.9 30.03.2011
Impuesto Selectivo al Consumo. 615 versin 2.5 01.07.2011
Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo Turstico Nacional. 634 versin 1.0 06.08.2003
Impuesto a los Juegos de Casinos y Mquinas Tragamonedas. 693 versin 1.0 18.01.2003
Impuesto a las Embarcaciones de Recreo. 1690 versin 1.0 15.05.2005
Impuesto a las Transacciones Financieras (Agentes de retencin o percepcin). 695 versin 1.7 01.07.2011
Remuneraciones 600 versin 5.1 01.02.2011
Planilla Electrnica 601 versin 1.92(5) 01.07.2012
PLAME 601 versin 2.2 01.02.2012
Trabajadores Independientes (pago a cuenta de IR de cuarta categora)(6). 616 versin 1.4 01.02.2007
Otras Retenciones (IR de segunda categora incluyendo dividendos, IR de No Domiciliados y Retenciones de IGV). 617 versin 2.0 30.03.2011
Agentes de Retencin del IGV. 626 versin 1.1 18.01.2003
Agentes de Percepcin del IGV (conforme a la R. de S. N 128-2002/SUNAT). 633 versin 1.2 01.05.2005
Agentes de Percepcin del IGV a las Ventas Internas (conforme a la R. de S. N 58-2006/SUNAT). 697 versin 1.5 07.04.2008
Retenciones y Contribuciones sobre Remuneraciones. 600 versin 4.9 01.02.2008
Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 610 versin 3.5 01.02.2008
Libre Desafiliacin de AFP. 606 versin 1.0 25.04.2008
DECLARACIONES Boletos de Viaje para Transporte Ferroviario 3545 versin 1.0 01.01.2009
INFORMATIVAS Boletos de Transporte Areo. 3540 versin 1.0 15.07.2004
Precios de Transferencia. 3560 versin 1.2 10.08.2009
Modificacin de Coeficiente o Porcentaje para el clculo de pagos a cuenta del IR de tercera categora. 625 versin 1.1 08.07.2011
Declaracin de Operaciones con Terceros. 3500 versin 3.3 30.12.2005
Declaracin de Notarios. 3520 versin 3.3 01.03.2012
Declaracin de Predios. 3530 versin 1.0 19.10.2003
Declaracin Jurada Informativa de las Embarcaciones de Recreo. 1691 versin 1.0 01.07.2005
OTROS Declaracin de Ingreso de Bienes a la Regin Selva. 1647 versin 1.0 01.01.2006
Regala Minera. 698 versin 1.1 26.09.2005
Programa de Declaracin de Beneficios (PDB) - Exportadores. versin 2.2 01.04.2010
Aplazamiento y/o Fraccionamiento 36 C.T. 687 versin 1.4 01.01.2011
Refinanciamiento Fraccionamiento 36 C.T. 689 versin 1.1 01.04.2010
Rgimen Excepcional de Aplazamiento y/o Fraccionamiento Tributario (REAF). 686 versin 1.2 15.11.2005
Boleta de Entrega de importes retenidos por embargo en forma de retencin. 1661 versin 1.0 30.01.2006
(1) Tomar nota que se ha aprobado el uso de un Formulario Virtual N 669 Simplificado Renta (4) Tmese en cuenta que conforme a la R. de S. N 120-2009/SUNAT determinados deudores pueden usar un Formu-
Anual 2011 Persona Natural, que est disponible desde el 15.02.2012. lario Simplificado.
(2) Se utiliza los Formularios Virtuales 659 versin 1.0 para el 2007, 661 versin 1.0 para (5) Esta versin se usar hasta por el periodo setiembre de 2012.
el 2008, 663 versin 1.0 para 2009 y 667 versin 1.0 para 2010. (6) Tomar nota que se ha aprobado el uso del Formulario Virtual N 616-Simplificado Trabajadores Independientes, que
(3) Se utiliza los Formularios Virtuales 660 versin 1.0 para el 2007, 662 versin 1.0 para el est disponible desde el 01.07.2011.
2008, 664 versin 1.0 para 2009 y 668 versin 1.0 para 2010.

46 AGOSTO 2012
 INDICADORES
Tasas de Inters Moratorio de SUNAT(1) Tasa de Inters Moratorio de Gobiernos Locales(1)
TRIBUTOS INTERNOS Y ADUANEROS MUNICIPALIDAD TASA DE INTERS MENSUAL INICIO DE VIGENCIA BASE LEGAL
DEL 01.02.2004 DEL 01.03.2010 Lima Metropolitana 1.20% 01.03.2010 Ordenanza N 1352
CONCEPTO AL 28.02.2010 A LA FECHA(2) Ancn 1.20% 14.03.2012 Ordenanza N 246-2012-MDA
Ate 1.20% 06.03.2010 Ordenanza N 235-MDA
M. N. M. E. M. N. M. E. Barranco 1.20% 30.04.2010 Ordenanza N 324-MDB
Carabayllo 1.20% 14.02.2011 Ordenanza N 218-A/MDC
Tasa de Inters Mensual 1,5% 0,75% 1,2% 0,60% Chaclacayo 1.20% 02.04.2010 Ordenanza N 208(2)
Jess Mara 1.20% 01.03.2010 Ordenanza N 336-MDJM
Tasa de Inters Diario(3) 0,05% 0,025% 0,04% 0,02% La Punta 1.20% 14.06.2012 Ordenanza N 004
Lince 1.00% 13.05.2010 Ordenanza N 267-MDL
M.N. = Moneda Nacional. M.E. = Moneda Extranjera. Lurigancho Chosica 1.20% 05.05.2012 Ordenanza N 174-MDL
(1) El artculo 33 del Cdigo Tributario establece que la SUNAT fijar la Magdalena 1.20% 01.03.2010 Ordenanza N 427-MDMM
TIM respecto a los tributos que administra o cuya recaudacin estuviera Miraflores 1.20% 01.03.2010 Ordenanza N 325-MM
a su cargo. Pachacmac 1.20% 05.05.2010 Ordenanza N 73-2010-MDP/C
(2) Segn la R. de S. N 53-2010/SUNAT. Pucusana 1.20% 16.04.2011 Ordenanza N 93-11/MDP
Puente Piedra 1.00% 22.02.2012 Ordenanza N 186-MDPP
(3) De acuerdo a lo establecido en la R. de S. N 25-2000/SUNAT a partir del
Rmac 1.00% 04.06.2010 Ordenanza N 220-2010-MDR
25 de febrero de 2000 se consideran cinco decimales.
San Borja 1.20% 01.03.2010 Ordenanza N 440-MSB
San Isidro 1.20% 08.03.2010 Ordenanza N 290-MSI
Tasas de Inters para Devoluciones San Juan de Lurigancho
San Juan de Miraflores
1.20%
1.20%
21.03.2010
02.04.2010
Ordenanza N 189
Ordenanza N 149-2010-MDSJM
CONCEPTO PERODO San Luis 1.20% 14.03.2011 Ordenanza N 116-MDSL
TIPO DE MONEDA DEL 01.01.2012 San Martn de Porres 1.20% 16.03.2011 Ordenanza N 308-MDSMP
SUPUESTO
DEVOLUCIN APLICABLE AL 31.12.2012(1) San Miguel 1.20% 01.04.2010 Ordenanza N 195-MDSM
De pagos En Moneda Resultado de Tasa de Inters 1,20% Santa Mara de Huachipa 1.20% 14.07.2010 Ordenanza N 83-10-MCPSMH
indebidos o Nacional documento Mensual Santiago de Surco 1.20% 01.03.2010 Ordenanza N 355-MSS
en exceso emitido por Tasa de Inters 0,04% Surquillo 1.20% 11.02.2011 Ordenanza N 254-MDS
la AT Diario Villa El Salvador 1.20% 20.02.2011 Ordenanza N 230-MVES
Tasa de Inters 0,50% Villa Mara del Triunfo 1.20% 01.03.2010 Ordenanza N 111/MVMT
Los dems Mensual Provincial del Callao 1.20% 04.03.2010 Ordenanza N 14
Tasa de Inters 0,01667%
Diario (1) El artculo 33 del Cdigo Tributario establece que la TIM aplicable en estos casos ser fijada por Ordenanza
En Moneda En General Tasa de Inters 0,30% Municipal, la misma que no podr ser mayor a la que establezca la SUNAT. Segn RTF N 4053-2-2005, cuando la
Extranjera(2) Mensual Municipalidad no fija tal TIM mediante Ordenanza, no existe sustento legal para efectuar el clculo de inters en
Tasa de Inters 0,01% virtud a la tasa establecida por SUNAT.
Diario (2) Ratificada por la Ordenanza N 269 MDCH, publicada el 1 de junio de 2012.
Crditos por En Moneda En General(3) Tasa de Inters 0,50%
tributos Nacional Mensual
Tasa de Inters 0,01667% APOSTILLA:
Diario
De Retenciones y/ Tasa de Inters 1,20% La aplicacin de los intereses moratorios se suspender a partir del vencimiento de los plazos
o Percepciones Mensual mximos establecidos en el artculo 142 del Cdigo Tributario hasta la emisin de la resolucin
del IGV no Tasa de Inters 0,04% que culmine el procedimiento de reclamacin ante la Administracin Tributaria, siempre y cuan-
aplicadas Diario do el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la reclamacin fuera por causa imputable a
AT = Administracin Tributaria (3) Se aplica: (i) cuando haya un plazo mayor a 30 das para sta. Durante el periodo de suspensin la deuda ser actualizada en funcin del ndice de Precios
atender la solicitud, entre el da siguiente al vencimiento
(1) Segn R. de S. N 296-2011/SUNAT.
(2) Se aplica para deudas en moneda extranjera que en
del plazo establecido y la fecha en que se ponga a dispo- al Consumidor. La suspensin de intereses no es aplicable a la etapa de apelacin ante el Tribunal
sicin la devolucin, o, (ii) en los dems casos, entre el 31
virtud a convenios de estabilidad o normas legales
da hbil de presentada la solicitud de devolucin y la fe- Fiscal ni durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa.
vigentes se declaren y/o paguen en esa moneda.
cha en que se ponga a disposicin.

ndice de Reajuste Diario(*)

Para deudas que refiere el Art. 240 de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros
Para los convenios de reajuste de deudas segn Art. 1235 del Cdigo Civil
2011 2012
Das Setiembre Octubre Noviembre Diciembre Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto
1 7,37193 7,39167 7,41635 7,43995 7,47166 7,49099 7,48444 7,50989 7,56678 7,60580 7,60860 7,60612
2 7,37258 7,39246 7,41712 7,44099 7,47231 7,49073 7,48523 7,51180 7,56808 7,60590 7,60851 7,60634
3 7,37324 7,39326 7,41790 7,44202 7,47297 7,49046 7,48601 7,51371 7,56937 7,60600 7,60842 7,60656
4 7,37389 7,39405 7,41868 7,44305 7,47362 7,49020 7,48679 7,51562 7,57067 7,60610 7,60833 7,60679
5 7,37454 7,39485 7,41946 7,44409 7,47427 7,48994 7,48758 7,51753 7,57196 7,60620 7,60824 7,60701
6 7,37519 7,39564 7,42023 7,44512 7,47492 7,48968 7,48836 7,51945 7,57326 7,60630 7,60815 7,60723
7 7,37585 7,39644 7,42101 7,44615 7,47558 7,48942 7,48914 7,52136 7,57455 7,60640 7,60806 7,60745
8 7,37650 7,39724 7,42179 7,44719 7,47623 7,48916 7,48993 7,52327 7,57585 7,60650 7,60797 7,60767
9 7,37715 7,39803 7,42257 7,44822 7,47688 7,48889 7,49071 7,52519 7,57714 7,60660 7,60788 7,60789
10 7,37781 7,39883 7,42334 7,44926 7,47753 7,48863 7,49149 7,52710 7,57844 7,60670 7,60779 7,60812
11 7,37846 7,39962 7,42412 7,45029 7,47819 7,48837 7,49228 7,52902 7,57973 7,60679 7,60770 7,60834
12 7,37911 7,40042 7,42490 7,45133 7,47884 7,48811 7,49306 7,53093 7,58103 7,60689 7,60761 7,60856
13 7,37976 7,40122 7,42568 7,45236 7,47949 7,48785 7,49385 7,53285 7,58233 7,60699 7,60752 7,60878
14 7,38042 7,40201 7,42646 7,45340 7,48014 7,48758 7,49463 7,53476 7,58362 7,60709 7,60743 7,60900
15 7,38107 7,40281 7,42723 7,45443 7,48080 7,48732 7,49542 7,53668 7,58492 7,60719 7,60734 7,60922
16 7,38172 7,40361 7,42801 7,45547 7,48145 7,48706 7,49620 7,53860 7,58622 7,60729 7,60725 7,60945
17 7,38238 7,40440 7,42879 7,45650 7,48210 7,48680 7,49698 7,54052 7,58752 7,60739 7,60716 7,60967
18 7,38303 7,40520 7,42957 7,45754 7,48276 7,48654 7,49777 7,54243 7,58881 7,60749 7,60707 7,60989
19 7,38368 7,40600 7,43035 7,45857 7,48341 7,48628 7,49855 7,54435 7,59011 7,60759 7,60698 7,61011
20 7,38434 7,40680 7,43113 7,45961 7,48406 7,48601 7,49934 7,54627 7,59141 7,60769 7,60689 7,61033
21 7,38499 7,40759 7,43191 7,46065 7,48471 7,48575 7,50012 7,54819 7,59271 7,60779 7,60680 7,61055
22 7,38564 7,40839 7,43268 7,46168 7,48537 7,48549 7,50091 7,55011 7,59401 7,60789 7,60671 7,61078
23 7,38630 7,40919 7,43346 7,46272 7,48602 7,48523 7,50169 7,55203 7,59531 7,60799 7,60662 7,61100
24 7,38695 7,40998 7,43424 7,46375 7,48667 7,48497 7,50248 7,55395 7,59660 7,60809 7,60653 7,61122
25 7,38760 7,41078 7,43502 7,46479 7,48733 7,48471 7,50326 7,55588 7,59790 7,60819 7,60644 7,61144
26 7,38826 7,41158 7,43580 7,46583 7,48798 7,48444 7,50405 7,55780 7,59920 7,60829 7,60635 7,61166
27 7,38891 7,41238 7,43658 7,46686 7,48863 7,48418 7,50483 7,55972 7,60050 7,60839 7,60626 7,61189
28 7,38957 7,41318 7,43736 7,46790 7,48929 7,48392 7,50562 7,56164 7,60180 7,60849 7,60617 7,61211
29 7,39022 7,41397 7,43814 7,46894 7,48994 7,48366 7,50640 7,56357 7,60310 7,60859 7,60608 7,61233
30 7,39087 7,41477 7,43892 7,46998 7,49060 ---- 7,50719 7,56549 7,60440 7,60869 7,60599 7,61255
31 ---- 7,41557 7,47101 7,49125 ---- 7,50798 7,60570 7,60590 7,61277
(*) El ndice de reajuste de deudas se ejerce respecto de pasivos de las empresas contrados a plazo no menor de noventa (90) das. No es aplicable para el clculo de intereses ni para determinar
el valor al da del pago de las prestaciones a ser restituidas por mandato de la Ley o Resolucin Judicial, segn el artculo1236 del Cdigo Civil. FUENTE: Banco Central de Reserva.

AGOSTO 2012 47
INDICADORES

Tasas de Inters Internacional Tasas Activa y Pasiva de Inters:

Diaria (Mercado Promedio Ponderado: Circulares B.C.R. N 6 y 7-91-EF/90)
Del 01.07.2012 al 10.08.2012
LIBOR Del 01.07.2012 al 10.08.2012
DA FECHA PRIME RATE
1 MES 3 MESES 6 MESES 9 MESES 1 AO TAMN TAMEX TIPMN TIPMEX
Domingo 01.07.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P (Moneda Nacional) (Moneda Extranjera) (N) (N)
Lunes 02.07.12 0,2458 0,4606 0,7344 0,9078 1,0695 3,25 DA FECHA
Martes 03.07.12 0,2458 0,4606 0,7344 0,9075 1,0695 3,25 %A FD FA(1) %A FD FA(1) %A %A
Mircoles 04.07.12 0,2458 0,4596 0,7364 0,9078 1,0695 3,25 Domingo 01.07.12 19,70 0,00050 1565,93361 8,04 0,00021 13,26342 2,47 0,84
Lunes 02.07.12 19,59 0,00050 1566,71199 8,07 0,00022 13,26628 2,51 0,85
Jueves 05.07.12 0,2458 0,4596 0,7364 0,9078 1,0695 3,25
Martes 03.07.12 19,64 0,00050 1567,49257 8,08 0,00022 13,26914 2,61 0,85
Viernes 06.07.12 0,2458 0,4576 0,7364 0,9078 1,0695 3,25
Mircoles 04.07.12 19,60 0,00050 1568,27209 8,08 0,00022 13,27200 2,64 0,87
Sbado 07.07.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Jueves 05.07.12 19,63 0,00050 1569,05307 8,07 0,00022 13,27487 2,62 0,88
Domingo 08.07.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 06.07.12 19,57 0,00050 1569,83226 8,05 0,00022 13,27772 2,53 0,86
Lunes 09.07.12 0,2488 0,4576 0,7364 0,9078 1,0695 3,25 Sbado 07.07.12 19,57 0,00050 1570,61184 8,05 0,00022 13,28058 2,53 0,86
Martes 10.07.12 0,2488 0,4576 0,7364 0,9078 1,0695 3,25 Domingo 08.07.12 19,57 0,00050 1571,39181 8,05 0,00022 13,28343 2,53 0,86
Mircoles 11.07.12 0,2488 0,4561 0,7344 0,9078 1,0695 3,25 Lunes 09.07.12 19,49 0,00049 1572,16924 8,05 0,00022 13,28629 2,52 0,86
Martes 10.07.12 19,51 0,00050 1572,94779 8,07 0,00022 13,28915 2,50 0,84
Jueves 12.07.12 0,2488 0,4551 0,7294 0,9068 1,0685 3,25
Mircoles 11.07.12 19,50 0,00049 1573,72635 8,07 0,00022 13,29202 2,50 0,83
Viernes 13.07.12 0,2478 0,4551 0,7284 0,9058 1,0670 3,25
Jueves 12.07.12 19,47 0,00049 1574,50421 8,07 0,00022 13,29489 2,50 0,84
Sbado 14.07.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Viernes 13.07.12 19,41 0,00049 1575,28026 8,05 0,00022 13,29775 2,50 0,82
Domingo 15.07.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Sbado 14.07.12 19,41 0,00049 1576,05668 8,05 0,00022 13,30061 2,50 0,82
Lunes 16.07.12 0,2478 0,4551 0,7284 0,9058 1,0660 3,25 Domingo 15.07.12 19,41 0,00049 1576,83349 8,05 0,00022 13,30347 2,50 0,82
Martes 17.07.12 0,2468 0,4551 0,7284 0,9058 1,0660 3,25 Lunes 16.07.12 19,37 0,00049 1577,60921 8,06 0,00022 13,30633 2,44 0,81
Mircoles 18.07.12 0,2468 0,4551 0,7284 0,9058 1,0660 3,25 Martes 17.07.12 19,35 0,00049 1578,38457 8,03 0,00021 13,30919 2,42 0,80
Jueves 19.07.12 0,2468 0,4531 0,7279 0,9038 1,0645 3,25 Mircoles 18.07.12 19,34 0,00049 1579,15995 8,04 0,00021 13,31205 2,47 0,80
Jueves 19.07.12 19,33 0,00049 1579,93535 7,99 0,00021 13,31489 2,45 0,80
Viernes 20.07.12 0,2468 0,4521 0,7274 0,9033 1,0640 3,25
Viernes 20.07.12 19,30 0,00049 1580,71003 8,03 0,00021 13,31775 2,43 0,80
Sbado 21.07.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Sbado 21.07.12 19,30 8,03 0,00021 13,32060 2,43 0,80
0,00049 1581,48508
Domingo 22.07.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Domingo 22.07.12 19,30 0,00049 1582,26052 8,03 0,00021 13,32346 2,43 0,80
Lunes 23.07.12 0,2462 0,4511 0,7274 0,9023 1,0300 3,25 Lunes 23.07.12 19,27 0,00049 1583,03522 8,03 0,00021 13,32632 2,46 0,79
Martes 24.07.12 0,2442 0,4481 0,7264 0,9003 1,0615 3,25 Martes 24.07.12 19,36 0,00049 1583,81363 8,01 0,00021 13,32917 2,47 0,78
Mircoles 25.07.12 0,2442 0,4481 0,7264 0,9003 1,0615 3,25 Mircoles 25.07.12 19,30 0,00049 1584,59021 8,05 0,00022 13,33204 2,47 0,77
Jueves 26.07.12 0,2452 0,4471 0,7244 0,8993 1,0605 3,25 Jueves 26.07.12 19,55 0,00050 1585,37639 8,06 0,00022 13,33491 2,42 0,75
Viernes 27.07.12 19,55 0,00050 1586,16295 8,06 0,00022 13,33778 2,42 0,75
Viernes 27.07.12 0,2457 0,4466 0,7244 0,8993 1,0605 3,25
Sbado 28.07.12 19,55 0,00050 1586,94991 8,06 0,00022 13,34066 2,42 0,75
Sbado 28.07.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Domingo 29.07.12 19,55 0,00050 1587,73726 8,06 0,00022 13,34353 2,42 0,75
Domingo 29.07.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Lunes 30.07.12 19,48 0,00049 1588,52241 8,10 0,00022 13,34642 2,46 0,73
Lunes 30.07.12 0,2457 0,4446 0,7264 0,8973 1,0585 3,25 Martes 31.07.12 19,57 0,00050 1589,31128 8,11 0,00022 13,34931 2,42 0,71
Martes 31.07.12 0,2457 0,4426 0,7259 0,8918 1,0535 3,25 Mircoles 01.08.12 19,47 0,00049 1590,09684 8,22 0,00022 13,35224 2,45 0,72
Mircoles 01.08.12 0,2447 0,4416 0,7249 0,8883 1,0470 3,25 Jueves 02.08.12 19,44 0,00049 1590,88168 8,21 0,00022 13,35516 2,40 0,73
Jueves 02.08.12 0,2443 0,4419 0,7252 0,8893 1,0482 3,25 Viernes 03.08.12 19,44 0,00049 1591,66691 8,22 0,00022 13,35809 2,41 0,74
Sbado 04.08.12 19,44 0,00049 1592,45252 8,22 0,00022 13,36103 2,41 0,74
Viernes 03.08.12 0,2438 0,4394 0,7237 0,8848 1,0462 3,25
Domingo 05.08.12 19,44 0,00049 1593,23852 8,22 0,00022 13,36396 2,41 0,74
Sbado 04.08.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Lunes 06.08.12 19,42 0,00049 1594,02417 8,25 0,00022 13,36690 2,43 0,74
Domingo 05.08.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P Martes 07.08.12 19,40 0,00049 1594,80946 8,25 0,00022 13,36984 2,41 0,74
Lunes 06.08.12 0,2433 0,4389 0,7242 0,8858 1,0472 3,25 Mircoles 08.08.12 19,43 0,00049 1595,59625 8,26 0,00022 13,37279 2,41 0,73
Martes 07.08.12 0,2413 0,4379 0,7232 0,8858 1,0472 3,25 Jueves 09.08.12 19,38 0,00049 1596,38157 8,27 0,00022 13,37574 2,44 0,73
Mircoles 08.08.12 0,2403 0,4368 0,7207 0,8838 1,0465 3,25 Viernes 10.08.12 19,35 0,00049 1597,16616 8,27 0,00022 13,37870 2,43 0,73
Jueves 09.08.12 0,2393 0,4375 0,7217 0,8833 1,0465 3,25 (1) Circular B.C.R. N 41-94-EF/90. Acumulado desde el 1 de abril de 1991.
Viernes 10.08.12 0,2398 0,4370 0,7202 0,8818 1,0465 3,25 FD= Factor Diario. FA= Factor Acumulado. A= Anual. TAMN= Tasa Activa en Moneda Nacional.
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera. TIPMN= Tasa Pasiva en Moneda Nacional.
FUENTE: Bloomberg /BBA N/P = No publicado TIPMEX= Tasa Pasiva en Moneda Extranjera. (N)= Tasa Nominal. N/P= No Publicado.

