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MODELO DE CDIGO TRIBUTARIO DEL CIAT:
UN ENFOQUE BASADO EN LA EXPERIENCIA IBEROAMERICANA 2015,
Derechos reservados

2015 Centro Interamericano de Administraciones Tributarias (CIAT)

2015 Cooperacin Alemana (GIZ)
2015 Banco Interamericano de Desarrollo (BID)

ISBN: 978-9962-647-81-2

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con rontaban con serias dificultades
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Tributarios era deficiente no prevean
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En esa poca empe a redefinirse
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Tributarias. uperando la visin fiscalista,
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2'%0.0*+ &*/*+ %&<*9.0*=+ $%2'%$;.-+
mejorarse, clarificarse o precisarse. Ah est
la figura de los responsables retenedores,
%/+ ($*4%0767%-)*+ 0%+ 0%)%$67-.47?-+
de oficio, el r gimen sancionador o los
DFES^NUKKD_F !"
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-.)'$./%9.+)$7<').$7.=+%-)$%+*)$*&=+
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eleno Taveira Torres Brasil . a versin
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del CIAT a toda la comunidad fiscal
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administrativa mutua en materia fiscal.
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naturale a fines de la materia.
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las notificaciones como su cmputo,
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de determinacin o liquidacin de oficio
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de notificacin, se ha reconocido el uso
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mutua en materia fiscal, en particular
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fiscali aciones simultneas. e han
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1$,#-&-/4+*)+#+);(*'+*&,<$)3(1&2,*-)&9/-()&(7*
cuando es solicitada por o se refiera a
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F)&9/-()&(#* '+* $-)$#* 0(>#+#* 4* %$#* 1)K'&-$#*
fiscales firmes no pagados o garanti ados
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los procedimiento de fiscali acin,
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acta final de la fiscali acin que cautela las
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organismos oficiales en materia de
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gestiones de recaudacin fiscali acin de
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comprende modalidades especficas para
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$(%/3/6$)'/%-$%2+)<16'23@(%9%'16+,3A'23@(%
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G,3416',3'% -$% -$23-3,7% -3/2,$23+('.)$(6$7%
la reali acin de una verificacin,
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1('% 2+)<,+4'23@(% '4,$=3'-'% +% 1('%
fiscali acin, con base en las cuales
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2+)+% )$2'(3/)+% '.6$,(+% '% .'% /+.123@(%
de conflictos. e ha establecido que por
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definirse la concrecin de hechos bases
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'21$,-+:%#$%&'%-3/<1$/6+%.'%+4.30'23@(%-$%
publicar los acuerdos con finalidades de
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sanciones, la tipificacin de ilcitos
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#$%&'(%$/6'4.$23-+%-3/<+/323+($/%<','%$=36',%
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!"#$"%&'!$#()*)+&#$"#,)#$-.$/0$"10)#0($/&)2$/01)")
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Artculo . Concepto clasificacin de los tributos.
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#$%&'()*+F-+97%3$5$3%4'167+23+)4:+7*$/4:+%$10(%4$14:-
Artculo . Calificacin de hechos simulacin.
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Artculo . uentes del derecho tributario.
Artculo . Derecho supletorio.
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Artculo . Concepto de hecho generador, no sujecin e encin.
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Artculo . esponsabilidad solidaria por dificultar el embargo.
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Artculo . epresentacin de personas o entidades residentes en el e tranjero.

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Artculo . Personas domiciliadas en el e tranjero.
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Artculo . Cuantificacin determinacin de la obligacin tributaria.
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#$%&'()*+==-+Q3%3$/174'167+:*0$3+04:3+5$3:(7%4-

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!"##$%&'()'>$.,+.$#$+&".'3"&"7;:".)' =?
Artculo . Definicin de deuda tributaria.
Artculo . odos de e tincin de la obligacin tributaria.
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Artculo . E tensin del pla o de prescripcin.
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#$%&'()*+?F-+97%3$$(5'167+23+)4+5$3:'$15'167-
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Artculo . Derechos garantas de los obligados tributarios.
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Artculo . otificacin.
Artculo . ormas de notificacin.
Artculo . ugar o direccin de notificacin.
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!"#$"%&'!$#()*)+&#$"#,)#$-.$/0$"10)#0($/&)2$/01)")

Artculo . Personas que pueden recibir notificaciones en el lugar de notificacin.

Artculo . otificacin personal por correo postal.
Artculo . otificacin por comparecencia constancia administrativa.
Artculo . otificacin por estrados sicos electrnicos.
Artculo . otificacin por medios electrnicos telemticos.

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Artculo . Concepto clases de determinacin o liquidacin de oficio.
#$%&'()*+F!-+O%454:+23)+5$*'321/137%*+23+23%3$/174'167-
#$%&'()*+F8-+T1P(124'167+5$*H1:1*74)+23+%$10(%*:-
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Artculo . tili acin de tecnologas electrnicas, in ormticas telemticas.
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Administraciones Tributarias e tranjeras.
Artculo . Asistencia internacional en materia de notificaciones.
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Artculo . Deberes relativos a la acilitacin de la fiscali acin recaudacin.
#$%&'()*+,,?-+Q303$3:+23+'*)40*$4'167+23+)*:+J(7'1*74$1*:+23)+:3'%*$+5W0)1'*
+++++++++++++++++++++++A+*%$4:+37%12423:-
#$%&'()*+,,"-+@0)1C4'167+23+C(4$24$+$3:3$H4+23+)4+17J*$/4'167+%$10(%4$14-

!"##$%&'(B)'>"&6&#$;',R<:$#;)' (0(
#$%&'()*+,,D-+Q37(7'14+5W0)1'4-

'6789:;<&))=&2G<DCBA?ACF9<&BC&ICH9AEF& RWW
!"##$%&'()'E7+#"9$4$"&-+'9"'7","-$#$%&'I'9"F+:6#$%&)' (00
Artculo . Derecho de repeticin devolucin.
#$%&'()*+,!L-+B$*'321/137%*+23+23H*)('167+23+54C*:+1723012*:-
#$%&'()*+,!,-+B$*'321/137%*+23+23H*)('167+23+54C*:+23012*:-
#$%&'()*+,!!-+N353%1'167+23+%$10(%*:+$3%3712*:+*+53$'1012*:-

#$%&'()*+,!8-+Q303$+23+171'14%1H4-
#$%&'()*+,!;-+>*$$3''167+23+23')4$4'1*73:-
#$%&'()*+,!=-+B$*'321/137%*+23+23%3$/174'167+'*7+17%3$H37'167
++++++++++++++++++++++23+)4+#2/171:%$4'167+<$10(%4$14-
#$%&'()*+,!?-+B$*'321/137%*+23+'*/5$*04'167+J*$/4)+*+40$3H1424-

Artculo . Deberes ormalidades de inscripcin, liquidacin

+++++++++++++++++++++++A+54$4+3)+:(/171:%$*+23+17J*$/4'167-
Artculo . erificacin de obligaciones ormales.

Artculo . Atribuciones para fiscali ar.

Artculo . Desarrollo del procedimiento de fiscali acin.
Artculo . edidas cautelares en el procedimiento de fiscali acin
Artculo . ugar para el ejercicio de la fiscali acin.
#$%&'()*+,88-+#'(3$2*+'*7')(:1H*-

'6789:;<&)M=&2G<DCBA?ACF9<&BC&D<@G<& R4N
#$%&'()*+,8;-+R4'()%42+23+'*0$47I4-
#$%&'()*+,8=-+971'14'167+23)+53$&*2*+54$4+3)+'*0$*+3K3'(%1H*-
#$%&'()*+,8?-+971'14'167+23)+5$*'321/137%*+23+'*0$*+3K3'(%1H*-
#$%&'()*+,8"-+@5*:1'1*73:+4)+5$*'321/137%*+23+'*0$*+3K3'(%1H*-
#$%&'()*+,8D-+V4%($4)3I4+A+7*+4'(/()4'167+23)+5$*'321/137%*+23+'*0$*+3K3'(%1H*-
#$%&'()*+,8F-+OK3'('167+23+C4$47%&4:+23+)4+23(24-
#$%&'()*+,;L-+<$4/1%4'167+23)+3/04$C*-
#$%&'()*+,;,-+U1373:+*0$47%3:+37+37%12423:+235*:1%4$14:-
#$%&'()*+,;!-+#/5)14'167+23)+3/04$C*-
8! '(#&)(*#&*%+#$,(*-.$/0-1.$(*#&)*%$1-2
!"#$"%&'!$#()*)+&#$"#,)#$-.$/0$"10)#0($/&)2$/01)")

#$%&'()*+,;8-+X$C47*:+'*/53%37%3:+54$4+)4+3K3'('167+A+J4'()%423:-
#$%&'()*+,;;-+O7%*$53'1/137%*+23+)4:+4'%(4'1*73:-
#$%&'()*+,;=-+Q*'(/37%4'167+23+)4:+21)1C37'14:+23+3/04$C*-
#$%&'()*+,;?-+<3$'3$&4:-
#$%&'()*+,;"-+O74K374'167+23+)*:+01373:+3/04$C42*:-
#$%&'()*+,;D-+B4$4)1I4'167+23+)4+374K374'167+23+01373:-
Artculo . Inhibicin para la adquisicin de bienes embargados.
Artculo . acultad para declarar el archivo de las actuaciones
por alta de inter s fiscal o incobrabilidad.
#$%&'()*+,=,-+R4'()%42+23+1/5*73$+/32124:+'4(%3)4$3:-

+0+.%"&)M
%/1&)3V,/'')"3$1&L&1/3')"3$1&+,)-.+/,)/1& RKN

'6789:;<&)=&#AH7<HADA<FCH&ICFCG6;CH& RKN
!"##$%&'()'>$.,+.$#$+&".',7":$4$&;7".' (D?
Artculo . Concepto de in raccin tributaria clasificacin.
#$%&'()*+,=8-+B$17'151*:+A+7*$/4:+45)1'40)3:-
#$%&'()*+,=;-+<151'1242+23+)4:+17J$4''1*73:+%$10(%4$14:-
#$%&'()*+,==-+B$17'151*+23+7*+'*7'($$37'14-
#$%&'()*+,=?-+9$$3%$*4'%1H1242+23+)4:+7*$/4:+:*0$3+17J$4''1*73:+%$10(%4$14:-+
Artculo . E tincin de sanciones.

!"##$%&'0)'1".,+&.;<$:$9;9)' (/=
#$%&'()*+,=D-+M(K3%*:+17J$4'%*$3:-
#$%&'()*+,=F-+>4(:47%3:+*+'*)40*$42*$3:-
#$%&'()*+,?L-+B4$%1'154'167+23+5$*J3:1*74)3:+37+)4+'*/1:167+23+1)&'1%*:+%$10(%4$1*:-
#$%&'()*+,?,-+N3:5*7:401)1242+:(0K3%1H4-+
Artculo . E imentes de responsabilidad.
#$%&'()*+,?8-+N3:5*7:401)1242+:*)124$14+23+:(K3%*:+17%3$H17137%3:
++++++++++++++++++++++37+)4+'*/1:167+23+)4+17J$4''167-
#$%&'()*+,?;-+N3:5*7:401)1242+37+)4+:47'167+23+')4(:($4+23+:(K3%*:
+++++++++++++++++++++++7*+17%3$H17137%3:+37+)4+'*/1:167+23+)4+17J$4''167-

!"##$%&'C)'!;&#$+&".)' (=C
#$%&'()*+,?=-+<15*:+23+:47'1*73:-
#$%&'()*+,??-+Y$42(4'167+23+)4:+:47'1*73:Z+$3C)4:+23+23%3$/174'167-
#$%&'()*+,?"-+>$1%3$1*:+23+C$42(4'167-
#$%&'()*+,?D-+N32(''167+23+:47'1*73:-
#$%&'()*+,?F-+97%3$3:3:+:*0$3+:47'1*73:-

'6789:;<&))=&#AH7<HADA<FCH&CH7CDA6;CH& RSN
!"##$%&'()'N&J7;##$+&".'4;-"7$;:".)'' (=?
#$%&'()*+,"L-+97J$4''1*73:+/4%3$14)3:-
Artculo . In racciones materiales por omisin, ine actitud, u obtencin
+++++++++++++++++++++++*+45)1'4'167+17230124+23+23H*)('1*73:+*+'*/537:4'1*73:-
 88
!"#$%&

Artculo . Calificacin de las in racciones tributarias.

#$%&'()*+,"8-+M47'1*73:+45)1'40)3:-

!"##$%&'0)'N&J7;##$+&".'J+74;:".)' (AC
#$%&'()*+,";-+<15*:+23+17J$4''1*73:+J*$/4)3:-
#$%&'()*+,"=-+97J$4''1*73:+J*$/4)3:+$3)4'1*7424:+'*7+)4+*0)1C4'167+23+17:'$101$:3-
#$%&'()*+,"?-+97J$4''1*73:+J*$/4)3:+$3)4'1*7424:+'*7+)4+*0)1C4'167+23+3/1%1$
+++++++++++++++++++++++A+5*$%4$+*+'*7:3$H4$+'*/5$*047%3:-
#$%&'()*+,""-+97J$4''1*73:+J*$/4)3:+$3)4'1*7424:+'*7+)4+*0)1C4'167+23+))3H4$+)10$*:
+++++++++++++++++++++++A+$3C1:%$*:+'*7%40)3:+A+%$10(%4$1*:-
#$%&'()*+,"D-+97J$4''1*73:+J*$/4)3:+$3)4'1*7424:+'*7+)4+*0)1C4'167+23+23')4$4$-
#$%&'()*+,"F-+97J$4''1*73:+J*$/4)3:+$3)4'1*7424:+'*7+)4+*0)1C4'167+23+53$/1%1$+3)+'*7%$*)-
#$%&'()*+,DL-+97J$4''1*73:+J*$/4)3:+$3)4'1*7424:+'*7+)4+*0)1C4'167
+++++++++++++++++++++++23+17J*$/4$+A+'*/54$3'3$-

!"##$%&'C)'E7+#"9$4$"&-+'9"'9"-"74$&;#$%&'I';,:$#;#$%&'9"'.;&#$+&".)' (AG
#$%&'()*+,D,-+B$*'321/137%*+:47'1*74%*$1*-
#$%&'()*+,D!-+B$*'321/137%*+54$4+)4+45)1'4'167+23+:47'1*73:
++++++++++++++++++++++5*$+17J$4''1*73:+42/171:%$4%1H4:+%$10(%4$14:-

+0+.%"&M
%"1&2,"'$#)!)$3+"1&#$&,$M)1)(3&#$&/'+"1&+,)-.+/,)"1& RTN

#$%&'()*+,D8-+Q1:5*:1'167+C373$4)-

'6789:;<&)=&#C&;<H&7G<DCBA?ACF9<H&CH7CDA6;CH&BC&GCPAHAEF& RTN
Artculo . ulidad de pleno derecho.
Artculo . ectificacin de errores.
#$%&'()*+,D?-+N3H*'4'167-
#$%&'()*+,D"-+Q3')4$4'167+23+)3:1H1242-

'6789:;<&))=&2G<DCBA?ACF9<H&6&9G6PXH&BC&,CD:GH<H&/B?AFAH9G69AP<H& RJ4
!"##$%&'()'>$.,+.$#$+&".'3"&"7;:".)' (GC
#$%&'()*+,DD-+>)4:3:+23+$3'($:*:-
#$%&'()*+,DF-+B$G'%1'4+23+)4+B$(304-
#$%&'()*+,FL-+Q3+)4:+$3:*)('1*73:-

!"##$%&'0)'M7$<6&;:".'L94$&$.-7;-$F+.)' (G=
#$%&'()*+,F,-+@$C471I4'167-
#$%&'()*+,F!-+>*/53%37'14-

!"##$%&'C)'@:'7"#67.+'9"'7"#+&.$9"7;#$%&)' (GA
#$%&'()*+,F8-+@0K3%*+A+74%($4)3I4+23)+$3'($:*-
#$%&'()*+,F;-+971'14'167-
#$%&'()*+,F=-+M(:537:167+23+)4+3K3'('167-
#$%&'()*+,F?-+N3:*)('167-
8; (%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1
.')('/%0.()1-#-!%)(')+-)(2$(*"('&"-)"1(*%-,(*"&-'-

!"##$%&'D)'1"#67.+';&-"':+.'M7$<6&;:".'L94$&$.-7;-$F+.)' (G?
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'6789:;<&)))=&,CD:GH<H&6F9C&+GA@:F6;CH&Y:BADA6;CH=& RNR
#$%&'()*+!L,-+N3'($:*+'*7%37'1*:*+42/171:%$4%1H*-

'6789:;<&)
>?@A9<&BC&67;AD6DAEF
/G98D:;<&R=&>?@A9<&BC&67;AD6DAEF=
T4:+ 21:5*:1'1*73:+ 23+ 3:%3+ >621C*+
3:%40)3'37+ )*:+ 5$17'151*:+ 0G:1'*:+ A+ )4:+
7*$/4:+ J(724/37%4)3:+ P(3+ '*7:%1%(A37+ 3)+
$[C1/37+K($&21'*+23)+:1:%3/4+%$10(%4$1*+A+:*7+
45)1'40)3:+4+%*2*:+)*:+%$10(%*:-
'"!$3+/,)"Z
. e define el mbito de aplicacin
material del odelo, considerndose
P(3+3)+/1:/*+$3C1$G+54$4+%*24+')4:3+23+
tributos, t rmino ste que se define en el
artculo , incluidos los tributos aduaneros,
salvo disposicin e presa prevista en le
general especfica sobre la materia o en
%$4%42*:+ *+ 4'(3$2*:+ :(5$474'1*74)3:-+
O7+ '(47%*+ 4+ )*:+ 71H3)3:+ 23+ C*013$7*+ 4+
)*:+P(3+:3$&47+45)1'40)3:+)4:+7*$/4:+23)+
odelo, ello depender de la estructura
'*7:%1%('1*74)+ 23+ C*013$7*+ 42*5%424+
por los di erentes pases, al reparto de
4%$10('1*73:+54$4+)3C1:)4$+4:1C7424:+4+)*:+
21:%17%*:+71H3)3:+37+/4%3$14+%$10(%4$14-
!-+ O:+ 5$3'1:*+ 1721'4$+ P(3+ )4:+ 21:5*:1'1*73:+
23+ 3:%3+ S*23)*+ :*7+ 23+ 45)1'4'167+
'*/5)3/37%4$14+ A+ 37+ )*+ P(3+ 7*+ :3+
*5*7C4+4+)*+3:%40)3'12*+37+)*:+>*7H371*:+
de Derecho Internacional Tributario que
5$3H347+ )4+ 4:1:%37'14+ 42/171:%$4%1H4+
mutua entre Administraciones Tributarias,
para la reali acin de actuaciones, tales
como las de notificacin, fiscali acin o
'*0$47I4+'*4'%1H4-+
9GA@:9<H=
,-+ <$10(%*:+:*7+)4:+5$3:%4'1*73:+53'(714$14:+
que el Estado e ige en ejercicio de su
!"!#$%&' 8=
!"#$%#"&"%'(#)$*(+","'-*(#
+0+.%"&)
#)12"1)')"3$1&2,$%)!)3/,$1
5*%3:%42+%$10(%4$14+A+'*/*+'*7:3'(37'14+
de la reali acin del hecho imponible
previsto en la le , al que sta vincula
el deber de contribuir, con el objeto de
:4%1:J4'3$+73'3:12423:+5W0)1'4:-
Constitu en tributos parafiscales aquellos
3:%40)3'12*:+ 23+ /473$4+ *0)1C4%*$14+
por una e , cuando no respondan
%*%4)/37%3+4+717C(74+23+)4:+'4%3C*$&4:+
23)+ 7(/3$4)+ !-+ O:%*:+ %$10(%*:+ :3+ $3C1$G7+
:(5)3%*$14/37%3+5*$+)4:+21:5*:1'1*73:+23+
3:%3+>621C*-
. os tributos se clasifican en
+ 4\++9/5(3:%*:-
+ 0\++<4:4:-
+ '\++>*7%$10('1*73:+3:53'14)3:-
'"!$3+/,)"Z
. a definicin de tributos adoptada
:3+ 37'(42$4+ 37+ )4+ '*7:4C$424+
%$421'1*74)/37%3+ 5*$+ )4+ 2*'%$174+ A+
5*$+ 21H3$:*:+ >621C*:+ <$10(%4$1*:+ 23+
903$*4/[$1'4-+ N3'*C3+ )*:+ 3)3/37%*:+
P(3+'4$4'%3$1I47+)*:+%$10(%*:Z+5$3:%4'167+
pecuniaria, obligatoria, e lege
e plicitndose, asimismo, su finalidad,
'(4)+ 3:+ )4+ 23+ :4%1:J4'3$+ 73'3:12423:+
5W0)1'4:-
!-+ O7+ '(47%*+ 4+ )4+ '4$4'%3$&:%1'4+
pecuniaria del tributo, sta busca
destacar en la definicin propuesta su
'4)1242+2173$4$14+4)+'*7:%1%(1$+)*:+%$10(%*:+
la uente principal de financiamiento de
la actividad estatal, siendo, en tal orden
de ideas, la finalidad de hacer posible
3)+C4:%*+5W0)1'*+)4+5$17'154)+J(7'167+23)+
tributo, lo que permite di erenciarlos de
)4+:47'167+5*$+4'%*+1)&'1%*-+
. in embargo el propsito fiscal de los
tributos no enerva su utili acin con fines
8? (%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1
.')('/%0.()1-#-!%)(')+-)(2$(*"('&"-)"1(*%-,(*"&-'-
e tra fiscales o de poltica econmica,
37+ )*:+ '(4)3:+ 3)+ *0K3%1H*+ $3'4(24%*$1*+
7*+ 3:+ 3)+ /G:+ $3)3H47%3+ :17*+ /4:+ 0137+
3)+ 17'37%1H4$+ *+ 23:17'37%1H4$+ (74+
determinada conducta, haciendo ms
*+ /37*:+ C$4H*:4+ (74+ 23%3$/17424+
actividad de los particulares tal es el
caso de los tributos ambientales, en los
'(4)3:+3)+5$*56:1%*+3:+)4+5$*%3''167+23)+
/321*+ 4/0137%3+ 4+ %$4H[:+ 23+ 5$*/*H3$+
P(3+)*:+:(K3%*:+3/5)337+H&4:+4)%3$74%1H4:+
/37*:+24]174:+4)+37%*$7*-
. De otro lado, si bien la definicin de
%$10(%*+5$*5(3:%4+7*+)*+:3]4)4+23+/473$4+
e presa, e clu e la sancin de acto
ilcito multa , ello en tanto se alude a
P(3+3)+%$10(%*+:($C3+'*/*+'*7:3'(37'14+
de la reali acin del hecho imponible ,
concepto, ste ltimo, distinto al de
17J$4''167+P(3+5(323+*$1C174$+)4+:47'167-++
. e hace mencin a los tributos
parafiscales, como aquellos que
constitu endo prestaciones e igidas
coercitivamente, no re nen la
totalidad de los rasgos que definen las
diversas especies tributarias, sea por su
destinacin especfica a la reali acin
de finalidades de inter s p blico, o por
%$4%4$:3+ 23+ $3'($:*:+ P(3+ 7*+ 17C$3:47+
al presupuesto general del Estado, o
porque se establecen en beneficio de
un determinado grupo de personas,
o, en general, porque se apartan del
$[C1/37+C373$4)+23+)*:+%$10(%*:-
?-+ T4+ *5'167+ 23+ 17'*$5*$4$+ 4+ )*:+ %$10(%*:+
parafiscales al odelo, obedece a la
necesidad someterlos e presamente a
)*:+ 5$17'151*:+ '*7:%1%('1*74)3:+ %$10(%4$1*:+
legalidad, igualdad, capacidad
contributiva, etc. de dotar de un
$[C1/37+ K($&21'*+ :(5)3%*$1*+ '*/5)3%*+
a figuras cu a regulacin propia es
J$3'(37%3/37%3+3:'4:4+*+17'*/5)3%4-
"-+ >403+ 1721'4$+ P(3+ 4(7+ '(472*+
54$4+ 21H3$:*:+ >621C*:+ <$10(%4$1*:+
23+ 903$*4/[$1'4+ A+ 4)C(7*:+
5$*7(7'14/137%*:+ K($1:5$(237'14)3:+ )4:+
e acciones parafiscales son parte de
la especie tributaria Contribuciones
especiales , siguiendo la opinin de un
:3'%*$+23+)4+2*'%$174+3)+S*23)*+*5%4+5*$+
considerar que se trata del genero tributo,
242*+P(3+2353721372*+23+)4+J*$/4+37+
que se estructure el hecho imponible
5(3237+ 4:1/1)4$:3+ 4+ '(4)P(13$4+ 23+ )4:+
%$3:+3:53'13:+%$10(%4$14:-+
. e regula tambi n la clasificacin
de los tributos en impuestos, tasas
contribuciones especiales, que
'*$$3:5*723+ 4+ )4+ 5$32*/1747%3+ 37+
el derecho positivo en la doctrina,
'*$$3:5*721372*+ 1721'4$:3+ P(3+ )4:+
legislaciones de algunos pases, agregan
a la precitada clasificacin tripartita a
las aportaciones a la seguridad social,
)4:+ '(4)3:+ 5*:337+ '4$4'%3$&:%1'4:+
54$%1'()4$3:+ P(3+ 1/51237+ 4:1/1)4$)4:+
21$3'%4/37%3+ 4+ 4)C(74+ 23+ )4:+ %$3:+
3:53'13:+47%3:+37(7'1424:-
/G98D:;<&4=&)?7:CH9<=
9/5(3:%*+ 3:+ 3)+ %$10(%*+ '(A4+ *0)1C4'167+
tiene como hecho generador como
J(724/37%*+ K($&21'*+ (74+ :1%(4'167+
17235372137%3+ 23+ %*24+ 4'%1H1242+ 3:%4%4)+
$3)4%1H4+ 4)+ '*7%$10(A37%3+ P(3+ 5*73+ 23+
manifiesto una determinada capacidad
'*7%$10(%1H4+23)+/1:/*-
'"!$3+/,)"Z
. a definicin de impuesto adoptada
3:+ '*17'1237%3+ '*7+ )4+ 23)+ S*23)*+ 23+
>621C*+ <$10(%4$1*+ @O#^U9Q+ A+ '*7+ )4+ 23+
C$47+54$%3+23+)*:+>621C*:+<$10(%4$1*:+23+
903$*4/[$1'4-
. e incorporan en su definicin dos notas
caractersticas del impuesto, por un lado
)4+$3J3$37'14+4+)4+'454'1242+3'*76/1'4+
'*/*+ 4P(3)+ &721'3+ J(724/37%4)+ 37+
%*$7*+ 4)+ '(4)+ 2303$G+ 3:%$('%($4$:3+ 3)+
hecho imponible que constitu e el
lmite rente al deber de contribuir
por otro, la alusin a su carcter de

tributo no vinculado, esto es, aquel
cu a e igibilidad no est relacionada
'*7+ )4+ $34)1I4'167+ 23+ 4)C(74+ 4'%1H1242+
estatal a avor de los contribu entes,
:17*+ W71'4/37%3+ '*7+ )4+ 23+ 5$*H33$+ )*:+
ingresos fiscales que permitan atender
)*:+C4:%*:+5W0)1'*:-+
/G98D:;<&K=&+6H6=
<4:4+3:+3)+%$10(%*+'(A4+*0)1C4'167+%1373+'*/*+
hecho generador la prestacin e ectiva
*+ 5*%37'14)+ 23+ (7+ :3$H1'1*+ 37+ $[C1/37+ 23+
derecho p blico o el aprovechamiento
de un bien p blico, individuali ado o que
se refiera, a ecte o beneficie de modo
particular al obligado tributario, cuando
el servicio o el aprovechamiento no sean
23+ :*)1'1%(2+ *+ $3'35'167+ H*)(7%4$14+ 54$4+
)*:+ *0)1C42*:+ %$10(%4$1*:+ *+ 7*+ :3+ 5$3:%37+
o realicen por el sector privado, cu o
/*7%*+ 2303+ '*$$3:5*723$+ 4)+ '*:%*+ *+
/47%371/137%*+23)+:3$H1'1*-
'"!$3+/,)"Z
. a definicin de tasa adoptada se
17:51$4+ 37+ )4+ 23)+ S*23)*+ 23+ >621C*+
<$10(%4$1*+ @O#^U9Q+ A+ 37+ )4+ 23+ *%$*:+
Cdigos Tributarios de Iberoam rica,
poniendo de manifiesto la caracterstica
distintiva de las tasas, esto es su
74%($4)3I4+ H17'()424Z+ :3$H1'1*+ 3:%4%4)+ *+
aprovechamiento de un bien p blico
_4'%(4'167+ 3:%4%4)\+ 1721H12(4)1I424+ *+
$3J3$124+4+(7+*0)1C42*+%$10(%4$1*-
. Con el fin de en ati ar que el pago de
la tasa se da por la sola e istencia de
(74+ $3)4'167+ 37%$3+ )4+ 4'%1H1242+ 3:%4%4)+
desplegada el obligado, se inclu e en
el te to propuesto la mencin a que el
servicio estatal o el aprovechamiento
del bien p blico se refiera, a ecte o
beneficie directamente al obligado
tributario, de manera de cubrir los
21H3$:*:+:(5(3:%*:+37+P(3+5(324+24$:3+
dicha vinculacin indicndose tambi n,
'*/*+ 3)3/37%*+ 21J3$37'142*$+ 23+ )*:+
precios p blicos, que debe tratarse de
!"!#$%&' 8"
!"#$%#"&"%'(#)$*(+","'-*(#
servicios o aprovechamientos en los
P(3+ 7*+ /3213+ )4+ H*)(7%42+ 23)+ :(K3%*+
:*)1'1%47%3+23+[:%*:-
. e inclu e adems en el te to
propuesto, que el hecho generador de
la tasa e istencia de la relacin entre
)4+ 4'%1H1242+ 3:%4%4)+ 23:5)3C424+ A+ 3)+
*0)1C42*+ %$10(%4$1*\+ 5(323+ *0323'3$+
a un servicio e ectivo o potencial,
37%37212*+ 3:%3+ W)%1/*+ '*/*+ 4P(3)+
:3$H1'1*+ 23+ $3'35'167+ *0)1C4%*$14+ 37+ 3)+
que no cabe, como medio de sustraerse
del pago de la tasa, argumentar que no
:3+ P(13$3+ '*7:(/1$+ 3)+ :3$H1'1*+ _3K3/5)*Z+
hago uso de un servicio privado de
$3'*)3''167+ 23+ $3:12(*:+ :6)12*:+ A+
4)3C*+ 7*+ $3'101$+ 3)+ :3$H1'1*+ 5W0)1'*+
como e imente del pago de la tasa
2303+ 42H3$%1$:3+ P(3+ )4+ '4$4'%3$&:%1'4+
23+ %$4%4$:3+ 23+ :3$H1'1*:+ 23+ $3'35'167+
*0)1C4%*$14+ _37+ )*:+ P(3+ 7*+ /3213+ )4+
voluntad del sujeto solicitante de stos ,
'*7:%1%(A3+3)+3)3/37%*+21J3$37'142*$+23+
)*:+5$3'1*:+5W0)1'*:-
;-+ >*7+ 3)+ 5$*56:1%*+ 23+ 21:%17C(1$)*+ 23+ )*:+
precios p blicos, los montos e igibles
37+ '*7'35%*+ 23+ %4:4+ 7*+ 5*2$G7+
superar, respectivamente, las siguientes
/4C71%(23:Z+3)+'*:%*+23)+:3$H1'1*+4+'424+
usuario, el costo de mantenimiento
del bien p blico, prorrateado este
ltimo por el n mero medio habitual o
esperado de usuarios del mismo, , en
su caso, el costo del da o. En definitiva,
%*2*+ 3:%40)3'1/137%*+ 23+ (74+ %4:4+
2303$&4+4'*/54]4$:3+23+(74+/3/*$14+
econmico financiera que sustente su
5$3'1*+*+/*7%*-
=-+ R174)/37%3+4(7+'(472*+23:23+3)+5(7%*+
de vista financiero podra e istir una
:1/1)1%(2+ 37%$3+ )4:+ %4:4:+ A+ )*:+ 5$3'1*:+
p blicos, en tanto ambos cubren
un gasto estatal, desde el punto de
H1:%4+ K($&21'*+ '*7:%1%(A37+ '*7'35%*:+
21J3$37%3:-+#:&+:1+3)+54C*+5*$+)4+4'%(4'167+
3:%4%4)+23$1H4+23)+5*23$+23)+O:%42*+'*/*+
8D (%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1
.')('/%0.()1-#-!%)(')+-)(2$(*"('&"-)"1(*%-,(*"&-'-
%4)+ A+ 7*+ '*/*+ 4C37%3+ 3'*76/1'*+ 23)+
mercado, se estar rente a un servicio
5W0)1'*+ '(A4+ 5$3:%4'167+ 53'(714$14+ 23+
'4$C*+ 23)+ *0)1C42*+ 21$3'%*+ '*7:%1%(1$G+
(74+ %4:4+ A+ 7*+ (7+ 5$3'1*-+ O:%3+ W)%1/*+ :3+
5$*2('1$G+'(472*+3)+:3$H1'1*+4+'4$C*+23+
(7+ 37%3+ 5W0)1'*+ %1373+ :(+ *$1C37+ 37+ (74+
$3)4'167+23+'4/01*-
?-+ M1/1)4$+ :1%(4'167+ *'($$3+ '(472*+ )*+ P(3+
*$1C174+ 3)+ 54C*+ 23+ )4+ 5$3:%4'167+ 3:+ 3)+
aprovechamiento de un bien p blico,
37%37212*+ '*/*+ 23+ (:*+ A+ 2*/171*+
p blico, en cu o caso sta constituir
(74+%4:4+A+7*+(7+5$3'1*-+B*$+3)+'*7%$4$1*+
:3+3:%4$G+J$37%3+4+(7+5$3'1*+:1+:3+%$4%4$4+
23+01373:+23+(:*+5$1H42*-
/G98D:;<&5=&'<F9GA@:DAEF&CH7CDA6;=
>*7%$10('167+ 3:53'14)+ 3:+ 3)+ %$10(%*+ '(A4+
obligacin tiene como hecho generador
beneficios especiales derivados de la
reali acin de obras p blicas, o ampliacin
23+:3$H1'1*:+5W0)1'*:-+M(+5$*2('%*+7*+2303+
tener un destino ajeno a la financiacin de
)4:+*0$4:+*+)4:+4'%1H12423:+P(3+'*7:%1%(A37+
3)+5$3:(5(3:%*+23+)4+*0)1C4'167-
'"!$3+/,)"Z
. a definicin adoptada se ajusta al
'*7'35%*+/G:+C373$4)/37%3+4'35%42*+
23+>*7%$10('167+3:53'14)+04:42*+37+)*:+
beneficios, o ms propiamente en la
a ectacin, derivados de la reali acin
23+ *0$4:+ *+ 23)+ 3:%40)3'1/137%*+ *+
4/5)14'167+23+:3$H1'1*:+3J3'%(42*:+5*$+3)+
O:%42*+4+J4H*$+23+(7+C$(5*+23%3$/1742*+
de personas, quienes son los que reciben
)*:+3J3'%*:+'*7+)4+*0$4+$34)1I424+*+'*7+
)4+4'%1H1242+23:5)3C424-+Q303+%373$:3+
en cuenta que a di erencia de la tasa, la
/1:/4+P(3+:3+'*0$4+5*$+)4+5$3:%4'167+23+
un servicio, con la contribucin lo que
se financia es el establecimiento o la
4/5)14'167+23)+:3$H1'1*+_)4+17J$43:%$('%($4+
54$4+5$3:%4$)*\-
!. En cuanto a la cuantificacin de la
contribucin, se se ala que el producto
23+ )*+ $3'4(242*+ 2303+ %373$+ '*/*+
destino la financiacin de las obras
o actividades, dejando claro que
54$4+ 3)+ S*23)*+ 3)+ 54$G/3%$*+ 54$4+ )4+
cuantificacin de la contribucin es
3)+ '*:%*+ 23+ )4:+ *0$4:+ *+ )4:+ 4'%1H12423:+
que le dan origen, siendo que para la
distribucin de dicho costo entre los
4J3'%42*:+ '*7+ )4+ $34)1I4'167+ 23+ )4:+
*0$4:+*+)4+5$3:%4'167+*+4/5)14'167+23+)*:+
servicios, tanto la base gravable como
)4+ 4)&'(*%4+ 2303$G7+ '*7:123$4$+ '$1%3$1*:+
$4'1*74)3:+ P(3+ 53$/1%47+ 21:%$10(1$+ 3)+
'*:%*-
. inalmente, debe tenerse en cuenta
que la contribucin no debe financiar
el costo total de la obra, sino la parte
de la obra atribuible a los beneficios
especiales, pues la obra tambi n
beneficia de manera di usa al conjunto
23+)4+'*/(71242-
'6789:;<&))
2GAFDA7A<H&ICFCG6;CH&9GA@:96GA<H
/G98D:;<&S=&"GBCF6DAEF&Q&67;AD6DAEF&BC&;<H&
9GA@:9<H=
,-+ T4+ *$2374'167+ A+ 45)1'4'167+ 23+ )*:+
%$10(%*:+ :3+ $34)1I4$G+ 4%3721372*+ 4+ )*:+
5$17'151*:+'*7:%1%('1*74)3:+H1C37%3:-
!-+ >*$$3:5*723+ 4+ )*:+ 6$C47*:+
administrativos o entidades de derecho
5W0)1'*+17%3C$42*:+37+)4+#2/171:%$4'167+
<$10(%4$14+ 3)+ 3K3$'1'1*+ 23+ )4:+ J4'()%423:+
A+ 3)+ 23:4$$*))*+ 23+ )4:+ J(7'1*73:+ P(3+ :3+
regulan en los Ttulos III, I de este
>621C*-
'"!$3+/,)"Z
,-+ M3+:3]4)47+)*:+5$17'151*:+'*7:%1%('1*74)3:+
P(3+ 17J*$/47+ )4+ *$2374'167+ A+
45)1'4'167+ 23+ )*:+ %$10(%*:-+ O7+ 3)+ 5$1/3$+
caso, los tributos se estructuran en

04:3+ 4+ )*:+ 5$17'151*:+ 23+ '454'1242+
contributiva, justicia, igualdad,
3P(1%4%1H4+ 21:%$10('167+ 23+ )4+ '4$C4+
tributaria no confiscatoriedad. Por su
parte, para la aplicacin de los tributos
:3+ %372$G7+ 37+ '(37%4+ )*:+ 5$17'151*:+ 23+
proporcionalidad, eficacia limitacin
23+ '*:%*:+ 1721$3'%*:+ 23$1H42*:+ 23)+
'(/5)1/137%*+23+*0)1C4'1*73:+J*$/4)3:-+
. Asimismo, se deja establecido que
'*$$3:5*723$G+ 4+ )*:+ 6$C47*:+ 23+ )4+
Administracin Tributaria de cada pas, la
45)1'4'167+23+)4:+J4'()%423:+A+J(7'1*73:+
de gestin, fiscali acin, recaudacin
$3H1:167+5$3H1:%4:+37+3)+S*23)*-
/G98D:;<&T=&2GAFDA7A<&BC&;CI6;AB6B=
M6)*+)4+)3A+5(323Z
a Crear, modificar o suprimir tributos definir
el hecho generador de la obligacin
tributaria indicar el obligado tributario
fijar la base de clculo alcuota
3:%40)3'3$+3)+23H37C*-
+ V*+ *0:%47%3+ )*+ 21:5(3:%*+ 37+ 3)+ 5$1/3$+
prra o de este literal, el Poder Ejecutivo
podr suspender, total o parcialmente,
)4+ 45)1'4'167+ 23+ %$10(%*:+ 23+ '(4)P(13$+
tipo o especie difiriendo su pago con
'4$G'%3$+ %$47:1%*$1*+ 37+ %*2*+ 3)+ %3$$1%*$1*+
nacional o en determinadas regiones,
37+'4:*:+23+3:%42*+23+3/3$C37'14+5*$+
[)+J*$/4)/37%3+23')4$42*:-
b torgar e enciones, reducciones o
beneficios tributarios.
c Establecer modificar recargos la
*0)1C4'167+23+40*74$+17%3$3:3:-
2\+O:%40)3'3$+)*:+5$*'321/137%*:+23+$3H1:167+
23+)*:+4'%*:+42/171:%$4%1H*:+23+'4$G'%3$+
%$10(%4$1*-
3\+O:%40)3'3$+ )4+ *0)1C4'167+ 23+ 5$3:37%4$+
23')4$4'1*73:+ A+ 4(%*)1P(124'1*73:+
$3J3$124:+ 4+ )4+ *0)1C4'167+ %$10(%4$14+
principal, a la reali acin de pagos a
'(37%4+*+47%1'1542*:+A+4+)4+23+$3%373$+*+
53$'101$-+
!"!#$%&' 8F
!"#$%#"&"%'(#)$*(+","'-*(#
Tipificar las in racciones establecer las
$3:53'%1H4:+:47'1*73:-
g Establecer privilegios, pre erencias
C4$47%&4:+54$4+)*:+'$[21%*:+%$10(%4$1*:-
h egular los modos de e tincin de la
*0)1C4'167+%$10(%4$14+5*$+/321*:+21:%17%*:+
23)+54C*-
i Establecer modificar los pla os de
5$3:'$15'167-+
'"!$3+/,)"Z
,-+ M3+ '*7:4C$4+ 3)+ B$17'151*+ 23+ T3C4)1242+
5$3H1372*+ )4+ $3:3$H4+ 54$4+ )4+ )3A+ 23+ )4:+
/4%3$14:+'*7:1C7424:-+
!-+ <371372*+ 37+ '(37%4+ P(3+ )4:+ 7*$/4:+
'*7:%1%('1*74)3:+ 23+ 4)C(7*:+ 54&:3:+
'*7'3237+ 5*23$+ %$10(%4$1*+ %47%*+ 4)+
B*23$+ OK3'(%1H*+ '*/*+ 4+ *%$*:+ 37%3:+
5W0)1'*:+_%4)+3:+3)+'4:*+23+4)C(7*:+54&:3:+
en los que el Poder Ejecutivo, previa
23)3C4'167+ 23+ J4'()%423:+ 23)+ B*23$+
egislativo, puede dictar normas con
rango de le , o el caso de los municipios
*+ 4A(7%4/137%*:+ P(3+ %13737+ J4'()%42+
legislativa para dictar, sin ninguna
delegacin o autori acin previa,
normas con rango de le , se entender
'(/5)12*+ 3)+ 5$17'151*+ 23+ )3C4)1242+
37+ %47%*+ )*:+ 3)3/37%*:+ 3:37'14)3:+ 23)+
tributo est n e presamente definidos
A+ 5$323%3$/1742*:+ 37+ (74+ 7*$/4+ '*7+
$47C*+)3C4)-++
. Asimismo, con base en un cierto
grado de fle ibili acin al Principio de
egalidad, se observa que algunas
)3C1:)4'1*73:+ 21:5*737+ + P(3+ %$4%G72*:3+
23+ )4+ 23:1C74'167+ 23+ )*:+ 4C37%3:+ 23+
retencin o percepcin de los tributos,
'*7%17W3+ :1372*+ 5$1H4%1H*+ 23+ )4+ )3A+
J*$/4)+ 3:%40)3'3$+ )4:+ '*721'1*73:+ 54$4+
la designacin de tales agentes pero,
dentro de tales lmites o condiciones,
5(324+ :3$+ 3)+ B*23$+ OK3'(%1H*+ *+ 17')(:*+
la Administracin Tributaria, a trav s
de normas generales, quien designe a
;L (%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1
.')('/%0.()1-#-!%)(')+-)(2$(*"('&"-)"1(*%-,(*"&-'-
dichos obligados tributarios. o obstante,
242*+P(3+)4+23:1C74'167+23+)*:+4C37%3:+
de percepcin o retencin, supone
3)+ :3]4)4/137%*+ + 23+ $34)3:+ *0)1C42*:+
tributarios, se opta por establecer que
'*$$3:5*723+4+)4+)3A+3)+:3]4)4/137%*+23+
)*:+ 4C37%3:+ 23+ $3%37'167+ *+ 53$'35'167+
23)+%$10(%*-
. El segundo prra o del literal a , consaC$4+
la acultad e cepcional del Poder
OK3'(%1H*+ 23+ :(:53723$+ )4+ 45)1'4'167+
23+ )*:+ %$10(%*:+ 47%3+ 23%3$/17424:+
situaciones de emergencia, suspensin
[:%4+P(3+5*2$G+3:%4$+:(K3%4+'*7J*$/3+4+
)*:+*$2374/137%*:+5*:1%1H*:+23+)*:+54&:3:+
a ratificacin del Poder egislativo, ella
podr tener el carcter de e encin o
21J3$1/137%*+23)+54C*-
=-+ Q3+ *%$*+ )42*+ 3)+ S*23)*+ 21:5*73+ )4+
$3:3$H4+ 23+ )3A+ 54$4+ 3:%40)3'3$+ )4+
*0)1C4'167+ 23+ 5$3:37%4$+ 23')4$4'1*73:+
autoliquidaciones, estimndose que
dicha reserva de le ser relativa
:*)*+2303+4)'47I4$+4+)4:+23')4$4'1*73:+
de la obligacin tributaria principal, la
23+ $34)1I4'167+ 23+ 54C*:+ 4+ '(37%4+ *+
47%1'1542*:+ A+ )4+ 23+ $3%373$+ *+ 53$'101$+
23K472*+ 4+ :4)H*+ )4+ *0)1C4'167+ 23+
presentar declaraciones in ormativas,
'(A4+ )3C4)1242+ P(324+ '(013$%4+ 5*$+
)4+ *0)1C4'167+ C373$4)+ 23+ 17J*$/4$+
$3'*C124+/G:+423)47%3+37+3:%3+S*23)*+
A+P(3+5*$+%47%*+5*2$G7+:3$+3:%40)3'124:+
por normas de in erior jerarqua a fin de
J4'1)1%4$++)4+*0%37'167+23+17J*$/4'167+5*$+
54$%3+23+)4+#2/171:%$4'167+<$10(%4$14-
/G98D:;<& J=& MAICFDA6& BC& ;6& F<G?6& 9GA@:96GA6&
CF&C;&9AC?7<=
,-+ T4:+ 7*$/4:+ %$10(%4$14:+ $3C1$G7+ 23:23+
la echa en ellas establecidas. i no
la establecieran, se aplicarn al da
siguiente de su publicacin oficial.
!-+ T4:+ 7*$/4:+ $3C()42*$4:+ 23+ %$10(%*:+
53$1621'*:+ :3+ 45)1'4$G7+ 4+ )*:+ 53$1*2*:+
P(3+:3+171'137+4+54$%1$+23+:(+37%$424+37+
vigor, salvo que en ellas se estable ca
*%$4+'*:4-
8-+ T4:+ 7*$/4:+ %$10(%4$14:+ P(3+ 3:%40)3I'47+
o aumenten tributos no sern e igibles
antes de . das desde la echa de
5(0)1'4'167+23+)4+)3A+P(3+)*:+3:%40)3'16+
*+4(/37%6-+
;-+ T4:+ 21:5*:1'1*73:+ %$10(%4$14:+ J*$/4)3:+ A+
procesales se aplicarn, en todos los
casos, a los procedimientos en trmite
a los que se inicien durante su vigencia,
con prescindencia de la echa de
acaecimiento del hecho generador.
T4+ 5$3:37%3+ 21:5*:1'167+ :3+ 45)1'4$G+ 37++
de ecto de norma e presa sobre el
54$%1'()4$-
=-+ T4:+7*$/4:+%$10(%4$14:+7*+%372$G7+3J3'%*+
retroactivo. Por e cepcin, las normas
por las que se regulan in racciones,
:47'1*73:+ A+ $3'4$C*:+ %372$G7+ 3J3'%*:+
$3%$*4'%1H*:+ '(472*+ :(+ 45)1'4'167+
$3:()%3+/G:+J4H*$40)3+54$4+3)+17%3$3:42*+
salvo cuando se trate de actos firmes.
?-+ T4+ 23$*C4'167+ 23+ (74+ 7*$/4+ %$10(%4$14+
no impide su aplicacin a los hechos
5$*2('12*:+2($47%3+:(+H1C37'14-
'"!$3+/,)"Z
,-+ M3+ 3:%40)3'3+ )4+ 7*$/4+ C373$4)+ 23+
37%$424+ 37+ H1C37'14+ 23+ )4:+ 7*$/4:+
tributarias, tengan ellas el carcter de
)3A+ J*$/4)+ *+ /4%3$14)-+ T4+ 45)1'4'167+
%3/5*$4)+23+)4+7*$/4+3:%G+37+J(7'167+23+
la e istencia o no de periodo impositivo
37+3)+%$10(%*+23+P(3+:3+%$4%3-+
. e incorpora, asimismo, la regla seg n
la cual no podrn e igirse tributos
antes de que ha a transcurrido un
23%3$/1742*+ 7W/3$*+ 23+ 2&4:+ 23:23+ )4+
echa de publicacin de la le que los
estableci o incremento, habi ndose
23K42*+ 4+ *5'167+ 23+ '424+ )3C1:)4'167+
)4+ 23%3$/174'167+ 23)+ 5)4I*+ 23+ H4'4%1*+
)3C1:-+O)+5$*56:1%*+23+)4+$3J3$124+$3C)4+3:+
re or ar el principio de seguridad jurdica,

2*%472*+ 4+ )*:+ *0)1C42*:+ %$10(%4$1*:+ 23+
(74+/4A*$+C4$47%&4+37+3)+'*7*'1/137%*+
*5*$%(7*+ 23+ 4P(3))*:+ '4/01*:+
%$10(%4$1*:+P(3+%13737+(7+1/54'%*+37+:(:+
obligaciones tributarias, como son los
que establecen o incrementan tributos,
23+ /*2*+ P(3+ 7*+ :3+ H347+ :*$5$37212*:+
con una e igencia tributaria inesperada.
. e establece, como regla general, el
'4$G'%3$+ 1$$3%$*4'%1H*+ 23+ )4:+ 7*$/4:+
tributarias, como materiali acin de la
:3C($1242+K($&21'4+P(3+2303+1/53$4$+37+
el ordenamiento tributario, salvo el caso
de normas que estable can in racciones,
:47'1*73:+ *+ $3'4$C*:+ '(A4+ 45)1'4'167+
$3:()%3+/G:+J4H*$40)3+P(3+)4+3:%40)3'124+
en la disposicin que se modifica,
:(5(3:%*+ 37+ 3)+ '(4)+ %372$G+ 45)1'4'167+
retroactiva. obre este punto, aun
cuando se reconoce que e isten pases
'(A4:+ 21:5*:1'1*73:+ '*7:%1%('1*74)3:+
3:%40)3'37+)4+$3C)4+23+)4+1$$3%$*4'%1H1242+
de las le es, se ha estimado conveniente
42/1%1$+%4)+5*:101)1242+37+3)+'4:*+P(3+:3+
%$4%3+ 23+ (74+ $3%$*4'%1H1242+ 0371C74+
37+ /4%3$14+ 23+ 17J$4''1*73:+ A+ :47'1*73:+
administrativas, siguiendo, de esa orma,
3)+ 5$17'151*+ 23+ )4+ $3%$*4'%1H1242+ 23+ )4+
7*$/4+5374)+/G:+J4H*$40)3-+
;-+ #:1/1:/*+ :3+ $3'*C3+ )4+ $3C)4+ 23+ )4+
45)1'4'167+ 17/3214%4+ 23+ )4:+ 7*$/4:+
procesales ormales, la misma que se
04:4+37+)4:+5$3/1:4:+:3CW7+)4:+'(4)3:+%*24+
7*$/4+2303+$3C1$+4+54$%1$+23+:(+H1C37'14+
que dicha vigencia debe mantenerse
hasta que la norma sea derogada o
modificada. i bien, las legislaciones de
4)C(7*:+ 54&:3:+ 45)1'47+ )4+ $3C)4+ 23+ )4+
ultractividad de las normas procesales,
permitiendo que stas, incluso despu s
de haber sido ormalmente derogadas,
:3+ 45)1P(37+ 4)+ 5$*'321/137%*+ %$10(%4$1*+
171'142*+ 54$4+ P(3+ '*7')(A4+ 4)+ 4/54$*+
de dicha disposicin, el odelo opta
5*$+ )4+ 45)1'4'167+ 17/3214%4+ 37+ $4I67+
de que el proceso, al ser una progresin
!"!#$%&' ;,
!"#$%#"&"%'(#)$*(+","'-*(#
de actos procesales concatenados, no
:3+3$1C3+37+:&+/1:/*+'*/*+(74+:1%(4'167+
'*7:*)12424+ :17*+ '*/*+ (74+ :3'(37'14+
K($&21'4+P(3+42/1%3+)4+45)1'4'167+23+)4:+
7(3H4:+ 21:5*:1'1*73:+ 17:%$(/37%4)3:+ %47+
pronto como stas entran en vigencia,
:17+53$K(1'1*+23+P(3+4P(3))4:+4'%(4'1*73:+
que a se han cumplido de con ormidad
'*7+ )4+ )3A+ 47%1C(4+ :347+ $3:53%424:+ A+
queden firmes. in embargo, a fin de
2*%4$+4+)*:+54&:3:+23+(74+4)%3$74%1H4+4+)4+
opcin asumida en el presente odelo,
se sugiere el siguiente te to
+ !"#$%&'#()*+,+)-.#$%.'+/0.1'+#$%+-+(+1*#$%
1-.)$% *)% 21% )-.'1*1% )-% 3+4)-(+1% *)%
*+$&#$+(+#-)$% .'+/0.1'+1$% 5#',12)$% 6%
&'#()$12)$7% $)% ')4+'8-% &#'% 21% -#',1.+31%
1-.)'+#'% 1% 9$.1$% :1$.1% $0% (#-(20$+;-7%
$123#%-#',1%)<&')$1%)-%(#-.'1'+#=>%
++
/G98D:;<& N=& )F9CG7GC96DAEF& BC& ;6H& F<G?6H&
9GA@:96GA6H=
,-+ T4:+ 7*$/4:+ %$10(%4$14:+ :3+ 17%3$5$3%4$G7+
'*7+4$$3C)*+4+)*:+/[%*2*:+42/1%12*:+37+
Derecho.
. En tanto no se definan por el
*$2374/137%*+ %$10(%4$1*+ )*:+ %[$/17*:+
empleados en sus normas, se entendern
con orme a su sentido jurdico, t cnico o
usual, seg n proceda.
. o se admitir la analoga para e ten23$+
/G:+ 4))G+ 23+ :(:+ %[$/17*:+ 3:%$1'%*:+ 3)+
mbito del hecho imponible o el de las
e enciones, ni el de los ilcitos tributarios.
'"!$3+/,)"Z
. e reconoce e presamente la
3P(154$4'167+ 23+ )4:+ 7*$/4:+ %$10(%4$14:+
a las dems normas de derecho, en
'(47%*+4+)*:+/[%*2*:+23+17%3$5$3%4'167+
admisibles, e clu ndose cualquier
'$1%3$1*+ :(:%37%42*+ 5*$+ 2*'%$174:+
a superadas, tales como las que
$3'*/3724047+ )4+ 45)1'4'167+ 23+
:*)('1*73:+4+J4H*$+23)+*0)1C42*+%$10(%4$1*+
37+'4:*+23+2(24-+
;! (%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1
.')('/%0.()1-#-!%)(')+-)(2$(*"('&"-)"1(*%-,(*"&-'-
!-+ M3+ 17%$*2('3+ (74+ $3C)4+ 23+ *$237+
prctico, relativa al sentido que deber
*%*$C4$:3+4+)*:+%[$/17*:+3/5)342*:+37+3)+
ordenamiento tributario ello en tanto es
com n que algunas normas tributarias,
37+ 54$%1'()4$+ 4P(3))4:+ P(3+ 3:%40)3'37+
una regulacin mu e tensa sobre
4)C(74+ /4%3$14+ *+ 21:5*737+ (7+ $[C1/37+
tributario, incorporen una disposicin
171'14)+ 37+ )4+ P(3+ :3+ 3:%40)3I'47+ )4:+
definiciones generales que ciertos
t rminos o e presiones empleadas en
la norma tendrn a lo largo de sta, lo
P(3+ J4'1)1%4+ )4+ )40*$+ 23)+ 17%[$5$3%3-+ M3+
5$3'1:4+ 423/G:+ P(3+ 4P(3))*:+ %[$/17*:+
no definidos de manera e presa en el
mbito tributario, tendrn el sentido
jurdico e tratributario, el t cnico o el
(:(4)+23+)4:+54)40$4:+3/5)3424:-+
. Al mismo tiempo, se recha a, con orme
4)+ B$17'151*+ 23+ T3C4)1242+ 4:(/12*+ 37+
el artculo precedente al anterior, la
45)1'4'167+ 23+ )4+ 474)*C&4+ 37+ '(47%*+
esta suponga crear o e imir tributos, o
e tender los ilcitos tributarios ms all de
)*+5$3H1:%*+3:%$1'%4/37%3+5*$+)4+)3A-+
HA?:;6DAEF=
. os hechos con relevancia tributaria
se calificarn con los mismos criterios,
ormales o materiales, utili ados por la
le al definirlos o delimitarlos.
. En caso de actos o negocios simulados,
3)+ %$10(%*+ :3+ 45)1'4$G+ 4%3721372*+ 4+ )*:+
4'%*:+*+73C*'1*:+$34)/37%3+$34)1I42*:-
'"!$3+/,)"Z
. e inclu e una regla sobre la calificacin
del presupuesto de hecho que configure
3)+ %$10(%*+ 4%3721372*+ 4+ )4+ 74%($4)3I4+
jurdica del acto, hecho o negocio
reali ado teniendo, para ello, en cuenta
)*:+ '$1%3$1*:+ :3]4)42*:+ 5*$+ )4+ )3A+ 4)+
definirlos.
!-+ #:1/1:/*+:3+17')(A3+(74+')G(:()4+:*0$3+)*:+
73C*'1*:+:1/()42*:+4)+*0K3%*+23+J4'1)1%4$+
la e igencia del tributo de acuerdo con
3)+H3$2423$*+73C*'1*+$34)1I42*-
/G98D:;<&RR=&';[:H:;6&6F9AC;:HAP6&ICFCG6;=
. Cuando se realicen actos que,
en lo individual o en su conjunto,
sean artificiosos o impropios para la
obtencin del resultado conseguido,
)4:+ '*7:3'(37'14:+ %$10(%4$14:+ 45)1'40)3:+
a las partes que en dichos actos ha an
17%3$H3712*+:3$G7+)4:+P(3+'*$$3:5*7247+
4+ )*:+ 4'%*:+ (:(4)3:+ *+ 5$*51*:+ 54$4+ )4+
obtencin del resultado que se ha a
4)'47I42*-
!-+ T*+ 21:5(3:%*+ 37+ 3)+ 5G$$4J*+ 47%3$1*$+
W71'4/37%3+ :3+ 45)1'4$G+ '(472*+
los actos artificiosos o impropios no
5$*2(I'47+ 3J3'%*:+ 3'*76/1'*:+ *+
jurdicos relevantes, a e cepcin del
ahorro tributario.
'"!$3+/,)"Z
,-+ M3+ $3'*C3+ )4+ ')G(:()4+ 47%13)(:1H4+
general, la misma que busca evitar
P(3+ :3+ (%1)1'37+ 4'%*:+ *+ 73C*'1*:+ '*7+
una finalidad distinta de la prevista en
la le , o sin otra justificacin que la de
'*7:3C(1$+$304K4$+)4+%$10(%4'167+23+P(137+
los reali a, inclusive para la obtencin de
cr ditos fiscales indebidos o, en general,
de alg n beneficio tributario.
!-+ R$37%3+ 4+ (7+ :177W/3$*+ 23+ :1%(4'1*73:+
P(3+ 17H*)('$47+ 4''1*73:+ %372137%3:+
4+ 0($)4$+ )4+ 45)1'4'167+ 23+ 7*$/4:+
%$10(%4$14:+ /32147%3+ )4+ 42*5'167+ 23+
caracteri aciones o configuraciones
de figuras legales artificiales,
inadecuadas o or adas, los diversos
*$2374/137%*:+ K($&21'*:+ 37+ 3)+ /(72*+
%137237+ 4+ $34''1*74$+ 17'*$5*$472*+ 4+
:(:+ )3C1:)4'1*73:+ ')G(:()4:+ 47%13)(:1H4:+
como la propuesta, que supone
una herramienta que permite a las
#2/171:%$4'1*73:+<$10(%4$14:+'*/04%1$+)4:+

'*72('%4:+ 3)(:1H4:+ A+ 37+ J$4(23+ 4+ )4+ )3A+
%$10(%4$14-
. E isten diversas ormas t cnicas
23+ '*/04%1$+ )4+ 3)(:167+ %$10(%4$14+ _)4+
armoni acin de la normativa interna, el
establecimiento de clusulas especficas
anti elusin fiscal, la adopcin de reglas
'*7H37'1*74)3:+21$1C124:+4+/*24)12423:+
especficas de planificacin fiscal
agresiva . na de ellas, es la adopcin
23+ (74+ $3C)4+ C373$4)+ 47%13)(:1H4+
17'*$5*$424+ 37+ (7+ '621C*+ %$10(%4$1*+ (+
otro ordenamiento general, de orma
23+ '(0$1$+ '*7+ 3))4+ 3)+ /4A*$+ 7W/3$*+
23+ 5$G'%1'4:+ P(3+ %37C47+ '*/*+ W71'*+
*0K3%1H*+ )4+ $32(''167+ *+ 3)1/174'167+ 23+
la carga fiscal.
. Adicionalmente, este tipo de medidas
3:%G7+4/54$424:+5*$+3)+B)47+23+#''167+
>*7K(7%4+ '*7%$4+ )4+ O$*:167+ 23+ )4:+ U4:3:+
Imponibles el Traslado de Beneficios
BEP , en ingl s de la CDE. Dicho Plan
establece, en particular, la necesidad
23+ 21:3]4$+ 7*$/4:+ 17%3$74:+ P(3+
impidan la concesin de los beneficios
derivados de un Convenio de Derecho
97%3$74'1*74)+<$10(%4$1*+37+'1$'(7:%47'14:+
1745$*51424:-
. Cabe mencionar que, salvo cuan2*+)*:+
Convenios de Derecho Internacional
Tributario lo impidan e presamente,
'*$$3:5*723$G+ 45)1'4$+ )4:+ ')G(:()4:+
47%13)(:1H4:+ C373$4)3:+ 5$3H1:%4:+ 37+ 3)+
odelo, a operaciones que resulten
amparadas por dichos Convenios.
?-+ O:+ *5*$%(7*+ 1721'4$+ P(3+ )4+ 42*5'167+
23+ ')G(:()4:+ 47%13)(:1H4:+ C373$4)3:+ 37+
los ordenamientos, como la prevista
en el odelo, no supone la apertura
a la arbitrariedad, por el contrario
'*$$3:5*723$G+ 4+ )4:+ #2/171:%$4'1*73:+
<$10(%4$14:+ :(:%37%4$+ '*7+ )*:+ 3)3/37%*:+
de prueba que admite el sistema legal,
el carcter impropio, inadecuado o
artificial de las operaciones e ectuadas
por los obligados tributarios, as como
!"!#$%&' ;8
!"#$%#"&"%'(#)$*(+","'-*(#
la ine istencia de una finalidad distinta
al puro simple ahorro fiscal. En ese
orden de ideas, producida, por parte
de las Administraciones Tributarias,
)4+ '*/5$*04'167+ 23+ )4+ $34)1I4'167+
de tales conductas reprobables ,
en consecuencia, acreditada su
47%1K($121'1242+ 4)+ %$4%4$:3+ 23+ 4'%*:+
5$3/321%42*:+A+21:3]42*:+'*7+3)+W71'*+
5$*56:1%*+23+3H1%4$+3)+54C*+23+%$10(%*:+(+
obtener alg n tipo de ventaja tributaria,
vulnerando con suficiente voluntad
conocimiento el deber de contribuir,
'*$$3:5*723$G+ 45)1'4$+ 7*+ :*)*+ 3)+ '*0$*+
23)+%$10(%*+3)(212*+*+21:/17(1$+*+3)1/174$+
la ventaja tributaria, sino tambi n la
:47'167+'*$$3:5*72137%3-
"-+ R174)/37%3+ 3:+ 23)+ '4:*+ /37'1*74$+ P(3+
:3+ '*7:123$4+ $3'*/37240)3+ P(3+ )4:+
#2/171:%$4'1*73:+ <$10(%4$14:+ 42*5%37+
/32124:+ 17%3$74:+ 54$4+ 24$+ 4+ '*7*'3$+
las conductas o casos que han sido
calificados como prcticas elusivas, de
/473$4+P(3+:1$H47+23+*$137%4'167+:*0$3+
)*:+'$1%3$1*:+42*5%42*:+5*$+3))4:+37+%4)3:+
actos es claro que dicho reporte o
21$3'%*$1*+2303$G+'4(%3)4$+)4+$3:3$H4+23+
la identidad de los sujetos involucrados,
5*$+ )*+ P(3+ )4+ 17J*$/4'167+ 4+ 5(0)1'4$:3+
debera estar re erida, sin ser limitativa, a
los tipos de esquema utili ados, la orma
en que se han detectado, los patrones
de hechos de las disposiciones legales
que han sido vulneradas.
T4+ *0)1C4'167+ %$10(%4$14+ 7*+ :3$G+ 4J3'%424+
5*$+ '1$'(7:%47'14:+ $3)4%1H4:+ 4+ )4+ H4)123I+
23+ )*:+ 4'%*:+ *+ 4+ )4+ 74%($4)3I4+ 23)+ *0K3%*+
perseguido por las partes, ni por los e ectos
que los hechos o actos gravados tengan
37+*%$4:+$4/4:+K($&21'4:-
'"!$3+/,)"Z
. e desvincula la valide , licitud o
moralidad de los hechos o actos que
:3+ 37'(42$37+ 37+ 3)+ 5$3:(5(3:%*+ 23+
;; (%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1
.')('/%0.()1-#-!%)(')+-)(2$(*"('&"-)"1(*%-,(*"&-'-
hecho del tributo, para que surtan
e ectos tributarios. na ve verificado
ese presupuesto, el correspondiente
tributo se hace e igible, sin que interese
cualquier calificacin del mismo.
!-+ O)+ *0K3%1H*+ 23+ )4+ 21:5*:1'167+ 3:+ 1/5321$+
P(3+ )4+ *0)1C4'167+ %$10(%4$14+ :3+ 3)(24+
$34)1I472*+ )4+ *53$4'167+ '*7+ 4)CW7+
de ecto, de ondo o orma, que
5(213$4+ 4'4$$34$+ :(+ 47()4'167+ '(472*+
sea procedente el gravamen. As, si
un hecho o negocio se ha reali ado
tiene e ectividad, se entiende que se ha
/471J3:%42*+ '454'1242+ 3'*76/1'4+ A+
por tanto, debe ser objeto de gravamen.
. o obstante, quedan uera de la regla
3:%40)3'124+$3:53'%*+4+)4+:(0:1:%37'14+23+
la consecuencia tributaria de los actos,
como no podra ser de otra manera,
los supuestos de anulacin, rescisin o
$3:*)('167+23+)*:+4'%*:+K($&21'*:+P(3+247+
)(C4$+4+)4+*0)1C4'167+%$10(%4$14-+
. Asimismo, quedan uera de la regla
comentada, los ingresos por actos
ilcitos, cuando e ista una sancin penal
que absorba al ilcito fiscal a trav s
de haber dispuesto el comiso de las
C4747'14:+ *0%37124:+ '*7+ *'4:167+ 23+
)4+ '*/1:167+ 23)+ 23)1%*+ *+ )4+ '*72374+ 4+
:(+ 23H*)('167+ '*/*+ $3:5*7:401)1242+
'1H1)-+ Q3+ 7*+ 5$*2('1$:3+ )4+ 23H*)('167+
23+ )*:+ 17C$3:*:+ 1)&'1%*:+ 37+ 4)C(74+ 23+ )4:+
ormas mencionadas, s corresponder
declarar fiscalmente los incrementos
patrimoniales de ellos derivados, en
45)1'4'167+ 23)+ 5$17'151*+ 23+ 1C(4)242+
que prohbe un tratamiento fiscal ms
avorable a quien viole el derecho que
4+P(137+)*+$3:53%3-+
T*:+ 5)4I*:+ )3C4)3:+ A+ $3C)4/37%4$1*:+ :3+
'*7%4$G7+23+)4+:1C(137%3+/473$4Z
4\+T*:+ 5)4I*:+ 5*$+ 4]*:+ *+ /3:3:+ :3$G7+
'*7%17(*:+A+%3$/174$G7+3)+2&4+3P(1H4)37%3+
23)+4]*+*+/3:+$3:53'%1H*-
0\+T*:+ 5)4I*:+ 3:%40)3'12*:+ 5*$+ 2&4:+ :3+
37%137237+ $3J3$12*:+ 4+ 2&4:+ '*$$12*:+ *+
hbiles, de acuerdo con las le es de
'424+54&:-
c En todos los casos, los t rminos pla os
que vencieran en da inhbil para la
#2/171:%$4'167+ <$10(%4$14+ :3+ 37%137237+
prorrogados hasta el primer da hbil
:1C(137%3-
'"!$3+/,)"Z
. e regula el r gimen de los pla os,
3:%40)3'1[72*:3+ P(3+ 54$4+ 3)+ '6/5(%*+
de los pla os e presados en a os
meses, stos sern contados de echa
a echa, conclu endo el da igual al del
/3:+*+4]*+P(3+171'16-+
. Por su parte, para el caso de los pla os
fijados en das se deja abierta la
5*:101)1242+ 23+ P(3+ :3+ 37%137247+ '*/*+
das corridos o calendarios, o como das
hbiles seg n las le es de cada pas.
/G98D:;<&RK=&2GCH:FDAEF&BC&;CI6;AB6B=
T*:+4'%*:+A+$3:*)('1*73:+23+)4+#2/171:%$4'167+
<$10(%4$14+ :3+ 5$3:(/1$G7+ )3C4)3:+ A+ :3$G7+
3K3'(%40)3:+ :17+ 17%3$H37'167+ 5$3H14+ 23)+
Poder udicial, sin perjuicio de las acciones
P(3+ )4+ )3A+ $3'*7*I'4+ 4+ )*:+ *0)1C42*:+
tributarios para la impugnacin , en su
caso, suspensin de la eficacia de esos
4'%*:+*+$3:*)('1*73:-
'"!$3+/,)"Z
,-+ T4+5$3:(7'167+23+H4)123I+*+23+)3C4)1242+
23+ )*:+ 4'%*:+ *+ $3:*)('1*73:+ 23+ )4+
Administracin Tributaria, es de la esencia
de los actos administrativos se trata de
una regla que dota de eficacia a las
)40*$3:+ 23+ )4+ #2/171:%$4'167+ <$10(%4$14+
A+ P(3+ 3:+ $3'*7*'124+ /4A*$1%4$14/37%3+
5*$+ )4:+ )3C1:)4'1*73:+ %$10(%4$14:+ 23+ )*:+
54&:3:-+
. En tal sentido, no es necesario que el
B*23$+ `(21'14)+ :3+ 5$*7(7'13+ :*0$3+ )4+
)3C4)1242+23)+4'%*+42/171:%$4%1H*+'*/*+

