Nic 12 Mas Casos

CASO PRACTICOS RESUELTOS DE NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANC
CASO PRACTICO N 79: DIFERENCIAS PERMANENTES
Enunciado:
La empresa RAM S.A. tiene una multa S/. 50.00 no deducible fiscalmente, la utilidad del ao 2014
es de ###
Se pide:
Determinar la diferencia permanente.
Desarrollo:
FINANCIER
AO 2014 FISCAL
A
Utilidad 1,000.00 1,000.00
Multa - 50.00
Utilidad antes de Imp. 1,000.00 950.00
Impuesto a la Renta 30% 300.00 300.00
Utilidad Neta 700.00 700.00
En este caso el Impuesto a la Renta es el mismo debido a que existe una diferencia permanente de
S/. 50.00 (Gasto no deducible), Por lo tanto:
Impuesto Renta = (Utilidad antes de Impuesto Financiero + Diferencia Permanente) * 0.30

Impuesto Renta = (950 + 50 ) * 0.30
Impuesto Renta = S/. 300
12/31/2014 DEBE HABER

88 IMPUESTO A LA RENTA 300.00
881 Impuesto a la renta - corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 300.00
SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40171 Renta de tercera categora
CASO PRACTICO N 80: DIFERENCIA TEMPORARIA
Enunciado:
La empresa adquiere un computador el 1/1/2014 en S/. 5,000.00 , la depreciacin contable
financiera es del 50% y la depreciacin fiscal es 25% . La utilidad
en el 2014 es de S/. 10,000
Se pide:
Determinar la diferencia temporaria.
Desarrollo:
FINANCIER
AO 2014 FISCAL
A
Utilidad 10,000.00 10,000.00
Depreciacin 1,250.00 2,500.00
Utilidad antes de Imp. ### ###
FINANCIER
AO 2014 FISCAL
A
Impuesto a la Renta 30% 2,625.00 2,250.00
Utilidad Neta 6,125.00 5,250.00
Diferencia Temporaria: Base Imp. Fiscal - Base Financiero

Diferencia Temporaria: 8,750.00 - 7,500.00
Diferencia Temporaria: ###
Impuesto a la Renta Diferido: S/. 375.00
Es una diferencia temporaria porque dicha diferencia se manifiesta a travs del tiempo.
CASO PRACTICO N 81: IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO
Enunciado:
La empresa Moderna S.A. tiene los siguientes datos para el clculo del Impuesto a la renta para el ao 2012, 2013 y 2014:
Se pide:
Calcular el impuesto a la renta para los periodos 2012, 2013 y 2014.
Desarrollo:
Descripcin AO 2012 AO 2013 AO 2014

Utilidad ### S/. 4,000.00 S/. 6,000.00
Depreciacion Fiscal (Vehiculo de 5,000.00
### S/. 1,000.00 S/. 1,000.00
depreciable enContable
Depreciacin 5 aos) (Segn NIIF se deprecia en
### S/. 2,500.00 S/. -
2 aos)
Multa (Gasto no Deducible) S/. 100.00 S/. 100.00 S/. 100.00
AO 2012
CALCULO
AO 2012 FISCAL FINANCIERO
Utilidad 5,000.00 5,000.00
Depreciacin 1,000.00 2,500.00
Multa - 100.00
Utilidad Antes de Impuestos (UAI) 4,000.00 2,400.00
Impuesto a la Renta 30% 1,200.00 750.00
Utilidad Neta 2,800.00 1,650.00
Calculo del IR Fiscal: 4,000 (UAI) * 30% = 1,200.00

Clculo del IR Financiero2,400 (UAI) + 100 (Multa) = 2,500 * 30% 750.00
Diferencia temporaria: 4,000 (BI Fiscal) - 2,500 (BI Financiero) 1,500.00
Impuesto a la Renta Diferido: 1,500 x 30% = S/. 450.00
CONTABILIZACIN:

37 ACTIVO DIFERIDO 450.00
371 Impuesto a la renta diferido
3712 Impuesto a la renta diferido Resultados
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 1,200.00
En este caso, como la Utilidad Fiscal es mayor que la Utilidad Financiera se origina un Activo Diferido.
AO 2013
CLCULO:

Utilidad 4,000.00 4,000.00
Depreciacin 1,000.00 2,500.00
Multa - -
Impuesto a la Renta 30% 900.00 450.00
Utilidad Neta 2,100.00 1,050.00
Calculo del IR Fiscal: 3,000 (UAI) * 30% = 900.00

Clculo del IR Financiero1,500 (UAI) + 0 (Multa) = 1,500 * 30% = 450.00
CONTABILIZACIN:

40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL 900.00
En este caso, como la Utilidad Fiscal es mayor que la Utilidad Financiera se origina un Activo Diferido
AO 2014
CLCULO:

Utilidad 6,000.00 6,000.00
Depreciacin 1,000.00 -
Multa - -
Impuesto a la Renta 30% 1,500.00 1,800.00
Utilidad Neta 3,500.00 4,200.00
Calculo del IR Fiscal: 5,000 (UAI) * 30% = 1,500.00

Clculo del IR Financiero6,000 (UAI) + 0 (Multa) = 6,000 * 0.3 = 1,800.00
CONTABILIZACIN:

88 IMPUESTO A LA RENTA 1,800.00
49 PASIVO DIFERIDO 300.00
4912 Impuesto a la renta diferido - Resultados
En este caso, como la Utilidad Financiera es mayor que la Utilidad Fiscal y se origina un Pasivo Diferido.
Suponiendo que las condiciones del ao 2014se mantienen para el ao 2015 y 2016 tenemos:
AO 2015

AO 2016

MAYORIZACION IMPUESTO DIFERIDO POR COBRAR
AO DEBE HABER SALDO

2012 S/. 450.00 S/. 450.00
2013 S/. 450.00 S/. 900.00
MAYORIZACIN IMPUESTO DIFERIDO POR PAGAR
AO DEBE HABER SALDO

2014 300.00 S/. 300.00
2015 300.00 S/. 600.00
2016 300.00 S/. 900.00
Al finalizar el registro de los activos y pasivos diferidos ocasionados por las diferencias temporarias se debe de realizar un ajus
queden saldadas.
AJUSTE PARA EL AO 2016 PARA SALDAR CUENTA DE ACTIVO Y PASIVOS DIFERIDOS

CASO PRCTICO N 82: DEPRECIACIN DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Y EFECTO EN EL IMPUESTO A
Enunciado:
La empresa Mundial S.A. e1/2/2014 adquiri equipo de comput S/. 1,000.00, cuya depreciacin fiscal es de
3 aos y una vida til en la base financiera de un ao. Las ventas fueron de S/. 2,000.00,
30%. La tasa de impuesto a la renta es de 30%.
Se pide:
Calcular la depreciacin del equipo de computo y su pago de impuesto a la renta.
Desarrollo:
Depreciacin de PPyE aplicando el impuesto a la renta diferido.
Base
Concepto Base Fiscal Variacin IR Diferido
Financiera
Ao 2014
Ventas 2,000.00 2,000.00 - -
Costo -600.00 -600.00 - -
Dep. Acelerada -333.33 -1,000.00 666.67 200.00
Utilidad 1,066.67 400.00 666.67
Porcentaje de Impuesto 0.30 0.30
IR 320.00 120.00
Base financiera
Por el impuesto a la renta coriente y diferido del ao 2014

881 Impuesto a la renta Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 320.00
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
Reserva del IR diferido creado en el ao uno
Base
Concepto Base Fiscal Variacin IR Diferido
Financiera
Ao 2015
Ventas 2,000.00 2,000.00 - -
Costo -600.00 -600.00 - -
Dep. Acelerada -333.33 - 333.33 100.00
Utilidad 1,066.67 1,400.00 333.33
Porcentaje de Impuesto 30%. 0.30
IR 320.00 420.00
Por el impuesto a la renta corriente y diferido del ao 2015

881 Impuesto a la renta Corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA 320.00
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
DEVENGO DE INGRESOS NIC 18: INGRESOS VERSUS ART. 58 LIR
DEVENGO EN LA VENTA DE BIENES SEGN LA NIC 18

Los ingresos ordinarios se reconocern slo cuando sea probable que los beneficios econmicos asociados con la
transaccin fluyan a la empresa.
a) la empresa ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los
bienes;
b) la empresa no conserva para s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos;
c) el importe de los ingresos ordinarios puede ser valorado con fiabilidad;
d) es probable que la empresa reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y
e) los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser valorados con fiabilidad.
Los ingresos ordinarios y gastos, relacionados con una misma transaccin o evento, se reconocern de forma simultnea.
Los gastos, junto con las garantas y otros costos a incurrir tras la entrega de los bienes, podrn ser valorados con
fiabilidad cuando las otras condiciones para el reconocimiento de los ingresos ordinarios hayan sido cumplidas.
Sin embargo, los ingresos ordinarios no pueden reconocerse cuando los gastos correlacionados no puedan ser valorados
con fiabilidad; en tales casos, cualquier contraprestacin ya recibida por la venta de los bienes se registrar como un
pasivo.
VENTA DE BIENES SEGN EL ART. 58 DE LA LIR

