LA RELACION JURIDICA TRIBUTARIA

Segn Blumenstein, (citado por Moya), la relacin jurdica tributaria es determinante de las
obligaciones del individuo sometido al poder de imposicin, que da lugar, por una parte, a una
prestacin jurdica patrimonial (relacin de deuda tributaria) y, por otra, a un determinado
procedimiento para la fijacin del impuesto (relacin de determinacin), con lo cual queda
establecido el carcter paralelo de ambos deberes. En cuanto a la obligacin que se imponen a
terceras personas respecto al procedimiento de determinacin, se trata de un deber cvico
especial establecido en inters de la comunidad y de la conservacin del orden publico.

LA OBLIGACIN TRIBUTARIA

Giannini define la obligacin tributaria como el deber de cumplir la prestacin, constituye la

parte fundamental de la relacin jurdica y el fin ultimo al cual tiende la institucin del tributo.

La obligacin tributaria son obligaciones de dar (pagar el tributo), de hacer (cumplir con los
deberes formales, declaracin jurada), de soportar (aceptar inspecciones, fiscalizaciones de los
funcionarios competentes) y por ltimo es una prestacin accesoria (pagar las multas, intereses
etc.). No compartimos el criterio de que la obligacin tributaria sea una obligacin de no hacer
(en el derecho sustantivo penal). Se debe respetar las leyes (hacer) y no vulnerarlas.

BASE LEGAL

La obligacin tributaria se encuentra consagrada en el Artculo 13 del Cdigo Orgnico Tributario

(2001), de la manera siguiente:

Artculo 13. La obligacin tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder
Pblico y los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La
obligacin tributaria constituye un vnculo de carcter personal, aunque su cumplimiento se
asegure mediante garanta real o con privilegios especiales.

Los convenios referentes a la aplicacin de las normas tributarias celebrados entre particulares
no son oponibles al Fisco, salvo en los casos autorizados por la ley.

Las obligaciones tributarias no se vern afectadas por circunstancias relativas a la validez de los
actos o naturaleza del objeto perseguido, siempre que ocurra el presupuesto de hecho
establecido en la ley.

La opinin de Moya, se orienta a considerar que la obligacin tributaria es un vnculo jurdico ex

lege, en virtud del cual, una persona en calidad de sujeto pasivo esta obligado al pago de una
suma de dinero por concepto de tributo y sus accesorios, siempre y cuando ocurra el
presupuesto de hecho establecido en la ley.
La determinacin del hecho imponible, del sujeto pasivo, de la base imponible, el gravamen, el
momento que nace el pago de un tributo y todos los dems elementos directamente deter-
minante de la cuanta de la deuda tributaria se regula por las disposiciones establecidas en la ley

CARACTERES DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

1. Es un vnculo personal entre el Estado y el sujeto pasivo.

Es de derecho pblico. No es un derecho real, ya que no priva la autonoma de la voluntad del

individuo sobre el inters imperativo del Estado. El derecho pblico es irrenunciable, ya que el
fin perseguido es el inters del Estado.

2. Es una obligacin de dar (sumas de dinero o cosas). Consiste en la entrega de una cosa a otra
o la transmisin de un derecho.

3. Tiene su fuente en la ley. La leyes un acto emanado del poder legislativo, sin ella no puede
existir actividad financiera.

4.Nace al producirse el presupuesto de hecho previsto en la ley, ya sea, al describir situaciones o

hechos ajenos a toda actividad o gasto estatal, consistir en una actividad administrativa o en un
beneficio derivado de una actividad o gasto del Estado.

5. Es autnoma, frente a otras instituciones del derecho publico, ya que no depende de ninguna.

6. Su cumplimiento se puede asegurar por medio de garanta real o con privilegios especiales.
(Los crditos fiscales son crditos privilegiados y se pueden hacer pagar con preferencia sobre
otros crditos).

Algunos autores sostienen, entre ellos los alemanes, que la relacin tributaria Estado- Particular
no es una relacin de Derecho, sino una relacin entre un poder superior y unos sujetos
sometidos a ese poder. Hay quienes por el contrario, opinan que quienes la consideran como
una relacin de poder, es un error ideolgico por considerarlo contrario a la naturaleza del
estado de derecho en que el Estado como persona jurdica se coloca en el mbito del derecho en
virtud del principio de legalidad o reserva legal, los intereses estatales no pueden hacer valerse
sino a travs del cumplimiento de la ley.

Moya, es de la opinin de que es una relacin de Derecho y no de Poder.

La relacin tributaria es de orden personal, ya que es una obligacin y no un derecho de carcter

real. Entendindose doctrinariamente el impuesto real como aquellos que se prescinden de las
condiciones personales del contribuyente e igualmente se prescinde del total de su patrimonio,
aplicndose el impuesto sobre una manifestacin objetiva de riqueza aislada de capacidad
contributiva. Por ejemplo tenemos el Impuesto Inmobiliario Urbano, el Impuesto Aduanero,
entre otros.

ELEMENTOS DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA

Los elementos de la obligacin tributaria son:

1. El Sujeto Activo o ente Acreedor del Tributo. El Sujeto Activo de la obligacin Tributaria por
excelencia es el Estado en virtud de su poder de imperio. El Cdigo Orgnico Tributario lo resea
en el Artculo 18: Es sujeto activo de la obligacin tributaria el ente pblico acreedor del
tributo.

El sujeto activo es el ente acreedor de la prestacin pecuniaria en que se ha circunscrito la

obligacin tributaria. El sujeto activo es considerado por algunos tratadistas como el titular de la
potestad de imposicin. El sujeto activo, as como los caracteres de la obligacin tributaria ha de
establecerse en la ley.

