Introduccin

Hoy en da las auditorias han cobrado valor significativo ya sea que el estado exija estados
financieros auditados a empresas especiales a travs de la superintendencia administracin tributaria o
que la junta de administracin solicite los mismos, para dar un valor extra a las cifras mostradas en los
estados financieros, es por ello la importancia del trabajo que realiza un auditor, en este tema se trata a
fondo la responsabilidad que tiene el auditor al momento de realizar una auditora con respecto a la
deteccin de errores e irregularidades, que procede luego de la deteccin, que impactos tienen en los
estados financieros.
El auditor es responsable de su informe y debe realizar su trabajo de acuerdo con
las Normas Tcnicas de Auditora establecidas. Su trabajo no est especficamente destinado a detectar
irregularidades de todo tipo e importe que hayan podido cometerse y, por lo tanto, no puede esperarse
que sea uno de sus resultados. No obstante, el auditor debe planificar su examen teniendo en cuenta la
posibilidad de que pudieran existir errores o irregularidades con un efecto significativo en
las cuentas anuales.
El auditor no es y no puede ser responsable de la prevencin del fraude o error, sin embargo, el hecho de
que se lleve a cabo una auditoria anual, puede servir para contrarrestar fraudes o errores.
La existencia de sistemas de contabilidad y procedimientos de control interno eficientes reducen la
posibilidad de errores e irregularidades en las cuentas anuales, aunque siempre hay riesgo de que los
controles internos no funcionen tal como se disearon.
OBJETIVOS GENERALES
Conocer cual debe ser el objetivo del auditor independiente al momento de practicar un examen
a los estados financieros a una entidad privada, de acuerdo con los principios de
contabilidad generalmente aceptadas y aplicar los elementos importantes de la auditoria: como la
evidencia e influencia en el juicio de la auditoria, para formarse una opinin de si los estados financieros
presentan razonablemente la situacin financiera y que los mismos no contengan errores e
irregularidades que puedan tener un efecto significativo sobre los estados financieros y de observar la
debida diligencia y cuidado profesional en el curso de su examen.
OBJETIVOS ESPECIFICOS
Cuales aspectos debe evaluar el auditor al momento de la evaluacin de los resultados de
las pruebas de auditoria.
El efecto sobre las irregularidades en el informe de la auditoria
RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR PARA DETECTAR E INFORMAR ERRORES E
RREGULARIDADES

