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SANDRO FUENTES ACURIO
Ex Superintendente Nacional
de Administracin Tributaria
los recursos
procedimentales tributarios y
otros recursos administrativos
DILOGO
CON LA
JURISPRUDENCIA
Presentacin
5
Sandro Fuentes Acurio
EL AUTOR
Lima, marzo de 2010
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Gua al lector
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Sandro Fuentes Acurio
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Primera
parte
Recursos
procedimentales
tributarios
Captulo 1
Recurso de
reclamacin
1
Captulo
Recurso de reclamacin
COMENTARIO
El derecho a que el particular reclame contra la autoridad es con-
sustancial a los principios ms elementales de una sociedad jurdica-
mente organizada. Por las propias caractersticas de la actuacin de la
Administracin Tributaria, el recurso de reclamacin tiene gran impor-
tancia pues constituye la principal herramienta para cuestionar los ac-
tos de dicha Administracin (que no solo comprende a la Sunat, sino
tambin a gobiernos municipales). Sirve para impugnar las resolucio-
nes de determinacin, las rdenes de pago y las resoluciones de mul-
ta, as como otras resoluciones que versan sobre el comiso de bienes,
cierre temporal de local y fraccionamientos tributarios (todas enume-
radas en el artculo 135 del Cdigo Tributario-CT). Sin embargo, la fun-
cin principal del recurso de reclamacin es darle a la misma Adminis-
tracin una segunda reflexin sobre el criterio inicialmente empleado
y eventualmente modificarlo, al ser la misma entidad la competente
para resolver dicha impugnacin (artculo 133 del CT).
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BASE NORMATIVA
Cdigo Tributario
Artculo 132.- Facultades para interponer reclamaciones
Los deudores tributarios directamente afectados por actos de la Ad-
ministracin Tributaria podrn interponer reclamacin.
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5. Actos no reclamables
Las resoluciones emitidas por la Administracin en cumplimiento
de lo dispuesto en una RTF, tienen el carcter de reclamable, siempre
que incorporen cuestiones nuevas anteriormente no discutidas. En el
caso glosado el Tribunal declar nula e insubsistente una resolucin de
intendencia determinada sobre base cierta, para que la Administracin
emita nueva resolucin determinando la obligacin sobre base presun-
ta, rectificando su original determinacin que fue sobre base cierta (re-
examen). Por lo tanto, al recurso presentado por el recurrente deba dr-
sele trmite de reclamacin y aplicrsele el plazo para su presentacin
de veinte (20) das; en consecuencia, no resultaba extemporneo (RTF
N 01087-4-2001, 31/08/2001).
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considerar tal valor como una orden de pago, debiendo admitirse la re-
clamacin a trmite sin la exigencia del pago previo (RTF N 01932-4-
2002, 10/04/2002). Igual actu contra una orden de pago por Impuesto
a la Renta de un ejercicio gravable, toda vez que el impuesto deter-
minado en el citado valor difera del declarado por la recurrente, sien-
do que la recurrente haba cancelado ntegramente la deuda declara-
da, por lo que existiendo evidencias de la probable improcedencia de
la cobranza, deba admitirse a trmite la reclamacin (RTF N 02136-4-
2004, 13/04/2004).
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Captulo 2
Recurso de
apelacin
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Captulo
Recurso de apelacin
COMENTARIO
El recurso de apelacin es el medio impugnatorio mediante el cual
se cuestionan diversas resoluciones realizadas por la Administracin
Pblica, siendo el Tribunal Fiscal la entidad competente para resolver-
lo. Las resoluciones impugnables por apelacin son las que deniegan
el recurso de reclamacin, sean pronunciamientos expresos o fictos.
El recurso se interpone ante la entidad que emiti la resolucin apela-
da, la que verificar el cumplimiento de los requisitos de admisibilidad.
Si se cumplen, la Administracin elevar el recurso al Tribunal Fiscal,
el que a su vez realizar una nueva calificacin.
Por otra parte, son interesantes los criterios que se dan acerca de
la apelacin de puro derecho en el procedimiento contencioso-tributa-
rio, debiendo hacerse directamente al Tribunal Fiscal para cuestionar
actuaciones o resoluciones de la Administracin. Lo distintivo en este
caso es que no se ventilan hechos, sino nicamente cuestiones de
Derecho de ah su denominacin y tambin de all su diferente tra-
tamiento. Existen muchas RTFs que han desestimado la apelacin de
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BASE NORMATIVA
Cdigo Tributario
Artculo 143.- rgano competente
El Tribunal Fiscal es el rgano encargado de resolver en ltima ins-
tancia administrativa las reclamaciones sobre materia tributaria,
general y local, inclusive la relativa a las aportaciones a EsSalud y
a la ONP, as como las apelaciones sobre materia de tributacin
aduanera.
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1. Calificacin
El Tribunal Fiscal ha precisado su competencia exclusiva para cono-
cer los recursos de apelacin, sealando que son nulas las resolucio-
nes emitidas por la Administracin Tributaria que resuelven los recur-
sos de apelacin contra el acto administrativo que resuelve el reclamo,
por cuanto corresponde a dicho Tribunal emitir pronunciamiento en se-
gunda instancia (RTF N 688-3-2000, 08/08/2000). Del mismo modo,
el Tribunal Fiscal es competente para conocer las apelaciones que se
formulen contra las resoluciones que sobre el pago de la contribucin
al Senati emita el Consejo Nacional del Senati (RTF N 6751-3-2003,
20/11/2003).
