Amortizaciones C y F 2016 2017 PDF

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CICLO SUPERIOR DE ADMINISTRACIN Y FINANZAS
CURSO 2016-2017 IES MAESTRO JUAN RUBIO
Introduccin y Concepto
La amortizacin es una de las partes de la autofinanciacin de la empresa o

financiacin interna, ya que se tratan de recursos financieros que provienen de
la misma empresa.
La amortizacin es la imputacin de la depreciacin al coste de la produccin

industrial y llamamos fondo de amortizacin a un fondo que se crea para
compensar la prdida de valor o depreciacin que sufren ciertos elementos
patrimoniales. Este fondo crece cada ao por un importe igual al valor de la
depreciacin correspondiente, de tal modo que al final de la vida econmica del
bien amortizable la empresa podr reponer ese bien con el dinero acumulado
en el fondo de amortizacin.
Contablemente decimos que, la amortizacin es la expresin contable que

recoge la prdida de valor experimentada por ciertos activos (materiales o
inmateriales), consecuencia del uso, paso del tiempo e incluso debido a la
mera obsolescencia.
Es de destacar que el ejercicio econmico generalmente coincidir con el ao

natural.
Definiciones
A continuacin definiremos algunos conceptos necesarios para la comprensin

de los distintos sistemas de amortizacin:
- Tanto de amortizacin: Coeficiente que se aplica al valor amortizable para

obtener la cuota de amortizacin.
- Valor amortizable: Diferencia entre el coste de adquisicin (Vo) y el valor

residual (Vr).
- Cuota de amortizacin: es la depreciacin en trminos monetarios sufrida

por el bien en este ejercicio econmico debido a su uso. Se obtiene
multiplicando al valor amortizable el tanto de amortizacin.
Mtodos de amortizacin
Al total de los aos de vida til del bien tenemos que asignarle un porcentaje
del valor amortizable. Para calcular qu cantidad asignamos a cada ao, se
pueden utilizar distintos mtodos, segn el proceso de amortizacin que
queramos obtener.
1
- Mtodo lineal o de cuotas fijas

- Mtodo de los nmeros dgitos
- Mtodo de la cuota de amortizacin constante por unidad de productos
elaborada
Mtodo lineal o de cuotas fijas

Definicin
Este mtodo, como su propio nombre indica, nos dice que las cuotas de
amortizaciones son constantes, iguales o lineales a lo largo de la vida del
elemento en cuestin. A cada ejercicio econmico se le asigna la n-sima
parte del valor de amortizacin.
Frmula
Ejemplo
Deseamos calcular las amortizaciones correspondientes a cada ejercicio

econmico de un equipo de produccin valorado en 60.000 euros, utilizando
el mtodo lineal o de cuotas fijas. La vida til del equipo se estima en 10 aos
y su valor residual es de 5.000 euros.
Solucin:
Cuota de amortizacin=(60.000 - 5.000)/10= 5.500 euros
Es decir, todos los ejercicios deberemos dotar la cuenta de amortizacin con

5.500 euros.
Mtodo de los Nmeros Dgitos

Definicin
Con este mtodo multiplicamos el valor amortizable de cada ejercicio por una
sucesin de nmeros naturales, siguiendo un orden ascendente: es decir al
primer ao le corresponde el 1, al segundo ao el 2 y as sucesivamente. El
valor resultante se repartir proporcionalmente.
Este mtodo asigna cuotas de amortizacin crecientes, aunque si se quieren
2
obtener decrecientes, mayor cuota al principio que al final lo que haremos

ser multiplicar el valor amortizable por una sucesin de nmeros naturales
siguiendo un orden descendente: al primer ao le corresponde n, al segundo
n-1, ...y al ltimo 1.
Frmula
Ejemplo
A) Deseamos calcular las amortizaciones correspondientes a cada ejercicio

econmico de un equipo de produccin valorado en 60.000 euros, utilizando el
mtodo de nmeros dgitos creciente. La vida til del equipo se estima en 10
aos y su valor residual es de 5.000 euros.
Solucin:
(1 + 2 + 3 + .+ 10 = 55)
55, es la suma de los 10 primeros nmeros naturales de la serie.
Por consiguiente, las cuotas amortizativas sern:
- Cuota1=55.000*(1/55)=1.000 euros
- Cuota2=55.000*(2/55)=2.000 euros
- Cuota3=55.000*(3/55)=3.000 euros
.....
- Cuotan=55.000*(10/55)=10.000 euros
B) Idem con el mtodo de nmeros dgitos decrecientes, pero a la inversa.
3
Mtodo de la Cuota de Amortizacin Constante por Unidad de Producto

