DERECHO TRIBUTARIO Contribuyentes - Hecho Imponible

RELACION JURIDICA TRIBUTARIA PRINCIPAL

Concepto. La relacin jurdica tributaria principal es el vinculo jurdico obligacional que

se entabla entre el fisco como sujeto activo, que tiene la pretensin de una prestacin
pecuniaria a ttulo de tributo, y un sujeto pasivo, que est obligado a la prestacin.

Sujeto Activo

Hemos visto cmo el Estado, titular de la potestad tributaria, se transforma (ya en el

papel de fisco) en sujeto activo de la relacin jurdica tributaria principal.

El Estado acta primero mediante uno de los poderes que lo integran, el Legislativo.
En virtud de la cual pudo dictar la ley tributaria.

La segunda actuacin (derivada de su sujecin activa en la relacin jurdica tributaria

principal) es la atribucin de otro poder, el Ejecutivo. Suele suceder que el Estado delegue
la recaudacin y administracin de tributos a ciertos entes pblicos a fin de que stos
cuenten con financiamiento autnomo (Contribuciones parafiscales)

Sujeto Pasivo

Existe gran diversidad de doctrinas sobre la sujecin pasiva de la relacin jurdica

tributaria principal:

1) La primera corriente (mayoritaria) divide a los sujetos pasivos en dos grandes categoras:
contribuyentes (por deuda propia) y responsables (por deuda ajena), subdividiendo a
estos ltimos en diversas especies (Pugliese, G. Fonrouge, Flores Zavala, etc.)

2) La segunda considera que solo es sujeto pasivo el contribuyente o deudor.

3) Una tercera postura estima que nicamente reviste la calidad de sujeto pasivo el
contribuyente y el sustituto. Se excluye al responsable.

4) Otros autores solo nominan sujeto pasivo a quien concretamente paga el tributo al fisco.

5) Una quinta postura adopta la divisin tripartita entre los sujetos pasivos: A- Contribuyente:
es el destinatario legal del tributo, realizador del hecho imponible. B- Sustituto: es aquel
sujeto ajena al acaecimiento del hecho imponible, que por disposicin de la ley ocupa el
lugar del destinatario legal de tributo, desplazando al contribuyente C- Responsable
solidario: es ajeno tambin al hecho imponible, pero a quien la ley le ordena pagar el
tributo derivado de aquel acaecimiento. A diferencia del anterior no excluye al destinatario
legal del tributo. El responsable solidario es un sujeto pasivo a titulo ajeno que esta al lado
del contribuyente.
6) Existen otras posturas divergentes.

CONTRIBUYENTE

Recibe el nombre convencional de contribuyente el destinatario legal tributario

que debe pagar el tributo al fisco.

Se trata de un deudor a titulo propio. Es aquel cuya capacidad tuvo normalmente en

cuenta el legislador al crear el tributo, es el realizador del hecho imponible y es quien
sufre en sus bienes el detrimento econmico tributario.
Pueden ser:

a) Las personas de existencia visible, capaces o incapaces segn el derecho comn.

b) Las personas jurdicas del Cdigo Civil y las sociedades, asociaciones y entidades a las que el
derecho privado reconoce la calidad de sujetos de derecho.

c) Las sociedades, asociaciones, entidades y empresas que no tengan las calidades previstas en
el inciso anterior, y an los patrimonios destinados a un fin determinado, cuando unas y
otros sean considerados por las leyes tributarias como unidades econmicas para la
atribucin del hecho imponible.

d) Las sucesiones indivisas, cuando las leyes tributarias las consideren como sujetos para la
atribucin del hecho imponible, en las condiciones previstas en la ley respectiva.

Con relacin a los sucesores respecto a la deuda tributaria del causante se rige por
el derecho civil. Segn arts. 3266, 3279, 3343, 3417, 3431, 3432 y concordantes del
Cdigo Civil, el heredero es el continuador de la persona del causante y responde por la
deuda tributaria, incluso con sus bienes. Ello salvo que renuncie a la herencia o la acepte
con beneficio de inventario, en cuyo caso no debe responder con sus bienes.

