INTRODUCCIN

Los mandos altos, la gerencia y el departamento administrativo se

enfrentan constantemente con diferentes situaciones que afectan
directamente al funcionamiento de la empresa. La informacin que
obtienen acerca de los costos y gastos en que incurren la organizacin
para realizar su actividad y que rige su comportamiento, son de vital
importancia para la toma de decisiones de una manera rpida y eficaz;
esto hace que en la actualidad, la Contabilidad de Costos, tome gran
relevancia frente a las necesidades de los usuarios de la informacin.

La informacin requerida por la empresa puede ser encontrada en el

conjunto de operaciones diarias, expresada en una forma clara en la
contabilidad de costos, de la cual se desprende la evaluacin de la
gestin administrativa y gerencial, convirtindose en una herramienta
fundamental para la consolidacin de las entidades.

Debido a que el principal inters de la administracin en la funcin de

planeacin es conocer el impacto de los ingresos, gastos y utilidades que
ocasionan loas cambios en los volmenes de produccin, lo primero que
debe determinar es la cantidad de equilibrio de la empresa determinada
de unidades fsicas.
 OBJETIVOS:

OBJETIVO GENERAL:

Identificar la naturaleza de los costos y analizar el punto de equilibro a

travs de un caso prctico.

OBJETIVOS ESPECFICOS.

Diferenciar entre costos variables y fijos, y los efectos de los cambios en

el volumen sobre cada uno de estos costos.
Calcular el punto de equilibrio tanto en volumen total en dinero como en
unidades.
Contabilidad de costos

La contabilidad de costos, permite determinar el valor que representa la

elaboracin de los bienes en base a los factores, elementos y
procedimientos que implican su fabricacin. Esta clase de contabilidad
surgi teniendo como base la actividad industrial. Sin embargo, tambin es
posible utilizar los mtodos que establece para determinar el costo que
tiene para una empresa comercial la compra-venta de los productos que
oferta en el mercado; as como tambin, para aquellas que se dedican a la
prestacin de servicios, dado que permite conocer y detallar los factores
que intervienen en estos, siendo de mucha utilidad para la toma de
decisiones administrativas que contribuyan al desarrollo del negocio1.

La contabilidad de costos, permite encontrar los mtodos ms eficaces y

convenientes para una empresa al realizar la recoleccin de datos acerca
de los egresos en los que se incurren por la adquisicin o elaboracin de
bienes y la prestacin de servicios. Es as, que la contabilidad de costos
que se usa en una empresa, no necesariamente, tiene que ser la misma
que se usa en otra. Dado que se adapta a las necesidades que las
unidades econmicas presentan, las cuales se relacionan directamente con
la actividad desarrollada y los procesos que estas implementen.

Esta clase de contabilidad, es la aplicacin de todos los principios

contables, con la finalidad de determinar el valor de la materia prima, mano
de obra y los dems insumos usados en la obtencin de un producto
terminado o la prestacin de servicios2.

Por lo anteriormente mencionado, se puede concluir que la contabilidad de

costos, es un subsistema especializado en la determinacin de los egresos
en que se incurre para el desarrollo de una actividad.

1 Hargadon, B., & Muera, A. (1974). Contabilidad de Costos. Medellin, Colombia: Norma. 2
Molina, A. (1987). Contabilidad de Costos. Quito, Ecuador: Impretec.
 Objetivo de la contabilidad de costos

Una vez definido lo que es la contabilidad de costos y lo que permite llevar

a cabo dentro de una empresa, es preciso mencionar los objetivos que se
quieren lograr por medio de la aplicacin de sus procedimientos:

Determinar el costo global y unitario de la adquisicin de un producto

terminado, con la finalidad de presentar informacin valiosa a la
administracin.

Establecer los costos en los que se incurre por el esfuerzo realizado

para la comercializacin de los productos en el mercado.

Determinar el precio del producto, en base a la informacin obtenida

de los costos por obtencin del producto terminado y su
comercializacin, permitiendo que el margen de ganancia que se
proyecta sea lo ms real y preciso posible.