Elaborada
Definicin
En este mtodo se toma como dato la estimacin del nmero de unidades de

producto que va elaborar el equipo que deseamos amortizar en toda su vida
til y no la duracin temporal del bien. Una vez determinado el total de
unidades que se producirn debemos estimar la produccin prevista de ese
ejercicio.
Con este tipo de amortizacin se calcula el desgaste del bien proveniente de

la produccin y no de la duracin de su vida til.
Frmula
- An: Produccin estimada para el ao n

- - T: Produccin total estimada durante toda la vida del bien
Ejemplo
Deseamos calcular las amortizaciones correspondientes a cada ejercicio

econmico de un equipo de produccin valorado en 60.000 euros, utilizando
el mtodo de nmeros dgitos creciente. La vida til del equipo se estima en
10 aos y su valor residual es de 5.000 euros. La produccin total estimada
del equipo es de 100 millones de producto y la produccin anual estimada
sera la siguiente:
- Ao 1: 7 millones
- Ao 2: 5 millones
- Ao 3: 6 millones
....
Solucin:
Cuota del ao 1: (55.000 x 7.000.000)/100.000.000 = 3.850 euros

4
FISCAL.- Amortizaciones
Partiendo de la base de que ya nos hemos hecho una pequea idea de lo que
es la amortizacin y de su importancia desde un punto de vista econmico-
contable, no podemos pasar de lado la incidencia que en la fiscalidad llega a
tener.
Las reglas de valoracin de las amortizaciones se encuentran recogidas en los
artculos 11 del TRLIS y 1 al 5 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades
(RIS). Segn lo dispuesto en el primer apartado del citado artculo, sern
deducibles las cantidades que, en concepto de amortizacin del
inmovilizado material o inmaterial, correspondan a la depreciacin
efectiva que sufran los distintos elementos por funcionamiento, uso,
disfrute u obsolescencia.
Por tanto, el TRLIS est exigiendo como requisito de deducibilidad de las

dotaciones a la amortizacin que la depreciacin sea efectiva, entendiendo
que tal depreciacin es efectiva cuando se practique conforme a alguno de
los mtodos establecidos reglamentariamente, teniendo en cuenta una
serie de principios establecidos reglamentariamente.
A continuacin veremos algunos de los mtodos que son admitidos

fiscalmente. Partimos de la base de que no estamos ante un curso puro de
fiscalidad, pero s es conveniente para nuestro nivel, tener un conocimiento de
algunos de los mtodos utilizados por nuestras empresas. Veamos:
a) Amortizacin segn tablas oficiales

Supone la aplicacin de los coeficientes fijados en las tablas aprobadas por la
Administracin, las cuales son las recogidas en el anexo del RIS. Este es un
mtodo muy utilizado, por consiguiente de capital importancia.
Estas tablas tienen dos columnas. En la primera se fija el coeficiente mximo

de amortizacin, mientras que en la segunda aparece el periodo de tiempo
que como mximo puede estar siendo amortizado un bien. Es fcil deducir
que, en base a las tablas de amortizacin, las empresas tendrn/dispondrn de
un rango de tiempo y porcentajes, a los que acogerse para amortizar un bien.
Es comprensible, que desde un punto de vista meramente tcnico, los
elementos tienen una vida determinada, una vida que oscilar entre un nmero
de aos, un mnimo y un mximo, en condiciones normales.
De acuerdo con la ltima reforma fiscal del Impuesto sobre Sociedades