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Por esto ltimo, se declar nula una resolucin apelada, toda vez
que en el caso de una municipalidad provincial, las etapas del proce-
dimiento contencioso-tributario son la reclamacin ante la Administra-
cin y la apelacin ante el Tribunal Fiscal. En este sentido, el recurso
de reconsideracin presentado por el recurrente de dicho caso con-
tra la resolucin emitida por la municipalidad provincial debi ser trami-
tada como una apelacin, previa verificacin de los requisitos de admi-
sibilidad (RTF N 0644-5-2001, 28/06/2001).
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2. Actos apelables
El Tribunal Fiscal revoc una resolucin que declar inadmisible la
apelacin formulada contra la resolucin emitida respecto de una soli-
citud de reintegro tributario, debido a que si bien la apelacin fue pre-
sentada fuera del plazo de 15 das hbiles previsto por el artculo 146
del Cdigo Tributario, fue formulada antes del plazo de seis (6) meses
establecido por dicho artculo. Este resulta aplicable a las resoluciones
que resuelven solicitudes de devolucin en tanto estas tienen la cali-
dad de actos reclamables, y por ende, les es aplicable la posibilidad de
subsanacin, en lo que fuera pertinente. Es decir, al no existir en estos
casos deuda tributaria por regularizar (que sea susceptible de ser pa-
gada o afianzada), solo es exigible que el requisito referido al plazo (6
meses) (RTF N 01022-2-2003, 25/02/2003).
3. Subsanacin de requisitos
De acuerdo con el artculo 146 del Texto nico del Cdigo Tributa-
rio aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF y modificado por el
Decreto Legislativo N 953, la Administracin Tributaria notificar al
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apelante para que dentro del trmino de quince (15) das hbiles sub-
sane las omisiones que pudieran existir cuando el recurso de apelacin
no cumpla con los requisitos para su admisin a trmite y que vencido
dicho trmino sin la subsanacin correspondiente, se declarara inadmi-
sible la apelacin (RTF N 00191-1-2006, 13/01/2006).
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Por ltimo, no debe olvidarse que el inciso b) del artculo 115 del
Cdigo Tributario, sustituido por el articulo 53 del Decreto Legislativo
N 953, considera deuda exigible, que dar lugar a las acciones de coer-
cin para su cobranza, entre otras, a la establecida por resolucin no
apelada en el plazo de ley o por resolucin del Tribunal Fiscal. En ese
sentido, al haberse declarado infundada la solicitud de ampliacin e im-
procedente la solicitud de aclaracin de fallo, la Administracin Tribu-
taria se encuentra en la posibilidad de ejercer las acciones tendientes
a la cobranza coactiva de la deuda (RTF N 00270-1-2005, 14/01/2005).
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Captulo 3
Recurso de queja
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Captulo
Recurso de queja
COMENTARIO
El artculo 155 del Cdigo Tributario establece que procede el recur-
so de queja ante el Tribunal Fiscal cuando existan actuaciones o pro-
cedimientos que infrinjan directamente lo dispuesto en dicho cdigo.
Sin embargo, este recurso de queja no tiene un carcter amplio; por
el contrario, conforme lo ha sostenido el Tribunal Fiscal en reiteradas
oportunidades, si las resoluciones de la Administracin se encuentran
formalmente emitidas, estas pueden ser impugnadas mediante recla-
macin o apelacin, no siendo el medio procesal idneo el de la queja.
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BASE NORMATIVA
Cdigo Tributario
Artculo 155.- Recurso de queja
El recurso de queja se presenta cuando existan actuaciones o pro-
cedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en
este Cdigo; debiendo ser resuelto por:
a) El Tribunal Fiscal dentro del plazo de veinte (20) das hbiles de
presentado el recurso, tratndose de recursos contra la Adminis-
tracin Tributaria.
b) El ministro de Economa y Finanzas dentro del plazo de veinte
(20) das, tratndose de recursos contra el Tribunal Fiscal.
1. Procedencia de la queja
En va de queja no procede que se declare la nulidad de una orden
de pago ni se determine la forma de calcular la base imponible del
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2. Improcedencia de la queja
En cuanto a la improcedencia de la queja, en un caso el Tribunal Fis-
cal declar improcedente el recurso de queja interpuesto, toda vez que
(conforme al criterio adoptado en reiterada jurisprudencia como la es-
tablecida en la RTF N 455-3-2004 del 28 de enero de 2004) la queja no
es la va para cuestionar los requerimientos que formula la Administra-
cin a fin de llevar a cabo el procedimiento de fiscalizacin. Por lo que,
teniendo en cuenta que de acuerdo con el artculo 75 del Cdigo Tribu-
tario, concluido dicho procedimiento se emiten las correspondientes
resoluciones de determinacin y de multa, queda a salvo el derecho
de la recurrente para interponer el recurso impugnatorio pertinente a
efectos de cuestionar la validez de la fiscalizacin que las origin (RTF
N 1029-3-2004, 24/02/2004).
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o de la carta fianza, a que se refieren los artculos 137, 140 y 146 del
Cdigo Tributario (RTF N 3047-4-2003, 30/05/2003 - Observancia obli-
gatoria). Tampoco para pronunciarse, en la va de la queja, sobre la le-
galidad de las actas probatorias levantadas durante las intervenciones
de los fedatarios fiscalizadores (RTF N 03619-1-2007, 18/05/2007).
