Академический Документы
Профессиональный Документы
Культура Документы
Modalidad Semipresencial
APUNTE 3PP
2017
Tabla de contenido
Aparece una pregunta interesante, Qu prestaciones deben por ley ser cubierta para una
persona asalariada? Conforme al desarrollo de este apunte conocer las ms relevantes de
ellas.
Se realizan por mandato de ley, por parte de los patronos a sus empleados, con el fin de
suplir necesidades especficas, reconociendo como un pasivo (en su mayora la cuenta de
Retenciones por Pagar) que luego deber remitir su correspondiente pago.
Retenciones legales tome en cuenta que es como el rbol en s pero ese rbol posee varias
ramas las que hacen un solo conjunto, de donde se integra de:
ISSS
AFP
ISR
Retenciones Legales
Al tratarse de prestaciones en favor de los empleados, deben ser cumplidas a cabalidad
desde su elaboracin, proceso y presentacin de las mismas, por lo que en un inicio se nos
genera un pasivo que cuando sea pagado ser dado de baja.
En nuestro pas, la cobertura bsica de salud es confiada al Instituto Salvadoreo del Seguro
Social (ISSS), el cual contempla en su Art. 7 del Reglamento para la Aplicacin del Rgimen
del Seguro Social El patrono deber inscribirse en el plazo de cinco das contados a partir
de la fecha en que asuma la calidad de tal.., por lo que es de carcter obligatorio su
cumplimento.
Considere que Nuestra Empresa S.A. de C.V., posee 5 empleados de los cuales, nuestro
tesorero en el mes de Marzo devengo un sueldo de $700.00, cuanto es el monto al que
ascendera la retencin en concepto de ISSS.
Para dicho clculo consideramos, su salario mensual que en este caso es de $700.00
Sueldo $700.00
% de Aplicacin 3% hasta un salario mximo cotizable de $1,000.00
= Total de retencin $700 * 3% = $21.00
Dicho fondo ha sido establecido con el objeto de reconocerse a sus afiliados para cubrir los
riesgos de Invalidez Comn, Vejez y Muerte, hoy por hoy la que posee mayor cantidad de
afiliados por el tipo de sector empresarial son las Administradoras de Fondos de Pensiones
(AFPs) de las que se desprenden AFP Crecer y AFP Confa, ambas contemplan un mismo
porcentaje de aplicacin. Asimismo se consideran otros sistemas por exclusin que da la
misma ley relacionada a dichos fondos.
Ejemplo-AFP Empleado
Considere que Nuestra Empresa S.A. de C.V., posee 5 empleados de los cuales, nuestro
tesorero en el mes de Marzo devengo un sueldo de $700.00, cuanto es el monto al que
ascendera la retencin en concepto de AFP, tome en cuenta que est afiliado a AFP Crecer.
Para dicho clculo consideramos, su salario mensual que en este caso es de $700.00
Sueldo $700.00
% de Aplicacin 6.25% hasta un salario mximo cotizable de $6,500.00
= Total de retencin $700 * 6.25% = $43.75
La misma operacin realizara con todos los empleados que posea la empresa. En el caso
este afiliado a otro sistema de igual manera es su aplicacin lo que vara es el % de aplicacin
segn sea el caso.
4.8.3. Impuesto Sobre la Renta.
Para efectos de nuestra legislacin local, considera el impuesto sobre la renta como
mecanismo para la captacin y recoleccin de impuesto para financiar las diferentes
actividades mismas del Gobierno.
En el Art. 37 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, establece que El impuesto sobre la
renta para las personas naturales, sucesiones y fideicomisos domiciliados, se calcular de
conformidad a la tabla donde se establecen los valores a considerar en el clculo del
impuesto anual.
Estableciendo los valores de clculo del ISR segn la modalidad de pago teniendo para el
caso:
a) Mensual
b) Quincenalmente
c) Semanalmente
En definitiva.
