CAPTULO II

100 AOS DE INVESTIGACIN CIENTFICA DE LA CONTABILIDAD

1. Nacimiento de la contabilidad. Fray Lucas Paciolo.
Se relaciona el nacimiento de la contabilidad con Luca Paciolo no porque
l haya sido el protagonista desde que apareci la contabilidad cuatro milenios
antes de nuestra era, sino porque l fue el primero que escribi un tratado sobre
la contabilidad para que la conociera todo el mundo. En dicho tratado Paciolo
hizo referencia a todo lo relacionado a la contabilidad segn se haba
desarrollado en esa poca. Pero lo que destacaba de un modo singular fueron
sus recomendaciones y consejos que tenan un alto contenido conceptual
filosfico.

2. La partida doble.
El sistema de partida doble es llamado as porque para cada partida es
necesario anotar por lo menos una contrapartida. Este mtodo fue ideado por
la Ley de la dualidad, es decir la relacin que existe entre dos entes, por el que
no puede existir el uno sin el otro, ni el otro sin el uno. De esta forma en el
comercio se poda apreciar que para que exista un comprador tena que
necesariamente haber un vendedor; para cada deudor, tena que existir un
acreedor, etc. Se vio la necesidad de hacer anotaciones dobles en los registros
contables para una mejor administracin. Fue Luca Pacioli que en su tratado de
contabilidad llam mtodo de partida doble a tal sistema.

3. Evolucin histrica de la contabilidad en sus principales conceptos y objetivos.

Inicialmente en la antigedad la contabilidad sirvi como una
herramienta de manejo y administracin de los bienes. En Grecia Minoica se
registraron diversos tipos de cuentas y se sealaron las primeras normas
fundamentales de una administracin patrimonial. Ya en la Grecia clsica se
perfeccionaron los principios de administracin patrimonial de los bienes de la
empresa y se us un mtodo excepcional de partida doble. En Roma la
contabilidad implant cuentas, escrituras y especialmente se ense a distinguir
el patrimonio pblico del privado.
 Por los siglos XII al XV, la contabilidad consisti en la rendicin de cuentas.
Durante los siglos XVII y XVIII adquieren mucha importancia el Balance y el
Estado de Prdidas y Ganancias. En la edad moderna, siglos XIX y XX se consolid
la Ley del equilibrio contable que dio paso a la contabilidad cientfica.

4. El templo sagrado de contabilidad.

Es una representacin simblica de los sabios, maestros y tratadistas de la
contabilidad. Se lo divide en dos naves principales: una que representa a la
ciencia de la contabilidad con sus respectivos maestros, definiciones, objetivos,
teoras, doctrinas; y la otra nave en la que se encuentra la contabilidad
financiera, igual con sus definiciones y representantes.
La ciencia de la contabilidad:
Se inicia en 1950, con sus grandes tratadistas como: Francesco Villa,
Giuseppe Cerboni y Fabio Besta, todos naturales de Italia; y al lado de
ellos estn sus discpulos y defensores de sus teoras y doctrinas
contables. Resume siete objetivos en torno a las palabras estudia y
analiza; uno de ellos es Estudia los hechos y los fenmenos
econmicos, financieros y administrativos de la empresa.. Presenta
sus metodologas para alcanzar sus objetivos, al igual que sus normas
y principios cientficos. Entre sus primeras definiciones est la de
Giuseppe Cerboni: La contabilidad como la ciencia que administra el
patrimonio de la empresa.; hasta la de Regulo Milln Puentes: Es la
ciencia que estudia la vida econmica y financiera de la empresa con
el fin de administrarla adecuadamente.
La contabilidad financiera:
Esta contabilidad es la instrumental, la tenedura de libros, la tcnica,
es el arte o conjunto de reglas que ensean la manera correcta de
hacer anotaciones en los libros comerciales. Su definicin la dio el
AICPA (Instituto Americano de Contadores Pblicos Certificados):
es el arte de registrar, clasificar y resumir de una manera explcita y
en trminos de dinero, las transacciones y sucesos que aunque solo en
parte, son de carcter financiero, e interpreta resultados. Aunque
 tiene postulados que la regulan, no obstante no tiene teoras ni
doctrinas cientficas, pues carece de una filosofa y metafsica. Es
considerada un servicio auxiliar tecnificado para la contabilidad. Sin
embargo tiene sus maestros que la respaldan.

