INTRODUCCIN

En la mayor parte de las empresas que procuran expandirse para

incrementar las ganancias o para explotar nuevos rubros de negocios,
inician un proceso de incursin en otras zonas geogrficas distintas a las
que se encuentran.

Ello posibilita que muchas empresas del exterior que tienen su matriz en
el extranjero, ingresen al mercado peruano a travs de la creacin de
una sucursal. Del mismo modo, pero en un menor nmero, puede
presentarse el caso de una empresa peruana que sea domiciliada en el
pas pero que busca invertir en el exterior, trasladando para ello
capitales hacia afuera.

El tema que siempre resulta necesario en las legislaciones tributarias es

la manera como debe cumplir con tributar los establecimientos en
donde se desarrollen actividades en un pas, pero la dependencia
funcional a travs de la direccin es del exterior.
 INTRODUCCIN A LA
TRIBUTACIN INTERNACIONAL

CONCE
Son principios y normas que regulan el funcionamiento
conjunto de los diferentes sistemas fiscales en las relaciones
econmicas internacionales.

Para que un Estado pueda proceder a someter a gravamen

una riqueza es necesario que se d un vnculo entre un
Estado y el sujeto que la manifiesta, generndose as el derecho a gravar. Estos vnculos
se denominan criterios de sujecin y constituyen unos principios del Derecho que se
consideran justos.

CRITERIOS DE
En cuanto a los criterios de sujecin, stos pueden clasificarse en objetivos o subjetivos
los mismos que pasaremos a explicar a continuacin:

Criterios Objetivos
Bajo este tipo de criterios de vinculacin se relaciona al sujeto pasivo y el hecho
econmico con el Estado en razn a la ubicacin territorial de la fuente productora de
la renta, es decir, se centra la atencin en el hecho econmico
en s prescindindose de elementos de valoracin personal,
para incidir en apreciaciones de corte econmico.

Por ello, el Estado se irrogar el derecho de exigir el pago del

impuesto independientemente de la nacionalidad, ciudadana,
domicilio o residencia del sujeto pasivo.
 Criterios Subjetivos
Los criterios de conexin son las circunstancias personales que
participan en el hecho generador de la obligacin tributaria. Aqu la
relevancia se encuentra afincada en las personas que realizan el
hecho econmico, tomndose en consideracin dos cualidades a
saber: la nacionalidad y el domicilio o residencia.

A continuacin revisaremos brevemente en qu consisten cada uno de ellos.

Nacionalidad

A travs de este criterio de vinculacin subjetivo, el nexo es la nacionalidad del sujeto

pasivo motivo por el cual es un criterio eminentemente poltico; as, las rentas que
perciben las personas sern gravadas en el pas del cual son nacionales. Un criterio
similar a ste es el de la ciudadana que es utilizado en algunos pases. Cabe indicar que
este criterio es utilizado nicamente para las personas naturales.

Ejemplo:

Un estado puede exigir el pago del impuesto a todas las personas que tengan
esa nacionalidad con prescindencia del lugar en que domicilien.

Residencia

Mediante este criterio, el sujeto pasivo ser considerado como contribuyente del
Impuesto a la Renta respecto del Estado en el cual domicilia, entendindose por
domicilio el lugar donde el contribuyente reside habitualmente, ya que a diferencia del
criterio de nacionalidad, el domicilio tiene un sustento social, en tanto se fundamenta
en que aquel que vive en determinada forma organizada de sociedad, debe contribuir a
su financiamiento. No obstante ello, debe advertirse que el criterio de vinculacin del
domicilio no es privativo de las personas naturales, sino que alcanza tambin a las
personas jurdicas a las cuales se les considera domiciliadas en la medida que se
encuentren constituidas o establecidas en el pas.
 Los criterios antes examinados son claros respecto de las personas naturales, pero
respecto de las personas jurdicas se hace necesario identificar criterios de vinculacin
especficos para determinar concretamente la aplicacin del gravamen, siendo esta la
razn por la cual se establece como criterio de vinculacin subjetivo el lugar de
constitucin de las personas jurdicas.

