3

S eccin
C ontabilidad
INFORME

Puntos claves para entender la deduccin de gastos por vehculos.................................................................... 35

OPERATIVIDAD CONTABLE

Implicancias contables y tributarias de la entrega de canastas, vales y obsequios a los trabajadores.............. 39

PRCTICA CONTABLE

Gastos deducibles y no deducibles............................................................................................................. 43

INDICADORES CONTABLES........................................................................................................................ 45

Informe Contable
Puntos claves para entender la deduccin
de gastos por vehculos

1. CUESTIONES PREVIAS
El inciso w) del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta (en adelante,
LIR), seala que son deducibles, tra-
tndose de los gastos incurridos en
vehculos automotores de las catego-
ras A2, A3 y A4 que resulten estricta-
mente indispensables y se apliquen en
forma permanente para el desarrollo
de las actividades propias del giro
del negocio o empresa, los siguientes
conceptos:
(i) Cualquier forma de cesin en uso,
tales como arrendamiento, arren-
damiento financiero y otros;
(ii) Funcionamiento, entendido como
los destinados a combustible, lu-
bricantes, mantenimiento, seguros,
reparacin y similares; y,
(iii) Depreciacin por desgaste.
Para estos efectos precisa que se con-
sidera que la utilizacin del vehculo
resulta estrictamente indispensable y
se aplica en forma permanente para
el desarrollo de las actividades pro-
pias del giro del negocio o empresa,
tratndose de empresas que se dedi-
can al servicio de taxi, al transporte
turstico, al arrendamiento o cualquier
otra forma de cesin en uso de au-
tomviles, as como de empresas que
realicen otras actividades que se en-
cuentren en situacin similar, confor-
me a los criterios que se establezcan
por reglamento.
Finalmente prescribe que tratndose
de los gastos incurridos en vehculos
automotores de las categoras A2, A3,
A4, B1.3 y B1.4, asignados a activi-
dades de direccin, representacin y
administracin de la empresa, sern
deducibles los conceptos sealados en
el primer prrafo del presente inciso de
acuerdo con la tabla que fije el regla-
mento en funcin a indicadores tales
como la dimensin de la empresa, la
naturaleza de las actividades o la con-
formacin de los activos, agregando
que no sern deducibles los gastos de
acuerdo con lo previsto en este prra-
fo, en el caso de vehculos automotores
cuyo precio exceda el importe o los im-
portes que establezca el reglamento.
En relacin a este inciso, resulta intere-
sante observar que slo los gastos de-
rivados de vehculos clasificados den-
tro de las categoras A2, A3, A4, B1.3
y B1.4, asignados a actividades de di-
reccin, representacin y administra-
cin, estn sujetos a lmite. Esto signi-
ficara que los gastos de los vehculos
de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y
B1.4 asignados a actividades distintas
de las de direccin, representacin y
administracin, as como aquellos de-
rivados de vehculos incluidos en otras
categoras, no estaran sujetos a limi-
tacin, debindose observar en esos
casos, su relacin con la generacin
de las rentas (principio de causalidad).
En el Informe Contable que se pre-
senta a continuacin analizaremos
las implicancias de estas limitaciones;
adems de ello verificaremos las con-
diciones que debern cumplirse para
que los vehculos no sujetos a lmites
sean deducibles.
2. CATEGORAS DE VEHCULOS
Tal como se desprende de las consi-
deraciones previas de este informe,
se puede afirmar como regla general
que los gastos incurridos en vehcu-
los pueden ser deducidos de la Renta
Bruta de tercera categora a efectos
de determinar la Renta Neta, ello en
tanto se demuestre su causalidad, y
sean razonables y proporcionales con
la actividad generadora de rentas de
tercera categora.
Sin embargo, para los vehculos clasifi-
cados dentro de las categoras A2, A3,
A4, B1.3 y B1.4 se establece un trata-
miento particular, pues en los casos de
aquellos asignados a actividades de
direccin, representacin y administra-
cin, sus gastos estarn limitados, en
tanto que tratndose de aquellos desti-
nados a actividades vinculadas directa-
mente con la generacin de rentas, se
permite su deduccin sin lmite alguno.
En ese sentido, habra que preguntar-
nos qu vehculos incluyen las catego-
ras antes citadas? Para responder esta
pregunta habra que centrarnos en el
inciso r) del artculo 21 del Reglamen-
to de la LIR el cual ha precisado que
para los efectos de esta deduccin, se
considerar que los vehculos pertene-
cen a las categoras A2, A3, A4, B1.3
y B1.4 de acuerdo a la siguiente tabla:
TIPO DETALLE
Categora A2 De 1,051 a 1,500 cc
Categora A3 De 1,501 a 2,000 cc.
Categora A4 Ms de 2,000 cc
Camionetas, distintas a pick-up y sus
Categora B1.3
derivados, de traccin simple (4x2)
hasta de 4,000 Kg. de peso bruto ve-
hicular
Otras camionetas, distintas a pick-up y
sus derivados, con traccin en las cua-
Categora B1.4
tro ruedas (4x4) hasta de 4,000 Kg de
peso bruto vehicular
Debe observarse que esta clasifica-
cin se habra basado en aquella es-
tablecida en el Reglamento de la Ley
de la Industria Automotriz1 la cual es-
tablece las siguientes categoras:
1 Aprobado por Decreto Supremo N 050-84-ITI/IND.

