Marco Terico.

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Captulo II.

Marco Terico.

Una vez planteado el problema de estudio y evaluado toda relevancia, se hace necesario

sustentar tericamente el estudio, el Marco Terico o Referencial; es un cuerpo de ideas

conceptuales, coherentes, variables, armadas lgica y sistemticamente para proporcionar

una explicacin del problema de esta investigacin, podemos decir que es el cuerpo que

sustenta la investigacin fundamentando la teora relacionada con el tema en estudio, tratando

de integrar al problema dentro del lugar y espacio. Segn Sampieri (2003) El marco terico

implica analizar teoras, investigaciones y antecedentes que se consideran vlidos para el

cuadro del estudio (p. 64). De esta manera la parte terica permite tomar decisiones con

respecto a los datos que sern recolectados, las tcnicas de recoleccin idneas, clasificacin

de los datos y adems orienta al investigador para describir la realidad observada.

En este sentido, para la elaboracin del presente aplicacin se toma como base los

siguientes aportes tericos que guardaran relacin con el tema objeto de estudio para

sustentar la investigacin en curso; este contiene la ubicacin contextual del problema en una

determinada situacin histrica social, sus relaciones con otros hechos, la vinculacin de los

resultados por obtener otros ya conseguidos; pero adems, las definiciones de nuevos

conceptos y reformulaciones de otros, as como trabajos realizados con anterioridad

relacionados con el objetivo principal de esta investigacin tomando en cuenta

principalmente el arco metodolgico de estos.

 Marco Terico.11

Antecedentes de la Investigacin.

Esta parte est compuesta por los Trabajos de Investigacin previos en otro tiempo que

se relacionan de alguna manera con el mismo lo que sustenta y apoya de manera referencial

la investigacin fundamentando la teora, tratando de integrar al problema dentro del lugar y

espacio donde cobre sentido y sirva de gua a los investigadores. Al respecto Tamayo y

Tamayo (2004) expresa:

En los antecedentes se trata de hacer una sntesis conceptual de las investigaciones o

trabajos realizados sobre el problema formulado con el fin de determinar el enfoque

metodolgico de la investigacin. El antecedente puede indicar conclusiones existentes

en torno al problema planteado (p. 146).

En acotacin al autor podemos sealar que los antecedentes es un extracto las

acotaciones ms notables de investigaciones realizadas con anterioridad referentes al tema

en estudio el cual puede servir como aportes de conocimientos que enfoquen la trayectoria a

seguir para llegar al objetivo planteado. En virtud de lo anteriormente expuesto se toman

como antecedentes para la presente investigacin los siguientes que tienen relacin con los

objetivos de estudio que se abordan en el presente trabajo:

Heredia (2008) En su trabajo de grado titulado Decisiones Financieras para el Control

de Efectivo en el desarrollo empresarial para la economa del mercado presentada para optar

el grado de maestro en Finanzas en la Universidad Nacional Federico Villareal, Per. En

dicho trabajo el investigador describe la forma como el control Interno, en las medidas que

sean efectivos, contribuye al mejoramiento continuo, productividad y desarrollo de las

empresas del sector comercio, industrial y servicios, todo esto en el marco de la economa

social de mercado o de libre competencia. Para la realizacin del estudio se utiliz una

naturaleza de investigacin descriptiva y documental con un diseo de campo apoyado en el

 Marco Terico.12

proyecto factible, all se observ directamente la realidad de la problemtica; a tal efecto, se

obtuvieron datos directamente de la realidad aplicando una serie de tcnicas de levantamiento

de datos, tales como: la entrevista, el cuestionario y la observacin directa.

Ancira (2002), presento un trabajo especial de grado, como requisito parcial para

obtener el ttulo de: Maestra en Contadura Pblica, con Especialidad en Auditoria, en la

Universidad Autnoma de Nuevo Len, facultad de Contadura y Administracin en la

ciudad de Monterrey, Mxico; la cual lleva por ttulo, Auditora Interna en Empresas

Industriales y Comerciales.

La auditora interna a travs del tiempo ha llegado a jugar un papel muy importante

dentro de las organizaciones, al principio esta actividad apoyaba directamente a niveles

operativos, a raz de los logros obtenidos esta actividad ha logrado colocarse dentro de los

niveles jerrquicos ms altos apoyando a la alta direccin para la toma de decisiones. La

investigacin es de tipo descriptiva, de campo, por tratar de describir la auditora interna, la

recoleccin de datos se realiz tomando datos de la realidad de la empresa, la tcnica utilizada

fue la encuesta y el instrumento el cuestionario, se tom una poblacin de veinte (20)

personas y una muestra de ocho individuos (08).

Para la realizacin de este trabajo se mont una investigacin en las reas de auditora

interna de diversas empresas para verificar su accionar en el campo real, as mismo se

complement la investigacin con la bsqueda de informacin contenida en diversos libros

de distintos autores y revistas de institutos especializados relacionados con la materia, las

cuales estn contenidas en la bibliografa que al final del trabajo se expone.

Por ltimo y en forma general, concluyo que la auditora interna juega un papel muy

importante dentro de la empresa, dando a la misma, la calidad y eficiencia que ella demanda,

y promovindola en cada rincn de la organizacin. Lo anterior conlleva a que el auditor

 Marco Terico.13

adopte una postura responsable y profesional y al aplicar su trabajo, as como el uso de su

objetividad, independencia mental, sentido comn y sano juicio que lo conduzca al xito.

Espero que este trabajo sea de gran utilidad a los estudiantes; que tengan en mente practicar

la auditora interna, ya que ilustra de manera detallada en los pasos que se deben de seguirse;

y para los empresarios y al pblico en general, ya que muestra la importancia y las ventajas

de que las empresas cuenten con un rea de auditora interna.