Al respecto el Art. 58 de la LIR seala que los ingresos provenientes de la enajenacin de bienes a plazo, cuyas cuotas
convenidas para el pago sean exigibles en un plazo mayor a 1 ao, computado a partir de la fecha de la enajenacin,
podrn imputarse a los ejercicios comerciales en los que se hagan exigibles las cuotas convenidas para el pago.
Adems, para determinar el monto del impuesto exigible en cada ejercicio gravable se dividir el impuesto calculado sobre
el ntegro de la operacin entre el ingreso total de la enajenacin y el resultado se multiplicar por los ingresos
efectivamente percibidos en el ejercicio.
CASO PRCTICO N 83: VENTA DE BIENES A PLAZO
Enunciado:
La empresa Motoresa S.A., el 2 de agosto del 2013, realiza la venta de un Camin Volvo al crdito, bajo
las siguientes condiciones:
- Crdito pagado mensualmente por un plazo de 24 Meses
- Valor de venta del Camin ### , Incluye IGV
- Los Intereses ascienden a ### , Incluye IGV
- Costo de la mercadera vendida ###
- Tasa de inters anual explcita 5.00%
- Tasa de inters mensual explcita 0.41%
- Se efectuaron canje de factura por letras
Se pide:
Contabilizar la operacin aplicando el Costo Amortizado, nuevo criterio de valoracin segn las NIIF.
MEDICIN DE LOS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

El prrafo 24 de la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, establece que En la mayora de los casos, la
contrapartida revestir
(a) o bien la tasa la para
vigente formaun
deinstrumento
efectivo o equivalentes al efectivo, ycrediticia
similar cuya calificacin por tantosea
el ingreso
parecidadea actividades
la que tiene el
cliente que lo acepta; o
(b) o bien la tasa de inters que iguala el nominal del instrumento utilizado, debidamente descontado, al precio
al contado
La deentre
diferencia los bienes o servicios
el valor razonablevendidos.
y el importe nominal de la contrapartida se reconoce como ingreso de
actividades ordinarias por intereses, de acuerdo con los prrafos 29 y 30 de esta Norma, y de acuerdo con la
Desarrollo:
Clculo de la imputacin anual de la venta de bienes a travs de la funcin de Excel
INTERESES, REGALAS Y DIVIDENDOS
El prrafo 29 de la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, establece que Los ingresos de actividades
ordinarias derivados
(a) sea probable que del uso, porreciba
la entidad parte los
de beneficios
terceros, de activos de la
econmicos entidad que
asociados con producen intereses,
la transaccin; y regalas y
(b) el importe de los ingresos de actividades ordinarias pueda ser medido de forma fiable.
Asimismo el prrafo 30 de la NIC 18 Ingresos de Actividades Ordinarias, establece que Los ingresos de
actividades ordinarias
(a) los intereses deben
debern reconocerse
reconocerse de acuerdo
utilizando con las
el mtodo delsiguientes bases:
tipo de inters efectivo, como se establece en
la NIC 39, prrafos 9 y GA5 a GA8;
(b) las regalas deben ser reconocidas utilizando la base de acumulacin (o devengo), de acuerdo con la
sustancia del acuerdo
(c) los dividendos deben enreconocerse
que se basan; y
cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte del accionista.
Funcin Excel pago anual ###
Cuadro de amortizacin de las cuotas con la determinacin de los intereses mensuales
Capital Amortizaci Cuota

