Beneficios Tributarios

Aduaneros en Zonas
Francas.

Recomendaciones
Comisin de reforma
estrutural

Pedro Sarmiento

Santa Marta, Abril 2016 Abogado de la Universidad de los Andes

 Pedro Sarmiento.

BENEFICIOS RGIMEN DE
ZONA FRANCA

Santa Marta, Abril 2016 Abogado de la Universidad de los Andes

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Tarifa especial de
impuesto sobre la renta

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Beneficios otorgados.

Los usuarios operadores

e industriales pagarn el 15% como tarifa nica
del impuesto de renta sobre los ingresos obtenidos en zona
franca.

Renta Puede liquidarse renta celular?

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Comisin de expertos para la equidad y

competitividad tributaria

Considera beneficios excesivos, y distorsiones por estar

dirigidos a un grupo (600).
No hace anlisis de fondo aunque manifiesta que tiene un alto
costo fiscal (200 mil/12; 218 mil/13).
Propone para todas las ZF que la base gravable del IVA en
mercancas importadas de ZF al resto del TAN se calcule sobre
el monto total de la operacin sin que se descuente el
agregado nacional o el valor de los bienes en libre disposicin.
Muchas empresas no desarrollan procesos productivos sino
pequeas trasformaciones o productos elaborados.

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OCDE y la Zona Franca

Se trata de un rgimen de difcil supervisin

Se han presentado problemas de contrabando
Manipulacin de precios de trasferencia.

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Decreto De Polticas de ZF
El gobierno esta comprometido con las polticas que promuevan la
generacin de inversin y desarrollo econmico y social
Que las ZF deben ofrecer condiciones que permitan competir con
eficiencia.
Los criterios de interpretacin de las normas de zona franca:
Constitucin Nacional
Cdigo de procedimiento administrativo ( primera Parte)
Cdigo de los Contencioso Administrativo
Principios generales que ordena ley marco de Aduanas ( Ley 1609 21013)

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El IVA y la zona franca

Correcto aprovechamiento del impuesto descontable

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Definiciones generales del Estatuto Tributario

Hecho Generador Es el presupuesto establecido en la ley cuya realizacin origina

el nacimiento de la obligacin tributaria.

Hechos generadores del IVA

Venta de bienes corporales muebles que no hayan

sido excluidas expresamente.

La prestacin de servicios en el territorio

nacional
Art. 420 del E.T.
La importacin de bienes corporales muebles que no hayan sido
excluidos expresamente

La circulacin, venta u operacin de juegos de

suerte y azar con excepcin de las loteras.

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Definiciones generales del Estatuto Tributario

Clasificacin de los bienes y servicios para efectos de IVA

Bienes y servicios Bienes y servicios Bienes y servicios Bienes y servicios no

gravados exentos excluidos gravados

Causan el impuesto Causan el impuesto Son aquellos que por Son aquellos que no
y se les aplica la pero se encuentran expresa disposicin son gravados, ni
tarifa general o una gravados a la tarifa de la ley no causan excluidos, ni exentos
tarifa diferencial, cero (0%). IVA. y por tanto, estn por
segn sea el caso. fuera del alcance de
ese tributo.

Dan derecho a IVA descontable Quin los Los ingresos

comercializa no es obtenidos sobre
5%, 16% responsable del estos se denominan
(35% Alcohol de la impuesto. ingresos no gravados
partida arancelaria
22.08)

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IVAs que dan derecho a Descontable

Facturado al responsable por la Pagado en la importacin de

adquisicin de bienes bienes corporales muebles
corporales muebles y servicios

Condiciones para que procedan los impuestos descontables

Que resulten computables como

Que se destinen a las
costo o gasto de la empresa de
operaciones gravadas con el
acuerdo con las disposiciones
impuesto sobre las ventas.
del impuesto a la renta.

Deben tener relacin de causalidad

Deben ser proporcionales a la actividad
con la actividad productora de renta del
que desarrolla el contribuyente.
contribuyente

Deben ser bienes y servicios necesarios para

ello.

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Definiciones generales del Estatuto Aduanero y Estatuto Tributario
Son ventas exentas desde el TAN a ZF
Las ventas de materias primas, insumos y
bienes terminados, siempre que estos sean
necesarios para el desarrollo del objeto social
del usuario.
Literal e) del articulo 481 del E.T.)
Santa Marta, Abril 2016
Pedro Sarmiento.
Base gravable importaciones al TAN desde ZF
Aplicacin de los derechos e impuestos
Regulacin aduanera Art. 24 y 26 ( 390/16)
La base gravable se establecer a partir del
valor en aduana adicionando el valor de los
derechos de aduana, conforme lo previsto en
el art 459 del ET deduciendo del mismo el
valor agregado nacional y/o el valor de los
bienes nacionalizados incorporados en ZF.
El arancel aplicable corresponde al de la
subpartida del bien final que se importa al
TAN
La base gravable del IVA ser la misma que se
tiene en cuenta para liquidar los derechos de
aduana, adicionados con el valor de este
gravamen. (Art. 459 E.T.)
Abogado de la Universidad de los Andes
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Beneficios otorgados

CREE Mediante la expedicin de la Ley 1670 de 2012, se cre

el Impuesto Sobre la Renta para la Equidad (CREE) a la
tarifa del 9%, para los aos gravables 2013, 2014 y 2015
y del 8% para los periodos siguientes.

las Zonas Francas que hayan sido declaradas, o que

hayan presentado la solicitud de declaratoria al Comit
Intersectorial de Zonas Francas, antes del 1 de enero de
2013, as como los usuarios que se encuentre
calificados o se califiquen a futuro en zonas francas
permanentes ya existentes, no sern contribuyentes del
CREE.

