Boe-A-1992-28925 - R.D. 1624-1992 de 29.12.92 - Mod. 06.12.16

LEGISLACIN CONSOLIDADA
Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba

el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido y se modifica el
Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, por el que se regulan las
declaraciones censales que han de presentar a efectos fiscales los
empresarios, los profesionales y otros obligados tributarios; el Real
Decreto 338/1990, de 9 de marzo, por el que se regula la
composicin y la forma de utilizacin del nmero de identificacin
fiscal, el Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre, por el que se
regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los
empresarios y profesionales, y el Real Decreto 1326/1987, de 11 de
septiembre, por el que se establece el procedimiento de aplicacin de
las Directivas de la Comunidad Econmica Europea sobre
intercambio de informacin tributaria.
Ministerio de Economa y Hacienda

BOE nm. 314, de 31 de diciembre de 1992
Referencia: BOE-A-1992-28925
TEXTO CONSOLIDADO
ltima modificacin: 6 de diciembre de 2016
Exposicin de motivos
1
La Ley 37/1992, de 28 de diciembre, incorpora a nuestro ordenamiento tributario la
Directiva 91/680/CEE, de 16 de diciembre de 1991, que establece el rgimen jurdico del
Impuesto sobre el Valor Aadido correspondiente a las operaciones intracomunitarias en el
funcionamiento del Mercado interior y la Directiva 92/77/CEE, de 19 de octubre de 1992, de
armonizacin de tipos impositivos y determinadas modificaciones de la normativa anterior
para simplificar la gestin del Impuesto.
La aplicacin de esta Ley exige determinadas precisiones reglamentarias para
desarrollar los procedimientos previstos en ella, regular las obligaciones formales y
establecer criterios que faciliten la interpretacin de sus normas.
El presente Real Decreto responde a estos objetivos, estructurndose en seis artculos,
que recogen las modificaciones de las disposiciones reglamentarias que resultan afectadas
por la nueva Ley del Impuesto.
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BOLETN OFICIAL DEL ESTADO
2
El artculo 1 aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, que sigue la
misma sistemtica que el del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado
por el Real Decreto 1841/1991, de 30 de diciembre, es decir, se limita a desarrollar o
completar los preceptos legales, sin reproducir su contenido, evitndose as repeticiones
innecesarias y ofreciendo un texto ms sencillo, que facilitar su aplicacin y contribuir a la
seguridad jurdica de los agentes econmicos.
El Reglamento consta de diez Ttulos, en los que atiende a las remisiones especficas
establecidas por la Ley, siguiendo el orden previsto en ella: Delimitacin del hecho
imponible, exenciones, lugar de realizacin, base imponible, repercusin del Impuesto, tipos
impositivos, deducciones y devoluciones, regmenes especiales, obligaciones contables y
gestin del Impuesto.
De especial inters son los Ttulos correspondientes a las exenciones y a las
obligaciones formales.
En el primero de ellos se comprenden algunos conceptos que precisan el alcance de
determinadas exenciones, se regula el procedimiento para la renuncia a las exenciones
inmobiliarias y se establecen los procedimientos para aplicar las exenciones de las
operaciones con terceros pases, en los que se ha perfeccionado la adaptacin a la
normativa comunitaria reguladora de estos beneficios fiscales.
En relacin con las obligaciones formales se ha suprimido del Reglamento del Impuesto
la regulacin de aquellas materias que constituyen el objeto de otras disposiciones
especficas, como la expedicin de facturas, declaraciones censales e identificacin fiscal de
los contribuyentes, comprendidas en las normas reglamentarias a que se refieren los
artculos siguientes del presente Real Decreto, limitndose a contemplar las obligaciones
contables, la gestin y la liquidacin del Impuesto, en cuya regulacin se han respetado las
disposiciones de la Sexta Directiva en materia de IVA, modificada por la Directiva 91/680/
CEE.
Los artculos 2, 3 y 4 modifican, respectivamente, los Reales Decretos 1041/1990, de 27
de julio, sobre declaraciones censales; 338/1990, de 9 de marzo, sobre Identificacin Fiscal,
y 2402/1985, de 18 de diciembre, sobre expedicin y entrega de facturas, al objeto de
adaptarlas a las exigencias de la mencionada Directiva 91/680/CEE y garantizar as la
correcta aplicacin del rgimen tributario de las operaciones intracomunitarias en el Mercado
interior.
El artculo 5 modifica el Real Decreto 1326/1987, de 11 de septiembre, que regula la
aplicacin de las Directivas CEE sobre intercambio de informacin tributaria, para recoger la
obligacin de suministrar informaciones en materia de los Impuestos Especiales de
fabricacin y para actualizar las referencias de los rganos competentes.
Finalmente, el artculo 6 determina la autoridad que ostentar la representacin del
Ministro de Economa y Hacienda en relacin con las Directivas comunitarias reguladoras de
la cooperacin administrativa entre los Estados miembros.
En su virtud, a propuesta del Ministro de Economa y Hacienda, cumplido el trmite de
informe de la Comunidad Autnoma de Canarias, de acuerdo con el dictamen del Consejo
de Estado y previa deliberacin del Consejo de Ministros en su reunin del da 29 de
diciembre de 1992,
DISPONGO:
Artculo 1. Aprobacin del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido.

Se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido que figura como anexo
al presente Real Decreto.
Artculo 2. Modificacin del Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio.

Se modifican los siguientes preceptos del Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio, por el
cual se regulan las declaraciones censales que han de presentar a efectos fiscales los
empresarios, los profesionales y otros obligados tributarios:
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1. El artculo 1 quedar redactado de la siguiente forma:
Artculo 1. Ambito subjetivo.

1. Las personas o entidades que desarrollen o vayan a desarrollar en territorio
espaol actividades empresariales o profesionales o satisfagan rendimientos sujetos
a retencin, as como las personas jurdicas que no acten como empresarios o
profesionales cuyas adquisiciones intracomunitarias de bienes estn sujetas al
Impuesto sobre el Valor Aadido debern comunicar a la Administracin tributaria, a
travs de las correspondientes declaraciones censales, el comienzo, las
modificaciones y el cese en el desarrollo de tales actividades y operaciones.
2. Estn obligadas a presentar estas declaraciones censales tanto las personas o
entidades residentes en Espaa como las que, no siendo residentes, acten en
territorio espaol por medio de establecimiento permanente o satisfagan en dicho
territorio rendimientos sujetos a retencin.
Tambin debern presentar dichas declaraciones censales las personas o
entidades no establecidas en el territorio de aplicacin del Impuesto sobre el Valor
Aadido cuando sean sujetos pasivos de dicho Impuesto.
3. No estn obligadas a presentar estas declaraciones censales las personas o
entidades que no satisfagan rendimientos sujetos a retencin y que realicen
exclusivamente las siguientes operaciones:
a) Arrendamientos de bienes inmuebles exentos del Impuesto sobre el Valor

Aadido.
b) Entregas a ttulo ocasional de medios de transporte nuevo exentas del
Impuesto sobre el Valor Aadido en virtud de lo dispuesto en el artculo 25,
apartados uno y dos, de la Ley reguladora del tributo.
c) Adquisiciones intracomunitarias de bienes exentas de dicho Impuesto en virtud
de lo dispuesto en el artculo 26, apartado tres, de la Ley del Impuesto sobre el Valor
Aadido.
2. Se modifica el texto de la letra e) del artculo 4 en los trminos siguientes:
e) Las declaraciones o declaraciones-liquidaciones peridicas que deban
presentar ante la Administracin Tributaria del Estado, por razn de sus actividades
empresariales o profesionales o por satisfacer rentas sometidas a retencin o ingreso
a cuenta.
3. En el artculo 7 se modifica el ttulo, que pasar a ser personas o entidades no
residentes o no establecidas, y se aadir un apartado 4 con el siguiente texto:
4. Tratndose de personas o entidades no establecidas en el territorio de
aplicacin del Impuesto sobre el Valor Aadido se har constar esta circunstancia,
as como, en su caso, todos los datos identificativos de su representante, de acuerdo
con lo dispuesto en el artculo 82 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor
Aadido.
4. El artculo 8 quedar redactado en los siguientes trminos:
Artculo 8. Situaciones tributarias.

1. En el censo de empresarios, profesionales o retenedores constarn tambin
los siguientes datos:
a) La condicin de entidad exenta, a efectos del Impuesto sobre Sociedades, de

acuerdo con el artculo 5 de la Ley de este Impuesto.
b) La sujecin del obligado tributario al rgimen especial del recargo de
equivalencia a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido.
c) La renuncia al rgimen especial simplificado o al rgimen especial de la
agricultura ganadera y pesca, en el Impuesto sobre el Valor Aadido.
d) La renuncia al mtodo de estimacin objetiva en el Impuesto sobre la Renta de
las Personas Fsicas.
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2. Este censo se formar conjuntamente con el Registro de Exportadores que se

habilitar en las Delegaciones de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria
para las devoluciones a que se refiere el artculo 116 de la Ley del Impuesto sobre el
Valor Aadido.
5. El artculo 9 quedar redactado de la siguiente forma:
Artculo 9. Declaracin de comienzo.

1. Los empresarios o profesionales que vayan a comenzar en territorio espaol el
ejercicio de una o varias actividades empresariales o profesionales debern
presentar una declaracin de alta en el censo.
2. Las personas jurdicas que, sin ser empresarios o profesionales, satisfagan,
abonen o adeuden rendimientos de trabajo, del capital mobiliario o de actividades
profesionales, artsticas o deportivas, sujetos a retencin, debern presentar,
asimismo, una declaracin de alta en el censo.
Tambin debern presentar una declaracin de alta en el censo las personas
jurdicas que, sin actuar como empresarios o profesionales ni satisfacer rendimientos
sujetos a retencin, realicen adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al
Impuesto sobre el Valor Aadido.
3. Esta declaracin permitir comunicar a la Administracin tributaria los datos
recogidos tanto en los artculos 4 a 7 como en el apartado primero del artculo 8 de
este Real Decreto.
4. Asimismo, esta declaracin inicial servir para los siguientes fines:
a) Solicitar la asignacin del nmero de identificacin fiscal, si no se dispusiera

de l.
b) Presentar la declaracin previa al inicio de las operaciones a que se refiere el
artculo 111 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido.
c) Renunciar al mtodo de estimacin objetiva en el Impuesto sobre la Renta de
las Personas Fsicas o a los regmenes especiales simplificado y de la agricultura,
ganadera y pesca del Impuesto sobre el Valor Aadido.
d) Optar por la aplicacin de los regmenes especiales de los bienes usados, de
los objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin y de determinacin
proporcional de las bases imponibles.
e) Optar por el mtodo de determinacin de la base imponible en los regmenes
especiales de los bienes usados y de objetos de arte, antigedades y objetos de
coleccin, a que se refiere el artculo 137, apartado uno, prrafo segundo, de la Ley
del Impuesto sobre el Valor Aadido.
f) Optar por el mtodo de determinacin de la base imponible en el rgimen
especial de las agencias de viajes a que se refiere el artculo 146 de la Ley del
g) Optar por la sujecin al Impuesto sobre el Valor Aadido de las adquisiciones
intracomunitarias de bienes, segn lo establecido en el artculo 14, apartado cuatro,
de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, cuando el declarante no se encuentre
ya registrado en el censo.
h) Optar por la no sujecin al Impuesto sobre el Valor Aadido de las entregas de
bienes a que se refiere el artculo 68, apartado cuatro, de la Ley del Impuesto.
i) Comunicar la sujecin al Impuesto sobre el Valor Aadido de las entregas de
bienes a que se refiere el artculo 68, apartados tres y cinco, de la Ley de dicho
Impuesto, cuando el declarante no se encuentre ya registrado en el censo.
j) Proponer a la Administracin el porcentaje provisional correspondiente al
rgimen especial de determinacin proporcional de las bases imponibles en el
supuesto a que se refiere el artculo 152, apartado uno, nmero 4, segundo prrafo,
de la Ley del Impuesto.
5. Esta declaracin deber presentarse, segn los casos, con anterioridad al

inicio de las correspondientes actividades, a la realizacin de las operaciones o al
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nacimiento de la obligacin de retener sobre los rendimientos que se satisfagan,

abonen o adeuden.
A efectos de lo dispuesto en este Real Decreto, se entender producido el
comienzo de una actividad empresarial o profesional desde que se realicen
cualesquiera entregas, prestaciones o adquisiciones de bienes o servicios, se
efecten cobros o pagos o se contrate personal laboral, con la finalidad de intervenir
inmediatamente o en el futuro en la produccin o distribucin de bienes o servicios.
6. En el apartado segundo del artculo 10 se modifica la letra b) en la forma que se indica
a continuacin y se aaden las siguientes letras d), e), f), g), h), i), j) y k), con la siguiente
redaccin:
b) Comunicar a la Administracin tributaria la variacin de cualquiera de las
situaciones tributarias recogidas en el artculo 8 de este Real Decreto.
d) Optar por la aplicacin de los regmenes especiales de los bienes usados, de
los objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin y de determinacin
proporcional de las bases imponibles.
e) Optar por el mtodo de determinacin de la base imponible en los regmenes
especiales de los bienes usados y de los objetos de arte, antigedades y objetos de
coleccin, a que se refiere el artculo 137, apartado uno, prrafo segundo, de la Ley
del Impuesto sobre el Valor Aadido.
f) Optar por el mtodo de determinacin de la base imponible en el rgimen
especial de las agencias de viajes, a que se refiere el artculo 146 de la Ley del
g) Comunicar a la Administracin tributaria, por opcin o por haber superado los
importes que se sealan en la normativa del Impuesto sobre el Valor Aadido, la
sujecin a dicho tributo de las adquisiciones intracomunitarias de bienes que realicen
los sujetos pasivos a que se refiere el artculo 14, apartado uno, nmeros 1., 2. y 3.,
de la Ley del Impuesto y segn lo establecido en los apartados dos y cuatro del
mismo precepto legal.
Los sujetos pasivos a que se refiere el prrafo anterior debern, asimismo,
presentar, en su caso, declaracin de modificacin, al efecto de comunicar a la
Administracin tributaria la no sujecin de sus adquisiciones intracomunitarias de
bienes cuando, no habiendo ejercitado la opcin reseada, hubieren presentado con
anterioridad la comunicacin a que se refiere esta letra g) y dichas adquisiciones no
superen los importes mencionados.
h) Optar por la no sujecin al Impuesto sobre el Valor Aadido de las entregas de
bienes a que se refiere el artculo 68, apartado cuatro, de la Ley del Impuesto.
i) Comunicar la sujecin al Impuesto sobre el Valor Aadido de las entregas de
bienes a que se refiere el artculo 68, apartados tres y cinco de la Ley del Impuesto.
j) Revocar las opciones a que se refieren las letras d), e), f), g) y h) anteriores y
las letras d), e), f), g) y h) del apartado cuatro del artculo 9, as como comunicar los
cambios de las situaciones a que se refieren la letra i) de este apartado y la letra i)
del apartado cuatro del artculo 9.
k) Proponer a la Administracin el porcentaje provisional correspondiente al
rgimen especial de determinacin proporcional de las bases imponibles en el
supuesto a que se refiere el artculo 152, apartado uno, nmero 4., segundo prrafo,
de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido.
7. El apartado cuarto del artculo 10 quedar redactado de la siguiente forma:
4. La declaracin deber presentarse en el plazo de un mes a contar desde el
da siguiente a aquel en que se hayan producido los hechos que la determinan. No
obstante, la declaracin necesaria para modificar las opciones a que se refiere la
letra c) del apartado primero del artculo 8 de este Real Decreto, y las relativas a las
letras d), e) , f) y k) del apartado segundo del presente artculo y sus
correspondientes revocaciones deber presentarse en el plazo previsto, para cada
caso, en las disposiciones propias del Impuesto sobre el Valor Aadido.
Asimismo, las declaraciones a que se refieren las letras g), h) e i) del apartado
segundo de este artculo y sus correspondientes revocaciones, as como las
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revocaciones de las opciones a que se refieren las letras g), h) e i) del apartado
cuarto del artculo 9, debern presentarse sin perjuicio de lo previsto en normas
especiales, en la forma y plazos que determine el Ministerio de Economa y
Hacienda.
8. Las referencias contenidas en el artculo 11 de este Real Decreto a los artculos 85 y
103 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido, deben entenderse hechas,
respectivamente, a los artculos 116 y 121 de la Ley del mencionado Impuesto.
La letra b) del apartado dos de dicho artculo quedar redactada de la siguiente forma:
b) La opcin irrevocable por el perodo de liquidacin mensual prevista en el
artculo 71, apartado tres, del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido.
9. Se aade el siguiente prrafo al apartado primero del artculo 12:
Asimismo, debern presentar la declaracin de cese las personas jurdicas a
que se refiere el prrafo segundo del apartado segundo del artculo 9 del presente
Real Decreto cuando sus adquisiciones intracomunitarias de bienes dejen de estar
sujetas al Impuesto sobre el Valor Aadido, por revocacin de la opcin previamente
presentada o por no superar sus adquisiciones los importes sealados al efecto por
la normativa del Impuesto sobre el Valor Aadido.
10. Se aade el siguiente prrafo al apartado primero del artculo 14:
Cuando el declarante sea una persona o entidad no establecida en el territorio
de aplicacin del Impuesto sobre el Valor Aadido, las referidas declaraciones
debern presentarse en la Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria correspondiente al domicilio fiscal de su representante.
11. Se suprime el segundo prrafo de la disposicin adicional cuarta.
12. Se aade una nueva disposicin adicional quinta, con el texto siguiente:
Quinta. -Rentas sometidas a retencin e ingresos a cuenta.

Las referencias hechas en este Real Decreto a los rendimientos sujetos a
retencin se entendern hechas a las rentas sometidas a retencin o ingreso a
cuenta.
Artculo 3. Modificacin del Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo.

Se modifican los siguientes preceptos del Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo, por el
que se regula la composicin y la forma de utilizacin del nmero de identificacin fiscal:
1. Se aade una nueva letra d) al artculo 2, con la siguiente redaccin:
d) Para las personas o entidades que realicen las operaciones intracomunitarias
a que se refiere el artculo 16 de este Real Decreto, el nmero de identificacin fiscal
ser el que les corresponda segn las reglas anteriores con el prefijo ES, conforme al
estndar internacional cdigo ISO-3166 alfa 2.
2. En el artculo 3 se introducen las siguientes modificaciones:
Se aade un nuevo prrafo tercero al apartado 1 con el siguiente texto:
Las personas fsicas mayores de dieciocho aos, que carezcan de la
nacionalidad espaola, no sean residentes en Espaa y no estn obligadas a
disponer del nmero personal de identificacin de extranjero, de conformidad con la
Ley Orgnica 7/1985, de 1 de julio, sobre derechos y libertades de los extranjeros en
Espaa, podrn solicitar de la Administracin tributaria la asignacin de dicho
nmero de identificacin fiscal cuando vayan a realizar operaciones con
transcedencia tributaria.
Se aade una nueva letra c) en el apartado 2 con el siguiente texto:
c) En el caso de extranjeros mayores de dieciocho aos:
Una letra inicial, que ser la M, destinada a indicar la naturaleza de este nmero.
Dos dgitos destinados a contener un indicador de la provincia donde se haya
solicitado, de acuerdo con las claves vigentes para el Cdigo de Identificacin.
Cinco dgitos que formen un nmero secuencial dentro de cada provincia.
Un carcter de verificacin alfabtico.
3. Se aade un nuevo artculo 16, con la siguiente redaccin:
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Artculo 16. Identificacin de los empresarios o profesionales a efectos del

1. A efectos de lo dispuesto en la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido,
tendrn atribuido el nmero de identificacin fiscal definido en la letra d) del artculo 2
de este Real Decreto las siguientes personas o entidades:
a) Los empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicacin del

Impuesto sobre el Valor Aadido que realicen en el mismo entregas de bienes o
prestaciones de servicios sujetas a dicho Impuesto.
b) Los empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin
del Impuesto sobre el Valor Aadido que realicen en el mismo las siguientes
operaciones:
a') Entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas a dicho Impuesto, con

excepcin de las prestaciones de servicios comprendidas en los artculos 70,
apartado uno, nmero 5., 72, 73 y 74 de la Ley del Impuesto.
b') Adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas y no exentas del
mencionado Impuesto.
c) Las personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales,

cuando las adquisiciones intracomunitarias de bienes que efecten estn sujetas al
Impuesto sobre el Valor Aadido, de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 13,
nmero 1., y 14 de la Ley reguladora del mismo.
2. No obstante lo dispuesto en el nmero anterior, no se atribuir el referido

nmero de identificacin fiscal a las siguientes personas o entidades:
1. Las personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales, los

sujetos pasivos que realicen, exclusivamente, operaciones que no atribuyan el
derecho a la deduccin del Impuesto y los sujetos pasivos que realicen,
exclusivamente, actividades a las que sea aplicable el rgimen especial de la
agricultura, ganadera y pesca, cuando las adquisiciones intracomunitarias de bienes
efectuadas por dichas personas no estn sujetas al Impuesto sobre el Valor Aadido
en virtud de lo dispuesto en el artculo 14 de la Ley de dicho Impuesto.
2. Las personas indicadas en el nmero anterior cuando realicen tambin
adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte nuevos y las dems
personas que no tengan la condicin de empresarios o profesionales que realicen
igualmente adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte nuevos.
3. Las personas a quienes se refiere el artculo 5, apartado uno, letra e), de la
Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido.
4. Se aade un nuevo artculo 17, con la siguiente redaccin:
Artculo 17. Confirmacin del nmero de identificacin fiscal en las operaciones

intracomunitarias.
Las personas o entidades que entreguen bienes o efecten prestaciones de
servicios intracomunitarios podrn solicitar del rgano competente de la
Administracin tributaria la confirmacin del nmero de identificacin fiscal atribuido
por cualquier Estado miembro de la CEE a los destinatarios de dichas operaciones.
Artculo 4. Modificacin del Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre.

Se modifican los siguientes preceptos del Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre,
por el que se regula el deber de expedir y entregar factura que incumbe a los empresarios y
profesionales:
1. El artculo 1 quedar modificado en los siguientes trminos:
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Artculo 1.
Los empresarios o profesionales estn obligados a expedir y entregar factura por
las operaciones que realicen y a conservar copia o matriz de la misma, de acuerdo
con la disposicin adicional sptima de la Ley 10/1985, de 26 de abril, de
modificacin parcial de la Ley General Tributaria y el nmero 3. del apartado uno del
artculo 164 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor
Aadido y en la forma establecida en el presente Real Decreto.
2. El artculo 2 quedar redactado de la siguiente manera:
Artculo 2.
1. Los empresarios y profesionales estn obligados a expedir y entregar factura
por cada una de las operaciones que realicen y a conservar copia o matriz de la
misma, incluso en los casos calificados como autoconsumo en el Impuesto sobre el
Valor Aadido. Este deber incumbe incluso a los empresarios o profesionales
acogidos al rgimen de estimacin objetiva en el Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas.
2. Debern ser objeto de facturacin la totalidad de las entregas de bienes y

prestaciones de servicios, realizadas por los empresarios o profesionales en el
desarrollo de su actividad, con excepcin de las siguientes operaciones:
a) Las realizadas por sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido a los
que sea de aplicacin el rgimen de recargo de equivalencia.
b) Las operaciones exentas del Impuesto sobre el Valor Aadido, en virtud de lo
establecido en el artculo 20 de su Ley reguladora, salvo aquellas a que se refieren
los nmeros 2., 3., 4., 5. y 15., del apartado uno de dicho artculo.
c) La utilizacin de autopistas de peaje.
d) Las que, con referencia a sectores empresariales o profesionales o empresas
determinadas, autorice el rgano competente de la Administracin tributaria, con el
fin de evitar perturbaciones en el desarrollo de las actividades econmicas de los
empresarios y profesionales.
e) Las realizadas por sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas en el ejercicio de actividades que estuvieran en rgimen de
estimacin objetiva por signos, ndices o mdulos.
f) Las realizadas por sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido en el
ejercicio de actividades que tributen en el rgimen especial simplificado.
3. No obstante, lo dispuesto en el apartado anterior, los empresarios o

profesionales estarn obligados a expedir, en todo caso, una factura completa por las
siguientes operaciones:
a) Aquellas en las que el destinatario de la operacin as lo exija para poder

practicar las correspondientes minoraciones o deducciones en la base y en la cuota
de aquellos tributos de los que sea sujeto pasivo.
b) Las entregas de bienes destinados a otro Estado miembro comprendidas en el
artculo 25, apartados uno, dos y tres, de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido.
c) Las entregas de bienes expedidos o transportados fuera de la Comunidad a
que se refiere el artculo 21, nmeros 1. y 2., de la Ley del Impuesto sobre el Valor
Aadido, excepto las realizadas por las tiendas libres de impuestos.
d) Las entregas de bienes a personas jurdicas domiciliadas en otro Estado
miembro que no acten como empresarios o profesionales.
4. No obstante, lo dispuesto en el apartado 1 de este artculo, podrn incluirse en

una sola factura las operaciones realizadas para un mismo destinatario en el plazo
mximo de un mes natural.
A efectos de este Real Decreto, las operaciones se entendern realizadas en la
fecha en que se haya producido el devengo del Impuesto sobre el Valor Aadido
para las mismas.
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3. Se modifica el texto del artculo 3, que quedar redactado de la forma siguiente:
Artculo 3.
1. Toda factura y sus copias o matrices contendrn, al menos, los siguientes
datos o requisitos:
1. Nmero y, en su caso, serie. La numeracin de las facturas ser correlativa.

Podrn establecerse series diferentes, especialmente cuando existan diversos
centros de facturacin.
2. Nombre y apellidos o denominacin social, nmero de identificacin fiscal
atribuido por la Administracin espaola o, en su caso, por la de otro Estado
miembro de la Comunidad Econmica Europea y domicilio, tanto del expedidor como
del destinatario. Cuando se trate de no residentes, deber indicarse la localizacin
del establecimiento permanente.
Cuando el destinatario sea una persona fsica que no desarrolle actividades
empresariales o profesionales bastar que, respecto a ella, consten su nombre y
apellidos y su nmero de identificacin fiscal.
3. Descripcin de la operacin y su contraprestacin total. Cuando la operacin
est sujeta y no exenta en el Impuesto sobre el Valor Aadido, debern consignarse
en la factura todos los datos necesarios para la determinacin de la base imponible,
as como el tipo tributario y la cuota repercutida. Cuando la cuota se repercuta dentro
del precio, se indicar nicamente el tipo tributario aplicado, o bien la expresin IVA
incluido, si as est autorizado. Si la factura comprende entregas de bienes o
servicios sujetos a tipos impositivos diferentes en este impuesto, deber
diferenciarse la parte de la operacin sujeta a cada tipo.
4. Lugar y fecha de su emisin.
2. Se deber expedir y entregar factura por los pagos anteriores a la realizacin

de la operacin. En la correspondiente factura se har indicacin expresa de esta
circunstancia.
3. En las entregas de medios de transporte nuevos efectuadas por las personas
a que se refiere el artculo 5, apartado uno, letra e), de la Ley del Impuesto sobre el
Valor Aadido, el sujeto pasivo deber hacer constar en la factura, adems de los
datos y requisitos establecidos en el apartado 1 anterior, las caractersticas de los
mismos, la fecha de su primera puesta en servicio y las distancias recorridas u horas
de navegacin realizadas hasta su entrega, de acuerdo con lo establecido en el
artculo 13, nmero 2., de la Ley del Impuesto mencionado.
4. En las entregas de bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de
coleccin sujetas a los regmenes especiales de esta denominacin en el Impuesto
sobre el Valor Aadido, en la factura deber hacerse constar esta circunstancia.
4. Se modifica el artculo 4, que quedar redactado de la forma siguiente:
Artculo 4.
1. Tratndose de operaciones realizadas para quienes no tengan la condicin de
empresarios o profesionales actuando en el desarrollo de la actividad, no ser
obligatoria la consignacin en la factura de los datos de identificacin del destinatario
si se trata de operaciones cuya contraprestacin no sea superior a 15.000 pesetas y
en los dems casos que autorice el Departamento de Gestin Tributaria de la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria.
2. En las operaciones que a continuacin se describen las facturas podrn ser
sustituidas por talonarios de vales numerados, o, en su defecto, tickets expedidos
por mquinas registradoras:
a) Ventas al por menor, incluso las realizadas por fabricantes o elaboradores de

los productos entregados.
A estos efectos, tendrn la consideracin de ventas al por menor las entregas de
bienes muebles corporales o semovientes cuando el destinatario de la operacin no
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acte como empresario o profesional, sino como consumidor final de aqullos. No se

reputarn ventas al por menor las que tengan por objeto bienes que por su
naturaleza sean principalmente de utilizacin industrial.
b) Ventas o servicios en ambulancia.
c) Ventas o servicios a domicilio del consumidor.
d) Transportes de personas y sus equipajes.
e) Servicios de hostelera y restauracin prestados por restaurantes, bares,
cafeteras, horchateras, chocolateras y establecimientos similares.
f) Suministro de bebidas o comidas para consumir en el acto, prestados por los
establecimientos antes citados.
g) Salas de baile y discotecas.
h) Servicios telefnicos.
i) Servicios de peluqueras e institutos de belleza.
j) Utilizacin de instalaciones deportivas.
k) Revelado de fotografas y estudios fotogrficos.
l) Las que autorice el Departamento de Gestin Tributaria de la Agencia Estatal
de Administracin Tributaria.
3. En la parte talonaria y en la matriz de los vales se harn constar, al menos, los

siguientes datos o requisitos:
a) Nmero y, en su caso, serie. La numeracin ser correlativa.

b) Nmero de identificacin fiscal del expedidor.
c) Tipo impositivo aplicado o la expresin IVA incluido.
d) Contraprestacin total.
4. Los talonarios de vales podrn ser sustituidos por tickets expedidos por
cajas registradoras de ventas en las que consten los datos expresados en el
apartado 3 anterior, siendo obligatorio en tales casos conservar los rollos en que se
anoten tales operaciones. El Departamento de Gestin de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria podr autorizar, a estos efectos, la utilizacin de mquinas
no manipulables con memoria magntica.
5. La referencia contenida en el artculo 6 al artculo 14 de la Ley del Impuesto sobre el
Valor Aadido debe entenderse hecha al artculo 75 de la misma Ley.
Se aade un prrafo segundo a este artculo 6 con la siguiente redaccin:
En todo caso, las facturas o documentos sustitutivos correspondientes a
operaciones intracomunitarias debern emitirse antes del da 16 del mes siguiente a
aquel en que termine el perodo de liquidacin en que se hayan devengado las
operaciones.
El actual prrafo segundo pasar a ser prrafo tercero.
6. El prrafo primero del nmero 2 del artculo 8 quedar redactado como sigue:
2. Cuando los gastos imputados o las deducciones practicadas sean
consecuencia de una entrega o servicio independiente realizado por quien no sea
empresario o profesional, el destinatario de la operacin deber justificar aqullos del
siguiente modo:
7. Se aade un nuevo artculo 8 bis con el siguiente texto:
Artculo 8 bis.
1. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido a que se refieren los
artculos 84, apartado uno, nmero 2. y 85 de la Ley del Impuesto sobre el Valor
Aadido, debern emitir un documento equivalente a la factura, que contenga la
liquidacin del Impuesto y los datos previstos en el artculo 3 de este Real Decreto, el
cual se unir al justificante contable de cada operacin. Una vez efectuado el pago
de la cuota correspondiente, el mencionado documento tendr los mismos efectos
que la factura para el ejercicio del derecho a la deduccin.
2. Los sujetos pasivos que deban efectuar el reintegro de las compensaciones al
adquirir los bienes o servicios de personas o entidades acogidas al rgimen especial
de la agricultura, ganadera y pesca, debern emitir un recibo equivalente a la
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factura, por cada operacin, con los datos o requisitos establecidos en cumplimiento
de lo dispuesto en el artculo 134 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido.
3. Lo dispuesto en este Real Decreto con respecto a las facturas ser igualmente
exigible en relacin con los recibos a que se refiere el apartado anterior.
8. Se modifica el artculo 9, cuya redaccin se sustituye por la siguiente:
Artculo 9.
1. Los empresarios y profesionales debern rectificar las facturas o documentos
equivalentes o sustitutivos de las mismas, emitidos por ellos en los casos de
incorrecta fijacin de las cuotas, cuando varen las circunstancias determinantes de
su cuanta o cuando, con arreglo a derecho, queden sin efecto las operaciones
gravadas por el Impuesto sobre el Valor Aadido, siempre que no hubiesen
transcurrido cinco aos a partir del momento en que se deveng el Impuesto
correspondiente a la operacin gravada o, en su caso, de la fecha en que se hayan
producido las circunstancias modificativas de la contraprestacin o determinantes de
la ineficacia de la operacin gravada.
No podrn ser objeto de rectificacin las cuotas impositivas en los supuestos
previstos en el artculo 89, apartado dos, de la Ley del Impuesto sobre el Valor
Aadido.
2. Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 89 de la Ley del Impuesto sobre el
Valor Aadido, la rectificacin deber efectuarse inmediatamente despus de
advertirse la circunstancia que la motiva.
3. La rectificacin deber realizarse mediante la emisin de una nueva factura o
documento en el que se hagan constar los datos identificativos de las facturas o
documentos iniciales y la rectificacin efectuada. Debern establecerse series
especiales de numeracin para estas facturas de rectificacin.
No obstante, los empresarios y profesionales que, con posterioridad a la emisin
de las correspondientes facturas o documentos, concediesen a sus clientes
descuentos u otros beneficios, podrn emitir notas de abono numeradas
correlativamente, en el caso de que dichos clientes no sean empresarios o
profesionales ni hubiesen exigido la expedicin inicialmente de una factura completa.
Asimismo, tratndose de descuentos o bonificaciones por volumen de operaciones y
en los dems casos que se autoricen por el Departamento de Gestin de la Agencia
Estatal de Administracin tributaria no ser necesaria la especificacin de las
facturas rectificadas bastando la simple determinacin del perodo a que se refieran.
9. Se aade un nuevo artculo 9 bis, con el siguiente texto:
Artculo 9 bis.
1. Las facturas transmitidas por va telemtica a que se refiere el artculo 88,
apartado dos, de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, tendrn la misma
validez que las facturas originales.
La informacin contenida en la factura emitida y recibida debe ser idntica.
La Administracin tributaria podr exigir en cualquier momento al empresario o
profesional emisor o receptor su transformacin en lenguaje legible, as como su
emisin en soporte de papel.
2. Los empresarios o profesionales o sus agrupaciones, que deseen utilizar el
sistema de facturacin telemtica debern solicitarlo a la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria, indicando los elementos que permitan comprobar que el
sistema de transmisin a distancia propuesto cumple las condiciones exigidas en
este artculo.
La Agencia Estatal resolver sobre la solicitud en el plazo de los seis meses
siguientes a su recepcin, sin perjuicio del requerimiento de cuantos datos o nuevas
informaciones resulten necesarios para la resolucin del expediente, en cuyo caso se
interrumpir dicho plazo.
Las modificaciones del sistema autorizado debern comunicarse previamente a
la Agencia Estatal, entendindose aceptadas si no se deniegan en el plazo de los
seis meses siguientes.
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Durante la tramitacin de la solicitud inicial o de la modificacin del sistema, el

Departamento de Inspeccin Financiera y Tributaria de la Agencia Estatal podr
realizar controles en el establecimiento del emisor, del receptor o del prestador del
servicio de teletransmisin.
Una vez autorizado el sistema, los interesados presentarn a la Administracin
tributaria una declaracin de inicio de su uso con una anticipacin mnima de treinta
das a su puesta en servicio.
3. Las facturas deben conservarse con su contenido original y en el orden
cronolgico de su emisin por el empresario o profesional emisor y de su recepcin
por el empresario o profesional receptor, en los plazos y condiciones fijados por este
Real Decreto. Slo debern conservarse en soporte papel, durante los plazos
sealados, una lista semestral de los mensajes emitidos y recibidos y de
correcciones o anomalas eventuales.
4. La Administracin tributaria podr comprobar en cualquier momento en los
locales de los empresarios y profesionales autorizados, as como de los prestadores
del servicio de teletransmisin que el sistema cumple las condiciones exigidas en la
autorizacin, mediante las operaciones tcnicas necesarias para constatar su
fiabilidad.
El resultado de la comprobacin se recoger en diligencias, hacindose constar
la conformidad del sistema o el incumplimiento de las condiciones exigidas.
Sin perjuicio de la incoacin del expediente sancionador que, en su caso,
proceda, la negativa a permitir el acceso a los locales o la resistencia u obstruccin a
la realizacin de los controles determinarn la caducidad automtica de la
autorizacin. El incumplimiento de las condiciones establecidas para el
funcionamiento de los sistemas telemticos, determinar la suspensin de la
autorizacin, concedindose al interesado un plazo de tres meses para que
regularice la situacin, producindose, en otro caso, la caducidad de la autorizacin
del sistema de facturacin telemtica.
5. Lo dispuesto en este artculo no ser de aplicacin hasta que el Ministro de
Economa y Hacienda dicte las correspondientes normas de aplicacin.
10. La referencia del artculo 12 de este Real Decreto al artculo 76 de la Ley del
Impuesto sobre el Valor Aadido debe entenderse hecha al artculo 170, apartado dos,
nmero 3. de la misma Ley.
11. Se aaden las disposiciones adicionales tercera y cuarta con el siguiente texto:
Tercera.
Las referencias que el presente Real Decreto hace al Centro de Gestin y
Cooperacin Tributaria, deben entenderse hechas al Departamento de Gestin de la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria.
Cuarta.
En relacin con las operaciones sujetas al Impuesto General Indirecto Canario,
las referencias hechas al Impuesto sobre el Valor Aadido y al Centro de Gestin y
Cooperacin Tributaria deben entenderse hechas, en su caso, al referido Impuesto
General Indirecto Canario y a la Administracin Tributaria Canaria, sin perjuicio de la
coordinacin que resulte necesaria entre ambas Administraciones.
Artculo 5. Modificacin del Real Decreto 1326/1987, de 11 de septiembre.

