Fiscal

Nuevas reglas para el registro

y envo de la contabilidad
en medios electrnicos
Principales aspectos para
su presentacin

Mtro., E.F. y L.C. Walter Carlos Lpez Morales,

Asociado
Asociado de la firma
Actividades: Especialista en la prctica de impuestos
corporativos nacionales e internacionales
Tiene 4 aos y 7 meses en la firma

ANTECEDENTES el nuevo Catlogo de Cuentas, as como el Cdigo Agru-

E l presente artculo tiene la finalidad de comentar en

forma general y prctica, los principales aspectos a
considerar de las nuevas reglas existentes en materia
del cumplimiento de la obligacin del registro y envo de
la contabilidad en medios electrnicos para efectos fisca-
les, mismas que surtirn sus efectos a partir del ejercicio
2015, y para algunos contribuyentes en 2016.
pador de Cuentas.
En este contexto, con relacin a lo establecido reciente-
mente por la propia Ley de Ingresos de la Federacin (LIF)
para el ejercicio fiscal de 2015, se ratifica que el cumpli-
miento de ingresar o enviar a travs del Buzn Tributario la
informacin de la contabilidad electrnica en forma men-
sual, empezar a observarse a partir del 1 de enero de 2015.

NOVEDADES NUEVAS FECHAS DE ENVO

Con fecha 18 de diciembre de 2014, se public en el
DOF la Sptima Resolucin de modificaciones a la Re-
solucin Miscelnea Fiscal (RM) para 2014, mediante la
cual se destacan en forma sustancial, entre otras, diver-
sas modificaciones y adiciones efectuadas a las reglas
especficas en materia de la contabilidad electrnica;
adems de que se reforma el anexo 24, el cual contiene
1. Ejercicio 2015
Conforme a los artculos tercero y cuarto resolutivos de
la Sptima Resolucin de modificaciones a la RM para
2014, ser a partir del ejercicio 2015 cuando los contribu-
yentes que a continuacin se sealan, debern ingresar de
forma mensual a la pgina del Servicio de Administracin
Tributaria (SAT), su contabilidad electrnica:

2 Puntos Prcticos enero 2015

 Fiscal
a) Contribuyentes que formen parte del sistema finan-
ciero, en los trminos del artculo 7 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta (LISR).
b) Personas morales y fsicas con actividad empresarial,
cuyos ingresos acumulables declarados o que se debieron
declarar, correspondientes al ejercicio 2013, sean iguales
o superiores a $4000,000.
2. Ejercicio 2016
Conforme a los artculos tercero y cuarto resolutivos de
la Sptima Resolucin de modificaciones a la RM para
2014, ser a partir del ejercicio 2016 cuando los contribu-
yentes que a continuacin se sealan, debern ingresar
de forma mensual a la pgina del SAT, su contabilidad
electrnica:
a) Personas morales y fsicas cuyos ingresos acumula-
bles declarados o que se debieron declarar, correspon-
dientes al ejercicio 2013, sean inferiores a $4000,000.
b) Contribuyentes dedicados a las actividades agrcolas,
silvcolas, ganaderas o de pesca, que cumplan con sus
obligaciones fiscales en los trminos del Ttulo II De las
personas morales, Captulo VIII Rgimen de actividades
agrcolas, ganaderas, silvcolas y pesqueras (AGAPES)
de la LISR.
c) Las personas morales no contribuyentes del impuesto
sobre la renta (ISR), a que se refiere el Ttulo III Del rgi-
men de las personas morales con fines no lucrativos de
la ley de la materia.
d) Contribuyentes que se inscriban al Registro Federal
de Contribuyentes (RFC) durante los ejercicios 2014, 2015
o 2016.
3. Excepciones
Se excepta del cumplimiento del envo de la contabi-
lidad electrnica a los siguientes contribuyentes:
a) Personas fsicas que obtengan ingresos por el otor-
gamiento del uso o goce temporal de bienes inmuebles
(arrendadores).
b) Personas fsicas que obtengan ingresos por la presta-
cin de servicios profesionales independientes (honorarios), y
c) Personas fsicas que tributen en el Rgimen de Incor-
poracin Fiscal (RIF), en los trminos del Ttulo IV De las
personas fsicas, Captulo II De los ingresos por activida-
enero 2015
des empresariales y profesionales, Seccin II Rgimen
de Incorporacin Fiscal de la LISR.
Para acceder a este beneficio, estos contribuyentes de-
bern registrar sus operaciones en el mdulo de conta-
bilidad de la herramienta electrnica Mis Cuentas, que
se encuentra en la pgina electrnica del SAT.
CATLOGO DE CUENTAS
La nueva regla I.2.8.1.6., denominada Contabilidad en
medios electrnicos de la RM para 2014, establece que al
Catlogo de Cuentas utilizado en el periodo (mismo que
deber presentarse conforme a la estructura sealada en
el anexo 24, apartado A), se le deber agregar un campo
con el Cdigo Agrupador de Cuentas del SAT, contenido
en el apartado B, del mismo anexo.
Para estos efectos, se debern seguir las siguientes reglas:
1. Los contribuyentes debern asociar en su catlogo de
cuentas, los valores de la subcuenta de primer nivel del
Cdigo Agrupador del SAT, asociando para estos efectos,
el cdigo que sea ms apropiado de acuerdo con la na-
turaleza y preponderancia de la cuenta o subcuenta del
catlogo del contribuyente.
2. El catlogo de cuentas ser el archivo que se tomar
como base para asociar el nmero de la cuenta de nivel
mayor o subcuenta de primer nivel, y obtener la descrip-
cin en la balanza de comprobacin.
Es importante mencionar que los contribuyentes debe-
rn verificar que el nmero de cuenta asignado correspon-
da, tanto en el catlogo de cuentas, como en la balanza
de comprobacin, en un periodo determinado.
3. Los conceptos estado de posicin financiera, esta-
do de resultados, etc., no se consideran cuentas de nivel
mayor ni subcuentas de primer nivel.
4. El catlogo de cuentas de los contribuyentes se en-
viar al menos a nivel de cuenta de mayor y subcuenta
a primer nivel, con excepcin de los contribuyentes que
en su catlogo de cuentas generen nicamente cuentas
de nivel mayor.
Por otra parte, se destaca que las entidades financieras
que sean sujetas a la supervisin y regulacin de la Secre-
tara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP), y que estn
obligadas a cumplir con las Reglas de Carcter General
emitidas por la Comisin Nacional Bancaria y de Valo-
res (CNBV); la Comisin Nacional del Sistema de Ahorro
Puntos Prcticos 3