2. El Sujeto Pasivo, es el deudor de la obligacin tributaria, ya sea por deuda propia

(contribuyente) o por deuda ajena (responsable). Gianni considera que slo es sujeto pasivo el
deudor o contribuyente, mientras que autores como Prez de Ayala considera que nicamente
revisten calidad de sujeto pasivo el contribuyente y el sustituto. El sustituto es aquel sujeto
ajeno a la ocurrencia del hecho imponible, que sin embargo y por disposicin de la ley ocupa el
lugar del destinatario legal tributario, desplazando a este ltimo de la relacin jurdica
tributaria.

De cualquier forma, la ley determina quien es la persona obligada al pago del tributo, sea
persona natural o jurdica considerada contribuyente, responsable o sustituto. Tambin se con-
siderarn sujetos pasivos las herencias yacentes, comunidades de bienes y dems entidades
que, carentes de personalidad jurdica, constituyan una unidad econmica un patrimonio
separado, sujetos a imposicin.

3. El Hecho Imponible. Es un hecho jurdico cuyo acto da nacimiento a la obligacin tributaria o

un hecho que tiene efecto jurdico por disposicin de la ley.

4. La Materia Imponible se refiere al aspecto objetivo, ya sea un hecho material, un negocio

jurdico, una actividad personal o una titularidad jurdica.

5. La Base Imponible, llamada la base de medicin del tributo, es la caracterstica esencial del
hecho imponible.

Sujetos de la obligacin tributaria

SUJETO ACTIVO (COT 18)

El ente pblico acreedor del tributo. (Fisco nacional, estatal y municipal) (SENIAT, S.S.O, INCE)
La igualdad de las partes ante la ley, es una de las conquistas del derecho tributario moderno
que el cdigo orgnico tributario desarrolla en todo su articulado. La relacin tributaria es una
relacin jurdica equitativa y no de poder en lo que el estado se entiende con un acreedor
particular, salvo en lo referente a los privilegios delcrdito fiscal, y el contribuyente tiene
similares defensas a las de un deudor privado. La constitucin de la republica bolivariana de
Venezuela otorga a los poderes pblicos (nacional, estatal y municipal) competencia para
efectuar la organizacin, recaudacin y control de los tributos que por ley les corresponda.

SUJETO PASIVO (COT 19)

Artculo 19. Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea
en calidad de contribuyente o de responsable. Del otro lado de la obligacin tributaria est
la persona obligada a su cumplimiento que toma el carcter de deudor y que recibe el nombre
de sujeto pasivo.

En el caso del tributo, el sujeto pasivo es el mismo generador del hecho imposible (gravable),
por cuya circunstancia recibe el nombre de responsable.

SOLIDARIDAD. (COT 20-21)

Son solidarios (pasivos) por la obligacin tributaria aquellas personas respecto de las cuales se
verifique el mismo hecho posible. En los dems casos ella debe ser expresamente establecida
por la ley. (Cdigo civil artculos 1221-1251)

EFECTOS (EXCEPCIONES)

Son los mismos establecidos en el cdigo civil salvo: 1. Si uno de los obligados cumple con su
deber formal, ello no libera a los dems en los casos que la ley o el reglamento exigiere el
cumplimiento a cada uno de los obligados.

2. La remisin o exoneracin libera a todos los deudores, salvo que ello haya sido concedido
individualmente el sujeto activo podr solicitar el cumplimiento de los dems obligados
con deduccin de la parte proporcional del beneficiado.

3. No es vlida la renuncia a la solidaridad.

4. La interrupcin de la prescripcin en contra de uno de los deudores es oponible a los dems.

Contribuyentes

Son los sujetos pasivos sobre los cuales se verifica el hacho imponible de la obligacin tributaria.

Dicha condicin puede recaer en las:

1_personas naturales (an menor de 18 aos)

2_personas jurdicas y dems entes colectivos (sujetos de derechos)

3_entidades y colectividades (unidad econmica, con patrimonio propio y autonoma funcional)

OBLIGACIN (COT 23)

Estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por
el COT o por las normas tributarias especiales.

Contribuyente fallecido sucesores, (COT 24) el sucesor a titulo universal asume los derechos y
obligaciones del contribuyente fallecido, salvo el aceptar la herencia a beneficio de inventario.

-Los los derechos del contribuyente fallecido trasmitidos al legatario sern ejercidos por ste.

Fusin de sociedades (COT 24) -La sociedad que subsista de la fusin, asumir cualquier
beneficio o responsabilidad de carcter tributario que corresponda a las sociedades fusionadas.

Fuentes del Derecho Tributario

Fuentes formales: (COT 2)

1. Disposiciones constitucionales.

2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales celebrados por la republica.

3. Las leyes y los actos con fuerza de ley.

4. Los contratos relativos a la estabilidad jurdica de regmenes de tributos nacionales, estatales

y municipales.

5. Las reglamentaciones y dems disposiciones de carcter general, establecidas por los rganos
administrativos facultados al efecto.

NOTA: Para los tributos estatales y municipales hay que recurrir a las respectivas leyes estatales
u ordenanzas municipales. Casos no resueltos por el cdigo orgnico tributario o la
ley fuentes supletorias (orden de prelacin) (COT 7)

a. Normas tributarias analgicas.

b. principios generales del derecho tributario.

c. principios de otras ramas jurdicas que ms se avengan a su naturaleza y fines.