Una variante de este criterio es el del domicilio de constitucin que se asigna en el

propio acto de constitucin de la empresa; otro criterio es el de la sede de
administracin efectiva, que si bien tiene como ventaja atender a la realidad de las
cosas, tiene como problema el ofrecer menos nitidez y generar mayores dudas en
ciertos casos o cuando se produce una alteracin de las circunstancias de hecho.

APLICACIN DE LOS CRITERIOS DE

VINCULACIN EN LA LEGISLACIN DEL
IMPUESTO A LA RENTA

Se adoptan tanto el criterio de ubicacin territorial de la fuente

Al respecto, podemos
expresar que en nuestra la
Ley del Impuesto a la Renta
como el criterio de domicilio, de tal suerte que los contribuyentes
domiciliados tributan sobre su renta de fuente mundial (renta de
fuente peruana ms renta de fuente extranjera), mientras que los
contribuyentes no domiciliados tributan nicamente por su renta
de fuente peruana, independientemente del marco impositivo
que otras jurisdicciones fiscales establezcan como obligacin a
dichas personas. Cabe indicar que, respecto de las sucursales de
personas jurdicas no domiciliadas se ha establecido que si bien se
les considera como domiciliadas en el pas, su condicin de
domiciliadas incidir nicamente sobre su renta de fuente
peruana.
En tal sentido, los contribuyentes no domiciliados se encuentran obligados a
aceptar las cargas tributarias aplicables a sus rentas de fuente peruana
comprendidas dentro del mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta, en la
gran mayora de casos, a travs de retenciones, las cuales se gravan con
alcuotas diferenciadas en funcin a los tipos de renta que generen.

Sin perjuicio de ello, es pertinente considerar que los sujetos no domiciliados,

cumpliendo determinados requisitos pueden ser considerados dentro de la categora
de domiciliados, independientemente de su nacionalidad, en cuyo caso la potestad
tributaria ser la misma que se aplica a los nacionales domiciliados.

DOBLE IMPOSICIN INTERNACIONAL

Conceptualmente podemos definirla como aquella situacin en la cual una misma renta o un
mismo bien resultan sujetos a imposicin en dos o ms pases, en su totalidad o en parte,
durante un mismo periodo imponible y por la misma causa.

Varios autores han definido este fenmeno de diferente manera:

Dorn (citado Surge la doble imposicin internacional siempre que varios pases
por Quinez soberanos ejercen su soberana para someter a una misma persona a
Mrquez y impuestos de naturaleza similar, por el mismo objeto impositivo.
Borbor de la
Cruz, 2008)

La doble imposicin internacional se presenta en la porcin de ingreso

Atchabahian sobre la cual no fuera coincidente el lugar de residencia o el domicilio del
(2003:534) sujeto pasivo, y el lugar donde aquella porcin de ingreso es producida, o
bien este ltimo lugar fuere distinto del pas de la nacionalidad o
ciudadana de ese sujeto pasivo, y en el cual ste se encontrare domiciliado
o fuere residente.

La Organizacin para la Cooperacin y el Desarrollo Econmico

(O.C.D.E., 2010), ha adoptado el siguiente concepto: La doble
imposicin jurdica internacional puede definirse de forma general
como el resultado de la aplicacin de impuestos similares en dos o
 ms Estados a un mismo contribuyente, respecto a la misma materia imponible y por
el mismo periodo de tiempo.

Por ser la doble imposicin un fenmeno complejo, se requiere para su configuracin la

convergencia de cinco elementos:

Identidad de la
naturaleza del Que haya un mismo
Simultaneidad en el
gravamen, es decir, hecho generador del
periodo de tiempo
que se presenten dos impuesto (una
en el que ocurre el
impuestos iguales o misma materia
hecho gravable.
por lo menos imponible).
equivalentes.

Identidad en el Que ms de un
sujeto sobre quien Estado ejerza su
recae el tributo, es potestad tributaria,
decir, que los es decir, que haya
impuestos sean convergencia de dos
soportados por un o ms autoridades
mismo sujeto. fiscales.

