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normas internacionales de contabilidad

Armonizacin contable
internacional y NIC.
Una reflexin crtica

Segn el autor, las ventajas de la incorporacin de las NIC han

eclipsado cualquier sombra de duda sobre los posibles inconvenientes,
pero stos tambin existen y deben ser identificados y superados
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E
l presente trabajo tiene como ob-
jetivo fundamental plantear una
serie de reflexiones acerca del
proceso que vivimos actualmen-
te de armonizacin contable li-
derado por el IASB.
En los ltimos tiempos han apareci-
do en nuestro pas muchos artculos
acerca de las adaptaciones de la conta-
bilidad en Espaa a las normas interna-
cionales. Han sido menos los que se
han planteado las repercusiones de es-
te proceso. Las positivas parecen eclip-
sar cualquier sombra de duda que pue-
da aparecer sobre el horizonte.
No se pretende aqu ser aguafiestas
ni pjaro de mal agero, como tampoco
negarse a un proceso que es ms que
evidente, pero s que es objetivo de es-
te documento recabar las opiniones de
aquellos que han ofrecido un plantea-
miento reflexivo sobre la situacin ac-
tual y, a la vez, en la medida de lo posi-
ble, fomentar el debate sobre algo que
no es un proceso cerrado ni perfecto.
La metodologa aqu utilizada parte
de la situacin de partida: dos modelos
contables con caractersticas diferentes
y diferenciadas; el intento de conver-
gencia europea y la adopcin de los es-
tndares internacionales. A partir de lo
que ha sido el devenir histrico de este
proceso se plantean varias reflexiones,
partiendo de las aportaciones de dife-
rentes autores y aadiendo algunas que
consideramos de inters.
www.partidadoble.es
Antonio Somoza Lpez
Universidad de Barcelona
FICHA RESUMEN
Autor:
Antonio Somoza Lpez
Ttulo:
Armonizacin contable internacional y NIC.
Una reflexin crtica
Fuente:
Partida Doble, nm. 175, pginas 54 a 61,
marzo 2006
Localizacin: PD 06.03.05
Resumen:
El autor revisa el devenir del primer intento de
convergencia contable europea y,
posteriormente, el cambio hacia la adopcin de
las normas internacionales de contabilidad,
destacando las particularidades positivas y
negativas del cambio de enfoque, como el
importante salto cultural que supone
abandonar el modelo europeo tradicional
basado en el derecho romano, a veces
puntilloso en su reglamentismo, al modelo
anglosajn basado en la common law, que
implica buenas dosis de autorregulacin.
Tambin se analizan las consecuencias de estos
cambios sobre el marco institucional, papel de
los reguladores nacionales, o jurdico mercantil.
Descriptores ICALI:
Normas Internacionales de Contabilidad.
Regulacin contable
1. LOS GRANDES MODELOS
CONTABLES: EL
CONTINENTAL EUROPEO Y
EL ANGLOSAJN
Aunque el estudio de la contabilidad in-
ternacional empieza a principios del si-
glo pasado, no es hasta la dcada de
los 60 o 70 en que empieza a adquirir
mayor protagonismo (Jarne, 1997).
Han sido muchos los estudios que
han tratado sobre el anlisis de las dife-
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normas internacionales de contabilidad
Europa ha modificado el rgimen
legal de la contabilidad,
aproximndolo al derecho anglosajn,
sin apenas explicaciones sobre sus
consecuencias
rencias de la contabilidad entre pases y
los diferentes los enfoques utilizados,
pero es casi unnime la distincin entre
diferentes sistemas o modelos conta-
bles que podramos caracterizar de la
siguiente forma, a grandes trazos:
1.1. Modelo de los pases
anglosajones
Son aquellos en que la contabilidad
se ha desarrollado para satisfacer las
necesidades informativas de los accio-
nistas, dado que stos son dispersos. Se
trata, ante todo, de proteger el inters
por la marcha de los negocios y es por
ello que se consagra la imagen fiel que
los estados contables deben revelar. Si a
ello se le aade un marco normativo laxo
(common law), el resultado no puede ser
otro que una autorregulacin por parte
de la profesin en cuanto a emisin de
normas y control de su cumplimiento.