En esa lnea, se debe declarar improcedente la queja presentada con-
tra el acta probatoria levantada por un fedatario de la Administracin a
fin de acreditar la comisin de la infraccin de no otorgar comproban-
te de pago, pues la queja la cual est reservada para subsanar los de-
fectos del procedimiento o para evitar que se vulneren los derechos
del administrado, y no para dilucidar asuntos de fondo (RTF N 01567-
2-2004, 17/03/2004).
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3. Fundado
Un recurso de queja fue declarado fundado debido a que a la fecha
de inicio de un procedimiento de cobranza coactiva an no haba trans-
currido el plazo para interponer el recurso de apelacin, no existiendo
por lo tanto, deuda exigible que fuera susceptible de ser cobrada coac-
tivamente, por lo que el ejecutor coactivo debi dejar sin efecto dicho
procedimiento, as como levantar las medidas cautelares trabadas. En
tanto se ha formulado apelacin en forma oportuna, el ejecutor debe-
r abstenerse de iniciar cualquier accin destinada a la cobranza de la
deuda (RTF N 8487-2-2004, 28/10/2004).
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4. Infundado
De acuerdo con lo establecido en el inciso c) del artculo 31 de la
Ley N 26979, procede la suspensin del procedimiento de ejecucin
coactiva siempre que el recurso impugnativo se haya presentado opor-
tunamente. En ese sentido, dado que la apelacin de puro derecho
contra una orden de pago fue presentada con posterioridad al plazo
establecido en el artculo 151 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, modificado
por el Decreto Legislativo N 953, la queja deviene en infundada (RTF
N 00111-1-2005, 07/01/2005).
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empresas debe destinarlo al pago del arrendamiento del local que ocu-
pa, de acuerdo con un addendum del contrato de arrendamiento sus-
crito por la ejecutada y una tercera empresa. El Tribunal consider, sin
embargo, que al no existir cesin de posicin contractual en el contra-
to de arrendamiento, la quejosa no es parte de dicha relacin contrac-
tual por lo que no es deudora respecto del arrendador, de modo que el
pago que efecta lo hace a nombre de la ejecutada; en cambio, se pre-
cisa que la quejosa s es deudora de la ejecutada por lo que el impor-
te que le debe pagar debe ser entregado a la Administracin. Se preci-
sa que el pago de obligaciones tributarias tiene prelacin respecto del
pago de la renta por alquiler del inmueble (al no ser un derecho inscri-
to) (RTF N 01827-2-2002, 03/04/2002).
Sobre el tema, ntese que la deuda tributaria que conste en una or-
den de pago emitida de acuerdo a ley, constituye deuda exigible coac-
tivamente. En ese sentido, la suspensin excepcional de la cobranza
coactiva de dicha deuda tributaria cuando medien circunstancias que
evidencien que esta podra ser improcedente, contemplada en el lti-
mo prrafo del artculo 119 del Cdigo Tributario solo implica la parali-
zacin de un procedimiento de cobranza coactiva ya iniciado, pero no
la no iniciacin de dicho procedimiento. Consecuentemente, la RTF.
N 896-4-97, invocada por la quejosa, no resultaba aplicable al caso de
autos, porque est referida a una queja relacionada con la suspensin
de una cobranza coactiva ya iniciada y no con el inicio de esta. Ade-
ms, no se vulnera el derecho de defensa de la quejosa, porque el ini-
cio de la cobranza coactiva no le impide interponer el correspondiente
recurso de reclamacin (RTF N 00432-1-1999, 14/05/1999).
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Segunda
parte
Recursos
procedimentales
registrales y ante otras
entidades pblicas
Captulo 4
Recursos
procedimentales
registrales
4
Captulo
Recursos
procedimentales registrales
COMENTARIO
En el presente captulo abordaremos los recursos del procedimien-
to de inscripcin ante los Registros Pblicos. Tales recursos estn
orientados a cuestionar los pronunciamientos de la Administracin, a
fin de lograr la inscripcin deseada pese a los inconvenientes que pue-
dan observarse en dicho procedimiento.
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BASE NORMATIVA
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Artculo 43.- Tacha por caducidad del plazo de vigencia del asien-
to de presentacin
En los casos en los que se produzca la caducidad del plazo de vi-
gencia del asiento de presentacin sin que se hubiesen subsana-
do las observaciones advertidas o no se hubiese cumplido con pa-
gar el mayor derecho liquidado, el registrador formular la tacha
correspondiente.
En el texto de la tacha se precisar la naturaleza de la misma, indi-
cndose adems las observaciones que a criterio del registrador no
han sido subsanadas o el mayor derecho registral que no ha sido
pagado. Asimismo, luego de descontar el derecho de calificacin
por los actos solicitados, de ser el caso, se consignar el monto de
derechos por devolver los que podrn constituir pago a cuenta de
futuros trmites ante la misma oficina registral.
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1. Recurso de apelacin
1.1. Formalidades
El recurso de apelacin debe cumplir una serie de formalidades para
ser admitido. As tenemos que debe contener los requisitos de admisi-
bilidad y de procedencia, debiendo el apelante fundamentar su recur-
so indicando el error de hecho o de derecho incurrido en la resolucin,
precisando la naturaleza del agravio y sustentando su pretensin im-
pugnatoria. De no cumplirse con dichos requisitos el registrador est
facultado para declarar de plano la improcedencia de la apelacin (Res.
del Tribunal Registral N F044-97-ORLC/TR, 17/06/1997).