$3P(1:1%*+ 5$3H1*+ 54$4+ )4+ '*0$47I4+ 23+ )4+
23(24+%$10(%4$14-+
. o obstante, no se trata de una
5$3:(7cin absoluta, por lo que se
reconoce el derecho de los obligados
%$10(%4$1*:+ 23+ 21:'(%1$+ )4+ /37'1*7424+
)3C4)1242+ 4+ %$4H[:+ 23+ )*:+ $3'($:*:+ P(3+
:3+ $3C()47+ 37+ 3)+ <&%()*+ E+ 23)+ 5$3:37%3+
S*23)*-+
'6789:;<&)))
3<G?6H&9GA@:96GA6H
/G98D:;<&R5=&V:CF9CH&BC;&BCGCDU<&9GA@:96GA<=
T*:+ %$10(%*:+ '(4)3:P(13$4+ P(3+ :347+ :(+
74%($4)3I4+A+'4$G'%3$+:3+$3C1$G7Z
4\+B*$+)4:+21:5*:1'1*73:+'*7:%1%('1*74)3:-
0\+B*$+)4:+'*7H37'1*73:+17%3$74'1*74)3:-
'\+B*$+3)+5$3:37%3+>621C*-
2\+B*$+)4:+)3A3:+5$*514:+23+'424+%$10(%*-
3\+B*$+ )4:+ 23/G:+ )3A3:+ P(3+ '*7%37C47+
21:5*:1'1*73:+37+/4%3$14+%$10(%4$14-
J\+ B*$+ )4:+ 7*$/4:+ $3C)4/37%4$14:+ 21'%424:+
37+ 23:4$$*))*+ 23+ 3:%3+ >621C*+ A+ 5*$+ )4:+
5$*514:+23+'424+%$10(%*-
C\+B*$+)4:+23/G:+21:5*:1'1*73:+23+'4$G'%3$+
C373$4)+ 3:%40)3'124:+ 5*$+ )*:+ 6$C47*:+
42/171:%$4%1H*:+J4'()%42*:+4)+3J3'%*-
'"!$3+/,)"Z
,-+ M3+ 37(/3$47+ '*/*+ 7*$/4:+ P(3+ $1C37+
los tributos, aquellas reconocidas como
uentes del Derecho Tributario, que
no son otras que las que componen,
seg n la Teora General del Derecho, la
pirmide jurdica , con orme al mismo
orden de prioridad, las que a su ve
454$3'37+ '*7:4C$424:+ 37+ )4+ /4A*$+
54$%3+ 23+ )*:+ >621C*:+ <$10(%4$1*:+ 23+
903$*4/[$1'4-
. tro aspecto a destacar, es el
reconocimiento e preso de las
23/G:+ 21:5*:1'1*73:+ 23+ '4$G'%3$+
!"!#$%&' ;=
!"#$%#"&"%'(#)$*(+","'-*(#
C373$4)+ 3:%40)3'124:+ 5*$+ )*:+ 6$C47*:+
administrativos acultados al e ecto ,
admitiendo as, adems del ejercicio
23+)4+5*%3:%42+$3C)4/37%4$14+23)+B*23$+
Ejecutivo, la posibilidad de que la propia
#2/171:%$4'167+ <$10(%4$14+ 237%$*+ 23+ )*:+
t rminos condiciones que fije la e ,
3/1%4+ 7*$/4:+ C373$4)3:+ *0)1C4%*$14:+
54$4+)*:+*0)1C42*:+%$10(%4$1*:+23:%17424:+
a desenvolver los preceptos legales ,
especialmente, aquellas disposiciones
73'3:4$14:+ 54$4+ 3)+ 3K3$'1'1*+ 23+ :(:+
unciones de recaudacin, fiscali acin
A+'*0$47I4+23+)*:+%$10(%*:-
/G98D:;<&RS=&#CGCDU<&H:7;C9<GA<=
M3+ 45)1'4$G7+ :(5)3%*$14/37%3+ *%$4:+ )3A3:+
tributarias que rijan materias similares,
los principios generales del derecho
tributario , en su de ecto, las disposiciones
administrativas los principios del derecho
42/171:%$4%1H*+ A+ 23+ *%$4:+ $4/4:+ K($&21'4:+
que ms se avengan a su naturale a fines.
'"!$3+/,)"Z
El Derecho supletorio en ra n de la
autonoma reconocida al Derecho
Tributario, estar constituido en primer
)(C4$+ 5*$+ *%$4:+ )3A3:+ %$10(%4$14:+ P(3+ $1K47+
en materias afines o anlogas, por las
disposiciones administrativas, por los
principios generales de este Derecho
cuando, aun as no pueda resolverse la
situacin, cabr remitirse a las disposiciones
de otras ramas del Derecho que se adecuen
en ma or medida a la naturale a fines de
la situacin que se trata de resolver as para
el caso del derecho tributario sustantivo se
podr recurrir de manera supletoria, entre
otros, al derecho privado, por ejemplo
37+ /4%3$14+ 23+ $35$3:37%4'167+ :3+ 5*2$G+
45)1'4$+ )4:+ 21:5*:1'1*73:+ $3J3$124:+ 4+ )4+
representacin de menores o incapaces,
A+ 37+ /4%3$14+ 23+ $3:5*7:401)1242+ $3'($$1$+ 4+
las disposiciones acerca de la e igibilidad
de la deuda en caso de solidaridad pasiva
en el caso del derecho tributario ormal
;? (%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1
.')('/%0.()1-#-!%)(')+-)(2$(*"('&"-)"1(*%-,(*"&-'-
se podr recurrir de orma supletoria,
en particular, al derecho administrativo
aplicar, por ejemplo, las disposiciones
re eridas a la delegacin de competencias,
acumulacin de procedimientos, entre
*%$4:-+
/G98D:;<& RT=& /7G<@6DAEF& BC& F<G?6H&
ICFCG6;CH=
O)+%1%()4$+23+)4+#2/171:%$4'167+<$10(%4$14+3:%G+
J4'()%42*+ 54$4+ 21'%4$+ 7*$/4:+ C373$4)3:+
54$4+ 3)+ 23:4$$*))*+ A+ )4+ 45)1'4'167+ 23+ )4:+
)3A3:+%$10(%4$14:-
'"!$3+/,)"Z
,-+ O:%4+ 21:5*:1'167+ 3:%40)3'3+ )4+ J4'()%42+
de complementacin se refiere al
21'%42*+ 23+ )4:+ $3C)4:+ P(3+ )4:+ )3A3:+ A+
reglamentos confieren a las autoridades
administrativas, o que se hagan
73'3:4$14:+54$4+5*:101)1%4$+)4+45)1'4'167+
23+ )*:+ 5$3'35%*:+ 23+ )4:+ 7*$/4:+
%$10(%4$14:-+
. Como es evidente, las normas
'*/5)3/37%4$14:+P(3+)4+#2/171:%$4'167+
Tributaria emita, debern respetar el
principio de legalidad, por lo que las
21:5*:1'1*73:+ 7*+ 2303$G7+ %$47:C$321$+
ni e ceder las le es reglamentos que
23:4$$*))37-
8-+ >*/*+ $3C)4+ 23+ *$237+ :3+ 21:5*73+ P(3+
)4+ J4'()%42+ 23+ '*/5)3/37%4'167+
$3'43+ 37+ 3)+ %1%()4$+ 23+ )4+ #2/171:%$4'167+
Tributaria, lo que dota de seguridad
K($&21'4+4)+5$*'3:*+23+'*/5)3/37%4'167+
7*$/4%1H4+ P(3+ :3+ $34)1'3+ 3+ 1/5123+ P(3+
'(4)P(13$+ 6$C47*+ 23+ )4+ #2/171:%$4'167+
Tributaria emita, de manera directa,
7*$/4:+ P(3+ 5$3%37247+ $3C)4/37%4$+ )4:+
)3A3:+*+$3C)4/37%*:+%$10(%4$1*:-
/G98D:;<& RJ=& /7G<@6DAEF& BC& DGA9CGA<H&
AF9CG7GC969AP<H&Q&C\CD9<H&BC&H:&7:@;AD6DAEF=
,-+ O)+ 6$C47*+ '*/53%37%3+ 5*2$G+ 24$+ 4+
conocer, por medio de su publicacin
oficial, criterios interpretativos generales
23+)4:+21:5*:1'1*73:+23+3:%3+>621C*+A+23+
)4:+P(3+$1C37+)*:+%$10(%*:-
!-+ T*:+/37'1*742*:+'$1%3$1*:+17%3$5$3%4%1H*:+
C373$4)3:+ 4:&+ 5(0)1'42*:+ :3$G7+ 23+
*0:3$H47'14+ *0)1C4%*$14+ 54$4+ )4+
Administracin Tributaria, no as para los
42/171:%$42*:-+
. Cuando el re erido titular modifique
(7+ '$1%3$1*+ 5(0)1'42*+ )*+ 2303$G+ 24$+ 4+
'*7*'3$+ 37+ )4+ /1:/4+ J*$/4+ :17+ P(3+
3)+ 7(3H*+ '$1%3$1*+ 5(324+ 45)1'4$:3+ 4+
:1%(4'1*73:+ P(3+ :3+ 213$*7+ 2($47%3+ )4+
H1C37'14+23)+47%3$1*$-
'"!$3+/,)"Z
,-+ M3+ $3'*C3+ (74+ 5$G'%1'4+ 1/5*$%47%3+ A+
23+ 3H1237%3+ (%1)1242+ 54$4+ )*:+ *0)1C42*:+
tributarios, que se refiere a la publicidad
23+)*:+'$1%3$1*:+17%3$5$3%4%1H*:+7*$/4%1H*:+
23+ )4+ #2/171:%$4'167+ <$10(%4$14-+ `(7%*+
a las consultas tributarias, los criterios
17%3$5$3%4%1H*:+ 2*%47+ 23+ :3C($1242+
K($&21'4+ 4+ )*:+ 42/171:%$42*:+ $3:53'%*+
4)+ $4I*74/137%*+ 42/171:%$4%1H*+ A+
:1$H37+ + 54$4+ *$137%4$+ )4:+ %4$34:+ 23+
4(%*23%3$/174'167+ 23+ )*:+ *0)1C42*:+
%$10(%4$1*:-+
!-+ #+ 21J3$37'14+ 23+ )*+ P(3+ *'($$3+ '*7+ )4:+
consultas tributarias, los criterios que son
*0K3%*+ 23+ 5(0)1'1242+ '*$$3:5*7237+ 4+
17%3$5$3%4'1*73:+ 23+ '4$G'%3$+ C373$4)+
de las disposiciones tributarias, esto
3:+ 23+ 4P(3))*:+ P(3+ :3]4)47+ 3)+ :37%12*+
A+ 4)'47'3+ 23+ )4:+ 7*$/4:+ %$10(%4$14:+ A+
que, por ende, son de aplicacin no
solo en el caso en el que hubiesen sido
establecidos, sino en cualquier otro
:1/1)4$-+
8-+ O)+ 5$3'35%*+ 3:%40)3'3+ P(3+ )*:+ '$1%3$1*:+
17%3$5$3%4%1H*:+ C373$4)3:+ 7*+ :*7+
vinculantes para los particulares,
'(472*+ :3+ 5(0)1P(37+ 37+ 3)+ 6$C47*+
oficial correspondiente, ampararn la
:1%(4'167+23+)*:+*0)1C42*:+%$10(%4$1*:+P(3+
se ajusten a los criterios publicados, en
tanto esos criterios no se modifiquen.
 !"!#$%&' ;"
!"#$%#"&"%'(#)$*(+","'-*(#

;-+ <*24+H3I+P(3+)*:+'$1%3$1*:+17%3$5$3%4%1H*:+
7*$/4%1H*:+ :3+ 37/4$'47+ 37+ 3)+ 2303$+
23+ 17J*$/4'167+ A+ 4:1:%37'14+ 23+ )4+
Administracin Tributaria, sta deber
'(/5)1$+ '*7+ /47%373$+ 230124/37%3+
4'%(4)1I424+ )4+ 5(0)1'4'167+ 23+ %4)3:+
criterios, agrupndolos de manera que
J4'1)1%37+ :(+ '*7*'1/137%*+ 5*$+ 54$%3+ 23+
)*:+*0)1C42*:+%$10(%4$1*:-

!"#$%&'($)#*#"+,#%!"+-&).!,#$%&'($+%&+,#,(,$+.$&/+,
=G)?@*HF?;)I)G3J)@=G3!*;>=J)?@*HF?3@*3J)JFJ?3>?*K3J
!"#$%&'()*
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32%$.&'() 456) !(/.0#%() 70) 20'".,8/) 9&2$7,.()
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6% 912'42$0'4% :.'% 4'% 1&*5*,$,% 91&% ($%
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. a definicin que se propone destaca
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0'% 9$5$&% *,2'&'4'4% 91&% 0'>1&$% ',%
($% 0'?1(.)*+,A7% 'G*42*',01% $0'>B4%
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2&*3.2$&*$%@91&%'-'>9(17%($%13(*5$)*+,%0'%
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2&$,4$))*1,'4% )*?*('4% 1% )1>'&)*$('4% ',%
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13(*5$)*1,'4% >$2'&*$('47% )1>O,>',2'%
configuradas como obligaciones de
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13(*5$)*+,%9&*,)*9$(%0'%$2',0'&%$(%9$51%
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)*109),*1,%/*1431/,+$
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89'% 143+9:'% +,% -')'*714,31B4% -'% +(5%
'+'7'4)(5% (0?')1;(.% 590?')1;(.% '5/,31,+%
temporal, cu a verificacin en la
*',+1-,-.% -,% +92,*% ,+% 4,3171'4)(% -'% +,%
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materia fiscal.
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definidos en los siguientes artculos del
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en el derecho positivo, la clasificacin
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O:+-7'*% @/-01($/-'*% +)% P0)/'$28/-.$N6%
un tercer grupo que identifica como
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*1*(-(1('6% 13$% .1$/($% &'*-.-:3% E1)%
*'*(-)3)%E1)%*1=)('%&$*->'%)*%$E1),%E1)%
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,'*%'0,-7$+'*%$%.12&,-/%,$*%&/)*($.-'3)*%
(/-01($/-$*H6% ;% ()3-)3+'% )3% .1)3($% E1)%
la clasificacin de sujeto pasivo tiene
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&/4.(-.$6% *)% '&(:% &'/% 3'% $*12-/% $,713$%

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#$% )'#'% 3'7(% #,)8'% $&$)),2-% 9% $-% (0%
lugar definir a cada uno de los obligados
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#$% &'% *:&,6'),2-% .+,:0.'+,'% #$% 3'6*5%
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figura poco utili ada ho en da en los
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)*-.+,:09$-.$(% ;0$% +$'&,)$-% *% +$(3$).*%
de los cuales se verifique un mismo
8$)8*%6$-$+'#*+<
!"!#$%&'' !"
-34567!893:
. e define a los contribu entes como
';0$&&*(% *:&,6'#*(% .+,:0.'+,*(% +$(3$).*%
de los cuales se verifica el hecho
6$-$+'#*+% #$&% .+,:0.*<% >&&*(% )*-(.,.09$-5%
)*/*% $-% '&60-'% &$6,(&'),2-% ($% &*(%
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tributo que en definitiva se determinar
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importe ingresado a las arcas fiscales,
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e inclu e tambi n en el odelo la figura
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ingresarn al isco. n ejemplo de la figura
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8&'3,.+*2/+/$5)'9/20+$/&$*+3$3,02&/+/&3$
como medio de elusin o evasin fiscal,
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3)432/2+'2+6&.1&$ 8,'$ *+3$ /&)/+3$ /&$
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&:&0127,$/&$*+$3,02&/+/$*+3$)12*20&.$8+'+$
/&:'+)/+'$+*$<230,#$
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haberse verificado un uso abusivo o
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intereses fiscales ese sera el caso en
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sociedad transfiriera a sta sus bienes
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C/62.231'+02D.$E'24)1+'2+#$
F#$ G,$ ,431+.1&@$ /+/,3$ *,3$ '2&3(,3$ 8+'+$ &*$
trfico jurdico de esta figura, se admite el
+**+.+62&.1,$/&$*+$8&'3,.+*2/+/$5)'9/20+$
&.$321)+02,.&3$&B0&802,.+*&3@$/&42&./,$
0,.0)''2'$ ).+$ 321)+02D.$ 8',4+/+$ /&$
0,.1',*$8,'$8+'1&$/&*$3,02,$,$+002,.231+$
/&$ *+$ 3,02&/+/$ ?$ ).+$ 321)+02D.$ /&$
+4)3,$ ,$ :'+)/&$ /&$ *+$ 8&'3,.+*2/+/$
5)'9/20+@$ 32&./,$ -)&$ &.$ 1+*&3$ 0+3,3$ *+$
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3)432/2+'2+#$
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0"673&658$4$252"6'90$8/950$56)'
'+,-./0123452'0.67.82982062+8:;17:6<=0=9692
,+=</,6+=65
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*+3$ '&38,.3+42*2/+/&3$ +00&3,'2+3$ &.$ -)&$
8)&/+$2.0)''2'$&*$'&38,.3+4*&$8,'$2.0)68*2'$
3)$,4*2(+02D.#
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'&38,.3+42*2/+/@$ '&0,(2&./,$ *+$ 8,3202D.$
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+*0+.K+$ +$ *+$ ,4*2(+02D.$ 8'2.028+*$ ,$
3)31+.127+$ /&$ 8+(,$ /&*$ 1'24)1,$ ?$ .,$ +$
*+3$ 3+.02,.&3@$ &B0&81);./,3&$ &*$ 0+3,$
/&$ +-)&**,3$ -)&$ 3&+.$ 0+)3+.1&3$ ,$
0,*+4,'&.$ +0127+6&.1&$ &.$ *+$ '&+*2K+02D.$
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'&38,.3+42*2/+/$3&$&B1&./&';$+$*+$3+.02D.M$
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por sanciones no involucra ni se refiere a
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,4*2(+/,$ 8,'$ 2.0)68*262&.1,3$ 8',82,3$ /&$
*+3$,4*2(+02,.&3$1'24)1+'2+3#$
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+8:;17:6<=0=9692,+=</,6+=65
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3&$ 3&N+*&$ *+$ 0+)3+*$ /&$ +1'24)02D.$ ?$
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+/,81+'3&$0,.$+.1&'2,'2/+/#$
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/&$ *+$ 0)+*$ 3&$ &3$ '&38,.3+4*&@$ 32.$ -)&$
&.$ *+$ '&3,*)02D.$ -)&$ '&3)&*7&$ /20A+$
268)(.+02D.$8)&/+$'&723+'3&$*+$/&)/+$
tributaria que hubiera quedado firme en
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2?&<(&),)1-491&$&%)743491&2)&'(&$@'46(-491&
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)3.)&-(3$&)'&3/C).$&(-.4B$&#$2%0&),464%&)'&
-/7#'474)1.$&(&'$3&2)703;&
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2)& '(& #%)3-%4#-491& %)-$1$-42$3& #$%& '(&
D274143.%(-491& E%4@/.(%4(+& 3/%.)1& )=)-.$3&
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#/)2)1& 341.).48(%3)& 4124-(12$& 5/)+&
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oficinas de la Administracin Tributaria.
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rectificar de oficio el domicilio tributario
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%#$ .,3%9'.6,$ 0+$ &4-&'$ (+0.&'$ 4#%+'$ 3&(&$ %#$
3&,'&%.0#3.6,$&$3&,:9'.6,1$+,4-+$&4-&';
!"##$%&'()'*+',-./)
!"#$%&'()*+,)-.'/012(3)1')410(,
<;$ =%$>#*&$0+$%&'$4-.894&'$0+8+$'+-$-+#%./#0&$
>&-$%&'$&8%.*#0&'$4-.894#-.&'$#$%&'$?9+$'+$
refiere el artculo del presente Cdigo.
@;$ 7#(8.A,$ >&0-),$ -+#%./#-$ +%$ >#*&$ %&'$
4+-3+-&'$ +B4-#C&'$ #$ %#$ &8%.*#3.6,$
4-.894#-.#;
$$
5-6789!:;-<
e ratifica la responsabilidad de los
&8%.*#0&'$ 4-.894#-.&'$ >&-$ +%$ >#*&$ 0+%$
4-.894&;$ D+$ #0(.4+1$ #0+()'1$ ?9+$ A'4+$
>9+0#$ '+-$ -+#%./#0&$ >&-$ 4+-3+-&'$ #2+,&'$ #$
%#$&8%.*#3.6,$4-.894#-.#;
!"#$%&'()*=,)6>2/(3)2>)410(,
=%$ >#*&$ 0+$ %&'$ 4-.894&'1$ -+4+,3.&,+'1$
>+-3+>3.&,+'1$ $ #,4.3.>&'1$ >#*&'$
:-#33.&,#0&'1$ >#*&'$ #$ 39+,4#1$ '#,3.&,+'$
>+39,.#-.#'$ E$ 0+()'$ 3#-*&'1$ '+$ -+#%./#-)$
94.%./#,0&$%&'$(+0.&'$?9+$%#$50(.,.'4-#3.6,$
7-.894#-.#$0+4+-(.,+$+,$,&-(#'$*+,+-#%+';
5-6789!:;-<)
<;$ D+$ #4-.89E+$ +B>-+'#(+,4+$ #$
%#$ 50(.,.'4-#3.6,$ 7-.894#-.#$ %#$
-+*%#(+,4#3.6,$ 0+$ 0.F+-'&'$ #'>+34&'$
:&-(#%+'$ >#-#$ %#$ -+3#90#3.6,$ 0+$ %&'$
4-.894&'1$ %&$ 39#%$ >+-(.4.-)$ #0#>4#-$ %&'$
requisitos a las ormas ms eficientes del
+2+-3.3.&$0+$%#'$:9,3.&,+'$-+3#90#4&-.#'1$
4#,4&$ >#-#$ %#$ 50(.,.'4-#3.6,$ 7-.894#-.#$
3&(&$>#-#$%&'$&8%.*#0&'$4-.894#-.&';
@;$ 53&-0+$ 3&,$ +%$ #F#,3+$ %#$ 4+3,&%&*G#1$
%#$ 50(.,.'4-#3.6,$ 7-.894#-.#$ >&0-)$
+'4#8%+3+-$ %#$ 94.%./#3.6,$ 0+$ (+0.&'$
0+$ >#*&$ +%+34-6,.3&'1$ .,:&-()4.3&'$ &$
4+%+()4.3&'1$0+$#(>%.#$94.%./#3.6,$H&E$+,$
0G#$+,$%#'$50(.,.'4-#3.&,+'$7-.894#-.#';$
!"#$%&'()?@,)A'1B()41"1)>')410(,
<;$ =%$ >#*&$ 0+8+-)$ H#3+-'+$ 0+,4-&$ 0+$ %&'$
>%#/&'$ ?9+$ 0+4+-(.,+$ %#$ ,&-(#4.F#$
-+*9%#0&-#$0+%$4-.894&;
@;$ I&'$ 4-.894&'$ &(.4.0&'$ ?9+$ %#$
50(.,.'4-#3.6,$ 7-.894#-.#$ 0+4+-(.,+$
3&(&$ 3&,'+39+,3.#$ 0+%$ +2+-3.3.&$
de sus acultades de fiscali acin, as
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los intereses a que se refiere el artculo
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debidamente notificada al
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fiscali acin, aseguramiento caucin ,
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3$%=,.% )6*(960#.% *))0:'% *370'0+1.*10/*2%
debidamente notificada al obligado
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rectificacin de la autoliquidacin.
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+*')0,'#+%L%#E050.%#(%-*5,%3#%(*%3#63*2%
a que se refieren los literales a , b c
3#(%*.14)6(,%""2%*30)0,'*3,%),'%#(%'6#/,%
-(*8,%96#%+#%0'0)0#%*%-*.10.%3#%-.,36)0.+#%
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3,+%+6-6#+1,+%3#%*(1#.*)0:'%3#(%10#7-,%
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(*% +6+-#'+0:'% 96#% +#% 3#+*..,((*% #'% #(%
*.14)6(,%+0560#'1#;%
C;% P,+%)*+,+%-.#/0+1,+%-*.*%(*%0'1#..6-)0:'%3#%
la prescripcin se refieren a actuaciones
3#% (*% A370'0+1.*)0:'% B.0>61*.0*% ,% 3#(%
-.,-0,% ,>(05*3,% 1.0>61*.0,% 96#% >6+)*'%
.#/#.10.% (*% 0'*)10/03*3% 3#(% 1016(*.% 3#(%
3#.#)@,;% G#% 1.*1*% 3#% *)1,+% -,+010/,+2%
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traduce incluso en su aplicacin de oficio,
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del acto notificado.
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#=.%(62+6$/3$%.&%,+$%($%3$/2.%-')%)$.&68.#.%
la notificacin, independientemente del
:$#6'%+36&68.#';
!"#$%&'()"*
B;% A'(%.)3=*+&'(%!C%.%!D%($%4./%.2)+-.#'%$/%
+/.%($**61/%6/#$-$/#6$/3$%70%)$*'2$/0%
#$%:./$).%(6(3$:.368.#.%$&%)E26:$/%#$%
notificaciones. os sistemas tributarios
6:-$)./3$(% $/% &.% :.7')=.% #$% &'(% -.=($(%
#$%F5$)'.:E)6*.0%4./%'(*6&.#'%$/3)$%&.(%
tendencias fle ibles, de acilitar trmites,
.G/% .% )6$(2'% #$% &.(% 2.)./3=.(% #$% &'(%
-.)36*+&.)$(% 7% &.(% 3$/#$/*6.(% )=26#.(0%
?6/*+&.#.(% *'/% &.(% :.7')$(% 2.)./3=.(%
para la notificacin de resoluciones que
.@$*3./%#$)$*4'(%#$%&'(%*'/3)65+7$/3$(;
H;% I(3.% (63+.*61/0% $/% &'(% G&36:'(% 36$:-'(0%
($% 4.% *':-&6*.#'% *'/% $&% (+)26:6$/3'%
#$% .?./*$(% 3E*/6*'(% )$26(3).#'(% $/%
:.3$)6.% #$% :$#6'(% #$% *':+/6*.*61/%
J*'))$'(% -)6?.#'(0% @.<$(0% $&$*3)1/6*'(0%
!"!#$%&'''
!"
$3*;K% .?./*$(% ,+$% /'% ('/% (6:6&.)$(% $/%
3'#'(% &'(% -.=($(% #$&% >)$.% 7% ,+$% 4.*$/%
6:-'(65&$%-)$3$/#$)%$(3.5&$*$)%(6(3$:.(%
*'/%?.&6#$8%+/6?$)(.&;
. e e ige la notificacin a los interesa#'(%
#$%&'(%.*3'(%,+$%.@$*3$/%.%(+(%#$)$*4'(%
$%6/3$)$($(%7%($%)$2+&./%&'(%)$,+6(63'(%,+$%
deben observarse en las notificaciones
$/% 3E):6/'(% (6:6&.)$(% .% &.% )$2+&.*61/%
de las notificaciones de los actos
.#:6/6(3).36?'(%$/%2$/$).&;
L;% M$% )$2+&./% &'(% :$#6'(0% &+2.)% 7% -$)('/.(%
que pueden recibir las notificaciones
#$(3.*./#'% *':'% /'?$#.#% $&% +('% #$%
&.(%/+$?.(%3$*/'&'2=.(%$/%$(3.%:.3$)6.;
. Con ello, no solo se fle ibili a se acla).%
$&% (6(3$:.0% (6/'% ,+$% .&% $(3.5&$*$)($%
#$% ./3$:./'% &.(% @'):.(% ?>&6#.(0% &.(%
*&.($(% -'(65&$(% 7% $&% &+2.)% #'/#$% #$5$%
-).*36*.)($0%($%*+:-&$%*'/%&'(%)$,+6(63'(%
#$%2.)./3=.%7%($2+)6#.#;
N;% O6/.&:$/3$0% ($% .*&.).% ,+$% $&% *'/*$-3'%
de notificacin no solo abarca
$&% #'*+:$/3'% *.)>3+&.% '% .*3.% #$%
notificacin en que se recogen datos
generales como el sujeto notificado,
la hora lugar de notificacin, la
identificacin del acto notificado el
uncionario que notifica, sino tambi n
el te to del acto mismo notificado.
I(3'% $<-&6*.% &.% $<62$/*6.% #$% ,+$% ($%
notifique el contenido ntegro del acto
'% )$('&+*61/;% P$% 4$*4'0% $(3.% #6(36/*61/%
desaparece en la notificacin de los
actos electrnicos, lo que justifica aun
:>(%(6%($%,+6$)$%.#'-3.)%$(3$%*'/*$-3'%
amplio de notificacin .
as notificaciones se practicarn en
*+.&,+6$).% #$% $(3.(% @'):.(% 7% (6/% -$)9+6*6'%
#$&%')#$/%#$%-)$&.*61/%,+$%($%6/#6*.%$/%$&%
.)3=*+&'%!"Q
.K%R$)('/.&:$/3$;
 (%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1
!" $'*('4&5$(*2!)!.&*('*0!*(6,(-%('"%!*%2(-&!/(-%"!'!
#$%&'()*+,'% -.//'.% 01#2)-.% .% 0/)3*(.4%
'+% '2% (.5)-)2).% ,/)#6,*/).% .% '+% '2% 267*/%
'80/'9*5'+,'% )+()-*(.% 0*/*% /'-)#)/%
notificaciones.
-$%:./% -;(62*4% '+% 2*9% -)/-6+9,*+-)*9%
)+()-*(*9%'+%'2%+65'/*2%<%('2%*/,=-62.%!<>
($%:./% -.50*/'-'+-)*% ?% -.+9,*+-)*%
*(5)+)9,/*,)3*4% ('% -.+@./5)(*(% -.+% '2%
0/.-'()5)'+,.% )+()-*(.% '+% '2% */,=-62.%
!A>
'$%:./% 9)9,'5*9% ('% -.56+)-*-)B+%
'2'-,/B+)-.9%.%@*-9)5)2*/'94%9)'50/'%C6'%
9'% 7*/*+,)-'% 2*% -.//'-,*% /'-'0-)B+% 0./%
0*/,'%('2%('9,)+*,*/).>
@$% :./%'9,/*(.9%@=9)-.9%?%'2'-,/B+)-.9>
!"#$%&'()"*
D>% E'% '+65'/*+% 2*9% ()9,)+,*9% @./5*9% ('%
notificacin, las cuales son desarrolladas
en los artculos siguientes fijando un
./('+% ('% 0/'2*-)B+>% % :./% '22.4% '2% ./('+%
('% '9,'% */,=-62.% +.% 0/'F6G7*% 9.#/'% 2*9%
/'72*9%('%2.9%0/B8)5.9%*/,=-62.9%9.#/'%2*9%
)+,'//'2*-).+'9% '+,/'% 2*9% ()9,)+,*9% @./5*9%
de notificacin. Asimismo, ha algunas
@./5*9%C6'%9'%/'2*-).+*+%('%2.%7'+'/*2%*%
lo particular por ejemplo, la notificacin
0'/9.+*2% 0.(/=*% (*/9'% '+% -6*2C6)'/%
267*/4% 0'/.% 9)% '2% 96F',.% -.50*/'-'% *% 2*%
H(5)+)9,/*-)B+% I/)#6,*/)*% -)'/,*5'+,'%
la notificacin tambi n ser personal,
pero calificada por el hecho de la
-.50*/'-'+-)*>%J.%5)95.%-*#/=*%('-)/%
9.#/'% 2*% '+,/'7*% '+% '2% (.5)-)2).4% C6'%
,*5#);+% 0.(/=*% 9'/% 0'/9.+*24% 0'/.% +.%
+'-'9*/)*5'+,'>%
. En cuanto a la notificacin por c dula,
9'%*-2*/*%5K9%*('2*+,'%C6'%-.+9)9,'%'+%
la e posicin en el lugar de notificacin
('2% 0/.0).% (.-65'+,.% .#F',.% ('% 2*%
5)95*>% :./% '9,'% 5.,)3.% '2% 0/'9'+,'%
*/,=-62.%-.+,)'+'%6+*%9)502'%/'5)9)B+>
<>% L+,/'% 2.9% 5'().9% '2'-,/B+)-.9% 5K9%
69*(.9%M.?%(=*%0./%2*9%H(5)+)9,/*-).+'9%
I/)#6,*/)*9% 5.('/+*9% '9,K% '2% 9)9,'5*% ('%
N#6GB+%,/)#6,*/).%'2'-,/B+)-.O>
P>% :./% '9,/*(.9% @=9)-.9% 9'% '+,)'+('% 6+% 9),).%
abierto al p blico de las oficinas de la
autoridad que e ect e la notificacin,
en el cual se fija el documento a
notificar por un determinado pla o
0./% '9,/*(.9% '2'-,/B+)-.94% 9'% '+,)'+('%
2*% 0K7)+*% '2'-,/B+)-*% C6'% 0*/*%
notificar documentos estable can las
autoridades fiscales.
. a notificacin por estrados puede
9'/% 6+*% @./5*% 96#9)()*/)*% ('+,/.% ('% 2*%
notificacin por comparecencia, como
/'962,*% ('2% 0/.-'()5)'+,.% ('2% */,=-62.%
!A4% .% #)'+% 06'('% 9'/% 6+% 5'-*+)95.%
de notificacin autnoma en algunos
)506'9,.9%('%-*/K-,'/%-'+9*24%-.5.%2.9%
('%#)'+'9%)+56'#2'9>
'+,-./012 3452 6/78+2 12 9:+;..:<=2 9;2
. as notificaciones no reali adas por
5'().9% @*-9)5)2*/'9% .% % '2'-,/B+)-.9% 9'%
/'*2)G*/K+% '+% '2% (.5)-)2).% ('2% .#2)7*(.%
,/)#6,*/).4% -.+@./5'% *% 2*9% +./5*9% ('%
este Cdigo. En caso de notificacin
personal, el lugar de notificacin puede
ser el de las oficinas de la Administracin
I/)#6,*/)*%.%-6*2C6)'/%.,/.%'+%C6'%9'%2'9%
ubique. En caso de notificaciones por
5'().94%@*-9)5)2*/'9%.%'2'-,/B+)-.9%;9,*9%
('#'/K+% M*-'/9'% *2% +15'/.% ,'2'@B+)-.4%
.% '+% '2% #6GB+% '2'-,/B+)-.% /'7)9,/*(.9%
*+,'% 2*% H(5)+)9,/*-)B+% I/)#6,*/)*% .%
se alado especficamente para fines
de notificacin por el interesado o su
/'0/'9'+,*+,'>%%
Q>% L+% -*9.% ('% C6'% 2.9% )+,'/'9*(.9% +.%
,'+7*+% (.5)-)2).% ,/)#6,*/).% /'7)9,/*(.%
'+% 2*% H(5)+)9,/*-)B+% I/)#6,*/)*4%
('#'/K+%9'R*2*/2.%'+%'2%0/)5'/%'9-/),.%.%
-.50*/'-'+-)*>
. os obligados tributarios podrn fijar un
(.5)-)2).% '90'-)*24% )+-26?'+(.% '+% 96%

!"#$!"%&'()*+**,-&"(.%/%('#&)*.(*!,0%"!"%1'*.(*0&)*#-%2$#&)
+*.(*0!*!)%)#('"%!*!./%'%)#-!#%3!*/$#$!*('*/!#(-%!*4%)"!0
#$%&'()'*+,-.'()(#/0-.1#&'2(3(.21(./('
2(' &' #0($2&' 3&0' )$' 4251.1%/0$#1-.'
601*+/$01$'#+$.2&'.&'%($'&*)17$/&01&8'(.'
)&%'30&#(2151(./&%'1.1#1$2&%'$'%+'%&)1#1/+2'
&' 3&0' )$' 4251.1%/0$#1-.' 601*+/$01$9' :)'
2&51#1)1&' $%;' #&.%/1/+12&' %(0<' ()' =.1#&'
vlido para las notificaciones de los actos
>1.#+)$2&%' $)' 30&#(2151(./&' 0(%3(#/&'
del cual se fij el domicilio especial,
%$)>&' ?+(' 3&0' #$+%$' .&' 153+/$*)(' $' )$'
4251.1%/0$#1-.' 601*+/$01$' .&' %(' 3+21(0$'
reali ar las notificaciones en l, en cu o
caso sta reali ar las notificaciones en
()'2&51#1)1&'/01*+/$01&9
!"#$%&'()"*
@9' :)'2&51#1)1&'/01*+/$01&'0(71%/0$2&'%(7=.')$%'
.&05$%'2('(%/('A&2()&'(%'()')+7$0'.$/+0$)'
para la reali acin de las notificaciones
al obligado tributario. o obstante, tanto
(.' )&%' 30&#(2151(./&%' 1.1#1$2&%' 3&0'
1.1#1$/1>$'2()'&*)17$2&'/01*+/$01&'#&5&'(.'
los procedimientos de oficio a iniciados,
$?+()'/1(.('2(0(#B&'$'%(C$)$0'+.')+7$0'
para recibir notificaciones distinto del
domicilio tributario. As, con la finalidad
2(' #&./(53)$0' )$' 3&%1*1)12$2' 2(' ?+('
los obligados tributarios requirieran fijar
+.')+7$0'21%/1./&'$'%+'2&51#1)1&'/01*+/$01&'
para recibir las notificaciones en los casos
(.' ?+(' 1.1#1(.' $)7=.' 30&#(2151(./&'
tributario por ejemplo el de las oficinas
2(' %+%' $+21/&0(%' #&./$*)(%8' ()' 2(' )$%'
oficinas de sus asesores legales, etc. ,
%('30(>D')$'2(%17.$#1-.'2('+.'2&51#1)1&'
(%3(#1$)8' ()' ?+(' %&)&' /(.20<' $)#$.#('
3$0$' ()' 30&#(2151(./&' (E30(%$5(./('
%(C$)$2&9' F(' #+*0(.' $2(5<%' 3&%1*)(%'
5$.1&*0$%' 21)$/&01$%' &' 2(' /0$*$%' 3&0'
3$0/(' 2(' )&%' &*)17$2&%8' (.' )&%' ?+(' .&'
0(%+)/$0$' 3&%1*)(' $' )$' 4251.1%/0$#1-.'
Tributaria e ectuar las notificaciones
(.' ()' 2&51#1)1&' (%3(#1$)' %(C$)$2&' 3&0'
0(%3&.%$*1)12$2' 2()' &*)17$2&' /01*+/$01&8'
(%/$*)(#1D.2&%(' ?+(' (.' /$)(%' #$%&%'
las notificaciones se reali arn en el
2&51#1)1&'/01*+/$01&9
!"!#$%&'''
!"
G9' H-71#$5(./(8' ()' #&.#(3/&' 2(' I)+7$0J'
de notificaciones se refiere a una
)&#$)1,$#1-.'K;%1#$8'3&0')&'?+('.&'3+(2(.'
$3)1#$0' (%/$%' 0(7)$%' 3$0$' )&%' #$%&%' 2('
notificacin, acsimilar o electrnica. De
$B;' ?+(' %(' B$*)$' 2(' I210(##1-.J' 3$0$'
$)+210'$')&%'5(#$.1%5&%'30&31&%'2('(%/&%'
5(#$.1%5&%' /(#.&)-71#&%' 5&2(0.&%9'
:%' 2(' $2>(0/10' ?+(' .&' %(' B$' 1.#)+12&' )$'
3&%1*1)12$2' 2(' +.$' 210(##1-.' 2(' #&00(&'
()(#/0-.1#&8'#&.'()'2()1*(0$2&'30&3-%1/&'
de incentivar el uso de la figura mucho
5<%' %(7+0$' 2()' *+,-.' ()(#/0-.1#&' ?+(8'
$' 21K(0(.#1$' 2(' $?+D)8' #&.%/1/+L(' +.'
2&51.1&' 30&31&' 2(' )$' 4251.1%/0$#1-.'
601*+/$01$9':.'(%('%(./12&8'/$5*1D.'3&20;$'
2(%17.$0%(' ()' *+,-.' ()(#/0-.1#&' #&5&'
2&51#1)1&'(%3(#1$)9'
M9' F(' $#)$0$' /$5*1D.' ?+(' #+$.2&' )$'
notificacin es personal el lugar no es
0()(>$./(9' ' :.' )&%' #$%&%' (.' ?+(' .&' %('
/(.7$' +.' 2&51#1)1&' /01*+/$01&' 0(71%/0$2&'
&' +.' /()DK&.&' &' *+,-.' ()(#/0-.1#&%'
#&5+.1#$2&%' $' )$' 4251.1%/0$#1-.'
601*+/$01$8'%('153&.('()'2(*(0'2('1.21#$0'
un lugar o direccin de notificacin
3$0$' )&' %+#(%1>&9' F1' *1(.' $)7+.$%'
)(71%)$#1&.(%' /1(.(.' )$' 0(7)$' 2(' ?+(' (.'
los procedimientos especficos se debe
se alar lugar para notificaciones aun
#+$.2&' %(' /(.7$' 2&51#1)1&' 0(71%/0$2&8'
#&.' )$' #&.%(#+(.#1$' 2(' ?+(8' 2(' .&'
hacerlo, se tiene por notificado de
)&%' $#/&%' %+*%17+1(./(%' 2(' 5$.(0$'
$+/&5</1#$8' %(' B$' &3/$2&' $?+;' 3&0'
dejar ese se alamiento especfico como
+.$' &3#1-.' #+$.2&' %(' /1(.(' 2&51#1)1&'
1.%#01/&8'&'#&5&'+.$'&*)17$#1-.'%&)&'(.'
$+%(.#1$' 2(' 0(71%/0&' 2(' +.' 2&51#1)1&'
/01*+/$01&9
'+,-./012 3452 67+819:82 ;/72 </7=792 +7.>?>+2
. as notificaciones se practicarn al
1./(0(%$2&8' %+' 0(30(%(./$./(' &' 3(0%&.$'
(E30(%$5(./('$+/&01,$2$9':.'%+'2(K(#/&8'
en las notificaciones que se realicen
 (%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1
!! $'*('4&5$(*2!)!.&*('*0!*(6,(-%('"%!*%2(-&!/(-%"!'!
"#$ "%$ %&'()$ *"+(%(,-$ .()($ "%%-$ .-)$ "%$
/#0")"*(,-$ -$ "#$ *&$ ,-1/2/%/-$ 0)/3&0()/-4$
*"$.)(20/2()5#$(%$.)/#2/.(%$-$"#2()'(,-$
,"%$ "*0(3%"2/1/"#0-$ ,-#,"$ *"$ 6&3/")"$
2-#*0/0&/,-$"%$,-1/2/%/-$0)/3&0()/-$-$%&'()$
de notificacin a los e ectos tributarios
-$ ($ 2&(%7&/")$ .")*-#($ 1(8-)$ ,"$ ",(,$
8$2(.(9$:/#2&%(,($2-#$"%$/#0")"*(,-4$*&$
)".)"*"#0(#0"$ -$ .")*-#($ ";.)"*(1"#0"$
(&0-)/9(,($ $ .-)$ )(9-#"*$ %(3-)(%"*$ -$ ,"$
.()"#0"*2-$ 7&"$ *"$ "#2&"#0)"$ "#$ ,/26-$
%&'()$-$,-1/2/%/-$8$7&","$2-#*0(#2/($,"$
*&$/,"#0/,(,<
. En el acuse de recibo de la notificacin
,"3")5$ 2-#*0()4$ 2-1-$ 1=#/1-4$ %($
identificacin del notificador, la
/#,/2(2/>#$,"%$,=(4$6-)($8$,"*2)/.2/>#$,"%$
lugar en que se practica la notificacin,
la identificacin de la persona que
)"2/3"$ "%$ ,-2&1"#0-$ )"*."20/:-4$ *&$
relacin con el interesado su firma.
?<$ @#$ %-*$ 2(*-*$ "#$ 7&"$ #-$ *"$ "#2&"#0)"$
#/#'&#($ ,"$ %(*$ .")*-#(*$ /#,/2(,(*$ "#$
"%$#&1")(%$A$(#0")/-)4$(*=$2-1-$2&(#,-$
stas se negaren a firmar la constancia
respectiva, se practicar la notificacin
por c dula, fijndose sta en el lugar,
,"B(#,-$ "#$ C*0"$ %-*$ ,-2&1"#0-*$ "#$
*-3)"$2"))(,-<
. El acuse de la notificacin por c dula
,"3")5$ /#,/2()$ 2-1-$ 1=#/1-4$ %($
identificacin del sujeto notificado, el
acto que se notifica, la echa direccin
donde se reali a la notificacin, el
#D1")-$ ,"$ %($ 2C,&%(4$ "%$ 1-0/:-$ .-)$ "%$
cual se utili a esta orma de notificacin
8$%($/#,/2(2/>#$";.)"*($7&"$*"$.)-2",/>$
a fijar la c dula dejar los documentos
materia de la notificacin.
!"#$%&'()"*
. e identifican, en primer lugar, tres sujetos
a los que se puede notificar el interesado,
7&"$ *")=($ "%$ -3%/'(,-$ 0)/3&0()/-$ ($ 7&/"#$
se refiere o a ecta el acto o resolucin
notificado a el representante legal o
:-%&#0()/-$ ,"$ C*0"E$ &#$ 0")2")-$ 7&"$ F&"$
";.)"*(1"#0"$ (&0-)/9(,-$ .()($ )"2/3/)$
notificaciones, como podra ser el asesor
%"'(%<$$
G<$ H&"'-4$ .)":/"#,-$ %($ 6/.>0"*/*$ ,"$
notificacin en un lugar sico, seg n
%-$ ,/*.&"*0-$ "#$ "%$ ()0=2&%-$ (#0")/-)4$ ($
%-*$ 0)"*$ 0/.-*$ ,"$ *&B"0-$ (#0")/-)"*$ *"$
(')"'(#$-0)(*$.-*/3/%/,(,"*I$"%$.)/#2/.(%$
-$ "#2()'(,-$ ,"%$ "*0(3%"2/1/"#0-$ 84$
"#$ '"#")(%4$ 2&(%7&/")$ .")*-#($ 1(8-)$
8$ 2(.(9$ 7&"$ *"$ "#2&"#0)"$ "#$ "%$ %&'()4$
*/"1.)"$ 8$ 2&(#,-$ ";/*0($ &#$ J:=#2&%-K$
)(9-#(3%"$ "#0)"$ "*($ .")*-#($ 8$ (%'&#-$
,"$ %-*$ 0)"*$ *&B"0-*$ /#,/2(,-*4$ "%$ 2&(%$ *"$
,"0")1/#($ -$ .-)$ )(9-#"*$ .)-F"*/-#(%"*4$
,"$(1/*0(,4$:"2/#,(,$-$$.()"#0"*2-<$@*"$
:=#2&%-$ ,"3"$ *")$ ,"2%()(,-$ .-)$ 7&/"#$
recibe la notificacin consignarse en
el acta de notificacin respectiva. De
%-$ 2-#0)()/-4$ "#$ &#$ "*0(3%"2/1/"#0-$ (%$
p blico, sera poco ra onable notificar a
2&(%7&/")$ .")*-#($ 7&"$ "*0C$ "#$ "%$ %&'()$
"#$ 2-#,/2/>#$ ,"$ 2%/"#0"4$ .-)$ "B"1.%-<$$
L6-)(4$ *"($ (#0"$ %($ (&*"#2/($ ,"$
2&(%7&/")($ ,"$ "*0-*$ *&B"0-*$ *&*2".0/3%"*$
de notificacin, sea ante la negativa a
firmar o dar acuse de recibo, se opta,
con fines garantistas, por la notificacin
por c dula, seg n se defini en el
2-1"#0()/-$,"%$()0=2&%-$!A<$
+,--.,/0,12345
. a notificacin personal se har
entregando personalmente al notificado
2-./($ =#0"')($ ,"$ %($ )"*-%&2/>#$ -$ ,"%$
,-2&1"#0-$ 7&"$ ,"3"$ *")$ .&"*0-$ "#$ *&$
2-#-2/1/"#0-4$ 6(2/C#,-*"$ 2-#*0()$ .-)$
escrito la notificacin por el uncionario
"#2()'(,-$ ,"$ %($ ,/%/'"#2/(4$ 2-#$
/#,/2(2/>#$,"%$,=(4$6-)($8$%&'()$"#$7&"$
*"$6(8($.)(20/2(,-<
G<$ M(13/C#$ .-,)5$ .)(20/2()*"$ %($
notificacin personal citndose al
/#0")"*(,-$ .-)$ %-*$ 1",/-*$ *"+(%(,-*$

!"#$!"%&'()*+**,-&"(.%/%('#&)*.(*!,0%"!"%1'*.(*0&)*#-%2$#&)
+*.(*0!*!)%)#('"%!*!./%'%)#-!#%3!*/$#$!*('*/!#(-%!*4%)"!0
#$% #&% &'(#)*&% +,% -#&% *)(./0&1% !2% -#% #3(#%
Cdigo, para que concurra a las oficinas
-#%&*%4-5'$'3()*/'6$%7)'+0(*)'*%-#$()1%-#&%
8&*91% -#% ::::% -.*3;% +*<1% *8#)/'+'5'#$(1%
de darlo por notificado con orme a lo
-'380#3(1%#$%&*%8)#/'(*-*%-'3813'/'6$:
. En el supuesto de notificaciones por
/1))#1%=3(*3%-#+#)>$%?*/#)3#%#$%@1)5*%
A0#% 8#)5'(*$% -#<*)% /1$3(*$/'*% -#% 30%
)#/#8/'6$;% % #$% #&% -15'/'&'1% )#B'3()*-1%
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'$(#)#3*-1%&*%0('&'9*/'6$%-#%#3(#%5#-'1%-#%
notificacin requerir que el interesado
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/1$1/'-1% #$% #&% 8*.3;% 1% $1% 3#% ?0+'#)#%
podido reali ar las notificaciones en
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#&%*)(./0&1%!J%-#%#3(#%K6-'B1;%3#%&#%/'(*)>%
para su comparecencia en las oficinas
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7)'+0(*)'*% 5#-'*$(#% #-'/(13% 80+&'/*-13%
en el diario oficial por .... veces
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1%+'#$;%#$%#3()*-13%@.3'/13%1%#&#/()6$'/13;%
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administrativo. a notificacin as
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0$*%/158*)#/#$/'*:%43.;%$1%3#%?*/#%&*%
notificacin directamente por edicto o
por estrados, sino que lo que se notifica
#3% &*% /'(*/'6$% *% 0$*% /158*)#/#$/'*%
para ser notificado en sta.
J:% K151%3#%'$-'/*%#$%#&%*)(./0&1%3'B0'#$(#;%#&%
3'3(#5*%/&>3'/1%-#%#3()*-13%'58&'/*%A0#%
los documentos a notificar se fijan durante
0$% 8&*91% #$% 0$% 3'('1% *+'#)(1% *&% 8N+&'/1%
dentro de las oficinas de la autoridad
#$% &*% 8>B'$*% #&#/()6$'/*% A0#% *&% #@#/(1%
estable can las autoridades fiscales. En
#3(#% /*31;% % 3#% #O?'+#% &*% /'(*/'6$% 8*)*%
&*% /158*)#/#$/'*% /1))#381$-'#$(#;% #$%
&*%/0*&%3#%#$()#B*)>%&*%-1/05#$(*/'6$%
)#38#/('L*:%
P:% R'$*&5#$(#;%&0#B1%-#%&*%/158*)#/#$/'*%
$1% *(#$-'-*;% -#+#% /1$3'B$*)3#% #$% #&%
#O8#-'#$(#%0$*%/1$3(*$/'*%*&%)#38#/(1;%
teni ndose por hecha la notificacin al
-.*%3'B0'#$(#%*&%-#%#3(*%/1$3(*$/'*:%
S:% K151% 80#-#% L#)3#;% 3#% ()*(*% -#%
dos notificaciones la primera,
8*)*% &*% /158*)#/#$/'*;% 5#-'*$(#%
#3()*-13T% &*% 3#B0$-*;% &*% A0#% 3#%
8)*/('/*% 8#)31$*&5#$(#% #&% -.*% -#% &*%
/158*)#/#$/'*%1%5#-'*$(#%/1$3(*$/'*%
#$%#&%#O8#-'#$(#:%
+,9:9-16;/3-.08
U*)*% #@#/(13% -#% &1% -'380#3(1% #$% #&% &'(#)*&%
@,% -#&% *)(./0&1% !2% D% #$% /*31% -#% A0#% &*%
$1)5*('L*% #38#/'*&% -#% -#(#)5'$*-13%
()'+0(13% #3(*+&#9/*% #3(#% 3'3(#5*;% &*3%
notificaciones por estrados se harn
fijando durante . das el documento que
se pretenda notificar en un sitio abierto
al p blico de las oficinas de la autoridad
que e ect e la notificacin publicando
*-#5>3% #&% -1/05#$(1% /'(*-1;% -0)*$(#%
#&% 5'351% 8&*91;% #$% #&% 3'('1% #&#/()6$'/1% % -#%
&*% 4-5'$'3()*/'6$% 7)'+0(*)'*;% 3'% &1% ?0+'#)#:%
 (%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1
!" $'*('4&5$(*2!)!.&*('*0!*(6,(-%('"%!*%2(-&!/(-%"!'!
#$%&'( )*+,'( -.( %'/0+12( +( )+10$1( 3.*( 34+(
-$56$./0.( +*( 7*0$8'( ( ./( 96.( .*( 3'%68./0'(
ue fijado o, en su caso, publicado. a
+60'1$3+3( 3.:+12( %'/-0+/%$+( 3.( .**'( ./( .*(
.;).3$./0.(1.-).%0$<'=(
>/( .-0'-( %+-'-?( -.( 0./312( %'8'( @.%&+(
de notificacin la del da siguiente al
<./%$8$./0'(3.*()*+,'($/3$%+3'=(
!"#$%&'()"*+
A3.82-( 3.( -.1( )+10.( 3.*( -$-0.8+( 3.(
notificacin por comparecencia a que se
refiere el artculo , se prev este m todo
de notificacin de orma autnoma
)+1+( +96.**'-( %+-'-( ./( 96.( *+( *.B( 3.( 6/(
3.0.18$/+3'( 01$C60'( +-4( *'( .-0+C*.,%+=( >-(
6-6+*(96.(.-0.(-$-0.8+(-.(+)*$96.(./(.*(%+-'(
3.( $8)6.-0'-( %./-+*.-( %'8'( .*( 3.( C$./.-(
$/86.C*.-(6('01'-(01$C60'-(86/$%$)+*.-=(
,-,./0123.45+6+/,-,78/3.459+
D=( E+( A38$/$-01+%$F/( G1$C60+1$+( )'312(
practicar notificaciones en el bu n
electrnico a que se refiere el artculo
, siempre que se identifiquen
fidedignamente al remitente
destinatario de la notificacin.
. as notificaciones practicadas en
3$%&'( C6,F/( )1'36%$12/( *'-( .@.%0'-(
de las reali adas en el domicilio fiscal
%'/-0$06$3'=(
H=( I$/( ).1:6$%$'( 3.( *'( 3$-)6.-0'( ./( .*(
/68.1+*( J( -$56$./0.?( )+1+( 96.( *+(
notificacin se practique utili ando
.*( C6,F/( .*.%01F/$%'( -.( 1.96.1$12( 96.(
.*( $/0.1.-+3'( &+B+( -.K+*+3'( 3$%&'(
8.3$'( %'8'( )1.@.1./0.( '( %'/-./0$3'(
.;)1.-+8./0.( -6( 60$*$,+%$F/=( >/( .-0'-(
casos, la notificacin se entender
)1+%0$%+3+( +( 0'3'-( *'-( .@.%0'-( *.5+*.-(
+*(96$/0'(34+(&2C$*(-$56$./0.(3.(+96.*(./(
96.( .*( 3'%68./0'( &+( -$3'( $/01'36%$3'(
./(.*(C6,F/(.*.%01F/$%'=
J=( E+( A38$/$-01+%$F/( G1$C60+1$+( )'312(
.-0+C*.%.1( 1.5*+8./0+1$+8./0.( *+(
'C*$5+%$F/( 3.( %'/0+1( %'/( 6/( C6,F/(
.*.%01F/$%'( ).18+/./0.?( .*( %6+*(
-6-0$06$12( +*( 3'8$%$*$'( 01$C60+1$'( %'8'(
lugar para recibir notificaciones e,
$/%*6-'?( )'312( $8).3$1( *+( )'-$C$*$3+3(
de fijar otro domicilio especial seg n lo
3$-)6.-0'( ./( .*( /68.1+*( H( 3.*( +104%6*'(
LM=( >/( .-0.( -6)6.-0'?( *+( A38$/$-01+%$F/(
G1$C60+1$+(3.C.12($8)*.8./0+1(6/(-$-0.8+(
1+,'/+C*.(3.(+*.10+-(3.(*+(.;$-0./%$+(3.(
una notificacin.
N=( >/( %+-'( 3.( $/%68)*$8$./0'( 3.( +*57/(
3.C.1( 96.( %'11.-)'/3+( +*( 'C*$5+3'(
01$C60+1$'()+1+(.@.%0'-(3.(*+(+-$5/+%$F/(
3.( ( 6/( C6,F/( .*.%01F/$%'?( -.( +)*$%+12(
*+(-+/%$F/($/3$%+3+(./(.*(+104%6*'(DON(B(
se proceder a reali ar la notificacin
-.57/( *'-( 8.3$'-( /'( .*.%01F/$%'-(
)1.<$-0'-(./(*'-(+104%6*'-(+/0.1$'1.-=
. El sistema de notificacin deber
+%1.3$0+1( *+( 01+/-8$-$F/?( *+-( @.%&+-( B(
&'1+-(./(96.(-.()1'36,%+(.*(3.)F-$0'(3.(
la notificacin en el bu n electrnico
+-$5/+3'( +*( $/0.1.-+3'?( .*( +%%.-'(
3.( P-0.( +*( %'/0./$3'( 3.*( 8./-+:.( 3.(
notificacin para el supuesto del numeral
H( B( .*( &.%&'( 3.( 96.( -.( &+( )6.-0'( +(
3$-)'-$%$F/( .*( %'/0./$3'( 4/0.51'( 3.( *+(
8$-8+=
!"#$%&'()"*
D=( I.( C6-%+( $/%'1)'1+1( 6/( )1$/%$)$'(
de prevalencia de la notificacin
.*.%01F/$%+?( +C1$./3'( *+( )'-$C$*$3+3( 3.(
96.( 1.5*+8./0+1$+8./0.( -.( .-0+C*.,%+(
el deber ormal de fijar un bu n
.*.%01F/$%'( ).18+/./0.?( %'8'( .*( 96.(
B+(.;$-0.(./(<+1$'-()+4-.-=(
M=( A&'1+?( -.( ')0+( )'1( 96.( -$( ./( .*(
)1'%.3$8$./0'(3.(+-$5/+%$F/(3.*(C6,F/(
.*.%01F/$%'( -.( .-0+C*.%./( 3.C.1.-(
+( %+15'( 3.*( 'C*$5+3'( 01$C60+1$'?( .*(
$/%68)*$8$./0'( 3.( 3$%&'( 3.C.1( -.+(
-+/%$'/+C*.( +38$/$-01+0$<+8./0.?( -$/(