Ahora bien, la anterior investigacin aporta una serie de caractersticas fundamentales

para nuestra investigacin ya que trata de debe de que la auditoria debe estar debidamente

preparada a fin de anticiparse y aprovechar las oportunidades que se presentan. Es por ello

que, para un mayor entendimiento, el auditor adopte una postura responsable y profesional y

al aplicar su trabajo, as como el uso de su objetividad, independencia mental, sentido comn

y sano juicio.

Cruz (2008), presento un trabajo de grado para optar el ttulo de Magister Scientiarum

en Contadura Mencin Auditoria. En la Universidad Centro Occidental Lisandro

Alvarado dentro del Decanato de Administracin y Contadura, en la Ciudad de

Barquisimeto Estado Lara, el cual fue titulado La Auditora Interna como herramienta

tcnica de control Empresarial

El trabajo estuvo dirigido a analizar la Auditoria Integral como Herramienta tcnica de

control empresarial. El estudio se enmarco en una investigacin cualitativa de base

documental, con diseo bibliogrfico y enfoque holstico por cuanto se centr en los

objetivos ms que en el mtodo. Como instrumento de recoleccin de datos se emple una

matriz de anlisis y utiliz el criterio de fuente para analizar el contenido de los textos

seleccionados, adems del mtodo analtico sinttico por cuanto se descompuso el objeto, es
 Marco Terico.14

decir la auditora interna integral en sus componentes para obtener nuevos conocimientos

sobre la misma.

Se analizaron los ciclos de informacin contable - financiero, administrativo y

operativo de acuerdo con el criterio de Santillana Gonzales (2000), as como la aplicacin de

un enfoque cinegtico. Finalmente concluyo el autor que la Auditoria Integral (AI) persigue

la obtencin de eficiencia, economa y eficacia de los recursos naturales y humanos, mediante

la aplicacin del enfoque cinegtico sealado. Igualmente Constat tericamente que la

Auditora Integral es responsable de dar seguimiento a cada problema surgido, adems de

emitir informe con opinin de los resultados del rea, actividad u operacin auditada

tendiente a formular recomendaciones para lograr los objetivos propuestos, la auditora

interna constituye una alternativa para agregar valor a los servicios que presta el contador

pblico. Se recomienda usar la Auditora Integral como herramienta global de control para

sus organizaciones.

Este trabajo, se tom como antecedente ya que aporta los conocimientos necesarios en

cuanto a la metodologa a aplicar ya que nos habla del tipo de investigacin como es la

cualitativa de base documental, con diseo bibliogrfico y enfoque holstico el cual lo

podemos definir como una tendencia o corriente que analiza los eventos desde el punto de

vista de las mltiples interacciones que los caracterizan.

Barreto y Gmez (2017), presentaron su trabajo de Aplicacin en la Universidad

Nacional Experimental de los Llanos Occidentales Ezequiel Zamora (Unellez)

Municipalizada Abejales para obtener el ttulo de Licenciadas en Contadura Pblica,

titulado: Modelo de Auditora Financiera como Herramienta para el Aprovechamiento de

los Recursos financieros en Inversiones Jolzay en Abejales, Municipio Libertador.

 Marco Terico.15

Auditora significa verificar que la informacin financiera de una entidad sea confiable, veraz

y oportuna; la presente investigacin tuvo como Objetivo central Disear Modelo de

Auditora Financiera como Herramienta para el Aprovechamiento de los Recursos

financieros, el cual nos permite ofrecer modelos de comparacin de los registros y otras

evidencias que sustentan los estados financieros. Para el logro de los objetivos la

investigacin estuvo enmarcada dentro del paradigma cuantitativo, este estudio se considera

una investigacin de campo, de tipo Proyecto Factible. La poblacin de la Investigacin

estuvo compuesta por Cinco (05) trabajadores de la empresa en estudio. De igual forma, la

muestra fue igual a la poblacin de cinco (05) trabajadores. La recoleccin de la informacin

se aplic un cuestionario contentivo de Diez (10) tems con alternativas de repuestas cerradas

(Si-No); el cual fue validado por el juicio de dos expertos en el rea. Una vez aplicado el

instrumento el anlisis los resultados se realiz mediante la aplicacin de tcnicas

cualitativas, estadsticas y porcentuales, aunando en descripcin narrativa y representada.

Los hallazgos obtenidos determinaron que hay una escasa aplicacin de formularios dentro

de la parte de control, que se deben de tener en cuenta para llevar a cabo un proceso de

revisin de los recursos financieros de la entidad, por tanto, el personal que labora dentro de

la empresa tiene escasos conocimientos sobre Auditora Financiera, por lo que manejan datos

de manera emprica, lo que lleva como consecuencia un desconocimiento del manejo de los

recursos financieros de la organizacin.

Se tom como referencia, ya que tiene relacin estrecha con la presente investigacin

en cuanto su metodologa la cual es un tipo de investigaciones descriptivo, con un diseo de

campo de tipo Proyecto Factible, el cual nos aporta informacin relevante y de manera
 Marco Terico.16

confiable en este caso a la gerencia para la toma de decisiones y del mismo modo ayuda a las

dems empresas, tomando como apoyo esta investigacin.

Breve Resea Histrica.

La Empresa Variedades Kankoko est ubicada en la carrera uno entre calles 4 y 5 en

el centro comercial Galena la principal en el local N 02, en Abejales Municipio Libertador,

fue creada en el ao 2007 por la Seora Alicia de Carmen Mndez Araujo, con el objeto

mercantil de compra y venta al por mayor y detal de ropa para damas, caballeros y nios,

deportiva casual, de ocasin, Franelas, Monos Shorts, Suteres, Sudaderas, Medias, Correas,

Juguetera, Quincallera, Bisutera, Perfumera y cualquier otro objeto de licito comercio que

se relacione directamente con su objeto principal.

