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Universidad Nacional de Tumbes

Facultad de Derecho y Ciencia Poltica


Ao de la Promocin de la Industria
Escuela de Derecho
Responsable y del Compromiso
Climtico

2013
EL TRIBUNAL
FISCAL
DOCENTE:

ASIGNATURA:

Derecho Tributario II y Procesal Tributario

INTEGRANTES:

UNT
El Tribunal Fiscal 1
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INDICE

PRESENTACIN.Pg. 3
INTRODUCCIN.Pg. 4
RESUMENPg. 5

CAPITULO I
I. RESEA HISTORUICA............................Pg. 7
II. DEFINICIN DEL TRIBUNAL FISCAL....Pg. 8

CAPITULO II
I. COMPOSICINPg. 9
II. FUNCIONES Y ATRIBUCIONES..Pg. 10

CAPITULO III
I. PLAZOPg. 17
II. EFECTO DE SUS RESOLUCIONESPg. 17
III. CASUSTICA.Pg. 19

CONCLUSIONES...Pg. 21
BIBLIOGRAFIASPg. 22
ANEXOS..Pg. 23

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PRESENTACIN

En el sistema tributario peruano, existe un rgano resolutivo muy importante que


constituye ltima instancia administrativa en materia tributaria y aduanera, que
forma parte del Ministerio de Economa y Finanzas, el cual es el Tribunal Fiscal.

En el presente trabajo nos enfocaremos en definir y desarrollar la composicin,


atribuciones y funciones del Tribunal Fiscal.

Tambin citaremos algunas jurisprudencias del Tribunal Fiscal para conocer de


una manera ms amplia el cumplimiento eficiente de sus atribuciones.

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INTRODUCCIN

El presente trabajo tiene como tema El TRIBUNAL FISCAL, es as que nosotras


hemos tenido a fin investigar de manera general, pero a su vez sin salirnos de
cuadro temtico, todo lo relacionado a este rgano perteneciente al ministerio de
economa y finanzas; a lo largo de nuestro trabajo de investigacin hemos
tratado de que toda la informacin sea til y de fcil entendimiento para nuestros
compaeros, y para todos aquellos que deseen obtener este trabajo.

En el caso de que algn contribuyente no est de acuerdo con lo que resolvi la


Administracin Tributaria (SUNAT, Municipalidades, Gobiernos Regionales, etc.)
y ante ello reclama dicha resolucin (con la finalidad que la Administracin
Tributaria rectifique sus actos y esta no responde en el plazo establecido por lo
que puede dar por denegada la reclamacin), tiene la oportunidad de interponer
el Recurso de Apelacin. Este recurso se presenta ante el mismo rgano que
resolvi la reclamacin y dicho rgano debe elevar el recurso al Tribunal Fiscal.

Contra lo resuelto por el Tribunal Fiscal (lo cual es de observancia obligatoria


para la Administracin Tributaria y el contribuyente) no cabe recurso alguno en
la va administrativa. Sin embargo, de oficio o a solicitud de parte el Tribunal
puede hacer lo siguiente: corregir errores materiales o numricos, ampliar el fallo
sobre puntos que omiti resolver, o aclarar algn punto dudoso de la
resolucin(cuando sea solicitado por nica vez dentro del plazo de 5 das hbiles
contados desde la notificacin de la resolucin del Tribunal Fiscal).

RESUMEN

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El contribuyente tiene derecho a cuestionar la determinacin de la deuda