Periodo Intereses Capital
pend. n Anual
Ago - 2013 412,500.00 16,395.86 1,680.58 18,076.44 396,104.14
Sep - 2013 396,104.14 16,462.66 1,613.78 18,076.44 379,641.47
Oct - 2013 379,641.47 16,529.73 1,546.71 18,076.44 363,111.74
Nov - 2013 363,111.74 16,597.08 1,479.36 18,076.44 346,514.66
Dic - 2013 346,514.66 16,664.70 1,411.74 18,076.44 329,849.97
Ene - 2014 329,849.97 16,732.59 1,343.85 18,076.44 313,117.37
Feb - 2014 313,117.37 16,800.76 1,275.68 18,076.44 296,316.61
Mar - 2014 296,316.61 16,869.21 1,207.23 18,076.44 279,447.40
Abr - 2014 279,447.40 16,937.94 1,138.50 18,076.44 262,509.47
May - 2014 262,509.47 17,006.94 1,069.50 18,076.44 245,502.52
Jun - 2014 245,502.52 17,076.23 1,000.21 18,076.44 228,426.29
Jul - 2014 228,426.29 17,145.80 930.64 18,076.44 211,280.49
Ago - 2014 211,280.49 17,215.66 860.78 18,076.44 194,064.83
Sep - 2014 194,064.83 17,285.80 790.64 18,076.44 176,779.03
Oct - 2014 176,779.03 17,356.22 720.22 18,076.44 159,422.81
Nov - 2014 159,422.81 17,426.93 649.51 18,076.44 141,995.88
Dic - 2014 141,995.88 17,497.93 578.51 18,076.44 124,497.95
Ene - 2015 124,497.95 17,569.22 507.22 18,076.44 106,928.73
Feb - 2015 106,928.73 17,640.80 435.64 18,076.44 89,287.93
Mar - 2015 89,287.93 17,712.67 363.77 18,076.44 71,575.26
Abr - 2015 71,575.26 17,784.83 291.61 18,076.44 53,790.43
May - 2015 53,790.43 17,857.29 219.15 18,076.44 35,933.14
Jun - 2015 35,933.14 17,930.04 146.40 18,076.44 18,003.09
Jul - 2015 18,003.09 18,003.09 73.35 18,076.44 -0.00
TOTAL 412,500.00 21,334.56 433,834.56
CUADRO DE IMPUTACIN DE INGRESOS Y GASTOS
CUOTA DEVENGAMIENTO
MERCADERA TOTAL
MENSUAL
AGO-DIC 2013 ENE-DIC 2014 ENE-JUL 2015
PRECIO DE VENTA 412,500.00 18,076.44 82,650.03 205,352.01 124,497.95
INTERESES SIN IGV 18,080.14 6,552.68 9,801.07 1,726.38
VALOR DE VENTA 349,576.27 15,319.02 70,042.40 174,027.13 105,506.74
I.G.V. 66,178.15
PRECIO DE VENTA 433,834.56 90,382.20 216,917.28 126,535.08
COSTO DE VENTAS 247,500.00 49,590.02 123,211.21 74,698.77
-
A continuacin se muestra el tratamiento contable y tributario, hay que mencionar que los registros deben de hacerse de forma
dado que las cuotas mensuales y los intereses devengados deben de formar parte de los ingresos netos para el pago a cuenta
Impuesto a la Renta, tal como los seala el Art. 85 de la LIR.
EJERCICIO 2013
Por la Venta de la mercadera a Largo Plazo ms I.G.V. e Intereses por Financiamiento

Tratamiento contable
02/08/2013 NIC 18
DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES TERCEROS 422,307.11
123 Letras por cobrar
1231 En cartera
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV Cuenta propia
70 VENTAS 349,576.27
701 Mercaderas
7011 Mercaderas manufacturadas
77 INGRESOS FINANCIEROS 6,552.68
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar comerciales
49 PASIVO DIFERIDO
491 Ventas Diferidas 279,533.87
493 Intereses diferidos
4931 Intereses no devengados en transaccione 11,527.45
Por el Costo de la Mercadera entregado al Cliente.

02/08/2013 NIC 18
DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 247,500.00
691 Mercaderas
49 PASIVO DIFERIDO
497 Costos diferidos
20 MERCADERAS 247,500.00
Por la Cobranza de 5 Cuotas vencidas al 31 /12/2013, ms IGV.

12/31/2013 NIC 18
DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 90,382.20
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
1231 En cartera
EJERCICIO 2014
Por la aplicacin a resultados de las ventas e intereses

diferidos que devengan en el ejercicio 2013:
12/31/2014 NIC 18
DEBE HABER
1231 En cartera
49 PASIVO DIFERIDO
70 VENTAS
701 Mercaderas
Por la aplicacin a resultados de los costos diferidos,

que devengan en el ejercicio 2014.
12/31/2014 NIC 18
DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
49 PASIVO DIFERIDO
Por la Cobranza de 12 Cuotas vencidas al 31 de diciembre de 2014

12/31/2014 NIC 18
DEBE HABER
1231 En cartera
EJERCICIO 2015
Por la aplicacin a resultados de las ventas e intereses diferidos,

que devengan en el ejercicio 2015
31/07/2015 NIC 18
DEBE HABER
1231 En cartera
49 PASIVO DIFERIDO
70 VENTAS
701 Mercaderas
Por la aplicacin a resultados de los costos diferidos, que

que devengan en el ejercicio 2015
31/07/2015 NIC 18
DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS
691 Mercaderas
49 PASIVO DIFERIDO
Por la Cobranza de 7 Cuotas vencidas al 31 de julio de 2015
31/07/2015 NIC 18
DEBE HABER
1231 En cartera
TOTAL GENERAL DE LA OPERACIN 1,115,169.12 1,115,169.12
CONCILIACIN DEL TRATAMIENTO CONTABLE CON EL TRIBUTARIO