Para efectos de ilustracin se presentar la tabla cuando las remuneraciones estn sujetas
a pagos mensuales:
Para ello nos auxiliaremos de las nuevas disposiciones de clculo
Cmo se
procesa? segn el decreto 951, que establece lo siguiente:
Ejemplo-ISR
Siguiendo con el mismo ejemplo, considere que Nuestra Empresa S.A. de C.V., posee 5
empleados de los cuales, nuestro tesorero en el mes de Marzo devengo un sueldo de
$700.00, cuanto es el monto al que ascendera la retencin en concepto de ISR, tome en
cuenta que su pago es de carcter mensual.
Para dicho clculo consideramos, su salario mensual que en este caso es de $700.00
Sueldo $ 700.00
(-) AFP $ 43.75
(-) ISSS $ 21.00
(=) Renta Gravada $ 635.25 Aplicacin de la Tabla
Tramo de Tabla $ 635.25 II Tramo **
(-) Aplicamos Exceso $ 472.00 Aplicamos Exceso
(=) Subtotal $ 163.25
Porcentaje a Aplicar 10%
(=) % Aplicado $ 16.33
(+) Cuota Fija $ 17.67 Cuota Fija
ISR $ 34.00 Total ISR mensual
1
Decreto 95, 18 de diciembre del 2015. Entra en vigencia el 1 de Enero del 2016
** Forma de aplicar tabla
Para los agentes de retencin que este caso corresponde a los empleadores, la legislacin
salvadorea contempla que se deber realizar un recalculo considerando todas las
remuneraciones gravadas acumuladas a dichos meses (Junio y diciembre), hayan sido
objetos o no de retencin.
La forma de aplicar estas tablas, difiere de la tabla de retencin mensual?
No es la misma manera
Siguiendo con el mismo ejemplo, considere que Nuestra Empresa S.A. de C.V., posee 5
empleados de los cuales, nuestro tesorero durante todo el ao 2017 devengo un sueldo de
$700.00, necesitamos realizar el recalculo a diciembre para ver que monto ser el
acreditado en dicho mes en concepto de ISR, tome en cuenta que de Enero a Noviembre el
comportamiento fue uniforme es decir hubo una retencin de mensual de $34.00.
Base
Mes ISR
Enero a Diciembre Imponible
1 Tesorero Enero $ 635.25 $ 34.00
Febrero $ 635.25 $ 34.00
Marzo $ 635.25 $ 34.00
Abril $ 635.25 $ 34.00
Mayo $ 635.25 $ 34.00
Junio $ 635.25 $ 34.00
Julio $ 635.25 $ 34.00
Agosto $ 635.25 $ 34.00
Septiembre $ 635.25 $ 34.00
Octubre $ 635.25 $ 34.00
Noviembre $ 635.25 $ 34.00
Diciembre $ 635.25 ?
Total $ 7,623.00 $ 373.95 Acumulada
Luego de conocer las rentas gravadas y lo que se ha retenido a lo largo del perodo
buscamos en la tabla de recalculo, que para nuestro caso ser en el nmero 2 (para el mes
de diciembre), para ver que tramo de aplicacin ser sujeto nuestro caso.
Ahora con el resultado que nos proporcion la tabla, restamos todo lo que ya ha sido
retenido anteriormente, para ver la diferencia neta a retener.
Base
Mes ISR
Enero a Diciembre Imponible
1 Tesorero Enero $ 635.25 $ 34.00
Febrero $ 635.25 $ 34.00
Marzo $ 635.25 $ 34.00
Abril $ 635.25 $ 34.00
Mayo $ 635.25 $ 34.00
Junio $ 635.25 $ 34.00
Julio $ 635.25 $ 34.00
Agosto $ 635.25 $ 34.00
Septiembre $ 635.25 $ 34.00
Octubre $ 635.25 $ 34.00
Noviembre $ 635.25 $ 34.00
Diciembre $ 635.25 ?
