Area Contable vi

c presente norma, con los siguientes signi-

o Informe especial ficados especficos: i
n ACTIVIDAD AGROPECUARIA1 (Agricul-
t NIC 41 - Agricultura ..................................................................................................................................... VI-1 n
e tura).- viene a ser la administracin que
n Informe contable VI-5 una empresa hace de la transformacin
f
i
d
Aplicacin prctica de la NIC 17 - Arrendamientos (Segunda Parte) ................................. o
biolgica, con fines de venta, en produc-
o r
tos agropecuarios o en activos biolgicos
adicionales (cras). m
PRODUCTO AGROPECUARIO1.- es el pro-
NIC 41 - Agricultura ducto cosechado o de beneficio proveniente
e
de los activos biolgicos de la empresa.
C.P.C. Carlos Valdivia Loayza - Ex-miembro del Consejo Normativo de Contabilidad ACTIVO BIOLGICO.- viene a ser un
animal vivo o una planta. E
iendo la agricultura una actividad a la actividad agrcola (agropecuaria). TRANSFORMACIN BIOLOGICA.- S
S importante en numerosos pases y Su alcance ser sobre los siguientes P
conformado por las fases de crecimiento,
que para su desarrollo requiere crditos conceptos: E
envejecimiento, produccin y procreacin
y subsidios, particularmente de bancos, que originan cambios cualitativos o cuan-
organizaciones gubernamentales y otras titativos en un activo biolgico.
C
instituciones crediticias es necesario que ACTIVOS BIOLGICOS GRUPO DE ACTIVOS BIOLGICOS: I
agrupacin de similares animales vivosAo
presenten estados financieros sustentados
en slidos principios de contabilidad de
aceptacin general.
PRODUCTOS AGRO- similares plantas. L
ALCANCE PECUARIOS COSECHA O BENEFICIO.- viene a ser la
El problema que se presenta en esta Fase de Cosecha o Be-
extraccin de un producto de un activo
actividad para cubrir esa necesidades su neficio
biolgico o el trmino de los procesos
naturaleza porque crea incertidumbres vitales de un activo biolgico.
y conflictos cuando se aplica mtodos SUBSIDIOS GUBERNA-
La presente norma se aplica a los pro-
contables tradicionales, especficamente MENTALES
porque la transformacin biolgica (cre- ductos agrcolas, los cuales vienen a ser
cimiento, envejecimiento, produccin y los productos obtenidos de los activos
procreacin) que generan cambios en La presente norma no se aplica a los terre- biolgicos de la empresa. Solo hasta la
los activos biolgicos son difciles de nos, ni a los activos intangibles vinculados fase de cosecha o beneficio. A partir de
reconocer basado en el costo histrico. a la actividad agropecuaria. esta fase se aplica la NIC 2 Existencias.
Por lo tanto, las valuaciones al costo Por ejemplo la norma no se ocupa de la
de los activos biolgicos son, a veces, DEFINICIONES transformacin de leche en queso, aunque
menos confiables que las valuaciones a Los trminos que siguen se usan en la sea desarrollada por el mismo ganadero.
su valor razonable (valor de mercado),
por la dificultad de asociacin del costo USAR NIC 41 USAR NIC 2
de los insumos con los productos dando
lugar a asignaciones de costo comple- TRANSFORMACIN BIOLOGICA TRANSFORMACIN INDUSTRIAL
jas y arbitrarias. Tales asignaciones
se vuelven ms arbitrarias an si se
tiene en cuenta que se generan activos Nacimiento
biolgicos adicionales (descendencia).
Desarrollo
Adicionalmente, los ciclos de produccin Produccin QUESO
son relativamente largos y continuos, que
significa que frecuentemente excedan a
su periodo contable. Por lo expuesto, Activo Producto Producto Transformado
era necesario que se desarrolle una Nor- Biolgico Pecuario Post - Ordeo
ma Internacional de Contabilidad sobre La NIC 41 presenta algunos ejemplos de activos biolgicos, productos agropecuarios y
Agricultura por lo que fue necesario que
el IASC considere en su agenda en 1994, productos obtenidos de una transformacin post - cosecha / beneficio.
un proyecto de Norma contable sobre Activos Productos Productos resultantes de
esta actividad. una transformacin post-
Como resultado de este trabajo el IASC ha Biolgicos Agropecuarios
cosecha/beneficio
emitido la NIC 41 Agricultura con vigen- Ovejas Lana Hilos, alfombras
cia para los estados financieros anuales rboles de un Troncos Madera
que cubran los ejercicio que comiencen el bosque (forestales)
1 de Enero del ao 2003 o despus de esa Plantas Algodn Hilos, vestidos
fecha. Su aplicacin en fecha anterior es Caa de azcar Azcar
recomendable y de hacerlo es necesario Ganado lechero Leche Queso
revelarla. Para el Per se ha oficializado
Primera Quincena - Enero 2002