A continuacin se presenta la incidencia de la revaluacin y el mayor valor depreciado durante el resto de la
vida til del vehculo.
Articulo 33 Rgto LIR

Artculo 33.- DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIN DE LA RENTA NETA POR LA APLICACIN DE
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
La contabilizacin GENERALMENTE
de operaciones bajo ACEPTADOS
principios de contabilidad generalmente aceptados, puede determinar,
por la aplicacin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes
Las diferencias temporales y permanentes obligarn al ajuste del resultado segn en contables,
los registros la en
la declaracin jurada.
Determinacin del Impuesto a la Renta diferido por el mtodo del Estado de Resultados.
AGREGADOS Y DEDUCCIONES VIA 2013 2014 2015 Total

DECLARACIN JURADA DEL IR S/. S/. S/. S/.
Adiciones:
Devengo de ingresos segn Art. 58 70,042.40 174,027.13 105,506.74 349,576.27
Costo de ventas segn NIC 18 247,500.00 247,500.00
Deducciones:
Devengo de ingresos segn NIC 18 ### (349,576.27)
Costo de ventas segn Art. 58 LIR (49,590.02) (123,211.21) (74,698.77) (247,500.00)
Efecto neto total (81,623.89) 50,815.92 30,807.97 0.00
Supongamos que la empresa MOTORESA S.A. paga el 8% de participacin a los trabajadores y la tasa del Impuesto
a la Renta es del 30% y ha tenido los siguientes resultados:
AGREGADOS Y DEDUCCIONES VIA 2013 2014 2015 Total

DECLARACIN JURADA DEL IR S/. S/. S/. S/.
Resultado contable (supuestos) 950,200.00 997,710.00 1,047,595.50 2,995,505.50
Adiciones:
Devengo de ingresos segn Art. 58 70,042.40 174,027.13 105,506.74 349,576.27
Costo de ventas segn NIC 18 247,500.00 0.00 0.00 247,500.00
Deducciones:
Devengo de ingresos segn NIC 18 ### 0.00 0.00 (349,576.27)
Costo de ventas segn Art. 58 LIR (49,590.02) (123,211.21) (74,698.77) (247,500.00)
Resultado antes de participaciones e IR 868,576.11 ### 1,078,403.47 2,995,505.50
Participacin de los trabaj 8% 69,486.09 83,882.07 86,272.28 239,640.44
Renta Imponible Contable 880,713.91 913,827.93 961,323.22
Impuesto a la Renta Conta 30% 264,214.17 274,148.38 288,396.97 826,759.52
Renta Imponible Tributaria 799,090.02 964,643.85 992,131.19
Impuesto a la Renta Corri 30% 239,727.01 289,393.15 297,639.36 826,759.52
Impuesto a la Renta Diferido -24,487.17 15,244.78 9,242.39 (0.00)
Impuesto diferido acumulado -24,487.17 -9,242.39 -0.00
LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO 2013

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
DETALLE CONTABLE TRIBUTARIO
Resultado del ejercicio (supuesto) 950,200.00 950,200.00
(+) Provisin no aceptada tributariamente
Depreciacin calculada sobre el exceso revaluado -81,623.89
Resultado antes de Participaciones e IR 950,200.00 868,576.11
8% Participacin de los trabajadores 69,486.09 69,486.09
Renta Imponible 880,713.91 799,090.02
30% Impuesto a la Renta 264,214.17 239,727.01
NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES

El prrafo 15 de la NIC 12, dispone que Se reconocer un pasivo de naturaleza fiscal por causa de cualquier
diferencia temporaria imponible, a menos que la diferencia haya surgido por:
(a) el reconocimiento inicial de una plusvala; o
(b) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en una transaccin que:
(i) no es una combinacin de negocios; y
(ii) en el momento en que fue realizada no afect ni a la ganancia contable ni a la ganancia (prdida) fiscal.
Determinacin de Impuesto a la Renta Diferido

Impuesto a la Renta corriente por pagar 239,727.01
Impuesto a la Renta Contable 264,214.17
Impuesto a la Renta diferido -24,487.17
CONTABILIZACIN DE LA PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES (PUT) CORRIENTES
EL CNC PRECISA QUE POR LA PUT NO SE REGISTRA UN ACTIVO DIFERIDO O UN PASIVO DIFERIDO
reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases
tributarias
acuerdo a deber hacerseendelaacuerdo
lo establecido con la NIC 19aBeneficios
NIC 19 Beneficiados a los Empleados
los Empleados, slo por los ygastos
no porde
analoga con la NIC
compensacin por
los servicios prestados en el ejercicio, en consecuencia no se registra un activo diferido o un pasivo diferido
LA SUNAT HA DISPUESTO QUE LA PUT EN LAS EMPRESAS EN TODOS LOS CASOS ES GASTO
determinacin de la renta imponible de tercera categora, la participacin de los trabajadores en las utilidades
(PUT) de las empresas en todos los casos constituye gasto deducible del ejercicio al que corresponda,
a) Participacin de los trabajadores - corriente

