CRDITO Y DBITO FISCAL

1: DEBITO FISCAL:

El concepto de crdito fiscal tiene varios usos, en general vinculados a los

distintos pases. Puede hacer referencia, por ejemplo, a la posibilidad que tiene una
empresa de reducir los impuestos que abona en su pas a travs de aquellos que pag a
un gobierno extranjero por alguna operacin de comercio internacional.

2: CRDITO FISCAL:

Por otra parte, el crdito fiscal es el monto que una empresa ha pagado en
concepto de impuestos al adquirir un producto o insumo y que puede deducirlo ante el
Estado al momento de realizar una reventa. Por ejemplo: Un comercio compra un
reproductor de DVD y lo paga a 125 dlares, de los cuales 25 corresponden a
impuestos. Al da siguiente, el comerciante vende ese equipo a un consumidor final por
250 dlares (50 correspondientes a impuestos). A la hora de rendir tributo ante el
Estado, el comerciante abonar 25 dlares de impuestos por esas transacciones, ya que
los 25 restantes los puede computar con crdito fiscal por su compra original.

3: REQUISITOS SUSTANCIALES:

Sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la legislacin

del Impuesto a la Renta, aun cuando el contribuyente no est afecto a este ltimo
impuesto. Tratndose de gastos de representacin, el crdito fiscal mensual se calcular
de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el Reglamento.

Se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto, las

adquisiciones o importaciones de bienes, servicios y contratos de construccin que
otorgan derecho al crdito fiscal, son las siguientes:

a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y servicios afectos, utilizados

en la elaboracin de los bienes que se producen o en los servicios que se presten.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maquinarias, y equipos, as
como sus partes, piezas, repuestos y accesorios.
 c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
d) Otros bienes y servicios cuyo uso o consumo sea necesario para la realizacin de
las operaciones gravadas y que su importe sea permitido deducir como gasto o
costo de la empresa.

4: REQUISITOS FORMALES:

El impuesto general est consignado por separado en el comprobante de pago

que acredite la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de construccin o, de ser
el caso, en la nota de dbito, o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas o por el
fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que acrediten el
pago del impuesto en la importacin de bienes.

Los comprobantes de pago o documentos consignen el nombre y nmero del

RUC del emisor, de forma que no permitan confusin al contrastarlos con la
informacin obtenida a travs de los medios de acceso pblico de la SUNAT y que, de
acuerdo con la informacin obtenida a travs de dichos medios, el emisor de los
comprobantes de pago o documentos haya estado habilitado para emitirlos en la fecha
de su emisin.

Los comprobantes de pago, notas de dbito, los documentos emitidos por la

SUNAT, a los que se refiere el inciso a), o el formulario donde conste el pago del
impuesto en la utilizacin de servicios prestados por no domiciliados, hayan sido
anotados en cualquier momento por el sujeto del impuesto en su Registro de Compras.
El mencionado Registro deber estar legalizado antes de su uso y reunir los requisitos
previstos en el Reglamento.
5: COMPROBANTES DE PAGO QUE NO OTORGAN DERECHO AL CRDITO
FISCAL

Los comprobantes de pago o notas de dbito que consignen datos falsos en lo

que respecta a la descripcin y calidad del bien o servicio, as como los comprobantes
de pago no fidedignos, definidos como tales por el Reglamento, no darn derecho a
crdito fiscal.

Art. 19 de la ley del IGV

Tratndose de comprobante de pago, notas de dbito o documentos que

incumplan con los requisitos legales y reglamentarios no se perder el derecho al crdito
fiscal en la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios, contratos de
construccin e importacin, cuando el pago del total de la operacin, incluyendo el pago
del Impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado:
i. Con los medios de pago que seale el Reglamento; y,
ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el referido Reglamento

2Parrafo del artculo 3 de la Ley N 29215

Tratndose de comprobantes de pago, notas de dbito o documentos no

fidedignos o que incumplan con los requisitos legales y reglamentarios en materia de
comprobantes de pago de pago, pero que consignen los requisitos de informacin
sealados en el artculo 1 de la presente ley, no se perder el derecho al crdito fiscal
en la adquisicin de bienes, prestacin o utilizacin de servicios, contratos de
construccin e importacin, cuando el pago del total de la operacin, incluyendo el pago
del impuesto y de la percepcin, de ser el caso, se hubiera efectuado:
i) Con los medios de pago que seale el reglamento;
ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que seale el referido reglamento.
6: OPORTUNIDAD DEL EJERCICIO DEL CRDITO FISCAL

Con relacin a los requisitos relacionados con el Registro de Compras, para el

ejercicio del derecho al crdito fiscal, se privilegia el cumplimiento de los requisitos
sustanciales establecidos por el artculo 18 del TUO de la Ley del IGV y ya no de los
requisitos formales referidos al Registro de Compras contenidos en el artculo 19 del
TUO de la Ley de IGV.