Se corresponde con Estados Unidos,
Gran Bretaa, Australia, y dentro de Eu-
ropa continental, Holanda.
1.2. Modelo continental
europeo
A diferencia del anterior, la contabili-
dad es ante todo probatoria, legalista y
encuadrada dentro un marco normativo
estricto (Roman law). No haba tradicio-
nalmente una masa de accionistas (o al
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menos stos no son tan numerosos) co-
mo para que la contabilidad debiera ser
una imagen fiel de la marcha de los nego-
cios; por el contrario, preocupaban ms
los intereses de los acreedores, de los
bancos o del fisco. Cabe plantear aqu di-
ferencias importantes entre pases, distin-
guiendo, por una parte, aquellos pases
con una fuerte vinculacin entre los ban-
cos y la estructura empresarial (Alemania,
por ejemplo) y aquellos otros en que la
contabilidad se ha concebido tradicional-
mente como algo subrogado a objetivos
recaudatorios (Francia, Espaa, etc.).
Estos son los dos principales mode-
los que, en mayor o menor medida, co-
existen en la actualidad en Europa. No
puede decirse que sean compatibles
plenamente entre s, si no que por el
contrario, tanto los objetivos como la
metodologa y la emisin de normas
son diferentes (an cuando cada vez
haya mayores similitudes).
Cabe aadir que las clasificaciones
de los sistemas contables son numero-
sas; Jarne (1997) recoge una taxono-
ma segn los diferentes criterios utiliza-
dos para ordenar, pero parece que es-
tos dos sistemas a los que hemos he-
cho referencia tienen caractersticas su-
ficientemente diferenciadas para poder
distinguirlos.
2. SITUACIN PREVIA: LA
DIRECTIVA DE LA UNIN
EUROPEA
Durante la dcada de los 80 y sobre todo
de los 90 aparecieron diferentes estudios
acerca de la conveniencia o no de acep-
tar las normas internacionales de contabi-
marzo 2006
lidad en Europa. Resultado de todo ello
fueron dos posiciones contrapuestas, una
ms nacionalista representada por auto-
res continentales (por ejemplo, Hoarau
[1995]) en que se abogaba por un mante-
nimiento de la soberana de cada estado
en cuanto a la determinacin de normas
contables as como su reconciliacin a
travs de notas explicativas con la norma-
tiva internacional; y otra en que se aboga-
ba por la adopcin plena de esa normati-
va, mayoritariamente defendida por los
autores anglosajones.
La reticencia a la aceptacin de las
normas forneas no era tanto por su
naturaleza sino por la influencia que ello
representaba del mundo anglosajn en
la determinacin de las normas. El
IASC era el icono que, por una parte, se
vea como nica salvacin ante la inva-
sin contable anglfona, pero a la vez,
no dejaba de verse la gran influencia
que sta ejerca sobre dicha institucin.
En 1996, la Comunidad Econmica
Europea renuncia a crear ms normati-
va contable y a adherirse a la creada
por el IASC. Esta decisin, no exenta
de controversia, podra interpretarse co-
mo un cierto fracaso para poder recon-
ciliar y crear una normativa que fuera
sntesis de los dos principales sistemas
contables as como el reconocimiento
expreso de la preeminencia de uno de
los dos, el anglosajn.
3. IMPLICACIONES DE ESTA
DIRECTIVA
A diferencia de los norteamericanos, los
europeos han mostrado mayor flexibili-
dad y han acabado aceptando los es-
tndares, con lo cual bien pudiera suce-
der que los primeros, an protagonizan-
do el liderazgo de la contabilidad mun-
dial, pudieran quedar aislados y la
alianza UE y el IASC pudiera convertir-
se en una de las fuerzas armonizadoras
ms importantes.