para el Retiro (CONSAR) o bien, la Comisin Nacional de
Seguros y Fianzas (CNSF), debern utilizar el valor nico
para uso exclusivo de las entidades financieras.1
BALANZA DE COMPROBACIN MENSUAL
Respecto a la balanza de comprobacin que se debe
enviar de manera mensual a travs del Buzn Tributario,
sta deber incluir:
1. Saldos iniciales.
2. Movimientos del periodo.
3. Saldos finales.
Lo anterior deber de ser por todas y cada una de las
cuentas de activo, pasivo, capital, resultados (ingresos, cos-
tos, gastos y resultado integral de financiamiento) y cuentas
de orden, conforme al anexo 24, apartado C.
Asimismo, se hace hincapi de que se debern de refle-
jar los saldos de las cuentas que permitan identificar los
impuestos por cobrar, pagar, trasladados y acreditables,
efectivamente pagados.
Esto, desde mi punto de vista, persigue fines netamente
recaudatorios; razn por la cual, es necesario tener ple-
namente depurados los saldos de estas cuentas.
Por otra parte, se destaca que las cuentas contables de
ingresos debern distinguir las distintas tasas, cuotas y
las actividades por las que no se deba pagar el impuesto,
debiendo de estar perfectamente depuradas conjunta-
mente con los impuestos que conllevan principalmente
el impuesto al valor agregado (IVA).
Balanza de comprobacin al cierre del ejercicio
En adicin a las balanzas de comprobacin mensuales,
en el caso de la balanza de cierre del ejercicio, adicional-
mente debern incluir la informacin de los ajustes que
para efectos fiscales se registren.
PLIZAS CONTABLES
Como requisitos de las plizas y los auxiliares contables,
se establece que en cada pliza se deben distinguir los
siguientes conceptos:
1. Los folios fiscales de los comprobantes fiscales que
soporten la operacin, permitiendo identificar la forma
de pago.
1
Apartado B, del anexo 24 de la RM para 2014
4 Puntos Prcticos
Fiscal
Es importante aclarar que, en la modificacin de la regla
I.2.8.1.9. denominada De los papeles de trabajo y registro
de asientos contables, se establece, en su fraccin III, que
cuando los contribuyentes no cuenten con la informacin
que permita identificar el medio de pago, podrn incor-
porar la expresin NA, en lugar de sealar la forma de
pago a que se refiere el artculo 33, apartado B, fracciones
III y XIII del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin
(RCFF), sin especificar si fue de contado, a crdito, a plazos
o en parcialidades, y el medio de pago o de extincin de
esa obligacin, segn corresponda.
2. Las distintas contribuciones, tasas y cuotas, inclu-
yendo aquellas operaciones, actos o actividades por las
que no se deban pagar contribuciones, de acuerdo a la
operacin, acto o actividad de que se trate.
3. En las operaciones relacionadas con un tercero,
deber incluirse el RFC de ste, conforme al anexo 24,
apartado D.
As las cosas, si el contribuyente no logra identificar los
folios fiscales asignados a los comprobantes fiscales den-
tro de las plizas contables, podr, a travs de un reporte
auxiliar, relacionar todos los folios fiscales, el RFC y el
monto contenido en los comprobantes que amparen esa
pliza, conforme al anexo 24, apartado E.
Asimismo, las plizas generadas por los contribuyentes
nicamente debern de ser entregadas al SAT cuando
sean requeridas como resultado de una facultad de com-
probacin o cuando sea solicitada en alguna solicitud
de devolucin o compensacin de saldos a favor o pa-
gos de lo indebido.
Por otra parte, los contribuyentes debern tener pre-
sente que la autoridad fiscal podr solicitarles las plizas
contables solamente a partir del ejercicio fiscal de 2015.
Es importante mencionar que la informacin contable
que se enve de manera electrnica ser aquella que se
produce de acuerdo con el marco contable que aplique
ordinariamente el contribuyente en la preparacin de su
informacin financiera o bien, el marco que est obligado
a aplicar por alguna disposicin legal o normativa, como
por ejemplo:
1. Normas de Informacin Financiera (NIF).
2. Principios Estadounidenses de Contabilidad United
States Generally Accepted Accounting Principles (USGAAP).
enero 2015
 Fiscal

3. Normas Internacionales de Informacin Financiera ejercicio, se enviar a ms tardar el da 20 de abril del

(NIIF) (International Financial Reporting Standard - IFRS). ao siguiente al ejercicio que corresponda.
b) Los contribuyentes que sean personas fsicas en-
CUMPLIMIENTO DEL ENVO MENSUAL viarn de forma mensual su informacin contable a ms
1. Envo del catlogo de cuentas tardar en los primeros cinco das del segundo mes pos-
Se enviar por primera vez cuando se entregue la terior al mes que corresponde la informacin contable a
primera balanza de comprobacin, en 2015 o bien, en enviar, por cada uno de los meses del ejercicio fiscal de
2016, conforme se menciona en el segundo tema de este que se trate, por ejemplo:
artculo: NUEVAS FECHAS DE ENVO. Mes (2015) Plazo en 2015
Si por alguna razn el contribuyente debe de modificar
Enero 5 de Marzo
el catlogo de cuentas al nivel de las cuentas que fueron
reportadas, ste deber enviarse a ms tardar al venci- Febrero 5 de Abril
miento de la obligacin del envo de la balanza de com- Marzo 5 de Mayo
probacin del mes en el que se realiz la modificacin. Abril 5 de Junio