FORMAS DE DOBLE
IMPOSICIN:
a) Doble imposicin jurdica

Segn la definicin del Comit de Asuntos Fiscales de la O.C.D.E., existe

doble imposicin jurdica cuando dos o ms Estados someten a imposicin
a un mismo concepto de renta obtenido por el mismo sujeto, por idnticos
o similares impuestos, y en igual periodo.

Ejemplo:

En el caso de intereses, el pas donde el capital est colocado le retiene el impuesto a la

renta por criterio de la fuente, y el pas de residencia del inversor grava dichos intereses
por el criterio de renta mundial.

b) Doble imposicin econmica

 Para Volman (2005) existe doble imposicin econmica cuando dos o ms
Estados, gravan una misma transaccin econmica, ingreso, o patrimonio,
en manos de diferentes titulares y durante un mismo periodo de tiempo.

Ejemplo:

Un ejemplo de esto es el referido a los precios de transferencia en la casa matriz y las

filiales de las compaas multinacionales.

CAUSAS DE LA DOBLE IMPOSICIN

Hay bsicamente dos factores que generan la doble imposicin internacional:

1. La utilizacin de diferentes criterios de sujecin:

Los Estados ejerciendo sus potestades tributarias establecen qu criterio utilizarn para
determinar cules rentas sern gravadas en su Estado y cules no. Los criterios
seleccionados pueden no ser iguales.

Ejemplo:

Un Estado puede utilizar el criterio de la fuente y gravar las rentas obtenidas por un
extranjero que trabaj en ese Estado, mientras que el Estado de donde el sujeto es
ciudadano utiliza un criterio subjetivo para gravar las rentas y grava las mismas rentas
obtenidas por el sujeto en el exterior, generando la doble imposicin internacional.

2. La utilizacin de mismos criterios de sujecin:

Los Estados pueden utilizar un mismo criterio subjetivo de vinculacin, sin embargo el
significado que le dan al concepto de residencia, domicilio o nacionalidad pueden no ser
equivalentes.

Ejemplo:

Un Estado puede considerar a un individuo residente si permaneci

en l por un determinado periodo de tiempo, mientras que el Estado
de donde el individuo es ciudadano considera que l es residente de
este segundo Estado por haber nacido all. Ante esta situacin
ambos Estados sometern la misma renta obtenida por el individuo a
impuestos anlogos y dar como resultado que el individuo pague impuestos en su
Estado de origen y en el Estado donde est trabajando provocando la doble imposicin
internacional.

EFECTOS DE LA DOBLE TRIBUTACIN

Una de las consecuencias de la doble tributacin es el aumento de la evasin impositiva a

nivel internacional. Las empresas transnacionales y multinacionales son una de las
mayores promotoras a que se den y se promuevan estas prcticas.

PARASOS FISCALES

Un paraso fiscal es un territorio que posee un rgimen tributario que favorece a los
ciudadanos o empresas que no son residentes all. Eso s, deben estar domiciliados a
efectos legales para favorecerse de las ventajas que conlleva este tipo de estados
como es la exencin total o una reduccin muy grande del pago de impuestos.

Los parasos fiscales constituyen hoy en da un refugio para las grandes

fortunas de todo el mundo. La opacidad o falta de transparencia que
caracteriza a estos territorios, sumado a una baja o nula tributacin, los
hacen especialmente atractivos para aquellos que deseen evadir
impuestos o blanquear dinero.

Estas circunstancias, que afectan de manera negativa a la economa

mundial, han llevado a los gobiernos de algunos pases a elaborar, junto
con el apoyo de organismos expertos en esta materia como la OCDE o el
GAFI, una serie de leyes y normativas para combatir este problema.
Segn la OCDE, la determinacin de un territorio como paraso fiscal debe responder a
unos determinados criterios que son:

Ausencia de impuestos o impuestos meramente nominales para las rentas

generadas por las actividades econmicas.
Carencia de intercambio efectivo de informacin y prcticas administrativas
basadas en reglas de confidencialidad que impiden el intercambio de
informacin con trascendencia fiscal con otros pases.
La falta de transparencia en la aplicacin de las normas administrativas o
legislativas.
La no exigencia de actividad real a personas fsicas o jurdicas domiciliadas en su
territorio.