Aspectos generales
El objetivo del auditor independiente al practicar un examen de estados financieros de acuerdo con
normas de auditoria, es formarse una opinin de si los estados financieros presentan razonablemente la
situacin financiera, resultados de operacin y flujos de efectivo y que los mismos no contengan errores
importantes incluye tambin la evaluacin de los principios de contabilidad generalmente aceptadas, ya
que el propsito de cualquier clase de auditoria es de aadir cierto grado de validez al objeto de la
revisin.
Y de acuerdo a normas de auditoria el auditor independiente tiene la responsabilidad de planificar de
acuerdo a los objetivos de la auditoria en las cuales debe tener la informacin y razonabilidad de los
estados financieros , observados en su conjunto, establecer la aplicacin adecuada de
los recursos econmicos y financieros de una institucin , as como la proteccin de los mismos, la cual le
va permitir al Contador Publico y Auditor emitir una opinin independiente sobre la razonabilidad de los
estados financieros, la cual le va a servir para detectar errores e irregularidades que pueda tener un
efecto significativo sobre los estados financieros y de observar la debida diligencia y cuidados profesional
en el curso de su examen.
El auditor no es y no puede ser responsable de la prevencin del fraude o error, sin embargo, el hecho de
que se lleve a cabo una auditoria anual, puede servir para contrarrestar fraudes o errores.
Las Normas Tcnicas de Auditora de carcter general publicadas por Resolucin de 19 de enero de
1991, del Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, establecen en el epgrafe 1.5.3, lo siguiente:
El auditor es responsable de su informe y debe realizar su trabajo de acuerdo con las Normas Tcnicas
de Auditora establecidas. Su trabajo no est especficamente destinado a detectar irregularidades de
todo tipo e importe que hayan podido cometerse y, por lo tanto, no puede esperarse que sea uno de sus
resultados. No obstante, el auditor debe planificar su examen teniendo en cuenta la posibilidad de que
pudieran existir errores o irregularidades con un efecto significativo en las cuentas anuales.
Asimismo, en el apartado "Objetivos de la Auditora de Cuentas Anuales" de las citadas Normas Tcnicas
de Auditora, se establece lo siguiente:
"En la planificacin de su examen, el auditor debe considerar la deteccin de los errores e irregularidades
producidas, que pudieran tener un efecto significativo sobre las cuentas anuales, sin embargo no ser
responsable de todo error o irregularidad cometido por los administradores, directivos o personal de la
entidad auditada".
 Error e irregularidad
QUE ES ERROR
El trmino "error" se refiere, en el contexto de esta norma tcnica, a actos u omisiones no intencionados
cometidos por uno o ms individuos, sean de los administradores, de la direccin, de los empleados de la
entidad auditada, o de terceras personas ajenas a sta, que alteran la informacin contenida en las
cuentas anuales, tales como:
Errores aritmticos o de transcripcin en los registros y datos contables.
Inadvertencia o interpretacin incorrecta de hechos.
Aplicacin incorrecta de principios y normas contables.
QUE ES IRREGULARIDAD
El trmino "irregularidad" se refiere, en el contexto de esta norma tcnica, a los actos u omisiones
intencionado, cometido por uno o ms individuos, sean de los administradores, de la direccin, de los
empleados de la entidad auditada, o de terceras personas ajenas a sta, que alteran la informacin
contenida en las cuentas anuales.
La irregularidad puede suponer, entre otros:
Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos.
Apropiacin indebida y utilizacin irregular de activos.
Supresin u omisin de los efectos de transacciones en los registros o documentos.
Registro de operaciones ficticias.
Aplicacin indebida e intencionada de principios y normas contables.
Los errores e irregularidades tienen en su intencionalidad el factor primordial de diferenciacin. Sin
embargo, en ocasiones resulta difcil determinar dicha intencionalidad, sobre todo en aspectos
relacionados con estimaciones contables o en aplicacin e interpretacin de principios y normas de
contabilidad".
Cualquier auditora de cuentas anuales est sujeta al inevitable riesgo de que algunos errores e

