41 Liquidación de Sueldos y Jornales II - Unidad 3 (Pag99-121) PDF

Unidad 3
Impuesto a las ganancias

(Parte 1)
Temario
I. Sujetos alcanzados. Agentes de retencin.

II. Situacin de ms de un empleador.
III. Obligaciones de los beneficiarios y del Agente de retencin.
IV. Ganancia bruta.
V. Conceptos gravados y exentos.
VI. Conceptos habituales y no habituales.
UNIDAD 3 LIQUIDACIN DE SUELDOS Y JORNALES II: IMPUESTO A LAS GANANCIAS
100 Prof. Cdora. Sabrina Nanni
Introduccin
En esta tercer Unidad comenzaremos a estudiar los conceptos principales
del clculo del impuesto a las ganancias de cuarta categora, partiendo
desde las obligaciones del empleador y del empleado, qu conceptos se
encuentran gravados y exentos y el tratamiento que debemos realizar ante
el pago/cobro de conceptos no habituales.
Objetivo General
El objetivo principal de esta Unidad es que el alumno pueda comenzar a

analizar el tratamiento impositivo de las rentas provenientes del trabajo
personal en relacin de dependencia para luego aplicar el rgimen de
retencin del gravamen para dichas ganancias.
Objetivos Especficos
Al finalizar esta Unidad Didctica el participante:
Conocer el marco legal de la liquidacin del impuesto a las ganancias

de cuarta categora.
Conocer las obligaciones de los sujetos alcanzados por este gravamen.
Sabr quines son los agentes de retencin y cules son sus
obligaciones.
Podr determinar qu conceptos se encuentran gravados y cules
exentos en el clculo del impuesto a las ganancias de cuarta categora.
Conocer cmo se imputan las remuneraciones no habituales en el
clculo del impuesto.
LIQUIDACIN DE SUELDOS Y JORNALES II: IMPUESTO A LAS GANANCIAS UNIDAD 3
Prof. Cdora. Sabrina Nanni 101
I. Sujetos alcanzados. Agente de retencin
La Ley del Impuesto a las Ganancias divide a las ganancias en cuatro

categoras, las cuales tienen deducciones especficas y formas distintas del
clculo del tributo.
PRIMERA CATEGORIA (rentas del suelo): se trata de rentas obtenidas por

la locacin de inmuebles urbanos y rurales. Tributan por el sistema de lo
devengado.
SEGUNDA CATEGORIA (rentas de capitales): se trata de rentas originadas

por la imposicin de capitales, tales como acciones, intereses, etctera.
Tributan por el sistema de lo percibido.
TERCERA CATEGORIA (rentas de las empresas): Se trata de rentas

obtenidas por las empresas. Tributan por el sistema de lo devengado.
CUARTA CATEGORIA (rentas del trabajo personal): Se trata de rentas

obtenidas por el desempeo de cargos pblicos, el trabajo en relacin de
dependencia, seguros de retiro privado y jubilaciones, el ejercicio de
profesiones liberales, direccin y sindicatura de empresas y las actividades
de viajante de comercio y despachante de aduanas. Tributan por el sistema
de lo percibido.
En este seminario desarrollaremos el rgimen de

retencin del impuesto a las ganancias de cuarta
categora.
Marco jurdico
Resulta de aplicacin para la liquidacin del impuesto a las ganancias de

cuarta categora la Ley del Impuesto a las Ganancias (Ley 20.628 y
modificatorias) y la siguiente normativa (solamente mencionamos las
resoluciones ms importantes en la materia):
Resolucin General 2437: Rgimen de retencin sobre rentas de

trabajadores en relacin de dependencia y otros. Rgimen simplificado para
informar ingresos, gastos, deducciones admitidas y retenciones sufridas,
entre otros.
Resolucin General 1261/02: Rgimen de retencin de rentas del

trabajadores en relacin de dependencia y otros.
Resolucin General 1815/05: Deduccin de donaciones a entidades

exentas.
Resolucin General 1964/05: Pago en cuotas de los importes

correspondientes a la desvinculacin laboral.
Resolucin General 1978/05: Servicio domstico. Deduccin del

gravamen. Reglamentacin.
Resolucin General 2055/06: Rgimen especial de la Seguridad Social

para empleados del Servicio Domstico. Aportes y Contribuciones. Impuesto
a las ganancias.
Resolucin General 2093/06: Planes de seguro de retiro privados.
Ley 26.176: Impuesto a las ganancias. Empleados en relacin de

dependencia vinculados con la explotacin petrolera. Conceptos que no
integran la base imponible.
Resolucin General 2362/07: Conceptos deducibles. Cuotas Sindicales.
Resolucin General 2299/07: Aumento de las deducciones personales.
Decreto 1426/08: Aumento de las deducciones personales.
Resolucin General 2490/08: Reintegro de la retencin del impuesto a las

ganancias.
Resolucin General 2507/08: Modificacin del importe mximo a retener.
Ley 26.477: Eliminacin del 2 Sac para el clculo del impuesto a las
ganancias para el perodo 2.008.
Resolucin General 2528/09: Procedimiento para realizar el clculo del

impuesto a las ganancias sin considerar la 2 cuota del SAC en el ao
2.008.
Resolucin General 2529/09: Eliminacin de la tabla que dismuna las

deducciones personales (Tablita de Machinea).
Resolucin General 2866/2010: aumento deducciones personales.
Resolucin General 3008/2011: se establecen los importes de