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2. Rectificacin de partidas
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Los recursos procedimentales tributarios y otros recursos administrativos
formaron parte del ttulo archivado debe formularse por la oficina del
diario (Res. del Tribunal Registral N 223-98-ORLC/TR, 12/06/1998).
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Captulo 5
Recursos
procedimentales
ante otras entidades
pblicas: Osiptel,
Osinergmin y Ositran
5
Captulo
Recursos procedimentales
ante otras entidades pblicas:
Osiptel, Osinergmin y Ositran
COMENTARIO
En ejercicio de sus funciones, la Administracin Pblica emite in-
numerables actos administrativos, algunos de los cuales se realizan
contraviniendo la ley, por lo que afectan de manera injustificada los in-
tereses y derechos de los administrados. Cuando ello sucede, el ad-
ministrado tiene derecho a impugnar el acto que lo agravia por ciertos
mecanismos preestablecidos por ley, lo que se conoce como recursos
administrativos.En esta parte del presente trabajo sern abordados es-
tos mecanismos, pero particularmente los que estn presentes en los
procedimientos administrativos en los que interviene el Osiptel, Osi-
nergmin y Ositran, que han tenido algn desarrollo relevante en la ju-
risprudencia administrativa. Los recursos administrativos que aqu ve-
remos permiten cuestionar los pronunciamientos de la Administracin
tanto en primera instancia como en segunda, con la finalidad de que
sea analizada la legalidad de los actos y se corrijan si as correspondiere.
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1. Aspectos generales
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2. OSIPTEL
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2.2. Reclamacin
El artculo 38.1. de la directiva de reclamos seala que los reclamos por
facturacin, instalacin o activacin, traslado, suspensin o corte sern
resueltos dentro del plazo de treinta (30) das hbiles, contados desde
el da siguiente al de su interposicin ante la empresa operadora (Exp.
N 07837-2003-TRASU-GUS-RQJ, 26/01/2004).
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No hay que olvidar que la presentacin del reclamo debe ser inter-
puesta ante la unidad pertinente. En caso de que el reclamo o recurso
sea presentado a una dependencia o funcionario donde no se encuen-
tre el rgano de resolucin de reclamos competente, segn los proce-
dimientos internos de las empresas operadoras, dicha instancia o ni-
vel remitir obligatoriamente la documentacin al rgano competente.
En tal sentido, la empresa operadora, al haber recibido tanto el escrito
de reclamo como el de queja en oficinas no autorizadas para tal efecto
(dejando constancia de su recepcin), ha convalidado la presentacin
de los mencionados escritos y ha impulsado el trmite iniciado por el
reclamante (Exp. N 695-2005/TRASU/GUS-RQJ, 15/07/2005).
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Los recursos procedimentales tributarios y otros recursos administrativos
3. OSINERGMIN
3.2. Infraccin
Constituye una falta sancionable administrativamente. De confor-
midad con el artculo 5 del Reglamento para la Comercializacin de
Combustibles Lquidos y otros Productos Derivados de los Hidrocarbu-
ros, la realizacin de actividades de comercializacin de hidrocarburos
por parte de cualquier persona natural o jurdica, debe contar con la au-
torizacin e inscripcin en el registro de la Direccin General de Hidro-
carburos del Ministerio de Energa y Minas. De no ser as, a la empre-
sa infractora le ser aplicable la sancin de multa y cierre del local, de
acuerdo con lo dispuesto por el inciso b del artculo 86 del Reglamen-
to acotado, siendo esta aplicacin concordante con el Principio de Le-
galidad consagrado en el artculo IV del Ttulo Preliminar de la Ley del
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3.3. Reclamos
Cuando un usuario reclame el consumo facturado o cuando cues-
tione concretamente el funcionamiento del sistema de medicin, la
obligacin de informar incluye la informacin referida a las pruebas
tcnicas hechas al sistema de medicin. En tal sentido, a fin de que
el usuario pueda ofrecer tal medio probatorio, la concesionaria debe-
r proporcionarle la siguiente informacin: a) Deber informarle la re-
lacin de las empresas autorizadas por el Indecopi para contrastar el
tipo de medidor instalado en el suministro del usuario, y sus respec-
tivos costos; b) Cuando no existan empresas autorizadas, deber in-
formarle que dicha prueba puede ser realizada por el Servicio Nacional
de Metrologa del Indecopi, as como su costo; c) Excepcionalmen-
te, en caso el Servicio Nacional de Metrologa del Indecopi no est en
posibilidad tcnica de efectuar la contrastacin, deber informarle de
aquellas entidades, que aunque no cuenten con autorizacin del Inde-
copi, estn en capacidad tcnica de realizar el contraste y que no es-
tn econmicamente vinculadas a ella, y sus respectivos costos (Res.
N 1537-2005-OS/JARU-SU2, 24/12/2005).
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Los recursos procedimentales tributarios y otros recursos administrativos
3.4. Reconsideracin
Si ha vencido el plazo para presentar reconsideracin contra una re-
solucin y, posteriormente, se presenta una solicitud alegando que se
habran incurrido en vicios que determinaran la nulidad de pleno dere-
cho de ella, dicha solicitud constituye un cuestionamiento directo a la
referida resolucin; por lo que la solicitud debe ser calificada como un
recurso de reconsideracin y declararse improcedente por extempor-
nea, dejndose a salvo el derecho para que lo haga valer en la va co-
rrespondiente (Res. N 233-2005-OS/CD, 23/08/2005).
