UNIVERSIDADE TECNOLGICA FEDERAL DO PARAN

CURSO DE CINCIAS CONTBEIS

JOO HENRIQUE BEBBER

APURAO DE RESULTADO EM TRANSPORTES RODOVIRIOS

DE CARGAS UM ESTUDO DE CASO EM UMA PEQUENA
EMPRESA

TRABALHO DE CONCLUSO DE CURSO

PATO BRANCO - PR
2013
 JOO HENRIQUE BEBBER

APURAO DE RESULTADO EM TRANSPORTES RODOVIRIOS

DE CARGAS UM ESTUDO DE CASO EM UMA PEQUENA
EMPRESA

Trabalho de Concluso de Curso, apresentado

como requisito parcial, para obteno do Ttulo de
Bacharel em Cincias Contbeis, do Departamento
de Cincias e Engenharias da Universidade
Tecnolgica Federal do Paran Campus Pato
Branco PR.
Orientador: Prof. Dr. Osni Hoss

PATO BRANCO - PR
2013
Dedico este trabalho a todas as pessoas que me
apoiaram nessa etapa da vida, em especial a minha
famlia, minha noiva, amigos e colegas que sempre
estiveram me apoiando.
 AGRADECIMENTOS

Inicialmente a Deus, por me dar o dom da vida e todas as coisas.

minha famlia, minha noiva, pela compreenso dos momentos difceis e
pelo total apoio para esse momento.
Aos colegas da universidade, pelos marcantes momentos que juntos
passamos e pela amizade que construmos a qual espero que nunca acabe.
Ao meu professor orientador Dr. Osni Hoss, e aos demais professores pela
ateno e dedicao com que exerceram sua misso de ensinar.
A mente que se abre a uma nova idia jamais
voltar a seu tamanho original. (Albert Einstein)
 RESUMO

BEBBER, Joo Henrique. Apurao de Resultado em Transportes Rodovirios

de Cargas um Estudo de Caso em uma Pequena Empresa. Trabalho de
Concluso de Curso em Bacharel em Administrao, Universidade Tecnolgica
Federal do Paran - UTFPR, Pato Branco, 2013.

Este trabalho teve como principal objetivo realizar um estudo de caso para
evidenciar os custos e resultados na empresa ZY Transportes Rodovirios de
cargas, para proporcionar informaes mais claras e teis nas tomadas de decises.
Para isso foi necessrio delimitar alguns objetivos especficos que foram: Apresentar
a metodologia usada pelo custeio varivel; identificar os custos fixos e variveis da
atividade; aplicar os procedimentos do custeio varivel na apurao do resultado da
empresa e apresentar os instrumentos para analise do resultado. A metodologia
utilizada foi atravs de uma pesquisa exploratria, quantitativa e estudo de caso. Os
dados coletados na empresa e a anlise dos procedimentos adotados utilizou-se da
avaliao do controle interno existente na empresa; da observao direta dos
procedimentos internos e; da consulta a diversos documentos de suporte. Por meio
do mtodo de custeio foi possvel verificar duas variveis importantes que
contribuem para anlise: a margem de contribuio e o ponto de equilbrio. No
perodo apurado destaca-se o ms de agosto pelo maior faturamento e de junho
pelo menor. No final de cada viagem o gestor separava e apurava os custos. Por
meio do estudo de caso na empresa evidenciou-se que a margem de contribuio
total de R$ 274.028,37, representando 22,89% do total do faturamento. Ao final o
estudo respondeu ao problema inicial da pesquisa evidenciando o resultado do
perodo atravs do custeio varivel.

Palavras-chave: Custeio varivel. Custos. Transportes. Resultado.

 ABSTRACT

BEBBER, Joo Henrique. Calculation Result of Road Transport of Loads - a case

study in a small company. Term-paper in a Bachelor's degree in Accounting,
Federal Technological University of Paran - UTFPR, Pato Branco, 2013.

This study aimed to perform a case study to highlight the costs and business results
ZY Road Transport cargo to provide clearer information and useful in making
decisions. For this it was necessary to define some specific goals that were
introduced to the methodology used by the variable costing; identify the fixed and
variable costs of the activity; apply the procedures of variable costing in determining
the outcome of the company and provide the tools to analyze the results.. The
methodology used was through an exploratory research, quantitative and case study.
The data collected in the company and analysis procedures adopted employed the
evaluation of internal control in the enterprise; direct observation of internal
procedures and, in consultation with various supporting documents. Through the
costing method it was possible to verify two important variables that contribute to the
analysis: the contribution margin and breakeven point. In the period calculated
highlight the month of August by higher sales and lower by June. At the end of each
trip the manager separated and strained costs. Through the case study of the
company revealed that the total contribution margin is R$ 274,028.37, representing
22.89% of total revenue. At the end of the study responded to the initial problem of
the research showing the result of using the variable costing period.

Keywords: Variable costing; Costing; Transport; Result.

 LISTA DE GRFICOS

Grfico 1 Grfico de barras do faturamento classificado por faturamento

mensal ........................................................................................................... 33
 LISTA DE FIGURAS

Figura 1: Fluxo das operaes..................................................................... 30

 LISTA DE TABELAS

Tabela 1: Modelo controle faturamento 2012................................................. 32

Tabela 2: Faturamento 2012.......................................................................... 32
Tabela 3: Gastos 2012................................................................................... 34
Tabela 4: Separao custos e despesas....................................................... 35
Tabela 5: Separao custos e variveis ....................................................... 36

Tabela 6: Margem de Contribuio ............................................................... 36

Tabela 7: DRE 2012 ...................................................................................... 37

 LISTA DE ABREVIAES

DRE Demonstrativo do Resultado do Exerccio

CMV Custo das mercadorias vendidas
IMAM Agncia de Publicidade e Propaganda
MC Margem de Contribuio
Km Quilmetros
 SUMRIO

1. INTRODUO.................................................................................................. 15
1.1 PROBLEMA DE PESQUISA........................................................................... 15
1.2 OBJETIVOS.................................................................................................... 16
1.2.1 Objetivo Geral.............................................................................................. 16
1.2.2 Objetivos Especficos................................................................................... 16
1.3 JUSTIFICATIVA.............................................................................................. 16

2. REFERENCIAL TERICO............................................................................... 17
2.1 TRANSPORTE RODOVIRIO DE CARGAS................................................. 17
2.1.1 Estrutura de Transporte Rodovirio............................................................. 17

