Evaluacin del Control Interno del a nivel de transacciones Ciclo de Compras y Cuentas por pagar

Prueba de Cumplimiento para Controles Manuales a nivel de Transacciones FACES UCV-Auditora

III. L. Colmenares 1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA: Se requiere evaluar la efectividad del
control interno a nivel de las transacciones sobre los controles manuales que se presumen en
operacin, para el Ciclo Compras y Cuentas por pagar de una Empresa Comercializadora, con el
objeto de definir la estrategia de auditora a aplicar en la auditora de estados financieros (con
fines estatutarios) al 31.12. 2013. PROCEDIMIENTO DE AUDITORA A APLICAR: Prueba de
Compras: La prueba de Compras, es una prueba de cumplimiento que permite evaluar la
efectividad operativa de los controles manuales claves que se presume se encuentran operando a
lo largo del proceso del Ciclo de Compras y Cuentas por pagar. Esta presuncin proviene de
informacin recopilada en la fase de Levantamiento de Informacin a Nivel de Transacciones La
efectividad o no de controles en operacin a lo largo del Ciclo, habr de incidir en la naturaleza,
oportunidad y extensin de los procedimientos sustantivos que se diseen en respuesta a los
riegos identificados. La respuesta de auditora en caso de que un control sea calificado como no
efectivo, deber conducir a la aplicacin de una prueba sustantiva que permita validar si dicha
falla en el control, ha tenido alguna incidencia sobre la razonabilidad de las cifras en los Estados
Financieros. Al realizar las pruebas de controles, los auditores debern preocuparse de no calificar
el riesgo de control excesivamente alto, o excesivamente bajo, debido a los efectos que dicha
conclusin tendr sobre la ejecucin de los procedimientos sustantivos. Cuando los controles
internos en operacin identificados durante el levantamiento de informacin del ciclo, difieren
significativamente de acuerdo a la naturaleza de la compra (Ejemplo: Inventarios, propiedades
plantas y equipos y servicios), debido a los riesgos implcitos en cada tipo de transaccin, se
ejecutarn entonces procedimientos por separado desde la documentacin del flujo grama del
Ciclo hasta las pruebas de cumplimiento. Los resultados de las pruebas de cumplimiento para
controles manuales a nivel de transacciones, suelen expresarse como una tasa (%) de desviacin
presente en la porcin de la poblacin sujeta a estudio (Muestra). La prueba, busca determinar si
el control se encuentra o no operando y si puede calificarse como efectivo. Para ello, identifica
qu % de las transacciones que conforman la muestra (La cual ha de ser representativa de la
poblacin), presenta fallas de control. Una vez identificados los controles manuales que se
probarn, el auditor deber identificar la evidencia del desempeo del control, es decir, aquella
caracterstica visible en la muestra, cuya presencia o no permitir calificar como efectivo o
inefectivo dicho control. Esto es, lo que algunos autores denominan como: las condiciones de
desviacin; lo cual debe responder a la pregunta: Qu debo observar en la muestra, para
aseverar que el control es efectivo?. Y lo que en adelante denominaremos Atributo. Las pruebas
de muestreo por atributos, responden a un tipo de plan de muestreo estadstico, donde el error
muestral es medido y controlado por el auditor. Pueden aplicarse procedimientos de evaluacin
de controles usando mtodos no estadsticos donde el error muestral es estimado a juicio del
auditor. El auditor, deber determinar qu nmero de transacciones con fallas podran
considerarse excepciones. Las excepciones, sern el nmero mximo de transacciones para las
cuales se considerar admisible la falla del control, y por tanto no ser motivo para calificar el
control como inefectivo.
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III. L. Colmenares 2 La tasa de error esperada, es la tasa de error que los auditores basados en la
experiencia, prevn descubrir en la muestra que ha sido seleccionada. Si la tasa de ausencia del
atributo error es superior al mximo error admisible para la muestra seleccionada, el auditor
concluir que el control evaluado es inefectivo. Aplicar tcnicas de muestreo al probar los
controles, tiene por objeto hacer la auditora ms eficiente, aplicando tcnicas estadsticas que le
permita llegar a conclusiones razonables sin probar el 100% de las transacciones.- (Cosa que sera
adems imposible considerando el tiempo y los recursos necesarios). PROBLEMA ESTADSTICO: 1.
Identificar la poblacin objeto de estudio sobre la base de los riesgos para los cuales han sido
diseados los controles sujetos a evaluacin. 2. Determinar la cantidad de transacciones a
incorporar a la prueba de compras (Tamao de la muestra) 3. Realizar una seleccin objetiva de las
transacciones cuyos controles sern evaluados. (Seleccin de la Muestra). RESPONDAMOS ESAS
PREGUNTAS CON UN EJEMPLO: PRUEBA DE COMPRAS APLICANDO MUESTREO POR ATRIBUTOS
Antecedentes del Caso: La empresa objeto de estudio tiene como actividad principal la compra y
venta de al mayor de artefactos elctricos para el hogar. Debido al volumen de transacciones
asociadas al ciclo y su importancia para el negocio, se estableci como moderado el nivel de riesgo
inherente. Las conclusiones preliminares obtenidas de la evaluacin de control interno a nivel del
ambiente de control indican un riesgo de control moderado. Previo al diseo y ejecucin de las
pruebas de controles, el equipo de auditora ha realizado un recorrido a travs del ciclo de
compras y cuentas por pagar comerciales en todas sus fases: 1. Deteccin de las necesidades 2.
Pedidos Requisiciones 3. Recepcin del bien servicio 4. Almacenamiento-uso disposicin 5.
Registro Contable 6. Pago 7. Ajustes Estatus de la Auditora: En cada una de las fases el equipo
de auditora ha realizado: 1. Un entendimiento de las actividades realizadas por la Empresa a lo
largo del Ciclo: (Recorrido a travs del Ciclo), con el objeto de obtener informacin, documental y
presencial de los procesos, subprocesos y actividades que dan origen a las partidas objeto de
revisin. 2. La Identificacin de los riesgos de error material de aseveraciones equvocas a lo largo
del Ciclo. 3. La identificacin y clasificacin por tipo y frecuencia, de los controles en operacin
cuya efectividad ser objeto de validacin mediante la prueba de compras