2. Envo de balanzas de comprobacin Mayo 5 de Julio

a) Los contribuyentes que sean personas morales, ex- Junio 5 de Agosto

cepto contribuyentes emisores de valores que coticen en Julio 5 de Septiembre
las bolsas de valores concesionadas o en las bolsas de Agosto 5 de Octubre
valores ubicadas en los mercados reconocidos, enviarn
a ms tardar en los primeros tres das del segundo mes Septiembre 5 de Noviembre
posterior, al mes que corresponde, la informacin de cada Octubre 5 de Diciembre
uno de los meses del ejercicio fiscal de que se trate, por Noviembre 5 de Enero (*)
ejemplo:
Diciembre 5 de Febrero (*)
Mes (2015) Plazo en 2015 * Se envan en 2016
Enero 3 de Marzo
Es importante mencionar que el archivo correspondien-
Febrero 3 de Abril
te a la balanza de comprobacin ajustada al cierre del
Marzo 3 de Mayo ejercicio, se enviar a ms tardar el da 22 de mayo del ao
Abril 3 de Junio siguiente al ejercicio que corresponda.
Mayo 3 de Julio 3. Los contribuyentes emisores de valores que coticen
Junio 3 de Agosto en las bolsas de valores concesionadas o en las bolsas de
valores ubicadas en los mercados reconocidos, enviarn la
Julio 3 de Septiembre informacin en archivos mensuales por cada trimestre,
Agosto 3 de Octubre a ms tardar en los siguientes plazos:
Septiembre 3 de Noviembre
Meses Plazo
Octubre 3 de Diciembre
Enero, Febrero y Marzo 3 de mayo
Noviembre 3 de Enero (*)
Abril, Mayo y Junio 3 de agosto
Diciembre 3 de Febrero (*)
Julio, Agosto y Septiembre 3 de noviembre
* Se envan en 2016
Octubre, Noviembre y Diciembre 3 de marzo
Es importante mencionar que el archivo correspondien- 4. Los contribuyentes dedicados a las actividades
te a la balanza de comprobacin ajustada al cierre del agrcolas, silvcolas, ganaderas o de pesca que cum-

