Introduccin

Los gerentes deben mirar la planificacin y el control de gastos como acciones necesarias para
mantener niveles razonables de gastos, en apoyo a los objetivos y los programas planificados de
la empresa. La planificacin de los gastos no debe enfocarse a la disminucin de los mismos, sino
ms bien a un mejor aprovechamiento de los recursos limitados. Vistos bajo esta perspectiva, la
planificacin y el control de los gastos pueden resultar bien sea en mayores o en menores
desembolsos. La planificacin y el control de gastos deben concentrarse sobre la relacin entre
los desembolsos y los beneficios derivados de esos desembolsos. Los beneficios deseados deben
verse como metas y por consiguiente, deben planificarse suficientes recursos para apoyar las
actividades operacionales que sean esenciales para su logro.

Algunas compaas recortan los gastos sin considerar los efectos sobre los beneficios. Otras no
comprometen suficientes recursos en el mantenimiento de activos tales como el equipo y los
edificios. Inevitablemente, tales decisiones de corto alcance, si bien reducen en forma temporal los
gastos, pronto originan mayores costos debido a las descomposturas, mquinas ineficientes,
empleados frustrados, tolerancias de mquinas defectuosas, elevados costos de reparaciones y
cortas vidas de los activos. El control de costos debe ligarse con firmeza con: 1) las futuras metas
y las operaciones planificadas y 2) las responsabilidades organizacionales. La esencia del control
de gastos es el concepto de un estndar; esto es, el importe mximo de un gasto bajo un grupo
dado de condiciones.

Diferencia entre costo y gasto. Para propsitos de la contabilidad financiera, el costo se define
como un desembolso que se registra en su totalidad como un activo y se convierte en gasto
cuando "rinde sus beneficios" en el futuro. Por consiguiente, una cuenta de costo es una cuenta de
activo. El gasto se define como un desembolso que se consume corrientemente, o como un costo
que "ha rendido ya su beneficio". Para fines de la contabilidad administrativa, estos trminos no se
definen con tal rigidez, pues "a veces se utilizan para significar un activo y en otras ocasiones un
gasto."

Clasificacin de los cotos por reas de responsabilidad. Dado que el control se ejerce a travs de
responsabilidades, es necesario que los costos se planeen por reas o centros organizacionales
de responsabilidad. El catlogo de cuentas que emplea el departamento de contabilidad y el
diseo de los presupuestos se planifiquen por reas o centros organizacionales de
Responsabilidad. El catlogo les especfica de la compaa.

Las asignaciones de costos, esenciales para los propsitos de la contabilidad financiera (costeo
del producto, etc.) resultan inapropiadas para fines de control. Por lo general, es arbitraria la base
que se usa para la asignacin de un gasto y el importe resultante no es controlable por la unidad
organizacional que es objeto de esta aplicacin.
1. Comportamiento del Costo.

El conocimiento del comportamiento del costo, es decir, la respuesta de un costo a diferentes

volmenes de la produccin, resulta esencial en la planificacin y el control de costos. Puede
percibirse el comportamiento del costo ya sea desde el ngulo ventajoso de la empresa en su
conjunto. El comportamiento del costo plantea un aspecto prctico: al aumentar o disminuir la
produccin (nivel de actividad) en un centro de responsabilidad con cada gasto asignado a ese
centro. Cuando los gastos se miran en relacin con los cambios en la produccin, surgen tres
distintas categoras de gastos:
Gastos Fijos: Son aquellos que, mes a mes, se mantienen constantes en su monto total,
independientemente de las fluctuaciones en el volumen del trabajo realizado. Como ejemplos de
gastos fijos se tienen: los salarios, los impuestos sobre la propiedad, los seguros y la depreciacin
(en lnea recta).
Gastos Variables: Son aquellos que cambian en su monto total, directamente con las fluctuaciones
en la produccin o volumen del trabajo realizado. La produccin debe medirse en trminos de
alguna base de actividad, como el nmero de unidades completadas, segn sea las actividades
del centro de responsabilidades. Ejemplos de costos variables en una fbrica son los materiales
directos, la mano de obra directa, el consumo de energa elctrica, etc.
Gastos Semivariables: Son aquellos que no son fijos ni variables porque poseen las
caractersticas de ambos. Al cambiar la produccin, los gastos semivariables cambian en la misma
direccin, pero no en proporcin a la fluctuacin de la produccin.

La determinacin de la relacin de los gastos con la produccin, o el volumen de actividad, es

necesaria para la aplicacin de tcnicas tales como los presupuestos flexibles de gastos, el
anlisis de costo-volumen-utilidad, el anlisis del costo marginal, el costeo directo y el anlisis del
costo diferencial.

Gastos controlables y no controlables. La diferenciacin entre gastos controlables y no

controlables est ntimamente relacionada con la clasificacin de gastos por reas de
responsabilidad. Los gastos controlables son aquellos que se encuentran sujetos a la autoridad y
responsabilidad de un gerente especfico. De tenerse cuidado al respecto, porque la clasificacin
de una partida de gasto como controlable o no controlable debe hacerse dentro de un marco
especifico de responsabilidad y de tiempo.

El concepto de controlabilidad es til para control de los gastos, si la clasificacin de los costos se
relaciona con las reas o centros de responsabilidad. Cada gasto en un centro de responsabilidad
debe ser claramente identificado, bien sea como controlable o como no controlable, dentro de ese
centro especfico. En la aplicacin de este concepto tal vez convenga, ocasionalmente, establecer
dos cuentas para un determinado tipo de gasto, en un rea de responsabilidad.

Algunas compaas presentan en el informe mensual de desempeo, para cada rea o centro de
responsabilidad, solo aquellos gastos que son controlables dentro de esa rea. Otras compaas
incluyen todos los gastos del centro de responsabilidad, pero identifican claramente los gastos
controlables y los no controlables. Cualquiera que sea el mtodo aplicado, es importante que
todos los gastos se incluyan en algn informe de desempeo y se identifiquen como
responsabilidad de un gerente especifico. Un centro de responsabilidad en particular, debe
presentarse como controlable en el informe de desempeo para un centro de responsabilidad de
nivel ms alto.