2.1.2 Vantagens e Desvantagens do Transporte Rodovirio............................... 18

2.2 CONTEXTUALIZAO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS....................... 19

2.2.1 Terminologia de Custos............................................................................. 20
2.2.1.1 Gastos.................................................................................................... 20
2.2.1.2 Desembolso............................................................................................ 20
2.2.1.3 Investimento........................................................................................... 20
2.2.1.4 Custo....................................................................................................... 20
2.2.1.5 Despesa................................................................................................... 21
2.2.2 Classificao dos custos em diretos e indiretos ......................................... 21
2.2.2.1 Custos Diretos.......................................................................................... 21
2.2.2.2 Custos indiretos....................................................................................... 22
2.2.3 Classificao dos custos em fixos e variveis............................................. 22
2.2.3.1 Custos Fixos............................................................................................. 22
2.2.3.2 Custos variveis........................................................................................ 22
2.3 Custeio Varivel.............................................................................................. 23

26
3. METODOLOGIA...............................................................................................
3.1 LOCAL DA EMPRESA.................................................................................... 26
3.2 TIPO DE PESQUISA...................................................................................... 26
3.3 COLETA DE DADOS...................................................................................... 27
3.4 ANLISE DOS DADOS.................................................................................. 27

4. ESTUDO DE CASO.......................................................................................... 28
4.1 FLUXO DAS OPERAES........................................................................... 28
4.2 DIFERENCIAL COMPETITIVO..................................................................... 29
4.3 FATURAMENTO............................................................................................ 30
4.4 CLCULO DOS CUSTOS NA EMPRESA ZY TRANSPORTES.................... 32
4.4.1 Relatrio dos Gastos................................................................................... 33
4.5 MARGEM DE CONTRIBUIO..................................................................... 35
4.6 DEMONSTRAO DO RESULTADO DE EXERCCIO................................. 36
4.7 PONTO DE EQUILBRIO................................................................................ 37
4.8 ANLISE DOS RESULTADOS....................................................................... 38

5. CONSIDERAES FINAIS............................................................................. 39

REFERNCIAS.................................................................................................... 41
 15

1 INTRODUO

Transporte o deslocamento de pessoas e pesos de algum lugar para outro,

pode ser por meio de estradas, transporte rodovirio, por meio de ferrovias,
transporte ferrovirio, por meio da gua, transporte fluvial ou martimo, e tambm
pode ser pelo ar, transporte areo. Nesse estudo utiliza-se o transporte rodovirio
como base.
O transporte rodovirio de cargas no Brasil destaca-se por movimentar cerca
de 62%, segundos dados do IMAM (2004), do total de cargas do pas. O setor tem
grande importncia no mercado, pois opera com mais de 350 mil transportadores
autnomos, 12 mil empresas transportadoras e 50 mil transportadores de cargas
prprias.
A eficincia e a simplicidade comparada aos outros meios de transporte um
ponto que favorece o transporte rodovirio. Sua nica exigncia existirem
rodovias. Porm, o elevado consumo de combustvel uma das dificuldades, tanto
pelo custo do combustvel e lubrificante, como tambm pelo preocupante nvel de
poluio emitido pelos veculos.
Na atualidade com a crescente exigncia do mercado, os gestores na rea de
transportes rodovirios so obrigados a diminurem seus custos sem perder a
qualidade na entrega do produto e no atendimento ao cliente.
Com esse cenrio a administrao necessita sempre avaliar os impactos de
suas decises, por isso, precisa conhecer seus custos para procurar melhorar o
resultado. De acordo com Jiambalvo (2002), os gerentes antes de tomarem uma
deciso precisam conhecer profundamente os custos. Porm, na rea de
transportes no se tem um custo definido em muitas empresas.

1.1 PROBLEMA DE PESQUISA

Com esse ambiente de diminuio de custos e busca do melhor resultado

tem-se como problema: qual o resultado de uma empresa de transporte rodovirio
de cargas apurado atravs da metodologia do custeio varivel?
Para responder essa questo ser analisado se a empresa ZY Transportes
rodovirios de cargas utiliza algum controle e se o mesmo suficiente para a
apurao do resultado da empresa atravs dos componentes de custos.
 16

1.2 OBJETIVOS

1.2.1 Objetivo Geral

O objetivo geral do presente estudo consiste em realizar um estudo de caso

para evidenciar os custos e resultados na empresa ZY Transportes Rodovirios de
cargas, utilizando a metodologia do custeio varivel, para proporcionar informaes
mais claras e teis nas tomadas de decises.

1.2.2 Objetivos Especficos

Os objetivos especficos do presente estudo so:

a. Apresentar a metodologia usada pelo custeio varivel;

b. Identificar os custos fixos e variveis da atividade;
c. Aplicar os procedimentos do custeio varivel na apurao do resultado da
empresa;
d. Apresentar os instrumentos para anlise do resultado.

1.3 JUSTIFICATIVA

Segundo Castro (1977) a pesquisa tem que ser justificada pela originalidade,
importncia e viabilidade.
O estudo original por nunca ter sido feito nenhum estudo na empresa.
O estudo importante para os gestores da empresa, pois fundamental que
conheam seus custos para reduzi-los e ao mesmo tempo mantenham a
competitividade e a qualidade na entrega do servio. Para os estudantes da rea de
custos ser importante, pois ter mais um trabalho na rea de transportes.
Ser vivel pelo fato de a empresa fornecer as informaes, ser da cidade,
no tendo nenhum custo para fazer a pesquisa e nenhum impedimento.
 17

2 REFERENCIAL TERICO

Esta seo tem como objetivo apresentar uma introduo sobre o sistema de
transporte rodovirio de cargas no Brasil e contextualizar sobre custos e o mtodo
de custeio varivel.

