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UN ENFOQUE BASADO EN LA EXPERIENCIA IBEROAMERICANA 2015,
Derechos reservados
ISBN: 978-9962-647-81-2
Puede ser reproducido para fines no comerciales. Todos los dems derechos
reservados.
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con rontaban con serias dificultades /*0% (.<7)&0()(*.82B% 0$% :/)(.(,8'$<(-.%
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Artculo . Concepto clasificacin de los tributos.
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Artculo . Calificacin de hechos simulacin.
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Artculo . uentes del derecho tributario.
Artculo . Derecho supletorio.
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Artculo . Concepto de hecho generador, no sujecin e encin.
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Artculo . esponsabilidad solidaria por dificultar el embargo.
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Artculo . epresentacin de personas o entidades residentes en el e tranjero.
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Artculo . Personas domiciliadas en el e tranjero.
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'6789:;<&M=&#C9CG?AF6DAEF&BC&;6&<@;AI6DAEF&9GA@:96GA6& ST
Artculo . Cuantificacin determinacin de la obligacin tributaria.
#$%&'()*+=;-+R*$/4:+23+)4+23%3$/174'167-
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!"##$%&'()'>$.,+.$#$+&".'3"&"7;:".)' =?
Artculo . Definicin de deuda tributaria.
Artculo . odos de e tincin de la obligacin tributaria.
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#$%&'()*+=D-+@0)1C42*:+4)+54C*-
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Artculo . E tensin del pla o de prescripcin.
#$%&'()*+?D-+>*/5(%*+23)+5)4I*-
#$%&'()*+?F-+97%3$$(5'167+23+)4+5$3:'$15'167-
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Artculo . Derechos garantas de los obligados tributarios.
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Artculo . otificacin.
Artculo . ormas de notificacin.
Artculo . ugar o direccin de notificacin.
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Artculo . Concepto clases de determinacin o liquidacin de oficio.
#$%&'()*+F!-+O%454:+23)+5$*'321/137%*+23+23%3$/174'167-
#$%&'()*+F8-+T1P(124'167+5$*H1:1*74)+23+%$10(%*:-
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Artculo . tili acin de tecnologas electrnicas, in ormticas telemticas.
#$%&'()*+F"-+OP(1H4)37'14+23+:*5*$%3:+2*'(/37%4)3:-
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#$%&'()*+,LD-+E4)123I+23+17J*$/4'1*73:+5$*5*$'1*7424:+5*$
Administraciones Tributarias e tranjeras.
Artculo . Asistencia internacional en materia de notificaciones.
#$%&'()*+,,L-+#:1:%37'14+37+/4%3$14+23+$3'4(24'167-
!"##$%&'G)'*+:;<+7;#$%&'"&':;';,:$#;#$%&'9"':+.'-7$<6-+.)' ((0
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#$%&'()*+,,!-+>3)30$4'167+23+'*7%$4%*:+'*7+37%12423:+'*)40*$42*$4:-
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#$%&'()*+,,8-+Q1:5*:1'167+C373$4)-
#$%&'()*+,,;-+Q303$3:+23+17J*$/4'167+23+%3$'3$*:-
Artculo . Deberes relativos a la acilitacin de la fiscali acin recaudacin.
#$%&'()*+,,?-+Q303$3:+23+'*)40*$4'167+23+)*:+J(7'1*74$1*:+23)+:3'%*$+5W0)1'*
+++++++++++++++++++++++A+*%$4:+37%12423:-
#$%&'()*+,,"-+@0)1C4'167+23+C(4$24$+$3:3$H4+23+)4+17J*$/4'167+%$10(%4$14-
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#$%&'()*+,,D-+Q37(7'14+5W0)1'4-
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!"##$%&'()'E7+#"9$4$"&-+'9"'7","-$#$%&'I'9"F+:6#$%&)' (00
Artculo . Derecho de repeticin devolucin.
#$%&'()*+,!L-+B$*'321/137%*+23+23H*)('167+23+54C*:+1723012*:-
#$%&'()*+,!,-+B$*'321/137%*+23+23H*)('167+23+54C*:+23012*:-
#$%&'()*+,!!-+N353%1'167+23+%$10(%*:+$3%3712*:+*+53$'1012*:-
#$%&'()*+,!8-+Q303$+23+171'14%1H4-
#$%&'()*+,!;-+>*$$3''167+23+23')4$4'1*73:-
#$%&'()*+,!=-+B$*'321/137%*+23+23%3$/174'167+'*7+17%3$H37'167
++++++++++++++++++++++23+)4+#2/171:%$4'167+<$10(%4$14-
#$%&'()*+,!?-+B$*'321/137%*+23+'*/5$*04'167+J*$/4)+*+40$3H1424-
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#$%&'()*+,8=-+971'14'167+23)+53$&*2*+54$4+3)+'*0$*+3K3'(%1H*-
#$%&'()*+,8?-+971'14'167+23)+5$*'321/137%*+23+'*0$*+3K3'(%1H*-
#$%&'()*+,8"-+@5*:1'1*73:+4)+5$*'321/137%*+23+'*0$*+3K3'(%1H*-
#$%&'()*+,8D-+V4%($4)3I4+A+7*+4'(/()4'167+23)+5$*'321/137%*+23+'*0$*+3K3'(%1H*-
#$%&'()*+,8F-+OK3'('167+23+C4$47%&4:+23+)4+23(24-
#$%&'()*+,;L-+<$4/1%4'167+23)+3/04$C*-
#$%&'()*+,;,-+U1373:+*0$47%3:+37+37%12423:+235*:1%4$14:-
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#$%&'()*+,;8-+X$C47*:+'*/53%37%3:+54$4+)4+3K3'('167+A+J4'()%423:-
#$%&'()*+,;;-+O7%*$53'1/137%*+23+)4:+4'%(4'1*73:-
#$%&'()*+,;=-+Q*'(/37%4'167+23+)4:+21)1C37'14:+23+3/04$C*-
#$%&'()*+,;?-+<3$'3$&4:-
#$%&'()*+,;"-+O74K374'167+23+)*:+01373:+3/04$C42*:-
#$%&'()*+,;D-+B4$4)1I4'167+23+)4+374K374'167+23+01373:-
Artculo . Inhibicin para la adquisicin de bienes embargados.
Artculo . acultad para declarar el archivo de las actuaciones
por alta de inter s fiscal o incobrabilidad.
#$%&'()*+,=,-+R4'()%42+23+1/5*73$+/32124:+'4(%3)4$3:-
+0+.%"&)M
%/1&)3V,/'')"3$1&L&1/3')"3$1&+,)-.+/,)/1& RKN
'6789:;<&)=&#AH7<HADA<FCH&ICFCG6;CH& RKN
!"##$%&'()'>$.,+.$#$+&".',7":$4$&;7".' (D?
Artculo . Concepto de in raccin tributaria clasificacin.
#$%&'()*+,=8-+B$17'151*:+A+7*$/4:+45)1'40)3:-
#$%&'()*+,=;-+<151'1242+23+)4:+17J$4''1*73:+%$10(%4$14:-
#$%&'()*+,==-+B$17'151*+23+7*+'*7'($$37'14-
#$%&'()*+,=?-+9$$3%$*4'%1H1242+23+)4:+7*$/4:+:*0$3+17J$4''1*73:+%$10(%4$14:-+
Artculo . E tincin de sanciones.
!"##$%&'0)'1".,+&.;<$:$9;9)' (/=
#$%&'()*+,=D-+M(K3%*:+17J$4'%*$3:-
#$%&'()*+,=F-+>4(:47%3:+*+'*)40*$42*$3:-
#$%&'()*+,?L-+B4$%1'154'167+23+5$*J3:1*74)3:+37+)4+'*/1:167+23+1)&'1%*:+%$10(%4$1*:-
#$%&'()*+,?,-+N3:5*7:401)1242+:(0K3%1H4-+
Artculo . E imentes de responsabilidad.
#$%&'()*+,?8-+N3:5*7:401)1242+:*)124$14+23+:(K3%*:+17%3$H17137%3:
++++++++++++++++++++++37+)4+'*/1:167+23+)4+17J$4''167-
#$%&'()*+,?;-+N3:5*7:401)1242+37+)4+:47'167+23+')4(:($4+23+:(K3%*:
+++++++++++++++++++++++7*+17%3$H17137%3:+37+)4+'*/1:167+23+)4+17J$4''167-
!"##$%&'C)'!;&#$+&".)' (=C
#$%&'()*+,?=-+<15*:+23+:47'1*73:-
#$%&'()*+,??-+Y$42(4'167+23+)4:+:47'1*73:Z+$3C)4:+23+23%3$/174'167-
#$%&'()*+,?"-+>$1%3$1*:+23+C$42(4'167-
#$%&'()*+,?D-+N32(''167+23+:47'1*73:-
#$%&'()*+,?F-+97%3$3:3:+:*0$3+:47'1*73:-
'6789:;<&))=&#AH7<HADA<FCH&CH7CDA6;CH& RSN
!"##$%&'()'N&J7;##$+&".'4;-"7$;:".)'' (=?
#$%&'()*+,"L-+97J$4''1*73:+/4%3$14)3:-
Artculo . In racciones materiales por omisin, ine actitud, u obtencin
+++++++++++++++++++++++*+45)1'4'167+17230124+23+23H*)('1*73:+*+'*/537:4'1*73:-
88
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!"##$%&'0)'N&J7;##$+&".'J+74;:".)' (AC
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#$%&'()*+,D8-+Q1:5*:1'167+C373$4)-
'6789:;<&)=&#C&;<H&7G<DCBA?ACF9<H&CH7CDA6;CH&BC&GCPAHAEF& RTN
Artculo . ulidad de pleno derecho.
Artculo . ectificacin de errores.
#$%&'()*+,D?-+N3H*'4'167-
#$%&'()*+,D"-+Q3')4$4'167+23+)3:1H1242-
'6789:;<&))=&2G<DCBA?ACF9<H&6&9G6PXH&BC&,CD:GH<H&/B?AFAH9G69AP<H& RJ4
!"##$%&'()'>$.,+.$#$+&".'3"&"7;:".)' (GC
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'6789:;<&) 5*%3:%42+%$10(%4$14+A+'*/*+'*7:3'(37'14+
>?@A9<&BC&67;AD6DAEF de la reali acin del hecho imponible
previsto en la le , al que sta vincula
/G98D:;<&R=&>?@A9<&BC&67;AD6DAEF= el deber de contribuir, con el objeto de
T4:+ 21:5*:1'1*73:+ 23+ 3:%3+ >621C*+ :4%1:J4'3$+73'3:12423:+5W0)1'4:-
3:%40)3'37+ )*:+ 5$17'151*:+ 0G:1'*:+ A+ )4:+ Constitu en tributos parafiscales aquellos
7*$/4:+ J(724/37%4)3:+ P(3+ '*7:%1%(A37+ 3)+ 3:%40)3'12*:+ 23+ /473$4+ *0)1C4%*$14+
$[C1/37+K($&21'*+23)+:1:%3/4+%$10(%4$1*+A+:*7+ por una e , cuando no respondan
45)1'40)3:+4+%*2*:+)*:+%$10(%*:- %*%4)/37%3+4+717C(74+23+)4:+'4%3C*$&4:+
23)+ 7(/3$4)+ !-+ O:%*:+ %$10(%*:+ :3+ $3C1$G7+
'"!$3+/,)"Z :(5)3%*$14/37%3+5*$+)4:+21:5*:1'1*73:+23+
. e define el mbito de aplicacin 3:%3+>621C*-
material del odelo, considerndose
P(3+3)+/1:/*+$3C1$G+54$4+%*24+')4:3+23+ . os tributos se clasifican en
tributos, t rmino ste que se define en el + 4\++9/5(3:%*:-
artculo , incluidos los tributos aduaneros, + 0\++<4:4:-
salvo disposicin e presa prevista en le + '\++>*7%$10('1*73:+3:53'14)3:-
general especfica sobre la materia o en
%$4%42*:+ *+ 4'(3$2*:+ :(5$474'1*74)3:-+ '"!$3+/,)"Z
O7+ '(47%*+ 4+ )*:+ 71H3)3:+ 23+ C*013$7*+ 4+ . a definicin de tributos adoptada
)*:+P(3+:3$&47+45)1'40)3:+)4:+7*$/4:+23)+ :3+ 37'(42$4+ 37+ )4+ '*7:4C$424+
odelo, ello depender de la estructura %$421'1*74)/37%3+ 5*$+ )4+ 2*'%$174+ A+
'*7:%1%('1*74)+ 23+ C*013$7*+ 42*5%424+ 5*$+ 21H3$:*:+ >621C*:+ <$10(%4$1*:+ 23+
por los di erentes pases, al reparto de 903$*4/[$1'4-+ N3'*C3+ )*:+ 3)3/37%*:+
4%$10('1*73:+54$4+)3C1:)4$+4:1C7424:+4+)*:+ P(3+'4$4'%3$1I47+)*:+%$10(%*:Z+5$3:%4'167+
21:%17%*:+71H3)3:+37+/4%3$14+%$10(%4$14- pecuniaria, obligatoria, e lege
e plicitndose, asimismo, su finalidad,
!-+ O:+ 5$3'1:*+ 1721'4$+ P(3+ )4:+ 21:5*:1'1*73:+ '(4)+ 3:+ )4+ 23+ :4%1:J4'3$+ 73'3:12423:+
23+ 3:%3+ S*23)*+ :*7+ 23+ 45)1'4'167+ 5W0)1'4:-
'*/5)3/37%4$14+ A+ 37+ )*+ P(3+ 7*+ :3+
*5*7C4+4+)*+3:%40)3'12*+37+)*:+>*7H371*:+ !-+ O7+ '(47%*+ 4+ )4+ '4$4'%3$&:%1'4+
de Derecho Internacional Tributario que pecuniaria del tributo, sta busca
5$3H347+ )4+ 4:1:%37'14+ 42/171:%$4%1H4+ destacar en la definicin propuesta su
mutua entre Administraciones Tributarias, '4)1242+2173$4$14+4)+'*7:%1%(1$+)*:+%$10(%*:+
para la reali acin de actuaciones, tales la uente principal de financiamiento de
como las de notificacin, fiscali acin o la actividad estatal, siendo, en tal orden
'*0$47I4+'*4'%1H4-+ de ideas, la finalidad de hacer posible
3)+C4:%*+5W0)1'*+)4+5$17'154)+J(7'167+23)+
tributo, lo que permite di erenciarlos de
9GA@:9<H= )4+:47'167+5*$+4'%*+1)&'1%*-+
,-+ <$10(%*:+:*7+)4:+5$3:%4'1*73:+53'(714$14:+ . in embargo el propsito fiscal de los
que el Estado e ige en ejercicio de su tributos no enerva su utili acin con fines
8? (%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1
.')('/%0.()1-#-!%)(')+-)(2$(*"('&"-)"1(*%-,(*"&-'-
04:3+ 4+ )*:+ 5$17'151*:+ 23+ '454'1242+ Tipificar las in racciones establecer las
contributiva, justicia, igualdad, $3:53'%1H4:+:47'1*73:-
3P(1%4%1H4+ 21:%$10('167+ 23+ )4+ '4$C4+ g Establecer privilegios, pre erencias
tributaria no confiscatoriedad. Por su C4$47%&4:+54$4+)*:+'$[21%*:+%$10(%4$1*:-
parte, para la aplicacin de los tributos
:3+ %372$G7+ 37+ '(37%4+ )*:+ 5$17'151*:+ 23+ h egular los modos de e tincin de la
proporcionalidad, eficacia limitacin *0)1C4'167+%$10(%4$14+5*$+/321*:+21:%17%*:+
23+ '*:%*:+ 1721$3'%*:+ 23$1H42*:+ 23)+ 23)+54C*-
'(/5)1/137%*+23+*0)1C4'1*73:+J*$/4)3:-+ i Establecer modificar los pla os de
5$3:'$15'167-+
. Asimismo, se deja establecido que
'*$$3:5*723$G+ 4+ )*:+ 6$C47*:+ 23+ )4+
'"!$3+/,)"Z
Administracin Tributaria de cada pas, la
,-+ M3+ '*7:4C$4+ 3)+ B$17'151*+ 23+ T3C4)1242+
45)1'4'167+23+)4:+J4'()%423:+A+J(7'1*73:+
5$3H1372*+ )4+ $3:3$H4+ 54$4+ )4+ )3A+ 23+ )4:+
de gestin, fiscali acin, recaudacin
/4%3$14:+'*7:1C7424:-+
$3H1:167+5$3H1:%4:+37+3)+S*23)*-
!-+ <371372*+ 37+ '(37%4+ P(3+ )4:+ 7*$/4:+
/G98D:;<&T=&2GAFDA7A<&BC&;CI6;AB6B= '*7:%1%('1*74)3:+ 23+ 4)C(7*:+ 54&:3:+
M6)*+)4+)3A+5(323Z '*7'3237+ 5*23$+ %$10(%4$1*+ %47%*+ 4)+
a Crear, modificar o suprimir tributos definir B*23$+ OK3'(%1H*+ '*/*+ 4+ *%$*:+ 37%3:+
el hecho generador de la obligacin 5W0)1'*:+_%4)+3:+3)+'4:*+23+4)C(7*:+54&:3:+
tributaria indicar el obligado tributario en los que el Poder Ejecutivo, previa
fijar la base de clculo alcuota 23)3C4'167+ 23+ J4'()%423:+ 23)+ B*23$+
3:%40)3'3$+3)+23H37C*- egislativo, puede dictar normas con
+ V*+ *0:%47%3+ )*+ 21:5(3:%*+ 37+ 3)+ 5$1/3$+ rango de le , o el caso de los municipios
prra o de este literal, el Poder Ejecutivo *+ 4A(7%4/137%*:+ P(3+ %13737+ J4'()%42+
podr suspender, total o parcialmente, legislativa para dictar, sin ninguna
)4+ 45)1'4'167+ 23+ %$10(%*:+ 23+ '(4)P(13$+ delegacin o autori acin previa,
tipo o especie difiriendo su pago con normas con rango de le , se entender
'4$G'%3$+ %$47:1%*$1*+ 37+ %*2*+ 3)+ %3$$1%*$1*+ '(/5)12*+ 3)+ 5$17'151*+ 23+ )3C4)1242+
nacional o en determinadas regiones, 37+ %47%*+ )*:+ 3)3/37%*:+ 3:37'14)3:+ 23)+
37+'4:*:+23+3:%42*+23+3/3$C37'14+5*$+ tributo est n e presamente definidos
[)+J*$/4)/37%3+23')4$42*:- A+ 5$323%3$/1742*:+ 37+ (74+ 7*$/4+ '*7+
$47C*+)3C4)-++
b torgar e enciones, reducciones o
beneficios tributarios. . Asimismo, con base en un cierto
grado de fle ibili acin al Principio de
c Establecer modificar recargos la
egalidad, se observa que algunas
*0)1C4'167+23+40*74$+17%3$3:3:-
)3C1:)4'1*73:+ 21:5*737+ + P(3+ %$4%G72*:3+
2\+O:%40)3'3$+)*:+5$*'321/137%*:+23+$3H1:167+ 23+ )4+ 23:1C74'167+ 23+ )*:+ 4C37%3:+ 23+
23+)*:+4'%*:+42/171:%$4%1H*:+23+'4$G'%3$+ retencin o percepcin de los tributos,
%$10(%4$1*- '*7%17W3+ :1372*+ 5$1H4%1H*+ 23+ )4+ )3A+
3\+O:%40)3'3$+ )4+ *0)1C4'167+ 23+ 5$3:37%4$+ J*$/4)+ 3:%40)3'3$+ )4:+ '*721'1*73:+ 54$4+
23')4$4'1*73:+ A+ 4(%*)1P(124'1*73:+ la designacin de tales agentes pero,
$3J3$124:+ 4+ )4+ *0)1C4'167+ %$10(%4$14+ dentro de tales lmites o condiciones,
principal, a la reali acin de pagos a 5(324+ :3$+ 3)+ B*23$+ OK3'(%1H*+ *+ 17')(:*+
'(37%4+*+47%1'1542*:+A+4+)4+23+$3%373$+*+ la Administracin Tributaria, a trav s
53$'101$-+ de normas generales, quien designe a
;L (%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1
.')('/%0.()1-#-!%)(')+-)(2$(*"('&"-)"1(*%-,(*"&-'-
'*72('%4:+ 3)(:1H4:+ A+ 37+ J$4(23+ 4+ )4+ )3A+ la ine istencia de una finalidad distinta
%$10(%4$14- al puro simple ahorro fiscal. En ese
. E isten diversas ormas t cnicas orden de ideas, producida, por parte
23+ '*/04%1$+ )4+ 3)(:167+ %$10(%4$14+ _)4+ de las Administraciones Tributarias,
armoni acin de la normativa interna, el )4+ '*/5$*04'167+ 23+ )4+ $34)1I4'167+
establecimiento de clusulas especficas de tales conductas reprobables ,
anti elusin fiscal, la adopcin de reglas en consecuencia, acreditada su
'*7H37'1*74)3:+21$1C124:+4+/*24)12423:+ 47%1K($121'1242+ 4)+ %$4%4$:3+ 23+ 4'%*:+
especficas de planificacin fiscal 5$3/321%42*:+A+21:3]42*:+'*7+3)+W71'*+
agresiva . na de ellas, es la adopcin 5$*56:1%*+23+3H1%4$+3)+54C*+23+%$10(%*:+(+
23+ (74+ $3C)4+ C373$4)+ 47%13)(:1H4+ obtener alg n tipo de ventaja tributaria,
17'*$5*$424+ 37+ (7+ '621C*+ %$10(%4$1*+ (+ vulnerando con suficiente voluntad
otro ordenamiento general, de orma conocimiento el deber de contribuir,
23+ '(0$1$+ '*7+ 3))4+ 3)+ /4A*$+ 7W/3$*+ '*$$3:5*723$G+ 45)1'4$+ 7*+ :*)*+ 3)+ '*0$*+
23+ 5$G'%1'4:+ P(3+ %37C47+ '*/*+ W71'*+ 23)+%$10(%*+3)(212*+*+21:/17(1$+*+3)1/174$+
*0K3%1H*+ )4+ $32(''167+ *+ 3)1/174'167+ 23+ la ventaja tributaria, sino tambi n la
la carga fiscal. :47'167+'*$$3:5*72137%3-
. Adicionalmente, este tipo de medidas "-+ R174)/37%3+ 3:+ 23)+ '4:*+ /37'1*74$+ P(3+
3:%G7+4/54$424:+5*$+3)+B)47+23+#''167+ :3+ '*7:123$4+ $3'*/37240)3+ P(3+ )4:+
>*7K(7%4+ '*7%$4+ )4+ O$*:167+ 23+ )4:+ U4:3:+ #2/171:%$4'1*73:+ <$10(%4$14:+ 42*5%37+
Imponibles el Traslado de Beneficios /32124:+ 17%3$74:+ 54$4+ 24$+ 4+ '*7*'3$+
BEP , en ingl s de la CDE. Dicho Plan las conductas o casos que han sido
establece, en particular, la necesidad calificados como prcticas elusivas, de
23+ 21:3]4$+ 7*$/4:+ 17%3$74:+ P(3+ /473$4+P(3+:1$H47+23+*$137%4'167+:*0$3+
impidan la concesin de los beneficios )*:+'$1%3$1*:+42*5%42*:+5*$+3))4:+37+%4)3:+
derivados de un Convenio de Derecho actos es claro que dicho reporte o
97%3$74'1*74)+<$10(%4$1*+37+'1$'(7:%47'14:+ 21$3'%*$1*+2303$G+'4(%3)4$+)4+$3:3$H4+23+
1745$*51424:- la identidad de los sujetos involucrados,
5*$+ )*+ P(3+ )4+ 17J*$/4'167+ 4+ 5(0)1'4$:3+
. Cabe mencionar que, salvo cuan2*+)*:+ debera estar re erida, sin ser limitativa, a
Convenios de Derecho Internacional los tipos de esquema utili ados, la orma
Tributario lo impidan e presamente, en que se han detectado, los patrones
'*$$3:5*723$G+ 45)1'4$+ )4:+ ')G(:()4:+ de hechos de las disposiciones legales
47%13)(:1H4:+ C373$4)3:+ 5$3H1:%4:+ 37+ 3)+ que han sido vulneradas.
odelo, a operaciones que resulten
amparadas por dichos Convenios.