Primera Quincena - Noviembre 2016 35

Seccin Contabilidad
GRUPO I
VEHCULOS AUTOMOTORES PARA EL TRANSPORTE
DE CARGA Y PASAJEROS
Categora A1.- Hasta 1 050 c.c. de
Automviles
cilindrada.
y sus de-
rivados inclu-
Categora A2.- De ms de 1 050 c.c.
yendo los de
y hasta 1 500 c.c. de cilindrada.
Categora A3.- De ms de 1 500 c.c.
traccin en
y hasta 2 000 c.c. de cilindrada.
ms de dos
Categora A4.- De ms de 2 000 c.c.
(2) ruedas
de cilindrada.
Categora B1.1.- Camioneta tipo
pick up de traccin simple (4 x 2)
y sus derivados para transporte de
carga, hasta de 4 000 Kgr. de peso
bruto vehicular.
Categora B1.2.- Camioneta tipo
pick up de traccin doble (4 x 4) y
sus derivados para transporte de
carga, hasta de 4 000 Kgr. de peso
bruto vehicular.
Camionetas,
Categora B1.3.- Otros vehculos
pick-up y sus
para transporte de pasajeros y/o
derivados,
carga de traccin simple (4 x 2)
vehculos
comerciales
hasta de 4 000 Kgr. de peso bruto
con chasis y
vehicular.
Categora B1.4.- Otros vehculos
con cabina,
con traccin en las cuatro ruedas
incluyendo
a los de
(4 x 4) hasta de 4 000 Kgr. de peso
bruto vehicular.
traccin en
Categora B2.- Chasis con cabina,
ms de dos
de ms de 4 000 Kg. y hasta 7 500
(2) ruedas.
Kg. de peso bruto vehicular.
Categora B3.- Chasis con cabina,
de ms de 7 500 Kg. y hasta 12 ,500
Kg. de peso bruto vehicular.
Categora B4.- Chasis con cabi-
na, de ms de 12 500 Kg. y hasta
16000 Kg. de peso bruto vehicular.
Categora B5.- Chasis con cabina,
de ms de 16 000 Kg. de peso bru-
to vehicular.
Vehculos
comerciales
con chasis o Categora C1.- Chasis o plataforma
plataforma de ms de 4 000 Kgs. hasta 12 000
y sin cabina, Kgs. de peso bruto vehicular.
incluyendo Categora C2.- Chasis o plataforma,
a los de de ms de 12 000 Kg. de peso bru-
traccin en to vehicular
ms de dos
(2) ruedas.
Categora D1.1- Bicimotos, moto-
netas y motocicletas de hasta 50
cc. de cilindrada.
Categora D1.2- Bicimotos, moto-
netas y motocicletas de ms de 50
cc y hasta 250 cc. de cilindrada.
Motocicletas Categora D2.- Motocicletas de
y vehculos ms de 250 cc. y hasta 500 cc. de
de tres cilindrada.
ruedas Categora D3.- Motocicletas de
ms de 500 cc. de cilindrada.
Categora D4.- Vehculos de tres (3)
ruedas para el transporte de per-
sonas o de carga, hasta 500 cc. de
cilindrada y hasta 500 Kg. de peso
bruto vehicular.
GRUPO II
VEHCULOS AUTOMOTORES PARA
LA AGRICULTURA, LA INDUSTRIA, MOVIMIENTO DE
TIERRAS Y OTROS USOS
Tractores
Categora E1.- Tractores de ruedas
para uso
agrcola,
u orugas para uso agrcola.
maquinaria
Categora E2.- Maquinaria mvil
para movimiento de tierras.
mvil para
Categora E3.- Vehculos y maqui-
movimiento
naria mvil no comprendidos en
de tierras y
otras
las categoras E1 y E2.
36 Asesor Empresarial
GRUPO II
VEHCULOS AUTOMOTORES PARA
LA AGRICULTURA, LA INDUSTRIA, MOVIMIENTO DE
TIERRAS Y OTROS USOS
Categora F1.- Vehculos de com-
bate blindados a ruedas, orugas,
semi-orugas, de uso en la defensa
nacional.
Categora F2.- Vehculos rodantes
Vehculos de
de apoyo de combate porta tropa,
uso militar
materiales y de armas de reconoci-
miento.
Categora F3.- Vehculos anfibios
de combate y de transporte de tro-
pas y carga.
Esta idea tambin sera compar-
tida por la propia Administra-
cin Tributaria en su Carta N
168-2007-SUNAT/2B0000, quien
sustenta su afirmacin en la opinin
de la Direccin General de Poltica
de Ingresos Pblicos del Ministerio de
Economa y Finanzas, segn la cual el
legislador al establecer las normas so-
bre la limitacin del gasto proveniente
del uso de determinados vehculos,
como son los de las categoras A2, A3
y A4, habra tenido como referencia
la clasificacin prevista en la Ley de la
Industria Automotriz y su Reglamento,
as como las normas que regulan la
clasificacin de vehculos automoto- relacin de causalidad del gasto con
res del servicio pblico de pasajeros y
carga de transporte terrestre.
No obstante lo anterior, creemos per-
tinente hacer una observacin. La de-
finicin de las categoras B1.3 y B1.4
que hace el Reglamento de la LIR pa-
recera que no intenta limitar a todos
los vehculos de estas categoras, pues
solo hace referencia a camionetas,
cuando en el Reglamento de la Ley de
la Industria Automotriz se describe de
manera general a otros vehculos.
Veamos la diferencia:
CATE- DEFINICIN SEGN
DEFINICIN SEGN
GO- REGLAMENTO DE
REGLAMENTO DE LA
LEY DE LA INDUSTRIA
RAS LA LIR
AUTOMOTRIZ
Camionetas, Otros vehculos
distintas a pick-up para transporte de
Cate- y sus derivados, pasajeros y/o carga
gora de traccin simple de traccin simple (4
B1.3 (4x2) hasta de 4 000 x 2) hasta de 4 000
Kg. de peso bruto Kgr. de peso bruto
vehicular vehicular.
Otras camionetas,
distintas a pick-up Otros vehculos
Cate- y sus derivados, con traccin en las
gora con traccin en las cuatro ruedas (4 x 4)
B1.4 cuatro ruedas (4x4) hasta de 4,000 Kg. de
hasta de 4 000 Kg de peso bruto vehicular
peso bruto vehicular
Esta sutil diferencia podra generar
confusin en los contribuyentes, pues
podra entenderse que slo las camio-
netas, distintas a las pick-up y sus de-
rivados, estaran sujetas a lmite, pu-
diendo existir otros vehculos incluidos
en las categoras B1.3 y B1.4 que no
estaran en esta situacin. Siendo esto
as, creemos que esta situacin debe-
ra ser precisada.
En todo caso, la clasificacin que
realiza el Reglamento de la Ley de
la Industria Automotriz resulta muy
importante a efecto de determinar el
tratamiento tributario de los gastos
por vehculos. Por ello, y a efectos de
verificar este tratamiento, resulta con-
veniente efectuar la siguiente reclasi-
ficacin:
a) Vehculos comprendidos en las ca-
tegoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4.
b) Vehculos comprendidos en cate-
goras distintas a la A2, A3, A4,
B1.3 y B1.4.
3. TRATAMIENTO DE LOS GAS-
TOS POR VEHCULOS COM-
PRENDIDOS EN CATEGORAS
DISTINTAS A A2, A3, A4, B1.3
y B1.4
Los gastos incurridos en vehculos
comprendidos en categoras distintas
a la A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 son de-
ducibles sin limitacin alguna. Para
estos efectos, la nica condicin que
se debe cumplir es que se acredite la
la generacin de las rentas gravadas,
as como verificar que sean razona-
bles y proporcionales para la activi-
dad.
Sobre el particular, debe conside-
rarse que este criterio ha sido con-
firmado por la Administracin Tri-
butaria, quien en su Informe N
007-2003-SUNAT/2B0000 ha se-
alado que los gastos incurridos en
unidades vehiculares clasificadas en
categoras diferentes a las que se re-
fiere el literal w) del artculo 37 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta, sern deducibles en la medida que
se acredite la relacin de causalidad
de dichos gastos con la generacin
de la renta y el mantenimiento de su
fuente, no sindoles de aplicacin lo
dispuesto en el aludido literal2.
4. TRATAMIENTO DE LOS GAS-
TOS POR VEHCULOS DE LAS
CATEGORAS A2, A3, A4, B1.3
y B1.4
Tratndose de vehculos de las ca-
tegoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 la
norma tributaria ha establecido que
la deduccin de sus gastos, est en
funcin al destino que tienen dichos
vehculos. As tenemos:
a) Gastos incurridos en vehculos de
las categoras A2, A3 y A4 que
2 En relacin a este Informe, creemos que
perfectamente resulta aplicable en la actualidad, aun
cuando ste se haya emitido cuando estaba vigente el
texto anterior del inciso w) en anlisis.