deducciones personales a considerar en los meses de enero a Marzo de
2011.
Circular AFIP 1/2011: la AFIP aclar que los importes establecidos por las
resoluciones generales 2866 y 3008, deben aplicarse al solo efecto del
clculo de las retenciones que corresponda practicar en cada uno de los
meses para los cuales se establecieron (julio a diciembre de 2010 y enero a

diciembre de 2011, respectivamente).
Resolucin General 3073/2011: se establecen nuevos importes de

deducciones personales a considerar a partir de las remuneraciones que se
abonen en el mes de abril de 2011. Las diferencias que pudieran generarse
a favor de los sujetos pasibles de retencin se computarn contra las
retenciones a practicarse en los meses restantes del perodo fiscal.
Circular AFIP 3/2012: la AFIP aclara que la indemnizacin por despido

atribuible a los conceptos maternidad o embarazo como as tambin a
estabilidad y asignacin gremial no se encuentra alcanzada por el
impuesto a las ganancias.
Circular AFIP 4/2012: indemnizacin por despido por maternidad o

embarazo e indemnizacin por estabilidad y asignacin gremial la AFIP
realiza aclaraciones respecto del tratamiento fiscal aplicable a la
indemnizacin por antigedad en caso de despido sin justa causa.
Resolucin General 3378 y 3379
Resolucin General 3418/2012: estableci el mecanismo por medio del

cual los empleados en relacin de dependencia puedan tomar como pago a
cuenta del impuesto a las ganancias las percepciones que hayan sufrido por
compras en el exterior.
Decreto 2191/2012: se establece un incremento de la deduccin especial

a los fines de no considerar el importe del sueldo anual complementario
(SAC) correspondiente a la segunda cuota del ao 2012. Es aplicable
nicamente a aquellos sujetos cuya mayor remuneracin bruta del segundo
semestre del ao 2.012, no supere la suma de $ 25.000.
Resolucin 3413/2012: se establece que el citado beneficio derivado del

incremento de la deduccin especial, deber exteriorizarse de forma
inequvoca en los recibos de haberes correspondientes al pago de la
segunda cuota del aguinaldo 2012. a tal efecto, este beneficio deber
consignarse en el recibo de haberes bajo el concepto beneficio decreto
2191/2012.
Resolucin General 3418/2012: formulario 572 web. SIRADIG.
Resolucin General 3450/2013: se incrementa al 20% la percepcin

aplicable a las operaciones en moneda extranjera efectuadas en el exterior
mediante tarjetas de crdito, de compra, de dbito y/o a travs de portales
o sitios virtuales.
Resolucin General 3449/2013: Aumento de los mnimos no imponibles y

de las deducciones por cargas de familia.
Resolucin General 3471/2013: se incrementa a $ 800 el monto de la

deduccin por viticos y gastos de movilidad para los agentes de la
administracin pblica.
Sujetos alcanzados
Se encuentran alcanzados con el rgimen de retencin del impuesto a las

ganancias de cuarta categora quienes perciban los siguientes conceptos:
Ganancias del trabajo personal en relacin de dependencia.

Jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios en cuanto tengan origen
en el trabajo personal.
Ganancias provenientes del desempeo de cargos pblicos y la
percepcin de gastos protocolares.
El ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de
albacea, sindico, mandatario, director de sociedad annima.
Las ganancias derivadas de las actividades de corredor, viajante de
comercio y despachante de aduana.
Las ganancias se considerarn por cada ao fiscal (ao calendario), es

decir, que este impuesto se calcula/paga/retiene de manera mensual pero
el impuesto es anual (desde el 1 de enero hasta el 31 de Diciembre).
El ingreso del trabajador en relacin de dependencia es considerado

ganancia de fuente argentina en tanto provenga de la actividad
desempeada en el pas, sin tener en cuenta la nacionalidad, domicilio o
residencia del contribuyente.
Asimismo, son consideradas ganancias de fuente argentina las

remuneraciones o sueldos de miembros de directorios, consejos u otros
organismos que acten en el extranjero, como as tambin las
remuneraciones que el Estado abone a sus representantes oficiales en el
extranjero u a otras personas a quienes encomiende la realizacin de
funciones fuera del pas.
Son consideradas ganancias de fuente argentina las sumas abonadas en

concepto de sueldo a personas que actan transitoriamente en el pas
cuando en cumplimiento de las funciones permanezcan en el pas por un
lapso superior a 6 meses en el ao fiscal.
Sujetos obligados a efectuar la retencin (agente de retencin)
Se encuentran obligados a practicar la retencin quienes paguen ya sea en

forma directa o a travs de terceros las ganancias mencionadas
anteriormente y quienes paguen las aludidas ganancias por cuenta de
terceros, cuando estos ltimos fueran personas fsicas o jurdicas
domiciliadas o radicadas en el exterior.
Por tal motivo, el empleador est obligado a efectuar la retencin siendo

considerado agente de retencin del gravamen sobre los ingresos producto
del trabajo en relacin de dependencia.
El empleador es solamente un mediador entre su personal y la AFIP, debe

guardar la documentacin de trabajo y exhibirla ante solicitud de sta y
extender al cese de la relacin laboral o al finalizar el perodo fiscal el
formulario de declaracin jurada anual 649, el que representa la
certificacin del impuesto retenido.
II. Situacin de ms de un empleador