?-+ O:+ *5*$%(7*+ 1721'4$+ P(3+ )4+ 42*5'167+ T4+ *0)1C4'167+ %$10(%4$14+ 7*+ :3$G+ 4J3'%424+
23+ ')G(:()4:+ 47%13)(:1H4:+ C373$4)3:+ 37+ 5*$+ '1$'(7:%47'14:+ $3)4%1H4:+ 4+ )4+ H4)123I+
los ordenamientos, como la prevista 23+ )*:+ 4'%*:+ *+ 4+ )4+ 74%($4)3I4+ 23)+ *0K3%*+
en el odelo, no supone la apertura perseguido por las partes, ni por los e ectos
a la arbitrariedad, por el contrario que los hechos o actos gravados tengan
'*$$3:5*723$G+ 4+ )4:+ #2/171:%$4'1*73:+ 37+*%$4:+$4/4:+K($&21'4:-
<$10(%4$14:+ :(:%37%4$+ '*7+ )*:+ 3)3/37%*:+
de prueba que admite el sistema legal, '"!$3+/,)"Z
el carcter impropio, inadecuado o . e desvincula la valide , licitud o
artificial de las operaciones e ectuadas moralidad de los hechos o actos que
por los obligados tributarios, as como :3+ 37'(42$37+ 37+ 3)+ 5$3:(5(3:%*+ 23+
;; (%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1
.')('/%0.()1-#-!%)(')+-)(2$(*"('&"-)"1(*%-,(*"&-'-
hecho del tributo, para que surtan 0\+T*:+ 5)4I*:+ 3:%40)3'12*:+ 5*$+ 2&4:+ :3+
e ectos tributarios. na ve verificado 37%137237+ $3J3$12*:+ 4+ 2&4:+ '*$$12*:+ *+
ese presupuesto, el correspondiente hbiles, de acuerdo con las le es de
tributo se hace e igible, sin que interese '424+54&:-
cualquier calificacin del mismo. c En todos los casos, los t rminos pla os
!-+ O)+ *0K3%1H*+ 23+ )4+ 21:5*:1'167+ 3:+ 1/5321$+ que vencieran en da inhbil para la
P(3+ )4+ *0)1C4'167+ %$10(%4$14+ :3+ 3)(24+ #2/171:%$4'167+ <$10(%4$14+ :3+ 37%137237+
$34)1I472*+ )4+ *53$4'167+ '*7+ 4)CW7+ prorrogados hasta el primer da hbil
de ecto, de ondo o orma, que :1C(137%3-
5(213$4+ 4'4$$34$+ :(+ 47()4'167+ '(472*+
sea procedente el gravamen. As, si '"!$3+/,)"Z
un hecho o negocio se ha reali ado . e regula el r gimen de los pla os,
tiene e ectividad, se entiende que se ha 3:%40)3'1[72*:3+ P(3+ 54$4+ 3)+ '6/5(%*+
/471J3:%42*+ '454'1242+ 3'*76/1'4+ A+ de los pla os e presados en a os
por tanto, debe ser objeto de gravamen. meses, stos sern contados de echa
. o obstante, quedan uera de la regla a echa, conclu endo el da igual al del
3:%40)3'124+$3:53'%*+4+)4+:(0:1:%37'14+23+ /3:+*+4]*+P(3+171'16-+
la consecuencia tributaria de los actos, . Por su parte, para el caso de los pla os
como no podra ser de otra manera, fijados en das se deja abierta la
los supuestos de anulacin, rescisin o 5*:101)1242+ 23+ P(3+ :3+ 37%137247+ '*/*+
$3:*)('167+23+)*:+4'%*:+K($&21'*:+P(3+247+ das corridos o calendarios, o como das
)(C4$+4+)4+*0)1C4'167+%$10(%4$14-+ hbiles seg n las le es de cada pas.
. Asimismo, quedan uera de la regla
comentada, los ingresos por actos /G98D:;<&RK=&2GCH:FDAEF&BC&;CI6;AB6B=
ilcitos, cuando e ista una sancin penal T*:+4'%*:+A+$3:*)('1*73:+23+)4+#2/171:%$4'167+
que absorba al ilcito fiscal a trav s <$10(%4$14+ :3+ 5$3:(/1$G7+ )3C4)3:+ A+ :3$G7+
de haber dispuesto el comiso de las 3K3'(%40)3:+ :17+ 17%3$H37'167+ 5$3H14+ 23)+
C4747'14:+ *0%37124:+ '*7+ *'4:167+ 23+ Poder udicial, sin perjuicio de las acciones
)4+ '*/1:167+ 23)+ 23)1%*+ *+ )4+ '*72374+ 4+ P(3+ )4+ )3A+ $3'*7*I'4+ 4+ )*:+ *0)1C42*:+
:(+ 23H*)('167+ '*/*+ $3:5*7:401)1242+ tributarios para la impugnacin , en su
'1H1)-+ Q3+ 7*+ 5$*2('1$:3+ )4+ 23H*)('167+ caso, suspensin de la eficacia de esos
23+ )*:+ 17C$3:*:+ 1)&'1%*:+ 37+ 4)C(74+ 23+ )4:+ 4'%*:+*+$3:*)('1*73:-
ormas mencionadas, s corresponder
declarar fiscalmente los incrementos '"!$3+/,)"Z
patrimoniales de ellos derivados, en ,-+ T4+5$3:(7'167+23+H4)123I+*+23+)3C4)1242+
45)1'4'167+ 23)+ 5$17'151*+ 23+ 1C(4)242+ 23+ )*:+ 4'%*:+ *+ $3:*)('1*73:+ 23+ )4+
que prohbe un tratamiento fiscal ms Administracin Tributaria, es de la esencia
avorable a quien viole el derecho que de los actos administrativos se trata de
4+P(137+)*+$3:53%3-+ una regla que dota de eficacia a las
)40*$3:+ 23+ )4+ #2/171:%$4'167+ <$10(%4$14+
A+ P(3+ 3:+ $3'*7*'124+ /4A*$1%4$14/37%3+
T*:+ 5)4I*:+ )3C4)3:+ A+ $3C)4/37%4$1*:+ :3+ 5*$+ )4:+ )3C1:)4'1*73:+ %$10(%4$14:+ 23+ )*:+
'*7%4$G7+23+)4+:1C(137%3+/473$4Z 54&:3:-+
4\+T*:+ 5)4I*:+ 5*$+ 4]*:+ *+ /3:3:+ :3$G7+ . En tal sentido, no es necesario que el
'*7%17(*:+A+%3$/174$G7+3)+2&4+3P(1H4)37%3+ B*23$+ `(21'14)+ :3+ 5$*7(7'13+ :*0$3+ )4+
23)+4]*+*+/3:+$3:53'%1H*- )3C4)1242+23)+4'%*+42/171:%$4%1H*+'*/*+
!"!#$%&' ;=
!"#$%#"&"%'(#)$*(+","'-*(#
$3P(1:1%*+ 5$3H1*+ 54$4+ )4+ '*0$47I4+ 23+ )4+ C373$4)+ 3:%40)3'124:+ 5*$+ )*:+ 6$C47*:+
23(24+%$10(%4$14-+ administrativos acultados al e ecto ,
. o obstante, no se trata de una admitiendo as, adems del ejercicio
5$3:(7cin absoluta, por lo que se 23+)4+5*%3:%42+$3C)4/37%4$14+23)+B*23$+
reconoce el derecho de los obligados Ejecutivo, la posibilidad de que la propia
%$10(%4$1*:+ 23+ 21:'(%1$+ )4+ /37'1*7424+ #2/171:%$4'167+ <$10(%4$14+ 237%$*+ 23+ )*:+
)3C4)1242+ 4+ %$4H[:+ 23+ )*:+ $3'($:*:+ P(3+ t rminos condiciones que fije la e ,
:3+ $3C()47+ 37+ 3)+ <&%()*+ E+ 23)+ 5$3:37%3+ 3/1%4+ 7*$/4:+ C373$4)3:+ *0)1C4%*$14:+
S*23)*-+ 54$4+)*:+*0)1C42*:+%$10(%4$1*:+23:%17424:+
a desenvolver los preceptos legales ,
especialmente, aquellas disposiciones
'6789:;<&))) 73'3:4$14:+ 54$4+ 3)+ 3K3$'1'1*+ 23+ :(:+
3<G?6H&9GA@:96GA6H unciones de recaudacin, fiscali acin
A+'*0$47I4+23+)*:+%$10(%*:-
/G98D:;<&R5=&V:CF9CH&BC;&BCGCDU<&9GA@:96GA<=
T*:+ %$10(%*:+ '(4)3:P(13$4+ P(3+ :347+ :(+ /G98D:;<&RS=&#CGCDU<&H:7;C9<GA<=
74%($4)3I4+A+'4$G'%3$+:3+$3C1$G7Z M3+ 45)1'4$G7+ :(5)3%*$14/37%3+ *%$4:+ )3A3:+
4\+B*$+)4:+21:5*:1'1*73:+'*7:%1%('1*74)3:- tributarias que rijan materias similares,
los principios generales del derecho
0\+B*$+)4:+'*7H37'1*73:+17%3$74'1*74)3:- tributario , en su de ecto, las disposiciones
'\+B*$+3)+5$3:37%3+>621C*- administrativas los principios del derecho
2\+B*$+)4:+)3A3:+5$*514:+23+'424+%$10(%*- 42/171:%$4%1H*+ A+ 23+ *%$4:+ $4/4:+ K($&21'4:+
que ms se avengan a su naturale a fines.
3\+B*$+ )4:+ 23/G:+ )3A3:+ P(3+ '*7%37C47+
21:5*:1'1*73:+37+/4%3$14+%$10(%4$14- '"!$3+/,)"Z
J\+ B*$+ )4:+ 7*$/4:+ $3C)4/37%4$14:+ 21'%424:+ El Derecho supletorio en ra n de la
37+ 23:4$$*))*+ 23+ 3:%3+ >621C*+ A+ 5*$+ )4:+ autonoma reconocida al Derecho
5$*514:+23+'424+%$10(%*- Tributario, estar constituido en primer
)(C4$+ 5*$+ *%$4:+ )3A3:+ %$10(%4$14:+ P(3+ $1K47+
C\+B*$+)4:+23/G:+21:5*:1'1*73:+23+'4$G'%3$+ en materias afines o anlogas, por las
C373$4)+ 3:%40)3'124:+ 5*$+ )*:+ 6$C47*:+ disposiciones administrativas, por los
42/171:%$4%1H*:+J4'()%42*:+4)+3J3'%*- principios generales de este Derecho
cuando, aun as no pueda resolverse la
'"!$3+/,)"Z situacin, cabr remitirse a las disposiciones
,-+ M3+ 37(/3$47+ '*/*+ 7*$/4:+ P(3+ $1C37+ de otras ramas del Derecho que se adecuen
los tributos, aquellas reconocidas como en ma or medida a la naturale a fines de
uentes del Derecho Tributario, que la situacin que se trata de resolver as para
no son otras que las que componen, el caso del derecho tributario sustantivo se
seg n la Teora General del Derecho, la podr recurrir de manera supletoria, entre
pirmide jurdica , con orme al mismo otros, al derecho privado, por ejemplo
orden de prioridad, las que a su ve 37+ /4%3$14+ 23+ $35$3:37%4'167+ :3+ 5*2$G+
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. tro aspecto a destacar, es el las disposiciones acerca de la e igibilidad
reconocimiento e preso de las de la deuda en caso de solidaridad pasiva
23/G:+ 21:5*:1'1*73:+ 23+ '4$G'%3$+ en el caso del derecho tributario ormal
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Administracin Tributaria, sta deber
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*#0+*/$/-,-*%&)2$2*/> 0+*/'%1),%*/-<$1).)&$-.$-$0.)1$1)A%-2*-.$-
figura en relacin a ciertos supuestos de
D>- E.- +*3.$#*%&,- /*F$.$+C- .,/- /'0'*/&,/- ;*1;,8-/)%-+*&$1*$+-.$/-0,/)4).)2$2*/-2*-
en los que se configurar el conjunto 2*<*%/$-2*-.,/-,4.)3$2,/8-*%-.$-#*2)2$-
*1,%A#)1,> :'*-/*-$2#)&*-0+'*4$-*%-1,%&+$+),>
:;<=>?!-@;A M>- N'$%2,- /*- 2*/**- '%$- #$J,+- 0+*1)/)A%-
. e trata de una norma especfica de ,- 2*.)#)&$1)A%- 2*.- 1,%1*0&,- 2*- 3+'0,-
e tensin de responsabilidad, cu o fin *1,%A#)1,- '%$- +*2$11)A%- $.&*+%$&)($-
*/- ,4&*%*+- '%$- #*9,+- 3$+$%&7$- 0$+$- *.- $-.$-0+,0'*/&$-1,%&*%)2$-*%-*.-0+*/*%&*-
cr dito fiscal en caso de desdoblamiento $+&71'.,-*/-.$-/)3')*%&*O-
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!"#$%&'()*+,)-.%'/"/%012)3.)'/)4".5%"04%012, 6789:;!<=7>
a prescripcin ser declarada de oficio H2* 12-542* .)$* -5)62-.2)-'$* /2+* 2,2-#5*
5* $* 02/'/5* /2+* 5&+'4$/5* #1'&.#$1'5?* 62$* 23#')#'85* /2* +$* 0126-1'0-'=)* 12602-#5* /2*
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0126-1'0-'=)*/2*.)*D2-D5*5&L2#'85?*<.2*62*
6789:;!<=7>) traduce incluso en su aplicacin de oficio,
. e incorpora la presente disposicin a fin <.2*/2#21%')$*+$*23#')-'=)*/2*+$*5&+'4$-'=)*
/2*124.+$1*+$*,51%$*2)*<.2*62*12-5)5-2* #1'&.#$1'$?* )5* 021%'#2* +$* 12).)-'$* $* +$*
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234567!893: 02$5'* 1%6%$G* /0-%$#$%-'$,%* %0* ('* 5%1/1'*
N%* #'$-%* 1%* ('* 6',%* 34%* %(* )202)/5/%0-2* 34%* 02* %K/,-'* 40'* 1/(')/80* /5#4-'6(%* '* ('*
#2$* (2,* /0-%$%,'12,* J* #'-$2)/0'0-%,* 2* #$2#/'*B15/0/,-$')/80*A$/64-'$/'9
$%#$%,%0-'0-%,.* 1%* (',* ')-4')/20%,.*
',%74$'* '(* #'$-/)4('$* ('* 1%H%0,'* 1%* ,4,*
1%$%)?2,*J*%&/-'*1%,&/')/20%,*'$6/-$'$/',*1%*
('* B15/0/,-$')/80* A$/64-'$/'9* E,-%* #$/0)/#/2* . e notificarn a los interesados las
1%6%*)25#'-/6/(/L'$,%*)20*%(*1%*)%(%$/1'1.* $%,2(4)/20%,*J*')-2,*'15/0/,-$'-/&2,*34%*
1%*5212*-'(*34%*%(*#'$-/)4('$.*,/0*#%$M4/)/2*1%* 'H%)-%0*,4,*1%$%)?2,*%*/0-%$%,%,9
-%0%$* 1%$%)?2* '* )202)%$* (',* ')-4')/20%,* . Toda notificacin deber contener el
34%* (%* 'H%)-'0.* 02* #4%1'.* #2$* %,-'* &;'.* -%K-2* ;0-%7$2* 1%* ('* $%,2(4)/80* 2* ')-2.*
%0-2$#%)%$* ('* -$'5/-')/80* '1%)4'1'* con indicacin de si es o no definitivo
1%* (',* ')-4')/20%,* '15/0/,-$'-/&',* 1%* %0* ('* &;'* '15/0/,-$'-/&'.* ('* %K#$%,/80*
!"!#$%&'''
!"#$!"%&'()*+**,-&"(.%/%('#&)*.(*!,0%"!"%1'*.(*0&)*#-%2$#&) !"
+*.(*0!*!)%)#('"%!*!./%'%)#-!#%3!*/$#$!*('*/!#(-%!*4%)"!0
#$% &'(% )$*+)('(% ,+$% -)'*$#./0% 1)2./'% $3*;K% .?./*$(% ,+$% /'% ('/% (6:6&.)$(% $/%
./3$% $&% ,+$% 4+56$)./% #$% -)$($/3.)($% 7% 3'#'(% &'(% -.=($(% #$&% >)$.% 7% ,+$% 4.*$/%
-&.8'% -.).% 6/3$)-'/$)&'(0% (6/% -$)9+6*6'% 6:-'(65&$%-)$3$/#$)%$(3.5&$*$)%(6(3$:.(%
#$% ,+$% &'(% 6/3$)$(.#'(% -+$#./% $9$)*$)0% *'/%?.&6#$8%+/6?$)(.&;
$/% (+% *.('0% *+.&,+6$)% '3)'% ,+$% $(36:$/% . e e ige la notificacin a los interesa#'(%
-)'*$#$/3$; #$%&'(%.*3'(%,+$%.@$*3$/%.%(+(%#$)$*4'(%
. as notificaciones que conteniendo $&% $%6/3$)$($(%7%($%)$2+&./%&'(%)$,+6(63'(%,+$%
3$<3'%=/3$2)'%#$&%.*3'%':636$($/%.&2+/'% deben observarse en las notificaciones
#$% &'(% #$:>(% )$,+6(63'(% -)$?6(3'(% $/% $/% 3E):6/'(% (6:6&.)$(% .% &.% )$2+&.*61/%
$&% /+:$).&% ./3$)6')% (+)36)>/% $@$*3'% .% de las notificaciones de los actos
-.)36)% #$% &.% @$*4.% $/% ,+$% $&% 6/3$)$(.#'% .#:6/6(3).36?'(%$/%2$/$).&;
)$.&6*$% .*3+.*6'/$(% ,+$% (+-'/2./% $&% L;% M$% )$2+&./% &'(% :$#6'(0% &+2.)% 7% -$)('/.(%
*'/'*6:6$/3'% #$&% *'/3$/6#'% 7% .&*./*$% que pueden recibir las notificaciones
#$% &.% )$('&+*61/% '% .*3'% '59$3'% #$% &.% #$(3.*./#'% *':'% /'?$#.#% $&% +('% #$%
notificacin o resolucin, o interponga &.(%/+$?.(%3$*/'&'2=.(%$/%$(3.%:.3$)6.;
*+.&,+6$)%)$*+)('%,+$%-)'*$#.;
. Con ello, no solo se fle ibili a se acla).%
. as notificaciones se practicarn -')% $&% (6(3$:.0% (6/'% ,+$% .&% $(3.5&$*$)($%
*+.&,+6$)% :$#6'% ,+$% -$):63.% 3$/$)% #$% ./3$:./'% &.(% @'):.(% ?>&6#.(0% &.(%
*'/(3./*6.% #$% &.% )$*$-*61/% -')% $&% *&.($(% -'(65&$(% 7% $&% &+2.)% #'/#$% #$5$%
6/3$)$(.#'%'%(+%)$-)$($/3./3$0%.(=%*':'% -).*36*.)($0%($%*+:-&$%*'/%&'(%)$,+6(63'(%
#$%&.%@$*4.0%&.%6#$/36#.#%7%$&%*'/3$/6#'% #$%2.)./3=.%7%($2+)6#.#;
del acto notificado.
N;% O6/.&:$/3$0% ($% .*&.).% ,+$% $&% *'/*$-3'%
";% A'(%-&.8'(%$:-$8.)>/%.%*'))$)%#$(#$%$&% de notificacin no solo abarca
#=.%(62+6$/3$%.&%,+$%($%3$/2.%-')%)$.&68.#.% $&% #'*+:$/3'% *.)>3+&.% '% .*3.% #$%
la notificacin, independientemente del notificacin en que se recogen datos
:$#6'%+36&68.#'; generales como el sujeto notificado,
la hora lugar de notificacin, la
!"#$%&'()"* identificacin del acto notificado el
B;% A'(%.)3=*+&'(%!C%.%!D%($%4./%.2)+-.#'%$/% uncionario que notifica, sino tambi n
+/.%($**61/%6/#$-$/#6$/3$%70%)$*'2$/0% el te to del acto mismo notificado.
#$%:./$).%(6(3$:.368.#.%$&%)E26:$/%#$% I(3'% $<-&6*.% &.% $<62$/*6.% #$% ,+$% ($%
notificaciones. os sistemas tributarios notifique el contenido ntegro del acto
6:-$)./3$(% $/% &.% :.7')=.% #$% &'(% -.=($(% '% )$('&+*61/;% P$% 4$*4'0% $(3.% #6(36/*61/%
#$%F5$)'.:E)6*.0%4./%'(*6&.#'%$/3)$%&.(% desaparece en la notificacin de los
tendencias fle ibles, de acilitar trmites, actos electrnicos, lo que justifica aun
.G/% .% )6$(2'% #$% &.(% 2.)./3=.(% #$% &'(% :>(%(6%($%,+6$)$%.#'-3.)%$(3$%*'/*$-3'%
-.)36*+&.)$(% 7% &.(% 3$/#$/*6.(% )=26#.(0% amplio de notificacin .
?6/*+&.#.(% *'/% &.(% :.7')$(% 2.)./3=.(%
para la notificacin de resoluciones que
.@$*3./%#$)$*4'(%#$%&'(%*'/3)65+7$/3$(; as notificaciones se practicarn en
H;% I(3.% (63+.*61/0% $/% &'(% G&36:'(% 36$:-'(0% *+.&,+6$).% #$% $(3.(% @'):.(% 7% (6/% -$)9+6*6'%
($% 4.% *':-&6*.#'% *'/% $&% (+)26:6$/3'% #$&%')#$/%#$%-)$&.*61/%,+$%($%6/#6*.%$/%$&%
#$% .?./*$(% 3E*/6*'(% )$26(3).#'(% $/% .)3=*+&'%!"Q
:.3$)6.% #$% :$#6'(% #$% *':+/6*.*61/% .K%R$)('/.&:$/3$;
J*'))$'(% -)6?.#'(0% @.<$(0% $&$*3)1/6*'(0%
(%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1
!" $'*('4&5$(*2!)!.&*('*0!*(6,(-%('"%!*%2(-&!/(-%"!'!
#$%&'()*+,'% -.//'.% 01#2)-.% .% 0/)3*(.4% I/)#6,*/)*9% 5.('/+*9% '9,K% '2% 9)9,'5*% ('%
'+% '2% (.5)-)2).% ,/)#6,*/).% .% '+% '2% 267*/% N#6GB+%,/)#6,*/).%'2'-,/B+)-.O>
'80/'9*5'+,'% )+()-*(.% 0*/*% /'-)#)/% P>% :./% '9,/*(.9% @=9)-.9% 9'% '+,)'+('% 6+% 9),).%
notificaciones. abierto al p blico de las oficinas de la
-$%:./% -;(62*4% '+% 2*9% -)/-6+9,*+-)*9% autoridad que e ect e la notificacin,
)+()-*(*9%'+%'2%+65'/*2%<%('2%*/,=-62.%!<> en el cual se fija el documento a
($%:./% -.50*/'-'+-)*% ?% -.+9,*+-)*% notificar por un determinado pla o
*(5)+)9,/*,)3*4% ('% -.+@./5)(*(% -.+% '2% 0./% '9,/*(.9% '2'-,/B+)-.94% 9'% '+,)'+('%
0/.-'()5)'+,.% )+()-*(.% '+% '2% */,=-62.% 2*% 0K7)+*% '2'-,/B+)-*% C6'% 0*/*%
!A> notificar documentos estable can las
autoridades fiscales.
