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Infracciones y Sanciones Tributaria s

Dr. Yannpool Rengifo Lara

Asesor Empresarial

LIMA - PER

1
2
Infracciones y
Sanciones Tributarias
Teora y Prctica

Dr. Yannpool Rengifo Lara

q Anlisis de Cada Infraccin Tributaria

q Sanciones y Gradualidades

q Jurisprudencia del Tribunal Fiscal

q Pronunciamientos de la SUNAT

q Casos Prcticos

q Tablas de Infracciones

q Cdigos para el Pago de Multas

Entrelneas S.R.L.
Lima - Per

3
I nfracciones y S anciones T ributarias
T eora y P rctica
Autor
Staff Tributario
Dr. Yannpool Rengifo Lara.
Primera Edicin - Diciembre 2014

Editor
Entrelneas S.R.Ltda.
Av. Petit Thouars N 1400 - Lima 1 - Per
: 265-6895 / 471-5592
ventas@asesorempresarial.com
www.asesorempresarial.com
Tiraje: 2,700 ejemplares

Impresor
Real Time E.I.R.L.
Av. Petit Thouars N 1440 - Lima 1 - Per
: 265-6895 / 981-174-316

Diseo y Diagramacin
Jenny Cemeramis Davelouis Marreros
Karen Jacqueline Vsquez Uribe
Roxana Johany Medina Atauqui

Registro del Proyecto Editorial : 11501001401235


ISBN : 978-612-4145-17-9
Hecho el Depsito Legal en la
Biblioteca Nacional del Per N : 2014 - 18565

IMPRESO EN PERU PRINTED IN PERU

Queda terminantemente prohibida la reproduccin total o parcial de esta obra por cualquier mtodo o medio de
carcter electrnico, ptico, mecnico o qumico, incluyendo el sistema de fotocopiado, sin autorizacin escrita de
ENTRELNEAS S.R.L., quedando protegidos los derechos de propiedad intelectual y de autora por la Legislacin
Peruana, que sanciona penalmente la violacin de los mismos.

4
Presentacin

T
o d a empresa desde el momento de iniciar actividades afronta diversas
contingencias, entre ellas las sanciones establecidas por la SUNAT. Ahora bien el
ente en mencin debe determinar en forma objetiva las infracciones cometidas por
los contribuyentes, con observancia estricta de las disposiciones establecidas ya sea en el
Cdigo Tributario y/o normas complementarias, aplicando as las sanciones administrativas
que correspondan, ya sea a travs de penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento
temporal de vehculos, entre otros.

Recordemos que no slo el Libro Cuarto del Cdigo Tributario se encarga de la


tipificacin de las infracciones en general, sino tambin el artculo 12 del Decreto
Legislativo N 940, norma que regula el Sistema de Pago de Obligaciones con el Gobierno
Central (SPOT), el cual regula aquellas infracciones que se encuentran relacionadas con
la transgresin de las normas propias de dicho sistema.

Si bien es cierto la Administracin Tributaria cuenta con las facultades y mecanismos


para determinar la comisin de alguna infraccin establecida en las normas sobre la
materia, el contribuyente puede cuestionar o contradecir los fundamentos objetivos por
los cuales se le imput la misma, siendo que el derecho a la defensa se consagra como un
derecho fundamental reconocido por la Constitucin Poltica del Per y por el Derecho
Internacional de los Derecho Humanos.

Ahora bien, con el propsito de poder entender cmo se determinan las sanciones
por la configuracin de alguna de las infracciones antes indicadas se ha elaborado la
presente obra Infracciones y Sanciones Tributarias, la misma que ha sido dividida en
nueve captulos, los cuales se han denominado:

Captulo I : La Infraccin Tributaria.

Captulo II : La Potestad Sancionadora de la Administracin Tributaria.

Captulo III : Infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar


o acreditar la inscripcin en los Registros de la Administracin
Tributaria.

5
Captulo IV : Infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y/o
exigir Comprobantes de Pago y/u otros documentos.

Captulo V : Infracciones y Sanciones Tributarias vinculadas a Libros y Registros


Contables.

Captulo VI : Infracciones y Sanciones relacionadas con la obligacin de presentar


Declaraciones y Comunicaciones.

Captulo VII : Infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de


la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma.

Captulo VIII : Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las Obligaciones


Tributarias.

Captulo IX : Infracciones y Sanciones aplicables al Sistema de Pago de Obligaciones


Tributarias con el Gobierno Central (SPOT).

Siendo as que el objetivo de la presente obra es el constituir una gua de suma


importancia para el contribuyente a efectos de evitar cualquiera de estas contingencias
tributarias.

Es importante mencionar que la presente obra ha sido desarrollada por el Dr. Yannpool
Rengifo Lara, con la valiosa colaboracin de miembros de nuestro Staff Tributario a quienes
les agradecemos su esfuerzo y dedicacin en la elaboracin del presente texto.

Esperamos que el esfuerzo desplegado contribuya a un mejor entendimiento del tema


y a la satisfaccin de todos nuestros lectores, a quienes les agradecemos su preferencia y
confianza.

Asesor Empresarial

6
LA INFRACCIN
TRIBUTARIA

CAPTULO
I

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS


CAP.
I

I
CAPTULO

LA INFRACCIN TRIBUTARIA

1. DEFINICIN

Segn lo establecido en el artculo 164 del Cdigo Tributario, el mismo que


fuera aprobado por Decreto Supremo N133-2013-EF, la infraccin tributa-
ria es definida como toda accin u omisin que importe la violacin de las
normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el Cdigo
Tributario o en otras leyes o decretos legislativos.
Etimolgicamente contravencin proviene del latn contravenire y significa
obrar en contra de lo que est mandado. Al respecto, la acepcin corriente
al igual que la jurdica - es cometer una infraccin o falta.
Cabe sealar que en nuestro Cdigo tributario se encuentran tipificadas las
infracciones en los artculos 173 al 178, en los cuales se sealan los tipos
de conductas que son considerados como infraccin sancionable y en las
tablas I, II y III del mismo cuerpo legal se sealan las sanciones aplicables a
cada tipo de infraccin.
Asimismo, el numeral 12.2 del artculo 12 del Texto nico Ordenado (TUO)
del Decreto Legislativo N940, Norma que regula el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarios con el Gobierno Central (SPOT), recoge un total de
cinco (5) conductas tipificadas como infraccin, todas ellas referidas a este
sistema.
Siendo as, que de lo anterior se puede colegir que la infraccin presupone
la realizacin de una conducta contraria a una obligacin impuesta por una
norma jurdica tributaria, y es en ese sentido que la infraccin tributaria es
definida como una conducta contraria a lo dispuesto por una norma jurdica
tributaria siempre que se encuentre tipificada como tal en una ley o norma
con rango de ley.

2. SUJETOS QUE CONCURREN

En toda infraccin tributaria, concurren dos sujetos: Sujeto activo y Sujeto


pasivo.

La Infraccin Tributaria 9
Dr. Yannpool Rengifo Lara

CAP. - Sujeto activo: Es aquel que realiza la accin tipificada como infrac-
I cin sancionable y sobre quien recae la responsabilidad en materia
tributaria.
- Sujeto pasivo: Es el titular del bien jurdico lesionado por la infraccin,
vale decir, de manera general, el Estado, quien ser el ente pblico
titular del crdito tributario y los dems derechos accesorios.
Pueden ser sujetos activos de infracciones tributarias todas las personas que
estn sujetas al cumplimiento de obligaciones materiales o formales estable-
cidas por leyes tributarias, pudiendo ser los contribuyentes o responsables,
los agentes de retencin o percepcin, entre otros.
Cabe sealar, que el Tribunal Fiscal se ha pronunciado al respecto:

JURISPRUDENCIA

INFRACCIN POR NO EMITIR COMPROBANTE DE PAGO SOLO PUEDE ATRIBUIRSE


AL CONTRIBUYENTE QUE CONDUCE EL LOCAL
RTF N01430-5-2004 de fecha (12.03.2004)
Se confirma la apelada, que declar infundada la reclamacin contra la multa
girada por la infraccin de no otorgar comprobante de pago, al verificarse que el
recurrente incurri en dicha infraccin, no habiendo acreditado ste que quien
desarrolla las actividades comerciales en el domicilio intervenido es otra persona.
Cabe sealar que tal extremo no ha sido probado, sealndose que carece de
sustento lo alegado por el recurrente en el sentido de que dado que su actividad
principal es la reparacin de efectos personales y la compra y venta de ferretera
es imposible que desarrolle dicha actividad en una tienda comercial, pues nada
obsta que desarrolle otro tipo de actividad econmica en su domicilio fiscal, an
cuando no haya informado a la Administracin tal hecho.
SOLO PUEDE SER SANCIONADO EL OBLIGADO AL CUMPLIMIENTO DE OBLIGA-
CIONES TRIBUTARIAS
RTF N01188-1-02 de fecha (05.03.2002)
Se declara nula e insubsistente la apelada, para que la Administracin verifique
si el recurrente tena a su cargo el cumplimiento de las obligaciones tributarias
respecto de las cuales han sido emitidas las resoluciones de multa reclamadas.

3. CARACTERSTICAS DE LA INFRACCIN TRIBUTARIA

3.1 PRINCIPIO DE LEGALIDAD

El principio de legalidad en materia tributaria se traduce en el aforismo


nullum crimen nulla poena sine lege, consistente en la imposibilidad
de regular la aplicacin de una pena sin ley previa que la establezca.
As, en aplicacin de este principio, no cabe la existencia de Infraccin
Tributaria sin ley previa que la tipifique y la sancione.

10 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

Segn Jorge Dans El principio de legalidad o de reserva de ley, supone CAP.


la prohibicin de la imposicin de sanciones desprovistas de cobertura I

legal y la prohibicin de que los reglamentos establezcan infracciones


y sanciones por iniciativa propia, sin amparo de normas con rango de
ley1.
Este principio cumple una funcin de garanta individual, al fijar un
lmite a la potestad sancionadora de la Administracin Tributaria, ante
la imposicin arbitraria de sanciones por parte del Estado.
Al respecto, el Tribunal Constitucional se ha pronunciado en la
sentencia del 16 de abril de 2003 recada en el Expediente N2050-
2002-AA/TC sealando que: el principio de legalidad en materia
sancionatoria impide que se pueda atribuir la comisin de una
falta si sta no est previamente determinada en la Ley, y tambin
prohbe que se pueda aplicar una sancin si sta no est tambin
determinada por la Ley. Asimismo, para que opere la misma exigi
la concurrencia de los siguientes presupuestos: La existencia de una
ley (lex scripta), que la ley sea anterior al hecho sancionado (lex
previa), y que la ley describe un supuesto de hecho estrictamente
determinado (lex certa).
El Principio de Legalidad est presente en nuestra regulacin en las
siguientes normas:
- Nadie ser procesado ni condenado por acto u omisin que al tiem-
po de cometerse no est previamente calificado en la ley, de manera
expresa e inequvoca, como infraccin punible; ni sancionado con
pena no prevista en la ley.
(Numeral 24 del inciso d) del artculo 2 de la Constitucin
Poltica del Estado).
- Slo por Ley o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se
puede:
(...)
c) Definir las infracciones y establecer sanciones.
(Norma IV del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario).
- Las autoridades administrativas deben actuar con respecto a la
Constitucin, la ley y al derecho, dentro de las facultades que le


1
DANOS ORDOEZ, Jorge: Notas acerca de la potestad sancionadora de la administracin pblica, Pg. 153.

La Infraccin Tributaria 11
Dr. Yannpool Rengifo Lara

CAP. estn atribuidas y de acuerdo con los fines para los que fueron
I conferidas.
(Numeral 1.1 del artculo IV del Ttulo Preliminar de la Ley
N27444 - Ley de Procedimiento Administrativo General).
Ahora bien, existe un marco normativo compuesto por la Constitucin,
leyes y dems dispositivos legales que constituyen verdaderos par-
metros que establecen las normas de conducta que tienen que ser
obligatoriamente respetadas en las actuaciones de la administracin
sobre el administrado y viceversa.
Como observamos, el principio de legalidad constituye una garanta
esencial en el derecho tributario sancionador, por cuanto para pro-
ceder a la aplicacin de sanciones, las situaciones que derivan en
infracciones deben encontrarse tipificada previamente como tales.
En relacin a esto, cabe recordar que mucho se discute acerca de
la amplitud del contenido de la ley tributaria (incluyendo la ley que
tipifica la infraccin), pues algunos sostienen que sta solo debe ser
la base sobre la cual se ejerce la potestad tributaria, siendo suficiente
que la ley establezca los principios fundamentales, para luego ser de-
sarrollada por el Poder Ejecutivo mediante delegacin de facultades2.
Sin embargo, no estamos de acuerdo con esa posicin ya que el
principio de legalidad exige tanto que las hiptesis delictuosas o
contravencionales, como las sanciones que les corresponden, deben
estar establecidos en una ley que tenga esa naturaleza tanto formal
como material, es decir, que tenga su origen en el Poder Legislativo
y sea una norma que cree situaciones jurdicas generales, abstractas
e impersonales3.
De acuerdo a lo anterior, podramos concluir que el principio de
legalidad significa que la ley o norma con rango legal, no slo se
debe limitar a calificar de manera general la infraccin sino que debe
contener elementos esenciales como la tipificacin de las conductas
que se consideran infracciones y la determinacin de sanciones que
la administracin puede aplicar.


2
JARACH DINO: Nuevas Doctrinas del Derecho Tributario T.26, Pg. 1081.

3
DE LA GARZA, Sergio Francisco: Derecho Financiero Mexicano, Pg. 805.

12 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

3.2 EL PRINCIPIO DE TIPICIDAD CAP.


I

Este principio establece que los modos de proceder del infractor que
resulten punibles deben estar necesariamente predelimitados por la ley
mediante figuras que especifiquen esas acciones.
El principio de tipicidad surge como consecuencia de la regulacin del
principio de legalidad, reconocido en el inciso d) de la Norma IV del
Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario, al establecerse que slo por Ley
o por Decreto Legislativo, en caso de delegacin, se pueden definir las
infracciones y establecer sanciones.
En este mismo sentido, el numeral 4 del artculo 230 de la Ley
N27444 - del Procedimiento Administrativo General (LPAG) se
pronuncia al sealar que: Slo constituyen conductas sancionables
administrativamente las infracciones previstas expresamente en nor-
mas con rango de ley mediante su tipificacin como tales, sin admitir
interpretacin extensiva o analoga. Las disposiciones reglamentarias de
desarrollo pueden especificar o graduar aquellas dirigidas a identificar
las conductas o determinar sanciones, sin constituir nuevas conductas
sancionables a las previstas legalmente, salvo los casos en que la ley
permita tipificar por va reglamentaria..
Siendo as, que la Administracin Tributaria podr ejercer su facultad
sancionatoria, siempre y cuando se encuentre con la preexistencia de
una conducta descrita en una ley o norma con rango de ley que describa
dicha conducta como infraccin.
En relacin a este principio, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado de la
siguiente manera:

JURISPRUDENCIA

SE DEJA SIN EFECTO LA SANCIN CUANDO SE IMPUTA HABER INCURRIDO


EN UN TIPO INFRACTOR DISTINTO AL QUE CORRESPONDE
RTF N00553-1-2009 de fecha (20.01.2009)
Se revoca la resolucin que resolvi el recurso de reclamacin y se deja sin
efecto el valor impugnado. Se indica que la resolucin de multa impugnada
ha sido girada al recurrente por la comisin de la infraccin tipificada en el
numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario por haber omitido presentar
la declaracin jurada del Impuesto Predial de 2005. Se indica que dicha infrac-
cin corresponde al tipo infractor previsto en el numeral 1 del artculo 176
del Cdigo Tributario y dado que no est acreditado en autos la comisin de
la infraccin prevista en el numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario,
procede revocar la resolucin que resolvi la reclamacin y dejar sin efecto el
valor impugnado.

La Infraccin Tributaria 13
Dr. Yannpool Rengifo Lara

CAP. VIGENCIA DE LAS INFRACCIONES


I RTF N03931-5-2002 de fecha (19.07.2002)
Procede dejar sin efecto las resoluciones de multa giradas por infracciones
que a la fecha de su comisin no se encontraban tipificadas como tales en las
normas correspondientes.
LAS INFRACCIONES DEBEN ESTAR TIPIFICADAS
RTF N01758-5-2002 de fecha (27.03.2002)
Los supuestos de una infraccin deben estar previamente previstos en la norma
que la tipifica.
OBLIGACIN FORMAL PREVIA PARA APLICAR UNA SANCIN
RTF N1057-4-2001 de fecha (28.08.2001)
Para que se aplique la sancin por la omisin de una obligacin formal, debe
existir previamente dicha obligacin formal.
NO PUEDE SANCIONARSE CON UNA INFRACCIN LA NO PREVISTA EN EL
CDIGO TRIBUTARIO
RTF N073-2-1998 de fecha (21.01.1998)
Sealo que el artculo 153 del Cdigo Tributario (entonces vigente) no tipifi-
cada como infraccin el presentar las declaraciones en Fotosttica del formato
respectivo, por lo que no puede sancionarse a una persona con una infraccin
no prevista en el Cdigo Tributario.

3.3 EL ELEMENTO OBJETIVO

Las infracciones tributarias deben ser determinadas objetivamente,


es decir, para establecer la configuracin de la infraccin se toma en
cuenta solamente la produccin del supuesto de hecho sin considerarse
la intencionalidad del infractor ya sea por dolo o culpa, por tanto, no se
toman en cuenta los aspectos subjetivos que se encuentren vinculados
a la intencin del sujeto infractor.
Debe tenerse en cuenta que, el elemento objetivo que determina el tipo
infractor es aceptado por diversos tratadistas, para los cuales la conducta
sujeta posteriormente a sancin es de aqullas para cuya realizacin no
se exige la existencia de dolo o culpa, pues bastar con que resulten in-
fringidos aquellos deberes que sobre el administrado pesan con carcter
general o especial, por el ordenamiento jurdico administrativo.
El Cdigo Tributario, en su artculo 165 regula el principio de determi-
nacin objetiva de la infraccin tributaria, sealando que de verificarse
alguna infraccin tipificada en la norma, automticamente le corres-
ponde la sancin establecida en la misma, sin que medie alguna otra
argumentacin que no sea la constatacin del supuesto de hecho.
En efecto, de acuerdo a este artculo se seala que La infraccin ser
determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con

14 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de ve- CAP.


hculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales I

independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o


autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
desempeo de actividades o servicios pblicos.
Como consecuencia de lo anterior las infracciones tributarias se confi-
guran con prescindencia de la intencionalidad del infractor, por lo que
resulta intrascendente que el sujeto infractor haya conocido o no que
su conducta constitua una infraccin tributaria sancionable; sino que
basta con que se haya realizado la conducta que origina la infraccin.
Ahora bien, debemos sealar que lo establecido en el artculo 165
del Cdigo Tributario contraviene a lo sealado por el Tribunal Cons-
titucional, el cual en el Exp. N 2868-2004-AA-TC seala: "un lmite a
la potestad sancionadora del Estado est representado por el principio
de culpabilidad. Desde este punto de vista, la sancin penal o discipli-
naria, solo puede sustentarse en la comprobacin de responsabilidad
subjetiva del agente infractor del bien jurdico. En ese sentido, no es
constitucionalmente aceptable que una persona sea sancionada por un
acto o una omisin de un deber jurdico que no le sea imputable".
Respecto al elemento objetivo de la infraccin tributaria, el Tribunal
Fiscal se ha pronunciado de la siguiente manera:

JURISPRUDENCIA

ENFERMEDAD DEL CONTRIBUYENTE NO ENERVA LA COMISIN DE LA


INFRACCIN
RTF N08322-3-2007 de fecha (28.08.2007)
La imposibilidad de presentar la declaracin de una obligacin tributaria
dentro del plazo establecido por ley por motivo de enfermedad alegada por
el contribuyente no enerva la comisin de la infraccin, toda vez que sta se
determina en forma objetiva.
CARECE DE SUSTENTO LO ALEGADO POR EL CONTRIBUYENTE CUANDO
SEALA QUE NO TUVO LA INTENCIN DE COMETER LA INFRACCIN
RTF N02205-5-2006 de fecha (27.04.2006)
No procede la reclamacin contra resolucin de multa girada por la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, al verificarse
que el contribuyente incurri en dicha infraccin al haber presentado extem-
porneamente su declaracin de junio de 2003, siendo irrelevante analizar si el
rechazo del disquete que contena la declaracin (PDT) origin la presentacin
extempornea, en tal sentido, carece de sustento lo alegado por el contribu-
yente cuando seala que no tuvo la intencin de cometer la infraccin, pues
de acuerdo con el artculo 165 del Cdigo Tributario, las infracciones se de-
terminan en forma objetiva.

La Infraccin Tributaria 15
Dr. Yannpool Rengifo Lara

CAP. INTENCIONALIDAD O CIRCUNSTANCIAS PARA JUSTIFICAR LA COMISIN


I
DE LA INFRACCIN
RTF N 07013-1-2005 de fecha (18.11.2005)
De acuerdo con lo dispuesto por el art. 165 del CT, la infraccin se determi-
na en forma objetiva, es decir, sin tener en cuentra la intencionalidad o las
circunstancias que pudieran justificar su comisin por lo que el hecho que la
recurrente alegue que se debe analizar las circunstancias que originaron la
omisin, no desvirta la configuracin de la infraccin.
INFRACCIONES SON DETERMINADAS DE MANERA OBJETIVA
RTF N06204-1-2005 de fecha (11.10.2005)
Las infracciones se determinan de manera objetiva, en ese sentido no es causal
de exclusin, el delicado estado de salud del obligado.
ES IRRELEVANTE ANALIZAR SI EXISTE DOLO O CULPA AL MOMENTO DE
INCURRIR EN INFRACCIN
RTF N03545-5-2005 de fecha (08.06.2005)
El Tribunal Fiscal confirm la Resolucin de multa impuesta al contribuyente,
por cuanto, sin perjuicio de que los hechos mencionados por la recurrente no
han sido acreditados, de conformidad con el artculo 165 del Cdigo tributario,
las infracciones se determinan de manera objetiva, por lo que es irrelevante
analizar si existe dolo o culpa por parte de los contribuyentes.
LA INFRACCIN SE DETERMINA DE FORMA OBJETIVA
RTF N07380-4-2003 de fecha (19.12.2003)
Se establece que la circunstancia del incumplimiento en el pago de los clientes
de la recurrente y el pago efectuado a sus trabajadores, no es oponible a la
Administracin Tributaria, pues el cumplimiento de sus obligaciones como
empleador o la morosidad de sus clientes no la eximen del cumplimiento del
pago de los tributos retenidos por cuenta del Estado.

4. TIPOS DE INFRACCIONES

Nuestro Cdigo Tributario clasifica a las infracciones tributarias segn la na-


turaleza de la obligacin o deber tributario. En ese sentido, el artculo 172del
Cdigo Tributario, en referencia a los tipos de infracciones, establece que las
mismas se originan por el incumplimiento de las siguientes obligaciones:
a) De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin
Las infracciones comprendidas en este grupo se encuentran referidas
principalmente al incumplimiento de obligaciones relativas a la inscrip-
cin en el Registro nico de Contribuyentes (RUC), as como al incum-
plimiento de obligaciones relacionadas a la obligacin de proporcionar
informacin para la inscripcin y de mantener actualizado el registro.
b) De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos
En este grupo se encuentran contenidas aquellas infracciones relacio-
nadas con la obligacin de emitir y/u otorgar comprobantes de pago,

16 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

guas de remisin y otros documentos complementarios a stos, los CAP.


mismos que debern contar con todos los requisitos y caractersticas I

contenidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago y otras normas


conexas.
c) De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros
documentos
Las infracciones comprendidas en este grupo se encuentran relacio-
nadas principalmente a la obligacin de llevar libros y registros rela-
cionados a asuntos tributarios, as como a la obligacin de registrar de
manera correcta y oportuna las operaciones realizadas por el deudor
tributario.
El control del cumplimento de estas obligaciones permite a la Admi-
nistracin Tributaria controlar el nivel del cumplimiento en el pago de
tributos que se hubieran originado por la realizacin de hechos gene-
radores de obligaciones tributarias.
d) De presentar declaraciones y comunicaciones
Este grupo de infracciones agrupa a aquellas que se origina en el in-
cumplimiento de la obligacin consistente en presentar declaraciones
determinativas y/o informativas, as como de otras comunicaciones en
la forma, plazo y lugar establecido.
e) De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar
y comparecer ante la misma
Las infracciones contenidas en este grupo se encuentran vinculadas
a las obligaciones formales consistentes en la exhibicin de libros y
registros contables, presentacin de documentacin susceptible de
generar obligaciones tributarias, obligacin de comparecer ante la Ad-
ministracin Tributaria y en general a todas aquellas obligaciones que
puedan coadyuvar a las labores de verificacin y/o fiscalizacin de la
Administracin Tributaria.
f) Otras obligaciones tributarias
En este grupo el Cdigo Tributario agrupa a aquellas infracciones es-
trechamente vinculadas con conductas negligentes del contribuyente
en el proceso de determinacin de la obligacin tributaria, tales como
el omitir declarar ingresos o el hacer uso de un crdito indebido al
determinar la obligacin tributaria, por citar algunos casos.

La Infraccin Tributaria 17
Dr. Yannpool Rengifo Lara

CAP. TIPO DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS


I
CDIGO
OBLIGACIN INCUMPLIDA
TRIBUTARIO
Artculo 173 De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.
Artculo 174 De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
Artculo 175 De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
Artculo 176 De presentar declaraciones y comunicaciones.
De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer
Artculo 177
ante la misma.
Artculo 178 Otras obligaciones tributarias.

5. CONCURSO DE INFRACCIONES

La regulacin de esta figura obedece a la necesidad de evitar que se sancione


a un mismo infractor, dos veces por un mismo hecho que configuran infrac-
ciones distintas, disponiendo la aplicacin de la sancin que resulte mayor.
En relacin a este tema, el artculo 175 del Cdigo Tributario recoge este criterio
al sealar que La Administracin Tributaria ejercer su facultad de imponer
sanciones de acuerdo con los principios de legalidad, tipicidad, non bis imidem,
proporcionalidad, no concurrencia de infracciones y otros principios aplicables.
De la misma forma, el artculo 230 de la Ley del Procedimiento Administrativo
General, al establecer los criterios que deben seguir las entidades administra-
tivas para respetar el principio del debido procedimiento al interior del pro-
cedimiento sancionador, reconoce al Concurso de Infracciones, sealando
que cuando una misma conducta califique como ms de una infraccin, se
aplicar la sancin prevista para la infraccin de mayor gravedad, sin perjuicio
que puedan exigirse las dems responsabilidades que establezcan las leyes.
Como se observa, ambas normas tienen como presupuesto de hecho, para
que se presente el concurso de infracciones, la realizacin de una misma
accin u omisin que se traduzca en la comisin de dos o ms infracciones.
Sobre este tema, el Tribunal Fiscal se ha pronunciado de la siguiente manera:

JURISPRUDENCIA

APLICACIN DEL CONCURSO DE INFRACCIONES


RTF N01129-1-2009 de fecha (06.02.2009)
Se confirma la apelada al haberse acreditado que la recurrente incurri en la
infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario. Se
indica que si bien la recurrente al presentar su declaracin rectificatoria incurri
en las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo
Tributario al haber pasado de declarar saldo a favor a tributo por pagar, la infrac-
cin ms grave es la del numeral 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario.

18 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

FRENTE AL CONCURSO DE INFRACCIONES CORRESPONDE MANTENER LA MS CAP.


GRAVE I
RTF N01753-1-2006 de fecha (31.03.2006)
Por omitir llevar el Registro de Compras y no exhibirlo en los plazos requeridos,
la Administracin Tributaria ha aplicado dos multas. Teniendo en cuenta que de
un mismo hecho se ha originado dos sanciones, se ha presentado concurso de
infracciones, debiendo mantenerse la ms grave (numeral 1 del artculo 175 del
Cdigo Tributario), y revocar la menos graves (numeral 1 del artculo 177 del
Cdigo Tributario).
SE PRODUCE CONCURRENCIA DE INFRACCIONES EN CASO SE INCURRA EN LAS
INFRACCIONES TIPIFICADAS EN LOS NUMERALES 1 Y 2 DEL ARTCULO 178 DEL
CT CUANDO HABINDOSE CONSIGNADO UN SALDO A FAVOR EN LA DECLARA-
CIN ORIGINAL, POSTERIORMENTE SE DETERMINA UN TRIBUTO A PAGAR
RTF N04776-5-2004 de fecha (07.07.2004)
Se revoca en parte la apelada, que declar improcedente la reclamacin contra
valores girados por Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas de 1999
y sus multas vinculadas, en el extremo referido al clculo de la resolucin de
multa girada por omisin al pago del Impuesto a la Renta, debindose seguir el
criterio de observancia obligatoria establecido por la resolucin N1109-4-2003,
por la cual cabe invocar la concurrencia de infracciones a que se refiere el artculo
171 del Cdigo Tributario en caso se cometan las infracciones tipificadas en
los numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario, cuando habindose
consignado un saldo a favor en la declaracin original, posteriormente se deter-
mina un tributo a pagar como consecuencia del incremento de los ingresos en
la declaracin rectificatoria o en la verificacin o fiscalizacin efectuada por la
Administracin, dado que por un mismo hecho, cual es el de omitir ingresos, se
ha producido la comisin de ambas infracciones, debindose calcular la multa
slo en base al saldo a favor en la declaracin original. Se confirma la apelada
en lo dems que contiene, dado que se han verificado omisiones en el registro
de compras de la recurrente, lo cual faculta a la SUNAT a determinar el Impuesto
General a las Ventas e Impuesto a la Renta de 1999 sobre base presunta, habien-
do la Administracin aplicado correctamente el procedimiento regulado en el
artculo 65 del Cdigo Tributario referido a la presuncin de ventas o ingresos
por omisiones en el registro de compras.
RTF N00022-5-2004 de fecha (07.01.2004)
Se declara nula e insubsistente la apelada, a fin que la SUNAT reliquide una de las
multas giradas por la infraccin prevista en el numeral 2 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, siguiendo el criterio de la RTF 01109-4-2003, publicada con el carcter
de observancia obligatoria en "El Peruano" el 23 de marzo de 2003, que establece
que cabe invocar la concurrencia de infracciones a que se refiere el artculo 171
del Cdigo en caso se cometan las infracciones tipificadas en los numerales 1 y 2
de su artculo 178, cuando habindose consignado un saldo a favor en la declara-
cin original, posteriormente se determina un tributo a pagar como consecuencia
del incremento de los ingresos en la declaracin rectificatoria o en la fiscalizacin
efectuada por la Administracin, dado que por un mismo hecho, cual es el de omitir
ingresos, se ha producido la comisin de ambas infracciones (RTF 01109-4-2003).
Se confirma la apelada, en cuanto a las multas giradas por las infracciones tipifica-
das en los numerales 1 y 2 del artculo 178 del Cdigo Tributario respecto de las
cuales qued evidenciada su comisin cuando la recurrente present rectificatorias
determinando mayores obligaciones que las declaradas originalmente por lo que
surtieron efectos inmediatos, as como tambin en cuanto a la multa respecto de la
cual la SUNAT aplic correctamente el criterio de la jurisprudencia citada.

La Infraccin Tributaria 19
Dr. Yannpool Rengifo Lara

CAP. CUANDO NO PROCEDE APLICAR EL CONCURSO DE INFRACCIONES?


I RTF N00928-5-2003 de fecha (21.02.2003) Jurisprudencia de Observancia
Obligatoria
"Tratndose de la comisin de las infracciones tipificadas en el numeral 2 del
artculo 175 y en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario, aprobado por
Decreto Legislativo N 773 y cuyo texto ha sido recogido por el Cdigo Tributario
aprobado por Decreto Legislativo N 816, no resulta de aplicacin lo normado en
el artculo 171 de los Cdigos en mencin, relativo al concurso de infracciones,
por cuanto derivan de hechos distintos".
RTF N00426-5-2000 de fecha (26.06.2000)
No hay concurrencia de infracciones entre la infraccin del numeral 1 y 4 del
artculo 178 del Cdigo Tributario, pues se trata de dos hechos distintos, un hecho
es declarar datos falsos y el otro es no pagar la retencin.

20 Asesor Empresarial
LA POTESTAD SANCIONADORA
DE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA

CAPTULO
II

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS


II
CAPTULO

LA POTESTAD SANCIONADORA DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
CAP.
II

1. INTRODUCCIN

La potestad sancionadora de la Administracin Tributaria representa la facultad


que tiene esta entidad para determinar e imponer sanciones originadas en la
realizacin de conductas contrarias a las normas tributarias (tipificadas como
infracciones), y cuyo control de su cumplimiento, le ha sido encargado.
Esta potestad goza de un reconocimiento conferido por una norma con rango
de Ley, como lo es el Cdigo Tributario; sin embargo, dicha potestad no debe
ser ejercida de manera irrestricta, pues debe encontrarse circunscrita al cum-
plimiento de ciertos principios reconocidos en la normatividad, que orientan
y limitan su ejercicio. De esta manera, el reconocimiento de los principios
de la potestad sancionadora de la Administracin Tributaria constituye una
garanta de los contribuyentes frente a las actuaciones punitivas de dicho ente
administrativo y a su vez, un lmite para las actuaciones de dicha entidad.
Considerando lo anterior, en el presente captulo analizaremos los alcances
de la Potestad Sancionadora de la Administracin Tributaria y los Principios
que regulan su ejercicio.

2. LA POTESTAD SANCIONADORA DE LA ADMINISTRACIN


TRIBUTARIA

La potestad punitiva del Estado se ejerce a travs del Derecho Penal y del
Derecho Administrativo; la primera la ejerce el Poder Judicial y la segunda,
el Poder Ejecutivo, a travs de cada una de las entidades a la que la Ley le
otorga dicha potestad.
Tratndose de entidades que ejercen funciones administrativas (dentro de las
que se encuentra la Administracin Tributaria) las mismas gozan de la potestad
de determinar e imponer sanciones originadas en la realizacin de conductas
contrarias a las normas administrativas cuyo control de su cumplimiento le ha
sigo encargado. Esta potestad se encuentra normada de manera general por el
Captulo II del Ttulo IV de la Ley del Procedimiento Administrativo General1,

1
Aprobado por la Ley N 27444, publicada el 11.04.2001.

La Potestad Sancionadora de la Administracin Tributaria 23


Dr. Yannpool Rengifo Lara

Procedimiento Sancionador. Esta norma es de singular importancia para


toda entidad que ejerce funciones administrativas, puesto que constituye un
marco general para determinar en imponer sanciones.
En base lo anterior, se puede establecer que la Potestad Sancionadora de la
CAP. Administracin Tributaria consiste en la facultad de la que goza dicho ente
II de determinar e imponer sanciones administrativas como consecuencia de la
accin u omisin del deudor tributario, responsable o tercero que incumpla
obligaciones formales o sustanciales. A su vez, dicha facultad debe ser ejer-
cida respetando las normas contenidas en el Cdigo Tributario atendiendo a
la especialidad de la materia, y en aquello que no se encuentre regulado, se
debern aplicar los principios y las normas contenidas en la Ley del Proce-
dimiento Administrativo General, y que sirven como marco referencial para
el ejercicio de la potestad sancionadora de la Administracin Tributaria.
La Potestad Sancionadora de la Administracin Tributaria se encuentra re-
conocida en los artculos 82 y 166 del Cdigo Tributario que adems de
otorgarle facultades sancionadoras, le otorga facultades discrecionales2 para
la determinacin y aplicacin de sanciones administrativas.

BASE LEGAL

Artculo 82.- FACULTAD SANCIONADORA


La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de sancionar las infracciones
tributarias.
Artculo 166.- FACULTAD SANCIONATORIA
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar ad-
ministrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede
aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca, mediante
Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar.
Para efecto de graduar las sanciones, la Administracin Tributarla se encuentra facultada
para fijar, mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, los par-
metros o criterios objetivos que correspondan, as como para determinar tramos menores
al monto de la sancin establecida en las normas respectivas.

Al respecto al Tribunal Fiscal emiti el siguiente pronunciamiento:

JURISPRUDENCIA

FACULTAD DISCRECIONAL DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA


RTF N07294-5-2008 de fecha (10.06.2008)
Se indica adems que la determinacin de los das de cierre obedece a la facul-
tad discrecional de sancionar las infracciones tributarias de la que est investida


2
La facultad discrecional de conformidad con lo establecido en la Norma VI del Ttulo Preliminar del Cdigo Tri-
butario debe ser entendida como la potestad atribuible a las entidades que ejercen funcin administrativa de
adoptar la decisin que considere ms conveniente para el inters pblico, dentro del marco que establece la
ley, siempre que exista ausencia de regulacin expresa y delegacin de facultades.

24 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

la Administracin Tributaria, conforme con los artculos 82 y 166 del Cdigo


Tributario, no existiendo norma alguna que restringa dicha facultad en cuanto a
los das de la semana en que la sancin pueda ser ejecutada.

Expuesto lo anterior y habindose establecido que el ejercicio de la potestad


sancionadora se debe encontrar regulada por normas con rango de ley, a
continuacin se explican los principios que limitan dicha potestad, y que se CAP.
II
encuentran recogidos expresamente en el Cdigo Tributario y en la Ley del
Procedimiento Administrativo General.

3. PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA RECONOCIDOS


EN EL CDIGO TRIBUTARIO

Los Principios que regulan la potestad sancionadora, previstos en el Cdigo


Tributario, son los siguientes:
a) Principio de Legalidad
Este principio refiere que las infracciones como las sanciones tributarias
deben estar previamente definidas o establecidas en la ley o norma de
rango similar. No es posible admitir en el ordenamiento jurdico tribu-
tario que la misma conste en un reglamento o norma similar a ste (por
ejemplo, un Decreto Supremo). El inciso d) de la Norma IV del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario ha establecido expresamente que tanto
las infracciones como las sanciones deben establecerse slo por Ley
o por Decreto Legislativo en caso de delegacin, concordante con el
artculo 164 del mismo cuerpo legal que precisa que son infracciones
tributarias les previstas en el ttulo I del Libro IV del Cdigo Tributario
o en otras Leyes o Decretos Legislativos.
b) Principio de Tipicidad
En materia tributaria, la figura de la tipicidad se entiende como la
adecuacin de una conducta determinada en la descripcin que hace
una ley tributaria como punible. Esto es, que para que los hechos
cometidos por los deudores tributarios sean sancionados administra-
tivamente deben estar descritos en la Ley Tributaria, lo que impide el
uso de clusulas generales e indeterminadas en la tipificacin de las
infracciones tributarias.
Debemos advertir que el principio de legalidad y el de tipicidad son
dos postulados que contienen conceptos y garanta diferenciadoras
entre ambos, ya que por un lado el primero est ntimamente vincula-
do con la necesidad de que las infracciones y sanciones tributarias se
encuentren previstas inevitablemente por una ley o norma del mismo

La Potestad Sancionadora de la Administracin Tributaria 25


Dr. Yannpool Rengifo Lara

rango, y, en cambio, en el segundo exige que las conductas sancionables


administrativamente se encuentren descritas expresamente en dicha ley
o norma del mismo rango.
Ahora bien, no debe identificarse el principio de legalidad con el prin-
CAP. cipio de tipicidad. El primero, garantizado por el ordinal d del inciso
II 24 del artculo 2 de la Constitucin, se satisface cuando se cumple
con la previsin de las infracciones y sanciones en la Ley. El segundo
en cambio, constituye la precisa definicin de la conducta que la ley
considera como falta.
El subprincipio de tipicidad o taxatividad constituye una de las mani-
festaciones o concreciones del principio de legalidad respecto de los
lmites que se imponen al legislador penal o administrativo, a efectos
de que las prohibiciones que definen sanciones, sean stas penales o
administrativas, estn redactadas con un nivel de precisin suficiente
que permita comprender sin dificultad lo que se est proscribiendo bajo
amenaza de sancin en una determinada disposicin legal.
c) Principio de Non bis in idem o prohibicin de duplicidad de
sanciones
El Principio de Non bis in idem se encuentra regulado en el numeral
10 del artculo 230 de la Ley del Procedimiento Administrativo General
y limita la posibilidad de imponer sucesiva o simultneamente, una
pena y una sancin administrativa por el mismo hecho, en los casos
en que se aprecie la identidad del sujeto, hecho y fundamento.
Sobre este principio, el Tribunal Constitucional a travs de la Sentencia
recada en el expediente N2050-2002-AA/TC, seal que el conteni-
do esencial constitucionalmente protegido del non bis in dem debe
identificarse en funcin de sus dos dimensiones (formal y material). Al
respecto, se sostuvo que en su formulacin material, el enunciado segn
el cual nadie puede ser castigado dos veces por un mismo hecho,
expresa la imposibilidad de que recaigan dos sanciones sobre el mismo
sujeto por una misma infraccin, puesto que tal proceder constituira
un exceso del poder sancionador, contrario a las garantas propias del
Estado de Derecho. Su aplicacin, pues, impide que una persona sea
sancionada o castigada dos (o ms veces) por una misma infraccin
cuando exista identidad de sujeto, hecho y fundamento.
El principio non bis in idem o ne bis in idem constituye la prohibicin
de aplicar dos o ms sanciones ante un slo hecho. Podramos afirmar,

26 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

siguiendo al profesor Alejandro Nieto3 que, si bien inicialmente la regla


se dio en el Derecho penal, hoy su aplicacin es aceptada en todos
los mbitos del Derecho (incluyendo al sancionador administrativo
tributario. Su alcance es, pues, evitar castigar a un mismo sujeto dos
veces por un mismo hecho en forma simultnea o sucesiva. Castigar
CAP.
dos veces o ms veces por el mismo hecho equivale a imponer ms de
II
una penalidad, a considerar una agravante ms de una vez o a hacer
recaer sancin administrativa y penal sobre ese mismo hecho4
d) Principio de Proporcionalidad o Razonabilidad
El Principio de Proporcionalidad, llamado tambin de Razonabilidad,
constituye un principio controlador de las potestades discrecionales de
la Administracin en los procedimientos sancionadores.
Dicho principio se encuentra regulado en el numeral 3 del artculo 230
de la Ley del Procedimiento Administrativo General, y segn el mismo,
las autoridades deben prever que la comisin de la conducta sanciona-
ble no resulte ms ventajosa para el infractor que cumplir las normas
infringidas o asumir la sancin; as como que la determinacin de la
sancin considere criterios como la existencia o no de intencionalidad,
el perjuicio causado, las circunstancias de la comisin de la infraccin
y la repeticin en la comisin de infraccin.
En lo referente a la consideracin de la intencionalidad del adminis-
trado para la determinacin de la sancin, este principio se contradice
con el Principio de Determinacin objetiva de la infraccin contenido
en el 1655 del Cdigo Tributario, segn el cual de verificarse alguna
infraccin tipificada en el Cdigo o en otras normas, automticamente
le corresponde una sancin previamente establecida, sin que medie
alguna otra argumentacin que no sea la constatacin del supuesto
de hecho. En ese sentido, se debe preferir el principio de objetividad
establecido en el Cdigo por el que para determinar la comisin de una
infraccin tributaria no se considera la intencionalidad o negligencia del
sujeto infractor. Esto en virtud que la intencionalidad, dado su carcter
subjetivo, resulta ser de difcil probanza.

3
A. NIETO: Derecho Administrativo Sancionador, 2 edicin ampliada, Tecnos, Madrid, 1993, Pg. 398.
4
J. QUERALT: El principio non bis in idem, Coleccin Jurisprudencia Prctica 42, Tecnos, Madrid, 1992, Pg. 9.
5
Artculo 165.- DETERMINACIN DE LA INFRACCIN, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias,
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de profe-
sionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas
por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos. (...).

La Potestad Sancionadora de la Administracin Tributaria 27


Dr. Yannpool Rengifo Lara

e) Concurso de Infracciones
Cuando una misma conducta califique como ms de una infraccin
se aplicar la sancin prevista para la infraccin de mayor gravedad,
sin perjuicio que puedan exigirse las dems responsabilidades que
CAP. establezcan las leyes.
II
Al respecto al Tribunal Fiscal emiti el siguiente pronunciamiento:

JURISPRUDENCIA

APLICACIN DEL CONCURSO DE INFRACCIONES


RTF N11406-4-2008 de fecha (23.09.2008)
De conformidad con lo dispuesto en el artculo 171 del Cdigo Tributario, como
resultado del concurso de infracciones, la Administracin considerar como sancin
ms grave, la correspondiente a la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo
178 del Cdigo Tributario.

4. OTROS PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA

En relacin a los Principios de la Potestad Sancionadora, es importante sea-


lar que el artculo 171 del Cdigo Tributario precisa que La Administracin
Tributaria adems de los principios mencionados en el punto anterior podr
ejercer su facultad de imponer sanciones de acuerdo con otros principios
aplicables.
En relacin a esta regulacin, podemos afirmar que la misma nos despierta
la interrogante referente a cules sern esos otros principios aplicables al
procedimiento sancionador. Al respecto, debemos sealar que por disposi-
cin expresa de la Norma IX6 del Ttulo Preliminar del Cdigo Tributario en
todo aquello no previsto en esta norma se debern aplicar los Principios del
Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo
y los Principios Generales del Derecho.
De la misma forma, el artculo 229 de la Ley del Procedimiento Administra-
tivo General establece la aplicacin supletoria de las normas que regulan la
potestad sancionadora, respecto de leyes especiales que regulan dicho tema,
como lo es el Cdigo Tributario.
En ese sentido, de acuerdo a lo anterior se podra concluir que en todo aque-
llo que no se encuentre previsto en el Cdigo Tributario, sern aplicables en
primer lugar, los principios del Derecho Tributario, y en segundo lugar, los

6
NORMA IX: APLICACIN SUPLETORIA DE LOS PRINCIPIOS DEL DERECHO
En lo no previsto por este Cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias
siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios del Derecho
Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho.

28 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

Principios Generales del Derecho y los Principios del Derecho Administrativo.


En cuanto a estos ltimos, podramos mencionar los siguientes:
a) Principio del Debido Procedimiento
Tanto la Constitucin Poltica del Estado7 como la Ley del Procedimiento
CAP.
Administrativo General, reconocen la aplicacin del principio del debido II
proceso en el procedimiento administrativo sancionador, al sealar que
las entidades aplicarn las sanciones, sujetndose al procedimiento
establecido, respetando las garantas del debido proceso.
Como consecuencia de lo anterior, las entidades debern ceir su ac-
tuacin en el procedimiento sancionador a las normas previstas para
su ejercicio y al respeto de la legalidad. Por otro lado, al reconocer a
los administrados todos los derechos y garantas inherentes al debido
procedimiento, se les reconoce el derecho a exponer sus argumentos,
a ofrecer pruebas y a obtener una decisin motivada y fundada en
derecho.
b) Irretroactividad de las Disposiciones Sancionadoras
En virtud a este principio, regulado en el numeral 5 del artculo 230
de la Ley del Procedimiento Administrativo General, son aplicables al
administrado, las normas sancionadoras vigentes en el momento de
incurrir en la conducta a sancionar, salvo que las posteriores le sean
ms favorables.
Este precepto se inspira en el principio de retroactividad benigna
aplicable en materia penal recogido en el artculo 1038 de nuestra
Constitucin, al establecer la sustitucin de la aplicacin de la sancin
penal regulada en el momento de comisin de la infraccin adminis-
trativa por otra cuya pena sea menor. Sin embargo, dicho principio
resulta incompatible con el Principio de Irretroactividad de las Normas
Sancionatorias contenido en el artculo 168 del Cdigo Tributario en
la medida que ste dispone que las normas tributarias que supriman
o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni
reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin.

7
Artculo 139.- Principios de la Administracin de Justicia son principios y derechos de la funcin jurisdiccional:
3. La observancia del debido proceso y la tutela jurisdiccional.
Ninguna persona puede ser desviada de la jurisdiccin predeterminada por la ley, ni sometida a procedi-
miento distinto de los previamente establecidos, ni juzgada por rganos jurisdiccionales de excepcin ni
por comisiones especiales creadas al efecto, cualquiera sea su denominacin.
8
Artculo 103.- Leyes especiales, irretroactividad, derogacin y abuso del derecho.
Pueden expedirse leyes especiales porque as lo exige la naturaleza de las cosas, pero no por razn de las dife-
rencias de las personas. La Ley, desde su entrada en vigencia, se aplica a las consecuencias de las relaciones y
situaciones jurdicas existentes y no tiene fuerza ni efectos retroactivos; salvo, en ambos supuestos, en materia
penal cuando favorece al reo.
La ley se deroga slo por otra ley. Tambin queda sin efecto por sentencia que declara su inconstitucionalidad.

La Potestad Sancionadora de la Administracin Tributaria 29


Dr. Yannpool Rengifo Lara

En ese sentido, debe preferirse la aplicacin del Principio recogido en


el Cdigo Tributario al constituir una norma especial que prima sobre
la norma general contenida en la Ley del Procedimiento Administrativo
General.
CAP. c) Continuacin de Infracciones
II
El Principio de Continuacin de Infracciones se encuentra regulado en el
numeral 7 del artculo 230 de la Ley del Procedimiento Administrativo
General, segn el cual, para determinar la procedencia de la imposicin
de sanciones en las que el administrado incurra en forma continua, se
requiere que hayan transcurrido por lo menos treinta (30) das, desde
la fecha de la imposicin de la ltima sancin y que se acredite haber
solicitado al administrado que demuestre haber cesado la infraccin
dentro de dicho plazo.
d) Causalidad
La causalidad constituye un elemento de la potestad sancionadora
regulado en el numeral 8 del artculo 230 de la Ley del Procedimiento
Administrativo General, que se traduce en la premisa consistente en
que la responsabilidad debe recaer en quien realiza la conducta omisiva
o activa constitutiva de infraccin sancionable. En efecto, en virtud a
este elemento de la potestad sancionadora, la Administracin debe
sancionar a quien incurri en la conducta tipificada como infraccin, y
evitar sancionar a quienes incurrieron en la conducta por causa de un
tercero o de la propia administracin. La regulacin de la causalidad,
es pues, el reconocimiento de la responsabilidad administrativa en el
responsable de la comisin de acto prohibido por ley y tipificado como
infraccin sancionable.
Generalmente este nexo se determina en la verificacin o fiscalizacin
tributaria que inicie la Administracin Tributaria conjuntamente con la
responsabilidad del infractor expidiendo la correspondiente resolucin
de multa, si fuera el caso.
e) Presuncin de Licitud
La presuncin de licitud, regulada en el numeral 9 del artculo 230 de
la Ley del Procedimiento Administrativo General, parte de la premisa
consistente en que las entidades deben presumir que los administrados
han actuado apegados a sus deberes mientras no cuenten con evidencia
en contrario.

30 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

El reconocimiento de la presuncin de licitud en el procedimiento


sancionador determina la obligacin a cargo de la administracin de
probar la comisin del hecho ilcito para contradecir esta presuncin.
Como consecuencia de ello, no cabra sancionar a un contribuyente
si antes la Administracin Tributaria no prueba la comisin del hecho
CAP.
ilcito calificado como infraccin administrativa.
II

En consecuencia, la regulacin de esta presuncin determina el recono-


cimiento de la carga de prueba a cargo de la Administracin Tributaria
por la comisin de una infraccin administrativa.

5. DETERMINACIN DE LA RESPONSABILIDAD

No basta que se haya producido una accin u omisin que configure la viola-
cin de una norma tributaria, la misma que se puede verificar objetivamente
sino que es necesario que ese hecho sea atribuible al infractor. Esto es, que
por causas imputables a ste se deba la comisin de la infraccin punible.
Ahora bien, resulta importante determinar la responsabilidad del deudor
tributario o del tercero infractor.
Cabe sealar que lo que interesa para este principio es la responsabilidad por
las acciones u omisiones que realiza el infractor. Aqu no interesa analizar el
aspecto subjetivo de su actuacin, es decir, si actu con dolo o culpa, que ms
interesa ser evaluados por el juez penal cuando se someta a su conocimiento
las causas vinculadas con los delitos de defraudacin tributaria de ser el caso.

6. TIPOS DE SANCIONES

El artculo 180 del Cdigo Tributario regula las siguientes clases de sanciones
administrativas en materia tributaria:
TIPO DE SANCIONES RECONOCIDAS EN EL CDIGO TRIBUTARIO
ARTCULO SANCIN
Artculo 180 y 181 La Multa.
Artculo 182 El Internamiento Temporal de Vehculo.
Artculo 183 El Cierre Temporal de Establecimiento.
Artculo 184 El Comiso de Bienes.
La Suspensin de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes
Artculos 180 y 181
otorgadas por entidades del Estado.

La Potestad Sancionadora de la Administracin Tributaria 31


Dr. Yannpool Rengifo Lara

6.1 LA MULTA

Las multas son aquellas penas pecuniarias aplicadas en contra de los


deudores tributarios por la comisin de una infraccin tributaria (por
ejemplo, cuando no se cumple con presentar la declaracin jurada den-
CAP.
II
tro de los plazos establecidos o cuando presentada se adviertan datos
o cifras falsas que influyan en la determinacin de la deuda tributaria)
y que implica el desembolso de una suma de dinero.
Ahora bien, el artculo 180 del Cdigo Tributario establece que las
multas se determinan sobre cualquiera de las siguientes bases:
- La Unidad Impositiva Tributaria - UIT.
- El tributo omitido.
- El saldo, crdito u otro concepto similar determinado indebidamente.
- La prdida indebidamente declarada.
- El monto obtenido indebidamente, de haber obtenido la devolucin.
- El I para contribuyentes del Nuevo RUS.
- El Monto no entregado.
- El valor de los bienes objeto de comiso.
Es importante mencionar que las multas deben ser actualizadas, a
efectos de su pago. As se desprende de lo dispuesto por el artculo 29
del Cdigo Tributario el cual establece que las multas tambin consti-
tuyen deuda tributaria, por lo que, le resultan aplicables los intereses
moratorios en caso de cumplimiento tardo. Esto es confirmado por
el artculo 181 del Cdigo Tributario el cual dispone que las multas
impagas debern ser actualizadas con el inters moratorio siendo cal-
culados desde la fecha de comisin de la infraccin sancionada con
multa hasta la fecha de pago o desde la fecha en la que la misma sea
detectada por la Administracin hasta la fecha de pago.

6.2 EL CIERRE TEMPORAL DE ESTABLECIMIENTO U OFICINA


DE PROFESIONALES INDEPENDIENTES

El cierre temporal es aquella sancin por el cual se impide, tempo-


ralmente, al infractor continuar con el desarrollo de sus actividades
econmicas. La sancin del cierre de establecimiento u oficina de pro-
fesionales independientes, generalmente, est asociado a la comisin

32 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

de la infraccin de no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o


documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin
o emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y carac-
tersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
CAP.
II
6.3 COMISO DE BIENES

El comiso de bienes es aquella sancin por el cual se despoja de los


bienes muebles al infractor poseedor o propietario de los mismos por
haber cometido la infraccin de remitir los bienes sin el comprobante de
pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar la remisin o remitir bienes con documentos que no renan los
requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes
de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez,
entre otros supuestos.
Es importante mencionar que la aplicacin de la sancin de comiso
de bienes y el procedimiento para la recuperacin de dichos bienes se
encuentra regulado en el artculo 184 del Cdigo Tributario.

6.4 EL INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHCULO

El internamiento temporal de vehculos constituye una sancin de tipo


no pecuniario que implica que vehculos sean ingresados a los depsitos
o establecimientos que designe la SUNAT por el plazo de Ley. Hay en
este tipo de sancin una desposesin temporal de la unidad vehicular
que impide que el propietario del mismo realice con ste, de modo
regular, sus actividades econmicas.
La aplicacin de esta sancin as como el procedimiento para la recu-
peracin del vehculo se encuentra regulada por el artculo 182 del
Cdigo Tributario.

6.5 SUSPENSIN DE LICENCIAS, PERMISOS, CONCESIONES,


O AUTORIZACIONES VIGENTES OTORGADAS POR ENTI-
DADES DEL ESTADO

El artculo 180 del Cdigo Tributario reconoce a la Administracin Tri-


butaria la posibilidad de sancionar al sujeto infractor con la suspensin
temporal de licencias, permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o
servicios pblicos de acuerdo a las Tablas que forman parte del Cdigo

La Potestad Sancionadora de la Administracin Tributaria 33


Dr. Yannpool Rengifo Lara

Tributario. No obstante, pese al reconocimiento de esta facultad, las


Tablas de Infracciones y Sanciones no han regulado la aplicacin de
esta sancin para las infracciones contenidas en el citado cdigo, por
lo que la misma deviene momentneamente en inaplicable.
CAP.
II 7. CAUSALES EXIMENTES EN LA APLICACIN DE SANCIONES E
INTERESES

Existen situaciones en las cuales las infracciones cometidas por el contribuyen-


te, responsable o tercero no son sancionables. Estas situaciones constituyen
causales eximentes de responsabilidad y se encuentran estrictamente rela-
cionadas al concepto de inimputabilidad, por lo que an cuando el agente
infractor a pesar de haber cometido la conducta tipificada como infraccin
sancionable, la misma no ser susceptible de ser sancionada.
El artculo 170 del Cdigo Tributario reconoce como causales eximentes
en la aplicacin de sanciones e intereses a la interpretacin equivocada de
la norma y a la duplicidad o dualidad de criterio. Por su parte, la doctrina
tambin reconoce como causales eximentes de responsabilidad a los hechos
imputables a la Administracin Tributaria y al caso fortuito y a la fuerza mayor.

7.1 LA INTERPRETACIN EQUIVOCADA DE LA NORMA

La interpretacin equivocada de la norma constituye una circunstancia


eximente de responsabilidad en la aplicacin de sanciones e intereses
que parte de la existencia de la duda razonable en la interpretacin
de una norma cuyo incumplimiento determina la imposicin de una
sancin. As debemos entender que se configurar la duda razonable
cuando dicha ambigedad haya sido esclarecida a travs de una nor-
ma interpretativa o reglamentaria, un pronunciamiento por parte de la
Administracin Tributaria o una Resolucin de Observancia Obligatoria
por parte del Tribunal Fiscal que establezca el verdadero sentido y
alcance de la norma.
Este criterio es tambin aplicado en aquellos casos en los que la in-
fraccin se ha producido como consecuencia de la falta de regulacin
de una norma reglamentaria que precise la aplicacin de una norma
sujeta a interpretacin.
Como consecuencia de la aplicacin de esta causal eximente de respon-
sabilidad, no proceder la aplicacin de los intereses por obligaciones
tributarias devengadas desde el da siguiente de su vencimiento hasta
los diez das hbiles siguientes a la publicacin de la aclaracin en el

34 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

Diario Oficial El Peruano. Respecto a las sanciones, no se aplicarn las co-


rrespondientes a infracciones originadas por la interpretacin equivocada de
la norma cuya comisin se haya producido hasta el plazo antes indicado.
Es importante recordar que en relacin a este tema, el Tribunal Fiscal
ha precisado que para la inaplicacin de intereses y sanciones en virtud CAP.
de lo dispuesto en el artculo 170 del Cdigo Tributario se requiere II

que la norma sea oscura y que dentro de un razonamiento normal se


admita una distinta interpretacin.
Al respecto el Tribunal Fiscal emiti los siguientes pronunciamientos:

JURISPRUDENCIA

NO PROCEDE LA APLICACIN DE INTERESES NI SANCIONES DEBIDO A LA


INTERPRETACIN EQUIVOCADA DE LA NORMA
RTF N04123-1-2006 de fecha (27.06.2006) Jurisprudencia de Observancia
Obligatoria
(...) no procede aplicar intereses ni sanciones por la incorrecta determinacin
y pago del Impuesto a la Renta que se hubiera generado por la interpretacin
equivocada de los alcances del inciso j) del artculo 37 del Texto nico Ordenado
de la Ley del Impuesto a la Renta aprobado por el Decreto Supremo N054-99-EF,
en lo que respecta al tratamiento tributario de las remuneraciones vacacionales.
NO PROCEDE APLICAR INTERESES NI SANCIONES POR LA INTERPRETACIN
EQUIVOCADA DE LA NORMA
RTF N01644-1-2003 de fecha (28.03.2006)
No procede aplicar intereses ni sanciones por la incorrecta determinacin y
pago del Impuesto a la Renta que se hubiera generado por la interpretacin
equivocada sobre los alcances de las normas contenidas en el Decreto Legislativo
N797, en virtud de lo dispuesto por la Directiva N001-2001-SUNAT.
PARA LA INAPLICACIN DE INTERESES Y SANCIONES SE REQUIERE QUE LA
NORMA SEA OSCURA Y QUE DENTRO DE UN RAZONAMIENTO NORMAL SE
SE ADMITA UNA DISTINTA INTERPRETACIN
RTF N04435-5-2005 de fecha (15.07.2005)
No procede aplicar los intereses ni sanciones en virtud de lo dispuesto en el
artculo 170 del Cdigo Tributario no procede en todos los casos que se pro-
duzca una interpretacin errnea de las normas que origina la omisin en el
pago de tributos sino que se requiere que la norma sea oscura y que dentro
de un razonamiento normal se admita una distinta interpretacin.