tributaria hecha por la Administracin Tributaria ante las instancias
correspondientes, garantizando el respeto irrestricto del debido proceso hasta el
cumplimiento de la resolucin final que dirima la controversia entre las partes. Es
por ello que antes del ao 1964 se acuda en primera instancia las reclamaciones
de los contribuyentes las resolva la Direccin General de Contribuciones (en
materia tributacin interna) y la Direccin General de Aduanas (en materia
aduanera), ambas integrantes del Ministerio de Hacienda. Y en ltima instancia
administrativa resolva el Consejo Superior de Contribuciones (en materia de
tributacin interna) y el Cuerpo Consultivo de Aranceles de Aduana (en materia
aduanera).
Pero a partir de febrero de 1964 se estableci por primera vez mediante la ley
N 14920, dos tribunales administrativos independientes como eran el Tribunal
Fiscal y el Tribunal de Aduanas, para resolver en ltima instancia administrativa
las reclamaciones que resolvan antes el Consejo Superior de Contribuciones y
del Cuerpo Consultivo de Aranceles de Aduanas, respectivamente.
El Per para el ao de 1996 atraves por cambios en la estructura orgnica del
Estado, y tras la modernizacin de SUNAT y Aduanas, origin que el Tribunal
de Aduanas se incorporara dentro del Tribunal Fiscal, como actualmente lo
conocemos.
El Tribunal Fiscal es un rgano resolutivo del Ministerio de Economa y Finanzas
que depende administrativamente del Ministro, ltima instancia administrativa en
materia tributaria y aduanera, cuenta con autonoma en el ejercicio de sus
funciones especficas y tiene por misin resolver oportunamente las
controversias tributarias que surjan entre la administracin tributaria y los
contribuyentes, interpretando y aplicando la ley, fijando criterios jurisprudenciales
uniformes y proponiendo normas que contribuyan con el desarrollo del Sistema
Tributario.
Cuenta con dos sedes administrativas en San Borja y Miraflores, en Lima. Est
compuesto por cinco rganos internos los cuales estn establecidos en nuestro
Cdigo Tributario (art. 98) como la Presidencia del Tribunal Fiscal, Sala Plena
(todos los vocales del Tribunal Fiscal), la Vocala Administrativa (un vocal

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administrativo), Salas Especializadas (establecido el nmero de salas por


Decreto Supremo y cada Sala tendr 3 vocales ratificados cada 3 aos), Oficina
de Atencin de Quejas(rgano que atiende y emite pronunciamientos respecto
de las quejas formulado por los administrados relativos a las actuaciones de las
Administraciones Tributarias conforme al Cdigo Tributario, creada en julio 2012)
y Oficina de Asesora Contable (rgano que asesora al Tribunal Fiscal y absolver
consultas que se realizan respecto de los expedientes que tienen contenido
contable-tributario, creada en julio de 2012).

Los plazos, tal como estn establecidos en el Cdigo Tributario, tienen una
distribucin y duracin razonable desde el punto de vista de un proceso ideal u
ptimo.

CAPITULO I

I. RESEA HISTRICA:

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En 1934 se promulg la ley N 7904 que cre el Consejo Superior de


Contribuciones en el Ministerio de Hacienda, que fundamentalmente se
encargaba de conocer y resolver en la ltima instancia administrativa, las
reclamaciones de los contribuyentes contra pretensiones de cobro del fisco, con
excepcin de los derechos de importacin, materia que estaba bajo la
competencia, en la ltima instancia administrativa, del Cuerpo Consultivo de
Aranceles de Aduana. En primera instancia las reclamaciones las resolva la
Direccin General de Contribuciones y la Direccin General de Aduanas
respectivamente, ambas integrantes del Ministerio de Hacienda.
El Consejo Superior de contribuciones estaba integrado por cuatro funcionarios
del Ministerio de Hacienda, un delegado del Presidente de la Republica, un
representante de la Corte Suprema y cuatro delegados de diferentes gremios
empresariales privados y que sus resoluciones eran impugnables ante el Poder
Judicial por los ciudadanos afectados.
Posteriormente, en febrero de 1964 en el Art.151 de la ley N 14920 y en el
contexto de una revisin integral del rgimen tributario, se crearon el Tribunal
Fiscal y el Tribunal de Aduanas, establecindose de esta manera y por primera
vez, dos tribunales administrativos independientes para resolver en ltima
instancia administrativa la reclamaciones respecto a dichas materias. Los
vocales eran nombrados por resolucin suprema y trabajaban a tiempo completo
y dedicacin exclusiva.
Los compromisos asumidos por el Per a raz de su reinsercin en el sistema
econmico y financiero internacional (que implicaba cambios en la estructura
orgnica del Estado), el reforzamiento y la modernizacin de las dos principales
instituciones administradoras de tributos (Sunat y la Aduana), hechos a los que
se sumaron motivos presupuestales y de racionalizacin administrativa,
originaron que el Tribunal de Aduanas fuera absorbido desde el punto de vista
orgnico-institucional, por el Tribunal Fiscal, segn mandato del Cdigo
Tributario que fue modificado a partir de abril de 1996.1

1
Es preciso destacar, tambin, que no haba razones suficientes para la existencia de dos Tribunales, con
dos presupuestos y dos administraciones. Debe recordarse que los derechos de importacin son tributos y
que en la prctica ambos cumplan la misma funcin. A lo anterior se agrega la ventaja de la reduccin de
gastos administrativos, la unificacin de formatos y de los textos de las resoluciones y la integracin de
los vocales que ahora forman parte de una sola institucin.

