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com/ricalaria

Asesor Empresarial Revista de Asesora Especializada

Ao 28 - N 533 - 2da QUINCENA MAYO 2017
Editorial
COMIT DE ASESORA

REA TRIBUTARIA La evolucin de los

C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza
C.P.C. Dra. Rosa Ortega Salavarra Comprobantes de Pago Fsicos a Electrnicos

E
Abog. Yannpool Rengifo Lara
Eco. Rita Mercedes Basauri Lpez n casi 10 aos, la SUNAT ha implementado la emisin electrnica entre
C.P.C. Luis Manrique Flores los contribuyentes, facilitando el cumplimiento de sus obligaciones
C.P.C. Dr. Victor Vargas Caldern tributarias, reduciendo los costos que representan la impresin y
REA CONTABLE
conservacin de los documentos fsicos.
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza La propuesta de la emisin de los comprobantes de pago electrnicos
C.P.C. Magali Pineda Ruz empez con la Resolucin de Superintendencia N182-2008/SUNAT, mediante
C.P.C. Luis Manrique Flores la cual, aprovechando el avance en cuanto a medios de comunicacin y
C.P.C. Dr. Ernesto A. Polar Falcn tecnologa informtica, se implement la emisin electrnica del Recibo por
REA LABORAL Honorarios, a fin de facilitar el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Dr. Benjamn Martnez Isuiza
En el ao 2010, se continu con el desarrollo de los productos electrnicos.
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
Por esta razn mediante la Resolucin de Superintendencia N188-2010/
C.P.C. Marcial Coronel Daz
SUNAT se aprob el Sistema de Emisin Electrnico, el cual, permitira emitir
REA AUDITORA y COSTOS facturas electrnicas, as como las notas de crdito y de dbito electrnicas
C.P.C. Abog. Henry Aguilar Espinoza vinculadas a aqullas a travs de la Pgina Web de la SUNAT.
C.P.C. Luis Manrique Flores
Poco despus, con la finalidad de promover la emisin de la emisin
REA DERECHO COMERCIAL electrnica de los comprobantes de pago y documentos vinculados a
Dr. Benjamn Martnez Isuiza stos, se consider conveniente aprobar adicionalmente un sistema de
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso emisin de facturas, boletas de venta, notas de crdito y notas de dbito
REA COMERCIO EXTERIOR emitidas respecto de aquellas que le permitira al contribuyente escoger la
Mag. Ricardo Rosas Buenda solucin telemtica que mejor se adapte a las necesidades de su negocio,
siempre que se cumpla con las especificaciones tcnicas correspondientes
REA LEGAL
y las disposiciones adicionales. Es por ello que mediante la Resolucin de
Dr. Benjamn Martnez Isuiza
Dr. Ricardo Salvatierra Valdivieso
Superintendencia N097-2012/SUNAT, se cre el Sistema de Emisin
Electrnica desarrollado de los sistemas del contribuyente.
REA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
C.P.C. Csar Valdivia Delgado En el ao 2015, la Administracin Tributaria consider necesario y
conveniente extender el uso de la emisin electrnica respecto del traslado
REA INDICADORES
de la generalidad de los bienes. Es as que, mediante la Resolucin de
Financieros, Tributarios, Laborales
Superintendencia N255-2015/SUNAT, se incorpor dentro de la emisin
Asesor Empresarial es una publicacin de Entrelneas S.R.L. electrnica, a la Gua de Remisin Remitente Electrnica - Remitente, as
( Derechos Reservados D. Leg. N 822.) como a la Gua de Remisin Electrnica Transportista.
Los artculos publicados son exclusiva responsabilidad de sus autores
Entrelneas S.R.L. y Asesor Empresarial no comparten necesariamente Unos meses despus, mediante la Resolucin de Superintendencia
las opiniones vertidas por los autores en esta edicin.
N274-2015/SUNAT, se regul la emisin electrnica de los comprobantes
INFORMES Y SUSCRIPCIONES de retencin y de los comprobantes de percepcin; y para fines del 2015,
Av. Petit Thouars N 1400 - Santa Beatriz - Lima
se emiti la Resolucin de Superintendencia N357-2015/SUNAT regulando
265-6895 / 471-5592 / 981-175-166 las disposiciones generales para la emisin electrnica de documentos
suscripcion@asesorempresarial.com autorizados y disposiciones para la emisin del recibo electrnico emitido
ventas@asesorempresarial.com por la prestacin de servicios pblicos de telecomunicaciones y suministros
COMPOSICIN, DIAGRAMACIN E IMPRESIN de energa elctrica y agua.
Real Time E.I.R.L. Actualmente, existe un proyecto de Resolucin de Superintendencia que
265-6895 / 981-174-316 pretende crear el Sistema de Emisin Consumidor Final y el Comprobante
HORARIO DE CONSULTAS
de pago electrnico Ticket POS, el cual permitir que las transacciones
comerciales realizadas por los sujetos del Nuevo RUS, se cumplan con mayor
TRIBUTARIO 471-1243 / 471-9245 rapidez as como disminuir el gasto en la impresin de los comprobantes de
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m. pago impresos y/o importados por imprentas autorizadas, al fusionar dos
CONTABLE 471-3020 / 265-7411
procesos: el pago por el bien adquirido o servicio utilizado, y la emisin del
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m.
comprobante de pago que acredita la venta del bien o prestacin del servicio.
LABORAL 265-6572 / 265-7411 Como se puede advertir, prcticamente todos los comprobantes de
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m. pago ya se emiten de forma electrnica, y cada vez ms la Administracin
Tributaria est masificando la obligacin de emitir comprobantes de pago
CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL 99976-4697
electrnicos, dejando de la lado el uso de comprobantes de pago emitidos
Lunes a Viernes De 2.00 p.m. a 4.00 p.m.
en formatos fsicos.
COMERCIO EXTERIOR 99426-0081
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m.
Frente a ello, la pregunta que debemos hacernos es estamos preparados
profesionalmente para ello?. Los tiempos cambian, la Administracin
INDICADORES 471-9245 / 471-1243
Tributaria cambia, nuestra profesin tambin cambia y por lo tanto
Lunes a Viernes De 9.00 a.m. a 1.00 p.m. y de 2.00 p.m. a 6.00 p.m
nosotros tambin deberamos estar preparados para cambiar.
CONSULTAS ELECTRNICAS

www.asesorempresarial.com Luis Manrique Flores

 1 Panorama Empresarial
TRIBUTARIO
Se incluye dentro de los
alcances de la R.S. N 100-
2017/SUNAT a los deudo-
res tributarios de las zonas
declaradas en estado de
emergencia por el Decreto
Supremo N 048-2017-PCM
Mediante el Decreto Supremo N 048-
2017-PCM, publicado el 22 de abril
del presente ao, se declar, por el
plazo de 45 das calendario, el esta-
do de emergencia en los Distritos de
San Pedro, San Juan, Santa Luca,
Huac Huas y San Pedro de Palco, de
la Provincia de Lucanas del Departa-
mento de Ayacucho, por desastre a
consecuencia de intensas lluvias. En
vista que esta resolucin se public con
posterioridad a las facilidades excep-
cionales otorgadas para los deudores
tributarios de las zonas declaradas en
estado de emergencia por los desas-
tres naturales, se ha credo conveniente
otorgarles tambin dichas facilidades.
LABORAL
Se inicia la implementacin
del Registro Nacional de
Trabajadores de Construc-
cin Civil (RETCC) en la
Regin Madre de Dios
Con fecha 22 de mayo de 2017, ha
sido publicada en el Diario Oficial
El Peruano, la Resolucin Ministerial
N 087-2017-TR, dispositivo median-
te el cual se ordena que la Direccin
Regional de Trabajo y Promocin del
Empleo del Gobierno Regional de
Madre de Dios realiza las acciones
necesarias a fin de contar con los
recursos humanos, materiales, logs-
ticos y, en general, con todo aquello
que se requiera para el inicio de las
inscripciones de los trabajadores en el
RETCC, las cuales deben iniciarse en
la Regin Madre de Dios dentro de los
tres (3) das hbiles de publicada la
presente resolucin ministerial.
La Direccin Regional de Trabajo y
Promocin del Empleo del Gobierno
Regional de Madre de Dios, mediante
resolucin directoral regional, publica-
r un cronograma para la inscripcin
de los trabajadores en el RETCC. La
ejecucin del cronograma se inicia
dentro del plazo de cuarenta y cinco
2 Asesor Empresarial
Es por ello que el da jueves 18 de
mayo de 2017, se ha publicado la
R.S. N 124-2017/SUNAT, median-
te la cual se incluye en los alcances
de la R.S. N 100-2017/SUNAT a los
deudores tributarios cuyo domicilio, al
22 de abril de 2017, se encontraba
en las zonas declaradas en estado de
emergencia por el Decreto Supremo
N 048-2017-PCM.
Se regulan multas
aplicables a las empresas de
servicios de entrega rpida
Mediante la Ley N 30561, publicada
el da 17 de mayo de 2017, se dispo-
ne que las empresas de servicios de
entrega rpida que hayan cometido
infracciones tipificadas en los numera-
les 1 y 4 del literal h) y 3 del literal f) del
artculo 192 del Decreto Legislativo
1053, Ley General de Aduanas, po-
drn regularizarlas cancelando por
la totalidad de las infracciones come-
tidas durante los aos 2011 y 2012,
(45) das hbiles posteriores al estable-
cido en el prrafo precedente. Vencido
dicho plazo se entiende implementado
el RETCC en la Regin Madre de Dios y
resultan exigibles las obligaciones que
se derivan de este registro, de acuer-
do con lo estipulado en la Segunda
Disposicin Complementaria Final del
Decreto Supremo N 009-2016-TR.
Durante el periodo de ejecucin del
cronograma establecido, las actua-
ciones que realice la autoridad com-
petente del Sistema de Inspeccin del
Trabajo en la Regin Madre de Dios,
respecto de las obligaciones que esta-
blece el RETCC, sern de orientacin y
asesoramiento tcnico en esta materia.
Se aprueban los Lineamien-
tos para la prestacin del
Servicio de Conciliacin
Administrativa
Mediante Resolucin Administrativa
N 094-2017-TR, publicada el jueves
25.05.2017, el Ministerio de Traba-
jo y Promocin del Empleo (MTPE)
ha aprobado la Directiva General
N 02-2017-MTPE/2/14, denomi-
nada Lineamientos para la pres-
tacin del Servicio de Conciliacin
la suma equivalente a tres (3) UITs
vigentes a la fecha de pago.
El plazo para acogerse a la presente
regularizacin es de noventa (90) das
hbiles, computados a partir de la fe-
cha de entrada en vigencia de la nor-
ma en comentario, previo desistimiento
de los recursos administrativos o judi-
ciales que se haya interpuesto contra la
resolucin objeto de regularizacin.
Lo dispuesto por la ley en comentario
no autoriza la devolucin ni la com-
pensacin de los montos que hayan
sido cancelados por las empresas de
servicios de entrega rpida por infrac-
ciones generadas por dicho concepto.
Asimismo se precisa que esta disposicin
comprende a las sanciones que se en-
cuentren pendientes de determinar, no-
tificar o ejecutar, as como a las impug-
nadas administrativa o judicialmente.
Al no sealarse fecha de vigencia,
y de acuerdo con la Norma X del
Cdigo Tributario, la Ley N 30561
entr en vigencia el da 18.05.2017.
Administrativa, con el fin de regular
los aspectos generales de este tipo de
servicio ofrecidos a los trabajadores
y/o empleadores de las empresas en
nuestro pas.
Se dispone que esta resolucin ad-
ministrativa y el anexo adjunto sean
publicados en su pgina institucional
(www.trabajo.gob.pe), en la misma
fecha de su publicacin en el Diario
Oficial El Peruano siendo responsable
de dicha accin el Jefe de la Oficina
General de Estadstica y Tecnologas
de la Informacin y Comunicaciones.
Se modifica el Reglamento
de la Ley General de Inspec-
cin del Trabajo
Con fecha 31 de mayo de 2017, ha
sido publicado en el Diario Oficial El
Peruano, el Decreto Supremo N 007-
2017-TR, norma mediante el cual se
modifican los artculos 17, 23, 25,
40, 46, 48 y 48-A del Reglamento
de la Ley General de Inspeccin del
Trabajo, aprobado por Decreto Su-
premo N 019-2006-TR.
Entre los aspectos ms resaltantes
contenidos en esta modificatoria tene-
mos, entre otros:

i. Culminacin de las actuaciones inspectivas
Finalizadas las actuaciones de investigacin o compro-
batorias, cuando no se hubiera comprobado la comi-
sin de infracciones, los inspectores emiten el informe
de actuaciones inspectivas y dispone el archivo del
expediente.
Cuando al finalizar las actuaciones inspectivas se ad-
virtiera la comisin de infracciones, los inspectores
emiten medidas de advertencia, requerimiento, pa-
ralizacin o prohibicin de trabajos, segn correspon-
da. Transcurrido el plazo otorgado para que el sujeto
inspeccionado subsane las infracciones, habindose o
no subsanado stas, se extiende el acta de infraccin
correspondiente. Cuando el sujeto inspeccionado sub-
sane las infracciones en el plazo otorgado por el ins-
pector del trabajo en la medida de requerimiento, se
emite el informe correspondiente dejando constancia
del cumplimiento.
ii. Modificacin del listado de infracciones
El decreto supremo bajo comentario modifica el lista-
do de infracciones leves y muy graves en materia labo-
ral, infracciones muy graves en materia de promocin
y formacin para el trabajo, infracciones muy graves a
la labor inspectiva.
iii. Modificacin de la tabla referencial de multas
Por otro lado, el decreto supremo modifica lo regulado
para la aplicacin de multas por infracciones estable-
cida en el artculo 48 del Decreto Supremo N 019-
2006-TR; es de recalcar que una de las novedades es
la tabla para infracciones dentro del Rgimen Laboral
Especial de Trabajadores del Hogar.
iv. Prohibicin de duplicidad de inspecciones
Dentro de un mismo ao fiscal, la Autoridad Inspectiva
de Trabajo no podr programar ms de una orden de
inspeccin sobre una misma materia respecto del mis-
mo sujeto inspeccionado.
v. Modificacin del Reglamento de Ley de Fomento
al Empleo
El empleador debe entregar al trabajador copia del
contrato de trabajo en el plazo de tres (3) das hbiles
contados desde el inicio de la prestacin de servicios.
Finalmente, se deja sin efecto el nume-
ral 24.7 del artculo 24 y el numeral
39.2 del artculo 39 del Reglamento
de la Ley General de Inspeccin del
Trabajo, aprobado por Decreto Su-
premo N 019-2006-TR.
Para obtener mayores detalles sobre
esta norma le sugerimos revisar nues-
tro boletn legal del da de su publi-
cacin.
COMERCIAL
Modifican el Reglamento del
Libro de Reclamaciones del
Cdigo de Proteccin y
Defensa del Consumidor
Con fecha 29 de mayo de 2017, ha
sido publicado en el Diario Oficial El
Peruano el Decreto Supremo N 058-
2017-PCM, norma mediante el cual
se incorpora el artculo 6-A al Regla-
mento del Libro de Reclamaciones
del Cdigo de Proteccin y Defensa
Panorama Empresarial
Se modifica el Reglamento
de la Ley de Relaciones
Colectivas de Trabajo
Con fecha 31 de mayo de 2017, ha
sido publicado en el Diario Oficial El
Peruano, el Decreto Supremo N 009-
2017-TR, dispositivo mediante el cual
se modifica el Reglamento de la Ley
de Relaciones Colectivas de Traba-
jo, aprobado por Decreto Supremo
N 011-92-TR.
Las modificaciones que se aplican se
refieren a los procedimientos de arbi-
traje para la solucin de controversias
sobre relaciones colectivas de trabajo.
Los procedimientos que se encuentren
en trmite, a la fecha de entrada en
vigencia del presente decreto supre-
mo, concluirn bajo las disposiciones
con las que fueron iniciados.
Para obtener mayores detalles sobre
esta norma le sugerimos revisar nues-
tro boletn legal del da de su publi-
cacin.
Se aprueba el Reglamento de
la Ley que concede el derecho
de licencia a trabajadores con
familiares directos que se en-
cuentran con enfermedades
en estado grave o terminal o
sufran accidente grave
Mediante el Decreto Supremo
N 008-2017-TR, publicado el 31 de
mayo de 2017, el Ministerio de Tra-
bajo y Promocin del Empleo (MTPE)
ha aprobado el Reglamento de la Ley
N 30012, Ley que concede el dere-
cho de licencia a trabajadores con
familiares directos que se encuentran
con enfermedades en estado grave o
terminal o sufran accidente grave, con
el fin de precisar las pautas para la
mejor aplicacin de aqulla. Entre los
del Consumidor, aprobado mediante
Decreto Supremo N 011-2011-PCM.
Entre los aspectos principales compren-
didos por este dispositivo tenemos:
i. Acciones adoptadas por el proveedor
Si ante el registro de un reclamo, el proveedor ofrece
una solucin que satisface el pedido del consumidor,
aqul debe dejar constancia expresa de lo ofreci-
do, y el consumidor, de estar de acuerdo, presta su
conformidad declarando expresamente que acepta
la propuesta ofrecida por el proveedor para dar por
solucionado su reclamo.
aspectos comprendidos por esta nor-
ma tenemos, entre otros:
i. Trabajadores con derecho a la licencia
El derecho al goce de una licencia remunerada por
el plazo mximo de siete (7) das calendario en caso
de contar con familiares directos que se encuentran
con enfermedad en estado grave o terminal o sufran
accidente grave, corresponde a los trabajadores de la
actividad pblica y privada, independientemente del
rgimen laboral al que pertenezcan.
ii. Contenido de la licencia
Los trabajadores tienen derecho inicialmente a la li-
cencia antes reseada; no obstante, de ser necesario
se podr otorgar das adicionales de licencia y para ello
el trabajador debe justificar la necesidad de su asis-
tencia al familiar directo, presentando el certificado
mdico correspondiente. La ampliacin se concede a
cuenta del descanso vacacional, de forma proporcio-
nal al rcord vacacional acumulado al momento de so-
licitarla y ser de hasta treinta (30) das dependiendo
de su rgimen laboral.
iii. Trmite de la licencia
Para el goce de la licencia, el trabajador debe presen-
tar, dentro de las cuarenta y ocho (48) horas de pro-
ducido o conocido el accidente grave o la enfermedad
grave o terminal, lo siguiente, entre otros:
Una comunicacin escrita o por correo electrnico di-
rigida al empleador solicitando el otorgamiento de la
licencia e indicando la fecha de inicio, su duracin y los
hechos que la motivan.
A falta de indicacin sobre la fecha de inicio, se entien-
de que la licencia empieza el da calendario siguiente
de realizada la comunicacin al empleador.
iv. Aprobacin de formato de certificado mdico
Se aprueba el Formato de Certificado Mdico a ser
empleado por los profesionales mdicos de los esta-
blecimientos de salud, pblicos o privados conforme a
la ley reglamentada.
Este formato puede ser modificado o complementado
siempre que se incorpore como contenido mnimo to-
dos los rubros establecidos en el mismo.
El presente dispositivo se encuentra vi-
gente desde el da jueves 01 de junio
del presente ao.
Para obtener mayores detalles sobre
esta norma le sugerimos revisar nues-
tro boletn legal del da de su publi-
cacin.
ii. Modificacin del artculo 13 Reglamento del
Libro de Reclamaciones del Cdigo de Protec-
cin y Defensa del Consumidor
El decreto supremo bajo comentario realiza la mo-
dificacin indicada sealando que la formulacin de
una queja o reclamo en el Libro de Reclamaciones no
supone limitacin alguna para que los consumidores
puedan utilizar otros mecanismos de solucin de con-
troversias ni constituye una va previa necesaria para
interponer una denuncia por infraccin a las normas
de proteccin al consumidor ante el INDECOPI. El Li-
bro de Reclamaciones no limita el derecho del con-
sumidor de interponer una queja o reclamo ante el
proveedor utilizando otras vas.
Segunda Quincena - Mayo 2017 3
 2
S eccin
Tributaria
INFORME
Las rentas del trabajo................................................................................................................................ 5
OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
En qu casos se interrumpe el cmputo de la prescripcin?....................................................................... 10
Evolucin y tratamiento de la prorrata de gastos comunes en materia del Impuesto a la Renta ..................... 14
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Pasos a seguir para solicitar la renuncia a la exoneracin del Apndice I del TUO de la Ley del IGV e ISC..... 18
TRIBUTACIN Y CONTABILIDAD APLICADA
Se debe consignar el nmero de placa en los comprobantes de pago?...................................................... 20
INFORMES SUNAT
Incidencia tributaria de la garanta otorgada en el arrendamiento de bienes inmuebles............................. 23
CONSULTORIO TRIBUTARIO
Rgimen de Retenciones del IGV ............................................................................................................... 25
PRCTICA TRIBUTARIA
Declaracin de Predios................................................................................................................................... 26
SUMILLAS INFORMES SUNAT
Adquisicin, prdida y recuperacin de la calidad de domiciliado..................................................................... 30
INDICADORES TRIBUTARIOS ..................................................................................................................... 31

Informe Tributario
Las rentas del trabajo
Comprobantes de pago sustentatorios para la deduccin de gastos

1. INTRODUCCIN FECHA DE FECHA DE Tal como se puede apreciar en el cua-

El segundo prrafo del artculo
46TUO LIR modificado por el artcu-
lo 3del Decreto Legislativo N1258
en adelante D. Leg. 1258, prescri-
be la deduccin como gasto de los
importes pagados por determinados
conceptos para determinar la Ren-
ta Neta del Trabajo, en tanto se ob-
serven las condiciones y formalidades
dispuestas en dicho artculo.
Al amparo de dicho dispositivo, se
han emitido las normas reglamenta-
rias y complementarias vinculadas y
que detallamos a continuacin.
MARCO LEGAL REGULATORIO
FECHA DE
DISPOSITIVO
PUBLICACIN
Decreto Legislativo
N1258
Establece la posibilidad
de deducir determina- 08.12.2016
dos gastos hasta un l-
mite de 3 UIT, fijando las
condiciones.
Decreto Supremo
N399-2016-EF
Establecen las profesio-
nes, artes, ciencias, ofi-
31.12.2016
cios y/o actividades por
servicios generadores de
rentas de cuarta catego-
ra que darn derecho a
la deduccin de gastos.
DISPOSITIVO
Decreto Supremo
N033-2017-EF
Modifica el Reglamento
de la Ley del Impuesto
a la Renta, con la finali-
dad de adecuarlo a los
cambios producidos en
la determinacin de las
Rentas del Trabajo e in-
cluir el procedimiento a
detalle a observar sobre
la deduccin de gastos
Resolucin de
Superintendencia
N043-2017/SUNAT
Se modifica la Resolucin
de Superintendencia
N182-2008/ SUNAT y
normas modificatorias,
con la finalidad de gene-
FECHA DE ralizar la emisin y otor-
VIGENCIA
gamiento de los Recibos
por Honorarios a travs
de medios electrnicos.
Resolucin de
01.01.2017 Superintendencia
N123-2017/SUNAT
Se regulan los compro-
bantes de pago que
permiten deducir gastos
personales en el Impues-
to a la Renta por arren-
damiento y/o subarren-
01.01.2017 damiento de inmuebles
y por servicios genera-
dores de Renta de Cuarta
Categora.
1 Salvo disposiciones especficas.
PUBLICACIN VIGENCIA dro presentado, mediante Resolucin
de Superintendencia N 123-2017/
SUNAT Resolucin 123 2017, pu-
blicada el 15.05.2017, se precisan
los comprobantes de pago que per-
miten deducir gastos personales en
28.02.2017 01.03.2017
el Impuesto a la Renta por arrenda-
miento y/o subarrendamiento de in-
muebles y por servicios generadores
de Renta de Cuarta Categora.
En el presente artculo, efectuamos el
anlisis de los aspectos ms relevan-
tes vinculados con la Resolucin 123-
2017 precitada.
17.02.2017 01.04.2017 2. DEDUCCIN DE GASTOS
De acuerdo a lo dispuesto en el se-
gundo prrafo del artculo 46 TUO
LIR modificado, a partir del ejercicio
2017 se permite la deduccin hasta
el lmite de 3 UIT anuales de los gas-
tos siguientes:
GASTOS DEDUCIBLES
1. Arrendamiento y/o subarrendamiento de inmue-
bles situados en el pas.
15.05.2017 16.05.20171
2. Intereses de crditos hipotecarios para primera
vivienda.
3. Honorarios profesionales de mdicos y odontlo-
gos por servicios prestados en el pas.
4. Servicios prestados en el pas cuya contrapresta-
cin califique como rentas de cuarta categora.
5. Aportaciones al Seguro Social de Salud ESSALUD
que se realicen por los trabajadores del hogar.

Segunda Quincena - Mayo 2017 5

Seccin Tributaria

Gastos deducibles Lmite mximo deducible= 3 UIT RENTA CONVENIDA

Integro de la contraprestacin pa-
gada (*)
(+) Importe pagado por servicios
Si los contribuyentes obtienen Lmite: suministrados por el locador
Se imputan al ejercicio gravable en Gasto (+) Importe de tributos asumidos
rentas de 4ta. y 5ta. categora, 30% Renta
que se paguen deducible
slo se deduce por 1 vez. convenida por arrendatario (subarrenda-
tario) y que legalmente corres-
ponda al locador
(+) IGV e IPM, de corresponder
Sobre el particular, el artculo 3 del Decreto Supremo
Renta Convenida
N033-2017-EF (28.02.2017) incorpora el artculo 26-
A al Reglamento del TUO LIR, con la finalidad de comple- Amoblado o no, incluidos sus accesorios
(*)

mentar los aspectos que deben ser observados para efec-

tos de la deduccin de gastos. 4.1 Comprobantes de pago que permiten sustentar
Para mayores alcances sobre este tpico, se sugiere revisar gastos personales por arrendamiento y/o suba-
el informe tributario titulado Rentas del Trabajo: Anlisis rrendamiento de inmuebles
de las modificaciones vigentes a partir del ejercicio 2017
publicado en la primera quincena marzo 2017, pgina 5 El artculo 2 de la Resolucin 123-2017 vigente a par-
y siguientes. tir del 16.05.2017, prescribe los comprobantes de pago
y documentos vinculados que califican como sustentato-
3. SUSTENTACIN DE GASTOS CON COMPRO- rios para la deduccin del gasto por arrendamiento y/o
BANTES DE PAGO - CONDICIN GENERAL subarrendamiento de inmuebles, los cuales transcribimos
y complementamos en su desarrollo.
La sustentacin de los gastos con comprobantes de pago
ARRENDAMIENTO Y/O SUBARRENDAMIENTO DE BIENES INMUEBLES
y/o recibos por arrendamiento constituye una condi-
cin de carcter general a efectos que procede la deduc- TIPO DE COMPROBANTE DE
PLAZO PAGO, NOTA DE CRDITO Y CONSIDERACIONES A OBSERVAR
cin de los gastos2. Ello en virtud a lo prescrito en el lite- NOTA DE DBITO
ral i) cuarto prrafo del artculo 46TUO LIR que a la letra Generadores de renta de primera categora
reza:
Documento autorizado:
Los gastos () sern deducibles siempre que: No aplicable
Formulario N1683 Im-
puesto a la renta de primera
i) Estn sustentados en comprobantes de pago que otor- categora.
guen derecho a deducir gasto y sean emitidos electrni- Sujetos no comprendidos en el supuesto anterior
camente y/o en recibos por arrendamiento que apruebe a) Factura fsica Declaracin de comprobantes
la SUNAT, segn corresponda. () b) Boleta de venta de pago y notas de crdito y/o
c) Documentos autoriza- dbito emitidos en forma fsica
Sobre el particular, la segunda disposicin complementaria dos: (Art. 4R.S. 123-2017 vigente a
final faculta a SUNAT a: - Literal b) del inciso 6.1 partir del 16.05.2017)
numeral 6 art. 4RCP a) Los sujetos que tengan la cali-
() establecer supuestos en los cuales los gastos podrn Emitidos por las em- dad de emisores electrnicos al
ser sustentados con comprobantes de pago que no sean presas del sistema fi- 16.05.2017 pueden realizar la
emitidos electrnicamente. nanciero y de seguros, emisin, slo por las operacio-
y por las cooperativas nes de arrendamiento y/o sub-
En concordancia con ello, se regula en dicha disposicin de ahorro y crdito no arrendamiento de inmuebles y
que: Hasta el 31 de
autorizadas a captar hasta el 30 de junio de 2017, en
recursos del pblico, forma fsica segn el Reglamen-
mayo de 2017
El requisito previsto en el acpite i) del cuarto prrafo del que se encuentren to de Comprobantes de Pago.
artculo 46de la Ley ser exigible a partir de la entrada bajo el control de la b) Los sujetos que brinden el
SBS. servicio de arrendamiento y/o
en vigencia de la resolucin de superintendencia que emi-
- Literal b) del inciso 6.2 subarrendamiento de inmue-
ta la SUNAT (). del numeral 6 art. 4 del bles, incluidos los emisores
En mrito a dicha facultad, SUNAT ha emitido la Reso- RCP electrnicos del SEE, deben de-
Emitidos por la Iglesia clarar ante la SUNAT la infor-
lucin 123-2017 materia del presente artculo, dispo- Catlica por el arren- macin relativa a los compro-
niendo respecto a los documentos sustentatorios que de- damiento de sus bie- bantes de pago, documentos
ben obtenerse para la deduccin de gastos de los tpicos nes inmuebles. autorizados, notas de crdito
siguientes: d) Nota de crdito y nota de y/o notas de dbito vincula-
dbito das a aquellos, que emitan en
a) Arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles si- forma fsica por dichas opera-
tuados en el pas ciones, de acuerdo a la resolu-
cin de superintendencia que
b) Servicios prestados por sujetos generadores de rentas apruebe el formato respectivo.
de cuarta categora Asimismo, para los emisores
electrnicos del SEE la decla-
a) Factura fsica racin:
4. ARRENDAMIENTO Y/O SUBARRENDAMIENTO b) Documentos autorizados - No comprende lo que se
DE INMUEBLES SITUADOS EN EL PAS Comprende a los docu- declare en los resmenes
Del 01 al 30 de mentos sealados en el de comprobantes impresos
junio de 2017 literal c) del recuadro an-
La deduccin del gasto por arrendamiento y/o subarren- relativos a lo emitido de
terior. enero a mayo de 2017
damiento de bienes inmuebles situados en el pas, corres- c) Nota de crdito y nota de - Sustituye a la obligacin de
ponder en la medida que dicho inmueble no se destine dbito presentar esos resmenes
exclusivamente al desarrollo de actividades que ge- por lo emitido del 1 al 30
neren rentas de tercera categora. de junio de 2017.
Aplica slo por las operacio-
nes que se incluyan en aque-
lla declaracin.
2 Excepto las aportaciones a ESSALUD.

6 Asesor Empresarial
 Seccin Tributaria
TIPO DE COMPROBANTE DE sus alcances tanto para el Reglamento de Comprobantes
PLAZO PAGO, NOTA DE CRDITO Y CONSIDERACIONES A OBSERVAR de Pago como en la normativa sobre emisin electrnica.45
NOTA DE DBITO
TIPO DE
c) Se debe presentar del 1 al 31
COMPROBAN- ALCANCE DE LA MODIFICATORIA NORMAS MODIFICADAS
de julio de 2017, una declara-
TE DE PAGO
cin por cada mes compren-
dido del 1 de enero al 30 de Se prescribe a partir del a) Reglamento de Compro-
junio de 2017, en la que se 01.06.2017, que cuando el usua- bantes de Pago y modifi-
incluir la informacin relativa rio solicite Factura para efectos catorias
a los comprobantes de pago y de deducir el gasto por arrenda- Inciso 1.2 del numeral
las notas de crdito y/o dbi- miento y/o subarrendamiento 1 del artculo 4
to. de bienes inmuebles a fin de de- Inciso 1.8 del numeral
d) En caso se enve dentro del terminar la Renta Neta del Traba- 1 del artculo 8
plazo respectivo ms de una jo, se podr consignar el nmero b) Normativa sobre emisin
declaracin respecto de un RUC o el nmero de DNI. electrnica
mismo mes, se considera que No resulta aplicable esta disposi- b.1. Resolucin N 097-2012/
la ltima enviada sustituye a cin en las que el usuario sea una SUNAT y modificatorias
la anterior en su totalidad. Si persona natural extranjera do- (SEE Desde los sistemas
se enva una declaracin luego miciliada en el pas, que perciba del contribuyente)
del plazo mximo y respecto exclusivamente rentas de quinta Numeral 17.2 del
de un mismo periodo, la l- categora. Ello por cuanto dichos artculo 17
tima enviada reemplaza a la sujetos s se encuentran obliga- Fila 9 de los anexos
anterior y ser considerada dos a inscribirse en el RUC, de N1, 3 y 4 y se incorpo-
como una declaracin jurada acuerdo a lo previsto en el inciso ra una ltima fila en el
Facturas
rectificatoria. a) artculo 3 de la Resolucin literal Q del anexo N8
(fsicas y elec-
N210-2004/SUNAT y normas Cdigo 13: Gasto de-
El artculo 3 de la resolucin trnicas)
modificatorias .
4
ducible persona natu-
123-2017, designa como emiso-
a) Factura electrnica. ral.
res electrnicos a los sujetos que
b) Nota de crdito electrni- b.2. Resolucin N 188-2010/
brindan el servicio de arrenda-
ca y nota de dbito elec- SUNAT y modificatorias
miento y/o subarrendamiento
trnica (SEE SOL)
de bienes inmuebles situados
Excepcionalmente, solo Numeral 2 del artculo
en el pas, slo respecto de esos
cuando la resolucin 123- 8
servicios, y siempre que por esa
2017 o la normativa sobre Literal a) numeral 1 del
operacin se deba emitir factura.
emisin electrnica permita artculo 9
La designacin rige a partir de:
su emisin se sustentar con: Las modificatorias antes de-
Del 01 de a) 01.07.2017, a los sujetos que
- Factura, nota de crdito talladas, se han efectuado a
julio de 2017 en ya vienen prestando dichos
y nota de dbito emiti- travs del sub-numeral 2.1. de
adelante servicios.
das en formato impreso la segunda disposicin com-
b) Que deban emitir factura,
o importado por imprenta plementaria modificatoria y
si inician la prestacin de
autorizada. la tercera disposicin comple-
esos servicios despus del
- Documentos autorizados mentaria modificatoria de la
01.07.2017.
as como notas de crdito Resolucin 123 2017. Tienen
Los sujetos pueden emitir los do-
y notas de dbito respec- vigencia a partir del 01.06.2017
cumentos electrnicos a su elec-
tivas emitidos por las em- A partir del 01.07.2017, se pres- Reglamento de Comprobantes
cin, a travs de cualquiera de los
presas del sistema finan- cribe que no se efectuar la de Pago y modificatorias
sistemas comprendidos en el SEE,
ciero o la Iglesia Catlica4. emisin de documentos auto- Se incorpora un segundo
siempre que el sistema escogido
lo permita. Documentos rizados, cuando corresponda al prrafo en el literal b) del
autorizados servicio de arrendamiento y/o inciso 6.1 y un literal c) en
emitidos por subarrendamiento de bienes in- el inciso 6.3 del numeral 6
En funcin al cuadro presentado, se observa que a par- las empresas muebles situados en el pas que del artculo 4
tir del 01.06.2017, ya no se podr emitir Boleta de Venta del sistema resultarn deducibles para la de- Literal b) del inciso 6.2 del
por concepto de servicios de arrendamiento y/o subarren- financiera terminacin de la Renta Neta del numeral 6 del artculo 4
damiento de bienes inmuebles, cuando el usuario sea una o la Iglesia Trabajo.
Catlica Excepcionalmente, se permite su
persona natural que deducir dicho gasto para la determi- emisin cuando no pueda rea-
nacin de las Rentas de Trabajo.3 lizarse la emisin de la factura
electrnica5.
Adems a partir del 01.07.2017, slo se emitir en forma
electrnica las facturas y documentos vinculados que sus-
tentan dicho gasto. Permitindose slo la emisin en forma- 4.3 Excepcin de efectuar la detraccin
tos fsicos, cuando no se pueda emitir el documento elec-
trnico en funcin a los supuestos especficos regulados en Mediante la Cuarta Disposicin Complementaria Modifi-
la Resolucin de Superintendencia N300-2014-SUNAT y catoria, se incorpora el inciso e) al artculo 13de la Re-
modificatorias. solucin N 183-2004/SUNAT y modificatorias, con la
finalidad de regular que el SPOT no se aplicar cuan-
4.2 Modificaciones en el Reglamento de Compro- do se emita un comprobante de pago que otorgue de-
bantes de Pago y en la normativa sobre emisin recho a deducir gasto por arrendamiento y/o subarren-
electrnica damiento de bienes inmuebles ubicados en el pas,
bajo los alcances que hemos analizado en el presente
En virtud a lo desarrollado en el numeral anterior, se efec- numeral.
tan modificaciones en el Reglamento de Comprobantes
de Pago y en la normativa sobre emisin electrnica a fin
de adecuarla a lo previsto en la Resolucin N123-2017.
Sealamos a continuacin en forma sucinta un detalle de
los cambios producidos, precisando que existe similitud en 4 Resulta pertinente sealar que la primera disposicin complementaria modificatoria
de la Resolucin 123-2017 vigente a partir del 01.06.2017, modifica el inciso e) del
segundo prrafo del artculo 1, el inciso a) del artculo 3, el inciso a) del artculo
3 En la medida que de conformidad con el literal a) numeral 4.1. art. 4y artculo 4-A 4y el numeral 17.3 del artculo 17de la Resolucin de Superintendencia N210-
de la Resolucin de Superintendencia N300-2014/SUNAT y normas modificatorias, 2004/SUNAT y normas modificatorias.
dichas entidades no puedan emitir la factura electrnica. En tal supuesto debern 5 De conformidad con el literal a) numeral 4.1. art. 4y artculo 4-A de la Resolucin
cumplir con enviar a SUNAT el resumen de comprobantes impresos. de Superintendencia N300-2014/SUNAT y normas modificatorias.

Segunda Quincena - Mayo 2017 7

Seccin Tributaria
5. SERVICIOS PRESTADOS POR MDICOS Y ODON- Si el usuario indica al emisor que sustentar como gasto
TLOGOS QUE GENEREN RENTA DE CUARTA los honorarios pagados por servicios prestados por mdicos
CATEGORA u odontlogos, al amparo del inciso c) del segundo prra-
fo del artculo 46de la Ley del Impuesto a la Renta, debe
contar con lo siguiente:
5.1 Comprobante de pago sustentatorio del gasto
a) El nmero de RUC o el nmero de documento nacional
Procede la deduccin como gasto de los honorarios pro- de identidad del usuario, entendido como tal el sujeto
fesionales de mdicos y odontlogos por servicios presta- que contrata el servicio para l o para uno de los sujetos
dos en el pas, siempre que califiquen como rentas de indicados en el inciso c) del segundo prrafo de aquel
cuarta categora. artculo; y, de ser el caso,
Sobre el particular, mediante la Resolucin de Superin- b) El tipo y nmero de documento de identidad del sujeto
tendencia N043-2017/SUNAT (17.02.2017) y vigente a que es atendido por cuenta del usuario del servicio (pa-
partir del 01.04.2017 Resolucin 043-2017, se modifica ciente) y que debe ser uno de los sujetos indicados en
la Resolucin de Superintendencia N182-2008/SUNAT y ese artculo.
normas modificatorias, con la finalidad de generalizar la
En forma especfica en el numeral 16 del artculo 1de la
emisin y otorgamiento de los Recibos por Honorarios a
Resolucin de Superintendencia N 182-2008/SUNAT, se
travs de medios electrnicos.
define al usuario de la forma siguiente:
En concordancia con ello, el artculo 2 de la Resolucin
16. Usuario: Al sujeto a quien el emisor electrnico presta
123-2017, dispone por lapsos de tiempo el tipo de docu-
un servicio que genera renta de cuarta categora o al
mento que sustenta este tipo de gastos, tal como se mues-
sujeto por cuya cuenta se presta ese servicio a un ter-
tra a continuacin:
cero, segn sea el caso.
SERVICIOS PRESTADOS POR MDICOS Y ODONTLOGOS
QUE GENEREN RENTAS DE CUARTA CATEGORA Se observa que respecto a este supuesto califica como
TIPO DE COMPROBANTE DE Usuario aquel que:
CONSIDERACIONES A OBSER-
PLAZO PAGO, NOTA DE CRDITO Y Contrata el servicio para l
VAR
NOTA DE DBITO
Hasta el a) Recibo por Honorarios impre- Informacin a proporcionar a Contrata el servicio para sus dependientes, quienes a
31.03.2017 sos y/o importados SUNAT su vez califican como terceros (pacientes).
b) Nota de crdito (Art. 5R.S. 123-2017 vigente a
partir del 16.05.2017) Presentamos en forma esquemtica las condiciones a ob-
Deben proporcionar a la SUNAT servar para la deduccin del gasto, incluyendo como par-
a travs del sistema de emisin te de ello, lo establecido en las modificaciones producidas
electrnica de Recibos por Ho- en las normas precitadas.
norarios y en los trminos que
ese sistema indique, la informa-
cin relativa a los comprobantes
Lmite = 30% de los honorarios profesionales pagados
y/o notas de crdito emitidas en
forma fsica, en el plazo contado
del 01 al 30 de junio de 2017.
Deben En la parte no
Desde el a) Recibo por Honorarios elec-
calificar como Gastos de honorarios profesionales reembolsa-
01.04.2017 trnico renta de 4ta. de mdicos y odontlogos en favor: ble por los
en adelante b) Nota de crdito electrnica categora seguros
Excepcionalmente, solo cuando
la resolucin 123-2017 o la nor-
mativa sobre emisin electrnica
permita su emisin se sustentar Deben sus-
con Recibo por Honorarios y nota tentarse con De su De los hijos
Del De los hijos
de crdito emitidos en formato Recibos por cnyuge o mayores de
contribu- menores de
impreso o importado por im- Honorarios. concubina 18 aos con
yente 18 aos.
prenta autorizada. Dichos docu- (o) inscrito discapacidad
mentos debern ser declarados en el
a SUNAT a travs del sistema de Registro de
emisin electrnica. Se debe incluir Personas de A partir de la inscrip-
en el RH: USUARIO: SUNARP. cin de aquellos en el
a) Nmero de Sujeto que registro de personas
5.2 Modificaciones en el Reglamento de Compro- RUC o DNI contrata con discapacidad a
del usuario. el servicio cargo del CONADIS.
bantes de Pago y en la normativa sobre emisin b) Tipo y nme- para l o
electrnica ro de DNI del para un
paciente, de tercero
En virtud a lo desarrollado en el numeral anterior, a tra- ser el caso. (paciente).
Para este beneficio slo dichos sujetos
vs de la segunda disposicin complementaria modifica- califican como TERCEROS (Pacientes)
toria de la Resolucin 123-2017, se modifica a partir del
01.06.2017 el inciso 2.7 numeral 2 artculo 8del Regla-
mento de Comprobantes de Pago as como el numeral 16
artculo 1 y el inciso a) del numeral 1 artculo 7 de la 6. OTROS SERVICIOS PRESTADOS POR SUJETOS
Resolucin de Superintendencia N182-2008/SUNAT. Las QUE GENEREN RENTA DE CUARTA CATEGORA
modificatorias producidas versan sobre la emisin del Re- En virtud a lo sealado en el artculo 46 TUO LIR mo-
cibo por Honorarios, con la finalidad de incorporar en di- dificado, a travs del Decreto Supremo N 399-2016-EF
chas disposiciones la informacin que debe consignar el (31.12.2016) se establecen las profesiones, artes, cien-
emisor a fin que el usuario pueda sustentar la deduccin cias, oficios y/o actividades que darn derecho a la deduc-
del gasto bajo anlisis. cin de gastos por servicios prestados en el pas que califi-
As se prescribe que: quen como rentas de cuarta categora, tal como se detalla
a continuacin:

8 Asesor Empresarial
 Seccin Tributaria
Para este tpico, se efecta la regulacin siguiente:
LISTADO DE PROFESIONES Y OFICIOS Lmite = 30% de la contrapresta-
Abogado cin del servicio pagado Si el usuario indica al emisor que sustentar como gas-
Analistas de sistemas y computacin to los honorarios por servicios distintos a los brindados por
Enfermero mdicos u odontlogos, al amparo del inciso d) del segun-
Arquitecto Deben calificar como Rentas de
Entrenador deportivo
do prrafo del artculo 46de la Ley del Impuesto a la Ren-
cuarta categora
Fotgrafo y operadores de cmara, ta y siempre que se emita el decreto supremo respectivo,
cine y TV debe contar con el nmero de RUC o el nmero de do-
Ingeniero Deben sustentarse con Recibos cumento nacional de identidad del usuario, entendi-
Interprete y traductor por Honorarios.
Nutricionista do como tal el sujeto que contrata el servicio para l.
Obstetriz
Psiclogo
En consecuencia, bajo el alcance de dicha disposicin, el Re-
Recibos por Honorarios electr- cibo por Honorarios electrnico que sustentar el gasto para
Tecnlogos mdicos nico a partir del 01.04.2017
Veterinarios efectos de la deduccin contendr el RUC o DNI del usuario
Base legal: Artculo 46TUO LIR (08.12.2016), Decreto Supremo N399-2016-
en favor de quien efectivamente se brinda el servicio.
EF (31.12.2016) y Resolucin N043-2017/SUNAT (17.02.2017).
RECIBO POR Debe incluir nmero USUARIO:
Procede indicar que en este beneficio, no se incluyen los HONORARIOS de RUC o nmero de Sujeto que contrata
sustentatorio del gasto DNI del usuario
servicios prestados por Directores, Sndicos, Mandatarios, el servicio para l
Gestores de Negocios y similares, comprendidos en el lite-
ral b) artculo 33TUO LIR. En suma, no se emitira el Recibo por Honorarios electrni-
co a nombre del perceptor de la renta que est cancelan-
6.1 Comprobante de pago sustentatorio del gasto do el servicio y pretende deducir el gasto, si ste no califica
como usuario efectivo del mismo.
En forma similar a lo desarrollado en el numeral 5 anterior,
se prescribe en el artculo 2de la Resolucin 123-2017 De esta manera, en el caso de aquellos servicios que se
por lapsos de tiempo el tipo de documento que sustenta brinden sobre bienes muebles o inmuebles, se entende-
este tipo de gastos, tal como se muestra a continuacin: ra bajo una interpretacin razonable que el perceptor de
la renta que pretende deducir el gasto tendra que acredi-
SERVICIOS COMPRENDIDOS EN EL LISTADO DE PROFESIONES Y OFICIOS tar su propiedad o posesin, a efecto que califique como
TIPO DE COMPROBANTE DE
CONSIDERACIONES A OBSER- usuario del mismo.
PLAZO PAGO, NOTA DE CRDITO Y
VAR
NOTA DE DBITO
7. INFORMACIN A PROPORCIONAR A SUNAT
c) Recibo por Honorarios impre- Informacin a proporcionar
sos y/o importados a SUNAT
POR LOS RECIBOS POR HONORARIOS EMITIDOS
d) Nota de crdito (Art. 5R.S. 123-2017 vigente a EN FORMA FSICA
partir del 16.05.2017)
Deben proporcionar a la SUNAT
En virtud al artculo 5de la Resolucin 123-2017 vigente
Hasta el a travs del sistema de emisin a partir del 16.05.2017, los sujetos que hayan emitido Re-
31.03.2017 electrnica de Recibos por Ho- cibos por Honorarios y Notas de crdito fsicas entre el 01
norarios y en los trminos que de enero al 31 de marzo, por los servicios generadores de
ese sistema indique, la informa-
cin relativa a los comprobantes
cuarta categora comprendidos dentro del beneficio de de-
y/o notas de crdito emitidas en duccin de gastos detallados en los numerales 4 y 5 ante-
forma fsica, en el plazo contado riores; debern proporcionar a SUNAT a travs del sistema
del 01 al 30 de junio de 2017. de emisin electrnica de Recibos por Honorarios, la infor-
c) Recibo por Honorarios elec- macin sobre dichos documentos as como respecto a la
trnico fecha e importe percibido y la modalidad de pago.
d) Nota de crdito electrnica
Excepcionalmente, solo cuando El plazo para cumplir con dicha obligacin es del 01
la resolucin 123-2017 o la nor- al 30 de junio 2017.
Desde el mativa sobre emisin electrnica
01.04.2017 permita su emisin se sustentar Sobre el particular, el sistema de emisin electrnica de Re-
en adelante con Recibo por Honorarios y nota cibos por Honorarios6 ya se encuentran habilitadas dichas
de crdito emitidos en formato opciones y que se denominan:
impreso o importado por im-
prenta autorizada. Dichos docu- Registro de RHF
mentos debern ser declarados
a SUNAT a travs del sistema de Registro de NCF
emisin electrnica

6.2 Modificaciones en el Reglamento de Compro-

bantes de Pago y en la normativa sobre emisin
electrnica
Respecto a este supuesto, a travs de la segunda disposi-
cin complementaria modificatoria de la Resolucin 123-
2017, se modifica a partir del 01.06.2017 el inciso 2.7 nu-
meral 2 artculo 8del Reglamento de Comprobantes de 6 https://www.sunat.gob.pe/ol-ti-itrheopciones/RHESunat.htm:

Pago as como el numeral 16 artculo 1y el inciso a) del
numeral 1 artculo 7de la Resolucin de Superintendencia
N182-2008/SUNAT. Las modificatorias producidas ver-
san sobre la emisin del Recibo por Honorarios, con la fi-
nalidad de incorporar en dichas disposiciones la informa-
cin que debe consignar el emisor a fin que el usuario
pueda sustentar la deduccin del gasto bajo anlisis.
Autor: Ortega Salavarra, Rosa
Contadora Pblica Colegiada, con estudios de Maestra en Tributacin y Poltica
Fiscal por la Universidad de Lima; Socia Fundadora y Directora Contable
Tributaria de la firma Idioma NIIF, Tributacin y Finanzas; Consultora
independiente en Doctrina Contable; NIIF y su impacto o repercusiones tributarias;
Miembro del Instituto Peruano de Investigacin y Desarrollo Tributario (IPIDET) y
del Grupo Peruano de la Asociacin Fiscal Internacional (IFA).

Segunda Quincena - Mayo 2017 9

Seccin Tributaria
Operatividad Tributaria
En qu casos se interrumpe el cmputo de la prescripcin?
1. ASPECTOS INTRODUCTORIOS
En el presente informe nos avoca-
remos a analizar las causales de in-
terrupcin y suspensin de la pres-
cripcin establecidas en el Cdigo
Tributario que lamentablemente en
muchas ocasiones no guardan rela-
cin con la figura de la prescripcin y
se convierten en medidas irrazonables
que atentan contra la seguridad jur-
dica en materia tributaria.
2. LA INTERRUPCIN DE LA
PRESCRIPCIN
2.1 Concepto
La interrupcin implica que se pierde
el plazo de prescripcin que se haba
ganado entre el inicio del cmputo
del plazo prescriptorio y la fecha en
que ocurre el hecho interruptorio,
lo cual conlleva a que se empiece a
computar un nuevo plazo desde el da
calendario siguiente al acaecimiento
del acto interruptorio.
El Cdigo Tributario en su artculo 45
establece los supuestos en los cuales
se interrumpe la prescripcin agrupa-
dos en 4 grandes grupos:
- Interrupcin del plazo de prescrip-
cin de la facultad de la Adminis-
tracin Tributaria para determinar
la obligacin tributaria.
- Interrupcin del plazo de prescrip-
cin de la accin para exigir el
pago de la obligacin tributaria.
- Interrupcin del plazo de prescrip-
cin de la accin de aplicar sancio-
nes.
- Interrupcin del plazo de prescrip-
cin de la accin para solicitar o
efectuar la compensacin.
Veamos a continuacin el desarrollo
de las causales correspondientes a los
dos primeros casos.
2.2 Interrupcin del plazo de
prescripcin de la facultad
de la Administracin Tributa-
ria para determinar la obli-
gacin tributaria
El plazo de prescripcin de la facultad
de la Administracin Tributaria para
determinar la obligacin tributaria se
interrumpe:
10 Asesor Empresarial
a) Por la presentacin de una solicitud
de devolucin.
b) Por el reconocimiento expreso de la
obligacin tributaria.
c) Por la notificacin de cualquier acto
de la Administracin Tributaria di-
rigido al reconocimiento o regula-
rizacin de la obligacin tributa-
ria o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacin de la Administracin
Tributaria para la determinacin
de la obligacin tributaria, con ex-
cepcin de aquellos actos que se
notifiquen cuando la SUNAT, en el
ejercicio de la citada facultad, rea-
lice un procedimiento de fiscaliza-
cin parcial.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento
u otras facilidades de pago.
Los actos interruptorios descritos an-
teriormente ocasionan que se corte el
plazo de la prescripcin de la Admi-
nistracin Tributaria para determinar
la obligacin tributaria, lo cual trae
como consecuencia que la Adminis-
tracin podr ejercer dicha facultad
en los 4, 6 10 aos siguientes1,
creando un clima de inseguridad ju-
rdica para el contribuyente.
Asimismo, cabe anotar que la notifica-
cin que implica el acto interruptorio
causa sus efectos de interrupcin en
el mismo momento en que se realiza
dicha notificacin y no segn lo dis-
puesto en el artculo 106 del Cdigo
Tributario2. Adems, cabe aadir que
para que se produzca la interrupcin,
la notificacin debe ser vlidamente
efectuada.
Al respecto cabe precisar que en la
RTF N3239-1-2006 (13.06.2006)
se seal que la nulidad absoluta o
de pleno derecho de los actos ad-
ministrativos, surte efectos ex tunc,
por lo que al privarles de existencia
y eficacia desde el momento en que
se produce el vicio, se entiende que
no se ha producido la prescripcin; a
diferencia de los actos anulables, que
son privados de eficacia desde el mo-
mento en que se declara la nulidad y
por tanto su notificacin s interrumpe
la prescripcin.
1 De acuerdo a lo establecido en el artculo 43 del
Cdigo Tributario.
2 Este artculo seala que las notificaciones surtirn
efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin,
entrega o depsito, segn sea el caso.
Para un mayor detalle del tema, vea-
mos a continuacin cada uno de los
supuestos de interrupcin de la pres-
cripcin descritos anteriormente:
a) Por la presentacin de una solicitud
de devolucin.
Entendemos que este supuesto fue in-
cluido al considerarse que al solicitar
una devolucin, en muchos casos se
debe fiscalizar y determinar la deuda
tributaria a fin de resolver la solicitud
y determinar si existe un saldo a favor,
un pago indebido o en exceso.
No obstante, cabe indicar que este su-
puesto debe operar solo respecto del
periodo y tributo que es materia de
devolucin y hasta el lmite del monto
solicitado.
b) Por el reconocimiento expreso de la
obligacin tributaria.
El reconocimiento de la obligacin
tributaria se produce con la presenta-
cin de la declaracin jurada o con
la presentacin de una declaracin
rectificatoria3, puesto que se entiende
que este acto del contribuyente est
sometido a la facultad de fiscalizacin
y determinacin con que cuenta la
Administracin, el cual debe efectuar-
se dentro del plazo de prescripcin.
En este punto, es importante mencio-
nar que el Tribunal Fiscal en diversas
resoluciones tales como las corres-
pondientes a los Ns 827-5-2001,
14180-7-2001 y 928-5-2002 ha se-
alado que existe un reconocimiento
de la obligacin (y en consecuencia
un acto interruptorio) cuando se solici-
ta la prescripcin de la deuda cuando
todava no ha vencido el plazo pres-
criptorio.
c) Por la notificacin de cualquier acto
de la Administracin Tributaria di-
rigido al reconocimiento o regula-
rizacin de la obligacin tributa-
ria o al ejercicio de la facultad de
fiscalizacin de la Administracin
Tributaria para la determinacin
de la obligacin tributaria, con ex-
cepcin de aquellos actos que se
notifiquen cuando la SUNAT, en el
ejercicio de la citada facultad, rea-
lice un procedimiento de fiscaliza-
cin parcial.
3 Cabe acotar que en este caso el acto interruptorio
se produce en la fecha de la presentacin de la
declaracin rectificatoria, y no en la fecha en que esta
surte efecto de acuerdo al artculo 88 del Cdigo
Tributario.