Observe que las clasificaciones de gastos no son sinnimos. A corto plazo, los gastos fijos
usualmente no estn sujetos al mismo grado de control que los gastos variables. Por su
naturaleza, prcticamente todos los gastos variables son controlables en una corto plazo. Por otra
parte, la depreciacin sobre una base de produccin, por ejemplo, es un gasto variable que es no
controlable en un corto plazo. Por lo contrario, cierto salarios son controlables en un plazo, aun
cuando sean gastos fijos.

Reduccin de costos y control de costos. Los programas de reduccin de costos (o de gastos) se

dirigen a esfuerzos especficos para reducir los costos (o de gastos) se dirigen a esfuerzos
especficos para reducir los costos por medio de mejorar los mtodos, predisponer el flujo del
trabajo y simplificar los productos.

El control de costos incluye la reduccin de costos. En un sentido ms concreto, el control de

costos puede concebirse como los esfuerzos de la administracin debe acometer el problema de
los costos de varias maneras, como programas de reduccin de costos, planificacin de costos y
atencin constante a las decisiones generadoras de costos. A menudo, es recomendable atender
por separado los conceptos de reduccin de costos y control de costos.

2. Planificacin de gastos.

Al desarrollarse el plan tctico de utilidades, deben evaluarse con cuidado los gastos para cada
rea o centro de responsabilidad. En armona con el concepto de la participacin, la planificacin
de gastos debe involucrar a todos los niveles de la administracin. La participacin es esencial en
el desarrollo de presupuestos realistas de gastos para cada rea de responsabilidad. Al
planificarse los gastos para un centro dado de responsabilidad, debe antes planificarse la
produccin o la actividad para dicho centro.

Con respecto al desarrollo formal del plan tctico de utilidades a corto plazo, hemos de esperar
desarrollar un presupuesto de gastos esperados para cada rea o centro de responsabilidad. Para
desarrollar los planes de manufactura que se incorporarn en el plan de utilidades a corto plazo,
es habitual la secuencia de presupuestos que se indica a continuacin:
Presupuestos del costo del material y de la mano de obra directos Se desarrollan
inmediatamente despus de que se ha completado y aprobado tentativamente el presupuesto de
produccin. Presupuesto de gastos de produccin (o gastos indirectos de fabricacin)Se
desarrollan inmediatamente despus de que el presupuesto de produccin, segn ha sido
aprobado tentativamente, se ha convertido a las producciones esperadas (sin importar cmo se
midan) para los distintos departamentos productivos y de servicios en la fbrica. Presupuesto de
gastos de distribucinSe desarrollan simultneamente con el plan de ventas, porque son
mutuamente dependientes. Presupuesto de gastos de administracinSe desarrollan
inmediatamente despus de que el plan de ventas aprobado (o quiz tambin el presupuesto de
produccin), se ha convertido a la actividad planificada para cada departamento administrativo
involucrado.

Para cada centro de responsabilidad deben incluirse presupuestos detallados de gastos en el plan
de utilidades a corto plazo, por varias razones, principalmente con el propsito de que:
Los distintos ingresos y gastos asociados planificados, puedan englobarse en un estado de
resultados tambin planificado. El flujo de salida de efectivo, requerido para costos y gastos
pueda planificarse de manera realista. Pueda proporcionarse un objetivo inicial para cada centro
de responsabilidad. Pueda proveerse un estndar, y usarse durante el periodo cubierto por el plan
de utilidades para cada gasto en cada rea o centro de responsabilidad, a fin de compararlo con el
gasto real en los informes de desempeo. Estas cuatro razones sugieren la importancia de la
cuidadosa planificacin de los gastos y el uso de los planes resultantes, para la planificacin, el
control y la evaluacin subsecuentes.

3. Planificacin de los gastos de Produccin (o gastos indirectos de fabricacin).

Los gastos indirectos de fabricacin son aquella parte del costo total de produccin que no es
directamente identificable con (o rastreable hacia) productos o trabajos especficos. Los gastos
indirectos de fabricacin se componen de: 1) material indirecto, 2) mano de obra indirecta
(incluyendo salarios) y 3) todos los dems gastos miscelneos de la fbrica.

Los gastos indirectos de fabricacin comprenden numerosos y diferentes conceptos de gastos, lo

cual causa problemas en su prorrateo o distribucin entre los productos. En vista de que existen
numerosos y variados tipos de gastos, su control por centro de responsabilidad, con frecuencia se
vuelve sumamente difuso.

Existen dos diferentes tipos de centros de responsabilidad (o departamentos) en la mayora de las

compaas fabricantes: de produccin y de servicio. Los centros de produccin son aquellos
departamentos de manufactura que trabajan directamente sobre los productos que se fabrican.
Los departamentos de servicio no trabajan sobre los productos en forma directa, sino ms bien
suministran servicios a los departamentos de servicios. Los departamentos de servicio tpicos en
una fbrica son: el departamento de mantenimiento o de reparaciones, el departamento de
energa elctrica, el departamento de compras, el departamento de administracin general de la
fbrica. La responsabilidad por la operacin de cada departamento debe clasificarse de manera
separada en el catlogo de cuentas que utiliza el departamento de contabilidad de costos. Los
gastos de cada departamento deben planificarse y controlarse en forma separada.

Para los propsitos tanto de los presupuestos como de la contabilidad de costos, los gastos
indirectos de fabricacin crean los dos siguientes problemas:

Control de los gastos de produccin, o gastos indirectos de fabricacin. Asignacin (y/o prorrateo)
de los gastos indirectos de fabricacin entre los productos manufacturados (costeo de productos).
Estos dos problemas demandan diferentes soluciones. A menudo se les mira como un solo
problema, lo cual limita un tanto el carcter utilitario de la solucin. La diferencia entre ambos
problemas es crucial en cuanto concierne a la asignacin a los departamentos de produccin tanto
de los costos indirectos de los departamentos de servicio como de otros gastos de la fbrica.