!"#$!"%&'()*+**,-&"(.%/%('#&)*.(*!,0%"!"%1'*.(*0&)*#-%2$#&)
+*.(*0!*!)%)#('"%!*!./%'%)#-!#%3!*/$#$!*('*/!#(-%!*4%)"!0
#$%& '()*'#$%& +,*$-',.%+& /%& /01& ),1&
notificados actos o acudir a medios
2%.31'-,+& -,(,& *,+& %/'-4,+5& -$0./,&
%6'+40.& ,41,+& (%/',+& (7+& +%2$1,+& 0&
/'+),+'-'8.& /%& -,.9,1('/0/& -,.& *0+&
),+':'*'/0/%+& './'-0/0+& %.& *,+& 014;-$*,+&
0.4%1',1%+<&
!"##$%&' ()' *+,"-./' 0+"1,&#$2&"1' 3'
4,&5.6"&7.#$%&'48#7$#.'5"'.#7,.#$2&"1
!"#$%&'()**+),"&-./+
"<& =.& *,+& )1,-%/'('%.4,+& 41':$401',+5& #$'%.&
>020& ?0*%1& +$& /%1%->,& /%:%17& )1,:01&
*,+&>%->,+&.,1(0*(%.4%&-,.+4'4$4'?,+&/%*&
('+(,<&@0&,:*'20-'8.&/%&0),1401&)1$%:0&
+%& %.4'%./%& -$()*'/0& +'& +%& /%+'2.0.5&
/%& (,/,& -,.-1%4,& *,+& %*%(%.4,+& /%&
)1$%:0& %.& ),/%1& /%& *0& A/('.'+410-'8.&
B1':$401'0<&
C<& D,/17.& '.?,-01+%& 4,/,+& *,+& (%/',+& /%&
)1$%:0&0/('4'/,+&%.&E%1%->,<
F<& @,+& /,-$(%.4,+5& *':1,+& G& 1%2'+41,+&
-,.40:*%+& -,.+4'4$G%.& %*%(%.4,&
/%& )1$%:05& +'%()1%& G& -$0./,& +%&
lleven en debida orma, reflejando
fielmente la situacin financiera. o
,:+40.4%5& *0& A/('.'+410-'8.& B1':$401'0&
)$%/%& /%+?'14$01& %*& -,.4%.'/,& /%& *0&
-,.40:'*'/0/& (%/'0.4%& ,41,+& %*%(%.4,+&
/%&)1$%:0&%64%1.,+&0&3+40<&
H<& E%&-,.+401&0&*0&A/('.'+410-'8.&B1':$401'0&
que la contabilidad no refleja la realidad
econmica financiera del obligado
41':$401',5& ),/17& /%+-,.,-%1*0& G& %.& +$&
-0+,&0)*'-01&%*&(34,/,&/%&:0+%&)1%+$.40&
a que se refiere el literal b del artculo
IH<
I<& @0+& )1$%:0+& '.-,./$-%.4%+& .,& +%17.&
0/('+':*%+& G& /%:%17.& 1%->0J01+%&
(%/'0.4%& /%-'+'8.& (,4'?0/0<& =*&
09%-40/,&),/17&/%K01&-,.+40.-'0&/%&+$&
/'+-,.9,1('/0/5&*0&#$%&+%17&-,.+'/%10/0&
0*&1%+,*?%1+%&%*&1%-$1+,&#$%&-,11%+),./0<
L<& @0& )1$%:0& +%& 0)1%-'017& -,.9,1(%& 0& *0&
1%2*0&/%&*0&+0.0&-1;4'-0<
!"!#$%&'''
!"
. o se admitir como medio probatorio
%*& #$%& >0:'%./,& +'/,& 1%#$%1'/,& ),1&
*0& A/('.'+410-'8.& B1':$401'0& /$10.4%& %*&
proceso de verificacin o fiscali acin,
,5& /%& +%1& %*& -0+,5& %.& *0& 410('40-'8.&
/%*& 1%-$1+,& /%& 1%-,.+'/%10-'8.5& .,&
>$:'%10&+'/,&)1%+%.40/,&),1&%*&,:*'20/,&
41':$401',5& +0*?,& #$%& 3+4%& )1$%:%& #$%&
*0& ,('+'8.& .,& +%& 2%.%18& ),1& +$& -0$+0&
,& 0-1%/'4%& *0& -0.-%*0-'8.& ,& 2010.4'-%&
%*& (,.4,& '()$2.0/,& ?'.-$*0/,& 0& *0+&
)1$%:0+<
012345!6718
"<& M%&-,.+0210&%*&)1'.-')',&2%.%10*&/%&#$%&
#$'%.&0*%20&*0&,-$11%.-'0&/%&$.&>%->,&
)010&9$./01&+$&/%1%->,5&/%:%&)1,:01*,5&
G&/%&*0&0/('+':'*'/0/&/%&4,/,+&*,+&(%/',+&
/%& )1$%:05& *0& -$0*& +%17& 0)1%-'0/0& /%&
0-$%1/,& 0& *0+& 1%2*0+& /%& *0& +0.0& -1;4'-05&
*,& #$%& +$),.%& #$%& #$'%.& 0)1%-'0& *0&
)1$%:0& /%:%& 04%.%1+%& 0& )1'.-')',+& /%&
%#$'/0/& G& K$+4'-'05& +'.& )1%-,.-%)4,+&
,& 0+)%-4,+& -'1-$.+40.-'0*%+& ,& >%->,+&
#$%& .,& +$12%.& /%& *,+& 0.4%-%/%.4%+& G&
%*%(%.4,+&)1,:04,1',+&)1,/$-'/,+&%.&*0+&
0-4$0-',.%+&0/('.'+4104'?0+<
C<& =.& )014'-$*01& +%& )1%-'+0& %*& 0*-0.-%& /%&
*,+& 1%2'+41,+& -,.40:*%+& -,(,& )1$%:0&
en la medida que reflejen la realidad
econmica financiera del obligado
41':$401',5& )$/'%./,& *0& A/('.'+410-'8.&
B1':$401'0& 0)01401+%& /%& %**0& -,.& :0+%&
%.& %*%(%.4,+& %64%1.,+& /%& )1$%:0& %&
'.-*$+,& /%+-,.,-%1*,& -,()*%40(%.4%5&
/%:'%./,&%.&40*&-0+,&0)*'-01&*0&)1$%:0&
/%& './'-',+& )1,)'0& /%*& (34,/,& /%&
:0+%& )1%+$.405& +'%()1%& #$%& +%& /%.& *,+&
+$)$%+4,+&/%*&014;-$*,&II&/%*&N,/%*,<&
F<& A+'('+(,5& +%& 1%-,.,-%& #$%& %.& ($->,+&
-0+,+& *0+& )1$%:0+& .,& +,.& /%& 97-'*& ,&
*%20*& 0--%+,& /%*& ,:*'20/,& 41':$401',5&
),1& -01%-%1& 3+4%& /%& *0+& ),4%+40/%+& /%&
'()%1',&/%&*0&A/('.'+410-'8.&B1':$401'0<&=.&
%+%& +%.4'/,5& ),1& %K%()*,5& .,1(0*(%.4%&
*0+& )1%+$.-',.%+& 0)*'-0/0+& ),1& *0&
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!" $'*('4&5$(*2!)!.&*('*0!*(6,(-%('"%!*%2(-&!/(-%"!'!
#$%&'&()*+,&-'./*&01)+*&+.+$%&)2'.3*120+.
2'.,4')*+*&45.6+.712.312$2.(2*.$&*2,)+.4.
&'$&*2,)+5.2()4.2(5.&'$&,&+*&+8.9'.)+6.,+(45..
26. 406&:+$4. )*&01)+*&4. 34$*;+. *2712*&*.
$2. 6+. ,4%3+*+,&-'. ,4'. 6+. (&)1+,&-'.
2,4'-%&,+. $2. 4)*4(. ,4')*&01<2')2(.
3+*+. ,4'()+)+*. (&. 64. 3*2(1%&$4. 34*. 6+.
#$%&'&()*+,&-'./*&01)+*&+.2()=.$2')*4.$2.
3+*=%2)*4(. *+>4'+062(5. 312$2. *2712*&*.
$2. &'?4*%+,&-'. 712. 40*+. 2'. 34$2*. $2.
la Administracin Tributaria, con el fin
$2. )2'2*. 64(. $+)4(. $2. ,4%3+*+,&-'.
+$2,1+$4(.3+*+.+36&,+*.,4**2,)+%2')2.
26.%@)4$4.3*2(1')&A48...
B8. C4*. 4)*+. 3+*)2. 2'. ,1+')4. +. 6+(.
3*120+(. &',4'$1,2')2(. *2,4:2. 6+.
(461,&-'. +$43)+$+. 2'. 6+. %+<4*;+.
$2. 6+(. 62:&(6+,&4'2(. ,4%3+*+$+(5. (2.
justifica porque evita dilaciones no
&%3&$2. 26. ,4')*46. $2. 434*)1'&$+$. 4.
,4'A2'&2',&+.$2.6+.3*120+.*2,D+>+$+8.
E+02. &'$&,+*. 712. (2. (+',&4'+. ,4%4.
3*120+. 2F)2%34*='2+5. +71266+(. 712.
?12*4'. (46&,&)+$+(. 34*. 6+. #$%&'&()*+,&-'.
Tributaria de manera especfica
'4. 3*2(2')+$+(. 34*. 64(. 406&:+$4(.
)*&01)+*&4(. $2. %+'2*+. 434*)1'+8. 9'.
)+62(. ,+(4(. (2. (1:&2*2. 712. . $&,D4(.
%2$&4(. $2. 3*120+. (2+'. *2,D+>+$4(.
$+$+.6+.+,)&)1$.$464(+.$2.64(.406&:+$4(.
)*&01)+*&4(5. 2F,23)1='$4(2. 64(. ,+(4(.
2'. 64(. 712. 26. 406&:+$4. $2%12()*2. 712.
6+. '4. 3*2(2')+,&-'. $2. 6+. 3*120+. '4. (2.
:2'2*-.34*.(1.,+1(+.G34*.2H2%3645.1'+.
,4'()+',&+. 2%&)&$+. 34*. 1'+. +1)4*&$+$.
$26.2F)2*&4*.*2(32,)4.+.*2')+(.:2'2*+$+(.
<.3+:+$+(.2'.26.2F)2*&4*.712.2(.*2%&)&$+.
,4'. *2)*+(4I5. D+0&$+. ,12')+. $2. 6+.
2F&()2',&+. $2. 1'+. $&(32'(+. *+>4'+062.
3+*+.6+.3*2(2')+,&-'.2F)2%34*='2+.$26.
%2$&4.$2.3*120+.2'.,12()&-'8
!"#$%&'()*+,)-"./&0%1(0./,
J+(.3*2(1',&4'2(.2()+062,&$+(.34*.6+(.62<2(.
)*&01)+*&+(.312$2'.$2()*1&*(2.34*.6+.3*120+.
2'.,4')*+*&45.2F,23)4.2'.64(.,+(4(.2'.712.
266+(.2F3*2(+%2')2.64.3*4D;0+'8
234567!893:
K2. 2()+062,2. ,4%4. 3*&',&3&4. :2'2*+6.
3+*+. 6+(. 3*2(1',&4'2(. +$43)+$+(. 2'.
6+(. '4*%+(. )*&01)+*&+(5. 712. @()+(. $202'.
2')2'$2*(2. ,4%4. 3*2(1',&4'2(. 712.
+$%&)2'.3*120+.2'.,4')*+5.2F,23)4.2'.64(.
,+(4(.2'.712.2F3*2(+%2')2.(2.2()+062>,+.
712. 6+. 3*2(1',&-'. 2(. $2. $2*2,D4. <5.
,4'(2,12')2%2')25.'4.+$%&)2.3*120+.2'.
,4')*+8
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J4(. D2,D4(. 712. (2. ,4'4>,+'. ,4'. %4)&A4.
$26. 2H2*,&,&4. $2. 6+(. ?+,16)+$2(. $2. ,4')*46.
tributario e tensivo fiscali acin previstas
2'.2()2.E-$&:45.4.2'.4)*+(.62<2(.)*&01)+*&+(5.
4. 0&2'. 712. ,4'()2'. 2'. 64(. 2F32$&2')2(. 4.
$4,1%2')4(. 712. )2':+. 2'. (1. 34$2*. 6+.
#$%&'&()*+,&-'. /*&01)+*&+5. (2*A&*='5. 3+*+.
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,1+671&2*. 4)*+. +1)4*&$+$. 1. 4*:+'&(%4.
,4%32)2')2.2'.%+)2*&+.$2.)*&01)4(8
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*2(461,&4'2(. $2. 6+. #$%&'&()*+,&-'.
/*&01)+*&+. 4. $2. ,1+671&2*. 4)*4. 4*:+'&(%4.
?+,16)+$4. 3+*+. +$%&'&()*+*. )*&01)4(5. 2'. 26.
2F32$&2')2. 712. (2. &'()*1<+. ,4'. %4)&A4.
$26. 3*4,2$&%&2')4. +$%&'&()*+)&A4. 4. 2'.
2F32$&2')2(. 4. $4,1%2')4(. $&()&')4(. 712.
40*2'. 2'. 34$2*. $2. 6+. #$%&'&()*+,&-'.
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"*'&-%!#2&3
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L8. J+. $2)2*%&'+,&-'. 4. 6&71&$+,&-'. $2.
oficio es el acto resolutorio mediante
26. ,1+6. 6+. #$%&'&()*+,&-'. /*&01)+*&+.
verifica la e istencia de un hecho
:2'2*+$4*. <. *2+6&>+. 6+(. 432*+,&4'2(. $2.
cuantificacin determina el importe
$2. 6+. $21$+. )*&01)+*&+5. ,4%3*40+'$4.

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2&'612-&'#7$ 8$ +)2)&9'*-*+#$ )*$ ),2)$
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-0$ ,1A)2#$ &),/#*,-60)$ 8$ )0$ 9#*2#$ +)$ 0-$
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B;$ C-,$+)2)&9'*-%'#*),$#$0'31'+-%'#*),$+)$
oficio sern previas o definitivas.
. Tendrn el carcter de definitivas
0-,$ /&-%2'%-+-,$ %#*$ 6-,)$ )*$ )0$
procedimiento de fiscali acin mediante
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0-$ 2#2-0'+-+$ +)$ 0#,$ )0)9)*2#,$ +)$ 0-$
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)*$)0$*19)&-0$D$+)$),2)$-&2.%10#;
D;$ E*$0#,$+)9=,$%-,#,$2)*+&=*$)0$%-&=%2)&$
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que han sido objeto de la fiscali acin.
6G$<31)00-,$ 31)$ ,)$ &)-0'%)*$ ,#6&)$ 0-$
6-,)$ +)$ '*H#&9-%'4*$ 31)$ #6&-$ )*$
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#$ 31)$ ,)$ 5-$ ,#0'%'2-+#$ -0$ #60'(-+#$
2&'612-&'#$,'*$&)-0'@-&$1*$/&#%)+'9')*2#$
de fiscali acin, inclu endo las que
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#$ ,)$ #&')*2)*$ -$ %#&&)('&$ )&&#&),$ +)$
5)%5#$#$-&'29?2'%#,$%#9)2'+#,$)*$0-$
+)%0-&-%'4*;
K;$ C#,$)0)9)*2#,$+)$0-$#60'(-%'4*$2&'612-&'-$
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2)&9'*-+#$ %#*$ 1*-$ 0'31'+-%'4*$ /&):'-$
!"!#$%&'''
!"
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*19)&-0$ -*2)&'#&7$ *#$ /#+&=*$ ,)&$ #6A)2#$
*1):-9)*2)$ +)$ 1*$ /&#%)+'9')*2#$ +)$
fiscali acin posterior. En el caso de estas
0'31'+-%'#*),7$ ,40#$ ,)&=*$ ,1,%)/2'60),$
de modificacin aquellos aspectos de
0-$ -12#0'31'+-%'4*$ *#$ %#*,'+)&-+#,$
)>/&),-9)*2)$ )*$ 0-$ +)2)&9'*-%'4*$
-*2)&'#&;$$
L;$ C#,$)0)9)*2#,$+)$0-$#60'(-%'4*$2&'612-&'-$
-$ 0#,$ 31)$ *#$ ,)$ 5-8-*$ )>2)*+'+#$ 0-,$
-%21-%'#*),$ +)$ %#9/&#6-%'4*$ )$
'*:),2'(-%'4*$ /#+&=*$ ,)&$ #6A)2#$ +)$
1*$ /&#%)+'9')*2#$ +)$ %#9/&#6-%'4*$
#$ '*:),2'(-%'4*$ /#,2)&'#&7$ ,-0:#$ 31)$ 0-$
fiscali acin ha a sido ormalmente
declarada total o integral. o se
)*2)*+)&=$ '*2)&&19/'+-$ 0-$ /&),%&'/%'4*$
/#&$0-,$-%21-%'#*),$*#$&)H)&'+-,$-$),2#,$
)0)9)*2#,;
!"#$%&'()"*
M;$ N)$ ,)O-0-$ )0$ %#*%)/2#$ +)$ 0-$
determinacin o liquidacin de oficio,
)*2)*+'+-$?,2-$%#9#$)0$-%2#$&),#012#&'#$
por el que se verifica la e istencia de
1*$ 5)%5#$ ()*)&-+#&7$ ,)$ &)-0'@-*$ 0-,$
operaciones de cuantificacin, se
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2&'612-&'-$#$+)0$,-0+#$-$+):#0:)&$8$+)$,)&$
)0$%-,#$,)$+)2)&9'*-$0-$&),/#*,-6'0'+-+$
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%#*$ )0$ 9#*2#$ +)$ 0-$ +)1+-$ 2&'612-&'-;$
<,.$ /#&$ )A)9/0#7$ )0$ 9#*2#$ +)$ 0-$ +)1+-$
2&'612-&'-$ -2&'61'+-$ -0$ &),/#*,-60)$
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&),/#*,-6'0'+-+$/#&$0-$,-*%'4*$'9/1),2-$
-0$ #60'(-+#$ 2&'612-&'#$ /&'*%'/-07$ *#$
%#'*%'+'&=$ %#*$ )0$ 9#*2#$ +)$ 0-$ +)1+-$
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0-$ +'H)&)*%'-$ )*2&)$ 0-,$ +)2)&9'*-%'#*),$
o liquidaciones de oficio de carcter
definitivo las de carcter previo.
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,)$ 12'0'@-$ 0-$ *#9)*%0-21&-$ Q0'31'+-%'4*$
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#$%&'('%)*+,- .)- +/0*$- 1.- 2#$.&'*,3- 4')-
.56*$0%7-(.-8*-%#9*1%-#%$-.(9.-9:$5')%7-
;/.- *#*$.<.- .)- *+0/)*- +.0'(+*<'=)-
9*56':)7- #*$*- )%- 0.).$*$- <%)>/('=)-
<%)-+*-+';/'1*<'=)-2#$%&'('%)*+,-*-;/.-(.-
refiere el artculo .
. as liquidaciones definitivas implican
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%6@.9%- 1.- <%5#$%6*<'=)7- .)- (/(-
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#.$'=1'<%7- )%- #/.1.)- &%+&.$- *- (.$-
$.&'(*1%(-#%$-+*-C15')'(9$*<'=)-D$'6/9*$'*3-
E%$-.++%7-(.-9$*9*-1.-1.9.$5')*<'%).(-;/.-
&'.).)-#$.<.1'1*(-1.-/)-#$%<.1'5'.)9%-
de fiscali acin que ha e aminado
+*- 9%9*+'1*1- 1.- +%(- .+.5.)9%(- 1.- +*-
%6+'0*<'=)- 9$'6/9*$'*7- ')<+/F.)1%- .+-
.G*5.)- 1.- +*- <%)9*6'+'1*1- 1.- +%(-
%6+'0*1%(3- H/*)1%- >*+9.- *+0/)*- 1.-
.(9*(- <*$*<9.$A(9'<*(7- +*- +';/'1*<'=)- %-
1.9.$5')*<'=)- (.- <%)('1.$*$B- #$.&'*3-
I++%-(/<.1.-.)-1%(-8'#=9.('(J-K*-#$'5.$*-
.(9*$A*- <%)(9'9/'1*- #%$- +*- ')1'<*1*- .)-
.+- +'9.$*+- *L7- .)- +*- ;/.- (A- #/.1.- .G'(9'$-
un procedimiento de fiscali acin pero
>*+9*-*+0M)-.+.5.)9%-#*$*-;/.-(.-#/.1*-
<%)('1.$*$- ;/.- +*- <%5#$%6*<'=)- 8*-
('1%- 9%9*+- %- ')9.0$*+- $.(#.<9%- 1.- 9%1%(-
+%(-.+.5.)9%(-1.-+*-%6+'0*<'=)-9$'6/9*$'*3-
C(A7- </*)1%- 8*F- #$%<.1'5'.)9%-
de fiscali acin pero su alcance
.(- #*$<'*+7- +*- +';/'1*<'=)- .(- #$.&'*7-
#/1'.)1%- +*- C15')'(9$*<'=)- D$'6/9*$'*-
<%)- #%(9.$'%$'1*1- $.*+'?*$- /)- )/.&%-
procedimiento de fiscali acin para
$.&'(*$- +%(- .+.5.)9%(- )%- <%5#$%6*1%(-
*)9.$'%$5.)9.3-
. na segunda hiptesis se refiere
*- +%(- (/#/.(9%(- .)- ;/.- )%- .G'(9.-
procedimiento de fiscali acin como
#*(%-#$.&'%-*-+*-+';/'1*<'=)7-#%$-</*)9%-+*-
C15')'(9$*<'=)-D$'6/9*$'*-*<9M*-*-9$*&:(--
1.- #$%<.1'5'.)9%(- 1.- <%)9$%+- 9$'6/9*$'%-
.G9.)('&%- <%)- 6*(.- .)- ')>%$5*<'=)-
;/.- F*- %6$*- .)- (/- #%1.$- F- (')- .)9$*$- *-
*)*+'?*$- +*- <%)9*6'+'1*1- 1.+- %6+'0*1%-
9$'6/9*$'%3- I(9*- ('9/*<'=)- (.- #$.(.)9*-
9*56':)-</*)1%-+*-+';/'1*<'=)-(.-$.*+'?*-
#%$- $*?%).(- 1.- #/$%- 1.$.<8%7- (')- ;/.-
medie procedimiento de fiscali acin, o
#*$*-<%$$.0'$-.$$%$.(-*$'95:9'<%(3-
"3- I+- *$9A</+%- <'.$$*- <%)- 1%(- $.0+*(- ;/.-
buscan definir los e ectos alcances
1.-+*(-+';/'1*<'%).(-#$.&'*(3--K*-#$'5.$*-
.(9*6+.<.- ;/.- ('- /)- .+.5.)9%- >/.-
%6@.9%-1.-+';/'1*<'=)-#$.&'*7-)%-#/.1.-
(.$- %6@.9%- 1.- /)- #$%<.1'5'.)9%- 1.-
fiscali acin posterior, lo que sucede
porque se hi o una fiscali acin parcial
N+'9.$*+- *LO3- K*- %9$*- $.0+*- .(- .+- *)&.$(%-
1.- +*- 5%).1*- 1.- +*- ;/.- *<*6*5%(-
1.- <%5.)9*$J- </*+;/'.$- .+.5.)9%- 1.-
+*- %6+'0*<'=)- 9$'6/9*$'*- ;/.- )%- 8*F*-
('1%- %6@.9%- 1.- <%5#$%6*<'=)- #/.1.-
(.$- $.&'(*1%- .)- /)- #$%<.1'5'.)9%- 1.-
<%5#$%6*<'=)-#%(9.$'%$3-
P3- E*$*- .>.<9%(- 1.- (.0/$'1*1- @/$A1'<*7-
(.- *<+*$*- ;/.- +*- 1.<+*$*9%$'*- 1.- 9%9*+-
o integral de una fiscali acin tiene
.>.<9%(-#$.<+/('&%(7-1.-5%1%-;/.-+/.0%-
)%- (.- #/.1*- ')&%<*$- ;/.- ;/.1=- (')-
$.&'(*$- *+0M)- .+.5.)9%- <%)<$.9%- 1.- +*-
%6+'0*<'=)-9$'6/9*$'*3--
Q3- D*56':)- .(- '5#%$9*)9.- +*- *<+*$*<'=)-
1.- ;/.- +*(- *<9/*<'%).(- #$.&'*(- )%-
$.+*<'%)*1*(- <%)- /)- 1.9.$5')*1%-
.+.5.)9%- 1.- +*- %6+'0*<'=)- 9$'6/9*$'*- )%-
')9.$$/5#.)-+*-#$.(<$'#<'=)-$.(#.<9%-1.-
:(9.3
!"#$%&'() *+,) -#./.0) 12') /"(%2134325#() 12)
12#2"435.%365,
R3- I+- #$%<.1'5'.)9%- 1.- 1.9.$5')*<'=)-
*15')'(9$*9'&*- 1.- +%(- 9$'6/9%(-
(/@.9%(- *- 1.<+*$*<'=)S+';/'1*<'=)-
%- */9%+';/'1*6+.(- #%$- +%(- %6+'0*1%(-
9$'6/9*$'%(7-(.-')'<'*-<%)-*<9/*<'%).(-1.-
comprobacin o de fiscali acin, seg n
(.-$.0/+*-.)-+%(-H*#A9/+%(-TT-F-TTT-1.-.(9.-
DA9/+%3
U3- H%5%- $.(/+9*1%- 1.- .(9*(- *<9/*<'%).(7-

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BA% C3% ',($)$#-0/% 0'#6/,0)*% 0$3% 63-8/% 4+$%
6-)-%.-0-%6)/.$0'&'$,(/%0$($)&',-('1/%
de comprobacin o fiscali acin se
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6-)(')% 0$3% 0E-% #'7+'$,($% -3% 4+$% #+)(-%
e ectos la notificacin del acto previsto
$,% $3% 6*))-=/% -,($)'/)% 6-)-% &-,'=$#(-)%
#+% ./,=/)&'0-02% #/3'.'(-)% +,% -.+$)0/%
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-3$7-.'/,$#% ;% 6)+$:-#% 0$3% /:3'7-0/%
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para confirmar total o parcialmente
3-% 6)/6+$#(-% 0$% )$7+3-)'8-.'9,%
0$($)&',-,0/%3/#%()':+(/#%/&'('0/#%;%#+#%
-..$#/)'/#% ;% -63'.-,0/% 3-#% #-,.'/,$#%
6$)(',$,($#A%H-%)$#/3+.'9,%0$($)&',-('1-%
(-&:'F,%6/0)*%0$.3-)-)%3-%$I'#($,.'-%0$%
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determinacin se notificar al interesado
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de vencido el pla o a que se refiere el
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. o ser necesario dictar la resolucin 0$%
0$($)&',-.'9,% #'% $3% /:3'7-0/% ()':+(-)'/%
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de una resolucin determinativa firme.
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. a determinacin o liquidacin de ofi.'/%
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:5,$ A37$ ,7$ 3-*:*/7+$ -</+*/&,$ =$ )7(*5,$
7:7/-.0+*/5,>$ *+?5.)8-*/5,$ =$ -7:7)8-*/5,$
garanti arn la identificacin de los
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3$0.9&+5,$(7$:&$'()*+*,-.&/*0+$1.*23-&.*&#$
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7:7/-.0+*/5,>$ *+?5.)8-*/5,$ =$ -7:7)8-*/5,$
A37$ 6&=&+$ &$ ,7.$ 3-*:*;&(5,$ 45.$ :&$
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7@7./*/*5$ (7$ ,3,$ 45-7,-&(7,$ D&2.8+$
(7$ ,7.$ 4.76*&)7+-7$ &4.52&(5,$ 45.$
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(727.8$ 7,-&2:7/7.,7$ 4.76*&)7+-7$
7:$ 0.9&+5$ 3$ 0.9&+5,$ /5)47-7+-7,$
seg n los casos, para la definicin
de especificaciones, programacin,
)&+-7+*)*7+-5>$ ,347.6*,*0+$ =$ /5+-.5:$
(7$ /&:*(&($ (7:$ ,*,-7)&$ (7$ *+?5.)&/*0+#$
Asimismo, se garanti ar la identificacin
(7$ :5,$ 0.9&+5,$ /5)47-7+-7,$ 4&.&$ :&$
4.59.&)&/*0+$ =$ ,347.6*,*0+$ (7:$ ,*,-7)&$
(7$ *+?5.)&/*0+$ =$ (7$ :5,$ 0.9&+5,$
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437(7$ 7,-&2:7/7.,7$ 3+&$ .793:&/*0+$
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3+$ 7+-5.+5$ /&)2*&+-7#$ ':$ )*,)5$
-*7)45>$ ,7$ /5+,*(7.&$ &(7/3&(5$ A37$ 7:$
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)&-7.*&$&:$7L*,-*.$5-.&,$+5.)&,$97+7.&:7,$
involucradas en esta materia firma
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47.,5+&:7,>$7-/#M#
E#$ B+$ 7,-7$ ,7+-*(5>$ 7+$ :&$ .793:&/*0+$
4.5437,-&$,7$4&.-7$(7$:&$=&$/5+,5:*(&(&$
4.8/-*/&$(7$3,5$(7$:&,$+376&,$-7/+5:59H&,$
-&+-5$ 45.$ :&$ '()*+*,-.&/*0+$ 1.*23-&.*&$
/5)5$ 45.$ :5,$ 52:*9&(5,$ =$ ,7$ 7,-&2:7/7$
:&$ 7A3*6&:7+/*&$ (7:$ (5/3)7+-5$
7:7/-.0+*/5>$ 7+$ /3&+-5$ ,545.-7$ (7$ :&$
*+?5.)&/*0+#$ N)45.-&+-7$ :&$ (*,-*+/*0+$
7+-.7$ :&,$ &/-3&/*5+7,$ 7:7/-.0+*/&,$
&3-5)&-*;&(&,$ =$ +5$ &3-5)&-*;&(&,#$ B+$
:&,$4.*)7.&,>$7,$3+$,5?-O&.7$7:$A37$&95-&$
:&$&/-3&/*0+>$,*+$A37$7L*,-&$*+-7.67+/*0+$
D3)&+&#$P7$*+-.5(3/7$.7,47/-5$(7$<,-&,$
algunas reglas especficas.
F#$ P7$ 4.76<$ :&$ 45,*2*:*(&($ (7$ 7,-&2:7/7.$
.79*,-.5,$ 7:7/-.0+*/5,$ 4.54*5,$ A37$
47.)*-&+$ .7/*2*.$ :5,$ (5/3)7+-5,$ A37$
se especifiquen todos los das del a o
(3.&+-7$:&,$67*+-*/3&-.5$D5.&,#
. a previsin de los certificados
-7:7)8-*/5,$=$:&,$-.&+,)*,*5+7,$(7$(&-5,$
4.7-7+(7$:&$,34.7,*0+$7+$:&$)7(*(&$(7$:5$
posible de los certificados en papel.
!"#$%&'() *@,) :A&.B0'42%.0) 34) 6(C("#46)
3(%&D42#0'46,
"#$ %5,$ (5/3)7+-5,$ 7)*-*(5,>$ /3&:A3*7.&$
A37$ ,7&$ ,3$ ,545.-7>$ 45.$ )7(*5,$
7:7/-.0+*/5,>$*+?5.)8-*/5,$5$-7:7)8-*/5,$
45.$:&$'()*+*,-.&/*0+$1.*23-&.*&>$5$:5,$A37$
<,-&$ 7)*-&$ /5)5$ /54*&,$ (7$ 5.*9*+&:7,$
&:)&/7+&(5,$45.$7,-5,$)*,)5,$)7(*5,>$
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!"" $'*('4&5$(*2!)!.&*('*0!*(6,(-%('"%!*%2(-&!/(-%"!'!
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*($& 3('4)./0($& (1+-+/#*.$& (& $4$& '(5+#$6&
tendrn la misma valide eficacia que
*($& 3('4)./0($& (1+-+/#*.$6& $+.)51.& 74.&
74.3.& -#1#/0+8#3#& $4& #40./0+'+3#36&
+/0.-1+3#3& 9& '(/$.1:#'+2/& 96& ./& $4&
'#$(6&*#&1.'.5'+2/&5(1&.*&+/0.1.$#3(6&#$%&
'()(& .*& '4)5*+)+./0(& 3.& *#$& -#1#/0%#$&
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#5*+'#<*.=
>=& ?($& 3('4)./0($& .)+0+3($& ./& 5#5.*&
5(1& ).3+($& .*.'012/+'($6& +/@(1),0+'($&
(& 0.*.),0+'($& 5(31,/& -#1#/0+8#1& $4&
#40./0+'+3#3& .& +/0.-1+3#3& ).3+#/0.& 4/&
cdigo seguro de verificacin o una
firma digitali ada, o mediante ambos
).3+($6& -./.1#3($& .*.'012/+'#)./0.&
9& :+/'4*#3($& #& $4& #40(16& 74.6& ./& $4&
'#$(6& 5.1)+0#/& '(/01#$0#1& $4& '(/0./+3(&
#''.3+./3(& 5(1& ).3+($& 0.*.),0+'($&
#& *($& #1'A+:($& 3.*& 21-#/(& 4& (1-#/+$)(&
.)+$(1=
B=& C4#/3(& #*& 0+.)5(& 3.& .)+0+1& .*&
3('4)./0(& ./& 5#5.*& .*& $+$0.)#& 3.&
+/@(1)#'+2/& -./.1.& 4/& 3('4)./0(&
'(/& .*& )+$)(& '(/0./+3(& ./& $(5(10.&
.*.'012/+'(6&#)<($&0./31,/&*#&'(/3+'+2/&
3.&(1+-+/#*.$=
D=& ?#$& E3)+/+$01#'+(/.$& F1+<40#1+#$& 5(31,/&
(<0./.1& +),-./.$& .*.'012/+'#$& 3.&
3('4)./0($6& '(/& $4& )+$)#& :#*+3.8&
eficacia, a trav s de procesos
3.& 3+-+0#*+8#'+2/& 74.& -#1#/0+'./&
$4& #40./0+'+3#36& *#& +/0.-1+3#3& 9&
'(/$.1:#'+2/& 3.*& 3('4)./0(& +)#-./6&
3.G#/3(& '(/$0#/'+#& 3.& .**(=& H/& 0#*&
'#$(6&5(31,&$.1&3.$014+3(&.*&3('4)./0(&
(1+-./& $#*:(& 74.& 4/#& /(1)#& *.-#*& (&
reglamentaria imponga un especfico
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.;5.3+1& '(5+#$& ./& 5#5.*& 3.& '4#*74+.1&
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$.#& (1+-+/#*6& +)#-./& .*.'012/+'#& 3.&
(1+-+/#*&(&'(5+#6&1.#*+8#/3(&$4&'(0.G(&4/&
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.;5.3+./0.$& #3)+/+$01#0+:($& 5(31,/&
0./.1& '#1,'0.1& .*.'012/+'(& 0(0#*&
(& 5#1'+#*)./0.6& $+.)51.& 74.& *($&
3('4)./0($&9&#1'A+:($&74.&*($&+/0.-1./&
1.J/#/& *#$& '#1#'0.1%$0+'#$& /.'.$#1+#$&
para su valide eficacia. En dichos
.;5.3+./0.$& 5(31,/& +/'(15(1#1$.&
#1'A+:($& '(/& -1#<#'+(/.$& 3.&
'(/:.1$#'+(/.$6& '(/$./0+3#$& 5(1& *($&
+/0.1:+/+./0.$& (& '(/& -1#<#'+(/.$& 3.&
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74.& $.& +/0.-1./& *#$& #'04#'+(/.$& 9&
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que permita verificar la autenticidad
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especifiquen en la norma de creacin
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integridad, confidencialidad
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domicilio fiscal electrnico , el que
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)4&.>'(.)-$0% ,1.45,'1.'0:% '#$*C0% #$%
recibir vlidamente notificaciones seg n
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para recibir notificaciones, sino para
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D'0,'% &)0% &)('&$0% #$% &)0% )4&.>'#)0%
tributarios , de ahorro financiero papel
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as como de diligencias de notificacin
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3+) 3+$%&'&$-(0+,/) $(620-$&$-(0+,)
*) 3+6D,) 3($26+04(,) &) 12+) +,4E0)
(.%-<&3(,/) $2D%) +,) +%) 3($26+04()
$2*&)7'+,+04&$-@0),+)+:-<+=
+>)F-9203-') *) 6&04+0+') &$42&%-5&3&)
toda la in ormacin que se refiera
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4'D6-4+,/)$'-4+'-(,)-04+'7'+4&4-;(,/)+04'+)
(4'(,/) +0) ,2) ,-4-() H+.=) ?0) 7&'4-$2%&'/)
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6&04+0+')&$42&%-5&3&)*)&)3-,7(,-$-@0)
3+) %(,) 2,2&'-(,) +0) ,2) ,-4-() H+.) %(,)
$'-4+'-(,) -04+'7'+4&4-;(,/) %(,) 12+)
3+.+'D0) 72.%-$&',+) ,-0) '+;+%&') %(,)
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a la identificacin.
9>) K&,) '+,(%2$-(0+,) 3-$4&3&,) 7(')
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cuando se modifiquen las normas
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3+) 20&) I36-0-,4'&$-@0) J'-.24&'-&)
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3-,+C(/) 3+,&''(%%() +) -67%+6+04&$-@0)
3+)20),-,4+6&)12+)-0$%2*&)&%)6+0(,/)%(,)
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9'0. /(. -)-&/3$. )01'23?&)9'. 9'0. *%/.
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/1/9&':. %0. '6()B$+'. &2)6%&$2)':. ;$2$.
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F/./-&/.3'+':.-/.('B2$.('.-)B%)/0&/G./(.
'6()B$+'.3)0)3)H$.('-.9'-&'-.)0+)2/9&'-.
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)01'23$9)<0./0&2$.-)0./22'2/-4
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&2)6%&$2)'-. ;%/+$0. 9%3;()2. ,'(%0&$2)$. =.
9'22/9&$3/0&/. -%-. '6()B$9)'0/-4. @-7:. -/.
/-&$6(/9/.($.'6()B$9)<0.+/.+),%(B$2.;'2.
3/+)'-.;2)3'2+)$(:.;/2'.0'.L0)9$3/0&/.
/(/9&2<0)9'-. ($. . )01'23$9)<0. B/0/2$(.
-'62/. ($. @+3)0)-&2$9)<0. A2)6%&$2)$:. /0.
($. 1'23$. +/. )0-&2%9&),'-:. 3$0%$(/-. =..
comunicaciones oficiales, as como de
($-. )0&/2;2/&$9)'0/-. -'62/. /(. 9'0&/0)+'.
+/.($-.0'23$-.8%27+)9$-4.50.;$2&)9%($2:.%0$.
1'23$. 3%=. $9'0-/8$6(/. . +/. 9'0-/B%)2.
/-&'. L(&)3'. -/27$. . M$9/2. ;L6()9$. ($.
8%2)-;2%+/09)$. $+3)0)-&2$&),$4. 5(. $99/-'.
!"!#$%&'''
!"#
$. /-&$. )01'23$9)<0. +/6/. -/2. 1?9)(:.
9'3;(/&'.=./N$9&'4.
. O'3'. +/2/9M'. 9'22/($&),':. -/. 2/B%($.
/(. +/2/9M'. $. '6&/0/2. )01'23$9)<0. +/.
($. @+3)0)-&2$9)<0. A2)6%&$2)$. $. -'()9)&%+.
)0+),)+%$()H$+$. +/(. '6()B$+'. &2)6%&$2)'.
':. /0. B/0/2$(:. +/. 9%$(*%)/2. )0&/2/-$+'4.
5-&$-. -'()9)&%+/-. ;%/+/0. -/2. M/9M$-. +/.
3$0/2$. 3?-. '. 3/0'-. )01'23$(:. =. ;'2.
&$0&'.-%.2/-;%/-&$.0'.&/0+27$.('-./1/9&'-.
+/. ($-. P9'0-%(&$-. &2)6%&$2)$-Q. $. *%/. -/.
refiere el artculo siguiente.
!"#$%&'()*++,)-(./&'#0/)#"12&#0"10/,
!4. .R%)/0.&%,)/2/.%0.)0&/2K-.;/2-'0$(.=.+)2/9&':.
;'+2?. 9'0-%(&$2. $. ($. @+3)0)-&2$9)<0.
A2)6%&$2)$. 9'22/-;'0+)/0&/. -'62/.
($. $;()9$9)<0. +/(. +/2/9M'. $. %0$.
-)&%$9)<0. +/. M/9M'. 9'092/&$4. @. /-/.
/1/9&':. /(. 9'0-%(&$0&/. +/6/2?. /N;'0/2.
9'0. 9($2)+$+. =. ;2/9)-)<0. &'+$-. ($-.
9)29%0-&$09)$-:. $0&/9/+/0&/-. =. +/3?-.
+$&'-. 9'0-&)&%&),'-. +/. ($. -)&%$9)<0. *%/.
3'&),$. ($. 9'0-%(&$:. =. ;'+2?. $-)3)-3'.
/N;2/-$2. -%. ';)0)<0. 1%0+$+$4. S$2$. /-'-.
/1/9&'-:.-/./0&/0+/2?.*%/.%0$.-)&%$9)<0.
+/. M/9M'. /-. 9'092/&$. 9%$0+'. -/.
)0+),)+%$()H$./0.&'+$-.-%-.9$2$9&/27-&)9$-.
particulares identificativas.
. o ser admisible la consulta cuando
-/. +K. 9%$(*%)/2$. +/. ($-. -)B%)/0&/-.
9)29%0-&$09)$-G
$E.R%/. /(. -'()9)&$0&/. M$=$. '6&/0)+'.
=$. %0. 92)&/2)'. +/. ($. @+3)0)-&2$9)<0.
A2)6%&$2)$.-'62/.($.3)-3$.3$&/2)$4.
6E.O%$0+'. ($. @+3)0)-&2$9)<0. A2)6%&$2)$.
-/.M$=$.;2'0%09)$+'.-'62/./(.$-%0&':.
9'0. '9$-)<0. +/. %0$. $9&%$9)<0. +/.
9'3;2'6$9)<0.$(.-'()9)&$0&/4
9E.O%$0+'. /(. -'()9)&$0&/. /-&K. -)/0+'.
'68/&'. +/. %0. ;2'9/+)3)/0&'. +/.
9'3;2'6$9)<0.+/.-%-.+/9($2$9)'0/-.
&2)6%&$2)$-. '. -/. (/. M$=$. )01'23$+'.
+/(. )0)9)'. +/. &$(. ;2'9/+)3)/0&':. =. ($.
3$&/2)$. '68/&'. +/. 9'0-%(&$. 1'23$.
 (%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1
!"# $'*('4&5$(*2!)!.&*('*0!*(6,(-%('"%!*%2(-&!/(-%"!'!
$%&'() *() +%,) -.(,'/01(,) 2.() '(1*&31)
2.() %-+%&%&,() (1) (+) -.&,0) *() */-40)
$&0-(*/5/(1'06)
76) 8,/5/,509) $0*&31) :0&5.+%&) -01,.+'%,)
'&/;.'%&/%,) +0,) -0+(</0,) $&0:(,/01%+(,9)
cmaras oficiales, organi aciones
$%'&01%+(,9) ,/1*/-%'0,9) %,0-/%-/01(,)
*() -01,.5/*0&(,9) %,0-/%-/01(,) 0)
:.1*%-/01(,) 2.() &($&(,(1'(1) /1'(&(,(,)
*() $(&,01%,) -01) */,-%$%-/*%*9)
%,0-/%-/01(,) (5$&(,%&/%+(,) =)
0&<%1/>%-/01(,) $&0:(,/01%+(,9) %,?)
-050) %) +%,) :(*(&%-/01(,) 2.() %<&.$(1)
%) +0,) 0&<%1/,50,) 0) (1'/*%*(,) %1'(,)
mencionados, cuando se refieran a
-.(,'/01(,)2.()%:(-'(1)%)+%)<(1(&%+/*%*)
*(),.,)5/(5;&0,)0)%,0-/%*0,6
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B/1-.+%1'(,) $%&%) +%) 8*5/1/,'&%-/A1)
C&/;.'%&/%) (1) +%) 5(*/*%) 2.() D,'%)
:%B0&(>-%) +0,) /1'(&(,(,) *(+) -01,.+'%1'(6)
E1) (,() ,(1'/*09) +%,) 0;+/<%-/01(,)
'&/;.'%&/%,) -.=0) $+%>0) $%&%) *(-+%&%&) 0)
$%<%&)4%=%)B(1-/*0)-01)$0,'(&/0&/*%*)%)
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+%)$.;+/-%-/A1)<(1(&%+)0)-05.1/-%-/A1)
/1*/B/*.%+) *() .1) -%5;/0) *() -&/'(&/09) 10)
$0*&31) ,(&) *('(&5/1%*%,) %$+/-%1*0)
.1) -&/'(&/0) -01'&%&/0) %+) (F$.(,'0) (1)
+%) &(,0+.-/A1) 0&/</1%+9) ,/(5$&() 2.()
(,'() G+'/50) ,(%) 53,) :%B0&%;+() $%&%) (+)
-01,.+'%1'()2.()(+)1.(B06
H6) I%&(-(&3) *() (:(-'0) B/1-.+%1'() +%)
-01,.+'%) :0&5.+%*%) ,0;&() +%) ;%,()
*() -/&-.1,'%1-/%,9) %1'(-(*(1'(,) =)
*%'0,) /1(F%-'0,) $&0$0&-/01%*0,) $0&)
(+) -01,.+'%1'(6) E+) ) (:(-'0) B/1-.+%1'()
'%5;/D1) -(,%&3) ,/) 4%) (F/,'/*0) .1%)
modificacin de estas circunstancias,
%1'(-(*(1'(,) =) *%'0,) 0) ,/) ,() *%) .1%)
modificacin de la legislacin aplicable
%+)-%,06
J6) K%&%) %'(1*(&) +%) -01,.+'%9) +%)
Administracin Tributaria dispone de .
*?%,6) E+) (:(-'0) *() +%) &(,$.(,'%) -.;&() %+)
-%,0) -01-&('0) -01,.+'%*0) =) 10) %:(-'%)
%) +0,) 4(-40,) <(1(&%*0&(,) 2.() 0-.&&%1)
-01) $0,'(&/0&/*%*) %+) -%5;/0) *() -&/'(&/0)
2.()(1)(+):.'.&0)*/-'()+%)8*5/1/,'&%-/A1)
C&/;.'%&/%)(1),(1'/*0)-01'&%&/06)8,/5/,509)
*/-40) (:(-'0) '%5;/D1) ,() (F'/(1*() %)
0'&0,) 0;+/<%*0,) '&/;.'%&/0,) =) %+) $&0$/0)
-01,.+'%1'() '%1'0) &(,$(-'0) *() +%,)
obligaciones tributarias a que se refiere
(+) 1.5(&%+) #) *() (,'() %&'?-.+0) -050)
&(,$(-'0) *() 0;+/<%-/01(,) '&/;.'%&/%,))
%1'(&/0&(,) %) +%) -01,.+'%) ,0;&() +%,) 2.()
10) 4.;/(,() -&/'(&/0) (1) -01'&%&/0) %+)
B(1-/5/(1'0) *() ,.) $+%>0) $%&%) *(-+%&%&)
0)$%<%&)=),/(5$&()2.()(F/,'%)/*(1'/*%*)
,.,'%1-/%+)(1)+0,)4(-40,)=)-/&-.1,'%1-/%,)
&(,$(-'0) *() +0,) 2.() :.(&01) 0;L('0) *()
+%) -01,.+'%) =) ,(%) %$+/-%;+() +%) 5/,5%)
10&5%'/B%6) E1) (,'0,) -%,0,9) (+) (:(-'0)
-(,%) &(,$(-'0) *() 4(-40,) <(1(&%*0&(,)
2.() 0-.&&%1) -01) $0,'(&/0&/*%*) %) +%)
$.;+/-%-/A1) *() .1) -%5;/0) *() -&/'(&/0)
%*5/1/,'&%'/B06)
M6) @%) $&(,(1'%-/A1) *() +%) -01,.+'%) 10)
,.,$(1*() (+) *(;(&) *() -.5$+/5/(1'0)
*() +%,) 0;+/<%-/01(,) '&/;.'%&/%,)
-0&&(,$01*/(1'(,6)
N6) @%)&(,0+.-/A1)2.()&(,.(+B%).1%)-01,.+'%)
10) '(1*&3) &(-.&,0) %+<.10) 1/) '%5$0-0)
$0*&3),(&)0;L('0)*()$&0-(,0)-01'(1-/0,0)
%*5/1/,'&%'/B06
!"#$%&'()"*
!6) O() %.'0&/>%) %) +0,) $%&'/-.+%&(,) %)
(:(-'.%&) -01,.+'%,) ,0;&() (+) '&%'%5/(1'0)
'&/;.'%&/0) %$+/-%;+() %) .1%) ,/'.%-/A1)
$&0$/%) =) -01-&('%6) O/) ;/(1) (1) %+<.10,)
0&*(1%5/(1'0,) ,() (F/<() '%5;/D1) .1)
&(2./,/'0)*()%-'.%+/*%*9)&(+%-/01%*0)(1)
<(1(&%+)%)2.()10)4%=%)B(1-/*0)(+)$+%>0)
$%&%)*(-+%&%&)=)$%<%&)*()+%)0;+/<%-/A1)
'&/;.'%&/%)&(,$(-'0)*()+%)2.(),()-01,.+'%9)
,()4%)0$'%*0)(1)(+)P0*(+0)$0&).1)-&/'(&/0)
%5$+/09) 2.() /5$+/-%) 2.() ,() $.(*()
-01,.+'%&) '%5;/D1) ,0;&() ,/'.%-/01(,)
$%,%*%,9) &(:(&(1'(,) %) 0;+/<%-/01(,)

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+*.(*0!*!)%)#('"%!*!./%'%)#-!#%3!*/$#$!*('*/!#(-%!*4%)"!0
$%&'($)%&)*+ ,)+ -).&/)*0+ /1$1%2&-)/)*+ ,+
3)4)/)*5
65+ 71+ %1*$%&-41+ )*&2&*28+ 9)+ 38*&'&9&/)/+
/1+ .8-*(9$)%+ 1-+ ):(1998*+ .)*8*+ 1-+
:(1+ ,)+ )9+ .8-*(9$)-$1+ *1+ 91+ ;('&1%)+
%1*38-/&/8+*8'%1+9)+2&*2)+.(1*$&<-0+)*=+
.828+1-+98*+:(1+>*$1+;),)+*&/8+8'?1$8+
/1+ .823%8').&<-+ /1$1%2&-)$&@)+ 8+
1*$>+ 1-+ 21/&8+ /1+ (-+ 3%8.1/&2&1-$8+
/1+ 1*$)+ =-/8910+ *&123%1+ :(1+ 9)+
.(1*$&<-+ 1-+ /&*.(*&<-+ *1)+ 8+ ;),)+ *&/8+
*(*$)-.&)921-$1+9)+2&*2)5
A5+ 71+ 1B$&1-/1+ $)2'&>-+ 9)+ 38*&'&9&/)/+
/1+ .8-*(9$)%+ )+ 1-$&/)/1*+ .891.$&@)*+
%13%1*1-$)$&@)*+/1+/1$1%2&-)/8*+4%(38*+
/1+ 8'9&4)/8*+ $%&'($)%&8*0+ 1-+ %19).&<-+
.8-+.(1*$&8-1*+:(1+*1)-+.82(-1*+)+*(*+
2&12'%8*5
C5+ D-+.()-$8+)+98*+1E1.$8*+/1+9)+.8-*(9$)0+1*$1+
)%$=.(98+ 83$)+ 38%+ &231/&%+ ?(%=/&.)21-$1+
)+ 9)+ F/2&-&*$%).&<-+ G%&'($)%&)+ :(1+ @),)+
.8-$%)+ *(*+ 3%83&8*+ ).$8*0+ )$%&'(,1-/8+
)*=+ )9+ ).$8+ :(1+ %1*38-/1+ )+ 9)+ .8-*(9$)+
19+ .)%H.$1%+ @&-.(9)-$1+ 41-1%)9+ 3)%)+
9)+ F/2&-&*$%).&<-+ G%&'($)%&)+ 1-+ 9)+
21/&/)+ :(1+ 19+ .%&$1%&8+ E)@8%1I.)+ 98*+
&-$1%1*1*+ /19+ .8-*(9$)-$10+ 3(1*+ *&+ -8+
1*+ )*=+ -8+ 1B&*$&%=)+ &231/&21-$8+ 3)%)+
:(1+ *1+ .)2'&1+ 19+ .%&$1%&8+ 1-+ E)*1+ /1+
determinacin de oficio. As, cuando
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administrativa mutua en materia fiscal
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administrativa mutua en materia fiscal,
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>2(?,5.2(./%'W52.)O'2./%9.2.%(39+'3')5.2%
*1)% 3H/% 4'5.++'% *('251/% 921*'4(3(')51/%
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>2(?,5.2(1% 8,'% 92'6I)% +.% ./(/5')*(.%
administrativa mutua en materia fiscal
que previamente ha an sido ratificados
/'ES)%'+%/(/5'3.%4'%0,')5'/%4'+%;'2'*<1%
4'%*.4.%9.A/$
. os Acuerdos acionales
=)5'2()/5(5,*(1).+'/% 8,'% 2'E,+.)%
+.% *119'2.*(D)% .43()(/52.5(6.%
dom stica, que ueren firmados entre
+.% @43()(/52.*(D)% >2(?,5.2(.% -% 152./%
@43()(/52.*(1)'/% >2(?,5.2(./% 4'+% 9.A/%
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Tributario o Acuerdos acionales
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25.'-,&2*% @2/% 60% +&(,-,*./01,?-%
A/,58.0/,07% *'% '*.056'1'% F8'% *8% 1'*,?-% 0%
+&(,-,*./01,2-'*% A/,58.0/,0*% 'B./0-9'/0*%
2% 0% 2./0*% +&(,-,*./01,2-'*% A/,58.0/,0*% &'6%
pas, tiene que tener como finalidad el
cumplimiento de las obligaciones fiscales.
=(")2('>%>#&4-
E80-&27% '-% '6% (0/12% &'% 60% 0*,*.'-1,0%
administrativa mutua en materia fiscal
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I-.'/-01,2-06%A/,58.0/,27%8-0%+&(,-,*./01,?-%
A/,58.0/,0% 'B./0-9'/0% *26,1,.'% 0% 60%
+&(,-,*./01,?-% A/,58.0/,0% ,->2/(01,?-% F8'%
D*.0%-2%@2*'07%*'%/'06,M0/)-%60*%01.801,2-'*%
F8'% 12//'*@2-&0-% @0/0% 25.'-'/607% 08-%
180-&2% 60% ,->2/(01,?-% *26,1,.0&0% -2%
*'0% -'1'*0/,0% @0/0% 60% &'.'/(,-01,?-%
&'% 62*% ./,58.2*% &'% *8% 12(@'.'-1,0<% =2%
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&'% 60% 122@'/01,?-% 0&(,-,*./0.,;0%
&2(D*.,10% @/';,*.0% '-% 8-% +18'/&2%
acional Interinstitucional, quien solicite
60% ,->2/(01,?-% *'0% 2./0% +&(,-,*./01,?-%
A/,58.0/,0%&'6%@0C*<
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25.'-1,?-%&'%,->2/(01,?-<
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,->2/(01,?-% @2/% *26,1,.8&% O660(0&2%
.0(5,D-% P/2:0&2Q% 2% P@/';,2%
/'F8'/,(,'-.2QO%@/';,*.2%'-%62*%E2-;'-,2*%
&'% G'/'1H2% I-.'/-01,2-06% A/,58.0/,2<%
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12(@'.'-.'*% &'% 8-0% +&(,-,*./01,?-%
A/,58.0/,0% 'B./0-9'/0% *'% &,/,:'-% 0% 60% &'%
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8-% 12-1/'.2% 256,:0&2% ./,58.0/,2% 259'.2%
&'% 12(@/2501,?-% 2% ,-;'*.,:01,?-<%
R*806('-.'% 2@'/0-% '-% '6% 12-.'B.2% &'%
procedimientos de fiscali acin del
L*.0&2%/'F8,/'-.'<%
J<% N'%'B.,'-&'%'*.0%>2/(0%&'%0*,*.'-1,0%06%
10*2% &'% 60*% *26,1,.8&'*% &'% ,-.'/10(5,2%
&'% ,->2/(01,?-% >2/(860&0*% @2/% 2./0*%

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$%&'(')*+,-'.(/)01+'23*,+',)0%/405,6)70/(0/40
&,+-.0%/04,0-..5/+,-'8(0,%&'(')*+,*'9,0
%.&:)*'-,0 5+/9')*,0 /(0 4.)0 $-3/+%.)0
acionales Interinstitucionales.
!"#$%&#'($)*)+,-$.#&.+$/
!;0 <.)0 $-3/+%.)0 =(*/+(,-'.(,4/)0
Interinstitucionales a los que se refiere
/40 (3&/+,40 !0 %/40 ,+*6-34.0 !">0 5.%+?(0
*/(/+0 5.+0 .2@/*.0 4.)0 5+.-/%'&'/(*.)0
&/%',(*/0 4.)0 -3,4/)0 4,0 $%&'(')*+,-'8(0
1+'23*,+',0 5.%+?0 '(*/+-,&2',+0
,3*.&?*'-,&/(*/0 '(A.+&,-'8(0 ).2+/0
%/*/+&'(,%,)0 -,*/B.+6,)0 %/0 -,).)70
+/(*,)70 5,B.)0 .0 -.(*+'23C/(*/)70 /(0 4.)0
*:+&'(.)0 5/+&'*'%.)0 5.+0 4.)0 D.(9/('.)0
%/0 E/+/-F.0 =(*/+(,-'.(,40 1+'23*,+'.;0
=B3,4&/(*/70 5.%+?(0 */(/+0 5.+0 .2@/*.0
4.)0 5+.-/%'&'/(*.)0 5,+,0 /40 '(*/+-,&2'.0
/)5.(*?(/.0 %/0 '(A.+&,-'8(70 /(0 4,)0
-'+-3()*,(-',)0 5+/9')*,)0 5.+0 D.(9/('.)0
%/0E/+/-F.0=(*/+(,-'.(,401+'23*,+'.;
>;0 <,0 $%&'(')*+,-'8(0 1+'23*,+',0 5.%+?0
'(*/+-,&2',+0 '(A.+&,-'8(0 %/0 A.+&,0
,3*.&?*'-,0 C0 /)5.(*?(/,0 -.(0 .*+,)0
$%&'(')*+,-'.(/)0 1+'23*,+',)0 %/40 5,6)70
para lo cual los Acuerdos acionales
=(*/+'()*'*3-'.(,4/)0 5+/9')*.)0 /(0 /40
numeral del artculo fijarn los
5+.-/%'&'/(*.)0,0)/B3'+;
01234567819
!;0 G)*/0 ,+*6-34.0 %/@,0 -4,+.0 H3/0 /(0
4.)0 $-3/+%.)0 =(*/+(,-'.(,4/)0
=(*/+'()*'*3-'.(,4/)0 %/0 '&54/&/(*,-'8(0
a que se refiere el artculo se
5.%+?(0 %/),++.44,+0 4.)0 5+.-/%'&'/(*.)0
5,+,0 /40 '(*/+-,&2'.0 ,3*.&?*'-.0 C0
/)5.(*?(/.0 %/0 '(A.+&,-'8(;0 G40 5+'&/+0
*'5.0 %/0 '(*/+-,&2'.0 )/0 5+.%3-/0 /(0
I&,),J70 (.+&,4&/(*/0 -.(0 2,)/0 /(0
3(0 54,(0 5+/9'.0 H3/0 %/2/(0 ,-.+%,+0
4,)0 ,3*.+'%,%/)0 -.&5/*/(*/)0 %/0 4.)0
G)*,%.);0 K)3,4&/(*/0 )/0 '(*/+-,&2',(0
%,*.)0+/4,*'9.)0,04,0.2*/(-'8(0%/0+/(*,)0
!"!#$%&'''
!"#
5,)'9,)0 -.&.0 %'9'%/(%.)70 '(*/+/)/)70
-?(.(/)0 C0 5/()'.(/);0 $40 /)*,(%,+'L,+)/0
4.)0 A.+&,*.)70 )/0 -.(9'/+*/0 /(0 3(0
mecanismo anti raude de gran eficacia.
G40 '(*/+-,&2'.0 /)5.(*?(/.0 /)0 &?)0
)/4/-*'9.70C0)/0%,0-3,(%.04,)0,3*.+'%,%/)0
%/0 3(0 G)*,%.0 -.()'%/+,(0 H3/0 3(0
.24'B,%.0 *+'23*,+'.0 '(9/)*'B,%.0 5.%+6,0
/)*,+0%/A+,3%,(%.04.)0'&53/)*.)0%/40.*+.0
G)*,%.0-.(0H3/0&/%',03(0D.(9/('.0%/0
E/+/-F.0=(*/+(,-'.(,401+'23*,+'.;
. e e tiende la figura del intercambio de
'(A.+&,-'8(0 ,3*.&?*'-.0 C0 /)5.(*?(/.0
,40 54,(.0 %.&:)*'-.70 /(0 /40 &,+-.0 %/0 4,0
-..5/+,-'8(0 ,%&'(')*+,*'9,0 %.&:)*'-,0
/(*+/04,0$%&'(')*+,-'8(01+'23*,+',0C0.*+,)0
$%&'(')*+,-'.(/)01+'23*,+',)0%/405,6);
6:#;("<$)=>?/)@',(!<'A!('$.+,),'%"<#&.+!,/
!;0 G(0 /40 &,+-.0 C0 -.(0 4,)0 -.(%'-'.(/)0 %/0
4.)0D.(9/('.)0%/0E/+/-F.0=(*/+(,-'.(,40
Tributario o de los Acuerdos acionales
=(*/+'()*'*3-'.(,4/)70 )/0 5.%+?(0 0 +/,4'L,+0
fiscali aciones simultneas
,M0D.(0 .*+.0 30 .*+.)0 G)*,%.)70 ,-*3,(%.0
-,%,0 $%&'(')*+,-'8(0 1+'23*,+',0 /(0
/40 */++'*.+'.0 -.++/)5.(%'/(*/0 ,0 )30
).2/+,(6,70 /(0 4.)0 *:+&'(.)0 5+/9')*.)0
/(03(0D.(9/('.;
2M0D.(0 .*+,0 30 .*+,)0 $%&'(')*+,-'.(/)0
1+'23*,+',)0 %/40 5,6)70 /(0 4.)0 *:+&'(.)0
previstos en un Acuerdo acional
=(*/+'()*'*3-'.(,4;
>;0 <,0 $%&'(')*+,-'8(0 1+'23*,+',0 *,&2':(0
5.%+?0 5,+*'-'5,+70 @3(*.0 -.(0 4,)0
,3*.+'%,%/)0 %/0 4.)0 .*+.)0 G)*,%.)0 .0 4.)0
A3(-'.(,+'.)0%/04,)0.*+,)0$%&'(')*+,-'.(/)0
Tributarias del pas, en las fiscali aciones
)'&34*?(/,)0 H3/0 )/0 44/9/(0 ,0 -,2.70
%/0 ,-3/+%.0 ,0 4.0 /)*,24/-'%.0 /(0 4.)0
D.(9/('.)0 %/0 E/+/-F.0 =(*/+(,-'.(,40
Tributario o los Acuerdos acionales
=(*/+'()*'*3-'.(,4/);
 (%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1
!!" $'*('4&5$(*2!)!.&*('*0!*(6,(-%('"%!*%2(-&!/(-%"!'!
!"#$%&'()"*+
!#$ %&$'()*+,&-$.$/0$&'$1-2302+452$6,&)4&')0('&$
7-8(0$ 9747)02+4'$ 9/:4247)(')43'$ 6,),'$
02$ 6')0(4'$ ;47+'&$ <+,=-$ >(-)-+-&-$ ?,0$
modificado en para permitir el
42@(07-$ /0$ >'*707$ 2-$ :40:8(-7$ /0&$
1-270A-$ /0$ %,(->'$ -$ /0$ &'$ B1C%D$
prev la posibilidad de fiscali aciones
74:,&)E20'7#$ 1'/'$ >'()0$ 42)0(07'/'$
/0+4/4(E$74$/070'$-$2-$>'()4+4>'($02$'&@,2'$
fiscali acin simultnea. Dicho artculo
define una fiscali acin simultnea
+-:-$ ,2$ '+,0(/-$ 02)(0$ /-7$ -$ :E7$
F'()07$>'('$0G':42'($74:,&)E20':02)0H$
+'/'$ ,2'$ 02$ 7,$ >(->4-$ )0((4)-(4-H$ &'$
situacin fiscal de una persona o
>0(7-2'7$ 02$ &'7$ I,0$ )02@'2$ ,2$ 42)0(J7$
com n o relacionado, con la finalidad
/0$ 42)0(+':84'($ +,'&I,40($ 42?-(:'+452$
(0&03'2)0$ I,0$ -8)02@'2#$ 9$ 2430&$
internacional es posible identificar incluso
,2$ 6-/0&-$ /0$ 9+,0(/-$ =$ C4(0+)(4+07$
para la reali acin de fiscali aciones
74:,&)E20'7#$ K'&3-$ >-($ &-$ (0&')43-$ '$ &'$
+,07)452$ /0$ 7-80('2*'$ )0((4)-(4'&$ =$ -)(-7$
'7>0+)-7$ >(-+0/4:02)'&07H$ ,2'$ >'()0$
4:>-()'2)0$/0$07)0$:')0(4'&$07$'>&4+'8&0$
a las posibles fiscali aciones simultneas
-(@'24L'/'7$'$2430&$/-:J7)4+-#$
. as fiscali aciones simultneas
+-2)(48,=02$'$/07+,8(4($&'$0G>&-)'+452$-$
0&$ '8,7-$ /0$ &'7$ &0=07$ =$ >(-+0/4:402)-7$
I,0$ ?'+4&4)'2$ &'$ 03'7452$ 42)0(2'+4-2'&#$
974:47:-$ @'('2)4L'2$ '&)-7$ 2430&07$
de eficacia respecto al intercambio
/0$ 42?-(:'+452$ 02)(0$ A,(47/4++4-207$
)(48,)'(4'7$=$>0(:4)02$,2'$(0347452$@020('&$
/0$ )-/'7$ &'7$ '+)434/'/07$ 0:>(07'(4'&07$
(0&03'2)07#$ M':84J2$ (0/,+02$ &'$ +'(@'$
/0$+,:>&4:402)-$/0$&-7$+-2)(48,=02)07$'&$
+--(/42'($&'7$+-27,&)'7$/0$&'7$',)-(4/'/07$
/0$ /4?0(02)07$ %7)'/-7$ =$ 034)'2$
/,>&4+4/'/#$ ;42'&:02)0H$ +-2)(48,=02$ '$
034)'($ 74),'+4-207$ /0$ /-8&0$ )(48,)'+452H$
N'+402/-$ 4220+07'(4-$ 0&$ >(-+0/4:402)-$
':47)-7-$ /0$ &-7$ 1-23024-7$ >'('$ 034)'($
&'$ C-8&0$ M(48,)'+452#$ F'('$ :0A-('($ &'$
coordinacin de las fiscali aciones
74:,&)E20'7H$ 70$ >(-/,+0$ 02$ -+'74-207$
&'$>(0702+4'$/0$?,2+4-2'(4-7$/0$,2'$/0$
&'7$ 9/:4247)('+4-207$ M(48,)'(4'7$ 02$ &-7$
equipos de fiscali acin de la s otra s .
%7)-$07$&-$I,0$34020$'$(0+-@0($0&$2,:0('&$
O#
. e e tiende la figura de las fiscali acio207$
74:,&)E20'7$ '&$ >&'2-$ /-:J7)4+-H$ 02$ 0&$
:'(+-$/0$&'$+-->0('+452$'/:4247)(')43'$
/-:J7)4+'$ 02)(0$ &'$ 9/:4247)('+452$
M(48,)'(4'$ =$ -)('7$ 9/:4247)('+4-207$
M(48,)'(4'7$/0&$>'*7#
,-.,/+$/-01,/2
%2$0&$:'(+-$/0$&'$'747)02+4'$'/:4247)(')43'$
mutua en materia fiscal prevista en los
1-23024-7$ /0$ C0(0+N-$ P2)0(2'+4-2'&$
M(48,)'(4-H$&-7$5(@'2-7$/0$&'$9/:4247)('+452$
M(48,)'(4'$ >-/(E2$ (0'&4L'($ '+),'+4-207$ /0$
fiscali acin a instancia de las autoridades
+-:>0)02)07$ /0$ -)(-7$ %7)'/-7#$ %2$ 0&$
/07'((-&&-$ /0$ /4+N'7$ '+),'+4-207$ >-/(E2$
07)'($ >(0702)07$ ?,2+4-2'(4-7$ /0$ -)(-7$
%7)'/-7H$>(034'$',)-(4L'+452$/0$&'$',)-(4/'/$
+-:>0)02)0$/0$':8-7$%7)'/-7#
!"#$%&'()"*
K0$>(03J$&'$>-7484&4/'/$/0$>'()4+4>'+452$02$
las unciones de fiscali acin de uncionarios
/0$ -)(-7$ %7)'/-7$ 740:>(0$ 02$ 0&$ :'(+-$ /0$
+-23024-7$ 42)0(2'+4-2'&07#$ K0$ 0G+&,=0$
&'$ >-7484&4/'/$ /0$ I,0$ &'7$ ',/4)-(*'7$ 70'2$
(0'&4L'/'7$ /4(0+)':02)0$ >-($ ?,2+4-2'(4-7$
/0&$-)(-$>'*7H$&-$+,'&$3'$02$'(:-2*'$+-2$0&$
07)E2/'($42)0(2'+4-2'&#
3.,3,.45,6010/+ 3,.+ '17565/-.045,68/+
&.59:-0.50/+8;-.06<8.0/2
Q'7$>(,08'7$-$42?-(:'+4-207$7,:4247)('/'7$
>-($ -)(-7$ %7)'/-7$ -$ 02)4/'/07$
42)0(2'+4-2'&07$ -$ 7,>('2'+4-2'&07$ 02$ 0&$
:'(+-$/0$&'$'747)02+4'$'/:4247)(')43'$:,),'$
en materia fiscal, podrn incorporarse con
0&$3'&-($>(-8')-(4-$I,0$>(-+0/'$+-2?-(:0$

