Normes internationales

dinformation financire IAS/IFRS

Anass RADI
OBJECTIFS DU SEMINAIRE
 OBJECTIFS DU SEMINAIRE

Mettre en lumire le cadre gnral de la normalisation comptable internationale

Prsenter la logique comptable du rfrentiel international IFRS

Dcouvrir les principales nouveauts apportes par les normes internationales IAS/IFRS

Dceler limpact de la transition vers les normes internationales sur lentreprise.

Suivre des formations plus approfondies en matire des normes internationales IAS/IFRS
 Sommaire

Introduction

1. Le cadre conceptuel

2. Les normes de prsentation des tats financiers

IAS 1 : Prsentation des tats financiers

IAS 7 : Etats de variation des flux de trsorerie
IAS 8 : Mthodes comptables, changements destimations comptables et correction derreurs
IAS 10 : Evnements postrieurs la clture
IAS 32 : Instruments financiers
IFRS 5 : Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes
IFRS 8 : Segments oprationnels

Cas dapplication
 O trouver linformation ?

Matriser les IFRS - 6e dition :

Laurent Didelot et Odile Barbe - Groupe RF

Pratique des normes IAS/IFRS : 40

cas d'application : Robert Obert - DUNOD
 O trouver linformation ?

Le site internet de lIASB : www.iasb.org

Le site de lEFRAG : www.efrag.org

Le site CNCC/OEC : www.focusifrs.com

 Introduction

Pourquoi Quelles sont

des normes les normes
internationales ?
internationales
existantes ?

Cest quoi Qui utilise

les IAS / IFRS ? les IAS / IFRS ?
 Introduction

Divergence des rfrentiels

Diffrences de forme

Diffrences de fond

Disparit des mthodes

comptables utilises
 Introduction

Divergence des rfrentiels

Difficult quant la prise Impossibilit de comparer

les performances des entreprises
de dcision de nationalits diffrentes
 Introduction

Pourquoi Quelles sont

des normes les normes
internationales ?
internationales
existantes ?

Cest quoi Qui utilise

les IAS / IFRS ? les IAS / IFRS ?
 Introduction

Les normes internationales actuelles

Le rfrentiel
amricain
Le rfrentiel
Accords de Norwalk 2002
europen
Convergence en cours
Le rfrentiel
IAS/IFRS
 Introduction

Pourquoi Quelles sont

des normes les normes
internationales ?
internationales
existantes ?

Cest quoi Qui utilise

les IAS / IFRS ? les IAS / IFRS ?
 Introduction

IAS Vs IFRS ?
 Introduction

IAS : International Accounting Standards

Normes comptables internationales

IFRS : International Financial Reporting Standards

Normes internationales dinformation financire
 Introduction

SIC Vs IFRIC ?
 Introduction

SIC : Standing Interprtations Committee

Comit permanent dinterprtations

IFRIC : International Financial Reporting Interpretations Committee

Comit international dinterprtations
 Introduction

Rfrentiel IAS / IFRS

cadre conceptuel des normes des interprtations

Frame work + IAS + IFRS + SIC + IFRIC

 Introduction

Cration de lIASC Londres 1973, l'initiative du britannique Sir Henry BENSON

A partir du 01/04/2001 lIASC sappelle IASB
Les locaux de lIASB sont situs Londres
Les normes sont publies en anglais
Les normes publies par lIASC avant 01/04/2001 sont appeles IAS
Les normes publies par lIASB aprs 01/04/2001 sont appeles IFRS
 Introduction

IASC FOUNDATION
Dsigne les membres du board,
Recherche le financement

IASB : 12 membres temps plein, 2

membres mi-temps
Dfinit les sujets techniques, IFRIC International Financial
Approuve les normes, exposs Interpretations Committee
sondages et interprtations 12 membres

SAC Standards Advisory Groups Dsigne

Advisory Council Pour les thmes techniques
Conseille
49 membres majeurs
Rapporte
 Introduction

Pourquoi Quelles sont

des normes les normes
internationales ?
internationales
existantes ?