Ser una herramienta que ayuda a la administracin, la planificacin

eficaz y el control de forma sistemtica de las actividades de la
empresa, ya sea en la produccin o comercializacin de la mercadera.

Funcionar como una fuente de informacin de los costos de una

empresa, para realizar estudios econmicos, para la toma de
decisiones de inversiones a largo plazo en la produccin, como el
reemplazo de maquinarias, expansin de la empresa o fbrica,
elaboracin de nuevos productos y contratacin de personal, entre
otros.
Llevar un registro de la informacin correspondiente a las prdidas,
desechos, desperdicios, unidades defectuosas, gastos de venta y
administrativos.

Permitir la elaboracin de estrategias de costos que permitan su

reduccin y aumentar el margen de ganancia sin necesidad de afectar
el precio de venta al pblico del producto.

Establecer una forma de control para cada elemento del costo,

permitiendo ser ms eficaz en la toma de decisiones oportunas.
 Determinar el valor real de los inventarios.
Permitir la mejora continua en la empresa, por medio de la
identificacin de procedimientos que no agregan valor al producto y
que ms bien, representan un gasto.

Estos son los objetivos ms relevantes que se busca conseguir por

medio del empleo de la contabilidad de costos en una empresa. Con la
informacin que proporciona la contabilidad de costos se pueden
desarrollar varias formas o estrategias de obtener un buen
posicionamiento en el mercado.

Clasificacin de los costos

Una vez explicado lo que es la contabilidad de costos y sus objetivos, se

vuelve necesario determinar lo que es un costo. Se entiende por costo a
aquellos egresos que la empresa o una persona incurren en la adquisicin
de un bien o de un servicio, con la finalidad de que estos permitan generar
una ganancia en un futuro prximo2. Es decir, que aquellos egresos que no
generen una ganancia son llamados gastos.

La clasificacin de los costos, depender del tipo de decisin que se requiera

tomar y del proceso administrativo, por lo cual dependiendo de cada
contabilidad que se est haciendo referencia, existe una clasificacin de
costos, a las contabilidades siguientes:

Contabilidad fiscal
Contabilidad financiera
Contabilidad de costos
Contabilidad administrativa

2 Horngren, C., Datar, S., & Foster, G. (2007). Contabilidad de Costos (Decimosegunda ed.). (P. Guerrero, Ed.) Mxico:

Pearson.
En este caso, se har referencia a la clasificacin de los costos segn la
contabilidad de costos3:

Segn el tiempo en que han sido calculados se tiene a los costos

histricos y a los predeterminados.

Segn el comportamiento que muestren, los costos son variables,

costos fijos y los costos semivariables.

Segn la identificacin en un departamento, actividad o producto, se

tiene a los costos directos e indirectos.

Segn el impacto que tienen en la calidad, los costos son por fallas
internas, costos por fallas externas, costos de evaluacin, costos de
prevencin.

Caractersticas de los costos fijos y variables

Los costos fijos y variables son determinados segn el comportamiento que

presente, con esto se hace referencia al cambio que se d a lo largo de las
actividades que desempea la empresa.

Los costos fijos son aquellos egresos en los que incurre la empresa durante
su actividad, el monto de estos no vara de forma significativa y se suelen
mantener por un largo plazo sin variacin alguna, se deben desembolsar
independientemente del nivel de produccin que la empresa tenga. Por
ejemplo, los egresos del alquiler de una bodega, el monto que represente
ser pagado cada mes, sin importar si se almacenan 200 3.000
productos; el caso de los salarios, su monto ser el mismo sin importar si
se produce ms o menos en la empresa.

Los costos fijos tambin tienen una subdivisin, que est compuesta por:

3 Ramrez, D. (2008). Contabilidad Administrativa (Novena ed.). (J. Mares, Ed.) Mxico: Mc Graw Hill.
 Costos discrecionales: son aquellos que su monto s puede variar
con ms facilidad, como es el caso de los sueldos y salarios.