!"#$!"%&'()*+**,-&"(.%/%('#&)*.(*!,0%"!"%1'*.(*0&)*#-%2$#&)
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'*/+&5.'# .+# $'%# ,('1+.5)5+&/'%# .+#
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fiscal que cualquier otra prueba.
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Estado la prctica de las notificaciones
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. as notificaciones reali adas en un
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)+.5"&/+# $"# 1')-&51"154&# .+# $"#
notificacin e ectuada de acuerdo con
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34.56'7
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reciba una solicitud de notificacin de
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1'),+/+&/+#.+#'/('#D%/".'#+&#+$#)"(1'#
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en materia fiscal, ser aplicable el
r gimen de notificaciones regulado en
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cosa los documentos sern notificados
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e establece que las notificaciones de
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reali a materialmente la notificacin, pero
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reguladas, supervisadas o fiscali adas
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bancaria, financiera, de valores de
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de actuaciones de fiscali acin
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gestiones de recaudacin fiscali acin
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de las acultades de fiscali acin. Dicha
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de resoluciones judiciales firmes.
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-$#1/2'#&#-68
&C)@.1#2#6'*-&#(2/6) DE+$#&-6) =-*-) $-)
$,cha contra el delito fiscal, contra el
7*-,./)/2)$-)(+'/2&#42)()=/*&/=&#42)
./) ->,.-6) () 6,+:/2&#(2/6) >)
&(2'*-) /$) 7*-,./) /2) $-) &('#3-&#42) >)
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0,/)6/)=,.#/*-2)-$&-23-*8
.C)@.1#2#6'*-&#(2/6) DE+$#&-6) =-*-)
$-) =*/:/2&#42) ./$) +$-20,/() ./)
&-=#'-$/6?) #27*-&&#(2/6) 1(2/'-*#-6) >)
financiacin del terrorismo.
/C)@,'(*#.-./6)/$/&'(*-$/68
!"!#$%&'''
!!"
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-.1#2#6'*/2) '*#+,'(6?) /2) '-2'() $-6)
#27(*1-&#(2/6) /6'G2) /6'*#&'-1/2'/)
vinculadas con la fiscali acin
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FC)9-6) &(1#6#(2/6) =-*$-1/2'-*#-6) ./)
#2:/6'#;-&#428
#C) 9-6) @.1#2#6'*-&#(2/6) A*#+,'-*#-6) ./)
('*(6) =-%6/6) /2) &,1=$#1#/2'() ./)
$-) -6#6'/2&#-) -.1#2#6'*-'#:-) 1,',-)
en materia fiscal acordada en
H(2:/2#(6)./)I/*/&F()J2'/*2-&#(2-$)
A*#+,'-*#(68
K8) 9-) */6/*:-) '-1=(&() &(1=*/2./*<)
$-) #27(*1-&#42) */$-'#:-) -) $(6) &*G.#'(6)
fiscales firmes de los obligados
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;-*-2'#3-.(6?),)(+5/'()./),2)-&,/*.()./)
7*-&&#(2-1#/2'() 0,/) /6'G) /2) 6#',-&#42)
./) &,1=$#1#/2'(8) D-*-) /6'(6) /7/&'(6?)
no se considerar firme un cr dito
6#) /6'<) -,2) /2) :%-) ./) */:#6#42) /2) 6/./)
-.1#2#6'*-'#:-) #2./=/2.#/2'/1/2'/) ./)
$-6) 7-&,$'-./6) ./) &(+*() 0,/) >-) '/2;-)
$-)@.1#2#6'*-&#42)A*#+,'-*#-8)J;,-$1/2'/?)
tampoco se considerar firme el
&*G.#'()6#),2)A*#+,2-$)L,.#&#-$)F-).#&'-.()
,2-) 1/.#.-) &-,'/$-*) ./) 6,6=/26#42)
./$) &(+*(8) 9(6) (+$#;-.(6) '*#+,'-*#(6)
#2&(27(*1/6) &(2) $-) =,+$#&-&#42) ./)
6,6) .-'(6?) =(.*<2) $$/:-*) -) &-+() /$)
=*(&/.#1#/2'() ./) -&$-*-&#42) 0,/) $-)
@.1#2#6'*-&#42) A*#+,'-*#-) ./'/*1#2/)
1/.#-2'/) */;$-6) ./) &-*<&'/*) ;/2/*-$?)
/2) /$) &,-$) =(.*<2) -=(*'-*) $-6) =*,/+-6)
0,/) -) 6,) ./*/&F() &(2:/2;-8) 9-)
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a . das , en caso de aclararse la
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9+-,.,4/(1*,5.& :(,;0/1(,1& '()*$+$(<& 1&
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.)-;($4&+$&%14&'1(/$4>
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=0$& /$.B1.& *).)*,-,$./)& +$& %14&
+$*%1(1*,).$48& +1/)4& $& & ,.6)(-1*,).$4&
$4/1(<.& );%,B1+)4& 1%& -<4& $4/(,*/)& 3&
*)-'%$/)& 4,B,%)& ($4'$*/)& +$& $%%)48&
41%7)& $.& %)4& *14)4& *,/1+)4>& C).&
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'$.1%$4&)&*,7,%$4&=0$&'0+,$(1.&+$(,71(4$8&
%1&,.6(1**,5.&+$&$4/$&'1(/,*0%1(&+$;$(&+$&
4,B,%)& 4$& *).4,+$(1(<& & 61%/1& +,4*,'%,.1(,1&
-03&B(17$>
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+$&0.&+$%,/)8&%1&9+-,.,4/(1*,5.&:(,;0/1(,1&
'%1./$1(<&%1&+$.0.*,1&1./$&$%&E,.,4/$(,)&
FG;%,*)8& *).& ($%1*,5.& *,(*0.4/1.*,1+1&
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*).4/,/0/,7)4& +$& +$%,/)>& :1-;,I.& ')+(<&
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'()*$+,-,$./)&-$+,1./$&=0$($%%1>
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3&);%,B1+)4&1&($1%,21(&,.B($4)4&1&*0$./1&
45%)& ')+(<.& 0/,%,21(& %14& +$*%1(1*,).$48&
%)4& +1/)4& $& & ,.6)(-$4& ($%1/,7)4& 1& )/()4&
);%,B1+)4& /(,;0/1(,)4& '1(1& $%& *)(($*/)&
*0-'%,-,$./)& 3& $6$*/,71& 1'%,*1*,5.&
+$& 40& );%,B1*,5.& +$& ($/$.$(8& '$(*,;,(&
de ingresar en orma definitiva o a
*0$./18& )& +$& 40-,.,4/(1(& ,.6)(-1*,5.&
1& %1& 9+-,.,4/(1*,5.& :(,;0/1(,1>& K,*H)4&
+1/)4& +$;$(<.& 4$(& *)-0.,*1+)4& 1& %1&
9+-,.,4/(1*,5.& :(,;0/1(,1& $.& %)4& *14)4&
'($7,4/)4& $.& %1& .)(-1/,71& '()',1& +$&
*1+1&/(,;0/)>
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,.6)(-$4& /,$.$.& *1(<*/$(& ($4$(71+)>& @)4&
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);%,B1+)4& 1& ($1%,21(& ,.B($4)4& 1& *0$./1&
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*)-'%$/)&4,B,%)&($4'$*/)&+$&$%%)4>
M>& N.& /)+)& *14)8& $%& );%,B1+)& 1& =0,$.& 4$&
refiere la in ormacin podr dar su
*).4$./,-,$./)& '1(1& =0$& I4/1& 4$1&
*)-'1(/,+1&)&+,70%B1+1>&
!"#$%&'()"*
!>& N%&E)+$%)&.)&($*).)*$&*)-)&)').,;%$4&
1%& O,4*)& +,7$(4)4& P4$*($/)4Q& =0$&
*)./,$.$.&)/(14&(1-14&+$%&+$($*H)8&/1%$4&
*)-)&%)4&4$*($/)4&-$(*1./,%8&;1.*1(,)&3&
'()6$4,).1%8&.)&);4/1./$8&'1(1&B1(1./,21(&
=0$& %14& ,.6)(-1*,).$4& );/$.,+14& ')(& %1&
9+-,.,4/(1*,5.& :(,;0/1(,1& $.& 04)& +$& 404&
1/(,;0*,).$48&.)&4$&0/,%,21(<.&*).&.,.B0.1&
otra finalidad que la tributaria, consagra
$.& 6)(-1& $4/(,*/1& %1& ($4$(71& )& 4$*($/)&
fiscal. e establece una lista de supuestos
/141+)4&$.&%)4&=0$&4R&$4&')4,;%$&%1&*$4,5.&
+$&+1/)4&')(&'1(/$&+$&%1&9+-,.,4/(1*,5.&
Tributaria. Esta lista tasada debe ser fijada
')(&*1+1&'1R48&')(&%)&=0$&%1&=0$&1=0R&4$&
)6($*$& $4& 1;,$(/18& 3& *1+1& '1R4& +$;$(R1&
1+$*01(%1& 1& 40& *14)8& '$()& 4,$-'($&
;1L)& %1& ,+$1& +$& =0$& 4$& +$;$& /(1/1(& +$&
,.6)(-1*,5.&1&4$(&0/,%,21+1&$.&1(14&+$&%1&
'()/$**,5.& +$& 0.& ;,$.& L0(R+,*)& 40'$(,)(&
3& +$& %14& ')4,;,%,+1+$4& '(<*/,*14& +$& =0$&
la in ormacin no se filtre ms all de lo
.$*$41(,)& '1(1& $%& *0-'%,-,$./)& +$& %)4&
fines de las entidades.
">& F1(/,*0%1(& -$.*,5.& -$($*$& $%& *14)&
+$& %14& *)-,4,).$4& '1(%1-$./1(,14&
+$& ,.7$4/,B1*,5.8& $.& =0$& $%& 1**$4)&
1& %1& ,.6)(-1*,5.& +$;$& 1+$*01(4$&
$4/($*H1-$./$& 1%& );L$/)& -,4-)&
,.7$4/,B1+)>&
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($4$(71& %1& '0;%,*1*,5.& +$& %)4& +$0+)($4&
-)()4)48& /$.,$.+)& $%& *0,+1+)& +$& .)&
,./$(6$(,(& *).& $%& +$($*H)& +$& +$6$.41& 1&
.,7$%&1+-,.,4/(1/,7)&3&H14/1&L0+,*,1%>&94R8&4,&
$%&*(I+,/)8&10.=0$&4$1&$D,B,;%$8&$4/<&$.&

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+*.(*0!*!)%)#('"%!*!./%'%)#-!#%3!*/$#$!*('*/!#(-%!*4%)"!0
#$%&'(%)*')$'+,(,-.)/).,+'0)/*1,.,(2$/2,+%)
%) (') 3/) %42'.,*%) 5./) 1'*,*/) &/52'0/$)
*') .%) &%4$%) /) .,+'0) 65*,&,/07) .%) (')
#5'*') #540,&/$) 0/) *'5*/) &%1%)
1%$%(/8) 9%) 1,(1%) (,) ':,(2') 5.) /$$';0%)
%) <$/&&,%./1,'.2%) *') #/;%) %) (,) (') 3/)
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00';/$) /) ('$) #%0>1,&/7) (') 3/) *'&,*,*%)
,.&05,$0/) #/$/) @5') @5,'.'() $'/0,&'.)
&5/0@5,'$) 2$/.(/&&,-.) &%1'$&,/07)
'6'$&,'.*%) (5) *'$'&3%) *') /&&'(%) /) 0/)
,.<%$1/&,-.7) 2'.;/.) '0'1'.2%() #/$/)
*'&,*,$) '.2$') &%.2$,45A'.2'() &51#0,*%()
'),.&51#0,*%(8)
B8) C%$)%2$/)#/$2'7)'.)(,.2%.D/)&%.)0%)*,(#5'(2%)
'.)'0)/$2D&50%)EE7)0/)$'('$+/).%),1#'*,$F)
0/) #540,&/&,-.) *') 0/) 65$,(#$5*'.&,/)
/*1,.,(2$/2,+/7) (,'1#$') @5') (') '0,1,.'.)
0%().%14$'()*')0/()#/$2'(8
. Importante tambi n la definicin del
*'4'$)*')(,;,0%)*')2%*%()0%()<5.&,%./$,%()
/*1,.,(2$/2,+%(7) ,.*,&F.*%(') @5')
0/) +,%0/&,-.) /) >(2') &%.(2,25A') </02/)
*,(&,#0,./$,/) 15A) ;$/+') A) 3/(2/) #5'*')
('$) &%.(2,252,+%) *') *'0,2%8) G') /&%.('6/)
a los pases verificar la e istencia de un
delito que tipifique la divulgacin de
datos contra reserva, con el fin de evitar
@5')3/A/)5.)+/&D%)(%4$')'(2')2'1/8
H8) I/14,>.) (') ':2,'.*') 0/) %40,;/&,-.) *')
;5/$*/$) 0/) $'('$+/7) *') <%$1/) ;'.'$/07)
/) @5,'.'() /&&'*/.) /) 0/) ,.<%$1/&,-.)
#$%2';,*/) #%$) '00/) &%1%) %40,;/*%()
2$,452/$,%() &%0/4%$/*%$'() *') 0/)
$'&/5*/&,-.7) ,.&05A'.*%) /) /@5'00%()
&/(%() *') ':&'#&,-.8) J00%) (') &%.(,*'$/)
.'&'(/$,%) #/$/) @5') @5'*') &0/$%7) #%$)
'6'1#0%7) @5') 0%() $'2'.'*%$'() 2'.;/.)
@5') ;5/$*/$) $'('$+/) $'(#'&2%) *') 0/)
,.<%$1/&,-.) *') 0%() (56'2%() /) 0%() @5')
0'() *'2$/'.) ,.;$'(%(8) ?(,1,(1%7) '.) 0%()
&/(%() *') ':&'#&,-.7) '0) /&&'(%) '() (-0%)
para determinados fines, por lo que
/@5'0)@5')#%('/)*,&3/),.<%$1/&,-.).%)
#5'*') .,) 5(/$0/) .,) #$%#%$&,%./$0/) '.)
(5#5'(2%() *,(2,.2%() /) 0%() @5') %$,;,./$%.)
!"!#$%&'''
!"!
(5) %2%$;/1,'.2%7) @5') 4F(,&/1'.2') (')
0,1,2/.)/)(5)*'4'$)*'),.<%$1/$)%),.;$'(/$)
/)0/)#$%#,/)?*1,.,(2$/&,-.)I$,452/$,/8
K8) L,./01'.2')(')*'6/)/4,'$2/)0/)#%(,4,0,*/*)
#/$/) @5') ('/) '0) #$%#,%) %40,;/*%)
tributario al que se refiere la in ormacin
@5,'.)/52%$,&')(5)*,+50;/&,-.)%)2$/(0/*%)
/)&,'$2/(),.(2,25&,%.'(8
!"##$%&'()*'+"&,&#$-'./01$#-*
!8) 9/) *'.5.&,/) #M40,&/) '() ,.*'#'.*,'.2')
*'0) *'4'$) *') &%0/4%$/$) &%.) 0/)
?*1,.,(2$/&,-.)I$,452/$,/)&%.<%$1')/)0/()
*,(#%(,&,%.'() *') '(2') N-*,;%7) A) #%*$F)
('$) $'/0,=/*/) #%$) 0/() #'$(%./() <D(,&/() %)
65$D*,&/() @5') 2'.;/.) &/#/&,*/*) *')
%4$/$)'.)'0)%$*'.)2$,452/$,%7)&%.)$'0/&,-.)
/) 3'&3%() %) (,25/&,%.'() @5') &%.%=&/.)
A) #5'*/.) ('$) &%.(2,252,+%() *') ,0D&,2%()
2$,452/$,%()%)*')%2$%)1%*%)#5'*/.)2'.'$)
2$/(&'.*'.&,/) #/$/) 0/) ;'(2,-.) *') 0%()
2$,452%(8
"8) O'&,4,*/)5./)*'.5.&,/7)(')*/$F)2$/(0/*%)
*')0/)1,(1/)/)0%()-$;/.%()&%1#'2'.2'()
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#$%&'*/.8) 9/() *'.5.&,/() ,.<5.*/*/()
#%*$F.)/$&3,+/$(')(,.)1F()2$F1,2'8
. o se considerar al denunciante
&%1%) #/$2') .,) &%1%) ,.2'$'(/*%) '.) 0/)
/&25/&,-.) /*1,.,(2$/2,+/) @5') (') ,.,&,')
/) $/D=) *') 0/) *'.5.&,/7) .,) 0';,2,1/*%)
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no realice la devolucin de oficio,
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especfica de un tributo as lo estable ca
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del incumplimiento en devolver de oficio
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de fiscali acin. inali ado este ltimo
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devolucin de oficio, dentro de un pla o.
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reali ar una verificacin de datos con
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o, incluso, una fiscali acin, las cuales
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o definitiva que bien pueden eliminar
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+,04*;8'%07,%-4%)535/%)5%)567865/%)5%
oficio asimismo, que por la normativa de
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)5% '4.78+:4+)'0+1,$% E,% .'8% 0'-7=% ;7)/9%%
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de oficio en cuanto a que este nuevo
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$%8+%1$*' ,*23.-)4&%' $%&$%' %('
9%1,+2+%1-*'$%('3()5*'3)4)'$%9*(9%4'$%'
oficio.
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&.&3%1&+A1'3)4)'4%)(+5)4'),-.),+*1%&'$%'
verificacin de datos, comprobacin
limitada o fiscali acin tambi n aplica
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3)4-%/'''
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()/."%0403(5,
Cuando la accin de repeticin se refiera
a tributos nicos definitivos retenidos
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las figuras del agente de retencin o de
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*' 3%4,%3,+A1;' *' 3*4' %(' ,*1-4+8.G%1-%;' $%'
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)D%1-%&' $%' 4%-%1,+A1' *' 3%4,%3,+A1;'
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3)D*&'$%'(*&'+23*4-%&'4%,()2)$*&;'&)(9*'
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8I'J.)1$*' ()' ),,+A1' &%)' %<%4,+$)'
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la Administracin Tributaria verificar si
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&.3.%&-*&' %1' 6.%' &%' 3.%$)' 34),-+,)4'
,*23%1&),+A1' ,*1-4)' *8(+D),+*1%&' 3*4'
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6789:;!-<7=
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la figura del agente de retencin o
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,*1-4+8.G%1-%&' )' 6.+%1%&;' $%' 34*,%$%4;'
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),4%$+-%'6.%'&%'(%'%=%,-.A'()'4%-%1,+A1'*'
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,.)(6.+%4)' $%' (*&' $*&' 6.+%1' &*(+,+-%' ()'
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$%4%,?*' )' &*(+,+-)4' ()' $%9*(.,+A1' ,*1'
34%9+*' *' ,*1,*2+-)1-%' 4%%28*(&*' )('
,*1-4+8.G%1-%/' L&-%' 4KD+2%1;' 6.%' )6.:'
&%' %9+-);' 3()1-%)' %(' 34*8(%2)' $%' 6.%'
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%(')D%1-%'1+')'&*(+,+-)4'()'$%9*(.,+A1'1+')'
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,*1' %(' *4$%1)2+%1-*;' K&-)' 1*' 3*$4:)'
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&.=4+A' %(' 2%1*&,)8*' %,*1A2+,*' %1'
&.' 34*3+*' 3%,.(+*/' J*1&%,.%1-%' ,*1'
%&-*;' -)23*,*' &%' (%' %@+D%' ()' 34.%8)'
$%(' 4%%28*(&*' 34%9+*' )(' ,*1-4+8.G%1-%'
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de que, reglamentariamente, se fijen
0818-0.50&-)&98-&-+&*:-).-&7-&2-.-);(<)&
5& 2-.-)-752/& -)& +8:*2& 7-& 56.-)-2&
7-35+8;(<)/& 18-7*& ;5,1-)0*2& ;5).2*&
2-.-);(5)-0& =8.82*0& 98-& 7-6*& 12*;.(;*2&
-&():2-0*2%&>)&.*+-0&0818-0.50/&-+&*:-).-&
7-&2-.-);(<)/&7-?*&7-&2-.-)-2&5&():2-0*2&
+5& 98-& +-& ;522-015)7-& 2-01-;.5& 7-&
.2*)0*;;(5)-0&150.-2(52-0&8)&,5).5&(:8*+&
*+&98-&.(-)-&*&08&=*352%&
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&$5"1'-"'6"0/$%&)
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@;822(750& +50& A-;A50& 12-3(0.50& -)& +*& +-B&
;5,5& :-)-2*752-0& 7-& 8)*& 56+(:*;(<)&
.2(68.*2(*/&+50&56+(:*750&.2(68.*2(50&&7-6-2C)&
;8,1+(2& 7(;A*& 56+(:*;(<)& 152& 0D& ,-7(*).-&
*8.5+(98(7*;(<)& ;8*)75& )5& 125;-7*& +*&
().-23-);(<)&7-&+*&E7,()(0.2*;(<)&F2(68.*2(*%&
G(& 40.*& ;522-015)7(-2-/& 7-6-2C)& 7-;+*2*2&
+50& A-;A50& B& 125152;(5)*2& +*& ()=52,*;(<)&
)-;-0*2(*&1*2*&+*&7-.-2,()*;(<)&7-+&.2(68.5&
152&+*&E7,()(0.2*;(<)&F2(68.*2(*%
6789:;!<=7>
G-& -0.*6+-;-& -+& 7-6-2& 7-& ()(;(*.(3*& 7-& +50&
56+(:*750& .2(68.*2(50/& +50& ;8*+-0& 7-6-2C)&
+(98(7*2& -+& .2(68.5& ;8*)75& 125;-7*& +*&
*8.5+(98(7*;(<)&5&12-0.*2&+*0&()=52,*;(5)-0&
)-;-0*2(*0/& ;8*)75& -+& ;522-015)7(-).-&
.2(68.5& 0-*& 7-& +(98(7*;(<)& ,(H.*& 5&
*7,()(0.2*.(3*%&>)&-+&12(,-2&;*05/&*7-,C0&7-&
;5,8)(;*2&*&+*&E7,()(0.2*;(<)&F2(68.*2(*&+50&
7*.50&)-;-0*2(50&1*2*&+*&7-.-2,()*;(<)&7-+&
.2(68.5/&+50&56+(:*750&.2(68.*2(50&2-*+(I*)&152&
s mismos las operaciones de calificacin
cuantificacin necesarias para determinar
-&():2-0*2&-+&(,152.-&7-&+*&7-87*&5/&-)&08&
;*05/& 7-.-2,()*2& +*& ;*).(7*7& 98-& 2-08+.-&
*&7-35+3-2&5&*&;5,1-)0*2%&&>)&-+&0-:8)75&
;*05/&-0.*&J+.(,*&1*2.-&98-7*&2-0-23*7*&*&
+*&E7,()(0.2*;(<)&F2(68.*2(*%&
!"!#$%&'''
!"#
!"#$%&'()*+?-)6(""/%%2@3)1/)1/%'4"4%2(3/A-
!%& K50&56+(:*750&.2(68.*2(50/&1572C)&;522-:(2&
080&7-;+*2*;(5)-0&.2(68.*2(*0/&0()&98-&+-0&
0-*& *1+(;*6+-& +*& ,8+.*& 12-3(0.*& -)& -+&
*2.D;8+5& !#L& 7-& -0.-& M<7(:5/& *).-0& 7-&
que se les ha a notificado cualquier
2-98-2(,(-).5&-01-;(*+/&-)&2-+*;(<)&;5)&
+*&7-;+*2*;(<)&.2(68.*2(*&98-&0-&;522(:-%
"%& M8*)75&+50&56+(:*750&.2(68.*2(50/&;522(?*)&
080& 7-;+*2*;(5)-0& .2(68.*2(*0/& 7-6-2C)&
12-0-).*2& -)& 7-6(7*& =52,*& 8)*& )8-3*&
7-;+*2*;(<)& -)& +50& +8:*2-0& A*6(+(.*750&
para este fin, liquidar pagar, cuando
0-*& *1+(;*6+-/& +*& 0*);(<)& 1-;8)(*2(*&
12-3(0.*& -)& -+& *2.D;8+5& !#L& 7-& -0.-&
M<7(:5& B& -+& ,*B52& .2(68.5& 98-& 187(-2*&
;522-015)7-2/& ?8).5& ;5)& 080& *;;-052(50/&
.*+-0& ;5,5& ().-2-0-0/& 2-;*2:50& B&
0*);(5)-0& 1-;8)(*2(*0/& -0.*6+-;(750&
1*2*&-+&1*:5&=8-2*&7-&1+*I5%
$%& N*2*& ;522-:(2& +*0& 7-;+*2*;(5)-0&
.2(68.*2(*0& 98-& 7(0,()8B-)& -+& .2(68.5& *&
1*:*2&5&*8,-).-)&-+&0*+75&*&=*352&7-+&
;5).2(68B-).-/& 0-& 12-0-).*2C& 05+(;(.87& *&
+*& E7,()(0.2*;(<)& F2(68.*2(*/& -)& -+& 98-&
7-6-2C)& -H15)-20-& 7-.*++*7*,-).-&
.5750& +50& A-;A50& B& =8)7*,-).50& 98-&
se refieran al derecho del interesado,
*;5,1*O*)75& +50& 75;8,-).50&
B& 128-6*0& 98-& -0.*6+-I;*& +*&
2-:+*,-).*;(<)%&
P%& K*& ;522-;;(<)& 7-& +*0& 7-;+*2*;(5)-0& *&
98-& 0-& A*;-& 2-=-2-);(*& -)& +50& 1C22*=50&
*).-2(52-0&)5&(,1(7-&-+&-?-2;(;(5&150.-2(52&
de las acultades de auditar o verificar,
7-&-=-;.8*2&+*0&2-01-;.(3*0&+(98(7*;(5)-0&
7-&;522-;;(<)&*2(.,4.(;*&5/&-)&:-)-2*+/&
7-& 2-3(0(<)& 98-& .(-)-& +*& E7,()(0.2*;(<)&
F2(68.*2(*%
&
6789:;!<=7>
. e confiere a los administrados una
05+8;(<)& 12C;.(;*& 1*2*& 0860*)*2& -2252-0&
-)& +*& ;5)=-;;(<)& 7-& 080& 7-;+*2*;(5)-0&
?82*7*0/&98-&;5)0(0.-&-)&+*&-H(,(;(<)&7-&
,8+.*& ;522-015)7(-).-& *& +*& ()=2*;;(<)&
 (%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1
!"# $'*('4&5$(*2!)!.&*('*0!*(6,(-%('"%!*%2(-&!/(-%"!'!
$%&'()*'+ '+ &'+ ,-&).'/)01+ 2%+ 2%/&'$'$3+
tipificada en el artculo del odelo,
4)%56$%+ 78%+ &'+ 6$%4%1('/)01+ 1,+
$%48&(%+ 6,4(%$),$+ '+ /8'&78)%$+ '//)01+
8+ ,-4%$*'/)01+ 2%+ &'+ 925)1)4($'/)01+
:$)-8('$)';+ <4('-&%/%+ &'+ )1(%$*%1/)01+
6$%*)'+ 2%+ &'+ 925)1)4($'/)01+ :$)-8('$)'+
4)+ &'+ /,$$%//)01+ 2)45)18=%+ %&+ )568%4(,+
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925)1)4($'/)01+ :$)-8('$)'+ 2%-%$H+
notificar la liquidacin en los pla os que
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en su de ecto, en un m imo de .
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aclarar o justificar los datos consignados
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'/(8'/),1%4+ 2%+ /,56$,-'/)01+ 2%+
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,-&).'2,+($)-8('$),3+2%-%$H+K'/%$4%+81'+
6$,68%4('+ 2%+ &)78)2'/)01+ '+ L4(%3+ /,1+
&,4+ >812'5%1(,4+ 2%+ K%/K,+ =+ 2%$%/K,+
correspondientes, que se le notificar
otorgndole un pla o de . das para
78%+%&+,-&).'2,+($)-8('$),+'&%.8%+&,+78%+
/,1*%1.'+'+48+2%$%/K,;++
F;+ :$'14/8$$)2,+ %&+ 6&'C,+ 6'$'+ '&%.'(,43+
&'+ 925)1)4($'/)01+ :$)-8('$)'+ 2%-%$H+
6$'/()/'$+ &'+ &)78)2'/)01+ '1(%4+ 2%&+
*%1/)5)%1(,+ 2%+ &,4+ 6&'C,4+ )12)/'2,4+
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%&+ 6$,/%2)5)%1(,+ (%$5)1'$H+ 6,$+
/'28/)2'23+4)1+6%$N8)/),+2%+78%+68%2'+
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6$%4/$)6/)01;

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la declaracin hasta la finali acin del
pla o para pagar una ve notificada
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.(3=7&-2)&7>)*=(-7&13*>,1(3*7%
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;*D1(:E<& 20& 2:12& (31@.,)7& :2& 32=,)(&
,0& 537.2-*;*2017& :20.*))7& 5(3(& :,&
(5)*.(.*/0%& 92& 2:1(& ;(023(<& :2& )2&
*;5702& ,0& 5)(F7& (& )(& G-;*0*:13(.*/0&
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-2.)(3(-7:& .7013(& )7:& +,2& 120=(& 20& :,&
poder, pedir aclaraciones justificantes
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-2&+,2&:2&13(12<&32()*F(3&(.1,(.*702:&-2&
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-2)& 537.2-*;*2017<& :*0& 523M,*.*7& -2&
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532:.3*5.*/0%&&
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-2L2.17:& L73;()2:<& 233732:& (3*1;B1*.7:<&
-*:.325(0.*(& .70& -(17:& +,2& 5376*2020&
-2& :,:& 713(:& -2.)(3(.*702:<& 7& 233732:&
)2=()2:& +,2& :2& K(=(0& 26*-2012:& -2&
!"!#$%&'''
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"%& G:*;*:;7<& )(& G-;*0*:13(.*/0& H3*>,1(3*(&
podr verificar la e actitud de
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(.1,(.*702:& -2& .7;537>(.*/0&
(>326*(-(<& 20120-*B0-7:2& .7;7& 1()2:&
(+,2))(:& +,2& :2& 32()*F(0& ,1*)*F(0-7& )7:&
-(17:& O& 2)2;2017:& -2& 53,2>(& +,2&
7>320&O(&20&57-23&-2&)(&G-;*0*:13(.*/0&
H3*>,1(3*(<& +,2& :7)*.*12& (& 123.237:& 7& ()&
5375*7& 7>)*=(-7& 13*>,1(3*7<& :*0& +,2& :2&
5,2-(0& 2D120-23& ()& 2D(;20& -2& )(&
contabilidad mercantil o financiera
-2& (.1*6*-(-2:& 2;532:(3*()2:& 7&
537L2:*70()2:&0*&()&2D(;20&-2&)(:&L(.1,3(:&
o documentos que sirvan de justificante
-2& )(:& 7523(.*702:& *0.),*-(:& 20& -*.K(&
.701(>*)*-(-%&Q:1(:&(.1,(.*702:&57-340&
*0*.*(3:2&-*32.1(;2012&.70&)(&5375,2:1(&
a que se refiere el numeral de este
(31@.,)7& 7<& :2=J0& 2)& .(:7<& .70& :7)*.*1,-&
()& 7>)*=(-7& 13*>,1(3*7& -2& (.)(3(.*/0&
de justificacin de la discrepancia
observada, de datos o justificantes o,
>*20<&.70&32+,23*;*2017:&-2&*0L73;(.*/0&
(& 123.237:%& R2:52.17& -2& 2:17:& J)1*;7:&
:2& 57-340& 32()*F(3& .7;537>(.*702:&
.701(>)2:& 5(3(& .7337>73(3& )(&
*0L73;(.*/0%&
A%& S2(&+,2&:2&K(O(&K2.K7&32+,23*;*2017&()&
7>)*=(-7&13*>,1(3*7&7&07<&)(&G-;*0*:13(.*/0&
H3*>,1(3*(& -2>234& K(.23& )(& 5375,2:1(&
de regulari acin a que se refiere el
(31@.,)7&#"&-2&2:12&P/-*=7&7173=40-7)2&
al obligado tributario el pla o de . das
5(3(&+,2&()2=,2&)7&+,2&.70620=(&(&:,&
-232.K7%&
T%& Q)& 537.2-*;*2017& :2=,*34& O& .70.),*34&
:2=J0&)7&2:1(>)2.*-7&20&2)&(31@.,)7&#"&-2&
2:12&P/-*=7%&
$%& '(& )*+,*-(.*/0& +,2& :2& -*.12& 120-34&
.(34.123&5326*7%&
 (%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1
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0.24+*2*'6.% )*+% 0+3,10.% 0.'65.+%
6517/6(51.%1'6*',1-.%0.'%*+%0.'65.+%6517/6(51.%
*86*',1-.% 2(6*51(+9% :/*% 4*5216*% ++*;(5%
(% /'(% 0('61)()% 2(<.5% )*% .7+1;().,9%
(/':/*%,1'%+(%45.=/')1)()%:/*%0.'++*-(%
un procedimiento de fiscali acin.
. Este artculo se refiere, por una parte,
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0.'65.+% 6517/6(51.% *86*',1-.9% :/*% *,% *+%
:/*% 4*5216*% 0.55*;15% *55.5*,% 2(6*51(+*,9%
)1,05*4('01(,% (+% 1'6*5'.% )*% +(,% 45.41(,%
)*0+(5(01.'*,>(/6.+1:/1)(01.'*,% )*%
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.65(% 2.)(+1)()% )*% 0.'65.+% 2(6*51(+%
*86*',1-.% /'% 4.0.% 23,% 45.=/')(9% :/*%
124+10(% *+% /,.% )*% +(% 1'=.52(01C'% :/*%
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65(-B,%)*%+(,%)*0+(5(01.'*,%1'=.52(61-(,%
)*% 6*50*5.,$% D,121,2.9% ()216*% +(%
4.,171+1)()% )*% :/*% 6(271B'% ,*% ,.+1016*%
1'=.52(01C'%F'/*-(G%(+%45.41.%.7+1;().%
.%(%6*50*5.,$%H+%+I216*%*'%*,6*%0(,.%*,%*+%
*8(2*'%)*%+(%0.'6(71+1)()%*245*,(51(+%
.%45.=*,1.'(+9%4/*,%<(%(@I%*'65(5I(2.,%*'%
*+% 0(24.% 4+*'.% )*+% 45.0*)121*'6.% )*%
fiscali acin. Esto no e clu e el e amen
)*% +.,% 5*;1,65.,% <% )*23,% ).0/2*'6.,%
*81;1).,%4.5%+(%'.52(61-(%6517/6(51(%<%)*%
0/(+:/1*5%.65.%+175.9%5*;1,65.%.%).0/2*'6.%
de carcter oficial.
J$% K*%)*,0517*'%+.,%+I216*,%<%+.,%4(,.,%*'%:/*%
)*7*% )*,(55.++(5,*% *,6*% 45.0*)121*'6.9%
;(5('61L(').% *+% )*5*0@.% )*% )*=*',(%
)*+% .7+1;().% 6517/6(51.% <% 5*0(+0(').% *+%
0(5306*5% 45*-1.% )*% +(% +1:/1)(01C'% :/*%
5*,/+6*$% M24.56('6*% 5*=*515% (+% (56I0/+.%
NO% )*+% P.)*+.9% :/*% *,% *'% *+% :/*% ,*%
unifica el procedimiento a partir de las
)1,61'6(,%.401.'*,%)*%45.0*)121*'6.,%)*%
comprobacin fiscali acin.
!"#$%&#&'()*+,'+,'-'.'/+0*.#1%'/2
+,-./+0.+1,234+56+78.+1,39308/83:43-6;+,+-</=3
!$% E.)(,% +(,% 4*5,.'(,% '(6/5(+*,% <% Q/5I)10(,9%
<% +(,% *'61)()*,% <% (;5/4(21*'6.,% ,1'%
4*5,.'(+1)()% Q/5I)10(9% :/*% *'% 5(LC'%
)*% ,/% (061-1)()% .% 0.')101C'% 5*,/+6*'%
4.6*'01(+*,% .7+1;().,% )*% .7+1;(01.'*,%
6517/6(51(,9% )*7*'% 1'0.54.5(5,*% (+%
egistro Tributario acional u otros
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+.,% )(6.,% :/*% +*,% ,*('% 5*:/*51).,% <%
2('6*'1B').+.,% 4*52('*'6*2*'6*%
(06/(+1L().,9% 0.2/'10(').% 0/(+:/1*5%
0(271.% )*% ,16/(01C'% :/*% 4/*)(%
)(5% +/;(5% (% +(% (+6*5(01C'% )*% ,/%
5*,4.',(71+1)()% 6517/6(51(9% 0(271.,% .%
0*,*%)*%(061-1)()*,9%65(,4(,.%.%0*,1C'%)*%
71*'*,9%65(',=.52(01C'%)*%,.01*)()*,%<%
,121+(5*,9%*'%+(,%=.52(%<%0.')101.'*,%:/*%
*,6(7+*L0(%+(%D)21'1,65(01C'%E517/6(51($%
O$% R(% 1'0.54.5(01C'% <% 0.2/'10(01C'%
)*% /+6*51.5*,% '.-*)()*,% (+% S*;1,65.%
Tributario acional, la determinacin
)*% +.,% 6517/6.,% 4.5% +.,% .7+1;().,%
6517/6(51.,9% )*7*53% *=*06/(5,*%
2*)1('6*% )*0+(5(01.'*,% :/*% B,6.,%
0.'=*001.'(53'% <% 45*,*'6(53'% *'%
+.,% ,.4.56*,% )*% 1'=.52(01C'9% 4+(L.,%
<% +/;(5*,% :/*% (+% *=*06.% )1,4.';(% +(%
D)21'1,65(01C'% E517/6(51($% R(,% 21,2(,%
0.')101.'*,% 5*;153'% 4(5(% +.,% 6*50*5.,%
.7+1;().,% (% ,/21'1,65(5% 1'=.52(01C'% )*%
0(5306*5%4*51C)10.$%
% D,121,2.9% +(% 1'0.54.5(01C'% <%
0.2/'10(01C'% 4/*)*% 5*(+1L(5,*% )*%
oficio por la Administracin Tributaria
*'% *+% *Q*50101.% )*% ,/% =(0/+6()% )*%
0.245.7(01C'$
!"#$%&'()"*
!$% K*% *,6(7+*0*% +(% .7+1;(01C'% )*%
*24()5.'(5,*% *'% *+% S*;1,65.% E517/6(51.%
acional u otros registros pertinentes.

!"#$!"%&'()*+**,-&"(.%/%('#&)*.(*!,0%"!"%1'*.(*0&)*#-%2$#&)
+*.(*0!*!)%)#('"%!*!./%'%)#-!#%3!*/$#$!*('*/!#(-%!*4%)"!0
#$% &'% ()$*$)+,-% $./'01$2$)% $1% ,$0$)%
en una disposicin especfica, en la
+3/$1+4$32+'% 56$% $1% 2-3-2+7+$3/-% ,$%
1-.% ,'/-.% ($).-3'1$.% -% .-2+'1$.% 8% ,$%
1'.% '2/+9+,',$.% ,$.'))-11','.% (-)% 1-.%
',7+3+./)',-.% $.% $.$32+'1% (')'% 1'%
+3/$4)'2+:3% ,$1% 2-1$2/+9-% ,$% -01+4',-.%
'% ()$.$3/')% ,$21')'2+-3$.% ;6)','.% 8%
(')'% 1'% '()-(+'2+:3% 8% 2-7(+1'2+:3%
,$% 1-.% ,'/-.% ()-(-)2+-3',-.% (-)% 1-.%
2-3/)+068$3/$.%8%/$)2$)-.<%
=<% >.+7+.7-% .$% $./'01$2$% 1'% -01+4'2+:3%
,$% 7'3/$3$)% '2/6'1+?',-.% 1-.% ,'/-.<%
#$% $./'01$2$3% 1'.% *-)7'1+,',$.% (')'%
+32-)(-)').$% '1% @$4+./)-% A)+06/')+-%
acional para la liquidacin de los
/)+06/-.% 8% .67+3+./)-% ,$% +3*-)7'2+:3%
,$% 26'156+$)% 3'/6)'1$?'<% B3% $1% ')/C261-%
.$% ,+.(-3$% 1'% -01+4'2+:3% 4$3D)+2'% ,$%
-0.$)9')%1'.%7-,'1+,',$.%56$%'1%$*$2/-%
,+.(-34'% 1'% >,7+3+./)'2+:3% A)+06/')+'E%
,$% 7-,-% 56$% 1'% 7+.7'% 26$3/$% 2-3%
la m ima fle ibilidad para adecuar
1-.% ()-2$,+7+$3/-.% ,$% ()$.$3/'2+:3%
,$% ,$21')'2+-3$.% ;6)','.% '% 1'.%
,+.(-3+0+1+,',$.%,$%7$,+-.%/$23-1:4+2-.%
8% '% 1'.% (')/+261')+,',$.% ,$% 1-.% .$)9+2+-.%
,$% )$2$(2+:3% 8% ()-2$.'7+$3/-%
$32-7$3,',-.%'%$3/+,',$.%$F/$)3'.<%B.%
)$2-7$3,'01$% 56$% 1'% )$41'7$3/'2+:3%
56$% .$% ,+2/$% (')'% 1'% +32-)(-)'2+:3% '1%
egistro Tributario acional prevea la
-01+4'2+:3%,$%()$.$3/')%63'%,$21')'2+:3%
,$% '9+.-% ,$% +3+2+-% ,$% '2/+9+,',$.%
2-3% /-,-.% 1-.% ,'/-.% 3$2$.')+-.% (')'%
2-3*-)7')%$1%9$2/-)%,$%-01+4'2+-3$.%,$1%
2-3/)+068$3/$<%
"<% #$% ()$9D% $F()$.'7$3/$% 56$% 1'.%
incorporaciones modificaciones
posteriores se realicen de oficio por la
>,7+3+./)'2+:3%A)+06/')+'<
!<% G'% >,7+3+./)'2+:3% A)+06/')+'% (-,)H%
ejercer sus acultades de verificacin
!"!#$%&'''
!"!
,$1% 267(1+7+$3/-% ,$% 1'.% -01+4'2+-3$.%
*-)7'1$.% ,$% 1-.% -01+4',-.% /)+06/')+-.E%
7$,+'3/$%1-.%.+46+$3/$.%7$2'3+.7-.I
'J%>2/6'2+-3$.% ()$.$32+'1$.% $3%
1-.% $./'01$2+7+$3/-.% '0+$)/-.% '1%
(K01+2-E% 56$% (-,)H3% )$.61/')% $3% 1'%
2-3./'/'2+:3% 7$,+'3/$% '2/'% ,$%
26'156+$)%+3267(1+7+$3/-%56$%(6$,'%
+7(1+2')%1'%'(1+2'2+:3%,$%.'32+-3$.<%
b erificacin de datos que constan
$3% 1-.% .+./$7'.% +3*-)7H/+2-.% ,$%
1'% >,7+3+./)'2+:3% A)+06/')+'E% 56$%
($)7+/'3% ,$/$2/')% -01+4',-.%
/)+06/')+-.%-261/-.%56$%&'3%+3267(1+,-%
.6% ,$0$)% ,$% +3.2)+(2+:3% 8% -01+4',-.%
/)+06/')+-.%-7+.-.%56$%&'3%+3267(1+,-%
.6%,$0$)%,$%,$21')'2+:3<
=<% L$/$2/',-% 63% +3267(1+7+$3/-E% 1'%
>,7+3+./)'2+:3% A)+06/')+'% +3./')H% '1%
-01+4',-% '% )$(')')1-% -% (-,)H% )$'1+?')%
actuaciones de oficio para ponerlo
$3% $./',-% ,$% 267(1+7+$3/-E% /-,-% .+3%
($);6+2+-% ,$% +3+2+')% $1% 2-))$.(-3,+$3/$%
()-2$,+7+$3/-%.'32+-3',-)<%%
!"#$%&'()"*
!<% B./'% 3-)7'% ,+./+346$% $3/)$% ,-.% *-)7'.%
,$% $;$)2$)% $1% 2-3/)-1% ,$1% 267(1+7+$3/-%
,$%1-.%,$0$)$.%*-)7'1$.I%$1%()$.$32+'1%8%
$1%56$%(-,)C'7-.%,$3-7+3')%9+)/6'1E%(-)%
.6%0'.$%/$23-1:4+2'%+3*-)7H/+2'<%
=<% @$.($2/-%,$1%()+7$)-E%.$%06.2'%'.$46)')%
56$% 1'% >,7+3+./)'2+:3% A)+06/')+'E% .+%
0+$3% /+$3$% 1+0)$% '22$.-% '% 1-.% 164')$.%
2-7$)2+'1$.% 8% $./'01$2+7+$3/-.% ,$1%
2-3/)+068$3/$E% ,$0$% 267(1+)% 2-3%
reglas concretas de identificacin
*-)7'1+.7-.E% 268'% $F+4$32+'% 4')'3/+?'%
1'% /)'3.(')$32+'% ,$1% ()-2$,+7+$3/-% 8%
'.$46)'%1'%,$*$3.'%,$%1-.%,$)$2&-.%,$1%
2-3/)+068$3/$<%
"<% @$.($2/-% ,$1% .$463,-E% 56$% ($)7+/$% 1'%
,$/$22+:3%,$%'56$11-.%-01+4',-.%56$%&'3%
($)7'3$2+,-%-261/-.E%$./-%$.E%.+3%.+56+$)'%
267(1+)% 2-3% $1% ,$0$)% ,$% +3.2)+(2+:3%
 (%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1
!"# $'*('4&5$(*2!)!.&*('*0!*(6,(-%('"%!*%2(-&!/(-%"!'!
en el egistro Tributario acional, de
$%&'(()*+ %&',+ $&-+ '*.$-/)+ 0-*120.)*,+ -)+
3$-+ 1&45(0/)+ )5)2.&-$4'-.'+ 1)-+ *&*+
)6(07$10)-'*+ /'+ /'1($2$108-9+ :-+ .$('*+
1$*)*,+ ($+ ;/40-0*.2$108-+ <206&.$20$,+ /'+
4$-'2$+ '=.'-*0>$,+ 5)/2?+ 0-*.$2+ $+ ($+
2'5$2$108-+/'(+0-1&45(040'-.)+),+*'7@-+
($+ -$.&2$('A$+ /'(+ /'6'2+ 0-1&45(0/),+
proceder ella misma de oficio a la
2'7&($20A$108-+ /'+ ($+ *0.&$108-+ B1)4)+
sera, por ejemplo, la inscripcin de oficio
en el egistro Tributario acional . Todo
*0-+5'2C&010)+/'(+0-010)+/'(+52)1'/040'-.)+
*$-10)-$/)2+1)22'*5)-/0'-.'9
!"#$%&'()***
. a Administracin Tributaria a fin
/'+ 1)452)6$2+ )+ 0->'*.07$2+ %&'+ ()*+
)6(07$/)*+ .206&.$20)*+ 3$-+ 1&45(0/)+
1)-+ ($*+ -)24$*+ .206&.$20$*+ D,+ '-+ *&+
1$*),+ /'.'240-$2+ ()*+ .206&.)*+ )40.0/)*,+
0->'*.07$2+ $/40-0*.2$.0>$4'-.'+ /'(0.)*+
.206&.$20)*+ '+ 045)-'2+ ($*+ *$-10)-'*+ %&'+
1)22'*5)-/$-,+ $*E+ 1)4)+ /'+ 1&45(02+
1)-+()+'*.$6('10/)+'-+()*+F)->'-0)*+/'+
G'2'13)+ H-.'2-$10)-$(+ <206&.$20)+ *)62'+
$*0*.'-10$+ $/40-0*.2$.0>$+ 4&.&$+ '-+
materia fiscal, estar acultada para
$I+J'%&'202+ $+ ()*+ )6(07$/)*+ .206&.$20)*,+
5$2$+ %&'+ 1)45$2'A1$-+ $-.'+ *&*+
oficinas a dar contestacin a las
52'7&-.$*+ %&'+ *'+ ('*+ K)24&('-+ )+ $+
reconocer firmas, documentos o
60'-'*9
6I+J'%&'202+ $+ ()*+ )6(07$/)*+ .206&.$20)*,+
5$2$+ %&'+ '=306$-+ '-+ *&+ /)4010(0),+
establecimientos o en las oficinas de
($+52)50$+;/40-0*.2$108-+<206&.$20$,+()*+
(062)*+ D+ 2'70*.2)*+ D+ /)1&4'-.)*+ %&'+
*&*.'-.'-+($+1)-.$60(0/$/+)+%&'+'*.L-+
2'($10)-$/)*+ 1)-+ 3'13)*+ >0-1&($/)*+
$+ ($+ 7'-'2$108-+ /'+ )6(07$10)-'*+
.206&.$20$*,+ $*E+ 1)4)+ /)1&4'-.)*+
D+ 1)22'*5)-/'-10$+ 1)4'210$(+
2'($10)-$/$+1)-+3'13)*+*&*1'5.06('*+
/'+7'-'2$2+)6(07$10)-'*+.206&.$20$*9
+ <$460L-+ 5)/2?+ 2'%&'202+ ($+
52'*'-.$108-+ /'+ 0-K)24'*+ D+ $-?(0*0*+
2'($10)-$/)*+1)-+3'13)*+*&*1'5.06('*+
/'+ 7'-'2$2+ )6(07$10)-'*+ .206&.$20$*+
'-+ ($+ K)24$+ D+ 1)-/010)-'*+ %&'+ ($+
;/40-0*.2$108-+ <206&.$20$+ /'.'240-'+
5$2$+()+1&$(+/'6'2?+).)27$2+&-+5($A)+
mnimo de . das.
+ M$+ ;/40-0*.2$108-+ <206&.$20$+ .$460L-+
5)/2?+ 2'%&'202+ 1)50$+ /'+ ()*+ 4'/0)*+
/'+$(4$1'-$40'-.),+)+%&'+*'+5)-7$+
$+ *&+ /0*5)*0108-+ .)/$+ ($+ 0-K)24$108-+
D+ /)1&4'-.$108-+ 2'($10)-$/$+ 1)-+
'(+ '%&05$40'-.)+ /'+ 1)45&.$108-+
D+ ()*+ 52)72$4$*+ /'+ *0*.'4$+ B)+
*)K.N$2'+ 6?*01)+ )+ /'+ 6$*'I+ D+ $+ ()*+
52)72$4$*+/'+$5(01$108-+B)+*)K.N$2'+
/'+ $5(01$108-I+ %&'+ *'+ &.0(01'-+ '-+
()*+ *0*.'4$+ 0-K)24?.01)*+ /'+ 2'70*.2)+
D+ 1)-.$60(0/$/+ /'+ ($*+ $1.0>0/$/'*+
&+ )5'2$10)-'*+ %&'+ *'+ >0-1&('-+
1)-+ ($+ .206&.$108-,+ D$+ *'$+ %&'+ '(+
52)1'*$40'-.)+*'+2'$(01'+'-+'%&05)*+
52)50)*+)+$22'-/$/)*+)+%&'+'(+*'2>010)+
()+2'$(01'+&-+.'21'2)9
c Practicar fiscali aciones en el
/)4010(0)+ /'+ ()*+ 1)-.206&D'-.'*,+ ()*+
.'21'2)*+ 2'*5)-*$6('*+ )+ .'21'2)*+
2'($10)-$/)*+ 1)-+ '(()*+ D+ 2'>0*$2+ *&+
1)-.$60(0/$/+D+60'-'*9
/I+O2$1.01$2+ &+ )2/'-$2+ *'+ 52$1.0%&'-+
$1.&$10)-'*+ /'+ >$()2$108-+ /'+
60'-'*,+ 2'-.$*,+ 52)/&1.)*,+ /'2'13)*+
D+5$.204)-0)*+'-+7'-'2$(+/'+5'2*)-$*+
D+ '-.0/$/'*+ 5@6(01$*+ D+ 520>$/$*9+
:*.$*+ $1.&$10)-'*,+ .'-/2?-+ 5)2+
)6C'.)+ ($+ .$*$108-+ )+ 1)452)6$108-+
/'(+ >$()2+ /'1($2$/),+ 5)2+ 1&$(%&0'2$+
/'+ ()*+ 4'/0)*+ $/40.0/)*+ 5)2+ '(+
)2/'-$40'-.)+C&2E/01)+>07'-.'9+

!"#$!"%&'()*+**,-&"(.%/%('#&)*.(*!,0%"!"%1'*.(*0&)*#-%2$#&)
+*.(*0!*!)%)#('"%!*!./%'%)#-!#%3!*/$#$!*('*/!#(-%!*4%)"!0
e Practicar la verificacin sica de toda
#$%&'( )'( *+','&-( +,#$.&/( ).0%,1'( &.(
10%,&2/01'3
45( 6'#%*%0( )'( $/&( 4.,#+/,%0+/&( 7(
'82$'%)/&( 29*$+#/&( )'( 1/)/&( $/&(
,+:'$'&( )'( $%( /0;%,+<%#+=,( 2/$>1+#%(
)'$( ?&1%)/-( $/&( +,4/08'&( 7( )%1/&( @.'(
2/&'%,( #/,( 8/1+:/( )'$( 'A'0#+#+/( )'(
&.&(4.,#+/,'&3
;5(B,1'0:',+0( $/&( )/#.8',1/&(
+,&2'##+/,%)/&(7(1/8%0(8')+)%&()'(
&';.0+)%)(2%0%(&.(#/,&'0:%#+=,3
C3( D%( E)8+,+&10%#+=,( F0+*.1%0+%( 2/)0G(
'A'0#'0( '&1%&( 4%#.$1%)'&( #/,A.,1%-(
+,)+&1+,1%( /( &.#'&+:%8',1'-( 2.)+',)/(
0'@.'0+0( '$( %.H+$+/( )'( $%( 4.'0<%( 29*$+#%(
2%0%( 'A'0#'0$%&-( @.'( $'( &'0G( #/,#')+)/(
&+,( 8G&( 10G8+1'-( 2.)+',)/( +,#$.&+:'(
20%#1+#%0( %$$%,%8+',1/&( 7( &'#.'&10%0(
*+','&( 7( )/#.8',1/&( )'( #/,4/08+)%)(
#/,(($/()+&2.'&1/(2/0($%&($'7'&3(
!"#$%&'()"*
e agrupan las acultades de fiscali acin
,'#'&%0+%&( 2%0%( '$( )'&%00/$$/( )'( '&1'(
20/#')+8+',1/-( @.'( '&( )'( #/820/*%#+=,(
2$',%( '( +,1',&+:%( 7( &'( /0+',1%( %( $%(
)'1'08+,%#+=,( )'( 10+*.1/&( /8+1+)/&( 7( )'(
+82/&+#+=,( )'( &%,#+/,'&-( #/,&+)'0G,)/$%&(
#/8/(.,(#/,A.,1/()'(4%#.$1%)'&(%2$+#%*$'&(
',( .,( 8+&8/( 20/#')+8+',1/3( E)'8G&-(
'$( 20'#'21/( ',.8'0%( $%&( %##+/,'&( 8G&(
comunes de fiscali acin, entre ellas, la
)'(/*1','0(+,4/08%#+=,(&/*0'(.,(/*$+;%)/(
10+*.1%0+/-(.,(;0.2/()'($/&(8+&8/&-(/(+,#$.&/(
)'( 1'0#'0/&( ,/( /*$+;%)/&( %( 2%;%0( &.8%&(
)'()+,'0/3(I'(%J>(@.'(&'(.1+$+#'($%('H20'&+=,(
;',K0+#%()'(L/*$+;%)/(10+*.1%0+/M3(?$(%01>#.$/(
&.*0%7%( @.'( '&1%&( 4%#.$1%)'&( 2.')',(
&'0:+0( )'( *%&'( 2%0%( '$( #.82$+8+',1/( #/,(
$/&( N/,:',+/&( )'( I'0'#J/( B,1'0,%#+/,%$(
F0+*.1%0+/( &/*0'( %&+&1',#+%( %)8+,+&10%1+:%(
mutua en materia fiscal.
!"!#$%&'''
!""
'+,-./012 34562 789:++10012 ;802 <+1.8;=>=8?,12
;82@=9.:0=A:.=B?6
. El procedimiento de fiscali acin se
iniciar mediante la notificacin de un
)/#.8',1/( )'( +,+#+/( )'( %#1.%#+/,'&-(
@.'( )'*'0G( '&1%0( 4.,)%)/( ',( /0)',(
20/:',+',1'( )'( %.1/0+)%)( #/82'1',1'(
)'($%(E)8+,+&10%#+=,(F0+*.1%0+%-(',($%(@.'(
&'(+,4/08'()'$(%$#%,#'(1/1%$(/(2%0#+%$()'(
$%&( %#1.%#+/,'&-( )'1%$$%,)/( $/&( 10+*.1/&(
, en su caso, los perodos fiscales que
#/820',)'0G-( $/&( $.;%0'&( )/,)'( J%(
de practicarse el acto de fiscali acin,
as como la identificacin del o de los
4.,#+/,%0+/&(%#1.%,1'&3
. Cuando el ocupante de la finca o
edificio bajo cu a custodia se hallare el
8+&8/( &'( /2.&+'0'( %( $%( ',10%)%( )'( $/&(
fiscali adores, estos podrn llevar a cabo
&.( %#1.%#+=,( &/$+#+1%,)/( )+0'#1%8',1'(
'$(%.H+$+/()'($%(4.'0<%(29*$+#%3
( N.%,)/( &'( 10%1'( )'( #%&%( J%*+1%#+=,(
)'$(#/,10+*.7',1'(/(1'0#'0/(0'&2/,&%*$'(
&'0G( 20'#+&/( /*1','0( 20':+%8',1'(
8%,)%8+',1/( A.)+#+%$-( &%$:/( @.'( '&1'(
manifieste su consentimiento.
"3( D%&(%#1.%#+/,'&(@.'(&'()'&%00/$$',(',('$(
curso del procedimiento de fiscali acin
&'()/#.8',1%0G,(',(%#1%&-(',($%&(@.'(&'(
J%0G,(#/,&1%0(',(4/08%(#+0#.,&1%,#+%)%(
$/&( J'#J/&( 7( /8+&+/,'&( @.'( &'( J.*+'0',(
conocido por los fiscali adores. os
J'#J/&( .( /8+&+/,'&( #/,&+;,%)/&( 2/0(
los fiscali adores, cuando no sean
desvirtuados por el fiscali ado, hacen
20.'*%()'($%('H+&1',#+%()'(1%$'&(J'#J/&(
/( )'( $%&( /8+&+/,'&( ',#/,10%)%&( 2%0%(
'4'#1/&( )'( #.%$@.+'0%( )'( $/&( 10+*.1/&(
a cargo del fiscali ado en el perodo
0':+&%)/-( %.,@.'( )+#J/&( '4'#1/&( ,/( &'(
#/,&+;,',(',(4/08%('H20'&%3(
. Durante el desarrollo de la fiscali acin $/&(
uncionarios actuantes, a fin de asegurar
$%( #/,1%*+$+)%)-( #/00'&2/,)',#+%( /(
*+','&( @.'( ,/( '&1K,( 0';+&10%)/&( ',( $%(
#/,1%*+$+)%)-( 2/)0G,-( +,)+&1+,1%8',1'-(
 (%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1
!"# $'*('4&5$(*2!)!.&*('*0!*(6,(-%('"%!*%2(-&!/(-%"!'!
$%&&'() *) +*&*+'() ,'(+'$) %-) ./+0*$)
.*+1,%-2*$3) 4/%-%$) *) %-) ,1%4&%$3)
archivos u oficinas donde se encuentren,
'$5)+*,*).%6'(&*$)%-)+'&/.'.).%).%78$/2*)
al fiscali ado o a la persona con quien se
%-2/%-.') &') ./&/9%-+/') 7(%:/*) /-:%-2'(/*)
;1%) '&) %<%+2*) <*(,1&%-=) >-) %&) +'$*) .%)
;1%)'&9?-).*+1,%-2*);1%)$%)%-+1%-2(%)
en los muebles, archivos u oficinas que
se sellen, sea necesario al fiscali ado
7'(') (%'&/@'() $1$) '+2/:/.'.%$3) $%) &%)
7%(,/2/(A)%B2('%(&*)'-2%)&')7(%$%-+/').%)
los fiscali adores, quienes podrn sacar
+*7/').%&),/$,*3).%6A-.*$%)+*-$2'-+/')
.%)%$2%)0%+0*=
. as actuaciones de fiscali acin
.%4%(A-)+*-+&1/($%)%-)1-)7&'@*),AB/,*)
de . meses. o obstante, se podr
prorrogar por otros . meses cuando se
.%-)&'$)$/91/%-2%$)+/(+1-$2'-+/'$C)
'D)E1'-.*) &'$) '+21'+/*-%$) (%:/$2'-)
%$7%+/'&)+*,7&%6/.'.=)
4D)E1'-.*)%-)%&)2('-$+1($*).%)&'$),/$,'$)
$%).%$+14(');1%)%&)*4&/9'.*)2(/412'(/*)
0') *+1&2'.*) ') &') F.,/-/$2('+/8-)
G(/412'(/') '&91-') .%) &'$) '+2/:/.'.%$)
%,7(%$'(/'&%$) *) 7(*<%$/*-'&%$) ;1%)
(%'&/+%=
) H*$)'+1%(.*$).%)',7&/'+/8-).%&)7&'@*)
&%9'&,%-2%) 7(%:/$2*) $%(A-3) %-) 2*.*)
+'$*3),*2/:'.*$3)+*-)(%<%(%-+/')')&*$)
0%+0*$)I)<1-.',%-2*$).%).%(%+0*
. Asimismo, las actuaciones de fiscali a+/8-)
-*) 7*.(A-) $1$7%-.%($%) 7*() ,A$) .%)
. meses por causas no imputables al
*4&/9'.*) 2(/412'(/*=) J'(') %$2*$) %<%+2*$3)
/-2%((1,7/(A-) %$2%) 7&'@*3) %-2(%) *2('$3)
&'$):/$/2'$)'&)&19'()%-);1%)$%).%$'((*&&'-)
&'$) '+21'+/*-%$3) &'$) '1./%-+/'$) %-) &'$)
oficinas de la Administracin Tributaria
I) &*$) (%;1%(/,/%-2*$) .%) /-<*(,'+/8-) '&)
*4&/9'.*)2(/412'(/*)I)')2%(+%(*$=)
K=) >&) %<%+2*) .%) -*) +*-+&1$/8-) .%) &'$)
'+21'+/*-%$)%-)7&'@*3)*).%)$1)$1$7%-$/8-)
7*(),A$).%&)7&'@*)/-./+'.*)%-)%&)-1,%('&)
'-2%(/*(3) $%(A) %&) ;1%) &') 7(%$+(/7+/8-)
-*) $%) 2%-9') 7*() /-2%((1,7/.') +*-) &'$)
'+21'+/*-%$) '-2%(/*(%$=) F$/,/$,*3)
.1('-2%)%&)2/%,7*);1%)%B+%.')%&)7&'@*)
m imo de fiscali acin indicado en
%&) -1,%('&) L3) /-+&1I%-.*) $1$) 7(8((*9'$3)
*3) ) .1('-2%) &') $1$7%-$/8-) ;1%) %B+%.')
%&) 7&'@*) /-./+'.*) %-) %&) -1,%('&) M3)
-*) +*((%(A-) /-2%(%$%$) (%$7%+2*) .%) &')
*4&/9'+/8-) 2(/412'(/') './+/*-'&) ;1%)
%:%-21'&,%-2%)&&%91%)').%2%(,/-'($%=)
N=) E1'-.*) ') 61/+/*) .%) &*$) <1-+/*-'(/*$)
'+21'-2%$) $%) 0'I'-) *42%-/.*) &*$)
.'2*$) I) 7(1%4'$) -%+%$'(/*$) 7'(')
<1-.',%-2'() &*$) '+2*$) ;1%) 7(*+%.%)
dictar, levantarn un acta final de cierre
de las actuaciones de fiscali acin.
O/) %-) %$2%) '+2*) -*) %$21:/%(%) 7(%$%-2%)
el fiscali ado o su representante, se le
.%6'(A)+/2'+/8-)7'(');1%)%$2P)7(%$%-2%)
') 1-') 0*(') .%2%(,/-'.') .%&) .5')
$/91/%-2%=) O/) -*) $%) 7(%$%-2'(%3) %&) '+2')
final se levantar ante quien estuviere
presente en el lugar fiscali ado. En ese
,*,%-2*)+1'&;1/%(').%)&*$)<1-+/*-'(/*$)
que ha an intervenido en la fiscali acin
el fiscali ado o la persona con quien
se entiende la diligencia firmarn el acta
de la que se dejar copia al fiscali ado.
i el fiscali ado o la persona con quien se
%-2%-./8) &') ./&/9%-+/') -*) +*,7'(%+%-)
a firmar el acta, se niegan a firmarla,
o el fiscali ado o la persona con quien
$%) %-2%-./8) &') ./&/9%-+/') $%) -/%9'-)
') '+%72'() &') +*7/') .%&) '+2'3) ./+0')
+/(+1-$2'-+/') $%) '$%-2'(A) %-) &') 7(*7/')
'+2') $/-) ;1%) %$2*) '<%+2%) &') :'&/.%@) I)
:'&*()7(*4'2*(/*).%)&'),/$,'=)
Q=) E*-+&1/.'$) &'$) '+21'+/*-%$) .%)
fiscali acin, los uncionarios actuantes
%,/2/(A-) 1-') 7(*71%$2') 7(*:/$/*-'&)
.%) (%91&'(/@'+/8-) %-) &') +1'&) $%) 0'(A-)
constar los ajustes o modificaciones a
&') '12*&/;1/.'+/8-) *) .%+&'('+/8-) .%&)
sujeto fiscali ado, o la determinacin
;1%) +*-$/.%('-) 7(*+%.%-2%) %-) +'$*)