para 2015 se simplificaron las tablas de amortizacin, estableciendo en una
sola tabla, el coeficiente lineal mximo y el periodo mximo
de amortizacin de los elementos del inmovilizado material, intangible y de las
inversiones inmobiliarias, sin especificacin de los distintos tipos de actividades
de las empresas. Apuntar que antes de la reforma, las tablas estaban
5
elaboradas en base a los distintos tipos de actividad existentes. Ahora se han

simplificado, siendo la siguiente:
6
Adems, en dicha ltima reforma se establece con carcter general libertad

de amortizacin para bienes de escaso valor, de hasta 300 euros de valor
unitario, con un mximo de 25.000 euros anuales.
Respecto a los elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a su

entrada en vigor a partir del 01-01-2015, se establece que:
Para los elementos con coeficiente de amortizacin distinto al que

venan aplicando, en el perodo impositivo iniciado a partir de 01-01-
2015 y siguientes se aplicar la amortizacin resultante de dividir
el neto fiscal existente al inicio de ese perodo entre los aos de
vida til que le reste al elemento segn las nuevas tablas.
Cuando una entidad viniera aplicando un mtodo diferente al lineal, y por
la nueva tabla corresponda un plazo distinto de amortizacin, podr
optar por aplicar el mtodo lineal en el plazo que le quede de vida til a
partir del primer perodo que se inicie a partir de 01-01-2015.
Estos cambios en los coeficientes de amortizacin se contabilizarn
como un cambio en la estimacin contable (implica informacin en
memoria).
En cuanto al inmovilizado intangible, se adapta el periodo de amortizacin del

activo con vida til definida a su duracin y se aumenta el plazo
de amortizacin del activo con vida til indefinida de 10 a 20 aos.
Veamos algn ejemplo prctico:
a) Una empresa adquiere un elemento de transporte por importe de

100.000 . Segn tablas fiscales, dicho elemento se puede amortizar a
un porcentaje mximo de un 16%, siendo su perodo mximo de
amortizacin de 14 aos. Ello viene a significar que, si elegimos la
amortizacin mxima, cada ao podremos imputar como gasto contable
la cantidad de 16.000 , durante 6 aos y 3 meses, en tanto que si
optamos por coger el perodo mximo de vida del elemento, 14 aos, la
amortizacin sera de 7.142,85 , muy distinta a la anterior de 16.000 .
Dicho lo anterior, las empresas tambin pueden coger un perodo de

amortizacin entre las fechas mximas y mnimas de amortizacin, esto
es, entre los 6 aos y 3 meses y los 14 aos, o entre el 16% de
amortizacin mxima y el 7,14%.
Apuntar que, en rigor, debera de utilizarse un mtodo contable, basado

en criterios objetivamente econmicos y tal vez otro fiscal, dando lugar a
determinadas diferencias temporarias entre un criterio y otro (contable y
7
fiscal). Sin embargo las empresas tratan de utilizar los mismos criterios
para gestionar los gastos de amortizacin de cada ejercicio por razones
de simplicidad; sin embargo, existen determinados casos como el de los
arrendamientos financieros que se amortizan fiscalmente al doble de su
coeficiente mximo o con aquellos elementos en los que es posible la
libertad de amortizacin, para los cuales debe habilitarse una cuenta de
pasivos por impuestos diferidos con el objetivo de gestionar las
diferencias generadas por la aplicacin de ambos criterios.
No obstante y a ttulo introductorio, dejamos de lado ese posible doble

tratamiento, haciendo coincidir ambos, por no introducir, de momento,
las diferencias de criterios entre la norma fiscal y la contable.
2) Modificacin de cuota de amortizacin.
La Sociedad RUBIOSA posee una carretilla elevadora para el desarrollo de su

actividad, a la que la vieja tabla permite una cuota de amortizacin del 12%.
Segn la nueva tabla, la mxima cuota de amortizacin permitida ser del
10%. La fecha de adquisicin fue el 1 de enero de 2011, y su valor de
adquisicin fue de 20.000 . Durante los aos 2011 a 2014 se ha venido
amortizando con arreglo al coeficiente mximo permitido (12%)
Por lo que tal y como observamos en el siguiente cuadro a fecha 31 de

diciembre de 2014 su amortizacin acumulada es de 9.600 .
En este caso, el valor neto contable-fiscal a 31 de diciembre de 2014 ser de

