Contabilidad de

Sistemas Financieros

Cuenta 28: Obligaciones Convertibles en

Acciones y Aportes para futuras
Capitalizaciones.

Integrantes:
Ivette Segarra
Janice Varga
 NDICE

CUENTA 28
Cuenta 28: Obligaciones Convertibles en Acciones y Aportes para Futuras Capitalizaciones.. 3
Cdigo Orgnico Monetario y Financiero .................................................................................... 3
Ley de Mercado de Valores ............................................................................................................ 3
Descripcin..................................................................................................................................... 4
Cuenta 2801 ....................................................................................................................................... 5
Obligaciones Convertibles a Acciones (OCAs) ............................................................................... 5
Subcuentas ..................................................................................................................................... 5
Descripcin..................................................................................................................................... 5
Dinmica Contable ........................................................................................................................ 5
EJERCICIO............................................................................................................................... 5
Cuenta 2802 ....................................................................................................................................... 8
Aportes Para Futura Capitalizacin ............................................................................................... 8
Descripcin..................................................................................................................................... 8
Dinmica Contable ........................................................................................................................ 8
EJERCICIO................................................................................................................................... 8
Cuenta 2803 ..................................................................................................................................... 10
Deuda Subordinada A Plazo .......................................................................................................... 10
Deuda Subordinada .................................................................................................................... 10
Descripcin................................................................................................................................... 10
Subcuentas ................................................................................................................................... 11
280305 Contratos De Deuda Subordinada A Plazo................................................................. 11
280310 Instrumentos Representativos De Deuda Subordinada .............................................. 11
Dinmica Contable ...................................................................................................................... 11
EJERCICIO............................................................................................................................. 12
 Cuenta 28: Obligaciones Convertibles en Acciones y Aportes
para Futuras Capitalizaciones

Cdigo Orgnico Monetario y Financiero

Art 191.- Composicin del Patrimonio Tcnico.

El patrimonio tcnico estar constituido, entre otros, por:

7. Obligaciones convertibles sin garanta especfica, de acuerdo con las regulaciones que
expida la Junta.

Art 192.- Deficiencia Patrimonial.

Dichas deficiencias tambin se podrn cubrir con obligaciones convertibles en acciones, siempre
que mantengan garanta general, su plazo de vencimiento sea superior a cinco aos y sean adquiridas
exclusivamente en moneda.
En el caso de aumentos de capital suscrito y pagado por nuevos accionistas, estos debern ser
calificados previamente por el organismo de control que corresponda

Art 194.- Operaciones.

1. Sector Financiero Pblico y Privado:

b. Operaciones Pasivas:

5. Emitir obligaciones de largo plazo y obligaciones convertibles en acciones

garantizadas con sus activos y patrimonio; estas obligaciones se regirn por lo
dispuesto en la Ley de Mercado de Valores.

Ley de Mercado de Valores

Art. 171.- De las obligaciones convertibles.-

Las compaas annimas, podrn emitir obligaciones convertibles en acciones, que darn derecho a
su titular o tenedor para exigir alternativamente o que el emisor le pague el valor de dichas
obligaciones, conforme a las disposiciones generales, o las convierta en acciones de acuerdo a las
condiciones estipuladas en la escritura pblica de emisin. La conversin puede efectuarse en poca
o fechas determinadas o en cualquier tiempo a partir de la suscripcin, o desde cierta fecha o plazo.
La resolucin sobre la emisin de obligaciones convertibles implica simultneamente la resolucin
de aumentar el capital de la compaa emisora por lo menos hasta el monto necesario para atender las
posibles conversiones. Los accionistas tendrn derecho de preferencia de conformidad con la Ley de
Compaas, para adquirir las obligaciones convertibles que se emitan. En caso de no ejercerlo, no se
podr reclamar derecho alguno sobre las acciones que se emitan para atender el derecho de
conversin.
Para segundas y ulteriores emisiones de obligaciones convertibles en acciones se respetar el derecho
de preferencia de los accionistas y el derecho de los tenedores de obligaciones convertibles
pertenecientes a emisiones anteriores, en la proporcin que les corresponda.