7.2 LA DUPLICIDAD O DUALIDAD DE CRITERIO

La duplicidad o dualidad de criterio representa la existencia de dos


posiciones al interior de la Administracin Tributaria respecto a la
interpretacin del sentido y alcance de una norma, o tambin aquella
situacin en la que existe un cambio de criterio producido en la Admi-
nistracin respecto del sentido y alcance de una norma.

La Potestad Sancionadora de la Administracin Tributaria 35


Dr. Yannpool Rengifo Lara

El artculo 170 numeral 2 del Cdigo Tributario reconoce a la duplici-


dad o dualidad de criterio como causal excluyente de responsabilidad al
sealar que no procede la aplicacin de sanciones e intereses cuando:
2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en
la aplicacin de la norma y slo respecto de los hechos producidos,
CAP.
mientras el criterio anterior estuvo vigente.
II
Como consecuencia de lo anterior, aquellos contribuyentes que
aplicaron la norma conforme a uno de los criterios seguidos por la
Administracin Tributaria se encontrarn eximidos de la aplicacin de
sanciones e intereses, en razn al uso de un criterio distinto tambin al
interior de la propia Administracin.
El Tribunal Fiscal, as como la Administracin Tributaria se han pro-
nunciado el respecto:

JURISPRUDENCIA

CUNDO RESULTA APLICABLE LA DUALIDAD DE CRITERIO?


RFT N06376-3-2009 de fecha (03.07.2009)
Se seala que en ejercicios anteriores la Administracin Tributaria acotada a la
empresa a la que la recurrente presta servicios gerenciales los gastos de hono-
rarios pagados por los referidos servicios, admitiendo el gasto pero observando
el monto deducido, siendo que en ejercicios posteriores se repar la totalidad
del gasto en el entendido de que no eran gastos deducibles por concepto de
honorarios sino unas distribucin de utilidades a favor de la recurrente. Por ello
la recurrente presento una primera declaracin rectificatoria reconociendo las
utilidades como ingresos no gravados sin declarar ni pagar el impuesto, sien-
do que tras la emisin del pronunciamiento del Poder Judicial en un proceso
de amparo iniciado por la contratante, present una segunda rectificatoria
reconociendo el ingreso gravado por honorarios, pagando el impuesto sin
intereses ni multas al entender que exista dualidad de criterio por parte de la
Administracin, la cual a su vez emiti una orden de pago por los intereses y
una multa por el tributo no declarado. De lo actuado se tiene que existe duali-
dad de criterio aplicado por la Administracin en las fiscalizaciones realizadas
a la empresa que cancelaba honorarios a la recurrente en el sentido de que
los referidos honorarios no eran deducibles como gasto por tratarse de una
distribucin de utilidades, y por tanto, ingresos no gravados para la recurrente,
por lo que de conformidad con lo dispuesto por el numeral 2 del artculo 170
del Cdigo Tributario, no procede el pago de intereses ni sanciones.

INFORMES SUNAT

CUANDO LA ADMINISTRACIN ADUANERA EMITE DOS RESOLUCIONES CON


INTERPRETACIONES CONTRADICTORIAS PARA UN MISMO CASO RESULTA
APLICABLE LA DUALIDAD DE CRITERIO
INFORME N072-2013-SUNAT/4B4000 de fecha (30.04.2013)
Resulta aplicable la dualidad de criterio establecida en el inciso 2 del artculo
170 del Cdigo Tributario, sobre aquellos supuestos en los que la adminis-
tracin aduanera emite dos Resoluciones con interpretaciones contradictorias

36 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

para un mismo caso y en virtud de las cuales han inducido a error al usuario
aduanero, por lo que el mismo no se encontrar afecto al pago de sanciones ni
intereses durante el periodo comprendido entre la fecha de emisin del primer
criterio y la publicacin o notificacin del segundo criterio vigente.
PROCEDE LA INAPLICACIN DE INTERESES Y SANCIONES CUANDO LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA HAYA TENIDO DUPLICIDAD DE CRITERIO
CAP.
EN LA APLICACIN DE LA NORMA Y SLO RESPECTO DE LOS HECHOS
PRODUCIDOS MIENTRAS EL CRITERIO ANTERIOR ESTUVO VIGENTE II

INFORME N097-2011-SUNAT/2B0000 de fecha (16.08.2011)


Procede la inaplicacin de intereses y sanciones de acuerdo con el numeral
2 del artculo 170 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, en el
caso de contribuyentes que hubieran incurrido en omisiones por la aplica-
cin del criterio contenido en los Informes N.s 022-2007-SUNAT/2B0000
y 040-2007-SUNAT/2B0000, modificado a travs de los Informes N.os
010-2011-SUNAT/2B0000 y 057-2011-SUNAT/2B0000.
Para tal efecto, no corresponde que se apliquen intereses y sanciones respecto
de los hechos producidos a partir de la difusin de los criterios contenidos en
los Informes N.s 022-2007-SUNAT/2B0000 y 040-2007-SUNAT/2B0000, y hasta
el da anterior a la fecha de publicacin en el Portal electrnico de la SUNAT
de los Informes N.s 010-2011-SUNAT/2B0000 y 057-2011-SUNAT/2B0000.

7.3 LOS HECHOS IMPUTABLES A LA ADMINISTRACIN


TRIBUTARIA

Segn este criterio en aquellos supuestos en los que la infraccin se ori-


gine en un hecho atribuible a la Administracin Tributaria no resultarn
de aplicacin las sanciones correspondientes. Este criterio tiene sustento
normativo en la Directiva N007-2000/SUNAT, publicada el 19 de julio
de 2000, en la que esta entidad estableci que no seran sancionables las
infracciones cuya comisin se hubiera producido por hechos imputables
a esta institucin y que hubieran imposibilitado el cumplimiento de la
obligacin a cargo del deudor tributario, responsable o tercero.
El Tribunal Fiscal tambin reconoci este supuesto al resolver en la
RTF N2553-2-2003 que de la constancia de presentacin de dicha
declaracin se aprecia que sta s fue presentada dentro del plazo legal,
pero que fue rechazada por la Administracin al utilizar una versin del
software PDT no vigente. Se indica que este Tribunal en la RTF 4907-5-
2002 ha dejado establecido que de conformidad con lo dispuesto en el
artculo 124 de la Ley 27444 la Administracin est obligada a recibir
los escritos de los administrados sin ningn tipo de cuestionamiento;
por lo que en el caso de autos, al haber rechazado la Administracin
la declaracin presentada por la recurrente no se ha configurado la
comisin de la infraccin.

La Potestad Sancionadora de la Administracin Tributaria 37


Dr. Yannpool Rengifo Lara

7.4 EL CASO FORTUITO Y LA FUERZA MAYOR

El caso fortuito y la fuerza mayor constituyen causas exoneratorias de


responsabilidad que eximen al deudor del cumplimiento de la prestacin
por una causa no imputable a su persona. En referencia a estos dos
CAP.
II
conceptos, el artculo 1315 del Cdigo Civil define al caso fortuito y
fuerza mayor como una causa no imputable, y acto seguido les atri-
buye las siguientes caractersticas al sealar que dicha causa consiste
en un evento extraordinario, imprevisible e irresistible, que impide la
ejecucin de la obligacin o determina su cumplimiento parcial, tardo
o defectuoso.
Respecto a las circunstancias de fuerza mayor que impidan el cumpli-
miento de obligaciones formales, el tribunal Fiscal emiti los siguientes
pronunciamientos:

JURISPRUDENCIA

IMPOSIBILIDAD DE INGRESAR A DOMICILIO FISCAL POR TOMA DE INS-


TALACIONES ES CAUSAL DE FUERZA MAYOR QUE HABRA IMPEDIDO EL
CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
RTF N03598-1-2011 de fecha (08.03.2011)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra
diversas resoluciones de multa giradas por el numeral 3 del artculo 176 (pre-
sentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria
en forma incompleta), y numeral 1 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
Se indica que la recurrente no cuestiona haber incurrido en las infracciones
sino que alega que ello se produjo por causa de fuerza mayor, esto es, por la
toma por parte de los estudiantes de la Universidad Nacional de Ingeniera de
las instalaciones en donde se ubica su domicilio fiscal. En ese sentido, existen
evidencias suficientes que acreditan la imposibilidad de la contribuyente de
ingresar a su domicilio fiscal debido a la toma del local por estudiantes univer-
sitarios, circunstancia que se habra originado desde das previos a la fecha en
que deba cumplir con la presentacin y pago de las obligaciones tributarias
a su cargo, prorrogado por varios das y reiterado en diversas oportunidades,
segn se aprecia de recortes periodsticos adjuntados y estando a lo sealado
por la RTF N00182-3-2009 respecto del acaecimiento de una causal de fuerza
mayor que habra impedido al recurrente cumplir con sus obligaciones tributa-
rias mensuales, y habiendo cumplido con dicha obligacin el 19 de agosto de
2004, corresponde resolver en igual sentido en el presente caso, dado que la
recurrente por el mismo motivo no pudo efectuar una determinacin completa
de su obligacin ni cumplir con la correcta determinacin de la deuda tributaria
a su cargo.
PARALIZACIN TOTAL DE ACTIVIDADES ACREDITA LA EXISTENCIA DE UNA
CAUSAL DE FUERZA MAYOR QUE IMPIDI EL CUMPLIMIENTO OPORTUNO
DE LA PRESENTACIN DE LA DECLARACIN JURADA
RTF N03067-1-2003 de fecha (30.05.2003)
Se revoca una Resolucin de Multa girada por la comisin de la infraccin tipi-
ficada en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, por cuanto la

38 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

Administracin emiti el valor impugnado, por haber presentado la recurrente


el Formulario N118 - Rgimen Especial de Renta conteniendo la declaracin,
un da despus al vencimiento establecido por el cronograma aprobado por
la Resolucin de Superintendencia N144-2001/SUNAT, no obstante que en
dicha fecha la ciudad de Tacna se encontraba en el segundo da de paralizacin
total de sus actividades, conforme se aprecia de la copia del recorte periodstico
que obra en autos; as la Administracin no ha acreditado que la generalidad CAP.
de contribuyentes cumpli con la obligacin materia de la presente sancin, y II
que si bien pudieron haber algunos que efectuaran la presentacin del citado
documento, este hecho no desvirta la existencia de una causal de fuerza ma-
yor que impidi el cumplimiento oportuno de la obligacin formal materia de
la resolucin de multa recurrida, por lo tanto atendiendo a que la recurrente
cumpli con la obligacin de declarar el da hbil siguiente a la realizacin del
paro, debe revocarse la apelada y dejarse sin efecto el cobro de la Multa.

8. EXTINCIN DE LAS SANCIONES

El artculo 169 del Cdigo Tributario dispone que las sanciones por infrac-
ciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el Artculo 27.
En efecto, al ser la sancin parte integrante de la deuda tributaria, le resulta
aplicable todos los medios de extincin de la deuda tributaria, regulados en
el citado artculo 27, siendo los siguientes:
MEDIOS DE EXTINCIN DE LAS SANCIONES
- Pago.
- Compensacin.
- Condonacin.
- Consolidacin.
- Resolucin de la Administracin Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperacin
onerosa.
- Otras que se establezcan por leyes especiales.

Al referirse el artculo anterior a que la extincin de la obligacin tributaria se


puede llevar a cabo por Otros que se establezcan por leyes especiales, se
admite la posibilidad de extinguir multas por tales medios. Tal es el caso de
la extincin de multas por el acogimiento o la regulacin de fraccionamientos
de carcter general.

La Potestad Sancionadora de la Administracin Tributaria 39


Dr. Yannpool Rengifo Lara

CAP.
II

40 Asesor Empresarial
INFRACCIONES RELACIONADAS
CON LA OBLIGACIN DE
INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O
ACREDITAR LA INSCRIPCIN
EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA

CAPTULO
III

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS


III
CAPTULO

INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN


DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA
INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

1. CUESTIONES PREVIAS
CAP.
El numeral 1 del artculo 87 del Cdigo Tributario1 seala que los adminis-
III
trados tienen la obligacin de inscribirse en los registros de la Administracin
Tributaria, aportando todos los datos necesarios y actualizando los mismos,
en la forma y dentro de los plazos establecidos por las normas pertinentes.
Para mayor detalle, el artculo 2 de la Ley del Registro nico de Contribu-
yentes2 seala que deben inscribirse en el RUC a cargo de la SUNAT, todas
las personas naturales o jurdicas, sucesiones indivisas, sociedades de hecho
u otros entes colectivos, nacionales o extranjeros, domiciliados o no en el
pas, que se encuentren en alguno de los siguientes supuestos:
a) Sean contribuyentes y/o responsables de tributos administrados por la
SUNAT, conforme a las leyes vigentes.
b) Que sin tener la condicin de contribuyentes y/o responsables de tri-
butos administrados por la SUNAT, tengan derecho a la devolucin de
impuestos a cargo de esta entidad, en virtud de lo sealado por una
ley o norma con rango de ley. Esta obligacin debe ser cumplida para
proceder a la tramitacin de la solicitud de devolucin respectiva.
c) Que se acojan a los Regmenes Aduaneros o a los Destinos Aduaneros
Especiales o de Excepcin previstos en la Ley General de Aduanas.
d) Que por los actos u operaciones que realicen, la SUNAT considere
necesaria su incorporacin al registro.
De acuerdo a lo anterior, los sujetos que se encuentren en estas situaciones, y
que no cumplan con esta obligacin, incurrirn en alguna de las infracciones
del artculo 173 del Cdigo Tributario, relacionadas precisamente con la
obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los Registros
de la Administracin Tributaria.

1
Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por Decreto Supremo N 133-2013-EF, publicado en el Diario Oficial
El Peruano el 22.06.2013.
2
Aprobada por el Decreto Legislativo N 943, publicado en el Diario Oficial El Peruano el 20.12.2003.

Infracciones Relacionadas con la Obligacin de Inscribirse ante la Administracin Tributaria 43


Dr. Yannpool Rengifo Lara

Bajo ese contexto, en el presente captulo, analizaremos cada una de las in-
fracciones contenidas en el citado artculo 173, para lo cual se determinan
las sanciones que correspondan, as como las gradualidades correspondientes.
Cabe sealar finalmente, que por cada infraccin analizada, se consideran
variados casos prcticos.

2. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE


INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN
EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN
CAP.
III Tal como se ha sealado en las cuestiones previas de este captulo, el artculo
173 del Cdigo Tributario ha establecido un grupo de infracciones relacio-
nadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en
los registros de la Administracin Tributaria, las cuales han sido definidas de
la siguiente forma:
BASE LEGAL DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN
Artculo No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en
173-1 que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio.
Proporcionar o comunicar informac, incluyendo la requerida por la Adminis-
Artculo
tracin Tributaria, relativa a antecedentes o datos para la inscripcin, cambio
173-2
de domicilio, o actualizacin en los RR, no conforme con la realidad.
Artculo
Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.
173-3
Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin
Artculo
y/o identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin
173-4
ante la Administracin Tributaria o en los casos que se exija.
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informacin
Artculo relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o
173-5 actualizaciones en los registros o proporcionarla sin observar forma, plazos y
condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
No consignar el nmero de registro de contribuyente en las comunicaciones,
Artculo
declaraciones informativas u otro documento similares que se presenten ante
173-6
la Administracin Tributaria.
Artculo No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos
173-7 u operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan.

3. APLICACIN DE LAS TABLAS DE INFRACCIONES Y SANCIONES

Un aspecto muy importante a considerar a efecto de determinar la sancin


que corresponda por la verificacin de alguna de las infracciones sealadas
en el punto anterior, es aquella relacionada al tipo de tabla a aplicar. Ahora
bien, el Cdigo Tributario ha establecido tres (3) tablas de sanciones, las
cuales sern aplicables dependiendo del tipo de contribuyente.

44 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

As, tratndose de personas y entidades que generan rentas de tercera


categora, acogidas al Rgimen General del Impuesto a la Renta, les ser
aplicable la Tabla I. Para las personas naturales, que perciban rentas de
cuarta categora, personas acogidas al Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta, as como otras personas y entidades no incluidas en las Tablas I y
III, les ser aplicable la Tabla II. Finalmente, para las personas y entidades
que se encuentren en el Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS),
les ser aplicable la Tabla III.

CAP.
III
Tabla I (Personas y entidades generadoras de
Tercera Categora:
- Se aplica a personas y entidades que tributan bajo
las reglas del Rgimen General del Impuesto a la
Renta.

Tabla II (Personas naturales que perciban rentas


de cuarta categora, personas acogidas al RER y
otras personas y entidades no incluidas en las
Tablas I y III, en lo que sea aplicable).
APLICACIN DE
LAS TABLAS DE Aplicable a personas que perciban rentas de:
INFRACCIONES - Primera, Segunda, Cuarta y Quinta Categora.
- Asimismo, es de aplicacin a personas acogidas
al RER, as como otro personas y entidades no
incluidas en las Tablas I y III.

Tabla III (Personas y entidades que se encuentren


en el Nuevo Rgimen nico Simplificado - Nuevo
RUS).
Aplicable a personas acogidas al Nuevo RUS.

Como se puede observar, la aplicacin de alguna de las Tablas de Infrac-


ciones y Sanciones establecidas en el Cdigo Tributario, relacionadas con la
obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin en los registros
de la Administracin Tributaria, depender del rgimen tributario en el que
se encuentre el contribuyente.

Infracciones Relacionadas con la Obligacin de Inscribirse ante la Administracin Tributaria 45


Dr. Yannpool Rengifo Lara

4. INFRACCIN POR NO INSCRIBIRSE EN LOS REGISTROS DE


LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, SALVO AQUELLOS EN QUE
LA INSCRIPCIN CONSTITUYE CONDICIN PARA EL GOCE DE
UN BENEFICIO

4.1 QUINES ESTN OBLIGADOS A INSCRIBIRSE EN EL RUC?

Como se seal en las cuestiones previas de este captulo, los adminis-


CAP.
trados tienen la obligacin de inscribirse en los registros de la Adminis-
III tracin Tributaria. Sobre el particular debe considerarse que no todos
los administrados estn sujetos a esta obligacin, sino slo aquellos
establecidos en las normas reglamentarias de esta obligacin.
Ahora bien, a efectos de determinar de manera concreta, quines
estn obligados a inscribirse en el citado registro, as como quines no
lo estn, creemos conveniente considerar lo que establece la Resolu-
cin de Superintendencia N210-2004/SUNAT (18.09.2004) norma
administrativa que estableci las normas reglamentarias del RUC:
Quines deben inscribirse en el RUC?
Se encontrarn en la obligacin de inscribirse en el RUC las siguientes
personas:
a) Los sujetos sealados en el Anexo N1 de la citada resolucin,
que adquieran la condicin de contribuyentes y/o responsables
de tributos administrados y/o recaudados por la SUNAT.
b) Los sujetos que soliciten la devolucin del Impuesto General a
las Ventas y/o el Impuesto de Promocin Municipal al amparo
de lo dispuesto por el Decreto Legislativo N783.
c) Los sujetos que se acojan a los regmenes aduaneros o a los
destinos aduaneros especiales o de excepcin previstos en la Ley
General de Aduanas.
d) Los sujetos que realicen los procedimientos, actos u operaciones
indicados en el Anexo N6 de esta resolucin.
Quines no deben inscribirse en el RUC?
No debern inscribirse en el RUC, siempre que no tuvieran la obli-
gacin de inscribirse en dicho registro por alguno de los motivos
indicados en el punto anterior:

46 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

a) Las personas naturales que perciban exclusivamente rentas con-


sideradas de quinta categora segn las normas del impuesto a
la renta, salvo que conforme a lo establecido en el artculo 9 de
la Ley N29903 y el Decreto Supremo N166-2013-EF, deban
regularizar la declaracin y pago de los aportes al Sistema Na-
cional de Pensiones o ejerzan la opcin a que se refiere el ltimo
prrafo del artculo 4 del citado decreto.
b) Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones in-
divisas que perciban exclusivamente intereses provenientes de
CAP.
depsitos efectuados en las Instituciones del Sistema Financiero
III
Nacional autorizadas por la Superintendencia de Banca y Seguros.
c) Las personas naturales que perciban exclusivamente, o en forma
conjunta, los ingresos sealados en los incisos precedentes.
d) Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indi-
visas que sean sujetos del Impuesto a las Transacciones Financie-
ras, Impuesto de Solidaridad en favor de la Niez Desamparada
y el Impuesto Extraordinario para la Promocin y Desarrollo
Turstico Nacional.
e) Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyu-
gales que ejerzan la opcin sobre atribucin de rentas prevista en
el artculo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta, que empleen
a trabajadores del hogar o que eventualmente contraten traba-
jadores de construccin civil para la construccin o refaccin de
edificaciones, no relacionadas con su actividad comercial.
f) Los no domiciliados cuyas rentas estn sujetas a retencin en
la fuente. Tambin los no domiciliados a los cuales no se les ha
efectuado la retencin por cuanto el pagador de la renta es una
entidad no domiciliada.
g) Las personas naturales que realicen en forma ocasional impor-
taciones o exportaciones de mercancas, cuyo valor FOB por
operacin no exceda de mil dlares americanos (US $ 1,000.00) y
siempre que registren hasta tres (3) importaciones o exportaciones
anuales como mximo.
h) Las personas naturales que por nica vez, en un ao calendario,
importen o exporten mercancas, cuyo valor FOB exceda los mil
dlares americanos (US $ 1,000.00) y siempre que no supere los
tres mil dlares americanos (US $ 3,000.00).

Infracciones Relacionadas con la Obligacin de Inscribirse ante la Administracin Tributaria 47


Dr. Yannpool Rengifo Lara

i) Las personas naturales que realicen el trfico fronterizo limitado


a las zonas de intercambio de mercancas destinadas al uso y
consumo domstico entre poblaciones fronterizas, en mrito a
los Reglamentos y Convenios Internacionales vigentes, hasta por
el monto o cantidad establecidos en los mismos.
j) Los sujetos que efecten o reciban envos o paquetes postales de uso
personal y exclusivo del destinatario, transportados por el servicio
postal o los concesionarios postales o de mensajera internacional.

CAP. k) Los sujetos que efecten el ingreso o salida temporal y perma-


III nencia de vehculos para turismo.
I) Los miembros acreditados del servicio diplomtico nacional o
extranjero, as como los funcionarios de organismos interna-
cionales que en ejercicio de sus derechos establecidos en las
disposiciones legales, destinen sus vehculos y menaje de casa a
regmenes, operaciones o destinos aduaneros especiales, con o
sin resolucin liberatoria.
m) Los discapacitados, por la importacin de prtesis y hasta un
vehculo exonerado, de acuerdo a lo dispuesto en la Ley General
de la persona con discapacidad.
n) Las personas naturales que efecten el ingreso o salida del equi-
paje y menaje de casa, as como las operaciones temporales
reguladas en el Reglamento de Equipaje y Menaje de Casa.
o) Las personas naturales no residentes en el pas que efecten el
reembarque de mercancas arribadas con su equipaje.
p) Las personas extranjeras no domiciliadas en el pas y que desti-
nen sus mercancas al rgimen de Trnsito regulado por la Ley
General de Aduanas.
Asimismo, no es de aplicacin la exigencia de la inscripcin en el
RUC y se rigen por sus propias normas: el ingreso, permanencia y
salida de los muestrarios para exposiciones o ferias internacionales.
Cul es el plazo para la inscripcin en el RUC?
La inscripcin en el RUC se llevar a cabo de acuerdo a lo siguiente:
a) Los sujetos que adquieran la condicin de contribuyentes y/o
responsables de tributos administrados y/o recaudados por la
SUNAT se inscribirn siempre que proyecten iniciar sus activi-
dades dentro de los doce (12) meses siguientes a la fecha de su
inscripcin en el RUC.

48 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

b) En el caso de sujetos que solicitan la devolucin del Impuesto


General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal con-
templada en el Decreto Legislativo N783, dentro de los treinta
(30) das calendario anteriores a la presentacin de la solicitud.
c) Los sujetos, que no se encuentren inscritos en el RUC, que se
acojan a los Regmenes Aduaneros y/u operaciones o a los Des-
tinos Aduaneros Especiales o de Excepcin previstos en la Ley
General de Aduanas, debern efectuar la inscripcin dentro de
los treinta (30) das, y hasta cinco (5) das calendario anteriores
CAP.
a la fecha de la destinacin aduanera correspondiente.
III
d) Los sujetos que realicen alguno de los procedimientos, actos u
operaciones indicadas en el Anexo N6 del Reglamento de la
Ley del RUC (Resolucin de Superintendencia N210-2004/
SUNAT), debern inscribirse en el RUC dentro de los treinta (30)
das calendario anteriores a la realizacin del trmite u operacin.
Cul es el uso del nmero de RUC?
El nmero de RUC es de uso exclusivo para su titular. El uso del
nmero de RUC ser obligatorio en toda solicitud, trmite adminis-
trativo, accin contenciosa y/o no contenciosa y en cualquier otro
documento o actuacin que se efecte ante la SUNAT, en la medida
que el titular est obligado a inscribirse en el mencionado registro.

4.2 DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN

El numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario prescribe que cons-
tituye infraccin, el no inscribirse en los registros de la Administracin
Tributaria, salvo aquellos en que la inscripcin constituye condicin
para el goce de un beneficio.
De acuerdo a lo anterior, para que se configure dicha infraccin consi-
deramos en principio que sta debe ser detectada por la Administracin
Tributaria, supuesto que se puede producir a travs de las verificaciones
efectuadas por los fedatarios fiscalizadores, o por el control mvil, u
otras acciones que realice SUNAT para verificar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias3.


3
En relacin a esto, pareciera que la Administracin Tributaria tambin lo ha considerado as, pues el Anexo IV
del Rgimen de Gradualidad (aprobado por Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT), prev que
esta infraccin se verifica en los supuestos que se encuentre al infractor realizando actividades por las cuales
deba inscribirse.

Infracciones Relacionadas con la Obligacin de Inscribirse ante la Administracin Tributaria 49


Dr. Yannpool Rengifo Lara

Sustentamos nuestra posicin, en el sentido que esta infraccin es de


carcter continuado y no de ejecucin inmediata, puesto que la tras-
gresin a la norma se mantiene mientras que el contribuyente no se
inscriba en los registros de SUNAT. De ello se desprende que la misma
no resultara aplicable cuando el contribuyente cumpli con inscribirse
antes de que la Administracin Tributaria lo detecte.
Es importante mencionar que esta infraccin no se aplicar en el
supuesto que la inscripcin constituya condicin para el goce de un
beneficio tributario.
CAP.
III
4.3 CUL ES LA SANCIN A APLICAR?

De acuerdo a la Tabla de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario,


la sancin que corresponde a esta infraccin es la siguiente:
INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA I TABLA II TABLA III
No inscribirse en los regis-
40% UIT o
tros de la Administracin 50% UIT o
1 UIT o comiso comiso o
Artculo Tributaria, salvo aque- comiso o inter-
o internamiento internamiento
173-1 llos en que la inscripcin namiento de
de vehculo. temporal de
constituye condicin para vehculo.
vehculo.
el goce de un beneficio.

4.4 CUNDO SE APLICA EL INTERNAMIENTO TEMPORAL DEL


VEHCULO?

Sancin
La sancin de Internamiento Temporal de Vehculo se aplicar
cuando la Administracin Tributaria encuentre al obligado realizando
actividades por las cuales deba inscribirse, y en tanto dicha actividad,
se realice utilizando vehculos como unidades de explotacin. En
dicho supuesto, la sancin se aplicar por 30 das.
Multa que sustituye el Internamiento a solicitud del Infractor
El artculo 6 de la Resolucin de Superintendencia N158-2004/
SUNAT mediante la cual se aprueba el Reglamento de la Sancin
de Internamiento Temporal de Vehculo previsto en el artculo 182
del Cdigo Tributario, indica que conforme lo establece el inciso
b) del noveno prrafo de dicho artculo, el Infractor podr solicitar
la sustitucin de la aplicacin del Internamiento por una multa de
acuerdo al monto establecido en las Tablas, la misma que previo al
retiro del vehculo debe ser cancelada en su totalidad.

50 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

Ahora bien, segn lo indica la nota 5 de las Tablas de Infracciones


y Sanciones, la multa aplicable ser equivalente a 3 UITS para los
sujetos a los que les corresponde ubicarse en la Tabla I, 2 UITS para
los sujetos que se ubiquen en la Tabla II y 1 UIT para aquellos que
se ubiquen en la Tabla III.
Multa que sustituye el Internamiento por facultad de la
SUNAT
Segn lo establecido en el quinto prrafo del artculo 182 del Cdigo
Tributario, la SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin de CAP.
internamiento temporal de vehculos por una multa equivalente a III
cuatro (4) UITS (15,200 para el 2014), cuando la referida Institucin
lo determine en base a criterios que sta establezca.

SANCIN SEGN TABLAS


INFRACCIN DESCRIPCIN CRITERIO PARA SANCIN
APLICAR LA SANCIN TIPO TABLAS SANCIN
Internamiento I, II y III 30 das
No inscribirse en Multa que
los registros de sustituye el
Si se le en-
la Administra- Actividades internamiento I, II y III 4 UITs
cuentra reali-
cin Tributaria, realizadas por facultad de
zando activi-
Artculo salvo aquellos utilizando ve- la SUNAT.
dades por las
173-1 en que la ins- hculos como
cuales est I 3 UITs
cripcin cons- unidad de ex- Multa que
obligado a
tituye condicin plotacin. sustituye el II 2 UITs
inscribirse.
para el goce de internamiento
un beneficio. a solicitud del
infractor. III 1 UITs

4.5 CUNDO PROCEDE APLICAR EL COMISO?

Sancin
La sancin de Comiso se aplicar cuando se encuentre al obligado
realizando actividades por las cuales deba inscribirse, y en tanto dicha
actividad no se realice con vehculos como unidades de explotacin.
Multa para recuperar los bienes comisados
El sujeto que haya incurrido en esta infraccin, podr recuperar
los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) das hbiles de
notificada la resolucin de comiso, segn se trate de bienes no pe-
recederos o perecederos, efecte el pago de una multa equivalente
al 15% del Valor de los bienes, actualizada con intereses hasta la

Infracciones Relacionadas con la Obligacin de Inscribirse ante la Administracin Tributaria 51


Dr. Yannpool Rengifo Lara

fecha de pago ms los gastos que origin la ejecucin del comiso.


Para estos efectos, y a efectos de retirar los bienes comisados de los
almacenes de la SUNAT, adems del pago de la multa, el infractor
deber:

RECUPERACIN DE BIENES COMISADOS


a) Acreditar su inscripcin en los registros de SUNAT tomando en cuenta la actividad
que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de no
habido; o solicitar su alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su
CAP. situacin de baja en dicho Registro, de corresponder.
III
c) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido informados para efecto
de la inscripcin en el RUC.
d) Tratndose del comiso de mquinas registradoras, se deber cumplir con acreditar
que dichas mquinas se encuentren declarada ante la SUNAT.

Multa que sustituye el Comiso (por facultad de la SUNAT)


Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o
se requiera depsitos especiales para la conservacin y almacena-
miento de stos que la SUNAT no posea o no disponga en el lugar
donde se realiza la intervencin, sta podr aplicar una multa, salvo
que pueda realizarse el remate o donacin inmediata de los bienes
materia de comiso.
Ahora bien, la nota 8 del Anexo IV de la Resolucin de Superintendencia
N063-2007/SUNAT (Rgimen de Gradualidad) establece que la multa
que sustituye el comiso no ser graduada, por lo que ser equivalente
al 15% del Valor de los bienes y no podr exceder de seis (6)UITs, el
cual ser determinado en virtud de los documentos obtenidos en la
intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el da de
la intervencin o dentro de los diez (10) das hbiles de levantada el
Acta Probatoria. Cuando no se determine el valor del bien se aplicar
una multa equivalente a 6 UITs, 2 UITs y 1 UIT para la Tabla I, II y
III, respectivamente.

52 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

SANCIN SEGN TABLAS


INFRACCIN DESCRIPCIN CRITERIO PARA SANCIN
APLICAR LA SANCIN TIPO TABLAS SANCIN
No inscribirse en Comiso I, II y III
los registros de
Si se le en- Multa para
la Administra- Actividades
cuentra reali- recuperar los
cin Tributaria, realizadas I, II y III 15% VB
zando activi- bienes
Artculo salvo aquellos utilizando ve-
dades por las comisados.
173-1 en que la ins- hculos como
cuales est
cripcin cons- unidad de
obligado a Multa que
tituye condicin explotacin.
inscribirse. sustituye el I, II y III 15% VB
para el goce de
un beneficio. comiso.
CAP.
III

4.6 CUNDO SE APLICA LA MULTA?

La multa se aplicar a los sujetos obligados a inscribirse, que al mo-


mento de la deteccin, no sean encontrados realizando actividades. En
ese caso, la Multa aplicable ser equivalente a 1 UIT para los sujetos
comprendidos en la Tabla I, 50% de la UIT para los sujetos compren-
didos en la Tabla II y 40% de la UIT para los sujetos comprendidos
en la Tabla III.
No obstante lo anterior, en caso los referidos sujetos regularicen esta
situacin, inscribindose en el registro respectivo, la multa podr ser
rebajada en un 100% si es que es subsanada voluntariamente o en un
50% si la regularizacin se efecta de forma inducida.

Infracciones Relacionadas con la Obligacin de Inscribirse ante la Administracin Tributaria 53


Dr. Yannpool Rengifo Lara

Criterio de Graudalidad:
Subsanacin
Sancin Conforme a Tablas
(Rebaja de Multa segn
Tablas)

Sancin
Voluntaria Inducida

Si se subsana
Si se subsana la infraccin
Forma de la infraccin en el plazo de
Criterio para Subsanar la
Infraccin Descripcin antes que 5 das hbiles
aplicar la Tipo Tablas Sancin Infraccin surta efecto contados a
Cancin
la notifica- partir de la
CAP. cin de la fecha en que
SUNAT en surte efecto
III la que se la notificacin
le indica al de la SUNAT
infractor en la que se
que ha le indica al
incurrido en infractor que
infraccin. ha incurrido
en infraccin.

No inscribirse en Otras situacio-


los registros de nes (Cuando Multa I 1UIT
la Administra- los sujetos
Inscribin-
cin Tributaria, obligados a
dose en
Artculo salvo aquellos inscribirse no
el registro 100% 50%
173-1 en que la ins- se encontra-
respec-
cripcin cons- ron realizando Multa II 50% UIT tivo.
tituye condicin actividades al
para el goce de momento de
un beneficio. la deteccin).
Multa III 40% UIT

JURISPRUDENCIA

SI LA RECURRENTE ALEGA FALTA DE INFORMACIN ENERVA LA CONFI-


GURACIN DE LA INFRACCIN TIPIFICADA EL NUMERAL 1 DEL ARTCULO
173 DEL CT?
RTF N018103-4-2009 de fecha (18. 08.2009)
La falta de informacin de la recurrente, no constituye una circunstancia que
permite enervar la configuracin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 173 del TUO del Cdigo Tributario, ya que la obligacin de inscribirse
en el RUC est prevista en el Decreto Ley N25734, respecto a la cual no puede
alegarse su desconocimiento por el principio de publicidad de las normas.
SI LA SANCIN IMPUESTA POR SUNAT NO PRECISA LOS FUNDAMENTOS
QUE LA SUSTENTAN RESULTA VLIDA?
RTF N11054-8-2008 de fecha (16.09.2008)
Segn se aprecia de autos, la Administracin no cumple con hacer referencia
a los fundamentos de hecho que sustentaran la sancin que impone pues
no precisa la omisin en que habra incurrido la recurrente para atribuirle la
comisin de la infraccin prevista por el numeral 1 del artculo 173 del Cdigo
Tributario.

54 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

ES NULA LA RESOLUCIN DE MULTA CUANDO SLO SEALA EL TIPO


INFRACTOR Y NO LA OBLIGACIN INCUMPLIDA?
RTF N 11870-5-2007 de fecha (13.12.2007)
La Administracin no cumple con hacer referencia a los fundamentos de hecho
que sustentaran la infraccin que se le atribuye, pues aluden de manera ge-
nrica a la omisin de una obligacin formal vinculada con el tributo acotado
pero sin especificar que obligacin ha sido incumplida y si bien cita el numeral
1 del artculo 173 del Cdigo Tributario no seala la norma que establezca
la obligacin de los contribuyentes del Impuesto al Patrimonio Vehicular de
inscribirse en un registro de la Administracin Tributaria, ms an si el inciso
b) del artculo 34 de la Ley de Tributacin Municipal no prev la obligacin
formal de inscribirse en registro alguno sino la de presentar declaraciones en
los casos de transferencia de dominio. CAP.
III
CUNDO SE INCURRE EN LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL 1
DEL ARTCULO 173 DEL CT?
RTF N09092-8-2007 de fecha (26.09.2007)
En cuanto a las sanciones, se imponen a la recurrente dos multas por Omisin
a la Obligacin Formal correspondientes al Impuesto Vehicular de los aos
2002 y 2003, atribuyndosele la comisin de la infraccin prevista por el nu-
meral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario. Se indica que de acuerdo con
lo dispuesto por el numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario constituye
infraccin no inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo
aqullos en que la inscripcin constituye condicin para el goce de un beneficio
y de la descripcin antes sealada y por la cual se impone a la recurrente las
sanciones, no corresponde a la infraccin tipificada por el numeral 1 del artculo
173 del Cdigo Tributario, y dado que no se encuentra acreditado en autos la
comisin de dicho tipo infractor, procede revocar la resolucin apelada y dejar
sin efecto las sanciones impuestas.

INFORMES SUNAT

SI UNA EMPRESA REALIZA VENTAS DE TERRENOS E INMUEBLES SIN HA-


BERSE INSCRITO EN EL RUC, LA MISMA INCURRIR EN LA INFRACCIN
TIPIFICADA EN EL NUMERAL 1 DEL ARTCULO 173 DEL CT?
INFORME N176-2006-SUNAT/2B0000 de fecha (13.07.06)
()
4. En el supuesto que una empresa realice ventas de terrenos e inmuebles sin
haberse inscrito en el RUC, la misma incurrir en la infraccin tipificada en
el numeral 1 del artculo 173 del TUO del Cdigo Tributario.

APLICACIN PRCTICA

CASO N1
PRESTACIN DE SERVICIOS SIN ESTAR INSCRITO EN EL RUC
El Seor Abiel Alejandro Quispe Artola, perceptor de rentas de cuarta categora, ha
iniciado actividades en el mes de octubre de 2014 y no ha cumplido con inscribirse en
el RUC, la SUNAT lo ha notificado, el 03.11.2014, sealndole que ha incurrido en la
infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario, al emitir
un recibo simple por un servicio que ha prestado. El contribuyente va a regularizar
la infraccin antes del vencimiento del plazo de los cinco (5) das hbiles contados a
partir de la fecha en que surte efecto la notificacin de la SUNAT.

Infracciones Relacionadas con la Obligacin de Inscribirse ante la Administracin Tributaria 55


Dr. Yannpool Rengifo Lara

Como informacin adicional nos seala que en el momento de la deteccin de la


infraccin no se encontraba realizando actividades.
Nos consulta A cunto asciende la multa si va cumplir con subsanar la infraccin el
06.11.2014?
SOLUCIN:
En el presente caso se deber aplicar la sancin de multa, toda vez que al momento
de la deteccin el contribuyente no se encontraba realizando actividades.
Debemos precisar que no se aplica la sancin de Comiso por cuanto el obligado no se
le ha encontrado realizando actividades, tampoco se aplica el Internamiento Temporal
del Vehculo por cuanto no se ha encontrado el contribuyente realizando actividades
con vehculos como unidades de explotacin.
CAP.
Ahora bien, el contribuyente por ser perceptor de rentas de cuarta categora, debe
III utilizar la Tabla II de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, para efecto de
determinar su multa, la cual asciende a 50% de la UIT.
Multa = 50% de la UIT
Multa = 50% de S/. 3,800
Multa = S/. 1,900
Aplicando el Rgimen de Gradualidad (Anexo IV de la RS N063-007/SUNAT), ya que
el contribuyente va a subsanar la infraccin: Inscribindose en el RUC, dentro del
plazo de cincos (5) das hbiles contados a partir de la fecha en que surte efecto la
notificacin de la SUNAT en la que se indica al infractor que ha incurrido en infraccin.

Notificacin de la SUNAT 03.11.2014


Fecha en que surte efecto la notificacin 04.11.2014
Plazo de cinco (5) das hbiles 10.11.2014
Fecha de subsanacin de la infraccin 06.11.2014

En este caso como la subsanacin es inducida, dado que el contribuyente va a subsanar


la infraccin dentro del plazo de los cinco (5) das hbiles otorgados por la SUNAT, la
rebaja ser del 50%.
Veamos la determinacin de la multa rebajada:

Multa S/. 1,900


Rebaja del 50% S/. 950
Multa rebajada S/. 950

A la multa rebajada se le deber aplicar los intereses moratorios (0.04% diario) desde
el momento en que se cometi la infraccin hasta la fecha de pago inclusive.

CASO N2
REALIZAR ACTIVIDADES NO ESTANDO INSCRITO EN EL RUC
La Seorita Diana Luisa Artola Quispe apertura una tienda sin estar inscrita en los
registros de la SUNAT. El 5 de noviembre de 2014 fue detectada por funcionarios de
la Administracin Tributaria, en instantes que se realizaba una operacin de venta. El
importe de la mercadera asciende a S/. 9,000 nuevos soles. La mencionada mercadera
fue comisada por SUNAT. Nos solicita determinar la infraccin en la cual ha incurrido
y la multa a pagar si la regulariza el 13.11.2014.
Como dato adicional nos indica que los gastos correspondientes al comiso ascienden
a S/. 600 nuevos soles.

56 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

SOLUCIN:
En el presente caso, la SUNAT detect la operacin de venta en un establecimiento
que no se encontraba declarado en los Registros de la Administracin Tributaria, por
lo que, se habra incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 173
del Cdigo Tributario.
Como el contribuyente se encontraba realizando operaciones comerciales en el mo-
mento de la intervencin, la SUNAT se encuentra facultada para comisar los bienes.
Adicional a ello, el infractor deber cumplir con las obligaciones previstas en el vig-
simo primer prrafo del artculo 184 del Cdigo Tributario para retirar los bienes,
considerando lo dispuesto en el Reglamento de Comiso.
Ahora bien, ya que la intervencin se realiz mientras el contribuyente realizaba las
actividades por las cuales est obligada a inscribirse en el RUC la sancin aplicable ser CAP.
el comiso de los bienes y no ser de aplicacin ninguna gradualidad. III
Cabe mencionar que si deseamos variar la sancin de comiso por multa esta ser
equivalente al 15% del Valor de los bienes y no podr exceder de seis (6)UITs en
concordancia con la nota 8 del Anexo IV del Reglamento del Rgimen de Gradualidad
(R.S. N 063-2007/SUNAT). No quiere decir que tomaremos como referencia S/. 9,000,
sino que El valor de los bienes ser determinado en virtud de los documentos ob-
tenidos en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el da de
la intervencin o dentro de los diez (10) das hbiles de levantada el Acta Probatoria.
Cuando no se determine el valor del bien se aplicar una multa equivalente a 6 UITs,
2 UITs y 1 UIT para la Tabla I, II y III, respectivamente.
El infractor podr recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) das h-
biles de notificada la resolucin de comiso, segn se trate de bienes no perecederos o
perecederos, efecte el pago de una multa equivalente al 15% del Valor de los bienes,
actualizada con intereses hasta la fecha de pago ms los gastos que origin la ejecucin
del comiso. Ahora bien, a efectos de retirar los bienes comisados de los almacenes de
la SUNAT, adems del pago de la multa, el infractor deber:
a) Acreditar su inscripcin en los registros de SUNAT tomando en cuenta la actividad
que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de no
habido; o solicitar su alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su
situacin de baja en dicho Registro, de corresponder.
c) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido informados para efecto
de la inscripcin en el RUC.
d) Tratndose del comiso de mquinas registradoras, se deber cumplir con acreditar
que dichas mquinas se encuentren declarada ante la SUNAT.
Asumiendo que la SUNAT determine que el valor de los bienes no perecederos es
S/. 14,000 y la infractora desea recuperar los bienes comisados y pagar la multa co-
rrespondiente al 15% del Valor de los bienes actualizada con intereses hasta la fecha
de pago ms los gastos que origin la ejecucin del comiso:

Valor determinado por la SUNAT de los bienes comisados S/. 14,000.00


15% del valor de los bienes (14,000 x 15%) S/. 2,100.00
Das comprendidos entre el 05.11.2014 al 13.11.2014. Se cuenta 9 das
desde la misma fecha de la intervencin conforme al ltimo
prrafo del artculo 106 del Cdigo Tributario
Inters aplicable (2,100 x 0.04% x 9) S/. 7.56
Gastos correspondientes al comiso S/. 600.00
Total a pagar S/. 2,707.56

Infracciones Relacionadas con la Obligacin de Inscribirse ante la Administracin Tributaria 57


Dr. Yannpool Rengifo Lara

5. I N F R AC C I N P O R P R O P O R C I O N A R O C O M U N I CA R
LA INFORMACIN, INCLUYENDO LA REQUERIDA POR
LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, RELATIVA A LOS
ANTECEDENTES O DATOS PARA LA INSCRIPCIN, CAMBIO
DE DOMICILIO O ACTUALIZACIN EN LOS REGISTROS, NO
CONFORME CON LA REALIDAD

5.1 CONFIGURACIN DE LA INFRACCIN


CAP.
III Los administrados, de manera general, tienen la obligacin de cum-
plir con proporcionar o comunicar a la Administracin tributaria, la
informacin real y verdadera que les corresponda. Esto ltimo se
corrobora con los principios de Presuncin de Veracidad y de Con-
ducta Procedimental los cuales son regulados en el artculo 4 de la
Ley del Procedimiento Administrativo General, Ley N27444:
Principios de Presuncin de veracidad
En la tramitacin del procedimiento administrativo, se presume que
los documentos y declaraciones formulados por los administrados en
la forma prescrita por esta Ley, responden a la verdad de los hechos
que ellos afirman. Esta presuncin admite prueba en contrario.
Principio de conducta procedimental
La autoridad administrativa, los administrados, sus representantes
o abogados y, en general, todos los partcipes del procedimiento,
realizan sus respectivos actos procedimentales guiados por el res-
peto mutuo, la colaboracin y la buena fe. Ninguna regulacin del
procedimiento administrativo puede interpretarse de modo tal que
ampare alguna conducta contra la buena fe procesal.
Partiendo de esta obligacin, la infraccin prevista en el numeral 2
del Articulo 173 del Cdigo Tributario se presenta cuando el admi-
nistrado, suministra o proporciona informacin no conforme con la
realidad a la Administracin Tributaria, configurndose en el momento
en que esta entidad determina este hecho. Esto quiere decir que la
carga de la prueba de demostrar que los datos proporcionados por
el administrado son falsos, corre por cuenta de la Administracin
Tributaria.

58 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

5.2 DETERMINACIN DE LA SANCIN

De acuerdo al Cdigo Tributario, la sancin que corresponde a esta


infraccin es la siguiente:
INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA I TABLA II TABLA III
Proporcionar o comunicar
la informacin, incluyen-
do la requerida por la
administracin tributa-
Artculo ria, relativa a los ante- 50% de l 25 % de 0.3 % de los I o
173-2 cedentes o datos para la a UIT la UIT cierre CAP.
inscripcin, cambio de
domicilio, o actualiza- III
cin en los registros, no
conforme con la realidad.

En estos casos, y tratndose de la Tabla III se deber tener en cuenta


lo siguiente:
Se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte
el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la
resolucin de cierre.
De aplicarse el cierre y segn lo establecido en la nota 2 de la Tabla
III de Infracciones y Sanciones, la multa que sustituye al cierre se-
alada en el inciso a) del cuarto prrafo el artculo 183 no podr
ser menor a 50 % de la UIT.

5.3 RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE A LA MULTA

El rgimen de gradualidad aplicable a la sancin de Multa es el si-


guiente:
FORMA DE
DESCRIPCIN DE CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
INFRACCIN SUBSANAR LA
LA INFRACCIN SUBSANACIN(1) Y/O PAGO(2)
INFRACCIN
SUBSANACIN SUBSANACIN
Proporcionar o co- VOLUNTARIA INDUCIDA
municar la infor-
macin, incluyendo Si se subsana la
Proporcionando Si subsana la infraccin infraccin dentro del
la requerida por la
o comunicando antes que surta efecto plazo otorgado por la
Administracin Tri-
la informacin la notificacin de la SUNAT, contado desde
butaria, relativa a
Artculo conforme a la SUNAT en la que se le la fecha en que surta
los antecedentes o
173-2 realidad, segn comunica al infractor efecto la notificacin
datos para la ins-
lo previsto en que ha incurrido en en la que se le comuni-
cripcin, cambio de
las normas co- infraccin(3) ca al infractor que ha
domicilio, o actuali-
rrespondientes. incurrido en infraccin
zacin en los regis-
tros, no conforme Sin pago(2) Con pago(2) Sin pago(2) Con pago(2)
con la realidad(4).
80% 90% 50% 60%

Infracciones Relacionadas con la Obligacin de Inscribirse ante la Administracin Tributaria 59


Dr. Yannpool Rengifo Lara

NOTAS
(1)
Este criterio es definido en el numeral 13.7 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N063-2007/SUNAT.
(2)
Este criterio es definido en el numeral 13.5 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N063-2007/SUNAT.
(3)
El artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da
hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda. Cuando la notificacin
se realice mediante publicacin se deber tener en cuenta lo previsto en dicho artculo.
(4)
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada antes
que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto por la Nota
(3) de la Tabla III. Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar
la subsanacin inducida y antes de la referida notificacin, se deber pagar el monto previsto en
la Tabla III. Ahora bien, en el caso que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el
Cierre, se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida o por
CAP. cinco (5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la Multa que sustituye
al Cierre, sta se graduar conforme lo establecido en el Anexo V de la RS N063-2007/SUNAT
III (Rgimen de Gradualidad), salvo cuando est vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral
14.1 del Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N063-2007/SUNAT.

5.4 RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE AL CIERRE

Sancin
Tal como lo sealamos anteriormente, tratndose de los sujetos del
Nuevo RUS (Tabla III), el cierre se aplica slo en los casos en que
el sujeto infractor, no efecte el pago de la multa correspondiente
antes de la notificacin de la resolucin de cierre.
En el caso corresponda la sancin de cierre, sta se aplicar de
acuerdo a lo siguiente:
DESCRIPCIN FORMA DE
INFRACCIN DE LA SUBSANAR LA CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN
INFRACCIN INFRACCIN

Proporcionar o SUBSANACIN SUBSANACIN NO


comunicar la in- VOLUNTARIA INDUCIDA SUBSANACIN
formacin, inclu-
yendo la requerida Proporcionando
por la Administra- o comunicando
cin Tributaria, la informacin
Artculo relativa a los ante- conforme a la
173-2 cedentes o datos realidad, segn
para la inscripcin, lo previsto en 2 das 2 das 5 das
cambio de domici- las normas co-
lio, o actualizacin rrespondientes.
en los registros, no
conforme con la
realidad.

Multa que sustituye el Cierre


Segn lo establecido en el cuarto prrafo del artculo 183 del Cdigo
Tributario, la SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal
por una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre
temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea

60 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo deter-


mine en base a los criterios que sta establezca mediante Resolucin
de Superintendencia.
Seala adems, que la multa en estos casos ser equivalente al
cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos, de la ltima
declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi
la infraccin, sin que en ningn caso la multa exceda de las ocho
(8) UITs.
No obstante lo anterior, la referida multa podr rebajarse a los si- CAP.
guientes porcentajes de la UIT, ello en aplicacin del Rgimen de III
Gradualidad:

CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA


INFRACCIN 1 OPORTUNIDAD 2 OPORTUNIDAD 3 OPORTUNIDAD O MS
NUEVO RUS
(MULTA REBAJADA) (MULTA REBAJADA) (MULTA SIN REBAJA)

Categora 1 5% 8%
Categora 2 8% 11%
Artculo
173-2 Categora 3 10% 13% 50% de la UIT
(Tabla III)
Categora 4 13% 16%
Categora 5 16% 19%

JURISPRUDENCIA

SE INCURRE EN INFRACCIN DEL NUMERAL 2 DEL ARTCULO 173 DEL


CT CUANDO LA MULTA SE BASA EN EL RESULTADO DE UN REQUERI-
MIENTO NOTIFICADO NO CONFORME A LA LEY?
RTF N18076-10-2012 de fecha (30.10.2012)
Se revoca la apelada y se deja sin efecto la resolucin de multa emitida por
la infraccin del numeral 2 del artculo 173 del CT, ya que el citado valor
sustenta en el resultado de un requerimiento que no tiene efectos legales
por no haber sido notificado conforme a ley, no pudiendo servir de base
para sustentar la infraccin imputada.
CUNDO NO SE ACREDITA LA INFRACCIN DEL NUMERAL 2 DEL
ARTCULO 173 DEL CT?
RTF N08348-10-2011 de fecha (18.05.2011)
Se revoca la apelada y se deja sin efecto la resolucin de renta por la in-
fraccin del numeral 2 del artculo 173 del CT, toda vez que la infraccin
se habria configurado el momento de la inscripcin en el RUC la cual dota
del ao 1996, por lo que, la administracin no puede haber acreditado esta
infraccin, pues las verificaciones del anotado procedimiento de fiscalizacin
estuviern referidos a los meses de enero a octubre del 2004.

Infracciones Relacionadas con la Obligacin de Inscribirse ante la Administracin Tributaria 61


Dr. Yannpool Rengifo Lara

CUNDO SE CONFIGURA LA INFRACCIN DEL NUMERAL 2 DEL


ARTCULO 173 DEL CT?
RTF N02111-5-2005 de fecha (06.04.2005)
Se confirma la multa emitida por la infraccin tipificada en el numeral 2
del artculo 173, por haber declarado el recurrente en el RUC informacin
no conforme con la realidad.
INFRACCIN POR DECLARAR DE MANERA ERRADA LA DIRECCIN DE
UN ESTABLECIMIENTO ANEXO
RTF N01917-1-2005 de fecha (29.03.2005)
La recurrente no incumpli con su obligacin de comunicar a la Admi-
nistracin el referido establecimiento anexo, sino- en todo caso- efectu
CAP. una declaracin errada del mismo, por lo tanto la Administracin calific
III en forma incorrecta los hechos que se habran justificado la comisin de
la infraccin, toda vez que emiti la resolucin de multa impugnada al
amparo del numeral 5 del artculo 173 del CT, cuando aqullos estn
vinculados con la infraccin tipificada en el numeral 2 del mismo artculo.
Que dado que el error cometido est referido a los fundamentos y norma
legal que sustentaron la emisin del valor impugnado, ste resultaba un
acto anulable que poda ser convalidado subsanndose el vicio incurrido,
() por lo que la Administracin Tributaria a fin de convalidar dicho acto,
deber notificar nuevamente el citado valor al contribuyente, subsanando
los vicios que adolezca, ().
QUIN ES OBLIGADO A DECLARAR LA INFRACCIN DEL IMPUESTO
PREDIAL?
RTF N06885-4-2003 de fecha (27.11.2003)
Se revoca la apelada en el extremo referido a multa por proporcionar infor-
macin relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin o actualizacin
en los registros no conforme con la realidad, al no haber consignado en la
declaracin del Impuesto Predial del recurrente que ste era poseedor y no
propietario. Se establece que la obligacin de declarar era del propietario
del inmueble, siendo que no se ha constatado que la existencia de este
ltimo no pueda ser determinada, por lo que dado que el recurrente no
se encontraba obligado a inscribirse en los registros de la Administracin,
no le resulta aplicable el supuesto contenido en el numeral 2 del artculo
173 del Cdigo Tributario.
CUANDO SE OMITE COMUNICAR ALGN DATO SE INCURRE EN LA
INFRACCIN DEL NUMERAL 2 DEL ARTCULO 173 del CT?
RTF N08225-2-2001 de fecha (28.09.2001)
Se declara nula la resolucin de multa emitida por la comisin de la in-
fraccin prevista por el numeral 2 del artculo 173 del Cdigo Tributario,
debido a que la omisin incurrida por el recurrente no encuadra dentro
del supuesto infractor sancionado por la Administracin, pues dicha infrac-
cin se configura cuando se proporciona la informacin pertinente en la
inscripcin en el RUC, pero sta no se ajusta a la realidad y no cuando se
omite comunicar algn dato.

62 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

INFORMES SUNAT

SE INCURRE EN LA INFRACCIN DEL NUMERAL 2 DEL ARTCULO 173


DEL CT SI UNA EMPRESA COMUNICA UNA ACTIVIDAD ECONMICA
PRINCIPAL QUE NO ES CONFORME CON LA REALIDAD?
INFORME N176-2006-SUNAT/2B0000 de fecha (13.07.2006)
3. Si una empresa comunica al momento de su inscripcin en el RUC una
actividad econmica principal que no es conforme con la realidad,
habra incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo
173 del TUO del Cdigo Tributario.
(.)
CUANDO SE CONFIGURA LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL CAP.
2 DEL ARTCULO 173 DEL CT? III
INFORME N222-2003-SUNAT/2B0000 de fecha (31.07.2003)
()
Si en su declaracin, la entidad empleadora proporciona informacin no
conforme con la realidad mediante la cual se procede a la inscripcin de
trabajadores en el Registro correspondiente, se configura la infraccin
contenida en el numeral 2 del artculo 173 del Cdigo Tributario.

APLICACIN PRCTICA

CASO N3
SUJETO QUE COMUNICA ACTIVIDAD ECONMICA NO CONFORME CON LA REALIDAD
Nuestro suscriptor, la empresa Bellanova Per S.A.C. contribuyente del Rgimen Ge-
neral del Impuesto a la Renta con RUC N20478569874 nos refiere que la actividad
principal comunicada a SUNAT no es la que realmente realizan. Razn por la cual nos
consulta: Cul sera la infraccin incurrida y si procede algn tipo de rebaja si es que
subsana y paga de manera voluntaria dicha infraccin?
SOLUCIN:
En el caso que una empresa comunique al momento de su inscripcin en el RUC una
actividad econmica principal no conforme con la realidad, dicha empresa habra
incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 173 del TUO del
Cdigo Tributario (proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida
por la Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin,
cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad), la
misma es sancionada con una multa ascendente al 50% de la UIT.
Ahora bien, en caso se proceda con la subsanacin de manera voluntaria, se podr
acoger a la rebaja del 90% establecida en el Rgimen de Gradualidad.
Siendo as que, la sancin para este tipo de infraccin es:

Rgimen Tributario General


Infraccin Artculo 173 - 2 (Tabla I)
Multa 50% de la UIT es decir 50% de S/. 3,800
Multa S/. 1,900
Rebaja 90% (S/. 1900)
Monto de la Rebaja S/. 1,710
Multa rebajada S/. 190 nuevos soles + intereses

Infracciones Relacionadas con la Obligacin de Inscribirse ante la Administracin Tributaria 63


Dr. Yannpool Rengifo Lara

Cabe sealar, que los intereses (0.04% diario) se calcularn considerando la fecha de
comisin de la infraccin hasta la fecha en la que se realice el pago de la multa.

6. INFRACCIN POR OBTENER DOS O MS NMEROS DE


INSCRIPCIN PARA UN MISMO REGISTRO

6.1 DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN

El artculo 3 de la Ley del Registro nico de Contribuyentes (Decreto


CAP. Legislativo N943) seala que el nmero de inscripcin en el RUC es
III de carcter permanente y de uso obligatorio en cualquier documento
que presenten o actuacin que realicen ante la SUNAT.
Siendo as, que la infraccin prevista en el numeral 3 del artculo 173 del
Cdigo Tributario sanciona la conducta de obtener ms de un nmero de
RUC, puesto que ello podra dificultar las funciones de la Administracin
Tributaria y del mismo modo configura una actitud de querer evadir o
eludir ciertas responsabilidades propias del administrado.

6.2 DETERMINACIN DE LA SANCIN

De acuerdo al Cdigo Tributario, la sancin que corresponde a esta


infraccin es la siguiente:
INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA I TABLA II TABLA III
Obtener dos o ms nme-
Artculo 0.3 % de los I o
ros de inscripcin para un 50% de la UIT 25 % de la UIT
173-3 cierre
mismo registro.