En este supuesto se encuentran inmer-
sos los siguientes actos:
- La notificacin de los actos dirigidos
al reconocimiento o regularizacin
de la obligacin tributaria, en los
cuales la Administracin Tributaria
determina o liquida la obligacin
tributaria y exige su reconocimiento
y pago al deudor tributario. Como
ejemplo podemos citar la resolu-
cin de determinacin y la orden
de pago.
- La notificacin de los actos dirigi-
dos a que el deudor tributario re-
conozca y regularice su obligacin
tributaria, tales como las cartas,
esquelas u otras comunicaciones.
Cabe precisar que nos parece irra-
zonable que con la notificacin de
cualquier acto se pueda vulnerar
la seguridad jurdica y se premie el
descuido de la Administracin Tri-
butaria, a quien se le otorga 4 aos
adicionales (como mnimo) para
que pueda ejercer sus facultades
de fiscalizacin y determinacin.
- La notificacin por parte de la Ad-
ministracin de cualquier acto diri-
gido al ejercicio de la facultad de
fiscalizacin para la determinacin
de la obligacin tributaria, entre los
cuales encontramos la notificacin
de requerimientos, cartas y resulta-
dos de requerimientos. Asimismo,
es importante precisar que la nor-
ma excepta a aquellos actos que
se notifiquen cuando la SUNAT, en
el ejercicio de la citada facultad,
realice un procedimiento de fisca-
lizacin parcial.
Esto ltimo encuentra asidero en la ex-
posicin de motivos del D.L. N1113
que modific el inciso en comento,
sustentando que la incorporacin de
la figura de la fiscalizacin parcial
debe alterar lo menos posible el trata-
miento de la prescripcin actualmente
vigente en lo referido a causales de
interrupcin de la prescripcin.
Aade que no se busca extender el
plazo con el que cuenta la Adminis-
tracin para realizar una fiscalizacin
definitiva, sino que dentro del plazo
mximo de seis meses, la SUNAT pue-
da revisar aspectos especficos que le
impidan regresar en caso el contribu-
yente vuelva a resultar seleccionado
debido a su perfil de riesgo.
d) Por el pago parcial de la deuda.
Este supuesto est referido al pago
efectuado de manera voluntaria sin
reservas ni obligaciones. Por lo cual,
no se encuentra comprendido en este
supuesto el pago que se realiza como
requisitos para presentar un recurso
de reclamacin o apelacin. No obs-
tante lo indicado, desde nuestro punto
de vista es ampliamente cuestionable
la incorporacin de esta causal, pues-
to que el pago de la deuda no guarda
relacin con la facultad de determina-
cin de la Administracin Tributaria.
e) Por la solicitud de fraccionamiento
u otras facilidades de pago.
El Tribunal Fiscal en las RTFs Ns
8521-3-2001 y 3991-2-2003 ha
sealado que las solicitudes de frac-
cionamiento constituyen un reconoci-
miento de la deuda tributaria, no obs-
tante consideramos que la solicitud
de fraccionamiento no est vinculada
con la facultad de determinacin de
la obligacin tributaria, por lo que en
nuestra opinin deviene en exagera-
do este supuesto como una causal
que interrumpe el plazo prescriptorio.
2.3 Interrupcin del plazo de
prescripcin de la accin
para exigir el pago de la
obligacin tributaria
El plazo de prescripcin de la accin
para exigir el pago de la obligacin
tributaria se interrumpe:
a) Por la notificacin de la orden de
pago.
b) Por el reconocimiento expreso de la
obligacin tributaria.
c) Por el pago parcial de la deuda.
d) Por la solicitud de fraccionamiento
u otras facilidades de pago.
e) Por la notificacin de la resolucin
de prdida del aplazamiento y/o
fraccionamiento.
f) Por la notificacin del requerimien-
to de pago de la deuda tributa-
ria que se encuentre en cobranza
coactiva y por cualquier otro acto
notificado al deudor, dentro del
Procedimiento de Cobranza Coac-
tiva.
Veamos a continuacin, el desarrollo
de cada uno de estos supuestos.
a) Por la notificacin de la orden de
pago.
Al respecto, debemos recordar que
este inciso fue modificado por el
artculo 3 del Decreto Legislativo
N1113, publicado el 5 de julio de
20124, y de manera correcta corrigi
la anterior regulacin que estableca
que la interrupcin se produca con
la notificacin de la orden de pago,
resolucin de determinacin o resolu-
cin de multa.
4 Este inciso entr en vigencia a los sesenta (60) das
hbiles siguientes a la fecha de su publicacin.
Seccin Tributaria
En ese sentido, entendemos que la
notificacin de la orden de pago se-
alada en este inciso es aquella que
se produce respecto a una deuda
previamente declarada por el deudor
tributario.
b) Por el reconocimiento expreso de la
obligacin tributaria.
c) Por el pago parcial de la deuda.
d) Por la solicitud de fraccionamiento
u otras facilidades de pago.
Estos tres incisos estn referidos a ac-
tos efectuados por el contribuyente
que tienen una relacin directa con el
reconocimiento de la deuda tributaria
y en consecuencia interrumpen el pla-
zo de prescripcin de la accin para
exigir el pago por parte de la Admi-
nistracin Tributaria.
e) Por la notificacin de la resolucin
de prdida del aplazamiento y/o
fraccionamiento5.
La resolucin de prdida del aplaza-
miento y/o fraccionamiento que se
produce por las causales descritas en
las normas de la materia implica que
la deuda se vuelva exigible, por lo que
se interrumpe el plazo prescriptorio
que qued suspendido con el acogi-
miento al fraccionamiento.
f) Por la notificacin del requerimiento
de pago de la deuda tributaria que
se encuentre en cobranza coactiva
y por cualquier otro acto notificado
al deudor, dentro del Procedimiento
de Cobranza Coactiva.
Es frecuente que cuando se inicia el
procedimiento de cobranza coactiva,
la Administracin Tributaria efecte
la notificacin de requerimientos de
pago y de Resoluciones de Ejecucin
Coactiva con la finalidad de cobrar la
5 El artculo 21de la Resolucin de Superintendencia
199-2004/SUNAT Reglamento de Aplazamiento
y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria seala
que el deudor tributario perder el aplazamiento
y/o fraccionamiento concedido en cualquiera de los
supuestos siguientes:
a. Tratndose de fraccionamiento, cuando adeude el
ntegro de dos (2) cuotas consecutivas.
Tambin se perder el fraccionamiento cuando no
cumpla con pagar el ntegro de la ltima cuota
dentro del plazo establecido para su vencimiento.
b. Tratndose solo de aplazamiento, cuando
no cumpla con pagar el ntegro de la deuda
tributaria aplazada y el inters correspondiente al
vencimiento del plazo concedido.
c. Tratndose de aplazamiento con fraccionamiento,
se perdern ambos cuando el deudor no pague el
ntegro del inters del aplazamiento hasta la fecha
de su vencimiento.
Si habiendo cumplido con pagar el ntegro del
inters del aplazamiento, se adeudara el ntegro
de dos (2) cuotas consecutivas, se perder
el fraccionamiento. Tambin se perder el
fraccionamiento cuando no cumpla con pagar
el ntegro de la ltima cuota dentro del plazo
establecido para su vencimiento.
d. Cuando no cumpla con mantener las garantas
otorgadas en favor de la SUNAT u otorgarlas en los
casos a que se refiere el numeral 13.5 del artculo
13, el numeral 14.4 del artculo 14 y el numeral
15.4 del artculo 15, as como renovarlas en los
casos previstos por el presente Reglamento.
La prdida ser determinada en base a las causales
previstas en el reglamento vigente al momento de
la emisin de la resolucin que declare la misma.
Segunda Quincena - Mayo 2017 11
Seccin Tributaria
deuda, lo cual, de acuerdo a lo re-
gulado en este inciso, implica la inte-
rrupcin del plazo prescriptorio de la
accin de cobranza.
2.4 Interrupcin del plazo de
prescripcin de la accin
para aplicar sanciones
El plazo de prescripcin de la accin
para aplicar sanciones se interrumpe:
a) Por la notificacin de cualquier acto
de la Administracin Tributaria diri-
gido al reconocimiento o regulari-
zacin de la infraccin o al ejercicio
de la facultad de fiscalizacin de la
Administracin Tributaria para la
aplicacin de las sanciones, con
excepcin de aquellos actos que se
notifiquen cuando la SUNAT, en el
ejercicio de la citada facultad, rea-
lice un procedimiento de fiscaliza-
cin parcial.
b) Por la presentacin de una solicitud
de devolucin.
c) Por el reconocimiento expreso de la
infraccin.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento
u otras facilidades de pago.
2.5 Interrupcin del plazo de
prescripcin de la accin
para solicitar o efectuar la
compensacin, as como
para solicitar la devolucin
El plazo de prescripcin de la accin
para solicitar o efectuar la compensa-
cin, as como para solicitar la devo-
lucin se interrumpe:
a) Por la presentacin de la solicitud
de devolucin o de compensacin.
b) Por la notificacin del acto adminis-
trativo que reconoce la existencia y
la cuanta de un pago en exceso o
indebido u otro crdito.
c) Por la compensacin automtica
o por cualquier accin de la Ad-
ministracin Tributaria dirigida a
efectuar la compensacin de oficio.
2.6 Efectos de la interrupcin de
la prescripcin
Como habamos indicado anterior-
mente, la interrupcin de la pres-
cripcin tiene como efecto eliminar
el tiempo que ya transcurri para la
prescripcin, no computndolo para
sus efectos. Esto significa que si se
presenta una situacin que configure
la interrupcin no se tomar en con-
sideracin el tiempo anterior. En tal
sentido, a partir del da siguiente del
acaecimiento del hecho prescriptorio
se debe iniciar un nuevo cmputo.
12 Asesor Empresarial
Por lo cual, la interrupcin de la pres-
cripcin, puede originar que la facul-
tad para determinar la obligacin tri-
butaria se prolongue en el tiempo por
un plazo que puede resultar excesivo y
hasta perjudicial para el contribuyente.
Para ilustrar este tema consideramos
importante traer a colacin el siguien-
te ejemplo citado por Glvez Rosasco6:
Planteamiento
Contribuyente: El inmortal S.A.
Obligacin tributaria: Impuesto a la Renta del ao
2008.
Vencimiento del plazo para presentar la Declaracin
Jurada: 30 de marzo de 2009.
Tributo declarado: S/ 12 000 000.
Inicio del cmputo del plazo de prescripcin: 01 de
enero de 2010.
En octubre del ao 2012, dentro del plazo de pres-
cripcin original, el contribuyente recibe una esquela
en la que se indica que, como resultado de los cruces
informticos realizados por la SUNAT, podran existir
omisiones en las rentas declaradas por el ejercicio
2008, exhortndosele para que revise su declaracin
y efecte las correcciones que resulten necesarias.
Preocupado por esta esquela, en enero de 2013 la
empresa contrata los servicios de una firma auditora
de prestigio para que revise el correcto cumplimiento
de las obligaciones tributarias a su cargo, correspon-
dientes al ejercicio 2008.
Como resultado de su labor, en julio de 2013, la firma
auditora concluye que, en efecto, la empresa ha omi-
tido un tributo de S/ 120 000 (curiosamente el 1% del
tributo originalmente declarado).
Despus de someter las observaciones encontradas
a su Directorio, en octubre de 2013, la empresa de-
cide rectificar su declaracin jurada por Impuesto a
la Renta del ejercicio 2008, reconociendo el tributo
omitido. Y, como el pago de esta obligacin no estaba
presupuestado, inmediatamente solicita un fraccio-
namiento a 72 meses, el mismo que vence en octubre
de 2019.
En julio de 2023, la SUNAT notifica a la empresa una
carta de presentacin en la que comunica el inminen-
te inicio de un procedimiento de fiscalizacin tributa-
ria por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2008.
La fiscalizacin se inicia unos meses despus y conclu-
ye en septiembre de 2024, con la emisin de la Reso-
lucin de Determinacin respectiva.
Anlisis del Caso
De acuerdo a las normas actualmente vigentes, en el
caso anterior, los siguientes hechos interrumpiran el
cmputo del plazo de prescripcin de la facultad de
la Administracin Tributaria para determinar la obli-
gacin tributaria:
1) La notificacin de la esquela en la que se indica
que, como resultado de los cruces informticos
realizados por la SUNAT, podran existir omisiones
en las rentas declaradas.
2) La presentacin de la declaracin rectificatoria en
la que se reconoce un tributo omitido.
3) La solicitud de fraccionamiento.
4) Cada uno de los pagos parciales.
5) La notificacin de la carta de presentacin.
As las cosas, considerando que, en el ejemplo, cada
uno de estos actos se realiz antes de que venciera el
plazo de prescripcin anterior, dicho plazo fue sucesi-
vamente interrumpido extendindose hasta julio de
2027 (cuatro aos despus de la realizacin del ltimo
acto interruptorio), fecha lmite para que la Adminis-
tracin Tributaria ejerza su facultad de determinacin
de la obligacin tributaria por Impuesto a la Renta del
ejercicio 2008, a cargo de El Inmortal S.A.
6 GLVEZ ROSASCO, Jos. Interrupcin y Suspensin
del plazo de prescripcin para la determinacin de la
Obligacin Tributaria. Artculo publicado en la Revista
del Instituto Peruano de Derecho Tributario N 46.
Marzo 2008.
Como correlato de la extensin del plazo para ejercer
la facultad de determinacin de la obligacin tributa-
ria a cargo de la Administracin Tributaria, el contribu-
yente deber mantener la totalidad de los documen-
tos que soportan el cumplimiento de las obligaciones
tributarias a su cargo, los mismos que, como sucede
en el ejemplo, podran ser solicitados por la Adminis-
tracin Tributaria en cualquier momento, mientras el
plazo de prescripcin no haya finalizado.
APLICACIN PRCTICA
CASO N1
INTERRUPCIN DE LA
PRESCRIPCIN DEL
IMPUESTO A LA RENTA ANUAL
La empresa LOS JAZMINES S.A.C.
identificada con RUC N20185647371
cumpli con presentar la declara-
cin jurada anual del Impuesto a
la Renta del Ao 2011, en la fecha
de vencimiento (28.03.2012), en la
cual determin un Saldo por Regu-
larizar a favor de Fisco ascendente
a S/ 15 650, el mismo que no fue
cancelado en su oportunidad.
Asimismo se conoce que con fecha
19.12.2016, la SUNAT le notific la
Orden de Pago N021- 0084764839
por el monto de S/ 28 906 corres-
pondiente al Impuesto a la Renta
2011 y sus intereses moratorios.
Al respecto, la empresa nos pre-
gunta si esta deuda se encuentra
prescrita y cules son las implican-
cias de la notificacin de la Orden
de Pago.
SOLUCIN
En principio debemos mencionar que
el artculo 43 del Cdigo Tributario
referido a los Plazos de Prescripcin
seala que la accin de la Adminis-
tracin Tributaria para exigir el pago
de la deuda prescribe a los cuatro (4)
aos, y a los seis (6) aos para quie-
nes no hayan presentado la declara-
cin respectiva.
Por consiguiente, en el presente caso,
el cmputo de la prescripcin es de
4 aos y debe computarse desde el
uno (1) de enero del ao siguiente a
la fecha en que vence el plazo para la
presentacin de la declaracin anual
respectiva. Por lo cual el cmputo es
como sigue:
Inicio del plazo prescriptorio:
01.01.2013
Ao de Prescripcin Cmputo del Plazo
Desde el 01.01.2013
Primer Ao de Prescripcin:
al 01.01.2014
Desde el 01.01.2014
Segundo Ao de Prescripcin:
al 01.01.2015
Tercer Ao de Prescripcin:
Desde el 01.01.2015
al 01.01.2016
Cuarto Ao de Prescripcin:
Desde el 01.01.2016
al 01.01.2017

Ahora bien, respecto al trmino del
cmputo, cabe indicar que de acuerdo
a la Norma XII del Cdigo Tributario
se seala que los plazos computados
en aos se cumplen en el mes y en el
da de este correspondiente, al da del
inicio del plazo. Asimismo, se indica
que si el da del trmino del plazo, es
inhbil para la Administracin, el pla-
zo se entender prorrogado hasta el
primer da hbil siguiente.
Por lo cual, en la mayora de casos,
el plazo de prescripcin vence un 01
de enero, no obstante como este es
un da inhbil (feriado) el trmino de
la prescripcin se prorroga hasta el
primer da hbil siguiente. Este criterio
ha sido corroborado por el Tribunal
Fiscal en las RTFs N1117-3-2004,
N2858-7-2008, entre otras.
En ese sentido considerando que el
trmino del plazo prescriptorio se-
ra el 01.01.2017 pero al ser un da
inhbil, este se prorroga hasta el
02.01.2017.
No obstante lo indicado, debemos
tener en cuenta que el inciso a) del
numeral 2 del artculo 45 del Cdi-
go Tributario seala que el plazo de
prescripcin de la accin para exigir
el pago de la obligacin tributaria se
interrumpe: Por la notificacin de la
orden de pago. Adems se aade
que el nuevo trmino prescriptorio se
computar desde el da siguiente al
acaecimiento del acto interruptorio.
Por consiguiente, en el caso plantea-
do nos indican que la SUNAT con fe-
cha 19.12.2016 notific a la empre-
sa LOS JAZMINES S.A.C. la Orden
de Pago N021-0084764839 por el
monto de S/ 28 906 correspondien-
te al Impuesto a la Renta 2011 y sus
intereses moratorios. En ese sentido,
de acuerdo al anlisis efectuado, se
observa que al 19.12.2016 an no se
haba cumplido el cmputo del plazo
de prescripcin de 4 aos, por lo cual
esta notificacin interrumpe dicho
plazo, dejando sin efecto el tiempo
transcurrido, es decir que el plazo de
prescripcin vuelve a cero das.
En ese contexto a partir del
20.12.2016 (da siguiente al acaeci-
miento del acto interruptorio) se ini-
ciar el nuevo cmputo de 04 aos
de prescripcin.
Finalmente, consideramos que al no
haber prescrito la deuda tributaria
correspondiente al Impuesto a la Ren-
ta del Ejercicio 2011, y teniendo en
cuenta que la SUNAT ha notificado la
Orden de Pago, la empresa debera
realizar el pago de la deuda o evaluar
la posibilidad de fraccionarlo, antes
que la SUNAT inicie el procedimiento
de cobranza coactiva y dicte las medi-
das de embargo.
CASO N2
INTERRUPCIN DE LA PRESCRIP-
CIN DE LA APLICACIN DE
SANCIONES
La empresa SOL NACIENTE
S.A.C. con RUC N20785694553
ha presentado el PDT N621, co-
rrespondiente al Periodo Tribu-
tario Agosto 2013 (Vencimiento:
18.09.2013), determinando un IGV
a pagar a favor del Fisco, no obs-
tante con fecha 23.10.2013 proce-
di a rectificar dicha declaracin
determinando un tributo omitido
(no pagado) de S/ 44 000.
Al respecto se sabe que con fecha
09.03.2017 la empresa ha cumpli-
do con efectuar el pago parcial de
S/ 1 000 respecto de la multa por
tributo omitido.
Con esta informacin, la empresa
nos pregunta si el importe de la
multa no pagado hasta la fecha se
encuentra prescrita, sabiendo que
la SUNAT no ha efectuado ninguna
notificacin respecto a la infrac-
cin cometida.
SOLUCIN:
En primer lugar es importante sea-
lar que el numeral 1 del artculo 178
del Cdigo Tributario7 tipifica como
infraccin lo siguiente: No incluir
en las declaraciones ingresos y/o re-
muneraciones y/o retribuciones y/o
rentas y/o patrimonio y/o actos gra-
vados y/o tributos retenidos o perci-
bidos, y/o aplicar tasas o porcenta-
jes o coeficientes distintos a los que
les corresponde en la determinacin
de los pagos a cuenta o anticipos, o
declarar cifras o datos falsos u omitir
circunstancias en las declaraciones,
que influyan en la determinacin de
la obligacin tributaria; y/o que gene-
ren aumentos indebidos de saldos o
prdidas tributarias o crditos a favor
del deudor tributario y/o que generen
la obtencin indebida de Notas de
Crdito Negociables u otros valores
similares.
Por lo expuesto se observa que la em-
presa SOL NACIENTE S.A.C. ha in-
currido en la mencionada infraccin al
generarse un tributo omitido del IGV
del periodo 08/2013. Ahora bien, de-
bemos mencionar que el artculo 43
del Cdigo Tributario referido a los
Plazos de Prescripcin seala que la
accin de la Administracin Tributaria
para aplicar sanciones prescribe a los
cuatro (4) aos.
7 Vigente a la fecha de la comisin de la infraccin.
Seccin Tributaria
Por consiguiente, en el presente caso,
el cmputo de la prescripcin es de
4 aos y debe computarse desde el
uno (1) de enero siguiente a la fecha
en que se cometi la infraccin (o,
cuando no sea posible establecerla,
a la fecha en que la Administracin
Tributaria detect la infraccin). Por lo
cual el cmputo del plazo prescripto-
rio sera como sigue:
Inicio del plazo prescriptorio:
01.01.2014
Ao de Prescripcin Cmputo del Plazo
Primer Ao de Prescripcin: Desde el 01.01.2014
al 01.01.2015
Segundo Ao de Prescripcin: Desde el 01.01.2015
al 01.01.2016
Tercer Ao de Prescripcin: Desde el 01.01.2016
al 01.01.2017
Cuarto Ao de Prescripcin: Desde el 01.01.2017
al 01.01.2018
En ese sentido considerando que el
trmino del plazo prescriptorio se-
ra el 01.01.2018 pero al ser un da
inhbil, este se prorroga hasta el
02.01.2018.
No obstante lo indicado, debemos
tener en cuenta que el inciso d) del
numeral 3 del artculo 45 del C-
digo Tributario seala que el plazo
de prescripcin de la accin de apli-
car sanciones se interrumpe: Por el
pago parcial de la deuda. Adems
se aade que el nuevo trmino pres-
criptorio se computar desde el da
siguiente al acaecimiento del acto
interruptorio.
Por consiguiente, en el caso planteado
se observa que el contribuyente con
fecha 09.03.2017 efecto el pago
parcial de la multa por el monto de
S/ 1 000. En ese sentido, de acuerdo
al anlisis efectuado, se aprecia que
al 09.03.2017 an no se haba cum-
plido el cmputo del plazo de pres-
cripcin de 4 aos, por lo cual este
pago parcial interrumpe dicho plazo,
dejando sin efecto el tiempo transcu-
rrido, es decir que el plazo de pres-
cripcin vuelve a cero das.
En ese contexto a partir del
10.03.2017 (da siguiente al acaeci-
miento del acto interruptorio) se ini-
ciar el nuevo cmputo de 04 aos
de prescripcin por el importe de la
infraccin pendiente de pago.
Autor: Aguilar Espinoza, Henry
Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
NIIF; Maestra en Tributacin; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
Segunda Quincena - Mayo 2017 13
Seccin Tributaria
Evolucin y tratamiento de la prorrata de gastos comunes en
materia del Impuesto a la Renta
1. ASPECTOS GENERALES
Como bien sabemos, los gastos que
inciden conjuntamente en rentas gra-
vadas, exoneradas e inafectas, tam-
bin llamados gastos comunes, por
su naturaleza, no cumplen totalmente
con el principio de causalidad, ya que
dichos gastos no pueden imputarse
directamente a actividades exentas y
no exentas, y por lo tanto se les debe
aplicar la regla de la prorrata es-
tablecida en la Ley de Impuesto a la
Renta (en adelante LIR).
Cabe mencionar que el inciso p) del
artculo 21 del Reglamento de la
LIR, establece como primer paso, que
cuando los gastos necesarios para
producir la renta y mantener la fuen-
te incidan conjuntamente en rentas
gravadas y rentas exoneradas o ina-
fectas, y no sean imputables directa-
mente a unas o a otras, la deduccin
se efectuar en forma proporcional
a los gastos directos imputables a la
renta gravada (regla de imputacin
directa).
Aade adems que en aquellos ca-
sos en que no se pudiera establecer
la proporcionalidad indicada, como
segundo paso se considerar como
gasto inherente a la renta gravada
el importe que resulte de aplicar al
total de los gastos comunes el por-
centaje que se obtenga de dividir la
renta bruta gravada entre el total de
rentas brutas gravadas, exoneradas
e inafectas (regla de la prorrata de
rentas).
Ahora bien, teniendo en cuenta lo an-
tes expuesto hemos credo convenien-
te abordar en el presente informe la
evolucin y tratamiento de la prorrata
de gastos en el Impuesto a la Renta.
2. PRORRATA DE GASTOS COMUNES
La LIR, en su artculo 37 seala que
sern deducibles los gastos incurridos
por las empresas que hayan servido
para generar rentas o mantener la
fuente productora de las rentas. Si un
gasto puede atribuirse directamente a
la generacin de rentas no gravadas
con el IR, ese gasto no debera ser de-
ducible.
Por lo que, en el caso de los gastos
que no puedan diferenciarse y hayan
servido para generar rentas gravadas
y no gravadas, se permite deducir
un porcentaje de ellos, obtenido por
comparacin entre los dos tipos de
rentas (prorrata).
14 Asesor Empresarial
Siendo as, que este tipo de gastos no
cumplen con el Principio de Causa-
lidad. Al respecto el profesor Garca
Mulln seala que: ...Ms especfica-
mente, la relacin de causalidad se
establece con la generacin de renta
gravada, lo que significa la necesidad
de soluciones especiales en casos en
que la empresa es productora tam-
bin de rentas exentas, o de rentas no
alcanzadas con el gravamen (p. ej.:
rentas generadas en el exterior, si el
principio jurisdiccional del pas es el
de territorialidad de la fuente)1
Para ello la doctrina ha desarrollado
una solucin que consiste en la apli-
cacin de la regla de la prorrata, per-
mitiendo la deduccin del gasto en la
proporcin que las rentas gravadas
guarden con las rentas no gravadas.
Sobre el tema, Garca Mulln2 seala
que en algunas legislaciones la regla
de la prorrata se extienda a toda la
empresa de modo tal que indepen-
dientemente de que un cierto gasto
pueda ser identificado en su relacin
de causal con una renta exenta, se
tome el total de gastos y se permita su
deduccin en la proporcin que en to-
tal de rentas gravadas guarde con el
total de las rentas obtenidas, sealan-
do que tal solucin slo puede acep-
tarse por motivos de simplificacin y
economa administrativa.
Sobre el particular el inciso p) del art-
culo 21 del Reglamento de la LIR es-
tablece 2 supuestos (procedimientos)
para determinar el monto deducible
cuando se trate de gastos que indicen
conjuntamente en rentas gravadas y
exoneradas o inafectas.
3. RENTAS INAFECTAS Y EXONE-
RADAS
La inafectacin es aquel beneficio tri-
butario que se encuentra fuera del he-
cho imponible por la naturaleza de la
actividad, es decir, que no estn com-
prendidos en el mbito de aplicacin
del tributo.
As, la exoneracin, es aquel beneficio
tributario que se otorga a una activi-
dad que se encuentra gravada por el
hecho imponible, pero que se le ex-
cluye del mandato de pago, por un
determinado perodo. La Norma VII
del Ttulo Preliminar del Cdigo Tribu-
tario establece que las exoneraciones
1 GARCA MULLN, Juan Roque: Manual de Impuesto
a la Renta. Organizacin de los Estados Americanos.
Documento CIET N 872. Pg. 166.
2 GARCA MULLN, Juan Roque: Manual de Impuesto
a la Renta. Organizacin de los Estados Americanos.
Documento CIET N 872. Pg. 169.
tributarias deben tener un plazo no
mayor a tres aos, plazo que puede
ser prorrogable por tres aos ms.
En este sentido, tanto la LIR seala en
su norma supuestos de exoneracin y
de inafectacin, frente a una lista ta-
xativa de actividades.
En ese sentido, el artculo 18 de la
LIR seala que constituyen ingresos
inafectos al Impuesto a la Renta los
siguientes:
Las indemnizaciones previstas por
las disposiciones laborales vigen-
tes.
Las indemnizaciones que se reci-
ban por causa de muerte o incapa-
cidad producidas por accidentes o
enfermedades, sea que se originen
en el rgimen de seguridad social,
en un contrato de seguro, en sen-
tencia judicial, en transacciones o
en cualquier otra forma, salvo lo
previsto en el inciso b) del artculo
2 de la LIR.
Las compensaciones por tiempo de
servicios, previstas por las disposi-
ciones laborales vigentes.
Las rentas vitalicias y las pensiones
que tengan su origen en el trabajo
personal, tales como la jubilacin,
montepo e invalidez.
Los subsidios por incapacidad tem-
poral, maternidad y lactancia.
Las rentas y ganancias que gene-
ren los activos, que respaldan las
reservas tcnicas de las compaas
de seguros constituidas en el pas.
Los mrgenes y retornos exigidos
por las Cmaras de Compensa-
cin y Liquidacin de Instrumentos
Financieros Derivados con el obje-
to de nivelar las posiciones finan-
cieras en el contrato.
Los intereses y ganancias de capi-
tal provenientes de bonos emitidos
por la Repblica del Per.
Cabe sealar que adicional a los con-
ceptos sealados se puede presentar
otros supuestos, como por ejemplo las
empresas que obtengan ingresos ina-
fectos (drawback) debern considerar
estos como rentas inafectas, a efectos
de prorratear los gastos para determi-
nar el Impuesto a la Renta que deben
abonar a la Administracin Tributaria.
Por lo que, cuando no sea posible dis-
tinguir qu porcin del gasto gener
exclusivamente el ingreso gravado,
tratndose del drawback, el contribu-

yente se ver obligado a prorratear
los gastos comunes (aquellos necesa-
rios para generar renta gravada y no
gravada).
Asimismo, en su artculo 19 se re-
fiere a aquellos que se encuentran
exonerados del impuesto; estos son:
rentas de instituciones religiosas, ren-
tas de asociaciones sin fines de lucro,
intereses de crditos por organismos
internacionales, rentas de inmuebles
de organismos internacionales, re-
muneraciones de funcionarios, intere-
ses y ganancias concedidos al sector
pblico nacional, los intereses brutos
hacia representaciones deportivas na-
cionales, regalas por asesoramiento
por entidades estatales u organismos
internacionales, entre otras.
4. EVOLUCIN NORMATIVA PARA
LA PRORRATA DE GASTOS
La frmula de la prorrata de gastos
establecida en el inciso p) del artculo
21 del Reglamento de la LIR vigen-
te hasta el 31.12.2010, no obligaba
a incluir aquellos ingresos inafectos
como es el drawback, al no calificar
tales como renta.
En otras palabras, al incluirse slo las
rentas inafectas y no los ingresos ina-
fectos, los gastos comunes por aplica-
cin de la prorrata se vean notoria-
mente disminuidos.
Posteriormente, mediante el Decreto
Supremo N281-2010-EF publicado
el 31.12.2010 se modific el Regla-
mento de la LIR, incorporando un ter-
cer prrafo al inciso p) de su artcu-
lo 21. Esta norma, dispuso que, en
la frmula de la prorrata de gastos,
deba incluirse a los ingresos inafec-
tos como es el drawback, pues para
estos efectos, todos los ingresos cali-
ficaran como renta inafecta o renta
bruta inafecta, segn sea el caso. Esto
trae como consecuencia que ahora
los contribuyentes deban incluir en
la frmula de la prorrata de gastos
cualquier tipo de suma inafecta, por
lo que el porcentaje del gasto aplica-
ble sobre los gastos comunes, se ver
disminuido.
Debemos mencionar que la Segunda
Disposicin Complementaria Final
del Decreto Supremo N281-2010-
EF seal que, lo dispuesto en el ter-
cer prrafo del inciso p) del artculo
21 del Reglamento, segn el texto
incorporado por el Decreto Supre-
mo mencionado, tena el carcter de
precisin, siendo de aplicacin lo dis-
puesto en el inciso 1 del artculo 170
del Cdigo Tributario. Por lo que los
contribuyentes deban rectificar sus
declaraciones juradas respecto de
todos los perodos no prescritos por el
Impuesto a la Renta de los ejercicios
2006, 2007, 2008, 2009 y 2010.
Sin embargo, mediante el Decreto
Supremo N008-2011-EF publica-
do el 18.01.2011 (vigente desde el
19.01.2011) se modific el tercer p-
rrafo incorporado por el Decreto Su-
premo N281-2010-EF al inciso p)
del artculo 21 del Reglamento de la
LIR e incorpora un cuarto prrafo al
mencionado inciso.
Asimismo, esta norma, modifica la Se-
gunda Disposicin Complementaria
Final del Decreto Supremo N281-
2010-EF, respecto a la precisin
NORMA VIGENTE HASTA EL
31.12.2010
Artculo 21 .-RENTA NETA DE TER-
CERA CATEGORA
()
p) Cuando los gastos necesarios
para producir la renta y mantener
la fuente incidan conjuntamente
en rentas gravadas, exoneradas
o inafectas, y no sean imputables
directamente a unas u otras, la de-
duccin se efectuar en forma pro-
porcional al gasto directo imputable
a las Rentas gravadas.
En los casos en que no se pudiera
establecer la proporcionalidad in-
dicada, se considerar como gas-
to inherente a la renta gravada el
importe que resulte de aplicar al
total de los gastos comunes el por-
centaje que se obtenga de dividir la
renta bruta gravada entre el total de
rentas brutas gravadas, exoneradas
e inafectas.
()
Conforme lo hemos mencionado, con
fecha 18.01.2011, se public el De-
creto Supremo N008-2011-EF, que
modific lo dispuesto en el tercer p-
rrafo del inciso p) del artculo 21 del
Reglamento de la LIR incorporado por
el Decreto Supremo N281-2010-
EF, disponiendo que, para efectos de
aplicar la prorrata de gastos, deber
tenerse en cuenta que, el nuevo texto
ahora slo mantiene la modificacin
hacia el futuro respecto a los ingresos
inafectos que debern ser incluidos
como rentas inafectas a efectos de
determinar el porcentaje del gasto a
deducir.
Seccin Tributaria
anteriormente mencionada, conforme
veremos a continuacin.
5. TRATAMIENTO VIGENTE
El inciso p) del artculo 21 del Re-
glamento de la LIR vigente hasta el
31.12.2010 fue modificado tanto por
el Decreto Supremo N281-2010-EF
(publicado el 31.12.2010) como por
el Decreto Supremo N008-2011-EF
(publicado con fecha 18.01.2011).
En ese sentido, con la finalidad apre-
ciar la evolucin de la norma que re-
gula la prorrata de gastos del Impues-
to a la Renta, elaboramos el siguiente
cuadro:
NORMA VIGENTE DEL 01.01.2011 NORMA VIGENTE DESDE EL
HASTA EL 18.01.2011 19.01.2011 A LA ACTUALIDAD
Artculo 21 .-RENTA NETA DE TER- Artculo 21.RENTA NETA DE TER-
CERA CATEGORA CERA CATEGORA
(...) (...)
p) Cuando los gastos necesarios p) Cuando los gastos necesarios
para producir la renta y mantener para producir la renta y mantener
la fuente incidan conjuntamente en la fuente incidan conjuntamente
rentas gravadas, exoneradas o ina- en rentas gravadas, exoneradas
fectas, y no sean imputables directa- o inafectas, y no sean imputables
mente a unas u otras, la deduccin directamente a unas u otras, la
se efectuar en forma proporcional deduccin se efectuar en forma
al gasto directo imputable a las Ren- proporcional al gasto directo impu-
tas gravadas. table a las Rentas gravadas.
En los casos en que no se pudiera En los casos en que no se pudie-
establecer la proporcionalidad in- ra establecer la proporcionalidad
dicada, se considerar como gasto indicada, se considerar como
inherente a la renta gravada el im- gasto inherente a la renta gravada
porte que resulte de aplicar al total el importe que resulte de aplicar
de los gastos comunes el porcentaje al total de los gastos comunes el
que se obtenga de dividir la renta porcentaje que se obtenga de di-
bruta gravada entre el total de ren- vidir la renta bruta gravada entre
tas brutas gravadas, exoneradas e el total de rentas brutas gravadas,
inafectas. exoneradas e inafectas.
Para efecto de lo dispuesto en los Para efecto de lo dispuesto en los
prrafos precedentes, se considera prrafos precedentes, se considera
como renta inafecta a todos los ingre- como renta inafecta a todos los in-
sos que no estn comprendidos en el gresos que no estn comprendidos
mbito de aplicacin del Impuesto, en el mbito de aplicacin del Im-
incluidos aquellos que tengan dicho puesto, incluidos aquellos que ten-
carcter por disposicin legal con gan dicho carcter por disposicin
excepcin de los ajustes valorativos legal, con excepcin de los ajustes
contables; y como renta bruta ina- valorativos contables.
fecta a los referidos ingresos, salvo, Asimismo, en el caso que la renta
cuando stos provengan de la enaje- bruta inafecta provenga de la ena-
nacin de bienes, en cuyo caso de ta- jenacin de bienes, se deducir el
les ingresos se deducir el costo com- costo computable de los bienes
putable de los bienes; enajenados. enajenados.
() ()
Como consecuencia de lo expuesto, el
artculo 2 de la norma en comenta-
rio, modific la Segunda Disposicin
Complementaria Final del Decreto
Supremo N281- 2010-EF (que entr
en vigencia el 01.01.2011), sealan-
do que, el nuevo procedimiento de la
prorrata de gastos, tendr carcter
de precisin slo cuando se trate de
enajenacin de bienes y no respecto
de los ingresos provenientes de otras
operaciones.
En ese sentido, las empresas que ob-
tuvieron ingresos por drawback, de-
bern considerar a dichos ingresos
como rentas inafectas, y slo debern
Segunda Quincena - Mayo 2017 15
Seccin Tributaria
aplicar esta norma hacia el futuro y
no con efecto retroactivo como lo pre-
tenda disponer la disposicin prevista
en el Decreto Supremo N281-2010-
EF (disposicin modificada).
Como consecuencia de ello, es de-
cir, en virtud de la dacin del Decreto
Supremo N008-2011-EF, las em-
presas que obtuvieron ingresos por
drawback ya no tendrn que regu-
larizar su Impuesto a la Renta de los
ltimos 4 aos (como si lo dispona el
Decreto Supremo N281-2010-EF),
ni debern pagar un mayor Impuesto
a la Renta.
No obstante ello, a partir del
19.01.2011 segn lo expresa la nor-
ma, dichas empresas y todas las que
obtengan ingresos inafectos como el
drawback, deben de considerar a di-
chos ingresos como renta inafecta, a
efectos de prorratear los gastos para
determinar su Impuesto a la Renta
que debern abonar al fisco.
6. PROCEDIMIENTOS PARA
APLICAR LA PRORRATA DE
GASTOS
Cuando existan gastos que incidan
conjuntamente en la generacin de
rentas gravadas exoneradas o ina-
fectas, y stos no sean imputables
directamente a una u otra de dichas
rentas, se deber calcular los gastos
inherentes a la renta gravada a fin de
deducirlos para la determinacin de
la renta neta.
Este clculo se realizar aplicando
uno de los dos procedimientos sea-
lados en el inciso p) del artculo 21
del Reglamento de la LIR, siendo los
siguientes:
PROCEDIMIENTOS PARA APLICAR LA PRORRATA
DE GASTOS
PROCEDIMIENTO 1 PROCEDIMIENTO 2
Deduccin en forma Deduccin consistente
proporcional a los gastos en aplicar a los gastos co-
directos imputables a la munes el porcentaje que
renta gravada. se obtenga de dividir la
renta bruta gravada en-
tre el total de rentas bru-
tas gravadas, exoneradas
e inafectas.
Debe tomarse en cuenta que se con-
sidera como renta inafecta a todos
los ingreso que no estn compren-
didos en el mbito de aplicacin del
Impuesto a la Renta, incluidos todos
aquellos que tengan dicho carcter
por disposicin legal, con excepcin
de los ajustes valorativos contables.
En caso la renta bruta provenga de la
enajenacin de bienes, se deducir el
costo computable de los bienes ena-
jenados.
16 Asesor Empresarial
PROCEDIMIENTO 1
Deduccin en forma proporcio-
nal a los gastos directos imputa-
bles a la renta gravada.
Esta forma de clculo slo se apli-
car cuando el contribuyente cuen-
te con informacin que le permita
identificar los gastos relacionados
de manera directa con la genera-
cin de rentas gravadas.
CONCEPTO
(A) Gastos directamente imputa-
bles a las rentas exoneradas e
inafectas.
(B) Gastos directamente imputa-
bles a las rentas gravadas.
(C) Gastos de utilizacin comn
para la generacin de rentas
gravadas, exoneradas e inafec-
tas
(D) Clculo del porcentaje: B/ (A +
B) x 100
(E) Gastos inherentes a la renta gra-
vada: (C) x (D)
Gasto no deducible: (C) - (E)
PROCEDIMIENTO 2
Deduccin consistente en apli-
car a los gastos comunes el
porcentaje que se obtenga de
dividir la renta bruta3 gravada
entre el total de rentas brutas
gravadas, exoneradas e inafec-
tas.
CONCEPTO
(A) Renta bruta gravada
(B) Intereses exonerados por crdi- 6,875
tos de fomento (Inciso c) del ar-
tculo 19 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
(C) Total Renta Bruta: (A) + (B)
(D) Gastos de utilizacin comn
para la generacin de rentas
gravadas, exoneradas e inafec-
tas
(E) Clculo del porcentaje: (A/C) X
100
(F) Gastos inherentes a la renta gra-
vada: (D) x (E)
Gasto no deducible: (D) - (F)
No se tomarn en cuenta para efec-
tuar la atribucin proporcional de
gastos, los mrgenes y retornos que
exigen las cmaras de compensacin
y liquidacin de instrumentos finan-
cieros derivados con el objeto de ni-
velar las posiciones financieras en el
contrato.
3 Conforme lo establece el artculo 20 de la LIR,
la renta bruta est constituida por el conjunto de
ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el
ejercicio gravable
7. CUL ES LA PROBLEMTICA
CON EL DRAWBACK4?
En el Informe N019-2014-
SUNAT/5D0000 la Administracin Tri-
butaria desea sostener que la prorrata
de gastos del inciso p) del artculo 21
del Reglamento de la LIR, a causa del
drawback, es aplicable en todos los
casos. Con eso, no hace ms que ra-
tificar su criterio de que todos los gas-
tos de una empresa exportadora son
S/. comunes, por lo que el porcentaje de
7,500 deduccin puede resultar muy bajo.
La pregunta que absuelve la SUNAT
se refiere a si una empresa exporta-
345,830 dora le paga a un tercero por gestio-
nar integralmente su drawback, debe
20,565 entenderse que todos los gastos estn
debidamente asignados a la obten-
cin de rentas gravadas y no grava-
das, lo que hara innecesario aplicar
97.87% la prorrata de gastos a cualquier otro
gasto?
20,127
Al respecto la SUNAT no responde
directamente la pregunta, sealando
438
que ni siquiera ese gasto por la ges-
tin integral del drawback se salva de
la prorrata, ya que el mismo sirve no
solo para obtener esa renta inafecta,
sino adems, al menos en parte, para
obtener una renta gravada. En buena
cuenta, eso quiere decir que no hay
la tal asignacin directa de gastos a
uno u otro tipo de rentas, por ms que
SUNAT se guarde esa conclusin para
sus acciones de fiscalizacin, en lugar
de comunicar claramente sus malas
S/.
noticias.
502,890
Y esta disquisicin acerca del gasto
comn por la gestin integral del
drawback la quiere hacer por la va
de negar formalmente la verdadera
509,765
naturaleza del drawback, que es la de
un subsidio, y usando como pretexto
23,050
que al menos una parte de ese be-
neficio corresponde a una devolucin
de un costo (la pequea parte que es
98.65%
el impuesto de aduana pagado por la
importacin del insumo), lo que a su
22,739
vez obliga a un reparo por esa can-
tidad del costo, con lo cual esa par-
te terminara siendo gravada con el
311
Impuesto a la Renta, mientras que el
resto del drawback seguira sin estar
gravado.
Con esa distincin artificial, termi-
na sosteniendo que, al servir el gas-
to pagado a la empresa gestora del
drawback para obtener rentas gra-
vadas y no gravadas a la vez, segui-
mos necesitando aplicar la prorrata.
4 El Informe N 318-2005- SUNAT/2B0000, seala que
el drawback es la restitucin simplificada de derechos
arancelarios que busca reintegrar al exportador
los aludidos tributos que gravan la importacin de
materias primas, productos intermedios, partes
y piezas incorporados al producto exportado o
consumidos en la produccin del mismo, con las
limitaciones que sealan las normas.

Aunque no lo dice expresamente, se
entiende con eso que seguimos en
su planteamiento de siempre: que la
prorrata se aplica a todos los gastos,
porque ninguno puede desagregarse
o asignarse a rentas gravadas o no
gravadas claramente.
La otra consulta planteada a la SU-
NAT fue, si una empresa exportado-
ra rectifica su declaracin anual del
Impuesto a la Renta para adicionar
el importe del gasto pagado por la
gestin integral del drawback, qu
consecuencias tendra esto para el im-
puesto? Aunque la pregunta se refiere
a si se poda evitar o no la prorrata,
aunque sea tardamente, SUNAT usa
esta pregunta para deslizar una afir-
macin que a todas luces resulta am-
bigua.
La Administracin Tributaria respon-
de indicando que la adicin del gasto
solo debe hacerse por la parte pro-
porcional que corresponda al monto
del drawback que supera el monto
del reparo al costo por el impuesto de
aduana recuperado. Una afirmacin
que, si uno es optimista, la puede leer
como que la rectificacin es posible
y que no se debe pagar por todo el
monto sino solo por una parte. Pero, si
uno es pesimista, o realista ms bien,
se aprecia que la SUNAT no le da a
esa rectificacin ms efecto que la de
pagar el impuesto por un gasto repa-
rable, pero no concluye que por esa
va estemos salvando la pretendida
asignacin de los gastos y por ende
se evite la prorrata. No, la conclusin
es que la prorrata se aplica siempre,
al extremo que se aplica incluso a ese
gasto que solo ha servido para gene-
rar la renta inafecta que provoca jus-
tamente la aplicacin de la prorrata.
Siendo as que las empresas exporta-
doras tendrn que reclamar las acota-
ciones y discutir el tema en el Tribunal
Fiscal e incluso ante el Poder Judicial.
JURISPRUDENCIA
A EFECTO DE DETERMINAR EL CLCULO DE
LA PRORRATA DEL GASTO DEL IMPUESTO
CONSTITUYE RENTA INAFECTA EL INGRESO
PROVENIENTE DEL DRAWBACK
RTF N09401-3-2016 (04.10.2016)
Se confirma la apelada que declar infundada
la reclamacin formulada contra las resoluciones
de determinacin y de multa giradas por Impues-
to a la Renta del ejercicio 2010 y la infraccin
tipificada en el numeral 1) del artculo 178 del
Cdigo Tributario vinculada, toda vez que para
la determinacin de los gastos comunes corres-
ponde considerar a las ingresos provenientes de
las devoluciones del drawback como renta ina-
fecta para el clculo del porcentaje de la pro-
rrata del gasto establecido en el inciso p) del ar-
tculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, como lo determina la Administracin.
Se indica que si bien, conforme con la Resolu-
cin N3205-4-2005, los ingresos obtenidos
como producto del Rgimen del Drawback no
califican como renta de acuerdo con lo dispuesto
en las normas del referido tributo, al no calificar
dentro de los conceptos renta producto y/o
flujo de riqueza, es pertinente precisar tam-
bin que en diversos pronunciamientos de este
Tribunal, como los contenidos en las Resolucio-
nes N01869- 1-2006 y 05979-2-2004, entre
otras, la figura jurdica de la inafectacin debe
ser entendida como aquella situacin en la que
no nace el hecho imponible y por ende no existe
obligacin tributaria alguna, en tanto el hecho
que acontece en la realidad no se encuadra o no
est comprendido en el supuesto de hecho esta-
blecido por la ley como hecho generador del tri-
buto, por lo que conforme con lo expuesto, cuan-
do el inciso p) del artculo 21 del Reglamento
de la LIR se refiere a rentas inafectas, deben
entenderse comprendidas dentro de aquellas a
los ingresos provenientes del drawback, a efec-
tos de determinar el clculo del porcentaje de la
prorrata del gasto que ser deducible de la renta
neta empresarial.
INGRESOS PROVENENTES DEL DRAWBACK
SE CONSIDERAN INAFECTOS AL IMPUESTO
A LA RENTA PARA LA DETERMINACIN DE
LOS GASTOS COMUNES
RTF N 17626-2-2013 (26.11.2013)
Que respecto al argumento de la recurrente re-
ferido a que los ingresos del drawback recin son
considerados como inafectos para la determina-
cin de los gastos comunes con la incorporacin
del tercer prrafo del inciso p) del artculo 21,
mediante Decreto Supremo N. 281-2010-EF y
mod ificado por Decreto Supremo N. 008-2011-
EF, cabe precisar que si bien a travs de la cita-
da incorporacin se estableci los alcances de la
renta inafecta, los citados decretos no regulan
ningn tratamiento especial a los ingresos prove-
nientes del drawback, y siendo que con anterio-
ridad a la dacin de dichas normas este Tribunal
haba sealado que los mismos se encontraban
inafectos para el Impuesto a la Renta debieron
considerarse como tales para la determinacin
de los gastos comunes, por lo que lo sealado al
respecto carece de sustento.
APLICACIN DEL INCISO P) DEL ARTCULO
21 DEL REGLAMENTO EN EL CASO DE
INGRESOS EXONERADOS
RTF N06249-2-2012 (25.04.2012)
Se revoca la apelada en el extremo del reparo
por b) por ingresos exonerados, debido que la
Administracin para determinar el citado repa-
ro aplic lo dispuesto en el inciso p) del artcu-
lo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, sin embargo, dicho procedimiento
es solo aplicable para la determinacin de los
gastos comunes, situacin distinta al reparo
efectuado.
EL MTODO INDIRECTO (O DEL INGRESO)
SE UTILIZA NICAMENTE CUANDO NO ES
POSIBLE IDENTIFICAR LOS GASTOS DI-
RECTAMENTE VINCULADOS A GENERAR
RENTAS GRAVADAS, RENTAS EXONERA-
DAS Y EL TOTAL DE GASTOS COMUNES IN-
CURRIDOS PARA GENERAR AMBAS RENTAS
RTF N06246-2-2012 de fecha (25.04.2012)
El Tribunal Fiscal ha sealado que para aplicar
el mtodo directo (o del gasto) en la prorrata de
gastos comunes, es suficiente que el contribu-
yente presente el anlisis detallado de los gastos
Seccin Tributaria
directos destinados a generar rentas gravadas,
rentas exoneradas y el total de gastos comunes
incurridos para generar ambas rentas, siendo
que el mtodo indirecto (o del ingreso) resulta
aplicable supletoriamente, esto es, cuando no es
posible identificar el destino de cada uno de los
gastos antes detallados.
INFORMES SUNAT
INFORME N118-2014-SUNAT/5D0000
(24.12.2014)
1. El criterio establecido en el Informe N. 068-
20 10-SUNAT/2B0000 se mantiene vigente
para los ejercicios gravables no prescritos
anteriores al 2011, aun con la dacin del
Decreto Supremo N008 -2011-EF, por lo
que, para efecto del clculo de la prorrata
del gasto a que se refiere el segundo prrafo
del inciso p) del artculo 21 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, el ingreso
por concepto de drawback debe considerar-
se como parte de las rentas brutas inafec-
tas, tal como ya se haba sealado en el
citado informe; siendo que el mencionado
criterio tambin resulta aplicable para los
ejercicios gravables 2011 y siguientes.
2. Los ingresos distintos al drawback que no
califiquen como renta gravada segn el ar-
tculo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta
deben, igualmente, incluirse dentro de las
rentas brutas inafectas para efecto del
clculo de la prorrata del gasto antes men-
cionada, durante los ejercicios gravables
sealados en el prrafo precedente.
INFORME N019-2014-SUNAT/5D0000
(01.07.2014)
1. Los desembolsos en que incurre el exporta-
dor para que un tercero le efecte el trmite
integral y gestin del drawback, constitu-
yen un gasto que incide conjuntamente en
rentas gravadas e inafectas, por lo tanto,
resulta aplicable alguno de los procedimien-
tos previstos en el inciso p) del artculo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta.
2. Cuando mediante la presentacin de una
declaracin jurada rectificatoria se adiciona
a la base imponible del Impuesto a la Renta
el importe de los desembolsos atribuibles a
rentas inafectas, producto de la aplicacin
de alguno de los procedimientos previstos
en el inciso p) del artculo 21 del Reglamen-
to de la Ley del Impuesto a la Renta, los que
fueron deducidos ntegramente como gastos
en la declaracin original, de corresponder,
se deber abonar el monto dejado de pagar
por este impuesto ms los intereses morato-
rios respectivos a que se refiere el artculo
33 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario. De manera similar se deber pro-
ceder tratndose del Impuesto General a las
Ventas.
Lo anterior es sin perjuicio de cancelar las mul-
tas que correspondan por haber incurrido en la
infraccin prevista por el numeral 1) del artculo
178 del citado TUO.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Egresado de la UIGV; Ex-funcionario de la
SUNAT; Asesor Tributario; Miembro del Staff de
la Revista Asesor Empresarial.
Segunda Quincena - Mayo 2017 17
Seccin Tributaria
Procedimiento Tributario
Pasos a seguir para solicitar la renuncia a la exoneracin
del Apndice I del TUO de la Ley del IGV e ISC
1. ASPECTOS GENERALES
Recordemos que conforme a lo es-
tablecido en el primer prrafo del
artculo 7de la Ley del IGV, modi-
ficado por el artculo 2de la Ley
N30404 (30.12.2015), las exonera-
ciones contenidas en el Apndice I tie-
nen vigencia hasta el 31 de diciembre
de 2018.
Seguidamente, indica que aquellos
contribuyentes que realicen opera-
ciones comprendidas en el Apndice
I pueden renunciar a la exoneracin
optando por pagar el Impuesto por
el total de dichas operaciones y hacer
uso del crdito fiscal correspondiente.
Al respecto, que el numeral 12 del ar-
tculo 2del Reglamento de la Ley del
IGV1, seala que los sujetos debern
presentar una solicitud de renuncia a
la SUNAT, en el formulario correspon-
diente, as como el cumplir con una
serie de requisitos y condiciones es-
tablecidas para tal fin. Asimismo, la
citada entidad coordinar con ADUA-
NAS a efecto de que esta ltima tome
conocimiento de los sujetos que han
obtenida la renuncia a la exoneracin
del impuesto.
Ahora bien, el Procedimiento N34
del TUPA SUNAT, aprobado median-
te la Resolucin de Superintendencia
N192-2015/SUNAT2, nos proporcio-
na los lineamientos a seguir a efectos de
renunciar a la exoneracin del Apndice
I del TUO de la Ley del IGV e ISC.
IMPORTANTE
Los sujetos que hubieran gravado sus
operaciones antes que se haga efecti-
va la renuncia, la hayan solicitado o
no, y que pagaron al fisco el impuesto
trasladado, no entendern convalida-
da la renuncia, quedando a salvo su
derecho de solicitar la devolucin de
los montos pagados de ser el caso.
2. FORMULARIO Y DOCUMEN-
TACIN ADICIONAL QUE SE
DEBE PRESENTAR
Para tal efecto se deber presentar:
- Presentar fotocopias debidamente
llenadas del Formulario N2225
1 Aprobado por Decreto Supremo
publicado el 29.03.1994.
2 Publicada el 17 de julio de 2015.
18 Asesor Empresarial
A propsito del Procedimiento N 34 del TUPA de la SUNAT
Solicitud de Renuncia a la Exo-
neracin del Apndice I del TUO
de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo en dos (2) ejemplares,
que deber ser firmada por el deu-
dor tributario o representante legal
acreditado en el RUC.
- Para que se admita a trmite el For-
mulario N2225 se deber cum-
plir con los siguientes requisitos:
a. Que el domicilio fiscal declarado en el RUC
sea el que efectivamente tuviera el deudor
tributario.
b. Haber cumplido con la presentacin de las de-
claraciones juradas de las obligaciones tribu-
tarias cuyo vencimiento se hubiera producido
Para contribuyentes de la Intendencia
de Principales Contribuyentes
Para contribuyentes de la Intendencia
Lima
Para Contribuyentes de las Intenden-
cias Regionales y Oficinas Zonales
4. ESTE TRMITE TIENE ALGN
COSTO?
El trmite para solicitar la renuncia de
la exoneracin del IGV es totalmen-
te gratis, es decir no se debe realizar
pago alguno.
5. CUL ES EL PLAZO PARA
QUE DICHO PROCEDIMIENTO
SEA RESUELTO?
El plazo para resolver la solicitud de re-
nuncia de la exoneracin del IGV, ser:
- Cuarenta y cinco (45) das hbiles,
contados a partir del da siguiente
a la presentacin de todos los do-
cumentos.
6. EVALUACIN DE LA PROCE-
DENCIA DE LA SOLICITUD
A efecto de la evaluacin de la proce-
dencia de la solicitud, la SUNAT podr
solicitar la documentacin necesaria
que permita establecer la fehaciencia
de las operaciones realizadas por el
deudor tributario.
Si en la evaluacin se detectase in-
N 29-94-EF
dicios de evasin tributaria por parte
del solicitante, o en cualquier eslabn
en los seis (6) meses anteriores (salvo que no
se encontrara en la obligacin de presentarlas).
c. Haber efectuado el pago del ntegro de las
obligaciones tributarias cuyo vencimiento se
hubiera producido en los dos (2) meses ante-
riores a la presentacin del formulario (salvo
que no existiera la obligacin de efectuar
pago alguno correspondiente a las deudas
tributarias).
d. Que no se hubiera abierto instruccin por de-
lito tributario al solicitante si es persona na-
tural o al responsable solidario del solicitante
si es persona jurdica.
3. DNDE SE DA INICIO AL
PROCEDIMIENTO?
El procedimiento para solicitar la re-
nuncia se iniciar:
En la Mesa de Partes de la Intendencia.
En los Centros de Servicios al Contribuyente de Lima
y Callao.
En la Mesa de Partes de las Intendencias u Oficinas o
en los Centros de Servicios al Contribuyente autoriza-
do de su jurisdiccin.
de la cadena de comercializacin
del bien, incluso en la etapa de pro-
duccin o extraccin, o si se hubiese
abierto instruccin por delito tributario
a cualquiera de los titulares o respon-
sables solidarios de las empresas que
hayan intervenido en la referida ca-
dena de comercializacin, la SUNAT
denegar la solicitud de renuncia.
7. QU SUCEDE CUANDO LA
SUNAT NO SE PRONUNCIA
EN LOS PLAZOS PREFIJADOS?
En el caso que transcurrido los 45
das hbiles contados a partir del da
siguiente de presentada la solicitud y
documentos requeridos se entender
aprobada la solicitud.
8. DESDE CUNDO SE HACE
EFECTIVA LA RENUNCIA?
Conforme lo establece el artculo 7de
la Resolucin de Superintendencia
N103-2000/SUNAT3, luego de la
aprobacin de la solicitud de renun-
cia a la exoneracin del Apndice I
3 Mediante la cual se aprob el formulario para
solicitudes de renuncia a la exoneracin del Apndice
I del TUO de la Ley del IGV e ISC publicada el
(01.10.2000).
 Seccin Tributaria
del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Im- exoneracin del Apndice I del TUO de la Ley del IGV. Para
puesto Selectivo al Consumo, la renuncia se har efectiva lo cual nos proporciona los siguientes datos:
desde el primer da del mes siguiente de dicha aprobacin - Adquisiciones al 24.05.2017: S/ 121 200
y se mantendr en tanto no se produzca cualquiera de las
siguientes situaciones: - Los bienes comercializados se encuentran comprendi-
dos dentro del Apndice I de la Ley del IGV en las si-
- La SUNAT detecte indicios de evasin tributaria por parte del solicitante, o en guientes partidas arancelarias:
cualquier eslabn de la cadena de comercializacin del bien, incluso en la etapa
de produccin o extraccin. PARTIDA ARANCELARIA PRODUCTOS
- Se abra instruccin por delito tributario al solicitante si es persona natural, al 0807.11.00.00 / 0807.20.00.00 Melones, sandas y papayas frescos.
responsable solidario del solicitante si es persona jurdica o a cualquiera de los 0806.10.00.00 Uvas.
titulares o responsables solidarios de las empresas que hayan intervenido en la
referida cadena de comercializacin.
Ahora bien el contribuyente decide renuncia a la exonera-
cin para lo cual presentar el Formulario N2225 en dos
En caso se produzcan cualquiera de dichas situaciones, la (2) ejemplares, el 24.05.2017.
aprobacin de la solicitud de renuncia a la exoneracin
quedar sin efecto, debiendo el deudor tributario aplicar la
SOLICITUD DE RENUNCIA A LA EXONERACION
exoneracin del Apndice I del TUO de la Ley del Impuesto DEL APENDICE I DE LA LEY DEL
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo a SUNAT IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
partir del primer da del mes siguiente de comunicado al 09 FORMULARIO
02 NUMERO 10 USO BANCO - FOLIO

deudor tributario el cambio de afectacin tributaria; no pu-  RUC

20786527957 I I I I
diendo operar una nueva renuncia. APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZON SOCIAL

FRUTAS DEL VALLE S.A.C.

9. PROCEDE INTERPONER ALGN RECURSO IM-
PUGNATORIO EN CASO NUESTRA SOLICITUD
Al amparo de lo dispuesto en el Artculo 7 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
aprobado mediante Decreto Supremo N 055-99-EF y modificatorias, solicito a la Superintendencia Nacional de Administracin

HAYA SIDO DENEGADA?

Tributaria - SUNAT, la renuncia a la exoneracin del Apndice I del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo.

En estos casos se podr presentar un Recurso de Apelacin, el 51

mismo que deber ser interpuesto dentro del plazo de quince Apellidos y Nombres del Representante Legal
RIVERO GARCA, CLAUDIA
(15) das hbiles computados desde el da hbil siguiente a
aquel en que se notific el acto o resolucin recurrida. 24.05.2017
Firma del deudor tributario o
Cabe sealar que este recurso deber ser resuelto por el
Fecha
Representante Legal Sello de Recepcin

Tribunal Fiscal, dentro del plazo de doce (12) meses. INSTRUCCIONES

La Solicitud
GENERALES
de Renuncia ha sido admitida a trmite por cuan-
JURISPRUDENCIA to el1. contribuyente cumple con los requisitos establecidos:
La presente solicitud corresponde a contribuyentes que realicen operaciones contenidas en el Apndice I del TUO de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-
EF y modificatorias, y deseen renunciar a la exoneracin de dichas operaciones.
Para admitir la Solicitud de Renuncia a la Exoneracin del Impues- a) 2.
AlElcual
formulario debe presentarse en dos ejemplares, original y copia, en las oficinas de la SUNAT de la dependencia a la
24.05.2017, el tributario.
corresponda el deudor domicilio declarado en el RUC es el mismo que tiene el
to, el recurrente debe observar lo dispuesto en la Resolucin de 3. deudor
La informacintributario.
debe consignarse a mquina o a manuscrito en letra imprenta.

