DA BASE DE CÁLCULO

Art. 52. O montante do ICMS integra a sua própria base de cálculo, constituindo o respectivo destaque
mera indicação para fins de controle.
Parágrafo único. O disposto neste artigo se aplica, também, na importação do exterior de bem,
mercadoria ou serviço.

Da Base de Cálculo nas Entradas ou Aquisições de Mercadorias ou Bens Procedentes do Exterior

Art. 58. Observado o disposto no art. 52, a base de cálculo do ICMS nas entradas ou aquisições de
mercadorias ou bens procedentes do exterior é:
I - no desembaraço aduaneiro de mercadoria ou bem importados do exterior, a soma das seguintes
parcelas:
a) o valor da mercadoria ou bem constante nos documentos de importação;
b) o Imposto sobre a Importação;
c) o Imposto sobre Produtos Industrializados;
d) o Imposto sobre Operações de Câmbio;
e) quaisquer outros impostos, taxas e contribuições, além de despesas aduaneiras cobradas ou
debitadas ao adquirente, relativas ao adicional ao frete para renovação da marinha mercante, armazenagem,
capatazia, estiva, arqueação e multas por infração;

A Empresa XIS – Comércio e Importações LTDA, durante o exercício social de 20XX,

auferiu como aquisição de Produtos Aduaneiros R$ 120.000.000,00 e incorreu nas
seguintes Despesas: Capatazia (R$ 620.000,00), Armazenagem (R$ 685.200,00), Estiva
(R$36.000,00), Despachante (R$ 425.000,00), Táxi (R$ 1.000,00), ICMS Devido
Recolhido (R$ 28.532.390,36) e Correios (R$ 500,00). Após fiscalização da Fazenda
Estadual, a respectiva Autoridade Fiscal, alegando recolhimento a menor do valor do
ICMS Devido nas entradas e aquisições de mercadorias e bens procedentes do exterior,
lavrou Auto de Infração com os seguintes valores:

Valor Aduaneiro = R$ 120.000.000,00

10% Imposto de Importação = R$ 12.000.000,00
5% IPI = R$ 6.000.000,00
Despesas Aduaneiras = R$ 1.767.700,00
Base de Cálculo ICMS = R$ 168.394.819,28
ICMS Devido a Recolher = R$ 28.627.119,28
ICMS Devido Recolhido = R$ 28.532.390,36
ICMS a Recolher = R$ 94.728,92.

A empresa autuada defendeu-se administrativamente e não logrou êxito. O Fisco

Estadual, junto a Vara da Fazenda Pública, moveu Ação de Cobrança Judicial e a
empresa autuada defendeu-se por sua vez movendo uma Ação de Embargos à Execução
contra o mesmo Fisco Estadual. Após as fases dos respectivos Processos Judiciais, o
juízo determinou a realização de perícia contábil para o deslinde dos feitos e cujos
quesitos seguem abaixo.
Tabela 1
Auto de Infração
Despesas I Imp IPI
ICMS ICMS
Aduaneiras 10% 5% BC ICMS Devido Recolh Débito ICMS
12.000.00 168.394.81 28.627.11 28.532.39
1.767.700,00 0,00 6.000.000,00 9,28 9,28 0,36 94.728,92

Tabela 2
Perícia
Despesas Aduaneiras Outras Despesas Valor I Imp IPI
Despachante 425.000,0
Capatazia 620.000,00 s 0 Aduaneiro 10% 5%
120.000.00 12.000.000, 6.600.000,0
Armazenagem 685.200,00 Taxi 1.000,00 0,00 00 0
Estiv ICMS
a 36.000,00 Correio 500,00 BC ICMS ICMS Devido Recolhdo
426.500,0 168.603.85
TOTAL 1.341.200,00 TOTAL 0 5,42 28.662.655,42 28.532.390,36
Débito ICMS 130.265,06

QUESITAÇÃO
[A] Quesitação do Juízo
[A.1] Queira o Doutor Perito informar quais as parcelas que formam a Base de Cálculo do
ICMS nas Operações de Importação e seus respectivos valores.
Resposta: Nos termos dos artigos 52 e 58 do RICMS as parcelas que formam a Base
de Cálculo do ICMS nas Operações de Importação são: (a) o valor da mercadoria ou bem
constante nos documentos de importação (Valor Aduaneiro); (b) o Imposto sobre a
Importação (10% sobre o Valor Aduaneiro); (c) o Imposto sobre Produtos Industrializados
(5% sobre a soma Valor Aduaneiro mais Imposto sobre a Importação); (d) o Imposto sobre
Operações de Câmbio; (e) quaisquer outros impostos, taxas e contribuições, além de
despesas aduaneiras cobradas ou debitadas ao adquirente, relativas ao adicional ao
frete para renovação da marinha mercante, armazenagem, capatazia, estiva, arqueação
e multas por infração (Despesas Aduaneiras) e (f) o montante do próprio ICMS. Os
respectivos valores constam na Tabela 2 acima.