Factores para el Ajuste Integral de los Estados Financieros (ndice de Precios al Por Mayor) (1)

PARTIDA MES DE ACTUALIZACIN

DEL 2011 2012
MES DE: Ago. Set. Oct. Nov. Dic. Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul.

Diciembre 1,049 1,056 1,058 1,062 1,063 0,995 0,996 1,002 1,003 1,000 0,999 0,991
Enero 1,038 1,045 1,048 1,052 1,052 1,000 1,001 1,007 1,009 1,005 1,004 0,996
Febrero 1,032 1,039 1,041 1,045 1,046 1,000 1,006 1,007 1,004 1,003 0,995
Marzo 1,025 1,032 1,034 1,038 1,039 1,000 1,001 0,998 0,997 0,989
Abril 1,014 1,021 1,023 1,027 1,027 1,000 0,997 0,996 0,988
Mayo 1,011 1,018 1,020 1,024 1,024 1,000 0,999 0,991
Junio 1,008 1,014 1,017 1,021 1,021 1,000 0,992
Julio 1,004 1,011 1,013 1,018 1,018 1,000
Agosto 1,000 1,007 1,009 1,013 1,013
Setiembre 1,000 1,002 1,006 1,007
Octubre 1,000 1,004 1,005
Noviembre 1,000 1,000
Diciembre 1,000

(1) El ajuste ha sido suspendido para el ejercicio 2005 en adelante por R. de C. N 31-2004-EF/93.01 (contable) y Ley N 28394 (tributario). Mantenemos este indicador para
aquellos que hubieran estabilizado el IR con ajuste y para efectos del ITAN.

48 AGOSTO 2012
 Tipo de Cambio (en S/.):
Del 01.07.2012 al 10.08.2012
DLAR NORTEAMERICANO EURO LIBRA ESTERLINA YEN JAPONS FRANCO SUIZO
Promedio Promedio Libre Promedio Promedio Promedio Promedio Promedio
FECHA Ponderado al Cierre Ponderado al Ponderado al Ponderado Ponderado al Ponderado al Ponderado al
de Operaciones a la fecha Cierre de Cierre a la fecha Cierre Cierre Cierre
R.C. N 007-91-EF/90 de publicacin(1) Operaciones de Operaciones de publicacin(1) de Operaciones de Operaciones de Operaciones
C V C V C V C V C V C V C V C V
D. 01.07.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 02.07.12 2,652 2,655 N/P N/P 2,650 2,660 3,186 3,522 N/P N/P 4,329 4,593 0,035 0,037 2,821 3,117
M. 03.07.12 2,646 2,647 2,652 2,655 2,640 2,650 3,191 3,578 3,186 3,522 4,420 4,728 0,033 0,035 2,753 2,841
M. 04.07.12 2,645 2,646 2,646 2,647 2,640 2,650 3,206 3,558 3,191 3,578 4,326 4,523 0,033 0,036 2,664 3,114
J. 05.07.12 2,649 2,650 2,645 2,646 2,645 2,655 3,212 3,680 3,206 3,558 4,143 4,564 0,033 0,033 2,737 2,818
V. 06.07.12 2,650 2,650 2,649 2,650 2,640 2,650 3,207 3,470 3,212 3,680 4,437 4,164 0,033 0,037 2,726 3,003
S. 07.07.12 N/P N/P 2,650 2,650 N/P N/P N/P N/P 3,207 3,470 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 08.07.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 09.07.12 2,639 2,641 N/P N/P 2,630 2,640 3,120 3,514 N/P N/P 4,441 4,340 0,037 0,037 2,626 3,103
M. 10.07.12 2,633 2,634 2,639 2,641 2,630 2,640 3,120 3,409 3,120 3,514 4,131 4,156 0,033 0,034 2,774 3,117
M. 11.07.12 2,631 2,633 2,633 2,634 2,630 2,640 3,293 3,342 3,120 3,409 4,510 4,419 N/P 0,039 2,875 2,836
J. 12.07.12 2,632 2,633 2,631 2,633 2,620 2,630 3,105 3,438 3,293 3,342 4,371 4,157 0,034 0,036 2,668 2,746
V. 13.07.12 2,624 2,628 2,632 2,633 2,620 2,630 3,409 3,465 3,105 3,438 4,156 4,168 0,033 0,038 2,872 3,049
S. 14.07.12 N/P N/P 2,624 2,628 N/P N/P N/P N/P 3,409 3,465 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 15.07.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 16.07.12 2,622 2,624 N/P N/P 2,620 2,630 3,141 3,450 N/P N/P 4,239 4,292 0,031 0,036 2,765 2,747
M. 17.07.12 2,619 2,620 2,622 2,624 2,610 2,620 3,055 3,385 3,141 3,450 4,078 4,112 0,035 0,037 2,781 3,105
M. 18.07.12 2,619 2,620 2,619 2,620 2,610 2,620 3,341 3,429 3,055 3,385 4,275 4,154 0,036 0,038 2,546 3,086

AGOSTO 2012
J. 19.07.12 2,619 2,621 2,619 2,620 2,610 2,620 3,052 3,451 3,341 3,429 3,976 4,283 0,033 0,034 2,547 2,763
V. 20.07.12 2,631 2,631 2,619 2,621 2,630 2,640 3,227 3,385 3,052 3,451 4,535 4,463 0,032 0,039 2,607 3,020
S. 21.07.12 N/P N/P 2,631 2,631 N/P N/P N/P N/P 3,227 3,385 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 22.07.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 23.07.12 2,649 2,651 N/P N/P 2,630 2,640 3,449 3,403 N/P N/P 4,396 4,597 0,034 0,038 2,622 2,979
M. 24.07.12 2,640 2,642 2,649 2,651 2,635 2,645 3,295 3,318 3,449 3,403 4,006 4,235 N/P 0,035 2,853 2,838
M. 25.07.12 2,638 2,638 2,640 2,642 2,625 2,635 3,275 3,480 3,295 3,318 4,419 4,240 0,036 0,034 2,683 2,810
J. 26.07.12 2,631 2,633 2,638 2,638 2,620 2,630 3,381 3,489 3,275 3,480 4,470 4,490 0,034 0,038 2,781 3,014
V. 27.07.12 N/P N/P 2,631 2,633 2,620 2,630 N/P N/P 3,381 3,489 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
S. 28.07.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 29.07.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 30.07.12 2,624 2,625 N/P N/P 2,620 2,630 3,183 3,483 N/P N/P 4,523 4,317 0,034 0,034 2,772 3,110
M. 31.07.12 2,628 2,629 2,624 2,625 2,620 2,630 3,132 3,437 3,183 3,483 4,411 4,632 0,036 0,039 2,712 2,832
M. 01.08.12 2,624 2,625 2,628 2,629 2,620 2,630 3,077 3,503 3,132 3,437 4,500 4,627 0,036 0,038 2,555 3,118
J. 02.08.12 2,628 2,630 2,624 2,625 2,620 2,630 3,317 3,535 3,077 3,503 4,423 4,477 0,034 0,034 2,659 2,863
V. 03.08.12 2,621 2,622 2,628 2,630 2,615 2,625 3,127 3,407 3,317 3,535 4,489 4,604 0,033 0,034 2,605 2,963
S. 04.08.12 N/P N/P 2,621 2,622 N/P N/P N/P N/P 3,127 3,407 N/P N/P N/P N/P N/P N/P
D. 05.08.12 N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P N/P
L. 06.08.12 2,618 2,619 N/P N/P 2,615 2,625 3,315 3,529 N/P N/P 4,482 4,341 0,035 0,034 2,852 3,054
M. 07.08.12 2,620 2,620 2,618 2,619 2,615 2,620 3,442 3,483 3,315 3,529 4,126 4,606 0,033 0,034 2,877 2,869
M. 08.08.12 2,617 2,618 2,620 2,620 2,610 2,620 3,063 3,458 3,442 3,483 4,514 4,528 N/P 0,038 2,758 3,031
J. 09.08.12 2,616 2,617 2,617 2,618 2,610 2,620 3,093 3,467 3,063 3,458 4,393 4,526 0,033 0,037 2,658 2,699
V. 10.08.12 2,617 2,618 2,616 2,617 2,610 2,620 3,226 3,425 3,093 3,467 4,547 4,609 N/P 0,037 2,623 2,875
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros y AFP. C = Compra; V = Venta; N/P = No publicado S/I = Sin informacin.
(1) En el IGV, para la conversin en moneda nacional de operaciones realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria (numeral 17 del artculo 5 del Reglamento de la Ley del IGV e ISC).

49
INDICADORES
INDICADORES

ndice de Correccin Monetaria para el reajuste del Costo Computable

en la enajenacin de inmuebles(*)
(Segn artculo 21 de la LIR y 11 de su Reglamento)
1. Por enajenaciones realizadas a partir del 8 de agosto de 2012 (R. M. N 530-2012-EF/15)
Aos/
Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
1976 -- 197,197,645.61 194,408,506.93 190,483,225.04 190,378,391.12 188,322,767.44 185,677,690.11 159,152,305.80 148,313,935.97 145,956,766.53 142,011,989.05 139,792,902.27
1977 138,913,407.40 132,620,141.85 128,450,626.32 123,925,556.48 122,869,122.66 121,027,769.55 114,378,111.98 110,410,959.68 107,194,774.30 104,617,431.32 102,956,754.80 100,489,262.13
1978 96,954,511.14 88,905,770.83 83,794,469.70 81,424,292.66 78,656,354.27 69,694,601.07 64,267,076.02 61,542,037.66 59,398,581.08 56,662,896.07 53,711,123.13 50,730,964.51
1979 49,546,555.74 47,110,614.22 45,136,359.52 43,135,448.08 41,736,315.23 40,449,518.04 39,434,283.71 37,113,624.45 35,498,139.50 34,077,747.64 33,133,334.72 31,757,891.18
1980 30,786,994.29 29,642,875.59 28,575,237.43 27,714,050.21 26,990,366.72 26,203,558.02 25,558,205.82 25,022,064.93 23,895,658.61 22,761,725.96 21,659,555.23 20,880,754.34
1981 20,119,282.86 18,278,015.53 17,266,236.46 16,626,920.40 15,972,428.06 15,235,973.25 14,910,988.48 14,553,918.57 13,935,457.41 13,612,012.51 12,991,882.64 12,507,790.43
1982 12,113,443.06 11,719,727.94 11,322,563.90 10,843,923.24 10,525,941.88 10,099,634.65 9,702,476.31 9,325,598.58 8,969,882.45 8,636,854.45 8,112,480.88 7,828,254.89
1983 7,375,325.93 6,838,454.79 6,383,655.73 5,975,669.03 5,477,553.36 5,116,517.82 4,729,590.73 4,320,665.70 3,943,053.78 3,632,169.55 3,424,253.69 3,292,096.01
1984 3,118,270.45 2,927,832.35 2,729,498.53 2,567,153.65 2,414,964.74 2,264,394.19 2,081,462.37 1,925,917.30 1,805,792.11 1,732,238.01 1,651,796.33 1,556,242.97
1985 1,446,173.78 1,268,875.02 1,156,062.93 1,036,131.06 950,368.59 831,690.48 743,621.36 666,622.52 597,029.91 581,485.42 571,773.34 556,865.23
1986 542,913.96 529,654.64 507,378.60 492,488.87 484,614.54 475,592.95 466,054.08 448,864.45 443,369.67 430,225.09 410,893.66 403,820.48
1987 395,477.90 380,650.29 365,339.28 352,854.06 336,178.39 322,262.25 315,093.66 301,349.41 289,400.71 276,999.62 263,872.56 245,145.99
1988 229,410.27 209,765.12 186,153.22 151,010.66 126,392.91 119,593.11 115,026.76 94,563.05 76,675.14 27,344.53 21,340.36 17,657.19
1989 11,603.52 6,452.98 5,224.18 4,553.20 3,628.87 2,780.61 2,287.03 1,981.86 1,639.02 1,232.36 990.09 770.63
1990 575.02 474.32 400.80 316.40 230.51 167.47 111.42 63.24 14.58 10.79 10.19 9.72
1991 8.67 7.63 7.27 7.06 6.86 6.21 5.72 5.44 5.23 5.10 4.86 4.56
1992 4.42 4.34 4.29 4.14 4.04 3.84 3.74 3.64 3.50 3.39 3.16 3.02
1993 2.94 2.86 2.78 2.69 2.58 2.50 2.45 2.41 2.36 2.30 2.25 2.22
1994 2.19 2.18 2.17 2.15 2.13 2.12 2.11 2.09 2.03 2.00 2.00 1.99
1995 1.98 1.96 1.94 1.91 1.89 1.88 1.88 1.87 1.86 1.85 1.84 1.83
1996 1.82 1.80 1.78 1.77 1.76 1.74 1.73 1.71 1.70 1.68 1.66 1.65
1997 1.64 1.63 1.63 1.63 1.62 1.61 1.60 1.59 1.59 1.58 1.58 1.57
1998 1.56 1.54 1.53 1.51 1.50 1.50 1.49 1.48 1.47 1.47 1.47 1.46
1999 1.46 1.46 1.45 1.44 1.43 1.43 1.42 1.42 1.41 1.41 1.40 1.39
2000 1.39 1.39 1.38 1.38 1.37 1.37 1.37 1.36 1.36 1.35 1.34 1.34
2001 1.34 1.34 1.33 1.33 1.33 1.33 1.33 1.34 1.35 1.34 1.35 1.36
2002 1.37 1.37 1.38 1.37 1.36 1.36 1.36 1.36 1.35 1.34 1.33 1.34
2003 1.34 1.35 1.34 1.33 1.33 1.33 1.34 1.34 1.34 1.33 1.33 1.33
2004 1.32 1.31 1.29 1.28 1.27 1.27 1.26 1.26 1.26 1.26 1.26 1.25
2005 1.26 1.25 1.26 1.25 1.25 1.25 1.24 1.24 1.24 1.23 1.22 1.22
2006 1.21 1.20 1.21 1.20 1.20 1.20 1.20 1.20 1.20 1.20 1.20 1.20
2007 1.20 1.20 1.21 1.20 1.20 1.19 1.17 1.16 1.16 1.15 1.15 1.15
2008 1.14 1.13 1.12 1.11 1.11 1.10 1.08 1.07 1.05 1.04 1.04 1.04
2009 1.05 1.06 1.08 1.08 1.09 1.10 1.10 1.10 1.11 1.11 1.11 1.11
2010 1.10 1.09 1.09 1.09 1.09 1.08 1.08 1.08 1.07 1.07 1.07 1.06
2011 1.05 1.04 1.04 1.03 1.02 1.01 1.01 1.01 1.00 1.00 1.00 0.99
2012 0.99 1.00 0.99 0.99 0.99 0.99 0.99 1.00

2. Por enajenaciones realizadas desde el 6 de julio hasta el 7 de agosto de 2012 (R. M. N 468-2012-EF/15)
Aos/
Meses Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Setiembre Octubre Noviembre Diciembre
1976 -- 198,868,203.33 196,055,436.49 192,096,901.62 191,991,179.60 189,918,141.73 187,250,656.65 160,500,562.84 149,570,375.88 147,193,237.69 143,215,042.08 140,977,156.33
1977 140,090,210.83 133,743,631.95 129,538,794.41 124,975,390.49 123,910,007.10 122,053,054.99 115,347,064.92 111,346,304.93 108,102,873.67 105,503,696.76 103,828,951.83 101,340,555.82
1978 97,775,860.23 89,658,935.10 84,504,333.64 82,114,077.68 79,322,690.72 70,285,018.13 64,811,513.86 62,063,390.36 59,901,775.51 57,142,915.18 54,166,136.33 51,160,731.33
1979 49,966,288.85 47,509,711.28 45,518,731.71 43,500,869.57 42,089,883.97 40,792,185.69 39,768,350.81 37,428,032.12 35,798,861.60 34,366,436.91 33,414,023.40 32,026,927.81
1980 31,047,805.98 29,893,994.89 28,817,312.24 27,948,829.48 27,219,015.32 26,425,541.18 25,774,721.88 25,234,039.09 24,098,090.42 22,954,551.68 21,843,043.91 21,057,645.43
1981 20,289,723.15 18,432,857.55 17,412,507.20 16,767,775.18 16,107,738.32 15,365,044.63 15,037,306.76 14,677,211.94 14,053,511.48 13,727,326.53 13,101,943.24 12,613,750.04
1982 12,216,061.96 11,819,011.49 11,418,482.87 10,935,787.42 10,615,112.28 10,185,193.60 9,784,670.73 9,404,600.29 9,045,870.71 8,710,021.47 8,181,205.67 7,894,571.87
1983 7,437,805.92 6,896,386.68 6,437,734.80 6,026,291.84 5,523,956.39 5,159,862.34 4,769,657.41 4,357,268.17 3,976,457.32 3,662,939.43 3,453,262.21 3,319,984.96
1984 3,144,686.84 2,952,635.45 2,752,621.44 2,588,901.27 2,435,423.09 2,283,576.98 2,099,095.45 1,942,232.69 1,821,089.86 1,746,912.64 1,665,789.51 1,569,426.66
1985 1,458,425.02 1,279,624.28 1,165,856.51 1,044,908.64 958,419.63 838,736.14 749,920.94 672,269.81 602,087.64 586,411.47 576,617.12 561,582.71
1986 547,513.25 534,141.61 511,676.85 496,660.99 488,719.95 479,621.93 470,002.26 452,667.00 447,125.68 433,869.74 414,374.54 407,241.44
1987 398,828.19 383,874.96 368,434.24 355,843.26 339,026.32 324,992.29 317,762.97 303,902.29 291,852.37 279,346.22 266,107.96 247,222.74
1988 231,353.72 211,542.14 187,730.21 152,289.95 127,463.65 120,606.24 116,001.21 95,364.14 77,324.70 27,576.17 21,521.15 17,806.77
1989 11,701.82 6,507.64 5,268.43 4,591.77 3,659.61 2,804.16 2,306.41 1,998.65 1,652.91 1,242.80 998.48 777.16
1990 579.89 478.34 404.20 319.08 232.46 168.89 112.36 63.78 14.70 10.89 10.28 9.80
1991 8.74 7.69 7.33 7.12 6.92 6.26 5.76 5.49 5.27 5.14 4.90 4.60
1992 4.46 4.38 4.32 4.18 4.08 3.87 3.78 3.67 3.53 3.42 3.19 3.04
1993 2.96 2.88 2.81 2.71 2.60 2.52 2.47 2.43 2.38 2.32 2.27 2.24
1994 2.21 2.20 2.19 2.17 2.14 2.14 2.12 2.10 2.05 2.01 2.01 2.01
1995 2.00 1.98 1.95 1.93 1.91 1.90 1.89 1.89 1.88 1.87 1.86 1.84
1996 1.84 1.82 1.79 1.78 1.77 1.76 1.74 1.72 1.71 1.70 1.68 1.66
1997 1.65 1.64 1.64 1.64 1.64 1.62 1.61 1.61 1.60 1.60 1.59 1.58
1998 1.57 1.55 1.54 1.52 1.52 1.51 1.51 1.49 1.49 1.48 1.48 1.48
1999 1.48 1.47 1.46 1.45 1.44 1.44 1.44 1.43 1.43 1.42 1.41 1.41
2000 1.40 1.40 1.39 1.39 1.38 1.38 1.38 1.37 1.37 1.36 1.36 1.35
2001 1.35 1.35 1.34 1.34 1.34 1.34 1.34 1.35 1.36 1.36 1.36 1.37
2002 1.38 1.38 1.39 1.39 1.38 1.38 1.38 1.37 1.37 1.35 1.35 1.35
2003 1.36 1.36 1.35 1.34 1.34 1.35 1.35 1.35 1.35 1.34 1.34 1.34
2004 1.33 1.32 1.31 1.29 1.28 1.28 1.27 1.27 1.27 1.27 1.27 1.26
2005 1.27 1.26 1.27 1.26 1.26 1.26 1.26 1.25 1.25 1.24 1.23 1.23
2006 1.22 1.21 1.22 1.21 1.21 1.21 1.21 1.21 1.21 1.21 1.21 1.21
2007 1.21 1.21 1.22 1.21 1.21 1.20 1.18 1.17 1.17 1.16 1.16 1.16
2008 1.15 1.14 1.13 1.12 1.12 1.11 1.09 1.08 1.06 1.05 1.04 1.05
2009 1.05 1.07 1.09 1.09 1.10 1.11 1.11 1.11 1.12 1.12 1.12 1.12
2010 1.11 1.10 1.10 1.10 1.10 1.09 1.09 1.09 1.08 1.08 1.08 1.07
2011 1.06 1.05 1.04 1.04 1.03 1.02 1.02 1.02 1.01 1.01 1.00 1.00
2012 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00 1.00

(*) Realizada por personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tal.