Total $ 7,623.00 $ 373.95 Acumulada
$ 408.02
$ 34.07 ISR a retener en diciembre
4.8.5. Registro contable.
Tome en cuenta que al final del mes que se pague la planilla, tendremos un pasivo con las
retenciones realizadas a nuestro empleados ya que sern pagadas en el transcurso de los
das posteriores al mes que sigue, para el caso tenemos:
Cargos=Debe Abonos=Haber
2140-001-000-000 RETENCIONES
2140-001-001-000 IMPUESTO SOBRE LA RENTA
2140-001-002-000 CUOTA LABORAL ISSS
2140-001-003-000 CUOTA LABORAL AFP
Sueldo Total
Retenciones
efectuadas
Salario lquido a
pagar
Ejemplo-Registro contable
$601.255
Se convierten en una prestacin por parte del Patrono a favor de los empleados por mandato
de ley, reconociendo como un pasivo (en su mayora Obligaciones Laborales por Pagar) que
luego deber remitir su correspondiente pago.
El tratamiento de clculo es el mismo que desarrollamos desde el lado del empleado con la
diferencia que aqu quien paga los montos resultantes son el empleador es decir quien
contrata.
De igual manera es un pasivo ya que una vez generada la planilla ser pagada en los das
posteriores del mes siguiente, es una obligacin presente del pago de un salario ya
devengado para un empleado, que deber ser cubierto en el corto plazo.
Las retenciones legales aplicadas a los empleados y las obligaciones laborales cubiertas por
el patrono son de los pasivos de corto plazo que deben ser pagados con un nivel de
exigibilidad importante, por dos elementos sustanciales:
a) Por tratarse del reconocimiento monetario de nuestros empleados.
b) Su regulacin en la legislacin local contempla cobertura que demanda el pago de
las mismas.
Considere que Nuestra Empresa S.A. de C.V., posee 5 empleados de los cuales, nuestro
tesorero en el mes de Marzo devengo un sueldo de $700.00, cuanto es el monto al que
ascendera el aporte patronal en concepto de ISSS.
Para dicho clculo consideramos, su salario mensual que en este caso es de $700.00
Sueldo $700.00
% de Aplicacin 7.5% hasta un salario mximo cotizable de $1,000.00
= Total de retencin $700 * 7.5% = $52.50
2
Art. 3 del Reglamento para la aplicacin del Rgimen del Seguro Social.
4.9.2. Obligaciones Laborales-Fondos de Pensiones
Para el caso de los fondos de pensiones del lado del patrono es la realizacin del mismo
clculo, con la diferencia el % de aplicacin.
Tome en cuenta que para este ao 2017 entra en vigencia el nuevo monto mximo de
cotizacin. Puede consultar:
https://www.confia.com.sv/EMPRESAS/57/ingreso-base-y-tasas-de-cotizacion
En resumen tenemos:
Ejemplo-AFP Patronal
Considere que Nuestra Empresa S.A. de C.V., posee 5 empleados de los cuales, nuestro
tesorero en el mes de Marzo devengo un sueldo de $700.00, cuanto es el monto al que
ascendera el aporte patronal en concepto de AFP, tome en cuenta que est afiliado a AFP
Crecer.
Para dicho clculo consideramos, su salario mensual que en este caso es de $700.00
Sueldo $700.00
% de Aplicacin 6.75% hasta un salario mximo cotizable de $6,500.00
= Total de retencin $700 * 6.75% = $47.25
En el caso salvadoreo la institucin con la misin de canalizar este esfuerzo es: el Instituto
Salvadoreo de Formacin Profesional (INSAFORP) quien tiene como objeto satisfacer las
necesidades de recursos humanos calificados que requiere el desarrollo econmico y social
del pas y propiciar el mejoramiento de las condiciones de vida del trabajador y su grupo
familiar.4
3
Art. 26 de la Ley de Formacin Profesional
4
https://www.insaforp.org.sv/index.php/quienes-somos/generalidades Fecha de consulta 01 de Abril 2017.
Seguro Social en las mismas fechas y formalidades que se pagan las cotizaciones de dicho
instituto.5
Ejemplo-INSAFORP
Considere que Nuestra Empresa S.A. de C.V., posee 5 empleados de los cuales, nuestro
tesorero en el mes de Marzo devengo un sueldo de $700.00, Cunto es el monto al que
ascendera el aporte INSAFORP.
En este caso no aplicara el clculo porque se debe contar con una planilla superior a 10
empleados.
Considere el mismo ejemplo anterior pero con la diferencia que la empresa cuenta con 20
empleados. Cunto es el monto al que ascendera el aporte INSAFORP?
