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CURSO:
Derecho Tributario II
PROFESORA:
Aquino Frecia
DEDICATORIA
INDICE
INTRODUCCIN. 04
Aspectos generales.... 05
Clculo de la Retencin de Rentas de Quinta Categora. 05
Clculo del Ingreso como base del clculo de la retencin mensual
De renta de quinta categora.... 06
Deducciones a la Base de clculo de la retencin de renta de quinta
Categora.. 08
Aplicacin de los montos porcentuales... 09
Determinacin de la retencin mensual del Impuesto Anual estimado.... 10
Clculo de las sumas extraordinarias percibidas en el mes
de clculo de la retencin.... 10
Remuneraciones semanales o quincenales... 13
En el caso de cese del trabajador. 13
Remuneraciones variables. 14
Base remunerativa para los incorporados ...17
INTRODUCCIN
Ahora bien, esta tarea se asume en muchas oportunidades con cierta dificultad por la
aparente complejidad de las reglas para poder calcular y determinar la retencin sobre
los ingresos que perciben los trabajadores en diferentes supuestos particulares.
En ese sentido, si no es posible capturar la lgica de las reglas para poder efectuar el
clculo de forma correcta, donde el trabajador no se vea afectado por una involuntaria
retencin en exceso en cada uno de los meses, o al trmino del ejercicio fiscal por el
ajuste que se alcance aplicar, o inclusive la misma empresa que efecte una retencin
en defecto o menor a la que est obligado a retener, se genera contingencias
tributarias ocultas que el propio empleador en la mayora de los casos logra conocer
mediante alguna notificacin de la Administracin Tributaria, siendo adems la
oportunidad para el empleador pueda solicitar que el periodo tributario sea declarado
prescripto es pasado los 10 aos, y siempre que se presente la solicitud a la Sunat de
acuerdo a los artculos 43 y 47 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado por el
Decreto Supremo N 133-2013-EF (Cdigo Tributario, en adelante).
Por ello, constituye una condicin fundamental conocer las reglas para el clculo de la
retencin, sin la cual no es posible lograr operar correctamente la retencin sobre las
remuneraciones afectas, y ello en diferentes supuestos que se le pueden presentar en
la realidad.
Por tal motivo, el empleador que conoce y aplica correctamente las reglas est libre de
contingencias tributarias, reglas establecidas en el artculo 40 del Reglamento de la
Ley de Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF
(Reglamento de la LIR, en adelante), la misma que fue modificada por el artculo 10
del Decreto Supremo N 136-2011-EF, publicada en el diario oficial El Peruano el
09.07.2011, el cual entr en vigencia a partir del 01.01.2012.
Veamos entonces un anlisis del referido artculo 40, descomponindolo en todas sus
reglas para poder realizar los clculos de forma correcta para lograr determinar las
retenciones mes a mes hasta el ajuste final en diciembre.
1. Aspectos generales
Las retenciones mensuales que aplican los empleadores afectan las remuneraciones
de los dependientes por todo concepto, por el hecho de ser un trabajador de acuerdo
al artculo 34 de LIR, adems constituyen en esencia anticipos del impuesto ya que
an no se determina la ganancia del trabajador ya que como es conocido por todos el
Impuesto a la Renta es de periodicidad anual, en ese sentido las referidas retenciones
son pagos a cuenta de un tributo que an se espera determinar al final del ejercicio
fiscal, el cual puede tener dos resultados concretos:
Asimismo, se tiene que tener en cuenta que en el caso que el resultado del ejercicio
anual efectuado por el agente de retencin sea a favor del Estado, el empleador debe
observar que dicho resultado comprende adems toda compensacin en especie
que hubiera percibido el trabajador constituyndose renta gravable, la cual debe
haberse computado por el valor de mercado que le corresponda.
Es decir, todo obsequio o bien entregado que no constituya una condicin de trabajo,
que sea de su libre disposicin, por no cumplir adems el principio de generalidad de
acuerdo al ltimo prrafo del artculo 37 de la LIR, y considerado asimismo como un
acto de liberalidad por parte del empleador de acuerdo al literal d) del artculo 44 de la
LIR, estar considerado renta de quinta categora.
Una de las ideas principales que debemos tener presente al momento de efectuar la
retencin sobre la renta de quinta categora es que el acto de retencin resulta siendo
diferente en un mismo trabajador mes a mes.
1
UIT del 2016: S/ 4 050.00.