3.5. Revisin
Por su parte, si el recurrente no acompaa en su recurso de revisin
cargos de recursos que hubieren sido presentados ante la Direccin
General de Minera alegando su situacin de fuerza mayor, los cuales
pudieron ser presentados cuando se le notific el incumplimiento del
PAMA producto del examen de fiscalizacin del primer o segundo se-
mestre, no se desvirta la sancin impuesta (Res. N 264-2001-EM/
CM, 7/08/2001).
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4. Ositran
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Los recursos procedimentales tributarios y otros recursos administrativos
4.3. Reconsideracin
En un pronunciamiento, el Tribunal declar fundado el recurso de
reconsideracin efectuado por la recurrente, en atencin a la propues-
ta de esta de precisar mejor cules son las causales de resolucin de
contrato a efectos de brindar mayor seguridad jurdica a su posicin.
En atencin a lo solicitado se procedi a determinar cules son las obli-
gaciones cuyo incumplimiento permiten a Enapu la aplicacin de la re-
solucin de pleno derecho, las que tienen carcter taxativo eliminando
los riesgos del ejercicio arbitrario de dicha facultad (Res. Consejo Di-
rectivo N 012-2005-CD-OSITRAN, 25/02/2005).
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Modelos
1
Modelo
Reclamacin de
resolucin de multa
Exp. N :
Escrito N :
Sumilla: Reclamacin contra
resolucin de multa
I. PETITORIO:
Que, en la va del procedimiento contencioso-tributario y den-
tro del plazo sealado en el art. 137 del T.U.O. del Cdigo Tribu-
tario, interponemos recurso de reclamacin contra la Resolucin
de Multa N .............., emitida con fecha ...... y notificada el da
.........., en virtud de la cual se impone a nuestra empresa una
multa ascendente a la suma de S/. ................ (.................... nue-
vos soles) ms intereses, por la supuesta comisin de la infrac-
cin tipificada en el art. 176 inc. 5 del T.U.O. del Cdigo Tributario
123
apndice
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Los recursos procedimentales tributarios y otros recursos administrativos
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apndice
______________________ __________________________
FIRMA DEL ABOGADO FIRMA DEL RECURRENTE
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2
Modelo
Reclamacin
de resolucin de
determinacin
Exp. N :
Escrito N :
Sumilla: Reclamacin contra
resolucin de determinacin
I. PETITORIO:
Que, en la va del procedimiento contencioso-tributario y den-
tro del plazo sealado en el art. 137 del T.U.O. del Cdigo Tributa-
rio, interponemos recurso de reclamacin contra la Resolucin de
Determinacin N .............., emitida con fecha ...... y notificada el
da .........., en virtud de la cual se establece que nuestra empresa
tiene una deuda tributaria respecto al Impuesto a la Renta ascen-
dente a la suma de S/. ............... (.................... nuevos soles) ms
127
apndice
128
Los recursos procedimentales tributarios y otros recursos administrativos
129
apndice
______________________ __________________________
FIRMA DEL ABOGADO FIRMA DEL RECURRENTE
130
3
Modelo
Reclamacin de orden de
pago
Exp. N :
Escrito N :
Sumilla: Reclamacin contra
orden de pago
I. PETITORIO:
Que, en la va del procedimiento contencioso-tributario y den-
tro del plazo sealado en el art. 119 del T.U.O. del Cdigo Tribu-
tario, interponemos recurso de reclamacin contra la Orden de
Pago N .............., emitida con fecha ...... y notificada el da ..........,
en virtud de la cual se exige a nuestra empresa la cancelacin
de la suma de S/. ......................, ms intereses por concepto de
deuda tributaria respecto al Impuesto General a las Ventas y al
Impuesto a la Renta correspondientes al mes de enero del 2002;
131
apndice
132
Los recursos procedimentales tributarios y otros recursos administrativos
133
apndice
______________________ __________________________
FIRMA DEL ABOGADO FIRMA DEL RECURRENTE
134
4
Modelo
Reclamacin de orden de
pago sin efectuar el pago
previo
Exp. N :
Escrito N :
Sumilla: Reclamacin contra
orden de pago
135
apndice
136
Los recursos procedimentales tributarios y otros recursos administrativos
137
apndice
138
Los recursos procedimentales tributarios y otros recursos administrativos
POR TANTO:
A esa Superintendencia solicitamos admitir a trmite el presen-
te recurso y, en su oportunidad, declararlo fundado, dejndose sin
efecto la orden de pago por el Impuesto a la Renta de Personas
Jurdicas del Ejercicio Gravable 2002.