(pluriempleo)
Cuando un beneficiario de las ganancias de cuarta categora obtiene las

mismas de ms de un empleador deber actuar como agente de retencin
aquel que abone el mayor importe.
La designacin se realiza al inicio de una nueva relacin laboral (se

comparan las rentas que abonan cada uno de los agentes pagadores) y
posteriormente al inicio de cada ao fiscal.
El trabajador deber informar:
Al Agente de Retencin (el empleador designado), los importes y

conceptos de las deducciones computables y el importe de las
remuneraciones que perciban del otro/os empleadores (mediante copia del
recibo de sueldo).
A las entidades que abonen otras remuneraciones: denominacin, CUIT,

y domicilio de la entidad designada como Agente de Retencin.
Esta situacin implica lo siguiente, por ejemplo Francisco durante el 2.012

trabaj para la compaa A y para la compaa B. En la compaa A
cobr mensualmente $ 6.500 (brutos) y la compaa B le liquid un
sueldo de $ 7.800 (brutos) mensuales. Cul de los dos empleadores fue el
agente de retencin? En el 2.012 el agente de retencin fue B.
EMPLEADOR "A" $ 6.500
"B" ser el agente de

retencin
EMPLEADOR "B" $ 7.800
En el 2.013 A le aumenta el sueldo a Francisco a $ 8.000 (brutos), B

seguir siendo el agente de retencin? No, en el 2.013 Francisco deber
informarle a B que tiene otro empleo en donde cobra un importe mayor
por lo tanto B dejar de retenerle y pasar a ser agente de retencin A.
EMPLEADOR "A" $ 8.000
A" ser el agente de

retencin
EMPLEADOR "B" $ 7.800
A tener en cuenta
Cuando el agente retencin realice el clculo del impuesto deber tener en

cuenta no solo el monto del sueldo y aportes que percibe el empleado en
ese empleo sino tambin el monto del sueldo y aportes que percibe en su
otro empleo, por esta razn es fundamental que el empleado le informe
dichos importes a su agente de retencin.
III. Obligaciones de los beneficiarios y del

Agente de Retencin)
Obligaciones los beneficiarios (trabajadores)
Al inicio de la relacin laboral: presentar el Formulario 572 (manual o

va web).
En oportunidad de producirse modificaciones en los datos presentados:
dentro de los 10 das corridos de acontecidos los mismos mediante la
presentacin del formulario 572.
Mensualmente informar al Agente de Retencin designado las
remuneraciones percibidas y deducciones de otros sujetos, mediante la
copia del comprobante de liquidacin de haberes, mediante el
formulario 572 o certificacin de haberes suscripta por el patrn.
De no practicarse la retencin total del impuesto, el beneficiario estar
obligado a presentar una declaracin jurada de sus ganancias ante la
AFIP.
Entregar a su nuevo empleador dentro de un mismo perodo fiscal copia
del Formulario 649 entregado por su empleador anterior.
Presentar las declaraciones juradas del impuesto a las ganancias y/o
bienes personales de acuerdo a las siguientes situaciones:
Impuesto a las Ganancias (Declaracin Jurada Formulario 711):
Quienes se encuentren inscriptos en el impuesto.
Los empleados que perciban ingresos brutos anuales

iguales o superiores a $ 144.000.
Bienes Personales (Declaracin Jurada Formulario 762/A):
Quienes se encuentren inscriptos en el impuesto.
Quienes al 31 de Diciembre posean bienes que (valuados
segn la normativa vigente) superen los $ 305.000.
Los empleados cuyas remuneraciones percibidas en
relacin de dependencia resulten iguales o superiores a
$96.000.
Obligaciones del Agente de Retencin (empleador)
Conservar y en su caso, exhibir, cuando as lo requiera la AFIP, la

documentacin respaldatoria de la determinacin de las retenciones
practicadas o aquella que avale las causales por las cuales no se
practicaron las mismas, como as tambin las fotocopias,
comprobantes y otra documentacin que le entregue el beneficiario.
Deber ingresar los importes de las retenciones practicadas,
mediante el aplicativo que la AFIP determine (SICORE: Sistema de
Control de Retenciones).
Deber practicar hasta el ltimo da del mes de Febrero de cada ao,
una liquidacin anual de cada beneficiario que hubiera sido pasible de
retenciones en el curso del perodo fiscal anterior. El importe que
resulte de la liquidacin practicada deber ser retenido o reintegrado
al beneficiario cuando se efecten l o los pagos posteriores a dicha
liquidacin hasta el ltimo da hbil del mes de Marzo prximo
siguiente.
Si se produjera la baja o retiro del beneficiario entre el 1 de Enero y
el ltimo da hbil del mes de Febrero, deber ser practicada (la
retencin anual) juntamente con la liquidacin final. El agente de
retencin queda exceptuado de realizar la liquidacin anual cuando
en el curso del perodo fiscal se hubiera realizado la liquidacin final.
Al momento de producirse la baja o retiro del beneficiario, el agente
de retencin deber practicarle una liquidacin final.
Debern entregar a los beneficiarios una copia del formulario de
declaracin jurada 649 en oportunidad de efectuar la liquidacin final
en caso de baja o retiro, as como tambin respecto de la liquidacin
anual. La entrega se realizar dentro del plazo de 5 das hbiles de
realizada la liquidacin.
Obligacin de agregar al expediente (cuando se trate de pago por va
judicial) la liquidacin practicada y copia autenticada por escribano
del comprobante del ingreso de la retencin.
El empleador deber ingresar mensualmente en el sitio web de AFIP,
por medio del Sistema de registro y actualizacin de deducciones del
impuesto a las ganancias (SIRADIG-Empleador) y as tomar
conocimiento de la informacin ingresada por los empleados, las
novedades que pudieran informar los mismos, los agentes de
retencin que fueran sustituidos como tales (casos de pluriempleo).
Debern comunicar a sus empleados (debiendo conservar la
constancia de tal comunicacin suscripta por estos) la obligacin que
tienen de presentar el formulario 572 en forma electrnica (va web)

cuando corresponda, de acuerdo al siguiente detalle:
Respecto de las relaciones laborales vigentes al 21/12/2012:
hasta la fecha lmite del 17/01/2013.
Para las nuevas relaciones laborales: dentro de los 30 das
corridos a partir del inicio de la relacin laboral.
IV. Ganancia Bruta
Total de las remuneraciones abonadas en cada perodo mensual sin

deduccin de importe alguno que por cualquier concepto la disminuya.
Para recordar esta es una clasificacin de cmo podemos distinguir a los

conceptos integrantes de la remuneracin:
Remunerativos o No remunerativos: Desde el punto de vista Laboral.