[A.2] Queira o Doutor Perito informar qual o valor da Base de Cálculo do ICMS na
Operação de Importação in casu.
Resposta: O valor da Base de Cálculo do ICMS na Operação de Importação in casu é igual
a R$ 168.603.855,42 (cento e sessenta e oito milhões seiscentos e três mil oitocentos e
cinqüenta e cinco reais e quarenta e dois centavos), conforme Tabela 2 acima.

[A.3] Queira o Doutor Perito informar se os valores demonstrados no Auto de Infração

em tela estão em conformidade com os valores das referidas parcelas que formam a
Base de Cálculo do ICMS nas Operações de Importação.
Resposta: Não, os valores demonstrados no Auto de Infração em tela não estão em
conformidade com os valores das referidas parcelas que formam a Base de Cálculo do
ICMS nas Operações de Importação, haja vista que a Autoridade Fiscal cometeu os
seguintes equívocos: (i) não considerou na Base de Cálculo do IPI o valor do Imposto
sobre a Importação e (ii) como consequencia, o valor da Base de Cálculo do ICMS e o
valor do ICMS Devido não estão corretos, conforme Tabelas 1 e 2 acima.

[A.4] Queira o Doutor Perito informar o valor devido do ICMS a Recolher na Operações de
Importação in casu.
Resposta: O valor devido do ICMS a Recolher na Operações de Importação in casu é igual
a R$ 28.662.655,42 (vinte e oito milhões seiscentos e sessenta e dois mil seiscentos e
cinqüenta e cinco reais e quarenta e dois centavos), conforme Tabela 2 acima.

[A.5] Queira o Doutor Perito informar se há valor remanescente do citado ICMS a

Recolher. Em caso positivo, se para o Embargante este valor é credor ou devedor.
Resposta: Sim, há valor remanescente do citado ICMS a Recolher, a débito do
Embargante e no valor de R$ 130.265,06 (cento e trinta mil duzentos e sessenta e cinco
reais e seis centavos) conforme Tabela 2 acima.

[B] Quesitação da Embargante

[B.1] Queira o Senhor Perito, com base legal, demonstrar quais as Despesas Incorridas
nas Operações de Importação consideradas como Despesas Aduaneiras.
Resposta: As Despesas Incorridas nas Operações de Importação consideradas como
Despesas Aduaneiras são: quaisquer outros impostos, taxas e contribuições, além de
despesas aduaneiras cobradas ou debitadas ao adquirente, relativas ao adicional ao
frete para renovação da marinha mercante, armazenagem, capatazia, estiva, arqueação
e multas por infração e que no caso em tela estão demonstradas na Tabela 2 acima.

[B.2] Queira o Senhor Perito informar se as verbas despendidas com serviços de

despachantes, táxi e correios têm abrigo legal para comporem a Base de Cálculo do
ICMS a Recolher nas Operações de Importação.
Resposta: Não, nos termos do artigo 58 do RICMS, tais verbas não compõem a Base de
Cálculo do ICMS a Recolher nas Operações de Importação.

[B.3] Queira o Senhor Perito demonstrar o valor devido do ICMS a Recolher nesta
Operações de Importação e o valor recolhido a maior pela Embargante, devidamente
atualizado.
Resposta: De plano a perícia ressalta que não há valor algum recolhido a maior pela
Embargante. Em seguida, informa que o valor devido do ICMS a Recolher nesta
Operação de Importação monta em R$ 28.662.655,42 (vinte e oito milhões seiscentos e
sessenta e dois mil seiscentos e cinqüenta e cinco reais e quarenta e dois centavos) e o valor
remanescente do citado ICMS a Recolher, a débito do Embargante é igual a R$
130.265,06 (cento e trinta mil duzentos e sessenta e cinco reais e seis centavos) , conforme
Tabela 2 acima.