LISTADO PARASOS
FISCALES
SEGN
Aunque se LA OCDE
pretenda no es posible desarrollar un lista de pases con carcter de paraso
fiscal fijo. Esto se debe a que cada pas u organizacin es el que aplica sus propios criterios
de valoracin. De manera general la lista efectuada por la OCDE (Organizacin para la
Cooperacin y el Desarrollo Econmicos) es la que rene el mejor listado general de
parasos fiscales.

- Repblica de Nauru - Gibraltar

- Niue - Granada
- Principado de Andorra - Guernsey
- Anguila - Islas Cook
- Antigua y Barbuda - Isla de Man
- Antillas Neerlandesas - Islas Caimn
- Aruba - Islas Marshall
- Bahamas - Islas Turcas y Caicos
- Barin - Islas Vrgenes Britnicas
- Belice - Islas Vrgenes de los Estados Unidos
- Bermudas - Jersey
- Chipre - Liberia
- Dominica - Liechtenstein
- Maldivas - San Cristobal y Nieves
- Malta - San Marino
- Mauricio - San Vicente y las Granadinas
- Mnaco - Santa Luca
- Montserrat - Seychelles
- Panam - Vanuatu
- Samoa

RENTA DE NO DOMICILIADOS -
PERSONAS

Las personas son no domiciliados, cuando siendo peruanos

adquieren residencia fuera del pas y de otro lado cuando son
extranjeros sin domicilio permanente en el Per o que teniendo
el domicilio se ausentan por ms de 183 das durante un perodo
cualquiera que comprende 12 meses.

Para adquirir la condicin de no domiciliado, debes tener en cuenta las siguientes

situaciones:
a) Siendo peruano adquiriste la residencia en otro pas (lo cual lo acreditas con la
visa o con contrato de trabajo por un plazo no menor a un ao) y saliste del Per.

Si no puedes acreditar la condicin de residente en otro pas, se te considerar

no domiciliado si permaneces ausente del Per ms de 183 das calendario
durante un perodo cualquiera de 12 meses.

Recobrars la condicin de domiciliado en cuando retornes al pas, salvo que

permanezcan en el Per 183 o menos das dentro de un perodo de doce
meses.

b) Eres extranjero y no tienes domicilio en el Per o tenindolo permaneciste

ausente del pas ms 183 das calendario durante un perodo cualquiera de 12
meses.
 Al ser no domiciliado te encuentras obligado a cumplir con tus obligaciones
tributarias nicamente respecto de tus rentas de fuente peruana.

El siguiente cuadro te muestra un esquema general de los casos en que la norma

considera como renta de fuente peruana a los siguientes bienes, patrimonios,
ingresos y actividades:

Fuente Detalle
Predios ubicados en el Per Ingresos por la venta de predios ubicados
en el Per

Situados o utilizados econmicamente en Bienes, derechos y Regalas.

el Per
Pagados por domiciliados

Utilizados econmicamente en el Per Capitales, intereses, comisiones, primas y

toda suma adicional al inters pactada por
Capital colocado en el Per
prstamos, crditos u otra operacin
Pagados por domiciliados financiera

Actividades en el territorio nacional Ingresos por actividades civiles,

comerciales, empresariales o de cualquier
ndole.
Originadas por el trabajo personal

Otorgadas por el Sector Pblico Nacional Honorarios o remuneraciones por

desempeo en el exterior de funciones de
representacin o cargos oficiales

Pagados o acreditados por domiciliados Dividendos

Otra forma de distribucin de actividades

Emitidas por domiciliados Venta y redencin de acciones,

participaciones y valores mobiliarios.
Rescate de valores mobiliarios.