Giner (1999) pone de manifiesto
una cuestin importante como es que la
armonizacin contable internacional es
tambin una cuestin de liderazgo, lide-
razgo competitivo entre dos institucio-
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nes, IASC y FASB; y entre diversos in-
tereses, la SEC que aceptara de buen
grado las normas del IASC as como el
gobierno estadounidense, puesto que
ello supondra un flujo de capitales ha-
cia su pas, pero que se opone por la
presin ejercida desde el FASB; el pro-
pio FASB se opone porque ello supone
que perdera su protagonismo en la
emisin de las normas y, lo que es ms
importante, dadas las alternativas que
permiten los diferentes IAS y la flexibili-
dad que dejan, sera contraproducente
para las empresas norteamericanas da-
do que stas se veran obligadas a pre-
sentar ms informacin que las empre-
sas extranjeras que cotizaran all. El
FASB sabe que es imposible armonizar
sin tener en cuenta a EE.UU., pero no
quiere ceder ante el IASC. Hay que in-
dicar que se vislumbra a travs del
Acuerdo de Norwalk (18 de septiembre
de 2002) un principio de acercamiento
entre el FASB y el IASB para reducir las
diferencias entre las normas internacio-
nales y las norteamericanas, si bien, tal
y como apunta Pulido (2001:11): estas
normas (las internacionales) podran ir
experimentando un acercamiento, cada
vez ms acusado, a las prcticas en vi-
gor en EE.UU..
Cairns (1997) argumenta que las di-
ferencias entre la normativa de Estados
Unidos y de los pases continentales es
cada vez ms difuminada. Sin embargo,
no se puede estar de acuerdo cuando
pases como Alemania no incorporan la
imagen fiel en sus cuentas anuales o,
en el caso de Francia o Espaa, tienen
un plan general de contabilidad.
4. EL IASB Y EL PROCESO DE
ADOPCIN DE LA
NORMATIVA
INTERNACIONAL
A principios de los aos 70 se crea un or-
ganismo de clara influencia anglosajona,
el International Accounting Standards
Committee (29 de junio de 1973) cuyo
principal objetivo era crear unas normas
armonizadoras a nivel mundial. Su sede
es Gran Bretaa y los fundadores, 10 pa-
ses eran, en su mayora, de cultura an-
glosajona. En la actualidad est formado
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Armonizacin contable internacional y NIC.
Una reflexin crtica
El IASA actual est formado por casi
150 organismos y entidades de
contabilidad procedentes de ms de
cien pases distintos
por 142 organizaciones nacionales de Por consiguiente, se nos presenta
contabilidad de 103 pases (abril 2002), y un escenario en el cual un organismo
entre sus objetivos destacan: privado internacional, con sede en un
pas estratgico desde el punto de vis-
a. Desarrollar en inters pblico un so- ta de la conexin Europa-Estados Uni-
lo conjunto de normas de alta cali- dos, adquiere el protagonismo de emi-
dad, transparentes, comprensibles y tir normas contables para el resto de
que se hagan cumplir, as como in- pases de la Unin Europea y ser el re-
formacin comparable en los esta- presentante de concepciones diferen-
dos financieros y otros informes fi- tes de la ciencia contable, as como su
nancieros que ayuden a los partici- unificador.
pantes en los mercados mundiales
de capital y a otros usuarios a tomar
decisiones econmicas. 5. ARMONIZACIN VERSUS
ESTANDARIZACIN
b. Promocionar la utilizacin y aplica-
cin rigurosa de los estndares. En primer lugar, planteamos las diferen-
cias entre armonizacin y estandariza-
c. Promover una convergencia entre cin para, a continuacin, cuestionar-
los estndares nacionales de con- nos si el proceso globalizador actual
tabilidad y los estndares interna- puede insertarse en la primera o en la
cionales de contabilidad as como segunda acepcin.
los estndares financieros para dar
soluciones de alta calidad. Entendemos como armonizacin
aquel proceso o movimiento que se
Dos hechos merecen destacarse aleja de la diversidad de prcticas,
de su historia: mientras que estandarizacin es un
movimiento hacia la uniformidad (esta-
a. El primero fue el reconocimiento do) aadiendo
por parte del IOSCO de la normati-
va del IASC.
b. El segundo ha tenido lugar re-
cientemente, a travs del Regla-
mento 1601/2002 del Parlamento
Europeo y del Consejo y aproba-
do por el Reglamento 1725| 2003
de 29 de septiembre por el cual la
Comisin Europea reconoce los
IAS como normativa obligatoria a
seguir para las empresas que co-
ticen en los mercados financieros
de los pases miembros a partir
de 1 de enero de 2005.
