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Capitulo IV: CONTROL DE COSTOS

CAPITULO IV

___________________________________________________________________

CONTROL DE COSTOS

Capitulo IV: CONTROL DE COSTOS

  • 5. CONTROL DE COSTOS

5.1. CONTABILIDAD FINANCIERA Y CONTABILIDAD DE COSTOS

En el centro de las actividades de control de los costos e ingeniería de los mismos

esta el

sistema de costeo de la obra,

el cual se ilustra en forma conceptual en

cuanto a su relación con un libro General de Contabilidad llamado libro mayor

general,

cuya

ilustración

se

muestra

Este es un subsistema del sistema de contabilidad de costos. Es125 decir el Sistema General de Contabilidad de Costos debe reunir la información de todos los costos, abarcando por ejemplo, los costos generales y administrativos, los costos de venta o valorizaciones y otros costos no relacionados directamente con el Proyecto que se esta construyendo. La mayoría de los costos asociados con un proyecto están ligados a la colocación de una subseccion física de la obra, como por ejemplo el vaciado de zapatas, lanzado de vigas.

Capitulo IV: CONTROL DE COSTOS

FLUJOS GENERALES DE CONTABILIDAD

INFORMES

FINANCIEROS

ESTADO DE RESULTADOS BALANCE GENERAL
ESTADO DE
RESULTADOS
BALANCE
GENERAL
Capitulo IV: CONTROL DE COSTOS FLUJOS GENERALES DE CONTABILIDAD INFORMES FINANCIEROS ESTADO DE RESULTADOS BALANCE

REGISTRO

Capitulo IV: CONTROL DE COSTOS FLUJOS GENERALES DE CONTABILIDAD INFORMES FINANCIEROS ESTADO DE RESULTADOS BALANCE

REGISTRO

LIBRO CONTABLE
GENERAL MAYOR

Capitulo IV: CONTROL DE COSTOS FLUJOS GENERALES DE CONTABILIDAD INFORMES FINANCIEROS ESTADO DE RESULTADOS BALANCE

FACTURAS

Capitulo IV: CONTROL DE COSTOS FLUJOS GENERALES DE CONTABILIDAD INFORMES FINANCIEROS ESTADO DE RESULTADOS BALANCE

INFORMACIÓN DE OBREROS Y EMPLEADOS

Capitulo IV: CONTROL DE COSTOS FLUJOS GENERALES DE CONTABILIDAD INFORMES FINANCIEROS ESTADO DE RESULTADOS BALANCE

VERIFICACIONES

E INFORMES

DIARIOS DE

NOMINAS

DIARIOS DE

CUENTAS POR

PAGAR

Capitulo IV: CONTROL DE COSTOS FLUJOS GENERALES DE CONTABILIDAD INFORMES FINANCIEROS ESTADO DE RESULTADOS BALANCE

DIARIOS DE

CUENTAS POR

COBRAR

FACTURACIÓN

(VALORIZACIÓN)

Capitulo IV: CONTROL DE COSTOS FLUJOS GENERALES DE CONTABILIDAD INFORMES FINANCIEROS ESTADO DE RESULTADOS BALANCE

PROVEEDORES

SUBCONTRATISTAS

MATERIALES

OTROS

VERIFICACIONES

E INFORMES

INFORMES A LA GERENCIA

Capitulo IV: CONTROL DE COSTOS FLUJOS GENERALES DE CONTABILIDAD INFORMES FINANCIEROS ESTADO DE RESULTADOS BALANCE

LIBRO DE COSTEO

DE TRABAJOS

Capitulo IV: CONTROL DE COSTOS FLUJOS GENERALES DE CONTABILIDAD INFORMES FINANCIEROS ESTADO DE RESULTADOS BALANCE
Capitulo IV: CONTROL DE COSTOS FLUJOS GENERALES DE CONTABILIDAD INFORMES FINANCIEROS ESTADO DE RESULTADOS BALANCE

Diarios:

Registros cronológicos

detallados

actividades

de

las

en Campo

y Administración

Sumarizacion

de

actividades

para

los informes

Libro

General

Mayor:

Capitulo IV: CONTROL DE COSTOS

Ocurren otros costos en relación a entidades no Físicas, como las primas del seguro de cumplimiento que tiene que pagar el contratista. Estos costos no físicos tienen que ser capturados también por Sistema de costos de la obra. El sistema de costos de un proyecto es puramente un sistema de información a la Gerencia en cuanto que reúne la información diseñada para

ayudar al gerente a controlar el proyecto. Como tal, el sistema de costos de las obras es para el gerente lo que los instrumentos son para el piloto de un avión

  • 5.1.1. FUNCIONES DEL SISTEMA COSTEO DE OBRAS

a).- Monitoreo diseñado para suministrar retroalimentación oportuna al gerente en relación con los resultados reales de un proyecto dado, comparándolos con las metas de resultados del proyecto.