Se modifican los siguientes preceptos del Real Decreto 1326/1987, de 11 de septiembre,
por el que se establece el procedimiento de aplicacin de las Directivas de la Comunidad
Econmica Europea sobre intercambio de informacin tributaria:
1. El apartado 1 del artculo 1, quedar redactado de la siguiente forma:
1. Sin perjuicio de otras obligaciones ms amplias en materia de intercambio de
informacin con trascendencia tributaria previstas en Convenios para evitar la doble
imposicin internacional o en otros Convenios internacionales que, suscritos por
Espaa, formen parte del ordenamiento interno, el Ministerio de Economa y
Hacienda proceder al intercambio, con los dems Estados miembros de la
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Comunidad Econmica Europea, de la informacin necesaria para la correcta

liquidacin de los impuestos que en cada Estado miembro graven la renta o el
patrimonio, as como del Impuesto sobre el Valor Aadido y los Impuestos
Especiales de fabricacin.
2. Se aade un prrafo segundo a la disposicin adicional del Real Decreto con la
siguiente redaccin:
Las referencias que contiene el presente Real Decreto a la Secretara General
de Hacienda, a los Centros directivos de ella dependientes y a las Delegaciones de
Hacienda especiales, se entendern hechas, respectivamente, al Director general de
la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, a los Departamentos de ella
dependientes y a las Delegaciones Especiales de la Agencia Estatal.
Artculo 6. Representante autorizado y autoridad competente.

A efectos de lo dispuesto en el apartado quinto del artculo 1 de la Directiva 77/799/CEE,
de 19 de diciembre, y en el apartado 2 del artculo 2 del Reglamento 218/92/CEE, de 27 de
enero, el Director general de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria tendr la
condicin de representante autorizado del Ministro de Economa y Hacienda y Autoridad
competente por parte del Estado espaol, en los trminos de la delegacin que le otorgue el
Ministro de Economa y Hacienda.
Disposicin derogatoria nica. Derogacin normativa.

A la entrada en vigor del presente Real Decreto quedar derogado el Real Decreto
2028/1985, de 30 de octubre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el
Valor Aadido y las dems normas reglamentarias de dicho tributo en cuanto se opongan a
lo previsto en el presente Real Decreto.
Disposicin final nica. Entrada en vigor.

El presente Real Decreto entrar en vigor el da 1 de enero de 1993.
Dado en Madrid a 29 de diciembre de 1992.
ANEXO
REGLAMENTO DEL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO
TTULO I
Delimitacin del hecho imponible
CAPTULO I
Operaciones interiores
Artculo 1. Actividades de los Entes pblicos.

(Derogado)
CAPTULO II
Operaciones intracomunitarias
Artculo 2. Medios de transporte nuevos.

Los medios de transporte, a que se refiere el artculo 13, nmero 2., de la Ley del
Impuesto, se considerarn nuevos cuando, respecto de ellos, se d cualquiera de las
circunstancias que se indican a continuacin:
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1. Que su entrega se efecte antes de los tres meses siguientes a la fecha de su

primera puesta en servicio o, tratndose de vehculos terrestres accionados a motor, antes
de los seis meses siguientes a la citada fecha.
Se entender por fecha de puesta en servicio de un medio de transporte la
correspondiente a la primera matriculacin, definitiva o provisional, en el interior de la
Comunidad y, en su defecto, la que se hiciera constar en el contrato de seguro ms antiguo,
referente al medio de transporte de que se trate, que cubriera la eventual responsabilidad
civil derivada de su utilizacin o la que resulte de cualquier otro medio de prueba admitido en
Derecho, incluida la consideracin de su estado de uso.
2. Que los vehculos terrestres no hayan recorrido ms de 6.000 kilmetros, las
embarcaciones no hayan navegado ms de cien horas y las aeronaves no hayan volado ms
de cuarenta horas.
Se acreditar esta circunstancia por cualquiera de los medios de prueba admitidos en
derecho y, en particular, con los propios aparatos contadores incorporados a los medios de
transporte, sin perjuicio de su comprobacin para determinar que no hayan sido
manipulados.
Artculo 3. Opcin por la tributacin en el territorio de aplicacin del Impuesto.

1. Las personas o entidades comprendidas en el artculo 14.uno de la Ley del Impuesto
podrn optar por la sujecin a ste por las adquisiciones intracomunitarias de bienes que
realicen, aun cuando no hubiesen superado en el ao natural en curso o en el precedente el
lmite de 10.000 euros.
2. La opcin podr ejercitarse en cualquier momento mediante la presentacin de la
oportuna declaracin censal y afectar a la totalidad de adquisiciones intracomunitarias de
bienes que efecten.
3. Se entender ejercitada la opcin aunque no se presente la declaracin a que se
refiere el apartado anterior, desde el momento en que se presente la declaracin-liquidacin
correspondiente a las adquisiciones intracomunitarias de bienes efectuadas en el perodo a
que se refiera la misma.
4. La opcin abarcar como mnimo el tiempo que falte por transcurrir del ao en curso y
los dos aos naturales siguientes y surtir efectos durante los aos posteriores hasta su
revocacin.
5. La revocacin podr ejercitarse, una vez transcurrido el perodo mnimo antes
indicado, mediante la declaracin a que se refiere el apartado dos.
TTULO II
Exenciones
CAPTULO I
Entregas de bienes y prestaciones de servicios
Artculo 4. Concepto de precios autorizados a efectos de la exencin de los servicios de

hospitalizacin o asistencia sanitaria.
A los efectos del Impuesto se entender por precios autorizados o comunicados aqullos
cuya modificacin est sujeta al trmite previo de autorizacin o comunicacin a algn
rgano de la Administracin.
Artculo 5. Reconocimiento de determinadas exenciones en operaciones interiores.

(Derogado)
Artculo 6. Calificacin como entidad o establecimiento privado de carcter social.

La calificacin como entidad o establecimiento privado de carcter social podr
obtenerse mediante solicitud a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, dirigida a la
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Delegacin o Administracin de la misma, en cuya circunscripcin territorial est situado su

domicilio fiscal.
En cualquier caso, las exenciones correspondientes a los servicios prestados por
entidades o establecimientos de carcter social se aplicarn siempre que se cumplan los
requisitos que se establecen en el apartado tres del artculo 20 de la Ley del Impuesto, con
independencia del momento en que, en su caso, se obtenga su calificacin como tales
conforme a lo dispuesto en el prrafo anterior.
Artculo 7. Exenciones de las operaciones relativas a la educacin y la enseanza.

Tendrn la consideracin de entidades privadas autorizadas, a que se refiere el artculo
20, apartado uno, nmero 9. de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, aquellos
centros educativos cuya actividad est reconocida o autorizada por el Estado, las
Comunidades Autnomas u otros entes pblicos con competencia genrica en materia
educativa o, en su caso, con competencia especfica respecto de las enseanzas impartidas
por el centro educativo de que se trate.
Artculo 8. Aplicacin de las exenciones en determinadas operaciones inmobiliarias.

1. La renuncia a las exenciones reguladas en los nmeros 20. y 22. del apartado uno
del artculo 20 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, deber comunicarse
fehacientemente al adquirente con carcter previo o simultneo a la entrega de los
correspondientes bienes.
La renuncia se practicar por cada operacin realizada por el sujeto pasivo y, en todo
caso, deber justificarse con una declaracin suscrita por el adquirente, en la que ste haga
constar su condicin de sujeto pasivo con derecho a la deduccin total o parcial del Impuesto
soportado por las adquisiciones de los correspondientes bienes inmuebles o, en otro caso,
que el destino previsible para el que vayan a ser utilizados los bienes adquiridos le habilita
para el ejercicio del derecho a la deduccin, total o parcialmente.
2. A efectos de lo dispuesto en la letra A) del nmero 22. del apartado uno del artculo
20 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido, se aplicarn los criterios sobre definicin
de rehabilitacin contenidos en la letra B) del citado nmero 22.
Artculo 8 bis. Operaciones relativas a los materiales de recuperacin.

(Suprimido)
CAPTULO II
Exportaciones y operaciones asimiladas
Artculo 9. Exenciones relativas a las exportaciones.

1. Las exenciones relativas a las exportaciones o envos fuera de la Comunidad
quedarn condicionadas al cumplimiento de los requisitos que se establecen a continuacin:
1. Entregas de bienes exportados o enviados por el transmitente o por un tercero que
acte en nombre y por cuenta de ste.
En estos casos la exencin estar condicionada a la salida efectiva de los bienes del
territorio de la Comunidad, entendindose producida la misma cuando as resulte de la
legislacin aduanera.
A efectos de justificar la aplicacin de la exencin, el transmitente deber conservar a
disposicin de la Administracin, durante el plazo de prescripcin del Impuesto, las copias de
las facturas, los contratos o notas de pedidos, los documentos de transporte, los documentos
acreditativos de la salida de los bienes y dems justificantes de la operacin.
2. Entregas de bienes exportados o enviados por el adquirente no establecido en el
territorio de aplicacin del Impuesto o por un tercero que acte en nombre y por cuenta de
ste en los siguientes casos:
A) Entregas en rgimen comercial.
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Cuando los bienes objeto de las entregas constituyan una expedicin comercial, la
exencin que dar condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:
a) Los establecidos en el nmero anterior.
b) Sin perjuicio, en su caso, de lo dispuesto en la letra d) del prrafo cuarto del nmero
3. siguiente, los bienes debern conducirse a la aduana en el plazo de un mes siguiente a
su puesta a disposicin, donde se presentar por el adquirente el correspondiente
documento aduanero de exportacin.
En este documento se har constar tambin el nombre del proveedor establecido en la
Comunidad, a quien corresponde la condicin de exportador, con su nmero de
identificacin fiscal y la referencia a la factura expedida por el mismo, debiendo el adquirente
remitir a dicho proveedor una copia del documento diligenciada por la aduana de salida.
B) Entregas en rgimen de viajeros.
El cumplimiento de los requisitos establecidos por la Ley del Impuesto para la exencin
de estas entregas se ajustar a las siguientes normas:
a) La exencin slo se aplicar respecto de las entregas de bienes documentadas en
una factura cuyo importe total, impuestos incluidos, sea superior a 90,15 euros.
b) La residencia habitual de los viajeros se acreditar mediante el pasaporte, documento
de identidad o cualquier otro medio de prueba admitido en derecho.
c) El vendedor deber expedir la correspondiente factura y adems, en su caso, un
documento electrnico de reembolso disponible en la Sede electrnica de la Agencia Estatal
de la Administracin Tributaria, en los que se consignarn los bienes adquiridos y,
separadamente, el impuesto que corresponda.
En el documento electrnico de reembolso deber consignarse la identidad, fecha de
nacimiento y nmero de pasaporte del viajero.
d) Los bienes habrn de salir del territorio de la Comunidad en el plazo de los tres meses
siguientes a aquel en que se haya efectuado la entrega.
A tal efecto, el viajero presentar los bienes en la aduana de exportacin, que acreditar
la salida mediante el correspondiente visado en la factura o documento electrnico de
reembolso.
e) El viajero remitir la factura o documento electrnico de reembolso visados por la
Aduana al proveedor, quien le devolver la cuota repercutida en el plazo de los quince das
siguientes mediante cheque, transferencia bancaria, abono en tarjeta de crdito u otro medio
que permita acreditar el reembolso.
El reembolso del Impuesto podr efectuarse tambin a travs de entidades
colaboradoras, autorizadas por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria,
correspondiendo al Ministro de Hacienda y Funcin Pblica determinar las condiciones a las
que se ajustar la operativa de dichas entidades y el importe de sus comisiones.
Los viajeros presentarn las facturas o documentos electrnicos de reembolso visados
por la Aduana a dichas entidades, que abonarn el importe correspondiente, haciendo
constar la conformidad del viajero.
Posteriormente las referidas entidades remitirn las facturas o documentos electrnicos
de reembolso, en papel o en formato electrnico, a los proveedores, quienes estarn
obligados a efectuar el correspondiente reembolso.
Cuando se utilice el documento electrnico de reembolso, el proveedor o, en su caso, la
entidad colaboradora debern comprobar el visado del mismo en la Sede electrnica de la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria haciendo constar electrnicamente que el
reembolso se ha hecho efectivo.
C) Entregas en las tiendas libres de impuestos.
La exencin de estas entregas se condicionar a la inmediata salida del viajero,
acreditada con el billete del transporte.
3. Trabajos realizados sobre bienes muebles que son exportados.
Sin perjuicio de lo establecido en el artculo 24, apartado uno, nmero 3., letra g) de la
Ley del Impuesto, estn exentos los trabajos realizados sobre bienes muebles adquiridos o
importados con dicho objeto y exportados o transportados fuera de la Comunidad por quien
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ha realizado dichos trabajos o por el destinatario de los mismos no establecido en el territorio

de aplicacin del Impuesto, o bien por otra persona que acte en nombre y por cuenta de
cualquiera de ellos.
Los referidos trabajos podrn ser de perfeccionamiento, transformacin, mantenimiento o
reparacin de los bienes, incluso mediante la incorporacin a los mismos de otros bienes de
cualquier origen y sin necesidad de que los bienes se vinculen a los regmenes aduaneros
comprendidos en el artculo 24 de la Ley.
La exencin de este nmero no comprende los trabajos realizados sobre bienes que se
encuentren al amparo de los regmenes aduaneros de importacin temporal, con exencin
total o parcial de los derechos de importacin, ni del rgimen fiscal de importacin temporal.
La exencin de los trabajos quedar condicionada al cumplimiento de los siguientes
requisitos:
a) Los establecidos en el nmero 2. de este apartado, cumplimentados por parte del
destinatario de los trabajos no establecido en el territorio de aplicacin del Impuesto o del
prestador de los mismos, segn proceda.
b) Los bienes debern ser adquiridos o importados por personas no establecidas en el
territorio de aplicacin del impuesto o por quienes acten en nombre y por cuenta de dichas
personas, con objeto de incorporar a ellos determinados trabajos.
c) Los trabajos se prestarn por cuenta de los adquirentes o importadores no
establecidos a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido en el territorio de aplicacin del
Impuesto.
d) Los trabajos debern efectuarse en el plazo de los seis meses siguientes a la
recepcin de los bienes por el prestador de los mismos, quien deber remitir un acuse de
recibo al adquirente de los bienes no establecido en el territorio de aplicacin del Impuesto o,
en su caso, al proveedor.
El plazo indicado en el prrafo anterior podr ser prorrogado a solicitud del interesado
por el tiempo necesario para la realizacin de los trabajos. La solicitud se presentar en el
Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales de la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria, que lo autorizar cuando se justifique por la naturaleza de los trabajos a realizar,
entendindose concedida la prrroga cuando la Administracin no conteste en el plazo de un
mes siguiente a la presentacin de la solicitud.
e) Una vez terminados los trabajos, los bienes debern ser enviados en el plazo del mes
siguiente a la Aduana para su exportacin.
La exportacin deber efectuarse por el destinatario de los trabajos o por el prestador de
los mismos, haciendo constar en el documento de exportacin la identificacin del proveedor
establecido en la Comunidad y la referencia a la factura expedida por el mismo.
Tambin podr efectuarse por un tercero en nombre y por cuenta del prestador o del
destinatario de los trabajos.
f) El destinatario no establecido o, en su caso, el prestador de los trabajos debern
remitir al proveedor de los bienes una copia del documento de exportacin diligenciada por
la aduana de salida.
4. Entregas de bienes a Organismos reconocidos para su posterior exportacin.
A los efectos de esta exencin, corresponder al Departamento de Gestin de la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria el reconocimiento oficial de los Organismos que
ejerzan las actividades humanitarias, caritativas o educativas, a solicitud de los mismos y
previo informe del Departamento Ministerial respectivo, en el que se acredite que dichos
Organismos actan sin fin de lucro.
En relacin con estas entregas, ser tambin de aplicacin lo dispuesto en el nmero 1.
de este apartado.
La exportacin de los bienes fuera de la Comunidad deber efectuarse en el plazo de los
tres meses siguientes a la fecha de su adquisicin o, previa solicitud, en un plazo superior
autorizado por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria. El Organismo autorizado
quedar obligado a remitir al proveedor copia del documento de salida en el plazo de los
quince das siguientes a la fecha de su realizacin.
5. Servicios relacionados directamente con las exportaciones.
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A) Se entendern directamente relacionados con las exportaciones los servicios en los

que concurran los siguientes requisitos:
a) Que se presten a quienes realicen las exportaciones o envos de los bienes, a los
adquirentes de los mismos, o a los intermediarios o representantes aduaneros que acten
por cuenta de unos u otros.
b) Que se lleven a cabo con ocasin de dichas exportaciones.
c) Que se realicen a partir del momento en que los bienes se expidan directamente con
destino a un punto situado fuera de la Comunidad o bien a un punto situado en zona
portuaria, aeroportuaria o fronteriza en que se efecten las operaciones de agregacin o
consolidacin de las cargas para su inmediato envo fuera de la Comunidad, aunque se
realicen escalas intermedias en otros lugares.
La condicin a que se refiere esta letra no se exigir en relacin con los servicios de
arrendamiento de medios de transporte, embalaje y acondicionamiento de la carga,
reconocimiento de las mercancas por cuenta de los adquirentes y otras anlogas cuya
realizacin previa sea imprescindible para llevar a cabo el envo.
B) Las exenciones comprendidas en este nmero quedarn condicionadas a la
concurrencia de los requisitos que se indican a continuacin:
a) La salida de los bienes de la Comunidad deber realizarse en el plazo de los tres
meses siguientes a la fecha de la prestacin del servicio.
b) La salida de los bienes se justificar con cualquier medio de prueba admitido en
Derecho.
c) Los documentos que justifiquen la salida debern ser remitidos, en su caso, al
prestador del servicio, dentro de los tres meses siguientes a la fecha de salida de los bienes.
C) Entre los servicios comprendidos en este nmero se incluirn los siguientes:
transporte de los bienes; carga, descarga y conservacin; custodia, almacenaje y embalaje;
alquiler de los medios de transporte, contenedores y materiales de proteccin de las
mercancas y otros anlogos.
2. El incumplimiento de los requisitos establecidos en el apartado 1 determinar la
obligacin para el sujeto pasivo de liquidar y repercutir el Impuesto al destinatario de las
operaciones realizadas.
Artculo 10. Exenciones en las operaciones asimiladas a las exportaciones:.

1. Las exenciones de las operaciones relacionadas con los buques y las aeronaves, con
los objetos incorporados a unos y otras y con los avituallamientos de dichos medios de
transporte quedarn condicionadas al cumplimiento de los siguientes requisitos:
1. El transmitente de los medios de transporte, el proveedor de los bienes o quienes
presten los servicios a que se refiere el artculo 22, apartados uno a siete de la Ley del
Impuesto, debern tener en su poder, durante el plazo de prescripcin del Impuesto, el
duplicado de la factura correspondiente y, en su caso, los contratos de fletamento o de
arrendamiento y una copia autorizada de la inscripcin del buque o de la aeronave en el
Registro de Matrcula que les habilite para su utilizacin en los fines a que se refieren los
apartados uno y cuatro del artculo 22 de la Ley del Impuesto.
Asimismo, las personas indicadas en el prrafo anterior debern exigir a los adquirentes
de los bienes o destinatarios de los servicios una declaracin suscrita por ellos, en la que
hagan constar la afectacin o el destino de los bienes que justifique la aplicacin de la
exencin.
Cuando se trate de la construccin del buque o de la aeronave, la copia autorizada de su
matriculacin deber ser entregada por el adquirente al transmitente en el plazo de un mes a
partir de la fecha de su inscripcin en el Registro a que se refiere el presente apartado.
2. La construccin de un buque o de una aeronave se entender realizada en el
momento de su matriculacin en el Registro indicado en el apartado anterior.
3. Se entender que un buque o una aeronave han sido objeto de transformacin
cuando la contraprestacin de los trabajos efectuados en ellos exceda del 50 por 100 de su
valor en el momento de su entrada en el astillero o taller con dicha finalidad.
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Este valor se determinar de acuerdo con las normas contenidas en la legislacin

aduanera para configurar el valor en aduana de las mercancas a importar.
4. (Derogado)
5. La incorporacin de objetos a los buques deber efectuarse en el plazo de los tres
meses siguientes a su adquisicin y se acreditar por el proveedor mediante el
correspondiente documento aduanero de embarque, cuya copia deber remitirse, en su
caso, por el titular de la explotacin de los medios de transporte al proveedor de los objetos,
en el plazo de los quince das siguientes a su incorporacin.
La incorporacin de objetos a las aeronaves deber efectuarse en el plazo de un ao
siguiente a la adquisicin de dichos objetos y se ajustar al cumplimiento de los dems
requisitos establecidos en el prrafo precedente.
Los plazos indicados en los prrafos anteriores podrn prorrogarse, a solicitud del
interesado, por razones de fuerza mayor o caso fortuito o por exigencias inherentes al
proceso tcnico de elaboracin o transformacin de los objetos.
Se comprendern, entre los objetos cuya incorporacin a los buques o aeronaves puede
beneficiarse de la exencin, todos los bienes, elementos o partes de los mismos, incluso los
que formen parte indisoluble de ellos o se inmovilicen en ellos, que se utilicen normalmente o
sean necesarios para su explotacin.
En particular, tendrn esta consideracin los siguientes: los aparejos e instrumentos de a
bordo, los que constituyan su utillaje, los destinados a su amueblamiento o decoracin y los
instrumentos, equipos, materiales y redes empleados en la pesca, tales como los cebos,
anzuelos, sedales, cajas para embalaje del pescado y anlogos. En todo caso, estos objetos
habrn de quedar efectivamente incorporados o situados a bordo de los buques o aeronaves
y formar parte del inventario de sus pertenencias.
Los objetos cuya incorporacin a los buques y aeronaves se hubiese beneficiado de la
exencin del impuesto debern permanecer a bordo de los mismos, salvo que se trasladen a
otros que tambin se destinen a los fines que justifican la exencin de la incorporacin de
dichos objetos.
La exencin slo se aplicar a los objetos que se incorporen a los buques y aeronaves
despus de su matriculacin en el Registro a que se refiere el apartado 1.o anterior.
6. La puesta de los productos de avituallamiento a bordo de los buques y aeronaves se
acreditar por el proveedor mediante el correspondiente documento aduanero de embarque,
cuya copia deber remitirse, en su caso, por el titular de la explotacin de los referidos
medios de transporte al proveedor de dichos productos, en el plazo del mes siguiente a su
entrega.
No obstante, el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas podr establecer
procedimientos simplificados para acreditar el embarque de los productos de avituallamiento
a que se refiere el prrafo anterior.
7. Se entender cumplido el requisito de que las aeronaves se utilizan exclusivamente
en actividades comerciales de transporte remunerado de mercancas o pasajeros aunque se
cede su uso a terceros en arrendamiento o subarrendamiento por perodos de tiempo que,
conjuntamente, no excedan de treinta das por ao natural.
2. Se entendern comprendidos entre los servicios realizados para atender las
necesidades directas de los buques y de las aeronaves destinados a los fines que justifican
su exencin los siguientes:
a) En relacin con los buques: los servicios de practicaje, remolque y amarre; utilizacin
de las instalaciones portuarias; operaciones de conservacin de buques y del material de a
bordo, tales como desinfeccin, desinsectacin, desratizacin y limpieza de las bodegas;
servicios de guarda y de prevencin de incendios; visitas de seguridad y peritajes tcnicos;
asistencia y salvamento del buque y operaciones efectuadas en el ejercicio de su profesin
por los corredores e intrpretes martimos, consignatarios y agentes martimos.
b) En relacin con el cargamento de los buques: Las operaciones de carga y descarga
del buque; alquiler de contenedores y de material de proteccin de las mercancas; custodia
de las mercancas, estacionamiento y traccin de los vagones de mercancas sobre las vas
del muelle; embarque y desembarque de los pasajeros y sus equipajes; alquileres de
materiales, maquinaria y equipos utilizados para el embarque y desembarque de pasajeros y
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sus equipajes y reconocimientos veterinarios, fitosanitarios y del Servicio Oficial de

Inspeccin, Vigilancia y Regulacin de las Exportaciones.
c) En relacin con las aeronaves: los servicios relativos al aterrizaje y despegue;
utilizacin de los servicios de alumbrado; estacionamiento, amarre y abrigo de las
aeronaves; utilizacin de las instalaciones dispuestas para recibir pasajeros o mercancas;
utilizacin de las instalaciones destinadas al avituallamiento de las aeronaves; limpieza,
conservacin y reparacin de las aeronaves y de los materiales y equipos de a bordo;
vigilancia y prevencin para evitar incendios; visitas de seguridad y peritajes tcnicos;
salvamento de aeronaves y operaciones realizadas en el ejercicio de su profesin por los
consignatarios y agentes de las aeronaves.
d) En relacin con el cargamento de las aeronaves: las operaciones de embarque y
desembarque de pasajeros y sus equipajes; carga y descarga de las aeronaves; asistencia a
los pasajeros; registro de pasajeros y equipajes; envo y recepcin de seales de trfico;
traslado y trnsito de la correspondencia; alquiler de materiales y equipos necesarios para el
trfico areo y utilizados en los recintos de los aeropuertos; alquiler de contenedores y de
materiales de proteccin de las mercancas; custodia de mercancas y reconocimientos
veterinarios, fitosanitarios y del Servicio Oficial de Inspeccin, Vigilancia y Regulacin de las
Exportaciones.
3. La exencin de los transportes internacionales por va martima o area de viajeros y
sus equipajes se ajustar a las siguientes condiciones:
1. La exencin se extender a los transportes de ida y vuelta con escala en los
territorios situados fuera del mbito territorial de aplicacin del Impuesto.
2. La exencin no alcanzar a los transportes de aquellos viajeros y sus equipajes que
habiendo iniciado el viaje en territorio peninsular o Islas Baleares, terminen en estos mismos
territorios, aunque el buque o el avin continen sus recorridos con destino a puertos o
aeropuertos situados fuera de dichos territorios.
CAPTULO III
Operaciones relativas a determinadas reas y regmenes suspensivos
Artculo 11. Exenciones relativas a las zonas francas y depsitos francos.

1. La exencin de las entregas de bienes destinados a las zonas francas y depsitos
francos o a colocarse en situacin de depsito temporal quedar condicionada a que los
bienes se introduzcan o coloquen en las reas o situacin indicadas, lo que se acreditar en
la forma que se determine por la legislacin aduanera.
El transporte de los bienes a los mencionados lugares deber hacerse por el proveedor,
el adquirente o por cuenta de cualquiera de ellos.
2. Las entregas de los bienes que se encuentren en las reas o situacin indicadas en el
apartado 1, as como las prestaciones de servicios relativas a dichos bienes slo estarn
exentas mientras los bienes, de conformidad con la legislacin aduanera, permanezcan en
dichas zonas o depsitos francos o en situacin de depsito temporal.
Se considerar cumplido este requisito cuando los bienes salgan de los lugares
indicados para introducirse en otros de la misma naturaleza.
3. El adquirente de los bienes o destinatario de los servicios deber entregar al
transmitente o prestador de los servicios una declaracin suscrita por l en la que manifieste
la situacin de los bienes que justifique la exencin.
A estos efectos, el adquirente o destinatario podrn utilizar el formulario disponible a tal
efecto en la sede electrnica de la Agencia Estatal de la Administracin Tributaria.
Artculo 12. Exenciones relativas a los regmenes suspensivos.

1. Las exenciones de las entregas de bienes y prestaciones de servicios relacionadas
con los regmenes comprendidos en el artculo 24 de la Ley del Impuesto, excepcin hecha
del rgimen de depsito distinto de los aduaneros, quedarn condicionadas al cumplimiento
de los siguientes requisitos:
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1. Que las mencionadas operaciones se refieran a los bienes que se destinen a ser
utilizados en los procesos efectuados al amparo de los indicados regmenes aduaneros o
fiscales o que se mantengan en dichos regmenes, de acuerdo con lo dispuesto en las
legislaciones aduaneras o fiscales que especficamente sean aplicables en cada caso.
2. Que el adquirente de los bienes o destinatario de los servicios entregue al
transmitente o prestador de los servicios una declaracin suscrita por l en la que manifieste
la situacin de los bienes que justifique la exencin.
A estos efectos, el adquirente o destinatario podrn utilizar el formulario disponible a tal
efecto en la sede electrnica de la Agencia Estatal de la Administracin Tributaria.
2. Las exenciones de las entregas de bienes y prestaciones de servicios relacionadas
con el rgimen de depsito distinto de los aduaneros quedarn condicionadas a que dichas
operaciones se refieran a los bienes que se destinen a ser colocados o que se encuentren al
amparo del citado rgimen, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado dos del artculo 24
de la Ley del impuesto.
CAPTULO IV
Operaciones intracomunitarias
Artculo 13. Exenciones relativas a las entregas de bienes destinados a otro Estado
miembro.
1. Estn exentas del Impuesto las entregas de bienes efectuadas por un empresario o
profesional con destino a otro Estado miembro, cuando se cumplan las condiciones y
requisitos establecidos en el artculo 25 de la Ley del Impuesto.
2. La expedicin o transporte de los bienes al Estado miembro de destino se justificar
por cualquier medio de prueba admitido en derecho y, en particular, de la siguiente forma:
1. Si se realiza por el vendedor o por su cuenta, mediante los correspondientes contratos
de transporte o facturas expedidas por el transportista.
2. Si se realiza por el comprador o por su cuenta, mediante el acuse de recibo del
adquirente, el duplicado de la factura con el estampillado del adquirente, copias de los
documentos de transporte o cualquier otro justificante de la operacin.
3. La condicin del adquirente se acreditar mediante el nmero de identificacin fiscal
que suministre al vendedor.
4. Cuando se trate de las transferencias de bienes comprendidos en el artculo 9,
nmero 3. de la Ley del Impuesto, la exencin quedar condicionada a que el empresario o
profesional que las realice justifique los siguientes extremos:
1. La expedicin o transporte de los bienes al Estado miembro de destino.
2. El gravamen de las correspondientes adquisiciones intracomunitarias de bienes en el
Estado miembro de destino.
3. Que el Estado miembro de destino le ha atribuido un nmero de identificacin a
efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido.
CAPTULO V
Importaciones de bienes
Artculo 14. Importaciones de bienes cuya entrega en el interior estuviera exenta del
Impuesto.
1. Las exenciones correspondientes a las importaciones de los buques y aeronaves, de
los objetos incorporados a unos y otras y de los avituallamientos de los referidos medios de
transporte, a que se refiere el artculo 27 de la Ley del Impuesto, quedarn condicionadas al
cumplimiento de los siguientes requisitos:
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1. El importador deber presentar en la aduana, junto a la documentacin necesaria

para el despacho de los bienes, una declaracin suscrita por l en la que determine el
destino de los bienes a los fines que justifican las exenciones correspondientes.
Asimismo, deber conservar en su poder, durante el plazo de prescripcin del Impuesto,
las facturas, los documentos aduaneros de importacin y, en su caso, los contratos de
fletamento o de arrendamiento y las copias autorizadas de la inscripcin de los buques y
aeronaves en los Registros de matrcula que correspondan.
2. La incorporacin a los buques de los objetos importados deber efectuarse en el
plazo de tres meses siguientes a su importacin y se acreditar mediante el correspondiente
documento aduanero de embarque, que habr de conservar el importador como justificante
de la incorporacin.
La incorporacin a las aeronaves de los objetos importados deber efectuarse en el
plazo de un ao siguiente a la importacin de dichos objetos y se acreditar de la misma
forma que la incorporacin de los objetos a que se refiere el prrafo precedente.
Los objetos importados cuya incorporacin a los buques y aeronaves puede beneficiarse
de la exencin son los comprendidos en el artculo 10, apartado 1, 5.o, de este Reglamento,
siempre que la referida incorporacin se produzca despus de la matriculacin de los
buques o aeronaves en el Registro correspondiente.
3. En relacin con los productos de avituallamiento que se importen a bordo de los
buques y aeronaves debern cumplirse las previsiones de la legislacin aduanera.
Los que se importen separadamente y no se introduzcan en las reas a que se refiere el
artculo 11 de este Reglamento debern ponerse a bordo de los buques y aeronaves en el
plazo de los tres meses siguientes a su importacin.
Esta incorporacin se acreditar mediante el correspondiente documento aduanero de
embarque, que deber conservar el importador como justificante de la exencin.
2. En relacin con la importacin de bienes destinados a las plataformas de perforacin o
de explotacin, a que se refiere el artculo 27, nmero 11. de la Ley del Impuesto, el
importador deber presentar juntamente con la documentacin aduanera de despacho, una
declaracin suscrita por l en la que indique el destino de los bienes que determina la
exencin y que habr de conservar en su poder como justificante de la misma.
3. La exencin del Impuesto correspondiente a una importacin de bienes que vayan a
ser objeto de una entrega ulterior con destino a otro Estado miembro, quedar condicionada
a la concurrencia de los siguientes requisitos:
1. Que el importador o, en su caso, un representante fiscal que acte en nombre y por
cuenta de aqul, haya comunicado a la aduana de importacin un nmero de identificacin a
efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido atribuido por la Administracin tributaria
espaola.
2. Que el importador o, en su caso, un representante fiscal que acte en nombre y por
cuenta de aqul, haya comunicado a la aduana de importacin el nmero de identificacin a
efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido del destinatario de la entrega ulterior atribuido
por otro Estado miembro.
3. Que el importador o un representante fiscal que acte en nombre y por cuenta de
aqul, sea la persona que figure como consignataria de las mercancas en los
correspondientes documentos de transporte.
4. Que la expedicin o transporte al Estado miembro de destino se efecte
inmediatamente despus de la importacin.
5. Que la entrega ulterior a la importacin resulte exenta del Impuesto en aplicacin de
lo previsto en el artculo 25 de su Ley reguladora.
Artculo 15. Importaciones de bienes personales.

En relacin con las exenciones relativas a las importaciones de bienes personales, sern
de aplicacin las siguientes reglas:
1. Los plazos mnimos de residencia habitual continuada fuera de la Comunidad no se
considerarn interrumpidos cuando se produjera una ausencia mxima de cuarenta y cinco
das por motivo de vacaciones, turismo, negocios o enfermedad.
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La asistencia a una universidad o escuela en el territorio de aplicacin del Impuesto, para

la realizacin de estudios, no determinar el traslado de la residencia habitual.
2. Los interesados debern presentar en el momento de la importacin una relacin
detallada de los bienes a importar, el documento acreditativo de la baja en su residencia
habitual fuera de la Comunidad y, en su caso, certificacin del perodo de permanencia en la
residencia anterior.
Si el interesado fuese de nacionalidad extranjera deber presentar tambin la carta de
residencia en el territorio peninsular espaol o islas Baleares o justificante de su solicitud. En
este ltimo caso, se le conceder, previa prestacin de garanta, el plazo de un ao para
conseguir la referida residencia.
3. La importacin de los bienes podr efectuarse en una o varias veces y por una o
varias aduanas.
4. En la importacin de bienes por causa de herencia, el importador deber acreditar su
adquisicin mediante la correspondiente escritura pblica, otorgada ante Notario, o por
cualquier otro medio admitido en derecho.
Artculo 16. Importaciones de bienes por cese de las actividades en origen.