2.1 TRANSPORTES RODOVIRIOS DE CARGAS

O transporte rodovirio o transporte feito por estradas, rodovias, ruas e

outras vias pavimentadas ou no, com a inteno de movimentar materiais, pessoas
ou animais de um lugar para o outro. No Brasil o transporte rodovirio comeou com
a construo, em 1932, da Rodovia Rio- So Paulo, nica pavimentada at 1940.
At o incio da dcada de 1950, as rodovias existentes eram precrias. Foi no
governo de Juscelino Kubitschek que as rodovias comearam a mudar. A partir de
ento a rodovia passou a ser encarada como fator de modernidade e como principal
meio de transporte.
Na dcada de 1950 o modal rodovirio no Brasil respondia por cerda de 40%
do total de cargas transportadas no pas, esse nmero se elevou consideravelmente
a partir da dcada de 1960 com o crescimento da indstria automobilstica e pelo
subsdio no preo do combustvel.
Com a criao do Fundo Rodovirio Nacional, formado pela arrecadao do
Imposto nico sobre Combustveis e Lubrificantes, o setor rodovirio passou a
dispor de um mecanismo de financiamento sustentado e de longo prazo, garantindo
recursos para a construo, pavimentao e conservao de rodovias.

2.1.1 Estrutura do Transporte Rodovirio no Brasil

Esse o principal sistema de transporte no Brasil e desempenha um papel

vital para a economia e bem-estar da nao, por ele passam cerca de 60% do total
de cargas movimentadas no pas. Segundo Valente (2008) essa estrutura maior
que na maioria de outros pases, gira em torno de 7,5% do nosso Produto Interno
Bruto (PIB), ou seja, chega a aproximadamente 30 bilhes de dlares por ano. Ainda
Valente (2008) afirma que at dezembro de 2006, estavam inscritos 834.471
transportadores, sendo 703.545 autnomos, 130.293 empresas e 633 cooperativas,
 18

totalizando uma frota de 1.595.133 veculos habilitados as transporte rodovirio de

cargas.
Essa frota est dividida pelo pas em sua maioria na regio sudeste, com 48%
do total, 29% esto na regio sul, 11% na nordeste, 8% na centro-oeste e 4% na
regio norte.
A situao desse sistema no pas gera elevados custos, uma vez que as
condies no so adequadas para o transporte, com rodovias em estados
deteriorveis, elevado preo de combustveis, lubrificantes e pedgios, entre outros
custos e despesas, que elevam o preo do custo do transporte, tornando um sistema
caro para seus clientes e com pouco resultado para quem opera na rea.
A falta de planejamento no transporte implica numa incapacidade de
acompanhamento da demanda nacional podendo gerar um colapso nessa rea.
Alguns fatores deste risco j podem ser percebidos, como uma frota de caminho
chegando, conforme Valente (2008) afirma a uma mdia de idade de 16,2 anos,
sendo que se considerado s os autnomos esse valor sobe para 20,6 anos.

2.1.2 Vantagens e Desvantagens do Transporte Rodovirio

O sistema de transporte rodovirio tem como uma de suas caractersticas

principais e mais positivas o embarque e partidas mais rpidas, pois possui vias de
acessos disponveis em todas as regies do pas, deixando para traz todos os outros
modais de transporte. Pode ser destacada tambm a rapidez da entrega e em casos
mais especficos possibilita a entrega de porta a porta. Outra vantagem a
facilidade de se substituir o veculo em caso de quebra ou acidente, que em outros
sistemas no se possibilita.
Por outro lado, tem como desvantagem o maior custo operacional e a menor
capacidade de carga, tornando o modal invivel para alguns setores da economia.
um problema tambm o desgaste prematuro infra-estrutura da malha rodoviria
que esse sistema causa, agravado na poca de safra, onde o movimento aumenta,
causando em alguns casos congestionamentos nas rodovias, ocasionando perca de
tempo e aumento no valor do frete.
 19

2.2 CONTEXTUALIZAO DA CONTABILIDADE DE CUSTOS

Com o desenvolvimento das indstrias, tornou-se ainda mais complexa a

funo do contador que teve que se adaptar nova realidade econmica. Os dados
necessrios para fazer o balano e apurao do resultado j no eram mais
facilmente obtidos, o valor de compra na empresa comercial, estava agora
substitudo por uma srie de valores pagos pelos fatores de produo.
Segundo Martins (2010) a primeira preocupao dos contadores, auditores e
fiscais foi de fazer da contabilidade de custos uma forma de resolver seus problemas
de mensurao monetria dos estoques e do resultado, no a de fazer dela um
instrumento de administrao.
A contabilidade de custos surgiu da contabilidade gerencial, pela necessidade
de se ter um controle maior sobre os valores do estoques e tambm, pela
necessidade de tomar decises quanto ao que, como e quando produzir. Para
Leone (2010) a contabilidade de custo um ramo da contabilidade que se destina a
produzir informaes para os diversos nveis gerenciais de uma entidade, e com o
passar do tempo, a contabilidade de custos foi assumindo essas funes e
assumindo um papel gerencial,deixou de ser apenas uma ferramenta para balano,
passando a ajudar na tomada de decises das empresas e servindo de apoio ao
controle das atividades.
Crepaldi (2004, p.16), descreve que:

Com a crescente complexidade do mundo empresarial, a contabilidade de

custos est tornando-se cada vez mais importante na rea gerencial da
empresa, passando a ser utilizada no planejamento, controle de custos, na
tomada de decises e no atendimento a exigncias fiscais e legais.

Assim a contabilidade de custos, evoluiu de uma simples operao que servia

para registro do estoque para ser uma ferramenta para produzir informaes em
nveis gerencias de uma empresa.
 20

2.2.1 Terminologia de Custos

A contabilidade de custos, como outras reas sociais e econmicas, utiliza

uma terminologia prpria, cujos termos so usados com diferentes significados
muitas vezes.
Para que haja uma comunicao adequada e um entendimento das ideias,
importantssimo que os conceitos dos termos usados tenham o mesmo
entendimento entre as partes que se comunicam. Assim, relacionam-se a seguir as
nomenclaturas mais usadas.

2.2.1.1 Gastos

Defini-se gasto com sendo a compra de um produto ou servio, que gera

sacrifcio financeiro para a empresa, esse sendo normalmente em dinheiro.
Segundo Crepaldi (2004) gastos o termo genrico que pode representar
tanto um custo como uma despesa. o compromisso financeiro assumido por uma
empresa na aquisio de bens e servios.

2.2.1.2 Desembolso

o pagamento da aquisio de um bem ou de um servio,ou seja, sada

de dinheiro ou de algum financeiro da empresa.

2.2.1.3 Investimento

Investimento segundo Martins (2010), gasto ativado em funo de sua vida

til ou de benefcios atribuveis a futuros perodos.

