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LA DETERMINACIN SOBRE BASE

PRESUNTA: UN PUNTO DE VISTA


JURISPRUDENCIAL

Lourdes Chau Quispe y Oswaldo Lozano Byrne*

INTRODUCCIN

Dentro del Derecho Tributario, la determinacin re-


sulta ser una de las instituciones de especial importan-
cia, pues es a travs de ella que se logra establecer en
forma concreta la deuda tributaria; ya que, si bien la
obligacin tributaria se considera nacida en el mo-
mento en que la hiptesis de incidencia prevista por
el legislador acaece en la realidad, la determinacin
-sin perder su carcter declarativo- permite precisar
tal suceso, cuantificndolo.

No obstante que esta determinacin, en principio,


debe efectuarse sobre la base de elementos que de
manera directa permitan conocer la dimensin del
crdito tributario, es posible que se den situaciones en
las que por falta de colaboracin de los contribuyen-
tes ello no sea posible; de all que se permita que la
misma sea efectuada considerando circunstancias
que, se supone, conducen a tener una aproximacin
razonable del hecho no probado.
La determinacin sobre base presunta puede signifi-
car, si es interpretada de manera incorrecta, un
Desde nuestro primer Cdigo Tributario dictado en el
abuso de poder por parte de la Administracin
ao 1966 se contempla la posibilidad de efectuar una
Tributaria. Por tal motivo, corresponde a la jurispru-
determinacin presunta, habindose desarrollado esta
dencia la tarea de limitar y establecer los lineamientos
bajo los cuales deber ser ejercida esta facultad. institucin con mayor o menor precisin a lo largo de
los aos, ya sea a travs del mismo Cdigo o a travs
En el presente artculo, los autores nos introducen en de las distintas normas que regulan los tributos en
un anlisis de los ms importantes pronunciamientos forma especial, tales como: las leyes del Impuesto
del Tribunal Fiscal en materia de determinacin General a las Ventas e Impuesto a la Renta.
sobre base presunta. En dichos pronunciamientos se
puede apreciar el esfuerzo del Tribunal por evitar Dadas las circunstancias en que puede hallarse la
cualquier exceso de la Administracin en la mencio- autoridad tributaria para hacer una determinacin en
nada materia, llegando a desarrollar aspectos que la forma directa, resulta innegable que sta debe contar
legislacin vigente no ha solucionado. con la posibilidad de llevarla a cabo en forma presun-

* Abogada. Profesora de la Facultad de Derecho de la Pontificia Universidad Catlica del Per.

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lourdes Chau Quispe y Oswaldo lozano Byrne