10.400 . Este ser el valor sobre el que deberemos aplicar la cuota de
amortizacin contable.
Teniendo en cuenta que la nueva tabla establece un coeficiente mximo

de amortizacin del 10% para todo tipo de elemento de transporte interno, la
vida til derivada de este periodo mximo ser de 10 aos, de los que ya han
transcurrido 4. En este caso el valor neto fiscal del elemento (10.400 ) deber
8
amortizarse en un periodo de 6 aos, de lo que resultara una amortizacin

anual de 1.733,33 .
El corolario del anterior ejemplo debe de servirnos para que, cuando tengis
acceso a un eventual trabajo (que dicho sea de paso, esperemos sea pronto),
cuando tengis acceso a la parte contable que hace referencia a las
amortizaciones, bien estara que se tuviera capacidad para analizar si las
amortizaciones que se estn llevando a cabo en el seno de la empresa se
ajustan a los actuales criterios fiscales.
b) Amortizacin de elementos usados
El artculo 2.4. del RIS establece la posibilidad de amortizar los elementos

usados, definidos stos como aquellos que no sean puestos en condiciones de
funcionamiento por primera vez (elementos de 2 o ulterior entrega).
Segn el artculo 2.4 del RIS, la amortizacin podr practicarse sobre el precio
de adquisicin del elemento usado o sobre el precio de adquisicin o coste de
produccin originario del bien:
Si se opta por el precio de adquisicin del elemento usado, el coeficiente

a aplicar ser, como mximo, el resultado de multiplicar por dos el
coeficiente mximo que fijen las tablas.
Si se conociera el precio de adquisicin o coste de produccin
originario, ste podr tomarse como base para la aplicacin del
coeficiente mximo segn tablas.
9
Si no se conociera el precio de adquisicin o coste de produccin

originario, ste podr determinarse por el sujeto pasivo
pericialmente y aplicarse sobre el mismo coeficiente mximo segn
tablas.
EJEMPLO
Supongamos que la entidad A compra a la entidad B un bien por un milln de

euros. Dicho bien haba sido adquirido por B por un precio de cinco millones de
euros, siendo su coeficiente mximo de amortizacin segn tablas del 10%.
Si se toma como base el precio de adquisicin, la entidad A amortizar el bien

hasta un mximo del 20% anual sobre una base de un milln de euros
(200.000 euros anuales).
Si se toma como base el precio de adquisicin originario, la entidad A

amortizar el bien en un 10% anual sobre una base de cinco millones de euros
(500.000 euros anuales).
c) Amortizacin de elementos utilizados en ms de un turno diario.
Se trata de un supuesto especial dentro del rgimen de amortizacin segn

tablas y que se regula en el RIS.
Segn el Reglamento, cuando un bien es utilizado en ms de un turno diario de

trabajo, el coeficiente de amortizacin aplicable vendr dado por la suma de:
El coeficiente mnimo segn tablas, es decir, el coeficiente que se deriva

de aplicar el periodo mximo de amortizacin.
El producto resultante de multiplicar, por una parte, la diferencia entre el
coeficiente mximo y mnimo de las tablas y, por otro, el cociente entre
las horas habitual mente trabajadas y ocho horas.
Ejemplo:
Supongamos una mquina que se usa 20 horas al da, cuyos coeficientes y

periodos mximos de amortizacin son 10% y veinte aos.
Coeficiente mnimo de amortizacin ser: 100 / 20 aos = 5.
Nuevo coeficiente mximo: C = c + (C - c) x H / 8.
Numricamente tendremos: C = 5 + [(10 - 5) x 20 / 8] = 17,5.