50 AGOSTO 2012

Principales Proyectos de Ley
Del 11 de julio al 10 de agosto de 2012
CETICOS
FOMENTO DE LA INVERSIN PRIVADA EN LOS CETI-
COS
PROYECTO N 1345/2011-CR (GGP) / 20.07.2012
PROPUESTA: Aprobar Ley de Fomento de la Inversin
Privada en los CETICOS. En tal sentido, entre otras, se
estableceran las siguientes disposiciones:
Si la exportacin tiene calidad de definitiva, le se-
ran aplicables las normas referidas a la restitucin
simplificada de los derechos arancelarios y del Im-
puesto General a las Ventas (IGV), reposicin de
mercancas con franquicia arancelaria, as como cual-
quier otra que, en materia tributaria, se dicte vincu-
lada a las exportaciones.
El ingreso o reingreso al resto del territorio nacional
de los bienes producidos, elaborados o manufactu-
rados en los CETICOS, estaran exonerados de los
tributos de importacin.
Las administradoras de los CETICOS podran prestar
servicios, en el marco de las actividades autorizadas
a desarrollarse en dichos centros, gozando de los
beneficios y exoneraciones sealados en el artculo
3 del TUO de Normas con rango de Ley emitidas en
relacin a los CETICOS. Adems, seran aplicables
a las administradoras de los CETICOS, los beneficios
y exoneraciones del operador de la ZOFRATACNA,
establecido en el artculo 38-A de la Ley N 27688,
Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna.
Los servicios de agua, alcantarillado, energa elctri-
ca, telefona fija y de mantenimiento que reciban los
usuarios de los CETICOS estaran exonerados del IGV.
Asimismo, se ampliara hasta el 31 de diciembre de
2042 el plazo de vigencia de los beneficios, exone-
raciones y permanencia de mercancas, para los CE-
TICOS de Ilo, Matarani y Paita.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
SOCIEDADES DE BENEFICENCIA PBLICA
PROYECTO N 1368/2012-CR (GAP) / 30.07.2012
PROPUESTA: Aprobar Ley que regula la organizacin,
funcionamiento y estructura de las Sociedades de Bene-
ficencia Pblica.
En el rgimen tributario se establecera que las benefi-
AGOSTO 2012
PROYECTOS DE LEY
cencias pblicas gozaran en lo administrativo y judicial
del beneficio de insolvencia y estn exentas o, en su caso,
exoneradas del pago de tributos de toda clase o deno-
minacin por las rentas que perciban, el patrimonio que
posean y los servicios que brinden.
PROMOCIN DE LAS EMPRESAS DE BASE TECNOL-
GICA
PROYECTO N 1364/2012-CR (GPAP)/27.07.2012
PROPUESTA: Aprobar Ley de Promocin de las Empre-
sas de Base Tecnolgica con la finalidad de promover la
creacin de nuevas empresas de base tecnolgica que
permitan cambiar el patrn productivo nacional, incre-
mentando la participacin de bienes de media y alta
tecnologa de origen nacional en los mercados interno y
externo.
Se estableceran, entre otros, los siguientes beneficios:
Incorporacin de dichas empresas a los beneficios
tributarios y no tributarios que regula el Dec. Leg. N
1086, que aprueba la Ley de Promocin de la Com-
petitividad, Formalizacin y Desarrollo de la Micro y
Pequea Empresa y del Acceso al Empleo Decente.
Exencin del pago de aranceles por la importacin
directa de equipos e insumos de laboratorio y de
cmputo a ser empleados directamente en los pro-
yectos de investigacin, desarrollo e innovacin.
Ampliacin a seis el nmero de ejercicios gravables
en que se pueden arrastrar prdidas para efectos del
clculo del Impuesto a la Renta.
Establecimiento de un rgimen de depreciacin ace-
lerada aplicable a los equipos de laboratorio y de
cmputo a ser empleados directamente en los pro-
yectos de investigacin, desarrollo e innovacin.
OBRAS POR IMPUESTOS
PROYECTO N 1344/2012-CR (GGP) / 19.06.2012
PROPUESTA: Modificar la Ley N 29230, Ley que impul-
sa la inversin pblica regional y local con participa-
cin del sector privado, con la finalidad de incluir la
participacin de las empresas estatales de derecho pri-
vado como financiadoras o ejecutoras de los proyectos
de inversin pblica en infraestructura que se ejecuten
en el marco de la referida Ley.
PROMOCIN DE LA INVERSIN PRIVADA EN AYACUCHO
PROYECTO N 1331/2011-CR (GGP) / 12.07.2012
PROPUESTA: Aprobar Ley de Promocin de Inversin Pri-
vada en el departamento de Ayacucho para su desarro-
51
PROYECTOS DE LEY
llo turstico y econmico sostenible con el fin de comba-
tir la pobreza y generar empleo.
De este modo, se establecera que las inversiones para
la infraestructura turstica, en las zonas de los prestado-
res de servicios y de actividades tursticas gozaran de
los beneficios e incentivos sealados en el artculo 14
de la norma, el cual estara vigente durante cinco aos.
Este artculo 14 establecera que las personas naturales
o jurdicas que desarrollen las actividades econmicas
agropecuarias, industriales, agroindustriales, artesana-
les, comerciales, en la Zona de Desarrollo Econmico
Sostenible de Ayacucho, tendran derechos a suscribir
Convenios de Estabilidad Tributaria y de Inversin con
deduccin de pago de obligaciones tributarias. Asimis-
mo, se sealara que los referidos convenios y los incen-
tivos tendran un plazo mximo de 20 aos.
PROMOCIN TURSTICA EN UCAYALI
PROYECTO N 1328/2012-CR (GF) / 11.07.2012
PROPUESTA: Ampliar los beneficios contenidos en la Ley
N 29285 a las empresas de transporte areo, que pres-
tan servicios de transporte de pasajeros y/o carga des-
de o hacia el aeropuerto internacional Capitn FAP Da-
vid Abensur Rengifo, distrito de Yarinacocha, provincia
de Coronel Portillo, Regin Ucayali.
Como se sabe, la Ley N 29285 establece la emisin de
documentos cancelatorios tesoro pblico para el pago
del IGV que grave los servicios de transporte areo de
pasajeros desde o hacia la ciudad de Iquitos.
SEGURIDAD SOCIAL
CREACIN DEL SISTEMA DE PENSIONES PARA CANI-
LLITAS
PROYECTO N 1391/2012-CR (GAPFA) / 08.08.2012
PROPUESTA: Aprobar Ley que crea el Sistema de Pen-
siones de los canillitas y otros grupos vulnerables.
En tal sentido, se autorizara al Poder Ejecutivo para
que en el plazo de 120 das hbiles y de conformidad
con lo establecido en el artculo 3 del Decreto Ley N
19990, expida el decreto supremo que incorpore como
asegurados obligatorios del Sistema Nacional de Pen-
siones de la Seguridad Social a los expendedores y ven-
dedores de diarios, revistas y loteras a nivel nacional,
comprendiendo un sistema de salud integral de presta-
ciones de prevencin, promocin, recuperacin, reha-
bilitacin y dems prestaciones sociales y econmicas a
travs del Seguro Social de Salud (ESSALUD).
REESTRUCTURACIN DE ESSALUD
PROYECTO N 1387/2012-CR (GAPFA) / 07.08.2012
PROPUESTA: Aprobar Ley que declara de necesidad p-
blica la reestructuracin de ESSALUD, que implicara su
reingeniera institucional, administrativa, econmica, fi-
nanciera, legal, de prestaciones, y en general de todos
los aspectos y funciones contenidos en la Ley N 27058,
Ley de Creacin de ESSALUD.
De este modo, se facultara al Ministerio de Trabajo y
Promocin del Empleo para que en el plazo de nueve
52 AGOSTO 2012
meses, realice todas las acciones necesarias para el pro-
ceso de reestructuracin integral de ESSALUD.
SISTEMA FINANCIERO
LEY DE BANCA
PROYECTO N 1375/2012-CR (GAPFA) / 03.08.2012
PROPUESTA: Modificar el artculo 172 de la Ley N 26702,
Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Segu-
ros Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros.
La norma establecera que los bienes dados en hipote-
ca, prenda o warrant a favor de una empresa del siste-
ma financiero, solo respaldan las deudas y obligaciones
expresamente asumidas para con ella por el deudor quien
los afecta en garanta.
Tambin se establecera que el cumplimiento de la obli-
gacin garantizada dara lugar a la liberacin y extin-
cin de la garanta constituida a favor de la empresa del
sistema financiero, as como a la cancelacin de su ins-
cripcin en el registro correspondiente.
LABORAL
REMUNERACIN DE FUERZAS ARMADAS Y POLICA
NACIONAL
PROYECTO N 1384/2012-CR (GAPFA) / 07.08.2012
PROPUESTA: Aprobar Ley que establece la estructura de
haberes aplicable al personal de las Fuerzas Armadas y
la Polica Nacional del Per.
La norma tambin establecera la remuneracin base
para aportes al Fondo de Vivienda Militar Policial, y las
tasas para los Aportes al Fondo de Salud y al Fondo de
Pensiones Militar Policial.
ENTIDADES PROPONENTES MENCIONADAS(*)
GAP = Grupo Parlamentario Alianza Parlamentaria.
GAPFA = Grupo Parlamentario Accin PopularFrente Amplio.
GF = Grupo Parlamentario Fujimorista.
GGP = Grupo Parlamentario Nacionalista Gana Per.
GPAP = Grupo Parlamentario Accin Popular.
(*) El artculo 107 de la Constitucin Poltica ha establecido las personas o entida-
des que tienen derecho a iniciativa en la formulacin de las Leyes. Los Grupos
Parlamentarios son conjuntos de Congresistas que comparten ideas o intereses
comunes o afines.
 LEGISLACIN

Principales Dispositivos Legales

Del 26 de julio al 10 de agosto de 2012

a la articulacin de las polticas de desarrollo e LUIS MIGUEL CASTILLA RUBIO

APRUEBAN REGLAMENTO DE LA LEY N 29230, LEY
inclusin social a polticas de desarrollo produc- Ministro de Economa y Finanzas
QUE IMPULSA LA INVERSIN PBLICA REGIONAL Y
tivo, as como regular su aplicacin para los pro-
LOCAL CON PARTICIPACIN DEL SECTOR PRIVADO yectos de alcance intermunicipal o interregional Reglamento de la Ley N 29230, Ley que
(27.07.2012 471514) que formulen las Mancomunidades Municipales Impulsa la Inversin Pblica Regional y Local
DECRETO SUPREMO N 133-2012-EF(*) o las Juntas de Coordinacin Interregional; con Participacin del Sector Privado
De conformidad con lo dispuesto en el numeral
8) del artculo 118 de la Constitucin Poltica CAPTULO I
EL PRESIDENTE DE LA REPBLICA
del Per; DISPOSICIONES GENERALES
CONSIDERANDO:
DECRETA: Artculo 1.- Objeto
Que, la Ley N 29230, Ley que Impulsa la In-
Artculo 1.- Aprobacin del Reglamento de la La presente norma tiene por objeto establecer
versin Pblica Regional y Local con Participa-
Ley N 29230, Ley que Impulsa la Inversin las disposiciones reglamentarias para la ade-
cin del Sector Privado, aprob medidas con el
Pblica Regional y Local con Participacin del cuada aplicacin de la Ley N 29230, Ley que
objeto de impulsar la ejecucin de proyectos
Sector Privado. Impulsa la Inversin Pblica Regional y Local
de inversin pblica de impacto regional y lo-
Aprubese el Reglamento de la Ley N 29230, con Participacin del Sector Privado.
cal, con la participacin del sector privado,
Ley que Impulsa la Inversin Pblica Regional y Artculo 2.- mbito de aplicacin
mediante la suscripcin de convenios con los
Local con Participacin del Sector Privado, com- El presente Reglamento es de aplicacin a los
Gobiernos Regionales y/o Locales;
puesto por seis captulos, treinta artculos, siete Gobiernos Regionales, Gobiernos Locales, Jun-
Que, mediante Decreto Supremo N 248-2009-
Disposiciones Complementarias Finales y un tas de Coordinacin Interregional y Mancomu-
EF se aprob el Texto nico Actualizado del Re-
Anexo, el mismo que forma parte integrante del nidades Municipales.
glamento de la Ley que Impulsa la Inversin P-
presente Decreto Supremo. Artculo 3.- Definiciones
blica Regional y Local con Participacin del Sec-
Artculo 2.- Vigencia Para efectos del presente Reglamento deber
tor Privado, aprobado por Decreto Supremo N
El presente Decreto Supremo entrar en vigen- entenderse por:
147-2008-EF;
cia a partir del da siguiente de su publicacin, Ley: Ley N 29230, Ley que Impulsa la Inver-
Que, el Marco Macroeconmico Multianual
salvo lo dispuesto en el artculo 20 del Regla- sin Pblica Regional y Local con Participacin
2013-2015, aprobado en Sesin del Consejo
mento a que se refiere el artculo precedente, el del Sector Privado.
de Ministros del 30 de mayo de 2012, contiene
cual entrar en vigencia en el plazo de ciento Reglamento: Reglamento de la Ley N 29230,
los Principales Lineamientos de Poltica Econ-
ochenta (180) das contados a partir de la fe- Ley que Impulsa la Inversin Pblica Regional y
mica, entre los que se encuentran, la mayor in-
cha de publicacin de la presente norma. Local con Participacin del Sector Privado.
clusin social y reduccin de la pobreza, as
Artculo 3.- Refrendo GR: Gobierno Regional.
como, mejorar la productividad y competitivi-
El presente Decreto Supremo ser refrendado GL: Gobierno Local.
dad de nuestra economa;
por el Ministro de Economa y Finanzas. Proyecto: Proyecto de Inversin Pblica Regio-
Que, la Vigsima Disposicin Complementaria
nal y/o Local en Infraestructura.
Final de la Ley N 29626, Ley de Presupuesto
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA SNIP: Sistema Nacional de Inversin Pblica.
del Sector Pblico para el Ao Fiscal 2011, dis-
DEROGATORIA MEF: Ministerio de Economa y Finanzas.
pone que, en el marco de la Ley N 29230, Ley
NICA.- Derguese el Decreto Supremo N 248- DGETP: Direccin General del Endeudamiento
que Impulsa la Inversin Pblica Regional y Lo-
2009-EF y norma modificatoria, que aprob el y Tesoro Pblico.
cal con Participacin del Sector Privado, pue-
Texto nico Actualizado del Reglamento de la SUNAT: Superintendencia Nacional de Adua-
den ejecutarse proyectos de alcance intermuni-
Ley que Impulsa la Inversin Pblica Regional y nas y de Administracin Tributaria.
cipal o interregional que formulen las Manco-
Local con Participacin del Sector Privado, apro- PROINVERSIN: Agencia de Promocin de la
munidades Municipales o las Juntas de Coordi-
bado por Decreto Supremo N 147-2008-EF, Inversin Privada.
nacin Interregional, respectivamente, confor-
salvo lo dispuesto en el artculo 16 del referido CIPRL: Certificado Inversin Pblica Regional
me a la normativa vigente; asimismo, se esta-
Texto nico Actualizado, que continuar apli- y Local - Tesoro Pblico.
blece que mediante el reglamento de la Ley N
cndose hasta la entrada en vigencia de la dis- Convenio: Convenio de Inversin Pblica Regio-
29230, se dictarn las disposiciones que sean
posicin a que se refiere el artculo 2 del pre- nal y/o Local suscrito entre la Empresa Privada
necesarias para la aplicacin de lo dispuesto
sente Decreto Supremo. y el GR y/o GL, a que se refiere la Quinta Dis-
en la citada disposicin;
posicin Complementaria y Final de la Ley N
Que, en ese sentido, resulta necesario aprobar
Dado en la Casa de Gobierno, en Lima, a los 29230.
un nuevo Reglamento de la Ley que Impulsa la
veintisis das del mes de julio del ao dos mil Empresa Privada: Empresa que financia el Pro-
Inversin Pblica Regional y Local con Participa-
doce. yecto acogindose a lo dispuesto en la Ley y
cin del Sector Privado, con el fin de promover
la participacin del sector privado en la ejecu-
OLLANTA HUMALA TASSO (*) Incluye Fe de Erratas publicada el 08.08.2012 en la
cin de proyectos de inversin pblica que
Presidente Constitucional de la Repblica pgina 472095.
coadyuven a la reduccin de la pobreza rural y

AGOSTO 2012 53
LEGISLACIN
Reglamento. Tambin se considera Empresa Pri-
vada a las sucursales de sociedades constitui-
das en el extranjero. La Empresa Privada tam-
bin podr ser la ejecutora del Proyecto, de con-
formidad con lo dispuesto el Artculo 2 de la
Ley N 29230.
Entidad Privada Supervisora: Persona natural
o jurdica contratada para supervisar la ejecu-
cin del Proyecto. Tratndose de personas jur-
dicas, sta designar a una persona natural
como supervisor permanente de la obra.
Artculo 4.- Requisitos de la Empresa Privada
Podrn participar en los procesos de seleccin
de la Empresa Privada para el financiamiento
de los Proyectos a que se refiere la Ley, las per-
sonas jurdicas nacionales o extranjeras, inclui-
das aqullas que hayan suscrito contratos o con-
venios de estabilidad, que cumplan con los re-
quisitos legales, tcnicos y econmicos que se
establezcan en las bases del proceso de selec-
cin correspondiente.
Asimismo, podrn participar Empresas Priva-
das en consorcio, sin que ello implique crear
una persona jurdica diferente. Para tal efecto,
ser necesario acreditar la existencia de una
promesa formal de consorcio, la que se perfec-
cionar antes de la suscripcin del Convenio.
Estn impedidas de participar en el proceso de
seleccin de la Empresa Privada todas aquellas
personas jurdicas que se encuentren compren-
didas en alguno de los impedimentos para ser
postor y/o contratista establecidos en la Ley de
Contrataciones del Estado y sus modificatorias.
Artculo 5.- De la lista priorizada de Proyec-
tos
La lista priorizada con los Proyectos a ejecutar-
se en el marco de la Ley deber ser aprobada
por el Consejo Regional o Concejo Municipal,
segn sea el caso, y deber actualizarse peri-
dicamente.
Los Proyectos a ejecutarse en el marco de la Ley
deben enmarcarse en la definicin de Proyecto
de Inversin Pblica establecida en la normati-
vidad del SNIP, los cuales, adems de la infra-
estructura como componente mayoritario, pue-
den incluir otros componentes, tales como equi-
pamiento, reingeniera de procesos, sistemas de
informacin y otros necesarios para el logro del
objetivo del Proyecto.
Artculo 6.- Asistencia Tcnica de PROINVER-
SIN
La Asistencia Tcnica de PROINVERSIN en el
proceso de seleccin bajo la modalidad de ase-
sora o encargo, a que se refiere el artculo 5
de la Ley, requiere del acuerdo previo del Con-
sejo Regional y/o Concejo Municipal respecti-
vo. En ambos casos, PROINVERSIN suscribi-
r los convenios de asistencia tcnica respecti-
vos con los GR o GL.
En el caso de encargo, PROINVERSIN debe-
r contar, previamente, con el Acuerdo de su
Consejo Directivo, ratificado mediante Resolu-
cin Suprema refrendada por el Ministro de Eco-
noma y Finanzas.
54
CAPTULO II
PROPUESTA DE PROYECTOS
DE INVERSIN PBLICA CON
PARTICIPACIN DEL SECTOR PRIVADO
Artculo 7.- Propuesta de Proyectos con par-
ticipacin del sector privado.
El sector privado podr proponer al GR o GL
Proyectos para la lista priorizada que cumplen
con la normatividad del SNIP. Para tal efecto,
las personas jurdicas, nacionales o extranje-
ras, debern enmarcarse en lo sealado en el
artculo 4 del presente Reglamento, y presen-
tar la informacin siguiente:
a) Nombre o razn social del proponente, con
indicacin de RUC, domicilio legal y represen-
tante legal, acompaando los correspondien-
tes poderes del representante legal;
b) Estudio de preinversin a nivel de Perfil del
Proyecto, elaborado conforme a las normas tc-
nicas, metodologas y parmetros del SNIP.
Cuando el proyecto de inversin pblica (PIP)
requiera de un estudio de preinversin a nivel
de Factibilidad para su declaracin de viabili-
dad, deber presentar dicho estudio siempre
que se cuente con el Perfil aprobado y con la
autorizacin para la elaboracin de la Factibi-
lidad; y,
c) Documentacin sustentatoria del costo del es-
tudio de preinversin a nivel de Perfil que se
presenta. Esta documentacin deber ser com-
plementada cuando los PIP requieran de estu-
dios de Factibilidad para su declaracin de via-
bilidad, con los costos correspondientes a di-
cho nivel de estudio.
Las propuestas de priorizacin de Proyectos que
son presentadas por el sector privado ante el
Presidente Regional del GR o el Alcalde del GL,
tienen el carcter de peticin de gracia y no
debern coincidir, total o parcialmente, con pro-
yectos de inversin en formulacin o viables;
con proyectos priorizados conforme a la Ley y
al presente Reglamento; o con proyectos de in-
versin que ya se encuentren en ejecucin por
cualquier modalidad permitida por el ordena-
miento jurdico vigente.
Artculo 8.- Trmite de los Proyectos propues-
tos por el sector privado
El trmite de las propuestas de priorizacin de
Proyectos se realizar conforme a lo siguiente:
8.1 Presentado el estudio a nivel de perfil, para
la propuesta de Proyecto a ser priorizado, ante
el Presidente Regional del GR o el Alcalde del
GL, la UF del GR o GL la registrar en el Banco
de Proyectos del SNIP, en el plazo de cinco (5)
das hbiles, consignando el costo del estudio
de preinversin a nivel de Perfil, con la indica-
cin que el proyecto se propone para ser ejecu-
tado en el marco de la Ley y el presente Regla-
mento. Este registro no implica la aceptacin
por dicha UF de la prioridad y pertinencia tc-
nica del Proyecto de Inversin Pblica (PIP), ni
tampoco el reconocimiento del costo del estu-
dio de preinversin a nivel de Perfil indicado
por la empresa privada que lo propone.
8.2 Luego del registro antes sealado, la UF y
la OPI del GR o GL revisan y evalan el Perfil
para determinar la priorizacin de la propues-
ta de Proyecto y calificar su viabilidad, de acuer-
AGOSTO 2012
do a la normatividad, metodologas, normas tc-
nicas y parmetros del SNIP. El Proyecto ser
rechazado en los casos siguientes:
a) Si de la revisin del Perfil presentado se de-
termina que el proyecto est sobredimensiona-
do respecto a la demanda prevista y que los
beneficios del proyecto estn sobreestimados;
o,
b) Si el proyecto beneficia nicamente a la em-
presa privada que propone su priorizacin.
Si para la declaracin de viabilidad del Pro-
yecto, se requiere de un estudio a nivel de Fac-
tibilidad, la empresa privada deber presentar
dicho estudio siempre que previamente el Perfil
haya sido aprobado por la OPI correspondien-
te, y que se haya autorizado la elaboracin de
la Factibilidad, de acuerdo a la normatividad
del SNIP. Dicha autorizacin, no condiciona el
resultado de la evaluacin del estudio de Facti-
bilidad.
El GR o GL no podr formular y declarar viable
Proyectos cuya priorizacin haya sido propuesta
y que hayan sido rechazados en el marco de la
Ley y del presente Reglamento.
8.3 Si el proyecto es declarado viable, se in-
cluir en la lista priorizada de Proyectos para
la realizacin del proceso de seleccin, confor-
me a lo sealado en los artculos 5 y 10 del
presente Reglamento.
8.4 El Comit Especial a que se refiere el art-
culo 10 del presente Reglamento, con base a
la informacin presentada por el sector priva-
do, determinar el costo del estudio de prein-
versin a nivel de Perfil y de Factibilidad cuan-
do corresponda, que a criterio de dicho Comi-
t, sea razonable y se encuentre debidamente
sustentado, el cual ser considerado como par-
te del costo total a que se refiere el numeral
11.3 del artculo 11 del presente Reglamento
y no podr exceder del 2% del monto de inver-
sin total del Proyecto tratndose de proyectos
que requieran nicamente de estudios a nivel
de Perfil para su declaracin de viabilidad o,
del 5% del monto de inversin total del Proyec-
to tratndose de proyectos que requieran de es-
tudios a nivel de Factibilidad para su declara-
cin de viabilidad. En este ltimo supuesto, el
citado porcentaje considera el reembolso tanto
del Perfil como del Factibilidad.
Artculo 9.- Reembolso de gastos
Con relacin al reembolso de los gastos por la
elaboracin de los estudios de preinversin, en
los que la empresa privada que propuso la prio-
rizacin del Proyecto hubiera incurrido, ser de
aplicacin lo siguiente:
a) En la convocatoria que realice el Comit Es-
pecial se indicar el costo de los estudios de
preinversin, adems del costo relacionado al
monto de inversin del Proyecto.
b) Las Bases del Proceso de Seleccin debern
establecer que los gastos para elaborar los es-
tudios de preinversin incurridos por la empre-
sa privada que propuso la priorizacin del Pro-
yecto, sern asumidos por la Empresa Privada
adjudicataria de la Buena Pro, en caso de ser
empresas distintas. El pago constituye un requi-
sito que deber cumplirse a ms tardar en la
fecha de suscripcin del Convenio y como con-
dicin precedente para su vigencia, de confor-