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Beneficios otorgados

Las ventas que se realicen desde el resto del pas a

usuarios industriales de materias primas, insumos y
Ventas Exentas de IVA bienes terminados, siempre que estos sean
necesarios para el desarrollo del objeto social del
usuario. ( literal f) articulo 481 del E.T.)

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Tratamiento de Impuesto de
Industria y Comercio
Las operaciones comerciales que se
desarrollen entre compaas ubicadas en el
TAN, y los usuarios de zona franca estn
sujetas al tratamiento general establecido
para el Impuesto de Industria y Comercio
establecido por cada entidad territorial.

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Impuesto de Industria y Comercio

Sentencia 19041 fechada febrero 18 de 2016

La venta de mercancas realizada desde el exterior por la Casa Matriz
de una entidad que tiene filial en Colombia, no causa el impuesto de
industria y comercio:
Cuando:

los elementos esenciales de la venta fueron definidos en la sede de la

Casa Matriz, aunque la filial colombiana haya cumplido la funcin de
tomar pedidos.

Consejo de Estado ratifica la lnea jurisprudencial en lo concerniente al

hecho generador del ICA cuando una entidad comercializa bienes en
una jurisdiccin municipal diferente al lugar en donde se configuran los
elementos esenciales del contrato de compra venta.

No olvidar en Test de establecimiento Permanente.

sc Pedro Sarmiento Consultor

Ventas ZFPE, Usuarios de Servicios tursticos
Factura servicios de alojamiento
Servicios de Agencias de viaje
Restaurantes, Organizacin de Congresos
Servicios de Trasporte , actividades deportivas,
artsticas y culturales y recreacionales
Venta de mercanca al detal de los U comerciales

Causa IVA o impuconsumo. ICA por ser venta de bienes

corporales muebles gravados a las tarifas de Ley
Conserva para los usuarios la Tarifa del 15%
Ventas ZFPE de la salud, Usuarios de Servicios
de salud
Se permite venta venta al detal con factura de
bienes conexos del servicio de salud
Por parte de empresas que no gozan del rgimen
franco

Causa IVA o impuconsumo por ser venta de bienes

corporales muebles gravados a las tarifas de Ley
Conserva para los usuarios la Tarifa del general de renta y
CREE e ICA
Zonas Francas Transitorias
Area delimitada del territorio nacional donde se
celebran ferias, exposiciones, congresos, y seminarios
de carcter nacional e internacional que revistan
importancia para la economa y gozan del tratamiento
tributario, aduanero y de Comercio exterior

Adems de los bienes exhibidos se autoriza el ingreso,

consumo o distribucin gratuita de muestras sin valor
comercial, Impresos y catlogos, publicidad. Materiales de
decoracin, artculos para demostraciones, alimentos y
bebidas
No se autoriza venta de mercanca ni elementos
Tarifa del renta 15%
Zonas Francas Transitorias
Art. 84 Nueva legislacin:
Los bienes destinados a un evento de una ZF
Transitoria que no se vendan .. Debern ser
destinados a la importacin o reenviados al exterior

Es una autorizacin tasita para permitir la venta en ZF

Transitorias?
 Pedro Sarmiento.
Beneficios otorgados

Acceso Almacenaje Procesamiento

Libre acceso de los

Las mercancas de
bienes producidos en Procesamiento parcial
origen extranjero se
Zonas Francas fuera de la Zona
pueden almacenar
al mercado nacional, Franca sin causar
en Zona Franca por
lo cual se considera arancel ni IVA
tiempo ilimitado
una importacin

No pago de Introduccin desde el exterior de materias primas,

Tributos insumos o productos y maquinaria entre otros sin el pago
aduaneros de tributos aduaneros (Arancel e IVA)

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El principio de Exclusividad y los

costos y deducciones
Art. 6

Estatuto Tributario
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Exclusividad .
Los usuarios de Zona Franca
Deben estar instalados exclusivamente en el rea
Garantizar el desarrollo del objeto social y actividad generadora de
renta se produzca dentro de la ZF
Costos y Gastos causados fuera
Oficinas y rganos de gobierno
Los que incurran por servicios en cumplimiento de garanta de fabricacin,
con relacin directa con Renta
ZFPE de salud y Usuarios salud se aceptan los que se causen a pacientes
que fue atendido o continuacin de tratamiento incluso ambulancias con el
limite Art 107 ET.

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 Pedro Sarmiento.

Exclusividad
Los causados en trasporte de servicios de turistas a
aeropuerto o terminal de trasporte
Costos y gastos de causados fuera de la zona franca
a travs de un tercero, de bienes vendidos al TAN,
cumplido el desaduanamiento, como ventas que
incluyan instalacin y mantenimiento en garanta.
No es deducible los costos de Show Room,
almacenamiento aun a travs de contratos de
mandato, adems de las sanciones especiales.

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Precios de transferencia

Cuando se desarrollen operaciones

entre una compaa ubicada en el
TAN, y un usuario de zona franca
vinculado, la primera deber
presentar un estudio de precios de
transferencia de acuerdo a lo
establecido en el artculo 260-2 del
Estatuto Tributario.

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 Pedro Sarmiento.

Transacciones zona franca

Comercializadora internacional
La venta se Se deben
considera una liquidar tributos
importacin aduanero

Prximas
No procede
modificaciones
emisin del CP
normativas

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 Pedro Sarmiento.

Canalizacin de reintegros
por exportacin
Obligatoriedad de canalizacin por salida de
bienes al exterior
Intermediarios del mercado cambiario o
cuentas de compensacin

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 GRACIAS.
Pedro Sarmiento
Consultor tributario aduanero y legal

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