2.2.1.4 Custo

Pode se definir custo como o gasto com esforo de produo. o sacrifcio

de bens e servios na produo de outros bens ou servios. Martins(2010) afirma
que o custo tambm um gasto, s que reconhecido como tal, isto , como custo,
 21

no memento da utilizao dos fatores de produo (bens e servios), para a

fabricao de um produto ou execuo de um servio.

2.2.1.5 Despesa

Despesa tambm um gasto, o esforo para vender algum produto ou

servio e gerar receita. Dubois, Kulpa e Souza (2009) dizem que despesa um
gasto em que a empresa incorre para manter a sua estrutura e tambm, visando
obteno de receitas (exemplo: aluguis, comisses sobre vendas).

2.2.2 Classificao dos Custos em Diretos e Indiretos

Uma classificao usual a que leva em considerao a possibilidade de

identificar os custos nos produtos. Sob esse ponto de vista, os custos podem ser
classificados em diretos e indiretos. Dubois, Kulpa e Souza (2009) afirma que esse
tipo de classificao o mais utilizado em relao aos objetos de custo, isto , os
bens ou servios produzidos pela empresa.

2.2.2.1 Custos diretos

Os custos so classificados como diretos quando podem ser apropriados

diretamente aos produtos, no se faz necessrio nenhum critrio de rateio para
identific-los.
Martins (2010, p.48) define custos diretos como:

Alguns custos podem ser diretamente apropriados aos produtos, bastando

haver uma medida de consumo (quilogramas de materiais consumidos,
embalagens utilizadas, horas de mo de obra utilizadas e at quantidade de
fora consumida). So os custos diretos com relao aos produtos.

2.2.2.2 Custos Indiretos

So classificados como custos indiretos, os custos que no podem ser

identificados diretamente ao produto, que precisam de algum rateio para identific-
los.
 22

Martins (2010,) diz outros realmente no oferecem condio de uma medida

objetiva e qualquer tentativa tem de ser feita de maneira estimada e muitas vezes
arbitrrias. So os custos Indiretos com relao ao produto.
Para definir o rateio dos custos indiretos tem que ter o mximo de cuidado,
para no apresentar um resultado equivocado, e interferir de forma negativa nas
tomada de decises.

2.2.3 Classificao dos Custos em Fixos e Variveis

Alm da classificao em diretos e indiretos, os custos podem ser

classificados de outras formas. Outra forma, e mais importante que as demais, a
que leva em conta o valor total do custo numa unidade e o volume de produo.
Nesta classificao os custos so divididos em fixos ou variveis. Dubois, Kulpa e
Souza (2009) afirmam que quanto a esse tipo de classificao, ela se dar em
funo do volume de produo dando nfase s quantidades elaboradas de cada
um dos produtos.

2.2.3.1 Custos fixos

So custos que no variam conforme o volume de produo, sendo realmente

fixos em sua grande maioria. Um exemplo muito usado desse tipo de custo o
aluguel, que ser cobrado o mesmo valor qualquer que seja o nvel de produo,
inclusive no caso de a empresa nada produzir.
Dubois, Kupa e Souza (2009) dizem que custos fixos so aqueles cujos
valores so os mesmos, qualquer que seja o volume de produo da empresa,
dentro de um intervalo relevante.

2.2.3.2 Custos variveis

Os custos variveis so aqueles que variam na mesma proporo do volume

produzido. Se em determinado ms a empresa produzir mais, os custos variveis
aumentaram na mesma proporo. Se, por outro lado, a produo diminuir,
igualmente diminuiro os custos. So exemplos de custos variveis matria-prima
consumida e mo-de-obra direta.
 23

Viceconti (1994) define custos variveis como aqueles cujos valores se

alteram em funo do volume de produo da empresa.

2.3 CUSTEIO VARIVEL

No custeio varivel, conhecido tambm como custeio direto, somente os

custos variveis so destinados aos produtos ou servios, desprezando os custos
fixos. Este mtodo procura amenizar o impacto das distores existentes nos
critrios de rateio, alocando os custos fixos diretamente no resultado.
Para Crepaldi (2004) o custeio direto fundamenta-se na separao dos
gastos em gastos variveis e gastos fixos, isto , em gastos que oscilam
proporcionalmente ao volume de produo/venda e gastos que se mantm estveis
perante volumes de produo/venda oscilantes dentro de certos limites.
Ao deixar de adotar um mtodo de rateio para alocao dos custos fixos aos
produtos ou servios o custeio varivel permite demonstrar quanto cada produto
contribui para o resultado final da organizao, por essa razo e por sua grande
utilidade para melhorar decises, o custeio direto tende a ser cada vez mais
utilizado. Santos, Schmidt e Pinheiro (2006) afirmam que a utilizao desse mtodo
vem aumentando significativamente ao passar dos anos, transformando-se numa
ferramenta para o planejamento, para o controle e para a tomada de deciso na
empresa.
O custeio varivel apresenta outras diversas vantagens, dentre elas a de
apresentar imediatamente a margem de contribuio de cada produto ou servio. Os
custos fixos no se escondem em produtos no estoque e assim no levam ao
apontamento de lucros distorcidos. E ainda, a demonstrao de resultado pelo
custeio varivel mais fcil para a compreenso por pessoas no habituadas as
metodologias contbeis.
Por outro lado se tem algumas crticas a esse mtodo, as principais so que
ele no aceito pelo fisco no Brasil e o outro que um sistema com enfoque mais
voltado para o lado externo da empresa.
 24

2.3.1 Margem de Contribuio

O conceito de margem de contribuio de extrema importncia para o

custeio varivel. A margem de contribuio uma ferramenta de gerencial, que
permite o gestor tomar decises para maximizar o seu lucro.
Crepaldi (2004) afirma que a margem de contribuio representa o valor que
cobrir os custos e despesas fixos da empresa e proporcionar o lucro.
Martins (2010) define margem de contribuio como a diferena entre o preo
de venda e a soma dos custos variveis.
Assim, margem de contribuio o resultado da receita menos os custos e
despesas variveis, este resultado vai garantir o pagamento dos custos e despesas
fixas, e ainda proporcionar o lucro da empresa.