  • b).- Una función secundaria del sistema de costos de las obras es la

recolección de datos para usarse como base de estimaciones futuras. El sistema reúne datos históricos sobre costos reales de mano de obra, equipo

y materiales, los cuales sirven de información de referencia para calcular precios de proyectos futuros.

El sistema de costeo de las obras puede ser tan complejo o tan superficial o complejo, como lo manda la envergadura del proyecto, y la gerencia, pues a medida que crece un Contratista se da cuenta que un proyecto puede salirse de control si no cuenta con información oportuna, es decir el costeo de las obras y de control de costos debe diseñarse a medida para el Proyecto.

  • 5.1.2. IMPLEMENTACION SISTEMA DE COSTOS

El diseño, implementación y mantenimiento de un sistema de control de costos de proyectos se considera como un proceso de cinco importantes pasos, que se ilustran en la figura siguiente:

Capitulo IV: CONTROL DE COSTOS

PASOS IMPLEMENTACION DE COSTOS

Capitulo IV: CONTROL DE COSTOS PASOS IMPLEMENTACION DE COSTOS 1 LISTA DE CUENTAS DE COSTOS

1

LISTA DE

CUENTAS DE

 

COSTOS

PROYECTO

AMBIENTE DEL
AMBIENTE DEL
Capitulo IV: CONTROL DE COSTOS PASOS IMPLEMENTACION DE COSTOS 1 LISTA DE CUENTAS DE COSTOS
PLANOS Y DOCUMENTOS
PLANOS Y
DOCUMENTOS
  • DEL PROYECTO

2

PLAN DE

  • COSTOS DEL

PROYECTO

Capitulo IV: CONTROL DE COSTOS PASOS IMPLEMENTACION DE COSTOS 1 LISTA DE CUENTAS DE COSTOS
3 DE DATOS
3
DE DATOS
5 TOMA DE DECISIONES: NGENIERIA DE COSTOS
5 TOMA DE
DECISIONES:
NGENIERIA DE
COSTOS
4 INFORME DE DATOS
4
INFORME DE
DATOS
BASE DE DATOS PARA ESTIMACIONES FUTURAS
BASE DE
DATOS PARA
ESTIMACIONES
FUTURAS
PROYECTO
PROYECTO

ESTADO DEL

  • RECOLECCION

Capitulo IV: CONTROL DE COSTOS PASOS IMPLEMENTACION DE COSTOS 1 LISTA DE CUENTAS DE COSTOS

Capitulo IV: CONTROL DE COSTOS

Estos son la base para implementar un sistema de control de costos. Es necesario formular las preguntas siguientes relacionadas con cada paso:

  • 1 .- Lista de Cuentas de costo. ¿Cual será la base que se adopte para el desarrollo de los gastos estimados del proyecto y en que forma estará relacionado tanto con las cuentas generales del Proyecto como las funciones contables?

  • 2 .- Centros de costos del Proyecto. En que forma se utilizaran las cuentas

de costo para hacer comparaciones entre la estimación del proyecto y el Plan de costos con los costos tal como se registren en el campo ?

3.- Recolección de datos de costo. ¿Como habrán de recolectarse los datos de costos y de integrarse en el sistema de información de costos ?

4.- Informe de costos del Proyecto. ¿Que datos de costos son relevantes y requiere la Gerencia del Proyecto para la administración de sus costos ?

5.- Ingeniería de costos. ¿ cuales procedimientos de ingeniería de costos debería poner en practica el gerente del proyecto para llevar los costos al mínimo?