Control de los Gastos Indirectos de Fabricacin. Para controlar los gastos indirectos de
fabricacin, deben considerarse gastos "limpios", esto es, los gastos directos nicamente, con
exclusin de todo gasto asignado (o prorrateado). Es preferible que el uso del servicio que el uso
del servicio sea controlado sobre la base de las unidades de servicio, ms que sobre la base de su
costo.

Costo De Productos. Para planificar el costo de los artculos a producir, es necesario que todos los
costos de gastos indirectos de fabricacin sean asignados a la produccin. El control de los costos
y el costeo de productos, se resuelven usando un enfoque diferente para cada propsito. Los
costos se acumulan y se informan, para efectos de control, antes de ninguna asignacin, despus
sigue el costeo de productos, empleando procedimientos de asignacin o distribucin de costos.

Para efectos del plan de utilidades de corto plazo, el presupuesto de los gastos generales de
produccin incluye un presupuesto de gastos para cada departamento en la fbrica, siguiendo las
clasificaciones de gastos que se usan en el departamento de contabilidad de costos. La seguridad
con la que puedan elaborarse los planes de gastos dependen de: 1) la confiabilidad de los
registros contables y 2) la seriedad de la actitud de la administracin hacia la planificacin de los
gastos. Al igual que con la mayora de los subpresupuestos, es conveniente disponer de
estimaciones de los gastos de produccin, preparadas por los gerentes de manufactura. El
gerente de cada centro de responsabilidad debe ayudar en la preparacin de los presupuestos de
gastos.

Seleccin de la Base de Actividad. Uno de los principales problemas en la planificacin y el

control de los gastos en la elaboracin de una medida apropiada de la produccin o actividad,
para cada rea o centro de responsabilidad. La medida que se seleccione para tal propsito se
denomina la base de actividad, o el factor de produccin, o simplemente el "el rendimiento
productivo". El problema estriba en seleccionar una medida comn, o equivalente, que pueda
identificarse con cada producto o servicio, de manera que para ciertos propsitos la produccin
global pueda expresarse como una sola cantidad.

La seleccin de una apropiada base de actividad para cada departamento es responsabilidad del
gerente de la fbrica, en colaboracin con el contralor y el gerente de presupuestos.
Desarrollo de Presupuestos de Gastos Indirectos de Fabricacin. El desarrollo de los distintos
componentes de los presupuestos de gastos indirectos de fabricacin comprende varios pasos. El
primer paso al desarrollar los presupuestos de gastos indirectos departamentales, es traducir las
necesidades especficas en el plan de produccin, a la produccin o actividad en cada
departamento.

Costo Planificado de los Artculos Producidos. Los gastos indirectos de fabricacin deben
asignarse en su totalidad a los dos productos manufacturados. Para lograr este propsito, deben
desarrollarse cuotas predeterminadas de gastos indirectos para cada uno de los dos
departamentos de produccin. Los gastos planificados de los departamentos de servicio deben
asignarse a los dos departamentos de produccin. Las cuotas predeterminadas de gastos
indirectos de fabricacin, presupuestados para los dos departamentos de produccin, pueden
calcularse de la siguiente manera:

DEPARTAMENTOS DE PRODUCCION

Gastos indirectos planificados para los $26,000 $16,000

Departamentos de produccion (segn Datos anteriores)
Asignacion del costo de reparacion y
Mantenimiento sobre la base del uso
Planificado del servicio (HDR):
1,400 X $6,000 $2,000
4,200
2,800 X $6,000 $4,000
4,200
Total de gastos indirectos de fabricacin
Asignados a los productos $28,000 $20,000
Produccin (base de actividad) planificada:
Depto. 1-unidades del producto A 7,000
Depto. 2-hora-maquina directas 40,000
Cuotas de gastos indirectos de fabricacin:
Depto. 1-por unidad del producto A ($28,000 7,000) $4.00
Depto. 2-por hora-maquina directa ($20,000 40,000) $ .50

Utilizando estas cuotas predeterminadas de gastos indirectos, podemos desarrollar el costo

planificado de los artculos producidos. La produccin planificada de cada artculo se multiplica por
las cuotas predeterminadas de gastos indirectos. Costeo de la Calidad de Producto. La
importancia de mantener una alta calidad en la fabricacin de un producto se ha puesto
de manifiesto en los ltimos aos por la presin de la competencia externa y por los nuevos
mtodos de fabricacin, como la produccin justo en el momento. Como a la calidad del producto
se le da mayor importancia, la oportunidad de ganancias por productos de alta calidad interacta
entre s. Por esta razn, algunas compaas estn gastando cantidades crecientes para mejorar la
calidad de sus productos. Estas compaas tambin han empezado a considerar de manera
explcita sus presupuestos y han incurrido en un control de costos para mejorar la calidad del
producto.

Planificacin de los gastos de Distribucin (o Venta). Los gastos de distribucin comprende todos
los costos relacionados con la actividad de vender, la distribucin y la entrega de los productos a
los clientes. En muchas compaas, este costo representa un importante porcentaje de los gastos
totales. La cuidadosa planificacin de dichos gastos afecta favorablemente al potencial de
utilidades de la empresa.

Los dos aspectos principales en la planificacin de los gastos de distribucin son los siguientes:
Planificacin y coordinacin.- En el desarrollo del plan tctico de utilidades, es esencial lograr un
equilibrio "econmico" favorable entre el esfuerzo de ventas y los resultados (ingresos) de las
ventas. Control de los gastos de distribucin.- Aparte de las consideraciones de la planificacin es
importante dedicar un serio esfuerzo al control de los gastos de distribucin. En el control de los
gastos de distribucin se observan los mismos principios de control que para los gastos indirectos
de la fbrica. El control debe construirse en torno a los conceptos del rea de responsabilidad y
los objetivos de los gastos.

Los gastos de distribucin comprenden dos principales categoras 1) gastos de oficina matriz y 2)
gastos incurridos en el campo. Desde el punto de vista de la planificacin y el control, estos gastos
deben planificarse por reas de responsabilidad. En algunos casos, la planificacin se har por
distritos de ventas; en otros, por productos. En cualquier caso, sin embargo, la estructura de la
planificacin debe apegarse a la base sobre la cual estn organizados los esfuerzos de ventas.
Los conceptos de costos controlables y no controlables, costos fijos y costos variables y el detalle
por tipos de desembolsos deben emplearse en la planificacin y el control de los gastos de
distribucin.