resulten estrictamente indispensa-
bles y se apliquen en forma perma-
nente para el desarrollo de las acti-
vidades propias del giro o negocio
o empresa
Tratndose de vehculos automotores
de las categoras A2, A3 y A4 que
resulten estrictamente indispensables
y se apliquen en forma permanente
para el desarrollo de las actividades
propias del giro o negocio o empresa,
el inciso w) del artculo 37 de la LIR
permite sin limitacin alguna, la de-
duccin de sus gastos derivados de:
i) Cualquier forma de cesin en uso,
tales como arrendamiento, arren-
damiento financiero y otros;
ii) Funcionamiento, entendido como
los destinados a combustible, lu-
bricantes, mantenimiento, seguros,
reparacin y similares; y,
iii) Depreciacin por desgaste,
Para estos efectos, debe entenderse
que la utilizacin del vehculo resulta
estrictamente indispensable y se apli-
ca en forma permanente para el de-
sarrollo de las actividades propias del
giro del negocio o empresa, tratn-
dose de empresas que se dedican al
servicio de taxi, al transporte turstico,
al arrendamiento o cualquier otra for-
ma de cesin en uso de automviles,
as como de empresas que realicen
otras actividades que se encuentren
en situacin similar. Respecto de esto
ltimo, se considera que una empresa
se encuentra en situacin similar a las
empresas sealadas anteriormente,
si los vehculos automotores resultan
estrictamente indispensables para la
obtencin de la renta y se aplican en
forma permanente al desarrollo de
las actividades propias del giro del
negocio o empresa.
b) Gastos incurridos en vehculos de
las categoras B1.3 y B1.4 destina-
dos a actividades distintas a las de
direccin, representacin y admi-
nistracin
En relacin a los gastos incurridos
en vehculos de las categoras B1.3 y
B1.4, destinados a actividades distintas
a las de direccin, representacin y ad-
ministracin, si stos estn vinculados
con la generacin de rentas, los gastos
que se generen por los mismos debe-
ran ser deducibles. De lo contrario, si
los vehculos de estas categoras estn
asignados a actividades de direccin,
representacin y administracin de la
empresa, los gastos que se deriven de
su uso estarn sujetos a los limites se-
alados en el punto c) siguiente.
c) Gastos incurridos en vehculos de
las categoras A2, A3, A4 B1.3 y
B1.4 asignados a actividades de
direccin, representacin y admi-
nistracin
Tratndose de vehculos automotores
de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y
B1.4 asignados a actividades de di-
reccin, representacin y administra-
cin3 de la empresa, el citado inciso
w) del artculo 37 de la LIR, tambin
permite la deduccin de los gastos in-
curridos por estos vehculos derivados
de:
Cualquier forma de cesin en uso,
tales como arrendamiento, arren-
damiento financiero y otros;
Funcionamiento, entendido como
los destinados a combustible, lu-
bricantes, mantenimiento, seguros,
reparacin y similares; y,
Depreciacin por desgaste.
Sin embargo, y a diferencia de lo se-
alado en los puntos a) y b) anteriores,
la deduccin proceder nicamente
en relacin con el nmero de vehcu-
los automotores que surja por aplica-
cin de la siguiente tabla:
INGRESOS NETOS NMERO DE
ANUALES VEHCULOS
Hasta 3,200 UIT 1 prendido en el periodo precedente e
Hasta 16,100 UIT 2 incluyendo en la identificacin a los
Hasta 24,200 UIT 3 vehculos considerados en el anterior
Hasta 32,300 UIT 4 perodo cuya depreciacin se encon-
Ms de 32,300 UIT 5 trara en curso.
Para estos efectos, deben considerar-
se las siguientes condiciones:
c.1) Criterios para aplicar la tabla
A fin de aplicar la tabla precedente, se
considerar:
La UIT correspondiente al ejercicio
gravable anterior.
Los ingresos netos anuales deven-
gados en el ejercicio gravable an-
terior, con exclusin de los ingresos
netos provenientes de la enajena-
cin de bienes del activo fijo y de la
realizacin de operaciones que no
sean habitualmente realizadas en
cumplimiento del giro del negocio.
Las empresas que inicien activida-
des y cuyo ejercicio de iniciacin
tenga una duracin inferior a un
ao establecern el nmero de ve-
hculos automotores que acuerdan
3 Sobre el particular, es pertinente considerar que
la SUNAT ha sealado que la administracin es
entendida como el proceso de disear y mantener un
medio ambiente en el que las personas, trabajando en
equipo, alcancen con eficiencia metas seleccionadas
para la consecucin de las metas de la empresa.
Asimismo, se indica que las funciones administrativas
implican el ejercicio de funciones de planeacin,
organizacin, integracin de personal, direccin y
control. En ese sentido, y de acuerdo a lo anterior
se desprende que () las actividades de ventas,
cobranzas y mensajera realizadas por trabajadores
de las empresas no constituyen actividades de
administracin de empresas, toda vez que no suponen
el ejercicio de las funciones mencionadas en el prrafo
anterior (Ver Informe N 238-2004-SUNAT/2B0000).
Seccin Contabilidad
derecho a deduccin, consideran-
do como ingresos netos anuales el
monto que surja de multiplicar por
doce el promedio de ingresos netos
mensuales obtenidos en el ejercicio
de iniciacin. Esta determinacin
podr ser modificada tomando en
cuenta los ingresos netos corres-
pondientes al ejercicio gravable in-
mediato siguiente al de iniciacin.
c.2) Identificacin de los vehculos
Los contribuyentes estn obligados a
identificar a los vehculos automotores
que componen el nmero de vehcu-
los deducibles. Dicha identificacin
deber efectuarse en la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta
relativa al primer ejercicio gravable al
que resulte aplicable la identificacin.
La determinacin del nmero de ve-
hculos automotores que autoriza la
deduccin y su identificacin produ-
cirn efectos durante cuatro ejercicios
gravables. Una vez transcurrido ese
periodo, se deber efectuar una nue-
va determinacin e identificacin que
abarcar igual lapso, tomando en
cuenta los ingresos netos devengados
en el ltimo ejercicio gravable com-
Sin embargo, cuando durante el
transcurso de los cuatro ejercicios
gravables a que se refiere el prrafo
anterior, alguno de los vehculos au-
tomotores identificados dejara de ser
depreciable, se produjera su enajena-
cin o venciera su contrato de alqui-
ler, dicho vehculo automotor podr
ser sustituido por otro, en cuyo caso
la sustitucin deber comunicarse al
presentar la declaracin jurada co-
rrespondiente al ejercicio gravable en
el que se produjeron los hechos que la
determinaron. En este supuesto, el ve-
hculo automotor incorporado deber
incluirse obligatoriamente en la iden-
tificacin relativa al periodo siguiente.
c.3) Lmite para la deduccin de los
gastos por vehculos
En ningn caso la deduccin por gas-
tos por cualquier forma de cesin en
uso y/o funcionamiento de los veh-
culos automotores de las categoras
A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a
actividades de direccin, representa-
cin y administracin podr superar
el monto que resulte de aplicar al total
de gastos realizados por dichos con-
ceptos el porcentaje que se obtenga
de relacionar el nmero de vehculos
automotores de las categoras A2, A3,
A4, B1.3 y B1.4 que, segn la tabla y
Primera Quincena - Noviembre 2016 37
Seccin Contabilidad
lo indicado en el tercer y cuarto prrafos del numeral an- TIPOS DE VEHCULOS CATEGORAS OBSERVACIONES
terior otorguen derecho a deduccin con el nmero total
de vehculos de propiedad y/o en posesin de la empresa. Camionetas, pick-up Categora B1.1
y sus derivados, Categora B1.2
vehculos comerciales Categora B2
Lmite Gastos por cual- Total de Gastos por con chasis y con cabina,
quier forma de cesin cualquier forma de incluyendo a los de Categora B3
N Vehculos
en uso y/o funciona- cesin en uso y/o fun- categoras traccin en ms de dos Categora B4
miento de los vehcu- cionamiento de los A2, A3 y A4 (2) ruedas. Categora B5
los auto-motores de vehculos automotores
las categoras A2, A3, = de las categoras A2, x N total de Vehculos comerciales Categora C1
A4, B13 y B14 asigna- A3, A4, B13 y B14 asig- vehculos con chasis o plataforma
dos a actividades de nados a actividades de propios o de y sin cabina, incluyen-
direccin, representa- direccin, representa- terceros do a los de traccin en Categora C2
ms de dos (2) ruedas. NO SUJETOS A LMITE
cin y administracin cin y administracin
Categora D1.1
Categora D1.2
Motocicletas y vehcu-
Ntese que este lmite es nicamente para los gastos por los de tres ruedas
Categora D2
cualquier forma de cesin en uso y/o funcionamiento, ms Categora D3
no para los gastos que se generen por depreciacin por Categora D4
desgaste, los cuales debern ser deducibles nicamente Categora E1
Tractores para uso
tomando en consideracin el nmero de vehculos permi- agrcola, maquinaria Categora E2
tidos tributariamente. mvil para movimiento
de tierras y otras Categora E3
c.4) Vehculos que en ningn caso podrn ser deducibles
Un aspecto importante que deben considerar los contribu-
yentes es el relativo a la no deducibilidad de los gastos de APLICACIN PRCTICA
vehculos cuyo costo de adquisicin supere determinado CASO
monto. En efecto, el ltimo prrafo del inciso w) del art-
culo 37 de la LIR prohbe la deduccin de los gastos de VEHCULOS CUYO COSTO SUPERA LAS 30 UIT
vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y DESTINADOS A SU ARRENDAMIENTO
B1.4 asignados a actividades de direccin, representacin La empresa OMG INVERSIONES S.A.C. dedicada al alqui-
y administracin de la empresa, cuyo costo de adquisicin ler de vehculos, ha adquirido una camioneta marca VOLVO
o valor de ingreso al patrimonio, segn se trate de ad- totalmente equipada, por un valor de S/ 120 000 ms IGV,
quisiciones a ttulo oneroso o gratuito, haya sido mayor para destinarla al segmento de clientes que exigen este tipo
a 30 UIT (S/ 118 500 para el 2016). Para estos efectos, de vehculos. En relacin a esta adquisicin, nos consultan si
se considerar la UIT correspondiente al ejercicio gravable los gastos por combustible, mantenimiento, reparaciones y
en que se efectu la mencionada adquisicin o ingreso al otros que se deriven de este vehculo sern deducibles, aun
patrimonio. cuando el valor del mismo supere las 30 UIT.
Como se observa, esta prohibicin slo se configura en SOLUCIN:
tanto se cumplan las dos condiciones siguientes:
Tomando en cuenta el giro del negocio (arrendamiento de
Se traten de vehculos automotores de las categoras A2, vehculos), se puede afirmar que la utilizacin de la ca-
A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de direc- mioneta resulta estrictamente indispensable y se aplica en
cin, representacin y administracin forma permanente para el desarrollo de las actividades
El costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio propias del giro del negocio, por lo que procede deducir
de los referidos vehculos superen las 30 UIT. como gasto aceptable segn el artculo 37 de la Ley del
IR, aun cuando el costo de adquisicin haya superado las
Por ende, tratndose de los gastos de vehculos automo- 30 UIT (S/ 118 500 para el 2016).
tores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados
a actividades distintas a las de direccin, representacin De ser as, en el caso planteado por la empresa OMG
y administracin de la empresa, as como los de aquellos INVERSIONES S.A.C., no habr lmite para los gastos que
clasificados en categoras diferentes a las sealadas, los se deriven de este bien, debindose acreditar en todo caso,
mismos podran ser perfectamente deducibles aun cuando la relacin de causalidad de los gastos con la actividad
el costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio gravada.
superen las 30 UIT.
IMPORTANTE
DEDUCCIN DE GASTOS POR VEHCULOS
En estos casos, la empresa OMG INVERSIONES S.A.C.
TIPOS DE VEHCULOS CATEGORAS OBSERVACIONES no est obligada a declarar estos vehculos en la Decla-
racin Jurada Anual del Impuesto a la Renta, ello pues
Categora A1 slo se deben identificar los vehculos sujetos a lmites. En
Automviles y sus
derivados incluyendo Categora A2Gastos incurridos en efecto, tal como se ha sealado, los contribuyentes estn
vehculos de estas obligados a identificar a los vehculos automotores que
los de traccin en ms Categora A3 categoras que re- Gastos incurri-
de dos (2) ruedas
sulten estrictamen- dos en vehculos componen el nmero de vehculos deducibles, a travs de
Categora A4
te indispensables de estas catego- la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta rela-
Camionetas, pick-up Categora B1.3 y se apliquen en ras asignados a tiva al primer ejercicio gravable al que resulte aplicable la
forma permanente actividades de identificacin.
y sus derivados,
para el desarrollo direccin, repre-
vehculos comerciales
de las actividades sentacin y admi-
con chasis y con cabina,
incluyendo a los de Categora B1.4 propias del giro o nistracin: SUJE-
Autor: Pineda Ruz, Magali
negocio o empre- TOS A LMITES
traccin en ms de dos
sa: NO SUJETOS A Contador Pblico, Maestra en la Universidad Inca Garcilazo de la Vega,
(2) ruedas.
LMITE Especializacin en Auditora y Tributacin.

