Cex - Tcu 2013 - PNT - Aula 06

CONTROLE EXTERNO Teoria e Exerccios TCU 2013
PROFESSOR LUIZ HENRIQUE LIMA Aula 06
Ol pessoal!
Vamos Aula de hoje?

Os temas previstos so a fiscalizao a cargo do TCU e exerccio
do controle externo e o controle interno (itens 11 e 12 da programao
do curso).
11. Fiscalizao a cargo do Tribunal de Contas e exerccio

do controle externo
A fiscalizao do TCU poder ser exercida por iniciativa prpria ou
atendendo a solicitao do Congresso Nacional, por qualquer de suas
casas ou respectivas comisses. Os pedidos de informaes e
solicitaes encaminhados pelo CN sero apreciados com urgncia e
importando na realizao de fiscalizaes, essas sero includas no plano
do Tribunal.
No exerccio de sua competncia de fiscalizao, o TCU ter
irrestrito acesso a todas as fontes de informaes disponveis em rgos
e entidades da administrao pblica federal, mesmo a sistemas
eletrnicos de processamento de dados (RITCU: art. 3).
O RITCU define cinco instrumentos de fiscalizao:
Levantamento;
Auditoria;
Inspeo;
Acompanhamento; e
Monitoramento.
Em outras Cortes de Contas, tais denominaes podero variar.
As auditorias, acompanhamentos e monitoramentos obedecero a
plano de fiscalizao elaborado pela Presidncia, em consulta com os
relatores das listas de unidades jurisdicionadas, e aprovado pelo
Plenrio em sesso de carter reservado (RITCU: art. 244). O lano de
fiscalizao no se confunde com o plano de controle externo, de
contedo mais amplo.
As aes de controle externo obedecero a plano de controle
externo, proposto pela Presidncia, de acordo com o plano estratgico e
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as diretrizes do Tribunal e das Contas do Presidente da Repblica,

elaborado em consulta aos relatores das listas de unidades
jurisdicionadas e das contas do governo, e aprovado pelo Plenrio em
sesso de carter reservado (RITCU: art. 188-A).
Por sua vez, os levantamentos e inspees sero realizados por
determinao do Plenrio, da Cmara, do Relator ou, na hiptese de
processos urgentes, quando do afastamento legal do Relator, no
havendo substituto, do Presidente, independentemente de programao,
observada a disponibilidade dos recursos humanos e materiais
necessrios (RITCU: art. 244, 2).
As fiscalizaes do Tribunal so compostas das fases de:
Planejamento:
Execuo; e
Relatrio.
Levantamento (RITCU: art. 238)
Levantamento o instrumento de fiscalizao utilizado pelo
Tribunal para:
I conhecer a organizao e o funcionamento dos rgos e
entidades da administrao direta, indireta e fundacional dos Poderes da
Unio, incluindo fundos e demais instituies que lhe sejam
jurisdicionadas, assim como dos sistemas, programas, projetos e
atividades governamentais no que se refere aos aspectos contbeis,
financeiros, oramentrios, operacionais e patrimoniais;
II identificar objetos e instrumentos de fiscalizao; e
III avaliar a viabilidade da realizao de fiscalizaes.
Trata-se de um instrumento empregado para uma primeira
aproximao com o rgo/entidade ou com o programa ou tema da
fiscalizao. Possibilita o acmulo de conhecimento pelo Tribunal, a ser
utilizado quando do planejamento ou da execuo de trabalhos de maior
flego.
Auditoria (RITCU: art. 239)
Auditoria o instrumento de fiscalizao utilizado pelo Tribunal
para:
I examinar a legalidade e a legitimidade dos atos de gesto dos
responsveis sujeitos a sua jurisdio, quanto ao aspecto contbil,
financeiro, oramentrio e patrimonial;
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II avaliar o desempenho dos rgos e entidades jurisdicionados,

assim como dos sistemas, programas, projetos e atividades
governamentais, quanto aos aspectos de economicidade, eficincia e
eficcia dos atos praticados;
III subsidiar a apreciao dos atos sujeitos a registro.
Nos termos da Portaria Normativa no 168/2011, que atualizou as
Normas de Auditoria do TCU, as auditorias so classificadas em duas
grandes categorias: as Auditorias Operacionais ANOps e as Auditorias
de Regularidade.
As ltimas podem ser de conformidade ou contbeis. Nessas, o
TCU examina a legalidade e a legitimidade dos atos de gesto dos
responsveis sujeitos a sua jurisdio, quanto ao aspecto contbil,
financeiro, oramentrio e patrimonial.
Nas ANOps busca-se a avaliao sistemtica dos programas,
projetos, atividades e sistemas governamentais, assim como dos rgos
e entidades jurisdicionadas ao Tribunal. Suas duas modalidades so:
auditoria de desempenho e auditoria de programa.
Na auditoria de desempenho, examina-se a economicidade,
eficincia e eficcia da ao governamental, a partir da anlise da
estratgia organizacional, da gesto e dos procedimentos operacionais.
Na auditoria de programas, examina-se a efetividade dos
programas, polticas e projetos governamentais, avaliando-se a medida
na qual produziram os efeitos desejados.
A classificao das auditorias como de regularidade ou operacional
depender do objetivo prevalecente em cada trabalho de auditoria, j
que elas constituem parte de um mesmo todo da auditoria
governamental e, s vezes, integram o escopo de um mesmo trabalho
de auditoria.
Inspeo (RITCU: art. 240)
Inspeo o instrumento de fiscalizao utilizado pelo Tribunal
para suprir omisses e lacunas de informaes, esclarecer dvidas ou
apurar denncias ou representaes quanto legalidade, legitimidade
e economicidade de fatos da administrao e de atos administrativos
praticados por qualquer responsvel sujeito sua jurisdio.
Usualmente, a necessidade da inspeo constatada no momento
da instruo de um processo, quando o AUFC se depara com a ausncia
de informaes ou elementos importantes para a formao de opinio
sobre o assunto em exame, e quando a inspeo viabiliza a obteno de

tais elementos ou informaes de modo mais completo, mais clere ou

mais confivel do que uma diligncia. Assim, a inspeo distingue-se
dos demais instrumentos de fiscalizao, pois no constitui um processo
autnomo. Via de regra, a inspeo realizada por equipes menores e
por perodos menores que os das auditorias, levantamentos e
monitoramentos.
Acompanhamento (RITCU: arts. 241 e 242)
Acompanhamento o instrumento de fiscalizao utilizado pelo
Tribunal para:
I examinar, ao longo de um perodo predeterminado, a
legalidade e a legitimidade dos atos de gesto dos responsveis sujeitos
a sua jurisdio, quanto ao aspecto contbil, financeiro, oramentrio e
patrimonial; e
II avaliar, ao longo de um perodo predeterminado, o
desempenho dos rgos e entidades jurisdicionadas, assim como dos
sistemas, programas, projetos e atividades governamentais, quanto aos
aspectos de economicidade, eficincia e eficcia dos atos praticados.
As atividades dos rgos e entidades jurisdicionadas ao Tribunal
sero acompanhadas de forma seletiva e concomitante, mediante
informaes obtidas:
I pela publicao nos rgos oficiais e mediante consulta a
sistemas informatizados adotados pela administrao pblica federal:
a) da lei relativa ao plano plurianual, da lei de diretrizes
oramentrias, da lei oramentria anual e da abertura de crditos
adicionais;
b) dos editais de licitao, dos extratos de contratos e de
convnios, acordos, ajustes, termos de parceria ou outros instrumentos
congneres, bem como dos atos sujeitos a registro.
II por meio de expedientes e documentos solicitados pelo
Tribunal ou colocados sua disposio;
III por meio de visitas tcnicas ou participaes em eventos
promovidos por rgos e entidades da administrao pblica (RITCU,
art. 242).
O acompanhamento poder ser realizado sem a presena fsica da
equipe responsvel no rgo ou entidade ou local do empreendimento
auditado, mediante a utilizao de sistemas eletrnicos de informaes
e processamento de dados (SIAFI, Internet e outros), independendo da
existncia de processo autuado. Usualmente, o processo de
acompanhamento aberto no incio de um exerccio e encerrado ao seu

final.
Monitoramento (RITCU: art. 243)
Monitoramento o instrumento de fiscalizao utilizado pelo
Tribunal para verificar o cumprimento de suas deliberaes e os
resultados delas advindos. Usualmente, aps as auditorias de natureza
operacional so realizados at trs monitoramentos. Em geral, o
monitoramento realizado pelo menos um ano aps a expedio do
Acrdo que fixou as determinaes cujo cumprimento se pretende
verificar.
Registre-se que item obrigatrio nos relatrios do controle
interno constantes das tomadas e prestaes de contas anuais a
verificao quanto ao cumprimento pelos gestores das determinaes e
recomendaes do TCU expedidas em exerccios anteriores.
Quadro-resumo dos instrumentos de fiscalizao
Instrumento Quem determina Caracterstica

Levantamento Plenrio, Cmara, Destina-se a acumular
Relator ou Presidente conhecimento sobre o
rgo ou
empreendimento
Auditoria Plano de fiscalizao Procedimento de maior
profundidade e
dimenso
Inspeo Plenrio, Cmara, Medida adotada no
Relator ou Presidente curso de um processo
Acompanhamento Plano de fiscalizao No exige a presena
in loco da equipe de
fiscalizao
Monitoramento Plano de fiscalizao consequncia de uma
deliberao do Tribunal
Execuo da fiscalizao
O servidor do TCU, quando credenciado pelo Presidente do
Tribunal ou, por delegao deste, pelos dirigentes das Unidades
Tcnicas da Secretaria do Tribunal, para desempenhar funes de

auditoria, de inspees e diligncias expressamente determinadas pelo

Tribunal ou por sua Presidncia, ter asseguradas as seguintes
prerrogativas:
I - livre ingresso em rgos e entidades sujeitos jurisdio do
Tribunal de Contas da Unio;
II - acesso a todos os documentos e informaes necessrios
realizao de seu trabalho, mesmo a sistemas eletrnicos de
processamento de dados, que no podero ser sonegados, sob qualquer
pretexto;
III - competncia para requerer, nos termos do Regimento
Interno, aos responsveis pelos rgos e entidades objeto de inspees,
auditorias e diligncias, as informaes e documentos necessrios para
instruo de processos e relatrios de cujo exame esteja expressamente
encarregado por sua chefia imediata, fixando prazo razovel para
atendimento.
O credenciamento do servidor formalizado mediante portaria de
fiscalizao.
Cabe ao rgo ou entidade jurisdicionada disponibilizar instalaes
fsicas, equipamentos e acessos a sistemas informatizados adequados
execuo da fiscalizao (IN TCU n 49/2005).
Conforme a LOTCU, nenhum processo, documento ou informao
poder ser sonegado ao Tribunal em suas inspees ou auditorias, sob
qualquer pretexto. A norma, evidentemente, aplica-se aos demais
instrumentos de fiscalizao.
Na hiptese de sonegao, o Tribunal assinar prazo para
apresentao dos documentos, informaes e esclarecimentos julgados
necessrios, comunicando o fato ao Ministro de Estado supervisor da
rea ou autoridade de nvel hierrquico equivalente, para as medidas
cabveis. Vencido o prazo e no cumprida a exigncia, o Tribunal
aplicar a sano de multa pecuniria, com fulcro no inciso IV do art. 58
da LOTCU, bem como representar ao Presidente do Congresso Nacional
sobre o fato, para as medidas cabveis. Poder tambm determinar,
cautelarmente, o afastamento temporrio do responsvel, nos termos
do art. 44 da LOTCU.
A equipe de fiscalizao, ao constatar procedimento de que possa
resultar dano ao errio ou irregularidade grave, representar, desde
logo, com suporte em elementos concretos e convincentes, ao dirigente
da unidade tcnica, o qual submeter a matria ao respectivo Relator,
com parecer conclusivo. O Relator, considerando a urgncia requerida,
fixar prazo de at cinco dias teis para que o responsvel se pronuncie

sobre os fatos apontados. A fixao de prazo para pronunciamento no
impede que o Tribunal ou o Relator adote, desde logo, medida cautelar,
independentemente do recebimento ou da anlise prvia das
justificativas da parte.
Conforme a IN-TCU n 49/2005, a natureza dos fatos apurados
ensejar uma ou mais das seguintes providncias:
I arquivamento do processo, ou seu apensamento s contas
correspondentes, se til apreciao dessas, quando no apurada
transgresso a norma legal ou regulamentar de natureza contbil,
financeira, oramentria, operacional ou patrimonial, ressalvado o caso
de o relatrio integrar processo de tomada ou prestao de contas;
II determinao ao responsvel, ou a quem lhe haja sucedido,
de adoo de medidas corretivas, e arquivamento ou apensamento do
processo s respectivas contas, sem prejuzo do monitoramento do
cumprimento das determinaes, quando constatadas somente falhas
de natureza formal ou outras impropriedades que no ensejem a
aplicao de multa aos responsveis ou que no configurem indcios de
dbito;
III recomendao ao responsvel, ou a quem lhe haja
sucedido, de adoo de providncias quando verificadas oportunidades
de melhoria de desempenho, e arquivamento ou apensamento do
processo s respectivas contas, sem prejuzo do monitoramento do
cumprimento das recomendaes;
IV audincia do responsvel para, no prazo de quinze dias,
apresentar razes de justificativa, quando verificada ocorrncia de
irregularidades decorrentes de ato ilegal, ilegtimo ou antieconmico,
bem como infrao a norma legal ou regulamentar de natureza contbil,
financeira, oramentria ou patrimonial;
V transformao do processo em tomada de contas
especial, para fins de citao, quando configurada ocorrncia de
desfalque, desvio de bens ou outra irregularidade de que resulte dano
ao errio;
VI oitiva de terceiro envolvido que, como contratante ou parte
interessada na prtica do mesmo ato, haja contribudo para ocorrncia
de ilegalidades ou fraudes a licitaes e contratos, objetivando a
aplicao da sano prevista no art. 46 da LOTCU; e
VII determinao de prazo de at quinze dias para que o
responsvel adote as providncias necessrias ao exato cumprimento da
lei, com indicao expressa dos dispositivos a serem observados, sem

prejuzo do disposto no art. 45 da LOTCU.
A aplicao de multa em processo de fiscalizao no implicar
prejulgamento das contas ordinrias do responsvel, devendo o fato ser
considerado no contexto dos demais atos de gesto do perodo
envolvido.
O Tribunal comunicar s autoridades competentes o resultado
das fiscalizaes que realizar, para as medidas saneadoras das
impropriedades e faltas identificadas.
Qualquer processo de fiscalizao pode ser convertido em TCE,
caso presentes os pressupostos de constituio deste tipo de processo.
Sublinhe-se que a citao no poder ser feita imediatamente no
processo de fiscalizao. necessrio que seja aprovada a sua
converso em TCE para que a citao possa ser expedida.
12. Controle interno