Cest quoi Qui utilise

les IAS / IFRS ? les IAS / IFRS ?
 Le contexte international
des normes IAS/IFRS

Enqute Deloitte :
Entreprises cotes Aot 2011
Cible : 174 pays

Absence
IAS/IFRS Obligatoires Permises Interdites de march
Boursier

Nombre
De Pays
99 24 31 20
 Le contexte international
des normes IAS/IFRS

Enqute Deloitte :
Entreprises non cotes Aot 2011
Cible : 174 pays

Absence
IAS/IFRS Obligatoires Permises Interdites Dinformations

Nombre
De Pays
54 44 37 39
 Le contexte international
des normes IAS/IFRS

1. Le contexte Europen

Socits dont les Socits dont les Socits

actions sont cotes obligations sont cotes non cotes
IAS/IFRS obligatoires
Option laisse aux
pour les exercices
IAS/IFRS obligatoires tats membres
ouverts compter du
Comptes pour les exercices dautoriser, dobliger
01/01/2005.
consolids ouverts compter Ou dinterdire
Option laisse aux tats
du 01/01/2005. lutilisation
membres de reporter
des IAS/IFRS.
le dlai au 01/01/2007.
Option laisse aux tats Option laisse aux tats Option laisse aux tats
membres dautoriser, membres dautoriser, membres dautoriser,
Comptes
dobliger ou dinterdire dobliger ou dinterdire dobliger ou dinterdire
individuels
lutilisation lutilisation lutilisation
des IAS/IFRS. des IAS/IFRS. des IAS/IFRS.
 Le contexte international
des normes IAS/IFRS

2. Le contexte aux tats-

tats-unis

15/11/2007 : Reconnaissance des normes IFRS

aux tatsUnis pour les socits trangres
 Le contexte international
des normes IAS/IFRS

3. Le contexte au Maroc

2007 : Application sur option pour les groupes cts.

2008 : Application obligatoire pour les banques cotes.

2008 : Application sur option pour les tablissements publics.

 Le contexte international
des normes IAS/IFRS

Inde USA ? Union Europenne

partir de 2011 2005
Core du sud Afrique du sud
partir de 2011 2005
Japon Nouvelle Zlande
partir de 2011 2006
Brsil Russie
partir de 2010 2004
Canada Australie
partir de 2011 Chine
Fin 2008
2006
 Introduction

Pourquoi Quelles sont

des normes les normes
internationales ?
internationales
existantes ?

Cest quoi Qui utilise

les IAS / IFRS ? les IAS / IFRS ?
 Sommaire

Introduction

1. Le cadre conceptuel

2. Les normes de prsentation des tats financiers

IAS 1 : Prsentation des tats financiers

IAS 7 : Etats de variation des flux de trsorerie
IAS 8 : Mthodes comptables, changements destimations comptables et correction derreurs
IAS 10 : Evnements postrieurs la clture
IAS 32 : Instruments financiers
IFRS 5 : Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes
IFRS 8 : Segments oprationnels

Cas dapplication
 Le rfrentiel international
IAS/IFRS

Rfrentiel IAS/IFRS

cadre conceptuel des normes des interprtations

Frame work + IAS + IFRS + SIC + IFRIC

 Le rfrentiel international
IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel

Principes Rgles
 Le rfrentiel international
IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel

i. Nature et objectif des tats financiers

ii. Hypothses de base
iii. Caractristiques qualitatives des tats financiers
iv. Dfinitions, comptabilisation et valuation des lments partir
desquels les tats financiers sont construits.
 Le rfrentiel international
IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel

tat de Compte

4
variation
des capitaux
propres tat de la situation
2de
rsultat global

1
financire
(Bilan)
tat de
Notes variation
5
annexes
3
des flux
de trsorerie
 Le rfrentiel international
IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel

Produits drivs
Crdit-bail

tat de la situation financire

(Bilan)
Stock-options

Avantages
au personnel
 Normes IFRS Normes Marocaines

tats de synthse obligatoires tats de synthse obligatoires

Compte
Compte
de
Bilan Bilan de
rsultat
rsultat
global
Notes ETIC
annexes

tat de tat de
variation variation Tableau de ESG
des flux des capitaux Financement
de trsorerie propres
 Le rfrentiel international
IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel

i. Nature et objectif des tats financiers

ii. Hypothses de base
iii. Caractristiques qualitatives des tats financiers
iv. Dfinitions, comptabilisation et valuation des lments partir
desquels les tats financiers sont construits.
 Le rfrentiel international
IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel

LIASB classe les utilisateurs des tats financiers en 7 catgories principales :

Les investisseurs rels et potentiels
Le personnel
Les prteurs
Les fournisseurs et autres cranciers
Les clients
Ltat et les organismes publics
Le grand public.
 Le rfrentiel international
IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel

Actionnaires actuels (rsultats, situation financire, peut-on faire mieux ?)