Preparacin de presupuesto de Gastos de Distribucin (o De ventas). Los gerentes de distribucin

no son costos de productos ni tampoco se asignan a productos especficos. Debe desarrollarse un
plan separado de gastos de distribucin para cada rea de responsabilidad en la funcin de
distribucin. El ms alto ejecutivo de comercializacin tiene la responsabilidad global de
desarrollar los planes o presupuestos de gastos de distribucin. Siguiendo el principio de la
participacin, al gerente de cada rea de responsabilidad debe asignrsele responsabilidad directa
para el plan de gastos de distribucin de su departamento. As, el gerente de promocin debe ser
responsable de desarrollar el plan promocional, y los gerentes distritales de ventas deben tener la
responsabilidad del desarrollo tanto de sus planes de comercializacin como sus presupuestos de
gastos de distribucin. Estos presupuestos deben identificar los gastos controlables y los no
controlables, detallndose por sub perodos. Los presupuestos de gastos de distribucin que
preparan los gerentes de ventas deben basarse en un volumen planificado, de actividad o de
produccin.

Al desarrollar los presupuestos de gastos para cada rea de responsabilidad, los gerentes de las
mismas deben ajustarse a las directrices generales establecidas por la alta administracin, as
como a los programas planificados de comercializacin y a sus propios juicios personales. Los
gerentes de las reas o centros de responsabilidad, deben someter sus respectivos presupuestos
de gastos de distribucin a la consideracin del siguiente nivel en la administracin, para su
evaluacin, aprobacin y consolidacin. La aprobacin final de los planes de gastos es
responsabilidad de la administracin superior.

El desarrollo de un plan promocional y de publicidad, es un intento complejo que debe involucrar a

la mayora de los gerentes de mercadotecnia. Esta es una de las razones por las cuales las
compaas suelen a menudo tener, dentro de su organizacin, un gerente de publicidad. El plan
de publicidad puede variar desde vastos programas de publicidad internacional, hasta la
publicidad local en pequea escala.

Para fines analticos, los planes de desembolsos que se incluyen en un presupuesto de

asignaciones, deben mirarse como gastos fijos. El monto total del gasto para el periodo, se
determina segn la poltica de la alta administracin.

Planificacin de los Gastos de Administracin. Son gastos de administracin todos los gastos que
no sean de produccin ni de distribucin, y los mismos se incurren en los centros de
responsabilidad que proveen supervisin y servicio a todas las funciones de la empresa, ms que
ejecutar ninguna funcin en particular. En virtud de que una gran parte de los gastos de
administracin son ms bien de carcter fijo que variable, persiste la idea de que no pueden
controlarse. Es comn encontrar gastos de administracin cuyos "montos exagerados" quedan
justificados cuando miden por el volumen de negocios realizados. Los gastos generales y
administrativos se encuentran ms bien cercanos a la alta gerencia y por lo tanto, existe una firme
tendencia a soslayar su verdadera magnitud y sus efectos sobre las utilidades.

Es recomendable basar los gastos de administracin presupuestados en planes y programas

especficos. Resulta til la experiencia pasada, ajustada segn los cambios que se contemplan en
la poltica de la administracin y en las condiciones econmicas generales. Dado que la mayora
de los gastos de administracin son fijos, un anlisis de los registros histricos con frecuencia
proporciona una base slida para su presupuesto.

El concepto de los presupuestos flexibles de gastos no ha tenido una aceptacin general para el
control de los gastos de administracin, pero rara vez existe una razn prctica para no aplicar
dicho concepto a esta clase de gastos. El hecho de que la mayora de los gastos de
administracin sean fijos, simplifica la aplicacin de los presupuestos flexibles.

Pronstico del Nmero de Empleados. En las funciones ajenas a la produccin el rengln de

gastos quiz ms importante en un negocio es el de los sueldos y salarios. Algunas compaas
han desarrollado procedimientos formales para la proyeccin y control de tales gastos. Estos
mtodos se conocen como algoritmos de pronstico del nmero de empleados.

Se escogi el algoritmo del nmero de empleados debido a que es sencillo, fcil de entender y, a
la vez, realista. Los gerentes pueden usarlo para medir eficazmente la productividad en reas
ajenas a la produccin, incluyendo la ingeniera de investigacin de los mercados de
consumidores y de la investigacin tcnica de mercados. El enfoque bsico de los algoritmos de
pronosticacin es un promedio ponderado de los indicadores pronosticados, dividido entre sus
metas.
Cules son los costos indirectos?

Los costos indirectos

Son gastos comerciales que no estn directamente relacionados con un determinado producto o
funcin dentro de la operacin en general. Los costos de este tipo tienden a tener un impacto
sobre el funcionamiento global de la empresa, lo que es muy difcil cobrar los costos de un
departamento especfico o asociado con una funcin. Los costos de este tipo se refieren a veces
como gastos generales, un trmino que ayuda a describir la amplia aplicacin de estos costos.

