Qu beneficios tributarios recibe el sector minero?
1. INTRODUCCIN 4. IMPUESTO ESPECIAL A LA MI- b) Rgimen del saldo a favor del
NERA exportador La minera contribuye de diversas e Las exportaciones de bienes y ser- importantes maneras al bienestar del Ley N 29789, Ley que crea el Im- vicios operaciones inafectas al IGV Estado. Esto puede ser medido de di- puesto Especial a la Minera Mediante otorgan al exportador el derecho al versas maneras, incluyendo participa- esta ley, se crea el Impuesto Especial a saldo a favor del exportador. En el cin en el producto, el empleo, las ex- la Minera, el cual gravar trimestral- Per, el IGV es un impuesto al con- portaciones o la inversin, entre otras. mente la utilidad operativa obtenida sumo general que grava el mayor Ahora bien, en los ltimos aos la re- por los sujetos de la actividad minera, valor aadido a los bienes y servicios caudacin minera ha presentado un proveniente de los recursos minerales en las diversas etapas del ciclo de porcentaje muy elevado de la recau- metlicos en el estado en que se en- produccin y comercializacin. En dacin total de impuesto y contribu- cuentren, as como la proveniente de cada etapa, el impuesto es trasla- ciones, esto debido al crecimiento del los autoconsumos y retiros no justifi- dado al adquirente o usuario, quien sector y en funcin tambin al aumen- cados de los referidos bienes. debe asumirlo de acuerdo a ley. to de los precios de los minerales. Planteado de dicha manera, la for- 5. GRAVAMEN ESPECIAL A LA ma en que un productor o comer- Siendo as, que hemos credo conve- MINERA ciante recupera el IGV que asume niente analizar el tratamiento tributa- en sus adquisiciones, es mediante rio aplicable al Sector Minero, el cual Ley N 29790, Ley que establece el su aplicacin como crdito fiscal expondremos a continuacin. marco legal del Gravamen Especial a contra el IGV que dicho productor o la Minera Esta norma est dirigida comerciante genera en sus ventas o 2. IMPUESTO A LA RENTA a los sujetos de la actividad minera prestaciones de servicios gravadas. que tengan Contratos de Estabilidad Como es de conocimiento, el Impues- Tributaria con el Estado, de conformi- Dado que la exportacin no est to a la Renta es el pago que realizan dad con la Ley General de Minera, gravada con el IGV, no es posible todas las empresas que trabajan en cuyo TUO fue aprobado por Decre- aplicar el mtodo de recuperacin el Per y que al final del ao regis- to Supremo N 014-92-EM. En este del IGV descrito, razn por la cual tran utilidades. En el caso minero las caso, y al igual de lo que sucede con los exportadores quedan sujetos al empresas que pagan impuestos son las 2 normas anteriores, el gravamen rgimen del saldo a favor del ex- aquellas que estn produciendo, ya portador. especial ser aplicado sobre la utili- que, aquellas que an estn exploran- dad operativa. El saldo a favor del exportador est do, al no tener produccin, no tienen constituido por el IGV que haya qu vender y por lo tanto no tienen 6. IMPUESTO GENERAL A LAS gravado las adquisiciones de los ganancias. Este monto es recaudado VENTAS exportadores, destinadas a la rea- por la Superintendencia Nacional de lizacin de operaciones gravadas Aduanas y de Administracin Tributa- a) Exportaciones con el IGV o destinadas a ope- ria (SUNAT). En el caso del Impuesto General raciones de exportacin. Tal IGV a las Ventas, ste grava las ventas puede recuperarse en el siguiente Ahora bien, mediante la Ley N internas en el pas ms no as las orden de prelacin: 30296, publicada el 31 de diciembre de 2014 se procedi con modificar el exportaciones, lo cual implica que (i) Deducirse del impuesto bruto del mes la mayor parte de las ventas del si es que el exportador tiene operacio- artculo 55 de la Ley del Impuesto a sector minero (exportaciones) no nes internas gravadas, la Renta, reduciendo la tasa del Im- puesto a la Renta de Tercera Catego- est afecta al IGV. (ii) Compensarse contra