irregularidades significativos no sean detectados, incluso cuando se planifica y ejecuta adecuadamente de
acuerdo con las normas tcnicas de auditora. El riesgo de no detectar irregularidades es mayor que el de
no descubrir errores, ya que normalmente la irregularidad va acompaada de actuaciones tendentes a
ocultarlo, tales como colusiones, falsificaciones, omisiones deliberadas en el registro de transacciones o
justificaciones inadecuadas al auditor.
l auditor llevar a cabo su actuacin con una actitud de escepticismo profesional, reconociendo que
puede encontrar circunstancias o hechos que indiquen la existencia de errores e irregularidades.
ACTITUD DEL AUDITOR RESPECTO A ERRORES E IRREGULARIDADES
La materialidad de los errores e irregularidades deben ser evaluadas y posteriormente incluirlas en su
dictamen o en el informe de control interno, dependiendo del efecto del o los problemas en los estados
financieros:
EFECTOS SOBRE EL DICTAMEN
Detectada la existencia de errores/irregularidades, constituirn una salvedad, que, dependiendo del grado
o significacin de dicho efecto, nos conducir a una opinin con salvedades, o a una opinin adversa.
Cuando las circunstancias impidan la obtencin de evidencia suficiente para evaluar la existencia
probable de errores/irregularidades, tendremos una limitacin al alcance del examen, que nos llevar a
calificar de salvedad o negar la opinin, en funcin del grado de la limitacin
EFECTO PARA EL ENTE AUDITADO
Comunicar a la gerencia del ente las debilidades sobre el Control interno, cuando se trata de
irregularidades el auditor debe comunicarlo con una
mayor prudencia respecto a quin debe dirigir la comunicacin de este tipo de hechos, pues puede que
nos encontremos con que la gerencia est implicada
EFECTO SOBRE LAS ENTIDADES REGULADORAS
Si los errores detectados y calificados en el dictamen, especialmente si se trata de irregularidades,
pudieran constituir violacin grave de disposiciones legales o perjudicar la continuidad del negocio del
ente auditado, debern ponerse en conocimiento, tan pronto se tenga constancia fehaciente de los
mismos, a los organismos reguladores a los que el ente se encuentre sujeto
Tambin se tiene que tener en cuenta la NIA 240 responsabilidad del auditor de considerar el fraude y
error en una auditoria de estados financieros el propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA)
es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del Contador Pblico como
(de aqu en adelante, el auditor) auditor de considerar el fraude y error en una auditora de estados
financieros. Si bien esta NIA se centra en las responsabilidades del auditor con respecto al fraude y al
error, la responsabilidad primordial para la prevencin y deteccin de fraude y error compete tanto a los
encargados del mando como a la administracin de una entidad.
Al planear y llevar a cabo procedimientos de auditora y al evaluar e informar los resultados
correspondientes, el auditor deber considerar el riesgo de representaciones errneas de importancia
relativa en los estados financieros resultantes de fraude o error.
RESPONSABILIDAD DE LOS ENACARGADOS DEL MANDO Y DE LA ADMINISTRACION
Es responsabilidad de la administracin de una entidad establecer un ambiente de control y
mantener polticas y procedimientos para ayudar a lograr el objetivo de asegurar, tanto como sea posible,
la conduccin ordenada y eficiente del negocio de la entidad. Esta responsabilidad incluye poner en vigor
y asegurar la operacin continua de los sistemas de contabilidad y de control interno diseados para
prevenir y detectar fraude y error. Consecuentemente, la administracin asume la responsabilidad de
cualquier riesgo remanente