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III. L. Colmenares 3 4. Determinacin de los atributos que debern estar presentes no en cada
transaccin seleccionada, para calificar como efectivo inefectivo un determinado control.
Pasos a seguir: 1. Determinacin del objetivo de la prueba y Definicin de los Atributos. Validar la
efectividad operativa de controles manuales presentes en el sistema de control interno para el
proceso de compras y cuentas por pagar. Los atributos son las caractersticas que aportan la
evidencia de que el control fue implantado y ha estado operando durante el perodo sujeto a
revisin. A continuacin se detallan los controles seleccionados de la matriz de auditora para la
prueba y los atributos asociados: La definicin de los atributos y de las condiciones de desviacin
es una actividad clave que debe ejecutarse con la mayor claridad y precisin posible antes de
iniciar la prueba, de lo contrario el auditor podra tomar decisiones incorrectas al calificar como
efectivo inefectivo un determinado control. La ausencia de la documentacin que soporta una
transaccin que haga parte de la muestra, deber ser considerada como una desviacin, y
cuantificada como un elemento de la muestra que presenta fallas operativas en los controles
evaluados; adicionalmente el anlisis de las causas en estos casos es vital para la determinacin de
sus efectos sobre la estrategia de auditora y las recomendaciones de control interno que se
deriven. Control Atributo a Evaluar Aseveracin Referencia Las compras de materiales se hacen
sobre la base del plan anual. Existe una partida asignada en el presupuesto aprobado para los
materiales comprados y se consulta con cada compra. Existencia/ Ocurrencia A Las compras
mayores a 2000 UT son aprobadas por el Dir. de Administracin Firma del Dir. de Administracin
s/la orden de compra. Existencia B Las compras superiores a 500 UT requieren la solicitud de al
menos 3 cotizaciones Expediente de la compra contentiva de 3 cotizaciones de proveedores.
Existencia C Las mercancas recibidas son cotejadas en cantidad y especif. Vs. la orden de compra
La orden de compra acompaa la nota de entrega y contiene sello de conformidad por Inspeccin
en recepcin y no presenta diferencias entre la orden y la recepcin. Exactitud D Los costos
atribuibles al precio de compra son estimados y registrados al reconocer el inventario en los libros.
Existe una partida en el registro contable asociada a los impuestos no recuperables y servicios
aduanales imputados al costo de compra del inventario. Integridad/ valuacin E Las compras entre
compaas relacionadas son identificadas con un cdigo. De proveedor especial para su
clasificacin La compra fue colocada a un proveedor cuyo cdigo contiene los caracteres
distintivos de una compaas relacionada Presentacin y revelacin F Todas las recepciones de
materiales son registradas inmediatamente despus de su inspeccin. La fecha de la gua de
despacho del proveedor, la inspeccin y la recepcin no presenta ms de 3 das de diferencia.
Integridad G Todas las facturas recibidas de los proveedores en cxp son cotejadas vs. la recepcin
y la orden previamente validadas para evitar pagar cargos en exceso. La factura debe contener las
marcas de revisin y el sello de conformidad del departamento de cxp post. Al cotejo Existencia/
Exactitud H

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III. L. Colmenares 4 2. Definicin de la Poblacin objeto de estudio: La definicin de la poblacin
deber estar atada al anlisis de los objetivos de control. La determinacin errada de la poblacin
podra impedir la deteccin de omisiones o fallas de control, llevando al auditor a sobre estimar la
efectividad de los controles y en consecuencia a sobrestimar el riesgo de deteccin en las pruebas
sustantivas. Para seleccionar la muestra de las transacciones objeto de revisin se ha determinado
como poblacin idnea: El total de las rdenes de compra colocadas por las unidades solicitantes.
No se eligi como poblacin la requisicin porque no todas las requisiciones colocadas por el
departamento de almacn terminan convirtindose en una compra efectiva ocurrida en el perodo
sujeto a evaluacin. No se elige como poblacin la lista de las notas de recepcin ocurridas en el
perodo, porque uno de los controles que se desea probar es el reconocimiento de facturas como
pasivos adquiridos slo cuando estas tienen su origen en recepciones de bienes servicios
efectivas. Elegir las notas de recepcin como poblacin no permitir detectar facturas sin nota de
recepcin. No se elige la lista de facturas registradas en el perodo, puesto que algunas de las
facturas de inters no estarn registradas, por tanto no se podrn detectar fallas operativas en los
controles implementados por la gerencia para mitigar los riesgos de fallas en la integridad de los
registros contables. 3. Determinacin del Nivel de Riesgo de Muestreo: La determinacin del nivel
de riesgo suele ser realizado de acuerdo con el juicio profesional. En esta fase del proceso de
revisin suele involucrarse a las personas del equipo de auditora con ms experiencia, en la
industria, en el rea, proceso y/ o en el cliente. NIVEL DE CONFIANZA Y RIESGO DE ERROR DE
MUESTREO Los factores de nivel de confianza y error de muestreo se refieren al grado de
confianza que el auditor desea depositar en la prueba y al mximo error en el proceso de
muestreo que est dispuesto a asumir y son valores complementarios entre s, un 95% de
confianza implicar un 5% de riesgo de error de muestreo, 99% implicar 1% de error de
muestreo. (Es el error de evaluar el riesgo demasiado bajo) El nivel de confianza requerido en una
muestra, estar ms asociado al peso que tendr la prueba sobre nuestras conclusiones de
auditora y al riesgo inherente presente en la poblacin sujeta a estudio, que a las conclusiones
preliminares obtenidas sobre el de riesgo de control. El auditor que ms apoye sus conclusiones
sobre la efectividad del control interno del rea o proceso en sus pruebas de controles deber
elegir un nivel de confianza mayor. Por tanto, si la prueba de atributos no ser del todo
determinante en las conclusiones sobre el control interno, porque est se complementa con otras
pruebas como pruebas sobre los controles de monitoreo y los controles automticos, el auditor
podr exigir menor nivel de confianza en la muestra. Un nivel de confianza menor exigido a la
muestra, permitir la revisin de tamaos de muestra ms pequeos. NOTA: El error de muestreo
es definido por Whitington como riesgo peligro de evaluar demasiado bajo el riesgo de control

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III. L. Colmenares 5 Las relaciones entre los factores que determinan el tamao de la muestra se
explican grficamente a continuacin: Nivel de Confianza exigido por el auditor en la prueba
auditor en la prueba Conclusiones sobre el riesgo Riesgo Inherente auditor en la prueba prueba
Certeza proporcionada por otros procedimientos auditor en la prueba prueba Tamao de la
muestra auditor en la prueba prueba Riesgo de error Muestreo Aceptable ( auditor en la prueba
Factor Mayor certeza requerida en respuesta a: Menor nivel de certeza en respuesta a: Riesgo
inherente de error material Mayor riesgo inherente Menos riesgo inherente Certeza obtenida de
otros procedimientos de auditora (ejemplo, pruebas de control, procedimientos sustantivos
analticos, pruebas de aceptar.- rechazar y pruebas dirigidas) Menor certeza proporcionada por
otros procedimientos de auditora Mayor certeza proporcionada por otros procedimientos de
auditora Factores que tienen influencia en el grado de confianza requerida en el muestreo en
auditora. PWC. PWC Tasa de Error Tolerable auditor en la prueba Si el riesgo Inherente ha sido
calificado como alto, esperar depositar + confianza en las pruebas de controles que ejecute. (Para
asumir un menor riesgo de deteccin). Si esta prueba de controles es determinante para mis
conclusiones, y la certeza de otros procedimientos complementarios es baja, tambin esperar
depositar mayor confianza en los procedimientos que elija para probar el control
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III. L. Colmenares 6 Tasa de error tolerable y tasa de error esperada: La tasa de error tolerable se
determina tomando en consideracin la materialidad de planeacin y el grado de seguridad que se
desea obtener de la evidencia. Mientras mayor nivel de confianza se requiera en la muestra,
menor ser la tasa de error tolerable especificada por el auditor. Por tanto, existen 3 factores
clave que determinarn el tamao de la muestra: 1. El riesgo de evaluar demasiado bajo el riesgo
de control (Nivel de Confianza exigido de la prueba) 2. Tasas tolerable de desviacin (Mximo
error admisible) 3. Tasa esperada de error en la muestra. El Auditing Practice Release del AIPA,
contiene los siguientes intervalos que ilustran la relacin entre el nivel planeado de evaluacin de
riesgo de control y la tasa tolerable de desviacin: Nivel de Seguridad exigido en la prueba Tasa de
Error Tolerable Alta 2%-7% Moderada 6%-12% Baja 11%-20% No confianza Omitir Prueba- Pag.
296. Whittington. . Se acostumbra a especificar un nivel muy bajo de riesgo (de error de
muestreo) entre el 5% y 10%, puesto que los resultados de las pruebas de controles tienen una
alta incidencia en la determinacin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos sustantivos.(NOA) Una tasa alta de error tolerable en el proceso de muestreo,
est asociada a bajos niveles de confianza sobre dicho proceso, por tanto, se considera poco til
ejecutar pruebas de controles que no permitan apoyar con solidez las conclusiones obtenidas
sobre el control interno y el NOA para el diseo de la estrategia de auditora. Por tanto las tablas
para la determinacin del tamao representativo de la muestra suelen ser las del 90% y 95% de
confianza. Estas tablas no consideran el tamao de la poblacin, sino que asume (en una postura
conservadora) que la poblacin es infinita demasiado grande. Un tamao finito de poblacin
conducir a tamaos ligeramente menores que cuando se considera infinito. Caso de estudio: 1)
Nivel de confianza y error de muestreo: De acuerdo con las conclusiones obtenidas de la
evaluacin preliminar de riesgo inherente y la importancia de los controles manuales sobre el
sistema de C/I del ciclo, se ha decido trabajar la herramienta utilizando un nivel de confianza del
95%. (5% de error de muestreo) y 7% de error tolerable mximo error admisible. 2) Tasa de error
esperada: De acuerdo con las pruebas de cumplimiento aplicadas al ciclo de Compras y Cuentas
por Pagar Comerciales en la auditora anterior, la tasa de error esperada a utilizar ser de un 2%.
La tasa de error esperada en la poblacin suele ser determinada sobre la base de los resultados de
revisiones de auditora de aos anteriores realizando pequeas pruebas piloto. La tasa de error
esperada puede ser identificada para cada uno de los atributos a evaluar. Si las tasas de error
esperadas identificadas para cada atributo difieren significativamente entre s, se sugiere trabajar
cada atributo de forma independiente y calcular un tamao