ta. Sin embargo, la importancia de ella radica en que Tratndose de los tributos autoliquidados por el deu-
dicha labor sea llevada a cabo con estricta razonabi- dor tributario, a travs de la respectiva declaracin
1idad, siempre que las circunstancias as lo justifiquen, jurada, la Administracin puede -haciendo uso de sus
y que el marco normativo otorgue certeza y seguridad facultades de fiscalizacin expresamente contempla-
jurdica a los contribuyentes. das en la ley- revisar la liquidacin realizada por
aqul, y en caso de discrepar, emitir los respectivos
En los ltimos tiempos, dado que la Administracin ha valores (resoluciones de determinacin, rdenes de
acentuado su labor fiscalizadora -a veces superpo- pago y resoluciones de multa), conteniendo la deuda
niendo criterios de simplicidad- no son pocas las tributaria.
determinaciones que sobre base presunta se vienen
realizando, las que pasan a ser discutidas por los En el segundo caso, la Administracin debe obtener-
contribuyentes en los correspondientes procedimien- haciendo uso tambin de sus facultades de fiscaliza-
tos contenciosos tributarios, hacindose fundamental cin- la informacin necesaria para establecer en la
la labor del rgano resolutor, el mismo que -sin perder forma ms cercana a la verdad posible, la existencia
de vista los principios base- debe hacer una evalua- de la obligacin tributaria a cargo de un sujeto y su
cin crtica de los hechos y una interpretacin de la respectivo monto.
norma que no necesariamente resulta ser clara.
FORMAS DE DETERMINACIN
En atencin a lo expuesto, en las lneas siguientes ms
que un anlisis doctrinario pretendemos comentar los La labor determinativa puede ser llevada a cabo por la
procedimientos de determinacin sobre base presun- Administracin sobre base cierta o sobre base presunta.
ta en funcin de los distintos fallos expedidos por el
Tribunal Fiscal sobre la materia. a) Base cierta, cuando el contribuyente cuenta con
la documentacin necesaria para ello, esto es, con
LA DETERMINACIN TRIBUTARIA documentos que permitan a la Administracin
conocer en forma directa y cierta el hecho gene-
Corno lo define Hctor Vi llegas en su libro Curso de rador de la obligacin tributaria.
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Finanzas, Derecho Tributario y Financiero la deter-
minacin tributaria es "el acto o conjunto de actos Para estos efectos resulta ilustrativo lo dispuesto por el
dirigidos a precisar, en cada caso particular, si existe Tribunal en su Resolucin 880-5-97 del 14 de mayo
una deuda tributaria; en su caso, quin es el obligado de 1997, sobre Impuesto a la Renta de 1994, cuyos
a pagar el tributo y cul es el importe de la deuda". En considerandos relevantes transcribimos:
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esa misma lnea Carlos Giuliani Fonrouge en su obra
Derecho Financiero seala que la determinacin "Que durante el proceso de fiscalizacin la recurrente
tributaria es "el acto o conjunto de actos emanados de aleg carecer de diversos documentos contables,
la Administracin, de los particulares o de ambos entre ellos: el libro de inventarios y balances, los
coordinadamente, destinados a establecer en cada registros de compras y ventas, las facturas de adquisi-
caso en particular, la configuracin del presupuesto ciones y facturas de venta, etc; por haber extraviado
de hecho, la medida de lo imponible y el alcance una parte de ellos y haberle sido robados otros, lo que
cuantitativo de la obligacin". Nuestra legislacin no acredit con las respectivas denuncias policiales;
se ha apartado de las definiciones antes citadas, tal es
as que el Cdigo Tributario en su artculo 1 reafirma Que segn el informe sustentatorio de la apelada, la
su carcter de acto destinado a determinar la realiza- Administracin opt por determinar el Impuesto a la
cin del hecho generador de la obligacin tributaria, Renta dejado de pagar por el ejercicio 1994 utilizando
sealar la base imponible y la cuanta del tributo. el siguiente procedimiento: sum los ingresos netos
afectos declarados por la recurrente para efectos de
La determinacin tributaria puede ser efectuada por los sus pagos a cuenta del Impuesto a la Renta correspon-
administrados, tratndose de tributos autoliquidables, diente a ese ejercicio, determinando un ingreso neto
o por la Administracin, en caso que se trate de tributos anual de S/.240,625,00 y rest como costo de ventas
liquidables por ella, o cuando siendo de los del primer anual la suma de S/. 211,889,00 al considerar que el
grupo, no ha sido efectuada por el obligado. mismo estaba conformado por la totalidad de las

VI LLEGAS. Hector. "Curso de Finanzas, Derecho Tributario y Financiero". p. 329


CIULIANI FONROUGE, Carlos. "Derecho Financiero". p. 529

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La Determinacin sobre Base Presunta: Un Punto de Vista Jurisprudencia!

