Casos Practicos Nuevo PGC PDF

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CASOS PRCTICOS SOBRE LOS CAMBIOS EN EL PGC

Fernando Ruiz Lamas
Universidade da Corua
Supuesto 1:
APLICACIN DEL PLAN DE PYMES
El 100% de las acciones de las sociedades ASA y BSA son propiedad de D.

Pepe Prez. Se plantea la posibilidad de aplicar el Plan de PYMES a partir del
1 de enero de 2008, a partir de los siguientes datos de ambas sociedades:
ASA BSA
a 31-12-07 a 31-12-08 a 31-12-07 a 31-12-08
Activo total 1.150.000 1.320.000 980.000 1.800.000
Importe de la cifra neta de
negocios 5.200.000 5.500.000 2.800.000 2.950.000
N medio de trabajadores 10 11 20 21
Los datos al cierre de 2007 resultan de la aplicacin del PGC de 1990.
Los datos al cierre de 2008 resultan de la aplicacin del PGC de PYMES.
De acuerdo de la definicin de grupo contenida en la norma de elaboracin de

las cuentas anuales 11. Empresas de grupo, multigrupo y asociadas contenida
en la tercera parte del Plan General de Contabilidad de PYMES, ASA y BSA
forman parte del mismo grupo, por lo que los lmites para la presentacin del
balance abreviado deben aplicarse sobre los datos agregados de ASA y BSA.
Agregado
Lmites Balance
a 31-12-07 a 31-12-08 abreviado
Activo total 2.130.000 3.120.000 2.850.000
Importe de la cifra neta de
negocios 8.000.000 8.450.000 5.700.000
N medio de trabajadores 30 32 50
Ninguna de las dos empresas puede aplicar el plan de PYMES porque el

agregado no cumple dos de los tres lmites durante dos ejercicios consecutivos.
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Supuesto 2:
GASTOS DE ESTABLECIMIENTO
A 1-1-08 se contabilizan gastos de constitucin por 100 u.m.; gastos de

ampliacin de capital por 200 u.m. y gastos de primer establecimiento por 300
u.m.
Solucin PGC 1990:
1-1-08 Debe Haber

200. Gastos de constitucin 100
201. Gastos de primer establecimiento 300
57. Tesorera 600
31-12-2008 Debe Haber

680, Amortizacin de gastos de
establecimiento (600 u.m./ 5 aos) 120
201. Gastos de primer establecimiento 60
Solucin PGC y PGC de PYMES:
a) Para los gastos de constitucin y de ampliacin de capital:
1-1-08 Debe Haber

113. Reservas voluntarias 300
57. Tesorera 300
1-1-08 Debe Haber

470. Hacienda Pblica, deudora por diversos
conceptos (*) 90
(*) Tipo de gravamen del impuesto de sociedades: 30%
b) Para los gastos de primer establecimiento:
1-1-08 Debe Haber

62. SERVICIOS EXTERIORES 300
57. Tesorera 300
Supuesto 3:
INMOVILIZADO MATERIAL: PROVISIONES POR
DESMANTELAMIENTO, RETIRO O REHABILITACIN DEL
INMOVILIZADO
La empresa "ESA" explota una cantera durante 10 aos. Se compromete a

rehabilitar el terreno al trmino de la concesin. A 31-12-2008 los costes de
rehabilitacin hubieran ascendido a 10.000 u.m. Durante 2009 el tipo de inters
de los bonos del estado a 10 aos es del 4%. Un ao ms tarde, el valor de
mercado de los costes de rehabilitacin asciende a 11,000 u.m.
Por el reconocimiento inicial de la provisin:

A) ACTIVO NO CORRIENTE
II. Inmovilizado material
1. Terrenos y construcciones
210. Terrenos y bienes naturales 10.000
B) PASIVO NO CORRIENTE
I. Provisiones a largo plazo
143. Provisin por desmantelamiento, retiro o
rehabilitacin del inmovilizado 10.000
Por la actualizacin de la provisin

CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS
A) OPERACIONES CONTINUADAS
13. Gastos financieros: 400
c) Por actualizacin de provisiones
660. Gastos financieros por actualizacin de
provisiones
(4% s/10.000)
rehabilitacin del inmovilizado 400
Por la variacin en la estimacin de la provisin:

1. Terrenos y construcciones
210. Terrenos y bienes naturales
(11.000-10.400) 600
rehabilitacin del inmovilizado 600
Un ao ms tarde la provisin se actualizara al tipo de mercado de 2010.
Supuesto 4:
INMOVILIZADO MATERIAL: COSTES DE GRANDES
REPARACIONES
La empresa "ESA" adquiere el 1-1-2008 un navo por un coste total de 10.000
u.m. Dentro de 4 aos deber realizar una gran reparacin. El importe de dicha
reparacin a da de hoy, ascendera a 1.000 u.m. La vida til del navo es de 10
aos. El 1-1-2012 tiene lugar la gran reparacin, por importe de 1.400 u.m. En
ese momento el valor neto contable de los elementos sustituidos es 0 u.m.
A la adquisicin del navo:
01/01/2008 Debe Haber

218. Elementos de transporte 10.000
572. Bancos e instituciones de crdito c/c vista, euros 10.000
Amortizacin:
a) del importe de la gran reparacin

681. Amortizacin del inmovilizado material 250
(1.000/4)
2818. Amortizacin acumulada de elementos de
transporte 250
b) del resto del navo:

681. Amortizacin del inmovilizado material 900
(9.000/10)
transporte 900
En el momento de la gran reparacin:

transporte 1000

572. Bancos e instituciones de crdito c/c vista, euros 1.400
Supuesto 5:
INMOVILIZADO MATERIAL: PERMUTAS
Las empresas "A" y "B" permutan dos edificios
Datos del inmueble entregado por "A":
Precio de adquisicin:* 1.000.000,00 euros

Amortizacin acumulada: 200.000,00 euros
Valor de mercado: 1.500.000,00 euros
Datos del inmueble entregado por "B":
Precio de adquisicin:* 2.000.000,00 euros

Amortizacin acumulada: 50.000,00 euros
Valor de mercado:* 2.100.000,00 euros
"A" entrega a "B" su inmueble y paga a mayores en efectivo 600.000 euros.
* La mitad del precio de adquisicin y del valor de mercado corresponde a los

terrenos.
La empresa "A" es una empresa comercial. La empresa "B" se dedica a

explotar viviendas en alquiler.
El inmueble de "A" se ubica en un rea residencial de las afueras de la ciudad.

No est siendo utilizado en el negocio tpico de "A". El inmueble de "B" se
encuentra en el centro comercial de la misma ciudad.
A la empresa "A" le interesa la permuta porque hasta la fecha no tena

presencia en el centro comercial, por lo que estima que le permitir incrementar
significativamente sus ventas.
A la empresa "B" le interesa la permuta porque la zona residencial tiene un

potencial de crecimiento en el precio de los alquileres mucho mayor.
La permuta se califica como comercial.
En el Diario de A:
Cuentas Debe Haber

210. Terrenos y bienes naturales 1.050.000,00
(valor razonable del bien entregado, + 50% del pago en
efectivo)
211. Construcciones 1.050.000,00
(valor razonable del bien entregado, + 50% del pago en
efectivo)
282. Amortizacin acumulada de las inversiones
inmobiliarias 200.000,00
(valor contable del bien entregado)
220. Inversiones en terrenos y bienes naturales 500.000,00
221. Inversiones en construcciones 500.000,00
772. Beneficios procedentes de las inversiones
57. TESORERA 600.000,00
El valor razonable del bien entregado ms el pago en efectivo suma un total de

2.100.000,00 euros. Esta cifra coincide con el valor razonable del bien recibido
(se comprueba que no es mayor)
Como consecuencia, el resultado reconocido coincide con la diferencia entre el

valor razonable y el valor contable del bien entregado.
En el Diario de B:
Cuentas Debe Haber

210. Terrenos y bienes naturales 750.000,00
(valor razonable del bien recibido)*
211. Construcciones 750.000,00
(valor razonable del bien recibido)*
57. TESORERA 600.000,00
771. Beneficios procedentes del inmovilizado
material 150.000,00
* El valor razonable del bien recibido es menor que el del bien entregado.
Si la permuta se considerase no comercial:

En el Diario de A:
Cuentas Debe Haber

(valor contable del bien entregado, + 50% del pago en efectivo)
(valor contable del bien entregado, + 50% del pago en efectivo)
220. Inversiones en terrenos y bienes naturales 500.000,00
221. Inversiones en construcciones 500.000,00
57. TESORERA 600.000,00
En el Diario de B:
Cuentas Debe Haber

(valor contable del bien entregado, - 50% del pago en efectivo)
(valor contable del bien entregado, - 50% del pago en efectivo)
57. TESORERA 600.000,00
Supuesto 6: Deterioro del inmovilizado

La empresa ESA posee un edificio desde el 1-1-X1. La vida til de las
construcciones es de 20 aos. El valor en libros a 31-12-X1 es:
Terrenos 1.000,00
Construcciones 2.000,00
Amortizacin -100,00
Valor en libros: 2.900,00
En esa fecha, el valor razonable del edificio es de 2.800,00 u.m. En el caso de

venderlo, se incurrira en unos gastos de 200,00 u.m.
El edificio est alquilado a otra empresa desde su adquisicin, cobrndose

200,00 u.m. de renta anual cada 1 de enero. El tipo de inters de las
inversiones a 20 aos con un riesgo similar es del 5%.
A 31-12-X1 el importe recuperable ser el mayor entre el valor razonable

menos los gastos de venta y el valor en uso.
Valor razonable: 2.800,00

Gastos de venta: 100,00
Valor en uso:* 2.617,06
Importe recuperable: 2.700,00
Deterioro: 200,00
*Determinacin del valor en uso:

n a a/(1+i)n
0 200,00 200,00
1 200,00 190,48
2 200,00 181,41
3 200,00 172,77
4 200,00 164,54
5 200,00 156,71
6 200,00 149,24
7 200,00 142,14
8 200,00 135,37
9 200,00 128,92
10 200,00 122,78
11 200,00 116,94
12 200,00 111,37
13 200,00 106,06
14 200,00 101,01
15 200,00 96,20
16 200,00 91,62
17 200,00 87,26
18 200,00 83,10
19 200,00 79,15
Suma total: 2.617,06
En el Diario de ESA, por el registro de la prdida por deterioro:
31/12/X1 Debe Haber

691. Prdidas por deterioro del inmovilizado
material. 200,00
291. Deterioro de valor del inmovilizado material. 200,00
Un ao ms tarde, la amortizacin se calculara dividiendo el valor en libros de

la construccin entre la vida til restante de 19 aos. Para simplificar, se
considera que el deterioro afecta solo a las construcciones.
Valor en libros a 31-12-X1 2.700,00

Terrenos 1.000,00
Construcciones 1.700,00
Amortizacin X2: 89,47

(1.700/19 aos)
31/12/X2 Debe Haber
681. Amortizacin del inmovilizado material. 89,47

2811. Amortizacin acumulada de
construcciones. 89,47
Valor en libros a 31-12-X2 antes de estimar

deterioro a 31-12-X2 (2.700,00 - 89,47): 2.610,53
Suponiendo que el importe recuperable a 31-12-X2 fuese de 2.650,00 u.m.
Reversin del deterioro (2.650,00 2.610,53): 39,47
31/12/X2 Debe Haber
291. Deterioro de valor del inmovilizado materia l. 39,47

791. Reversin del deterioro del inmovilizado
material. 39,47
Supuesto:
FONDO DE COMERCIO: Ejemplo de prdidas por deterioro
La empresa A compra el 31-12-X1, por 1.100 u.m., el 100% del capital de "B".
En ese momento el valor razonable de los activos de B, menos el valor
razonable de sus pasivos, es de 1.000 u.m. El fondo de comercio es:
+ Coste de la combinacin de negocios: 1.100

100% del valor razonable de los activos, menos los pasivos
- de "B": -1.000
Fondo de comercio: 100
Se identifican dos unidades generadoras de efectivo (UGE) en "B" cuyos

valores razonables a 31-12-X1 son:
UGE 1: 400 u.m.

UGE 2: 600 u.m.
El fondo de comercio se reparte proporcionalmente entre las dos UGE:
Fondo de comercio de la UGE 1: 40

Fondo de comercio de la UGE 2: 60
Indicios de deterioro en la UGE 2:
Valor en libros: 600

Importe recuperable: 500
Prdida por deterioro: 100
Imputacin de la prdida por deterioro:

Menor valor del fondo de comercio: 60
Otros activos: 40
Supuesto 7:
SUBVENCIONES. Para asegurar una rentabilidad mnima o para
compensar dficits de explotacin.
Se recibe subvencin de un 1% del precio de compra de las materias primas,

que ascienden a 1.000.000 u.m.
Por la concesin de la subvencin:
Debe Haber
4708. Hacienda Pblica, deudora por
subvenciones concedidas 1.000
740. Subvenciones, donaciones y legados a
la explotacin 1.000
Supuesto 8:
SUBVENCIONES. Para adquirir activos del inmovilizado
intangible, material e inversiones inmobiliarias
Se concede el 1-1-2008 una subvencin de 1.000 u.m. por el 50% del precio de
compra de maquinaria cuya vida til es de 5 aos.
El tipo de gravamen del impuesto de sociedades es del 30%.
La mquina se amortiza a partir de esa misma fecha. La subvencin se

considera no reintegrable desde el 1-1-2008.
Balance de apertura a 1-1-2008:
Cuentas Debe Haber

57. TESORERA 10.000,00
100. Capital social 10.000,00
Solucin PGC DE PYMES
Por la compra de maquinaria:
Cuentas Debe Haber

213. Maquinaria 2.000,00
57. TESORERA 2.000,00
Cuentas Debe Haber

57. TESORERA 1.000,00
130. Subvenciones oficiales de capital 1.000,00
Por el efecto impositivo de la subvencin:
Cuentas Debe Haber

130. Subvenciones oficiales de capital 300,00
479. Pasivos por diferencias temporarias
imponibles 300,00
A 31-12-X1:
Por la amortizacin de la mquina:
Cuentas Debe Haber

681. Amortizacin del inmovilizado material 400,00
2813. Amortizacin acumulada de maquinaria 400,00
Por la imputacin a prdidas y ganancias de la subvencin:
Cuentas Debe Haber

746. Subvenciones, donaciones y legados de
capital transferidas al resultado del ejercicio 200,00
Cuentas Debe Haber

imponibles 60,00
Cuenta de prdidas y ganancias a 31-12-2008:
CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS (Debe) Haber
X1 X0
8. Amortizacin del inmovilizado -400,00
9. Imputacin de subvenciones de inmovilizado no financiero y
otras 200,00
A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIN (1+/-2+3-4+5-6-7-8+9+/-
10+/-11+/-12) -200,00
A.2) RESULTADO FINANCIERO (13-14+/-15+/-16+/-17) 0,00
A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (+/-A.1+/-A2) -200,00
18. Impuestos sobre beneficios
A 4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE

OPERACIONES CONTINUADAS (+/-A.3+/-18) -200,00
A.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (+/-A.4+/-19) -200,00
ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL 31-12-2008 (Extracto)
Subvenciones
donaciones y
Capital Resultado legados
Escriturado del ejercicio recibidos TOTAL
C. SALDO, FINAL DEL AO
2007 10.000,00 10.000,00
I. Ajustes por cambios de criterio
2007.
II. Ajustes por errores 2007.
D. SALDO AJUSTADO, INICIO
DEL AO 2008 10.000,00 10.000,00
I. Resultado de la cuenta de
prdidas y ganancias -200,00 -200,00
II. Ingresos y gastos
reconocidos en patrimonio neto
1. Subvenciones, donaciones y
legados 560,00 560,00
E. SALDO, FINAL DEL AO
2008 10.000,00 -200,00 560,00 10.360,00
Solucin PGC:
Diario:
A 1-1-08:
Por la compra de maquinaria:
1-1-2008 Debe Haber

213. Maquinaria 2.000,00
57. TESORERA 2.000,00
1-1-2008 Debe Haber

57. TESORERA 1.000,00
940. Ingresos de subvenciones oficiales de capital 1.000,00
1-1-2008 Debe Haber

8301. Impuesto diferido 300,00
imponibles 300,00
A 31-12-X1:
Por la amortizacin de la mquina:

681. Amortizacin del inmovilizado material 400,00
2813. Amortizacin acumulada de maquinaria 400,00
Por la imputacin a prdidas y ganancias de la subvencin:

840. Transferencia de subvenciones oficiales de
capital 200,00
capital transferidas al resultado del ejercicio 200,00

imponibles 60,00
Estado de cambios en el patrimonio neto a 31-12-2008
A) Estado de ingresos y gastos reconocidos:
Ej. 2008
A) Resultado de la cuenta de prdidas y ganancias -200,00
Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto
I. Por valoracin instrumentos financieros.

1. Activos financieros disponibles para la venta.
2. Otros ingresos/gastos.
II. Por coberturas de flujos de efectivo.
III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos. 1.000,00
IV. Por ganancias y prdidas actuariales y otros ajustes.
V. Efecto impositivo. -300,00
B) Total ingresos y gastos imputados directamente en el

patrimonio neto (I+II+III+IV+V) 700.00
Transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias
VI. Por valoracin instrumentos financieros.

1. Activos financieros disponibles para la venta.
2. Otros ingresos/gastos.
VII. Por coberturas de flujos de efectivo.
VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos. -200,00
IX. Efecto impositivo. 60,00
C) Total transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias

(VI+VII+VIII+IX) -140,00
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A + B + C) 360,00

B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL 31-12-2008 (Extracto)
Subvenciones
donaciones y
Capital Resultado legados
Escriturado del ejercicio recibidos TOTAL
C. SALDO, FINAL DEL AO
2007 10.000,00 10.000,00
I. Ajustes por cambios de criterio
2007.
II. Ajustes por errores 2007.
D. SALDO AJUSTADO, INICIO
DEL AO 2008 10.000,00 10.000,00
I. Total ingresos y gastos
reconocidos. -200,00 560,00 360,00
II. Operaciones con socios o
propietarios.
III. Otras variaciones del
patrimonio neto.
E. SALDO, FINAL DEL AO
2008 10.000,00 -200,00 560,00 10.360,00
Para reflejar en el patrimonio neto del balance el saldo de las subvenciones

(cuenta 130. Subvenciones oficiales de capital, por la regularizacin de los
cargos y abonos en cuentas de grupos 8 y 9, en el Diario se hara:

940. Ingresos de subvenciones oficiales de capital 1.000,00
130. Subvenciones oficiales de capital 1.000,00


840. Transferencia de subvenciones oficiales de
capital 200,00

Balance a 31-12-2008:
BALANCE DE SITUACIN 31-12-X1

2. Instalaciones tcnicas, maquinaria, utillaje, mobiliario, y otro inmovilizado
material. 1.600,00
B) ACTIVO CORRIENTE
VI Efectivo y otros activos lquidos equivalentes
1.Tesorera 9.000,00
TOTAL ACTIVO: 10.600,00
31-12-X1
A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios
I. Capital
1. Capital escriturado 10.000,00
VII. Resultado del ejercicio -200,00
A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos 560,00
IV. Pasivos por impuesto diferido 240,00
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO: 10.600,00
Supuesto 9:
SUBVENCIONES. Para financiar gastos especficos.
Se concede una subvencin de 1.000 u.m. a las cuotas anuales de la
Seguridad Social de un trabajador cuya nmina mensual es:
Salario bruto: 3.000 u.m.

Retencin IRPF: 500 u.m.
Seguridad Social a cargo del empleador: 600 u.m.
Seguridad Social a cargo del trabajador: 200 u.m.
Por el pago de la nmina mensual:
Debe Haber
640. Sueldos y salarios 3.000
642. Seguridad Social a cargo de la empresa 600
4751. Hacienda Pblica, acreedora por
retenciones practicadas 500
476. Organismos de la Seguridad Social,
acreedores 800
57. Tesorera 2.300
Dos posibles interpretaciones:1
a) Se asimila a una subvencin para asegurar una rentabilidad mnima o

compensar dficits de explotacin:
Debe Haber
740. Subvenciones, donaciones y legados a
la explotacin 1.000
b) No se asimila una subvencin para asegurar una rentabilidad mnima o

compensar dficits de explotacin:
Solucin PGC de PYMES:
Debe Haber
132. Otras subvenciones, donaciones y
legados 1.000
Por la imputacin a resultados de la subvencin (Cuando se devengue el

gasto):
Debe Haber
legados 1.000
legados transferidos al resultado del ejercicio 1.000
Slo procedera registrar un impuesto diferido si la imputacin a resultados se

produjese en un ejercicio posterior al del abono a la cuenta 132.
1
La misma duda se plantea para las subvenciones que no sean de capital y corresponda
imputarlas a resultados en su totalidad en el mismo ejercicio en el que se da de alta la
subvencin no reintegrable en el patrimonio neto (Por ejemplo, para las subvenciones sin
asignacin especfica o para la compra de existencias, cuando stas se venden o consumen en
el mismo ejercicio).
Solucin PGC:
Por la concesin de la subvencin
Debe Haber
942. Ingresos de otras subvenciones,
donaciones y legados 1.000
Por la imputacin a resultados de la subvencin (Cuando se devengue el

gasto):
Debe Haber
842. Transferencia de otras subvenciones,
legados transferidos al resultado del ejercicio 1.000
Slo procedera registrar un impuesto diferido si la imputacin a resultados se

produjese en un ejercicio posterior al del abono a la cuenta 132.
Al cierre del ejercicio, por la regularizacin de saldos de las cuentas de los

grupos 8 y 9:
Debe Haber
942. Ingresos de otras subvenciones,
legados 1.000
Debe Haber
legados 1.000
842. Transferencia de otras subvenciones,
Supuesto 10:
SUBVENCIONES. Imputacin a resultados por prdidas por
deterioro.
Se concede el 31-12-08 una subvencin de 1.000 u.m. para la compra de un
terreno. El coste del terreno es de 10.000 u.m. A 31-12-09 el valor razonable
menos los gastos de venta es de 9.000 u.m. y su valor en uso se estima en
8.500 u.m.
Solucin PGC PYMES:
A la concesin de la subvencin:
31/12/08 Debe Haber

130. Subvenciones oficiales de capital 1.000
Por el efecto impositivo de la subvencin (Tipo de gravamen: 30%):
31/12/08 Debe Haber

130. Subvenciones oficiales de capital 300
imponibles. 300
Por el deterioro del valor del terreno a 31-12-09:

691. Prdidas por deterioro del inmovilizado
material (10.000-9.000) 1.000
2910. Deterioro de valor de terrenos y bienes
naturales 1.000
Por la imputacin a prdidas y ganancias del porcentaje de deterioro (10%

sobre el coste inicial):

capital transferidos al resultado del ejercicio 100
Por el efecto impositivo de la imputacin a prdidas y ganancias:

imponibles. 30
Supngase que a 31-12-10 el importe recuperable del terreno sube a 10.050

u.m.
Por la reversin del deterioro:

2910. Deterioro de valor de terrenos y bienes
naturales 1.000
791. Reversin del deterioro del inmovilizado
material 1.000
No procede realizar ajuste alguno en la contabilizacin de las subvenciones.
Solucin PGC:
Igual que la del PGC de PYMES, salvo en el registro de la concesin e

imputacin a prdidas y ganancias, con abono a la cuenta 940 y a la 840,
respectivamente.
Supuesto 11:
CORRECCIN DE ERRORES
A 31-12-08 se detecta un error en el clculo de las amortizaciones de
inmovilizado material que supone una infravaloracin de 2.000 u.m. en su saldo
acumulado.
Solucin PGC 1990:
Debe Haber
679. Gastos y prdidas de ejercicios
anteriores 2.000
inmovilizado material 2.000
Debe Haber
113. Reservas voluntarias 2.000
inmovilizado material 2.000
Por el efecto impositivo del ajuste (Tipo de gravamen: 30%):
Debe Haber
conceptos2 600
Supuesto 12:
CORRECCIN DE ERRORES: Subvenciones
Se concedi a la empresa una subvencin de capital por importe de 1.000
para financiar la compra del 50% de una mquina.
Precio de adquisicin de la mquina: 2.000,00

Fecha de adquisicin: 01/01/2007
Vida til de la mquina: 5 aos
Importe de la subvencin: 1.000,00
Fecha de concesin de la subvencin: 30/01/2006
Fecha de cumplimiento de la obligacin: 01/01/2007
Tipo de gravamen del impuesto de sociedades: 30%
A 31-12-2009 se considera reintegrable en su totalidad por incumplimiento de

las condiciones.
En el balance a 31-12-2008, en relacin con la subvencin, se tendra:
A) PATRIMONIO NETO
A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos
IV. Pasivos por impuesto diferido 180,00
479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles
Por la correccin del error, en el Diario:

479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles 180,00
113. Reservas voluntarias 400,00
4758. Hacienda Pblica, acreedora por subvenciones a
reintegrar 1.000,00
2
Conforme a la nueva redaccin del art. 19.3 del TRLIS, no existe diferencia temporaria
deducible, dado que el ajuste en reservas es fiscalmente equivalente al registro de un gasto en
la cuenta de prdidas y ganancias.
Efecto impositivo del ajuste:

conceptos 120
En el estado de cambios en el patrimonio neto:
Subvenciones
donaciones y
legados
Reservas recibidos
C. SALDO, FINAL DEL AO 2008 5.000,00 420,00
I. Ajustes por cambios de criterio 2008
II. Ajustes por errores 2008 -280,00 -420,00
D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AO 2009 4.720,00 0,00
(...)
El ajuste a reservas y subvenciones suma en total 700,00, es decir, el importe

total de la subvencin concedida neta de impuestos.
Supuesto 13:
ACTIVOS FINANCIEROS. PRSTAMOS Y PARTIDAS A
COBRAR. Clientes
A 1-1-08 se registran ventas a cobrar el 1-1-09 por un importe en factura de

1.000 u.m. + 5% de intereses por el aplazamiento.+ IVA 16%.
Solucin PGC 1990:

430. Clientes 1.218
700. Ventas de mercaderas 1.050
477. Hacienda Pblica, IVA repercutido 168

572. Bancos e instituciones de crdito c/c
vista, euros 1.218
430. Clientes 1.218
Solucin PGC 2008:
a) Por el nominal:
Idem PGC 1990.

b) Alternativamente, a coste amortizado:

430. Clientes 1.168
477. Hacienda Pblica, IVA repercutido 168

430. Clientes 50
762. Ingresos de crditos 50

vista, euros 1.218
430. Clientes 1.218
Supuesto 14:
PARTICIPACIONES EN CAPITAL. Activos financieros para
negociar
Se invierte el 1-12-08 en acciones de una empresa cotizada. La inversin se

califica como para negociar.
Coste: 10.000 u.m.
Coste de contratacin: 200 u.m.
Cotizacin a 31-12-08: 10.100 u.m.
Solucin PGC 1990:
Reconocimiento inicial:

540. Inversiones financieras temporales en
capital 10.200
57. Tesorera 10.200

540. Inversiones financieras a corto plazo en
instrumentos de patrimonio 10.000
669. Otros gastos financieros. 200
57. Tesorera 10.200
Valoracin a la fecha de cierre:

instrumentos de patrimonio (10.100-10.000) 100
763. Beneficios por valoracin de activos y
pasivos financieros por su valor razonable 100
Supongamos ahora que la cotizacin de cierre fuese 9.800 u.m.
Solucin PGC 1990:

698. Dotacin a la provisin para valores
negociables a corto plazo (10.200-9.800) 400
597. Provisin por depreciacin de valores
negociables a corto plazo 400

663. Prdidas por valoracin de activos y
pasivos financieros por su valor razonable 200
instrumentos de patrimonio (10.000-9.800) 200
540. Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio

(10.000-9.800)
Supuesto 15:
ACTIVOS FINANCIEROS. Valores de deuda
Se invierte el 1-1-08 en bonos de nominal 10.000 u.m. con vencimiento el 31-
12-10. Cupn del 4% anual, pagadero cada 31 de diciembre. Comisin de
contratacin: 150 u.m. (1,5%).
Solucin PGC 1990

251. Valores de renta fija 10.150
57. Tesorera 10.150
Intereses devengados a 31-12-08:

57. Tesorera 400
761. Ingresos de valores de renta fija 400
(4% s/10.000)
Valores de deuda clasificados como activos financieros a coste

amortizado (PGC de PYMES) o como activos financieros mantenidos
hasta el vencimiento (PGC).

251. Valores representativos de deuda a
largo plazo 10.150
(10.000 + 150)
vista, euros 10.150
Clculo del tipo de inters efectivo:
400 400 10.400

10.150 = + +
(1 + i ) (1 + i )2 (1 + i )3
i = 3,465%

vista, euros 400
(4% s/10.000)
7613. Ingresos de valores representativos de
deuda, otras empresas 352
(3,465% s/10.150)
largo plazo 48
(400-352)
Solucin PGC de PYMES (alternativa):

largo plazo 10.000
669. Otros gastos financieros. 150
vista, euros 10.150

vista, euros 400
(4% s/10.000)
Valores de deuda clasificados como activos financieros disponibles para

la venta (solo PGC, prohibido en el PGC de PYMES)
Con los datos del ejemplo anterior, los bonos se clasifican como activos
financieros disponibles para la venta y a 31-12-2008 la cotizacin de los bonos
en el mercado secundario es de 10.140 u.m.
A 31-12-2008, a coste amortizado los bonos se valoran en: 10.150 48 =

10.102 u.m.
Para llegar a esta cifra se habran hecho los mismos asientos que en el
apartado anterior:

largo plazo 10.150
(10.000 + 150)
vista, euros 10.150

vista, euros 400
(4% s/10.000)
(3,465% s/10.150)
largo plazo 48
(400-352)
A mayores, a 31-12-2008 se reconocera directamente contra patrimonio neto

un ingreso por la diferencia entre el valor razonable y el coste amortizado. Los
asientos seran:

largo plazo (10.140-(10.150-48)) 38
900. Beneficios en activos financieros
disponibles para la venta 38
Por el efecto impositivo, dado que el ingreso no tributa hasta que se lleve a
prdidas y ganancias (cuando se venda o amortice), se contabiliza un impuesto
diferido, directamente contra patrimonio neto, mediante el asiento:*

8301. Impuesto diferido* 11,4
(30% s/38)
imponibles 11,4
* Se considera un tipo de gravamen del 30%.

Balance a 31-12-2008:
A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO

V. Inversiones financieras a A-2) Ajustes por cambios de
largo plazo valor
3. Valores representativos de I. Activos financieros
deuda disponibles para la venta
10.140 251. Valores representativos 133. Ajustes por valoracin en 27
de deuda a largo plazo activos financieros disponibles
para la venta
(+10.150-48+38) (+38-11,4)
IV. Pasivos por impuesto
diferido
479. Pasivos por diferencias 11,4
temporarias imponibles
Previamente, en el Diario, a 31-12-08 procede regularizar los saldos de las

cuentas de grupo 8:
Debe Haber
900. Beneficios en activos financieros
disponibles para la venta 38
133. Ajustes por valoracin en activos
financieros disponibles para la venta 38
Debe Haber
133. Ajustes por valoracin en activos
financieros disponibles para la venta 11,4
Supuesto 16:
PASIVOS FINANCIEROS. PRSTAMOS Y PARTIDAS A PAGAR.
Proveedores de inmovilizado
La empresa ESA compra maquinaria a DESA el 31-12-08.
Precio de venta: 2.400 u.m.
Plazo de cobro:
o 800 u.m. al contado
o 880 u.m. en letras a 1 ao
o 968 u.m. en letras a 2 aos
880 968
2.400 = 800 + +
(1 + i ) (1 + i )2
i = 10%
Solucin PGC 1990:

223. Maquinaria 2.400
272. Gastos por intereses diferidos 248
173. Proveedores de inmovilizado a L/P 968
523. Proveedores de inmovilizado a C/P 880
57. Tesorera 800
Devengo de gastos financieros al cierre de 2009:

66. Gastos financieros 160
(10% s/ (800 + 800))
Pago de la deuda a C/P al cierre de 2009:

57. Tesorera 880
Traspaso a C/P de la deuda a L/P:


66. Gastos financieros 88
(10% s/ (800 + 0.1x800))

57. Tesorera 968

223. Maquinaria 2.400
(968/(1+0,1)2)
(880/(1+0,1))
57. Tesorera 800

662. Intereses de deudas. 160
(0,1 x 800)
(0,1 x 800)

57. Tesorera 880
Traspaso a C/P de la deuda a L/P:


662. Intereses de deudas. 88
(0,1 x 880)

57. Tesorera 968
Supuesto 17:
CASOS PARTICULARES DE INSTRUMENTOS FINANCIEROS:
FIANZAS ENTREGADAS Y RECIBIDAS
La empresa "A" alquila el 1-1-08 un local de negocio por un perodo de 5 aos.
Se paga una fianza de 1.000 u.m., a devolver al trmino del contrato.
El tipo de inters de mercado para las fianzas remuneradas de contratos
similares es del 5%.
Solucin PGC 1990:

260. Fianzas constituidas a L/P 1.000
57. Tesorera 1.000
Solucin PGC (no incluida en el PGC de PYMES):
Clculo del valor razonable de la fianza a 1-1-2008:
1.000
Va = = 783,53
(1 + 0,05)5
Intereses devengados por la fianza:
Fecha Intereses
31-12-08 39,18 0,05 x 783,53
31-12-09 41,14 0,05 x (783,53+39,18)
31-12-10 43,19 0,05 x (783,53+39,18+41,14)
31-12-11 45,35 0,05 x (783,53+39,18+41,14+43,19)
30-12-12 47,62 0,05 x (783,53+39,18+41,14+43,19+43,35)
Total 216,47
216,47 + Intereses
783,53 + Valor razonable
1.000,00 = Importe pagado
Asientos en el Diario:
Entrega de la fianza

260. Fianzas constituidas a largo plazo 783,53
270. Gastos anticipados a largo plazo 173,18
(216,47 u.m. x 4 aos / 5 aos)
480. Gastos anticipados a corto plazo 43,29
(216,47 u.m. / 5 aos)
vista, euros 1.000,00
Devengo como gasto del ejercicio del gasto anticipado:

621. Arrendamientos y cnones 43,29
(216,47 u.m. / 5 aos)
480. Gastos anticipados a corto plazo 43,29
Devengo de intereses:

260. Fianzas constituidas a largo plazo 39,18
762. Ingresos de crditos 39,18
(5% s/783,53 u.m.)
Supuesto 18:
Diferencias de cambio
La empresa ESA vende mercaderas el 1-12-08 por 1.000 euros a un cliente
extranjero, a cobrar en US dlares. Evolucin del tipo de cambio:
A 1-12-08: 1 euro = 1,5 US dlar.

A 31-12-08: 1 euro = 1,4 US dlar.
Solucin PGC 1990:
Reconocimiento inicial

430. Clientes 1.000
(1.500 US x 1 /1,5 US $)
Correccin valorativa al cierre:

430. Clientes 71,43
136. Diferencias positivas en moneda
extranjera 71,43
1.500 US dlar x ((1/1,4)-(1/1,5))

4304. Clientes (moneda extranjera) 1.000
Correccin valorativa al cierre:

4304. Clientes (moneda extranjera) 71,43
768. Diferencias positivas de cambio 71,43
Supuesto 19:
Transacciones con pagos basados en instrumentos de
patrimonio (entrega irrevocable de instrumentos de patrimonio)
La empresa ESA acuerda a 1-1-08 pagar a sus 5 directivos con 100 acciones
de la compaa a cada uno. El precio de la opcin es la cotizacin en esa fecha
(20 euros). La concesin es irrevocable. Se entregarn las acciones el 31-12-
08.
Por la compra de las acciones a entregar:

108. Acciones o participaciones propias en
situaciones especiales 10.000,00
57. TESORERA 10.000,00
A la fecha de la concesin, por el valor razonable de las acciones:

6450. Retribuciones al personal liquidados
con instrumentos de patrimonio 10.000,00
1111. Resto de instrumentos de patrimonio
neto (opciones sobre acciones propias) 10.000,00
A 31-12-08, por la entrega de las acciones:

Si se entregasen acciones nuevas:

100. Capital social X
110. Prima de emisin o asuncin Y
Supuesto 20:
patrimonio (entrega condicionada de instrumentos de
patrimonio)
La empresa ESA acuerda a 1-1-08 pagar a sus 5 directivos con 100 acciones
de la compaa a cada uno. La cotizacin en esa fecha es de 20 euros. Las
acciones se entregarn el 31-12-10 a los directivos que permanezcan en la
empresa.
La evolucin de la cotizacin de las acciones ha sido:
Evolucin de las cotizaciones euros/accin

31/12/2008 22
31/12/2009 30
31/12/2010 32
A 1-1-09 causa baja un directivo.
A 31-12-01, por la compra de las acciones:

57. TESORERA 10.000,00
A 31-12-01, por el gasto devengado en 2008 (5 directivos x 100 acciones x 20

euros/accin x 1/3):


A 31-12-09, por el gasto imputable a 2009 (4 directivos x 100 acciones x 20

euros/accin x 2/3; menos 3.333,33 euros):

Por la venta de las acciones sobrantes (cotizacin: 30 euros/accin):

57. TESORERA 3.000,00
113. Reservas voluntarias 1.000,00
A 31-12-10, por el gasto imputable a 2010 (4 directivos x 100 acciones x 20

euros/accin x 3/3; menos 3.333,33 euros; menos 2.000,00 euros):

Por la entrega de las acciones:

Supuesto 21:
patrimonio (entrega condicionada de instrumentos de
patrimonio)
La empresa ESA acuerda a 1-1-08 otorgar a sus 5 directivos opciones de
compra de 100 acciones de la compaa a cada uno. El precio de la opcin es
la cotizacin en esa fecha (20 euros). Las opciones se ejercern el 31-12-10

por los directivos que permanezcan en la empresa.
La evolucin de la cotizacin de las acciones ha sido:
Evolucin de las cotizaciones euros/accin

31/12/2008 22
31/12/2009 30
31/12/2010 32
A 1-1-09 causa baja un directivo.
A 31-12-01, por la compra de las acciones:

57. TESORERA 10.000,00
A 31-12-08, por el gasto imputable a 2008:
Gasto total: euros/accin n accs euros

Cotizacin a 31-12-08: 22 500 11.000,00
Precio de adquisicin de las acciones 20 500 10.000,00
1.000,00
Parte imputable a 2008 (1/3): 333,33

con instrumentos de patrimonio 333,33
neto (opciones sobre acciones propias) 333,33

Cotizacin a 31-12-09: 30 400 12.000,00
4.000,00
Parte imputable a 2009: 2.333,33

(4.000,00 x2/3 333,33)


Cotizacin a 31-12-10: 32 400 12.800,00
4.800,00
Parte imputable a 2010: 2.133,33

(4.800,00 333,33 2.333,33)

Por el ejercicio de las opciones por los directivos:

57. TESORERA 8.000,00

113. Reservas voluntarias 4.800,00
Supuesto 22:
IMPUESTO DE SOCIEDADES
La empresa ESA procede a contabilizar el impuesto de sociedades a 31-12-
2008, de acuerdo con la siguiente informacin:
Tipo de gravamen del impuesto de sociedades: 30%.
Resultado antes de impuestos en la cuenta de Prdidas y Ganancias:
1.000.
Gastos no deducibles por sanciones: 80.
Gastos por ampliacin de capital (cargo en reservas): 25.
Fondo de comercio adquirido el 1-1-2008: 200 (se dotar un 5% anual
a reservas indisponibles)
Deterioro de valor de crditos por operaciones comerciales, fiscalmente
deducibles al ao siguiente: 30.
Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores a compensar este
ao: 250.
Deducciones sobre la cuota: 45.

Retenciones y pagos a cuenta en 2008: 35.
Revalorizacin en 2008 de activos financieros disponibles para la venta:
20.
Clculo de la cuota a pagar:
Resultado antes de impuestos 1.000,00

Ajustes fiscales:
Diferencias permanentes:
Sanciones: 80,00
(Gastos por ampliacin de capital): -25,00
Diferencias temporarias:
(Amortizacin fondo de comercio): -10,00
Deterioro de clientes 30,00
(Bases imponibles negativas de ejercicios anteriores): -250,00
Base imponible: 825,00
Cuota ntegra (30%): 247,50
(Deducciones sobre la cuota): -45,00
Cuota lquida: 202,50
(Retenciones y pagos a cuenta): -35,00
Cuota a pagar: 167,50
Asientos de Diario:
En el momento del devengo de los gastos por ampliacin de capital:
XX/XX/2008 Debe Haber

113. Reservas voluntarias 25,00
572. Bancos e instituciones de crdito c/c vista, euros 25,00
XX/XX/2008 Debe Haber
470. Hacienda Pblica, deudora por diversos conceptos 7,50

113. Reservas voluntarias 7,50 (1)
Al cierre del ejercicio:

6300. Impuesto corriente 210,00
470. Hacienda Pblica, deudora por diversos conceptos 7,50 (1)
473. Hacienda Pblica, retenciones y pagos a cuenta 35,00
4752. Hacienda Pblica, acreedora por impuesto sobre
sociedades 167,50
(1) Efecto impositivo del cargo en reservas de los gastos por ampliacin de
capital.
Debe Haber
4740. Activos por diferencias temporarias deducibles 9,00 (2)
4745. Crdito por prdidas a compensar del ejercicio 75,00
479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles 3,00 (3)
(2) Por la diferencia temporaria en el deterioro por insolvencia de clientes.
(3) Por la diferencia temporaria producida por la deducibilidad fiscal del fondo
de comercio.
Debe Haber
479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles 6,00 (4)
(4) Diferencia temporaria por la revalorizacin contable de los activos

financieros disponibles para la venta.
En la memoria, en la nota 15. Situacin fiscal:
CONCILIACION DEL IMPORTE NETO DE INGRESOS Y GASTOS DEL

EJERCICIO CON LA BASE IMPONIBLE DEL IMPUESTO SOBRE
BENEFICIOS
Ingresos y gastos directamente

Cuenta de Prdidas y Ganancias imputados al patrimonio neto
Saldo de ingresos y gastos del
ejercicio 721,00 14,00
Aumentos Disminuciones Aumentos Disminuciones
Impuesto sobre Sociedades 279,00 279,00 6,00 6,00
Diferencias permanentes 80,00 -25,00 55,00
Diferencias temporarias:
con origen en el ejercicio 30,00 -10,00 20,00 -6,00 -6,00
con origen en ejercicios
anteriores
Compensacin de bases
imponibles negativas de
ejercicios anteriores -250,00
Base imponible (resultado fiscal) 825,00
Saldo de ingresos y gastos del ejercicio
En la cuenta de Prdidas y Ganancias:
Resultado antes de impuestos 1.000,00

(6300. Impuesto corriente) -210,00
(6301. Impuesto diferido) -69,00
721,00
Por ingresos y gastos directamente imputados al
patrimonio neto:
900. Beneficios en activos financieros disponibles
para la venta 20,00
(8301. Impuesto diferido) -6,00
14,00
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS
RECONOCIDOS EN 2008 735,00
Supuesto 23:
AJUSTES A LA FECHA DE TRANSICIN
Con la siguiente informacin de la empresa ESA, se pide realizar los ajustes
que correspondan a 1-1-2008 para adaptarse al nuevo PGC en los casos
planteados a continuacin.
Informacin complementaria:
Tipo de gravamen del Impuesto de Sociedades para el ao 2008: 30%
23.1. GASTOS DE ESTABLECIMIENTO
A 31-12-07 ESA tiene en su activo gastos de primer establecimiento por

importe de 800 u.m.
Los gastos de establecimiento no son un activo en el nuevo PGC. Procede

realizar los siguientes ajustes:
Baja en el activo de gastos de establecimiento:

A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios
III. Reservas
2. Otras reservas
B)Inmovilizado
I. Gastos de establecimiento 800
Efecto impositivo de la baja de gastos de establecimiento:

(Tipo de gravamen: 30%)

VI. Activos por impuesto diferido
4740. Activos por diferencias temporarias deducibles 240
A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios
III. Reservas
Conforme al art. 19.3 del TRLIS el cargo en reservas ser fiscalmente

deducible en la liquidacin del ejercicio 2008. En el asiento de contabilizacin
del impuesto de sociedades, a 31-12-2008:

4752. Hacienda Pblica, acreedora por impuesto sobre
sociedades 240
4740. Activos por diferencias temporarias deducibles 240
23.2. ARRENDAMIENTO FINANCIERO
ESA mantiene un leasing sobre un ordenador por una duracin de 2 aos. La

compaa de leasing aplica un tipo de inters nominal anual del 14,4355%,
equivalente a un tipo de inters trimestral del 3,4285%. El leasing vence el 31-
03-2009, siendo el precio de la opcin de compra 130,58 u.m. La vida til del
ordenador es de 5 aos. El cuadro de amortizacin del leasing es:
Fecha Cuota Intereses Coste Capital pdte

01/01/2007 1.000,00
31/03/2007 130,58 34,28 96,30 903,70
30/06/2007 130,58 30,98 99,60 804,11
30/09/2007 130,58 27,57 103,01 701,10
31/12/2007 130,58 24,04 106,54 594,55
31/03/2008 130,58 20,38 110,20 484,36
30/06/2008 130,58 16,61 113,97 370,38
30/09/2008 130,58 12,70 117,88 252,50
31/12/2008 130,58 8,66 121,92 130,58
Los asientos del leasing, conforme al PGC 1990 son:
Por el reconocimiento inicial:

217.Dchos. sobre bienes en rgimen de
arrendamiento financiero 1.000,00
272. Gastos por intereses diferidos 175,22
178. Deudas por arrendamiento financiero a
L/P 652,90
C/P 522,32
Por el pago de la primera cuota:

C/P 130,58
57. Tesorera 130,58
Por los intereses devengados en la primera cuota:

66. Gastos financieros 34,28
272. Gastos por intereses diferidos 34,28
Etc.
A 31-12-07 los saldos de balance relacionados con el leasing son:
Activo:
Derechos s/ bs en rgimen de arrendamiento financiero: 1.000,00

Amortizacin acumulada: -200,00
(vida til: 5 aos)
Gastos por intereses diferidos:
(Suma de intereses de las 4 ltimas cuotas) 58,35
Pasivo:
Deudas por arrendamiento financiero a largo plazo: 130,58

Deudas por arrendamiento financiero a corto plazo: 522,32
Si se hubiese aplicado el nuevo PGC desde el principio:

Por el reconocimiento inicial:

217. Equipos para procesos de informacin 1.000,00
174. Acreedores por arrendamiento
financiero a largo plazo. 594,55 (1)
financiero a corto plazo. 405,45 (2)
(1) Por la suma del componente de coste de las 4 ltimas cuotas, ms la

opcin de compra.
(2) Por la suma del componente de coste de las 4 primeras cuotas.
Por el pago de la primera cuota:

financiero a corto plazo. 96,30
662. Intereses de deudas 34,28
57. Tesorera 130,58
Etc.
A 1-1-2008, conforme al nuevo PGC:
En el activo no corriente:
217. Equipos para procesos de informacin: 1.000,00 *
2817. Amortizacin acumulada de equipos para procesos de
informacin: -200,00
En el pasivo no corriente:
174. Acreedores por arrendamiento financiero a largo plazo: 130,58
524. Acreedores por arrendamiento financiero a corto plazo: 463,97
* De haberlos, se habran sumado los gastos de contratacin del leasing.
Asientos de ajuste a 1-1-2008:

Por la reclasificacin del inmovilizado:

2. Instalaciones tcnicas y otro inmovilizado material
217. Equipos para procesos de informacin 1.000,00
2817. Amortizacin acumulada de equipos para
procesos de informacin -200,00
B)Inmovilizado
II. Inmovilizaciones inmateriales
7.Derechos sobre bienes en rgimen de
arrendamiento financiero 1.000,00
9.Amortizaciones -200,00
Por el ajuste de las deudas por arrendamiento financiero:

D)Acreedores a Largo Plazo
II.Deudas con entidades de crdito
3.Acreedores por arrendamiento financiero a largo
plazo 130,58
E)Acreedores a Corto Plazo
II.Deudas con entidades de crdito
3.Acreedores por arrendamiento financiero a corto
plazo 522,32
C)Gastos a Distribuir en Varios Ejercicios 58,35
II Deudas a largo plazo
3. Acreedores por arrendamiento financiero 130,58
C) PASIVO CORRIENTE
III. Deudas a corto plazo
3. Acreedores por arrendamiento financiero 463,97
23.3. FONDO DE COMERCIO
Una empresa tiene en su balance desde el 1 de enero de 2006 un Fondo de

Comercio de Comercio de 10.000, amortizado contablemente al 20% (2.000
/ao) y fiscalmente amortizado en 20 aos (500 /ao). Tipo de gravamen del
Impuesto de Sociedades: 30%.
En consecuencia, la amortizacin contable practicada hasta el 31 de diciembre

de 2007 sera de 4.000 , mientras que la fiscal sumara 1.000, por lo que en
esa fecha se registra un impuesto anticipado del 30% de 3.000 = 900.
En el balance a 31-12-2007 se tendra:
B)Inmovilizado
3.Fondo de comercio 10.000,00
9.Amortizaciones -4.000,00
VII.Administraciones pblicas a largo plazo 900,00
(4740) Impuesto sobre beneficios anticipado a largo plazo
El impuesto anticipado es producto de la diferencia entre la amortizacin

acumulada contable (10.000 x 2 aos/5 aos) y la amortizacin acumulada
fiscal (10.000 x 2 aos /20 aos).
A partir del 1-1-08 el fondo de comercio se considera un inmovilizado intangible

de vida til indefinida, por lo que no se amortiza.
A 1-1-2008 procede la siguiente reclasificacin:

I. Inmovilizado intangible
4. Fondo de comercio
204. Fondo de comercio 6.000,00
B)Inmovilizado
3.Fondo de comercio 10.000,00
9.Amortizaciones -4.000,00
Conforme al n 6 del artculo 12 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto de

Sociedades: Ser deducible el precio de adquisicin originario del inmovilizado
intangible correspondiente a fondos de comercio, con el lmite anual mximo de
la veinteava parte de su importe, siempre que se cumplan los siguientes
requisitos:
(...)
c) Que se haya dotado una reserva indisponible, al menos, por el importe
fiscalmente deducible, en los trminos establecidos en la legislacin mercantil.
(...)
Esta deduccin no est condicionada a su imputacin contable en la cuenta de
prdidas y ganancias. Las cantidades deducidas minorarn, a efectos fiscales,
el valor del fondo de comercio.
En consecuencia, siguiendo el nuevo PGC, a 1-1-2008 existe una diferencia

temporaria entre el valor contable del fondo de comercio (6.000) y su valor
fiscal (10.000-1.000= 9.000), dando lugar al reconocimiento de un activo por
diferencias temporarias deducibles de 900 (30% s/(9.000-6.000)). Equivalente
al saldo del impuesto anticipado a 31-12-2007.
A 1-1-2008 procede la siguiente reclasificacin:

4740. Activos por diferencias temporarias deducibles 900,00
B)Inmovilizado
VII.Administraciones pblicas a largo plazo 900,00
La veinteava parte del precio de adquisicin originario del fondo de comercio

(10.000/20 = 500 u.m.) seguir siendo un gasto deducible en 2008 y en aos
sucesivos, con tal de que se dote una reserva del 5% en la aplicacin del
resultado de 2007 y de los ejercicios siguientes. Es decir, a 31-12-2008 el valor
fiscal del fondo de comercio pasa a ser de 8.500 (10.000-1.500), mientras que
su valor contable sigue siendo de 6.000. Procedera realizar el siguiente
asiento:

4740. Activos por diferencias temporarias deducibles 150,00
Este asiento se repetira en los 5 aos siguientes.
A partir del ao 2014, el valor fiscal del fondo de comercio ser menor que su
valor contable.
El nuevo PGC, en el apartado 2.2 de la Norma de Registro y Valoracin 13

indica que se reconocer un pasivo por impuesto diferido por todas las
diferencias temporarias imponibles, a menos que stas hubiesen surgido de:
a) El reconocimiento inicial de un fondo de comercio. Sin embargo, los pasivos
por impuesto diferido relacionados con un fondo de comercio, se registrarn
siempre que no hayan surgido de su reconocimiento inicial.(...)
Se generara un pasivo por impuesto diferido como consecuencia del

reconocimiento inicial de un fondo de comercio cuando el fondo de comercio no
fuese fiscalmente deducible. Pero no es el caso, por lo que se ir reconociendo
cada ao una diferencia temporaria imponible (pasivo por impuesto diferido) del
30% de 500= 150.
El asiento sera:

BALANCE
IV. Pasivos por impuesto diferido
479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles 150,00
23.4. ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
La empresa ESA decide poner a la venta el 1-10-07 un edificio cuyo valor

contable en ese momento es:
Precio de adquisicin del terreno: 1.000 u.m.

Precio de adquisicin de la construccin: 1.000 u.m.
Vida til de la construccin: 25 aos
Amortizacin acumulada de la construccin: 400 u.m.
A 31-12-07 todava no se ha vendido, pero espera hacerlo a corto plazo. En

ese momento, se estima un valor razonable de 1.700 u.m. y unos gastos de
venta de 20 u.m.
Desde el 1-1-08 la empresa aplica el nuevo PGC.
Solucin PGC de PYMES:
La empresa seguira contabilizando el bien segn su naturaleza.
A 31-12-07 la amortizacin acumulada ascendera a:
Amortizacin acumulada hasta 1-10-07: 400

Amortizacin de 1-10-07 a 31-12-07:
(1.000/25) x (3/12) 10
Amortizacin acumulada hasta 31-12-07: 410
Asiento a la fecha de la transicin:

211. Construcciones 1.000
282. Amortizacin acumulada del
inmovilizado material 410
construcciones 410
No procede correccin por deterioro, porque el valor en libros (2.000 -410 =

1.590 u.m.) es inferior al valor razonable menos los gastos de venta (1.700
20 = 1.680 u.m.)
Solucin PGC:
En este caso, procede reclasificar el activo a la categora de Activos no

corrientes mantenidos para la venta, pero el REAL DECRETO 1514/2007, de
16 de noviembre, prohbe su reconocimiento con carcter retroactivo.
Asiento a la fecha de la transicin:

B) ACTIVO CORRIENTE
I. Activos no corrientes mantenidos para la
venta
580. Inmovilizado 1.590
282. Amortizacin acumulada del
inmovilizado material 410
A partir de ese momento, el edificio deja de amortizarse.
El resultado de la posterior venta se registrar, neto de impuestos, en el

siguiente apartado de la cuenta de prdidas y ganancias:
B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
18. Resultados del ejercicio procedentes de operaciones
interrumpidas neto de impuestos
BIBLIOGRAFA
ALONSO PREZ, A. y POUSA SOTO, R. (2007): Casos prcticos del nuevo

Plan General de Contabilidad. 3 edicin. Centro de Estudios Financieros.
Madrid.
AMADOR FERNNDEZ, SOTERO y ROMANO APARICIO, JAVIER (2007):

Manual del Nuevo Plan General Contable. Centro de Estudios Financieros.
Madrid.
CAIBANO CALVO, L. y MORA EGUDANOS, A. (2006): Las normas

internacionales de informacin financiera. Anlisis y aplicacin.. Thomson-
Civitas. Madrid.
FERNANDEZ GONZLEZ, F.J. (2007): Nuevo Plan General Contable. 205

Supuestos Prcticos. Dossier Prctico Francis Lefebvre. Madrid.
KMPG (2007): Las NIIF comentadas. Thomson Aranzadi. Cizur Menor

(Navarra).

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Autor: Fernando Ruiz Lamas NPGC_FRuiz_Ej_completo1.

CASOS PRCTICOS SOBRE LOS CAMBIOS EN EL PGC

El 100% de las acciones de las sociedades ASA y BSA son propiedad de D.

Los datos al cierre de 2007 resultan de la aplicacin del PGC de 1990.

Los datos al cierre de 2008 resultan de la aplicacin del PGC de PYMES.

De acuerdo de la definicin de grupo contenida en la norma de elaboracin de

Ninguna de las dos empresas puede aplicar el plan de PYMES porque el

A 1-1-08 se contabilizan gastos de constitucin por 100 u.m.; gastos de

Solucin PGC 1990:

1-1-08 Debe Haber

31-12-2008 Debe Haber

Solucin PGC y PGC de PYMES:

a) Para los gastos de constitucin y de ampliacin de capital:

1-1-08 Debe Haber

1-1-08 Debe Haber

(*) Tipo de gravamen del impuesto de sociedades: 30%

b) Para los gastos de primer establecimiento:

1-1-08 Debe Haber

La empresa "ESA" explota una cantera durante 10 aos. Se compromete a

Por el reconocimiento inicial de la provisin:

31-12-2008 Debe Haber

Por la actualizacin de la provisin

Por la variacin en la estimacin de la provisin:

Un ao ms tarde la provisin se actualizara al tipo de mercado de 2010.

A la adquisicin del navo:

01/01/2008 Debe Haber

a) del importe de la gran reparacin

31/12/2008 Debe Haber

b) del resto del navo:

31/12/2008 Debe Haber

En el momento de la gran reparacin:

01/01/2012 Debe Haber

Datos del inmueble entregado por "A":

Precio de adquisicin:* 1.000.000,00 euros

Datos del inmueble entregado por "B":

Precio de adquisicin:* 2.000.000,00 euros

"A" entrega a "B" su inmueble y paga a mayores en efectivo 600.000 euros.

* La mitad del precio de adquisicin y del valor de mercado corresponde a los

La empresa "A" es una empresa comercial. La empresa "B" se dedica a

El inmueble de "A" se ubica en un rea residencial de las afueras de la ciudad.

A la empresa "A" le interesa la permuta porque hasta la fecha no tena

A la empresa "B" le interesa la permuta porque la zona residencial tiene un

La permuta se califica como comercial.

Cuentas Debe Haber

El valor razonable del bien entregado ms el pago en efectivo suma un total de

Como consecuencia, el resultado reconocido coincide con la diferencia entre el

Cuentas Debe Haber

Si la permuta se considerase no comercial:

Cuentas Debe Haber

Cuentas Debe Haber

Supuesto 6: Deterioro del inmovilizado

En esa fecha, el valor razonable del edificio es de 2.800,00 u.m. En el caso de

El edificio est alquilado a otra empresa desde su adquisicin, cobrndose

A 31-12-X1 el importe recuperable ser el mayor entre el valor razonable

Valor razonable: 2.800,00

Valor en uso:* 2.617,06

Importe recuperable: 2.700,00

*Determinacin del valor en uso:

En el Diario de ESA, por el registro de la prdida por deterioro:

31/12/X1 Debe Haber

291. Deterioro de valor del inmovilizado material. 200,00

Un ao ms tarde, la amortizacin se calculara dividiendo el valor en libros de

Valor en libros a 31-12-X1 2.700,00