Actionnaires potentiels (dois-je acheter ?)
Personnel (quels sont les rsultats auxquels nous sommes intresss ?)
Prteurs, Fournisseurs (serai-je pay ?)
Clients (serai-je servi durablement ?)
Etat (combien va-t-on encaisser au titre de limpt ?)
Grand public (.. )
 Le rfrentiel international
IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel

Lhypothse faite par lIASB (et non vrifie) est que :

la fourniture dtats financiers qui rpond aux besoins des investisseurs
rpondra galement la plupart des besoins des autres utilisateurs.

Cadre conceptuel de lIASB paragraphe n10.

 Le rfrentiel international
IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel

i. Nature et objectif des tats financiers

ii. Hypothses de base
iii. Caractristiques qualitatives des tats financiers
iv. Dfinitions, comptabilisation et valuation des lments partir
desquels les tats financiers sont construits.
 Le rfrentiel international
IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel

1
Comptabilit dengagement

2
Continuit dexploitation
 Le rfrentiel international
IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel

i. Nature et objectif des tats financiers

ii. Hypothses de base
iii. Caractristiques qualitatives des tats financiers
iv. Dfinitions, comptabilisation et valuation des lments partir
desquels les tats financiers sont construits.
 Le rfrentiel international
IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel

1
Intelligibilit

2
Pertinence
Image fidle

3
Fiabilit
Substance over form
Neutralit
Prudence
Exhaustivit

4
Comparabilit
 Normes IFRS Normes Marocaines

Principes comptables Principes comptables

Comptabilit dengagement
Continuit d'exploitation
Continuit d'exploitation
Permanence des mthodes
Intelligibilit
Cot historique
(clart)

Pertinence Spcialisation des exercices

(importance significative)

Fiabilit Prudence
(Image fidle)
(Substance over form) Clart
(Neutralit)
(Prudence)
(Exhaustivit) Importance significative.
Comparabilit
(permanence des mthodes)
 Le rfrentiel international
IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel

i. Nature et objectif des tats financiers

ii. Hypothses de base
iii. Caractristiques qualitatives des tats financiers
iv. Dfinitions, comptabilisation et valuation des lments partir
desquels les tats financiers sont construits.
 Le rfrentiel international
IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel

Un actif est une ressource contrle par lentreprise du fait dvnements

passs et dont des avantages conomiques futurs sont attendus par l entreprise

Un passif est une obligation actuelle de lentreprise rsultant dvnements

passs et dont lextinction devrait se traduire pour lentreprise par une sortie de
ressources reprsentatives d avantages conomiques

Les capitaux propres sont lintrt rsiduel dans les actifs de l entreprise aprs
dduction de tous ses passifs
 Le rfrentiel international
IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel
non
Le bien est-il identifiable ?

oui
Le bien est-il contrl non
par lentit ?

oui
Le bien procurera-t-il des non
avantages conomiques futurs ?

oui

Actifs Charges
 Le rfrentiel international
IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel

Normes IFRS Normes Marocaines

Un actif est un lment
Un actif est une ressource
identifiable du patrimoine ayant
contrle par lentreprise la suite
une valeur conomique positive
dvnements passs et dont les
pour lentit, et dont elle attend
avantages conomiques iront
des avantages conomiques futurs.
lentreprise.
Un actif est un emploi en non
valeur.
 Le rfrentiel international
IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel

Consquences

Lobligation dintgrer
Les immobilisations en non
certaines biens pris en
valeur ne rpondent plus
leasing dans le bilan de
la dfinition dun actif.
lentit
 Le rfrentiel international
IAS/IFRS

Obligation certaine ou probable

la date de clture ?
non oui

Obligation oui non Sortie de ressources

ventuelle. probables ou certaines.
non Sortie ventuelle
oui
de ressources
chances ou
non oui non montants non prciss, non chances ou non chances et montants
montants non prciss
mais incertitude nettement prciss
mais estimations fiables
et estimations fiables

oui oui oui

Passif ventuel Provisions pour
Pas de passif Charge payer Dette
non comptabilis risques & charges

Annexe Comptabilis au passif

 Le rfrentiel international
IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel

Produits : Accroissement davantages conomiques au cours de lexercice,

sous forme dentres ou daccroissements dactifs, ou de diminutions de passifs
( rsultat : augmentation des capitaux propres.)