Hay muchos ejemplos de costos indirectos que se producen tanto en empresas grandes y
pequeas. Suministros generales de la administracin de la empresa es un ejemplo. Los artculos
tales como papel, plumas y otros productos esenciales que se utilizan en el mantenimiento de
registros y funciones generales de oficina de cada departamento se clasifican a menudo como un
costo indirecto. De igual manera, los servicios tales como la auditora de los libros de contabilidad
o la preparacin de documentos legales son los gastos que la operacin de todo el impacto y son
generalmente considerados indirecta en la naturaleza. Varios de los gastos relacionados con la
conservacin y mantenimiento de instalaciones de negocios se consideran los costos indirectos.
Servicios tales como electricidad, agua, y acceso a Internet son los gastos que benefician a la
empresa en general y por lo tanto se clasifican como gastos generales. De igual manera, el costo
de alquiler o arrendamiento de espacio de negocios es tambin parte de los gastos generales, por
lo que es un costo indirecto. Hay ejemplos de lo que parece ser un costo indirecto en realidad ser
un costo directo. Un ejemplo de ello tiene que ver con los sueldos de los empleados. Cuando los
trabajadores estn desempeando sus funciones habituales, se estn beneficiando del negocio
como un todo, sus sueldos y salarios se consideran los costos indirectos. Sin embargo, si los
mismos empleados son asignados a un proyecto especfico que es el nico foco de su jornada
laboral por un perodo de varios das o semanas, sus sueldos o salarios puede considerarse como
un costo directo, con que el costo de aplicacin directa a ese proyecto. Empresas en diferentes
partes del mundo, manejar la documentacin de la asignacin de costos indirectos de manera
diferente. Algunos optan por crear una lnea general de que las cuentas de todos los costos
indirectos. Otros optan por crear una partida en los presupuestos de cada departamento y dividir
los gastos generales entre ellos por igual. Porque las armas de ingresos de muchos gobiernos
nacionales se dan instrucciones especficas sobre cmo clasificar a una como los gastos directos
o indirectos, las empresas que operan dentro de una jurisdiccin especfica se ajustarn en su
clasificacin de los costos directos e indirectos para cumplir con esas instrucciones.
 COSTEO VARIABLE Y COSTEO ABSORBENTE

Orgenes.

Desde el advenimiento de la industrializacin y sus variadas inversiones en equipos y otras

reas, slo se conocan dos costos de importancia: los de material y los de mano de obra directa,
llamados costos primos, que eran los nicos que se inventariaban. Una vez que las inversiones se
ampliaron y se desarrollaron las organizaciones, surgi el concepto de costos indirectos de
fabricacin.

A principios del siglo XX, el mtodo de costeo utilizado era el absorbente o integral. Este
hecho se deba a que el tratamiento contable tradicional se dedicaba a salvaguardar los activos
utilizados, los cuales se controlaban a travs del estado de resultados, prestando poca atencin a
los problemas especficos de informacin para la toma de decisiones administrativas.

Al elevarse el nivel de complejidad de las organizaciones, se hizo hincapi en la preparacin de

informes que proveyeran y facilitaran la informacin para la toma de decisiones y la planeacin a
largo plazo.

En los aos 30 surgi una alternativa, el costeo variable, impropiamente llamado costeo
directo. Por definicin, no es directo ya que costo directo es el que se identifica con el producto,
departamento o funcin.

Cada uno de los mtodos de costeo tiene una funcin especial que cumplir: el costeo
variable ayuda a la administracin en su tarea, el costeo absorbente informa a los usuarios
externos.

En la mayora de las empresas el costo principal es el costo de ventas. Es aqu en donde el

contador de costos juega un importante papel en la determinacin de la utilidad, contribuyendo a
la elaboracin de los estados contables, estableciendo y manteniendo sistemas que provean
informacin acerca del costo del producto.
 Tanto en el Estado de Resultados como en el de Situacin Financiera, se refleja
directamente el tipo de costeo que se utiliza y, en una forma ms indirecta, afecta al capital neto
de trabajo.

La contabilidad de costos nos ofrece varias opciones:

Costeo directo.

Costeo absorbente.

Las diferentes opciones para determinar el costo de lo vendido son:

Costos histricos: se caracterizan por tomar en cuenta los costos o precios reales de los
artculos, o sea efectivamente erogados, de todos los elementos que intervienen en la produccin.

Costos predeterminados: se calculan antes de iniciarse la produccin de los artculos, que

pueden ser clasificados en:

Costos estimados: su determinacin se basa en la experiencia que las empresas han

obtenido en aos anteriores o bien en las estimaciones que del costo efecten los
especialistas en la materia.
Costos estndar: se basa, en forma primordial, en el costo que se obtendra en
condiciones ptimas de fabricacin con base en investigaciones que se hacen al respecto y
en las especificaciones tcnicas de la maquinaria que se utiliza. Representa una medida de
la eficiencia.

Fundamentos del costeo variable.

El costeo absorbente es el sistema de costeo ms utilizado para fines externos e incluso

para la toma de decisiones, trata de incluir dentro del costo del producto todos los costos de la
funcin productiva, independientemente de su comportamiento fijo o variable. El argumento en
que se basa dicha inclusin es que para llevar a cabo la actividad de producir se requiere de
ambos. Los que proponen este mtodo argumentan que ambos tipos de costos contribuyeron para
la produccin y, por lo tanto, deben incluirse los dos, sin olvidar que los ingresos deben cubrir los
variables y los fijos, para reemplazar los activos en el futuro.
 Los que proponen el mtodo de costeo variable afirman que los costos fijos de produccin
se relacionan con la capacidad instalada y sta, a su vez, est en funcin dentro de un perodo
determinado, pero jams con el volumen de produccin.

El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos que,
independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un perodo
determinado. De ah que para costear bajo este mtodo se incluyan nicamente los costos
variables, los costos fijos de produccin deben llevarse al perodo, es decir, enfrentarse a los
ingresos del ao de que se trate, lo que trae aparejado que no se le asigne ninguna parte de ellos
al costo de las unidades producidas.

Las diferencias entre ambos mtodos son:

El sistema de costeo variable considera los costos fijos de produccin como costos del
perodo, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas.
Para valuar los inventarios, el costeo variable slo contempla los variables, el costeo
absorbente incluye ambos.
La forma de presentar la informacin en el estado de resultados.
Bajo el mtodo de costeo absorbente, las utilidades pueden ser cambiadas de un perodo a
otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. Esta diferencia, segn el mtodo de
costeo que utilicemos, puede dar lugar a las siguientes situaciones:
o La utilidad ser mayor en el sistema de costeo variable, si el volumen de ventas es
mayor que el volumen de produccin. En el costeo absorbente, la produccin y los
inventarios de los artculos terminados disminuyen.
o En costeo absorbente, la utilidad ser mayor si el volumen de ventas es menor que
el volumen de produccin. En costeo variable, la produccin y los inventarios de
artculos terminados aumentan.
o En ambos mtodos tenemos utilidades iguales cuando el volumen de ventas coincide
con el volumen de produccin.
El costeo variable tiene los mismos supuestos o limitaciones que el modelo de costo
volumen utilidad:
Una perfecta divisin entre costos variables y fijos.
Linealidad en el comportamiento de los costos.
El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo variable por
unidad permanecen constantes.
El costeo variable es ms adecuado para uso interno, y el costeo absorbente para fines
externos, utilizndoselo tambin internamente, aunque con menor eficacia que el primero.
Bajo costeo directo, la utilidad est ntimamente ligada a las ventas.
 Naturaleza.