midad con el cronograma establecido en las
Bases del proceso de seleccin.
c) El GR o GL reconocer a la Empresa Privada
adjudicataria de la buena pro el costo determi-
nado segn lo indicado en el numeral 11.3 del
artculo 11 del presente Reglamento, a travs
de los CIPRL correspondientes.
d) El reembolso no resultar procedente en los
casos en que el Proyecto sea rechazado; no se
realice o concluya el proceso de seleccin; y/o
la empresa privada que propuso la prioriza-
cin del Proyecto, no se presente al Concurso
correspondiente.
CAPTULO III
DE LA SELECCIN DE
LA EMPRESA PRIVADA
Artculo 10.- Del proceso de Seleccin
10.1 La seleccin de la Empresa Privada para
el financiamiento y/o ejecucin del Proyecto o
de los Proyectos, estar a cargo de un Comit
Especial y se regir por los principios de mora-
lidad, libre competencia, imparcialidad, eficien-
cia, transparencia, economa, vigencia tecno-
lgica y trato justo e igualitario a que se refiere
el artculo 5 de la Ley.
10.2 Los plazos en el proceso de seleccin, des-
de su convocatoria hasta la suscripcin del Con-
venio, se contarn en das hbiles.
10.3 El proceso de seleccin ser dirigido por
un Comit Especial conformado por tres (3) re-
presentantes del GR o GL, segn corresponda,
los mismos que sern designados por el Presi-
dente del Gobierno Regional o el Alcalde. En
caso que el GR o GL encarguen el proceso de
seleccin de la Empresa Privada a PROINVER-
SIN, el Comit Especial estar conformado por
tres (3) representantes de dicha entidad, los mis-
mos que sern designados por su Consejo Di-
rectivo.
En caso que el GR o GL decida encargar el pro-
ceso de seleccin de la Empresa Privada a
PROINVERSIN, dicho encargo deber ser for-
malizado en un plazo mximo de cinco (5) das
hbiles, contados desde que se comunica la de-
cisin del GR y/o GL de convocar a proceso de
seleccin o a partir del da siguiente de recibi-
da la solicitud, mediante carta simple, de una
Empresa Privada interesada en ejecutar un Pro-
yecto de la Lista Priorizada a que se refiere el
artculo 3 de la Ley.
La designacin del Comit Especial ser lleva-
da a cabo en un plazo mximo de dos (2) das
hbiles contados a partir de la fecha del Acuer-
do del Consejo Regional o Concejo Municipal
que decide convocar a proceso de seleccin o
a partir del da siguiente de formalizado el en-
cargo a PROINVERSIN a que se refiere el
prrafo precedente o a partir de recibida la so-
licitud, mediante carta simple, de una Empresa
Privada interesada en ejecutar un Proyecto de
la Lista Priorizada a que se refiere el artculo 3
de la Ley.
El Comit Especial se encargar de la organi-
zacin y ejecucin del proceso de seleccin,
hasta el otorgamiento de la Buena Pro o cance-
lacin del proceso, de ser el caso. En este senti-
do, el Comit Especial es competente, entre otras
funciones, para: i) elaborar las Bases con arre-
glo a lo establecido en el artculo 11 del pre-
sente Reglamento y someterlas a la aprobacin
del Presidente Regional o del Alcalde o a la
aprobacin del Consejo Directivo de PROIN-
VERSIN, en caso se le haya encargado el pro-
ceso de seleccin, con por lo menos tres (3) das
de anticipacin a la publicacin de la convoca-
toria; ii) convocar al proceso; iii) absolver las
consultas y observaciones; iv) integrar las Ba-
ses; v) evaluar las propuestas; vi) otorgar la
Buena Pro; y vii) todo acto necesario para el
desarrollo del proceso de seleccin, hasta el
otorgamiento de la Buena Pro.
Previamente a la aprobacin de las bases por
el Presidente Regional, Alcalde o Consejo Di-
rectivo de PROINVERSIN, deber solicitarse
la emisin del informe previo al que alude el
literal l) del artculo 22 de la Ley N 27785, bases integradas en el portal institucional de la
Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control
y de la Contralora General de la Repblica.
La elaboracin de las Bases por parte del Co-
mit Especial se llevar a cabo en un plazo mxi-
mo de cuatro (4) das hbiles contados a partir
de la designacin del Comit Especial. El Co-
mit Especial proceder a realizar la convoca-
toria el da hbil siguiente de trascurrido el pla-
zo para la aprobacin de las bases por
los rganos competentes, dependiendo del caso.
10.4 El Comit Especial publicar la convoca-
toria por una sola vez en el Diario Oficial El
Peruano y en otro de circulacin local as como
en el portal institucional de PROINVERSIN y
de los GR o GL correspondientes.
Dicha convocatoria ser publicada conforme a
lo siguiente:
a) A iniciativa propia del GR y/o GL; o
b) En un plazo mximo de veinticinco (25) das
hbiles contados a partir del da siguiente de
formalizado el encargo a PROINVERSIN a
que se refiere el segundo prrafo del numeral
10.3 precedente.
Dicha convocatoria deber contener como m-
nimo la siguiente informacin:
- Descripcin del objeto de contratacin que re-
fleje su finalidad.
- Cdigo SNIP del Proyecto a ejecutar.
- Costo total de la inversin a asumir por la Em-
presa Privada, que puede incluir el costo de los
estudios de preinversin en el caso que el Pro-
yecto haya sido priorizado a propuesta del sec-
tor privado.
- Plazo del Convenio y cronograma tentativo
del Proyecto a ejecutar.
- Factor de competencia del proceso de selec-
cin de la Empresa Privada, que se convoque
de existir dos o ms interesados en la ejecucin
del Proyecto.
- Modelo de carta de expresin de inters a
presentar por las Empresas Privadas interesa-
das en la ejecucin del Proyecto.
- Indicar base legal de las obras por impuesto.
10.5 Cuando el costo total referencial de la in-
versin sea mayor o igual a los Quince Millo-
nes y 00/100 Nuevos Soles (S/. 15 000,
000.00), las Empresas Privadas interesadas de-
bern presentar, dentro de los veinte (20) das
hbiles siguientes a la publicacin de la convo-
catoria, su expresin de inters en el Proyecto a
AGOSTO 2012
LEGISLACIN
ejecutar de acuerdo al modelo de carta de ex-
presin de inters sealado en el numeral 10.4
precedente.
10.5.1 La presentacin de consultas y observa-
ciones a las bases se llevar a cabo en el mis-
mo plazo sealado para recibir las expresio-
nes de inters y la absolucin de las mismas se
realizar en un plazo de cinco (5) das hbiles
como mximo.
10.5.2 Una vez concluido el plazo de la abso-
lucin de consultas y observaciones a las ba-
ses, el Comit Especial integrar las Bases como
reglas definitivas del respectivo proceso de se-
leccin, no pudiendo ser cuestionadas en nin-
guna otra va ni modificadas por autoridad ad-
ministrativa alguna, bajo responsabilidad del
Titular de la Entidad. Corresponde al Comit
Especial, bajo responsabilidad, publicar las
Entidad a cargo del proceso de seleccin a los
dos (2) das hbiles siguientes de concluido el
plazo para la absolucin de consultas y obser-
vaciones a las bases. Cuando las bases inte-
gradas incluyan modificaciones en el valor re-
ferencial, deber remitirse copia del mismo a
la Contralora General de la Repblica, para
sus fines de control, siendo que dicha remisin
no suspende el procedimiento de seleccin.
10.5.3 La presentacin de propuestas se efec-
tuar en acto pblico con la participacin de
un Notario Pblico. En caso de no contar con
un Notario Pblico en la localidad, la recep-
cin de propuestas podr efectuarse con la par-
ticipacin del Juez de Paz correspondiente. La
presentacin de propuestas se realizar a los 7
das hbiles siguientes de publicadas las bases
integradas en el portal institucional de la Enti-
dad a cargo del proceso de seleccin. Entre la
convocatoria y la presentacin de propuestas
debe mediar un plazo mnimo de 22 das hbi-
les.
10.6 Cuando el costo total referencial de la in-
versin sea menor a Quince Millones y 00/100
Nuevos Soles (S/. 15 000, 000.00), las Em-
presas Privadas interesadas debern presentar,
dentro de los siete (7) das hbiles siguientes a
la publicacin de la convocatoria, su expresin
de inters en el Proyecto a ejecutar de acuerdo
al modelo de carta de expresin de inters se-
alado en el numeral 10.4 precedente.
10.6.1 La presentacin de consultas y observa-
ciones a las bases se llevar a cabo en el mis-
mo plazo previsto para presentar las expresio-
nes de inters y la absolucin de las mismas se
realizar en un plazo de tres (3) das hbiles
como mximo. El plazo para presentar consul-
tas y observaciones a las bases se contar a
partir de culminado el plazo a que se refiere el
numeral precedente.
10.6.2 Una vez concluido el plazo de la abso-
lucin de consultas y observaciones a las ba-
ses, el Comit Especial integrar las Bases como
reglas definitivas del respectivo proceso de se-
leccin, no pudiendo ser cuestionadas en nin-
guna otra va ni modificadas por autoridad ad-
ministrativa alguna, bajo responsabilidad del
Titular de la Entidad. Corresponde al Comit
Especial, bajo responsabilidad, publicar las
bases integradas en el portal institucional de la
55
LEGISLACIN
Entidad a cargo del proceso de seleccin al da
hbil siguiente de concluido el plazo para la
absolucin de consultas y observaciones a las
bases. Cuando las bases integradas incluyan
modificaciones en el valor referencial, deber
remitirse copia del mismo a la Contralora Ge-
neral de la Repblica, para sus fines de control,
siendo que dicha remisin no suspende el pro-
ceso de seleccin.
10.6.3 La presentacin de propuestas se efec-
tuar en acto pblico con la participacin de
un Notario Pblico. En caso de no contar con
un Notario Pblico en la localidad, la recep-
cin de propuestas podr efectuarse con la par-
ticipacin del Juez de Paz correspondiente. La
presentacin de propuestas se realizar el da
hbil siguiente de publicadas las bases integra-
das en el portal institucional de la Entidad a
cargo del proceso de seleccin.
10.7 Tanto en el procedimiento descrito en el
numeral 10.5 como en el numeral 10.6 de existir
una nica Empresa Privada que exprese su in-
ters en la ejecucin del Proyecto, una vez rea-
lizada la evaluacin y verificacin de que la
Empresa Privada cumple con los requisitos le-
gales, tcnicos y econmicos establecidos en las
bases del proceso de seleccin, el Comit Espe-
cial proceder al otorgamiento de la Buena Pro.
Dicha evaluacin y verificacin deber reali-
zarse en un plazo mximo de dos (2) das h-
biles a partir del cierre de la presentacin de
las propuestas.
10.8 En los procedimientos descritos en los nu-
merales 10.5 y 10.6 de existir dos o ms Em-
presas Privadas que expresen su inters en la
ejecucin del Proyecto, dentro de los plazos pre-
vistos para ello, se proceder a otorgar la Bue-
na Pro a la propuesta que obtenga el puntaje
ms alto, de acuerdo al sistema de evaluacin
que se establezca en las bases del proceso de
seleccin. El puntaje de cada propuesta se ob-
tendr de sumar los puntajes de la propuesta
tcnica y econmica de cada Empresa Privada,
las cuales tendrn una ponderacin mnima de
60% para la propuesta tcnica y mxima de
40% para la propuesta econmica. Dicha eva-
luacin y verificacin deber realizarse en un
plazo mximo de tres (3) das hbiles a partir
del cierre de la presentacin de las propuestas.
10.9 En los procedimientos descritos en los nume-
rales 10.5 y 10.6 el otorgamiento de la Buena
Pro se efectuar el da hbil siguiente de culmina-
do el plazo del proceso de evaluacin y verifica-
cin de propuestas en acto pblico con la partici-
pacin de un Notario Pblico. En caso de no con-
tar con un Notario Pblico en la localidad, el otor-
gamiento de la Buena Pro podr efectuarse con
la participacin del Juez de Paz correspondiente.
10.10 En los procedimientos descritos en los nu-
merales 10.5 y 10.6 las discrepancias que sur-
jan entre la Entidad a cargo del proceso de se-
leccin y las Empresas Privadas participantes
en dicho proceso solamente podrn dar lugar
a la interposicin del recurso de apelacin. Me-
diante el recurso de apelacin se podrn im-
pugnar los actos dictados desde la convocato-
ria hasta antes de la celebracin del contrato.
Por esta va no se podrn impugnar las Bases
ni su integracin.
56
En el procedimiento previsto en el numeral 10.5
el recurso de apelacin slo podr interponer-
se dentro de los cinco (5) das hbiles de otor-
gada la Buena Pro. El recurso de apelacin ser
conocido y resuelto en todos los casos por el
Consejo Directivo de PROINVERSIN. El Con-
sejo Directivo de PROINVERSIN, deber re-
solver dentro del plazo mximo de siete (7) das
hbiles de admitido el recurso.
En el procedimiento previsto en el numeral 10.6
el recurso de apelacin slo podr interponer- sultas y las respuestas que se emitan sern rea-
se dentro de los tres (3) das hbiles de otorga-
da la Buena Pro. El recurso de apelacin ser
conocido y resuelto por el Titular de la Entidad
a cargo del proceso de seleccin o por el Con-
sejo Directivo de PROINVERSIN en caso de
encargo. El Titular de la Entidad a cargo del
proceso de seleccin o el Consejo Directivo de
PROINVERSIN, debern resolver dentro del
plazo mximo de siete (7) das hbiles de ad-
mitido el recurso.
10.11 En mrito al principio de transparencia
deber registrarse en el Sistema Electronico de
las Contrataciones del Estado (SEACE) la con-
vocatoria y las bases, la absolucin de consul-
tas y observaciones, integracin de bases, eva-
luacin de propuestas y otorgamiento de la
buena pro. Para tal efecto, el Consejo Superior
de las Contrataciones del Estado OSCE deber
habilitar en el SEACE los registros correspon-
dientes.
10.12 Los costos del proceso de seleccin se
financiarn con cargo al presupuesto institucio-
nal de los GR y/o GL respectivos.
Artculo 11.- De las Bases del Proceso de Se-
leccin y del costo total referencial de la inver-
sin
11.1 Las bases del proceso de seleccin debe-
rn contener, como mnimo, los trminos de re-
ferencia; el estudio de preinversin que susten-
ta la declaratoria de viabilidad del Proyecto a
ejecutar; el documento que sustente la disponi-
bilidad del terreno para el desarrollo de la in-
fraestructura, cuando corresponda; las garan-
tas que deber ofrecer la Empresa Privada; el
formato de solicitud para que la Empresa Pri-
vada indique expresamente cul ser la empresa
constructora que contratar para la ejecucin
de las obras de infraestructura del Proyecto, de
corresponder; el sistema de evaluacin y de ca-
lificacin de propuestas; el cronograma de eje-
cucin al que se sujetar la Empresa Privada
adjudicataria de la Buena Pro; as como, la do-
cumentacin sustentatoria del costo de los estu-
dios de preinversin, cuando el Proyecto se en-
marque en lo dispuesto por el Captulo II del
presente Reglamento.
Cuando el Proyecto involucre la participacin
de una empresa constructora distinta de la Em-
presa Privada, para el cumplimiento de lo dis-
puesto en la Cuarta Disposicin Complementa-
ria y Final de la Ley ser suficiente que la em-
presa constructora se encuentre registrada en
el Registro de Empresas Ejecutoras de Obras
del Organismo Supervisor de las Contratacio-
nes del Estado - OSCE.
Las Bases debern ser publicadas en el portal
institucional de la Entidad a cargo del proceso
de seleccin el mismo da de la publicacin de
AGOSTO 2012
la convocatoria conforme a lo establecido en el
numeral 10.4 del artculo 10 de la presente nor-
ma.
11.2 Las empresas privadas participantes en el
proceso de seleccin podrn solicitar la aclara-
cin a cualquier punto de las bases o plantear
solicitudes respecto de ellas, a travs de consul-
tas. Las respuestas a las consultas se conside-
ran como parte integrante de las Bases y del
Convenio. Las solicitudes de aclaracin, las con-
lizadas por escrito y stas ltimas, puestas en
conocimiento de todos los participantes del pro-
ceso.
11.3 El costo total referencial de la inversin
para realizar la convocatoria, estar compues-
to por el monto de inversin determinado en el
estudio de preinversin con el que se declar la
viabilidad del Proyecto a ejecutar, as como por
el costo de los estudios de preinversin en el
caso que el Proyecto haya sido propuesto por
el sector privado, el cual deber haberse deter-
minado conforme a lo previsto en el numeral
8.4 del artculo 8. El costo total referencial de
la inversin ser recogido en la convocatoria y
en las bases del proceso de seleccin y deber
reflejar, adecuadamente, los requerimientos tc-
nicos solicitados para la ejecucin del Proyec-
to.
Si el Proyecto cuenta con un nuevo monto de
inversin total registrado en el Banco de Pro-
yectos del SNIP en fecha posterior a su declara-
toria de viabilidad, dicho monto ser recogido
en el costo total referencial de la inversin en la
convocatoria y en las bases del proceso de se-
leccin.
El costo total referencial de la inversin seala-
do en los prrafos precedentes se expresan a
precios de mercado, conforme a las disposicio-
nes del SNIP. El referido precio de mercado com-
prende los impuestos de Ley, incluido el Impuesto
General a las Ventas. La relacin entre la Em-
presa Privada y el GR o GL generada en apli-
cacin de la Ley y del presente Reglamento ca-
lifica como un contrato de construccin.
En el caso de Proyectos priorizados a propues-
ta del Sector Privado, si la empresa privada que
propuso la priorizacin del Proyecto no se pre-
senta al Concurso correspondiente, el costo de
los estudios de preinversin no ser considera-
do en el costo total de la inversin para la adju-
dicacin de la Buena Pro, en cuyo caso el Con-
venio ser suscrito, nicamente, por el monto
de inversin del Proyecto determinado en el es-
tudio de preinversin con el que se declar la
viabilidad.
Artculo 12.- Del diseo del Proyecto
12.1 Si antes de iniciar la ejecucin del Proyec-
to, la Empresa Privada identifica la necesidad
de realizar modificaciones en la fase de inver-
sin, siempre que el proyecto siga siendo so-
cialmente rentable y sostenible, podr solicitar
al GR o GL el reconocimiento de los costos en
que incurrira para sustentar dichas modifica-
ciones conforme a la normatividad del SNIP.
Para tal efecto, deber comunicar al GR o GL
su propuesta debidamente sustentada, adjun-
tando el Plan de Trabajo en el que se indiquen
los estudios y/o actividades diferentes a los re-