Cerdos Carne de cerdo Salchicha, jamn ahumado

la presente norma con vigencia a partir de
1 de Enero del 2003. Arbustos Hojas T, tabaco elaborado
OBJETIVO Y ALCANCE Vid Uvas Vino
Arboles frutales Frutas Fruta preparada
La Norma N 41 - Agricultura tiene como
Fuente: IASC
objetivo el de establecer el tratamiento

contable, la presentacin de informacin 1

En la versin original dice ACTIVIDAD AGRARIA, sin embargo cubre tambin la actividad pecuaria, por
financiera y las revelaciones concernientes lo que hemos considerado pertinente denominarla ACTIVIDAD AGROPECUARIA

Actualidad Empresarial
VI-1
vi Informe Especial
 La actividad agropecuaria cubre diver-
sos tipos de actividades tales como:
ganadera, forestales, cultivos anuales o
permanentes, horticultura y sacarosa que produce un tipo de
plantaciones, floricultura y acuicultura las
cuales a pesar de ser diferentes tienen
las siguientes caractersticas comunes:
CAPACIDAD DE
CAMBIO
CARACTERISTI- ADMINISTRACIN
CAS COMUNES DEL CAMBIO
VALUACIN DEL
CAMBIO
(a) Capacidad de cambio.- los animales
vivos y las plantas tiene capacidad de
transformarse biolgicamente, crecer,
reproducirse, envejecer o BIOLGICO:
degenerarse y multiplicarse.
(b) Administracin del cambio.- es la in-
tervencin del hombre para facilitar la
transformacin biolgica mediante la
creacin de las condiciones necesarias
para lograr un mayor rendimiento del
activo biolgico, como por ejemplo, la
intervencin gentica para mejorar ra-
zas y cultivos, alimentacin balancea-da
o fertilizacin del terreno, creacin de
medio ambiente con la temperatura o
humedad (invernaderos). Por estas
razones en aquellas actividades en que
no es administrado el activo bio-lgico y
solamente se recoge, no es aplicable la
NIC 41, tal es el caso de la pesca
ocenica o la deforestacin y la caza.
(c) Medicin del cambio.- como parte de
una buena administracin de la trans-
formacin biolgica, se debe evaluar los
rendimientos tanto en calidad como en
cantidad de los activos biolgicos.
Ejemplo:
Calidad Cantidad
Gentica (razas) procreacin
Resistencia de fibra peso
Resistencia a plagas litros
Contenido vitamnico longitud de fibra
2002
o proteico.
Primera Quincena - Enero
Como casos prcticos podemos citar
algunos:
- Algodn tangis, resistente a plagas.
- Liberacin de virus a cualquier tipo
de plantas, como en el caso de los
cultivos de naranjos.
- La cantidad de litros de leche que
puede producir una vaca.
- Cantidad (TM) y cantidad de
caa de az-car.
RECONOCIMIENTO Y MEDICION
Segn la NIC 41, la empresa debe reco-
nocer (contabilizar) un activo biolgico o
un producto agropecuario, slo s:
(a) la empresa controla el activo como
resultado de hechos pasados.
(b) Existe la probabilidad que fluyan
hacia la empresa los beneficios
econmicos futuros asociados con
el activo y,
(c) El valor razonable o el costo del
activo pueden valuarse de manera
confia-ble,
Un activo biolgico o un producto
agrcola o pecuario debe medirse
(cuantificarse su valuacin), de la
siguiente manera:
ACTIVO A su valor razonable
neto de los costos
estimados para su
venta a la fecha de su
reconocimiento inicial
y posteriormente a la
fecha de cada balan-
ce.
PRODUCTO Obtenido de los ac-
AGROPECUARIO: tivos biolgicos de
la empresa a la fe-
cha de su cosecha o
beneficio se miden a
su valor razonable,
neto de los costos de
venta.
El valor razonable al que se refiere la
CRITERIOS
El precio de la ms reciente
transaccin de mercado
Precio de mercado
de activos similares
Valores referenciales vin-
culados al sector
De no existir estas informaciones
Qu Hacer?
En estos casos se determinar el valor
razonable sobre la base de los previsibles
flujos de efectivo, netos del activo a su valor
presente. La empresa no incluir los flujos
de efectivo destinados a la financia-cin de
los activos, cargas tributarias o la
Norma, es el valor de mercado activo del
activo biolgico o producto agrario o
pecuario, en funcin de la actividades refe-
renciales del mercado como por ejemplo:
edad, calidad, peso, longitud, etc.
A dicho valor razonable se le deduce los
costos para la fase de ventas tales como
comisiones a vendedores, tasas para
organismos reguladores, impuestos a las
transferencias, excluyendo el transporte
u otros costos generados para llevar los
activos a un mercado.
La NIC 41 efecta las siguientes
recomen-daciones o precisiones:
- Que para la determinacin del valor
razonable de un activo biolgico o de un
producto agropecuario es reco-
mendable agruparlo por las cualidades
referenciales con que el mercado los
valoriza, por ejemplo: por edad, calidad
o por otra unidad de medida tales como
kilogramos, litros, etc.
- Que por el hecho que exista contra-
tos de ventas con precios pactados,
dichos precios corresponden a los de
valor de mercado, por lo tanto, el
valor razonable de un activo biolgico
o de un producto agropecuario no
necesa-riamente se ajusta por la
existencia de los mencionados
contratos. Sin embargo, si el contrato
es oneroso, tal como lo defina la NIC
37 Provisiones, Pasivos y Activos
Contingentes, debe efectuarse el
ajuste siguiendo dicha NIC.
- De tener acceso a diferentes mercados
activos, la empresa utilizar como valor
razonable, el precio utilizado en el
mercado que piensa usar.
Cmo determinar el valor razonable
cuando no existe un mercado activo?
Usar las siguientes informaciones:
INFORMACIN ADICIONAL
Que no existan cambios significati-
vos entre la fecha de transaccin y
la fecha del balance general
Con los ajustes necesarios para
reflejar las diferencias
Ej. Valor del activo (chacra) o el
valor del ganado (en Kg.)
reposicin del activo biolgico.
RECONOCIMIENTO DE GANANCIAS
O PERDIDAS
Se debe incluir la utilidad o prdida
neta en el ejercicio que este ocurra,
surgida de la siguiente manera.
VI-2 Escuela de Investigacin y Negocios 72
 Area Contable vi
VALOR RAZONABLE INICIAL (-) COS- es el de vaquilla es de S/. 1,000. Cul
Movimiento de la Cuenta Existencias

sera el efecto en el estado de ganancias y (Ganado)

