ZONA WEB DE DESCARGAS

INSTRUCCIONES DE
ACCESO A TUTORIAL,
LIQUIDADORES Y MATERIAL
COMPLEMENTARIO
Para visualizar el tutorial, descargar los liquidadores
y acceder al material complementario instructivo
sobre la correcta preparacin de la declaracin de
renta de personas naturales y sucesiones ilquidas
por el ao gravable 2016, hemos generado una
zona web a la que usted tendr acceso siguiendo
estos tres sencillos pasos:

1. INGRESE 2. AUTENTQUESE
la siguiente direccin al navegador con el cdigo de acceso que
de su computador: encuentra a continuacin:
www.actualicese.com/987 dpn016

3. DISFRUTE
toda la informacin que acompaa esta publicacin:

Tutorial

Para renovar nuestro compromiso con la comunidad contable, en Actualcese hemos desarrollado, gracias al apoyo de nuestro equipo
editorial e investigativo y con una metodologa didctica, este completo tutorial prctico para la preparacin y presentacin de la
declaracin de renta de personas naturales y sucesiones ilquidas del ao gravable 2016.

Herramientas Normatividad

Liquidadores Excel para potenciar el diligenciamiento de los Normas e informacin relevante para el diligenciamiento
formularios 110, 210, 230 y 240 con anexos y formato 1732 y presentacin de las declaraciones de renta del ao
de las declaraciones de renta del ao gravable 2016. gravable 2016.

Nota: el contenido de esta zona web estar habilitado a partir del 5 de junio de 2017.

Si tiene dificultades para acceder al material descrito,

escrbanos a contenidos@actualicese.com

ANLISIS 05
GENERALIDADES 5
Obligatoriedad de la declaracin de renta 7
Residencia para efectos fiscales de las personas naturales 8
Clasificacin tributaria de las personas naturales residentes 10
Sistemas para determinar el impuesto de renta 14
Plazos para presentar la declaracin 22
Documentos necesarios para su elaboracin 23
PEQUEAS EMPRESAS 25
DE LA LEY 1429 DE 2010
Situacin a partir del ao 2017 26
INGRESOS 27
Ingresos que constituyen renta ordinaria 27
Ingresos fiscales que no figuran en
el estado de resultados contable
29
Ingresos que constituyen ganancia ocasional 29
Ingresos no gravados 35
COSTOS Y DEDUCCIONES 37
Deducciones que aplican en el 37
sistema ordinario para empleados
Impuestos que se pueden deducir en renta 38
Actualcese
actualicese.com
Cartilla Prctica
Declaracin de renta personas naturales ao gravable 2016
ISBN 978-958-8515-64-9
Editora actualicese.com LTDA.
Direccin editorial: Mara Cecilia Zuluaga C.
Coordinacin Editorial: Dalia Mendoza M.
Coordinacin Publicaciones: Cristhian Andrs Rojas Z.
Diseo y Diagramacin: Geraldine Flrez V.
Contenido
MEN INTERACTIVO
RENTAS EXENTAS 39
Diferencia entre INCRNGO y rentas exentas 43
RENTA PRESUNTIVA 44
ANTICIPO DEL IMPUESTO DE RENTA 45
RENTA POR COMPARACIN PATRIMONIAL 46
PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO APLICADO A
LAS DECLARACIONES DE RENTA 47
NOVEDADES EN LOS FORMULARIOS Y FORMATO 1732 52
DECLARACIN DE RENTA PERSONA NATURAL:
10 RESPUESTAS CLAVE 56
EJERCICIO PRCTICO 58
EMPLEADOS 58
APNDICE 62
SNTESIS SOBRE CAMBIOS EFECTUADOS
POR LA LEY 1819 DE 2016 62
SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS
Las sugerencias y/o comentarios a esta publicacin pueden ser enviados a
contenidos@actualicese.com o comunicados al Centro de Excelencia en el
Servicio (CES). Esta publicacin hace parte de la Suscripcin ORO de Actualcese.
Ninguna parte de esta publicacin, incluido el diseo de cubierta, puede ser
reproducida, almacenada o transmitida en manera alguna ni por ningn medio,
ya sea electrnico, qumico, mecnico, ptico, de grabacin o de fotocopia, sin el
previo permiso escrito del editor.
Esta publicacin fue impresa y encuadernada en Santiago de Cali, Colombia en
el mes de mayo de 2017.
ACTUALCESE // Junio de 2017 3
 Cartilla Prctica
S on varias las inquietudes que nos
llegan de manera constante por
parte de nuestros suscriptores
y usuarios, relacionadas con la
presentacin de la declaracin de
renta de personas naturales por el ao
gravable 2016, que, como bien sabemos,
iniciaron desde el 8 de marzo de 2017
y vencen entre el 9 de agosto y 19 de
octubre del mismo ao, con sujecin a
las indicaciones del artculo 1.6.1.13.2.14
del Decreto nico Reglamentario 1625
de octubre 11 de 2016 (modificado
con el artculo 9 del Decreto 2105 de
diciembre 22 de 2016).
Alrededor de este tema se plantean
diferentes cuestiones sobre los
cambios que introdujo la Ley 1819 de
2016 al sistema tributario del pas, y,
aunque diferentes voces cuestionan el
calificativo estructural que se le ha
otorgado a la reforma tributaria, no es
un secreto que en lo que respecta a
las declaraciones de renta de personas
naturales que se presentarn en el
2018, correspondiente a la renta del
ao en curso (2017), son sustantivas las
modificaciones.
No obstante, Declaracin de renta de
personas naturales ao gravable 2016:
ltimas declaraciones IMAN e IMAS y
consideraciones sobre cambios introdu-
cidos por la Ley 1819 de 2016, pretende
entregar las actualizaciones necesarias
para estudiar este tema, atendiendo a las
normas vigentes antes de la promulga-
cin de la reforma y, brindando al lector
luces sobre algunos cambios que apli-
can a partir del ao gravable 2017.
Es menester destacar la cantidad de
reportes de informacin exgena
tributaria que la DIAN exigi por el ao
gravable 2016, mediante los cuales la
entidad podr determinar si las personas
naturales excedieron o no los topes
de ingresos brutos ($41.654.000),
patrimonio bruto ($133.389.000),
consignaciones ($133.889.000), compras
y consumos ($83.308.000), con los
cuales quedaran obligados a declarar
renta por el ao gravable 2016.
De igual forma, se debe tener en cuenta
la aplicacin de autos o sentencias de la
4 ACTUALCESE // Junio de 2017
NOTA DEL EDITOR
Corte Constitucional, como el Auto 233
de junio de 2016 a travs del cual esta
institucin accedi a las peticiones del
Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico
para el reconocimiento de un incidente
de impacto fiscal, con el cual logr diferir
hasta el ao gravable 2017 los efectos
de la Sentencia C-492 de agosto de
2015 (este otorg la posibilidad a los
empleados de sustraer el 25% de renta
exenta consagrado en el numeral 10 del
artculo 206 del ET, para clculo de la
renta gravable alternativa a travs de los
sistemas IMAN o IMAS).
Es importante resaltar que, de
manera paralela, los contribuyentes
se encontrarn presentando en el
formulario 160 la declaracin de activos
posedos en el exterior a enero 1 de
2017. Adems, su no presentacin,
o presentacin extempornea, se
podr sancionar conforme a las nuevas
reglas establecidas por los artculos
283 y 284 de la Ley 1819 de diciembre
29 de 2016. Adicional a ello, se
debe pensar en los efectos de haber
realizado o no durante el ao 2016 las
normalizaciones tributarias de activos
omitidos y/o pasivos inexistentes. Dichas
normalizaciones se pudieron haber
efectuado a travs de las declaraciones
obligatorias y/o voluntarias del impuesto
a la riqueza presentadas durante el ao
2016, o en caso contrario, se pueden
hacer directamente dentro de los
formularios 110, 210, 230 o 240 del ao
gravable 2016.
Por ltimo, se debe considerar la
expedicin de diversos decretos
reglamentarios relacionados con las
obligaciones tributarias (formales y/o
sustanciales) de las personas naturales
frente a impuesto de renta. Entre estos
figura el Decreto 589 de abril de 2016
y el 768 de mayo de 2016, a travs
del cual se modificaron los procesos
de inscripcin y/o actualizacin en
el RUT, as como el Decreto nico
Reglamentario 1625 de octubre 11 de
2016 en el que se compil un sinnmero
de normas en materia tributaria.
Se encuentran tambin mltiples doctri-
nas y resoluciones expedidas por la DIAN
durante los aos 2015, 2016 y comienzos
Volver al men
de 2017. Entre ellas la Resolucin 112 de
octubre de 2015 (modificada en tres oca-
siones posteriores) y con la cual se seal
a las personas naturales y/o sucesiones
ilquidas que debieron reportar la infor-
macin exgena del ao gravable 2016;
informacin que debe coincidir en su ma-
yor parte con aquella consignada en las
declaraciones de renta del ao 2016; la
Resolucin 000076 de diciembre de 2016
a travs de la cual se defini el listado
de grandes contribuyentes para los aos
2017 y 2018; la Resolucin 000006 de fe-
brero 3 de 2017 por la cual se prescribie-
ron los formularios 210, 230 y 240 para
las declaraciones del ao gravable 2016,
indicndose adems los contribuyentes
que pueden usar cada formulario; la
Resolucin 000019 de marzo 28 de 2017
que seala a aquellos que deben presen-
tar el formato 1732 por el ao gravable
2016. Entre las doctrinas emitidas por la
DIAN, se destacan el Concepto 5470 de
marzo de 2016, mediante el cual se indic
que no es procedente la deduccin por
dependientes (que trata el artculo 387
del ET) por los hijos no nacidos (que se
encuentran en estado de gestacin), y el
Concepto 28301 de octubre de 2015, en
cuyo contenido seala que a los ven-
dedores independientes de sociedades
multinivel no les aplica el control de los
aportes a seguridad social estipulados en
el pargrafo 2 del artculo 108 del ET.
Teniendo en cuenta lo expuesto, y otras
novedades normativas adicionales, es
necesario estudiar en detalle los puntos
ms importantes que se deben conocer y
tener presentes al momento de preparar
y presentar las declaraciones de renta de
personas naturales y sucesiones ilquidas
por el ao gravable 2016. Para potenciar
la labor de nuestros lectores, y como es
costumbre en Actualcese, incluimos una
zona web interactiva, la cual contiene
prcticos liquidadores de renta en sus
diferentes formularios; al final de esta
publicacin, usted, apreciado lector,
encontrar un apndice con comentarios
sobre algunos cambios introducidos
por la Ley 1819 de 2016, respecto a la
declaracin del impuesto de renta por el
ao gravable 2017.
Esperamos que esta cartilla represente
una gua til en su mbito profesional.
 Volver al men
ANLISIS
GENERALIDADES
L
a coyuntura en materia tributaria por
la que atraviesa Colombia, derivada
de la reforma estructural contenida
en la Ley 1819 de 2016, obliga a
contemplar un sinnmero de cambios en
muchos de los impuestos que existen en
el pas. Entre estos se incluye el de renta
y complementario, en especial el de las
personas naturales, quienes en el 2018
debern calcular sus declaraciones por
el ao gravable 2017 considerando la
aplicacin de un sistema de tipo cedular,
es decir, una metodologa de clculo en
la que se clasifican las rentas segn la
fuente de obtencin, a fin de realizar
depuraciones individualizadas que
permitan configurar una base gravable
pormenorizada. Sin embargo, en lo que
concierne a las declaraciones de renta
correspondientes al ao gravable 2016,
aplicarn las normas que se encontraban
vigentes antes de la promulgacin de la
reforma tributaria estructural 2016.
El impuesto sobre la renta (y su
complementario de ganancias
ocasionales) es uno de los tributos
directos ms importantes que existe
en el pas, pues se liquida teniendo
en cuenta la capacidad econmica
del contribuyente, lo cual no sucede
con los impuestos indirectos como
el IVA. El impuesto de renta recae
sobre la mayora de las personas
jurdicas, pero tambin sobre todas
las personas naturales y sucesiones
ilquidas (extranjeras o nacionales)
que hayan percibido algn tipo de
ingreso o renta en Colombia durante
el perodo fiscal. La principal forma
en que se hace el cobro del impuesto
de renta a las personas naturales y
sucesiones ilquidas es mediante la
retencin en la fuente de los ingresos
obtenidos en nuestro pas.
Anlisis
OBLIGATORIEDAD DE LA
DECLARACIN DE RENTA
RESIDENCIA PARA EFECTOS
FISCALES DE LAS PERSONAS
NATURALES
CLASIFICACIN TRIBUTARIA
DE LAS PERSONAS
NATURALES RESIDENTES
SISTEMAS PARA
DETERMINAR EL IMPUESTO
DE RENTA
PLAZOS PARA PRESENTAR
LA DECLARACIN
DOCUMENTOS NECESARIOS
PARA SU ELABORACIN
Debes tener
en cuenta que:
Para las declaraciones de
renta del ao gravable 2017
(que sern presentadas en el
2018), el contribuyente deber
clasificar las rentas en cinco
cdulas: rentas de trabajo,
pensiones, rentas de capital,
rentas no laborales, dividendos
y participaciones.
ACTUALCESE // Junio de 2017 5
 Cartilla Prctica
Sin embargo, a diferencia de las
personas jurdicas, las personas
naturales y sucesiones ilquidas no
siempre quedan obligadas a presentar
al final del perodo la declaracin anual
del impuesto de renta, pues en las
normas de los artculos 592 (al cual se
le adicion un numeral 5 a travs del
artculo 167 de la Ley 1819 de 2016)
hasta 594-3 del ET (modificado por el
artculo 19 de la Ley 1819 de 2016), se
fijan seis criterios que, en caso de ser
cumplidos en su totalidad, exoneran a
tales personas y/o sucesiones ilquidas
de presentar la declaracin de este
impuesto, en cuyo caso, las retenciones
en la fuente a ttulo del impuesto de
renta y ganancias ocasionales que
durante el ao les hayan practicado
sus clientes y dems terceros, se
convertiran en su impuesto de renta por
dicho ao.
Aun as, como resultado de la
modificacin que el artculo 1 de la
Ley 1607 de diciembre 26 del 2012 le
hizo al artculo 6 del ET, a partir del ao
gravable 2013, por lo menos las personas
naturales (sin incluir las sucesiones
ilquidas) consideradas residentes (ver
pgina 8) ante el Gobierno colombiano
durante el respectivo ao fiscal, cuando
no queden obligadas a presentar la
declaracin de renta, podrn hacerlo de
manera voluntaria y con ello formaran
saldos a favor con las retenciones que les
practicaron durante el ao y podrn pedir
devolucin o compensacin de dichos
saldos a favor. Sean pocas o muchas las
retenciones a ttulo de renta que a lo
largo del 2016 y por cualquier concepto
se le hayan practicado a la persona
natural residente, todas estas retenciones
podrn ser incluidas en las declaraciones
obligatorias o voluntarias que se
presenten por el ao gravable 2016.
Norma:
Elartculo 850 del ETestablece
quelos contribuyentes o
responsables que liquiden saldos
a favor en sus declaraciones
tributarias podrn solicitar su
devolucin.
Cabe destacar que la Ley 1607 modific
las normas de los artculos 593 y 594-1
del ET (este ltimo derogado por el
artculo 376 de la Ley 1819 de 2016),
razn por la cual se redujeron a 1.400
6 ACTUALCESE // Junio de 2017
UVT ($41.654.000 al cierre del 2016) los
topes de ingresos brutos que obligaran
a presentar declaracin de renta a
todo tipo de persona natural, obligada
o no a llevar contabilidad, residente
o no, colombiana o extranjera. Hasta
el ao gravable 2012, los asalariados
declaraban si sus ingresos brutos
superaban 4.073 UVT, y los trabajadores
independientes si sus ingresos brutos
superaban 3.300 UVT.
Debes tener
en cuenta que:
El artculo 19 de la Ley 1819 de
2016 modific el 594-3 del ET
con el objetivo de disminuir los
topes a partir del ao gravable
2017 de tres requisitos para
ser declarantes (consumos
mediante tarjeta crdito, compras
y consumos, y valor total de
consignaciones bancarias) y
unificarlos al mismo nivel que la
condicin de ingresos.
Lo interesante es que las personas
naturales y sucesiones ilquidas,
cuando queden obligadas a presentar
la declaracin, no por ello quedan
automticamente obligadas a liquidar
algn impuesto, pues es posible que
sus rentas netas gravables fiscales
no superen ni siquiera las 1.090 UVT
(equivalente a $32.431.000 por el
ao gravable 2016). Segn la tabla del
artculo 241 del ET (modificado por
el artculo 5 de la Ley 1819 de 2016),
el impuesto de renta solo se empieza
a generar cuando las rentas netas
gravables superen ese valor.
Debes tener
en cuenta que:
Con la entrada en vigencia de la
Ley 1819 de 2016, se modifica
el artculo 241 del ET, fijando
dos tablas con los rangos para
determinar, a partir del ao
gravable 2017, el impuesto de
renta de personas naturales y
sucesiones ilquidas residentes en
el pas. La primera tabla contiene
los rangos aplicados a las rentas
laborales y de pensiones; la
segunda, la de rentas no laborales
y de capital.
Volver al men
Por otro lado, los residentes no
volvieron a calcular el impuesto de
ganancia ocasional por conceptos
diferentes de loteras, rifas y
similares, con base en la tabla del
artculo 241, debido a los cambios
que el artculo 107 de la Ley 1607
aplic al artculo 314 del ET; en
su lugar utilizarn una tarifa nica
del 10% sobre cualquier monto de
ganancia ocasional gravable.
En el caso de las personas o
sucesiones ilquidas no residentes en
Colombia (ver pgina 9), cuando les
corresponda declarar, su impuesto
de renta y ganancia ocasional no se
liquidar con la tabla del artculo
241 del ET, sino que el de renta se
lquida sobre cualquier monto con las
tarifas del 7% o 33%, y el de ganancia
ocasional, por conceptos diferentes
de loteras, rifas y similares, con tarifa
del 10%. El impuesto sobre ganancias
ocasionales por loteras, rifas y
similares, en todos los casos (tanto
colombianos como extranjeros, sean
o no residentes en Colombia), se
calcular con la tarifa del 20% sobre
cualquier valor que declaren.
Si alguna persona natural declara
de forma obligatoria o voluntaria,
pero por la aplicacin de la tabla del
artculo 241 del ET (modificado por
el artculo 5 de la Ley 1819 de 2016)
no tiene que liquidar impuesto,
las retenciones en la fuente que le
hayan practicado durante el ao se
le convertiran en saldos a favor que
podra solicitar en devolucin a la
DIAN. Pero, por no declarar a tiempo,
enfrenta el castigo de una sancin
de extemporaneidad de mnimo 10
UVT vigentes para la fecha en que
se tenga que calcular dicha sancin
(equivalente a $319.000 por el ao
2017). Con lo cual se podra perder
el saldo a favor y arrojar incluso un
saldo a pagar.
En consecuencia, es evidente que
la obligacin o no de presentar la
declaracin anual del impuesto
de renta tom relevancia en los
aos ms recientes; en tal sentido,
esta publicacin se desarrolla con
el objetivo de suministrar a los
 Volver al men
interesados en el tema una gua sobre
los aspectos ms importantes que se
deben conocer al momento de definir
si estarn o no obligados a presentar la
declaracin de renta por el ao gravable
2016, destacando los artculos que han
sido objeto de modificaciones por la Ley
1819 de 2016 y cuyos efectos se vern
reflejados en las declaraciones de renta
y complementario por el ao gravable
Obligatoriedad de la declaracin de renta
D
e acuerdo con el artculo 591
del ET y el 1.6.1.13.2.6 del
Decreto nico Reglamentario
DUR 1625 de 2016, se
encuentran obligados a presentar
la declaracin del impuesto de
renta y complementario, todos
los contribuyentes sujetos a dicho
impuesto, exceptuando aquellos
que se sealan en el artculo 592 del
mismo estatuto.
De igual forma, el artculo
1.6.1.13.2.14 del DUR 1625 de 2016,
establece que:
Por el ao gravable 2016
debern presentar la
declaracin del impuesto sobre
la renta y complementario,
o declaracin del impuesto
mnimo alternativo simplificado
-IMAS cuando el contribuyente
obligado a declarar opte por
determinar la base gravable y
declarar por este sistema, en
el formulario prescrito por la
Unidad Administrativa Especial
Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales (DIAN),
las personas naturales y las
sucesiones ilquidas, con
excepcin de las sealadas en
el artculo 1.6.1.13.2.7
(El subrayado es nuestro)
2017, las cuales se presentarn en el
2018. Adems, se resaltan los puntos
que deben tenerse presentes cuando
se est obligado a presentarla, ya sea
en el formulario 110, diseado para las
personas naturales obligadas a llevar
contabilidad, o en el 210, para las no
obligadas; o en los formularios 230 y/o
240 diseados para las declaraciones
de renta de cierto tipo de personas
De esta manera, al tenor de los artculos
592 del ET y 1.6.1.13.2.7 del DUR 1625
de 2016, no se encuentran obligados
a presentar la declaracin de renta y
complementario por el ao gravable
2016, los siguientes contribuyentes:
Personas naturales y
sucesiones ilquidas que no
sean responsables del IVA,
que en el respectivo ao
gravable hayan obtenido
ingresos brutos inferiores a
1.400 UVT ($ 41.654.000*),
y que el patrimonio bruto en
el ltimo da del ao gravable
2016 no exceda 4.500 UVT ($
133.889.000*).
Las personas naturales o
jurdicas, extranjeras, sin
residencia o domicilio en
el pas, cuando la totalidad
de sus ingresos hubieren
sido objeto de retencin en
la fuente que abordan los
artculos 407 a 411.
Los asalariados a quienes
se les elimin la declaracin
tributaria.
Los sealados en el artculo
414-1 del ET.
* Para el clculo del valor en pesos se
utiliz la UVT de 2016 ($29.753)
Anlisis
naturales que cumplan determinados
requisitos y con lo cual la declaracin
sera ms simple y quedara en firme solo
seis meses despus de su presentacin
(ver pgina 18); estas declaraciones se
conocen como 230-Declaracin anual de
impuesto mnimo alternativo simple de
empleados, y 240-Declaracin anual de
impuesto mnimo alternativo simple de
trabajadores por cuenta propia.
Debes tener
en cuenta que:
La Ley 1819 de 2016, adiciona, a
travs del artculo 167, un numeral
5 al artculo 592 del ET, incluyendo
dentro del conjunto de los no
obligados a declarar el impuesto
de renta, a partir del ao gravable
2017, a las personas naturales
pertenecientes al monotributo.
Entre otros requisitos para no estar
obligados a presentar la declaracin de
renta por el ao gravable 2016, segn el
artculo 594-3 del ET, se encuentran:
Que los consumos mediante
tarjeta de crdito no excedan
de 2.800 UVT, equivalentes a
$83.308.000*.
Que el valor total de las com-
pras y consumos no supere las
2.800)UVT, equivalente en pesos
a $83.308.000*.
Que el valor total acumulado de
consignaciones bancarias, de-
psitos o inversiones financieras
no exceda 4.500 UVT, equivalen-
tes a $133.889.000*.
* Para el clculo del valor en pesos se
utiliz la UVT de 2016 ($29.753).
ACTUALCESE // Junio de 2017 7
 Cartilla Prctica Volver al men

Residencia para efectos fiscales Condiciones para ser

residente fiscal
de las personas naturales El artculo 10 del ET seala las
condiciones que se tienen en cuenta

L
para considerar la residencia fiscal
as personas naturales nacionales o en el exterior, de acuerdo con la normati- de una persona natural; entre dichas
extranjeras consideradas como resi- vidad vigente en el pas. Las personas que condiciones se encuentran:
dentes para efectos fiscales, tienen no califiquen como residentes solo deben
la obligacin de declarar al Gobierno co- reportar al Gobierno colombiano el patri- Permanencia en el pas
lombiano todo el patrimonio que posean monio que posean en el pas y las rentas
al cierre del ao, e igualmente, todas las obtenidas dentro del territorio nacional. Que la persona permanezca en
rentas que hayan obtenido durante el Entonces, quines son residentes para el pas, de manera continua o
perodo fiscal, tanto en Colombia como efectos fiscales? discontinua por ms de 183 das
calendario incluyendo los das de
entrada y salida del pas, durante
un perodo cualquiera de 365 das
Ingresos y patrimonio que deben incluir en sus declaraciones de renta las calendario consecutivos.
personas naturales residentes y no residentes en Colombia
Servicio exterior del Estado
Con relacin al artculo 9 del ET, se muestra en el siguiente cuadro sinptico colombiano
los ingresos y patrimonio que deben declarar los residentes y no residentes en
Colombia. Que la persona se encuentre
vinculada al Estado colombiano y
preste servicios en el exterior, pero
que en virtud de la Convencin de
Personas naturales y sucesiones ilquidas Viena sobre relaciones diplomticas
y consulares, se encuentre exenta
de tributar en el pas en el que
se encuentra en misin respecto
de todas o parte de sus rentas y
ganancias ocasionales durante el
Nacionales Extranjeras respectivo ao o perodo gravable.

Persona natural nacional que

durante el respectivo ao
gravable
Residentes No residentes Residentes No residentes a. Su cnyuge o compaero (a)
permanente no separado
legalmente, o los hijos
dependientes menores de edad,
Conceptos que deben incluir en la declaracin de renta tengan residencia fiscal en el pas.

b. El 50% o ms de sus ingresos

sean de fuente nacional.
Ingresos de Ingresos de
fuente nacional Ingresos fuente nacional Ingresos c. El 50% o ms de sus bienes sean
y fuente de fuente y fuente de fuente administrados en el pas.
extranjera nacional extranjera nacional
d. El 50% o ms de sus activos se
entiendan posedos en el pas.
Patrimonio Patrimonio Patrimonio Patrimonio
posedo en posedo en el posedo en posedo en el e. No acreditar su condicin de
el pas y en pas el pas y en pas residente en el exterior para
exterior exterior efectos tributarios.

f. Tener residencia fiscal en una ju-

risdiccin calificada por el Gobier-
no nacional como paraso fiscal.

8 ACTUALCESE // Junio de 2017

 Volver al men Anlisis

Factor residencia y tipos de patrimonio y rentas

Quines no sern
residentes
Persona natural y/o Persona natural y/o
A partir del ao gravable 2015, si a Pregunta sucesin ilquida de sucesin ilquida de
una persona natural de nacionalidad nacionalidad colombiana nacionalidad extranjera
colombiana le aplica alguno de los
literales a) hasta f) mencionados en el Cuando le aplique
punto anterior (ver el numeral 3 del cualquiera de los
artculo 10 del ET), y en consecuencia numerales 1, 2 o 3 del
la consideran residente, podr dejar artculo 10 del ET (por
de serlo si al mismo tiempo rene permanencia en suelo
alguna de las siguientes condiciones: colombiano por ms de
183 das continuos o
discontinuos dentro de
un lapso de 365 das; por Cuando le aplique
El 50% o ms de sus ingresos ser empleado del Estado el numeral 1 del
anuales tengan su fuente en la colombiano trabajando artculo 10 del ET
Cundo se considera
jurisdiccin en la cual tengan su residente?
en cargos consulares (permanencia por ms
domicilio. en pases donde tienen de 183 das, continuos o
exoneraciones del discontinuos, dentro de
Que el 50% o ms de sus activos Convenio de Viena; o un lapso de 365 das)
por la aplicacin de
se encuentren localizados en la
cualquiera de los literales
jurisdiccin en la cual tenga su del numeral 3 del artculo
domicilio. 10 del ET y sin que le
aplique al mismo tiempo
las disposiciones del
Por otra parte, el artculo 30 de pargrafo 2 del artculo
la Ley 1739 del 2014 modific el 10 del ET)
artculo 261 del ET (al cual se le
adicion un pargrafo 1 a travs del Ser un "no residente"
artculo 113 la Ley 1819 de 2016), cuando no tenga De igual manera que
ratificando que el extranjero que Cundo se considera
las caractersticas las personas naturales
no residente?
se convierta en residente debe mencionadas para ser colombianas.
declararle al Gobierno colombiano residente.
sus bienes posedos en el exterior
justamente desde el primer ao Los patrimonios posedos
fiscal en que se convierta en dentro y fuera de
residente. Colombia. Tambin las De igual manera que
rentas obtenidas dentro las personas naturales
Con el fin de establecer un mejor y fuera de Colombia colombianas. Incluso,
contraste de lo que implican las (para saber cundo a partir de los cambios
normas sobre la residencia fiscal, una renta se entiende de la Ley 1607 del 2012,
Qu debe declarar
se presenta la siguiente tabla con obtenida en Colombia el patrimonio y rentas
ante el Gobierno
cuatro preguntas bsicas que y cundo en el exterior, posedas en el exterior
colombiano cuando sea
ver los artculos 24 y las declaran al Gobierno
se resuelven tanto para el caso considerado residente?
25 del ET; y para saber colombiano desde el
de las personas naturales y/o cundo un patrimonio primer ao en que se
sucesiones ilquidas de nacionalidad se entiende posedo en conviertan en residentes
colombiana, como para las de Colombia y cundo se (ver los artculos 9 y 261
nacionalidad extranjera. Las entiende posedo en el del ET).
respectivas respuestas permiten exterior, ver los artculos
hacer un anlisis de lo que implica 265 y 266 del ET).
el factor residencia en cuanto a los
tipos de patrimonio y rentas que Qu debe declarar
tendran que denunciar ante el nicamente el
ante el Gobierno De igual manera que
Gobierno colombiano: patrimonio posedo y
colombiano cuando las personas naturales
las rentas obtenidas en
sea considerado no colombianas.
Colombia.
residente?

ACTUALCESE // Junio de 2017 9

 Cartilla Prctica Volver al men

Importancia del concepto de residencia Valor impuesto Valor impuesto

a pagar en pagado en otro Diferencia
El concepto de residencia es importante porque el Estado Colombia pas
Colombiano, en cumplimiento del principio de no doble Se descuenta $1.000.000
tributacin, ha establecido que una persona con residencia pagado en otro pas de la
colombiana que se encuentre ausente del pas, devengue $3.000.000 $1.000.000 declaracin colombiana y
ingresos en el exterior y pague impuestos tambin en el se paganlos $2.000.000
restantes en Colombia.
exterior por los ingresos recibidos, podr descontar del saldo
a pagar en Colombia, el valor de los impuestos relacionados No est obligado a
que pag en el exterior. En el caso en el que los impuestos pagar en Colombia, pero
$1.000.000 $3.000.000 tampoco puede solicitar los
pagados en el exterior sean mayores a los que debera pagar
$2.000.000 de diferencia
en Colombia sobre los mismos ingresos, el contribuyente como saldo a favor.
no estar obligado a pagar ningn valor en Colombia, pero
tampoco podr reclamar la diferencia resultante. Lo pagado en el exterior
se compensa como
$3.000.000 $3.000.000 descuento tributario, por
En el siguiente cuadro usted puede ver un ejemplo y analizar lo que su impuesto en
qu pasa cuando la diferencia entre ambos impuestos es Colombia sera $0.
positiva o negativa.

Recordar que:

El listado de pases y territorios que se consideran parasos fiscales fue definido con el Decreto 1966 de 2014
(modificado con el 2095 de 2014) incorporado en los artculos 1.2.2.5.1. hasta 1.2.2.5.3 del DUR 1625 de octubre 11
de 2016).

Clasificacin tributaria de las personas

naturales residentes
El artculo 329 del ET (antes de la modificacin efectuada por el artculo 1 de la Ley 1819 de 2016) estableca que todas las
personas naturales, colombianas o extranjeras, obligadas o no a llevar contabilidad, cuando sean residentes ante el Gobierno
colombiano se tendran que autoclasificar en uno de los siguientes tres grupos:

Persona natural

Trabajadores por Otros

Empleados cuenta propia contribuyentes

Obligatorio Voluntario Obligatorio Voluntario Obligatorio

Sistema IMAN Ingresos brutos Sistema Patrimonio Sistema

ordinario empleados < 2.800 UVT ordinario lquido ordinario
y patrimonio < 12.000 UVT Y
lquido < 12.000 RGA < 27.000
UVT UVT

10 ACTUALCESE // Junio de 2017

 Volver al men Anlisis

Empleados Requisitos para no declarar renta

De acuerdo con el artculo 1.2.1.20.5, del DUR 1625 de 2016, una persona natural
residente para efectos fiscales en el pas, se considera empleado si se agrupa en uno
de los siguientes conjuntos:
Ingresos
Conjunto Origen
brutos
Igual o
Vinculacin laboral o legal y
1 superior
a un 80%
reglamentaria
Prestacin de servicios de
manera personal o de la
Igual o
realizacin de una actividad
2 superior
econmica, mediante
a un 80%
vinculacin de cualquier
naturaleza.
Prestacin de servicios de
manera personal o de la
Igual o
realizacin de una actividad
3 superior
econmica, mediante
a un 80%
vinculacin de cualquier
naturaleza.
Condicin
No presta el servicio, o no realiza la
actividad econmica por su cuenta
y riesgo
a) Presta el servicio, o no realiza
la actividad econmica por su
cuenta y riesgo.
b) No presta servicios tcnicos que
requieran materiales, equipo o
insumos especializados.
c) Ninguna de las actividades
sealadas en el artculo 340 del
ET le genera ms del 20% de
sus ingresos brutos.
d) No deriva ms del 20% de sus
ingresos del expendio, com-
praventa, o distribucin de
bienes y mercancas, al por
mayor o al por menor, ni de
produccin, extraccin, fabri-
cacin, confeccin, preparacin,
transformacin, manufactura y
ensamblaje de cualquier clase
de materiales o bienes.
por el ao gravable 2016
De acuerdo con el literal a) del artculo
1.6.1.13.2.7 del DUR 1625 de 2016,
aquellos contribuyentes ubicados en
la categora de empleados, no estarn
obligados a declarar renta por el ao
gravable 2016 si:
El patrimonio bruto del ao
gravable 2016 no excede
4.500 UVT ($133.889.000)
Los ingresos brutos son
inferiores a 1.400 UVT
($41.654.000)
Los consumos mediante
tarjeta de crdito no excedan
2.800 UVT ($83.308.000)
El valor total de compras y
consumos no supera 2.800
UVT ($83.308.000)
El valor acumulado de
consignaciones bancarias,
depsitos o inversiones
financieras, no exceden 4.500
UVT ($133.889.000).
No son responsables del
impuesto sobre las ventas.