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normas internacionales de contabilidad
una
El riesgo es
estandarizacin
jurdica formal
que no
trasciende a la
prctica, al no
conectar con las
necesidades
empresariales
locales
que incluye el agrupamiento asociado
con la armonizacin y la reduccin en
un nmero de mtodos disponibles
(Tay y Parker 1990: 71). O como defi-
nen Ta ( 1996) la actividad reglada y
organizada que consigue:
a) Comportamientos homogneos en
la confeccin de la informacin fi-
nanciera.
b) Un catlogo de prcticas ms re-
comendables para los auditores
mediante la elaboracin y emisin
de normas contables.
Podemos admitir, entonces, que lo
que estamos viviendo en la actualidad
es una estandarizacin de la contabili-
dad ms que una armonizacin.
Las diferencias son realmente im-
portantes dado que mientras que:
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a. En el primer caso cada pas puede
adoptar la solucin ms convenien-
te a un problema planteado, dentro
de un marco normativo flexible.
b. En el segundo, se plantean una o
varias soluciones (la tendencia del
IASB es a una nica) ante un pro-
blema contable que cada pas de-
be adoptar.
Las implicacin ms directa es que
los problemas contables contextualiza-
dos dentro de un marco econmico, ju-
rdico y social (en la mayora de las
ocasiones, diferente) van a ser resuel-
tos desde una esfera supranacional cu-
yas soluciones nicas pueden ser,
cuanto menos, contraproducentes.
Hay varias cuestiones que merecen
destacarse en este proceso de cambio;
la primera de ellas es el papel que los
organismos nacionales van a desempe-
ar, ya que deberan ser lo suficiente-
mente flexibles como para adaptarse a
las cambiantes condiciones que vivi-
mos, no tanto en la emisin de normas,
sino en el contacto con los problemas
reales que pueden plantearse en su
rea geogrfica. Cabe aadir que, an
cuando la participacin en la elabora-
cin de la normativa contable de stos
est asegurada, se hace del todo nece-
saria la necesidad de adaptacin de la
normativa contable a la realidad de ca-
da pas. Los estndares internacionales cieros, han tenido que presentar sus
no deberan ser un sustitutivo de los na-
cionales, sino un complemento (He-
garty, 1997), la regulacin nacional no
debera estar condenada a desapare-
cer, pero, a cambio, los reguladores na-
cionales deberan estar obligados a co-
operar.
No debe olvidarse que sta es una
estandarizacin jurdica, pero bien po-
dra suceder que se quedara en ese
plano formal y no trascendiera a la
prctica por no estar conectado con las
necesidades contables/empresariales
de un rea.
Por supuesto, se podra plantear
que el ejemplo de armonizacin aplica-
do en la Unin Europea a travs de la
4 Directiva constituye un caso claro de
marzo 2006
diversidad contable con fuerza de ley.
Ciertamente as ha sucedido durante
ms de 20 aos, no obstante es nece-
sario aludir a lo dicho por Barthes de
Ruyther (1988) acerca de que la armo-
nizacin mundial no sera mucho ms
compleja que la que se hiciera para Eu-
ropa.
Desde 1996, la nueva estrategia de
la Unin Europea decide no crear ms
normativa sino adaptar la internacional
en lo que se refiere a estados consoli-
dados. Aqu se podra plantear dos
cuestiones:
a. Esta decisin ha sido resultado del
fracaso de armonizar en un mbito
concreto, pero a la vez donde to-
das las concepciones de la conta-
bilidad estaban presentes.
b. An yendo ms lejos, sera oportu-
no plantearse si es materialmente
posible armonizar algo que por na-
turaleza es muy diferente, y si co-
mo nica alternativa debe plante-
arse la estandarizacin.