Dicha empresa tuvo un capital inicial fue de Veintisiete Millones de Bolvares

(27.000.000 Bs), representado en mercanca, mobiliario, materia prima y en dinero efectivo;

Inscrita en el Registro Mercantil Tercero de la Circuncisin Judicial del Estado Tchira, bajo

el Numero 40; Tomo 20-B; segn planilla N138012. Tiene como Registro de Informacin

Fiscal (RIF) numero.

Misin.

Atender las necesidades de moda y del vestir de la sociedad, proporcionando a los

clientes servicios y productos de calidad, brindndoles las mejores opciones de compra, con

un ambiente de comodidad y seguridad, obteniendo de esta manera un estilo nico de

atencin fundando un valor de confianza y lealtad.

Visin.

Ser una empresa de referencia, lder en distribucin de moda en la regin, estando

siempre en continuo crecimiento, que se distinga por proporcionar una calidad de atencin y
 Marco Terico.17

servicio excelente a sus clientes. Fortaleciendo nuestra solidez por medio de la planeacin y

el trabajo.

Organigrama de la Empresa.

Gerente

Vendedor Administrador

Bases Tericas.

Las Bases tericas sustentan el estudio, Fidias (2004), afirman que estas comprenden

un conjunto de conceptos y proposiciones que constituyen el punto de vista o enfoque

determinado, dirigido a explicar el fenmeno o problema planeado (p. 33). Para la presente

investigacin se tomaron como bases las definiciones y planteamientos realizados de varios

autores que estn directamente relacionados con el tema.

La Auditoria.

Es el proceso sistemtico, practicado por los auditores de conformidad con las normas

y procedimientos tcnicos establecidos, consiste en obtener y evaluar objetivamente las

evidencias sobre las afirmaciones contenidas en los actos jurdicos o eventos de carcter

tcnico, econmico, administrativo y otros, con el fin de determinar el grado de

correspondencia y confiabilidad entre esas afirmaciones, las disposiciones legales vigentes y

 Marco Terico.18

los criterios establecidos. De acuerdo a Sandoval (2012), la define de forma clara y sencilla

como:

Es el examen de las demostraciones y registros administrativos, en donde el auditor

observa la exactitud, integridad y autenticidad de tales demostraciones, registros y

documentos. Por lo tanto, la Auditoria nos ayuda a verificar que las cifras de la entidad

sean reguladas con base a las Normas de Informacin Financiera, y nos presente

confiabilidad para la toma de decisiones y evitar la existencia de fraude dentro de la

entidad. (p. 74).

Podemos destacar, que la auditoria cumple un rol importante en el control

administrativo de las organizaciones, como un sistema de acciones o actividades que deben

tomarse en consideracin, como un cuerpo integrado que se debe encadenar para todos sus

componentes o departamentos, se limita a un seguimiento mensual, trimestral o anual de los

resultados econmicos del negocio.

Alcance de la Auditoria en las Organizaciones Modernas.

La aplicacin de la auditoria permite establecer un control sobre las operaciones de la

empresa que tienen un volumen elevado en sus transacciones o ventas, bien sean ha contado

o a crdito, y sobre los inventarios o cualquiera de los activos, as como contribuir al

cumplimiento de los objetivos y metas, a tal respecto Santillana, (2013) menciona:

El alcance de la auditoria es un amplio e involucra aspectos como los siguientes: revisar

y evaluar la eficacia en las operaciones, la confiabilidad en la informacin financiera y

operativa, determinar e investigar fraudes, las medidas de proteccin de activos y el

cumplimiento con leyes y regulaciones; involucra tambin el asegurar apego a las

polticas y los procedimientos instaurados en la organizacin (p. 11).

 Marco Terico.19

En este orden de ideas, el alcance de la Auditoria, se pone de manifiesto en cuanto a

mejorar las operaciones de la organizacin, as como contribuir en la revisin y evaluacin

de las operaciones financieras por parte de la gerencia, con el fin de detectar deficiencias y

riesgos econmicos que afecten directamente el patrimonio de la empresa, de esta manera

lograr un enfoque disciplinado para mejorar la eficiencia de los procesos.

Objetivo de la Auditoria.

De acuerdo a la anterior conceptualizacin, el objetivo principal de una auditora es la

emisin de un diagnstico sobre un sistema de informacin empresarial, que permita tomar

decisiones sobre el mismo. Estas decisiones pueden ser de diferentes tipos respecto al rea

examinada y al usuario del dictamen o diagnstico. Sandoval, (2012) En la conceptualizacin

tradicional los objetivos de la auditora eran tres: (a) Descubrir fraudes; (b) Descubrir errores

de principio; (c) Descubrir errores tcnicos, por tanto, el principal propsito de un gerente es

aplicar una auditoria para obtener un dictamen y de esta manera poder tomar las decisiones

correspondientes que sean necesarios en bien de la organizacin.

Por otra parte, el avance tecnolgico experimentado en los ltimos tiempos en los que

se ha denominado la "Revolucin Informtica", as como el progreso experimentado por la

administracin de las empresas actuales y la aplicacin a las mismas de la Teora General de

Sistemas, ha llevado a Porter y Burton, (1983) a adicionar tres nuevos objetivos:(a)

Determinar si existe un sistema que proporcione datos pertinentes y fiables para la planeacin

y el control. Determinar si este sistema produce resultados, es decir, planes; (b) presupuestos,

pronsticos, estados financieros, informes de control dignos de confianza, adecuados y

suficientemente inteligibles por el usuario. (c) Efectuar sugerencias que permitan mejorar el

control interno de la entidad. (p. 93); esto indica que se puede pronosticar los resultados de
 Marco
Marco Terico.20
Terico.

los estados financieros con los avances tecnolgicos y de esta forma llevar un mejor control

en beneficio de la entidad

Importancia de la Auditoria.