Estn exentas del Impuesto las importaciones de bienes por cese de las actividades
empresariales en origen, en las condiciones establecidas por el artculo 37 de la Ley del
Impuesto.
La naturaleza de la actividad desarrollada en origen, el perodo de utilizacin de los
bienes y la fecha del cese se acreditarn por cualquier medio de prueba admitido en derecho
y, en particular, con una certificacin expedida por la Administracin del pas
correspondiente.
A los efectos de esta exencin, se considerar que los bienes importados no se destinan
fundamentalmente a la realizacin de operaciones exentas del Impuesto en virtud de lo
establecido en el artculo 20 de la Ley reguladora de este tributo, cuando la prorrata
correspondiente a las actividades que el importador de los bienes desarrolle en el territorio
de aplicacin del Impuesto sea igual o superior al 90 por 100.
Artculo 17. Exenciones condicionadas a autorizacin administrativa.

Las autorizaciones administrativas que condicionan las exenciones de las importaciones
de bienes a que se refieren los artculos 40, 41, 42, 44, 45, 46, 49, 54 y 58 de la Ley del
Impuesto, se solicitarn de la Delegacin o Administracin de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria en cuya circunscripcin territorial est situado el domicilio fiscal del
importador y surtirn efectos respecto de las importaciones cuyo devengo se produzca a
partir de la fecha del correspondiente acuerdo o, en su caso, de la fecha que se indique en el
mismo.
La autorizacin se entender revocada en el momento en que se modifiquen las
circunstancias que motivaron su concesin o cuando se produzca un cambio en la normativa
que vare las condiciones que motivaron su otorgamiento.
Artculo 18. Reimportaciones de bienes exentas del Impuesto.

1. La exencin de las reimportaciones de bienes quedar condicionada al cumplimiento
de los siguientes requisitos:
1. Que la exportacin no haya sido consecuencia de una entrega en el territorio de
aplicacin del Impuesto.
Se entender cumplido este requisito cuando los bienes, aun habiendo sido objeto de
una entrega en el interior del pas, vuelvan a l por alguna de las siguientes causas:
a) Haber sido rechazados por el destinatario, por ser defectuosos o no ajustarse a las
condiciones del pedido.
b) Haber sido recuperados por el exportador, por falta de pago o incumplimientode las
condiciones del contrato por parte del destinatario o adquirente de los bienes.
2. Que los bienes se hayan exportado previamente con carcter temporal a pases o
territorios terceros.
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3. Que los bienes no hayan sido objeto de una entrega fuera de la Comunidad.
4. Que la reimportacin de los bienes se efecte por la misma persona a quien la
Administracin autoriz la salida de los mismos.
5. Que los bienes se reimporten en el mismo estado en que salieron sin haber sufrido
otro demrito que el producido por el uso autorizado por la Administracin, incluido el
supuesto de realizacin de trabajos lucrativos fuera del territorio de la Comunidad.
Se entender cumplido este requisito cuando los bienes exportados sean objeto de
trabajos o reparaciones fuera de la Comunidad en los siguientes casos:
a) Cuando se realicen a ttulo gratuito, en virtud de una obligacin contractual o legal de
garanta o como consecuencia de un vicio de fabricacin.
b) Cuando se realicen en buques o aeronaves cuya entrega o importacin estn exentas
del Impuesto de acuerdo con lo establecido en los artculos 22 y 27 de la Ley del Impuesto.
6. Que la reimportacin se beneficie asimismo de exencin de los derechos de
importacin o no estuviera sujeta a los mismos.
2. Se comprendern tambin entre las reimportaciones exentas, las que se refieran a los
despojos y restos de buques nacionales, naufragados o destruidos por accidente fuera del
territorio de aplicacin del Impuesto, previa justificacin documental del naufragio o
accidente y de que los bienes pertenecan efectivamente a los buques siniestrados.
Artculo 19. Prestaciones de servicios relacionados con las importaciones.

La exencin de los servicios relacionados con las importaciones a que se refiere el
artculo 64 de la Ley del Impuesto, se justificar con cualquier medio de prueba admitido en
Derecho.
En particular, dicha justificacin podr realizarse por medio de la aportacin de una copia
del ejemplar del DUA de importacin con el cdigo seguro de verificacin y la documentacin
que justifique que el valor del servicio ha sido incluido en la base imponible declarada en
aqul.
Los documentos a que se refiere este artculo debern ser remitidos, cuando proceda, al
prestador del servicio, en el plazo de los tres meses siguientes a la realizacin del mismo. En
otro caso, el prestador del servicio deber liquidar y repercutir el Impuesto que corresponda.
Artculo 20. Importaciones de bienes que se vinculen al rgimen de depsito distinto del
aduanero.
La exencin de las importaciones de bienes que se vinculen al rgimen de depsito
distinto del aduanero quedar condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:
1. Que las importaciones se efecten con cumplimiento de las legislaciones aduanera y
fiscal que sean aplicables.
2. Que los bienes permanezcan vinculados al mencionado rgimen en las condiciones
previstas por la legislacin fiscal.
3. Que los bienes vinculados a dicho rgimen no sean consumidos ni utilizados en ellos.
2. (Suprimido)
Artculo 21. Exenciones en las importaciones de bienes para evitar la doble imposicin.
La aplicacin de las exenciones comprendidas en el artculo 66 de la Ley del Impuesto
quedar condicionada a que el importador acredite ante la aduana la concurrencia de los
requisitos legales establecidos por cualquier medio de prueba admitido en derecho y, en
particular, mediante el contrato relativo a las operaciones contempladas en el referido
precepto legal.
La aduana podr exigir garanta suficiente hasta que se acredite el pago del Impuesto
correspondiente a las entregas de bienes o prestaciones de servicios o la reexportacin de
los bienes comprendidos, respectivamente, en los nmeros 1. y 2. del citado artculo 66 de la
Ley del Impuesto.
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TTULO III
Lugar de realizacin del hecho imponible
Artculo 22. Opcin por la no sujecin al Impuesto de determinadas entregas.

Los sujetos pasivos que hubiesen optado por la tributacin fuera del territorio de
aplicacin del Impuesto de las entregas de bienes comprendidas en el artculo 68, apartado
cuatro de la Ley del Impuesto, debern justificar ante la Administracin tributaria que las
entregas realizadas han sido declaradas en otro Estado miembro.
La opcin deber ser reiterada por el sujeto pasivo una vez transcurrido dos aos
naturales, quedando, en caso contrario, automticamente revocada.
Artculo 23. Reglas relacionadas con la localizacin de determinadas operaciones.

1. En los servicios de publicidad a que se refiere la letra c) del apartado dos del artculo
69 de la Ley del Impuesto se entendern comprendidos tambin los servicios de promocin
que impliquen la transmisin de un mensaje destinado a informar acerca de la existencia y
cualidades del producto o servicio objeto de publicidad.
No se comprenden en los citados servicios de promocin los de organizacin para
terceros de ferias y exposiciones de carcter comercial a que se refiere la letra c) del nmero
7. del apartado uno del artculo 70 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido.
2. El gravamen de las adquisiciones intracomunitarias de bienes en el Estado miembro
de llegada de la expedicin o transporte de los bienes a que se refiere el artculo 71,
apartado dos de la Ley del impuesto, podr acreditarse mediante cualquier medio de prueba
admitido en derecho y, en particular, con la declaracin tributaria en que hayan sido
incluidas. Si fuera necesario, se proporcionar a la Administracin un desglose de la
declaracin, suficiente para su comprobacin.
TTULO IV
Base imponible
Artculo 24. Modificacin de la base imponible.

1. En los casos a que se refiere el artculo 80 de la Ley del Impuesto, el sujeto pasivo
estar obligado a expedir y remitir al destinatario de las operaciones una nueva factura en la
que se rectifique o, en su caso, se anule la cuota repercutida, en la forma prevista en el
artculo 15 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado
por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre. En los supuestos del apartado tres del
artculo 80 de la Ley del Impuesto, deber expedirse y remitirse asimismo una copia de dicha
factura a la administracin concursal y en el mismo plazo.
La disminucin de la base imponible o, en su caso, el aumento de las cuotas que deba
deducir el destinatario de la operacin estarn condicionadas a la expedicin y remisin de
la factura que rectifique a la anteriormente expedida. En los supuestos de los apartados tres
y cuatro del artculo 80 de la Ley del Impuesto, el sujeto pasivo deber acreditar asimismo
dicha remisin.
2. La modificacin de la base imponible cuando se dicte auto judicial de declaracin de
concurso del destinatario de las operaciones sujetas al Impuesto, as como en los dems
casos en que los crditos correspondientes a las cuotas repercutidas sean total o
parcialmente incobrables, se ajustar a las normas que se establecen a continuacin:
a) Quedar condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:
1. Las operaciones cuya base imponible se pretenda rectificar debern haber sido
facturadas y anotadas en el libro registro de facturas expedidas por el acreedor en tiempo y
forma.
2. El acreedor tendr que comunicar por va electrnica, a travs del formulario
disponible a tal efecto en la sede electrnica de la Agencia Estatal de la Administracin
Tributaria, en el plazo de un mes contado desde la fecha de expedicin de la factura
rectificativa, la modificacin de la base imponible practicada, y har constar que dicha
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modificacin no se refiere a crditos garantizados, afianzados o asegurados, a crditos entre

personas o entidades vinculadas, ni a operaciones cuyo destinatario no est establecido en
el territorio de aplicacin del Impuesto ni en Canarias, Ceuta o Melilla, en los trminos
previstos en el artculo 80 de la Ley del Impuesto y, en el supuesto de crditos incobrables,
que el deudor no ha sido declarado en concurso o, en su caso, que la factura rectificativa
expedida es anterior a la fecha del auto de declaracin del concurso.
A esta comunicacin debern acompaarse los siguientes documentos, que se remitirn
a travs del registro electrnico de la Agencia Estatal de la Administracin Tributaria:
a') La copia de las facturas rectificativas, en las que se consignarn las fechas de
expedicin de las correspondientes facturas rectificadas.
b') En el supuesto de crditos incobrables, los documentos que acrediten que el acreedor
ha instado el cobro del crdito mediante reclamacin judicial al deudor o mediante
requerimiento notarial.
c') En el caso de crditos adeudados por Entes pblicos, el certificado expedido por el
rgano competente del Ente pblico deudor a que se refiere la condicin 4. de la letra A) del
apartado cuatro del artculo 80 de la Ley del Impuesto.
b) En caso de que el destinatario de las operaciones tenga la condicin de empresario o
profesional:
1. Deber comunicar por va electrnica, a travs del formulario disponible a tal efecto
en la sede electrnica de la Agencia Estatal de la Administracin Tributaria, la circunstancia
de haber recibido las facturas rectificativas que le enve el acreedor, y consignar el importe
total de las cuotas rectificadas incluidas, en su caso, el de las no deducibles, en el mismo
plazo previsto para la presentacin de la declaracin-liquidacin a que se refiere el nmero
siguiente. El incumplimiento de esta obligacin no impedir la modificacin de la base
imponible por parte del acreedor, siempre que se cumplan los requisitos sealados en el
prrafo a).
2. Adems de la comunicacin a que se refiere el nmero anterior, en la declaracin-
liquidacin correspondiente al perodo en que se hayan recibido las facturas rectificativas de
las operaciones, el citado destinatario deber hacer constar el importe total de las cuotas
rectificadas como minoracin de las cuotas deducidas.
3. Tratndose del supuesto previsto en el artculo 80.Tres de la Ley del Impuesto, las
cuotas rectificadas debern hacerse constar:
a') En las declaraciones-liquidaciones correspondientes a los perodos en que se hubiera
ejercitado el derecho a la deduccin de las cuotas soportadas.
b') Como excepcin a lo anterior, en la declaracin-liquidacin relativa a hechos
imponibles anteriores a la declaracin de concurso regulada en el artculo 71.5 del presente
Reglamento cuando:
a'') El destinatario de las operaciones no tuviera derecho a la deduccin total del
impuesto y en relacin con la parte de la cuota rectificada que no fuera deducible.
b'') El destinatario de las operaciones tuviera derecho a la deduccin del impuesto y
hubiera prescrito el derecho de la Administracin Tributaria a determinar la deuda tributaria
del periodo de liquidacin en que se hubiera ejercitado el derecho a la deduccin de las
cuotas soportadas que se rectifican.
4. La rectificacin o rectificaciones debern presentarse en el mismo plazo que la
declaracin-liquidacin correspondiente al perodo en que se hubieran recibido las facturas
rectificativas.
En el caso de que el destinatario de las operaciones se encuentre en concurso, las
obligaciones previstas en los nmeros anteriores recaern en el mismo o en la
administracin concursal, en defecto de aqul, si se encontrara en rgimen de intervencin
de facultades y, en todo caso, cuando se hubieren suspendido las facultades de
administracin y disposicin.
c) Cuando el destinatario no tenga la condicin de empresario o profesional, la
Administracin tributaria podr requerirle la aportacin de las facturas rectificativas que le
enve el acreedor.
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d) La aprobacin del convenio de acreedores, en su caso, no afectar a la modificacin

de la base imponible que se hubiera efectuado previamente.
3. En el caso de adquisiciones intracomunitarias de bienes en las que el adquirente
obtenga la devolucin de los impuestos especiales en el Estado miembro de inicio de la
expedicin o transporte de los bienes, se reducir la base imponible en la cuanta
correspondiente a su importe.
No obstante, no proceder modificar los importes que se hicieran constar en la
declaracin recapitulativa de operaciones intracomunitarias a que se refiere el artculo 78.
La variacin en el importe de la cuota devengada se reflejar en la declaracin-
liquidacin correspondiente al perodo en que se haya obtenido la devolucin, salvo que ya
hubiera sido totalmente deducida por el propio sujeto pasivo. En este ltimo supuesto no
proceder regularizacin alguna de los datos declarados.
TTULO IV BIS
Sujeto pasivo
Artculo 24 bis. Base imponible para ciertas operaciones.

En las operaciones en las que la base imponible deba determinarse conforme a lo
dispuesto por el artculo 79diez de la Ley del Impuesto, la concurrencia o no de los requisitos
que establece dicho precepto se podr acreditar mediante una declaracin escrita firmada
por el destinatario de las mismas dirigida al sujeto pasivo en la que aqul haga constar, bajo
su responsabilidad, que el oro aportado fue adquirido o importado con exencin del impuesto
por aplicacin de lo dispuesto en el artculo 140 bis.uno.1. de la Ley del Impuesto, o no fue
as.
Artculo 24 ter. Concepto de oro sin elaborar y de producto semielaborado de oro.

A los efectos de lo dispuesto en el artculo 84, apartado uno, nmero 2., letra b) de la
Ley del Impuesto, se considerar oro sin elaborar o producto semielaborado de oro el que se
utilice normalmente como materia prima para elaborar productos terminados de oro, tales
como lingotes, laminados, chapas, hojas, varillas, hilos, bandas, tubos, granallas, cadenas o
cualquier otro que, por sus caractersticas objetivas, no est normalmente destinado al
consumo final.
Artculo 24 quater. Aplicacin de las reglas de inversin del sujeto pasivo.

1. El empresario o profesional que realice la entrega a que se refiere el artculo 84,
apartado uno, nmero 2., letra e), segundo guin, de la Ley del Impuesto, deber comunicar
expresa y fehacientemente al adquirente la renuncia a la exencin por cada operacin
realizada.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado cinco del artculo 163 sexies de la Ley del
Impuesto, el transmitente slo podr efectuar la renuncia a que se refiere el prrafo anterior
cuando el adquirente le acredite su condicin de sujeto pasivo en los trminos a que se
refiere el apartado 1 del artculo 8 de este Reglamento.
2. Los destinatarios de las operaciones a que se refiere el artculo 84, apartado uno,
nmero 2., letra e), tercer guin, de la Ley del Impuesto, debern comunicar expresa y
fehacientemente al empresario o profesional que realice la entrega, que estn actuando, con
respecto a dichas operaciones, en su condicin de empresarios o profesionales.
nmero 2., letra f), prrafo primero, de la Ley del Impuesto, debern, en su caso, comunicar
expresa y fehacientemente al contratista o contratistas principales con los que contraten, las
siguientes circunstancias:
a) Que estn actuando, con respecto a dichas operaciones, en su condicin de
empresarios o profesionales.
b) Que tales operaciones se realizan en el marco de un proceso de urbanizacin de
terrenos o de construccin o rehabilitacin de edificaciones.
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nmero 2., letra f), prrafo segundo, de la Ley del Impuesto, debern, en su caso,
comunicar expresa y fehacientemente a los subcontratistas con los que contraten, la
circunstancia referida en la letra b) del apartado anterior de este artculo.
nmero 2., letra g), segundo y tercer guiones, de la Ley del Impuesto, debern, en su caso,
comunicar expresa y fehacientemente al empresario o profesional que realice la entrega las
siguientes circunstancias:
b) Que estn actuando, con respecto a dichas operaciones, en su condicin de
revendedores, lo que debern acreditar mediante la aportacin de un certificado especfico
emitido a estos efectos a travs de la sede electrnica de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria a que se refiere el artculo 24 quinquies de este Reglamento.
6. Las comunicaciones a que se refieren los apartados anteriores debern efectuarse
con carcter previo o simultneo a la adquisicin de los bienes o servicios en que consistan
las referidas operaciones.
7. Los destinatarios de las operaciones a que se refieren los apartados anteriores podrn
acreditar bajo su responsabilidad, mediante una declaracin escrita firmada por los mismos
dirigida al empresario o profesional que realice la entrega o preste el servicio, que concurren,
en cada caso y segn proceda, las siguientes circunstancias:
b) Que tienen derecho a la deduccin total del Impuesto soportado por las adquisiciones
de los correspondientes bienes inmuebles.
c) Que las operaciones se realizan en el marco de un proceso de urbanizacin de
terrenos o de construccin o rehabilitacin de edificaciones.
8. De mediar las circunstancias previstas en el apartado uno del artculo 87 de la Ley del
Impuesto, los citados destinatarios respondern solidariamente de la deuda tributaria
correspondiente, sin perjuicio, asimismo, de la aplicacin de lo dispuesto en los nmeros 2.,
6. y 7. del apartado dos del artculo 170 de la misma Ley.
Artculo 24 quinquies. Concepto y obligaciones del empresario o profesional revendedor.

A los efectos de lo dispuesto en el artculo 84, apartado uno, nmero 2., letra g),
segundo y tercer guiones, de la Ley del Impuesto, se considerar revendedor al empresario
o profesional que se dedique con habitualidad a la reventa de los bienes adquiridos a que se
refieren dichas operaciones.
El empresario o profesional revendedor deber comunicar al rgano competente de la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria su condicin de revendedor mediante la
presentacin de la correspondiente declaracin censal al tiempo de comienzo de la
actividad, o bien durante el mes de noviembre anterior al inicio del ao natural en el que
deba surtir efecto.
La comunicacin se entender prorrogada para los aos siguientes en tanto no se
produzca la prdida de dicha condicin, que deber asimismo ser comunicada a la
Administracin Tributaria mediante la oportuna declaracin censal de modificacin.
El empresario o profesional revendedor podr obtener un certificado con el cdigo
seguro de verificacin a travs de la sede electrnica de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria que tendr validez durante el ao natural correspondiente a la
fecha de su expedicin.
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TTULO V
Repercusin del Impuesto
Artculo 25. Normas especiales sobre repercusin.

1. En relacin con lo dispuesto en el artculo 88, apartado uno, de la Ley del Impuesto
sobre el Valor Aadido, los pliegos de condiciones particulares previstos en la contratacin
administrativa contendrn la prevencin expresa de que a todos los efectos se entender
que las ofertas de los empresarios comprenden no slo el precio de la contrata, sino tambin
el importe del Impuesto.
2. (Derogado)
TTULO VI
Tipos impositivos
Artculo 26. Tipo impositivo reducido.

A efectos de lo previsto en el artculo 91, apartado uno.2, nmero 10. de la Ley del
Impuesto, las circunstancias de que el destinatario no acta como empresario o profesional,
utiliza la vivienda para uso particular y que la construccin o rehabilitacin de la vivienda
haya concluido al menos dos aos antes del inicio de las obras, podrn acreditarse mediante
una declaracin escrita firmada por el destinatario de las obras dirigida al sujeto pasivo, en la
que aqul haga constar, bajo su responsabilidad, las circunstancias indicadas anteriormente.
De mediar las circunstancias previstas en el apartado uno del artculo 87 de la Ley del
Impuesto, el citado destinatario responder solidariamente de la deuda tributaria
correspondiente, sin perjuicio, asimismo, de la aplicacin de lo dispuesto en el nmero 2.
del apartado dos del artculo 170 de la misma Ley.
Artculo 26 bis. Tipo impositivo reducido.

Uno. A efectos de lo previsto en el segundo prrafo del artculo 91.dos.1.6. de la Ley del
Impuesto, relativo a determinadas entregas de viviendas, las circunstancias de que el
destinatario tiene derecho a aplicar el rgimen especial previsto en el captulo III del ttulo VII
del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto
Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, y de que a las rentas derivadas de su posterior
arrendamiento les es aplicable la bonificacin establecida en el artculo 54.1 de dicha ley,
podrn acreditarse mediante una declaracin escrita firmada por el referido destinatario
dirigida al sujeto pasivo, en la que aqul haga constar, bajo su responsabilidad, su
cumplimiento.
De mediar las circunstancias previstas en el artculo 87.uno de la Ley del Impuesto, el
citado destinatario responder solidariamente de la deuda tributaria correspondiente, sin
perjuicio, asimismo, de la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 170.dos.2. de la misma
ley.
Dos.1. Se aplicar lo previsto en el artculo 91.dos.1.4., segundo prrafo, de la Ley del
Impuesto a la entrega, adquisicin intracomunitaria o importacin de los vehculos para el
transporte habitual de personas con movilidad reducida o para el transporte de personas con
discapacidad en silla de ruedas, siempre que concurran los siguientes requisitos:
1. Que hayan transcurrido al menos cuatro aos desde la adquisicin de otro vehculo
en anlogas condiciones.
No obstante, este requisito no se exigir en el supuesto de siniestro total de los
vehculos, certificado por la entidad aseguradora o cuando se justifique la baja definitiva de
los vehculos.
No se considerarn adquiridos en anlogas condiciones, los vehculos adquiridos para el
transporte habitual de personas con discapacidad en silla de ruedas o con movilidad
reducida, por personas jurdicas o entidades que presten servicios sociales de promocin de
la autonoma personal y de atencin a la dependencia a que se refiere la Ley 39/2006, de 14
de diciembre, de Promocin de la Autonoma Personal y Atencin a las personas en
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situacin de dependencia, as como servicios sociales a que se refiere la Ley 13/1982, de 7

de abril, de integracin social de los minusvlidos, siempre y cuando se destinen al
transporte habitual de distintos grupos definidos de personas o a su utilizacin en distintos
mbitos territoriales o geogrficos de aqullos que dieron lugar a la adquisicin o
adquisiciones previas.
En todo caso, el adquirente deber justificar la concurrencia de dichas condiciones
distintas a las que se produjeron en la adquisicin del anterior vehculo o vehculos.
2. Que no sean objeto de una transmisin posterior por actos inter vivos durante el plazo
de cuatro aos siguientes a su fecha de adquisicin.
2. La aplicacin del tipo impositivo previsto en el artculo 91.dos.1.4., segundo prrafo,
de la Ley del Impuesto requerir el previo reconocimiento del derecho por la Agencia Estatal
de Administracin Tributaria, inicindose mediante solicitud suscrita tanto por el adquirente
como por la persona con discapacidad. Dicho reconocimiento, caso de producirse, surtir
efecto desde la fecha de su solicitud.
Se deber acreditar que el destino del vehculo es el transporte habitual de personas con
discapacidad en silla de ruedas o con movilidad reducida. Entre otros medios de prueba
sern admisibles los siguientes:
a) La titularidad del vehculo a nombre de la persona con discapacidad.
b) Que el adquirente sea cnyuge de la persona con discapacidad o tenga una relacin
de parentesco en lnea directa o colateral hasta del tercer grado inclusive.
c) Que el adquirente est inscrito como pareja de hecho de la persona con discapacidad
en el Registro de parejas o uniones de hecho de la Comunidad Autnoma de residencia.
d) Que el adquirente tenga la condicin de tutor, representante legal o guardador de
hecho de la persona con discapacidad.
e) Que el adquirente demuestre la convivencia con la persona con discapacidad
mediante certificado de empadronamiento o por tener el domicilio fiscal en la misma
vivienda.
f) En el supuesto de que el vehculo sea adquirido por una persona jurdica, que la
misma est desarrollando actividades de asistencia a personas con discapacidad o, en su
caso, que cuente dentro de su plantilla con trabajadores con discapacidad contratados que
vayan a utilizar habitualmente el vehculo.
La discapacidad o la movilidad reducida se debern acreditar mediante certificado o
resolucin expedido por el Instituto de Mayores y Servicios Sociales (IMSERSO) u rgano
competente de la Comunidad Autnoma correspondiente.
No obstante, se considerarn afectados por una discapacidad igual o superior al 33 por
ciento:
a) Los pensionistas de la Seguridad Social que tengan reconocida una pensin de
incapacidad permanente total, absoluta o de gran invalidez.
b) Los pensionistas de clases pasivas que tengan reconocida una pensin de jubilacin o
retiro por incapacidad permanente para el servicio o inutilidad.
c) Cuando se trate de personas con discapacidad cuya incapacidad sea declarada
judicialmente. En este caso, la discapacidad acreditada ser del 65 por ciento aunque no
alcance dicho grado.
Se considerarn personas con movilidad reducida:
a) Las personas ciegas o con deficiencia visual y, en todo caso, las afiliadas a la
Organizacin Nacional de Ciegos Espaoles (ONCE) que acrediten su pertenencia a la
misma mediante el correspondiente certificado.
b) Los titulares de la tarjeta de estacionamiento para personas con discapacidad
emitidas por las Corporaciones Locales o, en su caso, por las Comunidades Autnomas,
quienes en todo caso, debern contar con el certificado o resolucin expedido por el Instituto
de Mayores y Servicios Sociales (IMSERSO) u rgano competente de la Comunidad
Autnoma correspondiente, acreditativo de la movilidad reducida.
3. En las importaciones, el reconocimiento del derecho corresponder a la aduana por la
que se efecte la importacin.
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4. Los sujetos pasivos que realicen las entregas de vehculos para el transporte habitual
de personas con discapacidad en silla de ruedas o con movilidad reducida a que se refiere el
segundo prrafo del artculo 91.dos.1.4 de la Ley del Impuesto slo podrn aplicar el tipo
impositivo reducido cuando el adquirente acredite su derecho mediante el documento en el
que conste el pertinente acuerdo de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, el cual
deber conservarse durante el plazo de prescripcin.
TTULO VII
Deducciones y devoluciones
CAPTULO I
Deducciones
Artculo 27. Deducciones de las cuotas soportadas o satisfechas con anterioridad al inicio
de la realizacin de entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a
actividades empresariales o profesionales.
1. Quienes no viniesen desarrollando con anterioridad actividades empresariales o
profesionales, y efecten adquisiciones o importaciones de bienes o servicios con la
intencin de destinarlos a la realizacin de tales actividades, debern poder acreditar los
elementos objetivos que confirmen que en el momento en que efectuaron dichas
adquisiciones o importaciones tenan esa intencin, pudiendo serles exigida tal acreditacin
por la Administracin tributaria.
2. La acreditacin a la que se refiere el apartado anterior podr ser efectuada por
cualquiera de los medios de prueba admitidos en derecho.
A tal fin, podrn tenerse en cuenta, entre otras, las siguientes circunstancias:
a) La naturaleza de los bienes y servicios adquiridos o importados, que habr de estar en
consonancia con la ndole de la actividad que se tiene intencin de desarrollar.
b) El perodo transcurrido entre la adquisicin o importacin de dichos bienes y servicios
y la utilizacin efectiva de los mismos para la realizacin de las entregas de bienes o
prestaciones de servicios que constituyan el objeto de la actividad empresarial o profesional.
c) El cumplimiento de las obligaciones formales, registrales y contables exigidas por la
normativa reguladora del Impuesto, por el Cdigo de Comercio o por cualquier otra norma
que resulte de aplicacin a quienes tienen la condicin de empresarios o profesionales.
A este respecto, se tendr en cuenta en particular el cumplimiento de las siguientes
obligaciones:
a') La presentacin de la declaracin de carcter censal en la que debe comunicarse a la
Administracin el comienzo de actividades empresariales o profesionales por el hecho de
efectuar la adquisicin o importacin de bienes o servicios con la intencin de destinarlos a
la realizacin de tales actividades, a que se refieren el nmero 1. del apartado uno del
artculo 164 de la Ley del Impuesto y el apartado 1 del artculo 9. del Reglamento General
de las actuaciones y procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las
normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por el Real
Decreto 1065/2007, de 27 de julio.
b') La llevanza en debida forma de las obligaciones contables exigidas en el ttulo IX de
este Reglamento, y en concreto, del Libro Registro de facturas recibidas y, en su caso, del
Libro Registro de bienes de inversin.
d) Disponer de o haber solicitado las autorizaciones, permisos o licencias administrativas
que fuesen necesarias para el desarrollo de la actividad que se tiene intencin de realizar.
e) Haber presentado declaraciones tributarias correspondientes a tributos distintos del
Impuesto sobre el Valor Aadido y relativas a la referida actividad empresarial o profesional.
3. Si el adquirente o importador de los bienes o servicios a que se refiere el apartado 1
de este artculo no puede acreditar que en el momento en que adquiri o import dichos
bienes o servicios lo hizo con la intencin de destinarlos a la realizacin de actividades
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empresariales o profesionales, dichas adquisiciones o importaciones no se considerarn

efectuadas en condicin de empresario o profesional y, por tanto, no podrn ser objeto de
deduccin las cuotas del Impuesto que soporte o satisfaga con ocasin de dichas
operaciones, ni siquiera en el caso en que en un momento posterior a la adquisicin o
importacin de los referidos bienes o servicios decida destinarlos al ejercicio de una
actividad empresarial o profesional.
4. Lo sealado en los apartados anteriores de este artculo ser igualmente aplicable a
quienes, teniendo ya la condicin de empresario o profesional por venir realizando
actividades de tal naturaleza, inicien una nueva actividad empresarial o profesional que
constituya un sector diferenciado respecto de las actividades que venan desarrollando con
anterioridad.
Artculo 28. Opcin y solicitudes en materia de deducciones.

1. Los sujetos pasivos podrn ejercitar la opcin y formular las solicitudes en materia de
deducciones que se indican a continuacin, en los plazos y con los efectos que asimismo se
sealan:
1. Opcin por la aplicacin de la regla de prorrata especial, a que se refiere el nmero
1. del apartado dos del artculo 103 de la Ley del Impuesto.
Dicha opcin podr ejercitarse:
a) En general, en la ltima declaracin-liquidacin del Impuesto correspondiente a cada
ao natural, procedindose en tal caso, a la regularizacin de las deducciones practicadas
durante el mismo.
b) En los supuestos de inicio de actividades empresariales o profesionales, constituyan o
no un sector diferenciado respecto de las que, en su caso, se vinieran desarrollando con
anterioridad, hasta la finalizacin del plazo de presentacin de la declaracin-liquidacin
correspondiente al perodo en el que se produzca el comienzo en la realizacin habitual de
las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a tales actividades.
La opcin por la aplicacin de la regla de prorrata especial surtir efectos en tanto no sea
revocada por el sujeto pasivo, si bien, la opcin por su aplicacin tendr una validez mnima
de tres aos naturales, incluido el ao natural a que se refiere la opcin ejercitada.
La revocacin podr efectuarse, una vez transcurrido el perodo mnimo mencionado, en
la ltima declaracin-liquidacin correspondiente a cada ao natural, procedindose en tal
caso, a la regularizacin de las deducciones practicadas durante el mismo.
2. Solicitud de aplicacin de un rgimen de deduccin comn para los sectores
diferenciados comprendidos en el artculo 9, nmero 1., letra c), letra a') de la Ley del
Impuesto, prevista en el apartado dos del artculo 101 de dicha Ley.
La solicitud a que se refiere este nmero 2. podr formularse en los siguientes plazos:
a) En general, durante el mes de noviembre del ao anterior a aqul en que se desea
que comience a surtir efectos.
b) En los supuestos de inicio de actividades empresariales o profesionales, y en los de
inicio de actividades que constituyan un sector diferenciado respecto de las que se venan
desarrollando con anterioridad, hasta la finalizacin del mes siguiente a aqul en el curso del
cual se produzca el comienzo en la realizacin habitual de las entregas de bienes o
prestaciones de servicios correspondientes a tales actividades.
El rgimen de deduccin que se autorice nicamente podr ser aplicable respecto de
cuotas que sean soportadas o satisfechas a partir del momento en que se produzca el
comienzo de la realizacin habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios
correspondientes a actividades empresariales o profesionales, y que lo sean a partir de las
fechas que se indican a continuacin, tanto en el supuesto de autorizacin del rgimen
notificada por la Administracin al sujeto pasivo dentro del plazo de un mes a que se refiere
el apartado dos de este artculo, como en el supuesto de autorizaciones que deban
entenderse concedidas por haber transcurrido el referido plazo de un mes sin que se
hubiese producido la notificacin de la resolucin de la Administracin:
a) El da 1 de enero del ao siguiente a aqul en que se present la solicitud, en el caso
de las solicitudes presentadas al amparo de lo dispuesto en la letra a) del segundo prrafo
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de este nmero 2. b) La fecha en que se produzca el comienzo de la realizacin habitual de

las entregas de bienes y prestaciones de servicios en el caso de solicitudes presentadas
segn lo previsto en la letra b) del segundo prrafo de este nmero 2. El rgimen de
deduccin comn autorizado surtir efectos en tanto no sea revocado por la Administracin o
renuncie a l el sujeto pasivo. Dicha renuncia podr efectuarse durante el mes de diciembre
del ao anterior a aqul a partir del cual se desea que la misma tenga efectos.
Por excepcin a lo sealado en el prrafo anterior, el rgimen de deduccin comn
autorizado no surtir efectos en cada uno de los aos en los que el montante total de las
cuotas deducibles por aplicacin del mismo exceda en un 20 por 100 o ms del que
resultara de aplicar con independencia el rgimen de deducciones respecto de cada sector
diferenciado.
3. Solicitud de aplicacin de un porcentaje provisional de deduccin distinto del fijado
como definitivo para el ao precedente, a que se refiere el apartado dos del artculo 105 de
la Ley del Impuesto.
La solicitud a que se refiere este nmero 3. podr presentarse en los siguientes plazos:
a) En general, durante el mes de enero del ao en el que se desea que surta efectos.
b) En el caso en que se produzcan en el ao en curso las circunstancias que determinan
que el porcentaje fijado como definitivo en el ao anterior no resulte adecuado como
porcentaje provisional, hasta la finalizacin del mes siguiente a aqul en el curso del cual se
produzcan dichas circunstancias.
El porcentaje provisional autorizado surtir efectos respecto de las cuotas soportadas a
partir de las siguientes fechas:
a') En el caso de autorizacin del porcentaje provisional de deduccin notificada por la
Administracin al sujeto pasivo dentro del plazo de un mes a que se refiere el apartado 2 de
este artculo, la fecha que indique la Administracin en la citada autorizacin.
b') En el caso de autorizacin del porcentaje provisional de deduccin que deba
entenderse concedida por haber transcurrido el referido plazo de un mes sin que se hubiese
producido la notificacin de la resolucin de la Administracin, el primer da del perodo de
liquidacin del Impuesto siguiente a aqul en que se hubiese producido la finalizacin del
citado plazo.
4. Solicitud por la que se propone el porcentaje provisional de deduccin a que se
refiere el apartado dos del artculo 111 de la Ley del Impuesto, aplicable en los supuestos de
inicio de actividades empresariales o profesionales y en los de inicio de actividades que
constituyan un sector diferenciado respecto de las que se venan desarrollando con
anterioridad, y en relacin con las cuotas soportadas o satisfechas con anterioridad al
momento en que comience la realizacin habitual de las entregas de bienes o prestaciones
de servicios correspondientes a dichas actividades.
No ser necesaria la presentacin de la referida solicitud cuando las entregas de bienes
o prestaciones de servicios que constituirn el objeto de las actividades que se inician y, en
su caso, el de las que se venan desarrollando con anterioridad, sean exclusivamente
operaciones de las enumeradas en el apartado uno del artculo 94 de la Ley del Impuesto
cuya realizacin origina el derecho a deducir. A tales efectos, no se tendrn en cuenta las
operaciones a que se refiere el apartado tres del artculo 104 de la misma ley.
La solicitud a que se refiere este nmero 4. deber formularse al tiempo de presentar la
declaracin censal por la que debe comunicarse a la Administracin el inicio de las referidas
actividades.
5. Solicitud del porcentaje provisional de deduccin a que se refiere el segundo prrafo
del apartado tres del artculo 105 de la Ley del Impuesto, aplicable en los supuestos de inicio
de actividades empresariales o profesionales y en los de inicio de actividades que
constituyan un sector diferenciado respecto de las que se venan desarrollando con
anterioridad. Dicho porcentaje es el que resulta aplicable en el ao en que se produzca el
comienzo de la realizacin habitual de las entregas de bienes o prestaciones de servicios
correspondientes a tales actividades y respecto de las cuotas soportadas o satisfechas a
partir del momento en que se produzca dicho comienzo, cuando no resultase aplicable el
porcentaje provisional de deduccin a que se refiere el nmero 4. anterior, por no haberse
determinado este ltimo.
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No ser necesaria la presentacin de la referida solicitud cuando las entregas de bienes

o prestaciones de servicios que constituirn el objeto de las actividades que se inician y, en
su caso, el de las que se venan desarrollando con anterioridad, sean exclusivamente
operaciones de las enumeradas en el apartado uno del artculo 94 de la Ley a deducir, y no
se vayan a percibir en el ao en que resulte aplicable el porcentaje provisional, subvenciones
que deban incluirse en el denominador de la fraccin de la regla de prorrata segn lo
dispuesto en el nmero 2. del apartado dos del artculo 104 de la Ley del Impuesto. A tales
efectos, no se tendrn en cuenta las operaciones a que se refiere el apartado tres del
artculo 104 de la misma Ley.
La solicitud a que se refiere este nmero 5. deber formularse hasta la finalizacin del
mes siguiente a aqul durante el cual se produzca el comienzo en la realizacin habitual de
las entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a las citadas
actividades.
2. Las solicitudes, la renuncia, y la opcin y revocacin de esta ltima, a que se refiere el
apartado anterior, se formularn, en su caso, ante el rgano competente de la Agencia
Estatal de Administracin Tributaria.
En el caso de las citadas solicitudes, la Administracin dispondr del plazo de un mes, a
contar desde la fecha en que hayan tenido entrada en el registro del rgano competente
para su tramitacin, para notificar al interesado la resolucin dictada respecto de las mismas,
debiendo entenderse concedidas una vez transcurrido dicho plazo sin que se hubiese
producido la referida notificacin.
CAPTULO II
Devoluciones
Artculo 29. Devoluciones de oficio.