En estos casos, y tratndose de la Tabla III se deber tener en cuenta


lo siguiente:
Se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte
el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la
resolucin de cierre.
De aplicarse el cierre y segn lo establecido en la nota 2 de la Tabla
III de Infracciones y Sanciones, la multa que sustituye al cierre se-
alada en el inciso a) del cuarto prrafo el artculo 183 no podr
ser menor a 50 % de la UIT.

64 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

6.3 RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE A LA MULTA

El rgimen de gradualidad aplicable a la sancin de Multa es el siguiente:


FORMA DE
DESCRIPCIN DE CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
INFRACCIN SUBSANAR LA
LA INFRACCIN SUBSANACIN(1) Y/O PAGO(2)
INFRACCIN
SUBSANACIN SUBSANACIN
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la infrac-
Solicitando a Si se subsana la infrac- cin dentro del plazo
la SUNAT la cin antes que surta otorgado por la SUNAT, CAP.
Obtener dos o asignacin de efecto la notificacin de contado desde la fecha
III
ms nmeros de un nico n- la SUNAT en la que se en que surta efecto la
Artculo
inscripcin para mero de RUC le comunica al infractor notificacin en la que se
173-3 que ha incurrido en le comunica al infractor
un mismo regis- y solicitando
tro.(4) la baja de los infraccin.(3) que ha incurrido en
otros nme- infraccin.
ros. Sin pago(2) Con pago(2) Sin pago(2) Con pago(2)
No se aplica el Criterio
de Gradualidad de Pago 50% 80%
100%

NOTAS
(1)
Este criterio es definido en el numeral 13.7 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N063-2007/SUNAT.
(2)
Este criterio es definido en el numeral 13.5 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N063-2007/SUNAT.
(3)
El artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da
hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda. Cuando la notificacin
se realice mediante publicacin se deber tener en cuenta lo previsto en vicho artculo.
(4)
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada antes
que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto por la
Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada para
efectuar la subsanacin inducida y antes de la referida notificacin, se deber pagar el monto
previsto en la Tabla III. Ahora bien, en el caso que surta efecto la notificacin de la resolucin
que establece el Cierre, se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin volun-
taria o inducida o por cinco (5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique
la Multa que sustituye al Cierre, sta se graduar conforme lo establecido en el Anexo V de la
RS N063-2007/SUNAT (Rgimen de Gradualidad), salvo cuando est vinculada a la causal
de prdida prevista en el numeral 14.1 del Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia
N063-2007/SUNAT.

6.4 RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE AL CIERRE

Sancin
Tal como lo sealamos anteriormente, tratndose de los sujetos del
Nuevo RUS (Tabla III), el cierre se aplica slo en los casos en que
el sujeto infractor, no efecte el pago de la multa correspondiente
antes de la notificacin de la resolucin de cierre.

Infracciones Relacionadas con la Obligacin de Inscribirse ante la Administracin Tributaria 65


Dr. Yannpool Rengifo Lara

En todo caso, de corresponder la sancin de cierre, sta se aplicar


de acuerdo a lo siguiente:

DESCRIPCIN FORMA DE
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
INFRACCIN DE LA SUBSANAR LA
SUBSANACIN Y/O PAGO
INFRACCIN INFRACCIN

Solicitando a la SUBSANACIN SUBSANACIN NO


SUNAT la asig- VOLUNTARIA INDUCIDA SUBSANACIN
Obtener dos o
nacin de un
ms nmeros de
Artculo nico nmero
inscripcin para
173-3 de RUC y soli-
un mismo regis-
citando la baja 2 das 2 das 5 das
tro.
CAP. de los otros
nmeros.
III

Multa que sustituye el Cierre


Segn lo establecido en el cuarto prrafo del artculo 183 del Cdigo
Tributario la SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal
por una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre
temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea
imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo deter-
mine en base a los criterios que sta establezca mediante Resolucin
de Superintendencia.
Seala adems, que la multa en estos casos ser equivalente al
cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos, de la ltima
declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi
la infraccin, sin que en ningn caso la multa exceda de las ocho
(8) UITs.
No obstante lo anterior, la referida multa podr rebajarse a los si-
guientes porcentajes de la UIT, ello en aplicacin del Rgimen de
Gradualidad:

CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA


INFRACCIN 1 OPORTUNIDAD 2 OPORTUNIDAD 3 OPORTUNIDAD O MS
NUEVO RUS
(MULTA REBAJADA) (MULTA REBAJADA) (MULTA SIN REBAJA)

Categora 1 5% 8%
Categora 2 8% 11%
Artculo
173-3 Categora 3 10% 13% 50% de la UIT
(Tabla III)
Categora 4 13% 16%
Categora 5 16% 19%

66 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

APLICACIN PRCTICA

CASO N4
OBTENCIN DE DOS NMEROS DE RUC
En el ao 2013 el Sr. Abraham Noguera Pizarro solicit un nmero de RUC
(10213659874) para prestar servicios profesionales de manera independiente, mo-
tivo por el cual se encontraba afecto al Impuesto a la Renta de Cuarta Categora,
emitiendo los mencionado recibos durante todo el ao 2013.
Ahora bien, en el ejercicio 2014 es reconocido por su padre biolgico, el Sr. Jorge
Espinoza Garca motivo por el cual procede a cambiar su DNI con el siguiente nombre:
Abraham Espinoza Pizarro. En ese mismo ao el Sr. Abraham apertura un negocio
acogindose para tal efecto al Rgimen General del Impuesto a la Renta, para lo CAP.
cual solicita nuevamente un nmero de RUC con el nombre de Abraham Espinoza III
Pizarro, trmite que es aceptado por la Administracin Tributaria concedindole un
nuevo RUC con N 10741258963.
Al respecto el Sr. Abraham nos consulta acerca de su situacin para nada frecuente,
sabiendo que la SUNAT le ha notificado por este hecho y que cumplir con subsanar
y pagar la multa correspondiente.
SOLUCIN:
En el presente caso, el Sr. Abraham ha incurrido en la infraccin tipificada en el
artculo 173 numeral 3 del Cdigo Tributario, puesto que ha obtenido ms de un
Nmero de RUC de la Administracin Tributaria.
En ese sentido, si el contribuyente subsana la infraccin dentro del plazo otorgado
por la SUNAT, contado desde la fecha en que surta efecto la notificacin en la que
se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin, y adems paga la multa
correspondiente, sta ser rebajada en un 80%, ello de acuerdo al rgimen de gra-
dualidad.

Rgimen Tributario General


Infraccin Artculo 173-3 (Tabla I)
Multa 50% de la UIT es decir 50% de S/. 3,800
Multa S/. 1,900
Rebaja 80% (S/.1,900)
Monto de la rebaja S/. 1,520 nuevos soles
Multa rebajada S/. 380 + intereses

Los intereses sern calculados considerando la fecha de comisin de la infraccin hasta


la fecha de pago de la multa.

Infracciones Relacionadas con la Obligacin de Inscribirse ante la Administracin Tributaria 67


Dr. Yannpool Rengifo Lara

7. INFRACCIN POR UTILIZAR DOS O MS NMEROS DE


INSCRIPCIN O PRESENTAR CERTIFICADO DE INSCRIPCIN
Y/O IDENTIFICACIN DEL CONTRIBUYENTE FALSOS O
ADULTERADOS EN CUALQUIER ACTUACIN QUE SE REALICE
ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA O EN LOS CASOS EN
QUE SE EXIJA HACERLO

7.1 CONFIGURACIN DE LA INFRACCIN


CAP.
III La infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 173 el Cdigo
Tributario est relacionada a los siguientes hechos:
Utilizar dos o ms nmeros e inscripcin en cualquier actuacin que
se realice ante la administracin tributaria o en los casos en que se
exija hacerlo.
Presentar un certificado de inscripcin y/o identificacin del contribu-
yente, falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice ante
la administracin tributaria o en los casos en que se exija hacerlo.
Como se desprende de lo anterior, esta infraccin sanciona la conducta
errnea y/o fraudulenta del contribuyente frente a la Administracin
Tributaria, sin perjuicio de la accin penal que puede iniciar esta ltima
en base a la informacin que le ha sido proporcionada.
Es importante mencionar que la presente infraccin se configura en el
momento en el cual el contribuyente emplee dos o ms nmeros de
inscripcin frente al rgano administrador. En efecto, debemos aclarar
que la norma seala taxativamente que la infraccin se configura cuan-
do el empleo de estos nmeros se realice frente ante la Administracin
Tributaria, en ese sentido no se tipificara la presente infraccin cuando
dicho empleo se realice ante otras entidades, por ejemplo: bancos u
otras empresas.
Por otra parte, tambin se configura esta infraccin en el momento en
el cual el contribuyente presenta un certificado de inscripcin y/o iden-
tificacin del contribuyente falso o adulterado ante la administracin
tributaria.

7.2 DETERMINACIN DE LA SANCIN

De acuerdo al Cdigo Tributario, la sancin que corresponde a esta


infraccin es la siguiente:

68 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA I TABLA II TABLA III


Utilizar dos o ms nme-
ros de inscripcin o pre-
sentar certificado de ins-
cripcin y/o identificacin
Artculo del contribuyente falsos o 50% de 25 % de 0.3 % de los I o
173-4 adulterados en cualquier la UIT la UIT cierre
actuacin que se realice
ante la administracin
tributaria o en los casos en
que se exija hacerlo.

En estos casos, y tratndose de la Tabla III se deber tener en cuenta CAP.


lo siguiente: III

Se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte


el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la
resolucin de cierre.
De aplicarse el cierre, la multa que sustituye al cierre sealada en el
inciso a) del cuarto prrafo el artculo 183 no podr ser menor a
50% de la UIT.

7.3 RGIMEN DE GRADUALIDAD

Para este tipo de infraccin no ser de aplicacin el Rgimen de Gra-


dualidad.

JURISPRUDENCIA

INFRACCIN POR UTILIZAR DOS NMEROS DE RUC


RTF N00428-2-98 de fecha (20.05.1998)
Se encuentra acreditada la comisin de la infraccin tipificada en el artculo
4 del artculo 173 del Cdigo Tributario, puesto que tal y como el recurrente
reconoce y segn sea aprecia de los Comprobantes de Informacin Registrada
que obran en autos, obtuvo dos nmeros de RUC, habiendo utilizado el primero
para la impresin de comprobantes de pago y el segundo para realizar sus
compras a PETROPERU S.A.

APLICACIN PRCTICA

CASO N5
UTILIZACIN DE DOS NMEROS DE RUC
En el mes de noviembre de 2013, la Srta. Miluska Gmez Horna, abogada en el Es-
tudio Martnez & Vidurrizaga Asociados, se inscribi en el RUC presumiendo que iba
a generar rentas de tercera categora bajo el Rgimen General, motivo por el cual la
SUNAT le asign el RUC N20123658745. Posteriormente, en setiembre de 2014, la
Srta. Gmez, una vez terminado el vnculo laboral con dicho Estudio Jurdico, y con
la finalidad de poder reiniciar el negocio proyectado volvi a inscribirse en el RUC
con su DNI 41874585, con lo cual obtuvo el RUC N10418745851. Siendo as, que la

Infracciones Relacionadas con la Obligacin de Inscribirse ante la Administracin Tributaria 69


Dr. Yannpool Rengifo Lara

Srta. Gmez ha venido usando indistintamente los dos nmeros de RUC para realizar los
trmites y procedimientos ante la SUNAT relativos a su negocio del Rgimen General.
En ese sentido, la Administracin Tributaria detecta el hecho y procede con notificar
a la Srta. Gmez la comisin de la infraccin del numeral 4 del artculo 173 del
Cdigo Tributario. Al respecto nos consulta a cunto ascendera la multa en mencin
y si procede alguna gradualidad sobre esta.
SOLUCIN:
En el presente caso, la Srta. Gmez ha incurrido en la infraccin tipificada en el numeral
4 del artculo 173 del Cdigo Tributario, ya que, ha utilizado ambos nmeros de RUC,
considerando que uno de ellos ha sido obtenido indebidamente.
Cabe sealar, que en la comisin de la infraccin en mencin no le corresponde ningn
CAP. tipo de gradualidad. Siendo as, que la multa aplicable ser la siguiente:
III
Rgimen Tributario General
Infraccin Artculo 173 - 4 (Tabla I)
Multa 50% de la UIT es decir 50% de S/. 3,800
Multa S/. 1,900
Rebaja No procede
Multa a pagar S/. 1,900 nuevos soles + intereses

Los intereses (0.04% diario) sern calculados considerando la fecha de la comisin de


la infraccin hasta la fecha de pago de la multa.

8. INFRACCIN POR NO PROPORCIONAR O COMUNICAR A LA


ADMINISTRACIN TRIBUTARIA INFORMACIONES RELATIVAS
A LOS ANTECEDENTES O DATOS PARA LA INSCRIPCIN,
CAMBIO DE DOMICILIO O ACTUALIZACIN EN LOS REGISTROS
O PROPORCIONARLA SIN OBSERVAR LA FORMA, PLAZOS
Y CONDICIONES QUE ESTABLEZCA LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA

8.1 ASPECTOS GENERALES

El numeral 1 del artculo 87 del Cdigo Tributario seala que los


deudores tributarios estn obligados a inscribirse en los registros de la
Administracin Tributaria aportando todos los datos necesarios y ac-
tualizando los mismos en la forma y dentro de los plazos establecidos
por las normas pertinentes. Y agrega que en los casos previstos en la
normatividad, debern cambiar el domicilio fiscal.
En relacin a lo anterior, es importante considerar que mediante Re-
solucin de Superintendencia N210-2004/SUNAT se aprob el Re-
glamento de la Ley del RUC, norma en la que se regul precisamente
esta informacin. As tenemos lo siguiente:

70 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

Informacin a ser comunicada por los contribuyentes y/o


responsables
- Apellidos y Nombres.
Datos de identificacin - Tipo y nmero de documento de identidad.
de la Persona Natural, - Fecha de nacimiento o inicio de la sucesin.
Sociedades Conyugales - Sexo.
y Sucesiones Indivisas - Nacionalidad.
- Pas de procedencia.
- Denominacin o Razn Social.
Datos de las personas
- Datos de inscripcin en los Registros pblicos, de co-
jurdicas y otras CAP.
rresponder.
entidades III
- Origen del capital.
- Tipo de contribuyente.
- Fecha de inicio de actividades.
- Cdigo de profesin u oficio.
Datos vinculados a la - Actividad econmica principal.
actividad econmica - Sistema de emisin de comprobantes de pago.
- Sistema de Contabilidad.
- Condicin de domiciliado en el pas de acuerdo a la Ley
del Impuesto a la Renta y modificatorias.
- Domicilio fiscal.
- Condicin del inmueble declarado como domicilio fiscal
Datos del domicilio
(propio, alquilado, cedido en uso u otros).
fiscal
- Nmero de telfono, en caso el contribuyente cuente
con servicio telefnico.
Establecimientos En caso contara con establecimientos anexos al momento
Anexos de su inscripcin.
- Cdigo del tributo.
Tributos afectos
- Exoneracin, de corresponder.
Obligatorio para todos los contribuyentes, excepto las
personas naturales y sociedades conyugales.
Representantes
En el caso que se designe como Representante Legal a
legales
una empresa jurdica, adicionalmente deber comunicar
los datos de la persona que ejercer dicha representacin.
Directores o miembros Obligatorio para las sociedades que cuenten con directorio
del Consejo Directivo y las asociaciones.
Datos de contacto de
las personas naturales,
- Direccin de correo electrnico.
sociedades conyugales,
- Nmero de telfono mvil, pudiendo ser titular o no
sucesiones indivisas,
del servicio telefnico.
personas jurdicas y
otras entidades

Infracciones Relacionadas con la Obligacin de Inscribirse ante la Administracin Tributaria 71


Dr. Yannpool Rengifo Lara

Informacin de los representantes legales


- Tipo y nmero de documento de identidad.
- Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
- Fecha de nacimiento, de corresponder.
- Cargo que ocupa en la empresa.
- Fecha desde la cual es representante legal.
- Domicilio.
- Condicin del inmueble declarado como domicilio (propio, alquilado, cedido en
uso u otros).
- Nmero telfono mvil, pudiendo ser titular o no del servicio telefnico.
CAP.
III
Informacin de establecimientos anexos
Los contribuyentes y/o responsables que desarrollen sus activida-
des en ms de un establecimiento, debern comunicar tal hecho al
momento de su inscripcin en el RUC, indicando su ubicacin.
La informacin relativa a establecimientos anexos es la siguiente:
- Tipo de establecimiento (casa matriz, sucursales, agencias, locales comerciales o
de servicios, sedes productivas, depsitos o almacenes, oficinas administrativas y
dems lugares de desarrollo de la actividad empresarial).
- Domicilio.
- Condicin del inmueble declarado como establecimiento anexo (propio, alquilado,
cedido en uso u otros).

Informacin de personas vinculadas


La informacin respecto a personas vinculadas es la siguiente:
a) Datos de la persona vinculada:
- Tipo y nmero de documento de identidad.
- Apellidos y nombres, denominacin o razn social.
- Fecha de nacimiento, de corresponder.
- Pas de origen.
- Porcentaje de participacin en el capital social, de ser el caso.
- Fecha en que se obtuvo la condicin de persona vinculada considerando las
disposiciones legales vigentes.
- Tipo de Vnculo.

b) Las sociedades annimas o sociedades annimas abiertas debe-


rn informar los datos de los treinta (30) principales socios que
representen el mayor porcentaje de participacin de capital social.
c) Las sociedades conyugales y las sucesiones indivisas exhibirn el
original y presentarn la copia simple de la partida de matrimo-

72 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

nio civil o de la partida o acta de defuncin del causante, segn


corresponda.
Modificacin o declaracin y confirmacin de domicilio
fiscal
El contribuyente y/o responsable inscrito o su representante legal
debern comunicar dentro del da hbil siguiente de producido el
cambio del domicilio fiscal o de la condicin del inmueble declarado
como domicilio fiscal, sin perjuicio de la verificacin posterior que
efecte la SUNAT. CAP.
III
Dicha informacin tambin deber ser comunicada por los deudores
tributarios que tengan la condicin de no hallados o no habidos que
tengan la obligacin de declarar o confirmar su domicilio fiscal.
Comunicacin de modificaciones al RUC
El contribuyente y/o responsable o su representante legal deber
comunicar a la SUNAT, dentro del plazo de cinco (5) das hbiles
de producidos los siguientes hechos:
- Afectacin y/o exoneracin de tributos.
- Baja de tributos.
- Cambio de rgimen tributario, en los casos establecidos mediante Resolucin de
Superintendencia.
- Instalacin o cierre permanente de establecimientos ubicados en el pas (casa matriz,
sucursales, agencias, locales comerciales o de servicios, sedes productivas, depsitos
o almacenes, oficinas administrativas y dems lugares de desarrollo de la actividad
empresarial), as como la modificacin de datos que sobre ellos se encuentren
registrados.
- Cambio de denominacin o razn social.
- Cambio de representantes legales.
- Cambio de nombre comercial.
- Cambio en tipo de contribuyente, sea por inicio de la sucesin por fallecimiento
de la persona inscrita, por transformacin en el modelo societario inicialmente
adoptado por ejercer la opcin prevista en el artculo 16 de la Ley del Impuesto a
la Renta, entre otros.
- La suscripcin, rescisin, resolucin, renuncia u opcin por el rgimen tributario
comn respecto de los Convenios de Estabilidad Tributara a los que se refiere la Ley
General de Minera, Convenios de Estabilidad Jurdica, establecidos en los Decretos
Legislativos Ns. 662, 757 o cualquier otro tipo de convenio o acto que conlleve la
estabilidad de una norma tributaria o algn beneficio tributario.
- Suspensin temporal de actividades.
- Cambio de correo electrnico.
- Toda otra modificacin en la informacin proporcionada por el deudor tributario.
- Cualquier otro hecho que con carcter general disponga la SUNAT, con excepcin
de lo dispuesto en el prrafo siguiente del presente artculo.

Infracciones Relacionadas con la Obligacin de Inscribirse ante la Administracin Tributaria 73


Dr. Yannpool Rengifo Lara

El reinicio de actividades deber ser comunicado a la SUNAT hasta


la fecha en que se produzca dicho hecho.
Comunicacin de fusin, escisin y/o dems formas de
reorganizacin de sociedades o empresas
Tratndose de fusin, escisin y dems formas de reorganizacin de
sociedades o empresas, los contribuyentes y/o responsables o sus
representantes legales debern tener en cuenta lo siguiente:
- En los casos en que la fecha de entrada en vigencia del acuerdo de reorganizacin
CAP.
sea anterior a la fecha de otorgamiento de la Escritura Pblica, los contribuyentes
III y/o responsables o sus representantes legales debern comunicar dicha fecha dentro
de los diez (10) das hbiles siguientes de su entrada en vigencia. De no cumplirse
con dicha comunicacin en el mencionado plazo se entender que la fusin, escisin
y dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas surtirn efecto en la
fecha de otorgamiento de la Escritura Pblica correspondiente.
- En los casos en que la fecha de entrada en vigencia fijada en los acuerdos respec-
tivos sea posterior a la fecha de otorgamiento de la escritura pblica, se deber
comunicar tal hecho a la SUNAT dentro de los diez (10) das hbiles siguientes a su
entrada en vigencia.

8.2 CONFIGURACIN DE LA INFRACCIN

Una vez revisada la informacin que los contribuyentes deben propor-


cionar o comunicar a la Administracin Tributaria, podramos indicar
que la infraccin en comentario, se configura en el momento en el
cual el contribuyente que estando obligado por ley u otra norma, no
proporciona a la Administracin Tributaria informaciones relativas a
los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o
actualizacin en los registros.
Asimismo, esta infraccin tambin se configura cuando el contribuyente,
no obstante que proporciona dicha informacin, lo hace sin observar la
forma, plazos y condiciones establecidas por la Administracin Tributaria.
De otra parte, con respecto al plazo de comunicar a la administracin
los cambios sucedidos entendemos que la infraccin se configura
cuando habiendo transcurrido dicho plazo, an no se ha cumplido con
comunicar los cambios.

8.3 DETERMINACIN DE LA SANCIN

De acuerdo al Cdigo Tributario, la sancin que corresponde a esta


infraccin es la siguiente:

74 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA I TABLA II TABLA III


No proporcionar o comu-
nicar a la administracin
tributaria informaciones
relativas a los antece-
dentes o datos para la
Artculo inscripcin, cambio de 50% de 25 % de 0.3 % de los I o
173-5 domicilio o actualizacin la UIT la UIT cierre
en los registros o propor-
cionarla sin observar la
forma, plazos y condi-
ciones que establezca la
administracin tributaria.
CAP.
III
8.4 CUNDO SE APLICA LA MULTA?

La multa se aplica en todos los casos, excepto cuando se encuentren


bienes en locales no declarados. Sin embargo, y en tanto se regularice
la infraccin, la sancin de multa que corresponda, ser rebajada de
acuerdo a lo siguiente; ello en aplicacin del Rgimen de Gradualidad:

Criterio de Graudalidad:
Sancin Conforme a Tablas Subsanacin y/o Pago
(Rebaja de multa segn Tablas)
Sancin Voluntaria Inducida
Si se subsana Si se subsana
la infraccin la infraccin
antes que dentro del plazo
surta efecto otorgado por la
Criterio para Forma de la notificacin SUNAT, contado
Infraccin Aplicar la Tipo Tablas Sancin Subsanar la de la SUNAT desde la fecha en
Cancin Infraccin en la que se que surta efecto
le indica al la notificacin
infractor que de la sunat en la
ha incurrido en que se le indica
infraccin. al infractor que
ha incurrido en
infraccin.

50 % No aplicable Sin Con


Multa I Proporcio-
UIT el pago pago pago
nando o
En todos
comunicando
los casos, 25% la informa-
salvo que se Multa II
UIT
Artculo cin omitida
encuentren
173-5 segn lo
bienes en
previsto en 100% 50% 80%
locales no
0.3% las normas
declarados. Multa III
de I correspon-
dientes.

Infracciones Relacionadas con la Obligacin de Inscribirse ante la Administracin Tributaria 75


Dr. Yannpool Rengifo Lara

8.5 CUNDO SE APLICA EL CIERRE?

Como se he mencionado anteriormente, tratndose de las sanciones por


esta infraccin, aplicables a la Tabla III, sta obliga a que se sancione con
multa o cierre. De ser as, es preciso recordar que para las infracciones
sancionadas con multa o cierre, se aplicar la sancin de cierre, salvo
que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes
de la notificacin de la resolucin de cierre.
En todo caso, de corresponder la sancin de cierre, sta se aplicar de
CAP.
III
acuerdo a lo siguiente:

SANCIN SUBSANACIN SUBSANACIN NO


INFRACCIN
APLICABLE VOLUNTARIA INDUCIDA SUBSANACIN

Cuando sea
Artculo
aplicable el cierre 2 das 2 das 5 das
173-5
(Tabla III)

Es importante mencionar que el cierre de local, puede ser sustituido por


una multa, pero solamente en los casos que no sea posible el mismo.
Tal como establecido en el cuarto prrafo del artculo 183 del Cdigo
Tributario la SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal por una
multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo
ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea imposible aplicar
la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo determine en base a los
criterios que sta establezca mediante Resolucin de Superintendencia.
Seala adems, que la multa en estos casos ser equivalente al cinco por
ciento (5%) del importe de los ingresos netos, de la ltima declaracin
jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin,
sin que en ningn caso la multa exceda de las ocho (8) UITs.
No obstante lo anterior, la referida multa podr rebajarse a los siguientes
porcentajes de la UIT, ello en aplicacin del Rgimen de Gradualidad:

CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA


INFRACCIN 1 OPORTUNIDAD 2 OPORTUNIDAD 3 OPORTUNIDAD O MS
NUEVO RUS
(MULTA REBAJADA) (MULTA REBAJADA) (MULTA REBAJADA)
Categora 1 5% 8%
Categora 2 8% 11%
Artculo
173-5 Categora 3 10% 13% 50% de la UIT
(Tabla III)
Categora 4 13% 16%
Categora 5 16% 19%

76 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

8.6 CUNDO SE APLICA EL COMISO?

Tratndose de la infraccin en comentario, la sancin de comiso se


aplica cuando se encuentren bienes en locales no declarados.
Multa para recuperar los bienes comisados
No obstante esto, es importante considerar que en estos casos, es
posible que el infractor pueda recuperar los bienes comisados, para
lo cual debe pagar una multa equivalente al 15% del valor de los
bienes, monto que podr ser rebajado, en aplicacin del Rgimen CAP.
de Gradualidad a los siguientes porcentajes: III

CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA

CRITERIO FRECUENCIA
INFRACCIN PARA TIPO (MULTAS REBAJADAS)
TABLA SANCIN
APLICAR LA SANCIN 1era 2da
SANCIN OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD

Cuando se Multa para


Artculo encuentren recuperar
I, II y III 15% VB 5%VB 10%VB
173-5 en locales no los bienes
declarados. comisados.

Multa que sustituye el Comiso


Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o
se requiera depsitos especiales para la conservacin y almacena-
miento de stos que la SUNAT no posea o no disponga en el lugar
donde se realiza la intervencin, sta podr aplicar una multa, salvo
que pueda realizarse el remate o donacin inmediata de los bienes
materia de comiso.
En ese caso, la multa ser equivalente al 15% del Valor de los bienes,
el cual ser determinado en virtud de los documentos obtenidos
en la intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor
el da de la intervencin o dentro de los diez (10) das hbiles de
levantada el Acta Probatoria. Cuando no se determine el valor del
bien se aplicar una multa equivalente a 6 UITs, 2 UITs y 1 UIT
para la Tabla I, II y III, respectivamente.

Infracciones Relacionadas con la Obligacin de Inscribirse ante la Administracin Tributaria 77


Dr. Yannpool Rengifo Lara

Rgimen de Gradualidad:
Multa que Sustituye al Comiso de Bienes
Infraccin Criterio de Gradualidad: Frecuencia
Tipo de
Sancin 1 Oportunidad 2 Oportunidad 3 Oportunidad o ms
Sancin
(Multa Rebajada) (Multa Rebajada) (Multa sin Rebaja)
Multa que
Artculo
sustituye el 15% VB 5%VB 10% VB 15% VB
173-5
comiso

JURISPRUDENCIA
CAP.
SE CONFIGURA LA INFRACCIN CUANDO NO SE COMUNICA QUE LA
III
CONTABILIDAD SE LLEVABA EN SISTEMA MANUAL Y COMPUTARIZADO?
RTF N11600-1-2011 (07.07.2011)
Se confirma la apelada en el extremo referido a la infraccin tipificada por
el numeral 5 del artculo 173 del Cdigo Tributario pues se ha acreditado
que la recurrente levaba el registro permanente valorizado y el inventario
permanente en unidades fsicas en forma computarizada sin que haya
cumplido con comunicar a la Administracin que su sistema de contabilidad
es manual y computarizado.
EN QU CASOS NO SE ENCUENTRA ACREDITADA LA INFRACCIN?
RTF N02987-2-2009 de fecha (31.03.2009)
Se revocan las apeladas en el extremo referido a la resolucin de multa
girada por la infraccin prevista en el numeral 5 del artculo 173 del Cdigo
Tributario, y la compensacin efectuada al respecto, por cuanto mediante
requerimiento notificado el 11 de junio de 2004, la Administracin comu-
nic al recurrente que haba incurrido en dicha infraccin, por no haber
comunicado dentro del plazo establecido el cambio de su domicilio fiscal
(), asimismo, le solicit que efectuara la subsanacin correspondiente;
sin embargo, de la revisin del citado requerimiento no se aprecia que se
hubiera sealado la fecha en que se habra producido el cambio de domi-
cilio, ni cuando se habra incurrido en la referida infraccin; por lo que no
se encuentra acreditado que el recurrente efectivamente hubiese cambiado
de domicilio fiscal ni que dicho cambio no hubiese sido comunicado en el
plazo establecido, y al no estar acreditada la infraccin procede dejar sin
efecto la multa impuesta as como la compensacin efectuada al respecto.
EN QU CASOS EL CONTRIBUYENTE NO SE ENCUENTRA OBLIGADO A
COMUNICAR EL CAMBIO DE DOMICILIO?
RTF N07412-1-2008 de fecha (13.06.2008)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolu-
cin de multa, girada por la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo
173 del Cdigo Tributario y se deja sin efecto el citado valor. Se indica
que la Administracin solicit a la recurrente que efectuara el cambio de
su domicilio fiscal, toda vez que sta celebr un contrato de arrendamiento
a fin de habilitar el inmueble arrendado como oficina administrativa y ter-
minal de buses de pasajeros y de cargo, sin embargo, este documento no
acredita que se encontraba en la obligacin de efectuar el cambio solicitado
y menos an, de comunicarlo dentro del plazo sealado en el inciso f) del
artculo 8 de la Resolucin de Superintendencia N079-2001/SUNAT.

78 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

OBLIGACIN DE ACTUALIZAR LOS DATOS EN EL RUC


RTF N01768-4-2006 de fecha (31.03.2006)
Procede la Resolucin de Multa girada por la infraccin tipificada en el
numeral 5 del artculo 173 del Cdigo Tributario toda vez que el contri-
buyente no cumpli con la actualizacin de datos de su Registro nico de
Contribuyente dentro del plazo establecido, respecto a la declaracin del
establecimiento anexo verificado por la Administracin durante la fiscali-
zacin efectuada.
CUANDO SE CONFIGURA LA INFRACCIN DEL NUMERAL 5 DEL
ARTCULO 173 DEL CT?
RTF N03942-5-2005 de fecha (24.06.2005)
Se confirma la apelada en el extremo referido a la resolucin de multa CAP.
emitida por la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 173 del III
Cdigo Tributario ya que se sealo en el resultado de requerimiento xxxxxx
que de acuerdo a las facturas de ventas emitidos por la recurrente, sea
precio que su giro principal es el de alquiler de su local, y no el de puestos
servicios agrcolas que figura en el comprobante de informacin registra-
da, lo que al no haber sido comunicado a SUNAT genera la infraccin en
mencin.
SE INCURRE EN INFRACCIN CUANDO NO SE COMUNICA EL CAMBIO
DE DOMICILIO DEL REPRESENTANTE LEGAL?
RTF N00330-4-2005 de fecha (19.01.2005)
Se confirma la apelada en cuanto a la resolucin de multa emitida por no
comunicar el cambio de representante legal, dado que ha quedado acre-
ditada con la documentacin que obra en autos.
EL NO COMUNICAR LA INSTALACIN DE UN ESTABLECIMIENTO
ANEXO CONFIGURA LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL 5 DEL
ARTCULO 173 DEL CT?
RTF N02295-1-2004 de fecha (20.04.2004)
Se confirma la multa impuesta por la comisin de la infraccin tipificada en el
numeral 5 del artculo 173 del Cdigo Tributario toda vez que la recurrente
no cumpli con comunicar la instalacin de un establecimiento anexo.

INFORMES SUNAT

MULTA POR NO COMUNICAR CAMBIO DE ACTIVIDAD ECONMICA


INFORME N176-2006-SUNAT/2B0000 de fecha (13.07.2006)
()
2. En el caso que una empresa al momento de su inscripcin en el RUC
haya registrado como actividad econmica principal o secundaria una
distinta a la venta de terrenos e inmuebles y, posteriormente, cambie
su giro a esta ltima actividad sin haber comunicado tal modificacin
dentro del plazo de 5 das hbiles, la empresa incurrir en la infraccin
tipificada en el numeral 5 del artculo 173 del TUO del Cdigo Tribu-
tario.

Infracciones Relacionadas con la Obligacin de Inscribirse ante la Administracin Tributaria 79


Dr. Yannpool Rengifo Lara

APLICACIN PRCTICA

CASO N6
CAMBIO DE DOMICILIO FISCAL NO COMUNICADO A SUNAT
Nuestro suscriptor, la empresa ACEROS PER S.A. perteneciente al Rgimen General
con RUC N20147852369, ha realizado operaciones comerciales durante el ejercicio
2013. Sin embargo, este contribuyente atiende en un nuevo establecimiento como
domicilio fiscal sin haber comunicado el cambio de domicilio a SUNAT. Ahora bien,
el 20.10.2014 fue detectada la infraccin por funcionarios de la SUNAT los cuales
otorgaron plazo hasta el 24.10.2014 para que se regularice tal situacin. Como dato
adicional nos indica que el 23.10.2014 la empresa cumplir con subsanar la infraccin.
CAP. Nos solicita determinar la sancin correspondiente.
III SOLUCIN:
En este caso el contribuyente debi comunicar a la administracin tributaria el cambio
de domicilio fiscal.
Siendo as, que al no efectuarla estara incurriendo en la infraccin tipificada en el
numeral 5 del artculo 173 del Cdigo Tributario, el cual consiste en No proporcionar
o comunicar a la administracin tributaria informaciones relativas a los antecedentes
o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la adminis-
tracin tributaria.
Cabe sealar que dicha infraccin es sancionada con una multa ascendente al 50%
de la UIT.
Dado que la infraccin fue detectada el 20.10.2014 la rebaja aplicable ser del 80% con
el pago de la multa siempre y cuando la empresa cumpla con subsanar la infraccin
dentro del plazo establecido por SUNAT.

Rgimen Tributario General


Infraccin Artculo 173 - 5 (Tabla I)
Multa 50% de la UIT es decir 50% de S/. 3,800
Multa S/. 1,900
Rebaja 80% con pago
Monto de la rebaja S/. 1,520
Multa a pagar S/. 380 + intereses

Recordemos que se debern adicionar los intereses (0.04% diario) considerando la


fecha de la comisin de la infraccin hasta la fecha de pago de la multa.

CASO N7
MULTA POR NO COMUNICAR CAMBIO DE SISTEMA CONTABLE
Nuestro suscriptor, la empresa COLORES PERUANOS S.A.C., contribuyente del Rgimen
General del Impuesto a la Renta, cambi su sistema de contabilidad los primeros das de
enero de 2015, sin tomar en cuenta la obligacin de comunicar a la SUNAT el cambio
de dicho sistema contable dentro de los plazos establecidos. Nos consulta a cuanto
asciende su multa y si existe rebaja sobre esta. Como dato adicional nos seala que
no ha recibido alguna notificacin o requerimiento al respecto.
SOLUCIN
Recordemos que el plazo para comunicar a la Administracin Tributaria SUNAT, el
cambio de sistema de contabilidad es de cinco (05) das hbiles del Mes de Enero de

80 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

cada ao, dicho plazo se encuentra establecido en el Texto nico de Procedimientos


Administrativos TUPA de la SUNAT.
Ahora bien, por ejemplo si a partir del 01 de Enero del 2,015 un contribuyente cambia
su sistema de contabilidad manual a computarizado, tiene como plazo para comunicar
el mismo hasta el 07 de Enero de 2,015. El sistema contable que se elige no puede ser
modificado durante el ejercicio.
Siendo as que la infraccin por no comunicar el cambio de sistema contable en el plazo
establecido en el numeral 5 del artculo 173 del Cdigo Tributario, el cual consiste en
No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a
los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los
registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca
la Administracin Tributaria, tiene una sancin ascendente al 50% de la UIT. CAP.
Ahora bien, segn lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N063-2007/ III
SUNAT si dicha infraccin es subsanada de manera voluntaria la misma tendr una
rebaja del 100%.

Rgimen Tributario General


Infraccin Artculo 173 - 5 (Tabla I)
Multa 50% de la UIT es decir 50% de S/. 3,800
Multa S/. 1,900
Rebaja 100% voluntaria
Multa a pagar S/. 0.00

9. INFRACCIN POR NO CONSIGNAR EL NMERO DE


REGISTRO DEL CONTRIBUYENTE EN LAS COMUNICACIONES,
DECLARACIONES INFORMATIVAS U OTROS DOCUMENTOS
SIMILARES QUE SE PRESENTEN ANTE LA ADMINISTRACIN
TRIBUTARIA

9.1 CONFIGURACIN DE LA INFRACCIN

El numeral 2 del artculo 87 del Cdigo Tributario seala que los adminis-
trados deben acreditar la inscripcin cuando la Administracin Tributaria
lo requiera y consignar el nmero de identificacin o inscripcin en los
documentos respectivos, siempre que las normas tributarias lo exijan.
En ese sentido, la infraccin tipificada en numeral 6 del artculo 173 del
Cdigo Tributario busca sancionar la falta de diligencia y cuidado que
debe tener el contribuyente al momento de presentar comunicaciones
o declaraciones ante la Administracin tributaria.
De ser as, la infraccin en comentario se configura en el momento en
el cual el contribuyente proporciona a la Administracin Tributaria las
comunicaciones y declaraciones informativas omitiendo consignar su
nmero de RUC. Cabe aclarar que la norma seala expresamente que

Infracciones Relacionadas con la Obligacin de Inscribirse ante la Administracin Tributaria 81


Dr. Yannpool Rengifo Lara

esta infraccin est relacionada con las declaraciones informativas y no


con las declaraciones determinativas.

9.2 DETERMINACIN DE LA SANCIN

De acuerdo al Cdigo Tributario, la sancin que corresponde a esta


infraccin es la siguiente:

INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA I TABLA II TABLA III

CAP. No consignar el nmero


de registro del contri-
III buyente en las comuni-
Artculo caciones, declaraciones 30% de 15 % de 0.2 % de los I o
173-6 informativas u otros do- la UIT la UIT cierre
cumentos similares que se
presenten ante la adminis-
tracin tributaria.

En estos casos, y tratndose de la Tabla III se deber tener en cuenta


lo siguiente:
Se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte
el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la
resolucin de cierre.
De aplicarse el cierre, la multa que sustituye al cierre sealada en el
inciso a) del cuarto prrafo el articulo 183 no podr ser menor a
50% de la UIT.

9.3 RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE A LA MULTA

El rgimen de gradualidad aplicable a la sancin de Multa es el siguiente:


FORMA DE
DESCRIPCIN DE CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
INFRACCIN SUBSANAR LA
LA INFRACCIN SUBSANACIN(1) Y/O PAGO(2)
INFRACCIN
SUBSANACIN SUBSANACIN
Presentando VOLUNTARIA INDUCIDA
una nueva co- Si se subsana la infrac-
No consignar el
municacin, cin dentro del plazo
nmero de re- Si subsana la infraccin
declaracin otorgado por la SUNAT,
gistro del con- antes que surta efecto la
informativa o contado desde la fecha
tribuyente en las notificacin de la SUNAT
documento en en que surta efecto la
comunicaciones, en la que se le comunica
el que se aada notificacin en la que
Artculo declaraciones al infractor que ha incu-
el nmero de se le comunica al in-
173-6 informativas u rrido en infraccin.(3)
registro del con- fractor que ha incurrido
otros documen-
tribuyente, sal- en infraccin.
tos similares que
vo tratndose
se presenten ante
de declaracio- Sin pago(2) Con pago(2) Sin pago(2) Con pago(2)
la administracin
nes informati-
tributaria.(4)
vas presentadas No se aplica el Criterio
mediante PDT. de Gradualidad de 50% 80%
Pago 100%

82 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

NOTAS
(1)
Este criterio es definido en el numeral 13.7 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N063-2007/SUNAT.
(2)
Este criterio es definido en el numeral 13.5 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N063-2007/SUNAT.
(3)
El artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da
hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda. Cuando la notificacin
se realice mediante publicacin se deber tener en cuenta lo previsto en dicho artculo.
(4)
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada antes
que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto por la Nota
(3) de la Tabla III. Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar
la subsanacin inducida y antes de la referida notificacin, se deber pagar el monto previsto en
la Tabla III. Ahora bien, en el caso que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el
Cierre, se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida o por
cinco (5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la Multa que sustituye CAP.
al Cierre, sta se graduar conforme lo establecido en el Anexo V de la RS N063-2007/SUNAT
(Rgimen de Gradualidad), salvo cuando est vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral III
14.1 del Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N063-2007/SUNAT.

9.4 RGIMEN DE GRADUALIDAD APLICABLE AL CIERRE

Sancin
Como se seal, tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, el cierre
se aplica slo en los casos en que el sujeto infractor, no efecte el
pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la
resolucin de cierre.
En todo caso, de corresponder la sancin de cierre, sta se aplicar
de acuerdo a lo siguiente:

DESCRIPCIN FORMA DE
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
INFRACCIN DE LA SUBSANAR LA
SUBSANACIN Y/O PAGO
INFRACCIN INFRACCIN

Presentando SUBSANACIN SUBSANACIN NO


una nueva co- VOLUNTARIA INDUCIDA SUBSANACIN
No consignar el m unic aci n ,
nmero de re- declaracin
gistro del contri- informativa o
buyente en las documento en
comunicaciones, el que se aa-
Artculo declaraciones da el nmero
173-6 informativas u de registro
otros documen- del contribu- 2 das 2 das 5 das
tos similares que yente, salvo
se presenten ante tratndose de
la administracin declaraciones
tributaria. informativas
presentados
mediante PDT.

Multa que sustituye el Cierre


Segn lo establecido en el cuarto prrafo del artculo 183 del Cdigo
Tributario la SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal

Infracciones Relacionadas con la Obligacin de Inscribirse ante la Administracin Tributaria 83


Dr. Yannpool Rengifo Lara

por una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre


temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor tributario sea
imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo deter-
mine en base a los criterios que sta establezca mediante Resolucin
de Superintendencia.
Seala adems, que la multa en estos casos ser equivalente al cinco por
ciento (5%) del importe de los ingresos netos, de la ltima declaracin
jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin,
sin que en ningn caso la multa exceda de las ocho (8) UITs.
CAP.
III No obstante lo anterior, la referida multa podr rebajarse a los si-
guientes porcentajes de la UIT, ello en aplicacin del Rgimen de
Gradualidad:
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA
INFRACCIN 1 OPORTUNIDAD 2 OPORTUNIDAD 3 OPORTUNIDAD O MS
NUEVO RUS
(MULTA REBAJADA) (MULTA REBAJADA) (MULTA SIN REBAJADA)

Categora 1 5% 8%
Categora 2 8% 11%
Artculo
173-6 Categora 3 10% 13% 50% de la UIT
(Tabla III)
Categora 4 13% 16%
Categora 5 16% 19%

APLICACIN PRCTICA

CASO N8
OMISIN DEL NMERO DE RUC
Nuestro suscriptor, la empresa Capricornio S.A.C., contribuyente del Rgimen Gene-
ral, con RUC N20546321896, procedi a presentar el Formulario N2054 ante la
SUNAT, con la finalidad de comunicar la modificacin del Representante Legal de dicha
empresa. No obstante, de manera involuntaria omiti consignar el Nde RUC en el
mencionado formulario. Siendo as, que la SUNAT le notific una Resolucin de Multa,
por la infraccin contenida en el numeral 6 del artculo 173 del Cdigo Tributario.
Nos consulta si es correcto que la SUNAT le aplique dicha multa y si fuera afirmativa
la respuesta cual sera la sancin y rebaja correspondiente.
SOLUCIN:
El numeral 6 del artculo 173 del Cdigo Tributario establece como una de las infrac-
ciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin
en los registros de la administracin, la siguiente:

INFRACCIN DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN


No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones,
Artculo
declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante
173-6
la Administracin Tributaria.

84 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

Por tanto, siendo que la empresa Capricornio S.A.C. omiti consignar el Nde RUC en
el Formulario N2054, incurri en la infraccin contenida en el numeral 6 del artculo
173 del Cdigo Tributario, por lo que la Resolucin de Multa emitida por la SUNAT
se encuentra arreglada a Ley.
Ahora bien tratndose de contribuyentes del Rgimen General, ser de aplicacin una
multa ascendente al 30% de la UIT.
Por lo que, la sancin aplicable se calcula de la siguiente manera:

1UIT (vigente para el 2014) S/. 3,800


30% de la UIT S/. 1,140

Ahora bien, segn el Rgimen de Gradualidad, corresponde aplicar sobre dicha sancin CAP.
una rebaja ascendente al 80% siempre y cuando cumpla con subsanar la infraccin.
III
Teniendo en cuenta que no se trata de un declaracin informativa presentada mediante
PDT, si se presenta nuevamente el Formulario N2054, aadiendo el nmero de RUC,
dentro del plazo otorgado por la SUNAT, contado desde la fecha en que surta efecto
la notificacin en la que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin,
y al mismo tiempo se efecta el pago de la multa, sta se ver rebajada en un 80%.

30% de la UIT S/. 1,140


Rebaja del 80% S/. 912
Multa rebajada en 80% S/. 228 + intereses

Asimismo, si se presenta nuevamente el Formulario N2054, aadiendo el nmero


de RUC, dentro del plazo otorgado por la SUNAT, contado desde la fecha en que
surta efecto la notificacin en la que se le comunica al infractor que ha incurrido en
infraccin, pero el pago de la multa se efecta posteriormente, sta se ver rebajada
nicamente en un 50%

30% de la UIT S/. 1,140


Rebaja del 50% S/. 570
Multa rebajada en 50% S/. 570 + intereses

Recordemos que en ambos casos, se debern adicionar los intereses (0.04% diario)
considerando la fecha de la comisin de la infraccin hasta la fecha de pago de la multa.

10. INFRACCIN POR NO PROPORCIONAR O COMUNICAR EL


NMERO DE RUC EN LOS PROCEDIMIENTOS, ACTOS U
OPERACIONES CUANDO LAS NORMAS TRIBUTARIAS AS LO
ESTABLEZCAN

10.1 CONFIGURACIN DE LA INFRACCIN

A diferencia de la infraccin anterior, la infraccin previsto en el numeral


7 del artculo 173 del Cdigo Tributario, sanciona el hecho de que el
contribuyente no proporcione el nmero de RUC en los procedimientos,
actos u operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan.

Infracciones Relacionadas con la Obligacin de Inscribirse ante la Administracin Tributaria 85


Dr. Yannpool Rengifo Lara

Como podemos observar la presente infraccin sanciona la conducta


omisiva del contribuyente, la que se traduce en el hecho de no comu-
nicar el nmero de RUC a la SUNAT.
De ser as, podramos afirmar que la presente infraccin se configura
en el momento en el cual el contribuyente no proporciona su nmero
de RUC a la Administracin Tributaria en los procedimientos, actos u
operaciones que realiza, cuando por obligacin legal el contribuyente
s se encontraba en la obligacin de comunicar su RUC.
CAP.
10.2 DETERMINACIN DE LA SANCIN
III

De acuerdo al Cdigo Tributario, la sancin que corresponde a esta


infraccin es la siguiente:
INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA I TABLA II TABLA III
No proporcionar o comu-
nicar el nmero de RUC
Artculo en los procedimientos, 30% de 15 % de 0.2 % de los I o
173-7 actos u operaciones cuan- la UIT la UIT cierre
do las normas tributarias
as lo establezcan.

En estos casos, y tratndose de la Tabla III se deber tener en cuenta


lo siguiente:
Se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte
el pago de la multa correspondiente antes de la notificacin de la
resolucin de cierre.
De aplicarse el cierre, la multa que sustituye al cierre sealada en el
inciso a) del cuarto prrafo el artculo 183 no podr ser menor a
50% de la UIT.

10.3 RGIMEN DE GRADUALIDAD

La infraccin materia de anlisis no cuenta con un Rgimen de Gra-


dualidad.

APLICACIN PRCTICA

CASO N9
NO PROPORCIONAR NMERO DE RUC EN PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO
Nuestro suscriptor, la empresa COBRAS S.A.C., contribuyente del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, no proporcion su nmero de RUC en un procedimiento tributario
en el que dicha informacin era requerida. Nos consulta si por dicha omisin incurri en
alguna infraccin, de ser el caso a cuanto asciende y si existe alguna rebaja del mismo.

86 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

SOLUCIN:
El numeral 7 del artculo 173 del Cdigo Tributario, establece como una de las infrac-
ciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin
en los registros de la administracin, la siguiente:

INFRACCIN DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN

Artculo No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos


173-7 u operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan.

Siendo as, que la empresa COBRAS S.A.C. al no proporcionar el nmero de RUC en


un procedimiento en el que dicha informacin era necesaria, habra incurrido en la
infraccin tipificada en el numeral 7 del artculo 173 del Cdigo Tributario. CAP.
Ahora bien, tratndose de un contribuyente del Rgimen General y a fin de conocer III
la sancin correspondiente a esta infraccin deber recurrirse a la Tabla I del Cdigo
Tributario, el cual determina una sancin ascendente al 30% de la UIT.
Por lo que, la sancin aplicable se calcula de la siguiente manera:

1UIT (vigente para el 2014) S/. 3,800


30% de la UIT S/. 1,140

Ahora bien, segn la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT (Rgimen


de Gradualidad) establece que este tipo de infraccin no tiene gradualidad.

Infracciones Relacionadas con la Obligacin de Inscribirse ante la Administracin Tributaria 87


Dr. Yannpool Rengifo Lara

CAP.
III

88 Asesor Empresarial
INFRACCIONES RELACIONADAS
A LA OBLIGACIN DE EMITIR,
OTORGAR Y/O EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO Y/U
OTROS DOCUMENTOS

CAPTULO
IV

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS


IV
CAPTULO

INFRACCIONES RELACIONADAS A LA OBLIGACIN


DE EMITIR, OTORGAR Y/O EXIGIR COMPROBANTES
DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS

1. CUESTIONES PREVIAS

La Administracin Tributaria haciendo uso de su facultad de fiscalizacin,


desarrolla frecuentemente Programas destinados a verificar el cumplimiento
de la emisin, otorgamiento y exigencia de comprobantes de pago y dems
documentos relacionados a asuntos tributarios, poniendo especial nfasis en
que stos cumplan con las formalidades debidas. En ese sentido, de verificarse CAP.
el incumplimiento de dicha obligacin, impondr las sanciones correspon- IV

dientes.
Sobre el particular, las infracciones relacionadas a la obligacin de emitir,
otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos, estn reguladas
por el artculo 174 del Cdigo Tributario, cuyas sanciones estn debidamente
establecidas en las Tablas I, II y III del citado cdigo. No obstante lo anterior,
cabe mencionar que estas sanciones tienen la posibilidad de rebajarse de
manera sustancial si se aplican los criterios establecidos en el Rgimen de
Gradualidad, aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 063-
2007/SUNAT (31.03.2007).
En ese sentido, considerando la necesidad de los contribuyentes de conocer
las infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y/o exigir
comprobantes de pago y/u otros documentos, a travs de este captulo, se
describen y detallan cada una de ellas, determinando las sanciones que co-
rrespondan, y aplicando para tal efecto, las gradualidades correspondientes.
Cabe sealar finalmente que por cada infraccin analizada, se consideran
variados casos prcticos.

2. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE


EMITIR, OTORGAR Y/O EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U
OTROS DOCUMENTOS

El artculo 174 del Cdigo Tributario establece un grupo de infracciones


relacionadas todas ellas, con la obligacin de emitir, otorgar y exigir compro-
bantes de pago y/u otros documentos. Dichas infracciones han sido definidas
de la siguiente forma:

Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 91


Dr. Yannpool Rengifo Lara

BASE LEGAL DESCRIPCIN


No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos comple-
Artculo 174-1
mentarios a stos, distintos a la gua de remisin.
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas
Artculo 174-2 para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios
a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen
Artculo 174-3
del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad
con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante
Artculo 174-4 de pago, gua de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar el traslado.
Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los
requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de
Artculo 174-5
pago o guas de remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento
CAP. que carezca de validez.
IV No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos
Artculo 174-6 complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras
efectuadas, segn las normas sobre la materia.
No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos
Artculo 174-7 complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios
que le fueran prestados, segn las normas sobre la materia.
Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro
Artculo 174-8
documento previsto por las normas para sustentar la remisin.
Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caracte-
Artculo 174-9 rsticas para ser considerados como comprobantes de pago, guas de
remisin y/u otro documento que carezca de validez.
Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros do-
cumentos complementarios que no correspondan al rgimen del deudor
Artculo 174-10
tributario o al tipo de operacin realizada de conformidad con las normas
sobre la materia.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados
Artculo 174-11 o sin la autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir compro-
bantes de pago o documentos complementarios a stos.
Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin, en estableci-
Artculo 174-12
mientos distintos del declarado ante la SUNAT para su utilizacin.
Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin
de servicios que no cumplan con las disposiciones establecidas en el Re-
Artculo 174-13
glamento de Comprobantes de Pago, excepto las referidas a la obligacin
de emitir y/u otorgar dichos documentos.
Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos
Artculo 174-14
de control visibles, segn lo establecido en las normas tributarias.
No sustentar la posesin de bienes, mediante los comprobantes de pago
Artculo 174-15 u otro documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan
sustentar costo o gasto, que acrediten su adquisicin.
Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requi-
Artculo 174-16 sitos y caractersticas para ser considerados comprobantes de pago segn
las normas sobre la materia y/u otro documento que carezca de validez.

92 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

3. APLICACIN DE LAS TABLAS DE INFRACCIONES Y SANCIONES

Un aspecto muy importante a considerar a efecto de determinar la sancin que


corresponda por la configuracin de alguna de estas infracciones, es aquella
relacionada al tipo de contribuyente que incurri en la misma, pues depen-
diendo del rgimen tributario en el que ste se encuentre, le ser aplicable
una sancin distinta. Ello por las distintas tablas de Infracciones y Sanciones
previstas en el Cdigo Tributario.
En ese sentido, a efecto de determinar la aplicacin de la sancin que co-
rresponda, el contribuyente debe ubicarse en una de las siguientes tablas,
de acuerdo al rgimen tributario en el que se encuentre y a la calidad que
ostente:

CAP.
Tabla I (Personas y entidades generadoras de Rentas de IV
Tercera Categora).
- Se aplica a personas y entidades que tributan bajo las
reglas del Rgimen General del Impuesto a la Renta de
3era Categora.

Tabla II (Personas naturales que perciban Rentas de Cuarta


Categora, personas acogidas al RER y otras personas y
entidades no incluidas en las Tablas I y III, en lo que sea
APLICACIN DE aplicable).
LAS TABLAS DE Aplicable a personas que perciban rentas de:
INFRACCIONES - Primera, Segunda, Cuarta y Quinta Categora.
- Asimismo, es de aplicacin a personas acogidas al RER,
as como otras personas y entidades no incluidas en las
Tablas I y III.

Tabla III (Personas y entidades que se encuentren en el


Nuevo Rgimen nico Simplificado - Nuevo RUS).
Aplicable a personas acogidas al Nuevo RUS.

4. DOCUMENTOS CONSIDERADOS COMPROBANTES DE PAGO

Como se ha observado, de la descripcin de las infracciones del artculo 174


del Cdigo Tributario, todas ellas hacen referencia a comprobantes de pago,
documentos complementarios a stos, guas de remisin y dems documentos
relacionados.
Sobre el particular, y en relacin a los primeros, habra que considerar que el
Reglamento de Comprobantes de Pago, ha establecido que slo se consideran

Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 93


Dr. Yannpool Rengifo Lara

comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas las caractersticas y


requisitos mnimos establecidos en dicho reglamento, los siguientes:
COMPROBANTE DE PAGO
- Factura.
- Recibos por honorarios.
- Boleta de venta.
- Liquidaciones de compra.
- Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras.
- Los documentos autorizados en el numeral 6 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes
de Pago.
- Otros documentos que por su contenido y sistema de emisin permitan un adecuado
control tributario y se encuentren expresamente autorizados, de manera previa por la
SUNAT.

Asimismo, por Guas de Remisin debe entenderse aquellos documentos


CAP. que sustentan el traslado de bienes, pudiendo ser aquellas emitidas por el
IV
Remitente o por el Transportista, las cuales estn reguladas por el captulo V
del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Finalmente, respecto de los dems documentos relacionados, podemos men-
cionar a las Notas de Crdito y de Dbito, las cuales an cuando no se traten
de Comprobantes de Pago, constituyen documentos que sustentan operaciones
relacionadas con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias.
En ese sentido, cuando se presenten algunas de las infracciones sealadas en el
artculo 174, deber verificarse que se trate de alguno de estos documentos.
Visto esto, a continuacin presentamos las principales infracciones del artculo
174, mostrndose las sanciones que corresponden, as como la gradualidad
de las mismas, en caso correspondiera.

5. INFRACCIN POR NO EMITIR Y/O NO OTORGAR COMPROBANTES


DE PAGO O DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS A STOS,
DISTINTOS A LA GUA DE REMISIN

5.1 DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN

El artculo 1 del Decreto Ley N 25632 (24.07.1992) Ley Marco de


Comprobantes de Pago prescribe que estn obligados a emitir compro-
bantes de pago todas las personas que transfieran bienes, en propiedad
o en uso, o presten servicios de cualquier naturaleza, precisando que
esta obligacin rige an cuando la transferencia o prestacin no se
encuentre afecta a tributos.

94 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

Sobre el particular, debe recordarse que esta obligacin se fundamenta


estrictamente en un tema de control. En efecto, para la Administra-
cin Tributaria es fundamental que las operaciones mercantiles estn
sustentadas con documentos que validen dichos hechos, pues ello le
permitir realizar una serie de procedimientos, todos ellos destinados
a determinar con certeza, el monto de la obligacin tributaria.
Bajo ese contexto, y teniendo en consideracin la importancia que
representa para el ejercicio de la facultad de fiscalizacin, el numeral
3 del artculo 87 del Cdigo Tributario ha recogido esta obligacin
al establecer que constituye una obligacin de los contribuyentes, el
emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos
y en los casos previstos por las normas legales, los comprobantes de
pago o los documentos complementarios a stos.
CAP.
En ese sentido, si un contribuyente no cumple con esta obligacin habr
IV
incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174
del Cdigo Tributario referido precisamente a no emitir y/o no otorgar
comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos
a la gua de remisin.
Como se desprende de lo anterior, las conductas sancionables, respon-
den a dos hechos distintos pero relacionados entre s:
CONDUCTAS SANCIONABLES
No emitir, con los requisitos formales No otorgar, con los requisitos formales
legalmente establecidos y en los casos legalmente establecidos y en los casos
previstos por las normas legales, los previstos por las normas legales, los
comprobantes de pago o los documen- comprobantes de pago o los documen-
tos complementarios a stos, distintos tos complementarios a stos, distintos
a la gua de remisin. a la gua de remisin.

El primer supuesto, se configura cuando el sujeto obligado no ha


cumplido con emitir el comprobante de pago o los documentos com-
plementarios a stos, distintos a la gua de remisin, en los momentos
establecidos.
El segundo supuesto, est relacionado con el hecho que el sujeto
obligado, no haya entregado el comprobante de pago o los documen-
tos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, en los
momentos establecidos, an cuando lo haya emitido.
En ese sentido, de no emitirse o de emitirse y no otorgarse el compro-
bante de pago o los documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin, en los momentos que correspondan, generar que
el obligado incurra en la infraccin en comentario.

Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 95


Dr. Yannpool Rengifo Lara

5.2 OPORTUNIDAD PARA LA EMISIN Y OTORGAMIENTO DE


COMPROBANTES DE PAGO

A los efectos de la configuracin de esta infraccin, es importante tener


presente los momentos en que deben emitirse y otorgarse los compro-
bantes de pago. Sobre el particular, el artculo 5 del Reglamento de
Comprobantes de Pago1 seala que stos son los siguientes:
MOMENTO PARA LA EMISION Y ENTREGA DEL
SUPUESTO
COMPROBANTE DE PAGO
En la transferencia de bienes En el momento en que se entregue el bien o en el momento
muebles. en que se efecte el pago, lo que ocurra primero.
En el caso que la transferencia sea concertada por Internet,
telfono, telefax u otros medios similares, en los que el
pago se efecte mediante tarjeta de crdito o de dbito
y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del
CAP. bien, el comprobante de pago deber emitirse en la fe-
IV cha en que se reciba la conformidad de la operacin por
parte del administrador del medio de pago o se perciba
el ingreso, segn sea el caso, y otorgarse conjuntamente
con el bien. Sin embargo, si el adquirente solicita que el
bien sea entregado a un sujeto distinto, el comprobante
de pago se le podr otorgar a aqul hasta la fecha de
entrega del bien.
En el caso de retiro de bienes En la fecha del retiro.
muebles.
En la transferencia de bienes En la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en
inmuebles. que se celebre el contrato, lo que ocurra primero.
En la primera venta de bienes En la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto
inmuebles que realice el cons- que se perciba, sea total o parcial.
tructor.
Tratndose de naves y aero- En la fecha en que se suscribe el respectivo contrato.
naves.
En la transferencia de bienes, En la fecha y por el monto percibido.
por los pagos parciales reci-
bidos anticipadamente a la
entrega del bien o puesta a
disposicin del mismo.
En la prestacin de servicios, Cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra pri-
incluyendo el arrendamiento y mero:
arrendamiento financiero. a) La culminacin del servicio.
b) La percepcin de la retribucin, parcial o total, de-
bindose emitir el comprobante de pago por el monto
percibido.
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos
fijados o convenidos para el pago del servicio, debin-
dose emitir el comprobante de pago por el monto que
corresponda a cada vencimiento.


1
Aprobado por Resolucin de Superintendencia N 007-99/SUNAT, publicada en el Diario Oficial El Peruano, el
24 de Enero de 1999.

96 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

MOMENTO PARA LA EMISION Y ENTREGA DEL


SUPUESTO
COMPROBANTE DE PAGO
En los contratos de construc- En la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial
cin. y por el monto efectivamente percibido.
En los casos de entrega de En el momento y por el monto percibido.
depsito, garanta, arras o
similares, cuando impliquen
el nacimiento de la obligacin
tributaria para efecto del IGV.
En la prestacin de servicios En el momento en que se perciba la retribucin y por el
generadores de rentas de cuarta monto de la misma.
categora a ttulo oneroso.

5.3 EN QU MOMENTO SE CONFIGURA LA INFRACCIN?

La infraccin se configurar cuando la Administracin Tributaria


verifique que en una operacin, no se haya emitido y/u otorgado CAP.

(entregado) comprobante de pago. Esto se producir cuando por IV

ejemplo, los fedatarios fiscalizadores, verifiquen el incumplimiento


de esta obligacin.
Debe precisarse que esta infraccin se configurar cada vez que se
detecte este hecho.

5.4 INFRACCIN COMETIDA O DETECTADA EN UN ESTABLE-


CIMIENTO COMERCIAL U OFICINA DE PROFESIONALES
INDEPENDIENTES

Sancin
Si se configura la infraccin antes sealada, en un establecimiento
comercial u oficina de profesionales independientes, la misma se
sancionar con el cierre temporal de establecimiento.

INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA I TABLA II TABLA III

No emitir y/o no otorgar


comprobantes de pago o
Artculo
documentos complemen- Cierre Cierre Cierre
174-1
tarios a stos, distintos a
la gua de remisin.

Es importante recordar que el Anexo A del Rgimen de Gradua-


lidad (Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT)
ha graduado el cierre temporal de establecimiento u oficinas de
profesionales independientes de acuerdo a lo siguiente:

Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 97


Dr. Yannpool Rengifo Lara

ANEXO A DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

FRECUENCIA

SANCIN 3ra
1ra 2da
INFRACCIN DESCRIPCIN TABLAS SEGN OPORTUNIDAD O
OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD
TABLAS MS (SIN REBAJA)

Cierre Cierre Cierre

No emitir y/o I Cierre 3 das 6 das 10 das


no otorgar
comproban- II Cierre 3 das 6 das 10 das
tes de pago o
Artculo documentos
174-1 complemen-
tarios a stos, III Cierre 3 das 6 das 10 das
distintos a la
gua de remi-
sin.

Sustitucin del cierre por una multa


CAP.
IV Como se ha sealado anteriormente, la SUNAT podr sustituir
el cierre temporal de establecimiento u oficina de profesionales
independientes por una multa, si es que hay circunstancias que lo
ameritan. Es decir, cuando sea imposible aplicar la sancin de cierre
o cuando SUNAT lo determine en base a los criterios establecidos
mediante Resolucin de Superintendencia.
As lo establece el cuarto prrafo del artculo 183 del Cdigo Tri-
butario, el cual seala que, la SUNAT puede sustituir la sancin de
cierre temporal por una multa, si las consecuencias que pudieran
seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por accin del deu-
dor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o cuando
la SUNAT lo determine en base a los criterios que sta establezca
mediante Resolucin de Superintendencia.
En este caso la multa ser equivalente al cinco (5%) del importe de
los ingresos netos, de la ltima declaracin jurada mensual, la cual
no podr ser menor a:
INFRACCIN TABLA I TABLA II TABLA III

Artculo
2 UIT 1% UIT 50% UIT
174-1

Cabe sealar que en el caso se sustituya la multa por el cierre


segn el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 del Cdigo
Tributario, los montos mnimos mencionados lneas arriba sern
rebajados segn lo establecido en el Anexo B del Rgimen de Gra-
dualidad (Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT),
conforme a lo siguiente:

98 Asesor Empresarial
Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

ANEXO B DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

FRECUENCIA
CONCEPTO
INFRACCIN TABLAS QUE SE CATEGORA(e) 1era 3ra
2da
GRADUA OPORTUNIDAD O
OPORTUNIDAD(c) OPORTUNIDAD MS (SIN REBAJA)

No menor a No menor a No menor a


Tabla I
1UIT 1.5 UIT 2 UIT
TOPE
No menor a No menor a No menor a
Tabla II
50% UIT 75% UIT 1 UIT

Artculo 1 8% UIT 11% UIT


174-1
2 11% UIT 14% UIT
Tabla III MULTA 3 13% UIT 17% UIT 50% UIT
4 16% UIT 19% UIT
5 19% UIT 22% UIT

NOTAS CAP.
(c)
Segn las Tablas I, II y III la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo
IV
Tributario se sanciona con cierre; por lo que se grada desde la primera oportunidad la multa
que sustituye al cierre.
(e)
Categoras del Nuevo Rgimen nico Simplificado.

5.5 INFRACCIN COMETIDA O DETECTADA EN UN LUGAR


DISTINTO AL ESTABLECIMIENTO COMERCIAL U OFICINA
DE PROFESIONALES INDEPENDIENTES

De manera distinta al punto anterior, si se configura la infraccin en


comentario, en un lugar distinto al establecimiento comercial u oficina
de profesionales independientes, la misma se sancionar nicamente
con una multa pecuniaria.
INFRACCIN DESCRIPCIN CONDICIN TABLA I TABLA II TABLA III
No emitir y/o no otor- Cuando la infraccin
gar comprobantes de no se haya cometi-
pago o documentos do o detectado en
Artculo 50% de 0.6% de
complementarios a s- un establecimiento 1UIT
174-1 la UIT los I
tos, distintos a la gua comercial u oficina
de remisin. de profesionales in-
dependientes

Ahora bien, recordemos que para esta situacin, el Anexo A del Rgi-
men de Gradualidad (Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT) ha graduado la multa aplicable de acuerdo a la frecuencia en
que se haya incurrido en la misma:

Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 99


Dr. Yannpool Rengifo Lara

Anexo A del Rgimen de Gradualidad


Sancin Frecuencia
Infraccin
3ra
1era 2da
Condicin Tabla Tipo Sancin Oportunidad o ms
Oportunidad Oportunidad
(Sin Rebaja)
65% de 85% de
Cuando la in- I MULTA 1UIT 1 UIT
la UIT la UIT
fraccin no se
haya cometi- 50% de 30% de 40% de
do o detecta- II MULTA 50% de la UIT
la UIT la UIT la UIT
do en un es-
Artculo
tablecimien-
174-1
to comercial
u oficina de 0.6% de 0.4% de 0.5% de
profesionales III MULTA 0.6% de los I
los I los I los I
independien-
tes.

CAP. IMPORTANTE
IV
Tratndose de la sancin a los sujetos del Nuevo RUS (Tabla III), debe considerarse
que se entiende por I a Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de
los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las
actividades de ventas o servicios prestados por un sujeto del Nuevo RUS, segn la
categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.

JURISPRUDENCIA

A LA FECHA DE LA COMISIN DE LA INFRACCIN DEBE VERIFICARSE QUE


EL DOMICILIO DONDE STA SE COMETI CORRESPONDE AL DOMICILIO
FISCAL O A UN ESTABLECIMIENTO ANEXO DEL SUPUESTO INFRACTOR
REGISTRADO ANTE LA ADMINISTRACIN
RTF N 05055-1-2013 de fecha (21.03.2013)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin presentada contra
la resolucin de multa girada por la comisin de la infraccin tipificada en el
numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario al verificarse del Compro-
bante de Informacin Registrada de la recurrente que a la fecha de en que
se levant el acta probatoria, el domicilio donde se cometi la infraccin no
corresponda a su domicilio fiscal ni a un establecimiento anexo del recurren-
te registrado ante la Administracin, lo que corrobora su afirmacin en el
sentido de que en tal fecha ya no era arrendataria del local intervenido, tal
como consta del contrato de arrendamiento cuya vigencia es desde el 1 de
enero de 2011 hasta el 31 de diciembre del mismo ao. Asimismo, se seala
que del acta probatoria no se aprecia cmo la Administracin lleg a atribuir
el establecimiento intervenido a la recurrente. En tal sentido, al no estar
acreditado que el establecimiento intervenido corresponda a la recurrente,
no est acreditada la comisin de la infraccin imputada, por lo que procede
dejar sin efecto la resolucin de multa.

100 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

LA CONFIGURACIN DE LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL 1 DEL


ARTCULO 174 SE SUSTENTA CON EL ACTA PROBATORIA LEVANTADA POR
EL FEDATARIO FISCALIZADOR Y NO COMO RESULTADO DE UN PROCEDI-
MIENTO DE FISCALIZACIN
RTF N 21450-2-2012 de fecha (17.12.2012)
Se revoca la apelada al considerarse que la Administracin no ha acreditado
la comisin de la infraccin tipificada por el numeral 1 del artculo 174 del
Cdigo Tributario, por no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago, toda
vez que es el fedatario fiscalizador quien mediante acta probatoria deja cons-
tancia de la comisin de dicha infraccin, lo cual no ha sucedido en el presente
caso. De autos se aprecia que la Administracin sustenta la configuracin de la
infraccin como resultado de un procedimiento de fiscalizacin y no mediante
el levantamiento de un acta probatoria.
ACREDITACIN DE LA INFRACCIN
RTF N 10068-1-2012 de fecha (22.06.2012)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra
resoluciones que dispusieron la sancin de cierre temporal de establecimiento
por la comisin de la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 174 del CAP.
Cdigo Tributario, puesto que las Actas probatorias en las que se sustentan IV
las infracciones habra perdido mrito probatorio al sealar que la fedataria
fiscalizadora consumi ccteles y bebidas, sin embargo, teniendo en cuenta
que la actividad econmica principal de la recurrente es restaurantes, bares
y cantinas, se debi especificar el tipo de bebidas consumidas, ms an si se
consign que ingres sola al establecimiento, lo que genera dudas sobre los
actos que habra verificado, debindose resaltar que toda vez que la ley en
principio le otorga al acta probatoria calidad de documento pblico y de medio
probatorio en contra de los contribuyentes, su actuacin debe efectuarse dentro
de un marco de confiabilidad, lo que resta fehaciencia al acta probatoria que
sustenta la sancin impugnada.
SUSTITUCIN DE CIERRE POR MULTA ANTE LA NEGATIVA DEL RECURRENTE
RTF N 19352-10-2012 de fecha (21.11.2012)
Se confirma la resolucin que declar infundada la reclamacin presentada
contra la resolucin de multa girada en sustitucin de la sancin de cierre tem-
poral de establecimiento, por haberse incurrido en la infraccin tipificada por
el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario. Se indica que la fedataria
de la Administracin dej constancia de que se aperson al establecimiento
del recurrente a fin de ejecutar la sancin de cierre, sin embargo, el recurrente
manifest su negativa a cerrar el local, por lo que ante la imposibilidad material
de ejecutar dicha sancin la Administracin la sustituy por la multa objeto
de impugnacin de conformidad con el inciso a) del artculo 183 del Cdigo
Tributario.
EL ACTA PROBATORIA PIERDE FEHACIENCIA SI EL MONTO DE LA OPERA-
CIN SEALADO EN ELLA NO COINCIDE CON LA SUMA RESULTANTE DE
LA COMPRA
RTF N 05646-8-2011 de fecha (06.04.2011)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra la
Resolucin de Intendencia que dispuso el cierre temporal del establecimiento
del recurrente por haber incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 174 del Cdigo Tributario, y se deja sin efecto esta ltima resolucin,
por cuanto el acta probatoria carece de merito probatorio para acreditar la
comisin de la infraccin, debido a que el monto total sealado en el acta no
coincide con la suma resultante de la compra.

Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 101
Dr. Yannpool Rengifo Lara

NO RESULTA ACREDITADA LA COMISIN DE LA INFRACCIN TIPIFICADA EN


EL NUMERAL 1 DEL ARTCULO 174 DEL CDIGO TRIBUTARIO, SI LA ACTA
PROBATORIA PRESENTA INCONSISTENCIAS ENTRE LA FECHA DE INICIO Y
TRMINO DE LA VIGENCIA DE LA CREDENCIAL DEL FUNCIONARIO ENCAR-
GADO DE LA INTERVENCIN
RTF N 09761-2-2011 de fecha (08.06.2011)
Se revoca la apelada, que declar infundada la reclamacin presentada contra
la resolucin de multa, emitida por el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario, atendiendo a que el acta probatoria que sustenta el valor presenta
inconsistencias entre la fecha de inicio y de trmino de la vigencia de la cre-
dencial del funcionario encargado de la intervencin, lo que le resta mrito
probatorio, por lo que, no resulta acreditada la comisin de la citada infraccin,
y en consecuencia, se deja sin efecto la referida resolucin de multa.
VINCULACIN ENTRE EL LOCAL INTERVENIDO Y EL RECURRENTE
RTF N 11556-10-2011 de fecha (06.07.2011)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin presentada contra
una resolucin de multa girada por el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo
CAP.
Tributario. Se seala que en el acta probatoria se consigna como datos del deu-
IV dor tributario el nombre y nmero de Registro nico de Contribuyente (RUC)
del recurrente sin hacer alusin a que se haya solicitado algn documento que
lo vincule con el establecimiento intervenido o las razones por las cules se
consigna su nombre y nmero de RUC. Asimismo, se observa de los registros
de la Administracin que el domicilio fiscal del recurrente no corresponde al
lugar en el que se lev a cabo la intervencin. En ese sentido, del contenido
del acta probatoria no es posible establecer un vnculo entre el recurrente y
la comisin de la infraccin sancionada, dado que sta slo certifica que en
la intervencin se detect una infraccin en un lugar especfico mas no que
fue el recurrente quin la cometi, criterio recogido en las Resoluciones del
Tribunal Fiscal N 06502-2-2004, 01509-3-2008, 01510- 3-2008, 02735-3-2009
y 0750-3-2010.
PRDIDA DE FEHACIENCIA DEL ACTA PROBATORIA CUANDO SE CONSIGNA
QUE SE SOLICIT LA PRESTACIN DE UN SERVICIO Y EN REALIDAD SE LLEV
A CABO UNA COMPRA VENTA DE BIENES
RTF N 11591-5-2011 de fecha (07.07.2011)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin y se deja sin efecto
la resolucin que dispuso la sancin de cierre temporal de establecimiento
por la comisin de la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 174 del
Cdigo Tributario, por cuanto del acta probatoria se aprecia que se solicit el
servicio de llenado de gasolina, sin embargo de acuerdo al criterio establecido
mediante las Resoluciones del Tribunal Fiscal N 5249-5- 2010 y 1731-10-2010,
la adquisicin de gasolina corresponde a una operacin de compraventa de
bienes y no a la prestacin de un servicio, por lo que tal incongruencia hace
que el acta probatoria pierda fehaciencia, en consecuencia, carece de mrito
probatorio para acreditar la comisin de la infraccin.
LAS INTERVENCIONES A QUE SE REFIEREN LAS ACTAS PROBATORIAS QUE
SUSTENTAN LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL 1 DEL ARTCULO
174 DEL CDIGO TRIBUTARIO DEBEN REALIZARSE EN FORMA CONTNUA
RTF N 03069-2-2011 de fecha (25.02.2011)
Se acumulan los expedientes por guardar conexin entre s. Se revocan las
apeladas, que declararon infundadas las reclamaciones contra las resoluciones

102 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

de intendencia, que dispusieron el cierre temporal del establecimiento de la


recurrente por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del
Cdigo Tributario, atendiendo a que de las actas probatorias que sustentan la
citada infraccin se aprecia que las intervenciones no se habran realizado en
forma continua, al haberse culminado la primera intervencin luego de ms
de dos horas, y la segunda luego de ms de cuatro horas, sin que se aprecie
de autos que existi una situacin especial que lo justificara.
EL FEDATARIO DEBE CONSIGNAR LA FECHA DE INICIO DE VIGENCIA DE LA
CREDENCIAL QUE LO ACREDITA COMO TAL
RTF N 07243-10-2011 de fecha (29.04.2011)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la resolucin
de multa girada por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174
del Cdigo Tributario, por no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos, distintos a las guas de remisin, al ve-
rificarse de la revisin de la acta probatoria, que sustenta el valor impugnado,
que el fedatario no ha consignado la fecha de inicio de vigencia de la credencial
que lo acredita como tal, sealando tan solo la fecha de fin de la vigencia, de
tal modo que no existe la certeza respecto a si a la fecha de la intervencin, CAP.
el funcionario tena las facultades para comprobar la comisin de infracciones IV
como la que motiva la emisin de la resolucin de multa materia de autos. Por
ello, corresponde dejar sin efecto la resolucin de multa.
ACTA PROBATORIA DEBE CONCLUIR LA PLENA ACREDITACIN Y LA CLARA
COMPRENSIN DE LOS HECHOS COMPROBADOS POR EL FEDATARIO
RTF N 07250-1-2011 de fecha (29.04.2011)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra
la resolucin de multa girada por la comisin de la infraccin tipificada por el
numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, por no emitir y/o no otorgar
comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a las
guas de remisin, al verificarse que el contenido del acta probatoria no per-
mite concluir la plena acreditacin, ni la clara comprensin de los hechos que
supuestamente comprob el fedatario, y que generaron la infraccin, ya que
de sta se desprende que el fedatario ingres solo y consumi dos cervezas,
sin indicarse en el rubro observaciones que hubiere efectuado la intervencin
acompaado de otros funcionarios, lo que no resulta razonable si se tiene en
cuenta que tal funcionario dar fe de los hechos que constata, por lo que su
actuacin no se habra efectuado dentro de un marco de confiabilidad, situacin
que origina que el acta pierda fehaciencia y, en consecuencia, carezca de mrito
probatorio para acreditar la comisin de la infraccin sancionada, debindose
dejar sin efecto la resolucin de multa.
LA INFRACCIN PREVISTA EN EL NUMERAL 1 DEL ARTCULO 174 DEL CT
SE ACREDITA MEDIANTE EL LEVANTAMIENTO DE UN ACTA PROBATORIA Y
NO COMO RESULTADO DE UN PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN
RTF N 08634-8-2010 de fecha (13.08.2010)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra una resolucin
que dispuso la sancin de cierre temporal de establecimiento, por la infraccin
prevista en el numeral 1 del artculo 174 del CT, al haberse sustentado la con-
figuracin de la infraccin en el resultado de una fiscalizacin y no mediante
el levantamiento de un acta probatoria, segn el criterio establecido por RTF
N 03508-3-2004.

Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 103
Dr. Yannpool Rengifo Lara

A EFECTO DE SUSTITUIR LA SANCIN DE CIERRE POR MULTA POR LOCAL


COMPARTIDO REQUIERE SUSTENTACIN DE LA IMPOSIBILIDAD DEL CIERRE
SIN AFECTACIN DE DERECHO DE TERCEROS
RTF N 04560-2-2010 de fecha (30.04.2010)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra
la resolucin de multa girada en sustitucin de la sancin de cierre de estable-
cimiento por la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo
174 del Cdigo Tributario, por cuanto si bien el local era compartido con otro
contribuyente, corresponda que la Administracin sustentara las razones por
las cuales no pudo adoptar las acciones necesarias para aplicar la sancin de
cierre, situacin que no se encuentra acreditada en autos.

INFORMES SUNAT

LA EMISIN TARDA DE COMPROBANTES DE PAGO, SE ENCUENTRA IN-


CLUIDA EN LA INFRACCIN DEL NUMERAL 1 DEL ARTCULO 174 DEL CT?
INFORME N 201-2008-SUNAT/2B0000 de fecha (21.10.2008)
CAP. La infraccin contenida en el numeral 1 del artculo 174 del TUO del Cdigo
IV Tributario, consistente en no emitir y/o no otorgar comprobantes de pago, no
comprende la emisin tarda de estos documentos.

APLICACIN PRCTICA

CASO N1
CIERRE DE LOCAL POR NO EMITIR COMPROBANTE DE PAGO
Nuestro suscriptor, el restaurante ANTOJITOS PERUANOS, nos seala que con fecha
31 de octubre de 2014, un funcionario (fedatario fiscalizador) de la SUNAT acudi a
su establecimiento en calidad de incognito, solicitando y consumiendo un plato a la
carta, advirtiendo que al momento de pago no se le emiti comprobante de pago.
Ahora bien, ante la mencionada omisin el funcionario de SUNAT procedi con la emi-
sin del Acta Probatoria respectiva. Cabe sealar, que la fecha para el cierre temporal
de dicho establecimiento se program para el 08.11.2014.
Nos consulta Cules son las consecuencias de no emitir comprobante de pago? ya
que es la primera vez que tiene este tipo de inconvenientes.
SOLUCIN:
Evaluando la informacin proporcionada, nuestro suscriptor ha incurrido en la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, el cual consiste en:

INFRACCIN DESCRIPCIN
Artculo No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios
174-1 a stos, distintos a la gua de remisin.

Ahora bien, teniendo en cuenta que pertenece al Rgimen General y que dicha infrac-
cin se configura por primera vez corresponde la siguiente sancin:

TABLA I 1era
INFRACCIN DESCRIPCIN
(RGIMEN GENERAL) OPORTUNIDAD
No emitir y/o no otorgar compro-
Artculo bantes de pago o documentos
Cierre 3 das
174-1 complementarios a stos, distin-
tos a la gua de remisin.

104 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

Debemos sealar, que a este tipo de infraccin se le aplicar el criterio de frecuencia


para la gradualidad correspondiente, es decir, dependiendo la cantidad de veces en
que se incurra en la infraccin se incrementarn los das de cierre del establecimiento
(Anexo A de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT). Tal como sigue
a continuacin:

ANEXO A DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

FRECUENCIA
SANCIN
INFRACCIN DESCRIPCIN TABLAS SEGN 3ra
1ra 2da
TABLAS OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD
O MS
No emitir y/o no
otorgar com-
probantes de
pago o docu-
Artculo
mentos com- I Cierre 3 das 6 das 10 das
174-1
plementarios a
stos, distintos
a la gua de re-
CAP.
misin.
IV
Por lo que, el restaurante ANTOJITOS PERUANOS ser sujeto de cierre temporal de
establecimiento por tres (3) das.

CASO N2
SUSTITUCIN DE CIERRE TEMPORAL DE ESTABLECIMIENTO POR MULTA
Nuestro suscriptor, la pea EL LTIMO BESO contribuyente del Rgimen General nos
refiere que con fecha 18 de octubre de 2014, acudi a su establecimiento tres fedata-
rios fiscalizadores de la SUNAT que en calidad de incgnitos solicitaron dos jarras de
cerveza y piqueos diversos. Ahora bien, por dicho consumo no se emiti comprobante
de pago alguno, razn por la cual se procedi con la emisin de la Acta probatoria
respectiva. Cabe sealar, que se program el cierre temporal de su establecimiento
para los das 30, 31 de octubre y 01 de noviembre de 2014.
Ante estos hechos nos consulta si dicho cierre puede ser sustituido por una multa, ya
que es justo en esas fechas cuando tiene mayores niveles de venta, ya que se celebra el
da de la cancin criolla. Adicional a ello, nos indica que es la primera vez que incurre
en esta infraccin.
SOLUCIN:
Recordemos que en este tipo de infraccin los contribuyentes no pueden variar volun-
tariamente la sancin de cierre por la de multa. Ya que como lo hemos mencionado
anteriormente, esta facultad le corresponde exclusivamente al fedatario fiscalizador y
se dar al momento de aplicar la sancin de cierre.
Caso contrario fuera que el funcionario de la SUNAT decida sustituir la sancin de
cierre por la sancin de multa, en vista de lo previsto en el literal a) del cuarto prrafo
del artculo 183 del Cdigo Tributario, el cual seala que:
La SUNAT puede sustituir la sancin de cierre temporal por una multa, si las consecuen-
cias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor
tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT lo determine
en base a los criterios que sta establezca mediante Resolucin de Superintendencia.
En este caso la multa ser equivalente al cinco (5%) del importe de los ingresos netos,
de la ltima declaracin jurada mensual, la cual no podr ser menor a:

Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 105
Dr. Yannpool Rengifo Lara

INFRACCIN TABLA I TABLA II TABLA III


Artculo 174-1 2 UIT 1 UIT 50% de la UIT

Cabe sealar que en el caso se sustituya la multa por el cierre segn el inciso a) del
cuarto prrafo del artculo 183 del Cdigo Tributario, los montos mnimos mencio-
nados lneas arriba sern rebajados segn lo establecido en el Anexo B del Rgimen
de Gradualidad (Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT), conforme a
lo siguiente:

ANEXO B DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD


FRECUENCIA
INFRACCIN TABLA I
1era OPORTUNIDAD
Artculo 174-1 2 UIT No menor a 1 UIT

Siendo as, que en el caso fuera sustituido el cierre temporal de establecimiento por
CAP. una multa y en aplicacin al Rgimen de Gradualidad, corresponde aplicar una sancin
no menor a una (1) UIT.
IV

CASO N3
INFRACCIN EN TERCERA OPORTUNIDAD
La empresa REINCIDENTE 123 S.A.C., contribuyente del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, ha incurrido por tercera vez en la infraccin prevista en el nu-
meral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario. Al respecto, el representante legal
de la empresa en mencin nos consulta acerca de la sancin aplicable en este caso.
Cabe sealar que la infraccin ha sido cometida en uno de los locales comerciales
de la empresa.
SOLUCIN:
Tal como hemos sealado anteriormente, tratndose de la tercera oportunidad en
que se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo
Tributario, referido a no emitir y/u otorgar comprobantes de pago, la sancin que es
aplicable ser el cierre temporal de establecimiento.
Esto es as, pues la infraccin se ha cometido en un local comercial. Recordemos que
si la infraccin se hubiera cometido en un lugar distinto al establecimiento comercial
o a la oficina de profesionales independientes, slo sera aplicable una multa, inde-
pendientemente de la frecuencia en que se haya incurrido en la misma.
Ahora bien, el plazo de cierre depender de la frecuencia (cantidad) de veces en que
se haya configurado la infraccin. Por lo que, debemos recurrir al Anexo A de la Reso-
lucin de Intendencia N 063-2007/SUNAT (Rgimen de Gradualidad de Infracciones
y Sanciones) el cual establece que en caso sea contribuyente del rgimen General e
incurra por 3era vez en dicha infraccin, los das de cierre sern los siguientes:

106 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

ANEXO A DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

SANCIN FRECUENCIA
INFRACCIN DESCRIPCIN TABLAS SEGN 1ra 2da 3ra
TABLAS OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD

No emitir y/o no
otorgar compro-
bantes de pago
Artculo o documentos
I Cierre 3 das 6 das 10 das
174-1 complementa-
rios a stos, dis-
tintos a la gua
de remisin.

Siendo as, que corresponde sancionar esta infraccin con el cierre de establecimiento
por diez (10) das.

6. INFRACCIN POR EMITIR Y/U OTORGAR DOCUMENTOS QUE


CAP.
NO RENEN LOS REQUISITOS Y CARACTERSTICAS PARA SER
IV
CONSIDERADOS COMO COMPROBANTES DE PAGO O COMO
DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS A STOS, DISTINTOS A
LA GUA DE REMISIN

6.1 DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN

El numeral 3 del artculo 87 del Cdigo Tributario establece que los


contribuyentes deben emitir y/u otorgar comprobantes de pago. No
obstante, agrega que para cumplir con dicha obligacin, deben consi-
derar los requisitos formales legalmente establecidos.
En ese sentido, de no cumplirse con esta obligacin, el contribuyente
incurrira en la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del
Cdigo Tributario, por emitir y/u otorgar documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes
de pago o como documentos complementarios a stos, distintos a la
gua de remisin.
Como se desprende de lo anterior, las conductas sancionables, respon-
den a dos hechos distintos pero relacionados entre s:
CONDUCTAS SANCIONABLES
Emitir documentos que no renen los Otorgar documentos que no renen los
requisitos y caractersticas para ser con- requisitos y caractersticas para ser con-
siderados como comprobantes de pago siderados como comprobantes de pago
o como documentos complementarios o como documentos complementarios
a stos, distintos a la gua de remisin. a stos, distintos a la gua de remisin.

Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 107
Dr. Yannpool Rengifo Lara

El primer supuesto, se configura cuando el sujeto obligado ha cumplido


con su obligacin de emitir el comprobante de pago o los documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, pero stos no
cuentan con los requisitos y caractersticas para ser considerados como
tales.
El segundo supuesto, est relacionado con el hecho que el sujeto obli-
gado, haya entregado el comprobante de pago o los documentos com-
plementarios a stos, distintos a la gua de remisin, en los momentos
establecidos, no obstante, los mismos no cuenten con los requisitos y
caractersticas para ser considerados como tales.
En ese sentido, de emitirse o de emitirse y otorgarse el comprobante
de pago o los documentos complementarios a stos, distintos a la gua
de remisin, sin observar los requisitos y caractersticas, generar que
CAP.
el obligado incurra en la infraccin en comentario.
IV

6.2 CULES SON LOS REQUISITOS Y CARACTERSTICAS DE


LOS COMPROBANTES DE PAGO?

Como se seal en el punto anterior, la infraccin en comentario se


configura cuando en una operacin, si bien se emite y se entrega un
comprobante de pago, el mismo no cumple con los requisitos y carac-
tersticas para ser considerado como tal.

En relacin a esto, debe recordarse que los artculos 8 y 9 del Regla-


mento de Comprobantes de Pago han establecido respectivamente,
los requisitos y caractersticas que deberan tener dichos documentos.
A modo de ejemplo, podemos indicar que tratndose de las facturas,
los requisitos y caractersticas son las siguientes:
FORMACIONES DE LAS FACTURAS
Apellidos y nombres, o denominacin o razn social.
Direccin del domicilio fiscal y del establecimiento
donde est localizado el punto de emisin.
Nmero de RUC.
Requisitos de Denominacin del comprobante: FACTURA.
las Facturas Informacin Numeracin: serie y nmero correlativo.
(Artculo 8 Impresa
Datos de la imprenta o empresa grfica que efectu
del RCP)
la impresin.
Nmero de autorizacin de impresin otorgado por
la SUNAT, el cual se consignar conjuntamente con
los datos de la imprenta o empresa grfica.
Destino del original y copias.

108 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

FORMACIONES DE LAS FACTURAS


Apellidos y nombres, o denominacin o razn social
del adquirente o usuario.
Nmero de RUC del adquiriente o usuario.
Bien vendido o cedido en uso, descripcin o tipo
de servicio prestado.
Bien vendido o cedido en uso, descripcin o tipo
de servicio prestado indicando la cantidad, unidad
de medida, nmero de serie y/o nmero de motor,
si se trata de un bien identificable, de ser el caso.
Si no fuera posible indicar el nmero de serie y/o
nmero de motor del bien vendido o cedido en
uso al momento de la emisin del comprobante,
dicha informacin se consignar al momento de la
entrega del bien.
Precios Unitarios de los bienes vendidos o importe
de la cesin en uso, o servicios prestados.
CAP.
Valor de venta de los bienes vendidos, importe de
la cesin en uso o del servicio prestado, sin incluir IV
Requisitos de los tributos que afecten la operacin ni otros cargos
Informacin
las Facturas adicionales si los hubiere.
No Necesaria-
(Artculo 8 Monto discriminado de los tributos que gravan la
mente Impresa
del RCP) operacin y otros cargos adicionales, en su caso,
indicando el nombre del tributo y/o concepto y la
tasa correspondiente.
Importe total de la venta, de la cesin en uso o
del servicio prestado, expresado numrica y literal-
mente. Cada factura debe ser totalizada y cerrada
independientemente.
Nmero de las guas de remisin, o de cualquier
otro documento relacionado con la operacin que
se factura, en su caso, incluyendo los documentos
auxiliares creados para la implementacin y control
del beneficio establecido por el Decreto Legislativo
N 919.
Fecha de emisin.
Cdigo de autorizacin emitido por el Sistema de
Control de rdenes de Pedido (SCOP) en la venta de
combustibles lquidos y otros productos derivados
de los hidrocarburos que realicen los sujetos com-
prendidos dentro de los alcances de dicho sistema.
Dimensiones mnimas: Veintin (21) centmetros de ancho y catorce
(14) centmetros de alto.
Caractersticas Copias: La primera y segunda copias sern expedidas mediante el em-
de las Facturas pleo de papel carbn, carbonado o autocopiativo qumico.
(Artculo 9 Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mnimas sern de cuatro
del RCP) (4) centmetros de alto por ocho (8) centmetros de ancho, enmarcado
por un filete, debern ser impresos nicamente, el nmero de RUC, la
denominacin del comprobante de pago y su numeracin.

Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 109
Dr. Yannpool Rengifo Lara

En ese sentido, y a efecto de no incurrir en esta infraccin, resulta impor-


tante que el contribuyente verifique para cada uno de los comprobantes
de pago y dems documentos que emite, si stos cuentan con los requi-
sitos y caractersticas establecidos en los artculos antes citados.

6.3 EN QU MOMENTO SE CONFIGURA LA INFRACCIN?

La infraccin es instantnea, configurndose en el momento en que el


contribuyente emita y/u otorgue un documento que no rena los requisi-
tos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago.
Debemos mencionar que no slo a travs de un fedatario fiscalizador,
la Administracin Tributaria puede sancionar esta infraccin, sino que
es posible que en un proceso de fiscalizacin, esta entidad verifique la
CAP. emisin anterior de un documento con estas condiciones. En ese caso,
IV consideramos que es posible que esta entidad sancione esta situacin.

6.4 INFRACCIN COMETIDA O DETECTADA EN UN ESTABLE-


CIMIENTO COMERCIAL U OFICINA DE PROFESIONALES
INDEPENDIENTES

Sancin
Si se configura la infraccin antes sealada, en un establecimiento
comercial u oficina de profesionales independientes, la misma se
sancionar con una multa pecuniaria o con el cierre temporal de
establecimiento.
INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA I TABLA II TABLA III
Emitir y/u otorgar docu-
mentos que no renen
los requisitos y caracters-
ticas para ser considera-
Artculo 50% de la UIT 25% de la UIT 0.3% de los
dos como comprobantes
174-2 o cierre o cierre I o cierre
de pago o como docu-
mentos complementa-
rios a stos, distintos a
la gua de remisin.

IMPORTANTE

La multa se aplicar desde la primera oportunidad en la que el infractor incurra


en infraccin salvo que ste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento, la
cual deber presentarse dentro de los 5 das hbiles siguientes al de la comisin
de la infraccin.

110 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

En todo caso, es importante recordar que el Anexo A del Rgimen


de Gradualidad (Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT) ha graduado (rebajado) tanto la multa como el plazo del
cierre temporal de acuerdo a lo siguiente:
frecuencia

sancin
2da 3era 4ta
1era
Infraccin Descripcin tablas segn oportunidad o
oportunidad oportunidad oportunidad
tablas ms (sin rebaja)

(b) (c) (c)


multa cierre cierre cierre(c)

Emitir y/u otorgar 50% UIT o


I 25% 5 das 7 das 10 das
documentos que Cierre
no renen los
requisitos y ca- 25% UIT o
II 12% 5 das 7 das 10 das
ractersticas para cierre
ser considerados
Artculo
como compro-
174-2
bantes de pago o
como documen- 0.3% I o CAP.
tos complemen- III 0.20% I 5 das 7 das 10 das
Cierre IV
tarios a stos,
distintos a la gua
de remisin.

NOTAS
(b)
Las sanciones de multa que se gradan en esta columna son las que corresponden a las
infracciones no reconocidas por el infractor mediante el Acta de Reconocimiento a que se
refiere el artculo 7 o las sanciones de multa a que se refiere el ltimo prrafo de la Nota
(4) de las Tablas I y II y de la Nota (5) de la Tabla III cuando respecto de estas ltimas no
existan con anterioridad infracciones con la misma tipificacin que cuenten con sancin firme
y consentida. Sin perjuicio de la aplicacin de dicha sancin, se podr colocar el Cartel.
(c)
Segn la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III, la sancin de cierre se
aplicar a partir de la segunda oportunidad, la cual se define en el artculo 8.

Sustitucin del cierre por una multa


A partir de la segunda oportunidad en que se incurra en la infraccin
del numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario, la sancin que
le es aplicable al sujeto que haya incurrido en sta, es el cierre tem-
poral de su establecimiento. No obstante, es preciso sealar que en
determinados supuestos, esa sancin podr ser objeto de sustitucin
con una multa, pero slo si se presentan determinadas supuestos.
As lo establece el cuarto prrafo del artculo 183 del Cdigo Tri-
butario, el cual seala que, la SUNAT puede sustituir la sancin de
cierre temporal por una multa, si las consecuencias que pudieran
seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por accin del deu-
dor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o cuando
la SUNAT lo determine en base a los criterios que sta establezca
mediante Resolucin de Superintendencia.
En este caso, la multa ser equivalente al cinco por ciento (5%)
del importe de los ingresos netos, de la ltima declaracin jurada

Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 111
Dr. Yannpool Rengifo Lara

mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, la


cual no podr ser menor a:
INFRACCIN TABLA I TABLA II TABLA III
Artculo 174-2 2 UIT 1UIT 50%

Es importante sealar que estos montos mnimos han sido rebaja-


dos por el Anexo B del Rgimen de Gradualidad, de acuerdo a lo
siguiente:
Anexo B del Rgimen de Gradualidad
Frecuencia
Concepto
Infraccin Tablas que se Categora(e) 4ta
1era 2da 3ra
Gradua Oportunidad o ms
Oportunidad Oportunidad Oportunidad
(Sin Rebaja)

CAP. Tabla No menor a No menor a No menor a


I 1UIT 1.5 UIT 2 UIT
IV TOPE
Tabla No menor a No menor a No menor a
II 50% UIT 75% UIT 1 UIT

Artculo 1 8% UIT 11% UIT


174-2
2 11% UIT 14% UIT
Tabla
MULTA 3 13% UIT 17% UIT 50%
III
4 16% UIT 19% UIT
5 19% UIT 22% UIT

NOTA
(e)
Categoras del Nuevo Rgimen nico Simplificado.

6.5 INFRACCIN COMETIDA O DETECTADA EN UN LUGAR


DISTINTO AL ESTABLECIMIENTO COMERCIAL U OFICINA
DE PROFESIONALES INDEPENDIENTES

De manera distinta al punto anterior, si se configura la infraccin en


comentario, en un lugar distinto al establecimiento comercial u oficina
de profesionales independientes, la misma se sancionar nicamente
con una multa pecuniaria.
INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA I TABLA II TABLA III
Emitir y/u otorgar documentos
que no renen los requisitos y
caractersticas para ser consi-
Artculo
derados como comprobantes 50% UIT 25% UIT 0.3% de los I
174-2
de pago o como documentos
complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin.

112 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

Ahora bien, recordemos que para esta situacin, el Anexo A del Rgi-
men de Gradualidad (Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT) ha graduado la multa aplicable de acuerdo a la frecuencia
en que se haya incurrido en la misma:
Anexo A del Rgimen de Gradualidad
frecuencia

Infraccin Condicin Tabla Tipo Sancin 4ta


1era 2da 3ra
Oportunidad o ms
Oportunidad Oportunidad Oportunidad
(Sin Rebaja)
Cuando la infrac- I MULTA 50% UIT 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT
cin no se haya
cometido o de- II MULTA 25% UIT 12% UIT 16% UIT 20% UIT 25% UIT
Artculo tectado en un es-
174-2 tablecimiento co-
mercial u oficina 0.3% de
de profesionales III MULTA 0.20% I 0.23% UIT 0.28% I 0.3% I
los I
independientes
CAP.
IV
IMPORTANTE

Tratndose de la sancin a los sujetos del Nuevo RUS (Tabla III), debe considerarse
que se entiende por I a Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de
los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las
actividades de ventas o servicios prestados por un sujeto del Nuevo RUS, segn la
categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.

6.6 ACTA DE RECONOCIMIENTO

Tal como lo indicamos anteriormente respecto de la sancin que co-


rresponde por esta infraccin, es importante indicar que de acuerdo
a la Nota 4 de las Tablas I y II, as como de la Nota 5 de la Tabla III
de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, tratndose de la
primera oportunidad en que se incurre en la misma, es posible que la
multa pecuniaria (multa) sea eliminada, si el contribuyente presenta
el documento denominado Acta de Reconocimiento, el cual deber
presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la co-
misin de la infraccin.

Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 113
Dr. Yannpool Rengifo Lara

FORMULARIO SUNAT 0880

CAP.
IV

Para estos efectos, se entiende que se ha incurrido en una anterior


oportunidad cuando la sancin de multa respectiva hubiera quedado
firme y consentida en la va administrativa o se hubiera reconocido la
primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento.
Es importante mencionar que el artculo 7 de la Resolucin de Su-
perintendencia N 063-2007/SUNAT que aprueba el Reglamento del

114 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

Rgimen de Gradualidad de las Infracciones relacionadas a la emisin


y/u otorgamiento de Comprobantes de Pago, establece que para efecto
de la presentacin del Acta de Reconocimiento, sta ser presentada
al Fedatario Fiscalizador al concluir la intervencin o, a partir del
mismo da y hasta el quinto (5) da hbil siguiente de levantada el
Acta Probatoria respectiva, en la mesa de partes de la Intendencia,
Oficina Zonal o Centro de Servicios al Contribuyente pertenecientes
a la jurisdiccin en que se realiz la intervencin o del domicilio fiscal
del deudor tributario.
En todo caso, debe recordarse que el ltimo prrafo del citado artculo
7 seala que cuando el Acta de Reconocimiento se presente luego
de los cinco (5) das hbiles siguientes al de levantamiento del Acta
Probatoria, sta se tendr por no presentada, con lo cual se aplicar la
multa correspondiente. CAP.
IV

JURISPRUDENCIA

EL ACTA PROBATORIA NO PIERDE VALIDEZ POR EL ERROR MATERIAL EN EL


NMERO DE RUC SIEMPRE QUE LA RAZN SOCIAL O EL NOMBRE PERMITAN
IDENTIFICAR AL INFRACTOR
RTF N 01740-9-2013 de fecha (29.01.2013)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra
una resolucin de intendencia que dispuso el cierre de establecimiento por
haberse incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 2) del artculo 174
del Cdigo Tributario, toda vez que se encuentra acreditada la comisin de la
infraccin acotada por cuarta vez, pues de la revisin del acta probatoria que la
sustenta se aprecia que la recurrente entreg un documento que no reuna los
requisitos y caractersticas para ser considerado comprobante de pago (boleto
de viaje), al no coincidir el nmero de stand del punto de emisin.
LA INCONSISTENCIA EN LOS TIEMPOS CONSIGNADOS EN EL ACTA PROBA-
TORIA Y EL DOCUMENTO QUE SUSTENTA LA INFRACCIN TIPIFICADA EN
EL NUMERAL 2 DEL ARTCULO 174 RESTA FEHACIENCIA A LA DILIGENCIA
REALIZADA
RTF N 04090-1-2013 de fecha (08.03.2013)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra
la Resolucin de Intendencia que dispuso el cierre de establecimiento por la
infraccin tipificada por el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario, al
verificarse del acta probatoria que sustenta la infraccin que la hora indicada
en sta difiere de la indicada en el documento emitido por la recurrente y que
sustentara la infraccin, no habindose sealado en el rubro de observacio-
nes la incongruencia entre la hora que seala el documento que sustenta la
infraccin y la que seala el fedatario como inicio de la intervencin. En ese
sentido, corresponde dejar sin efecto la resolucin de cierre.

Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 115
Dr. Yannpool Rengifo Lara

EN EL ACTA PROBATORIA CORRESPONDE QUE SE INDIQUE EL DOCUMENTO


QUE NO RENE LOS REQUISITOS O CARACTERSTICAS PARA SER CONSIDE-
RADO COMO UN COMPROBANTE DE PAGO
RTF N 06502-8-2013 de fecha (17.04.2013)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra una reso-
lucin que dispuso la sancin de cierre temporal de establecimiento, por la
infraccin prevista en el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario, y se
deja sin efecto dicha sancin, al haberse verificado que en el acta probatoria
que sustent la comisin de la infraccin no se precis cul era el documento
entregado en la intervencin y que no reuna los requisitos o caractersticas
para ser considerado como un comprobante de pago, por lo que no se ha
acreditado la comisin de la infraccin.
LA DIFERENCIA MENOR A 10 CNTIMOS DE NUEVO SOL EN EL COMPRO-
BANTE DE PAGO NO ACREDITA LA COMISIN DE LA CITADA INFRACCIN
RTF N 12639-2-2012 de fecha (03.08.2012)
Se revoca la apelada, que declar infundada la reclamacin presentada contra
la resolucin de multa girada por el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo
CAP. Tributario, siguiendo el criterio jurisprudencial establecido por este Tribunal
IV en las Resoluciones N 00401-3-2011 y N 03246-4-2012, segn el cual, la
diferencia menor a 10 cntimos de nuevo sol en el comprobante de pago no
acredita la comisin de la citada infraccin.
NO SER NECESARIO QUE EN EL BOLETO DE VIAJE CON LA LEYENDA "SER-
VICIO PRESTADO EN RUTA SE CONTENGA A LOS DATOS DE IDENTIFICACIN
DEL PASAJERO
RTF N 07510-8-2012 de fecha (16.05.2012)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra una reso-
lucin de multa, girada en sustitucin de la sancin de cierre temporal de
establecimiento, por la infraccin prevista en el numeral 2 del artculo 174
del Cdigo Tributario, y se deja sin efecto dicho valor, pues el documento
exhibido en la intervencin por un pasajero como comprobante de pago que
sustentaba el uso del servicio de transporte interprovincial de pasajeros, tena
impresa la leyenda "servicio prestado en ruta", por lo que no era necesario que
dicho boleto de viaje contuviera los datos de identificacin del pasajero, como
pretende la Administracin.
CASOS EN QUE CORRESPONDE EMITIR NOTA DE DEVOLUCIN DEL BIEN
ADQUIRIDO Y ANULACIN DEL COMPROBANTE EMITIDO
RTF N 08612-4-2012 de fecha (04.06.2012)
Se confirma la resolucin de intendencia que declar infundado el recurso de
reclamacin, por cuanto en el acta probatoria consta que se otorg un do-
cumento que no reuna los requisitos para ser considerado comprobante de
pago, toda vez que no consignaba el punto de emisin, lo que no se encuentra
enervado por el hecho que en la copia del citado documento correspondiente
al emisor conste tal dato, por cuanto la constatacin de hechos se sustenta en
la copia al adquirente o usuario proporcionado al fedatario. Se seala, que si
bien en la intervencin el fedatario no emiti una nota de devolucin del bien
adquirido ni anul el comprobante emitido, estas actuaciones slo se realizan
en caso el deudor tributario o sujeto intervenido hubiera emitido y otorgado
el comprobante de pago, conforme lo dispone el numeral 2.1.1 del artculo
10 del Reglamento del Fedatario Fiscalizador, por lo que dicho supuesto
resulta distinto al de autos, en el que resulta suficiente que conste en el acta
probatoria la restitucin del bien al deudor tributario, conforme lo dispuesto

116 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

en el numeral 2.1.2 del referido artculo 10. Se seala, que conforme lo esta-
blecido por este Tribunal en las Resoluciones N 0101-2-207 y 0485-2-2010,
el criterio de territorialidad rige para distribuir las funciones inherentes a la
Administracin, siendo por ello que las Intendencias Regionales de la SUNAT
tienen competencia para aplicar sanciones correspondientes en aquellos casos
en que detecte las infracciones.
SE INCURRE EN LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL DEL ART-
CULO 174 DEL CT CUANDO EL COMPROBANTE FUE EMITIDO A MANERA
DE PRUEBA?
RTF N 12026-4-2009 de fecha (13.11.2009)
Se revoca la apelada debido a que la infraccin tipificada en el numeral 2 del
artculo 174 del CT. Se verifica en los casos que el comprobante de pago que
no cumpla con los requisitos y/o caractersticas establecidos por el reglamen-
to, haya sido emitido como consecuencia de la realizacin de una operacin
comercial, casos en los cuales los contribuyentes tienen la obligacin de emitir
y otorgar los comprobantes de pago, salvo que se encuentren exceptuados
expresamente en la norma reglamentaria.
CAP.
La administracin sustenta la acreditacin de la infraccin de otorgar un com-
IV
probante de pago que no rene los requisitos de ley, en un comprobante que
fue emitido a manera de prueba y no como consecuencia de una operacin
comercial realizada o verificada por el Fedatario de la Administracin, por lo que
no se puede concluir que dicha infraccin se encuentra efectivamente acreditada.
CMO SE DETERMINA LA SANCIN DE CIERRE CUANDO SE INCURRE EN
LA INFRACCIN DEL NUMERAL 2 DEL ARTCULO 174 DEL CT?
RTF N 00169-1-2008 (Resolucin de de Observancia Obligatoria) de fecha
(08.01.2008)
El criterio de frecuencia en la comisin de las infracciones tipificadas en los nume-
rales 1, 2 y 3 del artculo 174 del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario,
aprobado por Decreto Supremo N 135-99-EF, modificado por Decreto Legislativo
N 953, est vinculado al nmero de oportunidades en las que el sujeto infractor
incurre en la misma infraccin y no al local en que se cometieron.
EL ACTA PROBATORIA DEL FEDATARIO DEBE FUNDAMENTAR PORQU NO SE
CONSIDERA DETERMINADO DOCUMENTO COMO COMPROBANTE DE PAGO
RTF N 02175-3-2008 de fecha (19.02.2008)
Se revoca la apelada. Se seala que si bien en el acta probatoria, el fedatario
indica que recibi un documento (ticket) que no constituye comprobante de
pago, no precisa qu requisito y/o caracterstica no rene para ser considerado
como tal, por lo que dicha acta carece de mrito probatorio, no resultando
acreditada la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo
174 del Cdigo Tributario.
LA FALTA DEL NMERO DE SERIE EN LA MQUINA REGISTRADORA GENERA
LA INFRACCIN DEL NUMERAL 2 DEL ARTCULO 174 DEL CT?
RTF N 01823-3-2008 de fecha (12.02.20008)
Se confirma la apelada. Se seala que obra en autos el documento emitido por
la recurrente, que sustenta el acta probatoria levantada, aprecindose que no
se ha consignado el nmero de serie de la mquina registradora, sino el modelo
(Ma. Reg. N: MI88A), por lo que no puede considerarse que se ha cumplido
con el requisito previsto por el numeral 5 del artculo 8 del Reglamento de
Comprobantes de Pago, acreditndose la comisin de la infraccin prevista en
el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario.

Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 117
Dr. Yannpool Rengifo Lara

INFORMES SUNAT

SE CONFIGURA LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL 2 DEL


ARTCULO 174 DEL CT AL EMITIR TICKETS O CINTAS DE MQUINAS REGIS-
TRADORAS QUE NO HAN SIDO DADOS DE ALTA?
INFORME N 010-2006-SUNAT/2B0000 de fecha (12.01.2006)
1. La emisin de tickets o cintas por mquinas registradoras cuya alta no
ha sido declarada ante la SUNAT o se han emitido en un establecimiento
distinto al declarado o son emitidos por mquinas registradoras que han
sido dadas de baja ante la SUNAT, no implica la comisin de la infraccin
tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario,
en la medida que dichos documentos cumplan con todos los requisitos
mnimos y caractersticas establecidos en los artculos 8 y 9 del RCP.
2. El incumplimiento por parte del usuario de la mquina registradora en
cuanto a su obligacin de declarar la alta de las mismas, implica la comisin
de la infraccin tipificada en el numeral 11 del artculo 174 del TUO del
Cdigo Tributario. Se incurre en esta misma infraccin cuando se utilizan
CAP. mquinas registradoras cuya baja ha sido declarada ante la SUNAT.
IV 3. Si el usuario de la mquina registradora utiliza la misma en un estable-
cimiento distinto al declarado ante la Administracin Tributaria, habra
incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 12 del artculo 174 del
citado TUO del Cdigo Tributario.
EN QU CASOS SE INCURRE EN LA INFRACCIN DEL NUMERAL 2 DEL
ARTCULO 174 DEL CT?
INFORME N 303-2006-SUNAT/2B0000 de fecha (27.12.2006)
()
6. Se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del
TUO del Cdigo Tributario si se emite una factura en la que no conste el
IGV discriminado.

APLICACIN PRCTICA

CASO N4
PRIMERA OPORTUNIDAD Y PRESENTACIN DE ACTA PROBATORIA
Nuestro suscriptor, la empresa Maquinarias Pacfico S.A.C. contribuyente del Rgimen
General del Impuesto a la Renta, incurri el 29 de octubre de 2014 y por primera vez
en la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario. El
Gerente General, (Sr. Juan Carlos Garca Noguera), identificado con DNI N 41563258
nos consulta cul sera la sancin correspondiente para este tipo de infraccin?
SOLUCIN:
1. Infraccin: El numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario, establece como
una de las infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago, la siguiente:
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
2. Sancin: Tratndose de contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la
Renta y a fin de conocer la sancin aplicable a la infraccin contenida en el numeral
2 del artculo 174 del Cdigo Tributario debemos recurrir a la Tabla I del mismo
texto normativo:

118 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

INFRACCIN SANCIN
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de 50% de la UIT o
pago o como documentos complementarios a stos, distintos cierre(3)(4)
a la gua de remisin.

Como podemos apreciar, la sancin de cierre contenida en la Tabla anterior hace


referencia a las Notas 3 y 4. En la primera se establece que la multa, que sustituye
al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183 no podr ser
menor a dos (2) UIT, mientras que en la segunda de la notas se indica que la multa
se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la infraccin salvo
que ste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento, la cual deber presentarse
dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la comisin de la infraccin.
Cabe sealar, que la nota 4 agrega que la sancin de cierre se aplicar a partir
de la segunda oportunidad en que el infractor incurra en la misma infraccin,
entendindose que ha incurrido en una anterior oportunidad cuando la sancin
de multa respectiva hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa
CAP.
o se hubiera reconocido la primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento.
IV
As pues, se tiene que tratndose de la primera vez en que la empresa Maquinarias
Pacfico S.A.C. incurre en la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del
Cdigo Tributario, y que se encuentra dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al
de la comisin de la infraccin, la empresa se encuentra en la posibilidad de reconocer
la infraccin mediante Acta de Reconocimiento, no siendo aplicable sancin alguna.
3. Acta de Reconocimiento
Segn lo establecido el inciso a) del artculo 1 del Reglamento de Rgimen de
Gradualidad (Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT), se entiende
por Acta de Reconocimiento a lo siguiente:

Al Formulario N 880 aprobado por la Segunda Disposicin


Final de la Resolucin de Superintendencia N 141-2004/SUNAT,
mediante el cual el infractor reconoce que ha incurrido en una
Acta de
primera infraccin tipificada en los numerales 2 y 3 del artculo
Reconocimiento
174 del Cdigo Tributario, segn lo establecido en las Notas de
las Tablas. A tal fin, se considera como primera infraccin, a la pri-
mera que se haya cometido o detectado a partir del (06.07.2012).

Ahora bien, el artculo 7 del Reglamento del Rgimen de Gradualidad antes se-
alado, indica que respecto a la presentacin del Acta de Reconocimiento, ste
deber cumplir con lo siguiente:
- Deber consignarse toda la informacin requerida en esta.
- Ser suscrita por el deudor tributario, su representante legal acreditado en el
RUC o apoderado.
- Ser presentada al Fedatario Fiscalizador al concluir la intervencin o, a partir del
mismo da y hasta el quinto da hbil siguiente de levantada el Acta Probatoria
respectiva, en la mesa de partes de las Intendencia, Oficina Zonal o Centro de
Servicios al Contribuyente pertenecientes a la jurisdiccin en que se realiz la
intervencin o del domicilio fiscal del deudor tributario.
Cuando el Acta de Reconocimiento sea presentada al Fedatario Fiscalizador, el
deudor tributario o representante legal acredita en el RUC deber exhibir su do-
cumento de identidad original. En el caso sea presentado en la mesa de partes de
los lugares ya indicados, se deber adjuntar copia simple del referido documento.

Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 119
Dr. Yannpool Rengifo Lara

En caso el Acta de Reconocimiento sea suscrita por el apoderado, adicionalmente


a la copia de su documento de identidad, deber adjuntarse una carta poder
especfica con firma legalizada notarialmente, acreditando su representacin.

FORMULARIO SUNAT 0880

20 4 7 8 5 4 6 3 2 1

MAQUINARIAS PCIFICO S.A.C.


2

CAP. 3785-2014 29 10 2014


IV

Sr. Garca Noguera Juan Carlos

41563258

CASO N5
PLAZO VENCIDO PARA PRESENTAR EL ACTA PROBATORIA
Nuestro suscriptor, la empresa Los Heraldos Negros S.A.C. contribuyente del Rgimen
General, con fecha 13 de noviembre de 2014, incurri por primera vez en la infraccin
tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario. Su Gerente General
(Sr. Alejandro Espinoza Salvatierra) con DNI N 41965823, nos consulta cul es la
sancin correspondiente a dicha infraccin, teniendo en cuenta que el plazo de 5 das
hbiles para la presentacin del Acta de Reconocimiento ya venci.
SOLUCIN:
1. Infraccin: El numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario, establece como
una de las infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago, la siguiente:
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
2. Sancin: Tratndose de contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la
Renta y a fin de conocer la sancin aplicable a la infraccin contenida en el numeral
2 del artculo 174 del Cdigo Tributario debemos recurrir a la Tabla I del mismo
texto normativo:

INFRACCIN SANCIN
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y carac-
tersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como 50% de la UIT o cierre
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.

120 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

As pues, se tiene que la empresa Los Heraldos Negros S.A.C., incurre en la infraccin
tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario, cuya, la sancin
correspondiente es una multa equivalente al 50% de la UIT.

1 UIT (vigente en el ejercicio 2014) S/. 3,800


50% de la UIT S/. 1,900

3. Rgimen de Gradualidad
Segn lo indicado en el Anexo A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad
(Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT), en caso se incurra en la
infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario, por
primera vez y no haya sido reconocida mediante Acta de Reconocimiento, corres-
ponde aplicar la siguiente gradualidad:

CRITERIO: FRECUENCIA
TABLA SANCIN SEGN TABLAS 1era OPORTUNIDAD
MULTA CAP.
I 50% de la UIT 25% UIT IV

Siendo as, que conforme a lo previsto en la tabla anterior, tratndose de la 1era.