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II. DEFINICION:

El Tribunal Fiscal es un rgano resolutivo del Ministerio de Economa y Finanzas


que depende administrativamente del Ministro, ltima instancia administrativa en
materia tributaria y aduanera, cuenta con autonoma en el ejercicio de sus
funciones especficas y tiene por misin resolver oportunamente las
controversias tributarias que surjan entre la administracin tributaria y los
contribuyentes, interpretando y aplicando la ley, fijando criterios jurisprudenciales
uniformes y proponiendo normas que contribuyan con el desarrollo del Sistema
Tributario.

III. IMPORTANCIA

El Tribunal controla la labor de la Administracin tributaria (Sunat,


municipalidades, Etc.)

Realiza una importante labor de interpretacin y creacin jurisprudencial en


materia tributaria, lo que da previsibilidad a sta.

Da a los contribuyentes una tutela eficaz frente a la actuacin de la


Administracin tributaria.

Asimismo la Administracin Tributaria y el contribuyente estn obligados a acatar


lo dispuesto por el Tribunal Fiscal en sus Resoluciones, hay casos en los que el
Tribunal Fiscal interpreta de manera general y expresa las normas y establece
criterios de interpretacin que son de cumplimiento obligatorio para todos los
casos.

CAPITULO II
I. COMPOSICIN:
El Tribunal Fiscal est conformado por:

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Presidencia del Tribunal Fiscal, integrada por el Vocal Presidente quien


representa al Tribunal Fiscal.
Sala Plena del Tribunal Fiscal, compuesta por todos los Vocales del Tribunal
Fiscal. Es el rgano encargado de establecer, mediante acuerdos de Sala Plena,
los procedimientos que permitan el mejor desempeo de las funciones del
Tribunal Fiscal as como la unicacin de los criterios de sus Salas. La Sala
Plena podr ser convocada de ocio por el Presidente del Tribunal Fiscal o a
pedido de cualquiera de las Salas. En caso que el asunto o asuntos a tratarse
estuvieran referidos a disposiciones de competencia exclusiva de las Salas
especializadas en materia tributaria o de las Salas especializadas en materia
aduanera, el Pleno podr estar integrado exclusivamente por las Salas
competentes por razn de la materia, estando presidida por el Presidente del
Tribunal Fiscal, quien tendr voto dirimente.
Vocala Administrativa del Tribunal Fiscal, integrada por un Vocal
Administrativo encargado de la funcin administrativa.
Oficina Tcnica del Tribunal Fiscal2
Oficina de Asesora Contable3
Oficina de Atencin de Quejas4, integrada por los Resolutores Secretarios
de Atencin de Quejas, de profesin abogado.
Salas Especializadas del Tribunal Fiscal5, cuyo nmero ser establecido por
Decreto Supremo segn las necesidades operativas del Tribunal Fiscal. La
especialidad de las Salas ser establecida por el Presidente del Tribunal Fiscal,
quien podr tener en cuenta la materia, el tributo, el rgano administrador y/o
cualquier otro criterio general que justique la implementacin de la especialidad.
Cada Sala est conformada por tres (3) vocales, que debern ser profesionales
de reconocida solvencia moral y versacin en materia tributaria o aduanera
segn corresponda, con no menos de cinco (5) aos de ejercicio profesional o

2
No figura dentro del Cdigo Tributario pero es una oficina externa que se declara la procedencia de los
casos presentados ante el Tribunal Fiscal.
3
Creadas por el artculo 3 del D. Leg. N 1113, publicado el 05/07/2012.
4
Creadas por el artculo 3 del D. Leg. N 1113, publicado el 05/07/2012.
5
Los vocales deben ser profesionales de reconocida solvencia moral y versacin en materia tributaria o
aduanera segn corresponda, con no menos de cinco (5) aos de ejercicio profesional o diez (10) aos de
experiencia, en materia tributaria o aduanera. El secretario relator deber ser de profesin abogado.
Los vocales de las Salas Especializadas del Tribunal Fiscal se nombran y ratifican por Resolucin Suprema
refrendada por el Ministro de Economa y Finanzas.