Charges : Diminutions davantages conomiques au cours de lexercice, sous

forme de sorties ou de diminutions dactifs, ou de survenance de passifs.
( rsultat : diminution des capitaux propres.)
 Le rfrentiel international
IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel

Critres de comptabilisation

Un article qui satisfait la dfinition dun lment de lactif, passif, des produits,
des charges, doit tre comptabilis si :
il est probable que tout avantage conomique futur qui lui est li ira lentreprise
ou en proviendra ;
larticle a un cot ou une valeur qui peut tre valu de faon fiable.
 Le rfrentiel international
IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel

Principe dvaluation

Cot Historique Juste Valeur

 Le rfrentiel international
IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel

Principe de lvaluation la juste valeur

Juste Valeur = Montant pour lequel un actif pourrait tre chang,

ou un passif rgl, entre des parties bien informes et consentantes,
dans le cadre d'une transaction effectue dans des conditions de
concurrence normale.
 Le rfrentiel international
IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel

Valeur de march directement observable sur un march

liquide et profond

Valeur observable sur un march comparable : Valeur de

1
transactions comparables corriges
par des estimations 2
Valeur non observable sur un march :
Recours des techniques destimations bases sur
des modles externes couramment admis
3
 Le rfrentiel international
IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel

i. Nature et objectif des tats financiers

ii. Hypothses de base
iii. Caractristiques qualitatives des tats financiers
iv. Dfinitions, comptabilisation et valuation des lments partir
desquels les tats financiers sont construits.
 Le rfrentiel international
IAS/IFRS

1. Le cadre conceptuel

Rcapitulant

Introduction
1. Le cadre conceptuel
2. Les normes de prsentation
des tats financiers
IAS 1 : Prsentation des tats financiers
IAS 7 : Etats de variation des flux de trsorerie
IAS 8 : Mthodes comptables, changements
destimations comptables et correction derreurs
IAS 10 : Evnements postrieurs la clture
IAS 33 : Rsultat par action
IFRS 5 : Actifs non courants dtenus
en vue de la vente et activits abandonnes
IFRS 8 : Segments oprationnels
Sommaire
3. Les normes de comptabilisation
et dvaluation
IAS 16 : Immobilisations corporelles
IAS 17 : Contrats de location
IAS 36 : Dprciations dactifs
IAS 38 : Immobilisations incorporelles
IAS 40 : Immeubles de placement
IAS 20 : Subventions dinvestissement
IAS 2 : Stocks
IAS 19 : Avantages du personnel
IAS 37 : Provisions, passifs et actifs ventuels
IAS 32 IAS 39 IFRS 7 : Instruments financiers
Cas dapplication
IAS 1 - Prsentation des tats financiers
IAS 2 - Stocks
IAS 3 - Supprime (remplace par les IAS 27 et 28)
IAS 4 - Supprime (remplace par les IAS 16, 22 et 38)
IAS 5 - Supprime (remplace par IAS 1)
IAS 6 - Supprime (remplace par IAS 15)
IAS 7 - Tableaux des flux de trsorerie
IAS 8 - Mthodes comptables, changements destimations comptables
IAS 9 - Supprime (remplace par IAS 38)
IAS 10 - Evnements postrieurs la date de clture
IAS 11 - Contrats de construction
IAS 12 - Impts sur le rsultat
IAS 13 - Supprime (remplace par IAS 1)
IAS 14 - Information sectorielle (remplace par IFRS 8)
IAS 15 - Supprime (en dcembre 2003)
IAS 16 - Immobilisations corporelles
IAS 17 - Contrats de location
IAS 18 - Produits des activits ordinaires
IAS 19 - Avantages du personnel
IAS 20 - Comptabilisation des subventions publiques et Informations
IAS 21 - Effets des variations des cours des monnaies trangres
IAS 22 - Supprime (remplace par IFRS 3 - Regroupements dentreprises)
IAS 23 - Cots demprunt
IAS 24 - Information relative aux parties lies
IAS 25 - Supprime (remplace par IAS 39 et 40)
IAS 26 - Comptabilit et rapports financiers des rgimes de retraite
IAS 27 - Etats financiers consolids et individuels
IAS 28 - Comptabilisation des participations dans des entreprises associes
IAS 29 - Information financire dans les conomies hyper-inflationnistes
IAS 30 - Informations fournir dans les tats financiers des banques (IFRS7)
IAS 31 - Information financire relative aux participations ds des co-ets IFRS 11 et IFRS 12
IAS 32 - Instruments financiers : informations fournir et prsentation
IAS 33 - Rsultat par action
IAS 34 - Information financire intermdiaire
IAS 35 - Abandon dactivits (remplace par IFRS 5)
IAS 36 - Dprciation dactifs
IAS 37 - Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels
IAS 38 - Immobilisations incorporelles
IAS 39 - Instruments financiers : comptabilisation et valuation
IAS 40 - Immeubles de placement
IAS 41 - Agriculture
IFRS 1 - Premire application des IFRS
IFRS 2 - Paiements en actions et assimils
IFRS 3 - Regroupements dentreprise
IFRS 4 - Contrats dassurances
IFRS 5 - Actifs non courants dtenus pour la vente et oprations
IFRS 6 - Exploration et valuation des ressources minires
IFRS 7 - Instruments financiers, informations fournir
IFRS 8 - Secteurs oprationnels.
IFRS 9 / IFRS 10 / IFRS 11 / IFRS 12 / IFRS 13
 Le rfrentiel international
IAS/IFRS