PRIMER OTROS DECIMOS: Que adjuntamos lo siguiente:
______________________ __________________________
FIRMA DEL FIRMA DEL ABOGADO
Representante Legal
139
5 Modelo
Reclamacin de
resolucin que resuelve
solicitud de devolucin
Exp. N :
Escrito N :
Sumilla: Reclamacin contra
resolucin que ordena devolucin
140
Los recursos procedimentales tributarios y otros recursos administrativos
141
apndice
______________________ __________________________
FIRMA DEL ABOGADO FIRMA DEL RECURRENTE
142
6
Modelo
Reclamacin de
resolucin que deniega
solicitud de devolucin
Exp. N :
Escrito N :
Sumilla: Reclamacin contra dene-
gacin de solicitud de devolucin
I. PETITORIO:
Que, al amparo de lo dispuesto por el art. 163 del T.U.O. del
Cdigo Tributario y dentro del plazo sealado en el art. 137 de
dicho cuerpo de leyes, interponemos recurso de reclamacin con-
tra la Resolucin N .............., emitida con fecha ........... y notifi-
cada el da .........., en virtud de la cual se deniega la devolucin
de los pagos indebidos que hemos efectuado en virtud de un
mal clculo hecho en nuestra declaracin jurada, la misma que
143
apndice
144
Los recursos procedimentales tributarios y otros recursos administrativos
______________________ __________________________
FIRMA DEL ABOGADO FIRMA DEL RECURRENTE
145
7 Modelo
Recurso de apelacin
Exp. N :
Escrito N :
Sumilla: Recurso de apelacin
I. PETITORIO:
Que, en la va del procedimiento contencioso-tributario y den-
tro del plazo sealado en el art. 145 del T.U.O. del Cdigo Tri-
butario, interponemos recurso de apelacin contra la Resolucin
N .............., emitida por su despacho con fecha ...... y notificada
el da .........., en virtud de la cual se declara improcedente nuestro
recurso de reclamacin presentado en contra de la Resolucin de
Multa N ..............., la misma que impone a nuestra empresa una
multa ascendente a la suma de S/. ............... (.................... nuevos
soles) ms intereses, por la supuesta comisin de la infraccin
146
Los recursos procedimentales tributarios y otros recursos administrativos
147
apndice
148
Los recursos procedimentales tributarios y otros recursos administrativos
POR TANTO:
A usted, Seor Intendente, solicitamos elevar los actuados al
Tribunal Fiscal a fin de que en dicha instancia declare fundada la
presente apelacin, y de esta manera evitar que se causen perjui-
cios econmicos contra nuestra empresa, adems de prdida de
tiempo y dinero en la tramitacin de este procedimiento que se ha
iniciado por un grave error de la Sunat.
Lima, ...... de ........ del 200....
______________________ __________________________
FIRMA DEL ABOGADO FIRMA DEL RECURRENTE
149
8 Modelo
Recurso de apelacin de
puro derecho
Exp. N :
Escrito N :
Sumilla: Recurso de apelacin
de puro derecho
I. PETITORIO:
Que, en la va del procedimiento contencioso tributario y den-
tro del plazo sealado en el art. 151 del T.U.O. del Cdigo Tribu-
tario, interponemos recurso de APELACIN contra la Resolucin
de Multa N ..............., emitida con fecha ............ y notificada el
da ............. la cual impone a nuestra empresa una multa ascen-
dente a la suma de S/. ............... (......................... nuevos soles)
ms intereses, por la supuesta comisin de la infraccin tipificada
en el art. 176 inc. 5) del T.U.O. del Cdigo Tributario referente a
150
Los recursos procedimentales tributarios y otros recursos administrativos
151
apndice
152
Los recursos procedimentales tributarios y otros recursos administrativos
______________________ __________________________
FIRMA DEL ABOGADO FIRMA DEL RECURRENTE
153
9 Modelo
Recurso de apelacin
de resolucin que
confirma la prdida de
fraccionamiento
Exp. N :
Escrito N :
Sumilla: Apelacin de resolucin
de intendencia que confirma la
prdida de fraccionamiento
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Los recursos procedimentales tributarios y otros recursos administrativos
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apndice
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Los recursos procedimentales tributarios y otros recursos administrativos
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apndice
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Los recursos procedimentales tributarios y otros recursos administrativos
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apndice
160
Los recursos procedimentales tributarios y otros recursos administrativos
161
apndice
______________________ __________________________
FIRMA DEL ABOGADO FIRMA DEL
Gerente General
162
10
Modelo
Recurso de apelacin
en proceso de cobranza
coactiva
Exp. :
Escrito N :
Sumilla: Recurso de apelacin
I. FUNDAMENTOS DE HECHO:
1. Que, con fecha .................., fui notificado por parte del ejecu-
tor coactivo, con la resolucin nmero ............. de ejecucin
coactiva, que daba inicio a un proceso de cobranza coactiva
en mi contra como deudor tributario de S/. .................... por
concepto de tributos no pagados.
163
apndice
164
Los recursos procedimentales tributarios y otros recursos administrativos
______________________ __________________________
FIRMA DEL ABOGADO FIRMA DEL RECURRENTE
165
11
Modelo
Recurso de apelacin de
resolucin que resuelve
solicitudes no vinculadas
a la determinacin de la
obligacin tributaria
Exp. N :
Escrito N :
Sumilla: Recurso de apelacin
166
Los recursos procedimentales tributarios y otros recursos administrativos
I. FUNDAMENTOS DE HECHO:
1. Que, con fecha .............. solicitamos a la Administracin
Tributaria que nos conceda el fraccionamiento de nuestra
deuda tributaria que asciende a la cantidad de S/. ...................
ms intereses, al amparo de lo dispuesto en el art. 36 del
T.U.O. del Cdigo Tributario, y cumpliendo con los requisitos
y requerimientos regulados en el citado dispositivo legal y
Resolucin de Superintendencia N ........