62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 69,486.09
622 Otras remuneraciones
6221 Participacin de los trabajadores
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 69,486.09
413 Participacin de los trabajadores por pagar
Por la participacin corriente de los trabajadores
------------------------- x ---------------------------
94 GASTOS DE ADMINISTRACIN 24,320.13
95 GASTOS DE VENTA 45,165.96
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS 69,486.09
791 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos
Por la distribucin de la participacin de los trabajadores-
corriente a los centros de costos
138,972.18 138,972.18
CONTABILIZACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO
NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - PARTIDAS RECONOCIDAS EN EL RESULTADO

El prrafo 58 de la NIC 12 seala que Los impuestos corrientes y diferidos, debern reconocerse como
ingreso o gasto, y ser
(a) una transaccin incluirlos
o suceso ense
que el reconoce,
resultado, en
excepto en laperiodo
el mismo medidaoen
enque
otrohayan surgido
diferente, fuerade:
del resultado, ya
sea en otro resultado integral o directamente en el patrimonio (vase los prrafos 61A a 65); o
(b) una combinacin de negocios (distinta de la adquisicin por una entidad de inversin, tal como se define
en la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, de una subsidiaria que se requiere medir al valor razonable
b) Impuesto a la Renta corriente y diferido

85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 264,214.17
851 Resultado antes de participaciones e impuestos
881 Impuesto a la renta Corriente 239,727.01
882 Impuesto a la renta Diferido 24,487.17
Por el Impuesto a la Renta contable
------------------------- x ---------------------------
882 Impuesto a la renta Diferido 24,487.17
49 PASIVO DIFERIDO 24,487.17
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 239,727.01
Por el Impuesto a la Renta corriente y diferido 528,428.35 528,428.35
BASE CONTABLE Y TRIBUTARIA DEL PASIVO DIFERIDO PARA DETERMINAR EL IR DIFERIDO
VALOR EN BASE Diferencia IR Diferido

Ao
Ao
LIBROS FISCAL temporal 30%
2013 81,623.89 -81,623.89 -24,487.17
2014 50,815.92 50,815.92 15,244.78
2015 30,807.97 30,807.97 9,242.39
- -
Al final del ejercicio 2013 la cuenta 491 Impuesto a la Renta Diferido mostrar el siguiente saldo:
S/.
Cargos o abonos en ejercicios anteriores
Abono al momento de liquidar el Impuesto a la Rent 24,487.17
Saldo segn libros al 31/12/2013 -24,487.17
Ntese que ste saldo coincide con el saldo del Impuesto a la Renta Diferido determinado segn el mtodo
del estado de situacin financiera.
MAYORIZACION: Saldo segn ESF