Superintendencia N103-2000/SUNAT REQUISITOS

b) El contribuyente ha cumplido con presentar sus declaraciones juradas cuyo
1. Que el domicilio fiscal declarado en el Registro nico de Contribuyentes - RUC sea el que efectivamente tuviera el deudor
cumplimiento se ha producido en los 6 meses anteriores a la presentacin de
RTF N03899-3-2002 (19.07.2002) 2.
tributario a la fecha de la presentacin del Formulario N 2225.
laHaber
solicitud,
cumplido con esladecir al 24.05.2017.
presentacin de las declaraciones juradas de las obligaciones tributarias cuyo vencimiento se
hubiera producido en los seis meses anteriores a la fecha de la presentacin del Formulario N 2225, salvo que no se
En el presente caso se confirma la resolucin emitida por la SUNAT, que encontrara en la obligacin de presentarla.
c) 3. ElHaber
contribuyente hantegro
efectuado el pago del cumplido con pagar
de las obligaciones el cuyo
tributarias integro de sus
vencimiento obligaciones
se hubiera venci-
producido en los dos
declar inadmisible la solicitud de renuncia a la exoneracin del Apndice I das en los dos meses anteriores al 24.05.2017.
meses anteriores a la fecha de la presentacin del Formulario N 2225, salvo que no existiera la obligacin de efectuar
del TUO de la Ley del IGV, por cuanto el contribuyente no cumpli con can- 4.
algn pago correspondiente a las deudas tributarias.
Que no se hubiera abierto instruccin por delito tributario al solicitante si es persona natural, al responsable solidario del
celar el ntegro del pago a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente d) No presenta
solicitante instruccin
si es persona jurdica. por Delito Tributario.
al mes de setiembre de 2001 dentro de los dos (2) das de presentado el IMPORTANTE
La renuncia a la exoneracin se efectuar por la totalidad de las operaciones contenidas en el Apndice I y por nica vez, esta
Formulario N2225, es decir no ha observado el requisito establecido en La Administracin Tributaria
regir a partir del primer da del mes siguiente de aprobada latiene 45 das hbiles poste-
presente solicitud.
el artculo 4de la Resolucin de Superintendencia N103-2000/SUNAT y, riores a la presentacin de la Renuncia, para resolver la
asimismo, no ha cumplido con subsanar dicha omisin dentro de los dos (2)
das siguientes a la presentacin del citado formulario.
solicitud.
En nuestro caso, como la solicitud se presenta el
INFORMES SUNAT 24.05.2017, el plazo mximo que tiene la Administracin
Tributaria para resolver la solicitud es hasta el 27.07.2017,
Renuncia a la Exoneracin del Apndice I de la Ley del IGV luego de esa fecha de no haber pronunciamiento de la
INFORME N076-2001-SUNAT/K0000 (30.04.2001)
SUNAT se dar por aprobada la solicitud.
El IGV trasladado por empresas que han gravado sus operaciones sin haber Aprobada la solicitud, la renuncia se har efectiva desde el
renunciado previamente a la exoneracin contemplada en el Apndice I del primer da del mes siguiente de la aprobacin, en nuestro
TUO de la Ley del IGV pueden ser deducido como crdito fiscal o ser consi- caso a partir del 01.08.2017. La renuncia se mantendr
derado para la determinacin del saldo a favor del exportador adquiriente, en tanto no se produzca indicios de evasin tributaria o se
siempre que cumpla con los requisitos sustanciales y formales contenidos en los abra instruccin por delito tributario.
artculo 18y 19del TUO de la Ley del IGV y en las normas reglamentarias.
En esta situacin se podr utilizar como crdito fiscal, el
APLICACIN PRCTICA impuesto consignado en los comprobantes de pago por
las adquisiciones efectuadas a partir del 01.08.2017. En la
CASO determinacin del crdito fiscal, se considera que el deudor
tributario ha iniciado actividades a partir del 01.08.2017.
SOLICITUD DE RENUNCIA A LA EXONERACIN DEL
APNDICE I DE LA LEY DEL IGV Los S/ 121 200, por adquisiciones al 24.05.2017 se debe
considerar como gasto.
La empresa FRUTAS DEL VALLE S.A.C, con RUC
N20786527957, la cual comercializa melones, sandas Autor: Rengifo Lara, Yannpool
y papayas frescos, as como uvas, desea renunciar a la Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Segunda Quincena - Mayo 2017 19

Seccin Tributaria

Tributacin y Contabilidad Aplicada

Se debe consignar el nmero de placa vehicular en los comprobantes de pago?

1. INTRODUCCIN 3. INCUMPLIMIENTO DE LA ANOTACIN

Mediante la Resolucin de Superintendencia N185-
2015/SUNAT, publicada el 13 de julio de 2015, se mo- 3.1 Aplicacin de Sancin
dific el Reglamento de Comprobantes de Pago y las re- El emisor que incumpla con la anotacin del nmero de
soluciones pertinentes con la emisin electrnica de los placa del vehculo automotor en el comprobante de pago,
mismos, siendo una de sus finalidades, contar con los ele- estara incurriendo en la infraccin tipificada en el nume-
mentos necesarios para efectuar un control ms estricto en ral 2 del artculo 174del Cdigo Tributario Emitir y/u
las operaciones vinculadas a gastos incurridos en vehcu- otorgar documentos que no renen los requisitos y carac-
los automotores, las operaciones realizadas por emisores tersticas para ser considerados como comprobantes de
itinerantes y en la prestacin de servicios. pago o como documentos complementarios a stos, dis-
La entrada en vigencia de la Resolucin antes mencionada tintos a los de gua de remisin, la misma que se sancio-
es desde el 01 de noviembre del 2015, pero en dicho dis- nar con una multa pecuniaria o con el cierre temporal de
positivo legal, se establecieron determinados lineamientos establecimiento1.
que entraran en vigencia con fechas posteriores. INFRAC-
DESCRIPCIN TABLA I TABLA II TABLA III
CIN
Estas fechas fueron prorrogadas en ms de una oportu-
Emitir y/u otorgar documentos que no re-
nidad, y bajo el sin fin de modificaciones al que nos tiene nen los requisitos y caractersticas para 50% de 25% de
Artculo 0.3% de los
acostumbrado la Administracin Tributaria, resulta conve- 174-2
ser considerados como comprobantes de la UIT o la UIT o
I o cierre
niente analizar a partir de cundo es obligatorio consig- pago o como documentos complementa- cierre cierre
rios a stos, distintos a la gua de remisin.
nar el nmero de placa de los vehculos automotores en
los comprobantes de pago, emitidos tanto en forma fsica En todo caso, es importante recordar que el Anexo A del
como electrnica. Rgimen de Gradualidad (Resolucin de Superintendencia
N063-2007/ SUNAT) ha graduado (rebajado) tanto la
2. OBLIGACIN DE ANOTACIN DEL NMERO DE multa como el plazo del cierre temporal de acuerdo a lo
LA PLACA siguiente:
Una de las principales modificaciones que trajo la Resolu- FRECUENCIA
cin de Superintendencia N185-2015/SUNAT, es la obli- 4ta
gacin de consignar el nmero de placa del vehculo au- 1era 2da 3era
oportu-
tomotor en los comprobantes de pago emitidos tanto en INFRAC- TA- Sancin nidad
DESCRIPCIN oportu- oportu- oportu-
CIN BLAS segn o ms
formatos fsicos como electrnicos. tablas
nidad nidad nidad
(sin
Pues bien, de acuerdo con la nica Disposicin Comple- rebaja)
mentaria Final, y a manera de resumen para un mejor en- MULTA(b) CIERRE(c) CIERRE(c) CIERRE(c)
tendimiento de la obligatoriedad en anlisis, presentamos Emitir y/u otorgar
I
50% UIT
25% 5 das 7 das 10 das
documentos que o Cierre
el siguiente cuadro: no renen los 25% UIT
Fecha de vigencia desde: requisitos y ca- II 12% 5 das 7 das 10 das
o cierre
OBLIGA- ractersticas para
CASO SEE-Del CDP
CIN SEE-SOL ser considerados
contribuyente Impresos Artculo
como compro-
Por la venta al pblico de 174-2
bantes de pago o
combustible para vehculos como documen- 0.3% I o
III 0.20% I 5 das 7 das 10 das
automotores, cuando se des- tos complemen- Cierre
01.07.2017 01.07.2017 01.07.2017
pache el combustible direc- tarios a stos,
tamente al tanque de dicho distintos a la gua
Consignar vehculo.
de remisin.
el nmero
Por la cesin en uso de veh-
de la NOTAS
culos automotores, si al mo-
placa del (b) Las sanciones de multa que se gradan en esta columna son las que corresponden a
mento de la emisin del com- 01.11.2015 01.07.2017 01.11.2015
vehculo las infracciones no reconocidas por el infractor mediante el Acta de Reconocimiento a
probante de pago se conoce que se refiere el artculo 7o las sanciones de multa a que se refiere el ltimo prrafo
automotor
el dato de placa. de la Nota (4) de las Tablas I y II y de la Nota (5) de la Tabla III cuando respecto
de estas ltimas no existan con anterioridad infracciones con la misma tipificacin
Por la prestacin de servicios que cuenten con sancin firme y consentida. Sin perjuicio de la aplicacin de dicha
de mantenimiento, seguros, sancin, se podr colocar el Cartel.
01.11.2015 01.07.2017 01.11.2015
reparacin y similares para (c) Segn la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III, la sancin de cierre
vehculos automotores. se aplicar a partir de la segunda oportunidad, la cual se define en el artculo 8.

Es importante mencionar que la obligacin de consignar 3.2 Acta de Reconocimiento

el nmero de placa del vehculo automotor en los com-
probantes de pago impresos es slo para el caso de factu-
ras y tickes; en cambio para el caso de los comprobantes
de pago electrnicos es slo para las facturas electrni-
cas. Adicional a ello, si se deseara consignar este requisi-
to en otro tipo de comprobante de pago, se podr realizar
voluntariamente.
Respecto de la sancin que corresponde por esta infrac-
cin, es importante indicar que de acuerdo a la Nota 4 de
las Tablas I y II, as como de la Nota 5 de la Tabla III de
1 La multa se aplicar desde la primera oportunidad en la que el infractor incurra en
infraccin salvo que ste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento, la cual
deber presentarse dentro de los 5 das hbiles siguientes al de la comisin de la
infraccin.

20 Asesor Empresarial

Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, tratndose
de la primera oportunidad en que se incurre en la misma,
es posible que la sancin pecuniaria (multa) sea elimina-
da, si el contribuyente presenta el documento denominado
Acta de Reconocimiento, el cual deber presentarse den-
tro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin
de la infraccin.
ANEXO IV
Seccin Tributaria
No obstante, es preciso sealar que en determinados su-
puestos, esa sancin podr ser objeto de sustitucin con
una multa, pero slo si se presentan determinadas supues-
tos. As lo establece el cuarto prrafo del artculo 183del
Cdigo Tributario, el cual seala que, la SUNAT puede sus-
tituir la sancin de cierre temporal por una multa, si las
consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal
lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea
imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT
lo determine en base a los criterios que sta establezca
mediante Resolucin de Superintendencia. En este caso, la
multa ser equivalente al cinco por ciento (5%) del importe
de los ingresos netos, de la ltima declaracin jurada men-
sual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin,
la cual no podr ser menor a:
INFRACCIN TABLA I TABLA II TABLA III

Artculo 174-2 2 UIT 1UIT 50%

Es importante sealar que estos montos mnimos han sido

rebajados por el Anexo B del Rgimen de Gradualidad, de
acuerdo a lo siguiente:
Anexo B del Rgimen de Gradualidad
Frecuencia
Concepto Concepto 4ta
Infrac- Cate- 1era 2da 3ra
que se que se
cin gora(*) Opor- Oportuni- Oportuni- Oportuni-
Grada Grada dad
tunidad dad dad
(Sin Rebaja)
Tabla No menor No menor No menor a
I a 1 UIT a 1.5 UIT 2 UIT
TOPE No menor No menor
Tabla No menor a
a 50% a 75%
II 1 UIT
UIT UIT
Artculo
174-2 1 8% UIT 11% UIT
06.07.2012 2 11% UIT 14% UIT
Tabla
MULTA 3 13% UIT 17% UIT 50%
III(**)
4 16% UIT 19% UIT
5 19% UIT 22% UIT
NOTA
Para estos efectos, se entiende que se ha incurrido en una (*)
Categoras del Nuevo Rgimen nico Simplificado
anterior oportunidad cuando la sancin de multa respecti- (**)
A partir de este ejercicio, el Nuevo RUS, solo tiene 2 categoras, pero sin embargo,
va hubiera quedado firme y consentida en la va adminis- en el Rgimen de Gradualidad an figura con las cinco categoras.

trativa o se hubiera reconocido la primera infraccin me-
diante Acta de Reconocimiento. Es importante mencionar
que el artculo 7de la Resolucin de Superintendencia
N063-2007/SUNAT que aprueba el Reglamento del R-
gimen de Gradualidad de las Infracciones relacionadas a
la emisin y/u otorgamiento de Comprobantes de Pago,
establece que para efecto de la presentacin del Acta de
Reconocimiento, sta ser presentada al Fedatario Fiscali-
zador al concluir la intervencin o, a partir del mismo da y
hasta el quinto (5) da hbil siguiente de levantada el Acta
Probatoria respectiva, en la mesa de partes de la Intenden-
cia, Oficina Zonal o Centro de Servicios al Contribuyen-
te pertenecientes a la jurisdiccin en que se realiz la in-
tervencin o del domicilio fiscal del deudor tributario. En
todo caso, debe recordarse que el ltimo prrafo del ci-
tado artculo 7seala que cuando el Acta de Reconoci-
miento se presente luego de los cinco (5) das hbiles si-
guientes al de levantamiento del Acta Probatoria, sta se
tendr por no presentada, con lo cual se aplicar la mul-
ta correspondiente.
3.3 Sustitucin de cierre por una multa
A partir de la segunda oportunidad en que se incurra en la
infraccin del numeral 2 del artculo 174del Cdigo Tri-
butario, la sancin que le es aplicable al sujeto que haya in-
currido en sta, es el cierre temporal de su establecimiento.
4. LA ANOTACIN DEL NMERO DE PLACA PARA
LA DEDUCCIN DEL GASTO EN VEHCULOS
AUTOMOTORES
4.1 Deducciones permitidas
Tal como hemos indicado, una de las finalidades con la
que se emiti la Resolucin de Superintendencia N185-
2015/SUNAT, es contar con los elementos necesarios para
efectuar un control ms estricto en las operaciones vincula-
das a gastos incurridos en vehculos automotores, las ope-
raciones realizadas por emisores itinerantes y en la presta-
cin de servicios.
Recordemos que de acuerdo con el inciso w) de la Ley del
Impuesto a la Renta, se podr deducir los gastos incurridos
en los vehculos automotores en la medida que se cum-
pla con los requisitos que seala dicha Ley y su reglamen-
to. Pero seamos francos, ms de un contribuyente ha pasa-
do gastos de vehculos automotores que no se encuentran
dentro de los fines permitidos por el citado inciso o incluso
han deducido gastos de vehculos automotores que ni si-
quiera pertenecen a la empresa, siendo por ello, que con
la entrada en vigencia de la obligacin de consignar el n-
mero de placa en el comprobante de pago, la SUNAT es-
pera que las empresas slo puedan deducir lo que real-
mente les corresponde.

Segunda Quincena - Mayo 2017 21

Seccin Tributaria
Ahora, para que las empresas puedan deducir los gastos Fecha de vigencia desde:
incurridos en los vehculos automotores a que se refiere el OBLIGA-
CASO SEE-Del
CDP
inciso w) de la Ley del Impuesto a la Renta, aparte de cum- CIN SEE-SOL contribu-
Impresos
plir con los requisitos que sealan su Ley y Reglamento, de- yente
bern solicitar la anotacin del nmero de placa del veh- Venta de bienes realizada por
emisores itinerantes, cuando
culo en el comprobante de pago correspondiente. no figure el punto de llegada en 01.07.2017 01.07.2017
Colocar la gua de remisin-remitente
4.2 Gastos No deducibles direccin del emisor electrnico.
No aplica
del lugar,
en la Prestacin de servicios, si al
De acuerdo con el inciso j) de la Ley del Impuesto a la Ren- momento de la emisin del
ta, no son deducibles para la determinacin de la renta 01.07.2016(*) 01.07.2017
comprobante de pago, se cono-
imponible de tercera categora los gastos cuya documen- ce el dato.
tacin sustentatoria no cumpla con los requisitos y caracte- De acuerdo con el Inciso d) de nica Disposicin Com-
rsticas mnimas establecidas por el Reglamento de Com- plementaria Final de la Resolucin de Superintendencia
probantes de Pago. N185-2015/SUNAT, la obligacin de consignar la direc-
En base a ello, si al momento de la entrada en vigencia cin del lugar de prestacin de servicio en factura electr-
de las diferentes disposiciones relacionadas a la anotacin nica emitida desde SUNAT Operaciones en Lnea, era a
del nmero de placa del vehculo automotor, este requisi- partir del 01.07.2016. Pero dicho inciso qued sin efecto
to no se encontrase anotado en el comprobante de pago por el numeral 2.4 del artculo 2de la Resolucin de Su-
respectivo, el gasto incurrido, no ser deducible tributa- perintendencia N153-2016, publicada el 27.06.2016 y
riamente, debindose adicionar va Declaracin Jurada que entr en vigencia al da siguiente de su publicacin,
Anual. por lo que es recomendable la consignacin de dicho re-
quisito a partir de esa fecha.
4.3 Utilizacin del Crdito Fiscal
INFORMES SUNAT
Conforme al artculo 18 de la Ley del IGV, el Crdito Fis-
cal est constituido por el Impuesto General a las Ventas SE DEBE CONSIGNAR EL NMERO DE PLACA POR EL SERVI-
consignado separadamente en el comprobante de pago, CIO DE ESTACIONAMIENTO VEHICULAR REGULADO POR LA LEY
que respalde la adquisicin de bienes, servicios y contratos N29461?
de construccin, o el pagado en la importacin del bien o INFORME N163-2016/SUNAT
con motivo de la utilizacin en el pas de servicios presta-
El servicio de estacionamiento vehicular regulado por la Ley N.29461
dos por no domiciliados. no se encuentra comprendido dentro de los alcances del trmino simila-
Agrega el mencionado artculo que, slo otorgan derecho res a que hace referencia el inciso o) del numeral 1 del artculo 9de la
a crdito fiscal las adquisiciones de bienes, las prestacio- Resolucin de Superintendencia N.188-2010/SUNAT, incorporado por la
Resolucin de Superintendencia N.185-2015/SUNAT.
nes o utilizaciones de servicios, contratos de construccin o
importaciones que renan los siguientes requisitos. EL IGV PAGADO CON MOTIVO DE LA ADQUISICIN DE LOS
VEHCULOS OBJETO DE LA LIMITACIN PREVISTA EN EL LITERAL
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la empre-
W) DEL ARTCULO 37DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA,
sa, de acuerdo a la legislacin del Impuesto a la Renta, PODRA SER UTILIZADO COMO CRDITO FISCAL?
aun cuando el sujeto no est afecto a este ltimo.
INFORME N240-2004/SUNAT
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba pa-
En la adquisicin de un vehculo automotor por una empresa, el costo
gar el impuesto. de adquisicin es susceptible de ser considerado como costo computable,
Entonces, en la medida que los comprobantes de pago por tanto, dicha adquisicin otorga, siempre que se renan con los dems
que sustenten gastos incurridos en vehculos automoto- requisitos previstos en las normas de la materia, derecho a crdito fiscal, de
conformidad con el inciso a) del artculo 18del TUO de la Ley del IGV.
res, cuenten con el nmero de placa del vehculo y cum-
plan con los requisitos formales y sustanciales que seala EN QU CASOS SON DEDUCIBLES LOS GASTOS POR
la legislacin del IGV, as como los requisitos que sea- VEHCULOS?
la en inciso w) de la Ley del Impuesto a la Renta, se po- INFORME N007-2003/SUNAT
dr utilizar el IGV consignado en estos como crdito fis-
Los gastos incurridos en unidades vehiculares clasificadas en categoras
cal. Caso contrario, no les correspondera utilizar dicho diferentes a las que se refiere el literal w) del artculo 37del TUO de la Ley
IGV. del Impuesto a la Renta, sern deducibles en la medida que se acredite la
relacin de causalidad de dichos gastos con la generacin de la renta y el
5. OBLIGACIN DE CONSIGNAR LA DIRECCIN mantenimiento de su fuente, no sindoles de aplicacin lo dispuesto en el
DEL LUGAR aludido literal.

Otra de las medidas que trae consigo la modificatoria de la
Resolucin de Superintendencia N185-2015/SUNAT, es
la obligacin de consignar en los comprobantes de pago
electrnicos2, la direccin de lugar en los casos de venta
de bienes realizados por emisores itinerantes, cuando no
figure el punto de llegada en la gua de remisin remi-
tente del emisor electrnico, y en el caso de la prestacin
de servicios, si al momento de la emisin del comprobante
de pago se conoce el dato.
A manera de resumen presentamos el siguiente cuadro:
2 Tanto para los comprobantes emitidos a travs de SUNAT Operaciones en Lnea,
como los emitidos por el Sistema del Contribuyente.
A QU TIPO DE VEHCULOS, SE APLICA LA LIMITACIN PREVIS-
TA EN EL INCISO W) DEL ARTCULO 37DE LA LIR?
CARTA N168-2007-SUNAT/200000
Las limitaciones establecidas en el inciso w) del artculo 37de la Ley del
Impuesto a la Renta y en el inciso r) del artculo 21de su Reglamento,
se aplicarn, nicamente, a los vehculos automviles y sus derivados, in-
cluyendo los de traccin en ms de dos (2) ruedas, comprendidos en las
Categoras A2, A3 y A4.
Autor: Manrique Flores, Luis
Contador Tributarista; Estudios en Maestra en Tributacin; Egresado de la
Universidad Nacional de Piura; Ex-Funcionario de SUNAT; Miembro del Staff
de la Revista Asesor Empresarial.

22 Asesor Empresarial

Informes SUNAT
Incidencia tributaria de la garanta otorgada en el
arrendamiento de bienes inmuebles
BASE LEGAL
Decreto Supremo N055- 99-EF
(15.04.1999): TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, y normas modificatorias (en ade-
lante, TUO de la Ley del IGV).
Decreto Supremo N029-94-EF
(29.03.1994): Reglamento de la Ley del Im-
puesto General a las Ventas e Impuesto Se-
lectivo al Consumo y normas modificatorias
(en adelante, Reglamento del IGV).
Resolucin de Superintendencia N007-
99/SUNAT (24.01.1999): Reglamento de
Comprobantes de Pago, y normas modifica-
torias.
1. INTRODUCCIN
La Administracin Tributaria a travs
del Informe N010-2014/SUNAT ab-
suelve 2 interrogantes respecto al tra-
tamiento tributario que se le debe de
dar a una garanta por arrendamien-
to de bien inmueble, concluyendo
en ste que el monto de la garanta
otorgada en un contrato de arrenda-
miento de bien inmueble que supere
el tres por ciento (3%) del monto total
de la retribucin del servicio se encon-
trar gravado con el IGV. Asimismo,
que cuando el arrendador devuelva
al arrendatario el importe de la ga-
ranta, cuya percepcin da lugar a
la emisin de la factura respectiva,
corresponder que aquel emita una
nota de crdito.
2. ASPECTOS GENERALES
En los contratos de arrendamiento,
resulta comn que el arrendatario
proceda con hacer entrega de mon-
tos de dinero al arrendador, con la
finalidad de que en el caso incum-
pla con el pago de la merced con-
ductiva asumida en dicho contrato,
el arrendador haga uso de dicho
monto a efectos no verse perjudica-
do por el incumplimiento de pago,
estos montos son conocidos como
garantas.
Ahora bien a raz de la modificatoria
realizada a la Ley del IGV mediante el
Decreto Legislativo N1116, publica-
do el (07.07.12) se incorpor un p-
rrafo al literal a) del artculo 3de la
Ley del IGV, en el cual se precisa que
se considera venta, entre otros a las
garantas que superen el lmite esta-
blecido en el Reglamento.
A propsito del Informe SUNAT N 010-2014-SUNAT/4B0000
Por su parte, el Decreto Supre-
mo N161-2012-EF, publicado el
(28.08.12) modific el Reglamento de
la Ley del IGV, adicionando el nume-
ral 10 al artculo 2referido al m-
bito de aplicacin del impuesto y del
nacimiento de la obligacin tributaria,
estableciendo que en el caso de ga-
rantas, la obligacin tributaria de IGV
nace cuando stas superen el 3% de
la retribucin o ingreso por la presta-
cin del servicio.
Siendo as, que el presente anlisis
tiene como finalidad abordar el tema
del nacimiento de la obligacin tri-
butaria de las garantas, entrega de
comprobantes de pago por dichas
operaciones, as como la de emisin
de la nota de crdito por devolucin
de dicho concepto.
3. QU SE ENTIENDE POR GA-
RANTA?
Al momento de alquilar un bien in-
mueble es frecuente que, adems del
mes de renta que se debe pagar, se
abone una cantidad importante adi-
cional, conocida como garanta de
arrendamiento. Dicho importe se en-
trega al momento de firmar el contra-
to y debe cubrir los daos que pueda
sufrir la vivienda por parte del inqui-
lino.
Si al finalizar el periodo de arrenda-
miento el bien se regresa en las mis-
mas condiciones en las que se entre-
g, el dueo debe devolver el dinero.
Se considera dao al que se produ-
ce por uso inapropiado del inmue-
ble (paredes en mal estado, puertas
rotas, pisos levantados, entre otros)
y a las modificaciones hechas sin el
consentimiento del propietario y que
disminuyan el valor del inmueble.
Cabe mencionar que la garanta tam-
bin puede ser usada para el pago de
sumas adeudadas por renta o por con-
ceptos complementarios, como man-
tenimiento o servicios. El monto de la
garanta depender de lo que pacte el
arrendador con el arrendatario.
La garanta, no debe entenderse en
su sentido ordinario, como un me-
dio que respalde o asegure el pago
o reembolso de un crdito o prs-
tamo otorgado, como lo seran las
Seccin Tributaria
garantas reales como las hipotecas,
garantas mobiliarias o las garantas
personales sino que se da a enten-
der como la cancelacin de un mon-
to dinerario que tenga como funcin
el garantizar en cumplimiento de la
prestacin pero que por lo general
termina siendo integrado al termino
del servicio prestado.
4. PRESTACIN DE SERVICIOS
De acuerdo con lo establecido en el
inciso b) del artculo 1del TUO de
la Ley del IGV, este Impuesto grava la
prestacin de servicios en el pas.
A tal efecto, segn el numeral 1 del
inciso c) del artculo 3del referido
TUO, se entiende por servicio a toda
prestacin que una persona realiza
para otra y por la cual percibe una
retribucin o ingreso que se conside-
ra renta de tercera categora para los
efectos del Impuesto a la Renta, aun
cuando no est afecto a este ltimo
impuesto; incluidos el arrendamien-
to de bienes muebles e inmuebles y
el arrendamiento financiero. Agrega
la norma que tambin se considera
retribucin o ingreso los montos que
se perciban por concepto de arras,
depsito o garanta y que superen el
lmite establecido en el Reglamento.
Ahora bien, el numeral 10 del artcu-
lo 2del Reglamento del IGV dispone
que las garantas no deben superar,
el lmite ascendente al tres por ciento
(3%) de la retribucin o ingreso por la
prestacin del servicio.
5. NACIMIENTO DE LA OBLIGA-
CIN
Conforme a lo establecido en el nu-
meral 3 del artculo 3del Regla-
mento de la Ley del IGV, en los casos
de servicios, la obligacin tributaria
nacer con la percepcin del ingreso,
inclusive cuando ste tenga la calidad
de arras, depsito o garanta siempre
que stas superen, de forma conjun-
ta, el tres por ciento (3%) del valor de
prestacin o utilizacin del servicio.
Por lo que, al encontrarnos frente a
una garanta que supere el 3% de la
retribucin o ingreso por la prestacin
del servicio, dicho monto se encontra-
r gravado con el IGV.
Segunda Quincena - Mayo 2017 23
Seccin Tributaria
En ese sentido, se encuentra gravado
con el IGV el monto de la garanta
otorgada en un contrato de arrenda-
miento de bien inmueble que supere
el tres por ciento (3%) del monto total
de la retribucin del servicio pactada
en el contrato.
6. EMISIN DE COMPROBANTE
DE PAGO
El artculo 1del Decreto Ley
N256327, en concordancia con el
artculo 4del Reglamento de Com-
probantes de Pago1 (en adelante
RCP), seala que estn obligados de
emitir comprobantes de pago, todas
las personas que transfieran bienes,
en propiedad o en uso o presten ser-
vicios de cualquier naturaleza.
Debemos tener en cuenta que confor-
me a lo establecido en el numeral 7
del artculo 5del RCP en los casos
de entrega de depsito, garanta,
arras o similares que impliquen el
nacimiento de la obligacin tributaria
para efecto del Impuesto, los compro-
bantes de pago deben ser emitidos y
otorgados en el momento y por el im-
porte percibido.
En consecuencia, la emisin de la fac-
tura por el arrendador en el supuesto
planteado, por el monto percibido por
concepto de la garanta otorgada por
el arrendatario, que supere el tres por
ciento (3%) del valor de prestacin del
servicio, se encontrar conforme a ley.
7. CULMINACIN DEL SERVICIO
Y EMISIN DE NOTA DE CR-
DITO
El RCP, no realiza una definicin de la
Nota de Crdito, solo hace referencia
de las oportunidades en que deben
ser emitidas.
Sin embargo, por la prctica, sabe-
mos que una nota de crdito es un
documento que permite sustentar
una disminucin en la transaccin de
compra o venta de bienes y/o servi-
cios, generalmente con una finalidad
contable y tributaria.
Sobre ello, el numeral 1 del artculo
10de la resolucin en mencin se-
ala que las notas de crdito se emiti-
rn por concepto de anulaciones, des-
cuentos, bonificaciones, devoluciones
y otros; debiendo contener los mismos
requisitos y caractersticas de los com-
probantes de pago en relacin a los
cuales se emitan, y emitirse al mismo
adquirente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados
con anterioridad.
1 Aprobado mediante Resolucin de Superintendencia
N 007-99/SUNAT (24.01.1999)
24 Asesor Empresarial
Agrega citado artculo que en el caso
de descuentos o bonificaciones, slo
podrn modificar comprobantes de
pago que den derecho a crdito fiscal
o crdito deducible, o sustenten gasto
o costo para efecto tributario.
Como se puede apreciar, habindose
producido una operacin que ha dado
lugar a la emisin de un comprobante
de pago, corresponde la emisin de
notas de crdito en aquellas circuns-
tancias que impliquen la disminucin
del valor de dicha operacin.
Ahora bien, respecto al momento
en que debe ser emitida la nota de
crdito, el Informe N042-2004-
SUNAT/2B0000 seala que aun cuan-
do las normas del TUO de la Ley del
IGV e ISC, el Reglamento de dicha Ley
y el Reglamento de Comprobantes
de Pago no han establecido un lmite
dentro del cual deben emitirse las no-
tas de crdito, para efecto de sustentar
el correspondiente ajuste al Impuesto
Bruto y determinar el valor mensual
de las operaciones, la emisin de las
referidas notas de crdito debe efec-
tuarse en el mes en que se produzcan
dichas anulaciones y devoluciones.
Por lo que, cuando el arrendador de-
vuelva al arrendatario el importe de
la garanta, cuya percepcin dio lugar
a la emisin de la factura respectiva,
corresponder que aquel emita una
nota de crdito a fin de disminuir el
valor de la operacin por el monto de
la garanta de vuelta.
8. OBSERVACIONES
De la lectura del Informe surgen cier-
tas interrogantes, las cuales pasamos
a exponer:
El Informe no precisa cul es el va-
lor total del arrendamiento, aunque
podemos suponer que se refiere,
conforme a la costumbre del mer-
cado, a la renta mensual a pagar,
con lo cual, resulta evidente que
prcticamente todas las garantas
(usualmente pactadas como equi-
valentes a una o dos rentas men-
suales), quedaran afectas. Pero
es vlido preguntarnos qu suce-
dera si nos encontrramos frente
a un contrato de arrendamiento
pactado por un perodo de cuatro
aos, con una garanta equivalen-
te a una renta mensual?, porque si
tomamos como valor total del con-
trato las cuarenta y ocho cuotas, la
garanta no superara el 3% para
poder gravarla con el IGV.
Ahora bien, por ms que el monto
de la garanta se encuentre afecto
al IGV, esto no convierte en gasto
deducible para el arrendatario a
esa garanta, para efectos del Im-
puesto a la Renta (IR), para cuyos
efectos quedar como una cuenta
por cobrar a terceros, o un intan-
gible a ser usado a las resultas
del contrato o, en el peor de los
casos, como un gasto pagado por
adelantado, pero que (solo podra
pasarse al gasto cuando llegue el
supuesto de que no se devuelva).
Cabe sealar que en ocasiones los
contadores tambin suelen regis-
trarlo como un depsito en poder
de terceros, como un fondo fijo o
figuras similares, pero definitiva-
mente no puede ser gasto cuando
se entrega la garanta al arrenda-
dor. Por su parte para el arrenda-
dor esa garanta afecta al IGV no
puede ser ingreso gravable, por-
que no es una verdadera retribu-
cin por el servicio.
Si la garanta es retenida por el
arrendador al trmino del arren-
damiento, porque ste no se en-
cuentra conforme con el estado en
el que es entregado el inmueble y
exige al arrendatario que debe ha-
cerse cargo de los daos o deterio-
ros del mismo, surge la interrogan-
te acerca de que si esa retencin,
convierte en ingreso a la garanta
para el arrendador y en gasto para
el arrendatario. Si el contrato de
arrendamiento ha establecido que
en ese caso la garanta repara los
daos sufridos por el arrendador,
entonces parece que no sera posi-
ble nada de lo anterior, pero si en
el contrato no establece algo con-
creto qu suceder en esa situa-
cin?.
Por ltimo, si es que el arrendador
se queda con la garanta tomada
como indemnizacin, habra paga-
do un IGV por algo que en defini-
tiva no fue nunca una retribucin
por servicios. Y el arrendatario
habra usado un crdito fiscal por
algo que, en estricto, no ha cumpli-
do los requisitos de fondo para ser
considerado como un gasto. po-
dra entonces el arrendador, emitir
de igual forma una nota de crdito,
anular la operacin de la garanta,
y emitir otra factura por la indem-
nizacin o penalidad?
Teniendo en cuenta ello, resulta nece-
sario se especifique el alcance de di-
chas modificatorias, ya que, como he-
mos podido apreciar surgen diversas
interrogantes ante los vacos de stas.
Autor: Rengifo Lara, Yannpool
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Consultorio Tributario
Rgimen de Retenciones del IGV
PREGUNTA N1
LLEVADO DEL REGISTRO DEL
RGIMEN DE RETENCIONES
Una empresa que es agente de re-
tencin nos consulta, hasta cuando
es obligatorio el llevado del Regis-
tro del Rgimen de Retenciones.
RESPUESTA:
El segundo prrafo del inciso a) del
artculo 13de la R.S. N037-2002/
SUNAT seala que el Agente de Re-
tencin deber llevar un "Registro del
Rgimen de Retenciones" en el cual
controlar los dbitos y crditos con
respecto a la cuenta por pagar por
cada Proveedor.
Por su parte, mediante la nica Dis-
posicin Complementaria Deroga-
toria de la R.S. N274-2015/SU-
NAT, que entra en vigencia a partir
del 01.07.2017, se deroga a partir de
esa fecha el prrafo antes menciona-
do, permaneciendo la obligatoriedad
de llevar el "Registro del Rgimen de
Retenciones" hasta el 30.06.2017.
PREGUNTA N2
REVERSIN DE UN
COMPROBANTE DE
RETENCIN ELECTRNICO
Se puede revertir un comprobante
de retencin que ha sido emitido en
forma electrnica?
RESPUESTA:
De acuerdo con el artculo 7de la
R.S. N274-2015/SUNAT, el emisor
electrnico (en este caso el Agente de
Retencin) podr revertir la emisin
del comprobante de retencin que ha
sido emitido en forma electrnica (en
adelante) CRE, incluso si fueron entre-
gados, cuando ocurra alguno de los
siguientes supuestos:
a) Se emiti a un sujeto distinto del
proveedor a que se efectu la
compra.
b) La operacin por la que se emi-
tieron los comprobantes de pago
o las notas de dbito que dan ori-
gen al CRE, no se encuentra dentro
del mbito de aplicacin del Rgi-
men de Retenciones del IGV, o se
encuentra excluida del mismo
c) Por errores en los datos ingresados
o seleccionados al emitirse el CRE.
Agrega el mencionado artculo que
el efecto de la reversin es la inha-
bilitacin del CRE, en el sistema que
se hubiera empleado para su emi-
sin y en la fecha en que se remiti o
en la fecha en que se puso a disposi-
cin del proveedor, no permitindose
la emisin de otro CRE con la misma
numeracin.
PREGUNTA N3
RETENCIN CUANDO SE que excepcionalmente, los sujetos de-
EMITE UNA NOTA DE CRDITO
Somos Agentes de Retencin, tene-
mos una factura pendiente de pago
por S/ 810, pero hace unos das el
proveedor nos ha emitido una Nota
de crdito por S/ 110. Correspon-
de aplicar la retencin?
RESPUESTA:
De acuerdo al artculo 10del Regla-
mento de comprobantes de pago, las
notas de crdito se emitirn por con-
cepto de anulaciones, descuentos, bo-
nificaciones, devoluciones y otros.
Por su parte, el artculo 3de la R.S.
N037-2002/SUNAT seala que se
excepta de la obligacin de retener
cuando el pago efectuado es igual o
inferior a setecientos y 00/100 Nuevos
Soles y el monto de los comprobantes
involucrados no supera dicho importe.
Teniendo en cuenta que actualmente
el importe de la factura a pagar es de
S/ 700 (S/800 S/110), entonces no
estar sujeto a la retencin.
PREGUNTA N4
OPCIN DE EMITIR EL que regula el Rgimen de Retenciones
COMPROBANTE DE RETENCIN
EN FORMA IMPRESA
La SUNAT nos ha designado como
agentes de retencin a partir del
01.05.2017, necesariamente tene-
mos que emitir los comprobantes de
retencin en forma electrnica?
RESPUESTA:
El artculo 2de la R.S. N274-2015/
SUNAT, design emisores electrni-
cos del Sistema de Emisin Electrni-
ca, respecto de los comprobantes de
retencin que se emiten al amparo
del Rgimen de Retenciones del IGV
a aquellos sujetos que, a partir de la
entrada en vigencia de la citada Reso-
lucin (01.12.2015), sean designados
Seccin Tributaria
como agentes de retencin. A tal
efecto, se consideran como emisores
electrnicos del Sistema de Emisin
Electrnica desde la fecha en que ad-
quieren la calidad de agentes de re-
tencin, segn lo sealado en la re-
solucin de superintendencia que los
design como tales.
Por su parte, la nica Disposicin
Complementaria Transitoria de la Re-
solucin antes mencionada, seala
signados como emisores electrnicos
de comprobantes de retencin pueden
desde el 1 de enero de 2016 y has-
ta el 30 de junio de 2017, emitir los
comprobantes de retencin en forma-
tos impresos o de manera electrnica,
debiendo enviar el resumen diario a
que se refiere el numeral 4 del artcu-
lo 4de la R.S. N300-2014/SUNAT y
normas modificatorias, en el plazo se-
alado en el presente numeral.
En conclusin, podrn hasta el 30 de
junio emitir comprobantes de reten-
cin en formatos impresos, pero de-
ber enviar el resumen diario de los
comprobantes emitidos.
PREGUNTA N5
REGISTRO DE LA RETENCIN
EFECTUADA EN EL REGISTRO DE
COMPRAS
El Sr. Juan Arce, quien es agente de
retencin nos consulta si la reten-
cin se debe registrar en el registro
de Compras.
RESPUESTA:
La R.S. N037-2002/SUNAT, norma
del IGV, no ha dispuesto que las re-
tenciones se registren en el Registro de
Compras.
En su artculo 13solo ha dispuesto
que el Agente de Retencin abrir en
su contabilidad una cuenta denomi-
nada IGV Retenciones por Pagar,
en la cual controlar mensualmente
las retenciones efectuadas a los pro-
veedores y se contabilizarn los pa-
gos efectuados a la SUNAT; as como
el llevado del "Registro del Rgimen
de Retenciones" en el cual controlar
los dbitos y crditos con respecto a la
cuenta por pagar por cada Proveedor.
Autor: Manrique Flores, Luis
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Segunda Quincena - Mayo 2017 25
Seccin Tributaria

Prctica Tributaria
Declaracin de Predios
Sepa quines se encuentran obligados y cmo se debe llenar la declaracin

CASO N1 Teniendo en cuenta ello, el Sr. Pedro podr efectuar su de-

claracin utilizando el Formulario Virtual N1630 o el PDT
DECLARACIN DE PREDIOS PREDIOS Formulario Virtual N3530.
USANDO EL FORMULARIO VIRTUAL
a) Formulario Virtual N3530
El Sr. Pedro Arroyo Merino nos solicita apoyo con la Para hacer uso del Formulario Virtual N3530, se debe in-
declaracin de predios, si se cuenta con la siguiente gresar a la pgina web de la SUNAT (www.sunat.gob.pe),
informacin: ubicarse de la opcin Operaciones sin Clave SOL, y se-
PREDIO 01: leccionar Declaraciones Informativas / Presentacin de De-
claracin de Predios F. 1630.
- Forma de adquisicin: compra/venta
- Ao de adquisicin: 2014
- Valor segn autoavaluo 2017: S/ 140 000
- Uso de predio: Casa habitacin
- Direccin del inmueble: Calle Velazco Astete
N1500, Urbanizacin El Trigal Santiago de Surco
Lima Lima
PREDIO 02:
- Forma de adquisicin: Herencia
- Ao de Adquisicin: 2016
- Valor segn autoavalo 2017: S/170 000
- Uso de predio: alquilado a una familia
Al seleccionar el Formulario Virtual N1630 nos aparece-
- Direccin del inmueble: Jirn Los Incas Mz. K Lte. 12-B
r una ventana en la cual se deber consignar necesaria-
Residencial Las Lomas Jess Mara Lima - Lima
mente todos los datos que correspondan, siguiendo las in-
Asmismo, se sabe que el Sr. Pedro es soltero, no cuen- dicaciones que aparezcan en dicho formulario.
ta con nmero de RUC y es hijo nico, por lo cual es
propietario absoluto del predio dejado en herencia.
SOLUCIN:
El inciso a) del numeral 3.1 del artculo 3de la Resolucin
de Superintendencia N190-2003/SUNAT, seala que se
encuentran obligadas a presentar la Declaracin de Pre-
dios las personas naturales, sociedades conyugales que se
encuentren en el rgimen patrimonial de sociedad de ga-
nanciales y sucesiones indivisas, domiciliadas o no en el
pas, inscritas o no en el RUC que, al 31 de diciembre de
cada ao, sean propietarios de dos o ms predios, cuyo
valor total sea mayor a S/ 150 000.00 (Ciento cincuenta
mil y 00/100 Soles). Es importante sealar que de acuerdo
Como siguiente paso, se consignar la informacin al res-
al artculo 12de la Resolucin antes mencionada, para
pecto de los predios a declarar.
efectos de la obligacin a declarar, se tomar en cuenta el
valor del autovalo correspondiente al ao por el cual se
efecta la declaracin.
En base a ello, se concluye que el Sr. Pedro s se encuen-
tra obligado a realizar la Declaracin de Predios 2017, ya
que al 31.12.2016 es propietario de dos predios cuyo va-
lor es superior a S/ 150 000.
Por otro lado, de acuerdo con el artculo 14de resolu-
cin antes mencionada, la presentacin de la Declaracin
de Predios se efectuar de acuerdo a lo que se indica a
continuacin:
SUJETOS OBLIGADOS QUE TENGAN
Presentarn la Declaracin de Predios utilizando el Formulario
Hasta 20 predios:
Virtual N1630 o el PDT PREDIOS Formulario Virtual N3530.
Presentarn la Declaracin de Predios utilizando obligatoria-
Ms de 20 predios
mente el PDT PREDIOS Formulario Virtual N3530.

26 Asesor Empresarial
 Seccin Tributaria
Una vez llenada la informacin sobre los predios, damos
clip en continuar, para obtener el detalle de los predios
que se estn declarando con la finalidad de prevenir algn
error. Si la informacin es correcta, damos clip en confir-
mar, para de esa forma concluir con la declaracin.

b) PDT PREDIOS Formulario Virtual N3530

Para el uso del PDT PREDIOS Formulario Virtual N3530,
es necesario que el declarante tenga RUC y Clave SOL,
caso contrario no podr efectuar la Declaracin de Predios
utilizando este medio.
Cabe indicar que este PDT se tiene que descargar el PDT
desde la pgina web de SUNAT e instalarlo en nuestro
computador.
Ya instalado, se debe registrar el declarante y llenar los
campos de identificacin.
Una vez llenada, validada y guardada la informacin co-
rrespondiente, se debe generar el archivo PDT a decla-
rar, el cual deber ser adjuntado en SUNAT Operaciones
en lnea / Personas / Mis declaraciones y pagos / Presento
mis declaraciones Informativas / informativas / PDT 3530
Predios.

La pestaa DETALLE DE PREDIOS, est dividida en dos sec-

ciones, ubicacin del predio y las caractersticas del mismo.
En la pestaa de UBICACIN DEL PREDIO, se indicar la
direccin del predio a declarar, mientras que en la pesta-
a CARACTERISTICAS DEL PREDIO, se sealar lo referen-
te al valor del predio, forma y ao de adquisicin, tipo de
predio, etc.

Segunda Quincena - Mayo 2017 27

Seccin Tributaria
CASO N2
DECLARACIN DEL PREDIO PARA
USO DE CASA HABITACIN
El Sr. Leonardo Sandoval Ruiz, con
DNI N42526180, a fines del mes
de marzo del 2016 adquiri un
casa en el distrito de Surco donde
actualmente vive junto con su fa-
milia. Al respecto, nos consulta si
est obligado a efectuar la decla-
racin de predios si se sabe que es
su nico predio y el valor del pre-
dio segn el Autoavalo 2017 es
de S/250 000
SOLUCIN:
El numeral 3.1 del artculo 3de Como la Srta. ngeles, tiene el de-
la Resolucin de Superintendencia
N190-2003/SUNAT, seala que se en una misma edificacin y dado que
encuentran obligadas a presentar la
Declaracin de Predios las personas
naturales, sociedades conyugales que
se encuentren en el rgimen patrimo-
nial de sociedad de gananciales y su-
cesiones indivisas, domiciliadas o no
en el pas, inscritas o no en el RUC
que, al 31 de diciembre de cada ao,
cumplan cualquiera de las siguientes
condiciones:
a) Ser propietarias de dos o ms pre-
dios, cuyo valor total sea mayor a
S/. 150 000.00 (Ciento cincuenta
mil y 00/100 Nuevos Soles).
b) Ser propietarias de dos o ms pre-
dios, siempre que al menos dos de
ellos hayan sido cedidos para ser
destinados a cualquier actividad
econmica.
c) Ser propietarias de un nico pre-
dio cuyo valor sea mayor a S/. 150
000.00 (Ciento cincuenta mil y
00/100 Nuevos Soles), el cual hu-
biera sido subdividido y/o amplia-
do para efecto de cederlo a ter-
ceros a ttulo oneroso o gratuito,
siempre que las distintas subdivi-
siones y/o ampliaciones no se en-
cuentren independizadas en Regis-
tros Pblicos.
Teniendo en cuenta que el Sr. Leonar-
do no cumple con ninguno de los su-
puestos antes descritos, se concluye
que no se encuentra obligado a efec-
tuar la declaratoria de predios 2016.
CASO N3
DECLARACIN DE PREDIO QUE
INCLUYE COCHERA Y DEPSITO
La Srta. ngeles Silva en el ao
2016, adquiri un departamento
en el distrito de San Miguel, el cual
tiene su propia cochera y un dep-
sito en el mismo edificio. Hace poco
escuch en un noticiero acerca de
la declaracin de predios, por lo
28 Asesor Empresarial
cual nos consulta si est obligada a
efectuar dicha declaracin.
SOLUCIN:
De acuerdo al numeral 3.7 del art-
culo 3del Decreto Supremo N085-
2003-EF, no se encuentra obligado a
presentar la Declaracin de Predios
aqul propietario que tenga hasta tres
predios, comprendidos en el Rgimen
de Unidades Inmobiliarias de Pro-
piedad Exclusiva y de Propiedad Co-
mn a que se refiere la Ley N27157,
siempre que sean destinados uno a vi-
vienda, otro a cochera y el tercero a
depsito, y se encuentren ubicados en
una misma edificacin.
partamento, la cochera y el depsito
cumple con lo antes citado, no se en-
cuentra obligada a efectuar la decla-
racin de predios.
CASO N4
DECLARACIN DE PREDIOS EN
ZONAS DECLARADAS EN ESTADO
DE EMERGENCIA
El Sr. Julio Ayala, quien vive en la
ciudad de Piura, tiene dos predios
cuyo valor de autoavaluo superan
los S/ 150 000, por lo cual se en-
cuentra obligado a efectuar la de-
claracin de Predios. Sobre el par-
ticular, el Sr. Julio nos consulta si
existe un cronograma especial para
los sujetos obligados que se en-
cuentren en zonas que fueron de-
claradas en estado de emergencia.
SOLUCIN:
De acuerdo al artculo 5de la Reso-
lucin de Superintendencia N100-
2017/SUNAT, la fecha de vencimien-
to para presentar la declaracin de
predios correspondiente al ao 2016
para los deudores tributarios que ten-
gan domicilio fiscal en una de las zo-
nas declaradas en estado de emer-
gencia por desastre a la fecha de
publicacin del decreto supremo que
declara dicho estado, con excepcin
de los que pertenezcan al directorio
de la Intendencia de Principales Con-
tribuyentes Nacionales, se prorrogo
de acuerdo a lo siguiente:
ltimo dgito del
RUC o documento Fechas de vencimiento
de identidad
9 y 8 o una letra
Primer da hbil del mes de agosto
del 2017
Segundo da hbil del mes de
7y6
agosto del 2017
Tercero da hbil del mes de agos-
5y4
to del 2017
Cuarto da hbil del mes de agosto
3y2
del 2017
1y0
Quinto da hbil del mes de agosto
del 2017
En consecuencia, el Sr. Julio podr
efectuar su Declaracin de Predios
hasta la fecha de vencimiento que se-
ala este cronograma.
CASO N5
DECLARACIN DE UNA
SOCIEDAD CONYUGAL
El Sr. Fabricio Ortiz Saavedra y la
Sra. Vanessa Sulln Ibaez, son
una pareja de esposos que han de-
cidido tributar como sociedad con-
yugal. Dentro de los bienes que
poseen los esposos tienen un edi-
ficio de 5 pisos que fue adquirido
en el ao 2016, el cual tiene la si-
guiente distribucin: El primer y
segundo piso han sido arrendados
a una pollera. El tercer y cuar-
to piso es arrendado a un amigo
de la familia, y finalmente el quin-
to piso, es donde viven junto a su
familia.
El Sr. Fabricio nos consulta si est
obligado a efectuarla y como sera
el llenado para el caso de la socie-
dad conyugal, si se tiene en cuen-
ta que el valor del predio segn au-
toavalo es de S/ 225 000, y de ser
el caso, se piensa utiliza el Formu-
lario Virtual N1630.
SOLUCIN:
El numeral 3.1 del artculo 3de
la Resolucin de Superintendencia
N190-2003/SUNAT, seala que se
encuentran obligadas a presentar la
Declaracin de Predios las personas
naturales, sociedades conyugales que
se encuentren en el rgimen patrimo-
nial de sociedad de gananciales y su-
cesiones indivisas, domiciliadas o no
en el pas, inscritas o no en el RUC
que, al 31 de diciembre de cada ao,
cumplan cualquiera de las siguientes
condiciones:
a) Ser propietarias de dos o ms pre-
dios, cuyo valor total sea mayor a
S/. 150 000.00 (Ciento cincuenta
mil y 00/100 Soles).
b) Ser propietarias de dos o ms pre-
dios, siempre que al menos dos de
ellos hayan sido cedidos para ser
destinados a cualquier actividad
econmica.
c) Ser propietarias de un nico pre-
dio cuyo valor sea mayor a S/. 150
000.00 (Ciento cincuenta mil y
00/100 Soles), el cual hubiera sido
subdividido y/o ampliado para
efecto de cederlo a terceros a ttulo
oneroso o gratuito, siempre que las
distintas subdivisiones y/o amplia-
ciones no se encuentren independi-
zadas en Registros Pblicos.

Del caso planteado, se puede observar que cumple con
el ltimo supuesto, toda vez que el valor del inmueble se-
gn autoavaluo supera los S/ 150 000, ha sido subdividi-
do para cederlo a terceros a ttulo oneroso y las distintas
subdivisiones no se encuentran independizadas en los Re-
gistros Pblicos. Entonces, la pareja de esposos si se en-
cuentra obligado a efectuar la Declaracin de Predios.
Con respecto al llenado del Formulario Virtual N1630,
dentro de los campos de identificacin, se solicita indicar
que tipo de declarante est efectuando la declaracin. Es
as que si desprendemos las opciones tenemos a la SO-
CIEDAD CONYUGAL RGIMEN PATRIMONIAL DE SO-
CIEDAD DE GANANCIALES, el cual deber ser selecciona-
do por el Sr. Fabricio.
Una vez que se indic que se trata de una sociedad con-
yugal, el sistema permitir ingresar la informacin corres-
pondiente del conyuge, para as continuar con el llenado
del predio a declarar.
CASO N6
NO OBLIGADO A EFECTUAR LA DECLARACIN
El Sr. Miguel ngel Garrido, estuvo obligado a efec-
tuar la declaracin de Predios 2015, dado que duran-
te dicho ao tuvo dos predios que de acuerdo con sus
valores en el autoavalo 2016 superaban los S/ 150
000. En octubre de 2016 se le present la oportunidad
de vender uno de ellos quedndose con el predio cuyo
valor en el autoavalo es de S/ 89 000. Al respecto, el
Sr. Garrido nos consulta si est obligado a realizar la
declaracin de predios 2017.
Seccin Tributaria
SOLUCIN:
De conformidad al inciso a) del numeral 3.1 del artcu-
lo 3de la Resolucin de Superintendencia N190-2003/
SUNAT, se encuentran obligadas a presentar la Declara-
cin de Predios las personas naturales, sociedades conyu-
gales que se encuentren en el rgimen patrimonial de so-
ciedad de gananciales y sucesiones indivisas, domiciliadas
o no en el pas, inscritas o no en el RUC que, al 31 de di-
ciembre de cada ao, sean propietarias de dos o ms pre-
dios, cuyo valor total sea mayor a S/. 150 000.00 (Ciento
cincuenta mil y 00/100 Soles).
Como al 31 de diciembre de 2016, el Sr. Miguel ngel so-
lamente posea un predio, entonces no se encuentra obli-
gado a realizar la Declaracin de Predios 2017.
CASO N7
DECLARACIN DE PREDIOS
EN EL EXTRANJERO
El Sr. Harry Calero, tiene una casa en la ciudad de Are-
quipa cuyo valor segn autovalo es de S/ 95 000. As
mismo se sabe que en febrero del ao pasado compr
un inmueble en Madrid Espaa, valorizado de acuer-
do con las normas que gravan la propiedad en dicho
pas en 20 000 (S/ 68 000). Respecto a ello, el Sr. Ha-
rry nos consulta si est obligado a realizar la Declara-
cin de Predios.
SOLUCIN:
El inciso a) del numeral 3.1 del artculo 3 de la Resolucin
de Superintendencia N 180-2003/SUNAT, seala que se
encuentran obligados a realizar la Declaracin de Predios,
las personas naturales, sociedades conyugales que se en-
cuentren en el rgimen patrimonial de sociedad de ganan-
ciales y sucesiones indivisas, domiciliadas o no en el pas,
inscritas o no en el RUC que, al 31 de diciembre de cada
ao, sean propietarios de dos o ms predios, cuyo valor
total sea mayor a S/. 150 000.00 (Ciento cincuenta mil y
00/100 Soles).
Como se puede apreciar, la norma ha referido al trmino
"sean propietarios" en forma general, haciendo referencia
a los predios ubicados tanto en territorio nacional como en
territorio extranjero.
As mismo, el inciso b) del numeral 3.3 del artculo antes ci-
tado, prescribe que los sujetos obligados que tengan la ca-
lidad de domiciliados, considerarn el nmero y valor de
sus predios ubicados en el pas y en el extranjero.
Por otro lado, de conformidad con el numeral 12.2 del ar-
tculo 12 de la Resolucin de Superintendencia N 180-
2003/SUNAT, tratndose de los predios ubicados en el ex-
tranjero, se entender por valor para efecto de la presente
Resolucin, al valor sobre el cual se calcula el impuesto
que grave la propiedad del predio en el pas donde el mis-
mo se encuentre ubicado, correspondiente al ao por el
cual se efecta la Declaracin de Predios, sin considerar
ninguna deduccin. De no existir dicho valor, se considera-
r como tal el valor de adquisicin del predio o su valor de
mercado, el que resulte mayor.
En vista, que al 31 de diciembre de 2016 el Sr. Harry es
propietario de dos inmuebles cuyos valores en conjunto su-
peran los S/ 150 000, entonces, se encuentra obligado a
realizar la declaracin anual de predios 2017.
Autor: Manrique Flores, Luis
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.
Segunda Quincena - Mayo 2017 29
Seccin Tributaria
Sumillas Informes SUNAT
Adquisicin, prdida y recuperacin de la calidad de domiciliado
Cundo una persona natural
extranjera no domiciliada
adquiere la condicin
de domiciliado?
INFORME N192-2016-SUNAT/5D0000
Si la persona natural extranjera que
haya residido en el Per no ha per-
manecido en el territorio nacional
ms de 183 das en un perodo cual-
quiera de 12 meses, no puede con-
siderarse como sujeto domiciliado en
el Per, aun cuando respecto de sus
rentas de fuente peruana y extranje-
ra, haya presentado la declaracin
jurada anual de impuesto a la renta
y haya determinado y pagado dicho
impuesto considerndose como do-
miciliado.El referido sujeto tiene dere-
cho a solicitar la devolucin de dichos
pagos, que correspondan a perodos
no prescritos.
Cundo un peruano que
adquiri la calidad de no
domiciliado recupera su
condicin de domiciliado?
INFORME N192-2016-SUNAT/5D0000
Si el peruano que habiendo perdido
su condicin de domiciliado y que ha
retornado al pas, no ha permane-
cido en el territorio nacional ms de
183 das en un perodo cualquiera
de 12 meses, no puede considerarse
como sujeto domiciliado en el Per,
aun cuando respecto de sus rentas
de fuente peruana y extranjera, haya
presentado la declaracin jurada
anual de impuesto a la renta y haya
determinado y pagado dicho impues-
to considerndose como domicilia-
do.El referido sujeto tiene derecho a
solicitar la devolucin de dichos pa-
gos, que correspondan a perodos no
prescritos.
IMPORTANTE
El segundo prrafo del artculo 7de
la Ley del Impuesto a la Renta seala
que las personas naturales, con excep-
cin de aquellas que desempean en
el extranjero funciones de represen-
tacin o cargos oficiales y que hayan
sido designadas por el Sector Pblico
Nacional, perdern su condicin de
domiciliadas cuando adquieran la
30 Asesor Empresarial
residencia en otro pas y hayan sali-
do del Per, lo que deber acreditarse
de acuerdo con las reglas que para el
efecto seale el reglamento. Agrega
el citado prrafo que en el supuesto
que no pueda acreditarse la condicin
de residente en otro pas, las personas
naturales, exceptuando las antes men-
cionadas, mantendrn su condicin
de domiciliadas en tanto no perma-
nezcan ausentes del pas ms de 183 turales se consideran domiciliadas o
das calendario dentro de un periodo
cualquiera de 12 meses.
En estos casos, el tercer prrafo del
mencionado artculo 7precisa que
los peruanos que hubieren perdido su
condicin de domiciliados la recobra-
rn en cuanto retornen al pas, a me-
nos que lo hagan en forma transitoria
permaneciendo en el pas 183 das ca-
lendario o menos dentro de un perodo
cualquiera de 12 meses.
Una persona natural
domiciliada en un pas de la
Comunidad Andina tributa por
sus rentas del trabajo
dependiente obtenidas en el Per,
considera las deducciones
previstas en la LIR?
INFORME N183-2010-SUNAT/2B0000
Aun cuando todava no califique
como domiciliada en el Per, una per-
sona natural domiciliada en un pas
miembro de la Comunidad Andina
tiene derecho a tributar por sus rentas
provenientes del trabajo dependiente
obtenidas en el Per, desde el primer
da de su permanencia en el mismo,
considerando la deduccin anual de 7
UIT establecida en el artculo 46del
TUO de la Ley del Impuesto a la Ren-
ta y la escala progresiva acumulativa
prevista en el artculo 53del mismo
TUO.
Desde qu ejercicio un
peruano no domiciliado
recupera su condicin
de domiciliado?
INFORME N098-2016-SUNAT/5D0000
El sujeto peruano que hubiere perdi-
do su condicin de domiciliado recu-
perar dicha condicin a su retorno,
pero dicho cambio surtir efecto en el
ejercicio siguiente al de su llegada
al pas, salvo que su permanencia
en este sea menor a ciento ochenta
y cuatro (184) das calendario den-
tro de un periodo cualquiera de doce
(12) meses.
IMPORTANTE
De acuerdo al artculo 8de la Ley del
Impuesto a la Renta, las personas na-
no en el pas segn fuere su condicin
al principio de cada ejercicio grava-
ble, juzgada con arreglo a lo dispues-
to en el artculo precedente. Los cam-
bios que se produzcan en el curso de
un ejercicio gravable slo producirn
efectos a partir del ejercicio siguiente.
Cmo tributa la persona natural
peruana domiciliada en Brasil
que retorna al pas?
INFORME N144-2016-SUNAT/5D0000
La persona natural de nacionalidad
peruana, domiciliada en el Brasil, que
retorne al pas, deber tributar el im-
puesto a la renta como un sujeto no
domiciliado por el ejercicio en que se
produjo su retorno, no sindole apli-
cable la clusula de no discriminacin
prevista en el apartado 1 del artculo
23del Convenio para evitar la doble
tributacin y para prevenir la evasin
fiscal en relacin con el impuesto a
la renta, suscrito entre la Repblica
del Per y la Repblica Federativa de
Brasil.
Reglas del domicilio
para los pases de
la Comunidad Andina
INFORME N183-2010-SUNAT/2B0000
En el marco de la Decisin 578, una
persona natural extranjera domicilia-
da en un pas de la Comunidad An-
dina que viene al Per a prestar ser-
vicios como trabajador dependiente,
adquirir la condicin de domiciliado
en el pas si reside o permanece en
el territorio nacional ms de ciento
ochenta y tres das calendario en un
perodo cualquiera de doce meses,
en cuyo caso la adquisicin de dicha
condicin surtir efecto a partir del si-
guiente ejercicio gravable.
 I ndicadores Tributarios
I mpuesto a la R enta
VENCIMIENTOS 2017 PARA LAS OBLIGACIONES DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
Buenos Contribuyentes
PERODO LTIMO DGITO DEL RUC
y UESP
TRIBUTARIO
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
ENERO 14.02.17 15.02.17 16.02.17 16.02.17 17.02.17 17.02.17 20.02.17 20.02.17 21.02.17 21.02.17 22.02.17
FEBRERO 14.03.17 15.03.17 16.03.17 16.03.17 17.03.17 17.03.17 20.03.17 20.03.17 21.03.17 21.03.17 22.03.17
MARZO 18.04.17 19.04.17 20.04.17 20.04.17 21.04.17 21.04.17 24.04.17 24.04.17 25.04.17 25.04.17 26.04.17
ABRIL 15.05.17 16.05.17 17.05.17 17.05.17 18.05.17 18.05.17 19.05.17 19.05.17 22.05.17 22.05.17 23.05.17
MAYO 14.06.17 15.06.17 16.06.17 16.06.17 19.06.17 19.06.17 20.06.17 20.06.17 21.06.17 21.06.17 22.06.17
JUNIO 14.07.17 17.07.17 18.07.17 18.07.17 19.07.17 19.07.17 20.07.17 20.07.17 21.07.17 21.07.17 24.07.17
JULIO 14.08.17 15.08.17 16.08.17 16.08.17 17.08.17 17.08.17 18.08.17 18.08.17 21.08.17 21.08.17 22.08.17
AGOSTO 14.09.17 15.09.17 18.09.17 18.09.17 19.09.17 19.09.17 20.09.17 20.09.17 21.09.17 21.09.17 22.09.17
SETIEMBRE 13.10.17 16.10.17 17.10.17 17.10.17 18.10.17 18.10.17 19.10.17 19.10.17 20.10.17 20.10.17 23.10.17
OCTUBRE 15.11.17 16.11.17 17.11.17 17.11.17 20.11.17 20.11.17 21.11.17 21.11.17 22.11.17 22.11.17 23.11.17
NOVIEMBRE 15.12.17 18.12.17 19.12.17 19.12.17 20.12.17 20.12.17 21.12.17 21.12.17 22.12.17 22.12.17 26.12.17
DICIEMBRE 15.01.18 16.01.18 17.01.18 17.01.18 18.01.18 18.01.18 19.01.18 19.01.18 22.01.18 22.01.18 23.01.18
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.

NUEVAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA SALDOS A FAVOR DEL IMPUESTO A LA RENTA
Decreto Legislativo N 1261 (10.12.2016)
Conforme a lo establecido en el artculo 87 de la Ley del Impuesto a la Renta,
Hasta el 2015 y A partir el saldo a favor del Impuesto a la Renta de Tercera Categora, se genera cuando
DESCRIPCIN
2014 2016 del 2017 el monto total de los pagos a cuenta realizado durante el ejercicio, excede el
impuesto que en forma definitiva le corresponde abonar al contribuyente se-
Impuesto a la Renta de tercera Categora gn lo determinado en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta de
Tercera Categora.
Las personas jurdicas que paguen o Ahora bien, el saldo a favor del contribuyente determinado segn su Declara-
acrediten rentas de obligaciones al por- cin Jurada Anual, podr bien ser aplicado contra futuros pagos a cuenta que se
tador u otros valores al portador, debe- generen o solicitar la devolucin del referido exceso, para lo cual se aplicar el
rn retener el Impuesto a la Renta de los procedimiento aprobado por norma.
importes pagados o acreditados.
30% 28% 29,5% APLICACIN DE SALDOS A FAVOR DEL IR
Las Sociedades Administradoras de los
fondos de inversin, las Sociedades tituli- Compensacin del saldo a favor Devolucin del Saldo a favor del
zadoras de patrimonios fideicometidos y del Impuesto a la Renta contra Impuesto a la Renta: Determina-
los fiduciarios de fideicomisos bancarios futuros pagos a cuenta y/o de da la existencia de un saldo a favor
retendrn el impuesto por las rentas que regularizacin: El contribuyente en la Declaracin Jurada Anual del
podr aplicar el saldo a favor del ejercicio correspondiente y de op-
correspondan al ejercicio y que constitu-
ejercicio determinado en su De- tar por solicitar la devolucin, se
yan rentas de tercera categora. claracin Jurada Anual, a futuros debe elegir dicha opcin en la de-
Dividendos y otras formas de distribucin pagos a cuenta o contra el pago claracin, la misma que genera a
de utilidades de personas naturales y socie- de regularizacin del Impuesto a travs de los Programas de Decla-
dades indivisas no domiciliadas. la Renta Anual que determine en racin Telemtica (PDT), y poste-
su declaracin jurada del ejerci- riormente el contribuyente podr
Dividendos y otras formas de distribu- cio siguiente. Por su parte, para realizar el trmite de devolucin
4,1% 6,8% 5%
cin de utilidades de personas jurdicas aplicar el saldo a favor contra los por pagos indebidos o en exceso,
no domiciliadas. pagos a cuenta, el contribuyente conforme el procedimiento N
debe considerar las disposicio- 17 del TUPA de la SUNAT 2015,
Dividendos y otras formas de distribucin nes establecidas en el artculo el mismo que fue aprobado me-
de utilidades. 55 del Reglamento de la LIR. diante la RS N 192-2015/SUNAT
Disposicin indirecta no susceptible de (17.07.2015).
4,1% 5%
posterior control tributario.

COMPENSACIN Y ARRASTRE DE PRDIDAS TRIBUTARIAS

SISTEMA A SISTEMA B
Compensar la Prdida Neta Total de 3ra Categora de Fuente Peruana que registren en Compensar la Prdida Neta de 3ra Categora de Fuente Peruana
un ejercicio gravable imputndola ao a ao, hasta agotar su importe, a las Rentas Ne- que registren en un ejercicio gravable imputndola ao a ao,
tas de 3ra Categora que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las Ren-
computados a partir del ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo no compen- tas Netas de 3ra Categora que obtengan en los ejercicios inme-
sado una vez transcurrido ese lapso no podr computarse en los ejercicios siguientes. diatos posteriores.
Al optar por un Sistema, no podr cambiarse, salvo en el caso que el contribuyente hubiera agotado las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores.
La opcin del Sistema a aplicar deber ejercerse en la oportunidad de la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta; en caso
de no elegirse un Sistema, la Administracin Tributaria aplicar el Sistema A).
En ambos Sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas debern considerarlas a fin de determinar la Prdida Neta Compensable. En
caso que el contribuyente no arroje Prdidas por el ejercicio y slo cuente con Prdidas Netas Compensables de ejercicios anteriores, las Rentas Exo-
neradas no afectarn estas ultimas prdidas.
Las Prdidas Netas Compensables del ejercicio estarn conformadas por las prdidas del ejercicio reducidas por los importes de las rentas exoneradas,
en su caso, y las Prdidas Netas Compensables de ejercicios anteriores, de existir.

Segunda Quincena - Mayo 2017 31

 I ndicadores Tributarios
TIPOS DE CAMBIO A UTILIZAR

IMPUESTO A LA RENTA

1ra CATEGORA 2da CATEGORA 4ta CATEGORA 5ta CATEGORA 3ra CATEGORA

Tipo de Cambio Tipo de Cambio al cierre del da de la percepcin del Activos o Ingresos: Pasivos o Gastos:
COMPRA al cierre del ingreso: T/C COMPRA al cierre T/C VENTA al cierre
da en que se deveng la a) En el caso del generador de renta: T/C COMPRA del da en que se de- del da en que se
operacin b) En el caso del Agente de Retencin: T/C VENTA veng la operacin deveng la operacin

IMPUESTO GENERAL A LAS Tipo de Cambio VENTA publicado por la SBS en la

VENTAS fecha del nacimiento de la obligacin tributaria

IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS

TASAS APLICACIN: CRDITO CONTRA EL IR

PORCENTAJES ACTIVOS NETOS MES DE PAGO DEL ITAN CONTRA P/A/C DE LOS SIGUIENTES PERODOS TRIBUTARIOS
0% Hasta S/ 1 000 000 ABRIL Desde Marzo a Diciembre
0,4% Por el exceso de S/ 1 000 000 MAYO Desde Abril a Diciembre
JUNIO Desde Mayo a Diciembre
JULIO Desde Junio a Diciembre
PAGO DEL ITAN
AGOSTO Desde Julio a Diciembre
PAGO AL Se efectuar con la presentacin de la declaracin del SETIEMBRE Desde Agosto a Diciembre
CONTADO ITAN en el mes de abril. OCTUBRE Desde Setiembre a Diciembre
PAGO Se efectuar en nueve (9) cuotas mensuales sucesivas NOVIEMBRE Desde Octubre a Diciembre
FRACCIONADO (de abril a diciembre). DICIEMBRE Noviembre y Diciembre

TABLA PARA DETERMINAR NMERO MXIMO DE REGMENES TRIBUTARIOS 2017

VEHCULOS DESTINADOS A ACTIVIDADES DE IMPORTE MXIMO MENSUAL y/o ANUAL PAGO DE TASA
DIRECCIN, REPRESENTACIN Y ADMINISTRACIN RGIMEN PAGO A D.J.
TRIBUTO ANUAL DEL
TRIBUTARIO CUENTA ANUAL
INGRESOS COMPRAS DEFINITIVO IMPUESTO
CATEGORAS A2, A3, A4, B1.3 y B1.4
Categora 1 S/ 5 000 mensuales S/ 5 000 mensuales NO S/ 20
INGRESOS NETOS ANUALES (1) N VEHCULOS NRUS NO NO
Categora 2 S/ 8 000 mensuales S/ 8 000 mensuales NO S/ 50
Hasta 3 200 UIT (2) 1 RER S/ 525 000 anuales S/ 525 000 anuales NO 1,5% IN NO NO
10% hasta
Hasta 16 100 UIT (2) 2 RGIMEN 15 UIT
MYPE TRI- S/ 1 700 UIT anuales No hay lmite 1% IN (*) NO SI 29,50% por
Hasta 24 200 UIT (2) 3 BUTARIO el exceso
Hasta 32 300 UIT (2)
4 de 15 UIT
RGIMEN 1,5% IN o
Ms de 32 300 UIT (2) 5 No hay lmite No hay lmite NO SI 29,50%
GENERAL Coef. x IN
Ingresos Netos Anuales calculados segn literal 4 del inciso r) del artculo
(1) (*)
Para contribuyentes que no superen las 300 UITs de Ingresos. Caso contrario, el pago a cuenta ser el que corresponda
21 del Reglamento de la LIR. conforme al Reg. General.
Considerar UIT del ejercicio gravable anterior.
(2)

VALOR DE MERCADO DE LAS REMUNERACIONES

El valor de mercado de las remuneraciones es un lmite introducido por los incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, a travs
de los cuales se pretende limitar las remuneraciones que perciban determinados sujetos vinculados con la empresa.
Ahora bien, el inciso b) del artculo 19- A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala que para efecto de lo dispuesto en los incisos men-
cionados en el prrafo anterior, se considerar valor de mercado de las remuneraciones del titular de una Empresa Individual de Responsabilidad
Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurdica que trabaja en el negocio, o, de las remuneraciones que correspon-
dan al cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la empresa, titular de una
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurdica, a los siguientes importes:
1. La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la empresa.
En caso de no existir el referente sealado en el numeral anterior, ser la remuneracin del trabajador mejor remunerado, entre aquellos
2.
que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa.
En caso de no existir los referentes anteriormente sealados, ser el doble de la remuneracin del trabajador mejor remunerado entre aque-
3.
llos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior, dentro de la estructura organizacional de la empresa.
De no existir los referentes anteriores, ser la remuneracin del trabajador de menor remuneracin dentro de aquellos ubicados en el grado, categora
4.
o nivel jerrquico inmediato superior dentro de la estructura organizacional de la empresa.
De no existir ninguno de los referentes sealados anteriormente, el valor de mercado ser el que resulte mayor entre la remuneracin con-
5. venida por las partes, sin que exceda de noventicinco (95) UIT anuales, y la remuneracin del trabajador mejor remunerado de la empresa
multiplicado por el factor de 1.5.

32 Asesor Empresarial
 I ndicadores Tributarios
TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

PERSONAS JURDICAS NO DOMICILIADAS

TIPO DE RENTAS TASA
a) Intereses provenientes de crditos externos. 4,99%
b) Intereses que abonen al exterior las Empresas de operaciones mltiples establecidas en el Per como resultado de la utilizacin en el Pas de sus lneas de crdito en el exterior. 4,99%
c) Rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves. 10%
d) Regalas. 30%
e) Dividendos y otros formas de distribucin de utilidades recibidas de las Personas Jurdicas. 5%
f) Asistencia Tcnica. 15%
g) Espectculos en vivo con la participacin principal de artistas y ejecutantes no domiciliados. 15%
h) Rentas provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios realizada dentro del pas. 5%
i) Otras Rentas, inclusive los intereses derivados de crditos externos que no cumplen con el requisito establecido en el numeral 1) del inciso a) o en la parte que exceden de la tasa mxima
establecida en el numeral 2) del mismo inciso, los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del Pas por crditos concedidos por una empresa del exterior en la que se encuen-
30%
tran vinculadas econmicamente; o, los intereses que abonen al exterior las empresas privadas del pas por crditos concedidos por un acreedor cuya intervencin tiene como propsito
encubrir una operacin de crdito entre partes vinculadas.

DETERMINACIN DE LA RENTA NETA PARA EFECTOS DE GASTOS SUJETOS A LMITES

LA RETENCIN A BENEFICIARIOS NO DOMICILIARIOS
TIPO DE RENTAS RENTA NETA
1ra categora La totalidad de los importes pagados o acreditados.
2da categora La totalidad de los importes pagados o acreditados.
Sobre las sumas pagadas o acreditadas, los porcentajes siguientes:
- Actividades de seguros: 7% sobre las primas.
- Alquiler de Naves: 80% sobre los Ingresos Brutos.
- Alquiler de aeronaves: 60% de los Ingresos Brutos.
- Transporte entre la Repblica y el Extranjero:
1% de Ingreso Bruto por el transporte areo.
2% de Ingreso Bruto por fletamento o transporte martimo.
- Servicio de Telecomunicaciones entre la Repblica y el Extranjero: 5% de
los Ingresos Brutos.
- Agencias Internacionales de Noticias: 10% sobre las Remuneraciones
3ra categora Brutas por el Suministro de Noticias y en general material informativo o
grfico.
- Distribucin de Pelculas: 20% sobre Ingresos Brutos.
- Suministro de Contenedores para transporte en el Pas o desde el pas
al exterior y no presten servicio de transporte: de 15% de los Ingresos
Brutos.
- Sobreestada de contenedores para transporte: 80% de Ingresos Brutos.
- Cesin de derechos de retransmisin televisiva: 20% de los Ingresos Bru-
tos.
- Otras Rentas de 3a Categora: Totalidad de los importes pagados o acre-
ditados.
4ta categora El 80% de los importes pagados o acreditados.
5ta categora La totalidad de los importes pagados o acreditados.
Uno de los principales aspectos que deben tener en cuenta los contribuyentes es el referido a la
deduccin de gastos, en especial aquellos que estn sujetos a lmites. Los gastos que estn sujetos a
lmites estn regulados por el artculo 37 de la LIR, siendo los siguientes:
CONCEPTO LMITE
Gastos por in- Solo sern deducibles los intereses y gastos originados por la constitucin, re-
tereses. novacin o cancelacin de las mismas siempre que hayan sido contradas para
adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de rentas
gravadas en el pas o mantener su fuente productora, en la parte que no excedan
el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos.
Los intereses de endeudamientos con partes vinculadas, slo sern deducibles
aquellos intereses que no excedan el monto mximo de endeudamiento, el cual
se determinar aplicando un coeficiente de 3 al patrimonio neto del contribu-
yente al cierre del ejercicio anterior.
Gastos por Los gastos sustentados con planilla de movilidad no podrn exceder por cada tra-
movilidad. bajador, del importe diario equivalente al 4% de la remuneracin mnima vital.
Depreciacin. - Edificios y construcciones: 5%
- Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca: 25%
Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general:
20%
- Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de
construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina: 20%
- Equipos de procesamiento de datos: 25%
- Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91: 10%
- Otros bienes del activo fijo. 10%
Gastos recrea- Los gastos recreativos sern deducibles en la parte que no excedan del 0,5% de
tivos. los ingresos netos del ejercicio, con un lmite de cuarenta (40) Unidades Impo-
sitivas Tributarias.
Dietas a los di- Para que las dietas a los directores sean deducibles, las mismas no deben exceder
rectores. en conjunto el 6% de la utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto a la
Renta. Para estos efectos, debe entenderse por utilidad comercial a la suma de la
utilidad antes de impuesto ms las dietas al directorio reconocidas en el ejercicio.

PERSONAS NATURALES, SUCESIONES INDIVISAS Gastos de re- Los gastos de representacin sern deducibles en la parte que en conjunto no ex-
presentacin. cedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un lmite mximo
NO DOMICILIADAS EN EL PAS de cuarenta (40) UIT. Para estos efectos, se considerar como ingresos brutos, a
RENTAS DE FUENTE PERUANA TASA los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems
conceptos de naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza.
a) Dividendos y otras formas de distribucin de Utilidades. 5%
Gastos por vi- a. Tratndose de viticos al interior del pas: S/ 640 por da.
b) Rentas provenientes de enajenacin de inmuebles. 5% ticos. b. Tratndose de viticos al exterior: Dependiendo del rea geogrfica:
c) Los Intereses, cuando los paguen o acrediten un generador de rentas de 3era ca- Mximo deducible S/ Sustento Mximo con DDJJ S/
4,99% frica 960 frica 288
tegora que se encuentre domiciliado o constituido o establecido en el Pas.
Amrica Central 630 Amrica Central 189
d) Ganancias de Capital provenientes de la enajenacin de valores mobiliarios reali- Amrica del Norte 880 Amrica del Norte 264
30%
zada fuera del Pas. Amrica del Sur 740 Amrica del Sur 222
Asia 1 000 Asia 300
e) Otras Rentas Provenientes del Capital. 5% Medio Oriente 1 020 Medio Oriente 306
f) Rentas por actividades comprendidas en el art. 28 de la Ley. 30% Caribe 860 Caribe 258
Europa 1 080 Europa 324
g) Rentas de Trabajo. 30% Oceana 770 Oceana 231
h) Rentas de Regala. 30% Arrendamien- Tratndose de empresas unipersonales (personas naturales) cuando la casa
tos de inmueble arrendada la habite el contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener
i) Rentas de artistas, intrpretes, y ejecutantes por espectculos en vivo, realizado en utilizado como la renta de tercera categora, slo se aceptar como deduccin el 30% del al-
15%
el Pas. negocio y casa quiler. En dicho caso slo se aceptar como deduccin el 50% de los gastos de
habitacin. mantenimiento.
j) Otras Rentas distintas a las sealadas en los incisos anteriores. 30%
Gastos con bo- Podrn ser deducidos nicamente hasta el lmite del 6% (seis por ciento) de los
letas de venta montos acreditados mediante Comprobantes de Pago que otorgan derecho a
y/o tickets. deducir costo o gasto y que se encuentren anotados en el Registro de Compras,
CDIGOS IR REGULARIZACIN - EJERCICIO 2016 sin que en ningn caso, dicho lmite supere en el ejercicio gravable, las 200 (dos-
cientas) Unidades Impositivas Tributarias.
TIPO DE RENTAS CDIGO Gastos por do- En este caso el lmite de la deduccin es del 10% de la renta neta de tercera
naciones. categora, luego de efectuado la compensacin de prdidas normado por el ar-
3072 - Regularizacin Rentas de Primera Ca-
Para las Rentas de Primera Categora tculo 50 de la LIR.
tegora En el caso de gastos por concepto de donaciones de alimentos, estos no podrn
Para las Rentas de Segunda Categora por la 3074 - Regularizacin Rentas de Segunda Ca- exceder del 10% de la renta neta de tercera categora. Tratndose de contribu-
yentes que tengan prdidas en el ejercicio, la deduccin no podr exceder del 3%
enajenacin de valores tegora de la venta neta del ejercicio (*).
Para las Rentas del Trabajo 3073 - Regularizacin Rentas del Trabajo (*) La deduccin por concepto de alimentos fue incorporada por el artculo 7 de la Ley N
30498 publicada el 08.08.2016 y vigente desde el 01.01.2017.
Para las Rentas de Tercera Categora 3081 - Regularizacin Tercera Categora

Segunda Quincena - Mayo 2017 33

 I ndicadores Tributarios
PORCENTAJES DE DEPRECIACIN CRITERIO PARA LA IMPUTACIN DE RENTAS
% ANUAL DE DEPRECIACIN TIPO DE
BIENES DETALLE CRITERIO
HASTA UN MXIMO DE RENTAS

1. Edificios y otras construcciones 5% Arrendamiento

1 Categora y/o Devengo
2. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25% subarrendamiento
3. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en Intereses, regalas,
20% 2 Categora Percibido
general. entre otros
4. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera Rentas de
20% 3 Categora Devengo
y de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. empresas
5. Equipos de procesamiento de datos. 25% Honorarios
4 Categora profesionales y Percibido
6. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% dietas
7. Otros bienes del activo fijo. 10% 5 Categora Remuneraciones Percibido

DEDUCCIN ANUAL ADICIONAL PARA RENTAS DE CUARTA Y QUINTA CATEGORA

Como bien sabemos, el artculo 46 de la Ley de Impuesto a la Renta establece que de las rentas de cuarta y quinta categora podrn deducirse
anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias.
Al respecto, mediante el Decreto Legislativo N 1258, publicado el 08.12.2016 y vigente a partir del 01.01.2017, se ha procedido a incorporar la
deduccin adicional de tres (3) Unidades Impositivas Tributarias. Todo ello, con el objetivo de ampliar la base tributaria e incentivar la formalizacin,
as como para establecer incentivos para que las personas naturales domiciliadas exijan comprobantes de pago permitiendo la deduccin de gastos
de las rentas de trabajo.
Cabe sealar, que la deduccin adicional en mencin se encontrar sujeta a ciertas condiciones y requisitos, los cuales pasaremos a detallar en los
siguientes cuadros para una mayor comprensin:

1. Arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles situados en el pas que

no estn destinados exclusivamente al desarrollo de actividades que generen
rentas de tercera categora. Slo ser deducible como gasto el 30% de la renta
convenida.(1)
2. Intereses de crditos hipotecarios para primera vivienda. (2)
3. Honorarios profesionales de mdicos y odontlogos por servicios prestados en el
Conceptos comprendidos pas, siempre que califiquen como rentas de cuarta categora. Slo ser deducible
en las 3 UITS adicionales como gasto el 30% de los honorarios profesionales.
4. Servicios prestados en el pas cuya contraprestacin califique como rentas de
cuarta categora, excepto los referidos en el inciso b) del artculo 33 de la LIR.
Slo ser deducible como gasto el 30% de la contraprestacin del servicio.
5. Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD que se realicen por
los trabajadores del hogar de conformidad con el artculo 18 de la Ley
N 27986, Ley de los Trabajadores del Hogar o norma que la sustituya.

(1)
Se entender por como renta convenida al ntegro de la contraprestacin pagada por el arrendamiento o subarrendamiento del inmueble, amoblado o no, incluidos sus
accesorios, as como el importe pagado por los servicios suministrados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario o subarrendatario
y que legalmente corresponda al locador. Asimismo, el Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal que grave la operacin de corresponder.
(2)
El crdito hipotecario para vivienda debe ser otorgado por una entidad del sistema financiero. No se considera como crdito hipotecario para primera vivienda: i)
Los crditos otorgados para la refaccin, ampliacin, mejoramiento y subdivisin de vivienda propia. ii) Los contratos de capitalizacin inmobiliaria. iii) Los contratos
de arrendamiento financiero.

CONDICIONES PARA LA DEDUCCIN ADICIONAL DE 3 UITS

Los gastos establecidos con excepcin a los conceptos de aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD que se realicen por los trabajadores
del hogar de conformidad con el artculo 18 de la Ley N 27986 (03.06.2003), Ley de los Trabajadores del Hogar o norma que la sustituya, sern
deducibles siempre que:
1. Estn sustentados en comprobantes de pago que otorguen derecho a deducir gasto y sean emitidos electrnicamente y/o en recibos por arren-
damiento que apruebe la SUNAT, segn corresponda.
2. El pago del servicio, incluyendo el Impuesto General a la Ventas y el Impuesto de Promocin Municipal que grave la operacin, de corresponder,
se realice utilizando los medios de pago establecidos en el artculo 5 de la Ley N 28194, Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formali-
zacin de la Economa, publicada el 26 de marzo del 2004 y normas modificatorias, independientemente del monto de la contraprestacin.

Tenga la condicin de no habido, segn la publicacin realizada por la

Administracin Tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio,
No ser deducible el gasto el contribuyente haya cumplido con levantar tal condicin.
sustentado en comprobante
de pago emitido por un con-
tribuyente que a la fecha de
emisin del comprobante: La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripcin en el Registro
nico de Contribuyentes.

34 Asesor Empresarial
 3
S eccin
C ontabilidad
INFORME

Cmo contabilizar la entrega gratuita de bienes? - Parte Final........................................................................ 35

OPERATIVIDAD CONTABLE

La NIIF 15: los cinco pasos para el reconocimiento de los ingresos - Cuarta Parte........................................ 39

PRCTICA CONTABLE

Contabilizacin de la aplicacin de las detracciones ingresadas como recaudacin al pago de deudas

tributarias.................................................................................................................................................. 43

INDICADORES CONTABLES........................................................................................................................ 45

Informe Contable
Cmo contabilizar la entrega gratuita de bienes?
- Parte Final -

(...) b) Fecha de emisin del Compro- de Comprobantes de Pago ha seala-

b) Derivadas de actos y/o contratos
de cesin en uso, arrendamien-
tos, usufructo, arrendamiento fi-
nanciero, asociacin en participa-
cin, comodato y en general todas
aquellas operaciones en las que el
transferente otorgue el derecho a
usar un bien.
Como se desprende de lo anterior, la
obligacin de emitir comprobantes de
pago se produce en todos los casos
en que se efecte una transferencia de
bienes, aun en los supuestos en que
la referida transferencia sea gratuita,
como en el caso del retiro de bienes.
bante de Pago do que ste debe emitirse cuando su-
El Reglamento de la Ley del IGV sea- ceda lo primero de los dos supuestos
la que se entiende por fecha en que siguientes:
se emite el Comprobante de Pago, La Fecha del retiro,entendindose
a la fecha en que de acuerdo al Re- por sta la fecha del documento
glamento de Comprobantes de Pago, que acredite la salida o consumo
ste deba ser emitido o se emita, lo del bien.
que ocurra primero. Para estos efec- La Fecha en que se emite el com-
tos, debe recordarse que tratndose probante de pago, entendindose
del primer supuesto, el Reglamento por sta a la fecha del retiro.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA DEL IGV
EN EL RETIRO DE BIENES

IMPORTANTE Fecha en que

se produce el
Los comprobantes de pago que se retiro
emitan por el Retiro de Bienes, deben
contener la frase TRANSFRERENCIA Fecha de
emisin segn Lo que
GRATUITA, indicndose adicional- ocurra
RCP
mente el valor de la venta que hubiera Fecha de Lo que primero
correspondido a dicha operacin. Asi- emisin del ocurra Fecha del
CP primero documento
mismo, deben anotarse en el Registro que acredite la
de Ventas salida o
NACIMIENTO Lo que consumo
DE LA O.T. EN del bien
6. CUNDO NACE LA OBLIGA- EL RETIRO DE
ocurra Se emita el CP
CIN TRIBUTARIA EN EL RETIRO primero
BIENES
DE BIENES?
Respecto de la operacin en anli- Fecha en
Fecha del documento
sis, el artculo 4de la Ley del IGV ha que se
que acredite la salida o
produce el
prescrito que la obligacin tributaria retiro
consumo del bien
nace en la fecha del retiro o en la fe-
cha en que se emite el comproban-
te de pago, lo que ocurra primero.
Para tal efecto, debe considerarse lo 7. CUL ES LA BASE IMPONI- aplica el valor de mercado. Para tal
siguiente: BLE? efecto, se entiende por valor de mer-
cado, el establecido en la Ley del Im-
a) Fecha del retiro puesto a la Renta, vale decir, el que
La base imponible en el retiro de bie-
Se entiende por sta, a la fecha del nes es fijada de acuerdo con las ope- normalmente se obtiene en las ope-
documento que acredite la salida o raciones onerosas efectuadas por el raciones onerosas que la empresa
consumo del bien. sujeto con terceros, en su defecto se

Segunda Quincena - Mayo 2017 35

Seccin Contabilidad
realiza con terceros10. Sin embargo,
en los casos en que no resulte posible
la aplicacin del valor de mercado, la
base imponible ser el Costo de pro-
duccin o Adquisicin del bien segn
corresponda.
De lo antes sealado, podemos ob-
servar que la idea fundamental del le-
gislador, entendemos fue que el retiro
de bienes, al encontrarse asimilado
dentro de la Hiptesis de incidencia
de la venta de bienes muebles, tam-
bin tenga como base imponible el
valor venta. Por tal motivo, en pri-
mer trmino, el transferente debera
considerar el mismo valor que le asig-
nara al bien retirado en caso fuera
vendido.
Sin embargo, de tratarse de bie-
nes producidos que normalmente
el transferente no comercializa o de
tratarse de bienes adquiridos a ter-
ceros, no se podra aplicar el valor
de venta, aplicndose en ese caso,
el valor de mercado. No obstante,
de no poder determinarse este valor,
se aplicar el valor de produccin o el siguiente:
adquisicin.
IMPORTANTE
En el caso de exportadores que no
tengan operaciones efectuadas en
el mbito nacional, corresponde de-
terminar la base imponible del IGV
aplicable a sus retiros de bienes en
funcin a sus operaciones onerosas
con terceros en el extranjero (Informe
N047-2010-SUNAT/2B0000).
8. QUIN ES EL OBLIGADO A
PAGAR EL IGV POR EL RETIRO
DE BIENES?
El obligado a asumir el pago del IGV
por el retiro de bienes, es la persona
que efecta dicho retiro, vale decir la
persona que transfiere gratuitamente
el bien. Sobre esta afirmacin debe
recordarse que los retiros de bienes
slo se encontrarn gravados con el
IGV, en la medida que los mismos
sean efectuados por sujetos que reali-
cen actividad empresarial (Ver Oficio
N112-2008-SUNAT/2B0000).
Como se desprende de lo anterior, y a
diferencia de las dems operaciones
gravadas con el IGV, en donde el obli-
gado a pagar el impuesto es el adqui-
rente o usuario del servicio, en estos
10 El artculo 32de la LIR seala que en los casos de
ventas, aportes de bienes y dems transferencias de
propiedad, de prestacin de servicios y cualquier otro
tipo de transaccin a cualquier ttulo, el valor asignado
a los bienes, servicios y dems prestaciones, para
efectos del Impuesto, ser el de mercado. Precisa que
en el caso de las existencias, el valor de mercado ser
el que normalmente se obtiene en las operaciones
onerosas que la empresa realiza con terceros. En su
defecto, se considerar el valor que se obtenga en una
operacin entre partes independientes en condiciones
iguales o similares.
36 Asesor Empresarial
casos el obligado a asumirlo es el
propio sujeto que entrega los bienes,
siendo un gasto para l, por lo que
debera efectuar el siguiente registro:
XX
64 GASTOS POR TRIBUTOS xxx
641 Gobierno central
6411 Impuesto General
a las ventas y selec-
tivo al consumo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR xxx
401 Gobierno central
4011 Impuesto General
a las Ventas
40111 IGV Cuenta Pro-
pia
x/x Por el IGV asumido por la
empresa al configurarse
un retiro de bienes.
XX
9. CUL ES EL TRATAMIENTO
DEL IGV QUE GRAVA EL RETIRO
DE BIENES?
El tratamiento que le corresponde al
IGV que grava el Retiro de Bienes es
a) Persona que efecta el retiro
Aun cuando el impuesto asumido,
contablemente sea un gasto, para
efectos del Impuesto a la Renta, ste
no podr ser considerado como costo
o gasto, por la empresa que efecta el
Retiro de Bienes.
b) Persona que recibe el bien (ad-
quirente)
El impuesto que grava el retiro de bie-
nes en ningn caso podr ser dedu-
cido como crdito fiscal, ni podr ser
considerado como gasto o costo por
el adquiriente.
Lo antes sealado fue confirmado por
la Administracin Tributaria quien en su
Oficio N 096-2013-SUNAT/4B0000
seal que:
Tratndose de una operacin de
retiro de bienes gravada con el
IGV, el adquirente no puede usar
como crdito fiscal el Impuesto que
afecta dicha operacin, aun cuan-
do las partes hubieran pactado el
traslado de este.
En una operacin de retiro de bie-
nes gravada con el IGV, el adqui-
rente no podr hacer uso del crdi-
to fiscal, aun cuando el transferente
le hubiera trasladado por error el
IGV.
Para que sean deducibles
Canastas Navideas
deben cumplir con el Princi-
Pavos
pio de Causalidad, el cual se
Regalos para los hijos de
verifica cumpliendo los crite-
trabajadores
rios de:
10. DECLARACIN Y PAGO DEL
IMPUESTO
La declaracin y el pago del Impues-
to debern efectuarse conjuntamente
con las dems operaciones que gene-
ran un dbito fiscal (IGV de ventas), a
travs del Formulario Virtual N621,
PDT IGV Renta Mensual, dentro de las
fechas de vencimiento para las decla-
raciones de las obligaciones de carc-
ter mensual.
11.
TRATAMIENTO DEL RETIRO
DE BIENES PARA EL IMPUESTO
A LA RENTA
El inciso d) del artculo 44de la Ley
del Impuesto a la Renta (LIR) dispo-
ne que no son deducibles para la
determinacin de la renta imponible
de tercera categora, entre otros con-
ceptos, las donaciones y cualquier
otro acto de liberalidad en dinero
o especie. En tal sentido, se puede
afirmar que tratndose del retiro de
bienes, el gasto generado por la en-
trega gratuita de los bienes, no ser
considerado deducible a efecto de de-
terminar la renta neta imponible, en
tanto esa entrega califique como una
liberalidad.
Sin embargo, en determinadas oca-
siones, el gasto por la entrega de los
bienes perfectamente podra ser de-
ducible. Ello podra producirse por
ejemplo, en el caso de la entrega
de determinados bienes (panetones,
canastas navideas y otros) a favor
de los trabajadores de la empresa
con ocasin de las fiestas navideas,
pues estas entregas calificarn como
aguinaldos, los cuales son aceptados
como gastos deducibles, de acuerdo
a lo previsto por el inciso l) del artculo
37de la LIR.
En estos casos para verificar que los
mismos cumplan con el principio de
causalidad (es decir que sean necesa-
rios para producir y mantener la fuen-
te), stos debern cumplir con ciertos
criterios, tales como:
Normalidad para la actividad que
genera la renta gravada;
Razonabilidad en relacin con los
ingresos del contribuyente;
Generalidad;
Fehaciencia;
Generalidad, entre otros.
Normalidad
Razonabilidad
Generalidad
Fehaciencia
Generalidad
 Seccin Contabilidad
Como se observa de lo anterior, las comerciales y bonificaciones, entre CASO N2
Canasta Navideas, panetones, as otros, califica como un retiro de bie-
como los Pavos entregados a los tra- nes, debindose en este caso, abonar DECLARACIN Y PAGO
bajadores con ocasin de las fiestas al Fisco, el impuesto que corresponda DEL IGV POR RETIRO
navideas, al calificar como un agui- por el bien entregado bajo el concep- DE BIENES
naldo, podran ser deducidos como to Retiro de bienes.
Considerando los datos del caso an-
gastos para efectos del Impuesto a la De ser as, el clculo del IGV por el terior, el Gerente General de la em-
Renta s se cumplen las condiciones Retiro de bienes as como la contabili- presa LOS AVENTUREROS S.A.C.
sealadas en los prrafos anterio- zacin del mismo ser: nos pide ayuda a efecto de decla-
res11, es decir s:
DETALLE IMPORTE rar y pagar el IGV del Perodo Abril
El beneficiario es un trabajador de Valor de mercado del bien S/ 5 000 2017, teniendo en cuenta que ade-
la empresa (servidores en virtud del IGV (18% de S/ 5 000) S/ 900 ms del retiro de bienes efectua-
vnculo laboral existente). do, se han realizado las siguientes
IGV a pagar S/ 900
El valor de las entregas consta en la operaciones:
Boleta de Pago correspondiente12. a)
Reconocimiento del retiro del DETALLE IMPORTE IGV (18%)
bien
Los beneficiarios estn debidamen- Ventas S/ 89 000 S/ 16 020
te identificados. XX Compras S/ 60 000 S/ 10 800
65 OTROS GASTOS DE GES-
Los bienes deben ser entregados TIN 4 000
SOLUCIN:
con carcter general; y, 659 Otros gastos de
gestin Tal como se ha sealado en el de-
La entrega y el valor de los bienes 6591 Donaciones
sarrollo del presente informe, la de-
son normales y razonables en rela- 20 MERCADERAS 4 000
claracin y pago del IGV del retiro
cin con el contribuyente. 201 Mercaderas ma-
nufacturadas de bienes deber efectuarse a travs
El anlisis realizado en los prrafos 2011 Mercaderas ma- del Formulario Virtual N 621, PDT
anteriores, nos lleva a concluir que la nufacturadas IGV Renta Mensual, conjuntamen-
20111 Costo
deduccin o no del gasto derivado de x/x Por el retiro de una com- te con las dems operaciones que
la entrega de bienes a ttulo gratuito, putadora para ser entre- generan dbito fiscal, debindose
debe ser evaluado en cada caso con- gada al hijo mayor del observar para tal efecto, las fechas
creto, evalundose si son necesarios o Gerente General de la em- de vencimiento para las declaracio-
presa.
no para la generacin de rentas gra- XX nes de las obligaciones de carcter
vadas. 94 GASTOS DE ADMINISTRA- mensual.
CIN 4 000
79 CARGAS IMP. CUENTAS
Esto significa que a las ventas grava-
APLICACIN PRCTICA COSTOS Y GASTOS 4 000 das del perodo, deber sumarse el
791 Cargas imp. a cuen- retiro de bienes. Incluso, habra que
CASO N1 tas de costos y gas- comentar que el comprobante de
tos
TRATAMIENTO CONTABLE x/x Por el destino de la com-
pago emitido por la operacin, debe-
DEL RETIRO DE BIENES putadora entregada al hijo ra anotarse en el Registro de Ventas
mayor del Gerente Gene- del perodo en que naci la obliga-
El Gerente General de la empresa ral de la empresa. cin tributaria. As:
XX
LOS AVENTUREROS S.A.C., dedica- BASE
da a la comercializacin de compu- b) Reconocimiento del IGV del retiro IMPONIBLE
tadoras personales, nos comenta que de bienes DETALLE DE LA IGV Total
con fecha 20.04.2017 ha decidido OPERACIN
XX GRAVADA
obsequiar una unidad a su hijo ma- 64 GASTOS POR TRIBUTOS 900
Ventas del
yor con ocasin de su cumpleaos, 641 Gobierno Central
perodo
89 000 16 020 105 020
la cual tiene un valor de mercado de 6411 Impuesto General
a las Ventas y Se- CP por el retiro
S/5000 y un costo segn kardex de lectivo al consumo de bienes
5 000 900 5 900
S/4000. Nos consultan acerca de las 40 TRIBUTOS, CONTR. Y Total 94 000 16 920 105 920
incidencias contables y tributarias de APORTES AL SISTEMA DE
dicha entrega. PENSIONES Y DE SALUD
De ser as, la liquidacin del IGV de
POR PAGAR 900
SOLUCIN: 401 Gobierno Central abril de 2017 debera ser de acuerdo
4011 IGV a lo siguiente:
Tal como se ha sealado previamen- 40111 IGV Cuenta Propia
te, todo acto por el que se transfiere x/x Por el reconocimiento del LIQUIDACIN DEL IGV ABRIL DE 2017
la propiedad de bienes a ttulo gra- Impuesto General a las DETALLE BASE IGV
Ventas (IGV) correspon-
tuito, tales como obsequios, muestras diente al retiro efectuado Ventas S/ 94 000 S/ 16 920
en el presente mes. Compras S/ 60 000 S/ 10 800
XX
A pagar S/ 6 120
94 GASTOS DE ADMINISTRA-
11 Adems de esto, debe considerarse que la entrega CIN 900
de canastas a los trabajadores de la empresa es un 79 CARGAS IMP. CUENTAS Una vez liquidado el IGV de Abril del
gasto que se incurre a favor de los trabajadores de la
empresa como una forma de reconocer sus esfuerzos
COSTOS Y GASTOS 900 2017, la declaracin y pago del IGV
en la generacin de rentas 791 Cargas imp. a cuen- sera de la siguiente forma:
12 Debe recordarse que de acuerdo al penltimo prrafo tas de costos y gas-
del artculo 18 del Decreto Supremo N 001-98-TR tos a) Declaracin de las ventas gra-
(22.01.1998), la boleta de pago debe contener los
mismos datos que figuren en las correspondientes
x/x Por el destino del IGV asu- vadas del perodo (incluida la
mido por la empresa, en el
planillas. De ser as, uno de los datos que debe operacin por el retiro de bie-
consignarse en sta son los pagos que no contengan retiro de bienes
carcter remunerativo. XX nes)

Segunda Quincena - Mayo 2017 37

Seccin Contabilidad
CASO N3
ENTREGA DE CANASTAS NAVIDEAS
Con ocasin de las fiestas navideas, la empresa
KERSHAW S.R.L. compr canastas navideas para sus 12
trabajadores, las cuales segn comprobante de pago tu-
vieron un valor de S/500 ms IGV cada una. Al respecto,
la empresa nos solicita que le ayudemos a determinar el
efecto contable y tributario de esta adquisicin.
SOLUCIN:
A fin de determinar el efecto contable que tendra la adqui-
sicin de las canastas navideas por parte de la empresa
KERSHAW S.R.L., es preciso considerar el siguiente regis-
tro inicial:
XX
60 COMPRAS 6 000
603 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
6032 Suministros
b) Declaracin de las compras gravadas del perodo 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE-
tributario MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1 080
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV Cuenta Propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 7 080
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por Pagar
4212 Emitidas
x/x Por la adquisicin de las canastas navideas.
XX
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 6 000
252 Suministros
2524 Otros suministros
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 6 000
613 Materiales auxiliares, suministros y repuestos
x/x Por el ingreso de las canastas navideas al almacn de
la empresa.
XX

En la oportunidad en que los bienes sean entregados, se

reconocer el gasto respectivo, as como el IGV generado
por dicha entrega. En ese caso, los registros contables a
realizar sern los siguientes:
a) Por la entrega de los bienes a los trabajadores
c) Declaracin de los ingresos gravados para efectos XX
del IR 62 CARGAS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 6 000
621 Remuneraciones
Tratndose de la declaracin de los ingresos gravados, 6213 Remuneraciones en especie
debe considerarse nicamente aquellos realizados y de- 25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 6 000
252 Suministros
vengados en el perodo tributario. De ser as, en ningn 2524 Otros suministros
caso se considera ingreso alguno por el retiro de bienes, x/x Por la entrega de las canastas navideas al personal de la
pues no hay ingreso alguno. empresa
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 6 000
79 CARGAS IMP. CTA. COSTOS Y GASTOS 6 000
791 Cargas imp. a cuenta de costos y gastos
x/x Por el destino de la entrega de las canastas navideas al
personal de la empresa.
XX

c) Por el IGV generado por el retiro de bienes

XX
64 GASTOS POR TRIBUTOS 1 080
641 Gobierno central
6411 Impuesto General a las ventas y selectivo al
consumo
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTE-
MA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1 080
401 Gobierno central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV Cuenta Propia
x/x Por el IGV asumido por la empresa por el retiro de bienes.
XX
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1 080
79 CARGAS IMP. CTA. COSTOS Y GASTOS 1 080
Autor: Pineda Ruz, Magali 791 Cargas imp. a cuenta de costos y gastos
x/x Por el destino del IGV asumido por la empresa en el reti-
Contador Pblico, Maestra en la Universidad Inca Garcilazo de la Vega, ro de bienes.
Especializacin en Auditora y Tributacin. XX

38 Asesor Empresarial

Operatividad Contable
La NIIF 15: los cinco pasos para el reconocimiento de los ingresos
(...)
4.4 Cuarto paso: Distribucin del
precio de la transaccin en-
tre las obligaciones de des-
empeo
4.4.1 Objetivo
El objetivo cuando se asigna el precio
de la transaccin es que una entidad
distribuya el precio de la transaccin
a cada obligacin de desempeo (a
cada bien o servicio que sean distin-
tos) por un importe que represente la
parte de la contraprestacin a la cual
la entidad espera tener derecho a
cambio de transferir los bienes o ser-
vicios comprometidos con el cliente.
Para cumplir el objetivo de la asigna-
cin, una entidad distribuir el precio
de la transaccin a cada obligacin
de desempeo identificada en el con-
trato basndose en el precio relativo
de venta independiente.
4.4.2 Asignacin basada en pre-
cios de venta independientes
Para asignar el precio de la transac-
cin a cada obligacin de desempeo
basndose en el precio de venta in-
dependiente relativo, una entidad de-
terminar, al comienzo del contrato,
el precio de venta independiente del
bien o servicio que subyace en cada
obligacin de desempeo del contra-
to y asignar el precio de la transac-
cin en proporcin a dichos precios
de venta independientes.
El precio de venta independiente es
el precio al que una entidad vendera
un bien o servicio comprometido de
forma separada a un cliente. La mejor
evidencia de un precio de venta inde-
pendiente es el precio observable de
un bien o servicio cuando la entidad
lo vende de forma separada en cir-
cunstancias similares y a clientes pare-
cidos. Un precio establecido de forma
contractual o el precio de cotizacin
de un bien o servicio pueden ser (pero
no se supondr necesariamente que
sean) precios de venta independientes
para dicho bien o servicio.
Si un precio de venta independiente
no es directamente observable, una
entidad lo estimar por el importe que
resultara de la distribucin del precio
- Cuarta Parte -
de la transaccin cumpliendo el objeti-
vo de asignacin. Al estimar un precio
de venta independiente, una entidad
considerar toda la informacin (in-
cluidas las condiciones de mercado,
los factores especficos de la entidad y
la informacin sobre el cliente o clase
de cliente) que est razonablemente
al alcance de la entidad. Para hacer-
lo as, una entidad maximizar el uso
de los datos de entrada observables
y aplicar mtodos de estimacin de
forma congruente cuando se encuen-
tre con circunstancias similares.
Los mtodos adecuados para estimar
el precio de venta independiente de
un bien o servicio incluyen, aunque
no se limitan a los siguientes:
a) Enfoque de evaluacin del mer-
cado ajustado.- Una entidad po-
dra evaluar el mercado en el que
vende los bienes y servicios y es-
timar el precio que un cliente en
dicho mercado estara dispuesto a
pagar por ellos. Ese enfoque pue-
de tambin incluir la referencia a
los precios que los competidores
de la entidad han asignado a bie-
nes o servicios similares y el ajuste
de esos precios, segn sea necesa-
rio, para reflejar los costos y mr-
genes de la entidad.
b) Enfoque del costo esperado ms
un margen.- Una entidad podra
proyectar sus costos esperados de
satisfacer una obligacin de des-
empeo y luego aadir un margen
apropiado para ese bien o servicio.
c) Enfoque residual.- Una entidad
puede estimar el precio de venta
independiente con referencia al
precio de la transaccin total me-
nos la suma de los precios de venta
independientes observables de los
otros bienes o servicios comprome-
tidos en el contrato. No obstante,
una entidad puede utilizar un enfo-
que residual para estimar, el precio
de venta independiente de un bien
o servicio si se cumple uno de los
criterios siguientes:
i) La entidad vende el mismo bien o servi-
cio a clientes diferentes (aproximadamen-
te al mismo tiempo) dentro de un rango
amplio de importes (es decir, que el precio de
venta es altamente variable, porque no puede
identificarse un precio de venta independien-
te representativo que proceda de transaccio-
nes pasadas u otra evidencia observable); o
Seccin Contabilidad
ii) La entidad no ha establecido todava un pre-
cio para ese bien o servicio y este no ha sido
previamente vendido de forma independien-
te (es decir, el precio de venta es incierto).
Puede ser necesario utilizar una com-
binacin de mtodos para estimar los
precios de venta independientes de
los bienes o servicios comprometidos
en el contrato si dos o ms de dichos
bienes o servicios tienen precios de
venta independientes inciertos o alta-
mente variables.
4.4.3 Asignacin de un descuento
Un cliente recibe un descuento por
comprar un grupo de bienes o ser-
vicios si la suma de los precios de
venta independientes de dichos bie-
nes o servicios comprometidos en el
contrato supera la contraprestacin
acordada.
Excepto cuando una entidad tenga
evidencia observable, de que el des-
cuento en su totalidad est relaciona-
do solo con una o ms, pero no con
todas, las obligaciones de desempeo
de un contrato, la entidad asignar el
descuento proporcionalmente a todas
las obligaciones de desempeo del
contrato.
La asignacin proporcional del des-
cuento en esas circunstancias es con-
secuencia de que la entidad distribu-
ye el precio de la transaccin a cada
obligacin de desempeo sobre la
base de los precios de venta indepen-
dientes relativos de los distintos bienes
o servicios subyacentes.
Una entidad asignar un descuento
en su totalidad a una o ms, pero no
a todas, las obligaciones de desem-
peo del contrato si se cumplen todos
los criterios siguientes:
a)
La entidad vende regularmen-
te cada bien o servicio distinto (o
cada grupo de bienes o servicios
distintos) del contrato de forma in-
dependiente;
b) La entidad tambin vende regu-
larmente de forma independiente
un grupo (o grupos) de algunos
de esos bienes o servicios con un
descuento sobre los precios de ven-
ta independientes de los bienes o
servicios en cada grupo; y
c) El descuento atribuible a cada gru-
po de bienes o servicios descrito en
Segunda Quincena - Mayo 2017 39
Seccin Contabilidad
el inciso b) es sustancialmente el
mismo que el descuento del contra-
to y un desglose de los bienes o ser-
vicios de cada grupo proporciona
evidencia observable de la obliga-
cin de desempeo (u obligaciones
de desempeo) a la cual pertenece
el descuento total del contrato.
Si un descuento se asigna en su to-
talidad a una o ms obligaciones de
desempeo del contrato, una entidad
distribuir el descuento antes de utili-
zar el enfoque residual para estimar
el precio de venta independiente de
un bien o servicio.
4.4.4 Asignacin de la contra-
prestacin variable
La contraprestacin variable que se
compromete en un contrato puede
atribuirse al contrato en su totalidad o
a una parte especfica del mismo, de
cualquiera de las formas siguientes:1
- A una o ms, pero no a todas, las obligaciones de
desempeo del contrato (por ejemplo, una prima
puede estar supeditada a que una entidad trans-
fiera un bien o servicio dentro de un periodo de
tiempo especificado); o
- A uno o ms, pero no a todos, los bienes o ser-
vicios distintos comprometidos en una serie de
bienes o servicios distintos que forman parte de
una obligacin de desempeo nica1, (por ejem-
plo, la contraprestacin que se ha comprometido
para el segundo ao de un contrato de servicio de lim-
pieza de dos aos se incrementar sobre la base de los
movimientos de un ndice de inflacin especificado).
Una entidad asignar2 un importe
variable (y los cambios posteriores
en ese importe) en su totalidad a una
obligacin de desempeo o a un bien
o servicio distinto al que forma parte
de una obligacin de desempeo ni-
ca si cumple los dos criterios siguientes:
a) Los trminos de un pago variable se
relacionan de forma especfica con
los esfuerzos de la entidad por sa-
tisfacer la obligacin de desempeo
o transferir el bien o servicio distinto
(o bien con un desenlace especfico
procedente de satisfacer la obliga-
cin de desempeo o de la transfe-
rencia del bien o servicio distinto); y
b) La distribucin del importe variable
de la contraprestacin en su totali-
dad a la obligacin de desempeo
o al bien o servicio distinto es con-
gruente con el objetivo de asigna-
cin, al considerar todas las obli-
gaciones de desempeo y trminos
relativos al pago del contrato.
1 De acuerdo al prrafo 22 b) de la NIIF 15:
22. Al comienzo del contrato, una entidad evaluar los
bienes o servicios comprometidos en un contrato
con un cliente e identificar como una obligacin de
desempeo cada compromiso de transferir al cliente:
a) Un bien o servicio (o un grupo de bienes o
servicios) que es distinto; o
b) Una serie de bienes o servicios distintos que
son sustancialmente iguales y que tienen el
mismo patrn de transferencia al cliente
2 De acuerdo con el prrafo 22(b) de la NIIF 15.
40 Asesor Empresarial
4.4.5 Cambios en el precio de la
transaccin
Despus del comienzo del contrato, el
precio de la transaccin puede cam-
biar por varias razones, incluidas las
resoluciones de sucesos inciertos u
otros cambios en circunstancias que
modifican el importe de la contrapres-
tacin a la que una entidad espera te-
ner derecho a cambio de los bienes o
servicios comprometidos.
Una entidad contabilizar un cam-
bio en el precio de la transaccin que
surge como resultado de una modi-
ficacin de un contrato. Sin embar-
go, para un cambio en el precio de
la transaccin que ocurra despus de
una modificacin del contrato, una
entidad aplicar los prrafos anterio-
res para asignar el cambio en el precio
de la transaccin en cualquiera de las
siguientes formas que sea procedente:
a) Una entidad asignar el cambio
en el precio de la transaccin a las
obligaciones de desempeo identifi-
cadas en el contrato antes de la mo-
dificacin si, y en la medida en que,
el cambio en el precio de la tran-
saccin sea atribuible a una parte
de una contraprestacin variable
prometida antes de la modificacin
y esta se contabilice de acuerdo con
el prrafo 21(a) de la NIIF 15.
b) En todos los dems casos en los
que la modificacin no se conta-
biliz como un contrato separado,
una entidad asignar el cambio en
el precio de la transaccin a las
obligaciones de desempeo del
contrato modificado (es decir, las
obligaciones de desempeo que
no fueron total o parcialmente sa-
tisfechas de forma inmediata des-
pus de la modificacin).
4.5 Costos del contrato
4.5.1 Costos incrementales de la
obtencin de un contrato
Una entidad reconocer como un ac-
tivo los costos incrementales de obte-
ner un contrato con un cliente si la en-
tidad espera recuperar dichos costos.
Los costos incrementales de obtener
un contrato son los costos en que in-
curre una entidad para obtener un
contrato con un cliente en los que no
habra incurrido si el contrato no se
hubiera obtenido (por ejemplo, una
comisin de venta).
Los costos de obtener un contrato en
los que se habra incurrido indepen-
dientemente de si se obtuvo el con-
trato o no, se reconocern como un
gasto cuando tengan lugar, a menos
que sean explcitamente imputables al
cliente, con independencia de si se ha
obtenido o no dicho contrato.
Como solucin prctica, una entidad
puede reconocer los costos incremen-
tales de obtener un contrato como un
gasto cuando tengan lugar si el perio-
do de amortizacin del activo que la
entidad hubiera reconocido en cual-
quier caso es de un ao o menos.
4.5.2 Costos de cumplir un con-
trato
Si los costos incurridos en el cumpli-
miento de un contrato con un cliente no
estn dentro del alcance de otra Nor-
ma (por ejemplo, NIC 2 Inventarios,
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
o NIC 38 Activos Intangibles), una en-
tidad reconocer un activo por los cos-
tos incurridos para cumplir un contrato
solo siempre que dichos costos cum-
plan todos los criterios siguientes:
a) Los costos se relacionan directa-
mente con un contrato o con un
contrato esperado que la entidad
puede identificar de forma espec-
fica (por ejemplo, los costos rela-
cionados con servicios por prestar
bajo una renovacin de un contra-
to existente o los costos de diseo
de un activo a ser transferido bajo
un contrato especfico que an no
ha sido aprobado);
b) Los costos generan o mejoran re-
cursos de la entidad que se utiliza-
rn para satisfacer (o para conti-
nuar satisfaciendo) obligaciones de
desempeo en el futuro; y
c) Se espera recuperar los costos.
En el caso de costos incurridos en el
cumplimiento de un contrato con un
cliente que estn dentro del alcance
de otra Norma, una entidad los con-
tabilizar de acuerdo con esas otras
Normas.
Los costos que estn directamente re-
lacionados con un contrato (o un con-
trato anticipado especfico) incluyen
cualquiera de los siguientes conceptos:
- Mano de obra directa (por ejemplo, salarios y suel-
dos de los empleados que proporcionan los servi-
cios comprometidos directamente con el cliente);
- Materiales directos (por ejemplo, suministros uti-
lizados para prestar los servicios comprometidos
con el cliente);
- Distribuciones de costos que se relacionan di-
rectamente con el contrato o con actividades del
contrato (por ejemplo, costos de gestin y super-
visin del contrato, seguros y depreciacin de he-
rramientas, equipos y activos por derecho de uso
utilizados en el cumplimiento del contrato);
- Costos que son imputables de forma explcita al
cliente segn el contrato; y
- Otros costos en los que se incurre solo porque una
entidad ha realizado el contrato (por ejemplo, pa-
gos a subcontratistas).