O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal
SCI
O ncleo central deste tpico est na compreenso de um
conjunto de dispositivos: a Lei no 10.180/2001, o Decreto no 3.591/2000
e a IN SFC 01/2001, especialmente o Captulo 1 do Manual do Sistema
de Controle Interno do Poder Executivo Federal.
A primeira observao que a Lei no 10.180/2001 no exclusiva
do controle interno, mas tem como objetivo organizar e disciplinar os
Sistemas de Planejamento e de Oramento Federal, de Administrao
Financeira Federal, de Contabilidade Federal e de Controle Interno do
Poder Executivo Federal. Assim, na Lei, o que nos interessa, alm do
art. 1, , principalmente, os arts. 19 a 24, e, depois, os arts. 25 a 41.
Com respeito ao Decreto no 3.591/2000, cumpre assinalar que o
mesmo j foi objeto de inmeras alteraes. Por conseguinte,
importante assegurar-se que a verso que vocs esto utilizando a
mais recente e vigente.
Vamos combinar que, na Aula de hoje, quando eu falar apenas Lei
ou Decreto, estarei me referindo, respectivamente, Lei no
10.180/2001 e ao Decreto no 3.591/2000 e suas alteraes, est bem
assim?
SCI: finalidades

As finalidades do SCI esto previstas no art. 74 da CF e devem ser

conhecidas de cor por todos:
I - avaliar o cumprimento das metas previstas no Plano Plurianual,
a execuo dos programas de governo e dos oramentos da Unio;
II - comprovar a legalidade e avaliar os resultados, quanto
eficcia e eficincia da gesto oramentria, financeira e patrimonial
nos rgos e nas entidades da Administrao Pblica Federal, bem como
da aplicao de recursos pblicos por entidades de direito privado;
III - exercer o controle das operaes de crdito, avais e
garantias, bem como dos direitos e haveres da Unio;
IV - apoiar o controle externo no exerccio de sua misso
institucional.
Tais finalidades so reproduzidas ipsis litteris, tanto na Lei como
no Decreto e, ainda, no Manual do SCI, aprovado pela IN 01/2001.
Os pargrafos do art. 3 do Decreto detalham os objetivos de cada
finalidade:
A avaliao do cumprimento das metas do Plano Plurianual visa
a comprovar a conformidade da sua execuo.
A avaliao da execuo dos programas de governo visa a
comprovar o nvel de execuo das metas, o alcance dos objetivos
e a adequao do gerenciamento.
A avaliao da execuo dos oramentos da Unio visa a
comprovar a conformidade da execuo com os limites e
destinaes estabelecidos na legislao pertinente.
A avaliao da gesto dos administradores pblicos federais visa
a comprovar a legalidade e a legitimidade dos atos e a examinar
os resultados quanto economicidade, eficincia e eficcia da
gesto oramentria, financeira, patrimonial, de pessoal e demais
sistemas administrativos e operacionais.
O controle das operaes de crdito, avais, garantias, direitos e
haveres da Unio visa a aferir a sua consistncia e a adequao
dos controles internos.
Ademais, conforme o pargrafo nico do art. 5 do Decreto, o
apoio ao controle externo, sem prejuzo do disposto em legislao
especfica, consiste no fornecimento de informaes e dos resultados
das aes do Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal.
SCI: atividades
As atividades do SCI esto bem definidas no Manual. Dividem-se

em:
atividades precpuas; e
atividades complementares.
As atividades precpuas so:
atividades essenciais;
atividade de apoio ao Controle Externo;
atividade de orientao; e
atividades subsidirias.
Por sua vez, as atividades essenciais so:
a) a avaliao do cumprimento das metas do Plano Plurianual que
visa a comprovar a conformidade da sua execuo;
b) a avaliao da execuo dos programas de governo que visa a
comprovar o nvel de execuo das metas, o alcance dos objetivos e a
adequao do gerenciamento;
c) a avaliao da execuo dos oramentos da Unio que visa a
comprovar a conformidade da execuo com os limites e as destinaes
estabelecidas na legislao pertinente;
d) a avaliao da gesto dos administradores pblicos federais que
visa a comprovar a legalidade e a legitimidade dos atos e examinar os
resultados quanto economicidade, eficincia e eficcia da gesto
oramentria, financeira, patrimonial, de pessoal e demais sistemas
administrativos e operacionais;
e) o controle das operaes de crdito, avais, garantias, direitos e
haveres da Unio que visa a aferir a sua consistncia e a adequao;
f) a avaliao da aplicao de recursos pblicos por entidades de
Direito Privado que visa a verificao do cumprimento do objeto
avenado;
g) a avaliao das aplicaes das subvenes que visa avaliar o
resultado da aplicao das transferncias de recursos concedidas pela
Unio s entidades, pblicas e privadas, destinadas a cobrir despesas
com a manuteno dessas entidades, de natureza autrquica ou no, e
das entidades sem fins lucrativos; e
h) a avaliao das renncias de receitas que visa avaliar o
resultado da efetiva poltica de anistia, remisso, subsdio, crdito
presumido, concesso de iseno em carter no geral, alterao de
alquota ou modificao de base de clculo que implique reduo

discriminada de tributos ou contribuies, e outros benefcios que
correspondam a tratamento diferenciado.
Como se observa, as cinco primeiras correspondem s finalidades
do SCI e as trs seguintes buscam focar a efetividade das polticas
pblicas de aplicao de subvenes e de recursos pblicos por
entidades pblicas e privadas, bem como da renncia de receitas,
mediante instrumentos de poltica fiscal.
A atividade de apoio ao Controle Externo consiste,
essencialmente, no fornecimento ao TCU e a outras Cortes de Contas de
informaes e dos resultados das aes do SCI. Anotem que tal apoio
no restrito esfera federal e, portanto, ao TCU. No incomum
acontecer de, na fiscalizao da aplicao de recursos federais por
determinada Prefeitura, o controle interno detectar irregularidades
tambm na aplicao de recursos estaduais e municipais, competindo-
lhe, nessa hiptese, comunicar os fatos s instituies de controle
responsveis pela fiscalizao de tais recursos.
A atividade de orientao voltada para os administradores de
bens e recursos pblicos nos assuntos pertinentes rea de
competncia do Sistema de Controle Interno, inclusive sobre a forma
de prestar contas. Essa atividade no se confunde com as de
consultoria e assessoramento jurdico que competem a AGU.
A expresso atividades subsidirias significa que as atividades
desenvolvidas pelo SCI destinam-se a subsidiar:
a) o exerccio da direo superior da Administrao Pblica Federal, a
cargo do Presidente da Repblica;
b) a superviso ministerial;
c) o aperfeioamento da gesto pblica nos aspectos de formulao,
planejamento, coordenao, execuo e monitoramento das
polticas pblicas; e
d) os rgos responsveis pelas aes de planejamento,
oramento, finanas, contabilidade e administrao federal, no
ciclo de gesto governamental.
Quanto s atividades complementares, elas so:
elaborao da Prestao de Contas do Presidente da
Repblica;
criao de condies para o exerccio do controle social;

auditoria de Tomada de Contas Especial;

anlise de processos de pessoal;
avaliao das unidades de Auditoria Interna; e
Diligncias.
A elaborao da prestao de contas do Presidente da
Repblica visa a atender ao disposto no art. 84, XXIV, da Constituio,
em consonncia com as instrues estabelecidas pelo TCU. Essa
atividade consiste em receber as informaes dos rgos que
executam os oramentos da Unio, avaliar a consistncia das
mesmas e encaminh-las ao TCU. Faz parte dessa funo a emisso
de parecer quadrimestral sobre o cumprimento da LRF, por parte do
Poder Executivo Federal.
A Prestao de Contas Anual do PR, a ser encaminhada ao
Congresso Nacional, ser elaborada pela Secretaria Federal de Controle
Interno e ter a seguinte composio:
I - Relatrio de Atividades do Poder Executivo;
II Execuo do Oramento Fiscal e da Seguridade Social ;
III Balanos da Administrao Indireta e Fundos;
IV Execuo do Oramento de Investimento das Empresas
Estatais.
Assim, o trabalho do SCI , essencialmente, de consolidao das
informaes prestadas sobre os rgos e entidades responsveis pela
execuo oramentria. Destaque-se que as contas no so
prestadas ao TCU, mas ao Congresso Nacional. Em geral, h uma
solenidade de entrega da documentao ao Presidente do CN, na qual
costuma estar presente tambm o Presidente do TCU, que ali mesmo
recebe a sua cpia e a encaminha para o Ministro-Relator das Contas de
Governo.
O PR deve apresentar as contas referentes ao exerccio anterior
at 60 dias aps a abertura da sesso legislativa (atualmente, em 2 de
fevereiro). O TCU tem 60 dias aps o recebimento das contas do PR
para encaminhar ao CN o seu parecer prvio sobre as mesmas. O CN
no tem prazo definido para julgar as contas.
A criao de condies para o exerccio do controle social sobre
os programas contemplados com recursos oriundos dos oramentos da
Unio visa fortalecer este mecanismo complementar de controle
pblico, por intermdio da disponibilizao de informaes sobre as

atividades desenvolvidas, particularmente no que se refere avaliao

da execuo dos programas e avaliao da gesto.
O SCI deve avaliar os mecanismos de controle social previstos nos
respectivos programas de governo, particularmente naqueles casos em
que a execuo das aes se realiza de forma descentralizada nas
diferentes unidades da federao e nos municpios, devendo destacar se
os mesmos esto devidamente constitudos, esto operando
adequadamente, tm efetiva representatividade dos agentes sociais e
realizam suas atividades de forma efetiva e independente.
A Secretaria Federal de Controle Interno deve disponibilizar, por
meio eletrnico, as informaes sobre a execuo financeira das aes
governamentais constantes nos oramentos da Unio.
A atuao dos rgos do SCI sobre os processos de TCE dar-se-
em conformidade com as orientaes e disposies prprias e as
emanadas do TCU, no caso a IN-TCU 56/2007.
A anlise de processos de pessoal consiste na anlise dos atos de
admisso, desligamento, aposentadoria, reforma e penso e visa a
subsidiar o TCU no cumprimento do disposto no inciso III, do art. 71, da
Constituio Federal, que trata da apreciao dos atos de pessoal,
quanto legalidade, para fins de registro. Assim como os processos de
contas, nenhum processo de registro de ato chega ao TCU, sem antes
ter sido examinado e ter recebido parecer do controle interno.
A avaliao das unidades de auditoria interna das entidades da
Administrao Indireta Federal consiste em avaliar o desempenho das
mesmas e visa comprovar se esto estruturadas de forma adequada,
realizando suas funes de acordo com os respectivos planos de
trabalho e observando as normas desta Instruo Normativa, naquilo
que lhes forem aplicveis. Conforme veremos adiante, as entidades da
administrao indireta possuem auditorias internas, com atribuies
especficas.
As diligncias visam buscar informaes e esclarecimentos junto
aos gestores pblicos sobre as razes que levaram prtica de qualquer
ato oramentrio, financeiro, patrimonial e operacional praticado por
agente pblico, a fim de subsidiar os exames a cargo do SCI.
SCI: organizao
Nos termos da Lei, o SCI compe-se de um rgo central, a
Secretaria Federal de Controle Interno - SFCI, e de rgos setoriais.
Os rgos setoriais so aqueles de controle interno que integram a
estrutura do Ministrio das Relaes Exteriores, do Ministrio da Defesa,
da Advocacia-Geral da Unio e da Casa Civil. O rgo de controle

interno da Casa Civil tem como rea de atuao todos os rgos
integrantes da Presidncia da Repblica e da Vice-Presidncia da
Repblica, alm de outros determinados em legislao especfica.
Os rgos central e setoriais podem subdividir-se em unidades
setoriais e regionais, como segmentos funcionais e espaciais,
respectivamente.
De forma diversa, o Decreto, em sua verso vigente, define que o
rgo central do SCI a Controladoria-Geral da Unio - CGU,
incumbida da orientao normativa e da superviso tcnica dos rgos
que compem o Sistema. Em termos prticos, essa a organizao que
vigora: o rgo central a CGU.
Como se no bastasse, outro Decreto, o de no 5.683/2006, que
aprovou a estrutura regimental da CGU, afirma no seu art. 1 que a
CGU o rgo central do SCI e no seu art. 10, inciso I, que compete
SFCI exercer as atividades de rgo central do SCI. Assim, se a
pergunta for: qual o rgo central do SCI, a resposta CGU. Se a
pergunta for: quem exerce as atividades de rgo central do SCI, a
resposta a Secretaria Federal de Controle Interno.
O Decreto (lembro que quando falar somente em Decreto ao no
3.591/2000 e suas alteraes que estou me referindo) atribui SFCI,
integrante da estrutura da CGU, o papel de desempenhar as funes
operacionais de competncia do rgo Central do Sistema, na
forma definida no regimento interno, alm das atividades de controle
interno de todos os rgos e entidades do Poder Executivo Federal,
excetuados aqueles jurisdicionados aos rgos setoriais.
Alm disso, o Decreto define as unidades de controle interno dos
comandos militares (Exrcito, Marinha e Aeronutica) como unidades
setoriais da Secretaria de Controle Interno do Ministrio da Defesa.
Tambm estabelece que as unidades regionais de controle interno
exercero as competncias da CGU que lhes forem delegadas ou
estabelecidas no regimento interno, nas respectivas unidades da
federao. Finalmente, prev que a Secretaria de Controle Interno da
Casa Civil responsvel pelas atividades de controle interno da AGU,
at a criao do seu rgo prprio.
Ademais, a Lei institui como rgo colegiado de funo consultiva
do SCI a Comisso de Coordenao de Controle Interno CCCI, com o
objetivo de promover a integrao e homogeneizar entendimentos dos
respectivos rgos e unidades.