Principio del Derecho Tributario en Venezuela

"Que los principio fundamentales del derecho tributario se consagren en el orden jurdico con
una jerarqua superior a la ley ordinaria, de acuerdo con el sistema constitucional de cada pas, a
fin de asegurar su debida permaneca".
Exposicin de Motivos. (Comisin redactora) "La calificacin del cdigo como ley orgnica,
constituye un requisito fundamental para la necesaria armona del sistema tributario, ya que
por aplicacin de la mencionada norma constitucional, las leyes tributarias especiales y las
decisiones judiciales y administrativa que las aplican, han de sujetarse a las disposiciones del
cdigo, con lo cual se garantiza la preservacin de los derechos del estado y de los particulares,
as como la uniformidad del rgimen jurdica de la tributacin en sus aspectos fundamentales, el
principio de seguridad jurdica al cual se acoge sin reservas el ordenamiento venezolano avala
esta proposicin".

Se reserva a las leyes especiales, la creacin de los diversos tributos, la definicin del hecho
imposible, la fijacin de las alcuotas y la base del clculo, la determinacin de los
contribuyentes y responsables, las exenciones a las cuales el cdigo remite expresamente.

LA OBLIGACION TRIBUTARIA
La obligacin tributaria, surge entre el estado en las distintas expresiones del poder pblico, y
los sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. La obligacin
tributaria constituye un vnculo de carcter personal, aunque su cumplimiento se asegure
mediante garanta real o con privilegios especiales.

Elementos de la Obligacin Tributaria.

1. Sujeto Activo: La figura del sujeto activo recae normalmente sobre el Estado sin embargo, la
ley puede atribuir la calidad de sujeto activo a otros entes u organismos pblicos tales como los
ayuntamientos ; slo la ley puede designar el sujeto activo de la obligacin tributaria.

2. Sujeto Pasivo: La condicin sujeto pasivo puede recaer en general en todas las personas
naturales y jurdicas o entes a los cuales el derecho tributario le atribuya la calidad de sujeto de
derechos y obligaciones , de acuerdo a nuestro anlisis la capacidad tributaria de las personas
naturales es independiente de su capacidad civil y de las limitaciones de ste.

Clasificacin del Sujeto Pasivo.

1. Contribuyentes: El contribuyente es aquella persona fsica o jurdica con derechos y

obligaciones, frente a un ente pblico, derivados de los tributos. Es quien est obligado a
soportar patrimonialmente el pago de los tributos (impuestos, tasas o contribuciones
especiales), con el fin de financiar al Estado
El contribuyente tiene frente al Estado dos tipos de obligaciones, que se concretan en cada una
de las leyes aplicables a los tributos:
Materiales: Entendiendo por tales el pago de las obligaciones pecuniarias derivadas de la
imposicin de tributos por ley.
Formales: Que pueden abarcar desde llevar una contabilidad para el negocio hasta presentar en
tiempo y forma la declaracin correspondiente a un impuesto.
Las obligaciones formales son independientes de las materiales, hasta el punto de que un
contribuyente puede ser sancionado por no haber cumplido sus obligaciones formales a pesar
de haber cumplido sin excepcin las materiales (por ejemplo, un contribuyente que no present
la declaracin en fecha, a pesar de que no tena que pagar nada).

2. Responsables: son los sujetos pasivos, sin tener carcter de contribuyente, obligados por
deuda ajena, al cumplimiento de la obligacin tributaria. Tienen el derecho al resarcimiento o
reintegro de las cantidades una vez realizado efectivamente el pago del tributo.

3. El Hecho Imponible: El Hecho Imponible es el presupuesto legal, que una vez producido o
verificado, da nacimiento a la obligacin tributaria. Los hechos existen desde siempre, pero
luego de que se crea o nace una ley ser imponible, ya que grava y que se encuentra en la ley;
entonces todo sujeto que realiza el hecho imponible, nace para ste una deuda fiscal, y si nace
sta, existe la obligacin tributaria de cumplimentar esa deuda.
4. La Base Imponible: Es la cantidad que sirve de base para efectuar el calculo del % tipo
impositivo que corresponda segn impuesto. es la caracterstica esencial del hecho imponible o
la base de medicin del tributo.
Compras un vehculo nuevo ( hecho imponible compra) por valor de 80.000 Bs., para este caso la
BASE IMPONIBLE es el valor de la compra a la que se le aplica el 12 %.

5. La Materia Imponible: se refiere al aspecto objetivo (productos, bienes y/o servicios), ya sea
un hecho material, un negocio jurdico, una actividad personal o una titularidad jurdica.

Las Exenciones y Exoneraciones

Lo cierto es que tanto las exenciones como las exoneraciones son un beneficio tributario
otorgado donde se libera del pago total o parcial del Impuesto sobre la Renta ( otro impuesto
como el IVA). Por lo que puedo leer en la Ley, la diferencia fundamental entre estas dos
modalidades est en que la exencin se establece previamente en la ley y la solicita la entidad
que declara el ISLR; y la exoneracin es un derecho del ejecutivo nacional (Presidente de la
Republica y entes adscritos como el Seniat) establecido en el Cdigo Orgnico Tributario para
otorgar el beneficio de la liberacin total o parcial del pago del impuesto a travs de decretos

Medios de Extincin.
Estos modos constituyen las causas, medios o canales utilizados por el sujeto pasivo para lograr
la extincin de la deuda.
El modo de extincin de la obligacin tributaria sucede por las siguientes causas:

El Pago: Este es el cumplimiento de la prestacin del tributo debido y debe ser efectuado por los
sujetos pasivos. La administracin podr conceder discrecionalmente prorrogas para el pago de
tributos, que no podran exceder del plazo de un ao, cuando a su juicio se justifiquen las causas
que impiden el cumplimiento normal de la obligacin. Las prorrogas deben solicitarse antes del
vencimiento del plazo para el pago y la decisin negatoria no admitir recursos algunos. Las
Prorrogas que se conceden devengaran los intereses compensatorios y moratorios establecidos
en la ley.
La Compensacin: Cuando los sujetos activos y pasivos de la obligacin tributaria son deudores
recprocos uno del otro, podr operarse con ellos una compensacin parcial o total que extinga
ambas deudas hasta el limite de la menor.
La administracin tributaria de oficio o a peticin de la parte podr compensar total o
parcialmente la deuda tributaria del sujeto pasivo con el crdito que ste tenga a su vez contra
el sujeto activo por concepto de cualquiera de los tributos, intereses y sanciones pagados
indebidamente o en exceso, siempre que tanto la deuda como el crdito sean ciertos lquidos
exigibles y se refieran a periodos no prescriptos.
c) La Confusin: Cuando el sujeto activo de la obligacin como consecuencia de la transmisin de
bienes o derechos objeto del tributo, quedare colocado en la situacin del deudor,
producindose iguales efectos del pago, de esta forma se extingue la obligacin.
d) La Prescripcin: La extincin de la obligacin prescribe a los tres aos:
a) Las acciones del fisco para exigir las declaraciones juradas o impugnadas efectuadas, recurrir
al pago del impuesto y practicar la estimacin de oficio.
b) Las acciones por violacin a las leyes tributarias
Las acciones contra el fisco en repeticin del impuesto, la prescripcin se interrumpir:
Por la notificacin de la determinacin tributaria efectuada por el sujeto, pasivo realizada sta
por la administracin.
Por el reconocimiento expreso o tcito de la obligacin hecho por el sujeto pasivo, sea en
declaracin tributaria, solicitud o en cualquier otra forma se tendr como fecha de la
interrupcin de la declaracin solicitud o actuacin.
Por la realizacin de cualquier acto administrativo o judicial. tendentes a ejecutar el cobro de la
deuda.
Suspensin de la Prescripcin
El curso de la prescripcin se suspende en los casos siguientes:
a) Por la interposicin de un recurso sea este en sede administrativa o jurisdiccional en cualquier
caso hasta que la resolucin o la sentencia tenga la autoridad de la casa irrevocablemente
juzgada.
b) Hasta el plazo de dos aos:
1- Por no haber cumplido el contribuyente o responsable con la obligacin de presentar la
declaracin tributaria correspondiente o por haberla presentado con falsedades.
2- Por la notificacin al contribuyente del inicio de la fiscalizacin o verificacin administrativa.
Invocacin de Prescripcin
La prescripcin deber ser alegada por quien la invoca ya sea ente la administracin tributaria o
ante los rganos jurisdiccionales.
La mora:
El sujeto pasivo entra en mora cuando no paga sus obligaciones tributarias en el tiempo que le
corresponde segn lo establecido en la ley, sin necesidad de ser requerido por la administracin
tributaria.

DESARROLLO1. SUJETO ACTIVO.

El sujeto activo es el

ente acreedor
de la prestacin pecuniaria en que se hacircunscrito la obligacin tributaria. El sujeto activo es
considerado por algunos tratadistas como el titular de la potestad de imposicin, siendo
lapersona responsable de exigir, segn la normativa legal, el tributo a cancelar.El sujeto activo,
as como los caracteres de la obligacin tributaria ha deestablecerse en la ley, siendo el Estado
(fisco) el ente acreedor por excelencia en virtud de su poder de imperio (Artculo 18 COT).
Laconstitucin de la repblica bolivariana de Venezuela otorga a los poderespblicos (nacional,
estatal y municipal) competencia para efectuar laorganizacin, recaudacin y control de los
tributos que por ley lescorresponda.

2. SUJETO PASIVO.

El sujeto pasivo es el

deudor

de la obligacin tributaria, ya sea por deudapropia (contribuyente) o por deuda ajena

(responsable), de acuerdo a loestablecido en el artculo 19 del COT. En palabras sencillas, es
aquel sobreel que recae la obligacin tributaria y quien debe pagar el tributo, sea unapersona
natural o jurdica.Los contribuyentes son los sujetos pasivos respecto de los cuales severifique el
hecho imponible (Artculo 22 COT), cuya condicin puede recaer en:

Personas naturales.

Personas jurdicas.

Entidades o colectividades.

Los

responsables

son los sujetos pasivos que, sin tener el carcter decontribuyentes, deben por disposicin
expresa de la ley, cumplir obligacionesatribuidas a los contribuyentes (Artculo 25 COT). Son

responsablessolidarios

(Artculo 28 COT) por los tributos, multas y accesorios derivadosde los bienes que administren,
reciban o dispongan:
Padres, tutores y curadores de los incapaces y de herencias yacentes.

Directores, gerentes, administradores o representantes de las personas jurdicas.

Entes sin personalidad jurdica.

Mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan.

Sndicos y liquidadores de las quiebras; los liquidadores de sociedades ylos administradores

judiciales o particulares de las sucesiones; losinterventores de sociedades y asociaciones.

Socios y accionistas de las sociedades liquidadas.

Los dems que conforme a las leyes as sean calificados.Existen distintas posturas acerca de la
figura del sujeto pasivo. Segn Gianni,el sujeto pasivo es nicamente el deudor o contribuyente,
por lo tanto, elagente de retencin no es sujeto pasivo; sin embargo, Gianni admite que laley
tributaria puede declarar obligada al pago del tributo e incluso alcumplimiento de otros deberes
fiscales a quienes no son sujetos pasivos,como el responsable y el sustituto. Para Gianni el
agente de retencin es unresponsable del impuesto obligado por ley al pago del tributo. Tiene
uncarcter meramente fiscal y responde a la necesidad de hacer ms fcil ysegura la
recaudacin del tributo.Por otro lado, Prez de Ayala considera que nicamente revisten calidad
desujeto pasivo el contribuyente y el sustituto (como es el caso de los agentesde retencin y
percepcin). El sustituto es aquel sujeto ajeno a la ocurrenciadel hecho imponible, que sin
embargo y por disposicin de la ley ocupa el

lugar del destinatario legal tributario, desplazando a este ltimo de la relacin jurdica
tributaria.