En conclusin, los que consideran a la contabilidad como disciplina

cientfica critican los principios de contabilidad generalmente aceptados que
orientan la contabilidad financiera, porque estn convencidos que estos
principios retrasan el progreso de la contabilidad y ahogan su investigacin
cientfica y tecnolgica.

5. Los maestros precursores de la ciencia de la contabilidad.

Italia fue la cuna del aspecto cientfico de la contabilidad, en particular las
ciudades de Miln, Florencia y Venecia con sus respectivas universidades y
centros culturales. Bastaron cien aos para que la repblica italiana aportara al
mundo profundos estudios sobre la contabilidad. A continuacin se tratar
escuetamente a los grandes tratadistas.

a) Francesco Villa y la Escuela Lombarda

Consider a la contabilidad como un conjunto de principios econmicos
y administrativos aplicados al arte de llevar las cuentas a los libros. Reconoci
asimismo a la organizacin de la empresa y la administracin del patrimonio
como campo de accin de la contabilidad. Adems asign a la contabilidad el
estudio de los problemas econmicos de la gestin y de la organizacin de la
empresa, insinuando por consiguiente que la contabilidad poda solucionar
dichos problemas.
b) Giuseppe Cerboni y la Escuela Toscana
Para Cerboni la contabilidad es la ciencia que administra el patrimonio de
la empresa. Segn Cerboni, la contabilidad debe contemplar, antes que la
actividad econmica de la empresa, los actos de sus rganos administrativos,
con el objeto de ejercer un control sobre ellos. En su obra Logismografa,
dijo que las personas que toman parte en la administracin de la empresa,
tienen relaciones de naturaleza jurdico-contable, y por ello se deben abrir a
 esas personas las cuentas para regular sus relaciones de obligaciones y
derechos recprocos.
c) Fabio Besta y la Escuela Veneciana
Construy su teora materialista basada en el valor del elemento
patrimonial representado por las cuentas. La teora materialista de las
cuentas de Besta, parte del principio de que todo hecho administrativo
afecta a la situacin y al movimiento de los elementos patrimoniales. Lleg
adems a considerar a la contabilidad como la ciencia del control econmico.
Su principal preocupacin fue dar jerarqua y rango cientfico a la
contabilidad.
d) Vincenzo Masi
Se orient principalmente hacia las investigaciones de la contabilidad y
defini el campo y territorio de la misma. Podemos considerar a Vincenzo
Masi como fundador principal de la corriente doctrinal del patrimonialismo,
quien considera a la Contabilidad como "la ciencia del patrimonio". Sostiene
que el objeto de la investigacin contable es el patrimonio considerado en su
aspecto esttico y dinmico, cualitativo y cuantitativo y que su fin es el
gobierno oportuno, prudente y conveniente de tal patrimonio.
e) Gino Zapa
Demuestra que lo bsico en la contabilidad es el rdito (renta). La
finalidad de la empresa es obtener utilidades. Dijo que las cuentas de
resultados son ms importantes que las cuentas patrimoniales.
Plante una nueva ciencia de la economa de la empresa, integrada por
tres ramas: organizacin de la empresa, tcnica administrativa, y la
representacin (metodologa contable). Pero dicha propuesta no prosper,
aunque las tres ramas en que dividi Gino Zappa su nueva ciencia fueron
absorbidas por la ciencia de la contabilidad.
f) Francesco Della Penna
Mostr una gran exigencia en la formulacin de leyes respecto a los
hechos patrimoniales. Dijo que por hecho de la hacienda debe entenderse
todo cambio de situaciones de la hacienda. Todo cambio de situacin de la
hacienda se rige por su ley de variacin patrimonial.
 PRIMERA LEY: Las variaciones patrimoniales aumentativas originadas
por aumento de activos o por disminucin de pasivos, producen
ingresos.
SEGUNDA LEY: Las variaciones patrimoniales disminutivas, originadas
por disminuciones de activos o por aumentos de pasivos, producen
costos.