Las auditorias en los negocios son muy importantes, en cuanto a la gerencia sin la

prctica de una auditoria no tiene plena seguridad de que los datos econmicos registrados

realmente son verdaderos y confiables. Es la auditoria que define con bastante razonabilidad,

la situacin real de la empresa. Poot Pech, (Sin Fecha) Una auditoria, adems, evala el grado

de eficiencia y eficacia con que se desarrollan las tareas administrativas y el grado de

cumplimiento de los planes y orientaciones de la gerencia. Es comn que las instituciones

financieras, cuando les solicitan prstamos, pidan a la empresa solicitante, los estados

financieros auditados, es decir, que vayan avalados con la firma de un Contador Pblico. Una

auditoria puede evaluar, por ejemplo, los estados financieros en su conjunto o una parte de

ellos, el correcto uso de los recursos humanos, el uso de los materiales y equipos y su

distribucin, entre otros, de este modo estar contribuyendo con la alta gerencia para tomar

las medidas necesarias y de este modo llegar a una adecuada toma de decisiones en beneficio

de la Empresa.

Procedimientos de auditora.

En trminos generales, los procedimientos de auditora se dirigen a corroborar el

funcionamiento de los controles internos clave, como cualquier procedimiento de auditora,

deben disearse en funcin a las circunstancias particulares de cada entidad. Podemos

destacar que los Procedimientos de auditora recomendados para el examen del efectivo y

equivalentes de efectivo, los cuales debern ser diseados por el auditor en forma especfica,

en cuanto a su naturaleza, oportunidad y alcance, tomando en cuenta las condiciones y

caractersticas de cada empresa; de la que podemos destacar las siguientes:

 Marco
Marco Terico.21
Terico.

Planeacin

En la planeacin, el auditor debe obtener informacin sobre las caractersticas de los

fondos y valores, tales como tipos de inversin, tasas de inters, vencimientos, tipos de

moneda. Dichas caractersticas incluyen la forma en que opera la empresa, sus condiciones

jurdicas, sistemas de informacin (manual o TI), polticas de registro, estructura y calidad

de la organizacin, segregacin de funciones, definicin de lneas de autoridad y

responsabilidad, existencia de auditora interna, etc., y, en su caso, determinar las posibles

limitaciones que pueden afectar su trabajo y opinin.

Revisin analtica

Para conocer la materialidad del rubro de efectivo e inversiones temporales dentro de

la estructura financiera, identificar cambios significativos o transacciones no usuales, etc., el

auditor podr aplicar, entre otras, las siguientes pruebas: (a) Comparacin de cifras con las

de ejercicios anteriores, tomando en consideracin los ndices de inflacin general,

fluctuaciones cambiarias, etc., para juzgar si las variaciones y las tendencias son lgicas, (b)

Anlisis de razones financieras para juzgar si las variaciones y tendencias de las mismas son

razonables con base en el conocimiento general del negocio y de su entorno.

Estudio y evaluacin preliminar del control interno

Consiste en llevar a cabo el estudio y evaluacin del control interno contable existente

y la localizacin de controles clave para el manejo de efectivo y equivalentes de efectivo. Lo

anterior, incluye la evaluacin de los controles internos en ambientes de TI, particularmente

en aplicaciones importantes donde la informacin se procesa sin dejar huellas visibles. En su

caso, deber determinarse y documentarse la justificacin del enfoque de la revisin, sea

alrededor o por medio del computador.

 Marco Terico.22

Pruebas de cumplimiento

En trminos generales, las pruebas de cumplimento se dirigen a corroborar el

funcionamiento de los controles internos clave, como cualquier procedimiento de auditora,

deben disearse en funcin a las circunstancias particulares de cada entidad. Por las

caractersticas de los rubros de efectivo y equivalentes de efectivo, las pruebas de

cumplimiento generalmente se llevan a cabo conjuntamente con las sustantivas.

Pruebas sustantivas

Los procedimientos que ayudan al auditor a obtener evidencia suficiente y competente

respecto a la existencia, integridad, valuacin, propiedad y adecuada presentacin y

revelacin en los estados financieros de los rubros de efectivo y equivalentes de efectivo, son

los siguientes: (a) Arqueo: Consiste en la inspeccin fsica del efectivo, fondos, ttulos,

valores, en poder de los custodios, para verificar su existencia y propiedad a favor de la

entidad; (b) Confirmacin: Obtencin directa de las instituciones de crdito y casas de bolsa

de informacin sobre los saldos, restricciones, firmas autorizadas y otras caractersticas de

las cuentas bancarias y las inversiones en valores que estn bajo su custodia

Papeles de Trabajo.

Son el conjunto de cedulas o documentos que elabora u obtiene el contador pblico en

el desarrollo de las diversas fases de la auditoria, est constituida por los propios papeles de

trabajo preparados por el auditor y los que le fueron suministrados por la entidad auditada o

por terceras personas, y que conserva este profesional para soportar el trabajo realizado. As

mismo Santillana, (1994) menciona:

Es el conjunto de cedulas y documentacin fehaciente que contiene los datos e

informacin obtenidos por el auditor en su examen, as como la descripcin de las

 Marco Terico.23

pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la opinin

que emite al suscribir su informe. Los papeles de trabajo sirven para identificar y

mostrar aspectos importantes de la auditoria (p. 83)

Cabe destacar que son documentos importantes para el auditor que proporcionan

evidencia de que el trabajo que se llev a cabo de acuerdo con las normas de auditora

generalmente aceptadas, el cual demuestra de manera puntual todas las observaciones y

evidencias obtenidas en el momento de indagar dentro de la empresa, estos constituyen la

prueba de que se cumpli con el trabajo.

Control Interno.