2. Les normes de prsentation

tat de la situation Compte de

financire rsultat global
Notes
annexes

tat de variations des tat de variations des

flux de trsorerie capitaux propres
 Le rfrentiel international
IAS/IFRS

2. Les normes de prsentation

IAS 1
IAS 7
IAS 8
IAS 10
IAS 32
IFRS 5

IFRS 8
 2. Les normes de prsentation

tat de la situation
IAS 1 Prsentation des tats de synthse financire

Principes gnraux
Une distinction principale : Courant / Non courant
Non compensation des actifs et des passifs (sauf cas particuliers)
Informations comparatives sur la priode prcdente
Distinction au niveau des capitaux propres Part du groupe/Minos
Apparition des nouvelles rubriques Actifs destins la vente
- Immeubles de placement - Titres MEQ - Impt exigible-Impts diffrs
Nouvelle classification des actifs et passifs financiers.
 2. Les normes de prsentation

tat de la situation
IAS 1 Prsentation des tats de synthse financire

Distinction Courant / Non courant

Actif courant : Passif courant :
Utilis dans le cadre normal de lexploitation Relatif au cycle normal dexploitation
Dtenu des fins de transactions ou pour Rgl dans les douze mois qui suivent la
une dure courte (12 mois) clture de lexercice
Trsorerie ou quivalents de trsorerie
Exemples : Exemples :
Stocks Dettes fournisseurs
Crances clients Dettes dimpt exigible
Titres de trading Emprunts court terme
Actifs destins tre vendus Provisions
Trsorerie et quivalents de trsorerie

IAS 1 Prsentation des tats de synthse
Distinction Courant / Non courant
Actif non courant :
Exemples :
Immobilisations corporelles
Immobilisations incorporelles
Titres mis en quivalence
Titres disponibles la vente
Impts diffrs actifs
2. Les normes de prsentation
tat de la situation
financire
Passif non courant :
Exemples :
Dettes financires (+ dun an)
Provision pour retraite et
engagements assimils
Provisions pour risques & charges
(+ dun an)
Impts diffrs passifs
 2. Les normes de prsentation

tat de la situation
IAS 1 Prsentation des tats de synthse financire

Comment classer les dettes financires ?

Part + 1 an => Passif Non courant

Part - 1 an => Passif courant

Comment classer les provisions pour risques et charges ?

Part + 1 an => Passif Non courant

Part - 1 an => Passif courant

 2. Les normes de prsentation

tat de la situation
IAS 1 Prsentation des tats de synthse financire

Exemple
dillustration
Etat de la situation financire Bilan
Etat de la situation financire Bilan
 Application

Lentreprise ADORIS est une socit marocaine filiale dun groupe espagnol cot. La part du groupe
dans le capital dADORIS est 51%.
Le bilan suivant est prpar selon les normes marocaines au 31/12/N (en MMAD).
Informations sur les comptes :
Part de la dette LT remboursable en novembre N+1 : 1 100
Part des provisions durables pour R&C qui devient moins dun an : 50
La socit dispose dun btiment dune valeur comptable de 2000 donn titre de location un tiers
Parmi les titres de participation, les titres dune socit mise en quivalence : 1 000.
Parmi les titres et valeurs de placement, les dpts terme ayant des chances infrieures
3 mois : 3 500
La dette d'is au titre de l'exercice N-s'lve : 2 400

Prsenter le bilan en normes IFRS remonter la maison mre.