el Impuesto a la Renta, ra de 30% a 28%. Cabe sealar que Por tanto, su dbito fiscal es m- dicha tasa solamente ser de aplica- nimo, en cambio sus compras al (iii) Compensarse con cualquier otro tribu- cin para los ejercicios 2015 y 2016. to que sea ingreso del tesoro pblico estar gravadas con el impuesto s (en trminos generales, tributos del generan un elevado crdito fiscal. gobierno central) y respecto del cual el 3. REGALA MINERA De lo cual resulta que el impuesto exportador tenga la calidad de contri- determinado de las empresas mi- buyente; y, Ley N 29788, Ley que modifica la neras (debido menos crdito) re- Ley N 28258, Ley de Regala Minera (iv) Solicitarse su devolucin. gistra elevados saldos negativos, lo A travs de esta ley, se ha dispuesto La compensacin o devolucin an- cual se conoce como saldo a favor que la Regala Minera se calcule en tes indicadas tiene como lmite un del exportador. funcin a la Utilidad Operativa de importe equivalente al 18% de las las empresas, en lugar del valor del Es decir, no slo no se generan pa- exportaciones. concentrado o su equivalente, confor- gos del IGV, sino que adems la me a la cotizacin de los precios del empresa minera puede utilizar di- c) Regmenes especiales de recu- mercado internacional. Con ello se chos saldos para pagar el Impues- peracin del IGV espera una mayor recaudacin por to a la Renta o en su defecto puede De acuerdo con lo examinado en el este concepto. solicitar la devolucin. punto precedente, la forma regular
Segunda Quincena - Enero 2015 11
Seccin Tributaria de recuperar el IGV asumido por An cuando las normas no conten- con posterioridad. Tampoco le se- cualquier sujeto en las adquisicio- gan una disposicin expresa sobre rn de aplicacin los cambios que nes de bienes y servicios destina- el particular, estos dos ltimos re- pudieren introducirse en el rgimen dos a operaciones gravadas o de gmenes suponen necesariamente de determinacin y pago de los tri- exportacin, es la de vender bienes que se iniciar en forma efectiva butos que le sean aplicables, salvo y prestar servicios gravados o rea- las operaciones productivas, de que el titular de actividad minera lizar operaciones de exportacin. forma tal que si la empresa no lle- opte por tributar de acuerdo con el Ello supone que la empresa haya ga a esa etapa de inicio de tales rgimen modificado. Esta decisin iniciado operaciones productivas operaciones segn lo previsto, de- deber ser puesta en conocimien- (ventas o servicios locales u opera- ber reintegrar al Estado los mon- to de la Administracin Tributaria y ciones de exportacin). tos recuperados anticipadamente. del Ministerio de Energa y Minas, A fin de promover la inversin en el En todos estos casos, la devolucin dentro de los ciento veinte das sector minero, existen un rgimen del IGV se tramita ante la Super- contados desde la fecha de modifi- especial que permite la devolucin intendencia Nacional de Aduanas cacin del rgimen. del IGV soportado, aplicables a los y de Administracin Tributaria (SU- Tampoco le sern aplicables las titulares de actividad minera que NAT) y es otorgada mediante notas normas legales que pudieran even- an no han iniciado operaciones de crdito negociables, las mismas tualmente dictarse, que contengan productivas y que se encuentran en que puede ser redimidas a fin de la obligacin para titulares de ac- etapa preproductiva o que habien- obtener un cheque no negociable o tividades mineras de adquirir bo- do iniciado operaciones producti- pueden ser transferidas a terceros. nos o ttulos de cualquier otro tipo, vas, tienen algn proyecto en etapa efectuar pagos adelantados de tri- preproductiva. 