A SFCI subdivide-se em 3 Coordenaes-Gerais e 6 Diretorias.

A Controladoria-Geral da Unio conta, ainda, com a colaborao
de Assessores Especiais de Controle Interno em cada Ministrio.
Por sua vez, as entidades da Administrao Pblica Federal
indireta devero organizar a respectiva unidade de auditoria interna,
com o suporte necessrio de recursos humanos e materiais, com o
objetivo de fortalecer a gesto e racionalizar as aes de controle. Tais
unidades ficam sujeitas orientao normativa e superviso tcnica do
rgo Central e dos rgos setoriais do Sistema de Controle Interno do
Poder Executivo Federal, em suas respectivas reas de jurisdio. Na
estrutura de suas entidades, as auditorias internas vinculam-se ao
conselho de administrao, ou a rgo de atribuies equivalentes, ou,
na sua inexistncia, sero subordinadas diretamente ao dirigente
mximo da entidade, vedada a delegao a outra autoridade.
SCI: competncias
A exemplo do que foi visto em relao organizao do SCI,
encontramos algumas diferenas nas definies de competncias
estabelecidas na Lei, no Decreto e na IN 01/2001.
No art. 24 da Lei, alm das competncias que correspondem s
quatro finalidades do SCI previstas no art. 74 da Constituio, foram
expressas tambm as seguintes:
fornecer informaes sobre a situao fsico-financeira dos
projetos e das atividades constantes dos oramentos da Unio;
realizar auditoria sobre a gesto dos recursos pblicos
federais sob a responsabilidade de rgos e entidades pblicos e
privados;
apurar os atos ou fatos inquinados de ilegais ou
irregulares, praticados por agentes pblicos ou privados, na
utilizao de recursos pblicos federais e, quando for o caso,
comunicar unidade responsvel pela contabilidade para as
providncias cabveis;
realizar auditorias nos sistemas contbil, financeiro,
oramentrio, de pessoal e demais sistemas
administrativos e operacionais;
avaliar o desempenho da auditoria interna das entidades da
administrao indireta federal;

elaborar a Prestao de Contas Anual do Presidente da Repblica

a ser encaminhada ao Congresso Nacional, nos termos do art. 84,
inciso XXIV, da Constituio Federal;
criar condies para o exerccio do controle social sobre os
programas contemplados com recursos oriundos dos oramentos
da Unio.
Como se observa, algumas dessas competncias correspondem s
atividades j estudadas; as que destaquei em negrito, aparecem aqui
pela primeira vez e so de grande importncia no trabalho cotidiano da
CGU.
O Decreto acrescenta ainda mais competncias SFCI:
propor ao rgo Central a normatizao, sistematizao e
padronizao dos procedimentos operacionais dos rgos e das
unidades integrantes do SCI;
coordenar as atividades que exijam aes integradas dos rgos
e das unidades do SCI, com vistas efetividade das competncias
que lhe so comuns;
auxiliar o rgo Central na superviso tcnica das atividades
desempenhadas pelos rgos e pelas unidades integrantes do
SCI;
consolidar os planos de trabalho das unidades de auditoria
interna das entidades da Administrao Pblica Federal indireta;
apoiar o rgo Central na instituio e manuteno de sistema
de informaes para o exerccio das atividades finalsticas do SCI;
prestar informaes ao rgo Central sobre o desempenho e a
conduta funcional dos servidores da carreira Finanas e Controle;
subsidiar o rgo Central na verificao da consistncia dos
dados contidos no Relatrio de Gesto Fiscal, conforme
estabelecido no art. 54 da Lei Complementar no 101, de 4 de maio
de 2000 (LRF);
auxiliar o rgo Central na elaborao da prestao de contas
anual do Presidente da Repblica, a ser encaminhada ao
Congresso Nacional, nos termos do art. 84, inciso XXIV, da
Constituio Federal;
planejar, coordenar, controlar e avaliar as atividades de controle
interno de suas unidades administrativas;

verificar a observncia dos limites e das condies para

realizao de operaes de crdito e inscrio em Restos a Pagar;
verificar e avaliar a adoo de medidas para o retorno da
despesa total com pessoal ao limite de que tratam os arts. 22 e
23 da LRF;
verificar a adoo de providncias para reconduo dos
montantes das dvidas consolidada e mobiliria aos limites de que
trata o art. 31 da LRF;
verificar a destinao de recursos obtidos com a alienao de
ativos, tendo em vista as restries constitucionais e as da LRF;
avaliar o cumprimento das metas estabelecidas no Plano
Plurianual e na Lei de Diretrizes Oramentrias;
fiscalizar e avaliar a execuo dos programas de governo,
inclusive aes descentralizadas realizadas conta de
recursos oriundos dos oramentos da Unio, quanto ao nvel de
execuo das metas e dos objetivos estabelecidos e qualidade
do gerenciamento;
propor medidas ao rgo Central visando criar condies para o
exerccio do controle social sobre os programas contemplados com
recursos oriundos dos oramentos da Unio;
auxiliar o rgo Central na aferio da adequao dos
mecanismos de controle social sobre os programas contemplados
com recursos oriundos dos oramentos da Unio;
realizar auditorias sobre a gesto dos recursos pblicos federais
sob a responsabilidade de rgos e entidades pblicos e privados,
bem como sobre a aplicao de subvenes e renncia de
receitas;
manter atualizado o cadastro de gestores pblicos federais;
Pode-se verificar que algumas competncias foram mais
detalhadas e muitas foram acrescidas, de modo a dar efetividade aos
mandamentos da LRF. Outras, ainda, foram introduzidas para distinguir
os papis da SFCI e do rgo central, a CGU.
Nos termos do 8 do art. 15 do Decreto, o rgo Central do SCI
poder recomendar aos servios sociais autnomos as providncias
necessrias organizao da respectiva unidade de controle interno,
assim como firmar termo de cooperao tcnica, objetivando o
fortalecimento da gesto e a racionalizao das aes de controle. E a
SFCI poder utilizar os servios das unidades de auditoria interna dos
servios sociais autnomos, que atenderem aos padres e requisitos

tcnicos e operacionais necessrios consecuo dos objetivos do SCI.
Alm do mais, o Decreto no 5.683/2006, que aprovou a estrutura
regimental da CGU, acrescenta mais outras competncias SFCI:
determinar a instaurao de tomadas de contas especiais e
promover o seu registro para fins de acompanhamento;
zelar pela observncia ao disposto no art. 29 da Lei no
10.180/2001, supervisionando e coordenando a atualizao e
manuteno dos dados e dos registros pertinentes; e
promover capacitao e treinamento nas reas de controle,
auditoria e fiscalizao, sob a orientao da Secretaria-Executiva.
ARMADILHA !!
Existem competncias da CGU que no so competncias do
controle interno. Isso porque a CGU, alm do sistema de controle
interno, tambm o rgo central dos sistemas de ouvidoria e de
correio do Poder Executivo Federal.
Os Assessores Especiais de Controle Interno nos Ministrios

cumprem o papel de apoiar a ao da CGU. A tais Assessores compete:
assessorar o Ministro de Estado nos assuntos de competncia do
controle interno;
orientar os administradores de bens e recursos pblicos nos
assuntos pertinentes rea de competncia do controle interno,
inclusive sobre a forma de prestar contas;
submeter apreciao do Ministro de Estado os processos de
tomadas e prestao de contas, para o fim previsto no art. 52 da
LOTCU.
auxiliar os trabalhos de elaborao da prestao de contas anual
do Presidente da Repblica;
acompanhar a implementao, pelos rgos e pelas unidades,
das recomendaes do SCI e do TCU;
coletar informaes dos rgos da jurisdio, para incluso de
aes de controle nos planos e programas do rgo central do
Sistema, com vistas a atender s necessidades dos ministrios.

Segundo o pargrafo nico do art. 13 do Decreto, os Assessores

Especiais de Controle Interno, sob pena de responsabilidade
solidria, no prazo de cinco dias teis, encaminharo Secretaria
Federal de Controle Interno, aps cincia do respectivo Ministro de
Estado, os fatos irregulares de que tiverem conhecimento.
Com respeito IN 01/2001, cumpre a leitura atenta, na Seo IV
do Captulo 1, do tpico a seguir reproduzido.
Disposies Gerais do Sistema de Controle Interno
7. Nenhum processo, documento ou informao poder ser
sonegado aos servidores do Sistema de Controle Interno, no
desempenho de suas atribuies inerentes s atividades de auditoria e
fiscalizao, devendo seus servidores guardar o sigilo das informaes
conforme previsto na legislao, usando nos relatrios apenas
informaes de carter consolidado sem identificao de pessoa fsica ou
jurdica quando essas informaes estiverem protegidas legalmente por
sigilo.
8. Os rgos e as unidades do SCI, nos seus trabalhos de
fiscalizao e auditoria, verificaro se o objeto pactuado, nos
instrumentos em que a Unio assume compromissos, com previso de
transferncia de recursos financeiros de seus oramentos para Estados,
Distrito Federal e Municpios, foi executado, obedecendo aos respectivos
projeto e plano de trabalho, conforme conveniado, e se sua utilizao
obedece destinao prevista no termo pactual.
9. Os rgos e as unidades do SCI, ao desempenhar os
trabalhos previstos no item anterior, constatando indcios de
irregularidades, comunicaro ao Ministro supervisor da unidade
gestora ou entidade repassadora dos recursos e aos respectivos
rgos de controle interno e externo dos entes recebedores para
que sejam tomadas as providncias de suas competncias.
10. Quando ocorrer prejuzo Unio, os rgos e as unidades do
SCI adotaro as providncias de sua competncia com vistas ao
ressarcimento ao errio.
11. No apoio ao controle externo, os rgos e unidades
integrantes do SCI devero realizar auditorias nas contas dos
responsveis sob seu controle, emitindo relatrio, certificado ou parecer,
e recomendar formalmente autoridade administrativa
competente para que instaure tomada de contas especial sempre
que tiver conhecimento de qualquer das seguintes ocorrncias:
a) desfalque ou desvio de dinheiros, bens ou valores pblicos;
b) prtica de qualquer ato ilegal, ilegtimo ou antieconmico de que

resulte dano ao errio; e
c) falta de prestao de contas.
12. Os responsveis pelo Sistema de Controle Interno do Poder
Executivo Federal, ao tomarem conhecimento de qualquer irregularidade
ou ilegalidade, dela daro cincia de imediato ao Tribunal de
Contas da Unio, sob pena de responsabilidade solidria. Nessa
comunicao ao TCU, bem como naquelas encaminhadas ao Ministrio
Pblico Federal, o dirigente do rgo do SCI indicar as providncias
adotadas pelas unidades e entidades responsveis pelo ato irregular ou
ilegal.
13. Para o cumprimento de suas atribuies e alcance de suas
finalidades, o SCI deve realizar suas atividades com foco nos
resultados da ao governamental, para o qual utilizar de
metodologia de planejamento especfica, com nfase na viso dos
programas de governo como fator bsico de organizao da funo
pblica, e na gesto pblica como mobilizao organizacional para o
alcance desses resultados.
Objetos da atuao do SCI.
De acordo com a IN-SFC 01/2001, constituem objetos de exames
realizados pelo SCI nos rgos da Administrao Direta, entidades da
Administrao Indireta Federal e entidades privadas:
I. os sistemas administrativos e operacionais de controle interno
administrativo utilizados na gesto oramentria, financeira,
patrimonial, operacional e de pessoal;
II. a execuo dos planos, programas, projetos e atividades que
envolvam aplicao de recursos pblicos federais;
III. a aplicao dos recursos do Tesouro Nacional transferidos a
entidades pblicas ou privadas;
IV. os contratos firmados por gestores pblicos com entidades
pblicas ou privadas para prestao de servios, execuo de
obras e fornecimento de materiais;
V. os processos de licitao, sua dispensa ou inexigibilidade;
VI. os instrumentos e sistemas de guarda e conservao dos bens e
do patrimnio sob responsabilidade das unidades da
Administrao Direta e entidades da Administrao Indireta
Federal;

VII. os atos administrativos que resultem direitos e obrigaes para o

Poder Pblico Federal, em especial, os relacionados com a
contratao de emprstimos internos ou externos, assuno de
dvidas, securitizaes e concesso de avais;
VIII. a arrecadao, a restituio e as renncias de receitas de tributos
federais;
IX. os sistemas eletrnicos de processamento de dados, suas
informaes de entrada e de sada, objetivando constatar: a)
segurana fsica do ambiente e das instalaes do centro de
processamento de dados; b) segurana lgica e a
confidencialidade nos sistemas desenvolvidos em computadores
de diversos portes; c) eficcia dos servios prestados pela rea de
informtica; d) eficincia na utilizao dos diversos computadores
existentes na entidade;
X. verificao do cumprimento da legislao pertinente;
XI. os processos de Tomadas de Contas Especial, sindicncia,
inquritos administrativos e outros atos administrativos de carter
apuratrio;
XII.
IMPORTANTE
O STF considerou que a Controladoria-Geral da Unio - CGU tem
atribuio para fiscalizar a aplicao dos recursos pblicos federais
repassados, nos termos dos convnios, aos Municpios. Ressaltou-se que
a CGU poderia fiscalizar a aplicao de dinheiro da Unio onde quer que
ele fosse aplicado, possuindo tal fiscalizao carter interno, porque
exercida exclusivamente sobre verbas oriundas do oramento do
Executivo destinadas a repasse de entes federados. Afastou-se, por
conseguinte, a alegada invaso da esfera de atribuies do TCU, rgo
auxiliar do Congresso Nacional no exerccio do controle externo, o qual
se faria sem prejuzo do interno de cada Poder.
(RMS 25943/DF, rel. Min. Ricardo Lewandowski, 24.11.2010)
Abrangncia de atuao do SCI.