Debe IR diferido Haber Deudor Acreedor
2013 24,487.17 2013 24,487.17
2014 15,244.78 2014 9,242.39
2015 9,242.39 2015 0.00
24,487.17 24,487.17
CASO PRACTICO No.84 : NIC 12 - IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERIDO
Enunciado:
La empresa Mundial S.A. al 31/12/2014 presenta los siguientes datos:
La empresa durante el ejercicio 2014 ha obtenido un resultado con 985,600.00
1. Para efectos fiscales, la empresa va a declarar las cuentas por cobrar por su valor nominal de
S/. 80,000 Segn la valoracin realizada bajo NIIF, las cuentas por cobrar valoradas al costo
amortizado reflejan un saldo de S/. 93,200 Los intereses son gravados.
2. La empresa tiene en deudores de clientes de corto plazo por S/. 64,000 para los cuales se ha
registrado una provisin fiscal acumulada de S/. 4,000 Bajo NIIF, la provisin acumulada
arroj S/. 7,600 Cualquier exceso de provisin contable con la fiscal ser deducible
en un futuro si cumple las normas fiscales y si dicho exceso se reversa contablemente dicho
ingreso no tributa.
3.El saldo de los instrumentos financieros (bonos) clasificados como valor razonable con efecto
en resultados fueron valorados bajo NIIF por ### Para efectos fiscales la valoracin
arroja ### Los rendimientos causados se gravan fiscalmente.
4. La empresa tiene inmuebles cuyo costo de compra es de S/. 680,000 y se ha depreciado
contablemente S/. 68,000 Para efectos fiscales al costo de compra se le han
adicionado en el pasado ajustes por inflacin de ### y la depreciacin fiscal ha sido
de ###
5. La empresa tiene activos diferidos presentados fiscalmente por S/. 48,000
cuales ha amortizado S/. 19,200 Bajo NIIF estas partidas se reconocen como gastos
cuando se incurre en ellas, por lo que no tiene saldo en el estado de situacin financiera.
6. La empresa tiene unas maquinas cuyo costo de compra fue S/. 520,000
de diciembre se revaluaron a ### Fiscalmente han sido declarados por su
costo histrico de ### y se ha calculado depreciacin acumulada por
7. La empresa tiene para efectos fiscales activos diferidos por S/. 80,000 de los cuales ha
amortizado S/. 40,000 Para efectos NIIF se cargaron a gastos cuando se incurri en ellos.
La amortizacin es deducible en un plazo de cinco aos.
8. La empresa tiene bajo NIIF una provisin para litigios por S/. 90,000 la cual no es
deducible de impuestos hasta tanto se pague.
9. La empresa tiene registrado una pasivo por un forward por S/. 144,000 Dicha prdida para
efectos fiscales solo es deducible cuando se liquide el forward.
10. Se han registrado bajo NIIF provisiones para atender reclamaciones de clientes por
### que no han sido deducidos de impuestos hasta tanto no se paguen.
11. La tasa de impuesto a la renta es de 30%
Se pide:
1. Determinar las base contable y tributaria segn el Estado de Situacin Financiera
2. Determinar la disferencias temporarias y si generan impuesto a la renta diferido
3. Determinar el impuesto adiferido (activo y/o pasivo)
4. Efectuar el registro contable del impuesto corriente y diferido al 31/12/2014
Desarrollo:
Clculo del impuesto diferido por diferencias temporarias
Impuesto
Cifra Base fiscal Diferencia temporaria
deferido?
Nombre NIIF Fiscal IR
IR del del ejercicio
Cuentas por cobrar

Nominal 80,000 80,000 -
Ajuste valoracin 13,200 - - 13,200
Total 93,200 80,000
Deudores clientes 64,000 64,000

Provisin (7,600) (4,000) (2,000) (5,600) Si
Neto 56,400 60,000
Inversiones en Bonos 246,000 230,000 230,000 16,000 Si
Inmuebles
Compra 680,000 680,000 680,000
Ajustes por inflacin 120,000 120,000
Depreciacin acumulad (68,000) (160,000) (160,000)
Neto 612,000 640,000 640,000 (28,000) Si
Activos diferidos - 48,000
Amortizacin acumulada - (19,200)
- 28,800 28,800 (28,800) Si
Maquinas 700,000 520,000

Depreciacin acumulad - (260,000)
700,000 260,000 260,000 440,000 Si
Provisin litigios 90,000 - - (90,000) Si
Forward 144,000 - - (144,000) Si
Provisiones reclamacione 166,000 - - (166,000) Si
Totales
Por el Impuesto a la Renta Corriente y Diferido del Ap 2014

85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTOS 165,720.00
851 Resultado antes de participaciones e impuestos
882 Impuesto a la renta Diferido ###
Por el Impuesto a la Renta contable
------------------------- x ---------------------------
882 Impuesto a la renta Diferido ###
37 ACTIVO DIFERIDO 138,720.00
49 PASIVO DIFERIDO 140,760.00
37 ACTIVO DIFERIDO 132,000.00
3711 Impuesto a la renta diferido Patrimonio
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 295,680.00
Por el Impuesto a la Renta corriente y diferido 602,160.00 602,160.00
TO A LAS GANANCIAS
eciacin contable
ao 2012, 2013 y 2014:
se debe de realizar un ajuste para que las cuentas
CTO EN EL IMPUESTO A LA RENTA
reciacin fiscal es de
con un costo de
NIC 18
sociados con la
la propiedad de los
s, en el grado
n de forma simultnea.
valorados con
o cumplidas.
puedan ser valorados

egistrar como un
LIR
plazo, cuyas cuotas
de la enajenacin,
para el pago.
puesto calculado sobre

Total
Total diferido
diferido
12/31/2013 12/31/2013
329,849.97 124,497.95
11,527.45 1,726.38
279,533.87 105,506.74
197,909.98 74,698.77
deben de hacerse de forma mensual,

netos para el pago a cuenta del
Tratamiento tributario
Extra libros
DEBE HABER
433,834.56
66,178.15
70,042.40
6,552.68
291,061.32
Extra libros
DEBE HABER
49,590.02
197,909.98
247,500.00
Extra libros
DEBE HABER
90,382.20
90,382.20
Extra libros
DEBE HABER
183,828.20
174,027.13
9,801.07
Extra libros
DEBE HABER
123,211.21
123,211.21
Extra libros
DEBE HABER
216,917.28
216,917.28
Extra libros
DEBE HABER
107,233.12
105,506.74
1,726.38
Extra libros
DEBE HABER
74,698.77
74,698.77
Extra libros
DEBE HABER
126,535.08
126,535.08
1,604,140.43 ###
tasa del Impuesto