Oportunidad en que Los Heraldos Negros S.A.C. incurren en este tipo de infraccin
y habiendo vencido el plazo de 5 das hbiles para la presentacin del Acta de
Reconocimiento, la multa deber ser graduada de la siguiente manera:

1UIT (vigente en el ejercicio 2014) S/. 3,800


Multa rebajada (25% de la UIT) S/. 950

CASO N6
SANCIN POR SEGUNDA OPORTUNIDAD
Nuestro suscriptor, la empresa de colchones NUBELUZ S.A.C. contribuyente del Rgimen
General, con fecha 04 de noviembre de 2014, incurri por segunda vez en la infraccin
del numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario. El Gerente General (Sr. Antonio
Rojas del Rio) con DNI N 41212365, nos consulta cul es la sancin correspondiente
a dicha infraccin, teniendo en cuenta que en la primera oportunidad en que incurri
en esta infraccin se present el Acta de Reconocimiento.
SOLUCIN:
1. Infraccin: El numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario, establece como
una de las infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago, la siguiente:
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
2. Sancin: Tratndose de contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la
Renta y a fin de conocer la sancin aplicable a la infraccin contenida en el numeral
2 del artculo 174 del Cdigo Tributario debemos recurrir a la Tabla I del mismo
texto normativo:

Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 121
Dr. Yannpool Rengifo Lara

INFRACCIN SANCIN
Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y carac-
50% de la UIT o
tersticas para ser considerados como comprobantes de pago o como
cierre(3)(4)
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.

Como podemos apreciar, la sancin de cierre contenida en la Tabla anterior


hace referencia a las Notas 3 y 4. En la primera se establece que la multa, que
sustituye al cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo 183
no podr ser menor a 2 UIT, mientras que en la segunda de la notas se indica
que la multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en
la infraccin salvo que ste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento, la
cual deber presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la
comisin de la infraccin. Cabe sealar, que la nota 4 agrega que la sancin
de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor in-
curra en la misma infraccin, entendindose que ha incurrido en una anterior
oportunidad cuando la sancin de multa respectiva hubiera quedado firme y
consentida en la va administrativa o se hubiera reconocido la primera infraccin
CAP. mediante Acta de Reconocimiento.
IV Siendo as, que dando respuesta a la consulta de nuestro suscriptor se tiene que
habindose presentado el Acta de Reconocimiento en la primera oportunidad en
que la empresa incurri en la infraccin contenida en el numeral 2 del artculo del
artculo 174 del Cdigo Tributario, la sancin que corresponde en el presente caso
es el de CIERRE.
3. Rgimen de Gradualidad
Segn lo indicado en el artculo 6 del Reglamento del Rgimen de Gradualidad
(Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT), en el caso de la infraccin
tipificada en el numeral 2 del artculo 174 del Cdigo Tributario, las infracciones
se considerarn cometidas o detectadas cuando no existan con anterioridad in-
fracciones con la misma tipificacin que cuenten con sancin firme y consentida
o una infraccin reconocida mediante Acta de Reconocimiento.
Ahora bien, el Anexo A (Sanciones de Multa y Cierre graduadas con el Criterio de
Frecuencia - Infracciones tipificadas en los numerales 1 al 3 del artculo 174 del
Cdigo Tributario) del Reglamento en mencin , establece que los contribuyentes
que hubieren cometido la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 174
del Cdigo Tributario tendrn como sancin:

SANCIN SEGN FRECUENCIA


TABLA
TABLAS 2da OPORTUNIDAD
I Cierre 5 das

Siendo as, que conforme a lo previsto en la tabla anterior, tratndose de la 2da


Oportunidad en que la empresa de colchones NUBELUZ S.A.C., incurren en este
tipo de infraccin, la sancin ser de cierre por cinco (5) das.

122 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

7. INFRACCIN POR EMITIR Y/U OTORGAR COMPROBANTES


DE PAGO O DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS A STOS,
DISTINTOS A LA GUA DE REMISIN, QUE NO CORRESPONDAN
AL RGIMEN DEL DEUDOR TRIBUTARIO O AL TIPO DE
OPERACIN REALIZADA DE CONFORMIDAD CON LAS LEYES,
REGLAMENTOS O RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA DE
LA SUNAT

7.1 DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN

Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complemen-


tarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan al
rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de con-
formidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia CAP.

de la SUNAT. IV

Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complemen-


tarios a stos, distintos a la gua de remisin, que no correspondan a
la modalidad de emisin autorizada o a la que se hubiera acogido el
deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o Reso-
lucin de Superintendencia de la SUNAT.

7.2 CUNDO SE CONFIGURA LA INFRACCIN?

El tipo de infraccin en anlisis se configura de manera instantnea, es


decir en el momento en que el contribuyente emite y/u otorga un com-
probante de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la
gua de remisin, que no correspondan al rgimen del contribuyente,
al tipo de operacin realizada, a la modalidad de emisin autorizada
o a la que se hubiera acogido el deudor tributario.
Para estos efectos, la aplicacin de la sancin que corresponda puede
ser realizada en el momento de la emisin del comprobante de pago
por el propio fedatario fiscalizador, o en un momento posterior, el cual
se puede producir en una fiscalizacin tributaria, cuando el fiscalizador
encuentra estos hechos.
Por ejemplo, a travs de los cruces de informacin, la Administracin
Tributaria puede detectar que un sujeto acogido al Nuevo RUS, ha
emitido facturas, por lo que en ese caso ser sancionado al haber in-
currido en esta infraccin.

Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 123
Dr. Yannpool Rengifo Lara

7.3 INFRACCIN COMETIDA O DETECTADA EN UN ESTABLE-


CIMIENTO COMERCIAL U OFICINA DE PROFESIONALES
INDEPENDIENTES

Sancin
Si se configura la infraccin antes sealada, en un establecimiento
comercial u oficina de profesionales independientes, la misma se
sancionar con una multa pecuniaria o con el cierre temporal de
establecimiento.
INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA I TABLA II TABLA III
- Emitir y/u otorgar comprobantes de
pago o documentos complementa-
rios a stos, distintos a la gua de
remisin, que no correspondan al
CAP. rgimen del deudor tributario, al
Artculo 50% de la 25% de la 0.3% de los
IV tipo de operacin realizada o a la
174-3 UIT o cierre UIT o cierre I o cierre
modalidad de emisin autorizada o
a la que se hubiera acogido el deu-
dor tributario de conformidad con
las leyes, reglamentos o Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT.

IMPORTANTE

No constistuye infraccin los incumplimientos a la modalidad de emisin que


deriven de caso fortuito o fuerza mayor, situaciones que sern especificadas
mediante Resolucin de Superintendencia de SUNAT.

La multa se aplicar desde la primera oportunidad en la que el infractor incurra


en infraccin salvo que ste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento,
la cual deber presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de
la comisin de la infraccin.

En todo caso, es importante recordar que el Anexo A del Rgimen


de Gradualidad (Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT) ha graduado (rebajado) tanto la multa como el plazo del
cierre temporal de acuerdo a lo siguiente:

124 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

Frecuencia

4ta
Sancin 2da 3era
1era Oportunidad
Infraccin Descripcin Tablas segn
Oportunidad Oportunidad Oportunidad o ms
tablas
(Sin Rebaja)

Multa(b) Cierre(c) Cierre(c) Cierre(c)

Multa
- Emitir y/u otorgar 25% de la
I o 5 das 7 das 10 das
comprobantes de UIT
Cierre
pago o documen-
tos complemen-
Multa
tarios a stos, dis- 12% de la
II o 5 das 7 das 10 das
tintos a la gua de UIT
cierre
remisin, que no
correspondan al
rgimen del deu-
dor tributario, al
tipo de operacin
Artculo
realizada o a la
174-3 CAP.
modalidad de
emisin autori- IV
zada o la que se 0.3%
hubiera acogido III Io 0.20% I 5 das 7 das 10 das
el deudor Tribu- Cierre
tario de confor-
midad en las le-
yes, reglamentos
o Resolucin de
Superintendencia
de SUNAT.

NOTAS
(b)
Las sanciones de multa que se gradan en esta columna son las que corresponden a las
infracciones no reconocidas por el infractor mediante el Acta de Reconocimiento a que se
refiere el artculo 7 o las sanciones de multa a que se refiere el ltimo prrafo de la Nota
(4) de las Tablas I y II y de la Nota (5) de la Tabla III cuando respecto de estas ltimas
no existan con anterioridad infracciones con la misma tipificacin que cuenten con sancin
firme y consentida. Sin perjuicio de la aplicacin de dicha sancin, se podr colocar el
Cartel.
(c)
Segn la Nota (4) de las Tablas I y II y la Nota (5) de la Tabla III, la sancin de cierre se
aplicar a partir de la segunda oportunidad, la cual se define en el artculo 8.

Sustitucin del cierre por una multa


A partir de la segunda oportunidad en que se incurra en la infraccin
del numeral 3 del artculo 174 del Cdigo Tributario, la sancin que
le es aplicable al sujeto que haya incurrido en sta, es el cierre tem-
poral de su establecimiento. No obstante, es preciso sealar que en
determinados supuestos, esa sancin podr ser objeto de sustitucin
con una multa, pero slo si se presentan determinadas supuestos.
As lo establece el cuarto prrafo del artculo 183 del Cdigo Tri-
butario, el cual seala que, la SUNAT puede sustituir la sancin de
cierre temporal por una multa, si las consecuencias que pudieran

Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 125
Dr. Yannpool Rengifo Lara

seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando por accin del deu-


dor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o cuando
la SUNAT lo determine en base a los criterios que sta establezca
mediante Resolucin de Superintendencia.
En este caso, la multa ser equivalente al cinco por ciento (5%)
del importe de los ingresos netos, de la ltima declaracin jurada
mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, la
cual no podr ser menor a:
INFRACCIN TABLA I TABLA II TABLA III
Artculo 174-3 2 UIT 1 UIT 50%

Es importante sealar que estos montos mnimos han sido rebaja-


dos por el Anexo B del Rgimen de Gradualidad, de acuerdo a lo
CAP.
siguiente:
IV
Anexo B del Rgimen de Gradualidad
Frecuencia
Concepto
Infraccin Tablas que se Categora(e) 4ta
1era 2da 3ra
Gradua Oportunidad o ms
Oportunidad Oportunidad Oportunidad
(Sin Rebaja)

Tabla No menor No menor No menor a


I a 1UIT a 1.5 UIT 2 UIT
TOPE
Tabla No menor No menor No menor a
II a 50% UIT a 75% UIT 1 UIT
Artculo
174-3 1 8% UIT 11% UIT
2 11% UIT 14% UIT
Tabla
MULTA 3 13% UIT 17% UIT 50%
III
4 16% UIT 19% UIT
5 19% UIT 22% UIT

NOTA
(e)
Categoras del Nuevo Rgimen nico Simplificado.

7.4 INFRACCIN COMETIDA O DETECTADA EN UN LUGAR


DISTINTO AL ESTABLECIMIENTO COMERCIAL U OFICINA
DE PROFESIONALES INDEPENDIENTES

De manera distinta al punto anterior, si se configura la infraccin en


comentario, en un lugar distinto al establecimiento comercial u oficina
de profesionales independientes, la misma se sancionar nicamente
con una multa pecuniaria.

126 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA I TABLA II TABLA III


- Emitir y/u otorgar comprobantes de pago
o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, que no
correspondan al rgimen del deudor
Artculo tributario, al tipo de operacin realizada 25% de 0.3% de
50% UIT
174-3 o a la modalidad de emisin autorizada la UIT los I
o a la que se hubiera acogido el deudor
Tributario de conformidad con las leyes,
reglamentos o Resolucin dde Superin-
tendencia de SUNAT.

Ahora bien, recordemos que para esta situacin, el Anexo A del Rgi-
men de Gradualidad (Resolucin de Superintendencia N 063-2007/
SUNAT) ha graduado la multa aplicable de acuerdo a la frecuencia en
que se haya incurrido en la misma:

Anexo A del Rgimen de Gradualidad CAP.


IV
Sancin frecuencia

Infraccin 4ta
1era 2da 3ra
Condicin Tabla Tipo sancin Oportunidad o ms
Oportunidad Oportunidad Oportunidad
(Sin Rebaja)

Cuando la in- 50%


I MULTA 25% UIT 30% UIT 40% UIT 50% UIT
fraccin no se UIT
haya cometido
o detectado en 25%
Artculo un estableci- II MULTA 12% UIT 16% UIT 20% UIT 25% UIT
UIT
174-3 miento comer-
cial u oficina
de profesiona- 0.3%
les indepen- III MULTA 0.20% I 0.23% I 0.28% I 0.3% I
de los I
dientes.

IMPORTANTE

Tratndose de la sancin a los sujetos del Nuevo RUS (Tabla III), debe considerarse
que se entiende por I a Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de
los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las
actividades de ventas o servicios prestados por un sujeto del Nuevo RUS, segn la
categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.

7.5 ACTA DE RECONOCIMIENTO

Tal como lo indicamos anteriormente respecto de la sancin que co-


rresponde por esta infraccin, es importante indicar que de acuerdo
a la Nota 4 de las Tablas I y II, as como de la Nota 5 de la Tabla III
de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, tratndose de la
primera oportunidad en que se incurre en la misma, es posible que la
multa pecuniaria (multa) sea eliminada, si el contribuyente presenta

Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 127
Dr. Yannpool Rengifo Lara

el documento denominado Acta de Reconocimiento, el cual deber


presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la co-
misin de la infraccin.
Para estos efectos, se entiende que se ha incurrido en una anterior
oportunidad cuando la sancin de multa respectiva hubiera quedado
firme y consentida en la va administrativa o se hubiera reconocido la
primera infraccin mediante Acta de Reconocimiento.

FORMULARIO SUNAT 0880

CAP.
IV

Es importante mencionar que el artculo 7 de la Resolucin de Su-


perintendencia N 063-2007/SUNAT que aprueba el Reglamento del
Rgimen de Gradualidad de las Infracciones relacionadas a la emisin
y/u otorgamiento de Comprobantes de Pago, establece que para efecto
de la presentacin del Acta de Reconocimiento, sta ser presentada al
Fedatario Fiscalizador al concluir la intervencin o, a partir del mismo
da y hasta el quinto da hbil siguiente de levantada el Acta Probato-
ria respectiva, en la mesa de partes de la Intendencia, Oficina Zonal o
Centro de Servicios al Contribuyente pertenecientes a la jurisdiccin en
que se realiz la intervencin o del domicilio fiscal del deudor tributario.
En todo caso, debe recordarse que el ltimo prrafo del citado artculo
7 seala que cuando el Acta de Reconocimiento se presente luego
de los cinco (5) das hbiles siguientes al de levantamiento del Acta
Probatoria, sta se tendr por no presentada, con lo cual se aplicar la
multa correspondiente.

128 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

8. INFRACCIN POR TRANSPORTAR BIENES Y/O PASAJEROS SIN


EL CORRESPONDIENTE COMPROBANTE DE PAGO, GUA DE
REMISIN, MANIFIESTO DE PASAJEROS Y/U OTRO DOCUMENTO
PREVISTO POR LAS NORMAS PARA SUSTENTAR EL TRASLADO

8.1 DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN

Las empresas que se dedican al transporte de bienes o pasajeros, tienen


determinadas obligaciones tributarias. As tratndose de las empresas
de transporte de pasajeros, deben elaborar un Manifiesto de Pasaje-
ros, o elaborar una Gua de Remisin tratndose de las empresas de
transporte de bienes.
De la misma forma, adems del comprobante de pago, gua de remi- CAP.
sin o manifiesto de pasajeros, en ciertas situaciones, es exigible que el IV
traslado de bienes se sustente con otros documentos, como por ejemplo
con la Constancia que acredite el depsito de la detraccin, tratndo-
se de los bienes especificados en el Anexo N 1 de la Resolucin de
Superintendencia N 183-2004/SUNAT, los cuales bsicamente son:
Azcar, Alcohol etlico y el Algodn.
En ese sentido, de no cumplir con esta obligacin, estaran incurrien-
do en la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 174 del
Cdigo Tributario, referido a transportar bienes y/o pasajeros sin el
correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto
de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sus-
tentar el traslado.
En relacin a esta infraccin, cabe sealar que la misma es aplicable
nicamente al sujeto que tiene por actividad transportar bienes y/o pa-
sajeros (transporte pblico), mas no al sujeto que realiza un traslado por
cuenta propia (transporte privado), pues en caso de trasladar bienes sin
la documentacin correspondiente, la infraccin que le sera aplicable
ser la prevista en el numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario.

8.2 SANCIN Y RGIMEN DE GRADUALIDAD

Sancin
La configuracin de la infraccin tipificada en este supuesto se
sanciona con el Internamiento Temporal del Vehculo, aplicndose
los siguientes plazos, ello de acuerdo al Rgimen de Gradualidad:

Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 129
Dr. Yannpool Rengifo Lara

CRITERIO DE GRADUALIDAD:
FRECUENCIA Y ACREDITACIN
INFRACCIN DESCRIPCIN
1era 2da 3ra
OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD
Transportar bienes y/o pa-
sajeros sin el correspon-
diente comprobante de
Artculo pago, gua de remisin,
5 das 15 das 20 das
174-4 manifiesto de pasajeros
y/u otro documento pre-
visto por las normas para
sustentar el traslado.

Sustitucin del Internamiento Temporal de Vehculos a


solicitud del infractor
El infractor puede solicitar la sustitucin de la sancin de internamiento
CAP. por una multa. As lo prev el artculo 182 del Cdigo Tributario,
IV segn el cual el infractor puede solicitar la sustitucin de la sancin
de internamiento por una multa, la misma que previamente al retiro
del bien debe ser cancelada en su totalidad. Cabe indicar que en
estos casos, la multa ser equivalente a tres (3) UITs para la Tabla I,
dos (2) UITs para la Tabla II y una (1) UIT para la Tabla III.

SUSTITUCIN DEL INTERNAMIENTO TEMPORAL


INFRACCIN DESCRIPCIN DE VEHCULOS A SOLICITUD DEL INFRACTOR
I II III
Transportar bienes y/o pasa-
jeros sin el correspondiente
comprobante de pago, gua
Artculo
de remisin, manifiesto de 3 UIT 2 UIT 1 UIT
174-4
pasajeros y/u otro documen-
to previsto por las normas
para sustentar el traslado.

No obstante la multa aplicable para cada Tabla, es importante consi-


derar que las mismas pueden ser rebajadas a los siguientes montos,
ello en aplicacin del Rgimen de Gradualidad:
1era 2da 3era 4ta
Infraccin Sancin Tabla Oportunidad Oportunidad Oportunidad Oportunidad o ms
(Multa Rebajada) (Multa sin Rebaja)
Multa que I 1.5 UIT 2 UIT 2.5 UIT 3UIT
sustituye
el interna- II 50 % UIT 1 UIT 1.5 UIT 2UIT
Artculo
miento a
174-4
solicitud
del infrac- III 25 % UIT 50 % UIT 75% UIT 1UIT
tor.

130 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

Sustitucin del Internamiento Temporal de Vehculos por


facultad de la SUNAT
La sancin de Internamiento Temporal del Vehculo puede ser
sustituida por facultad de la SUNAT, por una multa. As lo prev el
quinto prrafo del artculo 182 del Cdigo Tributario el cual esta-
blece que la SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin de
internamiento temporal de vehculos por una multa equivalente a
cuatro (4) UITs, cuando la referida institucin lo determine en base
a criterios que sta establezca.
SUSTITUCIN DEL INTERNAMIENTO
TEMPORAL DE VEHCULOS POR FACULTAD
INFRACCIN DESCRIPCIN DE LA SUNAT
I II III
Transportar bienes y/o pasajeros CAP.
sin el correspondiente compro-
Artculo bante de pago, gua de remisin, IV
4 UIT 4 UIT 4 UIT
174-4 manifiesto de pasajeros y/u otro
documento previsto por las nor-
mas para sustentar el traslado.

No obstante, en ese caso, y en aplicacin del Rgimen de Gradua-


lidad, la misma podr ser reducida, de acuerdo a la frecuencia en
que se haya incurrido en sta y de acuerdo al Peso Bruto Vehicular
(en TM). As tenemos:
CRITERIOS DE GRADUALIDAD
CRITERIO DE FRECUENCIA
PESO VEHICULAR 1era 2da 3era 4ta
(en TM) OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD O MS
MULTA REBAJADA MULTA (SIN REBAJA)
De 0 hasta 25 50% UIT 1 UIT 2 UIT 4 UIT
Ms de 25 hasta 39 75% UIT 1.5 UIT 2.5 UIT 4 UIT
Ms de 39 1 UIT 2 UIT 3 UIT 4 UIT

JURISPRUDENCIA

RESPECTO A LA INFRACCIN POR TRANSPORTAR BIENES SIN GUAS DE


REMISIN A QUIN SE IMPUTA LA SANCIN, AL TRANSPORTISTA O AL
PROPIETARIO DEL VEHCULO?
RTF N 12091-1-2013 de fecha (23.07.2013)
La Administracin debe identificar al transportista como sujeto infractor,
para lo cual debe verificar la fehaciencia del contrato de cesin en uso de los
vehculos intervenidos, suscrito por el recurrente en calidad de arrendador
y por la empresa de transportes en calidad de arrendatario, suscrito con
anterioridad a la fecha de intervencin de la Administracin Tributaria.

Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 131
Dr. Yannpool Rengifo Lara

EN EL ACTA PROBATORIA DEBE DEJARSE CONSTANCIA DE LOS DOCU-


MENTOS CUYA OMISIN GENER LA COMISIN DE LA INFRACCIN?
RTF N 12159-2-2011 de fecha (15.07.2011)
Se revoca la apelada y se deja sin efecto la resolucin de multa girada en
sustitucin de la sancin de internamiento temporal de vehculo, por la
infraccin tipificada en el numeral 4) del artculo 174 del Cdigo Tributario,
atendiendo a que en el acta probatoria que sustenta la no se dej constancia
cul o cules eran los documentos cuya omisin gener la infraccin, por
lo que de acuerdo con el criterio recogido en la RTF N 01608-9-2011, no
se encuentra acreditada la comisin de la referida infraccin.
RTF N 01608-9-2011 de fecha (28.01.2011) Jurisprudencia de Obser-
vancia Obligatoria
Para efecto de las infracciones consistentes en transportar bienes y/o pasajeros
sin el correspondiente comprobante de pago, gua de remisin, manifiesto
de pasajeros u otro documento previsto por las normas para sustentar el
traslado, y en remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin
u otro documento previsto por las normas para sustentar la remisin, el acta
CAP. probatoria debe indicar el documento cuya omisin genera la infraccin.
IV
FALTA DE FEHACIENCIA DEL ACTA PROBATORIA EN CASOS DE SERVICIO
DE TRANSPORTE PBLICO
RTF N 02587-5-2010 de fecha (10.03.2010)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin presentada
contra la resolucin de multa emitida en sustitucin de la sancin de in-
ternamiento temporal de vehculos, por incurrir en la infraccin tipificada
por el numeral 4 del artculo 174. Al respecto, El D.S. N 017-2009-MTC
(Reglamento Nacional de Administracin de Transporte) define al servicio
pblico como aquel servicio de transporte terrestre de personas, mercancas
o mixto, como es el prestado en el presente caso, pues la empresa inter-
venida tiene como giro la prestacin de servicio de transporte en general,
transporte pblico de pasajeros, carga, encomiendas, giros, corresponden-
cia y similares (segn su comprobante de informacin registrada) por lo
que el acta probatoria debi dejar constancia del tipo de transporte que
se estuvo realizando en el vehculo intervenido, si los bienes verificados
eran de los pasajeros, del transportista o de terceros (encomiendas) y si los
mismos son mercadera o de uso personal (equipaje), entre otros. Dichos
aspectos no se mencionan en el acta, por lo que sta no resulta fehaciente
para sustentar la comisin de la infraccin.
EL TRANSPORTISTA ES RESPONSABLE DE EXHIBIR LOS COMPROBANTES
DE PAGO QUE SUSTENTAN LA OPERACIN POR LA QUE SE REALIZA EL
TRASLADO?
RTF N 03126-4-2002 de fecha (17.06.2002)
Se confirma la apelada que declar improcedente la reclamacin presentada
contra la resolucin de multa por incurrir en la infraccin tipificada en el
numeral 3 (hoy numeral 4) del artculo 174 del Cdigo Tributario. Se es-
tablece que en su calidad de transportista, el recurrente estaba obligado a
llevar el original y la copia SUNAT de la gua de remisin, lo que no cumpli
por lo que procede la sancin impuesta.

132 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

INFORMES SUNAT

CUNDO SE INCURRE EN LA INFRACCIN DEL NUMERAL 4 DEL


ARTCULO 174 DEL CT?
INFORME N 106-2009-SUNAT/2B0000 de fecha (18.06.2009)
1. Se incurre en las infracciones tipificadas en los numerales 4 y 8 del art-
culo 174 del TUO del Cdigo Tributario cuando no se emita la gua de
remisin correspondiente, as como cuando sta no haya sido impresa
de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de
Pago o el remitente o transportista tenga la condicin de no habido
a la fecha de inicio del traslado.
2. Se incurre en las infracciones tipificadas en los numerales 5 y 9 del
artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario cuando la gua de remisin
no consigna toda la informacin impresa y no necesariamente impresa
enumerada en el numeral 19.2 del artculo 19 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
3. Las sanciones aplicables estn contenidas en las Tablas I, II y III de CAP.
Infracciones y Sanciones, segn el detalle consignado en el numeral 4
IV
del rubro Anlisis del presente Informe.

APLICACIN PRCTICA

CASO N7
INFRACCIN COMETIDA EN PRIMERA OPORTUNIDAD: SUSTITUCIN DEL IN-
TERNAMIENTO POR UNA MULTA EN EJERCICIO DE LA FACULTAD DE LA SUNAT
La empresa MI DULCE TERRUO S.A., con RUC N 20527458965, contribuyente
del Rgimen General del Impuesto a la Renta, ha cometido por primera vez la
infraccin tipificada en el numeral 4) del artculo 174 del Cdigo Tributario. Por
facultad de la SUNAT, se ha sustituido el Internamiento Temporal del Vehculo por
una Multa. Como dato adicional nos indica que el vehculo en mencin tena un
peso bruto 30 toneladas mtricas. Nos consulta respecto del monto de la Multa y
si es aplicable algn tipo de rebaja.
SOLUCIN:
Por ser la primera oportunidad en que se ha incurrido en la infraccin tipificada en
el numeral 4) del artculo 174 del Cdigo Tributario, la sancin de Internamiento
Temporal de Vehculo ser por cinco (5) das.
Ahora bien, en el presente caso si la Administracin Tributaria ha procedido con
sustituir el Internamiento Temporal de Vehculo por una Multa, la sancin aplicable
teniendo en cuenta el Rgimen de Gradualidad (Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT), ser el siguiente:

CRITERIOS DE GRADUALIDAD
CRITERIO DE FRECUENCIA
PESO VEHICULAR 1era 2da 3era 4ta
(en TM) OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD O MS
MULTA REBAJADA
De 0 hasta 25 50% UIT 1 UIT 2 UIT 4 UIT
Ms de 25 hasta 39 75% UIT 1.5 UIT 2.5 UIT 4 UIT
Ms de 39 1 UIT 2 UIT 3 UIT 4 UIT

Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 133
Dr. Yannpool Rengifo Lara

Gradualidad = 75% de la UIT


Gradualidad = 75% de S/. 3,800
Multa rebajada= S/. 950
Cabe recordar que la Multa aplicable cuando la Administracin Tributaria sus-
tituye el Internamiento Temporal de Vehculo por una Multa, asciende a 4 UIT
(4 x S/. 3,800 = S/.15,200).

CASO N8
INFRACCIN COMETIDA EN SEGUNDA OPORTUNIDAD: SUSTITUCIN DEL IN-
TERNAMIENTO POR UNA MULTA A SOLICITUD DEL INFRACTOR
La empresa LOS DELFINES S.A., con RUC N 20117454120, contribuyente
del Rgimen General del Impuesto a la Renta, ha cometido por segunda vez la
infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 174 del Cdigo Tributario,
habiendo sufrido el internamiento de su vehculo. En ese sentido, ha solici-
tado, la sustitucin del Internamiento Temporal del Vehculo por una Multa.
Nos consulta respecto de la sancin de Multa y si es aplicable el Rgimen de
Gradualidad de Sanciones.
CAP.
IV SOLUCIN:
Por haber incurrido por segunda oportunidad en la misma infraccin: Numeral 4
del artculo 174 del Cdigo Tributario, la sancin de Internamiento Temporal del
Vehculo es por quince (15) das, pero en el presente caso como el contribuyente
ha solicitado la sustitucin del Internamiento Temporal del Vehculo por una Multa,
la sancin aplicable teniendo en cuenta el Rgimen de Gradualidad de Sanciones
es de 2 UIT's:
Multa = 2UIT's
Multa = 2 x S/. 3,800
Multa = S/. 7,600

9. INFRACCIN POR TRANSPORTAR BIENES Y/O PASAJEROS


CON DOCUMENTOS QUE NO RENAN LAS CARACTERSTICAS
PARA SER CONSIDERADOS COMO COMPROBANTES DE PAGO
O GUAS DE REMISIN, MANIFIESTO DE PASAJEROS Y/U OTRO
DOCUMENTO QUE CAREZCA DE VLIDEZ

9.1 DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN

A diferencia del supuesto anterior, en el que se sancionaba el transpor-


tar bienes y/o pasajeros sin los documentos correspondientes, el tipo
infractor que se intenta sancionar a travs de la infraccin tipificada
en el numeral 5 del artculo 174 del Cdigo Tributario es realizar este
transporte con documentos que no renan las caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o guas de remisin, ma-
nifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez.

134 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

En este caso, y al igual que sucede con la infraccin desarrollada en


el punto anterior, es preciso indicar que esta infraccin es nicamente
aplicable al sujeto que realiza el traslado, mas no al propietario de los
bienes trasladados.

IMPORTANTE

Debe recordarse que los requisitos y caracteristicas de los comprobantes de pago


estn sealados en los artculos 8 y 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
en tanto que los requisitos y caracteristicas de las Guas de Remisin, se encuentran
especificados en el artculo 19 del citado reglamento. Los requisitos del Manifiesto
de Pasajeros estn regulados por el artculo 11 de la Resolucin de Superintendencia
N 156-2003/SUNAT, Normas sobre el boleto de viaje que emiten las empresas de
transporte terrestre pblico nacional de pasajeros.

CAP.
9.2 SANCIN Y RGIMEN DE GRADUALIDAD IV

Sancin
La configuracin de la infraccin tipificada en este supuesto se san-
ciona con una multa de acuerdo al rgimen tributario del deudor, o
con el Internamiento Temporal del Vehculo, el cual ser aplicable
a partir de la tercera oportunidad en que el infractor incurra en la
misma infraccin. A tal efecto se entender que ha incurrido en
las dos anteriores oportunidades cuando las sanciones de multa
respectiva hubieran quedado firmes y consentidas.
INFRACCIN DESCRIPCIN SANCIN SEGN TABLAS
TABLAS SANCIN
Transportar bienes y/o pasajeros
con documentos que no renan los 50% de la UIT o
I
requisitos y caractersticas para ser Internamiento
Artculo
considerados como comprobantes de 25% de la UIT o
174-5 II
pago o guas de remisin, manifiesto Internamiento
de pasajeros y/u otro documento que
carezca de validez. 0.3 % I o
III
Internamiento

Tratndose de la sancin a los sujetos del Nuevo RUS (Tabla III),


debe considerarse que se entiende por I a Cuatro (4) veces el
lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos mensuales
del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de
ventas o servicios prestados por un sujeto del Nuevo RUS, segn la
categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado
sujeto.

Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 135
Dr. Yannpool Rengifo Lara

Rgimen de Gradualidad a la sancin de Multa


El Rgimen de Gradualidad ha previsto que para las multas apli-
cables a la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 174
del Cdigo Tributario (1 y 2 oportunidad), son aplicables las
siguientes rebajas:
Criterio de Gradualidad:
Sancin Frecuencia y/o Acreditacin
Infraccin Descripcin Tabla segn
Tablas 1era 2da 3era
Oportunidad Oportunidad Oportunidad

50% de Multa 25% Multa 50%


Transportar bie- la UIT de la UIT de la UIT
nes y/o pasajeros I
con documentos Internamiento
que no renan los Internamiento
15 das
requisitos y ca-
CAP.
ractersticas para 25% de Multa 12% Multa 25%
IV ser considerados la UIT de la UIT de la UIT
Artculo
como compro- II
174-5
bantes de pago Internamiento
o guas de remi- Internamiento
15 das
sin, manifiesto
de pasajeros y/u 0.3% de Multa 0.2% Multa 0.3%
otro documento los I de los I de los I
que carezca de III
validez. Internamiento
Internamiento
15 das

Rgimen de Gradualidad: Multa que sustituye el Interna-


miento Temporal a solicitud del infractor
Como se ha sealado, tratndose de la infraccin en anlisis, la
sancin de Internamiento Temporal del Vehculo slo ser aplicable
a partir de la tercera oportunidad en que se incurra en la misma.
Sobre el particular debemos indicar que el infractor puede solicitar
la sustitucin de la sancin de internamiento por una multa. As lo
prev el artculo 182 del Cdigo Tributario, segn el cual el in-
fractor puede solicitar la sustitucin de la sancin de internamiento
por una multa, la misma que previamente al retiro del bien debe
ser cancelada en su totalidad. Cabe indicar que en estos casos, la
multa ser equivalente:

136 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

SUSTITUCIN DEL INTERNAMIENTO


TEMPORAL DE VEHCULOS A
INFRACCIN DESCRIPCIN SOLICITUD DEL INFRACTOR
I II III
Transportar bienes y/o pasajeros con do-
cumentos que no renan los requisitos
Artculo y caractersticas para ser considerados
3 UIT 2 UIT 1 UIT
174-5 como comprobantes de pago o guas
de remisin, manifiesto de pasajeros y/u
otro documento que carezca de validez.

No obstante ello, y en aplicacin del Rgimen de Gradualidad, estas


multas tambin pueden ser objeto de las siguientes rebajas, depen-
diendo de la oportunidad en que se haya cometido la infraccin:
1era 2da 3era 4ta
Infraccin Sancin Tabla Oportunidad Oportunidad Oportunidad Oportunidad o ms
CAP.
(Multa Rebajada) (Multa sin Rebaja)
IV
Multa que I 1.5 UIT 2 UIT 2.5 UIT 3UIT
sustituye
el interna- II 50 % UIT 1 UIT 1.5 UIT 2UIT
Artculo
miento a
174-5
solicitud
del infrac- III 25 % UIT 50 % UIT 75% UIT 1UIT
tor.

Multa que sustituye el Internamiento Temporal por facultad


de la SUNAT
Al igual que el punto anterior, la SUNAT tambin puede sustituir el
Internamiento Temporal del Vehculo por una multa. As lo estable-
ce el quinto prrafo del artculo 182 del Cdigo Tributario el cual
seala que la SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin de
internamiento temporal de vehculos por una multa equivalente a
cuatro (4) UITs, cuando la referida Institucin lo determine en base
a criterios que sta establezca. Es importante mencionar que estos
criterios an no han sido regulados por la Administracin Tributaria.
SUSTITUCIN DEL INTERNAMIENTO
TEMPORAL DE VEHCULOS POR
INFRACCIN DESCRIPCIN FACULTAD DE SUNAT
I II III
Transportar bienes y/o pasajeros con
documentos que no renan los requisitos
Artculo y caractersticas para ser considerados
4 UIT 4 UIT 4 UIT
174-5 como comprobantes de pago o guas
de remisin, manifiesto de pasajeros y/u
otro documento que carezca de validez.

Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 137
Dr. Yannpool Rengifo Lara

En todo caso, de ocurrir esta sustitucin, la multa que podr apli-


carse podr reducirse a los siguientes montos, ello de acuerdo al
Rgimen de Gradualidad:
CRITERIOS DE GRADUALIDAD
CRITERIO DE GRADUALIDAD: PESO BRUTO VEHICULAR Y FRECUENCIA
PESO VEHICULAR 1era 2da 3era 4ta
(en TM) OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD O MS
MULTA REBAJADA MULTA SIN REBAJA
De 0 hasta 25 50% UIT 1 UIT 2 UIT 4 UIT
Ms de 25 hasta 39 75% UIT 1.5 UIT 2.5 UIT 4 UIT
Ms de 39 1 UIT 2 UIT 3 UIT 4 UIT

JURISPRUDENCIA
CAP.
GUAS DE REMISIN QUE CONSIGNAN CERTIFICADO DE HABILITACIN
IV
VEHICULAR A NOMBRE DE TERCERAS PERSONAS
RTF N 20959-10-2012 de fecha (13.12.2012)
Se confirma la resolucin que declar infundada la reclamacin presentada
contra una resolucin de multa, girada por la comisin de la infraccin
tipificada por el numeral 5 del artculo 174 del Cdigo Tributario. Se
indica que la gua de remisin que sustentaba el transporte de los bienes
no cumpli con los requisitos y caractersticas para ser considerada como
tal en los trminos del Reglamento de Comprobantes de Pago al consignar
un nmero de certificado de habilitacin vehicular emitido a nombre del
transportista y no a nombre de la recurrente quien era la que ejecutaba el
traslado, siendo que de acuerdo con el citado Reglamento y el Reglamento
Nacional de Administracin de Transporte, el citado certificado deba ser
emitido a nombre del transportista que realiza el servicio y no a nombre de
un tercero, con lo que se encuentra acreditada la comisin de la infraccin.

10. INFRACCIN POR REMITIR BIENES SIN EL COMPROBANTE DE


PAGO, GUA DE REMISIN Y/U OTRO DOCUMENTO PREVISTO
POR LAS NORMAS PARA SUSTENTAR LA REMISIN

10.1 DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN

El numeral 10 del artculo 87 del Cdigo Tributario seala que constitu-


ye una obligacin de los contribuyentes que remitan bienes, el entregar
el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto
por las normas sobre la materia para que el traslado de los bienes se
realice.
En ese sentido, de no cumplirse con esta obligacin, el contribuyente
habra incurrido en la infraccin del numeral 8 de artculo 174 del

138 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

Cdigo Tributario por Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua


de remisin y/u otro documento previsto por las normas para sustentar
la remisin.
Como se desprende de lo anterior, el nico sujeto que podra ser san-
cionado es el remitente, aun cuando ste contrate a un tercero para
que preste el servicio de transporte de los bienes (transportista).

10.2 SANCIN Y RGIMEN DE GRADUALIDAD

Comiso
La configuracin de la infraccin tipificada en este supuesto se san-
ciona con el Comiso de los bienes remitidos sin el comprobante de
pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas
CAP.
para sustentar la remisin.
IV

INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA I TABLA II TABLA III


Remitir bienes sin el comprobante de
Artculo pago, gua de remisin y/u otro documen-
COMISO
174-8 to previsto por las normas para sustentar
la remisin.

Multa para recuperar los bienes comisados


No obstante la sancin de comiso sealada en el prrafo anterior, el
Cdigo Tributario contempla la posibilidad que los bienes comisados
sean recuperados a travs del pago de una multa. As lo establece el
artculo 184 del Cdigo Tributario el cual prescribe que configurada
la infraccin prevista en el numeral 8 del artculo 174 y comisado
los bienes, el infractor puede recuperar los mismos, previo el pago
de una multa. Para tal efecto, en un plazo de quince (15) das hbi-
les (tratndose de bienes no perecederos) o de dos (2) das hbiles
(tratndose de bienes perecederos) de notificada la Resolucin de
Comiso, debe pagar, adems de los gastos que origin la ejecucin
del comiso, una multa equivalente al 15% del valor de los bienes
sealado en la citada resolucin. En ese caso, la multa no podr
exceder de seis (6) UITs.
MULTA PARA RECUPERAR LOS BIENES COMISADOS
INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA I TABLA II TABLA III
Remitir bienes sin el comprobante
15% del 15% del 15% del
Artculo de pago, gua de remisin y/u otro
valor de los valor de los valor de los
174-8 documento previsto por las normas
bienes bienes bienes
para sustentar la remisin.

Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 139
Dr. Yannpool Rengifo Lara

No obstante lo anterior, y en aplicacin del Rgimen de Graduali-


dad (Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT), dicha
multa podr ser rebajada a los siguientes porcentajes, los que se
determinan de acuerdo a la frecuencia en que se haya incurrido en
la infraccin:
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA
INFRACCIN DESCRIPCIN TABLAS 3era
1era 2da
OPORTUNIDAD
OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD
O MS
Remitir bienes sin
el comprobante
de pago, gua de
Artculo remisin y/u otro
I, II y III 5% VB 10% VB 15% VB
174-8 documento previs-
to por las normas
para sustentar la
remisin.
CAP.
IV
Multa que sustituye el Comiso
Es importante considerar que cuando la naturaleza de los bienes lo
amerite o se requiera depsitos especiales para la conservacin y
almacenamiento de stos que la SUNAT no posea o no disponga
en el lugar donde se realiza la intervencin, sta podr aplicar una
multa, salvo que pueda realizarse el remate o donacin inmediata de
los bienes materia de comiso. En este caso, la multa ser equivalente
al 15% del valor de los bienes:
MULTA QUE SUSTITUYE EL COMISO
INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA I TABLA II TABLA III
Remitir bienes sin el comprobante
Artculo de pago, gua de remisin y/u otro
15% del VB 15% del VB 15% del VB
174-8 documento previsto por las normas
para sustentar la remisin.

Cabe mencionar que en este caso, el valor de los bienes ser deter-
minado por la SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la
intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el da
de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de
levantada el Acta Probatoria. En ese caso la multa ni podr exceder
de seis (6) UITs. Sin embargo, en aquellos casos que no se deter-
mine el valor del bien se aplicar una multa equivalente a seis (6)
UITs para los contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a
la Renta, dos (2) UITs para los contribuyentes del Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta o de una (1) UIT para los contribuyentes
del Nuevo RUS.

140 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

En todo caso, y al igual como se seal en el punto anterior, la multa


que sustituye al comiso por facultad de la SUNAT, puede rebajarse
en aplicacin del Rgimen de Gradualidad, en los siguientes por-
centajes:
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA

DESCRIPCIN TABLAS 1era 2da 3era


OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD O
(MULTA REBAJADA) (MULTA REBAJADA) MS (SIN REBAJA)
Remitir bienes sin
el comprobante de
pago, gua de remi-
sin y/u otro docu- I, II y III 5% VB 10% VB 15% VB
mento previsto por
las normas para sus-
tentar la remisin.

CAP.
JURISPRUDENCIA
IV
NO EXHIBICIN DE LA GUA DE REMISIN
RTF N 07535-2-2009 de fecha (04.08.2009)
Se confirma la apelada toda vez que la recurrente no exhibi la gua de
remisin remitente con la que transportaba la mercadera, encontrndose
de esta forma acreditada la comisin de la infraccin prevista por el numeral
8 del artculo 174 del Cdigo Tributario.
TRASLADO DE BIENES POR EMISOR ITINERANTE SIN ADJUNTAR EL
COMPROBANTE DE PAGO RESPECTIVO
RTF N 00390-2-2009 de fecha (14.01.2009)
En el presente caso, se confirma la apelada que declar infundada la recla-
macin interpuesta contra la Resolucin de Multa emitida por la infraccin
tipificada en el numeral 8 del artculo 174 del Cdigo Tributario, toda vez
que de la documentacin que obra en autos se verifica que el recurrente
traslad bienes con una Gua de Remisin en la que consign como motivo
"traslado por emisor itinerante" sin adjuntar los comprobantes de pago en
blanco respectivos, por lo que no se ha cumplido con el requisito establecido
en el artculo 17 del Reglamento de Comprobantes de Pago, quedando
por tanto, acreditada la comisin de la infraccin.
CUNDO SE INCURRE EN LA INFRACCIN DEL NUMERAL 8 DEL
ARTCULO 174 DEL CDIGO TRIBUTARIO?
RTF N 02296-1-2007 de fecha (13.03.2007)
Quien se encuentra en propiedad o posesin de la mercadera debe emitir
la gua de remisin-remitente. Para incurrir en la infraccin del artculo 174
numeral 8 del Cdigo Tributario, debe acreditarse la calidad de remitente
del supuesto infractor, esto es la calidad de propietario o poseedor, y que
no haya emitido la correspondiente gua de remisin.

Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 141
Dr. Yannpool Rengifo Lara

INFORMES SUNAT

CUNDO SE CONFIGURA LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL


8 DEL ARTCULO 174 DEL CT
INFORME N 059-2012-SUNAT/2B0000 de fecha (07.06.2012)
Se configura la infraccin prevista en el numeral 8 del artculo 174 del
Cdigo Tributario cuando un sujeto que se acogi al Nuevo RUS remite
bienes, importados por l mismo, nicamente con la gua de remisin del
transportista, teniendo en cuenta que la importacin de dichos bienes se
realiz meses antes del traslado.

11. INFRACCIN POR REMITIR BIENES CON DOCUMENTOS QUE


NO RENAN LOS REQUISITOS Y CARACTERSTICAS PARA SER
CONSIDERADOS COMO COMPROBANTES DE PAGO, GUAS DE
REMISIN Y/U OTRO DOCUMENTO QUE CAREZCA DE VALIDEZ
CAP.
IV
11.1 DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN

La infraccin materia de anlisis se encuentra tipificada en el numeral


9 del artculo 174 del Cdigo Tributario y consiste en remitir bienes
con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro
documento que carezca de validez.
Si analizamos la conducta que se pretende sancionar podemos esta-
blecer que la misma se produce cuando:
Los bienes son trasladados con documentos que no renan los requisitos
y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago,
guas de remisin y/u otro documento que carezca de validez, y,
Dicha situacin sea detectada en operativos de control mvil o
verificacin realizados por la Administracin Tributaria.
Respecto del sujeto en quien recae la sancin, es importante mencio-
nar que la misma es aplicable nicamente al remitente de los bienes,
aun cuando ste contrate a un tercero para que preste el servicio de
transporte de los bienes (transportista).

IMPORTANTE

Debe recordarse que los requisitos y caracteristicas de los comprobantes de pago


estn sealados en los artculos 8 y 9 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
en tanto que los requisitos y caracteristicas de las Guas de Remisin, se encuentran
especificados en el artculo 19 del citado reglamento.

142 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

11.2 SANCIN APLICABLE Y RGIMEN DE GRADUALIDAD

La configuracin de la infraccin tipificada en este supuesto se sanciona


con el Comiso de los bienes remitidos sin las caractersticas o requisitos
establecidos por la norma para ser considerado como comprobantes
de pago, gua de remisin y/u otro documento previsto por las normas
para sustentar la remisin, o con una multa.
INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA I TABLA II TABLA III
Remitir bienes con documentos que no
renan los requisitos y caractersticas
Artculo
para ser considerados como compro- COMISO / MULTA
174-9
bantes de pago, guas de remisin y/u
otro documento que carezca de validez.

La aplicacin de una u otra sancin se aplica en funcin a los Re- CAP.


quisitos Incumplidos, entendidos como aquellos cuya omisin en los IV
documentos emitidos o presentados por el infractor originan que stos
no sean considerados como comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, segn sea el caso, de acuerdo a las normas
del Reglamento de Comprobantes de Pago. Para tal efecto, es preciso
indicar que dichos requisitos se dividen en principales y secundarios.
En ese sentido, dependiendo de los requisitos incumplidos, la SUNAT
aplicar la sancin de comiso o multa de acuerdo a lo siguiente:
a) Aplicacin de la Sancin de Comiso
La sancin de comiso de bienes se aplicar cuando los Requisitos
Incumplidos en los documentos que acrediten el traslado, sean
considerados principales. Para tal efecto, se consideran como
tales a aquellos previstos en el numeral 16.1 del artculo 16 del
Reglamento del Rgimen de Gradualidad para las Infracciones
del Cdigo Tributario (Resolucin de Superintendencia N 063-
2007/SUNAT), los cuales se detallan a continuacin:
TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO Y
REQUISITOS PRINCIPALES
GUA DE REMISIN REMITENTE
A) GENERALES:
1. GUAS DE REMISIN REMITENTE FACTU- Apellidos y nombres o, de ser el caso, de-
RA, LIQUIDACIN DE COMPRA, BOLETA nominacin o razn social del emisor del
DE VENTA Y PLIZA DE ADJUDICACIN comprobante de pago o del remitente o
(Reglamento de Comprobantes de Pago y transportista que emita la gua de remisin,
Normas sobre las plizas de adjudicacin segn corresponda.
aprobadas por la Resolucin de Superin- Nmero de RUC del emisor, remitente o trans-
tendencia N 38-98/SUNAT). portista, segn corresponda.
Numeracin: serie y nmero correlativo.
Nmero de RUC de la imprenta o empresa
grfica que efectu la impresin.

Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 143
Dr. Yannpool Rengifo Lara

TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO Y


REQUISITOS PRINCIPALES
GUA DE REMISIN REMITENTE
B) ESPECFICOS
1. GUAS DE REMISIN REMITENTE Apellidos y nombres, o denominacin o razn
(Artculo 19 y 20 del Reglamento de social del destinatario.
Comprobantes de Pago). Nmero de RUC del destinatario, salvo que no
est obligado a tenerlo, en cuyo caso se deber
consignar el tipo y nmero de documento de
identidad.
Fecha de inicio del traslado.
Motivo de Traslado.
Direccin del punto de partida (excepto si el
mismo coincide con el punto de emisin del
documento).
Direccin del punto de llegada.
Marca y nmero de placa del vehculo, si el
traslado se realiza en la modalidad de trans-
porte privado. De tratarse de una combinacin
se debe indicar el nmero de placa del camin,
remolque, tracto remolcador y/o semirremol-
CAP. que, segn corresponda.
IV Nmero de RUC del transportista cuando el
traslado se realice en la modalidad de trans-
porte pblico.
Nmero de RUC del concesionario postal en
el caso de traslado de encomiendas postales
realizados por concesionarios conforme a lo
establecido en el Reglamento de Servicios y
Concesiones Postales.
Datos del bien transportado:
a) Descripcin detallada del bien, indicando
el nombre y caractersticas tales como la
marca del mismo.
b) Cantidad y peso total siempre y cuando, por
la naturaleza de los bienes trasladados, pue-
dan ser expresados en unidades o fraccin
de toneladas mtricas (TM), de acuerdo a
los usos y costumbres del mercado.
c) Unidad de medida, de acuerdo a los usos
y costumbres del mercado.
2. GUAS DE REMISIN REMITENTE Fecha y hora de salida del puerto o aeropuerto.
(Numeral 1.15 del artculo 19 del Regla- Nmero de contenedor.
mento de Comprobantes de Pago). Nmero de precinto, cuando corresponda.
3. FACTURA Apellidos y nombres, o denominacin o razn
(Artculos 8 y 21 del Reglamento de social del adquiriente.
Comprobantes de Pago). Nmero de RUC del adquirente.
Datos relativos al bien vendido o cedido en
uso, de acuerdo a lo establecido en el Regla-
mento de Comprobantes de Pago.
Fecha de emisin.
Direccin de los establecimientos que cons-
tituyen punto de partida y punto de llegada.
Marca y nmero de placa del vehculo, cuando
el traslado sea realizado por el vendedor de-
bido a que las condiciones de venta incluyen
la entrega de los bienes en el lugar designado
por el comprador. De tratarse de una combi-
nacin se debe indicar el nmero de placa
del camin, remolque, tracto remolcador y/o
semirremolque, segn corresponda.

144 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO Y


REQUISITOS PRINCIPALES
GUA DE REMISIN REMITENTE
4. FACTURA ELECTRNICA Datos relativos al bien vendido o cedido en uso
Literal b) del numeral 1 del artculo 9 indicando la cantidad y unidad de medidas,
de la Resolucin de Superintendencia N de ser el caso.
188-2010/SUNAT.
5. LIQUIDACIN DE COMPRA Producto comprado, indicando la cantidad y
(Artculo 8 y numeral 3.2.8 del artculo unidad de medida.
21 del Reglamento de Comprobantes de Marca y nmero de placa del vehculo, si el
Pago). traslado se realiza en la modalidad de trans-
porte privado. De tratarse de una combinacin
se debe indicar el nmero de placa del camin,
remolque, tracto remolcador y/o semirremol-
que, segn corresponda.
Nmero de RUC del transportista cuando el
traslado se realice en la modalidad de trans-
porte pblico.
Fecha de emisin.
Direcciones que constituyen punto de partida
y punto de llegada.
CAP.
6. BOLETA DE VENTA Apellidos y nombres y nmero del docu-
IV
(Artculo 8 del Reglamento de Compro- mento de identidad del adquiriente, cuando
bantes de Pago). corresponda.
Datos relativos al bien vendido o cedido en
uso, de acuerdo a lo establecido en el Regla-
mento de Comprobantes de Pago.
Fecha de emisin.
7. PLIZA DE ADJUDICACIN Apellidos y nombres o razn social del ad-
(Artculo 5 de las Normas sobre las judicatario.
plizas de adjudicacin aprobadas por la Nmero de RUC del adjudicatario, de corres-
Resolucin de Superintendencia N 38-98/ ponder.
SUNAT). Bien adjudicado, indicando cantidad, unidad
de medida, nmero de serie y/o motor si se
trata de un bien identificable, de ser el caso.
Fecha de emisin.
8. TICKETS O CINTAS EMITIDAS POR M- Nmero de RUC del emisor.
QUINAS REGISTRADORAS Numeracin correlativa y autogenerada por la
(Artculo 8 del Reglamento de Compro- mquina registradora, de acuerdo a lo esta-
bantes de Pago). blecido por el Reglamento de Comprobantes
de Pago.
Nmero de serie de fabricacin de la mquina
registradora.
Datos relativos al bien vendido o cedido en
uso y/o cdigo que lo identifique.
Fecha de emisin.
Denominacin del documento.
Numeracin correlativa.
Nmero de RUC de quien remite los bienes.
Nmero de RUC del destinatario de los bienes,
salvo cuando este sea el mismo remitente.
Direccin del establecimiento que constituya
el punto de llegada, el cual deber estar de-
clarado en el RUC.

Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 145
Dr. Yannpool Rengifo Lara

TIPO DE COMPROBANTE DE PAGO Y


REQUISITOS PRINCIPALES
GUA DE REMISIN REMITENTE
9. DOCUMENTO APROBADO Y EXPEDIDO Datos de los bienes transportados:
POR EL COMIT DE ADMINISTRACIN - Descripcin detallada del bien, indicando
DE LA ZOFRATACNA el nombre y caractersticas tales como la
(Numeral 1.2 del artculo 21 del Regla- marca del mismo.
mento de Comprobantes de Pago). - Cantidad.
- Unidad de medida, de acuerdo a los usos
y costumbres del mercado.
Numeracin y fecha del comprobante de pago
que acredite la compraventa, salvo que el
vendedor sea un no domiciliado.
Marca y nmero de placa del vehculo, si el
traslado se realiza en la modalidad de trans-
porte privado. De tratarse de una combinacin
se debe indicar el nmero de placa del camin,
remolque, tracto remolcador y/o semirremol-
que, segn corresponda.
Fecha del control de salida de la ZOFRATACNA.
10. DOCUMENTOS AUTORIZADOS Nmero de RUC del emisor.
CAP.
(Literales b), m) y n) del numeral 6.1 y Datos de identificacin del adquiriente.
IV numeral 6.4 del artculo 4 del Reglamento Nmero correlativo.
de Comprobantes de Pago).

Multa para recuperar los bienes comisados


Es importante mencionar que en estos casos, el infractor puede
recuperar los bienes comisados previo el pago de una multa.
Para tal efecto, en un plazo de quince (15) das hbiles (tra-
tndose de bienes no perecederos) o de dos (2) das hbiles
(tratndose de bienes perecederos) en ambos casos desde la
fecha de notificacin de la Resolucin de Comiso, el sujeto
debe pagar, adems de los gastos que origin la ejecucin del
comiso, una multa equivalente al 15% del valor de los bienes
sealado en la citada resolucin. De ser as, la multa no podr
exceder de seis (6) UITs.
MULTA PARA RECUPERAR LOS BIENES COMISADOS

INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA I TABLA II TABLA III

Remitir bienes con documentos


que no renan los requisitos y
caractersticas para ser consi-
15% del 15% del 15% del
Artculo derados como comprobantes
valor de los valor de los valor de los
174-9 de pago, guas de remisin y/u
bienes bienes bienes
otro documento que carezca de
validez. (Por haber incumplido
requisitos principales).

146 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

No obstante, y en aplicacin del Rgimen de Gradualidad,


esta multa se puede rebajar de acuerdo con la frecuencia
en que se hubiera incurrido en la infraccin, a los siguientes
porcentajes:
CRITERIO DE GRADUALIDAD:
FRECUENCIA (Multas rebajadas)
DESCRIPCIN TABLAS 3era
1era 2da
OPORTUNIDAD
OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD
O MS

Remitir bienes con docu-


mentos que no renan
los requisitos y caracters-
ticas para ser considera-
dos como comprobantes
I, II y III 4% VB 8% VB 15% VB
de pago, guas de remi-
sin y/u otro documento
que carezca de validez.
(Por haber incumplido CAP.
requisitos principales).
IV

Multa que sustituye el Comiso


No obstante lo anterior, cabe sealar que cuando se configure
el incumplimiento de los Requisitos Principales, y las condi-
ciones sean especiales, es posible que la SUNAT aplique de
manera directa una multa equivalente al 15% del valor de los
bienes.
As lo establece el octavo prrafo del artculo 184 del Cdigo
Tributario, el que seala que cuando la naturaleza de los bienes
lo amerite o se requiera depsitos especiales para la conser-
vacin y almacenamiento de stos que la SUNAT no posea
o no disponga en el lugar donde se realiza la intervencin,
sta podr aplicar una multa equivalente al 15% del valor de
los bienes, salvo que pueda realizarse el remate o donacin
inmediata de los bienes materia de comiso.
MULTA QUE SUSTITUYE EL COMISO
INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA I TABLA II TABLA III
Remitir bienes con documentos
que no renan los requisitos y ca-
15% del 15% del 15% del
Artculo ractersticas para ser considerados
valor de los valor de los valor de los
174-9 como comprobantes de pago,
bienes bienes bienes
guas de remisin y/u otro do-
cumento que carezca de validez.

Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 147
Dr. Yannpool Rengifo Lara

En este caso, el valor de los bienes ser determinado por la


SUNAT en virtud de los documentos obtenidos en la interven-
cin o en su defecto, proporcionados por el infractor el da de
la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de
levantada el Acta Probatoria: En ese caso la multa no podr
exceder de seis (6) UITs. En aquellos casos que no se deter-
mine el valor del bien se aplicar una multa equivalente a seis
(6) UITs para los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, dos (2) UITs para los contribuyentes del
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta o de una (1) UIT
para los contribuyentes del Nuevo RUS.

Es importante mencionar que en aplicacin del Rgimen de


Gradualidad, la multa puede ser rebajada de acuerdo con la
CAP. frecuencia en que se hubiera incurrido en la infraccin, a los
IV
siguientes porcentajes:

CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA

INFRACCIN TABLAS 3era


1era 2da
OPORTUNIDAD
OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD
O MS
(MULTA REBAJADA) (MULTA REBAJADA)
(SIN REBAJA)
Artculo
I, II y III 5% VB 10% VB 15% VB
174-9

b) Aplicacin de la sancin de multa


La sancin de multa se aplicar cuando los Requisitos Incum-
plidos de los documentos que acrediten el traslado, sean con-
siderados secundarios. Para tal efecto, debe considerarse que
se entiende por Requisitos Secundarios a aquellos que estando
considerados en el Reglamento de Comprobantes de Pago, no
son calificados como principales de acuerdo al anexo presentado
anteriormente.
MULTA POR REQUISITOS SECUNDARIOS INCUMPLIDOS
INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA I TABLA II TABLA III
Remitir bienes con documentos
que no renan los requisitos y ca-
ractersticas para ser considerados 30% del 15% del 10% del
Artculo
como comprobantes de pago, guas valor de los valor de los valor de los
174-9
de remisin y/u otro documento bienes bienes bienes
que carezca de validez. (Por haber
incumplido requisitos secundarios).

148 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

No obstante, y al igual que en el caso anterior, dicha multa pue-


de ser rebajada de acuerdo con la frecuencia en que se hubiera
incurrido en la infraccin, a los siguientes porcentajes:
APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA
(MULTA REBAJADA)
INFRACCIN TABLA 3era
1ra 2da
OPORTUNIDAD O
OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD
MS

I 10% de la UIT 20% de la UIT 30% de la UIT


Artculo
II 8% de la UIT 10% de la UIT 15% de la UIT
174-4
III 5% de la UIT 8% de la UIT 10% de la UIT

JURISPRUDENCIA
CAP.