enero 2015 Puntos Prcticos 5


plan con sus obligaciones fiscales y que hayan optado por
realizar pagos provisionales del ISR en forma semestral
en los trminos del Ttulo II, Captulo VIII de la LISR (AGA-
PES), podrn enviar su informacin contable de forma
semestral, a ms tardar dentro de los primeros tres y cinco
das, respectivamente, del segundo mes posterior al ltimo
mes reportado en el semestre, mediante seis archivos que
correspondan a cada uno de los meses que reporten.
ERRORES EN VALIDACIN
Si la autoridad determina que los archivos contienen
errores informticos, se enviar nuevamente el archivo
de acuerdo con lo siguiente:
1. El contribuyente podr enviar de nuevo y sin lmite los
archivos por la misma va hasta que stos sean aceptados.
Lo anterior, deber ser a ms tardar el ltimo da del
vencimiento de la obligacin que corresponda.
2. Si el contribuyente enva, y existe algn rechazo por
causas informticas, podrn ser enviados nuevamente
por la misma va, dentro de los cinco das hbiles siguien-
tes a la fecha en que se comunique a travs del Buzn
Tributario, la no aceptacin, para que una vez aceptados
se consideren presentados en tiempo.
Se da la opcin a los contribuyentes que no cuenten con
acceso a Internet, de acudir a las Administraciones Locales
de Servicios al Contribuyente, donde sern atendidos por
un asesor fiscal que los apoyar en el envo de la informa-
cin desde la salas de Internet de esas dependencias.
PAPELES DE TRABAJO Y REGISTROS CONTABLES
Considerando que los papeles de trabajo y los regis-
tros forman parte de la contabilidad del contribuyente,
6 Puntos Prcticos
Fiscal
es importante mencionar que los contribuyentes debern
contar con lo siguiente:
1. Deduccin de inversiones
Papeles de trabajo relativos al clculo de la deduccin,
relacionndola con la documentacin comprobatoria que
permita identificar la fecha de adquisicin del bien, su
descripcin, el monto original de la inversin (MOI), el
porcentaje e importe de su deduccin anual, pues son
parte de la contabilidad.
2. Registro de los asientos contables
Se podrn efectuar a ms tardar el ltimo da natural
del mes siguiente, a la fecha en que se realiz la actividad
u operacin.
ASPECTOS PRCTICOS DEL NUEVO
CATLOGO DE CUENTAS, y del CDIGO
AGRUPADOR DE CUENTAS
Prctica 1
Agrupacin que el contribuyente deber efectuar co-
rrespondiente con sus cuentas contables y el cdigo agru-
pador del SAT.
enero 2015
 Fiscal

Prctica 2
Registro de venta de mercanca.

Prctica 3
Pago de sueldos y salarios correspondientes al rea de ventas y administracin.