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diez (10) aos de experiencia en materia tributaria o aduanera, en su caso, de


los cuales uno ejercer el cargo de Presidente de Sala. Adems contarn con un
Secretario Relator de profesin abogado y con asesores en materia tributaria y
aduanera.

II. FUNCIONES Y ATRIBUCIONES:

Funciones del Tribunal Fiscal:


Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones6
contra las Resoluciones de la Administracin Tributaria que resuelven
reclamaciones interpuestas contra rdenes de Pago, Resoluciones de
Determinacin, Resoluciones de Multa u otros actos administrativos que
tengan relacin directa con la determinacin de la obligacin tributaria; as
como contra las resoluciones que resuelven solicitudes no contenciosas
vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria, y las
correspondientes a las aportaciones a Seguro Social de Salud
(ESSALUD) y a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP).
Conocer y resolver en ltima instancia administrativa las apelaciones
contra las Resoluciones que expida la Superintendencia Nacional de
Administracin Tributaria (SUNAT), sobre los derechos aduaneros,
clasificaciones arancelarias y sanciones previstas en la Ley General de
Aduanas, su reglamento y normas conexas y los pertinentes al Cdigo
Tributario.
Conocer y resolver en ltima instancia administrativa, las apelaciones
respecto de la sancin de comiso de bienes, internamiento temporal de
vehculos y cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes, as como las sanciones que sustituyan a sta ltima de
acuerdo a lo establecido en el Cdigo Tributario y segn lo dispuesto en
las normas sobre la materia.

6
Hay ocasiones en las que procede la apelacin sin que haya una reclamacin previa. Este es el caso de la
denominada Apelacin de Puro Derecho, la cual se presenta cuando no hay discusin sobre los hechos si
no slo sobre la interpretacin de normas.

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Resolver las cuestiones de competencia que se susciten en materia


tributaria, conforme a la normatividad aplicable.
Resolver las quejas que presenten los deudores tributarios, contra las
actuaciones o procedimientos que los afecten directamente o infrinjan lo
establecido en el Cdigo Tributario, as como los que se interpongan de
acuerdo con la Ley General de Aduanas, su reglamento y disposiciones
administrativas en materia aduanera.
Establecer criterios y disposiciones generales que permitan uniformar la
jurisprudencia en las materias de su competencia.
Proponer al Ministro de Economa y Finanzas las normas que juzgue
necesarias para suplir las deficiencias en la legislacin tributaria y
aduanera.
Resolver en va de apelacin las terceras o intervenciones excluyentes
de propiedad que se interpongan con motivo del Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
Celebrar convenios con otras entidades del Sector Pblico, a fin de
realizar la notificacin de sus resoluciones, as como otros que permitan
el mejor desarrollo de los procedimientos tributarios.
Las dems que le correspondan conforme al marco normativo aplicable
sobre las materias de su competencia.

Funciones de la Presidencia del Tribunal Fiscal:

La Presidencia es el rgano de Direccin del Tribunal Fiscal. Se encuentra a


cargo de la planificacin, organizacin, Direccin y supervisin de todas las
actividades tanto administrativas como tcnicas que corresponde realizar al
Tribunal.
La actual Presidente del Tribunal Fiscal es Zoraida Alicia Olano Silva.

Canalizar propuestas normativas, emitir informes sobre las materias de


competencia del Tribunal y formular su Poltica General.