!"#$!"%&'()*+**,-&"(.%/%('#&)*.(*!,0%"!"%1'*.(*0&)*#-%2$#&)
+*.(*0!*!)%)#('"%!*!./%'%)#-!#%3!*/$#$!*('*/!#(-%!*4%)"!0
$%& '(& )*+%,& -%$.*$(& $%/0*,*/.1'2& *34&
/(-(& 0*& %5%'67*0& 3*'/.1'& *& .-8('%,2&
/('& .'$./*/.1'& $%& 0(3& )%/)(32& 8,7%+*3&
9&:7'$*-%'6(3&;7,4$./(32&(6(,<='$(0%&7'&
pla o de .... das para que manifieste su
/(':(,-.$*$&6(6*0&(&8*,/.*02&(&8*,*&>7%&
*0%<7%&0(&>7%&/('5%'<*&*&37&$%,%/)(?&&
@*,*&%:%/6(3&$%0&80*A(&$%&/('/073.1'&$%&
actuaciones a que se refiere el numeral
#&$%&%36%&*,64/70(2&3%,=&/('&0*&%-.3.1'&$%&
%36*& 8,(87%36*& %'& >7%& 3%& 6%'$,='& 8(,&
/('/07.$*3?&&&
!B?& C'& /*3(& $%& $.3/(':(,-.$*$& 6(6*0& (&
8*,/.*02& 3%& 8($,=& /.6*,& *0& (+0.<*$(&
tributario a una audiencia final en
0*& >7%& 3%& 0%& %D8('$,=& 0*& 5*0(,*/.1'&
,%*0.A*$*&8(,&0(3&:7'/.('*,.(3&*/67*'6%3&
$%& 0(3& *,<7-%'6(3& 8,%3%'6*$(32&
.'36='$(0(& *& ,%<70*,.A*,& %'& /*3(& $%&
>7%& 3%& -*'6%'<*& 0*& 8,(87%36*& $%&
,%<70*,.A*/.1'& 6(6*0& (& 8*,/.*0-%'6%?&
E,*6='$(3%& $%& 7'*& 8%,3('*& ;7,4$./*& %0&
sujeto fiscali ado, se procurar citar a
%36*& /(-8*,%/%'/.*2& *$%-=3& $%& *0&
,%8,%3%'6*'6%&0%<*02&*&0(3&3(/.(3&$7%F(3&
$%&0*&%'6.$*$?
!!?& C'& /*3(& $%& '(& 8,%3%'6*/.1'& *& 0*&
*7$.%'/.*& (& %'& /*3(& $%& >7%& %'&
sta se confirme la incon ormidad
6(6*0& (& 8*,/.*02& 3%& /('6.'7*,=& /('&
el procedimiento a que se refiere el
*,64/70(&GH&&$%&%36%&I1$.<(?
!H?& J*& ,%<70*,.A*/.1'& 3(+,%& 0*& >7%& 3%&
)*9*& %-.6.$(& /(':(,-.$*$& '(& 8($,=&
modificarse salvo que hubiese mediado
manifiesto error de hecho.
!"?& J*& 0.>7.$*/.1'& >7%& 3%& $./6%& 6%'$,=&
carcter previo o definitivo seg n lo
%36*+0%/.$(& %'& %0& *,64/70(& G!& $%& %36%&
I1$.<(?
!"#$%&'()"*
!?& C36%& *,64/70(2& >7%& 6.%'%& 373& /(,,%0*6.5(3&
%'& 0(3& *,64/70(3& 5.'/70*$(3& /('& 0*&
fiscali acin tributaria como medio para
$%6%,-.'*,& 6,.+76(32& 8,%6%'$%& *0.'%*,&
!"!#$%&'''
!"#
%0& 8,(/%$.-.%'6(& *& 0(3& /*-+.(3& $%& 0*&
*7$.6(,4*&6,.+76*,.*&%'&0(3&K06.-(3&*F(3?
. Ello obliga a que el acto de fiscali acin,
3%& %'/7*$,%& %'& /0*,*3& '(,-*3& >7%&
$%6%,-.'*'& *6,.+7/.('%32& :*/706*$%32&
$%,%/)(3& 9& $%+%,%3& $%0& *7$.6(,& 9& $%0&
*7$.6*$(2&9&*&0*&5%A&%'&7'&8,(/%$.-.%'6(&
>7%& */(-8*F%& %0& /*,=/6%,& ,%<0*$(&
$%0& */6(2& 8,(/%$.-.%'6(& >7%& .-8('%&
0*& :(,-70*/.1'& $%& */6(32& -%$.$*3& 8*,*&
*3%<7,*,& 0*& $(/7-%'6*/.1'& ,%5.3*$*& 9&
un acta final de la fiscali acin, la que
*& 0*& 5%A& >7%& /.%,,*& %0& 8,(/%$.-.%'6(2&
/7-80%& /('& 0*3& $%+.$*3& <*,*'64*3& $%0&
/('6,.+79%'6%?
"?& C0& 8,(/%$.-.%'6(& 3%& %36,7/67,*& /('& 7'&
*/6(& :(,-*0& $%& .'./.(& $%& */67*/.('%3&
en que se define su alcance. uego,
3%& $%3*,,(00*'& 0*3& */67*/.('%32& /('&
7'& .-8%,*6.5(& $%& '(& 3738%'3.1'& 9& $%&
'(& $7,*/.1'& -*9(,& >7%& /.%,6(& 80*A(2&
especificndose las condiciones para
>7%&3%&/('3.$%,%'&%D/%$.$(3?&L%&37<.%,%&
*& 0(3& 8*43%32& 6,*6='$(3%& $%& 0(3& /*3(3&
$%& %38%/.*0& /(-80%;.$*$2& 8,%/.3*,&
los supuestos especficos en que tal
3.67*/.1'&3%&$*2&0(&>7%&$%8%'$%,=&$%&0*3&
8*,6./70*,.$*$%3&$%&/*$*&(,$%'*-.%'6(&
;7,4$./(?&&
M?& J*&%D/%$%'/.*&%'&0(3&80*A(3&'(&8,($7/%&
0*&/*$7/.$*$&$%0&8,(/%$.-.%'6(&8%,(&34&
6.%'%&$(3&%:%/6(3&,%0%5*'6%3N&*O&%0&>7%&'(&
3%&/('3.$%,%&.'6%,,7-8.$*&0*&8,%3/,.8/.1'&
8(,& 0*3& */67*/.('%3& $%3*,,(00*$*3&
*'6%3& $%& 0*& 378%,*/.1'& $%& 0(3& 80*A(32&
3.'& 8%,;7./.(& $%& >7%& 0*3& ,%*'7$*/.('%3&
57%05*'& *& 6%'%,& %36%& %:%/6(& .'6%,,786(,P&
+O& >7%& 3%& $%6%'<*& %0& /1-876(& $%&
intereses a cargo del fiscali ado, lo que
encuentra justificacin en que es la
.'%,/.*& (& $.0*/.1'& *$-.'.36,*6.5*& 0*& >7%&
%36*,4*&8,(5(/='$(0%&7'*&*/7-70*/.1'&
-*9(,& $%& .'6%,%3%3& %'& /*3(& $%& >7%&
finalmente se llegue a determinar una
(+0.<*/.1'&378%,.(,&*&0*&*76(0.>7.$*$*?&
 (%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1
!"# $'*('4&5$(*2!)!.&*('*0!*(6,(-%('"%!*%2(-&!/(-%"!'!
$%& '()*+,-&./&01/2,&3-&(456&7/&46-483.+9-&
7/& 8(.& (453(4+6-/.& /-& /8& 83:(1& /-&
;3/& ,.5(.& ./& <(-& 7/.(11688(76%& =6-&
06.5/1+61+7(7>& ./& /)+5+1?& 3-(& 01603/.5(&
0162+.+6-(8& 7/& 1/:38(1+@(4+9->& 1/.0/456&
7/& 8(& 43(8& /8& 6*8+:(76& 5/-71?& 8(&
606153-+7(7& 7/& 016-3-4+(1./>& ./(&
)(-+A/.5(-76& 46-A61)+7(7>& ./(&
01/./-5(-76& 8(.& (8/:(4+6-/.& B& 013/*(&
61+/-5(7(&(&7/.2+153(1&8(&01603/.5(&B&.3.&
A3-7()/-56.%&C-&4(.6&7/&+-46-A61)+7(7&
se citar a una audiencia final oral,
/-& ;3/& 86.& A3-4+6-(1+6.& (453(-5/.&
46)3-+4(1?-& .6*1/& .3& 1/(44+9-& (& 8(.&
(8/:(4+6-/.>& ./(& (4/05?-768(.& 565(8& 6&
0(14+(8)/-5/>& ./(& 1/4<(@?-768(.%& D/&
*3.4(& ;3/& (& /.5(& (37+/-4+(& 46-4311(-&
86.&1/01/./-5(-5/.&8/:(8/.&617+-(1+6.>&46-&
067/1/.& :/-/1(8/.& 6& :/-/1(8E.+)6.& -6&
.686&0(1(&/8&(456&46-41/56&B&86.&73/F6.&
7/& 8(& /-5+7(7>& ;3/& 03/7/-& 5/-/1& 3-(&
)(B61&7+.06.+4+9-&(&88/:(1&(&3-&(43/176&
1(@6-(*8/&B&-6&8+5+:(1&+--/4/.(1+()/-5/>&
lo cual se ha mostrado efica en la
/G0/1+/-4+(& 7/& (8:3-6.& 0(E./.%& H/&
)(-5/-/1./& 8(& +-46-A61)+7(7& 7/8&
sujeto fiscali ado, se continuar con el
0164/7+)+/-56& 7/5/1)+-(5+26& 46)I-&
01/2+.56&/-&/8&(15E4386&JK&7/&/.5/&L67/86%
!"#$%&'() *+*,) -./0/12) %1&#.'1".2) .3) .')
!%& M(1(& 8(& 46-./12(4+9-& 7/& 8(&
7643)/-5(4+9-& /G+:+7(& 46-& *(./& /-&
8(.& 7+.06.+4+6-/.& 7/& /.5/& =97+:6& B& 7/&
43(8;3+/1& 6516& /8/)/-56& 7/& 013/*(&
1/8/2(-5/& 0(1(& 8(& 7/5/1)+-(4+9-& 7/& 8(&
7/37(& 51+*35(1+(>& ./& 0671?-& (7605(1&
8(.& )/7+7(.& 4(35/8(1/.& ;3/& ./& /.5+)/-&
01/4+.(.& (8& 6*N/56& 7/& +)0/7+1& .3&
7/.(0(1+4+9->&7/.51344+9-&6&(85/1(4+9-%
K%& O(.& )/7+7(.& <(*1?-& 7/& ./1&
proporcionadas al fin que se persiga.
C-& -+-:I-& 4(.6& ./& (7605(1?-& (;3/88(.&
;3/& 03/7(-& 016734+1& 3-& 0/1N3+4+6&
7/& 7+AE4+8& 6& +)06.+*8/& 1/0(1(4+9-%& O(.&
)/7+7(.& 0671?-& 46-.+.5+1>& /-& .3& 4(.6>&
/-& /8& 01/4+-56>& 7/09.+56& 6& ./43/.516& 7/&
8(.& )/14(7/1E(.& 6& 01673456.& .6)/5+76.&
(& :1(2()/->& (.E& 46)6& 7/& (14<+26.&
8+*16.& B& 7643)/-56.>& 864(8/.& 6& /;3+06.&
/8/4519-+46.& 7/& 51(5()+/-56& 7/& 7(56.&
;3/&03/7(-&46-5/-/1&8(&+-A61)(4+9-&7/&
;3/&./&51(5(%
"%& O(.& )/7+7(.& 4(35/8(1/.& (.E& (7605(7(.&
./& 8/2(-5(1?-& .+& 7/.(0(1/4/-& 8(.&
circunstancias que justificaron su
(7604+9-%
P%& '()*+,-&./&0671?-&(7605(1&8(.&)/7+7(.&
a que se refiere el artculo .
45-678!9:5;
!%& D/&A(4385(&(&8(&Q7)+-+.51(4+9-&'1+*35(1+(&
0(1(& 56)(1& )/7+7(.& 4(35/8(1/.& /-&
1/8(4+9-& 46-& 8(& 7643)/-5(4+9-& B&
/8/)/-56.& 7/& 013/*(%& O(.& )/7+7(.&
0671?-&46-.+.5+1&/-&/8&01/4+-56>&7/09.+56&6&
./43/.516& 7/& )/14(-4E(.>& 7643)/-56.>&
(14<+26.&6&864(8/.%
K%& Q.+)+.)6>&(7)+5/&(7/8(-5(1&8(.&)/7+7(.&
0160+(.&7/8&0164/7+)+/-56&7/&/N/434+9->&
5(8&46)6&./&7/.(11688(&/-&/8&(15E4386&!$!%
!"#$%&'() *+<,) =&>1") ?1"1) .') .@."%0%0() /.) '1)
. os actos de fiscali acin podrn
7/.(11688(1./& +-7+.5+-5()/-5/& ./:I-&
7/5/1)+-/-&86.&91:(-6.&/-4(1:(76.&7/&
8(&)+.)(R
(S&C-& /8& 83:(1& 76-7/& /8& 6*8+:(76&
51+*35(1+6&&5/-:(&.3&76)+4+8+6&51+*35(1+6&
6& /-& /8& 7/8& 1/01/./-5(-5/& ;3/& (& 5(8&
/A/456&<3*+/1/&7/.+:-(76%
*S&C-& 76-7/& ./& 1/(8+4/-& 565(8& 6&
0(14+(8)/-5/& 8(.& (45+2+7(7/.&
:1(2(7(.%
4S&H6-7/& /G+.5(& (8:3-(& 013/*(>& (8&
)/-6.&0(14+(8>&7/8&</4<6&+)06-+*8/%
d En las oficinas p blicas.

!"#$!"%&'()*+**,-&"(.%/%('#&)*.(*!,0%"!"%1'*.(*0&)*#-%2$#&)
+*.(*0!*!)%)#('"%!*!./%'%)#-!#%3!*/$#$!*('*/!#(-%!*4%)"!0
. os fiscali adores de los tributos podrn
entrar en las fincas, locales de negocio
$% &'()*% '*+,-.'/0(0'1+2*% 2% .34,5'*%
'1% 63'% *'% &'*,552..'1% ,/+070&,&'*% 2%
'89.2+,/021'*%9,5,%':'5/'5%.,*%;31/021'*%
95'70*+,*% '1% '.% ,5+</3.2% !=>% &'% '*+'%
?@&042A% *0'(95'% 63'% /3(9.,1% /21% .2*%
5'630*0+2*%'*+,-.'/0&2*%'1%'.%,5+</3.2%!"BC
!"#$%&'()"*
D.%95'/'9+2%95'/0*,%.2*%.34,5'*%'1%.2*%/3,.'*%
*'% 93'&'1% ..'7,5% ,% /,-2% .2*% ,/+2*% &'%
fiscali acin, en ati ando que stos no se
.0(0+,1%,.%&2(0/0.02%+50-3+,502C%E01,.('1+'A%'.%
95'/'9+2%*'%5'(0+'%,%.2*%5'630*0+2*%95'70*+2*%
'1%'.%,5+</3.2%!"B%&'.%F2&'.2A%9,5,%63'%.2*%
fiscali adores ejer an sus unciones.
'+,-./01234452'./6+712.18.0/9:;15
!C% ?3,1&2% 9,5,% .,% '.,-25,/0@1% &'% .,%
95293'*+,% &'% 5'43.,50G,/0@1% &'-,%
/21/5'+,5*'%.,%,9.0/,/0@1%&'%/21/'9+2*%
:35<&0/2*% 01&'+'5(01,&2*A% /3,1&2%
5'*3.+'% 1'/'*,50,% .,% ,95'/0,/0@1% &'%
.2*% H'/H2*% &'+'5(01,1+'*% 9,5,% .,%
/255'/+,%,9.0/,/0@1%&'%.,%125(,%,.%/,*2%
/21/5'+2A%2%/3,1&2%*',%95'/0*2%5',.0G,5%
'*+0(,/021'*A%7,.25,/021'*%2%('&0/021'*%
&'% &,+2*A% '.'('1+2*% 2% /,5,/+'5<*+0/,*%
5'.'7,1+'*% 9,5,% .,% 2-.04,/0@1% +50-3+,50,%
que no puedan cuantificarse de orma
/0'5+,A% .,% I&(010*+5,/0@1% J50-3+,50,A% /21%
/,5)/+'5% 95'702% ,% .,% .0630&,/0@1% &'% .,%
&'3&,%+50-3+,50,A%92&5)%/21/5'+,5%&0/H,%
,9.0/,/0@1A% .,% ,95'/0,/0@1% &'% ,63'..2*%
H'/H2*% 2% .,% '*+0(,/0@1A% 7,.25,/0@1% 2%
('&0/0@1% ('&0,1+'% 31% ,/3'5&2% /21%
'.% 2-.04,&2% +50-3+,502% '1% .2*% +K5(012*%
95'70*+2*%'1%'*+'%,5+</3.2C
=C% I95'/0,&,*% &0/H,*% /05/31*+,1/0,*A%
.2*% ;31/021,502*% ,/+3,1+'*% '(0+05)1%
31,% /2(310/,/0@1% 9210K1&2.,*% &'%
manifiesto con observaciones al
2-.04,&2% +50-3+,502% 9,5,% 63'% ;25(3.'%
31,%95293'*+,%63'%9'5(0+,%,./,1G,5%31%
acuerdo, concedi ndole un pla o de .
&<,*%9,5,%'*2*%';'/+2*C%%L'%/21*0&'5,5*'%
!"!#$%&'''
!"#
2925+312A%*'%95245,(,5)1%01*+,1/0,*%&'%
&0).242% 250'1+,&,*% ,% ,1,.0G,5% .2*% &,+2*A%
953'-,*%$%,543('1+2*%&'%.,*%9,5+'*A%'1%
952/35,%&'%&0/H2%,/3'5&2C%M,%010/0,+07,%
tambi n podr partir del fiscali ado,
630'1% 92&5)% *2.0/0+,5% '.% ,/3'5&2% '1%
/3,.630'5% (2('1+2% &'.% 952/'&0(0'1+2%
de fiscali acin en que vislumbre una
&0*/3*0@1%'1%+2512%,%.2*%+'(,*%,%63'%*'%
refiere el numeral , o bien aprovechar
'.%950('5%+'5/02%&'.%9.,G2%&'%,.'4,/021'*%
;5'1+'% ,% .,% 95293'*+,% 95270*021,.% 9,5,%
*2.0/0+,5%'.%010/02%&'%'*+'%952/'&0(0'1+2C%
D1% '.% (2('1+2% &'% .,% *2.0/0+3&A% '.%
9.,G2% 9,5,% .,*% ,.'4,/021'*% 63'&,5)%
*3*9'1&0&2% % H,*+,% +,1+2% *'% &'/0&,% 12%
*'4305% ,&'.,1+'% /21% '.% ,/3'5&2C% N0% *'%
&,1% .,*% /05/31*+,1/0,*% 95'70*+,*% '1% '.%
13('5,.% !A% .,% I&(010*+5,/0@1% J50-3+,50,%
2+254,5)%'.%9.,G2%9,5,%63'%'.%2-.04,&2%
H,4,%.,%95293'*+,%&'%,/3'5&2C%
"C% M,%I&(010*+5,/0@1%J50-3+,50,%&'-'5)A%,1+'%
.,%*2.0/0+3&A%5'3105*'%/21%'.%/21+50-3$'1+'%
9,5,% ,1,.0G,5% .,% 92*0-0.0&,&% &'% 010/0,5% '.%
952/'&0(0'1+2C% D1% /,*2% &'% 1'4,5*'% .,%
I&(010*+5,/0@1% J50-3+,50,A% '.% 2-.04,&2%
+50-3+,502% 92&5)% ,/3&05% ,.% ('&0,&25%
a que se refiere el prra o siguiente
9,5,% /21(01,5% .,% 5',.0G,/0@1% &'% &0/H,%
5'310@1%010/0,.C%D1%'*+,%.,%I&(010*+5,/0@1%
J50-3+,50,% 93'&'% &'/0&05% 12% ,/'9+,5%
010/0,5% '.% 952/'&0(0'1+2A% &'/0*0@1% 63'%
/,5'/'5)% &'% ('&02% &'% 0(9341,/0@1%
,.4312C
OC% ?3,.630'5,% &'% .,*% 9,5+'*% 92&5)% *2.0/0+,5%
.,% 01+'57'1/0@1% &'% 31% % ('&0,&25%
01*+0+3/021,.% 9P-.0/2A% 630'1% 01+'57'1&5)%
'1%'.%952/'&0(0'1+2%'1%.2*%+K5(012*%63'%
se fijen reglamentariamente.
QC% D.% &'*,552..2% &'% '*+'% 952/'&0(0'1+2%
01+'553(905)A%'1%*3%/,*2A%.2*%9.,G2*%,%63'%
se refieren los numerales del artculo
!"BC
RC% D.%,/3'5&2%/21/.3*072%&'-'5)%*'5%*3*/50+2%
925%31%@54,12%2%/2(0+K%/2.'40,&2%&'%.,%
 (%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1
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Administracin Tributaria el fiscali ado
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de solucin de los conflictos
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cuantificacin de la obligacin tributaria
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incorporar otras figuras relacionadas
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sobre el secreto fiscal en este tipo de
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<)0/0,/$%*01,)?$,48$50?,/0,1+1<0(H$,
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. En caso de no e istir garanta suficiente
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se ale garanti an con la misma eficacia
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ruto insuficiente para la cobertura del
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$%,3*$(,)%+4*.+(0-'-$($,4*),%@%.37('%+,
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provea en orma suficiente oportuna
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es simplificar la va de cobro administrativo
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/%G*),*,/2+,F2&-',)%('-8(&-9.<
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=8>1:7,<+7<:5
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$%, F*.$*+A, @('*)%+A, 3:37'*+, 7, *3)*+,
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%.3-$($, $%4*+-3()-(A, 4*$)2, $-+4*.%), +7,
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identificarse el bien o derecho conocido
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necesidad de identificacin previa, al
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en dicha oficina.
El embargo a que se refiere el prra o
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'(,F*)/(A,4'(8*,5,&*.$-&-*.%+,%.,67%,+%,
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cuando la oficina ejecutora estime que los
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que las de los rganos de fiscali acin.
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para los rganos de fiscali acin.
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. echo el embargo, se notificar al
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5&4$ &()*&(+3-.4:$ 9$ &$ 534$ (3-'*.<34$ 3$
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interventor fiscal en la gestin de
negocio, ello con la finalidad de evitar
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refiere a los bienes controvertidos, una
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suficiente, situacin que posteriormente
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los casos condiciones que se fijen
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firme se parali ar la enajenacin de
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cantidad suficiente para cubrir el monto
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. o se parali ar la enajenacin cuando
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la deuda ejecutada sea firme, salvo
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.*& 8/*)*+9& +*& 1(),*>03-& ,->8/;)& -3&
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modificacin del acto administrativo del
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8/*)*+&76*&+*&*)-@*)*)&(8@*,(&.*&*>8-54(9&
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-&,(.(+&-76*33(+&76*&?68/*5*)&/),*5=*)/.(&
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*+,*&'2./4(%
& que el cr dito fiscal est determinado o
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-03/1-1/2)& .*& 0*)-+& 0(5& .*D5-6.-1/2)&
1(>I)9& (& 5;4/>*)& +-)1/()-,(5/(& -& 3(+&
D6)1/()-5/(+%
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*+,E& D-163,-.(& 0-5-& *+,-83*1*5& 1()&
1-5E1,*5&4*)*5-3&3(+&3A>/,*+&0-5-&./+0()*5&
el archivo de los cr ditos tributarios firmes
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.*&+6&8-@(&>(),(&(&/)1(85-8/3/.-.%
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en caso de ubicar bienes suficientes del
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*3& 1(85(9& +*& *>/,/5E& 6)-& 5*+(361/2)& 0(5&
*3& ,/,63-5& 3-& G.>/)/+,5-1/2)& H5/86,-5/-&
5*=-3/.-).(&3-&.*6.-%
<=>?@A!B.=C
F+,-& D-163,-.& 0*5>/,*& -51?/=-5& 1-+(+& .*&
fiscali acin deudas tributarias, en ra n
.*& +6& 8-@(& >(),(& (& /)1(85-8/3/.-.%& F)& *3&
1-+(& .*& 3-& /)1(85-8/3/.-.9& )(& />03/1-& 3-&
*N,/)1/2)&.*&3-&(83/4-1/2)&,5/86,-5/-9&:-&76*&
*3&>/+>(&05*1*0,(&05*=;&3-&0(+/8/3/.-.&.*&
5*=-3/.-5&3-&.*6.-%
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%5&#9'5"98-
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3(+& 8/*)*+& .*3& (83/4-.(& ,5/86,-5/(9& 0(5&
3-& 1-),/.-.& 76*& 05*+6>/83*>*),*&
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76/*)*+& 06*.-)& 5*+63,-5& .*6.(5*+&
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4*)*5-3&.*&8/*)*+9&-),*+&.*&3-&D*1?-&*)&
+*-&*N/4/83*&*)&16-376/*5&05(1*./>/*),(9&
16-).(& -& +6& @6/1/(& ?68/*5-& 0*3/45(& .*&
76*&*3&(83/4-.(&+*&-6+*),*&(&*)-@*)*&6&
(163,*&+6+&8/*)*+%&O/&*3&0-4(&76*&=/)/*+*&
-& 1(55*+0().*5& +*& ?/1/*5*& .*),5(& .*&
3(+& 03-L(+& 3*4-3*+9& *3& 1(),5/86:*),*& )(&
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(5/4/)*& 3-& ./3/4*)1/-& :& +*& 3*=-),-5E& 3-&
>*./.-&1-6,*3-5%
$%& G&>E+&,-5.-59&-3&>(>*),(&.*&05-1,/1-5&
*3& *>8-54(& 05*1-6,(5/(& 6& (5.*)-5&
3-& /)?/8/1/2)& 4*)*5-3& .*& 8/*)*+9& 3-&
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1(>6)/1-5& -3& 1(),5/86:*),*& (& ,*51*5(&
5*+0()+-83*& *3& />0(5,*& 05*+6),(& .*& 3-&
.*6.-9& 76*.-).(& (83/4-.-& -& 5*+(3=*5&
+(85*& *3& >(),(& *D*1,/=->*),*& *N/4/83*&
.*),5(& .*& 6)& 03-L(& .*& %%%%%& >*+*+9&
1(),-.(+& .*+.*& 3-& D*1?-& *)& 76*& +*&
05-1,/1-5-& 6& (5.*)-5-& 3-& >*./.-&
1-6,*3-5%& F3& *>8-54(& (& 3-& /)?/8/1/2)&
76*.-5E& +/)& *D*1,(& +/& 3-& -6,(5/.-.&
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precautorio se convertir en definitivo permite garanti ar el inter s fiscal en
($& +.& 4(131.& $(6().'3.& -.'.& .)(;*'.'& +%)& 6.)%)& D*(& )(0.+.& (+& -'(6(-5%2& )3$&
(+&-.;%&1(&+.&1(*1.&1(5('43$.1.< (4:.';%9& )(& '(D*3('(& 1(& *$& -+./%&
-('($5%'3%&-.'.&D*(&)(&1365(&'()%+*638$<&
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%43531.)& %& +.& 6%$)535*638$& 1(& ;.'.$5?.)&
()5.'& ($& -%)3:3+31.1& 1(& )*:)535*3'& (+&
6%$& +.& .$*($63.& 1(& +.& @143$3)5'.638$&
(4:.';%&-%'&%5'.&H%'4.&1(&;.'.$5?.<
A'3:*5.'3.& 1(5('43$.'B& (+& +(,.$5.43($5%&
3$4(13.5%&1(&+.)&4(131.)&6.*5(+.'()<& I<& A.4:3J$& )(& -'(,J& +.& 3$73:3638$& ;($('.+&
1(&,($1('&%&;'.,.'&+%)&:3($()&1(+&1(*1%'9&
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+.&D*(&1(:(&D*(1.'&)3$&(H(65%&6*.$1%&
-'%-%'63%$.1.)& .+& 1.0%& D*(& )(&
el deudor presente bienes suficientes
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1(& (4:.';%& *& %5%';*(& %5'.& ;.'.$5?.<&
1(&+.&3$73:3638$&;($('.+&1(&:3($()&.&D*(&
>$& 5%1%)& +%)& 6.)%)& ($& D*(& -'%6(1.& (+&
se refiere el numeral de este artculo,
(4:.';%& -'(6.*5%'3%9& E& ($& +%)& D*(& $%&
1(:('B$&)(;*3'&+.&-'(+.638$&()5.:+(631.&
-*(1.& 7.6(')(& (H(653,%& -%'& +.& H.+5.& 1(&
-.'.& (+& (4:.';%<& >$& $3$;F$& 6.)%&
bienes conocidos o por dificultades para
)(& .1%-5.'B$& .D*(++.)& D*(& -*(1.$&
cuantificar los tributos omitidos, cabe
-'%1*63'&*$&-('G*363%&1(&13H?63+&%&34-%)3:+(&
1(6'(5.'&+.&3$73:3638$&;($('.+&1(&:3($()<
'(-.'.638$<

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+,-#(-,.,(/0-)10/02"'0-
!"##$%&'()'*$+,-+$#$-&"+',."/$0$&1."+)
32%$.&'() 4567) !(/.0#%() 80) ,/92"..,:/)
!$% &'()*+*,-.% +(/0122+3(% *0+4,*10+1% *'5'%
+(2,678+6+.(*'% 5.% ('061)% *0+4,*10+1)%
),)*1(2+18.)% '% /'0618.)9% 7'0% 2'6+)+3(%
o por omisin, que est tipificado
)1(2+'(15'%.(%.)*.%&35+:'%'%.(%('061)%
;,0<5+21)%5.%01(:'%8.:18$%=1)%+(/0122+'(.)%
tributarias se clasifican en leves, graves
mu graves, seg n lo dispuesto en cada
21)'% .(% 8')% 10*<2,8')% !>?% 1% !@?% 5.% .)*.%
&35+:'$%
. Cada in raccin tributaria se calificar
de orma unitaria como leve, grave
o mu grave , en el caso de multas
70'7'02+'(18.)9%81%)1(2+3(%A,.%70'2.51%
se aplicar sobre la totalidad de la
41).% 5.% 81% )1(2+3(% A,.% .(% 2151% 21)'%
2'00.)7'(51$
!;<=>?3@*;A
. e o rece una definicin de in raccin
*0+4,*10+1% 1)'2+151% 18% +(2,678+6+.(*'%
*1(*'%5.%'48+:12+'(.)%),)*1(2+18.)%2'6'%
/'0618.)9% '7*1(5'% 7'0% ,(% 2'(2.7*'%
1678+'% 5.% *18% /'061% A,.% .(:8'41%
.(% B8% 81)% 5+/.0.(*.)% /'061)% '% *+7')% 5.%
+(2,678+6+.(*'%5.%81)%('061)%*0+4,*10+1)$
C$% D.% 128101% A,.% .8% 6.0'% +(2,678+6+.(*'%
5.% ,(1% '48+:12+3(% ),)*1(2+18% '% /'0618%
('% +678+21% 81% 2'6+)+3(% 5.% ,(% E+8<2+*'F%
*0+4,*10+'9% )+('% A,.% .88'% 5.7.(5.% 5.% ),%
tipificacin como tal, lo que obedece
18% 70+(2+7+'% 5.% G.0.2H'% % I.(18% 5.%
E*+7+2+515F$%
!"!#$%&'( !"#
!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#
?B?CD;)*E
. i bien en la versiones anteriores de
.)*.% J'5.8'% ).% '7*141% 7'0% 5+)*+(:,+0%
entre in raccin administrativa
contravencin , para reservar la
primera denominacin a las violaciones
1% 81)% '48+:12+'(.)% *0+4,*10+1)% 61*.0+18.)%
'% ),)*1(2+18.)% -% 81)% ).:,(51)% 1% 81)%
violaciones de obligaciones ormales,
.(% 0.18+515% ('% ).% 170.2+1% 5+/.0.(2+1%
18:,(1% .(% .8% 0B:+6.(% ;,0<5+2'% 5.% 8')%
5')% *+7')% 5.% +8<2+*')$% K(% 710*+2,8109% 81%
eliminacin de la distincin coad uva
1%.0015+210%81%+5.1%5.%A,.%81)%)1(2+'(.)%
por violacin de deberes ormales son
automticas o basadas en regmenes
de responsabilidad objetiva.
"$% G.% .)*.% 6'5'9% 41;'% 81% 5.('6+(12+3(%
in racciones tributarias administrativas
se inclu e, por una parte, la violacin
5.%8')%5.4.0.)%),)*1(2+18.)%'%61*.0+18.)9%
que estn re eridos al cumplimiento
5.% 81)% '48+:12+'(.)% 5.% 71:10% ,(1%
),61% 5.% 5+(.0'% ).1(% .(% 2'(2.7*'% 5.%
*0+4,*'% L'48+:12+3(% 70+(2+718M% '% 2'6'%
71:'% 1% 2,.(*1$% K)*.% *+7'% 5.% +(/0122+3(%
administrativa tributaria provoca
5+0.2*16.(*.% ,(% 7.0;,+2+'% 7.2,(+10+'%
18% N+)2'% 5.% 710*.% 5.% 8')% '48+:15')%
*0+4,*10+')9% 7'0% 8'% A,.% *+.(.(% 2'6'%
4+.(% ;,0<5+2'% *,*.815'% .8% 71*0+6'(+'%
5.8% K)*15'$% I'0% '*01% 710*.9% *164+B(% ).%
inclu e la violacin de las disposiciones
relativas a los deberes ormales de
(1*,018.O1% *0+4,*10+19% A,.% ('% 21,)1(%
7.0;,+2+'% .2'(36+2'% 5+0.2*'% -% *+.(.(%
2'6'% 4+.(% ;,0<5+2'% *,*.815'% 81% /,(2+3(%
*0+4,*10+1% L5.% :.)*+3(9% 2'(*0'8% *0+4,*10+'9%
0.21,512+3(M$
!"# )%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2
/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"
. a clasificacin de las in racciones
entre leves, graves mu graves se
$%&'()*+', (*+, &', (*+(-$$%+()', .%,
.%/%$0)+'.'1, ()$(-+1/'+()'12, 3$%1%+/%1,
%+, &', (*+.-(/', .%&, 1-4%/*, )+5$'(/*$2,
las cuales se especifican al desarrollar
cada tipo in ractor. Como se ver, la
%6)1/%+()', .%, *(-&/'()7+, 8, &', -/)&)9'()7+,
.%, 0%.)*1, 5$'-.-&%+/*1, (*+1/)/-8%+, &*1,
criterios bsicos para distinguir entre las
in racciones leves, graves mu graves.
:;, <%,=',*3/'.*,%+,%1/%,>?/-&*,3*$,%6(&-)$,&',
figura del delito tributario, la cual debera
%+(*+/$'$,'(*0*.*,%+,%&,@7.)A*,B%+'&,
.%, ('.', 3'?12, 1), C)%+, 1%, $%(*+*(%, D-%,
'&A-+*1, 3'?1%1, ='+, *3/'.*, 3*$, $%A-&'$,
esa figura en el propio Cdigo Tributario.
E;, <*+, (&'$'0%+/%, '3$%()'C&%1, &'1,
.)5%$%+()'1,%+,%&,$FA)0%+,4-$?.)(*,.%,&'1,
in racciones administrativas los delitos.
G1,.%()$2,%6)1/%,-+',.)5%$%+()',1-1/'+()'&,
.%, +'/-$'&%9', %+/$%, %&, H%$%(=*, B%+'&,
>$)C-/'$)*, 8, %&, H%$%(=*, >$)C-/'$)*, B%+'&;,
I1?2, %6)1/%, (*+1%+1*, %+, &', .*(/$)+', %+,
D-%,%&,.%&)/*,/$)C-/'$)*,1%,.)5%$%+()',.%,&',
in raccin administrativa por el rgano
D-%, %1/'C&%(%, &', 1'+()7+, J%&, K-%9, *,
>$)C-+'&, B%+'&2, %+, %&, 3$)0%$, ('1*L, &',
I.0)+)1/$'()7+,>$)C-/'$)',%+,%&,1%A-+.*M2,
3*$,%&,3$*(%.)0)%+/*,D-%,.%C%,1%A-)$1%,
J%&,3$*(%1'&,3%+'&2,%+,%&,3$)0%$,('1*L,%&,
administrativo o judicial administrativo,
%+, %&, 1%A-+.*M, 8, 3*$, %&, /)3*, .%, 3%+',
posibilidad de pena privativa de la
&)C%$/'.2,%+,%&,3$)0%$,('1*L,3$*1($)3()7+,
.%, %1/%, /)3*, .%, 3%+', %+, %&, 1%A-+.*M;,
@*0*, A'$'+/?', 4-$)1.)(()*+'&2, &', 3%+',
privativa de libertad, solamente podr
)03*+%$1%,3*$,&',4-1/)()',*$.)+'$)';,I=*$'2,
3%1%, ', %1/'1, .)5%$%+()'1, N*+/*&7A)('1O2,
%1/%, >?/-&*, 3'$/%, .%, &', 1)0)&)/-., .%,
3$)+()3)*1, D-%, .%C%+, $%A)$, /'+/*, ',
&*1, .%&)/*1, (*0*, ', &'1, )+5$'(()*+%1,
administrativas, que no son otros que los
3$)+()3)*1,.%,&',0'/%$)',3%+'&;
P;, B%1%,',&',%6(&-1)7+,.%&,/%6/*,.%&,Q*.%&*,
de la figura del delito de de raudacin
/$)C-/'$)'2,1%,1-A)%$%,-+',$%.'(()7+,3'$',
&*1,@7.)A*1,B%+'&%1,(*0*,&',D-%,1)A-%R
!"#$%&$'()*$+,-$.//012$($,304012*$5)6-.(5)$
.&$ %47.5,$ 3)50.27)$ 403(&./012*$
,/(&7./012*$ 3.20,8-.$ ,$ /(.&'(0)-.$
,7-.$ 6,-3.$ 5)$ )29.:,$ 0512).$ +.-.$
025(/0-$ )2$ )--,-$ .$ &.$ ;5302047-./012$
<-08(7.-0.$/,2$)&$+-,+1407,$5)$,87)2)-*$
+.7-03,20.&*$ )=.50)25,$ )&$ +.9,$ 5)$
7-08(7,4*$ /.2705.5)4$ -)7)205.4$ ,$ '()$
4)$ >.?.2$ 5)805,$ -)7)2)-*$ ,$ 029-)4,4$
.$/()27.$5)$-)7-08(/0,2)4$)2$)4+)/0)$
($ ,87)20)25,$ 025)805.3)27)$
5)=,&(/0,2)4$ ,$ 5046-(7.25,$
40)3+-)$ '()$ &.$ /(.27@.$ 5)$ &.$ /(,7.$
5)6-.(5.5.*$)&$03+,-7)$2,$029-)4.5,$
5)$ &.4$ -)7)2/0,2)4$ ,$ &,4$ 029-)4,4$ .$
/()27.*$ ,$ $ &.4$ 5)=,&(/0,2)4$ ,$ &,4$
,87)205,4$ ,$ 5046-(7.5,4$ )A/)5.$ 5)$
####*$ 4)-B$ /.4709.5,$ /,2$ &.$ +)2.$ 5)$
+-04012$5)$C#$.$####$.:,4#$
D#$E.-.$&,4$)6)/7,4$5)$&,$504+()47,$)2$)&$
2(3)-.&$ .27)-0,-$ 5)8)$ )27)25)-4)$
'()F$
.G$%&$ 3,27,$ 5)$ ####$ 4)$ /,2405)-.-B$
/,250/012$,8H)70=.$5)$+(2080&05.5#$
8G$%&$3,27,$2,$02/&(0-B$&,4$027)-)4)4*$&.4$
3(&7.4$20$&,4$-)/.-9,4$5)$/.-B/7)-$
4.2/0,2.5,-#$
/G$E.-.$ 5)7)-302.-$ &.$ /(.27@.$
3)2/0,2.5.*$40$4)$7-.7.$5)$7-08(7,4*$
-)7)2/0,2)4*$ 029-)4,4$ .$ /()27.$
,$ 5)=,&(/0,2)4*$ +)-0150/,4$ ,$ 5)$
5)/&.-./012$ +)-0150/.*$ 4)$ )47.-B$
.$&,$5)6-.(5.5,$)2$/.5.$+)-@,5,$
03+,4070=,$ ,$ 5)$ 5)/&.-./012$ ?*$ 40$
)47,4$4,2$026)-0,-)4$.$5,/)$3)4)4*$
)&$ 03+,-7)$ 5)$ &,$ 5)6-.(5.5,$ 4)$
-)6)-0-B$.&$.:,$2.7(-.&#$%2$&,4$5)3B4$
4(+()47,4$&.$/(.27@.$4)$)27)25)-B$

!"#"!$%&'&'(&%&')*+'%"',+-'%$-.$*.+-'
(+*("/.+-' /+!' ,+-' 0)"' )*' 1"(1+'
$2/+*$3,"' -"&' -)-("/.$3,"' %"'
,$0)$%&($4*5'
65' 7"' (+*-$%"!&!8' "9()-&' ,":&,' &3-+,).+!$&'
%"',&'!"-/+*-&3$,$%&%'/"*&,'",'1"(1+'%"'
0)"' ",' -);".+' !"/&!"' -)' $*()2/,$2$"*.+'
-$*' 0)"' -"' 1&<&*' $*$($&%+' &(.)&($+*"-'
%"' (+2/!+3&($4*' +' $*="-.$:&($4*' /+!'
/&!."' %"' ,&' >%2$*$-.!&($4*' ?!$3).&!$&' +'
%"',&-'>).+!$%&%"-'@+2/"."*."-5A'
# $%#&'%()*#&'#&'+,-.&-/(01#),(2.)-,(-#3.'#
-3.4# 5'# 5.6(','# -# %*5# 7-45'5# )('1'# %-5#
5(6.('1)'5#/-,-/)',45)(/-58
a a conducta objetiva tpica se
/-,-/)',(9-:# '1# 7,(;',# %.6-,:# 7*,#
consistir en la evasin de obligaciones
tributarias materiales, de carcter
7,(1/(7-%:#<#&'#*2%(6-/(*1'5#7-,-%'%-5#
*#/*,,'57*1&('1)'5#-#%*5#-6'1)'5#&'#
,')'1/(01#*#7',/'7/(01:#,')'1'&*,'5#
-# /.'1)-# )-1)*# 7*,# %-5# /-1)(&-&'5#
,')'1(&-5#/*;*#7*,#%-5#3.'#&'2(',*1#
=-2',# ,')'1(&*># ?6.-%;'1)':# 5'#
(1/%.<'# %-# *2)'1/(01# <# &(5+,.)'#
indebidos de beneficios fiscales.
@-;2(A1# 5'# 'B)('1&'# -# %-# *2)'1/(01#
de devoluciones indebidas.
2C#D'#,'3.(','#.1-#-//(01#&'+,-.&-)*,(-:#
/-,-/)',(9-&-#7*,#'%#'16-E*#*#-,&(&:#
5(6.('1&*# -54# %-# -;7%45(;-# ),-&(/(01#
&*/),(1-%# <# &'# F','/=*# /*;7-,-&*#
de esta figura.
/C#D'#-&;()'#%-#/*;(5(01#7*,#*;(5(01>
&C#$%# &'%()*# 7.'&'# /*;')',5'# )-;2(A1#
'1# +-5'# &'# ,'/-.&-/(01:# '5)*# '5:#
,'-%(9-1&*# ;-1(*2,-5# )'1&'1)'5#
-# */.%)-,# 2('1'5# -# 'G'/.)-,# 7*,# %-#
H&;(1(5),-/(01#@,(2.)-,(->
e El tipo subjetivo es doloso, esto es,
5'# 'B(6'# %-# (1)'1/(01# &'# &-E-,:# %-#
reali acin de un acto voluntario o la
*/.%)-/(01#&'#/.-%3.(',#/(,/.15)-1/(-#
con relevancia fiscal, con el propsito
!"!#$%&'( !"!
!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#
&'%(2',-&*# &'# 5.5),-',5'# '1# )*&*# *#
en parte de una obligacin fiscal.
e prev un umbral cuantitativo
&'# 7.1(2(%(&-&:# 3.'# 5'# %'# &'5/,(2'#
como una condicin objetiva de
punibilidad . Esto significa que dicho
.;2,-%#;41(;*#1*#+*,;-#7-,)'#&'%#)(7*#
delictivo. a consecuencia es que la
/.-1)4-# 1*# &'2'# 5',# -2-,/-&-# 7*,#
'%#&*%*#&'%#-.)*,:#5(1*#3.'#2-5)-#/*1#
3.'#'B(5)-#(1)'1/(01#&'+,-.&-)*,(-#'1#
/.-1)*#-%#/*;7*,)-;('1)*>#
g e configura como un delito de
,'5.%)-&*:# 1*# &'# 7'%(6,*:# '1# %-#
*,('1)-/(01# 6-,-1)(5)-# 3.'# '1# '5)-#
;-)',(-#5(6.'#%-#&*/),(1-#;-<*,()-,(->
h e prev la llamada e cusa
%'6-%# -25*%.)*,(-I:# &*/),(1-%;'1)'#
/*1*/(&-# /*;*# .1-# -.)*&'1.1/(-#
3.'# +.1/(*1-# /*;*# /-.5-# &'#
levantamiento de la pena opera
como un incentivo para propiciar
la reparacin espontnea del
incumplimiento delictivo. Esta
figura requiere la e istencia de
presupuestos positivos negativos.
os positivos conllevan la reparacin
&'%# (1/.;7%(;('1)*:# 3.'# )('1'# &*5#
elementos la rectificacin el pago.
os negativos consisten en lo que se
&'1*;(1-# '%# '+'/)*# 2%*3.'*:# 3.'#
significa que no debe mediar inicio
&'# -/).-/(*1'5# &'# /*;7,*2-/(01#
o investigacin por parte de la
H&;(1(5),-/(01#@,(2.)-,(->#
J># D'# 5.6(','# )-;2(A1# 3.'# '1# .1# -,)4/.%*#
complementario se especifiquen las
+*,;-5#&'#&'+,-.&-/(01:#-548#
# B7"'(+*-$%"!&'%"#!&)%&($4*C'-$*'/"!;)$($+'
%"',&'.$/$($%&%D
&E'F"(,&!&!'($#!&-'+'%&.+-'#&,-+-')'+2$.$!'
%",$3"!&%&2"*."'($!()*-.&*($&-'0)"'
+3,$:&($4*'.!$3).&!$&5
!"# )%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2
/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"
!"#$%&'()*# %(*+),(*-)./# &*0,1+20.# 0#
+0**(.&03,)3/#.(453#')#(6(3+7839
+"#$')!0*)*# 0# +0%(*+7)*#
+')3,(.273)%(32(# +03# %(*+),(*-).#
4*):),)./# +03.7,(*;3,0.(#
+0%&*(3,7,).# (3# (.2)# 30*%)# ')#
(:).783# 0# !1*')# ,(# '0.# +032*0'(.#
.(''0./# 27%!*(./# &*(+7320.# <# ,(%;.#
%(,70.# ,(# +032*0'/# 0# .1# ,(.2*1++783#
0# ),1'2(*)+783=# ')# )'2(*)+783# ,(# ').#
+)*)+2(*-.27+).# ,(# ')# %(*+),(*-)/# .1#
0+1'2)+783/#+)%!70#,(#,(.2730#0#>)'.)#
73,7+)+783#,(#&*0+(,(3+7)9
,"#?+1'2)*# %(*+),(*-).# 0# (>(+20.#
4*):),0.#0#&*0,1+20*(.#,(#*(32)9
("#@*(.(32)*# ,(+')*)+703(.# (3# ').# A1(#
.(# 73+'1<)3# B(+B0.# 1# 0&(*)+703(.#
73(67.2(32(.#0#+03#7%&0*2(.#>)'.0./#0#(3#
').#A1(#.(#0%72)3#202)'#0#&)*+7)'%(32(#
0&(*)+703(./# 734*(.0./# *(32)./#
&*0,1+20./# !7(3(.# 0# +1)'A17(*# 02*0#
,)20#A1(#73+7,)#(3#')#,(2(*%73)+783#
,(#')#,(1,)#2*7!12)*7)9#
>"# C'(:)*# +032)!7'7,),(.# ,7.2732).# A1(/#
*(>(*7,).# )# 13)# %7.%)# )+27:7,),# <#
(D(*+7+70# (+038%7+0/# 30# &(*%72)3#
+030+(*#')#:(*,),(*)#.721)+783#,(#')#
(%&*(.)=#*(47.2*)*#).7(320./#*(47.2*0.#0#
7%&0*2(.#>)'.0.9#
,0+1%(320.# >)'.0.# 0# >)'.(),0./#
.7(%&*(# A1(# ')# 73+7,(3+7)# ,(# '0.#
,0+1%(320.# 0# .0&0*2(.# >)'.0.# 0#
>)'.(),0.# *(&*(.(32(# 13# &0*+(32)D(#
.1&(*70*# )'# E9# &0*# +7(320# ,(# ')# !).(#
,(#')#.)3+7839#
732(*&1(.2).# +1)3,0# ('# .1D(20#
30%!*(# ,(# 13# 2(*+(*0/# +03# 0# .73# .1#
+03.(327%7(320/# ')# 2721')*7,),# ,(# '0.#
!7(3(.#0#,(*(+B0./#')#0!2(3+783#,(#').#
*(32).# 0# ').# 4)3)3+7).# &)2*7%037)'(.#
+03# 2*).+(3,(3+7)# 2*7!12)*7)# ,(# ').#
A1(#.(#,(*7:)#')#0!'74)+783#2*7!12)*7)/#
+1<0# 73+1%&'7%7(320# +03.2721<(# ')#
73>*)++783#A1(#.(#.)3+703)9F#
e describe aqu diversos casos de
$%&'()$(*+,-./ 0%/ 1'(1(/ $%/ (*123/ 4)%5/
de reali arse, configuran por s mismos la
de raudacin, es decir, llevan implcito
%6/ &'()$%./ 0%/ 1'(1(/ $%/ )-/ $%3(''2662/
o especificacin del tipo general, lo
4)%/ 7%'8+1%/ 3(6+'/ (6/ 7(32/ $%/ 6(3/ *'91+*(3/
doctrinales hechas a las figuras que se
6+8+1(-/(/6(/$%3*'+7*+,-/:%-%'(65/$%;+$2/
a su carcter gen rico, que no precisa
conductas especficas en que pueda
%31('/+8769*+12/2/+-8%'32/6(/+$%(/$%/('$+$/
2/%-:(<2/(/6(/=$8+-+31'(*+,-/>'+;)1('+(./
!"#$%&'()*+,-)."/0%/1/(2)3)0("452)51'/%56'72-
!./ ?(3/$+3723+*+2-%3/$%/%31%/>91)62/3%/(76+*(-/
(/12$(3/6(3/+-&'(**+2-%3/1'+;)1('+(3.
#./ =/&(61(/$%/-2'8(3/1'+;)1('+(3/%@7'%3(3/3%/
aplicarn supletoriamente los principios
:%-%'(6%3/ A/ -2'8(3/ $%6/ $%'%*B2/ %-/
materia punitiva. En particular, sern
(76+*(;6%3/ 623/ 7'+-*+7+23/ $%/ 6%:(6+$($5/
tipicidad, responsabilidad subjetiva,
7'272'*+2-(6+$($/A/-2/*2-*)''%-*+(.
89:;<=!>?9@
!./ C6/-)8%'(6/!/1+%-%/72'/2;D%12/326)*+2-('/
6(/ $)$(/ 4)%/ 72$'9(/ 76(-1%('3%/ (*%'*(/
de cules son los te tos aplicables a las
in racciones no previstas en el odelo.
C-/ 1(6/ 3%-1+$2/ 3%/ $%*6('(5/ %-/ 7'+-*+7+25/
la aplicacin de ste, salvo disposicin
6%:(6/%@7'%3(/%-/*2-1'('+25/62/4)%/7)%$%/
3)*%$%'/ *)(-$2/ %3/ 6(/ 7'27+(/ 6%A/ $%/
cada tributo la que prev su propio
'E:+8%-/$%/+-&'(**+2-%3/A/3(-*+2-%3.
#./ C6/ -)8%'(6/ #/ $+372-%/ 6(/ (76+*(*+,-/
3)76%12'+(/ $%/ 623/ 7'+-*+7+23/ :%-%'(6%3/
del derecho en materia punitiva. Es

$%& '()%*)')+& ,-%-(./0-%1-& .*-'1.2+&
en el mbito de las legislaciones la
*+%3)2-(.*)4%& 2-& 5$-& /+3& '()%*)')+3&
)%3')(.2+(-3&2-/&)$3&'$%)-%2)&-%&-/&+(2-%&
penal son aplicables, con alg n mati ,
al mbito tributario. Estos matices no
3$'+%-%&5$-&3-&.'/)5$-%&$%+3&'()%*)')+3&
36& 7& +1(+3& %+8& 3)%+& 5$-& 3-& 0+2$/-%& +&
.2.'1-%& .& /.3& '.(1)*$/.()2.2-3& '(+').3&
2-&/+&1()9$1.()+:
#:& ;-& 0.%-(.& -<'(-3.& 3-& (-*+,-%& /+3&
'()%*)')+3& =$%2.0-%1./-3& 2-/& ;-(-*>+&
punitivo la tipicidad, la responsabilidad
subjetiva o principio de culpabilidad, la
'(+'+(*)+%./)2.28& 5$-& 1)-%-& 1.%1+& $%.&
vertiente objetiva os l comportamientos
ms graves deben ser sancionados
ms uerte viceversa ,como subjetiva
que implica que la sancin debe
adecuarse a las condiciones subjetivas
2-/& )%=(.*1+(& ?*()1-()+3& 2-& ,(.2$.*)4%8& 7&
/.&%+&*+%*$((-%*).8&5$-&*+%3.,(.&-/&%+%&
9)3&)%&)2-08&5$-&)0')2-&/.&2+9/-&3.%*)4%&
por el mismo hecho .
!"#$%&'()*+,-))./0/%/121)13)'24)/56"2%%/(534)
#"/7&#2"/24-
@.& .**)4%& $& +0)3)4%& -%& 5$-& *+%3)31-&
/.& )%=(.**)4%& 1()9$1.().& 2-9-& -31.(&
e presamente tipificada en una norma
*+%&(.%,+&2-&/-7:&A+&+931.%1-8&2-%1(+&2-&
/+3&/60)1-3&-31.9/-*)2+3&'+(&B31.8&/.3&%+(0.3&
reglamentarias administrativas, podrn
integrar la conducta debida cu a violacin
*+%31)1$7-&)%=(.**)4%&1()9$1.().:&
89:;<.!=>9?)
!:& C/&'()%*)')+&2-&1)')*)2.2&-3&*+%3$31.%*)./&
.& *$./5$)-(& )/6*)1+& '-%./:& D-& 2-9-&
(-*+(2.(& 5$-& %+(0./0-%1-& /.& 1B*%)*.&
legislativa e ige que los supuestos de
in raccin sean definidos con remisin
.& /+3& 2-9-(-3& 7& +9/),.*)+%-3& 1()9$1.().3&
(-,$/.2+3& -%& +1(.3& %+(0.3& 2)31)%1.3& 2-&
/.& 5$-& *(-.& /.& )%=(.**)4%:& C%1+%*-38& -/&
'$%1+&*-%1(./&-3&5$-&/.&(-0)3)4%&3-&>.*-&
.&/.3&%+(0.3&1()9$1.().3&%+&3.%*)+%.1+().3:&
!"!#$%&'( !"#
!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#
E+0+& -3& 9)-%& 3.9)2+& -%& -31.& 0.1-().&
rige el principio de legalidad relativa.
C31+& 5$)-(-& 2-*)(& 5$-& /.& @-7& 2-9-&
-31.9/-*-(& /+3& -/-0-%1+3& -3-%*)./-3&
de los tributos las normas bsicas de
'(+*-2)0)-%1+& '.(.& 3$& .'/)*.*)4%8&
3)%& '-(F$)*)+& 2-& 5$-& -/& (-,/.0-%1+& $&
otras normas generales administrativas
'(-*)3-%&+&*+0'/-1-%&./,$%+3&.3'-*1+3&
2-&-3+3&-/-0-%1+3&-3-%*)./-3:&G+0-0+38&
'+(& *.3+8& /+3& 2-9-(-3& 2-& /+3& +9/),.2+3&
1()9$1.()+3& 2-& 3+'+(1.(& 7& *+/.9+(.(& *+%&
las fiscali aciones de la Administracin
G()9$1.().:&
H:& @.& /-7& '$-2-& /)0)1.(3-& .& -31.9/-*-(& -/&
2-9-(&,-%-(./&2-&/+3&*+%1()9$7-%1-3&2-&
3+portar colaborar con las fiscali aciones
2-&/.&I20)%)31(.*)4%&G()9$1.().8&2-F.%2+&
5$-& 3-.& $%& (-,/.0-%1+& -/& 5$-& '(-*)3-&
.3'-*1+3& *+%*(-1+3& 2-& -3-& 2-9-(& 2-&
*+/.9+(.*)4%:& C31+& -3& ,-%-(./0-%1-&
.*-'1.2+& '+(& /.& 2+*1()%.& 1()9$1.().& 7&
-/& ;-(-*>+& *+0'.(.2+:& I368& *$.%2+&
una norma tipifica como in raccin la
violacin del deber mencionado, es
claro que se est dando participacin al
(-,/.0-%1+&+&.&+1(.3&%+(0.3&)%=(./-,./-38&
*+0+& /.3& (-3+/$*)+%-3& ,-%-(./-38& -%&
dicha tipificacin.
!"#$%&'()*++-)@"/5%/0/()13)5()%(5%&""35%/2-
!:& C%& /+3& 3$'$-31+3& -%& 5$-& /.3& *+%2$*1.3&
apreciadas pudieran ser constitutivas
2-& 2-/)1+3& 1()9$1.()+38& /.& I20)%)31(.*)4%&
Tributaria trasladar el e pediente a
conocimiento del inisterio P blico,
se abstendr de seguir el procedimiento
administrativo, mientras la autoridad
judicial no dicte sentencia firme, tenga
lugar el sobreseimiento o el archivo de las
actuaciones o se produ ca la devolucin
por el inisterio P blico. a sancin de
/.& .$1+()2.2& F$2)*)./& '(+2$*1+& 2-& $%.&
sentencia condenatoria no e cluir la
imposicin de sancin administrativa,
salvo que la sancin por delito inclu a
$%&*+0'+%-%1-&'-*$%).()+:&
!"# )%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2
/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"
$ %&$ '($ )*+&,-&$ &-./0*1($ 2*$ &3/-.&'4/*$
1&$ 1&2/.(5$ 2*$ 610/'/-.,*4/7'$ 8,/+9.*,/*$
continuar el e pediente sancionador
&'$+*-&$*$2(-$)&4)(-$:9&$2(-$8,/+9'*2&-$
)*;*'$ 4('-/1&,*1($ <,(+*1(-5$ ;$ -&$
reanudar el cmputo del pla o de
<,&-4,/<4/7'$&'$&2$<9'.($&'$&2$:9&$&-.*+*$
49*'1($ -&$ -9-<&'1/7=$ >*-$ *4.9*4/('&-$
administrativas reali adas durante el
perodo de suspensin se tendrn por
/'&3/-.&'.&-=
?=$ @'$ 2(-$ 4*-(-$ &'$ :9&$ 2*$ 610/'/-.,*4/7'$
8,/+9.*,/*$ )*;*$ /'/4/*1($ *4.9*4/('&-$
de comprobacin o investigacin
*<,&4/&$2*$&3/-.&'4/*$1&$2*$&349-*$2&A*2$
absolutoria a que se refiere el artculo
. del Cdigo Penal podr continuar
con las actuaciones sin elevar el caso al
inisterio P blico e imponer las sanciones
administrativas que procedan.
B=$ @'$2(-$-9<9&-.(-$&'$:9&$2*$610/'/-.,*4/7'$
8,/+9.*,/*$ ;*$ )9+/&,*$ &-.*+2&4/1($ 9'*$
sancin, ello no impedir el inicio
;$ 1&-*,,(22($ 1&$ 2*$ *44/7'$ <&'*2=$
C/'$ &0+*,A(5$ -/$ D-.*$ ,&-92.*$ &'$ 9'*$
4('1&'*.(,/*$1&2$-9E&.(5$2*-$/'F,*44/('&-$
:9&$ &-.D'$ &'$ 2*-$ 4('1/4/('&-$ 1&2$
'90&,*2$"$1&$&-.&$*,.G492($,&-<&4.($1&2$
tipo delictivo se entendern subsumidas
en ste nicamente respecto del
4(0<('&'.&$ <&49'/*,/($ '($ ,&-*,4/.(,/($
:9&$ <91/&,*$ .&'&,$ 2*$ -*'4/7'$ <&'*2=$
En esta ltima hiptesis, las sanciones
administrativas pecuniarias impuestas
debern ser revocadas, devueltas o
4(0<&'-*1*-$4('.,*$2($1&.&,0/'*1($&'$
&2$<,(4&-($<&'*25$1&+/&'1($,&4('(4&,-&$
4(0($ 9'$ <*A($ /'1&+/1($ /'194/1($ ($
F(,H*1($ <(,$ 2*$ 610/'/-.,*4/7'$ 8,/+9.*,/*=$
Estas reglas tambi n se aplicarn cuando
se sancione administrativamente a una
persona jurdica o ente colectivo sin
<&,-('*2/1*1$ E9,G1/4*$ 1&$ 4('F(,0/1*1$
4('$&2$'90&,*2$?$1&2$*,.G492($!I!$1&$&-.&$
J71/A($ ;$ 2*-$ /'F,*44/('&-$ /0<9.*1*-$
*$ D-.*$ -&$ ,&2*4/('&'$ 4('$ 2(-$ )&4)(-$
imputados a especficas personas sicas
para e ectos de la configuracin de un
1&2/.($.,/+9.*,/(=$
#=$ K'*$0/-0*$*44/7'$9$(0/-/7'$:9&$1&+*$
*<2/4*,-&$ 4(0($ 4,/.&,/($ 1&$ A,*19*4/7'$
1&$9'*$/'F,*44/7'$($4(0($4/,49'-.*'4/*$
que determine la calificacin de una
in raccin como grave o mu grave no
podr ser sancionada como in raccin
/'1&<&'1/&'.&=
. a reali acin de varias acciones
u omisiones constitutivas de varias
in racciones posibilitar la imposicin de
2*-$ -*'4/('&-$ :9&$ <,(4&1*'$ <(,$ .(1*-$
ellas. En este sentido, se considerarn
/'F,*44/('&-$ -&<*,*1*-$ 2*$ <&,-/-.&'4/*$
1&$ /'490<2/0/&'.(-$ F(,0*2&-$
<,&4&1/1(-$ 1&$ 1/-./'.(-$ ,&:9&,/0/&'.(-$
administrativos. in embargo, si las
*44/('&-$ 9$ (0/-/('&-$ :9&$ 4('F(,0*'$
&2$ ./<($ 1&$ 9'*$ /'F,*44/7'$ <9&1&'$ -&,$
4('-/1&,*1(-$ 4(0($ <,&<*,*.(,/(-$ 1&$ ($
incluidos en otro tipo, solo proceder la
sancin correspondiente a este ltimo,
salvo que la sancin por la in raccin
subsumida sea ma or, en cu o caso ser
&-.*$2*$*<2/4*+2&=$$
I=$ @'$4*-($1&$:9&$&2$0/-0($)&4)($/'F,*4.(,$
viole ms de un tipo sin que la aplicacin
1&$ 9'($ &3429;*$ 2*$ *<2/4*4/7'$ 1&2$ (.,(5$
se aplicar la sancin ms grave,
<91/&'1($ *90&'.*,-&$ )*-.*$ &'$ 9'$ $ L=$
<(,$ 4/&'.($ 1&2$ 0('.($ 1&$ 2*-$ -*'4/('&-$
menos graves.
. as sanciones derivadas de la comisin
1&$ /'F,*44/('&-$ .,/+9.*,/*-$ ,&-92.*'$
4(0<*./+2&-$4('$2*$&3/A&'4/*$1&2$/'.&,D-$
a que se refiere el artculo .
!"#$%&'()"*++
!=$ M(,$ -9$ '*.9,*2&H*$ -*'4/('*1(,*5$ 2*$
4(0<,(+*4/7'$1&$2(-$/2G4/.(-$.,/+9.*,/(-$;$
su sancin deber respetar el principio
'('$+/-$/'$/1&05$1&$0(1($:9&$'($<9&1&$
sancionarse ms de una ve por el
0/-0($)&4)(=$