Se define la utilidad como la diferencia entre el ingreso que obtiene el ente por la venta de
su producto (bien o servicio) y el costo corriente de los insumos empleados en su produccin y
comercializacin (medidos en trminos del mismo momento de la venta).

La labor de un profesional de la administracin es acercar lo ms posible la utilidad contable

a la utilidad econmica o real, como indicador de la gestin empresarial.

En esta utilidad, uno de los factores de ms influencia son los costos.

El mtodo de costeo por absorcin incluye los costos de los elementos (materiales, mano
de obra y costos indirectos) incorporados a los productos, tanto sean fijos o variables.

Es decir, los artculos absorben los costos de los mismos, independientemente de su

comportamiento con relacin al volumen de actividad.

Cuando se vende la produccin, se aparean ingresos y costos, y los productos no vendidos

en el perodo de fabricacin se activan en el rubro bienes de cambio hasta tanto sean realizados.

En cambio, los costos o gastos de administracin, comercializacin y financiacin, inciden

exclusivamente en el perodo a que corresponden (devengado).

Costeo variable y contribucin marginal.

El costeo variable (tambin llamado proporcional) define como costo del producto tambin a
la suma de sus tres elementos, pero nicamente los variables, considerando a los fijos, un costo
del perodo al que corresponden.
 Es decir, computa como costo del producto slo el valor de los insumos que se evitaran si
el mismo no se fabricara.

Los artculos no vendidos tambin se activan en el rubro bienes de cambio, pero slo por la
suma de sus costos variables.

La diferencia entre las ventas y los costos variables es la contribucin marginal, que se
calcula:

VENTAS COSTO DE VENTA (a costo variable) = CONTRIBUCIN MARGINAL

Se define como el excedente del precio de venta, una vez cubiertos los costos variables de
produccin y que tiene que alcanzar para cubrir los costos fijos y las utilidades esperadas.

Es la contribucin de cada producto para:

El pago de los costos de la estructura empresarial (costos fijos).

Las utilidades del ente.

El estado de resultados correspondiente es:

VENTAS

- COSTO DE VENTAS (VARIABLE)

--------------------------------------

= CONTRIBUCIN MARGINAL

- COSTOS FIJOS

--------------------------------------
 = UTILIDAD BRUTA

- GASTOS DE:

Administracin

Comercializacin

Financiacin

-------------------------------------

= UTILIDAD NETA

Los costos fijos de produccin se consideran del perodo y no del producto, constituyendo
una prdida imputable al ejercicio de su devenga miento.

Costos del producto y del perodo.

Bajo el sistema de costeo por absorcin se hace una distincin entre los costos del
producto y los costos del perodo. Los costos del producto son aquellos que pueden identificarse
con y anexarse a los productos fabricados. Los costos del perodo son los que no pueden
asociarse con los productos y se cancelan durante el perodo en el cual se incurren.

Los costos del perodo son los costos de mantener un nivel dado de capacidad para
producir y vender. Los costos del producto, por otra parte, son aquellos costos que son
directamente responsables del rendimiento dentro de la estructura de una capacidad estipulada.

En la prctica, la segregacin de los costos especficos depende no slo de las

caractersticas bsicas de un costo sino tambin de la poltica administrativa y del uso que se
piensa dar a la informacin.

En este sistema, a los costos fijos tambin se los llama "costos estar", pues se incurren por
el solo hecho de estar presente en el mercado o en condiciones de fabricar. Se generan por el
simple transcurso del tiempo, an cuando no haya habido produccin o venta.
 En cambio, a los costos variables se los denomina "costos de hacer" porque se generan por
el hecho de producir.

Aqu aparece el concepto de diferentes costos para distintos fines.

Las ventajas de ambos mtodos son:

Variable: suministra adecuada informacin para la toma de decisiones, especialmente de

corto plazo (situacin de equilibrio, anlisis de sensibilidad, seleccin de artculos que ms
conviene producir, etc.).

Integral: brinda informacin para decisiones, generalmente de largo plazo y referidas a

fijacin de precio de venta, valuacin de inventarios, evaluacin de proyectos de inversin, etc.

Si decidiramos aplicar el concepto de beneficio futuro a los sistemas de costeo, podramos

concluir que el costeo variable rene ms requisitos que el absorbente. En primer lugar, existe un
beneficio futuro de la incurrencia de los costos variables, ya que estos costos no necesitan
incurrirse en perodos posteriores; en segundo lugar, en el caso de los costos fijos no existe un
beneficio futuro, ya que deben incurrirse durante perodos futuros sin modificar el nivel de
operaciones.

Expresado de otra manera, si el costo futuro total de una empresa puede disminuir debido a
la presencia de un costo dado, ese costo es relevante para el futuro, y por lo tanto es un activo; si
no es posible que disminuya, ese costo es irrelevante y es un costo expirado.

Por lo tanto, los costos variables son relevantes con relacin a perodos futuros, pero los
costos fijos no.
 Ventajas del sistema de costeo variable.

Se concentra principalmente en el margen de contribucin, que es el exceso de ventas

sobre los costos variables. Cuando se expresa como un porcentaje de las ventas, el margen de
contribucin se conoce como ndice de contribucin o ndice marginal, que revela el nmero de
centavos disponibles por unidad monetaria de ventas para cubrir los costos fijos y las utilidades.

Ciertos costos fijos, tales como la depreciacin de instalaciones especiales, pueden

identificarse directamente con las lneas de productos u otros sectores de la empresa y deben
cargarse a dichos renglones, particularmente si se desea la informacin para la planeacin de
utilidades a largo plazo y para la toma de decisiones.