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Formular, proponer o aprobar, cuando corresponda, los documentos de


gestin y planeamiento del Tribunal Fiscal con arreglo a la normatividad
vigente sobre la materia.
Aprobar el Proyecto del presupuesto, la Memoria Anual y el Plan de
Desarrollo del Tribunal Fiscal.
Dirigir, coordinar y supervisar la labor tcnica y administrativa
desarrollada por los rganos del Tribunal Fiscal, de acuerdo con
indicadores y mecanismos que contribuyan a garantizar los niveles
transparencia, eficiencia y calidad.
Representar al Tribunal Fiscal.
Disponer la conformacin de las Salas Especializadas, designar a los
Presidentes de Salas Especializadas, proponer a los Secretarios
Relatores para su nombramiento, designar al Presidente de Sala que
asumir sus funciones en caso de ausencia, as como a los Resolutores
- Secretarios de Atencin de Quejas.
Evaluar la eficiencia de los procesos operativos, as como la conducta
funcional, la idoneidad y el desempeo de los Vocales y del personal que
presta servicios al Tribunal Fiscal, entre otros elementos.
Presidir las reuniones de la Sala Plena y emitir su voto dirimente o no, en
los asuntos que se sometan a consideracin de dicha Sala. La existencia
de un impedimento legal, debidamente sustentado, constituye la nica
causal que pueda eximirlo de su obligacin de votar en las sesiones de
Sala Plena.
Las dems que sealen las disposiciones legales aplicables.

Funciones de la Sala Plena del Tribunal Fiscal:

La Sala Plena es el rgano del Tribunal Fiscal y est compuesto por todos los
Vocales. Puede ser convocada de oficio por el Presidente del Tribunal Fiscal o a
pedido del Presidente de cualquiera de las Salas Especializadas.

En caso que la materia a tratarse estuviera referida a casos de competencia


exclusiva de las Salas Especializadas en materia tributaria o de las Salas

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Especializadas en materia aduanera, el Pleno podr ser integrado


exclusivamente por los Vocales integrantes de las Salas en razn a la materia
de su competencia, siendo el Presidente del Tribunal Fiscal quien la presida y
tenga voto dirimente.

Funciones de la Sala Plena del Tribunal Fiscal

Establecer los procedimientos que permitan el mejor desempeo de las


funciones del Tribunal Fiscal;
Uniformar la jurisprudencia y aprobar criterios que constituyan
jurisprudencia de observancia obligatoria, de conformidad con lo
establecido en el Artculo 1542 del Cdigo Tributario;
Formular propuestas de normas que considere necesarias para suplir
deficiencias en la legislacin tributaria;
Aprobar las materias en las que los Vocales de las Salas Especializadas
del Tribunal Fiscal podrn resolver como rgano unipersonales;
Establecer los criterios de observancia a ser seguidos por la Oficina de
Atencin de Quejas; y,
Las dems que asigne las disposiciones legales.

Funciones de la Vocala Administrativa:

La Vocala Administrativa, es el rgano que apoya el cumplimiento de las


funciones del Tribunal Fiscal. Coordina con las dependencias del Ministerio de
Economa y Finanzas para el cumplimiento de la funcin administrativa del
Tribunal Fiscal, conforme a las normas sobre la materia.

Proporcionar el apoyo logstico, financiero, administrativo, de recursos


humanos y respecto de otros sistemas administrativos que requiera el
Tribunal Fiscal, coordinando con los rganos correspondientes del
Ministerio de Economa y Finanzas.

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Establecer y evaluar, en coordinacin con la Presidencia, el sistema de


medicin y la eficiencia de los procesos operativos y, de ser el caso,
promover las medidas correctivas.
Efectuar las acciones que sobre administracin de personal le corresponde
de acuerdo a las normas aplicables.
Dirigir, coordinar, supervisar y evaluar los recursos y el desarrollo
tecnolgico, as como los sistemas de informacin y comunicacin del
Tribunal Fiscal.
Administrar racionalmente los recursos materiales y econmicos asignados
al Tribunal Fiscal.
Suscribir los Oficios de Remisin de Provedos, de Citaciones a Informes
Orales entre otras comunicaciones en el mbito de su competencia.
Asegurar la calidad y adecuada atencin a los usuarios en general.
Formular, proponer y ejecutar proyectos de desarrollo institucional y de
gestin de la calidad.
Formular y controlar la ejecucin del presupuesto del Tribunal Fiscal.
Administrar el sistema de digitalizacin de documentos, el trmite, acervo
documentario y el archivo del Tribunal Fiscal.
Conducir, administrar, supervisar y evaluar el centro de documentacin
bibliotecario del Tribunal Fiscal.
Conducir y supervisar la gestin de los procesos de notificacin de los actos
administrativos del Tribunal Fiscal, bajo las formas previstas en las
disposiciones legales aplicables.
Las dems que le asigne la Presidencia del Tribunal Fiscal.