'$%:./% 9)9,'5*9% ('% -.56+)-*-)B+%
'2'-,/B+)-.9%.%@*-9)5)2*/'94%9)'50/'%C6'% . a notificacin por estrados puede
9'% 7*/*+,)-'% 2*% -.//'-,*% /'-'0-)B+% 0./% 9'/% 6+*% @./5*% 96#9)()*/)*% ('+,/.% ('% 2*%
0*/,'%('2%('9,)+*,*/).> notificacin por comparecencia, como
/'962,*% ('2% 0/.-'()5)'+,.% ('2% */,=-62.%
@$% :./%'9,/*(.9%@=9)-.9%?%'2'-,/B+)-.9> !A4% .% #)'+% 06'('% 9'/% 6+% 5'-*+)95.%
de notificacin autnoma en algunos
!"#$%&'()"* )506'9,.9%('%-*/K-,'/%-'+9*24%-.5.%2.9%
D>% E'% '+65'/*+% 2*9% ()9,)+,*9% @./5*9% ('% ('%#)'+'9%)+56'#2'9>
notificacin, las cuales son desarrolladas
en los artculos siguientes fijando un '+,-./012 3452 6/78+2 12 9:+;..:<=2 9;2
./('+% ('% 0/'2*-)B+>% % :./% '22.4% '2% ./('+%
('% '9,'% */,=-62.% +.% 0/'F6G7*% 9.#/'% 2*9% . as notificaciones no reali adas por
/'72*9%('%2.9%0/B8)5.9%*/,=-62.9%9.#/'%2*9% 5'().9% @*-9)5)2*/'9% .% % '2'-,/B+)-.9% 9'%
)+,'//'2*-).+'9% '+,/'% 2*9% ()9,)+,*9% @./5*9% /'*2)G*/K+% '+% '2% (.5)-)2).% ('2% .#2)7*(.%
de notificacin. Asimismo, ha algunas ,/)#6,*/).4% -.+@./5'% *% 2*9% +./5*9% ('%
@./5*9%C6'%9'%/'2*-).+*+%('%2.%7'+'/*2%*% este Cdigo. En caso de notificacin
lo particular por ejemplo, la notificacin personal, el lugar de notificacin puede
0'/9.+*2% 0.(/=*% (*/9'% '+% -6*2C6)'/% ser el de las oficinas de la Administracin
267*/4% 0'/.% 9)% '2% 96F',.% -.50*/'-'% *% 2*% I/)#6,*/)*%.%-6*2C6)'/%.,/.%'+%C6'%9'%2'9%
H(5)+)9,/*-)B+% I/)#6,*/)*% -)'/,*5'+,'% ubique. En caso de notificaciones por
la notificacin tambi n ser personal, 5'().94%@*-9)5)2*/'9%.%'2'-,/B+)-.9%;9,*9%
pero calificada por el hecho de la ('#'/K+% M*-'/9'% *2% +15'/.% ,'2'@B+)-.4%
-.50*/'-'+-)*>%J.%5)95.%-*#/=*%('-)/% .% '+% '2% #6GB+% '2'-,/B+)-.% /'7)9,/*(.9%
9.#/'% 2*% '+,/'7*% '+% '2% (.5)-)2).4% C6'% *+,'% 2*% H(5)+)9,/*-)B+% I/)#6,*/)*% .%
,*5#);+% 0.(/=*% 9'/% 0'/9.+*24% 0'/.% +.% se alado especficamente para fines
+'-'9*/)*5'+,'>% de notificacin por el interesado o su
. En cuanto a la notificacin por c dula, /'0/'9'+,*+,'>%%
9'%*-2*/*%5K9%*('2*+,'%C6'%-.+9)9,'%'+% Q>% L+% -*9.% ('% C6'% 2.9% )+,'/'9*(.9% +.%
la e posicin en el lugar de notificacin ,'+7*+% (.5)-)2).% ,/)#6,*/).% /'7)9,/*(.%
('2% 0/.0).% (.-65'+,.% .#F',.% ('% 2*% '+% 2*% H(5)+)9,/*-)B+% I/)#6,*/)*4%
5)95*>% :./% '9,'% 5.,)3.% '2% 0/'9'+,'% ('#'/K+%9'R*2*/2.%'+%'2%0/)5'/%'9-/),.%.%
*/,=-62.%-.+,)'+'%6+*%9)502'%/'5)9)B+> -.50*/'-'+-)*>
<>% L+,/'% 2.9% 5'().9% '2'-,/B+)-.9% 5K9% . os obligados tributarios podrn fijar un
69*(.9%M.?%(=*%0./%2*9%H(5)+)9,/*-).+'9% (.5)-)2).% '90'-)*24% )+-26?'+(.% '+% 96%
!"!#$%&'''
!"#$!"%&'()*+**,-&"(.%/%('#&)*.(*!,0%"!"%1'*.(*0&)*#-%2$#&) !"
+*.(*0!*!)%)#('"%!*!./%'%)#-!#%3!*/$#$!*('*/!#(-%!*4%)"!0
"#$ "%$ %&'()$ *"+(%(,-$ .()($ "%%-$ .-)$ "%$ :-%�()/-$ ,"$ C*0"E$ &#$ 0")2")-$ 7&"$ F&"$
/#0")"*(,-$ -$ "#$ *&$ ,-1/2/%/-$ 0)/3&0()/-4$ ";.)"*(1"#0"$ (&0-)/9(,-$ .()($ )"2/3/)$
*"$.)(20/2()5#$(%$.)/#2/.(%$-$"#2()'(,-$ notificaciones, como podra ser el asesor
,"%$ "*0(3%"2/1/"#0-$ ,-#,"$ *"$ 6&3/")"$ %"'(%<$$
2-#*0/0&/,-$"%$,-1/2/%/-$0)/3&0()/-$-$%&'()$ G<$ H&"'-4$ .)":/"#,-$ %($ 6/.>0"*/*$ ,"$
de notificacin a los e ectos tributarios notificacin en un lugar sico, seg n
-$ ($ 2&(%7&/")$ .")*-#($ 1(8-)$ ,"$ ",(,$ %-$ ,/*.&"*0-$ "#$ "%$ ()0=2&%-$ (#0")/-)4$ ($
8$2(.(9$:/#2&%(,($2-#$"%$/#0")"*(,-4$*&$ %-*$ 0)"*$ 0/.-*$ ,"$ *&B"0-$ (#0")/-)"*$ *"$
)".)"*"#0(#0"$ -$ .")*-#($ ";.)"*(1"#0"$ (')"'(#$-0)(*$.-*/3/%/,(,"*I$"%$.)/#2/.(%$
(&0-)/9(,($ $ .-)$ )(9-#"*$ %(3-)(%"*$ -$ ,"$ -$ "#2()'(,-$ ,"%$ "*0(3%"2/1/"#0-$ 84$
.()"#0"*2-$ 7&"$ *"$ "#2&"#0)"$ "#$ ,/26-$ "#$ '"#")(%4$ 2&(%7&/")$ .")*-#($ 1(8-)$
%&'()$-$,-1/2/%/-$8$7&","$2-#*0(#2/($,"$ 8$ 2(.(9$ 7&"$ *"$ "#2&"#0)"$ "#$ "%$ %&'()4$
*&$/,"#0/,(,< */"1.)"$ 8$ 2&(#,-$ ";/*0($ &#$ J:=#2&%-K$
. En el acuse de recibo de la notificacin )(9-#(3%"$ "#0)"$ "*($ .")*-#($ 8$ (%'&#-$
,"3")5$ 2-#*0()4$ 2-1-$ 1=#/1-4$ %($ ,"$ %-*$ 0)"*$ *&B"0-*$ /#,/2(,-*4$ "%$ 2&(%$ *"$
identificacin del notificador, la ,"0")1/#($ -$ .-)$ )(9-#"*$ .)-F"*/-#(%"*4$
/#,/2(2/>#$,"%$,=(4$6-)($8$,"*2)/.2/>#$,"%$ ,"$(1/*0(,4$:"2/#,(,$-$$.()"#0"*2-<$@*"$
lugar en que se practica la notificacin, :=#2&%-$ ,"3"$ *")$ ,"2%()(,-$ .-)$ 7&/"#$
la identificacin de la persona que recibe la notificacin consignarse en
)"2/3"$ "%$ ,-2&1"#0-$ )"*."20/:-4$ *&$ el acta de notificacin respectiva. De
relacin con el interesado su firma. %-$ 2-#0)()/-4$ "#$ &#$ "*0(3%"2/1/"#0-$ (%$
?<$ @#$ %-*$ 2(*-*$ "#$ 7&"$ #-$ *"$ "#2&"#0)"$ p blico, sera poco ra onable notificar a
#/#'&#($ ,"$ %(*$ .")*-#(*$ /#,/2(,(*$ "#$ 2&(%7&/")$ .")*-#($ 7&"$ "*0C$ "#$ "%$ %&'()$
"%$#&1")(%$A$(#0")/-)4$(*=$2-1-$2&(#,-$ "#$ 2-#,/2/>#$ ,"$ 2%/"#0"4$ .-)$ "B"1.%-<$$
stas se negaren a firmar la constancia L6-)(4$ *"($ (#0"$ %($ (&*"#2/($ ,"$
respectiva, se practicar la notificacin 2&(%7&/")($ ,"$ "*0-*$ *&B"0-*$ *&*2".0/3%"*$
por c dula, fijndose sta en el lugar, de notificacin, sea ante la negativa a
,"B(#,-$ "#$ C*0"$ %-*$ ,-2&1"#0-*$ "#$ firmar o dar acuse de recibo, se opta,
*-3)"$2"))(,-< con fines garantistas, por la notificacin
por c dula, seg n se defini en el
. El acuse de la notificacin por c dula 2-1"#0()/-$,"%$()0=2&%-$!A<$
,"3")5$ /#,/2()$ 2-1-$ 1=#/1-4$ %($
identificacin del sujeto notificado, el
acto que se notifica, la echa direccin +,--.,/0,12345
donde se reali a la notificacin, el . a notificacin personal se har
#D1")-$ ,"$ %($ 2C,&%(4$ "%$ 1-0/:-$ .-)$ "%$ entregando personalmente al notificado
cual se utili a esta orma de notificacin 2-./($ =#0"')($ ,"$ %($ )"*-%&2/>#$ -$ ,"%$
8$%($/#,/2(2/>#$";.)"*($7&"$*"$.)-2",/>$ ,-2&1"#0-$ 7&"$ ,"3"$ *")$ .&"*0-$ "#$ *&$
a fijar la c dula dejar los documentos 2-#-2/1/"#0-4$ 6(2/C#,-*"$ 2-#*0()$ .-)$
materia de la notificacin. escrito la notificacin por el uncionario
"#2()'(,-$ ,"$ %($ ,/%/'"#2/(4$ 2-#$
!"#$%&'()"* /#,/2(2/>#$,"%$,=(4$6-)($8$%&'()$"#$7&"$
. e identifican, en primer lugar, tres sujetos *"$6(8($.)(20/2(,-<
a los que se puede notificar el interesado,
7&"$ *")=($ "%$ -3%/'(,-$ 0)/3&0()/-$ ($ 7&/"#$ G<$ M(13/C#$ .-,)5$ .)(20/2()*"$ %($
se refiere o a ecta el acto o resolucin notificacin personal citndose al
notificado a el representante legal o /#0")"*(,-$ .-)$ %-*$ 1",/-*$ *"+(%(,-*$
!"!#$%&'''
!"#$!"%&'()*+**,-&"(.%/%('#&)*.(*!,0%"!"%1'*.(*0&)*#-%2$#&) !"
+*.(*0!*!)%)#('"%!*!./%'%)#-!#%3!*/$#$!*('*/!#(-%!*4%)"!0
#$% #&% &'(#)*&% +,% -#&% *)(./0&1% !2% -#% #3(#% !"#$%&'()"*
Cdigo, para que concurra a las oficinas 2:% I#% /15+'$*$% -13% 5=(1-13% 030*% 81)%
-#%&*%4-5'$'3()*/'6$%7)'+0(*)'*%-#$()1%-#&% #-'/(1%D%81)%#3()*-13;%/1$%&*%/'(*/'6$%*%
8&*91% -#% ::::% -.*3;% +*<1% *8#)/'+'5'#$(1% 0$*%/158*)#/#$/'*:%43.;%$1%3#%?*/#%&*%
de darlo por notificado con orme a lo notificacin directamente por edicto o
-'380#3(1%#$%&*%8)#/'(*-*%-'3813'/'6$: por estrados, sino que lo que se notifica
. En el supuesto de notificaciones por #3% &*% /'(*/'6$% *% 0$*% /158*)#/#$/'*%
/1))#1%=3(*3%-#+#)>$%?*/#)3#%#$%@1)5*% para ser notificado en sta.
A0#% 8#)5'(*$% -#<*)% /1$3(*$/'*% -#% 30% J:% K151%3#%'$-'/*%#$%#&%*)(./0&1%3'B0'#$(#;%#&%
)#/#8/'6$;% % #$% #&% -15'/'&'1% )#B'3()*-1% 3'3(#5*%/&>3'/1%-#%#3()*-13%'58&'/*%A0#%
*$(#% &*% 4-5'$'3()*/'6$% 7)'+0(*)'*:% C$% &13% los documentos a notificar se fijan durante
8)1/#-'5'#$(13%'$'/'*-13%*%'$3(*$/'*%-#&% 0$% 8&*91% #$% 0$% 3'('1% *+'#)(1% *&% 8N+&'/1%
'$(#)#3*-1%&*%0('&'9*/'6$%-#%#3(#%5#-'1%-#% dentro de las oficinas de la autoridad
notificacin requerir que el interesado #$% &*% 8>B'$*% #&#/()6$'/*% A0#% *&% #@#/(1%
&1%?*D*%3#E*&*-1%/151%8)#@#)#$(#%#$%#&% estable can las autoridades fiscales. En
/1))#381$-'#$(#%8)1/#-'5'#$(1: #3(#% /*31;% % 3#% #O?'+#% &*% /'(*/'6$% 8*)*%
&*% /158*)#/#$/'*% /1))#381$-'#$(#;% #$%
!"#$%&'()"* &*%/0*&%3#%#$()#B*)>%&*%-1/05#$(*/'6$%
F#)%/15#$(*)'1%*&%*)(./0&1%!G%-#&%H1-#&1: )#38#/('L*:%
P:% R'$*&5#$(#;%&0#B1%-#%&*%/158*)#/#$/'*%
$1% *(#$-'-*;% -#+#% /1$3'B$*)3#% #$% #&%
+,-./012/-32,2453/3016213728 #O8#-'#$(#%0$*%/1$3(*$/'*%*&%)#38#/(1;%
2:% I'% #&% '$(#)#3*-1% $1% ('#$#% -15'/'&'1% teni ndose por hecha la notificacin al
/1$1/'-1% #$% #&% 8*.3;% 1% $1% 3#% ?0+'#)#% -.*%3'B0'#$(#%*&%-#%#3(*%/1$3(*$/'*:%
podido reali ar las notificaciones en
/0*&A0'#)*% -#% &13% &0B*)#3% 3#E*&*-13% #$% S:% K151% 80#-#% L#)3#;% 3#% ()*(*% -#%
#&%*)(./0&1%!J%-#%#3(#%K6-'B1;%3#%&#%/'(*)>% dos notificaciones la primera,
para su comparecencia en las oficinas 8*)*% &*% /158*)#/#$/'*;% 5#-'*$(#%
/1))#381$-'#$(#3% -#% &*% 4-5'$'3()*/'6$% #3()*-13T% &*% 3#B0$-*;% &*% A0#% 3#%
7)'+0(*)'*% 5#-'*$(#% #-'/(13% 80+&'/*-13% 8)*/('/*% 8#)31$*&5#$(#% #&% -.*% -#% &*%
en el diario oficial por .... veces /158*)#/#$/'*%1%5#-'*$(#%/1$3(*$/'*%
/1$3#/0('L*3;%/1$%'$(#)L*&13%-#%::::%-.*3;% #$%#&%#O8#-'#$(#:%
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#3()*-13: fijando durante . das el documento que
P:% Q#%$1%8)1-0/')3#%&*%/158*)#/#$/'*%#$% se pretenda notificar en un sitio abierto
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administrativo. a notificacin as *-#5>3% #&% -1/05#$(1% /'(*-1;% -0)*$(#%
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-$56$./0.( +*( 7*0$8'( ( ./( 96.( .*( 3'%68./0'( .-0+C*.%.1( 1.5*+8./0+1$+8./0.( *+(
ue fijado o, en su caso, publicado. a 'C*$5+%$F/( 3.( %'/0+1( %'/( 6/( C6,F/(
+60'1$3+3( 3.:+12( %'/-0+/%$+( 3.( .**'( ./( .*( .*.%01F/$%'( ).18+/./0.?( .*( %6+*(
.;).3$./0.(1.-).%0$<'=( -6-0$06$12( +*( 3'8$%$*$'( 01$C60+1$'( %'8'(
lugar para recibir notificaciones e,
>/( .-0'-( %+-'-?( -.( 0./312( %'8'( @.%&+( $/%*6-'?( )'312( $8).3$1( *+( )'-$C$*$3+3(
de notificacin la del da siguiente al de fijar otro domicilio especial seg n lo
<./%$8$./0'(3.*()*+,'($/3$%+3'=( 3$-)6.-0'( ./( .*( /68.1+*( H( 3.*( +104%6*'(
LM=( >/( .-0.( -6)6.-0'?( *+( A38$/$-01+%$F/(
!"#$%&'()"*+ G1$C60+1$+(3.C.12($8)*.8./0+1(6/(-$-0.8+(
A3.82-( 3.( -.1( )+10.( 3.*( -$-0.8+( 3.( 1+,'/+C*.(3.(+*.10+-(3.(*+(.;$-0./%$+(3.(
notificacin por comparecencia a que se una notificacin.
refiere el artculo , se prev este m todo N=( >/( %+-'( 3.( $/%68)*$8$./0'( 3.( +*57/(
de notificacin de orma autnoma 3.C.1( 96.( %'11.-)'/3+( +*( 'C*$5+3'(
)+1+( +96.**'-( %+-'-( ./( 96.( *+( *.B( 3.( 6/( 01$C60+1$'()+1+(.@.%0'-(3.(*+(+-$5/+%$F/(
3.0.18$/+3'( 01$C60'( +-4( *'( .-0+C*.,%+=( >-( 3.( ( 6/( C6,F/( .*.%01F/$%'?( -.( +)*$%+12(
6-6+*(96.(.-0.(-$-0.8+(-.(+)*$96.(./(.*(%+-'( *+(-+/%$F/($/3$%+3+(./(.*(+104%6*'(DON(B(
3.( $8)6.-0'-( %./-+*.-( %'8'( .*( 3.( C$./.-( se proceder a reali ar la notificacin
$/86.C*.-(6('01'-(01$C60'-(86/$%$)+*.-=( -.57/( *'-( 8.3$'-( /'( .*.%01F/$%'-(
)1.<$-0'-(./(*'-(+104%6*'-(+/0.1$'1.-=
,-,./0123.45+6+/,-,78/3.459+ . El sistema de notificacin deber
D=( E+( A38$/$-01+%$F/( G1$C60+1$+( )'312( +%1.3$0+1( *+( 01+/-8$-$F/?( *+-( @.%&+-( B(
practicar notificaciones en el bu n &'1+-(./(96.(-.()1'36,%+(.*(3.)F-$0'(3.(
electrnico a que se refiere el artculo la notificacin en el bu n electrnico
, siempre que se identifiquen +-$5/+3'( +*( $/0.1.-+3'?( .*( +%%.-'(
fidedignamente al remitente 3.( P-0.( +*( %'/0./$3'( 3.*( 8./-+:.( 3.(
destinatario de la notificacin. notificacin para el supuesto del numeral
H( B( .*( &.%&'( 3.( 96.( -.( &+( )6.-0'( +(
. as notificaciones practicadas en 3$-)'-$%$F/( .*( %'/0./$3'( 4/0.51'( 3.( *+(
3$%&'( C6,F/( )1'36%$12/( *'-( .@.%0'-( 8$-8+=
de las reali adas en el domicilio fiscal
%'/-0$06$3'=( !"#$%&'()"*
H=( I$/( ).1:6$%$'( 3.( *'( 3$-)6.-0'( ./( .*( D=( I.( C6-%+( $/%'1)'1+1( 6/( )1$/%$)$'(
/68.1+*( J( -$56$./0.?( )+1+( 96.( *+( de prevalencia de la notificacin
notificacin se practique utili ando .*.%01F/$%+?( +C1$./3'( *+( )'-$C$*$3+3( 3.(
.*( C6,F/( .*.%01F/$%'( -.( 1.96.1$12( 96.( 96.( 1.5*+8./0+1$+8./0.( -.( .-0+C*.,%+(
.*( $/0.1.-+3'( &+B+( -.K+*+3'( 3$%&'( el deber ormal de fijar un bu n
8.3$'( %'8'( )1.@.1./0.( '( %'/-./0$3'( .*.%01F/$%'( ).18+/./0.?( %'8'( .*( 96.(
.;)1.-+8./0.( -6( 60$*$,+%$F/=( >/( .-0'-( B+(.;$-0.(./(<+1$'-()+4-.-=(
casos, la notificacin se entender M=( A&'1+?( -.( ')0+( )'1( 96.( -$( ./( .*(
)1+%0$%+3+( +( 0'3'-( *'-( .@.%0'-( *.5+*.-( )1'%.3$8$./0'(3.(+-$5/+%$F/(3.*(C6,F/(
+*(96$/0'(34+(&2C$*(-$56$./0.(3.(+96.*(./( .*.%01F/$%'( -.( .-0+C*.%./( 3.C.1.-(
96.( .*( 3'%68./0'( &+( -$3'( $/01'36%$3'( +( %+15'( 3.*( 'C*$5+3'( 01$C60+1$'?( .*(
./(.*(C6,F/(.*.%01F/$%'= $/%68)*$8$./0'( 3.( 3$%&'( 3.C.1( -.+(
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notificados actos o acudir a medios %*& #$%& >0:'%./,& +'/,& 1%#$%1'/,& ),1&
2%.31'-,+& -,(,& *,+& %/'-4,+5& -$0./,& *0& A/('.'+410-'8.& B1':$401'0& /$10.4%& %*&
%6'+40.& ,41,+& (%/',+& (7+& +%2$1,+& 0& proceso de verificacin o fiscali acin,
/'+),+'-'8.& /%& -,.9,1('/0/& -,.& *0+& ,5& /%& +%1& %*& -0+,5& %.& *0& 410('40-'8.&
),+':'*'/0/%+& './'-0/0+& %.& *,+& 014;-$*,+& /%*& 1%-$1+,& /%& 1%-,.+'/%10-'8.5& .,&
0.4%1',1%+<& >$:'%10&+'/,&)1%+%.40/,&),1&%*&,:*'20/,&
41':$401',5& +0*?,& #$%& 3+4%& )1$%:%& #$%&
!"##$%&' ()' *+,"-./' 0+"1,&#$2&"1' 3' *0& ,('+'8.& .,& +%& 2%.%18& ),1& +$& -0$+0&
4,&5.6"&7.#$%&'48#7$#.'5"'.#7,.#$2&"1 ,& 0-1%/'4%& *0& -0.-%*0-'8.& ,& 2010.4'-%&
!"#$%&'()**+),"&-./+ %*& (,.4,& '()$2.0/,& ?'.-$*0/,& 0& *0+&
"<& =.& *,+& )1,-%/'('%.4,+& 41':$401',+5& #$'%.& )1$%:0+<
>020& ?0*%1& +$& /%1%->,& /%:%17& )1,:01&
*,+&>%->,+&.,1(0*(%.4%&-,.+4'4$4'?,+&/%*& 012345!6718
('+(,<&@0&,:*'20-'8.&/%&0),1401&)1$%:0& "<& M%&-,.+0210&%*&)1'.-')',&2%.%10*&/%&#$%&
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)1$%:0& %.& ),/%1& /%& *0& A/('.'+410-'8.& G&/%&*0&0/('+':'*'/0/&/%&4,/,+&*,+&(%/',+&
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0-$%1/,& 0& *0+& 1%2*0+& /%& *0& +0.0& -1;4'-05&
C<& D,/17.& '.?,-01+%& 4,/,+& *,+& (%/',+& /%&
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)1$%:0&0/('4'/,+&%.&E%1%->,<
)1$%:0& /%:%& 04%.%1+%& 0& )1'.-')',+& /%&
F<& @,+& /,-$(%.4,+5& *':1,+& G& 1%2'+41,+& %#$'/0/& G& K$+4'-'05& +'.& )1%-,.-%)4,+&
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lleven en debida orma, reflejando %*%(%.4,+&)1,:04,1',+&)1,/$-'/,+&%.&*0+&
fielmente la situacin financiera. o 0-4$0-',.%+&0/('.'+4104'?0+<
,:+40.4%5& *0& A/('.'+410-'8.& B1':$401'0&
C<& =.& )014'-$*01& +%& )1%-'+0& %*& 0*-0.-%& /%&
)$%/%& /%+?'14$01& %*& -,.4%.'/,& /%& *0&
*,+& 1%2'+41,+& -,.40:*%+& -,(,& )1$%:0&
-,.40:'*'/0/& (%/'0.4%& ,41,+& %*%(%.4,+&
en la medida que reflejen la realidad
/%&)1$%:0&%64%1.,+&0&3+40<&
econmica financiera del obligado
H<& E%&-,.+401&0&*0&A/('.'+410-'8.&B1':$401'0& 41':$401',5& )$/'%./,& *0& A/('.'+410-'8.&
que la contabilidad no refleja la realidad B1':$401'0& 0)01401+%& /%& %**0& -,.& :0+%&
econmica financiera del obligado %.& %*%(%.4,+& %64%1.,+& /%& )1$%:0& %&
41':$401',5& ),/17& /%+-,.,-%1*0& G& %.& +$& '.-*$+,& /%+-,.,-%1*,& -,()*%40(%.4%5&
-0+,&0)*'-01&%*&(34,/,&/%&:0+%&)1%+$.40& /%:'%./,&%.&40*&-0+,&0)*'-01&*0&)1$%:0&
a que se refiere el literal b del artculo /%& './'-',+& )1,)'0& /%*& (34,/,& /%&
IH< :0+%& )1%+$.405& +'%()1%& #$%& +%& /%.& *,+&
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0/('+':*%+& G& /%:%17.& 1%->0J01+%& F<& A+'('+(,5& +%& 1%-,.,-%& #$%& %.& ($->,+&
(%/'0.4%& /%-'+'8.& (,4'?0/0<& =*& -0+,+& *0+& )1$%:0+& .,& +,.& /%& 97-'*& ,&
09%-40/,&),/17&/%K01&-,.+40.-'0&/%&+$& *%20*& 0--%+,& /%*& ,:*'20/,& 41':$401',5&
/'+-,.9,1('/0/5&*0&#$%&+%17&-,.+'/%10/0& ),1& -01%-%1& 3+4%& /%& *0+& ),4%+40/%+& /%&
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L<& @0& )1$%:0& +%& 0)1%-'017& -,.9,1(%& 0& *0& %+%& +%.4'/,5& ),1& %K%()*,5& .,1(0*(%.4%&
1%2*0&/%&*0&+0.0&-1;4'-0< *0+& )1%+$.-',.%+& 0)*'-0/0+& ),1& *0&
(%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1
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#$%&'&()*+,&-'./*&01)+*&+.+$%&)2'.3*120+. 234567!893:
2'.,4')*+*&45.6+.712.312$2.(2*.$&*2,)+.4. K2. 2()+062,2. ,4%4. 3*&',&3&4. :2'2*+6.