2.3.2 Ponto de Equilbrio

O ponto de equilibro o valor ou a quantidade que a empresa tem que vender

para cobrir seus custos e despesas fixas e variveis, atingindo o ponto de equilibro a
empresa no ter prejuzo nem lucro, ter um resultado nulo, e a partir desse
momento continuando com as vendas a empresa ter o lucro. Essa informao
importante para a empresa, pois indica o numero mnimo de venda ou servio que a
empresa tem que ter para no trabalhar com prejuzo.
Segundo Martins (2010), o ponto de equilbrio (tambm denominado Ponto de
Ruptura) nasce da conjugao dos custos e despesas totais com as receitas totais.
Atkinson (2008) afirma que o nvel em que o volume de vendas cobre os
custos fixos dos recursos comprometidos denominado ponto de equilbrio.
Portanto, o ponto de equilbrio define a capacidade mnima que a empresa
deve operar para no ter prejuzo, mesmo que o lucro seja zero, tambm
denominado de ponto de equilbrio contbil.
O ponto de equilbrio tambm visto do economicamente que segundo
Martins (2010) ser obtido quando a soma das margens de contribuio totalizar os
custos e despesas fixas mais o lucro mnimo desejado. Portanto, ser o momento
em que a empresa obter um faturamento que vai pagar os custos e despesas fixas e
dar um lucro desejvel para os scios.
 25

2.3.3 Demonstrao do Resultado do Exerccio

A demonstrao do resultado do exerccio a apresentao, em forma

resumida, das operaes realizadas pela empresa, demonstrada de forma a
destacar o resultado lquido do perodo.
Hoss (2008) afirma que a demonstrao do resultado a demonstrao
contbil destinada a evidenciar a composio do resultado formado num
determinado perodo de operaes da entidade.
A DRE utilizando-se do critrio de custeio varivel basicamente composta
por:

(+) Vendas
(-) CMV
(=) Margem de contribuio
(-) Custos e despesas fixas
(=) Resultado do exerccio

O captulo a seguir apresenta a metodologia usada nesta pesquisa, como o

tipo de pesquisa, local, coleta e anlise dos dados.
 26

3 METODOLOGIA

Os procedimentos metodolgicos implicam nas tcnicas para a elaborao do

trabalho cientfico. A metodologia est diretamente ligada com o objetivo da
pesquisa, pois define a trajetria que a pesquisa ser conduzida.
Nesse captulo ser apresentado o local da pesquisa, os mtodos utilizados
para a elaborao da pesquisa, os caminhos utilizados bem como os mtodos para
a anlise com os resultados das coletas de dados.

3.1 LOCAL DA PESQUISA

A pesquisa foi elaborada na sede da empresa ZY Transportes Rodovirios de

cargas Ltda, no municpio de Pato Branco.

3.2 TIPO DE PESQUISA

Para a elaborao deste trabalho, foi feita uma pesquisa exploratria, que
segundo Gil (2002), ela proporciona uma maior familiaridade com o problema e tem
como objetivo principal o aprimoramento de idias, Gil (2002) ainda diz que essas
pesquisas na maioria dos casos envolvem: levantamento bibliogrfico, entrevistas ou
analises de exemplos.
Ainda segundo Gil (2002) a maior parte das pesquisas exploratria adquire a
forma de pesquisa bibliogrfica ou de estudo de caso. Nesse trabalho foi feito a
pesquisa bibliogrfica, para embasamento terico e conhecimento especifico do
assunto; e um estudo de caso para a aplicao do mtodo de custeio varivel na
empresa escolhida.
Segundo Severino (2010) pesquisa bibliogrfica aquela que se realiza a
partir do registro disponvel, decorrente de pesquisas anteriores, em documentos
impressos, como livros, artigos teses, etc. Ainda Severino (2010) destaca que o
estudo de caso a pesquisa que se concentra no estudo de um caso particular,
considerado representativo de um conjunto de casos anlogos, por ele
significativamente representativo.
 27

3.3 COLETA DE DADOS

Os dados formam a base para a construo do trabalho. Para o

desenvolvimento desta pesquisa os dados foram s informaes coletadas na
empresa e a analise dos procedimentos adotados, utilizando os seguintes meios:
Avaliao do controle interno existente na empresa;
Observao direta dos procedimentos internos;
Consulta a diversos documentos de suporte.

3.4 ANLISE DOS DADOS

Nessa etapa foi feita uma analise dos dados, utilizando-se de uma abordagem
quantitativa.
Quantitativa porque consistiu na coleta de dados e processamentos dos
mesmos transformando-os em relatrios e planilhas estruturadas para a melhor
interpretao. Oliveira (2000, p. 68) diz que o mtodo quantitativo na pesquisa
cientfica est sempre associado experimentao e manipulao de um objeto
estudado em uma populao ou universo.
 28

4 ESTUDO DE CASO

A empresa ZY Transportes Rodovirios de cargas Ltda foi fundada na cidade

de Pato Branco PR em 25 de setembro de 2009 sob a forma de sociedade
empresria limitada, com dois scios, um com 70% (setenta por cento) da empresa
e a outra com o 30% (trinta por cento).
O ramo de atividade da empresa transporte rodovirio de carga, exceto
produtos perigosos e mudanas, intermunicipal, interestadual e internacional.
A empresa foi fundada com o objetivo de cumprir funes trabalhistas de
registrar os funcionrios. Hoje a empresa tem como objetivo o crescimento e a
qualidade nos servios, buscando sempre a satisfao dos clientes e colaboradores.
A ZY transportes trabalha com transportes de gros (soja, milho, trigo) da regio sul
e Sudeste e tambm com minrios (cimento e areia).
Atualmente a empresa possui 4 caminhes bi-trens, onde desses dois so
dois cavalos-mecnicos da marca Scania e dois Iveco, com semi-reboques
Librellato e Charger. A empresa no tem os caminhes agregados em nenhuma
empresa, os prprios gestores definem e buscam os melhores fretes nas regies
citadas.
O regime de tributao que a mesma se enquadra o Simples Nacional. A ZY
Transportes formada por seis funcionrios, quatro motoristas e os dois
proprietrios, um exerce a funo de auxiliar administrativo e agenciador de fretes e
a outra scia exerce funes financeiras.