queridos para el Expediente Tcnico, que reali-
zar para sustentar la actualizacin de los pa-
rmetros, dimensionamiento, diseo, plazo y
dems aspectos que sustentan la rentabilidad
social y sostenibilidad del Proyecto, as como el
estimado de los costos en los que incurrir para
ello.
La OPI respectiva deber pronunciarse respec-
to a lo sealado en el prrafo precedente en un
plazo mximo de quince (15) das hbiles. Otor-
gada la conformidad por la OPI, la Empresa
Privada podr iniciar las actividades previstas
en el Plan de Trabajo. Si transcurrido el plazo
antes sealado la OPI no emite pronunciamien-
to, la Empresa Privada podr optar por conti-
nuar con la ejecucin del proyecto original o
por comunicar la resolucin del convenio.
Los costos por las actividades previstas en el Plan
de Trabajo se registrarn en el Banco de Pro-
yectos del SNIP para su inclusin en el CIPRL.
Para tal efecto, la Empresa Privada deber sus-
tentar dichos costos mediante los informes o do-
cumentos tcnicos y los comprobantes de pago
respectivos emitidos por la empresa o profesio-
nales, segn sea el caso.
Si como producto del anlisis antes sealado
se determina que el costo total referencial de la
inversin a que se refiere el numeral 11.3 del
artculo 11 del presente Reglamento se ha in-
crementado en ms de 30%, la Empresa Priva-
da podr optar por iniciar la ejecucin del Pro-
yecto o por comunicar la resolucin del conve-
nio, debido a que el Proyecto ha sufrido varia-
ciones significativas, en cuyo caso, no se reco-
nocer ningn gasto a la Empresa Privada.
El presente numeral no es aplicable en el caso
que el Proyecto haya sido propuesto por la Em-
presa Privada adjudicataria.
12.2 La elaboracin de los Expedientes Tcni-
cos o Estudios Definitivos, cuyo costo forma parte
del costo total referencial de la inversin, ser
de responsabilidad de la Empresa Privada que
financie la ejecucin del Proyecto, selecciona-
da con arreglo de lo dispuesto por la Ley y el
presente Reglamento.
12.3 El GR o GL, segn corresponda, deber
supervisar la elaboracin del Expediente Tcni-
co o Estudio Definitivo y dar su aprobacin una
vez culminado. Las variaciones o modificacio-
nes que tenga el Proyecto durante esta etapa,
que se enmarquen en las disposiciones del SNIP,
se incorporan al monto total de inversin para
su reconocimiento en el CIPRL.
12.4 Las variaciones o modificaciones que ten-
ga el Proyecto durante la fase de inversin se
incorporan al costo total referencial de la inver-
sin, sujetndose a las disposiciones del SNIP.
12.5 En cualquier caso, los estudios definitivos
o expedientes tcnicos deben guardar plena co-
herencia con los objetivos, alcances y parme-
tros que sustentan la viabilidad del proyecto de
inversin pblica. Corresponde al GR o GL, se-
gn sea el caso, cautelar que los estudios de
preinversin mantengan su vigencia segn las
normas del SNIP.
Artculo 13.- Proceso de Seleccin Desierto y
Nuevo Proceso de Seleccin
13.1 El Comit Especial otorgar la buena pro
an en los casos en los que en los respectivos
procesos de seleccin se declare como vlida
una nica propuesta, con arreglo a lo dispues-
to en las bases del proceso de seleccin.
13.2 El proceso de seleccin ser declarado de-
sierto cuando no quede vlida o no se presente
ninguna propuesta.
13.3 En caso de no presentarse ninguna pro-
puesta o que el proceso de seleccin se declare
desierto por cualquier razn, el Comit Espe-
cial podr convocar a un nuevo proceso de se-
leccin. La nueva presentacin de propuestas
se deber realizar en un plazo no menor de
ocho (8) das, contados desde la convocatoria.
Artculo 14.- De la suscripcin del Convenio
14.1 En ningn caso se podr iniciar la ejecu-
cin del Proyecto si previamente no se ha cum-
plido con lo siguiente:
a) Que el GR y/o GL haya contratado a la en-
tidad privada supervisora, y,
b) Que se haya suscrito el Convenio correspon-
diente.
14.2 Los GR y/o GL debern informar a la DGE-
TP del MEF de los convenios suscritos y el mon-
to total de inversin que haya asumido la em-
presa privada en la ejecucin del Proyecto co-
rrespondiente, dentro de los diez (10) das h-
biles de suscritos, con el objeto de determinar
el lmite de emisin de CIPRL a que se refiere la
Segunda Disposicin Complementaria y Final
de la Ley.
14.3 Para efectos de lo dispuesto en la Ley y en
el Reglamento, una vez suscrito el Convenio en-
tre la Empresa Privada y el GR o GL respectivo,
se asignar un nmero de expediente, el cual
podr ser consultado a travs del portal institu-
cional del GR y/o GL correspondiente, as como
a travs del portal institucional de PROINVER-
SIN, con el fin de que se pueda acceder a la
informacin, referida al estado y avance del res-
pectivo Proyecto, as como a la relacin de fun-
cionarios responsables de otorgar las confor-
midades del mismo.
Artculo 15.- Mantenimiento de los Proyectos
Los GR y/o GL debern encargarse del mante-
nimiento de la infraestructura de los Proyectos
ejecutados al amparo de la Ley y del presente
Reglamento.
CAPTULO IV
DEL CIPRL
Artculo 16.- Caractersticas del CIPRL
El CIPRL tendr, las siguientes caractersticas:
a) Se emite a la orden de la empresa privada
con indicacin de su nmero de Registro nico
del Contribuyente (RUC), seguido del nombre
del GR o GL correspondiente.
b) Indicacin de su valor expresado en Nuevos
Soles.
c) Tendr poder cancelatorio contra el pago a
cuenta y de regularizacin del impuesto a la
renta de tercera categora.
d) Podr ser fraccionado.
e) No Negociable.
f) Vigencia de diez (10) aos a partir de su emi-
sin para su aplicacin contra los pagos a cuen- en un plazo no mayor de dos (2) das hbiles,
ta y de regularizacin del impuesto a la renta
de tercera categora.
g) Indicacin de la fecha de emisin y fecha de
vencimiento.
AGOSTO 2012
LEGISLACIN
h) No aplica para el cobro de la comisin de
recaudacin correspondiente a la SUNAT.
Artculo 17.- De las Condiciones para la emi-
sin de los CIPRL
17.1 La conformidad de recepcin del Proyec-
to y la conformidad de la calidad del Proyecto
son condiciones necesarias para la emisin de
los respectivos CIPRL. Para otorgar ambas con-
formidades, se consideran tambin los dems
componentes del Proyecto que hubieren sido
objeto del Convenio suscrito entre la Empresa
Privada y el GR y/o GL. El resultado de la eva-
luacin para el otorgamiento de dichas confor-
midades deber realizarse de manera coordi-
nada en el plazo mximo de veinte (20) das
hbiles siguientes a la culminacin del Proyecto
o a la culminacin de cada una de las etapas
del Proyecto.
17.2 Para efecto de lo dispuesto en el numeral
precedente, el GR y/o GL deben indicar, en el
Convenio que suscriban con la Empresa Priva-
da, el cargo del funcionario del GR o GL que
ser responsable de otorgar la conformidad de
recepcin en su representacin, cuyas funcio-
nes deben estar vinculadas al objeto del Pro-
yecto. Asimismo, en el Convenio deber indi-
carse el cargo de los funcionarios que sern
responsables de solicitar la emisin de los CI-
PRL a la DGETP, as como de realizar las afec-
taciones presupuestales y financieras que co-
rrespondan para dicho fin.
Si el GR y/o GL no emite pronunciamiento en
el plazo sealado en el numeral 17.1 y sin per-
juicio de las responsabilidades a que hubiere
lugar por la falta de pronunciamiento oportu-
no, la conformidad de recepcin se tendr por
otorgada siempre que la entidad privada su-
pervisora haya otorgado la conformidad de la
calidad del Proyecto.
17.3 Luego de otorgadas las conformidades de
la recepcin y de la calidad del Proyecto o de
cada una de las etapas ejecutadas conforme a
lo sealado en el numeral precedente, dentro
de un plazo no mayor de tres (3) das hbiles,
el GR o GL deber solicitar a la DGETP la emi-
sin de los CIPRL. En dicha solicitud, el GR o GL
deber indicar los datos sealados en los lite-
rales a) y b) del artculo 16 del presente Regla-
mento y adjuntar el documento sustentatorio del
registro realizado en el SIAF-SP de la afecta-
cin presupuestal y financiera. Dicho registro
se har con cargo a la incorporacin de los
recursos en el presupuesto institucional en el ao
fiscal correspondiente con base al Convenio
suscrito. Asimismo, la afectacin presupuestal
y financiera ser con cargo a la fuente de fi-
nanciamiento Operaciones Oficiales de Crdi-
to.
En caso el GR o GL no hubiese solicitado la
emisin de los CIPRL conforme a lo dispuesto
en el prrafo precedente, la Empresa Privada
podr solicitar a la DGETP la emisin de los
CIPRL indicando que ha cumplido con todos los
requisitos previos para dicho fin e informar, pa-
ralelamente, de ello al GR o GL para que estos,
realice el registro en el SIAF-SP de la afectacin
presupuestal y financiera, conforme a lo antes
sealado. La no realizacin de dicho registro
57
LEGISLACIN
conlleva a la responsabilidad prevista en el ar-
tculo 4 de la Ley N 29060, Ley del Silencio
Administrativo.
En aquellos casos en los que se haya iniciado
la ejecucin del Proyecto, conforme a las dis-
posiciones de la Ley y el presente Reglamento,
y que como producto de una evaluacin poste-
rior se detectara que existen declaraciones de
viabilidad otorgadas por el GR o GL segn co-
rresponda, que no se enmarcan en la normati-
vidad, metodologas, normas tcnicas y par-
metros del SNIP, esto no podr ser causal para
que no se otorgue los CIPRL, salvo que la Em-
presa Privada se hubiese sujetado a lo estable-
cido en el numeral 12.1 del artculo 12 del
presente Reglamento, en cuyo caso no podr
solicitar la emisin del CIPRL.
Artculo 18.- Emisin de los CIPRL
18.1 La autorizacin para emitir los CIPRL se
realiza con cargo a los recursos de los que dis-
pone el Tesoro Pblico. El financiamiento del
pago por parte de los GR y GL a la DGETP se
efecta con Recursos Determinados provenien-
tes del Canon y Sobrecanon, Regalas, Renta
de Aduanas y Participaciones.
Siempre y cuando se cumpla lo dispuesto en la
Segunda Disposicin Complementaria y Final
de la Ley, la DGETP emitir los CIPRL dentro de
los tres (3) das hbiles de recibida la solicitud
del GR o GL o, de ser el caso, de la Empresa
Privada en el marco de lo dispuesto por el nu-
meral 17.3 del artculo 17 del presente Regla-
mento. Los CIPRL sern emitidos por el monto
total invertido por la Empresa Privada en el Pro-
yecto o en cada una de las etapas del mismo
conforme a lo dispuesto en el Convenio y te-
niendo en cuenta lo sealado en el numeral 12.4
del artculo 12 del presente Reglamento.
La entrega de los CIPRL se efectuar a travs
del respectivo GR o GL.
18.2 El GR o GL o, de ser el caso, la Empresa
Privada, sern responsables por la veracidad
de la informacin consignada en la solicitud a
que se refiere el numeral 17.3 del artculo 17
del presente Reglamento.
18.3. Al trmino de cada ejercicio, la Empresa
Privada solicitar a la DGETP la emisin de nue-
vos CIPRL equivalentes al dos por ciento (2%)
del valor de los CIPRL emitidos y que no hayan
sido utilizados en el ao fiscal correspondiente
segn lo dispuesto en el numeral 7.3 del artcu-
lo 7 de la Ley, para lo cual deber remitir co-
pia de los CIPRL no utilizados e informar, para-
lelamente, de ello al GR o GL para que, ste en
un plazo no mayor de cinco (5) das hbiles,
realice el registro en el SIAF-SP de la afectacin
presupuestal y financiera respectiva.
18.4. Una vez recibida la solicitud a que se re-
fiere el numeral precedente, la DGETP deber
requerir a la SUNAT la informacin sobre el
cincuenta por ciento (50%) del Impuesto a la
Renta calculado en la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta correspondiente al ejer-
cicio anterior de las Empresas Privadas que
hayan suscrito un Convenio.
Asimismo, la DGETP deber verificar el cumpli-
miento de lo dispuesto en el numeral 7.3 del
artculo 7 de la Ley. Para tales efectos, la SU-
NAT deber proporcionar la informacin soli-
58
citada a la DGETP dentro de los siete (07) das
hbiles siguientes de recibida la solicitud.
18.5 La DGETP emitir los CIPRL sealados en
el numeral 18.3 anterior dentro de los diez (10)
das hbiles siguientes de recibida la informa-
cin sealada en el numeral precedente.
18.6 El reconocimiento efectuado por la DGE-
TP del dos por ciento (2%) al que se hace refe-
rencia en el numeral 18.3 del presente artculo
no constituye ingreso gravado con el Impuesto
a la Renta.
Artculo 19.- Emisiones especiales de los CIPRL
19.1 Los CIPRL podrn emitirse por avances de
obra, conforme a lo siguiente:
a) En caso de Proyectos cuya ejecucin deman-
de plazos mayores de seis (06) meses, se podr
realizar la entrega de los CIPRL, trimestralmente,
por avances de obra, situacin que deber ser
comunicada a la Empresa Privada desde la con-
vocatoria al proceso de seleccin correspondien-
te.
b) En las bases del proceso de seleccin corres-
pondiente se determinarn los criterios para de-
finir las etapas del Proyecto. En el respectivo
Convenio que se suscriba con la Empresa Pri-
vada se sealar cada una de las etapas para
la entrega de los CIPRL.
c) Para la emisin de los CIPRL por avance de
obra sern de aplicacin las disposiciones es-
tablecidas en la ley y en el presente Reglamen-
to.
19.2 Los CIPRL podrn emitirse en caso de con-
sorcios, conforme a lo siguiente:
a) Cuando participen consorcios, las bases de-
bern incluir como parte de la documentacin
a adjuntar por las empresas la promesa formal
de consorcio y el compromiso de formalizar di-
cha promesa en caso de obtener la Buena Pro.
b) La referida promesa debe contener, como m-
nimo, la informacin que permita identificar a
los integrantes del consorcio, su representante
comn y el porcentaje de participacin de cada
integrante. Este porcentaje deber estar acor-
de con la participacin del consorciado en el
Proyecto de Inversin que financiar y/o eje-
cutar, por ser determinante para establecer el
monto del CIPRL a ser emitido a su favor por la
DGETP.
c) El formato del Convenio, que es parte inte-
grante de las bases, deber incluir una clusu-
la opcional sobre los consorcios donde se espe-
cifique el porcentaje de participacin de cada
empresa consorciada.
Artculo 20.- Utilizacin de los CIPRL
20.1. La Empresa Privada utilizar los CIPRL,
nica y exclusivamente, para sus pagos a cuenta
y de regularizacin de Impuesto a la Renta de
tercera categora a su cargo, incluyendo los in-
tereses moratorios del artculo 33 del Texto ni-
co Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado
por el Decreto Supremo N 135-99-EF y sus
modificatorias, de ser el caso. Los CIPRL no po-
drn ser aplicados contra el pago de multas.
Cuando el importe a pagar de los pagos a cuen-
ta y de regularizacin del Impuesto a la Renta
sea inferior al monto de los CIPRL, el exceso
podr ser aplicado a solicitud de la Empresa
Privada contra los pagos a cuenta y de regula-
rizacin del Impuesto a la Renta que venzan
AGOSTO 2012
posteriormente en el mismo ejercicio o en los
ejercicios siguientes, teniendo en cuenta el lmi-
te a que se refiere el numeral 20.2 del presente
artculo. En dichos casos el monto del CIPRL no
aplicado por exceder el indicado lmite no ge-
nera el derecho a que se refiere el numeral 7.3
del artculo 7 de la Ley.
20.2. La Empresa Privada utilizar los CIPRL en
el ejercicio corriente hasta por un porcentaje
mximo de cincuenta por ciento (50%) del Im-
puesto a la Renta calculado en la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta corres-
pondiente al ejercicio anterior, presentada a la
SUNAT. Para tal efecto:
a) Se considerar la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta original, sustitutoria o
rectificatoria siempre que esta ltima hubiere
surtido efecto a la fecha de utilizacin de los
CIPRL y se hubiere presentado con una antici-
pacin no menor de diez (10) das hbiles a
dicha utilizacin.
b) Se entender por Impuesto a la Renta calcu-
lado al importe resultante de aplicar sobre la
renta neta la tasa del citado impuesto a que se
refiere el primer prrafo del artculo 55 del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado por Decreto Supremo N
179-2004-EF y normas modificatorias, o aqu-
lla a la que se encuentre sujeta la Empresa Pri-
vada.
20.3. Si la Empresa Privada no ha generado
Impuesto a la Renta calculado en el ejercicio
anterior no podr hacer uso de los CIPRL en el
ejercicio corriente contra los pagos a cuenta y
de regularizacin del Impuesto a la Renta. En
este caso el lmite dispuesto en el numeral 7.2
del artculo 7 de la Ley ser igual a cero (0).
20.4. El lmite mximo de CIPRL que la Empre-
sa Privada utilizar en cada ejercicio corriente
para su aplicacin contra los pagos a cuenta y
de regularizacin del Impuesto a la Renta de
tercera categora a su cargo es cincuenta por
ciento (50%) de dicho impuesto, conforme a lo
dispuesto en el numeral 7.2 del artculo 7 de
la Ley y en el numeral 20.2 del presente artcu-
lo. El monto en que los pagos efectuados con
CIPRL excedan dicho lmite no ser considera-
do como pago a cuenta ni de regularizacin
del Impuesto a la Renta en el ejercicio fiscal
corriente. Dicho exceso podr ser aplicado por
la SUNAT, a solicitud de la Empresa Privada en
los ejercicios fiscales posteriores, sin tener de-
recho al 2% adicional a que se refiere el nume-
ral 7.3 del artculo 7 de la Ley.
Los CIPRL presentados para el pago del Impuesto
a la Renta y que excedan el lmite antes men-
cionado, se tendrn como utilizados parcialmen-
te, debiendo la SUNAT comunicar a la DGETP
el monto de los CIPRL aplicado para el pago
del Impuesto a la Renta y el saldo que no se
pudo aplicar por exceder el lmite.
20.5. La SUNAT deber remitir a la DGETP los
CIPRL aplicados en los pagos conforme a lo dis-
puesto en el numeral 20.1 precedente.
20.6 La aplicacin de los saldos del CIPRL a
que se refieren los numerales 20.1 y 20.4 del
presente artculo estar sujeta a la forma y con-
diciones que establezca la SUNAT.