Obligacin Tributaria: Sujeto Activo y Sujeto Pasivo3. HECHO IMPONIBLE.

Es un

hecho jurdico

cuyo acto da

nacimiento

a la obligacin tributaria o unhecho que tiene efecto jurdico por disposicin de la ley (Artculo
36 COT). Seconsidera ocurrido el hecho imponible y existentes sus resultados: A. En las
situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizadolas circunstancias materiales
necesarias para que produzcan los efectosque normalmente les corresponden; yB. En las
situaciones jurdicas, desde el momento en que estndefinitivamente constituidas de
conformidad con el derecho aplicable. Algunas de las caractersticas del hecho imponible son:
La materia imponible se refiere al aspecto objetivo, ya sea un hecho material,un negocio
jurdico, una actividad personal o una titularidad jurdica. Hugo Araneda Drr

la define de esta manera: La materia imponible, es, en

esencia, la

causa

del impuesto. Se denomina tambin como el hechogravado, hecho generador y presupuesto de

hecho, dndose a entender conestas diversas denominaciones que el impuesto surge de
determinadascondiciones reales, a las que la ley atribuye, como consecuencia jurdica,
elnacimiento de una obligacin tributaria. Es el presupuesto real, del cual

deriva, por disposicin de la ley, la obligacin de pagar un tributo. La materia

imponible responde a la pregunta: Por qu se paga?

5. BASE IMPONIBLE.

Es la

base de medicin

del tributo y caracterstica esencial del hechoimponible. Es la magnitud que resulta de la

medicin del hecho imponible. La

pgina web del Seniat da una definicin ms amplia: Es la

magnitudsusceptible de una expresin cuantitativa, definida por la ley (Artculo 3Numeral 1

COT) que mide alguna dimensin econmica del hecho imponibley que debe aplicarse a cada
caso concreto a los efectos de la liquidacin delimpuesto. Es el valor numrico sobre el cual se
aplica la alcuota delimpuesto. Es la cantidad neta en relacin con la cual se aplican las tasas
deimpuesto

La base imponible proporciona el parmetro matemtico que permite calcular el tributo, es

decir, determina cunto se paga. Por ejemplo, cuando unaempresa paga el servicio prestado por
una compaa de tarjetas de bonoalimenticio (cesta ticket), la base imponible para hacer la
retencin de ISLRde 2% es sobre el monto de la comisin que esta compaa cobra por
susservicios, y no sobre el monto total de la factura, el cual incluye el monto dela recarga
electrnica, comisin por servicios y el impuesto al valor agregado(IVA).
El tipo impositivo o tipo de gravamen es la tasa, fija o variable y expresada en forma de
coeficiente o porcentaje, que, aplicada a labase imponible, da como resultado la cuota
tributaria.1

El tipo medio de gravamen es el resultado de dividir la cuota tributaria por la base imponible, y
expresa la carga tributaria para ese supuesto. El tipo marginal, por su parte, es el tipo ms
elevado de una tarifa o el que se aplica a un contribuyente, hablndose en este ltimo caso de
tipo marginal personal. o Un impuesto se considera proporcional si su tipo medio es constante, y
por lo tanto siempre igual al tipo marginal; progresivo si el tipo medio aumenta al hacerlo la
base imponible; y impuesto regresivo si disminuye el tipo medio al incrementarse la base
imponible.

La tasa impositiva es el porcentaje (%) de impuestos que corresponde pagar al fisco por algo que
la ley manda. Por ejemplo, la tasa impositiva del impuesto a la renta es de 30% de la renta bruta
para personas jurdicas (empresas). Hay tasas fijas que no estn en funcin a porcentajes, como
los derechos que se paga por la obtencin de documentos como un acta de matrimonio, por
ejemplo y otras tasas que estn indexadas a ndices que se actualizan ao a ao.