Funciones de la Oficina Tcnica:

La Oficina tcnica es el rgano que brinda asesora al Tribunal Fiscal. Realiza


el anlisis inicial y de consistencia del contenido de los expedientes recibidos,
para su posterior clasificacin y distribucin a las Salas Especializadas del
Tribunal Fiscal. Asimismo, informa sobre observaciones o dualidades que se
detecten en las resoluciones que emitan las Salas.

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Conduce el anlisis y clasificacin de los expedientes que ingresan al


Tribunal conforme al sistema previsto y lineamientos tcnicos que se
impartan, a fin de contribuir a su tramitacin oportuna.
Brindar el soporte tcnico, estudiar y evaluar aquellos asuntos que le sean
asignados y realizar las dems acciones para el adecuado funcionamiento
de los temas sometidos a Sala Plena.
Verificar la existencia de fallos contradictorios u otros supuestos, que de
corresponder, sean sometidos a Sala Plena, de conformidad con lo previsto
en el Cdigo Tributario.
Emitir informes sobre asuntos tcnicos propios de su competencia.
Proporcionar, cuando corresponda, informacin sobre el estado de los
expedientes a los usuarios que lo requieran.
Realizar el procedimiento de asignacin de expedientes, de acuerdo a las
disposiciones establecidas por el Presidente del Tribunal Fiscal.
Las dems funciones que le asigne el Presidente del Tribunal Fiscal, en el
marco de sus competencias.

Funciones de la Oficina de Asesora Contable:

La Oficina de Asesora Contable es el rgano que brinda asesoramiento al


Tribunal Fiscal, est encargado de absolver consultas que se realizan respecto
de los expedientes que tienen contenido contable-tributario.
Analizar las controversias que surjan por la aplicacin de las normas
tributarias y de los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Absolver las consultas efectuadas por las Salas Especializadas, en materias
de su competencia y, de ser requerido, expedir informes contables.
Formular y proponer recomendaciones para facilitar los procesos tcnicos a
su cargo, conforme a las disposiciones legales aplicables.
Las dems funciones que le asigne el Presidente del Tribunal Fiscal.

Funciones de la Oficina de Atencin de Quejas7

7
La Oficina de Atencin de Quejas, integrada por los Resolutores - Secretarios de Atencin de Quejas, de
profesin abogado.

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La Oficina de Atencin de Quejas es un rgano del Tribunal Fiscal. Esta


encargada de atender y emitir pronunciamientos respecto de las quejas que
formulen los administrados relativos a las actuaciones de las Administraciones
Tributarias conforme al Cdigo Tributario y las dems que sean de su
competencia conforme al marco normativo aplicable.
Atender las quejas formuladas por los administrados relativas a la actuacin
de las administraciones tributarias previstas en el Cdigo Tributario; y,
expedir segn el caso las resoluciones correspondientes.
Emitir informes sobre asuntos tcnicos propios de su competencia y las
dems que sean de su competencia conforme al marco normativo aplicable.
Las dems funciones que le asigne el Presidente del Tribunal Fiscal.

Funciones de las Salas Especializadas8:


Las Salas Especializadas son los rganos del Tribunal Fiscal, encargados de
resolver los expedientes que les hayan sido asignados, mediante la expedicin
de resoluciones del Tribunal Fiscal.
Resolver las controversias tributarias entre la Administracin y los
contribuyentes, as como otras materias de su competencia que sean
sometidas a su conocimiento como rgano colegiado o unipersonal en las
materias establecidas por la Sala Plena.
Elaborar informes sobre temas de relevancia jurdica en materia de su
competencia para la Sala Plena, y de acuerdo a los supuestos previstos en
el Cdigo Tributario.
Efectuar las acciones para la adecuada atencin, tramitacin y control de los
expedientes asignados a Sala.
Elaborar a solicitud de la Presidencia informes vinculados a la materia de su
competencia.
Las dems funciones que le asigne el Presidente del Tribunal Fiscal.