Las devoluciones de oficio a que se refiere el artculo 115 de la Ley del Impuesto, se
realizarn por transferencia bancaria. El Ministro de Economa y Hacienda podr autorizar la
devolucin por cheque cruzado cuando concurran circunstancias que lo justifiquen.
Artculo 30. Devoluciones al trmino de cada perodo de liquidacin.

1. Para poder ejercitar el derecho a la devolucin establecido en los artculos 116 y 163
nonies de la Ley del Impuesto, los sujetos pasivos debern estar inscritos en el registro de
devolucin mensual regulado en este artculo. En otro caso, slo podrn solicitar la
devolucin del saldo que tengan a su favor al trmino del ltimo perodo de liquidacin de
cada ao natural de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 115.uno de la Ley del Impuesto.
2. El registro de devolucin mensual se gestionar por la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria, sin perjuicio de lo dispuesto en las normas reguladoras de los
regmenes de Concierto Econmico con la Comunidad Autnoma del Pas Vasco y de
Convenio Econmico con la Comunidad Foral de Navarra.
3. Sern inscritos en el registro, previa solicitud, los sujetos pasivos en los que concurran
los siguientes requisitos:
a) Que soliciten la inscripcin mediante la presentacin de una declaracin censal, en el
lugar y forma que establezca el Ministro de Economa y Hacienda.
b) Que se encuentren al corriente de sus obligaciones tributarias, en los trminos a que
se refiere el artculo 74 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de
gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos
de aplicacin de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.
c) Que no se encuentren en alguno de los supuestos que podran dan lugar a la baja
cautelar en el registro de devolucin mensual o a la revocacin del nmero de identificacin
fiscal, previstos en los artculos 144.4 y 146.1 b), c) y d) del Reglamento General de las
actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las
normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por el Real
Decreto 1065/2007, de 27 de julio.
d) Que no realicen actividades que tributen en el rgimen simplificado.
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e) En el caso de entidades acogidas al rgimen especial del grupo de entidades regulado

en el captulo IX del ttulo IX de la Ley del Impuesto, la inscripcin en el registro slo
proceder cuando todas las entidades del grupo que apliquen dicho rgimen especial as lo
hayan acordado y renan los requisitos establecidos en este apartado.
El incumplimiento de los requisitos por parte de cualquiera de estas entidades conllevar
la no admisin o, en su caso, la exclusin del registro de devolucin mensual de la totalidad
de las entidades del grupo que apliquen el rgimen especial.
La solicitud de inscripcin en el registro y, en su caso, la solicitud de baja, debern ser
presentadas a la Administracin tributaria por la entidad dominante y habrn de referirse a la
totalidad de las entidades del grupo que apliquen el rgimen especial.
Las actuaciones dirigidas a tramitar las solicitudes de inscripcin o baja en el registro, as
como a la comprobacin del mantenimiento de los requisitos de acceso al mismo en relacin
con entidades ya inscritas, se entendern con la entidad dominante en su condicin de
representante del grupo de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 163 nonies.dos de la Ley
del Impuesto.
4. Las solicitudes de inscripcin en el registro se presentarn en el mes de noviembre del
ao anterior a aqul en que deban surtir efectos. La inscripcin en el registro se realizar
desde el da 1 de enero del ao en el que deba surtir efectos.
No obstante, los sujetos pasivos que no hayan solicitado la inscripcin en el registro en
el plazo establecido en el prrafo anterior, as como los empresarios o profesionales que no
hayan iniciado la realizacin de entregas de bienes o prestaciones de servicios
correspondientes a actividades empresariales o profesionales pero hayan adquirido bienes o
servicios con la intencin, confirmada por elementos objetivos, de destinarlos al desarrollo de
tales actividades, podrn igualmente solicitar su inscripcin en el registro durante el plazo de
presentacin de las declaraciones-liquidaciones peridicas. En ambos casos, la inscripcin
en el registro surtir efectos desde el da siguiente a aqul en el que finalice el perodo de
liquidacin de dichas declaraciones-liquidaciones.
La entidad dominante de un grupo que vaya a optar por la aplicacin del rgimen
especial del grupo de entidades regulado en el captulo IX del ttulo IX de la Ley del Impuesto
en el que todas ellas hayan acordado, asimismo, solicitar la inscripcin en el registro, deber
presentar la solicitud conjuntamente con la opcin por dicho rgimen especial, en la misma
forma, lugar y plazo que sta, surtiendo efectos desde el inicio del ao natural siguiente. En
el supuesto de que los acuerdos para la inscripcin en el registro se adoptaran con
posterioridad, la solicitud deber presentarse durante el plazo de presentacin de las
declaraciones-liquidaciones peridicas, surtiendo efectos desde el da siguiente a aqul en el
que finalice el perodo de liquidacin de dichas declaraciones-liquidaciones.
La presentacin de solicitudes de inscripcin en el registro fuera de los plazos
establecidos conllevar su desestimacin y archivo sin ms trmite que el de comunicacin
al sujeto pasivo.
5. Los sujetos pasivos podrn entender desestimada la solicitud de inscripcin en el
registro si transcurridos tres meses desde su presentacin no han recibido notificacin
expresa de la resolucin del expediente.
6. El incumplimiento de alguno de los requisitos establecidos en el apartado 3 anterior, o
la constatacin de la inexactitud o falsedad de la informacin censal facilitada a la
Administracin tributaria, ser causa suficiente para la denegacin de la inscripcin en el
registro o, en caso de tratarse de sujetos pasivos ya inscritos, para la exclusin por la
Administracin tributaria de dicho registro.
La exclusin del registro surtir efectos desde el primer da del perodo de liquidacin en
el que se haya notificado el respectivo acuerdo.
La exclusin del registro determinar la inadmisin de la solicitud de inscripcin durante
los tres aos siguientes a la fecha de notificacin de la resolucin que acuerde la misma.
7. Los sujetos pasivos inscritos en el registro de devolucin mensual estarn obligados a
permanecer en l al menos durante el ao para el que se solicit la inscripcin o, tratndose
de sujetos pasivos que hayan solicitado la inscripcin durante el plazo de presentacin de
las declaraciones-liquidaciones peridicas o de empresarios o profesionales que no hayan
iniciado la realizacin de entregas de bienes o prestaciones de servicios correspondientes a
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actividades empresariales o profesionales, al menos durante el ao en el que solicitan la

inscripcin y el inmediato siguiente.
8. Las solicitudes de baja voluntaria en el registro se presentarn en el mes de
noviembre del ao anterior a aqul en que deban surtir efectos. En el supuesto de un grupo
que aplique el rgimen especial del grupo de entidades regulado en el captulo IX del ttulo
IX de la Ley del Impuesto, la solicitud de baja voluntaria se presentar por la entidad
dominante en el plazo y con los efectos establecidos por el artculo 61 bis.5 de este
Reglamento.
No obstante, los sujetos pasivos estarn obligados a presentar la solicitud de baja en el
registro cuando dejen de cumplir el requisito a que se refiere la letra d) del apartado 3 de
este artculo. Dicha solicitud deber presentarse en el plazo de presentacin de la
declaracin-liquidacin correspondiente al mes en el que se produzca el incumplimiento,
surtiendo efectos desde el inicio de dicho mes.
No podr volver a solicitarse la inscripcin en el registro en el mismo ao natural para el
que el sujeto pasivo hubiera solicitado la baja del mismo.
9. Las solicitudes de devolucin consignadas en declaraciones-liquidaciones que
correspondan a perodos de liquidacin distintos del ltimo del ao natural presentadas por
sujetos pasivos no inscritos en el registro de devolucin mensual, no iniciarn el
procedimiento de devolucin a que se refiere este artculo.
10. Los sujetos pasivos inscritos en el registro de devolucin mensual debern presentar
sus declaraciones-liquidaciones del Impuesto exclusivamente por va electrnica y con
periodicidad mensual.
Tngase en cuenta que esta ltima modificacin del apartado 10 por el art. 1.2 del Real Decreto
596/2016, de 2 de diciembre. Ref. BOE-A-2016-11575. entra en vigor el 1 de julio de 2017.
Redaccin anterior:
"10. Los sujetos pasivos inscritos en el registro de devolucin mensual debern presentar sus
declaraciones-liquidaciones del Impuesto exclusivamente por va telemtica y con periodicidad
mensual.
Asimismo, debern presentar la declaracin informativa con el contenido de los libros registro
del Impuesto a que hace referencia el artculo 36 del Reglamento General de las actuaciones y
los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de
los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27
de julio."
11. La inscripcin en el registro de devolucin mensual resultar plenamente compatible

con el alta en el servicio de notificaciones en direccin electrnica para las comunicaciones
que realice la Agencia Estatal de Administracin Tributaria. En el caso de entidades
acogidas al rgimen especial del grupo de entidades regulado en el captulo IX del ttulo IX
de la Ley del Impuesto, la inscripcin en el mencionado servicio, en su caso, deber ser
cumplida por la entidad dominante.
12. La devolucin que corresponda se efectuar exclusivamente por transferencia
bancaria a la cuenta que indique al efecto el sujeto pasivo en cada una de sus solicitudes de
devolucin mensual.
Artculo 30 bis. Devolucin de cuotas deducibles a los sujetos pasivos que ejerzan la
actividad de transporte de viajeros o de mercancas por carretera.
1. No obstante lo establecido en el artculo 30 de este Reglamento, los sujetos pasivos
que ejerzan la actividad de transporte de viajeros o de mercancas por carretera, tributen por
el rgimen simplificado del Impuesto y, cumpliendo los requisitos establecidos en las letras
b) y c) del artculo 30.3 de este Reglamento, hayan soportado cuotas deducibles del
Impuesto como consecuencia de la adquisicin de medios de transporte afectos a tales
actividades, podrn solicitar la devolucin de dichas cuotas deducibles durante los primeros
20 das naturales del mes siguiente a aqul en el cual hayan realizado la adquisicin de los
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medios de transporte, con arreglo al procedimiento, lugar y forma que establezca al efecto el
Ministro de Economa y Hacienda.
Los medios de transporte a que se refiere el prrafo anterior que hayan sido adquiridos
por los sujetos pasivos que ejerzan la actividad de transporte de mercancas por carretera,
debern estar comprendidos en la categora N1 y tener al menos 2.500 kilos de masa
mxima autorizada o en las categoras N2 y N3, todas ellas del Anexo II de la Directiva
70/156/CEE, del Consejo, de 6 de febrero de 1970.
2. Lo dispuesto en este artculo no resultar de aplicacin a los sujetos pasivos que
opten por consignar las referidas cuotas deducibles en las declaraciones-liquidaciones que
correspondan de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 38.2 de este Reglamento.
Artculo 30 ter. Solicitudes de devolucin de empresarios o profesionales establecidos en el

territorio de aplicacin del Impuesto, Islas Canarias, Ceuta y Melilla correspondientes a
cuotas soportadas por operaciones efectuadas en la Comunidad con excepcin de las
realizadas en el territorio de aplicacin del Impuesto.
1. Las solicitudes de devolucin reguladas en el artculo 117 bis de la Ley del Impuesto
se presentarn por va electrnica a travs de los formularios dispuestos al efecto en el
portal electrnico de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria. Dicho rgano informar
sin demora al solicitante de la recepcin de la solicitud por medio del envo de un acuse de
recibo electrnico y decidir su remisin por va electrnica al Estado miembro en el que se
hayan soportado las cuotas en el plazo de 15 das contados desde dicha recepcin.
2. No obstante, se notificar por va electrnica al solicitante de que no procede la
remisin de su solicitud cuando, durante el periodo al que se refiera, concurra cualquiera de
las siguientes circunstancias:
a) Que no haya tenido la condicin de empresario o profesional actuando como tal.
b) Que haya realizado exclusivamente operaciones que no originen el derecho a la
deduccin total del Impuesto.
c) Que realice exclusivamente actividades que tributen por los regmenes especiales de
la agricultura, ganadera y pesca o del recargo de equivalencia.
3. El solicitante deber estar inscrito en el servicio de notificaciones en direccin
electrnica para las comunicaciones que realice la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria relativas a las solicitudes a que se refiere este artculo.
Artculo 31. Devoluciones a empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de

aplicacin del Impuesto pero establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla.
1. Los empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del
Impuesto pero establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, podrn
solicitar la devolucin de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Aadido a que se refiere el
artculo 119 de la Ley del Impuesto mediante una solicitud que deber reunir los siguientes
requisitos:
a) La presentacin se realizar por va electrnica a travs del formulario dispuesto al
efecto en el portal electrnico de la Administracin tributaria del Estado miembro donde est
establecido el solicitante con el contenido que apruebe el Ministro de Economa y Hacienda.
Cuando se trate de solicitantes establecidos en las Islas Canarias, Ceuta o Melilla, la
solicitud se presentar a travs del portal electrnico de la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria.
Dicho rgano, que ser el competente tramitar y resolver las solicitudes a que se refiere
este artculo, comunicar al solicitante o a su representante la fecha de recepcin de su
solicitud a travs de un mensaje enviado por va electrnica.
b) La solicitud comprender las cuotas soportadas por las adquisiciones de bienes o
servicios por las que se haya devengado el Impuesto y se haya expedido la correspondiente
factura en el periodo a que se refieran. En el caso de las importaciones de bienes, la
solicitud deber referirse a las realizadas durante el periodo de devolucin definido en el
apartado 3 de este artculo.
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Asimismo, podr presentarse una nueva solicitud referida a un ao natural que

comprenda, en su caso, las cuotas soportadas por operaciones no consignadas en otras
anteriores siempre que las mismas se hayan realizado durante el ao natural considerado.
c) El Ministro de Economa y Hacienda podr determinar que la solicitud se acompae
de copia electrnica de las facturas o documentos de importacin a que se refiera cuando la
base imponible consignada en cada uno de ellos supere el importe de 1.000 euros con
carcter general o de 250 euros cuando se trate de carburante.
d) La solicitud de devolucin deber contener la siguiente informacin:
1. Nombre y apellidos o denominacin social y direccin completa del solicitante.
2. Nmero de identificacin a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido o nmero de
identificacin fiscal del solicitante.
3. Una direccin de correo electrnico.
4. Descripcin de la actividad empresarial o profesional del solicitante a la que se
destinan los bienes y servicios correspondientes a las cuotas del Impuesto cuya devolucin
se solicita. A estos efectos, el Ministro de Economa y Hacienda podr establecer que dicha
descripcin se efecte por medio de unos cdigos de actividad.
5. Identificacin del perodo de devolucin a que se refiera la solicitud de acuerdo con lo
dispuesto en el apartado 3 de este artculo.
6. Una declaracin del solicitante en la que manifieste que no realiza en el territorio de
aplicacin del Impuesto operaciones distintas de las indicadas en el nmero 2. del apartado
dos del artculo 119 de la Ley.
Asimismo, cuando se trate de un empresario o profesional titular de un establecimiento
permanente situado en el territorio de aplicacin del Impuesto, deber manifestarse en dicha
declaracin que no se han realizado entregas de bienes ni prestaciones de servicios desde
ese establecimiento permanente durante el periodo a que se refiera la solicitud.
No obstante, los empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de
aplicacin del Impuesto pero establecidos en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla,
que se acojan a los regmenes especiales aplicables a los servicios de telecomunicaciones,
de radiodifusin o de televisin y a los prestados por va electrnica, regulados en el captulo
XI del Ttulo IX de la Ley del Impuesto, no estarn obligados al cumplimiento de lo dispuesto
en este nmero 6. respecto de las operaciones acogidas a dichos regmenes.
7. Identificacin y titularidad de la cuenta bancaria, con mencin expresa a los cdigos
IBAN y BIC que correspondan.
En el caso de que no se trate de una cuenta abierta en un establecimiento de una
entidad de crdito ubicado en el territorio de aplicacin del Impuesto, Islas Canarias, Ceuta o
Melilla, todos los gastos que origine la transferencia se detraern del importe de la
devolucin acordada.
8. Los datos adicionales y de codificacin que se soliciten por cada factura o documento
de importacin en el formulario sealado en la letra a) de este apartado.
2. La solicitud de devolucin nicamente se considerar presentada cuando contenga
toda la informacin a que se refiere la letra d) del apartado anterior de este artculo.
3. La solicitud de devolucin podr comprender las cuotas soportadas durante un
trimestre natural o en el curso de un ao natural. Tambin podr referirse a un perodo
inferior a un trimestre cuando se trate del conjunto de operaciones realizadas en un ao
natural.
4. El plazo para la presentacin de la solicitud de devolucin se iniciar el da siguiente al
final de cada trimestre natural o de cada ao natural y concluir el 30 de septiembre
siguiente al ao natural en el que se hayan soportado las cuotas a que se refiera.
5. El importe total de las cuotas del Impuesto consignadas en una solicitud de devolucin
trimestral no podr ser inferior a 400 euros.
No obstante, cuando la solicitud se refiera al conjunto de operaciones realizadas durante
un ao natural, su importe no podr ser inferior a 50 euros.
6. Si con posterioridad a la solicitud de las devoluciones a que se refiere este artculo se
regularizara el porcentaje de deduccin calculado provisionalmente en el Estado miembro
donde el solicitante est establecido, se deber proceder a corregir su importe en una
solicitud de devolucin que se presente durante el ao natural siguiente al perodo de
devolucin cuyo porcentaje haya sido objeto de rectificacin.
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Cuando no se hayan presentado solicitudes de devolucin durante dicho ao, la

rectificacin se realizar mediante el envo de una solicitud de rectificacin por va
electrnica que se presentar a travs del portal electrnico de la Administracin tributaria
del Estado de establecimiento con el contenido que apruebe el Ministro de Economa y
Hacienda.
7. Cuando el rgano competente para resolver la solicitud presentada estime que no
dispone de toda la informacin que precise, podr requerir la informacin adicional necesaria
al solicitante, a la autoridad competente del Estado miembro donde est establecido aqul o
a terceros, mediante un mensaje enviado por va electrnica dentro del plazo de los cuatro
meses contados desde la recepcin de la misma. Asimismo, dicho rgano podr solicitar
cualquier informacin ulterior que estime necesaria.
Cuando existan dudas acerca de la validez o exactitud de los datos contenidos en una
solicitud de devolucin o en la copia electrnica de las facturas o de los documentos de
importacin a que se refiera, el rgano competente para su tramitacin podr requerir, en su
caso, al solicitante la aportacin de los originales de los mismos a travs del inicio del
procedimiento para la obtencin de informacin adicional o ulterior a que se refiere el
apartado siete del artculo 119 de la Ley del Impuesto. Dichos originales debern
mantenerse a disposicin de la Administracin tributaria durante el plazo de prescripcin del
Impuesto.
Las solicitudes de informacin adicional o ulterior debern ser atendidas por su
destinatario en el plazo de un mes contado desde su recepcin.
8. La resolucin de la solicitud de devolucin deber adoptarse y notificarse al solicitante
durante los cuatro meses siguientes a la fecha de su recepcin por el rgano competente
para la adopcin de la misma.
No obstante, cuando sea necesaria la solicitud de informacin adicional o ulterior, la
resolucin deber adoptarse y notificarse al solicitante en el plazo de dos meses desde la
recepcin de la informacin solicitada o desde el fin del transcurso de un mes desde que la
misma se efectu, si dicha solicitud no fuera atendida por su destinatario. En estos casos, el
procedimiento de devolucin tendr una duracin mnima de seis meses contados desde la
recepcin de la solicitud por el rgano competente para resolverla.
En todo caso, cuando sea necesaria la solicitud de informacin adicional o ulterior, el
plazo mximo para resolver una solicitud de devolucin ser de ocho meses contados desde
la fecha de la recepcin de sta, entendindose desestimada si transcurridos los plazos a
que se refiere este apartado no se ha recibido notificacin expresa de su resolucin.
9. Reconocida la devolucin, deber procederse a su abono en los 10 das siguientes a
la finalizacin de los plazos a que se refiere el apartado anterior de este artculo.
10. La desestimacin total o parcial de la solicitud presentada podrn ser recurridas por
el solicitante de acuerdo con lo dispuesto en el ttulo V de la Ley 58/2003, de 17 de
diciembre, General Tributaria.
11. El Ministro de Economa y Hacienda podr establecer el idioma en el que se deba
cumplimentar la solicitud de devolucin y la informacin adicional o ulterior que sea
requerida por el rgano competente para su tramitacin y resolucin.
Artculo 31 bis. Devoluciones a determinados empresarios o profesionales no establecidos

en el territorio de aplicacin del Impuesto ni en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o
Melilla.
1. Los empresarios o profesionales no establecidos en el territorio de aplicacin del
Impuesto ni en la Comunidad, Islas Canarias, Ceuta o Melilla, podrn solicitar la devolucin
de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Aadido a que se refiere el artculo 119 bis de la
Ley del Impuesto mediante una solicitud que deber reunir los siguientes requisitos:
a) La presentacin se realizar por va electrnica a travs del modelo y con los
requisitos de acreditacin aprobados por el Ministro de Economa y Hacienda que se
encontrarn alojados en el portal electrnico de la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria, rgano competente para su tramitacin y resolucin.
b) La solicitud de devolucin podr comprender las cuotas soportadas durante un
trimestre natural o en el curso de un ao natural. Tambin podr referirse a un perodo
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inferior a un trimestre cuando se trate del conjunto de operaciones realizadas en un ao

natural.
c) En la solicitud se consignarn las cuotas soportadas por las adquisiciones de bienes o
servicios por las que se haya devengado el Impuesto y se haya expedido la correspondiente
factura en el periodo a que se refieran. En el caso de las importaciones de bienes, la
solicitud deber referirse a las realizadas durante el periodo de devolucin definido en la
letra b) de este apartado.
Asimismo, podr presentarse una nueva solicitud referida a un ao natural que
comprenda, en su caso, las cuotas soportadas por operaciones no consignadas en otras
anteriores siempre que las mismas se hayan realizado durante el ao natural considerado.
d) La solicitud de devolucin deber contener:
1. Una declaracin suscrita por el solicitante o su representante en la que manifieste
que no realiza en el territorio de aplicacin del Impuesto operaciones distintas de las
indicadas en el nmero 2. del apartado dos del artculo 119 de la Ley del Impuesto.
Asimismo, cuando se trate de un empresario o profesional titular de un establecimiento
permanente situado en el territorio de aplicacin del Impuesto, deber manifestarse en dicha
declaracin que no se han realizado entregas de bienes ni prestaciones de servicios desde
ese establecimiento permanente durante el periodo a que se refiera la solicitud.
No obstante, los empresarios o profesionales no establecidos en la Comunidad que se
acojan a los regmenes especiales aplicables a los servicios de telecomunicaciones, de
radiodifusin o de televisin y a los prestados por va electrnica, regulados en el captulo XI
del Ttulo IX de la Ley del Impuesto, no estarn obligados al cumplimiento de lo dispuesto en
este nmero 1. respecto de las operaciones acogidas a dichos regmenes.
2. Compromiso suscrito por el solicitante o su representante de reembolsar a la
Hacienda Pblica el importe de las devoluciones que resulten improcedentes.
3. Certificacin expedida por las autoridades competentes del Estado donde radique el
establecimiento del solicitante en la que se acredite que realiza en el mismo actividades
empresariales o profesionales sujetas al Impuesto sobre el Valor Aadido o a un tributo
anlogo durante el periodo en el que se hayan devengado las cuotas cuya devolucin se
solicita.
2. El plazo para la presentacin de la solicitud se iniciar el da siguiente al final de cada
trimestre natural o de cada ao natural y concluir el 30 de septiembre siguiente al ao
natural en el que se hayan soportado las cuotas a que se refiera.
3. Los originales de las facturas y dems documentos justificativos del derecho a la
devolucin debern mantenerse a disposicin de la Administracin tributaria durante el plazo
de prescripcin del Impuesto.
4. El importe total de las cuotas del Impuesto consignadas en una solicitud de devolucin
trimestral no podr ser inferior a 400 euros.
No obstante, cuando la solicitud se refiera al conjunto de operaciones realizadas durante
un ao natural, su importe no podr ser inferior a 50 euros.
5. La tramitacin y resolucin de las solicitudes de devolucin a que se refiere este
artculo se realizarn de acuerdo con lo dispuesto en los apartados 6 a 11 del artculo 31 de
este Reglamento.
Artculo 32. Devoluciones por entregas a ttulo ocasional de medios de transporte nuevos.
La solicitud de devolucin de las cuotas soportadas por los empresarios o profesionales
a que se refiere el artculo 5, apartado uno, letra e) de la Ley del Impuesto se efectuar con
arreglo al modelo que se apruebe por el Ministro de Economa y Hacienda, debiendo
presentarse ante la Delegacin o Administracin de la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria correspondiente al domicilio fiscal del solicitante. A la referida solicitud debern
adjuntarse los siguientes documentos:
1. El original de la factura en la que conste la cuota cuya devolucin se solicita, que
deber contener, los datos tcnicos del medio de transporte objeto de la operacin.
2. El original de la factura correspondiente a la entrega a ttulo ocasional, expedida por el
solicitante en la que consten, asimismo, los datos tcnicos del medio de transporte objeto de
la operacin y los de identificacin del destinatario de la entrega.
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TTULO VIII
Regmenes especiales
CAPTULO I
Normas generales
Artculo 33. Opcin y renuncia a la aplicacin de los regmenes especiales.

1. (Derogado)
2. Los regmenes especiales simplificado y de la agricultura, ganadera y pesca se
aplicarn a los sujetos pasivos que renan los requisitos sealados al efecto por la Ley del
Impuesto sobre el Valor Aadido y que no hayan renunciado expresamente a los mismos.
La renuncia se realizar al tiempo de presentar la declaracin de comienzo de la
actividad o, en su caso, durante el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en que
deba surtir efecto.La renuncia presentada con ocasin del comienzo de la actividad a la que
sea de aplicacin el rgimen simplificado o de la agricultura, ganadera y pesca surtir
efectos desde el momento en que se inicie la misma.
Se entender tambin realizada la renuncia cuando se presente en plazo la declaracin-
liquidacin correspondiente al primer trimestre del ao natural en que deba surtir efectos
aplicando el rgimen general. Asimismo, en caso de inicio de la actividad, se entender
efectuada la renuncia cuando la primera declaracin-liquidacin que deba presentar el sujeto
pasivo despus del comienzo de la actividad se presente en plazo aplicando el rgimen
general.
Cuando el sujeto pasivo viniera realizando una actividad acogida al rgimen simplificado
o al de la agricultura, ganadera y pesca, e iniciara durante el ao otra susceptible de
acogerse a alguno de dichos regmenes, la renuncia al rgimen especial correspondiente por
esta ltima actividad no tendr efectos para ese ao respecto de la actividad que se vena
realizando con anterioridad.
La renuncia tendr efecto para un perodo mnimo de tres aos y se entender
prorrogada para cada uno de los aos siguientes en que pudiera resultar aplicable el
respectivo rgimen especial, salvo que se revoque expresamente en el mes de diciembre
anterior al inicio del ao natural en que deba surtir efecto.
Si en el ao inmediato anterior a aquel en que la renuncia al rgimen simplificado o de la
agricultura, ganadera y pesca debiera surtir efecto se superara el lmite que determina su
mbito de aplicacin, dicha renuncia se tendr por no efectuada.
La renuncia al rgimen de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas supondr la renuncia a los regmenes especiales simplificado y de la
agricultura, ganadera y pesca en el Impuesto sobre el Valor Aadido por todas las
actividades empresariales y profesionales ejercidas por el sujeto pasivo.
El rgimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de
coleccin se aplicar a las operaciones que renan los requisitos sealados por la Ley del
Impuesto, siempre que el sujeto pasivo haya presentado la declaracin prevista por el
artculo 164, apartado uno, nmero 1. , de dicha Ley, relativa al comienzo de sus
actividades empresariales o profesionales. No obstante, en la modalidad de determinacin
de la base imponible mediante el margen de beneficio de cada operacin, el sujeto pasivo
podr renunciar al referido rgimen especial y aplicar el rgimen general respecto de cada
operacin que realice, sin que esta renuncia deba ser comunicada expresamente a la
Administracin ni quede sujeta al cumplimiento de ningn otro requisito.
3. Las opciones y renuncias previstas en el presente artculo, as como su revocacin, se
efectuarn de conformidad con lo dispuesto en el Reglamento General de las actuaciones y
procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de
los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de
27 de julio.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin en relacin con la modalidad de
renuncia prevista en el prrafo tercero del apartado anterior.
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CAPTULO II
Rgimen simplificado
Artculo 34. Extensin subjetiva.

Tributarn por el rgimen simplificado los sujetos pasivos del Impuesto que cumplan los
siguientes requisitos:
1. Que sean personas fsicas o entidades en rgimen de atribucin de rentas en el
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, siempre que, en este ltimo caso, todos
sus socios, herederos, comuneros o partcipes sean personas fsicas.
La aplicacin del rgimen especial simplificado a las entidades a que se refiere el prrafo
anterior se efectuar con independencia de las circunstancias que concurran individualmente
en las personas que las integren.
2. Que realicen cualesquiera de las actividades econmicas descritas en el artculo 37
de este Reglamento, siempre que, en relacin con tales actividades, no superen los lmites
que determine para ellas el Ministro de Economa y Hacienda.
Artculo 35. Renuncia al rgimen simplificado.

Los sujetos pasivos podrn renunciar a la aplicacin del rgimen simplificado en la forma
y plazos previstos por el artculo 33 de este Reglamento.
La renuncia al rgimen especial simplificado por las entidades en rgimen de atribucin
deber formularse por todos los socios, herederos, comuneros o partcipes.
Artculo 36. Exclusin del rgimen simplificado.

1. Son circunstancias determinantes de la exclusin del rgimen simplificado las
siguientes:
a) Haber superado los lmites que, para cada actividad, determine el Ministro de
Hacienda, con efectos en el ao inmediato posterior a aquel en que se produzca esta
circunstancia, salvo en el supuesto de inicio de la actividad, en que la exclusin surtir
efectos a partir del momento de comienzo de aqulla. Los sujetos pasivos previamente
excluidos por esta causa que no superen los citados lmites en ejercicios sucesivos
quedarn sometidos al rgimen simplificado, salvo que renuncien a l.
b) Haber superado en un ao natural cualesquiera de los siguientes importes:
a') Para el conjunto de sus actividades empresariales o profesionales, excepto las
agrcolas, forestales y ganaderas: 150.000 euros anuales.
A estos efectos se computar la totalidad de las operaciones, con independencia de que
exista o no obligacin de expedir factura de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento por
el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012,
de 30 de noviembre.
b') Para el conjunto de sus actividades agrcolas, forestales y ganaderas que se
determinen por el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas: 250.000 euros anuales.
A estos efectos, solo se computarn las operaciones que deban anotarse en los libros
registro previstos en el tercer prrafo del apartado 1 del artculo 40 y en el apartado 1 del
artculo 47 de este Reglamento.
Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad, dichos importes
se elevarn al ao.
Los efectos de esta causa de exclusin tendrn lugar en el ao inmediato posterior a
aquel en que se produzca. Los sujetos pasivos previamente excluidos por esta causa que no
superen los citados lmites en ejercicios sucesivos quedarn sometidos al rgimen especial
simplificado, salvo que renuncien a l.
c) Modificacin normativa del mbito objetivo de aplicacin del rgimen simplificado que
determine la no aplicacin de dicho rgimen a las actividades empresariales realizadas por
el sujeto pasivo, con efectos a partir del momento que fije la correspondiente norma de
modificacin de dicho mbito objetivo.
d) Haber quedado excluido de la aplicacin del rgimen de estimacin objetiva del
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
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e) Realizar actividades no acogidas a los regmenes especiales simplificado, de la

agricultura, ganadera y pesca o del recargo de equivalencia. No obstante, la realizacin por
el sujeto pasivo de otras actividades en cuyo desarrollo efecte exclusivamente operaciones
exentas del Impuesto por aplicacin del artculo 20 de su Ley reguladora o arrendamientos
de bienes inmuebles cuya realizacin no suponga el desarrollo de una actividad econmica
de acuerdo con lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas no supondr la exclusin del rgimen simplificado.
f) Haber superado en un ao natural el importe de 150.000 euros anuales, excluido el
Impuesto sobre el Valor Aadido, por las adquisiciones o importaciones de bienes y servicios
para el conjunto de las actividades empresariales o profesionales del sujeto pasivo,
excluidas las relativas a elementos del inmovilizado.
Cuando el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad el importe de las
citadas adquisiciones e importaciones se elevar al ao.
Los efectos de esta causa de exclusin tendrn lugar en el ao inmediato posterior a
aquel en que se produzca. Los sujetos pasivos previamente excluidos por esta causa que no
superen los citados lmites en ejercicios sucesivos quedarn sometidos al rgimen
simplificado, salvo que renuncien a l.
2. Lo previsto en el prrafo d) del apartado anterior surtir efectos en el mismo ao en
que se produzca la exclusin a la aplicacin del rgimen de estimacin objetiva del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Lo previsto en el prrafo e) del apartado anterior surtir efectos a partir del ao inmediato
posterior a aquel en que se produzca, salvo que el sujeto pasivo no viniera realizando
actividades empresariales o profesionales, en cuyo caso la exclusin surtir efectos desde el
momento en que se produzca el inicio de tales actividades.
3. Cuando en el desarrollo de actuaciones de comprobacin e investigacin de la
situacin tributaria del sujeto pasivo se constate la existencia de circunstancias
determinantes de la exclusin del rgimen simplificado, se proceder a su oportuna
regularizacin en rgimen general.
Artculo 37. mbito objetivo.