&'$&*2,)+5.2()4.2(5.&'$&,&+*&+8.9'.)+6.,+(45.. 3+*+. 6+(. 3*2(1',&4'2(. +$43)+$+(. 2'.
26. 406&:+$4. )*&01)+*&4. 34$*;+. *2712*&*. 6+(. '4*%+(. )*&01)+*&+(5. 712. @()+(. $202'.
$2. 6+. ,4%3+*+,&-'. ,4'. 6+. (&)1+,&-'. 2')2'$2*(2. ,4%4. 3*2(1',&4'2(. 712.
2,4'-%&,+. $2. 4)*4(. ,4')*&01<2')2(. +$%&)2'.3*120+.2'.,4')*+5.2F,23)4.2'.64(.
3+*+. ,4'()+)+*. (&. 64. 3*2(1%&$4. 34*. 6+. ,+(4(.2'.712.2F3*2(+%2')2.(2.2()+062>,+.
#$%&'&()*+,&-'./*&01)+*&+.2()=.$2')*4.$2. 712. 6+. 3*2(1',&-'. 2(. $2. $2*2,D4. <5.
3+*=%2)*4(. *+>4'+062(5. 312$2. *2712*&*. ,4'(2,12')2%2')25.'4.+$%&)2.3*120+.2'.
$2. &'?4*%+,&-'. 712. 40*+. 2'. 34$2*. $2. ,4')*+8
la Administracin Tributaria, con el fin
$2. )2'2*. 64(. $+)4(. $2. ,4%3+*+,&-'.
+$2,1+$4(.3+*+.+36&,+*.,4**2,)+%2')2. ;%#&;%1(0./,
26.%@)4$4.3*2(1')&A48... J4(. D2,D4(. 712. (2. ,4'4>,+'. ,4'. %4)&A4.
B8. C4*. 4)*+. 3+*)2. 2'. ,1+')4. +. 6+(. $26. 2H2*,&,&4. $2. 6+(. ?+,16)+$2(. $2. ,4')*46.
3*120+(. &',4'$1,2')2(. *2,4:2. 6+. tributario e tensivo fiscali acin previstas
(461,&-'. +$43)+$+. 2'. 6+. %+<4*;+. 2'.2()2.E-$&:45.4.2'.4)*+(.62<2(.)*&01)+*&+(5.
$2. 6+(. 62:&(6+,&4'2(. ,4%3+*+$+(5. (2. 4. 0&2'. 712. ,4'()2'. 2'. 64(. 2F32$&2')2(. 4.
justifica porque evita dilaciones no $4,1%2')4(. 712. )2':+. 2'. (1. 34$2*. 6+.
&%3&$2. 26. ,4')*46. $2. 434*)1'&$+$. 4. #$%&'&()*+,&-'. /*&01)+*&+5. (2*A&*='5. 3+*+.
,4'A2'&2',&+.$2.6+.3*120+.*2,D+>+$+8. ?1'$+%2')+*. (1(. *2(461,&4'2(. <. 6+(. $2.
E+02. &'$&,+*. 712. (2. (+',&4'+. ,4%4. ,1+671&2*. 4)*+. +1)4*&$+$. 1. 4*:+'&(%4.
3*120+. 2F)2%34*='2+5. +71266+(. 712. ,4%32)2')2.2'.%+)2*&+.$2.)*&01)4(8
?12*4'. (46&,&)+$+(. 34*. 6+. #$%&'&()*+,&-'.
Tributaria de manera especfica 234567!893:
'4. 3*2(2')+$+(. 34*. 64(. 406&:+$4(. 9()2. 3*2,23)4. 32*%&)2. ?1'$+*. 6+(.
)*&01)+*&4(. $2. %+'2*+. 434*)1'+8. 9'. *2(461,&4'2(. $2. 6+. #$%&'&()*+,&-'.
)+62(. ,+(4(. (2. (1:&2*2. 712. . $&,D4(. /*&01)+*&+. 4. $2. ,1+671&2*. 4)*4. 4*:+'&(%4.
%2$&4(. $2. 3*120+. (2+'. *2,D+>+$4(. ?+,16)+$4. 3+*+. +$%&'&()*+*. )*&01)4(5. 2'. 26.
$+$+.6+.+,)&)1$.$464(+.$2.64(.406&:+$4(. 2F32$&2')2. 712. (2. &'()*1<+. ,4'. %4)&A4.
)*&01)+*&4(5. 2F,23)1='$4(2. 64(. ,+(4(. $26. 3*4,2$&%&2')4. +$%&'&()*+)&A4. 4. 2'.
2'. 64(. 712. 26. 406&:+$4. $2%12()*2. 712. 2F32$&2')2(. 4. $4,1%2')4(. $&()&')4(. 712.
6+. '4. 3*2(2')+,&-'. $2. 6+. 3*120+. '4. (2. 40*2'. 2'. 34$2*. $2. 6+. #$%&'&()*+,&-'.
:2'2*-.34*.(1.,+1(+.G34*.2H2%3645.1'+. /*&01)+*&+8
,4'()+',&+. 2%&)&$+. 34*. 1'+. +1)4*&$+$.
$26.2F)2*&4*.*2(32,)4.+.*2')+(.:2'2*+$+(.
<.3+:+$+(.2'.26.2F)2*&4*.712.2(.*2%&)&$+. !"#$%!&'()("*+%#'#!&'(,*-(./!&(.,0#1#'!".!#2&(
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2F&()2',&+. $2. 1'+. $&(32'(+. *+>4'+062. !"#$%&'() +<,) 2(0%.=#() >) %';/./) ?.)
3+*+.6+.3*2(2')+,&-'.2F)2%34*='2+.$26.
%2$&4.$2.3*120+.2'.,12()&-'8 L8. J+. $2)2*%&'+,&-'. 4. 6&71&$+,&-'. $2.
oficio es el acto resolutorio mediante
!"#$%&'()*+,)-"./&0%1(0./, 26. ,1+6. 6+. #$%&'&()*+,&-'. /*&01)+*&+.
J+(.3*2(1',&4'2(.2()+062,&$+(.34*.6+(.62<2(. verifica la e istencia de un hecho
)*&01)+*&+(.312$2'.$2()*1&*(2.34*.6+.3*120+. :2'2*+$4*. <. *2+6&>+. 6+(. 432*+,&4'2(. $2.
2'.,4')*+*&45.2F,23)4.2'.64(.,+(4(.2'.712. cuantificacin determina el importe
266+(.2F3*2(+%2')2.64.3*4D;0+'8 $2. 6+. $21$+. )*&01)+*&+5. ,4%3*40+'$4.
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%-,#$ $ 1*-$ ,19-$ -$ '*(&),-&$ #$ 1*-$ ,19-$ fiscali acin posterior. En el caso de estas
-$ +):#0:)&$ #$ %#9/)*,-&$ +)$ -%1)&+#$ 0'31'+-%'#*),7$ ,40#$ ,)&=*$ ,1,%)/2'60),$
%#*$0-$*#&9-2':-$2&'612-&'-;$<,'9',9#7$)0$ de modificacin aquellos aspectos de
-%2#$+)2)&9'*-2':#$/#+&=$),2-60)%)&$0-$ 0-$ -12#0'31'+-%'4*$ *#$ %#*,'+)&-+#,$
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oficio sern previas o definitivas. 1*$ /&#%)+'9')*2#$ +)$ %#9/-%'4*$
. Tendrn el carcter de definitivas #$ '*:),2'(-%'4*$ /#,2)&'#&7$ ,-0:#$ 31)$ 0-$
0-,$ /&-%2'%-+-,$ %#*$ 6-,)$ )*$ )0$ fiscali acin ha a sido ormalmente
procedimiento de fiscali acin mediante declarada total o integral. o se
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que han sido objeto de la fiscali acin. )0$%-,#$,)$+)2)&9'*-$0-$&),/#*,-6'0'+-+$
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de fiscali acin, inclu endo las que 2&'612-&'-$ -2&'61'+-$ -0$ &),/#*,-60)$
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9*56':)7- #*$*- )%- 0.).$*$- <%)>/('=)- medie procedimiento de fiscali acin, o
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refiere el artculo . "3- I+- *$9A</+%- <'.$$*- <%)- 1%(- $.0+*(- ;/.-
. as liquidaciones definitivas implican buscan definir los e ectos alcances
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$.&'(*1%(-#%$-+*-C15')'(9$*<'=)-D$'6/9*$'*3- fiscali acin posterior, lo que sucede
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de fiscali acin que ha e aminado 1.- +*- 5%).1*- 1.- +*- ;/.- *<*6*5%(-
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.(9*$A*- <%)(9'9/'1*- #%$- +*- ')1'<*1*- .)- o integral de una fiscali acin tiene
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un procedimiento de fiscali acin pero )%- (.- #/.1*- ')&%<*$- ;/.- ;/.1=- (')-
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de fiscali acin pero su alcance $.+*<'%)*1*(- <%)- /)- 1.9.$5')*1%-
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procedimiento de fiscali acin para
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. na segunda hiptesis se refiere *15')'(9$*9'&*- 1.- +%(- 9$'6/9%(-
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procedimiento de fiscali acin como %- */9%+';/'1*6+.(- #%$- +%(- %6+'0*1%(-
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C15')'(9$*<'=)-D$'6/9*$'*-*<9M*-*-9$*&:(-- comprobacin o de fiscali acin, seg n
1.- #$%<.1'5'.)9%(- 1.- <%)9$%+- 9$'6/9*$'%- (.-$.0/+*-.)-+%(-H*#A9/+%(-TT-F-TTT-1.-.(9.-
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e echa, nombre, cargo firma /674/(-./+0/% /+% ;'(% 74'2/,8.8/+0'(%
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comprobacin fiscali acin. acional u otros registros pertinentes.
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ejercer sus acultades de verificacin 267(1+)% 2-3% $1% ,$0$)% ,$% +3.2)+(2+:3%
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!"# $'*('4&5$(*2!)!.&*('*0!*(6,(-%('"%!*%2(-&!/(-%"!'!
$%&&'() *) +*&*+'() ,'(+'$) %-) ./+0*$) '-2%(/*(3) $%(A) %&) ;1%) &') 7(%$+(/7+/8-)
.*+1,%-2*$3) 4/%-%$) *) %-) ,1%4&%$3) -*) $%) 2%-9') 7*() /-2%((1,7/.') +*-) &'$)
archivos u oficinas donde se encuentren, '+21'+/*-%$) '-2%(/*(%$=) F$/,/$,*3)
'$5)+*,*).%6'(&*$)%-)+'&/.'.).%).%78$/2*) .1('-2%)%&)2/%,7*);1%)%B+%.')%&)7&'@*)
al fiscali ado o a la persona con quien se m imo de fiscali acin indicado en
%-2/%-.') &') ./&/9%-+/') 7(%:/*) /-:%-2'(/*) %&) -1,%('&) L3) /-+&1I%-.*) $1$) 7(8((*9'$3)
;1%) '&) %<%+2*) <*(,1&%-=) >-) %&) +'$*) .%) *3) ) .1('-2%) &') $1$7%-$/8-) ;1%) %B+%.')
;1%)'&9?-).*+1,%-2*);1%)$%)%-+1%-2(%) %&) 7&'@*) /-./+'.*) %-) %&) -1,%('&) M3)
en los muebles, archivos u oficinas que -*) +*((%(A-) /-2%(%$%$) (%$7%+2*) .%) &')
se sellen, sea necesario al fiscali ado *4&/9'+/8-) 2(/412'(/') './+/*-'&) ;1%)
7'(') (%'&/@'() $1$) '+2/:/.'.%$3) $%) &%) %:%-21'&,%-2%)&&%91%)').%2%(,/-'($%=)
7%(,/2/(A)%B2('%(&*)'-2%)&')7(%$%-+/').%) N=) E1'-.*) ') 61/+/*) .%) &*$) <1-+/*-'(/*$)
los fiscali adores, quienes podrn sacar '+21'-2%$) $%) 0'I'-) *42%-/.*) &*$)
+*7/').%&),/$,*3).%6A-.*$%)+*-$2'-+/') .'2*$) I) 7(1%4'$) -%+%$'(/*$) 7'(')
.%)%$2%)0%+0*= <1-.',%-2'() &*$) '+2*$) ;1%) 7(*+%.%)
. as actuaciones de fiscali acin dictar, levantarn un acta final de cierre
.%4%(A-)+*-+&1/($%)%-)1-)7&'@*),AB/,*) de las actuaciones de fiscali acin.
de . meses. o obstante, se podr O/) %-) %$2%) '+2*) -*) %$21:/%(%) 7(%$%-2%)
prorrogar por otros . meses cuando se el fiscali ado o su representante, se le
.%-)&'$)$/91/%-2%$)+/(+1-$2'-+/'$C) .%6'(A)+/2'+/8-)7'(');1%)%$2P)7(%$%-2%)
'D)E1'-.*) &'$) '+21'+/*-%$) (%:/$2'-) ') 1-') 0*(') .%2%(,/-'.') .%&) .5')
%$7%+/'&)+*,7&%6/.'.=) $/91/%-2%=) O/) -*) $%) 7(%$%-2'(%3) %&) '+2')
final se levantar ante quien estuviere
4D)E1'-.*)%-)%&)2('-$+1($*).%)&'$),/$,'$) presente en el lugar fiscali ado. En ese
$%).%$+14(');1%)%&)*4&/9'.*)2(/412'(/*) ,*,%-2*)+1'&;1/%(').%)&*$)<1-+/*-'(/*$)
0') *+1&2'.*) ') &') F.,/-/$2('+/8-) que ha an intervenido en la fiscali acin
G(/412'(/') '&91-') .%) &'$) '+2/:/.'.%$) el fiscali ado o la persona con quien
%,7(%$'(/'&%$) *) 7(*<%$/*-'&%$) ;1%) se entiende la diligencia firmarn el acta
(%'&/+%= de la que se dejar copia al fiscali ado.
) H*$)'+1%(.*$).%)',7&/'+/8-).%&)7&'@*) i el fiscali ado o la persona con quien se
&%9'&,%-2%) 7(%:/$2*) $%(A-3) %-) 2*.*) %-2%-./8) &') ./&/9%-+/') -*) +*,7'(%+%-)
+'$*3),*2/:'.*$3)+*-)(%<%(%-+/')')&*$) a firmar el acta, se niegan a firmarla,
0%+0*$)I)<1-.',%-2*$).%).%(%+0* o el fiscali ado o la persona con quien
. Asimismo, las actuaciones de fiscali a+/8-) $%) %-2%-./8) &') ./&/9%-+/') $%) -/%9'-)
-*) 7*.(A-) $1$7%-.%($%) 7*() ,A$) .%) ') '+%72'() &') +*7/') .%&) '+2'3) ./+0')
. meses por causas no imputables al +/(+1-$2'-+/') $%) '$%-2'(A) %-) &') 7(*7/')
*4&/9'.*) 2(/412'(/*=) J'(') %$2*$) %<%+2*$3) '+2') $/-) ;1%) %$2*) '<%+2%) &') :'&/.%@) I)
/-2%((1,7/(A-) %$2%) 7&'@*3) %-2(%) *2('$3) :'&*()7(*4'2*(/*).%)&'),/$,'=)
&'$):/$/2'$)'&)&19'()%-);1%)$%).%$'((*&&'-) Q=) E*-+&1/.'$) &'$) '+21'+/*-%$) .%)
&'$) '+21'+/*-%$3) &'$) '1./%-+/'$) %-) &'$) fiscali acin, los uncionarios actuantes
oficinas de la Administracin Tributaria %,/2/(A-) 1-') 7(*71%$2') 7(*:/$/*-'&)
I) &*$) (%;1%(/,/%-2*$) .%) /-<*(,'+/8-) '&) .%) (%91&'(/@'+/8-) %-) &') +1'&) $%) 0'(A-)
*4&/9'.*)2(/412'(/*)I)')2%(+%(*$=) constar los ajustes o modificaciones a
K=) >&) %<%+2*) .%) -*) +*-+&1$/8-) .%) &'$) &') '12*&/;1/.'+/8-) *) .%+&'('+/8-) .%&)
sujeto fiscali ado, o la determinacin
'+21'+/*-%$)%-)7&'@*3)*).%)$1)$1$7%-$/8-) ;1%) +*-$/.%('-) 7(*+%.%-2%) %-) +'$*)
7*(),A$).%&)7&'@*)/-./+'.*)%-)%&)-1,%('&)
!"!#$%&'''
!"#$!"%&'()*+**,-&"(.%/%('#&)*.(*!,0%"!"%1'*.(*0&)*#-%2$#&) !"#
+*.(*0!*!)%)#('"%!*!./%'%)#-!#%3!*/$#$!*('*/!#(-%!*4%)"!0
$%& '(& )*+%,& -%$.*$(& $%/0*,*/.1'2& *34& %0& 8,(/%$.-.%'6(& *& 0(3& /*-+.(3& $%& 0*&
/(-(& 0*& %5%'67*0& 3*'/.1'& *& .-8('%,2& *7$.6(,4*&6,.+76*,.*&%'&0(3&K06.-(3&*F(3?
/('& .'$./*/.1'& $%& 0(3& )%/)(32& 8,7%+*3& . Ello obliga a que el acto de fiscali acin,
9&:7'$*-%'6(3&;7,4$./(32&(6(,<='$(0%&7'& 3%& %'/7*$,%& %'& /0*,*3& '(,-*3& >7%&
pla o de .... das para que manifieste su $%6%,-.'*'& *6,.+7/.('%32& :*/706*$%32&
/(':(,-.$*$&6(6*0&(&8*,/.*02&(&8*,*&>7%& $%,%/)(3& 9& $%+%,%3& $%0& *7$.6(,& 9& $%0&
*0%<7%&0(&>7%&/('5%'<*&*&37&$%,%/)(?&& *7$.6*$(2&9&*&0*&5%A&%'&7'&8,(/%$.-.%'6(&
@*,*&%:%/6(3&$%0&80*A(&$%&/('/073.1'&$%& >7%& */(-8*F%& %0& /*,=/6%,& ,%<0*$(&
actuaciones a que se refiere el numeral $%0& */6(2& 8,(/%$.-.%'6(& >7%& .-8('%&
#&$%&%36%&*,64/70(2&3%,=&/('&0*&%-.3.1'&$%& 0*& :(,-70*/.1'& $%& */6(32& -%$.$*3& 8*,*&
%36*& 8,(87%36*& %'& >7%& 3%& 6%'$,='& 8(,& *3%<7,*,& 0*& $(/7-%'6*/.1'& ,%5.3*$*& 9&
/('/07.$*3?&&& un acta final de la fiscali acin, la que
!B?& C'& /*3(& $%& $.3/(':(,-.$*$& 6(6*0& (& *& 0*& 5%A& >7%& /.%,,*& %0& 8,(/%$.-.%'6(2&
8*,/.*02& 3%& 8($,=& /.6*,& *0& (+0.<*$(& /7-80%& /('& 0*3& $%+.$*3& <*,*'64*3& $%0&
tributario a una audiencia final en /('6,.+79%'6%?