ACTUALCESE // Junio de 2017 11

 Cartilla Prctica
Sistema para calcular el
impuesto
La persona natural clasificada en
la categora de empleados debe
calcular de forma obligatoria el
impuesto de renta por el sistema
ordinario y por el IMAN (ver pgina
15); este ltimo creado mediante
el artculo 10 de la Ley 1607 del
2012, el cual adicion el artculo
333 al ET (modificado por el
artculo 1 de la Ley 1819 de 2016).
Una vez determine el impuesto por
estos dos sistemas deber escoger
el mayor entre los dos.
No obstante, el empleado podr
calcular el impuesto de forma
voluntaria por el sistema IMAS
para empleados, siempre y
cuando en el respectivo ao o
perodo gravable haya obtenido
ingresos brutos inferiores a 2.800
UVT (equivalentes en el 2016 a
$83.308.000), y haya posedo
en el ao gravable anterior un
patrimonio lquido inferior a
12.000 UVT (equivalentes a
$339.348.000 por el 2015). En
relacin al patrimonio lquido es
importante tener en cuenta que
la DIAN, mediante el Concepto
24178 de agosto 19 del 2015 y
la Resolucin 000004 de enero
8 del 2016, fue la encargada de
aclarar que corresponde al del ao
anterior al gravable.
Por otra parte, cabe mencionar
que la base para la liquidacin
del impuesto de renta para
empleados, ya sea por los
sistemas IMAN (Impuesto
Mnimo Alternativo Nacional)
o IMAS (Impuesto Mnimo
Alternativo Simple), es el valor
correspondiente a la renta
gravable alternativa RGA de la
que trata el artculo 332 del ET
(artculo modificado por el artculo
1 de la Ley 1819 de 2016).
12 ACTUALCESE // Junio de 2017
Trabajadores por cuenta
propia
En este grupo solo estarn las personas
naturales que obtengan el 80% o ms
de sus ingresos brutos ordinarios
(sin incluir ganancias ocasionales)
producto de una de las 16 actividades
econmicas mencionadas en el artculo
1.2.1.20.10 del DUR 1625 de 2016.
Estas actividades son:
Actividades deportivas y otras
de esparcimiento
Agropecuario, silvicultura y
pesca
Comercio al por mayor
Comercio al por menor
Comercio de vehculos
automotores, accesorios y
productos conexos
Construccin
Electricidad, gas y vapor
Fabricacin de productos
minerales y otros
Fabricacin de sustancias
qumicas
Industria de la madera,
corcho y papel
Manufactura de alimentos
Manufactura de textiles,
prendas de vestir y cuero
Minera
Servicio de transporte,
almacenamiento y
comunicaciones
Servicios de hoteles,
restaurantes y similares
Servicios financieros
Volver al men
Requisitos para no declarar renta
por el ao gravable 2016
De acuerdo con el literal b) del artculo
1.6.1.13.2.7 del DUR 1625 de 2016,
aquellos contribuyentes ubicados en la
categora de trabajadores por cuenta
propia, no estarn obligados a declarar
renta por el ao gravable 2016 si:
El patrimonio bruto del ao
gravable 2016 no excede 4.500
UVT ($133.889.000)
Los ingresos brutos son
inferiores a 1.400 UVT
($41.654.000)
Los consumos mediante tarjeta
de crdito no exceden 2.800
UVT ($83.308.000)
El valor total de compras y
consumos no supera 2.800 UVT
($83.308.000)
El valor acumulado de
consignaciones bancarias,
depsitos o inversiones
financieras, no excede 4.500
UVT ($133.889.000)
No son responsables del
impuesto sobre las ventas.
Sistema para calcular el impuesto
Las personas naturales clasificadas
en la categora de trabajadores por
cuenta propia deben calcular de forma
obligatoria el impuesto de renta por el
sistema ordinario (ver pgina 15). Sin
embargo, cuando la persona demuestre
que en el ao inmediatamente anterior
al cual est declarando tuvo un
patrimonio lquido inferior a 12.000 UVT
($339.348.000 en el 2015), y si, adems,
su renta gravable alternativa del 2016 es
inferior a 27.000 UVT ($803.331.000),
puede, de manera voluntaria, calcular el
impuesto de renta por el sistema IMAS
(ver pgina 17).
 Volver al men
En el cuadro que se relaciona a continuacin se observa con claridad el esquema
general para la liquidacin del impuesto de renta, por medio del sistema IMAS, para
trabajadores por cuenta propia.
Total ingresos brutos ordinarios
y extraordinarios
- Conceptos del artculo
339 ET
= Renta Gravable
Alternativa RGA
(Artculo 339 ET)
x
Tarifa segn tabla del
artculo 340 ET (por
actividad y en rangos
UVT)
=
Valor del impuesto sobre
la renta (en pesos y
redondeado a miles)
Solo tenga en cuenta ingresos
ordinarios y extraordinarios
excluyendo las ganancias
ocasionales (artculo 337 ET)
Los conceptos del artculo 339
ET son los nicos que podrn
disminuir el total de ingresos
Renta Gravable Alternativa
calculada de acuerdo con el
artculo 339 del ET
Aplique la tarifa que
corresponda de acuerdo con la
tabla del artculo 340 ET
En este caso, la norma no indic
la obligatoriedad de comparar
este saldo con el obtenido por el
sistema ordinario
Anlisis
Otros contribuyentes
En este grupo quedaran todas
las personas naturales que
no pertenezcan ni al grupo
de empleados ni al grupo de
trabajadores por cuenta propia.
Quienes pertenezcan a este tercer
grupo solo podran declarar en
los formularios 110 o 210, nunca
calcularan el IMAN y tampoco se
podran pasar a los formularios 230
ni 240.
Requisitos para no declarar renta
por el ao gravable 2016
De acuerdo con el literal c) del
artculo 1.6.1.13.2.7 del DUR 1625
de 2016, aquellos contribuyentes
ubicados en la categora de
trabajadores por cuenta propia, no
estarn obligados a declarar renta por
el ao gravable 2016 si:
El patrimonio bruto del ao
gravable 2016 no excede 4.500
UVT ($133.889.000)
Los ingresos brutos son inferiores
a 1.400 UVT ($41.654.000)
Los consumos mediante tarjeta
de crdito no exceden 2.800 UVT
($83.308.000)
El valor total de compras y
consumos no supera 2.800 UVT
($83.308.000)
El valor acumulado de
consignaciones bancarias,
depsitos o inversiones
financieras, no exceden 4.500
UVT ($133.889.000).
No son responsables del
impuesto sobre las ventas.
Sistema para calcular el
impuesto
Las personas clasificadas como
otros contribuyentes, solo podrn
determinar el impuesto sobre la
renta por el sistema ordinario
(ver pgina 15).
ACTUALCESE // Junio de 2017 13
 Cartilla Prctica Volver al men

Recordar que: Sistemas para determinar el

De acuerdo con el artculo
1.2.1.20.4 del DUR 1625 de 2016 impuesto de renta

P
1. Una persona natural presta or medio de los artculos 10 y
servicios personales por Debes tener
11 de la Ley 1607 de 2012, se
cuenta y riesgo propio si en cuenta que:
adicionaron los artculos 329
cumple la totalidad de las hasta el 341, inclusive, al Estatuto
siguientes condiciones: La reforma tributaria estructural
Tributario. Con la entrada en
modific los artculos 331 y 334
vigencia de la nueva normatividad,
a) Asume las prdidas del ET, los cuales contemplaban
el Estado colombiano estableci los
monetarias en la los sistemas IMAN e IMAS. De esta
dos nuevos sistemas alternativos
prestacin del servicio. manera, a partir del ao gravable
destinados al clculo del impuesto
2017 aplicarn las disposiciones del
de renta y complementarios
b) Asume la responsabilidad artculo 1 de la Ley 1819 de 2016,
para las personas naturales: el
ante terceros por errores referente al sistema cedular, para
IMAN y el IMAS, cada uno con
o fallas en la prestacin determinar el impuesto de renta
unas caractersticas especiales
del servicio. de las personas naturales.
dependiendo del tipo de persona
natural que los aplica.
c) Sus ingresos por
concepto de esos Por dicha razn, es pertinente que
servicios provienen de antes de ahondar en estos sistemas,
ms de un contratante o el contribuyente se ubique en la
pagador. categora de persona natural para
efectos fiscales a la que pertenece,
d) Incurre en costos
ya sea empleado, trabajador por
y gastos fijos que
cuenta propia o miembro del
representan al menos
grupo residual denominado otros
el 25% del total de los
contribuyentes.
ingresos por servicios
percibidos en el
respectivo ao gravable.

2. Una persona natural realiza

actividades econmicas por
cuenta y riesgo propio si
cumple la totalidad de las
siguientes condiciones:

a) Asume las prdidas

monetarias

b) Asume la responsabilidad
ante terceros por errores
o fallas en la realizacin
de la actividad.

c) Sus ingresos por

concepto de esos
servicios provienen de
ms de un contratante o
pagador.

14 ACTUALCESE // Junio de 2017

 Volver al men
Sistema ordinario
Como se mencion, antes de la entrada en vigencia de la Ley
1607 de 2012, el sistema ordinario que establece el artculo
26 del Estatuto Tributario era el nico mtodo de clculo
aceptado para liquidacin de la declaracin del impuesto
de renta; a partir de dicha ley se agregaron dos sistemas
alternativos y simplificados para el clculo del impuesto
de renta de las personas naturales. En el siguiente grfico
puede observarse el proceso a seguir para determinar el
impuesto de renta por el sistema ordinario:
INGRESOS TOTALES
(-) Ingresos no constitutivos de Renta ni Ganancia
Depuracin de Ingresos Art. 26 E.T.
Ocasional INCRNGO
(-) Devoluciones, Rebajas y Descuentos
(=) INGRESO NETO
(-) Costos
(=) RENTA BRUTA
(-) Deducciones
(=) RENTA LQUIDA
RENTA PRESUNTIVA
(-) Rentas Exentas
(=) RENTA LQUIDA GRAVABLE
(*) Tarifa
(=) IMPUESTO BSICO DE RENTA
(-) Descuentos Tributarios
(=) IMPUESTO NETO DE RENTA
Calcule la Renta Presuntiva; luego compare dicho
resultado con el valor ya calculado de renta
lquida y al que sea mayor reste las rentas exentas
y lleve el resultado como Renta Lquida Gravable.
Partiendo de los ingresos totales, se empiezan a restar los
ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional y las
posibles devoluciones, rebajas y descuentos, con lo cual se
obtiene el denominado ingreso neto. Al resultado anterior se
le restan los costos y esto es lo que constituye la renta bruta,
que al restarle las deducciones termina convirtindose en
renta lquida.
Anlisis
Norma
Art. 26. Los ingresos son base de la renta lquida.
La renta lquida gravable se determina as: de la suma de
todos los ingresos ordinarios y extraordinarios realizados
en el ao o perodo gravable, que sean susceptibles
de producir un incremento neto del patrimonio en
el momento de su percepcin, y que no hayan sido
expresamente exceptuados, se restan las devoluciones,
rebajas y descuentos, con lo cual se obtienen los
ingresos netos. De los ingresos netos se restan, cuando
sea el caso, los costos realizados imputables a tales
ingresos, con lo cual se obtiene la renta bruta. De la
renta bruta se restan las deducciones realizadas, con lo
cual se obtiene la renta lquida. Salvo las excepciones
legales, la renta lquida es renta gravable y a ella se
aplican las tarifas sealadas en la ley.
De otro lado, se debe haber calculado previamente la renta
presuntiva (ver pgina 44), que equivale al 3% del patrimonio
lquido del ao anterior depurado de acuerdo con el artculo
189 del E.T. A partir del ao gravable 2017 se presume que la
renta lquida del contribuyente del impuesto sobre la renta no
es inferior al 3,5%.
Teniendo los dos resultados anteriores: renta lquida y renta
presuntiva, se debe elegir la mayor de las dos cifras y a esta
restarle las rentas exentas, de esta manera se obtiene la renta
lquida gravable. Posteriormente se calcula el impuesto bsico
de renta multiplicando la renta lquida gravable por la tarifa
correspondiente dispuesta en la tabla del artculo 241 del E.T
(artculo modificado por el artculo 5 de la Ley 1819 de 2016).
Dicho resultado se disminuye con los descuentos tributarios a
los que haya lugar, para obtener el impuesto neto de renta o
saldo a pagar.
Es muy importante tener en cuenta que este modelo de
sistema ordinario para la liquidacin del impuesto de renta
y complementarios, es comn o genrico tanto para las
personas naturales como para las jurdicas.
Impuesto Mnimo Alternativo Nacional
IMAN
El IMAN para empleados es un sistema alterno para el clculo
mnimo del impuesto de renta de las personas naturales; la
liquidacin del impuesto por dicho sistema es de carcter
obligatorio.
El proceso que deber llevarse a cabo consiste en calcular el
impuesto de renta por el sistema ordinario y luego liquidar
el impuesto por medio del sistema alternativo IMAN para
empleados, que es un sistema simplificado en tres pasos:
ACTUALCESE // Junio de 2017 15
 Cartilla Prctica Volver al men

1. Obtener la base de la Renta Gravable Alternativa RGA: de
acuerdo con el artculo 331 del ET (modificado por el art-
culo 1 de la Ley 1819 de 2016), la base para la depuracin
de la RGA sern los ingresos que forman rentas ordinarias,
pero no los provenientes de ganancias ocasionales.
2. Calcular la RGA: despus deber realizarse la depuracin
indicada en el artculo 332 del ET (modificado por
el artculo 1 de la Ley 1819 de 2016). Los conceptos
descritos en este ltimo artculo son los nicos que
podrn ser descontados en el clculo de la RGA.
3. Calcular el valor del impuesto: por ltimo, al resultado
obtenido se le aplican las tarifas establecidas en el artculo
333 del ET (modificado por el artculo 1 de la Ley 1819 de
2016), que consta de 86 rangos en los que se grava todo
nivel de rentas, incluyendo la RGA inferior a 1.548 UVT, a
las que se les asigna la tarifa del 0%.

Tarifas IMAN

RGA RGA RGA

total anual IMAN total anual IMAN total anual IMAN
desde (en UVT) desde (en UVT) desde (en UVT)
(en UVT) (en UVT) (en UVT)
Menos de 1,548 0,00 3,339 95,51 8,145 792,22
1,548 1,05 3,421 101,98 8,349 833,12
1,588 1,08 3,502 108,64 8,552 874,79
1,629 1,11 3,584 115,49 8,756 917,21
1,670 1,14 3,665 122,54 8,959 960,34
1,710 1,16 3,747 129,76 9,163 1,004,16
1,751 2,38 3,828 137,18 9,367 1,048,64
1,792 2,43 3,910 144,78 9,570 1,093,75
1,833 2,49 3,991 152,58 9,774 1,139,48
1,873 4,76 4,072 168,71 9,978 1,185,78
1,914 4,86 4,276 189,92 10,181 1,232,62
1,955 4,96 4,480 212,27 10,385 1,279,99
1,996 8,43 4,683 235,75 10,588 1,327,85
2,036 8,71 4,887 260,34 10,792 1,376,16
2,118 13,74 5,091 286,03 10,996 1,424,90
2,199 14,26 5,294 312,81 11,199 1,474,04
2,281 19,81 5,498 340,66 11,403 1,523,54
2,362 25,70 5,701 369,57 11,607 1,573,37
2,443 26,57 5,905 399,52 11,810 1,623,49
2,525 35,56 6,109 430,49 12,014 1,673,89
2,606 45,05 6,312 462,46 12,217 1,724,51
2,688 46,43 6,516 495,43 12,421 1,775,33
2,769 55,58 6,720 529,36 12,625 1,826,31
2,851 60,70 6,923 564,23 12,828 1,877,42
2,932 66,02 7,127 600,04 13,032 1,928,63
3,014 71,54 7,330 636,75 13,236 1,979,89
3,095 77,24 7,534 674,35 13,439 2,031,18
3,177 83,14 7,738 712,80 Ms de 13,643 27%RGA-1,622
3,258 89,23 7,941 752,10

16 ACTUALCESE // Junio de 2017

 Volver al men Anlisis

Impuesto Mnimo Alternativo Simple IMAS
Los empleados que hayan obtenido ingresos brutos inferiores
a 2.800 UVT ($83.308.000 por el 2016), y que hayan posedo
un patrimonio lquido inferior a 12.000 UVT, el cual es
calculado sobre la renta gravable alternativa determinada de
conformidad con el IMAN, podrn realizar su declaracin, de
manera voluntaria, por medio de un tercer sistema de clculo,
conocido como el IMAS para empleados.
En trminos generales, el clculo del impuesto por medio del
IMAS para empleados es idntico al utilizado por el sistema
IMAN para empleados. Puesto que en ambos casos se deben
depurar los ingresos, acto seguido se restan los conceptos
mencionados en el artculo 332 del ET (son los nicos
que podrn ser descontados en el clculo de la RGA para
empleados), con el fin de obtener la RGA que aplica tanto para
el sistema IMAS como para el IMAN de empleados.
Por ltimo, al resultado obtenido se le aplican las tarifas
establecidas en el artculo 334 del ET (modificado por el
artculo 1 de la Ley 1819 de 2016), que consta de 41 rangos
en los que se gravan las RGA a partir de 1.548 UVT. La nica
diferencia entre el clculo por los sistemas IMAN e IMAS para
empleados, son las tablas base para la asignacin de la tarifa,
artculos 333 y 334, respectivamente.

Tarifas IMAS

RGA anual desde (UVT) IMAS (en UVT) RGA anual desde (UVT) IMAS (en UVT)

1.548 1,08 1.996 8,60

1.588 1,10 2.036 8,89
1.629 1,13 2.118 14,02
1.670 1,16 2.199 20,92
1.710 1,19 2.281 29,98
1.751 2.43 2.362 39,03
1.792 2,48 2.443 48,08
1.833 2,54 2.525 57,14
1.873 4,85 2.606 66,19
1.914 4,96 2.688 75,24
1.955 5,06 2.769 84,30

Para recordar:
Notas
Sistemas a
Categora Formulario
utilizar a) Pueden utilizar de manera opcional el sistema
IMAS, para el clculo del impuesto de renta,
aquellas personas naturales clasificadas
Ordinario 210 en la categora de empleados, cuyos
ingresos brutos sean inferiores a 2.800 UVT
Empleado IMAN 210 ($83.308.000 para 2016).

IMAS (a) 230 b) Pueden utilizar de manera opcional el sistema

IMAS los trabajadores por cuenta propia
que posean en el ao gravable anterior un
Ordinario 210 o 110 patrimonio lquido inferior a 12.000 UVT
Trabajador por ($339.348.000 para 2015), y adicionalmente,
cuenta propia IMAS (b) 240 que su renta gravable alternativa del 2016
sea inferior a 27.000 UVT (equivalente a
$803.331.000).
Otros
Ordinario 210 o 110
contribuyentes

ACTUALCESE // Junio de 2017 17

 Cartilla Prctica
Firmeza de las declaraciones
IMAS
Las personas naturales que por el
ao gravable 2016 pertenecieron a la
categora tributaria de empleados o de
trabajadores por cuenta propia, y que al
mismo tiempo cumplieron los requisitos
contenidos en las versiones que hasta
el cierre del ao 2016 tenan los
artculos 334 y 336 del ET (antes de ser
modificados con la Ley 1819 de 2016)
tendrn la posibilidad de presentar de
forma voluntaria lo que sera la ltima
declaracin del impuesto de renta con
el sistema IMAS de empleados (para lo
cual se usar el formulario 230 prescrito
en el artculo 6 de la Resolucin 006
de febrero 3 de 2017) o el sistema de
IMAS de trabajadores por cuenta propia
(para esto se utilizar el formulario 240
prescrito a travs del artculo 7 de la
misma resolucin).
Sobre el particular, es importante tener
presente que hasta el cierre del ao 2016,
en las normas de los artculos 335 y 341
del ET (antes de ser modificados con el
artculo 1 de la Ley 1819 de diciembre 29
de 2016) se estableca lo siguiente:
Artculo 335. Firmeza de la
liquidacin privada. La liquidacin
privada de los contribuyentes
del impuesto sobre la renta y
complementarios que apliquen
voluntariamente el Sistema de
Impuesto Mnimo Alternativo Simple
(IMAS), quedar en firme despus
de seis meses contados a partir
del momento de la presentacin,
siempre que sea debidamente
presentada en forma oportuna, el
pago se realice en los plazos que
para tal efecto fije el Gobierno
Nacional y que la Administracin
no tenga prueba sumaria sobre
la ocurrencia de fraude mediante
la utilizacin de documentos o
informacin falsa en los conceptos
de ingresos, aportes a la seguridad
social, pagos catastrficos y prdidas
por calamidades, u otros. Los
contribuyentes que opten por aplicar
voluntariamente el IMAS, no estarn
obligados a presentar la declaracin
del Impuesto sobre la Renta
establecida en el rgimen ordinario.
18 ACTUALCESE // Junio de 2017
Artculo 341. Firmeza de
la declaracin del IMAS. La
liquidacin privada de los
trabajadores por cuenta propia
que apliquen voluntariamente
el Impuesto Mnimo Alternativo
Simple (IMAS), quedar en firme
despus de seis meses contados
a partir del momento de la
presentacin, siempre que sea
presentada en forma oportuna
y debida, el pago se realice en
los plazos que para tal efecto fije
el Gobierno Nacional y que la
Administracin no tenga prueba
sumaria sobre la ocurrencia de
fraude mediante la utilizacin de
documentos o informacin falsa
en los conceptos de ingresos,
aportes a la seguridad social,
pagos catastrficos y prdidas
por calamidades, u otros. Los
contribuyentes que opten por
aplicar voluntariamente el IMAS,
no estarn obligados a presentar
la declaracin del Impuesto sobre
la Renta establecida en el rgimen
ordinario.
En relacin con lo anterior, surge la
siguiente inquietud: si los artculos
335 y 341 del ET con las versiones
citadas fueron modificados con la Ley
1819 de 2016, ser posible que las
declaraciones del ao gravable 2016
con el sistema IMAS, que se presentarn
durante el 2017, sean cobijadas por el
perodo especial de firmeza de 6 meses
que se mencionaba dentro de dichas
normas, o, en lugar de ello, dichas
declaraciones tambin quedaran sujetas
al perodo general de firmeza de 3 aos
que ahora se contempla en la nueva
versin del artculo 714 del ET, el cual
fue modificado con el artculo 277 de la
Ley 1819 de 2016?
Instructivos de los formularios 230
y 240 2016
Siendo claro que las normas de los
artculos 335 y 341 contenan una
instruccin de tipo procedimental
(pues se referan a la firmeza de las
declaraciones acogidas al sistema IMAS),
Volver al men
y teniendo presente que dichas
normas fueron modificadas con la
Ley 1819 de diciembre 29 de 2016,
en ese caso se podra concluir que
dicha instruccin procedimental ya
no tendra aplicacin durante el 2017
y que, por tanto, las declaraciones
de IMAS del ao gravable 2016, las
cuales se presentan justo durante
el 2017, tendran que someterse a
la instruccin procedimental que se
establece dentro del artculo 714 del
ET (modificado por el artculo 277 de
la Ley 1819 de 2016).
Sin embargo, cuando se estudian
los instructivos que contienen los
formularios 230 y 240 para las
declaraciones del ao gravable 2016
(los cuales fueron prescritos con la
Resolucin DIAN 006 de febrero 3
de 2017) se puede comprobar que
en tales instructivos se incluyeron los
siguientes textos:
En el formulario 230:
Firmeza de la liquidacin
privada. La liquidacin
privada de los empleados que
apliquen voluntariamente el
Sistema de Impuesto Mnimo
Alternativo Simple (IMAS),
quedar en firme despus de
seis meses contados a partir del
momento de la presentacin,
siempre que sea presentada
en forma oportuna y debida,
el pago se realice en los
plazos que para tal efecto fije
el Gobierno Nacional y que
la Administracin no tenga
prueba sumaria sobre la
ocurrencia de fraude mediante
la utilizacin de documentos
o informacin falsa en los
conceptos de ingresos, aportes
a la seguridad social, pagos
catastrficos y prdidas por
calamidades, u otros. Los
contribuyentes que opten por
aplicar voluntariamente el
IMAS, no estarn obligados
a presentar la declaracin
del Impuesto sobre la Renta
establecida en el rgimen
ordinario.
 Volver al men
En el formulario 240:
Firmeza de la declaracin del
IMAS. La liquidacin privada de
los trabajadores por cuenta propia
que apliquen voluntariamente el
Impuesto Mnimo Alternativo Simple
(IMAS), quedar en firme despus
de seis meses contados a partir
del momento de la presentacin,
siempre que sea presentada en
forma oportuna y debida, el pago
se realice en los plazos que para
tal efecto fije el Gobierno Nacional
y que la Administracin no tenga
prueba sumaria sobre la ocurrencia
de fraude mediante la utilizacin
de documentos o informacin
falsa en los conceptos de ingresos,
aportes a la seguridad social,
pagos catastrficos y prdidas
por calamidades, u otros. Los
contribuyentes que opten por
aplicar voluntariamente el IMAS,
no estarn obligados a presentar
la declaracin del Impuesto sobre
la Renta establecida en el rgimen
ordinario.
Por tanto, se puede entender que la
DIAN permitir que las declaraciones del
ao gravable 2016 que se presenten con
el sistema IMAS en los formularios 230
y 240 puedan quedar amparadas con el
perodo especial de firmeza de 6 meses
que les concedan las normas de los
artculos 335 y 341 del ET, antes de ser
modificadas con la Ley 1819 de 2016.
Exencin del 25% en IMAN e
IMAS del ao gravable 2016
Por el ao gravable 2016, las personas
naturales residentes que califiquen en
la categora de empleados (la cual se
defina en las versiones que tuvieron
hasta diciembre de 2016 los artculos
329 y siguientes del ET), y que deban
presentar declaracin de renta del ao
gravable 2016 en los formularios 210
o 230, no podrn restar en los clculos
del IMAN o del IMAS el factor del 25%
exento a que se refieren el numeral 10
y el pargrafo 4 del artculo 206 del ET
(en la versin que tuvo hasta diciembre
de 2016).
Al respecto, es necesario recordar que
fue en agosto de 2015 cuando la Corte
Constitucional expidi su Sentencia
C-492 estableciendo que el clculo
del factor exento del 25% al que se
refiere el numeral 10 del artculo 206
del ET, tambin deba ser restado en la
depuracin con la cual se calculan el
IMAN o el IMAS de los empleados, pues
sucede que la norma del artculo 332
del ET, creado con el artculo 10 de la
Ley 1607 de 2012, no lo permita. Dicho
factor exento solo se ha podido restar en
la depuracin ordinaria que se calcula
entre los renglones 33 hasta el 65 del
formulario 210.
Sin embargo, en la misma Sentencia
C-492 la Corte haba dispuesto que los
efectos de su sentencia no se aplicaran
dentro del mismo ao gravable 2015,
sino que seran aplazados para aplicarse
en el ao gravable 2016. Ante dicha
situacin, y argumentando que los
efectos de la sentencia implicaran que
el Gobierno nacional dejara de recaudar
cerca de 335.000 millones de pesos y
que, adems, los contribuyentes que
ms se beneficiaran con la sentencia
seran justamente los empleados de
mayores ingresos (lo cual se consideraba
como un fenmeno de regresividad
tributaria), el Ministerio de Hacienda
le solicit a la Corte Constitucional
que se aceptara el reconocimiento de
un incidente de impacto tributario
(figura regulada en el artculo 334 de la
Constitucin Nacional). En junio de 2016
la Corte acept la solicitud presentada
por el Ministerio y decidi entonces
aplazar por un ao ms, hasta el ao
gravable 2017, la aplicacin de los
efectos de su Sentencia C-492 de 2015.
Como puede verse, quien al final se
sali con la suya, logrando que la Corte
aplazara por un ao ms los efectos
de su Sentencia C-492 de 2015, fue
precisamente el Ministro de Hacienda,
pues dicho aplazamiento le permiti
conseguir dos objetivos importantes, a
saber:
Anlisis
1. Impedir que las personas naturales
de la categora tributaria emplea-
dos pudieran utilizar en las decla-
raciones del ao gravable 2016 los
efectos de la sentencia para dismi-
nuir el valor de su IMAN o IMAS.
2. Tuvo tiempo para conseguir que
los congresistas le aprobaran una
nueva reforma tributaria (Ley 1819
de diciembre 29 de 2016) a travs
de la cual se eliminaron los sistemas
IMAN e IMAS y se cre a cambio
el nuevo sistema de cdulas. En
consecuencia, si durante los aos
gravables 2017 y siguientes ya no
existirn los sistemas del IMAN
ni del IMAS, entonces tampoco
habr que aplicar los efectos de la
Sentencia C-492 del 2015.
En todo caso, es importante desta-
car que en los aos gravables 2017 y
siguientes, cuando las personas natu-
rales residentes deban utilizar la cdula
de rentas de trabajo, en esta se podr
seguir restando el factor del 25% exento
que se refiere en el numeral 10 del
artculo 206 del ET (el cual solo puede
ser restado por quienes perciban rentas
laborales) y en valores absolutos dicho
factor no debe exceder lo equivalente a
240 UVT por cada mes en que la persona
haya percibido dichos ingresos.
Fue en agosto
de 2015 cuando
la Corte Constitucional
expidi su Sentencia
C-492 estableciendo que
el clculo del factor exento
del 25% al que se refiere
el numeral 10 del artculo
206 del ET, tambin
deba ser restado en la
depuracin con la cual se
calculan el IMAN o el IMAS
de los empleados
ACTUALCESE // Junio de 2017 19
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 Cartilla Prctica Volver al men

Plazos para presentar la declaracin

L
as personas naturales que, dependiendo de su
categora, cumplan los topes y requisitos mencionados
para cada una de ellas, debern presentar por el ao
gravable 2016 la declaracin del impuesto sobre la renta y
complementario en los formularios definidos por la DIAN,
y pagar el impuesto a cargo en una sola cuota. Las fechas
para la presentacin de dicha declaracin, independiente
del sistema utilizado para el clculo del impuesto aplicable
para las distintas categoras de contribuyentes personas
naturales, iniciaron el 8 de marzo de 2017 y finalizan de
acuerdo con los dos ltimos dgitos del NIT que consta en
el RUT, sin tener en cuenta el dgito de verificacin (artculo
1.6.1.13.2.14 del Decreto 1625 de 2016 (modificado por el
artculo 9 del Decreto 2105 de 2016), as:

Declaracin y pago en una sola cuota

Hasta el da Hasta el da
ltimo dgito del NIT ltimo dgito del NIT
(Ao 2017) (Ao 2017)
99 y 00 9 de agosto 49 y 50 14 de septiembre

97 y 98 10 de agosto 47 y 48 15 de septiembre

95 y 96 11 de agosto 45 y 46 18 de septiembre

93 y 94 14 de agosto 43 y 44 19 de septiembre

91 y 92 15 de agosto 41 y 42 20 de septiembre

89 y 90 16 de agosto 39 y 40 21 de septiembre

87 y 88 17 de agosto 37 y 38 22 de septiembre

85 y 86 18 de agosto 35 y 36 25 de septiembre

83 y 84 22 de agosto 33 y 34 26 de septiembre

81 y 82 23 de agosto 31 y 32 27 de septiembre

79 y 80 24 de agosto 29 y 30 28 de septiembre

77 y 78 25 de agosto 27 y 28 29 de septiembre

75 y 76 28 de agosto 25 y 26 2 de octubre

73 y 74 29 de agosto 23 y 24 3 de octubre

71 y 72 30 de agosto 21 y 22 4 de octubre

69 y 70 31 de agosto 19 y 20 5 de octubre

67 y 68 1 de septiembre 17 y 18 6 de octubre

65 y 66 4 de septiembre 15 y 16 9 de octubre

63 y 64 5 de septiembre 13 y 14 10 de octubre

61 y 62 6 de septiembre 11 y 12 11 de octubre

59 y 60 7 de septiembre 09 y 10 12 de octubre

57 y 58 8 de septiembre 07 y 08 13 de octubre

55 y 56 11 de septiembre 05 y 06 17 de octubre

53 y 54 12 de septiembre 03 y 04 18 de octubre

51 y 52 13 de septiembre 01 y 02 19 de octubre

Nota: aplican los mismos plazos para la declaracin de activos en el exterior (Decreto 1625 de 2016, modificado por el artculo 3 del Decreto
2105 de 2016).

22 ACTUALCESE // Junio de 2017

 Volver al men Anlisis

Documentos necesarios para su elaboracin

A
l momento de diligenciar la declaracin de renta, del impuesto. A continuacin presentamos una lista de
el obligado a presentarla debe tener en cuenta una chequeo con la cual el usuario puede determinar qu tipo de
serie de documentos que facilitarn la liquidacin documentos son o no aplicables.

Tipo de documento Respuesta

Documentos indipensables

Copia del certificado de inscripcin en el Registro nico Tributario RUT debidamente actualizado*

Declaracin de renta de los 2 ltimos aos gravables.

Documentos para determinar el patrimonio

Certificados o extractos de los saldos de las cuentas de ahorro y corriente emitidos por las entidades financieras.

Certificados de las inversiones emitidos por las entidades donde se constituy la inversin, por ejemplo: CDT, bonos,

derechos fiduciarios, inversiones obligatorias, entre otras.

Declaracin o estado de cuenta del impuesto predial de los bienes inmuebles que posea.

Escrituras de adquisicin de los bienes inmuebles y/o certificados de instrumentos pblicos.

Factura de compra o documento donde conste el valor de adquisicin de los vehculos y estado de cuenta del impuesto

de vehculos.

Relacin de los muebles, enseres, maquinaria y equipo, por su valor de adquisicin ms adiciones y mejoras.

Certificado de avalo tcnico de los bienes incorporales tales como good will, derechos de autor, propiedad industrial,

literaria, artstica, cientfica y otros.

Letras, pagars y dems documentos que respalden cuentas por cobrar y obligaciones o deudas, conforme a los

requisitos de ley.

* Tener en cuenta que:

A travs del Decreto 589 de 2016, se elimin como requisito para inscribirse y/o actualizar el RUT contar con una cuenta corriente y/o de
ahorros en una entidad financiera en Colombia.

ACTUALCESE // Junio de 2017 23

 Cartilla Prctica Volver al men

Tipo de documento Respuesta

Documentos para determinar los ingresos

Certificado de ingresos y retenciones laborales.

Certificado de indemnizaciones por accidentes de trabajo o de enfermedad, maternidad, gastos de entierro del

trabajador, seguro por muerte y compensaciones por muerte de miembros de las fuerzas militares y polica nacional.

Certificados por concepto de dividendos y participaciones recibidos en el ao.

Certificados de indemnizaciones sustitutivas de la pensin o devoluciones de saldos de ahorro pensional.

Certificados de ingresos por concepto de honorarios, comisiones y servicios.

Certificados de rendimientos financieros pagados durante el ao, expedidos por las entidades correspondientes.

Certificado de dividendos y participaciones recibidos durante el ao, expedidos por las sociedades de las cuales es socio

o accionista.

Certificados de ingresos recibidos durante el ao por concepto de utilidades repartidas por sociedades liquidadas.

Certificados de pagos por concepto de alimentacin, efectuados por su empleador.

Certificados de pago de indemnizaciones por seguros de vida.

Documentos para determinar los pagos que constituyen deducciones

Certificado de pagos de intereses por prstamos para adquisicin de vivienda.

Certificados por pagos de salud obligatoria y medicina prepagada.

Certificados por inversiones en nuevas plantaciones de riegos, pozos, silos, centros de reclusin, en mantenimiento y

conservacin de obras audiovisuales, en libreras, proyectos cinematogrficos y otros.

Certificados por donaciones a la nacin, departamentos, municipios, distritos, territorios indgenas y otros.

Relacin de facturas de gastos, indicando el valor total.

Relacin de los pagos efectuados a sus empleados por concepto de sueldos, bonificaciones, vacaciones, cesantas y otros.

Certificados de los pagos realizados por concepto de aportes a las cajas de compensacin familiar, Instituto Colombiano
de Bienestar Familiar, empresas promotoras de salud, administradoras de riesgos profesionales, fondos de pensiones y
otros.

Pagos por concepto de impuestos de industria y comercio, avisos y tableros y predial.

Certificados de las donaciones e inversiones que haya efectuado durante el ao.

Certificado de dependientes (cnyuges, hijos y padres que dependan econmicamente de usted).

Anexo del pago de la seguridad social de la persona del servicio domstico.

Todos los documentos que respalden ingresos, costos, deducciones, patrimonio, emitidos por las entidades o personas

competentes.

24 ACTUALCESE // Junio de 2017

 Volver al men
PEQUEAS EMPRESAS DE LA LEY 1429 DE 2010
L
a gran cantidad de cambios
tributarios en materia del impuesto
de renta que introdujo la nueva
reforma contenida en laLey 1819 de
diciembre 29 de 2016 afectarn, a
partir del ao gravable 2017, a todas las
pequeas empresas de persona natural
o persona jurdica constituidas entre los
aos 2011 y 2016 que se haban acogido
a los beneficios contemplados en laLey
1429 de diciembre 29 de 2010.
En efecto, de acuerdo con lo establecido
en los artculos 4 y 50 de la Ley 1429
de diciembre 29 de 2010 (los cuales
fueron reglamentados principalmente
con losartculos 1 a 10 del Decreto 4910
de diciembre de 2011, recopilados en
los artculos 1.2.1.23.1 a 1.2.1.23.9 del
DUR 1625 de octubre de 2016), todas
las nuevas pequeas empresas (tanto
de persona natural como jurdica)
constituidas a partir de tal fecha, as
como aquellas que estuvieran inactivas
antes de la entrada en vigencia de esta
ley, pero que se reactivaran a ms tardar
en diciembre de 2011, podan acogerse
a los siguientes beneficios en materia
del impuesto de renta y de ganancia
ocasional, contemplados en el artculo 4
de la Ley 1429 de 2010:
No se les practicaran retenciones
en la fuente a ttulo de renta ni
ganancia ocasional durante sus
primeros 5 o 10 aos (el beneficio
solo se extenda por los primeros
10 aos para quienes operaran en
Amazonas, Guaina y Vaups, pues
las que funcionaran en los dems
departamentos de Colombia lo
obtenan solo durante los primeros
5 aos).
No calcularan renta presuntiva en
sus primeros 5 o 10 aos.
Anlisis
Calcularan su impuesto de renta
y ganancia ocasional con tarifas
reducidas progresivas durante
sus primeros 5 o 10 aos (es
necesario recordar que, a causa
delfallo de mayo de 2013 del
Consejo de Estado, expediente
19306, el cual modific el artculo
2 del Decreto 4910 de 2011,
las pequeas empresas podan
tributar de forma progresiva
en los impuestos de renta y de
ganancia ocasional, ya que el
beneficio deba otorgarse a
todos sus ingresos sin distincin).
Adems, a causa de los cambios
establecidos mediante la Ley
1607 de diciembre de 2012,
a partir del ao gravable
2013, las pequeas empresas
constituidas como personas
jurdicas (sociedades comerciales)
quedaron obligadas a calcular
ACTUALCESE // Junio de 2017 25
 Cartilla Prctica
tambin el nuevo Impuesto sobre
la Renta para la Equidad CREE
(impuesto derogado por la Ley 1819
de 2016), el cual no les conceda
ningn beneficio tributario y, por
tanto, deban liquidarlo todos los
aos con la tarifa plena del 9%,
adems de autopracticarse sus
retenciones al mismo tiempo.
Situacin a partir del ao 2017
A causa de los cambios introducidos
con la Ley 1819 de diciembre de
2016, las pequeas empresas
de persona natural o persona jurdica
que alcanzaron a acogerse hasta
diciembre 31 de 2016 a los beneficios
de la Ley 1429 de 2010, enfrentaran las
siguientes situaciones especiales a partir
del ao gravable 2017:
A partir de enero de 2017,las
sociedades y personas naturales
acogidas a la Ley 1429 de 2010
quedan sujetos a retencin en
la fuente a ttulo de renta y de
ganancia ocasional(sin importar
los aos que todava les falten para
completar su ciclo de beneficios).
Adems, las sociedades, incluso,
deben empezar a responder a partir
de enero de 2017 tambin por la
nuevaautorretencin especial a
ttulo de renta y complementarios
establecida en la nueva versin del
artculo 365 del ET (modificado
con el artculo 125 de la Ley 1819
de 2016), la cual fue reglamentada
con el Decreto 2201 de diciembre
30 de 2016. Dicha autorretencin
es, en la prctica, un reemplazo
de la autorretencin a ttulo del
CREE a la que dichas sociedades
estaban acostumbradas, la cual fue
eliminada a partir de enero de 2017
mediante la Ley 1819 de 2016.
A partir de 2017, las sociedades y
personas naturales acogidas a la
Ley 1429 de 2010 quedan sujetos
a renta presuntiva (sin importar los
aos que les falten para completar
su ciclo de beneficios).
A partir de 2017, las sociedades (no
las personas naturales) acogidas a
la Ley 1429 de 2010 podrn tributar
en el impuesto de renta (ya no en
26 ACTUALCESE // Junio de 2017
Sin embargo, el artculo 376 de la Ley
1819 de 2016derog el artculo 4 de la
Ley 1429 de 2010. Por tanto, es claro
que ya no se concedern los beneficios
de dicha norma a la nuevas pequeas
empresas, sean de persona natural o
jurdica, constituidas a partir de enero
1 de 2017. Adems, solo en el artculo
100 de la misma Ley 1819 de 2016, el
el de ganancia ocasional) mediante
unas tarifas reducidas progresivas
especiales contempladas en la
nueva versin del pargrafo 3,
artculo 240 del ET, las cuales solo
se aplicarn hasta que completen
sus primeros 5 aos fiscales de
operaciones. Al respecto, es
injusto que los congresistas hayan
decidido otorgar este beneficio
solo a las sociedades acogidas
a la Ley 1429 de 2010, no a las
personas naturales que tambin
se acogieron a dicha norma (estas
tendrn que tributar de forma
plena en el nuevo sistema cedular
del impuesto de renta, introducido
por la Ley 1819 para las personas
naturales residentes). Adems, los
congresistas que aprobaron las
nuevas tarifas progresivas a aplicar
por las sociedades acogidas a la
Ley 1429 de 2010 cometieron la
grave equivocacin de considerar
que los beneficios de esta solo
se otorgaban por los primeros 5
aos, pues olvidaron que a las
pequeas empresas instaladas en
los departamentos del Amazonas,
Guaina y Vaups les corresponda
la progresividad hasta completar sus
primeros 10 aos. Por consiguiente,
es claro que la nueva tabla de tarifas
progresivas establecida dentro del
pargrafo 3 del artculo 240 del ET
fue aprobada de forma incompleta
y, por tanto, debera ser modificada
mediante otra reforma tributaria.
Mientras no se produzca dicha
correccin, se entendera que
incluso las pequeas sociedades
constituidas en el Amazonas,
Guaina y Vaups solo podrn
disfrutar de la progresividad en
las tarifas hasta completar sus
primeros 5 aos, no los 10 previstos,
(esto tambin es una medida
Volver al men
cual modific el artculo 240 del ET, se
establecieron unas cuantas instrucciones
particulares de lo que sucedera a partir
del ao gravable 2017 en el impuesto
de renta y ganancia ocasional con
aquellas pequeas empresas que hayan
alcanzado a acogerse a los beneficios
del artculo 4 de la Ley 1429 de 2010
mientras estuvo vigente.
injusta, pues afecta los planes de
tributacin que haban trazado las
sociedades instaladas en dichos
departamentos).
Segn el numeral 6 del nuevo
pargrafo 3 contenido en el
artculo 240 del ET, las sociedades
acogidas a la Ley 1429 de 2010,
que sean annimas (por acciones)
y puedan tributar de forma
reducida progresiva durante
sus primeros 5 aos, tienen
prohibido efectuar, durante dicho
perodo, cualquier cambio en su
composicin accionaria so pena de
perder, en el ao en que suceda
y hasta completar sus primeros
5, la progresividad concedida
por la norma (esto significa que
tributaran con la tarifa plena
del 33%). En consecuencia,los
accionistas existentes a diciembre
31 de 2016 no pueden vender
durante el tiempo comentado los
derechos que tienen sobre sus
acciones a otros accionistas que
deseen entrar a la sociedad(s
podrn hacerlo a los que tambin
existieran a diciembre 31 de 2016).
Adems, tampoco se permitira
el ingreso de nuevos accionistas
que incrementen el nmero de
existentes a tal fecha. En todo
caso, es importante comentarque
dicha restriccin solo aplicara a las
sociedades por acciones acogidas a
la Ley 1429 de 2010 (pues la norma
habla expresamente de cambios en
la composicin accionaria), no a las
sociedades limitadas o similares que
tambin se encuentren acogidas a
tal ley(en estas ltimas no existen
los accionistas, sino los socios, y
tampoco existira una composicin
accionaria, solo una composicin de
las cuotas sociales).
 Volver al men
INGRESOS
E
n esta seccin se abordarn consideraciones relativas a los ingresos que se
deben declarar para efectos fiscales, aclarando la forma especial con que se
deben denunciar algunos de ellos dentro del formulario respectivo.
Ingresos que constituyen renta ordinaria
P
ara efectos fiscales se deben declarar
todos los ingresos, ordinarios
y extraordinarios, gravados y
no gravados, de fuente nacional y/o
del exterior, en dinero o en especie,
susceptibles de constituir un incremento
en el patrimonio del contribuyente.
Por ejemplo, las personas naturales
y/o sucesiones ilquidas residentes
deben denunciar las rentas obtenidas
en Colombia y en el exterior, mientras
que las no residentes solo denuncian
las obtenidas en Colombia. Adems, las
no obligadas a llevar contabilidad solo
denuncian los ingresos efectivamente
recibidos en el ao (sistema de caja),
aunque ese criterio no se aplica a los
ingresos por dividendos distribuidos y
ventas de bienes races, los cuales se
denuncian como ingreso del ao aunque
no se hayan recibido efectivamente en el
ao. En cambio, las personas obligadas
a llevar contabilidad deben denunciar
todos los ingresos sin importar si los
recibieron efectivamente o no en el ao
(sistema de causacin). Por otro lado,
solo las personas naturales no obligadas
a llevar contabilidad pueden tomar
la parte de los ingresos por intereses
correspondiente al componente
inflacionario y tratarla como un
ingreso no gravado (76.46% segn
Decreto 777 de mayo 16 de 2017).
Anlisis
INGRESOS QUE CONSTITUYEN
RENTA ORDINARIA
INGRESOS FISCALES QUE NO
FIGURAN EN EL ESTADO DE
RESULTADOS CONTABLE
INGRESOS QUE CONSTITUYEN
GANANCIA OCASIONAL
INGRESOS NO GRAVADOS
Debes tener
en cuenta que:
El artculo 28 de la Ley 1819 de
2016 efecto modificaciones sobre
el artculo 28 del ET en lo que
respecta al reconocimiento fiscal de
ingresos a partir del ao 2017 para
los obligados a llevar contabilidad.
Artculo 28. Realizacin del
ingreso para los obligados a
llevar contabilidad. Para los
contribuyentes que estn obligados
a llevar contabilidad, los ingresos
realizados fiscalmente son los
ingresos devengados contablemente
en el ao o perodo gravable...
ACTUALCESE // Junio de 2017 27
 Cartilla Prctica
Aunque la persona no obligada a
llevar contabilidad solo denuncia la
generalidad de los ingresos en el ao
en que efectivamente los haya recibido
en dinero o en especie, las retenciones
en la fuente que le hayan practicado
durante el ao, las podra tomar en
el ao en que tenga que declarar el
ingreso, aunque la retencin haya sido
practicada por el agente de retencin en
un ao anterior.
Por ejemplo, si en diciembre del 2016
un agricultor le vende a un ingenio sus
cultivos de caa, y solo se los pagan en
febrero del 2017, el ingenio practica la
retencin en el mes de diciembre del
2016 y le dar el certificado de reten-
cin respectivo al agricultor indicando
que corresponde a una retencin del
ao gravable 2016. Como el agricultor
no debe incluir el ingreso en la declara-
cin del 2016, por no haberlo recibido,
pero lo har en la declaracin del ao
gravable 2017, podr restar en ella la
retencin practicada por el ingenio en el
ao gravable 2016.
Si las actividades
que formaran
rentas exentas arrojan
utilidad fiscal en lugar
de prdida fiscal,
esta se reflejara
en el rengln 62
del formulario 110
(rentas exentas), o los
renglones 58 a 64 del
formulario 210
28 ACTUALCESE // Junio de 2017
Para todas las personas naturales
(nacionales, extranjeras, obligadas o no
a llevar contabilidad, residentes o no)
los ingresos brutos, junto con los costos
y deducciones, se clasifican en dos
categoras diferentes:
Los denunciados en la seccin
de rentas ordinarias.
Los denunciados en la seccin
de ganancias ocasionales
Por su parte, los ingresos que se
denuncien en la seccin de rentas
ordinarias pueden tener una de dos
posibles clasificaciones:
Ingresos que formaran rentas
gravadas
Ingresos que formaran rentas
exentas
El ltimo caso sera, por ejemplo,
el de los ingresos provenientes de
explotar actividades econmicas
que la ley expresamente seala que
formaran rentas exentas, como las de
los nuevos hoteles, o el ecoturismo (a
partir del 2018 sus rentas empiezan
a estar gravadas de acuerdo con la
Ley 1819 de 2016). Tambin seran
rentas exentas la mayor parte de los
ingresos brutos por salarios y dems
pagos laborales. Si las actividades
que formaran rentas exentas arrojan
utilidad fiscal en lugar de prdida
fiscal, esta se reflejara en el rengln
62 del formulario 110 (rentas exentas),
o los renglones 58 a 64 del formulario
210, y tal valor no puede ser superior
al mayor valor entre la renta lquida
compensada (rengln 60 en el
formulario 110, o rengln 56 en el
210) y la renta presuntiva (rengln 61
en el 110 o rengln 57 del 210).
Por tal motivo, las personas obligadas
a llevar contabilidad y que deban
elaborar el formato 1732, tienen
que clasificar, entre los renglones
244 a 317 de dicho formato, todos
Volver al men
los distintos ingresos brutos que
denuncien en el formulario 110. Para
ello, en la casilla tipo 1 de cada uno
de los renglones de ingresos ir la
totalidad del ingreso bruto que forma
renta ordinaria, y en la casilla tipo 5
ir el que no forma renta ordinaria,
sino ganancia ocasional. En la casilla
tipo 3 se reportar qu parte del valor
puesto en la casilla tipo 1 es un ingreso
que luego formar rentas exentas. Y si
una parte o todo el valor del ingreso
reportado en la casilla tipo 1, o en la
tipo 5, se puede restar como ingreso
o ganancia ocasional no gravada,
entonces se reportar en la casilla tipo
4 del respectivo rengln.
Es importante denunciar los ingresos
en la seccin correcta ya que cada
seccin origina un impuesto diferente;
la seccin de rentas ordinarias arroja
la base para liquidar el impuesto de
renta (rengln 69 en el formulario 110,
o rengln 84 en el 210), mientras que
la seccin de ganancias ocasionales
arrojar la base para liquidar el
impuesto de ganancias ocasionales
(rengln 72 en el formulario 110, o
rengln 92 en el 210).
En consecuencia, por ejemplo, si
la venta de un activo fijo que debe
denunciarse como ganancia ocasional
se mezcla equivocadamente en la
seccin de rentas ordinarias, se
elevara incorrectamente la base del
impuesto de renta, y es posible que,
al denunciarse, donde le corresponda
(seccin de ganancias ocasionales)
hubiera originado un impuesto de
ganancias ocasionales diferente, pues el
impuesto de renta para los residentes
se define con la tabla del artculo 241
del ET (modificado por la Ley 1819
de 2016), mientras que el impuesto
de ganancia ocasional se define con
tarifa del 10% sobre cualquier valor de
ganancia ocasional gravable.
Incluso, equivocarse con la forma de
denunciar un ingreso y elevar quizs la
base del impuesto de renta, tambin
influir en que esto obliga al clculo
adicional de un anticipo al impuesto de
renta del ao siguiente, en tanto que
los impuestos de ganancias ocasionales
no lo hacen.
 Volver al men Anlisis

Ingresos fiscales que no figuran en el estado de

resultados contable

L
os obligados a llevar contabilidad
deben tener cuidado con la forma
en que se llevan a la declaracin de
renta algunos ingresos especiales que
son fiscales, aunque en la contabilidad
no figuren como tales en el estado de
resultados.
Es el caso, por ejemplo, de las permutas
o las daciones en pago. El ingreso
bruto que se origina de todas esas
operaciones (se asimilan a ventas) debe
quedar denunciado en el formulario de
la declaracin de renta y, por ende, en
el reporte de informacin exgena (si
est obligado a hacerlo), aunque en las
cuentas del ingreso contable no figuren
tales ingresos o figuren en forma parcial.
Por ejemplo, si se usa un activo del
contribuyente para hacer dacin en
pago y con ello cancelar un pasivo, en
la contabilidad se acredita el activo y se
debita el pasivo, pero no afecta el estado
de resultados contable. Sin embargo, en
la declaracin de renta esa operacin se
denunciara y reportara como si hubiese
sido una venta, informando el precio
de venta del activo (con el cual de una
vez quedaba cubierto el pasivo) en los
renglones 43 o 65 del formulario 110;
y en el rengln de otros costos (50 o 66
del formulario 110) se denuncia el costo
fiscal de venta del activo.
Lo mismo sucede con los ingresos
presuntivos por prstamos en dinero
que una persona natural haya hecho
durante el 2016 a las sociedades donde
era socio o accionista. Si los prstamos
se hicieron sin cobrar inters real, en la
contabilidad no figurarn ingresos por
ese concepto, pero deber existir un
ingreso mnimo en la declaracin.

Ingresos que constituyen ganancia ocasional

L
as ganancias ocasionales son las entradas de
bienes apreciables en dinero que se generan
en actividades diferentes a la econmica
principal. Dentro de las ganancias ocasionales
se pueden contar las ganancias obtenidas por
la venta de un activo fijo posedo por dos aos
o ms, las rentas provenientes de herencias,
legados y donaciones, as como tambin los
premios de rifas, loteras, apuestas y similares.

Las personas naturales obligadas o no a llevar

contabilidad deben informar en la declaracin
de renta las ganancias ocasionales que obtengan
en el respectivo ao o perodo gravable;
dichas ganancias ocasionales se encuentran
expresamente sealadas en los artculos 299 a
317 del ET. Respecto a los costos que se pueden
asociar a los ingresos que constituyen ganancia
ocasional, la DIAN seal mediante el Concepto
35371 de abril del 2008 que se puede tomar,
por ejemplo, el costo fiscal del activo vendido y
que haya posedo el contribuyente por dos aos
o ms, e igualmente, se puede restar la parte
que la norma permita tomar como no gravada;
sin embargo, no se les podr asociar ningn tipo
de gastos, como por ejemplo los notariales o de
abogados que se produzcan en las obtenciones
de las herencias o en las ventas de activos fijos.

ACTUALCESE // Junio de 2017 29

 Cartilla Prctica Volver al men

Ganancias ocasionales
exentas Del valor de un inmueble de vivienda urbana
patrimonio del causante
El Gobierno nacional califica como Primeras 7.700 UVT
renta exenta y otorga el beneficio de ($229.098.000 por
gravar con tarifa del 0% algunos de los el ao 2016) Del valor de un inmueble rural patrimonio del
ingresos o rentas ordinarias. En el caso causante, independiente de si es destinado a
de las ganancias ocasionales existen vivienda o explotacin econmica. No aplica a
algunos ingresos a los que el gobierno casas, quintas o fincas de recreo
tambin concede este beneficio. Sin
embargo, es importante tener en cuenta
que las ganancias ocasionales exentas
son aplicables solo para las personas
naturales. El artculo 307 del ET seala los De las asignaciones que reciba el cnyuge
Primeras 3.490 UVT
ingresos que cuentan con esta excepcin sobreviviente y cada uno de los herederos o
($103.838.000 por
para las personas naturales (ver grfica) legatarios, por concepto de porcin conyugal,
el ao 2016)
herencia o legado
Herencias
En el caso de las herencias, las cuales
son consideradas como una ganancia
ocasional, se deben contemplar lo Del valor de bienes y derechos
sealado en los artculos 302, 303 y recibidos por personas diferentes de los
307 del ET, los cuales indican la manera El 20% sin superar legitimarios y/o cnyuge
en que se debe determinar el valor a 2.290 UVT
asignar a los bienes del fallecido que ($68.134.000 por
se distribuyen entre los herederos o el ao 2016) Del valor de bienes y derechos recibidos por
asignatarios, e igualmente se menciona concepto de donaciones y
la parte de la ganancia ocasional que de otros actos jurdicos intervivos celebrados
se puede tomar como exenta, la cual se a ttulo gratuito
calcula con criterios y lmites especficos.

Caso prctico
Para ilustrar como se aplicaran para el ao gravable 2016 las normas en materia tributaria referentes a las ganancias ocasionales,
observe el siguiente caso:
Suponga que el seor Jorge Prez, persona natural no obligada a llevar contabilidad, falleci en julio del 2014 y la liquidacin de la
sucesin fue llevada a cabo en agosto del 2016. Los datos presentados en las declaraciones del 2013 (ao anterior a su muerte),
2014, 2015 y fraccin del 2016, y los valores que recibieron su esposa (cnyuge), hijo (legitimario), y chofer (legatario), son:

Valores especiales a diciembre del 2015 (ao

Valor fiscal Valor fiscal Valor fiscal Valor fiscal
anterior a aquel en que se liquida la sucesin),
Detalle del activo declarado a declarado a declarado a declarado a
definidos para los bienes que se entregaron en
y/o pasivo diciembre del diciembre del diciembre del agosto del
agosto del 2016 (estos valores especiales se
2013 2014 2015 2016
definen segn la el artculo 303 del ET)
Efectivo
100.000.000 93.000.000 83.000.000 73.000.000 73.000.000
(moneda nacional)
Bienes races
Apartamento (1) 200.000.000 202.000.000 203.000.000 203.000.000 204.000.000
Finca (1) 500.000.000 501.000.000 502.000.000 502.000.000 503.000.000
Vehculo 30.000.000 30.000.000 30.000.000 5.000.000 30.000.000
Joyas 2.000.000 2.000.000 2.000.000 10.000.000 2.000.000
Muebles y
5.000.000 5.000.000 5.000.000 5.000.000 5.000.000
enseres
Total activos 837.000.000 833.000.000 825.000.000 817.000.000

30 ACTUALCESE // Junio de 2017

 Volver al men Anlisis

Valores especiales a diciembre del 2015 (ao

Valor fiscal Valor fiscal Valor fiscal Valor fiscal
anterior a aquel en que se liquida la sucesin),
Detalle del activo declarado a declarado a declarado a declarado a
definidos para los bienes que se entregaron en
y/o pasivo diciembre del diciembre del diciembre del agosto del
agosto del 2016 (estos valores especiales se
2013 2014 2015 2016
definen segn la el artculo 303 del ET)
Deudas (3.000.000) 0 0 0
Total patrimonio
834.000.000 833.000.000 825.000.000 817.000.000
lquido

Pasos que se siguieron en agosto del 2016 para liquidar la sucesin ilquida:
Liquidar la sociedad conyugal y determinar qu recibe el cnyuge por gananciales y por porcin conyugal:

Patrimonio lquido del fallecido a la fecha de liquidar la sociedad conyugal (agosto del 2016) 817.000.000
Patrimonio lquido del cnyuge sobreviviente en agosto del 2016 (un carro) 15.000.000
Total 832.000.000
Ganancial para el cnyuge sobreviviente 416.000.000
Porcin conyugal que se concede al cnyuge segn testamento del fallecido 20.000.000
Total asignado al cnyuge 436.000.000
Los bienes en que estn representados la parte asignada a la esposa son:
- Su propio vehculo 15.000.000
- Dinero en efectivo 20.000.000
- El apartamento heredado del esposo 204.000.000
- Las joyas del esposo 2.000.000
- Los muebles y enseres del esposo 5.000.000
- Un porcentaje de la finca del esposo (38%) 190.000.000

Distribucin del resto del patrimonio entre los legitimarios y los legatarios:

Para el hijo
- El resto de la finca del pap (62%) 313.000.000
- El vehculo del pap 30.000.000
- Efectivo 23.000.000
Total 366.000.000
Para el chofer
- Efectivo 30.000.000

Determinacin de los valores que los herederos y legatarios tienen que llevar a la declaracin de renta del ao gravable 2016

Detalles en la declaracin de renta Caso de la esposa Caso del hijo Caso del chofer
Patrimonio
- Su propio vehculo 15.000.000 0 0
- Dinero en efectivo 20.000.000 23.000.000 30.000.000
- El apartamento heredado del esposo 204.000.000 0 0
- Las joyas del esposo 2.000.000 0 0
- Los muebles y enseres del esposo 5.000.000 0 0
- Un porcentaje de la finca del esposo 190.000.000 (c) 313.000.000 0
- Vehculo del fallecido 0 (c) 30.000.000 0
Patrimonio lquido (b) 436.000.000 366.000.000 30.000.000
Rentas ordinarias
Ingreso bruto por gananciales (a) 401.000.000 0 0

ACTUALCESE // Junio de 2017 31

 Cartilla Prctica Volver al men

Detalles en la declaracin de renta Caso de la esposa Caso del hijo Caso del chofer
Rentas ordinarias
Menos: Ingreso no gravado (gananciales; articulo 47 del ET) (401.000.000) 0 0
Renta lquida gravable 0 0 0
Impuesto de renta (con la tabla del artculo 241 del ET) 0 0 0
Ganancias ocasionales
- Porcin conyugal (recibida en efectivo) 20.000.000 0 0
- Por herencias 0
Valor de la parte de la finca que hered, pero determinado con el valor que
tena esa parte en el patrimonio del pap en el ao anterior a aquel en que se 0 (c) 311.240.000 0
liquid la sucesin ilquida
Valor del vehculo que hered, pero determinado con el valor especial que tena
esa parte en el patrimonio del pap en el ao anterior a aquel en que se liquid 0 (c) 5.000.000 0
la sucesin
Valor heredado en efectivo 0 23.000.000 0
- Por legados
Dinero en efectivo 0 0 30.000.000
Total ingreso bruto por ganancias ocasionales 20.000.000 339.240.000 30.000.000
Menos: Ganancia no gravada por el bien raz rural heredado (hasta 7.700 UVT) 0 (d) (39.095.000)
Menos: Ganancia no gravada de los dems activos heredados (hasta 3.490 UVT) (20.000.000) (28.000.000)
Menos: Ganancia no gravada para personas diferentes del cnyuge y los
legitimarios (el 20% de lo recibido sin exceder de 2.490 UVT) (6.000.000)
Ganancia ocasional gravada 0 272.145.000 24.000.000
Impuesto de ganancia ocasional (con tarifa del 10%) 0 27.215.000 2.400.000

Notas res los reflejar en el patrimonio a deje un fallecido, y a lo que

(a) En la liquidacin de la sociedad
conyugal se dijo que reciba ganan-
ciales por $416.000.000, pero como
estos incluan $15.000.000 de un
activo que ya era de ella (su propio
vehculo), en la declaracin se tendra
que denunciar como el verdadero
ingreso por gananciales que llegan de
ms a su patrimonio, solo la diferen-
cia ($401.000.000).
(b) El patrimonio lquido pas de
$15.000.000 a $436.000.000. Es decir,
creci en $421.000.000, incremento
correctamente justificado con los
$401.000.000 declarados en la zona
de rentas ordinarias y los $20.000.000
declarados en la zona de ganancias
ocasionales.
(c) Aunque al momento de la liquida-
cin de la sucesin ilquida del padre,
la parte del bien raz se la asignaron
por $313.000.000 y el vehculo por
$30.000.000, y esos mismos valo-
diciembre del 2016, en la zona de
ganancias ocasionales solo decla-
ra $311.240.000 por el bien raz y
$5.000.000 por el vehculo, por la
aplicacin de la norma para definir
el valor de la ganancia ocasional.
Por tanto, el aparente incremento
patrimonial no justificado que se le
produce al hijo en su patrimonio a
diciembre del 2016 (la diferencia
entre ($313.000.000 + $30.000.000)
- ($311.240.000 + $5.000.000) =
$26.760.000) simplemente se tiene
que comentar dentro del anexo de
conciliacin patrimonial que le ela-
boren a su declaracin de renta, expli-
cando por qu se origin la diferen-
cia. La explicacin sera: Diferencia
en el valor patrimonial del bien raz y
el vehculo a diciembre 31 del 2016 y
el valor por el cual se sumaron en la
ganancia ocasional = $26.760.000.
(d) De acuerdo con la norma del nu-
meral 2 del artculo 307 del ET, sobre
la parte no gravada del bien rural que
pronunci la DIAN mediante
el Concepto 049408 de agosto
13 del 2014, si un mismo heredero
recibe varios bienes races rurales,
deber escoger el que recibi por
mayor valor y a ese calcularle hasta
7.700 UVT como parte no gravada.
As mismo harn los dems herede-
ros con los diferentes bienes races
rurales que cada uno de ellos reciba.
Sin embargo, si el causante solo dej
un nico bien raz rural, y lo reciben
varios herederos al mismo tiempo (lo
que pas justamente en el ejemplo
planteado), se tendrn que poner
de acuerdo para que entre todos no
resten ms de 7.700 UVT como parte
no gravada. En consecuencia, si la
parte de la finca que recibi la esposa
ya fue restada como no gravada en su
totalidad (ella lo rest con el concep-
to de gananciales en sus rentas ordi-
narias por $190.000.000 que equiva-
len a 6.386 UVT), el hijo solo podra
restar 1.314 UVT, lo que representa
$39.095.000.

32 ACTUALCESE // Junio de 2017

 Volver al men
Enajenacin de activos fijos
Se considera ganancia ocasional el
excedente generado en la enajenacin
de activos fijos de cualquier naturaleza
(mueble o inmueble) pertenecientes al
contribuyente por dos aos o ms; dicha
utilidad corresponde a la diferencia
entre el valor en que se vendi el activo
y su costo fiscal (valor por el cual fue
declarado el activo); el valor positivo
que resulte de esta diferencia ser la
utilidad de la venta del activo y ser el
valor que se considerar como ganancia
ocasional. Al respecto, el artculo 300 del
ET reglamenta:
Se consideran ganancias
ocasionales para los
contribuyentes sujetos a este
impuesto, las provenientes de la
enajenacin de bienes de cualquier
naturaleza, que hayan hecho parte
del activo fijo del contribuyente
por un trmino de dos aos o
ms. Su cuanta se determina por
la diferencia entre el precio de
enajenacin y el costo fiscal del
activo enajenado.
No se considera ganancia ocasional
sino renta lquida, la utilidad en
la enajenacin de bienes que
hagan parte del activo fijo del
contribuyente y que hubieren sido
posedos por menos de 2 aos.
Pargrafo 1. Para determinar
el costo fiscal de los activos
enajenados a que se refiere este
artculo, se aplicarn las normas
contempladas en lo pertinente, en
el Ttulo I del presente Libro.
Pargrafo 2. <Pargrafo
adicionado por el artculo 124 de
la Ley 1819 de 2016. El nuevo texto
es el siguiente:>No se considera
activo fijo, aquellos bienes que el
contribuyente enajena en el giro
ordinario de su negocio. A aquellos
activos movibles que hubieren
sido posedos por el contribuyente
por ms de 2 aos no le sern
aplicables las reglas establecidas
en este captulo.
(El subrayado es nuestro)
Determinacin del costo del activo
enajenado
De acuerdo con el ET, existen dos
formas para determinar el costo fiscal.
La primera est contemplada en el
artculo 69 y la otra en el artculo 72
(modificados por los artculos 48 y 51 de
la Ley 1819 de 2016).
Recordar que:
La expresin valor patrimonial
hace referencia a aquel valor por
el cual deben ser denunciados
fiscalmente, en cualquiera de los
cuatro formularios de la declaracin
de renta (110, 210, 230 o 240),
los distintos activos y pasivos
tanto de las personas naturales o
sucesiones ilquidas obligadas a
llevar contabilidad como de las no
obligadas a hacerlo.
De esta manera, el costo de los activos
fijos enajenados que se observa en el
artculo 69 del ET se compone del precio
de adquisicin o el costo declarado en
el ao inmediatamente anterior ms los
ajustes y el costo de las construcciones,
mejoras, reparaciones locativas no
deducidas y de las contribuciones por
valorizacin.
En el artculo 72 del ET se establece
que el avalo declarado para los fines
del impuesto predial unificado y los
avalos formados o actualizados por
las autoridades catastrales pueden
ser considerados como costo fiscal al
momento de determinar la ganancia
ocasional, producto de la venta de
inmuebles que constituyan activos fijos
para el contribuyente.
Respecto a los ajustes que se pueden
realizar en la determinacin del costo de
los activos fijos vendidos, el artculo 70
del ET seala que el costo de los bienes
muebles e inmuebles que sean activos
fijos puede ajustarse en el porcentaje
indicado en el artculo 868 del ET, el cual
hace referencia a que el valor de la UVT
se reajustar cada ao en la variacin
del ndice de precios al consumidor para
ingresos medios.
Anlisis
No obstante, los contribuyentes que
sean personas naturales pueden optar
por realizar el ajuste que se menciona
en el artculo 73 del ET, a saber:
Para efectos de determinar
la renta o ganancia ocasional,
segn el caso, proveniente de la
enajenacin de bienes races y de
acciones o aportes, que tengan
el carcter de activos fijos, los
contribuyentes que sean personas
naturales podrn ajustar el costo
de adquisicin de tales activos,
en el incremento porcentual del
valor de la propiedad raz, o en el
incremento porcentual del ndice
de precios al consumidor para
empleados, respectivamente, que
se haya registrado en el perodo
comprendido entre el 1 de enero
del ao en el cual se haya adquirido
el bien y el 1 de enero del ao en
el cual se enajena. El costo as
ajustado se podr incrementar
con el valor de las mejoras y
contribuciones por valorizacin
que se hubieren pagado, cuando se
trate de bienes races.
(El subrayado es nuestro)
Es de tener en cuenta que dichos
ajustes no pueden aplicarse de manera
simultnea, ya que el artculo 280 del ET
establece que:
Los contribuyentes podrn ajustar
anualmente el costo de los bienes
que tengan el carcter de activos
fijos en el mismo porcentaje en
que se ajusta la unidad de valor
tributario, salvo para las personas
naturales cuando hubieren optado
por el ajuste previsto en el artculo
73 de este Estatuto.
Venta de casa o apartamento
de habitacin
Uno de los hechos que dan origen a
ganancia ocasional es la venta de la
casa o apartamento de habitacin;
sin embargo, el artculo 311-1 del ET
establece que estn exentas la primeras
ACTUALCESE // Junio de 2017 33
 Cartilla Prctica
7.500 UVT (equivalente a $223.148.000
por el ao gravable 2016).
Para tomarse las 7.500 UVT como renta
exenta, deben cumplirse las siguientes
condiciones:
La casa o apartamento
de habitacin debe ser
propiedad de una persona
natural contribuyente del
impuesto sobre la renta y
complementario.
El bien debe haber sido
posedo por dos aos o ms.
El valor catastral o autoavalo
del inmueble debe ser igual
o inferior a 15.000 UVT
(equivalente a $446.295.000
por el ao gravable 2016) en
el ao gravable en el que se
protocoliza la escritura de
compraventa.
Los ingresos por la venta
deben tener uno o varios de
los siguientes usos:
-- Ser depositado en una o
ms cuentas AFC (Ahorro
para el Fomento de la
Construccin), cuya
titularidad debe ser nica y
exclusiva del vendedor.
-- Destinarse al pago total
o parcial de uno o ms
crditos hipotecarios que
guarden relacin con la
casa o apartamento de
habitacin que fue vendido.
Si los dineros fueron
depositados en cuentas AFC, el
retiro de estos debe destinarse
a la compra de otra casa o
apartamento de habitacin.
Es necesario tener presente que
los requisitos antes sealados se
encuentran contemplados en el artculo
311-1 del ET y el artculo 1.2.3.1 del DUR
1625 de 2016.
34 ACTUALCESE // Junio de 2017
Loteras, rifas y similares
Los valores que se reciban por loteras,
rifas y similares, siempre se deben
declarar, en el caso de aquellos que al
presentar su declaracin de renta usen
el formulario 210, en el rengln 67. Los
valores recibidos por loteras, rifas y
similares no se pueden ver afectados
Caso prctico
Rengln Nombre rengln Valor
Ingresos por ganancias
67
ocasionales en el pas 4.000.000 precio de venta del vehculo $3.000.000
Costos por ganancias
69
ocasionales 3.000.000 para que aritmticamente, en el rengln
71
Ganancia ocasional
1.000.000
gravable
Recuerde que cuando se recibi el
valor de la lotera, la entidad o persona
que pag el premio debi practicar al
contribuyente una retencin equivalente
al mismo valor del impuesto que el
contribuyente deber liquidar en el
rengln 92 de su formulario (le debieron
retener un 20% del valor del premio).
Por eso, al obligar al contribuyente a que
en el rengln 71 le figure por lo menos
el valor de la ganancia ocasional por
loteras, se cumplir aritmticamente
que ese valor del rengln 71 producir un
Volver al men
con las prdidas que al mismo tiempo
se puedan presentar en otras ganancias
ocasionales (ejemplo, una prdida en
venta de un activo fijo posedo por
ms de dos aos). En consecuencia,
el valor por loteras, rifas y similares
en el rengln 67, deber ser el que
como mnimo aparezca en el rengln
71-Ganancia ocasional gravable.
Comentario
Por la lotera de $1.000.000 ms el
Aunque el verdadero costo fiscal del
vehculo vendido es $5.000.000, se
atribuye solo un costo de $3.000.000
71, se pueda llegar como mnimo al valor
mismo de la lotera
impuesto de ganancias ocasionales que
estar en el rengln 92, y que ser del
20%, es decir, el mismo valor que figurar
en el rengln 97-Total Retenciones que
le hicieron en el ao. As, el Gobierno
controla que el valor que se le retuvo al
contribuyente en el momento de ganarse
el premio, no aplique para reducir los
impuestos que se generen sobre las
dems rentas ordinarias del ao o las
dems ganancias ocasionales del ao que
deba declarar el contribuyente dentro del
mismo ao fiscal.
 Volver al men
Ingresos no gravados
L
os ingresos no constitutivos
de renta ni ganancia ocasional
INCRNGO, son un tipo de
ingresos que aun reuniendo la
totalidad de las caractersticas para
ser gravables y estando registrados
contablemente, han sido beneficiados
por expresa norma fiscal para no
catalogarse como gravados.
Aunque el valor correspondiente a
los INCRNGO, ya sea total o parcial
(depende de cada caso), se reste
en la liquidacin del impuesto,
estos son susceptibles de producir
enriquecimiento por lo que su reporte
en la declaracin de renta es de
carcter obligatorio; de esta forma, el
Estado mantiene el control pertinente
de las variaciones generadas
cada perodo en los respectivos
patrimonios de los declarantes.
Los ingresos no gravados se reportan
en el rengln 47 del formulario
110 o en los renglones 41 a 45 del
formulario 210, pero primero se
deben incluir entre los renglones 42
a 43 del formulario 110 (o renglones
33 a 39 del formulario 210). Adems,
quienes tengan que elaborar el
formato 1732 deben indicar en las
casillas tipo 4 dentro de cada rengln
de ingresos brutos, la parte de
dicho ingreso que se toma como no
constitutivo de renta o de ganancia
ocasional.
Los ingresos que se toman como no
gravados deben estar expresamente
sealados en las normas; la mayora
de estos en los artculos 36 hasta
57-2 del ET.
El artculo 57-2 del ET, creado con
el artculo 37 de la Ley 1450 de
junio del 2011, Plan Nacional de
Desarrollo 2010-2014, establece que
las personas naturales cientficas
o tecnlogas que trabajen para
las entidades o personas que
adelanten proyectos de investigacin
tecnolgica, podrn tratar como
100% ingreso no gravado el valor de
los salarios, honorarios o dems formas
en que les cancelen su trabajo.
Algunas normas fuera del Estatuto
Tributario tambin contemplan el
tratamiento de ingreso no gravado,
como el artculo 62 de la Ley 1116 de
diciembre del 2006 sobre insolvencia
empresarial, el cual indica que si
la empresa asigna bienes a sus
trabajadores o pensionados para
pagarles el pasivo laboral que tiene con
ellos, dicho ingreso es no gravado para
el trabajador.
En los artculos 38 y 39 del ET se indica
que se puede tratar como ingreso
no gravado la parte correspondiente
al componente inflacionario (segn
Decreto 777 de mayo 16 de 2017
equivale al 76.46% por el 2016), es decir,
los intereses que obtengan de ciertas
entidades las personas naturales no
obligadas a llevar contabilidad.
Adems, el pargrafo 1 del artculo 38
del ET indica que si al mismo tiempo en
que se recibieron ingresos por intereses
de entidades sobre las cuales se debe
calcular el componente inflacionario,
tambin se les pagaron intereses a estos
mismos tipos de entidades, primero
se debe hacer un neteo de dichos
valores para proceder a calcular el
verdadero valor de ingreso no gravado
por componente inflacionario sobre
intereses recibidos. No constituye costo
ni deduccin por el ao gravable 2016,
el 28.65% de los intereses pagados.
Por otro lado, si estas personas naturales
reciben ingresos por intereses de otras
personas o entidades distintas de las
mencionadas en los artculos 38 y 39,
dicho inters sera 100% gravable (por
ejemplo, los intereses que se ganaron
con otras personas naturales o con los
fondos de pensiones).
En el artculo 177-1 del ET qued
contemplado que a los ingresos
considerados no gravados no se les
puede asociar al mismo tiempo costos
y/o gastos. Esa norma, segn el Concepto
Anlisis
54409 de junio 26 del 2006 de la DIAN,
no aplica en los ingresos no gravados
que se resta un asalariado (por ejemplo,
cuando se resta los ingresos por viticos)
y, por tanto, dichos asalariados, a pesar
de restar una parte de sus ingresos como
no gravados, pueden al mismo tiempo
restar las deducciones especiales que
le permite el ET (por ejemplo, intereses
en prstamos para vivienda, pagos
obligatorios a salud, etc.).
Segn el pargrafo del artculo 177-
1 del ET, hasta el ao gravable 2010
la restriccin de asociar costos y/o
gastos a los ingresos no gravados, no se
aplicara a quienes obtuvieran ingresos
no gravados de los mencionados en los
artculos 16 y 56 de la Ley 546 de 1999
(ingresos por rendimientos financieros
causados en ttulos emitidos por
procesos de titularizacin de cartera
hipotecaria y bonos hipotecarios),
siempre que el plazo previsto para su
vencimiento no sea inferior a cinco aos.
Por tanto, para el 2011 y siguientes
tendrn que rechazarse los costos y
gastos asociados a ese tipo de ingresos.
Los ingresos
no gravados se
reportan en el rengln
47 del formulario 110
o en los renglones 41
a 45 del formulario
210, pero primero se
deben incluir entre
los renglones 42 a 43
del formulario 110 (o
renglones 33 a 39 del
formulario 210)
ACTUALCESE // Junio de 2017 35
 Cartilla Prctica Volver al men

Ingresos por dividendos no gravados Indemnizaciones por seguro de dao

El artculo 48 del ET (modificado por el artculo 2 de la Ley
1819 de 2016) seala que los dividendos y participaciones
que reciban los socios, accionistas, comuneros o asociados,
suscriptores y similares, que sean personas naturales
residentes en el pas, se consideran como no constitutivos
de renta ni ganancia ocasional. No obstante, para que
reciban dicho tratamiento es necesario que tales dividendos
y participaciones correspondan a utilidades que hayan sido
declaradas en cabeza de la sociedad.
De acuerdo con el artculo 45 del ET, las indemnizaciones
por seguro de dao, se catalogan como ingresos no
constitutivos de renta ni de ganancia ocasional en la
parte correspondiente al dao emergente. Por otro lado,
la parte correspondiente al lucro cesante constituyen
renta gravada.
Dao emergente Lucro cesante

Para determinar los dividendos y participaciones a distribuir

como no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, la socie-
dad que obtiene las utilidades debe aplicar el procedimiento Corresponde a
establecido en el artculo 49 del ET (se le adicion un pargrafo la compensacin
3 a travs del artculo 3 de la Ley 1819 de 2016). monetaria que se
entrega a razn
Procedimiento (aplica para las utilidades obtenidas a partir del El lucro cesante es el
de un bien que ha
1 de enero del 2013): valor que recibe el
sufrido algn tipo
sujeto afectado por
de dao o perjuicio;
el dao o destruccin
Operacin Concepto este se presenta
de un bien, a razn
Renta lquida gravable ms ganancias ocasionales cuando una persona
de los recursos que
gravables del respectivo ao afecta la propiedad
dej de recibir como
de otra, dando lugar
Impuesto bsico de renta y ganancia ocasional (-) consecuencia del dao
a la generacin de
Menos (-) descuentos tributarios por impuestos pagados en el causado.
exterior sobre dividendos una indemnizacin
correspondiente al
Dividendos o participaciones de otras sociedades valor del bien que se vio
nacionales y de sociedades domiciliadas en los
Ms (+) afectado.
pases miembro de la Comunidad Andina de
Naciones , que tengan el carcter no gravado
Beneficios o tratamientos especiales que deban
Ms (+) trasladarse a los socios, accionistas, asociados, Ingresos no gravados por rendimientos
suscriptores, o similares
financieros
Utilidad mxima susceptible de ser distribuida a
Igual (=) ttulo de ingreso no constitutivo de renta ni de Con relacin al artculo 38 del ET, no constituye
ganancia ocasional.
renta ni ganancia ocasional la parte que corresponda
al componente inflacionario de los rendimientos
financieros percibidos por personas naturales y
sucesiones ilquidas. Al respecto, el Decreto 777 del
Debes tener en cuenta que: 16 de mayo de 2017, expedido por el Ministerio
Segn la nueva versin del artculo 342 y 343 del de Hacienda y Crdito Pblico, modific el artculo
ET, a partir del ao gravable 2017, los dividendos y 1.2.1.12.6 del DUR 1625 de 2016, fijando por el ao
participaciones que lleguen a recibir las personas gravable 2016 en 76.46% el valor de los rendimientos
naturales residentes debern ser llevados a la cdula financieros obtenidos por personas naturales no
de dividendos y participaciones, la cual se subdividir obligadas a llevar contabilidad que constituye
en dos subcdulas. En una primera subcdula INCRNGO.
estarn los dividendos y participaciones distribuidos
Adems, por el mismo ao no constituir costo ni
como no gravados por las sociedades nacionales,
deduccin el 28.65% de los intereses y dems costos
mientras que en la otra subcdula estarn los
y gastos financieros en que hayan incurrido durante el
dividendos y participaciones gravados distribuidos
perodo gravable las personas naturales no obligadas
por las sociedades nacionales junto con la totalidad
a llevar contabilidad. Esto, en virtud de la modificacin
de los dividendos y participaciones que reciban de
que el mencionado decreto realiz al artculo
sociedades del exterior.
1.2.1.17.19 del DUR 1625 de 2016.

36 ACTUALCESE // Junio de 2017

 Volver al men
COSTOS Y DEDUCCIONES
S
egn indican el artculo 58 del
ET (modificado por el artculo
38 de la Ley 1819 de 2016),
las personas naturales y sucesiones
ilquidas obligadas a llevar contabilidad
deduciran los costos y gastos que
hayan sido causados durante el ao
2016, es decir, sin importar si fueron
efectivamente pagados o no, en dinero
o en especie, dentro del respectivo ao
fiscal; en cambio, las no obligadas a
llevar contabilidad solo pueden deducir
los efectivamente pagados en el ao, sin
importar que se los hayan facturado en
aos anteriores.
Debes tener
en cuenta que:
La reforma tributaria estructural
efectu, a partir del ao 2017,
modificaciones a los artculos del
Estatuto Tributario relacionados
con las deducciones, sus tipos y
limitaciones. Estas se encuentran
contenidas entre algunos de los
artculos que van desde el 104
hasta el 159 del ET.
Asimismo, los costos y gastos que se
puedan deducir, aparte de cumplir
las reglas bsicas del artculo 107
del ET (tener relacin de causalidad
con el ingreso, ser necesario y
ser proporcional), deben estar
Deducciones que aplican en el
sistema ordinario para empleados
C
omo se ha mencionado, al
momento de liquidar el impuesto
sobre la renta y complementario
es permitido tomar como deducibles
algunos costos y gastos asociados a la
generacin de ingresos de la persona
que declara; a continuacin se sealan
algunas deducciones permitidas en el
sistema ordinario para empleados.
Deduccin intereses por prstamos
para vivienda
El artculo 119 del ET indica que
aunque los intereses pagados sobre los
prstamos adquiridos el contribuyente
Anlisis
DEDUCCIONES QUE APLICAN
EN EL SISTEMA ORDINARIO
PARA EMPLEADOS
IMPUESTOS QUE SE PUEDEN
DEDUCIR EN RENTA
respaldados en facturas de venta en las
cuales est identificado a plenitud el
adquiriente, o documentos equivalentes
a factura de venta (en estos ltimos no
se exige identificar al declarante) y que
cumplan todos los requisitos de ley.
para la adquisicin de vivienda no
guardan relacin de causalidad con
la generacin de sus ingresos, estos
tambin son deducibles en el impuesto
de renta; la deduccin de estos intereses
no puede exceder por ao del monto
equivalente a 1.200 UVT ($35.703.000
por el ao gravable 2016).
Deduccin aporte obligatorio al
sistema de salud
Los aportes obligatorios al sistema
de salud que realicen los empleados
pueden deducirse en la declaracin de
renta sin tener en cuenta lmites.
ACTUALCESE // Junio de 2017 37
 Cartilla Prctica
Deduccin por donaciones
Debes tener
en cuenta que:
A partir del ao gravable 2017,
y luego que el artculo 105 de
la Ley 1819 de 2016 adicionara
al ET el artculo 257, todos
los interesados en donar a las
entidades del rgimen tributario
especial, incluso a las entidades
no contribuyentes del impuesto
de renta mencionadas en los
artculos 22 y 23 del ET, ya no
tomarn las donaciones como
una deduccin, sino como un
descuento al impuesto de renta,
algo que beneficiar tanto a los
donantes que tributen sobre la
renta lquida ordinaria como a
los que tributen sobre la renta
presuntiva.
El artculo 125 del ET (modificado por
el artculo 75 de la Ley 1819 de 2016),
establece que el valor a deducir en la
declaracin de renta por donaciones
no puede ser superior al 30% de la
renta lquida del contribuyente, la cual
se determina antes de restar el valor
correspondiente a la donacin. No
obstante, la limitacin sealada con
anterioridad no ser aplicable cuando las
donaciones se realicen a:
Impuestos que se pueden deducir en renta
L
as personas naturales obligadas a
presentar la declaracin del impuesto
sobre la renta, tienen la posibilidad de
tomar como deduccin algunos impues-
tos efectivamente pagados; al respecto, el
artculo 115 del ET, en su aplicacin para
el ao gravable 2016, dispone:
Deduccin de impuestos pagados. Es
deducible el cien por ciento (100%) de
los impuestos de Industria y Comercio,
avisos y tableros y predial, que efectiva-
mente se hayan pagado durante el ao
o perodo gravable siempre y cuando
tengan relacin de causalidad con la
actividad econmica del contribuyente.
La deduccin de que trata el presente
artculo en ningn caso podr tratarse
simultneamente como costo y gasto de
la respectiva empresa.
38 ACTUALCESE // Junio de 2017
Los fondos mixtos de promocin
de la cultura, el deporte y las
artes que se creen en los niveles
departamental, municipal y distrital.
El Instituto Colombiano de
Bienestar Familiar ICBF para el
cumplimiento de sus programas del
servicio al menor y a la familia.
Instituciones de educacin superior,
centros de investigacin y de altos
estudios para financiar programas
de investigacin en innovaciones
cientficas, tecnolgicas, de ciencias
sociales y mejoramiento de la pro-
ductividad, aprobados por el Consejo
Nacional de Ciencia y Tecnologa.
Debes tener
en cuenta que:
A partir de la modificacin
introducida por el artculo
75 de la Ley 1819 de 2016
al artculo 125 del ET, este
ltimo ya no contempla que
los contribuyentes pueden
deducirse en renta el valor de
las donaciones realizadas. No
obstante, mediante los cambios
efectuados a otros artculos del
ET, se estableci que algunas
donaciones podrn descontarse
del impuesto sobre la renta.
A partir del ao gravable 2013 ser
deducible el cincuenta por ciento
(50%) del gravamen a los movimientos
financieros efectivamente pagado por
los contribuyentes durante el respectivo
ao gravable, independientemente que
tenga o no relacin de causalidad con la
actividad econmica del contribuyente,
siempre que se encuentre debidamente
certificado por el agente retenedor.
De la interpretacin del artculo 115 del
ET se establece que solo sern deduci-
bles en renta por parte de todo tipo de
persona natural y/o sucesin ilquida, los
gastos o costos por impuesto de indus-
tria y comercio, avisos y tableros, pre-
dial, y como lo indicamos, hasta el 50%
del GMF o cuatro por mil; para deducir
este ltimo se requiere tener la certifica-
cin respectiva de la entidad financiera,
Volver al men
Deduccin por pagos a medicina
prepagada
En el segundo inciso del artculo 387
del ET se indica que para efectos de la
depuracin que hace el agente de re-
tencin, cada mes se seguirn restando
los aportes a salud prepagada realizados
en el ao anterior (ya no incluye gastos
de educacin), sin que esos aportes
excedan 16 UVT al mes. Al final del ao,
cuando el asalariado elabore la decla-
racin, lo que restar son los aportes a
salud prepagada del propio ao fiscal y
no los del ao anterior, limitndolos a
192 UVT (16 UVT por mes), y pueden ser
menos UVT si el trabajador no labor los
12 meses del ao.
Deduccin por dependientes
Esta deduccin puede ser aplicada en
la determinacin del impuesto de renta
por el sistema ordinario, hasta el 10%
del total de ingresos brutos provenientes
de la relacin laboral hasta un mximo
de 32 UVT ($11.425.000 por el ao
gravable 2016).
Gravamen a los movimientos
financieros
El gravamen a los movimientos financie-
ros o 4x1000 pagado por los contribuyen-
tes en el respectivo ao gravable es dedu-
cible en el impuesto de renta en un 50%,
sin importar la relacin de casualidad con
la actividad econmica del contribuyente,
y siempre y cuando se encuentre certifi-
cado por el agente retenedor.
pues no servira como soporte lo que
figure en los extractos bancarios.
Conviene destacar que el Consejo de
Estado, en la Sentencia 16557 de marzo
del 2010, indic que los gastos por
estampillas, a pesar de que no figuren
en la lista de impuestos deducibles del
artculo 115 del ET, se pueden deducir
cuando sean gastos necesarios para la
obtencin de las rentas del contribuyen-
te (fue el caso de una empresa que fa-
bricaba las tapas de los licores para una
licorera departamental). Por su parte, la
DIAN, en el Concepto 003397 de enero
24 del 2014, determina que el gasto
por estampillas es deducible, pues no
lo considera un impuesto sino una tasa
que califica como una expensa necesaria
para muchos declarantes, siendo deduci-
ble segn el artculo 107 del ET.
 Volver al men
RENTAS EXENTAS
L os ingresos llevados a la seccin de
rentas ordinarias (renglones 42 a 45
en el formulario 110, o 33 a 39 en el
210), pueden formar rentas ordinarias
gravadas o rentas ordinarias exentas. En
trminos generales, la expresin renta
exenta hace referencia a aquellas utilida-
des (resultado de ingresos menos costos y
gastos) de ciertas actividades econmicas
que por disposicin especial del ET no es-
tn sujetas al impuesto de renta y comple-
mentarios, ya que la ley les ha otorgado el
beneficio de gravarse con tarifa cero (0).
Debes tener
en cuenta que:
La reforma tributaria de 2016
introdujo a partir del ao gravable
2017, cambios importantes a los
12 tipos de rentas exentas que
hacan parte del artculo 207-2 del
Estatuto Tributario.
Los detalles reglamentarios en materia
de rentas exentas se encuentran en el
captulo VII, delttulo 1 del ET, exacta-
mente en los artculos 206 hasta el 235-
1. En la tabla que se muestra a continua-
cin se puede observar el tipo de renta
exenta abordada en cada artculo.
Anlisis
Artculo
206
207
Rentas de trabajo exentas
Tipo de renta exenta
Prestaciones provenientes de un fondo de pensiones
207-1 Cesantas pagadas por fondos de cesantas
207-2 Otras rentas exentas
211 Empresas de servicios pblicos domiciliarios
211-1 Rentas exentas de loteras y licoreras
213 Renta exenta de los usuarios de las zonas francas
215 Explotacin de hidrocarburos
Intereses, comisiones y dems pagos para emprstitos y ttulos de deuda
218
pblica externa
220 Intereses de bonos financiamiento presupuestal y especial
223 Indemnizacin por seguros de vida
233 Rentas exentas de personas y entidades extranjeras
234 Intransferibilidad de rentas exentas de sociedades a socios
235 Las exenciones solo benefician a su titular
235-1 Lmite de las rentas exentas
En algunos casos, la renta exenta es ciados) se toma como renta exenta en los
el mismo ingreso bruto, como sucede renglones 58 al 63 (por ejemplo, la parte
con los ingresos por salarios: estos se que corresponda a cesantas e intereses
declaran en el rengln 33 del formulario de cesantas; o los aportes obligatorios y
210, pero una parte de ellos (en trminos voluntarios hechos a los fondos de pen-
generales no tienen costos ni gastos aso- siones y cuentas AFC; entre otros).
ACTUALCESE // Junio de 2017 39
 Cartilla Prctica
En el artculo 177-1 del ET, qued contem-
plado que a las rentas exentas no se les
puede asociar costos y/o gastos, pero esta
norma cre tanta confusin durante su
aplicacin en el ao gravable 2003, que la
DIAN emiti el Concepto 39740 de junio
30 del 2004 (ratificado con el 59766 de
septiembre 1 del 2014), concluyendo lo
contrario: en las empresas cuyas utilidades
o rentas se pueden tratar como exentas, es
necesario asociarle costos y deducciones.
En sntesis, cuando la DIAN pide que
al rengln de renta exenta se lleve la
utilidad de la actividad exonerada y no
el simple ingreso bruto, busca proteger
la situacin especial que se originara
cuando la renta presuntiva sea mayor a
la renta lquida, ya que las rentas exentas
se restan del mayor valor entre la renta
lquida o la renta presuntiva.
Por tanto, si en el rengln de rentas exen-
tas se permitiera llevar el mismo ingreso
bruto de la actividad econmica que goza
de exencin (y no la utilidad), la renta
presuntiva, cuando sea mayor a la renta
lquida, sera enormemente reducida, y la
base gravable final sera muy pequea, lo
cual perjudicara a la DIAN.
Rentas exentas en aportes
a fondo de pensiones y
cuentas AFC
En relacin con lo establecido en el
artculo 126-1 (modificado por el artculo
15 de la Ley 1819 de 2016) se destaca lo
siguiente:
Los aportes voluntarios que haga
el trabajador, el empleador, o los
aportes del partcipe independiente
a los seguros privados de pensiones,
a los fondos de pensiones voluntarias
y obligatorias, administrados por las
entidades vigiladas por la Superinten-
dencia Financiera de Colombia, no
harn parte de la base para aplicar la
retencin en la fuente y sern conside-
rados como una renta exenta, hasta
una suma que adicionada al valor de
los aportes a las cuentas de ahorro
para el fomento de la construccin
"AFC" de que trata el artculo 126-4
de este Estatuto y al valor de los apor-
tes obligatorios del trabajador, de que
trata el inciso anterior, no exceda del
treinta por ciento (30%) del ingreso
laboral o ingreso tributario del ao,
segn el caso, y hasta un monto mxi-
mo de tres mil ochocientas (3.800)
UVT por ao.
40 ACTUALCESE // Junio de 2017
De acuerdo con lo anterior, los valores
que pueden detraerse como renta
exenta por concepto de aportes
obligatorios o voluntarios a fondos de
pensiones y cuentas AFC (pues con
ello es posible disminuir la base sujeta
a retencin en la fuente a ttulo del
impuesto de renta) deben cumplir dos
lmites al mismo tiempo:
En primer lugar, la suma combinada
de estos 3 aportes no debe exceder
el 30% del ingreso bruto laboral o
tributario del ao.
Dicho porcentaje no debe exceder
en valores absolutos al equivalente
de 3.800 UVT durante todo el
ao fiscal ($113.061.000 para
2016). La fraccin de los aportes
que supere tales lmites no podr
detraerse como renta exenta y, por
tanto, no servir para disminuir
la base gravable mensual sujeta a
retencin en la fuente, ni la base
gravable al final del ao cuando el
aportante presente su declaracin
anual de renta.
Debes tener
en cuenta que:
La Ley 1819 de 2016 incorpora
un nuevo pargrafo al artculo
126-1 para establecer que
los retiros parciales o totales
de aportes voluntarios que
incumplan la condicin de ser
destinados para adquisicin
de vivienda, los rendimientos
que se generen por ahorros o
seguros, as como los dems
sealados en el pargrafo
3 del mismo artculo, que
no provengan de recursos
excluidos de retencin en la
fuente al efectuar aporte y se
hayan declarado como renta
exenta en la declaracin de
renta y complementario del
ao correspondiente a tal
aporte o utilizado para adquirir
beneficios, harn parte de la
renta gravada en el ao en que
sean retirados.
Volver al men
Caractersticas de las exenciones
de los aportes a pensin voluntaria
Es renta exenta.
El lmite de las contribuciones
es de 3.800 UVT ($113.061.000
por el ao 2016), por aportes
voluntarios del trabajador ms
aportes obligatorios, ms AFC,
lo cual no debe exceder el 30%
de los ingresos laborales o
tributarios.
La permanencia mnima
de aportes en el fondo de
pensiones de jubilacin o
invalidez es de 10 aos.
Los retiros son permitidos, sin
perder beneficio, por derecho
a pensin de vejez o jubilacin,
por muerte o por incapacidad
que d derecho a pensin.
Se causa retencin en la fuente
sobre los rendimientos de los
ahorros en fondos o seguros
establecidos en elartculo
126-1, segn las normas de
retencin en la fuente sobre
rendimientos financieros, en
el evento de que estos sean
retirados sin el cumplimiento de
las condiciones antes sealadas.
Son deducibles los pagos
que hagan las entidades
patrocinadoras o empleadoras
a fondos de pensiones de
jubilacin e invalidez, y
cesantas.
Los aportes del empleador a
dichos fondos sern deducibles
en la misma vigencia fiscal en
que se realicen.
Los aportes del empleador a
seguros privados de pensiones
y a fondos de pensiones
voluntarias sern deducibles
hasta por 3.800 UVT por cada
uno de los empleados.
En el ao de su percepcin,
los aportes que haga el
trabajador, el empleador o
el independiente, al fondo
de pensiones de jubilacin o
invalidez, no entran a formar
parte de la base para aplicar la
retencin en la fuente.
 Volver al men Anlisis

Renta exenta laboral del 25% desarrollada por los contribuyentes

De acuerdo con el numeral 10 del artculo
206 del ET, es renta exenta el 25% de los
pagos laborales limitada a 240 UVT men-
suales ($7.141.000 valor base ao 2016).
El clculo de esta renta exenta se efectua-
r una vez se hayan extrado los ingresos
no constitutivos de renta, las deducciones
y otras rentas exentas, de los pagos labo-
rales percibidos por el trabajador, as:
Valor total de los pagos laborales
(menos):
Ingresos no constitutivos
de renta
Deducciones
Las dems rentas exentas
Situaciones especiales con
las rentas exentas
Cuando en las normas tributarias se
seala que alguna actividad econmica
del impuesto de renta ser
considerada como una actividad
cuyas rentas o utilidades se pueden
tomar como exentas (rengln 62
del formulario 110 o 62 en el 210),
es necesario discriminar cul es
la renta o utilidad obtenida por
dicha actividad, y as no ganarse el
beneficio sobre las dems rentas
que al mismo tiempo puede
obtener el contribuyente, pero
sobre las cuales debe liquidar
impuesto de renta.
Caso prctico 1
Para ilustrar lo anterior, suponga
que en la contabilidad de una
empresa de persona natural
dedicada al ecoturismo durante el
ao 2016, se tienen unos saldos
contables en el estado de resultados
por ese ao, a travs de los cuales
se observa que la empresa obtuvo
ingresos operacionales y no
operacionales. Igualmente tiene
costos y deducciones operacionales,
y gastos no operacionales.
Debes tener
en cuenta que:
Con relacin a las modificaciones
introducidas por la reforma
tributaria, aunque las entidades
que se benefician por el servicio
de ecoturismo solo podran seguir
restndolas como exentas por el
ao gravable 2017, (pues el nuevo
pargrafo 1 que se le agreg al
artculo 207-2 dice que a partir
del 2018 sus rentas empiezan a
estar gravadas), el pargrafo 1 que
la reforma de 2016 le agreg al
artculo 240 incluy el numeral 5,
dando a entender que estas rentas
no se podrn considerar como
exentas a partir de 2017, pero que
en cambio se les permitir tributar
con una tarifa reducida de solo
el 9% hasta el 2022, pues dicho
pargrafo indica: por el trmino
durante el que se concedi la
renta exenta inicialmente.
Suponga que las cifras contables necesita-
ron solo un ajuste para llevarlas hasta las
cifras fiscales (porque algunos gastos con-
tables no eran deducibles fiscalmente).

Con estos datos se elaborara la siguiente hoja de trabajo:

Ajustes para llegar a

Saldo contable Calificacin
los saldos fiscales Saldo fiscal a
a diciembre
Cdigo PUC Nombre Cuenta diciembre del Partidas que Las dems partidas
31 del
Dbito Crdito 2016 forman renta que forman rentas
2016
exenta gravadas
Ingresos
operacionales
41 100.000.000 100.000.000 100.000.000
Servicios de
ecoturismo prestados
Ingresos no
operacionales
42 12.000.000 12.000.000 12.000.000
Intereses,
aprovechamientos
Costo de ventas
61 Costo de los servicios (40.000.000) (40.000.000) (40.000.000)
prestados
Gastos operacionales
51 (1.000.000) (1.000.000) (1.000.000)
de administracin
Gastos operacionales
52 (400.000) (400.000) (400.000)
de ventas
Gastos no
53 (300.000) 200.000 (100.000) (100.000)
operacionales
Utilidad y/o prdida 70.300.000 70.500.000 58.600.000 11.900.000

Como se observa, aunque la renta lquida fiscal total es de $70.500.000, la persona solo podr tomar como exento $58.600.000,
pues la otra parte de la renta total ($11.900.000) tiene que pagar impuesto (est formada por partidas que no se relacionan de
manera directa con la actividad econmica a la que se le dio la exoneracin).

ACTUALCESE // Junio de 2017 41

 Cartilla Prctica Volver al men

Suponga, para efectos de completar el ejercicio, que la renta presuntiva 2016 es solo de $2.000.000.
Al diligenciar el formulario de la declaracin de renta, esta informacin se reflejara as:

Rengln Nombre rengln Valores

42 Ingresos brutos operacionales 100.000.000
44 Intereses y rendimientos financieros 12.000.000
45 Total ingresos brutos 112.000.000
47 Ingresos no gravados 0
48 Total ingresos netos 112.000.000
49 Costo de ventas 40.000.000
51 Total costos 40.000.000
52 Gastos operacionales de administracin 1.000.000
53 Gastos operacionales de ventas 400.000
55 Otras deducciones 100.000
56 Total deducciones 1.500.000
57 Renta lquida ordinaria del ejercicio (si 48-51-56 mayor que cero) 70.500.000
60 Renta lquida del ejercicio 70.500.000
61 Renta presuntiva 2.000.000
62 Rentas exentas 58.600.000
64 Renta lquida gravable (se toma el mayor entre el rengln 60 y el 61 y se le resta el 62) 11.900.000

En esta primera situacin no se enfrenta ninguna complicacin tributaria, pues el impuesto se liquidar sobre $11.900.000 que
es la parte que en realidad debe pagar impuesto.

Caso prctico 2

Observe lo que pasara si la actividad de ecoturismo de la empresa arrojase prdida lquida en lugar de renta lquida:

Ajustes para llegar a

Calificacin
Saldo contable los saldos fiscales
Saldo fiscal a
a diciembre Las dems
Cdigo PUC Nombre cuenta diciembre del Partidas que
31 del partidas que
Dbito Crdito 2016 forman renta
2016 forman rentas
exenta
gravadas
Ingresos
operacionales
41 30.000.000 30.000.000 30.000.000
Servicios de
ecoturismo prestados
Ingresos no
operacionales
42 15.000.000 15.000.000
Intereses, 15.000.000
aprovechamientos
Costo de ventas
61 Costo de los servicios (40.000.000) (40.000.000) (40.000.000)
prestados
Gastos operacionales
51
de administracin (1.000.000) (1.000.000) (1.000.000)
Gastos operacionales
52 (400.000) (400.000) (400.000)
de ventas
Gastos no
53 (300.000) 200.000 (100.000) (100.000)
operacionales
Utilidad y/o prdida 3.300.000 3.500.000 (11.400.000) 14.900.000

42 ACTUALCESE // Junio de 2017

 Volver al men Anlisis

Al diligenciar el formulario de la declaracin de renta, esta informacin se reflejara as:

Rengln Nombre rengln Valores
42 Ingresos brutos operacionales 30.000.000
44 Intereses y rendimientos financieros 15.000.000
45 Total ingresos brutos 45.000.000
47 Ingresos no gravados 0
48 Total ingresos netos 45.000.000
49 Costo de ventas 40.000.000
51 Total costos 40.000.000
52 Gastos operacionales de administracin 1.000.000
53 Gastos operacionales de ventas 400.000
55 Otras deducciones 100.000
56 Total deducciones 1.500.000
57 Renta lquida ordinaria del ejercicio (si 48-51-56 mayor que cero) 3.500.000
60 Renta lquida del ejercicio 3.500.000
61 Renta presuntiva 2.000.000
62 Rentas exentas 0
64 Renta lquida gravable (se toma el mayor entre el rengln 60 y el 61 y se le resta el 62) 3.500.000

En este caso, como la actividad de ecoturismo produce prdida,
no se puede incluir ningn valor en el rengln 62. Sin embargo,
se puede concluir que el rengln 64 llega a $3.500.000, por
cuanto todos los costos y gastos asociados a la actividad que es
exenta absorben la utilidad de las otras partidas gravadas y no se
cumple lo que debera ser lgico, a saber, que en el rengln 64
se muestre la cifra de $14.900.000 como rentas gravables.
En consecuencia, como el Concepto de la DIAN 39740 de junio
del 2004 permite asociarle costos a las actividades exentas, y
no determin que al limitarlos como mximo hasta el valor de
los ingresos brutos de las actividades exentas, esto genera que
en el presente ejemplo la persona no pague el impuesto que le
correspondera pagar sobre las otras actividades no exoneradas.
Por tanto, mientras no se emita un nuevo concepto o ley, indi-
cando que aunque a las rentas exentas se les puedan asociar
costos y gastos, estos no deberan superar los ingresos brutos
de dicha actividad; los contribuyentes podrn seguir benefi-
cindose de reducir la base gravable de las otras actividades
no exoneradas (lo cual en el fondo se quera impedir con lo
establecido en el artculo 177-1 del ET).

Diferencia entre INCRNGO y rentas exentas

E n vista de la semejanza que existe entre

rentas exentas e ingresos no constitutivos de
renta ni ganancia ocasional INCRNGO, les
mostraremos una diferencia bastante importante
para quienes puedan acogerse al beneficio tribu-
tario de alguna de estas dos figuras.

Los INCRNGO, como se observa en el formulario

de declaracin de renta y complementarios, se
restan de los ingresos brutos (ver figura 1). Figura 1

En tanto que las rentas exentas se restan, bien

sea de la renta lquida o de la renta presuntiva (la
que sea mayor) (ver figura 2).

En resumen, una de las distinciones ms impor-

tantes entre estos dos conceptos radica en que
aun calculando el saldo del impuesto de renta por
el sistema de renta presuntiva, las rentas exentas
siempre podrn descontarse, en tanto que los IN-
CRNGO pierden su esencia de beneficio tributario
Figura 2
bajo el sistema de renta presuntiva.

ACTUALCESE // Junio de 2017 43

 Cartilla Prctica
RENTA PRESUNTIVA
D entro de los aspectos importantes
para considerar en la preparacin
y elaboracin de la declaracin
de renta de las personas naturales, se
encuentra la renta presuntiva, pues
existe la posibilidad de que a partir
de ella se determine la renta lquida
gravable sobre la cual se calcula el
impuesto de renta. A continuacin,
sealamos algunos puntos relevantes
sobre la renta presuntiva que usted
como declarante debe conocer.
Qu es la renta presuntiva?
Es el mnimo rendimiento que el Estado
espera que produzca el patrimonio
lquido del contribuyente (bienes
y derechos apreciables en dinero
menos las deudas). La renta presuntiva
(estimada o terica) es una figura
tributaria creada por la ley nacional para
generar un situacin legal que garantice
el sostenimiento de los ingresos pblicos
de inversin, en tanto que se obliga a los
contribuyentes a tributar sobre ingresos
que no necesariamente se percibieron
en la realidad; algunos autores
consideran que el objetivo principal
de la renta presuntiva es castigar los
patrimonios ociosos de todos aquellos
contribuyentes que no se preocupan por
incrementarlo.
Cul es la base para
el clculo de la renta
presuntiva?
La base para el clculo de la renta
presuntiva es el patrimonio lquido
obtenido por los contribuyentes en el
ao inmediatamente anterior, tal como
lo indica el artculo 188 del Estatuto
Tributario (modificado por el artculo
95 de la Ley 1819 de 2016). Dicho
patrimonio lquido corresponde a tomar
la totalidad de los activos y disminuirle
los pasivos el valor as obtenido
corresponde al patrimonio lquido.
El patrimonio lquido ha sido definido de
esta manera puesto que hace referencia
a lo que el contribuyente posee en
realidad y que no ser exigido en ningn
caso por sus acreedores.
44 ACTUALCESE // Junio de 2017
Cmo se determina la renta Quines no deben calcular
presuntiva cuando se declara renta presuntiva?
por primera vez? Las personas naturales residentes obliga-
En el caso de las personas naturales
que declaran por primera vez y, por
tanto, calculan la renta presuntiva por
primera vez, deben aplicar la tarifa del
3% sobre su patrimonio lquido del ao
inmediatamente anterior, sin importar
que en dicho ao anterior no hayan
estado sujetos a declarar; esto a razn de
que para las personas naturales siempre
habr un patrimonio lquido anterior.
Debes tener
en cuenta que:
El artculo 95 de la Ley 1819
de 2016, modific el artculo
188 del ET, el cual regula la
base y el porcentaje de la renta
presuntiva. En este sentido, a
partir del ao gravable 2017 se
presume que la renta lquida
del contribuyente del impuesto
sobre la renta no es inferior al
3,5% del patrimonio lquido en el
ltimo da del ejercicio gravable
inmediatamente anterior.
Quines deben calcular
renta presuntiva?
La obligatoriedad del clculo de la
renta presuntiva aplica para todas las
personas naturales, independiente de
si son empleados, trabajadores por
cuenta propia u otros contribuyentes del
rgimen ordinario general. Sin embargo,
dicho clculo solo deben hacerlo
quienes declararen su impuesto de renta
en los formularios 110 o 210.
Por ello, es importante tener en cuenta
que todos los miembros del grupo otros
contribuyentes deben declarar en los
formularios 110 o 210, dependiendo de si
estn o no obligados a llevar contabilidad.
Volver al men
dos a declarar que opten por presentar
su declaracin en los formularios 230 o
240, no deben calcular renta presuntiva
puesto que el impuesto liquidado en es-
tos formularios en s mismo, y como bien
lo dice su nombre, es el mnimo impuesto
a pagar, que es equivalente a la razn de
ser de la renta presuntiva.
Qu es el exceso de renta
presuntiva?
El exceso de renta presuntiva se origina
cuando esta es mayor que la renta
lquida, y por lo tanto se convierte en la
base para la determinar la renta lquida
gravable, sobre la cual se aplicar la
tarifa del impuesto de renta.
Qu es la compensacin de
renta presuntiva?
La compensacin del exceso de renta
presuntiva es la posibilidad que tiene el
contribuyente de recuperar en decla-
raciones futuras, el valor pagado en un
perodo determinado por exceso de renta
presuntiva. Al respecto, es importante
sealar que la compensacin se puede
hacer por varios perodos consecutivos
durante los 5 aos siguientes a la genera-
cin del exceso de renta presuntiva.
La obligatoriedad
del clculo de la
renta presuntiva
aplica para todas las
personas naturales,
independiente de si son
empleados, trabajadores
por cuenta propia u
otros contribuyentes del
rgimen ordinario general
 Volver al men
ANTICIPO DEL IMPUESTO DE RENTA
E
l artculo 807 del ET seala que los contribuyentes
deben cancelar un valor adicional al impuesto de renta
a pagar por concepto de anticipo de este impuesto,
correspondiente al ao siguiente al cual se est declarando,
el cual se puede determinar utilizando dos procedimientos:
el primero consiste en tomar el impuesto neto de
renta, multiplicarlo por el 75% (que es el porcentaje
que se exige como anticipo), y al valor arrojado en esta
operacin restarle las retenciones en la fuente que le
practicaron durante el ao gravable; el resultado obtenido
corresponder al anticipo del impuesto de renta a pagar. El
segundo procedimiento consiste en promediar el impuesto
neto de renta de los ltimos dos aos, multiplicarlo por
75%, y al resultado restarle las retenciones en la fuente
que le fueron practicadas durante el ao gravable y de esta
manera obtener el anticipo a pagar.
Sin embargo, al calcular el anticipo se pueden generar tres
situaciones:
1. Que el contribuyente se encuentre presentando la
declaracin por primera vez; en este caso, la norma
seala que el porcentaje a aplicar para el clculo del
anticipo es del 25% y, debido a que no cuenta con
perodos anteriores, no es posible promediar el impuesto
neto de renta, por lo que solo podr utilizar el primer
procedimiento antes mencionado para determinar
el anticipo.
Para ilustrar lo anterior, supongamos que un
contribuyente que declara por primera vez presenta
la declaracin de renta del ao gravable 2016; dicha
declaracin arroj como impuesto neto de renta un
valor de $ 3.200.000, y tiene retenciones en la fuente
que le practicaron por valor de $ 600.000. De acuerdo
con los datos anteriores, el anticipo de renta de este
contribuyente ser:
Clculo del anticipo del impuesto de renta
en declaracin primer ao
Procedimiento 1
Impuesto neto de renta 2016 $3.200.000
* 25% $800.000
Base para calcular el anticipo del impuesto de
= $800.000
renta
Retenciones en la fuente que le practicaron
- ($600.000)
durante el 2016
= Anticipo de renta por pagar ao 2017 $ 200.000
2. Si el contribuyente presenta la declaracin por
segunda vez, el porcentaje a aplicar para calcular
Anlisis
el anticipo del impuesto de renta es del 50%; sin
embargo, en este caso el contribuyente deber
calcular el anticipo utilizando los dos procedimientos
y escogiendo el que arroje un saldo menor. As pues,
si el contribuyente del ejemplo anterior declar el
impuesto de renta por primera vez por el 2015, y
debe hacerlo de nuevo por el ao gravable 2016, y en
las declaraciones tuvo un impuesto neto de renta de
$2.900.000 y $3.200.000 respectivamente, y adems
le practicaron retenciones en la fuente durante el 2016
por $ 600.000, deber calcular el anticipo por los dos
procedimientos y escoger el menor, as:
Clculo del anticipo del impuesto de renta
en declaracin primer ao
Procedimiento 1
Impuesto neto de renta 2016 $3.200.000
* 50% $1.600.000
Base para calcular el anticipo del impuesto de
= $1.600.000
renta
Retenciones en la fuente que le practicaron
- ($600.000)
durante el 2016
= Anticipo de renta por pagar ao 2017 $1.000.000
Clculo del anticipo del impuesto de renta
en declaracin primer ao
Procedimiento 2
Promedio impuesto renta 2015- 2016 $3.050.000
* 50% $1.525.000
Base para calcular el anticipo del impuesto de
= $1.525.000
renta
Retenciones en la fuente que le practicaron
- ($600.000)
durante el 2016
= Anticipo de renta por pagar ao 2017 $ 925.000
Por lo anterior, el anticipo del impuesto de renta del ao
gravable 2016 a pagar por el contribuyente ser de $925.000.
3. Si es la tercera vez o ms que el contribuyente
presenta la declaracin de renta, el porcentaje que
deber aplicar para calcular el anticipo del impuesto
de renta es del 75%. En este caso, al igual que en
el anterior, el contribuyente deber calcular el
anticipo por los dos procedimientos y escoger el
menor. Supongamos que la declaracin de renta del
ao gravable 2016 es la tercera que va a presentar
el contribuyente, siendo los datos los mismos del
ejercicio anterior; sin embargo, para este caso, el
anticipo ser:
ACTUALCESE // Junio de 2017 45
 Cartilla Prctica Volver al men

Clculo del anticipo del impuesto de renta Clculo del anticipo del impuesto de renta
en declaracin primer ao en declaracin primer ao
Procedimiento 1 Procedimiento 2
Impuesto neto de renta 2016 $3.200.000 Promedio impuesto renta 2015- 2016 $3.050.000
* 75% $2.400.000 * 75% $2.288.000
Base para calcular el anticipo del impuesto de Base para calcular el anticipo del impuesto de
= $2.400.000 = $2.288.000
renta renta
Retenciones en la fuente que le practicaron Retenciones en la fuente que le practicaron
- ($600.000) - ($600.000)
durante el 2016 durante el 2016
= Anticipo de renta por pagar ao 2017 $1.800.000 = Anticipo de renta por pagar ao 2017 $1.688.000

El anticipo de renta en este caso ser de $1688.000.

Cabe sealar que si al realizar el clculo el valor del anticipo es negativo, en el formulario se deber dejar el rengln en cero.

RENTA POR COMPARACIN PATRIMONIAL

S
i el patrimonio lquido que la persona natural o sucesin il- 1)
quida denunciar en la declaracin de renta 2016 es mayor
al patrimonio lquido denunciado o que posea a diciembre
Ajuste al patrimonio
del 2015, existir un incremento patrimonial que debe quedar
correctamente justificado, de lo contrario, la DIAN convertira la Operacin Concepto Valor
diferencia no justificada en una renta lquida por comparacin
patrimonial que se llevara al rengln 63 del formulario 110 (o Patrimonio lquido a diciembre 31 de 2016 xxxx
rengln 65 del formulario 210) aumentando la base del impues- Menos (-) Patrimonio lquido a diciembre 31 de 2015 xxxx
to de renta y liquidndole adems, sobre el mayor impuesto a
Igual (=) Diferencia patrimonial inicial xxxx
cargo, la sancin de inexactitud del artculo 647 del ET (modifi-
cado por el artculo 287 de la Ley 1819 de 2016). Mas (+) Desvalorizaciones xxxx
Menos (-) Valorizaciones xxxx
Igual (=) Total diferencia patrimonial xxxx
Debes tener en cuenta que:
2)
A travs de la Ley de reforma tributaria estructural
1819 de 2016 se realizaron modificaciones sobre
lo regulado por el ET en materia de inexactitud en Ajuste de rentas
la declaraciones tributarias; tambin en la sancin
correspondiente, en especial, en las cuantas a aplicar. Operacin Concepto Valor

Renta lquida gravable xxxx

Mas (+) Rentas exentas xxxx
La justificacin del incremento que se pueda producir entre Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
los patrimonios lquidos de diciembre del 2015 y diciembre Mas (+) xxxx
ocasional
del 2016, que pueden llamarse conciliacin patrimonial, se Mas (+) Ganancia ocasional neta xxxx
debe efectuar precisamente con las rentas lquidas, ganancias
ocasionales gravables y otras partidas especiales que estaran Menos (-) Impuesto de renta pagado 2015 xxxx
reflejadas en la propia declaracin del 2016. Igual = Total renta ajustada xxxx

De acuerdo con los artculos 236, 237 y 238 del ET, el clculo Una vez determinada la variacin patrimonial y el valor total
de la renta por comparacin patrimonial se debe hacer de la de las rentas ajustadas, estas se comparan entre s. De dicha
siguiente manera: comparacin puede resultar:

46 ACTUALCESE // Junio de 2017

 Volver al men Anlisis

Variacin patrimonial = Rentas incrementar el patrimonio lquido, En el caso de las empresas o

ajustadas
Esta es la situacin ideal, ya que se ven
reflejados de manera clara los ingresos
con los cuales fue posible comprar
bienes y derechos que incrementaron el
patrimonio lquido.
Variacin patrimonial < Rentas
ajustadas
Esta situacin tambin es buena para
la empresa ya que la administracin
no cuestiona por qu no se invirtieron
todos los ingresos en activos para
por lo que este resultado tambin se
podra catalogar como no generador de
riesgos.
Variacin patrimonial > Rentas
ajustadas
En esta situacin la DIANprestar
especial atencin, ya que, en el orden
de las cosas, se necesitan ingresos para
poder comprar bienes o derechos. Al
ser las rentas ajustadas inferiores a la
variacin presentada en el patrimonio,
no existe a primera vista una justificacin
del incremento.
personas naturales obligadas a
llevar contabilidad, dicha variacin
se puede justificar fcilmente
si la contabilidad se encuentra
organizada, con los documentos
soportes correspondientes y es
una representacin fidedigna de la
realidad. En el caso de las personas
naturales que no estn obligadas a
llevar contabilidad, la justificacin del
incremento es un poco ms compleja
debido a que los hechos se pueden
justificar solo si se cuenta con los
soportes que acrediten la variacin.

PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO APLICADO A

LAS DECLARACIONES DE RENTA

L
os artculos 283, 284 y 286 de la Ley 1819 de 2016 modifi-
caron varios artculos del Estatuto Tributario que reglamen-
tan las sanciones por extemporaneidad y por no declarar,
aplicables a los contribuyentes. As pues, con dichos cambios
se regularon las sanciones aplicables sobre declaraciones antes
no contempladas, a las que habr lugar ante el incumplimiento
de las nuevas obligaciones que trajo la reforma tributaria o
cambios a las sanciones vigentes antes de la promulgacin de
la ley mencionada.
Sancin por extemporaneidad
Ocurre cuando la declaracin no es presentada dentro
de los plazos establecidos, y se calcula en alguna de las
cuatro formas, en el estricto orden en que se mencionan a
continuacin (artculo 641 del ET):
resultado exceda del 100% del valor del total impuesto a
cargo. El valor que se liquide no podr quedar por debajo
de la sancin mnima que para el ao 2017 (ao de la
presentacin) es de $319.000, equivalente a 10 UVT.
2. Cuando no existe impuesto a cargo, pero existen
ingresos brutos
Se toman los ingresos brutos y se les aplica el 0.5% por
cada mes o fraccin de mes de atraso, sin exceder la cifra
menor entre:
El 5% de tales ingresos brutos.
El doble del saldo a favor si lo hubiere.
La suma de 2.500 UVT si no existe saldo a favor.

El valor que se liquide no podr quedar por debajo de la san-

Debes tener en cuenta que: cin mnima, la cual para el ao 2017 equivale a $319.000.

El artculo 283 de la Ley 1819 de diciembre 29 de
2016 adicion tres pargrafos al artculo 641 del ET. De
esta manera se aplicar la sancin por extemporaneidad
en la declaracin anual de activos en el exterior,
del monotributo y del gravamen a los movimientos
financieros.
3. Cuando no existe impuesto a cargo, ni ingresos
brutos
Se tomar el rengln correspondiente al total patrimonio
lquido del ao anterior (2015), declarado o no, solo si era
positivo, y se le aplicar el 1% por cada mes o fraccin de
mes de atraso sin exceder la cifra menor entre:

1. Cuando existe impuesto a cargo El 10% de dicho patrimonio lquido.

El doble del saldo a favor si lo hubiera.
Se toma el total impuesto a cargo, se le aplica el 5%
por cada mes o fraccin de mes de atraso, sin que el La suma de 2.500 UVT si no existe saldo a favor.

ACTUALCESE // Junio de 2017 47

 Cartilla Prctica
El valor que se liquide no podr
quedar por debajo de la sancin
mnima, la cual para el ao 2017
equivale a $319.000.
4. Cuando no existe impuesto a
cargo, ni ingresos brutos, ni
patrimonio lquido del ao
anterior
La sancin de extemporaneidad
debe ser igual a la sancin mnima;
para el ao 2017 equivale a
$319.000 (10 UVT).
Los porcentajes mencionados
en los tres primeros casos
anteriores se duplicarn si la
sancin de extemporaneidad se
tiene que liquidar a causa de un
emplazamiento por no declarar por
parte de la DIAN.
Sancin por no declarar
La DIAN tiene cinco aos para detectar
que un contribuyente que estuvo
obligado a declarar no lo ha hecho. Si
una vez detectado contina como omiso
(es decir, no presenta la declaracin
por su voluntad), la DIAN le har
la liquidacin oficial del impuesto
(liquidacin de aforo) y le aplicar la
sancin por no declarar, la cual ser el
mayor valor entre:
El 20% de las consignaciones
bancarias del ao no declarado, o
El 20% de los ingresos brutos que
figuren en la ltima declaracin
presentada.
Debes tener
en cuenta que:
El artculo 284 de la Ley 1819 de
diciembre 29 de 2016 modific
el artculo 643 del ET y, mediante
dicho procedimiento, fue fijada
de manera explcita la sancin
por no declarar, aplicada a
una serie de declaraciones
tributarias, as mismo, se
ampliaron los criterios sobre los
que esta puede determinarse.
48 ACTUALCESE // Junio de 2017
Trmino de firmeza
El artculo 277 de la Ley 1819 de 2016
modific el artculo 714 del ET, que
regula el trmino general de firmeza
de las declaraciones tributarias, motivo
por el cual este pas de dos a tres aos.
Por tanto, para que una declaracin
quede en firme deben transcurrir tres
aos desde la fecha del vencimiento
del plazo para declarar, siempre y
cuando la DIAN no haya notificado
requerimiento especial, o tres aos
desde la fecha en que se present de
forma extempornea; dicho trmino
aplica cuando se impute el saldo a favor
en declaraciones de perodos siguientes.
Sancin por inexactitud
A travs de la Ley de reforma tributaria
estructural 1819 de 2016, se realizaron
modificaciones sobre lo regulado
por el Estatuto Tributario en materia
de inexactitud en la declaraciones
tributarias; tambin en la sancin
correspondiente, en especial, en las
cuantas a aplicar.
En este sentido, antes de la aprobacin
de la reforma tributaria, en el artculo
647 del ET se regulaba sobre los
aspectos que constituan o no una
inexactitud sancionable, adems de las
respectivas cuantas a aplicar. Pero, con
las modificaciones introducidas por los
artculos 287 y 288 de la Ley de 1819 de
2016, el artculo 647 del ET solo hace
referencia a los hechos sujetos o no a
sancin por inexactitud, mientras que el
artculo 648 del ET establece las cuantas
de la sancin a aplicar segn sea el caso.
Es as como en la nueva versin del
artculo 647 del ET se ha contemplado
que las siguientes conductas dan lugar a
inexactitud, siempre y cuando de estas
resulte un menor impuesto o saldo a
pagar o un mayor saldo a favor:
Omisin de ingresos o impuestos
generados.
No practicar todas las retenciones
o efectuarlas y no declararlas, o
practicar las retenciones por un
valor inferior al debido.
Volver al men
Incluir costos, deducciones,
descuentos, exenciones, pasivos,
impuestos descontables,
retenciones o anticipos, inexistentes
o inexactos (recordemos que la
expresin inexactos no estaba
contemplada en la versin anterior
del artculo en mencin).
Utilizar datos o factores falsos,
desfigurados, alterados, simulados
o modificados artificialmente (la
expresin antes de la reforma
tributaria era datos o factores
falsos, equivocados, incompletos o
desfigurados).
Compras o gastos efectuados a
proveedores considerados por la
DIAN como ficticios o insolventes.
Es necesario tener en cuenta que las
conductas antes sealadas tambin
aplican en la declaracin de ingresos
y patrimonio, aunque en este tipo de
declaraciones no exista impuesto a
pagar.
Por otra parte, es preciso recordar que
en la versin anterior del artculo 647
del ET se consideraba como inexactitud
realizar la solicitud de compensacin o
devolucin sobre valores que ya haban
sido sujetos a tal proceso; sin embargo,
dicha conducta no fue contemplada en
la nueva versin de este artculo.
Adems, es vlido tener presente
que se continu considerando que
no hay inexactitud cuando el menor
valor a pagar o el mayor saldo a favor
es producto de una interpretacin
razonable de la normatividad y, hechos y
cifras registrados que sean completos y
verdaderos.
Una vez identificadas las conductas
que dan lugar o no a inexactitud, el
artculo 647 del ET contempla que se
rechazarn las deducciones, exenciones,
costos, descuentos, pasivos, impuestos
descontables, las retenciones o los
anticipos que se lleguen a considerar
inexistentes o inexactos, que carezcan
de sustancia econmica y soporte en la
contabilidad, o que no sean plenamente
probados conforme a la normatividad
vigente. Adems de lo anterior, se aplicar
 Volver al men
una sancin cuyas cuantas se encuentran
establecidas en el artculo 648 del ET, y
que se detallan a continuacin:
En general, la sancin por
inexactitud ser el equivalente
al 100 % de la diferencia entre el
saldo a pagar o el saldo a favor
determinado en la liquidacin
oficial y el declarado por el
contribuyente y la sancin a aplicar,
en el caso de las declaraciones
de ingresos y patrimonio,
corresponder al 15 % de los
valores inexactos (recordemos que
antes de la entrada en vigencia
de la reforma tributaria los
porcentajes correspondan al 160%
y 20%, respectivamente). Segn
lo contemplado en el pargrafo
1 del artculo 648 del ET, esta
sancin podr reducirse siempre y
cuando haya un cumplimiento de
lo dispuesto en los artculos 709 y
713 del ET (el primero indica que si
en la respuesta al pliego de cargos,
al requerimiento o a su ampliacin,
el contribuyente acepta total o
parcialmente los hechos planteados
en el requerimiento, la sancin
por inexactitud se reducir a la
cuarta parte. En el artculo 713 del
ET se contempla que si dentro del
plazo que tiene el contribuyente
para interponer el recurso
de reconsideracin contra la
liquidacin de revisin, este acepta
total o parcialmente lo planteado
en la liquidacin, la sancin por
inexactitud se reducir a la mitad).
Si se omiten activos o se incluyen
pasivos inexistentes, la sancin por
inexactitud ser del 200 % del mayor
valor del impuesto a cargo. En este
aspecto es vlido tener en cuenta
que, segn lo dispuesto en el par-
grafo 2 del artculo 648 del ET, este
tipo de cuanta empezar a aplicarse
a partir del ao gravable 2018.
Si se realizan compras a
proveedores ficticios o insolventes,
o si se comete abuso en materia
tributaria, la sancin ser del
160 % de la diferencia entre el
saldo a pagar o el saldo a favor
determinado en la liquidacin oficial
y el declarado por el contribuyente.
Si se realizan compras a proveedores
ficticios o insolventes, o si se
comete abuso en materia tributaria
y la inexactitud corresponde a una
declaracin de ingresos y patrimonio,
la sancin a aplicar es del 20 % de los
valores inexactos.
En el caso de las declaraciones de
monotributo, la sancin ser del
50% de la diferencia entre el saldo a
pagar determinado por la DIAN y el
declarado por el contribuyente.
Reduccin de sanciones
Con la modificacin del artculo 640
del ET efectuada por el artculo 282 de
la Ley 1819 de 2016, se reglament la
aplicacin de los principios de lesividad,
proporcionalidad, gradualidad y
Anlisis
favorabilidad en el rgimen sancionatorio.
De esta manera, el valor de la sancin
podr reducirse al 50% o 75% del monto
dependiendo de quin la liquide y el
perodo en que se comete la conducta
sancionable, tal como se detalla a
continuacin:
Si la sancin debe ser liquidada por
el contribuyente, agente retenedor,
responsable o declarante, esta se re-
ducir al 50% si dentro de los 2 aos
anteriores a la fecha de la comisin
de la conducta sancionable no se
cometi la misma, se reducir al 75%
si es dentro de un ao. Para aplicar
cualquiera de las dos reducciones es
necesario que la DIAN no haya profe-
rido pliego de cargos, requerimiento
especial o emplazamiento previo por
no declarar.
Si la sancin es propuesta o
determinada por la DIAN, esta
se reducir al 50% si dentro de
los 4 aos anteriores a la fecha
de la comisin de la conducta
sancionable no se cometi la
misma y hubiese sido sancionada
mediante acto administrativo
en firme; se reducir al 75% si
es dentro de dos aos. Es vlido
recordar que para dar aplicacin a
cualquiera de las dos reducciones
es necesario que la sancin haya
sido aceptada y la infraccin
subsanada de conformidad con lo
establecido en el tipo sancionatorio
correspondiente.
ACTUALCESE // Junio de 2017 49
 Cartilla Prctica
NOVEDADES EN LOS FORMULARIOS Y FORMATO 1732
L
a declaracin de renta y
complementario de las personas
naturales y sucesiones ilquidas
por el ao gravable 2016, se debe
presentar en alguno de los cuatro
formularios diseados por la DIAN:
Formulario 110
Para quienes a diciembre 31
del 2016 eran contribuyentes
obligados a llevar contabilidad.
Formulario 110
El formulario 110 para la declaracin
de renta y complementario o de
ingresos y patrimonio para personas
jurdicas y asimiladas, personas
naturales y asimiladas obligadas a llevar
contabilidad, deba ser modificado para
que las personas jurdicas del rgimen
ordinario obligadas a liquidar la nueva
sobretasa al impuesto de renta del
ao 2017, pudieran hacerlo como lo
indica el pargrafo transitorio 2 de la
nueva versin del artculo 240 del ET,
modificado por elartculo 100 de la Ley
1819 de diciembre 29 de 2016.
Antes de la prescripcin del respectivo
formulario por el ao gravable 2016,
estbamos a la expectativa de si el
formulario sera habilitado para la
presentacin de la declaracin por
fraccin del ao gravable 2017, a fin
de que sea utilizado por los obligados
a llevar contabilidad que se liquiden
52 ACTUALCESE // Junio de 2017
Formulario 210
Para quienes a la misma fecha
eran contribuyentes no obligados a
llevar contabilidad o para quienes
pertenezcan a la categora tributaria
de empleados (sean o no obligados
a llevar contabilidad).
Formularios 230 y 240
Exclusivos para ciertas personas
naturales (sin incluir a las
sucesiones ilquidas) que por el
durante el ao en curso. Pues bien,
de acuerdo con las indicaciones
de la versin que al final fue
prescrita por la DIAN,el 110 servir
efectivamente para las declaraciones
por la fraccin de ao 2017que
deban presentar los entes que se
liquidan durante el trascurso del
ao; para tal efecto, la casilla 28
permite indicar dicha situacin.
Sobre la estructura del formulario
110, se resalta que en el rengln
81 (utilizado solo por las personas
jurdicas, sociedades y asimiladas,
que elaboraron su declaracin
de renta del ao gravable 2016)
se deba liquidar el anticipo a la
sobretasa del ao gravable 2017;
y en el rengln 84 (que ser
utilizado solo por las sociedades
que se liquiden durante el ao
2017 y necesiten presentar su
declaracin de renta por fraccin
de ao gravable 2017) se liquidar
la sobretasa del ao gravable 2017.
Sobre esto, como lo expresamos en
algunos de nuestros editoriales, nos
preocupaba que en las instrucciones
del rengln 81 se sealaba que la
persona jurdica deba sumar el
valor del rengln 64 (renta lquida
gravable) ms el valor del rengln
68 (ganancia ocasional gravable) y
cuando la suma de los dos renglones
superar $800.000.000, liquidara
Volver al men
2016 sean residentes ante el
gobierno colombiano, califiquen
en las categoras tributarias de
empleados o de trabajadores por
cuenta propia, y cumplan ciertos
requisitos especiales que se
mencionarn ms adelante.
A continuacin se destacan las ms im-
portantes novedades que se observan
en el diseo de estos formularios para
las declaraciones del ao gravable 2016.
un valor equivalente al 6% del valor que
excediera los primeros $800.000.000.
Con lo anterior, era evidente que
la nueva sobretasa al impuesto de
renta y complementarios sera mucho
ms gravosa de lo que hubiera sido
la sobretasa al CREE (de no haberse
eliminado), pues esta solo tena en
cuenta la renta lquida gravable.
De esta manera, la DIAN, a travs del
Concepto 0339 de abril 6 de 2017, se
pronunci sobre el tema aclarando que
para los fines de liquidar el anticipo y
la sobretasa del impuesto de renta, no
se imputarn las ganancias ocasionales
gravables toda vez que el propsito de
dicha sobretasa reposa sobre la misma
esencia de la derogada sobretasa del
impuesto sobre la renta para la equidad
CREE, la cual no consideraba en su
estructura las ganancias ocasionales.
Rengln 31 del formulario 110
Hace bastante tiempo que la DIAN, para
dar cumplimiento a la norma contenida
en elpargrafo 1 del artculo 50 de la
Ley 789 de diciembre de 2002 (Reforma
Laboral), ha dispuesto que en los
renglones informativos 30 a 32 (o 29 a
31) de los formularios para declaracin
de renta 110 y 210, los contribuyentes
(obligados o no a llevar contabilidad)
informen los siguientes datos:
 Volver al men
El valor del total de los pagos
laborales realizados durante el
ao,
El total de los pagos
efectivamente realizados
durante el ao a la seguridad
social de sus trabajadores
asalariados (solo la parte del
empleador), y
El total de los pagos
por aportes parafiscales
efectivamente realizados
durante el ao.
Debes tener
en cuenta que:
Los renglones 30 a 32 (o 29 a 31)
haban figurado todos los aos
gravables, desde el 2003 hasta
el 2012, tanto en elformulario
110como en el210. Pero,
a partir del ao gravable
2013, la DIAN los elimin del
formulario210y solo los ha
conservado en el110. Adems,
en los formularios230 y 240, los
cuales se utilizaron por los aos
gravables 2013 a 2016, nunca
los incluy.
Ahora bien, sucedi que en julio de
2010, a travs delartculo 28 de la
Ley 1393, el Congreso decidi agregar
al artculo 647 del ET (sancin por
inexactitud), un pargrafo en el cual se
dispona lo siguiente:
Las inconsistencias en la
declaracin del impuesto de renta
y complementarios derivadas de la
informacin a que hace referencia
el pargrafo 1o del artculo 50
de la Ley 789 de 2002 sobre
aportes a la seguridad social ser
sancionable a ttulo de inexactitud,
en los trminos del presente
Estatuto Tributario.
Por tanto, a partir de julio de 2010,
cuando se presentaran declaraciones
de renta en los formularios 110 o 210
(fuesen oportunas o extemporneas),
y los datos que se colocaran en el
rengln informativo 31 del formulario
110 o el 30 del formulario 210 no
fueran ciertos (es decir, que los valores
all mencionados no hubiesen sido
efectivamente pagados durante el
ao), la DIAN podra castigar con la
sancin de inexactitud del artculo
647 del ET (160% del valor de las
cifras falsas) al contribuyente que
hubiera diligenciado con falsedades el
mencionado rengln de su declaracin
de renta.
Al respecto, debe tenerse presente
que de acuerdo con lo establecido
en los artculos 108 y 114 del ET,
los aportes a seguridad social y
parafiscales son deducibles solo en
el ao en que sean efectivamente
pagados. Adems, para los aos
gravables 2017 y siguientes, y de
acuerdo con lo establecido en el
nuevo artculo 115-1 del ET (creado
con elartculo 66 de la Ley 1819 de
2016), se aceptarn como deducibles
los aportes parafiscales que solo estn
causados con tal de que los mismos
terminen siendo cancelados antes
de la presentacin de la respectiva
declaracin de renta del ao en que
fueron causados.
Se elimin la sancin de
inexactitud por no informar
correctamente los valores en el
rengln 31 del formulario 110
En relacin con lo anterior, es
importante destacar que losartculos
287 y 288 de la Ley 1819 de
diciembre 29 de 2016modificaron
los artculos 647 (inexactitud en
las declaraciones tributarias) y
648 (sancin por inexactitud) del
ET. Como consecuencia de dichas
modificaciones, lo que se observa es
queen las nuevas versiones de los
artculos 647 y 648 del ET ya no figura
el texto que antes haba sido agregado
con el artculo 28 de la Ley 1393 de
julio de 2010 y que hasta diciembre
Anlisis
de 2016 figuraba en el pargrafo del
artculo 647 (ver la cita de dicha norma
presentada antes).
En vista de lo anterior, se entiende
queen cualquier declaracin de renta
que se haya presentado o se presente
en un formulario 110 desde enero 1 de
2017 (sean declaraciones oportunas o
extemporneas), la DIAN ya no podr
aplicar la sancin de inexactitud a los
contribuyentes que incluyan informacin
falsa en el rengln informativo del
rengln 31 del formulario 110.
Por motivo de lo anterior, es claro que la
DIAN tiene que corregir la instruccin que
hizo figurar enel formulario 110 que se
piensa utilizar para las declaraciones del
ao gravable 2016. En efecto, en dicho
formulario para el ao gravable 2016, la
DIAN ya no puede seguir incluyendo la
nota especial que se incluye luego de las
instrucciones del rengln 32 y en la que
se dispone lo siguiente:
Nota: Las inconsistencias respecto
a la informacin a que se refiere
el pargrafo 1 del artculo 50
de la Ley 789 de 2002, sern
sancionadas a ttulo de inexactitud
(artculo 28 Ley 1393 de 2010).
Ya no podr
aplicar
la sancin de
inexactitud a los
contribuyentes que
incluyan informacin
falsa en el rengln
informativo del
rengln 31 del
formulario 110
ACTUALCESE // Junio de 2017 53
 Cartilla Prctica
Formulario 210
Este formulario, prescrito mediante el
artculo 4 de la Resolucin 00006 de
2017, solo servir para las declaraciones
del ao gravable 2016 de las personas
naturales y sucesiones ilquidas
(residentes o no residentes) que no
estn obligadas a llevar contabilidad e
incluso para aquellas personas naturales
residentes que por el 2016 estn
obligadas a llevar contabilidad, pero que
al mismo tiempo pertenezcan, por dicho
ao gravable, a la categora tributaria de
empleados; a estas ltimas se les obliga
a usar el formulario 210, pues solo en
dicho formulario existe el espacio para
que puedan liquidar la renta gravable
alternativa RGA, con la que luego
calcularn su respectivo impuesto
mnimo alternativo nacional IMAN.
Esta declaracin vencer entre el 9 de
agosto y el 19 de octubre de 2017 (ver
artculo 1.6.1.13.2.14 del DUT 1625
de octubre 11 de 2016 luego de ser
modificado con el artculo 9 del Decreto
2105 de diciembre 22 de 2016).
Aunque el formulario 210 que se usar
para las declaraciones del ao gravable
2016 tiene la misma estructura del que
se us para las declaraciones del ao
gravable 2015, es importante destacar
que este no podr ser utilizado para
presentar las declaraciones por fraccin
de ao gravable 2017 de las sucesiones
ilquidas que se liquiden durante el
2017. Lo anterior dejara ver que la
DIAN estara interpretando, contrario
a lo que dice el artculo 329 del ET (el
cual fue modificado con el artculo 1
de la Ley 1819 de 2016), que hasta
las sucesiones ilquidas de causantes
que eran residentes al momento de
su muerte van a tener que aplicar el
sistema de cedulaciones introducido
54 ACTUALCESE // Junio de 2017
Volver al men
con la Ley 1819 y, por tanto, si una de febrero de 2017). El formulario 230
sucesin ilquida se liquida durante el que se usar para las declaraciones del
ao 2017 tendr que esperar hasta ao gravable 2016 no tuvo cambios en
cuando la DIAN d a conocer un nuevo comparacin con el 230 utilizado para
formulario con el cual se puedan hacer las declaraciones del ao gravable 2015.
las respectivas cedulaciones.
Formulario 240
Sobre el particular, la norma del
artculo 329 del ET indica que solo
las personas naturales residentes (y
sin incluir a las sucesiones ilquidas
de causantes que eran residentes al
momento de su muerte), seran las
obligadas a aplicar el nuevo sistema
de cedulaciones. Por consiguiente,
las sucesiones ilquidas de causantes
que eran residentes al momento de
su muerte no tendran que efectuar
cedulaciones, sino que seguiran
depurando su renta ordinaria Destinado para la declaracin del ao
formando una nica base. Sin gravable 2016 por el sistema IMAS de las
embargo, el problema radica en que personas naturales pertenecientes a la
la modificacin que la misma Ley categora tributaria de trabajadores por
1819 de 2016 le hizo al artculo 241 cuenta propia y que opten de manera
del ET indicara que las sucesiones voluntaria por acogerse a dicho sistema.
ilquidas no tendran definida una Por el ao gravable 2016 solo podrn
tabla especfica con las tarifas para ser optar por dicho sistema las personas
aplicadas a esa nica base gravable naturales cuya RGA de 2016 haya sido
que no estara cedulada. inferior a 27.000 UVT ($803.331.000)
y cuyo patrimonio lquido al cierre de
Formulario 230 2015 haya sido inferior a 12.000 UVT
($339.348.000; ver artculo 7 de la
Resolucin 000006 de febrero de 2017).
El formulario 240 que se usar para las
declaraciones del ao gravable 2016 no
tuvo cambios en comparacin con el 240
utilizado para las declaraciones del ao
gravable 2015.
Formato 1732
Este formulario se utilizar para la
declaracin del ao gravable 2016
por el sistema IMAS de las personas
naturales pertenecientes a la categora
tributaria de empleados y que opten de
manera voluntaria por acogerse a dicho
sistema. Por el ao gravable 2016 solo
podrn acogerse a dicho sistema las
personas naturales que hayan obtenido
ingresos brutos inferiores a 2.800 Al igual que sucedi con las
UVT ($83.308.000) y cuyo patrimonio declaraciones del ao gravable 2015,
lquido al cierre de 2015 haya sido tiempo en que la DIAN exoner de
inferior a 12.000 UVT ($339.348.000; diligenciar la columna valor contable
ver artculo 6 de la Resolucin 000006 del formato 1732 a los declarantes que
 Volver al men
durante dicho ao haban aplicado los
nuevos marcos normativos bajo normas
internacionales (ver Resolucin 000004
de enero 8 de 2016 modificada con la
000029 de marzo 29 de 2016), para las
declaraciones por el ao gravable 2016,
la Resolucin 000019 de 2017 indic
en el pargrafo 1 del artculo 2, que
aquellos reportantes que por indicacin
de los decretos reglamentarios del
proceso de convergencia se encontraron
durante 2016 en implementacin plena
de los nuevos marcos normativos de
informacin financiera, solo deben
diligenciar la columna valor fiscal
conforme a las indicaciones del Estatuto
Tributario. En todo caso, sigue siendo
responsabilidad de las entidades
contribuyentes del impuesto de renta
conservar la informacin financiera del
ao 2016 para cuando la administracin
tributaria pueda solicitarla.
De igual forma, aquellos contribuyentes
del sector privado y pblico que por
el ao gravable 2016 no aplicaron los
nuevos marcos tcnicos normativos,
como es el caso de las cajas de
compensacin familiar y las entidades
del Sistema General de Seguridad Social
en Salud SGSSS, deben diligenciar
la columna valor contable, en
concordancia con las normas contables
vigentes para tal finalidad, al igual que
la columna valor fiscal, como el marco
regulatorio tributario lo haya establecido.
Debe recordarse que el artculo 2 del
Decreto 2496 de 2015 dispuso un
aplazamiento en el cronograma de
convergencia de algunas entidades
sin nimo de lucro. En particular, las
nicas entidades habilitadas por el ao
2016 para omitir la aplicacin de los
nuevos marcos tcnicos normativos
son los preparadores de informacin
financiera del Grupo 2 que sean cajas de
compensacin familiar o que pertenezcan
al sistema general de seguridad social
en salud (como las EPS e IPS). Algo
semejante le ocurre a las entidades de
naturaleza solidaria, pero solamente
con relacin con los aportes, pues con
las indicaciones del Decreto 2496 de
2015 estos no debern reconocerse en
atencin al criterio que estaba vigente
en congruencia con los Estndares
Internacionales, sino de nuevo bajo el
tratamiento previsto en el estndar local,
Ley 79 de 1988 y sus modificaciones.
Es necesario tener en cuenta que por
el ao gravable 2016 estn obligados a
presentar la informacin con relevancia
tributaria, en el formato 1732, los
contribuyentes del impuesto sobre la
renta y complementario obligados a llevar
libros de contabilidad que declaren en
el formulario 110, y que adems tengan
alguna de las siguientes condiciones:
Los grandes contribuyentes
calificados como tales por
resolucin de la DIAN, que para
el ao gravable 2016 fueron los
mismos que se haban indicado
previamente para el ao 2014
mediante la Resolucin 000254
de 2014.
Los contribuyentes que al 31 de
diciembre de 2016 tuvieron la
calidad de agencias de aduanas.
Las personas naturales y
jurdicas o asimiladas que al 31
de diciembre de 2015 tuvieron
ingresos o patrimonio bruto
superior a $1.272.555.000
(45.000 UVT).
Anlisis
Debes tener
en cuenta que:
Hasta el momento en que se
desarrollaba esta publicacin,
la DIAN haba publicado tres
diferentes versiones de su
prevalidador formato 1732 del ao
gravable 2016:
El 31 de marzo de 2017 (en
vspera de los vencimientos
que comenzaron el 10 de
abril), public la versin 1.0.
El 7 de abril de 2017, y
para ajustar el hecho de
que la nueva sobretasa
de la Ley 1819 no deba
calcularse sobre las ganancias
ocasionales gravables, public
la versin 1.2.
El 20 de abril de 2017 public
una nueva versin, la 1.3,
en la que se modific una
de las preguntas de control
para indagar si el usuario
del prevalidador es o no un
usuario industrial de zona
franca o un contribuyente
con contrato de estabilidad
jurdica vigente, ya que este
tipo de usuarios no tienen
que liquidar el anticipo a la
sobretasa.
ACTUALCESE // Junio de 2017 55
 Cartilla Prctica
DECLARACIN DE RENTA PERSONA NATURAL:
10 RESPUESTAS CLAVE
E 2.
s importante precisar que no todas
las personas naturales quedan
obligadas a presentar la declaracin
de renta, sino solo aquellas que cumplen
ciertos requisitos establecidos por el
Gobierno. A continuacin se presentan
10 respuestas clave a preguntas
frecuentes sobre este tema, resueltas
por nuestro lder en investigacin
contable y tributaria, el contador pblico
Diego Hernn Guevara Madrid.
1. Una persona residente en
Colombia que se encuentra
realizando su declaracin de renta,
debe incluir un bien inmueble que
posee en el exterior?
Si la persona natural clasifica, para
efectos tributarios, como residente,
segn lo dispuesto en los artculos 9 y
10 del Estatuto Tributario, al momento
de realizar su declaracin de renta como
persona natural debe incluir los ingresos
de fuentes nacionales y extranjeras.
Adicionalmente, se debe validar lo
consagrado en el artculo 261 del estatuto
tributario del cual se extrae lo siguiente:
Art. 261. Patrimonio bruto.
El patrimonio bruto est constituido
por el total de los bienes y derechos
apreciables en dinero posedos por
el contribuyente en el ltimo da del
ao o perodo gravable.
*-Modificado-* Para los
contribuyentes con residencia o
domicilio en Colombia, excepto las
sucursales de sociedades extranjeras
y los establecimientos permanentes,
el patrimonio bruto incluye los
bienes posedos en el exterior. Las
personas naturales, nacionales e
extranjeras, que tengan residencia
en el pas, y las sucesiones ilquidas
de causantes con residencia en el
pas en el momento de su muerte,
incluirn tales bienes a partir del
ao gravable en que adquieran la
residencia fiscal en Colombia.
56 ACTUALCESE // Junio de 2017
Una persona natural que
a mediados del ao 2016
compr una casa por valor de 420
millones, debe declarar renta en el
ao 2017?
Las personas naturales residentes
pueden convertirse, de conformidad
con el artculo 594-3 modificado por
el artculo 19 de la Ley 1819 de 2016,
en obligadas a declarar renta por
las compras y consumos del ao. Es
importante aclarar que, con el fin de
beneficiar a esta categora, la nueva
versin del artculo 594-3 no aplica para
la declaracin de renta de las personas
naturales del ao gravable 2016.
3. Una persona natural que
por motivo de sus ingresos
se encuentra obligada a llevar
contabilidad puede descontar de su
declaracin los gastos de mercado y
los gastos por compra de ropa?
Las personas naturales que lleven o no
contabilidad, al momento de realizar
su respectiva declaracin de renta, no
pueden tomar como gastos deducibles
los pagos realizados por concepto de
mercado y ropa en razn de que dichos
pagos no se consideran necesarios para
la generacin de los ingresos, segn
lo establecido en el artculo 107 del
Estatuto Tributario, modificado por la
Ley 1819 de 2016 mediante su artculo
62. Si es el caso de un comerciante que
vende mercanca, este puede tomar
como deducibles los pagos cancelados
a los empleados, el pago por servicios
pblicos del lugar donde opera, y dems
conceptos que estn directamente
relacionados con su actividad
generadora de renta.
4. Si se conforma una sociedad
conyugal, se debe presentar
la declaracin de renta bajo la
sociedad o se debe hacer de
manera individual?
La sociedad conyugal hace referencia al
matrimonio. Ahora bien, para efectos
Volver al men
fiscales, as exista un matrimonio, cada
persona deber declarar de forma
independiente de conformidad con el
artculo 8 del Estatuto Tributario el cual
establece que:
Los cnyuges, individualmente
considerados, son sujetos gravables
en cuanto a sus correspondientes
bienes y rentas. Durante el proceso
de liquidacin de la sociedad
conyugal, el sujeto del impuesto
sigue siendo cada uno de los
cnyuges, o la sucesin ilquida,
segn el caso.
5. Qu requisitos debe
presentar para solicitar el
saldo a favor una persona natural
que declar en renta por el sistema
IMAS en el ao 2016?
Cuando se trata de pedir devolucin
de saldos a favor se deben estudiar
los artculos 850 a 865 del Estatuto
Tributario, de los cuales solo el 850 fue
modificado mediante el artculo 267 de
la Ley 1819 de 2016.
Para el caso que estamos estudiando,
nos interesan las siguientes instrucciones
expuestas en el artculo 850:
Art. 850. Devolucin de saldos a
favor.
Los contribuyentes o responsables
que liquiden saldos a favor en sus
declaraciones tributarias podrn
solicitar su devolucin.
La Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales deber devolver
oportunamente a los contribuyentes,
los pagos en exceso o de lo no
debido, que stos hayan efectuado
por concepto de obligaciones
tributarias y aduaneras, cualquiera
que fuere el concepto del pago,
siguiendo el mismo procedimiento
que se aplica para las devoluciones
de los saldos a favor.
 Volver al men
6. Una persona natural
colombiana que vive en otro
pas, al que ingres a trabajar
como docente con un salario
integral desde julio 1 de 2016 y a
la cual se le practic retencin en
la fuente del 11%, est obligada
a presentar declaracin de renta
por el ao 2016?
Lo primero que se debe estudiar es el
artculo 10 del Estatuto Tributario, en
especial lo referente a la residencia
para efectos tributarios. Ahora bien,
si se determina que la persona es
residente, esta debe declarar renta por
los ingresos de fuente nacional y por
los ingresos de fuente extranjera.
Lo anterior significa que lo que se gan
el contribuyente por fuera del pas vuel-
ve a generar impuesto. Sin embargo, es
importante precisar que en el formu-
lario de declaracin de renta pueden
tomarse, en la parte de descuentos tri-
butarios, las retenciones que se hayan
efectuado por fuera del pas.
7. Si una persona natural decide
pagar de manera voluntaria
el impuesto de renta para el ao
gravable 2016, queda obligado
a seguir pagando el impuesto
de renta por los aos siguientes
aunque no cumpla los topes
mnimos para declarar?
Desde el ao gravable 2013 en
adelante, las personas naturales
residentes a las que se les efectu
retencin en la fuente pueden realizar
la declaracin de renta de forma
voluntaria de conformidad con el
artculo 6 del Estatuto Tributario:
El impuesto sobre la renta y
complementarios, a cargo de los
contribuyentes no obligados a
declarar, es el que resulte de sumar
las retenciones en la fuente por todo
concepto que deban aplicarse a los
pagos o abonos en cuenta, segn
el caso, realizados al contribuyente
durante el respectivo ao o perodo
gravable.
Pargrafo. Las personas naturales
residentes en el pas a quienes les
hayan practicado retenciones en la
fuente y que de acuerdo con las dis-
posiciones de este Estatuto no estn
obligadas a presentar declaracin
del impuesto sobre la renta y com-
plementarios, podrn presentarla.
Esto se hace para formar saldos a favor,
los cuales a su vez pueden ser solicitados
en devolucin.
8.
Se debe pagar alguna sancin
si en una declaracin de renta
de persona natural la renta lquida
se calcul mal?
Si la renta lquida ordinaria qued
mal calculada, asumiendo que es un
formulario 210, puede corregirse.
Posteriormente se deben validar los
artculos 588 y 589.
Recordemos lo que menciona el artculo
588:
Sin perjuicio de lo dispuesto
en los artculos 709 y 713, los
contribuyentes, responsables
o agentes retenedores, podrn
corregir sus declaraciones tributarias
dentro de los dos aos siguientes
al vencimiento del plazo para
declarar y antes de que se les haya
notificado requerimiento especial o
pliego de cargos, en relacin con la
declaracin tributaria que se corrige,
y se liquide la correspondiente
sancin por correccin.
Ahora bien, si se est dentro de los
plazos para poder efectuar la correccin,
pero se aumenta el valor a pagar, se
debe aplicar la sancin por correccin
del artculo 644 del Estatuto Tributario.
9. Una declaracin de renta
de una persona natural en
el ao 2015 arroj saldo a favor.
Cul es el proceso para solicitar la
devolucin? La reforma introdujo
alguna modificacin?
Los contribuyentes que deseen realizar
el proceso de devolucin de saldo a favor
por declaracin de renta de persona
natural ao 2015, deben considerar
los artculos 850 a 865 del Estatuto
Tributario, los cuales regulan los saldos a
favor tanto en renta como en IVA.
Anlisis
El Artculo 850 del Estatuto Tributario,
establece lo siguiente:
Los contribuyentes o responsables
que liquiden saldos a favor en sus
declaraciones tributarias podrn
solicitar su devolucin.
La Direccin de Impuestos y
Aduanas Nacionales deber devolver
oportunamente a los contribuyentes,
los pagos en exceso o de lo no
debido, que stos hayan efectuado
por concepto de obligaciones
tributarias y aduaneras, cualquiera
que fuere el concepto del pago,
siguiendo el mismo procedimiento
que se aplica para las devoluciones
de los saldos a favor.
10.
Una persona natural
present la declaracin
de renta en el 2011, pero tiene
que efectuar una correccin.
Si la persona tiene un saldo a
favor, cul sera el proceso para
determinar el valor a pagar?
Antes de dar respuesta a la consulta se
deben aclarar los siguientes aspectos:
primero, si la declaracin de renta se
present en 2011, se asume que esta
corresponde al ao gravable 2010, y,
por tanto, ya no se tiene oportunidad
de hacer correcciones porque se han
vencido los plazos. Segundo, segn el
artculo 588 del Estatuto Tributario,
la correccin de declaraciones que
aumentan el impuesto o disminuyen
el saldo a favor se harn dentro de los
dos aos siguientes al vencimiento del
plazo para declarar y antes de que se les
haya notificado requerimiento especial
o pliego de cargos. Y tercero, en relacin
con la declaracin tributaria que se
corrige y se liquida, la correspondiente
sancin por correccin y las correcciones
que disminuyan el valor a pagar o
aumenten el saldo a favor, deber
presentarse la respectiva declaracin
por el medio de la cual, dentro del ao
siguiente al vencimiento del trmino, el
contribuyente se encuentra obligado a
presentar la declaracin.
Es de anotar que la correccin de las
declaraciones a que se refiere este
artculo no obstaculiza la facultad de
revisin, la cual se contar a partir de la
fecha de la correccin.
ACTUALCESE // Junio de 2017 57
 Cartilla Prctica Volver al men

EJERCICIO PRCTICO

EMPLEADOS
De acuerdo con lo indicado en los artculos 329 al 335 del
ET, las personas naturales residentes (sin incluir sucesiones
ilquidas) que pertenezcan al universo de empleados,
independiente de si declaran renta de manera obligada o
voluntaria, enfrentarn las siguientes situaciones especiales
al momento de definir cul ser su impuesto de renta y de
ganancia ocasional del ao gravable 2016:
En un mismo formulario (siempre el 210, incluso si es obligado
a llevar contabilidad) efectuar los siguientes tres procesos:
1. Calcular el impuesto de renta sobre la depuracin
ordinaria aplicando todas las normas del Libro I del
ET (considerando para ello las normas vigentes antes
de la entrada en vigencia de la Ley 1819 de 2016), e
involucrando el clculo de la renta presuntiva. Las tarifas
que aplicar a la base gravable de dicha depuracin
ordinaria sern las contenidas en la tabla del artculo 241
del ET (modificado por el artculo 5 de la Ley 1819 de
2016).
Tabla del artculo 241 del ET
impuesto en la depuracin ordinaria
Rangos en UVT
Tarifa Instruccin para calcular
marginal impuesto en $
Desde Hasta
3. De igual manera, calcular el impuesto de ganancia
ocasional el cual se define aplicando la tarifa del 10%
sobre cualquier monto para ganancias ocasionales
gravables por conceptos diferentes de loteras, rifas y
similares, o la tarifa del 20% sobre cualquier monto si es
por loteras, rifas y similares (artculo 314 y 317 del ET).
Una vez efectuados los tres clculos anteriores, el impuesto de
renta definitivo sera en un comienzo el mayor entre los que se
obtengan con el clculo 1 y 2, al cual le restara los descuentos
del impuesto de renta a que tenga derecho, luego le sumar
el impuesto de ganancias ocasionales del punto 3, y al final le
calcular el anticipo al impuesto de renta del ao siguiente.
Sin embargo, como lo hemos mencionado, si el empleado
cumple los dos requisitos establecidos en el artculo 334 del
ET, es decir, que en el ao gravable anterior, 2015 en este caso,
obtuvo un patrimonio lquido inferior a 12.000 UVT, lo que
equivale a $339.348.000, y, al mismo tiempo obtuvo durante
el ao 2016 un total de ingresos brutos inferiores a 2.800 UVT,
o sea, $83.308.000, podr optar por la declaracin alternativa
que se realiza mediante el formulario 230.
En dicha declaracin tomar la misma RGA del clculo del tem
1 y definir el impuesto de renta con el IMAS de empleados,
pues a la RGA le aplicar las tarifas del artculo 334 del ET
(modificado por el artculo 1 de la Ley 1819 de 2016).

>0 1.090 0% 0 En el formulario 230 no se hacen comparaciones entre el

impuesto por depuracin ordinaria, el clculo del literal 1, y el
respectivo IMAS, pues el impuesto definitivo sera el obtenido
(Renta gravable expresada en con el IMAS, al cual le restara los descuentos del impuesto
>1.090 1.700 19% de renta a que tenga derecho, luego le sumar las ganancias
UVT menos 1.090 UVT) * 19%
ocasionales del punto 3 anterior e incluso le calcular el
(Renta gravable expresada en anticipo al impuesto de renta del ao siguiente.
UVT menos 1.700 UVT) * 28%
>1.700 4.100 28%
ms 116 UVT Aunque, en algunos casos, el impuesto final en el formulario
230 le pueda resultar al contribuyente ms costoso del
(Renta gravable expresada en que obtendra en un formulario 210, el atractivo es que
>4.100
En
33%
UVT menos 4.100 UVT) * 33% la declaracin en el formulario 230, cuando se presenta
adelante ms 788 UVT oportunamente y con pago total, queda en firme en solo 6
meses siguientes a su presentacin (ver pgina 18).
2. Calcular al mismo tiempo el impuesto mnimo alternativo
nacional IMAN para lo cual debe primero obtener la Para ilustrar lo anterior, a continuacin se muestra como
renta gravable alternativa RGA sealada en el artculo ejemplo el escenario de un empleado con diferentes niveles
332 del ET, y aplicarle las tarifas del artculo 333 del ET de RGA, con los cuales se puede entender claramente la
(modificados por el artculo 1 de la Ley 1819 de 2016). cantidad de clculos diferentes y el tipo de decisiones a las que
se puede enfrentar un declarante.

58 ACTUALCESE // Junio de 2017

 Volver al men Ejercicio Prctico

Valor UVT en el 2016 29.753

Nivel de ingresos brutos mensuales $6.000.000

Depuracin Depuracin Depuracin

Conceptos
ordinaria con el IMAN con el IMAS

Total ingresos brutos anuales laborales $72.000.000 $72.000.000 $72.000.000

Pensiones $2.000.000 No aplica No aplica

Indemnizaciones por seguro de vida $900.000 $900.000 $900.000

Indemnizaciones por seguro de dao $500.000 $500.000 $500.000

Venta de activo fijo posedo menos de dos aos $1.000.000 $1.000.000 $1.000.000

Ingresos por dividendos $3.000.000 $3.000.000 $3.000.000

Dineros retirados de los fondos de pensiones y/o cuentas AFC sin haber cumplido los
$45.000 $45.000 $45.000
requisitos

Intereses en bancos $300.000 $300.000 $300.000

Total ingresos brutos $79.745.000 $77.745.000 $77.745.000

Ingresos no gravados

Ingresos no gravados por dividendos (200.000) (200.000) (200.000)

Indemnizaciones por seguro de dao (500.000) (500.000) (500.000)

Ingresos no gravados por intereses (a) (229.000) No aplica No aplica

Total ingresos netos $78.816.000 $77.045.000 $77.045.000

Deducciones

Intereses crdito de vivienda (b) (1.000.000) No aplica No aplica

Aportes obligatorios a salud (2.880.000) (2.880.000) (2.880.000)

Costo de activo fijo vendido (200.000) (200.000) (200.000)

Prdidas por desastres o calamidades pblicas No aplica (150.000) (150.000)

Pagos por eventos catastrficos no cubiertos por el POS No aplica (500.000) (500.000)

Aportes a seguridad social empleada(o) domstica(o) (c) No aplica (2.640.000) (2.640.000)

Renta lquida $74.736.000 $70.675.000 $70.675.000

Prdida lquida 0 0 0

Menos: compensaciones exceso de presuntiva sobre lquida aos anteriores (d) (4.000.000) No aplica No aplica

Renta lquida compensada $70.736.000 $70.675.000 $70.675.000

Renta presuntiva 9.000.000 No aplica No aplica

Rentas exentas

Valor de lo recibido por pensiones y guardando el lmite fijado en el ET (artculo 206,

(2.000.000) No aplica No aplica
numeral 5 del ET)

Indemnizaciones por seguro de vida (artculo 223 del ET) (e) (900.000) (900.000) (900.000)

Gastos de representacin, exentos profesores y jueces (artculo 206, numeral 7) (150.000) (150.000) (150.000)

El exceso del salario bsico de los oficiales y suboficiales de las Fuerzas Militares y la
(200.000) (200.000) (200.000)
Polica Nacional (artculo 206, numeral 8)

El seguro por muerte y la compensacin por muerte de las Fuerzas Militares y la Polica
(120.000) (120.000) (120.000)
Nacional (artculo 296, numeral 6)

ACTUALCESE // Junio de 2017 59

 Cartilla Prctica Volver al men

Depuracin Depuracin Depuracin

Conceptos
ordinaria con el IMAN con el IMAS

La indemnizacin por accidente de trabajo o enfermedad (artculo 206, numeral 1) (90.000) (90.000) (90.000)

Licencia de maternidad (artculo 206, numeral 2) (45.000) (45.000) (45.000)

Recibido para gastos funerarios (artculo 206, numeral 3) (89.000) (89.000) (89.000)

Aportes obligatorios a pensiones (2.880.000) (2.880.000) (2.880.000)

Aportes voluntarios a pensiones y AFC (artculo 126-1 y 126-4) (18.720.000) No aplica No aplica

25% de los dems ingresos gravables laborales (artculo 206, numeral 10) (11.457.000) No aplica No aplica

Subtotal rentas exentas (f) (36.651.000) (4.474.000) (4.474.000)

Rentas gravadas

Por sanear el patrimonio declarando activos ocultos y eliminando pasivos ficticios 0 No aplica No aplica

Renta lquida gravable $34.085.000

Renta gravable alternativa $66.201.000 $66.201.000

En UVT 1.146 2.225 2.225

Impuesto renta con tabla artculo 241 $314.000

Impuesto renta con tabla artculo 333 $424.000

Impuesto renta con tabla artculo 334 $622.000

Definitivo entre impuesto ordinario e IMAN $424.000

Menos: descuento del impuesto de renta (g) (10.000) (10.000)

Impuesto neto de renta $414.000 $612.000

Ganancias ocasionales

Ingresos por loteras, rifas y similares $0 $0

Otras ganancias ocasionales $2.000.000 $2.000.000

Menos: costos y partes no gravadas (500.000) (500.000)

Ganancia ocasional gravada $1.500.000 $1.500.000

Impuesto de ganancia ocasional sobre rifas y similares $0 $0

Impuesto de ganancia ocasional por otras ganancias $150.000 $150.000

Total impuesto de ganancia ocasional $150.000 $150.000

Total impuesto a cargo (renta + ganancia ocasional) $564.000 $762.000

Menos: anticipo que viene del ao anterior (h) (50.000) (50.000)

Ms: anticipo al ao siguiente 0 0

Menos: retenciones de renta y ganancia ocasional (300.000) (300.000)

Total saldo a pagar $214.000 $412.000

Total saldo a favor $0 $0

Qu decisin debe tomar el contribuyente?

Como se puede observar, la declaracin por el sistema IMAS arroja un mayor saldo a pagar que en el IMAN; sin embargo, aunque
representa una mayor contribucin para el declarante, esta quedar en firme en 6 meses, de acuerdo con el artculo 335 del ET
(modificado por el artculo 1 de la Ley 1819 de 2016).

60 ACTUALCESE // Junio de 2017

 Volver al men
Notas aclaratorias:
(a) De acuerdo con el Decreto 777 de mayo 16 de 2017, la
parte de los rendimientos financieros que no constituyen
renta ni ganancia ocasional por el ao gravable 2016,
corresponde al 76.46 %.
(b) La deduccin de estos intereses no puede exceder, por
ao, del monto equivalente a 1.200 UVT ($35.703.000 por
el ao gravable 2016).
(c) Se presumi un salario mensual de $1.000.000 para el
empleado(a) del servicio domstico.
(d) Solo se pueden usar compensaciones si el ejercicio
actual arroja renta en lugar de prdida; el valor a usar
como compensaciones no puede ser superior a esa renta.
(e) Solo para efectos del ejercicio, asmase que esta
persona natural puede restar todos los conceptos que se
muestran en esta fila y en las tres filas siguientes (lo cual
Ejercicio Prctico
no es lgico que las pueda restar al tiempo
una misma persona natural). En todo caso, el
objetivo del ejercicio es mostrar que los valores de
esas filas se pueden restar, tanto en la depuracin ordinaria
como en el IMAN o IMAS.
(f) El total de rentas exentas no puede ser superior al
mayor entre la renta lquida o la presuntiva. Por tanto,
si es del caso, se debe limitar alguna de las partidas que
conforman las rentas exentas.
(g) El valor a incluir por descuentos en ningn caso debe
ser superior al valor del impuesto definitivo. Adems, en
todos los casos, el impuesto neto debe conservar el lmite
del artculo 259 del ET.
(h) Cada quien tiene que calcular este anticipo con el
porcentaje que le corresponda (25%, 50% o 75%) y con el
procedimiento que ms le convenga (ver los artculos 807 a
809 del ET) (ver pgina 45).
ACTUALCESE // Junio de 2017 61
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APNDICE

SNTESIS SOBRE CAMBIOS EFECTUADOS

POR LA LEY 1819 DE 2016
En el presente anexo se detallan algunos cambios introducidos por la Ley 1819 de 2016, mencionados en el desarrollo de
esta publicacin. A manera de ilustracin, usted podr conocer las modificaciones que aplican a partir del ao gravable 2017.
Adicional a ello, insertamos algunos comentarios sobre la norma.

Artculo 1 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 329 del ET):

CON LA LEY 1819 DE 2016

Determinacin del impuesto sobre la renta de las personas naturales
El impuesto sobre la renta y complementarios de las personas naturales residentes en el pas, se calcular y ajustar de conformidad con las
reglas dispuestas en el presente ttulo.
Las normas previstas en el presente Ttulo se aplicarn sin perjuicio de lo previsto en el Ttulo I

Comentario: la Ley 1819 de 2016 introdujo al sistema tributario nacional una nueva disposicin para el clculo del
impuesto de renta de las personas naturales (eliminando los sistemas alternativos IMAN e IMAS). Para tal fin, los
contribuyentes debern separar y depurar sus ingresos, desde el ao 2017, y declararlos durante el 2018 tomando como
referencia 5 cdulas: rentas de trabajo, rentas de pensiones, rentas no laborales, rentas de capital, rentas de dividendos y
participaciones

Artculo 1 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 330 del ET):

CON LA LEY 1819 DE 2016

Determinacin cedular
La depuracin de las rentas correspondientes a cada una de las cdulas a las que se refiere este artculo se efectuar de manera
independiente, siguiendo las reglas establecidas en el artculo 26 de este Estatuto aplicables a cada caso. El resultado constituir la renta
lquida cedular.
Los conceptos de ingresos no constitutivos de renta, costos, gastos, deducciones, rentas exentas, beneficios tributarios y dems conceptos
susceptibles de ser restados para efectos de obtener la renta lquida cedular, no podrn ser objeto de reconocimiento simultneo en
distintas cdulas ni generarn doble beneficio.
La depuracin se efectuar de modo independiente en las siguientes cdulas:
a) Rentas de trabajo
b) Pensiones
c) Rentas de capital
d) Rentas no laborales
e) Dividendos y participaciones
Las prdidas incurridas dentro de una cdula solo podrn ser compensadas contra las rentas de la misma cdula, en los siguientes periodos
gravables, teniendo en cuenta los lmites y porcentajes de compensacin establecidas en las normas vigentes.
Pargrafo transitorio. Las prdidas declaradas en periodos gravables anteriores a la vigencia de la presente ley nicamente podrn ser
imputadas en contra de las cdulas de rentas no laborales y rentas de capital, en la misma proporcin en que los ingresos correspondientes
a esas cdulas participen dentro del total de los ingresos del periodo, teniendo en cuenta los lmites y porcentajes de compensacin
establecidas en las normas vigentes.

Comentario: la Ley 1819, aprobada el 29 de diciembre de 2016, contiene indicaciones importantes para las personas
naturales obligadas a declarar impuesto de renta por el ao gravable 2017, que debern dividir sus ingresos anuales segn
cinco fuentes y, acto seguido, depurar cada grupo de forma independiente de acuerdo con el procedimiento indicado en el
artculo 26 del ET.

62 ACTUALCESE // Junio de 2017

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Artculo 1 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 331 del ET):

CON LA LEY 1819 DE 2016

Rentas lquidas gravables
Para efectos de determinar las rentas liquidas gravables a las que le sern aplicables las tarifas establecidas en el artculo 241 de este
estatuto, se seguirn las siguientes reglas:
1. Se sumarn las rentas lquidas cedulares obtenidas en las rentas de trabajo y de pensiones. A esta renta lquida gravable le ser
aplicable la tarifa sealada en el numeral 1 del artculo 241.
2. Se sumarn las rentas lquidas cedulares obtenidas en las rentas no laborales y en las rentas de capital. A esta renta lquida gravable le
ser aplicable la tarifa sealada en el numeral 20 del artculo 241.
Las prdidas de las rentas lquidas cedulares no se sumarn para efectos de determinar la renta lquida gravable. En cualquier caso, podrn
compensarse en los trminos del artculo 330 de este estatuto.
A la renta lquida cedular obtenida en la cdula de dividendos y participaciones le ser aplicable la tarifa establecida en el artculo 242 de
este Estatuto.

Comentario: el contribuyente deber agrupar sus ingresos del ao segn las cinco fuentes mencionadas y depurar cada
tipo, de forma independiente, segn el procedimiento indicado en el artculo 26 del ET.

De esta manera, habr que establecer tres rentas lquidas sobre las que el contribuyente podra calcular su impuesto a
pagar. Estas seran conformadas de la siguiente manera:

-- Renta lquida gravable 1= renta lquida cedular en rentas de trabajo + renta lquida cedular en pensiones.

-- Renta lquida gravable 2= renta lquida cedular en fuentes no laborales + renta lquida cedular en rentas de capital.

-- Otras rentas lquidas= Ingresos recibidos por concepto de dividendos y participaciones que constituyan renta gravable
en cabeza de los socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares.

Artculo 1 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 332 del ET):

CON LA LEY 1819 DE 2016

Rentas exentas y deducciones
Solo podrn restarse beneficios tributarios en las cdulas en las que se tengan ingresos. No se podr imputar en ms de una cdula una
misma renta exenta o deduccin.

Comentario: el contribuyente debe garantizar que no asign un mismo beneficio de descuento en varias cdulas y, por
consiguiente, no se ha atribuido un doble beneficio, pues, como lo indica la nueva versin del artculo 332, las rentas
exentas solo podrn restarse de una cdula cuando se obtengan ingresos de varias de ellas; de igual manera, no podrn
restarse beneficios en una cdula sin ingresos.

Artculo 1 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 333 del ET):

CON LA LEY 1819 DE 2016

Base de renta presuntiva
Para efectos de los artculos 188 y 189 de este Estatuto, la renta lquida determinada por el sistema ordinario ser la suma de todas las
rentas lquidas cedulares.

Comentario: las personas contribuyentes del impuesto de renta y pertenecientes al rgimen ordinario, deben calcular la
renta presuntiva, que es el rendimiento mnimo que se espera produzca el patrimonio del contribuyente, y el valor sobre el
cual se deber calcular el impuesto de renta en caso de que este sea mayor al valor de la renta lquida. Al respecto, dicha
renta lquida corresponder a la sumatoria de las rentas cedulares mencionadas.

ACTUALCESE // Junio de 2017 63

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Artculo 1 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 334 del ET):

CON LA LEY 1819 DE 2016

Facultades de fiscalizacin
Para efectos del control de los costos y gastos, la Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales adelantar programas de fiscalizacin para
verificar el cumplimiento de los criterios establecidos en el Estatuto Tributario para efectos de su aceptacin.

Artculo 1 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 335 del ET):

CON LA LEY 1819 DE 2016

Ingresos de las rentas de trabajo
Para los efectos de este ttulo, son ingresos de esta cdula los sealados en el artculo 103 de este Estatuto.

Comentario: corresponden a rentas de trabajo los ingresos sealados en el artculo 103 del ET, a saber: salarios,
comisiones, prestaciones sociales, viticos, gastos de representacin, honorarios, emolumentos eclesisticos,
compensaciones recibidas por el trabajo asociado cooperativo; en general, las compensaciones por servicios personales.
En ningn caso podrn incluirse ingresos por honorarios.

Artculo 1 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 336 del ET):

CON LA LEY 1819 DE 2016

Renta lquida cedular de las rentas de trabajo
Para efectos de establecer la renta lquida cedular, del total de los ingresos de esta cdula obtenidos en el periodo gravable, se restarn los
ingresos no constitutivos de renta imputables a esta cdula.
Podrn restarse todas las rentas exentas y las deducciones imputables a esta cdula, siempre que no excedan el cuarenta (40%) del
resultado del inciso anterior, que en todo caso no puede exceder cinco mil cuarenta (5.040) UVT.
Pargrafo. En el caso de los servidores pblicos diplomticos, consulares y administrativos del Ministerio de Relaciones Exteriores, la prima
de costo de vida de que trata el Decreto 3357 de 2009 no se tendr en cuenta para efectos del clculo del lmite porcentual previsto en el
presente artculo.

Comentario: procedimiento bsico que deber llevarse a cabo en la depuracin de esta cdula:

Ingresos totales

(-) Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional imputables a esta cdula

(=) Ingresos netos

(-) Deducciones imputables a esta cdula

(-) Rentas exentas imputables a esta cdula

(=) renta lquida cedular de trabajo

La sumatoria de las deducciones y las rentas exentas imputables a la cdula no pueden exceder el 40% de la renta lquida
cedular (ingresos totales por rentas de trabajo del perodo gravable menos ingresos no constitutivos de renta imputables a
esta cdula) sin exceder 5.040 UVT ($160.569.000 para 2017 tomando como referencia la UVT 2017).

Artculo 1 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 337 del ET):

CON LA LEY 1819 DE 2016

Ingresos de las rentas de pensiones
Son ingresos de esta cdula las pensiones de jubilacin, invalidez, vejez, de sobrevivientes y sobre riesgos laborales, as como aquellas
provenientes de indemnizaciones sustitutivas de las pensiones o las devoluciones de saldos de ahorro pensional.

64 ACTUALCESE // Junio de 2017

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CON LA LEY 1819 DE 2016

Ingresos de las rentas de pensiones
Para efectos de establecer la renta lquida cedular, del total de ingresos se restarn los ingresos no constitutivos de renta y las rentas exentas,
considerando los lmites previstos en este Estatuto, y especialmente las rentas exentas a las que se refiere el numeral 5 del artculo 206.

Comentario: procedimiento bsico que deber llevarse a cabo en la depuracin de esta cdula:

Ingresos totales por pensiones

(-) Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional imputables a esta cdula

(=) Ingresos netos

(-) Rentas exentas imputables a esta cdula

(=) renta lquida cedular de pensiones

La limitacin de renta exenta en pensiones, a la que se refiere el numeral 5 del artculo 206 del ET, sigue vigente; por tanto,
se sigue considerando exenta la parte del pago mensual que no exceda de 1.000 UVT.

Artculo 1 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 338 del ET):

CON LA LEY 1819 DE 2016

Ingresos de las rentas de capital
Son ingresos de esta cdula los obtenidos por concepto de intereses, rendimientos financieros, arrendamientos, regalas y explotacin de la
propiedad intelectual.

Artculo 1 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 339 del ET):

CON LA LEY 1819 DE 2016

Renta lquida cedular de las rentas de capital
Para efectos de establecer la renta lquida cedular, del total de los ingresos de esta cdula se restarn los ingresos no constitutivos de renta
imputables a esta cdula, y los costos y gastos procedentes y debidamente soportados por el contribuyente.
Podrn restarse todas las rentas exentas y las deducciones imputables a esta cdula, siempre que no excedan el diez (10%) del resultado del
inciso anterior, que en todo caso no puede exceder mil(1.000) UVT.
Pargrafo. En la depuracin podrn ser aceptados los costos y los gastos que cumplan con los requisitos generales para su procedencia
establecidos en las normas de este Estatuto y que sean imputables a esta cdula.

Comentario: procedimiento bsico que deber llevarse a cabo en la depuracin de esta cdula:

Ingresos totales de capital

(-) Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional imputables a esta cdula

(=) Ingresos netos

(-) Deducciones imputables a esta cdula (debidamente procedentes y soportadas)

(-) Rentas exentas imputables a esta cdula

(=) renta lquida cedular

La sumatoria de las deducciones y las rentas exentas imputables a la cdula no podrn superar el 10% de la renta lquida
cedular (ingresos totales por rentas de capital menos los ingresos no constitutivos de renta imputables a la cdula y los
costos y gastos procedentes y debidamente soportados por el contribuyente); sin exceder 1.000 UVT ($31.859.000 para
2017, tomando como referencia la UVT 2017).

ACTUALCESE // Junio de 2017 65

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Artculo 1 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 340 del ET):

CON LA LEY 1819 DE 2016

Ingresos de las rentas no laborales
Se consideran ingresos de las rentas no laborales todos los que no se clasifiquen expresamente en ninguna de las dems cdulas.
Los honorarios percibidos por las personas naturales que presten servicios y que contraten o vinculen por al menos noventa (90) das
continuos o discontinuos, dos (2) o ms trabajadores o contratistas asociados a la actividad, sern ingresos de la cedula de rentas no
laborales. En este caso, ningn ingreso por honorario podr ser incluido en la cdula de rentas de trabajo.

Artculo 1 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 341 del ET):

CON LA LEY 1819 DE 2016

Renta lquida cedular de las rentas no laborales
Para efectos de establecer la renta lquida correspondiente a las rentas no laborales, del valor total de los ingresos de esta cdula se
restarn los ingresos no constitutivos de renta, y los costos y gastos procedentes y debidamente soportados por el contribuyente.
Podrn restarse todas las rentas exentas y deducciones imputables a esta cdula, siempre que no excedan el diez (10%) del resultado del
inciso anterior, que en todo caso no puede exceder mil (1.000) UVT.
Pargrafo. En la depuracin podrn ser aceptados los costos y los gastos que cumplan con los requisitos generales para su procedencia
establecidos en las normas de este Estatuto y que sean imputables a esta cdula.

Comentario: procedimiento bsico que deber llevarse a cabo en la depuracin de esta cdula:

Ingresos totales no laborales

(-) Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional imputables a esta cdula

(=) Ingresos netos

(-) Costos y gastos (procedentes y soportados)

(-) Rentas exentas imputables a esta cdula

(=) renta lquida cedular

El lmite establecido en esta cdula corresponde al 10% o 1.000 UVT al que nos referimos en la cdula anterior.

Ahora bien, es importante tener en cuenta que a esta cdula le sern asignados todos los ingresos que no se clasifiquen
expresamente en ninguna de las dems; as mismo, sern ingresos de esta cdula los honorarios que perciban las personas
naturales que presten servicios y contraten o vinculen al menos por 90 das consecutivos o discontinuos a 2 o ms
trabajadores o contratistas asociados con la entidad.

Artculo 1 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 342 del ET):

CON LA LEY 1819 DE 2016

Ingresos de las rentas de dividendos y participaciones
Son ingresos de esta cdula los recibidos por concepto de dividendos y participaciones, y constituyen renta gravable en cabeza de los socios,
accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que sean personas naturales residentes y sucesiones ilquidas de causantes que
al momento de su muerte eran residentes, recibidos de distribuciones provenientes de sociedades y entidades nacionales, y de sociedades
y entidades extranjeras.

66 ACTUALCESE // Junio de 2017

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Artculo 1 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 343 del ET):

CON LA LEY 1819 DE 2016

Renta lquida
Para efectos de determinar la renta lquida cedular se conformarn dos sub cdulas, as:
1. Una primera sub cdula con los dividendos y participaciones que hayan sido distribuidos segn el clculo establecido en el numeral 30
del artculo 49 del Estatuto Tributario. La renta lquida obtenida en esta sub cdula estar gravada a la tarifa establecida en el inciso 10
del artculo 242 del Estatuto Tributario.
2. Una segunda sub cdula con los dividendos y participaciones provenientes de utilidades calculadas de conformidad con lo dispuesto
en el pargrafo 2 del artculo 49 del Estatuto Tributario, y con los dividendos y participaciones provenientes de sociedades y entidades
extranjeras. La renta lquida obtenida en esta sub cdula estar gravada a la tarifa establecida en el inciso 20 de artculo 242 del
Estatuto Tributario.

Comentario: procedimiento bsico que deber llevarse a cabo en la depuracin de esta cdula:

En este caso la depuracin es un poco ms elaborada y requerir la creacin de dos subcdulas, una de dividendos
y participaciones consideradas ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional a la cual se le aplicar la
tarifa progresiva segn rangos, indicada en la nueva versin del artculo 242 del ET, y una segunda de dividendos y
participaciones gravadas que tendr una tarifa estndar del 35%.

Artculo 2 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el inciso 1 del artculo 48 del ET):

ANTES DE LA LEY 1819 DE 2016 CON LA LEY 1819 DE 2016

Participaciones y dividendos
Los dividendos y participaciones percibidos por los socios,
accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que
sean personas naturales residentes en el pas, sucesiones ilquidas
de causantes que al momento de su muerte eran residentes en
el pas, o sociedades nacionales, no constituyen renta ni ganancia
ocasional.
Para efectos de lo dispuesto en el inciso anterior, tales dividendos
y participaciones deben corresponder a utilidades que hayan sido
declaradas en cabeza de la sociedad. Si las utilidades hubieren sido
obtenidas con anterioridad al primero de enero de 1986, para que
los dividendos y participaciones sean un ingreso no constitutivo
de renta ni de ganancia ocasional, debern adems, figurar como
utilidades retenidas en la declaracin de renta de la sociedad
correspondiente al ao gravable de 1985, la cual deber haber sido
presentada a ms tardar el 30 de julio de 1986.
Se asimilan a dividendos las utilidades provenientes de fondos
de inversin, de fondos de valores administrados por sociedades
annimas comisionistas de bolsa, de fondos mutuos de inversin,
de fondos de pensiones de jubilacin e invalidez y de fondos de
empleados que obtengan los afiliados, suscriptores, o asociados de
los mismos.
Los dividendos y participaciones percibidas por los socios,
accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares, que
sean sociedades nacionales, no constituyen renta ni ganancia
ocasional.
Para efectos de lo dispuesto en el inciso anterior, tales dividendos
y participaciones deben corresponder a utilidades que hayan sido
declaradas en cabeza de la sociedad. Si las utilidades hubieren sido
obtenidas con anterioridad al primero de enero de 1986, para que
los dividendos y participaciones sean un ingreso no constitutivo
de renta ni de ganancia ocasional, debern adems, figurar como
utilidades retenidas en la declaracin de renta de la sociedad
correspondiente al ao gravable de 1985, la cual deber haber sido
presentada a ms tardar el 30 de julio de 1986.
Se asimilan a dividendos las utilidades provenientes de fondos
de inversin, de fondos de valores administrados por sociedades
annimas comisionistas de bolsa, de fondos mutuos de inversin y
de fondos de empleados que obtengan los afiliados, suscriptores, o
asociados de los mismos.

Comentario: antes de la entrada en vigencia de la Ley 1819 de diciembre 29 de 2016, los dividendos y participaciones
percibidos por socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y similares que fueran personas naturales residentes
en el pas, as como las sucesiones ilquidas de causantes que al momento de su muerte eran residentes en el pas o las
sociedades nacionales, no constituan renta ni ganancia ocasional, es decir, no se encontraban sometidos a impuesto. Sin
embargo, la Ley 1819 de 2016 estableci que los dividendos o participaciones antes considerados ingresos no constitutivos
de renta ni de ganancia ocasional estarn sujetos al impuesto sobre la renta a partir del ao gravable 2017, de acuerdo con
el monto que reciban.

ACTUALCESE // Junio de 2017 67

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Artculo 3 de la Ley 1819 de 2016 (adiciona un pargrafo 3 al artculo 49 del ET):

CON LA LEY 1819 DE 2016

Determinacin de los dividendos y participaciones no gravados
Pargrafo 3. Para efecto de lo dispuesto en los numerales 3, 4, 5 y 7 de este artculo, deber tenerse en cuenta lo dispuesto en el Ttulo V
del Libro Primero de este Estatuto.

Comentario: las sociedades que obtenan utilidades susceptibles de ser distribuidas como ingreso no constitutivo de renta
ni de ganancia ocasional, deban realizar el procedimiento contemplado en el artculo 49 del ET para establecer cul sera
el valor de los dividendos o participaciones que no estaran sometidos a impuesto.

Artculo 5 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 241 del ET):

ANTES DE LA LEY 1819 DE 2016 CON LA LEY 1819 DE 2016

Tarifa para las personas naturales residentes y asignaciones y donaciones modales
El impuesto sobre la renta de las personas naturales residentes en El impuesto sobre la renta de las personas naturales residentes en
el pas, de las sucesiones de causantes residentes en el pas, y de el pas, de las sucesiones de causantes residentes en el pas, y de
los bienes destinados a fines especiales, en virtud de donaciones o los bienes destinados a fines especiales, en virtud de donaciones o
asignaciones modales, se determinar de acuerdo con la tabla que asignaciones modales, se determinar de acuerdo con las siguientes
contiene el presente artculo: tablas:
TABLA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS 1. Para la renta lquida laboral y de pensiones:

Rangos en UVT Tarifa Rangos en UVT Tarifa

Impuesto Impuesto
Desde Hasta Marginal Desde Hasta Marginal
>0 1090 0% 0 >0 1090 0% 0
(Base Gravable en UVT menos (Base Gravable en UVT menos
>1090 1700 19% >1090 1700 19%
1090 UVT) x 19% 1090 UVT) x 19%
(Base Gravable en UVT menos (Base Gravable en UVT menos
>1700 4100 28% >1700 4100 28%
1700 UVT) x 28% + 116 UVT 1700 UVT) x 28% + 116 UVT
En (Base Gravable en UVT menos En (Base Gravable en UVT menos
>4100 33% >4100 33%
adelante 4100 UVT) x 33% + 788 UVT adelante 4100 UVT) x 33% + 788 UVT
2. Para la renta lquida no laboral y de capital:

Rangos en UVT Tarifa

Impuesto
Desde Hasta Marginal
>0 600 0% 0
(Base Gravable en UVT menos
>600 1000 10%
600 UVT) x 10%
(Base Gravable en UVT menos
>1000 2000 20%
1000 UVT) x 20% + 40 UVT
(Base Gravable en UVT menos
>2000 3000 30%
2000 UVT) x 30% + 240 UVT
(Base Gravable en UVT menos
>3000 4000 33%
3000 UVT) x 33% + 540 UVT
En (Base Gravable en UVT menos
>4000 35%
adelante 4000 UVT) x 35% + 870 UVT

Comentario: con la entrada en vigencia de la Ley 1819 de 2016, se modifica el artculo 241 del ET, fijando dos tablas
con los rangos para determinar, a partir del ao gravable 2017, el impuesto de renta de personas naturales y sucesiones
ilquidas residentes en el pas. La primera tabla contiene los rangos aplicados a las rentas laborales y de pensiones; la
segunda, por su parte, la de rentas no laborales y de capital.

68 ACTUALCESE // Junio de 2017

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Artculo 15 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 126-1 del ET):
ANTES DE LA LEY 1819 DE 2016
Deduccin de contribuciones a fondos de pensiones de jubilacin e invalidez y fondos de cesantas
Deduccin de contribuciones a fondos de pensiones de jubilacin
e invalidez y fondos de cesantas. Para efectos del impuesto sobre
la renta y complementarios, son deducibles las contribuciones que
efecten las entidades patrocinadoras o empleadoras, a los fondos
de pensiones de jubilacin e invalidez y de cesantas. los aportes del
empleador a dichos fondos sern deducibles en la misma vigencia
fiscal en que se realicen.
Los aportes del empleador a los seguros privados de pensiones y a
los fondos de pensiones voluntarias, sern deducibles hasta por tres
mil ochocientas (3.800) UVT por empleado.
El monto obligatorio de los aportes que haga el trabajador, el
empleador o el partcipe independiente, al fondo de pensiones
de jubilacin o invalidez, no har parte de la base para aplicar la
retencin en la fuente por salarios y ser considerado como una
renta exenta en el ao de su percepcin.
Los aportes voluntarios que haga el trabajador, el empleador, o
los aportes del partcipe independiente a los seguros privados de
pensiones, a los fondos de pensiones voluntarias y obligatorias,
administrados por las entidades vigiladas por la Superintendencia
Financiera de Colombia, no harn parte de la base para aplicar la
retencin en la fuente y sern considerados como una renta exenta,
hasta una suma que adicionada al valor de los aportes a las cuentas
de ahorro para el fomento de la construccin AFC de que trata el
artculo 126-4 de este Estatuto y al valor de los aportes obligatorios
del trabajador, de que trata el inciso anterior, no exceda del treinta
por ciento (30%) del ingreso laboral o ingreso tributario del ao,
segn el caso, y hasta un monto mximo de tres mil ochocientas
(3.800) UVT por ao.
Los retiros de aportes voluntarios, provenientes de ingresos que se
excluyeron de retencin en la fuente, que se efecten al Sistema
General de Pensiones, a los seguros privados de pensiones y a los
fondos de pensiones voluntarias, administrados por las entidades
vigiladas por la Superintendencia Financiera de Colombia, o el
pago de rendimientos o pensiones con cargo a tales fondos,
implica que el trabajador pierda el beneficio y que se efectu por
parte del respectivo fondo o seguro, la retencin inicialmente no
realizada en el ao de percepcin del ingreso y realizacin del
aporte segn las normas vigentes en dicho momento, si el retiro
del aporte o rendimiento, o el pago de la pensin, se produce sin el
cumplimiento de las siguientes condiciones:
Que los aportes, rendimientos o pensiones, sean pagados con cargo
a aportes que hayan permanecido por un perodo mnimo de diez
(10) aos, en los seguros privados de pensiones y los fondos de
pensiones voluntarias, administrados por las entidades vigiladas por
la Superintendencia Financiera de Colombia, salvo en el caso del
cumplimiento de los requisitos para acceder a la pensin de vejez
o jubilacin y en el caso de muerte o incapacidad que d derecho a
pensin, debidamente certificada de acuerdo con el rgimen legal
de la seguridad social.
Tampoco estarn sometidos a imposicin, los retiros de aportes
voluntarios que se destinen a la adquisicin de vivienda sea o no
financiada por entidades sujetas a la inspeccin y vigilancia de la
Superintendencia Financiera de Colombia, a travs de crditos
hipotecarios o leasing habitacional.
Apndice
CON LA LEY 1819 DE 2016
Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios,
son deducibles las contribuciones que efecten las entidades
patrocinadoras o empleadoras, a los fondos de pensiones de
jubilacin e invalidez y de cesantas. Los aportes del empleador a
dichos fondos sern deducibles en la misma vigencia fiscal en que
se realicen. Los aportes del empleador a los seguros privados de
pensiones ya los fondos de pensiones voluntarias, sern deducibles
hasta por tres mil ochocientas (3.800) UVT por empleado.
Los aportes voluntarios que haga el trabajador, el empleador, o
los aportes del partcipe independiente a los seguros privados de
pensiones, a los fondos de pensiones voluntarias y obligatorias,
administrados por las entidades vigiladas por la Superintendencia
Financiera de Colombia, no harn parte de la base para aplicar
la retencin en la fuente y sern considerados como una renta
exenta, hasta una suma que adicionada al valor de los aportes a las
Cuentas de Ahorro para el Fomento de la Construccin (AFC) de
que trata el artculo 126-4 de este Estatuto, no exceda del treinta
por ciento (30%) del ingreso laboral o ingreso tributario del ao,
segn el caso, y hasta un monto mximo de tres mil ochocientas
(3.800) UVT por ao.
Los retiros de aportes voluntarios, provenientes de ingresos
que se excluyeron de retencin en la fuente, que se efecten a
los seguros privados de pensiones y a los fondos de pensiones
voluntarias, administrados por las entidades vigiladas por
la Superintendencia Financiera de Colombia, o el pago de
rendimientos o pensiones con cargo a tales fondos, implica que
el trabajador pierda el beneficio y que se efectu por parte del
respectivo fondo o seguro, la retencin inicialmente no realizada
en el ao de percepcin del ingreso y realizacin del aporte
segn las normas vigentes en dicho momento, si el retiro del
aporte o rendimiento, o el pago de la pensin, se produce sin el
cumplimiento de las siguientes condiciones:
Que los aportes, rendimientos o pensiones, sean pagados con cargo
a aportes que hayan permanecido por un perodo mnimo de diez
(10) aos, en los seguros privados de penSiones y los fondos de
pensiones voluntarias, administrados por las entidades vigiladas por
la Superintendencia Financiera de Colombia, salvo en el caso del
cumplimiento de los requisitos para acceder a la pensin de vejez
o jubilacin y en el caso de muerte o incapacidad que d derecho a
pensin, debidamente certificada de acuerdo con el rgimen legal
de la seguridad social.
Tampoco estarn sometidos a imposicin los retiros de aportes
voluntarios que se destinen a la adquisicin de vivienda sea o no
financiada por entidades sujetas a la inspeccin y vigilancia de la
Superintendencia Financiera de Colombia, a travs de crditos
hipotecarios o leasing habitacional. En el evento en que la
adquisicin de vivienda se realice sin financiacin, previamente al
retiro, deber acreditarse ante la entidad financiera, con copia de
la escritura de compraventa, que los recursos se destinaron a dicha
adquisicin.
Se causa retencin en la fuente sobre los rendimientos que generen
los ahorros en los fondos o seguros de que trata este artculo, de
acuerdo con las normas generales de retencin en la fuente sobre
rendimientos financieros, en el evento de que estos sean retirados
sin el cumplimiento de las condiciones antes sealadas. Los aportes
ACTUALCESE // Junio de 2017 69
 Cartilla Prctica
ANTES DE LA LEY 1819 DE 2016
Deduccin de contribuciones a fondos de pensiones de jubilacin e invalidez y fondos de cesantas
En el evento en que la adquisicin de vivienda se realice sin
financiacin, previamente al retiro, deber acreditarse ante la
entidad financiera, con copia de la escritura de compraventa, que
los recursos se destinaron a dicha adquisicin.
Se causa retencin en la fuente sobre los rendimientos que generen
los ahorros en los fondos o seguros de que trata este artculo, de
acuerdo con las normas generales de retencin en la fuente sobre
rendimientos financieros, en el evento de que stos sean retirados
sin el cumplimiento de las condiciones antes sealadas. los aportes
a ttulo de cesanta, realizados por los partcipes independientes,
sern deducibles de la renta hasta la suma de dos mil quinientas
(2.500) UVT, sin que excedan de un doceavo del ingreso gravable del
respectivo ao.
Pargrafo 1. Las pensiones que se paguen habiendo cumplido
con las condiciones sealadas en el presente artculo y los retiros,
parciales o totales, de aportes y rendimientos, que cumplan dichas
condiciones, continan sin gravamen y no integran la base gravable
alternativa del Impuesto Mnimo Alternativo Nacional lMAN.
Pargrafo 2. Constituye renta lquida para el empleador, la
recuperacin de las cantidades concedidas en uno o varios aos o
perodos gravables, como deduccin de la renta bruta por aportes
voluntarios de ste a los fondos o seguros de que trata el presente
artculo, as como los rendimientos que se hayan obtenido, cuando
no haya lugar al pago de pensiones a cargo de dichos fondos y se
restituyan los recursos al empleador.
Pargrafo 3. los aportes voluntarios que a 31 de diciembre de 2012
haya efectuado el trabajador, el empleador, o los aportes del partcipe
independiente a los fondos de pensiones de jubilacin e invalidez, a
los fondos de pensiones de que trata el Decreto 2513 de 1987, a los
seguros privados de pensiones y a los fondos privados de pensiones
en general, no harn parte de la base para aplicar la retencin en la
fuente y sern considerados como un ingreso no constitutivo de renta
ni ganancia ocasional, hasta una suma que adicionada al valor de los
aportes a las cuentas de ahorro para el fomento de la construccin
AFC de que trata el artculo 126-4 de este Estatuto y al valor de los
aportes obligatorios del trabajador, de que trata el inciso segundo del
presente artculo, no exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso
laboral o ingreso tributario del ao, segn el caso.
El retiro de los aportes de que trata este pargrafo, antes del
perodo mnimo de cinco (5) aos de permanencia, contados
a partir de su fecha de consignacin en los fondos o seguros
enumerados en este pargrafo, implica que el trabajador pierda el
beneficio y se efecte por parte del respectivo fondo o seguro la
retencin inicialmente no realizada en el ao en que se percibi
el ingreso y se realiz el aporte, salvo en el caso de muerte o
incapacidad que d derecho a pensin, debidamente certificada de
acuerdo con el rgimen legal de la seguridad social; o salvo cuando
dichos recursos se destinen a la adquisicin de vivienda sea o no
financiada por entidades sujetas a la inspeccin y vigilancia de la
Superintendencia Financiera de Colombia, a travs de crditos
hipotecarios o leasing habitacional.
En el evento en que la adquisicin de vivienda se realice sin
financiacin, previamente al retiro, deber acreditarse ante la
entidad financiera, con copia de la escritura de compraventa, que
los recursos se destinaron a dicha adquisicin.
70 ACTUALCESE // Junio de 2017
Volver al men
CON LA LEY 1819 DE 2016
a ttulo de cesanta, realizados por los partcipes independientes,
sern deducibles de la renta hasta la suma de dos mil quinientas
(2.500) UVT, sin que excedan de un doceavo del ingreso gravable del
respectivo ao.
Pargrafo 1. Las pensiones que se paguen habiendo cumplido
con las condiciones sealadas en el presente artculo y los retiros,
parciales o totales, de aportes y rendimientos, que cumplan dichas
condiciones, mantienen la condicin de rentas exentas y no deben
ser incluidas en la declaracin de renta del periodo en que se
efectu el retiro.
Pargrafo 2. Constituye renta lquida para el empleador, la
recuperacin de las cantidades concedidas en uno o varios aos o
perodos gravables, como deduccin de la renta bruta por aportes
voluntarios de este a los fondos o seguros de que trata el presente
artculo, as como los rendimientos que se hayan obtenido, cuando
no haya lugar al pago de pensiones a cargo de dichos fondos y se
restituyan los recursos al empleador.
Pargrafo 3. Los aportes voluntarios que a 31 de diciembre de
2012 haya efectuado el trabajador, el empleador, o los aportes del
partcipe independiente a los fondos de pensiones de jubilacin e
invalidez, a los fondos de pensiones de que trata el Decreto 2513 de
1987, a los seguros privados de pensiones y a los fondos privados
de pensiones en general, no harn parte de la base para aplicar
la retencin en la fuente y sern considerados como un ingreso
no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, hasta una suma
que adicionada al valor de los aportes a las Cuentas de Ahorro
para el Fomento de la Construccin (AFC) de que trata el artculo
126-4 de este Estatuto y al valor de los aportes obligatorios del
trabajador, de que trata el inciso segundo del presente artculo, no
exceda del treinta por ciento (30%) del ingreso laboral o ingreso
tributario del ao, segn el caso. El retiro de los aportes de que
trata este pargrafo, antes del perodo mnimo de cinco (5) aos
de permanencia, contados a partir de su fecha de consignacin en
los fondos o seguros enumerados en este pargrafo, implica que el
trabajador pierda el beneficio y se efecte por parte del respectivo
fondo o seguro la retencin inicialmente no realizada en el ao en
que se percibi el ingreso y se realiz el aporte, salvo en el caso
de muerte o incapacidad que d derecho a pensin, debidamente
certificada de acuerdo con el rgimen legal de la seguridad social;
o salvo cuando dichos recursos se destinen a la adquisicin de
vivienda sea o no financiada por entidades sujetas a la inspeccin y
vigilancia de la Superintendencia Financiera de Colombia, a travs
de crditos hipotecarios o leasing habitacional. En el evento en que
la adquisicin de vivienda se realice sin financiacin, previamente
al retiro, deber acreditarse ante la entidad financiera, con copia de
la escritura de compraventa, que los recursos se destinaron a dicha
adquisicin.
Se causa retencin en la fuente sobre los rendimientos que generen
los ahorros en los fondos o seguros de que trata este pargrafo, de
acuerdo con las normas generales de retencin en la fuente sobre
rendimientos financieros, en el evento de que estos sean retirados sin
el cumplimiento de los requisitos sealados en el presente pargrafo.
Los retiros, parciales o totales, de aportes y rendimientos, que
cumplan con el periodo de permanencia mnimo exigido o que
se destinen para los fines autorizados en el presente artculo,
mantienen la condicin de rentas exentas y no deben ser incluidos
en la declaracin de renta del periodo en que se efectu el retiro.
 Volver al men Apndice

ANTES DE LA LEY 1819 DE 2016 CON LA LEY 1819 DE 2016

Deduccin de contribuciones a fondos de pensiones de jubilacin e invalidez y fondos de cesantas
Los retiros y pensiones que cumplan con el periodo de
permanencia mnimo exigido o las otras condiciones sealadas
en l inciso anterior, mantienen la condicin de no gravados y
no integran la base gravable alternativa del Impuesto Mnimo
Alternativo Nacional lMAN.
Se causa retencin en la fuente sobre los rendimientos que
generen los ahorros en los fondos o seguros de que trata este
pargrafo, de acuerdo con las normas generales de retencin en la
fuente sobre rendimientos financieros, en el evento de que stos
sean retirados sin el cumplimiento de los requisitos sealados en
el presente pargrafo.
Pargrafo 4. Los retiros parciales o totales de los aportes voluntarios
que incumplan con las condiciones previstas en los incisos 4 y 5 y el
pargrafo tercero de este artculo, que no provinieron de recursos
que se excluyeron de retencin en la fuente al momento de efectuar
el aporte y que se hayan utilizado para obtener beneficios o hayan
sido declarados como renta exenta en la declaracin del impuesto
de renta y complementario del ao del aporte, constituirn renta
gravada en el ao en que sean retirados. La respectiva sociedad
administradora efectuar la retencin en la fuente al momento
del retiro a la tarifa del 7%. Lo previsto en este pargrafo solo ser
aplicable respecto de los aportes efectuados a partir del 1o de
enero de 2017.

Comentario: el artculo 126-1 del ET, luego de ser modificado con los artculo 15 de la Ley 1819 de 2016, indica que
las personas naturales pueden restar como una renta exenta en su declaracin anual de renta los aportes voluntarios
que realicen a los fondos de pensiones hasta por un monto que, sumado a los aportes voluntarios a las cuentas AFC
(mencionados en el artculo 126-4 del ET), no exceda del 30% de su ingreso bruto tributario ordinario del ao, y sin que
dicho 30% exceda en valores absolutos del equivalente a 3.800 UVT anualmente (nota: hasta el ao gravable 2016, el lmite
del 30% del ingreso bruto tributario del ao antes mencionado se calculaba teniendo en cuenta la suma de los aportes
obligatorios a fondos de pensiones, ms los aportes voluntarios a los fondos de pensiones, ms los aportes voluntarios a las
cuentas AFC. A partir del 2017, al momento de calcular el lmite del 30%, ya no se tienen en cuenta los aportes obligatorios
a fondos de pensiones).

Ahora bien, cuando el contribuyente utilice el beneficio de restar como una renta exenta los aportes voluntarios que realiz a
los fondos de pensiones, en ese caso quedar comprometido a mantener depositados tales aportes por un tiempo no inferior
a 10 aos, pues si los retira antes y sin cumplir alguno de los requisitos especiales que se mencionan dentro del artculo 126-1
del ET (entre ellos el de haber fallecido, o haber alcanzado los requisitos para obtener la pensin de invalidez o vejez, o porque
los retiros se utilizarn para comprar vivienda), en ese caso la norma dice que el contribuyente pierde el beneficio que se haba
tomado en el pasado y, por tanto, deber reconocer tales retiros como un ingreso en el mismo ao del retiro.

Artculo 19 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 594-3 del ET):

ANTES DE LA LEY 1819 DE 2016 CON LA LEY 1819 DE 2016

Otros requisitos para no obligados a presentar declaracin del impuesto sobre la renta
Sin perjuicio de lo dispuesto en los artculos 592, 593 y 594-1 del
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 592, para no estar
Estatuto Tributario, para no estar obligado a presentar declaracin
obligado a presentar declaracin de renta y complementarios se
de renta y complementarios se tendrn en cuenta los siguientes
tendrn en cuenta los siguientes requisitos:
requisitos:
a) Que los consumos mediante tarjeta de crdito durante el ao
a) Que los consumos mediante tarjeta de crdito durante el ao
gravable no excedan la suma de1.400 UVT;
gravable no excedan de la suma de 2.800 UVT;
b) Que el total de compras y consumos durante el ao gravable
b) Que el total de compras y consumos durante el ao gravable
no superen la suma de 1.400 UVT;
no superen la suma de 2.800 UVT;
c) Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias,
c) Que el valor total acumulado de consignaciones bancarias,
depsitos o inversiones financieras, durante el ao gravable no
depsitos o inversiones financieras, durante el ao gravable no
exceda de 1.400 UVT.
exceda de 4.500 UVT.

Comentario: el artculo 19 de la Ley 1819 de 2016 modific el 594-3 del ET con el objetivo de disminuir los topes de los
otros tres requisitos para ser declarantes y unificarlos al mismo nivel que la condicin de ingresos (superior a 1.400 UVT).

ACTUALCESE // Junio de 2017 71

 Cartilla Prctica
Artculo 38 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 58 del ET):
ANTES DE LA LEY 1819 DE 2016
Realizacin del costo para los no obligados a llevar contabilidad
Los costos legalmente aceptables se entienden realizados cuando
se paguen efectivamente en dinero o en especie o cuando su
exigibilidad termine por cualquier otro modo que equivalga
legalmente a un pago.
Por consiguiente, los costos incurridos por anticipado slo se
deducen en el ao o perodo gravable en que se causen.
Se exceptan de la norma anterior, los costos incurridos por
contribuyentes que lleven contabilidad por el sistema de causacin,
los cuales se entienden realizados en el ao o perodo en que se
causen, aun cuando no se hayan pagado todava.
Artculo 48 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 69 del ET):
ANTES DE LA LEY 1819 DE 2016
Determinacin del costo fiscal de los elementos de la propiedad, planta y equipo y propiedades de inversin
El costo de los bienes enajenados que tengan el carcter de activos
fijos, est constituido por el precio de adquisicin o el costo
declarado en el ao inmediatamente anterior, segn el caso, ms los
siguientes valores:
a) El valor de los ajustes a que se refiere el artculo siguiente.
b) El costo de las adiciones y mejoras, en el caso de bienes
muebles.
c) El costo de las construcciones, mejoras, reparaciones locativas
no deducidas y el de las contribuciones por valorizacin, en el
caso de inmuebles.
Del resultado anterior se restan, cuando fuere del caso, la
depreciacin u otras disminuciones fiscales correspondientes
al respectivo ao o perodo gravable, calculadas sobre el costo
histrico, o sobre el costo ajustado por inflacin, para quienes se
acojan a la opcin establecida en el artculo 132.
72 ACTUALCESE // Junio de 2017
Volver al men
CON LA LEY 1819 DE 2016
Para los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad se
entienden realizados los costos legalmente aceptables cuando
se paguen efectivamente en dinero o en especie, o cuando su
exigibilidad termine por cualquier otro modo que equivalga
legalmente a un pago.
Por consiguiente, los costos incurridos por anticipado slo se
deducen en el ao o perodo gravable en que se preste el servicio
o venda el bien.
CON LA LEY 1819 DE 2016
Para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, el
costo fiscal de los elementos de propiedades, planta y equipo,
y propiedades de inversin, para los contribuyentes que estn
obligados a llevar contabilidad, ser el precio de adquisicin
ms los costos directamente atribuibles hasta que el activo
est disponible para su uso, salvo la estimacin inicial de los
costos de desmantelamiento y retiro del elemento, as como la
rehabilitacin del lugar sobre el que se asienta, en el caso que
le sea aplicable. Adicionalmente harn parte del costo del activo
las mejoras, reparaciones mayores e inspecciones, que deban
ser capitalizadas de conformidad con la tcnica contable y que
cumplan con las disposiciones de este Estatuto.
En las mediciones posteriores de estos activos se mantendr el
costo determinado en el inciso anterior. Para efectos fiscales estos
activos se depreciarn segn las reglas establecidas en el artculo
128 de este Estatuto.
Cuando un activo se transfiere de inventarios o de activo
no corriente mantenido para la venta a propiedad, planta y
equipo, propiedades de inversin o viceversa, el costo fiscal
corresponder al valor neto que posea el activo en el inventario o
activo no corriente mantenido para la venta.
Cuando estos activos se enajenen, al resultado anterior se
adiciona el valor de los ajustes a que se refiere el artculo 70 de
este Estatuto; y se resta, cuando fuere el caso, la depreciacin o
amortizacin, siempre y cuando haya sido deducida para fines
fiscales.
Pargrafo 1. Las propiedades de inversin que se midan
contablemente bajo el modelo de valor razonable, para efectos
fiscales se medirn al costo.
Pargrafo 2. Para los contribuyentes no obligados a llevar
contabilidad el costo de los bienes enajenados de los activos fijos
o inmovilizados de que trata el artculo 60 de este estatuto, est
constituido por el precio de adquisicin o el costo declarado en
el ao inmediatamente anterior, segn el caso, ms los siguientes
valores:
a) El costo de las adiciones y mejoras, en el caso de bienes
muebles.
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ANTES DE LA LEY 1819 DE 2016 CON LA LEY 1819 DE 2016

Determinacin del costo fiscal de los elementos de la propiedad, planta y equipo y propiedades de inversin
b) El costo de las construcciones, mejoras, reparaciones locativas
no deducidas y el de las contribuciones por valorizacin, en el
caso de inmuebles.
Pargrafo 3. Cuando un activo se transfiere de inventarios o de
activo no comente mantenido para la venta a propiedad, planta
y equipo, propiedades de inversin o viceversa, el costo fiscal
corresponder al costo que posea el activo en el inventario o activo
no comente mantenido para la venta, menos las deducciones a que
se hayan tomado para efectos fiscales.
Pargrafo 4. Las inversiones en infraestructura de que trata el
artculo 4 de la ley 1493 de 2011, se capitalizarn hasta que el activo
se encuentre apto para su uso, de conformidad con lo establecido
en este estatuto.

Comentario: en cuanto a los costos, la Ley 1819 de 2016 instaura la remisin total a las cifras obtenidas de la aplicacin de
los Estndares Internacionales de Informacin Financiera, segn el grupo de convergencia al que pertenezca cada empresa
en particular y, adems, asigna ciertos lmites cuando la norma fiscal lo considere pertinente.

Para la propiedad, planta y equipo considera como costo a aquel que se encuentre registrado en la contabilidad preparada
segn las indicaciones de la NIC 16, si se trata de un preparador del Grupo 1, o de la Seccin 17 si es una pyme.

En tal sentido, el costo inicial de un bien de esta categora sera conformado por el precio de adquisicin menos descuentos
y rebajas, ms los costos directamente atribuibles para la efectiva disposicin del activo. Vale aclarar que no se contarn
los costos por desmantelamiento y rehabilitacin, pues disminuyen el costo inicial que se lleva a las cifras contables bajo
Estndares Internacionales.

De igual forma, las mejoras, reparaciones mayores e inspecciones que el Estndar Internacional correspondiente avale
capitalizar al costo del activo harn parte del mismo.

Artculo 51 de la Ley 1819 de 2016 (adiciona un segundo inciso al artculo 72 del ET):

CON LA LEY 1819 DE 2016

Avalu como costo fiscal
En caso de tomarse como costo fiscal el avalo o autoavalo, en el momento de la enajenacin del inmueble, se restarn del costo fiscal las
depreciaciones que hayan sido deducidas para fines fiscales.

Comentario: el artculo 72 del ET refiere que para la determinacin de la renta o ganancia ocasional en la enajenacin de
inmuebles que constituyan activos fijos para el contribuyente, el avalo de dichos bienes puede ser tomado como costo
fiscal; de esta manera, el inciso que adiciona la Ley 1819 de 2016 a travs del artculo 51, menciona que, si el contribuyente
decide tomar como costo fiscal dicho avalo o autoevalo, debe detraer el costo fiscal de las depreciaciones.

Artculo 75 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 125 del ET):

ANTES DE LA LEY 1819 DE 2016 CON LA LEY 1819 DE 2016

Incentivo a la donacin del sector privado en la red nacional de bibliotecas pblicas y biblioteca nacional
Los contribuyentes del impuesto de renta que estn obligados a Las personas jurdicas obligadas al pago del impuesto sobre
presentar declaracin de renta y complementarios dentro del pas, la renta por el ejercicio de cualquier tipo de actividad, que
tienen derecho a deducir de la renta el valor de las donaciones realicen donaciones de dinero para la construccin, dotacin o
efectuadas, durante el ao o perodo gravable, a: mantenimiento de bibliotecas de la Red Nacional de Bibliotecas
Pblicas y de la Biblioteca Nacional tambin tendrn derecho
1. Las entidades sealadas en el artculo 22, y
a deducir el ciento por ciento (100%) del valor real donado

ACTUALCESE // Junio de 2017 73

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ANTES DE LA LEY 1819 DE 2016 CON LA LEY 1819 DE 2016

Incentivo a la donacin del sector privado en la red nacional de bibliotecas pblicas y biblioteca nacional
2. Las asociaciones, corporaciones y fundaciones, sin nimo de
lucro, cuyo objeto social y actividad correspondan al desarrollo
de la salud, la educacin, la cultura, la religin, el deporte, la
investigacin cientfica y tecnolgica, la ecologa y proteccin
ambiental, la defensa, proteccin y promocin de los derechos
humanos y el acceso a la justicia o de programas de desarrollo
social, siempre y cuando las mismas sean de inters general.
El valor a deducir por este concepto, en ningn caso podr
ser superior al treinta por ciento (30%) de la renta lquida del
contribuyente, determinada antes de restar el valor de la donacin.
Esta limitacin no ser aplicable en el caso de las donaciones que
se efecten a los fondos mixtos de promocin de la cultura, el
deporte y las artes que se creen en los niveles departamental,
municipal y distrital, al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar
-ICBF- para el cumplimiento de sus programas del servicio al menor
y a la familia, ni en el caso de las donaciones a las instituciones de
educacin superior, centros de investigacin y de altos estudios
para financiar programas de investigacin en innovaciones
cientficas, tecnolgicas, de ciencias sociales y mejoramiento de la
productividad, previa aprobacin de estos programas por el Consejo
Nacional de Ciencia y Tecnologa
para efectos de calcular el impuesto sobre la renta a su cargo
correspondiente al perodo gravable en que se realice la donacin.
Este incentivo solo ser aplicable, previa verificacin del valor de
la donacin y aprobacin del Ministerio de Cultura. En el caso de
las bibliotecas pblicas municipales, distritales o departamentales
se requerir la previa aprobacin del Ministerio de Cultura y de la
autoridad territorial correspondiente.
Para los efectos anteriores, se constituir un fondo cuenta sin
personera jurdica, al que ingresarn los recursos materia de estas
donaciones. Dicho fondo ser administrado por el Ministerio de
Cultura mediante un encargo fiduciario, y no requerir situacin de
fondos en materia presupuestal.
En caso de que el donante defina la destinacin de la donacin, si se
acepta por el Ministerio de Cultura de conformidad con las polticas
y reglamentaciones establecidas en materia de bibliotecas pblicas,
tal destinacin ser inmodificable.
Estas donaciones darn derecho a un Certificado de Donacin
Bibliotecaria que ser un ttulo valor a la orden transferible por el
donante y el cual se emitir por el Ministerio de Cultura sobre el ao
en que efectivamente se haga la donacin. El monto del incentivo
podr amortizarse en un trmino de cinco (5) aos desde la fecha
de la donacin.
Igual beneficio tendrn los donantes de acervos bibliotecarios,
recursos informticos y en general recursos bibliotecarios, previo
avalo de los respectivos bienes, segn reglamentacin del
Ministerio de Cultura.
Para los efectos previstos en este artculo podrn acordarse con
el respectivo donante, modalidades de divulgacin pblica de su
participacin.

Comentario: a partir de la modificacin introducida por el artculo 75 de la Ley 1819 de 2016 al artculo 125 del ET, este
ltimo ya no contempla que los contribuyentes pueden deducirse en renta el valor de las donaciones realizadas. No
obstante, mediante los cambios efectuados a otros artculos del Estatuto Tributario, se estableci que algunas donaciones
podrn descontarse del impuesto sobre la renta.

Por su parte, la donacin que las personas jurdicas obligadas al pago del impuesto sobre la renta realicen en la Red
Nacional de Bibliotecas Pblicas y Biblioteca Nacional, contendr los siguientes beneficios tributarios:

-- La donacin ser deducible en un (100%) del impuesto de renta.

-- Dar lugar a un descuento del impuesto sobre la renta y complementarios, equivalente al 25% del valor donado en el
ao o perodo gravable.

Artculo 95 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 188 del ET):

ANTES DE LA LEY 1819 DE 2016 CON LA LEY 1819 DE 2016

Bases y porcentajes de renta presuntiva
Para efectos del impuesto sobre la renta, se presume que la renta Para efectos del impuesto sobre la renta, se presume que la renta
lquida del contribuyente no es inferior al tres por ciento (3%) lquida del contribuyente no es inferior al tres y medio por ciento
de su patrimonio lquido, en el ltimo da del ejercicio gravable (3,5%) de su patrimonio lquido. en el ltimo da del ejercicio
inmediatamente anterior. gravable inmediatamente anterior.

74 ACTUALCESE // Junio de 2017

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Comentario: la renta presuntiva es el mnimo rendimiento que el Estado espera que produzca el patrimonio lquido del
contribuyente, motivo por el cual obliga a los contribuyentes a tributar sobre ingresos que podran no haber sido percibidos
en la realidad. El artculo 95 de la Ley 1819 de 2016 modific el artculo 188 del ET, el cual regula la base y el porcentaje de
la renta presuntiva. En este sentido, a partir del ao gravable 2017 se presume que la renta lquida del contribuyente del
impuesto sobre la renta no es inferior al 3,5% del patrimonio lquido en el ltimo da del ejercicio gravable inmediatamente
anterior, que en este caso sera el 31 de diciembre de 2016.

Artculo 113 de la Ley 1819 de 2016 (adiciona un pargrafo al artculo 261 del ET):

CON LA LEY 1819 DE 2016

Patrimonio bruto
Pargrafo 1. Sin perjuicio de lo establecido en este estatuto, se entender como activo los recursos controlados por la entidad como
resultado de eventos pasados y de los cuales se espera que fluyan beneficios econmicos futuros para la entidad. No integran el patrimonio
bruto los activos contingentes de conformidad con la tcnica contable, ni el activo por impuesto diferido, ni las operaciones de cobertura y
de derivados por los ajustes de medicin a valor razonable.

Artculo 125 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 365 del ET):

ANTES DE LA LEY 1819 DE 2016 CON LA LEY 1819 DE 2016

Facultad para establecerlas
El Gobierno Nacional podr establecer retenciones en la
fuente con el fin de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo
del impuesto sobre la renta y sus complementarios, y
determinar los porcentajes tomando en cuenta la cuanta
de los pagos o abonos y las tarifas del impuesto vigentes,
as como los cambios legislativos que tengan incidencia en
dichas tarifas, las cuales sern tenidas como buena cuenta
o anticipo.
El Gobierno Nacional podr establecer retenciones en la fuente con el fin
de facilitar, acelerar y asegurar el recaudo del impuesto sobre la renta y
sus complementarios, y determinar los porcentajes tomando en cuenta la
cuanta de los pagos o abonos y las tarifas del impuesto vigentes, as como los
cambios legislativos que tengan incidencia en dichas tarifas, las cuales sern
tenidas como buena cuenta o anticipo.
La DIAN podr establecer un sistema de pagos mensuales provisionales
por parte de los contribuyentes del Impuesto de Renta, como un rgimen
exceptivo al sistema de retencin en la fuente establecido en este artculo.
Para efectos de la determinacin de este sistema se tendr en cuenta para
su estimacin las utilidades y los ingresos brutos del periodo gravable
inmediatamente anterior.
Pargrafo 1. Los porcentajes de retencin por otros ingresos tributarios ser
del mximo cuatro punto cinco por ciento (4.5%) del respectivo pago o abono
en cuenta. El gobierno Nacional podr establecer para estos conceptos un
porcentaje de retencin inferior.
Pargrafo 2. El gobierno nacional establecer un sistema de autorretencin
en la fuente a ttulo del impuesto sobre la renta y complementarios, el
cual no excluye la posibilidad de que los autorretenedores sean sujetos de
retencin en la fuente.

Comentario: el Decreto 2201 de diciembre 30 de 2016 reglament el cambio que la Ley 1819 de diciembre 29 de 2016 efectu
sobre el artculo 365 del ET y dispuso que todas las sociedades declarantes de renta debern responder por la nueva autorre-
tencin especial a ttulo de renta y complementario, que coexistir con las retenciones y autorretetenciones normales a ttulo
de renta. En la prctica, esta reemplaza a la autorretencin a ttulo del CREE, la cual fue eliminada mediante la ley citada.

Artculo 167 de la Ley 1819 de 2016 (adiciona el numeral 5 al artculo 592 del ET):

CON LA LEY 1819 DE 2016

Quienes no estn obligados a declarar
5. Las personas naturales que pertenezcan al monotributo.

Comentario: la Ley 1819 de 2016, adiciona, a travs del artculo 167, un numeral 5 al artculo 592 del ET, incluyendo dentro
del conjunto de los no obligados a declarar el impuesto de renta, a partir del ao gravable 2017, a las personas naturales
pertenecientes al monotributo.

ACTUALCESE // Junio de 2017 75

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Artculo 277 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 714 del ET):

ANTES DE LA LEY 1819 DE 2016 CON LA LEY 1819 DE 2016

Trmino general de firmeza de las declaraciones tributarias
La declaracin tributaria quedar en firme, si dentro de los dos (2)
aos siguientes a la fecha del vencimiento del plazo para declarar,
no se ha notificado requerimiento especial. Cuando la declaracin
inicial se haya presentado en forma extempornea, los dos aos se
contarn a partir de la fecha de presentacin de la misma.
La declaracin tributaria que presente un saldo a favor del
contribuyente o responsable, quedar en firme si dos (2) aos
despus de la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin
o compensacin, no se ha notificado requerimiento especial.
Tambin quedar en firme la declaracin tributaria, si vencido
el trmino para practicar la liquidacin de revisin, sta no se
notific.
La declaracin tributaria quedar en firme s, dentro de los tres (3)
aos siguientes a la fecha del vencimiento del plazo para declarar, no
se ha notificado requerimiento especial. Cuando la declaracin inicial
se haya presentado en forma extempornea, los tres (3) aos se
contarn a partir de la fecha de presentacin de la misma.
La declaracin tributaria en la que se presente un saldo a favor
del contribuyente o responsable quedar en firme s, tres (3) aos
despus de la fecha de presentacin de la solicitud de devolucin o
compensacin, no se ha notificado requerimiento especial. Cuando se
impute el saldo a favor en las declaraciones tributarias de los periodos
fiscales siguientes, el trmino de firmeza de la declaracin tributaria
en la que se presente un saldo a favor ser el sealado en el inciso 1
de este artculo.
Tambin quedar en firme la declaracin tributaria si, vencido el
trmino para practicar la liquidacin de revisin, sta no se notific.
La declaracin tributaria en la que se liquide prdida fiscal quedar
en firme en el mismo trmino que el contribuyente tiene para
compensarla, de acuerdo con las reglas de este Estatuto.
Si la prdida fiscal se compensa en cualquiera de los dos ltimos aos
que el contribuyente tiene para hacerlo, el trmino de firmeza se
extender a partir de dicha compensacin por tres (3) aos ms en
relacin con la declaracin en la que se liquid dicha prdida.
El trmino de firmeza de la declaracin del impuesto sobre la renta
y complementarios de los contribuyentes sujetos al Rgimen de
Precios de Transferencia ser de seis (6) aos contados a partir del
vencimiento del plazo para declarar. Si la declaracin se present en
forma extempornea, el anterior trmino se contar a partir de la
fecha de presentacin de la misma.

Comentario: el artculo 277 de la Ley 1819 de 2016 modific el artculo 714 del ET que regula el trmino general de firmeza
de las declaraciones tributarias, motivo por el cual este pas de dos a tres aos. Por tanto, para que una declaracin quede
en firme deben transcurrir tres aos desde la fecha del vencimiento del plazo para declarar, siempre y cuando la DIAN
no haya notificado requerimiento especial, o tres aos desde la fecha en que se present de forma extempornea; dicho
trmino aplica cuando se impute el saldo a favor en declaraciones de perodos siguientes.

Artculo 287 de la Ley 1819 de 2016 (modifica el artculo 647 del ET):

ANTES DE LA LEY 1819 DE 2016 CON LA LEY 1819 DE 2016

Sancin por inexactitud
Constituye inexactitud sancionable en las declaraciones tributarias, Constituye inexactitud sancionable en las declaraciones tributarias,
la omisin de ingresos, de impuestos generados por las operaciones siempre que se derive un menor impuesto o saldo a pagar, o un
gravadas, de bienes o actuaciones susceptibles de gravamen, as mayor saldo a favor para el contribuyente, agente retenedor o
como la inclusin de costos, deducciones, descuentos, exenciones, responsable, las siguientes conductas:
pasivos, impuestos descontables, retenciones o anticipos,
1. La omisin de ingresos o impuestos generados por las
inexistentes, y, en general, la utilizacin en las declaraciones
operaciones gravadas, de bienes, activos o actuaciones
tributarias, o en los informes suministrados a las Oficinas de
susceptibles de gravamen.
Impuestos, de datos o factores falsos, equivocados, incompletos o
desfigurados, de los cuales se derive un menor impuesto o saldo a 2. No incluir en la declaracin de retencin la totalidad de
pagar, o un mayor saldo a favor para el contribuyente o responsable. retenciones que han debido efectuarse o el efectuarlas y no
Igualmente, constituye inexactitud, el hecho de solicitar declararlas, o efectuarlas por un valor inferior.
compensacin o devolucin, sobre sumas a favor que hubieren sido
objeto de compensacin o devolucin anterior.

76 ACTUALCESE // Junio de 2017

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ANTES DE LA LEY 1819 DE 2016 CON LA LEY 1819 DE 2016

Sancin por inexactitud
La sancin por inexactitud ser equivalente al ciento sesenta por
ciento (160%) de la diferencia entre el saldo a pagar o saldo a favor,
segn el caso, determinado en la liquidacin oficial, y el declarado
por el contribuyente o responsable. Esta sancin no se aplicar
sobre el mayor valor del anticipo que se genere al modificar el
impuesto declarado por el contribuyente.
Sin perjuicio de las sanciones de tipo penal vigentes, por no
consignar los valores retenidos, constituye inexactitud de la
declaracin de retenciones en la fuente, el hecho de no incluir en la
declaracin la totalidad de retenciones que han debido efectuarse,
o el efectuarlas y no declararlas, o el declararlas por un valor
inferior. En estos casos la sancin por inexactitud ser equivalente
al ciento sesenta por ciento (160%) del valor de la retencin no
efectuada o no declarada.
En el caso de las declaraciones de ingresos y patrimonio, la sancin
por inexactitud ser del veinte por ciento (20%), de los valores
inexactos por las causales enunciadas en el inciso primero del
presente artculo, aunque en dichos casos no exista impuesto a
pagar.
La sancin por inexactitud a que se refiere este artculo, se reducir
cuando se cumplan los supuestos y condiciones de los artculos 709
y 713.
No se configura inexactitud, cuando el menor valor a pagar que
resulte en las declaraciones tributarias, se derive de errores de
apreciacin o de diferencias de criterio entre las Oficinas de
impuestos y el declarante, relativos a la interpretacin del derecho
aplicable, siempre que los hechos y cifras denunciados sean
completos y verdaderos.
3. La inclusin de costos, deducciones, descuentos, exenciones,
pasivos, impuestos descontables, retenciones o anticipos,
inexistentes o inexactos.
4. La utilizacin en las declaraciones tributarias o en los informes
suministrados a la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales, de datos o factores falsos, desfigurados, alterados,
simulados o modificados artificialmente, de los cuales se derive
un menor impuesto o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor
para el contribuyente, agente retenedor o responsable.
5. Las compras o gastos efectuados a quienes la Direccin de
Impuestos y Aduanas Nacionales hubiere declarado como
proveedores ficticios o insolventes.
6. Para efectos de la declaracin de ingresos y patrimonio,
constituye inexactitud las causales enunciadas en los incisos
anteriores, aunque no exista impuesto a pagar.
Pargrafo 1. Adems del rechazo de los costos, deducciones,
descuentos, exenciones, pasivos, impuestos descontables,
retenciones o anticipos que fueren inexistentes o inexactos, y dems
conceptos que carezcan de sustancia econmica y soporte en la
contabilidad, o que no sean plenamente aprobados de conformidad
con las normas vigentes, las inexactitudes de que trata el presente
artculo se sancionarn de conformidad con lo sealado en el
artculo 648 de este Estatuto.
Pargrafo 2. No se configura inexactitud cuando el menor valor
a pagar o el mayor saldo a favor que resulte en las declaraciones
tributarias se derive de una interpretacin razonable en la
apreciacin o interpretacin del derecho aplicable, siempre que los
hechos y cifras denunciados sean completos y verdaderos.

Comentario: antes de la aprobacin de la reforma tributaria, en el artculo 647 del ET se regulaba sobre los aspectos que
constituan o no una inexactitud sancionable, adems, de las respectivas cuantas a aplicar. Pero, con las modificaciones
introducidas por los artculos 287 y 288 de la Ley de 1819 de 2016, el artculo 647 del ET solo hace referencia a los hechos
sujetos o no a sancin por inexactitud, mientras que el artculo 648 del ET establece las cuantas de la sancin a aplicar
segn sea el caso.

Es as como en la nueva versin del artculo 647 del ET se ha contemplado que las siguientes conductas dan lugar a
inexactitud, siempre y cuando de estas resulte un menor impuesto o saldo a pagar o un mayor saldo a favor:

-- Omisin de ingresos o impuestos generados.

-- No practicar todas las retenciones o efectuarlas y no declararlas, o practicar las retenciones por un valor inferior al
debido.

-- Incluir costos, deducciones, descuentos, exenciones, pasivos, impuestos descontables, retenciones o anticipos,
inexistentes o inexactos (recordemos que la expresin inexactos no estaba contemplada en la versin anterior del
artculo en mencin).

-- Utilizar datos o factores falsos, desfigurados, alterados, simulados o modificados artificialmente (la expresin antes de
la reforma tributaria era datos o factores falsos, equivocados, incompletos o desfigurados).

-- Compras o gastos efectuados a proveedores considerados por la DIAN como ficticios o insolventes.

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