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III. L. Colmenares 7 de muestra para cada atributo evaluado. Otra opcin que resulta prctica es
identificar el intervalo en el cual se mueven las tasas de error esperadas de cada atributo y elegir
la ms alta para todos de manera conservadora. 3) Tamao de muestra: PARMETROS PARA LA
DETERMINACIN DEL TAMAO DE MUESTRA Poblacin (N) 12000 rdenes de compra Nivel de
Riesgo de Muestreo (P) 5% Nivel de Confianza (Q) 95% Mximo error admisible (e) 7% Tasa de
error esperada promedio. 2% La tasa de error observada en auditorias de aos anteriores para
cada uno de los atributos se encontr entre 1% y 2%. Conservadoramente se eligi la tasa ms alta
observada Caso de estudio: Para un nivel de confianza del 95%, la tabla para tamaos de muestra
del AICPA seala que a para un mximo error admisible de 7% y una tasa de error esperada de 2%
el tamao de muestra debe ser 88 y el mximo nmero de desviaciones permisibles es 2. (2% X
88). Nota: la tabla de Withington pag.298 ya incluye entre parntesis el mximo nmero de
errores permisibles para mantener la calificacin de control efectivo. 4) Seleccin de la muestra:
Para que se mantengan las condiciones de muestreo estadstico, la seleccin de las 88
transacciones a revisar deber ser de manera objetiva y libre de sesgo, donde todas y cada una de
las 12000 transacciones tengan la misma probabilidad de ser seleccionados. Esta seleccin puede
realizarse haciendo uso de las tablas estadsticas de nmeros aleatorios mediante la generacin
de nmeros aleatorios en Excel en un rango de 1-12000 hasta completar las 88 transacciones a
seleccionar como muestra. =ALEATORIO.ENTRE(1;12000) Como las rdenes de compra se
encuentran numeradas de forma automtica y correlativa por el sistema de informacin, se ha
decido seleccionar la muestra usando una lista de nmeros aleatorios haciendo uso de la
herramienta de Excel para generar nmeros aleatorios entre 1 y 12000(lmite inferior y lmite
superior), hasta obtener 88 nmeros aleatorios. Las 88 transacciones objeto de revisin sern
aquellas que ocupen los lugares del 1 al 12000 arrojados por la tabla de nmeros aleatorios. LISTA
DE NUMEROS ALEATORIOS 1 2 3 5 6 7 8 9 10 11 1 167 11516 3224 1069 11662 3370 3261 11093
9218 3139 2 1493 11786 5203 7090 5029 7514 10789 1737 2146 3401 3 2001 2441 9059 5212
9653 929 2548 5165 8274 666 4 1792 11341 6545 8280 3921 890 7185 9926 8023 357 5 1532
6137 3863 10708 10000 7717 1569 9411 11801 8524 6 2415 3740 6433 10245 9539 4762 7411
9341 8022 1089 7 6182 1145 11119 6939 9299 1222 10462 2043 3112 160 8 7378 11716 5426
7074 5203 8775 7927 1024 6720 7095

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III. L. Colmenares 8 5) Evaluacin de la Muestra: El auditor deber buscar en las 88 transacciones
seleccionadas como muestra la presencia de todos los atributos sujetos a evaluacin de acuerdo
con los controles identificados como controles a probar. Este proceso de evaluacin revisin de
la muestra podr realizarse tambin de manera individual para cada atributo y tamao de muestra
determinado, si la tasa de error esperada para cada uno se considerara diferente. 6) Evaluacin de
los resultados: Una vez identificadas las carencias fallas de atributos en la muestra seleccionada,
el auditor deber calcular: a) La tasa de error real de la muestra: i) Total transacciones de muestra
con desviaciones/ total Muestra b) Determinar la tasa superior de desviacin: lmite superior del
intervalo de confianza. A los efectos de las pruebas de muestreo por atributos slo nos interesa el
lmite superior del intervalo, puesto que representa la tasa mxima de desviacin que puede
hallarse en la poblacin de acuerdo con los resultados de la muestra, y deber evaluar si esta
supera no el mximo error tolerable. c) Evaluar los aspectos cualitativos de los resultados: Esta
evaluacin incluye el anlisis de las causas d las desviaciones, si estos provienen no de actos
intencionales que representen indicadores de fraude y como incide la calificacin de este control
sobre otros controles presentes en el sistema. TABLA RESUMEN DE RESULTADOS Y TASA REAL DE
ERROR EN LA MUESTRA A B C D E F G H Muestra 88 88 88 88 88 88 88 88 N Desviaciones 4 2 6 4 4
3 4 6 Tasa real de error en la muestra 5% 2% 7% 5% 5% 3% 5% 7% Atributos 7) Anlisis de los
resultados: o Atributo A: En una muestra de 88 rdenes de compra, se observaron 4 compras cuya
naturaleza y/o cuanta no haba sido considerada en el presupuesto aprobado. o Atributo B: En
una muestra de 88 rdenes de compra observamos 2 que no poseen la firma de aprobacin de la
Direccin.de Administracin de acuerdo con los niveles de aprobacin exigidos en la poltica de
compras para montos que superen las 2000 UT. o Atributo C: En una muestra de 88 rdenes de
compra, 6 no cumplen con la poltica de triple evaluacin de alternativas previa seleccin del
proveedor. o Atributo D: En una muestra de 88 rdenes de compra 4 no contenan el sello de
conformidad de inspeccin en el momento de la recepcin por parte del personal de la barra de
chequeo adscrito al departamento de almacn. o Atributo E: En una muestra de 88 rdenes de
compra, existen 4 cuyo registro contable omiti el reconocimiento de costos atribuibles al costo
de compra de los inventarios de acuerdo con NIC 2. o Atributo F: En un amuestra de 88 rdenes de
compra 3 fueron identificadas como compras a compaas relacionadas no clasificadas como tales
en auxiliar de cuentas por pagar al momento del registro de la factura. o Atributo G: En una
muestra de 88 rdenes de compra 4 correspondan a recepciones de materiales registradas
extemporneamente. o Atributo H: En una muestra de 88 rdenes de compra 6 carecen de
evidencia del triple cotejo que deber realizar el departamento de cuentas por pagar previo
registro de la factura y/o presentan diferencias en alguno de los 3 documentos.