3
Art. 172.- De la conversin.-

El obligacionista que ejerza la opcin de conversin ser considerado accionista desde que comunique
por escrito su decisin a la sociedad. La sociedad deber, de inmediato, disminuir su respectivo pasivo
y aumentar su capital suscrito y pagado, asegurando el registro del obligacionista en el libro de
acciones y accionistas, conforme a la Ley de Compaas. Peridicamente el representante legal de la
emisora comunicar a la Superintendencia de Compaas los montos convertidos, de conformidad a
las normas que expida la Junta de Regulacin del Mercado de Valores.

Art. 173.- Del factor de conversin.-

El nmero de acciones que se otorgue por cada obligacin de una misma clase, denominado factor de
conversin, deber constar en la escritura de la emisin y, nicamente podr ser modificado por
aceptacin unnime de los obligacionistas de la clase afectada y del emisor.

Descripcin
Registra los valores de las obligaciones convertibles en acciones y los aportes para futura
capitalizacin.

Cuentas:
2801 Obligaciones convertibles en acciones
2802 Aportes para futura capitalizacin
2803 Deuda subordinada a plazo

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 Cuenta 2801
Obligaciones Convertibles a Acciones (OCAs)

Subcuentas

280105 Obligaciones convertibles en acciones

280110 Prima y descuento en colocacin de obligaciones

Descripcin

En esta cuenta se registrarn las obligaciones convertibles en acciones y la prima o descuento en la

colocacin de obligaciones.

La resolucin sobre una emisin de obligaciones convertibles implica simultneamente la resolucin

de aumentar el capital de la entidad emisora por lo menos hasta el monto necesario para atender las
posibles conversiones. El obligacionista que ejerza la opcin de conversin ser considerado
accionista desde que comunique por escrito su decisin a la entidad.

La entidad deber, de inmediato, disminuir su respectivo pasivo y aumentar su capital pagado.

Dinmica Contable

DEBITOS CREDITOS

1. Por el canje de las obligaciones por ttulos 1. Por la emisin y colocacin de las
representativos del capital de la entidad, con obligaciones convertibles en acciones.
crdito a la cuenta 3101 -Capital pagado, por
el valor nominal de los ttulos de capital.
2. Por el valor recibido como prima en la
2. Por el valor del descuento que se conceda colocacin de obligaciones convertibles en
en la colocacin de obligaciones convertibles acciones.
en acciones
3. Por la amortizacin del valor del descuento en
3. Por la amortizacin de la prima en la
la colocacin de obligaciones convertibles en
colocacin de obligaciones convertibles en
acciones con cargo a la cuenta 4690 Otras
acciones con abono a la cuenta 5590 Otros
prdidas operacionales - Otras.
ingresos operacionales - Otros

EJERCICIO

Banco XYZ coloca obligaciones con opcin a ser convertibles en acciones en el mercado a travs de
la BVQ el 20 de agosto del 20114.

5
 El valor nominal de las obligaciones es igual a su precio de 1000,000 USD.
El plazo de las obligaciones es de 720 das desde el da de su emisin.
El banco pagar un inters del 8.5% al final del plazo.

Para este caso, se considerar que el Sr. Pedro Jimnez ha adquirido las obligaciones del banco y al
final del plazo decidir qu hacer con su inversin.

Situacin A

El Sr. Decide adquirir la totalidad de las obligaciones a su valor nominal e indica que desea
su rendimiento semestral como depsito en su cuenta de ahorros.