0*& >7%& 3%& 0%& %D8('$,=& 0*& 5*0(,*/.1'& "?& C0& 8,(/%$.-.%'6(& 3%& %36,7/67,*& /('& 7'&
,%*0.A*$*&8(,&0(3&:7'/.('*,.(3&*/67*'6%3& */6(& :(,-*0& $%& .'./.(& $%& */67*/.('%3&
$%& 0(3& *,<7-%'6(3& 8,%3%'6*$(32& en que se define su alcance. uego,
.'36='$(0(& *& ,%<70*,.A*,& %'& /*3(& $%& 3%& $%3*,,(00*'& 0*3& */67*/.('%32& /('&
>7%& 3%& -*'6%'<*& 0*& 8,(87%36*& $%& 7'& .-8%,*6.5(& $%& '(& 3738%'3.1'& 9& $%&
,%<70*,.A*/.1'& 6(6*0& (& 8*,/.*0-%'6%?& '(& $7,*/.1'& -*9(,& >7%& /.%,6(& 80*A(2&
E,*6='$(3%& $%& 7'*& 8%,3('*& ;7,4$./*& %0& especificndose las condiciones para
sujeto fiscali ado, se procurar citar a >7%&3%&/('3.$%,%'&%D/%$.$(3?&L%&37<.%,%&
%36*& /(-8*,%/%'/.*2& *$%-=3& $%& *0& *& 0(3& 8*43%32& 6,*6='$(3%& $%& 0(3& /*3(3&
,%8,%3%'6*'6%&0%<*02&*&0(3&3(/.(3&$7%F(3& $%& %38%/.*0& /(-80%;.$*$2& 8,%/.3*,&
$%&0*&%'6.$*$? los supuestos especficos en que tal
!!?& C'& /*3(& $%& '(& 8,%3%'6*/.1'& *& 0*& 3.67*/.1'&3%&$*2&0(&>7%&$%8%'$%,=&$%&0*3&
*7$.%'/.*& (& %'& /*3(& $%& >7%& %'& 8*,6./70*,.$*$%3&$%&/*$*&(,$%'*-.%'6(&
sta se confirme la incon ormidad ;7,4$./(?&&
6(6*0& (& 8*,/.*02& 3%& /('6.'7*,=& /('& M?& J*&%D/%$%'/.*&%'&0(3&80*A(3&'(&8,($7/%&
el procedimiento a que se refiere el 0*&/*$7/.$*$&$%0&8,(/%$.-.%'6(&8%,(&34&
*,64/70(&GH&&$%&%36%&I1$.<(? 6.%'%&$(3&%:%/6(3&,%0%5*'6%3N&*O&%0&>7%&'(&
!H?& J*& ,%<70*,.A*/.1'& 3(+,%& 0*& >7%& 3%& 3%&/('3.$%,%&.'6%,,7-8.$*&0*&8,%3/,.8/.1'&
)*9*& %-.6.$(& /(':(,-.$*$& '(& 8($,=& 8(,& 0*3& */67*/.('%3& $%3*,,(00*$*3&
modificarse salvo que hubiese mediado *'6%3& $%& 0*& 378%,*/.1'& $%& 0(3& 80*A(32&
manifiesto error de hecho. 3.'& 8%,;7./.(& $%& >7%& 0*3& ,%*'7$*/.('%3&
!"?& J*& 0.>7.$*/.1'& >7%& 3%& $./6%& 6%'$,=& 57%05*'& *& 6%'%,& %36%& %:%/6(& .'6%,,786(,P&
carcter previo o definitivo seg n lo +O& >7%& 3%& $%6%'<*& %0& /1-876(& $%&
%36*+0%/.$(& %'& %0& *,64/70(& G!& $%& %36%& intereses a cargo del fiscali ado, lo que
I1$.<(? encuentra justificacin en que es la
.'%,/.*& (& $.0*/.1'& *$-.'.36,*6.5*& 0*& >7%&
!"#$%&'()"* %36*,4*&8,(5(/='$(0%&7'*&*/7-70*/.1'&
!?& C36%& *,64/70(2& >7%& 6.%'%& 373& /(,,%0*6.5(3& -*9(,& $%& .'6%,%3%3& %'& /*3(& $%& >7%&
%'& 0(3& *,64/70(3& 5.'/70*$(3& /('& 0*& finalmente se llegue a determinar una
fiscali acin tributaria como medio para (+0.<*/.1'&378%,.(,&*&0*&*76(0.>7.$*$*?&
$%6%,-.'*,& 6,.+76(32& 8,%6%'$%& *0.'%*,&
(%)*$%&)*&+,)'-%&!.'/#!0.'%&)*$&+'0!1
!"# $'*('4&5$(*2!)!.&*('*0!*(6,(-%('"%!*%2(-&!/(-%"!'!
!"#$%&'() *+*,) -./0/12) %1&#.'1".2) .3) .') . os actos de fiscali acin podrn
7/.(11688(1./& +-7+.5+-5()/-5/& ./:I-&
!%& M(1(& 8(& 46-./12(4+9-& 7/& 8(& 7/5/1)+-/-&86.&91:(-6.&/-4(1:(76.&7/&
7643)/-5(4+9-& /G+:+7(& 46-& *(./& /-& 8(&)+.)(R
8(.& 7+.06.+4+6-/.& 7/& /.5/& =97+:6& B& 7/& (S&C-& /8& 83:(1& 76-7/& /8& 6*8+:(76&
43(8;3+/1& 6516& /8/)/-56& 7/& 013/*(& 51+*35(1+6&&5/-:(&.3&76)+4+8+6&51+*35(1+6&
1/8/2(-5/& 0(1(& 8(& 7/5/1)+-(4+9-& 7/& 8(& 6& /-& /8& 7/8& 1/01/./-5(-5/& ;3/& (& 5(8&
7/37(& 51+*35(1+(>& ./& 0671?-& (7605(1& /A/456&<3*+/1/&7/.+:-(76%
8(.& )/7+7(.& 4(35/8(1/.& ;3/& ./& /.5+)/-&
01/4+.(.& (8& 6*N/56& 7/& +)0/7+1& .3& *S&C-& 76-7/& ./& 1/(8+4/-& 565(8& 6&
7/.(0(1+4+9->&7/.51344+9-&6&(85/1(4+9-% 0(14+(8)/-5/& 8(.& (45+2+7(7/.&
:1(2(7(.%
K%& O(.& )/7+7(.& <(*1?-& 7/& ./1&
proporcionadas al fin que se persiga. 4S&H6-7/& /G+.5(& (8:3-(& 013/*(>& (8&
C-& -+-:I-& 4(.6& ./& (7605(1?-& (;3/88(.& )/-6.&0(14+(8>&7/8&</4<6&+)06-+*8/%
;3/& 03/7(-& 016734+1& 3-& 0/1N3+4+6& d En las oficinas p blicas.
7/& 7+AE4+8& 6& +)06.+*8/& 1/0(1(4+9-%& O(.&
!"!#$%&'''
!"#$!"%&'()*+**,-&"(.%/%('#&)*.(*!,0%"!"%1'*.(*0&)*#-%2$#&) !"#
+*.(*0!*!)%)#('"%!*!./%'%)#-!#%3!*/$#$!*('*/!#(-%!*4%)"!0
$%& '()%*+(,& -+& .*/.0.1.2*& 3%*%(+-& )%& ?5%)%& ?-+*7%+(& 5*& 1'*7(+).17'(.'& +&
0.%*%$4& -+& 15+-& $%& 6+*7%*)(,& /+$7+& -+& +11.2*& +)6.*.$7(+7.A+4& 7+-& 1'6'&
85%& $%& %97.*3+& -+& )%5)+& '& $%& ':(%;1+& $5(3%& )%-& +(7F15-'& 1'6%*7+)'<& I-& .35+-&
garanta suficiente o se identifiquen 85%& %*& -+$& -%3.$-+1.'*%$& 1'6?+(+)+$4&
bienes suficientes a embargar. .*1-5$.A%&%*&+85%--+$&%*&85%&$%&+?-.1+&%-&
"<& =-& )%5)'(& )%0%(,& $+7.$:+1%(& -+$& 1'$7+$&& $.$7%6+& @5).1.+-& )%& 1'0('4& $%& -.6.7+*& -+$&
>& 3+$7'$& )%-& ?('1%).6.%*7'& )%& 1'0('& '?'$.1.'*%$& +& +85%--+$& 1.(15*$7+*1.+$&
%@%157.A'< )%& 7.?'& $5$7+*1.+-4& A.*15-+)+$& 1'*& -+&
.*%9.$7%*1.+&)%&-+&)%5)+&L?+3'H&'&:+-7+&
!"#$%&'()"* )%& %9.3.0.-.)+)& L?(2(('3+H& '& %97.*1.2*&
=$7+& ).$?'$.1.2*& %$7+0-%1%& -+& 1'*$7+*1.+& )%-& )%(%1/'& +& $5& 1'0('& L?(%$1(.?1.2*H&
de deuda notificada al deudor como o alta de notificacin de la deuda
+17'& .*.1.+-& )%-& ?('1%).6.%*7'& >& %-& )%7%(6.*+)+& ?'(& -+& I)6.*.$7(+1.2*&
.*156?-.6.%*7'&)%&-+&6.$6+&?+(+&/+0.-.7+(& J(.057+(.+&L:+-7+&)%&%6?-+;+6.%*7'H<&
-+$& ).-.3%*1.+$& )%& %60+(3'<& B%& ?(%AC& M<& I$.6.$6'& $%& .*1-5>%*& 1'6'& 6'7.A'$& )%&
7+60.C*& -+& ?'$.0.-.)+)& )%& %A.7+(& %-& 6.$6'4& '?'$.1.2*& -+& $5$?%*$.2*4& -+& +*5-+1.2*& >&
o reciendo fian a suficiente, o pagando el -+&(%A'1+1.2*&)%&-+&-.85.)+1.2*<&=*&%$7%&
6'*7'& (%85%(.)'<& D+(+& %-& 1+$'& )%& 85%& *'& N-7.6'& 1+$'4& $%& /+1%& (%:%(%*1.+& +& -'&
$%& ?+35%& *.& 3+(+*7.1%& -+& )%5)+& >& *'& $%& ).$?5%$7'&?'(&%-&+(7F15-'&!OP&)%-&Q')%-'4&
?5%)+&?(+17.1+(&%-&%60+(3'4&$%&%$7+0-%1%& que permite la revocacin en beneficio
-+& .*/.0.1.2*& 3%*%(+-& )%& 0.%*%$& ?+(+& %-& )%&-'$&'0-.3+)'$&7(.057+(.'$<
'0-.3+)'4&/+$7+&85%&$%&%97.*3+&-+&)%5)+&'&
?5%)+&--%A+($%&+)%-+*7%&%-&?('1%).6.%*7'& '+,-./01234B62%<,/+<0;C<2D2:12<./>/0<.9E:2
)%&1'0('&%@%157.A'< =;027+1.;=9>9;:,12=;2.1?+12;@;./,9A16
!<& =-& ?('1%).6.%*7'& )%& 1'0('& $%(,&
'+,-./01234562"7189.91:;82<027+1.;=9>9;:,12 %91-5$.A+6%*7%& +)6.*.$7(+7.A'<& R+&
=;2.1?+12;@;./,9A16 1'6?%7%*1.+&?+(+&%*7%*)%(&)%-&6.$6'&>&
E'*7(+& -+& ?('1%)%*1.+& )%& -+& AF+& )%& (%$'-A%(&7')'$&$5$&.*1.)%*7%$&%$&%91-5$.A+&
+?(%6.'&$2-'&$%(,*&+)6.$.0-%$&-'$&$.35.%*7%$& )%&-+&I)6.*.$7(+1.2*&J(.057+(.+<
6'7.A'$&)%&'?'$.1.2*G
M<& S.1/'& ?('1%).6.%*7'& *'& $%(,&
+H&D+3'4& +?-+;+6.%*7'& '& :(+11.'*+6.%*7'&
+1565-+0-%& +& -'$& @5).1.+-%$& *.& +&
?+(+&%-&?+3'&'&%97.*1.2*&)%&-+&)%5)+<
'7('$& ?('1%).6.%*7'$& )%& %@%151.2*<&
0H&D(%$1(.?1.2*< B5& .*.1.+1.2*& '& 1'*7.*5+1.2*& *'& $%&
c alta de notificacin de las deudas $5$?%*)%(,&?'(&-+&.*.1.+1.2*&)%&+85%--'$4&
)%7%(6.*+)+$& ?'(& -+& I)6.*.$7(+1.2*& $+-A'&%*&-'$&1+$'$&?(%A.$7'$&%*&-+$&*'(6+$&
J(.057+(.+< )%-&?,((+:'&$.35.%*7%<
)H&B5$?%*$.2*& )%& -+& %@%151.2*& )%-& +17'& T<& B.*& ?%(@5.1.'& )%-& (%$?%7'& +-& '()%*& )%&
)%7%(6.*+7.A'< ?(%-+1.2*& 85%& ?+(+& %-& 1'0('& )%& -'$&
1(C).7'$& A.%*%& %$7+0-%1.)'& ?'(& -+& -%>&
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?('1%).6.%*7'$& )%& %@%151.2*& $'0(%&
+)6.*.$7(+7.A'& 1'*& -+& ?('A.)%*1.+& )%&
-'$& 0.%*%$& %60+(3+)'$4& $%& $%35.(,*& -+$&
adeudo notificada al deudor, ste
$.35.%*7%$&(%3-+$G
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53'3701%326)50)0/82"7(- '.$ &-3)&1$ 5&$ /.'+'&$ .-$ 534$ 312&-+4/34$
!#$ %&'&$ &()*&(+,-$ '.$ ./0&123$ 4.$ (3/6.).-).4$(*&-'3$4.$)1&).$'.$0+.-.4$
documentar en acta, que se notificar 1.2+4)1&05.4#
&$ 5&$ 6.143-&$ (3-$ 5&$ 7*.$ 4.$ .-)+.-'&$
K#$ C4+/+4/3:$ 9$ 6&1&$ 534$ 4*6*.4)34$ '.$
'+(8&$&()*&(+,-#
./0&1234$ '.$ .4)&05.(+/+.-)34$
. echo el embargo, se notificar al +-'*4)1+&5.4$9$(3/.1(+&5.4:$4.$?&(*5)&$&$5&$
'.*'31$ 9:$ .-$ 4*$ (&43:$ &5$ ).1(.13$ )+)*5&1:$ C'/+-+4)1&(+,-$ D1+0*)&1+&$ 6&1&$ '.4+2-&1$
634..'31$ 3$ '.634+)&1+3$ '.$ 534$ 0+.-.4:$ interventor fiscal en la gestin de
4+$ -3$ 4.$ 8*0+.4.-$ 1.&5+;&'3$ (3-$ .5534$ negocio, ello con la finalidad de evitar
5&4$ &()*&(+3-.4:$ 9$ &$ 534$ (3-'*.<34$ 3$ 6.1H*+(+34$ +11.6&1&05.4$ .-$ 5&$ 435F.-(+&$
(3)+)*5&1.4$'.$534$/+4/34# '.5$'.*'31:$7*.$+/6+'&-$.5$(3013$'.$5&$
'.*'&#
=#$ >+$ 534$ 0+.-.4$ ./0&12&'34$ ?*.1.-$
+-4(1+0+05.4$ .-$ *-$ @.2+4)13$ AB05+(3:$
!"#$%&'()*+B-)>0"%0"$26-
5&$ C'/+-+4)1&(+,-$ D1+0*)&1+&$ ).-'1E$
!#$ %*&-'3$ *-$ ).1(.13$ 61.).-'&$ .5$
'.1.(83$&$7*.$4.$61&()+7*.$&-3)&(+,-$
5.F&-)&/+.-)3$ '.5$ ./0&123$ 631$
61.F.-)+F&$ '.$ ./0&123$ .-$ .5$
.-).-'.1$ 7*.$ 5.$ 6.1).-.(.$ .5$ '3/+-+3$
@.2+4)13$ (311.463-'+.-).:$ (3-?31/.$ &$
'.$534$0+.-.4$3$'.1.(834$./0&12&'34$3$
/&-'&/+.-)3$.G6.'+'3$631$?*-(+3-&1+3$
(*&-'3$*-$).1(.13$(3-4+'.1.$7*.$)+.-.$
'.5$ ,12&-3$ (3/6.).-).:$ (3-$ .5$ /+4/3$
'.1.(83$&$4.1$1.+-).21&'3$'.$4*$(1J'+)3$
F&531$7*.$4+$4.$)1&)&1&$'.$/&-'&/+.-)3$
(3-$ 61.?.1.-(+&$ &5$ L+4(3:$ ?31/*5&1E$
H*'+(+&5$'.$./0&123#
1.(5&/&(+,-$'.$).1(.1M&$&-).$.5$,12&-3$
"#$ %*&-'3$4.$./0&12*.-$0+.-.4$/*.05.4:$ &'/+-+4)1&)+F3$(3/6.).-).#
5&$ C'/+-+4)1&(+,-$ D1+0*)&1+&$ 63'1E$ K#$ D1&)E-'34.$ '.$ *-&$ 1.(5&/&(+,-$ 631$
'+463-.1$ 4*$ '.6,4+)3$ .-$ 5&$ ?31/&$ 7*.$ ).1(.1M&$ '.$ '3/+-+3:$ 4.$ 4*46.-'.1E$ .5$
.55&$'.).1/+-.# 613(.'+/+.-)3$'.$&61./+3$.-$53$7*.$4.$
I#$ %*&-'3$ 4.$ 31'.-.$ .5$ ./0&123$ '.$ refiere a los bienes controvertidos, una
.4)&05.(+/+.-)3$ /.1(&-)+5$ 3$ +-'*4)1+&5$ F.;$ 7*.$ 4.$ 8&9&-$ )3/&'3$ 5&4$ /.'+'&4$
3:$.-$2.-.1&5:$'.$534$0+.-.4$9$'.1.(834$ '.$ &4.2*1&/+.-)3$ 7*.$ 613(.'&-:$ 4+-$
+-).21&-).4$'.$*-&$./61.4&:$4+$4.$&61.(+&$ 6.1H*+(+3$ '.$ 7*.$ 4.$ 6*.'&$ (3-)+-*&1$
7*.$5&$(3-)+-*+'&'$.-$5&$'+1.((+,-$'.$5&$ '+(83$ 613(.'+/+.-)3$ 4301.$ .5$ 1.4)3$ '.$
&()+F+'&'$8&(.$61.F+4+05.$5&$613'*((+,-$ 534$ 0+.-.4$ 3$ '.1.(834$ '.5$ 305+2&'3$ &5$
'.$6.1H*+(+34$+11.6&1&05.4$.-$5&$435F.-(+&$ 6&23$7*.$4.&-$4*4(.6)+05.4$'.$./0&123$
'.5$ '.*'31:$ 5&$ &*)31+'&'$ (3/6.).-).$ 8&4)&$ 7*.$ 7*.'.$ 4&)+4?.(8&$ 5&$ '.*'&:$
'.$ 5&$ C'/+-+4)1&(+,-$ D1+0*)&1+&:$ 61.F+&$ .-$ (*93$ (&43$ 4.$ '.H&1E$ 4+-$ .?.()3$ .5$
&*'+.-(+&$ '.5$ )+)*5&1$ '.5$ -.23(+3$ *$ ./0&123$ 4301.$ 534$ 0+.-.4$ 30H.)3$ '.$
,12&-3$'.$&'/+-+4)1&(+,-$'.$5&$.-)+'&':$ 5&$ 1.(5&/&(+,-:$ 4+-$ 7*.$ .553$ 4*63-2&$
63'1E$ &(31'&1$ .5$ -3/01&/+.-)3$ '.$ 1.(3-3(+/+.-)3$&52*-3$'.$5&$)+)*5&1+'&'$
*-$ ?*-(+3-&1+3$ 7*.$ +-).1F.-2&$ .-$ 5&$ '.5$1.(5&/&-).#
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1.25&/.-)&1+&/.-).$4.$.4)&05.;(&# 6134.2*+1E$ .5$ 613(.'+/+.-)3$ 8&4)&$ 5&$
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*76/3/85/(9& :-& 76*& +/& 8/*)& +*& 1-6,*3-& *3& *3& ,/,63-5& 3-& G.>/)/+,5-1/2)& H5/86,-5/-&
15;./,(& .*3& </+1(& -& ,5-=;+& .*& 3-& ,5-8-& 5*=-3/.-).(&3-&.*6.-%
.*& *>8-54(& (& 3-& /)?/8/1/2)& 4*)*5-3&
.*& 8/*)*+9& +*& 1(),*>03-& ,->8/;)& -3& <=>?@A!B.=C
(83/4-.(9&*=/,-).(&76*&+*&33*46*&?-+,-& F+,-& D-163,-.& 0*5>/,*& -51?/=-5& 1-+(+& .*&
3-&*)-@*)-1/2)&.*&+6+&8/*)*+9&16-).(&3-& fiscali acin deudas tributarias, en ra n
+*),*)1/-&+(85*&3(+&5*165+(+&/),*506*+,(+& .*& +6& 8-@(& >(),(& (& /)1(85-8/3/.-.%& F)& *3&
0(.5A-& ./+0()*5& 3-& -)63-1/2)& (& 1-+(& .*& 3-& /)1(85-8/3/.-.9& )(& />03/1-& 3-&
modificacin del acto administrativo del *N,/)1/2)&.*&3-&(83/4-1/2)&,5/86,-5/-9&:-&76*&
76*&+654*&-76*3&15;./,(% *3&>/+>(&05*1*0,(&05*=;&3-&0(+/8/3/.-.&.*&
5*=-3/.-5&3-&.*6.-%
!"#$%&'()*+,-)./0121%13/)45"5)'5)567&181%13/)
69)219/98)9:25";56(8- !"#$%&'()*D*-)F5%&'#56)69)1:4(/9"):961658)
B6*.-&*+,5/1,->*),*&05(?/8/.(&-.76/5/5&3(+& %5	'5"98-
8/*)*+&76*&+*&*)-@*)*)&(8@*,(&.*&*>8-54(9& !%& C-& G.>/)/+,5-1/2)& H5/86,-5/-& 0(.5E&
0(5& +/& (& 0(5& >*./(& .*& /),*502+/,-& 0*5+()-& 05-1,/1-5& *3& *>8-54(& 05*1-6,(5/(& .*&
-&,(.(+&-76*33(+&76*&?68/*5*)&/),*5=*)/.(& 3(+& 8/*)*+& .*3& (83/4-.(& ,5/86,-5/(9& 0(5&
0(5& 0-5,*& .*3& </+1(& *)& *3& 05(1*./>/*),(& 3-& 1-),/.-.& 76*& 05*+6>/83*>*),*&
.*&1(85(%&C-&*)-@*)-1/2)&*D*1,6-.-&1()& -.*6.*)& 3(+& (83/4-.(+& ,5/86,-5/(+& (&
/)D5-11/2)& -& *+,*& 05*1*0,(& +*5E& )63-& :& 3(+& 76/*)*+& 06*.-)& 5*+63,-5& .*6.(5*+&
/)D5-1,(5*+& +*5E)& +-)1/()-.(+& 1()D(5>*& -& +(3/.-5/(+& (9& *)& +6& .*D*1,(9& 3-& /)?/8/1/2)&
*+,*&'2./4(% 4*)*5-3&.*&8/*)*+9&-),*+&.*&3-&D*1?-&*)&
& que el cr dito fiscal est determinado o
<=>?@A!B.=C +*-&*N/4/83*&*)&16-376/*5&05(1*./>/*),(9&
F+,-& )(5>-& ,/*)*& 0(5& (8@*,(& >-),*)*5& 16-).(& -& +6& @6/1/(& ?68/*5-& 0*3/45(& .*&
3-& ,5-)+0-5*)1/-& .*& 3-& 4*+,/2)& .*& 3-& 76*&*3&(83/4-.(&+*&-6+*),*&(&*)-@*)*&6&
G.>/)/+,5-1/2)& H5/86,-5/-& :& +6+& D6)1/()-5/(+& (163,*&+6+&8/*)*+%&O/&*3&0-4(&76*&=/)/*+*&
*)& *3& 05(1*./>/*),(& .*& 1(85(& -& 1(55*+0().*5& +*& ?/1/*5*& .*),5(& .*&
-.>/)/+,5-,/=(%&C-&45-=*.-.&.*&3-&+-)1/2)& 3(+& 03-L(+& 3*4-3*+9& *3& 1(),5/86:*),*& )(&
-& 5*1-*5& +60().5A-9& /)136+(9& 3-& 0(+/83*& *+,-5E& (83/4-.(& -& 1685/5& 3(+& 4-+,(+& 76*&
-03/1-1/2)& .*& 0*)-+& 0(5& .*D5-6.-1/2)& (5/4/)*& 3-& ./3/4*)1/-& :& +*& 3*=-),-5E& 3-&
1(>I)9& (& 5;4/>*)& +-)1/()-,(5/(& -& 3(+& >*./.-&1-6,*3-5%
D6)1/()-5/(+%
$%& G&>E+&,-5.-59&-3&>(>*),(&.*&05-1,/1-5&
*3& *>8-54(& 05*1-6,(5/(& 6& (5.*)-5&
!"#$%&'() *DE-) F5%&'#56) 45"5) 69%'5"5") 9')
3-& /)?/8/1/2)& 4*)*5-3& .*& 8/*)*+9& 3-&
G.>/)/+,5-1/2)& H5/86,-5/-& .*8*5E&
1(>6)/1-5& -3& 1(),5/86:*),*& (& ,*51*5(&
!%& F3& ,/,63-5& .*& 3-& G.>/)/+,5-1/2)& H5/86,-5/-&
5*+0()+-83*& *3& />0(5,*& 05*+6),(& .*& 3-&
*+,E& D-163,-.(& 0-5-& *+,-83*1*5& 1()&
.*6.-9& 76*.-).(& (83/4-.-& -& 5*+(3=*5&
1-5E1,*5&4*)*5-3&3(+&3A>/,*+&0-5-&./+0()*5&
+(85*& *3& >(),(& *D*1,/=->*),*& *N/4/83*&
el archivo de los cr ditos tributarios firmes
.*),5(& .*& 6)& 03-L(& .*& %%%%%& >*+*+9&
-&D-=(5&.*&3-&J-1/*).-&KI83/1-&&*)&5-L2)&
1(),-.(+& .*+.*& 3-& D*1?-& *)& 76*& +*&
.*&+6&8-@(&>(),(&(&/)1(85-8/3/.-.%
05-1,/1-5-& 6& (5.*)-5-& 3-& >*./.-&
$%& M*15*,-.(&*3&-51?/=(&0(5&/)1(85-8/3/.-.9& 1-6,*3-5%& F3& *>8-54(& (& 3-& /)?/8/1/2)&
en caso de ubicar bienes suficientes del 76*.-5E& +/)& *D*1,(& +/& 3-& -6,(5/.-.&
.*6.(5& +(85*& 3(+& 16-3*+& ?-1*5& *D*1,/=(&
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?B?CD;)*E
D3F)*>G@3!!*;>=F)H)F3>!*;>=F)?@*IC?3@*3F
$%& '()%*)')+& ,-%-(./0-%1-& .*-'1.2+& E+0+& -3& 9)-%& 3.9)2+& -%& -31.& 0.1-().&
en el mbito de las legislaciones la rige el principio de legalidad relativa.