  • 5.1.3. ANALISIS DE VARIACIONES El análisis de variaciones es el método mas obvio y comúnmente usado para evaluar los resultados reales de costo contra los presupuestos. En su forma simplificada es una comparación directa de la desviación en costo entre cantidades real y estimada, se puede analizar variaciones a nivel de costo directo como a gastos indirectos. A la comparación simple de costos unitarios y total se le conoce como modelo de un factor. Donde:

Vi

=

CR i

-

CP i

Vi = Variación para el concepto de orden i

ACi = Costo unitario real de la partida de orden i

Capitulo IV: CONTROL DE COSTOS

BCi =Costo unitario presupuestado de la partida de orden i

Análisis de Variación de la partida: Concreto en Pilar y Estribo

Costo Unitario Presupuestado

Partid

U - 7.2

Concreto en Pilar y Estribo

 

a:

Velocidad de

41.2 m3/día

Costo Unitario

$

Producción:

por: M3

72.8371

Códig

Descripción insumo

Und

Rendi

Costo Recurso

Costo Unitario

o

miento

Extranj

Local

Extranj

Local

Parcial

 

Mano de

Obra

10

Capataz (Lima)

H - H

0.1333

3.5620

0.4748

0.4748

20

Operario (Lima)

H - H

1.0667

3.1883

3.4010

3.4010

31

Oficial

H - H

0.8000

2.8866

2.3093

2.3093

(Zona)

41

Ayudante (Zona)

H - H

1.6000

2.7271

4.3634

4.3634

 

Total Rubro: Mano de Obra

 

10.5484

10.5484

 

Equipos

21021

Compresora 445 p3

H - M

0.0667

15.5145

1.0348

1.0348

34005

Vibradora Neumática

H - M

0.2000

0.6900

0.1380

0.1380

52036

Bomba concreto sobre camión

H - M

0.0667

71.4014

4.7625

4.7625

 

Total Rubro: Equipos

 

5.9353

5.9353

 

Materiales

8

Cemento tipo I Andino

ton

0.3090

94.8984

29.3236

29.3236

508

Aditivo Plastificante

lt

1.9313

1.4700

0.0284

2.8390

0.0548

2.8939

509

Incorporador de aire

lt

0.1236

1.4600

0.0284

0.1805

0.0035

0.1840

 

Total Rubro: Materiales

 

3.0195 29.3820

32.4014

 

Auxiliares

AGR2

Agregados Planta trituradora

m3

1.4000

0.1700

5.9818

0.2380

8.3745

8.6125

40

Yuncan 40mm

CON0

Producción de concreto Yuncan

m3

1.0300

14.8927

15.3395

15.3395

03

 

Total Rubro:Análisis Auxiliar

 

0.2380 23.7140

23.9520

 

Costo Unitario Real

Capitulo IV: CONTROL DE COSTOS

Partida

U - 7.2

Concreto en Pilar y Estribo

 

Velocidad de Producció 41.2 m3/día

 

Costo Unitario por: M3

$ 69.9960

Códig

Descripción insumo

Und

Rendimi

Costo Recurso

 

Costo Unitario

o

ento

Extranj

Local

Extranj

Local

Parcial

 

Mano de Obra

  • 10 Capataz (Lima)

H - H

0.1000

3.3300

0.3330

0.3330

  • 20 Operario (Lima)

H - H

1.0000

2.9800

2.9800

2.9800

  • 31 Oficial (Zona)

H - H

0.6500

2.6700

1.7355

1.7355

  • 41 Ayudante (Zona)

H - H

1.0000

2.39

2.3900

2.3900

 

Total Rubro: Mano de Obra

7.4385

7.4385

 

Equipos

  • 21021 Compresora 445 p3

H - M

0.0650

16.0000

1.0400

1.0400

  • 34005 Vibradora Neumática

H - M

0.1800

0.7500

0.1350

0.1350

  • 52036 Bomba concreto sobre camión

H - M

0.0700

75.0000

5.2500

5.2500

 

Total Rubro: Equipos

6.4250

6.4250

 

Materiales

8

Cemento tipo I Andino

ton

0.3500

94.2000

32.9700

32.9700

  • 508 Aditivo Plastificante

lt

2.0000

3.2000

6.4000

6.4000

  • 509 Incorporador de aire

lt

0.0850

2.5000

0.2125

0.2125

 

Total Rubro: Materiales

39.5825

39.5825

 

Auxiliares

AGR240 Agregados Planta trituradora Yuncan 4

m3

1.5000

5.1000

7.6500

7.6500

CON003 Producción de concreto Yuncan

m3

1.0000

8.9000

8.9000

8.9000

 

Total Rubro:Análisis Auxiliar

16.5500

16.5500

 

Entonces: Variación de Costo: Vi

Vi

=

72.84

-

69.99 = $ 2.85/m3

Se verificara que el modelo es de aplicación limitada, ya que no da sino un poco mas que la variación total asociada con un concepto de costo dado. Pues es mas importante estudiar el Rendimiento, de los insumos mas que el precio de estos, pues es hay donde esta encubierto la Productividad para cada recurso.