4.5.3 Amortizacin y deterioro de Producto A
valor Producto B
Servicio C
Un activo reconocido como costo in- Precio de Venta por separado Total
cremental de obtener el contrato o
como costo de cumplir un contrato se Cul es el tratamiento de la NIIF 15 a
la operacin realizada y cmo se de-
amortizar de una forma sistemtica
que sea congruente con la transferen- termina el monto de cada producto o
servicio aplicando el mtodo del Pre-
cia al cliente de los bienes o servicios
con los que se relaciona dicho activo. cio Relativo de venta Independiente?
El activo puede relacionarse con bie- NOTA:
nes o servicios a transferir segn un
contrato esperado especfico. Los Productos A y B, y el Servicio C
estn gravados con el IGV. Se debe
Una entidad actualizar la amortiza- aadir el IGV a los importes sealados
cin para reflejar un cambio signifi- anteriormente.
cativo en el calendario esperado de
transferencia de la entidad al cliente SOLUCIN:
de los bienes o servicios con los que La Asignacin basada en precios de
se relaciona el activo. Dicho cambio venta independientes implica que
se contabilizar como un cambio en para asignar el precio de la transac-
una estimacin contable, de acuerdo cin a cada obligacin de desempeo
con la NIC 8. basndose en el precio de venta in-
dependiente relativo, una entidad de-
APLICACIN PRCTICA terminar, al comienzo del contrato,
el precio de venta independiente del
CASO bien o servicio que subyace en cada
obligacin de desempeo del contra-
APLICACIN DE PRECIO
to y asignar el precio de la transac-
RELATIVO DE VENTA INDEPEN-
cin en proporcin a dichos precios
DIENTE, CONOCIENDO LOS PRE-
de venta independientes.
CIOS DE VENTA POR SEPARADO
Adems se indica que el precio de
El 01 de julio de 2017 la empresa venta independiente es el precio al
TECGRAFIC S.A.C. efecta la venta que una entidad vendera un bien o
conjunta del Producto A (fotocopiado- servicio comprometido de forma se-
ra), del Producto B (Impresora tridimen- parada a un cliente.
sional 3D) y del Servicio C (mante- Por consiguiente teniendo en cuenta
nimiento por 4 meses) por un total de
lo establecido en la NIIF 15 y los da-
S/100 000 a la empresa URANO S.R.L. tos proporcionados, procederemos a
No obstante se establece que el Pro- asignar el precio de la transaccin a
ducto A es una bonificacin a la ope- cada obligacin de desempeo (Pro-
racin realizada (Valor: S/0), y que ducto A, Producto B y Servicio C).
solo se cobrar por el Producto B la
suma de S/28 000 y por el Servicio C Producto
Importe Precios Por-
a Separa- centaje
la suma de S/72 000. o Servicio
Cobrar dos (%)
La facturacin es como sigue: Producto A 0 50 000 33 %
Producto B 28 000 25 000 17 %
- El da 01.07.2017, la empresa ha entregado el Pro-
Servicio C 72 000 75 000 50 %
ducto A y ha emitido la factura por bonificacin
Total 100 000 150 000 100 %
(Importe a cobrar: S/0).
- El da 01.07.2017 la empresa ha entregado el Por lo cual, el tratamiento de acuer-
Producto B y ha emitido la factura (Importe:
S/28 000) y se cobra dicho monto. do a la NIIF 15 ser considerando el
- El da 31.07.2017 la empresa ha facturado por
precio de transaccin asignado a
los Productos A y B, as como al Servi-
el servicio de mantenimiento correspondiente
al mes de julio 2017 por la suma de S/ 18 000 cio C, es decir que no se reconocern
(S/72 000 / 4). Dicho importe fue cobrado. los montos facturados, no obstante
- El da 31.08.2017 la empresa ha facturado por para efectos tributarios s se recono-
el servicio de mantenimiento correspondiente cern estos montos. Veamos a conti-
al mes de agosto 2017 por la suma de S/18 000
(S/72 000 / 4). Dicho importe fue cobrado. nuacin los valores que corresponden
- El da 30.09.2017 la empresa ha facturado por el al tratamiento contable y tributario.
servicio de mantenimiento correspondiente al
Importes Importes
mes de setiembre 2017 por la suma de S/18 000 Producto o
para Efectos para Efectos Diferencia
(S/72 000 / 4). Dicho importe fue cobrado. Servicio
Tributarios Contables
- El da 31.10.2017 la empresa ha facturado por el
Producto A 0 33 000
servicio de mantenimiento correspondiente al
Producto B 28 000
mes de octubre 2017 por la suma de S/ 18 000
Servicio C 72 000
(S/72 000 / 4). Dicho importe fue cobrado.
Mes de Julio 18 000 12 500
Mes de Agosto 18 000 12 500
Asimismo se conoce que el Precio de Mes de Setiembre 18 000 12 500
Venta por separado de cada Producto
Mes de Octubre 18 000 12 500
y/o Servicio son los siguientes: Total 100 000
Seccin Contabilidad
S/ 50 000 Ahora bien, cabe precisar que a la
S/ 25 000 fecha de la presente publicacin, las
S/ 75 000 normas tributarias no han sido mo-
S/ 150 000 dificadas para efectos de contemplar
los alcances de la NIIF 15 por lo que
el anlisis de esta operacin y los
asientos contables que se muestran a
continuacin han sido desarrollados
de acuerdo al marco normativo con-
table y tributario vigente.
Por consiguiente, teniendo en cuenta
que la contabilizacin de las opera-
ciones debe efectuarse de acuerdo a
las normas contables (NIIF), la empre-
sa TECGRAFIC S.A.C. debe realizar
los siguientes asientos:
MES UNO
01.07.2017 Por la venta de los
Productos A y B
Tratamiento Contable: Reconocimien-
to de ingresos de los Productos A y B
(S/33 000 y S/17 000).
Implicancias Tributarias: Se emita la
factura por el Producto A (S/0) y por
el Producto B (S/28 000 ms IGV de
5 040 = S/33 040).
XX
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS 55 040,00
121 Facturas, boletas y
otros comproban-
tes por cobrar
1211 No emitidas 22 000
1212 Emitidas en
cartera 33 040
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR 5 040,00
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a
las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
Precio de
Tran-
70 VENTAS 50 000,00
Dscto. 701 Mercaderas
saccin
Asignado 7011 Mercaderas ma-
33 000 17 000 nufacturadas
17 000 8 000 70111 Terceros
701111 Producto A 33 000
50 000 25 000
701112 Producto B 17 000
100 000 50 000
x/x Por la venta de los produc-
tos A y B.
XX
01.07.2017 Por la cobranza efec-
tuada (S/ 33 040)
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 33 040,00
104 Cuentas corrientes
en instituciones fi-
nancieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS 33 040,00
- 33 000
121 Facturas, boletas y
17 000 11 000
otros comproban-
50 000 22 000
tes por cobrar
5 500
1212 Emitidas en cartera
5 500
5 500
x/x Por el cobro del importe
de la Factura N xxxx.
5 500
XX
100 000 0
Segunda Quincena - Mayo 2017 41
Seccin Contabilidad
31.07.2017 Por el servicio presta- 4011 IGV 1041 Cuentas corrientes
do del mes de Julio 40111 IGV - Cuenta propia operativas
70 VENTAS 12 500,00 12 CUENTAS POR COBRAR
Tratamiento Contable: El importe del 704 Prestacin de Ser- COMERCIALES - TERCEROS 21 240,00
servicio de Julio equivale a S/12 500 vicios 121 Facturas, boletas y
(S/50 000 / 4). 7041 Terceros otros comproban-
12 CUENTAS POR COBRAR tes por cobrar
Implicancias Tributarias: Se emiti la COMERCIALES - TERCEROS 5 500,00 1212 Emitidas en cartera
factura por S/18 000 (S/72 000 / 4) 1211 No emitidas 5 500 x/x Por el cobro del importe
x/x Por la prestacin de servi- de la Factura N xxxx.
ms IGV (S/3 240). cios del mes de agosto 2017. XX
XX
XX
12 CUENTAS POR COBRAR MES CUATRO
COMERCIALES - TERCEROS 21 240,00 31.08.2017 Por la cobranza efec- 31.10.2017 Por el servicio presta-
121 Facturas, boletas y tuada (S/ 21 240) do del mes de Octubre
otros comproban-
tes por cobrar Tratamiento Contable: El importe
XX
1212 Emitidas en
cartera 21 240 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN- del servicio de Octubre equivale a
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- TES DE EFECTIVO 21 240,00 S/12500 (S/50 000 / 4).
TACIONES Y APORTES AL 104 Ctas. corrientes en
SISTEMA DE PENSIONES instituc. financieras Implicancias Tributarias: Se emiti la
Y DE SALUD POR PAGAR 3 240,00 1041 Cuentas corrientes factura por S/18 000 (S/72 000 / 4)
operativas
401 Gobierno central
12 CUENTAS POR COBRAR
ms IGV (S/3 240).
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia COMERCIALES - TERCEROS 21 240,00 XX
70 VENTAS 12 500,00 121 Facturas, boletas y
12 CUENTAS POR COBRAR
704 Prestacin de Ser- otros comproban-
COMERCIALES - TERCEROS 21 240,00
vicios tes por cobrar
121 Facturas, boletas y
7041 Terceros 1212 Emitidas en cartera
otros comproban-
12 CUENTAS POR COBRAR x/x Por el cobro del importe
tes por cobrar
COMERCIALES - TERCEROS 5 500,00 de la Factura N xxxx.
XX 1212 Emitidas en
1211 No emitidas 5 500 cartera 21 240
x/x Por la prestacin de servi- 40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
cios del mes de julio 2017. MES TRES TACIONES Y APORTES AL
XX SISTEMA DE PENSIONES
30.09.2017 Por el servicio presta- Y DE SALUD POR PAGAR 3 240,00
31.07.2017 Por la cobranza efec- do del mes de Setiembre 401 Gobierno central
tuada (S/ 21 240) 4011 IGV
Tratamiento Contable: El importe 40111 IGV - Cuenta propia
XX del servicio de Setiembre equivale a 70 VENTAS 12 500,00
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN- S/12 500 (S/50 000 / 4). 704 Prestacin de Ser-
TES DE EFECTIVO 21 240,00 vicios
104 Ctas. corrientes en Implicancias Tributarias: Se emiti la 7041 Terceros
instituc. financieras factura por S/18 000 (S/72 000 / 4) 12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS 5 500,00
1041 Cuentas corrientes ms IGV (S/3 240). 1211 No emitidas 5 500
operativas
12 CUENTAS POR COBRAR x/x Por la prestacin de ser-
XX vicios del mes de octubre
COMERCIALES - TERCEROS 21 240,00
12 CUENTAS POR COBRAR 2017.
121 Facturas, boletas y
COMERCIALES - TERCEROS 21 240,00 XX
otros comproban-
121 Facturas, boletas y
tes por cobrar
otros comproban- 31.10.2017 Por la cobranza efec-
1212 Emitidas en cartera
tes por cobrar
x/x Por el cobro del importe
1212 Emitidas en tuada (S/ 21 240)
de la Factura N xxxx.
cartera 21 240
XX XX
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES-
TACIONES Y APORTES AL 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
MES DOS SISTEMA DE PENSIONES Y TES DE EFECTIVO 21 240,00
DE SALUD POR PAGAR 3 240,00 104 Ctas. corrientes en
31.08.2017 Por el servicio presta- 401 Gobierno central instituc. financieras
do del mes de Agosto 4011 IGV 1041 Cuentas corrientes
40111 IGV - Cuenta propia operativas
Tratamiento Contable: El impor- 70 VENTAS 12 500,00 12 CUENTAS POR COBRAR
te del servicio de Agosto equivale a 704 Prestacin de Ser- COMERCIALES - TERCEROS 21 240,00
S/12 500 (S/50 000 / 4). vicios 121 Facturas, boletas y
7041 Terceros otros comproban-
Implicancias Tributarias: Se emiti la 12 CUENTAS POR COBRAR tes por cobrar
factura por S/18 000 (S/72 000 / 4) COMERCIALES - TERCEROS 5 500,00 1212 Emitidas en cartera
ms IGV (S/3 240). 1211 No emitidas 5 500 x/x Por el cobro del importe
x/x Por la prestacin de servi- de la Factura N xxxx.
XX
XX cios del mes de setiembre
12 CUENTAS POR COBRAR 2017.
COMERCIALES - TERCEROS 21 240,00
XX Finalmente cabe mencionar que la
121 Facturas, boletas y empresa tambin debe contabilizar el
otros comproban- 30.09.2017 Por la cobranza efec- costo de los productos y del servicio.
tes por cobrar tuada (S/ 21 240)
1212 Emitidas en
cartera 21 240 XX Autor: Aguilar Espinoza, Henry
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES- 10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TACIONES Y APORTES AL TES DE EFECTIVO 21 240,00 Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
SISTEMA DE PENSIONES 104 Ctas. corrientes en NIIF; Maestra en Tributacin; Asesor y Consultor
Y DE SALUD POR PAGAR 3 240,00 instituc. financieras Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
401 Gobierno central Revista Asesor Empresarial.

42 Asesor Empresarial
 Seccin Contabilidad

Prctica Contable
Contabilizacin de la aplicacin de las detracciones ingresadas como
recaudacin al pago de deudas tributarias

CASO N1 Como se desprende de lo anterior, los correspondientes a ese perodo

depsitos de detracciones son montos respecto de las cuales se hubieran
RECONOCIMIENTO DEL de dinero que se van acumulando en efectuado los depsitos. Para deter-
DINERO INGRESADO COMO la cuenta corriente habilitada a tal minar este ltimo importe, se toma-
RECAUDACIN efecto, con la finalidad de generar rn en cuenta aquellos depsitos
fondos para el pago de las deudas en cuyas constancias se consigne el
Con fecha 28.04.2017 el Banco de tributarias, quedando reflejadas as perodo tributario evaluado.
la Nacin ha ingresado como re- como parte de la cuenta Efectivo y
caudacin el saldo de cuenta de El importe de los ingresos gravados
equivalentes de efectivo. con el Impuesto a la Renta que se
detracciones de la empresa SER-
VICIOS & INGENIERA S.A.C. al Habiendo recordado esto, podramos consigne en las declaraciones de
haber detectado que ha incurrido iniciar el desarrollo del caso expues- dicho impuesto, sea inferior al im-
en una causal para tal ingreso (los to sealando que el numeral 9.3 del porte de las operaciones de venta,
montos declarados no concuerdan artculo 9de la Ley del Sistema de prestacin de servicios o contratos
con los depsitos realizados). So- Detracciones1 autoriza al Banco de la de construccin respecto de las
bre el particular, nos piden ayuda Nacin a ingresar como recaudacin cuales se hubiera efectuado el de-
para contabilizar esta situacin. los montos depositados, cuando res- psito.
Considerar que el monto ingresado pecto del titular de la cuenta se pre-
es de S/85400 sente alguna de las siguientes situa- b) Tenga la condicin de domicilio
ciones2: fiscal no habido
SOLUCIN:
Antes de desarrollar el caso expuesto a) Declaraciones inconsistentes Este supuesto se presentar cuando el
por la empresa SERVICIOS & INGE- titular de la cuenta tenga la condicin
NIERA S.A.C. creemos necesario re- Este supuesto ocurrir cuando las de- de no habido3 a la fecha de la verifi-
cordar la forma en que se registran claraciones presentadas contengan cacin de dicha situacin por parte de
los depsitos en las cuentas de detrac- informacin no consistente con las la SUNAT.
ciones: operaciones por las cuales se hubiera
efectuado el depsito, configurndo- c) No comparecer ante la Admi-
XX
se cuando se presenten las siguien- nistracin Tributaria
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES - TERCEROS XXX tes inconsistencias, salvo que stas
121 facturas, boletas y sean subsanadas mediante la pre- Este supuesto se presenta cuando el
otros comproban- sentacin de una declaracin rectifi- contribuyente no comparezca ante la
tes por cobrar
catoria, con anterioridad a cualquier Administracin Tributaria o lo haga
1212 Emitidas fuera del plazo establecido para ello,
40 TRIBUTOS, CONTR, Y notificacin de la SUNAT sobre el
APORTES AL SISTEMA particular: siempre que la comparecencia est
DE PENSIONES Y DE SA- vinculada con obligaciones tributarias
LUD POR PAGAR XXX El importe de las operaciones gra- del titular de la cuenta.
401 Gobierno central vadas con el IGV que se consigne
4011 Impuesto General en la declaracin correspondiente d) Se hubiera incurrido en cual-
a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
al perodo evaluado, sea inferior quiera de las infracciones si-
70 VENTAS XXX al importe de las operaciones de guientes:
701 Mercaderas venta, prestacin de servicios o
7011 Mercaderas ma- contratos de construccin corres- BASE LEGAL INFRACCIN
nufacturadas pondientes a ese perodo respecto
70111 Terceros No emitir y/o no otorgar comproban-
x/x Por la venta de bienes su- de las cuales se hubieran efectua- Numerales 1
tes de pago o documentos comple-
jetos a detraccin do los depsitos. Para determinar del artculo
mentarios a stos, distintos a la gua
XX este ltimo importe, se tomarn en 174
de remisin
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN- cuenta aquellos depsitos en cuyas
TES DE EFECTIVO xxx Omitir llevar los libros de contabilidad,
104 Cuentas corrientes constancias se consigne el perodo u otros libros y/o registros exigidos
Numeral 1
en instituciones fi- tributario evaluado. del artculo
por las leyes, reglamentos o por Re-
nancieras solucin de Superintendencia de la
El importe de las operaciones exo- 175
1042 Cuentas corrientes SUNAT u otros medios de control exi-
para fines especficos neradas del IGV que se consigne gidos por las leyes y reglamentos.
10421 Cuenta corriente en la declaracin correspondien- No presentar las declaraciones que
Banco de la Nacin Numeral 1
te al perodo evaluado, sea infe- del artculo
contengan la determinacin de la
Nxxx-xxxx deuda tributaria, dentro de los plazos
12 CUENTAS POR COBRAR
rior al importe de las operacio- 176
establecidos.
COMERCIALES TERCEROS xxx nes de venta exoneradas del IGV
Numeral 1 No exhibir los libros, registros u otros
121 Facturas, boletas y
del artculo documentos que sta solicite.
otros comproban- 1 Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por Decreto
Supremo N155-2004-EF publicado en el Diario 177
tes por cobrar
Oficial El Peruano el 14 de Noviembre de 2004.
1212 Emitidas
2 Es importante tomar en cuenta que mediante
x/x Por el depsito de la de- Resolucin de Superintendencia N375-2013/SUNAT 3 Los supuestos que derivan en la condicin de No
traccin se establecieron diversos supuestos de excepcin y de habido estn sealadas en el Decreto Supremo
XX flexibilizacin de los ingresos como recaudacin. N041-2006-EF (12.04.2006).

Segunda Quincena - Mayo 2017 43

Seccin Contabilidad
BASE LEGAL INFRACCIN
No incluir en las declaraciones ingre-
sos y/o remuneraciones y/o retribu-
ciones y/o rentas y/o patrimonio y/o
actos gravados y/o tributos retenidos
o percibidos, y/o aplicar tasas o por-
centajes o coeficientes distintos a los
que les corresponde en la determina-
Numeral 1
cin de los pagos a cuenta o anticipos,
o declarar cifras o datos falsos u omitir
del artculo
circunstancias en las declaraciones,
178
que influyan en la determinacin y el
pago de la obligacin tributaria; y/o
que generen aumentos indebidos de
saldos o prdidas tributarios o crdi-
tos a favor del deudor tributario y/o
que generen la obtencin indebida de
Notas de Crdito Negociables u otros
valores similares.
Es importante mencionar que tratn-
dose de la infraccin contenida en el
numeral 1 del artculo 176del Cdi-
go Tributario (esto es por No presen-
tar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria,
dentro de los plazos establecidos), se
considerar la omisin a la presenta-
cin de las declaraciones correspon-
dientes a los siguientes conceptos,
salvo que el titular de la cuenta sub-
sane dicha omisin hasta la fecha en
que la SUNAT comunique el inicio del
procedimiento de ingreso como re-
caudacin:
IGV - Cuenta propia.
Retenciones y/o percepciones del
IGV.
Impuesto Selectivo al Consumo.
Pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta de tercera categora.
Impuesto Temporal a los Activos
Netos.
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado
Regularizacin del Impuesto a la
Renta de tercera categora.
Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta.
Retenciones del Impuesto a la Ren-
ta de quinta categora.
Retenciones del Impuesto a la Ren-
ta de cuarta categora.
Contribuciones a ESSALUD y Ofi-
cina de Normalizacin Previsional
- ONP.
En relacin a estas causales, es im-
portante mencionar que median-
te Resolucin de Superintendencia
N 375-2013/SUNAT (28.12.2013)
se establecieron diversos supuestos de
excepcin y de flexibilizacin de los
ingresos como recaudacin, detalln-
dose los casos en los que habiendo
incurrido el titular de la cuenta en al-
guna de las causales de ingreso como
recaudacin, no se efectuar ste o se
44 Asesor Empresarial
ingresar un monto menor del total
depositado en la cuenta.
En todo caso, de producirse el ingreso
como recaudacin, los montos ingre-
sados como recaudacin sern utili-
zados por la SUNAT para cancelar las
deudas tributarias que el titular de la
cuenta mantenga en calidad de con-
tribuyente o responsable, as como las
costas y gastos.
Estos conceptos son aquellos cuyo
vencimiento, fecha de comisin de la
infraccin o deteccin de ser el caso,
as como la generacin en el caso
de las costas y gastos, se produzca
con anterioridad o posterioridad a la
realizacin de los depsitos corres-
pondientes4.
Visto lo anterior, resulta claro que en
tanto se presente alguno de los su-
puestos antes sealados, es posible
que los montos depositados en una
cuenta de detracciones, puedan ser
ingresados a las arcas fiscales, como
recaudacin. No obstante, en estos
casos debe considerarse que los mon-
tos ingresados no se pierden, sino
que es posible que stos se destinen
al pago de obligaciones existentes o
que se generarn en el futuro.
Habiendo hecho este anlisis, cabe
concluir que para registrar contable-
mente los montos ingresados como
recaudacin, stos deberan reflejar-
se en libros como un activo, pues el
dinero ingresado no deja de pertene-
cer a la empresa, siendo la cuenta 16
Cuentas por cobrar diversas terce-
ros, la ideal para reflejar este importe.
As:
XX
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS TERCEROS 85 400
162 Reclamaciones a
terceros
1629 Otras
16291 Fondos de detrac-
cin en custodia de
SUNAT
10 EFECTIVO Y EQUIVALEN-
TES DE EFECTIVO 85 400
104 Cuentas corrientes
en instituciones fi-
nancieras
1042 Cuentas corrientes
para fines especfi-
cos
10421 Cuenta corriente
Banco de la Nacin
N001-9789
x/x Por el ingreso como re-
caudacin de los montos
depositados en la cuenta
de detracciones
XX
4 As lo precisa el numeral 26.3 del artculo 26 de la
Resolucin de Superintendencia N183-2004/SUNAT,
en el que se indica que los montos ingresados como
recaudacin sern destinados al pago de las deudas
tributarias y las costas y gastos, cuyo vencimiento,
fecha de comisin de la infraccin o deteccin de ser
el caso, se produzca con anterioridad o posterioridad
a la realizacin de los depsitos correspondientes.
CASO N2
APLICACIN DE LOS
MONTOS INGRESADOS COMO
RECAUDACIN CONTRA
DEUDAS TRIBUTARIAS
Siguiendo con el caso anterior, con
fecha 16.05.2017 la empresa SER-
VICIOS & INGENIERA S.A.C. ha
solicitado a la SUNAT que aplique
parte de los fondos ingresados como
recaudacin, a la cancelacin del
IGV del perodo Abril del 2017 que
vence en la misma fecha. El monto
de la deuda es de S/6540. Cmo
se registrara esta aplicacin?
SOLUCIN:
Tal como se ha sealado en el caso
anterior, los montos ingresados como
recaudacin son susceptibles de ser
destinados al pago de las deudas
tributarias y las costas y gastos, cuyo
vencimiento, fecha de comisin de la
infraccin o deteccin de ser el caso,
se produzca con anterioridad o poste-
rioridad a la realizacin de los dep-
sitos correspondientes.
Siendo esto as, la empresa SERVI-
CIOS & INGENIERA S.A.C. puede
imputar parte o la totalidad de los
montos ingresados como recauda-
cin al pago de obligaciones tributa-
rias, para lo cual, en la oportunidad
en que se realice esta operacin, de-
beramos hacer el siguiente registro
contable:
XX
40 TRIBUTOS, CONTR. Y
APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD
POR PAGAR 6 540
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a
las ventas
40111 IGV Cuenta propia
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS TERCEROS 6 540
162 Reclamaciones a
terceros
1629 Otras
16291 Fondos de detrac-
cin en custodia de
SUNAT
x/x Por la aplicacin de los
montos ingresados como
recaudacin al pago del
IGV Cuenta Propia del
mes de Abril de 2017.
XX
Haciendo esto, el saldo de la cuen-
ta 16 disminuir despus de realizar
cada aplicacin de los fondos ingre-
sados como recaudacin, debindose
reflejar esta disminucin en los Esta-
dos Financieros.
Autor: Pineda Ruz, Magali
Contador Pblico, Maestra en la Universidad
Inca Garcilazo de la Vega, Especializacin en
Auditora y Tributacin.
 I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD

Las Razones de Rentabilidad miden la capacidad de la em-

presa para generar riqueza. Tienen por objetivo analizar el
resultado obtenido a partir de ciertas decisiones y polticas
Niveles
Qu en la administracin de los fondos de la empresa.
miden? Estas razones expresan el rendimiento de la empresa en re-
lacin con sus ventas, activos, pasivos o patrimonio. Conocer
estas cifras es importante, ya que la empresa necesita pro-
ducir utilidad para poder existir.
Las principales razones que miden la rentabilidad en un ne-
gocio son las siguientes:
A fin de determinar si la Razn del Rendi-
miento sobre la Inversin obtenida en una
empresa es ptima o no, va a depender del
sector en el que se encuentra la empresa, no
existiendo indicadores estndares.
La Razn del Rendimiento sobre los Pasivos
Qu Totales es una medida destinada a estable-
mide? cer la influencia de los pasivos totales en la
generacin de las utilidades.

Razn del Rendimiento sobre el patrimonio

Razn del Rendimiento sobre la inversin Se obtiene aplicando la siguiente frmula:
Razn de Rendimiento sobre los Pasivos Totales Cmo se Razn Rendimiento
RAZN DEL Utilidad Neta
determina? sobre los Pasivos =
Cules Razn Utilidad antes impuestos / Activo RENDI- Pasivo Total
Totales
son? MIENTO
Ratio Utilidad antes de impuestos / ventas SOBRE LOS
PASIVOS
Razn Utilidad por accin
TOTALES Cmo se Cada Sol de los pasivos totales, produjeron
Razn Utilidad Bruta interpreta? un rendimiento del x%.
Razn Utilidad Neta
Razn Utilidad Operativa A fin de determinar si la Razn del Rendimiento
sobre los Pasivos Totales obtenida en una em-
La importancia de los ratios que miden la rentabilidad ra- Niveles presa es ptima o no, va a depender del sector
Importancia dica en que nos muestra el resultado de las finanzas de la en el que se encuentra la empresa, no existien-
empresa. do indicadores estndares.

La Razn del Rendimiento sobre el Patrimo-

Qu La Razn Utilidad antes de Impuestos / Acti-
nio mide la rentabilidad de los fondos apor- Qu
mide? vo indica la eficiencia en el uso de los activos
tados por los inversionistas propietarios. mide?
de una empresa.

Esta razn se obtiene dividiendo la utilidad

neta entre el patrimonio neto de la empresa.
Se obtiene aplicando la siguiente frmula:
As:
Cmo se Cmo se Razn Utilidad Utilidad antes de Impuestos
determina? determina?
Razn Rendimiento Utilidad Neta antes Impuestos =
= RAZN / Activo Activo Total
RAZN DEL sobre el Patrimonio Patrimonio UTILIDAD
RENDIMIENTO ANTES
SOBRE EL IMPUES-
PATRIMONIO Indica que por cada Sol que el dueo (o los TOS / La empresa genera una utilidad antes de
Cmo se dueos) mantiene en la empresa, la misma ACTIVO Cmo se
Impuestos del x% por cada Sol invertido en
interpreta? le genera un rendimiento del x% sobre el interpreta?
sus activos.
patrimonio.

A fin de determinar si la Razn del Rendi-
miento sobre el Patrimonio obtenida en una
Niveles empresa es ptima o no, va a depender del
sector en el que se encuentra la empresa, no
existiendo indicadores estndares.
A fin de determinar si la Razn Utilidad an-
tes de Impuestos / Activo obtenida en una
Niveles empresa es ptima o no, va a depender del
sector en el que se encuentra la empresa, no
existiendo indicadores estndares.

RAZN DE La Razn del Rendimiento sobre la Inver-

RENDI- sin, es una medida destinada a establecer RAZN
Qu
MIENTO la efectividad total de la administracin para UTILIDAD
mide? La Razn Utilidad antes de impuestos/Ven-
SOBRE LA producir utilidades sobre los activos totales ANTES DE Qu
tas expresa la utilidad obtenida por la em-
INVERSIN disponibles IMPUES- mide?
presa, por cada Sol de ventas.
TOS /
VENTAS
Se obtiene aplicando la siguiente frmula:
Cmo se
Razn Rendimiento Utilidad Neta
determina? =
sobre la inversin Activo Total Se obtiene dividiendo la utilidad antes de
impuestos entre el importe de las ventas:
Cmo se
determina? Razn Utilidad Utilidad antes de Impuestos
Cada Sol invertido en los activos de la em- =
Cmo se Ventas Ventas
presa, produjeron un rendimiento del x%
interpreta?
sobre la inversin.

Segunda Quincena - Mayo 2017 45

 I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD RATIOS QUE MIDEN LA RENTABILIDAD

La Razn Utilidad Neta relaciona la utilidad

El Ratio Utilidad antes de impuestos / Ventas
Cmo se lquida con el nivel de las ventas netas. En
indica que la empresa genera una utilidad de
interpreta? otras palabras mide el porcentaje de cada
x% por cada Sol de ventas.
Sol de ventas que queda despus de que
todos los costos y gastos, incluyendo los im-
puestos, han sido deducidos.
A fin de determinar si la Razn Utilidad an- Qu
tes de impuestos/Ventas obtenida en una mide? De lo anteriormente sealado, podemos
Niveles empresa es ptima o no, va a depender del afirmar que cuanto ms grande sea el mar-
sector en el que se encuentra la empresa, no gen neto de la empresa tanto mejor. Este
existiendo indicadores estndares. ratio permite evaluar si el esfuerzo hecho en
la operacin durante el perodo de anlisis,
est produciendo una adecuada retribucin
para el empresario.
Qu La Razn Utilidad por Accin determina las
mide? utilidades netas por accin comn.
La razn Utilidad Neta se determina aplican-
RAZN do la siguiente frmula:
UTILIDAD Cmo se
Se obtiene dividiendo la Utilidad Neta del NETA determina? Razn Utilidad Utilidad Neta
=
ejercicio entre el nmero de acciones co- Neta Ventas
munes:
Cmo se
determina?
Razn Utilidad Utilidad Neta Por cada Sol de ventas, se obtuvo una utili-
=
RAZN por Accin N acciones comunes Cmo se dad neta fue de S/ xxx, o lo que es lo mismo
UTILIDAD interpreta? por cada Sol de ventas, se obtuvo una utili-
POR dad del x%.
ACCIN
La Razn Utilidad por Accin indica que en el A fin de determinar si la Razn Utilidad Neta
Cmo se
ao xxxx, la utilidad por cada accin comn obtenida en una empresa es ptima o no, va
interpreta?
fue de S/ xxx. a depender del sector en el que se encuen-
Niveles tra la empresa. As por ejemplo, en una em-
presa comercializadora podra ser del 10% o
A fin de determinar si la Razn Utilidad por 13%, en tanto que en una empresa de servi-
accin obtenida en una empresa es ptima cios, este porcentaje podra exceder el 15%.
Niveles
o no, va a depender del sector en el que se
encuentra la empresa. La Razn Utilidad Operativa relaciona la
utilidad operativa con el nivel de las ventas
netas. En otras palabras mide el porcentaje
La Razn Utilidad Bruta relaciona las ventas de cada Sol de ventas que queda despus de
menos el costo de ventas (es decir la Utili- que todos los costos y gastos operativos, in-
dad Bruta) con las ventas. Indica la cantidad Qu cluyendo los impuestos, han sido deducidos.
Qu
que se obtiene de utilidad por cada Sol de mide? Cuanto ms grande sea el margen operativo
mide?
ventas, despus de que la empresa ha cu- de la empresa tanto mejor. Este ratio per-
bierto el costo de los bienes que produce mite evaluar si el esfuerzo hecho en la ope-
y/o vende. racin durante el perodo de anlisis, est
produciendo una adecuada retribucin para
el empresario.
La Razn Utilidad Bruta se determina apli-
cando la siguiente frmula: La Razn Utilidad Operativa se determina
Cmo se aplicando la siguiente frmula:
determina? Razn Utilidad Utilidad Bruta RAZN Cmo se
=
Bruta Ventas UTILIDAD determina? Utilidad Operativa
RAZN Razn Utilidad
=
UTILIDAD OPERATIVA Operativa Ventas
BRUTA

Cmo se La utilidad bruta por cada Sol de ventas fue
interpreta? de S/ xxx.
A fin de determinar si la Razn Utilidad Bruta
obtenida en una empresa es ptima o no, va
a depender del sector en el que se encuen-
tra la empresa.
Niveles
As por ejemplo, en una empresa comercia-
lizadora podra ser del 20% o 25%, en tanto
que en una empresa de servicios, este por-
centaje podra llegar al 30%.
Por cada Sol de ventas, se obtuvo una uti-
Cmo se lidad operativa fue de S/ xxx, o lo que es lo
interpreta? mismo por cada Sol de ventas, se obtuvo
una utilidad operativa del x%.
A fin de determinar si la Razn Utilidad Ope-
rativa obtenida en una empresa es ptima o
no, va a depender del sector en el que se en-
cuentra la empresa. As por ejemplo, en una
Niveles
empresa comercializadora podra ser del
20% o 25%, en tanto que en una empresa
de servicios, este porcentaje podra exceder
el 35%.

46 Asesor Empresarial
 4
S eccin
Laboral y S eguridad S ocial
INFORME
El rgimen laboral de las micro y pequeas empresas................................................................................. 47

PRCTICA LABORAL
Cmo realizar el clculo correcto de los subsidios?................................................................................... 51

APUNTES LABORALES
El rgimen de facilidades de pago y/o canje de deudas con bienes y servicios ESSALUD............................ 55

SNTESIS JURISPRUDENCIAL
Se debe renovar el contrato a plazo fijo de un trabajador que se encuentra incapacitado?.......................... 59

INDICADORES LABORALES ........................................................................................................................ 61

Informe Laboral
El rgimen laboral de las micro y pequeas empresas
Actualizado al 2017

1. REQUISITOS PARA ACOGERSE 2. CRITERIOS QUE SE DEBEN tales ingresos consignados en las de-
COMO MICRO Y/O PEQUEA TOMAR EN CUENTA PARA EL claraciones juradas mensuales.
EMPRESA CLCULO DE LAS VENTAS En caso el contribuyente o la SUNAT
ANUALES variara los ingresos inicialmente de-
Hasta antes de la dacin de la Ley clarados, determinndose mayores
N30056 (02.07.2013) norma pre- Para determinar el nmero de ventas ingresos, se considerarn estos lti-
decesora al actual y vigente Texto ni- anuales, se deber tomar en cuenta mos.
co Ordenado de la Ley de las Mypes lo siguiente:
aprobado por el Decreto Supremo En el caso de reorganizacin de so-
En principio, se considerarn las ven- ciedades, para efectos de adquirir la
N 013-2013-PRODUCE - los requi- tas de los doce (12) meses anteriores
sitos que deban cumplir las empresas condicin de micro o pequea em-
al momento en que la mype se regis- presa, la empresa que hubiera absor-
que deseaban acogerse al rgimen tra y la UIT correspondiente al ao
especial de las mypes eran: bido a otra considerar las ventas de
respectivo; no obstante, se precisa lo la empresa absorbida. Se entender
TRABAJADO- VENTAS siguiente: que inician actividades aquellas em-
RES ANUALES
presas nuevas constituidas como con-
Si se deseaban
2.1 Tratndose de contribuyen- secuencia de una reorganizacin de
De 1 a 10 Monto mximo tes comprendidos en el Rgi-
acoger como mi-
trabajadores de 150 UITs sociedades
croempresa men General del Impuesto a
Si se deseaban la Renta 3. TIPO DE EMPRESA QUE PUE-
De 1 a 100 Monto mximo
acoger como pe- DE ACOGERSE A ESTE RGI-
quea empresa
trabajadores de 1 700 UITs Los ingresos netos anuales gravados
con el Impuesto a la Renta que resul- MEN
No obstante, a partir de la dacin de tan de la sumatoria de los montos de En principio, todo tipo de empresa
dicha norma los requisitos (o el requi- tales ingresos consignados en las de- que cumpla con el requisito inicial-
sito) es tal como sigue: claraciones juradas mensuales de los mente citado puede acogerse al RE-
pagos a cuenta del impuesto. MYPE; adicionalmente, se precisa que
VENTAS ANUALES
tambin podrn acogerse a este lti-
Si desean acogerse como Monto mximo 2.2 Tratndose de contribuyen- mo:
microempresa de 150 UITs tes del Rgimen Especial del
Impuesto a la Renta a. Las juntas o asociaciones o agrupa-
Ms de 150 UITs
Si desean acogerse como
y hasta las ciones de propietarios o inquilinos
pequea empresa
1 700 UITs Los ingresos netos anuales que resul- en rgimen de propiedad horizon-
tan de la sumatoria de los montos de tal o condominio habitacional, as
Adicionalmente, mediante esta misma tales ingresos consignados en las de- como las asociaciones o agrupa-
norma, se agreg una nueva catego- claraciones juradas mensuales. ciones de vecinos pueden acogerse
ra que hasta el da de hoy no ha sido al rgimen laboral de la microem-
precisada y/o regulada por una nor- 2.3 Tratndose de contribuyentes presa respecto de los trabajadores
ma reglamentaria posterior: del Nuevo Rgimen nico que les prestan servicios en comn
Simplificado de vigilancia, limpieza, reparacin,
VENTAS ANUALES mantenimiento y similares.
Los ingresos brutos anuales que resul-
Si desean acogerse como Ms de 1 700 UITs
tan de la sumatoria de los montos de b. Las microempresas que desarrollan
mediana empresa y hasta las 2 300 UITs
actividades comprendidas en la Ley

Segunda Quincena - Mayo 2017 47

Seccin Laboral
N27360, Ley que aprueba las Normas de Promocin
del Sector Agrario, conforme a las reglas pertinentes EMPRESA A
(siempre y cuando se trate de trabajadores contratados PN o PJ
+ del 30% del capital social directa-
a partir del da 01 de octubre de 2008). Esto no se hace mente o por intermedio de un tercero
extensivo a las pequeas empresas del sector agrario (esto comprende tambin a cnyuges
las cuales se rigen exclusivamente por la Ley N27360 o convivientes entre s o a personas
naturales vinculadas hasta el segundo
y su norma reglamentaria. grado de consanguinidad o afinidad)
EMPRESA B
No obstante lo sealado, existen ciertos lmites; por ejem- PJ
plo, quedan excluidos de manera expresa aquellas empre-
sas que se dedique al rubro de bares, discotecas, juegos
de azar y afines. + del 30% del capital
Del mismo modo, se encuentran prohibidas de acogerse a EMPRESA A social directamente
PN o PJ o por intermedio
este rgimen especial aquellas empresas que: de un tercero (esto
comprende tambin
i. Constituyan grupo econmico o vinculacin econmica a cnyuges o convi-
conforme a lo previsto a las normas correspondientes. vientes entre s o a
personas naturales
ii. Tengan vinculacin econmica con otras empresas o vinculadas hasta el
grupos econmicos nacionales o extranjeros que no EMPRESA B EMPRESA C segundo grado de
cumplan con dichas caractersticas PJ PJ consanguinidad o
afinidad)
iii. Falseen informacin
iv. Dividan sus unidades empresariales. iv. El capital de dos (2) o ms personas jurdicas pertenezca
en ms del treinta por ciento (30%) a socios comunes a
Para finalizar, debemos indicar que, para efectos del pri-
stas.
mer supuesto, se considera como grupo econmico al con-
junto de empresas, cualquiera sea su actividad u objeto
social, que estn sujetas al control de una misma persona
natural o jurdica o de un mismo conjunto de personas na- EMPRESA EMPRESA
turales o jurdicas. Configurado el grupo econmico, ste A PJ B PJ + del 30% del capital
se mantendr mientras contine el control a que se refiere social
el prrafo anterior. EMPRESA C
PJ
Se considera que dos (2) o ms empresas tienen vincula- ...
cin econmica cuando:
i. Una persona natural o jurdica posea ms de treinta por
ciento (30%) del capital de otra persona jurdica, direc-
EMPRESA C
tamente o por intermedio de un tercero. EMPRESA D EMPRESA E
PJ
PJ PJ
...

EMPRESA A
PN o PJ v. Cuando las personas naturales titulares de negocios
unipersonales son cnyuges, convivientes o parientes
+ Del 30% del capital social hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad
directamente o por intermedio y cuenten con ms del veinticinco por ciento (25%) de
de un tercero trabajadores en comn.
EMPRESA B
PJ EMPRESA A PN EMPRESA B PN EMPRESA C PN EMPRESA D PN
...
Cnyuge Conviviente Hermano Cuado
ii. Ms del treinta por ciento (30%) del capital de dos (2) o
ms personas jurdicas pertenezca a una misma perso-
na natural o jurdica, directamente o por intermedio de
un tercero.
+ del 25% de trabaja-
dores en comn
EMPRESA A
PN o PJ
+ Del 30% del capital vi. Las personas jurdicas o entidades cuenten con uno o ms
social directamente directores, gerentes, administradores u otros directivos
o por intermedio de comunes, que tengan poder de decisin en los acuerdos
un tercero
financieros, operativos o comerciales que se adopten.
EMPRESA B EMPRESA C
PJ PJ 1 director comn 1 gerente comn
o+ O o+ O
iii. En cualquiera de los casos anteriores, cuando la indi-
cada proporcin del capital pertenezca a cnyuges o
convivientes entre s o a personas naturales vinculadas
hasta el segundo grado de consanguinidad o afinidad. EMPRESA A PJ EMPRESA B PJ

48 Asesor Empresarial
 Seccin Laboral
vii. Una empresa no domiciliada tenga uno o ms estable- rgimen laboral especial es de naturaleza permanente y
cimientos permanentes en el pas, en cuyo caso existi- nicamente aplicable a la micro y pequea empresa.
r vinculacin entre la empresa no domiciliada y cada La microempresa que durante dos (2) aos calendario
uno de sus establecimientos permanentes y entre todos consecutivos supere el nivel de ventas establecido ini-
ellos entre s. cialmente podr conservar por un (1) ao calendario
adicional el mismo rgimen laboral. No obstante, du-
EMPRESA NO DOMICILIADA rante este ao de conservacin, el empleador deber ade-
cuar los contratos de los trabajadores al nuevo rgimen
laboral.
Establecimiento A Establecimiento B Establecimiento En el caso de las pequeas empresas, de superar duran-
te dos (2) aos consecutivos el nivel de ventas establecido
inicialmente podrn conservar durante tres (3) aos adicio-
viii. Una empresa venda a una misma empresa o a empre- nales el mismo Rgimen Laboral.
sas vinculadas entre s, el ochenta por ciento (80%) o
ms de sus ventas. Luego de este perodo, la empresa pasar definitivamente
al rgimen laboral que le corresponda.
Empresa Y
5. DERECHOS DE LOS TRABAJADORES DE LAS MYPES
EMPRESA
80% o + de sus ventas
X 5.1 Trabajadores de la microempresa
La Ley de Mypes y su Reglamento reconocen los siguientes
derechos en favor de los trabajadores de una microem-
Empresa A Empresa B Empresa C
presa:
Remuneracin Mnima Vital como mnimo
Ocho (8) horas diarias o cuarenta y ocho (48) horas se-
ix. Una misma garanta respalde las obligaciones de dos manales. En los centros de trabajo cuya jornada laboral
empresas, o cuando ms del cincuenta por ciento (50%) se desarrolle habitualmente en horario nocturno, no se
de las de una de ellas son garantizadas por la otra, y aplicar la sobretasa del 35%.
esta otra no es empresa del sistema financiero.
Veinticuatro (24) horas consecutivas de descanso sema-
nal
EMPRESA A
Quince (15) das calendarios de descanso por cada ao
1 misma
garanta
completo de servicios.
Y
Descanso por los das feriados (lo previsto para el rgi-
Respalda las obligaciones men laboral general de la actividad privada)
EMPRESA B
Indemnizacin por despido injustificado equivalente a
diez (10) remuneraciones diarias por cada ao comple-
to de servicios con un mximo de noventa (90) remune-
EMPRESA A EMPRESA B raciones diarias
no es una empresa
del sistema Respalda ms del 50% de Indemnizacin por vacaciones no gozadas (lo previsto
financiero las obligaciones para el rgimen laboral general pero en funcin de los
15 das de vacaciones no gozados)
x. Ms del cincuenta por ciento (50%) de las obligaciones 5.2 Trabajadores de la pequea empresa
de una persona jurdica sean acreencias de la otra, y
esta otra no sea empresa del sistema financiero. La Ley de Mypes y su Reglamento reconocen los siguien-
tes derechos en favor de los trabajadores de una pequea
empresa:
EMPRESA A EMPRESA B
no es una empresa Respalda ms del 50% Remuneracin Mnima Vital como mnimo
del sistema de las obligaciones de B
financiero frente a A pero acreencias
Ocho (8) horas diarias o cuarenta y ocho (48) horas
de esta ltima frente a B semanales
Veinticuatro (24) horas consecutivas de descanso semanal
La vinculacin quedar configurada cuando se produzca Quince (15) das calendario de descanso por cada ao
la causal y regir mientras sta subsista. completo de servicios.
Estos supuestos no operarn con empresas pertenecientes Descanso por los das feriados (lo previsto para el rgi-
a la actividad empresarial del Estado. men laboral general de la actividad privada).
En caso se determine la existencia de un grupo econmico Una (1) gratificacin por fiestas patrias y una (1) por
o vinculacin econmica entre micro y pequeas empre- navidad equivalente al 50% de la remuneracin.
sas, excluir dichas empresas de los alcances del rgimen
especial cuando corresponda. Quince (15) remuneraciones diarias por ao completo
de servicios con un mximo de noventa (90) remunera-
4. DURACIN DEL ACOGIMIENTO AL REMYPE ciones diarias por concepto de CTS.
De acuerdo al Texto nico Ordenado de la Ley de las Utilidades (lo previsto para el rgimen laboral general
Mypes (Decreto Supremo N 013-2013-PRODUCE), el de la actividad privada).

Segunda Quincena - Mayo 2017 49

Seccin Laboral
Indemnizacin por despido injus-
tificado equivalente a veinte (20)
remuneraciones diarias por cada
ao completo de servicios con un
mximo de ciento veinte (120) re-
muneraciones diarias.
Indemnizacin por vacaciones no
gozadas (lo previsto para el rgi-
men laboral general pero en fun-
cin de los 15 das de vacaciones
no gozados)
Seguro de Vida
Seguro Complementario de Trabajo
de Riesgo
6.
DERECHOS APLICABLES A
LOS TRABAJADORES QUE SE
INSCRIBIERON EN EL REMYPE
ANTES DEL 02.07.2013
Para el caso de los trabajadores cu-
yos contratos laborales fueron cele-
brados con anterioridad a la entra-
da en vigencia de la Ley N30056
(02.07.2013), stos se seguirn ri-
giendo bajo sus mismos trminos y
condiciones, y bajo el imperio de las
leyes que regularon su celebracin
(esto ltimo es importante respecto de
las micro y pequeas empresas a las
cuales se les exigi el requisito no slo
de las ventas anuales sino tambin el
del nmero de trabajadores).
Con respecto a los trabajadores de
la microempresa sujetos al Rgimen
Laboral Especial creado por la Ley
N 28015 (Ley de Promocin y For-
malizacin de la Micro y Pequea
Empresa del 03 de julio de 2003),
stos se mantuvieron en dicho rgi-
men, en un inicio, hasta el 4 de julio
de 2013; no obstante, mediante la
Ley N30056, esta fecha se extendi
por tres (3) aos ms, esto fue, has-
ta el 04 de julio de 2016, luego del
cual ingresaron al rgimen laboral
general.
Dicho acuerdo debe presentarse ante
la autoridad administrativa de trabajo
dentro del plazo de treinta (30) das
de suscrito.
7. TRABAJADOR QUE CESA EN
SU PUESTO ACTUAL Y VUELVE
A SER CONTRATADO BAJO EL
RGIMEN LABORAL ESPECIAL
Esto es posible pero siempre y cuando
haya transcurrido un (1) ao desde la
fecha del cese.
Este cese comprende todas las mo-
dalidades, individuales o colectivas,
de extincin del contrato de trabajo
previstas en el Texto nico Ordenado
de la Ley de Productividad y Com-
petitividad Laboral, aprobado por el
Decreto Supremo N003-97-TR, con
50 Asesor Empresarial
prescindencia de la duracin de la
jornada o el plazo del contrato.
8. INDEMNIZACIN A TRABA-
JADOR QUE FUE DESPEDIDO,
EXCLUSIVAMENTE, PARA SER
REEMPLAZADO POR OTRO
DENTRO DEL RGIMEN LABO-
RAL ESPECIAL
En caso de que un trabajador que
goza de los derechos del rgimen
general sea despedido con la fina-
lidad exclusiva de ser reemplazado
por otro dentro del rgimen espe-
cial, tendr derecho al pago de una
indemnizacin especial equivalente
a dos (2) remuneraciones mensua-
les por cada ao laborado, sien-
do las fracciones de ao abona-
das por dozavos y treintavos, segn
corresponda.
El plazo para accionar por la causal
sealada caduca a los treinta (30)
das de producido el despido, corres-
pondindole al trabajador la carga de
la prueba respecto a tal finalidad del
despido.
La causal especial e indemnizacin
mencionadas dejan a salvo las de-
ms causales previstas en el rgimen conductores de la microempresa. Los
laboral general as como su indemni-
zacin correspondiente.
Este pago no autoriza a la micro o
pequea empresa a recontratar al
trabajador despedido y aplicarle el
respectivo rgimen laboral especial,
salvo que haya transcurrido un (1)
ao desde el despido.
9. AFILIACIN AL SEGURO SO-
CIAL DE SALUD DE LOS TRA-
BAJADORES DE LA MICRO
(COMPONENTE SEMISUBSI-
DIADO) Y PEQUEA EMPRESA
Los trabajadores de la microempresa
sern afiliados al componente semi-
subsidiado del Seguro Integral de
Salud aplicndose los mismos bene-
ficios para los conductores de dicha
microempresa.
No obstante, el microempresario
puede optar por afiliarse y afiliar a
sus trabajadores como afiliados re-
gulares del Rgimen Contributivo de
ESSALUD, no subsidiado por el Esta-
do, sin que ello afecte su permanen-
cia en el rgimen laboral especial.
En este caso, el microempresario
asume el ntegro de la contribucin
respectiva.
En caso de los trabajadores de la
Pequea Empresa, stos sern ase-
gurados regulares de ESSALUD y el
empleador aportar la tasa corres-
pondiente de acuerdo a lo dispuesto
al artculo 6de la Ley N26790, Ley
de Modernizacin de la Seguridad So-
cial en Salud, y sus respectivas modi-
ficatorias.
10. RGIMEN PENSIONARIO
NACIONAL, PRIVADO Y SIS-
TEMA DE PENSIONES SO-
CIALES
Los trabajadores y conductores de
la microempresa podrn afiliarse
a cualquiera de los regmenes pre-
visionales contemplados en el De-
creto Ley N19990, Ley que crea el
Sistema Nacional de Pensiones de
la Seguridad Social, y en el Decreto
Supremo N 054-97-EF, Texto nico
Ordenado de la Ley del Sistema Pri-
vado de Administracin de Fondos de
Pensiones.
Aquellos que no se encuentren afi-
liados o sean beneficiarios de algn
rgimen previsional podrn optar
por el Sistema de Pensiones Sociales
contemplado en el Ttulo VIII sobre
Aseguramiento en Salud y Sistema de
Pensiones Sociales del TUO de la Ley
de las MYPES.
Esto se aplica, asimismo, para los
trabajadores de la pequea empresa
debern obligatoriamente afiliarse a
cualquiera de los regmenes previsio-
nales contemplados en el Decreto Ley
N 19990 o al del Decreto Supremo
N054-97-EF antes indicados.
Cabe precisar sobre este punto que,
actualmente, el Ministerio de Traba-
jo y Promocin del Empleo (MTPE) y
la Superintendencia Nacional de Fis-
calizacin Laboral (SUNAFIL) viene
aplicando la interpretacin respal-
dada por lo sealado en el tem 4
que exige que todo trabajador de
una microempresa debe optar obli-
gatoriamente por el Sistema Nacional
de Pensiones (ONP) o por el Sistema
Privado de Pensiones (AFPs). Esta si-
tuacin es corroborada al momento
en que nuevas empresas optan por
acogerse como microempresa a tra-
vs del aplicativo implementado en la
Pgina Institucional del MTPE Regis-
tro Nacional de la Micro y Pequea
Empresa (REMYPE) - en el que la op-
cin de SIN RGIMEN PENSIONARIO
aparece desactivada.
Autor: Martnez Isuiza, Benjamn
Egresado de la PUCP; Especialista en Derecho
Laboral y Derecho Societario; Participante
del Segundo Curso de Actualizacin Laboral
ofrecida por la Revista Ius et Veritas de la PUCP
conjuntamente con la Consultora Ernst &
Young y el Ministerio de Economa y Finanzas;
Coordinador General de la Edicin de la Revista
Asesor Empresarial y Miembro del Staff de sta.
 Seccin Laboral

Prctica Laboral
Cmo realizar el clculo correcto de los subsidios?