A abrangncia de atuao do Sistema de Controle Interno do
Poder Executivo Federal inclui, nos termos da IN 01/2001:

as atividades de gesto das unidades da administrao direta,

entidades da Administrao Indireta Federal, programas de
trabalho, recursos e sistemas de controles administrativo,
operacional e contbil
projetos financiados por recursos externos
projetos de cooperao junto a organismos internacionais
a aplicao de quaisquer recursos repassados pela Unio
mediante contratos de gesto, transferncias a fundo, convnio,
acordo, ajuste ou outro instrumento congnere.
Tcnicas de Controle. Formas e tipos.

As tcnicas de controle definidas no captulo IV do manual do SCI
so a auditoria e a fiscalizao.
ARMADILHA !!
Auditoria para a CGU diferente de auditoria para o TCU!
Para a CGU, a auditoria uma de duas tcnicas de controle. A
outra a fiscalizao.
Para o TCU, como vimos antes, existem cinco instrumentos de
fiscalizao: um deles a auditoria. Os outros so o levantamento, o
acompanhamento, o monitoramento e a inspeo (ver arts. 238 a 243
do RITCU).
Assim, para o TCU, a auditoria uma espcie do gnero
fiscalizao.
Para a CGU, auditoria e fiscalizao so espcies do gnero
tcnicas de controle.
Muito cuidado com o enunciado da questo, para saber a
qual conceito de auditoria o examinador est se referindo!
Auditoria o conjunto de tcnicas que visa avaliar a gesto

pblica, pelos processos e resultados gerenciais, e a aplicao de
recursos pblicos por entidades de direito pblico e privado, mediante a
confrontao entre uma situao encontrada com um determinado
critrio tcnico, operacional ou legal. Trata-se de uma importante
tcnica de controle do Estado na busca da melhor alocao de seus
recursos, no s atuando para corrigir os desperdcios, a improbidade, a
negligncia e a omisso e, principalmente, antecipando-se a essas
ocorrncias, buscando garantir os resultados pretendidos, alm de

destacar os impactos e benefcios sociais advindos.
Fiscalizao uma tcnica de controle que visa a comprovar se
o objeto dos programas de governo existe, corresponde s
especificaes estabelecidas, atende s necessidades para as quais foi
definido e guarda coerncia com as condies e caractersticas
pretendidas e se os mecanismos de controle administrativo so
eficientes.
Cabe ao SCI, por intermdio da tcnica de auditoria, dentre outras
atividades:
I. realizar auditoria sobre a gesto dos recursos pblicos federais
sob a responsabilidade dos rgos pblicos e privados, inclusive
nos projetos de cooperao tcnica junto a Organismos
Internacionais e multilaterais de crdito;
II. apurar os atos e fatos inquinados de ilegais ou de irregulares,
praticados por agentes pblicos ou privados, na utilizao de
recursos pblicos federais e, quando for o caso, comunicar
unidade responsvel pela contabilidade para as providncias
cabveis;
III. realizar auditorias nos sistemas contbil, financeiro, de pessoal e
demais sistemas administrativos e operacionais;
IV. examinar a regularidade e avaliar a eficincia e eficcia da gesto
administrativa e dos resultados alcanados nas Aes de governo;
V. realizar auditoria nos processos de Tomada de Contas Especial; e
VI. apresentar subsdios para o aperfeioamento dos procedimentos
administrativos e gerenciais e dos controles internos
administrativos dos rgos da Administrao Direta e entidades da
Administrao Indireta Federal.
A finalidade bsica da auditoria comprovar a legalidade e
legitimidade dos atos e fatos administrativos e avaliar os resultados
alcanados, quanto aos aspectos de eficincia, eficcia e
economicidade da gesto oramentria, financeira, patrimonial,
operacional, contbil e finalstica das unidades e das entidades da
administrao pblica, em todas as suas esferas de governo e nveis de
poder, bem como a aplicao de recursos pblicos por entidades de
direito privado, quando legalmente autorizadas nesse sentido.

Por sua vez, a finalidade bsica da fiscalizao avaliar a

execuo dos programas de governo elencados ou no nos
oramentos da Unio e no Plano Plurianual.
Cabe ao SCI, por intermdio da tcnica de fiscalizao, dentre
outras atividades:
I. fiscalizar e avaliar a execuo dos programas de governo, inclusive
aes descentralizadas realizadas conta de recursos oriundos
dos Oramentos da Unio, quanto execuo das metas e
objetivos estabelecidos e qualidade do gerenciamento;
II. aferir a adequao dos mecanismos de controle social sobre os
programas contemplados com recursos oriundos dos oramentos
da Unio.
Para o controle interno, as auditorias classificam-se em:
Auditoria de Avaliao da Gesto;
Auditoria de Acompanhamento da Gesto;
Auditoria Contbil;
Auditoria Operacional
Auditoria Especial,
ARMADILHA !!
As espcies de auditoria para a CGU so diferentes das
espcies de auditoria para o TCU!
Para a CGU, h cinco espcies de auditoria. Para o TCU, h duas.
No TCU, as auditorias so classificadas em duas grandes
categorias: as Auditorias Operacionais - ANOps e as Auditorias de
Conformidade.
Muito cuidado, pois a auditoria operacional para a CGU
distinta da auditoria operacional para o TCU!
Seguem-se os conceitos de cada espcie de auditoria do controle

interno, conforme a IN 01/2001. Tais conceitos so muito importantes.
Auditoria de Avaliao da Gesto: esse tipo de auditoria
objetiva emitir opinio com vistas a certificar a regularidade das
contas, verificar a execuo de contratos, acordos, convnios ou
ajustes, a probidade na aplicao dos dinheiros pblicos e na guarda ou
administrao de valores e outros bens da Unio ou a ela confiados,
compreendendo, entre outros, os seguintes aspectos: exame das peas

que instruem os processos de tomada ou prestao de contas;
exame da documentao comprobatria dos atos e fatos
administrativos; verificao da eficincia dos sistemas de controles
administrativo e contbil; verificao do cumprimento da legislao
pertinente; e avaliao dos resultados operacionais e da execuo dos
programas de governo quanto economicidade, eficincia e eficcia dos
mesmos.
Auditoria de Acompanhamento da Gesto: realizada ao longo
dos processos de gesto, com o objetivo de se atuar em tempo real
sobre os atos efetivos e os efeitos potenciais positivos e negativos de
uma unidade ou entidade federal, evidenciando melhorias e economias
existentes no processo ou prevenindo gargalos ao desempenho da sua
misso institucional.
Auditoria Contbil: compreende o exame dos registros e
documentos e na coleta de informaes e confirmaes, mediante
procedimentos especficos, pertinentes ao controle do
patrimnio de uma unidade, entidade ou projeto. Objetivam obter
elementos comprobatrios suficientes que permitam opinar se os
registros contbeis foram efetuados de acordo com os princpios
fundamentais de contabilidade e se as demonstraes deles originrias
refletem, adequadamente, em seus aspectos mais relevantes, a situao
econmico-financeira do patrimnio, os resultados do perodo
administrativo examinado e as demais situaes nelas demonstradas.
Tem por objeto, tambm, verificar a efetividade e a aplicao de
recursos externos, oriundos de agentes financeiros e organismos
internacionais, por unidades ou entidades pblicas executoras de
projetos celebrados com aqueles organismos com vistas a emitir opinio
sobre a adequao e fidedignidade das demonstraes financeiras.
Auditoria Operacional: consiste em avaliar as aes gerenciais e
os procedimentos relacionados ao processo operacional, ou parte dele,
das unidades ou entidades da administrao pblica federal, programas
de governo, projetos, atividades, ou segmentos destes, com a finalidade
de emitir uma opinio sobre a gesto quanto aos aspectos da
eficincia, eficcia e economicidade, procurando auxiliar a
administrao na gerncia e nos resultados, por meio de
recomendaes, que visem aprimorar os procedimentos, melhorar os
controles e aumentar a responsabilidade gerencial. Este tipo de
procedimento auditorial, consiste numa atividade de assessoramento
ao gestor pblico, com vistas a aprimorar as prticas dos atos e fatos
administrativos, sendo desenvolvida de forma tempestiva no contexto
do setor pblico, atuando sobre a gesto, seus programas

governamentais e sistemas informatizados.
Auditoria Especial: objetiva o exame de fatos ou situaes
consideradas relevantes, de natureza incomum ou extraordinria,
sendo realizadas para atender determinao expressa de autoridade
competente. Classificam-se nesse tipo os demais trabalhos auditoriais
no inseridos em outras classes de atividades.
Outro aspecto de grande relevncia so as formas de execuo
das auditorias. So trs:
Direta;
Indireta; e
Simplificada.
A execuo direta pode ser:
Centralizada
Descentralizada; e
Integrada.
A execuo indireta pode ser:
Compartilhada; e
Terceirizada.
As formas de execuo so as mesmas para a tcnica de
controle fiscalizao, exceo da modalidade simplificada que
s aplicvel tcnica auditoria.
Passemos conceituao de cada uma dessas formas de
execuo.
A auditoria ou a fiscalizao so denominadas diretas quando
executadas diretamente por servidores em exerccio nos rgos e
unidades do SCI.
So denominadas indiretas quando executadas, com a
participao de servidores no lotados nos rgos do Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal, que desempenham
atividades de fiscalizao em quaisquer instituies da Administrao
Pblica Federal ou entidade privada.
A auditoria denominada simplificada quando realizadas, por
servidores em exerccio nos rgos Central, setoriais, unidades
regionais ou setoriais do SCI, sobre informaes obtidas por meio de

exame de processos e por meio eletrnico, especfico das unidades

ou entidades federais, cujo custo-benefcio no justifica o deslocamento
de uma equipe para o rgo. Essa forma de execuo de auditoria
pressupe a utilizao de indicadores de desempenho que fundamentam
a opinio do agente executor das aes de controle.
A auditoria ou a fiscalizao diretas so classificadas como
centralizadas quando executadas exclusivamente por servidores em
exerccio nos rgo Central ou setoriais do SCI.
descentralizadas quando executadas exclusivamente por servidores
em exerccio nas unidades regionais ou setoriais do SCI.
integradas quando executada conjuntamente por servidores em
exerccio nos rgos Central, setoriais, unidades regionais e/ou setoriais
do SCI.
A auditoria ou a fiscalizao indiretas so classificadas como
compartilhadas quando coordenadas pelo SCI com o auxlio de
rgos/instituies pblicas ou privada.
A auditoria ou a fiscalizao indiretas so classificadas como
terceirizadas quando executadas por instituies privadas, ou seja,
pelas denominadas empresas de auditoria externa.
Procedimentos e as Tcnicas de Auditoria e de Fiscalizao
Como vimos anteriormente, so duas as tcnicas de controle
utilizadas no SCI: a auditoria e a fiscalizao. Cada uma, na sua
efetivao, emprega diversos procedimentos e tcnicas.
Conforme o Manual do SCI (IN 01/2001), procedimento de
auditoria o conjunto de verificaes e averiguaes previstas num
programa de auditoria, que permite obter evidncias ou provas
suficientes e adequadas para analisar as informaes necessrias
formulao e fundamentao da opinio por parte do SCI. Trata-se
ainda, do mandamento operacional efetivo, so as aes necessrias
para atingir os objetivos nas normas auditoriais.
Tambm chamado de comando, o Procedimento representa a
essncia do ato de auditar, definindo o ponto de controle sobre o qual se
deve atuar. O fundamental descrever o que se deve fazer, ou seja,
como deve ser o exame. Esse abrange testes de observncia e testes
substantivos:

a) testes de observncia: visam obteno de razovel

segurana de que os procedimentos de controle interno
estabelecidos pela Administrao esto em efetivo
funcionamento e cumprimento.
b) testes substantivos: visam obteno de evidncias
quanto suficincia, exatido e validao dos dados
produzidos pelos sistemas contbil e administrativos da
entidade, dividindo-se em testes de transaes e saldos
e procedimentos de reviso analtica.
Por sua vez, Tcnica de Auditoria o conjunto de processos e
ferramentas operacionais de que se serve o controle para a obteno de
evidncias, as quais devem ser suficientes, adequadas, relevantes e
teis para concluso dos trabalhos.
So Procedimentos e Tcnicas caractersticos da modalidade
Auditoria:
I. Indagao Escrita ou Oral - uso de entrevistas e questionrios
junto ao pessoal da unidade/entidade auditada, para a obteno
de dados e informaes.
II. Anlise Documental - exame de processos, atos formalizados e
documentos avulsos.
III. Conferncia de Clculos - reviso das memrias de clculos ou a
confirmao de valores por meio do cotejamento de elementos
numricos correlacionados, de modo a constatar a adequao dos
clculos apresentados.
IV. Confirmao Externa verificao junto a fontes externas ao
auditado, da fidedignidade das informaes obtidas internamente.
Uma das tcnicas consiste na circularizao das informaes
com a finalidade de obter confirmaes em fonte diversa da
origem dos dados.
V. Exame dos Registros verificao dos registros constantes de
controles regulamentares, relatrios sistematizados, mapas e
demonstrativos formalizados, elaborados de forma manual ou por
sistemas informatizados. A tcnica pressupe a verificao desses
registros em todas as suas formas.
VI. Correlao das Informaes Obtidas - cotejamento de
informaes obtidas de fontes independentes, autnomas e
distintas, no interior da prpria organizao. Essa tcnica procura
a consistncia mtua entre diferentes amostras de evidncia.