CAPITULO III

8
Las salas especializadas adems contarn con un Secretario Relator de profesin abogado.

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I. PLAZOS

Los plazos, tal como estn establecidos en el Cdigo Tributario y dems normas
procesales, tienen una distribucin y duracin razonable desde el punto de vista
de un proceso ideal u ptimo. As por ejemplo, 20 das para interponer la
reclamacin desde la notificacin de los valores, 30 das para ofrecer y actuar
las pruebas, 6 meses para resolver la reclamacin, 15 das para interponer la
apelacin desde la notificacin de la Resolucin que resuelve la reclamacin, 30
das para elevar el expediente al Tribunal Fiscal, 45 das para solicitar el uso de
la palabra en informe oral contados a partir de la interposicin del recurso de
apelacin, 6 meses para emitir Resolucin, entre otros, son plazos razonables.
Sin embargo, esa propuesta genrica, siendo buena, para ser eficaz, requiere
de una estructura administrativa lo suficientemente operativa que la haga real.
En este sentido, sera necesario considerar los plazos con relacin a la carga
procesal y a la capacidad operativa de cada dependencia con la facultad
resolutiva, pues de lo contrario el proceso ideal difcilmente llegar a ser real.

II. EFECTO DE SUS RESOLUCIONES:

El artculo 1531 del C.T., es claro y determinante al sealar que "contra lo


resuelto por el Tribunal Fiscal no cabe recurso alguno en la va administrativa".
Esto quiere decir que las resoluciones del Tribunal Fiscal son inapelables, porque
causan "ejecutoria" o estado en la va administrativa.

Por lo tanto las resoluciones de este rgano de resolucin, constituyen la base


de la jurisprudencia administrativa en materia tributaria. La repeticin constante
de estas resoluciones del Tribunal reiterando su criterio interpretativo de las leyes
tributarias, en determinados casos concretos, constituyen precedentes que
deben observarse obligatoriamente por los rganos de la Administracin
Tributaria (Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria, Concejos
Municipales, etc.). La jurisprudencia fiscal constituye, pues, fuente de Derecho
Tributario, segn nuestro Cdigo y debe ser observada obligatoriamente
mientras el propio Tribunal no cambie su criterio, o ste sea modificado por
alguna ley o reglamento expreso.

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ALGUNOS DE LOS PRINCIPALES CRITERIOS UTILIZADOS POR EL


TRIBUNAL FISCAL AL RESOLVER COMO ULTIMA INSTANCIA
ADMINISTRATIVA EN MATERIA TRIBUTARIA:

1. Principio de Jerarqua Normativa

Expresamente contemplado en el artculo 102 del C.T., el principio de jerarqua


normativa es, ms que una facultad, una obligacin de parte del Tribunal Fiscal
frente a los administrados. Asimismo dicha norma es concordante con el artculo
51 de la Constitucin Poltica que establece la jerarqua de las normas.

2. Buena Fe

Se considera que si en una operacin medi la buena fe ella puede resultar


determinante a fin de resolver un conflicto en favor del administrado.

La buena fe se evala evidentemente cuando no media negligencia de quien la


invoca, ya que de haber estado ste en posibilidad de advertir alguna anomala
al llevar a cabo la operacin, ser responsable de aqulla.

3. Economa Procesal

El principio de economa procesal es un criterio fundamental que subyace a


cualquier proceso y en general a todo el derecho procesal. En el Per se le ha
dado mayor nfasis con la entrada en vigencia del Cdigo Procesal Civil en 1993.

El tribunal Fiscal, en algunos casos actuando en el lmite de lo que expresamente


le permite la norma, ha utilizado este principio, procurando evitar que los
administrados gasten ms, cuando las circunstancia no lo ameritan.

III. CASUSTICA:

A continuacin mostramos algunas resoluciones que fueron tomados en cuenta


por el Tribunal Fiscal como precedente de observancia obligatoria.