*+%3)2-(.*)4%& 2-& 5$-& /+3& '()%*)')+3& C31+& 5$)-(-& 2-*)(& 5$-& /.& @-7& 2-9-&
)%3')(.2+(-3&2-/&)$3&'$%)-%2)&-%&-/&+(2-%& -31.9/-*-(& /+3& -/-0-%1+3& -3-%*)./-3&
penal son aplicables, con alg n mati , de los tributos las normas bsicas de
al mbito tributario. Estos matices no '(+*-2)0)-%1+& '.(.& 3$& .'/)*.*)4%8&
3$'+%-%&5$-&3-&.'/)5$-%&$%+3&'()%*)')+3& 3)%& '-(F$)*)+& 2-& 5$-& -/& (-,/.0-%1+& $&
36& 7& +1(+3& %+8& 3)%+& 5$-& 3-& 0+2$/-%& +& otras normas generales administrativas
.2.'1-%& .& /.3& '.(1)*$/.()2.2-3& '(+').3& '(-*)3-%&+&*+0'/-1-%&./,$%+3&.3'-*1+3&
2-&/+&1()9$1.()+: 2-&-3+3&-/-0-%1+3&-3-%*)./-3:&G+0-0+38&
#:& ;-& 0.%-(.& -<'(-3.& 3-& (-*+,-%& /+3& '+(& *.3+8& /+3& 2-9-(-3& 2-& /+3& +9/),.2+3&
'()%*)')+3& =$%2.0-%1./-3& 2-/& ;-(-*>+& 1()9$1.()+3& 2-& 3+'+(1.(& 7& *+/.9+(.(& *+%&
punitivo la tipicidad, la responsabilidad las fiscali aciones de la Administracin
subjetiva o principio de culpabilidad, la G()9$1.().:&
'(+'+(*)+%./)2.28& 5$-& 1)-%-& 1.%1+& $%.& H:& @.& /-7& '$-2-& /)0)1.(3-& .& -31.9/-*-(& -/&
vertiente objetiva os l comportamientos 2-9-(&,-%-(./&2-&/+3&*+%1()9$7-%1-3&2-&
ms graves deben ser sancionados 3+portar colaborar con las fiscali aciones
ms uerte viceversa ,como subjetiva 2-&/.&I20)%)31(.*)4%&G()9$1.().8&2-F.%2+&
que implica que la sancin debe 5$-& 3-.& $%& (-,/.0-%1+& -/& 5$-& '(-*)3-&
adecuarse a las condiciones subjetivas .3'-*1+3& *+%*(-1+3& 2-& -3-& 2-9-(& 2-&
2-/& )%=(.*1+(& ?*()1-()+3& 2-& ,(.2$.*)4%8& 7& *+/.9+(.*)4%:& C31+& -3& ,-%-(./0-%1-&
/.&%+&*+%*$((-%*).8&5$-&*+%3.,(.&-/&%+%& .*-'1.2+& '+(& /.& 2+*1()%.& 1()9$1.().& 7&
9)3&)%&)2-08&5$-&)0')2-&/.&2+9/-&3.%*)4%& -/& ;-(-*>+& *+0'.(.2+:& I368& *$.%2+&
por el mismo hecho . una norma tipifica como in raccin la
violacin del deber mencionado, es
!"#$%&'()*+,-))./0/%/121)13)'24)/56"2%%/(534) claro que se est dando participacin al
#"/7"/24- (-,/.0-%1+&+&.&+1(.3&%+(0.3&)%=(./-,./-38&
@.& .**)4%& $& +0)3)4%& -%& 5$-& *+%3)31-& *+0+& /.3& (-3+/$*)+%-3& ,-%-(./-38& -%&
/.& )%=(.**)4%& 1()9$1.().& 2-9-& -31.(& dicha tipificacin.
e presamente tipificada en una norma
*+%&(.%,+&2-&/-7:&A+&+931.%1-8&2-%1(+&2-& !"#$%&'()*++-)@"/5%/0/()13)5()%(5%&""35%/2-
/+3&/60)1-3&-31.9/-*)2+3&'+(&B31.8&/.3&%+(0.3& !:& C%& /+3& 3$'$-31+3& -%& 5$-& /.3& *+%2$*1.3&
reglamentarias administrativas, podrn apreciadas pudieran ser constitutivas
integrar la conducta debida cu a violacin 2-& 2-/)1+3& 1()9$1.()+38& /.& I20)%)31(.*)4%&
*+%31)1$7-&)%=(.**)4%&1()9$1.().:& Tributaria trasladar el e pediente a
conocimiento del inisterio P blico,
89:;<.!=>9?) se abstendr de seguir el procedimiento
!:& C/&'()%*)')+&2-&1)')*)2.2&-3&*+%3$31.%*)./& administrativo, mientras la autoridad
.& *$./5$)-(& )/6*)1+& '-%./:& D-& 2-9-& judicial no dicte sentencia firme, tenga
(-*+(2.(& 5$-& %+(0./0-%1-& /.& 1B*%)*.& lugar el sobreseimiento o el archivo de las
legislativa e ige que los supuestos de actuaciones o se produ ca la devolucin
in raccin sean definidos con remisin por el inisterio P blico. a sancin de
.& /+3& 2-9-(-3& 7& +9/),.*)+%-3& 1()9$1.().3& /.& .$1+()2.2& F$2)*)./& '(+2$*1+& 2-& $%.&
(-,$/.2+3& -%& +1(.3& %+(0.3& 2)31)%1.3& 2-& sentencia condenatoria no e cluir la
/.& 5$-& *(-.& /.& )%=(.**)4%:& C%1+%*-38& -/& imposicin de sancin administrativa,
'$%1+&*-%1(./&-3&5$-&/.&(-0)3)4%&3-&>.*-& salvo que la sancin por delito inclu a
.&/.3&%+(0.3&1()9$1.().3&%+&3.%*)+%.1+().3:& $%&*+0'+%-%1-&'-*$%).()+:&
!"# )%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2
/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"
$ %&$ '($ )*+&,-&$ &-./0*1($ 2*$ &3/-.&'4/*$ imputados a especficas personas sicas
1&$ 1&2/.(5$ 2*$ 610/'/-.,*4/7'$ 8,/+9.*,/*$ para e ectos de la configuracin de un
continuar el e pediente sancionador 1&2/.($.,/+9.*,/(=$
&'$+*-&$*$2(-$)&4)(-$:9&$2(-$8,/+9'*2&-$
#=$ K'*$0/-0*$*44/7'$9$(0/-/7'$:9&$1&+*$
)*;*'$ 4('-/1&,*1($ <,(+*1(-5$ ;$ -&$
*<2/4*,-&$ 4(0($ 4,/.&,/($ 1&$ A,*19*4/7'$
reanudar el cmputo del pla o de
1&$9'*$/'F,*44/7'$($4(0($4/,49'-.*'4/*$
<,&-4,/<4/7'$&'$&2$<9'.($&'$&2$:9&$&-.*+*$
que determine la calificacin de una
49*'1($ -&$ -9-<&'1/7=$ >*-$ *4.9*4/('&-$
in raccin como grave o mu grave no
administrativas reali adas durante el
podr ser sancionada como in raccin
perodo de suspensin se tendrn por
/'1&<&'1/&'.&=
/'&3/-.&'.&-=
. a reali acin de varias acciones
?=$ @'$ 2(-$ 4*-(-$ &'$ :9&$ 2*$ 610/'/-.,*4/7'$
u omisiones constitutivas de varias
8,/+9.*,/*$ )*;*$ /'/4/*1($ *4.9*4/('&-$
in racciones posibilitar la imposicin de
de comprobacin o investigacin
2*-$ -*'4/('&-$ :9&$ <,(4&1*'$ <(,$ .(1*-$
*<,&4/&$2*$&3/-.&'4/*$1&$2*$&349-*$2&A*2$
ellas. En este sentido, se considerarn
absolutoria a que se refiere el artculo
/'F,*44/('&-$ -&<*,*1*-$ 2*$ <&,-/-.&'4/*$
. del Cdigo Penal podr continuar
1&$ /'490<2/0/&'.(-$ F(,0*2&-$
con las actuaciones sin elevar el caso al
<,&4&1/1(-$ 1&$ 1/-./'.(-$ ,&:9&,/0/&'.(-$
inisterio P blico e imponer las sanciones
administrativos. in embargo, si las
administrativas que procedan.
*44/('&-$ 9$ (0/-/('&-$ :9&$ 4('F(,0*'$
B=$ @'$2(-$-9<9&-.(-$&'$:9&$2*$610/'/-.,*4/7'$ &2$ ./<($ 1&$ 9'*$ /'F,*44/7'$ <9&1&'$ -&,$
8,/+9.*,/*$ ;*$ )9+/&,*$ &-.*+2&4/1($ 9'*$ 4('-/1&,*1(-$ 4(0($ <,&<*,*.(,/(-$ 1&$ ($
sancin, ello no impedir el inicio incluidos en otro tipo, solo proceder la
;$ 1&-*,,(22($ 1&$ 2*$ *44/7'$ <&'*2=$ sancin correspondiente a este ltimo,
C/'$ &0+*,A(5$ -/$ D-.*$ ,&-92.*$ &'$ 9'*$ salvo que la sancin por la in raccin
4('1&'*.(,/*$1&2$-9E&.(5$2*-$/'F,*44/('&-$ subsumida sea ma or, en cu o caso ser
:9&$ &-.D'$ &'$ 2*-$ 4('1/4/('&-$ 1&2$ &-.*$2*$*<2/4*+2&=$$
'90&,*2$"$1&$&-.&$*,.G492($,&-<&4.($1&2$ I=$ @'$4*-($1&$:9&$&2$0/-0($)&4)($/'F,*4.(,$
tipo delictivo se entendern subsumidas viole ms de un tipo sin que la aplicacin
en ste nicamente respecto del 1&$ 9'($ &3429;*$ 2*$ *<2/4*4/7'$ 1&2$ (.,(5$
4(0<('&'.&$ <&49'/*,/($ '($ ,&-*,4/.(,/($ se aplicar la sancin ms grave,
:9&$ <91/&,*$ .&'&,$ 2*$ -*'4/7'$ <&'*2=$ <91/&'1($ *90&'.*,-&$ )*-.*$ &'$ 9'$ $ L=$
En esta ltima hiptesis, las sanciones <(,$ 4/&'.($ 1&2$ 0('.($ 1&$ 2*-$ -*'4/('&-$
administrativas pecuniarias impuestas menos graves.
debern ser revocadas, devueltas o
4(0<&'-*1*-$4('.,*$2($1&.&,0/'*1($&'$ . as sanciones derivadas de la comisin
&2$<,(4&-($<&'*25$1&+/&'1($,&4('(4&,-&$ 1&$ /'F,*44/('&-$ .,/+9.*,/*-$ ,&-92.*'$
4(0($ 9'$ <*A($ /'1&+/1($ /'194/1($ ($ 4(0<*./+2&-$4('$2*$&3/A&'4/*$1&2$/'.&,D-$
F(,H*1($ <(,$ 2*$ 610/'/-.,*4/7'$ 8,/+9.*,/*=$ a que se refiere el artculo .
Estas reglas tambi n se aplicarn cuando
se sancione administrativamente a una !"#$%&'()"*++
persona jurdica o ente colectivo sin !=$ M(,$ -9$ '*.9,*2&H*$ -*'4/('*1(,*5$ 2*$
<&,-('*2/1*1$ E9,G1/4*$ 1&$ 4('F(,0/1*1$ 4(0<,(+*4/7'$1&$2(-$/2G4/.(-$.,/+9.*,/(-$;$
4('$&2$'90&,*2$?$1&2$*,.G492($!I!$1&$&-.&$ su sancin deber respetar el principio
J71/A($ ;$ 2*-$ /'F,*44/('&-$ /0<9.*1*-$ '('$+/-$/'$/1&05$1&$0(1($:9&$'($<9&1&$
*$ D-.*$ -&$ ,&2*4/('&'$ 4('$ 2(-$ )&4)(-$ sancionarse ms de una ve por el
0/-0($)&4)(=$
!"!#$%&'( !""
!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#
#$% &'% ()*+,*(*-% ./% +-% ,-+,0))/+,*1% *2('*,1% el delito no se configur por alta de un
evitar la doble persecucin cuando elemento subjetivo doloso, ello no obsta
3/% 1()/,*/% *./+4*.1.% ./'% 305/4-6% 7/,7-% para que se configure una in raccin,
8% 90+.12/+4-6% 41+4-% /+% '1% )/'1,*:+% que slo requiere un elemento subjetivo
entre in racciones administrativas ,0'(-3-$
./'*4-36% ,-2-% 1'% *+4/)+-% 2*32-% ./% '13% "$% &+%'-3%30(0/34-3%/+%@0/%'1%E.2*+*34)1,*:+%
in racciones administrativas. Este artculo G)*=041)*1% 81% 7181% /341='/,*.-% 0+1%
)/;0'1%*+4/;)1'2/+4/%/3413%)/'1,*-+/3$ sancin, ello no impedir el inicio
<$% &341% +-)21% )/;0'1% /'% +-+% =*3% *+% *./2% /'% ./31))-''-% ./% '1% 1,,*:+% 50.*,*1'$%
/+% 0+% .-='/% 3/+4*.->% /+% ()*2/)% '0;1)6% F*+% /2=1);-6% 3*% H341% )/30'41% /+% 0+1%
30341+,*1'2/+4/% ()-7?=/% 31+,*-+1)% ,-+% ,-+./+14-)*1%./'%305/4-6%'13%*+9)1,,*-+/3%
multa pecuniaria penal administrativa @0/% (0/.1+% 3/)% ,-+3*./)1.13% 1,4-3%
(-)% 0+-3% 2*32-3% 7/,7-36% '-% @0/% ()/(1)14-)*-3% ./'% ./'*4-6% 81% 3/1+%
*2('*,1% '1% (-3*=*'*.1.% ./% 1,020'1)% 1,,*-+/3%0%-2*3*-+/3%*+,'0*.13%/+%/'%4*(-%
pena privativa de libertad con delictivo, se entendern subsumidas
20'41% (/,0+*1)*1A% /+% 3/;0+.-% '0;1)6% /+% /'% ./'*4-$% I-)% 41+4-6% '13% 31+,*-+/3%
()-,/.*2/+41'2/+4/%('1+4/1%'1%*./1%./% administrativas impuestas debern ser
()/9/)/+,*1%./%'13%1,401,*-+/3%(/+1'/3% revocadas nicamente si la sancin
sobre las sancionadoras administrativas, (/+1'%4*/+/%0+%,-2(-+/+4/%(/,0+*1)*-%
(1)1'*B1+.-% /'% ()-,/.*2*/+4-% 81% 8%1=-+1.13%1'%,02('*2*/+4-%./'%2-+4-%
*+,-1.-%-%*2(*.*/+.-%,01'@0*/)1%0'4/)*-)$% ./4/)2*+1.-% (-)% '-3% G)*=0+1'/3% ,-2-%
o obstante, si se aprecia que conflu en 20'41% (/,0+*1)*16% 3*% 90/)1% ./'% ,13-6%
'13% ,*),0+341+,*13% (1)1% @0/% 7181% devuelta.
-(/)1.-% '1% /C,031% '/;1'% 1=3-'04-)*1% J$% I0/./% 30,/./)% @0/% '1% *+9)1,,*:+%
@0/% 7/2-3% )/,-2/+.1.-% *+,'0*)% /+% administrativa cu os hechos se subsumen
'1% )/;0'1,*:+% ./'% ./'*4-% 4)*=041)*-% /+% /'% /+% /'% ./'*4-% 7181% 3*.-% 31+,*-+1.1% /+%
Cdigo Penal, lgicamente no ser ,1=/B1%./%0+1%(/)3-+1%50)?.*,1%-%/+4/%
+/,/31)*-% 303(/+./)% /'% ()-,/.*2*/+4-% colectivo sin personalidad jurdica. En tal
administrativo ni abstenerse de imponer caso, se entender que tales in racciones
sanciones administrativas. debern ser revocadas para abonar la
D$% E3?6% 3/% ('1+4/16% (-)% 0+1% (1)4/6% /'% $./'% 20'41% *2(0/341% 1% '1% (/)3-+1% 9?3*,1% /+%
Poder udicial e cluir la imposicin de 3/./% (/+1'6% 3*% 3/% .1+% '13% ,-+.*,*-+/3%
sancin administrativa por los mismos /C(0/3413%@0/%./4/)2*+/+%'1%30=30+,*:+%
7/,7-3$% F/% 1,'1)1% @0/% ./% +-% 71=/)3/% ./% '-3% 7/,7-3% *+9)1,4-)/3% /+% /'% 4*(-% ./'%
/34*21.-% '1% /C*34/+,*1% ./'% ./'*4-6% '1% ./'*4-$%
Administracin Tributaria continuar el . os numerales se refieren a
/C(/.*/+4/%31+,*-+1.-)%,-+%=13/%/+%'-3% 3*401,*-+/3%./%,-+,0)3-%1(1)/+4/%/+4)/%
7/,7-3% ,-+3*./)1.-3% (-)% '-3% G)*=0+1'/3% in racciones administrativas, similar a la
,-2-%()-=1.-3$%&34-%4*/+/%3/+4*.-%/+%'1% 7*(:4/3*3%./%30=30+,*:+%/+4)/%*+9)1,,*:+%
medida de que la figura delictiva e ija 8% ./'*4-% ./'% +02/)1'% <$% &34/% 4*(-% ./%
0+-3% /'/2/+4-3% 4?(*,-3% +-% ,-+4/+*.-3% ,-+,0)3-%3/%()-.0,/%,01+.-%0+1%2*321%
en la in raccin administrativa que sea accin entra en varios tipos ilcitos, que
'1% 103/+,*1% ./% 1@0H''-3% '1% @0/% 7181% ()-4/;/+% 0+% 2*32-% =*/+% 50)?.*,-% -% @0/%
motivado la desestimacin o absolucin. varias acciones penales entren en varios
E3?6%(/3/%1%+-%71=/)%/+%'-3%7/,7-3%./'*4-6% 4*(-3% (/+1'/3% @0/% ()-4/;/+% .*34*+4-3%
3?%(-.)?1%/C*34*)%*+9)1,,*:+>%(-)%/5/2('-6%3*% =*/+/3%50)?.*,-36%(/)-%)/'1,*-+1.-3%/+4)/%
!"# )%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2
/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"
$%& '(& )(*+,& -& )-.+,/& 0$%1& 2-.& 3*-& $+4-& !"#$%&'()*+,-).""/#"(0%#121303)3/)'04)5("604)
4($56*& 73,%'58-1& 9+,& :-*:+1& 3*& $64+& 54%85:+1& 4(7"/)158"0%%1(5/4)#"17�"104-)
e clu endo una disposicin la otra. as normas tributarias punitivas slo regirn
0$%1&3*&8+)9+,:-)5(*:+&;3(&'(:(,)5*-& para el uturo. o obstante, tendrn
una circunstancia agravante de un e ecto retroactivo las que supriman ilcitos,
:59+1& +& 3*& 8,5:(,5+& '(& <,-'3-856*& '(& estable can sanciones ms benignas o
4-& $-*856*1& *+& 93('(& '-,& 43<-,& -& 3*-& :?,)5*+$&'(&9,($8,59856*&'(&4-&5*>,-8856*&+&
$-*856*& 5*'(9(*'5(*:(/& =(& 4-& )5$)-& de la sancin ms breves.