CASO N1 CLCULO POR LOS 90 DAS de trabajadores que perciban subsi-

SUBSIDIADOS: dios, la base mensual mnima impo-
TRABAJADORA QUE GOZA DEL nible por cada trabajador se determi-
SUBSIDIO POR MATERNIDAD Total Subsidio Nmero de Das Total a nar de forma proporcional a los das
Diario Subsidiados Pagar
no subsidiados del mes correspon-
Un suscriptor desea saber, como
S/ 45,00 x 98 = S/ 4 410,00 diente. En el caso de afiliados regula-
deber aplicar el clculo a una tra-
res en actividad que estando subsidia-
bajadora embarazada a la que se
TOTAL A PAGAR: dos desde el inicio del mes, terminan
le ha otorgado el perodo de des-
su vnculo laboral sin labor efectiva,
canso por maternidad (pre y post Por los 98 das de Subsidio por Ma- dicho perodo subsidiado no determi-
natal), el cual es de 98 das. La tra- ternidad, el empleador deber pa- nar la obligacin de la entidad em-
bajadora ha cumplido con todos los gar a la trabajadora la suma de pleadora de pagar las contribuciones
requisitos legales para gozar del S/ 4 410,00 soles, los cuales pos- correspondientes.
subsidio durante este descanso. Se teriormente ser, reembolsado por
brinda la siguiente informacin: Essalud al empleador, el cual deber - Mayo: Se considera como base
presentar el Formulario 1010 adjun- imponible para el aporte a Essa-
DATOS:
tando el CITT original. lud, la remuneracin percibida por
Perodo de incapacidad: 98 das los 14 das trabajados.
(01.05.2017 al 06.08.2017) CASO N2
Base Imponible (S/ 2 600 / 30 x 14) S/ 1 213,33
Remuneracin computable: PAGO DE APORTES CUANDO LA Aporte ESSALUD (S/ 1 213,33 x 9%) S/ 109,20
Abril 2017 S/ 1 500,00
TRABAJADORA PERCIBE SUBSIDIO
POR MATERNIDAD - Junio: Este perodo no determina
Marzo 2017 S/ 1 500,00
Un suscriptor desea saber cmo se obligacin de aporte a Essalud.
Febrero 2017 S/ 1 500,00
obtendra la base imponible para - Julio: Este perodo no determina
Enero 2017 S/ 1 500,00
el clculo del aporte a Essalud de obligacin de aporte a Essalud.
Diciembre 2016 S/ 1 500,00 (1)
una trabajadora que inicia su pe- - Agosto: Como el descanso termi-
Noviembre 2016 S/ 1 500,00 rodo de descanso por maternidad. na el 20.08.2017 la trabajadora
Octubre 2016 S/ 1 200,00 INFORMACIN: labor en el mes 10 das, siendo
Remuneracin mensual: S/ 2 600,00 el equivalente la remuneracin por
Setiembre 2016 S/ 1 200,00
los 10 das laborados la base im-
Agosto 2016 S/ 1 200,00 La trabajadora solicit posterga- ponible para el mes de agosto.
Julio 2016 S/ 1 200,00 (2) cin del descanso pre natal lue-
go del post natal, por lo que sien- Base Imponible (S/ 2 600 / 30 x 10) S/ 866,67
Junio 2016 S/ 1 200,00
do la fecha probable del parto el Aporte ESSALUD (S/ 866,67 x 9%) S/ 78,00
Mayo 2016 S/ 1 200,00 28.05.2017 se otorg el descan-
TOTAL S/ 16 200,00 so a partir del 15.05.2017 hasta el
20.08.2017. CASO N3
En la remuneracin computable para el clculo
DERECHO AL SUBSIDIO POR
(1)

del subsidio no se incluye la gratificacin de Determinar la base imponible y las

diciembre. aportaciones a Essalud por los pe- MATERNIDAD
(2)
En la remuneracin computable para el clculo del
subsidio no se incluye la gratificacin de julio. rodos mayo, junio, julio y agosto Un suscritor desea saber, si una se-
de 2017. ora estuvo trabajando en una em-
SOLUCIN:
SOLUCIN: presa A hasta el da 14 de abril
La determinacin del subsidio por de 2017 y a partir del 1 de mayo de
maternidad se establece de acuerdo El subsidio por maternidad se otorga 2017 ingresa a otra empresa B,
al promedio diario de las remune- por 98 das y se extender por 30 das y a los das de haber ingresado a
raciones de los 12 ltimos meses. Si adicionales en los casos de nacimien- sta, se entera que est embara-
el total de los meses de afiliacin es to mltiple. El pago del subsidio lo zada, habindose determinado por
menor a 12, el promedio se deter- cubre Essalud desde el primer da de ecografas que la concepcin fue
minar en funcin a los que tenga el descanso. en la tercera semana de abril, la
afiliado. De acuerdo a lo regulado por el Art- trabajadora tendr derecho a los
(Artculo 12 de la Ley N26790) culo 33 del decreto Supremo N020- subsidios de lactancia y materni-
2006-TR, La base imponible mnima dad y las atenciones mdicas?
CLCULO DEL SUBSIDIO POR mensual no podr ser menor a la RESPUESTA:
MATERNIDAD: Remuneracin Mnima Vital vigente
el ltimo da calendario del perodo Si segn las ecografas la concepcin
Promedio de las Total laborado, y es aplicada independien- fue en la tercera semana de abril,
Remuneracin
Computable
12 ltimas Subsidio temente de las horas y das laborados fecha en la cual la trabajadora se
Remuneraciones Diario
por el afiliado regular en actividad encontraba afiliada a Essalud, en ra-
S/ 16 200,00 / 360 = S/ 45,00 durante el perodo mensual decla- zn que en el perodo abril/2017 la
rado. Excepcionalmente, tratndose empresa A procedi a realizar los

Segunda Quincena - Mayo 2017 51

Seccin Laboral
aportes correspondientes (dentro del PAGO POR LOS 10 DAS SUBSI- Abril 2017 S/ 1 300,00
cual la referida trabajadora se encon- DIADOS: Marzo 2017 S/ 1 150,00
traba declarada por la empresa A),
Febrero 2017 S/ 1 220,00
por tal situacin contar con el sub- Total Subsidio Nmero de Das Total a
Diario Subsidiados Pagar Enero 2017 S/ 1 350,00
sidio por maternidad, las atenciones
mdicas de parto, y tambin tendr S/ 55,56 x 10 = S/ 555,60 Diciembre 2016 S/ 1 100,00 (1)

derecho a las atenciones mdicas du- Noviembre 2016 S/ 1 200,00

rante el perodo de gestacin. TOTAL A PAGAR: Octubre 2016 S/ 1 100,00
Respecto al derecho del subsidio por Setiembre 2016 S/ 1 200,00
lactancia, la trabajadora al cumplir Por los 10 das de Subsidio por Inca-
Agosto 2016 S/ 1 300,00
con los requisitos de los tres aportes pacidad Temporal del trabajador, el
consecutivos o cuatro no consecutivos empleador deber pagarle la suma Julio 2016 S/ 1 110,00 (2)

anteriores al nacimiento del beb, de S/ 555,60 soles, los cuales pos- Junio 2016 S/ 1 350,00

contar con esta prestacin.
CASO N4
TRABAJADOR CON DERECHO A
DESCANSO MDICO SUBSIDIADO
POR INCAPACIDAD TEMPORAL
PARA EL TRABAJO
Un suscriptor no es realiza la si-
guiente consulta: nos manifiesta
que en el mes de mayo de 2017 un
trabajador ha sufrido una enfer-
medad ante lo cual Essalud le ha
concedido un descanso de 30 das.
El trabajador no ha gozado de des-
cansos por incapacidad durante el
ao 2017, por tanto, los primeros
20 das sern de cargo del emplea-
dor, quien deber pagar la corres-
pondiente remuneracin, los 10
das restantes sern subsidiados.
Se desea saber el clculo para el
pago de los das subsidiados.
DATOS:
Perodo de incapacidad: 30 das
(01.05.2017 al 30.05.2017)
Remuneracin computable:
Abril 2017
Marzo 2017
Febrero 2017
Enero 2017
Diciembre 2016
teriormente sern reembolsados por Mayo 2016 S/ 1 380,00
Essalud al empleador, el cual deber TOTAL S/ 14 760,00
presentar el Formulario 8001 adjun-
tando el CITT original. SOLUCIN:
En principio, para que un asegurado
CASO N5
regular y sus derechohabientes ten-
SUBSIDIO POR INCAPACIDAD gan derecho a las prestaciones del
TEMPORAL Y MATERNIDAD Seguro Social de Salud debern con-
tar con tres (3) meses de aportacio-
La empresa Importaciones Benavi- nes consecutivos o con cuatro (4) no
des S.A.C., dedicada a la importa- consecutivos dentro de los seis meses
cin de productos vincolas cuenta anteriores al mes en que se inici la
con dos trabajadores que, durante contingencia.
el mes de enero, van a percibir sub-
sidio por maternidad e incapacidad En el caso de maternidad, la asegu-
temporal, por lo que se no solicita rada regular adems deber cumplir
asesorar sobre la forma correcta de con la siguiente condicin: encontrase
efectuar el clculo de los subsidios afiliada desde el momento de la con-
respectivos por lo que se brinda la cepcin.
siguiente informacin: El subsidio por maternidad se otorga
DATOS: en dinero con la finalidad de resarcir
el lucro cesante a consecuencia del
Trabajadora A (Subsidio por alumbramiento y de las necesidades
Maternidad) de cuidado del recin nacido. Aquel
Inicio de la incapacidad: 01.05.2017 ser otorgado por 90 das, pudiendo
estos distribuirse en los perodos inme-
Cese de la incapacidad: 06.08.2017 diatamente anteriores o posteriores al
Remuneracin principal imprecisa: parto, conforme lo elija la madre con
la condicin de que durante esos pe-
S/ 1 900,00 Abril 2017 S/ 1 800,00 rodos no realice trabajo remunerado.
S/ 1 900,00 Marzo 2017 S/ 1 500,00 Adems, no podr gozar simultnea-
S/ 1 900,00 Febrero 2017 S/ 1 300,00 mente de subsidio por incapacidad
S/ 1 900,00
Enero 2017 S/ 1 200,00
temporal y maternidad.
S/ 1 900,00 (1)

Noviembre 2016 S/ 1 500,00

Diciembre 2016 S/ 1 600,00 (1)
CLCULO DEL MONTO DEL SUB-
Octubre 2016 S/ 1 500,00
Noviembre 2016 S/ 1 300,00 SIDIO ECONMICO
Setiembre 2016 S/ 1 500,00 Octubre 2016 S/ 1 700,00 En primer lugar, hallaremos el prome-
Agosto 2016 S/ 1 500,00 Setiembre 2016 S/ 1 400,00 dio diario de las remuneraciones per-
Julio 2016 S/ 1 500,00 (2)
Agosto 2016 S/ 2 000,00 cibidas, por ambas trabajadores, de
Junio 2016 S/ 1 500,00 los ltimos 12 meses previos al inicio
Julio 2016 S/ 1 000,00 (2)

Mayo 2016 S/ 1 500,00 de la prestacin econmica.

Junio 2016 S/ 1 200,00
TOTAL S/ 20 000,00
Mayo 2016 S/ 1 500,00 Trabajadora A
(1)
En la remuneracin computable para el clculo
del subsidio no se incluye la gratificacin de
TOTAL S/ 17 500,00
Diciembre. Total de N de Promedio
(1)
En la remuneracin computable para el clculo remuneraciones das diario
(2)
En la remuneracin computable para el clculo del
del subsidio no se incluye la gratificacin de =
subsidio no se incluye la gratificacin de Julio.
Diciembre.
(2)
En la remuneracin computable para el clculo del
S/ 17 500,00 360 S/ 48,61
SOLUCIN: subsidio no se incluye la gratificacin de Julio.

CLCULO DEL SUBSIDIO POR Trabajador B

Trabajador B (Subsidio por
INCAPACIDAD: Incapacidad Temporal)
Total de N de Promedio
Remuneracin
Promedio de las Total Inicio de la incapacidad: 01.05.2017 remuneraciones das diario
12 ltimas Subsidio =
Computable
Remuneraciones Diario Cese de la incapacidad: 30.05.2017 S/ 14 760,00 360 S/ 41,00

S/ 20 000,00 / 360 = S/ 55,56 Remuneracin principal imprecisa:

52 Asesor Empresarial

Luego, se procede a multiplicar el
promedio diario con el nmero de
das del perodo de la incapacidad.
Trabajadora A
(Subsidio por Maternidad)
Promedio N de
diario das
= blece que el descanso vacacional no
S/ 14 760,00 360
TOTAL A PAGAR:
Por los 98 das de Subsidio por Ma-
ternidad de la trabajadora, el em-
pleador deber pagarle la suma de Queda entonces claro que si la en-
S/ 4 763,78 soles, los cuales poste-
riormente sern reembolsados por
Essalud al empleador, el cual deber
presentar el Formulario 1010 adjun-
tando el CITT original.
Trabajador B
(Primeros 20 das de Incapacidad
Temporal asumidos por el
Empleador)
Promedio N de
diario das
X =
S/ 41,00 20(*)
(*)
Los primeros (20) veinte das son de cargo de la
entidad empleadora, de acuerdo a lo regulado por el
artculo 12 de la Ley N26790.
Trabajador B
(Subsidio por Incapacidad
Temporal)
Promedio N de
diario das
X =
S/ 41,00 8(*)
(*)
A partir del vigsimo primer da est a cargo de
Essalud.
TOTAL A PAGAR:
Por los 10 das de Subsidio por Inca-
pacidad Temporal del trabajador, el
empleador deber pagarle la suma
de S/ 328,00 soles, los cuales pos-
teriormente sern reembolsados por
Essalud al empleador, el cual deber
presentar el Formulario 8001 adjun-
tando el CITT original.
CASO N6
DESCANSO MDICO DURANTE
PERODO VACACIONAL
Un suscritor nos realiza la siguien-
te consulta: Qu ocurre si durante
el goce del descanso vacacional el
trabajador se enferma y su mdico
tratante le prescribe descanso m-
dico por un nmero determinado
de das, por ejemplo 7 das? Estos
das de descanso por enfermedad
se computan o no como parte de
Seccin Laboral
las vacaciones? El perodo de des- CASO N7
canso vacacional se suspende du-
rante el los das de descanso mdi- TRABAJADOR CON DERECHO A
co? Las vacaciones del trabajador DESCANSO MDICO SUBSIDIADO
se amplan en un nmero igual al CUYO EMPLEADOR ASUME
de los das de descanso mdico? LOS PRIMEROS 20 DAS DE
INCAPACIDAD
RESPUESTA:
Monto del En el mes de mayo de 2017 un
subsidio El Decreto Legislativo N 713 esta-
trabajador ha sufrido una enfer-
S/ 41,00 podr ser otorgado cuando el traba- medad ante lo cual Essalud le ha
jador est incapacitado por enferme- concedido un descanso de 35 das.
dad o accidente. Esta norma no ser El trabajador no ha gozado de des-
aplicable si la incapacidad sobreviene cansos por incapacidad en el ao
2017, por tanto, los primeros 20
durante el perodo de vacaciones.
das sern de cargo del empleador,
quien deber pagar la correspon-
fermedad se produce antes de que diente remuneracin, los 15 das
el trabajador empiece a gozar del restantes sern subsidiados.
descanso vacacional, el empleador
deber postergar el inicio de las va- DATOS:
caciones hasta que el trabajador Perodo de incapacidad: 35 das
est completamente recuperado o el (16.05.2017 al 19.06.2017)
perodo de descanso mdico haya
Remuneracin computable:
concluido, pero si el trabajador se
enferma una vez iniciado el descanso Abril 2017 S/ 900,00
vacacional no se suspende ni se am- Marzo 2017 S/ 900,00
plan las vacaciones, computndose
Febrero 2017 S/ 900,00
Monto del
los das de descanso mdico como
parte del perodo vacacional en lo Enero 2017 S/ 900,00
subsidio
que corresponda. Diciembre 2016 S/ 900,00 (1)
S/ 820,00
Podemos diferenciar dos posibles ca- Noviembre 2016 S/ 900,00
sos que se puedan plantear: Octubre 2016 S/ 900,00
a. Si el descanso mdico concluye an- Setiembre 2016 S/ 900,00
tes del trmino de las vacaciones, Agosto 2016 S/ 900,00
el trabajador deber reincorporar- Julio 2016 S/ 900,00 (2)
se a sus labores al da siguiente de Junio 2016 S/ 900,00
concluido su perodo vacacional.
Mayo 2016 S/ 900,00
Por ejemplo: Si el trabajador tiene
Monto del derecho al descanso vacacional del TOTAL S/ 10 800,00
subsidio 01 al 30 de Septiembre, si se enfer- (1)
En la remuneracin computable para el clculo
ma y le conceden descanso mdico del subsidio no se incluye la gratificacin de
S/ 328,00 Diciembre.
del 15 al 20 de Septiembre, debe- (2)
En la remuneracin computable para el clculo del
r regresar al trabajo indefectible- subsidio no se incluye la gratificacin de Julio.
mente el 01 de Octubre, al termi-
nar su descanso vacacional. RESPUESTA:
b. Si el descanso mdico concluye CLCULO DEL SUBSIDIO POR
despus del termino de las vaca- INCAPACIDAD:
ciones, el trabajador deber rein-
corporarse a su centro de traba- Promedio de las Total
Remuneracin
jo al da siguiente de concluido el Computable
12 ltimas Subsidio
Remuneraciones Diario
descanso mdico. Por ejemplo: Si
el trabajador tiene derecho al des- S/ 10 800,00 / 360 = S/ 30,00
canso vacacional del 01 al 30 de
septiembre, si se enferma y le in-
dican descanso mdico del 28 de PAGO POR LOS 15 DAS SUSBSI-
DIADOS:
Septiembre al 06 de Octubre; en
este caso se entiende que su des-
canso vacacional concluye el 30 de Total Subsidio Nmero de Das Total a
Diario Subsidiados Pagar
Septiembre y del 01 al 06 de Oc-
tubre hace uso de su descanso m- S/ 30,00 x 15 = S/ 450,00
dico, debiendo de reintegrarse al
centro de trabajo el 07 de Octubre.
TOTAL A PAGAR:
Consecuentemente, se entiende que la
ampliacin del descanso slo procede Por los 15 das de Subsidio por In-
si el descanso mdico se extiende ms capacidad Temporal del trabaja-
all del trmino de las vacaciones. dor, el empleador deber pagarle la
suma de S/ 450,00 soles, los cuales
Segunda Quincena - Mayo 2017 53
Seccin Laboral
posteriormente sern reembolsados
por Essalud al empleador, el cual de-
ber presentar el Formulario 8001
adjuntando el CITT original.
CASO N 8
SUBSIDIO POR
INCAPACIDAD TEMPORAL
La empresa LUKY EXPORT S.A.C.,
dedicada a la exportacin de pro-
ductos de vestir cuenta con un
trabajador que durante el mes de
mayo ha tenido 25 das de descan-
so mdico otorgado mediante Cer-
tificado de Incapacidad Temporal
emitido por Essalud. Ante la situa-
cin descrita, el rea de Recursos
Humanos solicita las pautas nece-
sarias para efectuar el correcto cl-
culo de los subsidios econmicos.
DATOS:
Trabajador (Subsidio por Incapaci-
dad Temporal)
Inicio de la incapacidad: 01.05.2017
Cese de la incapacidad: 25.05.2017
Remuneracin principal imprecisa:
- Abril 2017
- Marzo 2017
- Febrero 2017
- Enero 2017
- Diciembre 2016
- Noviembre 2016
- Octubre 2016
- Setiembre 2016
- Agosto 2016
- Julio 2016
- Junio 2016
- Mayo 2016
TOTAL
(1)
En la remuneracin computable para el clculo del
subsidio no se incluye la gratificacin de diciembre.
En la remuneracin computable para el clculo del
(2)
subsidio no se incluye la gratificacin de julio.
RESPUESTA:
En principio, para que un asegurado
regular y sus derechohabientes ten-
gan derecho a las prestaciones del
Seguro Social de Salud debern con-
tar con tres (3) meses de aportacio-
nes consecutivos o con cuatro (4) no
consecutivos dentro de los seis meses
anteriores al mes en que se inici la
contingencia.
a) Clculo del monto del subsi-
dio econmico
En primer lugar, hallaremos el prome-
dio diario de las remuneraciones per-
cibidas, por ambas trabajadores, de
los ltimos 12 meses previos al inicio
de la prestacin econmica.
54 Asesor Empresarial
Trabajadora A RESPUESTA:
El trabajador empleado u obrero tiene
Total de N de Promedio
derecho a un seguro de vida a cargo
remuneraciones das diario
de su empleador, una vez cumplido
=
S/ 15 600,00 360 S/ 43,33 cuatro aos de trabajo al servicio del
mismo. Sin embargo, el empleador
est facultado a tomar el seguro a
Luego, se procede a multiplicar el partir de los tres meses de servicios
promedio diario con el nmero de del trabajador. Adems, el emplea-
das del perodo de la incapacidad. dor est obligado a tomar la pliza
de seguro de vida y pagar las primas
b) Pago asumido por la
correspondientes.
Empresa
Se determina entonces que el emplea-
dor se encuentra obligado a contar
Promedio N de Monto del
diario das subsidio con el seguro de vida ley, una vez que
= el trabajador cumple los cuatro aos
S/ 43,33 20(*) S/ 866,60 de servicios para aquel. Aquella obli-
gacin se encuentra establecida en la
(*)
Los primeros (20) veinte das son de cargo de la
ley.
entidad empleadora.
Con relacin al seguro contra acci-
c) Subsidio por Incapacidad dentes + VIDA, se trata de un segu-
Temporal ro independiente, voluntario y puede
ser complementario de cualquier otro
Promedio N de Monto del seguro no suponiendo en caso algu-
diario das subsidio no una sustitucin o reduccin de las
=
prestaciones brindadas. Adems, este
S/ 43,33 5(*) S/ 216,65
seguro est a cargo del trabajador, ya
(*)
A partir del vigsimo primer da est a cargo de
que el empleador efectuar la reten-
ESSALUD. cin de la prima sobre la remunera-
S/ 1 300,00 cin mensual que percibe el trabaja-
S/ 1 300,00
TOTAL A PAGAR: dor. El monto de la prima asciende a
S/ 1 300,00 Por los 5 das de Subsidio por Inca- S/. 5.00 nuevos soles.
S/ 1 300,00
pacidad Temporal, el empleador de- Se puede colegir, entonces, que se
ber pagar al trabajador la suma de tratan de seguros distintos a cargo de
S/ 1 300,00 (1)
S/ 216,65 soles, los cuales posterior- sujetos distintos. El Seguro de Vida Ley
S/ 1 300,00 mente ser, reembolsado por Essalud es un seguro a cargo del empleador.
S/ 1 300,00 al empleador, el cual deber presen- En cambio, el seguro + Vida es un
S/ 1 300,00 tar el Formulario 8001 adjuntando el seguro privado independiente, volun-
CITT original. tario a cargo del trabajador.
S/ 1 300,00
S/ 1 300,00 (1) En base a los argumentos expuestos
CASO N 9 es necesario indicar que la propues-
S/ 1 300,00
SEGURO + VIDA / SEGURO ta formulada por el rea de Recursos
S/ 1 300,00
DE VIDA LEY Humanos a la gerencia no es viable
S/. 15 600,00 jurdicamente; por el contrario, en
Un suscriptor nos realiza la si- caso aquello se llegue a materiali-
guiente consulta: Un trabajador zar, el empleador se encontrara ex-
puesto a la siguiente contingencia
de la empresa celebr en el mes
de enero del 2017 el contrato de laboral: Infraccin grave en materia
seguro + Vida con Essalud. En de relaciones laborales al no contar
el mes de Mayo del 2017, el tra- con el seguro de vida. Adems, el
bajador cumple los cuatro (4) aos empleador estara incurriendo en in-
de servicios para el empleador; en fraccin grave por cada trabajador
consecuencia, a partir de mayo afectado.
nace la obligacin, por parte del
empleador, de tomar el seguro de
vida ley a favor del trabajador. El
rea de Recursos Humanos propo-
ne a la Gerencia General de la em-
presa, eximirse de la obligacin de
pagar el seguro de vida ley; toda
vez, que el trabajador ya cuenta Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
con el seguro + Vida. Ante esta Abogado Egresado de la Universidad Particular
situacin, la empleadora se pre- San Martin de Porres, Postgrado de la Universidad
gunta si legalmente es viable re- Inca Garcilaso de la Vega, Especialista en
emplazar el seguro de vida ley por Derecho Laboral y Seguridad Social, Derecho
el seguro + Vida? Comercial y Societario, Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.

Apuntes Laborales
El rgimen de facilidades de pago y/o canje de deudas
con bienes y servicios ESSALUD
1. MBITO DE APLICACIN
Se encuentran dentro de los alcances
del referido rgimen aquellas deudas
por conceptos de prestaciones asis-
tenciales y/o econmicas otorgadas
a trabajadores y/o derechohabientes
de las entidades empleadoras moro-
sas respecto del pago de sus contri-
buciones al Seguro Regular, Seguro
de Salud Agrario y aportes al Seguro
Complementario de Trabajo de Ries-
go, que se encuentren pendiente de
pago, cualquiera sea el estado en el
que se encuentre; ya sea, en cobran-
za administrativa, cobranza coactiva,
en facilidad de pago, Indecopi, re-
clamacin, apelacin, demanda con-
tenciosa administrativa ante el Poder
Judicial, sin distincin de perodo de
la obligacin.
1.1 Sujetos no comprendidos
Aquellas personas naturales con sen-
tencia condenatoria consentida o eje-
cutoriada vigente por delito tributario,
as como las empresas que cuenten
con personas que hayan actuado
como representantes de aquella, ten-
gan sentencia condenatoria vigente
por delito tributario, no pueden aco-
gerse a los alcances del referido r-
gimen.
1.2 Deuda materia de acogi-
miento
Los deudores pueden acoger la deu-
da por el importe total de cada do-
cumento de cobranza, a las cuales se
les aplicar el beneficio de las mo-
dalidades por las que opte, segn el
rango a la que pertenezca el referido
documento.
RANGO DE LA DEUDA MATERIA DE ACOGIMIENTO
1 2 3 4
Ms del Ms de Ms de Ms de Ms
10% de la 3 UIT a 30 UIT a 150 UIT a de 300
UIT a 3 UIT 30 UIT 150 UIT 300 UIT
La aprobacin de la solicitud de aco-
gimiento al rgimen, extingue el 50%
de las costas y/o gastos procesales
de las deudas contenidas en los do-
cumentos de cobranza materia de
acogimiento, correspondiendo solo el
pago del 50% restante, segn lo sea-
lado en el Reglamento.
Acuerdo N 51-14-ESSALUD-2008
En el caso de deudas cuyo importe
sea menor o igual al 10% de la UIT,
ser cancelada al contado.
2. FORMAS DE PAGO
El Rgimen de Facilidad de Pago
cuenta con tres modalidades de pago:
RANGO DE LA DEUDA MATERIA DE ACOGIMIENTO
1 2
Caracterstica de la
De 0.5 UIT a Ms de 3 UIT a
deuda
3 UIT 30 UIT
Hasta Hasta
Diciembre de Diciembre de
1998 1998
Deuda de capital
5% de 5% de
Descuento Descuento
Deuda por intereses
Pago del monto inicial 50%
Pago de las armadas 50% hasta un mes
b. En caso la deuda, materia de aco-
gimiento, comprenda periodos
anteriores a diciembre de 1998,
se aplicar adicionalmente el des-
cuento sobre el capital del 5%.
c. Esta modalidad es de carcter
obligatorio para aquellas empre-
sas que se encuentren en proceso
de liquidacin.
d. El deudor debe abonar el pago al
contado, segn se indica:
i) Del 1 al 2 rango
El pago del 50% se efecta dentro de los
diez (10) primeros das hbiles siguientes
a la presentacin de la solicitud de faci-
lidades de pago y/o canje de deuda con
bienes o servicios.
El 50% restante se cancela el ltimo da
hbil del mes siguiente, de aprobada la
solicitud de acogimiento al rgimen.
ii) Del 3 al 5 rango
El pago del 30% se efecta dentro de los
5 diez (10) primeros das hbiles siguientes
a la presentacin de la solicitud de faci-
lidades de pago y/o canje de deuda con
UIT bienes o servicios.
El 70% restante se cancelar en dos arma-
das dentro del plazo de dos meses, en las
fechas que sern sealadas por Essalud al
momento de la aprobacin de la facilidad
solicitada.
El pago de las armadas no puede
ser inferior a S/. 150.00 (CIENTO
CINCUENTA CON 00/100 NUEVOS
SOLES), de ser el caso. Adems, en
Seccin Laboral
2.1 Pago al contado
La deuda materia de acogimiento, a
este tipo de modalidad, otorga los si-
guientes beneficios:
a. Extincin del 20% de los intereses
generados hasta la aprobacin de
solicitud al rgimen.
3 4 5
Ms de 30 UIT Ms de 150 UIT Ms de 300
a 150 UIT a 300 UIT UIT
Hasta Hasta Hasta
Diciembre de Diciembre de Diciembre de
1998 1998 1998
5% de 5% de 5% de
Descuento Descuento Descuento
20% descuento
30%
70% hasta dos meses
caso la deuda luego de aplicados los
beneficios establecidos en el referido
rgimen sea inferior o igual al 10% de
la UIT; entonces, el pago se efecta en
una sola armada al contado.
Se excepta de la aplicacin de esta
forma de pago al contado a las enti-
dades reguladas por la Ley Orgnica
de Municipalidades Ley N 27972,
las cuales pueden cancelar sus deu-
das hasta en tres (3) armadas, segn
lo estipulado en la Dcima Sptima
Disposicin Complementaria de la
mencionada ley, sin importar el im-
porte de las mismas.
2.2 Pago fraccionado
Esta modalidad ofrece a los deudores
los siguientes beneficios:
a. La deuda materia de acogimiento
se actualiza con la tasa de inters
sealada para deudas no tributa-
rias (TIM-SUNAT).
b. Una vez obtenida la deuda deter-
minada, se le va aplicar la rebaja
de los intereses, de acuerdo al ran-
go de la deuda sealada en la.
c. Los deudores que se acojan al
pago fraccionado deben efectuar
el pago de una cuota inicial, cuyo
importe es el 10% (diez por ciento)
para los rangos: 1 y 2; y de 5%
(cinco por ciento) para las deudas
cuyos rangos sean el 3, 4 y 5. El
pago de la cuota inicial se realiza
Segunda Quincena - Mayo 2017 55
Seccin Laboral
dentro de los diez (10) primeros
das hbiles siguientes a la presen-
tacin de la solicitud de facilidades
de pago y/o canje de deuda con
bienes o servicios.
1 2
Ms de 10%
UIT a 3 UIT
Deuda por intereses
Cuota inicial
Hasta 12
Cuota 1/ meses
(*)
1/ Cuota mnima S/. 150 (CIENTO CINCUENTA CON 00/100 NUEVOS SOLES)
Se excepta de la aplicacin de esta
forma de pago fraccionado a las
entidades reguladas por la Ley Or-
gnica de Municipalidades Ley N
27972, las cuales pueden fraccionar
sus deudas hasta en 60 meses, segn
lo estipulado en la Dcima Sptima
Disposicin Complementaria de la
mencionada ley, sin importar el im-
porte de las mismas.
2.3 Pago con bienes o servicios
Esta modalidad ofrece a los deudores
los siguientes beneficios:
e. La deuda materia de acogimiento
se actualiza con la tasa de inters
sealadas para deudas no tributa-
rias (TIM-SUNAT).
f. Luego de obtenida la deuda deter-
minada se le aplica la rebaja de los
intereses, de acuerdo al rango de
la deuda establecida en la.
g. Los deudores que se acojan a la
descrita modalidad, deben cancelar
en efectivo una cuota inicial, cuyo
1 2
Ms de 10%
UIT a 3 UIT
Deuda por intereses
Cuota inicial en efectivo
Armadas en bienes o
Hasta 24 meses
servicios 1/
(*)
1/ Cuota mnima S/ 150 (CIENTO CINCUENTA CON 00/100 SOLES)
3. DE LA AMORTIZACIN Y EL
INTERS
La alcuota mensual para la moda-
lidad fraccionada o canje de deuda
con bienes o servicios, en el caso de
entregas peridicas no puede ser me-
nor a S/. 150.00 (CIENTO CINCUEN-
TA CON 00/100 NUEVOS SOLES)
En lo referido a la determinacin de in-
tereses se tendr en cuenta lo siguiente:
56 Asesor Empresarial
d. Las cuotas sern mensuales, las
cuales vencern el ltimo da hbil
de cada mes.
e. El nmero de cuotas materia de la
modalidad de fraccionamiento puede
ser de 03 (tres) hasta 60 (sesenta), se-
gn el monto de la deuda a fraccionar.
RANGO DE LA DEUDA MATERIA DE ACOGIMIENTO
3 4 5
Ms de 3 UIT a Ms de 30 UIT Ms de 150 Ms de 300
30 UIT a 150 UIT UIT a 300 UIT UIT
10% descuento
10% 5%
Hasta 24 Hasta 36 Hasta 48 Hasta 60
meses meses meses meses
importe ser del 25% para los ran-
gos 1 y 2 de la deuda materia de
acogimiento, y, de 15% para los ran-
gos 3, 4 y 5. El pago de la cuota 4. PRESENTACIN DE LA SOLI-
inicial se realiza dentro de los diez
(10) primeros das hbiles siguien-
tes a la presentacin de la solicitud
de facilidades de pago y/o canje de
deuda con bienes o servicios.
h. El saldo de la deuda, luego de de-
ducida la cuota inicial, debe ser
cancelado en bienes o servicios.
i. El pago de la deuda con bienes o
servicios puede ser cancelada en
una o varias armadas, segn el
tipo de bienes o servicios ofrecidos.
En caso de establecerse varias ar-
madas, el nmero de estas no pue-
de ser mayor a 48 meses, siendo el
valor de cada entrega no menor de
S/ 150.00 (CIENTO CINCUENTA
CON 00/100 SOLES)
En el caso de deudas menores o igua-
les al 10% de la UIT, el pago se efec-
ta en efectivo en una sola cuota.
RANGO DE LA DEUDA MATERIA DE ACOGIMIENTO
3 4 5
Ms de 3 UIT a Ms de 30 UIT Ms de 150 Ms de 300
30 UIT a 150 UIT UIT a 300 UIT UIT
5% descuento
25% 15%
Hasta 48 meses
a. La tasa de inters aplicable es la
establecida para deudas no tribu-
taria (TIM- SUNAT).
b. El inters diario se calcula a rebatir,
en forma diaria.
c. El inters diario se calcular di-
vidiendo el inters mensual entre
treinta (30).
d. Para la modalidad fraccionada, la
tasa de inters aplicable se fija de
acuerdo con la siguiente tabla:
NMERO DE CUOTAS % DE INTERS
OTORGADAS APLICABLE
Hasta 12 meses 60 de TIM
Hasta 24 meses 70 de TIM
Hasta 36 meses 80 de TIM
Hasta 48 meses 90 de TIM
Hasta 60 meses 100 de TIM
e. Para la modalidad de canje de la
deuda por bienes o servicios, la
tasa de inters aplicable, para el
caso de armadas, se fija de acuer-
do con la siguiente tabla:
NMERO DE CUOTAS % DE INTERS
OTORGADAS APLICABLE
Hasta 12 meses 70 de TIM
Hasta 24 meses 80 de TIM
Hasta 36 meses 90 de TIM
Hasta 48 meses 100 de TIM
CITUD
4.1 Forma de presentacin de la
solicitud
La solicitud de acogimiento debe con-
tener la siguiente informacin:
a. Nmero de RUC o documento de
identidad en el caso de persona
natural.
b. Nombres y apellidos, denomina-
cin o razn social de la entidad
empleadora.
c. Firma del deudor o representante
legal.
d. Modalidad de pago de la deuda, en
caso de optar por el pago fraccio-
nado indicar el nmero de cuotas
por el que solicita el fraccionamien-
to, para el caso de canje de deuda
con bienes o servicios indicar el n-
mero de armadas de la entrega del
bien o servicios propuesto.
e. Para la modalidad de canje de
deuda con bienes o servicios: infor-
macin sobre los bienes o servicios
propuestos:
Relacin de bienes o servicios.
Cantidad.
Valorizacin de bien o servicio.
Niveles de stock.
Caractersticas y calidad de bien o servicio.
Especificaciones tcnicas.
Los deudores, para el caso de los
bienes muebles y servicios, pueden
previamente solicitar a la Gerencia
de Adquisiciones de la Gerencia
Central de Logstica, en Lima y Ca-
llao o a las que haga sus veces en
las Redes Asistenciales a nivel na-
cional informacin respecto a las
condiciones, caractersticas y de-
ms detalles de los bienes muebles

y servicios que el Seguro Social de
Salud ESSALUD requiere, segn
el Plan Anual de Adquisiciones y
Contrataciones.
f. Informacin sobre la deuda por lo
que se solicita el acogimiento, indi-
cando lo siguiente:
El nmero de resolucin o documento de co-
branza y la copia de los mismos.
Periodo de la deuda materia de acogimiento,
la cual corresponde al mes que se produjo la
contingencia. En caso exista en el documento
de cobranza varios meses, debe considerarse
para este rubro el mes ms antiguo.
Estado de la deuda
El monto de la deuda, contenida en la resolu-
cin o documento de cobranza
La deuda acogida se actualizar hasta la aproba-
cin de la solicitud, con los intereses (TIM-SUNAT)
Si la deuda se encuentra impugnada, adjuntar
a la solicitud de facilidades de pago copia del
cargo de recepcin del escrito de desistimien-
to presentado.
Si la deuda proviene de una facilidad de pago
anterior se adjuntar escrito de desistimiento
de dicha facilidad.
Adicionalmente se debe acompaar a la
solicitud, para los casos de canje de deu-
da con bienes o servicios, lo siguiente:
Documentacin que sustente la propiedad de los
bienes propuestos para el pago de la deuda, los
mismos que deben estar libres de carga, grava-
men o proceso judicial o extrajudicial.
En el caso de bienes inmuebles se debe adjuntar la
tasacin del mismo, realizado por un perito perte-
neciente al Cuerpo Tcnico de Tasadores del Per
o por el Consejo Nacional de Tasadores (CONATA).
Copia autenticada del documento o poder pbli-
co que faculte expresamente al deudor o su re-
presentante, de ser el caso, a transferir los bienes
muebles e inmuebles, con fecha de emisin no
mayor de 30 das.
Presentar declaracin jurada de responsabilidad
por vicios ocultos de los bienes presentados.
4.2 Lugar de presentacin de la
solicitud
La presentacin de la solicitud de aco-
gimiento y anexos respectivos, debe
efectuarse en las siguientes oficinas
de ESSALUD:
Sub Gerencia de Cobranza y Transferencia de la Ge-
rencia de Contabilidad en Lima y Callao (mesa de
partes de trmite documentario de la sede central)
Oficina o Unidad de Finanzas de las Redes Asisten-
ciales y/o las que hagan sus veces a nivel nacional.
4.3 Presentacin de varias solici-
tudes
El deudor puede presentar ms de una
solicitud de acogimiento al rgimen,
siempre y cuando las mismas contengan
distintos documentos de cobranza y co-
rresponda a distinta modalidad de pago.
5. REQUISITOS
Las entidades empleadoras al mo-
mento de presentar la solicitud de
acogimiento al Rgimen deben cum-
plir con lo siguiente:
a. Los deudores se deben desistir del
medio impugnatorio que se en-
cuentre en trmite ante Essalud
respecto de la deuda materia de
acogimiento, mediante el Forma-
to Web N 6087. En el caso de
proceso judicial debe adjuntar a la
presentacin de la solicitud copia
del escrito de desistimiento pre-
sentada ante la autoridad judicial.
Adems, en el caso de entidades
empleadoras inmersas en proceso
concursal, copia del acuerdo de
junta de acreedores en el que se
autorice el acogimiento de la deuda.
b. Pago de la cuota inicial o armada,
la misma que debe efectuarse den-
tro de los diez (10) primeros das h-
biles siguientes a la presentacin de
la solicitud de facilidades de pago.
c. En aquellos casos en que la entidad
empleadora presente nueva solici-
tud de facilidad de pago por nuevos
adeudos teniendo otra en curso la
primigenia debe encontrarse vigente.
En caso que los deudores no cumplan
con los requisitos mencionados, se
denegar la solicitud de acogimiento
al rgimen, cursando comunicacin
simple al domicilio fiscal del deudor,
sin emisin de resolucin alguna.
De los pagos a cuenta
Si respecto de los documentos de co-
branza se hubieran efectuado pagos
parciales estos sern imputados a los
mismos y el saldo ser actualizado a la
fecha de la aprobacin de la solicitud.
El tal sentido, el rango de la deuda
materia de acogimiento (DMA) ser
determinado por el saldo pendiente
de pago. Si el pago a cuenta cance-
lara el adeudo y el empleador igual
se acogiera sobre la misma, esta ser
declarada improcedente, por sustrac-
cin de la deuda.
6. DE LA APROBACIN O DENE-
GACIN DE LA SOLICITUD
Resoluciones
ESSALUD mediante resolucin expresa
aprobar la facilidad de pago solici-
tada. El rea encargada de emitir las
resoluciones ser la Sub Gerencia de
Cobranzas y Transferencias en Lima y
Callao; y, la Oficina o Unidad de Finan-
zas de las Redes Asistenciales y/o las
que hagan sus veces, a nivel nacional.
La Resolucin mediante el cual se
aprueba la facilidad de pago cons-
tituye mrito para Suspender el Pro-
ceso de Cobranza Coactiva, segn lo
sealado en el Artculo 16 de la Ley
Seccin Laboral
N 26979, Ley de Procedimiento de
Ejecucin Coactiva.
La Resolucin debe contener:
a.
Datos generales del solicitante:
RUC o DNI, nombre y apellido o
razn social o denominacin social
de ser el caso y domicilio fiscal.
b. Indicacin del documento de co-
branza materia de acogimiento.
c. El monto de actualizacin de la deuda
a la fecha de presentacin de la solici-
tud de facilidad de pago y/o canje de
deuda con bienes o servicios.
d. Modalidad de pago aprobada.
e. El nmero de cuotas mensuales
conjuntamente con las fechas de
vencimiento de las cuotas otorga-
das, para la modalidad de pago
fraccionado.
f. Tasa de inters aplicable.
g. Para el caso de la modalidad de
canje de deuda se describir los
bienes o servicios por recibir a tra-
vs del canje, con las indicaciones
especficas del caso segn las nor-
mas sobre la materia.
h. Cronograma de entrega de bienes
o servicios, de ser el caso.
La denegatoria a la facilidad de pago
y/o canje de deuda con bienes o ser-
vicios por incumplimiento de algn
requisito ser comunicada al emplea-
dor mediante comunicacin escrita
sin emisin de resolucin alguna.
7. OBLIGACIONES DEL DEUDOR
7.1 Obligaciones en general
El deudor debe cumplir con lo siguiente:
a. Pagar el 80% del total de la deuda
acogida, dentro de los plazos esta-
blecidos por Essalud, en el caso del
pago al contado.
b. Pagar el ntegro de la cuota inicial
y el monto de las cuotas o armadas
establecidas, en el caso de pago
fraccionado o canje de la deuda
con bienes o servicios, dentro de
los plazos establecidos por Essalud.
c. Pagar el 50% de las costas proce-
sales y/o gastos administrativos
que se haya generado en el proce-
dimiento coactivo de ser el caso.
7.2 En el caso de canje de deuda
con bienes o servicios
Recibida la resolucin aprobatoria, y en
un plazo mximo de diez (10) das h-
biles, el deudor debe apersonarse ante
la institucin a fin de coordinar, suscribir
el contrato y/o poner a disposicin del
rea competente los bienes o servicios
Segunda Quincena - Mayo 2017 57
Seccin Laboral
materia de la resolucin, siguiendo el
procedimiento que corresponda a la na-
turaleza y particularidad de cada uno.
Vencido el plazo sin que se haya cum-
plido lo dispuesto en el prrafo prece-
dente, se perder automticamente el
derecho a canjear deuda con bienes
muebles, inmuebles, o servicios. En
este caso, el rea competente podr
otorgar un plazo adicional mximo de
cinco (5) das hbiles, de considerarlo
conveniente.
8. DEL PAGO DE LAS OBLIGA-
CIONES
8.1 Pagos mensuales en el caso
de pago fraccionado
El deudor, una vez presentada la so-
licitud de acogimiento o facilidad de
pago y/o canje de deuda con bienes o
servicios, bajo la modalidad de pago
fraccionado deber efectuar el pago
de las cuotas mensuales o armadas
que incluye la amortizacin y el inters.
En lo que respecta a los pagos men-
suales se tendr en cuenta lo siguiente:
Se imputar en primer lugar al inters y luego a
la amortizacin.
Las cuotas mensuales se efectuarn el ltimo da
hbil de cada mes.
8.2 Conformidad de la transfe-
rencia de bienes o prestacin
de servicio para la modali-
dad de canje de deuda
El rea correspondiente, segn el tipo
de bienes o servicios aprobados como
medio de pago, luego de verificado
la conformidad de la transferencia de
los bienes entregados o la finalizacin
satisfactoria de la prestacin de servi-
cios, emitir el informe respectivo don-
de se seale entre otros, el importe de
los mismos para el canje de la deuda
correspondiente, remitindose a la Sub
Gerencia de Cobranzas y Transferen-
cias en Lima y Callao o la Oficina de
Finanzas o las que haga sus veces en
las Redes Asistenciales a nivel nacional.
En caso de bienes sujetos a la inscrip-
cin de Registro Pblicos o cuya trans-
ferencia de propiedad se encuentre
sujeta al cumplimiento de formalida-
des, solo se podr otorgar la confor-
midad luego de la inscripcin de la
transferencia en el Registro Pblico
a favor del Seguro Social de Salud
Essalud o con el cumplimiento de las
formalidades establecidas en las dis-
posiciones legales correspondientes.
A efectos del pago de la deuda, se en-
tender que este ha sido efectuado en
la fecha de emisin de la factura o la
suscripcin del documento correspon-
58 Asesor Empresarial
diente, dependiendo el tipo de bien o
servicio.
8.3 De la cancelacin de obli-
gaciones cuando stas sean
diferentes al valor del bien o
servicio ofrecido en la moda-
lidad de canje de deuda
Si el monto de la valorizacin del bien
o el servicio, es menor a la deuda
acogida, la diferencia debe ser can-
celada en efectivo al contado o frac-
cionadamente, de conformidad con
las normas que regulen la materia.
De no efectuar dicha cancelacin,
se considerar que ha efectuado un
pago parcial, generndose los intere-
ses establecidos de acuerdo a las nor-
mas correspondientes.
Cuando el monto de la valorizacin
sea mayor a la deuda acogida, la Se-
guridad Social de Salud compensar
con alguna deuda de la misma na-
turaleza, de existir, considerando el
monto establecido en la resolucin
aprobatoria.
8.4 De la constancia del pago en la
modalidad de canje de deuda
Se dar por cancelada la deuda con
f. Por otras que en funcin a su gra-
la emisin de la resolucin de cance-
lacin de obligaciones que para di-
cho efecto emitir la Sub Gerencia de
Cobranzas y Transferencias en Lima y
Callao o, las Oficinas de Finanzas o
la que haga sus veces en las Redes
Asistenciales a nivel nacional.
8.5 Incorporacin de los bienes
Emitida la resolucin los bienes, se
incorporarn al patrimonio de la Se-
guridad Social de Salud Essalud, de
conformidad con las normas que ri-
gen la administracin de los bienes.
9. DE LA PRDIDA DEL RGIMEN
9.1 Prdida del beneficio en la
modalidad de pago al conta-
do y fraccionado
El deudor pierde el derecho de la fa-
cilidad de pago y/o canje de deuda
con bienes o servicios en los siguien-
tes casos:
a. Si incumple el pago de alguna de
las armadas pactadas, en el caso
del pago al contado.
b. El incumplimiento del pago oportuno
de dos (2) cuotas consecutivas o alter-
nas, en este ltimo caso se deben con-
figurar en un periodo de seis meses.
c. Si incumple con pagar el ntegro de
la ltima cuota de fraccionamiento
dentro del plazo establecido para
su vencimiento.
9.2 Prdida del beneficio en la
modalidad de canje de deu-
da con bienes o servicios
a. Por prdida del bien por culpa del
deudor o la imposibilidad sobrevi-
viente de la prestacin del servicio.
b.
Cuando los bienes o servicios
transferidos o efectuados no cum-
plen con las caractersticas seala-
das en la resolucin de aprobacin
del rgimen.
c. El deudor no entregue los bienes o
preste los servicios a Essalud en la
forma y plazo que se determine.
d. El deudor no entregue los bienes
o preste los servicios a Essalud de
acuerdo a las especificaciones re-
queridas en dos (2) ocasiones con-
secutivas o alternadas, dentro del
cronograma de entrega del bien o
servicio, de establecerse.
e. Por interponer recurso impugnati-
vo, demanda contencioso adminis-
trativo, o cualquier otra accin ante
el Poder Judicial o ante rganos
administrativos respecto de la deu-
da acogida a esta modalidad de
pago.
vedad y a criterio de la Seguridad
Social de Salud Essalud, sean
meritorias de la finalizacin del
pago con bienes o servicios.
Detectada la causal de prdida se
proceder a emitir y notificar la reso-
lucin correspondiente.
9.3 Efectos de la prdida
Producida la prdida del beneficio
del pago al contado, fraccionado
o con canje de deuda con bienes o
servicios, se darn por vencidos todos
los plazos, siendo exigible la deuda
pendiente de pago; procedindose a
iniciar las acciones coactivas a que
hubiere lugar de acuerdo a lo esta-
blecido en la Ley N 26979- Ley de
Procedimiento de Ejecucin Coactiva.
a. El empleador deudor que incurre
en las causales sealadas en los
artculos 20 y 21 del reglamento
perder todos los beneficios del
presente rgimen, dando lugar a la
cobranza de la deuda original ms
los intereses respectivos.
b. En el caso de existir cuotas paga-
das, esta se consideran como pa-
gos a cuenta de la deuda original
imputndose en primer lugar al in-
ters y luego al capital.
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial.

Sntesis Jurisprudencial
Se debe renovar el contrato a plazo fijo de un trabajador que se
encuentra incapacitado?
1. INTRODUCCIN
Son muchsimas las consultas sobre
el caso en que un trabajador se en-
cuentra incapacitado y su contrato
est prximo a vencer. La duda que
se presenta en todos los empleadores
es si se encuentran obligados o no a
renovarles el contrato en atencin a la
situacin particular en la cual se en-
cuentra su trabajador.
Pues bien, a continuacin, procede-
mos con publicar el pronunciamiento
ms actual a la fecha de armada
la presente seccin - emitido por el
Tribunal Constitucional sobre esta
situacin y que puede ser de mucha
ayuda para aquellos empleadores
que se encuentran en la disyuntiva de
mantener a su trabajador pero no de
manera operativa.
2. SENTENCIA RECADA SOBRE EL
EXPEDIENTE N 02508-2014-
PA/TC
2.1 Antecedentes
Con fecha 27 de febrero de 2012, el
recurrente interpone demanda de am-
paro contra la empresa IESA S.A., a
fin de que se deje sin efecto el despi-
do arbitrario del cul ha sido objeto, y
que, en consecuencia, se disponga su
reposicin laboral en el mismo cargo,
nivel y/o categora que tena en la de-
mandada, ms el pago de sus remu-
neraciones dejadas de percibir, bene-
ficios sociales, aportes pensionarios al
Sistema Nacional de Pensiones y otros.
Manifiesta que prest servicios como
perforista-operario, del 25 de agosto
de 2011 al 24 de diciembre de 2011,
por espacio de cuatro meses; que sin
embargo, en agosto de 2011, sufri
un accidente de trabajo que lo dej
delicado de salud. Recuerda que por
este motivo fue derivado a EsSalud
de Huancayo, y que por ello el pago
de su remuneracin correspondien-
te a los primeros 20 das se realiz
por su ex empleadora, y que luego
el pago de los subsidios fue efectua-
do por EsSalud - Pasco. Refiere que
el 21 de diciembre de 2011, al en-
tregarle EsSalud su descanso mdico
(ampliacin), se aperson a las ofici-
nas de la empresa demandada, pero
sta se neg a recibir dicho certifica-
do mdico y los otros certificados de
incapacidad del mes de enero por-
que ya terminaba su relacin laboral,
lo que motiv que recurriera al Juez
de Paz del Centro Poblado de Milpo.
Alega que el contrato de trabajo por
obra determinada o servicio especfi-
co suscrito con su ex empleadora se
desnaturaliz y se convirti en uno de
duracin indeterminada porque en
realidad realiz labores de naturaleza
permanente.
Alega que como no se le ha cursado
carta de preaviso ni carta de despido
relacionada con su conducta o ca-
pacidad, se han vulnerado sus dere-
chos constitucionales a la igualdad de
oportunidades en el trabajo sin discri-
minacin, al trabajo, a no ser despe-
dido arbitrariamente y a no rebajar la
dignidad del trabajador.
El apoderado de la empresa deman-
da deduce la excepcin de prescrip-
cin y contesta la demanda sealan-
do que el contrato suscrito por ambas
partes cumple los requisitos de ley.
Asimismo, arguye que la culminacin
del vnculo laboral del demandante se
dio por vencimiento del plazo estable-
cido en el contrato, y que el hecho de
que el actor se encontraba con des-
canso mdico al momento del venci-
miento del plazo no prueba en modo
alguno que haya sido despedido por
dicha razn, ms an cuando ningu-
na norma legal prohibe o elimina la
posibilidad de que el contrato conclu-
ya cuando el trabajador se encuentra
con descanso mdico o de vacaciones
o de licencia. Agrega que las labores
para las cuales fue contratado el ac-
cionante pueden ser de carcter per-
manente, pero respecto de la empre-
sa Milpo, no de su representada toda
vez que no tienen como actividad eco-
nmica principal ni secundaria las la-
bores propias de la actividad minera.
El Segundo Juzgado Especializado Ci-
vil de Pasco, con fecha 18 de octubre
de 2013 declara infundada la excep-
cin propuesta por la emplazada, y
con fecha 13 de diciembre de 2013
declara infundada la demanda por
considerar que la empresa deman-
dada ha cumplido con las exigencias
de ley, precisando la causa objetiva
determinante de contratacin, de ah
que no se evidencia la utilizacin de
la modalidad contractual de obra de-
terminada con el propsito de simular
Seccin Laboral
una relacin laboral de naturaleza
permanente por una temporal. El Juz-
gado entiende que, no resultaba ne-
cesario cursar una carta de aviso de
terminacin del vnculo contractual
porque el contrato no era de plazo
indeterminado. Asimismo, advierte
que en autos no se ha acreditado que
la enfermedad que diera lugar a los
descansos mdicos fuera consecuen-
cia de un accidente de trabajo.
La Sala superior confirma la apelada
por estimar que el contrato para obra
determinada o servicio especfico ce-
lebrado entre el recurrente y la empla-
zada resulta vlido al haberse cumpli-
do con la exigencia legal de precisar
el servicio para el cual fue contratado
el demandante. Por ende, a criterio de
la Sala, no se puede sostener que se
haya desnaturalizado dicho contrato
y menos an que el recurrente haya
sido despedido de forma incausada,
pues al ser el contrato suscrito un con-
trato de trabajo sujeto a la modalidad
de servicio especfico, ste concluy al
vencer el plazo de vigencia pactado
por las partes.
2.2 Fundamentos
a. Petitorio de la demanda
1. El demandante solicita que lo repongan en el
cargo de operario que vena desempeando.
Sustenta su pretensin en que ha sido objeto de
un despido incausado. Seala que al momento
de presentar su (nuevo) descanso mdico a la
emplazada con fecha 21 de diciembre de 2011, a
consecuencia del accidente de trabajo que sufri
en el mes de agosto de 2011(motivo por el cual
ESSALUD se encontraba pagndole su subsidio),
la demandada se neg a recibir su descanso m-
dico porque ya terminaba su relacin laboral.
Refiere que se ha desnaturalizado el contrato
de trabajo modal suscrito con la demandada,
pues en realidad realiz labores de naturaleza
permanente, y que al no cursarle la emplazada
carta de despido relacionada con su conducta o
capacidad, se han vulnerado sus derechos cons-
titucionales a la igualdad de oportunidades en
el trabajo sin discriminacin, al trabajo, a no ser
despedido arbitrariamente y a no rebajar la dig-
nidad del trabajador.
2. Por su parte, la demandada manifiesta que el
contrato suscrito por ambas partes cumple los
requisitos de ley. Asimismo, aduce que la culmi-
nacin del vnculo laboral del demandante se
dio por vencimiento del plazo establecido en el
contrato, y en el hecho de que el actor se encon-
traba con descanso mdico al momento del ven-
cimiento del plazo no prueba en modo alguno
que haya sido despedido por dicha razn, ms
an cuando ninguna norma legal prohibe o eli-
mina la posibilidad de que el contrato concluya
cuando el trabajador se encuentra con descanso
mdico o de vacaciones o de licencia.
Segunda Quincena - Mayo 2017 59
Seccin Laboral
b. Procedencia de la demanda
3. De acuerdo a la lnea jurisprudencial de este
Tribunal respecto a las demandas de amparo re-
lativas en materia laboral individual privada, co-
rresponde evaluar si el accionante ha sido objeto
de un despido incausado.
c. Anlisis de la controversia
4. El artculo 22 de la Constitucin Poltica del Per
establece que El trabajo es un deber y un de-
recho. Es base del bienestar social y medio de
realizacin de una persona. El artculo 27 seala
La ley otorga al trabajador adecuada proteccin
contra el despido arbitrario.
5. En atencin a los argumentos vertidos por am-
bas partes, este Tribunal proceder a analizar:
en primer lugar, si el contrato de trabajo sujeto
a la modalidad por obra determinada o servi-
cios especfico suscrito entre el accionante y la
emplazada se desnaturaliz o no, por lo que se
convirti en uno de plazo indeterminado; y, en
segundo lugar, si el hecho de que la demandada
no haya recibido el descanso mdico del deman-
dante, de fecha 21 de diciembre de 2011, con el
argumento de que estaba por culminar su con-
trato de trabajo, vulnera los derechos constitu-
cionales del recurrente.
6. E1 artculo 63 del Decreto Supremo 003-97-TR
establece expresamente que los contratos para
obra determinada o servicio especfico son aque-
llos celebrados entre un empleador y un traba-
jador, con objeto previamente establecido y de
duracin determinada. Asimismo, el artculo 72
del Decreto Supremo 003-97-TR establece que
los contratos de trabajo a que se refiere este T-
tulo necesariamente debern constar por escrito
y por triplicado, debiendo consignarse en forma
expresa su duracin y las causas objetivas deter-
minantes de la contratacin, as como las dems
condiciones de la relacin laboral.
7. Por otro lado, el artculo 77, inciso d, de la referi-
da norma legal establece que los contratos de tra-
bajo sujetos a modalidad se considerarn como
de duracin indeterminada cuando el trabajador
demuestre la existencia de simulacin o fraude a
las normas establecidas en la presente ley.
8. A fojas 16 de autos, se aprecia el contrato de
trabajo para obra determinada o servicio espec-
fico suscrito por ambas partes, de cuya clusula
segunda se desprende que la Empresa IESA S.A.
(que mantiene un contrato de servicios de terce-
rizacin suscrito con la Compaa Minera Milpo),
para realizar la actividad empresarial de EXCA-
VACIONES MINERAS DE RAMPAS, DESARROLLOS
HORIZONTALES, CHIMENEAS CONVENCIONALES,
PROFUNDIZACIN MINA EL PORVENIR MILPO,
requiere cubrir temporalmente las necesidades
originadas en la obra antes mencionada, por lo
que deber prestar servicios en la Unidad Mine-
ra El Porvenir o Produccin El Porvenir S.N. San
Francisco de Ass, Yarusyacan - Paseo.
9. Asimismo, la tercera clusula del referido contra-
to estipula: G..) LA EMPRESA contrata a plazo
fijo (...), los servicios del TRABAJADOR para que
realice las labores propias temporales seala-
das precedentemente como PERFORISTA (...).
Cabe mencionar que de fojas 12 a 14, corren
las boletas de pago de IESA S.A. por los meses
de octubre a diciembre de 2011, con las cuales
se corrobora que el actor se desempe como
perforista.
10. De las clusulas transcritas puede concluirse que
en el contrato de trabajo para obra determinada
o servicio especfico suscrito entre el accionante
y la empresa demandada, se ha consignado la
causa objetiva especfica que autoriz la contra-
tacin temporal del actor, pues en este se detalla
las labores que debe realizar el trabajador y ms
an se indica que dichas labores son de natura-
leza temporal.
60 Asesor Empresarial
11. Por consiguiente en el presente caso, no se ha
acreditado que el contrato de trabajo para obra
determinada o servicio especfico se haya des-
naturalizado; por el contrario, se observa que la
contratacin del recurrente se encuentra justifi-
cada, motivo por el cual corresponde desestimar
este extremo de la demanda.
2.3 Sobre la afectacin de los
derechos de defensa y al de-
bido proceso
a. Argumentos de la parte demandante
12. El demandante alega tambin que fue despedi-
do sin expresarse causa alguna derivada de su
capacidad o conducta que justifique el despido,
lo cual resulta violatorio de su derecho constitu-
cional al debido proceso, pues no se ha seguido
el procedimiento de Ley.
b. Argumentos de la parte demandada
13. La emplazada expresa que el vnculo laboral del
accionante se extingui por vencimiento del pla-
zo establecido en el contrato.
c.
Consideraciones del Tribunal
Constitucional
14. Como este Tribunal tiene fijado, el derecho fun-
damental al debido proceso, consagrado en el
artculo 139, numeral 3), de la Constitucin, com-
prende una serie de garantas, formales y mate-
riales, de muy distinta naturaleza, cuyo cumpli-
miento efectivo garantiza que el procedimiento
o proceso en el cual se encuentre inmersa una
persona pueda considerarse justo (STC 10490-
2006-AA, fundamento 2). De ah que este Tribu-
nal haya destacado que el mbito de irradiacin
de este derecho continente no abarca exclusiva-
mente al mbito judicial, sino que se proyecta
tambin al mbito de los procesos administrati-
vos (STC 07569-2006-AA/TC, fundamento 6).
Tambin este Tribunal ha establecido en reitera-
da jurisprudencia (STC 03359- 2006-PA/TC, por
todas) que el debido proceso y los derechos
que lo conforman, p. ej., eI derecho de defen-
sa resultan aplicables al interior de la activi-
dad institucional de cualquier persona jurdica,
mxime si ha previsto la posibilidad de imponer
una sancin tan grave como la expulsin. En tal
sentido, si el emplazado consideraba que el ac-
tor cometi alguna falta, debieron comunicarle,
previamente y por escrito, los cargos imputados,
acompaando el correspondiente sustento pro-
batorio, y otorgarle un plazo prudencial a efectos
de que mediante la expresin de los descargos
correspondientes pueda ejercer cabalmente su
legtimo derecho de defensa.
15. Por su parte, el derecho de defensa se encuen-
tra reconocido expresamente por el artculo 139,
numeral 14, de nuestra Constitucin, y constituye
un elemento del derecho al debido proceso. Se-
gn ha precisado la jurisprudencia de este Tribu-
nal, el contenido constitucionalmente protegido
del derecho de defensa queda afectado cuando,
en el seno de un proceso judicial, cualquiera de
las partes resulta impedida, por concretos actos
de los rganos judiciales, de ejercer los medios
necesarios, suficientes y eficaces para defender
sus derechos e intereses legtimos [STC 1231-
2002-HC/TC]. Es as que el derecho de defensa
(de naturaleza procesal) se constituye en funda-
mental y conforma el mbito del debido proceso,
siendo presupuesto para reconocer la garanta
de este ltimo. Por ello, en tanto derecho funda-
mental, se proyecta como principio de interdic-
cin para afrontar cualquier indefensin y como
principio de contradiccin de los actos procesales
que pudieran repercutir en la situacin jurdica de
algunas de las partes, sea en un proceso o proce-
dimiento, o en el caso de un tercero con inters.
16. En el caso de autos, al haber quedado determi-
nado que el accionante mantena con la empla-
zada una relacin laboral a plazo determinado,
la cual termin por vencimiento del plazo pacta-
do por ambas partes el 24 de diciembre de 2011,
no se ha vulnerado su derecho al debido proce-
so, especficamente, su derecho de defensa.
17. Por otro lado, con relacin al extremo referido a
que la demandada no recibi su descanso m-
dico del periodo del 21 de diciembre de 2011 al
3 de enero de 2012, afectando as los derechos
constitucionales del demandante, este Tribunal
considera importante determinar si el actor pre-
sent oportunamente el referido descanso m-
dico, es decir, el 21 de diciembre de 2011 toda
vez que segn el contrato de trabajo (fi 16), se
mantena vigente su vnculo laboral.
18. A fojas 10 obra el documento expedido por el
Juzgado de Paz Centro Poblado San Juan de
Milpo Pasco, de fecha 21 de diciembre de
2011, donde se indica que ( ) la persona de
Felipe Martnez Almerco (...), con la finalidad de
presentar su conocimiento ante mi despacho, so-
bre el caso de Descanso Mdico Laboral. Que fue
atendido en el Hospital del Seguro Social de Hua-
rica (...), da a conocer que se haba apersonado
a la oficina de su contrata I.E.S.A. S.A. que se
encuentra en la localidad de la Quinua llevando
el certificado de descanso mdico (...), donde el
seor Administrador de la empresa IESA S.A. de
nombre Imver Chamorro, se neg a recepcionar
el certificado mdico expedido por el indicado
Doctor, aduciendo que el mencionado trabaja-
dor ya haba cumplido su contrato el da 24 de
diciembre de 2011 ()
Asimismo, a fojas 4, 6 y 7 obra los certificados
de incapacidad temporal por los periodos del 21
de diciembre de 2011 al 3 de enero del 2012,
del 4 de enero de 2012 al 20 de enero de 2012
y del 31 de enero de 2012 al 20 de febrero de
2012.
19. Al respecto, se constata que el actor inform
a su todava empleadora del descanso mdico
por el periodo del 21 de diciembre de 2011 al
3 de enero de 2012. En consecuencia, el alegato
esgrimido por el Administrador de la emplaza-
da en el documento mencionado en el funda-
mento 18, supra, en el sentido de que se neg
a recibir dicho descanso mdico porque consi-
deraba que el contrato de trabajo del recurrente
venca el 24 de diciembre de 2012, no resulta
amparable.
20. No obstante, este Tribunal considera importante
precisar que el hecho antes descrito no implica
que el contrato de trabajo a plazo determinado
suscrito por ambas partes se renov, pues fene-
cido el plazo pactado en ste se extingui el vn-
culo laboral. Por otro lado, tal como se advierte
del informe de Actuaciones Inspectivas realizado
por la Orden de Inspeccin 055-2012-DRTPEP,
de fecha 9 de febrero de 2012 (ff. 18 - 24), dicho
accionar podra acarrear responsabilidad. Tam-
bin se concluy que se reembolse a EsSalud,
entre otros.
Por estos fundamentos, el Tribunal
Constitucional, con la autoridad que
le confiere la Constitucin Poltica del
Per,
HA RESUELTO
Declarar INFUNDADA la demanda
porque no se ha acreditado la vulne-
racin de los derechos constituciona-
les alegados por el demandante.
Autor: Martnez Isuiza, Benjamn
Miembro del Staff de la Revista Asesor Empresarial
 I ndicadores Laborales
TASA DE INTERS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS - 2da QUINCENA MAYO 2017
Banco C.T.S. - TASA DE INTERS EFECTIVA ANUAL PARA LA CTS
Da 16 17 18 19 22 23 24 25 26 29 30 31
TASA DE INTERS EN MONEDA NACIONAL
BBV Banco Continental 1,82 1,81 1,80 1,79 1,79 1,79 1,78 1,78 1,78 1,78 1,78 1,78
Comercio 5,04 5,04 5,04 5,04 5,04 5,05 5,04 5,04 5,04 5,04 5,06 5,07
Crdito 1,64 1,63 1,62 1,61 1,61 1,61 1,61 1,61 1,60 1,60 1,60 1,60
Financiero 5,56 5,53 5,49 5,47 5,40 5,37 5,37 5,35 5,35 5,35 5,34 5,34
Banco Interamericano 4,21 4,21 4,21 4,21 4,21 4,21 4,22 4,23 4,23 4,23 4,23 4,23
Scotiabank Per 1,76 1,73 1,73 1,72 1,73 1,73 1,68 1,69 1,69 1,69 1,69 1,69
Citibank Per - - - - - - - - - - - -
Interbank 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01 3,01
Mibanco 6,02 5,94 5,92 5,91 5,91 5,89 5,89 5,89 5,89 5,89 5,89 5,89
Banco GNB 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25 4,25
Falabella Peru S.A. 5,14 5,14 5,14 5,13 5,13 5,13 5,13 5,12 5,12 5,12 5,12 5,12
Santander Per - - - - - - - - - - - -
Banco Ripley S.A. 6,65 6,63 6,62 6,62 6,62 6,62 6,62 6,62 6,62 6,61 6,62 6,62
Azteca del Per - - - - - - - - - - - -
Banco Cencosud 6,71 6,69 6,67 6,64 6,62 6,62 6,62 6,62 6,62 6,62 6,62 6,62
ICBC Bank - - - - - - - - - - - -
Promedio del sistema 2,33 2,34 2,35 2,38 2,40 2,40 2,40 2,41 2,40 2,40 2,40 2,40
TASAS DE INTERS EN MONEDA EXTRANJERA
BBV Banco Continental 1,07 1,06 1,03 1,03 1,03 1,03 1,03 1,03 1,03 1,03 1,03 1,03
Comercio 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00 3,00
Crdito 0,87 0,86 0,86 0,86 0,85 0,85 0,85 0,85 0,85 0,85 0,85 0,85
Financiero 2,66 2,59 2,38 2,34 2,22 2,18 2,18 2,15 2,15 2,16 2,12 2,11
Banco Interamericano 1,28 1,29 1,29 1,29 1,30 1,30 1,30 1,30 1,30 1,29 1,30 1,30
Scotiabank Per 1,01 1,01 1,00 1,00 0,99 0,99 0,98 0,98 0,98 0,97 0,98 0,98
Citibank Per - - - - - - - - - - - -
Interbank 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01 2,01
Mibanco 1,60 1,58 1,58 1,57 1,57 1,57 1,57 1,57 1,57 1,57 1,57 1,57
Banco GNB - - - - - - - - 1,94 1,94 1,94 1,94
Falabella Peru S.A. 1,50 1,50 1,50 1,49 1,49 1,49 1,49 1,49 1,49 1,49 1,49 1,49
Santander Per - - - - - - - - - - - -
Banco Ripley S.A. 1,16 1,15 1,13 1,13 1,13 1,13 1,13 1,13 1,13 1,13 1,13 1,13
Azteca del Per - - - - - - - - - - - -
Banco Cencosud - - - - - - - - - - - -
ICBC Bank - - - - - - - - - - - -
Promedio del sistema 1,05 1,06 1,05 1,05 1,05 1,05 1,05 1,05 1,05 1,05 1,05 1,05
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros S/I: Sin informacin DNL: Da No Laborable