Gravados o Exentos: Desde el punto de vista del Impuesto a las
Ganancias.
V. Conceptos gravados y exentos
Al momento de determinar el clculo de la retencin debemos considerar

qu conceptos forman parte de la ganancia bruta del dependiente, es decir
qu conceptos se encuentran gravados. Algunos de los mismos son (no es
una lista taxativa):
Bsico
Adicionales: por presentismo, por antigedad, por puntualidad, por
zona, etctera.
Asignaciones no remunerativas.
Beneficios sociales: los distintos conceptos que bajo la denominacin
de beneficios sociales sean otorgados por el empleador a favor de
sus empleados, aun cuando los mismos no revistan carcter
remuneratorio a los fines de aportes y contribuciones.
Comisiones por venta.
Da del gremio.
Feriados.
Gratificacin extraordinaria abonada al personal por nica vez.
Gratificaciones de cualquier naturaleza.
Horas extra.
Indemnizacin por vacaciones no gozadas.
Integracin del mes de despido.
Licencia por enfermedad.
Vacaciones.
Reintegro de gastos de guardera y/o salas maternales (con
comprobantes).
Servicio de comedor en la empresa.
Sueldo anual complementario.
Etctera.
A su vez segn la ley de impuesto a las ganancias los conceptos exentos

son:
Asignaciones familiares.
Provisin de ropa de trabajo.
Pago de cursos de capacitacin o especializacin.
Indemnizacin por antigedad que hubiere correspondido legalmente
en caso de despido.
Indemnizacin que corresponda en virtud de acogimientos a
regmenes de retiro voluntario en la medida en que no supere los
montos que, en concepto de indemnizacin por antigedad en caso
de despido, le establezcan las disposiciones legales.
Indemnizacin percibida por causa de muerte o incapacidad
producida por accidente o enfermedad.
Indemnizacin en caso de despido con motivo de embarazo o
maternidad.
Indemnizacin en caso de despido por estabilidad gremial.
De acuerdo a la Ley 26.176, se excluyen de la base

imponible del impuesto a las ganancias los importes
abonados a los empleados en relacin de dependencia
en concepto de "vianda", "horas de viaje" y
"alimentacin diaria" (dispuestos por los artculos 34,
39, 60, 80 y 81 del Convenio Colectivo de Trabajo
396/2004 -Petroleros privados. Perforacin). Estas
modificaciones resultan de aplicacin a partir del
ejercicio fiscal 2006.
Exencin indemnizacin por antigedad
A travs de las circulares 3 y 4, publicadas en Noviembre de 2.012, la AFIP

aclar el tratamiento fiscal que tienen las indemnizaciones:
A travs de la circular 3/2012 (con fundamento en la causa De Lorenzo,

Amelia Beatrz y Cuevas, Luis Miguel de la CSJN) la AFIP aclara que la
indemnizacin por despido atribuible a los conceptos maternidad o
embarazo (artculo 178 Ley de Contrato de Trabajo) como as tambin a
estabilidad y asignacin gremial (artculo 52 Ley 23.551) no se encuentra
alcanzada por el impuesto a las ganancias. Por tal motivo, dichos montos
quedan excluidos del rgimen de retencin del impuesto a las ganancias de

cuarta categora.
Por otra parte, en la circular 4/2012, en relacin al tratamiento fiscal

aplicable a la indemnizacin por antigedad en caso de despido sin justa
causa (artculo 245 Ley de Contrato de Trabajo), el Fisco aclar que
quedar exenta en su totalidad cuando el monto abonado sea igual o
inferior al que surja de aplicar el tope indemnizatorio dispuesto en el
segundo prrafo del citado artculo.
Por el contrario, considerando los lineamientos establecidos por el fallo

Vizzoti (Vizzoti, Carlos Alberto c/AMSA SA - 14/9/2004 - CSJN), si el
monto abonado resulta mayor al que se obtendra aplicando el tope
indemnizatorio del artculo 245 de la ley de contrato de trabajo (LCT), la
exencin se reconocer hasta una suma equivalente al 67% del importe
efectivamente abonado (calculado conforme al 1 prrafo del artculo 245
LCT) o hasta la obtenida aplicando el referido tope indemnizatorio, la que
sea mayor.
Recordemos el tema de la indemnizacin por antigedad y el fallo