Tal y como sealan Tay y Parker
(1990) cabe distinguir entre normaliza-
cin jurdica (de leyes, etc.) y de hecho
(prcticas de la armonizacin contable).
Hasta el momento, si las grandes em-
presas de algunos pases europeos han
querido cotizar en los mercados finan-
cuentas anuales en el formato nortea-
mericano, con lo cual estbamos ante
una armonizacin de hecho, que no de
derecho (cabra matizar que se tratara
ms de una adopcin de las normas es-
tadounidenses). Pero ahora, adems es
una estandarizacin de derecho. Es de-
cir, dada la falta de reconocimiento por
parte de la SEC de las normas del
IASB, las empresas podran estar obli-
gadas a presentar sus cuentas bajo
normas norteamericanas, pero, sin em-
bargo, tuvieran por derecho, las normas
internacionales.
El IASB en su marco conceptual
es muy claro al sentenciar que nada
debe obstaculizar la bsqueda de res-
puestas nuevas a nuevos problemas.
Se resiste a dejarse encerrar en un
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sistema contable. Pero si tenemos en
cuenta la lentitud con la que se aprue-
ba un estndar (Goetz, 1990 seala
que se tarda tres aos de promedio) el
resultado puede ser un sistema poco
gil a la hora de encontrar soluciones
a problemas urgentes.
Cabe referirse aqu a un punto que
debe ser considerado: el emisor de las
normas contables a nivel internacional.
Se argumenta que ste debe ser un or-
ganismo privado (Cea Garca, 1989).
Sin embargo, se debera plantear el he-
cho de que, an siendo cierto de que
los recursos son mayores para llevar a
cabo dicha empresa, no debe ser igno-
rado que est sometido a diversas pre-
siones que pueden provocar que la nor-
ma contable no sea todo lo neutral que
debera (si es que se puede considerar
que las normas contables gozan de es-
te privilegio), o dicho de otra forma, que
exista cierto sesgo. Inmediatamente
surge la contra argumentacin de que
tambin un organismo pblico est so-
metido a stas (e incluso, por aadidu-
ra, ms), pero, teniendo en cuenta que
ste debera ser un organismo interna-
cional, al menos se puede suponer que
las diferentes presiones nacionales
quedarn amortiguadas por su naturale-
za internacional o mundial. Cierto es
que sea de una manera o de la otra, lo
que queda claro es que es muy difcil la
interferencia de presiones de los dife-
rentes grupos de inters.
6. REFLEXIONES PLANTEADAS
Dada una situacin de economas
desiguales, con nivel de desarrollo
diferente, capacidad humana y edu-
cativa diferente, as como mercado
de capitales con caractersticas pe-
culiares, la contabilidad debe res-
ponder a esa situacin de forma di-
ferente. Por consiguiente, aun cuan-
do hubiese un marco normativo
mundial, auspiciado por un organis-
mo pblico y no privado (ONU, por
ejemplo) independiente y sin in-
fluencia notable, sera conveniente
que cada zona, modelo contable o
grupo desarrollara dicha normativa
de acuerdo con sus condiciones
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Armonizacin contable internacional y NIC.
Una reflexin crtica
El avance del modelo contable
internacional ha supuesto el retroceso
de otros modelos de corte fiscal o
basados en el patrimonio
econmicas, sociales y polticas
(Cea, 2001). Por consiguiente, la
idea es darle la vuelta a lo anterior:
a partir de la normativa internacional
y teniendo presente que sta es ca-
da vez ms estrecha, cada pas de-
bera poseer un grado de libertad
necesario para adaptarla a efectos
internos. Por ejemplo, hay pases en
los que sera conveniente regular la
contabilidad con criterios sociales.
Ello no est contemplado an en las
normas del IASB. Ciertamente, en
esos pases ya hay una cierta tradi-
cin de conceptos como la respon-
sabilidad social de la empresa. No
obstante, al no estar contemplado
por las normas internacionales, no
entrara en la esfera puramente con-
table. Por consiguiente, se precisa
que stos puedan regular este tipo
de informacin a nivel nacional.