Estas leyes expresan una relacin necesaria entre causas

(hechos de hacienda, como es el cambio de situacin de la hacienda):
costos o ingreso. Las palabras entrada y salida se entienden en
sentido lato, de aumento o disminucin del patrimonio de la
hacienda.
g) Carlo Ghidiglia de la Escuela de Besta
Afronta a la contabilidad partiendo de la exigencia de que "no puede
haber leyes si no hay fenmenos, y que ellos son: el inventario, los
presupuestos, las representaciones de los hechos administrativos y la
rendicin de cuentas". Estos fenmenos, son entonces la sustancia (Objeto)
de la contabilidad.
h) Eugenio Schmalenbach (1873-1958):
Dijo que la contabilidad ha de tener siempre como finalidad exponer la
situacin patrimonial y determinar el valor de los resultados del periodo
considerado y explicar las causas que han producido esos resultados. Por ello
es necesaria la existencia conjunta e inseparable de dos estados financieros:
el balance y la cuenta de prdidas y ganancias.
i) Jean Dumarchey (1874-1946)
Establece lo que llama ecuacin algebraica del balance: activo es
igual al pasivo ms la situacin neta: A=P+S. Dijo que a la contabilidad le
corresponde una funcin de anlisis y tambin de sntesis. Para l, la
contabilidad pertenece al grupo de las ciencias econmicas sociales.
j) Rene Edgard Delaporte (1876-1944):
Para Ren Edgard Delaporte, la contabilidad tiene por base el cambio
y por tanto es la operacin econmica (compra-venta de un valor de cambio
 o de una utilidad) la verdadera base y fundamento de la contabilidad y no el
patrimonio, cuyo detalle se presenta en el balance. Adems, Ren Edgard
Delaporte insiste mucho acerca de los puntos de contacto entre la
organizacin y la gestin de las empresas con la elaboracin de la tcnica de
las cuentas, posiblemente la contabilidad es un determinante para armar una
planeacin administrativa.
k) Emigdio Rodrguez Pita (1894-1957).
En su obra: Ciencia de Contabilidad, define dicha ciencia diciendo
que es la que estudia las leyes del equilibrio patrimonial producido por los
actos administrativos.
l) Jos M. Fernndez Pirla:
De sus investigaciones concluye que la contabilidad es
fundamentalmente una disciplina econmica, porque es la va principal de
acceso a la realidad econmica de la empresa. La contabilidad se manifiesta
as como un poderoso instrumento de orientacin u gestin econmica.
m) Giovani Rossi ( 1845-1921):
Fue colaborador y divulgador de las ideas de Cerboni. La base de su
teora es: A-P=N, la suma de los activos menos la de los pasivos es igual al
capital neto.
n) Pietro Onida
Dijo que la contabilidad estudia los fenmenos de la empresa
cuantitativamente y cualitativamente.
o) Vittorio Alfieri
Estudia de manera particular los conceptos de control y de
valorizacin. Uno de los aspectos ms significativos de la obra de Alfieri, es
que introduce un nuevo concepto para la contabilidad y es "la vigilancia
administrativa". Se refiere entonces al control que ejerce el propietario o
delegados sobre las propiedades o riqueza de la hacienda (empresa). Para
ejecutar ese control sugiri algunos preceptos entre ellos Las inspecciones
deben ser frecuentes e imprevistas, El inspector debe ser jerrquicamente
superior al inspeccionado, etc. Dicha actividad sera muy similar a lo que
conocemos actualmente como "Auditora", sobre todo en lo referente al
 control interno de las empresas, y ms especficamente a las normas
personales que deben cumplir los contadores como competencia e
independencia mental.
p) Juan Alberto Arvalo
Fue un maestro dedicado al estudio de la ciencia y la tcnica contables.
Sus trabajos ms trascendentales en la literatura contable, lo constituyen sus
obras: Elementos de contabilidad y Contabilidad pblica.
q) Federico Herrmann Junior
Se le reconoce por ser un divulgador del pensamiento econmico-
contable en Brasil en una poca en que solo se pensaba en tecnificar la
tenedura de libros. Public su obra Contabilidad Superior en 1936, que
revolucion los mtodos de la enseanza contable, se ubic en demostrar
que la contabilidad era la ciencia que manejaba el patrimonio, y era la ciencia
del control econmico de la empresa.
r) Antonio Lopes De S
Fue un escritor y contador brasileo. Escribi alrededor de 150 libros a
lo largo de toda su carrera, muchos de los cuales se han publicado en Europa.
En 1965 public su primera teora cientfica sobre el Equilibrio del capital de
las empresas. Tena bien definida su posicin de que la contabilidad era una
ciencia porque rene verdades que observan el patrimonio de la empresa.
Obtuvo centenares de medallas y trofeos otorgados por sus mritos
intelectuales y sus valiosos servicios prestados a su profesin y a la ciencia
de la contabilidad.