#$% &'% ()*+,*(*-% ./% +-% ,-+,0))/+,*1% *2('*,1%
evitar la doble persecucin cuando
3/% 1()/,*/% *./+4*.1.% ./'% 305/4-6% 7/,7-%
8% 90+.12/+4-6% 41+4-% /+% '1% )/'1,*:+%
entre in racciones administrativas
./'*4-36% ,-2-% 1'% *+4/)+-% 2*32-% ./% '13%
in racciones administrativas. Este artculo
)/;0'1%*+4/;)1'2/+4/%/3413%)/'1,*-+/3$
<$% &341% +-)21% )/;0'1% /'% +-+% =*3% *+% *./2%
/+% 0+% .-='/% 3/+4*.->% /+% ()*2/)% '0;1)6%
30341+,*1'2/+4/% ()-7?=/% 31+,*-+1)% ,-+%
multa pecuniaria penal administrativa
(-)% 0+-3% 2*32-3% 7/,7-36% '-% @0/%
*2('*,1% '1% (-3*=*'*.1.% ./% 1,020'1)%
pena privativa de libertad con
20'41% (/,0+*1)*1A% /+% 3/;0+.-% '0;1)6%
()-,/.*2/+41'2/+4/%('1+4/1%'1%*./1%./%
()/9/)/+,*1%./%'13%1,401,*-+/3%(/+1'/3%
sobre las sancionadoras administrativas,
(1)1'*B1+.-% /'% ()-,/.*2*/+4-% 81%
*+,-1.-%-%*2(*.*/+.-%,01'@0*/)1%0'4/)*-)$%
o obstante, si se aprecia que conflu en
'13% ,*),0+341+,*13% (1)1% @0/% 7181%
-(/)1.-% '1% /C,031% '/;1'% 1=3-'04-)*1%
@0/% 7/2-3% )/,-2/+.1.-% *+,'0*)% /+%
'1% )/;0'1,*:+% ./'% ./'*4-% 4)*=041)*-% /+% /'%
Cdigo Penal, lgicamente no ser
+/,/31)*-% 303(/+./)% /'% ()-,/.*2*/+4-%
administrativo ni abstenerse de imponer
sanciones administrativas.
D$% E3?6% 3/% ('1+4/16% (-)% 0+1% (1)4/6% /'% $./'%
Poder udicial e cluir la imposicin de
sancin administrativa por los mismos
7/,7-3$% F/% 1,'1)1% @0/% ./% +-% 71=/)3/%
/34*21.-% '1% /C*34/+,*1% ./'% ./'*4-6% '1%
Administracin Tributaria continuar el
/C(/.*/+4/%31+,*-+1.-)%,-+%=13/%/+%'-3%
7/,7-3% ,-+3*./)1.-3% (-)% '-3% G)*=0+1'/3%
,-2-%()-=1.-3$%&34-%4*/+/%3/+4*.-%/+%'1%
medida de que la figura delictiva e ija
0+-3% /'/2/+4-3% 4?(*,-3% +-% ,-+4/+*.-3%
en la in raccin administrativa que sea
'1% 103/+,*1% ./% 1@0H''-3% '1% @0/% 7181%
motivado la desestimacin o absolucin.
E3?6%(/3/%1%+-%71=/)%/+%'-3%7/,7-3%./'*4-6%
3?%(-.)?1%/C*34*)%*+9)1,,*:+>%(-)%/5/2('-6%3*%
!"!#$%&'( !""
!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#
el delito no se configur por alta de un
elemento subjetivo doloso, ello no obsta
para que se configure una in raccin,
que slo requiere un elemento subjetivo
,0'(-3-$
"$% &+%'-3%30(0/34-3%/+%@0/%'1%E.2*+*34)1,*:+%
G)*=041)*1% 81% 7181% /341='/,*.-% 0+1%
sancin, ello no impedir el inicio
/'% ./31))-''-% ./% '1% 1,,*:+% 50.*,*1'$%
F*+% /2=1);-6% 3*% H341% )/30'41% /+% 0+1%
,-+./+14-)*1%./'%305/4-6%'13%*+9)1,,*-+/3%
@0/% (0/.1+% 3/)% ,-+3*./)1.13% 1,4-3%
()/(1)14-)*-3% ./'% ./'*4-6% 81% 3/1+%
1,,*-+/3%0%-2*3*-+/3%*+,'0*.13%/+%/'%4*(-%
delictivo, se entendern subsumidas
/+% /'% ./'*4-$% I-)% 41+4-6% '13% 31+,*-+/3%
administrativas impuestas debern ser
revocadas nicamente si la sancin
(/+1'%4*/+/%0+%,-2(-+/+4/%(/,0+*1)*-%
8%1=-+1.13%1'%,02('*2*/+4-%./'%2-+4-%
./4/)2*+1.-% (-)% '-3% G)*=0+1'/3% ,-2-%
20'41% (/,0+*1)*16% 3*% 90/)1% ./'% ,13-6%
devuelta.
J$% I0/./% 30,/./)% @0/% '1% *+9)1,,*:+%
administrativa cu os hechos se subsumen
/+% /'% ./'*4-% 7181% 3*.-% 31+,*-+1.1% /+%
,1=/B1%./%0+1%(/)3-+1%50)?.*,1%-%/+4/%
colectivo sin personalidad jurdica. En tal
caso, se entender que tales in racciones
debern ser revocadas para abonar la
20'41% *2(0/341% 1% '1% (/)3-+1% 9?3*,1% /+%
3/./% (/+1'6% 3*% 3/% .1+% '13% ,-+.*,*-+/3%
/C(0/3413%@0/%./4/)2*+/+%'1%30=30+,*:+%
./% '-3% 7/,7-3% *+9)1,4-)/3% /+% /'% 4*(-% ./'%
./'*4-$%
. os numerales se refieren a
3*401,*-+/3%./%,-+,0)3-%1(1)/+4/%/+4)/%
in racciones administrativas, similar a la
7*(:4/3*3%./%30=30+,*:+%/+4)/%*+9)1,,*:+%
8% ./'*4-% ./'% +02/)1'% <$% &34/% 4*(-% ./%
,-+,0)3-%3/%()-.0,/%,01+.-%0+1%2*321%
accin entra en varios tipos ilcitos, que
()-4/;/+% 0+% 2*32-% =*/+% 50)?.*,-% -% @0/%
varias acciones penales entren en varios
4*(-3% (/+1'/3% @0/% ()-4/;/+% .*34*+4-3%
=*/+/3%50)?.*,-36%(/)-%)/'1,*-+1.-3%/+4)/%
!"# )%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2
/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"
$%& '(& )(*+,& -& )-.+,/& 0$%1& 2-.& 3*-& $+4-&
4($56*& 73,%'58-1& 9+,& :-*:+1& 3*& $64+& 54%85:+1&
e clu endo una disposicin la otra.
0$%1&3*&8+)9+,:-)5(*:+&;3(&'(:(,)5*-&
una circunstancia agravante de un
:59+1& +& 3*& 8,5:(,5+& '(& <,-'3-856*& '(&
4-& $-*856*1& *+& 93('(& '-,& 43<-,& -& 3*-&
$-*856*& 5*'(9(*'5(*:(/& =(& 4-& )5$)-&
)-*(,-1&3*-&5*>,-8856*&9+,&*+&'(84-,-,&
(*&,?<5)(*&'(&-3:+45;35'-856*&;3('-,%-&
$3@$3)5'-& (*& 4-& 5*>,-8856*& 9+,& *+&
-3:+45;35'-,& 8+,,(8:-)(*:(/& A4& -,:%834+&
prev el caso en que la in raccin
$3@$3)5'-&'?&43<-,&-&3*-&$-*856*&)-.+,&
que la prevaleciente, en cu o caso se
-9458-&4-&$-*856*&'(&4-&$3@$3)5'-/
B/& C+$&*3)(,-4($&"&.&#&'-*&83(*:-&'(&'+$&
tipos de concurso que no son lesivos
'(4& 9,5*8595+& '(& *+& 8+*83,,(*85-/& 0$%1&
el numeral tambi n prev la hiptesis
'(4& 8+*83,$+& )-:(,5-4& +& ,(-4& '(& 54%85:+$1&
que e iste cuando ha varias acciones
3& +)5$5+*($& 5*'(9(*'5(*:($1& ,(-45D-'-$&
por un mismo individuo, que deben ser
73D<-'-$& (*& 3*& )5$)+& 9,+8('5)5(*:+& .&
que han provocado una pluralidad de
lesiones jurdicas. En particular, se prev
el caso de la negativa a cumplir con
,(;3(,5)5(*:+$& ,(5:(,-'+$& (*& ,(4-856*&
8+*& 4-& )5$)-& 5*>+,)-856*1& (*& ;3(& $(&
<(*(,-,%-*& 5*>,-885+*($& .& $-*85+*($&
5*'(9(*'5(*:($/&
E/& F5*-4)(*:(1& (4& *3)(,-4& #& ,(<34-& 4-&
2596:($5$& '(& & 8+*83,$+& 5'(-4& +& >+,)-4&
'(& 54%85:+$G& $(& 9,+'38(& 83-*'+& 3*-&
sola accin u omisin lesiona varias
'5$9+$585+*($& 73,%'58-$& H;3(& *+& $(&
(I843.(*& (*:,(& $%J/& A*& ($:(& 8-$+1& *+& $(&
-9458-*&4-$&'+$&$-*85+*($1&$5*+&4-&)-.+,&
ms un determinado porcentaje de la
)(*+,/&K5&@5(*&(*&(4&L+'(4+&83-*'+&2-.&
,(5:(,-856*&(*&4-&*+&()5$56*&'(&>-8:3,-$&
$(& -9458-& (4& 85(,,(& '(& *(<+85+$& .& *+& 4-&
)34:-1&3*&8-$+&'(&8+*83,$+&5'(-4&$(&'-,%-&
(*&4-&2596:($5$&(*&;3(&3*&+,'(*-)5(*:+&
prevea la aplicacin de ambas.
!"#$%&'()*+,-).""/#"(0%#121303)3/)'04)5("604)
4(7"/)158"0%%1(5/4)#"17&#0"104-)
as normas tributarias punitivas slo regirn
para el uturo. o obstante, tendrn
e ecto retroactivo las que supriman ilcitos,
estable can sanciones ms benignas o
:?,)5*+$&'(&9,($8,59856*&'(&4-&5*>,-8856*&+&
de la sancin ms breves.
9:;<=>!?.:@)
e recoge aqu una regla que es com n en
4-& 4(<5$4-856*& 9(*-4& '(& 4+$& '5$:5*:+$& 9-%$($G&
la retroactividad en perjuicio puede entrar
(*&,+8($&8+*&(4&(*:,-)-'+&8+*$:5:385+*-4M&
$5*& ()@-,<+1& (*& )-:(,5-& 9(*-41& *+& 2-.&
inconveniente para que sta opere en
beneficio, en aras del principio pro libertatis.
!"#$%&'()*+A-)<B#15%1C5)3/)405%1(5/4-
C-$&$-*85+*($&9+,&5*>,-885+*($&:,5@3:-,5-$&$(&
(I:5*<3(*G
-J&N+,&9-<+&+&83)945)5(*:+&'(&4-&$-*856*/
@J&N+,& )3(,:(& '(4& 5*>,-8:+,1& $5*& ;3(& ($:+&
$39+*<-&4-&(I:5*856*&'(&4-&-8856*&9-,-&
5)9+*(,& 4-& $-*856*& .& '(& 4-& $-*856*&
)5$)-& 8+*:,-& +:,+$& $37(:+$& 5*>,-8:+,($& +&
8+*:,-& 4+$& 8+4-@+,-'+,($& +& 8-3$-*:($&
,($9+*$-@4($&$+45'-,5+$/&
8J&N+,&-)*5$:%-&'5$93($:-&9+,&4(./
'J&N+,&9,($8,59856*/&
9:;<=>!?.:@
e prev n las ormas de e tincin de
4-$& $-*85+*($1& 5*843.(*'+& :-*:+& 4-& '(& 4-&
9+:($:-'&'(&5)9+*(,&4-&$-*856*&8+)+&4-&'(&
8+@,-,&+&(7(83:-,&4-&$-*856*&.-&($:-@4(85'-/&
K5<35(*'+& (4& 9,5*8595+& '(& 4-& 9(,$+*-45'-'1&
(4& L+'(4+& +9:-& 9+,& 4-& $+43856*& '(& ;3(& 4-&
)3(,:(&'(4&5*>,-8:+,&(I:5*<3(&4-$&$-*85+*($1&
8+*&4+&83-4&*+&$(&:,-*$)5:(*&-&$3$&2(,('(,+$&
+&4(<-:-,5+$/
!"##$%&'()'*"+,-&+./$0$1.1)
!"#$%&'()*+D-)E&F/#(4)158"0%#("/4-)
. ern sujetos in ractores las personas
>%$58-$& +& 73,%'58-$1& -$%& 8+)+& 4-$&

colectividades o unidades econmicas
a que se refiere el numeral del artculo
$%&'()&*)+,-.)/&,+0&+..-1/)0&(&12-0-1/)0&
tipificadas como in racciones en las
le es. Entre otros, sern sujetos in ractores
,10&0-3(-)/4)05
+6&710&.1/4*-8(9)/4)0&:)&,10&4*-8(410;
86&710& +3)/4)0& :)& *)4)/.-</& 9&
=)*.)=.-</& & 9& ,10& 18,-3+:10& +&
=*+.4-.+*&-/3*)010&+&.()/4+;&
.6&710& 18,-3+:10& +,& .(2=,-2-)/41& :)&
18,-3+.-1/)0&4*-8(4+*-+0&>1*2+,)0;
:6&?,& *)=*)0)/4+/4)& ,)3+,& :)& ,10&
0(@)410& 18,-3+:10& '()& .+*)A.+/& :)&
.+=+.-:+:& :)& 18*+*& )/& ),& 1*:)/&
4*-8(4+*-1;
)6&710& 18,-3+:10& 4*-8(4+*-10& .1/>1*2)&
+& ,+0& *)3(,+.-1/)0& 018*)& +0-04)/.-+&
administrativa mutua en materia
fiscal.
a concurrencia de varios sujetos
-/>*+.41*)0& )/& ,+& *)+,-A+.-</& :)& (/+&
in raccin tributaria determinar que
'():)/& 01,-:+*-+2)/4)& 18,-3+:10&
>*)/4)& +& ,+& B:2-/-04*+.-</& C*-8(4+*-+&
+,& =+31& :)& ,+& 0+/.-</D& .(+/:1& E04+&
0)+& =).(/-+*-+;& F+*+& '()& :-.G+&
*)0=1/0+8-,-:+:& 0)& =():+& )H-3-*D&
deber participarse al responsable
:),& =*1.):-2-)/41& & )/& '()& 0)&
-2=1/3+& ,+& 0+/.-</;& 7+& 0+/.-</& :)&
clausura ser soportada nicamente
=1*& ),& 18,-3+:1& 4*-8(4+*-1& 4-4(,+*& :),&
)04+8,).-2-)/41;
!"#$%&'()"*+
!;& I)& :)4)*2-/+& '(-)/)0& =():)/& .12)4)*&
-/>*+..-1/)0D&,1&'()&)/&4E*2-/10&=)/+,)0&
significa quienes pueden ser autores
o sujetos activos de in raccin. na
:-0.(0-</& '()& 4*+:-.-1/+,2)/4)& 0)& G+&
ventilado en la doctrina, especialmente
en relacin con el delito fiscal, es el
:)& ,+& /+4(*+,)A+& )0=).-+,& 1& /1& :)& ,10&
-,J.-410& 4*-8(4+*-10;& ?/& )04)& +*4J.(,1& 0)&
!"!#$%&'( !"#
!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#
opta por la va de la especialidad de las
-/>*+..-1/)0&4*-8(4+*-+0;&B0JD&0)&)/(2)*+/&
.121& =10-8,)0& +(41*)0& :)& -/>*+..-</&
+& ,10& :-04-/410& 18,-3+:10& 4*-8(4+*-10D&
dando una lista que no es ta ativa
pero s bastante omnicomprensiva de
,+0& :-04-/4+0& 21:+,-:+:)0& :)& 18,-3+:1&
4*-8(4+*-1;&&&&&
. Cuando concurran varios autores en la
.12-0-</& :)& (/+& 2-02+& -/>*+..-</& K=1*&
)@)2=,1D& ),& .1/4*-8(9)/4)& 9& ),& +3)/4)&
:)& *)4)/.-</6D& 0)& 1=4+& =1*& (/& *E3-2)/&
:)& 01,-:+*-:+:& )/4*)& ,10& -/>*+.41*)0D&
=1*& .1/0-:)*+*0)& :)0=*1=1*.-1/+:1&
)04+8,).)*&(/&*E3-2)/&:)&0)=+*+.-</&:)&
0+/.-1/)0&'()&0-2=,)2)/4)&,+0&+.(2(,)&
=)0)&+&0)*&(/&01,1&-/.(2=,-2-)/41;&
. a nica e cepcin al r gimen de
01,-:+*-:+:& 0)& )04+8,).)& *)0=).41&
:)& ,+0& -/>*+..-1/)0& 0+/.-1/+:+0& .1/&
0+/.-</& :)& .,+(0(*+D& *)0=).41& :)& ,+&
.(+,& ,+& 01,-:+*-:+:& )0& -2=*+.4-.+8,)D&
lo que implica que la sancin solo ser
01=1*4+:+& =1*& ),& 18,-3+:1& 4*-8(4+*-1&
4-4(,+*&:),&)04+8,).-2-)/41&+&.,+(0(*+*;&
',-./012+3456+!70879-:8+2+/217;2,7<2,:86
. e les considerar causantes o
.1,+81*+:1*)0&:)&(/+&-/>*+..-</&+&41:+0&
,+0& =)*01/+0& /1& -/.,(-:+0& )/& ),& +*4J.(,1&
+/4)*-1*&'()&0)+/&.+(0+/4)0&1&.1,+81*)/&
:-*).4+2)/4)& )/& ,+& *)+,-A+.-</& :)& (/+&
-/>*+..-</&4*-8(4+*-+D&)/&=+*4-.(,+*5
+6&710& .<2=,-.)0& )& -/04-3+:1*)0D&
considerndose tales a los que
financien, instiguen o a uden de
cualquier manera al autor, seg n el
.+01;&
b El que, para su provecho personal o
:)& (/& 4)*.)*1D& +:'(-)*+& 1& 4)/3+& )/&
su poder, oculte, venda o colabore
en la venta o negociacin de
2)*.+:)*J+0D& =*1:(.410& (& 18@)410&
*)0=).41& :)& ,10& .(+,)0& 0)=+& 1& :)8+&
0+8)*D&.1/>1*2)&+&,+0&.-*.(/04+/.-+0D&
'()&0)&G+&.12)4-:1&(/+&-/>*+..-</;&
!"# )%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2
/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"
$%&'()& *+,$+,()& -.+/& 0.1& $.012(& 1(&
tuvieran deberes tributarios a su
$0,3(/& 40$565*+1& 7(,& ).& $.670& (& 2(6(&
.10&514,0$$581/&90&)+0&-.+&(:*+1301&
o no un beneficio personal.
. os partcipes sern responsables
)(6520,5()&2+&60&)01$581&&;.1*(&0&6()&).;+*()&
514,0$*(,+)<&
!"#$%&'()"*+
e establece la figura de los causantes
(& $(60:(,02(,+)/& 0& -.5+1+)& *0=:5>1& )+&
6+)& ?0$+& ,+)7(1)0:6+)& )(6520,5()& 2+& 60&
sancin aplicable al autor. Para involucrar
06&$0.)01*+&(&$(60:(,02(,/&2+:+&*0=:5>1&
2+*+,=510,)+& 60& +@5)*+1$50& 2+& .1& 0.*(,/&
lo que evidencia la opcin indicada de
mantener la tesis en cuanto al carcter
+)7+$506& 2+& 60& 514,0$$581& *,5:.*0,50<& & A)B/&
)5& :5+1& 60& ,+)7(1)0:565202& -.+& *5+1+1& +)&
la misma prevista para la concurrencia
2+& 0.*(,+)/& 60& 254+,+1$50& +)& -.+& 1(&
)+,B0& 7()5:6+& 2+*+,=510,& 60& $(=5)581& 2+&
in raccin de manera e clusiva en cabe a
2+& .1& 70,*B$57+<& C1& +6& $0)(& 2+& .1& +1*+&
;.,B25$(& (& +$(18=5$(/& 60& A2=515)*,0$581&
D,5:.*0,50& 7(2,B0& 2+*+,=510,& 60& $(=5)581&
2+&.10&514,0$$581&7(,&70,*+&2+&60&+1*5202&
$(=(& *06& 9& 06& =5)=(& *5+=7(& 5=7.*0,& 60&
70,*5$570$581& 2+& .10& 7+,)(10& 4B)5$0& $(1&
poder de direccin o decisin, seg n
60)& ,+360)& 2+& )(6520,5202& ,+3.6020)& +1& +6&
0,*B$.6(& !"#/& 6(& -.+& 5=765$0& 60& 1+$+)5202&
2+& 20,& 70,*5$570$581& 06& ,+)7(1)0:6+& +1&
+6& 7,($+25=5+1*(& +1& -.+& )+& 5=7(130& 60&
)01$581<
',-./012+3456+78,-9/9:8/9;<+=>+:,2?>@92<81>@+
><+18+/2A9@9;<+=>+91./9-2@+-,9B0-8,92@6
!<& A& 6()& 7,(4+)5(106+)& -.+& 70,*5$57+1& +1&
514,0$$5(1+)& *,5:.*0,50)& +1& $.06-.5+,0&
de las ormas previstas en el artculo
de este Cdigo, adems de
60& ,+)7(1)0:565202& ,+)7+$*(& 2+& 60&
sanciones en l previstas, se les aplicar
.10&=.6*0&025$5(106&2+&<E
F<& G.012(& 60& 70,*5$570$581& )+0& +1& +6&
dise o, planificacin o implementacin
2+& 6()& 0$*()/& $(1*,0*()& (& 1+3($5()/&
constitutivos de abuso o simulacin,
seg n lo dispuesto en el artculo este
Cdigo, la multa ser la ma or entre el
=(1*(&2+&6()&?(1(,0,5()&2+6&0)+)(,&9&&.1&
E<&7(,&$5+1*(&2+&60&=.6*0&5=7.+)*0&7(,&
60&514,0$$581&2+6&$65+1*+<&&&
. e considerarn pro esionales a los
+4+$*()&2+&+)*+&0,*B$.6(&0&6()&0:(302()/&
$(1*02(,+)/& +)$,5:01()/& 1(*0,5()/&
agentes de aduana dems personas
que por su ttulo, oficio o actividad
habitual sean especialmente versadas
+1&=0*+,50)&$(1*0:6+)&9&*,5:.*0,50)<
!"#$%&'()"*
!<& '0& 7,+)+1*+& 25)7()5$581& ,+$(1($+&
01*+$+2+1*+)&+1&+6&H(2+6(&2+&G8253(&
D,5:.*0,5(& ICAJKLM& 9& +1& +6& 2+,+$?(&
positivo, que tambi n prev n la
,+)7(1)0:565202&2+&6()&7,(4+)5(106+)&-.+&
intervengan en asuntos tributarios. Este
artculo se refiere a aquellas personas,
que por sus conocimientos o versacin
especial, estn en condiciones
2+& 07,+$50,& 60)& $(1)+$.+1$50)& (&
06$01$+)& 2+& 6()& 0$*()& +1& -.+& +66()&
?0901& 70,*5$5702(<& '835$0=+1*+/&
+)*0& 70,*5$570$581& 2+:+& 0*+12+,& 0&
la responsabilidad subjetiva que se
2+)0,,(660&+1&+6&&0,*B$.6(&)53.5+1*+/&7(,&6(&
$.06/&7(,&+;+=76(/&$.012(&+6&7,(4+)5(106&
act a bajo una interpretacin ra onable
de la norma de la calificacin jurdica
2+&6()&?+$?()&)+&+@$6.9+&$.06-.5+,&4(,=0&
2+&,+)7(1)0:565202<&
F<& C1& 70,*5$.60,& )+& +)*0:6+$+& .10& )01$581&
especfica para los casos en que los
0)+)(,+)& 70,*5$5701& +1& +6& 25)+N(& +&
implementacin de esquemas abusivos,
6()& $.06+)& 2+:+1& ,+60$5(10,)+& $(1& 60&
clusula antielusiva general prevista
+1& +6& 0,*B$.6(& !!& 2+6& H(2+6(<& C1& +)*+&

$%&'()*+, -.$, '%&)%&/(.$, 0%/(%&'%$, %&, %-,
derecho comparado van en la lnea
)%, -(1.0, -., $.&/(2&, $%., ., -*$, 3*&*0.0(*$,
)%-, 40*5%$(*&.-+, ., 6&., 76-'., )(.0(.,
desde que se o rece una alternativa de
planificacin tributaria abusiva hasta
86%,%$,)%$/69(%0'.+,*,.,-.,40*4(.,/6.&':.,
de la deuda tributaria evadida por el
/-(%&'%, *, )%, -., 76-'., .4-(/.)., ., ;$'%<,
=-, >*)%-*, *4'., 4*0, %$'.9-%/%0, /*7*,
$.&/(2&, -., 7.?*0, %&'0%, -*$, 3*&*0.0(*$,
7($7*$, )%-, 40*5%$(*&.-, ?, 6&, 4*0/%&'.@%,
)%, -., 76-'., ., .4-(/.0, .-, /-(%&'%<, =$,
(74*0'.&'%,(&$'.0,.,86%,%$'.,$.&/(2&,$%,
./*74.A%,/*&,6&.,4*-:'(/.,1%&%0.-,)%,
relacin con los asesores fiscales que
incentive la revelacin de esquemas e
.&'%,?,*'0.$,5*07.$,)%,/*76&(/./(2&,?,
/*&$6-'.<,,
!"#$%&'()*+*,))-./0(1/234'4525)/&36.#472,)
. as in racciones tributarias se configuran
?+,4*0,'.&'*+,).&,-61.0,.,$.&/(2&+,$2-*,$(,
$*&,0%.-(B.).$,)*-*$.,*,/6-4.9-%7%&'%+,
(&/-6$*,.,':'6-*,)%,$(74-%,&%1-(1%&/(.,%&,
.'%&/(2&,)%-,)%9%0,)%,/6().)*,86%,3.,
de ser observado en el cumplimiento de
-.$,*9-(1./(*&%$,?,)%9%0%$,'0(96'.0(*$<
C<, =&, %-, /.$*, )%, -.$, 4%0$*&.$, @60:)(/.$, ?,
colectividades o unidades econmicas,
la responsabilidad subjetiva se tendr por
configurada en el tanto se compruebe
86%+,)%&'0*,)%,$6,*01.&(B./(2&,(&'%0&.+,
$%, 3., 5.-'.)*, .-, )%9%0, )%, /6().)*,
86%, 369(%0., (74%)()*, -., (&50.//(2&+,
$(&, &%/%$().), )%, )%'%07(&.0, -.$,
0%$4*&$.9(-().)%$, /*&/0%'.$, )%, $6$,
.)7(&($'0.)*0%$+, )(0%/'*0%$+, .-9./%.$+,
curadores, fiduciarios dems personas
sicas involucradas, sin perjuicio de
;$'.$<,
. as entidades o colectividades los
4.'0*&*$, %&, 1%&%0.-, $*&, 0%$4*&$.9-%$,
4*0,-.$,$.&/(*&%$,4%/6&(.0(.$,.4-(/.9-%$,
.,-*$,(-:/('*$,'0(96'.0(*$,/*7%'()*$,4*0,$6$,
)%4%&)(%&'%$, %&, $6, ./'6./(2&, /*7*,
!"!#$%&'( !"#
!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#
'.-%$,%&,%-,'.&'*,$%,/*7406%9%,$6,5.-'.,
al deber de vigilancia sobre stos que
369(%0., (74%)()*, -., (&50.//(2&+, $(&,
4%0@6(/(*,)%,-.,0%$4*&$.9(-().),4%0$*&.-,
)%,-*$,$6@%'*$,(&)(/.)*$,/*7*,4.0':/(4%$<
89:;<=!->9?)
!<, =&,%-,&67%0.-,!,$%,)%$.00*--.,%-,40(&/(4(*,)%,
responsabilidad subjetiva o culpabilidad,
que e clu e la responsabilidad objetiva
%&, 7.'%0(., )%, (-:/('*$, '0(96'.0(*$D, ;$'.$,
$*-*,$%,/*7%'%&,.,':'6-*,)%,)*-*,*,/6-4.+,
9.$'.&)*, -., 7%0., &%1-(1%&/(., %&, -.,
.'%&/(2&,)%-,)%9%0,)%,/6().)*,86%,3.,
de observarse en el cumplimiento de
-.$, *9-(1./(*&%$, ?, )%9%0%$, '0(96'.0(*$<,
E, %$'%, 0%$4%/'*+, 4*)0:., 7.'(B.0$%, 86%,
%&,%-,/.$*,)%,-*$,4.0':/(4%$+,%&,86%,&*,
'(%&%&, 4%0, $%, *9-(1./(*&%$, )%, /6().)*,
%&,%-,/674-(7(%&'*,40%/($.7%&'%,4*0,&*,
$%0,*9-(1.)*$,'0(96'.0(*$+,$%,)%9%0:.,%F(1(0,
un elemento subjetivo doloso.
C<, =-, &67%0.-, C, )%'%07(&., -., .4-(/./(2&,
)%, -., 0%1-., 1%&%0.-, )%, 0%$4*&$.9(-().),
subjetiva a las personas jurdicas o
entidades colectivas sin personalidad
@60:)(/.+,-*,86%,0%40%$%&'.,6&,':4(/*,7.'(B,
%&,-.,.4-(/./(2&,)%,-*$,40(&/(4(*$,4%&.-%$,
clsicos. Esto es consecuencia de lo
(&)(/.)*, %&, %-, .0':/6-*, .&'%0(*0, )%, 86%,
-., (&50.//(2&, 46%)%, $%0, /*7%'()., 4*0,
la persona jurdica o ente colectivo en
/6.&'*,'.-,G&*,$*-*,%$,0%$4*&$.9-%,)%,-.,
$.&/(2&H<,=&,%$'%,&67%0.-,$%,%$'.9-%/%,-.,
responsabilidad subjetiva de las personas
@60:)(/.$, ?, %&'().)%$, .$(7(-.9-%$+, $(&,
&%/%$().), )%, (746'.0, -., (&50.//(2&,
., 6&., 4%0$*&., 5:$(/., )%'%07(&.).+, -*,
/6.-, %$, 6&, 40(&/(4(*, 1%&%0.-(B.)*, %&, %-,
Derecho Tributario contemporneo. As,
se indica que bastar comprobar que,
)%&'0*,)%,$6,*01.&(B./(2&,(&'%0&.+,$%,3.,
5.-'.)*,.-,)%9%0,)%,/6().)*,86%,3.90:.,
(74%)()*, -., (&50.//(2&+, $(&, &%/%$().),
)%, )%'%07(&.0, -.$, 0%$4*&$.9(-().)%$,
4%0$*&.-%$, /*&/0%'.$, )%, $6$,
.)7(&($'0.)*0%$+, )(0%/'*0%$+, .-9./%.$+,
!"# )%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2
/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"
fiduciarios dems personas naturales
involucradas. Pero tambi n agrega que
$%&'( )*+,-&.&/0( 1*( 1*2*+3&'4+( 1&.54%(
+*%)/'%46&7&141*%(1*(74%()*+%/'4%(89%&.4%(
)/+( %-( 4.2-4.&:'( )*+%/'47( *'( 1&.5/%(
&79.&2/%;(
<;( =&'473*'2*>(*'(*7('-3*+47(<>(2436&?'(%*(
*%2467*.*( 74( .-7)46&7&141( )/+( .-7)4( &'(
vigilando o in eligiendo de los patronos
+*%)*.2/%(1*(%-%(1*)*'1&*'2*%;(
!"#$%&'()*+,-)./0123#24)52)"246(34780'0575-
. as acciones u omisiones tipificadas en
las le es no darn lugar a responsabilidad
)/+(&'8+4..&:'(2+&6-24+&4(*'(7/%(%&@-&*'2*%(
%-)-*%2/%A
4B(C-4'1/( %*( +*47&.*'( )/+( D-&*'*%(
.4+*E.4'(1*(.4)4.&141(1*(/6+4+(*'(
*7(/+1*'(2+&6-24+&/;
6B(C-4'1/( ./'.-++4>( .4%/( 8/+2-&2/( /(
8-*+E4(34F/+;
c Cuando deriven de una decisin
colectiva, para quienes hubieran
salvado su voto o no hubieran asistido
4( 74( +*-'&:'( *'( D-*( %*( 41/)2:( 74(
3&%34;
1B(C-4'1/( %*( 54( 4.2-41/( 64,/(
subordinacin jerrquica, siempre
que la orden no revista el carcter de
una evidente in raccin tributaria.
*B(C-4'1/(%*(54F4()-*%2/(74(1&7&@*'.&4(
'*.*%4+&4( *'( *7( .-3)7&3&*'2/( 1*(
74%( /67&@4.&/'*%( 2+&6-24+&4%;( G'2+*(
otros supuestos, se entender que
%*( 54( )-*%2/( 74( 1&7&@*'.&4( '*.*%4+&4(
.-4'1/( *7( /67&@41/( 54F4( 4.2-41/(
amparndose en una interpretacin
+4E/'467*( 1*( 74( '/+34>( /( .-4'1/(
*7( /67&@41/( 2+&6-24+&/( 54F4(
4,-%241/( %-( 4.2-4.&:'( 4( 7/%( .+&2*+&/%(
34'&8*%241/%( )/+( 74( H13&'&%2+4.&:'(
I+&6-24+&4( ./3)*2*'2*;( I436&?'(
se entender que se ha puesto la
1&7&@*'.&4('*.*%4+&4(.-4'1/(%*(54F4(
determinado o valorado elementos
1*7( 5*.5/( @*'*+41/+( /( 1*( 74( 64%*(
&3)/'&67*( ./'( 8-'143*'2/( 2?.'&./(
suficiente, aunque luego se considere
D-*(54(3*1&41/(*++/+;
8B( C-4'1/( %*4'( &3)-2467*%( 4( -'4(
deficiencia t cnica de los programas
in ormticos de asistencia acilitados
)/+( 74( H13&'&%2+4.&:'( I+&6-24+&4( )4+4(
*7( .-3)7&3&*'2/( 1*( 74%( /67&@4.&/'*%(
2+&6-24+&4%;
J;( K/%( /67&@41/%( 2+&6-24+&/%( D-*(
voluntariamente, sin que medie
'&'@-'4(4.2-4.&:'(1*(74(H13&'&%2+4.&:'(
I+&6-24+&4>( +*@-74+&.*'( %-( %&2-4.&:'(
2+&6-24+&4(/(%-6%4'*'(74%(1*.74+4.&/'*%>(
4-2/7&D-&14.&/'*%>( /( %/7&.&2-1*%( 1*(
beneficios fiscales o de devolucin
/( ./3)*'%4.&:'( )+*%*'2414%( ./'(
4'2*+&/+&141( 1*( 8/+34( &'./++*.24( '/(
incurrirn en responsabilidad por las
&'8+4..&/'*%( 2+&6-24+&4%( ./3*2&14%( ./'(
/.4%&:'(1*(74()+*%*'24.&:'(1*(4D-?774%;
o dispuesto en el prra o anterior se
entender sin perjuicio de las posibles
&'8+4..&/'*%( D-*( )-*14'( ./3*2*+%*(
./3/(./'%*.-*'.&4(1*(74()+*%*'24.&:'(
incorrecta de las nuevas declaraciones,
4-2/7&D-&14.&/'*%>(/(%/7&.&2-1*%;
9:;.<=!>?:
!;( C/3/( 7:@&.4( ./'%*.-*'.&4( 1*7(
principio de responsabilidad subjetiva,
%*( *%2467*.*( -'4( %*+&*( 1*( %-)-*%2/%(
*'( D-*( %*( *L&3*( 1*( +*%)/'%46&7&141(
47( %-,*2/>( )*%*( 4( D-*( %*( 54F4( 141/( *7(
incumplimiento desde un punto de vista
objetivo.
. Adems de los casos de estado de
'*.*%&141>(8-*+E4(34F/+(F(.4%/(8/+2-&2/>(
uno de los motivos que e imen de
responsabilidad ms reconocidos es
*7( *++/+( 1*( 1*+*.5/>( 774341/( 2436&?'(
$*++/+(1*()+/5&6&.&:'0;(G%2*(2&)/(1*(*++/+((
ha sido vinculado tradicionalmente, con
4D-*77/%( .4%/%( *'( D-*( *7( ./'2+&6-F*'2*(

#$% $&'($)*% +$,*% (-$% .-'/010/'$&.2-%
ra onable de la normativa, aun
&($-)*%/3'$%3/$%).3&0/1$-'/%)/%4$%5(/%
3*3'./-/% 4$% 6)7.-.3'0$&.2-% 80.+('$0.$%
o de la que finalmente se imponga
a nivel judicial. Es de en ati ar que
/3'$% &$(3$% )/% /9&(41$&.2-% $14.&$%
10/&.3$7/-'/%/-%$5(/44*3%&$3*3%/-%5(/%
3/% 10*)(&/% (-$% ).3&0/1$-&.$% /-'0/% 4$%
interpretacin administrativa o judicial
:% 4$% 3*3'/-.)$% 1*0% /4% &*-'0.+(:/-'/;% <3%
)/&.0=% /4% 10/3(1(/3'*% )/% $14.&$&.2-%%
/3=% 10/&.3$7/-'/=% 4$% /9.3'/-&.$% )/% )*3%
.-'/010/'$&.*-/3% ).3&0/1$-'/3>% 4$% )/%
4$% 6)7.-.3'0$&.2-% 80.+('$0.$=% 1*0% (-%
4$)*=% :% 4$% )/4% $)7.-.3'0$)*% 1*0% *'0*;%
<3% /-% '$4% 3.'($&.2-% /-% 5(/% 10*&/)/% /4%
anlisis de si, pese a la discrepancia,
4$% .-'/010/'$&.2-% )/4% &*-'0.+(:/-'/% /3%
0$?*-$+4/% /% .-@*07$)$;% <3'$% &$(3$%
/9.7/-'/% './-/% (-$% .-'0A-3/&$% 0/4$&.2-%
&*-%/4%10.-&.1.*%)/%$('*4.5(.)$&.2-=%5(/%
.71*-/%/4%)/+/0%$4%*+4.B$)*%)/%0/$4.?$0%
la calificacin jurdica de los hechos
4$% .-'/010/'$&.2-% )/% 4$% -*07$=% 4*% 5(/%
'$7+.C-% )/+/% .714.&$0% 3(% )/0/&#*%
$% ).3&0/1$0% )/% 4$% 6)7.-.3'0$&.2-%
Tributaria. El artculo vincula este tipo
)/% 3.'($&.*-/3=% $(-5(/% -*% )/% 7$-/0$%
e clusiva, a todos aquellos casos en que
el obligado act a inducido por criterios
)/% 4$% 10*1.$% 6)7.-.3'0$&.2-% 80.+('$0.$=%
1$0$%4*%&($4%#$+0A$%5(/%0/7.'.03/%$%'*)$3%
4$3%3.'($&.*-/3%)/%/3'/%'.1*%0/B(4$)$3%/-%
/3'/%D*)/4*;%%
. Tambi n se prev el llamado error de
'.1*% E*% )/% #/&#*F=% 5(/% &*710/-)/% /4%
/00*0% 3*+0/% $4B(-*% )/% 4*3% /4/7/-'*3%
esenciales del tipo e clu e en definitiva
/4% &*00/&'*% &*-*&.7./-'*% )/4% 7.37*;%%
<3'/% '.1*% )/% /00*0% './-/% (-$% B0$-%
relevancia en el Derecho Tributario en
'*)*3%$5(/44*3%3(1(/3'*3%/-%5(/%/4%3(,/'*%
#$:$%.-&(00.)*%/-%/00*0%$4%)/'/07.-$0%:G*%
valorar elementos del hecho imponible,
1*0% &$(3$3% 5(/% -*% 4/% 3/$-% .71('$+4/3;%
!"!#$%&'( !"!
!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#
H*0%/,/714*=%$#A%)*-)/%4$%4/:%/3'$+4/&/%
un criterio de valor normal o de precio
o valor de mercado como regla de
valoracin para ciertas operaciones,
/3%@$&'.+4/%5(/%3/%)C%(-$%).3&0/1$-&.$%
0$?*-$+4/%/-%&($-'*%$%4$%)/'/07.-$&.2-%
en el caso concreto de dicho valor o
10/&.*;
. u relevante tambi n prever las
situaciones que puedan derivar del
.-&*00/&'*% @(-&.*-$7./-'*% )/% 4*3%
sistemas in ormticos, que puedan
provocar incumplimientos justificados
)/4%&*-'0.+(:/-'/;%
. inalmente, se prev un incentivo al
cumplimiento espontneo uera de
pla o, permitiendo al obligado evitar la
3$-&.2-%/-%0/4$&.2-%&*-%4$3%.-/9$&'.'()/3%
&*7/'.)$3% /-% (-$% $('*4.5(.)$&.2-% *%
declaracin que ha sido rectificada,
4*% 5(/% -*% /9&4(:/% 4$% $14.&$&.2-%
)/% 4$3% 3$-&.*-/3% 0/4$&.*-$)$3% &*-%
las incorrecciones de las nuevas
$('*4.5(.)$&.*-/3% *% )/&4$0$&.*-/3;%
I/&*0)$0%$4%0/31/&'*%5(/%/-%/3'*3%&$3*3%
-*% #$:% 3$-&.2-% 1*0% /4% 1$B*% '$0)A*% 3.-*%
5(/%3/%$14.&$%(-%0/&$0B*;%%
!"#$%&'() *+,-) ./01(20345'5636) 0('563"53) 6/)
0&7/#(0) 52#/"8525/2#/0) /2) '3) %(9505:2) 6/) '3)
52;"3%%5:2-
. espondern solidariamente del pago
de las sanciones tributarias, derivadas o
-*%)/%(-$%)/()$%'0.+('$0.$=%4$3%1/03*-$3%
*% /-'.)$)/3% 5(/% 3/% /-&(/-'0/-% /-%
/4% 3(1(/3'*% )/4% 4.'/0$4% $F% -(7/0$4% !%
)/4% $0'A&(4*% JJ=% 3.B(./-)*% /4% 7.37*%
10*&/).7./-'*% /3'$+4/&.)*% 1$0$% 4$%
)/'/07.-$&.2-% )/% 4$% 0/31*-3$+.4.)$)%
3*4.)$0.$%$#A%0/B(4$)$;
. Tambi n sern responsables solidarios de
4$3%3$-&.*-/3%'0.+('$0.$3=%#$3'$%/4%.71*0'/%
del valor de los bienes o derechos
5(/% 3/% #(+./0$-% 1*).)*% /7+$0B$0% *%
/-$,/-$0%1*0%4$%6)7.-.3'0$&.2-%80.+('$0.$=%
4$3%3.B(./-'/3%1/03*-$3%*%/-'.)$)/3>
!"# )%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2
/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"
$%&'$(&)*+&(+$,&-$*($,.+(&/&-/0$1/2+,&
+,& 0$& /-*0.$-34,& /& .2$,(53(34,& 6+&
13+,+(& /& 6+2+-7/(& 6+0& /1038$6/& $0&
pago con la finalidad de impedir
0$& $-.*$-34,& 6+& 0$& 9653,3(.2$-34,&
:231*.$23$;
1%&'$(& )*+<& =/2& -*0=$& /& ,+8038+,-3$<&
3,-*5=0$,&0$(&426+,+(&6+&+51$28/;
-%&'$(& )*+<& -/,& -/,/-353+,./& 6+0&
+51$28/<& 0$& 5+636$& -$*.+0$2& /& 0$&
-/,(.3.*-34,&6+&0$&8$2$,.>$<&-/0$1/2+,&
o consientan en el levantamiento de
0/(& 13+,+(& /& 6+2+-7/(& +51$28$6/(<&
/& 6+& $)*+00/(& 13+,+(& /& 6+2+-7/(&
(/12+& 0/(& )*+& (+& 7*13+2$& -/,(.3.*36/&
0$&5+636$&-$*.+0$2&/&0$&8$2$,.>$;
6%&'$(&=+2(/,$(&/&+,.36$6+(&6+=/(3.$23$(&
6+& 0/(& 13+,+(& 6+0& 6+*6/2& )*+<& *,$&
ve recibida la notificacin del
+51$28/<&-/0$1/2+,&/&-/,(3+,.$,&+,&
el levantamiento de aqu llos.
!"#$%&'()"*
!;& ?+& +(.$10+-+& *,& (*=*+(./& 6+&
2+(=/,($13036$6& 038$6/& $0& =23,-3=3/&
subjetivo, que el del literal a numeral
del artculo , que se refiere a aquellos
)*+& (+$,& -$*($,.+(& /& =$2.3-3=+,&
activamente en una in raccin tributaria,
0/(&-*$0+(<&6+&$-*+26/&$&63-7/&=2+-+=./<&
devienen responsables solidarios por la
/1038$-34,& .231*.$23$;& ?+& +@.3+,6+& +($&
2+(=/,($13036$6& $& 0$& ($,-34,& .231*.$23$&
)*+&-/22+(=/,6$;&
#;& '$&2+(=/,($13036$6&(/036$23$&2+(=+-./&6+&
0$(& ($,-3/,+(& 35=*+(.$(& $& /.2/(& (*A+./(&
2+-$+&(/12+&0/(&00$5$6/(&$&-/0$1/2$2&+,&
0/(& =2/-+(/(& 6+& +51$28/& B& $6/=-34,&
6+& 5+636$(& -$*.+0$2+(& /23+,.$6$(&
$0& -/12/& 6+& 0$(& 6+*6$(& 6+& +(/(& /.2/(&
(*A+./(;& C,& +(.+& -$(/<& 0$& $.231*-34,& 6+&
2+(=/,($13036$6&0*-+&-/5/&*,$&+(=+-3+&
6+& ($,-34,& )*+& (>& (+& -/,+-.$& -/,& +0&
principio de responsabilidad subjetiva,
$0& +(.$10+-+2(+& -/5/& =2+(*=*+(./&
0$& +@3(.+,-3$& 6+& $--3/,+(& 6/0/($(& /&
-*0=/($(& +,& +0& +A+2-3-3/& 6+& +(.$(& .$2+$(&
6+&-/0$1/2$-34,;&&
'+,-./01234562(7891:8;<=0=>;>27:20;28;:.=?:2
>72.0;/8/+;2>728/@7,182:12=:,7+A=:=7:,7827:2
0;2.1B=8=?:2>720;2=:C+;..=?:6
os adquirentes a que se refiere el literal d
numeral del artculo debern soportar
0$&-0$*(*2$&6+0&+(.$10+-353+,./&6+-2+.$6/&
-/5/& ($,-34,& =/2& 3,D2$--3/,+(& -/5+.36$(&
=/2& 0/(& .2$,(53.+,.+(;& E/& /1(.$,.+<& )*3+,&
$6)*3+2$& *,& ,+8/-3/& /& +(.$10+-353+,./&
podr solicitar a la Administracin Tributaria
una certificacin sobre la e istencia de un
=2/-+6353+,./&$13+2./&6+&-0$*(*2$<&+0&-*$0&
deber e tenderse en un pla o de . das. En
caso de respuesta negativa, o transcurrido
tal pla o sin haberse emitido la certificacin,
no podr ejecutarse la sancin de clausura
(/12+&+0&+(.$10+-353+,./&$6)*3236/<&-/,&0$&
salvedad de que el negocio sea calificado
6+& (35*0$6/& +,& $=03-$-34,& 6+0& $2.>-*0/& !F&
6+&+(.+&G4638/;
!"#$%&'()"*2
?+& =+253.+& 0$& $=03-$-34,& 6+& 0$& ($,-34,&
de clausura en los supuestos de venta o
.2$(=$(/&6+0&+(.$10+-353+,./&$&-0$*(*2$2;&?3&
se est ante un traspaso real, el adquirente,
de previo a la adquisicin, podr requerir de
0$& 9653,3(.2$-34,& :231*.$23$& 0$& 3,D/25$-34,&
sobre si e iste alg n procedimiento
6+& -0$*(*2$& $13+2./;& ?3& 0$& 2+(=*+(.$& +(&
afirmativa, el uturo adquirente sabr a
qu atenerse en cuanto a que tendr
)*+&(/=/2.$2&0$&-0$*(*2$;&?3&0$&2+(=*+(.$&+(&
negativa, o ha silencio, que se considerar
negativo, el adquirente podr adquirir
sin verse obligado a soportar la clausura
derivada de un procedimiento iniciado
-/,& =/(.+23/236$6& $& 0$& $6)*3(3-34,<& (/12+&
7+-7/(&$-$+-36/(&$,.+(&6+&H(.$;&?+&7$-+<&
empero, una importante salvedad que el
traspaso no sea simulado, para evitar as
el cil e pediente de cambiar el titular
para evitar la ejecucin de la sancin de
-0$*(*2$;&

!"##$%&'()'!*&#$+&",)
!"#$%&'()*+,-)./0(1)23)145%/(531-
as sanciones aplicables sern
!$% %&'()*(+,-./0
a ulta, que podr ser proporcional
o una suma fija. En el primer caso el
porcentaje no se aplicar en relacin
con los intereses devengados.
12%345(/4% 6.% -4/% .7.*84/% 5,8.'(,-./%
419.84% 6.% -,% ()7',**(:)% 4% ;8(-(<,64/%
+,',%*45.8.'-,$%=(%)4%7;.'.%+4/(1-.%.-%
*45(/4% +4'% )4% +46.'% ,+'.>.)6.'/.%
las mercaderas u objetos, ser
reempla ado por multa igual al valor
6.%?/84/$
*2%3-,;/;',% 8.5+4',-% 6.-%
./8,1-.*(5(.)84$
. Accesorias, aplicables adems de la
5;-8,%@;.%*4''./+4)6,0%
a uspensin de cargos p blicos por
>,/8,% $$$$% 5././% *;,)64% /.% >,A,%
/(64% ,;84'% 4% *4-,14',64'% .)% ;),%
in raccin grave destitucin de
cargos p blicos, cuando se ha a
/(64% ,;84'% 4% *4-,14',64'% .)% ;),%
in raccin mu grave.
12%B)>,1(-(8,*(:)% +,',% .-% .9.'*(*(4% 6.%
oficios pro esiones, por un pla o
6.% C$% 5././D% *;,)64% /.% >,A,%
dado la vulneracin de los deberes
6.% ()74'5,*(:)% 6.-% ,'8E*;-4% !!F%
6.% ./8.% 3:6(G4% A% /(.5+'.% @;.D% .)%
'.-,*(:)% *4)% 6(*>4% 6.1.'D% /.% >,A,)%
6./,8.)6(64%8'./%'.@;.'(5(.)84/$
*2%H,% +?'6(6,% 6.% -,% +4/(1(-(6,6% 6.%
obtener subvenciones p blicas o
cr dito fiscal, inhabilitacin para
participar en licitaciones p blicas
A% +?'6(6,% 6.-% 6.'.*>4% ,% G4<,'%
de beneficios o incentivos fiscales
6;',)8.% ;)% +.'E464% 6.% C$% 5././D% /(%
-,/% ()7',**(4)./% *45.8(6,/% 7;.',)%
graves de . a os si las in racciones
cometidas ueran mu graves.
!"!#$%&'( !"#
!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#
#$% H,%'./4-;*(:)%@;.%(5+4)G,%-,/%/,)*(4)./%
accesorias indicadas ser remitida a los
:'G,)4/% *45+.8.)8./% +,',% 6.*-,','% -,%
/;/+.)/(:)D% 6./8(8;*(:)D% ()>,1(-(8,*(:)% 4%
p rdida de beneficios, a e ectos de su
.9.*;*(:)$
6789:.!;<7=
!$% 34)8(.).% ;)% 6.8,--.% 6.% -,/% 6(7.'.)8./%
/,)*(4)./% ,+-(*,1-./% ,% -4/% (-E*(84/%
8'(1;8,'(4/D% *;,-@;(.',% /.,% /;% E)64-.D% A%
ellas sern aplicables en la medida que
su imposicin se prevea e presamente
en el odelo para alg n tipo de ilcito.
=.%6(/8()G;.%.)8'.%/,)*(4)./%+'()*(+,-./%
al multa, la clausura el comiso ,
/,)*(4)./% ,**./4'(,/D% @;.% +46'E,)% /.'%
,+-(*,6,/% .)% ,6(*(:)% ,% -,/% +'()*(+,-./$%
I% ./8.% './+.*84D% /.% ()*-;A.)% 8'./% 8(+4/%
6.%/,)*(4)./%,**./4'(,/0%6.%/;/+.)/(:)%
o destitucin de cargos p blicos, que
depender de si se ha sido autor o
partcipe en una in raccin grave
o mu grave de inhabilitacin de
pro esiones oficios, que se relaciona
*4)% .-% ()*;5+-(5(.)84% 6.% 6.1.'./% 6.%
()74'5,*(:)D%*;,)64%/.%>,%/(64%419.84%6.%
,-%5.)4/%8'./%'.@;.'(5(.)84/J%6.%+.'6.'%
la posibilidad de obtener subvenciones,
6.%*4)8',8,'%*4)%.-%K/8,64%4%6.%6(/7';8,'%
de beneficios fiscales, por un cierto
8(.5+4D% 6.+.)6(.)64% 6.% @;.% ./8.54/%
ante in racciones graves o mu graves.
. a calificacin de grave o mu grave
se precisa en cada tipo especfico de
in raccin. Tratndose de las sanciones
,**./4'(,/D% +4'% /;% ),8;',-.<,D% -,%
ejecucin requerir del concurso de
48'4/% .)8./% *45+.8.)8./% 6(/8()84/% 6.% -,%
I65()(/8',*(:)% L'(1;8,'(,D% +4'% -4% @;.% ,%
?/84/% 6.1.% *45;)(*,'/.% -,% (5+4/(*(:)%
de la sancin con el fin de que procedan
,%.9.*;8,'-,$%%
!"# )%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2
/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"
!"#$%&'()*++,)-"./&.%012)/3)'.4)4.2%0(2345)
"36'.4)/3)/3#3"702.%012,)
as sanciones administrativas se graduarn,
cuando proceda, seg n el siguiente
$%&'()*+*(,-&.)(.)(-(%+*,/'*0,1
a Determinacin de la sancin nica o
+2,*+/.'&,-(,*)/.(,.(3.-*$&.3(4/35
67.8&,9*)(%/'*0,. )(. 3/9. '*%':,9-/,'*/9.
)(. 4%/):/'*0,. /$3*'/63(9. /3. '/9&.
e identificacin del porcentaje de
*,'%(+(,-&.;:(.3(.'&%%(9$&,)(./.'/)/.
'%*-(%*&5
'7.<)*'*0,. )(. 3&9. $:,-&9. $&%'(,-:/3(9.
'&%%(9$&,)*(,-(9. /. '/)/. '%*-(%*&. )(.
4%/):/'*0,=. -&+/,)&. '&+&. 6/9(. 3/.
sancin nica o la sancin mnima,
seg n se indica en el artculo siguiente.
)7.>,.'/9&.)(.;:(.3/.9/,'*0,.9(.(9-%:'-:%(.
seg n un mnimo un m imo,
las respectivas adiciones se harn
respetando los lmites mnimos m imos
previstos para cada tipo, aplicando el
*,'%(+(,-&. $&%'(,-:/3. /. 3/. )*?(%(,'*/.
entre los importes m imo mnimo o
/. 3/. )*?(%(,'*/. (,-%(. 3&9. $&%'(,-/@(9.
m imo mnimo.
89:;<=!>?95)
!5. >3. $%*,'*$*&. )(. $%&$&%'*&,/3*)/). -*(,(.
una vertiente subjetiva, que consiste
(,. /)(':/%. 3/. 9/,'*0,. /. '*(%-/9.
'&,)*'*&,(9. (,. ;:(. 9(. A/. '&+(-*)&.
3/. *,?%/''*0,5. B,/. 6:(,/. ?&%+/. $/%/.
*+$3(+(,-/%. (9-(. $%*,'*$*&. (9. 3/.
(9-%:'-:%/'*0,. )(. 3/9. 9/,'*&,(9. (,.
:,/. 6/,)/. ;:(. *,'3:C/. $&%'(,-/@(9. &.
montos fijos mnimos m imos, de tal
manera que la fijacin de la sancin
(D*4(.:,/.3/6&%.)(.(9'&4(,'*/.)(.;:(.
$&%'(,-/@(.&.+&,-&.)(,-%&.)(.3/.6/,)/.
A/C. ;:(. /$3*'/%5. E*. 6*(,. (9-&. (9. :,/.
?:,'*0,. -2$*'/. ;:(. %(/3*F/,. 3&9. @:('(9.
$(,/3(9=. $:(9. '/9*. -&)&9. 3/9. 9/,'*&,(9.
penales se estructuran as, en el mbito
administrativo se busca que la decisin
)(.(,.;:G.$:,-&.)(.3/.6/,)/.:6*'/%.3/.
9/,'*0,.,&.9(/.:,/.?:,'*0,.(,-(%/+(,-(.
)*9'%('*&,/3=. 9*,&. ;:(. 9*4/. '*(%-&9.
parmetros objetivos. De este modo, en
(9-(. /%-2':3&. 9(. *,'3:C(. 3/. +(-&)&3&42/.
;:(.9(.)(6(./$3*'/%5.
. Ahora, tambi n se prev la posibilidad
)(. ;:(. (3. 3(4*93/)&%. (9-%:'-:%(. '*(%-/9.
9/,'*&,(9. 9(/. '&+&. :,. $&%'(,-/@(.
nico, sea como un importe fijo.
8:/3;:*(%/. ;:(. 9(/. 3/. &$'*0,. 9(4:*)/=.
la metodologa implica varios pasos,
desde la identificacin del criterio
concreto de graduacin a aplicar seg n
3&.%(4:3/)&.(,.(3./%-2':3&.9*4:*(,-(=.A/9-/.
3/. /$3*'/'*0,. )(. :,. *,'%(+(,-&. ;:(. 9(.
cuantifica sea en puntos porcentuales,
sea en montos fijos. Tal incremento se
aplica seg n dos modalidades si la
sancin est estructurada seg n un
mnimo un m imo, el incremento se
/$3*'/. /3. (D-%(+&. +2,*+&5. E*. 3/. 9/,'*0,.
est estructurada con un porcentaje o
monto fijo, el incremento se aplica sobre
(9-&95..
H5. 8&,9*)G%(9(.(9-&9.(@(+$3&91
a ancin de porcentaje nico del
a la que se le va a aplicar el criterio
)(. 4%/):/'*0,. )(. %(*,'*)(,'*/.
&. %(*-(%/'*0,1. E:$0,4/9(. ;:(. (3.
$&%'(,-/@(.)(.*,'%(+(,-&.$/%/.(9-(.
especfico criterio se establece en
un si la in raccin es grave. i el
+&,-&. )(. *+$:(9-&. /@:9-/)&. (,. :,.
procedimiento de fiscali acin es de
!. III. III=II=. 3/. 9/,'*0,. *,*'*/3. 9(%2/.
)(. JKI. III=II. C. 3/. *,'%(+(,-/)/. )(..
, , ms el de
JKI.III=II75.
67.E/,'*0,. )(. $&%'(,-/@(9. +2,*+&.
m imo entre . El
porcentaje del de incremento
por la gravedad de la conducta que
9(.A/.*,)*'/)&.(,.(3.(@(+$3&./,-(%*&%.
9(./$3*'/%2/.9&6%(.3/.)*?(%(,'*/.(,-%(.
los porcentajes m imo mnimo de
la sancin osea, . Esto implica

!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#
$%&' ()*)' +*),%)*' -)' .)/012/' 3)4*5)'
que aplicar un incremento de ,
por a partir del porcentaje
65/1678' 976)/,7' &-' 67/:7' ,&'
16(%&.:7' );%.:),7' ,&-' &;&6(-7'
)/:&*17*' ,&' !' <<<' <<<=<<=' -)' .)/012/'
mnima de se incrementa hasta
, ms , , por lo que
-)' .)/012/' 1/0*&6&/:),)' *&.%-:)' &/'
>?@'#<<=<<
0A'B)/012/' ,&' 16(7*:&.' 65/167' C'
m imo entre , , . El
porcentaje del de incremento
por la gravedad de la conducta
$%&' .&' 3)' 1/,10),7' &/' -7.' &;&6(-7.'
)/:&*17*&.' .&' )(-10)*5)' .74*&' -)'
di erencia entre los importes m imo
C' 65/167' ,&' -)' .)/012/' D7.&)=' E'
<<<=<<A8' F.:7' ,)' 0767' *&.%-:),7' G'
G#<=<<8'H7/.1,&*)/,7'$%&'-)'.)/012/'
65/16)' &.' ,&' !' <<<=<<=' -)' .)/012/'
1/0*&6&/:),)'*&.%-:)'&/''''''''''?'G#<=<<8
>8' F-' )*:50%-7' .1+%1&/:&' 07/:1&/&' -7.'
criterios especficos, que son todos
,&:&*61/)/:&.' ,&' %/' 1/0*&6&/:7'
,&' -)' .)/012/8' B&' 07/.1,&*)' $%&' -).'
01*0%/.:)/01).' $%&' &-161/)/' 7' 61:1+)/'
la sancin a encuentran suficiente
07/.1,&*)012/' .&)' &/' -).' 0)%.).'
&I16&/:&.' ,&' *&.(7/.)41-1,),=' &/' -)'
(*7(1)' &.:*%0:%*)012/' ,&' -7.' :1(7.' ,&'
1/J*)0012/'C'&/'-).'01*0%/.:)/01).'()*)'-)'
reduccin de sanciones a que se refiere
&-')*:50%-7'!"K8
. a fijacin de los porcentajes de
1/0*&6&/:7'.&',&;)')41&*:7')'-7.'%.%)*17.'
,&'&.:&'L7,&-78'
!"#$%&'()*+,-)."/#0"/(1)20)3"42&4%/56-
!8' M).' .)/017/&.=' .1' J%&*&' (*70&,&/:&='
se graduarn tomando en cuenta las
siguientes circunstancias agravantes
b a importancia del perjuicio fiscal, se
)A'M)' *&1/01,&/01)' C' -)' *&1:&*)012/8'
abr reincidencia siempre que
&-' .)/017/),7' (7*' .&/:&/01)' 7'
resolucin firme cometiere un nuevo
!"!#$%&'( !"#
1-501:7',&-'61.67':1(7',&/:*7',&-'(-)N7'
,&'8888'6&.&.'07/:),7.')'()*:1*',&'-)'
comisin de aqu l. abr reiteracin
0%)/,7' &-' 16(%:),7' 1/0%**1&*&' &/'
nuevo ilcito del mismo tipo, sin que
6&,1)*&' 07/,&/)' (7*' .&/:&/01)' 7'
resolucin firme, dentro del mismo
pla o contemplado en el prra o
)/:&*17*8
Este criterio se graduar de la
.1+%1&/:&'6)/&*)O'
18' H%)/,7' &-' .%;&:7' 1/J*)0:7*'
3%41&*)' .1,7' .)/017/),7' (7*' %/)'
in raccin leve, el incremento
ser del .... por ciento sea sobre el
porcentaje nico o de los puntos
(7*0&/:%)-&.' $%&' 07/J7*6)/' -)'
banda respectiva o, bien, del
monto fijo nico o de la di erencia
entre el monto fijo m imo el
65/1678
118' H%)/,7' &-' .%;&:7' 1/J*)0:7*'
3%41&*)' .1,7' .)/017/),7' (7*' %/)'
in raccin grave, el incremento
ser del .... por ciento sea sobre el
porcentaje nico o de los puntos
(7*0&/:%)-&.' $%&' 07/J7*6)/' -)'
banda respectiva o, bien, del
monto fijo nico o de la di erencia
entre el monto fijo m imo el
65/1678
1118' H%)/,7'&-'.%;&:7'1/J*)0:7*'3%41&*)'
.1,7'.)/017/),7'(7*'%/)'1/J*)0012/'
mu grave, el incremento ser
,&-' P8' (7*' 01&/:7' .&)' .74*&' &-'
porcentaje nico o de los puntos
(7*0&/:%)-&.' $%&' 07/J7*6)/' -)'
banda respectiva o, bien, del
monto fijo nico o de la di erencia
entre el monto fijo m imo el
65/1678
graduar as
18' H%)/,7' &-' (&*;%1017' &07/26107'
represente ms del . por ciento
!"" )%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2
/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"
#$% &'% ()*+'% +,-.)+',-'% *% #$% &'/%
('0+-#'#$/% 1)$% 2).-$,'0% #$.-#*%
-03,$/',/$4% &'% /'0(-50% 6$()0-',-'%
fija o mnima se incrementar
$0% $&% 7777% 6*,% (-$0+*% /$'% /*.,$% $&%
porcentaje nico o de los puntos
6*,($0+)'&$/% 1)$% (*08*,9'0% &'%
banda respectiva o, bien, del
monto fijo nico o de la di erencia
entre el monto fijo m imo el
9:0-9*7
--7% ;)'0#*% $&% 6$,<)-(-*% $(*059-(*%
$=($#'% #$&% 7777% 6*,% (-$0+*4%
$&% -0(,$9$0+*% #$% &'% /'0(-50%
pecuniaria mnima ser del ....
por ciento de los parmetros
indicados, respectivamente.
iii. i el perjuicio econmico deriva
#$% &'% *.+$0(-50% -0#$.-#'% #$%
devoluciones, los porcentajes
establecidos en los prra os
anteriores se determinarn por la
aplicacin de la rmula DP
DI , donde DP es la devolucin
procedente DI es la devolucin
-0#$.-#'9$0+$%*.+$0-#'7%
iv. Cuando el perjuicio econmico
derive conjuntamente de
&'% *.+$0(-50% -0#$.-#'% #$%
devoluciones de la alta de
-03,$/*% #$% #$)#'% +,-.)+',-'% *% #$%
('0+-#'#$/% 1)$% 2).-$,'0% #$.-#*%
-03,$/',/$4% $&% -0(,$9$0+*% #$% &'%
/'0(-50% 6$()0-',-'% 9:0-9'% /$%%
determinar separando cada
(*0($6+*% >% '6&-('0#*% &'/% ,$3&'/%
#$%&*/%-0(-/*/%'0+$,-*,$/7%%%
(?%@0()96&-9-$0+*% /)/+'0(-'&% #$%
&'% *.&-3'(-50% #$% 8'(+),'(-50% *%
documentacin. e entender
6,*#)(-#'% $/+'% (-,()0/+'0(-'%
()'0#*%#-(2*%-0()96&-9-$0+*%'8$(+$%
a ms del . por ciento del importe
#$% &'/% *6$,'(-*0$/% /)<$+'/% '&% #$.$,%
#$% 8'(+),'(-50% $0% ,$&'(-50% (*0%
$&% +,-.)+*% )% *.&-3'(-50% +,-.)+',-'% >%
6$,:*#*% *.<$+*% #$% &'% (*96,*.'(-50%
o investigacin o cuando,
(*9*% (*0/$()$0(-'% #$% #-(2*%
-0()96&-9-$0+*4% &'% A#9-0-/+,'(-50%
B,-.)+',-'% 0*% 6)$#'% (*0*($,% $&%
-96*,+$% #$% &'/% *6$,'(-*0$/% /)<$+'/%
'&% #$.$,% #$% 8'(+),'(-507% C0% $/+*/%
casos, la sancin pecuniaria nica
o mnima se incrementar en el .
6*,% (-$0+*% /$'% /*.,$% $&% 6*,($0+'<$%
nico o de los puntos porcentuales
que con orman la banda respectiva
o, bien, del monto fijo nico o de la
di erencia entre el monto fijo m imo
>%$&%9:0-9*7
D7% E*/%(,-+$,-*/%'0+$,-*,$/%/*0%'()9)&'.&$/7
!"#$%&'()"*+
!7% F$% $/+'.&$($0% #-/+-0+*/% (,-+$,-*/% #$%
3,'#)'(-507
. De un lado estn la reincidencia la
,$-+$,'(-507% C0% $/+*/% ('/*/4% $&% ',+:()&*%
dispone que el nuevo ilcito debe
ser del mismo tipo del primitivo, a
que tratndose de circunstancias
(*96)+'.&$/% 6','% 3,'#)',% &'% /'0(-50%
/$,:'%(*0+,',-*%'%&'%$1)-#'#%1)$%)0%-&:(-+*%
de escasa gravedad, como los de ndole
8*,9'&4% 6)#-$,'% #$+$,9-0',% &'% 6$0'% #$%
)0%-&:(-+*%#$%9'>*,%+,'/($0#$0(-'7
G7% H$%*+,*%&'#*4%/$%$/+'.&$($%$&%(,-+$,-*%#$&%
6$,<)-(-*%$(*059-(*7%
. A manera de clarificacin de la orma
de clculo propuesta para el caso de
la obtencin indebida de devoluciones,
(*0/-#I,$/$%)0'%#$%J4KK%>%*+,'%#$%L4KK4%
ambas con una devolucin procedente
de , . Al aplicar la rmula DP
H@?% 6,*6)$/+'4% $0% $&% 6,-9$,% ('/*% $&%
6*,($0+'<$%#$%-0(,$9$0+*%#$%&'%/'0(-50%
resulta en , mientras que en el
segundo caso resulta en . De
$/+$%9*#*4%$&%-0(,$9$0+*%#$%&'%/'0(-50%
es ma or para aquel que obtuvo una
devolucin indebida ms alta.