De esta forma, pasemos a identificar cada uno de los aspectos de esta frmula de
clculo por cada uno de los literales del referido artculo 40.
Por ello, el criterio de lo percibido se relativiza o mediatiza con esta forma de clculo,
ya que ello tiene dos espacios temporales remunerativos que se suman:
Cabe precisar que, de acuerdo a los supuestos de los inciso e) y f) del artculo
34 de la LIR por aquellas prestaciones que se consideran operaciones afectas
a rentas de cuarta categora, o exista una relacin simultnea de trabajador
dependiente con el independiente, todo ello se considera renta de quinta
categora, por ello ya no se emite recibos por honorarios, todos aquellos
montos pasan a la base de renta de quinta categora.
Veamos un cuadro, para visualizar los montos que forman la base para el clculo de la
retencin de renta de quinta:
Una vez definido la base para el clculo de la retencin (Renta Bruta anual
proyectada), se le deduce el monto equivalente a las 7 Unidades Impositivas
Tributarias del ejercicio en curso establecido en el artculo 46 de la LIR. Esta
deduccin permite determinar cul es la Renta Neta anual proyectada.
Por ello, de acuerdo al literal b) del artculo 49 de la LIR, dispone que el gasto por
concepto de donaciones otorgados en favor de las entidades y dependencias del
Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y de entidades sin fines de lucro cuyo
objeto social comprenda uno o varios de los siguientes fines:
(i) beneficencia
(iii) educacin
(iv) culturales
(v) cientficos
(vi) artsticos
(vii) literarios
(viii) deportivos
(ix) salud
Una vez aplicado, se determina un estimado del Impuesto Anual proyectado. Cabe
precisar que el Impuesto Anual proyectado ser en los meses de enero hasta
noviembre, ya que diciembre estar en funcin a la liquidacin del Impuesto a la Renta
calculado del ejercicio, por el hecho de ser el mes que cierra el ao, aqu se determina
en funcin de lo que efectivamente ha percibido en el ao el trabajador.
Una de las partes del artculo 40 del Reglamento de la LIR que siempre genera
confusin por la poca claridad en la redaccin de la norma tributaria es su literal e).
Por ello, debemos tener claro que por lo general todo trabajador que percibe en un
mes remuneraciones ordinarias, puede percibir sumas extraordinarias por diversos
conceptos.
De esta forma, slo para las sumas extraordinarias, bonificaciones, participacin de las
utilidades, as como aquellos montos adicionales residuales que percibo el trabajador
producto del no gravamen a las gratificaciones de julio y de diciembre denominadas
bonificaciones extraordinarias que perciba el trabajador, en el mes de su pago
reciben un tratamiento paralelo o especfico, el cual no forma parte de la proyeccin,
sino que tendr en el mes de su pago un tratamiento diferente o concreto para dichos
montos extraordinarios que perciba el trabajador.
Solucin.
S/ 7,000 x 10 = S/ 70,000
S/ 7,000 x 2 = S/ 14,000
S/ 19,750 x 8% = S/ 1,580
S/ 8,664 12 = S/ 722
S/ 19,750 x 8% = S/ 1,580.00
Total = S/ 10,444.50
S/ 7,000 x 9 = S/ 63,000
2. S/ 7,000 x 2 = S/ 14,000
S/ 12,000
S/ 19,750 x 8% = S/ 1,580
A partir del periodo Abril-2014, y para los periodos siguientes, se deduce la suma total
de las retenciones efectuadas en los periodos o meses anteriores al mes en que se
efecta la retencin. Para este caso, se deduce la suma de las retenciones de los
meses anteriores.
Enero + Febrero + Marzo = Total de retenciones
S/ 722 + S/ 722 + S/ 2,502.5= S/ 3,946.5
Ahora bien, el impuesto anual proyectado se divide entre 9 por ser el mes de abril, a
fin de determinar la retencin de Abril-2016.
S/ 6,498 9 = S/ 722
Y la pregunta es:
[2] A todos estos conceptos, la suma total de los mismos se le deduce las 7 UIT
(S/ 4,050.00) regulado en el artculo 46 de la LIR.
[4] A dicho impuesto calculado, en el caso que corresponda, de les deducir los
crditos establecidos as como las retenciones que se efecten, de acuerdo al
los literales e) y f) del artculo 40 del Reglamento de la LIR, caso de sumas
extraordinarias que se paguen adicionalmente al trabajador, as como el
fraccionamiento proporcional en las fechas de pago semanal o quincenal.