Ahora bien, si imaginamos el caso
contrario, que las normas del IASB
regulasen la informacin social, en
este caso, algunos pases menos
desarrollados podran verse en se-
rias dificultades ante dicho requeri-
miento. Por consiguiente, esto es
una ejemplificacin de la necesidad
de flexibilidad de la normativa.
La eliminacin de opciones a pro-
blemas sin soluciones racionales
nicas puede generar una falta de
comparabilidad entre empresas
(Cea, 2001). En la argumentacin
de Cea parece haber cierto grado
de contradiccin al afirmar que de
nada sirve tener una norma comn
si se dejan ciertos cabos sueltos o
normativa especfica sin regular.
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normas internacionales de contabilidad
La inter-
pretacin de las
normas tambin
debe llevarse a
cabo desde una
perspectiva
supranacional o
sera preferible
por pases?
Ello podra transplantarse a la regu-
lacin nacional y entonces, no ca-
bra hablar de lo mismo. Parece que
no es demasiado consistente en es-
ta argumentacin. Por otra parte, si
lo que se pretende es cierto grado
de flexibilidad, es bueno que se de-
jen ciertas partes sin regular.
La armonizacin contable interna-
cional adolece del mismo problema
que la nacional en cuanto a prcti-
cas de maquillaje contable, y se de-
bera plantear si esto no ir a ms
en la medida que sta no se adapte
al entorno en el cual se tiene que
aplicar y existan agujeros en la
normativa internacional.
Cea tambin plantea que, como
consecuencia de todo este proceso,
las empresas de los pases ms po-
bres pueden acabar siendo adquiri-
das por las de los pases ms ricos
y as mismo, estos ltimos pueden,
de hecho, postergar el desarrollo de
los primeros de forma indefinida.
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Ta (1999: 39) dice al respecto:
La tarea del IASC y, con ella, el
avance de la armonizacin conta-
ble internacional ha supuesto ()
el retroceso de los modelos patri-
monialistas y otros modelos de
corte fiscal (); el decidido avance
de los modelos basados en el pa-
radigma de utilidad () y puede
hablarse de un cierto grado de co-
lonizacin ().
Por su parte, en un reciente artculo,
Molina (2005) aade a las crticas
de estos autores, los siguientes
puntos que, de forma muy sinttica,
exponemos: el coste que va a supo-
ner para las pequeas y medianas
empresas el cambio as como la fal-
ta de adaptacin de la normativa a
las necesidades de stas los pila-
res que sustentan el proceso nor-
malizador contable europeo (...) son
susceptibles de crtica por el innega-
ble sesgo que presentan a favor de
los intereses de las grandes compa-
as y la sepiterna reincidencia en la
ignorancia de las necesidades de
las Pymes. (p. 11).
Cabe aadir algunas reflexiones:
La existencia de una normalizacin
mundial va a permitir, tal y como se
ha comentado, una aparente com-
parabilidad internacional, pero va a
perderse la posibilidad de probar c-
mo diferentes formas de contabilizar
un mismo hecho permite llegar a so-
luciones diferentes y, lo que es ms,
cmo el usuario responde a cada
una de esas alternativas.
La articulacin de arriba a bajo no
es quizs la ms idnea para resol-
ver problemas del da a da. Aun
cuando todas las soluciones del
IASB han sido ms que suficiente-
mente discutidas y debatidas entre
sus miembros, stos no represen-
tan, en muchas ocasiones, la parte
ms importante del tejido industrial
de un pas que son los que a fin de
cuentas van a tener que aplicar esa
normativa a problemas muy con-
cretos.
marzo 2006
Se puede llegar a crear una confu-
sin, tanto a nivel acadmico como
profesional, de que la contabilidad es
aquella que nicamente emana de
las normas internacionales de conta-
bilidad, al igual que no hace tanto su-
ceda aqu que el Plan General de
Contabilidad era la contabilidad. Efec-
tivamente, los planes de estudio de
las Facultades de Economa y Em-
presa, y en menor medida de otras,
van a tener que ser muy cautelosos a
la hora de escindir y dar a conocer al
estudiante que la norma por muy
aceptada que sta sea- es norma, s-
lo eso, no teora de la contabilidad. El
volumen normativo y la complejidad
de lo que debemos transmitir no debe
ser bice para ocultar aquello a lo
que realmente nos dedicamos, la en-
seanza de la contabilidad en sus
ms diversas disciplinas.