Si hay pluralidad de herederos, cada uno debe responder por su cuota-parte, ya que
segn el Cdigo Civil (arts. 3485, 3492, 3496 y 3498), no se presume la solidaridad entre
los herederos

En cuanto a los sucesores a ttulo singular, las leyes tributarias disponen que el
adquirente es solidario con el cedente por todo lo adeudado por este ltimo hasta la
transferencia aunque con limitaciones, ya que diversas causas (por ejemplo, si se estima
que el cedente tiene adecuada solvencia) hacen caducar la responsabilidad del
adquirente.

Debe tambin destacarse que la calidad de contribuyente no es transmisible o

sustituible por voluntad de los particulares.
 Debe tambin hacerse especial consideracin con respecto a los llamados conjuntos
econmicos. No es conjunto econmico toda reunin de capitales. Es necesario para
que exista conjunto econmico un todo orgnico con autonoma funcional y desarrollando
actividades como ente independiente. En el derecho tributario argentino el conjunto
econmico no suele ser considerado como contribuyente. Algunos cdigos fiscales (como
Buenos Aires y Crdoba) son considerados codeudores del tributo.

RESPONSABLE SOLIDARIO

Consiste en una solucin legislativa. Se ubica al lado del sujeto pasivo primario
(destinatario legal del tributo) a un tercero ajeno a la produccin del hecho imponible y se
asigna tambin a ese tercero el carcter de sujeto pasivo de la relacin jurdica
tributaria principal. Asi ambos sujetos coexisten como sujetos pasivos indistintos. Es dable
remarcar que en realidad el trmino correcto sera responsable del cumplimiento de la
deuda ajena. Los principales responsables solidarios en el derecho tributario argentino
(segn leyes 11683, 20628, etc. y cdigos tributarios provinciales) son : 1) el cnyuge que
perciba y disponga rentas propias del otro; 2) los padres, tutores y curadores de los
incapaces; 3) los sndicos concursales; 4) administradores de las sucesiones; 5)
directores y dems representantes de sociedades o entidades; 6) administradores de
patrimonios; 7) funcionarios pblicos; 8) escribanos; 9) agentes de retencin y de
percepcin.

SUSTITUTOS

El legislador instituye al sustituto tributario cuando resuelve reemplazar ab initio al

destinatario legal tributario de la relacin jurdica principal. El sustituto, que es ajeno a la
realizacin del hecho imponible, y desplaza a este ltimo de la relacin jurdica tributaria
principal. Por ello, el sustituto no queda obligado junto a el destinatario legal tributario
(como si sucede con el responsable solidario).

En nuestro pas diversas leyes impositivas han incorporado al sustituto (impuesto a las
ganancias). El sustituto tiene derecho a reintegrarse el importe abonado, reteniendo o
ejecutando los bienes que dieron origen al pago de la sustitucin.

AGENTE DE RETENCION Y DE PERCEPCION

Ambos son sujetos pasivos de la relacin jurdica tributaria principal por deuda ajena.
No se puede decir a priori si son responsables solidario o sustitutos. Si el legislador los
crea, pero deja el contribuyente, sern responsables solidarios. Si el contribuyente no los
acompaa en la sujecin pasiva, sern sustitutos.
1) El agente de retencin es un deudor del contribuyente o alguien que por su funcin
pblica, actividad, oficio o profesin se halla en contacto directo con un importe dinerario
de propiedad del contribuyente o que este debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de
amputar la parte que corresponde al fisco en concepto de tributo.

2) El agente de percepcin es aquel que por su profesin, oficio, actividad o funcin, est en
una situacin tal que le permite recibir del contribuyente un monto tributario que
posteriormente debe depositar a la orden del fisco (el agente de recaudacin que utilizan
algunos textos legales, es equivalente).

SOLIDARIDAD TRIBUTARIA

Hay solidaridad tributaria cuando la ley prescribe que dos o ms sujetos pasivos
quedan obligados al cumplimiento total de la misma prestacin. Los vnculos son
autnomos porque el fisco puede exigir indistintamente a cada uno la totalidad de la
deuda; pero como integran una sola relacin jurdica tributaria por identidad de objeto, son
tambin interdependientes.

CAPACIDAD JURIDICA TRIBUTARIA

En lneas generales, pueden afirmarse que en el derecho tributario argentino pueden

ser sujetos pasivos de la relacin sustancial las personas de existencia visible (art. 51 del
C. Civil) capaces o incapaces para el derecho privado, las personas jurdicas (arts. 32 y33
del C. Civil), y en general las sociedades, asociaciones, empresas u otras entidades, sin
que interese si el derecho privado les reconoce o no la calidad de sujetos de derecho. Lo
que primordialmente tiene en cuenta el legislador tributario es la posesin de una
autonoma patrimonial tal que les posibilite encuadrarse de una autonoma patrimonial tal
que les posibilite encuadrarse fcticamente en las hiptesis normativas asumidas como
hechos imponibles.