 2. Les normes de prsentation

tat de rsultat
IAS 1 Prsentation des tats de synthse global

Deux prsentations possibles :

Un compte de rsultat par fonction (recommand)

Un compte de rsultat par nature
 2. Les normes de prsentation

tat de rsultat
IAS 1 Prsentation des tats de synthse global

Principes gnraux

Principe de non compensation

Insertion dindicateurs supplmentaires si ncessaire
Elments extraordinaires : critres vrifier
Cot de lendettement financier net
Rsultat par action
 2. Les normes de prsentation

tat de rsultat
IAS 1 Prsentation des tats de synthse global

Principaux changements

Suppression de la distinction courant/non courant

Rsultat financier : nouvelle prsentation
Activits abandonnes (IFRS 5)
Soldes intermdiaires
 2. Les normes de prsentation

tat de rsultat
IAS 1 Prsentation des tats de synthse global

Exemple
dillustration
 Compte de rsultat : par
nature
Compte de rsultat : par
nature
 Compte de rsultat : par
fonction
Compte de rsultat : par
fonction
 2. Les normes de prsentation

tat de rsultat
IAS 1 Prsentation des tats de synthse global

Rsultat Net Global = Rsultat Net +/- OCI

 2. Les normes de prsentation

tat de rsultat
IAS 1 Prsentation des tats de synthse global

Une nouvelle prsentation du rsultat, sous forme au choix :

Nouveaut
2009
 Application

Vous disposez des informations suivantes concernant lactivit dune socit en N :

Ventes de 100 000 units de produits finis 150 lunit
Production de 90 000 units de produits finis en N
Le stock initial de produits finis (au 01/01/N) tait de 25 000 units 80
Achats de 95 000 composants 40 lunit, il faut un composant par unit par produit fini
Le stock initial de composants (au 01/01/N) tait de 10 000 units par 40
Charges de personnel : 6 000 000 dont :
3 600 000 concernent le personnel de production
1 400 000 le personnel commercial
1 000 000 le personnel administratif
Dotations aux amortissements du matriel industriel : 500 000
Loyer du sige social : 80 000
Frais de transport des produits vendus : 2 par unit vendue
Les stocks sont valoriss en FIFO (ou PEPS)
Intrts pays sur emprunts slve 350 000 alors que les produits de placement
de trsorerie sont de 120 000, des produits de dividendes 70 000 ont t constats
VNC dun btiment cd 50 000 , prix de cession : 100 000
LIS de lexercice slve 30% du rsultat avant impt, taux des minos 20%.
TAF : Prsenter le compte de rsultat selon les deux modles de lIAS 1.
 2. Les normes de prsentation

tat de variation des

IAS 1 Prsentation des tats de synthse capitaux propres

Sur cet tat on doit mentionner les lments suivants :

Les transactions sur le capital (actionnaires) ;
Les mouvements sur les rsultats accumuls (dividendes, solde
de rsultats non distribus) ;
Les mouvements sur le capital et les rserves (variations du
capital, des primes dmission et rserves).
 2. Les normes de prsentation

IAS 1 Prsentation des tats de synthse

Exemple
dillustration
Etats de variation des capitaux propres
 Application

La situation nette de la socit Agricolo se prsente comme suit au 31/12/N :

Augmentation de capital de 2000 (sans prime)
Distribution par Agricolo en juillet N dun dividende de : 1 000
Distribution, au cours de lexercice N, dun dividende de 300, par la socit Parasol,
dont la socit mre Agricolo dtient 80% de capital social.
Au titre de lexercice N, lapplication dun changement de mthode comptable spcifique
la filiale Parasol ayant augment la situation nette comptable de cette dernire de 1 500
(hors effet dimpt sur les socits)
Le taux de lIS applicable lensemble des socits de groupe est de : 30%
Le rsultat net - part des Minoritaires au 31/12/N est 860

En mi l l i ons de M AD 31/12/N-1 31/12/N

Capital social 5 000 7 000

Reserves 15 000 17 340

Rsultat de l'exercice 2 500 2 800

Capitaux propres - part du groupe 22 500 27 140

Intrts minoritaires 4 500 5 510

27 000 32 650
Capitaux propres
 2. Les normes de prsentation

IAS 7 Tableau des flux de trsorerie

Prsentation tat de flux de trsorerie

Deux mthodes pour prsenter le TFT

La mthode directe (recommande)

La mthode indirecte.
IAS 7
 2. Les normes de prsentation

IAS 7 Tableau des flux de trsorerie

Exemple
dillustration
 Etats de variation des flux de trsorerie :
Mthode directe
Etats de variation des flux de trsorerie :
Mthode directe
 Etats de variation des flux de trsorerie :
Mthode indirecte
Etats de variation des flux de trsorerie :
Mthode indirecte
 2. Les normes de prsentation