4.1 FLUXO DAS OPERAES

As rotas e viagens so estabelecidas e selecionadas pelo agenciador de

fretes da empresa, ele trata por telefone ou internet, com as empresas ou pessoas
fsicas contratantes. Ele sempre busca o melhor frete por valor e por destino, sempre
buscando um destino onde se tenha frete de retorno.
Aps definido o frete e a rota, o responsvel comunica o motorista para fazer
o carregamento e o despacha para o destino com os documentos necessrios para
realizao da viagem. Algumas vezes o carregamento feito em dois ou mais
lugares, e as entregas tambm, para atender a ordem do cliente, esse caso
especifico quando se trata de sementes de gros. Aps o recebimento pelo
 29

motorista da nota fiscal e do conhecimento de frete o mesmo inicia a viagem, essa

podendo ser de curta durao (aproximadamente de 5 a 10 horas) ou de longa
durao (10 a 40 horas), dependendo do destino.
Para finalizar essa parte da viagem, feita a descarga no destino.
Porem, a viagem para esse caminho no terminou. O gestor sempre busca
um frete retorno, para que a volta para casa no se torne apenas despesa,
dependendo do destino da ida, o retorno pode ser dividido em dois fretes. Quanto
mais o caminho anda carregado mais lucro a transportadora tem. Na maioria dos
casos o frete de retorno para casa, de cimento, carregado no municpio de Balsa
Nova PR, ou de areia, carregada no municpio de Unio da Vitria PR.

Figura 01 Fluxo das operaes

Fonte: Elaborado pelo autor com informaes fornecidas pela empresa

4.2 DIFERENCIAL COMPETITIVO

Para realizar suas atividades a empresa ZY Transportes conta com trs

diferenciais importantes para seus clientes:
1. Independncia: por no ser agregada a nenhuma empresa, a ZY Transportes
pode definir sua prpria rota, assim, podendo satisfazer o cliente onde quer
que ele precise do caminho.
 30

2. Monitoramento via satlite: todos os veculos da frota so monitorados por

satlites, oferecendo assim maior segurana ao motorista e a mercadoria
transportada. A empresa que desenvolve e presta o servio de
monitoramento o Grupo Cielo. Os caminhes so equipados com botes de
pnicos e sistemas de bloqueamento nas portas, sendo que esse toda vez
que o motorista abre a porta, ele precisa pressionar um segredo para que o
caminho funcione. Dentre os diversos benefcios desse sistema, podemos
destacar a melhoria nos servios prestados aos clientes e na segurana da
carga e do motorista.
3. Agilidade e conhecimento: por ser um servio j prestado pela famlia a mais
de vinte anos, at 2006 de forma informal (possua dois caminhes at esse
ano), a empresa sempre tem solues geis e eficientes para seus clientes,
procurando rotas alternativas e mais viveis, realizando o frete sempre no
menor tempo possvel para que no aja atraso nas entregas.

4.3 FATURAMENTO

Faturamento a somatria dos fretes realizados no ms, a somatria

sempre feita com os fretes realizados at o ltimo dia do ms em questo.A
empresa estudada tem como modelo para controle de faturamento a cidade por
coleta, conforme modelo a seguir:
 31

Tabela 01 Modelo Controle de faturamento 2012

Coleta Destino Valor total dos fretes
Bebedouro SP Paranagu PR
Balsa Nova PR Pato Branco PR
Missal PR Concrdia SC
Campos Novos SC Itapetininga SP
Taquarituba SP Balsa Nova PR
Prola Independente PR Iara SC
So Miguel do Iguau PR Garibaldi RS
Unio da Vitria PR Pato Branco PR
TOTAL
Fonte: Elaborado pelo autor com informaes fornecidas pela empresa

Para esse estudo o que vai importar o total do faturamento por ms, para
depois ser feito a apurao do resultado pelo custeio varivel. Nos meses de janeiro
de 2012 a dezembro de 2012 os faturamentos foram os seguintes:

Tabela 02 Faturamento 2012

MS VALOR %
Janeiro R$ 79.381,20 6,63%
Fevereiro R$ 74.598,88 6,23%
Maro R$ 88.944,00 7,43%
Abril R$ 76.009,16 6,35%
Maio R$ 104.600,60 8,74%
Junho R$ 65.445,72 5,47%
Julho R$ 111.529,28 9,32%
Agosto R$ 160.590,80 13,41%
Setembro R$ 117.859,36 9,84%
Outubro R$ 104.910,92 8,76%
Novembro R$ 98.582,28 8,23%
Dezembro R$ 114.736,12 9,59%
TOTAL R$ 1.197.188,32 100%
Fonte: Elaborado pelo autor com informaes fornecidas pela empresa

Para alcanar o faturamento total de R$ 1.197.188,32 no ano de 2012, os

quatro caminhes rodaram ao todo 420.532 quilmetros, em um valor por km de
aproximadamente R$ 2,85.
 32

Quanto ao faturamento mensal nota-se que no ms de agosto a empresa

obteve o maior faturamento do ano, nesse ms vale destacar que ocorreu a safrinha
de milho no oeste e norte do Paran e tambm fretes de semente de soja para So
Paulo. J no ms de junho teve o pior faturamento, esse sendo causado devido
problemas de sade de um dos motoristas, onde um dos caminhes ficou parado
duas semanas sem trabalhar.

Essa concentrao demonstrada no grfico 01, com o grfico do

faturamento mensal de 2012.

Faturamento

Grfico 01 Grfico do faturamento classificado mensal

Fonte: Elaborado pelo autor com informaes fornecidas pela empresa

4.4 CLCULO DOS CUSTOS NA EMPRESA ZY TRANSPORTES

Para realizar a apurao dos custos na empresa ZY Transportes, foi utilizado

o mtodo de custeio varivel. Tal mtodo escolhido justifica-se por proporcionar
informaes mais claras e rpidas para os gestores.
Por meio desse mtodo de custeio foi possvel verificar duas variveis
importantes que contribuem para anlises: a margem de contribuio e o ponto de
equilbrio, que sero apresentados ainda nesse trabalho.
 33

Nos perodos apurados a empresa trabalhou com rotas bem distintas,

variando conforme a demanda do ms. Como demonstrado anteriormente, o maior
responsvel pelo faturamento total foram os meses de agosto e setembro.
No final de cada viagem o gestor separava e apurava os custos em um acerto
com o motorista, onde esse apresentava as notas fiscais para o administrador. Aps
esse acerto o gestor repassava esses dados para uma planilha no Excel.
Por ser uma empresa pequena, a mesma no faz uso de provises de
dcimos terceiros e frias, o dcimo terceiro contabilizado nos meses de
novembro e dezembro, e as frias so contabilizadas junto com os salrios no ms
em que h frias.