Tasa impositiva: Tasa que se aplica para el pago de impuestos. Tasa interna de retorno (TIR):
Tasa de rendimiento sobre una inversin de activos.2
Tal y como se ha visto en el mdulo El hecho imponible de la asignatura, la consecuencia
directa de realizar el hecho imponible de un tributo es el nacimiento de la
obligacintributariaprincipal, la cual tiene por objeto una prestacin patrimonial a favor de un
ente pblico o, como menciona el artculo 19 de la LGT, el pagodelacuotatributaria1 . Sin
embargo, como no todos los hechos imponibles son susceptibles de materializarse con el mismo
grado o intensidad, pueden diferenciarse dos tipos de tributos en funcin de cmo se determina
su cuota: los tributos fijos y los tributos variables. Por su parte, son tributos fijos aquellos en los
que la Ley determina total y absolutamente la cuanta de la cuota, mientras que los tributos
variables son aquellos en los que la normativa simplemente ofrece una serie de criterios de
determinabilidad, es decir, los elementos de cuantificacin necesarios para conocer el importe
de la prestacin a satisfacer. (1)Artculo 19 de la LGT. Ejemplos de tributos fijos y variables Como
muestra de tributofijo (o de cuota fija) puede citarse la tasa estatal que debe satisfacerse por la
expedicin del documento nacional de identidad, cuyo hecho imponible (la expedicin del DNI)
siempre ser el mismo y no existir la posibilidad de graduacin (motivo por el cual ya viene
fijado normativamente el importe de la cuota que se deber satisfacer). En cambio, un
tributovariable podra ser el IRPF, ya que, como seala el artculo 6 de la LIRPF, su hecho
imponible es la obtencin de renta por el contribuyente y, por consiguiente, es susceptible de
realizarse en distinta medida. As pues, en el mismo, la Ley no puede determinar la cuota de
forma predeterminada, sino que simplemente puede regular una serie de elementos de
cuantificacin para que pueda calcularse en cada caso. Por consiguiente, mientras que en los
tributos fijos la norma ya cuantifica la consecuencia jurdica principal de realizar su hecho
imponible, en los tributos variables solo se establece de forma parcial e indirecta, aunque se
ofrecen todos los recursos necesarios para que se pueda calcular (esencialmente, las bases
tributarias y los tipos de gravamen)2 . Consecuentemente, resulta claro que la cuantificacin de
los tributos fijos no entraar ningn tipo de problema en tanto que su cuota ya se encuentra
normativamente predeterminada, por lo que nicamente ser en los tributos variables donde se
debern aplicar los La tasa estatal por la expedicin del DNI La cuota de la mencionada tasa, que
es renovada cada ao mediante la Ley de Presupuestos Generales del Estado, se encuentra
regulada en la Ley 84/78, de 28 de diciembre, en su redaccin dada por la Ley 11/2007, de 22 de
junio, y en la Disposicin final tercera del RD 1553/2005 de 23 de diciembre, por el que se regula
la expedicin del documento nacional de identidad y sus certificados de firma electrnica.
(2)Artculo 49 de la LGT. CC-BY-NC-ND PID_00189633 10 Los elementos de cuantificacin del
tributo elementos de cuantificacin legalmente establecidos para poder fijar la cuanta de la
correspondiente obligacin principal. De todos modos, en tanto que la cuantificacin es un
aspecto esencial de los tributos, tngase en cuenta que en ambos casos rige el principio
constitucional de reserva de ley, el cual se encuentra previsto de forma especfica en el artculo
8.a) de la LGT
TITULO II DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA CAPITULO I DISPOSICIONES GENERALES Artculo 13: La
obligacin tributaria surge entre el Estado en las distintas expresiones del Poder Pblico y los
sujetos pasivos en cuanto ocurra el presupuesto de hecho previsto en la ley. Constituye un
vnculo de carcter personal aunque su cumplimiento se asegure mediante garanta real o con
privilegios especiales. Artculo 14: Los convenios referentes a la aplicacin de las normas
tributarias celebrados entre particulares no son oponibles al Fisco, salvo en los casos
autorizados por la ley. Artculo 15: La obligacin tributaria no ser afectada por circunstancias
relativas a la validez de los actos o a la naturaleza del objeto perseguido, ni por los efectos que
los hechos o actos gravados tengan en otras ramas jurdicas, siempre que se hubiesen producido
los resultados que constituyen el presupuesto de hecho de la obligacin. Artculo 16: Cuando la
norma relativa al hecho imponible se refiera a situaciones definidas por otras ramas jurdicas,
sin remitirse o apartarse expresamente de ellas, el intrprete puede asignarle el significado que
ms se adapte a la realidad considerada por la ley al crear el tributo. Al calificar los actos o
situaciones que configuren los hechos imponibles, la Administracin Tributaria, conforme al
procedimiento de fiscalizacin y determinacin previsto en este Cdigo, podr desconocer la
constitucin de sociedades, la celebracin de contratos y, en general, la adopcin de formas y
procedimientos jurdicos, cuando stos sean manifiestamente inapropiados a la realidad
econmica perseguida por los contribuyentes y ello se traduzca en una disminucin de la cuanta
de las obligaciones tributarias. Pargrafo nico: Las decisiones que la Administracin Tributaria
adopte, conforme a esta disposicin, slo tendrn implicaciones tributarias y en nada afectarn
las relaciones jurdicoprivadas de las partes intervinientes o de terceros distintos del Fisco.
Artculo 17: En todo lo no previsto en este Ttulo, la obligacin tributaria se regir por el derecho
comn, en cuanto sea aplicable. CAPITULO II DEL SUJETO ACTIVO Artculo 18: Es sujeto activo de
la obligacin tributaria el ente pblico acreedor del tributo. CAPITULO III 5 Gaceta Oficial N
37.305 de fecha 17/10/2001 DEL SUJETO PASIVO SECCION PRIMERA DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 19: Es sujeto pasivo el obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias, sea en
calidad de contribuyente o de responsable. Artculo 20: Estn solidariamente obligadas aquellas
personas respecto de las cuales se verifique el mismo hecho imponible. En los dems casos la
solidaridad debe estar expresamente establecida en este Cdigo o en la ley. Artculo 21: Los