VII. Inspeo Fsica - exame usado para testar a efetividade dos

controles, particularmente daqueles relativos segurana de
quantidades fsicas ou qualidade de bens tangveis. A evidncia
coletada sobre itens tangveis.
VIII. Observao das Atividades e Condies verificao das
atividades que exigem a aplicao de testes flagrantes, com a
finalidade de revelar erros, problemas ou deficincias que de outra
forma seriam de difcil constatao. Os elementos da observao
so:
a) a identificao da atividade especfica a ser observada;
b) observao da sua execuo;
c) comparao do comportamento observado com os
padres; e
d) avaliao e concluso.
IX. Corte das Operaes ou Cut-Off - corte interruptivo das
operaes ou transaes para apurar, de forma seccionada, a
dinmica de um procedimento. Representa a fotografia do
momento-chave de um processo.
X. Rastreamento - investigao minuciosa, com exame de
documentos, setores, unidades, rgos e procedimentos
interligados, visando dar segurana opinio do responsvel pela
execuo do trabalho sobre o fato observado.
So Procedimentos e Tcnicas caractersticos da modalidade
Fiscalizao:
I. Indagao Escrita ou Oral - uso de entrevistas junto ao pessoal
da unidade/entidade fiscalizada, para obteno de dados e
informaes.
II. Anlise Documental exame de processos, atos formalizados e
documentos avulsos.
III. Conferncia de clculos - reviso das memrias de clculos ou a
confirmao de valores atravs do cotejamento de elementos
numricos correlacionados, de modo a constatar a adequao dos
clculos realizados.
IV. Confirmao Externa - confirmar junto de fontes externas
unidade/entidade, da fidedignidade das informaes obtidas
internamente. Uma das tcnicas consiste na circularizao das

informaes com a finalidade de obter confirmaes em fonte

diversa da fonte original dos dados.
V. Correlao das Informaes Obtidas - cotejamento de
informaes obtidas de fontes independentes, autnomas e
distintas Esta tcnica procura a consistncia mtua entre
diferentes amostras de evidncia.
VI. Inspeo Fsica - exame usado para testar a efetividade dos
controles, particularmente, daqueles relativos segurana de
quantidades fsicas ou qualidade de bens tangveis e especificao
tcnica. A evidncia coletada sobre itens tangveis.
VII. Observao das Atividades e Condies verificao das
atividades que exigem a aplicao de testes flagrantes, com a
finalidade de revelar erros, problemas ou deficincias que de outra
forma seriam de difcil constatao. Os elementos da observao
so:
a) identificao da atividade especfica a ser observada;
b) observao da sua execuo;
c) comparao do comportamento observado com os
padres; e
d) avaliao e concluso.
VIII. Teste laboratorial aplicados nos itens/materiais, objeto de
fiscalizao, que procuram fornecer evidncias quanto
integridade, exatido, ao nvel, ao tipo, qualidade e a
validade desses objetos; observando as diretrizes genricas do
teste laboratorial, quais sejam, objetivo, alvo, atributo ou
condio a ser pesquisado, como a populao ser testada,
tamanho e avaliao do resultado do teste. De um modo geral,
demandada a um terceiro a execuo desta tcnica.
IX. Exame dos Registros verificao dos registros constantes
de controles regulamentares, relatrios sistematizados, mapas e
demonstrativos formalizados, elaborados de forma manual ou por
sistemas informatizados. A tcnica pressupe a verificao desses
Em geral, no desenvolvimento de um trabalho, seja de auditoria
ou de fiscalizao, vrios desses procedimentos so aplicados. A Anlise
Documental e a Indagao Escrita ou Oral so utilizadas em
praticamente todas as atividades de controle. Outros procedimentos,
como o Teste laboratorial so mais especficos e devem ser empregados

apenas quando as condies particulares de cada situao assim o

exigirem.
Normas relativas opinio do Sistema de Controle Interno
- SCI.
A opinio do rgo ou Unidade de Controle Interno do Poder
Executivo Federal deve ser expressa por meio de Relatrio, Parecer,
Certificado ou Nota.
O Relatrio elaborado pela equipe de auditoria ou de
fiscalizao, aps a concluso dos trabalhos, destinando-se a levar ao
conhecimento das autoridades competentes a descrio e concluses do
trabalho realizado.
A Nota tambm elaborada pela equipe de auditoria ou de
fiscalizao, durante a execuo dos exames, destinando-se a dar
cincia aos gestores/responsveis acerca das impropriedades ou
irregularidades constatadas, de modo a propiciar a oportunidade de sua
manifestao e esclarecimentos.
O Certificado de Auditoria e o Parecer do dirigente do controle
interno foram objeto de comentrios em tpico anterior.
O Certificado de Auditoria ser emitido na verificao das
contas dos responsveis pela aplicao, utilizao ou guarda de bens e
valores pblicos, e de todo aquele que der causa perda, subtrao ou
estrago de valores, bens e materiais de propriedade ou responsabilidade
da Unio.
H trs tipos de Certificados que correspondem as trs possveis
decises do TCU quando do julgamento das contas.
Certificado de Regularidade ser emitido quando o
rgo ou Unidade de Controle Interno formar a opinio de que na
gesto dos recursos pblicos foram adequadamente observados os
princpios da legalidade, legitimidade e economicidade.
Certificado de Regularidade com Ressalvas - ser
emitido quando o rgo ou Unidade de Controle Interno constatar
falhas, omisses ou impropriedades de natureza formal no
cumprimento das normas e diretrizes governamentais, quanto
legalidade, legitimidade e economicidade e que, pela sua irrelevncia
ou imaterialidade, no caracterizem irregularidade de atuao
dos agentes responsveis.
Certificado de Irregularidade - ser emitido quando o
rgo ou Unidade de Controle Interno verificar a no observncia da

aplicao dos princpios de legalidade, legitimidade e

economicidade, constatando a existncia de:
1) desfalque, alcance, desvio de bens; ou
2) outras irregularidades de que:
2.1) resulte prejuzo quantificvel para a Fazenda
Nacional; e/ou
2.2) comprometam, substancialmente, as
demonstraes financeiras e a respectiva gesto dos agentes
responsveis, no perodo ou exerccio examinado.
Observem que, em relao s hipteses ensejadoras da emisso
de Certificado de Irregularidade, destaquei a expresso ou.
que basta que uma dessas condies se verifique para ensejar a
concluso pela irregularidade das contas.
Ao emitir o Certificado de Auditoria, o rgo ou Unidade de
Controle Interno deve levar em considerao a jurisprudncia do TCU,
suas smulas e decises julgadas em casos semelhantes, de modo a
garantir adequada uniformidade de entendimento.
ARMADILHA !!
No h vinculao entre o Certificado de Auditoria e o Parecer
do dirigente do controle interno e o julgamento das contas pelo TCU.
Embora na maioria das vezes coincidam nas suas avaliaes,
tratam-se de instncias absolutamente independentes entre si.
Portanto, perfeitamente possvel que o TCU julgue como
irregulares contas que receberam do SCI certificado e parecer pela
regularidade; ou que julgue regulares contas que receberam do SCI
certificado e parecer pela irregularidade.
Da mesma forma, o art. 21, II da Lei de Improbidade
Administrativa (Lei no 8.429/1992), prescreve que a aplicao das
sanes previstas naquela lei independe da aprovao ou rejeio das
contas pelo rgo de controle interno ou pelo Tribunal ou Conselho de
Contas.
No existe a possibilidade de absteno de opinio pelo controle

interno.
ARMADILHA !!

So distintas as concluses dos certificados e pareceres do

controle interno em relao s de auditorias independentes.
Nas auditorias independentes os pareceres podem ser:
sem ressalva;
com ressalva;
adverso; e
com absteno de opinio.
Tais concluses no se aplicam s auditorias realizadas pelo SCI.
Sexta Bateria de Exerccios
171) (ACE Auditoria Governamental TCU 2008 Cespe, questo

53) Pode-se dar publicidade ao fiscalizatria do TCU, divulgando-se
informaes relativas ao plano de fiscalizao, desde que tal divulgao
no comprometa o sigilo dos trabalhos.
172) (STF Analista Judicirio Contabilidade 2008 Cespe, questo

128) O TCU deve emitir certificado de auditoria levando em
considerao a jurisprudncia da unidade de controle interno do Poder
Executivo federal, de modo a garantir adequada uniformidade de
entendimento.
173) (Analista de controle externo Administrao pblica e/ou

de empresas TCE/AC 2008 - Cespe, questo 55) A Constituio
Federal e, em simetria, as constituies estaduais estabelecem que a
fiscalizao ser exercida pelo Congresso Nacional, com o auxlio do
TCU, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de
cada Poder. Considerando as normas constitucionais e legais relativas
aos sistemas de controle interno e externo, correto afirmar que:
a) avaliar o cumprimento de metas previstas no PPA, bem como a
execuo dos programas de governo, funo do controle externo.
b) funo do controle interno fiscalizar a aplicao de
subvenes e a renncia de receitas.

c) compete ao controle interno apreciar representaes

apresentadas pelas cmaras municipais acerca da no-comunicao da
liberao de recursos federais.
d) constituem objetos de exames realizados pelo controle externo
os processos de tomadas de contas especiais, sindicncia, inquritos
administrativos e outros atos administrativos de carter apuratrio, nos
rgos da administrao direta ou indireta.
e) o procedimento ordinrio de realizao do controle externo d-
se pelos processos de tomada e prestao de contas, que so analisadas
sob os aspectos de legalidade, economicidade, eficincia e eficcia e
depois so julgadas, e o sistema de controle interno presta orientao
aos administradores de bens e recursos pblicos.
Tema controle interno

174) (SECONT-ES Auditor do Estado 2009 Cespe, questo 28)
Considere que o controle interno de um ente governamental tenha
decidido dividir o trabalho de determinada auditoria entre os servidores
lotados no rgo central e em unidades regionais de controle interno.
Nesse caso, trata-se de uma auditoria integrada.

Quando se pretende fazer o exame dos registros e documentos
mediante procedimentos especficos pertinentes ao controle do
patrimnio da unidade, da entidade ou do projeto, deve-se realizar uma
auditoria de acompanhamento da gesto.

Somente por meio da auditoria operacional verifica-se a efetividade e a
aplicao de recursos externos, oriundos de agentes financeiros e
organismos internacionais.
177) (FUB Auditor 2009 Cespe, questo 55) A auditoria

governamental pode envolver projetos de cooperao tcnica com
organismos internacionais ou multilaterais de crdito.


130) Para avaliar a execuo dos programas de governo, a fiscalizao
pode ocorrer nas formas centralizada, descentralizada e integrada.
179) (AUGE-MG Auditor Interno 2008 - Cespe, questo 94) Com

relao ao controle interno na administrao pblica, assinale a opo
correta.
a) O sistema de controle interno inerente a todos os atos e
processos administrativos de quaisquer rgo e entidade, devendo ser
concebido sob a tica da integrao.
b) O sistema de controle interno, tpico dos poderes executivos, se
contrape aos controles externos dos demais poderes.
c) O controle interno, no mbito do servio pblico, corresponde
auditoria independente no setor privado, por atuar de forma espordica
e sob demanda.
d) As manifestaes do controle interno so de carter impositivo
e punitivo, e independem de legislao especfica.
e) O foco da atuao do controle interno est voltado para a
despesa, havendo outros rgos especializados voltados para o controle
da receita.
180) (SEBRAE Analista Tcnico Cincias Contbeis Cespe 2008,

questo 5) As tcnicas de anlise de flutuao de ndices financeiros e
de tendncias, e outras anlogas, constituem testes de observncia.
A respeito das tcnicas de auditoria, julgue os itens seguintes.

questo 7) A inspeo fsica garante que o bem examinado de
propriedade da empresa auditada.

questo 9) A circularizao compreende a verificao, em primeiro
lugar, da legitimidade do documento e, consequentemente, da
transao. na circularizao que o auditor confirma se a transao foi
autorizada, o que pode ser constatado por assinatura ou rubrica da
pessoa encarregada, no prprio documento.


questo 10) A conferncia de clculos o procedimento de auditoria
voltado para a constatao da adequao de operaes aritmticas e
financeiras. Esse o procedimento mais simples e completo por si
mesmo e a nica forma de verificao das vrias operaes que
envolvam clculos.
De acordo com os conceitos e a legislao sobre a auditoria

aplicada ao setor pblico federal, julgue os prximos itens.
184) (TRT-21 Analista Judicirio Contabilidade Cespe 2010,
questo 83) No caso de um rgo auditado ser beneficirio de recursos
externos e no apresentar documentao hbil ou no dispuser de
registros apropriados, o rgo ou a unidade de controle interno dever
emitir parecer adverso sobre as referidas contas.
A respeito de auditoria no setor pblico federal, julgue os itens

que se seguem.
185) (TRE-BA Analista Judicirio Contabilidade Cespe 2009,
questo 79) As atividades de auditoria realizadas por servidores do
sistema de controle interno do Poder Executivo federal, sobre as
informaes obtidas por meio de exames de processos e por meio
eletrnico, so classificadas como indiretas.

150) A verso preliminar do relatrio de auditoria de natureza
operacional deve ser encaminhada aos gestores dos rgos ou
programas auditados e aos seus superiores hierrquicos ficando
disposio de qualquer interessado; nessa fase, a sugestes
encaminhadas pelos gestores e demais interessados sero debatidas
publicamente.
187) (ABIN Oficial Tcnico de Inteligncia Cincias Contbeis 2010

Cespe, questo 77) Os rgos e unidades do Sistema de Controle
Interno do Poder Executivo federal fiscalizaro a incluso dos recursos
transferidos no oramento dos rgos e entidades beneficirios, bem
como a compatibilidade dos montantes transferidos com o objeto
pactuado.