compras efectuadas a lo largo de dicho perodo y que determinacin sobre base cierta, es sta la forma que
fueron declaradas para efectos del Impuesto General debe ser observada, declarando, en su caso, nulas las
a las Ventas, estableciendo as una renta neta imponi- respectivas resoluciones de determinacin:
ble de S/.28,736,00 a la que le aplic la tasa de 30%,
determinando un impuesto de S/.8,621 ,00 y una "Que de lo expuesto se puede concluir que la Admi-
omisin de S/.7,680,00; nistracin contaba con elementos para establecer con
certeza la relacin insumo-producto (informes conte-
Que el artculo 63 del Cdigo Tributario vigente, niendo estados de costo de produccin, cuadros de
aprobado por Decreto Legislativo 816 -que recoge el produccin anual y mensual en unidades por produc-
texto del artculo 63 del Cdigo Tributario aprobado to, cuadro de consumos, entre otros) y, por consi-
por el Decreto Legislativo 773 que estuvo vigente del guiente determinar la obligacin a travs de base
1 de enero de 1 994 hasta el 21 de abri 1 de 1996-, cierta;
dispone que la Administracin Tributaria puede de-
terminar la obligacin tributaria sobre base cierta o Que no obstante ello la Administracin procedi a
sobre base presunta; determinar el coeficiente insumo-producto, solicitan-
do informacin a terceros, el que fue utilizado para
Que la determinacin sobre base cierta se hace to- una determinacin sobre base presunta que concluy
mando en cuenta los elementos existentes que permi- en la existencia de ingresos y ventas omitidas, con
tan conocer en forma directa el hecho generador de la consecuencias tributarias tanto para el Impuesto a la
obligacin tributaria y la cuanta de la misma, lo que Renta como para el Impuesto General a las Ventas de
en el caso de autos supone contar con informacin no 1995".
slo sobre el total de ingresos gravados, sino tambin
sobre los gastos considerados por la ley como necesa- b) Base presunta cuando no se ha podido obtener la
rios para obtener dichos ingresos a fin de determinar informacin necesaria por accin u omisin del
la renta neta, y -de ser el caso- las prdidas compen- deudor, autorizndose a la Administracin a que
sables a fin de llegar a la renta neta imponible; recurra a hechos y circunstancias que por su
vinculacin o conexin normal con el hecho
Que de lo expuesto se desprende que para efectuar generador de la obligacin tributaria permitan
una determinacin sobre base cierta la Administra- establecer la existencia y cuanta de la obligacin.
cin debe tomar en cuenta todos los elementos nece-
sarios para llegar a obtener la renta neta imponible del Tratndose de esta ltima modalidad, la actuacin de
contribuyente, lo que no se dio en el caso de autos la Administracin gira en torno a presunciones, que
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pues aqulla tom en cuenta nicamente algunos de segn la definicin esbozada por Ernesto Eseverri ,
est6s elementos al considerar la utilidad bruta como no son otra cosa que "el proceso lgico conforme al
renta neta imponible; cual, acreditada la existencia de un hecho -el llamado
hecho base-, se concluye en la confirmacin de otro
Que de lo dicho fluye que el procedimiento legal que normalmente lo acompaa -el hecho presumido-
previsto para la determinacin del Impuesto a la Renta sobre el que se proyectan determinados efectos jurdi-
sobre base cierta no ha sido cumplido por la Adminis- cos". Cabe anotar que normativamente, en nuestro
tracin, por lo que sta deber efectuar una nueva sistema jurdico, el concepto de presuncin est reco-
determinacin de la renta neta imponible consideran- gido en el artculo 277 del Cdigo Procesal Civil,
do la informacin relativa a los gastos de ventas, los de sealando que es "el razonamiento lgico crtico que
administracin, las deducciones aplicables y la exis- a partir de uno o ms hechos indicadores lleva a la
tencia o no de prdidas arrastrables y slo en caso de certeza del hecho investigado"; debiendo aclararse,
no poder obtener los elementos necesarios para una sin embargo, que si bien este proceso de deduccin en
determinacin sobre base cierta, proceder a efectuar general puede ser el resultado de la especulacin de
una determinacin sobre base presunta, teniendo en quien aplica el derecho (presuncin denominada
cuenta las presunciones establecidas en el Cdigo simple u hominis) o de la normalizacin (presuncin
Tributario". denominada legal), en el derecho tributario, es esta
ltima la aceptada.
Por su parte, la Resolucin del Tribunal Fiscal (RTF)
282-5-98, del 24 de abri 1de 1998, ha considerado que Como bien seala Giuliani Fonrouge, al aplicar una
cuando existen elementos suficientes para efectuar la presuncin, los hechos o circunstancias empleados

' ESEVERRI, Ernesto. "Presunciones Legales y Derecho Tributario" Marcial Pons Editores. p. 7

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~ou~~_es Chau Quispe y Oswaldo Lozano Byrne

deben guardar una relacin normal con la situacin a la base de qu documentos, hechos o criterios ha
considerar, estando impedida la autoridad de proce- considerado que son seis (6) los trabajadores exclui-
der discrecionalmente en la apreciacin de los indi- dos, qu, base de clculo ha tomado en cuenta para
cios y a limitarse a su mencin sin explicaciones, realizar la acotacin, entre otros datos que sustentan
debiendo justificar razonablemente el mtodo aplica- la supuesta determinacin presunta, sta debe ser
do para llegar a la determinacin. dejada sin efecto.