2. Que, la resolucin nmero .................. deniega la referida soli-
citud bajo el argumento de que la Administracin Tributaria no
tiene recursos suficientes y que los necesita inmediatamente
para cubrir su dficit; sin tener en cuenta que nuestra empre-
sa haba cumplido con los requisitos establecidos por la ley
para acceder al referido fraccionamiento.
3. Que, reconocemos la existencia de la deuda tributaria pen-
diente y estamos dispuestos a efectuar la cancelacin res-
pectiva en su totalidad incluidos los intereses, en ese senti-
do, hemos solicitado acogernos al fraccionamiento de deuda
tributaria con la finalidad de obtener las facilidades que nos
permita hacerlo, ya que no podemos afrontar el pago total
de S/. ............... ms intereses en un solo acto, sin poner en
serio riesgo la existencia misma de la empresa, sin embargo,
su despacho ha tomado una decisin sobre el caso sin tener
presente lo indicado, ni valorar debidamente las pruebas que
se adjuntaron al escrito inicial para acreditar nuestra solicitud,
haciendo en la prctica inviable el pago del mencionado dbi-
to, teniendo en cuenta la suma total del mismo.
4. Comoquiera que la resolucin cuestionada niega a nuestra
empresa el acceso al fraccionamiento tributario, pese a haber
cumplido con las exigencias legales al respecto, interpongo el
presente recurso para que el superior jerrquico examine inte-
gralmente la resolucin impugnada y los medios probatorios
que fundamentan mi solicitud.
167
apndice
______________________ __________________________
FIRMA DEL ABOGADO FIRMA DEL ADMINISTRADO
168
12
Modelo
Recurso de queja contra
el Tribunal Fiscal
Exp. N :
Escrito N :
Sumilla: Queja contra el Tribunal
Fiscal
I. PETITORIO:
Que, interponemos recurso de queja contra la Resolucin
N ......... del Tribunal Fiscal de fecha ............., en la cual se nos
deniega el derecho al uso de la palabra en el procedimiento con-
tencioso tributario que seguimos ante la .... Sala del referido tribu-
nal administrativo, pese a haberlo solicitado de acuerdo al plazo
previsto en la ley; solicitando a su despacho se sirva declarar fun-
dada el presente recurso de queja, en atencin a los siguientes
fundamentos que paso a exponer:
169
apndice
170
Los recursos procedimentales tributarios y otros recursos administrativos
______________________ __________________________
FIRMA DEL ABOGADO FIRMA DEL RECURRENTE
171
13
Modelo
Recurso de queja
contra la Administracin
Tributaria
Exp. N :
Escrito N :
Sumilla: Queja contra la Admi-
nistracin Tributaria
172
Los recursos procedimentales tributarios y otros recursos administrativos
173
apndice
174
14
Modelo
Recurso de queja
contra la Administracin
Tributaria
Exp. N :
Escrito N :
Sumilla: Queja contra intenden-
cia regional
I. PETITORIO:
Que, interponemos recurso de queja contra la Resolucin
N ......... emitida por la Intendencia Regional de ........, de fecha
............., en la cual se nos deniega la concesin del recurso de
reclamacin interpuesto contra la Resolucin de Multa N .........,
pese a haberlo solicitado dentro del plazo de ley; solicitando a su
despacho se sirva declarar fundado el presente recurso de queja,
en atencin a los siguientes fundamentos que paso a exponer:
175
apndice
176
Los recursos procedimentales tributarios y otros recursos administrativos
______________________ __________________________
FIRMA DEL ABOGADO FIRMA DEL RECURRENTE
177
15
Modelo
Recurso de apelacin
registral N 1
I. FUNDAMENTOS DE HECHO:
1. El accionante, mediante Ttulo N ......... solicit la inscripcin
de la compraventa celebrada entre don BBB BBB, identificado
con D.N.I. N ..................... y el accionante sobre el inmueble
ubicado en Av. ................ e inscrito en la Partida Electrnica
N ............. del Registro de la Propiedad Inmueble de la
Oficina Registral de Lima y Callao.
2. El registrador, por Esquela de Observacin N ........... de
fecha ......... deniega la inscripcin de la referida compraventa,
178
Los recursos procedimentales tributarios y otros recursos administrativos
179
apndice
______________________ __________________________
FIRMA DEL ABOGADO FIRMA DEL RECURRENTE
180
16
Modelo
Recurso de apelacin
registral N 2
181
apndice
182
Los recursos procedimentales tributarios y otros recursos administrativos
183
apndice
las partes (en este caso, sera uno de los cnyuges), sin que ella
se obligue a nada. Estos actos surgen en contraposicin a los lla-
mados actos onerosos de los cuales nacen ventajas para ambas
partes intervinientes en su celebracin.
Si bien dicho criterio no es vinculante, es jurdicamente correc-
to; sin embargo, creemos que todos lo operadores jurdicos
deben aplicarlo, ya que constituye el sustento de un precedente
de observancia obligatoria. Debe tenerse presente que inaplicar
ese criterio afecta la predictibilidad de las decisiones registrales
que es la principal finalidad de las precedente vinculantes, por lo
que creemos que los registradores no solamente deben aplicar
obligatoriamente los precedentes, sino tambin los criterios que
los sustentan.
En suma, observaciones como las formuladas por el registra-
dor contravienen la obligacin de los registradores de promover
las inscripciones cuando es totalmente obvio su procedencia,
lo que demuestra una actitud totalmente entorpecedora para
que se otorgue una correcta publicidad registral, ya que elimi-
nando las inexactitudes registrales se contribuye con la seguri-
dad jurdica debido a que la realidad registral reflejar la realidad
extrarregistral.