Remuneraciones variables
Como es de conocimiento, y de acuerdo al artculo 34 del TUO de la Ley de Impuesto
a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004-EF (LIR, en adelante)
todos aquellos montos o conceptos que perciba el trabajador por su condicin de tal,
formarn parte de la base imponible para la determinacin de la retencin de rentas de
quinta categora.
En ese sentido, puede ocurrir que un trabajador tenga definido una base remunerativa,
como por ejemplo de S/ 2,300.00, y adicionalmente por prestaciones adicionales o por
sus logros o resultados, percibir comisiones por ejemplo.
Como podemos observar, en el transcurso del ejercicio en cada uno de los meses da
como resultado una remuneracin variable para los efectos del clculo de la retencin
de renta de quinta categora al trabajador.
En el ajuste final del ao, puede producirse dos situaciones que dependern de la
base remunerativa ordinaria:
Estos excesos o defectos pueden ser muy acentuados, o mejor las diferencias pueden
ser muy altas, lo cual conlleva una carga econmica para el trabajador en ambos
casos.
Por ello, en el caso que sea una retencin en exceso a la remuneracin del trabajador
se le tendr que devolver a fin de ao ms an cuando no supere en el ejercicio las 7
UIT, verificndose que a lo largo del ao se oper una retencin desmedida.
Promedio: S/ 7,750 : 3
Promedio: S/ 2,583.33
- Hay que tener en cuenta que este promedio del mes del pago ms los
dos meses inmediatos anteriores, es un artificio matemtico a efectos de la
proyeccin a diciembre como parte del clculo de la retencin de renta de
quinta categora.
- Una vez definido este promedio remunerativo que se utiliza solo para la
proyeccin, se procede de forma similar al procedimiento del artculo 40 del
Reglamento de la LIR.
Por ejemplo, un trabajador desde enero a septiembre del 2014 tuvo una remuneracin
ordinaria de S/ 3,200 en una empresa MJPS. Y se incorpora a laborar en la empresa
KACS en octubre del ao en curso con una remuneracin ordinaria de S/ 5,800. Para
los meses de octubre, noviembre y diciembre se proyectar sobre dicha nueva
remuneracin ordinaria.
En cada uno de los casos, al trmino o al cese del vnculo laboral, una de las
obligaciones claves para los empleadores es emitir el respectivo certificado de renta y
retenciones de quinta categora, bsicamente para la continuidad de la labor del
siguiente agente de retencin o del nuevo empleador, para que siga la posta en el
clculo de la retencin.
Toda que contrate a un nuevo empleado o trabajador debe exigirle, como parte de su
poltica de contratacin siempre exigirle que le disponga el referido certificado el cual
est regulado en el artculo 45 del Reglamento de la LIR.
Por otro lado, a veces se pregunta si se debe emitir el certificado aun cuando no se
hubiera efectuado retenciones, o en todo caso efectuado devoluciones al momento del
ceses por retenciones en exceso?
En ese sentido, la liquidacin anual de la renta de quinta categora por parte del
empleador en diciembre ser la correcta, sobre todo en el caso de trabajadores que
hayan incrementado sus remuneraciones en cada cambio de empleador o de
aumentos de remuneracin que hayan gozado a su favor.
Otra ventaja que tiene el empleador es el hecho que contando con los certificados de
rentas y retenciones de quinta categora, el nuevo empleador, en el caso de
remuneraciones variables, pueda aplicar el promedio de la remuneracin para los
efectos del clculo del mes con los dos meses inmediatos anteriores.
El trabajador Miguel Torres laboro en los meses de Enero y Febrero del presente ao,
para ello adjunta su certificado de quinta categora.
En esta situacin, debemos tener en cuenta los ingresos proyectados y los ingresos
percibos por el trabajador, adicionalmente las retenciones efectuadas de renta de
quinta categora.
Llenaremos los ingresos percibido en el mes de Marzo 2017, los ingresos percibidos
segn el certificado de quinta categora, as como tambin los ingresos proyectados.