Costos comprometidos: hace referencia a los costos que no pueden

ser modificados, dado el acuerdo al que se ha llegado, as tambin se
los llama costos sumergidos; es decir, que estos ya se encuentran
destinados a generarse cada cierto tiempo en un periodo determinado.
Como es el caso de la depreciacin de los activos o el alquiler de un
bien, para lo cual se requiere de un contrato que por lo general es a
largo plazo.

Algunos ejemplos de los costos fijos incluyen:

Arriendo de la oficina, taller, bodega, fbrica u otras instalaciones,

Sueldos base del personal contratado,

Planes de beneficios para el personal,

Planes de mantenimiento contratado,

Servicios contratados de aseo y seguridad,

Publicidad contratada,

Seguros,

Los cargos base para los servicios pblicos, como la energa elctrica,
gas, agua y alcantarillado,

El cargo bsico para el servicio de telfono o el plan bsico para un

celular,

Costo de la conexin a Internet,

Costo de un sitio web,

Impuestos sobre los bienes inmuebles y muebles,

Licencias y permisos,

Depreciacin y amortizacin y

Gastos financieros, como los intereses sobre la deuda.

Los costos variables tienen como caracterstica cambiar, dependiendo del
volumen de produccin de la empresa; es decir, son los costos que se
incurren para la elaboracin de un producto, intervienen directamente en su
elaboracin. Por lo cual, el egreso se genera si se elabora el producto,
pero deja de generarse si no es elaborado como la materia prima que es el
componente del bien elaborado. En otros aspectos como los
administrativos y en gestin de venta tambin estn presentes, como sera
el caso de las comisiones, si se llega a vender cierta cantidad de productos
el egreso se genera bajo el concepto de comisin, si no se logra el nmero
determinado no se genera el egreso.

Ejemplos de costos variables incluyen:

Materias primas e insumos,

Flete,

Arriendo de maquinaria, equipos y herramientas para trabajos

especficos,

Combustible,

Horas extras del personal,

Mano de obra contratada en forma temporal,

Reparaciones y mantenimiento,

tiles de oficina,

Llamadas telefnicas,

Gastos de viajes y

Comisiones de ventas
Comportamiento del costo fijo y variable

El comportamiento de los costos variables y fijos, depende de la relacin

que tengan con la produccin de productos. En el caso de los costos fijos,
se entiende que es un monto que su variacin no depende del nivel de
produccin y que seguir siendo el mismo, as sea que disminuya o
aumente. Sin embargo, un anlisis complementario que permite observar
la eficiencia de costos, podra expresarse en la asignacin de los costos
fijos a las unidades de produccin que se espera comercializar. El anlisis
est soportado mediante la realizacin de una operacin aritmtica en la
que el total de costos fijos es dividido para el nmero de productos
elaborados, con el propsito de encontrar la participacin de los costos fijos
en cada unidad producida, lo cual, permite observar el impacto de dichos
costos en el nivel de produccin. De lo expuesto, se concluye que un nivel
de produccin mayor permitira optimizar el desembolso correspondiente a
los costos fijos de produccin. De esto se obtienen los costos fijos totales y
los costos fijos unitarios.

El comportamiento de estos costos fijos seran los siguientes, para lo cual

se pone el ejemplo de una empresa que fabrica chocolates y tiene un
equipo de trabajo de 3 personas, las cuales suman un salario de $2.000
mensuales. En el cuadro No. 1 se muestra el comportamiento de la
empresa.

Cuadro No. 1: ejemplo que demuestra el comportamiento del costo fijo.

Salario por
Nmero de chocolates
Salario total del chocolate
producidos
equipo b producido
a
(b/a)
1.500,00 2.000 1,33
1.700,00 2.000 1,18
1.900,00 2.000 1,05
2.100,00 2.000 0,95
2.300,00 2.000 0,87
2.500,00 2.000 0,80
Fuente y elaborado por: Gisella Hurel
Grfico No. 1: Comportamiento del costo fijo (en dlares y unidades)

Costo fijo unitario Costo fijo total

Fuente: cuadro No. 1 Elaborado

por: Gisella Hurel

En el grfico No. 1, se puede observar que el costo fijo unitario presenta

una tendencia de decrecimiento; es decir, a mayor produccin es menor la
asignacin de los cotos fijos en las unidades producidas. En el caso del
costo total fijo, se entiende que es un mismo monto que no se ve afectado
por la mayor o menor produccin, es por esto que presenta una tendencia
horizontal.