Vizzoti
Indemnizacin por antigedad por despido sin justa causa: de acuerdo al

artculo 245 de la ley de contrato de trabajo (LCT) en su primer prrafo
establece que en los casos de despido sin justa causa, se deber abonar al
trabajador una indemnizacin equivalente a 1 mes de sueldo por cada ao
de servicio o fraccin mayor de 3 meses, tomando como base la mejor
remuneracin mensual, normal y habitual. Asimismo, en el segundo prrafo
detalla que dicha base no podr exceder el equivalente de 3 veces el
importe mensual de la suma que resulte del promedio de todas las
remuneraciones previstas en el convenio colectivo de trabajo aplicable al
trabajador, al momento del despido, por la jornada legal o convencional,
excluida la antigedad.
Corte Suprema de Justicia de la Nacin, causa Vizzoti, Carlos Alberto

c/AMSA SA: la Corte Suprema de Justicia de la Nacin se expidi acerca de
la constitucionalidad del lmite del artculo 245 de la LCT sobre la base de
clculo de la indemnizacin por antigedad. En efecto, en la causa Vizzoti,
Carlos Alberto c/AMSA SA, del 14/9/2004, veda la reduccin de la base
salarial prevista en el primer prrafo del artculo 245 de la LCT (mejor
remuneracin, normal y habitual percibida durante el ltimo ao o durante
el tiempo de prestacin de servicios si este fuera menor) en ms de un
treinta y tres por ciento (33%).
Exencin en el impuesto a las ganancias: se encuentran exentas del

gravamen las indemnizaciones por antigedad en los casos de despidos,
segn lo establece el inciso i) del artculo 20 de la ley de impuesto a las
ganancias.
De acuerdo a lo mencionado anteriormente, la circular 4/2012 de la AFIP

estableci el tratamiento fiscal aplicable a la indemnizacin por antigedad
en caso de despido sin justa causa (normada en el artculo 245 de la LCT),
frente a la exencin prevista en la ley del impuesto a las ganancias, se
ajustar a los siguientes criterios:
1. Si el monto abonado al trabajador resulta igual o inferior al importe

indemnizatorio calculado conforme al lmite previsto en el segundo prrafo
del artculo 245 de la LCT, la exencin del gravamen se reconocer sobre la
totalidad de aquel monto.
Consecuentemente, los montos correspondientes a dichos conceptos se

hallan excluidos del rgimen de retencin del impuesto a las ganancias de
cuarta categora.
2. Por el contrario, si el monto pagado resulta mayor al que se obtendra

aplicando el lmite mximo aludido, la exencin se reconocer hasta una
suma equivalente al 67% del importe efectivamente abonado (calculado
conforme al primer prrafo del artculo 245 de la LCT) o hasta la obtenida
aplicando el referido lmite mximo, la que sea mayor.
En tal supuesto, la base para la determinacin de las retenciones que

pudieren corresponder, conforme al rgimen para las ganancias de cuarta
categora, estar dada por el importe que exceda el 67% del importe
efectivamente abonado (calculado conforme al primer prrafo del artculo
245 de la LCT) o al obtenido aplicando el lmite mximo previsto en el
segundo prrafo del artculo 245 de la LCT, segn corresponda.
Vemoslo con un ejemplo:
Trabajador comprendido en convenio colectivo de trabajo que

percibe una remuneracin superior al tope indemnizatorio.
Datos:
Mejor remuneracin mensual, normal y habitual percibida en el
ltimo ao: $ 19.500.
Tope indemnizatorio: $ 9.000.
Antigedad: 4 aos.
Opcin 1: Detalle del clculo segn el artculo 245 de la Ley de

Contrato de Trabajo
Mejor remuneracin normal y habital $ 19.500,00

vs. vs. $ 9.000,00 x 4 = $ 36.000,00
Tope CCT $ 9.000,00
Opcin 2: Detalle del clculo segn el fallo Vizzoti (CSJN)
Mejor remuneracin normal y habital $ 19.500,00 $ 19.500,00 x 67% = $ 13.065,00

x x
67% 67% $ 13.065,00 x 4 = $ 52.260,00
Opcin 3: Detalle del clculo de la indemnizacin sin aplicacin de

topes
Mejor remuneracin normal y habital $ 19.500,00

x x $ 19.500,00 x 4 = $ 78.000,00
Aos antigedad 4
Resumiendo:
Indemnizacin por
Tratamiento impositivo Justificacin
antigedad
Exento 100% del impuesto a las El monto abonado no supera el lmite previsto en el
Opcin 1
ganancias segundo prrafo del artculo 245 de la LCT.
El importe exento surge de:
Opcin 2 Exento $ 52.260
Sujeto a retencin: $ 0
El importe exento surge de:
Opcin 3 Exento $ 52.260
Sujeto a retencin: $ 78.000 - $ 52.260 = $ 25.740
En el siguiente cuadro encontrar algunos ejemplos de los conceptos y su

clasificacin desde el punto de vista laboral y desde el punto de vista del
impuesto a las ganancias. Fjese que por ejemplo hay conceptos que son no
remunerativos pero que se encuentran gravados para el clculo del
impuesto a las ganancias.
IMPUESTO A LAS
CONCEPTO LABORAL
GANANCIAS
Bsico Remunerativo Gravado
Gratificaciones extraordinarias No Remunerativo Gravado
Horas extra Remunerativo Gravado
Sueldo anual complementario (SAC) Remunerativo Gravado
Vacaciones no gozadas No Remunerativo Gravado
Licencia por nacimiento Remunerativo Gravado
Indemnizacin por antigedad No Remunerativo Exento
Integracin mes despido No Remunerativo Gravado
Reintegro de gastos de cursos de capacitacin No Remunerativo Exento
Actividad de Aprendizaje Nmero 4:
Clasifique los siguientes conceptos desde el punto de vista de la liquidacin

de sueldos si son remunerativos o no remunerativos y desde el punto de
vista del impuesto a las ganancias de cuarta categora si estn gravados o
exentos:
IMPUESTO A LAS
CONCEPTO LABORAL
GANANCIAS
Feriado trabajado
Vacaciones
Presentismo
Indemnizacin por antigedad
Sueldo anual complementario
Acuerdo no remunerativo
Asignaciones Familiares
Indemnizacin por muerte
Adicional por ttulo
Indemnizacin artculo 178 LCT (embarazo/maternidad)
Para tener en cuenta
La ley de impuesto a las ganancias establece dos mtodos para imputar las
ganancias y los gastos:
-Mtodo de lo devengado: consiste en asignar las ganancias y los gastos en