Fecha Cdigo Detalle Debe Haber

__a1__
20/08/14 110110 Efectivo $ 1000,000
280105 Obligaciones Convertibles en Acc $ 1000,000
P/r. Emisin de Obligaciones

Fecha Cdigo Detalle Debe Haber

__a2__
31/xx/1x 410420 Obligaciones Convertibles en Acc $ 3541,67
250145 Obligaciones $ 3541,67
P/r. Provisin mensual del inters causado

__a3__
30/06/1x 210145 Obligaciones $ 21,250.00
210135 Depsitos de Ahorro $ 21,250.00
P/r. Pago semestral de intereses

__a4__
31/12/1x 210145 Obligaciones $ 21,250.00
210135 Depsitos de Ahorro $ 21,250.00
P/r. Pago semestral de intereses

Fecha Cdigo Detalle Debe Haber

__ab1__
20/08/16 280105 Obligaciones Convertibles en Acc $ 1000,000
210135 Depsito de Ahorro $ 1000,000
P/r. Devolucin del capital al obligacionista

Situacin B
El Sr. no acepta el precio y utiliza un cupn OCA Supermaxi, para 12% de descuento en
Obligaciones Convertibles en Acciones del sistema financiero ecuatoriano. El banco le concede el
descuento, pero le ofrece un inters apenas del 3.8% como penalizacin.

6
 Fecha Cdigo Detalle Debe Haber
__b1__
27/10/15 110105 Efectivo $ 880,000
280110 Prima y Descuento en colocacin de Oblg. $ 120,000
280105 Obligaciones Convertibles en Acc $ 1000,000
P/r. Colocacin de obligaciones

Fecha Cdigo Detalle Debe Haber

__b2__
31/xx/1x 410420 Obligaciones Convertibles en Acc $ 100
250145 Obligaciones $ 100
P/r. Provisin mensual del inters causado

__b3__
31/xx/1x 469005 Otras $ 200
280110 Prima y Descuento en colocacin de Oblg. $ 200
P/r. Provisin de Otras Prdidas Op.

__b4__
31/06/1x 250145 Obligaciones $ 9,500
210135 Depsitos de Ahorro $ 9,500
P/r. Pago semestral de intereses

__b5__
31/12/1x 250145 Obligaciones $ 9,500
210135 Depsitos de Ahorro $ 9,500
P/r. Pago semestral de intereses

El Ing. decide formar parte de los accionistas del banco.

Fecha Cdigo Detalle Debe Haber

__ab2__
20/05/14 280105 Obligaciones Convertibles en Acc $ 1000,000
310105 Capital Pagado $ 1000,000
P/r. Aumento de capital por conversin

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 Cuenta 2802
Aportes Para Futura Capitalizacin

Los recursos para el aumento del capital pagado provendr exclusivamente de:

a) Aportes en dinero que no podrn provenir de prstamos u otro tipo de financiamiento directo
o indirecto que hayan sido concedidos por la propia compaa;
b) Del excedente de la reserva legal;
c) De las utilidades acumuladas; y,
d) De la capitalizacin de cuentas de reserva, siempre que estuvieren destinadas a este fin.

La Superintendencia de Compaas, Valores y Seguros verificarn la legalidad del pago de dicho

capital, su procedencia y aplicacin de los fondos y de establecer lo contrario dejar insubsistente
dicho aumento de capital.

Descripcin
Registra los valores en efectivo entregados por los accionistas para el futuro pago en la suscripcin
de acciones de la entidad. Se mantendrn en esta cuenta hasta que se legalice el aumento de capital
o estos sean objeto de devolucin.
Dinmica Contable

DEBITOS CREDITOS
Por la transferencia a capital pagado.

P Por devolucin al accionista en caso de no Por las entrega de aportes en efectivo de los accionistas.
hacerse efectivo el aumento de capital,
nicamente por el valor de la entrega efectuada.

EJERCICIO

El 23 de Mayo del 2016, los seores Alfredo Gonzales y Alberto Paredes accionistas del Banco MN
deciden realizar un aporte para el futuro pago en la suscripcin de acciones de la entidad por un valor
de $1500,000 y $800,000.00 respectivamente.
El 6 de junio el Seor Alberto Paredes decide retirar su aportacin para futuras capitalizaciones, las
mismas que desea sean devueltas por medio de un cheque certificado a Compaa XYZ.
El 15 de junio la Junta Directiva del Banco decide aumentar su capital, pagando la suscripcin de
3000 acciones comunes con valor nominal de $5. Utilizando el las aportaciones de los accionistas
para capital futuro.