El mencionado registro deber estar legalizado antes de su uso

el incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardo o defectuoso de los deberes

formales relacionados con el registro de compras, no implicar la prdida del derecho al
crdito fiscal, el cual se ejercer en el periodo al que corresponda la adquisicin, sin
perjuicio de la configuracin de las infracciones tributarias tipificadas en el Cdigo
Tributario que resulten aplicables

Para el ejercicio del derecho al crdito fiscal se establecen dos plazos:

Como regla general se establece que el derecho al crdito fiscal se ejercer en el

perodo al que corresponda la adquisicin. Pese a ello, se seala que los comprobantes
de pago debern anotarse en las hojas del Registro de Compras que correspondan:

a) al mes de la emisin del comprobante de pago

b) al mes del pago del Impuesto; o, a los 12 meses siguientes.

Se entiende que el legislador ha querido que el ejercicio del derecho al crdito

fiscal se plasme a travs de la anotacin del comprobante de pago en el Registro de
Compras.

En tal sentido, el derecho al crdito fiscal se entender vlidamente ejercido en

cualquiera de los momentos anteriormente indicados.

De no ejercerse el derecho al crdito fiscal dentro de cualquiera de los plazos

antes indicados, se perder indefectiblemente el derecho a su ejercicio, no existiendo
posibilidad alguna de subsanacin.
7: TRANSFERENCIA DE CRDITO FISCAL

7.1. FUSION

En el caso de una empresa que es absorbida.

El crdito fiscal puede existir incluso antes de la fecha de reorganizacin

empresarial, sin embargo el comprobante puede ser emitido inclusive luego de cuatro
meses de inscrita la fusin o divisin en registros pblicos.

En efecto puede tratarse de una empresa que adquiri un bien en el mes de mayo
del 2008 y es absorbida en el mes de agosto de dicho ejercicio .Sin embargo la factura
correspondiente a la adquisicin antes referida puede entregarse con retraso recin en
octubre .Consideramos que en la medida que pueda demostrarse que la operacin es
fehaciente y el comprobante de pago efectivamente fue entregado con retraso, la
empresa absorbida tendr derecho efectuar el crdito fiscal.

7.2. LIQUIDACION

En el caso de liquidacin de empresa.

No procede la devolucin del crdito fiscal, la liquidacin de esta no le otorga

derecho a solicitar a la administracin tributaria le devuelva dicho saldo a favor .

Surge la interrogante si dicho crdito no reembolsable puede calificar como gasto para
efectos del impuesto a la renta.

Es negativo .Pues el crdito fiscal acumulado no tiene no tiene como finalidad la

generacin de renta gravada o el mantenimiento de la fuente.

8. REINTEGRO DEL CRDITO FISCAL

En el caso de venta de bienes depreciables destinados a formar parte del activo

fijo, antes de transcurrido el plazo de dos (2) aos de haber sido puestos en
funcionamiento y en un precio menor al de su adquisicin, el crdito fiscal aplicado en
la adquisicin de dichos bienes deber reintegrarse en el mes de la venta, en la
proporcin que corresponda a la diferencia de precio.

Tratndose de los bienes a los que se refiere el prrafo anterior, que por su
naturaleza tecnolgica requieran de reposicin en un plazo menor, no se efectuar el
reintegro del crdito fiscal, siempre que dicha situacin se encuentre debidamente
acreditada con informe tcnico del Ministerio del Sector correspondiente. En estos
casos, se encontrarn obligados a reintegrar el crdito fiscal en forma proporcional, si la
venta se produce antes de transcurrido un (1) ao desde que dichos bienes fueron
puestos en funcionamiento.

La desaparicin, destruccin o prdida de bienes cuya adquisicin gener un

crdito fiscal, as como la de bienes terminados en cuya elaboracin se hayan utilizado
bienes e insumos cuya adquisicin tambin gener crdito fiscal, determina la prdida
del mismo.

En todos los casos, el reintegro del crdito fiscal deber efectuarse en la fecha en
que corresponda declarar las operaciones que se realicen en el periodo tributario en que
se produzcan los hechos que originan el mismo.

Se excluyen de la obligacin del reintegro:

a) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes que se produzcan por caso

fortuito o fuerza mayor;

b) La desaparicin, destruccin o prdida de bienes por delitos cometidos en

perjuicio del contribuyente por sus dependientes o terceros;

c) La venta de los bienes del activo fijo que se encuentren totalmente

depreciados; y,

d) Las mermas y desmedros debidamente acreditados.

Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes mencionados, se deber tener en cuenta
lo establecido en el Reglamento de la Ley del IGV y en las normas del Impuesto a la
Renta.