38 Asesor Empresarial

Operatividad Contable
Implicancias contables y tributarias de la entrega
de canastas, vales y obsequios a los trabajadores
1. CUESTIONES PREVIAS
Como es de conocimiento, muchas
empresas con motivo de las fiestas
navideas deciden otorgar a sus tra-
bajadores diversos bienes tales como:
canastas navideas, pavos y otros ob-
sequios, asimismo organizan eventos
como agasajos o cenas navideas o de
fin de ao a favor de los trabajadores,
los cuales tienen por objetivo fortalecer
el vnculo laboral y motivar al trabaja-
dor para el desarrollo de sus funciones.
Por lo cual, ante la proximidad de
estas fechas, en el presente informe
analizaremos los aspectos contables
y tributarios ms importantes de estas
prcticas empresariales, principal-
mente en lo relacionado al Impuesto
a la Renta, al Impuesto General a las
Ventas y al uso adecuado de las cuen-
tas contables para el registro de estas
operaciones.
2. LA ENTREGA DE CANASTAS,
PAVOS Y OBSEQUIOS A LOS
TRABAJADORES
2.1 Implicancias en el Impuesto
a la Renta
En principio, debemos tener presente
que el articulo 37 del TUO1 de la Ley
del Impuesto a la Renta (LIR) seala
que a fin de establecer la renta neta
de tercera categora, se deducir de
la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuen-
te, as como los vinculados con la
generacin de ganancias de capital,
en tanto la deduccin no est expre-
samente prohibida por esta ley.
En tal sentido, el mencionado artculo
en su inciso l) establece que son dedu-
cibles los aguinaldos, bonificaciones,
gratificaciones y retribuciones que
se acuerden al personal, incluyendo
todos los pagos que por cualquier
concepto se hagan a favor de los ser-
vidores en virtud del vnculo laboral
existente y con motivo del cese, y se
seala que estas retribuciones podrn
deducirse en el ejercicio comercial a
que correspondan cuando hayan sido
pagadas dentro del plazo establecido
por el Reglamento de la LIR para la
presentacin de la declaracin jurada
correspondiente a dicho ejercicio.
1 TUO: Texto nico Ordenado.
Seccin Contabilidad
Al respecto, debemos indicar que la
entrega de canastas navideas, de
pavos y otros obsequios a los trabaja-
dores constituye un aguinaldo para
el trabajador, asimismo, si bien la en-
trega de dichos bienes no est relacio-
nada directamente a la generacin de
renta, estos si constituyen un elemento
motivador para el trabajador y para
el mejor desempeo de sus funciones.
Cabe aclarar que la norma est refe-
rida a los gastos que efecta la em-
presa en favor de sus servidores en
virtud de un vnculo laboral existente,
es decir de aquellas personas con re-
lacin de dependencia y que se en-
cuentran en planilla. Por consiguiente,
consideramos que para la deducibili-
dad del gasto la empresa deber te-
ner en cuenta los siguientes aspectos:
- El beneficiario debe ser un trabaja-
dor de la empresa.
- Se debe observar los criterios de
generalidad y razonabilidad. venta es:
- La empresa debe mantener una
relacin de los trabajadores be-
neficiados y/o cualquier otra do-
cumentacin en donde conste
indubitablemente la entrega y la
recepcin de estos bienes por parte
del trabajador.
- La empresa debe emitir el compro-
bante de pago (boleta de venta).
- El importe de los bienes entregados
debe constar en la boleta de pago
del trabajador como una mayor re-
muneracin (como veremos a con-
tinuacin).
Ahora trataremos las implicancias que
la entrega de las canastas y otros ob-
sequios ocasiona a los trabajadores.
Para ello, es necesario remitirnos al
inciso a) del artculo 34 del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta, el cual
seala que constituyen rentas de quin-
ta categora las obtenidas por con-
cepto del trabajo personal prestado
en relacin de dependencia, inclui-
dos cargos pblicos, electivos o no, De lo anteriormente expuesto, pode-
como sueldos, salarios, asignaciones,
emolumentos, primas, dietas, gratifi-
caciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dine-
ro o en especie, gastos de represen-
tacin y, en general, toda retribucin
por servicios personales.
Primera Quincena - Noviembre 2016 39
En tal sentido, y como mencionamos
anteriormente, la entrega de canastas
y otros bienes a los trabajadores cons-
tituye un aguinaldo para el trabaja-
dor, motivo por el cual dicho importe
se encuentra gravado con el Impues-
to a la Renta de Quinta Categora y
debe constar en la boleta de pago del
trabajador. Cabe aclarar que estos
obsequios no se encuentran sujetos a
los tributos de Essalud y ONP por no
tener carcter remunerativo.
2.2 Implicancias en el Impuesto
General a las Ventas
Como es de conocimiento, el IGV
grava la venta en el pas de bienes
muebles.
Pero para entender mejor este con-
cepto es necesario saber lo que se
entiende por venta, para lo cual nos
remitimos al artculo 3 del TUO de
la Ley del IGV, el cual establece que
- Todo acto por el que se transfieren
bienes a ttulo oneroso, indepen-
dientemente de la designacin que
se d a los contratos o negociacio-
nes que originen esa transferencia
y de las condiciones pactadas por
las partes.
- El retiro de bienes que efecte el
propietario, socio o titular de la
empresa o la empresa misma.
Al respecto, en el inciso c) del numeral
3 del artculo 2 del Reglamento de la
Ley del IGV se establece como retiro
de bienes los siguientes conceptos:
- La entrega de los bienes a los tra-
bajadores de la empresa cuando
sean de su libre disposicin y no
sean necesarios para la prestacin
de sus servicios.
- La entrega de bienes pactada por
Convenios Colectivos que no se
consideren condicin de trabajo y
que a su vez no sean indispensa-
bles para la prestacin de servicios.
mos deducir que la entrega de canas-
tas navideas y pavos a los trabaja-
dores constituyen retiros de bienes, y
por lo tanto, se encuentran gravados
con el IGV, no obstante, cabe indicar
que dicho impuesto no ser conside-
rado como gasto del empleador para
efectos del Impuesto a la Renta de
Seccin Contabilidad
acuerdo a lo establecido en el inciso
k) del artculo 44 del TUO de la LIR.
Por otra parte, con respecto al IGV
que grava la adquisicin de dichos
bienes (canastas navideas, pavos,
etc.) consideramos que podr ser utili-
zado como crdito fiscal en la medida
que se cumpla con los requisitos for-
males y sustanciales sealados en el
artculo 18 y 19 del TUO de la LIGV.
2.3. Implicancias en la Emisin
de Comprobantes de Pago
El numeral 1 del artculo 6 del Re-
glamento de Comprobantes de Pago
seala que estn obligados a emitir
comprobantes de pago, las personas
naturales o jurdicas, sociedades con-
yugales, sucesiones indivisas, socieda-
des de hecho u otros entes colectivos
que realicen transferencias de bienes
a ttulo gratuito u oneroso. Asimismo,
el numeral 8 del artculo 8 seala
que cuando la transferencia de bienes
se efecte gratuitamente, se consigna-
r en los comprobantes de pago la le-
yenda: TRANSFERENCIA GRATUITA,
precisndose adicionalmente el valor
de la venta que hubiera correspondi-
do a dicha operacin.
Por consiguiente, en el caso de en-
trega de canastas navideas, pavos
y otros obsequios a los trabajadores,
se deber emitir la correspondien-
te boleta de venta con la leyenda
Transferencia Gratuita en donde
debe consignarse el valor referen-
cial de la operacin incluyendo el
IGV.
Sobre este punto consideramos que la
empresa podr emitir una boleta de
venta a cada trabajador que reciba
la canasta, no obstante, este criterio
puede resultar antitcnico por razo-
nes prcticas y principalmente en los
casos en los cuales la empresa cuente
con un nmero significativo de tra-
bajadores, por lo cual, somos de la
opinin que la entidad podr emitir
un solo comprobante de pago consi-
derando el total de bienes entregados
y, asimismo, deber contar con una
relacin de los trabajadores benefi-
ciarios en donde consten los bienes
entregados, la fecha y la firma del
trabajador.
3.
AGASAJOS NAVIDEOS Y
CENA DE FIN DE AO A FA-
VOR DE TRABAJADORES
3.1 Implicancias en el Impuesto
a la Renta
Respecto a este punto, debemos in-
dicar que el inciso ll) del articulo 37
del TUO de la Ley del Impuesto a la
40 Asesor Empresarial
Renta seala que sern deducibles los
gastos y contribuciones destinados a
prestar al personal servicios de salud,
recreativos, culturales y educativos;
as como los gastos de enfermedad
de cualquier servidor. Los gastos re-
creativos sern deducibles en la parte
que no exceda del 0,5% de los ingre-
sos netos del ejercicio, con un lmite
de 40 Unidades Impositivas Tributa-
rias.
En ese sentido, debemos indicar que
las cenas navideas o los eventos
realizados por la empresa con motivo
de la celebracin de fiestas de fin de
ao s sern deducibles, puesto que
constituyen gastos recreativos a favor
de sus trabajadores. Cabe mencionar
que si bien es cierto que estos eventos
no estn directamente relacionados a
la produccin o generacin de rentas
gravadas, s constituyen un elemento
motivador para el trabajador, lo cual
redundar en mayores beneficios As, debe tenerse en cuenta que,
econmicos para la empresa.
3.2 Implicancias en el Impuesto
General a las Ventas
Con respecto al IGV debemos tener
en cuenta que para tomar el crdito
fiscal se debe contar con los compro-
bantes de pago que acrediten los gas-
tos, y adems, se debe cumplir con
los requisitos sustanciales y formales
sealados en los artculos 18 y 19
del TUO de la Ley del IGV.
3.3 Comprobante de Pago
En este caso, considerando que se tra-
ta de un gasto (cena navidea a favor
de los trabajadores), la empresa debe
contar con los comprobantes de pago
que sustentan los gastos incurridos,
los cuales debern cumplir las forma- vales.
lidades del Reglamento de Compro-
bantes de Pago.
4. ENTREGA DE VALES A FAVOR
DE LOS TRABAJADORES
Para efectos de abordar este tema,
nos basaremos en el anlisis efec-
tuado por la SUNAT a travs del In-
forme N 097-2010-SUNAT/2B0000
(07.07.2010).
4.1 Implicancias en el IGV
De acuerdo con lo establecido en el
inciso a) del artculo 1 de la Ley del
IGV, dicho impuesto grava la venta en
el pas de bienes muebles. Al respec-
to, el numeral 1 del inciso a) del ar-
tculo 3 de la citada Ley seala que
se entiende por venta todo acto por el
que se transfieren bines a ttulo one-
roso, independientemente de la de-
signacin que se d a los contratos o
negociaciones que originen esa trans-
ferencia y de las condiciones pactadas
por las partes.
De otro lado, el inciso b) del artcu-
lo 3 de la misma Ley define como
bienes muebles a los corporales que
se pueden llevar de un lugar a otro,
los derechos referentes a los mismos,
los signos distintivos, invenciones, de-
rechos de autor, derechos de llave y
similares, las naves y aeronaves, as
como los documentos y ttulos cuya
transferencia implique la de cualquie-
ra de los mencionados bienes.
Pues bien, de acuerdo a las normas
antes glosadas, puede afirmarse que
el IGV grava la venta de bienes mue-
bles, calificando como tal, el acto a
ttulo oneroso que conlleva la transmi-
sin de propiedad de bienes muebles,
como es el caso, por ejemplo, de la
compraventa propiamente dicha.
segn lo dispuesto en los artculos
1529 y 1532 del Cdigo Civil, por
la compraventa el vendedor se obliga
a transferir la propiedad de un bien
al comprador y este a pagar su pre-
cio en dinero; pudiendo venderse los
bienes existentes o que puedan exis-
tir, siempre que sean determinados o
susceptibles de determinacin y cuya
enajenacin no est prohibida por la
ley.
Ahora bien, mediante la entrega de
vales de consumo que efecta el su-
permercado a la empresa adquirien-
te, la primera no se obliga a trans-
ferirle bien alguno, representando
dicho vale una suma de dinero que
servir para el pago de una posterior
adquisicin de bienes que identifique
el tercero, usuario o poseedor de los
Es decir, los referidos vales constituyen
tan solo un documento representativo
de moneda que como tal, no califican
como bienes muebles de acuerdo a la
normatividad del IGV.
Por consiguiente, la incidencia en el
IGV se deber analizar en el momen-
to en el cual se haga uso efectivo de
los vales y se adquieran los corres-
pondientes bienes.
4.2 Implicancias en el Impuesto
a la Renta
En lo correspondiente a este impues-
to, cabe indicar que el artculo 57 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
(LIR) seala que las rentas de tercera
categora se consideran producidas
en el ejercicio comercial en el que se
devenguen, lo cual tambin resulta
aplicable para el reconocimiento de
gastos.