funcin del transcurso del tiempo, sin importar si los mismos han sido
cobrados o pagados.
-Mtodo de lo percibido: consiste en asignar los mismos en el perodo fiscal
en que efectivamente se cobraron o pagaron.
De acuerdo a la ley de impuesto a las ganancias, las ganancias de cuarta

categora se imputan al ao fiscal en que han sido percibidas (cuando se
paga el sueldo).
Para que la imputacin de las remuneraciones percibidas sea correcta debe

prestarse especial atencin a la documentacin del pago. En el caso de los
empleados en relacin de dependencia el documento que respalda el pago
es el recibo de sueldo.
Recordemos que el recibo de sueldo emitido por el empleador debe

contener (adems de los datos del trabajador) el detalle preciso de todos
los conceptos que se abonan, los descuentos que se le practican, la firma
del empleado y principalmente la fecha efectiva de pago. Este documento

para ser vlido como prueba de pago de los haberes debe complementarse
con la correspondiente orden de pago, transferencia de fondos a la cuenta
del empleado, etctera.
Por lo tanto el clculo del impuesto a las ganancias de cuarta

categora se realiza teniendo en cuenta el mtodo de lo percibido,
de acuerdo al mes en el que se paga el sueldo se utilizarn las
deducciones y tablas correspondientes a dicho mes.
Profundizaremos ms este tema en la prxima Unidad Didctica.
VI. Conceptos habituales y no habituales
El rgimen de retencin prev, a los fines de determinar la ganancia bruta

de cada mes de los beneficiarios, una consideracin particular respecto de
los conceptos que a los fines de este rgimen se clasifican como
retribuciones no habituales; a las mismas se les otorga una imputacin
especial, se las prorratea, en forma proporcional al mes de pago y los
meses que resten hasta cumplir el ao fiscal en curso. Este tratamiento
tiene como objetivo amortiguar el impacto econmico sobre los sueldos del
empleado.
Enero Marzo Junio Septiembre Diciembre
Liquidacin y Prorrateo de la Remuneracin no Habitual todos los

Cobro de la meses hasta finalizar el ao fiscal
Remuneracin
No Habitual Por ejemplo:
$ Remuneracin No Habitual / 10
Los conceptos que se consideran no habituales son los siguientes:
Sueldo Anual Complementario (aguinaldo).

Plus vacacional (es decir la diferencia entre el pago y el descuento de
los das de vacaciones).
Gratificaciones normales o habituales y las extraordinarias.
Ajustes de haberes de aos anteriores en el cual el beneficiario opte
por imputarlos al perodo de percepcin.
En general el plus vacacional al ser un importe no significativo se imputa en

su totalidad en el mes en que se genera el pago de las vacaciones.
Este procedimiento (el prorrateo desde el mes de pago hasta la finalizacin

del perodo fiscal) podr ser aplicado opcionalmente por el agente de
retencin, cuando el importe de los conceptos no habituales sea inferior al
20% de la remuneracin bruta habitual del beneficiario, correspondiente al
mes de pago.
Lo dispuesto precedentemente (prorrateo) no ser de aplicacin:
Cuando el pago de las remuneraciones no habituales se efectuara en el

mes en el que correspondiera realizar la liquidacin final (por concluir la
relacin laboral), en cuyo caso, en tal mes se deber, imputar las sumas
que hubieran sido diferidas en meses anteriores.
Cuando en el perodo mensual en que se abona la remuneracin no
habitual se prevea que, en los meses que resten hasta concluir el ao fiscal
en curso, habr imposibilidad de practicar el total de las retenciones que
correspondan al perodo fiscal.
Este procedimiento se aplica de la siguiente manera, por ejemplo, en el mes

de Junio cuando se abona la primer cuota del Sueldo Anual
Complementario, el mismo a los efectos del clculo del impuesto a las
ganancias se va a prorratear desde el mes de pago (en este caso Junio)
hasta el mes de Diciembre (ltimo mes del perodo fiscal). Pero a los
efectos del pago el aguinaldo se cobrar en su totalidad en el mes de Junio.
1 cuota SAC $ 2500

Proporcin a considerar en el clculo del impuesto a
las ganancias: $ 357,14 = 2500/7
7 es la cantidad de meses que faltan para

finalizar el ao fiscal (Junio a Diciembre)
En el siguiente cuadro encontrar un ejemplo del prorrateo, en el mismo se

cobra el ltimo da hbil del mes, se abona la gratificacin extraordinaria en
el mes de Febrero, 1 aguinaldo en el mes de Junio y el segundo aguinaldo
en el mes de Diciembre.
Ahora veamos otro ejemplo en el que se produce la baja del empleado el

31/10/2013
Importes Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio

SUELDO $ 8.706,00 $ 8.706,00 $ 8.706,00 $ 8.706,00 $ 8.706,00 $ 8.706,00
GRATIFICACION (se cobra en Marzo) $ 12.100,00 $ 1.210,00 $ 1.210,00 $ 1.210,00 $ 1.210,00

VACACIONES (Plus Vacacional, se
$ 812,56 $ 812,56
cobra en Enero)
SAC JUNIO $ 4.759,28 $ 679,90
TOTAL REMUN/NO REMUN $ 9.518,56 $ 8.706,00 $ 9.916,00 $ 9.916,00 $ 9.916,00 $ 10.595,90
Se prorratea desde Junio en

Se prorratea desde Marzo en adelante
adelante ($ 4.759,28/7 = $ 679,90)
($ 12.100/10 = $ 1.210)
Ajustes retroactivos
En el caso que se abonen al trabajador ajustes retroactivos de su

remuneracin deber determinarse si:
El Agente pagador es o no el agente de retencin designado.