Cespe, questo 78) O servidor que, no exerccio de suas funes, tomar
conhecimento de irregularidades deve comunic-las, em carter sigiloso,
ao rgo de controle externo e auditoria independente.
189) (STM Analista Contabilidade Cespe 2010, questo 106) A

auditoria governamental, pelas suas finalidades, d suporte ao pleno
exerccio da superviso ministerial. Um dos aspectos considerados a
verificao da observncia, pelos rgos e entidades, de que as suas
atividades obedecem aos princpios fundamentais da administrao
contidos na reforma consubstanciada no Decreto-lei n. 200/1967.
Com respeito ao controle interno e ao externo e prestao de

contas no mbito da Unio, julgue os itens subsequentes.
190) (MPU Analista de Controle Interno Cespe 2010, questo 111)
Por meio de auditoria operacional, emite-se opinio acerca da gesto
quanto a eficincia, eficcia e economicidade, a fim de auxiliar a
administrao da entidade auditada na gerncia e no alcance dos
resultados.

A CF estabelece que os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio
devem manter, de forma integrada, o sistema de controle interno da
execuo oramentria e financeira.

A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e
patrimonial dos rgos federais da competncia do Congresso
Nacional, e realizada mediante controle externo. No cabe
Controladoria-Geral da Unio (CGU), por ser rgo de controle interno,
realizar o mesmo tipo de fiscalizao em um mesmo rgo quando esse
trabalho estiver sendo feito pelo Tribunal de Contas da Unio (TCU).

O ordenador de despesas do MPU presta contas de qualquer recurso

pblico federal sob sua guarda ou responsabilidade, cabendo CGU o

julgamento das contas.

Aps o trmino de cada exerccio, o rgo pblico organiza seu processo
de prestao de contas, que auditado pelo controle interno mediante
auditoria de programas.

Os responsveis pelo controle interno da Unio, ao tomarem
conhecimento de qualquer irregularidade ou ilegalidade comprovada,
devem antes avaliar se ou no necessrio informa-la ao TCU.
Com relao s atividades complementares do SCI do Poder

Executivo federal, julgue os itens a seguir.
196) (MPU Analista de Contabilidade Cespe 2010, questo 94) Nos
processos de tomada de contas especial, os rgos do SCI seguem tanto
as normas de controle elaboradas pelo prprio SCI quanto as normas
emanadas do Tribunal de Contas da Unio (TCU).
Ainda acerca das competncias do SCI do Poder Executivo federal,

julgue os itens que se seguem.
197) (MPU Analista de Contabilidade Cespe 2010, questo 102) Ao
constatarem que houve prejuzo Unio, os rgos e as unidades do
SCI devero encaminhar o processo ao TCU, ou, se for o caso,
Controladoria Geral da Unio (CGU), para que sejam tomadas as
providncias com vistas ao ressarcimento ao errio.
198) (MPU Analista de Contabilidade Cespe 2010, questo 103) Os

assessores especiais de controle interno devem encaminhar, no prazo
previsto em lei, Secretaria Federal de Controle Interno do Ministrio
da Fazenda, antes mesmo que o respectivo ministro de estado tome
deles cincia, os fatos irregulares de que tiverem conhecimento. Caso a
comunicao no ocorra no prazo determinado, os assessores especiais
respondero solidariamente com os responsveis pelas irregularidades.

199) (MPU Analista de Contabilidade Cespe 2010, questo 107)

Indcios de irregularidades constatados pelos rgos e unidades do SCI
devem ser comunicados ao TCU, ao Ministro da Fazenda e aos
respectivos rgos de controle interno e externo dos entes recebedores,
para que sejam tomadas as providncias devidas.
200) (TCU Procurador junto ao MPTCU 2003 Cespe, questo 198)

Caso o presidente da Repblica no apresente ao Congresso Nacional
suas contas anuais no prazo fixado na Constituio, caber ao
presidente do Senado Federal instaurar processo de tomada de contas
especial para essa finalidade, no incio da sesso legislativa seguinte
quela em que as contas deveriam ter sido prestadas.
E agora, para variar, que tal umas questes da ESAF?
201) (AFC CGU 2004 ESAF, questo 16) De acordo com o

decreto n 3.591/2000, so tcnicas de trabalho do sistema de Controle
Interno do Poder Executivo Federal para a consecuo de suas
finalidades:
a) auditoria e autuao.
b) auditoria e fiscalizao.
c) percia e fiscalizao.
d) fiscalizao e autuao.
e) auditoria e a percia.
202) (AFC CGU 2006 ESAF, questo 32) Como tcnica(s) de

trabalho, para a consecuo de suas finalidades, o Sistema de Controle
Interno do Poder Executivo Federal utiliza
a) a tomada e a prestao de contas.
b) a tomada de contas especial.
c) a auditoria e a fiscalizao.
d) a amostragem e a denncia.
e) a circularizao.

203) (AFC CGU 2006 ESAF, questo 37) De acordo com a IN

SFC/MF n. 01/2001, assinale a opo que apresenta uma classificao
de auditoria incorreta.
a) Auditoria contbil.
b) Auditoria de avaliao da gesto.
c) Auditoria de acompanhamento da gesto.
d) Auditoria financeira.
e) Auditoria especial.
204) (AFC CGU 2006 ESAF questo 35) Nos termos da Instruo
Normativa n. 001/2001, da Secretaria Federal de Controle, a Auditoria
Governamental direta pode assumir as seguintes formas:
a) centralizada, descentralizada e integrada.
b) simplificada, compartilhada e terceirizada.
c) concentrada, simplificada e difusa.
d) concentrada, desconcentrada e delegada.
e) simplificada, compartilhada e desconcentrada.
205) (TCU ACE 2002 ESAF, questo 22) Os tipos de certificado

de auditoria emitidos pelo rgo ou unidades de controle interno do
poder executivo federal, na verificao de contas dos responsveis pela
aplicao, utilizao ou guarda de bens e valores pblicos de
propriedade ou responsabilidade da Unio so:
a) de regularidade, de regularidade com ressalva e de
irregularidade.
b) de legalidade, de legalidade com ressalva e de ilegalidade.
c) de regularidade, de regularidade com negativa de opinio e de
aderncia.
d) de ilegalidade com ressalva, de regularidade com nfase e de
ilegalidade.
e) de aderncia, de aderncia com nfase e de aderncia com
ressalva.

206) (AFC CGU 2006 ESAF questo 38) Como conjunto de

regras, diretrizes e sistemas, os princpios de Controle Interno
Administrativo visam ao atingimento, entre outros, dos seguintes
objetivos especficos, exceto:
a) Segregao de funes.
b) Delegao de poderes.
c) Controle sobre as transaes.
d) Poltica salarial diferenciada para os auditores.
e) Aderncia a diretrizes e normas legais.
207) (AFC CGU 2006 ESAF questo 36) Assinale a opo que
indica uma Tcnica de Auditoria corretamente definida.
a) Indagao Escrita ou Oral exame de processos, atos
formalizados e documentos avulsos.
b) Anlise Documental uso de entrevistas e questionrios junto
ao pessoal da unidade/entidade auditada, para a obteno de dados e
informaes.
c) Confirmao Externa verificao, junto a fontes externas ao
d) Exame dos Registros cotejamento de informaes obtidas de
fontes independentes, autnomas e distintas, no interior da prpria
organizao. Essa tcnica procura a consistncia mtua entre diferentes
amostras de evidncia.
e) Correlao das Informaes Obtidas verificao dos registros
constantes de controles regulamentares, relatrios sistematizados,
mapas e demonstrativos formalizados, elaborados de forma manual ou
por sistemas informatizados. A tcnica pressupe a verificao desses
208) (TCU TEFC 2012 Cespe, questo 40) O TCU, se no for

atendido em suas solicitaes, poder sustar a execuo de ato
impugnado, comunicando a deciso Cmara dos Deputados e ao
Senado Federal.

Considerando a Lei n. 4.320/1964, que estabelece normas gerais

de direito financeiro para elaborao e controle dos oramentos e
balanos dos entes da Federao, julgue os itens consecutivos.
209) (TCU TEFC 2012 Cespe, questo 81) O controle interno
realizado pelo Poder Executivo ser feito sem prejuzo das atribuies do
TCU, devendo o Poder Legislativo, na realizao do controle externo da
execuo oramentria, verificar a probidade da administrao e o
cumprimento da lei oramentria.
210) (TCE-ES Auditor Substituto de Conselheiro 2012 Cespe,

questo 60) A funo de controle interno e externo mais ampla
que a superviso. O controle mais definido e se aplica a situaes em
que no h subordinao nem mesmo vinculao formal, administrativa,
sendo objeto do controle toda utilizao ou movimentao de recursos
pblicos, independentemente de seu montante e destinao.

questo 83) Ao TCE/ES cabe, segundo sua lei orgnica, realizar, por
iniciativa prpria, inspees ou auditorias de natureza contbil,
financeira, oramentria, operacional, patrimonial e ambiental nos
rgos dos poderes do estado e dos municpios e nos rgos integrantes
da administrao indireta, includas as fundaes e sociedades
institudas ou mantidas pelo poder pblico.
212) (TCE-ES Auditor de Controle Externo Auditoria

Governamental 2012 Cespe, questo 106) A Secretaria Federal de
Controle, rgo central do sistema de controle interno do Poder
Executivo federal, abrange, em sua rea de atuao, todos os rgos do
Poder Executivo federal, realizando auditorias e fiscalizaes.
Gabarito
171) Certo.
172) Errado.
173) E.
174) Certo.

175) Errado.
176) Errado.
177) Certo.
178) Certo.
179) A.
180) Errado.
181) Errado.
182) Errado.
183) Certo.
184) Errado.
185) Errado.
186) Errado.
187) Certo.
188) Errado.
189) Certo.
190) Certo.
191) Certo.
192) Errado.
193) Errado.
194) Errado.
195) Errado.
196) Certo.
197) Errado.
198) Errado.
199) Errado.
200) Errado.
201) B.
202) C.
203) D.
204) A.

205) A.
206) D.
207) C.
208) Certo.
209) Certo.
210) Certo.
211) Certo.
212) Errado.
Comentrios ao gabarito

53) Pode-se dar publicidade ao fiscalizatria do TCU, divulgando-se
informaes relativas ao plano de fiscalizao, desde que tal divulgao
no comprometa o sigilo dos trabalhos.
Comentrio:
A assertiva reproduz o teor do art. 10 da Resoluo TCU n
185/2005, que dispe sobre o Plano de Fiscalizao do TCU.
Gabarito: CERTO.

128) O TCU deve emitir certificado de auditoria levando em
considerao a jurisprudncia da unidade de controle interno do Poder
Executivo federal, de modo a garantir adequada uniformidade de
entendimento.
Comentrio:
De acordo com a IN SFC 01 de 2001 (cap. VII, Seo IV, item4), o
rgo ou Unidade de Controle Interno do Poder Executivo Federal deve
emitir o Certificado de Auditoria levando em considerao a
jurisprudncia do Tribunal de Contas da Unio, suas smulas e decises
julgadas em casos semelhantes, de modo a garantir adequada
uniformidade de entendimento.
Gabarito: Errado.

173) (Analista de controle externo Administrao pblica e/ou

de empresas TCE/AC 2008 - Cespe, questo 55) A Constituio
Federal e, em simetria, as constituies estaduais estabelecem que a
fiscalizao ser exercida pelo Congresso Nacional, com o auxlio do
TCU, mediante controle externo, e pelo sistema de controle interno de
cada Poder. Considerando as normas constitucionais e legais relativas
aos sistemas de controle interno e externo, correto afirmar que:
a) avaliar o cumprimento de metas previstas no PPA, bem como a
execuo dos programas de governo, funo do controle externo.
b) funo do controle interno fiscalizar a aplicao de
subvenes e a renncia de receitas.
c) compete ao controle interno apreciar representaes
apresentadas pelas cmaras municipais acerca da no-comunicao da
liberao de recursos federais.
d) constituem objetos de exames realizados pelo controle externo
os processos de tomadas de contas especiais, sindicncia, inquritos
administrativos e outros atos administrativos de carter apuratrio, nos
rgos da administrao direta ou indireta.
e) o procedimento ordinrio de realizao do controle externo d-
se pelos processos de tomada e prestao de contas, que so analisadas
sob os aspectos de legalidade, economicidade, eficincia e eficcia e
depois so julgadas, e o sistema de controle interno presta orientao
aos administradores de bens e recursos pblicos.
Comentrio:
A questo bem interessante, pois permite a abordagem de
conceitos importantes.
A opo A est errada, pois reproduz uma das finalidades do
controle interno, prevista no art. 74, inc. I da Carta Magna.
A assertiva B tem um enunciado que pode gerar dvidas. De fato,
a princpio, a alternativa poderia ser considerada como certa, luz do
caput do art. 70 da CR. Todavia, no Decreto 3.591/2000 (art. 11, inc.
XXII), a realizao de auditorias sobre a aplicao de subvenes e
renncia de receitas descrita como uma competncia da SFCI, distinta
da realizao de aes de fiscalizao. Trata-se de uma armadilha.
Redao do mesmo teor consta do Cap. 1, seo IV, item 2, XXII da IN
SFC/MF 01/2001.
O item C est errado, pois se refere competncia do TCU,
atribuda pela Lei 9.452/1997, e no do controle interno.

Pelo motivo inverso, tambm incorreta a assertiva D, uma vez

que os processos mencionados no constituem objetos de exame do
controle externo, mas do controle interno, conforme previso da IN
SFC/MF 01/2001, Cap. 2, seo I, item 1, XI.
Finalmente, est correta a alternativa E.
Gabarito: E
Tema controle interno

Considere que o controle interno de um ente governamental tenha
decidido dividir o trabalho de determinada auditoria entre os servidores
lotados no rgo central e em unidades regionais de controle interno.
Nesse caso, trata-se de uma auditoria integrada.
Comentrio:
A definio de auditoria integrada consta do Manual do SCI. Ela
a modalidade de auditoria direta executada conjuntamente por
servidores em exerccio nos rgos Central, setoriais, unidades
regionais e/ou setoriais do Sistema de Controle Interno do Poder
Executivo Federal.
Gabarito: Certo.