Responsabilidad del Auditor

Planear la auditora, el auditor deber discutir con otros miembros del equipo de auditora la
susceptibilidad de la entidad a representaciones Admisiones errneas de importancia en los estados
financieros resultantes de fraude o error.
Investigaciones con la administracin.
Al planear la auditora, el auditor deber hacer investigaciones con la administracin.
(a) Para obtener una adecuada comprensin de la evaluacin de la administracin del riesgo de que los
estados financieros puedan estar presentados en forma errnea significativamente, como resultado de
fraude.
(b) Para obtener conocimiento de la comprensin de la administracin respecto a los sistemas de
contabilidad y de control interno establecidos para prevenir y detectar errores.
(c) Para determinar si la administracin est al tanto de algn fraude conocido que haya afectado a la
entidad o presunto fraude que est investigando la entidad.
(d) Para determinar si la administracin ha descubierto algn error de importancia.
Adems de debilidades en el diseo de los sistemas de contabilidad y de control interno y del no-
cumplimiento con controles internos identificados, las condiciones o eventos que aumentan el riesgo de
fraude y error incluyen
uestiones con respecto de la integridad o competencia de la administracin
resiones inusuales dentro o sobre una entidad
ransacciones inusuales
roblemas para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora
CONSIDERACION DE SI UNA REPRESENTACION ERRONEA IDENTIFICADA PUEDE SER
INDICATIVA DE FRAUDE
Cuando el auditor identifica una representacin errnea, el auditor deber considerar si esta
representacin errnea puede ser indicativa de fraude y, si hay dicha indicacin, el auditor deber
considerar los efectos de la representacin errnea con relacin a otros aspectos de la auditora,
particularmente la confiabilidad de representaciones de la administracin.
EVALUACION Y DISPOSICION DE REPRESENTACIONES ERRONEAS Y EL EFECTO EN EL
DICTAMEN DEL AUDITOR
Cuando el auditor confirma que, o no puede concluir si es que, los estados financieros estn presentados
en forma errnea significativamente, como resultado de fraude o error, el auditor deber considerar las
implicaciones para la auditora.
La NIA 320, "Importancia Relativa de la Auditora", proporciona lineamientos sobre la evaluacin y
disposicin de la representaciones errneas y el efecto en el dictamen del auditor.
DOCUMENTACION
El auditor deber documentar los factores de riesgo de fraude identificados como presentes durante
el proceso de evaluacin del auditor y documentar la respuesta del auditor a cualquiera de dichos
factores. Si durante el desarrollo de la auditora se identifican factores de riesgo de fraude que causen
que el auditor crea que ciertos procedimientos de auditora adicionales son necesarios, el auditor deber
documentar la presencia e dichos factores de riesgo y su respuesta a ellos.
REPRESENTACIONES DE LA ADMINISTRACION
El auditor deber obtener representaciones por escrito de la administracin de que:
a. Reconoce su responsabilidad de la puesta en marcha y operacin de los sistemas de contabilidad y de
control interno diseados para prevenir y detectar fraude y error.
b. Cree que los efectos de las representaciones errneas sin corregir de los estados
financieros, acumuladas por el auditor durante la auditora no afectan significativamente, tanto en lo
individual como en el total acumulado los estados financieros tomados en conjunto. Deber incluirse un
resumen de tales partidas en o acompaando a la representacin escrita.
c. Ha revelado al auditor todos los hechos importantes relativos a cualquier fraude o presunto fraude
conocidos por la administracin que pueden haber afectado a la entidad.
d. Ha revelado al auditor los resultados de su evaluacin del riesgo de que los estados financieros puedan
estar presentados en forma errnea importante como resultado de fraude.
COMUNICACIN
Cuando el auditor identifica una representacin errnea resultante de fraude, o un presunto fraude y/o
error, deber considerar la responsabilidad del auditor de comunicar esta informacin a la administracin,
a los encargados del mando y, en algunas circunstancias, a las autoridades de vigilancia y control de la
entidad...
Comunicacin de representaciones errneas resultantes de fraude a la administracin y a los encargados
del mando
Si el auditor ha:
a. Identificado un fraude, sea o no que d como resultado una representacin errnea que afecta
significativamente los estados financieros; u
b. obtenido evidencia que indique que puede existir fraude (aun s el efecto potencial sobre los estados
financieros no es importante)
El auditor deber comunicar estos asuntos al nivel apropiado e administracin en forma oportuna y
considerar la necesidad de informar estos asuntos a los encargados del mando de acuerdo con la NIA
260 "Comunicacin de asuntos de auditora con los encargados del mando".
COMUNICACIN DE DEBILIDADES DE IMPORTANCIA RELATIVA EN EL CONTROL INTERNO
El auditor deber comunicar a la administracin cualquier debilidad de importancia relativa en el control
interno, relacionada con la prevencin o deteccin de fraude o error, que haya llegado a la atencin del