efectos de la solidaridad son los mismos establecidos en el Cdigo Civil, salvo lo dispuesto en los
numerales siguientes: 1. El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados
no libera a los dems, en los casos que la ley o el reglamento exigiere el cumplimiento a cada
uno de los obligados. 2. La remisin o exoneracin de la obligacin libera a todos los deudores,
salvo que el beneficio haya sido concedido a determinada persona. En este ltimo caso el sujeto
activo podr exigir el cumplimiento de los dems, con deduccin de la parte proporcional del
beneficiado. 3. No es vlida la renuncia a la solidaridad. 4. La interrupcin de la prescripcin en
contra de uno de los deudores es oponible a los dems. SECCION SEGUNDA DE LOS
CONTRIBUYENTES Artculo 22: Son contribuyentes los sujetos pasivos respecto de los cuales se
verifica el hecho imponible. Dicha condicin puede recaer: 1. En las personas naturales,
prescindiendo de su capacidad segn el derecho privado. 2. En las personas jurdicas y en los
dems entes colectivos a los cuales otras ramas jurdicas atribuyen calidad de sujeto de derecho.
3. En las entidades o colectividades que constituyan una unidad econmica, dispongan de
patrimonio y tengan autonoma funcional. Artculo 23: Los contribuyentes estn obligados al
pago de los tributos y al cumplimiento de los deberes formales impuestos por este Cdigo o por
normas tributarias. Artculo 24: Los derechos y obligaciones del contribuyente fallecido sern
ejercidos o, en su caso, cumplidos por el sucesor a ttulo universal, sin perjuicio del beneficio de
inventario. Los derechos del contribuyente fallecido trasmitidos al legatario sern ejercidos por
ste. En los casos de fusin, la sociedad que subsista o resulte de la misma, asumir cualquier
beneficio o responsabilidad de carcter tributario que corresponda a las sociedades fusionadas.
6 Gaceta Oficial N 37.305 de fecha 17/10/2001 SECCION TERCERA DE LOS RESPONSABLES
Artculo 25: Responsables son los sujetos pasivos que sin tener el carcter de contribuyentes
deben, por disposicin expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a stos. Artculo 26:
El responsable tendr derecho a reclamar del contribuyente el reintegro de las cantidades que
hubiere pagado por l. Artculo 27: Son responsables directos en calidad de agentes de retencin
o de percepcin, las personas designadas por la ley o por la Administracin previa autorizacin
legal, que por sus funciones pblicas o por razn de sus actividades privadas, intervengan en
actos u operaciones en los cuales deban efectuar la retencin o percepcin del tributo
correspondiente. Los agentes de retencin o de percepcin que lo sean por razn de sus
actividades privadas, no tendrn el carcter de funcionarios pblicos. Efectuada la retencin o
percepcin, el agente es el nico responsable ante el Fisco por el importe retenido o percibido.
De no realizar la retencin o percepcin, responder solidariamente con el contribuyente. El
agente es responsable ante el contribuyente por las retenciones efectuadas sin normas legales o
reglamentarias que las autoricen. Si el agente enter a la Administracin lo retenido, el
contribuyente podr solicitar de la Administracin Tributaria el reintegro o la compensacin
correspondiente. Pargrafo Primero: Se considerarn como no efectuados los egresos y gastos
objeto de retencin, cuando el pagador de los mismos no haya retenido y enterado el impuesto
correspondiente conforme a los plazos que establezca la ley o su reglamento, salvo que
demuestre haber efectuado efectivamente dicho egreso o gasto. Pargrafo Segundo: Las
entidades de carcter pblico que revistan forma pblica o privada, sern responsables de los
tributos dejados de retener, percibir o enterar, sin perjuicio de la responsabilidad penal o
administrativa que recaiga sobre la persona natural encargada de efectuar la retencin,
percepcin o enteramiento respectivo. Artculo 28: Son responsables solidarios por los tributos,
multas y accesorios derivados de los bienes que administren, reciban o dispongan: 1. Los padres,
los tutores y los curadores de los incapaces y de herencias yacentes. 2. Los directores, gerentes,
administradores o representantes de las personas jurdicas y dems entes colectivos con
personalidad reconocida. 3. Los que dirijan, administren o tengan la disponibilidad de los bienes
de entes colectivos o unidades econmicas que carezcan de personalidad jurdica. 4. Los
mandatarios, respecto de los bienes que administren o dispongan. 5. Los sndicos y liquidadores
de las quiebras, los liquidadores de sociedades, y los administradores judiciales o particulares de
las sucesiones, los interventores de sociedades y asociaciones. 6. Los socios o accionistas de las
sociedades liquidadas. 7. Los dems, que conforme a las leyes as sean calificados. 7 Gaceta
Oficial N 37.305 de fecha 17/10/2001 Pargrafo Primero: La responsabilidad establecida en este
artculo se limitar al valor de los bienes que se reciban, administren o dispongan. Pargrafo
Segundo: Subsistir la responsabilidad a que se refiere este artculo, respecto de los actos que se
hubieren ejecutado durante la vigencia de la representacin o del poder de administracin o
disposicin, aun cuando haya cesado la representacin o se haya extinguido el poder de
administracin o disposicin. Artculo 29: Son responsables solidarios los adquirentes de fondos
de comercio, as como los adquirentes del activo y del pasivo de empresas o entes colectivos con
personalidad jurdica o sin ella. La responsabilidad establecida en este artculo estar limitada al
valor de los bienes que se adquieran, a menos que el adquirente hubiere actuado con dolo o
culpa grave. Durante el lapso de un (1) ao contado a partir de comunicada la operacin a la
Administracin Tributaria respectiva, sta podr requerir el pago de las cantidades por concepto
de tributos, multas y accesorios determinados, o solicitar la constitucin de garantas respecto
de las cantidades en proceso de fiscalizacin y determinacin. SECCION CUARTA DEL DOMICILIO
Artculo 30: Se consideran domiciliados en la Repblica Bolivariana de Venezuela para los
efectos tributarios: 1. Las personas naturales que hayan permanecido en el pas por un perodo
continuo o discontinuo, de ms de ciento ochenta y tres (183) das en un ao calendario o en el