MOTIVO CONSIGNADO EN ACTA PROBATORIA PARA SUSTITUIR LA IV


SANCIN DE COMISO POR LA DE MULTA NO RESULTA DE APLICA-
CIN POR NO TRATARSE DE BIENES PERECEDORES, ANIMALES VIVOS
U OTRO SI LA NATURALEZA LO AMERITE
RTF N 03607-1-2011 de fecha (08.03.2011)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada
contra una resolucin de multa girada por la infraccin prevista en el
numeral 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario, por remitir bienes
con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para
ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u
otro documento que carezca de validez, al verificarse que si bien se
acredita la comisin de la infraccin por parte de la recurrente, en el
Acta Probatoria se consigna como motivo de la sustitucin de la sancin
de comiso por la de multa, el inciso a) del artculo 5 del citado Regla-
mento, sin embargo, ste no resulta de aplicacin, al no tratarse de
bienes perecederos, animales vivos u otro que su naturaleza lo amerite,
pues se trata de un automvil, criterio establecido en la Resolucin
N 8799-1-2010. En ese sentido, procede dejar sin efecto el valor.
VALIDEZ DEL MOTIVO DE TRASLADO CONSIGNADO
RTF N 05470-2-2010 de fecha (25.05.2010)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta
contra la resolucin de multa girada en sustitucin de la sancin de
comiso por haber incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 9 del
artculo 174 del Cdigo Tributario, por cuanto si bien la Administracin
seala que el motivo que consign la recurrente en la gua de remisin
no brinda la razn o la causa de un traslado, tal argumento carece de
sustento pues si bien consign como motivo, el traslado desde depsito
contratado hasta establecimiento propio, no exista entre las opciones
alguna que describiera el referido supuesto por lo que el motivo de
traslado consignado es vlido.

Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 149
Dr. Yannpool Rengifo Lara

EN EL CASO DE VENTA ITINERANTE ES SUFICIENTE LA EMISIN DE UNA


SOLA GUA DE REMISIN TANTO PARA LA IDA COMO PARA EL RETORNO
SIN QUE EXISTA UN PUNTO DE LLEGADA EN CADA POSIBLE DESTINO?
RTF N 04649-2-2009 de fecha (19.05.2009)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la
resolucin que impuso la sancin de comiso por cuanto la recurrente
al haber emitido una gua de remisin itinerante no era necesario que
emita otra para sustentar el retorno de los bienes a su establecimiento
como afirma la Administracin, por lo que sta deber devolver el
monto de la multa y/o gastos que el infractor pudiera haber abonado
para recuperar sus bienes, actualizado con la tasa (TIM), desde el da
siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga a disposi-
cin la devolucin respectiva.
LA DIRECCIN DEL PUNTO DE LLEGADA DEBE CONSIGNARSE EN
LAS GUIAS DE REMISIN?
RTF N 00393-2-2009 de fecha (14.01.2009)
Se confirma las apeladas al haberse acreditado que la recurrente in-
CAP. curri en la infraccin tipificada en el numeral 9 del artculo 174 del
IV Cdigo Tributario, toda vez que no consign la direccin del punto de
llegada, sealando solo la referencia Corrales-Tumbes-Tumbes, por lo
que no cumpli con los requisitos establecidos en el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
LA SUNAT PUEDE TOMAR COMO BASE DE CLCULO EL VALOR DE
LOS BIENES CONSIGNADOS EN LA FACTURA?
RTF N 02160-3-2008 de fecha (19.02.2008)
Se revoca la apelada, en el extremo referido al importe de la Resolucin
de Multa girada por la infraccin tipificada en el numeral 9 del artculo
174 del Cdigo Tributario. Se seala que la base de clculo utilizada
por la Administracin, no ha sealado argumento alguno que sustente
el desconocimiento del valor consignado en la factura presentada por
la recurrente, sobre todo cuando dicho documento ha sido obtenido
en la intervencin en la que hace referencia la orden de compra; en ese
sentido el clculo de la Administracin basado en el Informe de Valua-
cin de Bienes y a partir de la informacin consignada en la declaracin
nica de aduanas referida al precio de un fabricante de xidos, no se
encuentra conforme a ley por lo que se deber reliquidar el monto de
la sancin cindose a los parmetros establecidos por la Nota 7 de la
Tabla I de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario.
LA GUA DE REMISIN CON MOTIVO DE TRASLADO: IMPORTACIN,
ES VLIDA PARA EFECTOS TRIBUTARIOS
RTF N 02671-4-2008 de fecha (27.02.2008)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin contra la re-
solucin de multa, debido a que no se encuentra acreditada la infraccin
de remitir bienes sin que se cuente con las guas de remisin emitidas
de acuerdo a ley, dado que la recurrente si contaba con los referidos
documentos, encontrndose correcta la indicacin como motivo de
traslado importacin.

150 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

CUNDO SE INCURRE EN LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL NUME-


RAL 9 DEL ARTCULO 174 DEL CT?
RTF N 03288-8-2008 de fecha (13.03.2008)
Se confirma la apelada en atencin a que en el Acta Probatoria se
advierte que el conductor exhibi un documento, indicndose que
careca de los requisitos para ser considerado gua de remisin segn lo
establecido por el Reglamento de Comprobantes de Pago, incurriendo
en la infraccin prevista por el numeral 9 del artculo 174 del Cdigo
Tributario, ya que el peso sealado no corresponda a la cantidad de
peso total de la mercadera transportada.
SI BIEN LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA PUEDE SUSTITUIR LA
SANCIN DE COMISO POR LA DE MULTA, EN NINGN CASO PUEDE
APLICARLAS DE MANERA CONJUNTA
RTF N 04139-4-2006 de fecha (26.07.2006)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta
contra las Resoluciones de Multa emitidas por la infraccin tipificada
en el numeral 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario, toda vez que
de la documentacin que obra en autos se verifica que el recurrente CAP.
traslad bienes con una Gua de Remisin en la que consign como IV
motivo traslado por emisor itinerante sin adjuntarse los comprobantes
de pago en blanco respectivos, por lo que no se ha cumplido con el re-
quisito establecido en el artculo 20 del Reglamento de Comprobantes
de Pago, quedando por tanto, acreditada la comisin de la infraccin.
Asimismo en otra intervencin se detect que se llevaba una Gua de
Remisin Remitente en la que se consigna el traslado de bienes, sin
sealarse el motivo del traslado, por lo que no se cumpli con el requi-
sito establecido en el artculo 19 del Reglamento de Comprobantes de
Pago, con lo que se encuentra la comisin de la infraccin.

INFORMES SUNAT

CUNDO SE INCURRE EN LA INFRACCIN DEL NUMERAL 9 DEL


ARTCULO 174 DEL CT?
INFORME N 106-2009-SUNAT/2B0000 de fecha (18.06.2009)
()
- Se incurre en las infracciones tipificadas en los numerales 5 y 9
del artculo 174 del TUO del Cdigo Tributario cuando la gua de
remisin no consigna toda la informacin impresa y no necesaria-
mente impresa enumerada en el numeral 19.2 del artculo 19 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.

APLICACIN PRCTICA

CASO N9
GUA DE REMISIN SIN CONSIGNAR EL MOTIVO DE TRASLADO
La empresa LOS CLAVELES S.A. contribuyente del Rgimen General del
Impuesto a la Renta ha remitido a la empresa SIEMPRE FORTUNA S.A.C. 10
Refrigeradoras por una operacin de venta de bienes, acompaando para
tal efecto la Factura y la Gua de Remisin Remitente. Durante el traslado de
los bienes, la SUNAT ha detectado que en la Gua de Remisin emitida por
la empresa LOS CLAVELES S.A. no se consignaba el motivo del traslado,

Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 151
Dr. Yannpool Rengifo Lara

por lo que, se procedi a levantar la Acta Probatoria y el respectivo comiso


de los bienes en mencin. Nos consulta si la empresa puede recuperar los
bienes comisados y en todo caso cul sera la multa que correspondera
aplicar. Como dato adicional nos seala que el valor de las refrigeradoras
asciende a S/. 40,000.
SOLUCIN:
En primer lugar, debemos sealar que el hecho de trasladar bienes con una Gua
de Remisin Remitente en la que no se ha consignado el motivo de traslado,
configura como infraccin tributaria, la misma que se encuentra tipificada
en el numeral 9 del artculo 174 del Cdigo Tributario, la cual consiste en
Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas
para ser considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro
documento que carezca de validez, la misma que se sanciona con el comiso
de los bienes o con una multa.
Teniendo en cuenta que el motivo del traslado constituye un requisito de las
guas de remisin, tal como lo establece el numeral 16.1 del artculo 16 del
Reglamento del Rgimen de Gradualidad para las Infracciones del Cdigo
CAP. Tributario (Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT) corresponde
aplicar la sancin de comiso por la Administracin Tributaria, por lo que deber
IV
emitir la Resolucin de Comiso correspondiente.
Ahora bien, la empresa podr recuperar los bienes comisados si es que paga
una multa. Para tal efecto, en un plazo de quince (15) das hbiles (tratndose
de bienes no perecederos) desde la fecha de notificacin de la Resolucin
de Comiso, una multa equivalente al 15% del valor de los bienes sealado
en la mencionada resolucin. En este caso, la multa no podr exceder de
seis (6) UITs.
No obstante, y en aplicacin del Rgimen de Gradualidad, esta multa puede ser
rebajada de acuerdo, a los siguientes porcentajes:

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA


(MULTA REBAJADA)
INFRACCIN TABLA 3era
1ra 2da
OPORTUNIDAD O
OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD
MS
Artculo
I 4% VB 8% VB 15% VB
174-9

Cuando la empresa opte por pagar la multa para recuperar los bienes comisados,
esta ser determinada de la siguiente manera:

Infraccin incurrida : Numeral 9 Artculo 174 del Cdigo Tributario


Tabla : I (Rgimen general del Impuesto a la Renta)
Sancin : Comiso
Requisitos Incumplidos : Principales
Multa para recuperar
los bienes comisados : 15% del valor de los bienes comisados
Oportunidad : Primera vez
Gradualidad : 4% de los valor de los bienes comisados
Multa a pagar : 4% de S/. 40,000
Multa a pagar : S/. 1,600

152 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

CASO N10
GUA DE REMISIN SIN REQUISITO SECUNDARIO
Con fecha 23 de octubre de 2014, la Srta. Marisol Noguera Pizarro, contribuyen-
te del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta procedi con trasladar bienes
al establecimiento de un cliente con una Gua de Remisin Remitente. Durante
dicho traslado, fue intervenida por la SUNAT siendo as que de la revisin de
los documentos que posea se detect que la Gua de Remisin careca de un
requisito secundario, razn por la cual se procedi con el levantamiento de la
respectiva Acta Probatoria. Al respecto nos consulta Cul sera la infraccin
incurrida y a cunto ascendera la multa?.
SOLUCIN:
En el presente caso, se habra incurrido en la infraccin tipificada en el numeral
9 del artculo 174 del Cdigo Tributario, la cual consisten Remitir bienes con
documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser considerados
como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que carez-
ca de validez, la misma que es sancionada con el comiso de bienes o multa.
Ahora bien, teniendo en cuenta que emiti la gua sin contar con un requisito
secundario, requisito que estando considerado en el Reglamento de Compro- CAP.
bantes de Pago o en otras resoluciones de superintendencia que regulan este IV
tipo de documentos no se encuentran detallados en el mismo, correspondera
aplicar una multa equivalente al 15% de la UIT (esto, segn lo establecido en
la Tabla II de Infracciones y sanciones del Cdigo Tributario).
No obstante, cabe precisar que dicha multa puede ser rebajada de acuerdo
con la frecuencia en que se hubiera incurrido en la infraccin, tal como sigue
a continuacin:

CRITERIOS DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA


(MULTA REBAJADA)
INFRACCIN TABLA 3era
1ra 2da
OPORTUNIDAD O
OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD
MS
Artculo
II 8% de la UIT 10% de la UIT 15% de la UIT
174-9

En ese sentido, en el caso expuesto por la Srta. Noguera, la multa que le co-
rrespondera asumir sera:

Infraccin : Artculo 174, numeral 9 del Cdigo Tributario


Tabla : II (Rgimen Especial del Impuesto a la Renta)
Requisitos Incumplidos : Secundarios
Sancin : Multa del 15% de la UIT
Oportunidad : Primera vez
Gradualidad : 8% de la UIT
Multa a pagar : 8% de S/. 3,800 (UIT vigente para el ejercicio 2014).
Multa a pagar : S/. 304

Infracciones Relacionadas a la Obligacin de Emitir, Otorgar y/o Exigir Comprobantes de Pago 153
Dr. Yannpool Rengifo Lara

CAP.
IV

154 Asesor Empresarial


INFRACCIONES Y SANCIONES
TRIBUTARIAS VINCULADAS A
LIBROS Y REGISTROS
CONTABLES

CAPTULO
V

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS


V
CAPTULO

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS


VINCULADAS A LIBROS Y REGISTROS CONTABLES

1. CUESTIONES PREVIAS

El numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario establece que los contri-
buyentes tienen entre otras obligaciones, llevar los libros de contabilidad u
otros libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT; o los sistemas, programas, soportes porta-
dores de microformas grabadas, soportes magnticos y dems antecedentes
computarizados de contabilidad que los sustituyan, registrando las actividades
u operaciones que se vinculen con la tributacin, conforme a lo establecido
en las normas pertinentes.
El no cumplimiento de estas obligaciones puede generar la configuracin CAP.
de alguna de las infracciones tipificadas en el artculo 175 del Cdigo Tri- V

butario, relacionadas precisamente con la obligacin de llevar estos libros


y/o registros, cuyas sanciones pueden ser reducidas aplicando el Rgimen
de Gradualidad vigente, en tanto se cumplan las condiciones que dicho
rgimen establece.
En ese sentido, con la finalidad de conocer las sanciones que se aplican cuan-
do se generan alguna de estas infracciones, a travs del presente captulo,
se describen y detallan cada una de ellas, determinando las sanciones que
correspondan, y aplicando para tal efecto, las gradualidades correspondientes.
Cabe sealar finalmente, que por cada infraccin analizada, se consideran
variados casos prcticos.

2. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE


LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS CONTABLES

Como se ha sealado, en relacin a los libros y registros vinculados a asuntos


tributarios, el artculo 175 del Cdigo Tributario ha establecido un grupo
de infracciones relacionadas con la obligacin de llevar estos documentos o
contar con informes u otros documentos, las cuales han sido definidas de la
siguiente forma:

Infracciones y Sanciones Tributarias Vinculadas a Libros y Registros Contables 157


Dr. Yannpool Rengifo Lara

BASE LEGAL DESCRIPCIN


Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por
Artculo 175-1 las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u
otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el re-
Artculo 175-2 gistro almacenable de informacin bsica u otros medios de control exigidos
por las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones establecidas
en las normas correspondientes.
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones
Artculo 175-3
o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para res-
paldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros
Artculo 175-4
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de
la SUNAT.
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de
Artculo 175-5 contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Artculo 175-6
Superintendencia de la SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados
a llevar contabilidad en moneda extranjera.
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o
electrnico, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de
Artculo 175-7 las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
CAP. obligaciones tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo
V de prescripcin de los tributos.
No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los so-
portes magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento de
Artculo 175-8
informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con
la materia imponible en el plazo de prescripcin de los tributos.
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas,
soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u otros
Artculo 175-9
medios de almacenamiento de informacin y dems antecedentes electrnicos
que sustenten la contabilidad.

3. APLICACIN DE LAS TABLAS DE INFRACCIONES Y SANCIONES

Un aspecto muy importante a considerar a efecto de determinar la sancin


que corresponda por la verificacin de alguna de las infracciones sealadas en
el punto anterior, es aquella relacionada al tipo de tabla a aplicar. En efecto,
el Cdigo Tributario ha establecido tres (3) tablas de sanciones, las cuales
sern aplicables dependiendo del tipo de contribuyente.
As tratndose de personas y entidades que generan rentas de tercera categora,
acogidas al Rgimen General del Impuesto a la Renta, les ser aplicable la
Tabla I. Para las personas naturales, que perciban rentas de cuarta categora,
personas acogidas al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, as como otras
personas y entidades no incluidas en las Tablas I y III, les ser aplicable la Tabla
II. Finalmente, para las personas y entidades que se encuentren en el Nuevo
Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS), les ser aplicable la Tabla III.

158 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

Como se puede observar, la aplicacin de alguna de las Tablas de Infrac-


ciones y Sanciones establecidas en el Cdigo Tributario, relacionadas a la
obligacin de llevar libros y registros, depender del rgimen tributario en
el que se encuentre el contribuyente.

Tabla I (Personas y entidades generadoras de Rentas de


Tercera Categora).
- Se aplica a personas y entidades que tributan bajo las
reglas del Rgimen General del Impuesto a la Renta de
3era Categora.

Tabla II (Personas naturales que perciban Rentas de Cuarta


Categora, personas acogidas al RER y otras personas y
entidades no incluidas en las Tablas I y III, en lo que sea
APLICACIN DE aplicable).
LAS TABLAS DE Aplicable a personas que perciban rentas de:
INFRACCIONES - Primera, Segunda, Cuarta y Quinta Categora.
- Asimismo, es de aplicacin a personas acogidas al RER, as
como otro personas y entidades no incluidas en las Tablas
I y III.

CAP.
Tabla III (Personas y entidades que se encuentren en el V
Nuevo Rgimen nico Simplificado - Nuevo RUS).
Aplicable a personas acogidas al Nuevo RUS.

4. I NF R AC CIN POR OMITIR LLEVA R LO S LIBRO S D E


CONTABILIDAD, U OTROS LIBROS Y/O REGISTROS EXIGIDOS
POR LAS LEYES, REGLAMENTOS O POR RESOLUCIN DE
SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT U OTROS MEDIOS DE
CONTROL EXIGIDOS POR LAS LEYES Y REGLAMENTOS

4.1 DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN

El numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario establece que los


administrados estn obligados a llevar los libros de contabilidad u otros
libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin
de Superintendencia de la SUNAT. En ese sentido, si un contribuyente
incumple con esa obligacin, habr incurrido en infraccin.
En efecto, el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario seala
que constituye infraccin relacionada con la obligacin de llevar libros
y registros, el omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o

Infracciones y Sanciones Tributarias Vinculadas a Libros y Registros Contables 159


Dr. Yannpool Rengifo Lara

registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Su-


perintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos.
Cabe sealar que los libros y registros que para efectos tributarios, estn
obligados a llevar los contribuyentes, son aquellos vinculados a asuntos
tributarios1, los cuales dependern del rgimen, actividad, volumen de
ingresos, entre otros parmetros, para su llevado.
En relacin a la configuracin de esta infraccin debemos tener presente
lo siguiente:
Se configura cuando la SUNAT detecta que el contribuyente no
lleva o no cuenta con los libros y/o registros que le corresponden
de acuerdo a su rgimen, categora, actividad, organizacin u otro
aspecto similar. En ese sentido, si un contribuyente no lleva un libro
que le corresponde, no habr incurrido en la presente infraccin si
es que la SUNAT no ha detectado dicha omisin.
Se configura por la omisin de llevar uno o ms libros y/o registros.
CAP. En este caso resulta irrelevante saber cuntos libros ha omitido llevar
V el contribuyente puesto que la infraccin ser la misma.
La sancin podr aplicarse en cada oportunidad en la cual, la Adminis-
tracin Tributaria detecte la omisin de uno o ms libros y/o registros.
La sancin aplicable ser una sola, an cuando se omita llevar un
libro, durante ms de un ejercicio.
Cabe mencionar que la infraccin en comentario slo es aplicable a los
sujetos del Rgimen General, Rgimen Especial, as como a los sujetos
que perciben rentas de segunda y cuarta categora2. Ello en la medida
que los sujetos del Nuevo RUS, no estn obligados a llevar libros y
registros contables.

4.2 SANCIN APLICABLE

La configuracin de la infraccin tipificada en este supuesto, se sanciona


con una multa equivalente a:


1
Cabe mencionar que la relacin de los Libros y Registros Vinculados a Asuntos Tributarios, fue aprobada mediante
la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT publicada en el Diario Oficial El Peruano el (30.12.2006).

2
Cabe recordar que los sujetos que perciben rentas de segunda categora, estn obligados a llevar un Libro de
Ingresos y Gastos, si en el ejercicio anterior o en el curso del mismo hubieran percibido rentas superiores a las
20 UITs. De otra parte, tratndose de contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora, la obligacin
de llevar este libro opera independientemente del monto de ingresos percibidos.

160 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA I TABLA II TABLA III


Omitir llevar los libros de contabilidad, u
otros libros y/o registros exigidos por las
Artculo leyes, reglamentos o por Resoluciones de 0.6% de 0.6% de 0.6% de
175-1 Superintendencia de la SUNAT u otros los IN(10) los IN(10) los I o cierre
medios de control exigidos por las Leyes
y reglamentos.

NOTA
(10)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10%
de una (1) UIT ni mayor a veinticinco (25) UITs.

IMPORTANTE

A efectos de determinar la sancin aplicable y segn lo establecido en el inciso b)


del artculo 180 del Cdigo Tributario, se entiende por Ingresos Netos:

PARMETROS DESCRIPCIN
Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables
o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categora que
se encuentren en el Rgimen General se considerar la informacin contenida en los
campos o casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisin
o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las que se consignen los conceptos
de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de
acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta. CAP.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a V
la Renta, el IN resultar del acumulado de la informacin contenida en los campos o
casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por
dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin,
segn corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta
y/o quinta categora y/o renta de fuente extranjera, el IN ser el resultado de acumular
la informacin contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada una de dichas
rentas que se encuentran en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del
ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn sea el caso.
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin o vencimiento
IN de la Declaracin Jurada Anual, la sancin se calcular en funcin a la Declaracin Jurada
Anual del ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada Anual o declaraciones
juradas mensuales, pero no consigne o declare cero (0) en los campos o casillas de Ventas
Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas
o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a presentar la Declaracin Jurada
Anual o las declaraciones mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio
en que se cometi o detect la infraccin, o cuando hubiera iniciado operaciones en el
ejercicio anterior y no hubiera vencido el plazo para la presentacin de la Declaracin Ju-
rada Anual, se aplicar una multa equivalente al cuarenta por ciento (40%) de una (1) UIT.
Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio anterior
o precedente al anterior se hubieran encontrado en ms de un rgimen tributario, se
considerar el total acumulado de los montos sealados en el segundo y tercer prrafo del
presente inciso que correspondera a cada rgimen en el que se encontr o se encuentre,
respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el deudor tributario se hubiera encontrado
acogido al Nuevo RUS, se sumar al total acumulado, el lmite mximo de los ingresos
brutos mensuales de cada categora por el nmero de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual
o de dos o ms declaraciones juradas mensuales para los acogidos al Rgimen Especial
del Impuesto a la Renta, se aplicar una multa correspondiente al ochenta por ciento
(80 %) de una (1) UIT.

Infracciones y Sanciones Tributarias Vinculadas a Libros y Registros Contables 161


Dr. Yannpool Rengifo Lara

4.3 APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

La sancin correspondiente a la infraccin del numeral 1 del artculo


175 del Cdigo Tributario, por omitir llevar los libros y/o registros
contables, est sujeta al Rgimen de Gradualidad establecido en la
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007),
el cual indica las siguientes rebajas:
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa
establecida en las Tablas)
SUBSANACIN SUBSANACIN
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin dentro
Si se subsana la
FORMA DE del plazo otorgado
infraccin antes que
INFRACCIN DESCRIPCIN SUBSANAR LA por SUNAT para
surta efecto la notifi-
INFRACCIN tal efecto, contado
cacin del requeri-
desde que surta
miento de fiscaliza-
efecto la notificacin
cin en el que se le
del requerimiento
comunica al infractor
de fiscalizacin en el
que ha incurrido en
CAP. que se le comunica al
infraccin.
infractor que ha in-
V
currido en infraccin.
SIN CON SIN CON
PAGO PAGO PAGO PAGO
Omitir llevar los Llevando los libros
libros de contabili- y/o registros res-
dad, u otros libros pectivos u otros
y/o registros exigi- medios de control
dos por las leyes, exigidos por las le-
Artculo reglamentos o por yes y reglamentos,
No aplicable 50% 80%
175-1 Resolucin de Su- que ha omitido
perintendencia de llevar, observando
la SUNAT u otros la forma y condi-
medios de control ciones estableci-
exigidos por las le- das en las normas
yes y reglamentos. respectivas.

Como se observa de lo anterior, para la aplicacin del Rgimen de


Gradualidad:
La subsanacin de esta infraccin se realizar llevando los libros y/o
registros respectivos que se han omitido llevar, observando la forma
y condiciones establecidas.
La multa ser graduada de acuerdo a los criterios de subsanacin
y pago.
Para esta multa, solo es aplicable la subsanacin inducida y no la
subsanacin voluntaria.

162 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

La subsanacin de esta infraccin ser inducida si se realiza dentro


del plazo otorgado por la SUNAT, el cual debe ser contado desde
que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en
el que se comunica al infractor que ha incurrido en infraccin.
Es importante considerar que para la aplicacin de la rebaja mxima
del 80%, no se requiere que la multa sea pagada conjuntamente con
la subsanacin, sino que basta que la misma sea pagada dentro del
plazo para obtener este porcentaje.

IMPORTANTE

De acuerdo al artculo 106 del Cdigo Tributario, la notificacin referida a la


exhibicin de libros y/o registros, surte efectos al momento de su recepcin y
no al da hbil siguiente.

JURISPRUDENCIA

EN QU CASOS SE INCURRE EN LA INFRACCIN DEL NUMERAL 1 DEL


ARTCULO 175 DEL CT?
RTF N 03627-1-2010 de fecha (07.04.2010) CAP.
Que el artculo 2 de la citada norma, seala que los referidos deudores V
tributarios tendrn un plazo mximo de sesenta (60) das calendario para
rehacer los libros, registros, documentos y otros antecedentes de las ope-
raciones o situaciones que constituyan hechos generadores de obligaciones
tributarias, siendo que dicho plazo ser computado a partir del da siguiente
de ocurridos los hechos.
Que teniendo en cuenta las normas antes citadas, el plazo que tena el
recurrente para comunicar la prdida del libro robado era de quince (15)
das contado desde el da siguiente de ocurridos los hechos es decir, hasta
el 19 de abril de 2004, y el plazo que tena para rehacerlo venci el 24
de mayo de 2004, no habiendo cumplido con ello, siendo que recin con
ocasin de la fiscalizacin iniciada comunic la referida sustraccin, por lo
que se encuentra acreditada en autos la comisin de la infraccin tipificada
en el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario, correspondiendo
confirmar la apelada en este extremo.
SE VALIDA COMO LIBRO DE CONTROL DE ACTIVOS FIJOS LAS HOJAS
EXCEL QUE CONSIGNEN DETERMINADA INFORMACIN, POR LO QUE
NO SE ACREDITA LA COMISIN DE LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL
NUMERAL 1 DEL ARTCULO 175 DEL CT
RTF N 06431-1-2009 de fecha (06.07.2009)
Se revoca la apelada en el extremo referido a la resolucin de multa, girada
por la infraccin del numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario y
se deja sin efecto el citado valor. Se indica que de autos se advierte que
la recurrente exhibi unas hojas Excel en las que llevaba el control de
sus activos fijos para el periodo 2001, advirtindose de las mismas que
se encuentran consignadas las fechas de adquisicin, los costos de los
activos, as como la depreciacin, entre otros, por lo que al cumplir la
recurrente con llevar el anotado registro mediante la referida modalidad,
no se encuentra acreditada la comisin de la citada infraccin.

Infracciones y Sanciones Tributarias Vinculadas a Libros y Registros Contables 163


Dr. Yannpool Rengifo Lara

CUANDO UNA EMPRESA CONSTRUCTORA CUYOS RESULTADOS CO-


RRESPONDAN A MS DE UN EJERCICIO OMITA LLEVAR UNA CUENTA
ESPECIAL POR CADA OBRA ESTARA INCURRIENDO EN LA INFRACCIN
DEL NUMERAL 1 DEL ARTCULO 175 DEL CT?
RTF N 00676-5-2009 de fecha (27.01.2009)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada
contra la resolucin de multa girada por la infraccin del numeral 1 del
artculo 175 del Cdigo Tributario, consistente en no llevar los libros
u otros libros o registros exigidos o llevarlos sin observar la forma y
condiciones establecidas, toda vez que se ha acreditado en autos que la
recurrente no exhibe, ni registra contablemente los costos por cada obra,
incumpliendo lo establecido por el artculo 63 de la Ley del Impuesto a la
Renta, ya que al ser una empresa constructora y siendo que los resultados
correspondan a ms de un ejercicio gravable, se encontraba obligada a
acogerse a uno de los mtodos del artculo 63 y por ende a llevar una
cuenta especial por cada obra, situacin que no lo realiz habindose
configurado la infraccin.
NO SE INCURRE EN LA INFRACCIN PREVISTA EN EL NUMERAL 1 DEL
ARTCULO 175 DEL CT CUANDO EL CONTRIBUYENTE APORT SUS LIBROS
CONTABLES A UN PROCESO JUDICIAL
RTF N 03447-1-2006 de fecha (23.06.2006)
Cuando el contribuyente no cuente con sus libros y registros contables
por haberlos aportado a un proceso judicial, no se le puede girar una
CAP.
resolucin de multa por la infraccin del artculo 175 numeral 1) del
V Cdigo Tributario.

APLICACIN PRCTICA

CASO N1
MULTA POR OMITIR LLEVAR LIBROS
La empresa COLORES PERUANOS S.A.C., contribuyente del Rgimen General del
Impuesto a la renta, ha iniciado sus operaciones en el mes de mayo de 2014, nos
comenta que la empresa no lleva libros contables. Al respecto, el representante
legal de la empresa nos consulta si dicha omisin constituye infraccin tributaria
y de ser as cul es la sancin correspondiente.
SOLUCIN:
Configuracin de la Infraccin
El numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario seala que constituye infraccin
relacionada con la obligacin de llevar libros y/o registros o contar con informes
u otros documentos el Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintenden-
cia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.
Sancin correspondiente
Teniendo en cuenta que se trata de un contribuyente perteneciente al Rgimen
General, la sancin correspondiente a alguna infraccin cometida por l se encon-
trar en la Tabla I del Cdigo Tributario.
En este caso, tratndose de la infraccin consistente en omitir llevar libros de
contabilidad, la sancin aplicable ser la siguiente:

164 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

INFRACCIN DESCRIPCIN SANCIN


Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros
Artculo y/o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
0.6% de los IN(10)
175-1 Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros
medios de control exigidos por las leyes y reglamentos.

NOTA
(10)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a
10% de la UIT ni mayor a 25 UITs.

Por su parte, el inciso b) del artculo 180 del Cdigo Tributario define a los IN de
la siguiente manera:

IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categora
que se encuentren en el Rgimen General se considerar la informacin contenida
en los campos o casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la
comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las que se consignen
los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables
y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin o
vencimiento de la Declaracin Jurada Anual, la sancin se calcular en funcin a la
Declaracin Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior.
CAP.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada Anual o decla-
raciones juradas mensuales, pero no consigne o declare cero (0) en los campos o V
casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obligado a pre-
sentar la Declaracin Jurada Anual o las declaraciones mensuales, o cuando hubiera
iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect la infraccin,
o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido
el plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, se aplicar una multa
equivalente al cuarenta por ciento (40%) de una (1) UIT.

Clculo de la multa
Teniendo en cuenta que la empresa COLORES PERUANOS S.A.C., inici sus
operaciones en el ejercicio 2014, la multa aplicable por la infraccin consistente
en omitir llevar los libros de contabilidad equivale al cuarenta (40%) de la UIT, tal
como se indica a continuacin:
1 UIT = S/. 3,800
40% de la UIT = S/. 1,520

Aplicacin del Rgimen de Gradualidad


El Anexo 2 de la Resolucin de la Superintendencia N 063-2007/SUNAT (Reglamen-
to del Rgimen de Gradualidad aplicable a las infracciones del Cdigo Tributario),
establece la siguiente rebaja:

Infracciones y Sanciones Tributarias Vinculadas a Libros y Registros Contables 165


Dr. Yannpool Rengifo Lara

CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa
establecida en las Tablas)
SUBSANACIN SUBSANACIN
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin dentro
Si se subsana la
del plazo otorgado
FORMA DE infraccin antes
por SUNAT para tal
INFRACCIN DESCRIPCIN SUBSANAR LA que surta efecto
efecto, contado des-
INFRACCIN la notificacin del
de que surta efecto
requerimiento de
la notificacin del
fiscalizacin en el
requerimiento de
que se le comunica
fiscalizacin en el
al infractor que
que se le comunica
ha incurrido en
al infractor que ha
infraccin.
incurrido en infrac-
cin.
SIN CON SIN CON
PAGO PAGO PAGO PAGO
Llevando los
Omitir llevar los
libros y/o regis-
libros de contabili-
tros respectivos u
dad, u otros libros
otros medios de
y/o registros exigi-
control exigidos
CAP. dos por las leyes,
por las leyes y re-
ArtIculo reglamentos o por
V glamentos, que No aplicable 50% 80%
175-1 Resolucin de Su-
ha omitido llevar,
perintendencia de
observando la
la SUNAT u otros
forma y condicio-
medios de control
nes establecidas
exigidos por las le-
en las normas
yes y reglamentos.
respectivas.

Tal como podemos apreciar, tratndose de la infraccin consistente en omitir


llevar libros de contabilidad, no existe la subsanacin voluntaria, sino solo la
inducida, con lo cual, se tiene que la subsanacin debe realizarse dentro del
plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde que surta efecto
la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se le comunica al
infractor que ha incurrido en infraccin, correspondiendo la aplicacin de una
rebaja del 50% de la multa si se subsana sin efectuar el pago, y una rebaja del
80% si se subsana y se paga la multa.
Cabe indicar que segn el numeral 13.5 del artculo 13 de la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT, el pago se define como la cancelacin
total de la multa rebajada que corresponda segn los anexos respectivos, ms
los intereses generado hasta el da en que se realice la cancelacin.
De acuerdo con lo expuesto, la multa que correspondera pagar con la aplicacin
del rgimen de gradualidad, por incurrir en la infraccin consistente en omitir
llevar libros de contabilidad, se calcula de la siguiente manera:

166 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

SUBSANACIN INDUCIDA SIN PAGO


Multa equivalente al 40% de la UIT S/. 1,520
Rebaja del 50% S/. 760
Multa rebajada S/. 760
SUBSANACIN INDUCIDA CON PAGO
Multa equivalente al 40% de la UIT S/. 1,520
Rebaja del 80% S/. 1,216
Multa rebajada S/. 304

5. INFRACCIN POR LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD, U


OTROS LIBROS Y/O REGISTROS EXIGIDOS POR LAS LEYES,
REGLAMENTOS O POR RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
DE LA SUNAT, EL REGISTRO ALMACENABLE DE INFORMACIN
BSICA U OTROS MEDIOS DE CONTROL EXIGIDOS POR LAS LEYES
Y REGLAMENTOS; SIN OBSERVAR LA FORMA Y CONDICIONES
ESTABLECIDAS EN LAS NORMAS CORRESPONDIENTES
CAP.
5.1 DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN V

Como se ha sealado en reiteradas oportunidades, el numeral 4 del


artculo 87 del Cdigo Tributario establece que los contribuyentes estn
obligados a llevar los libros de contabilidad u otros registros contables
conforme a las normas pertinentes. Sobre el particular, debemos indicar
que la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT, Norma
que ha regulado las formalidades de los libros y registros vinculados
a asuntos tributarios, ha regulado la forma y condiciones en que se
debern llevar los mismos. En ese sentido, si no se observan las reglas
correspondientes, ello generara una infraccin tributaria.
As lo seala el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario
segn el cual, constituye infraccin relacionada con la obligacin de
llevar libros y/o registros, el hacerlo sin observar la forma y condiciones
establecidas.
En relacin a esta infraccin, debemos manifestar que la misma se
configura, entre otros supuestos:
Cuando se registran las operaciones sin observar los requisitos e in-
formacin mnima requerida para cada libro y/o registro, de acuerdo
a la resolucin antes mencionada; o,

Infracciones y Sanciones Tributarias Vinculadas a Libros y Registros Contables 167


Dr. Yannpool Rengifo Lara

Cuando en los libros, que son llevados en forma manual, se inserte


(pegue) hojas computarizadas; o,
Cuando el sistema contable que se comunic a SUNAT, es distinto
a aquel utilizado.
Cabe mencionar que al igual que la infraccin tratada en el punto an-
terior, la misma sera aplicable nicamente a los sujetos del Rgimen
General, Rgimen Especial, as como a los sujetos que perciben rentas
de segunda y cuarta categora3. Ello en la medida que los sujetos del
Nuevo RUS, no estn obligados a llevar libros y registros contables.

IMPORTANTE

La infraccin en comentario, alude al hecho general de llevar los libros de contabili-


dad sin observar la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes,
de modo que la infraccin es una sola an si en una misma fiscalizacin se verifica
que ms de un libro o registro no observa las formas o condiciones establecidas.

5.2 CUNDO SE INCURRE EN LA INFRACCIN?


CAP.
V
La infraccin tipificada en este inciso se prolonga en el tiempo, por lo
que resultara aplicable en la fecha en la cual la Administracin Tribu-
taria detecte dicha infraccin.

5.3 SANCIN APLICABLE

De acuerdo al Cdigo Tributario, la sancin que corresponde a esta


infraccin es la siguiente:
INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA I TABLA II TABLA III
Llevar los libros de contabilidad, u otros
libros y/o registros exigidos por las
leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, el registro
Artculo 0.3 % de 0.3 % de 0.3 % de
almacenable de informacin bsica u
175-2 los IN(11) (12) los IN(11) (12) los I o Cierre
otros medios de control exigidos por
las leyes y reglamentos; sin observar la
forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes.

NOTAS
(11)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor al 10%
de una (1) UIT ni mayor a doce (12) UITs.


3
Cabe recordar que los sujetos que perciben rentas de segunda categora, estn obligados a llevar un Libro de
Ingresos y Gastos, si en el ejercicio anterior o en el curso del mismo hubieran percibido rentas superiores a las
20 UIT. De otra parte, tratndose de contribuyentes que perciban rentas de cuarta categora, la obligacin de
llevar este libro opera independientemente del monto de ingresos percibidos.

168 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

(12)
La multa ser del 0.6% de los IN cuando la infraccin corresponda a no legalizar el Registro de
Compras, el cual no podr ser menor al 10% de una (1)UIT ni mayor a veinticinco (25) UITs.

IMPORTANTE

A efectos de determinar la sancin aplicable, el artculo 180 del Cdigo Tributario


ha definido IN, el cual ha sido conceptuado de la siguiente forma:

PARAMETROS DESCRIPCIN
Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categora
que se encuentren en el Rgimen General se considerar la informacin contenida
en los campos o casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la
comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las que se consignen
los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables
y no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del Impues-
to a la Renta, el IN resultar del acumulado de la informacin contenida en los
campos o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales
presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisin o
deteccin de la infraccin, segn corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o
cuarta y/o quinta categora y/o renta de fuente extranjera, el IN ser el resultado
de acumular la informacin contenida en los campos o casillas de rentas netas
de cada una de dichas rentas que se encuentran en la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la CAP.
infraccin, segn sea el caso. V
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin o
vencimiento de la Declaracin Jurada Anual, la sancin se calcular en funcin a
IN la Declaracin Jurada Anual del ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada Anual o de-
claraciones juradas mensuales, pero no consigne o declare cero (0) en los campos
o casillas de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables
y no gravables o rentas netas o ingresos netos, o cuando no se encuentra obli-
gado a presentar la Declaracin Jurada Anual o las declaraciones mensuales, o
cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect
la infraccin, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no
hubiera vencido el plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual,
se aplicar una multa equivalente al cuarenta por ciento (40%) de una (1) UIT.
Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio
anterior o precedente al anterior se hubieran encontrado en ms de un rgimen
tributario, se considerar el total acumulado de los montos sealados en el
segundo y tercer prrafo del presente inciso que correspondera a cada rgimen
en el que se encontr o se encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto.
Si el deudor tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumar
al total acumulado, el lmite mximo de los ingresos brutos mensuales de cada
categora por el nmero de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin Jura-
da Anual o de dos o ms declaraciones juradas mensuales para los acogidos al
Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, se aplicar una multa correspondiente
al ochenta por ciento (80 %) de una (1) UIT.

Infracciones y Sanciones Tributarias Vinculadas a Libros y Registros Contables 169


Dr. Yannpool Rengifo Lara

5.4 APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

La sancin por la configuracin de la infraccin de llevar los libros y/o


registros contables sin observar la forma y condiciones establecidas,
est sujeta al Rgimen de Gradualidad establecida en la Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT, la que es aplicable de acuerdo
a lo siguiente:

CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa
establecida en las Tablas)
SUBSANACIN SUBSANACIN
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin dentro
Si se subsana la
del plazo otorgado
FORMA DE infraccin antes
por SUNAT para tal
INFRACCIN DESCRIPCIN SUBSANAR LA que surta efecto
efecto, contado des-
INFRACCIN la notificacin del
de que surta efecto
requerimiento de
la notificacin del
fiscalizacin en el
requerimiento de
que se le comunica
fiscalizacin en el
al infractor que
CAP. que se le comunica
ha incurrido en
al infractor que
V infraccin.
ha incurrido en
infraccin.
SIN CON SIN CON
PAGO PAGO PAGO PAGO
Llevar los libros de con-
Rehaciendo los
tabilidad, u otros libros
libros y/o regis-
y/o registros exigidos
tros respectivos,
por las leyes, regla-
el registro alma-
mentos o por Reso-
cenable de infor-
lucin de Superinten-
macin bsica u No se aplica el
dencia de la SUNAT, el
otros medios de Criterio de Graduali-
Artculo registro almacenable
control exigidos dad de Pago 100% 50% 80%
175-2 de informacin bsi-
por las leyes y re-
ca u otros medios de
glamentos, ob-
control exigidos por las
servando la for-
leyes y reglamentos;
ma y condiciones
sin observar la forma
establecidas en
y condiciones estable-
las normas corres-
cidas en las normas
pondientes.
correspondientes.

Como se observa de lo anterior, para la aplicacin del Rgimen de


Gradualidad:
La subsanacin de esta infraccin se realizar rehaciendo los libros y/o
registros respectivos, el registro almacenable de informacin bsica u
otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos, observando
la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.

170 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

Para graduar la multa se aplicarn los criterios de subsanacin vo-


luntaria o inducida, as como el cumplimiento del pago de la multa
correspondiente.
La subsanacin voluntaria se realizar antes de que surta efecto la
notificacin de requerimiento de fiscalizacin en el que se le comu-
nica al infractor que ha incurrido en infraccin.
La subsanacin de esta infraccin ser inducida si se realiza dentro
del plazo otorgado por la SUNAT, el cual debe ser contado desde
que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en
el que se comunica al infractor que ha incurrido en infraccin.
Para la aplicacin de la rebaja del 80%, no se requiere que la multa
sea pagada conjuntamente con la subsanacin, sino que basta que
la misma sea pagada dentro del plazo para obtener este porcentaje.

IMPORTANTE

De acuerdo al artculo 106 del Cdigo Tributario, la notificacin referida a la


exhibicin de libros y/o registros surte efectos al momento de su recepcin y CAP.
no al da hbil siguiente. V

JURISPRUDENCIA

CUNDO SE CONFIGURA LA INFRACCIN DEL NUMERAL 2 DEL


ARTCULO 175 DEL CT?
RTF N 05965-2-2013 de fecha (10.04.2013)
Que, al haberse verificado que la recurrente no legaliz la hoja simple que
contena el detalle de sus bienes y su respectiva depreciacin, se encuentra
acreditada la infraccin tipificada en el numeral 2 del artculo 175 del
Cdigo Tributario, la que fue sancionada con el 0.3% de los ingresos netos
consignados en la declaracin jurada del Impuesto a la Renta del ejercicio
2008, esto es xxxxxxx toda vez que no subsan la infraccin incurrida ni
pago la multa correspondiente, por lo que procede confirmar la apelada.
SE INCURRE EN LA INFRACCIN DEL NUMERAL 2 DEL ARTCULO 175
DEL CT, SI NO SE HA GENERADO UN PERJUICIO FISCAL?
RTF N 02828-4-2012 de fecha (28.02.2012)
Que referente a lo alegado por la recurrente en el sentido que la audi-
toria no le ha dejado entrever que la infraccin que le fuera detectada
haya generado un perjuicio fiscal, cabe agregar que aun cuando el fisco
no hubiese sufrido perjuicio econmico, en el artculo 165 del Cdigo
Tributario se seala que las infracciones deben ser determinadas en forma
objetiva, siendo que en el caso de la infraccin prevista en el numeral 2
del artculo 175 del citado cdigo se sanciona por el incumplimiento del
deber formal de llevar sus registros exigidos por ley sin observar la forma
y condiciones establecidas en las normas correspondientes.

Infracciones y Sanciones Tributarias Vinculadas a Libros y Registros Contables 171


Dr. Yannpool Rengifo Lara

SE PUEDE EXIMIR DEL PAGO DE LA MULTA CORRESPONDIENTE A LA


INFRACCIN DEL NUMERAL 2 DEL ARTCULO 175 DEL CT POR FALTA
DE MEDIOS ECONMICOS?
RTF N 00059-3-2012 de fecha (03.01.2012)
Que habindose acreditado la comisin de la infraccin tipificada en el
numeral 2 del artculo 175 de Cdigo Tributario, corresponde confirmar
la resolucin apelada, debiendo precisarse que la falta de medios eco-
nmicos que aduce el recurrente, no es causal eximente del pago de la
multa en cuestin.
AN CUANDO SE ACREDITE QUE SE ESTN LLEVANDO VARIOS LIBROS
DE CONTABILIDAD SIN OBSERVAR LA FORMA Y CONDICIONES ESTA-
BLECIDOS, SE CONFIGURAR UNA SOLA INFRACCIN
RTF N 06430-1-2009 de fecha (06.07.2009)
Se revoca la apelada en el extremo referido a la resolucin de multa, girada
por la infraccin del numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario. Se
indica que mediante Resoluciones N 00966-1-2005 y 451-2-2001, se ha
establecido que la citada infraccin alude al hecho general de llevar los li-
bros de contabilidad sin observar la forma y condiciones establecidas en las
normas correspondientes, de modo que la infraccin sea una sola an si en
una misma fiscalizacin se verifica que ms de un libro o registro no observa
las formas o condiciones establecidas. En el caso de autos, la Administracin
impuso dos multas por la citada infraccin por lo que una debe dejarse sin
efecto y la otra confirmarse al haberse verificado que la recurrente no llevaba
CAP.
sus libros contables en las formas y condiciones establecidas.
V
ES NECESARIO QUE EL LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES CONTEN-
GA UNA RELACIN EXACTA DE LOS CONCEPTOS QUE COMPONEN EL
BALANCE GENERAL?
RTF N 08891-1-2009 de fecha (09.09.2009)
La Administracin detect que la recurrente en su Libro de Inventarios y
Balances no contena una relacin exacta de los conceptos que compone
los saldo del Balance General, tales como el dinero, valores, crditos,
bienes muebles e inmuebles, mercaderas, deudas y otras obligaciones
pendientes, lo que infringa lo dispuesto por el artculo 37 del Cdigo
de Comercio, configurndose de esta manera la infraccin prevista en el
numeral 2 del artculo 175 del CT.
LEGALIZACIN DE LIBRO FUERA DE PLAZO ACARREA LA COMISIN DE
LA INFRACCIN DEL NUMERAL 2 DEL ARTCULO 175 DEL CT
RTF N 05075-3-2005 de fecha (12.08.2005)
Se confirma la apelada en cuanto a la resolucin de multa girada por la
infraccin del numeral 1 (hoy 2) del artculo 175 antes citado, al observarse
que el Libro Caja y los Registros de Ventas y Compras fueron legalizados
fuera de plazo, as como por registrar las facturas de ventas en forma grupal.

APLICACIN PRCTICA

CASO N2
SANCIN POR NO CONSIGNAR COLUMNA EN EL REGISTRO DE COMPRAS
Nuestro suscriptor, el Sr. Benjamn Salvatierra Glvez, contribuyente del Rgimen
Especial de Renta (RER), quien inicio actividades en el 2011, con fecha (10.11.2014),
fue requerido por la Administracin tributaria (SUNAT) para que exhiba sus libros

172 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

y registros contables. Al producirse la verificacin respectiva, se observa que el


contribuyente omiti consignar en el Registro de Compras una columna de las
sealadas en el artculo 10 del Reglamento de la Ley del IGV. Nos consulta al res-
pecto cul es la infraccin en la que incurre, la multa respectiva y si corresponde
algn tipo de gradualidad.
SOLUCIN:
Configuracin y multa de la Infraccin
En principio debemos sealar que el incumplimiento de esta obligacin acarrea
la sancin sealada en el numeral 2 del artculo 175 del Cdigo Tributario cuya
multa es la siguiente:

INFRACCIN DESCRIPCIN II
Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Artculo Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de 0.3 % de
175-2 informacin bsica u otros medios de control exigidos por los IN(11)
las leyes y reglamentos; sin observar la forma y condiciones
establecidas en las normas correspondientes.

NOTA
(11)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor al
10% de una (1) UIT ni mayor a doce (12) UITs

Ahora bien, en aplicacin del inciso b) del artculo 180 del Cdigo Tributario, para
el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a CAP.
la Renta, el IN resultar: V

PARAMETROS DESCRIPCIN
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del Im-
puesto a la Renta, el IN resultar del acumulado de la informacin contenida
IN en los campos o casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones
mensuales presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de
la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda.

Cabe sealar que el contribuyente tiene un acumulado de ingresos netos del ejer-
cicio 2013 ascendente a S/. 200,000.

0.3% de S/. 200,000 = S/. 600

Como este se encuentra dentro del parmetro al no ser menor del 10% de una (1)
UIT ni mayor a doce (12) UITs es conforme.

Aplicacin del Rgimen de Gradualidad


El Anexo 2 de la Resolucin de la Superintendencia N 063-2007/SUNAT (Reglamen-
to del Rgimen de Gradualidad aplicable a las infracciones del Cdigo Tributario),
establece la siguiente rebaja:

Infracciones y Sanciones Tributarias Vinculadas a Libros y Registros Contables 173


Dr. Yannpool Rengifo Lara

CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa
establecida en las Tablas)
SUBSANACIN SUBSANACIN
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin dentro
Si se subsana la del plazo otor-
infraccin antes gado por SUNAT
FORMA DE que surta efecto para tal efecto,
INFRACCIN DESCRIPCIN SUBSANAR LA la notificacin contado desde
INFRACCIN del requerimien- que surta efecto
to de fiscaliza- la notificacin
cin en el que del requerimien-
se le comunica to de fiscaliza-
al infractor que cin en el que
ha incurrido en se le comunica
infraccin. al infractor que
ha incurrido en
infraccin.
SIN CON SIN CON
PAGO PAGO PAGO PAGO
Llevar los libros de
contabilidad, u otros
Rehaciendo los li-
libros y/o registros
CAP. bros y/o registros
exigidos por las le-
respectivos, el
V yes, reglamentos o
registro almace-
por Resolucin de
nable de informa- No se aplica el
Superintendencia de
cin bsica u otros Criterio de Gra-
la SUNAT, el registro
Artculo medios de control dualidad de Pago
almacenable de infor- 50% 80%
175-2 exigidos por las 100%
macin bsica u otros
leyes y reglamen-
medios de control
tos, observando
exigidos por las leyes
la forma y condi-
y reglamentos; sin
ciones estableci-
observar la forma y
das en las normas
condiciones estable-
correspondientes.
cidas en las normas
correspondientes.

En relacin al porcentaje de rebaja a aplicar, debemos considerar el 80%, ya que


la subsanacin se ha realizado de manera inducida y con pago.
Cabe indicar que segn el numeral 13.5 del artculo 13 de la Resolucin de Super-
intendencia N 063-2007/SUNAT, el pago se define como la cancelacin total de la
multa rebajada que corresponda segn los anexos respectivos, ms los intereses
generado hasta el da en que se realice la cancelacin.
De acuerdo con lo expuesto, la multa que correspondera pagar con la aplicacin
del rgimen de gradualidad, por incurrir en la infraccin del numeral 2 del artculo
175 del Cdigo Tributario, se calcula de la siguiente manera:
Multa a considerar : S/. 600
Rebaja del 80% : 80% de S/. 600
Monto de la rebaja : S/. 480
Multa rebajada : S/. 120 + intereses moratorios.

174 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

6. INFRACCIN POR OMITIR REGISTRAR INGRESOS, RENTAS,


PATRIMONIO, BIENES, VENTAS, REMUNERACIONES O ACTOS
GRAVADOS, O REGISTRARLOS POR MONTOS INFERIORES

6.1 DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN

El numeral 3 del artculo 175 del Cdigo Tributario establece que


constituye infraccin relacionada con la obligacin de llevar libros y
registros, el omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas,
remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por montos inferiores.
De acuerdo a esta infraccin, se intenta sancionar las siguientes con-
ductas:
Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remu-
neraciones o actos gravados.
Registrar los conceptos antes indicados por montos inferiores a los
que realmente corresponden.
CAP.
Como se observa, ambos casos estn relacionados con una conducta V
evasiva del contribuyente que pretende liquidar y pagar menos impuesto
del que realmente le corresponde. Es por esto que esta infraccin san-
ciona tanto el no registrar como el registrar por montos inferiores
aquellos conceptos que estn relacionados directa o indirectamente
con la determinacin del impuesto.
De otra parte, es importante mencionar que para que se configure
esta infraccin se requiere que la Administracin Tributaria detecte y/o
determine fehacientemente las omisiones en el registro o la anotacin
de los conceptos antes indicados por un monto inferior, lo cual puede
darse en un proceso de verificacin o fiscalizacin.
Asimismo debe entenderse que cuando se detecten varias omisiones en
diferentes libros o periodos tributarios, solo se configura una infraccin
de acuerdo a la tipificacin de la infraccin.

IMPORTANTE

Al igual que las infracciones tratadas en los puntos anteriores, la infraccin del
Numeral 3 del artculo 175 del Cdigo Tributario, slo sera aplicable a los sujetos
del Rgimen General, Rgimen Especial, as como a los sujetos que perciben rentas
de segunda y cuarta categora. Ello en la medida que los sujetos del Nuevo RUS,
no estn obligados a llevar libros y registros contables.

Infracciones y Sanciones Tributarias Vinculadas a Libros y Registros Contables 175


Dr. Yannpool Rengifo Lara

6.2 SANCIN APLICABLE

De acuerdo al Cdigo Tributario, la sancin que corresponde a esta


infraccin es la siguiente:
INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA I TABLA II TABLA III
Omitir registrar ingresos, rentas, patri-
Artculo monio, bienes, ventas, remuneraciones 0.6 % de los 0.6 % de los 0.6 % de los
175-3 o actos gravados, o registrarlos por IN(10) IN(10) I o Cierre
montos inferiores.

NOTA
(10)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10%
de la UIT ni mayor a 25 UIT.

6.3 APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

La sancin aplicable a la infraccin del Numeral 3 del artculo 175


del Cdigo Tributario, puede ser rebajada en aplicacin del Rgimen
de Gradualidad, aprobado segn Resolucin de Superintendencia
CAP. N 063-2007/SUNAT, la que se aplica de acuerdo a lo siguiente:
V
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa
establecida en las Tablas)
SUBSANACIN SUBSANACIN
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin dentro
Si se subsana la
del plazo otorgado
FORMA DE infraccin antes
por SUNAT para tal
INFRACCIN DESCRIPCIN SUBSANAR LA que surta efecto
efecto, contado des-
INFRACCIN la notificacin del
de que surta efecto
requerimiento de
la notificacin del
fiscalizacin en el
requerimiento de
que se le comunica
fiscalizacin en el
al infractor que
que se le comunica
ha incurrido en
al infractor que
infraccin.
ha incurrido en
infraccin.
SIN CON SIN CON
PAGO PAGO PAGO PAGO
Registrando y de-
Omitir registrar ingre- clarando por el
sos, rentas, patrimo- perodo correspon- No se aplica el
nio, bienes, ventas, diente, los ingresos, Criterio de Graduali-
Artculo
remuneraciones o rentas, patrimonio, dad de Pago 100% 60% 80%
175-3
actos gravados, o re- bienes, ventas,
gistrarlos por montos remuneraciones
inferiores. o actos gravados
omitidos.

176 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

Como se observa de lo anterior, para la aplicacin del Rgimen de


Gradualidad:

La subsanacin de esta infraccin se realizar registrando y declaran-


do por el perodo correspondiente, los ingresos, rentas, patrimonios,
bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados omitidos.
Para graduar la multa se aplicarn los criterios de subsanacin vo-
luntaria e inducida, as como el cumplimiento del pago de la multa
correspondiente.
La subsanacin ser voluntaria si se subsana la infraccin antes
que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin
en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infrac-
cin.
La subsanacin de esta infraccin ser inducida si se subsana la
infraccin dentro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto,
contado desde que surta efecto la notificacin del requerimiento de
fiscalizacin en el que se le comunica al infractor que ha incurrido
en infraccin. CAP.
V
Si el contribuyente subsana la infraccin voluntariamente, la multa
podr ser rebajada en un 100%.

JURISPRUDENCIA

LA DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA GENERA LA INFRACCIN


DEL NUMERAL 3 DEL ARTCULO 175 DEL CT?
RTF N 16115-5-2013 de fecha (23.10.2013)
Se revoca la apelada en el extremo referido a la Multa girada por omitir
registrar ingresos y se deja sin efecto el mencionado valor, toda vez que
dicha omisin deviene de la presuncin aplicada por la Administracin y no
de la constatacin de los registros contables donde se establezca omisiones
o registros por montos inferiores.
SE CONFIGURA LA INFRACCIN DEL NUMERAL 3 DEL ARTCULO 175
DEL CT EL NO REGISTRAR BOLETA DE VENTA ANTES DE SU PRDIDA?
RTF N 01855-1-2012 de fecha (03.02.2012)
Segn se observa de la referida Boleta de Venta 003 N 007343, sta fue
emitida el 8 de noviembre de 2003, esto es antes de haberse producido
la prdida de los documentos, por lo que dicha boleta de venta debi
registrarse en el Registro de Ventas, lo que no se hizo, por lo que se
mantiene la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 175 del
Cdigo Tributario.

Infracciones y Sanciones Tributarias Vinculadas a Libros y Registros Contables 177


Dr. Yannpool Rengifo Lara

EL NO REGISTRAR EL INGRESO DE MERCADERA GENERA LA INFRAC-


CIN DEL NUMERAL 3 DEL ARTCULO 175 DEL CT?
RTF N 10165-4-2012 de fecha (22.06.2012)
Que tal como se verifica, los ingresos brutos del ejercicio 2009 de la re-
currente superaron las 1,500 UIT, por lo que de acuerdo con lo previsto
en el inciso a) del artculo 35 del Reglamento del Impuesto a la Renta, la
recurrente se encontraba obligada a llevar en el ejercicio 2010 un sistema
de Unidades Fsicas y Registro de Inventario Permanente Valorizado, por lo
que dado que la recurrente no registr el ingreso de mercadera incurri
en la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 175 del Cdigo
Tributario, corresponde confirmar la apelada en ese extremo.
CUNDO NO SE CONFIGURA LA INFRACCIN DEL NUMERAL 3 DEL
ARTCULO 175 DEL CT?
RTF N 18596-2-2012 de fecha (09.11.2012)
Se revoca la apelada, respecto a la multa girada por incurrir en la infraccin
tipificada en el numeral 3 del artculo 175 del Cdigo tributario, toda vez que
no se ha acreditado que la Administracin haya detectado ingresos que hubieran
sido omitidos de anotar en los registros contables, advirtindose ms bien que
dichos ingresos determinados ajustando el valor de venta de las transferencia
efectuadas por la recurrente han sido desvirtuados en esta instancia.
CUNDO SE INCURRE EN LA INFRACCIN DEL NUMERAL 3 DEL
ARTCULO 175 DEL CT?
CAP. RTF N 18596-2-2012 de fecha (09.11.2012)
V Se incurre en la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 175 del CT,
toda vez que la recurrente no contabiliz los servicios mdicos facturados.
EL OMITIR REGISTRAR NUMERACIONES CONFIGURA LA INFRACCIN
DEL NUMERAL 3 DEL ARTCULO 175 DEL CT?
RTF N 12520-3-2008 de fecha (28.10.2008)
Se mantiene la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 3 del
artculo 175 del Cdigo Tributario, toda vez que la recurrente no anot
en el Libro de Planilla de Sueldos, las remuneraciones de los trabajadores
detallados en el punto 2.1 del anexo ().