4.4.1 RELATRIO DOS GASTOS

Segue, conforme a tabela abaixo, o total dos gastos da transportadora,

referente ao ano de 2012.
Tabela 03 - Gastos de 2012

DESCRIO DOS GASTOS VALOR %

Depreciao R$ 26.666,68 2,29%
Gasto c/ rastreamento R$ 4.800,00 0,41%
Impostos DAS R$ 21.414,22 1,84%
Salrios e encargos sociais R$ 110.579,52 9,50%
Pr labore R$ 22.392,00 1,92%
Telefone e Internet R$ 2.340,00 0,20%
Diesel R$ 485.934,92 41,71%
Comisses Motoristas R$ 59.859,42 5,14%
Pneus R$ 117.600,00 10,09%
leo Lubrificante R$ 14.700,00 1,26%
Manuteno R$ 176.358,36 15,14%
Pedgio R$ 47.293,03 4,06%
Despesas Operacionais R$ 7.570,20 0,65%
Seguro Veculos R$ 16.800,00 1,44%
Juros de Financiamentos R$ 50.677,44 4,35%
Total R$ 1.164.985,79 100%
Fonte: Elaborado pelo autor com informaes fornecidas pela empresa
 34

Para determinar o valor da depreciao a empresa usa como vida til para os
caminhes 10 anos, pois ela considera isso como a idade mxima do veiculo para a
atividade.
Na sequncia deste, os gastos foram separados em custos e despesas,
conforme a tabela a seguir.

Tabela 04 - Separao custos e despesas

CUSTOS VALOR DESPESAS VALOR

Depreciao R$ 26.666,68 Pr labore R$ 22.392,00
Diesel R$ 485.934,92 Telefone e Internet R$ 2.340,00
Comisses motoristas R$ 59.859,42 Despesas Operacionais R$ 7.570,20
Pneus R$ 117.600,00 Juros de financiamento R$ 50.677,44
Salrios e encargos R$ 110.579,52
sociais
leo lubrificante R$ 14.700,00
Manuteno R$ 176.358,36
Pedgio R$ 47.293,03 DEDUO
Seguro Veiculo R$ 16.800,00 Impostos DAS R$ 21.414,22
Gasto c/ rastreamento R$ 4.800,00
TOTAL R$ 1.060.591,93 TOTAL R$ 104.393,86
Fonte: Elaborado pelo autor com informaes fornecidas pela empresa.

Nessa etapa, os gastos foram separados em custos, que so representados

pelos recursos utilizados na produo de servios, e em despesas que
correspondem aos valores necessrios para manter a atividade e obter receitas.
Aps ter feito a separao dos custos e despesas, necessrio
separar os custos e despesas em fixos e variveis.
 35

Tabela 05 - Separao custos fixos e variveis

CUSTOS E DESPESAS FIXOS VALOR CUSTOS E DESPESAS VALOR

VARIVEIS
Depreciao R$ 26.666,68 Diesel R$ 485.934,92
Seguro veiculo R$ 16.800,00 Comisses motoristas R$ 59.859,42
Gasto c/ rastreamento R$ 4.800,00 Pneus R$ 117.600,00
Salrios e encargos sociais R$ 110.579,52 leo lubrificante R$ 14.700,00
Pr labore R$ 22.392,00 Manuteno R$ 176.358,36
Telefone e Internet R$ 2.340,00 Pedgio R$ 47.293,03
Despesas Operacionais R$ 7.570,20 Impostos DAS R$ 21.414,22
Juros de Financiamento R$ 50.677,44
TOTAL R$ 241.825,84 TOTAL R$ 923.159,95
Fonte: Elaborado pelo autor com informaes fornecidas pela empresa.

Os custos fixos so aqueles que se mantm estvel independente do volume

de atividade, ou seja, se mantm fixo em relao as viagens realizadas.
Os custos variveis so identificados pelos insumos que variam de acordo
com as viagens realizadas. Desta forma, esses custos aumentam ou diminuem em
funo dos quilmetros percorridos.
Essa separao de custos fixos e variveis foi feita porque importante e
necessrio esses dados, para na sequncia do trabalho ser apurada a margem de
contribuio e o ponto de equilbrio da atividade.

4.5 MARGEM DE CONTRIBUIO

Constitui-se a partir dos dados levantados na empresa, considerando o faturamento

total do ano, deduzindo os impostos pagos no perodo, menos os custos variveis,
obtendo ento a margem de contribuio:
 36

Tabela 06 Margem de contribuio

R$ % MC por Km
Faturamento R$ 1.197.188,32 100% R$ 2,85
Dedues Impostos R$ 21.414,22 1,79% R$ 0,05
Custo varivel R$ 901.745,73 75,32% R$ 2,14
Margem de contribuio total R$ 274.028,37 22,89% R$ 0,66
Fonte: Elaborado pelo autor com informaes fornecidas pela empresa.

Os quatro caminhes nesse perodo percorreram uma distncia total de

420.532 quilmetros. A margem de contribuio por km de R$ 0,66 isso a
margem de contribuio total dividido pelos km percorrido no perodo. Para o valor
dos impostos e custos variveis por Km, foi pego o total de cada custo e dividido
pelo total dos Km percorridos no perodo.

4.6 DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

Com os dados coletados constitui-se a DRE do ano de 2012 baseada no

custeio varivel:

Tabela 07 DRE 2012

VALOR %
Vendas R$ 1.197.188,32 100%
(-) impostos R$ 21.414,22 1,79%
(-) Custo varivel R$ 901.745,73 75,32%
(=) Margem de contribuio total R$ 274.028,37 22,89%
(-) custos e despesas fixas R$ 241.825,84 20,20%
(=) resultado do exerccio R$ 32.202,53 2,69%
Fonte: Elaborado pelo autor com informaes fornecidas pela empresa.

Observa-se que a empresa teve um lucro de R$ 32.202,53, equivalente a

2,69% do faturamento. A margem de contribuio de R$ 274.028,37, ou seja,
22,89% do faturamento.
Se for feita uma analise do retorno do investimento na empresa, considerando
que o valor j capitalizado dos caminhes seja R$ 582.500,00, a empresa ter um
retorno de 5,53% ao ano. Segundo dados da Receita Federal a taxa Selic (Sistema
 37

Especial de Liquidao e de Custdia) de 2012 ficou em 8,17%, verifica-se ento

que a rentabilidade esta abaixo at mesmo do ndice Selic.