Para la determinacin de renta de fuente peruana no se considera la nacionalidad o

domicilio de las partes que intervengan en tus operaciones ni el lugar de celebracin o
cumplimiento de tus contratos.
 Obligaciones por la venta de inmuebles ubicados en el pas
Como no domiciliado, si vendes un inmueble, el comprador que
tenga la condicin de domiciliado, se encuentra obligado a
retenerte el Impuesto a la Renta, pagndolo a travs del PDT
Otras Retenciones Formulario Virtual N 617.

La retencin en este caso se calcula aplicando la tasa del treinta

por ciento (30%) por ser rentas provenientes de la transferencia de
inmuebles de conformidad a lo dispuesto por el inciso b) del
artculo 54 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

Obligaciones por el alquiler de inmuebles ubicados en el pas

Si un no domiciliadlo alquila un inmueble ubicado en el pas,

el arrendatario domiciliado est obligado a efectuarte la
retencin por concepto del Impuesto a la Renta, la cual se
determinar y pagar utilizando el PDT Otras Retenciones
Formulario Virtual N 617.

La retencin que se te efecte se calcular aplicando la tasa del cinco por ciento (5%) de
las rentas provenientes por el alquiler de inmuebles de conformidad a lo dispuesto por
el inciso b) del artculo 54 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta

Obligaciones por la venta o transferencia de valores mobiliarios

Si vendiste valores mobiliarios como no domiciliado generando renta de fuente

peruana, la misma que fuera liquidada por una Institucin de Compensacin y
Liquidacin de Valores, se te deber realizar la retencin a cuenta del impuesto, en el
momento en que se efecte la liquidacin en efectivo, aplicando la tasa del cinco por
ciento (5%).

Obligaciones por las rentas de cuarta categora

Si como no domiciliado percibes rentas de cuarta categora por la prestacin de tus

servicios de manera independiente, el usuario de tus servicios que tenga la condicin
de domiciliado, aplicar la retencin del 30% sobre la renta neta (es decir deduciendo el
20% del ingreso del no domiciliado) y el usuario de los servicios realizar la declaracin y
pago mediante su PDT de Planilla Electrnica PLAME.
 Obligaciones por las rentas de quinta categora

Si eres no domiciliado y te encuentras en planilla, tu empleador efectuar la retencin

del 30% sobre la totalidad de tus rentas obtenidas con motivo del trabajo remunerado,
declarando y pagando el citado monto mediante PDT de Planilla Electrnica PLAME a
cargo del usuario de los servicios

NO DOMICILIADOS - EMPRESAS
Condicin de domiciliado y la prdida de dicha condicin.

Se consideran domiciliadas en el pas:

Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el pas.
Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el pas ms de
ciento ochenta y tres (183) das calendario durante un perodo cualquiera de doce (12)
meses
Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Per de personas
naturales o jurdicas no domiciliadas en el pas, en cuyo caso la condicin de domiciliada
alcanza a la sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a su renta
de fuente peruana
Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera la condicin
de domiciliado.
Los bancos multinacionales a que se refiere la Dcimo Stima Disposicin Final y
Complementaria de la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros - Ley N 26702, respecto de las
rentas generadas por sus operaciones en el mercado interno.

Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se refieren el

tercer y cuarto prrafos del Artculo 14 de la Ley, constituidas o establecidas en el pas.

Las personas naturales perdern su condicin de domiciliados en el Per si permanecen

ausentes del pas ms de ciento ochenta y tres (183) das calendario dentro de un
periodo cualquiera de doce (12) meses.
Criterios para ser considerados
Tipos de Ingresos
renta de fuente peruana

Los peruanos que hubieren perdido su condicin de domiciliados la recobrarn en

cuanto retornen al pas, a menos que lo hagan en forma transitoria permaneciendo en
el pas ciento ochenta y tres (183) das calendario o menos dentro de un perodo
cualquiera de doce (12) meses.

El no domiciliado se encuentra obligado a cumplir con tus obligaciones tributarias

nicamente respecto de tu renta de fuente peruana.