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES 2017

AFP
Mes de la CONAFOVI- Depsito Gratifica-
ltimo da de Rebaja 50% inters Rebaja 20% inters SENATI
Obligacin CER CTS ciones
declaracin y/o pago Del Al Del Al
ENERO 07.02.2017 08.02.2017 21.02.2017 22.02.2017 21.03.2017 15.02.2017 16.02.2017
FEBRERO 07.03.2017 08.03.2017 21.03.2017 22.03.2017 20.04.2017 15.03.2017 16.03.2017
MARZO 07.04.2017 10.04.2017 25.04.2017 26.04.2017 24.05.2017 17.04.2017 20.04.2017
ABRIL 08.05.2017 09.05.2017 22.05.2017 23.05.2017 19.06.2017 15.05.2017 17.05.2017
MAYO 07.06.2017 08.06.2017 21.06.2017 22.06.2017 20.07.2017 15.06.2017 16.06.2017 15.05.2017
JUNIO 07.07.2017 10.07.2017 21.07.2017 24.07.2017 21.08.2017 17.07.2017 18.07.2017

PLAZOS IMPORTANTES DE RELEVANCIA LABORAL TASA DE INTERS LEGAL LABORAL

En Moneda Nacional En Moneda Extranjera
ACTO LABORAL PLAZO DE VENCIMIENTO Da Tasa Factor Factor Tasa Factor Factor
% Diario Acumulado % Diario Acumulado
Suspensin Temporal de Labores Por un perodo de 90 das, sin au- 16 - May. 2,73 0,00007 1,89845 0,45 0,00001 0,69326
- Caso Fortuito y Fuerza Mayor torizacin previa pero inmediata a 17 - May. 2,75 0,00008 1,89853 0,44 0,00001 0,69327
la Autoridad Administrativa de Tra- 18 - May. 2,72 0,00008 1,89860 0,45 0,00001 0,69328
bajo. 19 - May. 2,66 0,00007 1,89867 0,46 0,00001 0,69329
20 - May. 2,66 0,00007 1,89875 0,46 0,00001 0,69331
Renuncia del Trabajador Deber comunicar por escrito con 21 - May. 2,66 0,00007 1,89882 0,46 0,00001 0,69332
30 das naturales de anticipacin
22 - May. 2,70 0,00007 1,89889 0,45 0,00001 0,69333
Pago de Beneficios Sociales al Dentro de las 48 horas de producido 23 - May. 2,72 0,00007 1,89898 0,47 0,00001 0,69334
cese de un trabajador el cese del trabajador. 24 - May. 2,68 0,00007 1,89904 0,48 0,00001 0,69336
25 - May. 2,70 0,00007 1,89912 0,44 0,00001 0,69337
Accionar judicialmente en los ca- Dentro de los 30 das de producido 26 - May. 2,78 0,00008 1,89919 0,45 0,00001 0,69338
sos de nulidad de despido, despi- el hecho 27 - May. 2,78 0,00008 1,89927 0,45 0,00001 0,69339
do arbitrario y hostilidad. 28 - May. 2,78 0,00008 1,89934 0,45 0,00001 0,69341
29 - May. 2,80 0,00008 1,89942 0,51 0,00001 0,69342
Pago de indemnizacin por despi- Dentro de las 48 horas de producido 30 - May. 2,80 0,00008 1,89950 0,45 0,00001 0,69343
do arbitrario el cese
31 - May. 2,82 0,00008 1,89958 0,44 0,00001 0,69345

Segunda Quincena - Mayo 2017 61

 I ndicadores Laborales
CONTRIBUCIONES DE ESSALUD, SNP, SCTR Y RENTA DE 5TA CATEGORA IMPUESTO A LA RENTA DE
(MAYO 2017 CON VENCIMIENTO EN JUNIO 2017) QUINTA CATEGORA - 2017
LTIMO DGITO DEL RUC Tasa del Impuesto
TRIBUTO
0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 Renta Neta Tasa
ESSALUD 14.06.2017 15.06.2017 16.06.2017 19.06.2017 20.06.2017 21.06.2017 Hasta 5 UITs 8%
SCTR 14.06.2017 15.06.2017 16.06.2017 19.06.2017 20.06.2017 21.06.2017 Ms de 5 UITs hasta 20 UITs 14%
SNP 14.06.2017 15.06.2017 16.06.2017 19.06.2017 20.06.2017 21.06.2017 Ms de 20 UITs hasta 35 UITs 17%
RENTA DE 5TA Ms de 35 UITs hasta 45 UITs 20%
14.06.2017 15.06.2017 16.06.2017 19.06.2017 20.06.2017 21.06.2017
CATEGORA Ms de 45 UITs 30%
Contribuyentes dependientes, por las rentas de
APORTES AL SISTEMA PRIVADO DE PENSIONES MES DE DEVENGUE: MAYO 2017 trabajo que perciban en el ejercicio catalogados
como rentas de 5ta. categora.
Comisin Mixta
Comisin Sobre Porcentaje de
Comisin Sobre Prima de
AFP
Comisin Flujo (% remu- Comisin Seguro
aporte obligatorio CONTRIBUCIONES VIGENTES
Fija neracin Flujo (% remu- al Fondo
anual sobre (%) Aportes Empleador Trabajador
bruta mensual) neracin bruta de Pensiones
saldo
mensual) ESSALUD
HABITAT - 1,47% 0,38% 1,25% 1,36% 10,00% Empleador General 9% ---
INTEGRA - 1,55% 0,90% 1,20% 1,36% 10,00% Empleador Agrario 4% ---
PRIMA - 1,60% 0,87% 1,25% 1,36% 10,00% Pensionista --- 4%
PROFUTURO - 1,69% 1,07% 1,20% 1,36% 10,00% Segn
Afiliados potestativos --- Plan
Elegido
DEVENGUE Jul - Set 2016 Oct - Dic 2016 Ene - Mar 2017 Abr - Jun 2017
SNP --- 13%
Remunera. Mxima Asegurable 1 S/ 9 042,82 S/ 9 101,34 S/ 9 196,44 S/ 9 368,34 AFP-FONDO --- 10% (*)
Gastos de Sepelio S/ 4 100,63 S/ 4 127,17 S/ 4 170,29 S/ 4 248,24 (*)
Fondo de Pensiones.
1
Aplicable a prima de seguro.

CONAFOVICER
Aporte Complementario al Fondo de Pensin (Trabajo de Riesgo - Ley Para todas las
N 27252) AFPs 2 Tasa del Impuesto
Trabajadores de Construccin Civil 2% Base Imponible Tasa
Trabajadores Mineros 4% Jornal Bsico (Incluye salario por
2%
descanso remunerado)
2
Los aportes complementarios sern de cargo del empleador y trabajadores en partes iguales.
Plazo para el Pago
El depsito de las retenciones se har dentro de los
REMUNERACIN MNIMA VITAL (RMV) 15 das siguientes al mes de retencin.
DISPOSITIVO LEGAL FECHA VIGENCIA MONTO RMV El pago de la contribucin deber efectuarse en
cualquier agencia del Banco de la Nacin y/o Banco
Decreto de Urgencia N 027-97 01.04.1997 01.04.1997 al 30.04.1997 S/ 265 Continental.

Decreto de Urgencia N 034-97 15.04.1997 01.05.1997 al 31.08.1997 S/ 300

Decreto de Urgencia N 074-97 03.08.1997 01.09.1997 al 09.03.2000 S/ 345 SERVICIO NACIONAL DE
Decreto de Urgencia N 012-2000 09.03.2000 10.03.2000 al 14.09.2003 S/ 410 ADIESTRAMIENTO - SENATI
Decreto de Urgencia N 022-2003 13.09.2003 15.09.2003 al 31.12.2005 S/ 460 Tasa de Aportacin
Decreto Supremo N 016-2005-TR 29.12.2005 01.01.2006 al 30.09.2007 S/ 500 Durante el ao 1994 1,50%
Decreto Supremo N 022-2007-TR 22.09.2007 01.10.2007 al 31.12.2007 S/ 530 Durante el ao 1995 1,25%
Decreto Supremo N 022-2007-TR 22.09.2007 01.01.2008 al 30.11.2010 S/ 550 Durante el ao 1996 1,00%
Decreto Supremo N 011-2010-TR 11.11.2010 01.12.2010 al 31.01.2011 S/ 580 A partir de 1997 0,75%
Decreto Supremo N 011-2010-TR 11.11.2010 01.02.2011 al 14.08.2011 S/ 600 Base Imponible
Todo pago que percibe el trabajador por la prestacin
Decreto Supremo N 011-2011-TR 14.08.2011 15.08.2011 al 31.05.2012 S/ 675 de servicios personales, sujetos a contrato de trabajo
sea cual fuere su origen, naturaleza o denominacin.
Decreto Supremo N 007-2012-TR 17.05.2012 01.06.2012 al 30.04.2016 S/ 750
Ley N 26272 y su D.S. N 139-94-EFS.
Decreto Supremo N 005-2016-TR 31.03.2016 A partir del 01.05.2016 S/ 850
SENCICO
REMUNERACIONES EN BASE A LA RMV Cdigo CIIU ACTIVIDAD ECONMICA
MNIMO MNIMO 4510-6 Preparacin del terreno.
TRABAJADOR MONTO
MENSUAL DIARIO
Construccin de edificios comple-
Comisionista exclusivo No menor a la RMV S/ 850,00 S/ 28,33 4520-7 tos o de partes de edificios, obras
Destajero No menor a la RMV 850,00 28,33 de ingeniera civil.
Jornada Nocturna Sobretasa del 35% a la RMV 1 147,50 38,25 4530-8 Acondicionamiento de edificios.
Minero Sobretasa del 25% a la RMV 1 062,50 35,42 4540-9 Terminacin de edificios.
Periodista 3 RMVs 2 550,00 85,00 Alquiler de equipo de construccin
4550-0
o demolicin dotado de operarios.
Incrementa en funcin a la
Agrario - 33,16 Base Imponible
RMV
El total de los ingresos que perciban como ingresos
Incrementa en funcin a la de materiales, mano de obra, gastos generales,
Acucola - 33,16 direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento
RMV
facturado al cliente, cualquiera sea el sistema de
Otros Conceptos contratacin de obra.

Asignacin Familiar 10% de la RMV 85,00 - Plazo de Pago

El pago se efectuar en el Banco de la Nacin,
Remuneracin Mnima asegurable 1 RMV 850,00 - de acuerdo al cronograma de pago de tributos
dispuesto por la SUNAT teniendo en cuenta el ltimo
Tope a las prestaciones alimentarias 2 RMVs 1 700,00 - dgito del RUC del Contribuyente.

62 Asesor Empresarial
 5
S eccin
D erecho C omercial
INFORME
Breves alcances sobre el derecho de acceder a la informacin pblica......................................................... 63
CONSULTORIO COMERCIAL
Consultas frecuentes sobre temas societarios.............................................................................................. 66
Informe Comercial
Breves alcances sobre el derecho de acceder
a la informacin pblica
1. EN QU CONSISTE EL DERE-
CHO DEL ACCESO A LA IN-
FORMACIN PBLICA?
Toda persona tiene derecho a solici-
tar y recibir informacin de cualquier
entidad de la Administracin Pblica.
En ningn caso se exige expresin de
causa para el ejercicio de este dere-
cho.
2. QU ENTIDADES SE EN-
CUENTRAN OBLIGADAS A
INFORMAR?
Las entidades obligadas a brindar in-
formacin son las siguientes:
i. El Poder Ejecutivo, incluyendo Mi-
nisterios y Organismos Pblicos
ii. El Poder Legislativo
iii. El Poder Judicial
iv. Los Gobiernos Regionales
v. Los Gobiernos Locales
vi. Los Organismos a los que la Cons-
titucin Poltica del Per y las leyes
confieren autonoma.
vii. Las dems entidades, organis-
mos, proyectos especiales, y progra-
mas estatales, cuyas actividades se
realizan en virtud de potestades admi-
nistrativas y, por tanto se consideran
sujetas a las normas comunes de de-
recho pblico, salvo mandato expreso
de ley que las refiera a otro rgimen;
y,
viii. Las personas jurdicas bajo el
rgimen privado que prestan servi-
cios pblicos o ejercen funcin ad-
ministrativa, en virtud de concesin,
delegacin o autorizacin del Esta-
do, conforme a la normativa de la
materia.
Dichas entidades identificarn, bajo
responsabilidad de su mximo repre-
sentante, al funcionario responsable
de brindar informacin solicitada.
En caso de que ste no hubiera sido
designado las responsabilidades ad-
ministrativas y penales recaern en el
secretario general de la institucin o
quien haga sus veces.
3. PERSONAS JURDICAS SUJE-
TAS AL RGIMEN PRIVADO
QUE PRESTAN SERVICIOS P-
BLICOS
Las personas jurdicas sujetas al rgi-
men privado anteriormente sealadas
que gestionen servicios pblicos o ejer-
zan funciones administrativas del Sec-
tor Pblico bajo cualquier modalidad
estn obligadas a informar sobre las
caractersticas de los servicios pblicos
que presta, sus tarifas y sobre las fun-
ciones administrativas que ejerce.
4. CUL ES EL CONTENIDO DE
LA INFORMACIN DE ACCESO
PBLICO?
Las entidades de la Administracin
Pblica tienen la obligacin de pro-
veer la informacin requerida si se
refiere a la contenida en documentos
escritos, fotografas, grabaciones, so-
porte magntico o digital, o en cual-
quier otro formato, siempre que haya
sido creada u obtenida por ella o que
se encuentre en su posesin o bajo su
control.
Asimismo, se considera como infor-
macin pblica cualquier tipo de do-
cumentacin financiada por el pre-
supuesto pblico que sirva de base a
una decisin de naturaleza adminis-
trativa, as como las actas de reunio-
nes oficiales.
5. CUL ES EL PROCEDIMIENTO
PARA SOLICITAR INFORMA-
CIN PBLICA?
El acceso a la informacin pblica se
sujeta al siguiente procedimiento:
a) Toda solicitud de informacin debe
ser dirigida al funcionario designa-
do por la entidad de la Administra-
cin Pblica para realizar esta labor.
En caso de que ste no hubiera sido
designado, la solicitud se dirige al
funcionario que tiene en su poder la
informacin requerida o al superior
inmediato.
b) La entidad de la Administracin P-
blica a la cual se haya presentado
la solicitud de informacin debe-
r otorgarla en un plazo no mayor
de siete (7) das tiles; plazo que se
podr prorrogar en forma excep-
cional por cinco (5) das tiles adi-
cionales, de mediar circunstancias
que hagan inusualmente difcil reu-
nir la informacin solicitada.
En este caso, la entidad deber comu-
nicar por escrito, antes del vencimien-
to del primer plazo, las razones por
las que har uso de tal prrroga; de
no hacerlo, se considera denegado el
pedido.
En el supuesto de que la entidad de
la Administracin Pblica no posea la
informacin solicitada y de conocer su
ubicacin y destino, esta circunstancia
deber ser puesta en conocimiento
del solicitante.
c) La denegatoria al acceso a la in-
formacin se sujeta a los siguientes
supuestos:
i Informacin clasificada en el mbi-
to militar, tanto en el frente interno
como externo:
Segunda Quincena - Mayo 2017 63
Seccin Derecho Comercial
Planes de defensa militar con-
tra posibles agresiones de otros
Estados, logsticos, de reserva
y movilizacin y de operacio-
nes especiales as como oficios
y comunicaciones internas que
hagan referencia expresa a los
mismos.
Las operaciones y planes de in-
teligencia y contrainteligencia
militar.
Desarrollos tcnicos y/o cientficos
propios de la defensa nacional.
rdenes de operaciones, logsti-
cas y conexas, relacionadas con
planes de defensa militar contra
posibles agresiones de otros Es-
tados o de fuerzas irregulares
militarizadas internas y/o exter-
nas, as como de operaciones en
apoyo a la Polica Nacional del
Per, planes de movilizacin y
operaciones especiales relativas
a ellas.
Planes de defensa de bases e
instalaciones Militares.
El material blico, sus compo-
nentes, accesorios, operatividad
y/o ubicacin cuyas caracte-
rsticas pondran en riesgo los
planes de defensa militar con-
tra posibles agresiones de otros
Estados o de fuerzas irregulares
militarizadas internas y/o exter-
nas, as como de operacin en
apoyo a la Polica Nacional del
Per, planes de movilizacin y
operaciones especiales relativas
a ellas.
Informacin del Personal Mili-
tar que desarrolla actividades
de Seguridad Nacional y que
pueda poner en riesgo la vida e
integridad de las personas invo-
lucradas.
ii. Informacin clasificada en el mbi-
to de inteligencia tanto en el frente
externo como interno:
Los planes estratgicos y de in-
teligencia, as como la informa-
cin que ponga en riesgo sus
fuentes.
Los informes que de hacerse p-
blicos, perjudicaran la informa-
cin de inteligencia.
Aquellos informes oficiales de
inteligencia que, de hacerse p-
blicos, incidiran negativamente
en las excepciones que se estn
listando.
Informacin relacionada con el
alistamiento del personal y ma-
terial.
Las actividades y planes es-
tratgicos de inteligencia y
64 Asesor Empresarial
contrainteligencia, de los orga-
nismos conformantes del Sis-
tema de Inteligencia Nacional
(SINA), as como la informacin
que ponga en riesgo sus fuentes.
Informacin del personal civil
o militar que desarrolla activi-
dades de Seguridad Nacional
y que pueda poner en riesgo la
vida e integridad de las perso-
nas involucradas.
La informacin de inteligencia que
contemple alguno de los supues-
tos contenidos en el numeral i).
d) De no mediar respuesta en los pla-
zos previstos en el literal b), el soli-
citante puede considerar denegado
su pedido.
e) En los casos sealados en los li-
terales c) y d), el solicitante pue-
de considerar denegado su pedido
para los efectos de dar por agota-
da la va administrativa, salvo que
la solicitud haya sido cursada a un
rgano sometido a superior jerar-
qua, en cuyo caso deber interpo-
ner el recurso de apelacin para
agotarla.
f) Si la apelacin se resuelve en senti-
do negativo, o la entidad correspon-
diente no se pronuncia en un plazo
de diez (10) das tiles de presenta-
do el recurso, el solicitante podr dar
por agotada la va administrativa.
g) Agotada la va administrativa el
solicitante que no obtuvo la infor-
macin requerida podr optar por
iniciar el proceso contencioso ad-
ministrativo, de conformidad con lo
sealado en la Ley N27584 u op-
tar por el proceso constitucional del
Hbeas Data, de acuerdo a lo se-
alado por la Ley N26301.
6. ACCESO DIRECTO
Sin perjuicio de lo sealado, las en-
tidades de la Administracin Pblica
permitirn a los solicitantes el acceso
directo y de manera inmediata a la
informacin pblica durante las horas
de atencin al pblico.
7. DENEGATORIA DE ACCESO
La entidad de la Administracin P-
blica a la cual se solicite informacin
no podr negar la misma basando su
decisin en la identidad del solicitante.
La denegatoria al acceso a la informa-
cin solicitada debe ser debidamente
fundamentada en las excepciones co-
rrespondientes, sealndose expresa-
mente y por escrito las razones por las
que se aplican esas excepciones y el
plazo por el que se prolongar dicho
impedimento.
La solicitud de informacin no impli-
ca la obligacin de las entidades de
la Administracin Pblica de crear o
producir informacin con la que no
cuente o no tenga obligacin de con-
tar al momento de efectuarse el pe-
dido.
En ese caso, la entidad de la Admi-
nistracin Pblica deber comunicar
por escrito que la denegatoria de la
solicitud se debe a la inexistencia de
datos en su poder respecto de la in-
formacin solicitada.
Del mismo modo, no permite que los
solicitantes exijan a las entidades que
efecten evaluaciones o anlisis de la
informacin que posean.
Si el requerimiento de informacin
no hubiere sido satisfecho o si la res-
puesta hubiere sido ambigua, se con-
siderar que existi negativa tcita en
brindarla.
8. RESPONSABILIDADES
El funcionario pblico responsable de
dar informacin que de modo arbitra-
rio obstruya el acceso del solicitante a
la informacin requerida, o la suminis-
tre en forma incompleta u obstaculice
de cualquier modo el cumplimiento de
la Ley N27806, Ley de Transparen-
cia y Acceso a la Informacin Pblica,
ser sancionado por la comisin de
una falta grave, pudiendo ser incluso
denunciados penalmente por la co-
misin de delito de abuso de autori-
dad a que hace referencia el artculo
376del Cdigo Penal.
9. EXCEPCIONES AL EJERCICIO
DEL DERECHO
El derecho de acceso a la informacin
pblica no podr ser ejercido respecto
a la informacin expresamente clasi-
ficada como secreta, que se sustente
en razones de seguridad nacional, en
concordancia con el artculo 163 de
la Constitucin Poltica, que adems
tenga como base fundamental garan-
tizar la seguridad de las personas y
cuya revelacin originara riesgo para
la integridad territorial y/o subsisten-
cia del sistema democrtico, as como
respecto a las actividades de inteligen-
cia y contrainteligencia del CNI dentro
del marco que establece el Estado de
Derecho en funcin de las situaciones
expresamente reconocidas por ley.
En consecuencia, la excepcin com-
prende nicamente los siguientes su-
puestos:
1. Informacin clasificada en el mbi-
to militar, tanto en el frente interno
como externo:

a) Planes de defensa militar contra posibles agre-
siones de otros Estados, logsticos, de reserva
y movilizacin y de operaciones especiales as
como oficios y comunicaciones internas que ha-
gan referencia expresa a los mismos.
b) Las operaciones y planes de inteligencia y con-
trainteligencia militar.
c) Desarrollos tcnicos y/o cientficos propios de la
defensa nacional.
d) rdenes de operaciones, logsticas y conexas,
relacionadas con planes de defensa militar con-
tra posibles agresiones de otros Estados o de
fuerzas irregulares militarizadas internas y/o
externas, as como de operaciones en apoyo a la
Polica Nacional del Per, planes de movilizacin
y operaciones especiales relativas a ellas.
e) Planes de defensa de bases e instalaciones mi-
litares.
f) El material blico, sus componentes, accesorios,
operatividad y/o ubicacin cuyas caractersticas
pondran en riesgo los planes de defensa militar
contra posibles agresiones de otros Estados o
de fuerzas irregulares militarizadas internas y/o
externas, as como de operacin en apoyo a la
Polica Nacional del Per, planes de movilizacin
y operaciones especiales relativas a ellas.
g) Informacin del Personal Militar que desarrolla
actividades de Seguridad Nacional y que pueda
poner en riesgo la vida e integridad de las perso-
nas involucradas.
2. Informacin clasificada en el mbi-
to de inteligencia tanto en el frente
externo como interno:
a) Los planes estratgicos y de inteligencia, as
como la informacin que ponga en riesgo sus
fuentes.
b) Los informes que de hacerse pblicos, perjudica-
ran la informacin de inteligencia.
c) Aquellos informes oficiales de inteligencia que,
de hacerse pblicos, incidiran negativamente
en las excepciones contempladas en el Ttulo 5,
literal c).
d) Informacin relacionada con el alistamiento del
personal y material.
e) Las actividades y planes estratgicos de inteli-
gencia y contrainteligencia, de los organismos
conformantes del Sistema de Inteligencia Nacio-
nal (SINA), as como la informacin que ponga en
riesgo sus fuentes.
f) Informacin del personal civil o militar que de-
sarrolla actividades de Seguridad Nacional y que
pueda poner en riesgo la vida e integridad de las
personas involucradas.
g) La informacin de inteligencia que contemple
alguno de los supuestos contenidos en el Ttulo
5, literal c).
En estos supuestos, los responsables
de la clasificacin son los titulares del
sector o pliego respectivo, o los fun-
cionarios designados por ste.
Con posterioridad a los cinco (5)
aos de la clasificacin a la que se
refiere el prrafo anterior, cualquier
persona puede solicitar la informa-
cin clasificada como secreta, la cual
ser entregada si el titular del sector
o pliego respectivo considera que su
divulgacin no pone en riesgo la se-
guridad de las personas, la integridad
territorial y/o subsistencia del siste-
ma democrtico. En caso contrario,
deber fundamentar expresamente
y por escrito las razones para que se
postergue la clasificacin y el pero-
do que considera que debe continuar
clasificado.
Seccin Derecho Comercial
Se aplican las mismas reglas si se
requiere una nueva prrroga por un
nuevo perodo. El documento que fun-
damenta que la informacin contina
como clasificada se pone en conoci-
miento del Consejo de Ministros, el
cual puede desclasificarlo.
Dicho documento tambin es puesto en
conocimiento de la comisin ordinaria
a la que se refiere el artculo 36 de la
Ley N27479 dentro de los diez (10)
das posteriores a su pronunciamiento.
Esto no impide que el Congreso de
la Repblica acceda a la informacin
clasificada en cualquier momento.
La Ley del Sistema de Inteligencia Na-
cional (SINA) y de la Direccin Na-
cional de Inteligencia (DINI) seala el
plazo de vigencia de la clasificacin
secreta, respecto de la informacin
que produce el sistema; y el trmite
para desclasificar, renovar y/o modi-
ficar la misma.
La clasificacin es objeto de revisin
cada cinco (5) aos por el Consejo de
Seguridad Nacional.
10. EXCEPCIONES AL EJERCICIO
DEL DERECHO: INFORMA-
CIN CONFIDENCIAL
El derecho de acceso a la informacin
pblica no podr ser ejercido respecto
de lo siguiente:
1. La informacin que contenga con-
sejos, recomendaciones u opinio-
nes producidas como parte del
proceso deliberativo y consultivo
previo a la toma de una decisin
de gobierno, salvo que dicha infor-
macin sea pblica. Una vez toma-
da la decisin, esta excepcin cesa
si la entidad de la Administracin
Pblica opta por hacer referencia
en forma expresa a esos consejos,
recomendaciones u opiniones.
2. La informacin protegida por el se-
creto bancario, tributario, comer-
cial, industrial, tecnolgico y bur-
stil regulados y los dems por la
legislacin pertinente.
3. La informacin vinculada a inves-
tigaciones en trmite referidas al
ejercicio de la potestad sanciona-
dora de la Administracin Pblica,
en cuyo caso la exclusin del ac-
ceso termina cuando la resolucin
que pone fin al procedimiento que-
da consentida o cuando transcu-
rren ms de seis (6) meses desde
que se inici el procedimiento ad-
ministrativo sancionador, sin que se
haya dictado resolucin final.
4. La informacin preparada u ob-
tenida por asesores jurdicos o
abogados de las entidades de la
Administracin Pblica cuya publi-
cidad pudiera revelar la estrategia
a adoptarse en la tramitacin o de-
fensa en un proceso administrativo
o judicial, o de cualquier tipo de in-
formacin protegida por el secre-
to profesional que debe guardar el
abogado respecto de su asesorado.
Esta excepcin termina al concluir
el proceso.
5. La informacin referida a los datos
personales cuya publicidad cons-
tituya una invasin de la intimidad
personal y familiar. La informacin
referida a la salud personal, se con-
sidera comprendida dentro de la in-
timidad personal. En este caso, slo
el juez puede ordenar la publicacin.
Por su parte, no opera la presen-
te reserva cuando la Superinten-
dencia de Banca, Seguros y Ad-
ministradoras Privadas de Fondos
de Pensiones requiera informacin
respecto a los bienes e ingresos de
los funcionarios pblicos, o cuando
requiera otra informacin pertinen-
te para el cumplimiento de las fun-
ciones de la Unidad de Inteligencia
Financiera del Per - UIF-Per.
6.
Aquellas materias cuyo acce-
so est expresamente exceptuado
por la Constitucin o por una Ley
aprobada por el Congreso de la
Repblica.
11. CONSERVACIN DE LA IN-
FORMACIN
Es responsabilidad del Estado crear y
mantener registros pblicos de mane-
ra profesional para que el derecho a
la informacin pueda ejercerse a ple-
nitud. En ningn caso la entidad de la
Administracin Pblica podr destruir
la informacin que posea.
La entidad de la Administracin Pbli-
ca deber remitir al Archivo Nacional
la informacin que obre en su poder,
en los plazos estipulados por la ley de
la materia.
El Archivo Nacional podr destruir
la informacin que no tenga utilidad
pblica, cuando haya transcurrido un
plazo razonable durante el cual no se
haya requerido dicha informacin y
de acuerdo a la normatividad por la
que se rige el Archivo Nacional.
Autor: Martnez Isuiza, Benjamn
Egresado de la PUCP; Especialista en Derecho
Laboral y Derecho Societario; Participante
del Segundo Curso de Actualizacin Laboral
ofrecida por la Revista Ius et Veritas de la PUCP
conjuntamente con la Consultora Ernst &
Young y el Ministerio de Economa y Finanzas;
Coordinador General de la Edicin de la Revista
Asesor Empresarial y Miembro del Staff de sta.
Segunda Quincena - Mayo 2017 65
Seccin Derecho Comercial
Consultorio Comercial
Consultas frecuentes sobre temas societarios
PREGUNTA N 1
TIPOS DE SOCIEDADES
Un suscriptor desea constituir una
empresa por lo que desea saber
Qu tipos de sociedades se en-
cuentran permitidos constituir en
nuestro pas?
RESPUESTA:
La Ley General de Sociedades regla-
menta y define los tipos de sociedades
permitidos en el Per:
A. De uso comn:
Las acciones nominativas libremente
transmisibles, representan el capital
social de la empresa. Este se integra
por los aportes de los socios, quienes
poseen una responsabilidad limitada
hasta por el monto de su aportacin.
No existe un monto mnimo de capi-
tal para constituirla, sin embargo, es
necesario que su capital est suscrito
en su totalidad y cada accin suscrita
Sociedad
pagada al menos en un 25%, a fin de
que se posibilite su inscripcin en el
Annima
Registro de Personas Jurdicas de la
Zona Registral de la Superintendencia
Nacional de los Registros Pblicos -SU-
NARP. El aporte de los accionistas al
capital puede ser en dinero o en espe-
cie, es decir, en cualquier tipo de bien
al que sea posible otorgarle un valor
econmico, exceptuando los servicios.
La legislacin establece que esta sociedad
debe estar conformada por un mnimo de
dos accionistas residentes o no en el pas.
En este tipo de sociedad el capital so-
cial est integrado por participaciones.
Al igual que la anterior, las responsabi-
lidades de los socios estn limitadas al
monto de sus aportaciones a la socie-
dad. Sin embargo, estas aportaciones
Sociedad no son libremente transmisibles. En su
Comercial de caso, es necesario el consentimiento
Responsabili- de los socios - quienes adems tienen
dad Limitada derecho de preferencia y su inscrip-
cin en el Registro de Personas Jurdi-
cas de la Zona Registral de la Super-
intendencia Nacional de los Registros
Pblicos -SUNARP.
20 es el nmero mximo de accionistas
que pueden conformar la sociedad.
Posee gran similitud con la anterior en
cuanto a la forma en que est repre-
sentado el capital por aportaciones
Sociedad
o participaciones y a la transferencia
Civil
de estas aportaciones. Los socios pue-
den aportar servicios a esta sociedad,
an sin desembolso de capital.
B. De menor uso:
Los socios poseen responsabilidad
personal solidaria e ilimitada respecto
Sociedad a las obligaciones sociales de la empre-
Colectiva sa. Ningn socio puede tomar decisio-
nes que afecten a la sociedad sin soli-
citar autorizacin de los dems socios.
66 Asesor Empresarial
Este tipo de sociedad puede consti-
tuirse con o sin acciones:
En Comandita Simple.- Est com-
puesta por dos tipos de socios:
los colectivos, quienes responden
solidaria e ilimitadamente por las
obligaciones sociales de la em-
Sociedad en presa, y los comanditarios, que
Comandita responden nicamente hasta por
Simple el monto de sus aportaciones. En
o por esta modalidad slo hay participa-
Acciones ciones sociales.
En Comandita por Acciones.-
Como en su nombre se indica el
capital est dividido en acciones.
Los socios colectivos son respon-
sables ilimitadamente y los co-
manditarios slo por el valor de
sus acciones.
Asimismo, otra figura que puede ser
utilizada legalmente es el de la Aso-
ciacin en Participacin, el cual se
basa en la existencia de un acuerdo
entre dos o ms personas a fin de
realizar un proyecto. Se divide en dos
segmentos: el asociante, completa-
mente responsable por los actos so-
ciales de la empresa y responsable de
la administracin, y el asociado que
contribuye con bienes o servicios, res-
ponsabilizndose slo por el valor de
su aportacin.
PREGUNTA N 2
PROCEDENCIA EN LA
IMPUGNACIN DE ACUERDOS
SOCIETARIOS
Una persona natural accionista de
una empresa de servicios nos se-
ala que hace pocos das asisti a
una junta general de accionistas en
la cual se adoptaron sendos acuer-
dos, que en su opinin, han violado
diversas clusulas estatutarias de
la empresa. Nos consulta en qu
casos procede impugnar los acuer-
dos societarios.
RESPUESTA:
La legislacin societaria establece que
pueden ser impugnados en la va ju-
risdiccional los acuerdos que adopten
las juntas generales de socios cuyo
contenido se encuentre bajo los si-
guientes supuestos:
a) Sea contrario a la Ley General de Sociedades.
b) Se oponga al estatuto o al pacto social.
c) Lesione en beneficio directo o indirecto de uno
o varios accionistas, los intereses de la sociedad.
d) Los acuerdos adoptados que incurran en causal
de anulabilidad prevista en la Ley General de So-
ciedades o en el Cdigo Civil.
Respecto al ltimo supuesto, sobre
causal de anulabilidad previsto en el
Cdigo Civil, debemos precisar que
dicha norma seala que el acto jur-
dico es anulable:
a) Por incapacidad relativa del agente;
b) Por vicio resultante de error, dolo, violencia o
intimidacin;
c) Por simulacin, cuando el acto real que lo con-
tiene perjudica el derecho de tercero; y,
d) Cuando la Ley lo declara anulable.
PREGUNTA N 3
CANTIDAD MNIMA DE SOCIOS
PARA CONSTITUCIN DE
SOCIEDAD
Un suscriptor desea saber Cul es
la cantidad mnima de socios que
se requiere para constituir una so-
ciedad comercial de responsabili-
dad limitada, y si ello debe ser en
el acto o puede integrarse otro ac-
cionista posteriormente?
RESPUESTA:
La Ley General de Sociedades dispone
que una sociedad se constituya, cuan-
do menos por dos socios, las mismas
que podrn ser personas naturales o
jurdicas.
La actual normativa exige nicamente
dos personas para cualquier clase de
sociedad comercial o sociedad civil.
Se entiende que la sociedad consti-
tuida debe contar desde su inicio con
dos o ms personas en calidad de ac-
cionistas.
Ms adelante la norma societaria,
prev la posibilidad de que la socie-
dad se quede con solo un accionista
(pluralidad mnima).
En este caso, si la sociedad no se re-
constituye en un plazo de seis meses,
se disuelve de pleno derecho al trmi-
no de ese plazo.
Una excepcin a la pluralidad mnima
de socios, es cuando el Estado sea el
nico socio de la empresa.
Autor: Salvatierra Valdivieso, Ricardo
Abogado Egresado de la Universidad Particular
San Martin de Porres, Postgrado de la Universidad
Inca Garcilaso de la Vega, Especialista en
Derecho Laboral y Seguridad Social, Derecho
Comercial y Societario, Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
 6
S eccin
Gubernamental

OPERATIVIDAD GUBERNAMENTAL

Planilla de Compensacin por Tiempo de Servicios - Primera Parte ............................................................. 67

Operatividad Gubernamental
Planilla de Compensacin por Tiempo de Servicios
- Primera Parte -

CERTIFICACIN PRESUPUESTARIA Luego verificamos que la Certificacin se haya generado

segn requerimiento realizado por la Sub Gerencia de
1. MDULO ADMINISTRATIVO Recursos Humanos con el documento correspondiente, el
mismo que incluye las siguientes partidas:
La Gerencia de Planeamiento y Presupuesto recepciona la
- 2.1.1 9. 2 1. Compensacin Por Tiempo de Servicios
Solicitud de Certificacin Anual correspondiente al com-
(CTS)
promiso para el pago de la planilla de compensacin por
tiempo de servicios del Personal que labora bajo el rgi- Asimismo, para generar est Certificacin se ha emitido el
men del Decreto Legislativo N 728 Ley de Fomento del Memorandum - Nota N404-2017-SUPH, el mismo que
Empleo, generado el presente ao fiscal 2017. El docu- efecta el requerimiento correspondiente para el pago de
mento es remitido por la Sub Gerencia de Recursos Huma- la Planilla de Compensacin Por Tiempo de Servicios, en el
nos de la Gerencia de Administracin, para ser incluido en presente ao fiscal 2017; presentamos una pantalla donde
la Programacin de Gastos de la Entidad y de esta manera se visualiza la Certificacin realizada en el Mdulo Admi-
se proceda al pago oportuno de estas obligaciones a tra- nistrativo del SIAF-SP.
vs del presente ao y de acuerdo a la Ley que modifica el
artculo 2 del Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo
650, Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios Ley
N 30408 que a la letra dice: Artculo 2. La compensa-
cin por tiempo de servicios se devenga desde el primer
mes de iniciado el vnculo laboral; cumplido este requisito
toda fraccin se computa por treintavos. La compensacin
por tiempo de servicios se deposita semestralmente en la
institucin elegida por el trabajador. Efectuado el depsito
queda cumplida y pagada la obligacin, sin perjuicio de
los reintegros que deban efectuarse en caso de depsito
insuficiente o que resultare diminuto. Lo establecido en este
artculo es de aplicacin obligatoria para los trabajado-
res de la administracin pblica sujetos al rgimen de la
actividad privada del Decreto Legislativo 728 y a los ser-
vidores civiles que ingresen al nuevo rgimen del servicio
civil establecido por la Ley 30057, Ley del Servicio Civil.
Para ello se ingresa en el Mdulo Administrativo al Sub
Mdulo Certificacin y Compromiso Anual para verificar
que se haya efectuado la Certificacin Correspondiente;
en seguida presentamos una pantalla donde se visualiza la
manera como se presenta ello en el Sistema Integrado de
COMPROMISO ANUAL
Administracin Financiera SIAF SP.
1. MDULO ADMINISTRATIVO
La Gerencia de Administracin, despus de haber re-
cepcionado, por parte de la Oficina de Planeamiento
y Presupuesto el Certificado Presupuestario, indica a la
Sub Gerencia de Recursos Humanos, proceda al regis-
tro del Compromiso o Compromiso Anual, teniendo en
cuenta la fecha de vencimiento de la obligacin, segn
normativa.
A continuacin procedemos a ingresa los datos correspon-
dientes en los siguientes cuatro campos:

Segunda Quincena - Mayo 2017 67

Seccin Gubernamental
a) Certificacin: Que muestra la informacin registrada - Documentos Entregados Contabilizar los Cheques
en la certificacin a la que corresponde el Compromiso Girados y Cartas Orden;
Anual que se est registrando; - Contabilizacin del Segundo Asiento Contable del De-
b) Compromiso Anual: All el usuario seleccionar el Do- vengado, donde se contabilizarn los expedientes que
cumento, registrar el nmero y fecha de este, selec- cuentan con autorizacin de Giro;
cionar el RUC, moneda, Tipo de Cambio y Nota, del - Ingresos A Caja para su Devolucin a Favor del TP con
Compromiso Anual; T-6, aqu se contabilizarn los ingresos a Caja en efec-
c) Clasificador: All se visualizar solamente los clasifica- tivo por reversiones por menor gasto o anulaciones; y,
dores que fueron ingresados en la certificacin, adems - Transferencias Financieras Recibidas Distribuciones
del monto del Compromiso Anual materia de registro; y, all se registrarn las transferencias recibidas.
d) Meta: Donde se muestra los S Func. Registrados en la
Certificacin. La columna Saldo Certificacin, mostrar
el monto pendiente a comprometer.
Asimismo, en la siguiente pantalla a la cual se accede me-
diante el Mdulo Administrativo a travs del Sub Mdulo
Registro opcin Certificacin y Compromiso Anual, se
puede observar que ya se registr y aprob la Certifica- Seleccionar Compromiso
cin y el Compromiso Anual, tambin, en el lado dere- Anual
cho se halla un recuadro donde se indica el Monto Inicial
del Compromiso Anual, el Compromiso Mensual y el Sal-
do por Comprometer.

Una vez que se ingres a la opcin Compromiso Anual,

como siguiente paso debemos proceder a su contabiliza-
cin, para ello activamos el botn CONTABILIZAR de la
siguiente pantalla y el sistema tomando en cuenta el Tipo
de Operacin y Documento ingresado, proceder a deter-
minar el asiento contable en Cuentas Presupuestales y de
ser el caso en Cuentas de Orden.
El sistema por defecto designar las cuentas contables di-
visionarias por el registro del Compromiso Anual, tanto
las que corresponden a la Contabilidad Presupuestal, que
para esta Fase del Gasto es el siguiente:
- Se carga a la 8301.0101 Presupuesto de Gastos Re-
cursos Ordinarios
- Se abona a la 8401.0101 Asignaciones Comprometi-
Despus de haberse registrado la Certificacin y el Com-
das Recursos Ordinarios.
promiso Anual en el Mdulo Administrativo, como siguiente
paso debemos proceder a su contabilizacin, para ello ac- En lo referente al asiento contable en Cuentas de Orden
cedemos mediante el Mdulo Contable a travs del Sub M- el documento 234 Dispositivo Legal o Acto Administrativo
dulo Registro que muestra dos (2) opciones una denomi- 1 no genera asiento en Cuentas de Orden, tal como se
nada Contabiliza y la segunda Notas de Contabilidad. observa en la pantalla siguiente.
Contabiliza cuenta con seis (6) sub opciones, entre la que
figura:
- Compromiso Anual, opcin con la que trabajaremos
a continuacin.
- Registros Administrativos contabilizar las fases del
Gasto que incluyen:
Gasto Devengado
Gasto Girado
Gasto Rendido
Las fases del Ingreso, que incluyen:
Ingreso Determinado
Ingreso Recaudado.
Estas cinco (5) fases con sus diferentes asientos de Pa-
trimonial, Presupuestal y De Orden segn sea el
caso;

68 Asesor Empresarial

EJECUCIN DEL GASTO
A. FASE GASTO COMPROMETIDO
1. Registro Administrativo
Lo primero que debemos realizar es posicionarnos en la
pestaita Nuevo Registro para crear un registro en el que
se trabajar la Planilla de Compensacin por Tiempo de
Servicios del primer periodo del ao 2017, luego el soft-
ware nos presentar una nueva pantalla donde debemos
proceder a ingresar los datos de la referida planilla, posi-
cionndose automticamente en el campo Tipo de Ope-
racin.
Seccin Gubernamental
a) Exp. Fin. Temporal no se consigna ningn dato
b) Modalidad de Compra (NA): No Aplicable por ser Pla-
nilla de Compensacin por Tiempo de Servicios.
c) Tipo de Proceso de Seleccin: No consigna ninguna cla-
se de datos porque no est inmerso en un proceso de
seleccin de contrataciones.
d) Fase Contractual: (P) Pago Total o Pago a Cuenta.
Despus de haberse generado los datos de la cabecera, en
el campo Ciclo se genera automticamente la G de Gas-
to y luego el cursor se posiciona en el Campo Fase, con
la tecla F1 tal como se muestra en la pantalla revelar las
opciones a elegir, para este caso debemos posicionarnos
en Compromiso, para luego darle click en la pestaita
Aceptar y finalmente en el campo Notas ingresar una
pequea explicacin de la operacin que se est realizando.

Con la Tecla F 1 aparece el

Click aqu para siguiente cuadro de opciones,
crear un nuevo all se escoge el Tipo de
Registro Operacin

Click aqu para que aparezca el

recuadro con opciones en Tipo
de Operacin

Click aqu para

insertar opcin
escogida

El cursor despus de haberse posicionado en el campo

Tipo de Operacin y al presionar la tecla F1 apare-
ce el siguiente cuadro donde se escoge entre las opcio- A continuacin el software nos muestra un recuadro deno-
nes que nos presenta la naturaleza de la operacin para minado Compromisos Anuales por Comprometer Tipo
darle click en la pestaita Aceptar para insertar el dato de Operacin ON, en l se est mostrando seis opciones
correspondiente, para este caso se trabajar con la op- relacionadas con las operaciones que cuentan con saldo
cin ON - Gasto Planillas, se muestra pantalla de lo en el Tipo de Operacin ON Gasto Planillas, ubicamos
indicado la que corresponde al Certificado CA 00000427, para
luego darle Click en Aceptar. Se muestra pantalla de lo
descrito.

Insertar aspa aqu

para escoger el
Con la Tecla F 1 aparece el documento
siguiente cuadro de opciones,
all se escoge el Tipo de
Operacin

Click aqu para

insertar opcin
escogida

Click aqu para

insertar documento
escogido

Despus de aceptar la operacin de la pantalla anterior, el

Luego se contina ingresando los datos de la cabecera al- sistema proporciona la siguiente vista donde se ingresarn
gunos son automticos otros se tendr que indicar cul es los importes de la Planilla de Compensacin por Tiempo
el que corresponde, presionando la tecla F1 para que nos de Servicios en la Columna Monto a Comprometer, in-
muestre las opciones, en este caso son automticos: dicando a que partidas presupuestales corresponde, para

Segunda Quincena - Mayo 2017 69

Seccin Gubernamental
luego proceder a aceptar los datos ingresados, tal como se - Campo TR - Tipo de Recurso O que corresponde a
muestra en la siguiente pantalla. Normal; y,
- Campo TC - Tipo de Compromiso el 11 que corres-
ponde a Mes Vigente.
d) Clasificador de Gastos, se incluye el correspondiente
e) La Meta, que determinara la cadena programtica
(para este caso son varias metas)
f) Finalmente el importe de la planilla de compensacin
Insertar aqu los
montos segn
por tiempo de servicios por cada una de las Metas in-
partida presu- gresadas.
puestaria Click aqu para
insertar montos Este Gasto Comprometido se considera ficticio, se realiza
de la planilla para poder insertar las dems fases del gasto y por consi-
guiente no tendr incidencia contable, para este caso de
Planilla de Compensacin Por Tiempo de Servicios.

A continuacin el cursor se posiciona en el campo Cdi-

go all se deber escoger el Documento Fuente A que
sustenta el expediente en la Fase del Gasto Comprometi-
do, para ello debemos ayudarnos con la tecla F1, la misma
que nos mostrar una gama de documentos relacionados
con la operacin en esta Fase, en consecuencia procede-
remos a escoger el documento con el cdigo (234) Dis-
positivo Legal o Acto Administrativo1, le damos click en la
pestaita Aceptar para ingresar el documento y continuar
registrando los datos correspondientes a este documento
fuente como son su nmero y las fecha de generacin y la
mejor fecha.

B. FASE GASTO DEVENGADO

1. Registro Administrativo
Click aqu para En esta Fase del Gasto Devengado al igual que la Fase
insertar el
Documento A anterior mantiene los datos incluidos en la cabecera de la
de la planilla vista hasta el campo Fase Contractual, despus de generar
una nueva Fase, se da click con el mouse en el campo
donde se indica en la pantalla siguiente y el sistema nos
muestra un recuadro de opciones donde se encuentra In-
sertar Fase, como primera alternativa;

Luego continuamos generando los dems datos que el

software nos pide como son:
a) Proveedor, en el que se incluye en Tipo el (9) No consig- Click aqu para que aparezca
na nmero de RUC, por tratarse de Planilla de Com- el recuadro en el que se
pensacin por Tiempo de Servicios. incluye Insertar Fase
b) Fuente de Financiamiento/Rubro:
- En Fuente de Financiamiento se incluye el cdigo (1)
Recursos Ordinarios
- En Rubro se incluye el cdigo (00) Recursos Ordina-
rios
Fuente de Financiamiento con la que la Entidad asumir
esta obligacin. Luego se puede observar que el cursor se posiciona en el
Campo Ciclo donde se consignar la G de Gasto, pos-
c) Modalidad de Pago en el que se consigna los siguientes
teriormente en el campo Fase y ayudados con la tecla F1
datos:
se consignar la D de Devengado, luego de darle click en
- Campo TP - Tipo de Pago E que corresponde a aceptar, tal como se puede observar en la siguiente panta-
Efectivo; lla, para luego el software presentarnos una pantalla con
un recuadro denominado Compromisos por Devengar.