4.7 PONTO DE EQUILBRIO

O clculo do ponto de equilbrio permite a empresa saber o quanto ela deve

produzir para cobrir seus custos e despesas fixas. Crepaldi (2004) afirma que a
empresa est no ponto de equilbrio quando ela no tem lucro ou prejuzo ainda
afirma que nesse ponto as receitas totais so iguais aos custos totais ou despesas
totais.
O total dos custos e despesas fixas do perodo foi de R$ 241.825,84, com
esta estrutura de faturamento e custos e despesas a empresa para chegar ao ponto
de equilibro ter que percorrer o total de 372.039 km, ou seja, faturar R$
1.056.469,38. Para alcanar esses nmeros foram feitas os seguintes clculos:

R$ 241.825,84 372.039.
PEC em KM/s =
R$ 0,65

R$ 241.825,84 1.056.469,38.
PEC em R$ =
R$ 0,2289

Para a empresa satisfazer os scios e ter um retorno satisfatrio, foi feita o

calculo para o PEE (ponto de equilbrio econmico), com um retorno sobre o capital
utilizado, ou seja, o investimento nos respectivos caminhes, de 10%:

R$ 241.825,84 + R$ 58.250 461.655.

PEE em KM/s =
R$ 0,65

R$ 241.825,84 + R$ 58.250 1.310.947,31.

PEE em R$ =
R$ 0,2289

Portanto, para a empresa ter o retorno de 10% sobre o capital utilizado de R$

582.500,00, os quatro caminhes vo ter que rodar o total de 461.655 km no ano, e
 38

em faturamento anual tero que faturar R$ 1.310.947,31, isso com a mesma

estrutura atual.

4.8 ANLISE DOS RESULTADOS

Aps esses clculos, pode ser feita uma anlise do baixo retorno da atividade,
sendo mais baixo at que a taxa selic do perodo. Outro ponto para ser visto pelos
gestores o valor dos custos variveis que representam 75,32% do faturamento da
empresa. Esse valor elevado tem como principal responsvel o diesel, que
representa mais de 50% do valos dos custos variveis.
Para a empresa ter um retorno superior a selic e esperado pelos scios de
10% do capital utilizado, como visto anteriormente, a empresa vai ter que aumentar
seu faturamento anual em 8,68% ou reduzir os custos e despesas.
Como a empresa no possua nem um controle dos custos, os scios nunca
tinham dado importncia pra esses dados, agora tendo noo desses valores a
empresa pode tentar reduzir esse custo, uma das alternativas para isso
qualificando seus colaboradores com cursos para melhorar os rendimentos dos
caminhes.
 39

5 CONSIDERAES FINAIS

O estudo proposto teve como objetivo geral evidenciar os custos e resultados

na empresa ZY Transportes Rodovirios de Cargas, utilizando a metodologia do
custeio varivel, para proporcionar informaes mais claras e teis nas tomadas de
decises. Para alcanar o objetivo geral, foram apresentados quatro objetivos
especficos: a) apresentar a metodologia usada pelo custeio varivel; b) identificar os
custos fixos e variveis da atividade; c) aplicar os procedimentos do custeio varivel
na apurao do resultado da empresa e d) apresentar os instrumentos para anlise
do resultado.
O primeiro objetivo de apresentar a metodologia usada pelo custeio varivel
foi atingido atravs de pesquisa bibliogrfica em livros e em outros trabalhos
acadmicos.
Quanto a identificao dos custos fixos e variveis da atividade, foi atingido
atravs de pesquisa em documentos da empresa e analise dos controles internos,
juntamente com a metodologia de custos fixos e variveis.
J para aplicar os procedimentos do custeio varivel na apurao do
resultado da empresa foi feito uma pesquisa bibliogrfica para o conhecimento
dessa metodologia de custeio e aplicado essa metodologia na empresa para
evidenciar o resultado.
Para atingir o ultimo objetivo especifico de apresentar instrumentos para
anlise do resultado, foi apurado a margem de contribuio que conforme Martins
(2010) define que a MC o que cada unidade produzida traz efetivamente de lucro,
nesse contexto foi calculada a MC total e a MC por Km. Ainda para atingir esse
objetivo foi calculado o ponto de equilbrio, o qual demonstra quanto a empresa tem
que faturar para ter um resultado nulo.
Portanto pode-se concluir que atravs dos objetivos foi respondido o
problema desse estudo:
Qual o resultado de uma empresa de transporte rodovirio de cargas apurado
pelo custeio varivel?
Com os dados obtidos foi evidenciado que o resultado no ano de 2012 na
empresa foi de R$ 32.202,53, isso 2,69% do valor do faturamento. A utilizao do
mtodo de custeio varivel justificvel pelo fato dessa metodologia no utilizar nem
 40

um mtodo de rateio das despesas e custos fixos, assim no distorcendo o

resultado.
Para alcanar ainda seu objetivo de proporcionais informaes claras e
redues nos custos, os resultados foram apresentados para os gestores, onde os
mesmos puderam verificar quais os maiores fatores responsveis pelo baixo
resultado da empresa e tomarem medidas para melhorar os prximos resultados.
Para os gestores a pesquisa serviu para eles conhecerem os custos, e
principalmente para eles saberem o faturamento mdio mensal que eles devem ter
como meta para alcanarem o ponto de equilbrio e saberem que a partir do
momento que esse ponto for atingido, eles vo comear h ter lucro. Aps o
conhecimento dos custos os gestores tomaram medidas de trabalhar com metas
junto com os motoristas, variando a porcentagem de comisso conforme a mdia
mensal do consumo de leo diesel do ms. Portanto, quanto mais mdia o motorista
fizer com o caminho, maior vai ser seu salrio no ms.
A pesquisa limitou-se a uma empresa de pequeno porte e familiar,
encontrando dificuldade para buscar os gastos, tendo em vista que eles no tinham
nenhum controle gerencial para verificar os custos e despesas, e muito menos os
resultados anteriores para uma comparao com o ano de 2012.
Para pesquisas futuras se sugere que seja feita em empresas de portes
maiores e com possibilidade de comparao com outros resultados e outros
mtodos de aplicao de custeio.
 41

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