Quando se pretende fazer o exame dos registros e documentos
mediante procedimentos especficos pertinentes ao controle do
patrimnio da unidade, da entidade ou do projeto, deve-se realizar uma
auditoria de acompanhamento da gesto.
Comentrio:
Novamente, o Cespe exige o conhecimento de definies
constantes da IN SFC 01/2001. Segundo aquele documento, a auditoria
de acompanhamento de gesto realizada ao longo dos processos de
gesto, com o objetivo de se atuar em tempo real sobre os atos efetivos
e os efeitos potenciais positivos e negativos de uma unidade ou entidade
federal, evidenciando melhorias e economias existentes no processo ou
prevenindo gargalos ao desempenho da sua misso institucional.
A descrio do enunciado corresponde Auditoria Contbil.
Gabarito: Errado.


Somente por meio da auditoria operacional verifica-se a efetividade e a
aplicao de recursos externos, oriundos de agentes financeiros e
organismos internacionais.
Comentrio:
A IN SFC 01/2001 assim conceitua a Auditoria Contbil:
Auditoria Contbil: compreende o exame dos registros e
documentos e na coleta de informaes e confirmaes, mediante
procedimentos especficos, pertinentes ao controle do patrimnio de
uma unidade, entidade ou projeto. Objetivam obter elementos
comprobatrios suficientes que permitam opinar se os registros
contbeis foram efetuados de acordo com os princpios fundamentais de
contabilidade e se as demonstraes deles originrias refletem,
adequadamente, em seus aspectos mais relevantes, a situao
econmico-financeira do patrimnio, os resultados do perodo
administrativo examinado e as demais situaes nelas demonstradas.
Tem por objeto, tambm, verificar a efetividade e a aplicao de
recursos externos, oriundos de agentes financeiros e organismos
internacionais, por unidades ou entidades pblicas executoras de
projetos celebrados com aqueles organismos com vistas a emitir opinio
sobre a adequao e fidedignidade das demonstraes financeiras.
Por conseguinte, est errado o enunciado.
Gabarito: Errado.
177) (FUB Auditor 2009 Cespe, questo 55) A auditoria

governamental pode envolver projetos de cooperao tcnica com
organismos internacionais ou multilaterais de crdito.
Comentrio:
A IN SFC 01/2001 prescreve que cabe ao Sistema de Controle
Interno do Poder Executivo Federal, por intermdio da tcnica de
auditoria, dentre outras atividades, realizar auditoria sobre a gesto dos
recursos pblicos federais sob a responsabilidade dos rgos pblicos e
privados, inclusive nos projetos de cooperao tcnica junto a
Organismos Internacionais e multilaterais de crdito.
Gabarito: Certo.


130) Para avaliar a execuo dos programas de governo, a fiscalizao
pode ocorrer nas formas centralizada, descentralizada e integrada.
Comentrio:
Vejam a importncia que o Cespe atribui a esse tema. O
enunciado est correto. As trs formas de auditoria direta so:
centralizada, descentralizada e integrada. Por sua vez, a auditoria
indireta pode ser realizada nas formas compartilhada e terceirizada.
Finalmente, h tambm a auditoria simplificada. Todas essas formas
esto descritas na Seo II do Captulo IV do Manual do SCI.
Gabarito: Certo.
179) (AUGE-MG Auditor Interno 2008 - Cespe, questo 94) Com

relao ao controle interno na administrao pblica, assinale a opo
correta.
a) O sistema de controle interno inerente a todos os atos e
processos administrativos de quaisquer rgo e entidade, devendo ser
concebido sob a tica da integrao.
b) O sistema de controle interno, tpico dos poderes executivos, se
contrape aos controles externos dos demais poderes.
c) O controle interno, no mbito do servio pblico, corresponde
auditoria independente no setor privado, por atuar de forma espordica
e sob demanda.
d) As manifestaes do controle interno so de carter impositivo
e punitivo, e independem de legislao especfica.
e) O foco da atuao do controle interno est voltado para a
despesa, havendo outros rgos especializados voltados para o controle
da receita.
Comentrio:
A assertiva B incorreta, pois todos os poderes esto sujeitos
tanto ao controle externo como ao interno.
Est errada a opo C, pois o controle interno no atua de forma
espordica, mas permanente e sistemtica.
H duplo erro no item D: o controle interno no punitivo (apenas
o TCU pode aplicar sanes); e nenhuma punio poderia ser aplicada
sem expressa previso legal.

Toda a execuo oramentria (receita e despesa), especialmente

a renncia de receitas, objeto da atuao dos controles externo e
interno, o que torna falsa a assertiva E.
Finalmente, est correta a afirmao constante do item A.
Gabarito: A.

questo 5) As tcnicas de anlise de flutuao de ndices financeiros e
de tendncias, e outras anlogas, constituem testes de observncia.
Comentrio:
Os testes de observncia visam obteno de razovel
segurana de que os procedimentos de controle interno estabelecidos
pela Administrao esto em efetivo funcionamento e cumprimento. O
procedimento descrito de reviso analtica (teste substantivo).
Gabarito: Errado.
A respeito das tcnicas de auditoria, julgue os itens seguintes.

questo 7) A inspeo fsica garante que o bem examinado de
propriedade da empresa auditada.
Comentrio:
A inspeo fsica destina-se a testar a efetividade dos controles,
particularmente daqueles relativos segurana de quantidades fsicas
ou qualidade de bens tangveis. A evidncia coletada sobre itens
tangveis. O que se verifica se o bem existe e se possui determinadas
caractersticas. Para confirmar quem o seu proprietrio, procede-se
anlise documental.
Gabarito: Errado.

questo 9) A circularizao compreende a verificao, em primeiro
lugar, da legitimidade do documento e, consequentemente, da
transao. na circularizao que o auditor confirma se a transao foi
autorizada, o que pode ser constatado por assinatura ou rubrica da
pessoa encarregada, no prprio documento.
Comentrio:
A circularizao consiste na verificao junto a fontes externas ao

auditado, da fidedignidade das informaes obtidas internamente. O
procedimento descrito o de anlise documental.
Gabarito: Errado.

questo 10) A conferncia de clculos o procedimento de auditoria
voltado para a constatao da adequao de operaes aritmticas e
financeiras. Esse o procedimento mais simples e completo por si
mesmo e a nica forma de verificao das vrias operaes que
envolvam clculos.
Comentrio:
O enunciado corresponde descrio do procedimento.
Gabarito: Certo.
De acordo com os conceitos e a legislao sobre a auditoria

aplicada ao setor pblico federal, julgue os prximos itens.
184) (TRT-21 Analista Judicirio Contabilidade Cespe 2010,
questo 83) No caso de um rgo auditado ser beneficirio de recursos
externos e no apresentar documentao hbil ou no dispuser de
registros apropriados, o rgo ou a unidade de controle interno dever
emitir parecer adverso sobre as referidas contas.
Comentrio:
Conforme enfatizamos na aula, o parecer adverso caracterstico
de auditorias independentes realizadas no mbito da gesto privada.
Nos pareceres do sistema de controle interno do poder pblico federal
as concluses podem ser: pela regularidade, pela regularidade com
ressalvas; ou pela irregularidade.
Gabarito: Errado.
A respeito de auditoria no setor pblico federal, julgue os itens

que se seguem.
185) (TRE-BA Analista Judicirio Contabilidade Cespe 2009,
questo 79) As atividades de auditoria realizadas por servidores do
sistema de controle interno do Poder Executivo federal, sobre as

informaes obtidas por meio de exames de processos e por meio

eletrnico, so classificadas como indiretas.
Comentrio:
O enunciado descreve o conceito das auditorias simplificadas. As
auditorias so denominadas indiretas quando executadas, com a
participao de servidores no lotados nos rgos do Sistema de
Controle Interno do Poder Executivo Federal, que desempenham
atividades de fiscalizao em quaisquer instituies da Administrao
Pblica Federal ou entidade privada.
Gabarito: Errado.

150) A verso preliminar do relatrio de auditoria de natureza
operacional deve ser encaminhada aos gestores dos rgos ou
programas auditados e aos seus superiores hierrquicos ficando
disposio de qualquer interessado; nessa fase, a sugestes
encaminhadas pelos gestores e demais interessados sero debatidas
publicamente.
Comentrio:
De acordo com o Manual de Auditoria Operacional do TCU:
A fim de permitir que os gestores possam agregar
comentrios que julguem pertinentes para a melhor
compreenso das questes abordadas no relatrio, uma verso
preliminar do relatrio de auditoria deve ser encaminhada
anlise dos auditados. Esse encaminhamento deve ser feito por
intermdio de documento oficial, a ser respondido em prazo
considerado conveniente pelo titular da unidade tcnica
competente, de acordo com a complexidade do tema tratado.
A resposta recebida ser analisada pela equipe e registrada em
captulo prprio do relatrio final.
Gabarito: ERRADO.

Cespe, questo 77) Os rgos e unidades do Sistema de Controle
Interno do Poder Executivo federal fiscalizaro a incluso dos recursos
transferidos no oramento dos rgos e entidades beneficirios, bem
como a compatibilidade dos montantes transferidos com o objeto
pactuado.
Comentrio:
Sim. Nos termos da IN SFC 01/2001, os rgos e as unidades do
Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, nos seus
trabalhos de fiscalizao e auditoria, verificaro se o objeto pactuado,
nos instrumentos em que a Unio assume compromissos, com previso
de transferncia de recursos financeiros de seus oramentos para
Estados, Distrito Federal e Municpios, foi executado, obedecendo aos
respectivos projeto e plano de trabalho, conforme conveniado, e se sua
utilizao obedece destinao prevista no termo pactual.
Gabarito: Certo.

Cespe, questo 78) O servidor que, no exerccio de suas funes, tomar
conhecimento de irregularidades deve comunic-las, em carter sigiloso,
ao rgo de controle externo e auditoria independente.
Comentrio:
Segundo a IN SFC 01/2001, ao verificar a ocorrncia de
irregularidades, o servidor do controle interno deve levar o assunto, por
escrito, ao conhecimento do dirigente da unidade ou entidade
examinada, solicitando os esclarecimentos e justificativas pertinentes,
quando isso no implicar risco pessoal
Gabarito: Errado.
189) (STM Analista Contabilidade Cespe 2010, questo 106) A

auditoria governamental, pelas suas finalidades, d suporte ao pleno
exerccio da superviso ministerial. Um dos aspectos considerados a
verificao da observncia, pelos rgos e entidades, de que as suas
atividades obedecem aos princpios fundamentais da administrao
contidos na reforma consubstanciada no Decreto-lei n. 200/1967.
Comentrio:
O enunciado corresponde aos conceitos de auditoria
governamental.
Gabarito Certo.
Com respeito ao controle interno e ao externo e prestao de

contas no mbito da Unio, julgue os itens subsequentes.


Por meio de auditoria operacional, emite-se opinio acerca da gesto
quanto a eficincia, eficcia e economicidade, a fim de auxiliar a
administrao da entidade auditada na gerncia e no alcance dos
resultados.
Comentrio:
O enunciado corresponde ao conceito de Auditoria Operacional
constante da IN SFC 01/2001.
Gabarito Certo.

A CF estabelece que os Poderes Legislativo, Executivo e Judicirio
devem manter, de forma integrada, o sistema de controle interno da
execuo oramentria e financeira.
Comentrio:
O enunciado est correto luz do art. 74 da Constituio.
Gabarito Certo.

A fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e
patrimonial dos rgos federais da competncia do Congresso
Nacional, e realizada mediante controle externo. No cabe
Controladoria-Geral da Unio (CGU), por ser rgo de controle interno,
realizar o mesmo tipo de fiscalizao em um mesmo rgo quando esse
trabalho estiver sendo feito pelo Tribunal de Contas da Unio (TCU).
Comentrio:
O erro encontra-se na segunda frase e consiste em que h
independncia de atuao entre a CGU e o TCU, sendo possvel a
realizao de trabalhos concomitantes de fiscalizao pelos controles
interno e externo.
Gabarito Errado.

O ordenador de despesas do MPU presta contas de qualquer recurso
pblico federal sob sua guarda ou responsabilidade, cabendo CGU o
julgamento das contas.
Comentrio:
O julgamento das contas no cabe CGU, mas ao TCU.
Gabarito Errado.

Aps o trmino de cada exerccio, o rgo pblico organiza seu processo
de prestao de contas, que auditado pelo controle interno mediante
auditoria de programas.
Comentrio:
A prestao de contas objeto da Auditoria de Avaliao de
Gesto por parte do controle interno.
Gabarito Errado.

Os responsveis pelo controle interno da Unio, ao tomarem
conhecimento de qualquer irregularidade ou ilegalidade comprovada,
devem antes avaliar se ou no necessrio informa-la ao TCU.
Comentrio:
Nos termos do 1 do art. 74 da Carta Magna, os responsveis
pelo controle interno, ao tomarem conhecimento de qualquer
irregularidade ou ilegalidade, dela daro cincia ao Tribunal de Contas
da Unio, sob pena de responsabilidade solidria.
Gabarito Errado.
Com relao s atividades complementares do SCI do Poder

Executivo federal, julgue os itens a seguir.
196) (MPU Analista de Contabilidade Cespe 2010, questo 94) Nos
processos de tomada de contas especial, os rgos do SCI seguem tanto
as normas de controle elaboradas pelo prprio SCI quanto as normas
emanadas do Tribunal de Contas da Unio (TCU).
Comentrio:
O enunciado corresponde a previso da IN SFC 01/2001.
Gabarito Certo.

