CRDITOS DE PIS E COFINS REGIME DA NO-

CUMULATIVIDADE
Posted by Robson de Azevedo em 14 de abril de 2010

CONSIDERAES

O regime da no-cumulatividade foi criado em 2002 para o PIS e em 2003 para a Cofins. Desde ento, todas
as empresas que esto no chamado lucro real, ou que possuem faturamento anual superior a R$ 48 milhes,
foram obrigadas a sair do regime cumulativo e entrar no regime no-cumulativo.

Conforme observado no regime cumulativo as empresas recolhem mensalmente sobre seu faturamento um
percentual de 3,65%. J o regime da no-cumulatividade, apesar de ter uma alquota maior de 9,25% para
as duas contribuies -, foi criado com a finalidade de reduzir a carga tributria das empresas que utilizam
insumos e matria-prima; ou seja, porque ele permite que insumos e matrias-primas gerem crditos que so
abatidos do valor final a ser recolhido de PIS/Cofins, como veremos neste trabalho.

No entanto, para as empresas que usam poucos insumos ou nenhum, como o caso das prestadoras de
servio, estar na no-cumulatividade pode significar prejuzo.

APURAO DE CRDITOS

Conforme previsto na legislao se empresa enquadrada no Lucro Real modalidade no-cumulativa poder
descontar crditos de PIS e COFINS de bens e servios, utilizados como insumo na prestao de servios e
na produo ou fabricao de bens ou produtos destinados venda.( art. 3 da Lei n 10.833 de 2003)

Neste consideraes para as empresas enquadradas na sistemtica de recolhimento descrita, podero

amortizar as contribuies devidas, com crditos que relativamente aos custos inerentes a atividade so
gerados.

As alquotas so:

Para PIS/Pasep alquota de 1,65% e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS
alquota de 7,60%.

CONCEITO DE INSUMOS

Entende-se como insumos:

Aqueles utilizados na fabricao ou produo de bens destinados venda, ou seja as matrias primas, os
produtos intermedirios, o material de embalagem e quaisquer outros bens que sofram alteraes, tais como
o desgaste, o dano ou a perda de propriedades fsicas ou qumicas, em funo da ao diretamente exercida
sobre o produto em fabricao, desde que no estejam includas no ativo imobilizado; os servios prestados
por pessoa jurdica domiciliada no Pas, aplicados ou consumidos na produo ou fabricao do produto;

Tambm os utilizados na prestao de servios, como os bens aplicados ou consumidos na prestao de

servios, desde que no estejam includos no ativo imobilizado; e os servios prestados por pessoa jurdica
domiciliada no Pas, aplicados ou consumidos na prestao do servio.

Crdito de IPI

Nas compras para industrializao se por ventura a compra e de matria prima, destinada
industrializao, como o IPI recupervel, no compe o custo de aquisio, no gera direito ao credito das
contribuies para PIS e COFINS.
Nas compras para revenda como, neste caso o IPI no recupervel, e, portanto integra o custo da
aquisio, gera direito ao credito de 1,65% do PIS e 7,60% de COFINS.

Crditos na exportao

A pessoa jurdica que aufira receitas decorrentes de operaes de exportao de mercadorias para o exterior,
prestao de servios pessoa fsica ou jurdica domiciliada no exterior, com pagamento em moeda
conversvel, e vendas a empresa comercial exportadora, poder calcular os crditos em relao a custos,
despesas e encargos vinculados a essas receitas.

Somente gera direito aos crditos os custos, despesas e encargos vinculados s receitas de exportao de
produtos ou de prestao de servios, que estariam sujeitas incidncia no-cumulativa, caso as vendas
fossem destinadas ao mercado interno.

A pessoa jurdica vendedora poder utilizar os crditos decorrentes de exportao para fins de:

a) Deduo do valor da Contribuio para o PIS/Pasep e da Cofins a recolher, decorrente das demais
operaes no mercado interno;

b) Compensao com dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a tributos e contribuies

administrados pela Secretaria da Receita Federal, observada a legislao especfica aplicvel matria.