Respecto de la relacin normal que debe existir entre En igual sentido se pronunci en su RTF 144-2-98 del
el hecho que sirve de base y el hecho presumido, el 6 de febrero de 1998 revocando la resolucin apelada
Tribunal Fiscal ha interpretado -en un caso sobre por cuanto " ... si bien en la resolucin apelada se
Impuesto a la Renta- aplicando la legislacin vigente detalla el procedimiento seguido, esto no ocurre as
en 1993, que en la determinacin sobre base presunta con las Resoluciones de Determinacin cuyo reclamo
se debe considerar el costo computable y los gastos se declara improcedente y en las cuales slo se indica
para obtener la renta neta, toda vez que dicho tributo como base legal los Decretos Legislativos 190 y 666,
grava la utilidad y no los ingresos brutos (Resolucin Decreto Ley 25748 y Decreto Supremo 269-91-EF,
309-4-97 del 6 de marzo de 1997). pero sin precisar los artculos correspondientes; por lo
que se ha omitido fundamentar y acreditar las razones
Ahondando sobre la materia, la Resolucin del Tribu- que determinaron el que se haya seguido el procedi-
nal Fiscal 993-4-97, del 27 de octubre de 1997, ha miento de determinacin sobre base presunta por
dispuesto que " ... si bien ante los reiterados requeri- diferencia de inventarios ... "
mientos de la Administracin, el recurrente no ha
exhibido registros contables, ni facturas, la Administra- TIPOS DE PRESUNCIONES
cin no puede pretender considerar como renta neta
imponible el valor de venta bruta de las ventas de Siendo que la importancia de las presunciones radica
azcar reconocidas y detectadas realizadas por la recu- en la esfera de la prueba, se reconocen dos tipos:
rrente, sin considerar deduccin alguna como costo
computable .... ". El mismo criterio ha sido recogido por Presunciones absolutas o "iuris et de iure", que no
la Resolucin 236-2-98 del 6 de marzo de 1998. admiten prueba en contrario, por lo que la Admi-
nistracin slo ha de acreditar la realidad del
Cabe indicar, sin embargo, que de conformidad con hecho que a ella le sirve de base.
el ltimo prrafo del artculo 65 del Cdigo Tributario,
la omisin de ingresos o ventas determinada de acuer- Presunciones relativas o "iuris tantum", que admi-
do con las presunciones para efectos del Impuesto ten prueba en contrario. La carga de la prueba se
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo invierte a favor de la Administracin, pero sta
no da derecho a cmputo de crdito fiscal alguno. debe acreditar siempre la realidad de hecho que
Asimismo, segn el artculo 66 del mismo cuerpo le sirve de base.
legal, al aplicar la presuncin de ventas o ingresos por
omisiones en el Registro de Ventas o Ingresos, no De acuerdo con lo expuesto, la Administracin, en
procede la deduccin del costo computable para ambos tipos de presunciones, debera acreditar la
efectos del Impuesto a la Renta. Finalmente, el artcu- existencia del hecho conocido. Por ejemplo, la Reso-
lo43 del Texto Unico Ordenado de la Ley del Impues- lucin del Tribunal Fiscal 1065-3-97 del 22 de di-
to General a las Ventas, aprobado por Decreto Supre- ciembre de 1997, referida a un caso de Impuesto
mo 057 -99-EF, dispone que tratndose de ventas, General a las Ventas de 1994, seal "que la determi-
servicios o contratos de construccin omitidos, detec- nacin de la deuda tributaria sobre la base de la
t<Jdos por la Administracin Tributaria, no proceder aplicacin de la presuncin prevista en el artculo 66
la aplicacin del crdito fiscal que hubiere correspon- del Cdigo Tributario, est sujeta a que la Administra-
dido deducir del impuesto Bruto generado por dichas cin Tributaria demuestre fehacientemente la existen-
ventas. cia de ingresos no registrados."