1. El rgimen simplificado se aplicar respecto de cada una de las actividades incluidas
en el rgimen de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas,
excepto aqullas a las que fuese de aplicacin cualquier otro de los regmenes especiales
regulados en el ttulo IX de la Ley del Impuesto sobre el Valor Aadido.
A efectos de la aplicacin del rgimen simplificado, se considerarn actividades
independientes cada una de las recogidas especficamente en la Orden ministerial que
regule este rgimen.
2. La determinacin de las operaciones econmicas incluidas en cada una de las
actividades comprendidas en el apartado 1 de este artculo deber efectuarse segn las
normas reguladoras del Impuesto sobre Actividades Econmicas, en la medida en que
resulten aplicables.
Artculo 38. Contenido del rgimen simplificado.

1. La determinacin de las cuotas a ingresar a que se refiere el artculo 123.uno.A) de la
Ley del Impuesto se efectuar por el propio sujeto pasivo, calculando el importe total de las
cuotas devengadas mediante la imputacin a su actividad econmica de los ndices y
mdulos que, con referencia concreta a cada actividad y por el perodo de tiempo anual
correspondiente, haya fijado el Ministro de Hacienda, y podr deducir de dicho importe las
cuotas soportadas o satisfechas por la adquisicin o importacin de bienes y servicios
referidos en el artculo 123.uno.A), prrafo segundo.
El Ministro de Hacienda podr establecer, en el procedimiento que desarrolle el clculo
de lo previsto en el prrafo anterior, un importe mnimo de las cuotas a ingresar para cada
actividad a la que se aplique este rgimen especial.
2. A efectos de lo previsto en el apartado uno.C) del artculo 123 de la Ley del Impuesto,
la deduccin de las cuotas soportadas o satisfechas por la adquisicin de activos fijos,
considerndose como tales los elementos del inmovilizado, se practicar conforme al
captulo I del ttulo VIII de dicha Ley. No obstante, cuando el sujeto pasivo liquide en la
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declaracin-liquidacin del ltimo periodo del ejercicio las cuotas correspondientes a

adquisiciones intracomunitarias de activos fijos, o a adquisiciones de tales activos con
inversin del sujeto pasivo, la deduccin de dichas cuotas no podr efectuarse en una
declaracin-liquidacin anterior a aquella en que se liquiden tales cuotas.
3. Cuando el desarrollo de actividades a las que resulte de aplicacin el rgimen
simplificado se viese afectado por incendios, inundaciones u otras circunstancias
excepcionales que afectasen a un sector o zona determinada, el Ministro de Hacienda podr
autorizar, con carcter excepcional, la reduccin de los ndices o mdulos.
4. Cuando el desarrollo de actividades a las que resulte de aplicacin el rgimen
simplificado se viese afectado por incendios, inundaciones, hundimientos o grandes averas
en el equipo industrial que supongan alteraciones graves en el desarrollo de la actividad, los
interesados podrn solicitar la reduccin de los ndices o mdulos en la Administracin o
Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria correspondiente a su domicilio
fiscal en el plazo de 30 das a contar desde la fecha en que se produzcan dichas
circunstancias, y aportarn las pruebas que consideren oportunas. Acreditada la efectividad
de dichas alteraciones ante la Administracin tributaria, se acordar la reduccin de los
ndices o mdulos que proceda.
Asimismo, conforme al mismo procedimiento indicado en el prrafo anterior, se podr
solicitar la reduccin de los ndices o mdulos en los casos en que el titular de la actividad se
encuentre en situacin de incapacidad temporal y no tenga otro personal empleado.
Artculo 39. Periodificacin de los ingresos.

El resultado de aplicar lo dispuesto en el artculo anterior se determinar por el sujeto
pasivo al trmino de cada ao natural, realizndose, sin embargo, en las declaraciones-
liquidaciones correspondientes a los tres primeros trimestres del mismo el ingreso a cuenta
de una parte de dicho resultado, calculado conforme al procedimiento que establezca el
Ministro de Hacienda.
La liquidacin de las operaciones a que se refiere el artculo 123.uno.B) de la Ley del
Impuesto se efectuar en la declaracin-liquidacin correspondiente al perodo de liquidacin
en que se devengue el impuesto. No obstante, el sujeto pasivo podr liquidar las
operaciones comprendidas en este prrafo en la declaracin-liquidacin correspondiente al
ltimo perodo del ao natural.
Artculo 40. Obligaciones formales.

1. Los sujetos pasivos acogidos al rgimen simplificado debern llevar un libro registro
de facturas recibidas en el que anotarn las facturas y documentos relativos a las
adquisiciones e importaciones de bienes y servicios por los que se haya sopor tado o
satisfecho el impuesto y destinados a su utilizacin en las actividades por las que resulte
aplicable el referido rgimen especial. En este libro registro debern anotarse con la debida
separacin las importaciones y adquisiciones de los activos fijos a que se refiere el artculo
123.uno.B) y C) de la Ley del Impuesto, y se harn constar, en relacin con estos ltimos,
todos los datos necesarios para efectuar las regularizaciones que, en su caso, hubieran de
realizarse.
Los sujetos pasivos que realicen otras actividades a las que no sea aplicable el rgimen
simplificado debern anotar con la debida separacin las facturas relativas a las
adquisiciones correspondientes a cada sector diferenciado de actividad.
Los sujetos pasivos acogidos al rgimen simplificado por actividades cuyos ndices o
mdulos operen sobre el volumen de ingresos realizado habrn de llevar asimismo un libro
registro en el que anotarn las operaciones efectuadas en desarrollo de las referidas
actividades.
2. Los sujetos pasivos acogidos a este rgimen debern conservar los justificantes de los
ndices o mdulos aplicados de conformidad con lo que, en su caso, prevea la orden
ministerial que los apruebe.
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Artculo 41. Declaraciones-liquidaciones.

1. Los sujetos pasivos acogidos al rgimen simplificado debern presentar cuatro
declaraciones-liquidaciones con arreglo al modelo especfico determinado por el Ministro de
Economa y Hacienda.
2. Las declaraciones-liquidaciones ordinarias debern presentarse los veinte primeros
das naturales de los meses de abril, julio y octubre.
La declaracin-liquidacin final deber presentarse durante los treinta primeros das
naturales del mes de enero del ao posterior.
Artculo 42. Aprobacin de ndices o mdulos.

1. El Ministro de Economa y Hacienda aprobar los ndices, mdulos y dems
parmetros a efectos de lo dispuesto en el artculo 123, apartado uno de la Ley del
Impuesto.
2. La Orden ministerial podr referirse a un perodo de tiempo superior al ao, en cuyo
caso se determinar por separado el mtodo de clculo correspondiente a cada uno de los
aos comprendidos.
3. La Orden ministerial deber publicarse en el "Boletn Oficial del Estado" antes del da
1 del mes de diciembre anterior al inicio del perodo anual de aplicacin correspondiente.
CAPTULO III
Rgimen Especial de la Agricultura, Ganadera y Pesca
Artculo 43. mbito subjetivo de aplicacin.

1. El rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca ser de aplicacin a los
titulares de explotaciones agrcolas, forestales, ganaderas o pesqueras en quienes
concurran los requisitos sealados en la Ley del Impuesto y en este reglamento, siempre
que no hayan renunciado a l conforme a lo previsto en el artculo 33 de este ltimo.
2. Quedarn excluidos del rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca:
a) Los sujetos pasivos que superen, para el conjunto de las operaciones relativas a las
actividades comprendidas en aqul, un importe de 250.000 euros durante el ao inmediato
anterior, salvo que la normativa reguladora del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas estableciera otra cifra a efectos de la aplicacin del mtodo de estimacin objetiva
para la determinacin del rendimiento de las actividades a que se refiere el apartado
anterior, en cuyo caso se estar a esta ltima.
b) Los sujetos pasivos que superen para la totalidad de las operaciones realizadas,
distintas de las referidas en el prrafo a) anterior, durante el ao inmediato anterior un
importe de 150.000 euros.
c) Los sujetos pasivos que hayan superado en el ao inmediato anterior el importe de
150.000 euros anuales, excluido el Impuesto sobre el Valor Aadido, por las adquisiciones o
importaciones de bienes y servicios para el conjunto de las actividades empresariales o
profesionales del sujeto pasivo, excluidas las relativas a elementos del inmovilizado.
Cuando el ao inmediato anterior se hubiese iniciado una actividad los importes citados
en los prrafos anteriores se elevarn al ao.
3. La determinacin del importe de operaciones a que se refieren los prrafos a) y b) del
apartado 2 anterior se efectuar aplicando las siguientes reglas:
a) En el caso de operaciones realizadas en el desarrollo de actividades a las que
hubiese resultado aplicable el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca y el
rgimen simplificado para el conjunto de las actividades agrcolas, forestales y ganaderas
que se determinen por el Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas, se computarn
nicamente aquellas que deban anotarse en los libros registro a que se refieren el tercer
prrafo del apartado 1 del artculo 40 y el apartado 1 del artculo 47, ambos de este
Reglamento.
b) En el caso de operaciones realizadas en el desarrollo de actividades que hubiesen
tributado por el rgimen general del Impuesto o un rgimen especial distinto de los
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mencionados en el prrafo a) anterior, stas se computarn segn lo dispuesto en el artculo

121 de la Ley del Impuesto. No obstante, no se computarn las operaciones de
arrendamiento de bienes inmuebles cuya realizacin no suponga el desarrollo de una
actividad econmica de acuerdo con lo dispuesto en la normativa reguladora del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas.
4. La renuncia al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca deber
efectuarse en la forma y plazos previstos por el artculo 33 de este reglamento. La renuncia a
dicho rgimen por las entidades en rgimen de atribucin de rentas en el Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas deber formularse por todos los socios, herederos,
comuneros o partcipes.
5. (Suprimido)
Artculo 44. Concepto de explotacin agrcola, forestal, ganadera o pesquera.

Se considerarn explotaciones agrcolas, forestales, ganaderas o pesqueras las que
obtengan directamente productos naturales, vegetales o animales de sus cultivos,
explotaciones o capturas y, en particular, las siguientes:
1. Las que realicen actividades agrcolas en general, incluyendo el cultivo de plantas
ornamentales, aromticas o medicinales, flores, championes, especias, simientes o
plantones, cualquiera que sea el lugar de obtencin de los productos, aunque se trate de
invernaderos o viveros.
2. Las dedicadas a la silvicultura.
3. La ganadera, incluida la avicultura, apicultura, cunicultura, sericultura y la cra de
especies cinegticas, siempre que est vinculada a la explotacin del suelo.
4. Las explotaciones pesqueras en agua dulce.
5. Los criaderos de moluscos, crustceos y las piscifactoras.
Artculo 45. Actividades que no se considerarn procesos de transformacin.

A efectos de lo previsto en el nmero 1. del apartado uno del artculo 126 de la Ley del
Impuesto, no se considerarn procesos de transformacin:
a) Los actos de mera conservacin de los bienes, tales como la pasteurizacin,
refrigeracin, congelacin, secado, clasificacin, limpieza, embalaje o acondicionamiento,
descascarado, descortezado, astillado, troceado, desinfeccin o desinsectacin.
b) La simple obtencin de materias primas agropecuarias que no requieran el sacrificio
del ganado.
Para la determinacin de la naturaleza de las actividades de transformacin no se
tomar en consideracin el nmero de productores o el carcter artesanal o tradicional de la
mecnica operativa de la actividad.
Artculo 46. Servicios accesorios incluidos en el rgimen especial.

A efectos de lo dispuesto en el artculo 127 de la Ley del Impuesto, tendrn la
consideracin de servicios de carcter accesorio, entre otros, los siguientes:
1. Las labores de plantacin, siembra, cultivo, recoleccin y transporte.
2. El embalaje y acondicionamiento de los productos, incluido su secado, limpieza,
descascarado, troceado, ensilado, almacenamiento y desinfeccin.
3. La cra, guarda y engorde de animales.
4. La asistencia tcnica.
Lo dispuesto en este nmero no se extender a la prestacin de servicios profesionales
efectuada por ingenieros o tcnicos agrcolas.
5. El arrendamiento de los tiles, maquinaria e instalaciones normalmente utilizados para
la realizacin de sus actividades agrcolas, forestales, ganaderas o pesqueras.
6. La eliminacin de plantas y animales dainos y la fumigacin de plantaciones y
terrenos.
7. La explotacin de instalaciones de riego o drenaje.
8. La tala, entresaca, astillado y descortezado de rboles, la limpieza de los bosques y
dems servicios complementarios de la silvicultura de carcter anlogo.
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Artculo 47. Obligaciones formales.

1. Con carcter general, los sujetos pasivos acogidos a este rgimen especial habrn de
llevar, en relacin con el Impuesto sobre el Valor Aadido, un Libro registro en el que
anotarn las operaciones comprendidas en el rgimen especial.
2. Los sujetos pasivos que se indican a continuacin debern, asimismo, cumplir las
obligaciones siguientes:
1. Los sujetos pasivos que realicen otras actividades a las que sean aplicables el
rgimen simplificado o el rgimen especial del recargo de equivalencia debern llevar el
Libro registro de facturas recibidas, anotando con la debida separacin las facturas que
correspondan a adquisiciones correspondientes a cada sector diferenciado de actividad,
incluso las referentes al rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca.
2. Los sujetos pasivos que realicen actividades a las que sea aplicable cualquier otro
rgimen distinto de los mencionados en el nmero 1.o debern cumplir respecto de ellas las
obligaciones formales establecidas con carcter general o especfico en este Reglamento.
En todo caso, en el Libro registro de facturas recibidas debern anotarse con la debida
separacin las facturas relativas a adquisiciones correspondientes a actividades a las que
sea aplicable el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca.
Artculo 48. Reintegro de las compensaciones.

1. Las solicitudes de reintegro de las compensaciones que, de acuerdo con lo dispuesto
en el artculo 131, nmero 1., de la Ley del Impuesto, deba efectuar la Hacienda Pblica,
debern presentarse en la Administracin o Delegacin de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria donde radique el domicilio fiscal del sujeto pasivo, durante los
veinte primeros das naturales posteriores a cada trimestre natural.
No obstante, la solicitud de devolucin correspondiente al ltimo trimestre natural del ao
podr presentarse durante los treinta primeros das naturales del mes de enero
inmediatamente posterior.
La solicitud deber ajustarse al modelo aprobado por el Ministro de Economa y
Hacienda.
2. El reintegro de las compensaciones que, de acuerdo con lo dispuesto en el nmero 2.
del artculo 131 de la Ley del Impuesto, deba ser efectuado por el adquirente de los bienes o
el destinatario de los servicios comprendidos en el rgimen especial, se realizar en el
momento en que tenga lugar la entrega de los productos agrcolas, forestales, ganaderos o
pesqueros o se presten los servicios accesorios indicados, cualquiera que sea el da fijado
para el pago del precio que le sirve de base. El reintegro se documentar mediante la
expedicin del recibo al que se refiere el apartado 1 del artculo 16 del Reglamento por el
que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de
30 de noviembre.
No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, el reintegro de las compensaciones
podr efectuarse, mediando acuerdo entre los interesados, en el momento del cobro total o
parcial del precio correspondiente a los bienes o servicios de que se trate y en proporcin a
ellos.
Artculo 49. Deduccin de las compensaciones.

1. Para ejercitar el derecho a la deduccin de las compensaciones a que se refiere el
artculo 134 de la Ley del Impuesto, los empresarios o profesionales que las hayan
satisfecho debern estar en posesin del recibo expedido por ellos mismos a que se refiere
el apartado 1 del artculo 16 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de
facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre. Dicho documento
constituir el justificante de las adquisiciones efectuadas a los efectos de la referida
deduccin.
2. Los citados documentos nicamente justificarn el derecho a la deduccin cuando se
ajusten a lo dispuesto en el citado artculo 16 del mencionado Reglamento y se anoten en un
Libro Registro especial que dichos adquirentes debern cumplimentar. A este Libro Registro
le sern aplicables, en cuanto resulten procedentes, los mismos requisitos que se establecen
para el Libro Registro de facturas recibidas.
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3. Los originales y las copias de los recibos a que se refieren los apartados 1 y 2
anteriores se conservarn durante el plazo de prescripcin del impuesto.
Artculo 49 bis. Comienzo o cese en la aplicacin del rgimen especial.

1. En los supuestos de actividades ya en curso, respecto de las cuales se produzca la
iniciacin o cese en la aplicacin de este rgimen especial, el titular de las respectivas
explotaciones agrcolas, ganaderas, forestales o pesqueras deber confeccionar un
inventario de sus existencias de bienes destinados a ser utilizados en sus actividades y
respecto de los cuales resulte aplicable el rgimen especial, con referencia al da
inmediatamente anterior al de iniciacin o cese en la aplicacin de aqul.
Asimismo, en dicho inventario debern constar los productos naturales obtenidos en las
respectivas explotaciones que no se hubiesen entregado a la fecha del cambio de rgimen
de tributacin.
El referido inventario, firmado por dicho titular, deber ser presentado en la
Administracin o Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria
correspondiente a su domicilio fiscal en el plazo de 15 das a partir del da de comienzo o
cese en la aplicacin del rgimen especial.
2. La deduccin derivada de la regularizacin de las situaciones a que se refiere el
mencionado inventario deber efectuarse en la declaracinliquidacin correspondiente al
perodo de liquidacin en que se haya producido el cese en la aplicacin del rgimen
especial.
El ingreso derivado de la citada regularizacin que debe realizarse en caso de inicio en
la aplicacin del rgimen especial deber efectuarse mediante la presentacin de una
declaracin-liquidacin especial de carcter no peridico, que se presentar en el lugar,
forma, plazos e impresos que establezca el Ministro de Hacienda.
CAPTULO IV
Rgimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigedades y
objetos de coleccin
Artculo 50. Opcin por la determinacin de la base imponible mediante el margen de

beneficio global.
1. La opcin a que se refiere el artculo 137, apartado dos de la Ley del Impuesto deber
ejercitarse al tiempo de presentar la declaracin de comienzo de la actividad, o bien durante
el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en que deba surtir efecto,
entendindose prorrogada, salvo renuncia expresa en el mismo plazo anteriormente
sealado, para los aos siguientes y, como mnimo, hasta la finalizacin del ao natural
siguiente a aqul en que comenz a aplicarse el rgimen de determinacin de la base
imponible mediante el margen de beneficio global. Lo anterior se entiende sin perjuicio de la
facultad de la Administracin tributaria de revocar la autorizacin concedida para la
aplicacin de la modalidad del margen de beneficio global, en los trminos sealados en el
artculo 137, apartado dos, nmero 1. de la Ley del Impuesto.
La opcin a que se refiere el prrafo anterior y la revocacin de la misma debern
efectuarse de acuerdo con lo dispuesto en el Reglamento General de las actuaciones y
los procedimientos de aplicacin de los tributos aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de
27 de julio.
2. El Departamento de Gestin Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria podr autorizar, previa solicitud del interesado, la aplicacin de la modalidad del
margen de beneficio global para determinar la base imponible respecto de bienes distintos
de los comprendidos en los prrafos a), b) y c) de la regla 1. del tercer prrafo del apartado
dos del artculo 137 de la Ley del Impuesto cuando, por el elevado nmero de operaciones y
el reducido precio de los bienes, existan especiales dificultades para aplicar la modalidad de
determinacin de la base imponible del margen de beneficio de cada operacin a las
entregas de tales bienes.
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El Departamento de Gestin deber pronunciarse sobre la procedencia de la solicitud en

el plazo de tres meses siguientes a su presentacin, transcurrido el cual, sin
pronunciamiento expreso, se entender denegada.
3. Los sujetos pasivos revendedores que hayan optado por esta modalidad de
determinacin de la base imponible debern practicar la regularizacin anual a que se refiere
el artculo 137, apartado dos, 4. de la Ley, a 31 de diciembre de cada ao, mientras se
mantengan en el citado rgimen, incorporando su resultado a la declaracin-liquidacin
correspondiente al ltimo perodo del mismo ao.
En los casos de cese en la aplicacin de esta modalidad, la regularizacin se practicar
en la declaracin-liquidacin del perodo en que se haya producido el cese.
Artculo 51. Obligaciones formales y registrales especficas.

Adems de las establecidas con carcter general, los sujetos pasivos que apliquen el
rgimen especial de los bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin
debern cumplir, respecto de las operaciones afectadas por el referido rgimen especial, las
siguientes obligaciones especficas:
a) Llevar un libro registro especfico en el que se anotarn, de manera individualizada y
con la debida separacin, cada una de las adquisiciones, importaciones y entregas,
realizadas por el sujeto pasivo, a las que resulte aplicable la determinacin de la base
imponible mediante el margen de beneficio de cada operacin.
Dicho libro deber reflejar los siguientes datos:
1. Descripcin del bien adquirido o importado.
2. Nmero de factura, documento de compra o documento de importacin de dicho bien.
3. Precio de compra.
4. Nmero de la factura expedido por el sujeto pasivo con ocasin de la transmisin de
dicho bien.
5. Precio de venta.
6. Impuesto sobre el Valor Aadido correspondiente a la venta o, en su caso, indicacin
de la exencin aplicada.
7. Indicacin, en su caso, de la aplicacin del rgimen general en la entrega de los
bienes.
b) Llevar un libro registro especfico, distinto del indicado en el prrafo a) anterior, en el
que se anotarn las adquisiciones, importaciones y entregas, realizadas por el sujeto pasivo
durante cada perodo de liquidacin, a las que resulte aplicable la determinacin de la base
imponible mediante el margen de beneficio global.
Dicho libro deber reflejar los siguientes datos:
1. Descripcin de los bienes adquiridos, importados o entregados en cada operacin.
2. Nmero de factura o documento de compra o documento de importacin de los
bienes.
3. Precio de compra.
4. Nmero de factura, emitido por el sujeto pasivo con ocasin de la transmisin de los
bienes.
5. Precio de venta.
6. Indicacin, en su caso, de la exencin aplicada.
7. Valor de las existencias iniciales y finales correspondientes a cada ao natural, a los
efectos de practicar la regularizacin prevista en el artculo 137.dos de la Ley del Impuesto.
Para el clculo de estos valores se aplicarn las normas de valoracin establecidas en el
Plan General de Contabilidad.
c) En los supuestos de iniciacin o cese y a los efectos de la regularizacin prevista en el
artculo 137.dos.6. de la Ley del Impuesto, los sujetos pasivos debern confeccionar
inventarios de sus existencias, respecto de las cuales resulte aplicable la modalidad del
margen de beneficio global para determinar la base imponible, con referencia al da
inmediatamente anterior al de iniciacin o cese en la aplicacin de aqulla.
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Los mencionados inventarios, firmados por el sujeto pasivo, debern ser presentados en
la Delegacin o Administracin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria
correspondiente a su domicilio fiscal en el plazo de 15 das a partir del da de comienzo o
cese en la aplicacin de la mencionada modalidad de determinacin de la base imponible.
CAPTUO IV BIS
Rgimen especial del oro de inversin
Artculo 51 bis. Concepto de oro de inversin.

A efectos de lo dispuesto en el apartado noveno del anexo de la Ley del Impuesto, se
considerar que se ajustan en la forma aceptada por los mercados de lingotes los siguientes
pesos:
a) Para los lingotes de 12,5 kilogramos, aquellos cuyo contenido en oro puro oscile entre
350 y 430 onzas.
b) Para los restantes pesos mencionados, las piezas cuyos pesos reales no difieran de
aquellos en ms de un 2 por 100.
Artculo 51 ter. Renuncia a la exencin.

1. La renuncia a la exencin regulada en el apartado uno del artculo 140 ter de la Ley se
practicar por cada operacin realizada por el transmitente. Dicha renuncia deber
comunicarse por escrito al adquirente con carcter previo o simultneo a la entrega del oro
de inversin. Asimismo, cuando la entrega resulte gravada por el impuesto, el transmitente
deber comunicar por escrito al adquirente que la condicin de sujeto pasivo del Impuesto
recae sobre este ltimo, de acuerdo con lo establecido en el artculo 140 quinque de la Ley.
2. La renuncia a la exencin regulada en el apartado dos del artculo 140 ter de la Ley
del Impuesto se practicar por cada operacin realizada por el prestador del servicio, el cual
deber estar en posesin de un documento suscrito por el destinatario del servicio en el que
ste haga constar que en la entrega de oro a que el servicio de mediacin se refiere se ha
efectuado la renuncia a la exencin del Impuesto sobre el Valor Aadido.
Artculo 51 quater. Obligaciones registrales especficas.

Los empresarios o profesionales que realicen operaciones que tengan por objeto oro de
inversin y otras actividades a las que no se aplique el rgimen especial, debern hacer
constar en el Libro Registro de facturas recibidas, con la debida separacin, las
adquisiciones o importaciones que correspondan a cada sector diferenciado de actividad.
CAPTULO V
Rgimen especial de las Agencias de Viajes
Artculo 52. Opcin por la aplicacin del rgimen general del Impuesto.
La opcin por la aplicacin del rgimen general del impuesto a que se refiere el artculo
147 de la Ley del Impuesto, se practicar por cada operacin realizada por el sujeto pasivo.
Dicha opcin deber comunicarse por escrito al destinatario de la operacin, con carcter
previo o simultneo a la prestacin de los servicios de hospedaje, transporte u otros
accesorios o complementarios a los mismos. No obstante, se presumir realizada la
comunicacin cuando la factura que se expida no contenga la mencin a que se refieren los
artculos 6.1.n) y 7.1.i) del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin,
aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.
Artculo 53. Obligaciones registrales especficas.

Los sujetos pasivos debern anotar en el Libro Registro de facturas recibidas, con la
debida separacin, las correspondientes a las adquisiciones de bienes o servicios
efectuadas directamente en inters del viajero.
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CAPTULO VI
Rgimen especial del recargo de equivalencia.
Seccin 1.
Artculo 54. Operaciones no calificadas como de transformacin.

A los efectos de lo dispuesto por el artculo 149 de la Ley del Impuesto, se considerar
que no son operaciones de transformacin y, consecuentemente, no determinarn la prdida
de la condicin de comerciante minorista las siguientes operaciones:
1. Las de clasificacin y envasado de productos, que no impliquen transformacin de los
mismos.
2. Las de colocacin de marcas o etiquetas, as como las de preparacin y corte, previas
a la entrega de los bienes transmitidos.
3. El lavado, desinfectado, molido, troceado, descascarado y limpieza de productos
alimenticios y, en general, las manipulaciones descritas en el artculo 45, letra a) de este
Reglamento.
4. Los procesos de refrigeracin, congelacin, troceamiento o desviscerado para las
carnes y pescados frescos.
5. La confeccin y colocacin de cortinas y visillos.
6. La simple adaptacin de las prendas de vestir confeccionadas por terceros.
Artculo 55. Obligaciones formales y registrales en los regmenes especiales del comercio
minorista.
(Derogado)
Seccin 2.
Artculo 56. Exclusiones del rgimen especial.

(Derogado)
Artculo 57. Contenido del rgimen especial: Porcentaje aplicable en el primer ao de

ejercicio de la actividad de venta al por menor.
(Derogado)
Artculo 58. Obligaciones contables y registrales.

(Derogado)
Seccin 3.
Artculo 59. Requisitos de aplicacin.

1. El rgimen especial del recargo de equivalencia se aplicar a los comerciantes
minoristas que sean personas fsicas o entidades en rgimen de atribucin de rentas en el
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y comercialicen al por menor artculos o
productos de cualquier naturaleza no exceptuados en el apartado 2 de este artculo.
Las entidades en rgimen de atribucin de rentas a que se refiere el prrafo anterior slo
quedarn sometidas a este rgimen cuando todos sus socios, herederos, comuneros o
partcipes sean personas fsicas.
2. En ningn caso ser de aplicacin este rgimen especial en relacin con los
siguientes artculos o productos:
1. Vehculos accionados a motor para circular por carretera y sus remolques.
2. Embarcaciones y buques.
3. Aviones, avionetas, veleros y dems aeronaves.
4. Accesorios y piezas de recambio de los medios de transporte comprendidos en los
nmeros anteriores.
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5. Joyas, alhajas, piedras preciosas, perlas naturales o cultivadas, objetos elaborados

total o parcialmente con oro o platino, as como la bisutera fina que contenga piedras
preciosas, perlas naturales o los referidos metales, aunque sea en forma de baado o
chapado.
A los efectos de este Impuesto se considerarn piedras preciosas, exclusivamente, el
diamante, el rub, el zafiro, la esmeralda, el aguamarina, el palo y la turquesa.
Se exceptan de lo dispuesto en este nmero:
a) Los objetos que contengan oro o platino en forma de baado o chapado con un
espesor inferior a 35 micras.
b) Los damasquinados.
6. Prendas de vestir o de adorno personal confeccionadas con pieles de carcter
suntuario.
A estos efectos se consideran de carcter suntuario las pieles sin depilar de armio,
astrakanes, breistchwaz, burunduky, castor, cibelina, cibelina china, cibeta, chinchillas,
chinchillonas, garduas, gato lince, ginetas, glotn, guepardo, jaguar, len, leopardo nevado,
lince, lobo, martas, martas Canad, martas Japn, mufln, nutria de mar, nutria kanchaska,
ocelote, osos, panda, pantera, pekan, pisshiki, platipus, tigre, turones, vicua, visones, zorro
azul, zorro blanco, zorro cruzado, zorro plateado y zorro shadow.
Se exceptan de lo dispuesto en este nmero los bolsos, carteras y objetos similares as
como las prendas confeccionadas exclusivamente con retales o desperdicios, cabezas,
patas, colas, recortes, etc., o con pieles corrientes o de imitacin.
7. Los objetos de arte originales, antigedades y objetos de coleccin definidos en el
artculo 136 de la Ley del Impuesto.
8. Los bienes que hayan sido utilizados por el sujeto pasivo transmitente o por terceros
con anterioridad a su transmisin.
9. Los aparatos para la avicultura y apicultura, as como sus accesorios.
10. Los productos petrolferos cuya fabricacin, importacin o venta est sujeta a los
Impuestos Especiales.
11. Maquinaria de uso industrial.
12. Materiales y artculos para la construccin de edificaciones o urbanizaciones.
13. Minerales, excepto el carbn.
14. Hierros, aceros y dems metales y sus aleaciones, no manufacturados.
15. El oro de inversin definido en el artculo 140 de la Ley del Impuesto.
Artculo 60. Comienzo o cese de actividades sujetas al rgimen especial del recargo de
equivalencia.
1. En los supuestos de iniciacin o cese en este rgimen especial, los sujetos pasivos
debern confeccionar inventarios de sus existencias de bienes destinados a ser
comercializados y respecto de los cuales resulte aplicable el rgimen especial, con
referencia al da inmediatamente anterior al de iniciacin o cese en la aplicacin del mismo.
Los referidos inventarios, firmados por el sujeto pasivo, debern ser presentados en la
Administracin o Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria
correspondiente a su domicilio fiscal en el plazo de quince das a partir del da de comienzo
o cese en la aplicacin del rgimen especial.
2. Los ingresos o deducciones, derivados de la regularizacin de las situaciones a que
se refieren los mencionados inventarios, debern efectuarse en las declaraciones-
liquidaciones correspondientes al perodo de liquidacin en que se haya producido el inicio o
cese en la aplicacin del rgimen especial.
Artculo 61. Obligaciones formales y registrales del rgimen especial del recargo de
equivalencia.
1. Los sujetos pasivos a que se refiere el artculo 59, apartado 1 de este Reglamento
estarn obligados a acreditar ante sus proveedores o, en su caso, ante la aduana, el hecho
de estar sometidos o no al rgimen especial del recargo de equivalencia en relacin con las
adquisiciones o importaciones que realicen.
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2. Los sujetos pasivos a los que sea aplicable este rgimen especial no estarn
obligados a llevar registros contables en relacin con el Impuesto sobre el Valor Aadido.
Se exceptan de lo dispuesto en el prrafo anterior:
1. Los empresarios que realicen otras actividades a las que sean aplicables el rgimen
especial de la agricultura, ganadera y pesca o el rgimen simplificado, quienes debern
llevar el Libro Registro de facturas recibidas, anotando con la debida separacin las facturas
que correspondan a adquisiciones correspondientes a cada sector diferenciado de actividad,
incluso las referentes al rgimen especial del recargo de equivalencia.
2. Los empresarios que realicen operaciones u otras actividades a las que sean
aplicables el rgimen general de Impuesto o cualquier otro de los regmenes especiales del
mismo, distinto de los mencionados en el nmero anterior, quienes debern cumplir respecto
de ellas las obligaciones formales establecidas con carcter general o especfico en este
Reglamento.
En todo caso, en el Libro Registro de facturas recibidas debern anotarse con la debida
separacin las facturas relativas a adquisiciones correspondientes a actividades a las que
sea aplicable el rgimen especial del recargo de equivalencia.
3. Los sujetos pasivos a los que sea de aplicacin este rgimen especial debern
presentar tambin las declaraciones-liquidaciones que correspondan en los siguientes
supuestos:
1. Cuando realicen adquisiciones intracomunitarias de bienes, o bien sean los
destinatarios de las operaciones a que se refiere el artculo 84, apartado uno, nmero 2., de
En estos casos, ingresarn mediante las referidas declaraciones el Impuesto y, en su
caso, el recargo que corresponda a los bienes o servicios a que se refieran las mencionadas
operaciones.
2. Cuando realicen entregas de bienes a viajeros con derecho a la devolucin del
Impuesto.
Mediante dichas declaraciones solicitarn la devolucin de las cantidades que hubiesen
reembolsado a los viajeros, acreditados con las correspondientes transferencias a los
interesados o a las entidades colaboradoras que acten en este procedimiento de
devolucin del Impuesto.
3. Cuando realicen entregas de bienes inmuebles sujetas y no exentas al Impuesto,
salvo que se trate de operaciones a que se refiere el artculo 84, apartado uno, nmero 2.,
letra e), tercer guin, de la Ley del Impuesto.
En estos casos, ingresarn mediante las correspondientes declaraciones el Impuesto
devengado por las operaciones realizadas.
CAPTULO VII
Rgimen especial del grupo de entidades
Artculo 61 bis. Informacin censal y definicin de vinculacin.