auditor en el transcurso de la auditora.
COMUNICACIN A LAS AUTORIDADES DE LA VIGILANCIA YCONTROL
El deber profesional del auditor de mantener la confidencialidad de informacin del cliente ordinariamente
impide informar el fraude y error a una parte fuera de la entidad del cliente; sin embargo, en algunos
pases el deber de confidencialidad puede ser sobrepasado por estatutos, leyes o juzgados.
RETIRO DEL TRABAJO
El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma las acciones de
remedio respecto del fraude que el auditor considera necesarias en las circunstancias, an cuando el
fraude no sea de importancia relativa para los estados financieros. Los factores que afectaran la
conclusin del auditor incluyen las implicaciones de la involucracin de la ms alta autoridad dentro de la
entidad, lo que puede afectar la confiabilidad de las representaciones de la administracin, y los efectos
sobre el auditor respecto de continuar en asociacin con la entidad. Para llegar a esta conclusin, el
auditor ordinariamente buscara asesora legal.
Segn se expresa en el "Cdigo de tica para Contadores Profesionales"
emitido por la Federacin Internacional de Contadores, al recibir un
requerimiento del auditor propuesto el auditor existente debera comunicar si
hay razones profesionales por las que el auditor propuesto no debera aceptar
el nombramiento.
El grado al cual un auditor existente puede discutir los asuntos
de un cliente con un auditor propuesto depender de si se ha obtenido el permiso del cliente para hacerlo
y/o de los requerimientos legales o ticos que aplican en cada pas relativos a dicha revelacin. Si hay
alguna de esas razones u otros asuntos que necesitan ser revelados, el auditor existente, tomando en
cuenta las restricciones legales y ticas incluyendo, donde sea apropiado, el permiso del cliente, dar
detalles de la informacin y discutir libremente con el auditor propuesto todos los asuntos relevantes al
nombramiento. Si el permiso del cliente es negado por ste,
para discutir sus asuntos con el auditor propuesto, ese hecho deber revelarse al auditor propuesto.
PERSPECTIVA DEL SECTOR PBLICO
Respecto a la deteccin
Basado en la evaluacin del riesgo, el auditor debera disear procedimientos de auditora para obtener
certeza razonable de que son detectadas las representaciones errneas que surgen de fraude y error que
son de importancia relativa a los estados financieros tomados globalmente, debe tomarse nota que
la naturaleza y el
alcance de la auditora del sector pblico pueden ser afectados por la legislacin, regulacin, ordenanzas,
y directivas ministeriales relacionadas con la deteccin de fraude y error. Estos requisitos pueden
disminuir la capacidad del auditor para ejercer juicio. Adems de cualquiera responsabilidad por mandato
formal de detectar fraude, el uso de "dineros pblicos" tiende a imponer un perfil ms alto sobre los temas
de fraude, y los auditores pueden necesitar ser responsivos a las "expectativas" pblicas respecto de la
deteccin de fraude. Tiene tambin que ser reconocido que las responsabilidades de informar segn se
discuti en los prrafos 19 y 20 de esta _IA 11, pueden estar sujetas a provisiones especficas del
mandato de auditora o la legislacin o regulacin relacionadas.
Y de acuerdo a la SAS 53 que fue derogada por la SAS 82, que luego fue reemplazada por la SAS 99, en
la cual se nos da los lineamientos adecuados en cuanto a la consideracin de fraude en una Auditoria de
Estados Financieros.
En la SAS 1 establece que el auditor tiene la responsabilidad de planear y planificar la auditoria para
obtener la seguridad razonable que los estados financieros no contienen errores importantes, causados
ya sea por error o fraude.
De acuerdo a la SAS 99, nos da una breve descripcin y caractersticas del fraude, la importancia de
ejercer es escepticismo profesional, discusin entre el personal del compromiso respecto a los riesgos de
error importante debido al fraude, identificacin de los riesgos que pudieran resultar en un error
importante debido al fraude y una respuesta a los resultados de la evaluacin, etc.
Los requerimientos y guas tienen el propsito de que sean integrados en el proceso de auditoria en su
conjunto, de una manera lgica, en la cual se puede incluir la SAS 22 en cuanto a
la planeacin y supervisin, SAS 47 riesgo de auditoria e importancia relativa al realizar una auditoria y la
SAS 55 en cuanto a la consideracin del control interno en una Auditoria de Estados Financieros.
Tpicamente, la administracin y los empleados que participen en fraudes tomaran los pasos para ocultar
el fraude a los auditores y a otros dentro y fuera de la organizacin, el fraude puede ser ocultado a travs
de la retencin de evidencia o declarando informacin falsa en relacin de las preguntas de
la documentacin
Por lo tanto se requiere el debido cuidado profesional que el auditor ejerza el escepticismo profesional.
La SAS 22, proporciona guas sobre las maneras que el auditor obtiene el conocimiento acerca del
negocio de la entidad e industria para la cual opera, al realizar ese trabajo, pueda hacrsele presente al
auditor informacin que debe ser considerada en la identificacin de riesgos de error importante debido al
fraude.