IAS 7 Tableau des flux de trsorerie

Intrts et dividendes

Classs en flux gnrs par Rattachs la mme catgorie que

les activits oprationnelles celle de lopration dont ils rsultent

 Application

Les donnes ncessaires llaboration de lEtat de variation des flux de trsorerie

se prsentent comme suit (en millions de MAD) :
Encaissement des ventes : 4 370
Acquisition dun matriel de transport : 590
Paiement des fournisseurs de marchandises : 1 600
Augmentation du capital : 1300
Paiement des dividendes : 800
Paiement des salaires : 2 000
Cession dun terrain : 730
Remboursement d'emprunt : 50
Bnfice de l'exercice : 370
Amortissements : 310
Variation du BFR : + 90
Trsorerie initiale : 1200
Lentreprise a opt pour loption permettant de rattacher les intrts la mme
catgorie que celle de lopration dont ils rsultent.

TAF : Prsenter le tableau de variation des flux de trsorerie selon les deux
modles de lIAS 7.
 2. Les normes de prsentation

IAS 1 Prsentation des tats de synthse

Prsentation des Notes annexes

Les notes doivent indiquer toutes les informations imposes par

les IAS/IFRS, ainsi que celles ncessaires la comprhension de chacun
des lments suivants : bilan, compte de rsultat, tableau de variations
des capitaux propres et tableau de flux de trsorerie
La structure dfinie pour la prsentation des notes annexes doit tre
la mme danne en anne.
 2. Les normes de prsentation

IAS 1 Prsentation des tats de synthse

Les notes sont normalement prsentes dans l'ordre suivant :

1. Dclaration de conformit aux IFRS.
2. Rsum des principales mthodes comptables utilises indiquant :
Les bases dvaluation utilises et les mthodes comptables ncessaires une bonne comprhension
des tats financiers,
La description des dcisions prises par la Direction en matire dapplication des principes comptables.
3. Informations explicatives sur les lments prsents dans le bilan, le compte de rsultat, le tableau
de variation des capitaux propres et le tableau de flux de trsorerie :
Dans l'ordre o chaque tat financier et chaque ligne sont prsents, incluant des informations sur
les hypothses cls futures et sources dvaluations des incertitudes la date de clture.
4. Autres informations (informations sectorielles, engagements hors bilan, exposition au risque).
 2. Les normes de prsentation

IAS 8 Mthodes comptables,

changements destimations comptables

CHANGEMENTS DE MTHODES
COMPTABLES

Un changement de mthodes comptables sera fait seulement si :

Il est exig par une norme ou une interprtation (changement obligatoire).
Il en rsulte une prsentation plus pertinente et plus fiable (changement volontaire).

Prospectif Rtrospectif
 2. Les normes de prsentation

IAS 8 Mthodes comptables,

changements destimations comptables

CORRECTION DUNE ERREUR

Erreurs sur une ou plusieurs priodes antrieures, dcouvertes durant

lexercice en cours.
La correction dune erreur se fera rtroactivement comme si lerreur
navait jamais eu lieu.
 2. Les normes de prsentation

IAS 8 Mthodes comptables,

changements destimations comptables

CHANGEMENT DESTIMATION

Un changement destimation comptable est prospectif, il sapplique

uniquement la priode en cours et aux priodes futures, le cas chant.
 2. Les normes de prsentation

IFRS 5 : Actifs non courants

dtenus en vue de la vente
et activits abandonnes

IFRS 5

Actifs non courants dtenus

Activits abandonnes
en vue de la vente
 2. Les normes de prsentation

IFRS 5 : Actifs non courants Actifs non courants dtenus

dtenus en vue de la vente
et activits abandonnes en vue de la vente

Disponibilit pour une cession immdiate en ltat.

Conditions
Cession hautement probable
Exclusion des actifs non courants
Inscription au bilan dans des rubriques spcifiques :
Prsentation
Actifs destins tre cds
Passifs destins tre cds
Inscription au compte de rsultat en Autres
produits et charges oprationnels destins la vente
Comptabilisation Pas de nouvelle dotations aux amortissements.
& valuation
Test de dprciation systmatique
 2. Les normes de prsentation

IFRS 5 : Actifs non courants

dtenus en vue de la vente Activits abandonnes
et activits abandonnes

UGT reprsentant une ligne dactivit ou zone

Conditions gographique distincte cde ou destine tre cde
Filiale acquise exclusivement en vue de la revente

Distinction au compte de rsultat entre :

Activits maintenues
Prsentation Activits abandonnes
Activit arrte (non cde) :
Classement des rsultats en Activits abandonnes
la date de cessation.
Compte de rsultat
 2. Les normes de prsentation

IAS 10 : Evnements post-

post-clture

Evnements post clture =

vnements tant favorables que dfavorables, qui se produisent entre la date de clture et la date
laquelle la publication des tats financiers est autorise :

vnement confirme une situation qui vnement indiquant une situation

existait la date de clture ? postrieure la date de clture ?