No se debe confundir capacidad jurdica tributaria con capacidad contributiva. La

primera es la aptitud jurdica para ser la parte pasiva de la relacin jurdica tributaria
sustancial con prescindencia de la cantidad de riqueza que se posea. La segunda es la
aptitud econmica de pago pblico con prescindencia de la aptitud de ser jurdicamente el
integrante pasivo de la relacin jurdica. Por ejemplo: un indigente tiene capacidad jurdica
tributaria, pero no capacidad contributiva.

INTERPRETACION Y APLICACIN DE LA LEY TRIBUTARIA

 Interpretar una ley es descubrir su sentido y alcance. Por ello el intrprete debe
utilizar todos los mtodos a su alcance, segn:

1. la letra de la ley (mtodo literal),

2. la intencin del legislador (mtodo histrico),

3. el espritu de la ley (mtodo lgico) y

4. tiene que adecuar ese pensamiento a la realidad circundante (mtodo evolutivo);

debe coordinar la norma con todo el sistema jurdico, asi como contemplar la
realidad econmica que se ha querido reglar y la finalidad seguida

HECHO IMPONIBLE

Concepto.- El hecho imponible es el presupuesto (hiptesis legal

condicionante) fijado por la ley para configurar cada tributo y cuya realizacin
(empricamente verificable) origina el nacimiento de la obligacin tributaria
principal.

La creacin normativa de un tributo implica que su hiptesis condicionantes (hecho

imponible) debe contener en forma indispensable diversos elementos: a) la descripcin
objetiva de un hecho o situacin (aspecto material u objetivo); b) los datos necesarios
para individualizar a la persona que debe realizar el hecho o encuadrarse en la situacin
en que objetivamente fueron descritos (aspecto personal o subjetivo); c) el momento en
que debe configurarse o tenerse por configurada la realizacin del hecho imponible
(aspecto temporal); d) el lugar donde debe acaecer a tenerse por acaecida la realizacin
del hecho imponible (aspecto espacial).

Elementos:

Aspecto Objetivo: es el ncleo del hecho imponible. Consiste en la descripcin

objetiva del hecho concreto que el destinatario legal tributario realiza o la situacin en que
el destinatario legal tributario se halla o a cuyo respecto se produce. A l se adicionan los
dems elementos. Este elemento presupone un verbo (hacer, dar, transferir, entregar,
recibir, ser, estar, permanecer, etc.)

Aspecto Subjetivo: esta dado por aquel que realiza el hecho o se encuadra en
la situacin que fueron objeto del elemento material del hecho imponible. Se trata del
destinatario legal tributario, y no al sujeto pasivo (salvo, que el destinatario legal
tributario haya sido convertido por el legislador en sujeto pasivo)

Aspecto Espacial: es el elemento de la hiptesis legal condicionante tributaria

que indica el lugar en el cual el destinatario legal del tributo realiza el hecho o se
encuentra en la situacin que fueron descritos, o el lugar en el cual la ley tiene por
realizado el hecho o producida la situacin que fueran objeto de la descripcin objetiva
llevada a cabo mediante el aspecto material del hecho imponible.

Criterios:

Pueden quedar obligados a tributar todos aquellos que hayan nacido en el pas (ya
sea que se hallen domiciliados en su territorio o fuera de l). En este caso se habr tenido
en cuenta, para atribuir potestad tributaria, la pertenencia poltica (principio de
nacionalidad), y no interesara el lugar donde acaeci el hecho imponible.

Pueden estar tambin sujetas a tributacin aquellas personas que se domicilian

dentro de las fronteras del pas, en cuyo caso se tiene en cuenta su pertenencia social
(principio del domicilio - residencia). En este caso tampoco interesa el lugar de
verificacin del hecho imponible, pues el nacimiento de la obligacin de tributar se
produce por el mero hecho de domiciliarse en un pas.

Tambin puede tenerse en cuenta la pertenencia econmica cuando se establece

como criterio atributivo de la potestad tributaria el hecho de que se posean bienes y
obtengan rentas o se realicen actos o hechos dentro del territorio del ente impositor
(principio de la fuente o de radicacin). En este ltimo supuesto, justamente lo que
hace surgir la obligacin tributaria es el lugar donde acaeci el hecho imponible.

Aspecto Temporal: el aspecto del rubro es el indicador del exacto momento en

que se configura, o el legislador estima debe tenerse por configurada, la descripcin del
comportamiento objetivo contenido en el aspecto material del hecho imponible.

No interesa que la circunstancia fctica hipottica sea de verificacininstantnea o

que, al contrario, sea de verificacin peridica.

La razn por la cual la ley requiere fijar un preciso momento, se debe a que ese
preciso momento es fundamental para una serie de aspectos relativos a la debida
aplicacin de la ley tributaria (problema de retroactividad tributaria, plazo desde el cual
debe comenzar a contarse la prescripcin, plazo a partir del cual la obligacin devenga
intereses moratorios o debe ser indexado, etc.)

QUANTUM

El elemento cuantitativo: debe ser idneo para reflejar que valor se atribuyo a cada
hecho imponible como factor demostrativo de capacidad tributaria. O sea, nada menos
que lo siguiente: el elemento cuantificarte debe expresar hasta que limite patrimonial es
razonable llevar la obligacin de tributar, conforme a la aptitud de pago pblico que el
legislador pens aprehender al construir un cierto hecho imponible.

El elemento cuantitativo no es parte del hecho imponible. Es un mero instrumento

de cuantificacin de la obligacin tributaria sustancial. Pero debe ser coherente con el
hecho imponible.
 El importe tributario es la cantidad que el fisco pretende y que el fisco pretende y
que el sujeto pasivo est potencialmente obligado a pagarle al configurarse el hecho
imponible. Este importe tributario puede ser fijo o variable. En el primer caso, el importe
esta determinado especficamente en la norma. En el caso de ser variable necesitamos
conocer otros elementos: 1) una magnitud denominada base imponible y 2) alcuota,
porcentaje o tanto por ciento aplicable sobre la magnitud numrica base imponible.

LA EXENCION

Exencin: neutraliza el efecto jurdico provocado por el acaecimiento del hecho

imponible. Son supuestos de exencin aquellos en que, a pesar de realizarse el hecho
imponible, la ley exime del cumplimiento de la obligacin tributaria principal

Clases:

Objetivas: En este caso la circunstancia neutralizante esta vinculada a los bienes

que constituyen la materia imponible, sin considerar la persona del destinatario legal del
tributo (medicinas, productos primarios sin valor agregados).

Subjetivas: En este caso la circunstancia neutralizante esta vinculada a la persona

del destinatario legal del tributo (entidades gremiales, cientficas, religiosas, culturales, en
general de bien publico).

BENEFICIOS TRIBUTARIOS

Hay beneficios tributarios cuando la desconexin entre hiptesis y mandamiento

no es total sino parcial, siendo disimiles los nombres que asignan las distintas leyes
tributarias a estos beneficios (franquicias, desgravaciones, amortizaciones aceleradas,
etc.)

Tipos.- a) neutralizacin cuantitativamente parcial; b) neutralizacin

temporalmente parcial: se disminuye el monto tributable (zonas de emergencia
econmicas); c) consiste en montos que el Estado entrega a los particulares en casos
excepcionales y por razones de incentivo fiscal (reintegros, subsidios)

NO SUJECION

No sujecin: La ley podr completar la delimitacin del hecho imponible mediante

la mencin de supuestos de no sujecin

Funcin de los supuestos de no sujecin: aclarar o completar la definicin del

hecho imponible, a travs de su delimitacin negativa, que explicita o aclara supuestos
que caen fuera de su mbito

PRIVILEGIOS

La naturaleza especial de la relacin jurdica tributaria sustancial explica que se

atribuya al crdito del fisco una situacin preeminente con relacin a otros crditos.
 Los privilegios consisten en el derecho dado por la ley a un acreedor para ser
pagado con preferencia de otro.

Presin Tributaria

Nocin.- La presin tributaria o impositiva es la relacin entre impuestos y el Producto

Bruto Interno. Intenta medir la proporcin de la recaudacin impositiva sobre la cantidad
de bienes y servicios producidos por la economa, dentro del trmino de un ao.