4.2 El seor Pedro Garca, como un asistente junior del rea comercial, inici sus
labores para la Compaa La Exitosa desde enero de 2016. Durante el 2016 percibe
una remuneracin ordinaria de S/ 2,800 mensuales. Realizan la siguiente consulta,
dado que la Administracin Tributaria est efectuando acciones de verificacin,
preguntan: Cmo se ha calculado las retenciones de los periodos de enero a abril en
el 2016 al seor Pedro Garca? Adems, quieren confirmar desde cundo se realiza
las deducciones de retenciones efectuadas en los meses anteriores? Como dato, el
seor Pedro Garca no ha percibido ninguna suma extraordinaria a su remuneracin
ordinaria.
S/ 2,800 x 12 = S/ 33,600
S/ 2,800 x 2 = S/ 5,600
S/ 11,550 x 8% = S/ 924
Ahora bien, el impuesto anual proyectado (Como Impuesto Anual Determinado) se
divide entre 12 para determinar la retencin del mes de Enero-2014:
S/ 924 12 = S/ 77 (Retencin del mes de Enero-2016)
S/ 2,800 x 11 = S/ 30,800
S/ 2,800 x 2 = S/ 5,600
S/ 2,800
S/ 11,550 x 8% = S/ 924
Ahora bien, el impuesto anual proyectado (Como Impuesto Anual Determinado) se
divide entre 12 para determinar la retencin del mes de Febrero-2014:
S/ 924 12 = S/ 77 (Retencin del mes de Febrero-2016)
S/ 2,800 x 10 = S/ 28,000
S/ 11,550 x 8% = S/ 924
Ahora bien, el impuesto anual proyectado (Como Impuesto Anual Determinado) se
divide entre 12 para determinar la retencin del mes de Marzo-2014:
S/ 924 12 = S/ 77 (Retencin del mes de Marzo-2016)
S/ 2,800 x 9 = S/ 25,200
S/ 11,550 x 8% = S/ 924
A partir del periodo Abril-2016, y para los periodos siguientes, se deduce la suma total
de las retenciones efectuadas en los periodos o meses anteriores al mes en que se
efecta el pago al trabajador para los efectos de calcular la retencin. Para este caso,
se deduce la suma de las retenciones de los periodos o meses anteriores:
S/ 693 9 = S/ 77
CONCLUSIONES
A modo de conclusin podemos decir que:
Si tus ingresos corresponden a cualquiera de los que se sealan en el siguiente
cuadro, entonces percibes renta de quinta categora:
INGRESOS AFECTOS EJEMPLOS
en forma independiente con contratos decontratada por una empresa comercial para
prestacin de servicios normados por laque construya un depsito, fijndole un
legislacin civil, cuando el servicio seahorario y proporcionndole los elementos de
prestado en el lugar y horario designado por eltrabajo y asumiendo la empresa los gastos
empleador y ste le proporcione los elementosque la prestacin del servicio demanda.
de trabajo y asuma los gastos que la prestacin
del servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestacin deEl monto pagado a un obrero de produccin de
servicios considerados como Renta de Cuartauna fbrica metal-mecnica por reparar una
Categora, efectuados para un contratante concaldera.
el cual se mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia; es decir,
cuando reciba adicionalmente Rentas de
Quinta Categora del mismo empleador.
alquiler pagado
(1) de baja en el
IGV RUC.
Emisor no est
como no habido
(salvo levante la
condicin al
31.12).
100% No se considera
Intereses de crditos para No est de baja
primera vivienda:
crditos en el RUC.
hipotecarios de Los crditos Emisor no est
primera vivienda otorgados para la
como no habido
refaccin,
(salvo levante la
remodelacin,
ampliacin, condicin al
mejoramiento y 31.12).
subdivisin de
vivienda propia.
pg. 25 DERECHO
TRIBUTARIO II
IMPUESTO A LA RENTA QUINTA CATEGORIA
Los contratos
de capitalizacin
inmobiliaria.
Los contratos
de arrendamiento
financiero.
30% Solo ser deducible
Servicios de como gasto el Uso de medios
resultado de aplicar
cuarta categora el porcentaje sobre de pago sin
de Mdicos y los honorarios importar el
odontlogos
profesionales: monto 1.
No est de baja
Importes en el RUC.
Emisor no est
pagados por
concepto de como no habido
honorarios de (salvo levante la
condicin al
mdicos y
31.12).
odontlogos, por
servicios
prestados en el
pas siempre que
los montos
califiquen como
rentas de cuarta
categora
Gastos
efectuados por el
contribuyente
para la atencin
de su salud, la de
sus hijos menores
de 18 aos, hijos
mayores de 18
aos con
discapacidad,
cnyuge o
concubina/o, en
la parte no
reembolsable por
los seguros.