5
Art. 26 de la Ley de Formacin Profesional
Para dicho clculo consideramos, su salario mensual que en este caso es de $700.00
Sueldo $700.00
% de Aplicacin 1% hasta un salario mximo cotizable de $1,000.00
= Total de retencin $700 * 1% = $7.00
Tome en cuenta que al final del mes que se pague la planilla, tendremos un pasivo con los
aportes patronales aplicados a favor de nuestro empleado ya que sern pagadas en el
transcurso de los das posteriores al mes que sigue, para el caso tenemos:
Cargos=Debe Abonos=Haber
2140-002-000-000 OBLIGACIONES LABORALES
2140-002-001-000 CUOTA PATRONAL ISSS
2140-002-002-000 CUOTA PATRONAL AFP
2140-002-003-000 INSAFORP
Aportes
patronales Aportes
patronales
aplicados
Ejemplo-Registro contable
Vamos a realizar el registro contable de los aportes patronales para nuestro tesorero
durante el mes de Marzo 2017, considerando que tenemos 20 empleados en nuestra
empresa. Para ello necesitamos los 3 datos principales que lo podramos sintetizar en:
Nuestra Empresa S.A de C.V.
Planilla de Salarios
Al 31 de Marzo de 2017
En la relacin de patrono-empleado surgen otros elementos que por ley deben de cumplirse
los que podemos encontrar en el Cdigo de Trabajo, por ello abordaremos los ms
relevantes que suelen darse en el da a da.
4.12.1. Vacaciones.
4.12.2. Aguinaldo.
Todo patrono est obligado a dar a sus trabajadores, en concepto de aguinaldo, una prima
por cada ao de trabajo7, Los trabajadores que al da doce de diciembre no tuvieren un ao
de servir a un mismo patrono, tendrn derecho a que se les pague la parte proporcional al
tiempo laborado de la cantidad que les habra correspondido si hubieren completado un
ao de servicios a la fecha indicada dicha prima estar sujeta a los aos laborados que tenga
6
Art. 177 del Cdigo de Trabajo
7
Art. 196 del Cdigo de Trabajo
el empleado a la fecha de su clculo. La tabla vigente para el clculo del aguinaldo se
presenta a continuacin:
El lapso para pagar dicho aguinaldo ser el lapso comprendido entre el doce y el veinte de
diciembre de cada ao.
Si es el caso en el que un empleado trabaje ms tiempo del que la Ley establece, la parte
trabajadora tendr derecho a que se le cancele un recargo por el exceso de la jornada, sea
esta diurna o nocturna segn sea el caso8.
El pago de cada hora extra se realizar con base a la jornada en la que se realicen,
considerando:
Clculo por exceso de jornada diurna salario diario por hora ms el 100% del salario por
hora
8
Art. 161 del Cdigo de Trabajo
Ejemplo-Hora extra diurna
Partiendo de un salario por hora de $1.50, el pago de cada hora extra sobre este monto en
jornada diurna ser:
Salario diario por hora + 100% de dicho salario
$1.50 (salario por hora) + $1.50 (recargo del 100%)=
$3.00 por cada hora extra en jornada diurna.
Articulo 169 Cdigo de Trabajo.
Calculo por exceso en jornada nocturna salario diario por hora ms el 100% del salario por
hora ms un 25% de la nocturnidad.
Partiendo de un salario por hora de $1.50, el pago de cada hora extra sobre este monto en
jornada nocturna ser:
Salario diario por hora + 100% de dicho salario
$1.50 (salario por hora) + $1.50 (recargo del 100%)= $3.00
$0.75 (25% nocturnidad) + 3.00=
$3.75 por cada hora extra nocturna.
Articulo 168 Cdigo de Trabajo.
Bibliografa
Libros
Anderson, Henry R. Conceptos Bsicos de Contabilidad de Costos 1 edicin, editorial Cecsa, Mxico
1980
Guajardo, Gerardo Cant. Contabilidad financiera. McGraw Hill. 3a. Edicin. Mxico, 2001. (2).
Cdigo de Trabajo
Decreto 95, 18 de diciembre del 2015. Entra en vigencia el 1 de Enero del 2016