5.2. PLAN DE CUENTAS

El Plan de cuentas de gasto del proyecto son las asignaciones de cuentas por administrar que se hacen para todas los tipos de Gastos tanto Gastos Administrativos, Gastos de Operación y Gastos en Obras Contractuales en las diferentes unidades de producción del Proyecto. Así el equipo de Planificación y de Contabilidad desarrollaran un plan de cuentas que estará de acuerdo a los trabajos y Frentes de Trabajo en un proyecto, se creara un plan listando todos rubros que existirán en el tiempo de ejecución del proyecto, si se omitiera algún rubro estos se crearan e integraran posteriormente al plan de cuentas.

Capitulo IV: CONTROL DE COSTOS

El plan de cuentas del Proyecto estará formado por todas los centros de costos de acuerdo al tipo como son Cuentas para Obras contractuales y Cuentas para Gastos generales. La Oficina de Planeamiento proporcionara todos los Afrontonamientos y Partidas de Control de cada frente que regirá el control de costos tanto para fines contables como para seguimiento de Costos reales, entonces el área de Contabilidad asignara cuentas de gasto (Centros de Costo) a

estas partidas de control. Veremos aquí el desarrollo del Plan de cuentas para Obras contractuales del Proyecto Central Hidroeléctrica de Yuncan, y notaremos como la construcción del Puente Yuncan II pertenece al plan de Cuentas del Proyecto total.

LAE CUENTAS

PLAN DE CUENTAS DEL PROYECTO: CENTRAL HIDROELECTICA YUNCAN

UBICACION CODIGO RUBRO DE CUENTAS I II III CUENTAS GENERALES 5714 1XX XXX CONSTRUCCION E INSTALACIONES
UBICACION CODIGO
RUBRO DE CUENTAS
I
II
III
CUENTAS
GENERALES
5714
1XX
XXX
CONSTRUCCION E INSTALACIONES TEMPORALES
"
2XX
XXX
MAQUINARIA Y EQUIPO
"
3XX
XXX
MAQUINARIA Y EQUIPO
"
4XX
XXX
RECLAMOS SEGURO
"
5XX
XXX
OBRAS CONTRACTUALES
"
6XX
XXX
1.0
FRENTE PATIO DE LLAVES Y PUENTE YUNCAN 02 (2000-06)
64X
-
EXCAVACION DE SUPERFICIE (COMUN Y ROCA)
641
-
RELLENOS SUPERFICIE
642
-
SOSTENIMIENTO
643
-
OBRAS CONCRETO CICLOPEO Y PIEDRA BRUTA
644
-
CONCRETO
ARMADO
PILAR Y ESTRIBOS
645
-
CONCRETO ARMADO LOSA DE PUENTE
646
-
CONCRETOS EXTERIORES
647
-
ACERO DE REFUERZO
648
-
ESTRUCTURAS METALICAS
649
-
PROTECCION GUARDARIELES
650
-
GEOSINTETICOS
651
-
ENROCADOS MASIVOS
652
-
INYECCIONES
653
-
VACANTES
654
-
CUENTAS DE CREDITO OBRAS CONTRACTUALES
699
2.0
FRENTE OBRAS SUBTERRANEAS CASA DE MAQUINAS
63X
3.0
FRENTE CAMINOS DE ACCESO
65X
4.0
FRENTE TUNELES Y VENTANAS TBM Y COMUN
62X
5.0
FRENTE UCHUHUERTA
60X
6.0
FRENTE OBRAS EXTERIORES HUALLAMAYO
61X
7.0
ELECTRICIDAD
67X
8.0
OTRAS OBRAS CONTRACTUALES
68X
OBRAS ADICIONALES
"
7XX
XXX
I
SERVICIOS A TERCEROS
"
8XX
XXX
INSTALACIONES TEMPORALES (COSTOS DE OPERACION)
"
9XX
XXX

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5.2. CENTROS DE COSTO O CUENTAS DE COSTO DEFINICIONES

El Centro de costo se define típicamente como una cuenta de costo para la recolección de información de costos reales durante la construcción. Estos gastos llevados a cuentas de costos procedentes de datos de campo se compraran con el costo estimado para determinar si los costos se van

excediendo, van siendo menores o van correspondiendo con los valores proyectados. Esta es identificable en un sistema contable numérico con el fin de permitir la captura de la información de resultados presupuestada y real.