Ejemplo: Si se emite un recibo por honorarios por una atencin mdica de S/ 1,000, el
pago debe ser bancarizado para poder aplicar las reglas indicadas en el artculo 46
de la Ley de Impuesto a la Renta, aun cuando dicho monto no supere los S/ 3,500.00.
dominio, no es posible constituir sobre ellos la hipoteca individualizada que deriva del
crdito otorgado.
Los gastos por intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda no incluyen los
intereses moratorios.
b) Los gastos por honorarios profesionales de mdicos y odontlogos efectuados para
la atencin de la salud de hijos mayores de 18 aos con discapacidad sern
deducibles a partir de la inscripcin de aquellos en el registro de personas con
discapacidad a cargo del Consejo Nacional para la Integracin de la Persona con
Discapacidad - CONADIS.
c) Los gastos por aportaciones al Seguro Social de Salud ESSALUD a que se refiere
el inciso e) del segundo prrafo del artculo 46 de la Ley, sern deducibles por el
contribuyente que se encuentre inscrito como empleador en el Registro de
Empleadores de Trabajadores del Hogar, Trabajadores del Hogar y sus
Derechohabientes a que se refiere la Resolucin de Superintendencia N 191-
2005/SUNAT y normas modificatorias.
Los gastos a que se refiere el prrafo anterior se sustentan con los Formularios N
1676 ya sea fsico o virtual Trabajadores del Hogar.
d) Los gastos efectuados por una sociedad conyugal o unin de hecho se consideran
atribuidos al cnyuge o concubina(o) al que se le emiti el comprobante de pago.
Sin perjuicio de lo sealado anteriormente, en el caso de i) gastos por arrendamiento
y/o subarrendamiento e ii) intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda
efectuados por una sociedad conyugal o unin de hecho; podrn ser atribuidos por
igual a cada cnyuge o concubina (o), siempre que ello se comunique a la SUNAT en
la forma, plazo y condiciones que esta establezca mediante resolucin de
superintendencia.
e) Los gastos por intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda efectuados
en copropiedad se consideran atribuidos al copropietario al que se le emiti el
comprobante de pago, salvo que se comunique a la SUNAT la cuota ideal de cada uno
de los copropietarios en la forma, plazo y condiciones que esta establezca mediante
resolucin de superintendencia.
f) Los supuestos establecidos en el inciso c) del primer prrafo y el segundo prrafo
del artculo 6 de la Ley N 28194 quedan exceptuados de la obligacin de utilizar
medios de pago.
BIBLIOGRAFIA
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-renta-
personas-ultimo/preguntas-frecuentes-impuesto-a-la-renta-personas/preguntas-
frecuentes-renta-de-quinta-categoria
http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-renta-
personas-ultimo/rentas-de-quinta-categoria-personas/6838-08-deduccion-
adicional-de-3uit-para-el-ejercicio-2018
ANEXOS
Informe N 067-2001-SUNAT/K00000
*Base legal:Articulo 42 literal a) del Reglamento del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
4. Qu plazo tiene el empleador para entregar el Certificado de Rentas y
Retenciones de Quinta Categora generadas por sus trabajadores
dependientes durante el ejercicio anterior?
El empleador deber entregar el Certificado de las Rentas y Retenciones
realizadas antes del 1 de marzo de cada ao, debiendo mencionar en dicho
documento, el importe abonado y las retenciones efectuadas en el ejercicio
anterior.
*Base Legal: Numeral 1 del artculo 45 del Reglamento del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta, Resolucin de Superintendencia N 010-2006/SUNAT.
5. Cmo podemos obtener el Formato de Declaracin Jurada del
Impuesto a la Renta de Quinta Categora no retenido o retenido en
exceso?
Para que efectes el pago del impuesto no retenido o solicites a tu empleador
la devolucin del exceso, o compensacin, debers presentar una declaracin
jurada al agente de retencin (empleador) conforme a lo sealado en la
Resolucin de Superintendencia N 036-1998/SUNAT. Descarga e imprime el
Formato Anexo "Declaracin Jurada del Impuesto a la Renta 5ta Categora no
retenido o retenido en exceso". (Formato aprobado por Resolucin de
Superintendencia N 037-2016/SUNAT)
*Base legal:Formato aprobado mediante la Resolucin de Superintendencia
No. 036-98/SUNAT