Por ello, cuando la empresa entregue
los vales a los trabajadores, conside-
rar como gasto el importe contenido
en dichos vales.
4.3 Implicancias respecto a la
emisin de Comprobantes
de Pago
Al respecto, el artculo 1 de la Ley
Marco de Comprobantes de Pago es-
tablece que estn obligados a emitir
comprobantes de pago todas las per-
sonas que transfieren bienes, en pro-
piedad o en uso, o presten servicios
de cualquier naturaleza. Agrega que
esta obligacin rige an cuando la
transferencia o prestacin no se en-
cuentre afecta a tributos.
Por su parte, el artculo 1 del Regla-
mento de Comprobantes de Pago dis-
pone que el comprobante de pago es
un documento que acredita la transfe-
rencia de bienes, la entrega en uso, o
la prestacin de servicios.
Asimismo, el numeral 1 del artculo 5
del mencionado Reglamento seala
que, en caso de la transferencia de
bienes muebles, el comprobante de
pago se entregar en el momento en
que se entregue el bien o en el mo-
mento en que se efecte el pago, lo
que ocurra primero.
Pues bien, dado que la entrega de
vales que efecta la empresa emisora
no supone la transferencia de propie-
dad de bienes muebles, dicha empre-
sa emisora no est obligada a emitir
y entregar comprobante de pago a la
empresa adquiriente que cancela el
monto que representan los referidos
vales.
Sin embargo, las empresas emisoras
de los vales de consumo si debern
emitir y entregar los respectivos com-
probantes de pago a los terceros (tra-
bajadores) que efecten su canje, por
la transferencia de bienes que realicen
a favor de los mismos. Esta obligacin
deber cumplirse en el momento en
que se entregue el bien o en el mo-
mento en que se efecte el pago con
el vale, lo que ocurra primero.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
ENTREGA DE CANASTAS
NAVIDEAS A LOS TRABAJADORES
La empresa METALES DEL SUR S.R.L.
ha decidido otorgar a sus trabajado-
res canastas navideas en el mes de
diciembre de 2016. Para lo cual ha
adquirido de un supermercado 15 ca-
nastas a un valor unitario de S/ 400
ms IGV. Al respecto, la empresa nos
consulta acerca de las implicancias
tributarias y el tratamiento contable
de la adquisicin efectuada, y de la
entrega de dichos bienes a los traba-
jadores.
SOLUCIN:
En principio, debemos sealar que
la entrega de canastas navideas
constituye un aguinaldo para los tra-
bajadores y es un gasto deducible de
acuerdo a lo establecido en el inciso l)
del artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Asimismo, debemos tener presente
que el importe de canasta otorgada a
cada trabajador se encuentra gravado
nicamente con el Impuesto a la Ren-
ta de Quinta Categora y debe constar
en la boleta de pago del trabajador.
Con respecto al IGV, debemos indicar
que la entrega de canastas navideas
a los trabajadores constituye un retiro
de bienes y, por lo tanto, se encuentra
gravada con el IGV. Dicho impuesto
no ser considerado como gasto para
efectos del Impuesto a la Renta de
acuerdo a lo establecido en el artculo
16 del TUO de la LlGV y en el inciso
k) del artculo 44 del TUO de la LIR.
Por otro lado, debemos sealar que
el IGV que grava la adquisicin de
dichos bienes (canastas navideas)
podr ser utilizado como crdito fiscal
por la empresa METALES DEL SUR
S.R.L.
Asimismo, la empresa deber emitir
la correspondiente boleta de venta
con la leyenda Transferencia Gra-
tuita en donde debe consignarse el
valor referencial de la operacin in-
cluyendo el IGV, y se deber contar
con una relacin de los trabajadores
beneficiarios en donde consten los
bienes entregados, la fecha y la firma
del trabajador.
Ahora bien, teniendo en cuenta los
datos descritos en el caso, la empresa
debe efectuar los siguientes clculos:
Valor de las canastas (15 x 400) :
IGV (18 %) :
Importe Total :
En ese sentido, los asientos contables
que debe efectuar la empresa son los
siguientes:
a) Por la adquisicin de las canas-
tas y el pago realizado
XX
60 COMPRAS 6 000
603 Materiales auxilia-
res, suministros y
repuestos
6032 Suministros
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 1 080
401 Gobierno Central
Seccin Contabilidad
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS 7 080
421 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de las ca-
nastas navideas.
XX
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS 6 000
252 Suministros
2524 Otros suministros
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 6 000
613 Materiales aux., su-
ministros y repuestos
6132 Suministros
x/x Por el ingreso de las canas-
tas a la empresa.
XX
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS 7 080
421 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 7 080
104 Cuentas Corrientes
en inst. financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago efectuado.
XX
b) Por la emisin del comprobante
de pago y el reconocimiento del
IGV que grava el retiro de bienes
XX
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS 7 080
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
1682 Otras cuentas por
cobrar diversas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 1 080
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV Cuenta propia
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 6 000
759 Otros ingresos de
gestin
7599 Otros ingresos de
gestin
x/x Por la emisin del compro-
bante de pago con motivo
del obsequio de las canastas.
S/ 6 000 XX
S/ 1 080
S/ 7 080
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 6 000
759 Otros ingresos de
gestin
7599 Otros ingresos de
gestin
64 GASTOS POR TRIBUTOS 1 080
641 Gobierno Central
6411 IGV y selectivo al
consumo
40111 IGV cuenta propia
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS - TERCEROS 7 080
168 Otras cuentas por
cobrar diversas
1682 Otras cuentas por
cobrar diversas
x/x Por el extorno del ingreso
registrado y el reconoci-
miento del IGV respecto al
retiro de bienes.
XX
Primera Quincena - Noviembre 2016 41
Seccin Contabilidad
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1 080
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 1 080
x/x Por la transferencia del gasto.
XX
c) Por la salida de los bienes y el
reconocimiento del gasto
XX
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES 6 000
622 Otras remuneraciones
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS 6 000
252 Suministros
2524 Otros suministros
x/x Por el retiro de los bienes.
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 6 000
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTA. DE COSTOS Y GASTOS 6 000
x/x Por la transferencia del gasto.
XX
CASO N 2
ENTREGA DE VALES
A LOS TRABAJADORES
La empresa TECNOLOGA DEL SUR x/x Por el pago efectuado.
S.A.C, con motivo de las prximas
fiestas navideas, ha decidido otorgar
a cada uno de sus 15 trabajadores
un vale de consumo de S/ 100 para
el SUPERMERCADO PLAZA VERDE
S.A.C. En ese sentido, la empresa ha
cumplido con efectuar el pago total
(S/ 1 500) al supermercado, el cual
le ha hecho entrega de los vales, los
cuales posteriormente sern entrega-
dos a sus trabajadores.
Al respecto, la empresa nos consulta
acerca de las implicancias contables
y tributarias de esta operacin sabien-
do que los vales sirven para adquirir
cualquier bien que ofrece la tienda
comercial.
SOLUCIN:
De acuerdo al anlisis efectuado en
el punto 5 del presente informe, la
entrega de vales que efecta el SU-
PERMERCADO PLAZA VERDE S.A.C.
a la empresa TECNOLOGA DEL
SUR S.A.C. que cancela el monto
que los representan, no conlleva la
transmisin de propiedad de ningn
bien mueble, por consiguiente, dicha
entrega, en ese momento, no se en-
cuentra gravada con el IGV. No obs-
tante, la empresa TECNOLOGA DEL
SUR S.A.C. reconocer como gasto
el importe de los vales en el momento
en que estos sean entregados al tra-
bajador y queden a disposicin de
estos para que realicen los consumos
respectivos.
Ahora bien, a continuacin presenta-
mos los asientos contables que debe
efectuar la empresa TECNOLOGA
DEL SUR S.A.C.
42 Asesor Empresarial
XX
18 SERVICIOS Y OTROS CON-
TRATADOS POR ANTICIPADO 1 500
189 Otros gastos con-
tratados por antici-
pado
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS 1 500
421 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el contrato celebrado
con el supermercado res-
pecto a los vales de consu-
mo.
XX
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS 1 500
421 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por pagar
4212 Emitidas
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 1 500
104 Cuentas Corrientes
en instituciones fi-
nancieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
XX
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES 1 500
622 Otras remuneraciones
18 SERVICIOS Y OTROS CON-
TRATADOS POR ANTICIPADO 1 500
189 Otros gastos con-
tratados por antici-
pado
x/x Por el reconocimiento del
gasto por la entrega de vales.
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1 500
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS 1 500
x/x Por la transferencia del
gasto.
XX
CASO N 3
GASTOS POR LA CELEBRACIN
DE LA NAVIDAD
En el mes de diciembre de 2016, la
empresa RAPID SERVICE S.A.C. ha
organizado una reunin y cena navi-
dea a favor de los trabajadores de
la entidad incurriendo en un gasto de
S/ 4 000 ms IGV, la misma que fue 79 CARGAS IMPUTABLES A
cancelada con Cheque N 00125478.
Al respecto, la empresa RAPID
SERVICE S.A.C. nos consulta acerca
del tratamiento tributario y contable
de los gastos incurridos.
SOLUCIN:
En principio, debemos indicar que las
comidas, banquetes, festejos y otros
eventos similares ofrecidos por una
empresa a favor de sus trabajadores
con motivo de celebraciones tales
como: da del trabajador, aniversario
de la empresa, da de la madre, da
del padre, fiestas navideas o de fin
de ao constituyen gastos recreativos,
los cuales son deducibles para efectos
del Impuesto a la Renta, consideran-
do los lmites del inciso ll) del artculo
37 del TUO de la LIR. En ese sentido,
dicha norma seala que los gastos no
deben exceder el 0,5% de los Ingresos
Netos del ejercicio con un lmite de 40
Unidades Impositivas Tributarias.
Cabe recalcar que las cenas navide-
as o los eventos realizados por la
empresa con motivo de la celebra-
cin de das festivos s sern dedu-
cibles, aun cuando estos eventos no
estn directamente relacionados a la
produccin o generacin de rentas
gravadas, porque constituyen un ele-
mento motivador para el trabajador,
el cual redundar en mayores benefi-
cios econmicos para la empresa.
Ahora bien, respecto al Impuesto
General a las Ventas, debemos in-
dicar que, la empresa tiene derecho
a utilizar el crdito fiscal de los gas-
tos incurridos con motivo de las fies-
tas navideas. Por consiguiente, los
asientos contables que debe realizar
la empresa RAPID SERVICE S.A.C.
para registrar los gastos con motivo
de la celebracin del da de la madre
son los siguientes:
XX
62 GASTOS DE PERSONAL,
DIRECTORES Y GERENTES 4 000
625 Atencin al perso-
nal
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 720
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES - TERCEROS 4 720
421 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por los gastos de la cele-
bracin del da de la ma-
dre.
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 4 000
CUENTAS DE COSTOS Y
GASTO 4 000
791 Cargas imputables
a cuentas de costos
y gastos
x/x Por la transferencia del
gasto.
XX
Autor: Aguilar Espinoza, Henry
Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
NIIF; Maestra en Tributacin; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.