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III. L. Colmenares 9 8) Conclusiones: Mtodo I para el anlisis de resultados. El primer mtodo del
cual podemos hacer uso para el anlisis de resultados, consiste en cotejar el nmero de errores
reales observados en la muestra vs. el nmero de errores desviaciones admisibles para el
tamao de muestra calculado. (Whitington lo muestra en sus tablas entre (), pero puede
calcularme multiplicando la tasa de error esperada x el tamao de la muestra que se ha
determinado. Para nuestro caso el nmero mximo de errores admisibles para la muestra
determinada es 2. Por tanto todos los controles se califican como inefectivos excepto por el
control identificado con el atributo B, el cual por tener una tasa igual a la tolerable se considera
efectivo: o El atributo B se encuentran presente en la muestra con un error desviacin que se
encuentra dentro del rango permisible, vale decir dentro de la tasa permisible tolerable de error,
por tanto se concluye que el control es efectivo. o Los atributos A, C, D, E, G y H presentan un
margen de error que supera la tasa de error permisible, por tanto se concluye que los controles
inherentes a los atributos evaluados son inefectivos. Mtodo II para el anlisis de resultados. El
segundo mtodo consiste en utilizar una tabla que permite calcular el lmite superior del intervalo
de confianza del 95% y representa el mximo error que apoya los criterios de niveles de riesgo pre
establecidos. El uso de la tabla para el anlisis de resultados, requiere identificar el nmero de
desviaciones obtenidas en cada atributo y el tamao de la muestra indicado por la tabla, entonces
el % de error que representa la interseccin de ambas variables ser la tasa a contrastar con la
tasa de error tolerable pre establecida con base en la materialidad. Si la tasa de error determinada
en la tabla supera la tasa de error tolerable, el control deber rechazarse calificndolo de
inefectivo. En algunos casos el tamao de la muestra seleccionado no ser ubicado de manera
directa en la tabla, pero el valor de la tasa de error mxima para nuestro tamao de muestra
puede ser calculada mediante interpolacin simple. La formula es: Y= Y1+(X-X1)*(Y2-Y1/X2-X1)
Donde: Y= Al valor de la tasa de error que corresponde al tamao de muestra seleccionado X=
El tamao de la muestra X1= El tamao de muestra inmediato inferior al seleccionado, ubicable
en la tabla X2= El tamao de muestra inmediato superior al seleccionado, ubicable en la tabla
Y1= Tasa de error correspondiente al tamao de muestra inmediato inferior Y2=Tasa de error
correspondiente al tamao de muestra inmediato superior. En nuestro caso de estudio, hemos
seleccionado el mismo error esperado para los atributos evaluados tomando la tasa ms alta de
error sobre los atributos en pruebas de controles aplicadas en auditoras de aos anteriores, esto
es posible porque el lmite de la tasa de error para tales atributos oscila entre valores de un
intervalo estrecho (poca dispersin). Sin embargo cuando los valores de la tasa de error esperada
varan significativamente para cada atributo, la seleccin del tamao de muestra y por ende la
evaluacin de los resultados y las interpolaciones debern aplicarse de manera independiente a
cada atributo evaluado. En nuestro caso de estudio, el tamao de muestra es igual para todos los
atributos evaluados, por tanto resulta eficiente calcular la tasa de error slo para el atributo con
menor cantidad de desviaciones. Para el resto de los atributos con ms

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III. L. Colmenares 10 cantidad de desviaciones, resultar obvio que la tasa de error determinada en
la tabla ser mayor que la tasa de error tolerable. (SOLO APLICA CUANDO EL TAMAO DE
MUESTRA ES = PARA TODOS LOS ATRIBUTOS). Y=7,7+(88-80)*(6,8-7,7/90-80)= 6,89% Sobre la base
del nmero de desviaciones reales observadas en la muestra y la tasa de error esperada se obtiene
que el nivel mximo de error en la poblacin de 88 es de 6,89%. Si esta tasa supera la tasa de error
tolerable entonces el control deber calificarse como inefectivo, y significa que existe un 5% de
probabilidad que la tasa de error real en la poblacin supere el 6,89, porcentaje mayor que el
Error tolerable del 7%. 9) Consecuencias en la estrategia de auditora El auditor deber como parte
de los anlisis de resultados: a) Reevaluar el riesgo de control de la ecuacin de riesgo de
auditora, sobre la base de las conclusiones obtenidas de la prueba de cumplimiento y completar
entonces su evaluacin de riesgo combinado. b) Determinar luego de los resultados de la
evaluacin de riesgo combinado, el nivel de riesgo de deteccin que puede asumir para mantener
el riesgo de auditora en niveles aceptables c) Determinar los efectos de las conclusiones
obtenidas en las revaluaciones del nivel de riesgo combinado, sobre la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos sustantivos d) Preparar los puntos de control interno a reportar en
la carta a la gerencia. En nuestro caso, el riesgo de control ser alto, debido a que todos los
controles evaluados, menos 1, resultaron inefectivos, ciertamente requeriremos tambin analizar
los resultados de otras pruebas de control ejecutadas a distintos niveles de coso. Sin embargo,
asumiendo que las pruebas de controles a nivel de transacciones tienen un peso relevante sobre
las conclusiones obtenidas del nivel de riesgo de control, el auditor deber identificar
procedimientos sustantivos en los que se prueben con mayor alcance las aseveraciones asociadas
a los controles calificados como inefectivos. En estos casos, la naturaleza de los procedimientos
sustantivos podrn estar enmarcados en el grupo de pruebas sustantivas de detalle, re clculo y/o
arqueo de documentacin, combinadas con revisiones analticas. (Aplicar solo procedimientos
sustantivos analticos no ser correcto en una estrategia de riesgo mx. (Riesgo inherente alto +
riesgo de control alto). El auditor deber ampliar el alcance de las pruebas sustantivas, los
procesos de muestreo implicarn revisiones de muestras ms grandes, se requerirn pruebas de
re clculo va CAATS Prueba Sustantivas Asistidas por Computadora. Cuando fallan los controles
que velan por la integridad de los registros, suelen ampliarse el nmero de las transacciones a
revisar en las pruebas de corte de documentos. Las pruebas de pasivos no registrados pudieran
requerir extender el tamao de la muestra y validar los importes significativos La cantidad de
proveedores a confirmar se incrementar cuando los controles sobre la exactitud de las
transacciones fallen. Cuando los controles que velan por la adecuada presentacin y revelacin
fallan, el auditor deber reforzar los procedimientos de auditora sobre los procesos de cierre y
deber realizar procedimientos sustantivos para probar las aseveraciones de valuacin (valoracin
de partidas en fecha posterior al reconocimiento inicial). Deber preparar completar extensos
Disclosure Check list para validar el cumplimiento de todas las exigencias establecidas en los
principios de contabilidad de referencia y las NIAS. 10) Recomendaciones en la carta a la gerencia.
Podrn presentarse por rea, ciclo y debern contener:

Evaluacin del Control Interno del a nivel de transacciones Ciclo de Compras y Cuentas por pagar
Prueba de Cumplimiento para Controles Manuales a nivel de Transacciones FACES UCV-Auditora
III. L. Colmenares 11 a) Ttulo b) Planteamiento de caso c) Identificacin de riesgos reales y
potenciales d) Ejemplos e) Recomendaciones (viables) f) Comentarios de la gerencia- (compromiso
de remediacin)