1. Las entidades que formen parte de un grupo de entidades y que vayan a aplicar el
rgimen especial previsto en el captulo IX del ttulo IX de la Ley del Impuesto debern
comunicar esta circunstancia al rgano competente de la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria.
Esta comunicacin se efectuar por la entidad dominante en el mes de diciembre
anterior al inicio del ao natural en el que deba surtir efecto y contendr los siguientes datos:
a) Identificacin de las entidades que integran el grupo y que van a aplicar el rgimen
especial.
b) En el caso de establecimientos permanentes de entidades no residentes en el
territorio de aplicacin del Impuesto que tengan la condicin de entidad dominante, se exigir
la identificacin de la entidad no residente en el territorio de aplicacin del Impuesto a la que
pertenecen.
c) Copia de los acuerdos por los que las entidades han optado por el rgimen especial.
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d) Relacin del porcentaje de participacin directa o indirecta mantenida por la entidad

dominante respecto de todas y cada una de las entidades que van a aplicar el rgimen
especial y la fecha de adquisicin de las respectivas participaciones.
e) La manifestacin de que se cumplen todos los requisitos establecidos en el artculo
163 quinquies de la Ley del Impuesto, tanto para la entidad dominante como para todas y
cada una de las dependientes.
f) En su caso, la opcin establecida en el artculo 163 sexies.cinco de la Ley del
Impuesto, as como la renuncia a la misma. Esta opcin supondr la aplicacin de lo
dispuesto en los apartados uno y tres del artculo 163 octies de la Ley del Impuesto.
Los rganos administrativos competentes para la recepcin de esta informacin
comunicarn a la entidad dominante el nmero del grupo de entidades otorgado.
Asimismo, la entidad dominante deber presentar una comunicacin en caso de que se
produzca cualquier modificacin que afecte a las entidades del grupo que aplican el rgimen
especial. Esta comunicacin deber presentarse dentro del periodo de declaracin-
liquidacin correspondiente al periodo de liquidacin en que se produzca.
2. Las entidades que, formando parte de un grupo, opten por la aplicacin del rgimen
especial, conforme a lo dispuesto en el apartado anterior, podrn optar asimismo por la
aplicacin de lo dispuesto en el artculo 163 sexies.cinco de la Ley del Impuesto. En todo
caso, esta opcin se referir al conjunto de entidades que apliquen el rgimen especial y
formen parte del mismo grupo de entidades.
Esta opcin se podr ejercitar de forma simultnea a la opcin por la aplicacin del
rgimen especial o con posterioridad al inicio de dicha aplicacin, pero en todo caso deber
comunicarse durante el mes de diciembre anterior al ao natural en que deba surtir efecto.
La opcin tendr una validez mnima de un ao natural, entendindose prorrogada, salvo
renuncia. La renuncia tendr una validez mnima de un ao y se ejercitar mediante
comunicacin al rgano competente de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria. Esta
renuncia no impedir que las entidades que la formulen continen aplicando el rgimen
especial del grupo de entidades con exclusin de lo dispuesto en el artculo 163 sexies.cinco
de la Ley del Impuesto, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 1 de este mismo artculo.
3. Las entidades que hayan ejercitado la opcin que se establece en el artculo 163
sexies.cinco de la Ley del Impuesto aplicarn la regla de prorrata especial a que se refiere el
artculo 103.dos.1. de dicha Ley del Impuesto en relacin con el sector diferenciado de las
operaciones intragrupo, sin perjuicio de las opciones que se pudieran ejercitar en relacin
con el resto de sectores diferenciados que, en su caso, tuvieran cada una de las entidades
del grupo.
4. En el mes de diciembre de cada ao natural, la entidad dominante deber comunicar
al rgano competente de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria la relacin de
entidades que, dentro de su grupo, apliquen el rgimen especial, identificando las que
motiven cualquier alteracin respecto a las del ao anterior. No obstante, en el caso de que
se hayan incorporado entidades al grupo en el citado mes de diciembre, la informacin
relativa a dichas entidades se podr presentar hasta el 20 de enero siguiente.
En el caso de entidades que se incorporen al grupo, junto con esta comunicacin se
deber aportar copia de los acuerdos por los que esas entidades han optado por el rgimen
especial. Estos acuerdos se debern haberse adoptado antes del inicio del ao natural en el
que se pretenda la aplicacin del rgimen especial. No obstante, para las entidades de
nueva creacin que se incorporen a un grupo que ya viniera aplicando el rgimen especial,
ser vlida la adopcin del acuerdo antes de la finalizacin del periodo de presentacin de la
primera declaracin-liquidacin individual que corresponda en aplicacin del rgimen
especial, aplicndose en tal caso el rgimen especial desde el primer da del periodo de
liquidacin al que se refiera esa declaracin-liquidacin.
5. La renuncia al rgimen especial se ejercitar mediante comunicacin al rgano
competente de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria y se deber formular en el
mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en el que deba surtir efecto.
6. El Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas podr aprobar un modelo
especfico a travs del cual se sustancien las comunicaciones que se citan en los apartados
anteriores de este artculo, regulando la forma, lugar y plazos de presentacin.
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7. Se considerar que existe vinculacin financiera cuando la entidad dominante, a

travs de una participacin de ms del 50 por ciento en el capital o en los derechos de voto
de las entidades del grupo, tenga el control efectivo sobre las mismas.
Se considerar que existe vinculacin econmica cuando las entidades del grupo
realicen una misma actividad econmica o cuando, realizando actividades distintas, resulten
complementarias o contribuyan a la realizacin de las mismas.
Se considerar que existe vinculacin organizativa cuando exista una direccin comn
en las entidades del grupo.
Se presumir, salvo prueba en contrario, que una entidad dominante que cumple el
requisito de vinculacin financiera tambin satisface los requisitos de vinculacin econmica
y organizativa.
Artculo 61 ter. Declaraciones-liquidaciones.

1. La entidad dominante deber presentar las declaraciones-liquidaciones agregadas
una vez presentadas las declaraciones-liquidaciones individuales de las entidades que
apliquen el rgimen especial, incluida la de la entidad dominante.
No obstante, en caso de que alguna de dichas declaraciones-liquidaciones individuales
no se haya presentado en el plazo establecido al efecto, se podr presentar la declaracin-
liquidacin agregada del grupo, sin perjuicio de las actuaciones que procedan, en su caso,
por la falta de presentacin de dicha declaracin-liquidacin individual.
2. Las entidades que queden excluidas del rgimen especial pasarn a aplicar, en su
caso, el rgimen general del Impuesto desde el periodo de liquidacin en que se produzca
esta circunstancia, presentando sus declaraciones-liquidaciones individuales, mensual o
trimestralmente, en funcin de su volumen de operaciones, conforme a lo dispuesto en el
artculo 71. En particular, cuando la exclusin del rgimen especial se produzca con efectos
para una fecha distinta de la correspondiente al inicio de un trimestre natural y la entidad
excluida deba presentar sus declaraciones-liquidaciones trimestralmente, dicha entidad
presentar una declaracin-liquidacin trimestral por el perodo de tiempo restante hasta
completar dicho trimestre.
En caso de que una entidad que quede excluida del rgimen especial del grupo de
entidades cumpla los requisitos que se establecen en el artculo 30, podr optar por el
procedimiento especial de devolucin que se regula en el mismo.
3. El Ministro de Hacienda y Funcin Pblica aprobar los modelos de declaracin-
liquidacin individual y agregada que procedan para la aplicacin del rgimen especial.
Estas declaraciones-liquidaciones debern presentarse durante los primeros treinta das
naturales del mes siguiente al correspondiente periodo de liquidacin mensual, o hasta el
ltimo da del mes de febrero en el caso de la declaracin-liquidacin mensual
correspondiente al mes de enero.
Sin perjuicio de lo establecido en el prrafo anterior, el Ministro de Hacienda y Funcin
Pblica, atendiendo a razones fundadas de carcter tcnico, podr ampliar el plazo
correspondiente a las declaraciones que se presenten por va electrnica.
Tngase en cuenta que esta ltima actualizacin del apartado 3 por el art. 1.3 del Real Decreto
596/2016, de 2 de diciembre. Ref. BOE-A-2016-11575. entra en vigor el 1 de julio de 2017.
Redaccin anterior:
"3. El Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas aprobar los modelos de declaracin-
liquidacin individual y agregada que procedan para la aplicacin del rgimen especial. Estas
declaraciones-liquidaciones debern presentarse durante los veinte primeros das naturales del
mes siguiente al correspondiente periodo de liquidacin mensual.
Sin embargo, la declaracin-liquidacin correspondiente al ltimo perodo del ao, deber
presentarse durante los treinta primeros das naturales del mes de enero.
Sin perjuicio de lo establecido en los prrafos anteriores de este apartado, el Ministro de
Hacienda y Administraciones Pblicas, atendiendo a razones fundadas de carcter tcnico,
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podr ampliar el plazo correspondiente a las declaraciones que se presenten por va

telemtica."
4. Los empresarios o profesionales que apliquen el rgimen especial no podrn acogerse

al sistema de cuenta corriente en materia tributaria que se regula en los artculos 138 a 143
del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin
tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los
tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.
Artculo 61 quter. Renuncia a las exenciones.

1. La facultad de renuncia a las exenciones que se establece en el artculo 163
sexies.cinco de la Ley del Impuesto se podr efectuar cuando la entidad de que se trate
haya optado en tiempo y forma por el tratamiento especial de las operaciones intragrupo que
se seala en el citado precepto.
Esta facultad se efectuar operacin por operacin, documentndose en la forma que se
establece en el apartado siguiente.
La citada facultad no depender de la condicin de empresario o profesional con
derecho a la deduccin de las cuotas soportadas del destinatario de las operaciones a las
que se refiera la renuncia.
2. Esta renuncia se realizar mediante la expedicin de una factura en la que conste la
repercusin del impuesto, en su caso, y una referencia al artculo 163 sexies.cinco de la Ley
del Impuesto.
Esta factura deber cumplir todos los requisitos que se establecen en el artculo 6 del
Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real
Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre, sin que a estos efectos sea aplicable el apartado 7
de dicho artculo.
3. En caso de que a las operaciones a las que se refiera esta renuncia les sea
igualmente aplicable lo dispuesto en el artculo 20.dos de la Ley del Impuesto, prevalecer la
facultad que se establece en el artculo 163 sexies.cinco de dicha Ley.
En tal caso, la renuncia a la exencin deber comunicarse fehacientemente al adquirente
con carcter previo o simultneo a la entrega de los correspondientes bienes, entendindose
comunicada de forma fehaciente si en la factura que se expida con ocasin de la realizacin
de las operaciones se efecta la repercusin expresa del Impuesto sobre el Valor Aadido.
Artculo 61 quinquies. Obligaciones formales especficas del rgimen especial.

1. Cuando el grupo de entidades opte por la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 163
sexies.cinco de la Ley del Impuesto, la entidad dominante deber disponer de un sistema de
informacin analtica cuyo contenido ser el siguiente:
a) La descripcin de los bienes y servicios utilizados total o parcialmente, directa o
indirectamente, en la realizacin de operaciones intragrupo y por los cuales se haya
soportado o satisfecho el Impuesto.
En esta relacin se incluirn tanto los bienes y servicios adquiridos a terceros como
aquellos otros que, sin haber sido adquiridos a terceros, hayan dado lugar a cuotas
soportadas o satisfechas por cualquiera de las operaciones sujetas al Impuesto.
b) El importe de la base imponible y de las cuotas soportadas o satisfechas por dichos
bienes o servicios, conservando los justificantes documentales correspondientes.
c) El importe de las cuotas deducidas de las soportadas o satisfechas por dichos bienes
y servicios, indicando la regla de prorrata, general o especial, aplicada por todas y cada una
de las entidades que estn aplicando el rgimen especial. Para el caso de los bienes de
inversin, se deber consignar igualmente el importe de las regularizaciones practicadas, en
su caso, en relacin con los mismos, as como el inicio de su utilizacin efectiva.
d) Los criterios utilizados para la imputacin del coste de dichos bienes y servicios a la
base imponible de las operaciones intragrupo y al sector diferenciado constituido por dichas
operaciones. Estos criterios debern especificarse en una memoria, que formar parte del
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sistema de informacin, y debern cuantificarse, siendo obligatoria la conservacin de los

justificantes formales de las magnitudes utilizadas, en su caso, durante todo el plazo durante
el cual deba conservarse el sistema de informacin. Los citados criterios atendern, siempre
que sea posible, a la utilizacin real de los citados bienes y servicios en las operaciones
intragrupo, sin perjuicio de la utilizacin de cualesquiera otros, como la imputacin
proporcional al valor normal de mercado de dichas operaciones en condiciones de libre
competencia, cuando se trate de bienes y servicios cuya utilizacin real resulte imposible de
concretar. Estos criterios podrn ser sometidos a la valoracin previa de la Administracin
tributaria. El Ministro de Economa y Hacienda dictar las disposiciones necesarias para el
desarrollo y aplicacin de esta valoracin previa.
2. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 61 quter de este
reglamento, las operaciones intragrupo que se realicen entre entidades que apliquen lo
dispuesto en el artculo 163 sexies.cinco de la Ley del Impuesto debern documentarse en
factura que deber cumplir todos los requisitos que se establecen en el artculo 6 del
Decreto 1496/2003, de 28 de noviembre, sin que sea aplicable lo dispuesto en su apartado
7. No obstante, como base imponible de las citadas operaciones se deber hacer constar
tanto la que resulte de la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 163 octies.uno de la Ley
del Impuesto como la que resultara de la aplicacin de lo dispuesto en los artculos 78 y 79
de dicha ley, identificando la que corresponda a cada caso.
Estas facturas debern expedirse en una serie especial y consignarse por separado, en
su caso, en el libro registro de facturas expedidas.
Artculo 61 sexies. Procedimientos de control.

Las interrupciones justificadas y las dilaciones por causas no imputables a la
Administracin tributaria que se produzcan en el curso de un procedimiento de
comprobacin seguido con cualquier entidad del grupo en relacin con la comprobacin de
este Impuesto afectarn al plazo de duracin del procedimiento del grupo de entidades,
siempre que la entidad dominante tenga conocimiento formal de ello.
La ampliacin del plazo de duracin del procedimiento de inspeccin, acordada respecto
del grupo y formalizada con la entidad dominante, surtir efectos para todo el grupo de
entidades.
CAPTULO VIII
Rgimen especial del criterio de caja
Artculo 61 septies. Opcin por la aplicacin del rgimen especial del criterio de caja.
1. La opcin a que se refiere el artculo 163 undecies de la Ley del Impuesto deber
ejercitarse al tiempo de presentar la declaracin de comienzo de la actividad, o bien, durante
el mes de diciembre anterior al inicio del ao natural en el que deba surtir efecto,
entendindose prorrogada para los aos siguientes en tanto no se produzca la renuncia al
mismo o la exclusin de este rgimen.
2. La opcin deber referirse a todas las operaciones realizadas por el sujeto pasivo que
no se encuentren excluidas del rgimen especial conforme a lo establecido en el apartado
dos del artculo 163 duodecies de la Ley del Impuesto.
Artculo 61 octies. Renuncia a la aplicacin del rgimen especial del criterio de caja.
La renuncia al rgimen especial se ejercitar mediante comunicacin al rgano
competente de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, mediante presentacin de la
correspondiente declaracin censal y se deber formular en el mes de diciembre anterior al
inicio del ao natural en el que deba surtir efecto.
La renuncia tendr efectos para un periodo mnimo de tres aos.
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Artculo 61 nonies. Exclusin del rgimen especial del criterio de caja.

Los sujetos pasivos que hayan optado por la aplicacin de este rgimen especial
quedarn excluidos del mismo cuando su volumen de operaciones durante el ao natural
haya superado los 2.000.000 euros.
Cuando el sujeto pasivo hubiera iniciado la realizacin de actividades empresariales o
profesionales en el ao natural, dicho importe se elevar al ao.
Quedarn excluidos del rgimen especial del criterio de caja los sujetos pasivos cuyos
cobros en efectivo respecto de un mismo destinatario durante el ao natural supere la
cuanta de 100.000 euros.
La exclusin producir efecto en el ao inmediato posterior a aquel en que se produzcan
las circunstancias que determinen la misma. Los sujetos pasivos excluidos por estas causas
que no superen los citados lmites en ejercicios sucesivos podrn optar nuevamente a la
aplicacin del rgimen especial en los trminos sealados en el artculo 61 septies de este
Reglamento.
Artculo 61 decies. Obligaciones registrales especficas.

1. Los sujetos pasivos acogidos al rgimen especial del criterio de caja debern incluir en
el libro registro de facturas expedidas a que se refiere el artculo 63 de este Reglamento, la
siguiente informacin:
1. Las fechas del cobro, parcial o total, de la operacin, con indicacin por separado del
importe correspondiente, en su caso.
2. Indicacin de la cuenta bancaria o del medio de cobro utilizado, que pueda acreditar
el cobro parcial o total de la operacin.
2. Los sujetos pasivos acogidos al rgimen especial del criterio de caja as como los
sujetos pasivos no acogidos al rgimen especial del criterio de caja pero que sean
destinatarios de las operaciones afectadas por el mismo debern incluir en el libro registro
de facturas recibidas a que se refiere el artculo 64 de este Reglamento, la siguiente
informacin:
1. Las fechas del pago, parcial o total, de la operacin, con indicacin por separado del
importe correspondiente, en su caso.
2. Indicacin del medio de pago por el que se satisface el importe parcial o total de la
operacin.
Artculo 61 undecies. Obligaciones especficas de facturacin.

1. A efectos de lo establecido en el artculo 6 del Reglamento por el que se regulan las
obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre,
toda factura y sus copias expedida por sujetos pasivos acogidos al rgimen especial del
criterio de caja referentes a operaciones a las que sea aplicable el mismo, contendr la
mencin de rgimen especial del criterio de caja.
2. A efectos de lo establecido en el artculo 11 del Reglamento por el que se regulan las
obligaciones de facturacin aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, la
expedicin de la factura de las operaciones acogidas al rgimen especial del criterio de caja
deber producirse en el momento de su realizacin, salvo cuando el destinatario de la
operacin sea un empresario o profesional que acte como tal, en cuyo caso la expedicin
de la factura deber realizarse antes del da 16 del mes siguiente a aquel en que se hayan
realizado.
CAPTULO IX
Regmenes especiales aplicables a los servicios de telecomunicaciones, de
radiodifusin o de televisin y a los prestados por va electrnica
Artculo 61 duodecies. Opcin y renuncia. Efectos.

1. La opcin por alguno de los regmenes especiales a los que se refiere el captulo XI
del Ttulo IX de la Ley del Impuesto se realizar a travs de la presentacin, en el Estado
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miembro de identificacin, de la correspondiente declaracin de inicio en los regmenes

especiales y surtir efecto a partir del primer da del trimestre natural siguiente a la
presentacin de la indicada declaracin.
En el caso de que Espaa sea el Estado miembro de identificacin la declaracin de
inicio se regula en los artculos 163 noniesdecies y 163 duovicies de la Ley del Impuesto.
No obstante lo anterior, cuando un empresario o profesional inicie las operaciones
incluidas en estos regmenes especiales con carcter previo a la fecha de efectos a la que
se refiere en el primer prrafo, el rgimen especial surtir efecto a partir de la fecha en que
comience la prestacin de los servicios, siempre y cuando el empresario o profesional
presente dicha declaracin de inicio a ms tardar el dcimo da del mes siguiente a la fecha
de inicio de las operaciones.
Lo establecido en este apartado se entiende sin perjuicio de la facultad de la
Administracin tributaria del Estado miembro de identificacin de denegar el registro a los
regmenes especiales cuando el empresario o profesional no cumpla las condiciones para
acogerse a los regmenes en cuestin.
2. La renuncia voluntaria a cualquiera de los regmenes especiales a que se refiere este
captulo se realizar a travs de la presentacin de la declaracin de cese en los regmenes
especiales al Estado miembro de identificacin, que deber efectuarse al menos quince das
antes de finalizar el trimestre natural anterior a aquel en que quiera dejar de utilizarse el
rgimen especial y surtir efecto a partir del primer da del trimestre natural siguiente a la
presentacin de la indicada declaracin de cese.
La renuncia tendr efectos para un perodo mnimo de dos trimestres naturales contados
a partir de la fecha en la que surta efecto la misma y respecto al rgimen especial al que se
aplique.
cese se regula en los artculos 163 noniesdecies y 163 duovicies de la Ley del Impuesto.
3. Cuando un empresario o profesional establecido en la Comunidad traslade la sede de
su actividad econmica de un Estado miembro a otro o deje de estar establecido en el
Estado miembro de identificacin pero contine establecido en la Comunidad y cumpla las
condiciones para poder seguir acogido al rgimen especial aplicable a los servicios de
telecomunicaciones, de radiodifusin o de televisin y a los servicios prestados por va
electrnica por empresarios o profesionales establecidos en la Comunidad, pero no en el
Estado miembro de consumo, podr presentar la declaracin de cese en el Estado miembro
de identificacin en el que deje de estar establecido y presentar una nueva declaracin de
inicio en un nuevo Estado miembro en la fecha en que se produzca el cambio de sede o de
establecimiento permanente.
El cambio de Estado miembro de identificacin surtir efecto desde la fecha en que se
produzca, siempre y cuando el empresario o profesional presente la declaracin
correspondiente a cada uno de los Estados miembros de identificacin afectados en la que
informe del cambio de Estado miembro de identificacin a ms tardar el dcimo da del mes
siguiente a aqul en que se haya producido el cambio de sede o de establecimiento
permanente; en tal caso no resultar aplicable adems lo dispuesto en el segundo prrafo
del apartado anterior.
Lo previsto en este apartado resultar igualmente aplicable en los supuestos en que se
produzca un cambio en el rgimen especial de entre los previstos en las secciones 2. y 3.
del captulo XI del Ttulo IX de la Ley del Impuesto.
4. En los casos a que se refiere el apartado 3 anterior y siempre que la declaracin de
cese en el Estado miembro de identificacin en el que deje de estar establecido se presente
en un da distinto al ltimo da de un trimestre natural, el empresario o profesional vendr
obligado a presentar la primera declaracin-liquidacin trimestral del Impuesto que se
produzca tras la declaracin de cese y efectuar el ingreso correspondiente al Impuesto en
los dos Estados miembros de identificacin, atendiendo a las prestaciones de servicios
efectuadas durante los perodos en que cada uno de los Estados miembros hayan sido el
Estado miembro de identificacin.
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Artculo 61 terdecies. Exclusin y efectos.

1. La exclusin de un empresario o profesional de cualquiera de los regmenes
especiales se adoptar por el Estado miembro de identificacin, cuya decisin deber
notificar a dicho empresario por va electrnica y surtir efecto a partir del primer da del
trimestre natural siguiente a la fecha de la indicada comunicacin.
No obstante lo anterior, cuando la exclusin traiga causa en el cambio de sede de
actividad econmica o de establecimiento permanente, surtir efecto a partir de la fecha de
dicho cambio, siempre y cuando el empresario o profesional presente la declaracin de
modificacin a cada uno de los dos Estados miembros de identificacin afectados, en la que
informe del cambio de Estado miembro de identificacin a ms tardar el dcimo da del mes
siguiente a aqul en que se haya producido el cambio de sede o de establecimiento
permanente.
2. Sern causas de exclusin de los regmenes especiales cualesquiera de las que se
relacionan a continuacin:
a) La presentacin por el empresario o profesional de la declaracin de cese por haber
dejado de prestar servicios comprendidos en cualquiera de los regmenes especiales; a tal
efecto el empresario o profesional deber presentar dicha declaracin al Estado miembro de
identificacin a ms tardar el dcimo da del mes siguiente a que se produzca dicha
situacin.
cese se regula en los artculos 163 noniesdecies y 163 duovicies de la Ley del Impuesto.
b) La existencia de hechos que permitan presumir que el empresario o profesional ha
dejado de desarrollar sus actividades en cualquiera de los regmenes especiales; se
considerar que se ha producido lo anterior cuando el empresario o profesional no preste en
ningn Estado miembro de consumo alguno de los servicios a que se refieren los regmenes
especiales durante un perodo de ocho trimestres naturales consecutivos.
c) El incumplimiento de los requisitos necesarios para acogerse a estos regmenes.
d) El incumplimiento reiterado de las obligaciones impuestas por la normativa de estos
regmenes especiales, el cual concurrir cuando, entre otros:
a) se hayan enviado al empresario o profesional comunicaciones o recordatorios de la
obligacin de presentar una declaracin durante los tres trimestres naturales anteriores y no
se haya presentado la correspondiente declaracin del Impuesto en el plazo de diez das a
computar desde la recepcin de cada recordatorio o comunicacin;
b) se hayan enviado al empresario o profesional comunicaciones o recordatorios de la
obligacin de efectuar un pago durante los tres trimestres naturales anteriores y no se haya
abonado la suma ntegra en el plazo de diez das a computar desde la recepcin de cada
recordatorio o comunicacin, a menos que el importe pendiente correspondiente a cada
declaracin sea inferior a 100 euros;
c) el empresario o profesional haya incumplido su obligacin de poner a disposicin del
Estado miembro de identificacin o del Estado miembro de consumo sus registros por va
electrnica en el plazo de un mes desde el correspondiente recordatorio o comunicacin
remitido por el Estado miembro de identificacin.
La exclusin por motivo de la letra a) anterior tendr efectos para un periodo mnimo de
dos trimestres naturales contados a partir de la fecha del cese y respecto al rgimen especial
al que se aplique. Cuando la exclusin traiga causa en los supuestos a que se refiere la letra
d) anterior surtir efectos para un perodo mnimo de ocho trimestres naturales contados a
partir de la fecha de efecto de la exclusin y respecto de los dos regmenes especiales.
Artculo 61 quaterdecies. Obligaciones de informacin.

El empresario o profesional acogido a cualesquiera de estos regmenes especiales
deber presentar una declaracin de modificacin al Estado miembro de identificacin ante
cualquier cambio en la informacin proporcionada al mismo; dicha declaracin se deber
presentar a ms tardar el dcimo da del mes siguiente a aqul en que se haya producido el
cambio correspondiente.
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modificacin se regula en los artculos 163 noniesdecies y 163 duovicies de la Ley del
Impuesto.
Artculo 61 quinquiesdecies. Obligaciones formales.

1. Los empresarios y profesionales han de llevar un registro de las operaciones incluidas
en estos regmenes especiales, con el detalle suficiente para que la Administracin tributaria
del Estado miembro de consumo pueda comprobar los datos incluidos en las declaraciones
del Impuesto. A tal efecto, dicho registro deber contener la siguiente informacin:
a) El Estado miembro de consumo en el que se preste el servicio;
b) el tipo de servicio prestado;
c) la fecha de la prestacin del servicio;
d) la base imponible con indicacin de la moneda utilizada;
e) cualquier aumento o reduccin posterior de la base imponible;
f) el tipo del Impuesto aplicado;
g) el importe adeudado del Impuesto con indicacin de la moneda utilizada;
h) la fecha y el importe de los pagos recibidos;
i) cualquier anticipo recibido antes de la prestacin del servicio;
j) la informacin contenida en la factura, en caso de que se haya emitido;
k) el nombre del cliente, siempre que se disponga del mismo;
l) la informacin utilizada para determinar el lugar de establecimiento del cliente, o su
domicilio o residencia habitual.
2. La informacin anterior deber conservarse de tal manera que permita su disposicin
por va electrnica, de forma inmediata y por cada uno de los servicios prestados y estar
disponible tanto para el Estado de consumo como para el Estado de identificacin.
3. La expedicin de factura, en los casos en que resulte procedente, se determinar y se
ajustar conforme con las normas del Estado miembro de consumo.
TTULO IX
Obligaciones contables de los sujetos pasivos
Artculo 62. Libros registros del Impuesto sobre el Valor Aadido.

1. Los empresarios o profesionales y otros sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor
Aadido debern llevar, con carcter general y en los trminos dispuestos por este
reglamento, los siguientes libros registros:
a) Libro registro de facturas expedidas.
b) Libro registro de facturas recibidas.
c) Libro registro de bienes de inversin.
d) Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias.
2. Lo dispuesto en el apartado anterior no ser de aplicacin respecto de las actividades
acogidas a los regmenes especiales simplificado, de la agricultura, ganadera y pesca, del
recargo de equivalencia y del aplicable a los servicios prestados por va electrnica, con las
salvedades establecidas en las normas reguladoras de dichos regmenes especiales, ni
respecto de las entregas a ttulo ocasional de medios de transporte nuevos realizadas por
las personas a que se refiere el artculo 5.uno.e) de la Ley del Impuesto.
3. Los libros o registros, incluidos los de carcter informtico que, en cumplimiento de
sus obligaciones fiscales o contables, deban llevar los empresarios o profesionales y otros
sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido, podrn ser utilizados a efectos de este
impuesto, siempre que se ajusten a los requisitos que se establecen en este reglamento.
4. Quienes fuesen titulares de diversos establecimientos situados en el territorio de
aplicacin del impuesto podrn llevar, en cada uno de ellos, los libros registros establecidos
en el apartado 1, en los que anotarn por separado las operaciones efectuadas desde
dichos establecimientos, siempre que los asientos resmenes de stos se trasladen a los
correspondientes libros registros generales que debern llevarse en el domicilio fiscal.
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5. El Departamento de Gestin Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin

Tributaria podr autorizar, previas las comprobaciones que estime oportunas, la sustitucin
de los libros registros mencionados en el apartado 1 por sistemas de registro diferentes, as
como la modificacin de los requisitos exigidos para las anotaciones registrales, siempre que
respondan a la organizacin administrativa y contable de los empresarios o profesionales o
sujetos pasivos y, al mismo tiempo, quede garantizada plenamente la comprobacin de sus
obligaciones tributarias por el Impuesto sobre el Valor Aadido. Dichas autorizaciones sern
revocables en cualquier momento.
6. No obstante lo dispuesto en los apartados anteriores, los libros registro a que se
refiere el apartado 1 de este artculo, debern llevarse a travs de la Sede electrnica de la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria, mediante el suministro electrnico de los
registros de facturacin, por los empresarios o profesionales y otros sujetos pasivos del
Impuesto, que tengan un periodo de liquidacin que coincida con el mes natural de acuerdo
con lo dispuesto en el artculo 71.3 del presente Reglamento.
Adems, aquellos empresarios o profesionales y otros sujetos pasivos del Impuesto no
mencionados en el prrafo anterior, podrn optar por llevar los libros registro a que se
refieren los artculos 40, apartado 1; 47, apartado 2; 61, apartado 2 y el apartado 1 de este
artculo, a travs de la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en
los trminos establecidos en el artculo 68 bis de este Reglamento.
A efectos de lo previsto en el apartado 4 anterior, se llevarn unos nicos libros registro
en los que se anotarn las operaciones de todos los establecimientos situados en el territorio
de aplicacin del Impuesto.
El suministro electrnico de los registros de facturacin se realizar a travs de la Sede
Electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria mediante un servicio web o,
en su caso, a travs de un formulario electrnico, todo ello conforme con los campos de
registro que apruebe por Orden el Ministro de Hacienda y Funcin Pblica.
Tngase en cuenta que esta ltima actualizacin aadiendo el apartado 6 por el art. 1.4 del
Real Decreto 596/2016, de 2 de diciembre. Ref. BOE-A-2016-11575., entra en vigor el 1 de julio
de 2017.
Artculo 63. Libro registro de facturas expedidas.

1. Los empresarios o profesionales debern llevar y conservar un libro registro de las
facturas que hayan expedido, en el que se anotarn, con la debida separacin, el total de los
referidos documentos.
La misma obligacin incumbir a quienes, sin tener la condicin de empresarios o
profesionales a los efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido, sean sujetos pasivos de
ste, en relacin con las facturas que expidan en su condicin de tales.
2. Ser vlida, sin embargo, la realizacin de asientos o anotaciones, por cualquier
procedimiento idneo, sobre hojas separadas, que despus habrn de ser numeradas y
encuadernadas correlativamente para formar el libro mencionado en el apartado anterior.
No obstante, en el caso de las personas y entidades a que se refiere el artculo 62.6 de
este Reglamento, la llevanza de este libro registro de facturas expedidas deber realizarse a
travs de la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria mediante el
suministro electrnico de los registros de facturacin.
3. En el libro registro de facturas expedidas se inscribirn, una por una, las facturas
expedidas y se consignarn el nmero y, en su caso, serie, la fecha de expedicin, la fecha
de realizacin de las operaciones, en caso de que sea distinta de la anterior, el nombre y
apellidos, razn social o denominacin completa y nmero de identificacin fiscal del
destinatario, la base imponible de las operaciones, determinada conforme a los artculos 78 y
79 de la Ley del Impuesto y, en su caso, el tipo impositivo aplicado y, opcionalmente,
tambin la expresin IVA incluido, la cuota tributaria y si la operacin se ha efectuado
conforme al rgimen especial del criterio de caja, en cuyo caso, se debern incluir las
menciones a que se refiere el apartado 1 del artculo 61 decies de este Reglamento.
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En el caso de las personas y entidades a que se refiere el artculo 62.6 de este

Reglamento, se incluir adems la siguiente informacin:
a) Tipo de factura expedida, indicando si se trata de una factura completa o, simplificada.
Los campos de registro electrnico que se aprueben por Orden del Ministro de Hacienda
y Funcin Pblica podrn exigir que se incluyan otras especificaciones que sirvan para
identificar determinadas facturas, como el caso de las facturas expedidas por terceros, as
como la identificacin de aquellos recibos y otros documentos de uso en el ejercicio de la
actividad empresarial o profesional a que se refieren el artculo 16.1 y disposicin adicional
primera del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por
el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.
b) Identificacin, en su caso, de si se trata de una rectificacin registral a que se refiere
el artculo 70 de este Reglamento.
c) Descripcin de las operaciones.
d) En el caso de facturas rectificativas se debern identificar como tales e incluirn la
referencia a la factura rectificada o, en su caso, las especificaciones que se modifican.
e) En el caso de facturas que se expidan en sustitucin o canje de facturas simplificadas
expedidas con anterioridad, se incluir la referencia de la factura que se sustituye o de la que
se canjea o, en su caso, las especificaciones que se sustituyen o canjean.
f) Las menciones a que se refieren el artculo 51 quter y el apartado 2 del artculo 61
quinquies de este Reglamento, y las letras j) y l) a p) del apartado 1 del artculo 6 del
Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.
g) Periodo de liquidacin de las operaciones que se registran a que se refieren las
facturas expedidas.
h) Indicacin de que la operacin no se encuentra, en su caso, sujeta al Impuesto sobre
el Valor Aadido.
i) En el caso de que la factura haya sido expedida en virtud de una autorizacin en
materia de facturacin de las previstas en el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre,
por el que se regulan las obligaciones de facturacin, se incluir la referencia a la
autorizacin concedida.
El Ministro de Hacienda y Funcin Pblica podr mediante Orden ministerial determinar
que, junto a lo anterior, se incluya aquella otra informacin con transcendencia tributaria a
que se refieren los artculos 33 a 36 del Reglamento general de las actuaciones y los
27 de julio.
4. La anotacin individualizada de las facturas a que se refiere el apartado anterior se
podr sustituir por la de asientos resmenes en los que se harn constar la fecha o periodo
en que se hayan expedido, base imponible global correspondiente a cada tipo impositivo, los
tipos impositivos, la cuota global de facturas numeradas correlativamente y expedidas en la
misma fecha, los nmeros inicial y final de las mismas y si las operaciones se han efectuado
conforme al rgimen especial del criterio de caja, en cuyo caso, se debern incluir las
menciones a que se refiere el apartado 1 del artculo 61 decies de este Reglamento, siempre
que se cumplan simultneamente los siguientes requisitos:
a) Que en las facturas expedidas no sea preceptiva la identificacin del destinatario,
conforme a lo dispuesto por el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de
facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.
b) Que el devengo de las operaciones documentadas se haya producido dentro de un
mismo mes natural.
Igualmente ser vlida la anotacin de una misma factura en varios asientos correlativos
cuando incluya operaciones que tributen a distintos tipos impositivos.
Tngase en cuenta que esta ltima actualizacin de los apartados 2 a 4, por el art. 1.5 del Real
Decreto 596/2016. Ref. BOE-A-2016-11575., entra en vigor el 1 de julio de 2017.
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Redaccin anterior:
"2. Ser vlida, sin embargo, la realizacin de asientos o anotaciones, por cualquier
procedimiento idneo, sobre hojas separadas, que despus habrn de ser numeradas y
encuadernadas correlativamente para formar el libro mencionado en el apartado anterior.
3. En el libro registro de facturas expedidas se inscribirn, una por una, las facturas expedidas y
se consignarn el nmero y, en su caso, serie, la fecha de expedicin, la fecha de realizacin de
las operaciones, en caso de que sea distinta de la anterior, el nombre y apellidos, razn social o
denominacin completa y nmero de identificacin fiscal del destinatario, la base imponible de
las operaciones, determinada conforme a los artculos 78 y 79 de la Ley del Impuesto y, en su
caso, el tipo impositivo, la cuota tributaria y si la operacin se ha efectuado conforme al rgimen
especial del criterio de caja, en cuyo caso, se debern incluir las menciones a que se refiere el
apartado 1 del artculo 61 decies de este Reglamento.
4. La anotacin individualizada de las facturas a que se refiere el apartado anterior se podr
sustituir por la de asientos resmenes en los que se harn constar la fecha o periodo en que se
hayan expedido, base imponible global, el tipo impositivo, la cuota global de facturas numeradas
correlativamente y expedidas en la misma fecha, los nmeros inicial y final de las mismas y si
las operaciones se han efectuado conforme al rgimen especial del criterio de caja, en cuyo
caso, se debern incluir las menciones a que se refiere el apartado 1 del artculo 61 decies de
este Reglamento, siempre que se cumplan simultneamente los siguientes requisitos:
a) Que en las facturas expedidas no sea preceptiva la identificacin del destinatario, conforme a
lo dispuesto por el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, aprobado
por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre.
b) Que el devengo de las operaciones documentadas se haya producido dentro de un mismo
mes natural.
c) Que a las operaciones documentadas en ellas les sea aplicable el mismo tipo impositivo.
cuando incluya operaciones que tributen a distintos tipos impositivos."
5. (Suprimido)
6. Igualmente, debern anotarse por separado las facturas rectificativas a que se refiere
el artculo 15 del Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin,
aprobado por Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre, consignando el nmero, fecha
de expedicin, identificacin del proveedor, base imponible, tipo impositivo y cuota.
Artculo 64. Libro registro de facturas recibidas.