Sobre la exigencia de una motivacin razonable para En el mismo sentido, pueden citarse las Resoluciones
la aplicacin de presunciones, el Tribunal Fiscal ha 258-1-97 del24 de enero de 1997 y 261-1-99 del9 de
establecido en la Resolucin 0057-2-2000 del19 de marzo de 1999.
enero del 2000 que si la Administracin (en este caso
ESSALUD) no ha indicado la nmina de trabajadores Sin embargo, es preciso anotar que el ltimo prrafo
que considera han sido excluidos de planillas, sobre del artculo 64 del Cdigo Tributario vigente cuyo

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La Determinacin sobre Base Presunta: Un Punto de Vista Jurisprudencia!

Texto nico Ordenado ha sido aprobado por el En cuanto a las causales que permiten a la Administra-
Decreto Supremo 135-99-EF, establece que las pre- cin utilizar mtodos de determinacin sobre base
sunciones del artculo 65 slo admiten prueba en presunta, el Tribunal Fiscal ha emitido diversos fallos
contrario respecto de la veracidad de los hechos que a continuacin se exponen, en los cuales se
contenidos en aqul, es decir, respecto a las causales puede advertir que ha sido exigente en cuanto a la
para determinar sobre base presunta, excluyendo, apreciacin de los hechos considerados por la Admi-
aparentemente, la posibilidad de probar sobre el nistracin, as como respecto de las pruebas ofrecidas,
hecho conocido de cada presuncin, lo cual resulta tratando de respetar la realidad econmica del contri-
discutible. buyente. Es interesante anotar que para efectos de
aplicar el procedimiento, si bien puede suscitarse la
OPERATIVIDAD DE LA DETERMINACIN duda de qu norma debe considerarse, esto es, la
SOBRE BASE PRESUNTA vigente en el momento de la fiscalizacin o la vigente
en el perodo materia de fiscalizacin, en las resolu-
Respecto de la forma como operan las presunciones ciones examinadas se advierte que ha sido una cons-
en nuestra legislacin, el tema se desarrolla tanto en tante tomar en cuenta las normas que regulan los
el Cdigo Tributario como en la Ley del Impuesto a la procedimientos de determinacin vigentes en el pe-
Renta e Impuesto General a las Ventas. rodo fiscalizado.