$%& '(&)*&+,-.&)(&/0)&)*&1)2304+4.&)+.(564+.&
es una me cla de devolucin indebida
e ingreso menor, es preciso evitar que
7)(8,& 0(& 6)3.2& 72,7,64)(7.& /0)& /04)(&
+,0-5&)*&1)2304+4.&9)&0(,&0&.72,&6,()2,&
-.*.%& :.2& -461*4+49,9;& )*& <.9)*.& =,&
7.6,9.& *,& .1+45(& 9)& +.(-49)2,2& +,9,&
0(.& 9)& *.-& 1)2304+4.-& 1.2& -)1,2,9.& >&
12.1.()& +,*+0*,2& 1,2,& +,9,& +0,*& -0&
sancin agravada.
!"#$%&'()*+,-)./0&%%123)0/)453%1(3/4-
!%& ?0,(9.& )*& 4(@2,+7.2& -0A-,();& 9)& @.26,&
espontnea, su incumplimiento sin
/0)& 6)94)& (4(80(,& ,+70,+45(& 9)& *,&
B964(4-72,+45(& C24A07,24,& 1,2,& .A7)()2&
la reparacin, la sancin ser rebajada ,*& .A*48,9.& 724A07,24.;& +.(90+)(7)& ,&
en un . por ciento. El in ractor podr
,07.*4/049,2& >& 1,8,2& *,& -,(+45(& )(& )*&
6.6)(7.&9)&-0A-,(,2&)*&4(+061*464)(7.D&
en cu o caso la reduccin ser del . por
ciento. Esta reduccin no ser aplicable,
por innecesaria, al supuesto previsto en
)*& (06)2,*& E& 9)*& ,27F+0*.& !"E& 9)& )-7)&
Cdigo, salvo en lo relativo a la sancin
1.2& 9)+*,2,+45(;& ,07.*4/049,+45(&
e ingreso incorrectos de la nueva
declaracin autoliquidacin.
E%& ?0,(9.& )*& 4(@2,+7.2& 2)1,2)& -0&
4(+061*464)(7.;& 9)-10G-& 9)& 4(4+4,2&
la actuacin fiscali adora de la
B964(4-72,+45(& C24A07,24,& >& )(& 0(& 1*,H.&
de .... das de haber iniciado, tratndose
9)&-,(+4.()-&/0)&9)A,(&461.()2-)&)(&
*.-&12.+)9464)(7.-&9)&9)7)264(,+45(;&*,&
sancin se rebajar en un . por ciento.
El in ractor podr autoliquidar pagar
*,& -,(+45(& )(& )*& 6.6)(7.& 9)& -0A-,(,2&
-0& 4(+061*464)(7.D& )(& +0>.& +,-.& *,&
reduccin ser del . por ciento. Para
los e ectos de calificacin del tipo de
liquidacin, cuando la fiscali acin se
+4)22)&*0)8.&9)&)-7,&2)1,2,+45(&G-7,&-)&
considerar previa.
I%& ?0,(9.;& 9)-10G-& 9)& 72,(-+02249.&
)*& 1*,H.& 9)& 4(4+4.& 9)& *,& ,+70,+45(&
!"!#$%&'( !"#
!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#
administrativa a que se refiere el numeral
,(7)24.2& >& )(& )*& 1*,H.& 1,2,& 1*,(7),2&
recursos contra el acto determinativo
tratndose de sanciones que deban
461.()2-)& )(& *.-& 12.+)9464)(7.-& 9)&
9)7)264(,+45(;& )*& -,(+4.(,9.& .647)&
2)+02242& >& -0A-,(,& )*& 4(+061*464)(7.;&
la sancin ser rebajada en un . por
ciento. El in ractor podr autoliquidar
>& 1,8,2& *,& -,(+45(& )(& )*& 6.6)(7.& 9)&
2)1,2,2&)*&4(+061*464)(7.;&)(&+0>.&+,-.&
la reduccin ser del . por ciento.
:,2,& *.-& )@)+7.-& 9)& *.-& (06)2,*)-&
anteriores, se entender como actuacin
9)& *,& B964(4-72,+45(& C24A07,24,& 7.9,&
accin reali ada con la notificacin
comprobar o investigar el cumplimiento
9)& *,-& .A*48,+4.()-& 724A07,24,-& 2)@)249,-& ,*&
impuesto el perodo fiscal del que se trate,
sea a nivel de gestin o fiscali acin.
6789:;!.<7=
!%& J)& 2)+.8)& 0(,& 7)(9)(+4,& 9)& *,-&
*)84-*,+4.()-& 724A07,24,-& 6.9)2(,-& )(& )*&
-)(749.& 9)& 12)64,2& )*& +.61.27,64)(7.&
2)1,2,9.2& 9)*& -03)7.& 4(@2,+7.2%& B-F;& )(&
primer lugar, se le da relevancia al instituto
del cumplimiento espontneo uera de
1*,H.;& /0)& -)& +,2,+7)24H,& 1.2& 94-1.()2&
un tratamiento avorable para aquella
+.(90+7,& +.(-4-7)(7)& )(& -.*0+4.(,2&
0(,& -470,+45(& 9)& 4(+061*464)(7.& -4(&
que medie previa actuacin de la
B964(4-72,+45(& C24A07,24,%& K.& -.*.& -)&
busca que se cumpla voluntariamente
9)(72.&9)*&1*,H.;&-4(.&7,6A4G(&/0)&/04)(&
(.& +061*45& 9)(72.& 9)*& 1*,H.& 7)(8,& 0(&
incentivo para cumplir antes de que
*,& B964(4-72,+45(& C24A07,24,& 1.(8,&
-0& ,1,2,7.& 9)& +.(72.*& )(& 6,2+=,%&
'-7)& +.61.27,64)(7.;& 2)80*,9.& )(&
)*& (06)2,*& !& 9)*& ,27F+0*.;& 6)2)+)& *,&
2)A,3,& 6,>.2;& 4(+*0-.& +.(& 0(& ,94+4.(,*&
1.2& ,07.*4/049,2& *,& -,(+45(;& )-7.& )-;&
determinarla espontneamente en un
@.260*,24.& (.26,*4H,9.& >& 1,8,2*,%& L,&
!"# )%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2
/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"
$%&'()*%)+$,)-./ +0/ ($/ 1$.,)-./ +020/
)34(),$5/ %./ ).,5030.&'/ $+),)'.$(/
+0/ ($/ 50+%,,)-.6/ 70/ $,($5$/ *%0/ 01&$/
50+%,,)-./ 01/ ).$4(),$2(0/ $(/ 1%4%01&'/
+0(/ .%305$(/ 8/ +0(/ $5&9,%('/ !"8:/ *%0/ 01/
,%$.+'/10/45010.&$/%.$/$%&'()*%)+$,)-./
rectificativa aumentando el impuesto a
pagar o reduciendo el saldo a avor, en
,%;'/ ,$1'/ .'/ 01/ $4(),$2(0/ ($/ 1$.,)-./
4'5/ $%&'()*%)+$5/ ).,'550,&$30.&0/ 0./
50($,)-./,'./($/$%&'()*%)+$,)-./'5)<).$(:/
2$1&$.+'/($/$4(),$,)-./+0(/50,$5<'/4'5/
4$<'/&$5+9'6/
. En segundo lugar, con el objetivo de
avorecer el cumplimiento no voluntario
='5>$+':/0(/$5&9,%('/).,(%;0/'&5'1/1%4%01&'1/
de rebaja de sanciones administrativas
()<$+'1/$(/50,'.',)3)0.&'/4'5/0(/).=5$,&'5/
+0/ ($/ 450&0.1)-./ +0/ ($/ ?+3).)1&5$,)-./
@5)2%&$5)$/ $.&01/ +0/ $<'&$5/ &'+$1/ ($1/
instancias de litigio administrativo. De este
3'+':/ 10/ 502$A$/ %./ 3$;'5/ 4'5,0.&$A0/
de la sancin administrativa as deben
).&05450&$510/('1/014$,)'1/0./2($.,'/*%0/
10/ +0A$./ 4$5$/ ('1/ 4$9101/ *%0/ %&)(),0./
este odelo entre ms temprano
en el procedimiento administrativo se
$,04&$/ ($/ 45'4%01&$/ +0/ 50<%($5)>$,)-./
50$()>$+$/4'5/($/?+3).)1&5$,)-./@5)2%&$5)$/
10/((0<$/$/%./$,%05+'/,'./0(($/30+)$.&0/
acuerdo conclusivo. Es importante decir
que este criterio no vulnera principios
,'.1&)&%,)'.$(01/ 50($,)'.$+'1/ ,'./ 0(/
+02)+'/ 45',01'/ 0./ ($/ 30+)+$/ *%0/
.'/ ,'.1&)&%;0/ %./ 30,$.)13'/ 4$5$/
agravar la sancin esto es, de no e istir
con ormidad reparacin sino un
30,$.)13'/4$5$/50+%,)5($6
. e ha optado por reservar el sistema de
+0+%,,)'.01/$/$*%0(($1/1$.,)'.01/*%0/10/
$4(),$./+0.&5'/+0(/45'4)'/45',0+)3)0.&'/
determinativo, si bien debe reconocerse
*%0/ $(<%.'1/ '5+0.$3)0.&'1/ &$32)B./
$4(),$./0(/1)1&03$/+0/50+%,,)-./&$32)B./
$/).=5$,,)'.01/='53$(016
. Es importante advertir, finalmente, que
$(<%.'1/ '5+0.$3)0.&'1/ 01&$2(0,0./ ($/
figura del recargo , que es una especie
de figura intermedia entre el inter s
3'5$&'5)'/ ;/ ($/ 1$.,)-.:/ '4,)-./ *%0/ 10/
$+'4&$/0./01&0/C'+0(':/&$(/,'3'/501%(&$/
0(/ $5&9,%('/ "!6/ D1/ %1%$(:/ 0./ 010/ 10.&)+':/
*%0/0(/50,$5<'/10/$4()*%0/0./('1/,$1'1/+0/
rectificacin e ingreso espontneo uera
de pla o, por lo que el principio bsico
01/ *%0/ ($/ ,%$.&9$/ +0/ B1&0/ 10$/ 30.'5/
*%0/ 0(/ +0/ ($/ 1$.,)-./ $%./ 50+%,)+$:/
4$5$/ *%0/ (0/ E$<$/ 10.&)+'/ $(/ '2()<$+'/
tributario reparar espontneamente,
pagar el recargo evitarse la sancin.
@$32)B./ 1%0(0/ 105/ E$2)&%$(/ *%0/ 0(/
50,$5<'/ 10/ ).,5030.&0/ 0./ =%.,)-./ +0(/
&)034'/ &5$.1,%55)+'/ +01+0/ 0(/ &B53).'/
del pla o voluntario hasta el ingreso
e temporneo.
!"#$%&'()*+,-)./#0"0101)1(2"0)13/%4(/01-)
as sanciones pecuniarias estarn sujetas
$/ ($/ &$1$/ +0/ ).&05B1/ ,'34%&$+$/ $/ 4$5&)5/
del vencimiento del pla o establecido
0./ 0(/ $5&9,%('/ "F/ +0/ 01&0/ G-+)<':/ 0(/ ,%$(/
se contar desde la notificacin de la
501'(%,)-./*%0/($1/)34'.06/H$/).&054'1),)-./
+0/ 50,%51'1/ .'/ ).&055%340/ 0(/ ,-34%&'/ +0/
('1/).&0501016/
56789:!;.6<))
?/ +)=050.,)$/ +0/ ($/ '2()<$,)-./ &5)2%&$5)$/
45).,)4$(:/ *%0/ <0.05$/ ).&050101/ +01+0/ 0(/
3'30.&'/0./*%0/10/+02)-/E$205/4$<$+'/
+0/3$.05$/0I$,&$/;/,'34(0&$:/($1/3%(&$1/
40,%.)$5)$1/ <0.05$./ ).&050101/ +01+0/ 1%/
)34'1),)-./4'5/501'(%,)-.:/;/.'/+01+0/*%0/
10/ ,'30&)05'.6/ D1&'/ 4'5/ ,%$.&'/ 0(/ ).&05B1/
,%34(0/ %.$/ =%.,)-./ +0/ ).+03.)>$,)-./
4'5/0(/.'/4$<'/'4'5&%.'/+0/($/'2()<$,)-./
&5)2%&$5)$/ ;/ ($/ 1$.,)-./ ,'.1&)&%;0/ %./
,$1&)<'6/ ?<50<$5/ ).&050101/ $%./ 50140,&'/
+0/ 1$.,)'.01/ .'/ )34%01&$1/ 4$50,0/
+0145'4'5,)'.$+'/ / 7)./ 032$5<':/ .'/ 10/
requiere la firme a de la resolucin en sede
administrativa para que se devenguen
+),E'1/).&0501016//

!"#$%&'()**
+,-#(-,.,(/0-)0-#0.,"'0-
!"##$%&'()'*&+,-##$.&"/'0-1",$-2"/)
12%$.&'()3456)*/72"..,(/0-)8"%02,"'0-6
$%&'()(*+,&- )&./011)%&,'- 20(,/)03,'- 30'-
/,301)%&040'- 1%&- 30- %2)')5&- 4,- (/)6*(%'7-
'%3)1)(*4- +- %6(,&1)5&- 4,- 1%28,&'01)%&,'-
o devoluciones indebidas.
!9:;<=1>*9?
9,- ',:030&- 3%'- '*8*,'(%'- ,&- 3%'- 1*03,'-
la in raccin material se configura. o
(/0'1,&4,&(,- ,&- ,'(0'- ')(*01)%&,'- ,'- ;*,-
,<)'(,-*&-8,/=*)1)%-,1%&52)1%7-',0-8%/-.03(0-
4,- %8%/(*&0- +- ,<01(0- 30- 8,/1,81)5&- 4,-
3%'- (/)6*(%'7- %- 8%/- '%3)1)(*4- *- %6(,&1)5&- 4,-
devoluciones , por lo tanto, se ocasiona
*&- 40:%- 03- 80(/)2%&)%- 4,3- >'(04%?- >'- 4,-
observar que no se ha incluido una sancin
8%/-/,(/0'%-,&-,3-1*283)2),&(%-4,-30-4,*40-
tributaria a determinada mora , visto que
',-@0-)&13*)4%-*&-/,10/A%-,&-,3-0/(B1*3%-"!?->&-
,',-',&()4%7-,'-4,-/,1%/40/-;*,-,3-4,/,1@%-
'0&1)%&04%/-(/)6*(0/)%-,&-3%'-4)'()&(%'-80B','-
',- @0- )4%- 4,10&(0&4%- 8%/- *&- ,&.%;*,-
seg n el cual lo que realmente interesa
'0&1)%&0/- '%&- 3%'- )&1*283)2),&(%'- ,&- 30-
ase determinativa, porque es ah donde
el obligado tributario, que est obligado a
4,(,/2)&0/-30-%63)A01)5&-(/)6*(0/)0-+-@01,/3%-
correctamente, no lo hace, privando a
30- C42)&)'(/01)5&- D/)6*(0/)0- '06,/- ;*,-
&01)5- *&0- %63)A01)5&- (/)6*(0/)07- 0- 2,&%'-
;*,- E'(0- 4,'83),A*,- '*'- ,'10'%'- /,1*/'%'-
fiscali adores. Esa alta es lo que se debe
'0&1)%&0/F-,&-1026)%7-1*0&4%-+0-',-4)%-30-
4,(,/2)&01)5&7-)&13*'%-',-8*,4,-8/,'1)&4)/-
4,-'0&1)%&0/-,3-&%-80A%7-8*,'-+0-80/0-,',-
2%2,&(%-30-%63)A01)5&-(/)6*(0/)0-',-0')2)30-
a una obligacin civil a se sabe cunto es
3%-4,6)4%7-',-8*,4,&-,260/A0/-3%'-6),&,'-
pasar a un proceso ejecutivo como
sucede con cualquier deudor com n.
G,- ,'(,- 2%4%7- +- ,3- H%4,3%- 04%8(0- ,'(,-
,&.%;*,7-',-8/%8*A&0-8%/-30-1%&')4,/01)5&-
!"!#$%&'( !"#
!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#
4,-3%'-)&1*283)2),&(%'-,&-1*0&(%-03-80A%-
4,- %63)A01)%&,'- +0- 4,(,/2)&040'- 1%2%-
verdaderos ilcitos civiles, no ilcitos punitivos,
que deben tener su propio especfico
2,4)%- 4,- /,80/01)5&I- 30- /,10*401)5&- ,&-
va ejecutiva, con un recargo por pago
(0/4B%?
12%$.&'() 3436) */72"..,(/0-) 8"%02,"'0-)
#(2) (8,-,@/A) ,/0B".%,%&CA) &) (D%0/.,@/) ()
"#',.".,@/) ,/C0D,C") C0) C0E('&.,(/0-) ()
.(8#0/-".,(/0-6)
$%&'()(*+,&- )&./011)%&,'- (/)6*(0/)0'-
20(,/)03,'- 8%/- %2)')5&7- )&,<01()(*4- %- 8%/-
%6(,&1)5&- %- 083)101)5&- )28/%1,4,&(,- 4,-
devoluciones o compensaciones
0J-K2)()/-30-8/,',&(01)5&-4,-4,130/01)%&,'-
0*(%3);*)401)%&,'- %- 4,- 4,130/01)%&,'-
&,1,'0/)0'- 80/0- 30- 3);*)401)5&-
administrativa. Esta in raccin se
configura cuando los obligados
(/)6*(0/)%'- 4,=,&- 4,- )&A/,'0/7- 4,&(/%- 4,-
3%'- 830L%'- 3,A032,&(,- ,'(063,1)4%'7- 30'-
1*%(0'-(/)6*(0/)0'-;*,-1%//,'8%&40&7-8%/-
2,4)%-4,-30-%2)')5&-4,-30'-4,130/01)%&,'-
0*(%3);*)401)%&,'-0-;*,-,'(E&-%63)A04%'7-
%- &%- 8/,',&(,&- 30'- 4,130/01)%&,'- 1%&-
30- )&.%/201)5&- 1%283,(0- /,;*,/)40-
80/0- ;*,- 30- C42)&)'(/01)5&- D/)6*(0/)0-
4,(,/2)&,- 30- %63)A01)5&- 4,- 30- 1*03-
/,'*3(,-*&0-1*%(0-(/)6*(0/)0-0-80A0/?-M0-
base de la sancin estar constituida
por el importe determinado de oficio.
6J-N/,',&(0/- 4,130/01)%&,'- auto
3);*)401)%&,'-%-4,130/01)%&,'-&,1,'0/)0'-
para la liquidacin administrativa
ine actas. Esta in raccin se configura
1*0&4%- 3%'- %63)A04%'- (/)6*(0/)%'- 4,=,&-
4,- )&A/,'0/7- 4,&(/%- 4,- 3%'- 830L%'-
3,A032,&(,- ,'(063,1)4%'7- 30'- 1*%(0'-
(/)6*(0/)0'-8%/-2,4)%-4,-30-8/,',&(01)5&-
4,- 4,130/01)%&,'- 0*(%3);*)401)%&,'-
)&,<01(0'7-%-8%/-2,4)%-4,-30-8/,',&(01)5&-
4,- 4,130/01)%&,'- &,1,'0/)0'- 80/0- 30-
liquidacin administrativa ine actas.
!"# )%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2
/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"
Para estos fines, se entender por
$%&'()*$*+,-.
$/. 01. &231&4. ,&. ,(*45. 6(1545. 4.
incompletos, de los cuales se derive
+%.2&%47.$23+&5*4.4.+%.5(1,4.2&%47.
por pagar o un ma or saldo a avor
,&1.)4%*7$8+9&%*&.4.7&534%5(81&/.
$$/. :(5. ,$6&7&%)$(5. (7$*2;*$)(5. <+&.
)4%*&%=(%. 1(5. ,&)1(7()$4%&5.
37&5&%*(,(5. 347. 145. 481$=(,45.
*7$8+*(7$45/. 05*(5. ,$6&7&%)$(5. 5&.
37&5&%*(%. )+(%,4. (1. &6&)*+(7.
)+(1<+$&7. 43&7()$>%. (7$*2;*$)(.
resulte un valor equivocado o se
apliquen tari as distintas de las fijadas
1&=(12&%*&. <+&. $231$<+&%?. &%. +%4.
u otro caso, valores de impuestos
menores o saldos a avor superiores a
145.<+&.,&8@(%.)477&534%,&7/.
iii. Tratndose de la declaracin de
7&*&%)$4%&5. 4. 3&7)&3)$4%&5?. 1(.
42$5$>%. ,&. (1=+%(. 4. 1(. *4*(1$,(,. ,&.
1(5. 7&*&%)$4%&5. 4. 3&7)&3)$4%&5. <+&.
,&8$&74%. A(8&75&. &6&)*+(,4?. 4. 1(5.
&6&)*+(,(5. 9. %4. ,&)1(7(,(5?. 4. 1(5.
declaradas por un valor in erior al
<+&.)477&534%,(/.
a base de la sancin ser, seg n el
)(54?. 1(. ,$6&7&%)$(. &%*7&. &1. $2347*&.
1$<+$,(,4. &%. 1(. ,&*&72$%()$>%. ,&.
oficio el importe autoliquidado en la
,&)1(7()$>%. ,&1. 481$=(,4. *7$8+*(7$4B.
4..1(.,$6&7&%)$(.&%*7&.1(.)+(%*@(.<+&.
7&5+1*&. ,&. 1(. (,&)+(,(. 1$<+$,()$>%.
,&1.*7$8+*4.9.1(.<+&.A+8$&7(.374)&,$,4.
,&.()+&7,4.)4%.145.,(*45.,&)1(7(,45/
c btener devoluciones o aplicarse
)423&%5()$4%&5. ,&. 2(%&7(. $%,&8$,(/.
Esta in raccin se configura cuando
&1. 481$=(,4. *7$8+*(7$4. A(9(. 48*&%$,4. 4.
aplicado indebidamente la devolucin
4.)423&%5()$>%.,&.*7$8+*45.5487&.5+2(5.
$%&'$5*&%*&5.4.347.)+(%*@(5.5+3&7$47&5.(.1(5.
<+&.)477&534%,(%/.0%.&5*&.)(54?.1(.8(5&.
de la sancin ser la cantidad devuelta
4.)423&%5(,(.$%,&8$,(2&%*&/..
!"#$%&'()"*+
C&7.)42&%*(7$4.(1.(7*@)+14.!"D.,&1.E4,&14/
,-./0,1-.123
F(,(. $%67())$>%. *7$8+*(7$(. &5*(81&)$,(. &%.
este artculo se calificar de orma unitaria,
)4%.(77&=14.(.14.,$53+&5*4.&%.&1.(7*@)+14.!"D/.
a multa que proceda se aplicar sobre la
*4*(1$,(,.,&.1(.8(5&.,&.1(.5(%)$>%.<+&.&%.
)(,(.)(54.)477&534%,(/.
G$%. 3&7H+$)$4. ,&. 14. (%*&7$47?. )+(%,4. ,&.
la determinacin de oficio practicada
7&5+1*&%. $2347*&5. %4. 5(%)$4%(81&5. 347.
alta de configuracin de elementos
subjetivos o mediare una causa e imente
de responsabilidad, deber e cluirse
,&. 1(. 8(5&. ,&. 1(. 5(%)$>%. 1(. 374347)$>%.
)477&534%,$&%*&. (. 145. $2347*&5. %4.
sancionables, con el fin de que tales
$2347*&5. %4. 7&5+1*&%. (6&)*(,45. 347. 1(.
5(%)$>%.<+&.5&.37&*&%,&.$234%&7/.
Para estos fines, la base de la sancin ser &1.
7&5+1*(,4.,&.2+1*$31$)(7.&1.$2347*&.(.$%=7&5(7.
por el coeficiente, que se establecer al
2+1*$31$)(7. 347. )$&%. &1. 7&5+1*(,4. ,&. +%(.
raccin en la que figuren
(I.0%.&1.%+2&7(,47?.1(.5+2(.,&1.7&5+1*(,4.,&.
2+1*$31$)(7.145.$%)7&2&%*45.5(%)$4%(81&5.
en la base gravada por la alcuota del
*7$8+*4.,$53+&5*4.&%.&1.1$*&7(1.)I.5$=+$&%*&?.
ms los incrementos sancionables
7&(1$J(,45.,$7&)*(2&%*&.&%.1(.)+4*(.,&1.
*7$8+*4.4.&%.1(.)(%*$,(,.(.$%=7&5(7/.
8I.0%.&1.,&%42$%(,47?.1(.5+2(.,&1.7&5+1*(,4.
,&. 2+1*$31$)(7. *4,45. 145. $%)7&2&%*45?.
sancionables o no, en la base gravada
347. 1(. (1@)+4*(. ,&1. *7$8+*4. ,$53+&5*4. &%.
el literal c siguiente, ms los incrementos
5(%)$4%(81&5. 4. %4. 7&(1$J(,45.
,$7&)*(2&%*&. &%. 1(. )+4*(. ,&1. *7$8+*4. 4.
&%.1(.)(%*$,(,.(.$%=7&5(7/.
)I.K(7(.&6&)*45.,&.14.,$53+&5*4.&%.145.1$*&7(1&5.
(I. 9. 8I. (%*&7$47&5?. 5$. 145. $%)7&2&%*45.
5(%)$4%(81&5. 5&. 374,+)&%. &%. 1(. 3(7*&.

de la base gravada por una alcuota
proporcional, ser esa alcuota la que
se aplicar. Cuando los incrementos
#$% &'()*+,-.% $.% /-% &-'0$% )$% /-% 1-#$%
gravada por una escala de alcuotas,
se aplicar la alcuota promedio que
'$#*/0$% )$% /-% -&/2,-,23.% )$% $#-% $#,-/-4%
El coeficiente se e presar redondeado
con dos decimales en su clculo
no se tendrn en cuenta los importes
)$0$'52.-)(#%6*$%'$)*+,-.%/-%1-#$7%/-%
,*(0-%(%/-%,-.02)-)%-%2.8'$#-'4%
!"#$%&'()"*+
9$'%,(5$.0-'2(%-/%-'0:,*/(%!";%)$/%<()$/(4
',-./012+3456+789/:29;<+8=1:/8>1;<6+
!4% =-#% 2.>'-,,2(.$#% 5-0$'2-/$#% )$#,'20-#%
en el artculo sern sancionadas
,(.% *.-% 5*/0-% &$,*.2-'2-% )$/% ?4% &('%
,2$.0(%#(1'$%/-%1-#$%)$%/-%#-.,23.%6*$%
,(''$#&(.)-4%
@4% A-'-% 0()-#% /-#% 2.>'-,,2(.$#% -.0$'2('$#%
que pudieran calificarse como graves
o mu graves, seg n se describe a
continuacin, se aplicarn las sanciones
6*$%&-'-%,-)-%,-#(%#$%$#0-1/$,$.B%
a e calificarn como graves aquellas
2.>'-,,2(.$#%6*$%#$%C-D-.%,(5$02)(%
5$)2-.0$% /-% (,*/0-,23.% )$% )-0(#% -%
/-% E)52.2#0'-,23.% F'21*0-'2-7% #2$5&'$%
D% ,*-.)(% $/% 5(.0(% )$% /-% ,*(0-%
0'21*0-'2-% &'()*,0(% )$% /-% (,*/0-,23.%
#$-% #*&$'2('% -/% 4?% &('% ,2$.0(% )$% /-%
1-#$%)$%/-%#-.,23.4%
e entender que e iste ocultacin
)$%)-0(#%,*-.)(B%
24% G(%#$%&'$#$.0$.%)$,/-'-,2(.$#4%
224% H$% &'$#$.0$.% )$,/-'-,2(.$#% $.%
/-#% 6*$% #$% 2.,/*D-.% C$,C(#% *%
(&$'-,2(.$#% 2.$I2#0$.0$#% (% ,(.%
25&('0$#% >-/#(#7% (% $.% /-#% 6*$% #$%
(520-.% 0(0-/% (% &-',2-/5$.0$%
(&$'-,2(.$#7% 2.8'$#(#7% '$.0-#7%
&'()*,0(#7% 12$.$#% (% ,*-/6*2$'%
!"!#$%&'( !"!
!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#
(0'(% )-0(% 6*$% 2.,2)-% $.% /-%
)$0$'52.-,23.% )$% /-% )$*)-%
0'21*0-'2-4%
% J.%-6*$//(#%,-#(#%$.%6*$%/-%2.>'-,,23.%
sea calificada como grave, se
impondr una sancin del . por
,2$.0(% #(1'$% /-% 0(0-/2)-)% )$% /-% 1-#$%
)$%/-%#-.,23.%6*$%,(''$#&(.)-4%
b e calificarn como mu graves
-6*$//-#% 2.>'-,,2(.$#% $.% /-#% 6*$% #$%
C-D-.% *02/2+-)(% 5$)2(#% >'-*)*/$.0(#7%
$.0$.)2K.)(#$%&('%0-/$#B%
24% =-#% -.(5-/:-#% #*#0-.,2-/$#% $.%
/-% ,(.0-12/2)-)% D% $.% /(#% /21'(#%
(% /(#% '$82#0'(#% $#0-1/$,2)(#%
por la normativa tributaria.
H$% ,(.#2)$'-.% -.(5-/:-#%
#*#0-.,2-/$#B% $/% 2.,*5&/252$.0(%
-1#(/*0(% )$% /-% (1/28-,23.% )$%
llevar la contabilidad o los libros
(% /(#% '$82#0'(#% $#0-1/$,2)(#% &('%
la normativa tributaria el llevar
,(.0-12/2)-)$#% )2#02.0-#% 6*$7%
re eridas a una misma actividad
D% $L$',2,2(% $,(.352,(7% .(%
permitan conocer la verdadera
#20*-,23.% )$% /-% $5&'$#-M% $/%
llevar de orma incorrecta los
/21'(#% )$% ,(.0-12/2)-)% (% /(#% /21'(#%
(% '$82#0'(#% $#0-1/$,2)(#% &('% /-%
normativa tributaria, mediante
/-% >-/#$)-)% )$% -#2$.0(#7% '$82#0'(#%
(% 25&('0$#7% (% /-% ,(.0-12/2+-,23.%
$.% ,*$.0-#% 2.,(''$,0-#% )$% >('5-%
6*$% #$% -/0$'$% #*% ,(.#2)$'-,23.%
fiscal. a aplicacin de esta
ltima circunstancia requerir
que la incidencia de llevar
2.,(''$,0-5$.0$% /(#% /21'(#% (% /(#%
'$82#0'(#%'$&'$#$.0$%*.%&(',$.0-L$%
#*&$'2('% -/% ?44% &('% ,2$.0(% )$% /-%
1-#$%)$%/-%#-.,23.4%
ii. El empleo de acturas, justificantes
*% (0'(#% )(,*5$.0(#% >-/#(#7%
#2$5&'$% 6*$% /-% 2.,2)$.,2-% )$%
!"# )%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2
/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"
$%&' (%)*+,-.%&' %' &%/%0.,&'
12$&%&' %' 12$&,2(%&' 0,/0,&,-.,' *-'
/%0),-.23,' &*/,04%0' 2$' 56' /%0'
)4,-.%'(,'$2'72&,'(,'$2'&2-)48-6'
4446' 92' *.4$4:2)48-' (,' /,0&%-2&' %'
,-.4(2(,&' 4-.,0/*,&.2&' )*2-(%' ,$'
sujeto in ractor, con la finalidad de
%)*$.20' &*' 4(,-.4(2(;' <2=2' <,)<%'
figurar a nombre de un tercero,
)%-' %' &4-' &*' )%-&,-.4+4,-.%;' $2'
.4.*$204(2('(,'$%&'74,-,&'%'(,0,)<%&;'
$2' %7.,-)48-' (,' $2&' 0,-.2&' %' $2&'
>2-2-)42&' /2.04+%-42$,&' %' $2'
0,2$4:2)48-'(,'$2&'%/,02)4%-,&')%-'
.02&),-(,-)42'.047*.2042'(,'$2&'?*,'
se deriva la obligacin tributaria,
)*=%'4-)*+/$4+4,-.%')%-&.4.*=,'$2'
4-102))48-'?*,'&,'&2-)4%-26'
Cuando la in raccin sea califica(2'
como mu grave, se impondr una
&2-)48-' (,$' 56' /%0' )4,-.%' &%70,' $2'
.%.2$4(2(' (,' $2' 72&,' (,' $2' &2-)48-'
?*,')%00,&/%-(26'
''
!"#$%&'()"*+
. En los artculos a se tipifican
diversos supuestos de in raccin que
.*.,$2-' $2' 12&,' (,' (,.,0+4-2)48-' (,$'
tributo. As, la ausencia de declaracin
2*.%$4?*4(2)48-' )%-' 0,&*$.2(%' (,' -%'
/2>%' (,' %7$4>2)48-' .047*.2042;' %' $2'
declaracin autoliquidacin ine acta,
son tipificados. Igualmente, se tipifica la
2*&,-)42'(,'(,)$202)48-'%'(,)$202)48-'
4-,@2).2')*2-(%',&.2',&'-,),&2042'/202'
?*,'$2'A(+4-4&.02)48-'B047*.2042'/0%),(2'
a liquidar, provocando un resultado
+2.,042$'(,'-%'4->0,&%'(,'$2'%7$4>2)48-'
tributaria correcta. Tambi n se tipifican
)%+/%0.2+4,-.%&' 0,$2)4%-2(%&' )%-' $2'
obtencin improcedente de devolucin
%')%+/,-&2)48-6'
#6' 9%&' +%-.%&' (,32(%&' (,' 4->0,&20;'
compensados o devueltos en e ceso,
)%-&.4.*=,-;' ,-' /04-)4/4%;' $2' 72&,' (,'
la sancin a la cual se va a aplicar el
/%0),-.23,' &2-)4%-2.%04%6' C%' %7&.2-.,;'
2',&.%&'+%-.%&'(,7,'&*&.02,0&,'$2'/20.,'
(,'D&.%&'?*,'-%'&,2'&2-)4%-27$,;',&.%',&;'
)*2-(%' +,(420,' )2*&2&' ,@4+,-.,&' (,'
0,&/%-&274$4(2(6' E202' ,@)$*40' ,$' 4+/%0.,'
-%' &2-)4%-27$,;' &,' (,7,' 2/$4)20' *-'
coeficiente que representa la proporcin
(,$'+%-.%'2'4->0,&20'&2-)4%-27$,'&%70,'
,$'+%-.%'2'4->0,&20'.%.2$6'
' FD2&,' *-' ,3,+/$%' )%-' 4-)0,+,-.%&'
&2-)4%-27$,&' ,-' $2' 72&,' (,' "#' GGG;GG;'
%.0%&' 4-)0,+,-.%&' -%' &2-)4%-27$,&'
,-' $2' 72&,' (,' !#' GGG;GG;' *-2' 2$H)*%.2'
/0%+,(4%' (,$' I+/*,&.%' 2' $2' J,-.2' (,'
Personas sicas del , una sancin
del
2K'E202' )2$)*$20' ,$' )oeficiente al
que se refiere el artculo , el
-*+,02(%0' 0,&*$.2' (,' +*$.4/$4)20'
$%&' 4-)0,+,-.%&' &2-)4%-27$,&' ,-'
$2' 72&,' L"#' GGG;GGK' /%0' $2' 2$H)*%.2'
promedio , el denominador
L0,&*$.2'(,'+*$.4/$4)20'$2'&*+2'(,'$%&'
4-)0,+,-.%&;'&2-)4%-27$,&'%'-%;',-'$2'
base , ms , , osea
MN' GGG;GGK' /%0' $2' 2$H)*%.2' /0%+,(4%'
, . El coeficiente redondeado
a dos decimales resulta en ,
O!G;NG',-.0,'!P'Q"M;MGK6
7K'E202' )2$)*$20' $2' 72&,' (,' $2' &2-)48-'
se multiplica el coeficiente obtenido
, por el importe a ingresar, el
)*2$'0,&*$.2'(,'+*$.4/$4)20'$2'2$H)*%.2'
promedio , por la suma de
$%&' 4-)0,+,-.%&;' &2-)4%-27$,&' %' -%;'
,-' $2' 72&,' LMN' GGG;GGK6' E%0' .2-.%;'
,&.,' 4+/%0.,' 2' 4->0,&20' L!P' Q"M;MGK'
multiplicado por el coeficiente del
$4.,02$'2-.,04%0;'(2'$*>20'2'$2'72&,'(,'
$2' &2-)48-' ,@)$*4(%' ,$' 4+/%0.,' -%'
&2-)4%-27$,'L!O'OGP;OGK6
)K'A&H;' $2' &2-)48-' 0,&*$.2' ,-' #N' P!N;N''
L!O' , por .
. os porcentajes a fijar para las sancio-,&;'
&4' 74,-' &,' (,32-' 2' $2' $470,' ,$,))48-'

$%& '()& *)*+,-()& $%'& .($%'(/& )*0(1%1&
un esquema de tres tipos uno, ms
bajo, para las in racciones leves otro,
intermedio, para las in racciones graves
%'& 2+3(,/& 0+,+& '+)& -14,+55-(1%)& 2*3&
graves.
. as in racciones graves mu graves
vienen delimitadas por dos criterios uno
positivo, atinente a la descripcin de
5-%,6()& 6-0()& $%& 5(20(,6+2-%16(& 7*%&
agravan el comportamiento bsico otro
negativo, a saber, que las conductas
descritas puedan ser constitutivas
$%'& $%'-6(& $%& $%4,+*$+5-81& 6,-9*6+,-+/&
5(2(& 0($,:+& )*5%$%,& 5(1& +';*1+)& $%&
'+)& 5(1$*56+)& $%)5,-6+)& 7*%& )*0%,%1& %'&
umbral cuantitativo previsto para dicho
$%'-6(<&&
. as in racciones graves se tipifican
%1& 6(,1(& +'& 5(15%06(& $%& (5*'6+5-81&
$%& $+6()/& que se manifiesta en
5(20(,6+2-%16()& & $%& (2-)-81& $%&
$%5'+,+5-(1%)/& $%& -15'*-,& (0%,+5-(1%)&
-1%=-)6%16%)& *& (2-6-,'+)& 3& %1& %'& 6+16(&
tengan una influencia o incidencia de
*1& 5-%,6(& 0(,5%16+>%& $%& '+& 9+)%& $%& '+&
)+15-81<& ?($,:+& )%,& %)%& 0(,5%16+>%/& 0(,&
ejemplo, un o un de la base de
'+&)+15-81<&
. as in racciones mu graves se tipifican
%1&6(,1(&+&+1(2+':+)&)*)6+15-+'%)&%1&'+&
contabilidad, no llevar contabilidad o
llevarla doble, consignar asientos alsos
(& 5*%16+)& -15(,,%56+)& (& '+& *6-'-@+5-81&
$%& 0%,)(1+)& -16%,0*%)6+)/& 3& %1& %'& 6+16(&
tengan una influencia o incidencia de
*1& 5-%,6(& 0(,5%16+>%& $%& '+& 9+)%& $%& '+&
)+15-81<& ?($,:+& )%,& %)%& 0(,5%16+>%/& 0(,&
ejemplo, un o .
. Para el clculo de la incidencia de las
5-,5*1)6+15-+)& $%6%,2-1+16%)& $%& '(&
grave o mu grave de la in raccin, se
debe dividir la suma del resultado de
2*'6-0'-5+,& '()& -15,%2%16()& ,%+'-@+$()&
%1& '+& 9+)%& -20(1-9'%& +)(5-+$()& 5(1&
!"!#$%&'( !"#
!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#
*1+&*&(6,+&$%&%)+)&5-,5*1)6+15-+)&0(,&'+&
+':5*(6+&0,(0(,5-(1+'&$%'&6,-9*6(&(&0(,&'+&
alcuota promedio escala progresiva ,
ms los incrementos reali ados
$-,%56+2%16%& %1& '+& 5*(6+& 6,-9*6+,-+&
A0(,&%>%20'(/&0(,&,%$*55-81&$%&5,B$-6()&
%1& %'& CDEFG& %16,%& '+& )*2+& $%'& ,%)*'6+$(&
$%& 2*'6-0'-5+,& 6($()& '()& -15,%2%16()&
)+15-(1+9'%)& (& 1(& 7*%& )%& H+3+1&
$%6%,2-1+$(&%1&'+&9+)%&-20(1-9'%&0(,&'+&
+':5*(6+&0,(0(,5-(1+'&$%'&6,-9*6(&(&0(,&'+&
alcuota promedio escala progresiva ,
ms los incrementos sancionables o no
,%+'-@+$()&$-,%56+2%16%&%1&'+&5*(6+&$%'&
6,-9*6(<&E):/&)*081;+)%/&0(,&%>%20'(/&*1+&
5*(6+& 6,-9*6+,-+& +)(5-+$+& 5(1& 5(20,+)&
alsas por un monto de , que se
(96-%1%&2*'6-0'-5+1$(&'+)&5(20,+)&4+')+)&
$%$*5-$+)& A#I& III/IIF& 0(,& '+& +':5*(6+&
. i la deuda total o base de la
sancin es de , habra que dividir
J& III/II& %16,%& KL& III/II& (96%1-B1$()%&
que la incidencia es del . i el
0(,5%16+>%& %)6+9'%5-$(& %1& '+& M%3&
uera del para una in raccin mu
grave, entonces habra que imponer
en el ejemplo el porcentaje m imo de
)+15-81<&&&&
. na ve determinada la calificacin
como grave o mu grave, rige el principio
de calificacin unitaria de la in raccin,
de modo que el porcentaje agravado
$%9%&+0'-5+,)%&)(9,%&'+&6(6+'-$+$&$%&'+&
9+)%&)+15-(1+9'%/&+*17*%&*1+&0+,6%&1(&
)%+&5(1)%5*%15-+&$%&5(20(,6+2-%16()&
graves o mu graves. Esto sin perjuicio
$%& '+)& 5-,5*1)6+15-+)& $%& ;,+$*+5-81&
,%;*'+$+)& %1& %'& +,6:5*'(& !N"/& '+)& 5*+'%)&
$%6%,2-1+,:+1& -15,%2%16()& +& 0+,6-,& $%&
la sancin que corresponda seg n la
gravedad del comportamiento.
!"##$%&'()'*&+,-##$.&"/'+.,0-1"/
!"#$%&'()*+,-)./0(1)23)/45"6%%/(431)5("76'31-
M+)& -14,+55-(1%)& 4(,2+'%)& & )%& (,-;-1+1& 0(,&
%'& -15*20'-2-%16(& $%& '+)& (9'-;+5-(1%)&
4(,2+'%)&)-;*-%16%)O
!"# )%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2
/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"
$%&'()*+,-,+)./
-%&01,2,+&3&.4,5,+&*617+6-$(2.)&8.&7$56/
c levar en debida orma los libros
+.5,)2+6)&*6(2$-9.)/
8%&:+.).(2$+&8.*9$+$*,6(.)&.&,(;6+1$*,6(.)/
.%&:.+1,2,+& .9& *6(2+69& 8.& 9$& <81,(,)2+$*,=(&
>+,-?2$+,$/
;%& '(;6+1$+&3&*617$+.*.+&$(2.&9$&1,)1$/
!"#$%&'()"*
@.& +.$9,A$& ?(& 8.2$99.& 8.& 9$)& 8,;.+.(2.)&
in racciones las cuales estn relacionadas
*6(&.9&,(*?179,1,.(26&8.&9$)&6-9,5$*,6(.)&
;6+1$9.)& 76+& 7$+2.& 8.9& 6-9,5$86& & 8.& 9$&
6-9,5$*,=(& 2+,-?2$+,$/& @.& *6(2.179$(& 2,76)&
5.(B+,*6)& C?.& ,(*9?3.(& 76),-,9,8$8.)& 8.&
sancionar incumplimientos especficos.
'+,-./012 34562 )78+9..:17;<2 81+=90;<2
+;09.:179>9<2 .172 092 1?0:@9.:A72 >;2
:7<.+:?:+<;6
!/& D6()2,2?3.(& ,(;+$**,6(.)& +.9$*,6($8$)&
*6(& 9$& 6-9,5$*,=(& 8.& ,()*+,-,+).& .(&
.9& E.5,)2+6& >+,-?2$+,6& F$*,6($9& 8.& 9$&
<81,(,)2+$*,=(&>+,-?2$+,$G
$%&F6& ,()*+,-,+).& .(& .9& E.5,)2+6& >+,-?2$+,6&
F$*,6($9& 8.& 9$& <81,(,)2+$*,=(&
>+,-?2$+,$/
-%&:+676+*,6($+& 6& *61?(,*$+&
la in ormacin relativa a los
$(2.*.8.(2.)& 6& 8$26)& 7$+$& 9$&
,()*+,7*,=(& 6& $*2?$9,A$*,=(& .(& .9&
E.5,)2+6&>+,-?2$+,6&F$*,6($9H&.(&;6+1$&
parcial, insuficiente o errnea.
*%&F6& 7+676+*,6($+& 6& *61?(,*$+&
$& 9$& <81,(,)2+$*,=(& >+,-?2$+,$&
in ormaciones relativas a los
$(2.*.8.(2.)& 6& 8$26)& 7$+$& 9$&
,()*+,7*,=(H& *$1-,6& 8.& 861,*,9,6& 6&
$*2?$9,A$*,=(&.(&.9&E.5,)2+6&>+,-?2$+,6&
F$*,6($9H& 8.(2+6& 8.& 96)& 79$A6)&
.)2$-9.*,86)/
. a in raccin prevista en este artcu96&
ser considerada leve, salvo que los
8$26)& 7+.).(2$86)& ).$(& ;$9)6)H& .(& *?36&
caso se considerar grave.
. ern sancionadas con una multa de ////&
$&////
!"#$%&'()"*
e establecen las situaciones vinculadas a
9$&6-9,5$*,=(&$**.)6+,$&8.&,()*+,-,+).&.(&.9&
E.5,)2+6&>+,-?2$+,6&F$*,6($9&C?.&*6()2,2?3.(&
,(;+$**,6(.)& ;6+1$9.)H& 8.-,.(86& ).I$9$+).&
que en ellas no est presente en orma
inmediata el perjuicio fiscal. a pena
7.*?(,$+,$& 9$& .)2$-9.*.& *$8$& 7$J)&
recomendndose una sancin variable de
un mnimo a un m imo.
'+,-./012 34B62 )78+9..:17;<2 81+=90;<2
+;09.:179>9<2.1720921?0:@9.:A72>;2;=:,:+2C2
D1+,9+212.17<;+E9+2.1=D+1?97,;<6
!/& D6()2,2?3.(& ,(;+$**,6(.)& ;6+1$9.)&&
+.9$*,6($8$)&*6(&9$&6-9,5$*,=(&8.&.1,2,+&
3&.4,5,+&*617+6-$(2.)G
$%&F6&626+5$+&96)&*617+6-$(2.)&3&62+6)&
86*?1.(26)& 8.& .1,),=(& 6-9,5$26+,$H&
?& otorgarlos sin que re nan los
+.C?,),26)& 3& *$+$*2.+J)2,*$)& .4,5,86)&
76+&9$)&(6+1$)&2+,-?2$+,$)H&,(*9?3.(86&
.9& 626+5$1,.(26& 8.& *617+6-$(2.)&
por medios mecnicos parcial o
262$91.(2.& ,9.5,-9.)& 6& 1.8,$(2.&
mquinas registradoras o electrnicas
que no re nan los requisitos e igidos
76+&9$&<81,(,)2+$*,=(&>+,-?2$+,$/
-%&>+$()76+2$+& 1.+*$8.+J$)& ),(& 9$&
86*?1.(2$*,=(& .4,5,8$& 76+& 9$)&
(6+1$)&2+,-?2$+,$)/
. a in raccin prevista en el numeral de
este artculo ser grave en los siguientes
)?7?.)26)G
$%&D?$(86& ).& ,(*?179$(& 96)& +.C?,),26)&
e igidos por la normativa reguladora
8.& 9$& 6-9,5$*,=(& 8.& ;$*2?+$*,=(H&
salvo lo dispuesto en el literal siguiente
8.& .)2.& (?1.+$9& 3& .(& .9& (?1.+$9&
K& 8.& .)2.& $+2J*?96/& 0(2+.& 62+6)H& ).&

considerarn incluidos en este literal
los incumplimientos relativos a la
e pedicin, remisin, rectificacin
conservacin de acturas o
documentos sustitutivos.
a sancin consistir en multa
$%&'()*+)*,-%,....,*,....,
/0,1'*(-2, %3, )(&'4$3)4)%(52, &2(6)65*,
%(, 3*, 7*35*, -%, %8$%-)&)9(, 2, %(, 3*,
alta de conservacin de acturas,
justificantes o documentos sustitutivos.
a sancin consistir en multa
$%&'()*+)*,-%,....,*,....,
. a in raccin prevista en el numeral
de este artculo ser mu grave
&'*(-2,%3,)(&'4$3)4)%(52,&2(6)65*,%(,3*,
%8$%-)&)9(, -%, 7*&5'+*6, 2, -2&'4%(526,
sustitutivos con datos alsos.
a sancin consistir en multa pecunia+)*,
$+2$2+&)2(*3, -%3, :., $2+, &)%(52, -%3,
margen bruto sobre ventas del conjunto
-%,3*6,2$%+*&)2(%6,;'%,<*=*(,2+)>)(*-2,
3*,)(7+*&&)9(.
?., @(, &*62, -%, +%)5%+*&)9(A, $*+*, &'=*,
configuracin no se e igir en este caso
el transcurso del pla o previsto en el
artculo de este Cdigo, se aplicar
3*,6*(&)9(,-%,&3*'6'+*,-%,<*65*,:.,-B*6,
de la oficina o establecimiento en que
6%,<'/)%+*,&24%5)-2,3*,)(7+*&&)9(.
!"#$%&'()"*
. a tipificacin de las in racciones
72+4*3%6,+%3*&)2(*-*6,*3,)(&'4$3)4)%(52,
-%, 3*, 2/3)>*&)9(, -%, %4)5)+, -2&'4%(526,
=, -%, ;'%, C6526, &'4$3*(, $3%(*4%(5%,
326, +%;')6)526, 3%>*3%6, %6, -%, %(2+4%,
)4$2+5*(&)*A, %6$%&)*34%(5%, &2(, 3*,
*$3)&*&)9(, >%(%+*3)D*-*, %(, 326, $*B6%6,
-%, E/%+2*4C+)&*, -%3, E4$'%652, *3, F*32+,
Agregado, en el cual el documento sirve
de justificacin a los cr ditos d bitos
fiscales.
G., H%,&2(6)-%+*,;'%,%65%,5)$2,-%,)(7+*&&)9(,
nunca es leve, sino grave o mu grave,
!"!#$%&'( !"#
!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#
seg n que se trata de incumplimientos
+%6$%&52, -%, 326, +%;')6)526, %8)>)-26, 2, 6%,
trata de alsificaciones o la no entrega
-%, -2&'4%(526., I)%(5+*6, ;'%, $*+*,
las graves se sugiere multas de monto
fijo, para las mu graves se sugiere un
$2+&%(5*J%, -%3, 4*+>%(, /+'52, 62/+%,
ventas de las operaciones a ectadas
$2+,3*6,7*&5'+*6,7*36*6.
. Es relevante comentar que se recomien-*,
'(*, $%(*, $+)(&)$*3, $*+*, %3, &*62, -%,
+%)5%+*&)9(A, &2(6)65%(5%, %(, 3*, &3*'6'+*,
5%4$2+*3,-%3,3'>*+,%(,%3,&'*3,6%,&24%5)9,
3*, )(7+*&&)9(A, %65*, 6*(&)9(, %&2(94)&*,
6%, <*, -%4265+*-2, ;'%, &2(65)5'=%, '(,
mecanismo real de ejemplificacin.
H%, +%&24)%(-*, *, 3*6, *-4)()65+*&)2(%6,
5+)/'5*+)*6, +%>'3*+, %(, 72+4*, )(5%+(*,
=, &2(, -%5*33%, 3*, $+2&%-%(&)*, -%, 3*,
*$3)&*&)9(, -%, 3*6, 6*(&)2(%6, %(, %65%,
artculo, especialmente para evitar
;'%, 6%, 6*(&)2(%, $2+, *&526, ;'%, (2,
estn correctamente encuadrados o
tipificados o en los cuales e isten pruebas
;'%,<*&%(,-'-*+,62/+%,3*,)(7+*&&)9(.
'+,-./012 34452 )67+8..916:;2 71+<80:;2
+:08.9168=8;2 .162 082 1>09?8.9@62 =:2 00:A8+2
09>+1;2B2+:?9;,+1;2.16,8>0:;2B2,+9>/,8+91;5
!., 12(65)5'=%(, )(7+*&&)2(%6, 72+4*3%6,
relacionadas con la obligacin de llevar
3)/+26, =, +%>)65+26, &2(5*/3%6, =, 5+)/'5*+)26A,
inclu endo los de carcter electrnico
a o llevar los libros o registros contables
%8)>)-26,$2+,3*6,3%=%6,=,+%>3*4%(526A,%(,
3*, 72+4*, =, &2(-)&)2(%6, %65*/3%&)-*6,
$2+,3*6,(2+4*6,&2++%6$2(-)%(5%6.
b levar con atraso ma or al
permitido por las normas vigentes la
&2(5*/)3)-*-,',25+26,+%>)65+26,%8)>)-26,
$2+,3*6,-)6$26)&)2(%6,5+)/'5*+)*6.
c o conservar durante el pla o
%65*/3%&)-2, $2+, 3*6, 3%=%6, =,
+%>3*4%(526,326,3)/+26A,+%>)65+26A,&2$)*6,
-%, &24$+2/*(5%6, -%, $*>2, ', 25+26,
-2&'4%(526K, *6B, &242, 326, 6)65%4*6,
!"# )%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2
/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"
$% &'$(')*)+% ,$*&-.)'/0)1$+%
12% ,$3.)4/5/1)1% 6% 5$+% +$&$'.2+%
252,.'73/,$+8
. a in raccin prevista en el numeral
ser considerada grave.
. ern sancionadas con una multa de ....
)%%8888
!"#$%&'()"*
!8% 93%'25),/73%)%5)+%$45/(),/$32+%),,2+$'/)+%
de llevar libros registros contables
23% 1/:2'23.2+% +$&$'.2+;% 1$,-*23.)5<%
*)(3=./,$+<% 2.,8<% +2% +)3,/$3)% 25%
/3,-*&5/*/23.$% 12% 255$% ).231/1)%
la relevancia de la in ormacin ah
contenida la necesidad de precaver
que ella sea fidedigna.
>8% ?2% '2,$*/231)% @-2% 5)% *-5.)% .23()% -3%
rango variable, para lo cual deber
)&5/,)'+2% 25% ,'/.2'/$% 12% (')1-),/73%
relativo al incumplimiento sustancial de
5)+%$45/(),/$32+%12%1$,-*23.),/738
'+,-./012 34562 )78+9..:17;<2 81+=90;<2
+;09.:179>9<2.1720921?0:@9.:A72>;2>;.09+9+6
!8% A$3+./.-623% /3:'),,/$32+% '25),/$3)1)+%
,$3% 5)% $45/(),/73% 12% &'2+23.)'%
12,5)'),/$32+%6%,$*-3/,),/$32+;
)B%C$% &'2+23.)'% 5)+% 12,5)'),/$32+% @-2%
,$3.23()3% 5)% 12.2'*/3),/73% 12% 5$+%
.'/4-.$+8
4B%C$% &'2+23.)'% $.')+% 12,5)'),/$32+% $%
,$*-3/,),/$32+8
,B%D'2+23.)'% 5)+% 12,5)'),/$32+% @-2%
,$3.23()3% 5)% 12.2'*/3),/73% 12% 5$+%
.'/4-.$+%23%:$'*)%/3,$*&52.)%$%:-2')%
12%&5)0$8
1B%D'2+23.)'% $.')+% 12,5)'),/$32+%
$% ,$*-3/,),/$32+% 23% :$'*)%
/3,$*&52.)%$%:-2')%12%&5)0$8
e Presentar declaracin rectificatoria
,$3%&$+.2'/$'/1)1%)5%&5)0$%2+.)452,/1$%
23%25%)'.E,-5$%!>F8
:B% D'2+23.)'% 5)+% 12,5)'),/$32+% 23%
:$'*-5)'/$+% $% 5-()'2+% 3$% )-.$'/0)1$+%
&$'%5)%G1*/3/+.'),/73%H'/4-.)'/)8
. Esta in raccin ser considerada como
grave ser sancionada con una multa
12%I8%
!"#$%&'()"*
93% '25),/73% )% 5)% $45/(),/73% 12% &'2+23.)'%
12,5)'),/$32+% 6% ,$*-3/,),/$32+%
vinculadas a los tributos, se tipifican
sancionan con multa las diversas
+/.-),/$32+%@-2%+2%&-21)3%&'2+23.)'8%J242%
entenderse que esta in raccin se refiere
)% )@-255$+% ,)+$+% 23% @-2% 3$% K)6% &2'L-/,/$%
2,$37*/,$<%&-2+%12%K)42'5$%5)%/3:'),,/73%
*).2'/)5%+2%+-4+-*2%23%,$3,-'+$%)&)'23.2%
2+.)%/3:'),,/73%:$'*)58%
'+,-./012 34B62 )78+9..:17;<2 81+=90;<2
+;09.:179>9<2.1720921?0:@9.:A72>;2C;+=:,:+2
;02.17,+106
!8% A$3+./.-623% /3:'),,/$32+% '25),/$3)1)+%
,$3% 5)% $45/(),/73% 12% &2'*/./'% 25% ,$3.'$5%
12%5)%G1*/3/+.'),/73%H'/4-.)'/);
)B%C$% 2MK/4/'% 5$+% 5/4'$+<% '2(/+.'$+% -% $.'$+%
1$,-*23.$+%@-2%=+.)%+$5/,/.28
4B%D'$1-,/'<% ,/',-5)'% $% ,$*2',/)5/0)'%
productos o mercaderas gravadas
sin el signo de control visible e igido
&$'% 5)+% 3$'*)+% .'/4-.)'/)+% $% +/3%
5$+% ,$*&'$4)3.2+% 12% &)($% @-2%
),'21/.23%+-%)1@-/+/,/738
,B%C$% *)3.232'% 23% ,$31/,/$32+% 12%
$&2'),/73% 5$+% +$&$'.2+% &$'.)1$'2+%
12% */,'$:$'*)+% (')4)1)+% 6% 5$+%
+$&$'.2+% *)(3=./,$+% -./5/0)1$+% 23%
5)+% )&5/,),/$32+% @-2% /3,5-623% 1).$+%
vinculados con la materia imponible,
cuando se e ect en registros
mediante microarchivos o sistemas
,$*&-.)'/0)1$+8
1B%C$% :),/5/.)'% )% 5)% G1*/3/+.'),/73%
H'/4-.)'/)% 5$+% 2@-/&$+% 6% +/+.2*)+%
252,.'73/,$+% @-2% &2'*/.)3% ),,212'%