PUT) CORRIENTES
s cuales se ha
depreciado
de los
Al 31
S/. 260,000
rdida para
Dbito (Crdito)
Impuesto diferido Resultados
Activo Pasivo
295,680
(3,960) 3,960
1,680 (1,680)
(4,800) 4,800
8,400 (8,400)
8,640 (8,640)
(132,000)
27,000 (27,000)
43,200 (43,200)
49,800 (49,800)
138,720 (140,760) 165,720

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CASO PRACTICOS RESUELTOS DE NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANC

CASO PRACTICO N 79: DIFERENCIAS PERMANENTES

Impuesto Renta = (Utilidad antes de Impuesto Financiero + Diferencia Permanente) * 0.30

12/31/2014 DEBE HABER

CASO PRACTICO N 80: DIFERENCIA TEMPORARIA

Diferencia Temporaria: Base Imp. Fiscal - Base Financiero

CASO PRACTICO N 81: IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO

Descripcin AO 2012 AO 2013 AO 2014

Calculo del IR Fiscal: 4,000 (UAI) * 30% = 1,200.00

31/12/2012 DEBE HABER

AO 2013 FISCAL FINANCIERO

Calculo del IR Fiscal: 3,000 (UAI) * 30% = 900.00

31/12/2013 DEBE HABER

AO 2014 FISCAL FINANCIERO

Calculo del IR Fiscal: 5,000 (UAI) * 30% = 1,500.00

31/12/2014 DEBE HABER

31/12/2015 DEBE HABER

31/12/2016 DEBE HABER

MAYORIZACION IMPUESTO DIFERIDO POR COBRAR

AO DEBE HABER SALDO

MAYORIZACIN IMPUESTO DIFERIDO POR PAGAR

AO DEBE HABER SALDO

AJUSTE PARA EL AO 2016 PARA SALDAR CUENTA DE ACTIVO Y PASIVOS DIFERIDOS

31/12/2016 DEBE HABER

CASO PRCTICO N 82: DEPRECIACIN DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO Y EFECTO EN EL IMPUESTO A

Depreciacin de PPyE aplicando el impuesto a la renta diferido.

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CASO PRCTICO N 83: VENTA DE BIENES A PLAZO

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Funcin Excel pago anual ###

Cuadro de amortizacin de las cuotas con la determinacin de los intereses mensuales

Capital Amortizaci Cuota

CUADRO DE IMPUTACIN DE INGRESOS Y GASTOS

Por la Venta de la mercadera a Largo Plazo ms I.G.V. e Intereses por Financiamiento

Por el Costo de la Mercadera entregado al Cliente.

Por la Cobranza de 5 Cuotas vencidas al 31 /12/2013, ms IGV.

Por la aplicacin a resultados de las ventas e intereses

Por la aplicacin a resultados de los costos diferidos,

Por la Cobranza de 12 Cuotas vencidas al 31 de diciembre de 2014

Por la aplicacin a resultados de las ventas e intereses diferidos,

Por la aplicacin a resultados de los costos diferidos, que

TOTAL GENERAL DE LA OPERACIN 1,115,169.12 1,115,169.12

CONCILIACIN DEL TRATAMIENTO CONTABLE CON EL TRIBUTARIO

Articulo 33 Rgto LIR

AGREGADOS Y DEDUCCIONES VIA 2013 2014 2015 Total

AGREGADOS Y DEDUCCIONES VIA 2013 2014 2015 Total

LIQUIDACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO 2013

NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - DIFERENCIAS TEMPORARIAS IMPONIBLES

Determinacin de Impuesto a la Renta Diferido

CONTABILIZACIN DE LA PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES (PUT) CORRIENTES

a) Participacin de los trabajadores - corriente

CONTABILIZACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA CORRIENTE Y DIFERIDO

NIC 12 IMPUESTO A LAS GANANCIAS - PARTIDAS RECONOCIDAS EN EL RESULTADO

b) Impuesto a la Renta corriente y diferido

BASE CONTABLE Y TRIBUTARIA DEL PASIVO DIFERIDO PARA DETERMINAR EL IR DIFERIDO

VALOR EN BASE Diferencia IR Diferido

MAYORIZACION: Saldo segn ESF

CASO PRACTICO No.84 : NIC 12 - IMPUESTO A LAS GANANCIAS DIFERIDO