En el Cdigo Tributario, el legislador ha optado por En la Resolucin 143-2-2000 del 18 de febrero del
establecer dos etapas, situacin que en forma no muy 2000, se seal que, para determinar una deuda
clara puede advertirse en las leyes especiales. tributaria sobre base presunta, el Cdigo Tributario
exige que, en primer lugar, se configure alguno de los
En primer lugar, deben verificarse algunos de los supuestos previstos en el artculo 64, y luego de ello,
supuestos previstos en el artculo 64, tales como el se cumplan los requisitos de alguna de las presuncio-
hecho de que el deudor no hubiese presentado las nes detalladas en los artculos 66 a 72. En dicho caso,
declaraciones dentro del plazo requerido por la seconsider que la situacin regulada en el numeral
Administracin, o no estuviese inscrito en los 5 del artculo 64 antes citado, estaba referida al
registros respectivos. supuesto en el cual la informacin que figuraba en los
comprobantes (contenido) no coincida con los regis-
En segundo lugar, una vez verificado alguno de tros contables del contribuyente, y no cuando tales
dichos supuestos, la autoridad puede efectuar la comprobantes no se hubieran registrado, por lo que
determinacin considerando algunas de las siete no poda sustentarse en dicha causal.
presunciones detalladas en el artculo 65 y desa-
rrolladas en los siguientes. En la Resolucin 813-1-97 del 11 de julio de 1997,
sobre Impuesto General a las Ventas de 1994, se
Conviene indicar que tales presunciones slo son de estableci que" ... al no haber exhibido el recurrente
aplicacin para los tributos que conforman el Sistema las mencionadas facturas (de ventas), as como tenien-
Tributario Nacional, quedando excluidos, por ejem- do en consideracin que las mismas no haban sido
plo, los tributos municipales o las aportaciones al anotadas en el Registro de Ventas, la Administracin
Seguro Social, para los cuales ser necesario que tena razones fundadas para presumir que las declara-
alguna norma especfica las establezca. En ese sentido, ciones presentadas por el recurrente no eran fehacien-
la jurisprudencia ha dejado sin efecto acotaciones tes y, en consecuencia, facultaba a efectuar la deter-
sobre base presunta por aportaciones efectuadas por el minacin sobre base presunta". En este caso, se estaba
IPSS (hoy ESSALUD u ONP) que no indicaban la base discutiendo la aplicacin del mtodo previsto en el
legal respectiva. Tal es el caso de la RTF 163-5-2000 del artculo42 de la Ley del Impuesto General a las Ventas
7 de marzo del 2000, que seal" ... que de la revisin aprobado por Decreto Legislativo 775.
del Acta de Liquidacin lnspectiva se puede apreciar
que no se encuentra debidamente motivada, no se De otro lado, en la Resolucin 1003-4-97 del 4 de
precisa qu elementos han sido tomados en considera- noviembre de 1997, sobre Rgimen nico Simplifica-
cin para determinar el importe de las remuneraciones do (RUS) de 1995, considerando que la Administra-
gravadas con las aportaciones previstas en los Decretos cin haba determinado los ingresos del recurrente
Leyes 19990 y 22482, y finalmente, no se seala la base sobre la base de los manifiestos de pasajeros dejados
legal en la que se establece el procedimiento de por aqul en la garita de control, cuyos datos discre-
determinacin sobre base presunta" o de la RTF 157-5- paban con los de otros papeles de traba jo que obraban
2000 de 3 de marzo del 2000. en el expediente, as como con los consignados en las