El siguiente esquema te muestra una idea general de los supuestos que considera la
norma como renta de fuente peruana:

Ubicacin en el Per
Situacin o utilizacin econmica en el Per
Pagados por domiciliados
Utilizacin econmica en el Per
Colocacin de Capital en el Per
Montos pagados por domiciliados
Actividades en el territorio nacional
Otorgadas por el Sector Pblico Nacional
Pagados o acreditados por domiciliados
Emitidas por domiciliados
Para la determinacin de renta de fuente peruana no consideres la nacionalidad o
domicilio de las partes que intervengan en tus operaciones ni el lugar de celebracin o
cumplimiento de tus contratos.
- Ingresos por la venta de predios ubicados
en el Per
- Bienes y derechos
- Regalas
- Capitales, intereses, comisiones, primas y
toda suma adicional al inters pactada por
prstamos, crditos u otra operacin
financiera
- Ingresos por actividades civiles,
comerciales, empresariales o de cualquier
ndole.
- Originadas por el trabajo personal
- Honorarios o remuneraciones por
desempeo en el exterior de funciones de
representacin o cargos oficiales
- Dividendo
- Otra forma de distribucin de actividades
- Venta y redencin de acciones,
participaciones y valores mobiliarios.
- Rescate de valores mobiliarios.
 CUMPLIMIENTO DE LAS
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
POR PARTE DE UN NO
DOMICILIADO PARA
PERSONAS JURDICAS
El impuesto a las personas jurdicas no domiciliadas en el
pas se determina aplicando las siguientes tasas:

a) Intereses provenientes de crditos externos: 4.99%, siempre que se cumplan con

los siguientes requisitos:

- En casos de prstamos en efectivo, que se acredite el ingreso de la moneda

extranjera al pas.
- Que el crdito no devengue en inters anual al rebatir superior a la tasa
preferencial predominante en la plaza de donde provenga, ms de tres
puntos.

b) Intereses que abonen al exterior las empresas de operaciones mltiples

establecidas en el Per a que se refiere el literal A del artculo 16 de la Ley nm.
26702, Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de
la Superintendencia de Banca y Seguros, como resultado de la utilizacin en el
pas de sus lneas de crdito en el exterior: 4.99%

c) Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves: 10%

d) Regalas: 30%

e) Dividendos y otras formas de distribucin de utilidades recibidas de las personas

jurdicas: 4.1%

f) Asistencia Tcnica: 15%. El usuario local deber obtener y presentar a la SUNAT

un informe de una sociedad de auditora, en el que se certifique que la asistencia
tcnica ha sido prestada efectivamente, siempre que la contraprestacin total
por los servicios de asistencia tcnica comprendidos en un mismo contrato,
incluidas sus prrrogas y/o modificaciones, supere las ciento cuarenta (140) UIT
vigentes al momento de su celebracin.
 g) Intereses provenientes de bonos y otros instrumentos de deuda, depsitos o
imposiciones efectuados conforme con la Ley nm. 26702, Ley General del
Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintendencia
de Banca y Seguros, as como los incrementos de capital de dichos depsitos e
imposiciones en moneda nacional o extranjera, operaciones de reporte, pactos de
recompra y prstamo burstil y otros intereses provenientes de operaciones de
crdito de las empresas: 4,99%.

Base Legal: Artculo 56 de la Ley del Impuesto a la Renta.

RETENCIONES A NO DOMICILIADOS
Las personas o entidades que paguen a no domiciliados rentas de
fuente peruana de cualquier naturaleza, debern retener y abonar al
fisco con carcter definitivo dentro de los plazos previstos por el
Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual el
impuesto a la renta.

Los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las

regalas, y retribuciones por servicios, asistencia tcnica, cesin
en uso u otros de naturaleza similar, a favor de no domiciliados,
debern abonar a la SUNAT el monto equivalente a la retencin
en el mes en que se produzca su registro contable,
independientemente de si se pagan o no las respectivas
contraprestaciones a los no domiciliados.