8
 Procedemos al registro de los asientos:

Fecha Codigo Descripcion Debe Haber

23/05/2016 210105 Depositos monetarios que generan intereses 2.300.000,00

280205 Aportes para futuras capitalizaciones 2.300.000,00
P/r Aportes para futuras capitalizaciones.

Fecha Codigo Descripcion Debe Haber

06/06/2016 280205 Aportes para futuras capitalizaciones 800.000,00

210105 Depositos monetarios que generan intereses 800.000,00
P/r adquisicin de deuda subordinada.

Fecha Codigo Descripcion Debe Haber

15/06/2016 280205 Aportes para futuras capitalizaciones 15.000,00

310105 Capital Pagado 15.000,00
P/r aumento de capital.

9
 Cuenta 2803
Deuda Subordinada A Plazo

Segn la RESOLUCION No SBS-2008-225 del 1 de abril del 2008, en su Artculo 1 se resolvi la

creacin de las cuentas 2803:

1. Crear la cuenta 2803 Obligaciones convertibles en acciones y aportes para futura capitalizacin -
Deuda subordinada a plazo, para uso de bancos privados, sociedades financieras, asociaciones
mutualistas de ahorro y crdito para la vivienda y cooperativas de ahorro y crdito que realizan
intermediacin financiera con el pblico.

2. Crear la subcuenta 280305 Obligaciones convertibles en acciones y aportes para futura

capitalizacin - Deuda subordinada a plazo - Contratos de deuda subordinada a plazo, para uso de
bancos privados, sociedades financieras, asociaciones mutualistas de ahorro y crdito para la vivienda
y cooperativas de ahorro y crdito que realizan intermediacin financiera con el pblico.

3. Crear la subcuenta 280310 Obligaciones convertibles en acciones y aportes para futura

capitalizacin - Deuda subordinada a plazo - Instrumentos representativos de deuda subordinada,
para uso de bancos privados, sociedades financieras, asociaciones mutualistas de ahorro y crdito
para la vivienda y cooperativas de ahorro y crdito que realizan intermediacin financiera con el
pblico.
Deuda Subordinada

La deuda subordinada son ttulos valores de renta fija con rendimiento explcito emitidos
normalmente por entidades de crdito que ofrecen una rentabilidad mayor que otros activos de deuda.
Sin embargo, esta mayor rentabilidad se logra a cambio de perder capacidad de cobro en caso de
extincin y posterior liquidacin de la sociedad -la quiebra o bancarrota-, ya que est subordinado el
pago en orden de prelacin en relacin con los acreedores ordinarios.

Esto quiere decir que, en caso de quiebra de la sociedad, primero cobrarn los acreedores ordinarios
y luego, si queda un remanente en los activos, podrn cobrar los poseedores de este tipo de deuda.
Descripcin

En esta cuenta se registrarn los instrumentos de deuda subordinada a plazo o los contratos de mutuo,
los que deben tener un plazo original mnimo de vencimiento de ms de cinco (5) aos; no encontrarse
garantizados y estar totalmente pagados. Se registran adems los instrumentos subordinados emitidos,
respecto de los cuales no se puede efectuar el pago del principal antes de su vencimiento. Para ambos
casos debe existir constancia expresa que cuentan con la autorizacin de la Superintendencia de
Bancos y Seguros y la aceptacin del organismo acreedor.
Durante los ltimos cinco aos del vencimiento del plazo al que fueron emitidos o del contrato de
mutuo respectivo, se les aplicar un factor de descuento (o amortizacin) acumulativo de 20% anual.
Estos contratos o instrumentos no pueden ser considerados para participar en las prdidas de la
institucin, excepto cuando una institucin del sistema financiero sea sometida a liquidacin forzosa,
donde servirn para enjugar las prdidas de dicha liquidacin.