Ainda acerca das competncias do SCI do Poder Executivo federal,

julgue os itens que se seguem.
197) (MPU Analista de Contabilidade Cespe 2010, questo 102) Ao
constatarem que houve prejuzo Unio, os rgos e as unidades do
SCI devero encaminhar o processo ao TCU, ou, se for o caso,
Controladoria Geral da Unio (CGU), para que sejam tomadas as
providncias com vistas ao ressarcimento ao errio.
Comentrio:
Nessa hiptese, cabe ao rgo ou unidade do SCI recomendar
autoridade administrativa competente a instaurao de tomada de
contas especial.
Gabarito Errado.
198) (MPU Analista de Contabilidade Cespe 2010, questo 103) Os

assessores especiais de controle interno devem encaminhar, no prazo
previsto em lei, Secretaria Federal de Controle Interno do Ministrio
da Fazenda, antes mesmo que o respectivo ministro de estado tome
deles cincia, os fatos irregulares de que tiverem conhecimento. Caso a
comunicao no ocorra no prazo determinado, os assessores especiais
respondero solidariamente com os responsveis pelas irregularidades.
Comentrio:
Nos termos da IN SFC 01/2001, os Assessores Especiais de
Controle Interno, sob pena de responsabilidade solidria, no prazo de
cinco dias teis, encaminharo Secretaria Federal de Controle Interno
do Ministrio da Fazenda, aps cincia do respectivo Ministro de Estado,
os fatos irregulares de que tiverem conhecimento.
Gabarito Errado.
199) (MPU Analista de Contabilidade Cespe 2010, questo 107)

Indcios de irregularidades constatados pelos rgos e unidades do SCI
devem ser comunicados ao TCU, ao Ministro da Fazenda e aos
respectivos rgos de controle interno e externo dos entes recebedores,
para que sejam tomadas as providncias devidas.
Comentrio:
De acordo com a IN SFC 01/2001, os rgos e as unidades do
Sistema de Controle Interno do Poder Executivo Federal, constatando
indcios de irregularidades, comunicaro ao Ministro supervisor da
unidade gestora ou entidade repassadora dos recursos e aos respectivos

rgos de controle interno e externo dos entes recebedores para que
sejam tomadas as providncias de suas competncias.
Gabarito Errado.
200) (TCU Procurador junto ao MPTCU 2003 Cespe, questo 198)

Caso o presidente da Repblica no apresente ao Congresso Nacional
suas contas anuais no prazo fixado na Constituio, caber ao
presidente do Senado Federal instaurar processo de tomada de contas
especial para essa finalidade, no incio da sesso legislativa seguinte
quela em que as contas deveriam ter sido prestadas.
Comentrio:
Nessa hiptese, competncia da Cmara dos Deputados a
instaurao de processo de tomada de contas (CF: art. 51, II).
Gabarito: Errado.
201) (AFC CGU 2004 ESAF, questo 16) De acordo com o

decreto n 3.591/2000, so tcnicas de trabalho do sistema de Controle
Interno do Poder Executivo Federal para a consecuo de suas
finalidades:
a) auditoria e autuao.
b) auditoria e fiscalizao.
c) percia e fiscalizao.
d) fiscalizao e autuao.
e) auditoria e a percia.
Comentrio:
Depois que a gente estuda, fica fcil, no mesmo? As duas
tcnicas utilizadas pelo controle interno so a auditoria e a fiscalizao.
Gabarito: B.
202) (AFC CGU 2006 ESAF, questo 32) Como tcnica(s) de

trabalho, para a consecuo de suas finalidades, o Sistema de Controle
Interno do Poder Executivo Federal utiliza
a) a tomada e a prestao de contas.

b) a tomada de contas especial.

c) a auditoria e a fiscalizao.
d) a amostragem e a denncia.
e) a circularizao.
Comentrio:
Como estudamos hoje, as tcnicas de trabalho do SCI so a
auditoria e a fiscalizao. Repararam que no concurso de 2006
repetiram a questo 16 do concurso de 2004?
Gabarito: C.
203) (AFC CGU 2006 ESAF, questo 37) De acordo com a IN

SFC/MF n. 01/2001, assinale a opo que apresenta uma classificao
de auditoria incorreta.
a) Auditoria contbil.
b) Auditoria de avaliao da gesto.
c) Auditoria de acompanhamento da gesto.
d) Auditoria financeira.
e) Auditoria especial.
Comentrio:
Como estudamos, o Manual do SCI define cinco modalidades de
auditoria no controle interno do setor pblico federal:
Auditoria contbil.
Auditoria de avaliao da gesto.
Auditoria de acompanhamento da gesto.
Auditoria operacional.
Auditoria especial.
Gabarito: D.
204) (AFC CGU 2006 ESAF questo 35) Nos termos da Instruo
Normativa n. 001/2001, da Secretaria Federal de Controle, a Auditoria
Governamental direta pode assumir as seguintes formas:
a) centralizada, descentralizada e integrada.

b) simplificada, compartilhada e terceirizada.

c) concentrada, simplificada e difusa.
d) concentrada, desconcentrada e delegada.
e) simplificada, compartilhada e desconcentrada.
Comentrio:
Como estudamos hoje, as auditorias diretas do SCI podem ser
centralizadas, descentralizadas e integradas.
Gabarito: A.
205) (TCU ACE 2002 ESAF, questo 22) Os tipos de certificado

de auditoria emitidos pelo rgo ou unidades de controle interno do
poder executivo federal, na verificao de contas dos responsveis pela
aplicao, utilizao ou guarda de bens e valores pblicos de
propriedade ou responsabilidade da Unio so:
a) de regularidade, de regularidade com ressalva e de
irregularidade.
b) de legalidade, de legalidade com ressalva e de ilegalidade.
c) de regularidade, de regularidade com negativa de opinio e de
aderncia.
d) de ilegalidade com ressalva, de regularidade com nfase e de
ilegalidade.
e) de aderncia, de aderncia com nfase e de aderncia com
ressalva.
Comentrio:
Como estudamos hoje, os tipos de certificados emitidos pelo
controle interno guardam paralelismo com os possveis julgamentos de
contas pelo TCU.
Gabarito: A.
206) (AFC CGU 2006 ESAF questo 38) Como conjunto de

regras, diretrizes e sistemas, os princpios de Controle Interno
Administrativo visam ao atingimento, entre outros, dos seguintes
objetivos especficos, exceto:
a) Segregao de funes.

b) Delegao de poderes.
c) Controle sobre as transaes.
d) Poltica salarial diferenciada para os auditores.
e) Aderncia a diretrizes e normas legais.
Comentrio:
Foi uma questo bem fcil, pois a opo D, embora talvez atraente
para os futuros servidores, nada tem a ver com objetivos especficos do
controle interno administrativo, ao passo que todas as demais opes
correspondem a tais objetivos. Observem que, tanto em 2004 como em
2006, o controle interno administrativo foi tema de questo no concurso
para a CGU.
Gabarito: D.
207) (AFC CGU 2006 ESAF questo 36) Assinale a opo que
indica uma Tcnica de Auditoria corretamente definida.
a) Indagao Escrita ou Oral exame de processos, atos
formalizados e documentos avulsos.
b) Anlise Documental uso de entrevistas e questionrios junto
ao pessoal da unidade/entidade auditada, para a obteno de dados e
informaes.
c) Confirmao Externa verificao, junto a fontes externas ao
d) Exame dos Registros cotejamento de informaes obtidas de
fontes independentes, autnomas e distintas, no interior da prpria
organizao. Essa tcnica procura a consistncia mtua entre diferentes
amostras de evidncia.
e) Correlao das Informaes Obtidas verificao dos registros
constantes de controles regulamentares, relatrios sistematizados,
mapas e demonstrativos formalizados, elaborados de forma manual ou
por sistemas informatizados. A tcnica pressupe a verificao desses
Comentrio:
A opo A est incorreta porque o enunciado corresponde
descrio da tcnica Anlise Documental.
A opo B est incorreta porque o enunciado corresponde
descrio da tcnica Indagao Escrita ou Oral.
A opo D est incorreta porque o enunciado corresponde

descrio da tcnica Correlao das Informaes Obtidas.
A opo E est incorreta porque o enunciado corresponde
descrio da tcnica Exame dos Registros.
A opo C est correta.
Gabarito: C.
208) (TCU TEFC 2012 Cespe, questo 40) O TCU, se no for

atendido em suas solicitaes, poder sustar a execuo de ato
impugnado, comunicando a deciso Cmara dos Deputados e ao
Senado Federal.
Comentrio:
O enunciado est de acordo com o inciso X do art. 71 da
Constituio Federal.
Gabarito Certo.
Considerando a Lei n. 4.320/1964, que estabelece normas gerais

de direito financeiro para elaborao e controle dos oramentos e
balanos dos entes da Federao, julgue os itens consecutivos.
209) (TCU TEFC 2012 Cespe, questo 81) O controle interno
realizado pelo Poder Executivo ser feito sem prejuzo das atribuies do
TCU, devendo o Poder Legislativo, na realizao do controle externo da
execuo oramentria, verificar a probidade da administrao e o
cumprimento da lei oramentria.
Comentrio:
O enunciado est em conformidade com o art. 81 da Lei n.
4.320/1964, recepcionada pela Carta de 1988.
Gabarito Certo.

questo 60) A funo de controle interno e externo mais ampla
que a superviso. O controle mais definido e se aplica a situaes em
que no h subordinao nem mesmo vinculao formal, administrativa,
sendo objeto do controle toda utilizao ou movimentao de recursos
pblicos, independentemente de seu montante e destinao.

Comentrio:
O enunciado est correto, de acordo com a doutrina. A superviso,
em regra exercida pelos Ministros de Estado (inciso I do pargrafo
nico do art. 87 da CF/88). O controle interno exercido pela CGU ou o
externo, exercido pelo TCU em auxlio ao Congresso Nacional no est
adstrito aos rgos a eles subordinados ou vinculados, nem observa
limites relativos ao seu montante ou destinao.
Gabarito Certo.

questo 83) Ao TCE/ES cabe, segundo sua lei orgnica, realizar, por
iniciativa prpria, inspees ou auditorias de natureza contbil,
financeira, oramentria, operacional, patrimonial e ambiental nos
rgos dos poderes do estado e dos municpios e nos rgos integrantes
da administrao indireta, includas as fundaes e sociedades
institudas ou mantidas pelo poder pblico.
Comentrio:
O enunciado est correto luz do inciso IV do art. 71 da Carta
Magna.
Gabarito Certo.
212) (TCE-ES Auditor de Controle Externo Auditoria

Governamental 2012 Cespe, questo 106) A Secretaria Federal de
Controle, rgo central do sistema de controle interno do Poder
Executivo federal, abrange, em sua rea de atuao, todos os rgos do
Poder Executivo federal, realizando auditorias e fiscalizaes.
Comentrio:
Como vimos, o rgo central do sistema de controle interno do
Poder Executivo federal a Controladoria-Geral da Unio.
Gabarito Errado.
FIM DE PAPO
Bem, caros alunos. Vou ficando por aqui.

Lembrem que essa a penltima aula do curso! Aproveitem para

tirar todas as dvidas que porventura ainda tenham sobre a matria.
Aguardo vocs no Frum do curso.
Bons estudos e at a prxima aula!

Cex - Tcu 2013 - PNT - Aula 06

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CONTROLE EXTERNO Teoria e Exerccios TCU 2013

PROFESSOR LUIZ HENRIQUE LIMA Aula 06

Vamos Aula de hoje?

11. Fiscalizao a cargo do Tribunal de Contas e exerccio

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as diretrizes do Tribunal e das Contas do Presidente da Repblica,

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II avaliar o desempenho dos rgos e entidades jurisdicionados,

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tais elementos ou informaes de modo mais completo, mais clere ou

acompanhamento aberto no incio de um exerccio e encerrado ao seu

Quadro-resumo dos instrumentos de fiscalizao

Instrumento Quem determina Caracterstica

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auditoria, de inspees e diligncias expressamente determinadas pelo

fixar prazo de at cinco dias teis para que o responsvel se pronuncie

lei, com indicao expressa dos dispositivos a serem observados, sem

12. Controle interno

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As finalidades do SCI esto previstas no art. 74 da CF e devem ser

As atividades do SCI esto bem definidas no Manual. Dividem-se

alquota ou modificao de base de clculo que implique reduo

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auditoria de Tomada de Contas Especial;

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atividades desenvolvidas, particularmente no que se refere avaliao

da Advocacia-Geral da Unio e da Casa Civil. O rgo de controle

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A SFCI subdivide-se em 3 Coordenaes-Gerais e 6 Diretorias.

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elaborar a Prestao de Contas Anual do Presidente da Repblica

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verificar a observncia dos limites e das condies para

servios sociais autnomos, que atenderem aos padres e requisitos

Os Assessores Especiais de Controle Interno nos Ministrios

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Segundo o pargrafo nico do art. 13 do Decreto, os Assessores

b) prtica de qualquer ato ilegal, ilegtimo ou antieconmico de que

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VII. os atos administrativos que resultem direitos e obrigaes para o

Abrangncia de atuao do SCI.

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as atividades de gesto das unidades da administrao direta,

Tcnicas de Controle. Formas e tipos.

Auditoria o conjunto de tcnicas que visa avaliar a gesto

ocorrncias, buscando garantir os resultados pretendidos, alm de

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Por sua vez, a finalidade bsica da fiscalizao avaliar a

Seguem-se os conceitos de cada espcie de auditoria do controle

compreendendo, entre outros, os seguintes aspectos: exame das peas

do setor pblico, atuando sobre a gesto, seus programas

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exame de processos e por meio eletrnico, especfico das unidades

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a) testes de observncia: visam obteno de razovel

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VII. Inspeo Fsica - exame usado para testar a efetividade dos

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informaes com a finalidade de obter confirmaes em fonte

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apenas quando as condies particulares de cada situao assim o

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aplicao dos princpios de legalidade, legitimidade e