Prctica Contable
CASO N 1
DEDUCCIN DE GASTOS DE
MOVILIDAD
Durante el 2016 la empresa JPM
INVERSIONES S.R.L. ha incurrido
en gastos de movilidad por un im-
porte de S/ 28000, los cuales estn
sustentados de la siguiente forma:
DETALLE
Recibos de Caja
Boletos de Transporte urbano
Planilla de movilidad con firma de
los trabajadores
Planilla de movilidad sin firma de los
trabajadores
Total
De acuerdo a los libros contables,
los registros realizados son los si-
guientes:
XX
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS 28 000
631 Transporte, correos
y gastos de viaje
6311 Transporte
63112 De pasajeros
10 EFECT. Y EQUIVALENTES
DE EFECTIVO 28 000
101 Caja
x/x Por los gastos de movili-
dad incurridos en el ejer-
cicio.
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 28 000
79 CARGAS IMP. CUENTA
COSTOS Y GASTOS 28 000
791 Cargas imp. a cuen-
ta costos y gastos
x/x Por el destino de los gas-
tos de movilidad.
XX
Se pide determinar si la totalidad
de los gastos de movilidad son de-
ducibles para efectos de la deter-
minacin del Impuesto a la Renta.
SOLUCIN:
De acuerdo a lo que seala el inciso
a.1) de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta (LIR) son deducibles los gastos por
concepto de movilidad de los traba-
jadores que sean necesarios para el
cabal desempeo de sus funciones y
que no constituyan beneficio o ventaja
patrimonial directa de los mismos. En
estos casos, el referido inciso precisa
que estos gastos podrn ser sustenta-
dos con comprobantes de pago o con
una planilla suscrita por el trabajador
usuario de la movilidad, no pudien-
do exceder por cada trabajador, del
Seccin Contabilidad
Gastos deducibles y no deducibles
A propsito del prximo cierre del Ejercicio 2016
importe diario equivalente al 4% de la
Remuneracin Mnima Vital Mensual
de los trabajadores sujetos a la activi-
dad privada1.
De lo anterior, resulta evidente que los
gastos de movilidad sustentados con
Recibos de Caja as como aquellos
sustentados con una planilla de mo-
vilidad que no cuenten con las firmas
de los trabajadores, no sern dedu-
IMPORTE
S/ 7 500 cibles.
S/ 9 500 De ser as, tendramos los siguientes
S/ 9 500 gastos deducibles y no deducibles:
S/ 1 500
Gastos Deducibles
- Boletos de transporte S/ 9 500
S/ 28 000 - Planilla con firmas trabajadores S/ 9 500
Total Gastos Deducibles S/ 19 000
Gastos No Deducibles
- Recibos de caja S/ 7 500
- Planilla sin firmas trabajadores S/ 1 500
Total Gastos No Deducibles S/ 9 000
Respecto de los gastos no deducibles,
stos calificaran como una diferencia
permanente, en razn que a futuro,
no hay posibilidad de recuperar tribu-
tariamente ese gasto.
CASO N 2
LMITE DE GASTOS
RECREATIVOS
Durante el ao 2016, la empresa
REPRESENTACIONES DEL ORIEN-
TE S.A.C ha incurrido en gastos
recreativos por S/ 168 000. En re-
lacin a esta informacin, se pide
determinar si la totalidad de estos
gastos son deducibles, consideran-
do que los Ingresos Brutos Grava-
bles del ejercicio, neto de devolu-
ciones, bonificaciones, descuentos,
y dems conceptos de naturaleza
similar que hayan respondido a las
costumbres de la plaza, fueron de
S/ 34960000.
SOLUCIN:
Los gastos recreativos comprenden
bsicamente, agasajos a favor del per-
sonal de la empresa, para brindarles
1 Para estos efectos, se tendr en cuenta que por
cada da, se podr sustentar los gastos por concepto
de movilidad respecto de un mismo trabajador
nicamente con una de las formas previstas. En el
caso que dichos gastos no se sustenten, nicamente
bajo una de las formas previstas, slo proceder
la deduccin de aquellos gastos que se encuentren
acreditados con comprobantes de pago.
Primera Quincena - Noviembre 2016 43
un momento de esparcimiento y re-
lax, todo ello con el fin de retribuirles
por su contribucin al desarrollo de la
empresa. Ejemplos de stos son cele-
braciones por el Da del Padre, Da de
la Madre, Aniversario de la empresa,
celebraciones por fiestas patrias y na-
vidad, entre otros de carcter simila-
res. Cabe mencionar que los gastos
recreativos estn sujetos a un lmite
equivalente al 0,5% de los ingresos
netos sin que excedan de 40 UIT.
De ser as, en el caso expuesto por la
empresa REPRESENTACIONES DEL
ORIENTE S.A.C el lmite para deducir
este tipo de gastos sera:
- Gastos Recreativos incurridos S/ 168 000
- Lmite 1: 0.5% Ingresos Netos S/ 174 800
(S/ 34 960 000 x 0,5%)
- Lmite 2: 40 UIT S/ 158 000
(S/ 3 950 * 40)
- Limite a tomar en cuenta S/ 158 000
- Importe no deducible S/ 10 000
(S/ 168 000 S/ 158 000)
CASO N 3
GASTOS DE
NO DOMICILIADOS
Durante el mes de Noviembre
de 2016, la empresa ASESORA
Y CONSULTORA FINANCIERA
S.A.C. ha recibido servicios de ase-
sora administrativa por S/ 5500,
prestados por un sujeto domici-
liado en Panam, cumplindose
con efectuar la retencin del Im-
puesto a la Renta correspondiente
(30%). Podr la empresa ASESO-
RA Y CONSULTORA FINANCIE-
RA S.A.C. deducir este gasto para
efectos del Impuesto a la Renta?
SOLUCIN:
El inciso m) del artculo 44 de la LIR,
seala que no son deducibles de la
Renta Bruta, entre otros, aquellos gas-
tos efectuados con sujetos residentes
en territorios de baja o nula imposi-
cin (parasos fiscales).
En ese sentido, el servicio de ase-
sora administrativa prestado por
un sujeto residente en Panam, no
ser deducible para efectos tributa-
rios. Esto es as, aun cuando se haya
cumplido con efectuar la retencin
del IR que haya correspondido a la
operacin.
Seccin Contabilidad
CASO N 4
DEDUCCIN DE INTERESES A
FAVOR DE NO DOMICILIADOS
La empresa INDUSTRIAL DEL
JEAN S.A.C. ha cancelado inte-
reses por un crdito obtenido de
una entidad financiera domicilia-
da en Hong Kong por un valor de
S/ 45000, habindose efectuado
la retencin correspondiente por
Impuesto a la Renta (4.99%), ope-
racin que qued registrada de la
siguiente forma:
XX
67 GASTOS FINANCIEROS 45 000
673 Intereses por prs-
tamos y otras obli-
gaciones
6731 Prstamos de insti-
tuciones financieras
y otras entidades
67311 Instituciones finan-
cieras
40 TRIBUTOS, CONTR. Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR 2 246
4017 Impuesto a la Renta
40174 Renta de no domi-
ciliados
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 42 754
455 Costos de financia-
cin por pagar
4551 Prstanos de institu-
ciones financieras y
otras entidades
45511 Instituciones finan-
cieras
x/x Por los intereses reconoci-
dos durante el ejercicio 2016
XX
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 42 754
455 Costos de financia-
cin por pagar
4551 Prstanos de insti-
tuciones financieras
y otras entidades
45511 Instituciones finan-
cieras
10 EFECTIVO Y EQU. DE EFECTIVO 42 754
104 Cuentas corrientes
en instituciones fi-
nancieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
x/x Por el pago de los intere-
ses del crdito obtenido.
XX
SOLUCIN:
Si bien el inciso m) del artculo 44
de la LIR no permite la deduccin de
aquellos gastos realizados con enti-
dades ubicadas en parasos fiscales,
excluye de esta prohibicin a los inte-
reses pagados a entidades ubicadas
en estos territorios.
De ser as, los intereses pagados por
la empresa INVERSIONES TAXBOX
S.A.C. a una entidad financiera ubi-
cada en Hong Kong (paraso fiscal)
son deducibles para efectos tributa-
rios, en la medida que se demuestre
el uso del prstamo en las actividades
de la empresa.
44 Asesor Empresarial
CASO N 5
GASTOS DE AOS ANTERIORES
En enero de 2016 se contabiliz el
recibo de energa elctrica corres-
pondiente al consumo de Diciembre
del 2015 el cual equivala a S/ 1800
ms IGV. Para tal efecto, se realiz el
siguiente registro contable:
XX
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS TERCEROS 1 800
636 Servicios bsicos
6361 Energa elctrica
40 TRIBUTOS, CONTR.
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR 324 para efectos del IGV si fue correcto ha-
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a
las ventas
40111 IGV Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR CO-
MERCIALES TERCEROS 2 124
421 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por pagar