El control interno es un proceso ejecutado por la empresa junto con su personal para

proporcionar una seguridad razonable a la empresa de manera tal que la misma pueda

conseguir efectividad en sus operaciones; el auditor debe obtener informacin sobre las

principales caractersticas de las cuentas por cobrar tales como procedimientos de

facturacin, polticos de cobranza, polticos para la determinacin de la estimacin de cuentas

incobrables; al respecto Rodrguez (2010), define el control interno de la siguiente manera:

Comprende el plan de organizacin de todos los mtodos y procedimientos que en forma

coordinada se adopten en un negocio para salvaguardar sus activos, verificar la confiabilidad

de la informacin financiera, promover eficiencia y provocar adherencia a las polticas

prescritas por la administracin. (p. 48).

Por tanto, control interno que es un mtodo sistemtico basado en la consecucin de

procedimientos debidamente establecidos, para cerciorarse de que la informacin contable y

financiera de una organizacin, sea adecuada y confiable con la finalidad de que no haya

fallas las cuales perjudiquen de forma negativa en el momento de la toma de decisiones por
 Marco Terico.24

parte de la gerencia, y as poder cumplir con los objetivos y metas propuestas ya sean a corto

o largo plazo.

Importancia del Control Interno.

Segn Coopers & Lybrand (2010), el control interno es importante debido a que ayuda

a que la entidad consiga sus objetivos de rentabilidad y prevencin ante la prdida de

recursos, as como tambin la obtencin de informacin financiera y contable. (p..7).

Podemos decir, que, es de gran importancia para las estructuras ya que prev la desventaja

financiera la cual permite tener informacin eficaz a nivel cuantitativo de lo que la empresa

posee y as ayuda a la estabilidad de la misma.

Objetivos del Control Interno.

Segn Rodrguez (2010), nos mencionan algunos objetivos los cuales busca el control

interno para que sea factible en una empresa el siguiente:

(a) Protege los recursos contra prdidas, fraude o ineficiencia; (b) Promover la

exactitud y confiabilidad de los informes contables y administrativos; (c) Apoyar y

medir el cumplimiento de la organizacin; (d) Juzgar la eficiencia de operaciones en

todas las reas funcionales a la administracin; (e) Cerciorarse si ha habido adhesin a

las polticas generales de la organizacin. (p. 51).

Segn el autor, debemos seguir y cumplir de manera ordenada y puntual cada uno cada

uno de los objetivos en todas las actividades econmicas y financieras de una empresa, para

de este modo lograr cumplir con los objetivos de la misma, y de este modo llegar a un feliz

trmino de las metas trazadas sin tener ningn tipo de obstculo que perjudique de manera

directa a la organizacin.
 Marco Terico.25

Principios del Control Interno.

1. Igualdad: Es el trato idntico que la empresa le brinda a las personas que hacen parte de

su grupo de trabajo y que son capacitados y orientados de acuerdo a su rea laboral.

2. Eficiencia: Las labores operativas se realizan de forma rpida, sin omisin, y reduciendo

errores, debido a que son comprobadas y monitoreadas.

3. Honestidad: Muestran la realidad de los resultados financieros, debido a que los

procedimientos son monitoreados.

4. Justicia: Las actividades se ven obligadas a realizarse de forma correcta, debido a que

continuamente se realizan evaluaciones de las mismas.

5. Organizacin: Los controles nos llevan a la ordenacin y mejora de las empresas en las

reas contables.

6. Valoracin: se evala y establecen los resultados obtenidos para el momento de la toma

de decisiones.

7. Transparencia: Su constante monitoreo nos da la confianza en los sistemas de control

interno, debido a que su fin es reducir errores, fraudes u omisiones en los procesos de las

organizaciones.

Efectivo.

El efectivo es el dinero real que posee la empresa que es generalmente usado y aceptado

en diferentes transacciones, bien sea en caja o en bancos el cual es de fcil manipulacin,

puesto que es utilizado para el pago de sus obligaciones, el cual debe estar representada en

moneda de curso legal y, que, adems, este disponible de inmediato o en muy breve plazo

para efectuar pagos. Para Ramrez (2012), El efectivo es un elemento de balance y forma

parte del activo circulante. Es el elemento ms lquido que posee la empresa, es decir, es el
 Marco Terico.26

dinero. La empresa utiliza este efectivo para hacer frente a sus obligaciones inmediatas.

(p.62). Para el autor, el efectivo es el recurso ms importante que tiene toda empresa, por lo

que su administracin correcta es crucial para la adecuada y eficaz operatividad de la misma.

As mismo, el efectivo est formado por: (a) Dinero en curso legal. (b) Cuentas

corrientes o de ahorro (siendo el titular la empresa); (c) Cheques. Para reflejar todos los

movimientos de efectivo que entra y sale de la empresa se utilizan las cuentas de caja. En

efecto, un efectivo bien administrado evita, por un lado, de tener recursos ociosos, y, por otro

lado, exponer a la empresa a recurrir terceros con el costo que esto implica.

Importancia del efectivo.

Constituye el principio y el fin del ciclo de operaciones en una empresa que ayudan a

satisfacer la necesidad de una empresa atribuido al ingreso neto utilizado para pagos

inmediatos de manera lquida los bienes o artculos de mercanca como tambin los servicios

prestados, le da al mismo su importancia; adems que representa la disponibilidad inmediata

del poder de compra; donde Quesada (2012), expresa:

Aunque el efectivo normalmente representa una pequea porcin del activo total,

ninguna empresa puede operar de forma ptima sin tener efectivo debido a que ste es

imprescindible para la realizacin de las operaciones normales de la misma, bsico para

su crecimiento (p.34).

Por ello, la empresa debe tener un control eficaz sobre el efectivo, en razn de lo

anterior, es de gran importancia el efectivo que se encuentre presente en la organizacin para

hacerle frente a los compromisos financieros que tenga la empresa, y de igual manera es

importante la administracin del capital de trabajo para poder medir de manera adecuada el

flujo de efectivo necesario, para no crear desbalances entre el efectivo y las inversiones que

se puedan realizar. Por otra parte, se puede definir como el ingreso neto despus del pago de
 Marco Terico.27

intereses o cualquier otro tipo de deudas a corto o largo plazo, que se encuentre disponible

para su debida distribucin entre los accionistas.

Manejo del Efectivo.

Lo constituye una serie de procedimientos bien establecidos, con el propsito de

monitorear todas las actividades de la Empresa, que puedan afectar el manejo del efectivo.

Para Barrientos (2012), el manejo de efectivo en una empresa pequea o grande radica en

el anlisis y control de las repercusiones de la brecha entre el momento en que paga a sus

proveedores, empleados y el momento en que cobra sus facturas. (p.21).

Segn el autor, el efectivo, es tener un buen control en la salida del dinero para hacer

los respectivos pagos de los compromisos financieros a los acreedores y trabajadores, esta

proporciona una visin til de los estados financieros, de esta manera conocer de manera

clara el uso interno de los recursos disponibles a travs de diferentes transacciones

comerciales, de manera importante por el paso del tiempo

Si no se cuenta con esta informacin es muy probable que la empresa se quede sin

recursos para seguir operando. Estos procedimientos tienen por objetivo salvaguardar los

activos, garantizando la exactitud y confiabilidad de los registros mediante: (a) Divisin del

trabajo; (b) Delegacin de autoridad, (c) Asignacin de responsabilidades, (d) Promocin de

personal eficiente, (e) Identificacin del personal con las polticas de la Empresa.

La tendencia generalizada es efectuar los depsitos de todo el dinero que se recibe, en

las cuentas corrientes bancarias que posea la Empresa, y realizar los pagos mediante cheques,

excepto los pagos de menor cuanta, que se pagan por Caja Chica. Adicionalmente, se debe

asegurar el efectivo contra robo y fidelidad de los empleados encargados del mismo.
 Marco Terico.28

Recaudacin del Efectivo.

Es el conjunto de actividades realizadas por una empresa para la recuperacin de los

precios de los productos o servicios que fueron proporcionados a sus clientes. Segn James

(2010), explica que: la recaudacin es vital para el xito de cualquier organizacin, sus

utilidades dependen principalmente del ciclo y de la frecuencia de inversin del capital, de

esta manera la empresa cuenta con liquidez para poder invertir (p.19).

Dicho de otras palabras, se est hablando de que es importante la recaudacin del

efectivo dentro de la actividad econmica que cumpla cada organizacin ya que estos

recursos constituyen el capital de trabajo de la organizacin, dicha actividad se ejecuta por

ventas de productos, as como tambin por pagos de los diferentes servicios prestados a los

clientes, esto es segn sea la actividad econmica de la compaa, estos son representados en

los diferentes estados financieros.

Flujo de Efectivo.

El flujo de efectivo representa los ingresos y egresos en efectivo y sus equivalentes en

una compaa, para un ejercicio determinado. Para que este pueda suministrar una

informacin precisa a la gerencia, debe enfocarse a travs de un estado que pueda explicar

los cambios que ocurran durante un perodo particular, este engloba un rea ms importante

la cual incluye el flujo de fondos financieros como recursos de la empresa.

Comnmente, los movimientos del efectivo se establecen en reas fundamentales que

generan flujos positivos o negativos de operacin, financiamiento e inversin, que se

conforman con la naturaleza de las principales acciones y 14 decisiones en el curso de las

actividades regulares de una determinada entidad. Con respecto al tema Ortega (1998),

expresa que el estado de flujo de efectivo es la versin que:

 Marco Terico.29

Con distintas variaciones en su estructura, se ha desarrollado y utilizado

intensamente en las tesoreras de las grandes organizaciones industriales, tanto para

mostrar los flujos peridicos ocurridos como planeados a corto, y mediano plazo,

preferentemente. En dicho estado no se muestra el impacto neto producido en el flujo

por el incremento o decremento habido en un rea determinada del capital de trabajo

entre el principio y el fin de un perodo particular, trtese de inventarios; cuentas por

cobrar, proveedores, sino que se muestran los movimientos globales especficos que

afectan, aisladamente, cada uno de estos aspectos, como, por ejemplo, cobranzas, pagos

a proveedores, compras (p..652).

Podemos destacar que, el flujo de efectivo permite conocer y calcular de antemano el

movimiento bsico de los bienes lquidos de la entidad, durante un perodo contable, tomando

en cuenta los requerimientos financieros, por falta de previsin de los pagos y cobros, con la

necesaria precisin y antelacin; con el fin de identificar y resumir las acciones de efectos de

ingresos y gastos efectuados.

Bases Legales.

Las bases legales constituyen un conjunto de documentos de naturaleza legal que sirven

de testimonio referencial y de soporte a la investigacin, las cuales pueden ser Normas,

Leyes, Reglamentos, Decretos, Resoluciones entre otros, en tal sentido, Villafranca (2010)

expresa: las bases legales no son ms que leyes que se sustentan de forma legal el desarrollo

del proyecto. (p. 21). En esta oportunidad, el autor afirma, que es la bsqueda de aspectos

legales referentes al tema en cuestin.

A continuacin, se expresa algunas bases legales que tienen relacin con el presente

trabajo de investigacin, a los cuales se hace referencia para dejar constancia de que la misma

ha sido desarrollada dentro de los trminos constitucionalmente legales en las cuales

 Marco Terico.30

identifican algunos artculos de diferentes leyes, regulaciones u ordenanzas, que estn

ntimamente relacionados con el objeto de estudio:

Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela (1999).

Artculo 112: El Estado promover el desarrollo de un Modelo Econmico Productivo,

intermedio, diversificado e independiente, fundado en los valores humansticos de la

cooperacin y la preponderancia de los intereses comunes sobre los individuales, que

garantice la satisfaccin de las necesidades sociales y materiales del pueblo, la mayor suma

de estabilidad poltica y social y la mayor suma de felicidad posible.