#$ %#$ &'()*+#,&-'$ ./$ 0*#1,/'./',&#$
0*&230#*&#$43/$1/$*/#%&,/$/'$/%$%),#%$./%$
,)'0*&235/'0/6
/7$8)$ (#,&%&0#*$ .),3+/'0)19$ */:&10*)19$
justificantes, programas archivos
in ormticos u otros datos de
0*#1,/'./',&#$0*&230#*&#6
o atender alg n requerimiento
debidamente notificado.
:7$8/:#*$ )$ &+;/.&*$ %#$ /'0*#.#$ )$
;/*+#'/',&#$./$(3',&)'/1$/'$%),#%/1$
5$ /10#2%/,&+&/'0)1$ */%#,&)'#.)1$ ,)'$
)2%&:#,&)'/1$0*&230#*&#16
<7$=3#%43&/*$ )0*#$ */1&10/',&#$ 3$
)210*3,,&-'$ #$ %#1$ #,03#,&)'/1$ ./$
,)'0*)%$0*&230#*&)6$
. Esta in raccin ser considerada como
grave.
. ern sancionadas con una multa de .... 1&$
1/$&',3+;%/$,)'$/%$;*&+/*$*/43/*&+&/'0)$
43/$ <#:#$ %#$ >.+&'&10*#,&-'$ ?*&230#*&#@$
./$ 6666$ 1&$ 1/$ ,3+;%/$ ,)'$ 3'$ 1/:3'.)$
*/43/*&+&/'0)$ 5$ ./$ 3'$ A6$ ;)*$ ,&/'0)$
1)2*/$%)1$&':*/1)1$2*30)19$,)'$3'$+B'&+)$
de . un m imo de ., si no se atiende
al tercer requerimiento administrativo.
Adicionalmente, podr aplicarse el
,)+&1)$ ./$ 2&/'/1$ 1&$ ;*),/.&/*/$ ;)*$ %#$
'#03*#%/C#$./$%#$&'(*#,,&-'6
!"#$%&'()"*
D10#2%/,/$43/$/'$%#1$&'(*#,,&)'/1$#0&'/'0/1$
al control o fiscali acin de la autoridad
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/%$ ,)+&1)$ ./$ 2&/'/19$ 1&$ (3/*/$ ;*),/./'0/9$
para las diversas situaciones previstas en
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#3+/'0)$ ./$ %#$ 1#',&-'$ /'$ (3',&-'$ ./%$
n mero de requerimientos administrativos
43/$ 1/#'$ '/,/1#*&)1$ ;#*#$ 43/$ /%$ 13F/0)$
fiscali ado cese en su actitud resistente u
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*/43/*&+&/'0)$ ./$ %#$ >.+&'&10*#,&-'$
Tributaria sobre sus actividades o
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*/%#,&-'9$ ./'0*)$ ./$ %)1$ ;%#C)1$
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?*&230#*&#$ &'()*+#,&-'$ ;#*,&#%9$
insuficiente o errnea.
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>.+&'&10*#,&-'$?*&230#*&#$,3#'.)$K10#$
%)$1)%&,&0/6
. Esta in raccin ser considerada como
grave.
. ern sancionadas con una multa de
6666$ 1&$ ')$ 1/$ ;*/1/'0#$ /'$ 0&/+;)$ )$ 1&$ ')$
1/$ #0&/'./$ #%$ ;*&+/*$ */43/*&+&/'0)$
individuali ado de . si no se atiende
#%$ 1/:3'.)$ */43/*&+&/'0)$ 5$ ./$ 3'$
A6$ ;)*$ ,&/'0)$ 1)2*/$ /%$ +#*:/'$ 2*30)$
sobre ventas, con un mnimo de .
un m imo de ., si no se atiende al
tercer requerimiento administrativo. De
,)'10#0#*1/$ /**)*/1$ /'$ %#$ &'()*+#,&-'$
suministrada, se sancionar con una
+3%0#$./$6666$;)*$,#.#$*/:&10*)$&',)**/,0)6$
!"#$%&'()"*
!6$ L#1$ &'(*#,,&)'/1$ ,&*,3'1,*&0#1$ #%$
')$ ,3+;%&+&/'0)$ ./$ %#$ )2%&:#,&-'$
./$ &'()*+#*$ 5$ ,)+;#*/,/*$ #'0/$
%#$ >.+&'&10*#,&-'$ ?*&230#*&#9$ /'$ %#1$
di erentes situaciones aqu previstas, se
sancionan con multa que se agrava
seg n se persista en el incumplimiento,
pasando de montos fijos en el primer
!"# !"#$%"&#$&'(#)*"&+,)-.+/,)"&#$%&')/+0
!"#$"%&'!$#()*)+&#$"#,)#$-.$/0$"10)#0($/&)2$/01)")
segundo requerimiento administrativo, a
$%& '()*+%,-.+& /+0& 1-)2+%& 3)$,(& 4(3)+&
ventas, con un mnimo un m imo, si
%(& 4+& -,5+%/+& +0& ,+)*+)& )+6$+)515+%,(7&
8$-%/(&+0&')(30+1-&+4&/+&5%9()1-*5:%&
5%*())+*,-;&4+&$,505<-&$%&*)5,+)5(&/+&1(%,(&
fijo por registro incorrecto de relevancia
(&,)-4*+%/+%*5-&,)53$,-)5-7&&
. Conviene advertir que el uso de un
'()*+%,-.+&4(3)+&+0&1-)2+%&3)$,(&4(3)+&
ventas busca que la sancin tenga
+9+*,(4& /54$-4()5(4& +%& 9$%*5:%& /+0&
,-1-=(&/+0&*(%,)53$>+%,+7&?5%&+13-)2(;&
,-135@%& +4& /+& )+*(%(*+)& 6$+& '$+/+&
%(&2$-)/-)&)+0-*5:%&*(%&0-&51'(),-%*5-&
/+& 0(4& /-,(4& '-)-& 0-& A/15%54,)-*5:%&
B)53$,-)5-;& '()& 0(& 6$+& 4+& )+*(15+%/-&
avan ar hacia una clasificacin de la
relevancia de tales datos con el fin de
2)-/$-)&0-&4-%*5:%&+%&)+0-*5:%&*(%&+4,-&
variable.
!"##$%&'()'*+,#"-$.$"&/,'-"'-"/"+.$&0#$%&'
1'023$#0#$%&'-"'40&#$,&"4)
!"#$%&'()*+*,)-"(%./010.2#()342%0(24#("0(,
C-4& 4-%*5(%+4& '()& 5%9)-**5:%& 1-,+)5-0&
)+0-*5(%-/-4& *(%& 0-& /+,+)15%-*5:%& /+& 0-4&
obligaciones tributarias se impondrn en
0(4& ')(*+/515+%,(4& /+& /+,+)15%-*5:%& /+&
,)53$,(4& *$-%/(& ')(*+/-%;& +%& *$>(& *-4(&
la sancin no ser ejecutiva hasta que se
agote la va administrativa. En los dems
casos, se aplicarn mediante resoluciones
independientes a trav s del procedimiento
)+2$0-/(&+%&+0&-),D*$0(&!#E7
56789:!;<6=
!7& ?+&'+)15,+&6$+&0-4&4-%*5(%+4&4+&-'056$+%&
.$%,-1+%,+& *(%& +0& ')(*+/515+%,(&
/+& /+,+)15%-*5:%& /+& ,)53$,(4;& 0(& 6$+&
proceder normalmente en el caso de
la in raccin prevista en el artculo .
. En los dems casos, se aplicar median,+&
)+4(0$*5:%& 5%/+'+%/5+%,+& /+& /5*F(4&
')(*+/515+%,(47& G%& +0& -),D*$0(& 452$5+%,+;&
se establece el procedimiento especfico
'-)-& 0-4& 4-%*5(%+4& '()& 5%9)-**5(%+4&
9()1-0+4& & >& '()& 1()-;& 6$+& 2-)-%,5<-& +0&
/+)+*F(&/+&/+9+%4-&>&+0&')5%*5'5(&/+&%(&
+.+*$*5:%&/+&0-&4-%*5:%&45%(&F-4,-&6$+&
se agote la va administrativa.
!"#$%&'() *+>,) -"(%./010.2#() ?4"4) '4)
4?'0%4%0@2) /.) 342%0(2.3) ?(") 02A"4%%0(2.3)
4/10203#"4#0B43)#"0C&#4"043,
?5%&'+).$5*5(&/+&0(&+4,-30+*5/(&+%&+0&-),D*$0(&
-%,+)5();& 0-& 51'(45*5:%& /+& 0-4& 4-%*5(%+4& 4+&
har directamente mediante resolucin
administrativa. Contra dicha resolucin
el obligado tributario podr ejercer
4$& /+)+*F(& /+& /+9+%4-& 1+/5-%,+& 0-&
interposicin de los recursos a que se refiere
+0&BD,$0(&H&/+&+4,+&8:/52(;&*(%&4$4'+%45:%&
/+&0-&+.+*$*5:%&/+&0-&4-%*5:%&F-4,-&6$+&4+&
agote la va administrativa.
56789:!;<6=
?+& +4,-30+*+& $%& ')(*+/515+%,(& +%& 6$+&
4+& 5%5*5-& /5)+*,-1+%,+& *(%& 0-& )+4(0$*5:%&
4-%*5(%-/()-& +%& ,(/(4& +4,(4& *-4(4& /+&
5%9)-**5(%+4& 9()1-0+47& I+4+& -& +00(;& %(& F->&
0+45:%&/+0&/+)+*F(&/+&/+9+%4-;&'$+4&+J54,+&
la va recursiva, de modo tal que la sancin
%(& +4& +.+*$,-30+& F-4,-& 6$+& 4+& -2(,+& 0-&
va administrativa. e busca as acilitar la
5%9()1-,5<-*5:%& /+& 0-& 51'(45*5:%& /+& +4,+&
,5'(&/+&4-%*5(%+4;&45%&6$+&'()&+00(&4+&4$1-&
-0&(3052-/(&,)53$,-)5(&+%&5%/+9+%45:%7

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B$% C<4'% 9',0=/% 021.()0(2% 4'(% )*+'(%
administrativos a que se refiere el
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)+2/*.</% ,26.,)% )% 4'% :32% 2/% -3*D)(%
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@0'*2,.-.2/+'(% )% +0)1A(% ,2% 4'(%
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,2% ./+209'(.*.</% 9'0% 9)0+2% ,2% 4'(%
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9'0% 4)% J,-./.(+0)*.</8% K0.63+)0.)8% )3/%
cuando ha an quedado firmes en la
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(3932(+'(>
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902(*./,2/*.)% ,24% 90'*2,.-.2/+'%
42;)4-2/+2% 2(+)642*.,'% 7% (.2-902%
:32%*)3(2/%./,2H2/(.</$
*?%T3)/,'% D36.202/% (.,'% ,.*+),'(%
por autoridades manifiestamente
./*'-92+2/+2($%
. a nulidad podr ser declarada de ofi*.'%
'%,2,3*.,)%9'0%24%'64.;),'%+0.63+)0.'8%,2%
)*320,'% )4% 90'*2,.-.2/+'% :32% *'/% +)4%
fin se estable ca reglamentariamente.
!"# (%)*$%&)*&+,)-.%&!/-0#!1/-%&)*$&+-1!2
2,$(,3"42($10#0)"$(,$!0$(5%(&*(,'*0$*1(&"0+(&*'0,0
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1.-04(4+)& 4+4./04()& 1,& 5,4*61& )+*&
,78+9,&4+&0:5.;1(/0<1&5,*&-,)&,7-0;(4,)&
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*+30)0<1&4+-&:0):,%
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5(*(& +-& /,1,/0:0+19,& @& *+),-./0<1& 4+&
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4+& ,9*,& -(4,?& )+*6& 0:5,*9(19+& 9(:70L1&
2.+& )+& 5*+3+(& +-& +F+/9,& @& +-& (-/(1/+&
2.+&9+14*6&-(&4+/-(*(/0<1&4+&-(&1.-04(4?&
)0+14,& (/,1)+8(7-+& 2.+& +-& +F+/9,& 4+&
L)9()& )+& *+9*,9*(0;(& (& -(& F+/A(& 4+-& (/9,&
4+/-(*(4,& 1.-,?& A(704(& /.+19(& 2.+& -(&
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0:504+& 2.+& +-& (/9,& (4:010)9*(903,&
(F+/9(4,&/,1&-(&1.-04(4&;+1+*+&+F+/9,&
(-;.1,?& 4+70+14,?& (4+:6)?& (F+/9(*&
M10/(:+19+& -,)& (/9,)& )./+)03,)& 4+-&
5*,/+40:0+19,& 2.+& +)9L1& 301/.-(4,)& (&
L-%
N%& O01(-:+19+?&*+/,;0L14,)+&-(&+P/+5/0<1&
(& -(& *+;-(& 4+& -(& 0**+3,/(70-04(4& 4+&
-,)& (/9,)& +1& )+4+& (4:010)9*(903(?&
4+& ;+1+*(-0G(4(& (/+59(/0<1& +1& -()&
-+;0)-(/0,1+)&4+&-,)&5(E)+)?&)+&+)9(7-+/+&
2.+& -(& 1.-04(4& 5,4*6& )+*& 4+4./04(& 5,*&
el interesado o declarada de oficio por
-(& H4:010)9*(/0<1& Q*07.9(*0(?& )0+14,& 2.+&
-(&*+),-./0<1&2.+&*+).+-3(&-(&1.-04(4&1,&
)+*6&*+/.**07-+&5,*&101;M1&:+40,%
. a Administracin Tributaria rectificar
+1& /.(-2.0+*& :,:+19,& -,)& +**,*+)&
:(9+*0(-+)?& (*09:L90/,)& ,& 4+& A+/A,&
)0+:5*+& 2.+& 1,& A.70+*+& 9*(1)/.**04,& +-&
5-(G,&4+&5*+)/*05/0<1%&
. a rectificacin podr adoptarse de
oficio o a instancia del interesado
+1& +)9+& M-90:,& /(),& -(& 4+)+)90:(/0<1&
e presa o ficta podr ser impugnada
:+40(19+&-,)&*+/.*),)&2.+&)+&*+;.-(1&+1&
-,)&/(5E9.-,)&RR&@&RRR&4+-&5*+)+19+&QE9.-,%
!"#$%&'()"*
!%& =-& )0;.0+19+& 5*,/+40:0+19,& 4+& *+30)0<1&
que se incorpora es el de la rectificacin
4+& +**,*+)& :(9+*0(-+)?& 9(-+)& /,:,& -,)&
4+& *+4(//0<1& ,& /6-/.-,?& +1& -,)& (/9,)&
(4:010)9*(903,)%&

!"#$%&"'()*+*(,-"#$)($&(.*#*/,$)($0'-"#$-&*12-0&*"#
#$% &'% '()*+,'-'% ./'% )*,'(% '0010'(% 2/'3'4%
ser rectificados en cualquier momento
(5'620'% ./'% 41% 7*8*% )0*4(-/00531% ',%
2,*91% 3'% 20'(-052-5:4$% ;/'3'4% ('0%
adoptados de oficio o a instancia de los
54)'0'(*31($%
<$% =*+'% 5435-*0% ./'% '4% 454>?4% -*(1% ,*%
rectificacin de errores puede alterar
,1% (/()*4-5*,% 3',% -14)'4531% 3',% *-)1@% 45%
',%('4)531%3'%,*%3'-5(5:4%./'%('%7/+5'0*%
*312)*31$%
!"#$%&'()*+,-)./0(%1%234-
!$% A*% B36545()0*-5:4% C05+/)*05*% 2130D@%
'E-'2-514*,6'4)'@% 0'F1-*0% (/(% 201251(%
actos en beneficio de los interesados en
,1(%(5>/5'4)'(%-*(1(G
*H%=/*431% '()56'% ./'% 54I054>'4%
manifiestamente la le .
+H%=/*431% 3')'-)'% ./'% ('% 7*4%
20'('4)*31%-50-/4()*4-5*(%21()'0510'(%
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. El procedimiento se iniciar de oficio
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Administracin Tributaria, bien de oficio
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manifiestamente la le , cuando muestra,
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convocarlos en audiencia a fin de que
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creado o modificado una situacin
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revisarlo de oficio deber demandar
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oficio dejando sin e ecto o modificando
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administrativos firmes no pueden ser
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(1)0%0+,/(,05(6
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sea e presos o fictos, estos ltimos por la
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sobre la base de afirmar que los recursos
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-(, 7+2+&'8+, 1+2+, .+, ;-3)&)*'2+$)>&,
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rectificar sus errores o de de ender con
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*),(*')3+,56(,+$'6>,$%22($'+3(&'(O,1%2,
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&..0.* &4* 3,&* @,<-&.$* /0%-%0* -4+,..-.* &2*
administrado al momento de calificar su
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a que se refiere el numeral del artculo
!""7
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&)5$%0* %&2* /.0+&%-'-&450* 0.%&4$.* %&*
oficio las pruebas que ju gue necesarias
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'&10.* &)+2$.&+-'-&450* %&* 2$* +,&)5-94* $*
.&)02:&.7
56789:!;<6=
!7* P-&4%0* &2* -4)5-5,50* %&* 2$* /.,&<$* ,4*
&2&'&450* ?,4%$'&45$2* &4* 20* 3,&* $2*
/.0+&%-'-&450* %&* .&:-)-94* %&* 20)* $+50)*
de la Administracin Tributaria se refiere,
)&* -4+0./0.$* &2* /.&)&45&* $.5;+,20* 3,&*
busca fijar pautas generales en el uso de
20)*'&%-0)*%&*%&?&4)$7
O7* Q0'0* ?0.'$* %&* 0.%&4$.* &2*
/.0+&%-'-&450>* )&* %-)/04&* +0'0*

!"#$%&"'()*+*(,-"#$)($&(.*#*/,$)($0'-"#$-&*12-0&*"#
regla la necesidad de fijar pla os
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permitan alcan ar el objetivo final, cual
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+*&.%7' ()' $(&.-0-&' )%' $&(5(/0%,-3/' 4('
$&2(6%5' %' )*' )%&8*' 4()' $&*,(4-.-(/0*'
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reconociendo que la fijacin de pla os
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$%<57' 5(' @%' $&(+(&-4*' 4(=%&' %' 92(' ,%4%'
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-/,)21(/4*' %92())%5' $&2(6%5' 92('
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Tributaria de manera especfica no
$&(5(/0%4%5'$*&')*5'*6)-8%4*5'0&-620%&-*57'
calificadas como medios probatorios
(D0(.$*&E/(*57' $%&%' ;50*57' (/' ()'
/2.(&%)' G' 4()' %&0<,2)*' ""7' $(&*' 92(' (/'
.*4*' %)82/*' -.$-4(' 92(' ()' 3&8%/*'
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$(&0-/(/0(57'())*'%0(/4-(/4*'%)'$&-/,-$-*'
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!"#$%&'()*+,-)./)'01)"/1('&%2(3/1-
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dictar resolucin por deficiencia de la
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5(&' 4(6-4%.(/0(' .*0-:%4%5' $*&' ()'
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,*/0&*:(&5-%' 1' 4(6(&E/' $&*/2/,-%&5('
!"!#$%&' !"#
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$&*42,-4%5'*'()(.(/0*5',*/5-4(&%4*5>
B>' H%5'&(5*)2,-*/(5'4(')*5''&(,2&5*5'(50-.%&E/'
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456789!:;5<
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,*/0&*:(&5-%' 4(6(' $&*42,-&5(' 5-(.$&(7'
/*' 5-(/4*' .*0-:*' $%&%' 92(' )*5' 3&8%/*5'
&(5*)20*&(5' 5(' %650(/8%/' 4(' 4-,0%&'
resolucin, el alegar la deficiencia de
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%' )%' %$)-,%,-3/' 4(' /*&.%5' 52$)(0*&-%5'
,*/+*&.('%')*'4-5$2(50*'(/'()'%&0<,2)*'!L'
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4(')*5'%,0*5'%4.-/-50&%0-:*57',*.*'(5')%'
4(6-4%' .*0-:%,-3/' 4(' )%5' &(5*)2,-*/(57'
fijndose como obligacin que la
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0*4*5' )*5' (D0&(.*5' -.$28/%4*57' 5*6&('
)%5'$&2(6%5'%,02%4%5'1'5*6&('0*4*'*0&*'
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)%5'&%A*/(5'4('@(,@*'1'4('4(&(,@*'92('
5250(/0%/' )%' 4(,-5-3/' %4*$0%4%>' ?*6&('
(50('$2/0*7'4(6('0(/(&5('(/',2(/0%'92('
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(:%)2%&5(' (/' ,%4%' ,%5*' ,*/,&(0*7' /*'
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,%5*7' %92())*5' $&*/2/,-%.-(/0*5'
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insuficiencia no resulten especficamente
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que se configura como el superior
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.56789!:;5<
Por ra ones de simplificacin organi ativa
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(1.(6),51($+&+(*)%.2(.4*,.2%51(.+*6),*$+,.
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?0+54*,1(6.@2&+*+6)0,)+;%6.?(00+)%0+,1(6=
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!"#$%&'()*+=-)5>?1#()@)24#&"4'1A4
B1')"1%&"C(-
. os actos resoluciones a que se refiere
(1. ,0)8$41%. !"J. '%20A*. 6(0. %5H()%. 2(.
0($406%.2(.0($%*6+2(0,$+9*=
K=. >,. +*)(0'%6+$+9*. 2(1. 0($406%. 2(.
0($%*6+2(0,$+9*. 6(0A. %'),)+;,. ',0,. (1.
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J=. L+. 6(. +*)(0'%*(. (6)(. 0($406%-. *%. '%20A.
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@2&+*+6)0,)+;%6. :,6),. 34(. (1. 0($406%.
2(. 0($%*6+2(0,$+9*. :,/,. 6+2%. 0(64(1)%.
2(. C%0&,. (E'0(6,. %. '%0. 6+1(*$+%.
,2&+*+6)0,)+;%=
.56789!:;5<
!=. >,. L($$+9*. J. 0(<41,. (1. 0($406%. 2(.
0($%*6+2(0,$+9*. (*. 1%. $%*$(0*+(*)(.
,1. %5H()%. /. *,)40,1(F,. 2(1. 0($406%-. 1,.
+*+$+,$+9*. 2(1. '0%$(2+&+(*)%. ,. 34(.
2,. 14<,0-. 1,. 646'(*6+9*. 2(. 1,. (H($4$+9*.
2(1. ,$)%. 2(5+2%. ,. 64. +*)(0'%6+$+9*. /.
finalmente la resolucin del recurso.
K=. M*. $4,*)%. ,1. %5H()%. /. *,)40,1(F,. 2(1.
0($406%. 2(. 0($%*6+2(0,$+9*-. N6)(. 6(.
confi<40,. $%&%. 4*. 0($406%. '%)(6),)+;%.
',0,. (1. +*)(0(6,2%-. 34(. '4(2(. *%.
4)+1+F,01%-. 6+. 1%. 2(6(,-. /. ,$42+0. ,. 1%6.
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6+.(E+6)(*-.%-.(*.%)0%.$,6%-.,.1%6.?0+54*,1(6.
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J=. M*. (1. $,6%. 34(. 6(. 2($+2,. +*)(0'%*(0. (1.
0($406%. 2(. 0($%*6+2(0,$+9*-. 6(. '0(;N.
34(. *%. '%20A. 0($400+06(. ,1. ?0+54*,1.
@2&+*+6)0,)+;%. :,6),. 34(. *%. 6(. :,/,.
resuelto aqu l de orma e presa o ficta,
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,34(11,.2(.*%.6(0.'%6+51(.1,.+*)(0'%6+$+9*.
6+&41)A*(,.2(.0($406%6.+&'4<*,)+;%6=
!"#$%&'()*+D-);23%34%3E2-
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2+0($),&(*)(. ,C($),2%6. '%0. 1%6. ,$)%6.
2(.1,.@2&+*+6)0,$+9*.?0+54),0+,=
K=. M1. 0($406%. 6(. +*)(0'%*20A. ,*)(. (1. &+6&%.
90<,*%. 34(. 2+$)9. (1. ,$)%. %. 0(6%14$+9*.
34(. (6. &,)(0+,. 2(. +&'4<*,$+9*-. (*. (1.
'1,F%.2(.P=.28,6.$%*),2%.2(62(.(1.28,.
siguiente de notificado el acto recurrido.
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6(. 2+6'%*(. 34(. 6(0A*. )%2%6. ,34(11%6.
!"" (%)*$%&)*&+,)-.%&!/-0#!1/-%&)*$&+-1!2
2,$(,3"42($10#0)"$(,$!0$(5%(&*(,'*0$*1(&"0+(&*'0,0
#$%&'()#*+ ,-&$.,(-&#*+ /.0+ -0*.%,01+
(203,()#*+ )0+ 4(10-(+ )&-03,(+ 5#-+ %#*+
(3,#*+ )0+ %(+ 6)4&1&*,-(3&71+ 8-&$.,(-&(9+
:0+ ,-(,(+ )0+ (/.0%%#*+ *.;0,#*+ /.0+
(33&#1(1+01+3(%&)()+)0+,&,.%(-0*+)0+.1+
)0-03<#+#+&1,0-=*+%0'>,&4#+2-01,0+(%+(3,#+
()4&1&*,-(,&?#+ /.0@+ *0+ *.5#10@+ ?&#%(+ *.*+
)0-03<#*9
A9+ B%+ -03.-*#+ )0$0-C+ &1,0-5#10-*0+ (1,0+ 0%+
4&*4#+7-'(1#+/.0+)&3,7+0%+(3,#+/.0+0*+
4(,0-&(+)0+&45.'1(3&719+D#4#+*0+&1)&37+
01+.1+3#401,(-&#+(1,0-&#-@+0%+-03.-*#+)0+
-03#1*&)0-(3&71+ 0*+ 0%+ 403(1&*4#+ /.0+
%(+ 6)4&1&*,-(3&71+ 8-&$.,(-&(+ ,&010+ 5(-(+
?#%?0-+(+0E(4&1(-+.1+(3,#+04&,&)#@+5(-(+
ratificarlo o modificarlo a la lu de las
5-.0$(*+5-0*01,()(*9
F9+ B%+G#)0%#+#5,(+5#-+)0;(-+(+%(+%0'&*%(3&71+
)0+ 3()(+ 5(>*+ 0%+ 0*,($%03&4&01,#+ )0%+
5%(H#+ 5(-(+ %(+ &1,0-5#*&3&71+ )0%+ -03.-*#@+
01+ ,(1,#@+ 3#4#+ I(+ *0+ <(+ 4013&#1()#@+
3#1*,&,.I0+ .1+ (*503,#+ 5(-,&3.%(-+ )0+
3()(+ #-)01(4&01,#@+ 1#+ *.*305,&$%0+ )0+
0*,(1)(-&H(-*09+
!"#$%&'()*+,-).&/012/342)51)'6)171%&%342-)
!9+ J1,0-5.0*,#+0%+-03.-*#+)0+-03#1*&)0-(3&71+
*0+ *.*501)0-C+ %(+ 0;03.3&71+ )0%+ (3,#+
()4&1&*,-(,&?#+ &45.'1()#+ <(*,(+ /.0+
se notifique la resolucin del re erido
-03.-*#+ #+ <(*,(+ /.0+ ,0-4&10+ 0%+ 5%(H#+
/.0+ *0+ &1)&3(+ 01+ 0%+ (-,>3.%#+ !KL+ 5(-(+
/.0+*0+01,&01)(+-03<(H()#+0%+4&*4#@+*&1+
50-;.&3&#+)0+%(*+40)&)(*+3(.,0%(-0*+/.0+
*0+<(I(1+()#5,()#+#+*0+()#5,019
A9+ :&+ 0%+ -03.-*#+ 1#+ (203,(+ (+ %(+ ,#,(%&)()+
)0+ %(+ )0.)(+ ,-&$.,(-&(@+ %(+ *.*501*&71+ *0+
-020-&-C+(+%(+5(-,0+-03.--&)(9+
89:;<=!>?9@
!9+ :0+-0'.%(+01+0%+5-0*01,0+(-,>3.%#+0%+0203,#+
)0+%(+&1,0-5#*&3&71+)0+%(+-03#1*&)0-(3&71+
-0*503,#+ (+ %(+ 0;03.3&71+ )0%+ (3,#+ )0+ %(+
6)4&1&*,-(3&71+8-&$.,(-&(9
+ 6%+-0*503,#@+*&+$&01+%(+-0'%(+01+4(,0-&(+)0+
5-#30)&4&01,#*+()4&1&*,-(,&?#*+0*+/.0+%(+
&1,0-5#*&3&71+ )0+ -03.-*#*+ 1#+ *.*501)0+
%(+ 0;03.3&71+ )0%+ (3,#+ &45.'1()#@+ 01+
0*,0+ 3(*#+ *0+ <(+ #5,()#+ 5#-+ %#+ #5.0*,#+
)&*5#1&=1)#*0+ %(+ *.*501*&71+ )0+ %(+
0;03.3&71+)0%+(3,#@+01+%(+40)&)(+01+/.0+
se tratara de un acto no ratificado por
0%+ 5-#5&#+ 7-'(1#+ )0+ %(+ 6)4&1&*,-(3&71+
8-&$.,(-&(+ 04&*#-+ )0%+ 4&*4#+ I+ *.;0,#+ (+
una revaluacin, por lo que a fin de
evitar un posible perjuicio injustificado al
-03.--01,0@+*0+()4&,0+%(+*.*501*&71+)0+%(+
0;03.3&71+)0%+(3,#+-03.--&)#9+
A9+ :0+5-03&*(+/.0+%(+*.*501*&71+(%3(1H(-C+(%+
&45#-,0+)0+%(+)0.)(+&45.'1()(@+%#+3.(%+
3#1*,&,.I0+ .1(+ 40)&)(+ ;.*,(@+ ,#)(+ ?0H+
/.0+*&+0%+-03.--01,0+1#+)&*3.,0+%(+,#,(%&)()+
)0%+(3,#+)0+%(+6)4&1&*,-(3&71+8-&$.,(-&(@+
013#1,-C1)#*0+ 5#-+ ,(1,#+ )0+ (3.0-)#+
3#1+ (%'.1(+ 5(-,0+ )0+ %(+ %&/.&)(3&71+ )0+
%(+)0.)(@+=*,(+3#--0*5#1)0+*0-+3#$-()(+
5#-+%(+6)4&1&*,-(3&71+8-&$.,(-&(9
!"#$%&'()*+A-)>1/('&%342-)
!9+ M(+-0*#%.3&71+)0%+-03.-*#+3#--0*5#1)0-C+
(%+7-'(1#+/.0+)&3,7+0%+(3,#+()4&1&*,-(,&?#+
&45.'1()#9
. a resolucin deber notificarse
01+ 0%+ 5%(H#+ )0+ N9+ )>(*@+ 3#1,()#*+
)0*)0+ %(+ + &1,0-5#*&3&71+ )0%+ -03.-*#+ )0+
-03#1*&)0-(3&719+8-(1*3.--&)#+0%+&1)&3()#+
pla o sin que ha a sido notificada la
-0*#%.3&71@+ *0+ *.*501)0-C+ %(+ (5%&3(3&71+
)0+ &1,0-0*0*+ 4#-(,#-&#*+ <(*,(+ %(+
04&*&71+)0+%(+-0*#%.3&71+/.0+3.%4&10+0%+
5-#30)&4&01,#+)0+-03#1*&)0-(3&71+(1,0+
%(+6)4&1&*,-(3&71+8-&$.,(-&(@+*&045-0+/.0+
0%+?013&4&01,#+)0%+5%(H#+2.0-(+5#-+3(.*(+
&45.,($%0+(+=*,(9+
. encido el pla o a que se refiere el
1.40-(%+ (1,0-&#-@+ 0%+ &1,0-0*()#+ 5#)-C+
3#1*&)0-(-+ -03<(H()#+ 0%+ -03.-*#+ (+
0203,#*+ )0+ %(+ 5-0*01,(3&71+ )0+ #,-#*+
-03.-*#*+ /.0+ )03&)(+ &1,0-5#10-@+

!"#$%&"'()*+*(,-"#$)($&(.*#*/,$)($0'-"#$-&*12-0&*"#
$%&'&(&)'*+,%-%.-(/0123+-*%-.+,-&'3%$%,%,-
0+$43+$&+,5
!"#$%&'()"*
!5- 6.- 1$%,%'3%- 4$37(2.+- (+'3&%'%-
*&,1+,&(&+'%,- $%8%$&*4,- 4.- 4(3+- (+'- %.-
92%-,%-1+'%-3:$0&'+-4-.4-(+'3$+;%$,&4-<-
(+'-%.-92%-,%-*%(&*%-.4-$%(+',&*%$4(&/'5-
=5- >'-1$&0%$-4,1%(3+-4-%,34?.%(%$,%-<-92%-
(4$4(3%$&@4- %.- $%(2$,+A- %,- .4- 423+$&*4*-
92%-$%,2%.;%-%.-0&,0+A-,&%'*+-%.-1$+1&+-
/$B4'+-92%-%0&3&/-%.-4(3+-%.-..404*+-4-
%0&3&$- %.- 1$+'2'(&40&%'3+A- %.- 92%- *%?%-
C4(%$.+- %'- %.- 1.4@+- 92%- 4.- %8%(3+- ,%-
%,34?.%@(45- D+0+- ,%- C4- 0%'(&+'4*+A-
%.-E+*%.+-%,3)-*%F4'*+-.4-1$%(&,&/'-*%-
%,3%-4,1%(3+-4-.4,-.%B&,.4(&+'%,-*%-(4*4-
147,A- ,&'- 1%$F2&(&+- *%- ,%G4.4$- 92%- *4*+-
92%-.+-92%-,%-?2,(4-%,-2'-1$+(%*&0&%'3+-
.+- 0),- )B&.- 1+,&?.%A- %'- ;&,34- *%- %,34$,%-
*4'*+-.4-+1+$32'&*4*-4.-0&,0+-/$B4'+-
92%- *&(3/- %.- 4(3+- *%- (+';4.&*4$.+- +-
rectificarlo, el pla o de resolucin que se
fije en cada caso debe ser reducido.
H5- I4-,&B2&%'3%-*&,1+,&(&/'-92%-,%-&'(+$1+$4-
$%,2%.;%- .4- ,&324(&/'- 92%- ,%- 1$+*2(%-
(24'*+- .4- J*0&'&,3$4(&/'- K$&?234$&4-
'+- %0&3%- 1$+'2'(&40&%'3+- %'- %.- 1.4@+-
%,34?.%(&*+5-6'-%,%-,212%,3+-%.-$%(2$$%'3%-
1+*$)-*4$-1+$-$%(C4@4*+-,2-$%(2$,+-*%-
$%(+',&*%$4(&/'- %- &'3%$1+'%$- %.- $%(2$,+-
4'3%- %.- K$&?2'4.- J*0&'&,3$43&;+- +- 4'3%-
.+,- K$&?2'4.%,- L2*&(&4.%,5- 6,- 1%$3&'%'3%-
%'843&@4$- 92%- %.- *4$- 1+$- *%,%,3&04*+-
%.- $%(2$,+A- %,- 2'4- 1$%$$+B43&;4- *%.-
$%(2$$%'3%A-1+$-.+-92%-.4-J*0&'&,3$4(&/'-
K$&?234$&4- 92%*4- +?.&B4*4- 4- %0&3&$-
1$+'2'(&40&%'3+- 42'- *%,12:,- *%-
;%'(&*+- %.- 1.4@+- .%B4.- 14$4- .4- %0&,&/'-
*%- .4- $%,+.2(&/'- ,&- %,- 92%- 492%.- '+-
&'3%$12,&%$4-%.-$%(2$,+-4'3%-.+,-K$&?2'4.%,-
4'3%,- 0%'(&+'4*+,5- J,&0&,0+A- ,&- .4-
Administracin Tributaria no notificara
,2- *%(&,&/'- %'- .+,- 1.4@+,- 92%- 4.- %8%(3+-
,%- %,34?.%@(4'A- <- ,&- '+- 0%*&4$4- (42,4-
que justifique la demora en la resolucin
!"!#$%&' !"#
*%- .4- (+'3$+;%$,&4A- ,%- ,2,1%'*%$)- %.-
(/0123+- *%- .+,- &'3%$%,%,- 0+$43+$&+,A- 4-
fin de evitar que la e cesiva duracin
*%.- 1$+(%*&0&%'3+- *%- $%(+',&*%$4(&/'A-
B%'%$%-92%-92&%'-,+.&(&3/-.4-323%.4-*%-2'-
*%$%(C+-3%$0&'%-%'-2'4-,&324(&/'-92%-.%-
+(4,&+'%-2'-1%$F2&(&+-%(+'/0&(+-04<+$-
92%- 492%.- 92%- C2?&%$4- ,28$&*+- ,&- '+-
C2?&%,%-&'3%$12%,3+-.4-$%(+',&*%$4(&/'5
!"##$%&'()'*"#+,-.'/&0"'1.-'2,$3+&/1"-
456$&$-0,/0$7.-
'+,-./01234562"789,12:902+9./+;16
D+'3$4-.4-$%,+.2(&/'-92%-$%,2%.;%-%.-$%(2$,+-
*%- $%(+',&*%$4(&/'A- ,&- ,%- C4- +134*+- 1+$-
&'3%$1+'%$.+A- +- .+,- 4(3+,- <- $%,+.2(&+'%,- 4-
que se refiere el artculo cuando no
,%- C4<4- &'3%$12%,3+- 492%.A- 1$+(%*%$)- %.-
$%(2$,+-4'3%-%.-K$&?2'4.-J*0&'&,3$43&;+5
!"#$%&'()"*
M%-3$434-.+-$%.4(&+'4*+-(+'-%.-$%(2$,+-4'3%-
.+,-K$&?2'4.%,-J*0&'&,3$43&;+,A-*&,1+'&:'*+,%-
92%-%'-(4,+-*%-%N&,3&$-:,3+,A-,%$)-+1343&;+-
23&.&@4$-%,34-;74-*%-$%(2$,+-4'3%,-*%-4(2*&$-4-
.+,-K$&?2'4.%,-L2*&(&4.%,A-14$4-&012B'4$-%'-
,2-(4,+A-.4-$%,+.2(&/'-*%-.4-$%(+',&*%$4(&/'-
&'3%$12%,34A- *%- C4?%$,%- +134*+- 1+$-
&'3%$1+'%$.4A- +- $%(2$$&%'*+- *&$%(340%'3%-
(+'3$4-%.-4(3+-4*0&'&,3$43&;+-&012B'4*+5-
'+,-./01234<62)=>.>?.>@=6
!5- 6.- $%(2$,+- 4'3%- .+,- K$&?2'4.%,-
J*0&'&,3$43&;+,-1+*$)-,%$-&'3%$12%,3+-1+$-
%.-+?.&B4*+-3$&?234$&+5
=5- 6.- $%(2$,+- ,%- &'3%$1+'*$)- 4'3%- %.-
0&,0+- /$B4'+- 92%- *&(3/- %.- 4(3+- +-
$%,+.2(&/'- 4*0&'&,3$43&;4- +- %.- $%(2$,+-
*%- $%(+',&*%$4(&/'- 92%- %,- 043%$&4- *%--
&012B'4(&/'A-%.-92%-*%?%$)-%.%;4$.+-4.-
K$&?2'4.- J*0&'&,3$43&;+- (+'F2'340%'3%-
(+'- .4,- 4.%B4(&+'%,- 8+$02.4*4,A- *%- ,%$-
%.-(4,+A-<-%.-%N1%*&%'3%-4*0&'&,3$43&;+-4-
que se refiere el recurso.
H5- 6.- 1.4@+- 14$4- .4- &'3%$1+,&(&/'- *%.-
$%(2$,+A- ,%$)- *%- O5- *74,A- (+'34*+,-
!"# (%)*$%&)*&+,)-.%&!/-0#!1/-%&)*$&+-1!2
2,$(,3"42($10#0)"$(,$!0$(5%(&*(,'*0$*1(&"0+(&*'0,0
desde la echa de notificacin de la
$%&'()*+,-. /01+-+&2$/2+3/. '. 0%(. $%*)$&'.
0%.$%*'-&+0%$/*+,-.4)%.&%.+15)6-/7.
!"#$%&'()"*
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+-2%$5'-%$. %(. $%*)$&':. &%. &+6)%. (/. 1+&1/.
$%6(/. 4)%. 5/$/. (/. +-2%$5'&+*+,-. 0%(.
$%*)&'.0%.$%*'-&+0%$/*+,-7
;7. <'$. &). 5/$2%. %-. *)/-2'. /. (/. /)2'$+0/0.
/-2%. (/. 4)%. &%. 5$%&%-2/. %(. $%*)$&':.
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$%*'-&+0%$/*+,-:.%(.4)%.0%?%$@.%(%3/$('.
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D7. E/?%. +-0+*/$. 4)%. 6%-%$/(1%-2%. %(.
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/0%1@&. 0%. $%*%5*+'-/$. %(. $%*)$&':.
suele verificar que se cumplan con
('&. &)5)%&2'&. 0%. /01+&+?+(+0/0. 0%(.
$%*)$&':. %&2'. %&. 5$%&%-2/*+,-. %-. 5(/B'.
oportuno, capacidad de quien firma
%(. $%*)$&':. /*'15/F/1+%-2'. 0%. ('&.
$%*/)0'&.*'$$%&5'-0+%-2%&.GC'$1/2'&.0%.
+-2%$5'&+*+,-:. *'-&2/-*+/&. 0%. 5/6'. 0%.
(/. 5/$2%. -'. +15)6-/0/:. 5'0%$%&:. %2*7H:.
&+%-0'. 4)%. 0%. -'. *)15(+$&%. *'-. /(6I-.
$%4)+&+2'.0%./01+&+?+(+0/0:.%(.,$6/-'.0%.
(/. =01+-+&2$/*+,-. >$+?)2/$+/. %1+2%. )-/.
$%&'()*+,-. 0%*(/$@-0'('. %-. %&/. C'$1/7.
J+-. %1?/$6'. &%. K/. 5$%C%$+0'. -'. $%6)(/$.
este aspecto a fin de dejar en libertad
/. ('&. 5/L&%&. 0%. 0%*+0+$. &+. &%. /0'52/. %(.
5$'*%0+1+%-2'. /-2%&. %-)-*+/0'. '. &+.
se prefiere asignar el pronunciamiento
&'?$%.(/../01+&+?+(+0/0.0%(.$%*)$&'./.('&.
5$'5+'&.>$+?)-/(%&.=01+-+&2$/2+3'&7
'+,-./012344526/789:7;<:2=920>29?9./.;<:5
!7. M/. %9%*)*+,-. 0%(. /*2'. /01+-+&2$/2+3'.
+15)6-/0'. &%. &)&5%-0%$@. K/&2/. (/.
$%&'()*+,-. 0%(. $%*)$&':. &+%15$%. 4)%. &%.
6/$/-2+*%. 5'$. %(. +-2%$%&/0'. %(. +15'$2%.
0%. (/. 0%)0/. 2$+?)2/$+/. +15)6-/0/:.
*'-. %A*%5*+,-. 0%. (/&. &/-*+'-%&:. 1@&.
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&)&5%-&+,-. 0%. (/. %9%*)*+,-. 0%(. /*2'.
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podr proceder de oficio en tales casos.
. a resolucin deber notificarse en el
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. encido el pla o a que se refiere el
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a que se refiere el numeral anterior, el
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resolucin, ni modificar el sentido del
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'345/5,0*'051$,6% &$/0'*D/% '% 8'*05*% 3)%
la notificacin de la resolucin que se
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'5.-4/012<=>?2(34/5612417.3748161
+;@8786.5+.8A1?
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8$*% ,).+5*% -'% 12'% '345/5,0*'051'6% $% -$,%
actos resoluciones a que se refiere
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899:

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. Concepto clasificacin
de los tributos
. Tasa
. Contribucin especial
. Principio de legalidad
. igencia de la norma
*5)(9*.5).$-3$-0$*)-'/+$$
. Interpretacin de las
$ $ 3+5'.:$*5)(9*.5).:$$
. Clusula antielusiva
general
$
$ $ 4+3;-3)+:$,-$6:):*-31).$6,')3):*5.*);.$<9*9.
su comentario encin e presa a la parafiscalidad . n asis en la
aplicacin supletoria del Cdigo Tributario a estas figuras
su comentario Actuali acin de la definicin de tasa. Inclu e el aprovechamiento
$ $ ,-$93$()-3$/=(0)1+$>$0.$0)')*.1)23$,-$:9$'+3*+$.0$1+:*+$,-0$:-5;)1)+
Comentario al Precisiones t cnicas. ejor di erenciacin de
la tasa criterios para cuantificarla
Comentario al le ibili acin al principio de legalidad en determinados casos.
Ej. declaraciones in ormativas e igibles por norma in erior a e
su comentario Aplicacin de las nuevas normas procedimentales. a nuevas normas
$ $ /5+1-,)'-3*.0-:$:-$,-(-3$./0)1.5$.$/5+1-,)')-3*+:$-3$195:+
Comentario al Precisin de la e presin sentido jurdico t cnico o usual
$ $ :-7=3$/5+1-,.?%
su comentario evisin general de esta materia en lnea con nuevas tendencias
de lucha contra la planificacin tributaria agresiva BEP CDE
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!"#$"%&'!$#()*)+&#$"#,)#$-.$/0$"10)#0($/&)2$/01)")

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7889

. alide de los actos
. Derecho supletorio
. Delegacin
. bligaciones tributarias
materiales ormales
. Concepto de hecho
generador, no sujecin
e encin
. bligados tributarios
. ujeto pasivo
$ $ $ $
. Contribu ente sustituto
$ $ $ $
. bligados a reali ar pagos
pagos a cuenta o anticipos
Comentario al e precisan dos casos en que los actos no son vlidos
o no subsisten nulidad consuncin
Comentario al e enumeran ejemplos de supletoriedad de normas por ejemplo,
el Derecho Civil para los casos de responsabilidad
o aplicable Eliminacin de esta disposicin no tributaria
su comentario e perfilan mejor ambos supuestos. se reconoce la e istencia
de obligaciones tambi n para el sujeto activo el Estado
su comentario e delimita negativamente no sujecin
su comentario evisin completa del concepto tipologa de obligados tributarios.
En virtud de la reali acin de un presupuesto jurdico distinto al del
hecho generador se identificarn otros obligados tributarios
distintos del sujeto pasivo er artculos siguientes
su comentario ujeto pasivo ser el reali ador del hecho imponible
$ %&'&$()*(&+$,+-.%-,/0
o aplicable upresin de la figura del sustituto. En esencia subsumida en la figura
$ ()0$/1).2)$()$+)2).%-3.$45&$()0$&60-1/(&$/$+)/0-7/+$,/1&8$/$%*).2/
su comentario e introduce como obligado a un pago monetario a quien satis ace
a particulares rentas en especie ingresos a cuenta

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!!!!#$,%(! !
. Agente de retencin
. Agentes de percepcin
. bligado a repercutir
. esponsabilidad solidaria
+-$0%1(%0$4%,$'%0$(642-03%0$$
$ $ +-$'*$0%1(-+*+
. esponsabilidad solidaria
$ $ +-$'%0$(/3-),*/3-0$+-$2/$
1%/72/3%$-1%/56(1%
. esponsabilidad solidaria
+-'$*)-/3-$+-$,-3-/1(5/$
%$4-,1-41(5/
. esponsabilidad subsidiaria
de la sociedad por la
deuda tributaria de los socios
. gimen jurdico de las
responsabilidades tributarias
!"#$%
!"#$%#!&'()*$+,(-&-()*-(*'&*&%./&'#0&%#1$
-('*2+-('+*-(*%1-#3+*."#4/.&"#+*-('*%#&. !"#
"#$$%&'#()!
! ,%("-.
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! /$-61/.$-#
7889
su comentario e definen mejor se establece su designacin por e
$ $ %&'()*+%$*$,-*'(.*,$(/),-0%0$*$12-/3*
su comentario Definicin e presa detallada, inclu endo ejemplo en comentario
su comentario o Introduccin e presa del deber de repercutir la obligacin
$ *4'(1*&'-$$ +-$0%4%,3*,$'*$,-4-,120(5/
su comentario a responsabilidad alcan a, a prorrata de su aporte o participacin,
$ $ *$0%1(%0$+-$0%1(-+*+-0$*/5/(6*0
su comentario o E tensin de la responsabilidad al grupo econmico al que
$$ *4'(1*&'-$ 4-,3-/-1-$'*$0%1(-+*+$+-2+%,*
su comentario o esponsabilidad solidaria e presa de estos obligados tributarios
$ *4'(1*&'-
su comentario o as sociedades responden por las deudas de sus socios en ciertos
aplicable casos en que se crearon con fines de elusin es la inversa
del levantamiento del velo societario
al istemati acin precisiones sobre procedimiento alcance
sus comentarios declaracin acultades de impugnacin de la deuda principal
por el responsable , responsabilidad solidaria de coautores,
e ectos de la solidaridad
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!"#$"%&'!$#()*)+&#$"#,)#$-.$/0$"10)#0($/&)2$/01)")
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! ,%!!!! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/%+.!
!!!!#$,%(! !
. Capacidad tributaria
$ 123$ 456/5,5%.*7(8%$
. ormas de la determinacin
de la base imponible
. odos de e tincin de la
&-'()*7(8%$./(-0.*/(*
. edios de pago
. Intereses recargos
uera de pla o
. Apla amiento
raccionamiento
. Compensacin
. Condonacin o remisin
"#$$%&'#()!
! ,%("-.
!!!!!!!.$/0"12#! "3,-4#! !! ! ."/1.2-5."-3(
! /$-61/.$-#
7889
su comentario . Introduccin del concepto gen rico de capacidad tributaria,
$ $ %&$'()*+&$*$'&,$&-'()*+&,$./(-0.*/(&,
92$:$9#$:$ 2;$ 45)0'*7(8%$<=,$+5.*''*+*$+5$'*$/56/5,5%.*7(8%$>&'0%.*/(*$+5
sus comentarios quienes no tienen personalidad jurdica de los no residentes.
$ $ ?%$6*/.(70'*/$6*/*$*7.0*7(&%5,$.5'5<=.(7*,
Comentario al e detallan los principios generales que deben utili arse ante la
dis untiva de utili acin de base cierta presunta
su comentario Inclusin de la prescripcin como modo de e tincin
su comentario encin e presa en comentario a medios electrnicos de pago
Comentario al e describe la lgica financiera de la poltica de recargos
su comentario Apla amiento solo e cepcional de deudas retenidas o percibidas,
salvo por los intereses o sanciones
su comentario e limita la compensacin a deudas cr ditos dentro
$ $ +5$0%*$<(,<*$@+<(%(,./*7(8%
e establecen ormas de compensacin automtica,
de oficio o a instancia del contribu ente
Comentario al e e plica por qu son indisponibles se menciona el caso concursal
 !"#$%
!"#$%#!&'()*$+,(-&-()*-(*'&*&%./&'#0&%#1$
-('*2+-('+*-(*%1-#3+*."#4/.&"#+*-('*%#&. !""

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7889

. Interrupcin de la su comentario e a ade la causal de determinacin de in racciones.

$%&'(%)$()*+
. Alcance de la prescripcin
# # # #
. Declaracin de la
# # $%&'(%)$()*+#
. Pago de una obligacin
prescrita
. Derechos garantas
. De ensor del obligado
tributario
. mbito de aplicacin
# # 4#+,%0/'#'2$3&.,%)/'
. ormas de notificacin
. ugar o direccin
de notificacin
. Personas que pueden recibir
notificaciones en el lugar
# # de notificacin
e establece un pla o absoluto m imo de prescripcin
su comentario a Administracin puede obtener utili ar in ormacin de un
# $&%),-,#$%&'(%).,#$/%/#(,0$%,1/%#2+#$&%),-,#+,#$%&'(%).,
su comentario o Puede ser declarada de oficio o a instancia de parte
# /$3)(/13&
su comentario o El pago de una obligacin prescrita da derecho a solicitar
aplicable la devolucin de lo pagado no ha obligacin natural
su comentario Ampliacin sustancial del catlogo de derechos del contribu ente
su comentario e sustitu e el Comit de Garantas por la introduccin de la figura
de De ensor del bligado Tributario
su comentario Distincin entre actuaciones procedimientos
Interaccin entre Cdigo Tributario Tratados Internacionales
su comentario e precisa el alcance de ciertas ormas de notificacin
su comentario Acotaciones a la posibilidad para el contribu ente de designar
un domicilio especial casos tasados
su comentario El obligado, su representante o una persona vinculada al obligado
puede recibir notificaciones
En caso de negativa se regula la notificacin por c dula
!"" !"#$%"&#$&'(#)*"&+,)-.+/,)"&#$%&')/+0
!"#$"%&'!$#()*)+&#$"#,)#$-.$/0$"10)#0($/&)2$/01)")
!!!!(*+%$#!!! !
! ,%!!!! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/%+.!
!!!!#$,%(! !
. otificacin por estrados
sicos electrnicos
. otificacin por medios
electrnicos telemticos
. Prueba
. Concepto clases de
determinacin o liquidacin
de oficio
. Etapas del procedimiento
determinativo
# # # #
. iquidacin provisional
# # +$#(-).'(/0
. equisitos del acto
administrativo resolutivo
. tili acin de tecnologas
electrnicas, in ormticas
telemticas
"#$$%&'#()!
! ,%("-.
!!!!!!!.$/0"12#! "3,-4#! !! ! ."/1.2-5."-3(
! /$-61/.$-#
7889
su comentario e regula este tipo de notificacin, en orma autnoma, en particular
para tributos censales
su comentario egulacin del bu n electrnico que puede articularse como sistema
obligatorio para notificar ver tambi n n in ra
su comentario Precisiones en cuanto al alcance de la prueba contable libros
registros
Inadmisibilidad de pruebas e temporneas con carcter general
su comentario e desarrolla in e tenso el concepto, clases r gimen jurdico de las
liquidaciones o determinaciones de oficio, previas definitivas
su comentario arias precisiones t cnicas, como su adaptacin a la figura de los
acuerdos conclusivos o el con erirle e presamente carcter de
# $%$&'()*)+,+
Comentario al e se alan criterios de prudencia en el clculo
su comentario e especifican requisitos adicionales la no indicacin de recurso
no invalida el acto, sino que duplica los pla os para recurrir
su comentario Distincin entre las actuaciones electrnicas automati adas no
automati adas, fijando ciertas reglas para las primeras
por ejemplo, competencias de supervisin o control de estas
actuaciones dentro de la Administracin Tributaria

!!!!(*+%$#!!! !
! ,%!!!! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/%+.!
!!!!#$,%(! !
. Equivalencia de soportes
%&'()*+,-.*/$
. Bu n electrnico
. bligacin de in ormar
asistir para acilitar el
cumplimiento voluntario
. Consultas tributarias
$ $ $ $
. ormas de Asistencia
Administrativa utua o
ecproca en ateria iscal
. Intercambio de in ormacin
!"#$%
!"#$%#!&'()*$+,(-&-()*-(*'&*&%./&'#0&%#1$
-('*2+-('+*-(*%1-#3+*."#4/.&"#+*-('*%#&. !"#
"#$$%&'#()!
! ,%("-.
!!!!!!!.$/0"12#! "3,-4#! !! ! ."/1.2-5."-3(
! /$-61/.$-#
7889
e simplifica esta regulacin, por encontrarse esta materia ho mucho
$ $ )0/$-/*+,-%-$*+$.-/$1%)2+2/,3-'2&+*/$4325(,-32-/
su comentario e cambia la denominacin por una ms usual bu n tributario
electrnico se detalla el r gimen jurdico del mbito in ormtico
$ $ %*.$)2/)&6$7+$-%*.-+,*$8(*%*$&8*3-3$8-3-$3*'2523$9$8-3-$*)2,23
ver n supra
su comentario Precisin de los deberes de la Administracin Tributaria, inclu endo
programas in ormticos de a uda
Derecho a ser in ormado, incluso por escrito, como sustitutivo
no vinculante a la consulta
su comentario Alcance situaciones presentes o pasadas
Generali acin de su carcter vinculante lmites
$ :$;3*'2/2&+*/$%*$.-/$'&+/*'(*+'2-/$%*$(+$'-)52&$%*$'32,*32&
Irrecurribilidad
su comentario o Enumeracin general de las ormas de cooperacin administrativa
aplicable detallado en artculos siguientes . Comprende tanto la colaboracin
internacional como la dom stica, con otras Administraciones
Tributarias del pas dems Administraciones P blicas
e precisa el carcter reservado de los datos que se intercambian,
sus comentarios salvo e cepciones
e desarrollan las tres rmulas habituales de intercambio de
in ormacin por solicitud, as como automtico espontneo
!"! !"#$%"&#$&'(#)*"&+,)-.+/,)"&#$%&')/+0
!"#$"%&'!$#()*)+&#$"#,)#$-.$/0$"10)#0($/&)2$/01)")
!!!!(*+%$#!!! !
! ,%!!!! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/%+.!
!!!!#$,%(! !
. iscali aciones simultneas
. Presencia de uncionarios
de otros Estados
. Asistencia internacional en
materia de notificaciones
+#,*#-*($.,$('/0#
. Colaboracin
+#1.1#(23*04$-'21##
. bligacin de colaboracin
e in ormacin
Disposicin general
. Deberes de in ormacin
. Deberes relativos a la
acilitacin de la
fiscali acin recaudacin
. bligacin de guardar
reserva de la in ormacin
4-').4$-'$
"#$$%&'#()!
! ,%("-.
!!!!!!!.$/0"12#! "3,-4#! !! ! ."/1.2-5."-3(
! /$-61/.$-#
7889
su comentario o e introduce la regulacin de las fiscali aciones simultneas
# $%&'($)&*
Comentario al Imposibilidad e plcita de que un uncionario de otro pas realice
una fiscali acin en el pas
Precisiones t cnicas principalmente introduciendo
sus comentarios fle ibilidad
Inclusin e plcita en el te to legal de entidades privadas o
# # '014'4.('20*1#.#2-5$0'6$('20*1#-*%-*1*04$4'7$1#,*#1*(42-*1#2#'04*-*1*1#
sociales, laborales, empresariales o pro esionales
uscripcin de convenios con la Administracin Tributaria
, a enumeracin gen rica de estas obligaciones se mantiene
deber de esencialmente igual, pero se reagrupa todo en este artculo
inscripcin
su comentario a ores precisiones restricciones al secreto bancario
su comentario e reposiciona la disposicin
su comentario as resoluciones generales anonimi adas los cr ditos impagados
no quedan amparados por el deber de secreto
Precisiones en torno a las consecuencias de in ringir este deber
para los uncionarios los agentes de retencin percepcin
 !"#$%
!"#$%#!&'()*$+,(-&-()*-(*'&*&%./&'#0&%#1$
-('*2+-('+*-(*%1-#3+*."#4/.&"#+*-('*%#&. !"#

"#$$%&'#()!
!!!!(*+%$#!!! ! ! ,%("-.
! ,%!!!! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/%+.! !!!!!!!.$/0"12#! "3,-4#! !! ! ."/1.2-5."-3(
!!!!#$,%(! ! ! /$-61/.$-#
7889

. Procedimiento de a a Precisiones t cnicas en torno al r gimen jurdico de las

repeticin devolucin sus comentarios devoluciones en casos de pagos debidos e indebidos,
en particular supuestos de hecho
Descripcin mu detallada del procedimiento de devolucin,
distinguiendo pagos indebidos, debidos cantidades retenidas
$ $ $ $ $ %$&'()*+*,-.
Derecho de la Administracin Tributaria de decidir el tipo de
$ $ $ $ $ )%/&(%+-)*01$-$22'3-($-$)-+%$-14'.$,'$,'3%23'(
. Correccin de Comentario al e sugiere una redaccin que permite la correccin de una
declaraciones autoliquidacin en avor del contribu ente disminucin de impuesto o
aumento de saldo a avor sin intervencin de la Administracin
$ $ $ $ $ 5(*+64-(*-
. Procedimiento de su comentario o egulacin el procedimiento de determinacin o liquidacin esto es,
determinacin con aplicable cuando el obligado tributario simplemente declara, sin autoliquidar
$ $ *14'(3'1)*01$,'$2-
$ $ 7,/*1*.4(-)*01$5(*+64-(*-
. Procedimiento de su comentario o egulacin de un procedimiento de comprobacin ormal,
comprobacin ormal aplicable abreviada o masiva
$ $ %$-+('3*-,-
. erificacin de obligaciones su comentario egulacin de sendos procedimientos para estas verificaciones,
ormales parcial tanto presenciales como virtuales
mente
!"# !"#$%"&#$&'(#)*"&+,)-.+/,)"&#$%&')/+0
!"#$"%&'!$#()*)+&#$"#,)#$-.$/0$"10)#0($/&)2$/01)")
!!!!(*+%$#!!! !
! ,%!!!! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/%+.!
!!!!#$,%(! !
. Desarrollo del procedimiento
de fiscali acin
. Acuerdo conclusivo
. Iniciacin del perodo
0.'.$(/$),6',$(7()53*8,
. Bienes obrantes en
(-3*1.1(+$1(0,+*3.'*.+
. acultad para condonar
25/3.+$4$'().'9,+
. acultad de imponer
2(1*1.+$).53(/.'(+$$
. Concepto de in raccin
tributaria clasificacin
$ $ $ $
"#$$%&'#()!
! ,%("-.
!!!!!!!.$/0"12#! "3,-4#! !! ! ."/1.2-5."-3(
! /$-61/.$-#
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su comentario Cambio en la duracin suspensin de una fiscali acin
sus respectivos e ectos
$ $ %$&'()*+*,-(+$./$0',)(1*2*(-3,$4$.51*(-)*.
o ueva orma pactada de terminar las fiscali aciones en casos donde
aplicable es necesaria una concrecin del hecho generador concepto jurdico
indeterminado, valoracin, etc.
su comentario Introduccin de la cobran a persuasiva
Posibilidad e presa de embargos automati ados o in ormticos
o aplicable uprimida esta acultad
Principio de proporcionalidad en el embargo. rden de medidas
$ $ ).53(/.'(+$0.'./(/.$./$,'1(-$1($(26.'9,+
su comentario , ueva definicin, nica amplia, de in raccin tributaria ormal
material
+*95*(-3(+ Tres categoras, leve, grave mu grave
ecesidad de negligencia o dolo
Eliminacin de delito tributario paso a comentarios con
nueva definicin ms precisiones
 !"#$%
!"#$%#!&'()*$+,(-&-()*-(*'&*&%./&'#0&%#1$
-('*2+-('+*-(*%1-#3+*."#4/.&"#+*-('*%#&. !"#

"#$$%&'#()!
!!!!(*+%$#!!! ! ! ,%("-.
! ,%!!!! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/%+.! !!!!!!!.$/0"12#! "3,-4#! !! ! ."/1.2-5."-3(
!!!!#$,%(! ! ! /$-61/.$-#
7889

. Tipicidad de las su comentario o Definicin de la tipicidad, en particular del concepto de tipicidad

in racciones tributarias aplicable relativa en comentario
. Principio de no concurrencia su comentario o Precisiones procedimentales materiales en los casos de
aplicable concurrencia de delitos altas
Consecuencias de la e istencia de concursos ideales, reales, etc.
. E tincin de sanciones su comentario De suprime por allecimiento la sancin que hubiere quedado firme
e establece la independencia entre la prescripcin penal
$ $ $ $ $ %$&'$'()*+*,-.'-*/'
. ujetos in ractores su comentario o Precisiones t cnicas enumeracin de obligados tributarios
$ $ $ $ '0&*1'2&3$$ %$14+15..3+1*'$(3$15&0',
$ 678$ 9'5,'+-3,$%$14&'24.'(4.3,$ :#;$%$,5$14)3+-'.*4$ :#:$ <.31*,*=+$(3&$14+130-4$(3$15>+(4$,3$3,$1'5,'+-3$4$14&'24.'(4.8$
Posibilidad de coparticipacin entre la persona jurdica
su administrador en comentario
. Participacin de su comentario a sancin puede alcan ar un tanto por ciento de la multa impuesta
pro esionales en una al cliente en lnea con las tendencias ms modernas en
in raccin tributaria la materia CDE
. esponsabilidad subjetiva su comentario o Introduccin del concepto de responsabilidad subjetiva
aplicable solo ha sancin si ha dolo o culpa , para personas sicas jurdicas
. E imentes de su comentario e a aden algunos, como salvar el voto en decisiones
responsabilidad a colectivas, posicin jerrquica, error de derecho o errores
$ $ $ $ parcial in ormticos
$ $ $ $ mente
!"# !"#$%"&#$&'(#)*"&+,)-.+/,)"&#$%&')/+0
!"#$"%&'!$#()*)+&#$"#,)#$-.$/0$"10)#0($/&)2$/01)")
!!!!(*+%$#!!! !
! ,%!!!! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/%+.!
!!!!#$,%(! !
. esponsabilidad solidaria
de sujetos intervinientes en
la comisin de la in raccin
. esponsabilidad en la
sancin de clausura de
%&'()*%$+*$,+)(-.,+,(+)(%$(+
la comisin de la in raccin
. Tipos de sanciones
$ $
. Graduacin de las
sanciones reglas
4($4()(-9,+1/,3+$
. Criterios de graduacin
. educcin de sanciones
$ $ $ $
. Intereses sobre sanciones
$ $ $ $
. In racciones materiales
$ $ $ $
"#$$%&'#()!
! ,%("-.
!!!!!!!.$/0"12#! "3,-4#! !! ! ."/1.2-5."-3(
! /$-61/.$-#
7889
su comentario e a aden supuestos como sucesiones de empresa, donatarios
legatarios por lo donado o legado, los llamados a colaborar en los
procedimientos de embargo
su comentario o egulacin del cierre de establecimiento la posibilidad de limitarlo
aplicable cuando adquiere el mismo un tercero
su comentario e distingue entre sanciones principales accesorias. especto de
estas ltimas, se reconoce en comentario la necesidad de la
/*012*-1/,3+$4($*)-1%$5+),414(%$6720,/1%$81-1$%&$180,/1/,3+
su comentario o Establece un procedimiento preciso para calcular los incrementos
aplicable de sanciones a partir de un mnimo
su comentario evisin general de estos criterios seg n la moderna teora
a or precisin t cnica en su articulacin, junto con ejemplos
en comentario
su comentario o Introduccin de un sistema de reduccin de sanciones, premiando
180,/120($$ (0$/*98*-)19,(+)*$-(81-14*-$4(0$/*+)-,2&:(+)(
su comentario o e fijan criterios propios para el cmputo de intereses en el caso
180,/120($$ 4($%1+/,*+(%$+*$81;141%
su comentario Definicin de in raccin material e plicacin de la lgica
$ 4($%&$/*+/(8/,3+

!!!!(*+%$#!!! !
! ,%!!!! !!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!/%+.!
!!!!#$,%(! !
. gimen jurdico de las
in racciones materiales
no es un acpite como tal
. In racciones ormales
relacionadas con la
%&'()*+(,-$./$/0(1(2$3$4%21*2
%$+%-5/26*2$+%042%&*-1/5$
. In racciones ormales
relacionadas con la
%&'()*+(,-$./$4/20(1(2$/'
control de in ormar
+%04*2/+/2$
. Procedimiento
5*-+(%-*1%2(%$$
. ulidad de pleno derecho
. ectificacin de errores
. evocacin de actos
$ . Declaracin de lesividad
$ 8"9:$ ;'*5/5$./$2/+725%5$
$ $ $ $
!"#$%
!"#$%#!&'()*$+,(-&-()*-(*'&*&%./&'#0&%#1$
-('*2+-('+*-(*%1-#3+*."#4/.&"#+*-('*%#&. !"#
"#$$%&'#()!
! ,%("-.
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! /$-61/.$-#
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o Descripcin de los tipos, firma de clculo para determinar
sus comentarios aplicable si la in raccin es grave o mu grave orma de clculo de sanciones
su comentario Descripcin precisa de las condiciones bajo las cuales las mismas como
in racciones graves o mu graves
a ores precisiones t cnicas
sus comentarios Agravamiento de la sancin si ha incumplimientos reiterados
o ejecutividad de los e pedientes sancionatorios
3$575$+%0/-1*2(%5
su comentario Precisiones t cnicas a su r gimen jurdico e ectos
Comentario al Comentario nuevo, e plicativo del precepto
Comentario al Comentario nuevo, e plicativo del precepto
su comentario Precisiones t cnicas
8<<$3$57$+%0/-1*2(%$ 8<#$ =$>/)7'*+(,-$)/-/2*'$/-$0*1/2(*$./$2/+725%5$*.0(-(512*1(6%5
parcial jurisdiccionales
$ =$;*2?+1/2$4%1/51*1(6%$./$'%5$2/+725%5$*.0(-(512*1(6%5
reconsideracin o Tribunales Administrativos
!"# !"#$%"&#$&'(#)*"&+,)-.+/,)"&#$%&')/+0
!"#$"%&'!$#()*)+&#$"#,)#$-.$/0$"10)#0($/&)2$/01)")

"#$$%&'#()!
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. Prctica de la Prueba su comentario e regula el r gimen jurdico de la prueba en los procedimientos

de revisin por va de recurso
. De las esoluciones su comentario e establece ma or detalle del r gimen jurdico de las resoluciones
obligacin de motivar
e enumeran en comentarios los cuatro tipos de resoluciones
tres sobre el ondo, o inadmisin
$ %"&'$ ()*+,-./01$234*-*15).5*671$ 8740-5.)*71$.$ %9%$:$%9!$ 8740-5.)*71$-,0671'$2-501$;7-1*30).371$</7+./40-50$+.=7
los Comentarios sobre el Ttulo . os procedimientos de revisin
$ $ $ $ $ 30$.;571$5)*+,5.)*71>
$ %"?'$ @0;,)17$30$)0;7-1*30).;*A-$ 8740-5.)*71$.$/71$$ %#?$.$%9"$ 8740-5.)*71$-,0671'$2-501$;7-1*30).371$</7+./40-50$+.=7
a Comentarios sobre el Ttulo . os procedimientos de revisin
$ $ $ $ $ 30$.;571$5)*+,5.)*71>
. bjeto del recurso ante su comentario o Precisin t cnica del objeto de este recurso
$ $ /71$()*+,-./01$234*-*15).5*671$ $ .B/*;.+/0
$ %"9'$ @0;,)17$.-50$/71$()*+,-./01$ 8740-5.)*71$.$ %9CD%9?$ 8740-5.)*71$-,0671'$2-501$;7-1*30).371$</7+./40-50$+.=7
Administrativos los a Comentarios sobre el Ttulo . os procedimientos de revisin de
$ $ $ $ $ .;571$5)*+,5.)*71>
. ecurso contencioso su comentario Precisiones t cnicas, en particular respecto a la no interrupcin
$ $ D.34*-*15).5*67$ $ $ 30$/.$0=0;,;*A-$30$.;57'$8740-5.)*7$-,067'$2-501$;7-1*30).37
globalmente bajo Comentarios sobre el Ttulo .
os procedimientos de revisin de actos tributarios