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declaraciones juradas presentadas, no poda determi- Administracin presuma que las ventas han sido mayo-
narse con certeza la deuda tributaria del recurrente res a las registradas o declaradas, aumentndose stas
durante el perodo fiscalizado. En consecuencia, de en el porcentaje de las omisiones constatadas.
acuerdo con lo establecido en el artculo 64 del Cdigo
Tributario aprobado por Decreto Legislativo 773, el De lo expuesto se tiene que si bien podra verificarse
Tribunal dispuso que la Administracin determinase alguno de los supuestos del artculo 64, ello no
sobre base presunta los ingresos del recurrente en aque- necesariamente conducira a aplicar alguno de los
llos meses donde la documentacin que acreditaba los mtodos de determinacin sobre base presunta pre-
mismos ofreciera dudas respecto a su veracidad, para vistos en el Cdigo Tributario, al no cumplirse las
posteriormente proceder a variar la categora o rgimen condiciones establecidas para los mismos.
al que se encontraba acogido el recurrente; si fuese el
caso, de acuerdo con las normas que regulan el RUS. En ese sentido, el Tribunal Fiscal ha dispuesto, por
ejemplo, respecto de la presuncin de ventas omitidas
Adicionalmente, en la Resolucin 821-4-97 del27 de por diferencia entre los bienes registrados y los
agosto de 1997 sobre Impuesto General a las Ventas inventarios (artculo 69 del Cdigo Tributario) en la
e Impuesto a la Renta de los ejercicios 1994 a 1996, RTF 210-2-98 del 25 de febrero de 1998, sobre
se dispuso que la Administracin efecte un nuevo Impuesto General a las Ventas del ejercicio 1993, que
examen plrl determinar sus obligaciones tributarias, los inventarios fsicos llevados a cabo por la Adminis-
pues el hecho que el tercero no hubiese acreditado su tracin eran slo aproximados, sin haberse acreditado
c1pacidld para efectuar los prstamos, constituye en que abarcaban la totalidad de los rubros de las existen-
todo caso un incremento patrimonial no justificado, cias del contribuyente, y por tanto, que los montos de
pero no encuadra en los artculos 42 y 43 del Decreto los faltantes y los sobrantes hubieran sido establecidos
Legisl<ltivo 775 plra efectuar una determinacin so- correctamente. Por lo que, al no reunir dicho proce-
bre base presuntl. dimiento los requisitos metodolgicos para aceptarlo
como sustento de una determinacin sobre base pre-
Finalmente, en la Resolucin 137-2-98 del 6 de sunta, se revoc la apelada dejndose sin efecto las
febrero de 1998, sobre la determinacin del Impuesto resoluciones de determinacin emitidas.
General a las Ventils de junio de 1993, el Tribunal
Fiscal, utilizando la metodologa del punto fijo, dej En el caso de la Resolucin 475-2-98 del 29 de mayo
sin efecto la acotacin, toda vez que la Administra- de 1998, sobre Impuesto a la Renta del ejercicio 1993,
cin haba determinado el tributo sobre base presunta la Administracin haba dejado sin efecto la acota-
,wn cuando los ingresos percibidos durante los cinco cin por concepto de Impuesto General a las Ventas
dls de la intervencin eran menores que los declara- al considerar que las omisiones detectadas no alcan-
dos dur;nte el mes, estableciendo una obligacin por zaban el porcentaje dispuesto para tal efecto por la ley
un,l suma mayor que la declarada. En ese sentido, se de la materia y por el Cdigo Tributario. No obstante,
sostuvo que ni en la Resolucin de Determinacin la Administracin consider que para efectos del
impugnada ni en los papeles de trabajo que sustenta- Impuesto a la Renta la legislacin del mismo no
b;n su emisin, la Administracin haba sealado el estableca restriccin para su aplicacin, por lo que
motivo por el cual consideraba que an cuando los mantuvo el reparo.
registros coincidan con lo declarado, la informacin
contenida en tales registros no corresponda a la El Tribunal consider que al no existir presuncin
reillidad de las operaciones y por tanto no los consi- sobre ventas omitidas, no exista diferencia detectada
deraba o, en su caso, el motivo por el cual la declara- que pudiera, a su vez, considerarse renta neta, por lo
cin presentada o la documentacin complementaria que tampoco poda considerarse que exista base
ofreca dudas respecto a su veracidad o exactitud. presunta para efectos del Impuesto a la Renta.

Ahora bien, como se ha indicado lneas arriba, para Sin embargo, las leyes del Impuesto a la Renta e
aplicar las presunciones una vez superada la primera Impuesto General a las Ventas establecen otras pre-
etapa, se requiere que se verifiquen los supuestos sunciones, tales como: las de ventas a valores de
previstos por ella. Por ejemplo, el caso de que en el mercado, incrementos patrimoniales no justificados,
registro de ventas o ingresos, dentro de los doce meses coeficientes, etc.
comprendidos en el requerimiento, se comprueben
omisiones en cuatro meses consecutivos o que en total Con respecto a stas, en la Resolucin 169-2-98 del11
sean iguales o mayores al diez por ciento de las ventas de febrero de 1998, sobre Impuesto General a las Ventas
o ingresos de esos meses, lo que ameritara que la del ejercicio 1992, el Tribunal consider que para

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efectos de la presuncin u ti 1izando el mtodo del punto APUNTE FINAL


fijo aplicado en el caso materia de examen por disposi-
cin del artculo 41 del Decreto Ley 25748, recogido La idea del presente artculo ha sido exponer y difun-
hoy en el artculo 68 del Cdigo Tributario, la Adminis- dir algunos de los criterios jurisprudenciales del Tribu-
tracin no poda tomar como referencia un da de la nal Fiscal respecto de un tema que, a nuestro enten-
semana que adems era el ltimo da del mes, pues en der, resulta importante y delicado. Esperamos que,
ese caso la comparacin en cuanto al volumen de ventas con el aporte de la doctrina nacional se perfeccion,
deba efectuarse entre das con las mismas caractersti- quedando por desarrollar algunos temas en los que la
cas, motivo por el cual se declar nula la apelada. legislacin no ha profundizado.

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