Las diversas opciones que se pre-
sentan en la normativa internacional
son lo suficientemente amplias como
para que diferentes interpretaciones
de la norma sean aceptables. Ello va
a requerir un importante grado de fle-
xibilidad, tanto en lo que se refiere a
la confeccin de la informacin con-
table como cuando se interprete y se
analice; no debera ser ste un impe-
dimento importante, sino ms bien la
apertura de reflexiones y debates so-
bre cul es la mejor, dado que ello
es, al fin y al cabo, a lo que el IASB
se dirigir en el futuro.
La interpretacin de las normas. Al
respecto Giner (2004) asegura que
la interpretacin de las normas no
se puede realizar por parte de orga-
nismos nacionales, sino que debe
llevarse a cabo desde una perspec-
tiva supranacional. Es discutible es-
ta afirmacin, en primer lugar, por-
que los organismos de cada pas en
materia contable deberan tener la
atribucin de interpretar y, en la me-
dida de lo posible, adaptar, esa nor-
mativa. Es cierto que la razn ms
importante de este proceso armoni-
zador, la comparabilidad internacio-
nal, se conseguir nicamente si
hay una interpretacin homognea,
pero nos planteamos si a nivel inter-
pd
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no de cada estado debera ser la
misma que a nivel externo, no sin
tener en cuenta que ello planteara
una dualidad en la interpretacin, di-
fcil de defender ante el IASB.
El papel de los auditores. Hay una-
nimidad acerca del importante papel
que va a jugar la profesin auditora
en todo el proceso ya que son, al fin
y al cabo, aquellos que juzgarn si
la aplicacin del modelo (Gonzalo,
2002) es correcta o no, en definitiva,
los que darn fiabilidad al sistema
contable. Ahora bien, cabe aqu ha-
cer una breve reflexin sobre la ne-
cesidad de que sean tambin los
censores aquellos que muestren a
travs de la prctica la adecuacin
del modelo a la realidad empresarial
as como revelen en qu puntos la
normativa no logra el objetivo que
pretenden. Sern, en todo caso, los
acadmicos e investigadores en la
materia los que se encarguen de
proponer soluciones alternativas.
7. CONCLUSIONES
En este artculo se ha pretendido reco-
ger y aportar algunas de las reflexiones
que se plantean al abordar el tema de
la armonizacin contable internacional.
Ciertamente, aunque parece que se ha
llegado a una solucin, sta plantea
ms de un interrogante. Aqu se han se-
alado varios, desde la pretendida com-
parabilidad internacional con econom-
as desiguales, hasta el impacto sobre
las pequeas y medianas empresas.
Hemos aportado algn punto com-
plementario, como es el papel de los or-
ganismos nacionales en el proceso y el
impacto que puede tener en el estudio
de la propia disciplina.
No se trata, ni mucho menos, como
se comentaba al principio, de derrum-
bar el edificio construido, sino de pen-
sar si los cimientos son lo suficiente-
mente slidos como para aguantar las
inclemencias metereolgicas. Y haber-
las, las hay. Los ltimos aos nos han
dejado una muestra palpable de cmo,
por muy elaborada que sea la norma,
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Armonizacin contable internacional y NIC.
Una reflexin crtica
Las presiones de los diferentes
grupos de inters no han
desaparecido tras la adopcin del
modelo IASB
por mucho detalle y esmero que se
ponga desde los organismos regulado-
res, siempre la codicia o la falta de tica
genera comportamientos tendentes a
eludir la normativa o, en palabras ms
polticamente correctas, dejar volar la
creatividad en la contabilidad.
En definitiva, la cuestin ahora ya no
es qu es el inters pblico, sino dnde
est ese inters pblico, tal y como en su
da Hegarty (1997) apuntara.
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