C = Nuevo coeficiente mximo;
C = Coeficiente mximo segn tablas;
10
c = Coeficiente mnimo segn tablas;
H = Nmero de horas habitualmente trabajadas.
d) Porcentaje constante sobre valor pendiente

Se encuentra regulado en el RIS. Tal y como su propio nombre indica, se trata
de aplicar un porcentaje constante de amortizacin, si bien la base sobre la
cual se aplica es cada vez menor al restarse la amortizacin practicada de la
base de amortizacin.
Los pasos a seguir son:
1. El sujeto pasivo escoger el periodo en el cual desea amortizar el bien.

Dicho periodo estar comprendido, como lmite superior, por el que fijen
las tablas oficiales de amortizacin y, como lmite inferior, por el tiempo
en el cual estara amortizado el correspondiente bien en caso de aplicar
el coeficiente mximo que para el mismo fijan las tablas oficiales.
2. Escogido el periodo, tendremos un primer coeficiente como resultado de
dividir 100 entre el nmero de aos escogido.
3. El coeficiente obtenido se ponderar en funcin del nmero de aos que
escogimos para amortizar el bien. Dicha ponderacin ser:
Periodo inferior a cinco aos: coeficiente 1,5.

Periodo igual o mayor que cinco aos e inferior a ocho: coeficiente 2,0.
Periodo igual o mayor a ocho aos: coeficiente 2,5.
4. El coeficiente as obtenido no podr ser menor del 11 %.

5. El coeficiente obtenido se aplicar sobre el valor pendiente de
amortizacin, obteniendo as la cuota correspondiente. El valor
pendiente de amortizacin ser la diferencia entre el valor de adquisicin
y la amortizacin practicada hasta ese ejercicio.
6. El saldo pendiente de amortizar en el ltimo periodo de vida til se
amortizar ntegramente en ese periodo.
7. Este mtodo de amortizacin no ser aplicable a edificios, mobiliario y
enseres.
Ejemplo 1:
Se desea amortizar por el sistema de porcentaje constante una maquinaria

cuyo coeficiente mximo de amortizacin por tablas es del 15% y su periodo
mximo de amortizacin es de catorce aos. Su valor de adquisicin es de un
milln de euros, siendo el periodo escogido por la sociedad propietaria de siete
aos. Lo primero que tenemos que ver es si el periodo escogido por la
sociedad se encuentra dentro los lmites exigidos:
11
Lmite superior: 14 aos (el fijado en las tablas).

Lmite inferior: 6,66 aos (100/15).
Vemos, por tanto, que s est dentro de los lmites.
El coeficiente a ponderar ser el resultado de dividir 100 entre el nmero de

aos escogidos. Dicho coeficiente ser: 100/7 = 14,28%. La ponderacin a
aplicar ser la correspondiente a un periodo comprendido entre cinco y ocho
aos, es decir, 2, por lo que el coeficiente de amortizacin ser:
14,28% x 2 = 28,56%
Ao Base amortizacin Amortizacin Valor pendiente
1 1.000.000 285.600 714.400
2 714.400 204.033 510.367
3 510.367 145.761 364.606
4 364.606 104.131 260.475
5 260.475 74.392 186.083
6 186.083 53.145 132.938
7 132.938 132.938 0
Ejemplo 2:
Supongamos un bien del inmovilizado material, adquirido por 100.000 u.m. el 1

de enero del ao 1. Las Tablas Oficiales establecen un coeficiente mximo del
25% y un periodo mximo de 10 aos. Luego,
Periodo mximo de amortizacin = 10 aos.
Perodo mnimo = 100/coeficiente mximo = 100/25 = 4 aos.
Supongamos que a la empresa le interesa amortizar anualmente lo mximo

posible, para tener un mayor gasto y por lo tanto una menor Base Imponible, y
por ello opta por hacerlo en el menor tiempo posible (4 aos).
Determinacin de la amortizacin fiscalmente deducible a la hora de liquidar el

Impuesto de Sociedades:
1 Determinacin del n de aos en los que la empresa va a amortizar

el bien = 4
12
2 Porcentaje constante = 25% (porcentaje lineal que corresponde a

un periodo de amortizacin de cuatro aos) * 1,5 (es el coeficiente de
ponderacin que, de acuerdo con la tabla, corresponde a un periodo de
cuatro aos) = 37,5%
Amortizacin fiscalmente Valor pendiente de amortizar al final del