Artculo 21.- Fraccionamiento del CIPRL
La Empresa Privada solicitar a la DGETP el frac-
cionamiento del CIPRL, de acuerdo a sus nece-
sidades, por montos iguales o menores al lmite
sealado en el numeral 20.4 tomando en cuen-
ta tambin lo establecido en el numeral 20.1
del artculo 20 del presente Reglamento.
Artculo 22.- Devolucin del CIPRL
La devolucin de los CIPRL a que se hace refe-
rencia en el numeral 7.4 del artculo 7 de la
Ley, se realizar mediante Notas de Crditos
Negociables. Dicha devolucin estar a cargo
de la SUNAT.
Artculo 23.- Prdida o Deterioro del CIPRL
En caso de prdida o deterioro, la DGETP pro-
ceder a emitir el duplicado del CIPRL a reque-
rimiento del GR o GL o de la Empresa Privada,
previa certificacin de la SUNAT que dicho CI-
PRL no ha sido utilizado. La mencionada certifi-
cacin debe ser emitida por SUNAT en un pla-
zo mximo de diez (10) das hbiles.
Artculo 24.- Del lmite de emisin de los CIPRL
24.1 El lmite a que se hace referencia en la
Segunda Disposicin Complementaria y Final
de la Ley se calcula con la fecha de suscripcin
del primer Convenio y no est sujeto a ninguna
actualizacin. Una vez alcanzado dicho lmite
no se podr emitir ningn CIPRL adicional.
24.2 Para efectos del lmite a que se hace refe-
rencia en la Disposicin citada en el numeral
precedente, no se considera:
a) El saldo del canon minero correspondiente
al ao 2005 pagado en el periodo de enero a
mayo de 2007;
b) Los recursos del Fondo de Promocin de la
Inversin Regional y Local - FONIPREL;
c) Los recursos provenientes de la colocacin
de bonos soberanos emitidos al amparo del De-
creto de Urgencia N 040-2009 y sus modifi-
catorias;
d) Los recursos comprometidos en fideicomisos
especiales cuyo patrimonio est conformado con
los recursos provenientes de los beneficios por
eliminacin de exoneraciones tributarias, as
como en fideicomisos creados en el marco de
operaciones de endeudamiento pblico; y,
e) Otros conceptos que se determine mediante
resolucin ministerial del MEF.
Asimismo, en el caso de los Gobiernos Regio-
nales no se considerar dentro del lmite a que
se hace referencia en el numeral 24.1, a los
recursos que en cumplimiento de lo dispuesto
en el numeral 6.2 del artculo 6 de la Ley N
27506, Ley de Canon, se entregan a las uni-
versidades pblicas de su circunscripcin.
24.3 El Ministerio de Economa y Finanzas pu-
blicar, en su portal institucional, el monto lmi-
te de emisin de los CIPRL correspondiente a
cada GR o GL con arreglo a lo establecido en
la Segunda Disposicin Complementaria y Fi-
nal de la Ley, y el saldo a utilizar por aquellos
GR y/o GL que ya tengan su lmite determina-
do de acuerdo a lo sealado en el numeral 24.1
del presente artculo. Dicha informacin ser
actualizada con periodicidad anual y publica-
da a ms tardar el 15 de marzo de cada ao.
Para la realizacin de dicho clculo, la DGETP
y la Direccin General del Presupuesto Pblico
debern remitir a la Direccin General de Des-
centralizacin Fiscal y Asuntos Sociales de di-
cho Ministerio, la informacin necesaria a ms
tardar el 28 de febrero de cada ao.
Artculo 25.- De la utilizacin de los CIPRL y
su relacin con la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a La Renta
Para poder utilizar los CIPRL, la Empresa Priva-
da suscriptora de un Convenio deber haber
presentado a la SUNAT la Declaracin Jurada
Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio an-
terior, con una anticipacin no menor de diez
(10) das hbiles a su utilizacin. 28.1 La contratacin de la Entidad Privada Su-
Artculo 26.- Del porcentaje de deduccin de
los Recursos Determinados
26.1 La DGETP deducir de la transferencia
anual futura de la Fuente de Financiamiento Re-
cursos Determinados, provenientes del Canon
y Sobrecanon, Regalas, Rentas de Aduanas y
Participaciones efectuada a favor del GR o GL
respectivo, un porcentaje de 30% del monto
anual que se transfiera a cada GR o GL por
estos conceptos, hasta completar el monto total
de los CIPRL, aplicados en los pagos conforme
a lo dispuesto en el numeral 20.1 del artculo
20 del presente Reglamento. Para tales efec-
tos, no se considerar:
a) Los recursos del Fondo de Promocin de la
Inversin Regional y Local - FONIPREL.
b) Los recursos provenientes de la colocacin
de bonos soberanos emitidos al amparo del De-
creto de Urgencia N 040-2009 y sus modifi-
catorias.
c) Los recursos comprometidos en fideicomisos
especiales cuyo patrimonio est conformado con
los recursos provenientes de los beneficios por
eliminacin de exoneraciones tributarias, as
como en fideicomisos creados en el marco de
operaciones de endeudamiento pblico, y;
d) Otros conceptos que se determine mediante
resolucin ministerial del MEF.
Tratndose de los Gobiernos Regionales no se
considerar los recursos que en cumplimiento
de lo dispuesto en el numeral 6.2 del artculo
6 de la Ley N 27506, Ley de Canon, se entre-
gan a las universidades pblicas de su circuns-
cripcin.
Si el monto de los CIPRL aplicados en los pagos
a cuenta y de regularizacin del Impuesto a la
Renta de tercera categora por parte de la Em-
presa Privada resultase mayor a la transferencia
anual futura a la que se hace referencia en el
primer prrafo, la DGETP deducir el monto res-
tante en los aos inmediatamente posteriores.
Para este fin, la SUNAT deber remitir a la DGE-
TP los CIPRL aplicados en los pagos conforme a
lo dispuesto en el numeral 26.1 precedente.
26.2 Los Gobiernos Regionales y Locales no de-
bern afectar los recursos que hayan prioriza-
do para financiar la elaboracin de estudios
de preinversin y para el mantenimiento de los
proyectos de inversin pblica que tengan a su
cargo, en caso que los Convenios suscritos al
amparo de la Ley impliquen montos significati-
vos de deduccin de sus Recursos Determina-
dos, provenientes del Canon y Sobrecanon, Re-
galas, Rentas de Aduanas y Participaciones.
Artculo 27.- De los Intereses
El financiamiento y/o ejecucin de los proyec-
tos de inversin pblica en infraestructura, re-
AGOSTO 2012
LEGISLACIN
gulados en la Ley, no dar lugar al pago de
intereses por parte de los GR y/o GL en favor
de la Empresa Privada.
CAPTULO V
DE LA ENTIDAD PRIVADA
SUPERVISORA
Artculo 28.- Caractersticas y Procedimiento
para la Contratacin de la Entidad Privada Su-
pervisora
pervisora estar a cargo del GR o GL respecti-
vo y se regir conforme a los procedimientos
establecidos en la Ley de Contrataciones del Es-
tado, aprobado por Decreto Legislativo N
1017, su Reglamento y modificatorias.
El procedimiento para la contratacin de la En-
tidad Privada Supervisora se llevar a cabo de
manera paralela al proceso de seleccin de la
empresa privada que suscribir el Convenio, y
podr ser realizado por PROINVERSIN en
caso de encargo conforme a lo previsto en el
presente Reglamento.
28.2 La Entidad Privada Supervisora no podr
estar vinculada a la empresa privada que fi-
nancia y/o ejecuta el proyecto y, deber tener
una experiencia total como supervisor de cua-
tro (4) aos como mnimo en proyectos simila-
res.
Entre los aspectos objeto de la supervisin, de-
ber incluirse la supervisin del avance y la ca-
lidad de las obras correspondientes al proyec-
to, conforme a lo previsto en los estudios de
preinversin y expedientes tcnicos.
Artculo 29.- Del encargo a PROINVERSIN
En caso que el GR o GL le encargue el proceso
de seleccin de la Empresa Privada a PROIN-
VERSIN, el procedimiento para la contrata-
cin de la entidad privada supervisora podr
ser encargado tambin a dicha entidad. El pro-
cedimiento de contratacin se sujetar a lo es-
tablecido en la Ley N 29230 y su Reglamento.
CAPTULO VI
MANCOMUNIDADES MUNICIPALES
Y JUNTAS DE COORDINACIN
INTERREGIONAL
Artculo 30.- Proyectos de alcance intermuni-
cipal o interregional
30.1 Las disposiciones de la Ley, el presente Re-
glamento y las dems disposiciones que a su
amparo se emitan, son de aplicacin a los pro-
yectos de alcance intermunicipal o interregio-
nal que formulen las Mancomunidades Munici-
pales o las Juntas de Coordinacin Interregio-
nal, respectivamente. En el caso de las Manco-
munidades Municipales y de las Juntas de Co-
ordinacin Interregional la lista priorizada ser
aprobada por el Consejo Directivo de la Man-
comunidad Municipal o por la Presidencia Co-
legiada de la Junta de Coordinacin Interregio-
nal, segn sea el caso.
30.2 El proceso de seleccin para la adjudica-
cin de proyectos de alcance intermunicipal o
interregional ser encargado a PROINVERSIN
por acuerdo del Consejo Directivo de la Man-
comunidad Municipal o de la Presidencia Cole-
59
LEGISLACIN
giada de la Junta de Coordinacin Interregio-
nal, segn sea el caso. El acuerdo de encargo
del proceso de seleccin, ser suscrito por el
representante de la Mancomunidad Municipal
o de la Junta de Coordinacin Interregional,
segn sea el caso.
Para tal efecto, la Mancomunidad Municipal
deber presentar a PROINVERSIN el Acta del
Consejo Directivo de la Mancomunidad Muni-
cipal en la que conste el acuerdo sealado en
el prrafo precedente; el documento que acre-
dite la vigencia de su inscripcin en el Registro
de Mancomunidades Municipales de la Presi-
dencia del Consejo de Ministros, as como la
designacin del Gerente General de la Manco-
munidad o, en su defecto, del Presidente del
Consejo Directivo de la Mancomunidad, quien
actuar como su representante.
En el caso de la Junta de Coordinacin Interre-
gional, deber presentar a PROINVERSIN el
Acta de la Presidencia Colegiada de la Junta
de Coordinacin Interregional en la que conste
el acuerdo sealado en el primer prrafo del
presente numeral, el documento que acredite la
vigencia de su inscripcin en el Registro Nacio-
nal de Juntas de Coordinacin Interregional de
la Presidencia del Consejo de Ministros, as
como la designacin del representante de su
Presidencia Colegiada, quien actuar como su
representante.
30.3 En el acuerdo de encargo del proceso de
seleccin a que se refiere el numeral preceden-
te, se deber indicar la proporcin en que cada
Municipalidad o Gobierno Regional integrante
de la Mancomunidad Municipal o de la Junta
de Coordinacin Interregional, participar en
el financiamiento de la ejecucin de la obra me-
diante los CIPRL que se emitan a favor de la
Empresa Privada.
30.4 El Convenio con la Empresa Privada a que
se refiere el artculo 14 del presente Reglamen-
to, deber ser suscrito, en el caso de las Man-
comunidades Municipales, por cada integrante
del Consejo Directivo de la Mancomunidad Mu-
nicipal, y, en el caso de las Juntas de Coordina-
cin Interregional, por cada integrante de la Pre-
sidencia Colegiada de la Junta de Coordina-
cin Interregional, y deber indicar la propor-
cin en que participarn cada uno de sus inte-
grantes, materia del acuerdo de encargo.
30.5 La emisin y entrega de los CIPRL por par-
te de la DGETP se sujeta a lo siguiente:
a) La Mancomunidad Municipal o Junta de Co-
ordinacin Interregional solicita a la DGETP la
emisin de los CIPRL, indicando los registros
SIAF-SP respecto de la afectacin presupuestal
y financiera que con cargo a la fuente Opera-
ciones Oficiales de Crdito han efectuado cada
uno de sus integrantes, por los montos corres-
pondientes a su participacin.
b) La DGETP emite los CIPRL a nombre de la
empresa privada, con indicacin del nombre de
la Mancomunidad Municipal o Junta de Coordi-
nacin Interregional y del GR o GL integrante de
las mismas, sobre la base de los registros antes
mencionados, y los entrega al representante de
cada GR o GL, debidamente acreditado.
c) El GR o GL efecta las Transferencias Finan-
cieras de los CIPRL a favor de la respectiva Man-
60
comunidad Municipal o Junta de Coordinacin
Interregional.
d) La Mancomunidad Municipal o Junta de Co-
ordinacin Interregional receptora de dichas
Transferencias Financieras lo incorpora en su
presupuesto en la fuente de financiamiento Do-
naciones y Transferencias y procede a efectuar
el registro de ejecucin de gasto para entregar
dichos CIPRL a la empresa privada.
30.6 El representante de la Mancomunidad Mu-
nicipal o de la Junta de Coordinacin Interre-
gional es responsable de todos los actos, pro-
cesos y obligaciones que la Ley y el presente
Reglamento establecen para el GL o GR. Asi-
mismo, todas aquellas responsabilidades, fun-
ciones y competencias que el presente Regla-
mento le asigna al Presidente Regional o Alcal-
de, sern ejercidas por la Presidencia Colegia-
da de la Junta de Coordinacin Interregional o
por el Consejo Directivo de la Mancomunidad
Municipal, segn corresponda, salvo disposi-
cin expresa distinta.
30.7 Los Gobiernos Regionales y los Gobier-
nos Locales, harn las transferencias correspon-
dientes a las Juntas de Coordinacin Interre-
gional y a las Mancomunidades Municipales,
respectivamente, para la contratacin de la En-
tidad Privada Supervisora y para el financia-
miento de los costos del proceso de seleccin,
debiendo registrar dichas transferencias en el
SIAF-SP de acuerdo a la normatividad vigente.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS
DISPOSICIONES FINALES
Primera.- Aprobacin de documentos estan-
darizados
Dentro de un plazo de treinta (30) das calen-
darios de publicada la presente norma, PROIN-
VERSIN aprobar los documentos estandari-
zados siguientes:
- Acuerdo de Consejo Regional o Concejo Mu-
nicipal para la priorizacin de proyectos;
- Aviso de convocatoria;
- Resolucin de designacin del Comit Espe-
cial;
- Modelo de Bases de Seleccin de la Empresa
Privada incluyendo sus anexos, as como la re-
solucin de aprobacin o integracin de las
mismas;
- Modelo de Bases de seleccin de la entidad
privada supervisora incluyendo sus anexos y el
modelo de contrato; y
- Actas de recepcin de ofertas y adjudicacin
de la buena pro.
Los documentos antes sealados se publicarn
en el portal institucional de PROINVERSIN.
Segunda.- De las Mancomunidades Municipa-
les y Juntas de Coordinacin Interregional
Las disposiciones contenidas en el Captulo II,
no son de aplicacin a las Mancomunidades
Municipales ni a las Juntas de Coordinacin In-
terregional.
Tercera.- De los Programas de Inversin
Las disposiciones del presente Reglamento son
de aplicacin para la ejecucin de Programas
de Inversin formulados, evaluados y declara-
dos viables conforme a la normatividad del SNIP.
Cuarta.- Emisin de normas complementarias
La SUNAT, la DGETP, la Direccin General del
AGOSTO 2012
Presupuesto Pblico, la Direccin General de
Contabilidad Pblica, la Direccin General de
Poltica de Inversiones, la Direccin General de
Poltica de Ingresos Pblicos y la Direccin Ge-
neral de Descentralizacin Fiscal y Asuntos So-
ciales del Ministerio de Economa y Finanzas
podrn emitir las normas complementarias ne-
cesarias, en materia de su competencia, para
la adecuada implementacin de lo dispuesto por
el presente Reglamento.
Quinta.- De la aplicacin de normas supleto-
rias
En caso que no se contraponga a la naturale-
za, objeto y finalidad de la Ley N 29230 y su
Reglamento, se aplicarn supletoriamente el De-
creto Legislativo N 1017 y su Reglamento, y
disposiciones sustitutorias.
Sexta.- De la verificacin del cumplimiento de
plazos
De conformidad con la normatividad vigente so-
bre la materia corresponde al rgano de Con-
trol Interno de cada GR y/o GL verificar el cum-
plimiento de los plazos establecidos en la Ley y
en el presente Reglamento, a efecto de dispo-
ner las acciones correctivas pertinentes y deter-
minar las responsabilidades que correspondan.
Stima.- De la Sociedad Auditora
De conformidad con lo dispuesto en el artculo
10 de la Ley N 29230, la sociedad auditora
designada por la Contralora General de la Re-
pblica para la verificacin del monto total in-
vertido para el desarrollo del proyecto, realiza-
r la mencionada verificacin a la culminacin
del mismo, debiendo disponerse su contrata-
cin antes de la emisin del CIPRL respectivo o
del ltimo CIPRL en el caso que se hubiera pre-
visto la emisin de CIPRL por avances de obra.
En consecuencia, el GR, GL, Mancomunidad
Municipal o Junta de Coordinacin Interregio-
nal deber prever con antelacin, la contrata-
cin de la referida sociedad auditora con el fin
de no afectar la opinin oportuna sobre el monto
invertido.
APRUEBAN DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS PARA
EL OTORGAMIENTO DE LA BONIFICACIN POR FUN-
CIN CRTICA O RIESGOSA A LOS TRABAJADORES
DE LA SUNAT (02.08.2012 471825)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 173-2012/SUNAT
Lima, 31 de julio de 2012
VISTO
El Informe N 32-2012-4F0000 emitido por la
Intendencia Nacional de Recursos Humanos,
que sustenta la aprobacin de las Disposiciones
Reglamentarias para el otorgamiento de la Bo-
nificacin por Funcin Crtica o Riesgosa a los
trabajadores de la SUNAT;
CONSIDERANDO:
Que de acuerdo con lo dispuesto en el artculo
1 de la Ley N 29816, Ley de Fortalecimiento
de la SUNAT, sta tiene como objeto establecer
las normas y disposiciones requeridas para el

fortalecimiento de la SUNAT, con la finalidad
de mejorar su labor en relacin con: la lucha
contra la evasin y elusin tributaria; el contra-
bando y el trfico ilcito de mercancas; la faci-
litacin del comercio exterior; la ampliacin de
la base tributaria y el crecimiento sostenido de
la recaudacin fiscal;
Que en este sentido, el artculo 12 de la citada
Ley N 29816, autoriza a la SUNAT a otorgar
una bonificacin adicional por funcin crtica,
la cual no tiene carcter remunerativo, compen-
satorio ni pensionable, y no constituye base de
clculo para el reajuste de las bonificaciones
que establece el Decreto Supremo N 051-91-
PCM y que se otorgar slo en funcin del tra-
bajo crtico o riesgoso efectivamente realizado;
Que asimismo, el citado artculo establece que
esta bonificacin se aprueba mediante Resolu-
cin de Superintendencia;
Que conforme al alcance sealado en el Infor-
me N 32-2012-4F0000, corresponde aprobar
las Disposiciones Reglamentarias para el otor-
gamiento de la Bonificacin por Funcin Crti-
ca o Riesgosa a los trabajadores de la SUNAT;
En uso de las facultades conferidas en el artcu-
lo 12 de la Ley N 29816 y en los incisos g) y
u) del artculo 19 del Reglamento de Organi-
zacin y Funciones de la Superintendencia Na-
cional de Aduanas y de Administracin Tribu-
taria - SUNAT, aprobado mediante Decreto
Supremo N 115-2002-PCM, modificado por
Decreto Supremo N 029-2012-EF;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Aprobar las Disposiciones Regla-
mentarias para el otorgamiento de la Bonifica-
cin por Funcin Crtica o Riesgosa a los traba-
jadores de la SUNAT, de acuerdo al Anexo
que forma parte integrante de la presente Re-
solucin.
Artculo 2.- Publicar la presente Resolucin en
el Diario Oficial El Peruano y su Anexo en el
Portal del Estado Peruano (www.peru.gob.pe)
y en el Portal Institucional (www.sunat.gob.pe).
Artculo 3.- La presente Resolucin entrar en
vigencia a partir del 1 de octubre de 2012.
Regstrese, comunquese y publquese.
TANIA QUISPE MANSILLA
Superintendente Nacional
ANEXO DE LA RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA N 173-2012/SUNAT
DISPOSICIONES REGLAMENTARIAS PARA
EL OTORGAMIENTO DE LA BONIFICACIN
POR FUNCIN CRTICA O RIESGOSA A
LOS TRABAJADORES DE LA SUNAT
1.- Objetivo y alcance
Establecer las normas reglamentarias para el
otorgamiento de la bonificacin por funcin
crtica o riesgosa (BFCR) a los trabajadores de
la SUNAT comprendidos en los Regmenes La-
borales previstos en los Decretos Legislativos Ns.
276 y 728 que cumplan las condiciones esta-
blecidas en la presente disposicin.
2.- Aspectos generales
2.1. Funcin crtica es aquella que es estratgi-
ca para el logro de los objetivos y metas de la
institucin y por su incidencia en los productos
o servicios que sta debe proporcionar, debi-
damente calificada mediante Resolucin de Su-
perintendencia.
2.2. Funcin riesgosa es aquella cuyo ejercicio
implica riesgo a la seguridad personal, debi-
damente calificada mediante Resolucin de Su-
perintendencia.
2.3. La BFCR no tiene carcter remunerativo,
compensatorio ni pensionable, y no constituye
base de clculo para el reajuste de las bonifica-
ciones que establece el Decreto Supremo N 51-
91-PCM.
3.- Formulacin de la BFCR
3.1. La BFCR est determinada por la realiza-
cin de una funcin crtica o de una funcin
riesgosa de acuerdo a las condiciones estable-
cidas en la presente disposicin.
3.2. En cada caso se establecen dos niveles.
Las funciones crticas o riesgosas para cada ni-
vel, se detallan en el siguiente cuadro:
Nivel
Componente
Nivel I Nivel II
Funcin Rol de Coordinador Rol de Miembro del
Crtica del Proyecto de Equipo de Trabajo
Cambio. del Proyecto de
Rol de Lder Tcnico Cambio.
del Proyecto de Rol de Miembro del
Cambio. Equipo Usuario del
Rol de Lder Usuario Proyecto de Cambio.
de Proyecto de
Cambio.
Funcin En Oficina Remota En Puestos de
Riesgosa Pichari. Control:
En Puesto de Alamor, Guineo, La
Control: Tina, La Balsa,
Cabanillas, Carpitas, Zarumilla,
Desaguadero, Sicuani, Tomasiri,
Kasani, Ojherari, Vila Vila, Chimbote,
Tilali. Santa Rosa
En Puesto de Control (Iquitos), Iapari.
Obligatorio Palmeras.
4.- Otorgamiento de la BFCR
4.1. La BFCR es de otorgamiento temporal mien-
tras se realice la funcin crtica o riesgosa a
jornada completa, bajo las condiciones esta-
blecidas en la presente disposicin.
4.2. La identificacin de los trabajadores que
realizan funcin crtica al participar a tiempo
completo en los Proyectos de Cambio en los ro-
les detallados en el cuadro del punto 3.2, as
como los das de labor efectiva, es realizada
por la Intendencia Nacional de Estudios Tribu-
tarios y Planeamiento.
Los Proyectos de Cambio a considerar son aque-
llos establecidos en el Plan Estratgico Institu-
cional de la SUNAT.
No corresponde el otorgamiento de la BFCR por
la realizacin de una funcin crtica a quienes
tienen derecho al otorgamiento de la Bonifica-
cin al Cargo por Responsabilidad Directiva.
4.3. La identificacin de los trabajadores que
realizan funcin riesgosa, as como los das de
labor efectiva, es realizada por el rgano com-
petente ms afn a la funcin realizada por el
trabajador en dicha zona, a requerimiento de
AGOSTO 2012
LEGISLACIN
la Intendencia Nacional de Recursos Humanos.
5.- Determinacin de la BFCR
5.1. El monto mensual de la BFCR para cada
nivel se detalla en el siguiente cuadro:
Nivel
Compotente Nivel I Nivel II
Funcin
Crtica 1 800 nuevos soles 1 000 nuevos soles
Funcin
1 500 nuevos soles 1 000 nuevos soles
Riesgosa
5.2. El clculo de la BFCR se realiza en forma
proporcional a los das completos de labor efec-
tiva en la funcin crtica o riesgosa.
5.3. El derecho a la BCFR (sic) requiere que la
funcin crtica o riesgosa sea ejercida, de acuer-
do a la jornada de trabajo de cada trabajador,
en un tiempo mnimo de treinta (30) das calen-
dario consecutivos contados desde la fecha en
que se inicia el ejercicio efectivo de la funcin
crtica o riesgosa. Una vez cumplido el tiempo
mnimo, corresponde el otorgamiento de la BFCR
desde el primer da de labor efectiva.
5.4. Para la determinacin de los das de labor
efectiva se consideran los das que son labora-
bles, segn la jornada de trabajo de cada tra-
bajador.
6.- Pago de la BFCR
6.1. La Divisin de Planillas y Pensiones, deter-
mina el monto total de la BFCR que correspon-
de a cada trabajador involucrado, en base a lo
establecido en los puntos 4 y 5 y remite la pla-
nilla correspondiente a la Gerencia Financiera
para su pago respectivo, de acuerdo a lo deta-
llado en el siguiente cuadro:
Da de pago
Periodo de determinacin de la BFCR
de la BFCR
Del 1 Enero al 31 Marzo 1 Mayo
Del 1 Abril al 30 Junio
1 Agosto
Del 1 Julio al 30 Septiembre 1 Noviembre
Del 1 Octubre al 31 Diciembre 1 Febrero
6.2. La Divisin de Planillas y Pensiones remite
el informe de pago de la BFCR al rgano de
control de la Institucin y lo publica en la Intra-
net Institucional, en un plazo no mayor a cinco
(5) das hbiles de efectuado el pago.
7.- Disposiciones complementarias
7.1. La BFCR se formular en cada proceso
anual de planificacin de la institucin en fun-
cin a los instrumentos de gestin como el Plan
Estratgico Institucional y el Plan Operativo Ins-
titucional.
7.2. Los casos no previstos en la presente dis-
posicin sern resueltos por la Intendencia Na-
cional de Recursos Humanos, en coordinacin
con el rgano competente correspondiente.
61
LEGISLACIN
MODIFICAN LUGAR DE CUMPLIMIENTO DE OBLIGA-
CIONES PARA LOS PRINCIPALES CONTRIBUYENTES
DE LA OFICINA ZONAL HUNUCO (02.08.2012
471825)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 174-2012/SUNAT
Lima, 31 de julio de 2012
CONSIDERANDO:
Que el artculo 29 del Texto nico Ordenado
(TUO) del Cdigo Tributario, aprobado por el
Decreto Supremo N 135-99-EF y normas mo-
dificatorias, seala que el lugar de pago ser
aquel que seale la Administracin Tributaria
mediante Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar. Agrega que al lugar
fijado por la SUNAT para los deudores tributa-
rios notificados como Principales Contribuyen-
tes no le ser oponible el domicilio fiscal y que
en este caso el lugar de pago debe encontrarse
dentro del mbito territorial de competencia de
la oficina fiscal correspondiente;
Que el artculo 88 del citado Cdigo, seala Artculo 1.- MODIFICACIN DEL LUGAR DE
que la declaracin tributaria es la manifesta-
cin de hechos comunicados a la Administra-
cin Tributaria en la forma y lugar establecidos
por Ley, Reglamento, Resolucin de Superinten-
dencia o norma de rango similar;
Que de conformidad con el artculo 1 de la Re-
solucin de Superintendencia N 100-97/SUNAT
y normas modificatorias, los deudores tributa-
rios notificados como Principales Contribuyentes
efectuarn la declaracin y el pago de la deuda
tributaria en las oficinas bancarias ubicadas en
las Unidades de Principales Contribuyentes de
la Intendencia de Principales Contribuyentes
Nacionales, de las Intendencias Regionales u
Oficinas Zonales de la SUNAT, en efectivo o
mediante cheque;
Que la Resolucin de Superintendencia N 011-
2011/SUNAT estableci, entre otros, que los
Principales Contribuyentes de la Oficina Zonal
Hunuco incorporados al directorio de dicha
dependencia mediante la citada resolucin, de-
ben cumplir con sus obligaciones formales y sus-
tanciales, iniciar procedimientos contenciosos y
no contenciosos, as como realizar todo tipo de
trmites referidos a tributos internos adminis-
trados y/o recaudados por la SUNAT, nica-
mente en los lugares de cumplimiento de sus
obligaciones formales y sustanciales sealados
expresamente para cada dependencia en la
Tabla que forma parte de la citada norma, co-
rrespondiendo a la citada Oficina Zonal, los
cdigos N 28 y N 29 o a travs de SUNAT
Virtual;
Que el cdigo N 28 correspondiente al lugar
de cumplimiento de obligaciones formales y sus-
tanciales, sealado en la Resolucin de Super-
intendencia N 011-2011/SUNAT para los Prin-
cipales Contribuyentes de la Oficina Zonal Hu-
nuco, est ubicado en el Jirn 28 de julio N
990, distrito, provincia y departamento de Hu-
nuco;
Que resulta necesario modificar el lugar a que
se refiere el considerando anterior, habida cuen-
ta del traslado del Centro de Servicios de la
62
Unidad de Principales Contribuyentes de la Ofi-
cina Zonal Hunuco a una nueva sede;
Que al amparo del numeral 3.2 del artculo 14
del Reglamento que establece disposiciones re-
lativas a la publicidad, publicacin de proyec-
tos normativos y difusin de normas legales de
carcter general, aprobado por el Decreto Su-
premo N 001-2009-JUS y norma modificato-
ria, no se prepublica la presente resolucin por
considerar que ello sera innecesario toda vez
que la designacin del lugar de pago y/o pre-
sentacin de declaraciones es potestad de la
Administracin Tributaria conforme a lo esta-
blecido en los artculos 29 y 88 del TUO del
Cdigo Tributario, respectivamente;
En uso de las facultades conferidas por los art-
culos 29 y 88 del TUO del Cdigo Tributario,
el artculo 11 del Decreto Legislativo N 501, el
artculo 5 de la Ley N 29816 y el inciso q) del
artculo 19 del Reglamento de Organizacin y
Funciones de la SUNAT aprobado por el De-
creto Supremo N 115-2002-PCM y norma
modificatoria;
SE RESUELVE:
Supremo N 055-99-EF modificado por el De-
CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES FORMA-
LES Y SUSTANCIALES CON CDIGO N 28
Sustityase el lugar de cumplimiento de las obli-
gaciones tributarias formales y sustanciales iden-
tificado en la Tabla contenida en el artculo 1
de la Resolucin de Superintendencia N 011-
2011-SUNAT con el Cdigo N 28, para que
los Principales Contribuyentes de la Oficina
Zonal Hunuco cumplan con dichas obligacio-
nes, as como para que inicien procedimientos
contenciosos y no contenciosos y realicen todo
tipo de trmite referidos a tributos internos ad-
ministrados y/o recaudados por la SUNAT, de
acuerdo al siguiente detalle:
CDIGO DE LUGAR LUGAR DE
DE CUMPLIMIENTO CUMPLIMIENTO
DEPENDENCIA DE OBLIGACIONES DE OBLIGACIONES
FORMALES Y FORMALES Y
SUSTANCIALES SUSTANCIALES
Jirn Dmaso Beran
N 882 - esquina con
Oficina Zonal 28 Jirn Hermilio Valdi-
Hunuco zn, distrito, provincia
y departamento de
Hunuco.
Artculo 2.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia a par-
tir del 6 de agosto del 2012.
Regstrese, comunquese y publquese.
TANIA QUISPE MANSILLA
Superintendente Nacional
FE DE ERRATAS DEL DEC. LEG. N 1125, QUE MODI-
FICA LA LIGV(03.08.2012 471869)
DECRETO LEGISLATIVO N 1125
Mediante Oficio N 700-2012-SCM-PR la Se-
cretara del Consejo de Ministros solicita se pu-
blique Fe de Erratas del Decreto Legislativo N
AGOSTO 2012
1125, publicado en la edicin del 23 de julio
de 2012.
En el artculo 2 del Decreto Legislativo N 1125
(pgina 471146)
DICE:
Artculo 2.- Modificacin del numeral 3 del
Apndice II Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto
Supremo N 055-99-EF modificado por el De-
creto Legislativo N 1119
Modifquese el numeral 3 del Apndice II del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por Decreto Supremo N
055-99-EF modificado por el Decreto Legislati-
vo N 119, el mismo que quedar redactado
conforme al texto siguiente:
DEBE DECIR:
Artculo 2.- Modificacin del numeral 3 del
Apndice II Texto nico Ordenado de la Ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto
creto Legislativo N 1119
Modifquese el numeral 3 del Apndice II del
Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por Decreto Supremo N
055-99-EF modificado por el Decreto Legislati-
vo N 1119, el mismo que quedar redactado
conforme al texto siguiente:
MODIFICAN CIRCUNSCRIPCIN TERRITORIAL DE LA
INTENDENCIA DE ADUANA POSTAL DEL CALLAO
(03.08.2012 471896)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 177-2012/SUNAT
Lima, 2 de agosto de 2012
CONSIDERANDO:
Que por Resolucin de Superintendencia de
Aduanas N 000980 de fecha 27 de febrero
de 1997, se estableci la circunscripcin terri-
torial en la que cada Intendencia de Aduana
de la Repblica ejerce su mbito jurisdiccional;
Que a fin de optimizar la gestin aduanera den-
tro de los lineamientos de facilitacin del co-
mercio exterior, la simplificacin de los trmites
aduaneros en el tratamiento de ingreso de los
envos postales y el fortalecimiento del servicio
postal que impactan directamente en el usuario
final, resulta necesario modificar la circunscrip-
cin de la Intendencia de Aduana Postal del Ca-
llao;
Que la modificacin indicada permitir proyec-
tar una mayor fluidez sin desmedro del control
ejercido por la Autoridad Aduanera, conside-
rando que para verificar y garantizar su cum-
plimiento, la Intendencia de Aduana Postal del
Callao puede disponer de cualquier accin de
control que estime conveniente en la circuns-
cripcin territorial sealada, con la consiguien-