)-*(,-1&3*-&5*>,-8856*&9+,&*+&'(84-,-,&
(*&,?<5)(*&'(&-3:+45;35'-856*&;3('-,%-& 9:;<=>!?.:@)
$3@$3)5'-& (*& 4-& 5*>,-8856*& 9+,& *+& e recoge aqu una regla que es com n en
-3:+45;35'-,& 8+,,(8:-)(*:(/& A4& -,:%834+& 4-& 4(<5$4-856*& 9(*-4& '(& 4+$& '5$:5*:+$& 9-%$($G&
prev el caso en que la in raccin la retroactividad en perjuicio puede entrar
$3@$3)5'-&'?&43<-,&-&3*-&$-*856*&)-.+,& (*&,+8($&8+*&(4&(*:,-)-'+&8+*$:5:385+*-4M&
que la prevaleciente, en cu o caso se $5*& ()@-,<+1& (*& )-:(,5-& 9(*-41& *+& 2-.&
-9458-&4-&$-*856*&'(&4-&$3@$3)5'-/ inconveniente para que sta opere en
B/& C+$&*3)(,-4($&"&.&#&'-*&83(*:-&'(&'+$& beneficio, en aras del principio pro libertatis.
tipos de concurso que no son lesivos
'(4& 9,5*8595+& '(& *+& 8+*83,,(*85-/& 0$%1& !"#$%&'()*+A-)<B#15%1C5)3/)405%1(5/4-
el numeral tambi n prev la hiptesis C-$&$-*85+*($&9+,&5*>,-885+*($&:,5@3:-,5-$&$(&
'(4& 8+*83,$+& )-:(,5-4& +& ,(-4& '(& 54%85:+$1& (I:5*<3(*G
que e iste cuando ha varias acciones -J&N+,&9-<+&+&83)945)5(*:+&'(&4-&$-*856*/
3& +)5$5+*($& 5*'(9(*'5(*:($1& ,(-45D-'-$& @J&N+,& )3(,:(& '(4& 5*>,-8:+,1& $5*& ;3(& ($:+&
por un mismo individuo, que deben ser $39+*<-&4-&(I:5*856*&'(&4-&-8856*&9-,-&
73D<-'-$& (*& 3*& )5$)+& 9,+8('5)5(*:+& .& 5)9+*(,& 4-& $-*856*& .& '(& 4-& $-*856*&
que han provocado una pluralidad de )5$)-& 8+*:,-& +:,+$& $37(:+$& 5*>,-8:+,($& +&
lesiones jurdicas. En particular, se prev 8+*:,-& 4+$& 8+4-@+,-'+,($& +& 8-3$-*:($&
el caso de la negativa a cumplir con ,($9+*$-@4($&$+45'-,5+$/&
,(;3(,5)5(*:+$& ,(5:(,-'+$& (*& ,(4-856*& 8J&N+,&-)*5$:%-&'5$93($:-&9+,&4(./
8+*& 4-& )5$)-& 5*>+,)-856*1& (*& ;3(& $(&
<(*(,-,%-*& 5*>,-885+*($& .& $-*85+*($& 'J&N+,&9,($8,59856*/&
5*'(9(*'5(*:($/&
9:;<=>!?.:@
E/& F5*-4)(*:(1& (4& *3)(,-4& #& ,(<34-& 4-& e prev n las ormas de e tincin de
2596:($5$& '(& & 8+*83,$+& 5'(-4& +& >+,)-4& 4-$& $-*85+*($1& 5*843.(*'+& :-*:+& 4-& '(& 4-&
'(& 54%85:+$G& $(& 9,+'38(& 83-*'+& 3*-& 9+:($:-'&'(&5)9+*(,&4-&$-*856*&8+)+&4-&'(&
sola accin u omisin lesiona varias 8+@,-,&+&(7(83:-,&4-&$-*856*&.-&($:-@4(85'-/&
'5$9+$585+*($& 73,%'58-$& H;3(& *+& $(& K5<35(*'+& (4& 9,5*8595+& '(& 4-& 9(,$+*-45'-'1&
(I843.(*& (*:,(& $%J/& A*& ($:(& 8-$+1& *+& $(& (4& L+'(4+& +9:-& 9+,& 4-& $+43856*& '(& ;3(& 4-&
-9458-*&4-$&'+$&$-*85+*($1&$5*+&4-&)-.+,& )3(,:(&'(4&5*>,-8:+,&(I:5*<3(&4-$&$-*85+*($1&
ms un determinado porcentaje de la 8+*&4+&83-4&*+&$(&:,-*$)5:(*&-&$3$&2(,('(,+$&
)(*+,/&K5&@5(*&(*&(4&L+'(4+&83-*'+&2-.& +&4(<-:-,5+$/
,(5:(,-856*&(*&4-&*+&()5$56*&'(&>-8:3,-$&
$(& -9458-& (4& 85(,,(& '(& *(<+85+$& .& *+& 4-& !"##$%&'()'*"+,-&+./$0$1.1)
)34:-1&3*&8-$+&'(&8+*83,$+&5'(-4&$(&'-,%-& !"#$%&'()*+D-)E&F/#(4)158"0%#("/4-)
(*&4-&2596:($5$&(*&;3(&3*&+,'(*-)5(*:+& . ern sujetos in ractores las personas
prevea la aplicacin de ambas. >%$58-$& +& 73,%'58-$1& -$%& 8+)+& 4-$&
!"!#$%&'( !"#
!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#
$%&'()& *+,$+,()& -.+/& 0.1& $.012(& 1(& F<& G.012(& 60& 70,*5$570$581& )+0& +1& +6&
tuvieran deberes tributarios a su dise o, planificacin o implementacin
$0,3(/& 40$565*+1& 7(,& ).& $.670& (& 2(6(& 2+& 6()& 0$*()/& $(1*,0*()& (& 1+3($5()/&
.10&514,0$$581/&90&)+0&-.+&(:*+1301& constitutivos de abuso o simulacin,
o no un beneficio personal. seg n lo dispuesto en el artculo este
. os partcipes sern responsables Cdigo, la multa ser la ma or entre el
)(6520,5()&2+&60&)01$581&&;.1*(&0&6()&).;+*()& =(1*(&2+&6()&?(1(,0,5()&2+6&0)+)(,&9&&.1&
514,0$*(,+)<& E<&7(,&$5+1*(&2+&60&=.6*0&5=7.+)*0&7(,&
60&514,0$$581&2+6&$65+1*+<&&&
!"#$%&'()"*+ . e considerarn pro esionales a los
e establece la figura de los causantes +4+$*()&2+&+)*+&0,*B$.6(&0&6()&0:(302()/&
(& $(60:(,02(,+)/& 0& -.5+1+)& *0=:5>1& )+& $(1*02(,+)/& +)$,5:01()/& 1(*0,5()/&
6+)& ?0$+& ,+)7(1)0:6+)& )(6520,5()& 2+& 60& agentes de aduana dems personas
sancin aplicable al autor. Para involucrar que por su ttulo, oficio o actividad
06&$0.)01*+&(&$(60:(,02(,/&2+:+&*0=:5>1& habitual sean especialmente versadas
2+*+,=510,)+& 60& +@5)*+1$50& 2+& .1& 0.*(,/& +1&=0*+,50)&$(1*0:6+)&9&*,5:.*0,50)<
lo que evidencia la opcin indicada de
mantener la tesis en cuanto al carcter !"#$%&'()"*
+)7+$506& 2+& 60& 514,0$$581& *,5:.*0,50<& & A)B/& !<& '0& 7,+)+1*+& 25)7()5$581& ,+$(1($+&
)5& :5+1& 60& ,+)7(1)0:565202& -.+& *5+1+1& +)& 01*+$+2+1*+)&+1&+6&H(2+6(&2+&G8253(&
la misma prevista para la concurrencia D,5:.*0,5(& ICAJKLM& 9& +1& +6& 2+,+$?(&
2+& 0.*(,+)/& 60& 254+,+1$50& +)& -.+& 1(& positivo, que tambi n prev n la
)+,B0& 7()5:6+& 2+*+,=510,& 60& $(=5)581& 2+& ,+)7(1)0:565202&2+&6()&7,(4+)5(106+)&-.+&
in raccin de manera e clusiva en cabe a intervengan en asuntos tributarios. Este
2+& .1& 70,*B$57+<& C1& +6& $0)(& 2+& .1& +1*+& artculo se refiere a aquellas personas,
;.,B25$(& (& +$(18=5$(/& 60& A2=515)*,0$581& que por sus conocimientos o versacin
D,5:.*0,50& 7(2,B0& 2+*+,=510,& 60& $(=5)581& especial, estn en condiciones
2+&.10&514,0$$581&7(,&70,*+&2+&60&+1*5202& 2+& 07,+$50,& 60)& $(1)+$.+1$50)& (&
$(=(& *06& 9& 06& =5)=(& *5+=7(& 5=7.*0,& 60& 06$01$+)& 2+& 6()& 0$*()& +1& -.+& +66()&
70,*5$570$581& 2+& .10& 7+,)(10& 4B)5$0& $(1& ?0901& 70,*5$5702(<& '835$0=+1*+/&
poder de direccin o decisin, seg n +)*0& 70,*5$570$581& 2+:+& 0*+12+,& 0&
60)& ,+360)& 2+& )(6520,5202& ,+3.6020)& +1& +6& la responsabilidad subjetiva que se
0,*B$.6(& !"#/& 6(& -.+& 5=765$0& 60& 1+$+)5202& 2+)0,,(660&+1&+6&&0,*B$.6(&)53.5+1*+/&7(,&6(&
2+& 20,& 70,*5$570$581& 06& ,+)7(1)0:6+& +1& $.06/&7(,&+;+=76(/&$.012(&+6&7,(4+)5(106&
+6& 7,($+25=5+1*(& +1& -.+& )+& 5=7(130& 60& act a bajo una interpretacin ra onable
)01$581< de la norma de la calificacin jurdica
2+&6()&?+$?()&)+&+@$6.9+&$.06-.5+,&4(,=0&
',-./012+3456+78,-9/9:8/9;<+=>+:,2?>@92<81>@+ 2+&,+)7(1)0:565202<&
><+18+/2A9@9;<+=>+91./9-2@+-,9B0-8,92@6
!<& A& 6()& 7,(4+)5(106+)& -.+& 70,*5$57+1& +1& F<& C1& 70,*5$.60,& )+& +)*0:6+$+& .10& )01$581&
514,0$$5(1+)& *,5:.*0,50)& +1& $.06-.5+,0& especfica para los casos en que los
de las ormas previstas en el artculo 0)+)(,+)& 70,*5$5701& +1& +6& 25)+N(& +&
de este Cdigo, adems de implementacin de esquemas abusivos,
60& ,+)7(1)0:565202& ,+)7+$*(& 2+& 60& 6()& $.06+)& 2+:+1& ,+60$5(10,)+& $(1& 60&
sanciones en l previstas, se les aplicar clusula antielusiva general prevista
.10&=.6*0&025$5(106&2+&<E +1& +6& 0,*B$.6(& !!& 2+6& H(2+6(<& C1& +)*+&
!"!#$%&'( !"#
!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#
fiduciarios dems personas naturales 1*7( 5*.5/( @*'*+41/+( /( 1*( 74( 64%*(
involucradas. Pero tambi n agrega que &3)/'&67*( ./'( 8-'143*'2/( 2?.'&./(
$%&'( )*+,-&.&/0( 1*( 1*2*+3&'4+( 1&.54%( suficiente, aunque luego se considere
+*%)/'%46&7&141*%(1*(74%()*+%/'4%(89%&.4%( D-*(54(3*1&41/(*++/+;
)/+( %-( 4.2-4.&:'( )*+%/'47( *'( 1&.5/%( 8B( C-4'1/( %*4'( &3)-2467*%( 4( -'4(
&79.&2/%;( deficiencia t cnica de los programas
<;( =&'473*'2*>(*'(*7('-3*+47(<>(2436&?'(%*( in ormticos de asistencia acilitados
*%2467*.*( 74( .-7)46&7&141( )/+( .-7)4( &'( )/+( 74( H13&'&%2+4.&:'( I+&6-24+&4( )4+4(
vigilando o in eligiendo de los patronos *7( .-3)7&3&*'2/( 1*( 74%( /67&@4.&/'*%(
+*%)*.2/%(1*(%-%(1*)*'1&*'2*%;( 2+&6-24+&4%;
J;( K/%( /67&@41/%( 2+&6-24+&/%( D-*(
!"#$%&'()*+,-)./0123#24)52)"246(34780'0575- voluntariamente, sin que medie
. as acciones u omisiones tipificadas en '&'@-'4(4.2-4.&:'(1*(74(H13&'&%2+4.&:'(
las le es no darn lugar a responsabilidad I+&6-24+&4>( +*@-74+&.*'( %-( %&2-4.&:'(
)/+(&'8+4..&:'(2+&6-24+&4(*'(7/%(%&@-&*'2*%( 2+&6-24+&4(/(%-6%4'*'(74%(1*.74+4.&/'*%>(
%-)-*%2/%A 4-2/7&D-&14.&/'*%>( /( %/7&.&2-1*%( 1*(
4B(C-4'1/( %*( +*47&.*'( )/+( D-&*'*%( beneficios fiscales o de devolucin
.4+*E.4'(1*(.4)4.&141(1*(/6+4+(*'( /( ./3)*'%4.&:'( )+*%*'2414%( ./'(
*7(/+1*'(2+&6-24+&/; 4'2*+&/+&141( 1*( 8/+34( &'./++*.24( '/(
incurrirn en responsabilidad por las
6B(C-4'1/( ./'.-++4>( .4%/( 8/+2-&2/( /(
&'8+4..&/'*%( 2+&6-24+&4%( ./3*2&14%( ./'(
8-*+E4(34F/+;
/.4%&:'(1*(74()+*%*'24.&:'(1*(4D-?774%;
c Cuando deriven de una decisin
o dispuesto en el prra o anterior se
colectiva, para quienes hubieran
entender sin perjuicio de las posibles
salvado su voto o no hubieran asistido
&'8+4..&/'*%( D-*( )-*14'( ./3*2*+%*(
4( 74( +*-'&:'( *'( D-*( %*( 41/)2:( 74(
./3/(./'%*.-*'.&4(1*(74()+*%*'24.&:'(
3&%34;
incorrecta de las nuevas declaraciones,
1B(C-4'1/( %*( 54( 4.2-41/( 64,/( 4-2/7&D-&14.&/'*%>(/(%/7&.&2-1*%;
subordinacin jerrquica, siempre
que la orden no revista el carcter de 9:;.<=!>?:
una evidente in raccin tributaria. !;( C/3/( 7:@&.4( ./'%*.-*'.&4( 1*7(
*B(C-4'1/(%*(54F4()-*%2/(74(1&7&@*'.&4( principio de responsabilidad subjetiva,
'*.*%4+&4( *'( *7( .-3)7&3&*'2/( 1*( %*( *%2467*.*( -'4( %*+&*( 1*( %-)-*%2/%(
74%( /67&@4.&/'*%( 2+&6-24+&4%;( G'2+*( *'( D-*( %*( *L&3*( 1*( +*%)/'%46&7&141(
otros supuestos, se entender que 47( %-,*2/>( )*%*( 4( D-*( %*( 54F4( 141/( *7(
%*( 54( )-*%2/( 74( 1&7&@*'.&4( '*.*%4+&4( incumplimiento desde un punto de vista
.-4'1/( *7( /67&@41/( 54F4( 4.2-41/( objetivo.
amparndose en una interpretacin . Adems de los casos de estado de
+4E/'467*( 1*( 74( '/+34>( /( .-4'1/( '*.*%&141>(8-*+E4(34F/+(F(.4%/(8/+2-&2/>(
*7( /67&@41/( 2+&6-24+&/( 54F4( uno de los motivos que e imen de
4,-%241/( %-( 4.2-4.&:'( 4( 7/%( .+&2*+&/%( responsabilidad ms reconocidos es
34'&8*%241/%( )/+( 74( H13&'&%2+4.&:'( *7( *++/+( 1*( 1*+*.5/>( 774341/( 2436&?'(
I+&6-24+&4( ./3)*2*'2*;( I436&?'( $*++/+(1*()+/5&6&.&:'0;(G%2*(2&)/(1*(*++/+((
se entender que se ha puesto la ha sido vinculado tradicionalmente, con
1&7&@*'.&4('*.*%4+&4(.-4'1/(%*(54F4( 4D-*77/%( .4%/%( *'( D-*( *7( ./'2+&6-F*'2*(
determinado o valorado elementos
!"!#$%&'( !"!
!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#
!"#$%&'()*++,)-"./&.%012)/3)'.4)4.2%0(2345) 9/,'*0,.,&.9(/.:,/.?:,'*0,.(,-(%/+(,-(.
"36'.4)/3)/3#3"702.%012,) )*9'%('*&,/3=. 9*,&. ;:(. 9*4/. '*(%-&9.
as sanciones administrativas se graduarn, parmetros objetivos. De este modo, en
cuando proceda, seg n el siguiente (9-(. /%-2':3&. 9(. *,'3:C(. 3/. +(-&)&3&42/.
$%&'()*+*(,-&.)(.)(-(%+*,/'*0,1 ;:(.9(.)(6(./$3*'/%5.
a Determinacin de la sancin nica o . Ahora, tambi n se prev la posibilidad
+2,*+/.'&,-(,*)/.(,.(3.-*$&.3(4/35 )(. ;:(. (3. 3(4*93/)&%. (9-%:'-:%(. '*(%-/9.
67.8&,9*)(%/'*0,. )(. 3/9. '*%':,9-/,'*/9. 9/,'*&,(9. 9(/. '&+&. :,. $&%'(,-/@(.
)(. 4%/):/'*0,. /$3*'/63(9. /3. '/9&. nico, sea como un importe fijo.
e identificacin del porcentaje de 8:/3;:*(%/. ;:(. 9(/. 3/. &$'*0,. 9(4:*)/=.
*,'%(+(,-&.;:(.3(.'&%%(9$&,)(./.'/)/. la metodologa implica varios pasos,
'%*-(%*&5 desde la identificacin del criterio
concreto de graduacin a aplicar seg n
'7.<)*'*0,. )(. 3&9. $:,-&9. $&%'(,-:/3(9. 3&.%(4:3/)&.(,.(3./%-2':3&.9*4:*(,-(=.A/9-/.
'&%%(9$&,)*(,-(9. /. '/)/. '%*-(%*&. )(. 3/. /$3*'/'*0,. )(. :,. *,'%(+(,-&. ;:(. 9(.
4%/):/'*0,=. -&+/,)&. '&+&. 6/9(. 3/. cuantifica sea en puntos porcentuales,
sancin nica o la sancin mnima, sea en montos fijos. Tal incremento se
seg n se indica en el artculo siguiente. aplica seg n dos modalidades si la
)7.>,.'/9&.)(.;:(.3/.9/,'*0,.9(.(9-%:'-:%(. sancin est estructurada seg n un
seg n un mnimo un m imo, mnimo un m imo, el incremento se
las respectivas adiciones se harn /$3*'/. /3. (D-%(+&. +2,*+&5. E*. 3/. 9/,'*0,.
respetando los lmites mnimos m imos est estructurada con un porcentaje o
previstos para cada tipo, aplicando el monto fijo, el incremento se aplica sobre
*,'%(+(,-&. $&%'(,-:/3. /. 3/. )*?(%(,'*/. (9-&95..
entre los importes m imo mnimo o H5. 8&,9*)G%(9(.(9-&9.(@(+$3&91
/. 3/. )*?(%(,'*/. (,-%(. 3&9. $&%'(,-/@(9.
m imo mnimo. a ancin de porcentaje nico del
a la que se le va a aplicar el criterio
89:;<=!>?95) )(. 4%/):/'*0,. )(. %(*,'*)(,'*/.
!5. >3. $%*,'*$*&. )(. $%&$&%'*&,/3*)/). -*(,(. &. %(*-(%/'*0,1. E:$0,4/9(. ;:(. (3.
una vertiente subjetiva, que consiste $&%'(,-/@(.)(.*,'%(+(,-&.$/%/.(9-(.
(,. /)(':/%. 3/. 9/,'*0,. /. '*(%-/9. especfico criterio se establece en
'&,)*'*&,(9. (,. ;:(. 9(. A/. '&+(-*)&. un si la in raccin es grave. i el
3/. *,?%/''*0,5. B,/. 6:(,/. ?&%+/. $/%/. +&,-&. )(. *+$:(9-&. /@:9-/)&. (,. :,.
*+$3(+(,-/%. (9-(. $%*,'*$*&. (9. 3/. procedimiento de fiscali acin es de
(9-%:'-:%/'*0,. )(. 3/9. 9/,'*&,(9. (,. !. III. III=II=. 3/. 9/,'*0,. *,*'*/3. 9(%2/.
:,/. 6/,)/. ;:(. *,'3:C/. $&%'(,-/@(9. &. )(. JKI. III=II. C. 3/. *,'%(+(,-/)/. )(..
montos fijos mnimos m imos, de tal , , ms el de
manera que la fijacin de la sancin JKI.III=II75.
(D*4(.:,/.3/6&%.)(.(9'&4(,'*/.)(.;:(. 67.E/,'*0,. )(. $&%'(,-/@(9. +2,*+&.
$&%'(,-/@(.&.+&,-&.)(,-%&.)(.3/.6/,)/. m imo entre . El
A/C. ;:(. /$3*'/%5. E*. 6*(,. (9-&. (9. :,/. porcentaje del de incremento
?:,'*0,. -2$*'/. ;:(. %(/3*F/,. 3&9. @:('(9. por la gravedad de la conducta que
$(,/3(9=. $:(9. '/9*. -&)&9. 3/9. 9/,'*&,(9. 9(.A/.*,)*'/)&.(,.(3.(@(+$3&./,-(%*&%.
penales se estructuran as, en el mbito 9(./$3*'/%2/.9&6%(.3/.)*?(%(,'*/.(,-%(.
administrativo se busca que la decisin los porcentajes m imo mnimo de
)(.(,.;:G.$:,-&.)(.3/.6/,)/.:6*'/%.3/. la sancin osea, . Esto implica
!"!#$%&'( !"#
!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#
#$% &'% ()*+'% +,-.)+',-'% *% #$% &'/% 6$,:*#*% *.<$+*% #$% &'% (*96,*.'(-50%
('0+-#'#$/% 1)$% 2).-$,'0% #$.-#*% o investigacin o cuando,
-03,$/',/$4% &'% /'0(-50% 6$()0-',-'% (*9*% (*0/$()$0(-'% #$% #-(2*%
fija o mnima se incrementar -0()96&-9-$0+*4% &'% A#9-0-/+,'(-50%
$0% $&% 7777% 6*,% (-$0+*% /$'% /*.,$% $&% B,-.)+',-'% 0*% 6)$#'% (*0*($,% $&%
porcentaje nico o de los puntos -96*,+$% #$% &'/% *6$,'(-*0$/% /)<$+'/%
6*,($0+)'&$/% 1)$% (*08*,9'0% &'% '&% #$.$,% #$% 8'(+),'(-507% C0% $/+*/%
banda respectiva o, bien, del casos, la sancin pecuniaria nica
monto fijo nico o de la di erencia o mnima se incrementar en el .
entre el monto fijo m imo el 6*,% (-$0+*% /$'% /*.,$% $&% 6*,($0+'<$%
9:0-9*7 nico o de los puntos porcentuales
--7% ;)'0#*% $&% 6$,<)-(-*% $(*059-(*% que con orman la banda respectiva
$=($#'% #$&% 7777% 6*,% (-$0+*4% o, bien, del monto fijo nico o de la
$&% -0(,$9$0+*% #$% &'% /'0(-50% di erencia entre el monto fijo m imo
pecuniaria mnima ser del .... >%$&%9:0-9*7
por ciento de los parmetros D7% E*/%(,-+$,-*/%'0+$,-*,$/%/*0%'()9)&'.&$/7
indicados, respectivamente.
iii. i el perjuicio econmico deriva !"#$%&'()"*+
#$% &'% *.+$0(-50% -0#$.-#'% #$% !7% F$% $/+'.&$($0% #-/+-0+*/% (,-+$,-*/% #$%
devoluciones, los porcentajes 3,'#)'(-507
establecidos en los prra os . De un lado estn la reincidencia la
anteriores se determinarn por la ,$-+$,'(-507% C0% $/+*/% ('/*/4% $&% ',+:()&*%
aplicacin de la rmula DP dispone que el nuevo ilcito debe
DI , donde DP es la devolucin ser del mismo tipo del primitivo, a
procedente DI es la devolucin que tratndose de circunstancias
-0#$.-#'9$0+$%*.+$0-#'7% (*96)+'.&$/% 6','% 3,'#)',% &'% /'0(-50%
iv. Cuando el perjuicio econmico /$,:'%(*0+,',-*%'%&'%$1)-#'#%1)$%)0%-&:(-+*%
derive conjuntamente de de escasa gravedad, como los de ndole
&'% *.+$0(-50% -0#$.-#'% #$% 8*,9'&4% 6)#-$,'% #$+$,9-0',% &'% 6$0'% #$%
devoluciones de la alta de )0%-&:(-+*%#$%9'>*,%+,'/($0#$0(-'7
-03,$/*% #$% #$)#'% +,-.)+',-'% *% #$%
G7% H$%*+,*%&'#*4%/$%$/+'.&$($%$&%(,-+$,-*%#$&%
('0+-#'#$/% 1)$% 2).-$,'0% #$.-#*%
6$,<)-(-*%$(*059-(*7%
-03,$/',/$4% $&% -0(,$9$0+*% #$% &'%
/'0(-50% 6$()0-',-'% 9:0-9'% /$%% . A manera de clarificacin de la orma
determinar separando cada de clculo propuesta para el caso de
(*0($6+*% >% '6&-('0#*% &'/% ,$3&'/% la obtencin indebida de devoluciones,
#$%&*/%-0(-/*/%'0+$,-*,$/7%%% (*0/-#I,$/$%)0'%#$%J4KK%>%*+,'%#$%L4KK4%
(?%@0()96&-9-$0+*% /)/+'0(-'&% #$% ambas con una devolucin procedente
&'% *.&-3'(-50% #$% 8'(+),'(-50% *% de , . Al aplicar la rmula DP
documentacin. e entender H@?% 6,*6)$/+'4% $0% $&% 6,-9$,% ('/*% $&%
6,*#)(-#'% $/+'% (-,()0/+'0(-'% 6*,($0+'<$%#$%-0(,$9$0+*%#$%&'%/'0(-50%
()'0#*%#-(2*%-0()96&-9-$0+*%'8$(+$% resulta en , mientras que en el
a ms del . por ciento del importe segundo caso resulta en . De
#$% &'/% *6$,'(-*0$/% /)<$+'/% '&% #$.$,% $/+$%9*#*4%$&%-0(,$9$0+*%#$%&'%/'0(-50%
#$% 8'(+),'(-50% $0% ,$&'(-50% (*0% es ma or para aquel que obtuvo una
$&% +,-.)+*% )% *.&-3'(-50% +,-.)+',-'% >% devolucin indebida ms alta.