Control del costo y evaluacin de la actuacin:

El control de costos moderno utiliza costos estndar y presupuestos flexibles. No existe

ningn conflicto entre los costos estndar y el sistema de costeo variable. Un sistema de costeo
variable estndar excluira los costos del perodo de los costos estndar del producto. Con
respecto a la presupuestacin flexible, la base de este instrumento de control est en una
segregacin cuidadosa de los costos fijos y variables. sta es tambin la esencia del sistema de
costeo variable.

El sistema de costeo variable tiende a ofrecer un mayor control sobre los costos del
perodo. En el sistema de costeo absorbente, por diferentes mtodos, los costos fijos de
fabricacin se asignan al costo del producto. En este proceso, es posible que se descuiden ciertos
costos del perodo controlables y las reas funcionales a los que se aplican.

El costeo variable tambin posee ventajas especficas para la evaluacin de la actuacin de

los sectores que generan ingresos en una empresa. Al medir la actuacin de tales sectores, los
ingresos directamente ganados y los costos directamente incurridos son los que deben
considerarse en forma prioritaria.
 Toma de decisiones:

El sistema de costeo variable proporciona datos valiosos para la toma de decisiones a largo
plazo. En este tipo de decisiones, los costos del perodo no son pertinentes. El costeo variable
evita el uso de coeficientes de costos fijos que tienden a crear impresiones de exactitud que
generalmente no estn garantizadas.

Es particularmente til en las decisiones de fijar precios a corto plazo. El costeo por
absorcin da mayor importancia a las utilidades contables a largo plazo que a las utilidades en
efectivo, que tienen mayor aplicacin en las decisiones de fijar precios a corto plazo.

Los datos relativos a costos indirectos son tiles para la inversin de capital y para las
decisiones con respecto a si es mejor hacer o comprar un producto. Con respecto a las decisiones
de inversin de capital, el inters primordial radica en los movimientos de efectivo proyectados y el
rendimiento que produciran los fondos requeridos. En las decisiones para comprar o hacer, se
compara el costo marginal de hacer el producto y el costo de comprarlo.

Algunas otras decisiones a corto plazo que dependen de los datos de costeo variable son:
seleccin entre usos alternativos de las facilidades para la produccin; vender versus procesar los
productos elaborados; optimizacin de la mezcla de produccin; determinacin de niveles de
inventario; venta selectiva; decisiones en cuanto a la ruta de entregas; determinacin del tamao
del departamento de ventas, etc.

Medicin de la utilidad bajo niveles de actividad variantes:

Bajo el sistema de costeo variable, la utilidad est correlacionada con las ventas y no es
afectado por el nivel de produccin.

Bajo el sistema de costeo por absorcin, la utilidad es afectada por la produccin, as como
por las ventas.

La utilidad es la misma bajo ambos mtodos, cuando la produccin y las ventas son
iguales.

Cuando la produccin excede las ventas, la utilidad es mayor bajo el sistema de costeo por
absorcin.
 Cuando las ventas exceden la produccin, la utilidad es mayor en el sistema de costeo
variable.

Costeo Variable y teora de la contabilidad:

Para medir las utilidades, los contadores se basan en una comparacin del ingreso y de los
costos. Bajo el costeo por absorcin, el costo de los productos se compara con el ingreso que se
deriva de su venta. Por lo tanto, es necesario asignar todos los costos de fabricacin, tanto fijos
como variables a los productos manufacturados.

Bajo el costeo variable, los costos indirectos fijos de fabricacin son un costo del perodo en
el cual se incurren. Slo la porcin directa o variable de los costos de fabricacin se tratan como
costos del producto y se difieren en los inventarios. Este procedimiento est respaldado por el
argumento de que los costos del perodo son costos a largo plazo que se producen
independientemente, se fabriquen o no los productos, mientras que los costos directos son costos
a corto plazo que son directamente responsables de la produccin a corto plazo.

A diferencia de la mayora de los costos del perodo, los costos directos que se difieren en
los inventarios reducen la cantidad de gastos para costos directos del siguiente perodo.

Los costos a corto plazo tienen las siguientes caractersticas:

El costo de produccin unitario directo variable puede medirse objetivamente

debido a que la cantidad de tales costos tiende a variar directa y proporcionalmente
de acuerdo con el volumen de produccin.

Los beneficios adquiridos al incurrir en costos directos expiran con la venta de

artculos relacionados. Por esta razn, el costo directo de los artculos en existencia
es diferible como inventario hasta que expiren los beneficios por la venta de los
artculos. La valuacin de las operaciones de inventarios puede hacerse por medio
de costeo absorbente o costeo variable, y stos, a su vez, llevarse sobre la base de
costeo histrico o predeterminado, siempre y cuando este ltimo se aproxime al
costo histrico bajo condiciones normales.
Ventajas:

Facilita la planeacin, utilizando el modelo costo volumen utilidad.

La preparacin del estado de resultados facilita la administracin, la identificacin

de las reas crticas que afectan a los costos.

El anlisis marginal de las diferentes lneas que se elaboran, ayuda a la

administracin a escoger la composicin ptima que deber ser la pauta para que
ventas alcance sus objetivos.

El anlisis marginal de las lneas ayuda a determinar cules de ellas deben

apoyarse y cules deben ser eliminadas, por producir mrgenes de contribucin
negativos.

El anlisis marginal de las diferentes lneas ayuda a evaluar opciones con

respecto a reducciones de precios, descuentos especiales, campaas publicitarias
tendientes a incrementar las ventas a travs del anlisis costo beneficio, comparar
costos incrementales con ingresos incrementales, etc.

Elimina fluctuaciones de los costos por efecto de los diferentes volmenes de

produccin.

Es un marco de referencia sustancial para aprovechar pedidos especiales a

precios inferiores a lo normal.

Debido a que este sistema ofrece un ndice para saber hasta dnde se puede
reducir el precio obteniendo margen de contribucin, es vital para tomar decisiones
como comprar o fabricar, fabricar o alquilar, lanzar menos lneas, etc.

Elimina el problema de elegir bases para prorratear los costos fijos.

Facilita la rpida valuacin de los inventarios.

Suministra un mejor presupuesto de efectivo.