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Evaluacin del Control Interno del a nivel de transacciones Ciclo de Compras y Cuentas por pagar
Prueba de Cumplimiento para Controles Manuales a nivel de Transacciones FACES UCV-Auditora
III. L. Colmenares 1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA: Se requiere evaluar la efectividad del
control interno a nivel de las transacciones sobre los controles manuales que se presumen en
operacin, para el Ciclo Compras y Cuentas por pagar de una Empresa Comercializadora, con el
objeto de definir la estrategia de auditora a aplicar en la auditora de estados financieros (con
fines estatutarios) al 31.12. 2013. PROCEDIMIENTO DE AUDITORA A APLICAR: Prueba de
Compras: La prueba de Compras, es una prueba de cumplimiento que permite evaluar la
efectividad operativa de los controles manuales claves que se presume se encuentran operando a
lo largo del proceso del Ciclo de Compras y Cuentas por pagar. Esta presuncin proviene de
informacin recopilada en la fase de Levantamiento de Informacin a Nivel de Transacciones La
efectividad o no de controles en operacin a lo largo del Ciclo, habr de incidir en la naturaleza,
oportunidad y extensin de los procedimientos sustantivos que se diseen en respuesta a los
riegos identificados. La respuesta de auditora en caso de que un control sea calificado como no
efectivo, deber conducir a la aplicacin de una prueba sustantiva que permita validar si dicha
falla en el control, ha tenido alguna incidencia sobre la razonabilidad de las cifras en los Estados
Financieros. Al realizar las pruebas de controles, los auditores debern preocuparse de no calificar
el riesgo de control excesivamente alto, o excesivamente bajo, debido a los efectos que dicha
conclusin tendr sobre la ejecucin de los procedimientos sustantivos. Cuando los controles
internos en operacin identificados durante el levantamiento de informacin del ciclo, difieren
significativamente de acuerdo a la naturaleza de la compra (Ejemplo: Inventarios, propiedades
plantas y equipos y servicios), debido a los riesgos implcitos en cada tipo de transaccin, se
ejecutarn entonces procedimientos por separado desde la documentacin del flujo grama del
Ciclo hasta las pruebas de cumplimiento. Los resultados de las pruebas de cumplimiento para
controles manuales a nivel de transacciones, suelen expresarse como una tasa (%) de desviacin
presente en la porcin de la poblacin sujeta a estudio (Muestra). La prueba, busca determinar si
el control se encuentra o no operando y si puede calificarse como efectivo. Para ello, identifica
qu % de las transacciones que conforman la muestra (La cual ha de ser representativa de la
poblacin), presenta fallas de control. Una vez identificados los controles manuales que se
probarn, el auditor deber identificar la evidencia del desempeo del control, es decir, aquella
caracterstica visible en la muestra, cuya presencia o no permitir calificar como efectivo o
inefectivo dicho control. Esto es, lo que algunos autores denominan como: las condiciones de
desviacin; lo cual debe responder a la pregunta: Qu debo observar en la muestra, para
aseverar que el control es efectivo?. Y lo que en adelante denominaremos Atributo. Las pruebas
de muestreo por atributos, responden a un tipo de plan de muestreo estadstico, donde el error
muestral es medido y controlado por el auditor. Pueden aplicarse procedimientos de evaluacin
de controles usando mtodos no estadsticos donde el error muestral es estimado a juicio del
auditor. El auditor, deber determinar qu nmero de transacciones con fallas podran
considerarse excepciones. Las excepciones, sern el nmero mximo de transacciones para las
cuales se considerar admisible la falla del control, y por tanto no ser motivo para calificar el
control como inefectivo.
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III. L. Colmenares 2 La tasa de error esperada, es la tasa de error que los auditores basados en la
experiencia, prevn descubrir en la muestra que ha sido seleccionada. Si la tasa de ausencia del
atributo error es superior al mximo error admisible para la muestra seleccionada, el auditor
concluir que el control evaluado es inefectivo. Aplicar tcnicas de muestreo al probar los
controles, tiene por objeto hacer la auditora ms eficiente, aplicando tcnicas estadsticas que le
permita llegar a conclusiones razonables sin probar el 100% de las transacciones.- (Cosa que sera
adems imposible considerando el tiempo y los recursos necesarios). PROBLEMA ESTADSTICO: 1.
Identificar la poblacin objeto de estudio sobre la base de los riesgos para los cuales han sido
diseados los controles sujetos a evaluacin. 2. Determinar la cantidad de transacciones a
incorporar a la prueba de compras (Tamao de la muestra) 3. Realizar una seleccin objetiva de las
transacciones cuyos controles sern evaluados. (Seleccin de la Muestra). RESPONDAMOS ESAS
PREGUNTAS CON UN EJEMPLO: PRUEBA DE COMPRAS APLICANDO MUESTREO POR ATRIBUTOS
Antecedentes del Caso: La empresa objeto de estudio tiene como actividad principal la compra y
venta de al mayor de artefactos elctricos para el hogar. Debido al volumen de transacciones
asociadas al ciclo y su importancia para el negocio, se estableci como moderado el nivel de riesgo
inherente. Las conclusiones preliminares obtenidas de la evaluacin de control interno a nivel del
ambiente de control indican un riesgo de control moderado. Previo al diseo y ejecucin de las
pruebas de controles, el equipo de auditora ha realizado un recorrido a travs del ciclo de
compras y cuentas por pagar comerciales en todas sus fases: 1. Deteccin de las necesidades 2.
Pedidos Requisiciones 3. Recepcin del bien servicio 4. Almacenamiento-uso disposicin 5.
Registro Contable 6. Pago 7. Ajustes Estatus de la Auditora: En cada una de las fases el equipo
de auditora ha realizado: 1. Un entendimiento de las actividades realizadas por la Empresa a lo
largo del Ciclo: (Recorrido a travs del Ciclo), con el objeto de obtener informacin, documental y
presencial de los procesos, subprocesos y actividades que dan origen a las partidas objeto de
revisin. 2. La Identificacin de los riesgos de error material de aseveraciones equvocas a lo largo
del Ciclo. 3. La identificacin y clasificacin por tipo y frecuencia, de los controles en operacin
cuya efectividad ser objeto de validacin mediante la prueba de compras