Corresponden al perodo fiscal en curso o a perodos fiscales
anteriores.
Importes Julio Agosto Septiembre Octubre

SUELDO $ 8.706,00 $ 8.706,00 $ 8.706,00 $ 8.706,00
GRATIFICACION (se cobra en Marzo) $ 12.100,00 $ 1.210,00 $ 1.210,00 $ 1.210,00 $ 3.630,00

VACACIONES (Plus Vacacional, se
$ 812,56
cobra en Enero)
SAC JUNIO $ 4.759,28 $ 679,90 $ 679,90 $ 679,90 $ 2.039,69
SAC PROPORCIONAL $ 2.902,00 $ 2.902,00
PREAVISO Y SAC S/PREAVISO $ 9.431,50 $ 9.431,50
VACACIONES NO GOZADAS Y SAC
$ 4.527,12 $ 4.527,12
SOBRE VACACIONES NO GOZADAS
INDEMNIZACIN POR ANTIGEDAD $ 29.165,10 $ -
TOTAL REMUN/NO REMUN $ 10.595,90 $ 10.595,90 $ 10.595,90 $ 31.236,31
Concepto exento
Se traen los importes que faltaban
prorratear en el ao, las cuotas que
faltaban: de la gratificacin $ 1.210 por 3
meses (octubre, noviembre y diciembre)
y del aguinaldo de Junio $ 679,90 por 3
meses (octubre, noviembre y diciembre).
Cuando el Agente pagador es el agente de retencin:
a) Los ajustes abonados corresponden al perodo fiscal en curso, deber

determinarse la obligacin fiscal del beneficiario, adicionando los ajustes
percibidos a las ganancias de los meses anteriores.
El ajuste retroactivo que corresponda a remuneraciones habituales deber

computarse ntegramente en el mes de percepcin y la proporcin que
corresponda a remuneraciones no habituales podr ser imputada en forma
proporcional al mes de pago y a los que resten hasta concluir el ao fiscal.
b) Si los ajustes retroactivos corresponden a perodos fiscales anteriores, el

beneficiario podr ejercer la opcin de imputar dichos ajustes a los
ejercicios fiscales en los cuales se hubieran devengado. El ejercicio de la
opcin implica la renuncia de la prescripcin ganada. Esta opcin ser
formulada por el beneficiario mediante una nota dirigida al agente de

retencin, quien deber rectificar la liquidacin de las retenciones que
hubiera efectuado, acumulando a las remuneraciones computadas
oportunamente, el importe de los ajustes que se abonen, considerando
como ganancia no computable el importe de las actualizaciones contenidas
en el total abonado.
Cuando el Agente pagador no es el agente de retencin:
a) El beneficiario deber informar al agente de retencin designado a los

efectos que ste adicione al ajuste abonado a las dems ganancias
percibidas y efecte la retencin que corresponda.
b) Si en el perodo fiscal de imputacin hubiera actuado otro responsable

como agente de retencin, quien abone el ajuste deber practicar la
retencin del impuesto teniendo en cuenta las normas de retencin vigentes
en el perodo fiscal al cual se imputar la ganancia.
A estos efectos el agente de retencin que hubiera actuado en el perodo

fiscal original, emitir un certificado en el que constarn los datos
necesarios para la liquidacin o, en el caso que el agente de retencin
hubiera cesado las actividades, el beneficiario deber presentar a quien
abone el ajuste el formulario 572, indicando el importe de las retenciones
practicadas y aportando los comprobantes respectivos.
Actividad de Aprendizaje Nmero 5:
Determine la ganancia bruta de cada mes teniendo en cuenta que los

sueldos se pagan el ltimo da hbil de cada mes:
Importes Enero Febrero Marzo

SUELDO $ 9.680,00 $ 9.680,00 $ 9.680,00
GRATIFICACION EXTRAORD (se cobra en

$ 19.000,00
Septiembre)
VACACIONES (Plus Vacacional, se cobra en
$ 1.355,20
Marzo)
SAC JUNIO $ 5.517,60
SAC DICIEMBRE $ 5.100,00
GANANCIA BRUTA
Importes Abril Mayo Junio

SUELDO $ 9.680,00 $ 9.680,00 $ 9.680,00

$ 19.000,00
Septiembre)
$ 1.355,20
Marzo)
GANANCIA BRUTA
Importes Julio Agosto Septiembre

SUELDO $ 9.680,00 $ 9.680,00 $ 10.200,00

$ 19.000,00
Septiembre)
$ 1.355,20
Marzo)
GANANCIA BRUTA
Importes Octubre Noviembre Diciembre

SUELDO $ 10.200,00 $ 10.200,00 $ 10.200,00

$ 19.000,00
Septiembre)
$ 1.355,20
Marzo)
GANANCIA BRUTA
Para tener en cuenta
Acrecentamiento
En el caso en que el impuesto se encontrare a cargo del agente de

retencin, deber practicarse el acrecentamiento, la ganancia se
acrecentar en el importe abonado por aqul (agente de retencin), sin
perjuicio de que el beneficiario considere dicho pago como un ingreso a
cuenta del impuesto definitivo anual.
Este es el caso en dnde el empleador se hace cargo del impuesto,

usualmente se denomina grossing up del impuesto en donde se deber
acrecentar y se considerar parte del sueldo este acrecentamiento.
A continuacin veremos un esquema del mtodo de clculo del impuesto a

las ganancias de cuarta categora, profundizaremos el mismo en la prxima
unidad:
GANANCIA BRUTA
-
DEDUCCIONES GENERALES
GANANCIA NETA
-
DEDUCCIONES PERSONALES
GANANCIA NETA SUJETA A IMPUESTO
CLCULO DEL IMPUESTO A LAS GANANCIAS DE