Ao
deducible ao
1 37.500 (= 37,5% * 100.000) 62.500 (= 100.000 - 37.500)
2 23.437,5 (=37,5% * 62.500) 39.062,5 (= 62.500 - 23.437,5)
14.648,43 (= 37,5% *
3 24.414,07 (= 39.062,5 - 14.648,43)
39.062,5)
4 24.414,07* 0
* Como se ha sealado anteriormente, el ltimo ao la empresa debe

amortizar un importe igual al del valor del bien pendiente de amortizar.
Como se observa en el cuadro anterior, la amortizacin fiscalmente deducible,

aplicando este mtodo, decrece en el tiempo.
e) Mtodo de nmeros dgitos
La amortizacin mediante el sistema de nmeros dgitos la podemos encontrar

en el artculo 11.C LIS y en el artculo 4 RIS. La ley nos dice La suma de
dgitos se determinar en funcin del perodo de amortizacin establecido en
las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas.
Adems, los edificios, mobiliario y enseres no podrn acogerse a la

amortizacin mediante nmeros dgitos.
1. La sociedad escoger el periodo en el que se desea amortizar el bien

conforme a los mismos lmites que para la amortizacin degresiva de
porcentaje constante.
2. Escogido el nmero de aos, obtendremos la suma de dgitos, para lo
cual asignaremos a cada uno de los aos de amortizacin una cifra.
Dicha cifra ser para el primer ejercicio la correspondiente al nmero de
aos en que se desea amortizar el bien y para el resto minoraremos esa
primera cifra en una unidad sucesivamente.
3. A continuacin dividiremos el valor a amortizar por la suma de dgitos
obtenida, determinndose as la cuota por dgito.
13
4. Cada ao se dotar una amortizacin equivalente al producto de

multiplicar el dgito que corresponda por la cuota obtenida segn el
apartado anterior.
5. Este mtodo de amortizacin no ser aplicable a edificios, mobiliario y
enseres.
Ejemplo: Determinar el cuadro de amortizacin de un elemento de

inmovilizado material que se amortiza mediante el sistema de nmeros dgitos
teniendo en cuenta que su coste de adquisicin es de 150.000,00 euros y que
las tablas oficiales nos proporcionan los siguientes datos: CM: 20% y TM: 10
aos. En este caso vamos a aplicar los nmeros dgitos decrecientes.
Partimos de la base de que optamos por una vida til de 5 aos.
La suma de dgitos es de 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 15.
Cuota por dgito = 150.000,00/15 = 10.000,00 .
Primer ao: 10.000*5= 50.000
Segundo ao= 10.000*4= 40.000
Tercer ao= 10.000*3= 30.000
Cuarto ao= 10.000*2= 20.000
Quinto ao= 10.000*1= 10.000
AO COEFICIENTE AMORTIZACIN AMORTIZACIN

ANUAL ACUMULADA
1 5 50.000 50.000
2 4 40.000 90.000
3 3 30.000 120.000
4 2 20.000 140.000
5 1 10.000 150.000
14
Qu pasara si usramos los nmeros dgitos crecientes?. Entonces la

amortizacin anual sera ms baja al principio y se ira incrementando cada
ao.
AO COEFICIENTE AMORTIZACIN AMORTIZACIN

ANUAL ACUMULADA
1 1 10.000 10.000
2 2 20.000 30.000
3 3 30.000 60.000
4 4 40.000 10.000
5 5 50.000 150.000
15

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CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CICLO SUPERIOR DE ADMINISTRACIN Y FINANZAS