Jurisprudencia del Tribunal Fiscal:

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R.T.F. N 04514-1-2006:

En los casos en que el Tribunal Fiscal haya resuelto un asunto controvertido en


forma definitiva, no procede la actuacin de pruebas ofrecidas con posterioridad
a ella, ni que emita un nuevo pronunciamiento, salvo que se trate de un asunto
surgido con ocasin del cumplimiento que la administracin hubiera dado el fallo
emitido. 9

Impuesto Predial - Exoneraciones - RTF N 12486-7-2008 (27/10/2008)

Se revoca la resolucin apelada que declar improcedente la solicitud de


exoneracin al pago del Impuesto Predial, en atencin a que este Tribunal ha
dejado establecido en la Resolucin 8436-5-2001 que teniendo en cuenta que
segn el artculo 9 del Decreto Legislativo N 776 son sujetos pasivos del
Impuesto Predial las personas naturales o jurdicas propietarias de los predios,
el beneficiario de la inafectacin a que se refiere el artculo 17 de la misma
norma, es el centro educativo propietario de un inmueble, requisito que se
cumple en los casos en que el predio es de propiedad de asociaciones civiles
que promueven centros educativos constituidos conforme con la legislacin de
la materia; en ese sentido, al ser la recurrente propietaria y promotora de un
centro educativo inicial de gestin no estatal, le corresponde gozar del beneficio
solicitado.

R.T.F N 10710-1-2008:

El tribunal fiscal es competente para pronunciarse, en la va de la queja, sobre la


legalidad de los requerimientos que emita la administracin durante la
fiscalizacin o verificacin iniciada a consecuencia de un procedimiento no

9
En mrito al precedente los deudores tributarios que se encuentre incursos en un procedimiento
contencioso seguido ante el Tribunal Fiscal, solo podrn ofrecer pruebas luego de lo resuelto por este
rgano, cuando la SUNAT emita una resolucin de cumplimiento que establezca nuevos hechos que no
fueron materia de controversia.

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contencioso de devolucin, en tanto no se haya notificado la resolucin que se


resuelve el pedido de devolucin o de ser el caso, las resoluciones de
determinacin o multa u rdenes de pago que correspondan.

RTF N 02112-5-2012:

Se resuelve inhibirse del conocimiento de la queja presentada, y en remitir los


actuados a las administracin a fin de que proceda conforme a los expuesto en
la presente resolucin, por cuanto las prestaciones econmicas y asistenciales
son conceptos no vinculados a materia tributaria, por lo que este tribunal no
resulta competente para emitir pronunciamiento de conformidad con el art. 101
del Cdigo Tributario y de acuerdo con lo dispuesto por el numeral 82.1 del
artculo 82 de la ley de procedimiento administrativo general, ley n 27444 10,
segn el cual el rgano administrativo que se estime incompetente para la
tramitacin o resolucin de un asunto, remite directamente las actuaciones al
rgano que considere competente, con conocimiento del administrado, procede
remitir los actuados a la entidad respectiva, a fin de que le otorgue el trmite
correspondiente.

CONCLUSIONES

10
Segn la ley 2744:
Artculo 82.- Declinacin de competencia
82.1 El rgano administrativo que se estime incompetente para la tramitacin o
resolucin de un asunto remite directamente las actuaciones al rgano que considere
competente, con conocimiento del administrado.

El Tribunal Fiscal 20
Universidad Nacional de Tumbes
Facultad de Derecho y Ciencia Poltica
Escuela de Derecho

El Tribunal Fiscal al ser un rgano con autonoma en el ejercicio de sus


funciones especficas, va tener por misin resolver oportunamente las
controversias tributarias que surjan entre la administracin y los
contribuyentes.

El Tribunal Fiscal va resolver interpretando y aplicando la ley,


estableciendo juicios jurisprudenciales uniformes y planteando normas que
contribuyan con el desarrollo del Sistema Tributario.

Lo que disponga el Tribunal Fiscal en sus resoluciones, debe ser acatado


obligatoriamente por la administracin tributaria y el contribuyente.

BIBLIOGRAFIA

El Tribunal Fiscal 21
Universidad Nacional de Tumbes
Facultad de Derecho y Ciencia Poltica
Escuela de Derecho

ARANCIBIA CUEVA MIGUEL. Manual del Cdigo Tributaria y la Ley Penal


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