1. Los empresarios o profesionales, a los efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido,
debern numerar correlativamente todas las facturas, justificantes contables y documentos
de Aduanas correspondientes a los bienes adquiridos o importados y a los servicios
recibidos en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional. Esta numeracin podr
realizarse mediante series separadas siempre que existan razones objetivas que lo
justifiquen.
2. Los documentos a que se refiere el apartado anterior se anotarn en el Libro Registro
de facturas recibidas.
En particular, se anotarn las facturas correspondientes a las entregas que den lugar a
las adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al Impuesto efectuadas por los
Igualmente, debern anotarse las facturas o, en su caso, los justificantes contables a que
se refiere el nmero 4. del apartado uno del artculo 97 de la Ley del Impuesto.
3. Ser vlida, sin embargo, la realizacin de asientos o anotaciones, por cualquier
procedimiento idneo, sobre hojas separadas que, despus, habrn de ser numeradas y
encuadernadas correlativamente para formar el libro regulado en este artculo.
No obstante, en el caso de las personas y entidades a que se refiere el artculo 62.6 de
este Reglamento la llevanza de este libro registro de facturas recibidas deber realizarse a
travs de la Sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria mediante el
suministro electrnico de los registros de facturacin.
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4. En el libro registro de facturas recibidas se anotarn, una por una, las facturas
recibidas y, en su caso, los documentos de aduanas y los dems indicados anteriormente.
Se consignarn su nmero de recepcin, la fecha de expedicin, la fecha de realizacin de
las operaciones, en caso de que sea distinta de la anterior y as conste en el citado
documento, el nombre y apellidos, razn social o denominacin completa y nmero de
identificacin fiscal del obligado a su expedicin, la base imponible, determinada conforme a
los artculos 78 y 79 de la Ley del Impuesto, y, en su caso, el tipo impositivo, la cuota
tributaria y si la operacin se encuentra afectada por el rgimen especial del criterio de caja,
en cuyo caso, se debern incluir las menciones a que se refiere el apartado 2 del artculo 61
decies de este Reglamento.
En el caso de las facturas a que se refiere el prrafo segundo del apartado 2 de este
artculo, las cuotas tributarias correspondientes a las adquisiciones intracomunitarias de
bienes a que den lugar las entregas en ellas documentadas habrn de calcularse y
consignarse en la anotacin relativa a dichas facturas.
Igualmente, en el caso de las facturas o, en su caso, de los justificantes contables a que
se refiere el prrafo tercero del apartado 2 de este artculo, las cuotas tributarias
correspondientes a las entregas de bienes o prestaciones de servicios en ellas
documentadas, habrn de calcularse y consignarse en la anotacin relativa a dichas facturas
o justificantes contables.
Reglamento, se incluir adems la siguiente informacin:
a) Nmero y, en su caso, serie que figure en la factura, que sustituir al nmero de
recepcin utilizado por quienes no estn incluidos en el artculo 62.6 de este Reglamento.
b) Identificacin, en su caso, de si se trata de una rectificacin registral a que se refiere
el artculo 70 de este Reglamento.
c) Descripcin de las operaciones.
d) Las menciones a que se refieren el apartado 2 del artculo 61 quinquies de este
Reglamento y las letras l) a p) del apartado 1 del artculo 6 del Reglamento por el que se
regulan las obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de
noviembre y si se trata de una adquisicin intracomunitaria de bienes.
e) Cuota tributaria deducible correspondiente al periodo de liquidacin en que se realiza
la anotacin. La regularizacin de la deduccin, en su caso, se realizar de acuerdo con lo
dispuesto en los artculos 105.Cuatro, 109, 110, 111 y 112 de la Ley del Impuesto, segn
corresponda, sin que ello implique la modificacin de la cuota deducible registrada.
f) Periodo de liquidacin en el que se registran las operaciones a que se refieren las
facturas recibidas.
En el supuesto de operaciones de importacin, se consignar la fecha de contabilizacin
de la operacin y el nmero del correspondiente documento aduanero.
El Ministro de Hacienda y Funcin Pblica podr mediante Orden ministerial determinar
que junto a lo anterior se incluya aquella otra informacin con transcendencia tributaria a que
se refieren los artculos 33 a 36 del Reglamento general de las actuaciones y los
27 de julio.
5. Podr hacerse un asiento resumen global de las facturas recibidas en una misma
fecha, en el que se harn constar los nmeros inicial y final de las facturas recibidas
asignados por el destinatario, siempre que procedan de un nico proveedor, la suma global
de la base imponible correspondiente a cada tipo impositivo, la cuota impositiva global y si
las operaciones se encuentran afectadas por el rgimen especial del criterio de caja, en cuyo
caso se debern incluir las menciones a que se refiere el apartado 2 del artculo 61 decies
de este Reglamento, siempre que el importe total conjunto de las operaciones, Impuesto
sobre el Valor Aadido no incluido, no exceda de 6.000 euros, y que el importe de las
operaciones documentadas en cada una de ellas no supere 500 euros, Impuesto sobre el
Valor Aadido no incluido.
cuando incluya operaciones que tributen a distintos tipos impositivos
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Tngase en cuenta que esta ltima actualizacin de los apartados 3 a 5 por el art. 1.6 del Real
Decreto 596/2016, de 2 de diciembre. Ref. BOE-A-2016-11575. entra en vigor el 1 de julio de
2017.
Redaccin anterior:
"3. Ser vlida, sin embargo, la realizacin de asientos o anotaciones, por cualquier
procedimiento idneo, sobre hojas separadas que, despus, habrn de ser numeradas y
encuadernadas correlativamente para formar el libro regulado en este artculo.
4. En el libro registro de facturas recibidas se anotarn, una por una, las facturas recibidas y, en
su caso, los documentos de aduanas y los dems indicados anteriormente. Se consignarn su
nmero de recepcin, la fecha de expedicin, la fecha de realizacin de las operaciones, en
caso de que sea distinta de la anterior y as conste en el citado documento, el nombre y
apellidos, razn social o denominacin completa y nmero de identificacin fiscal del obligado a
su expedicin, la base imponible, determinada conforme a los artculos 78 y 79 de la Ley del
Impuesto, y, en su caso, el tipo impositivo, la cuota tributaria y si la operacin se encuentra
afectada por el rgimen especial del criterio de caja, en cuyo caso, se debern incluir las
menciones a que se refiere el apartado 2 del artculo 61 decies de este Reglamento.
En el caso de las facturas a que se refiere el prrafo segundo del apartado 2 de este artculo,
las cuotas tributarias correspondientes a las adquisiciones intracomunitarias de bienes a que
den lugar las entregas en ellas documentadas habrn de calcularse y consignarse en la
anotacin relativa a dichas facturas.
Igualmente, en el caso de las facturas o, en su caso, de los justificantes contables a que se
refiere el prrafo tercero del apartado 2 de este artculo, las cuotas tributarias correspondientes
a las entregas de bienes o prestaciones de servicios en ellas documentadas, habrn de
calcularse y consignarse en la anotacin relativa a dichas facturas o justificantes contables.
5. Podr hacerse un asiento resumen global de las facturas recibidas en una misma fecha, en el
que se harn constar los nmeros inicial y final de las facturas recibidas asignados por el
destinatario, siempre que procedan de un nico proveedor, la suma global de la base imponible,
la cuota impositiva global y si las operaciones se encuentran afectadas por el rgimen especial
del criterio de caja, en cuyo caso se debern incluir las menciones a que se refiere el apartado 2
del artculo 61 decies de este Reglamento, siempre que el importe total conjunto de las
operaciones, Impuesto sobre el Valor Aadido no incluido, no exceda de 6.000 euros, y que el
importe de las operaciones documentadas en cada una de ellas no supere 500 euros, Impuesto
sobre el Valor Aadido no incluido.
cuando incluya operaciones que tributen a distintos tipos impositivos."
Artculo 65. Libro Registro de bienes de inversin.

1. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido que tengan que practicar la
regularizacin de las deducciones por bienes de inversin, segn lo dispuesto en los
artculos 107 a 110, ambos inclusive, de la Ley del Impuesto, debern llevar, ajustado a los
requisitos formales del artculo 68 de este Reglamento, un Libro Registro de bienes de
inversin.
2. En dicho libro se registrarn, debidamente individualizados, los bienes adquiridos por
el sujeto pasivo calificados como de inversin segn lo dispuesto en el artculo 108 de la Ley
del Impuesto.
3. Asimismo, los sujetos pasivos debern reflejar en este Libro Registro los datos
suficientes para identificar de forma precisa las facturas y documentos de aduanas
correspondientes a cada uno de los bienes de inversin asentados.
4. Se anotarn, igualmente, por cada bien individualizado, la fecha del comienzo de su
utilizacin, prorrata anual definitiva y la regularizacin anual, si procede, de las deducciones.
5. En los casos de entregas de bienes de inversin durante el perodo de regularizacin
se darn de baja del Libro Registro los bienes de inversin correspondientes, anotando la
referencia precisa al asentamiento del Libro Registro de facturas emitidas que recoge dicha
entrega, as como la regularizacin de la deduccin efectuada con motivo de la misma,
segn el procedimiento sealado en el artculo 110 de la Ley del Impuesto.
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6. Ser vlida la realizacin de asientos o anotaciones por cualquier procedimiento

idneo sobre hojas separadas que despus habrn de ser numeradas y encuadernadas
correlativamente para formar el libro regulado en este artculo.
Reglamento la llevanza de este libro registro deber realizarse a travs de la Sede
electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria mediante el suministro
electrnico de los registros de facturacin, debiendo remitirse la totalidad de los registros
dentro del plazo de presentacin correspondiente al ltimo periodo de liquidacin de cada
ao natural.
No obstante, si dichos sujetos pasivos causaran baja en el Censo de Empresarios,
Profesionales y Retenedores, debern suministrar la totalidad de los registros dentro del
plazo de presentacin correspondiente a la ltima declaracin-liquidacin del Impuesto que
tengan la obligacin de presentar salvo en los supuestos de baja de oficio previstos en el
artculo 146 del Reglamento General de las actuaciones y procedimientos de gestin e
inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de
aplicacin de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, en que el
plazo de presentacin ser el correspondiente al ltimo periodo de liquidacin de cada ao
natural.
596/2016, de 2 de diciembre. Ref. BOE-A-2016-11575., entra en vigor el 1 de julio de 2017.
Redaccin anterior:
"6. Ser vlida la realizacin de asientos o anotaciones por cualquier procedimiento idneo
sobre hojas separadas que despus habrn de ser numeradas y encuadernadas
correlativamente para formar el libro regulado en este artculo."
Artculo 66. Libro Registro de determinadas operaciones intracomunitarias.

1. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre el Valor Aadido debern llevar un libro
registro de determinadas operaciones intracomunitarias, en el que se anotarn las que se
describen a continuacin:
1. El envo o recepcin de bienes para la realizacin de los informes periciales o
trabajos mencionados en la letra b) del nmero 7. del apartado uno del artculo 70 de la Ley
del Impuesto.
2. Las transferencias de bienes y las adquisiciones intracomunitarias de bienes
comprendidas en el nmero 3. del artculo 9 y en el nmero 2. del artculo 16 de la Ley del
Impuesto, incluidas, en ambos casos, las contempladas en las excepciones
correspondientes a los prrafos e), f) y g) del citado nmero 3. del artculo 9.
2. En el mencionado Libro Registro debern constar los siguientes datos:
1. Operacin y fecha de la misma.
2. Descripcin de los bienes objeto de la operacin con referencia, en su caso, a su
factura de adquisicin o ttulo de posesin.
3. Otras facturas o documentacin relativas a las operaciones de que se trate.
4. Identificacin del destinatario o remitente, indicando su nmero de identificacin a
efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido, razn social y domicilio.
5. Estado miembro de origen o destino de los bienes.
6. Plazo que, en su caso, se haya fijado para la realizacin de las operaciones
mencionadas.
3. En el caso de las personas y entidades a que se refiere el artculo 62.6 de este
Reglamento, la llevanza de este libro registro deber realizarse a travs de la Sede
electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, mediante el suministro
electrnico de la informacin del detalle de cada una de las operaciones que se deben
anotar en el mismo.
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Tngase en cuenta que esta ltima actualizacin aadiendo el apartado 3 por el por el art. 1.8
del Real Decreto 596/2016, de 2 de diciembre. Ref. BOE-A-2016-11575., entra en vigor el 1 de
julio de 2017.
Artculo 67. Contenido de los documentos registrales.

Los Libros Registros debern permitir determinar con precisin en cada perodo de
liquidacin:
1. El importe total del Impuesto sobre el Valor Aadido que el sujeto pasivo haya
repercutido a sus clientes.
2. El importe total del Impuesto soportado por el sujeto pasivo por sus adquisiciones o
importaciones de bienes o por los servicios recibidos o, en su caso, por los autoconsumos
que realice y la cuota tributaria deducible.
596/2016, de 2 de diciembre. Ref. BOE-A-2016-11575., entra en vigor el 1 de julio de 2017.
Redaccin anterior:
"2. El importe total del Impuesto soportado por el sujeto pasivo por sus adquisiciones o
importaciones de bienes o por los servicios recibidos o, en su caso, por los autoconsumos que
realice."
3. Respecto a las operaciones reflejadas en el Libro Registro de determinadas

operaciones intracomunitarias, la situacin de los bienes a que se refieren las mismas, en
tanto no tenga lugar el devengo de las entregas o adquisiciones intracomunitarias.
Artculo 68. Requisitos formales.

1. Todos los libros registro mencionados en este reglamento debern ser llevados,
cualquiera que sea el procedimiento utilizado, con claridad y exactitud, por orden de fechas,
sin espacios en blanco y sin interpolaciones, raspaduras ni tachaduras. Debern salvarse a
continuacin, inmediatamente que se adviertan, los errores u omisiones padecidos en las
anotaciones registrales.
Las anotaciones registrales debern hacerse expresando los valores en euros. Cuando
la factura se hubiese expedido en una unidad de cuenta o divisa distinta del euro, tendr que
efectuarse la correspondiente conversin para su reflejo en los libros registro.
2. Los requisitos mencionados en el apartado anterior se entendern sin perjuicio de los
posibles espacios en blanco en el libro registro de bienes de inversin, en previsin de la
realizacin de los sucesivos clculos y ajustes de la prorrata definitiva.
3. Las pginas de los libros registros debern estar numeradas correlativamente.
4. Lo dispuesto en los apartados anteriores no resultar aplicable a las personas y
entidades a que se refiere el artculo 62.6 de este Reglamento, salvo la obligacin de
expresar los valores en euros.
Tngase en cuenta que esta ltima actualizacin aadiendo el apartado 4 por el art. 1.10 del
de 2017.
Artculo 68 bis. Opcin por la llevanza electrnica de los libros registro.

La opcin a que se refiere el artculo 62.6 de este Reglamento, se deber ejercer durante
el mes de noviembre anterior al inicio del ao natural en el que deba surtir efecto mediante la
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presentacin de la correspondiente declaracin censal. No obstante quienes hubieran

iniciado la realizacin de actividades empresariales o profesionales en el ao natural en
curso, podrn optar por este sistema de llevanza de los libros registro al tiempo de presentar
la declaracin de comienzo de la actividad, surtiendo efecto dicha opcin en el ao natural
en curso.
La opcin se entender prorrogada para los aos siguientes en tanto no se produzca la
renuncia a la misma.
Quienes opten por este sistema de llevanza de los libros registro debern cumplir con el
suministro de los registros de facturacin durante al menos el ao natural para el que se
ejercita la opcin.
La renuncia a la opcin deber ejercitarse mediante comunicacin al rgano competente
de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, mediante la presentacin de la
correspondiente declaracin censal y se deber formular en el mes de noviembre anterior al
inicio del ao natural en el que deba surtir efecto.
Los sujetos pasivos inscritos en el registro de devolucin mensual que queden excluidos
del mismo por aplicacin de lo dispuesto en el artculo 30.6 de este Reglamento quedarn
asimismo excluidos de la obligacin de llevar los libros registro a travs de la Sede
electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, con efectos desde el primer
da del perodo de liquidacin en el que se haya notificado el respectivo acuerdo de
exclusin.
El cese en la aplicacin del rgimen especial del grupo de entidades conforme lo que
establece el artculo 163 septies de la Ley del Impuesto determinar, con efectos desde que
se produzca aquel, el cese de la obligacin de llevar los libros registro a travs de la Sede
electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.
Lo establecido en los dos prrafos anteriores no ser de aplicacin cuando se trate de
empresarios o profesionales cuyo periodo de liquidacin siga siendo mensual de acuerdo
con lo dispuesto en el artculo 71.3 de este Reglamento.
Tngase en cuenta que esta ltima actualizacin aadiendo el art. 68.bis por el art. 1.11 del
de 2017.
Artculo 69. Plazos para las anotaciones registrales.

1. Las operaciones que hayan de ser objeto de anotacin registral debern hallarse
asentadas en los correspondientes libros registros en el momento en que se realice la
liquidacin y pago del impuesto relativo a dichas operaciones o, en cualquier caso, antes de
que finalice el plazo legal para realizar la referida liquidacin y pago en perodo voluntario.
2. No obstante, las operaciones efectuadas por el sujeto pasivo respecto de las cuales
no se expidan facturas debern anotarse en el plazo de siete das a partir del momento de la
realizacin de las operaciones o de la expedicin de los documentos, siempre que este plazo
sea menor que el sealado en el apartado anterior.
3. Las facturas recibidas debern anotarse en el correspondiente libro registro por el
orden en que se reciban, y dentro del perodo de liquidacin en que proceda efectuar su
deduccin.
4. Las operaciones a que se refiere el artculo 66.1 debern anotarse en el plazo de siete
das a partir del momento de inicio de la expedicin o transporte de los bienes a que se
refieren.
5. Las operaciones a las que sea de aplicacin el rgimen especial del criterio de caja
que hayan de ser objeto de anotacin registral debern hallarse asentadas en los
correspondientes Libros Registro generales en los plazos establecidos en los nmeros
anteriores como si a dichas operaciones no les hubiera sido de aplicacin dicho rgimen
especial, sin perjuicio de los datos que deban completarse en el momento en que se
efecten los cobros o pagos totales o parciales de las operaciones.
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Artculo 69 bis. Plazos para la remisin electrnica de los registros de facturacin.

1. En el caso de las personas y entidades a que se refiere el artculo 62.6 de este
Reglamento, el suministro de los registros de facturacin deber realizarse en los siguientes
plazos:
a) La informacin correspondiente a las facturas expedidas, en el plazo de cuatro das
naturales desde la expedicin de la factura, salvo que se trate de facturas expedidas por el
destinatario o por un tercero, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 164.dos de la Ley del
Impuesto, en cuyo caso, dicho plazo ser de ocho das naturales. En ambos supuestos el
suministro deber realizarse antes del da 16 del mes siguiente a aquel en que se hubiera
producido el devengo del Impuesto correspondiente a la operacin que debe registrarse.
b) La informacin correspondiente a las facturas recibidas, en un plazo de cuatro das
naturales desde la fecha en que se produzca el registro contable de la factura y, en todo
caso, antes del da 16 del mes siguiente al periodo de liquidacin en que se hayan incluido
las operaciones correspondientes.
En el caso operaciones de importacin, los cuatro das naturales se debern computar
desde que se produzca el registro contable del documento en el que conste la cuota
liquidada por las aduanas y en todo caso antes del da 16 del mes siguiente al final del
periodo al que se refiera la declaracin en la que se hayan incluido.
c) La informacin de las operaciones a que se refiere el artculo 66.1 de este
Reglamento, en un plazo de cuatro das naturales, desde el momento de inicio de la
expedicin o transporte, o en su caso, desde el momento de la recepcin de los bienes a
que se refieren.
A efectos del cmputo del plazo de cuatro u ocho das naturales a que se refieren las
letras a), b) y c) anteriores, se excluirn los sbados, los domingos y los declarados festivos
nacionales.
2. El suministro de la informacin correspondiente a las operaciones a las que sea de
aplicacin el rgimen especial del criterio de caja deber realizarse en los plazos
establecidos en los apartados anteriores, como si a dichas operaciones no les hubiera sido
de aplicacin dicho rgimen especial, sin perjuicio de los datos que deban suministrarse en
el momento en que se efecten los cobros o pagos totales o parciales de las operaciones.
3. En el caso de rectificaciones registrales a que se refiere el artculo 70 de este
Reglamento, el suministro de los registros de facturacin que recojan tales rectificaciones
antes del da 16 del mes siguiente al final del periodo al que se refiera la declaracin en la
que deban tenerse en cuenta.
Tngase en cuenta que esta ltima actualizacin aadiendo el art. 69.bis por el art. 1.12 del
de 2017.
Artculo 70. Rectificacin de las anotaciones registrales.

1. Cuando los empresarios o profesionales hubieran incurrido en algn error material al
efectuar las anotaciones registrales a que se refieren los artculos anteriores debern
rectificarlas. Esta rectificacin deber efectuarse al finalizar el periodo de liquidacin
mediante una anotacin o grupo de anotaciones que permita determinar, para cada perodo
de liquidacin, el correspondiente impuesto devengado y soportado, una vez practicada
dicha rectificacin.
Lo anterior resultar de aplicacin para las personas y entidades a que se refiere el
artculo 62.6 de este Reglamento, conforme establece el apartado 3 del artculo 69 bis de del
mismo.
2. En caso de tratarse de bienes de inversin, las rectificaciones, en lo que afecten a la
regularizacin de las deducciones por adquisicin de aquellos, se anotarn en el libro
registro de bienes de inversin junto a la anotacin del bien al que se refieran, debiendo
identificarse como una rectificacin.
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Tngase en cuenta que esta ltima actualizacin por el art. 1.13 del Real Decreto 596/2016, de
2 de diciembre. Ref. BOE-A-2016-11575., entra en vigor el 1 de julio de 2017.
Redaccin anterior:
"Artculo 70. Rectificacin de las anotaciones registrales.

1. Cuando los empresarios o profesionales hubieran incurrido en algn error material al efectuar
las anotaciones registrales a que se refieren los artculos anteriores debern rectificarlas. Esta
rectificacin deber efectuarse al finalizar el periodo de liquidacin mediante una anotacin o
grupo de anotaciones que permita determinar, para cada perodo de liquidacin, el
correspondiente impuesto devengado y soportado, una vez practicada dicha rectificacin.
2. En caso de tratarse de bienes de inversin, las rectificaciones, en lo que afecten a la
regularizacin de las deducciones por adquisicin de aquellos, se anotarn en el libro registro
de bienes de inversin junto a la anotacin del bien al que se refieran."
TTULO X
Gestin del Impuesto
CAPTULO I
Liquidacin y Recaudacin
Artculo 71. Liquidacin del Impuesto. Normas generales.

1. Salvo lo establecido en relacin con las importaciones, los sujetos pasivos debern
realizar por s mismos la determinacin de la deuda tributaria mediante declaraciones-
liquidaciones ajustadas a las normas contenidas en los apartados siguientes.
Los empresarios y profesionales debern presentar las declaraciones-liquidaciones
peridicas a que se refieren los apartados 3, 4 y 5 de este artculo, as como la declaracin
resumen anual prevista en el apartado 7, incluso en los casos en que no existan cuotas
devengadas ni se practique deduccin de cuotas soportadas o satisfechas.
La obligacin establecida en los prrafos anteriores no alcanzar a aquellos sujetos
pasivos que realicen exclusivamente las operaciones exentas comprendidas en los artculos
20 y 26 de la Ley del Impuesto.
La obligacin de presentar la declaracin resumen anual prevista en el apartado 7 no
alcanzar a aquellos sujetos pasivos respecto de los que la Administracin Tributaria ya
posea informacin suficiente a efectos de las actuaciones y procedimientos de comprobacin
o investigacin, derivada del cumplimiento de obligaciones tributarias por parte dichos
sujetos pasivos o de terceros.
La concrecin de los sujetos pasivos a los que afectar la exoneracin de la obligacin a
que se refiere el prrafo anterior se realizar mediante Orden del Ministro de Hacienda y
Administraciones Pblicas.
2. Las declaraciones-liquidaciones debern presentarse directamente o, a travs de las
Entidades colaboradoras, ante el rgano competente de la Administracin tributaria.
3. El perodo de liquidacin coincidir con el trimestre natural.
No obstante, dicho perodo de liquidacin coincidir con el mes natural, cuando se trate
de los empresarios o profesionales que a continuacin se relacionan:
1. Aqullos cuyo volumen de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en el
artculo 121 de la Ley del Impuesto hubiese excedido durante el ao natural inmediato
anterior de 6.010.121,04 euros.
2. Aqullos que hubiesen efectuado la adquisicin de la totalidad o parte de un
patrimonio empresarial o profesional a que se refiere el segundo prrafo del apartado uno
del artculo 121 de la Ley del Impuesto, cuando la suma de su volumen de operaciones del
ao natural inmediato anterior y la del volumen de operaciones que hubiese efectuado en el
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mismo perodo el transmitente de dicho patrimonio mediante la utilizacin del patrimonio

transmitido hubiese excedido de 6.010.121,04 euros.
Lo previsto en este nmero resultar aplicable a partir del momento en que tenga lugar la
referida transmisin, con efectos a partir del da siguiente al de finalizacin del perodo de
liquidacin en el curso del cual haya tenido lugar.
A efectos de lo dispuesto en el segundo prrafo del apartado uno del artculo 121 de la
Ley del Impuesto, se considerar transmisin de la totalidad o parte de un patrimonio
empresarial o profesional aqulla que comprenda los elementos patrimoniales que
constituyan una o varias ramas de actividad del transmitente, en los trminos previstos en el
artculo 83.4 del Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el
Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, con independencia de que sea
aplicable o no a dicha transmisin alguno de los supuestos de no sujecin previstos en el
nmero 1. del artculo 7 de la Ley del Impuesto.
3. Los comprendidos en el artculo 30 de este reglamento autorizados a solicitar la
devolucin del saldo existente a su favor al trmino de cada perodo de liquidacin.
Lo dispuesto en el prrafo anterior ser de aplicacin incluso en el caso de que no
resulten cuotas a devolver a favor de los sujetos pasivos.
4. Los que apliquen el rgimen especial del grupo de entidades que se regula en el
captulo IX del ttulo IX de la Ley del Impuesto.
5. Los que opten por llevar los libros registro a travs de la Sede electrnica de la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria de acuerdo con lo previsto en el artculo 62.6 de
este Reglamento.
4. La declaracin-liquidacin deber cumplimentarse y ajustarse al modelo que, para
cada supuesto, determine el Ministro de Hacienda y Funcin Pblica y presentarse durante
los veinte primeros das naturales del mes siguiente al correspondiente perodo de
liquidacin mensual o trimestral, segn proceda.
Sin embargo, la declaracin-liquidacin correspondiente al ltimo perodo del ao deber
presentarse durante los treinta primeros das naturales del mes de enero.
Sin perjuicio de lo anterior, las declaraciones-liquidaciones correspondientes a las
personas y entidades a que se refiere el artculo 62.6 de este Reglamento, debern
presentarse durante los treinta primeros das naturales del mes siguiente al correspondiente
perodo de liquidacin mensual, o hasta el ltimo da del mes de febrero en el caso de la
declaracin-liquidacin correspondiente al mes de enero.
El Ministro de Hacienda y Funcin Pblica, atendiendo a razones fundadas de carcter
tcnico, podr ampliar el plazo correspondiente a las declaraciones que puedan presentarse
por va electrnica.
Tngase en cuenta que esta ltima actualizacin por la que se aade el apartado 3.5 y se
modifica el apartado 4 por el art. 1.14 del Real Decreto 596/2016, de 2 de diciembre. Ref. BOE-
A-2016-11575., entra en vigor el 1 de julio de 2017.
5. En el caso de que el sujeto pasivo haya sido declarado en concurso, deber

presentar, en los plazos sealados en el apartado anterior, dos declaraciones- liquidaciones
por el perodo de liquidacin trimestral o mensual en el que se haya declarado el concurso,
una referida a los hechos imponibles anteriores a dicha declaracin y otra referida a los
posteriores.
En este caso, cuando la declaracin-liquidacin relativa a los hechos imponibles
anteriores a la declaracin del concurso arroje un saldo a favor del sujeto pasivo, dicho saldo
podr compensarse en la declaracin-liquidacin relativa a los hechos imponibles
posteriores a dicha declaracin.
En caso de que el sujeto pasivo no opte por la compensacin prevista en el prrafo
anterior, el saldo a su favor que arroje la declaracin-liquidacin relativa a los hechos
imponibles anteriores a la declaracin del concurso estar sujeto a las normas generales
sobre compensacin y derecho a solicitar la devolucin. En caso de que el sujeto pasivo
opte por la indicada compensacin, el saldo a su favor que arroje la declaracin-liquidacin
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relativa a los hechos imponibles posteriores a la declaracin del concurso, una vez
practicada la compensacin mencionada, estar sujeto a las normas generales sobre
compensacin y derecho a solicitar la devolucin.
6. La declaracin-liquidacin, con la salvedad prevista en el apartado anterior, ser nica
para cada empresario o profesional, sin perjuicio de lo que se establezca por el Ministro de
Hacienda y Administraciones Pblicas en atencin a las caractersticas de los regmenes
especiales establecidos en el Impuesto, y de lo previsto en la disposicin adicional quinta de
este Reglamento.
No obstante, el rgano competente de la Administracin tributaria podr autorizar la
presentacin conjunta, en un slo documento, de las declaraciones-liquidaciones
correspondientes a diversos sujetos pasivos, en los supuestos y con los requisitos que en
cada autorizacin se establezcan.
Las autorizaciones otorgadas podrn revocarse en cualquier momento.
7. Adems de las declaraciones-liquidaciones a que se refieren los apartados 3, 4 y 5 de
este artculo, los sujetos pasivos debern formular una declaracin-resumen anual en el
lugar, forma, plazos e impresos que, para cada supuesto, se apruebe por Orden del Ministro
de Hacienda y Administraciones Pblicas.
Los sujetos pasivos incluidos en declaraciones-liquidaciones conjuntas, debern efectuar
igualmente la presentacin de la declaracin-resumen anual en el lugar, forma, plazos e
impresos establecidos en el prrafo anterior.
No estarn obligados a presentar la declaracin-resumen anual prevista en este
apartado aquellos sujetos pasivos que realicen exclusivamente las operaciones exentas
comprendidas en los artculos 20 y 26 de la Ley del Impuesto ni aquellos sujetos pasivos
para los que as se determine por Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones
Pblicas en los mismos supuestos a los que se refiere el cuarto prrafo del apartado 1 de
este artculo.
8. Debern presentar declaracin-liquidacin especial de carcter no peridico, en el
lugar, forma, plazos e impresos que establezca el Ministro de Hacienda y Administraciones
Pblicas:
1. Las personas a que se refiere el artculo 5, apartado uno, letra e) de la Ley del
Impuesto sobre el Valor Aadido, por las entregas de medios de transporte nuevos que
efecten con destino a otro Estado miembro.
2. Quienes efecten adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte nuevos
sujetos al Impuesto, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 13, nmero 2. de la Ley del
Impuesto.
3. Las personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales cuando
efecten adquisiciones intracomunitarias de bienes distintos de los medios de transporte
nuevos que estn sujetas al Impuesto, as como cuando se reputen empresarios o
profesionales de acuerdo con lo dispuesto por el apartado cuatro del artculo 5 de la Ley del
Impuesto.
4. Los sujetos pasivos que realicen exclusivamente operaciones que no originan el
derecho a la deduccin o actividades a las que les sea aplicable el rgimen especial de la
agricultura, ganadera y pesca o el rgimen especial del recargo de equivalencia, cuando
realicen adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al Impuesto o bien sean los
destinatarios de las operaciones a que se refiere el artculo 84, apartado uno, nmero 2., de
5. Los sujetos pasivos que realicen exclusivamente actividades a las que sea aplicable
el rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca, cuando realicen entregas de bienes
de inversin de naturaleza inmobiliaria, sujetas y no exentas del Impuesto, por las cuales
estn obligados a efectuar la liquidacin y el pago del mismo de acuerdo con lo dispuesto en
el artculo 129, apartado uno, segundo prrafo de la Ley del Impuesto.
6. Los sujetos pasivos que realicen exclusivamente actividades a las que sea de
aplicacin el rgimen especial del recargo de equivalencia, cuando soliciten de la Hacienda
Pblica el reintegro de las cuotas que hubiesen reembolsado a viajeros, correspondientes a
entregas de bienes exentas del Impuesto de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 21,
nmero 2., de su Ley reguladora, as como cuando realicen operaciones de entrega de
bienes inmuebles sujetas y no exentas al Impuesto, salvo que se trate de operaciones a que
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se refiere el artculo 84, apartado uno, nmero 2., letra e), tercer guin, de la Ley del
Impuesto.
7. Cualesquiera otras personas o entidades para los que as se determine por Orden del
Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas.
9. La Administracin Tributaria podr hacer efectiva la colaboracin social en la
presentacin de declaraciones-liquidaciones por este Impuesto a travs de acuerdos con las
Comunidades Autnomas y otras Administraciones Pblicas, con entidades, instituciones y
organismos representativos de sectores o intereses sociales, laborales, empresariales o
profesionales.
Los acuerdos a que se refiere el prrafo anterior podrn referirse, entre otros, a los
siguientes aspectos:
1. Campaas de informacin y difusin.
2. Asistencia en la realizacin de declaraciones-liquidaciones y en su cumplimentacin
correcta y veraz.
3. Remisin de declaraciones-liquidaciones a la Administracin tributaria.
4. Subsanacin de defectos, previa autorizacin de los sujetos pasivos.
5. Informacin del estado de tramitacin de las devoluciones de oficio, previa
autorizacin de los sujetos pasivos.
La Administracin Tributaria proporcionar la asistencia necesaria para el desarrollo de
las indicadas actuaciones sin perjuicio de ofrecer dichos servicios con carcter general a los
sujetos pasivos.
Mediante Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas se establecern
los supuestos y condiciones en que las entidades que hayan suscrito los citados acuerdos
podrn presentar por medios telemticos declaraciones-liquidaciones, declaracin-resumen
anual o cualesquiera otros documentos exigidos por la normativa tributaria, en
representacin de terceras personas.
Dicha Orden podr prever igualmente que otras personas o entidades accedan a dicho
sistema de presentacin por medios telemticos en representacin de terceras personas.
Artculo 72. Recaudacin del Impuesto. Normas generales.

El ingreso de las cuotas resultantes de las declaraciones-liquidaciones y la solicitud de
las devoluciones a favor del sujeto pasivo se efectuarn en los impresos y en el lugar, forma
y plazos que establezca el Ministro de Economa y Hacienda.
Artculo 73. Liquidacin del impuesto en las importaciones.

1. Las operaciones de importacin sujetas al impuesto se liquidarn simultneamente
con los derechos arancelarios o cuando hubieran debido liquidarse estos de no mediar
exencin o no sujecin, con independencia de la liquidacin que pudiera resultar procedente
por cualesquiera otros gravmenes.
Se entendern incluidas en el prrafo anterior y, por tanto, se liquidarn del mismo modo
las mercancas que abandonen las reas mencionadas en el artculo 23 o se desvinculen de
los regmenes enumerados en el artculo 24, ambos de la Ley del Impuesto, con excepcin
del rgimen de depsito distinto de los aduaneros, siempre que la importacin de dichas
mercancas se produzca de conformidad con lo establecido en el apartado dos del artculo
18 de la misma ley.
2. A estos efectos, los sujetos pasivos que realicen las operaciones de importacin
debern presentar en la aduana la correspondiente declaracin tributaria, con arreglo al
modelo aprobado por el Ministro de Economa y Hacienda, en los plazos y forma
establecidos por la reglamentacin aduanera.
3. La liquidacin de las operaciones asimiladas a las importaciones se efectuar por el
sujeto pasivo en las declaraciones-liquidaciones y con arreglo al modelo que, a tal efecto,
determine el Ministro de Economa y Hacienda.
Las cuotas de Impuesto sobre el Valor Aadido devengadas por la realizacin de
operaciones asimiladas a las importaciones sern deducibles en el propio modelo, conforme
a los requisitos establecidos en el captulo I del ttulo VIII de la Ley del Impuesto.
Los plazos y perodos de liquidacin son los que se establecen a continuacin:
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a) Las operaciones comprendidas en los prrafos 1., 2., 3. y 4. del artculo 19 de la

Ley del Impuesto se incluirn en una declaracin-liquidacin que se presentar, ante el
rgano competente de la Administracin tributaria correspondiente al domicilio fiscal del
sujeto pasivo, directamente o a travs de las entidades colaboradoras, en los siguientes
plazos:
1. Cuando se trate de las operaciones a que se refieren los prrafos 1., 2. y 3. del
artculo 19 de la Ley del Impuesto, en los 30 primeros das del mes de enero siguientes al
ao natural en el que se haya devengado el impuesto.
2. Cuando se trate de las operaciones comprendidas en el prrafo 4. del artculo 19 de
la Ley del Impuesto, producidas en cada trimestre natural, en los plazos previstos en el
artculo 71.4 de este reglamento.
b) Las operaciones descritas en el prrafo 5. del citado artculo 19 de la Ley del
Impuesto, realizadas en los perodos de liquidacin a que se refiere el artculo 71.3 de este
reglamento, se incluirn en una declaracin-liquidacin que se presentar ante el rgano
correspondiente de la Administracin tributaria competente para el control del
establecimiento, lugar, rea o depsito respectivo, directamente o a travs de las entidades
colaboradoras, en los plazos sealados en el artculo 71.4 de este reglamento.
c) Las operaciones del prrafo b) anterior se podrn consignar centralizadamente en una
sola declaracin-liquidacin que se presentar, en los mismos plazos y perodos, ante el
rgano competente de la Administracin tributaria correspondiente al domicilio fiscal del
sujeto pasivo, directamente o a travs de las entidades colaboradoras, en los casos que se
indican a continuacin:
1. Cuando la suma de las bases imponibles de las operaciones asimiladas a las
importaciones realizadas durante el ao natural precedente hubiera excedido de 1.500.000
euros.
2. Cuando lo autorice la Administracin tributaria, a solicitud del interesado.
Artculo 74. Recaudacin del Impuesto en las importaciones.

1. La recaudacin e ingreso de las cuotas tributarias correspondientes a este Impuesto y
liquidadas por las Aduanas en las operaciones de importacin de bienes se efectuarn
segn lo dispuesto en el Reglamento General de Recaudacin.
No obstante lo anterior, cuando el importador sea un empresario o profesional que acte
como tal, y siempre que tribute en la Administracin del Estado y que tenga un periodo
de liquidacin que coincida con el mes natural de acuerdo con lo dispuesto en el artculo
71.3 del presente Reglamento, podr optar por incluir la cuota liquidada por las Aduanas en
la declaracin-liquidacin correspondiente al periodo en que reciba el documento en el que
conste dicha liquidacin, en cuyo caso, el plazo de ingreso de las cuotas liquidadas en las
operaciones de importacin se corresponder con el previsto en el artculo 72 del mismo
Reglamento. En el caso de sujetos pasivos que no tributen ntegramente en la
Administracin del Estado, la cuota liquidada por las Aduanas se incluir en su totalidad en
la declaracin-liquidacin presentada a la Administracin del Estado.
La opcin deber ejercerse al tiempo de presentar la declaracin censal de comienzo de
la actividad, o bien durante el mes de noviembre anterior al inicio del ao natural en el que
deba surtir efecto, entendindose prorrogada para los aos siguientes en tanto no se
produzca la renuncia a la misma o la exclusin.
La opcin se referir a todas las importaciones realizadas por el sujeto pasivo que deban
ser incluidas en las declaraciones-liquidaciones peridicas.
La renuncia se ejercer mediante comunicacin al rgano competente de la Agencia
Estatal de Administracin Tributaria, mediante presentacin de la correspondiente
declaracin censal y se deber formular en el mes de noviembre anterior al inicio del ao
natural en el que deba surtir efecto. La renuncia tendr efectos para un periodo mnimo de
tres aos.
Los sujetos pasivos que hayan ejercido la opcin a que se refiere este apartado
quedarn excluidos de su aplicacin cuando su periodo de liquidacin deje de coincidir con
el mes natural.
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La exclusin producir efectos desde la misma fecha en que se produzca el cese en la

obligacin de presentacin de declaraciones-liquidaciones mensuales.
Tngase en cuenta que se anula el inciso destacado del apartado 1, en la redaccin dada por el
art. 1.19 del Real Decreto 1073/2014, de 19 de diciembre, por Sentencia del TS de 9 de febrero
de 2016. Ref. BOE-A-2016-4778.
2. La recaudacin e ingreso de las deudas liquidadas en los regmenes de viajeros,

postales y etiqueta verde se efectuarn en la forma prevista para los correspondientes
derechos arancelarios liquidados.
3. La aduana podr exigir que se constituya garanta suficiente en las siguientes
operaciones de trfico exterior:
a) Aqullas en que la aplicacin de exenciones o bonificaciones dependa del
cumplimiento por el contribuyente de determinados requisitos.
b) Cuando concurran circunstancias que as lo aconsejen.
La garanta tendr por objeto asegurar el pago de la deuda en caso de incumplimiento
de las condiciones o requisitos del beneficio fiscal aplicado, o de las especiales
circunstancias que puedan darse en la operacin.
CAPTULO II
Liquidacin provisional de oficio
Artculo 75. Supuestos de aplicacin.

1. La Administracin tributaria practicar liquidaciones provisionales de oficio cuando el
sujeto pasivo incumpla el deber de autoliquidar el Impuesto en los trminos prescritos en el
captulo anterior de este Reglamento y no atienda al requerimiento para la presentacin de
declaracin-liquidacin por ella formulado.
2. Las Delegaciones o Administraciones de la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria, en cuya circunscripcin los sujetos pasivos deban efectuar la presentacin de sus
declaraciones-liquidaciones, impulsarn y practicarn las liquidaciones a que se refiere el
apartado anterior.
3. Las liquidaciones provisionales de oficio determinarn la deuda tributaria estimada que
debera haber autoliquidado el sujeto pasivo, abrindose, en su caso, el correspondiente
expediente sancionador de acuerdo con lo previsto en el Reglamento general del rgimen
sancionador tributario, aprobado por el Real Decreto 2063/2004, de 15 de octubre.
Artculo 76. Procedimiento.

1. Transcurridos treinta das hbiles desde la notificacin al sujeto pasivo del
requerimiento de la Administracin tributaria para que efecte la presentacin de la
declaracin-liquidacin que no realiz en el plazo reglamentario, podr iniciarse el
procedimiento para la prctica de la liquidacin provisional de oficio, salvo que en el indicado
plazo se subsane el incumplimiento o se justifique debidamente la inexistencia de la
obligacin.
2. La liquidacin provisional de oficio se realizar en base a los datos, antecedentes,
elementos, signos, ndices o mdulos de que disponga la Administracin tributaria y que
sean relevantes al efecto, en especial los establecidos para determinados sectores en el
rgimen simplificado de este Impuesto.
3. El expediente se pondr de manifiesto al sujeto afectado para que, en el plazo
improrrogable de diez das, efecte las alegaciones que tenga por conveniente.
4. La Delegacin o Administracin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria
practicar la liquidacin provisional de oficio con posterioridad a la recepcin de las
alegaciones del sujeto pasivo o de la caducidad de dicho trmite.
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5. La resolucin ser incorporada al expediente y se notificar a los interesados en el

plazo de diez das a contar desde su fecha.
Artculo 77. Efectos de la liquidacin provisional de oficio.

1. Las liquidaciones provisionales de oficio sern inmediatamente ejecutivas, sin perjuicio
de las correspondientes reclamaciones que puedan interponerse contra ellas de acuerdo con
lo establecido por las leyes.
2. Sin perjuicio de lo dispuesto en este captulo, la Administracin podr efectuar
ulteriormente la comprobacin de la situacin tributaria de los sujetos pasivos, practicando
las liquidaciones definitivas que procedan, con arreglo a lo dispuesto en los artculos 120 y
siguientes de la Ley General Tributaria.
CAPTULO III
Declaracin recapitulativa de operaciones intracomunitarias
Artculo 78. Declaracin recapitulativa.

Los empresarios y profesionales debern presentar una declaracin recapitulativa de las
entregas y adquisiciones intracomunitarias de bienes y de las prestaciones y adquisiciones
intracomunitarias de servicios que realicen en la forma que se indica en el presente captulo.
Artculo 79. Obligacin de presentar la declaracin recapitulativa.

Estarn obligados a presentar la declaracin recapitulativa los empresarios y
profesionales, incluso cuando tengan dicha condicin con arreglo a lo dispuesto en el
apartado cuatro del artculo 5 de la Ley del Impuesto, que realicen cualquiera de las
siguientes operaciones:
1. Las entregas de bienes destinados a otro Estado miembro que se encuentren
exentas en virtud de lo dispuesto en los apartados uno, dos y tres del artculo 25 de la Ley
del Impuesto.
Se incluirn entre estas operaciones las transferencias de bienes comprendidas en el
nmero 3. del artculo 9 de la Ley del Impuesto y, en particular, las entregas ulteriores de
bienes cuya importacin hubiera estado exenta de acuerdo con lo dispuesto en el nmero
12. del artculo 27 de la Ley del Impuesto.
Quedarn excluidas de las entregas de bienes a que se refiere este nmero las
siguientes:
a) Las que tengan por objeto medios de transporte nuevos realizadas a ttulo ocasional
por las personas comprendidas en la letra e) del apartado uno del artculo 5 de la Ley del
Impuesto.
b) Las realizadas por sujetos pasivos del Impuesto para destinatarios que no tengan
atribuido un nmero de identificacin a efectos del citado tributo en cualquier otro Estado
miembro de la Comunidad.
2. Las adquisiciones intracomunitarias de bienes sujetas al Impuesto realizadas por
personas o entidades identificadas a efectos del mismo en el territorio de aplicacin del
Impuesto.
Se incluirn entre estas operaciones las transferencias de bienes desde otro Estado
miembro a que se refiere el nmero 2. del artculo 16 de la Ley del Impuesto y, en particular,
las adquisiciones intracomunitarias de bienes que hayan sido previamente importados en
otro Estado miembro donde dicha importacin haya estado exenta del Impuesto en
condiciones anlogas a las establecidas por el apartado 12. del artculo 27 de la Ley del
Impuesto.
3. Las prestaciones intracomunitarias de servicios.
A efectos de este Reglamento, se considerarn prestaciones intracomunitarias de
servicios las prestaciones de servicios en las que concurran los siguientes requisitos:
a) Que, conforme a las reglas de localizacin aplicables a las mismas, no se entiendan
prestadas en el territorio de aplicacin del Impuesto.
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b) Que estn sujetas y no exentas en otro Estado miembro.

c) Que su destinatario sea un empresario o profesional actuando como tal y radique en
dicho Estado miembro la sede de su actividad econmica, o tenga en el mismo un
establecimiento permanente o, en su defecto, el lugar de su domicilio o residencia habitual, o
que dicho destinatario sea una persona jurdica que no acte como empresario o profesional
pero tenga asignado un nmero de identificacin a efectos del Impuesto suministrado por
ese Estado miembro.
d) Que el sujeto pasivo sea dicho destinatario.
4. Las adquisiciones intracomunitarias de servicios.
A efectos de este Reglamento, se considerarn adquisiciones intracomunitarias de
servicios las prestaciones de servicios sujetas y no exentas en el territorio de aplicacin del
Impuesto que sean prestadas por un empresario o profesional cuya sede de actividad
econmica o establecimiento permanente desde el que las preste o, en su defecto, el lugar
de su domicilio o residencia habitual, se encuentre en la Comunidad pero fuera del territorio
de aplicacin del Impuesto.
5. Las entregas subsiguientes a las adquisiciones intracomunitarias de bienes a que se
refiere el apartado tres del artculo 26 de la Ley del Impuesto, realizadas en otro Estado
miembro utilizando un nmero de identificacin a efectos de Impuesto sobre el Valor
Aadido asignado por la Administracin tributaria espaola.
Artculo 80. Contenido de la declaracin recapitulativa.

1. La declaracin recapitulativa deber contener la siguiente informacin:
1. Los datos de identificacin de los proveedores y adquirentes de los bienes y los
prestadores y destinatarios de los servicios, as como la base imponible total relativa a las
operaciones efectuadas con cada uno de ellos.
Si la contraprestacin de las operaciones se hubiese establecido en una unidad de
cuenta distinta del euro, la base imponible de las referidas operaciones deber reflejarse en
euros con referencia a la fecha del devengo.
2. En los casos de transferencia de bienes comprendidos en el apartado 3. del artculo
9 y en el apartado 2 del artculo 16 de la Ley del Impuesto, deber consignarse el nmero
de identificacin asignado al sujeto pasivo en el otro Estado miembro.
3. En las operaciones a que se refiere el nmero 5. del artculo 79 de este Reglamento,
se debern consignar separadamente las entregas subsiguientes, haciendo constar, en
relacin con ellas, los siguientes datos:
a) El nmero de identificacin a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido que utilice
el empresario o profesional para la realizacin de las citadas operaciones.
b) El nmero de identificacin a efectos del Impuesto sobre el Valor Aadido asignado
por el Estado miembro de llegada de la expedicin o transporte, suministrado por el
adquirente de dicha entrega subsiguiente.
c) El importe total de las entregas efectuadas por el sujeto pasivo en el Estado miembro
de llegada de la expedicin o transporte de bienes correspondiente a cada destinatario de
las mismas.
2. Los datos contenidos en la declaracin recapitulativa debern rectificarse cuando se
haya incurrido en errores o se hayan producido alteraciones derivadas de las circunstancias
a que se refiere el artculo 80 de la Ley del Impuesto.
3. Las operaciones debern consignarse en la declaracin recapitulativa correspondiente
al perodo de declaracin en el que se hayan devengado.
En los supuestos a que se refiere el apartado 2 anterior, la rectificacin se anotar en la
declaracin recapitulativa del perodo de declaracin en el que haya sido notificada al
destinatario de los bienes o servicios.
Artculo 81. Lugar, forma y plazos de presentacin de la declaracin recapitulativa.

1. La presentacin de la declaracin recapitulativa se realizar en el lugar, forma y a
travs del modelo aprobados por el Ministro de Economa y Hacienda.
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2. El perodo de declaracin y los plazos para la presentacin de la declaracin

recapitulativa sern los siguientes:
1. Con carcter general, la declaracin recapitulativa deber presentarse por cada mes
natural durante los veinte primeros das naturales del mes inmediato siguiente, salvo la
correspondiente al mes de julio, que podr presentarse durante el mes de agosto y los veinte
primeros das naturales del mes de septiembre.
2. Cuando ni durante el trimestre de referencia ni en cada uno de los cuatro trimestres
naturales anteriores el importe total acumulado de las entregas de bienes que deban
consignarse en la declaracin recapitulativa y de las prestaciones intracomunitarias de
servicios efectuadas sea superior a 50.000 euros, excluido el Impuesto sobre el Valor
Aadido, la declaracin recapitulativa deber presentarse durante los veinte primeros das
naturales del mes inmediato siguiente al correspondiente perodo trimestral.
Si al final de cualquiera de los meses que componen cada trimestre natural se superara
el importe mencionado en el prrafo anterior, deber presentarse una declaracin
recapitulativa para el mes o los meses transcurridos desde el comienzo de dicho trimestre
natural durante los veinte primeros das naturales inmediatos siguientes.
3. En todos los casos a que se refiere el apartado 2 este artculo, la declaracin
recapitulativa correspondiente al ltimo perodo del ao deber presentarse durante los
treinta primeros das naturales del mes de enero.
4. No obstante lo dispuesto en el apartado 2 de este artculo, el Ministro de Economa y
Hacienda podr autorizar que la declaracin recapitulativa se refiera al ao natural respecto
de aquellos empresarios o profesionales obligados a su presentacin en los que concurran
las dos circunstancias siguientes:
1. Que el importe total de las entregas de bienes y prestaciones de servicios, excluido el
Impuesto sobre el Valor Aadido, realizadas durante el ao natural anterior no sea superior a
35.000 euros.
2. Que el importe total de las entregas de bienes, que no sean medios de transporte
nuevos, exentas del impuesto de acuerdo con lo dispuesto en los apartados uno y tres del
artculo 25 de la Ley del Impuesto realizadas durante el ao natural anterior, no sea superior
a 15.000 euros.
5. El cmputo de los importes a que se refiere el apartado 4 anterior, en el ejercicio de
inicio de la actividad, se realizar mediante la elevacin al ao de las operaciones
efectuadas en el primer trimestre natural de ejercicio de la actividad.
CAPTULO IV
Representante fiscal
Artculo 82. Obligaciones de los sujetos pasivos no establecidos.

1. De conformidad con lo previsto en el artculo 164.uno.7. de la Ley del Impuesto, y sin
perjuicio de lo establecido en el apartado 3 siguiente, los sujetos pasivos no establecidos en
el territorio de aplicacin del impuesto vendrn obligados a nombrar y poner en conocimiento
de la Administracin tributaria, con anterioridad a la realizacin de las operaciones sujetas,
una persona fsica o jurdica con domicilio en dicho territorio para que les represente en
relacin con el cumplimiento de las obligaciones establecidas en dicha ley y en este
reglamento.
Esta obligacin no existir en relacin con los sujetos pasivos que se encuentren
establecidos en Canarias, Ceuta o Melilla, en otro Estado miembro de la Comunidad
Europea o en un Estado con el que existan instrumentos de asistencia mutua anlogos a los
instituidos en la Comunidad Europea, o que se acojan al rgimen especial aplicable a los
servicios prestados por va electrnica.
2. Los sujetos pasivos no establecidos en el territorio de aplicacin del impuesto que
realicen exclusivamente las operaciones exentas contempladas en los artculos 23 y 24 de la
Ley del Impuesto no tendrn que cumplir las obligaciones formales a que se refiere el
artculo 164 de la misma ley.
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3. Lo dispuesto en este artculo se entiende sin perjuicio de lo previsto en el nmero 1.

del artculo 119 bis de la Ley del Impuesto.
CAPTULO V
Infracciones simples
Artculo 83. Sujetos pasivos acogidos al rgimen del recargo de equivalencia.

Los sujetos pasivos acogidos al rgimen especial del recargo de equivalencia no
incurrirn en la infraccin simple tipificada en el nmero 1. del apartado dos del artculo 170
de la Ley del Impuesto, cuando efecten la comunicacin a que se refiere el mencionado
precepto mediante escrito presentado en la Delegacin o Administracin de la Agencia
Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal.
Disposicin adicional primera. Revocacin de renuncia a la estimacin objetiva.

1. Con carcter excepcional, los sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas, que hubieran renunciado para el ao 1992 a la modalidad de signos,
ndices o mdulos del mtodo de estimacin objetiva, podrn revocar dicha renuncia para
1993.
2. Igualmente, los sujetos pasivos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y
del Impuesto sobre el Valor Aadido que hubieran renunciado para el ao 1992 a la
modalidad de signos, ndices o mdulos del mtodo de estimacin objetiva y al rgimen
especial simplificado podrn revocar dicha renuncia para 1993.
3. La revocacin de la renuncia a que se refieren los apartados anteriores podr
efectuarse durante el mes de febrero de 1993, de conformidad con lo previsto en el Real
Decreto 1041/1990, de 27 de julio, por el cual se regulan las declaraciones censales que han
de presentar a efectos fiscales los empresarios, profesionales y otros obligados tributarios.
4. Se entender que revocaron su renuncia para 1992 a la modalidad de signos, ndices
o mdulos del mtodo de estimacin objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas y, en su caso, al rgimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Aadido,
aquellos sujetos pasivos que durante dicho ao, hayan efectuado sus pagos fraccionados o
ingresado sus declaraciones-liquidaciones con arreglo a la normativa reguladora de dichos
regmenes.
Disposicin adicional segunda. Devoluciones a comerciantes minoristas en rgimen

especial del recargo de equivalencia, como consecuencia de la nueva regulacin de los tipos
reducidos del Impuesto sobre el Valor Aadido.
1. Los sujetos pasivos del Impuesto en rgimen especial del recargo de equivalencia,
que a 31 de diciembre de 1992, tuvieran existencias finales de bienes que en virtud de lo
dispuesto en esta Ley deban tributar al tipo reducido, podrn solicitar la devolucin de la
diferencia entre el Impuesto sobre el Valor Aadido y el recargo soportados en su
adquisicin y los que resulten aplicables a las entregas de dichos bienes, a partir de 1 de
enero de 1993, siempre que se cumplan las siguientes condiciones:
1. Los sujetos pasivos debern confeccionar un inventario de sus existencias a 31 de
diciembre de 1992.
2. Cuando la adquisicin de los bienes que figuran en el inventario citado se haya
efectuado antes del ao 1992, deber acreditarse que dichos bienes figuran comprendidos,
igualmente, en los inventarios de existencias del contribuyente de los aos correspondientes.
3. Deber acreditarse, en relacin con los bienes inventariados por los que se pretenda
la devolucin, que en su adquisicin se soport la repercusin del Impuesto sobre el Valor
Aadido y del recargo de equivalencia.
2. Del importe de la devolucin, as determinado, se deducir el importe de la diferencia
en ms que debera ingresar el sujeto pasivo por los bienes que figuren en sus existencias
finales a 31 de diciembre de 1992, cuyo tipo del Impuesto sobre el Valor Aadido o cuyo
recargo de equivalencia se incrementen en 1993, respecto de los soportados con ocasin de
su adquisicin.
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3. La solicitud a que se refiere la presente disposicin se efectuar en el mes de febrero

de 1993, en el modelo que apruebe el Ministro de Economa y Hacienda.
4. Para la prctica de las devoluciones previstas en esta disposicin, los rganos
competentes de la Administracin tributaria podrn autorizar que se tramiten expedientes
colectivos de devolucin respecto de las solicitudes cuyas caractersticas lo aconsejen.
5. La devolucin tendr carcter provisional a reserva de la posterior comprobacin e
investigacin que pueda realizar la Inspeccin de los Tributos.
Disposicin adicional tercera. Perodos de declaracin.

Las referencias contenidas en las normas tributarias al artculo 172 del Reglamento del
Impuesto sobre el Valor Aadido, aprobado por Real Decreto 2028/1985, de 30 de octubre,
se entendern efectuadas, a partir de la entrada en vigor del presente Reglamento, a su
artculo 71.
Disposicin adicional cuarta. Disposiciones que continan en vigor.

1. Seguirn en vigor las disposiciones que se indican a continuacin:
a) El Real Decreto 669/1986, de 21 de marzo, por el que se precisa el alcance de la
sustitucin de determinados impuestos por el Impuesto sobre el Valor Aadido, en aplicacin
de convenios con los Estados Unidos de Amrica (Boletn Oficial del Estado de 10 de abril),
salvo lo dispuesto en la letra a) del apartado 2 del artculo 3.
b) El Real Decreto 1617/1990, de 14 de diciembre, por el que se precisa el alcance de
determinadas exenciones del Impuesto sobre el Valor Aadido, en aplicacin del Convenio
de 30 de mayo de 1975, por el que se crea la Agencia Espacial Europea ("Boletn Oficial del
Estado" de 19 de diciembre).
Las solicitudes de devolucin que procedan en cumplimiento de la disposicin anterior
debern referirse a las cuotas soportadas en cada trimestre natural y se formularn ante la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria en el plazo de los seis meses siguientes a la
terminacin del perodo a que correspondan.
c) El Real Decreto 1571/1993, de 10 de septiembre, por el que se adapta la
reglamentacin de la matrcula turstica a las consecuencias de la armonizacin fiscal del
mercado interior ("Boletn Oficial del Estado" de 15 de septiembre).
Disposicin adicional quinta. Procedimientos administrativos y judiciales de ejecucin

forzosa.
En los procedimientos administrativos y judiciales de ejecucin forzosa a los que se
refiere la disposicin adicional sexta de la Ley del Impuesto, los adjudicatarios que tengan la
condicin de empresario o profesional estn facultados, en nombre y por cuenta del sujeto
pasivo, y con respecto a las entregas de bienes y prestaciones de servicios sujetas al mismo
que se produzcan en aquellos procedimientos, para expedir la factura en que se documente
la operacin y efectuar, en su caso, la renuncia a las exenciones previstas en el apartado
dos del artculo 20 de dicha Ley; asimismo, estn facultados a repercutir la cuota del
Impuesto en la factura que se expida, presentar la declaracin-liquidacin correspondiente e
ingresar el importe del impuesto resultante, salvo en los supuestos de las entregas de bienes
y prestaciones de servicios en las que el sujeto pasivo de las mismas sea su destinatario de
acuerdo con lo dispuesto en el artculo 84.Uno.2. de la Ley del Impuesto.
En dichos procedimientos resultarn de aplicacin las siguientes reglas:
1. El ejercicio por el adjudicatario de estas facultades deber ser manifestado por escrito
ante el rgano judicial o administrativo que est desarrollando el procedimiento respectivo,
de forma previa o simultnea al pago del importe de la adjudicacin.
En esta comunicacin se har constar, en su caso, el cumplimiento de los requisitos que
se establecen por el artculo 8 de este Reglamento para la renuncia a la exencin de las
operaciones inmobiliarias, as como el ejercicio de la misma.
El adjudicatario quedar obligado a poner en conocimiento del sujeto pasivo del
Impuesto correspondiente a dicha operacin, o a sus representantes, que ha ejercido estas
facultades, remitindole copia de la comunicacin presentada ante el rgano judicial o
administrativo, en el plazo de los siete das siguientes al de su presentacin ante aquel. No
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ser obligatoria dicha remisin cuando se trate de entregas de bienes y prestaciones de

servicios en las que el adjudicatario sea el sujeto pasivo de las mismas de acuerdo con lo
dispuesto en el artculo 84.Uno.2. de la Ley del Impuesto.
El ejercicio de esta facultad por el adjudicatario determinar que el sujeto pasivo o sus
representantes no puedan efectuar la renuncia a las exenciones prevista en el apartado dos
del artculo 20 de la Ley del Impuesto, ni proceder a la confeccin de la factura en que se
documente la operacin, ni incluir dicha operacin en sus declaraciones-liquidaciones, ni
ingresar el Impuesto devengado con ocasin de la misma.
2. La expedicin de la factura en la que se documente la operacin deber efectuarse
en el plazo a que se refiere el artculo 11 del Reglamento por el que se regulan las
obligaciones de facturacin, aprobado por el Real Decreto 1619/2012, de 30 de noviembre,
tomando como fecha de devengo aquella en la que se dicta el decreto de adjudicacin.
Dicha factura ser confeccionada por el adjudicatario, y en ella se har constar, como
expedidor de la misma, al sujeto pasivo titular de los bienes o servicios objeto de la ejecucin
y, como destinatario de la operacin, al adjudicatario.
Estas facturas tendrn una serie especial de numeracin.
El adjudicatario remitir una copia de la factura al sujeto pasivo del Impuesto, o a sus
representantes, en el plazo de los siete das siguientes a la fecha de su expedicin,
debiendo quedar en poder del adjudicatario el original de la misma.
3. El adjudicatario efectuar la declaracin e ingreso de la cuota resultante de la
operacin mediante la presentacin de una declaracin-liquidacin especial de carcter no
peridico de las que se regulan en el apartado 8 del artculo 71 de este Reglamento.
El adjudicatario remitir una copia de la declaracin-liquidacin, en la que conste la
validacin del ingreso efectuado, al sujeto pasivo, o a sus representantes, en el plazo de los
siete das siguientes a la fecha del mencionado ingreso, debiendo quedar en poder del
adjudicatario el original de la misma.
No se aplicar lo anterior cuando se trate de entregas de bienes y prestaciones de
servicios en las que el adjudicatario sea el sujeto pasivo de las mismas de acuerdo con lo
dispuesto en el artculo 84.Uno.2. de la Ley del Impuesto.
4. Cuando no sea posible remitir al sujeto pasivo, o a sus representantes, la
comunicacin del ejercicio de estas facultades, la copia de la factura o de la declaracin-
liquidacin a que se refieren las reglas 1., 2. y 3. anteriores por causa no imputable al
adjudicatario, dichos documentos habrn de remitirse, en el plazo de siete das desde el
momento en que exista constancia de tal imposibilidad, a la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria, indicando tal circunstancia.
Disposicin adicional sexta. Obligacin de gestin de determinadas tasas y precios, que

constituyan contraprestacin de operaciones realizadas por la Administracin, sujetas al
1. Los contribuyentes y los sustitutos del contribuyente, as como quienes vengan
obligados legalmente en su plazo voluntario a recaudar, por cuenta del titular o del
concesionario de un servicio o actividad pblica, las tasas o precios que constituyan las
contraprestaciones de aqullas estarn sometidos, cuando la operacin est sujeta al
Impuesto sobre el Valor Aadido, a las siguientes obligaciones:
a) Exigir el importe del Impuesto sobre el Valor Aadido que grava la citada operacin al
contribuyente de la tasa o al usuario o destinatario del servicio o actividad de que se trate.
b) Expedir la factura relativo a dicha operacin a que se refiere el artculo 88 de la Ley
37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, en nombre y por cuenta
del sujeto pasivo. Esta obligacin se cumplir de acuerdo con lo establecido en el
Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin. No obstante, el
Departamento de Gestin Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria podr
autorizar frmulas simplificadas para el cumplimiento de esta obligacin.
c) Abonar al sujeto pasivo del Impuesto sobre el Valor Aadido el importe que haya
percibido por aplicacin de lo previsto en el prrafo a) anterior en la misma forma y plazos
que los establecidos para el ingreso de la tasa o precio correspondiente.
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2. En los supuestos a los que se refiere el apartado anterior, los usuarios o destinatarios
del servicio o actividad estarn obligados a soportar la traslacin del Impuesto sobre el Valor
Aadido correspondiente, en las condiciones establecidas en dicho apartado.
Disposicin adicional sptima. Referencia normativa.

Los trminos ''la Comunidad'' y ''la Comunidad Europea'', que se recogen en este
Reglamento, se entendern referidos a ''la Unin'', los trminos ''de las Comunidades
Europeas'' o ''de la CEE'' se entendern referidos a ''de la Unin Europea'', y los trminos
''comunitario'', ''comunitaria'', ''comunitarios'' y ''comunitarias'' se entendern referidos a ''de
la Unin''.
Disposicin adicional octava. Recaudacin en perodo ejecutivo de las cuotas del

Impuesto sobre el Valor Aadido a la importacin.
El perodo ejecutivo de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Aadido a la importacin,
para aqullos sujetos pasivos que hayan ejercitado la opcin por el sistema de diferimiento
del ingreso previsto en el artculo 74.1 del Reglamento del Impuesto sobre el Valor aadido,
se iniciar al da siguiente del vencimiento del plazo de ingreso de la correspondiente
declaracin-liquidacin, respecto de las cuotas liquidadas y no incluidas en la misma por el
sujeto pasivo; a tal efecto, se entender que las cuotas consignadas en la declaracin-
liquidacin corresponden a las cuotas liquidadas de acuerdo con la fecha de cada una de las
liquidaciones, inicindose por la fecha ms antigua correspondiente al perodo.
Disposicin transitoria primera. Autorizaciones de declaraciones-liquidaciones conjuntas

correspondientes a varios sujetos pasivos.
En relacin con lo previsto en el artculo 71, apartado 5, prrafo segundo de este
Reglamento, mantendrn su validez a partir de 1 de enero de 1993 las autorizaciones
concedidas por la administracin tributaria de acuerdo con lo previsto en el artculo 172,
nmero 5 del Reglamento del Impuesto aprobado por Real Decreto 2028/1985, de 30 de
octubre.
Disposicin transitoria segunda. Entregas de bienes anteriores al ao 1993.

A efectos de lo dispuesto en el artculo 81, apartado 3, nmero 2., de este Reglamento,
en el ejercicio de 1993 se considerarn como entregas de bienes exentas las exportaciones
de bienes realizadas durante 1992 con destino a otros Estados miembros.
Disposicin transitoria tercera. Lmites para la aplicacin del rgimen simplificado y el

rgimen especial de la agricultura, ganadera y pesca para el ejercicio 2017.
Para el ejercicio 2017, la magnitud de 150.000 euros a que se refieren la letra b), prrafo
a`) y la letra f) del apartado 1 del artculo 36 as como las letras b) y c) del apartado 2 del
artculo 43, queda fijada en 250.000 euros.
Este texto consolidado no tiene valor jurdico.

Ms informacin en info@boe.es
Pgina 83

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LEGISLACIN CONSOLIDADA

Real Decreto 1624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba

Ministerio de Economa y Hacienda

Artculo 1. Aprobacin del Reglamento del Impuesto sobre el Valor Aadido.

Artculo 2. Modificacin del Real Decreto 1041/1990, de 27 de julio.

1. El artculo 1 quedar redactado de la siguiente forma:

Artculo 1. Ambito subjetivo.

a) Arrendamientos de bienes inmuebles exentos del Impuesto sobre el Valor

Artculo 8. Situaciones tributarias.

a) La condicin de entidad exenta, a efectos del Impuesto sobre Sociedades, de

2. Este censo se formar conjuntamente con el Registro de Exportadores que se

Artculo 9. Declaracin de comienzo.

a) Solicitar la asignacin del nmero de identificacin fiscal, si no se dispusiera

5. Esta declaracin deber presentarse, segn los casos, con anterioridad al

nacimiento de la obligacin de retener sobre los rendimientos que se satisfagan,

Quinta. -Rentas sometidas a retencin e ingresos a cuenta.

Artculo 3. Modificacin del Real Decreto 338/1990, de 9 de marzo.

Artculo 16. Identificacin de los empresarios o profesionales a efectos del

a) Los empresarios o profesionales establecidos en el territorio de aplicacin del

a') Entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas a dicho Impuesto, con

c) Las personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales,

2. No obstante lo dispuesto en el nmero anterior, no se atribuir el referido

1. Las personas jurdicas que no acten como empresarios o profesionales, los

Artculo 17. Confirmacin del nmero de identificacin fiscal en las operaciones

Artculo 4. Modificacin del Real Decreto 2402/1985, de 18 de diciembre.

2. Debern ser objeto de facturacin la totalidad de las entregas de bienes y

3. No obstante, lo dispuesto en el apartado anterior, los empresarios o

a) Aquellas en las que el destinatario de la operacin as lo exija para poder

4. No obstante, lo dispuesto en el apartado 1 de este artculo, podrn incluirse en

3. Se modifica el texto del artculo 3, que quedar redactado de la forma siguiente:

1. Nmero y, en su caso, serie. La numeracin de las facturas ser correlativa.

2. Se deber expedir y entregar factura por los pagos anteriores a la realizacin

4. Se modifica el artculo 4, que quedar redactado de la forma siguiente:

a) Ventas al por menor, incluso las realizadas por fabricantes o elaboradores de

acte como empresario o profesional, sino como consumidor final de aqullos. No se

3. En la parte talonaria y en la matriz de los vales se harn constar, al menos, los

a) Nmero y, en su caso, serie. La numeracin ser correlativa.

Durante la tramitacin de la solicitud inicial o de la modificacin del sistema, el

Artculo 5. Modificacin del Real Decreto 1326/1987, de 11 de septiembre.

Comunidad Econmica Europea, de la informacin necesaria para la correcta

Artculo 6. Representante autorizado y autoridad competente.

Disposicin derogatoria nica. Derogacin normativa.

Disposicin final nica. Entrada en vigor.

Artculo 1. Actividades de los Entes pblicos.

Artculo 2. Medios de transporte nuevos.

1. Que su entrega se efecte antes de los tres meses siguientes a la fecha de su

Artculo 3. Opcin por la tributacin en el territorio de aplicacin del Impuesto.

Artculo 4. Concepto de precios autorizados a efectos de la exencin de los servicios de

Artculo 5. Reconocimiento de determinadas exenciones en operaciones interiores.

Artculo 6. Calificacin como entidad o establecimiento privado de carcter social.

Delegacin o Administracin de la misma, en cuya circunscripcin territorial est situado su

Artculo 7. Exenciones de las operaciones relativas a la educacin y la enseanza.

Artculo 8. Aplicacin de las exenciones en determinadas operaciones inmobiliarias.

Artculo 8 bis. Operaciones relativas a los materiales de recuperacin.

Artculo 9. Exenciones relativas a las exportaciones.

ha realizado dichos trabajos o por el destinatario de los mismos no establecido en el territorio

A) Se entendern directamente relacionados con las exportaciones los servicios en los

Artculo 10. Exenciones en las operaciones asimiladas a las exportaciones:.

Este valor se determinar de acuerdo con las normas contenidas en la legislacin

sus equipajes y reconocimientos veterinarios, fitosanitarios y del Servicio Oficial de

Artculo 11. Exenciones relativas a las zonas francas y depsitos francos.

Artculo 12. Exenciones relativas a los regmenes suspensivos.

1. El importador deber presentar en la aduana, junto a la documentacin necesaria