Normas de auditora aplicables a la deteccin de

errores e irregularidades
El auditor al momento de realizar una auditora tiene que basarse en las normas internacionales de
auditora (NIA). En este caso la que l tiene que aplicar es la Na 240 que lleva como ttulo Fraude y error.
El propsito de esta Norma es la establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad
del auditor de considerar el fraude y error en una auditora de estados financieros.
La norma destaca que el auditor debe considerar el riesgo de la existencia de errores significativos y
fraude en los estados contables, cuando planea la auditora, ejecuta los procedimientos necesarios para
tal fin y rinde el informe respectivo.
La norma distingue los fraudes de los errores e incluye sus caractersticas. Asimismo, destaca la
responsabilidad primaria de la direccin del ente por la prevencin y deteccin de los fraudes y errores
que pudieran existir.
Por otra parte, seala como responsabilidad del auditor, tal cual lo indica la NIA 200, la de conducir una
auditora cumpliendo con las NIA de manera que los procedimientos seleccionados estn dirigidos a
expresar una opinin acerca de si los estados contables examinados, en sus aspectos significativos,
estn libres de errores y fraudes importantes. Cabe notar que, claramente, la norma destaca que el
auditor no es responsable por la prevencin del fraude y el error.
Tambin es importante lo que indica sobre las limitaciones inherentes a una auditora respecto de obtener
absoluta seguridad de detectar fraudes y errores an cuando la auditora haya sido eficientemente
planeada y eficazmente ejecutados los procedimientos de acuerdo con las NIA. Por ello, la opinin del
auditor se emite en un marco de razonable seguridad y no de certeza.
Aclarado lo precedente, la norma reclama del auditor el cumplimiento de determinados requisitos y
procedimientos para mitigar el riesgo de que fraudes y errores importantes pudieran no ser descubiertos.
As le requiere que realice el trabajo con una actitud de escepticismo profesional, que mantenga
discusiones de planeamiento con la direccin del ente inquiriendo sobre la susceptibilidad de
la organizacin al riesgo de fraude o error y a la evaluacin que hace la direccin sobre tal posibilidad. La
norma hace un anlisis detallado del riesgo de la auditora (dar una opinin equivocada sobre los estados
contables sujetos a examen) y de sus componentes: el riesgo inherente, el riesgo de control y el riesgo de
deteccin, explicando cada uno de ellos e indicando que actitud debe asumir el auditor frente a ellos.
Tambin la norma hace un anlisis de los procedimientos que debe cumplir el auditor cuando existen
circunstancias que indican una posible distorsin de los estados contables y, en particular, cuando la
distorsin se debe a un posible fraude. Adems de los procedimientos requeridos, la norma establece los
efectos que pueden tener esas distorsiones en el informe del auditor. Finalmente, otras cuestiones
tratadas en la NIA 240 se refieren a la documentacin en los papeles de trabajo del auditor de los factores
de riesgo de fraude o error detectados; los procedimientos ejecutados en conexin con ellos; las
representaciones de la direccin que debe obtener; las comunicaciones de los hallazgos de fraude o error
a la direccin; las comunicaciones de debilidades importantes de control interno; las cuestiones que se
suscitan si el auditor no fuera capaz de completar el trabajo; la comunicacin al auditor sucesor propuesto
y otros temas relacionados.
Basado en la evaluacin del riesgo, el auditor debera disear procedimientos de auditora para obtener
certeza razonable de que son detectadas las representaciones errneas que surgen de fraude y error que
son de importancia relativa a los estados financieros tomados globalmente.
Consecuentemente, el auditor busca suficiente evidencia apropiada de auditora de que no han ocurrido
fraude y error que puedan ser de importancia para los estados financieros o que, si han ocurrido, el efecto
del fraude est reflejado en forma correcta en los estados financieros o que el error est corregido.
La probabilidad de detectar errores ordinariamente es ms alta que la de detectar fraude, ya que el fraude
ordinariamente se acompaa por actos especficamente planeados para ocultar su existencia.
El auditor debera comunicar los resultados actuales a la administracin tan pronto sea factible si las
sospechas son fuertes o ya se estableci el fraude.