DESCONTO DE CRDITOS DE INSUMOS

Do valor da Base de Calculo apurada o contribuinte poder descontar crditos:

a) Bens adquiridos para revenda, exceto aqueles sujeitos ao regime de Substituio tributria ou tributao
monofsica;

b) Bens e servios, utilizados como insumo na prestao de servios, e na produo ou fabricao de bens e
servios destinados a revenda, inclusive combustveis e lubrificantes energia eltrica consumida nos
estabelecimentos da pessoa jurdica;

c) Alugueis de prdios, maquinas e equipamentos, pagos a pessoas jurdicas, e utilizado, nas atividades da
empresa;

d) depreciao de mquinas e equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado, adquiridos

para utilizao na produo de bens ou servios destinados venda;

e) amortizao ou depreciao de benfeitorias ou edificaes em imveis prprios ou de terceiros;

f) bens recebidos em devoluo, cuja receita de venda tenham integrado a base de clculo do ms ou ms
anterior, tributado conforme o novo regime;

g) Armazenagem e frete incidente na operao de venda, quando o nus for suportado pelo vendedor;

Obs: o direito ao credito aplica-se exclusivamente, em relao:

aos bens e servios adquiridos de pessoas jurdica domiciliada no Pas;

1) aos custos e despesas incorridas, pagos ou creditadas a pessoa jurdica domiciliada no Pas;

2) aos bens e servios adquiridos e aos custos incorridos a partir do ms em que se iniciar a aplicao do
novo dispositivo Legal
O crdito no aproveitado em um ms poder s-lo nos meses subseqentes.

Crditos de fretes

A Lei n 10.833/03, permiti a tomada do crdito fiscal na base de clculo do PIS e COFINS da empresa que
estiver realizando a receita sobre as despesas com transporte (frete) cujo nus recaia sobre ela prpria.

A permisso ao crdito fiscal somente sobre as despesas de frete nas operaes de venda e/ou revenda.
Portanto as despesas com frete sobre as demais operaes (ex. transferncia, remessas, bonificao, outras
sadas) no permitido tomada do crdito fiscal.

Crditos dos servios de limpeza, conservao e manuteno

Conforme a Lei n 11.898, DE 08 de Janeiro de 2009, poder aproveitar crditos de vale-transporte, vale-
refeio ou vale-alimentao, fardamento ou uniforme fornecidos aos empregados por pessoa jurdica que
explore as atividades de prestao de servios de limpeza, conservao e manuteno.

AQUISIES DE EMPRESAS DO SIMPLES NACIONAL

Conforme previsto no Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 15, de 26 de setembro de 2007 as pessoas
jurdicas sujeitas ao regime de apurao no-cumulativa da Contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio
para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins), observadas as vedaes previstas e demais disposies
da legislao aplicvel, podem descontar crditos calculados em relao s aquisies de bens e servios de
pessoa jurdica optante pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies
devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), institudo pelo art. 12 da
Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006.

MODALIDADE MONOFSICA Crditos

Pela sistemtica monofsica das contribuies, a tributao concentrada no produtor ou importador e as

etapas seguintes da cadeia so tributadas com base na alquota zero, porm nesse regime encontra-se setores
importantes, como os combustveis carburantes, veculos automotores, peas e acessrios para veculos,
medicamentos, artigos de perfumaria, refrigerantes, cervejas, guas minerais, embalagens para bebidas,
cigarros, etc.

Um dos assuntos que gera controvrsia no mbito tributrio o relativo s hipteses de tomada de crdito de
PIS e de COFINS decorrentes das inovaes advindas com a sistemtica no-cumulativa das referidas
contribuies, introduzida pelas Leis n 10.637/02 e 10.833/03.

Ao regular a possibilidade de tomada de crditos, os pargrafos 2 dos artigos 3 das Leis n 10.637/02 e
10.833/03, com a redao que lhes deu a Lei n 10.865/04, dispem que no dar direito a crdito o valor
da aquisio de bens ou servios no sujeitos ao pagamento da contribuio, inclusive no caso de iseno,
esse ltimo quando revendidos ou utilizados como insumo em produtos ou servios sujeitos alquota 0
(zero), isentos ou no alcanados pela contribuio.

Percebe-se que o que a norma indica a impossibilidade da tomada de crdito relativamente a bens e
servios no sujeitos ao pagamento da contribuio, observa-se que se sobre a receita gerada na operao
anterior, quando da aquisio do bem ou servio, no incidiram (ou estavam isentos ou sujeitos alquota
zero) o PIS e a COFINS, no h que se falar em crdito quando da incidncia das contribuies sobre a
receita oriunda de tais bens ou servios (na operao seguinte).

A legislao veda o direito ao crdito de PIS e COFINS sobre a aquisio para revenda dos produtos sujeitos
s alquotas diferenciadas regime monofsico (art. 3, I, b, das Leis n 10.637/02 e 10.833/03)"