70 Asesor Empresarial

Click aqu para
insertar da D de
Devengado
Despus de estar ubicados en el recuadro denominado
Compromisos por Devengar, all identificaremos el im-
porte que est comprometido y que se encuentra pendiente
de devengar (puede ser un devengado o varios, segn la
naturaleza de la operacin), debiendo el usuario compro-
bar est para luego ponerle un aspa en el recuadro in-
dicado en la siguiente figura para proceder a aceptar la
operacin.
Darle Click en
Aceptar
Despus se visualizar un recuadro denominado Gene-
racin de Operaciones, en el se ingresar el importe a
devengar desagregado por clasificador presupuestal, (im-
porte neto de la Planilla de Compensacin por Tiempo de
Servicios, para este caso), luego se le da click en la pesta-
a Aceptar, procediendo el cursor ha posicionarse en el
campo del Documento A Cod.
Insertar aqu los montos se-
gn partida presupuestaria
En estos campos el sistema
proporciona automticamente los
datos por saldos por devengar por
Meta y Clasificador
Seccin Gubernamental
Luego ingresamos los dems datos que el software nos
pide como son:
a) El Documento A, que para la Fase del Gasto Devenga-
do ser el 035 Planilla de CTS, se ingresa de la misma
manera como se consign en el Gasto Comprometido,
se registrar tambin su nmero y las fecha de genera-
cin y mejor fecha.
b) Proveedor, en el que se incluye en Tipo el (9) No consig-
na nmero de RUC, por tratarse de planilla de pensio-
nes del personal cesante.
c) Fuente de Financiamiento/Rubro:
- En Fuente de Financiamiento se incluye el cdigo (1)
Recursos Ordinarios
- En Rubro se incluye el cdigo (00) Recursos Ordinarios
Fuente de Financiamiento con la que la Entidad asumir
esta obligacin.
d) Modalidad de Pago en el que se consigna los siguientes
datos:
- Campo TP - Tipo de Pago E que corresponde a
Efectivo;
- Campo TR - Tipo de Recurso O que corresponde a
Normal; y,
- Campo TC - Tipo de Compromiso el 11 que corres-
Ingresar un ponde a Mes Vigente.
aspa aqu
e) El Clasificador de Gastos correspondiente y finalmente
las Metas, en el que se incluye tambin el importe de la
planilla de compensacin por tiempo de servicios desa-
gregado segn Cadena Programtica.
Se muestra pantalla de cmo es que queda este registro
con los datos completos; asimismo, se puede observar que
se ha realizado para esta Planilla un Gasto Devengado:
- El nico por el importe a abonar a cada trabajador
del Decreto Legislativo N 728 Ley de Fomento del
Empleo;
2. Registro Contable
Una vez aprobado el registro Administrativo, procederemos
Click aqu para a contabilizar la Fase del Gasto Devengado, por lo que
insertar montos se debe ingresar a travs del Sub Mdulo REGISTRO a
de la planilla
la primera opcin Contabiliza - Registros Administrativos,
se ingresa el nmero de Registro SIAF a Contabilizar y el
sistema muestra la siguiente pantalla, donde se puede ob-
servar el Gastos Devengados realizado previo al depsito
a efectuarse en cuentas bancarias autorizadas por el per-
sonal del Decreto Legislativo N 728 Ley de Fomento del
Empleo.
Segunda Quincena - Mayo 2017 71
Seccin Gubernamental
Esta operacin en LISTA DE CUENTAS (cuenta contable
divisionaria), incluye cinco (5) cuentas contables divisiona-
rias, entre las que figuran la:
- Cuenta 1202.0803 Compensacin por Tiempo de Ser-
vicios (CTS) Adelanto por Tiempo de Servicios D.L.
276, esta divisionaria se utilizar cuando se d un ade-
lanto de la CTS;
- Cuenta 2102.030101 Compensacin por Tiempo de Ser-
vicios (CTS) Principal D.L. 276, cuando se pague la
CTS a un trabajador renunciante de este rgimen laboral;
- Cuenta 2102.030201 Compensacin por Tiempo de Servi-
cios (CTS) Principal D.L. 728, por el depsito de la CTS,
segn dispositivo legal Ley que modifica el artculo 2del
Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo 650, Ley de
Compensacin por Tiempo de Servicios Ley N30408;
- Cuenta 2102.0399 Compensacin por Tiempo de Ser-
vicios (CTS) Intereses, divisionaria utilizada para el
pago de los intereses que genera la CTS, por depsitos
fuera del plazo estipulado.
- Cuenta 2102.030201 Compensacin por Tiempo de
Servicios (CTS) Otros Regmenes, para otros reg-
menes laborales diferentes al del Decreto Legislativo
N276 Ley de Bases de la Carrera Administrativa y de
Remuneraciones del Sector Pblico y Decreto Legislativo
N728 Ley de Fomento del Empleo.
El Gasto Devengado correspondiente al importe de la Pla-
nilla de Compensacin por Tiempo de Servicios, tiene un
(1) clasificador presupuestario con incidencia en la Conta-
bilidad Patrimonial y Contabilidad Presupuestal:
a) En lo que corresponde a Contabilidad Patrimonial
para este clasificador 2 2. 1 9. 2 1 Compensacin Por
Tiempo de Servicios (CTS), el sistema nos presenta dos
(2) cuentas contables a nivel de cuenta de Mayor en el
72 Asesor Empresarial
Debe una con la divisionaria la 2102.030201 Principal y
la 5101.090201 Compensacin Por Tiempo de Servicios y
cuatro (4) cuentas contables a nivel de cuenta de Mayor en
el Haber la primera 1202 Cuentas por Cobrar Diversas con
cuatro (4) divisionaria referentes a adeudos del personal
a descontarse va planilla de Compensacin por Tiempo
de Servicios y otros; la 2101 Impuestos, Contribuciones y
Otros con cinco (5) divisionarias, la cuenta contable a nivel
de mayor 2102 Remuneraciones, Pensiones y Beneficios
por Pagar con dos (2) divisionarias y la cuenta contable a
nivel de Mayor 2103 Cuentas por Pagar con la divisionaria
2103.990901 Otros, debiendo el usuario determinar cul
de estas cuentas contables divisionarias se deben usar, se-
gn la naturaleza de la operacin, asignndole luego a
cada una de ellas el importe que le correspondera.
La siguiente pantalla corresponde a la provisin del Impor-
te de la Planilla Compensacin por Tiempo de Servicios del
personal del Decreto Legislativo N728 Ley de Fomento
del Empleo.
Incidencia Contable en
Patrimonial y Presu-
puestal
A continuacin presentamos en esta misma Fase del Gas-
to Devengado una pantalla en la que se puede observar
la contabilizacin en Cuentas Presupuestales, asiento que
rebajar el saldo contabilizado en la Fase del Compro-
miso Anual. Es decir se carga a la 8401.0101 Asignacio-
nes Comprometidas Recursos Ordinarios con abono a
la 8601.0101 Ejecucin de Gastos Recursos Ordinarios,
este asiento es el mismo para cada uno de los Gastos De-
vengados.
Autor: Valdivia Delgado, Csar
Contador Pblico de la U. Catlica Santa Mara; Post-Grado en Auditora de
Gestin y Control Gubernamental en la UNMSM; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.
 7
S eccin
C omercio Exterior
INFORME
La obligacin tributaria aduanera - Primera Parte........................................................................................ 73
LEGISLACIN COMENTADA AL DA........................................................................................................... 76
Informe de Comercio Exterior
La obligacin tributaria aduanera
1. INTRODUCCIN
El objetivo de este artculo es co-
mentar el Captulo I y II del Ttulo I
Obligacin Tributaria Aduanera de
la Seccin Sexta Rgimen Tributa-
rio Aduanero de la Ley General de
Aduanas (en adelante LGA), De-
creto Legislativo N 1053. Pues bien,
antes que nada demos una mirada a
lo que doctrina jurdica entiende por
Obligacin Tributaria Aduanera (en
adelante OTA).
2. CONCEPTO
Como primer punto, cabe pregun-
tarnos: Qu es obligacin tributa-
ria? Segn Bravo Cucci: podemos
sostener que la obligacin tributaria,
como hecho jurdico, es una relacin
jurdica que importa un deber jurdico
de prestacin de dar una suma de di-
nero con carcter definitivo de un su-
jeto deudor a favor de otro acreedor
(quien en contraposicin detenta un
derecho subjetivo o crdito tributario),
cuya causa fuente es la incidencia de
una norma jurdica en sentido estricto
ante la ocurrencia en el plano fctico
de un supuesto de hecho previsto en
la hiptesis de incidencia de dicha
norma.1
Ahora bien, dentro de la estructura
de la norma tributaria vamos a en-
contrar a la obligacin tributaria. En
efecto, en cuanto a los elementos sus-
tanciales de la estructura de la nor-
ma tributaria la doctrina coincide en
lo siguiente (Ver Grfico N 1):
GRFICO N 1
Supuesto =
Consecuencia=
Hiptesis de
Incidencia
Obligacin
Tributaria
Tributaria
1 BRAVO CUCCI, Jorge: Fundamentos de Derecho
Tributario. Lima. Palestra Editores. 2006, Pg. 297-
298.
- Primera Parte -
Despleguemos esta estructura con la
siguiente cita:
La descripcin hipottica, contenida
en la ley, del hecho apto para dar na-
cimiento a la obligacines llamada
por nosotros hiptesis de incidencia
tributaria.
Al hecho concreto, efectivamente ocu-
rrido, de conformidad con la previsin
legal, le llamamos hecho imponible.
El hecho imponible acarrea la inciden-
cia del mandato que, al determinar
que pague (alguien) X al Estado,
crea un lazo obligacional ligando a
ese alguien con el Estado.2
Es decir:
1. Previa descripcin (tipificacin) le-
gal de un hecho (hiptesis de inci-
dencia tributaria).
2. Acaecimiento, realizacin del he-
cho (hecho imponible).
3. El hecho imponible incide en el
mandato y es causa fuente de la
obligacin tributaria.
Veamos grficamente estos puntos
(Ver Grfico N 2):
GRFICO N 2
Hiptesis de
Hecho
Incidencia
Imponible
Tributaria
1. Aspecto Material
2. Aspecto Personal
3. Aspecto Espacial
4. Aspecto Temporal
La hiptesis de incidencia tributaria
se configura en razn de cuatro as-
pectos: a) aspecto material; b) aspec-
to personal; c) aspecto espacial y d)
2 ATALIBA, Geraldo: Hiptesis de Incidencia Tributaria.
Lima. Instituto Peruano de Derecho Tributario. 1987,
Pg. 65.
aspecto temporal3. La falta de uno de
estos aspectos impedira:
1. La configuracin del supuesto o hi-
ptesis de incidencia de la norma
tributaria.
2. La certeza que el hecho imponible
ha ocurrido.
3. El surgimiento de la consecuencia
o mandato que se traduce, en sen-
tido estricto, en la obligacin de
pagar una suma de dinero (obliga-
cin tributaria).
En resumen, tenemos que existe obli-
gacin tributaria cuando ha aconte-
cido el hecho imponible, sin embar-
go, si falta alguno de los aspectos de
la hiptesis de incidencia tributaria,
sta no podr configurarse y, por
ende, habr duda respecto que deter-
minado hecho es un hecho imponible
y si no existe ste no habr obligacin
tributaria.
Cundo habr obligacin tributaria
aduanera? En primer lugar, para que
exista obligacin tributaria aduane-
ra debe haber una norma tributaria
aduanera. En efecto, no olvidemos
que la obligacin tributaria aduanera
es la consecuencia prevista por la nor-
ma tributaria aduanera, sin embargo,
dicha consecuencia o mandato no
existir sin previo hecho imponible y
el mismo no se podr identificar con
OBLIGACIN certeza si falta alguno de los aspectos
de la hiptesis de incidencia de dicha
TRIBUTARIA
norma tributaria, es decir, la obliga-
cin tributaria aduanera es el resul-
tado de una construccin jurdica y
fctica previa.
3 a) Material. Consiste en la descripcin abstracta del
hecho que el destinatario legal tributario realiza o la
situacin en que se hallab) Personalest dado por
aquella persona que realiza el hecho o se encuadra
en la situacin que fue descripta al definir la ley el
elemento material. Este realizador o encuadrado puede
ser denominado destinatario legal tributario c)
Espacial:indica el lugar en el cual el destinatario legal
tributario realiza el hecho o se encuadra en la situacin
descriptos por el aspecto material, o el sitio en el cual
la ley tiene por realizado dicho hecho o producida tal
situacind) Temporal. Este aspecto es el indicador
del momento en que se configura, o el legislador tiene
por configurada, la descripcin del comportamiento
objetivo contenido en el aspecto material
VILLEGAS, Hctor. Curso de finanzas, derecho
financiero y tributaria. Buenos Aires, Editorial Astrea,
2003. pp. 353,355, 359 y 361.
Segunda Quincena - Mayo 2017 73
Seccin Comercio Exterior
Por ltimo, y a manera de comentario,
decamos al citar a Bravo Cucci:
que la obligacin tributariaimpor-
ta un deber jurdico de prestacin de
dar una suma de dinero con carcter
definitivo de un sujeto deudor a favor
de otro acreedor. De acuerdo a la
legislacin aduanera, dicha suma de
dinero ser entregada por el sujeto
pasivo (en trminos normales el con-
tribuyente: dueo o consignatario) al
sujeto activo (Gobierno Central). Pero
cuidado, el dinero a entregar no es
la prestacin y mucho menos la obli-
gacin, pues en este caso la presta-
cin es el comportamiento de dar
dicho dinero y la obligacin est en
el deber jurdico que tiene el deudor
tributario de cumplir con dicha pres-
tacin. Solo para recordar, puede ha-
ber prestacin sin obligacin, pero no
una obligacin sin prestacin.
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGA-
CIN TRIBUTARIA ADUANERA
El artculo 140 de la LGA establece en
qu casos nace la OTA. Dicho artcu-
lo ha centralizado el aspecto tempo-
ral de la hiptesis de incidencia de la
norma tributaria aduanera. En efecto,
y a saber, no hay otra norma con ran-
go de ley en la legislacin aduanera
que precise dicho aspecto temporal.
Veamos a continuacin el contenido
del mencionado artculo:
La obligacin tributaria aduanera
nace:
a) En la importacin para el consu-
mo, en la fecha de numeracin de
la declaracin;
El rgimen aduanero de importacin
para el consumo permite nacionalizar
mercancas extranjeras luego de cum-
plir con el trmite de importacin res-
pectivo. El trmite (despacho aduane-
ro) de importacin para el consumo
se inicia con la presentacin de la De-
claracin nica de Aduanas (DUA) o
Declaracin Simplificada (DS) respec-
tiva, la cual es numerada y fechada.
En tal sentido, la obligacin tributaria
aduanera nace en la fecha de nume-
racin de la declaracin.
b) En el traslado de mercancas de
zonas de tributacin especial a zo-
nas de tributacin comn, en la fe-
cha de presentacin de la solicitud
de traslado;
Es una zona de tributacin especial
el territorio comprendido por el Pro-
tocolo Modificatorio del Convenio
de Cooperacin Aduanera Peruano-
Colombiano de 1938 (PECO). Dicho
territorio comprende para el caso
74 Asesor Empresarial
peruano los departamentos de Loreto,
San Martn y Ucayali. Las mercancas tributaria aduanera nace en la fecha
que ingresen a esta zona lo harn
con beneficios tributario-aduaneros,
en tal sentido, cuando el beneficiario
decida trasladar dichas mercancas a
otros departamentos (zona de tribu-
tacin comn) no comprendidos por
el PECO tendr que asumir el pago
de los tributos aduaneros que corres-
pondan. En tal sentido, la obligacin
tributaria aduanera nace cuando se
solicita la operacin de traslado a una
zona de tributacin comn que viene
a ser, en lneas generales, el resto del
pas.
c) En la transferencia de mercancas
importadas con exoneracin o ina-
fectacin tributaria, en la fecha
de presentacin de la solicitud de
transferencia; a excepcin de la
transferencia que se efecta a ttu-
lo gratuito a favor de los gobiernos
locales, los gobiernos regionales y
las entidades del gobierno nacio-
nal, siempre y cuando se cumpla
con los requisitos y procedimientos
previstos en el inciso k) del art-
culo 2 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo, aprobado por Decreto
Supremo 055-99-EF.
Dicha transferencia debe ser avisada
a la Aduana mediante una solicitud,
la cual va a dar nacimiento a la obli-
gacin tributaria aduanera en la fe-
cha de su presentacin.
Cabe agregar que el Reglamento de
la Ley General de Aduanas, Decreto
Supremo N 010-2009-EF y modifi-
catorias, seala que las mercancas
importadas con exoneracin o inafec-
tacin pueden ser transferidas o ce-
didas luego de cumplirse el plazo de
cuatro (4) aos contados a partir del
da siguiente de la numeracin de la
declaracin respectiva.
d) En la admisin temporal para re-
exportacin en el mismo estado y
admisin temporal para perfec-
cionamiento activo, en la fecha de
numeracin de la declaracin con
la que se solicit el rgimen.
El rgimen aduanero de admisin tem-
poral para reexportacin en el mismo
estado (antes importacin temporal)
permite el ingreso de ciertas mercan-
cas al pas, con suspensin del pago
de los respectivos impuestos aduane-
ros, siempre que estn destinados a
cumplir un fin determinado en un lu-
gar especfico con la condicin de ser
reexportadas en un plazo mximo de
dieciocho (18) meses. La obligacin
de numeracin de la declaracin con
la que se solicita el rgimen.
El rgimen aduanero de admisin
temporal para perfeccionamiento
activo permite el ingreso de ciertas
mercancas al pas, con suspensin
del pago de los respectivos impuestos
aduaneros, para ser transformadas
en un nuevo producto con valor agre-
gado el cual ser exportado, todo este
proceso debe cumplirse en un plazo
mximo de veinticuatro (24) meses.
La obligacin tributaria aduanera
nace en la fecha de numeracin de
la declaracin con la que se solicita
el rgimen.
4. DETERMINACIN DE LA OBLI-
GACIN TRIBUTARIA ADUA-
NERA
La LGA dice en el artculo 141:
La determinacin de la obligacin tri-
butaria aduanera puede realizarse por
la Administracin Aduanera o por el
contribuyente o responsable.
En la medida que la obligacin tribu-
taria aduanera implica la obligacin
(deber jurdico) del deudor tributario
(contribuyente o responsable) de dar
(prestacin) una suma de dinero al
acreedor tributario (Gobierno Cen-
tral), la determinacin de la obliga-
cin tributaria aduanera es fijar dicha
suma, en trminos tcnicos, es fijar el
quantum debeatur. Respecto a esto
ltimo, Bravo Cucci seala que el
quantum debeatur (monto o suma de
dinero) es el objeto de la prestacin
tributaria4. En concreto, el quantum
debeatur resulta de aplicar la alcuota
sobre la base imponible. Por ejemplo:
Valor en Aduana = Base Imponible Aduanera
Tasa del Derecho Ad Valorem CIF = Alcuota
Valor en Aduana = $ 10,000
Tasa del Derecho Ad Valorem CIF = 6%
Quantum
$10,000 (6%) = $ 600 Debeatur
5. BASE IMPONIBLE
La LGA dice en el artculo 142:
La base imponible para la aplicacin
de los derechos arancelarios se deter-
minar conforme al sistema de valora-
cin vigente. La tasa de los derechos
arancelarios se aplicar de acuerdo
con el Arancel de Aduanas y dems
normas pertinentes.
4 BRAVO CUCCI, Jorge: Fundamentos de Derecho
Tributario. Lima. Palestra Editores. 2006, Pg. 158.

La base imponible y las tasas de los
dems impuestos se aplicarn confor-
me a las normas propias de cada uno
de ellos.
En primer lugar, cabe recordar cuales
son los actuales tributos aduaneros:
1. Derechos Ad Valorem CIF
2. Derechos Variables Adicionales
3. Impuesto Selectivo al Consumo
4. Impuesto General a las Ventas
5. Impuesto de Promocin Municipal
6. Tasas Aduaneras
La base imponible de los derechos
arancelarios5, dependiendo a cual
nos referimos, se determina de acuer-
do al actual sistema de valoracin
que no es otro que el regulado por el
Acuerdo sobre Valoracin en Aduana
de la OMC6.
Los mtodos de valoracin estable-
cidos en el Acuerdo del Valor de la
OMC, estn siendo aplicados por
nuestro sistema legal aduanero. El
objetivo de estos mtodos es estable-
cer el Valor en Aduana7 de la mer-
canca, el cual es base imponible.
Ahora bien, el artculo bajo comen-
tario hace mencin que la base
imponible y las tasas de los dems
impuestos se aplicarn conforme a
las normas propias de cada uno de
ellos.(Subrayado agregado). Respec-
to a las normas propias, entiendo que
se refiere a las normas legales aplica-
bles al Impuesto Selectivo al Consu-
mo, Impuesto General a las Ventas y
al Impuesto de Promocin Municipal.
A continuacin presentamos de ma-
nera esquemtica la base imponible
correspondiente a cada impuesto
aduanero:
Derecho Ad
Base Imponible
Valorem CIF
Valor en Aduana
Base Imponible
Derecho
Variable
Adicional
Volumen importado expresado en
Toneladas Mtricas.
5 Son Derechos Arancelarios el Derecho Ad Valorem
CIF y el Derecho Variable Adicional. El Artculo 2 de
la LGA dice: Derechos arancelarios o de aduana.-
Impuesto establecidos en el Arancel de Aduanas a las
mercancas que entran en el territorio aduanero. En
mi opinin, esta es una definicin incompleta, pues
el Derecho Variable Adicional es un impuesto que
no est establecido en el Arancel de Aduanas, sin
embargo, la legislacin aduanera aplicable le otorga
la naturaleza de derecho arancelario.
6 En la prctica el mencionado sistema de valoracin
slo se emplea para determinar la base imponible del
derecho ad valorem CIF, tambin llamado a secas ad
valorem, que es el Valor en Aduana.
7 En trminos concretos, forman parte del Valor en
Aduana todos los gastos incurridos hasta el lugar de
importacin, con excepcin de los gastos de descarga
y manipulacin en el puerto o lugar de importacin
siempre que se distinga de los gastos totales de
transporte. Desde la ptica tributaria aduanera,
el Valor en Aduana es base imponible para ciertos
impuestos aduaneros.
Seccin Comercio Exterior
Base Imponible en el Sistema al
Valor
Impuesto
Valor en Aduana + Derecho Ad Valorem
CIF + Derecho Variable Adicional
Selectivo al
Consumo
Base Imponible en el Sistema Especifico
Volumen importado expresado en
las Unidades de Medida respectivas
(galn, litro, kilogramo, etc.)
Base Imponible
Impuesto
General a las Valor en Aduana + Derecho Ad Valo-
Ventas rem CIF + Derecho Variable Adicional
+ Impuesto Selectivo al Consumo
Impuesto de
Base Imponible
Promocin Valor en Aduana + Derecho Ad Valorem
CIF + Derecho Variable Adicional +
Municipal
Impuesto Selectivo al Consumo
NOTA:
Los derechos antidumping y com-
pensatorios, provisionales o defi-
nitivos, tienen la condicin, segn la
legislacin nacional, de multa y no
constituyen en forma alguna tributos.
6. APLICACIN DE LOS IMPUES-
TOS ADUANEROS
La LGA dice en el artculo 143:
Los derechos arancelarios y dems im-
puestos que corresponda aplicar sern
los vigentes en la fecha del nacimiento
de la obligacin tributaria aduanera.
El artculo se est refiriendo a los im-
puestos aduaneros8. En tal sentido,
los impuestos que corresponden apli-
car son los vigentes en la fecha del
nacimiento de la obligacin tributaria
aduanera, vale decir, por ejemplo,
en la importacin para el consumo
corresponde aplicar los impuestos
aduaneros vigentes a la fecha de nu-
meracin de la respectiva Declara-
cin. Si al da siguiente de numerada
dicha Declaracin entra en vigencia el
aumento de la tasa de, por ejemplo,
el ad valorem dicho aumento no se
podr aplicar retroactivamente.
7. APLICACIN ESPECIAL DE LOS
DERECHOS ARANCELARIOS
La LGA dice en el artculo 144:
Toda norma legal que aumente los
derechos arancelarios, no ser aplica-
ble a las mercancas que se encuen-
tren en los siguientes casos:
a) Que hayan sido adquiridas antes de
su entrada en vigencia, de acuerdo
a lo que seale el Reglamento;
b)
Que se encuentren embarcadas
con destino al pas, antes de la
8 Son impuestos aduaneros: Derecho Ad Valorem
CIF, Derecho Variable Adicional, Impuesto Selectivo al
Consumo, Impuesto General a las Ventas e Impuesto
de Promocin Municipal.
entrada en vigencia, de acuerdo a
lo que seale el reglamento;
c) Que se encuentren en zona prima-
ria y no hayan sido destinadas a al-
gn rgimen aduanero antes de su
entrada en vigencia.
Esta aplicacin especial est slo cir-
cunscrita a los derechos arancelarios,
es decir, al ad valorem y a los dere-
chos variables adicionales cuando co-
rresponda.
En especfico, se est hablando de
un aumento de alcuotas y que este
aumento no es aplicable a las mer-
cancas en los supuestos enumerados.
En otras palabras, estos artculos per-
miten aplicar de manera ultraactiva9
(ultraactividad benigna) las alcuotas
previas al aumento, que obviamente
son menores, cuando las mercancas
se encuentren en dichos supuestos.
Veamos a continuacin un ejemplo
en base a lo establecido por el literal
a) del artculo 144 de la LGA, el cual
ha sido reglamentado por el inciso a)
del artculo 208 del Decreto Supremo
N 010-2009-EF (Reglamento de la
LGA):
Artculo 208.- Aplicacin especial
No sern aplicables las normas lega-
les que aumenten los derechos aran-
celarios a las mercancas, en los si-
guientes casos:
a) Cuando hayan sido adquiridas an-
tes de la entrada en vigencia de la
norma, acreditndose tal situacin
mediante carta de crdito confir-
mada e irrevocable, orden de pago,
giro, transferencia o cualquier otro
documento, canalizado a travs
del Sistema Financiero Nacional
que pruebe el pago o compromiso
de pago correspondiente. Para tal
efecto, el dueo o consignatario
deber presentar un documento
emitido por la entidad financiera
interviniente que confirme la fecha
y monto de la operacin;
Asumamos que el da 28 de abril de
2017 se publica en el Diario Oficial
El Peruano un Decreto Supremo
(con vigencia al da siguiente) que
aumenta la tasa del ad valorem de
6% a 11% para cierto producto y que
Juan Prez ha cancelado la compra
de un lote de estos bienes mediante
un Giro el da 22 de abril de 2017
Ser posible aplicar la mencionada
ultraactividad benigna a favor de
Juan? (Ver Grfico N 3)
9 Si la norma se aplica a hechos que ocurren luego
del momento de su derogacinestamos ante un caso
de aplicacin ultraactiva. RUBIO CORREA, Marcial:
El Sistema Jurdico (Introduccin al Derecho). Lima.
Fondo Editorial de la PUCP. 2002, Pg. 327.
Segunda Quincena - Mayo 2017 75
Seccin Comercio Exterior
GRFICO N 3
ADQUISIN
22 de abril
PUBLICACIN
Decreto Supremo
28 de abril
Como podemos observar en el grfi-
co, Juan ha adquirido las mercancas
antes de la entrada en vigencia del
Legislacin comentada al da
Tratamiento aduanero de
instrumentos de medicin y
otros en la CAN
Norma : Decisin N 817
Publicada : 24.04.2017
Vigente : 25.04.2017
Con fecha 24 de abril de 2017 se pu-
blic en la Gaceta Oficial del Acuerdo
de Cartagena la Decisin N 817 (en
adelante Decisin).
La Decisin tiene por objeto regular
el tratamiento aduanero especial de
patrones, instrumentos de medicin,
materiales de referencia e tems de
ensayo de aptitud entre los Pases
Miembros y con terceros pases, que
se intercambien con motivo de la rea-
lizacin de programas de ensayos de
aptitud, de comparacin interlabora-
torios o de calibracin de patrones de
medicin a cargo de los Organismos
Nacionales de Acreditacin (ONA) o
de los Institutos Nacionales de Metro-
loga (INM) de los Pases Miembros.
Segn la Decisin en el Per el ONA
es la Direccin de Acreditacin del
Instituto Nacional de Calidad (INA-
CAL) y el INM la Direccin de Metro-
loga del INACAL.
Ahora bien, respecto al tema adua-
nero la Decisin dispone, entre otros
puntos, que no ser exigible la cons-
titucin de una garanta econmica o
financiera para acogerse al rgimen
de admisin temporal para reexpor-
tacin en el mismo estado y, por otro
lado, que la regularizacin o culmi-
nacin del rgimen aduanero que se
haya solicitado se efectuar de con-
formidad con la Decisin 671 y, en
lo que fuere aplicable, la legislacin
nacional de cada Pas Miembro.
76 Asesor Empresarial
VIGENCIA
Decreto Supremo
29 de abril
Decreto Supremo en cuestin, no obs-
tante, deber acreditar dicha adquisi-
cin mediante un documento emitido
Regulan transmisin de cierta
informacin en los manifiestos de
carga y desconsolidado
Norma : Circular N 02-2017-
SUNAT/5F0000
Publicada : 29.04.2017
Vigencia :23.05.2017
Con fecha 29 de abril de 2017 se pu-
blic en la separata de normas legales
del diario oficial El Peruano la Circu-
lar N 02-2017-SUNAT/5F0000 (en
adelante Circular). La Circular tiene
como objetivo impartir instrucciones
sobre la transmisin de informacin
del documento de identificacin, y
nombre o razn social del dueo o
consignatario en el documento de
transporte del manifiesto de carga de
ingreso y manifest desconsolidado
en la va martima. Asimismo, se ha
dispuesto que la aplicacin de la Cir-
cular sea para todos los documentos
de transporte del manifiesto de carga
de ingreso numerado a partir de su vi-
gencia. En consecuencia, el manifiesto
desconsolidado vinculado a un mani-
fiesto de carga numerado antes de la
vigencia de la Circular, as como su rec-
tificacin o incorporacin, se transmite
o registra a travs de las estructuras
utilizadas anteriormente.
Modifican procedimiento prefe-
rencias arancelarias TLC PER-UE
Norma : Resolucin N 06-2017-
SUNAT/5F0000
Publicada : 30.04.2017
Vigencia :01.05.2017
Con fecha 30 de abril de 2017 se publi-
c en la separata de normas legales del
diario oficial El Peruano la Resolucin
de Intendencia Nacional N 06-2017-
por la entidad financiera interviniente
que confirme la fecha y monto de la
operacin. Ahora bien, la menciona-
da ultraactividad benigna implica
que Juan slo estara obligado a can-
celar el monto generado por la tasa
ad valorem de 6 % aun cuando, por
ejemplo, numere su DUA-Importacin
Consumo das despus de la vigencia
del repetido Decreto Supremo.
Autor: Mag. Ricardo Rosas Buenda
Magister en Derecho Internacional Econmico
por la PUCP. Abogado por la USMP.
Especializado en Derecho Aduanero y en Derecho
del Comercio Internacional.
SUNAT/5F0000 (en adelante Reso-
lucin). La Resolucin modifica la
Resolucin de Intendencia Nacional
N 003-2013-SUNAT/3A0000 que
aprob el Procedimiento Especfico
Aplicacin de Preferencias al ampa-
ro del Acuerdo Comercial entre Per y
Colombia, por una parte, y la Unin
Europea y sus Estados Miembros, por
otra INTA-PE.01.31 (versin 1). Las
modificatorias en cuestin tienen como
motivacin la adhesin de la Repblica
de Croacia a la Unin Europea y estn
referidas bsicamente a la prueba de
origen y al llenado del formato A de la
declaracin aduanera de mercancas.
Establecen requisitos fitosanita-
rios en la importacin de arroz de
origen y procedencia brasil
Norma : R.D. N 0017-2017-
MINAGRI-SENASA-DSV
Publicada : 10.05.2017
Vigencia :11.05.2017
Con fecha 10 de mayo de 2017 se publi-
c en la separata de normas legales del
diario oficial El Peruano la Resolucin Di-
rectoral N 0017-2017-MINAGRI-SENA-
SA-DSV (en adelante Resolucin). La
Resolucin ha establecido los requi-
sitos fitosanitarios de necesario cum-
plimiento en la importacin de arroz
grano descascarillado (Oryza sativa)
de origen y procedencia Brasil. En tal
sentido, la Resolucin ha establecido,
entre otros, los siguientes requisitos:
1. El envo debe contar con el Permiso Fitosanitario
de Importacin emitido por el Servicio Nacional de
Sanidad Agraria (SENASA), obtenido por el impor-
tador o interesado, previo a la certificacin y em-
barque en el pas de origen o procedencia.
2. El envo deber venir acompaado de un Certifi-
cado Fitosanitario oficial del pas de origen el cual
deber contener cierta informacin.
3. Inspeccin fitosanitaria en el punto de ingreso al pas.
 8
S eccin
S umillas Legales
CONSEJO EJECUTIVO
DEL PODER JUDICIAL
20.05.2017
RESOLUCIN ADMINISTRATIVA N146-
2017-CE-PJ
Precisan que para la concesin de licencia
por fallecimiento de familiar directo, con-
forme a lo previsto en el Reglamento Inter-
no de Trabajo del Poder Judicial, se debe
entender los das como hbiles (tiles)
CONGRESO
17.05.2017
LEY N30561
Ley que regulariza las multas aplicables a
las empresas de servicios de entrega rpida
18.05.2017
LEY N30562
Ley que precisa aspectos complementarios
de la cobertura de preexistencias cruzadas
establecida en el artculo 118 de la Ley
29946, Ley del Contrato de Seguro
31.05.2017
LEY N 30569
Ley que establece de manera indefinida la
vigencia de las facultades para la Oficina
de Normalizacin Previsional (ONP) y la
Superintendencia Nacional de Aduanas y
de Administracin Tributaria (SUNAT) para
administrar y recaudar los recursos del Fon-
do Complementario de Jubilacin Minera,
Metalrgica y Siderrgica (FCJMMS)
SUNEDU
16.05.2017
RESOLUCIN N015-2017-SUNEDU/CD
Aprueban los Componentes e indicadores
especficos y medios de verificacin com-
plementarios aplicables a las escuelas de
posgrado
MEF
17.05.2017
DECRETO SUPREMO N137-2017-EF
Decreto Supremo que modifica la Cuarta
Disposicin Complementaria Transitoria
del Reglamento de la Ley N29230, Ley
que Impulsa la inversin pblica regional y
local con participacin del sector privado,
y del artculo 17 de la Ley N30264, Ley
que establece medidas para promover el
PRINCIPALES NORMAS LEGALES EN ORDEN CRONOLGICO
15 DE MAYO AL 31 DE MAYO DE 2017
crecimiento econmico, aprobado por
Decreto Supremo N036-2017-EF
18.05.2017
RESOLUCIN DIRECTORAL N 003-
2017-EF/63.01
Aprueban plazos para subsanar el conteni-
do del Programa Multianual de Inversiones
presentado por los sectores del Gobierno
Nacional, Gobiernos Regionales y Gobier-
nos Locales en el marco del Sistema Nacio-
nal de Programacin Multianual y Gestin
de Inversiones
RESOLUCIN DIRECTORAL N 010-
2017-EF/50.01
Publican montos estimados de los recur-
sos determinados para el Presupuesto Ins-
titucional de Apertura del Ao Fiscal 2018
para los pliegos respectivos
RESOLUCIN MINISTERIAL N 177-
2017-EF/43
Aprueban contratacin de consultora, selec-
cionada por la Comisin Especial en el marco
de la Ley N 28933, Ley que establece el Sis-
tema de Coordinacin y Respuesta del Estado
en Controversias Internacionales de Inversin
RESOLUCIN MINISTERIAL N 178-
2017-EF/15
Aprueban Reglamento Operativo del Pro-
grama de Desarrollo de Proveedores
20.05.2017
DECRETO SUPREMO N147-2017-EF
Decreto Supremo que precisa la definicin
de Grupo Econmico y establece disposicio-
nes para implementacin de identificacin y
asignacin de riesgos en obras pblicas
24.05.2017
DECRETO SUPREMO N150-2017-EF
Decreto Supremo que aprueba el Regla-
mento del Decreto Legislativo N1276, De-
creto Legislativo que aprueba el Marco de
la Responsabilidad y Transparencia Fiscal
del Sector Pblico No Financiero
RESOLUCIN MINISTERIAL N 187-
2017-EF/10
Aprueban Manual de Operaciones del Pro-
grama Unidad de Coordinacin de Coo-
peracin Tcnica y Financiera
25.05.2017
DECRETO SUPREMO N152-2017-EF
Establecen disposiciones y fija montos para el
otorgamiento de una entrega econmica por
servicios extraordinarios al personal policial
26.05.2017
DECRETO SUPREMO N155-2017-EF
Modifican el Decreto Supremo N068-
2017-EF, que modific el Decreto Supremo
N410-2015-EF mediante el cual se apro-
b el Reglamento del Decreto Legislativo
N1224, Ley Marco de Promocin de la
Inversin Privada mediante Asociaciones
Pblico Privadas y Proyectos en Activos
SERVIR
17.05.2017
RESOLUCIN N086-2017-SERVIR-PE
Formalizan aprobacin de la Directiva
Normas para la aplicacin del mapeo
de puestos de la entidad en el marco del
proceso de trnsito al rgimen de la Ley
30057, Ley del Servicio Civil
SUNAT
18.05.2017
RESOLUCIN N124-2017/SUNAT
Incluyen dentro de los alcances de la Reso-
lucin de Superintendencia N100-2017/
SUNAT a los deudores tributarios de las
zonas declaradas en estado de emergencia
por el Decreto Supremo N048-2017-PCM
25.05.2017
RESOLUCIN N132-2017/SUNAT
Se aprueba regla especial adicional para la
presentacin de la solicitud de devolucin
del saldo a favor materia de beneficio
29.05.2017
RESOLUCIN N133-2017/SUNAT
Modifican el Reglamento de Comprobantes
de Pago
AGRICULTURA
19.05.2017
DECRETO SUPREMO N005-2017-MINAGRI
Aprueban el Reglamento de Plantas de
Vivero de Frutales
25.05.2017
RESOLUCIN N134-2017-SERFOR/DE
Aprueban los Modelos de contratos entre co-
munidades nativas o campesinas con terceros
para el aprovechamiento de recursos forestales
MTPE
19.05.2017
DECRETO SUPREMO N006-2017-TR
Decreto Supremo que modifica el Decre-
to Supremo N012-2011-TR, que crea el
Segunda Quincena - Mayo 2017 77
Seccin Sumillas Legales
Programa para la Generacin de Empleo
Social Inclusivo Trabaja Per
22.05.2017
RESOLUCIN MINISTERIAL N 087-
2017-TR
Inician la implementacin del Registro Na-
cional de Trabajadores de Construccin Civil
- RETCC, en la Regin Madre de Dios
25.05.2017
RESOLUCIN MINISTERIAL N 094-
2017-TR
Aprueban Directiva General Lineamientos
para la prestacin del Servicio de Concilia-
cin Administrativa
31.05.2017
DECRETO SUPREMO N 007-2017-TR
Decreto Supremo que modifica el Regla-
mento de la Ley General de Inspeccin
del Trabajo, aprobado mediante Decreto
Supremo N 019-2006-TR
DECRETO SUPREMO N 008-2017-TR
Aprueban Reglamento de la Ley N 30012,
Ley que concede el derecho de licencia a
trabajadores con familiares directos que se
encuentran con enfermedades en estado
grave o terminal o sufran accidente grave
DECRETO SUPREMO N 009-2017-TR
Decreto Supremo que modifica el Regla-
mento de la Ley de Relaciones Colectivas
de Trabajo, aprobado por Decreto Supremo
N 011-92-TR
INEI
25.05.2017
RESOLUCIN JEFATURAL N 066-
2017-INEI
Autorizan ejecucin de la Encuesta Estadsti-
ca Industrial Mensual 2017
SMV
23.05.2017
RESOLUCIN N040-2017-SMV/02
Modifican el Clasificador de Cargos de la
Superintendencia del Mercado de Valores
TRANSPORTES Y
COMUNICACIONES
18.05.2017
DECRETO SUPREMO N012-2017-MTC
Aprueban modificaciones al Texto nico
Ordenado del Reglamento Nacional de
Responsabilidad Civil y Seguros Obligato-
rios por Accidentes de Trnsito, al Texto ni-
co Ordenado del Reglamento Nacional de
Trnsito - Cdigo de Trnsito, al Reglamen-
to Nacional de Administracin de Transpor-
te, al Reglamento Nacional de Inspecciones
Tcnicas Vehiculares y al Reglamento Na-
cional de Transporte Terrestre de Materiales
y Residuos Peligrosos
78 Asesor Empresarial
26.05.2017
DECRETO SUPREMO N014-2017-MTC
Decreto Supremo que modifica el Texto nico
Ordenado del Reglamento Nacional de
Trnsito - Cdigo de Trnsito
PCM
21.05.2017
DECRETO SUPREMO N053-2017-PCM
Decreto Supremo que aprueba el Regla-
mento del Registro Nacional de Derecho de
Autor y Derechos Conexos, contemplado en
el Decreto Legislativo N822, Ley sobre el
Derecho de Autor
26.05.2017
DECRETO SUPREMO N054-2017-PCM
Decreto Supremo que prorroga el Estado de
Emergencia Nacional en el departamento
de Piura, por desastre de gran magnitud a
consecuencia de intensas lluvias
DECRETO SUPREMO N055-2017-PCM
Decreto Supremo que prorroga el Estado de
Emergencia en los departamentos de An-
cash, Cajamarca y La Libertad, por desastre
a consecuencia de intensas lluvias
29.05.2017
DECRETO SUPREMO N058-2017-PCM
Modifican el Reglamento del Libro de Re-
clamaciones del Cdigo de Proteccin y
Defensa del Consumidor aprobado por De-
creto Supremo N011-2011-PCM
DECRETO SUPREMO N059-2017-PCM
Aprueban el Reglamento del Decreto Le-
gislativo N1075, Decreto Legislativo que
aprueba disposiciones complementarias a
la Decisin 486 de la Comunidad Andina
que establece el Rgimen Comn sobre
Propiedad Industrial y sus modificaciones
OSIPTEL
22.05.2017
RESOLUCIN N066-2017-CD/OSIPTEL
Aprueban la publicacin del Proyecto Nor-
mativo que aprueba las Normas Com-
plementarias para la implementacin del
Registro Nacional de Equipos Terminales
Mviles para la Seguridad
RENIEC
23.05.2017
RESOLUCIN JEFATURAL N 71-2017/
JNAC/RENIEC
Establecen ampliacin de la campaa gra-
tuita a nivel nacional a todo tipo de trmites
para la obtencin y expedicin del Docu-
mento Nacional de Identidad, para las per-
sonas adultas mayores a partir de los sesen-
ta y cinco aos de edad
OSCE
24.05.2017
RESOLUCIN N016-2017-OSCE/CD
Derogan la Directiva Procedimiento de Selec-
cin de Subasta Inversa Electrnica Corporati-
va y disponen que para el Procedimiento de
Subasta Inversa para Compras Corporativas
se aplique la Directiva Procedimiento de Se-
leccin de Subasta Inversa Electrnica
RESOLUCIN N018-2017-OSCE/CD
Modifican la Directiva Gestin de riesgos
en la planificacin de la ejecucin de obras
DESARROLLO E INCLUSIN
SOCIAL
25.05.2017
DECRETO SUPREMO N010-2017-MIDIS
Decreto Supremo que aprueba el Regla-
mento del Fondo de Estmulo al Desempeo
y Logro de Resultados Sociales (FED)
VIVIENDA
19.05.2017
RESOLUCIN MINISTERIAL N 170-
2017-VIVIENDA
Reglamento Operativo para Acceder al
Bono Familiar Habitacional - BFH, para la
modalidad de Aplicacin de Adquisicin de
Vivienda Nueva
EDUCACIN
19.05.2017
DECRETO SUPREMO N005-2017-MINEDU
Modifica diversos artculos del Reglamento de
la Ley N29944, Ley de Reforma Magisterial
MUJER Y POBLACIONES
VULNERABLES
21.05.2017
DECRETO SUPREMO N004-2017-MIMP
Decreto Supremo que modifica el Regla-
mento de la Ley N28238 - Ley General
del Voluntariado
SUNARP
20.05.2017
RESOLUCIN N112-2017-SUNARP/SN
Aprueban Directiva que establece el procedi-
miento y requisitos para la inscripcin de las
Reservas Indgenas en el Registro de Predios
IMPORTANTE
Para tener mayores detalles sobre el texto de cada
una de las normas listadas en esta seccin, le
sugerimos revisar nuestros boletines legales de sus
fechas de publicacin (www.asesorempresarial.com)
 9
S eccin
Financiera
INDICADORES FINANCIEROS
- Tipo de Cambio, IPC e IPM, Tasas de Inters -
Fuentes: Superintendencia de Banca y Seguros (SBS) - Diario Gestin

TIPOS DE CAMBIO

ABRIL 2017 MAYO 2017

DA Interbancario Uso SUNAT PARALELO BANCARIO EURO DA Interbancario Uso SUNAT PARALELO BANCARIO EURO
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
1 S S 3,246 3,249 S S S S S S 1 F F 3,242 3,246 F F F F F F
2 D D 3,246 3,249 D D D D D D 2 3,247 3,249 3,242 3,246 3,230 3,250 3,137 3,350 3,421 3,670
3 3,245 3,250 3,246 3,249 3,225 3,245 3,134 3,358 3,389 3,622 3 3,249 3,252 3,247 3,249 3,230 3,250 3,140 3,354 3,526 3,584
4 3,250 3,252 3,245 3,250 3,240 3,260 3,140 3,360 3,291 3,648 4 3,265 3,269 3,249 3,252 3,260 3,280 3,170 3,390 3,482 3,675
5 3,247 3,249 3,250 3,252 3,240 3,260 3,135 3,358 3,403 3,551 5 3,270 3,274 3,265 3,269 3,250 3,270 3,152 3,379 3,388 3,743
6 3,246 3,248 3,247 3,249 3,240 3,260 3,136 3,356 3,388 3,551 6 S S 3,270 3,274 S S S S S S
7 3,245 3,248 3,246 3,248 3,230 3,250 3,131 3,356 3,337 3,612 7 D D 3,270 3,274 D D D D D D
8 S S 3,245 3,248 S S S S S S 8 3,282 3,286 3,270 3,274 3,265 3,285 3,172 3,398 3,522 3,682
9 D D 3,245 3,248 D D D D D D 9 3,286 3,288 3,282 3,286 3,270 3,290 3,173 3,400 3,404 3,742
10 3,244 3,247 3,245 3,248 3,230 3,250 3,135 3,349 3,310 3,653 10 3,285 3,288 3,286 3,288 3,270 3,290 3,175 3,402 3,500 3,672
11 3,249 3,251 3,244 3,247 3,230 3,250 3,139 3,357 3,320 3,536 11 3,283 3,290 3,285 3,288 3,270 3,290 3,176 3,392 3,470 3,726
12 3,277 3,281 3,283 3,290 3,240 3,260 3,157 3,375 3,448 3,690
12 3,252 3,254 3,249 3,251 3,225 3,245 3,142 3,362 3,424 3,574
13 S S 3,277 3,281 S S S S S S
13 F F 3,252 3,254 F F F F F F
14 D D 3,277 3,281 D D D D D D
14 F F 3,252 3,254 F F F F F F
15 3,260 3,263 3,277 3,281 3,250 3,270 3,150 3,369 3,388 3,714
15 S S 3,252 3,254 S S S S S S
16 3,256 3,260 3,260 3,263 3,240 3,260 3,157 3,375 3,574 3,651
16 D D 3,252 3,254 D D D D D D
17 3,268 3,271 3,256 3,260 3,240 3,260 3,165 3,384 3,601 3,741
17 3,249 3,251 3,252 3,254 3,230 3,250 3,141 3,357 3,287 3,599
18 3,281 3,284 3,268 3,271 3,260 3,280 3,167 3,385 3,622 3,718
18 3,250 3,253 3,249 3,251 3,235 3,255 3,137 3,357 3,367 3,640
19 3,266 3,272 3,281 3,284 3,250 3,270 3,157 3,380 3,600 3,755
19 3,248 3,251 3,250 3,253 3,240 3,260 3,132 3,538 3,420 3,574
20 S S 3,266 3,272 S S S S S S
20 3,242 3,245 3,248 3,251 3,240 3,260 3,134 3,506 3,390 3,611 21 D D 3,266 3,272 D D D D D D
21 3,241 3,244 3,242 3,245 3,235 3,255 3,134 3,347 3,347 3,583 22 3,270 3,273 3,266 3,272 3,265 3,285 3,163 3,393 3,620 3,797
22 S S 3,241 3,244 S S S S S S 23 3,280 3,282 3,270 3,273 3,270 3,290 3,168 3,408 3,627 3,751
23 D D 3,241 3,244 D D D D D D 24 3,275 3,277 3,280 3,282 3,260 3,280 3,155 3,375 3,641 3,737
24 3,240 3,243 3,241 3,244 3,235 3,255 3,133 3,346 3,382 3,639 25 3,263 3,265 3,275 3,277 3,260 3,280 3,154 3,374 3,610 3,745
25 3,244 3,247 3,240 3,243 3,235 3,255 3,135 3,349 3,457 3,640 26 3,271 3,275 3,263 3,265 3,260 3,280 3,163 3,380 3,642 3,725
26 3,247 3,250 3,244 3,247 3,235 3,255 3,140 3,353 3,503 3,619 27 S S 3,271 3,275 S S S S S S
27 3,246 3,249 3,247 3,250 3,235 3,255 3,135 3,349 3,417 3,680 28 D D 3,271 3,275 D D D D D D
28 3,242 3,246 3,246 3,249 3,230 3,250 3,132 3,348 3,477 3,692 29 3,278 3,282 3,271 3,275 3,265 3,285 3,173 3,388 3,567 3,755
29 S S 3,242 3,246 S S S S S S 30 3,284 3,287 3,278 3,282 3,265 3,285 3,174 3,387 3,584 3,762
30 D D 3,242 3,246 D D D D D D 31 3,270 3,272 3,284 3,287
(c)
3,246 3,249 (c)
3,270 3,274
S: Sbado; D: Domingo; F: Feriado; S/I: Sin Informacin; (c)
Promedio mensual.

NDICE DE PRECIOS E INDICADORES DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS TASA DE INTERS LEGAL EFECTIVA (1)
IPC (Base 2009) IPM : Nmero ndice
2da QUINCENA DE MAYO
AO
Variacin Variacin Variacin Variacin Da
Moneda Factor Factor Moneda Factor Factor
Y Nmero Base Nacional Diario Acumulado(2) Extranjera Diario Acumulado(2)
Mensual Acumulada Mensual Acumulada
MESES ndice 1994/2013 16 2,73 0,00007 7,19259 0,45 0,00001 2,04631
% % % %
17 2,75 0,00008 7,19313 0,44 0,00001 2,04634
May. 2016 123,45 0,21 1,37 103,286323 -0,08 -0,78 18 2,72 0,00007 7,19366 0,44 0,00001 2,04636
Jun. 2016 123,62 0,14 1,51 103,864684 0,56 -0,23 19 2,66 0,00007 7,19419 0,46 0,00001 2,04639
Jul. 2016 123,72 0,08 1,60 103,555669 -0,30 -0,52 20 2,66 0,00007 7,19471 0,46 0,00001 2,04642
21 2,66 0,00007 7,19524 0,46 0,00001 2,04644
Ago. 2016 124,16 0,36 1,96 104,000491 0,43 -0,10 22 2,70 0,00007 7,19577 0,45 0,00001 2,04647
Set. 2016 124,42 0,21 2,17 104,821468 0,79 0,69 23 2,72 0,00007 7,19631 0,47 0,00001 2,04649
Oct. 2016 124,93 0,41 2,59 105,302540 0,46 1,15 24 2,68 0,00007 7,19684 0,48 0,00001 2,04652
25 2,70 0,00007 7,19737 0,44 0,00001 2,04655
Nov. 2016 125,30 0,29 2,89 105,531216 0,22 1,37 26 2,78 0,00008 7,19792 0,45 0,00001 2,04657
Dic. 2016 125,72 0,33 3,23 106,095446 0,53 1,92 27 2,78 0,00008 7,19846 0,45 0,00001 2,04660
Ene. 2017 126,01 0,24 0,24 106,131342 0,03 0,03 28 2,78 0,00008 7,19901 0,45 0,00001 2,04662
Feb. 2017 126,42 0,32 0,56 105,469199 -0,62 -0,59 29 2,80 0,00008 7,19956 0,51 0,00001 2,04665
30 2,80 0,00008 7,20012 0,45 0,00001 2,04668
Mar. 2017 128,07 1,30 1,87 105,895271 0,40 -0,19 31 2,82 0,00008 7,20067 0,44 0,00001 2,04670
Abr. 2017 127,74 -0,26 1,61 105,626725 -0,25 -0,44 (1)
Circular B.C.R. N 041-94-EF/90. Circular B.C.R. N 006-2003-EF/90. Circular B.C.R. N 007-2003-EF/90.
May. 2017 127,20 -0,42 1,18 105,488294 -0,13 -0,57
(2)
Acumulado desde el 16 de setiembre de 1992.

DEPSITOS ADMINISTRATIVOS - BN
CRDITOS MICROEMPRESA
2da QUINCENA DE MAYO
2 QUINCENA DE MAYO
da
Moneda Factor Factor Moneda Factor Factor
Da
Da Moneda Nacional Factor Acumulado Moneda Extranjera Factor Acumulado Nacional Diario Acumulado Extranjera Diario Acumulado
16 42,93 26,47338 10,75 5,11752 16 0,38 0,00001 1,10236 0,17 0,00000 1,05323
17 42,93 26,49966 10,75 5,11897 17 0,37 0,00001 1,10237 0,16 0,00000 1,05324
18 42,93 26,52597 10,75 5,12043 18 0,38 0,00001 1,10239 0,17 0,00000 1,05324
19 42,93 26,55230 10,75 5,12188 19 0,38 0,00001 1,10240 0,17 0,00000 1,05325
20 42,93 26,57866 10,75 5,12333 20 0,38 0,00001 1,10241 0,17 0,00000 1,05233
21 42,93 26,60504 10,75 5,12479 21 0,38 0,00001 1,10242 0,17 0,00000 1,05326
22 42,93 26,63145 10,75 5,12624 22 0,39 0,00001 1,10243 0,17 0,00000 1,05326
23 42,93 26,65789 10,75 5,12769 23 0,39 0,00001 1,10245 0,17 0,00000 1,05327
24 42,93 26,68435 10,75 5,12915 24 0,40 0,00001 1,10246 0,17 0,00000 1,05327
25 42,93 26,71084 10,75 5,13060 25 0,40 0,00001 1,10247 0,17 0,00000 1,05328
26 42,93 26,73736 10,75 5,13206 26 0,40 0,00001 1,10248 0,17 0,00000 1,05328
27 42,93 26,76390 10,75 5,13352 27 0,40 0,00001 1,10249 0,17 0,00000 1,05329
28 42,93 26,79047 10,75 5,13497 28 0,40 0,00001 1,10251 0,17 0,00000 1,05329
29 42,93 26,81706 10,75 5,13643 29 0,40 0,00000 1,10252 0,18 0,00001 1,05330
30 42,93 26,84368 10,75 5,13789 30 0,46 0,00001 1,10253 0,19 0,00001 1,05330
31 42,93 26,87033 10,75 5,13935 31 0,46 0,00001 1,10255 0,19 0,00001 1,05331

Segunda Quincena - Mayo 2017 79

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Seccin Financiera
DLAR AMERICANO AL CAMBIO DE LAS PRINCIPALES MONEDAS LATINOAMERICANAS
2da QUINCENA DE MAYO
Pas Moneda 15 - May. 16 - May. 17 - May. 18 - May. 19 - May. 22 - May. 23 - May. 24 - May. 25 - May. 26 - May. 29 - May. 30 - May.
Argentina Peso 15,5350 S/I S/I 16,0170 S/I S/I 16,0943 16,0946 S/I S/I 15,9820 16,1760
Bolivia Boliviano 6,9600 S/I S/I 6,9600 S/I S/I 6,9600 6,9600 S/I S/I 6,9600 6,9600
Brasil Real 3,1114 S/I S/I 3,3719 S/I S/I 3,2710 3,2780 S/I S/I 3,2581 3,2580
Chile Peso 668,4400 S/I S/I 672,1800 S/I S/I 675,4200 671,6300 S/I S/I 674,9000 675,0600
Colombia Peso 2879,7500 S/I S/I 2927,1800 S/I S/I 2907,7500 2911,7500 S/I S/I 2913,1500 2919,7500
Costa Rica Coln 577,0300 S/I S/I 581,9000 S/I S/I 590,5700 595,1300 S/I S/I 579,5000 576,0000
Ecuador Sucre 25000,0000 S/I S/I 25000,0000 S/I S/I 25000,0000 25000,0000 S/I S/I 25000,0000 25000,0000
Guatemala Quetzal 7,3329 S/I S/I 7,3318 S/I S/I 7,3350 7,3384 S/I S/I 7,3515 7,3488
Mxico Peso 18,7058 S/I S/I 18,8280 S/I S/I 18,6467 18,4602 S/I S/I 18,4813 18,7130
Panam Balboa 1,0000 S/I S/I 1,0000 S/I S/I 1,0000 1,0000 S/I S/I 1,0000 1,0000
Paraguay Guaran 5586,9000 S/I S/I 5631,0000 S/I S/I 5638,0000 5607,3000 S/I S/I 5635,0000 5635,0000
Uruguay Peso 28,0800 S/I S/I 28,0800 S/I S/I 28,7500 28,2900 S/I S/I 28,2400 28,2400
Venezuela Bolvar 10000,0000 S/I S/I 10000,0000 S/I S/I 10000,0000 10000,0000 S/I S/I 10162,5000 10198,8000

DLAR AMERICANO AL CAMBIO DE LAS PRINCIPALES MONEDAS INTERNACIONALES

2da QUINCENA DE MAYO
Pas Moneda 15 - May. 16 - May. 17 - May. 18 - May. 19 - May. 22 - May. 23 - May. 24 - May. 25 - May. 26 - May. 29 - May. 30 - May.
Dinamarca Corona 6,7762 S/I 6,6644 6,7027 S/I 6,6225 6,6564 6,6341 S/I 6,6559 6,6642 6,6496
Noruega Corona 8,5516 S/I 8,3998 8,4849 S/I 8,3399 8,3772 8,3350 S/I 8,3782 8,4173 8,4344
Suecia Corona 8,8322 S/I 8,7326 8,8106 S/I 8,6941 8,7078 8,6703 S/I 8,6889 8,7068 8,7253
Suiza Franco 0,9965 S/I 0,9787 0,9802 S/I 0,9729 0,9709 0,9730 S/I 0,9746 0,9778 0,9747
Unin Europea Euro 0,9110 S/I 0,8958 0,9009 S/I 0,8897 0,8943 0,8914 S/I 0,8944 0,8958 0,8938
Gran Bretaa Libra 0,7754 S/I 0,7708 0,7730 S/I 0,7692 0,7714 0,7709 S/I 0,7809 0,7790 0,7776
Australia Dlar 1,3487 S/I 1,3453 1,3478 S/I 1,3381 1,3374 1,3325 S/I 1,3428 1,3444 1,3395
Cnada Dlar 1,3634 S/I 1,3598 1,3605 S/I 1,3501 1,3512 1,3409 S/I 1,3446 1,3458 1,3461
Japn Yen 113,6000 S/I 110,7900 111,5000 S/I 111,2700 111,7800 111,5200 S/I 111,3300 111,2700 110,8500
S/I
Sin Informacin

TASA DE INTERS ACTIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA TASA DE INTERS PASIVA PROMEDIO DE MERCADO EFECTIVA
2da QUINCENA DE MAYO 2da QUINCENA DE MAYO
Factor Factor Factor Factor Tasa de inters promedio de las
Da TAMN TAMEX Tasa de inters pasiva promedio
Diario Acumulado Diario Acumulado operaciones en los ltimos 30
de mercado efectiva
das hbiles
16 - May. 16,80 0,00043 3391,80718 7,25 0,00019 19,27824 DA
Moneda Moneda Moneda Moneda
17 - May. 16,69 0,00043 3393,26172 7,23 0,00019 19,28197 Nacional Extranjera Nacional Extranjera
18 - May. 16,77 0,00043 3394,72337 7,22 0,00019 19,28571 (TIPMN) (TIPMEX) (TIPMN) (TIPMEX)
19 - May. 16,67 0,00043 3396,17757 7,19 0,00019 19,28943 16 - May. 2,73 0,45 3,15 0,58
20 - May. 16,67 0,00043 3397,63239 7,19 0,00019 19,29315 17 - May. 2,75 0,44 3,15 0,58
21 - May. 16,67 0,00043 3399,08783 7,19 0,00019 19,29687 18 - May. 2,72 0,45 3,17 0,58
22 - May. 16,84 0,00043 3400,55763 7,23 0,00019 19,30061 19 - May. 2,66 0,46 3,16 0,58
23 - May. 16,85 0,00043 3402,02888 7,22 0,00019 19,30435 20 - May. 2,66 0,46 S S
24 - May. 16,85 0,00043 3403,50077 7,23 0,00019 19,30809 21 - May. 2,66 0,46 D D
22 - May. 2,70 0,45 3,15 0,60
25 - May. 16,85 0,00043 3404,97329 7,31 0,00020 19,31188
23 - May. 2,72 0,47 3,14 0,60
26 - May. 16,86 0,00043 3406,44727 7,30 0,00020 19,31566
24 - May. 2,68 0,48 3,13 0,61
27 - May. 16,86 0,00043 3407,92189 7,30 0,00020 19,31944
25 - May. 2,70 0,44 3,13 0,61
28 - May. 16,86 0,00043 3409,39714 7,30 0,00020 19,32322
26 - May. 2,78 0,45 3,13 0,61
29 - May. 16,86 0,00043 3410,87304 7,22 0,00019 19,32696 27 - May. 2,78 0,45 S S
30 - May. 16,91 0,00043 3412,35363 7,32 0,00019 19,33076 28 - May. 2,78 0,45 D D
31 - May. 16,91 0,00043 3413,83486 7,28 0,00020 19,33453 29 - May. 2,80 0,51 3,10 0,61
P. Anual 16,78 7,25 30 - May. 2,80 0,45 3,11 0,61
P. Perodo 1,34 0,60 31 - May. 2,82 0,44 3,10 0,61

NMERO DE DEUDORES CON CRDITO DIRECTO POR EMPRESA BANCARIA TASA DE INTERS INTERNACIONAL ACTIVA (LIBOR)
AL 28 DE FEBRERO DE 2017 2da QUINCENA DE MAYO
Medianas Pequeas Micro- Crditos 15 16 17 18 19 22 23 24 25 26 29 30
Empresas Perodo
Empresas Empresas empresas de Consumo May. May. May. May. May. May. May. May. May. May. May. May.
B. Continental 13,392 16,158 2,906 392,856
B. de Comercio 87 43 32 61,046 1
1,0008 0,9991 1,0036 1,0099 1,0171 1,0294 1,0236 1,0327 1,0438 1,0447 F 1,0505
B. de Crdito del Per (con sucursales en el Mes
17,754 59,461 28,214 736,243
exterior)
3
B. Financiero 1,850 15,533 19,775 294,114 1,1794 1,1812 1,1784 1,1717 1,1864 1,1920 1,1887 1,1976 1,2004 1,2018 F 1,2018
Meses
B. Interamericano de Finanzas 3,012 1,854 2,092 67,711
Scotiabank Per (con sucursales en el exterior) 10,817 37,440 3,493 392,961 6
Citibank 21 8 5 - 1,4227 1,4204 1,4141 1,3991 1,4152 1,4193 1,4135 1,4174 1,4179 1,4138 F 1,4149
Meses
Interbank (con sucursales en el exterior) 3,218 7,689 815 920,994
Mibanco 1,818 141,992 545,157 252,985 1
1,7451 1,7454 1,7329 1,7046 1,7229 1,7265 1,7196 1,7257 1,7229 1,7212 F 1,7215
B. GNB 618 535 71 44,499 Ao
B. Falabella Per 1 - - 1,109,186
B. Santander Per 65 7 - 24 Prime
4,0000 4,0000 4,0000 4,0000 4,0000 4,0000 4,0000 4,0000 4,0000 4,0000 4,0000 4,0000
B. Ripley - - - 475,006 Rate
B. Azteca Per - - - 262,300
Bonos
B. Cencosud - - - 336,707
Tesoro 3,0100 2,9900 2,9200 2,9000 2,9000 2,9100 2,9400 2,9300 2,9200 2,9100 2,9100 2,8800
B. ICBC 4 - - -
30 aos
TOTAL BANCA MLTIPLE 28,589 236,277 597,668 3,383,180

80 Asesor Empresarial