Factores a considerar en la planeacin de la Auditora

Factores generales: es importante tomar en cuenta factores que ayudan a evaluar el riesgo y deben
considerarse para poder obtener un juicio general, la presencia de algunos factores aislados no
necesariamente indicaran mayor riesgo. Se puede considerar factores como:
Una sola persona controla las decisiones de la administracin con respecto a operaciones y finanzas.
La actitud de la administracin para proporcionar informacin financiera, se muestra indebidamente
agresiva.
La gerencia muestra poca importancia al cumplimiento de las proyecciones de utilidades.
Factores de operacin y de la industria: son factores relacionados al comportamiento de la entidad en
si por ejemplo:
La rentabilidad de la empresa en relacin a otras de su misma ndole es insuficiente o inconsistente.
La sensibilidad de los resultados de operaciones a los factores econmicos, es decir inflacin, tasas de
inters, desempleo, etc. es alta.
La direccin del cambio en la industria de la entidad se disminuye, debido a muchos fracasos
empresariales.
La organizacin se encuentra descentralizada, sin la supervisin adecuada.
Factores de trabajo: son aquellos aspectos relacionados con el trabajo de los empleados de la entidad.
Se presentan muchos aspectos contables contenciosos o difciles.
Se presentan importantes operaciones o saldos, difcil de auditar.
Se presentan importantes e inesperadas operaciones que no son del curso normal del negocio.
El negocio al cual se le auditara no le aparece historial de auditoras anteriores, o no se obtiene
informacin suficiente del auditor anterior.
En si el auditor debe considerar desde la planeacin que pueden existir errores e irregularidades y
ponderar los factores de riesgo. Al detectar errores e irregularidades es necesario saber el nivel jerrquico
de la administracin para as informar el error o irregularidad a la persona indicada, es decir no
informrselo a quienes posiblemente estn involucrados en el ocultamiento.

Evaluacin de los resultados de las pruebas de

Auditora
Al evaluar un incumplimiento que llega a ser del conocimiento del auditor, ste debe de considerar tanto la
material cuantitativa como la cualitativa del acto. Por ejemplo, un incumplimiento con una ley o reglamento
puede ser insignificante en cuanto a su importe pero ese acto puede tener gran importancia, si existe una
razonable posibilidad de que pueda dar lugar a un pasivo contingente importante o a una prdida
significativa de ingresos.
El auditor, en lo posible, debe evaluar el efecto y su revelacin de incumplimientos o posibles
incumplimientos en las cifras que se presentan en los estados financieros, incluyendo los efectos
monetarios contingentes, tales como multas, recargos, reparaciones de daos, etc. Las prdidas
contingentes resultantes de incumplimientos y que puede ser necesario revelar, deben ser evaluadas de
la misma manera que otras prdidas contingentes. Los siguientes son ejemplos de prdidas contingentes
que pueden resultar como consecuencia de un incumplimiento: expropiacin de activos, suspensin de
operaciones en el pas o en el extranjero y litigios.
El auditor debe considera las implicaciones de cualquier incumplimiento con relacin a otros aspectos de
la auditoria, particularmente con relacin a la confianza que deposita en las declaraciones de la
administracin. A este respecto, el auditor debe considerar su evaluacin del riesgo y la validez de las
declaraciones de la administracin, en caso de incumplimiento no detectado por los controles interno o no
incluido en las declaraciones de la administracin.
Las implicaciones de incumplimientos particulares dependen de la relacin que exista entre la realizacin
y ocultacin del acto, en su caso, con los procedimientos especficos de control y el nivel de la
administracin o empleados involucrados. Es posible que la administracin quiera comunicar a su nivel
superior simultneamente con el informe del auditor, las medidas correctivas adoptadas.
La comunicacin por el auditor, en atencin a la importancia del cumplimiento y a la urgencia que las
circunstancias requieran, puede hacerse oralmente; sin embargo, a fin de evidenciar adecuadamente este
hecho, siempre deber ratificarse por escrito.
El auditor debe comunicar de inmediato al nivel apropiado de la entidad, ya sea a la administracin, al
comit de auditora, al consejo de administracin o al comisario de cualquier incumplimiento que sea de
su conocimiento y obtener evidencia de que este evento ha sido apropiadamente informado. La
comunicacin debe describir el acto, las circunstancias en que ocurri y su efecto en los estados
financieros. El auditor no necesita hacer esa comunicacin cuando se trata de asuntos que son
claramente triviales o sin consecuencia.
Si el auditor sospecha que funcionarios de la administracin, incluyendo miembros del consejo de
administracin, estn involucrados en algn incumplimiento, debe informar el asunto al siguiente nivel
superior de autoridad en la entidad, si existe, tal como a un comit de auditora, a un comit ejecutivo del
consejo de administracin, al propio consejo de administracin o al comisario. En caso de que no exista
autoridad ms alta o si el auditor cree que no se tomar ninguna accin respecto a su informe o est
inseguro sobre a cual persona u rgano de la entidad debe informar, el auditor debe considerar la
posibilidad de buscar asesora legal.