enero 2015 Puntos Prcticos 7


ASPECTOS CONTROVERSIALES
Algunas de las implicaciones que causan controversia
dentro de las nuevas disposiciones fiscales en materia de
contabilidad electrnica son, desde mi punto de vista
las siguientes:
1. Los contribuyentes debern depurar sus cuentas con-
tables para disear y adaptar todos sus sistemas y regis-
tros que integran su contabilidad a los establecidos por
los requerimientos tcnicos y/o informticos determinados
por la autoridad fiscal en el anexo 24 de la multicitada
RM para 2014.
2. Derivado de que existen diversos sectores econ-
micos, y cada uno tiene distinta contabilidad y forma de
registro, no ser una prctica sencilla la identificacin ni
adecuacin de la contabilidad de los contribuyentes a la
contabilidad que requiere la autoridad fiscal, principal-
mente porque nuestras contabilidades tienen un enfoque
eminentemente financiero, y lo que solicitan las autorida-
des fiscales se trata de un enfoque eminentemente fiscal.
3. Existe la clasificacin de las ventas a la tasa general
(16%) y 0% del IVA, as como las exentas; pero no se in-
cluyen las ventas no afectas o no objeto de ese impuesto.
4. Es importante que los impuestos a cargo de cada
periodo coincidan con los saldos que se tengan en la ba-
lanza de comprobacin, pues si no existe coincidencia
2
Artculo 28, fraccin XV de la LISR
8 Puntos Prcticos
Fiscal
ser necesaria una depuracin contable o bien, puede dar
lugar a algn requerimiento por parte la autoridad fiscal
e inclusive una determinacin presuntiva de omisin de
impuestos.
5. La LISR no permite la deduccin de los pagos por
concepto del IVA o del impuesto especial sobre produc-
cin y servicios (IESPYS) que el contribuyente hubiese
efectuado y el que le hubieran trasladado. Sin embargo,
existe la posibilidad de deduccin de esos impuestos,
siempre y cuando el contribuyente no tenga derecho a
acreditarlos.2
Por lo anterior, considero que cuando el contribuyente
no tenga derecho de acreditar el IVA o el IESPYS, sera ne-
cesario registrar tales importes en una cuenta especfica
para impuestos deducibles, misma que no se encuentra
en el nuevo cdigo agrupador emitido por el SAT.
6. Respecto a los gastos no deducibles, es importante
mencionar que el nuevo cdigo agrupador incorpor la
cuenta Gastos no deducibles para CUFIN (612), misma
que causar que el contribuyente tenga complejidad al
momento del registro contable de los gastos efectuados
por cada periodo, teniendo que distinguir los que afectan
a esa partida, y los que no la afectan.
7. La cuenta 802 del cdigo agrupador del SAT, de-
nominada CUFIN del ejercicio,1 resulta confusa para
enero 2015
 Fiscal
el contribuyente, respecto a los movimientos que se pu-
dieran registrar en esa cuenta, pues la LISR nicamente
establece que se determinar la utilidad fiscal neta del
ejercicio (Ufin),3 la cual se debe adicionar al saldo de la
cuenta de utilidad fiscal neta (Cufin).
De igual manera, la cuenta 606, denominada Facilida-
des administrativas fiscales,1 resulta como una incgnita
para el contribuyente respecto a los movimientos que se
deban de registrar en esa cuenta.
8. No es claro si se tienen que registrar mensualmente
los ajustes que comnmente se tienen que calcular de
manera anual. Por ejemplo, el ajuste anual por inflacin,
deduccin de inversiones, etctera.
9. Para las empresas que efecten operaciones de
arrendamiento financiero, les resultara complejo el re-
gistro de los ingresos por el capital cobrado y por los in-
tereses cobrados.
Lo anterior, derivado a que nicamente existe el cdigo
agrupador 401.36 denominado Ingresos por arrenda-
miento financiero, y no se establece alguna cuenta para
registrar intereses por el mismo giro.
10. Existen compaas que manejan catlogos de cuen-
ta a niveles corporativos, las cuales se vern afectadas en
el proceso de adecuacin con el cdigo agrupador.
PRECEDENTES DE LOS TRIBUNALES
Es importante mencionar que algunos contribuyentes
efectuaron la interposicin de amparos en contra de la
nueva disposicin fiscal en materia de contabilidad elec-
trnica y, con fecha del 26 de noviembre de 2014, la Se-
gunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin
(SCJN), a propuesta del ministro Alberto Prez Dayn, al
resolver una contradiccin de criterios entre Tribunales
Colegiados de Circuito, determin con mayora de tres
votos, que s procede conceder la suspensin contra la
aplicacin y ejecucin de los artculos 17-K y 28, fraccin IV
del Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), principalmente,
por los siguientes motivos:
1. No se afecta el orden pblico, y
2. No se causa perjuicio al inters social.
3
Artculo 77 de la LISR
enero 2015
s procede conceder la suspensin
contra el envo de la contabilidad
por medios electrnicos
Lo anterior deriva de que el envo de la informacin conta-
ble por medios electrnicos son un conjunto de medidas im-
plementadas por el legislador, para que los procedimientos
de recaudacin y fiscalizacin sean ms giles y eficientes.
Sin embargo, no significa que los contribuyentes dejen de
cumplir con sus obligaciones fiscales ni impide que la au-
toridad hacendaria ejerza sus facultades de comprobacin.
Por tales razones, el otorgamiento de la suspensin
slo tiene por efecto deshabilitar la obligacin de em-
plear ese mecanismo como medio de comunicacin
electrnica con la autoridad hacendaria.
As las cosas, los actos y resoluciones administrativas
que la autoridad emita debern notificarse a los contri-
buyentes a travs de los mecanismos ordinarios previstos
para tal efecto, en tanto que stos debern desahogar
los requerimientos que les sean formulados, as como
presentar sus promociones, solicitudes y avisos direc-
tamente ante la autoridad hacendaria en documento
impreso o bien, a travs de otros medios electrnicos en
documento digital, de conformidad con las disposiciones
que resulten aplicables.
Por cuanto hace al envo de la informacin contable,
el efecto de la suspensin se traduce en desincorporar
de la esfera jurdica de los quejosos el deber de remitirla
mensualmente a travs de la pgina de Internet del SAT,
en tanto se decide el juicio de amparo en lo principal;
empero, no significa que la autoridad hacendaria est
imposibilitada para solicitrselas a efecto de verificar el
cumplimiento de sus obligaciones fiscales, pues ello pue-
de realizarlo a travs de cualquiera de los procedimien-
tos de fiscalizacin distintos de la revisin electrnica
previstos en la ley, como lo son, la revisin de gabinete y
la visita domiciliaria.
Por tanto, resulta claro que la concesin de esa sus-
pensin no impide que los contribuyentes cumplan con
Puntos Prcticos 9