As mismo, fomentar y desarrollar distintas formas de empresas y unidades

econmicas de propiedad social, tanto directa o comunal como indirecta o estatal, as como

empresas y unidades econmicas de produccin y/o distribucin social, pudiendo ser estas

de propiedad mixtas entre el Estado, el sector privado y el poder comunal, creando las

mejores condiciones para la construccin colectiva y cooperativa de una Economa

Socialista.

Artculo 300: La Ley Nacional establecer las condiciones para la creacin de entidades

funcionales descentralizadas para la realizacin de actividades sociales o empresariales, con

el objeto de asegurar la razonable productividad econmica y social de los recursos pblicos

que en ella se invierte. Este artculo nos dice que para la creacin de cualquier empresa hay

que seguir ciertas condiciones para que la organizacin pueda realizar actividades

empresariales en otro contexto.

El Cdigo de Comercio de Venezuela. (1955).

Regula las operaciones mercantiles y actos de comercio que realizan los comerciantes

dentro del territorio nacional. En algunos de sus artculos presentan disposiciones que, de
 Marco
Marco Terico.31
Terico

alguna forma, pueden interpretarse como los controles bsicos o primarios, as como tambin

las diferentes normas que debe contemplar cualquier empresa en la Repblica Bolivariana de

Venezuela. Seala lo siguiente:

Artculo 32: Este artculo seala que cualquiera empresa sea cual sea su labor debe llevar

los libros contables en forma clara y detallada, los libros de inventario en el cual se

especifique las entradas, salidas y existencia de mercanca del almacn, acompaado de los

Libros auxiliares para as poder llevar un mejor control de todas las operaciones que se estn

realizando.Podemos sealar que toda empresa debe llevar el registro de sus productos en el

libro de Invenario y sus auxiliares.

Artculo 33: Este artculo seala que todo libro de inventario o de cualquier ndole no puede

ser utilizado de ninguna manera por la empresa sin que antes haya sido presentado en algn

tribunal del estado o al juez de mayor instancia ya que el mismo es el que est autoriza do

para firmarlo y sellarlo, o tambin puede hacerlo en el registro mercantil.

En otras palabras, todo libro contable de la empresa u organizacin debe estar

debidamente foliado por el tribunal o registro correspondiente, ya que de lo contrario no es

legal cada registro que se haga dentro del libro. De esta manera se puede explicar que todo

libro para registrar movimientos de bienes debe estar debidamente registrado y foliado por

la oficina de registros correspondiente.

Artculo 35: Seala que Toda empresa debe de realizar todos los aos un inventario inicial

y un inventario final, para as llevar un control de toda la mercanca y as poder saber y

comparar la existencia de la misma, al principio y al final del ejercicio econmico, y a su vez

tener conocimientos de todas las ganancias y prdidas que surgieron cada ao, y estos

inventarios deben llevar la firma del encargado del almacn y el sello de la empresa.
 Marco Terico.32

Es decir, para tener un buen control de la mercanca, la persona encargada de la

administracin debe llevar un inventario constante de entrada y salida de sus productos, el

cual debe ser obligatorio al principio y al final de cada ao o ejercicio econmico, este

inventario es responsabilidad del encargado del almacn y debe llevar con obligatoriedad el

sello de la empresa.

Norma Internacional de Contabilidad (NIC), (2007).

DNA 01: Papeles de Trabajo: El Contador Pblico debe preparar y conservar papeles de

trabajo. La forma y contenido de los mismos debe ser diseada para llenar las circunstancias

de un trabajo en particular. La informacin contenida en los papeles de trabajo constituye el

registro principal del trabajo que el Contador Pblico ha hecho y las conclusiones a que ha

llegado sobre asuntos importantes.

De acuerdo a esta NIC, p ara el auditor, los papeles de trabajo es el instrumento de

auditora, anlisis, memorandos, certificacin y confirmacin obtenidas de la gerencia y

terceros, extractos de documentos de la compaa, cdulas y comentarios preparados y

obtenidos por el Contador Pblico. Los papeles de trabajo pueden tambin estar en forma de

datos archivados en cintas u otros medios, siempre y cuando la legislacin vigente lo permita

para la realizacin del dictamen final.

DNA 04: El Informe de Control Interno: Este pronunciamiento versa sobre el contenido y

presentacin del informe, por medio del cual el Contador Pblico comunica a la Gerencia de

la entidad cuyos estados financieros examina, las debilidades importantes que haya.

Nita 3000. Trabajos Para Atestiguar, Distintos de Auditoras o Revisiones de

Informacin Financiera Histrica

IN-01. Esta gua de aplicacin, emitida por la Federacin de Colegios de Contadores

Pblicos de la Repblica Bolivariana de Venezuela (FCCPV), por medio del Comit

 Marco
Marco Terico.33
Terico.

Permanente de Normas y Procedimientos de Auditora (CPNPA), tiene como finalidad

orientar a los contadores pblicos venezolanos respecto a la aplicacin de la Norma

Internacional sobre Trabajos de Aseguramiento Nmero 3000 (NITA 3000) emitida por la

Federacin Internacional de Contadores (IFAC, por su acrnimo en ingls).

Normas Generales de Auditoria de Estado (1997). Resolucin Nmero 01-00-00-016.

Artculo 6. - El auditor debe poseer formacin profesional, capacidad tcnica y experiencia

proporcionales al alcance y complejidad de la auditora que se le haya encomendado.

Aunando en este artculo nos aclara que la persona autorizada para realizar auditoras debe

ser un profesional calificado tanto en el nivel profesional como en el laboral.

Artculo 20.- El auditor deber obtener las evidencias suficientes, convincentes y pertinentes,

que le permitan tener la certeza razonable de que los hechos revelados se encuentran

satisfactoriamente comprobados; que las evidencias son vlidas y confiables; y que existe

relacin entre stas y los hechos que se pretenden demostrar, todo ello con el fin de

fundamentar razonablemente los juicios, opiniones, conclusiones y recomendaciones que

formule.

Definicin de Trminos Bsicos.

Auditor: El trmino auditor se utiliza para referirse a la persona o personas que realizan

la auditora, normalmente el socio del encargo u otros miembros del equipo del encargo o,

en su caso, la firma de auditora.

Contabilidad: Es un proceso continuo o peridico de registro de las actividades que tiene

un componente monetario, para as poder verificarlas permanentemente y que, consolidadas,

dan como resultado un informe final de las cuentas que se resumen en el balance general y

el estado de ganancias y prdidas.

 Marco Terico.34

Control: Se refiere al sistema u oficina que se encarga de verificar que ocurra lo que debera

ocurrir.

Documentacin de auditora: Registro de los procedimientos de auditor ya aplicados, de la

evidencia pertinente de auditora obtenida y de las conclusiones alcanzadas por el auditor (a

veces se utiliza como sinnimo el trmino "papeles de trabajo".

Empresa: Es la institucin o agente econmico que toma las decisiones sobre la utilizacin

de factores de la produccin para obtener los bienes y servicios que se ofrecen en el mercado.

Efectivo: Son todos aquellos activos que generalmente son aceptados como medio de pago,

son propiedad de la empresa y su disponibilidad no est sometida a ningn tipo de restriccin

Gerencia: Es la ciencia que ensea la ms eficiente forma de conducir la organizacin hacia

metas previamente fijadas.

Normas: Un conjunto de normas de auditora definidas por leyes gubernamentales o por un

organismo con autoridad a nivel del pas, y cuya aplicacin es obligatoria.

Organigrama: Es la representacin grfica de la estructura formal de una organizacin,

segn divisin especializada del trabajo y niveles jerrquicos de autoridad.

Sistema de Hiptesis.

En toda investigacin se debe establecer la hiptesis de investigacin. La hiptesis debe

concordar con la definicin del problema, as como con los dems elementos. Su funcin

principal es la de operar como un eje gua de la investigacin, porque en torno a ella debern

girar todas las operaciones que se realicen, esto significa, que durante el proceso no se deber

perder de vista su funcionalidad. Por tanto, los autores Tamayo y Tamayo (2009), sealan

que:

Estas se constituyen en un eslabn imprescindible entre la teora y la investigacin que

llevan al descubrimiento de un hecho. Las razones anteriormente esgrimidas hacen

 Marco Terico.35

suponer que stas ocupan un lugar primordial en la investigacin al proporcionar los

elementos necesarios que permitirn llegar a los datos necesarios que permitirn llegar

a los datos y resolver el problema planteado. (p.91).

Desde este punto de vista, las hiptesis debern ser proposiciones elaboradas

correctamente desde el punto de vista formal, as como proporcionar algn significado, es

decir, deben decir algo en relacin con los hechos a que se hace referencia es una posible

solucin al problema; estas sustentan una relacin entre las variables, por tanto en este

trabajo la hiptesis vendra a ser Disear un Plan de Auditoria como Herramienta del Control

Interno en el Manejo del Efectivo de la Empresa Variedades Kankoko Abejales-Tchira.

Para poder realizar un sistema hipottico que orienten la investigacin, se debe conocer

lo que implica una hiptesis. De acuerdo a lo sealado, se puede deducir que las hiptesis

estn relacionadas con las preposiciones que establecen relaciones entre los hechos. Tambin

se puede acotar que es una posible solucin al problema. Cabe aclarar que no en todas las

investigaciones se formulan hiptesis, y esto depende bsicamente de dos elementos: el

enfoque de estudio y el alcance del mismo, es una propuesta de respuesta al problema

planteado. Indica lo que estamos buscando, pueden ser soluciones al problema.

Sistema deVariables.

Segn Balestrini (2010) en el proyecto de investigacin, concretamente en el sistema

hipottico, se distinguen las hiptesis de investigacin (general o fundamental), las hiptesis

medias, las operacionales que incluyen las auxiliares o de trabajo y por ltimo las hiptesis

estadsticas o nulas, tambin denominadas auxiliares o de significacin. (p.118), representa

la estructura terica que se cristaliza en un conjunto de hiptesis, las cuales permiten explicar

y establecer una aproximacin con la realidad investigada. Por lo tanto, es importante, antes
 Marco Terico.36

de iniciar una investigacin, que se sepa cules son las variables que se desean medir y la

manera en que se har.

Operacionalizacin de las Variables

La Operacionalizacin de las variables es un proceso de desagregacin de una variable,

a la cual se desea medir o describir mediante la aplicacin de un instrumento de recoleccin

de datos. Al respecto Balestrini (2009) define la Operacionalizacin de las variables de la

siguiente manera: Como la definicin conceptual y operacional de las variables de la

hiptesis pasando de un nivel abstracto y especifico a efectos de poder observarla, medirla o

manipularla con el propsito de contrastar la hiptesis. (p. 83).

En tal sentido, el generador de ideas lo que quiso expresar en cuanto al concepto

anterior es que la Operacionalizacin de las variables no es ms sino definir las variables, las

cuales seas sensibles a la observacin y cuantificacin, y al mismo tiempo se puedan medir

implementando un instrumento que permita generar los tems de evaluacin para con

propiedad poder llegar al objetivo principal de la investigacin en curso.

 Marco Terico.37

Cuadro 1.

Operacionalizacin de las Variables.

Variable Definiciones
Dimensiones. Indicadores. tems
Nominal. Operacional.

Alcance.

Objetivo.

Plan De Disear una Auditoria. Importancia.

Auditoria como Tcnica de Procedimientos.

Herramienta Auditoria para Papeles.

del Control un Control Importancia.

Interno en el Interno Control. Objetivos.

Flujo del eficiente de Principios.

Efectivo. Efectivo. Importancia.

Efectivo. Manejo.

Flujo.