Ajuster
les tats Si lvnement remet en cause la Si lvnement ne remet
continuit dexploitation ? pas en cause la continuit
financiers
dexploitation ?
Ajuster
=>Ne
Ne pas ajuster
les tats => En annexe
financiers si significatif
Rcapitulant
 Normes IFRS Normes Marocaines
Actif Passif Actif Passif

Classe 2 : Actif Immobilis Classe 1 : Financement

Situation Nette Permanent
Immo en non valeur
Actif Non Courant

Passif Non Courant

2
Immo incorp
Immo corp
Immo financires 1
Capitaux propres
Emprunts + Prov R&C

Classe 3 : Actif Circulant Classe 4 : Passif Circulant

Actif Courant Passif Courant

Stocks

3
Crances dexp.
Prov pour dprciation
4
Dettes dexp.
Prov R&C

Classe 5 : Trsorerie Actif Classe 5 : Trsorerie Passif

quivalents de trsorerie
Trsorerie
5
Chques + Effets
Banques
Caisses + Rgies 5
Crdits descompte.
Crdits de trsorerie
Banques (dcouverts)
 Normes IFRS Normes Marocaines

Compte de rsultat (Par Nature) Compte de rsultat

Chiffre daffaires Chiffre daffaires

Autres produits de lactivit Autres produits dexploitation
Achats consomms Achats consomms
Charges de personnel Charges de personnel
Autres charges dexploitation
Autres charges dexploitation
Impts et taxes
Impts et taxes
Dotations aux amortissement et aux provisions
Dotations aux amortissement et aux provisions
Autres produits et charges des activits ordinaires
Rsultat des activits ordinaires Rsultat dexploitation
Produits de trsorerie et dquivalents de trsorerie Produits financiers
Cot de lendettement financier brut Charges financires
Cot de lendettement financier net Rsultat financier
Autres produits et charges financiers
Rsultat Courant
Rsultat financier
Rsultat extraordinaires Produits non courants
Impts sur le rsultat Charges non courantes
Impts diffrs
Rsultat non courant
Rsultat net Rsultat Net Global
Impts sur le rsultat
Part du groupe Rsultat par action
Intrts minoritaires Rsultat dilu par action Rsultat net
 Normes IFRS Normes Marocaines

Compte de rsultat (Par Fonction) Compte de rsultat

Chiffre daffaires
Chiffre daffaires
Autres produits dexploitation
Autres produits de lactivit
Achats consomms
Cots des ventes
Frais de recherche & de dveloppement Charges de personnel
Frais commerciaux Autres charges dexploitation
Frais gnraux Impts et taxes
Autres produits et charges dexploitation Dotations aux amortissement et aux provisions

Rsultat des activits ordinaires Rsultat dexploitation

Produits de trsorerie et dquivalents de trsorerie Produits financiers
Cot de lendettement financier brut Charges financires
Cot de lendettement financier net Rsultat financier
Autres produits et charges financires
Rsultat Courant
Rsultat financier
Rsultat extraordinaires Produits non courants
Impts sur le rsultat Charges non courantes
Impts diffrs
Rsultat non courant
Rsultat net Rsultat Net Global
Impts sur le rsultat
Part du groupe Rsultat par action
Intrts minoritaires Rsultat dilu par action Rsultat net
 Normes IFRS Normes Marocaines
Tableau de variation des flux de trsorerie Tableau de financement

Encaissement provenant de la vente de produits Autofinancement

Paiements des charges dexploitation (achats de Cessions et rductions dimmobilisations
matires premires, impts, personnel) Augmentation des capitaux propres & assimils
Rglement dune dette fournisseur Augmentation des dettes de financement

Flux de trsorerie de lactivit Ressources stables

Acquisition/cession dimmobilisations Acquisitions & augmentation dimmobilisations

Dividendes reus Remboursement des capitaux propres
Autres produits et charges financires Remboursement des dettes de financement
Emplois en non valeur
Flux de trsorerie dinvestissement
Emplois stables
Augmentation/diminution de capital
Augmentation/remboursement demprunt
Intrts sur emprunt / Dividendes pays Variation du BFG

Flux de trsorerie de financement Variation de la trsorerie

Flux net de trsorerie (variation de trsorerie)

Trsorerie Dbut de priode

Trsorerie Fin de priode