El efecto de irregularidades en el informe de Auditora

Es la respuesta producida por el informe del auditor indicando las irregularidades encontradas, el auditor
debe expresamente concluir que los estados financieros estn afectados de forma importante por la
irregularidad, debe insistir en que los estados financieros sean revisados y, si no, debe expresar una
opinin adversa o con salvedades, revelando toda razn sustantiva que fundamente su opinin.
Si impiden al auditor aplicar los procedimientos necesarios, o si, despus de ampliar sus procedimientos,
no puede concluir si las posibles irregularidades pueden afectar materialmente a los estados financieros
este debe actuar de la siguiente manera:
Negar a dar una opinin con salvedades sobre los estados financieros.
Comunicar sus descubrimientos al consejo de administracin.
Si la gerencia niega aceptar el informe del auditor, el auditor debe retirarse del compromiso y comunicar
las razones de su retiro al Consejo de Administracin.

Conclusin
La Declaracin Estndar de Auditoria No. 53 (SAS 53/1988) Responsabilidad del auditor por detectar y
reportar errores e irregularidades, es el primer estndar profesional de auditora que identifica factores
especficos de riesgo que deben ser considerados por el auditor cuando valora el potencial del fraude
administrativo, y tambin es, la primera respuesta de la profesin contable americana frente a las
exigencias de la Comisin Treadway, el cual fue reemplazado por el SAS No. 82 de 1.997 -Consideracin
del Fraude en una Auditoria de Estados Financieros-, que considera veinticinco factores de riesgo, Norma
que tambin fue reemplazada en 2009 por la actual SAS 99, Consideracin del Fraude en una Auditoria
de Estados financieros, la norma reclama del auditor el cumplimiento de determinados requisitos y
procedimientos para mitigar el riesgo de que fraudes y errores importantes pudieran no ser descubiertos.
As le requiere que realice el trabajo con una actitud de escepticismo profesional, que mantenga
discusiones de planeamiento con la direccin del ente inquiriendo sobre la susceptibilidad de la
organizacin al riesgo de fraude o error y a la evaluacin que hace la direccin sobre tal posibilidad.
Una auditoria est sujeta al riesgo inevitable de que algunos errores y/o fraudes materiales tengan
impacto en los EECC y no sean detectados, El auditor no es y no puede ser responsable de la prevencin
del fraude o error, sin embargo, el hecho de que se lleve a cabo una auditoria anual, puede servir para
contrarrestar fraudes o errores.

Leer
ms: http://www.monografias.com/trabajos84/responsa
bilidad-auditor-informar-errores/responsabilidad-
auditor-informar-errores.shtml#ixzz4gH18EoEL