7. CONVENIOS DE ESTABILIDAD butos o prstamos en favor del Es- Adicionalmente a este rgimen sec- TRIBUTARIA EN MINERA tado. torial minero, existen otros dos reg- Segn lo establecido en el artculo 78 - Libre disposicin de las divisas ge- menes aplicables a cualquier sector y sgtes de la Ley General de Minera, neradas por sus exportaciones, en de la economa a los cuales tambin aprobado por el Decreto Supremo N el pas o en el extranjero. se pueden acoger las empresas mi- 014-92-EM, los titulares de activida- Si el titular de actividad minera ven- neras. Los tres regmenes son: des mineras que inicien o estn rea- diera localmente su produccin, el - Rgimen de devolucin defi- lizando operaciones mayores de 350 Banco Central de Reserva del Per nitiva del IGV a los titulares TM/da y hasta 5,000 TM/da, o los y el sistema financiero nacional, le de actividad minera durante que realicen la inversin por el equi- vendern la moneda extranjera re- la fase de exploracin, regula- valente en moneda nacional a US$ querida para los pagos de bienes do por la Ley N 27623. A fin de 20000,000.00. gozarn de estabili- y servicios, adquisicin de equipo, acceder a este rgimen, la em- dad tributaria que se les garantizar servicio de deuda, comisiones, uti- presa minera debe, entre otros mediante contrato suscrito con el Es- lidades, dividendos, pago de re- requisitos, ser preproductiva en tado, por un plazo de diez aos, con- galas, repatriacin de capitales, su totalidad (ningn proyecto tados a partir del ejercicio en que se honorarios y, en general, cualquier debe estar en etapa producti- acredite la ejecucin de la inversin. otro desembolso que requiera o va). Este rgimen no est con- Ahora bien, tendrn derecho a ce- tenga derecho a girar en moneda dicionado al inicio efectivo de lebrar los contratos de estabilidad extranjera; las operaciones productivas, de tributaria mencionados en el prra- - No discriminacin en lo que se forma tal que si la empresa no fo anterior, los titulares de actividad refiere a tipo de cambio, en base inicia tales operaciones, no debe minera que presenten programas de al cual se convierte a moneda na- reintegrar al Estado los montos inversin. El efecto del beneficio con- cional el valor FOB de las expor- recuperados anticipadamente. tractual recaer exclusivamente en las taciones y/o el de venta locales, - Rgimen general de recu- actividades de la empresa minera en entendindose que deber otor- peracin anticipada del IGV, favor de la cual se efecte la inver- garse el mejor tipo de cambio para regulado por la ley que crea el sin. operaciones de comercio exterior, propio impuesto. A fin de acce- si existiera algn tipo de control o Los titulares de la actividad minera der a este rgimen, la empresa sistema de cambio diferencial. Esta que celebren estos contratos, podrn, debe ser preoperativa. Al tratar- no discriminacin, garantiza todo a su eleccin, adelantar el rgimen se del rgimen general es me- lo que se refiere a materia cambia- contractual estabilizado a la etapa nos flexible y benfico que los ria en general; de inversin, con un mximo de tres otros regmenes. - Libre comercializacin de los pro- ejercicios consecutivos, plazo que se - Rgimen especial de recu- deducir del garantizado por el con- ductos minerales; peracin anticipada del IGV, trato. - Estabilidad de los regmenes espe- establecido por el Decreto Legis- ciales, cuando ellos se otorgan, por lativo N 973. A fin de acceder a Los contratos de estabilidad mencio- nados anteriormente, garantizarn al devolucin de impuestos, admisin este rgimen, la empresa debe, temporal, y otros similares; entre otros requisitos, tener al- titular de actividad minera los benefi- gn proyecto en etapa prepro- cios siguientes: - La no modificacin unilateral de las ductiva, firmar un Contrato de - Estabilidad tributaria, por la cual garantas incluidas dentro del con- Inversin con el Estado y contar quedar sujeto, nicamente, al trato. con la Resolucin Ministerial del rgimen tributario vigente a la fe- Sector Economa as como del cha de aprobacin del programa Autor: Rengifo Lara, Yannpool Ministerio de Energa y Minas. de inversin, no sindole de apli- Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial. cacin ningn tributo que se cree