PRACTICA DEL SEGUNDO APORTE DE TRIBUTARIO

La empresa la fortaleza SAC, ser sometida al proceso de fiscalizacin por parte de la

SUNAT, por el ejercicio 2014, al haber requerido al contribuyente el libro de inventario y
balances, el auditor determina que en los activos solo aparecen registrados 10 unidades de
transporte, sin embargo al realizar un cruce de informacin con los SUNARP, la empresa
haba adquirido 10 unidades ms en fecha anterior a la notificacin de la fiscalizacin.

Tambin la SUNAT solicito los estractos bancarios de tres entidades habiendo obtenido el
informe de la empresa tiene ingresos por un monto que en total hacen 5,000000.00 de
soles sin embargo cuando se le solicito un balance en este solo aparece 1,500000.00 dinero
ingresado a dichas entidades.

Diga usted como actuaria la administracin tributaria ante esta situacin, sustente el
proceso de fiscalizacin y determine las consecuencias de su desbalance patrimonial.

EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN TRIBUTARIA.

Base Legal.- En los artculos 61, 62, y 62-A de Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario aprobado mediante Decreto Supremo N 133-2013-EF y normas modificatorias;
y Reglamento de Fiscalizacin de SUNAT aprobado mediante Decreto Supremo N 085-
2007-EF. Y su norma modificatoria D.S. N 207-2012-EF.

La facultad de fiscalizacin de la Administracin Tributaria.- Se ejerce en forma

discrecional, de acuerdo a lo establecido en el ltimo prrafo de la Norma IV de Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario. El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la
inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso
de aquellos sujetos que gocen de inafectacin, exoneracin o beneficios tributarios.

Norma IV: Legalidad - Reserva de la Ley.- Su ltimo prrafo seala:

En los casos en que la Administracin Tributaria se encuentra facultada para actuar

discrecionalmente optar por la decisin administrativa que considere ms conveniente para
el inters pblico, dentro del marco que establece la ley.

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Procedimiento de Fiscalizacin.- Es el procedimiento mediante el cual la SUNAT
comprueba la correcta determinacin de la obligacin tributaria incluyendo a la obligacin
aduanera, as como a las obligaciones formales relacionadas a ellas.

Inicio del Procedimiento de Fiscalizacin.- Se inicia en la fecha en que surte efectos la

notificacin al Sujeto Fiscalizado de la Carta que presenta al Agente Fiscalizador y el
primer Requerimiento. De notificarse los referidos documentos en fechas distintas, el
procedimiento se considerar iniciado en la fecha en que surte efectos la notificacin del
ltimo documento. (Artculo 1 del Ttulo I del Decreto Supremo N 085-2007-EF).

Excepcionalmente: La notificacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando se

notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de
exhibicin de libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de
adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en los
dems actos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en el Cdigo
Tributario. (ltimo prrafo del artculo 106 del Cdigo Tributario).

LAS CONSECUENCIAS DE SU DESBALANCE PATRIMONIAL.

La SUNAT viene aplicando un programa de fiscalizacin con el fin de detectar a los

contribuyentes que han omitido declarar rentas.

La ley establece que los incrementos patrimoniales que no puedan ser justificados por el
contribuyente, sern considerados como renta no declarada. El artculo 91 establece que la
administracin tributaria podr practicar la determinacin de la obligacin tributaria, en
base a la presuncin de renta neta por incremento patrimonial cuyo origen no pueda ser
justificado.

Tambin se aplicar la presuncin cuando la SUNAT compruebe diferencias entre los

incrementos patrimoniales y las rentas totales declaradas o ingresos percibidos. Para
justificar los ingresos o rentas la SUNAT podr requerir al deudor tributario que sustente el
destino de dichas rentas o ingresos. El incremento patrimonial se determinar analizando
los signos exteriores de riqueza, compra o venta de bienes, inversiones, depsitos
consumos, gastos, etc.

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DETERMINACIN Y PRESUNCIN.

El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos
falsos.

El numeral 4) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin

Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando el deudor tributario
oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos falsos.

Este supuesto est pensado cuando el contribuyente no informe correctamente los ingresos,
ya sea porque de manera voluntaria no presente informacin valedera o fehaciente o porque
teniendo la informacin evite consignar la totalidad de los ingresos. Ello determina que
puede omitirse los ingresos de manera parcial o total para que opere la presuncin.

La Administracin Tributaria podra percatarse de este tema cuando realice una

fiscalizacin directa al propio contribuyente o a travs del cruce de informacin con
terceros que podran ser proveedores del mismo o clientes, a los cuales se les hubiera
trabado un embargo en forma de intervencin de informacin de terceros.

En el caso de los activos stos podran estar en poder de la empresa y destinados a las
actividades por las cuales fue constituido pero no lo incorpora en su contabilidad, ello
determinara inclusive una intencin de no contar con activos mayores que determinen una
base imponible del ITAN ms elevada, con lo cual se estara cancelando un menor pago de
dicho tributo, en perjuicio del fisco.

Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de

pago y los libros y registros de contabilidad, del deudor tributario o de terceros.

El numeral 5) del artculo 64 del Cdigo Tributario seala que la Administracin

Tributaria podr utilizar los procedimientos de la base presunta cuando se verifiquen
discrepancias u omisiones entre el contenido de los comprobantes de pago y los libros y
registros de contabilidad, del deudor tributario o de terceros.

Este tipo de verificaciones puede presentarse cuando el fisco efecte una compulsa
tributaria, la cual consiste en una revisin de los comprobantes de pago y los confronta con

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la informacin registrada en los libros y/o registros contables o que tengan vinculacin con
el tema tributario.

CRITERIOS JURISPRUDENCIALES SOBRE EL INCREMENTO PATRIMONIAL

NO JUSTIFICADO.-

El Tribunal Fiscal ha resuelto que las transferencias efectuadas por una empresa, a las
cuentas bancarias de una persona natural para que esta realice Compras en su nombre, si
son sustento para desvirtuar el incremento patrimonial no justificado. En este caso, para que
la Administracin Tributaria no pueda determinar la existencia de este incremento, el
contribuyente deber contar con los medios de prueba que acrediten su versin, deben
contar con documentos emitidos por la empresa que confirmen estos hechos.

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