CUARTA CATEGORA
Resumen
Principales conceptos de la Unidad Didctica N 3
El impuesto a las ganancias se divide en cuatro categoras, las

ganancias de cuarta categora son las que trataremos en este
seminario.
Se encuentran alcanzadas por este gravamen las ganancias derivadas

del trabajo en relacin de dependencia.
El impuesto a las ganancias de cuarta categora se rige por el criterio

de lo percibido (momento en el que se paga el sueldo).
El perodo fiscal abarca un ao calendario, va desde el 1 de Enero al

31 de Diciembre.
Dentro de los conceptos exentos del impuesto se encuentra la

indemnizacin por antigedad.
Cuando se liquiden y cobren conceptos no habituales tales como el

sueldo anual complementario o gratificaciones, los mismos se deben
prorratear desde el mes de cobro hasta el fin del perodo fiscal.
En los casos de pluriempleo actuar como agente de retencin aquel

empleador que abone el sueldo ms alto.

41 Liquidación de Sueldos y Jornales II - Unidad 3 (Pag99-121) PDF

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Unidad 3

Impuesto a las ganancias

I. Sujetos alcanzados. Agentes de retencin.

100 Prof. Cdora. Sabrina Nanni

El objetivo principal de esta Unidad es que el alumno pueda comenzar a

Al finalizar esta Unidad Didctica el participante:

Conocer el marco legal de la liquidacin del impuesto a las ganancias

Prof. Cdora. Sabrina Nanni 101

I. Sujetos alcanzados. Agente de retencin

La Ley del Impuesto a las Ganancias divide a las ganancias en cuatro

PRIMERA CATEGORIA (rentas del suelo): se trata de rentas obtenidas por

SEGUNDA CATEGORIA (rentas de capitales): se trata de rentas originadas

TERCERA CATEGORIA (rentas de las empresas): Se trata de rentas

CUARTA CATEGORIA (rentas del trabajo personal): Se trata de rentas

En este seminario desarrollaremos el rgimen de

Resulta de aplicacin para la liquidacin del impuesto a las ganancias de

Resolucin General 2437: Rgimen de retencin sobre rentas de

Resolucin General 1261/02: Rgimen de retencin de rentas del

102 Prof. Cdora. Sabrina Nanni

Resolucin General 1815/05: Deduccin de donaciones a entidades

Resolucin General 1964/05: Pago en cuotas de los importes

Resolucin General 1978/05: Servicio domstico. Deduccin del

Resolucin General 2055/06: Rgimen especial de la Seguridad Social

Resolucin General 2093/06: Planes de seguro de retiro privados.

Ley 26.176: Impuesto a las ganancias. Empleados en relacin de

Resolucin General 2362/07: Conceptos deducibles. Cuotas Sindicales.

Resolucin General 2299/07: Aumento de las deducciones personales.

Decreto 1426/08: Aumento de las deducciones personales.

Resolucin General 2490/08: Reintegro de la retencin del impuesto a las

Resolucin General 2507/08: Modificacin del importe mximo a retener.

Resolucin General 2528/09: Procedimiento para realizar el clculo del

Resolucin General 2529/09: Eliminacin de la tabla que dismuna las

Resolucin General 2866/2010: aumento deducciones personales.

Resolucin General 3008/2011: se establecen los importes de

Prof. Cdora. Sabrina Nanni 103

meses para los cuales se establecieron (julio a diciembre de 2010 y enero a

Resolucin General 3073/2011: se establecen nuevos importes de

Circular AFIP 3/2012: la AFIP aclara que la indemnizacin por despido

Circular AFIP 4/2012: indemnizacin por despido por maternidad o

Resolucin General 3378 y 3379

Resolucin General 3418/2012: estableci el mecanismo por medio del

Decreto 2191/2012: se establece un incremento de la deduccin especial

Resolucin 3413/2012: se establece que el citado beneficio derivado del

Resolucin General 3418/2012: formulario 572 web. SIRADIG.

Resolucin General 3450/2013: se incrementa al 20% la percepcin

Resolucin General 3449/2013: Aumento de los mnimos no imponibles y

104 Prof. Cdora. Sabrina Nanni

Resolucin General 3471/2013: se incrementa a $ 800 el monto de la

Se encuentran alcanzados con el rgimen de retencin del impuesto a las

Ganancias del trabajo personal en relacin de dependencia.

Las ganancias se considerarn por cada ao fiscal (ao calendario), es

El ingreso del trabajador en relacin de dependencia es considerado

Asimismo, son consideradas ganancias de fuente argentina las

Son consideradas ganancias de fuente argentina las sumas abonadas en

Sujetos obligados a efectuar la retencin (agente de retencin)

Se encuentran obligados a practicar la retencin quienes paguen ya sea en

Prof. Cdora. Sabrina Nanni 105

Por tal motivo, el empleador est obligado a efectuar la retencin siendo

El empleador es solamente un mediador entre su personal y la AFIP, debe

II. Situacin de ms de un empleador

Cuando un beneficiario de las ganancias de cuarta categora obtiene las

La designacin se realiza al inicio de una nueva relacin laboral (se

El trabajador deber informar: