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1.- No hay introduccin
2.- No hay citas
3.- Utilizan un cuadro y no ponen fuente
4.- checar acentos
De Contenido
En general bien

Concurrencia
impositiva un
problema del
federalismo
fiscal
Maestra en Facultad de Contadura
Administracin El presente trabajo aborda el problema de la concurrencia
Fiscal impositiva provocado por la utilizacin de las mismas fuentes
impositivas por dos o ms niveles de gobierno, estableciendo
Finanzas Pblicas para los mismos contribuyentes impuestos de la misma
Profesor: Jose naturaleza, regulados por legislaciones distintas, con
caractersticas diferentes, y reclamados por diversas autoridades.
Antonio Acosta
Cazares
Va l d i v i a Ve ra l u z
Ma. De Jesus
Monroy Juarez
Susana Ali
12/03/2011
21
ndice

Antecedentes del rgimen de concurrencia en materia tributaria. . . . . . . . . . . . . . 3

Federalismo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .9

Carga impositiva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .10

Concurrencia impositiva. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .10

Doble tributacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .11

Doble tributacin Internacional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .13

Eliminacin de la doble tributacin Internacional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .14

Casos que denotan la doble tributacin. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .16

Impuesto al valor Agregado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .16

Ley de Impuesto Sobre Tenencia o Uso de Vehculos. . . . . . . . . . . . . . . . 17

Ley federal de Automviles Nuevos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .18

Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .19

Conclusiones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20

Bibliografa. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21

Anexo 1(Ley de coordinacin Fiscal para el estado y los municipios de Veracruz


de Ignacio de la Llave). . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .22
21
Antecedentes del rgimen de concurrencia en materia tributaria

La constitucin General de la republica no establece una delimitacin clara


y precisa de los poderes tributarios de la federacin y de las entidades federativas.
Al contrario, el rgimen consagrado desde la constitucin de 1857, que pas a la
de 1917 establece lo que la jurisprudencia y la doctrina constitucionales han
denominado la concurrencia entre los poderes tributarios de ambos niveles de
gobierno.

Al debatir sobre la formula de distribucin de competencias en materia tributaria, el


constituyente de 1857 tuvo a la vista dos opciones:

La primera; establecer con precisin cuales son los impuestos que corresponden a
la federacin y cuales a las entidades federativas.

Segundo; Descans en la idea de no establecer una delimitacin de campos


impositivos, sino en dejar abierta la posibilidad de que ambos niveles de gobierno
pudieran establecer los impuestos que sean necesarios para cubrir sus
respectivos presupuestos de gastos, y por ende prevaleciera la soberana de cada
entidad federativa en todo lo que concierne a su rgimen interior, tal como lo
seala la carta magna.

Teniendo en cuenta lo anterior, el proyecto de constitucin discutido en 1856


estableci en su artculo 120 una clasificacin de impuestos que permitira definir
cuales correspondan a la federacin y cuales a los estados, sin embargo la
formula no prospero dado que los diputados constituyentes, impugnaron el texto
alegando la dificultad y peligro de la reforma hacendaria inmediata, por tanto la
disposicin fue rechazada en la sesin del 14 de noviembre de 1856.

Entonces se consagro la segunda opcin que, de acuerdo al modelo de la


constitucin de los estados unidos de Amrica, el eje de este diseo se encontr
en la fraccin VII del artculo 72 de la constitucin de 1857, segn la cual el
congreso de la unin tenia facultad para aprobar el presupuesto de gastos de la
federacin que anualmente debe presentarle el ejecutivo e imponer las
21
contribuciones necesarias para cubrirlo.

Flores Zavala, en su resea de las opiniones de Hamilton aparecidas en el


federalista; consider que era preferible establecer un rgimen de concurrencia
en, materia impositiva que no definiera limites a la posibilidad de obtener ingresos
tributarios para satisfacer las necesidades de gasto del poder pblico ya sea de la
federacin o de los estados.

Es difcil saber si los constituyentes mexicanos de 1856-1857 adoptaron la formula


de concurrencia por las mismas razones, sin embargo el hecho real es que
adoptaron la frmula del modelo constitucional de los estados unidos.

Ahora bien, toco a Ignacio L. Vallarta articular con precisin la tesis segn la cual
la constitucin de 1857 no establecera lnea precisa entre los poderes tributarios
de la Federacin y los estados. En este sentido el ilustre jurista jalisciense sostuvo
que con excepcin de los impuestos que la propia constitucin sealaba como
exclusivos de la federacin (impuestos sobre importaciones y exportaciones,
emisin de papel sellado, derecho de puerto) y de la prohibicin tanto para la
federacin como para los estados de establecer alcabalas, los estados podan
decretar cuantos crean convenientes sobre los valores que existan dentro de su
territorio y que constituyan su riqueza, sin excluir los que representan las cosas
importadas despus de su importacin De esta manera, desde finales del siglo
XIX quedo firme en la doctrina mexicana la opinin de que en materia impositiva
se daba la concurrencia entre la federacin y los estados.

En opinin de Tena Ramrez, el rgimen de distribucin de competencias en


materia tributaria, abri la puerta a la anarqua en materia fiscal en Mxico, pues
el escenario que se desarrollo en Mxico a partir de ste rgimen que estableca
la concurrencia entre la federacin y los estados (salvo los impuestos
expresamente reservados a la federacin como los que gravan importaciones y
exportaciones y los expresamente prohibidos a los estados, como los sealados
en la fracc. III del artculo 117 constitucional), generalizo la doble y hasta la
mltiple imposicin, provocando serios daos a la actividad econmica nacional al
21
incidir de manera acumulada y superpuesta sobre las mismas bases.

Bajo este esquema los contribuyentes se vean obligados a pagar mltiples


impuestos, conforme a una multiplicidad de normas, aplicadas por autoridades
diversas a travs de procedimientos de recaudacin distintos.

Con la ley de distribucin de rentas de 1857, se inicia una prctica que permanece
hasta nuestros das, el compartir entre federacin y estados el rendimiento de un
impuesto. En este caso se estableci que el rendimiento de los derechos de
registro y del impuesto sobre traslacin de dominio, jurisdiccin y competencia en
el cobro de peaje en los que exista una sola tasa y una sola liquidacin, se
distribuyera entre el gobierno federal y los estados (SHCP, 1982: 45) en forma
equitativa. Este es un hito en la historia fiscal mexicana, pues por primera vez se
establece la participacin impositiva, aunque sin ese nombre, como instrumento
de coordinacin fiscal, convirtindose en el ms importante del sistema en la
actualidad.

En la actualidad, la competencia fiscal de la federacin slo se limita por el artculo


115 constitucional (a partir de 1983), que autoriza a las legislaturas estatales a
establecer, a favor de los municipios, contribuciones sobre la propiedad
inmobiliaria, su fraccionamiento, divisin, consolidacin, traslacin y mejora, as
como las que tengan por base el cambio de valor de los inmuebles. Estas
facultades abren la puerta para el establecimiento del impuesto predial, el de
traslacin de dominio de bienes inmuebles y diversos gravmenes sobre la
plusvala.
En la Constitucin vigente a partir de 1917 se acepta, como en sus antecesoras, la
concurrencia impositiva con algunas excepciones entre las que destacan:

a. La exclusividad de la federacin sobre los impuestos al comercio exterior,


trfico martimo, certificacin consular y de facturas.
b. A las entidades federativas se les prohbe gravar (artculo 117, fracciones
IV, V y VI) el trnsito de personas o cosas que atraviesen su territorio (peaje
y alcabalas); la entrada y salida de su territorio de mercancas extranjeras
(aduanas interiores); y la circulacin y consumo de efectos nacionales o
21
extranjeros, cuando se haga a travs de aduanas locales, requiera
inspeccin o registro de bultos o exija documentacin que acompae a la
mercanca en trnsito.
c. Tambin se prohbe a las entidades federativas (artculo 117, fracciones III y
VII): emitir estampillas y papel sellado y tener disposiciones fiscales que
importen diferencias de impuestos o requisitos por razn de la procedencia
de mercancas nacionales o extranjeras.
d. Se reservan a los estados todas las facultades no expresamente
concedidas a los funcionarios federales.

A partir de 1912, el gobierno federal comienza a gravar la extraccin del petrleo,


como parte de la Ley del Timbre y 10 aos despus, los estados donde se
ubicaban los pozos y las refineras, obtuvieron una participacin del 5% del
rendimiento de dicho impuesto. Este hecho marca un segundo hito en la historia
fiscal, pues por primera vez se utiliza de manera explcita el concepto de
participacin con relacin al rendimiento de un impuesto.

En la dcada de los veinte del siglo pasado, se inicia un proceso de sustitucin de


los gravmenes indirectos por impuestos directos. De esta manera se establece el
impuesto del centenario, creado en 1921, con el que se gravaron algunos ingresos
percibidos en agosto de ese ao por nica vez. Este tributo fue el antecedente
inmediato del impuesto sobre la renta, establecido como ingreso federal ordinario
en 1924 y 1925. El impuesto sobre la renta se estableci sobre la base cedular, lo
que aunado a diversos obstculos jurdicos, como las acciones al portador, impidi
su progresividad.

En la primera mitad del siglo XX, se intent otra medida: tres convenciones
nacionales fiscales efectuadas en 1925, 1933 y 1947. Las dos primeras, siguiendo
el modelo de las leyes de clasificacin de rentas del siglo anterior, tuvieron el
propsito de delimitar y distribuir gravmenes entre federacin y estados. La
convencin de 1947 cambi la orientacin de las relaciones fiscales
intergubernamentales.
De la primera convencin nacional fiscal se gener una iniciativa de reformas
21
constitucionales, que fue enviada al Congreso en diciembre de 1926, y fue
rechazada (Gil Valdivia, 1981: 75; SHCP, 1953: 2). Este es un hecho importante,
pues en el antiguo sistema poltico era afirmacin general que cuando un
Presidente enviaba una iniciativa de ley al Congreso, ste lo aprobaba de manera
automtica, cosa que no sucedi a pesar de que el ejecutivo en turno era, sin
duda, un hombre fuerte: Plutarco Elas Calles. Este es un mito que fue
cuestionado con ste y otros importantes hechos.

En agosto de 1926 se expide la Ley Federal del Impuesto sobre Herencias y


Legados, que hace federal a este impuesto y se determina que los estados deban
suspender o no decretar impuestos en esta materia a cambio de una participacin
del impuesto federal. Este es un tercer hito en la historia del sistema fiscal, pues
se reafirma el mecanismo de participaciones establecido 4 aos antes, pero
reforzado por lo que sera la poltica de la zanahoria y el garrote, es decir la
federacin se apropia de la fuente impositiva, las entidades renuncian a ella y a
cambio reciben una participacin del rendimiento de la misma, supuestamente
superior a la que percibiran mediante su propio gravamen. Esta poltica de la
zanahoria y el garrote fue ampliamente utilizada en la consolidacin del Sistema
Nacional de Coordinacin Fiscal actualmente vigente.

En ese mismo ao, se decreta la Ley de Impuestos a la Minera, mediante la cual


se sigue el mismo mecanismo, pues los estados obtienen una participacin en
forma de cuota adicional de 2% sobre el valor del oro y la plata, a cambio de
suspender o no establecer impuestos sobre esta materia. Tambin se concedieron
participaciones a los estados en el consumo de gasolina, produccin y consumo
de energa elctrica, cerveza, metales y compuestos metlicos, y fundos mineros,
entre otros (Astudillo, 1999: 109).

Para 1933, al persistir algunos de los problemas fundamentales que motivaron la


primera convencin nacional fiscal, como la escasa productividad de los muchos
impuestos existentes, se convoca a la segunda. En esta convencin se reitera la
recomendacin de introducir reformas constitucionales en el sentido de distribuir
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las fuentes impositivas entre federacin, estados y municipios.

Se propuso que la Convencin tuviera la facultad de autorizar cualquier


modificacin de las leyes tributarias de los estados, mientras que en el caso de la
federacin fuera un simple organismo de opinin. Esta funcin se hara mediante
la creacin de una Comisin Permanente como rgano tcnico-administrativo con
facultades como: redactar los proyectos de ley y los proyectos de reformas
constitucionales aprobados por la primera y la segunda convencin; realizar los
estudios, investigaciones, recopilacin estadstica y dems necesarios para
sustentar sus labores; fungir como consultor tcnico obligatorio en la expedicin
de leyes fiscales, tanto del gobierno federal como de los estados y Distrito Federal.

Un hecho importante posterior a la segunda convencin, es la iniciativa de reforma


constitucional enviada por el presidente Lzaro Crdenas en 1936 con el objetivo
de delimitar las responsabilidades fiscales entre federacin y estados (Gil Valdivia,
1981: 76; SHCP, 1982: 84). En esta iniciativa se aluda las diferencias en
principios y propsitos entre las leyes hacendarias estatales y las federales y las
lamentables como verdaderas guerras econmicas para captar ms recursos
(SHCP, 1982: 84), por lo que se plante conservar, y an ampliar, la competencia
fiscal de la federacin, pero concedindose a los estados y municipios
participacin en la mayora de los impuestos.

En el aspecto organizacional se proponen como rganos de Estado la creacin de


la Convencin Nacional Fiscal y la Comisin Permanente como responsables de la
organizacin del rgimen fiscal, y la delimitacin de competencias de las fuentes
de ingresos no exclusivas de algn mbito de gobierno. Este en otro hito fiscal,
pues se propone elevar a poltica de Estado las relaciones fiscales
intergubernamentales. Esta iniciativa no fue aprobada por el Congreso Federal,
siendo el segundo caso de un presidente fuerte, Lzaro Crdenas, que en sus
aos de esplendor, enva una iniciativa al Congreso y no es atendida, lo que
contradice de nuevo el mito que seala que un presidente de la Repblica poda
lograr lo que quisiera del Legislativo.
La bonanza econmica relativa provocada por la Segunda Guerra Mundial y el
21
proceso de sustitucin de importaciones gener ingresos fiscales para los tres
mbitos de gobierno, de tal manera que se olvid todo intento de reforma fiscal y
los propsitos de las convenciones fiscales celebradas anteriormente. Una vez
concluida la guerra y desaparecidos los ingresos fiscales extraordinarios, resurgen
los problemas ya diagnosticados desde 1925 y agravados por 22 aos ms de
inaccin y la creacin de nuevos impuestos por la federacin, los estados y los
municipios. De esta manera, se convoca a la tercera convencin nacional fiscal.

El hecho ms importante de esta convencin es el cambio de orientacin de las


relaciones fiscales intergubernamentales de una poltica de distribucin de fuentes
impositivas entre federacin, estados y municipios perseguida desde los inicios del
federalismo mexicano a una de armonizacin fiscal entre los diferentes mbitos de
gobierno. La armonizacin consiste en aprovechar las fuentes impositivas en
forma comn, mediante la coordinacin que garantice la uniformidad y coherencia
de los sistemas impositivos del gobierno federal y los de las entidades federativas,
distribuyndose entre ambos los rendimientos de los impuestos en forma
concertada, mediante participaciones y/o transferencias de diversa naturaleza.

Federalismo

La Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en su artculo


40, establece el carcter federal de la organizacin poltica mexicana y reconoce
al federalismo como un arreglo institucional que se distingue por la divisin de
poderes entre un gobierno federal y los gobiernos de los estados miembros. Un
Estado federal se caracteriza por la competencia constituyente que en l tienen
los estados miembros. Al respecto, el artculo 124 Constitucional seala que en el
Estado mexicano los estados miembros tienen cierta rea de atribuciones sobre la
que pueden legislar en forma autnoma.

Las precisiones sobre las facultades y atribuciones del Congreso respecto del
tema del federalismo se encuentran en el artculo 73 de la Constitucin Poltica de
los Estados Unidos Mexicanos. Entre stas destaca la de expedir leyes que
establezcan la concurrencia del gobierno federal, de los gobiernos de los estados
21
y de los municipios en el mbito de sus respectivas competencias, en materia de
coordinacin fiscal, proteccin al ambiente, seguridad pblica, desarrollo social,
proteccin civil, turismo y deporte, entre otros.

Para hablar del Federalismo en Mxico, tendremos que observar la estructura en


la forma de estado y de gobierno mexicano, ya que atender la pura forma de
estado que representa por s sola la federal, no permitira apreciar todo el
entorno que lo rodea.
Varias son los antecedentes que se sealan las diversas formas de estado y de
gobierno en las que se ha constituido la nacin mexicana, pero la que por
ahora nos interesas es la que surgi a raz de la constitucin de 1917, que es
el antecedente inmediato a nuestra actual forma de estado y de gobierno.

El artculo 40 de la constitucin mexicana de 1917, contiene los enunciados


bsicos sobre la forma de estado y de gobierno establecida por el pueblo
mexicano. Advirtiendo que, el Estado mexicano se caracteriza por cuatro grandes
conceptos de organizacin: Gobierno republicano, sistema representativo, rgimen
democrtico y estructura federal.

Carga Impositiva

Deber que se le impone al contribuyente de acuerdo a su capacidad contributiva,


ya sea en funcin de su riqueza, de sus ingresos, o de sus gastos, con
independencia de los beneficios directos que se deriven para el contribuyente de
los gastos pblicos.

Concurrencia Impositiva
Implica que no existen competencias tributarias exclusivas a un orden jurdico
sobre determinadas materias impositivas, es decir, dos o ms mbitos de gobierno
pueden tener a su favor contribuciones en la misma materia, aspecto que puede
generar la posibilidad de la doble o triple imposicin.
Doble tributacin
21
Al analizar la cuestin relativa a la competencia tributaria entre la federacin y las
entidades federativas y los municipios dejamos establecido que ante la carencia
de las reglas especficas, sucede con gran frecuencia que dos o ms sujetos
activos establecen dos o ms contribuciones sobre el mismo ingreso gravable.
Igualmente apuntamos que debido a la falta de consistencias de las fuentes de
ingresos tributarios, en varias ocasiones un sujeto activo tributario impone dos o
ms gravmenes sobre idntico ingreso. Esta situacin, incorrecta a todas luces,
conduce directamente al problema de la doble tributacin.

El problema de la doble imposicin, sostiene Fernando Vzquez Pando, deriva en


ltima instancia del hecho de que nuestro sistema federal implica necesariamente
de que las entidades federales cuenten con los recursos necesarios para atender
sus necesidades. Lo anterior da lugar a la coexistencia dentro de la republica de
una pluralidad de legislaciones fiscales locales, la cual propicia que en un
momento dado, una misma llave impositiva se encuentre gravada en diversas
entidades federativas, en virtud de que frecuentemente las legislaciones locales
adoptan criterios dispares para la atribucin de la potestad tributaria.

Las causas de fondo de la doble tributacin debemos encontrarlas en dos


siguientes factores:

La ausencia de un sistema constitucional definido que delimite con precisin los


campos de accin fiscal de la federacin de las entidades y de los municipios; y el
abuso, principal mente del legislador federal ordinario, de determinadas fuentes de
ingreso altamente redituables, que son gravadas en repetidas ocasiones por dos o
ms sujetos activos.

En efecto, la fraccin XXIX del artculo 73 constitucional indica una serie de


fuentes de riqueza que solo pueden ser grabadas por la federacin y que, por
ende, estn vetadas a la potestad de los estados y municipios. Sin embargo, con
base en la fraccin VII del propio artculo 73 constitucional, la federacin puede
decretar contribuciones sobre fuentes distintas de las mencionadas en la fraccin
XXIV, las que, al no estar prohibidas a los fiscos estatales y municipales, se
21
convierten en el campo propicio para la doble tributacin.

Es cierto que el problema ha tratado de resolverse a travs de la llamada ley de


coordinacin Fiscal, que tiende a la creacin de impuestos federales nicos, en
cuyos rendimientos se concede una participacin porcentual a entidades y
municipios. Pero semejante ordenamiento legal, adems de que no ha contribuido
a la solucin eficaz de este complejo problema, constituye un instrumento de
centralismo poltico que a la larga puede llegar a destruir el sistema federalista que
se encuentra consagrado en la constitucin de la republica como forma de
organizacin poltica de la Nacin Mexicana.

Dentro de este contexto la doble tributacin aparece como un fenmeno jurdico y


econmico, por completo negativo para nuestro rgimen fiscal, desde el momento
en que propicia la imposicin de varios tributos sobre los mismos ingresos,
obligando a los particulares a contribuir en exceso de sus verdaderas capacidades
econmicas, desalentando en consecuencia, la realizacin de actividades
productivas, ahora bien es necesario precisar en qu casos existe efectivamente
la doble tributacin y cuando asume caracteres de inconstitucionalidad.

Para comprender con exactitud la existencia de la doble tributacin es necesario


definir que la fuente de una contribucin es la actividad econmica considerada en
las diversas etapas o facetas que la componen, por el legislador tributario. Por su
parte, el objeto de la contribucin es el ingreso, la utilidad o el rendimiento
provenientes de una actividad econmica y/o cualquiera de sus facetas, que son
sealados en la norma jurdica respectiva como el punto de incidencia que sirve
para la determinacin en cantidad liquida del tributo. Por esta razn se dice que el
objeto equivale al ingreso gravable.

La doble tributacin tiene por fuerza que hacer referencia al ingreso, a la utilidad o
al rendimiento gravables, debido a que los mismos, al ser objeto de dos o mas
impactos tributarios, disminuyen el ingreso bruto que dejan al contribuyente una
percepcin neta escasa, obligndolo a contribuir de manera exorbitante, en una
21
proporcin que va mas all de su verdadera capacidad econmica.

La energa elctrica est gravada con un impuesto a la produccin y con otro


impuesto al consumo, y sin embargo, no hay inconstitucionalidad en ninguno de
ellos, por cuanto que el mismo objeto no est gravado con ms de un impuesto
por la misma entidad. El impuesto a la produccin grava la generalizacin de la
energa elctrica, y el impuesto al consumo grava la adquisicin, el consumo que
se hace de la energa.

Desde luego que la doble tributacin es esencialmente antieconmica, puesto que


tiende a agotar los recursos disponibles para el ejercicio de la potestad tributaria
de la federacin, de las entidades federativas y de los municipios.

Es necesario agregar que la doble tributacin basada en la acumulacin de


impuestos rompe con cualquier nocin de justicia fiscal al gravar, no un ingreso,
una utilidad o un rendimiento obtenidos por un contribuyente como consecuencia
de la realizacin de actividades productivas, si no un impuesto con otro impuesto,
es decir, obligando a tributar sobre un gasto, puesto que no debemos olvidar que,
en esencia pagar impuesto representa invariablemente para el contribuyente una
necesaria disminucin patrimonial. Por lo tanto, al cobrarse impuesto sobre
impuesto, se est forzando a los particulares a efectuar aportaciones tributarias
justas y adecuadas a sus respectivas capacidades contributivas, vulnerndose el
principio de proporcionalidad o justicia fiscal establecido en la fraccin IV del
artculo 31 de la constitucin Federal.

Doble tributacin Internacional

Es necesario enumerar los supuestos que pueden presentarse en la prctica fiscal


y mercantil para que tenga lugar el fenmeno de la doble tributacin internacional,
esto con el fin de tomar como referencia las medidas que se han tomado en el
mbito internacional para evitar este fenmeno:
Tratarse de una operacin que lleve implcito un claro propsito de lucro
21
econmico, compra venta de mercancas, prstamos con inters,
transferencia de tecnologa incluyendo activos intangibles como patentes y
marcas, prestaciones de servicios profesionales, etc.
La operacin debe celebrarse entre personas fsicas o morales, sujetas a la
potestad tributaria de dos estados diferentes.
Por consiguiente, debe existir un flujo de bienes y servicios de una nacin a
otra.
Los ingresos, utilidades o rendimientos derivados de la propia transaccin
deben constituir objetos fiscalmente gravados en ambas naciones.
Ambas naciones deben empearse en mantener inclumes sus respectivas
potestades recaudatorias sin hacer ningn tipo de consideraciones ni
otorgar tratamientos fiscales especiales, a pesar de tratarse de una
transaccin internacional.

Los principales efectos negativos de este fenmeno son: encarecimiento de


bienes y servicios de origen extranjero, pero de consumo necesario; elevacin del
costo de los emprstitos y del flujo en general de capitales del exterior, requeridos
para programas de inversin y produccin; obstaculizando el suministro de
conocimientos tecnolgicos indispensables para el desarrollo industrial; y en
general, el establecimiento de barreras que dificultan, y que a veces imposibilitan
el libre acceso a los mercados internacionales de comercio, de capital y de
tecnologa.

Eliminacin de la doble imposicin internacional

Los tratados y convenios internacionales, se concertan entre pases que, debido a


razones de vecindad geogrfica o de dependencia econmica, generan continuo
intercambio comercial de bienes y servicios. La razn fundamental que da lugar a
un tratado lo es sin duda la importancia del flujo econmico entre ambos pases y
los efectos negativos sobre la inversin a los ingresos del contribuyente,
inversionista o del fisco. Por lo tanto, es difcil pensar en un tratado entre pases
cuyas relaciones comerciales no sean de trascendencia.
Los tratados en materia de doble tributacin implican sacrificios econmicos para
21
las naciones signatarias, suelen celebrarse entre pases cuyas balanzas
comerciales arrojan cifras ms o menos equilibradas, de esta manera el sacrificio
resulta proporcional.

La suscripcin de esta clase de tratados se dificulta entre pases en vas de


desarrollo y los pases altamente industrializados, ya que la disparidad de sus
respectivas balanzas comerciales hace que los sacrificios econmicos, por una
parte, sean una carga gravosa y a veces insostenible para los pases de economa
deficitaria, y por otra parte representan inconvenientes para lograr rentabilidad
mxima de las exportaciones, a la que tradicionalmente aspiran las naciones
industrializadas.

Los mtodos de eliminacin de la doble tributacin Internacional son


fundamentalmente dos; el primero lo constituye el mtodo de la imputacin, que
consiste en que el estado de residencia, comete a gravamen todas las rentas de la
persona, incluidas las que obtiene en el extranjero, teniendo en cuenta los
impuestos que el residente ha pagado en el pas donde ha invertido, permitindole
que los deduzca o los reste del impuesto a pagar en su pas.

Este mtodo solo elimina parcialmente la doble imposicin, porque normalmente la


deduccin del impuesto pagado en el extranjero solo se permite, hasta el monto
del impuesto que le habra correspondido pagar de haber realizado la inversin en
el estado de residencia.

El otro mtodo es el llamado de exencin, en donde el estado de residencia


permite que no incluyan las rentas obtenidas en el extranjero. Con este sistema la
inversin realizada solo tributa en el estado donde se realiza la inversin. Por lo
tanto ofrece mayores beneficios al contribuyente que la imputacin.

Por lo que toca a los procedimientos de resolucin de controversias previstos en


los tratados para evitar la doble tributacin, obviamente se requerir que los
mismos se encuentren previstos en el propio texto del tratado o convenio
internacional, toda vez que, de lo contrario, no existira base legal para la
aplicacin de este medio de defensa en la solucin del conflicto suscitado por el
21
tratado.

Casos que denotan doble tributacin.

En nuestra legislacin existe una concurrencia impositiva la cual resulta gravosa


para los gobernadores, tomando en cuenta el objeto y el hecho imponible de cada
uno de los tributos.

Por ejemplo; aquel que recae sobre la adquisicin de automviles, comenzando


por el impuesto al valor agregado, el impuesto sobre automviles nuevos, el
impuesto sobre tenencia o uso de vehculos.

Algo tan simple y comn como es la adquisicin de un vehculo, del cual se


desprenden, diversos tributos, el primer impuesto que se genera es el IVA, el cual
cuenta con un objeto diverso, pero para el caso concreto es el consumo o
enajenacin, el segundo impuesto es LISTUV, mejor conocido como tenencia
vehicular, y el tercero el IFSAN.

Impuesto al Valor agregado

Captulo I

Disposiciones generales

Articulo 1.- Estn obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido
en esta ley, las personas fsicas y las morales que, en territorio nacional, realicen
los actos o actividades siguientes:

I. Enajenen bienes.
II. Presten servicios independientes.
III. Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
IV. Importen bienes o servicios.

El impuesto al valor agregado en ningn caso se considerara que forma parte de


dichos valores. El contribuyente trasladara dicho impuesto, en forma expresa y por
separado, a las personas que adquieran los bienes, los usen o gocen
temporalmente, o reciban los servicios. Se entender por traslado del impuesto el
21
cobro que el contribuyente debe hacer a dichas personas de un monto establecido
en esta ley, y pagar en las oficinas autorizadas la diferencia entre el impuesto a
su cargo y el que hubiera pagado en la importacin de bienes o servicios, siempre
que sean acreditables en los trminos de la ley. En su caso, disminuir del
impuesto a su cargo, el impuesto que se hubiere retenido.

Ley de impuesto sobre tenencia o uso de vehculos

Captulo I

Disposiciones generales

Articulo 1.- Estn obligadas al pago del impuesto establecido en esta ley, las
personas fsicas y morales tenedoras o usuarias de los vehculos a que se refiere
la misma. Se presume que el propietario es tenedor o usuario del vehculo.

Los contribuyentes pagarn el impuesto por ao de calendario durante los tres


primeros meses ante las oficinas autorizadas, salvo en el caso de vehculos
nuevos o importados, supuesto en el que el impuesto deber calcularse y
enterarse en el momento en el cual se solicite el registro del vehculo, permiso
provisional para circulacin en traslado o alta del vehculo. El impuesto se pagar
en las oficinas de la entidad en que la autoridad federal, estatal, municipal o del
Distrito Federal autorice el registro, alta del vehculo o expida el permiso
provisional para circulacin en traslado, de dicho vehculo. Para los vehculos con
placas de transporte pblico federal, el impuesto se pagar en la oficina
correspondiente al domicilio fiscal que el contribuyente tenga registrado ante
SHCP. Los contribuyentes de este impuesto no estn obligados a presentar, por
dicha contribucin, la solicitud de inscripcin ni los avisos del registro federal de
contribuyentes. No obstante lo dispuesto en este prrafo, los contribuyentes que
se encuentren inscritos en el citado registro para efectos del pago de otras
contribuciones, debern anotar su clave correspondiente en los formatos del
pago de impuestos.
En la enajenacin o importacin de vehculos nuevos de ao modelo posterior al
21
de aplicacin de la ley, se pagar el impuesto correspondiente al ao de
calendario en que se enajene, el impuesto para dichos vehculos se determinar
en el siguiente ao de calendario bajo el criterio de vehculo nuevo.

En caso de que no puedan comprobarse los aos de antigedad del vehculo, el


impuesto a que se refiere esta ley, se pagar como si fuera nuevo.

Ley Federal del impuesto sobre automviles nuevos

Artculo 1.- Estn obligados a pago de impuestos sobre automviles nuevos


establecidos en esta Ley, las personas fsicas y las morales que realicen los actos
siguientes:

I. Enajenen automviles nuevos de produccin nacional. Se entiende por


automvil nuevo el que se enajena por primera vez al consumidor por el
fabricante, ensamblador o por el distribuidor autorizado.
II. Importen en definitiva al pas automviles. Los automviles a que se refiere
esta fraccin son los que corresponden al ao modelo posterior al de
aplicacin de la Ley, al ao modelo en que se efecte la importacin, o a
los 10 aos modelo inmediato anteriores.

De los impuestos antes mencionados, en los cuales el legislador pretende desviar


la atencin de los contribuyentes al considerar que tienen objetos diversos como
son el consumo, la adquisicin de un auto nuevo, y la posesin o tenencia, a fin de
cuentas el objeto es el mismo al entenderse que para que se den todos los
supuestos se presume una propiedad del vehculo que es el generador de este
tributo.

IMPUESTO SUJETO ACTIVO TASA SUJETO PASIVO OBJETO BASE


IMPUESTO AL
PERSONAS FISICAS
VALOR FEDERAL 15% CONSUMO MONTO DEL BIEN
O MORALES
AGREGADO
IMPUESTO SOBRE TENENCIA O VALOR TOTAL DE UN
TASA PERSONAS FISICAS
TENENCIA O USO FEDERAL POSECION DE VEHICULO
PROGRESIVA O MORALES
DE VEHICULO UN VEHICULO INCLUYENDO EL IVA
TASA ADQUISICON
IMPUESTOS VALOR TOTAL DE UN 21
PROGRESIVA PERSONAS FISICAS DE UN
SOBRE AUTOS FEDERAL VEHICULO SIN
MAS CUOTA O MORALES AUTOMOVIL
NUEVOS INCLUIR EL IVA
FIJA NUEVO

Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal

En Mxico, la asignacin de potestades tributarias a los tres mbitos de gobierno


se establece en la carta magna, la cual delimita, salvo ciertas excepciones, la
competencia federal y la estatal para cobrar impuestos, por lo que las principales
fuentes de tributacin pueden ser grabadas por la federacin, as como las
entidades federativas. Para evitar que esto ocurra, la recaudacin de las
principales fuentes concurrentes como el impuesto sobre la renta (ISR) y el
impuesto al valor agregado (IVA), las determina el gobierno federal y luego
participa de esta a los estados y municipios de acuerdo con la Ley de
Coordinacin Fiscal, que es la base jurdica del Sistema Nacional de Coordinacin
Fiscal (SNCF). Desde luego, con los aos ha habido avances importantes;

1. Evitar la multiplicidad y concurrencia de tributos federales, estatales y


municipales que prevaleci en nuestro pas hasta 1980 ya que con la
entrada en vigor del IVA desaparecieron 18 impuesto federales y 458
estatales.
2. En 1980 el sistema Nacional de coordinacin Fiscal solo incluia
impuestos; en la actualidad se han incorporado derechos, el gasto y
la deuda pblica, logrando cierta uniformidad en dichas materias.
3. En la actualidad, las participaciones se han incrementado, ya que
pasaron del 12.5% a cerca de 25% de la recaudacin federal
participable.
4. La formula de distribucin de participaciones refuerza los criterios de
equidad, aunque mantiene incentivos al esfuerzo recaudatorio de las
entidades federativas.
5. Hay mayor certidumbre en los ingresos de las entidades federativas
y los municipios ya que, por un lado, al entrar en vigor la actual Ley
de Coordinacin Fiscal y al celebrar el convenio de adhesin entre la
federacin y las entidades federativas, la primera se comprometi a
resarcir la prdida econmica de las segundas; de esta manera,
21
asegur a los estados coordinados que no recibirn menos
participaciones de las que obtuvieron en 1979 y distribuyendo las
participaciones en funcin de ciertas formulas , con lo que en cierta
medida se elimina la discrecionalidad de las autoridades encargadas
del reparto.

CONCLUSIONES

La presente investigacin nos permiti constatar que la concurrencia impositiva


presentada en nuestro pas tiene un efecto negativo resultado de una mala poltica
fiscal, en conjuncin con la falta de coordinacin de las autoridades, vulnerando
con esto la capacidad contributiva de los ciudadanos, al propiciar la imposicin de
varios tributos sobre los mismos ingresos, violentando con esto la equidad.

Los poderes de gobierno debern reconocer que no es necesaria la creacin de


ms impuestos sino la ampliacin de la base de contribuyentes, eliminando las
cargas tributarias concurrentes sobre los ya cautivos, incentivando con ello la
inversin, asegurando la equivalencia entre lo que se paga y los servicios que se
reciben, garantizando la correcta aplicacin del gasto publico.

Es urgente crear una cultura cvica erradicando en el pueblo mexicano la cultura


del no pago educando a este a cumplir con las obligaciones tributarias ya que es
uno de los grandes problemas por resolver que incide de manera importante en la
coordinacin fiscal.

Bibliografa

Libros de Texto.

Flores Zavala Ernesto finanzas publicas Mexicanas 33 edicin, editorial Porra,


Mxico 2001
Margain Manautou Emilio introduccin al derecho tributario 6 Edicin. Editorial
21
Universidad Potosina. Mxico 1983

Saucedo Siller Vicente, la concurrencia impositiva en el rgimen fiscal mexicano


Universidad autnoma de Mxico 1963

Astudillo Marcela, el federalismo y la coordinacin impositiva en Mxico Miguel


Angel Porra, 1999

Sitios web

http://catarina.udlap.mx/u_dl_a/tales/documentos/ledf/romero_g_pm/capitulo5.pdf

http://www.bibliojuridica.org/libros/3/1325/3.pdf

http://www.ife.org.mx/documentos/DECEYEC/federalismo.htm

http://www.eumed.net/tesis/rsr/8g.htm

http://www.bibliojuridica.org/libros/3/1325/6.pdf

http://www.anefac.org.mx/Docs/TrabajosInformacion/ConvNalHacendaria/TrabPrep
/4/ColabCoord/RESUMEN.pdf

http://www.senado.gob.mx/iilsen/content/lineas/docs/varios/Federalismo_Fiscal.pdf

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