INFORMES SUNAT

CUNDO NO SE CONFIGURA LA INFRACCIN DEL NUMERAL 3 DEL


ARTCULO 175 DEL CDIGO TRIBUTARIO?
INFORME N 135-2007-SUNAT/2B0000 de fecha (17.07.2007)
1. La infraccin prevista en el numeral 3 del artculo 175 del Cdigo Tri-
butario no se configurar cuando la Administracin determine, sobre
base presunta, ingresos o rentas omitidas.
No obstante, la referida infraccin, si se configurar, cuando, pese a que
la Administracin Tributaria efecte la determinacin de la obligacin
tributaria sobre base presunta, dicha determinacin suponga la previa
acreditacin de ingresos o rentas cuyo registro se ha omitido o se haya
constatado su anotacin por montos inferiores.
2. El presente informe deja sin efecto el criterio vertido en el Informe
N 135-2003-SUNAT/ 2B0000.

178 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

APLICACIN PRCTICA

CASO N3
MULTA POR OMITIR REGISTRAR VENTAS
La empresa ESMERALDA S.A.C. contribuyente del Rgimen General del Impuesto
a la Renta, ha considerado en su Registro de Ventas, ingresos por un volumen de
S/. 500,000 ocultando el valor real de ventas, el cual equivale a S/. 700,000 (ventas
efectuadas en el Periodo Agosto 2013). En ese sentido, durante una fiscalizacin
realizada en el 2014, el auditor de la SUNAT se percat del mencionado hecho,
procediendo a otorgarle un plazo de cinco (5) das hbiles para que subsane tal
omisin. Al respecto el contribuyente nos consulta a cunto ascendera la multa
por la omisin detectada teniendo en cuenta que desea subsanarla dentro del plazo
otorgado por el auditor de la SUNAT y cul sera la gradualidad correspondiente.
Como dato adicional nos indica que durante el ejercicio 2013, ha obtenido un IN
de S/. 760,000.
SOLUCIN:
Descripcin de la infraccin y multa aplicable
De acuerdo a los datos proporcionados podemos afirmar que el contribuyente ha
incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo 175 del Cdigo
Tributario por omitir registrar ingresos, la misma que se encuentra sujeta a la
siguiente multa:

INFRACCIN DESCRIPCIN I CAP.


Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, V
Artculo 0.6 % de
remuneraciones o actos gravados, o registrados por montos
175-3 los IN(10)
inferiores.

NOTA
(10)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor al
10% de una (1) UIT ni mayor a veinticinco (25) UITs.

Tal como se menciono anteriormente el contribuyente tiene un acumulado de


ingresos netos del ejercicio 2013 ascendente a S/. 760 000.

0.6% de S/. 760,000 = S/. 4,560

Como este se encuentra dentro del parmetro mencionado en la nota 10, se


encuentra conforme.

Aplicacin del Rgimen de Gradualidad


El Anexo 2 de la Resolucin de la Superintendencia N 063-2007/SUNAT (Reglamen-
to del Rgimen de Gradualidad aplicable a las infracciones del Cdigo Tributario),
establece la siguiente rebaja:

Infracciones y Sanciones Tributarias Vinculadas a Libros y Registros Contables 179


Dr. Yannpool Rengifo Lara

CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa
establecida en las Tablas)
SUBSANACIN SUBSANACIN
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la in-
fraccin dentro del
Si se subsana la
plazo otorgado por
FORMA DE infraccin antes
SUNAT para tal efec-
INFRACCIN DESCRIPCIN SUBSANAR LA que surta efecto
to, contado desde
INFRACCIN la notificacin del
que surta efecto
requerimiento de
la notificacin del
fiscalizacin en el
requerimiento de
que se le comunica
fiscalizacin en el
al infractor que
que se le comunica
ha incurrido en
al infractor que
infraccin.
ha incurrido en
infraccin.
SIN CON SIN CON
PAGO PAGO PAGO PAGO
Registrando y
Omitir registrar
declarando por
ingresos, rentas,
el perodo co-
patrimonio, bie- No se aplica el
rrespondiente,
nes, ventas, re-
Artculo los ingresos, ren- Criterio de Graduali-
CAP. muneraciones o 60% 80%
175-3 tas, patrimonio, dad de Pago 100%
actos gravados,
V bienes, ventas,
o registrados por
remuneraciones
montos inferio-
o actos gravados
res.
omitidos.

En relacin al porcentaje de rebaja a aplicar, debemos considerar el 80%, ya que


la subsanacin se ha realizado de manera inducida y dentro del plazo otorgado.
Cabe indicar que segn el numeral 13.5 del artculo 13 de la Resolucin de Super-
intendencia N 063-2007/SUNAT, el pago se define como la cancelacin total de la
multa rebajada que corresponda segn los anexos respectivos, ms los intereses
generado hasta el da en que se realice la cancelacin.
De acuerdo con lo expuesto, la multa que correspondera pagar con la aplicacin
del rgimen de gradualidad, por incurrir en la infraccin del numeral 3 del artculo
175 del Cdigo Tributario, se calcula de la siguiente manera:
Multa a considerar : S/. 4,560
Rebaja del 80% : 80% de S/. 4,560
Monto de la rebaja : S/. 3,648
Multa rebajada : S/. 912 + intereses moratorios.

180 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

7. INFRACCIN POR USAR COMPROBANTES O DOCUMENTOS


FALSOS, SIMULADOS O ADULTERADOS, PARA RESPALDAR LAS
ANOTACIONES EN LOS LIBROS DE CONTABILIDAD U OTROS
LIBROS O REGISTROS EXIGIDOS POR LAS LEYES, REGLAMENTOS
O POR RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT

7.1 DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN

De acuerdo a lo que seala el numeral 4 del artculo 175 del Cdigo


Tributario, constituye infraccin relacionada con la obligacin de llevar
libros y registros, el usar comprobantes o documentos falsos, simulados
o adulterados, para respaldar las anotaciones en los libros de contabi-
lidad u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
resolucin de superintendencia de la SUNAT.
De acuerdo a esta infraccin se sanciona el hecho de utilizar compro-
bantes o documentos falsos, simulados o adulterados para respaldar
las anotaciones en los libros o registros contables puesto que esto
afecta directamente la determinacin de la deuda tributaria y la labor CAP.

de fiscalizacin de la Administracin Tributaria. V

En ese sentido, para una mejor comprensin de la presente infraccin


es necesario precisar los siguientes conceptos:
Comprobante o documento falso: Es aquel que refleja una operacin
o hecho que nunca existi, es decir que es invlido por su forma y
contenido.
Comprobante o documento simulado: Es aquel que muestra una
operacin o un hecho distinto al que realmente se realiz.
Comprobante o documento adulterado: Es aquel que contiene modi-
ficaciones, correcciones, enmendaduras, borrones y otras artimaas
que buscan cambiar el contenido del documento original.

IMPORTANTE

Al igual que las infracciones tratadas en los puntos anteriores, la infraccin del
Numeral 4 del artculo 175 del Cdigo Tributario, slo sera aplicable a los sujetos
del Rgimen General, Rgimen Especial, as como a los sujetos que perciben rentas
de segunda y cuarta categora. Ello en la medida que los sujetos del Nuevo RUS,
no estn obligados a llevar libros y registros contables.

Infracciones y Sanciones Tributarias Vinculadas a Libros y Registros Contables 181


Dr. Yannpool Rengifo Lara

7.2 SANCIN APLICABLE

De acuerdo al Cdigo Tributario, la sancin que corresponde a esta


infraccin es la siguiente:
INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA I TABLA II TABLA III
Usar comprobantes o documentos
falsos, simulados o adulterados, para
respaldar las anotaciones en los libros
Artculo 0.6 % de 0.6 % de 0.6 % de
de contabilidad u otros libros o registros
175-4 los IN(10) los IN(10) los I o Cierre
exigidos por las leyes, reglamentos o
por Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT.

NOTA
(10)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10%
de la UIT ni mayor a 25 UIT.

Es pertinente sealar que la definicin de IN ha sido establecida en


el artculo 180 del Cdigo Tributario, la cual hemos mostrado ante-
riormente.

7.3 APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD


CAP.
V
En relacin a la aplicacin de rebaja a la sancin por la infraccin en
comentario, debemos manifestar que a la misma no le es aplicable el
Rgimen de Gradualidad, pues en el mismo no se ha considerado a
esta sancin.

APLICACIN PRCTICA

CASO N4
MULTA POR SUSTENTAR UNA OPERACIN EN EL REGISTRO DE COMPRAS CON COMPRO-
BANTES DE PAGO FALSOS
Nuestro suscriptor, la empresa DATA PERU S.A.C., contribuyente del Rgimen General del Impues-
to a la Renta, se dedica a la compra y venta de equipos de cmputo. Ahora bien, al encontrarse
en plena campaa por fiestas patrias en el mes de julio de 2013, realizaron muchas ventas que
determinaron un IGV e Impuesto a la Renta elevado, por tal motivo es que procedi con ano-
tar en su Registro de Compras con operaciones inexistentes a travs de facturas adquiridas a
proveedores que se dedican a este rubro y que del resultado de estos se disminuy el pago del
IGV y del Impuesto a la Renta. Posteriormente en Octubre 2014 mediante un procedimiento de
fiscalizacin se detect que existen facturas que acreditan operaciones inexistentes. Nos consulta
Cul sera la infraccin incurrida y si puede aplicar alguna gradualidad?.
Como dato adicional nos indica que obtuvo Ingresos Netos anuales en el ejercicio 2013 de
S/. 300,000
SOLUCIN:
Descripcin de la infraccin y multa aplicable
De acuerdo a los datos proporcionados podemos afirmar que el contribuyente ha incurrido
en la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo 175 del Cdigo Tributario la cual se
encuentra sujeta a la siguiente multa:

182 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

INFRACCIN DESCRIPCIN I
Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para
Artculo respaldar las anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o 0.6 % de
175-4 registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Super- los IN(10)
intendencia de la Sunat.

NOTA
(10)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor al 10% de una (1)
UIT ni mayor a veinticinco (25) UITs.

Tal como se mencion anteriormente que el contribuyente tiene un acumulado de ingresos


netos del ejercicio 2013 ascendente a S/. 300,000.

0.6% de S/. 300,000 = S/. 1,800

Como este se encuentra dentro del parmetro mencionado en la nota 10, se encuentra conforme.
Aplicacin del Rgimen de Gradualidad
En relacin a la aplicacin de rebaja a la sancin por la infraccin en comentario, debemos
manifestar que no le es aplicable el Rgimen de Gradualidad.
Siendo as, que la multa ser de S/. 1,800 ms los intereses moratorios correspondientes.

8. INFRACCIN POR LLEVAR CON ATRASO MAYOR AL PERMITIDO CAP.


POR LAS NORMAS VIGENTES, LOS LIBROS DE CONTABILIDAD V
U OTROS LIBROS O REGISTROS EXIGIDOS POR LAS LEYES,
REGLAMENTOS O POR RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA
DE LA SUNAT, QUE SE VINCULEN CON LA TRIBUTACIN

8.1 DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN

De acuerdo a lo que seala el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo


Tributario, constituye infraccin relacionada con la obligacin de llevar
libros y registros, el llevar con un atraso mayor al permitido por las nor-
mas vigentes, los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos
por las leyes, reglamentos o por resolucin de superintendencia de la
SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
En relacin a esta infraccin, entendemos que para su configuracin,
se requiere que la Administracin Tributaria verifique dicho atraso. As
tambin lo ha considerado el Tribunal Fiscal, quien en su RTF N 00189-
3-2009 seal que La infraccin por llevar con atraso sus libros y registros
contables se configura cuando es detectada por la Administracin.
Asimismo debemos indicar que en el caso que se detecte la infraccin,
se aplicar la sancin vigente a la fecha de deteccin, puesto que la
misma se trata de una multa de carcter continua en el tiempo.

Infracciones y Sanciones Tributarias Vinculadas a Libros y Registros Contables 183


Dr. Yannpool Rengifo Lara

De otra parte, y al igual que las infracciones tratadas en los puntos


anteriores, la infraccin del Numeral 5 del artculo 175 del Cdigo
Tributario, slo sera aplicable a los sujetos del Rgimen General, R-
gimen Especial, as como a los sujetos que perciben rentas de segunda
y cuarta categora. Ello en la medida que los sujetos del Nuevo RUS,
no estn obligados a llevar libros y registros contables.

IMPORTANTE

Los plazos mximos de atraso para cada uno de los libros y registros que est
obligado a llevar el contribuyente, se encuentran detallados en el Anexo N 2 de
la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT (30.12.2006), norma que
estableci las formalidades de estos documentos.

8.2 SANCIN APLICABLE

De acuerdo al Cdigo Tributario, la sancin que corresponde a esta


infraccin es la siguiente:
CAP. INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA I TABLA II TABLA III
V Llevar con atraso mayor al permitido
por las normas vigentes, los libros de
Artculo contabilidad u otros libros o registros 0.3 % de 0.3 % de 0.3 % de
175-5 exigidos por las leyes, reglamentos o por los IN(11) los IN(11) los I o Cierre
Resolucin de Superintendencia de la SU-
NAT, que se vinculen con la tributacin.

NOTA
(11)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10%
de la UIT ni mayor a 12 UIT.

IMPORTANTE

Se entiende por:
IN: Total de ventas netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.

8.3 APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

La sancin por haber incurrido en la infraccin de llevar con atraso


mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad
u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la
tributacin, se encuentra sujeta al Rgimen de Gradualidad, el cual se
rige de acuerdo a lo siguiente:

184 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa esta-
blecida en las Tablas)
SUBSANACIN SUBSANACIN
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin dentro
Si se subsana la
del plazo otorgado
FORMA DE infraccin antes
por SUNAT para tal
INFRACCIN DESCRIPCIN SUBSANAR LA que surta efecto
efecto, contado des-
INFRACCIN la notificacin del
de que surta efecto
requerimiento de
la notificacin del
fiscalizacin en el
requerimiento de
que se le comunica
fiscalizacin en el
al infractor que
que se le comunica
ha incurrido en
al infractor que
infraccin.
ha incurrido en
infraccin.
SIN CON SIN CON
PAGO PAGO PAGO PAGO
Llevar con atraso mayor
al permitido por las nor- Poniendo al da
mas vigentes, los libros los libros y regis-
de contabilidad u otros tros que fueron
Artculo libros o registros exigi- detectados con
80% 90% 50% 70% CAP.
175-5 dos por las leyes, regla- un atraso mayor
mentos o por Resolucin al permitido por V
de Superintendencia de las normas co-
la SUNAT, que se vincu- rrespondientes.
len con la tributacin

Como se observa de lo anterior, para la aplicacin del Rgimen de


Gradualidad:
La subsanacin de esta infraccin se realizar poniendo al da los
libros y registros que fueron detectados con un atraso mayor al
permitido por las normas correspondientes.
La multa ser graduada de acuerdo a los criterios de subsanacin
y pago.
La subsanacin ser voluntaria si se subsana la infraccin antes que
surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el
que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin.
La subsanacin ser inducida cuando se subsana la infraccin dentro
del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado desde que
surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el
que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin.

Infracciones y Sanciones Tributarias Vinculadas a Libros y Registros Contables 185


Dr. Yannpool Rengifo Lara

Para la aplicacin de la rebaja mxima del 90% y 70%, no se requiere


que la multa sea pagada conjuntamente con la subsanacin, sino
que basta que la misma sea pagada dentro del plazo para obtener
estos porcentajes.

JURISPRUDENCIA

CUNDO SE ACREDITA LA INFRACCIN DEL NUMERAL 5 DEL


ARTCULO 175 DEL CT?
RTF N 06499-3-2007 de fecha (13.07.2007)
Se confirma la apelada que declar infundado el recurso de reclamacin
interpuesto contra la resolucin de multa, girada por la infraccin tipificada
en el numeral 4 (hoy 5) del artculo 175 del Cdigo Tributario, por llevar
con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, el Libro de Ingresos.
Seala que de la revisin del Comprobante de Informacin Registrada y de la
Orden de Fiscalizacin, se observa que el recurrente es perceptor de rentas
de cuarta categora, por lo que se encontraba obligado a llevar el Libro
de Ingresos, de acuerdo con lo establecido por el artculo 65 del Cdigo
Tributario, no obstante, en la copia del Acta de Legacin de Apertura de
Libro, se aprecia que el Libro de Ingresos fue legalizado el 1 de marzo de
2003, legalizacin que conforme a los artculos 1 y 3 de la Resolucin
de Superintendencia N 132-2001/SUNAT tuvo que haberse producido
en la primera foja til del libro y antes de su uso, es decir, cuando ste se
CAP.
encontraba en blanco, lo que evidencia que a dicha fecha el recurrente no
V tena anotadas las operaciones efectuadas desde diciembre de 2001, por
lo que se encuentra acreditado en autos que el referido Libro de Ingresos
era llevado con atraso mayor al permitido, configurndose as la infraccin
que se le imputa.
CUANDO SE CONFIGURA LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL
5 DEL ARTCULO 175 DEL CT
RTF N 07885-2-2007 de fecha (16.08.2007)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin presentada
contra la resolucin de multa girada por la infraccin tipificada en el numeral
4 (hoy 5) del artculo 175 del Cdigo Tributario, por llevar el Libro Diario
con atraso mayor al permitido. Conforme al resultado del requerimiento y
la cdula de situacin de los Libros Contables, el Libro Diario tomo V fue
legalizado el 31 de diciembre de 2003, y de la revisin de dicho libro se
observa que la recurrente registr operaciones a partir del mes de junio de
2003 es decir con atraso mayor al permitido por el numeral 7 del artculo
1 de la Resolucin de Superintendencia N 078-98/SUNAT, por lo que se
encuentra acreditada la comisin de tal infraccin.
SE INCURRE EN LA INFRACCIN DEL NUMERAL 5 DEL ARTCULO 175
DEL CT, AL HABERSE ACREDITADO QUE EL RECURRENTE LEGALIZ
SUS LIBROS CONTABLES EN JUNIO DE 2003 Y ANOT EN LOS MISMOS
OPERACIONES DE EJERCICIOS ANTERIORES?
RTF N 11331-3-2007 de fecha (27.11.2007)
Se confirma la apelada en cuanto a la resolucin de multa, girada por la
infraccin del numeral 4 (hoy 5) del artculo 175 del Cdigo, toda vez
que al cierre del Requerimiento el recurrente cumpli con la exhibicin
del Registro de Ventas, Registro de Compras, Libro Mayor y Libro Diario e
inventarios y Balances, se verific que los mismos se encontraban legalizados

186 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

en el mes de junio de 2003, por lo que se encuentra acreditado que a la


fecha de su legalizacin, el recurrente no tena anotadas las operaciones
correspondientes a los ejercicios 1998, 1999 y 2000.
CUNDO SE INCURRE EN LA INFRACCIN DEL NUMERAL 5 DEL
ARTCULO 175 DEL CT?
RTF N 11366-4-2007 de fecha (28.11.2007)
Se confirma la resolucin de multa por llevar con atraso el Libro de Inventa-
rios, al estar legalizado en una determinada fecha y verificarse operaciones
que corresponden a fecha anterior.
CUNTAS MULTAS SE DEBEN PAGAR EN EL CASO QUE SE LLEVEN
VARIOS LIBROS CON ATRASO?
RTF N 05935-5-2006 de fecha (03.11.2006)
Se comete una sola infraccin por la totalidad de libros y registros que no
se hubieran legalizado, en tanto que el supuesto de hecho descrito en la
norma que tipifica la infraccin est referido en plural los libros o regis-
tros por lo cual corresponde aplicar una sla multa por todos los libros.

INFORMES SUNAT

APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD


INFORME N 017-2007-SUNAT/2B0000 de fecha (11.01.2007)
Para efecto de graduar la sancin de multa correspondiente a las infraccio-
CAP.
nes tipificados en los artculos 175 a 177 del Cdigo Tributario recogidos
en el Anexo II del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, debe tenerse V
en cuenta que la aplicacin del mayor porcentaje de rebaja previsto en
dicho anexo para el caso de la Subsanacin inducida con pago, requiere
que ste se efectu dentro del plazo sealado en el referido anexo para
dicha forma de Subsanacin.
NO ES IMPEDIMENTO PARA APLICAR LA INFRACCIN DEL NUMERAL 5
DEL ARTCULO 175 DEL CT. QUE DICHOS PERIODOS NO SE ENCUEN-
TREN COMPRENDIDOS EN LOS PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN O
VERIFICACIN
INFORME N 129-2006-SUNAT/2B0000 de fecha (29.05.2006)
El hecho de que el periodo tributario en que se haya configurado la infrac-
cin tipificada en el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo Tributario no se
encuentre comprendido dentro de los periodos materia del procedimiento
de verificacin o fiscalizacin no constituye impedimento para la aplicacin
de la sancin correspondiente a dicha infraccin.
EN QU FECHA SE CONFIGURA LA INFRACCIN DEL NUMERAL 5 DEL
ARTCULO 175 DEL CT?
INFORME N 233-2005-SUNAT/2B0000 de fecha (28.09.2005)
En el caso en que se registren operaciones en los libros o registros contables
legalizados con posterioridad a la realizacin de aquellas operaciones, y
cuyos plazos de anotacin hubieran vencido con anterioridad a la existencia
del libro o registro correspondiente, la infraccin tipificada en el numeral 5
del artculo 175 del TUO del Cdigo Tributario se configurar en la fecha
en que se empieza a llevar con atraso los libros o registros contables, esto
es, en la fecha a partir de la cual tenga existencia el libro o registro contable
respectivo.

Infracciones y Sanciones Tributarias Vinculadas a Libros y Registros Contables 187


Dr. Yannpool Rengifo Lara

APLICACIN PRCTICA

CASO N5
MULTA POR LLEVAR LIBRO MAYOR CON ATRASO
Nuestro suscriptor, la empresa SABOR PER S.R.L. (contribuyente del Rgimen
General del Impuesto a la Renta) nos refiere que en un proceso de fiscalizacin
llevado a cabo en octubre 2014, la SUNAT ha detectado que el Libro Mayor no se
encuentra al da, motivo por el cual incurre en la infraccin tipificada en el numeral
5 del artculo 175 del Cdigo Tributario, para lo cual se le otorga un plazo de tres
(3) das para que subsane dicho atraso. Al respecto, nos consulta a cunto asciende
la multa si cumple con poner al da el Libro Mayor dentro del plazo concedido por la
SUNAT. Como dato adicional nos indica que los IN de la empresa correspondientes
al ejercicio 2013, ascienden a S/. 850,000.
SOLUCIN:
Descripcin de la infraccin y multa aplicable
De acuerdo a los datos proporcionado podemos afirmar que el contribuyente ha
incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 175 del Cdigo
Tributario por llevar con atraso mayor al permitido los libros contables, la misma
que se encuentra sujeta a la siguiente multa:

INFRACCIN DESCRIPCIN I
Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes,
CAP. Artculo los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos 0.3 % de
175-5 por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superinten- los IN(11)
V
dencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.

NOTA
(11)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor al
10% de una (1) UIT ni mayor a doce (12) UITs.

Tal como se mencion anteriormente el contribuyente tiene un acumulado de


ingresos netos del ejercicio 2013 ascendente a S/. 850,000.

0.3% de S/. 850,000 = S/. 2,550

Como este se encuentra dentro del parmetro mencionado en la nota 11, se


encuentra conforme.

Aplicacin del Rgimen de Gradualidad


El Anexo 2 de la Resolucin de la Superintendencia N 063-2007/SUNAT (Regla-
mento del Rgimen de Gradualidad aplicable a infraccin del Cdigo Tributario),
establece la gradualidad correspondiente a este tipo de infracciones.

188 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa
establecida en las Tablas)
SUBSANACIN SUBSANACIN
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin dentro
Si subsana la del plazo otorgado
FORMA DE infraccin antes por la SUNAT para
INFRACCIN DESCRIPCIN SUBSANAR LA que surta efecto tal efecto, contado
INFRACCIN la notificacin del desde la fecha en
requerimiento de que surta efecto
fiscalizacin en el la notificacin del
que se le comuni- requerimiento de
ca al infractor que fiscalizacin en el
ha incurrido en que se le comunica
infraccin. al infractor que
ha incurrido en
infraccin.
SIN CON SIN CON
PAGO PAGO PAGO PAGO
Llevar con atraso
mayor al permiti-
do por las normas
Poniendo al da
vigentes, los libros
los libros y re- CAP.
de contabilidad
gistros que fue-
u otros libros o V
ron detectados
Artculo registros exigidos
con un atraso 80% 90% 50% 70%
175-5 por las leyes, re-
mayor al per-
glamentos o por
mitido por las
Resolucin de
normas corres-
Superintendencia
pondientes.
de la SUNAT, que
se vinculen con la
tributacin.

En relacin al porcentaje de rebaja a aplicar, debemos considerar el 70%, ya que


la subsanacin se ha realizado de manera inducida y dentro del plazo otorgado.
Ahora bien, la multa que correspondera pagar con la aplicacin del rgimen de
gradualidad, por incurrir en la infraccin del numeral 5 del artculo 175 del Cdigo
Tributario, se calcula de la siguiente manera:
Multa a considerar : S/. 2,550
Rebaja del 70% : 70% de S/. 2,550
Monto de la rebaja : S/. 1,785
Multa rebajada : S/. 765 + intereses moratorios

Infracciones y Sanciones Tributarias Vinculadas a Libros y Registros Contables 189


Dr. Yannpool Rengifo Lara

9. INFRACCIN POR NO LLEVAR EN CASTELLANO O EN MONEDA


NACIONAL LOS LIBROS DE CONTABILIDAD U OTROS LIBROS
O REGISTROS EXIGIDOS POR LAS LEYES, REGLAMENTOS O
POR RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT,
EXCEPTO PARA LOS CONTRIBUYENTES AUTORIZADOS A
LLEVAR CONTABILIDAD EN MONEDA EXTRANJERA

9.1 DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN

El numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario establece que los


libros y registros, deben ser llevados en castellano y expresados en
moneda nacional; salvo que se trate de contribuyentes que reciban y/o
efecten inversin extranjera directa en moneda extranjera, y que al
efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrn llevar la contabi-
lidad en dlares de los Estados Unidos de Amrica.
En ese sentido, el numeral 6 del artculo 175 del Cdigo Tributario
seala que constituye infraccin relacionada con la obligacin de llevar
CAP. libros y/o registros, el no llevarlos en castellano o en moneda nacional,
V a menos que el contribuyente est autorizado para hacerlo.
Como se observa de lo anterior, para que se configure esta infraccin se
requiere que la Administracin tributaria verifique que el contribuyente
no este llevando sus libros en castellano o en moneda nacional.
Es importante recordar que al igual que las infracciones tratadas en
los puntos anteriores, la infraccin del Numeral 6 del artculo 175
del Cdigo Tributario, slo sera aplicable a los sujetos del Rgimen
General, Rgimen Especial, as como a los sujetos que perciben rentas
de segunda y cuarta categora. Ello en la medida que los sujetos del
Nuevo RUS, no estn obligados a llevar libros y registros contables.

9.2 SANCIN APLICABLE

De acuerdo al Cdigo Tributario, la sancin que corresponde a esta


infraccin es la siguiente:
INFRACCIN DESCRIPCIN I II III
No llevar en castellano o en moneda nacional
los libros de contabilidad u otros libros o regis-
0.2 % de
Artculo tros exigidos por las leyes, reglamentos o por 0.2 % de 0.2 % de
los I o
175-6 Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, los IN(13) los IN(13)
Cierre
excepto para los contribuyentes autorizado a
llevar contabilidad en moneda extranjera.

190 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

NOTA
(13)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10%
de la UIT ni mayor a 8 UITs.

9.3 APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

La sancin por haber incurrido en la infraccin por no llevar los libros


y registros en castellano y en moneda nacional, se encuentra sujeta al
Rgimen de Gradualidad, el cual se rige de acuerdo a lo siguiente:
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa
establecida en las Tablas)
SUBSANACIN SUBSANACIN
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin dentro
Si subsana la del plazo otorgado
FORMA DE infraccin antes por la SUNAT para
INFRACCIN DESCRIPCIN SUBSANAR LA que surta efecto tal efecto, contado
INFRACCIN la notificacin del desde la fecha en
requerimiento de que surta efecto
fiscalizacin en el la notificacin del
CAP.
que se le comuni- requerimiento de
ca al infractor que fiscalizacin en el V
ha incurrido en que se le comunica
infraccin. al infractor que
ha incurrido en
infraccin.
SIN CON SIN CON
PAGO PAGO PAGO PAGO
No llevar en castellano
Rehaciendo para
o en moneda nacional
consignar la infor-
los libros de contabi-
macin correspon-
lidad u otros libros o
diente en castella-
registros exigidos por No se aplica el Cri-
no y/o en moneda
las leyes, reglamentos terio de Graduali-
Artculo nacional, de ser el
o por Resolucin de dad de Pago100% 50% 80%
175-6 caso. Los mencio-
Superintendencia de
nados libros y re-
la SUNAT, excepto para
gistros debern ser
los contribuyentes au-
llevados de acuerdo
torizado a llevar con-
a las normas corres-
tabilidad en moneda
pondientes.
extranjera.

Como se observa de lo anterior, para la aplicacin del Rgimen de


Gradualidad:
La subsanacin de esta infraccin ser inducida si se realiza dentro
del plazo otorgado por la SUNAT, el cual debe ser contado desde
que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en
el que se comunica al infractor que ha incurrido en infraccin.

Infracciones y Sanciones Tributarias Vinculadas a Libros y Registros Contables 191


Dr. Yannpool Rengifo Lara

La subsanacin ser voluntaria si se subsana la infraccin antes que


surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el
que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin.
Si el contribuyente subsana la infraccin voluntariamente, la multa
podr ser rebajada en un cien por ciento (100%).
La forma de subsanar la presente infraccin es rehaciendo los libros
y/o registros para consignar la informacin correspondiente en
castellano y/o en moneda nacional, de ser el caso. Los menciona-
dos libros y registros debern ser llevados de acuerdo a las normas
correspondientes.
Para la aplicacin de la rebaja mxima del 80% no se requiere que
la multa sea pagada conjuntamente con la subsanacin, sino que
basta que la misma sea pagada dentro del plazo para obtener este
porcentaje.

JURISPRUDENCIA

CAP.
DEBIDA ACREDITACIN DE LA COMISIN DE LA INFRACCIN DEL NU-
MERAL 6 DEL ARTCULO 175 DEL CT
V
RTF N 19614-3-2011 de fecha (25.11.2011)
Que de la revisin del Requerimiento N xxxxxx y de sus resultados, as como
de los dems requerimientos y sus resultados emitidos en la fiscalizacin ma-
teria de autos, no se advierte que la Administracin hubiera dejado constancia
que la recurrente no llevaba sus libros y registros en castellano o en moneda
nacional ni ha detallado las circunstancias, hechos u omisiones que verificaran
la comisin de la infraccin prevista en el numeral 6 del artculo 175 del CT.
CUNDO SE INCURRE EN LA INFRACCIN DEL NUMERAL 6 DEL
ARTCULO 175 DEL CT?
RTF N 03625-1-2010 de fecha (07.04.2010)
Se revoca la apelada, toda vez que la Administracin dej constancia que el
Libro Diario (mes de julio) se encuentra registrado en dlares y que la recurrente
no cuenta con autorizacin para llevar contabilidad en moneda extranjera.
Sin embargo, se verifica que el Libro Diario correspondiente al mes de julio,
en cuyo ngulo superior derecho se consigna Expresado en Nuevos Soles
y si bien al inicio de cada asiento se hace referencia al tipo de cambio de
moneda extranjera a moneda nacional, ese slo dato no permite afirmar
que el referido libro era llevado en moneda extranjera.

192 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

10. INFRACCIN POR NO CONSERVAR LOS LIBROS Y REGISTROS,


LLEVADOS EN SISTEMA MANUAL, MECANIZADO O ELECTRNICO,
DOCUMENTACIN SUSTENTATORIA, INFORMES, ANLISIS
Y ANTECEDENTES DE LAS OPERACIONES O SITUACIONES
QUE CONSTITUYAN HECHOS SUSCEPTIBLES DE GENERAR
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS, O QUE ESTN RELACIONADAS CON
STAS, DURANTE EL PLAZO DE PRESCRIPCIN DE LOS TRIBUTOS

10.1 DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN

El numeral 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario seala que los


contribuyentes deben conservar los libros y registros, llevados en sis-
tema manual, mecanizado o electrnico, as como los documentos y
antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias o que estn relaciona-
das con ellas, mientras el tributo no est prescrito. Para estos efectos, el
artculo 44 del citado cdigo establece de manera expresa los plazos
de prescripcin. CAP.

En ese sentido, el numeral 7 del artculo 175 del Cdigo Tributario V

establece que constituye infraccin relacionada con la obligacin de


llevar libros y registros, el no conservar los libros y registros, llevados en
sistema manual, mecanizado o electrnico, documentacin sustentato-
ria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias,
o que estn relacionadas con stas, durante el plazo de prescripcin de
los tributos.
En relacin a esta infraccin, debemos considerar que la misma se
configura cuando la Administracin Tributaria verifique el incumpli-
miento en la conservacin de los libros y/o registros contables o de otra
documentacin relevante para efectos tributarios.
En consecuencia, al tratarse de una multa de carcter continuado en
el tiempo, se aplicar la sancin vigente a la fecha en la cual se detecta
la infraccin.

10.2 SANCIN APLICABLE

De acuerdo al Cdigo Tributario, la sancin que corresponde a esta


infraccin es la siguiente:

Infracciones y Sanciones Tributarias Vinculadas a Libros y Registros Contables 193


Dr. Yannpool Rengifo Lara

INFRACCIN DESCRIPCIN I II III


No conservar los libros y registros, lle-
vados en sistema manual, mecanizado
o electrnico, documentacin sustenta-
toria, informes, anlisis y antecedentes
Artculo 0.3 % de 0.3 % de 0.3 % de
de las operaciones o situaciones que
175-7 los IN(11) los IN(11) los I o Cierre
constituyan hechos susceptibles de gene-
rar obligaciones tributarios, o que estn
relacionadas con stas, durante el plazo
de prescripcin de los tributos.

NOTA
(11)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10 %
de la UIT ni mayor a 12 UIT.

10.3 APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

La sancin por haber incurrido en la infraccin por no conservar los


libros y registros, se encuentra sujeta al Rgimen de Gradualidad, el
cual se rige de acuerdo a lo siguiente:
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIN Y/O PAGO
CAP. (Porcentaje de Rebaja de la Multa
V establecida en las Tablas)
SUBSANACIN SUBSANACIN
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin dentro
Si subsana la del plazo otorgado
FORMA DE infraccin antes por la SUNAT para
INFRACCIN DESCRIPCIN SUBSANAR LA que surta efecto tal efecto, contado
INFRACCIN la notificacin del desde la fecha en
requerimiento de que surta efecto
fiscalizacin en el la notificacin del
que se le comuni- requerimiento de
ca al infractor que fiscalizacin en el
ha incurrido en que se le comunica
infraccin. al infractor que
ha incurrido en
infraccin.
SIN CON SIN CON
PAGO PAGO PAGO PAGO
No conservar los libros
Rehaciendo los
y registros, llevados en
libros y regis-
sistema manual, meca-
tros, documen-
nizado o electrnico,
tacin sustenta-
documentacin susten-
toria, informes,
tatoria, informes, anlisis No se aplica el Cri-
anlisis y ante-
y antecedentes de las terio de Graduali-
Artculo cedentes de las
operaciones o situacio- dad de Pago100% 50% 80%
175-7 operaciones o
nes que constituyan
situaciones que
hechos susceptibles de
constituyan he-
generar obligaciones
chos suscepti-
tributarias, o que estn
bles de generar
relacionadas con stas,
obligaciones
durante el plazo de pres-
tributarias.
cripcin de los tributos.

194 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

Como se observa de lo anterior, para la aplicacin del Rgimen de


Gradualidad:

La subsanacin de esta infraccin ser inducida si se realiza dentro


del plazo otorgado por la SUNAT, el cual debe ser contado desde
que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en
el que se comunica al infractor que ha incurrido en infraccin.
La subsanacin ser voluntaria si se subsana la infraccin antes que
surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el
que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin.
Si el contribuyente subsana la infraccin voluntariamente, la multa
podr ser rebajada en un cien por ciento (100%).
La forma de subsanar la presente infraccin es rehaciendo los libros
y registros, documentacin sustentatoria, informes, anlisis y ante-
cedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias.
Para la aplicacin de la rebaja mxima del 80%, no se requiere que CAP.
la multa sea pagada conjuntamente con la subsanacin, sino que V
basta que la misma sea pagada dentro del plazo para obtener este
porcentaje.

JURISPRUDENCIA

CUNDO SE CONFIGURA LA INFRACCIN DEL NUMERAL 7 DEL


ARTCULO 175 DEL CT?
RTF N 03356-1-2003 de Fecha (13.06.2003)
Se confirma la apelada que declara la improcedencia del reclamo presen-
tado contra la Resolucin de Multa girada por la comisin de la infraccin
prevista en el numeral 6 (hoy siete) del artculo 175 del Cdigo Tributario,
por cuanto si bien obra en autos, copia de la Denuncia Policial en la que
consigna el extravo de guas de remisin ocurrido el 25 de enero de 2002,
tambin lo es que, la propia Administracin a travs de una Resolucin de
Superintendencia ha establecido un plazo de 60 das para rehacer los libros,
registros, documentos y otros antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos generadores de obligaciones tributarias, sealando
que el plazo ser computado a partir del da siguiente de ocurrido los he-
chos, en este caso, en el supuesto que la prdida de las guas de remisin
se hubiese producido el 25 de enero de 2002, el plazo para rehacer dicha
documentacin venci con anterioridad al 16 de mayo de 2002, fecha de
cierre del requerimiento en el que se indica que la recurrente no cumpli
con exhibir la documentacin solicitada, por lo tanto objetivamente se ha
incurrido en infraccin.

Infracciones y Sanciones Tributarias Vinculadas a Libros y Registros Contables 195


Dr. Yannpool Rengifo Lara

APLICACIN PRCTICA

CASO N6
MULTA POR NO CONSERVAR LIBROS CONTABLES
La empresa EL ROBLE S.A.C. contribuyente del Rgimen General del Impuesto a
la Renta y cuyos ingresos netos en el ejercicio 2013 ascendieron a S/. 980 000, es
fiscalizada por la Administracin Tributaria, la cual le solicita el Registro de Com-
pras del ejercicio 2012 para la revisin correspondiente. Ahora bien, la empresa
en mencin no conserv el libro requerido ya que este fue destruido con motivo
de mudanza a su actual domicilio fiscal, no respetando el plazo para conservarlos
(no prescriba). Por tal motivo nos consulta cual es la infraccin incurrida, la multa
y la rebaja correspondiente.
SOLUCIN:
En el presente caso, la empresa ha incurrido en la infraccin tipificada en el numeral
7 del artculo 175 del Cdigo Tributario, toda vez que no conserv los libros y
registros llevados en sistema manual. Ahora bien, considerando que la empresa
no cumpli con subsanar la infraccin, la multa que corresponde ser la siguiente:

INFRACCIN DESCRIPCIN I
No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual,
mecanizado o electrnico, documentacin sustentatoria, infor-
Artculo mes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones 0.3 % de
175-7 que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones los IN(11)
CAP.
tributarias, o que estn relacionadas con stas, durante el plazo
V de prescripcin de los tributos.

NOTA
(11)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor al
10% de una (1) UIT ni mayor a doce (12) UIT's.

Tal como se mencion anteriormente el contribuyente tiene un acumulado de


ingresos netos del ejercicio 2013 ascendente a S/. 980,000.

0.3% de S/. 980,000 = S/. 2,940

Como este se encuentra dentro del parmetro mencionado en la nota 11, se


encuentra conforme.

Aplicacin del Rgimen de Gradualidad


El Anexo 2 de la Resolucin de la Superintendencia N 063-2007/SUNAT (Regla-
mento del Rgimen de Gradualidad aplicable a infraccin del Cdigo Tributario),
establece la gradualidad correspondiente a este tipo de infracciones.

196 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIN Y/O PAGO
(Porcentaje de Rebaja de la Multa
establecida en las Tablas)
SUBSANACIN SUBSANACIN
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin dentro
Si subsana la del plazo otorgado
FORMA DE infraccin antes por la SUNAT para
INFRACCIN DESCRIPCIN SUBSANAR LA que surta efecto tal efecto, contado
INFRACCIN la notificacin del desde la fecha en
requerimiento de que surta efecto
fiscalizacin que la notificacin del
se le comunica requerimiento de
al infractor que fiscalizacin en el
ha incurrido en que se le comunica
infraccin. al infractor que
ha incurrido en
infraccin.
SIN CON SIN CON
PAGO PAGO PAGO PAGO
No conservar los
libros y registros,
llevados en sistema
Rehaciendo los
manual, mecaniza-
libros y regis-
do o electrnico,
tros, documen-
documentacin
tacin sustenta- CAP.
sustentatoria, in-
toria, informes,
formes, anlisis y No se aplica el V
anlisis y ante-
antecedentes de
Artculo cedentes de las Criterio de Graduali-
las operaciones o 50% 80%
175-7 operaciones o dad de Pago100%
situaciones que
situaciones que
constituyan hechos
constituyan he-
susceptibles de ge-
chos suscepti-
nerar obligaciones
bles de generar
tributarias, o que
obligaciones
estn relacionadas
tributarias.
con stas, durante
el plazo de prescrip-
cin de los tributos.

En relacin al porcentaje de rebaja a aplicar, debemos considerar el 80%, ya que


la subsanacin se ha realizado de manera inducida y dentro del plazo otorgado.
Ahora bien, la multa que correspondera pagar con la aplicacin del rgimen de
gradualidad, por incurrir en la infraccin del numeral 7 del artculo 175 del Cdigo
Tributario, se calcula de la siguiente manera:
Multa a considerar : S/. 2,940
Rebaja del 80% : 80% de S/. 2,940
Monto de la rebaja : S/. 2,352
Multa rebajada : S/. 588 + intereses moratorios.

Infracciones y Sanciones Tributarias Vinculadas a Libros y Registros Contables 197


Dr. Yannpool Rengifo Lara

11. INFRACCIN POR NO CONSERVAR LOS SISTEMAS O PROGRAMAS


ELECTRNICOS DE CONTABILIDAD, LOS SOPORTES MAGNTICOS,
LOS MICROARCHIVOS U OTROS MEDIOS DE ALMACENAMIENTO
DE INFORMACIN UTILIZADOS EN SUS APLICACIONES QUE
INCLUYAN DATOS VINCULADOS CON LA MATERIA IMPONIBLE
EN EL PLAZO DE PRESCRIPCIN DE LOS TRIBUTOS

11.1 DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN

El numeral 8 del artculo 87 del Cdigo Tributario seala que los


contribuyentes debern mantener en condiciones de operacin los
sistemas o programas electrnicos, soportes magnticos y otros me-
dios de almacenamiento de informacin utilizados en sus aplicaciones
que incluyan datos vinculados con la materia imponible, por el plazo
de prescripcin del tributo; debiendo comunicar a la Administracin
Tributaria cualquier hecho que impida cumplir con dicha obligacin a
efectos de que la misma evale dicha situacin. Si no se cumple con
esa obligacin, el contribuyente incurrir en infraccin.
CAP.
V As lo establece, el numeral 8 del artculo 175 del Cdigo Tributario,
segn el cual constituye infraccin relacionada con la obligacin de
llevar libros y registros, el no conservar los sistemas o programas elec-
trnicos de contabilidad, los soportes magnticos, los microarchivos
u otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible
en el plazo de prescripcin de los tributos.
Como se observa, a diferencia de la anterior infraccin, en este caso
no se sanciona la no conservacin de libros y/o registros contables o
documentacin vinculada a asuntos tributarios sino por el contrario se
sanciona la no conservacin de los sistemas, programas electrnicos,
soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin
que se encuentren vinculados a asuntos tributarios.

11.2 SANCIN APLICABLE

De acuerdo al Cdigo Tributario, la sancin que corresponde a esta


infraccin es la siguiente:

198 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

INFRACCIN DESCRIPCIN I II III


No conservar los sistemas o programas
electrnicos de contabilidad, los soportes
magnticos, los microarchivos u otros medios 0.3 % de
Artculo 0.3 % de 0.3 % de
de almacenamiento de informacin utilizados los I o
175-8 los IN(11) los IN(11)
en sus aplicaciones que incluyan datos vincu- Cierre
lados con la materia imponible en el plazo de
prescripcin de los tributos.

NOTA
(11)
Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a 10%
de la UIT ni mayor a 12 UIT.

11.3 APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

La sancin por haber incurrido en la infraccin por no conservar los sis-


temas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos,
los microarchivos u otros medios de almacenamiento de informacin
utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia
imponible en el plazo de prescripcin de los tributos, se encuentra sujeta
al Rgimen de Gradualidad, el cual se rige de acuerdo a lo siguiente:
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: CAP.
SUBSANACIN Y/O PAGO
V
(Porcentaje de Rebaja de la Multa
establecida en las Tablas)
SUBSANACIN SUBSANACIN
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin dentro
Si subsana la del plazo otorgado
FORMA DE infraccin antes por la SUNAT para
INFRACCIN DESCRIPCIN SUBSANAR LA que surta efecto tal efecto, contado
INFRACCIN la notificacin del desde la fecha en
requerimiento de que surta efecto
fiscalizacin en el la notificacin del
que se le comunica requerimiento de
al infractor que fiscalizacin en el
ha incurrido en que se le comunica
infraccin. al infractor que ha
incurrido en infrac-
cin.
SIN CON SIN CON
PAGO PAGO PAGO PAGO
No conservar los sis-
Rehaciendo los sis-
temas o programas
tema o programas
electrnicos de con-
electrnicos de
tabilidad, los sopor-
contabilidad, los so-
tes magnticos, los
portes magnticos, No se aplica el
microarchivos u otros
los microarchivos Criterio de Graduali-
Artculo medios de almacena-
u otros medios de dad de Pago100% 50% 80%
175-8 miento de informacin
almacenamiento de
utilizados en sus apli-
informacin utiliza-
caciones que incluyan
dos en sus aplicacio-
datos vinculados con
nes que incluyan da-
la materia imponible
tos vinculados con la
en el plazo de prescrip-
materia imponible.
cin de los tributos.

Infracciones y Sanciones Tributarias Vinculadas a Libros y Registros Contables 199


Dr. Yannpool Rengifo Lara

Como se observa de lo anterior, para la aplicacin del Rgimen de


Gradualidad:
La subsanacin de esta infraccin ser inducida si se realiza dentro
del plazo otorgado por la SUNAT, el cual debe ser contado desde
que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en
el que se comunica al infractor que ha incurrido en infraccin.
La subsanacin ser voluntaria si se subsana la infraccin antes que
surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el
que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin.
Si el contribuyente subsana la infraccin voluntariamente, la multa
podr ser rebajada en un 100%.
La forma de subsanar la presente infraccin es rehaciendo los
sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes
magnticos, los microarchivos u otros medios de almacenamiento
de informacin utilizados en sus aplicaciones que incluyan datos
vinculados con la materia imponible.
CAP.
Para la aplicacin de la rebaja mxima del 80%, no se requiere que
V
la multa sea pagada conjuntamente con la subsanacin, sino que
basta que la misma sea pagada dentro del plazo para obtener este
porcentaje.

JURISPRUDENCIA

PARA QUE SE CONFIGURE LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL


8 DEL ARTCULO 175 DEL CT LA MISMA DEBE ENCONTRARSE SUSTEN-
TADA EN UN REQUERIMIENTO O VERIFICACIN PREVIA
RTF N 09650-4-2012 de fecha (18.06.2012)
Se revoca la apelada y se deja sin efecto la multa girada por la comisin de
la infraccin tipificada en el numeral 8 del artculo 175 del CT, toda vez
que el requerimiento efectuado por la Administracin a la recurrente estaba
referido nicamente a que ella proporcionara informacin de sus ventas
y compras, por lo que al cierre del indicado requerimiento se consign
que la recurrente no conserv la base de datos, y se sealo en la apelada
que no se conserv el programa software o soporte fsico (hardware) que
procesa o contiene dicha informacin, tal situacin conforme se aprecia
de los requerimientos antes citados no se ha sustentado en requerimiento
alguno ni en una verificacin efectuada por la Administracin.
CUNDO SE CONFIGURA LA INFRACCIN DEL NUMERAL 8 DEL
ARTCULO 175 DEL CT?
RTF N 02864-3-2005 de fecha (05.05.2005)
Que en el resultado del Requerimiento N () la Administracin dej
constancia que la recurrente no cumpli con presentar el soporte mag-
ntico del respectivo Registro de Inventario Permanente en Unidades, a

200 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

pesar de haber sido requerida para ello, sealando por el contrario que
no tena almacenada la informacin solicitada toda vez que dicho registro
era elaborado fuera de las oficinas de la empresa, por lo que se encuentra
acreditada la comisin de la infraccin imputada.

12. INFRACCIN POR NO COMUNICAR EL LUGAR DONDE SE LLEVEN


LOS LIBROS, REGISTROS, SISTEMAS, PROGRAMAS, SOPORTES
PORTADORES DE MICROFORMAS GRAVADAS, SOPORTES
MAGNTICOS U OTROS MEDIOS DE ALMACENAMIENTO DE
INFORMACIN Y DEMS ANTECEDENTES ELECTRNICOS
QUE SUSTENTEN LA CONTABILIDAD

12.1 DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN

El numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario establece que los


administrados debern indicar a la SUNAT el lugar donde se llevan
los mencionados libros, registros, sistemas, programas, soportes por-
tadores de microformas grabadas, soportes magnticos u otros medios
de almacenamiento e informacin y dems antecedentes electrnicos CAP.
que sustenten la contabilidad; en la forma, plazos y condiciones que V
sta establezca. En ese sentido, si se incumpliera con esa obligacin,
se estara incurriendo en la infraccin tipificada en el numeral 9 del
artculo 175 del Cdigo Tributario.
Segn este numeral, constituye infraccin relacionada con la obligacin
de llevar libros y registros contables, el no comunicar el lugar donde
se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes portadores
de microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios de al-
macenamiento de informacin y dems antecedentes electrnicos que
sustenten la contabilidad.
Sobre el particular, entendemos que para que se configure esta infrac-
cin, la Administracin Tributaria debe requerir al contribuyente la
informacin del lugar en donde se lleven los libros, registros, sistemas,
programas, soportes u otros medios de almacenamiento de la infor-
macin. En consecuencia, la multa se configurar cuando transcurrido
el plazo, el contribuyente no cumpla con informar el citado lugar a la
administracin tributaria.

12.2 SANCIN APLICABLE

De acuerdo al Cdigo Tributario, la sancin que corresponde a esta


infraccin es la siguiente:

Infracciones y Sanciones Tributarias Vinculadas a Libros y Registros Contables 201


Dr. Yannpool Rengifo Lara

INFRACCIN DESCRIPCIN I II III


No comunicar el lugar donde se lleven los li-
bros, registros, sistemas, programas, soportes
0.2 % de
Artculo portadores de microformas gravadas, soportes 30% de 15% de
los I o
175-9 magnticos u otros medios de almacenamiento la UIT la UIT
Cierre
de informacin y dems antecedentes electrnicos
que sustenten la contabilidad.

12.3 APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

En relacin a la aplicacin de rebaja alguna a la sancin generada por


la infraccin en comentario, debemos manifestar que a la misma no
le es aplicable el Rgimen de Gradualidad, pues en el mismo no se ha
considerado a esta sancin.

APLICACIN PRCTICA

CASO N7
MULTA POR NO COMUNICAR EL LUGAR DONDE SERN LLEVADOS LOS LIBROS Y REGISTROS
Nuestro suscriptor, la empresa LA COMARCA S.A.C., contribuyente del Rgimen General
del Impuesto a la Renta, nos refiere que fue nombrado como Principal Contribuyente, por tal
CAP.
motivo se encuentra en la obligacin de llevar de manera electrnica el Registro de Compras
V y Registro de Ventas. Ahora bien, una de las obligaciones que se tiene al ser incorporado al
sistema de libros electrnicos es la conservarlos, por el mismo periodo de tiempo y en un
medio de almacenamiento magntico, ptico u otro similar, un ejemplar de los libros y/o
registros electrnicos en un establecimiento distinto al domicilio fiscal, cuya direccin deber
ser comunicada a la Administracin Tributaria, la cual no comunic. Nos consulta cual sera
la infraccin incurrida, la multa correspondiente y la rebaja de ser el caso:
SOLUCIN:
Como podemos observar en el presente caso, la empresa ha incurrido en la infraccin tipificada
en el numeral 9 artculo 175 del Cdigo Tributario cuya multa es la siguiente:

INFRACCIN DESCRIPCIN I
No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, progra-
Artculo mas, soportes portadores de microformas gravadas, soportes magnticos 30% de
175-9 u otros medios de almacenamiento de informacin y dems antecedentes la UIT
electrnicos que sustenten la contabilidad.

Siendo as que la multa aplicable en este tipo de infraccin ser:


Multa: 30% de la UIT (S/. 3,800)
Multa: S/. 1,140
Aplicacin del Rgimen de Gradualidad
En relacin a la aplicacin de rebaja a la sancin por la infraccin en comentario, debemos
manifestar que a la misma no le es aplicable el Rgimen de Gradualidad, pues en el mismo
no se ha considerado a esta sancin.
Por lo que, la sancin ser la siguiente:
Multa: S/. 1,140 + intereses moratorios.

202 Asesor Empresarial


INFRACCIONES Y SANCIONES
RELACIONADAS CON LA
OBLIGACIN DE PRESENTAR
DECLARACIONES Y
COMUNICACIONES

CAPTULO
VI

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS


VI
CAPTULO

INFRACCIONES Y SANCIONES RELACIONADAS


CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR
DECLARACIONES Y COMUNICACIONES

1. CUESTIONES PREVIAS

El numeral 5 del artculo 87 del Cdigo Tributario establece que los contribu-
yentes tienen entre otras obligaciones, la de presentar o exhibir, en las oficinas
fiscales o ante los funcionarios autorizados, segn seale la Administracin, las
declaraciones, informes, libros de actas, registros y libros contables y dems
documentos relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones
tributarias, en la forma, plazos y condiciones que le sean requeridos, as como
formular las aclaraciones que le sean solicitadas.
El no cumplimiento de estas obligaciones puede generar la configuracin
de alguna de las infracciones tipificadas en el artculo 176 del Cdigo
Tributario, relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y
comunicaciones. Dichas infracciones generan a su vez sanciones, las que
pueden ser reducidas aplicando el Rgimen de Gradualidad, en tanto se
cumplan las condiciones que dicho rgimen establece.
CAP.
En ese sentido, teniendo en cuenta la necesidad de los contribuyentes de VI

conocer las sanciones que se aplican cuando se generan las infracciones


relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones,
a travs del presente captulo, se describen y detallan cada una de ellas,
determinando las sanciones que correspondan, y aplicando para tal efecto,
las gradualidades correspondientes. Cabe sealar finalmente, que por cada
infraccin analizada, se consideran variados casos prcticos.

2. INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE


PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES

El artculo 176 del Cdigo Tributario establece un grupo de infracciones


relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones,
las cuales han sido definidas de la siguiente forma:

Infracciones y Sanciones relacionadas con la Obligacin de presentar Declaraciones 205


Dr. Yannpool Rengifo Lara

BASE LEGAL DESCRIPCIN


No presentar las Declaraciones que contengan la determinacin de la deuda
Artculo 176-1
tributaria dentro de los plazos establecidos.
No presentar otras Declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos
Artculo 176-2
establecidos.
Presentar las Declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tri-
Artculo 176-3
butaria en forma incompleta.
Presentar otras Declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no
Artculo 176-4
conforme con la realidad.
Presentar ms de una Declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y
Artculo 176-5
perodo tributario.
Presentar ms de una Declaracin rectificatoria de otras Declaraciones o
Artculo 176-6
comunicaciones referidas a un mismo concepto y perodo.
Presentar las Declaraciones, incluyendo las Declaraciones rectificatorias, sin
Artculo 176-7
tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria.
Presentar las Declaraciones, incluyendo las Declaraciones rectificatorias, sin tener
Artculo 176-8
en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria.

En relacin a estas infracciones, consideramos que cuando la norma hace refe-


rencia a Declaraciones y Comunicaciones, debe entenderse por las mismas a:
a) Declaraciones
Son las manifestaciones de hechos comunicados a la Administracin
Tributaria, las cuales estn constituidas por:
Declaraciones Determinativas: Son las declaraciones en las que el
declarante determina la base imponible y en su caso, la deuda tri-
CAP.
butaria a su cargo, de los tributos que administra la SUNAT o cuya
VI
recaudacin se encargue. Dentro de stas, tenemos por ejemplo, al
Formulario Virtual N 621, PDT IGV Renta mensual; Formulario
Virtual N 601, PDT Planilla Electrnica; Formulario Virtual N 617,
PDT Otras Retenciones; entre otras.
Declaraciones Informativas: Son las declaraciones en las que el de-
clarante informa sus operaciones o las de terceros que no implican
determinacin de deuda tributaria. El fin principal de estas decla-
raciones, es bsicamente brindar informacin a la Administracin
Tributaria, a efectos que esta entidad pueda realizar los cruces de
informacin, necesarios para el control tributario as como para la
determinacin de la obligacin tributaria. Ejemplos de estas de-
claraciones son el PDT Predios, PDT Notarios, PDT DAOT, PDB
Exportadores, entre otros de carcter similar.
b) Comunicaciones
Las comunicaciones son manifestaciones de hechos, a travs de las cuales
los contribuyentes comunican a la Administracin Tributaria, determinadas

206 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

situaciones que modifican la informacin administrativa del contribuyente.


Ejemplos de comunicaciones, son aquellas que se realizan para:
Comunicar la transferencia, emisiones y cancelacin de acciones
(o participaciones sociales) realizadas en el mes anterior (Primera
Disposicin Transitoria y Final de la Ley del Impuesto a la Renta)
Comunicar el robo o extravo de documentos no emitidos (Numeral
4.2 del artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago).
Comunicar el robo o extravo de documentos entregados (Numeral
11 del artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago).
Cabe observar que la principal diferencia entre las Declaraciones Infor-
mativas y las Comunicaciones, creemos radica en que las primeras infor-
man a la Administracin de hechos tendientes a verificar o determinar
situaciones que podran conducir a la determinacin de obligaciones
tributarias, en tanto que las segundas, no tienen ese fin. Su finalidad
es informar a la administracin de hechos administrativos.
Un aspecto muy importante a considerar a efecto de verificar la configu-
racin de estas infracciones y la aplicacin de su correspondiente sancin,
es aquella relacionada al tipo de contribuyente. En efecto, a fin de aplicar
las sanciones establecidas en el artculo 176, el Cdigo Tributario ha
dividido a los Contribuyentes en tres tablas, de acuerdo a lo siguiente:
CAP.
VI
Tabla I (Personas y entidades generadoras de Tercera
Categora).
- Se aplica a personas y entidades que tributan bajo
las reglas del Rgimen General del Impuesto a la
Renta de 3era Categora.

Tabla II (Personas naturales que perciban rentas de


cuarta categora, personas acogidas al RER y otras
personas y entidades no incluidas en las Tablas I y
APLICACIN DE III, en lo que sea aplicable).
LAS TABLAS DE Aplicable a personas que perciban rentas de:
INFRACCIONES - Primera, Segunda, Cuarta y Quinta Categora.
- Asimismo, es de aplicacin a personas acogidas al
RER, as como otro personas y entidades no incluidas
en lasTablas I y III.

Tabla III (Personas y entidades que se encuentren en


el Nuevo Rgimen nico Simplificado - Nuevo RUS).
Aplicable a personas acogidas al Nuevo RUS.

Infracciones y Sanciones relacionadas con la Obligacin de presentar Declaraciones 207


Dr. Yannpool Rengifo Lara

Visto esto, a continuacin presentamos las principales infracciones del


artculo 176, mostrndose las sanciones que corresponden, as como
la gradualidad de las mismas, en caso correspondiera.

3. INFRACCIN POR NO PRESENTAR LAS DECLARACIONES


DENTRO DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS

3.1 DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN

El numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario establece que cons-
tituye infraccin tributaria relacionada con la obligacin de presentar
declaraciones y comunicaciones, el no presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos
establecidos.
Como se observa de lo anterior, para que se configure esta infraccin
se deben cumplir dos condiciones concurrentes:
Que la declaracin que no se ha presentado, sea aquella del tipo
determinativa, es decir aquellas que determinan deudas tributarias.
Que la declaracin no se haya presentado dentro de los plazos
establecidos en el cronograma de vencimientos aprobado por la
Administracin Tributaria.
CAP.
VI En ese sentido, si uno de los supuestos sealados en el prrafo anterior
no se cumple, la infraccin en anlisis no se generara.