te disminucin de los riesgos de actuacin fue-
ra de los lmites del rea del Aeropuerto Inter-
nacional Jorge Chvez;
En uso de las facultades conferidas por el inciso
u) del artculo 19 del Reglamento de Organi-
zacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por
Decreto Supremo N 115-2002-PCM, modifi-
cado por Decreto Supremo N 029-2012-EF;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Modificar el Anexo N 1 de la Re-
solucin de Superintendencia de Aduanas N
000980, de fecha 27 de febrero de 1997, que
aprueba las circunscripciones territoriales de las
Intendencias de Aduana, de acuerdo con lo si-
guiente:
INTENDENCIA DE ADUANA POSTAL DEL CA-
LLAO
- reas de las instalaciones de la Intendencia
de Aduana Postal del Callao, del Depsito Tem-
poral Postal y locales anexos de la empresa de
Servicios Postales del Per Sociedad Annima -
SERPOST S.A. autorizados por la SUNAT, ubi-
cadas en la Provincia de Lima y en la Provincia
Constitucional del Callao.
Artculo 2.- La presente resolucin entrar en
vigencia a partir del da siguiente de su publi-
cacin en el Diario Oficial El Peruano.
Regstrese, comunquese y publquese.
TANIA QUISPE MANSILLA
Superintendente Nacional
MODIFICAN EL REGLAMENTO DEL RGIMEN DE GRA-
DUALIDAD A FIN DE INCORPORAR EN L LA GRADUA-
LIDAD APLICABLE A LAS INFRACCIONES TIPIFICADAS
EN LOS NUMERALES 1, 4 Y 5 DEL ARTCULO 178 DEL
CDIGO TRIBUTARIO (05.08.2012 471983)
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
N 180-2012/SUNAT
Lima, 3 de agosto de 2012
CONSIDERANDO:
Que mediante el Decreto Legislativo N 1117 se
han establecido diversas modificaciones al Texto
nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario,
aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-
EF y normas modificatorias, incluyendo las rela-
cionadas a que el Rgimen de Incentivos regula-
do en el artculo 179 del citado cdigo no es de
aplicacin para las sanciones que imponga la
SUNAT por las infracciones tipificadas en los nu-
merales 1, 4 y 5 del artculo 178 de aquel y a
que la facultad discrecional de la Administra-
cin Tributaria de aplicar gradualmente las san-
ciones, en la forma y condiciones que establez-
ca mediante Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar, slo proceder hasta
antes de que se interponga recurso de apelacin
ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que
resuelvan la reclamacin de resoluciones que es-
tablezcan sanciones, de rdenes de Pago o Re-
soluciones de Determinacin en los casos que
estas ltimas estuvieran vinculadas con sancio-
nes de multa aplicadas;
Que mediante la Resolucin de Superintenden-
cia N 063-2007/SUNAT se aprob el Regla-
mento del Rgimen de Gradualidad aplicable
a las infracciones del Cdigo Tributario;
Que conforme a lo dispuesto en la Segunda Dis-
posicin Complementaria Final del Decreto Le-
gislativo N 1117 las modificaciones en l esta-
blecidas respecto de los artculos 166 y 179
del Cdigo Tributario entrarn en vigencia el 6
de agosto de 2012;
Que teniendo en cuenta lo sealado en los con-
siderandos precedentes, resulta necesario mo-
dificar el Reglamento del Rgimen de Gradua-
lidad aplicable a las infracciones del Cdigo
Tributario a fin de incorporar en l la graduali-
dad aplicable a las multas por las infracciones
tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artcu-
lo 178 del citado cdigo;
En uso de las atribuciones conferidas por el art-
culo 166 del Cdigo Tributario, el artculo 11 Artculo 13.- Definicin de los criterios de gra-
del Decreto Legislativo N 501, el artculo 5 de
la Ley N 29816, Ley de Fortalecimiento de la
SUNAT y el inciso q) del artculo 19 del Regla-
mento de Organizacin y Funciones de la SU-
NAT, aprobado por el Decreto Supremo N 115-
2002-PCM y norma modificatoria;
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Objeto
La presente Resolucin tiene por finalidad in-
corporar al Rgimen de Gradualidad estable-
cido en el Reglamento aprobado por la Resolu-
cin de Superintendencia N 063-2007-SUNAT
la gradualidad aplicable a las sanciones por
las infracciones tipificadas en los numerales 1,
4 y 5 del artculo 178 del Texto nico Ordena-
do del Cdigo Tributario aprobado por Decre-
to Supremo N 135-99-EF y normas modifica-
torias.
Artculo 2.- Definiciones
Para efectos de la presente resolucin se enten-
der por:
a) Cdigo Tributario: Al Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N 135-99-EF y normas modificatorias.
b) Reglamento del Rgimen de Gradualidad:
Al Reglamento del Rgimen de Gradualidad
aplicable a las infracciones del Cdigo Tributa-
rio aprobado por la Resolucin de Superinten-
dencia N 063-2007/SUNAT y norma modifi-
catoria.
c) SUNAT: A la Superintendencia Nacional de
Aduanas y de Administracin Tributaria.
Artculo 3.- De los criterios de gradualidad
aplicables a las infracciones tipificadas en los
numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdi-
go Tributario.
Sustityase los artculos 11 y 12 del Regla- siguiente manera:
mento del Rgimen de Gradualidad por los si-
guientes textos:
Artculo 11.- Infracciones no vinculadas a la
emisin y/u otorgamiento de comprobantes de
pago
El presente captulo se aplicar a las sanciones
correspondientes a las infracciones sealadas
en el Anexo I y a las sanciones correspondien-
tes a las infracciones tipificadas en los numera-
les 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tribu-
tario a que se refiere el artculo 13-A.
AGOSTO 2012
LEGISLACIN
Artculo 12.- Criterios de Gradualidad
Los Criterios de Gradualidad aplicables a las in-
fracciones a que se refiere el presente captulo,
son la Acreditacin, la Autorizacin Expresa, la
Frecuencia, el Momento en que comparece, el
Peso Bruto Vehicular, el Pago, la Subsanacin, la
Cancelacin del Tributo y el Fraccionamiento
Aprobado, los que son definidos en el Artculo
13.
Dichos criterios se aplicarn de acuerdo a lo
sealado en los Anexos II al V y a lo sealado
en el artculo 13-A.
Artculo 4.- Definicin de los criterios de gra-
dualidad de las infracciones tipificadas en los
numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdi-
go Tributario.
4.1 Sustityase los numerales 13.5 y 13.7 del
artculo 13 del Reglamento del Rgimen de
Gradualidad, por los siguientes textos:
dualidad
Los criterios de gradualidad son definidos de la
siguiente manera:
()
13.5. El Pago: Es la cancelacin total de la multa
rebajada que corresponda segn los anexos res-
pectivos o segn los numerales del artculo 13-
A ms los intereses generados hasta el da en
que se realice la cancelacin.
()
13.7. La Subsanacin: Es la regularizacin de
la obligacin incumplida en la forma y momen-
to previstos en los anexos respectivos la cual
puede ser voluntaria o inducida.
En el caso de la infraccin tipificada en el nu-
meral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributa-
rio, la subsanacin consiste en la presentacin
de la declaracin rectificatoria en los momen-
tos establecidos en el artculo 13-A.
Tratndose de la infraccin tipificada en el nu-
meral 4 del artculo 178 del Cdigo Tributa-
rio, la subsanacin consiste en la cancelacin
del integro de los tributos retenidos o percibi-
dos dejados de pagar en los plazos estableci-
dos ms los intereses generados hasta el da en
que se realice la cancelacin, en los momentos
a que se refiere el artculo 13-A. En el caso
que no se hubiera cumplido con declarar los
tributos retenidos o percibidos, la subsanacin
implicar adems que se proceda con la decla-
racin de estos.
4.2 Incorprese como numerales 13.8 y 13.9
del artculo 13 del Reglamento del Rgimen de
Gradualidad, los textos siguientes:
Artculo 13.- Definicin de los criterios de gra-
dualidad
Los criterios de gradualidad son definidos de la
()
13.8. La Cancelacin del Tributo: Es el pago
del ntegro del monto consignado por el deu-
dor tributario en el casillero de la declaracin
jurada rectificatoria denominado importe a
pagar, el mismo que para la aplicacin de los
porcentajes de rebaja del artculo 13-A, debe
incluir el total del saldo a pagar a favor del
fisco derivado de los datos rectificados y los
intereses respectivos calculados hasta la fecha
de la cancelacin.
63
LEGISLACIN
13.9. Fraccionamiento Aprobado: A la solici-
tud presentada por el deudor tributario al am-
paro del artculo 36 del Cdigo Tributario,
aprobada por la SUNAT, para fraccionar el
pago del ntegro del monto consignado por el
deudor tributario en el casillero de la declara-
cin jurada rectificatoria denominado importe
a pagar, el mismo que para la aplicacin de los
porcentajes de rebaja del artculo 13-A, debe
incluir el total del saldo a pagar a favor del
Fisco derivado de los datos rectificados y los
intereses respectivos.
Artculo 5.- Gradualidad aplicable a la san-
cin de multa por las infracciones tipificadas
en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del
Cdigo Tributario.
Incorprese como artculo 13-A del Reglamen-
to del Rgimen de Gradualidad, el siguiente tex-
to:
Artculo 13-A.- Rgimen de Gradualidad apli-
cable a la sancin de multa por las infracciones
tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artcu-
lo 178 del Cdigo Tributario.
1. A la sancin de multa aplicable por la in-
fraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
178 del Cdigo Tributario, se le aplicar el
siguiente Rgimen de Gradualidad, siempre que
el deudor tributario cumpla con el Pago de la
multa:
a) Ser rebajada en un noventa y cinco por cien-
to (95%) si se cumple con subsanar la infraccin
con anterioridad a cualquier notificacin o reque-
rimiento relativo al tributo o perodo a regulari-
zar.
b) Ser rebajada en un setenta por ciento (70%)
si se cumple con subsanar la infraccin a partir
del da siguiente de la notificacin del primer
requerimiento emitido en un procedimiento de
fiscalizacin, hasta la fecha en que venza el
plazo otorgado segn lo dispuesto en el artcu-
lo 75 del Cdigo Tributario o en su defecto, de
no haberse otorgado dicho plazo, antes de que
surta efectos la notificacin de la orden de pago
o de la resolucin de determinacin, segn co-
rresponda o de la resolucin de multa, salvo
que:
b.1) Se cumpla con la Cancelacin del Tributo
en cuyo caso la rebaja ser de noventa y cinco
por ciento (95%).
b.2) Se cuente con un Fraccionamiento Apro-
bado, en cuyo caso la rebaja ser de ochenta y
cinco por ciento (85%).
c) Ser rebajada en un sesenta por ciento (60%)
si culminado el plazo otorgado por la SUNAT se-
gn lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo
Tributario o, en su defecto, de no haberse otorga-
do dicho plazo, una vez que surta efectos la noti-
ficacin de la orden de pago o resolucin de de-
terminacin o la resolucin de multa, adems de
cumplir con el Pago de la multa, se cancela la
deuda tributaria contenida en la orden de pago o
la resolucin de determinacin con anterioridad
al plazo establecido en el primer prrafo del art-
culo 117 del Cdigo Tributario respecto de la
resolucin de multa.
d) Ser rebajada en cuarenta por ciento (40%)
si se hubiera reclamado la orden de pago o la
resolucin de determinacin y/o la resolucin
de multa y se cancela la deuda tributaria conte-
64
nida en los referidos valores, antes del venci-
miento de los plazos establecidos en el primer
prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario 2004-EF y normas modificatorias, se dispone
para apelar de la resolucin que resuelve la
reclamacin formulada contra cualquiera de
ellos.
La subsanacin parcial determinar que se apli-
que la rebaja en funcin a lo declarado con
ocasin de la subsanacin.
2. A la sancin de multa aplicable por la in-
fraccin tipificada en el numeral 4 del artculo
178 del Cdigo Tributario, se le aplicar el
siguiente Rgimen de Gradualidad, siempre que
el deudor tributario cumpla con el Pago de la
multa:
a) Ser rebajada en un noventa y cinco por
ciento (95%), si se subsana la infraccin con
anterioridad a cualquier notificacin o requeri-
miento relativo al tributo o perodo a regulari-
zar.
b) Ser rebajada en un setenta por ciento (70%),
si se cumple con subsanar la infraccin a partir
del da siguiente de la notificacin del primer
requerimiento emitido en un procedimiento de
fiscalizacin hasta la fecha en que venza el pla-
zo otorgado segn lo dispuesto en el artculo
75 del Cdigo Tributario o, en su defecto, de
no haberse otorgado dicho plazo, antes de que
surta efectos la notificacin de la orden de pago
o de la resolucin de determinacin, segn co-
rresponda o de la resolucin de multa.
c) Ser rebajada en los mismos porcentajes pre-
vistos en los incisos c) y d) del numeral 1 del pre-
sente artculo si en los plazos sealados en los
referidos incisos se cumple con subsanar la in-
fraccin.
3. A la sancin de multa por la infraccin tipifi-
cada en el numeral 5 del artculo 178 se le apli-
car el criterio de Pago en los porcentajes y tra-
mos previstos en el numeral 2 del presente art-
culo.
DISPOSICIN COMPLEMENTARIA
FINAL
nica.- VIGENCIA
La presente resolucin entrar en vigencia a par-
tir del da siguiente de su publicacin.
Regstrese, comunquese y publquese.
DANIEL ROMERO SNCHEZ
Superintendente Nacional (e)
FIJAN NDICES DE CORRECCIN MONETARIA PARA
EFECTOS DE DETERMINAR EL COSTO COMPUTABLE
DE LOS INMUEBLES ENAJENADOS POR PERSONAS
NATURALES, SUCESIONES INDIVISAS O SOCIEDADES
CONYUGALES QUE OPTARON POR TRIBUTAR COMO
TALES (07.08.2012 472049)
RESOLUCIN MINISTERIAL
N 530-2012-EF/15(*)
Lima, 6 de agosto de 2012
CONSIDERANDO:
Que, mediante el artculo 21 del Texto nico
AGOSTO 2012
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N 179-
que en el caso de enajenacin de bienes in-
muebles el costo computable es el valor de ad-
quisicin o construccin reajustado por los n-
dices de correccin monetaria que establece el
Ministerio de Economa y Finanzas en base a
los ndices de Precios al Por Mayor proporcio-
nados por el Instituto Nacional de Estadstica e
Informtica (INEI);
Que, conforme al artculo 11 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo N 122-94-EF y nor-
mas modificatorias, los ndices de correccin
monetaria sern fijados mensualmente por Re-
solucin Ministerial del Ministerio de Economa
y Finanzas, la cual ser publicada dentro de
los primeros cinco (5) das hbiles de cada mes;
Que en tal sentido, es conveniente fijar los refe-
ridos ndices de correccin monetaria;
De conformidad con lo dispuesto en el Texto ni-
co Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado por el Decreto Supremo N 179-
2004-EF y normas modificatorias, y su Regla-
mento, aprobado por el Decreto Supremo N
122-94-EF y normas modificatorias;
SE RESUELVE:
Artculo nico.- En las enajenaciones de inmue-
bles que las personas naturales, sucesiones in-
divisas o sociedades conyugales -que optaron
por tributar como tales- realicen desde el da
siguiente de publicada la presente Resolucin
hasta la fecha de publicacin de la Resolucin
Ministerial mediante la cual se fijen los ndices
de correccin monetaria del siguiente mes, el
valor de adquisicin o de construccin, segn
sea el caso, se ajustar multiplicndolo por el
ndice de correccin monetaria correspondien-
te al mes y ao de adquisicin del inmueble, de
acuerdo al Anexo que forma parte de la pre-
sente Resolucin.
El referido Anexo ser publicado en el portal
institucional del Ministerio de Economa y Fi-
nanzas en la misma fecha de la publicacin
oficial de la presente Resolucin.
Regstrese, comunquese y publquese.
LUIS MIGUEL CASTILLA RUBIO
Ministro de Economa y Finanzas
(*) El anexo ha sido consignado en la seccin Indicadores
de esta edicin en la pg. 50.