Las compañías constructoras necesitan un catalogo de todas las cuentas de un Proyecto, que es una especie de mapa financiero de los centros de ingreso y egreso en determinados rubros. Una cuenta es una entidad que se utiliza para acumular y vigilar las fluctuaciones de gastos. Estos se pueden codificar mediante designaciones numéricas de los conceptos individuales que se definen para fines de control se les llama “ Códigos de Costo” . Por lo tanto, la lista de cuentas de costo se define en función de un sistema de costo o numeración.

ESTRUCTURACION DE LOS CENTROS DE COSTO

El primer paso al establecer un sistema de control de costos para una obra de construcción es la definición de los Centros de Costo a nivel del Proyecto. La función primaria de la sección de cuentas de costo de una lista de cuentas es dividir el proyecto total en unidades de trabajo significativas, formada cada uno de un tipo de trabajo dado que pueda medirse en campo.

Una vez que se establecen las cuentas para el costeo de las obras, se asigna a cada cuenta un código de identificación conocido como código de costo. Una vez que se separan los Centros de Costo asociados, pueden registrarse correctamente por código de costo todos los elementos de gasto (Mano de Obra , Materiales, Insumos Equipos, Subcontratista, etc.) que constituyen unidades de trabajo.Los proyectos grandes y complejos de la construcción pueden requerir de códigos de costo que reflejen información adicional, tales como la designación, el año en que se inicio el tipo de proyecto, que pueden hacer que tengan códigos de proyecto largos y complejos. A continuación desarrollamos estructuraciones de sistema de control de costos para del Proyecto Puente Yuncan II. Tomaremos la siguiente nomenclatura:

Capitulo IV: CONTROL DE COSTOS

GRUPO DE CUENTAS

I

II

III

XXX

Código del Proyecto

 

XXX

Centro de Costos

 

XXX

ZZZ

Recursos Clasificación especifica de recurso

El código de distribución debe establece que tipo de recurso se esta cargando al proceso de trabajo, el sub.-elemento físico (cimentación, por ejemplo) y en que área de cual proyecto.

  • 5.2.1. CUENTAS GENERALES Esta cuenta pertenece refiere sobre todo a los Gastos Generales en que se

incurre en el desarrollo del Proyecto, también se hacen adquisiciones de equipos y materiales en este rubor, que luego serán transferidos a otras cuentas mediante el sistema contable, considerándose un crédito y cancelación del insumo en transito. Se muestra las cuentas Generales para el Proyecto:

  • 5.2.2. INSTALACIONES TEMPORALES COSTOS DE OPERACION Estas cuentas son usadas solamente para la contabilización de las construcciones de las instalaciones temporales, es decir facilidades temporales que le Contratista construirá para la ejecución física de Obras contractuales. Esta construcciones temporales no están sujetas a cobro al empleador, debido a su desaparición y desinstalación terminado el Proyecto. Estas cuentas incluyen líneas eléctricas principales, estaciones de generadores y transformadores en el lugar de trabajo.

  • 5.2.3. OBRAS CONTRACTUALES

Estas cuentas para Obras contractuales también se denominan “Cuentas Técnicas” y son aquellas que nos servirán para llevar el Control de Costos

de las partidas contractuales, estas cuentas corresponden exactamente a

las “Partidas de Control “ en las cuales el Responsable de Frente volcara

toda su atención. Estas deben ser llevadas y anotadas cuidadosamente en los partes diarios, con los cuales procesara información la oficina de Costos del Proyecto.