 Crticas al sistema de costeo variable.

Es impropio eliminar los costos fijos de fabricacin de los inventarios de trabajos en proceso
y artculos terminados. Los costos fijos, como los variables, se registran para fabricar productos y
por lo tanto deben aplicarse a tales productos. De acuerdo con esta interpretacin, cuanto mayor
sea la cantidad de costos que puedan anexarse a los productos, ms precisa ser la medicin de
la utilidad.

Aunque los costos directos son importantes en las decisiones de fijar precios a corto plazo,
este mtodo crea una tendencia a dejar de lado la necesidad de recuperar los costos fijos
mediante el precio del producto, ya que la continuidad a largo plazo depende de la reposicin de
los activos.

Se sper simplifican las dificultades tcnicas que se encuentran para establecer la

variabilidad de los costos y la confiabilidad de los datos obtenidos. Los costos variables rara vez
son completamente variables y los costos fijos rara vez son completamente fijos. Ms an, la
suposicin de la variabilidad lineal ms que curvilineal no es realista en la prctica.

Mtodos de costeo: Costeo Absorbente vs Costeo Variable

Antes de la aparicin del desarrollo industrial, y del avance tecnolgico, en el tema de los costos
de produccin, slo se conocan dos conceptos bsicos: el costo de materiales y el de la mano de
obra (Costos primos o directos).

Posteriormente, con la expansin de las inversiones, cambia el enfoque de los costos y como
consecuencia surgi un nuevo elemento: Costo Indirecto de Fabricacin o Carga Fabril, y desde
ese entonces, se hizo notoria la diferencia entre los costos directos e indirectos distinguindose en
estos ltimos los costos fijos y variables.

El boletn de la Asociacin Nacional de Contadores de Costos de los Estados Unidos de

Norteamrica, public el primer artculo que se conoce como costeo directo el 15 de enero de
1936; sin embargo se tiene noticias que en 1908, una compaa ya haba implantado un mtodo
de costeo que permita la acumulacin separada de los costos fijos y variables con el propsito de
tener datos sobre la utilidad marginal para fijar precios.

Existen, como consecuencia del desarrollo de las tcnicas de gestin, dos mtodos para
determinar los costos de un producto, de los cuales en nuestro pas, actualmente es aceptado
tributariamente el mtodo absorbente o total, mtodo que salvaguarda los activos utilizados y que
se controlan mediante el estado de ganancias y prdidas, puesto que el costeo absorbente sirve
principalmente para la preparacin de informes externos. El costeo absorbente se integra con
todas aquellas erogaciones directas y los gastos indirectos que se considere, fueron incurridos en
el proceso productivo dentro de un perodo de gestin o econmico.

La asignacin del costo al producto, se hace combinando los gastos incurridos en forma directa
con los gastos de otros procesos o actividades relacionadas con la produccin. As entendemos
que los elementos que conforman el costo de un producto bajo el mtodo Absorbente, seran:
Materia Prima, Mano de Obra y Gastos Indirectos de Fabricacin tomando de estos ltimos, los
variables y los fijos.

En cambio en costeo directo, debern tomarse en cuenta los siguientes elementos: La materia
prima consumida, la mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricacin que varan en
relacin con los volmenes producidos (costos variables).

Como puede apreciarse, en este mtodo (directo), para determinar el costo de produccin, no se
incluyen los mismos elementos que los indicados en la parte correspondiente al costeo
absorbente, en este ltimo, se considera que los costos no deben verse afectados por los
volmenes de produccin (costos totales: fijos y variables).

Es decir el costeo absorbente, acumula el costo de materia prima mano de obra directa y gastos
indirectos de fabricacin tanto variables como fijos y los asignan a los productos terminados, para
valuar el inventario de existencias, en cambio el costeo directo excluye los gastos indirectos de
fabricacin fijos, como por ejemplo la depreciacin, para llegar al costo de produccin,
denominndose en este caso margen de contribucin de la produccin.

Los fundamentos bsicos de este mtodo, son incluir dentro del costo del producto, todos los
costos de la funcin productiva, independientemente de su comportamiento como fijos o variables
para obtener primero la utilidad bruta y al restar los gastos operativos de administracin y venta
tanto fijos como variables llegar a la utilidad operativa. Como consecuencia de ello en diversas
oportunidades, como contadores hemos sido testigos de las diversas crticas, que est expuesta la
ciencia contable, generalmente debido a que se presenta informacin en cierta forma, distinta a la
requerida para el anlisis gerencial de la alta direccin de las empresas que muchas veces est a
cargo de ejecutivos de formacin no contable.

Por otro lado dentro del mtodo de costeo variable, los costos fijos que no se incluyen como
costos para producir inventario no se convierten en costos de produccin, sino ms bien se llevan
a gastos en el perodo en que se incurren

As tenemos, que se podra tener una visualizacin distinta a la mostrada por los costos
absorbentes, mediante el empleo del mtodo de costeo variable o costeo directo. Desde la ptica
de este mtodo el costo del producto, est conformado por los costos variables, sirviendo a la
administracin en su tarea de direccin para una rpida proyeccin financiera basada en los
volmenes de produccin y de ventas.
El principal punto de diferencia entre los dos mtodos de costeo est en el tratamiento de los
costos indirectos de fabricacin fijos. Los defensores del costeo por absorcin, sostienen que
todos los costos de fabricacin, variables o fijos son parte del costo de produccin y deben
incluirse en el clculo de los costos unitarios, mientras que los defensores del costeo directo
sostienen que los costos del producto deben asociarse al volumen de produccin y que los costos
indirectos fijos de fabricacin se incurrirn aun sin produccin, insistiendo que estos costos
indirectos fijos, son en esencia, un costo del periodo relacionado con el tiempo, constituyendo en
consecuencia un costo no inventariable.

Al aplicar los distintos mtodos de costeo, no decimos que se tratan de dos costos del producto,
sino de dos formas de determinar las utilidades, determinndose utilidad bruta o margen de
contribucin de la produccin y la utilidad operativa o el margen de contribucin total, como
consecuencia, de la aplicacin de cada mtodo
 Referencias Bibliogrficas

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