sus obligaciones fiscales ni tampoco que la autoridad
hacendaria ejerza sus facultades de comprobacin, pues
para ello se pueden emplear otros medios de contacto
con los contribuyentes, por ejemplo, los procedimientos
ordinarios de fiscalizacin (visitas domiciliarias, revisin
de gabinete, etctera).
Esta decisin constituye una jurisprudencia, por lo que
es obligatoria para todos los juzgados de Distrito y Tribu-
nales Colegiados de Circuito del pas, adems de que deja
sin efectos las tesis o jurisprudencias dictadas en sentido
adverso por cualquier otro Tribunal Federal.
Con esta determinacin, los distintos Juzgados y Tri-
bunales del pas debern conceder la suspensin a los
contribuyentes que optaron por promover su amparo,
quienes se encontrarn relevados de ingresar su con-
tabilidad mientras su asunto se resuelve en definitiva,
siempre y cuando no se haya resuelto con anterioridad
el tema de la suspensin por un Tribunal Colegiado de
Circuito.
CONCLUSIONES
En razn de lo anteriormente comentado, es posible
concluir que la contabilidad electrnica es una herra-
mienta de las autoridades fiscales, con la finalidad de
lo siguiente:
1. Fiscalizacin masiva de los contribuyentes (derivado
de la eliminacin del dictamen para efectos fiscales en
2014, el cual, qued opcional para algunos contribuyen-
tes).4
2. Simplificacin de procesos de las facultades de com-
probacin por parte de la autoridad fiscal, para as op-
timizar los tiempos y costos que tienen al momento de
efectuar notificaciones, requerimientos, avisos, etctera.
4
Artculo 32-A del CFF
10 Puntos Prcticos
Fiscal
Ahora bien, para realizar sus actos de fiscalizacin y
conocer de posibles omisiones de impuestos, considero
que algunos de los cruces que podra realizar la autoridad
son los siguientes:
1. Identificacin de operaciones con partes relacionadas
que no hayan sido reportadas en la declaracin informa-
tiva o el estudio de precios de transferencia correspon-
diente.
2. Anlisis de las cuentas de activo y pasivo que afec-
tan la conciliacin contable fiscal y el ajuste anual por
inflacin.
3. Anlisis de los impuestos declarados por el contribu-
yente con los registrados en la contabilidad.
4. Realizacin de compulsas entre la informacin que
se reporte en la Declaracin Informativa de Operaciones
con Terceros (DIOT).
As las cosas, considero que la nuevas disposiciones en
materia de contabilidad electrnica, aun cuando han sido
modificadas, van a seguir generando amplias inquietudes,
dudas y cuestionamientos en la prctica del contribuyen-
te, principalmente, respecto a la adecuacin del catlogo
de cuentas propio del contribuyente, con el Cdigo Agru-
pador del SAT.
Asimismo, en algunos casos particulares ser necesa-
rio que la autoridad fiscal emita criterios en cuanto a la
aplicacin de estas normas para facilitar el cumplimiento
de esta obligacin.
Finalmente, es importante mencionar que aquellos con-
tribuyentes que no solicitaron ampararse en su momento,
estarn en posibilidad de hacerlo, si se amparan con mo-
tivo de la primera ocasin que ingresen su contabilidad
por medio de la pgina de Internet del SAT.
enero 2015