En consecuencia, al estar claro que la adjudicacin se efectu
a ttulo gratuito y no de manera onerosa debe procederse a la
rectificacin solicitada.
POR TANTO
A Ud., Seor Registrador, srvase elevar el presente recurso de
apelacin al Tribunal Registral para que este revoque las observa-
ciones formuladas.
Lima, 3 de diciembre del 2009
______________________ __________________________
FIRMA DEL ABOGADO FIRMA DEL RECURRENTE
184
17
Modelo
Recurso de apelacin
registral N 3
185
apndice
186
Los recursos procedimentales tributarios y otros recursos administrativos
187
apndice
188
Los recursos procedimentales tributarios y otros recursos administrativos
______________________ __________________________
FIRMA DEL ABOGADO FIRMA DEL RECURRENTE
189
18
Modelo
Rectificacin de asiento
registral N 1
Sumilla: Rectificacin de asiento registral
190
Los recursos procedimentales tributarios y otros recursos administrativos
__________________________
FIRMA DEL SOLICITANTE
191
19
Modelo
Rectificacin de asiento
registral N 2
Sumilla: Solicito rectificacin de asiento
registral
192
Los recursos procedimentales tributarios y otros recursos administrativos
__________________________
FIRMA DEL SOLICITANTE
193
ndice general
ndice general
Presentacin................................................................................................ 5
Gua al lector............................................................................................... 7
Primera parte
Recursos procedimentales tributarios
Captulo 1
Recurso de reclamacin
Comentario................................................................................................... 13
1. Legitimidad para impugnar actos de la Administracin......................... 19
2. Adecuacin de medios impugnatorios.................................................. 20
3. Admisibilidad por firma y representacin.............................................. 20
4. Actuacin de la Administracin Tributaria............................................. 22
5. Actos no reclamables............................................................................ 23
6. Pago de la deuda tributaria y reclamacin............................................. 26
7. Reclamacin en forma conjunta............................................................ 29
8. Subsanacin de requisitos de admisibilidad.......................................... 30
9. Reclamacin de puro derecho.............................................................. 31
10. Oportunidad para su interposicin........................................................ 31
11. Medios probatorios extemporneos..................................................... 35
Captulo 2
Recurso de apelacin
Comentario................................................................................................... 41
1. Calificacin............................................................................................ 48
2. Actos apelables..................................................................................... 51
197
NDICE GENERAL
3. Subsanacin de requisitos.................................................................... 51
4. Apelacin de puro derecho................................................................... 52
5. Oportunidad para su interposicin........................................................ 55
6. Ampliacin y aclaracin de una resolucin............................................ 56
Captulo 3
Recurso de queja
Comentario................................................................................................... 61
1. Procedencia de la queja........................................................................ 62
2. Improcedencia de la queja.................................................................... 64
3. Fundado................................................................................................ 68
4. Infundado.............................................................................................. 71
Segunda parte
Recursos procedimentales registrales y
ante otras entidades pblicas
Captulo 4
Recursos procedimentales registrales
Comentario................................................................................................... 79
1. Recurso de apelacin............................................................................ 89
2. Rectificacin de partidas....................................................................... 91
3. Recursos improcedentes en el procedimiento registral....................... 99
Captulo 5
Recursos procedimentales ante otras entidades pblicas:
Osiptel, Osinergmin, Ositran
Comentario................................................................................................... 103
1. Aspectos generales.............................................................................. 108
2. Osiptel................................................................................................... 110
3. Osinergmin........................................................................................... 115
4. Ositran.................................................................................................. 118
Modelos
Modelo 1
Reclamacin de resolucin de multa........................................................... 123
198
NDICE GENERAL
Modelo 2
Reclamacin de resolucin de determinacin.............................................. 127
Modelo 3
Reclamacin de orden de pago.................................................................... 131
Modelo 4
Reclamacin de orden de pago sin efectuar el pago previo......................... 135
Modelo 5
Reclamacin de resolucin que resuelve solicitud de devolucin............... 140
Modelo 6
Reclamacin de resolucin que deniega solicitud de devolucin................ 143
Modelo 7
Recurso de apelacin................................................................................... 146
Modelo 8
Recurso de apelacin de puro derecho........................................................ 150
Modelo 9
Recurso de apelacin de resolucin que confirma la prdida de
fraccionamiento............................................................................................ 154
Modelo 10
Recurso de apelacin en proceso de cobranza coactiva.............................. 163
Modelo 11
Recurso de apelacin de resolucin que resuelve solicitudes no
vinculadas a la determinacin de la obligacin tributaria.............................. 166
Modelo 12
Recurso de queja contra el Tribunal Fiscal................................................... 169
Modelo 13
Recurso de queja contra la Administracin Tributaria.................................. 172
Modelo 14
Recurso de queja contra la Administracin Tributaria.................................. 175
Modelo 15
Recurso de apelacin registral N 1............................................................. 178
Modelo 16
Recurso de apelacin registral N 2............................................................. 181
Modelo 17
Recurso de apelacin registral N 3............................................................. 185
Modelo 18
Rectificacin de asiento registral N1.......................................................... 190
Modelo 19
Rectificacin de asiento registral N 2......................................................... 192
199