4212 Emitidas
31/01 Por la contabilizacin
del recibo del servicio de
energa elctrica de Di-
ciembre de 2015.
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1 800
79 CARGAS IMP. CUENTA
COSTOS Y GASTOS 1 800
791 Cargas imp. a cuen-
ta de costos y gastos
x/x Por el destino del consu-
mo de energa elctrica.
XX
En relacin a este gasto nos piden
determinar si ser deducible o no
para el ejercicio 2013.
SOLUCIN:
El artculo 57 de la LIR establece que
los gastos se imputan en el ejercicio
en que se devengan. Sin embargo,
y de manera excepcional la LIR per-
mite la deduccin de gastos de ejer-
cicios anteriores si, debido a razones
ajenas al contribuyente, no hubie-
ra sido posible conocerlos en forma
oportuna y siempre que la SUNAT
compruebe que su imputacin en el
ejercicio en que se conozca no im-
plica la obtencin de algn beneficio
fiscal.
En el caso expuesto, la empresa re-
gistr como gasto del ejercicio 2016,
el consumo de energa elctrica del
mes de Diciembre del 2015 incum-
plindose la aplicacin del criterio
del devengado. Bajo ese contexto, y
considerando que no se ha producido
la situacin excepcional antes men-
cionada, el gasto de energa elctrica
no ser deducible en el perodo 2016.
En todo caso, esta situacin constituye
un error contable, el cual debera ser
objeto del siguiente ajuste antes del
cierre de dicho ejercicio:
XX
59 RESULTADOS ACUMULADOS 1 800
592 Prdidas acumuladas
5922 Gastos de aos an-
teriores
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS 1 800
636 Servicios bsicos
6361 Energa elctrica
x/x Por el ajuste para enviar a
resultados acumulados, el
gasto por energa elctrica
cuyo devengo ocurri en
el 2015, no obstante ha-
ber sido contabilizado en
el 2016.
XX
Es importante mencionar que sin per-
juicio del tratamiento antes sealado,
ber ingresado el documento en el Re-
gistro de Compras de Enero de 2016,
ello en aplicacin al artculo 21 de la
Ley del IGV, segn el cual tratndose
de los servicios de suministro de ener-
ga elctrica, agua potable, y servicios
finales telefnicos, tlex y telegrfi-
cos; el crdito fiscal podr aplicarse
al vencimiento del plazo para el pago
del servicio o en la fecha de pago, lo
que ocurra primero.
CASO N 6
DEDUCCIN DE GASTOS POR
INTERESES
En Setiembre del 2016, la empresa
COMERCIAL JKM S.A.C. pag in-
tereses (rentas de segunda catego-
ra) al Sr. Juan Castro abonndole
la suma de S/ 87000, no efectun-
dole retencin alguna.
SOLUCIN:
Los gastos por intereses son deduci-
bles para efectos del Impuesto a la
Renta. Para ello, no resulta una con-
dicin que se haya efectuado la reten-
cin correspondiente. Esto se puede
verificar en el inciso a) del artculo 37
de la LIR. En todo caso, de no haber
realizado la retencin por Impuesto a
la Renta, la empresa deber asumir la
multa del 50% del tributo no retenido,
derivada de la infraccin del numeral
13 del artculo 177 del Cdigo Tri-
butario
De acuerdo a lo anterior, y en tan-
to se cumpla con el principio de
causalidad, la empresa COMER-
CIAL JKM S.A.C podr deducir los
gastos por intereses, aun cuando
no haya cumplido con realizar la
retencin del Impuesto a la Renta
correspondiente.
Autor: Pineda Ruz, Magali
Contador Pblico, Maestra en la Universidad Inca
Garcilazo de la Vega, Especializacin en Auditora y
Tributacin.
 I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA SOLVENCIA
Los ratios que miden la solvencia evalan la capacidad de la
empresa para hacer frente a sus compromisos tanto de corto
como de largo plazo. Es decir expresan el respaldo que posee
Qu la empresa frente a sus deudas totales, dando una idea de la
miden? autonoma financiera de la misma.
Asimismo, muestran la cantidad de recursos que son obteni-
dos de terceros para el negocio.
Los principales ratios que miden la solvencia son:
Razn Deuda / Patrimonio
Razn de Endeudamiento
Razn Endeudamiento sobre Inversin
Cules
Razn Calidad de la deuda
son? RAZN DE
Razn de Cobertura de Gastos Financieros ENDEUDA-
MIENTO
Razn de Cobertura para Gastos Operativos
Razn de Gastos Financieros sobre Ventas
Razn de Cobertura para Gastos de Personal
La importancia de los ratios que miden la solvencia ra-
dica en que muestran el riesgo que corre quien ofrece
financiacin adicional a una empresa y determinan igual-
mente, quin ha aportado los fondos invertidos en los
Importancia activos.
Es decir, permiten conocer qu tan estable o consolidada es
la empresa en trminos de la composicin de los pasivos y su
peso relativo con el capital y el patrimonio.
La Razn Deuda / Patrimonio evala el
impacto del pasivo total con relacin al pa-
trimonio.
Qu Es decir muestra la relacin existente entre
mide? los fondos obtenidos desde terceros (pa-
sivos en general) y los fondos propios (Pa-
trimonio), o lo que es lo mismo, muestra
el grado de endeudamiento con relacin al
patrimonio.
La Razn Deuda / Patrimonio se determina
aplicando la siguiente frmula:
Cmo se
determina? Razn Deuda Pasivo Total
=
Patrimonio Patrimonio
RAZN RAZN
Esta razn se puede interpretar afirmando
DEUDA / ENDEUDA-
PATRIMONIO que Por cada Sol aportado por los accionis- MIENTO
tas de la empresa, hay S/ xxx aportado por SOBRE
los acreedores. INVERSIN
Cmo se
interpreta? Tambin se puede entender que por cada
Sol aportado por los propietarios de la em-
presa, sta ha obtenido un xx% de financia-
miento adicional por parte de los acreedores
de la empresa.
El nivel de la Razn de Deuda / Patrimonio,
va a depender del sector en el que se en-
cuentra la empresa, no existiendo indicado-
res estndares.
Niveles
As por ejemplo, en entidades financieras,
este indicador ser normalmente mayor a
1. No obstante, en empresas de servicios, lo
normal es que sea menor a 1.
RATIOS QUE MIDEN LA SOLVENCIA
La razn de endeudamiento representa el
porcentaje de fondos de participacin de los
acreedores, ya sea en el corto o largo plazo,
en los activos.
Es decir indica el grado de endeudamiento
Qu de una empresa en relacin a la respuesta
mide? de sus activos.
El objetivo es medir el nivel global de endeu-
damiento o proporcin de fondos aportados
por los acreedores.
Se obtiene dividiendo el total del pasivo en-
tre el valor del activo total.
La Razn de Endeudamiento se determina
aplicando la siguiente frmula:
Cmo se
determina? Razn Pasivo Total
=
Endeudamiento Activo Total
La razn en anlisis indica que Por cada Sol
de activos totales, S/ xxx (xx%) son financia-
dos por los acreedores.
Cmo se
interpreta? En ese sentido, de liquidarse estos activos
totales al precio en libros, quedara un saldo
del xx% de su valor, despus del pago de las
obligaciones vigentes.
No hay un indicador ptimo y nico de la
Razn de Endeudamiento.
Niveles Esto depender del tipo de empresa, de su
volumen y del sector en el que se desarrolla.
En todo caso, algunos afirman que sta de-
bera estar entre un 0.4 y un 0.7.
La Razn Endeudamiento sobre la Inversin,
Qu mide la relacin entre cada una de las clases
mide? de pasivo (tanto corriente, como no corrien-
te), para con el activo total.
Para determinar la razn en comentario, de-
bemos aplicar las siguientes frmulas:
a) Razn de Endeudamiento sobre Inversin
C/P
Razn Pasivo Corriente
Cmo se Endeudamiento =
Inversin C/P Activo Total
determina?
b) Razn de Endeudamiento sobre Inversin
L/P
Razn Pasivo No Corriente
Endeudamiento =
Activo Total
Inversin L/P
La razn en comentario indica que:
Por cada Sol de los activos totales, S/ xxx
(xx%) son financiados por los acreedores
a corto plazo. De liquidarse estos activos
totales al precio en libros, quedara un
Cmo se
saldo de xx% de su valor, despus del
interpreta?
pago de las obligaciones corrientes vigen-
tes.
Por cada Sol de los activos totales, S/ xxx
(xx%) son financiados por los acreedores
a largo plazo.
El nivel de la Razn de Endeudamiento sobre la
Inversin, va a depender del sector en el que se
Niveles
encuentra la empresa, no existiendo indicado-
res estndares.
Primera Quincena - Noviembre 2016 45
 I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA SOLVENCIA RATIOS QUE MIDEN LA SOLVENCIA