3.2 SANCIN APLICABLE

La configuracin de la infraccin tipificada en este supuesto se sanciona


con una multa equivalente a:
INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA I TABLA II TABLA III
No presentar las declaraciones que
Artculo contengan la determinacin de la 50% de la 0.6 de los I
1 UIT
176-1 deuda tributaria dentro de los plazos UIT o cierre
establecidos.

208 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

IMPORTANTE

Tratndose de la sancin que corresponde a los sujetos del Nuevo RUS (Tabla III):
Se aplicar la sancin pecuniaria (0.6% de los I) cuando el contribuyente efecte el
pago de la multa antes de la notificacin de la resolucin de cierre que efecte la
SUNAT. De lo contrario, se aplicar la sancin de cierre.
Para estos efectos, debe considerarse que se entiende por I a cuatro (4) veces el
lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen
nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados por el
sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse
ubicado el citado sujeto.
En estos casos, la sancin de multa, no podr ser menor al 5% de la UIT. Ello en apli-
cacin de la cuarta Nota sin nmero de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del
Cdigo Tributario.

3.3 APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

En relacin a la aplicacin del Rgimen de Gradualidad, cabe indicar


que la sancin pecuniaria que por esta infraccin correspondiera a los
contribuyentes, podra rebajarse en los siguientes porcentajes, siempre
que se cumpla con las siguientes condiciones para tal rebaja:

PORCENTAJE DE
SUPUESTOS PARA OBTENER LA REBAJA
REBAJA
Si se presenta la declaracin jurada correspondiente antes que
surta efecto la notificacin de la SUNAT en la que se indica al CAP.
90% infractor que ha incurrido en infraccin, y siempre que se efecte VI
el pago de la multa rebajada ms los intereses generados hasta
el da en que se realice su cancelacin.
Si se presenta la declaracin jurada correspondiente antes que
surta efecto la notificacin de la SUNAT en la que se le indica al
80%
infractor que ha incurrido en infraccin y no se efecta el pago
de la multa.
Si se presenta la declaracin jurada o comunicacin omitida dentro
del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado a partir
de la fecha en que surta efecto la notificacin en la que se le indica
60%
al infractor que ha incurrido en infraccin y siempre que se efecte
el pago de la multa rebajada ms los intereses generados hasta el
da en que se realice la cancelacin.
Si se presenta la declaracin jurada o comunicacin omitida den-
tro del plazo otorgado por la SUNAT para tal efecto, contado a
50% partir de la fecha en que surta efecto la notificacin en la que se
le indica al infractor que ha incurrido en infraccin y no se efecta
al pago de la multa.

Infracciones y Sanciones relacionadas con la Obligacin de presentar Declaraciones 209


Dr. Yannpool Rengifo Lara

No obstante lo anterior, es importante sealar que si la declaracin


jurada se consider como no presentada, es decir s se omiti o se con-
sign en forma errada, el nmero de RUC o el perodo tributario, segn
corresponda, la sancin que correspondiese ser rebajada en un 100%
si el infractor presenta el formulario virtual Solicitud de Modificacin
y/o Inclusin de Datos (formulario Virtual N 1693) comunicando tales
hechos.
Lo antes sealado, podra resumirse en el siguiente cuadro resumen:
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIN(1) Y/O PAGO(2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa
establecida en las Tablas)
SUBSANACIN SUBSANACIN
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la in-
fraccin dentro del
FORMA DE Si se subsana la
plazo otorgado por
INFRACCIN DESCRIPCIN SUBSANAR LA infraccin antes
SUNAT para tal efec-
INFRACCIN que surta efecto la
to, contado a partir
notificacin de la
de la fecha en que
SUNAT en la que se
surta efecto la noti-
le indica al infractor
ficacin en la que se
que ha incurrido en
le indica al infractor
infraccin(3)
que ha incurrido en
infraccin.
SIN CON SIN CON
PAGO(2) PAGO(2) PAGO(2) PAGO(2)
CAP. No presentar las
VI declaraciones que
contengan la de-
Presentado:
terminacin de la
deuda tributaria La declaracin ju-
dentro de los pla- rada correspon- 80% 90% 50% 60%
zos establecidos:(4) diente s omiti
presentarla; o
Si se omiti pre-
sentar la declara-
cin.
Artculo El formulario virtual
176-1 Solicitud de Modifi-
cacin y/o inclusin
de Datos, si se con-
Si se consider sider no presen- No se aplica el Crite-
No se aplica el Crite-
como no presen- tada la declaracin rio de Gradualidad
rio de Gradualidad
tada la declara- al haberse omitido de
de Pago100%
cin.(8) o consignado en Pago 100%
forma errada, el n-
mero de RUC o, el
perodo tributario,
segn corresponda.

NOTAS
(1)
Este criterio es definido en el numeral 13.7 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.

210 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

(2)
Este criterio es definido en el numeral 13.5 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
(3)
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da
hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda, salvo en el supuesto
sealado en la nota (6) de este anexo. Cuando la notificacin se realice mediante publicacin
se deber tener en cuenta lo previsto en el referido artculo.
(4)
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada
antes que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto
por la Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada
para efectuar la subsanacin inducida y antes de la referida notificacin, se deber pagar el
monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificacin de la resolucin que establece el
Cierre, se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida,
o por cinco (5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la Multa que
sustituye al Cierre, sta se graduar en el Anexo V, salvo cuando est vinculada a la causal de
prdida prevista en el numeral 14.1. del Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N
063-2007/SUNAT.
(8)
Se considera como no presentada la declaracin, si se omiti o se consign en forma errada, el
nmero de RUC o el perodo tributario, segn corresponda.

En relacin a esta gradualidad, un aspecto que debe considerarse para la


obtencin de las rebajas condicionadas al pago de la multa (90% 60%),
es que no se requiere que el pago de la misma se efecte conjuntamente
con la subsanacin, sino que es posible que el pago de la multa pueda
ser realizada dentro de los plazos que establece cada rango de rebaja.
As tambin lo ha considerado la Administracin Tributaria quien en su
Informe N 017-2007-SUNAT/2B0000 y ante la consulta orientada a
determinar la oportunidad en que debe efectuarse el pago de la sancin
de multa rebajada, tratndose de las infracciones tipificadas en los art-
culos 175 a 177 del TUO del Cdigo Tributario recogidas en el Anexo
II del Reglamento del Rgimen de Gradualidad para fines de que resulte CAP.
VI
de aplicacin el mayor porcentaje de rebaja previsto en dicho Anexo
para los casos en que se produzca la subsanacin inducida con pago,
ha sealado que Para efectos de graduar la sancin de multa corres-
pondiente a las infracciones tipificadas en los artculos 175 a 177 del
TUO del Cdigo Tributario recogidas en el Anexo II del Reglamento del
Rgimen de Gradualidad, debe tenerse en cuenta que la aplicacin del
mayor porcentaje de rebaja previsto en dicho Anexo para el caso de la
subsanacin inducida con pago, requiere que ste se efecte dentro del
plazo sealado en el referido Anexo para dicha forma de subsanacin1.
De otra parte, de aplicarse la sancin de cierre (supuesto aplicable para
los sujetos del Nuevo RUS, en caso no hayan efectuado el pago de la
multa con anterioridad a la notificacin de la resolucin de cierre que
efecte la SUNAT), la misma podr graduarse de la siguiente forma:


1
An cuando este informe se elabor considerando el anterior Rgimen de Gradualidad (aprobado por Resolucin
de Superintendencia N 159-2004/SUNAT), creemos que es perfectamente aplicable al Rgimen de Gradualidad
vigente, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.

Infracciones y Sanciones relacionadas con la Obligacin de presentar Declaraciones 211


Dr. Yannpool Rengifo Lara

MULTA QUE SUSTITUYE EL CIERRE


CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA(a)
CONCEPTO CATEGORA 3era
1era 2da
TABLA QUE SE DEL NUEVO OPORTUNIDAD O
OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD
GRADUA RUS MS
MULTA REBAJADA (MULTA SIN REBAJA)
1 5% UIT 8% UIT
2 8% UIT 11% UIT
III(b) Multa 3 10% UIT 13% UIT 50% UIT
4 13% UIT 16% UIT
5 16% UIT 19% UIT

NOTAS
(i)
Segn el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, la referida multa se aplica ante la
imposibilidad de aplicar el Cierre, y es equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los
ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi
la infraccin, sin que en ningn caso exceda de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en
la Nota (3) de las Tablas I y II. stos ltimos topes son graduados en el presente Anexo.
(ii)
El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 2 UIT.
Adicionalmente, el segundo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, indica
que dicha multa no podr ser mayor a 8 UIT.
(iii)
El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 1 UIT.
Adicionalmente, el segundo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, indica
que dicha multa no podr ser mayor a 8 UIT.
(iv)
La Multa original es la prevista en la Nota (2) de la Tabla III en virtud del ltimo prrafo del
inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario: Cincuenta por ciento (50%) de la UIT.
(v)
Salvo tratndose de la multa vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1 del
Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
(a)
Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
CAP. N 063-2007/SUNAT.
VI (b)
En este caso la rebaja de la multa origina tambin la rebaja del tope previsto en la Nota (2) de
la Tabla III.

IMPORTANTE

De acuerdo al Artculo 106 del Cdigo Tributario, las notificaciones surtirn efectos
desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn sea el caso.

JURISPRUDENCIA

SE CONFIGURA LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL 1 DEL


ARTCULO 176 DEL C.T. CUANDO SE PONE FIN A LA PERSONA JURDICA?
RTF N 10700-9-2012 de fecha (04.07.2012)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra
una resolucin demulta girada por la comisin de la infraccin tipificada por
el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, al haberse extinguido el
patrimonio y declarado judicialmente la quiebra e inscrito tales actos en el
registro correspondiente, con lo que se puso fin a a la persona jurdica, esto
es, a la calidad de sujeto pasible de atribucin de derechos y obligaciones de
conformidad con el numeral 6 del artculo 27 del Cdigo Tributario, los nume-
rales 9.1 y 9.2 del artculo 9 de la Ley N 27809 y lo sealado por el Tribunal

212 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

Registral de la Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos - SUNARP,


en la Resolucin N 216-2010-SUNARP-TR-L.
ACREDITACIN DE LA INFRACCIN DEL NUMERAL 1 DEL ARTCULO 176
DEL CT
RTF N 08439-2-2012 de fecha (30.05.2012)
Se revoca la apelada, que declar infundada la reclamacin presentada contra
la resolucin de multa emitida por el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo
Tributario y se deja sin efecto dicho valor, debido a que de los registros contables
exhibidos por el recurrente solicitados por la Administracin, se advirti que
solo registr operaciones comerciales de venta y compra hasta mayo de 2003,
por lo que se encontraba acreditado que el recurrente no realiz actividades
generadoras de rentas de tercera categora durante el ejercicio gravable 2005,
en tal sentido, no se encontraba obligado a presentar la declaracin del Im-
puesto a la Renta del referido ejercicio, y por consiguiente, no se ha acreditado
la comisin de la mencionada infraccin.
CONSTATACIN DE QUE EL RECURRENTE HA REALIZADO ALGUNA OPERA-
CIN AFECTA AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
RTF N 08047-2-2012 de fecha (23.05.2012)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra
la resolucin de multa, girada por la comisin de la infraccin tipificada por
el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, atendiendo a que no se
advierte que la Administracin hubiera realizado cruce de informacin o ve-
rificacin adicional a fin deconstatar si el recurrente realiz alguna operacin
afecta al Impuesto General a las Ventas en el mes de noviembre de 2006, que
determinara el nacimiento de la obligacin tributaria de conformidad con el
artculo 4 de la Ley del Impuesto General alas Ventas, y por tanto la obliga-
cin de presentar la declaracin jurada del citado impuesto y periodo, criterio
recogido en la Resolucin del Tribunal Fiscal N 0280-5- 2012.
CORRESPONDE DEJAR SIN EFECTO LA SANCIN TIPIFICADA EN EL NUME- CAP.
RAL 1 DEL ARTCULO 176 DEL C.T. SI LA ADMINISTRACIN NO ACREDITA VI
LAS RAZONES POR LAS CUALES EFECTU DE OFICIO EL CAMBIO DE RGIMEN
TRIBUTARIO?
RTF N 10095-5-2011 de fecha (14.06.2011)
Se revoca la apelada que declaro infundada la reclamacin contra resolucin
de multa girada por la comisin de la infraccin tipificada por el numeral 1
del artculo 176 del Cdigo Tributario,debido a que la Administracin no ha
acreditado las razones por las cuales ha efectuado de oficio el cambio al rgi-
men general, por lo que no se puede acreditar que la recurrente se encontraba
obligada a presentar declaracin jurada.
LA ADMINISTRACIN DEBE VERIFICAR QUE EL CONTRIBUYENTE ESTA-
BA OBLIGADO A PRESENTAR LA DECLARACIN POR APORTACIONES AL
SISTEMA NACIONAL DE PENSIONES, PARA LO CUAL DEBE REQUERIR LA
PRESENTACIN, ENTRE OTROS, DEL LIBRO DE PLANILLAS
RTF N 11122-2-2011 de fecha (28.06.2011)
Se revoca la apelada, que declar infundada la reclamacin presentada contra
la resolucin de multa emitida por el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo
Tributario, debido a que la Administracin, a efecto de verificar si el recurrente
se encontraba obligado a presentar la declaracin jurada de Aportaciones al
Sistema Nacional de Pensiones del perodo junio de 2008, debi requerir a ste
la informacin y/o documentacin relacionada con el rgimen laboral de dicho
perodo como son el Libro Planilla de Pago de Remuneraciones, Libro Diario,

Infracciones y Sanciones relacionadas con la Obligacin de presentar Declaraciones 213


Dr. Yannpool Rengifo Lara

boletas de pago, entre otros, hecho que no se advierte de autos, por lo que
noresulta acreditada la comisin de la infraccin analizada.
DECLARACIN DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS EN EL CASO DE
ENTIDADES A LAS QUE SE LES APLICA EL CONVENIO SUSCRITO ENTRE PER
Y LA SANTA SEDE
RTF N 08814-10-2011 de fecha (25.05.2011)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra la
resolucin de multa girada por la comisin de la infraccin tipificada por el numeral
1 del artculo 176 del Cdigo Tributario. Se seala que el Impuesto General a las
Ventas se cre despus de la ratificacin del Acuerdo con la Santa Sede (el cual
estableci que la Iglesia Catlica y las jurisdicciones y comunidades religiosas con-
tinuaran gozando de las exoneraciones y beneficios tributarios y franquicias que
les otorgan las leyes y normas vigentes, esto es, nogarantiz la inalterabilidad del
rgimen tributario de ese entonces) por lo que este tributo noest comprendido
en el rgimen previsto por dicho acuerdo. Se encuentra acreditado en autos que
el recurrente no present la declaracin jurada del impuesto de abril de 2005.
SUNAT DEBE INFORMAR CUANDO LE SEA REQUERIDO SOBRE FALLAS EN
SU SISTEMA DE OPERACIONES EN LNEA PARA ACREDITAR LA COMISIN
DE LA INFRACCIN
RTF N 08930-2-2011 de fecha (25.05.2011)
Se revoca la apelada, que declar infundada la reclamacin formulada contra
la Resolucin de Multa, girada por la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 176 del CdigoTributario, atendiendo a que la Administracin, pese
a que fue requerida, no cumpli con informar si el 21 de diciembre de 2007 el
sistema SUNAT - Operaciones en Lnea registr fallas en el funcionamiento al
registrar la referida declaracin jurada, por lo que no se encuentra acreditado
que el recurrente incurri en la citada infraccin.
MULTA POR NO PRESENTAR DECLARACIN DEL IMPUESTO TEMPORAL A
CAP. LOS ACTIVOS NETOS
VI RTF N 09012-9-2010 de fecha (20.08.2010)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin presentada contra
la resolucin de multa girada por la infraccin tipificada por el numeral 1 del
artculo 176 del Cdigo Tributario, al no haber la recurrente cumplido con
presentar la declaracin del Impuesto Temporal a los Activos Netos -ITAN de
marzo de 2006. Se seala que del balance general de la recurrente presentado
en su declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio 2005, el
monto total de sus activos netos al 31 de diciembre de 2005 deducidas las de-
preciaciones, sin considerar las deducciones previstas por el artculo 5 de la Ley
N 28424, superaba el importe de S/. 5 000 000,00, por lo que se encontraba
obligada a presentar la declaracin jurada del ITAN, de acuerdo con lo previsto
por el artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 071-2005/SUNAT,
y al no haber cumplido con presentar tal declaracin se encuentra acreditada
la comisin de la mencionada infraccin.
CUNDO SE ACREDITA LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL 1 DE
ARTCULO 176 DEL CT?
RTF N 01487-4-2010 de fecha (09.02.2010)
En el presente caso, el Tribunal Fiscal resolvi que se encontraba acreditada la
infraccin del numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, al no haberse
presentado la declaracin del IGV del mes de noviembre dentro de los plazos
establecidos.

214 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

EN CASO EL CONTRIBUYENTE SE ENCUENTRE CON SUSPENSIN TEMPORAL


DE ACTIVIDADES SE INCURRE EN INFRACCIN?
RTF N 04487-2-2009 de fecha (14.05.2009)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra
la resolucin de multa emitida por la infraccin prevista en el numeral 1 del
artculo 176 del Cdigo Tributario puesto que de autos se aprecia que en
el periodo al que corresponde la multa (marzo de 2005) la recurrente no se
encontraba obligada a presentar la declaracin jurada determinativa del IR e
IGV, ya que se observa que estuvo en suspensin temporal.
CONTRIBUYENTE ACOGIDO A LA LEY N 27037, SE ENCUENTRA OBLIGADO
A PRESENTAR DECLARACIONES JURADAS
RTF N 02406-2-2008 de fecha (22.02.2008)
Se confirma la apelada en el extremo de la multa impuesta por la comisin de
la infraccin prevista en el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, al
comprobarse que la declaracin de Impuesto General a las Ventas de mayo de
2005 fue presentada de manera extempornea, siendo que si bien la recurrente
aduce que no tena obligacin de presentar la referida declaracin al encontrarse
exonerada conforme a la Ley N 27037, cabe precisar que dicha ley no le eximia
de la obligacin formal de presentar la referida declaracin jurada.
EN EL CASO DE EXISTIR PROBLEMAS CON EL RECEPTOR DEL PDT VA
INTERNET SE CONFIGURARA INFRACCIN TRIBUTARIA?
RTF N 03586-3-2008 de fecha (19.03.2008)
Se revoca la resolucin que declara infundada la reclamacin contra la resolucin
de multa por la infraccin del numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario, y
se deja sin efecto el mencionado valor, debido a que la comisin de la infraccin
se debi a un hecho imputable a la Administracin, ya que se encuentra acre-
ditado en autos que el da para el cumplimiento de las obligaciones tributarias
del apelante, se tuvieron problemas con el receptor del PDT va internet, razn
por la cual no se pudo cumplir con la presentacin de la declaracin, criterio CAP.
recogido en la Directiva N 007-2000/SUNAT y RTF 2130-5-2002 y 2633-1-1995.
VI
EN EL CASO DE AGOTARSE LOS FORMULARIOS A EFECTOS DE PRESENTAR
LAS DECLARACIONES JURADAS SE INCURRE EN INFRACCIN?
RTF N 03545-5-2005 de fecha (08.06.2005)
Para determinar una infraccin de manera objetiva, tal como lo seala el artculo
165 del Cdigo Tributario, es irrelevante el dolo o la culpa, por lo que en el
presente caso, a pesar de que la recurrente no pudo presentar la declaracin
por agotarse los formularios en el Banco de la Nacin, sta habra cometido
la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176, al no presentar la
declaracin jurada dentro de los plazos establecidos.

INFORMES SUNAT

LA DECLARACIN JURADA SE CONSIDERADA PRESENTADA SIN IMPORTAR


QUE LA CONSTANCIA DE PRESENTACIN NO HAYA SIDO REFRENDADA POR
PERSONAL DE SUNAT O BANCOS AUTORIZADOS?
INFORME N 137-2010-SUNAT/2B0000 de fecha (24.09.2010)
De no mediar alguna causal de rechazo del disquete o de la informacin con-
tenida en ste, la declaracin tributaria elaborada mediante el PDT ser consi-
derada presentada sin importar que la constancia de presentacin entregada
a la persona que present la declaracin haya sido sellada pero no refrendada
por el personal de la SUNAT o de los bancos autorizados.

Infracciones y Sanciones relacionadas con la Obligacin de presentar Declaraciones 215


Dr. Yannpool Rengifo Lara

DESDE QUE MONTO SE DEBE APLICAR LA GRADUALIDAD PARA LA SAN-


CIN DE LA MULTA CORRESPONDIENTE A LA INFRACCIN DEL NUMERAL 1
DEL ARTCULO 176 DEL CT, CUANDO ESTA ES COMETIDA POR UN SUJETO
COMPRENDIDO EN LA CATEGORA 1 DEL NUEVO RUS?
INFORME N 165-2007-SUNAT/2B0000 de fecha (20.09.2007)
Tratndose de la sancin de multa correspondiente a la infraccin tipificada
en el numeral 1 del artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario, comprendida
dentro del mbito de aplicacin del Reglamento del Rgimen de Gradualidad,
y cometida por un sujeto comprendido en la Categora 1 del Nuevo RUS, el
porcentaje de rebaja que corresponda en virtud de dicho Rgimen, se aplicar
sobre el monto de la multa equivalente al 5% de la UIT, de conformidad con
lo dispuesto en la cuarta Nota sin nmero de la Tabla III de Infracciones y
Sanciones del citado TUO.
QU TABLA DE INFRACCIONES Y SANCIONES ES APLICABLE SI ES QUE A LA
FECHA DE LA COMISIN DE LA INFRACCIN, EL INFRACTOR SE ENCUENTRA
EN UN RGIMEN DIFERENTE AL QUE CORRESPONDE LA PRESENTACIN DE
LA DECLARACIN JURADA?
INFORME N 179-2006-SUNAT/2B0000 de fecha (18.07.2006)
Para efecto de determinar cul es la Tabla de Infracciones y Sanciones aplica-
bles para sancionar la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario, deber determinarse el rgimen al
que se encontraba acogido el contribuyente en el momento en que se cometi
la infraccin, esto es, al vencimiento del plazo para presentar la declaracin
jurada que contiene la determinacin de la deuda tributaria.

APLICACIN PRCTICA

CASO N1
CAP. MULTA POR PRESENTAR DECLARACIN JURADA FUERA DEL PLAZO ESTABLECIDO
VI (RGIMEN GENERAL)
La empresa SAHARA S.A.C., contribuyente del Rgimen General del Impuesto a la
Renta, identificada con RUC N 20963258963, no cumpli con efectuar la presentacin
de la Declaracin Jurada PDT 621 - IGV Renta mensual por el periodo Octubre 2014 en
el plazo de vencimiento establecido para ello. Al respecto nos consulta en que infraccin
habra incurrido y a cunto ascendera la sancin aplicable teniendo en consideracin
que efectuar la subsanacin y pago de la multa. Asimismo, nos indica que a la fecha
no ha recibido ninguna notificacin por parte de la SUNAT.
SOLUCIN:
Configuracin de la Infraccin
El numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario establece que constituye infraccin
tributaria relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, el
no presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos.
Sancin y clculo correspondiente
Teniendo en cuenta que se trata de un contribuyente del Rgimen General, la sancin
correspondiente a alguna infraccin cometida por l se encontrar en la Tabla I del
Cdigo Tributario.

216 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

En este caso, tratndose de la infraccin consistente en no presentar las declaraciones


que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos estable-
cidos, la sancin correspondiente ser la siguiente:

INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA I


No presentar las declaraciones que con-
Artculo
tengan la determinacin de la deuda tri- 1 UIT
176-1
butaria dentro de los plazos establecidos.

Por lo que la sancin por incurrir en este tipo de infracciones equivale a una (1) UIT.
Cabe sealar que la UIT para el ejercicio 2014 equivale a S/. 3,800
Aplicacin del Rgimen de Gradualidad
El Anexo II de la Resolucin de la Superintendencia N 063-2007/SUNAT (Reglamento
del Rgimen de Gradualidad aplicable a las infracciones del Cdigo Tributario), establece
la gradualidad del 90% para este tipo de infracciones, siempre y cuando se proceda
a subsanar la infraccin y realizar el pago correspondiente:

INFRACCIN MULTA SUBSANACIN VOLUNTARIA SUBSANACIN INDUCIDA


CON PAGO SIN PAGO CON PAGO SIN PAGO
Artculo 1 UIT
90% 80% 60% 50%
176-1
S/. 3,800 S/. 380 S/. 760 S/. 1,520 S/. 1.900

Cabe sealar, que a este monto se le deber adicionar los intereses moratorios co-
rrespondientes.

CASO N2
MULTA POR NO PRESENTAR DECLARACIN JURADA MENSUAL DE CUARTA CATE- CAP.
GORA (PDT N 616) VI
El Sr. Alejandro Guerrero Garca es contador y labora en la empresa BENJIS S.A. Nos
refiere que l recibe de manera mensual producto de su trabajo dependiente de la
empresa BENJIS S.A., la suma de S/. 2,600; sin embargo, espordicamente realiza
asesoras de manera independiente a distintas empresas.
Ahora bien, en el mes de octubre de 2014 el Sr. Guerrero ha realizado dos asesoras
independientes a la empresa COFARMA S.A. y a la empresa METALES PERUANOS S.A.,
percibiendo de cada empresa la suma de S/. 1,500, sin embargo segn nos indica que
en el referido mes producto como trabajador dependiente (rentas de quinta catego-
ra) y trabajador independiente (renta de cuarta categora) ha recibido un total de
S/. 5,600. Cabe sealar que no cuenta con suspensin de rentas de cuarta categora. Al
respecto, nos consulta cual sera la sancin aplicable teniendo en cuenta que proceder
con la presentacin de dicha declaracin y que a la fecha no ha recibido ningn tipo
de notificacin por la mencionada omisin.
SOLUCIN:
Como es de conocimiento el Impuesto a la Renta es un tributo de periodicidad anual.
Ahora bien, para establecer la renta neta de cuarta categora el contribuyente podr
deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el veinte
por ciento (20%) de la misma, hasta el lmite de veinticuatro (24) UIT. Adicionalmente,
los contribuyentes sumarn sus rentas de cuarta y quinta categora y deducirn de
manera anual, un monto equivalente a siente (7) UITs.

Infracciones y Sanciones relacionadas con la Obligacin de presentar Declaraciones 217


Dr. Yannpool Rengifo Lara

Por su parte durante el transcurso del ejercicio existirn supuestos en los cuales se
tendrn que efectuar retenciones del 10% y pagos a cuenta mensuales del 10%,
pudiendo ser exceptuados de ellos aquellos contribuyentes que cumplan con ciertos
supuestos establecidos por norma, con la finalidad de evitar que se generen pagos
en exceso, que en definitiva les corresponder pagar a los perceptores de rentas de
cuarta categora teniendo en consideracin las deducciones que por el ejercicio se
tendr que hacer.
En ese sentido, los perceptores de cuarta categora adicionalmente de llevar un libro
de ingresos y gastos legalizados ante notario pblico deber cumplir con ciertas
obligaciones:
Resolucin de Superintendencia N 373-2013/SUNAT, publicada el 27.12.2013

INGRESO QUE EN EL
SUPUESTO OBLIGACIN
MES SUPERE
Contribuyentes que perciben exclusivamente rentas
S/. 2,771
de cuarta categora.
Presentar la declaracin
Contribuyentes que perciben exclusivamente rentas
S/. 2,771 mensual y efectuar
de cuarta y quinta categora.
pagos a cuenta del
Contribuyentes que perciben exclusivamente rentas Impuesto a la Renta.
de 4ta categora por las funciones a que se refiere S/. 2,217
el inciso b) del artculo 33.

Por lo que, el Sr. Guerrero se encontrar obligado a efectuar su declaracin mensual


al haber recibido en el mes de octubre 2014 ingresos mayores a S/. 2,771, si es lo que
no lo hiciera estando obligado a hacerlo habr incurrido en la infraccin tipificada en
el numeral 1 del artculo 176 de la Tabla II del Cdigo Tributario.

INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA II


CAP. No presentar las declaraciones que con-
Artculo
VI tengan la determinacin de la deuda tri- 50% de la UIT
176-1
butaria dentro de los plazos establecidos.

UIT: S/. 3,800


Multa: 50% de la UIT
50% de la UIT: S/. 1,900
Ahora bien, el Anexo II de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT,
establece que esta sancin podr ser reducida en:

INFRACCIN MULTA SUBSANACIN VOLUNTARIA SUBSANACIN INDUCIDA

50% de la CON PAGO SIN PAGO CON PAGO SIN PAGO


Artculo UIT 90% 80% 60% 50%
176-1
S/. 1,900 S/. 190 S/. 380 S/. 760 S/. 950

En conclusin, el Sr. Guerrero al encontrarse en la obligacin de presentar su declara-


cin mensual de cuarta categora (PDT N 616) por el perodo octubre 2014 y de no
efectuarlo dentro del plazo del vencimiento establecido por la Administracin Tribu-
taria, tendr una multa equivalente a S/. 1,900; sin embargo, si subsana y regulariza
de manera voluntaria y antes que lo detecte la SUNAT la rebaja ser del 90%. Es decir,
S/. 190 ms los intereses moratorios correspondientes.

218 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

CASO N3
DECLARACIN JURADA FUERA DE PLAZO (NUEVO RUS)
La Srta. Virginia Prieto Guzmn, contribuyente del Nuevo RUS ubicada en la Catego-
ra 3 nos manifiesta que por un error no realiz el pag de la cuota correspondiente
al mes de octubre de 2014, por lo que nos solicita determinar el monto de la multa
que corresponde por esta infraccin. Cabe sealar que La Srta. Prieto va a proceder a
regularizar la infraccin de manera voluntaria.
SOLUCIN:
Configuracin de la Infraccin
El numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario seala que constituye infraccin
relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, el no pre-
sentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria, dentro
de los plazos establecidos, cuya sancin tratndose de contribuyentes del Nuevo RUS
es del 0.6% de los I o cierre.
Sancin y clculo correspondiente
En relacin a esta sancin, es preciso indicar que la nota 3 de la Tabla III de Sanciones
e Infracciones del Cdigo Tributario, establece que para las infracciones sancionadas
con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se aplicar la sancin de cierre, salvo
que el contribuyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de la notifi-
cacin de la resolucin de cierre.
Entendiendo de lo sealado que si el contribuyente regulariza antes de la notificacin
de la citada resolucin de cierre, deber aplicar la multa correspondiente. Para tal
efecto, es preciso indicar que el inciso c) del artculo 180 del Cdigo Tributario seala
que se entiende por I:

PARAMETROS DESCRIPCIN
Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos mensuales
del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios CAP.
I
prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o VI
deba encontrarse ubicado el citado sujeto.

Por lo que, a efectos de determinar el valor de I procederemos a realizar el siguiente


clculo:

DETALLE IMPORTE
Ingresos brutos mensuales - Nuevo RUS (Categora 3) S/. 13,000
Determinacin de I (S/. 13,000 x 4) S/. 52,000

Una vez ya determinado los I, el clculo de la multa ser el siguiente:

DETALLE IMPORTE
I S/. 52,000
Multa (0.6% de I) S/. 312

Aplicacin del Rgimen de Gradualidad


El Anexo 2 de la Resolucin de la Superintendencia N 063-2007/SUNAT (Reglamento
del Rgimen de Gradualidad aplicable a las infracciones del Cdigo Tributario), establece
la gradualidad del 90% para este tipo de infracciones, siempre y cuando se proceda
a subsanar la infraccin y realizar el pago correspondiente:

Infracciones y Sanciones relacionadas con la Obligacin de presentar Declaraciones 219


Dr. Yannpool Rengifo Lara

DETALLE IMPORTE
Multa (0.6% de I) S/. 312.00
Gradualidad 90% S/. 280.80
Multa graduada S/. 31.20

Cabe sealar, que a este monto se le deber adicionar los intereses moratorios co-
rrespondientes.

4. INFRACCIN POR PRESENTAR OTRAS DECLARACIONES O


COMUNICACIONES DENTRO DE LOS PLAZOS ESTABLECIDOS

4.1 DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN

El numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario establece que


constituye una infraccin relacionada con la obligacin de presentar
declaraciones y comunicaciones, el no presentar otras declaraciones o
comunicaciones dentro de los plazos establecidos.
Como se observa, a diferencia del supuesto anterior, esta infraccin est
relacionada a la no presentacin dentro de los plazos establecidos por
la legislacin, de las Declaraciones Informativas o las Comunicaciones
a las que est obligado el contribuyente.
Es importante indicar que entre las Declaraciones Informativas podemos
CAP.
mencionar a las siguientes:
VI
Declaracin Anual de Operaciones con terceros (PDT 3500).
Declaracin Jurada Anual Informativa de Precios de Transferencia
(PDT 3560).
Declaracin de Predios (PDT 3530).
Declaracin de Notarios (PDT 3520).
Asimismo, en cuanto a las comunicaciones que los contribuyentes se
encuentran obligados a realizar, podemos mencionar a las siguientes:
Comunicar la transferencia, emisiones y cancelacin de acciones
(o participaciones sociales) realizadas en el mes anterior (Primera
Disposicin Transitoria y Final de la Ley del Impuesto a la Renta).
Comunicar el robo o extravo de documentos no emitidos (Numeral
4.2 del artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago).

220 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

Comunicar el robo o extravo de documentos entregados (Numeral


11 del artculo 12 del Reglamento de Comprobantes de Pago).

4.2 SANCIN APLICABLE

La infraccin tipificada en este numeral se sanciona de acuerdo a lo


siguiente:
TABLA DETALLE OBSERVACIONES
Para los Contribuyentes del Rgimen General, se aplicar el 0.6%
de los IN (la cual no podr ser menor al 10% de la UIT ni mayor a
30% de la UIT o 25 UIT), nicamente en las infracciones vinculadas a no presentar la
Tabla I
0.6% de los IN declaracin jurada informativa de las transacciones que realicen con
partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases o territorios de
baja o nula imposicin (PDT 3560 Precios de Transferencia).
Para los Contribuyentes del Rgimen Especial, se aplicar el 0.6%
de los IN (la cual no podr ser menor al 10% de la UIT ni mayor a
15% de la UIT o 25 UIT), nicamente en las infracciones vinculadas a no presentar la
Tabla II
0.6% de los IN declaracin jurada informativa de las transacciones que realicen con
partes vinculadas y/o desde, hacia o a travs de pases o territorios
de baja o nula imposicin (PDT 3560 Precios de Transferencia).
En este caso, se aplicar la sancin pecuniaria (0.2% de los I)
0.2% de los I o cuando el contribuyente efecte el pago de la multa correspon-
Tabla III
cierre diente antes de la notificacin de la resolucin de cierre. De lo
contrario, se aplicar la sancin de cierre.

Para estos efectos, debe considerarse que se entiende por:


IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos CAP.
gravables y no gravables o ingresos netos o rentas netas compren- VI
didos en un ejercicio gravable.
I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos
brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por
las actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo
RUS, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse
ubicado el citado sujeto.
Asimismo, debe tenerse presente que tratndose de sujetos del Nuevo
RUS (Tabla III), la sancin de multa, no podr ser menor al 5% de
la UIT. Ello en aplicacin de la cuarta Nota sin nmero de la Tabla
III de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario.

4.3 APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

De acuerdo a lo establecido en el Anexo 2 de la Resolucin de Superinten-


dencia N 063-2007/SUNAT, tratndose de esta infraccin, el contribuyente
podr aplicar las siguientes gradualidades a la sancin correspondiente:

Infracciones y Sanciones relacionadas con la Obligacin de presentar Declaraciones 221


Dr. Yannpool Rengifo Lara

CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIN(1) Y/O PAGO(2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa
establecida en las Tablas)
SUBSANACIN SUBSANACIN
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la
infraccin dentro
Si se subsana la
FORMA DE del plazo otorgado
infraccin antes
INFRACCIN DESCRIPCIN SUBSANAR LA por SUNAT para tal
que surta efecto
INFRACCIN efecto, contado a
la notificacin de
partir de la fecha
la SUNAT en la
en que surta efecto
que se le indica al
la notificacin en la
infractor que ha
que se le comunica
incurrido en infrac-
al infractor que ha
cin.(3)
incurrido en infrac-
cin.
SIN CON SIN CON
PAGO(2) PAGO(2) PAGO(2) PAGO(2)
No presentar otras de- Presentando la
No se aplica el Crite-
Artculo claraciones o comuni- declaracin ju-
rio de Gradualidad 80% 90%
176-2 caciones dentro de los rada o comuni-
de Pago 100%
plazos establecidos(4) cacin omitida.

NOTAS
(1)
Este criterio es definido en el numeral 13.7 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
063-2007-SUNAT.
(2)
Este criterio es definido en el numeral 13.5 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
063-2007-SUNAT.
(3)
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da
CAP. hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda, salvo en el supuesto
VI sealado en la nota (6) de este anexo. Cuando la notificacin se realice mediante publicacin
se deber tener en cuenta lo previsto en el referido artculo.
(4)
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada antes que surta
efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto por la Nota (3) de la Tabla
III. Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar la subsanacin indu-
cida y antes de la referida notificacin, se deber pagar el monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto
la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la
subsanacin voluntaria o inducida, o por cinco (5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso
se aplique la Multa que sustituye al Cierre, sta se graduar en el Anexo V, salvo cuando est vinculada
a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1. del Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
(4)
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada antes
que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto por la
Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada para
efectuar la subsanacin inducida y antes de la referida notificacin, se deber pagar el monto
previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, se
aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida, o por cinco
(5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la Multa que sustituye al
Cierre, sta se graduar en el Anexo V, salvo cuando est vinculada a la causal de prdida prevista
en el numeral 14.1. del Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.

Un aspecto a tener en cuenta para la obtencin de la rebaja condicio-


nada al pago de la multa (90%), es que para la aplicacin de la misma
no se requiere que el pago de la misma se efecte conjuntamente con
la subsanacin, sino que es posible que dicho pago pueda ser realizado
dentro de los plazos que establece cada rango de rebaja.

222 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

As tambin lo ha considerado la Administracin Tributaria quien en


su Informe N 017-2007-SUNAT/2B0000 y ante la consulta orientada
a determinar la oportunidad en que debe efectuarse el pago de la
sancin de multa rebajada, tratndose de las infracciones tipificadas
en los artculos 175 a 177 del TUO del Cdigo Tributario recogidas
en el Anexo II del Reglamento del Rgimen de Gradualidad para fines
de que resulte de aplicacin el mayor porcentaje de rebaja previsto en
dicho Anexo para los casos en que se produzca la subsanacin indu-
cida con pago, ha sealado que Para efectos de graduar la sancin
de multa correspondiente a las infracciones tipificadas en los artculos
175 a 177 del TUO del Cdigo Tributario recogidas en el Anexo II del
Reglamento del Rgimen de Gradualidad, debe tenerse en cuenta que
la aplicacin del mayor porcentaje de rebaja previsto en dicho Anexo
para el caso de la subsanacin inducida con pago, requiere que ste
se efecte dentro del plazo sealado en el referido Anexo para dicha
forma de subsanacin2.
Es importante mencionar que de aplicarse la sancin de cierre (supuesto
aplicable para los sujetos del Nuevo RUS, en caso no hayan efectuado
el pago de la multa con anterioridad a la notificacin de la resolucin de
cierre que efecte la SUNAT), la misma podr graduarse de la siguiente
forma:
MULTA QUE SUSTITUYE EL CIERRE
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA(a) CAP.
CONCEPTO CATEGORA VI
1era 2da 3era
TABLA QUE SE DEL NUEVO
OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD O MS
GRADUA RUS
MULTA REBAJADA (MULTA SIN REBAJA)
1 5% UIT 8% UIT
2 8% UIT 11% UIT
III(b) Multa 3 10% UIT 13% UIT 50% UIT
4 13% UIT 16% UIT
5 16% UIT 19% UIT

NOTAS
(i)
Segn el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, la referida multa se aplica ante la
imposibilidad de aplicar el Cierre, y es equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los
ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi
la infraccin, sin que en ningn caso exceda de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en
la Nota (3) de las Tablas I y II. stos ltimos topes son graduados en el presente Anexo.
(ii)
El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 2 UIT.
Adicionalmente, el segundo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, indica
que dicha multa no podr ser mayor a 8 UIT.


2
An cuando este informe se elabor considerando el anterior Rgimen de Gradualidad (aprobado por Resolucin
de Superintendencia N 159-2004/SUNAT), creemos que es perfectamente aplicable al Rgimen de Gradualidad
vigente, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.

Infracciones y Sanciones relacionadas con la Obligacin de presentar Declaraciones 223


Dr. Yannpool Rengifo Lara

(iii)
El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 1 UIT.
Adicionalmente, el segundo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, indica
que dicha multa no podr ser mayor a 8 UIT.
(iv)
La Multa original es la prevista en la Nota (2) de la Tabla III en virtud del ltimo prrafo del
inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario: Cincuenta por ciento (50%) de la UIT.
(v)
Salvo tratndose de la multa vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1 del
Artculo 14 IDEM.
(a)
Este criterio es definido en el numeral 13.3 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
(b)
En este caso la rebaja de la multa origina tambin la rebaja del tope previsto en la Nota (2) de
la Tabla III.

JURISPRUDENCIA

CUNDO SE INCURRE EN LA INFRACCIN DEL NUMERAL 2 DEL ARTCULO


176 DEL CT?
RTF N 03815-8-2012 de fecha (16.03.2012)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra
la Resolucin de Multa girada por la comisin de la infraccin prevista en el
numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario, toda vez que segn se apre-
cia de la cdula de fiscalizacin de presentaciones declaraciones del Impuesto
General a las Ventas de los perodos enero a diciembre de 2008 y que se detalla
en la resolucin apelada, el monto de las adquisiciones de la recurrente era
superior a S/. 240 000,00, no habiendo el recurrente acreditado lo contrario,
por lo que se encontraba obligado a presentar la DAOT correspondiente al
ejercicio 2008 dentro del plazo establecido, lo que no hizo, careciendo de
sustento su alegato que no tena tal obligacin.
PRESCRIPCIN PARA LA INFRACCIN TIPIFICADA EN EL NUMERAL 2 DEL
ARTCULO 176 DEL CT
CAP. RTF N 03288-9-2012 de fecha (07.03.2012)
VI Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra
la Resolucin de Multa girada por la comisin de la infraccin prevista en el
numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario, toda vez que a no haberse
producido actos que interrumpieran o suspendieran el indicado plazo, al 27
de julio de 2004 haba transcurrido el plazo prescriptorio de cuatro aos, y
si bien la resolucin apelada menciona otros actos interruptorios, no resulta
relevante su anlisis, ya que la emisin de tales actos se habra producido con
posterioridad a la culminacin del plazo prescriptorio.
NO SE CONFIGURA LA INFRACCIN DEL NUMERAL 2 DEL ARTCULO 176
DEL CT CUANDO SE VARA LA BASE LEGAL DE LA RESOLUCIN DE MULTA
RTF N 03689-10-2012 de fecha (14.03.2012)
Se revoca la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta contra
la Resolucin de Multa girada por la comisin de la infraccin prevista en el
numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario, toda vez que esta ltima
fue notificada consignando como base legal el numeral 2 del artculo 176 del
CT, aludiendo posteriormente al numeral 1 del artculo 176 del CT.

224 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

LA INFRACCIN DEL NUMERAL 2 DEL ARTCULO 176 DEL CDIGO TRI-


BUTARIO QUEDA ACREDITADA CON LA VERIFICACIN QUE REALICE LA
ADMINISTRACIN DE QUE EL DEUDOR TRIBUTARIO NOCUMPLI CON PRE-
SENTAR LAS OTRAS DECLARACIONES O COMUNICACIONES A QUE ESTABA
OBLIGADO DENTRO DE LOS PLAZOS
RTF N 01479-4-2010 de fecha (09.02.2010)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin interpuesta
contra la Resolucin de Multa girada por la comisin de la infraccin prevista
en el numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario, por no presentar la
declaracin de operaciones con terceros por el ao 2004, atendiendo a como
entidad estaba obligada a presentar dicha declaracin al tener ms de 10
trabajadores a su cargo, ya que en su PDT Remuneraciones declara un total
de 18 trabajadores. Se seala que la comisin de lainfraccin tipificada en el
numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario queda acreditada con la ve-
rificacin que realice la Administracin de que el deudor tributario no cumpli
con presentar las otras declaraciones o comunicaciones a que estaba obligado
dentro de los plazos, criterio contenido en la RTF N 06947-3-2007. Se men-
ciona en cuanto al argumento que las 18 personas fueron contratadas bajo la
modalidad de locacin de servicios y no eran trabajadores a su cargo, que ello
carece de sustento ya que el mismo recurrente los declar como trabajadores
en el Formulario Virtual de Remuneraciones.

INFORMES SUNAT

SI SE PRESENTA EL FORMULARIO N 2119 FUERA DE LOS PLAZOS ESTABLECI-


DOS SE CONFIGURA LA INFRACCIN DEL NUMERAL 2 DEL ARTCULO 176
DEL CT?
INFORME N 070-2010-SUNAT/2B0000 de fecha (26.05.2010)
() 2. En el caso que el Formulario N. 2119 sea presentado luego del plazo
mencionado, se habr incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 2 del CAP.
artculo 176 del TUO del Cdigo Tributario.
VI

APLICACIN PRCTICA

CASO N4
MULTA POR NO CUMPLIR CON LA PRESENTACIN DE LA DAOT
La empresa SERVICIOS ARCANGEL E.I.R.L. con RUC N 20452896457, contribuyente
del Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, no cumpli con presentar la Declaracin
Anual de Operaciones con Terceros - DAOT del Ejercicio 2013 (PDT N 3500), en el plazo
establecido para ello, no obstante a ello desea presentarla de manera voluntaria. Nos
consulta cul sera su situacin?
SOLUCIN:
Configuracin de la infraccin
El numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario seala que constituye infraccin
relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones el Presentar
otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.
Sancin correspondiente
Teniendo en cuenta que se trata de un contribuyente del Rgimen Especial, la sancin
correspondiente ser la siguiente:

Infracciones y Sanciones relacionadas con la Obligacin de presentar Declaraciones 225


Dr. Yannpool Rengifo Lara

INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA II


Artculo No presentar otras declaraciones o comunicaciones
15% de la UIT
176-2 dentro de los plazos establecidos.

En este caso no se aplica la sancin del 0.6% de los IN con los topes sealados en la
nota (10) de la Tabla II de Infracciones y sanciones, ya que este solamente se aplica
cuando no se presente la declaracin jurada informativa de las transacciones que
realicen con partes vinculadas y/o desde, hacia, o a travs de pases de baja o nula
imposicin (es decir el PDT 3560 - Precios de Transferencia).
Clculo de la multa
En el presente caso la multa correspondiente ser la siguiente:
1 UIT = S/. 3,800
15% de la UIT = S/. 570
Aplicacin del Rgimen de Gradualidad
No obstante lo anterior, es preciso recordar que por aplicacin del Rgimen de Gra-
dualidad vigente (aprobado por Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT),
la sancin por esta infraccin se podr rebajar hasta en un 100%, si se presenta la
declaracin jurada o comunicacin omitida antes que surta efecto la notificacin de
la SUNAT en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infraccin.
Por ello, asumiendo que la empresa SERVICIOS ARCANGEL E.I.R.L. subsana volunta-
riamente la infraccin, presentando el PDT DAOT antes que la SUNAT le notifique, la
sancin se reducira en un 100%.

DETALLE IMPORTE
Multa (sancin) S/. 570
Gradualidad (100% de rebaja) (S/. 570)
CAP.
Multa a pagar S/.
VI

Siendo as, que en el caso presente la DAOT de manera voluntaria no tendr monto a
pagar por encontrarse sujeto a una gradualidad del 100%.

CASO N5
CONTRIBUYENTE DEL RGIMEN GENERAL NOTIFICADO POR NO HABER PRESEN-
TADO EL PDT N 3500
La empresa ACEROS COLIBR S.A. contribuyente del Rgimen General del Impuesto
a la Renta, con RUC N 20224568741, no cumpli con presentar la Declaracin Anual
de Operaciones con Terceros - DAOT 2013 (PDT N 3500) dentro de los plazos estable-
cidos. La SUNAT le ha notificado informando que se ha detectado dicha infraccin,
otorgndole un plazo de tres (3) das hbiles para subsanar la misma. Nos consulta
Cul sera la sancin si es que cumple con la presentacin de la declaracin pero
paga la multa fuera del plazo otorgado por la SUNAT?
SOLUCIN:
Configuracin de la infraccin
El numeral 2 del artculo 176 del Cdigo Tributario seala que constituye infraccin
relacionada con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones el No
Presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.

226 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

Sancin correspondiente
Teniendo en cuenta que se trata de un contribuyente del Rgimen General, la sancin
correspondiente ser la siguiente:

INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA II


Artculo No presentar otras declaraciones o comunicaciones
30% de la UIT
176-2 dentro de los plazos establecidos.

Clculo de la multa
En el presente caso la multa correspondiente ser la siguiente:
1 UIT = S/. 3,800
30% de la UIT = S/. 1 140
Aplicacin del Rgimen de Gradualidad
Para subsanar la infraccin se debe utilizar el Formulario Virtual N 3500. De acuerdo
al Rgimen de Gradualidad de Sanciones, como el contribuyente va a cumplir con la
subsanacin despus del plazo otorgado por la SUNAT ya no existe rebaja de la Multa,
la cual debe cancelarse con los intereses moratorios (0.04% diario)
Por lo que la multa ser la siguiente:

DETALLE IMPORTE
Multa (sancin) S/. 1140
Gradualidad (fuera de plazo otorgado no procede) (S/. )
Multa a pagar S/. 1 140

Siendo as, que deber pagar S/. 1140 ms los inters moratorios correspondientes.
CAP.
VI
5. INFRACCIN POR PRESENTAR LAS DECLARACIONES QUE
CONTENGAN LA DETERMINACIN DE LA DEUDA TRIBUTARIA
EN FORMA INCOMPLETA

5.1 DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN

El numeral 3 del artculo 176 del Cdigo Tributario seala que consti-
tuye infraccin relacionada con la obligacin de presentar declaraciones
y comunicaciones, el presentar las declaraciones que contengan la
determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta.
A fin de entender lo que se entiende por una declaracin que contengan
la determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta, es preci-
so referirnos a la Resolucin de Superintendencia N 100-97/SUNAT
(08.11.1997) en cuyo artculo 6 se seala lo siguiente respecto de la
declaracin completa:

Infracciones y Sanciones relacionadas con la Obligacin de presentar Declaraciones 227


Dr. Yannpool Rengifo Lara

La declaracin ser considerada completa, cuando habiendo cumplido


con las condiciones establecidas en el artculo 5 anterior3, adems se
incluyen datos referidos a la informacin que debe declarar el deudor
tributario y cuya omisin impedira determinar la deuda tributaria,
por cada concepto. Para estos efectos, la declaracin - pago deber
consignar informacin numrica que permita determinar la deuda
correspondiente a los tributos a los que el deudor tributario estuviese
afecto. En el caso de no existir monto a declarar por determinado
perodo, se deber consignar cero (00) en las casillas detalladas en el
Anexo 2.
Y agrega que La declaracin no ser considerada completa cuando:
a) No exista informacin en las casillas detalladas en el Anexo 2 si-
guiente, que correspondan a los conceptos referidos a los tributos a
los que el deudor tributario estuviese afecto.
b) Exista informacin en alguna casilla correspondiente a la columna
tributo, no existiendo informacin en la casilla de la misma lnea de
la columna base imponible.
En estos casos se incurrir en la infraccin de presentar las declaracio-
nes que contengan la determinacin de la deuda tributaria en forma
incompleta, tipificada en el numeral 3 del artculo 176 del Cdigo
Tributario. La declaracin se entender incompleta respecto de cada
CAP.
concepto, en forma independiente.
VI


3
De acuerdo al artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 100-97/SUNAT (08.11.1997) para considerar
presentada la declaracin - pago el deudor tributario deber consignar como mnimo lo siguiente:
a) Nmero de Registro nico de Contribuyente - RUC
b) Nombres y Apellidos o denominacin o Razn Social.
c) Perodo tributario.
d) Firma del contribuyentes, responsable o representante legal.
e) Nmero vlido que identifique el tipo de rgimen, de ser el caso.

228 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

ANEXO 2
RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N 100-97/SUNAT
INFORMACIN CUYA OMISIN CONSTITUYE PRESENTACIN DE LA DECLARACIN
EN FORMA INCOMPLETA
DETALLE IMPORTE
Impuesto General a las Ventas. Ventas gravadas - Base Imponible.
Impuesto General a las Ventas. Retenciones - IGV - Base Imponible.
Impuesto General a las Ventas e Impuesto a Tipo de rgimen - Base Imponible.
la Renta - Tercera Categora /Rgimen Ama-
zona Base Imponible.
Impuesto a la Renta/Trabajadores Indepen- Renta Cuarta Categora - Cuenta Propia -
dientes. Pago a cuenta por servicios prestados - Base
Imponible.
Impuesto a la Renta /Retenciones. Retenciones de Segunda Categora - Base
Imponible Retenciones de Cuarta Categora
- Por servicios prestados - Base Imponible
Retenciones No Domiciliados - Tributo.
Impuesto Extraordinario de Solidaridad- IES Trabajadores Independientes - Base Imponi-
Cuenta propia: Cuenta a terceros. ble Retenciones efectuadas a trabajadores
independientes - Base Imponible.
Impuesto Selectivo al Consumo. Apndice III - Base Imponible.
Apndice IV - Base Imponible.
Juegos de Azar y apuestas - Loteras, Bingos,
Rifas y Sorteos - Base Imponible.
Juegos de Azar y apuestas - Eventos Hpicos
- Base Imponible.
CAP.
VI
No obstante lo anterior, debemos recordar que con la utilizacin de los
Programas de Determinacin Telemticos ms conocidos como PDTs,
es muy poco probable que un contribuyente incurra en esta infraccin,
pues el mismo sistema rechazara la opcin de grabar la declaracin a
enviar.

5.2 SANCIN APLICABLE

En relacin a esta infraccin, es pertinente considerar que la misma se


sanciona con una multa pecuniaria, la que se determina de acuerdo a
lo siguiente:
INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA I TABLA II TABLA III
Presentar las declaraciones que con-
Artculo 50% de 25% de 0.3% de los I
tengan la determinacin de la deuda
176-3 la UIT la UIT o cierre
tributaria en forma incompleta.

Infracciones y Sanciones relacionadas con la Obligacin de presentar Declaraciones 229


Dr. Yannpool Rengifo Lara

Para estos efectos, debe considerarse que tratndose de la Tabla III:


Se entiende por I a cuatro (4) veces el lmite mximo de cada
categora de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen
nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios
prestados por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que
se encuentra o deba encontrarse ubicado el citado sujeto.
Se aplicar la sancin pecuniaria (0.3% de los I) cuando el contri-
buyente efecte el pago de la multa correspondiente antes de la
notificacin de la resolucin de cierre. De lo contrario, se aplicar
la sancin de cierre.
La sancin de multa, no podr ser menor al 5% de la UIT. Ello en
aplicacin de la cuarta Nota sin nmero de la Tabla III de Infracciones
y Sanciones del Cdigo Tributario.

5.3 APLICACIN DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD

Respecto de la aplicacin de rebaja alguna a esta sancin, es impor-


tante mencionar que a la misma le puede ser aplicable el Rgimen de
Gradualidad aprobado por Resolucin de Superintendencia N 063-
2007/SUNAT (31.03.2007), el que en su Anexo II establece que a la
sancin aplicable a la infraccin tipificada en el numeral 3 del artculo
CAP. 176 le sern aplicables las siguientes rebajas:
VI
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIN(1) Y/O PAGO(2)
(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida
en las Tablas)
SUBSANACIN SUBSANACIN
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la infrac-
DESCRIPCIN FORMA DE cin dentro del plazo
Si se subsana la infrac-
INFRACCIN DE LA SUBSANAR LA otorgado por la SUNAT
cin antes que surta
INFRACCIN INFRACCIN para tal efecto, conta-
efecto la notificacin
do a partir de la fecha
de la SUNAT en la que
en que surta efecto la
se le indica al infractor
notificacin en la que
que ha incurrido en
se le indica al infractor
infraccin.(3)
que ha incurrido en
infraccin.
SIN CON SIN CON
PAGO(2) PAGO(2) PAGO(1) PAGO(2)
Presentar las de- Presentando la
claraciones que Declaracin Jura-
contengan la de- da rectificatoria
Artculo
terminacin de la correspondiente, 80% 90% 50% 60%
176-3
deuda tributaria en la que se con-
en forma incom- sigue la informa-
pleta.(4) cin omitida.

230 Asesor Empresarial


Infracciones y Sanciones Tributarias / Teora y Prctica

NOTAS
(1)
Este criterio es definido en el numeral 13.7. del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
(2)
Este criterio es definido en el numeral 13.5. del Artculo 13 IDEM.
(3)
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da
hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda, salvo en el supuesto
sealado en la nota (6) de este anexo. Cuando la notificacin se realice mediante publicacin
se deber tener en cuenta lo previsto en el referido artculo.
(4)
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada
antes que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto
por la Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada
para efectuar la subsanacin inducida y antes de la referida notificacin, se deber pagar el
monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto la notificacin de la resolucin que establece el
Cierre, se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida,
o por cinco (5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la Multa que
sustituye al Cierre, sta se graduar en el Anexo V, salvo cuando est vinculada a la causal de
prdida prevista en el numeral 14.1. del Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N
063-2007/SUNAT.

Es importante mencionar que de aplicarse la sancin de cierre (supuesto


aplicable para los sujetos del Nuevo RUS, en caso no hayan efectuado
el pago de la multa con anterioridad a la notificacin de la resolucin
de cierre que efecte la SUNAT), la misma podr ser sustituida por una
multa, de acuerdo a lo siguiente:
MULTA QUE SUSTITUYE EL CIERRE
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA(a)
CONCEPTO CATEGORA
1era 2da 3era
TABLA QUE SE DEL NUEVO
OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD OPORTUNIDAD O MS
GRADUA RUS
MULTA REBAJADA (MULTA SIN REBAJA)
CAP.
1 5% UIT 8% UIT VI
2 8% UIT 11% UIT
III(b) Multa 3 10% UIT 13% UIT 50% UIT
4 13% UIT 16% UIT
5 16% UIT 19% UIT

NOTAS
(i)
Segn el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, la referida multa se aplica ante la
imposibilidad de aplicar el Cierre, y es equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los
ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi
la infraccin, sin que en ningn caso exceda de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en
la Nota (3) de las Tablas I y II. stos ltimos topes son graduados en el presente Anexo.
(ii)
El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 2 UIT.
Adicionalmente, el segundo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, indica
que dicha multa no podr ser mayor a 8 UIT.
(iii)
El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a 1 UIT
Adicionalmente, el segundo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, indica
que dicha multa no podr ser mayor a 8 UIT.
(iv)
La Multa original es la prevista en la Nota (2) de la Tabla III en virtud del ltimo prrafo del
inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario: Cincuenta por ciento (50%) de la UIT.
(v)
Salvo tratndose de la multa vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1 del
Artculo 14 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.

Infracciones y Sanciones relacionadas con la Obligacin de presentar Declaraciones 231


Dr. Yannpool Rengifo Lara

(a)
Este criterio es definido en el numeral 13.3 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia
N 063-2007/SUNAT.
(b)
En este caso la rebaja de la multa origina tambin la rebaja del tope previsto en la Nota (2) de
la Tabla III.

JURISPRUDENCIA

PRESCRIPCIN DE LA RESOLUCIN DE MULTA EMITIDA POR LA COMISIN


DEL NUMERAL 3 DEL ARTCULO 176 del CT
RTF N 12677-2-2013 de fecha (07.08.2013)
Se revoca la apelada respecto a la Resolucin de Multa interpuesta por la co-
misin de la infraccin del numeral 3 del artculo 176 del CT, toda vez que las
Resoluciones Coactivas xxxxxxxx, no interrumpieron el cmputo del plazo de
prescripcin, al no haberse verificado que dicho procedimiento coactivo hubiera
sido iniciado conforme a ley, mediante la notificacin vlida de la Resolucin
de Ejecucin C