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III. L. Colmenares 3 4. Determinacin de los atributos que debern estar presentes no en cada
transaccin seleccionada, para calificar como efectivo inefectivo un determinado control.
Pasos a seguir: 1. Determinacin del objetivo de la prueba y Definicin de los Atributos. Validar la
efectividad operativa de controles manuales presentes en el sistema de control interno para el
proceso de compras y cuentas por pagar. Los atributos son las caractersticas que aportan la
evidencia de que el control fue implantado y ha estado operando durante el perodo sujeto a
revisin. A continuacin se detallan los controles seleccionados de la matriz de auditora para la
prueba y los atributos asociados: La definicin de los atributos y de las condiciones de desviacin
es una actividad clave que debe ejecutarse con la mayor claridad y precisin posible antes de
iniciar la prueba, de lo contrario el auditor podra tomar decisiones incorrectas al calificar como
efectivo inefectivo un determinado control. La ausencia de la documentacin que soporta una
transaccin que haga parte de la muestra, deber ser considerada como una desviacin, y
cuantificada como un elemento de la muestra que presenta fallas operativas en los controles
evaluados; adicionalmente el anlisis de las causas en estos casos es vital para la determinacin de
sus efectos sobre la estrategia de auditora y las recomendaciones de control interno que se
deriven. Control Atributo a Evaluar Aseveracin Referencia Las compras de materiales se hacen
sobre la base del plan anual. Existe una partida asignada en el presupuesto aprobado para los
materiales comprados y se consulta con cada compra. Existencia/ Ocurrencia A Las compras
mayores a 2000 UT son aprobadas por el Dir. de Administracin Firma del Dir. de Administracin
s/la orden de compra. Existencia B Las compras superiores a 500 UT requieren la solicitud de al
menos 3 cotizaciones Expediente de la compra contentiva de 3 cotizaciones de proveedores.
Existencia C Las mercancas recibidas son cotejadas en cantidad y especif. Vs. la orden de compra
La orden de compra acompaa la nota de entrega y contiene sello de conformidad por Inspeccin
en recepcin y no presenta diferencias entre la orden y la recepcin. Exactitud D Los costos
atribuibles al precio de compra son estimados y registrados al reconocer el inventario en los libros.
Existe una partida en el registro contable asociada a los impuestos no recuperables y servicios
aduanales imputados al costo de compra del inventario. Integridad/ valuacin E Las compras entre
compaas relacionadas son identificadas con un cdigo. De proveedor especial para su
clasificacin La compra fue colocada a un proveedor cuyo cdigo contiene los caracteres
distintivos de una compaas relacionada Presentacin y revelacin F Todas las recepciones de
materiales son registradas inmediatamente despus de su inspeccin. La fecha de la gua de
despacho del proveedor, la inspeccin y la recepcin no presenta ms de 3 das de diferencia.
Integridad G Todas las facturas recibidas de los proveedores en cxp son cotejadas vs. la recepcin
y la orden previamente validadas para evitar pagar cargos en exceso. La factura debe contener las
marcas de revisin y el sello de conformidad del departamento de cxp post. Al cotejo Existencia/
Exactitud H

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III. L. Colmenares 4 2. Definicin de la Poblacin objeto de estudio: La definicin de la poblacin
deber estar atada al anlisis de los objetivos de control. La determinacin errada de la poblacin
podra impedir la deteccin de omisiones o fallas de control, llevando al auditor a sobre estimar la
efectividad de los controles y en consecuencia a sobrestimar el riesgo de deteccin en las pruebas
sustantivas. Para seleccionar la muestra de las transacciones objeto de revisin se ha determinado
como poblacin idnea: El total de las rdenes de compra colocadas por las unidades solicitantes.
No se eligi como poblacin la requisicin porque no todas las requisiciones colocadas por el
departamento de almacn terminan convirtindose en una compra efectiva ocurrida en el perodo
sujeto a evaluacin. No se elige como poblacin la lista de las notas de recepcin ocurridas en el
perodo, porque uno de los controles que se desea probar es el reconocimiento de facturas como
pasivos adquiridos slo cuando estas tienen su origen en recepciones de bienes servicios
efectivas. Elegir las notas de recepcin como poblacin no permitir detectar facturas sin nota de
recepcin. No se elige la lista de facturas registradas en el perodo, puesto que algunas de las
facturas de inters no estarn registradas, por tanto no se podrn detectar fallas operativas en los
controles implementados por la gerencia para mitigar los riesgos de fallas en la integridad de los
registros contables. 3. Determinacin del Nivel de Riesgo de Muestreo: La determinacin del nivel
de riesgo suele ser realizado de acuerdo con el juicio profesional. En esta fase del proceso de
revisin suele involucrarse a las personas del equipo de auditora con ms experiencia, en la
industria, en el rea, proceso y/ o en el cliente. NIVEL DE CONFIANZA Y RIESGO DE ERROR DE
MUESTREO Los factores de nivel de confianza y error de muestreo se refieren al grado de
confianza que el auditor desea depositar en la prueba y al mximo error en el proceso de
muestreo que est dispuesto a asumir y son valores complementarios entre s, un 95% de
confianza implicar un 5% de riesgo de error de muestreo, 99% implicar 1% de error de
muestreo. (Es el error de evaluar el riesgo demasiado bajo) El nivel de confianza requerido en una
muestra, estar ms asociado al peso que tendr la prueba sobre nuestras conclusiones de
auditora y al riesgo inherente presente en la poblacin sujeta a estudio, que a las conclusiones
preliminares obtenidas sobre el de riesgo de control. El auditor que ms apoye sus conclusiones
sobre la efectividad del control interno del rea o proceso en sus pruebas de controles deber
elegir un nivel de confianza mayor. Por tanto, si la prueba de atributos no ser del todo
determinante en las conclusiones sobre el control interno, porque est se complementa con otras
pruebas como pruebas sobre los controles de monitoreo y los controles automticos, el auditor
podr exigir menor nivel de confianza en la muestra. Un nivel de confianza menor exigido a la
muestra, permitir la revisin de tamaos de muestra ms pequeos. NOTA: El error de muestreo
es definido por Whitington como riesgo peligro de evaluar demasiado bajo el riesgo de control

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III. L. Colmenares 5 Las relaciones entre los factores que determinan el tamao de la muestra se
explican grficamente a continuacin: Nivel de Confianza exigido por el auditor en la prueba
auditor en la prueba Conclusiones sobre el riesgo Riesgo Inherente auditor en la prueba prueba
Certeza proporcionada por otros procedimientos auditor en la prueba prueba Tamao de la
muestra auditor en la prueba prueba Riesgo de error Muestreo Aceptable ( auditor en la prueba
Factor Mayor certeza requerida en respuesta a: Menor nivel de certeza en respuesta a: Riesgo
inherente de error material Mayor riesgo inherente Menos riesgo inherente Certeza obtenida de
otros procedimientos de auditora (ejemplo, pruebas de control, procedimientos sustantivos
analticos, pruebas de aceptar.- rechazar y pruebas dirigidas) Menor certeza proporcionada por
otros procedimientos de auditora Mayor certeza proporcionada por otros procedimientos de
auditora Factores que tienen influencia en el grado de confianza requerida en el muestreo en
auditora. PWC. PWC Tasa de Error Tolerable auditor en la prueba Si el riesgo Inherente ha sido
calificado como alto, esperar depositar + confianza en las pruebas de controles que ejecute. (Para
asumir un menor riesgo de deteccin). Si esta prueba de controles es determinante para mis
conclusiones, y la certeza de otros procedimientos complementarios es baja, tambin esperar
depositar mayor confianza en los procedimientos que elija para probar el control
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III. L. Colmenares 6 Tasa de error tolerable y tasa de error esperada: La tasa de error tolerable se
determina tomando en consideracin la materialidad de planeacin y el grado de seguridad que se
desea obtener de la evidencia. Mientras mayor nivel de confianza se requiera en la muestra,
menor ser la tasa de error tolerable especificada por el auditor. Por tanto, existen 3 factores
clave que determinarn el tamao de la muestra: 1. El riesgo de evaluar demasiado bajo el riesgo
de control (Nivel de Confianza exigido de la prueba) 2. Tasas tolerable de desviacin (Mximo
error admisible) 3. Tasa esperada de error en la muestra. El Auditing Practice Release del AIPA,
contiene los siguientes intervalos que ilustran la relacin entre el nivel planeado de evaluacin de
riesgo de control y la tasa tolerable de desviacin: Nivel de Seguridad exigido en la prueba Tasa de
Error Tolerable Alta 2%-7% Moderada 6%-12% Baja 11%-20% No confianza Omitir Prueba- Pag.
296. Whittington. . Se acostumbra a especificar un nivel muy bajo de riesgo (de error de
muestreo) entre el 5% y 10%, puesto que los resultados de las pruebas de controles tienen una
alta incidencia en la determinacin de la naturaleza, oportunidad y extensin de los
procedimientos sustantivos.(NOA) Una tasa alta de error tolerable en el proceso de muestreo,
est asociada a bajos niveles de confianza sobre dicho proceso, por tanto, se considera poco til
ejecutar pruebas de controles que no permitan apoyar con solidez las conclusiones obtenidas
sobre el control interno y el NOA para el diseo de la estrategia de auditora. Por tanto las tablas
para la determinacin del tamao representativo de la muestra suelen ser las del 90% y 95% de
confianza. Estas tablas no consideran el tamao de la poblacin, sino que asume (en una postura
conservadora) que la poblacin es infinita demasiado grande. Un tamao finito de poblacin
conducir a tamaos ligeramente menores que cuando se considera infinito. Caso de estudio: 1)
Nivel de confianza y error de muestreo: De acuerdo con las conclusiones obtenidas de la
evaluacin preliminar de riesgo inherente y la importancia de los controles manuales sobre el
sistema de C/I del ciclo, se ha decido trabajar la herramienta utilizando un nivel de confianza del
95%. (5% de error de muestreo) y 7% de error tolerable mximo error admisible. 2) Tasa de error
esperada: De acuerdo con las pruebas de cumplimiento aplicadas al ciclo de Compras y Cuentas
por Pagar Comerciales en la auditora anterior, la tasa de error esperada a utilizar ser de un 2%.
La tasa de error esperada en la poblacin suele ser determinada sobre la base de los resultados de
revisiones de auditora de aos anteriores realizando pequeas pruebas piloto. La tasa de error
esperada puede ser identificada para cada uno de los atributos a evaluar. Si las tasas de error
esperadas identificadas para cada atributo difieren significativamente entre s, se sugiere trabajar
cada atributo de forma independiente y calcular un tamao