Legislacin Tributaria
Del 11 de julio al 10 de agosto de 2012
1. VIVIENDA Y CONSTRUCCIN Modifica-
ciones legales (11.07.2012 470317).
Mediante Ley N 29898 se modifica la Ley
N 29090, Ley de regulacin de habilitacio-
nes urbanas y de edificaciones, y se estable-
ce el procedimiento de habilitacin urbana
de oficio.
2. SECTOR BURSTIL Modificaciones regla-
mentarias (11.07.2012 470340).
Por R. de SMV N 29-2012-SMV/01 se mo-
difica el Reglamento de Empresas Proveedo-
ras de Precios supervisadas por la Superin-
tendencia de Mercado de Valores (SMV).
3. SUNAT Organizacin interna (11.07.2012
470341)(1).
Mediante R. de S. N 154-2012/SUNAT se
modifica y actualiza el Cuadro para Asigna-
cin de Personal de la SUNAT.
4. ENERGA Y MINAS Competencias de
OSINERGMIN (12.07.2012 470381).
Por Ley N 29901 se precisan las competen-
cias del Organismo Supervisor de la Inver-
sin en Energa y Minera (OSINERGMIN)
en materia de fiscalizacin minera, estable-
cindose que el aporte por regulacin es apli-
cable a los titulares de las actividades mine-
ras sujetas al mbito de supervisin y fiscali-
zacin de OSINERGMIN.
5. SUNAT Organizacin interna (13.07.2012
470486)(1).
Mediante R. de S. N 157-2012/SUNAT se
designa, a partir del 16 de julio de 2012, a
la seora Alexandra Mara Berckemeyer Ca-
rrillo, como Asesor I de la SUNAT.
6. RGIMEN DE DETRACCIONES Disposicio-
nes modificatorias (13.07.2012
460486)(1)(2).
Por R. de S. N 158-2012/SUNAT se modi-
fica la R. de S. N 183-2004/SUNAT que
aprob disposiciones para la aplicacin del
Rgimen de Detracciones de Impuesto a la
venta de bienes, prestacin de servicios y con-
tratos de construccin gravados con IGV.
7. CDIGO TRIBUTARIO Modificaciones le-
gales (14.07.2012 470521)(3).
Mediante Fe de Erratas al Dec. Leg. N 1113
se precisa la redaccin de la modificacin al
numeral 1 del artculo 108 del Cdigo Tri-
butario.
8. MINERA Disposiciones contra la mine-
ra ilegal (14.07.2012 470557)(1).
Por R. de S. N 162-2012/SUNAT se dictan
disposiciones relativas a las rutas fiscales y a
los puestos de control obligatorios para el
ingreso de bienes sujetos al control y fiscali-
zacin utilizados en la minera ilegal.
9. ADUANAS Procedimientos aduaneros
(14.07.2012 470558)(1).
Mediante R. de S. NAA N 323-2012/SU-
NAT/A se modifica el Procedimiento Espec-
fico Resoluciones Anticipadas relacionadas
con la aplicacin de Criterios de Valoracin
Aduanera de Mercancas INTA-PE.00.14
(versin 1), aprobado por R. de S. N 26-
2012/SUNAT/A. Esta Resolucin tambin
fue publicada el 17 de julio de 2012 en la
pgina 470666.
10. SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES Mo-
dificaciones reglamentarias (16.07.2012
470652).
Por R. SBS N 4513-2012 se modifican di-
versos Anexos del Ttulo V del Compendio
de Normas de Superintendencia Reglamen-
tarias del Sistema Privado de Administracin
de Fondos de Pensiones (SPP).
11. CETICOS Disposiciones legales
(17.07.2012 470656)(1).
Mediante Ley N 29902 se modifica la Ley
N 29704, Ley que crea en el departamento
de Tumbes el CETICOS TUMBES, y se dictan
otras disposiciones para su fortalecimiento.
12. MINERA Normas reglamentarias
(17.07.2012 470662)(1).
Por D. S. N 27-2012-EM se dictan normas
complementarias al Dec. Leg. N 1105, re-
lativas a la comercializacin del oro.
13. ADQUISICIONES DEL ESTADO Disposicio-
nes sobre procedimientos administrativos
(17.07.2012 470665).
Mediante Resolucin N 188-2012-OSCE/
PRE se modifica la Directiva Lineamientos
para el Procedimiento de Asignacin de Ex-
AGOSTO 2012
LEGISLACIN SUMILLADA
pedientes en el Tribunal de Contrataciones
del Estado.
14. BANCARIZACIN E ITF Disposiciones
sobre subsanacin (18.07.2012
470689)(2).
Por Dec. Leg. N 1118 se deroga la Ley N
29707, Ley que estableci un procedimiento
temporal y excepcional para subsanar la
omisin de utilizar los medios de pago sea-
lados en el artculo 4 de la Ley N 28194,
Ley para la lucha contra la evasin y para la
formalizacin de la economa.
15. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Modificaciones legales (18.07.2012
470689)(2).
Mediante Dec. Leg. N 1119 se modifica la
Ley del Impuesto General a las Ventas e Im-
puesto Selectivo al Consumo en lo que res-
pecta a las operaciones de exportacin.
16. IMPUESTO A LA RENTA Modificaciones
legales (18.07.2012 470692)(4).
Por Dec. Leg. N 1120 se modifican diversos
artculos de la Ley del Impuesto a la Renta.
La fe de erratas fue publicada el 31 de julio
en la pg. 471685.
17. CDIGO TRIBUTARIO Modificaciones le-
gales (18.07.2012 470701)(3).
Mediante Dec. Leg. N 1121 se modifican
diversos artculos del Cdigo Tributario. La
fe de erratas fue publicada el 31 de julio en
la pg. 471685.
18. ADUANAS Modificaciones legales
(18.07.2012 470704)(2).
Por Dec. Leg. N 1122 se modifica la Ley
General de Aduanas y la Ley de los Delitos
Aduaneros.
(1) Publicado en el Suplemento Electrnico Legislacin Tri-
butaria Complementaria N 73, julio de 2012, AELE.
(2) Publicado en el Suplemento Mensual Informe Tributario
N 254, julio de 2012, AELE.
(3) Publicado en el Suplemento Especial Reforma Tributa-
ria 2012: Modificaciones al Cdigo Tributario.
(4) Publicado en el Suplemento Especial Reforma Tributa-
ria 2012: Modificaciones a la Ley del Impuesto a la
Renta.
65
LEGISLACIN SUMILLADA
19. ADUANAS Procedimientos aduaneros
(18.07.2012 470722).
Mediante R. de S. NAA N 324-2012/SU-
NAT/A se aprueba aplicacin del Procedi-
miento Aplicacin de Preferencias al Am-
paro del ALC Per AELC INTA-PE 01.25
(versin 1) al Reino de Noruega.
20. SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES Dispo-
siciones legales (19.07.2012 470797)(1)(4).
Por Ley N 29903 se aprueban modificacio-
nes a la Ley del Sistema Privado de Adminis-
tracin de Fondos de Pensiones. El artculo
6 incorpora un segundo prrafo a los lite-
rales l) y v) del artculo 37 de la LIR.
21. ADQUISICIONES DEL ESTADO Disposicio-
nes sobre procedimientos administrativos
(19.07.2012 470838).
Mediante Resolucin N 189-2012-OSCE/PRE
se aprueba la Directiva sobre Lineamientos
para el Procedimiento de Asignacin de Expe-
dientes en el Tribunal de Contrataciones del Es-
tado.
22. COMPROBANTES DE PAGO Disposicio-
nes sobre factura negociable (19.07.2012
470839)(2).
Por R. de S. N 164-2012/SUNAT se esta-
blecen modalidades para la incorporacin
de la factura negociable en la factura y el
recibo por honorarios.
23. TELECOMUNICACIONES Disposiciones
legales (20.07.2012 470882).
Mediante Ley N 29904 se establecen dis-
posiciones de promocin de la Banda An-
cha y de construccin de la Red Dorsal Na-
cional de Fibra ptica.
24. AGRICULTURA Disposiciones sobre em-
presas azucareras (20.07.2012 470887).
Por Ley N 29905 se establecen nuevos pla-
zos para el ejercicio del derecho de adquisi-
cin preferente de acciones del Estado, en
empresas agrarias azucareras comprendidas
en el literal ii) del artculo 4 del D. S. N 37-
2012-EF.
25. ACTIVIDAD EMPRESARIAL Disposiciones
limitativas (20.07.2012 470889).
Mediante Ley N 29907 se establecen dis-
posiciones para la prevencin y el tratamiento
de la ludopata en las salas de juego de casi-
no y mquinas tragamonedas.
26. ADUANAS Procedimientos aduaneros
(21.07.2012 471064).
Por R. de S. NAA N 343-2012/SUNAT/A
se aprueba el Instructivo Emisin de Resolu-
ciones Anticipadas relacionadas con la Cla-
sificacin Arancelaria de Mercancas en el
marco de los Tratados o Acuerdos Comer-
ciales suscritos entre Per y Canad, Singa-
pur, China, Corea, Japn, Panam y Mxi-
co INTA-IT.00.12 (Versin 1).
66
27. ADUANAS Procedimientos aduaneros
(22.07.2012 471115).
Mediante R. de S. NAA N 342-2012/SU-
NAT/A se modifica el Procedimiento Gene-
ral Importacin para el Consumo INTA-
PG.01-A (Versin 1).
28. ADUANAS Procedimientos aduaneros
(22.07.2012 471117).
Por Circular N 3-2012/SUNAT/A se aprue-
ba circular sobre despacho de mercancas con
garanta global o especfica previa a la nu-
meracin de la declaracin que se acogen al
Convenio de Cooperacin Aduanera Perua-
no Colombiano PECO y/o a la Tercera Dis-
posicin Complementaria de la Ley de Pro-
mocin de la Inversin en la Amazona.
29. CDIGO TRIBUTARIO Modificaciones le-
gales (23.07.2012 471144)(3).
Mediante Dec. Leg. N 1123 se modifica el
Cdigo Tributario, cuyo Texto nico Orde-
nado fue aprobado por D. S. N 135-99-EF.
30. IMPUESTO A LA RENTA Modificaciones
legales (23.07.2012 471144)(4).
Por Dec. Leg. N 1124 se modifican artcu-
los de la Ley del Impuesto a la Renta. La fe de
erratas fue publicada el 31 de julio en la pg.
471685.
31. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Modificaciones legales (23.07.2012
471146)(2).
Mediante Dec. Leg. N 1125 se modifica ar-
tculos de la Ley del Impuesto General a las
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. La
fe de erratas se public el 3 de agosto en la
pg. 471869.
32. AGRICULTURA Normas reglamentarias
(24.07.2012 471193).
Por D. S. N 10-2012-AG se aprueba el Re-
glamento de la Ley N 29196, Ley de Pro-
mocin de la Produccin Orgnica y Ecol-
gica.
33. ADUANAS Procedimientos aduaneros
(24.07.2012 471222)(1).
Mediante R. de S. NAA N 344-2012/SU-
NAT/A se ampla la relacin de importado-
res frecuentes de la R. de S. NAA N 483-
2011/SUNAT/A.
34. SECTOR BURSTIL Disposiciones regla-
mentarias (25.07.2012 471357).
Por R. de SMV N 30-2012-SMV/01 se
aprueban normas para la represin de acti-
vidades informales en el Mercado de Valo-
res, Mercado de Productos y Sistema de Fon-
dos Colectivos.
35. PODER JUDICIAL Aranceles Judiciales
(25.07.2012 471359)(1).
Mediante R. A. N 137-2012-CE-PJ se mo-
difica la R. A. N 9-2012-CE-PJ, que aprob
el Cuadro de Valores de Aranceles Judicia-
les para el ao 2012.
AGOSTO 2012
36. CETICOS Procedimientos Administrativos
(25.07.2012 471370).
Por Ordenanza N 8-2012-CR/GRM se
aprueba el TUPA del Centro de Exportacin,
Transformacin, Industria, Comercializacin
y Servicios de Ilo - CETICOS ILO.
37. SECTOR BURSTIL Disposiciones regla-
mentarias (26.07.2012 471439).
Mediante R. de SMV N 31-2012-SMV/01 se
aprueba el Reglamento de Inscripcin y Exclu-
sin de Valores Mobiliarios en el Registro P-
blico del Mercado de Valores y en la Rueda de
Bolsa.
38. MINERA Tasas registrales aplicables
(26.07.2012 471450).
Por R. de SUNARP N 191-2012-SUNARP/
SN se determina la tasa registral aplicable a
los actos registrales que correspondan a la
pequea minera y minera artesanal en el
Registro de Bienes Muebles.
39. PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS
Disposiciones reglamentarias (27.07.2012
471502).
Mediante Resolucin N 1-2012-PCM-SGP
se modifican los plazos de implementacin
de la metodologa de determinacin costos
a que se refiere la Resolucin N 2-2010-
PCM-SGP.
40. MINERA Normas reglamentarias
(27.07.2012 471512)(1).
Por D. S. N 132-2012-EF se aprueba el
Reglamento de bienes controlados y fiscali-
zados involucrados en la comisin de delitos
de comercio clandestino, para la aplicacin
del artculo 6 del Dec. Leg. N 1103 y del
artculo 5 del Dec. Leg. N 1107.
41. OBRAS POR IMPUESTOS Disposiciones
reglamentarias (27.07.2012 471514)(5).
Mediante D. S. N 133-2012-EF se aprueba
el Reglamento de la Ley N 29230, Ley que
Impulsa la Inversin Pblica Regional y Local
con Participacin del Sector Privado. La fe de
erratas se public el 8 de agosto en la pg.
472095.
42. ENERGA Disposiciones reglamentarias
(27.07.2012 471529).
Por D. S. N 28-2012-EM se modifica el ar-
tculo 73 del Reglamento de la Ley de Con-
cesiones Elctricas, aprobado por D. S. N
9-93-EM.
(1) Publicada en el Suplemento Electrnico Legislacin Tri-
butaria Complementaria N 73, julio de 2012, AELE.
(2) Publicado en el Suplemento Mensual Informe Tributario
N 254, julio de 2012.
(3) Publicado en el Suplemento Especial Reforma Tributa-
ria 2012: Modificaciones al Cdigo Tributario.
(4) Publicado en el Suplemento Especial Reforma Tributa-
ria 2012: Modificaciones a la Ley del Impuesto a la
Renta
(5) Publicado en el presente nmero de la Revista Anlisis
Tributario.

43. TRABAJO Normas reglamentarias
(27.07.2012 471538).
Mediante D. S. N 11-2012-TR se aprueba
el Reglamento de Multas del Ministerio de
Trabajo y Promocin del Empleo.
44. SECTOR PBLICO Administracin Pbli- 53. SECTOR FINANCIERO Bancos de Prime-
ca (29.07.2012 471648).
Por D. S. N 79-2012-PCM se crea la Escue-
la Nacional de Administracin Pblica como
rgano de lnea de la Autoridad Nacional
de Servicio Civil SERVIR.
45. SECTOR BURSTIL Procedimientos Admi-
nistrativos (01.08.2012 471755).
Mediante R. de SMV N 91-2012-SMV/02
se aprueba el TUPA de la SMV.
46. SUNAT Organizacin interna (01.08.2012
471756)(6).
Por R. de S. N 169-2012/SUNAT se deja
sin efecto la encargatura del seor Guiller-
mo Csar Solano Mendoza en el cargo de
Gerente de Dictmenes Tributarios y se de-
signa al seor Enrique Pintado Espinoza en
dicho cargo.
47. SECTOR PRIVADO Normas reglamenta-
rias (01.08.2012 471756).
Mediante R. de S. N 69-2012-SUNASA-CD
se modifica el Reglamento de Fusin y Nor-
mas Complementarias de Disolucin y Liqui-
dacin de las Entidades Prestadoras de Salud
(EPS) y la R. de S. N 8-1999-SEPS, modifica-
da por la R. de S. N 68-2001-SEPS/CD.
48. TRABAJO Implementacin de Ley Proce-
sal del Trabajo (01.08.2012 471759).
Por Res. Adm. N 138-2012-CE-PJ se aprue-
ba la matriz validada de indicadores para el
monitoreo de la implementacin de la nueva
Ley Procesal del Trabajo.
49. PESCA Disposiciones reglamentarias
(02.08.2012 471800).
Mediante R. M. N 353-2012-PRODUCE se
establece un Rgimen Provisional de Extrac-
cin del Recurso Anguila Ophichthus Remi-
ger hasta el 31 de diciembre de 2012.
50. SUNAT Organizacin interna (02.08.2012
471825)(5).
Por R. de S. N 173-2012/SUNAT se aprue-
ban disposiciones reglamentarias para el
otorgamiento de la Bonificacin por Fun-
cin Crtica o Riesgosa a los trabajadores de
la SUNAT.
51. DECLARACIONES TRIBUTARIAS Lugar de
cumplimiento de obligaciones (02.08.2012
471825)(5).
Mediante R. de S. N 174-2012/SUNAT se
modifica uno de los lugares de cumplimiento
de obligaciones para los principales contri-
buyentes de la Oficina Zonal Hunuco.
52. CONSTRUCCIN Disposiciones regla-
mentarias (02.08.2012 471830).
Por Resolucin N 834-2012-ANR se aprue-
ba el Reglamento de Edificaciones para uso
de las Universidades.
los inmuebles enajenados por personas na-
ra Categora (02.08.2012 471834).
Mediante Circular N 23-2012-BCRP se
aprueba la lista de bancos de primera cate-
gora.
54. SECTOR FINANCIERO Procedimientos
administrativos (02.08.2012 471840).
Por R. de SBS N 5102-2012 se modifican
los procedimientos Ns. 87, 99 y 100 del
TUPA de la Superintendencia de Banca, Se-
guros y Administradoras Privadas de Fon-
dos de Pensiones.
55. ADUANAS Estructura y circunscripciones
territoriales (03.08.2012 471896)(5).
Mediante R. de S. N 177-2012/SUNAT se
modifica circunscripcin territorial de la In-
tendencia de Aduana Postal del Callao.
56. ENERGA Disposiciones reglamentarias
(04.08.2012 471920).
Por D. S. N 29-2012-EM se prorroga por
dos aos adicionales el plazo establecido en
la Segunda Disposicin Transitoria del Regla-
mento del Mercado Secundario de Gas Natu-
ral, aprobado por D. S. N 46-2010-EM.
57. APORTES AL FONDO DE JUBILACIN MI-
NERA Disposiciones reglamentarias
(04.08.2012 471938)(6).
Mediante R. de S. N 181-2012/SUNAT se
dictan normas para realizar el pago de las
cuotas del fraccionamiento de los aportes de
los trabajadores al Fondo Complementario
de Jubilacin Minera, Metalrgica y Siderr-
gica, devengados hasta el mes de abril de
2012.
58. SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES Dis-
posiciones reglamentarias (05.08.2012
471969).
Por D. S. N 137-2012-EF se dictan disposi-
ciones complementarias para la aplicacin
de la Ley N 29903, Ley de Reforma del Sis-
tema Privado de Pensiones.
59. CDIGO TRIBUTARIO Infracciones y san-
ciones (05.08.2012 471983)(5).
Mediante R. de S. N 180-2012/SUNAT se
modifica el Reglamento del Rgimen de Gra-
dualidad a fin de incorporar en l la gra-
dualidad aplicable a las infracciones tipifi-
cadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo
178 del Cdigo Tributario.
60. ADQUISICIONES DEL ESTADO Disposicio-
nes reglamentarias (07.08.2012
472019).
Por D. S. N 138-2012-EF se modifica el Re-
glamento de la Ley de Contrataciones del
Estado.
AGOSTO 2012
LEGISLACIN SUMILLADA
61. IMPUESTO A LA RENTA Disposiciones
sobre Ganancias de Capital (07.08.2012
472049)(5).
Mediante R. M. N 530-2012-EF/15 se fi-
jan los ndices de Correccin Monetaria para
efectos de determinar el costo computable de
turales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como
tal.
62. ENERGA Y MINAS Normas reglamenta-
rias (10.08.2012 472453).
Por D. S. N 30-2012-EM se modifica el Re-
glamento de Organizacin y Funciones del
Ministerio de Energa y Minas.
NOTA: Las referencias a pginas corresponden a las
de la seccin NORMAS LEGALES del Diario Oficial "El
Peruano", salvo indicacin expresa.
ABREVIATURAS:
D. S. : Decreto Supremo
Dec. Leg. : Decreto Legislativo
Res. Adm. : Resolucin Administrativa
R. D. : Resolucin Directoral
R. G. G. : Resolucin de Gerencia General
R. I. N. ADUANAS : Resolucin de Intendencia Nacional
de Aduanas
R. J. : Resolucin Jefatural
R. Leg. : Resolucin Legislativa
R. M. : Resolucin Ministerial
R. P. : Resolucin Presidencial
R.P.C.E.N. : Resolucin del Presidente del Con-
sejo Ejecutivo Nacional
R.P.D.I. : Resolucin de la Presidencia del
Directorio de INDECOPI
R. S. : Resolucin Suprema
R. VM. : Resolucin Viceministerial
R. de A. : Resolucin de Alcalda
R. de Cons. Direc. : Resolucin de Consejo Directivo
R. de C. : Resolucin de Contadura
R. de I. : Resolucin de Intendencia
R. de O.Z. : Resolucin de Oficina Zonal
R. de Pres. Ejec. : Resolucin de Presidencia Ejecutiva
R. de S. : Resolucin de Superintendencia
R. de S. NAA : Resolucin de Superintendencia
Nacional Adjunta de Aduanas
R. de S. NATI : Resolucin de Superintendencia
Nacional Adjunta de Tributos Internos
R. de SBS : Resolucin de Superintendencia
de Banca y Seguros y AFP
R. de SD : Resolucin de Secretara de
Descentralizacin
R. de SMV : Resolucin de Superintendencia del
Mercado de Valores
R. de SUNARP : Resolucin del Superintendente
Nacional de los Registros Pblicos
R. de CNC : Resolucin de Consejo Normativo
de Contabilidad
(5) Publicado en el presente nmero de la Revista Anlisis
Tributario.
(6) Publicado en el Suplemento Electrnico Legislacin Tri-
butaria Complementaria N 74, agosto de 2012, AELE.
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