Capitulo IV: CONTROL DE COSTOS

Se debe anotar exactamente el consumo de materiales, equipos, mano de obra, etc. de las Partidas de Control en estas cuentas, pues solo así se sabrá si excedemos o no los gastos programados. El Responsable de frente debe hacer su requerimiento de materiales anotando la codificación de centros a los cuales estarán cargados los insumos, también el Almacenero a cada salida de material cuestionara donde se esta usando dicho implemento o material de tal manera pueda reportar correctamente los gastos en las cuentas. Se debe tener mucho cuidado de no confundir los gastos en dichas cuentas, algunas veces por ejemplo se hacen trabajos en madera como por ejemplo andamios que sostendrán el tanque de combustibles para el frente, este consumo debe cargarse a la cuentas de

“Instalaciones Temporales” y no a las cuentas de “Obras contractuales”,

pues el tanque y la madera será removida posteriormente culminados los trabajos, no será un material permanente de la obra.

  • 5.2.4. MAQUINARIAS Y EQUIPO

Estas cuentas serán empleadas por el jefe de Transporte y Equipos, quien de acuerdo al requerimiento de los Jefes de Frente enviara el equipo al

frente de trabajo, entonces todos los consumos de Horas Maquina (H-M) y Repuestos pasaran a cuentas (centros de costo) del frente ya sea para Obras contractuales o Temporales. Mientras se tenga a cargo los equipos en Planta los consumos por mantenimiento y otros serán reportados en estas cuentas, el uso de Equipos y Maquinarias en trabajos particulares o terceros se anotaran como ingresos

a favor en las cuentas “Servicios a terceros” , los cuales con un simple flujo

contable de ingresos versus egresos, reportara beneficios para el Contratista en trabajos particulares, que siempre se hacen en obras grandes.

  • 5.2.5. RECURSOS

En esta designación se establece el componente físico o subelemento de la construcción. Si el refinamiento es muy grande la cuenta puede hacerse sensible a las peculiaridades de la tecnología de construcción que haya de aplicarse. Por ejemplo en la estructura: XXX-XXX-649-582 hace referencia a la clasificación general del frente Patio de llaves y Puente Yuncan, trabajos en Acero de refuerzo (649) y alambre de amarre para acero (582). Se pudiera descomponer aun mas la estructura diferenciando inclusive al numero de alambre utilizado (por ejemplo Nro. 08) agregando mas dígitos al

Capitulo IV: CONTROL DE COSTOS

final, todo esto dependerá del nivel de precisión que estime hacer la oficina de Ingeniería de costos y contabilidad enmarcados en el tipo de proyecto. El código de distribución de los recursos establece que tipo de recurso se esta cargando al proceso de trabajo, el sub.-elemento físico (cimentaciones por ejemplo) y en que área de cual proyecto. Generalmente la distribución de códigos se enmarca dentro de los siguientes categorías:

  • 1. Mano de Obra

  • 2. Materiales Permanentes

  • 3. Materiales temporales

  • 4. Equipo instalado

  • 5. materiales consumibles

  • 6. Equipo de construcción

  • 7. Suministros

  • 8. Subcontratos y subcontratistas

  • 9. Costos Financieros y de Depreciación

5.2.6.

RESUMEN La estructura de códigos de costo y la definición de las cuentas de los proyectos tienen efecto de largo alcance, en vista de que dichas cuentas y los conceptos de líneas construcción (Partidas de control con cuentas técnicas y cuentas Generales) definen los centros de costo que se utilizan tanto para la estimación como para el control de costos. Durante el desarrollo de la estimación se utilizan los conceptos de líneas individuales de la sección de proyectos de la sección de proyectos de la lista de cuentas para descomponer el trabajo en forma tal que puedan desarrollarse proyecciones de los costos. Los valores de los costos estimados para cada uno de los conceptos de líneas de construcción se calculan usando métodos normales de estimación. Estos valores se convierten en valores meta o en el perfil de costos contra el cual habrán de compararse los costos reales, en el tiempo de preparación de la estimación, puede concebirse cada uno de los conceptos como cuentas de estimación. Después que comienzan las obras, se recolectan datos de costo y se comparan concepto por concepto con los costos estimados (Tanto para Gastos generales como Gastos Directos) Durante esta fase de la administración de los costos, los conceptos en los que se ha subdividido el proyecto para fines de control de costos (al momento de la estimación) se citan como Cuentas de costeo de las Obras.

Capitulo IV: CONTROL DE COSTOS

Capitulo IV: CONTROL DE COSTOS I