10
Subcuentas

280305 Contratos de deuda subordinada a plazo

280310 Instrumentos representativos de deuda subordinada

280305 Contratos De Deuda Subordinada A Plazo

En esta cuenta se registran instrumentos de deuda deben tener un plazo original mnimo de
vencimiento de cinco aos, no encontrarse garantizados y estar totalmente pagados. Se aplicara un
factor de descuento del 20% anual.
280310 Instrumentos Representativos De Deuda Subordinada

En esta cuenta no se puede efectuar el pago del principal antes de su vencimiento. Debe existir
constancia expresa que cuente con la autorizacin de la SUPERINTENCIA DE BANCOS Y
SEGUROS y la aceptacin del organismo acreedor.

Estos contratos o instrumentos no pueden ser considerados para participar en las prdidas de la
institucin, excepto cuando una institucin del sistema financiero sea sometida a liquidacin forzosa,
donde servirn para enjugar las prdidas de dicha liquidacin.

El total de instrumentos representativos de deuda subordinada a plazo, o de contratos de mutuo

pertinentes no podrn exceder del 50% del patrimonio tcnico primario de la institucin deudora del
sistema financiero.

Dinmica Contable

DBITOS CRDITOS
1. Por los abonos o cancelaciones de los 1. Por el monto del contrato de mutuo de
prstamos subordinados a plazo deuda subordinada, con plazos iguales o
recibidos. superiores a cinco aos.

2. Por el valor de los instrumentos de deuda 2. Por la colocacin de los instrumentos de

subordinada a plazo retirados de deuda subordinada, con plazos iguales o
circulacin por pago al vencimiento. superiores a cinco aos.

3. Por el valor del descuento que se conceda 3. Por el valor recibido como prima en la
en la colocacin de los instrumentos de colocacin de instrumentos de deuda
deuda subordinada a plazo. subordinada.

4. Por la amortizacin de la prima en la 4. Por la amortizacin del valor del

colocacin de los instrumentos de deuda descuento en la colocacin de
subordinada a plazo con abono a la instrumentos de deuda subordinada con
cuenta 5590 Otros ingresos cargo a la cuenta 4690 Otras prdidas
operacionales - Otros. operacionales - Otras.

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 EJERCICIO

El banco Mi Socio adquiere una deuda subordinada el 1 de Febrero del 2016 con Pacific Bank para
financiar parte de sus actividades, el monto total de la obligacin adquirida es de $ 4, 000,000 con un
plazo de 5 aos a una tasa del 15% pagaderos semestralmente.
Datos
Monto $4.000.000,00
Tasa 15%
Plazo 5
Intereses Totales $4.600.000,00
Pago Semestral $ 460.000,00
Provisin mensual
$ 92.000,00
de intereses

Fecha Cdigo Detalle DEBE HABER

1/2/2016 -1-
110315 Bancos e Inst. Fin. del Exterior $4.000.000,00
280305 Contrato de Deuda Subordinada a Plazo $4.000.000,00
P/r Adquisicin de Deuda Subordinada
29/2/2016 -2-
410340 Gasto Int. Prstamo Subordinado $ 92.000,00
250145 Ctas. Por Pagar Obligaciones $ 92.000,00
P/r Provisin mensual de Intereses por Deuda
Subordinada
1/9/2016 -3-
250145 Ctas. Por Pagar Obligaciones $ 460.000,00
110315 Bancos e Inst. Fin. del Exterior $ 460.000,00
P/r Pago de Intereses Semestrales por Deuda
Subordinada
1/2/2021 -4-
280305 Contrato de Deuda Subordinada a Plazo $4.000.000,00
110315 Bancos e Inst. Fin. del Exterior $4.000.000,00
P/r Pago total de Deuda Subordinada

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