ao inmediatamente anterior al del ejercicio al cual corresponda determinar el tributo. 2. Las
personas naturales que hayan establecido su residencia o lugar de habitacin en el pas, salvo
que en el ao calendario permanezcan en otro pas por un perodo continuo o discontinuo de
ms de ciento ochenta y tres (183) das y acrediten haber adquirido la residencia para efectos
fiscales en ese otro pas. 3. Los venezolanos que desempeen en el exterior funciones de
representacin o cargos oficiales de la Repblica, de los estados, de los municipios o de las
entidades funcionalmente descentralizadas, y que perciban remuneracin de cualquiera de
estos entes pblicos. 4. Las personas jurdicas constituidas en el pas, o que se hayan domiciliado
en l, conforme a la ley. Pargrafo Primero: Cuando las leyes tributarias establezcan
disposiciones relativas a la residencia del contribuyente o responsable, se entender como tal el
domicilio, segn lo dispuesto en este artculo. Pargrafo Segundo: En los casos establecidos en el
numeral 2 de este artculo, la residencia en el extranjero se acreditar ante la Administracin
Tributaria, mediante constancia expedida por las autoridades competentes del Estado del cual
son residentes. Salvo prueba en contrario, se presume que las personas naturales de
nacionalidad venezolana, son residentes en territorio nacional. Artculo 31: A los efectos
tributarios y de la prctica de las actuaciones de la Administracin Tributaria, se tendr como
domicilio de las personas naturales en Venezuela: 8 Gaceta Oficial N 37.305 de fecha
17/10/2001 1. El lugar donde desarrollen sus actividades civiles o comerciales. En los casos que
tenga actividades civiles o comerciales en ms de un sitio, se tendr como domicilio el lugar
donde desarrolle su actividad principal. 2. El lugar de su residencia, para quienes desarrollen
tareas exclusivamente bajo relacin de dependencia, no tengan actividad comercial o civil como
independientes o de tenerla no fuere conocido el lugar donde sta se desarrolla. 3. El lugar
donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las reglas precedentes. 4. El que
elija la Administracin Tributaria, en caso de existir ms de un domicilio segn lo dispuesto en
este artculo, o sea imposible determinarlo conforme a las reglas precedentes. Artculo 32: A los
efectos tributarios y de la prctica de las actuaciones de la Administracin Tributaria, se tendr
como domicilio de las personas jurdicas y dems entes colectivos en Venezuela: 1. El lugar
donde est situada su direccin o administracin efectiva. 2. El lugar donde se halle el centro
principal de su actividad, en caso de que no se conozca el de su direccin o administracin. 3. El
lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder aplicarse las reglas precedentes. 4.
El que elija la Administracin Tributaria, en caso de existir ms de un domicilio segn lo
dispuesto en este artculo, o sea imposible determinarlo conforme a las reglas precedentes.
Artculo 33: En cuanto a las personas domiciliadas en el extranjero, las actuaciones de la
Administracin Tributaria se practicarn: 1. En el domicilio de su representante en el pas, el cual
se determinar conforme a lo establecido en los artculos precedentes. 2. En los casos en que no
tuvieren representante en el pas, en el lugar situado en Venezuela en el que desarrolle su
actividad, negocio o explotacin, o en el lugar donde se encuentre ubicado su establecimiento
permanente o base fija. 3. El lugar donde ocurra el hecho imponible, en caso de no poder
aplicarse las reglas precedentes. Artculo 34: La Administracin Tributaria y los contribuyentes o
responsables, podrn convenir adicionalmente la definicin de un domicilio electrnico,
entendindose como tal a un mecanismo tecnolgico seguro que sirva de buzn de envo de
actos administrativos. Sin perjuicio de lo previsto en los artculos 31, 32 y 33 de este Cdigo, la
Administracin Tributaria Nacional, a los nicos efectos de los tributos nacionales, podr
establecer un domicilio especial para determinados grupos de contribuyentes o responsables de
similares caractersticas, cuando razones de eficiencia y costo operativo as lo justifiquen.
Artculo 35: Los sujetos pasivos tienen la obligacin de informar a la Administracin Tributaria,
en un plazo mximo de un (1) mes de producido, los siguientes hechos: 1. Cambio de directores,
administradores, razn o denominacin social de la entidad. 2. Cambio del domicilio fiscal. 3.
Cambio de la actividad principal. 4. Cesacin, suspensin o paralizacin de la actividad
econmica habitual del contribuyente. 9 Gaceta Oficial N 37.305 de fecha 17/10/2001
Pargrafo nico: La omisin de comunicar los datos citados en los numerales 1 y 2 de este
artculo, har que se consideren subsistentes y vlidos los datos que se informaron con
anterioridad, a los efectos jurdicos tributarios, sin perjuicio de las sanciones a que hubiere
lugar. CAPITULO IV DEL HECHO IMPONIBLE Artculo 36: El hecho imponible es el presupuesto
establecido por la ley para tipificar el tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la
obligacin tributaria. Artculo 37: Se considera ocurrido el hecho imponible y existentes sus
resultados: 1. En las situaciones de hecho, desde el momento que se hayan realizado las
circunstancias materiales necesarias para que produzcan los efectos que normalmente les
corresponden. 2. En las situaciones jurdicas, desde el momento en que estn definitivamente
constituidas de conformidad con el derecho aplicable. Artculo 38: Si el hecho imponible
estuviere condicionado por la ley o fuere un acto jurdico condicionado, se le considerar
realizado: 1. En el momento de su acaecimiento o celebracin, si la condicin fuere resolutoria.
2. Al producirse la condicin, si sta fuere suspensiva. Pargrafo nico: En caso de duda se
entender que la condicin es resolutoria. CAPITULO V DE LOS MEDIOS DE EXTINCION Artculo
39: La obligacin tributaria se extingue por los siguientes medios comunes: 1. Pago. 2.
Compensacin. 3. Confusin. 4. Remisin. 5. Declaratoria de incobrabilidad. Pargrafo Primero:
La obligacin tributaria se extingue igualmente por prescripcin, en los trminos previstos en el
Captulo VI de este Ttulo. Pargrafo Segundo: Las leyes pueden establecer otros medios de
extincin de la obligacin tributaria que ellas regulen.