6. La Contabilidad En El Siglo De La Investigacin Cientfica (1850-1950):

Se puede decir que la contabilidad tiene su origen cientfico en Italia y que

all tuvo su florecimiento entre 1850-1950. La mayora de los autores contables
italianos se dedicaron a enaltecer la contabilidad sacndola del oficio de la
tenedura de libros a un nivel de disciplina cientfica, y todo ello con la finalidad
de manejar adecuadamente el patrimonio de las personas naturales y jurdicas.
 Los 100 aos de investigacin cientfica de la contabilidad no solo le dio
integridad, autonoma e independencia a la contabilidad, sino que abri los
caminos para perfeccionar nuevas teoras y doctrinas, entre las cuales sobresale:
la eficacia y la rentabilidad como producto de la fusin entre la parte
administrativa y contable de la empresa.

7. Cimientos Sobre Los Que Se Edifica La Ciencia Contable.

En este afn por crear la ciencia de la contabilidad, se ha podido ver que

los tratadistas y maestros tuvieron similitudes y discrepancias en cuanto a
definicin, objeto y fin de la contabilidad. Algunos vieron a la contabilidad como
la ciencia que administra el patrimonio de la empresa; otros la vieron como la
ciencia del control econmico. Pero todos estuvieron de acuerdo de que la
ciencia de la contabilidad es la que maneja la economa de la empresa, y tambin
todos coincidieron en que la informacin econmica y financiera de la
contabilidad se sustenta en el anlisis y sntesis, y que es elemento fundamental
para la toma de decisiones.

Nacimiento De La Auditora
El surgimiento de la investigacin cientfica de la contabilidad en los pases
europeos, se proyect atreves de la auditoria.
Se cre el control econmico como una funcin nueva de la contabilidad.
La escuela anglosajona con Inglaterra y estados unidos crearon la auditoria
interna y la auditora externa.
La auditora empez a llamarse as en el siglo XIX y un poco ms tarde se
reconoci oficialmente a la auditoria como profesin liberal.
La auditora en los pases anglosajones se han dedicado a tecnificarla y los
europeos a elevar la disciplina cientfica.
La auditora puede ser llevada a cabo internamente o externamente.
Entre los muchos fines de la auditora, se puede mencionar uno de ellos que
engloba a los dems: Que propietarios y acreedores reciban de fuente
autorizada, imparcial y extraa a la empresa, certificados de las operaciones y de
la situacin de la misma empresa.