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III. L. Colmenares 7 de muestra para cada atributo evaluado. Otra opcin que resulta prctica es
identificar el intervalo en el cual se mueven las tasas de error esperadas de cada atributo y elegir
la ms alta para todos de manera conservadora. 3) Tamao de muestra: PARMETROS PARA LA
DETERMINACIN DEL TAMAO DE MUESTRA Poblacin (N) 12000 rdenes de compra Nivel de
Riesgo de Muestreo (P) 5% Nivel de Confianza (Q) 95% Mximo error admisible (e) 7% Tasa de
error esperada promedio. 2% La tasa de error observada en auditorias de aos anteriores para
cada uno de los atributos se encontr entre 1% y 2%. Conservadoramente se eligi la tasa ms alta
observada Caso de estudio: Para un nivel de confianza del 95%, la tabla para tamaos de muestra
del AICPA seala que a para un mximo error admisible de 7% y una tasa de error esperada de 2%
el tamao de muestra debe ser 88 y el mximo nmero de desviaciones permisibles es 2. (2% X
88). Nota: la tabla de Withington pag.298 ya incluye entre parntesis el mximo nmero de
errores permisibles para mantener la calificacin de control efectivo. 4) Seleccin de la muestra:
Para que se mantengan las condiciones de muestreo estadstico, la seleccin de las 88
transacciones a revisar deber ser de manera objetiva y libre de sesgo, donde todas y cada una de
las 12000 transacciones tengan la misma probabilidad de ser seleccionados. Esta seleccin puede
realizarse haciendo uso de las tablas estadsticas de nmeros aleatorios mediante la generacin
de nmeros aleatorios en Excel en un rango de 1-12000 hasta completar las 88 transacciones a
seleccionar como muestra. =ALEATORIO.ENTRE(1;12000) Como las rdenes de compra se
encuentran numeradas de forma automtica y correlativa por el sistema de informacin, se ha
decido seleccionar la muestra usando una lista de nmeros aleatorios haciendo uso de la
herramienta de Excel para generar nmeros aleatorios entre 1 y 12000(lmite inferior y lmite
superior), hasta obtener 88 nmeros aleatorios. Las 88 transacciones objeto de revisin sern
aquellas que ocupen los lugares del 1 al 12000 arrojados por la tabla de nmeros aleatorios. LISTA
DE NUMEROS ALEATORIOS 1 2 3 5 6 7 8 9 10 11 1 167 11516 3224 1069 11662 3370 3261 11093
9218 3139 2 1493 11786 5203 7090 5029 7514 10789 1737 2146 3401 3 2001 2441 9059 5212
9653 929 2548 5165 8274 666 4 1792 11341 6545 8280 3921 890 7185 9926 8023 357 5 1532
6137 3863 10708 10000 7717 1569 9411 11801 8524 6 2415 3740 6433 10245 9539 4762 7411
9341 8022 1089 7 6182 1145 11119 6939 9299 1222 10462 2043 3112 160 8 7378 11716 5426
7074 5203 8775 7927 1024 6720 7095

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III. L. Colmenares 8 5) Evaluacin de la Muestra: El auditor deber buscar en las 88 transacciones
seleccionadas como muestra la presencia de todos los atributos sujetos a evaluacin de acuerdo
con los controles identificados como controles a probar. Este proceso de evaluacin revisin de
la muestra podr realizarse tambin de manera individual para cada atributo y tamao de muestra
determinado, si la tasa de error esperada para cada uno se considerara diferente. 6) Evaluacin de
los resultados: Una vez identificadas las carencias fallas de atributos en la muestra seleccionada,
el auditor deber calcular: a) La tasa de error real de la muestra: i) Total transacciones de muestra
con desviaciones/ total Muestra b) Determinar la tasa superior de desviacin: lmite superior del
intervalo de confianza. A los efectos de las pruebas de muestreo por atributos slo nos interesa el
lmite superior del intervalo, puesto que representa la tasa mxima de desviacin que puede
hallarse en la poblacin de acuerdo con los resultados de la muestra, y deber evaluar si esta
supera no el mximo error tolerable. c) Evaluar los aspectos cualitativos de los resultados: Esta
evaluacin incluye el anlisis de las causas d las desviaciones, si estos provienen no de actos
intencionales que representen indicadores de fraude y como incide la calificacin de este control
sobre otros controles presentes en el sistema. TABLA RESUMEN DE RESULTADOS Y TASA REAL DE
ERROR EN LA MUESTRA A B C D E F G H Muestra 88 88 88 88 88 88 88 88 N Desviaciones 4 2 6 4 4
3 4 6 Tasa real de error en la muestra 5% 2% 7% 5% 5% 3% 5% 7% Atributos 7) Anlisis de los
resultados: o Atributo A: En una muestra de 88 rdenes de compra, se observaron 4 compras cuya
naturaleza y/o cuanta no haba sido considerada en el presupuesto aprobado. o Atributo B: En
una muestra de 88 rdenes de compra observamos 2 que no poseen la firma de aprobacin de la
Direccin.de Administracin de acuerdo con los niveles de aprobacin exigidos en la poltica de
compras para montos que superen las 2000 UT. o Atributo C: En una muestra de 88 rdenes de
compra, 6 no cumplen con la poltica de triple evaluacin de alternativas previa seleccin del
proveedor. o Atributo D: En una muestra de 88 rdenes de compra 4 no contenan el sello de
conformidad de inspeccin en el momento de la recepcin por parte del personal de la barra de
chequeo adscrito al departamento de almacn. o Atributo E: En una muestra de 88 rdenes de
compra, existen 4 cuyo registro contable omiti el reconocimiento de costos atribuibles al costo
de compra de los inventarios de acuerdo con NIC 2. o Atributo F: En un amuestra de 88 rdenes de
compra 3 fueron identificadas como compras a compaas relacionadas no clasificadas como tales
en auxiliar de cuentas por pagar al momento del registro de la factura. o Atributo G: En una
muestra de 88 rdenes de compra 4 correspondan a recepciones de materiales registradas
extemporneamente. o Atributo H: En una muestra de 88 rdenes de compra 6 carecen de
evidencia del triple cotejo que deber realizar el departamento de cuentas por pagar previo
registro de la factura y/o presentan diferencias en alguno de los 3 documentos.