En el caso del costo variable, presenta un comportamiento muy diferente al

del costo fijo, siendo este el que se encuentra sujeto a la produccin de los
bienes, dado que se toman en cuenta todos aquellos materiales, procesos
y personas involucradas en la fabricacin de un producto, conocidos con el
nombre de costos directos, por su intervencin directa en la elaboracin,
comercializacin de bienes o prestacin de servicios.

En el cuadro No. 2 se muestra el comportamiento de los costos variables

cuando la produccin de la empresa vara.

Cuadro No. 2: ejemplo que demuestra el comportamiento del costo

variable.
 Nmero de Costo total por
Costo por unidades
chocolates
unidad ($) producidas ($)
producidos
b (a*b)
a
1.500 0,75 1125,00
1.700 0,75 1275,00
1.900 0,75 1425,00
2.100 0,75 1575,00
2.300 0,75 1725,00
2.500 0,75 1875,00
Fuente y elaborado por: Gisella Hurel

Este sera el comportamiento que muestra grficamente el costo variable.

Grfico No. 2: Comportamiento del costo fijo (en dlares y unidades)

Costo variable unitario Costo variable total

Fuente y elaborado por: Gisella Hurel

Como se muestra en el grfico No. 2, el costo variable presenta una

tendencia horizontal en cuanto al costo unitario (valor por cada producto
elaborado), dado que este valor no vara si la produccin aumenta o no,
porque se est hablando del valor que se debe invertir para elaborar una
unidad de determinado producto y la variacin de la produccin no afectar
a este valor. En cambio, en el costo total variable, la tendencia es
creciente; es decir, que es directamente proporcional al volumen de
produccin, es as que a mayor produccin mayor es el monto por costos
variables.
En la prctica, sin embargo, la clasificacin de los costos no es tan simple. Por ejemplo,
Suponga una planta que tiene la capacidad para producir 100,000 unidades anualmente.
Independientemente de que se produzca 1 unidad o 100,000 unidades, la empresa
incurrir en un costo de $ 2 millones. No obstante, si deben producirse ms de 100,000
unidades, debe ampliarse la planta. La ampliacin incrementara la capacidad en
150,000 unidades adicionales que tendrn un costo de $ 3 millones, sin importar el nivel
de produccin. En este ejemplo, el costo de la planta vara con el nivel de produccin.
Si se espera que la produccin sea menor que 100,000 unidades, el costo fijo asociado
con la operacin de la planta es de $ 2 millones. Por otra parte, si se espera que la
produccin est entre 100,001 y 250,000 unidades, el costo fijo asociado con la
operacin de la planta es de $ 5 millones ($ 2 millones + $ 3 millones).

Si se toma otro ejemplo, suponga que el costo del staff de produccin que supervisa la
produccin es de $ 400,000 anuales. ste se clasifica generalmente como un costo fijo.
Sin embargo, suponga que se presenta una disminucin significativa de las ventas, de
tal manera que slo se requiere la mitad del staff para supervisar la produccin. Puesto
que el costo del staff de supervisin puede variar con la produccin, ste podra
clasificarse como costo variable en vez de fijo. No obstante, la gerencia puede
mostrarse renuente a reducir el personal de supervisin si considera que la reduccin en
ventas es transitoria. Si ste es el caso, los salarios del personal de supervisin deben
clasificarse como un costo fijo.

Estos dos ejemplos sugieren que, si los cambios en la produccin son suficientemente
significativos, hay algunos costos que podran clasificarse como costos mixtos (poseen
caractersticas, tanto fijas como variables). Aqu consideraremos un rango relevante de
produccin para el cual ciertos costos son fijos, y que el costo variable por unidad es
constante. ste es un supuesto razonable para la planeacin de utilidades a corto plazo.
Adems, se da por supuesto que la gerencia no reducir personal de supervisin o
vender maquinaria y equipo en respuesta a una reduccin temporal en la produccin.