El objetivo de esta razn es calificar la La frmula de esta razn es la siguiente:

calidad de la deuda, en relacin al plazo para
Qu Cmo se Razn Cobertura
su cancelacin. Utilidad Bruta
mide? determina? para Gastos =
Operativos Gastos Operativos
Se obtiene dividiendo el Pasivo Corriente
entre el Pasivo Total.

RAZN DE Razn de Cobertura para Gastos Operativos

La frmula para obtener la Razn de la Cmo se indica que La empresa genera una Utilidad
Calidad de la deuda es la siguiente: COBERTU-
RA PARA interpreta? Bruta, equivalente a xxx veces sus Gastos
Cmo se Operativos.
determina? Razn Pasivo Corriente
GASTOS
Calidad de = OPERATI-
la deuda Total Pasivo
VOS Lo ptimo o no de la Razn de Cobertura
para Gastos Operativos obtenida en una
RAZN CA- empresa, depender del sector en el que se
LIDAD DE Cmo se Esta razn indica que Por cada Sol que se encuentra la empresa, no existiendo indica-
interpreta? adeuda, S/ xxx son a corto plazo. Niveles
LA DEUDA dores estndares.
Sin embargo, se asume que esta razn debe-
A fin de determinar si la Razn de Calidad
ra ser mayor a 1 en todos los casos.
de la Deuda obtenida en una empresa es
ptima o no, va a depender del sector en el
que se encuentra la empresa, no existiendo La Razn de Gastos Financieros sobre Ventas
indicadores estndares. indica la relacin existente entre los gastos
Qu financieros incurridos en las actividades de
Niveles Sin embargo, debe considerarse que cuanto mide? operacin, administracin, etc.; y las ventas
menor sea esta razn, mejor es la calidad de obtenidas en el perodo en el cual el gasto
la deuda en trminos de plazo, ya que, se es- fue incurrido.
tarn cancelando deudas a largo plazo, aun-
que como se ha sealado, esto depender
del sector en el cual se encuentre la empresa La frmula es la siguiente:
sujeta a anlisis. Cmo se Razn de Gastos Gastos financieros
RAZN DE determina? Financieros =
GASTOS sobre ventas Ventas Totales
La Razn de Cobertura de Gastos Financie-
ros nos indica hasta qu punto pueden dis- FINANCE-
minuir las utilidades sin poner a la empresa ROS SOBRE
Qu en una situacin de dificultad para pagar sus VENTAS La Razn de Gastos Financieros sobre Ventas
Cmo se
mide? gastos financieros. indica que los gastos financieros represen-
interpreta?
taron un x% de las ventas de la empresa.
Se obtiene dividiendo la Utilidad antes de
Intereses entre los gastos financieros. Lo ptimo o no de la Razn de Gastos Finan-
cieros sobre Ventas depender del sector en
La frmula para obtener la Razn de Cober- el que se encuentra la empresa, no existien-
tura de Gastos Financieros es la siguiente: Niveles do indicadores estndares.
RAZN DE Cmo se
determina? Razn Cobertura Sin embargo, se asume que esta razn debe-
COBERTU- Utilidad antes de Intereses
de Gastos = ra ser mayor a 1 en todos los casos.
RA DE Financieros Gastos Financieros
GASTOS
FINANCIE- El Ratio de Cobertura para Gastos de Per-
ROS La razn en comentario indica que La sonal permite visualizar la capacidad de la
Cmo se empresa para asumir sus cargas de personal
empresa genera x veces, los Gastos Finan-
interpreta? Qu (incluyendo los beneficios sociales y dems
cieros que incurre.
mide? conceptos similares, a los trabajadores).

A fin de determinar si la Razn de Cobertu- Para determinar esta razn dividimos la

ra de Gastos Financieros obtenida en una Utilidad Bruta entre los Gastos del Personal
empresa es ptima o no, ello depender del (incluyendo beneficios sociales).
Niveles sector en el que se encuentra la empresa, no
existiendo indicadores estndares. La frmula est representada por:
No obstante, lo lgico debera ser que ste RAZN DE Cmo se Razn Cobertura Utilidad Bruta
sea mayor a 1. COBERTU- determina? para Gastos de =
Personal Gastos de Personal
RA PARA
La Razn de Cobertura para Gastos Operati- GASTOS DE
vos permite visualizar la capacidad de super- PERSONAL
La Razn de Cobertura para Gastos de Per-
vivencia, endeudamiento y tambin medir Cmo se sonal indica que La empresa genera una
la capacidad de la empresa para asumir su interpreta? Utilidad Bruta, equivalente a xxx veces sus
RAZN DE carga de costos fijos.
COBERTU- Gastos de Personal.
RA PARA Qu Para calcularlo, dividimos la utilidad bruta
GASTOS mide? entre los Gastos Fijos. El nivel de la Razn de Cobertura para Gas-
OPERATI- tos de Personal depende fundamentalmente
VOS Debe considerarse que la Utilidad Bruta es
del sector en el que se encuentra la empre-
la nica posibilidad que tiene la compaa Niveles sa, no existiendo indicadores estndares.
para responder por sus Gastos Operativos
y por cualquier gasto adicional, como por Sin embargo, se asume que en todos los
ejemplo, los financieros. casos debera ser mayor a 1.

46 Asesor Empresarial