!"!#$%&'( !"#
!"#$%&'("))%*&+#$,$#"&)%*&+#$-(%./-"(%"#
!"#$%&'()** 4,-3%'-)&1*283)2),&(%'-,&-1*0&(%-03-80A%-
+,-#(-,.,(/0-)0-#0.,"'0- 4,- %63)A01)%&,'- +0- 4,(,/2)&040'- 1%2%-
verdaderos ilcitos civiles, no ilcitos punitivos,
!"##$%&'()'*&+,-##$.&"/'0-1",$-2"/) que deben tener su propio especfico
12%$.&'()3456)*/72"..,(/0-)8"%02,"'0-6 2,4)%- 4,- /,80/01)5&I- 30- /,10*401)5&- ,&-
$%&'()(*+,&- )&./011)%&,'- 20(,/)03,'- 30'- va ejecutiva, con un recargo por pago
/,301)%&040'- 1%&- 30- %2)')5&- 4,- (/)6*(%'7- (0/4B%?
'%3)1)(*4- +- %6(,&1)5&- 4,- 1%28,&'01)%&,'-
o devoluciones indebidas. 12%$.&'() 3436) */72"..,(/0-) 8"%02,"'0-)
#(2) (8,-,@/A) ,/0B".%,%&CA) &) (D%0/.,@/) ()
!9:;<=1>*9? "#',.".,@/) ,/C0D,C") C0) C0E('&.,(/0-) ()
9,- ',:030&- 3%'- '*8*,'(%'- ,&- 3%'- 1*03,'- .(8#0/-".,(/0-6)
la in raccin material se configura. o $%&'()(*+,&- )&./011)%&,'- (/)6*(0/)0'-
(/0'1,&4,&(,- ,&- ,'(0'- ')(*01)%&,'- ,'- ;*,- 20(,/)03,'- 8%/- %2)')5&7- )&,<01()(*4- %- 8%/-
,<)'(,-*&-8,/=*)1)%-,1%&52)1%7-',0-8%/-.03(0- %6(,&1)5&- %- 083)101)5&- )28/%1,4,&(,- 4,-
4,- %8%/(*&0- +- ,<01(0- 30- 8,/1,81)5&- 4,- devoluciones o compensaciones
3%'- (/)6*(%'7- %- 8%/- '%3)1)(*4- *- %6(,&1)5&- 4,-
0J-K2)()/-30-8/,',&(01)5&-4,-4,130/01)%&,'-
devoluciones , por lo tanto, se ocasiona
0*(%3);*)401)%&,'- %- 4,- 4,130/01)%&,'-
*&- 40:%- 03- 80(/)2%&)%- 4,3- >'(04%?- >'- 4,-
&,1,'0/)0'- 80/0- 30- 3);*)401)5&-
observar que no se ha incluido una sancin
administrativa. Esta in raccin se
8%/-/,(/0'%-,&-,3-1*283)2),&(%-4,-30-4,*40-
configura cuando los obligados
tributaria a determinada mora , visto que
(/)6*(0/)%'- 4,=,&- 4,- )&A/,'0/7- 4,&(/%- 4,-
',-@0-)&13*)4%-*&-/,10/A%-,&-,3-0/(B1*3%-"!?->&-
3%'- 830L%'- 3,A032,&(,- ,'(063,1)4%'7- 30'-
,',-',&()4%7-,'-4,-/,1%/40/-;*,-,3-4,/,1@%-
1*%(0'-(/)6*(0/)0'-;*,-1%//,'8%&40&7-8%/-
'0&1)%&04%/-(/)6*(0/)%-,&-3%'-4)'()&(%'-80B','-
2,4)%-4,-30-%2)')5&-4,-30'-4,130/01)%&,'-
',- @0- )4%- 4,10&(0&4%- 8%/- *&- ,&.%;*,-
0*(%3);*)401)%&,'-0-;*,-,'(E&-%63)A04%'7-
seg n el cual lo que realmente interesa
%- &%- 8/,',&(,&- 30'- 4,130/01)%&,'- 1%&-
'0&1)%&0/- '%&- 3%'- )&1*283)2),&(%'- ,&- 30-
30- )&.%/201)5&- 1%283,(0- /,;*,/)40-
ase determinativa, porque es ah donde
80/0- ;*,- 30- C42)&)'(/01)5&- D/)6*(0/)0-
el obligado tributario, que est obligado a
4,(,/2)&,- 30- %63)A01)5&- 4,- 30- 1*03-
4,(,/2)&0/-30-%63)A01)5&-(/)6*(0/)0-+-@01,/3%-
/,'*3(,-*&0-1*%(0-(/)6*(0/)0-0-80A0/?-M0-
correctamente, no lo hace, privando a
base de la sancin estar constituida
30- C42)&)'(/01)5&- D/)6*(0/)0- '06,/- ;*,-
por el importe determinado de oficio.
&01)5- *&0- %63)A01)5&- (/)6*(0/)07- 0- 2,&%'-
;*,- E'(0- 4,'83),A*,- '*'- ,'10'%'- /,1*/'%'- 6J-N/,',&(0/- 4,130/01)%&,'- auto
fiscali adores. Esa alta es lo que se debe 3);*)401)%&,'-%-4,130/01)%&,'-&,1,'0/)0'-
'0&1)%&0/F-,&-1026)%7-1*0&4%-+0-',-4)%-30- para la liquidacin administrativa
4,(,/2)&01)5&7-)&13*'%-',-8*,4,-8/,'1)&4)/- ine actas. Esta in raccin se configura
4,-'0&1)%&0/-,3-&%-80A%7-8*,'-+0-80/0-,',- 1*0&4%- 3%'- %63)A04%'- (/)6*(0/)%'- 4,=,&-
2%2,&(%-30-%63)A01)5&-(/)6*(0/)0-',-0')2)30- 4,- )&A/,'0/7- 4,&(/%- 4,- 3%'- 830L%'-
a una obligacin civil a se sabe cunto es 3,A032,&(,- ,'(063,1)4%'7- 30'- 1*%(0'-
3%-4,6)4%7-',-8*,4,&-,260/A0/-3%'-6),&,'- (/)6*(0/)0'-8%/-2,4)%-4,-30-8/,',&(01)5&-
pasar a un proceso ejecutivo como 4,- 4,130/01)%&,'- 0*(%3);*)401)%&,'-
sucede con cualquier deudor com n. )&,<01(0'7-%-8%/-2,4)%-4,-30-8/,',&(01)5&-
G,- ,'(,- 2%4%7- +- ,3- H%4,3%- 04%8(0- ,'(,- 4,- 4,130/01)%&,'- &,1,'0/)0'- 80/0- 30-
,&.%;*,7-',-8/%8*A&0-8%/-30-1%&')4,/01)5&- liquidacin administrativa ine actas.
!"# )%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2
/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"
de la base gravada por una alcuota (0'(% )-0(% 6*$% 2.,2)-% $.% /-%
proporcional, ser esa alcuota la que )$0$'52.-,23.% )$% /-% )$*)-%
se aplicar. Cuando los incrementos 0'21*0-'2-4%
#$% &'()*+,-.% $.% /-% &-'0$% )$% /-% 1-#$%
% J.%-6*$//(#%,-#(#%$.%6*$%/-%2.>'-,,23.%
gravada por una escala de alcuotas,
sea calificada como grave, se
se aplicar la alcuota promedio que
impondr una sancin del . por
'$#*/0$% )$% /-% -&/2,-,23.% )$% $#-% $#,-/-4%
,2$.0(% #(1'$% /-% 0(0-/2)-)% )$% /-% 1-#$%
El coeficiente se e presar redondeado
)$%/-%#-.,23.%6*$%,(''$#&(.)-4%
con dos decimales en su clculo
no se tendrn en cuenta los importes b e calificarn como mu graves
)$0$'52.-)(#%6*$%'$)*+,-.%/-%1-#$7%/-% -6*$//-#% 2.>'-,,2(.$#% $.% /-#% 6*$% #$%
,*(0-%(%/-%,-.02)-)%-%2.8'$#-'4% C-D-.% *02/2+-)(% 5$)2(#% >'-*)*/$.0(#7%
$.0$.)2K.)(#$%&('%0-/$#B%
!"#$%&'()"*+ 24% =-#% -.(5-/:-#% #*#0-.,2-/$#% $.%
9$'%,(5$.0-'2(%-/%-'0:,*/(%!";%)$/%<()$/(4 /-% ,(.0-12/2)-)% D% $.% /(#% /21'(#%
(% /(#% '$82#0'(#% $#0-1/$,2)(#%
',-./012+3456+789/:29;<+8=1:/8>1;<6+ por la normativa tributaria.
!4% =-#% 2.>'-,,2(.$#% 5-0$'2-/$#% )$#,'20-#% H$% ,(.#2)$'-.% -.(5-/:-#%
en el artculo sern sancionadas #*#0-.,2-/$#B% $/% 2.,*5&/252$.0(%
,(.% *.-% 5*/0-% &$,*.2-'2-% )$/% ?4% &('% -1#(/*0(% )$% /-% (1/28-,23.% )$%
,2$.0(%#(1'$%/-%1-#$%)$%/-%#-.,23.%6*$% llevar la contabilidad o los libros
,(''$#&(.)-4% (% /(#% '$82#0'(#% $#0-1/$,2)(#% &('%
@4% A-'-% 0()-#% /-#% 2.>'-,,2(.$#% -.0$'2('$#% la normativa tributaria el llevar
que pudieran calificarse como graves ,(.0-12/2)-)$#% )2#02.0-#% 6*$7%
o mu graves, seg n se describe a re eridas a una misma actividad
continuacin, se aplicarn las sanciones D% $L$',2,2(% $,(.352,(7% .(%
6*$%&-'-%,-)-%,-#(%#$%$#0-1/$,$.B% permitan conocer la verdadera
a e calificarn como graves aquellas #20*-,23.% )$% /-% $5&'$#-M% $/%
2.>'-,,2(.$#%6*$%#$%C-D-.%,(5$02)(% llevar de orma incorrecta los
5$)2-.0$% /-% (,*/0-,23.% )$% )-0(#% -% /21'(#% )$% ,(.0-12/2)-)% (% /(#% /21'(#%
/-% E)52.2#0'-,23.% F'21*0-'2-7% #2$5&'$% (% '$82#0'(#% $#0-1/$,2)(#% &('% /-%
D% ,*-.)(% $/% 5(.0(% )$% /-% ,*(0-% normativa tributaria, mediante
0'21*0-'2-% &'()*,0(% )$% /-% (,*/0-,23.% /-% >-/#$)-)% )$% -#2$.0(#7% '$82#0'(#%
#$-% #*&$'2('% -/% 4?% &('% ,2$.0(% )$% /-% (% 25&('0$#7% (% /-% ,(.0-12/2+-,23.%
1-#$%)$%/-%#-.,23.4% $.% ,*$.0-#% 2.,(''$,0-#% )$% >('5-%
6*$% #$% -/0$'$% #*% ,(.#2)$'-,23.%
e entender que e iste ocultacin fiscal. a aplicacin de esta
)$%)-0(#%,*-.)(B% ltima circunstancia requerir
24% G(%#$%&'$#$.0$.%)$,/-'-,2(.$#4% que la incidencia de llevar
224% H$% &'$#$.0$.% )$,/-'-,2(.$#% $.% 2.,(''$,0-5$.0$% /(#% /21'(#% (% /(#%
/-#% 6*$% #$% 2.,/*D-.% C$,C(#% *% '$82#0'(#%'$&'$#$.0$%*.%&(',$.0-L$%
(&$'-,2(.$#% 2.$I2#0$.0$#% (% ,(.% #*&$'2('% -/% ?44% &('% ,2$.0(% )$% /-%
25&('0$#% >-/#(#7% (% $.% /-#% 6*$% #$% 1-#$%)$%/-%#-.,23.4%
(520-.% 0(0-/% (% &-',2-/5$.0$% ii. El empleo de acturas, justificantes
(&$'-,2(.$#7% 2.8'$#(#7% '$.0-#7% *% (0'(#% )(,*5$.0(#% >-/#(#7%
&'()*,0(#7% 12$.$#% (% ,*-/6*2$'% #2$5&'$% 6*$% /-% 2.,2)$.,2-% )$%
!"# )%*+$%&*+&,-*'.%&!/'0#!1/'%&*+$&,'1!2
/&$+&'*0/+$."#"1*$+&$!"$+23+(%+&)%"$%.+(*"4+(%)"&"
<E<FG8)H
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7889
. alide de los actos Comentario al e precisan dos casos en que los actos no son vlidos
o no subsisten nulidad consuncin
. Derecho supletorio Comentario al e enumeran ejemplos de supletoriedad de normas por ejemplo,
el Derecho Civil para los casos de responsabilidad
. Delegacin o aplicable Eliminacin de esta disposicin no tributaria
. bligaciones tributarias su comentario e perfilan mejor ambos supuestos. se reconoce la e istencia
materiales ormales de obligaciones tambi n para el sujeto activo el Estado
. Concepto de hecho su comentario e delimita negativamente no sujecin
generador, no sujecin
e encin
. bligados tributarios su comentario evisin completa del concepto tipologa de obligados tributarios.
En virtud de la reali acin de un presupuesto jurdico distinto al del
hecho generador se identificarn otros obligados tributarios
distintos del sujeto pasivo er artculos siguientes
. ujeto pasivo su comentario ujeto pasivo ser el reali ador del hecho imponible
$ $ $ $ $ %&'&$()*(&+$,+-.%-,/0
. Contribu ente sustituto o aplicable upresin de la figura del sustituto. En esencia subsumida en la figura
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. bligados a reali ar pagos su comentario e introduce como obligado a un pago monetario a quien satis ace
pagos a cuenta o anticipos a particulares rentas en especie ingresos a cuenta
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7889
. Agentes de percepcin su comentario Definicin e presa detallada, inclu endo ejemplo en comentario
. bligado a repercutir su comentario o Introduccin e presa del deber de repercutir la obligacin
$ *4'(1*&'-$$ +-$0%4%,3*,$'*$,-4-,120(5/
. esponsabilidad solidaria su comentario a responsabilidad alcan a, a prorrata de su aporte o participacin,
+-$0%1(%0$4%,$'%0$(642-03%0$$ $ $ *$0%1(%0$+-$0%1(-+*+-0$*/5/(6*0
$ $ +-$'*$0%1(-+*+
. esponsabilidad solidaria su comentario o E tensin de la responsabilidad al grupo econmico al que
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1%/72/3%$-1%/56(1%
. esponsabilidad solidaria su comentario o esponsabilidad solidaria e presa de estos obligados tributarios
+-'$*)-/3-$+-$,-3-/1(5/$ $ *4'(1*&'-
%$4-,1-41(5/
. esponsabilidad subsidiaria su comentario o as sociedades responden por las deudas de sus socios en ciertos
de la sociedad por la aplicable casos en que se crearon con fines de elusin es la inversa
deuda tributaria de los socios del levantamiento del velo societario
. gimen jurdico de las al istemati acin precisiones sobre procedimiento alcance
responsabilidades tributarias sus comentarios declaracin acultades de impugnacin de la deuda principal
por el responsable , responsabilidad solidaria de coautores,
e ectos de la solidaridad
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7889
. Capacidad tributaria su comentario . Introduccin del concepto gen rico de capacidad tributaria,
$ $ %&$'()*+&$*$'&,$&-'()*+&,$./(-0.*/(&,
$ 123$ 456/5,5%.*7(8%$ 92$:$9#$:$ 2;$ 45)0'*7(8%$<=,$+5.*''*+*$+5$'*$/56/5,5%.*7(8%$>&'0%.*/(*$+5
sus comentarios quienes no tienen personalidad jurdica de los no residentes.
$ $ ?%$6*/.(70'*/$6*/*$*7.0*7(&%5,$.5'5<=.(7*,
. ormas de la determinacin Comentario al e detallan los principios generales que deben utili arse ante la
de la base imponible dis untiva de utili acin de base cierta presunta
. odos de e tincin de la su comentario Inclusin de la prescripcin como modo de e tincin
&-'()*7(8%$./(-0.*/(*
. edios de pago su comentario encin e presa en comentario a medios electrnicos de pago
. Intereses recargos Comentario al e describe la lgica financiera de la poltica de recargos
uera de pla o
. Apla amiento su comentario Apla amiento solo e cepcional de deudas retenidas o percibidas,
raccionamiento salvo por los intereses o sanciones
. Compensacin su comentario e limita la compensacin a deudas cr ditos dentro
$ $ +5$0%*$<(,<*$@+<(%(,./*7(8%
e establecen ormas de compensacin automtica,
de oficio o a instancia del contribu ente
. Condonacin o remisin Comentario al e e plica por qu son indisponibles se menciona el caso concursal
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!"#$%#!&'()*$+,(-&-()*-(*'&*&%./&'#0&%#1$
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. otificacin por estrados su comentario e regula este tipo de notificacin, en orma autnoma, en particular
sicos electrnicos para tributos censales
. otificacin por medios su comentario egulacin del bu n electrnico que puede articularse como sistema
electrnicos telemticos obligatorio para notificar ver tambi n n in ra
. Prueba su comentario Precisiones en cuanto al alcance de la prueba contable libros
registros
Inadmisibilidad de pruebas e temporneas con carcter general
. Concepto clases de su comentario e desarrolla in e tenso el concepto, clases r gimen jurdico de las
determinacin o liquidacin liquidaciones o determinaciones de oficio, previas definitivas
de oficio
. Etapas del procedimiento su comentario arias precisiones t cnicas, como su adaptacin a la figura de los
determinativo acuerdos conclusivos o el con erirle e presamente carcter de
# # # # # $%$&'()*)+,+
. iquidacin provisional Comentario al e se alan criterios de prudencia en el clculo
# # +$#(-).'(/0
. equisitos del acto su comentario e especifican requisitos adicionales la no indicacin de recurso
administrativo resolutivo no invalida el acto, sino que duplica los pla os para recurrir
. tili acin de tecnologas su comentario Distincin entre las actuaciones electrnicas automati adas no
electrnicas, in ormticas automati adas, fijando ciertas reglas para las primeras
telemticas por ejemplo, competencias de supervisin o control de estas
actuaciones dentro de la Administracin Tributaria
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7889
. Equivalencia de soportes e simplifica esta regulacin, por encontrarse esta materia ho mucho
%&'()*+,-.*/$ $ $ )0/$-/*+,-%-$*+$.-/$1%)2+2/,3-'2&+*/$4325(,-32-/
. Bu n electrnico su comentario e cambia la denominacin por una ms usual bu n tributario
electrnico se detalla el r gimen jurdico del mbito in ormtico
$ $ %*.$)2/)&6$7+$-%*.-+,*$8(*%*$&8*3-3$8-3-$3*'2523$9$8-3-$*)2,23
ver n supra
. bligacin de in ormar su comentario Precisin de los deberes de la Administracin Tributaria, inclu endo
asistir para acilitar el programas in ormticos de a uda
cumplimiento voluntario Derecho a ser in ormado, incluso por escrito, como sustitutivo
no vinculante a la consulta
. Consultas tributarias su comentario Alcance situaciones presentes o pasadas
Generali acin de su carcter vinculante lmites
$ $ $ $ $ :$;3*'2/2&+*/$%*$.-/$'&+/*'(*+'2-/$%*$(+$'-)52&$%*$'32,*32&
Irrecurribilidad
. ormas de Asistencia su comentario o Enumeracin general de las ormas de cooperacin administrativa
Administrativa utua o aplicable detallado en artculos siguientes . Comprende tanto la colaboracin
ecproca en ateria iscal internacional como la dom stica, con otras Administraciones
Tributarias del pas dems Administraciones P blicas
. Intercambio de in ormacin e precisa el carcter reservado de los datos que se intercambian,
sus comentarios salvo e cepciones
e desarrollan las tres rmulas habituales de intercambio de
in ormacin por solicitud, as como automtico espontneo
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. iscali aciones simultneas su comentario o e introduce la regulacin de las fiscali aciones simultneas
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. Presencia de uncionarios Comentario al Imposibilidad e plcita de que un uncionario de otro pas realice
de otros Estados una fiscali acin en el pas
. Asistencia internacional en Precisiones t cnicas principalmente introduciendo
materia de notificaciones sus comentarios fle ibilidad
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. Colaboracin Inclusin e plcita en el te to legal de entidades privadas o
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sociales, laborales, empresariales o pro esionales
uscripcin de convenios con la Administracin Tributaria
. bligacin de colaboracin , a enumeracin gen rica de estas obligaciones se mantiene
e in ormacin deber de esencialmente igual, pero se reagrupa todo en este artculo
Disposicin general inscripcin
. Deberes de in ormacin su comentario a ores precisiones restricciones al secreto bancario
. Deberes relativos a la su comentario e reposiciona la disposicin
acilitacin de la
fiscali acin recaudacin
. bligacin de guardar su comentario as resoluciones generales anonimi adas los cr ditos impagados
reserva de la in ormacin no quedan amparados por el deber de secreto
4-').4$-'$ Precisiones en torno a las consecuencias de in ringir este deber
para los uncionarios los agentes de retencin percepcin
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. Desarrollo del procedimiento su comentario Cambio en la duracin suspensin de una fiscali acin
de fiscali acin sus respectivos e ectos
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. Acuerdo conclusivo o ueva orma pactada de terminar las fiscali aciones en casos donde
aplicable es necesaria una concrecin del hecho generador concepto jurdico
indeterminado, valoracin, etc.
. Iniciacin del perodo su comentario Introduccin de la cobran a persuasiva
0.'.$(/$),6',$(7()53*8,
. Bienes obrantes en Posibilidad e presa de embargos automati ados o in ormticos
(-3*1.1(+$1(0,+*3.'*.+
. acultad para condonar o aplicable uprimida esta acultad
25/3.+$4$'().'9,+
. acultad de imponer Principio de proporcionalidad en el embargo. rden de medidas
2(1*1.+$).53(/.'(+$$ $ $ ).53(/.'(+$0.'./(/.$./$,'1(-$1($(26.'9,+
. Concepto de in raccin su comentario , ueva definicin, nica amplia, de in raccin tributaria ormal
tributaria clasificacin material
$ $ $ $ +*95*(-3(+ Tres categoras, leve, grave mu grave
ecesidad de negligencia o dolo
Eliminacin de delito tributario paso a comentarios con
nueva definicin ms precisiones
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. gimen jurdico de las o Descripcin de los tipos, firma de clculo para determinar
in racciones materiales sus comentarios aplicable si la in raccin es grave o mu grave orma de clculo de sanciones
no es un acpite como tal
. In racciones ormales su comentario Descripcin precisa de las condiciones bajo las cuales las mismas como
relacionadas con la in racciones graves o mu graves
%&'()*+(,-$./$/0(1(2$3$4%21*2
%$+%-5/26*2$+%042%&*-1/5$
. In racciones ormales a ores precisiones t cnicas
relacionadas con la sus comentarios Agravamiento de la sancin si ha incumplimientos reiterados
%&'()*+(,-$./$4/20(1(2$/'
control de in ormar
+%04*2/+/2$
. Procedimiento o ejecutividad de los e pedientes sancionatorios
5*-+(%-*1%2(%$$ 3$575$+%0/-1*2(%5
. ulidad de pleno derecho su comentario Precisiones t cnicas a su r gimen jurdico e ectos
. ectificacin de errores Comentario al Comentario nuevo, e plicativo del precepto
. evocacin de actos Comentario al Comentario nuevo, e plicativo del precepto
$ . Declaracin de lesividad su comentario Precisiones t cnicas
$ 8"9:$ ;'*5/5$./$2/+725%5$ 8<<$3$57$+%0/-1*2(%$ 8<#$ =$>/)7'*+(,-$)/-/2*'$/-$0*1/2(*$./$2/+725%5$*.0(-(512*1(6%5
parcial jurisdiccionales
$ $ $ $ $ =$;*2?+1/2$4%1/51*1(6%$./$'%5$2/+725%5$*.0(-(512*1(6%5
reconsideracin o Tribunales Administrativos
!"# !"#$%"&#$&'(#)*"&+,)-.+/,)"&#$%&')/+0
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