CURSO 2016-2017 IES MAESTRO JUAN RUBIO

La amortizacin es una de las partes de la autofinanciacin de la empresa o

La amortizacin es la imputacin de la depreciacin al coste de la produccin

Contablemente decimos que, la amortizacin es la expresin contable que

Es de destacar que el ejercicio econmico generalmente coincidir con el ao

A continuacin definiremos algunos conceptos necesarios para la comprensin

- Tanto de amortizacin: Coeficiente que se aplica al valor amortizable para

- Valor amortizable: Diferencia entre el coste de adquisicin (Vo) y el valor

- Cuota de amortizacin: es la depreciacin en trminos monetarios sufrida

- Mtodo lineal o de cuotas fijas

Mtodo lineal o de cuotas fijas

Deseamos calcular las amortizaciones correspondientes a cada ejercicio

Cuota de amortizacin=(60.000 - 5.000)/10= 5.500 euros

Es decir, todos los ejercicios deberemos dotar la cuenta de amortizacin con

Mtodo de los Nmeros Dgitos

Este mtodo asigna cuotas de amortizacin crecientes, aunque si se quieren

obtener decrecientes, mayor cuota al principio que al final lo que haremos

A) Deseamos calcular las amortizaciones correspondientes a cada ejercicio

B) Idem con el mtodo de nmeros dgitos decrecientes, pero a la inversa.

Mtodo de la Cuota de Amortizacin Constante por Unidad de Producto

En este mtodo se toma como dato la estimacin del nmero de unidades de

Con este tipo de amortizacin se calcula el desgaste del bien proveniente de

- An: Produccin estimada para el ao n

Deseamos calcular las amortizaciones correspondientes a cada ejercicio

Cuota del ao 1: (55.000 x 7.000.000)/100.000.000 = 3.850 euros

Por tanto, el TRLIS est exigiendo como requisito de deducibilidad de las

A continuacin veremos algunos de los mtodos que son admitidos

a) Amortizacin segn tablas oficiales

Estas tablas tienen dos columnas. En la primera se fija el coeficiente mximo

De acuerdo con la ltima reforma fiscal del Impuesto sobre Sociedades

elaboradas en base a los distintos tipos de actividad existentes. Ahora se han

Adems, en dicha ltima reforma se establece con carcter general libertad

Respecto a los elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad a su

Para los elementos con coeficiente de amortizacin distinto al que

En cuanto al inmovilizado intangible, se adapta el periodo de amortizacin del

Veamos algn ejemplo prctico:

a) Una empresa adquiere un elemento de transporte por importe de

Dicho lo anterior, las empresas tambin pueden coger un perodo de

Apuntar que, en rigor, debera de utilizarse un mtodo contable, basado

No obstante y a ttulo introductorio, dejamos de lado ese posible doble

2) Modificacin de cuota de amortizacin.

La Sociedad RUBIOSA posee una carretilla elevadora para el desarrollo de su

Por lo que tal y como observamos en el siguiente cuadro a fecha 31 de

En este caso, el valor neto contable-fiscal a 31 de diciembre de 2014 ser de

Teniendo en cuenta que la nueva tabla establece un coeficiente mximo

amortizarse en un periodo de 6 aos, de lo que resultara una amortizacin

b) Amortizacin de elementos usados

El artculo 2.4. del RIS establece la posibilidad de amortizar los elementos

Si se opta por el precio de adquisicin del elemento usado, el coeficiente

Si no se conociera el precio de adquisicin o coste de produccin

Supongamos que la entidad A compra a la entidad B un bien por un milln de

Si se toma como base el precio de adquisicin, la entidad A amortizar el bien

Si se toma como base el precio de adquisicin originario, la entidad A

c) Amortizacin de elementos utilizados en ms de un turno diario.

Se trata de un supuesto especial dentro del rgimen de amortizacin segn

Segn el Reglamento, cuando un bien es utilizado en ms de un turno diario de

El coeficiente mnimo segn tablas, es decir, el coeficiente que se deriva

Supongamos una mquina que se usa 20 horas al da, cuyos coeficientes y

Coeficiente mnimo de amortizacin ser: 100 / 20 aos = 5.

Nuevo coeficiente mximo: C = c + (C - c) x H / 8.

Numricamente tendremos: C = 5 + [(10 - 5) x 20 / 8] = 17,5.

H = Nmero de horas habitualmente trabajadas.