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III. L. Colmenares 9 8) Conclusiones: Mtodo I para el anlisis de resultados. El primer mtodo del
cual podemos hacer uso para el anlisis de resultados, consiste en cotejar el nmero de errores
reales observados en la muestra vs. el nmero de errores desviaciones admisibles para el
tamao de muestra calculado. (Whitington lo muestra en sus tablas entre (), pero puede
calcularme multiplicando la tasa de error esperada x el tamao de la muestra que se ha
determinado. Para nuestro caso el nmero mximo de errores admisibles para la muestra
determinada es 2. Por tanto todos los controles se califican como inefectivos excepto por el
control identificado con el atributo B, el cual por tener una tasa igual a la tolerable se considera
efectivo: o El atributo B se encuentran presente en la muestra con un error desviacin que se
encuentra dentro del rango permisible, vale decir dentro de la tasa permisible tolerable de error,
por tanto se concluye que el control es efectivo. o Los atributos A, C, D, E, G y H presentan un
margen de error que supera la tasa de error permisible, por tanto se concluye que los controles
inherentes a los atributos evaluados son inefectivos. Mtodo II para el anlisis de resultados. El
segundo mtodo consiste en utilizar una tabla que permite calcular el lmite superior del intervalo
de confianza del 95% y representa el mximo error que apoya los criterios de niveles de riesgo pre
establecidos. El uso de la tabla para el anlisis de resultados, requiere identificar el nmero de
desviaciones obtenidas en cada atributo y el tamao de la muestra indicado por la tabla, entonces
el % de error que representa la interseccin de ambas variables ser la tasa a contrastar con la
tasa de error tolerable pre establecida con base en la materialidad. Si la tasa de error determinada
en la tabla supera la tasa de error tolerable, el control deber rechazarse calificndolo de
inefectivo. En algunos casos el tamao de la muestra seleccionado no ser ubicado de manera
directa en la tabla, pero el valor de la tasa de error mxima para nuestro tamao de muestra
puede ser calculada mediante interpolacin simple. La formula es: Y= Y1+(X-X1)*(Y2-Y1/X2-X1)
Donde: Y= Al valor de la tasa de error que corresponde al tamao de muestra seleccionado X=
El tamao de la muestra X1= El tamao de muestra inmediato inferior al seleccionado, ubicable
en la tabla X2= El tamao de muestra inmediato superior al seleccionado, ubicable en la tabla
Y1= Tasa de error correspondiente al tamao de muestra inmediato inferior Y2=Tasa de error
correspondiente al tamao de muestra inmediato superior. En nuestro caso de estudio, hemos
seleccionado el mismo error esperado para los atributos evaluados tomando la tasa ms alta de
error sobre los atributos en pruebas de controles aplicadas en auditoras de aos anteriores, esto
es posible porque el lmite de la tasa de error para tales atributos oscila entre valores de un
intervalo estrecho (poca dispersin). Sin embargo cuando los valores de la tasa de error esperada
varan significativamente para cada atributo, la seleccin del tamao de muestra y por ende la
evaluacin de los resultados y las interpolaciones debern aplicarse de manera independiente a
cada atributo evaluado. En nuestro caso de estudio, el tamao de muestra es igual para todos los
atributos evaluados, por tanto resulta eficiente calcular la tasa de error slo para el atributo con
menor cantidad de desviaciones. Para el resto de los atributos con ms

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III. L. Colmenares 10 cantidad de desviaciones, resultar obvio que la tasa de error determinada en
la tabla ser mayor que la tasa de error tolerable. (SOLO APLICA CUANDO EL TAMAO DE
MUESTRA ES = PARA TODOS LOS ATRIBUTOS). Y=7,7+(88-80)*(6,8-7,7/90-80)= 6,89% Sobre la base
del nmero de desviaciones reales observadas en la muestra y la tasa de error esperada se obtiene
que el nivel mximo de error en la poblacin de 88 es de 6,89%. Si esta tasa supera la tasa de error
tolerable entonces el control deber calificarse como inefectivo, y significa que existe un 5% de
probabilidad que la tasa de error real en la poblacin supere el 6,89, porcentaje mayor que el
Error tolerable del 7%. 9) Consecuencias en la estrategia de auditora El auditor deber como parte
de los anlisis de resultados: a) Reevaluar el riesgo de control de la ecuacin de riesgo de
auditora, sobre la base de las conclusiones obtenidas de la prueba de cumplimiento y completar
entonces su evaluacin de riesgo combinado. b) Determinar luego de los resultados de la
evaluacin de riesgo combinado, el nivel de riesgo de deteccin que puede asumir para mantener
el riesgo de auditora en niveles aceptables c) Determinar los efectos de las conclusiones
obtenidas en las revaluaciones del nivel de riesgo combinado, sobre la naturaleza, oportunidad y
alcance de los procedimientos sustantivos d) Preparar los puntos de control interno a reportar en
la carta a la gerencia. En nuestro caso, el riesgo de control ser alto, debido a que todos los
controles evaluados, menos 1, resultaron inefectivos, ciertamente requeriremos tambin analizar
los resultados de otras pruebas de control ejecutadas a distintos niveles de coso. Sin embargo,
asumiendo que las pruebas de controles a nivel de transacciones tienen un peso relevante sobre
las conclusiones obtenidas del nivel de riesgo de control, el auditor deber identificar
procedimientos sustantivos en los que se prueben con mayor alcance las aseveraciones asociadas
a los controles calificados como inefectivos. En estos casos, la naturaleza de los procedimientos
sustantivos podrn estar enmarcados en el grupo de pruebas sustantivas de detalle, re clculo y/o
arqueo de documentacin, combinadas con revisiones analticas. (Aplicar solo procedimientos
sustantivos analticos no ser correcto en una estrategia de riesgo mx. (Riesgo inherente alto +
riesgo de control alto). El auditor deber ampliar el alcance de las pruebas sustantivas, los
procesos de muestreo implicarn revisiones de muestras ms grandes, se requerirn pruebas de
re clculo va CAATS Prueba Sustantivas Asistidas por Computadora. Cuando fallan los controles
que velan por la integridad de los registros, suelen ampliarse el nmero de las transacciones a
revisar en las pruebas de corte de documentos. Las pruebas de pasivos no registrados pudieran
requerir extender el tamao de la muestra y validar los importes significativos La cantidad de
proveedores a confirmar se incrementar cuando los controles sobre la exactitud de las
transacciones fallen. Cuando los controles que velan por la adecuada presentacin y revelacin
fallan, el auditor deber reforzar los procedimientos de auditora sobre los procesos de cierre y
deber realizar procedimientos sustantivos para probar las aseveraciones de valuacin (valoracin
de partidas en fecha posterior al reconocimiento inicial). Deber preparar completar extensos
Disclosure Check list para validar el cumplimiento de todas las exigencias establecidas en los
principios de contabilidad de referencia y las NIAS. 10) Recomendaciones en la carta a la gerencia.
Podrn presentarse por rea, ciclo y debern contener:

Evaluacin del Control Interno del a nivel de transacciones Ciclo de Compras y Cuentas por pagar
Prueba de Cumplimiento para Controles Manuales a nivel de Transacciones FACES UCV-Auditora
III. L. Colmenares 11 a) Ttulo b) Planteamiento de caso c) Identificacin de riesgos reales y
potenciales d) Ejemplos e) Recomendaciones (viables) f) Comentarios de la gerencia- (compromiso
de remediacin)

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