TOS DE VENTA
MAS (MENOS)
prdidas por el nacimiento de una ternera Valor razonable menos costos
y su crecimiento en un ao?.
GANANCIA O PERDIDA OCURRIDA estimados para la fase de venta
POR UN CAMBIO EN EL del ganado al 1 de Enero del 2,000
VALOR RAZONABLE (-) COSTOS DE Reconocimiento inicial 20X1. (5 x 400)
(nacimiento) S/. 500.00 Compra efectuada al:
VENTA
1 de Abril del 20X1 (200 x 2) 400
Aumento en su valor
razonable por el cambio Aumento en el valor razonable
Ejemplo:
(un ao mayor) 500.00 menos los costos estimados
Si el valor razonable menos los costos de para la venta producida por
venta de una ternera es de S/. 500.00 y UTILIDAD 1,000.00 cambio en los precios
la clasificacin que le sigue (1 ao ms) 5(420 400) 100
1(105 100) 5
2(210 200) 20 125
SUBSIDIOS GUBERNAMENTALES SE RECONOCE COMO INGRESO Aumento en el valor razonable
menos los costos estimados de
Cuando es generado una ventas producidas
NO CONDICIONADO por los cambios fsicos.
cuenta por cobrar. 5 (500 420 ) 400
1 (390 210) 180
1 (140 105) 35
TIPOS 1 (300 210) 90 405
Cuando las condiciones Menos: Disminucin por la
venta de un animal (300)
CONDICIONADO impuestas para dichos Cuyo detalle ser: 2,930
subsidios hayan sido sa-
tisfechas. 5 animales de S/. 500 2,500
1 animal de S/. 390 390
1 animal de S/. 140 140
Si el subsidio gubernamental estuviera - Naturaleza de las actividades desarro- 2,930

vinculado a un activo biolgico valuado a lladas por la empresa que involucra

su costo menos depreciacin acumulada
y prdida por desvalorizacin debera
aplicarse el tratamiento de la NIC 20. En
caso que el activo biolgico est valuado a
su valor razonable se aplica el tratamiento
diferente al de la NIC 20, siguindose la
NIC 41.
PRESENTACIN DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Se debe presentar separadamente el valor
contable de los activos biolgicos, en el
balance general.
REVELACIONES
Se debe revelar:
- La ganancia o prdida del ejercicio co-
rriente generada por el reconocimiento
inicial de los activos biolgicos y pro-
ductos agropecuarios y por los cambios
sufridos en su valor razonable, neto de
los costos de venta.
- Una descripcin de cada grupo de los
activos biolgicos.
Estos grupos pueden ser:
Consumibles que se cosechan o se
venden como activo
biolgico.
grupos de activos biolgicos. Asientos Contables
- Las cantidades fsicas de cada grupo El saldo inicial de la cuenta 2 Existencias al
de los activos biolgicos al final del 01.01.01 es de : S/.2,000
ejercicio, as como sus rendimientos. S/. S/.
- Bases para determinar el valor razona- 2 Existencias 400
ble. 23 Producto en proceso
- Valor razonable de los productos can- 10 Caja - bancos 400
01/04 Por la compra de 2 animales.
celados o beneficiados.
x
- Retenciones de la propiedad de los 2 Existencias 125
activos biolgicos. 23 Producto en proceso
- Compromiso de adquisicin de activos 70 Ventas 125
biolgicos. 704 Aumento de valor
- Conciliacin de los cambios producidos razonable de las existencias (*)
31/12 Por aumento por cambios
en el valor contable al inicio o final del
de precios.
ejercicio. x
2 Existencias 705
CASO PRACTICO 23 Producto en proceso
CAMBIOS FISICOS Y CAMBIOS EN 70 Ventas 705
705 Aumento de valor
LOS PRECIOS razonable de las existencias (*)
Una empresa al 1 de Enero del 20X1tiene 31/12 Por aumento por cambio fsico.
5 animales de 3 aos de edad (novillos). x
69 Costo de ventas 300
El 1 de Abril compr dos animales de 2 2 Existencias 300
aos (erales), por S/. 200 cada uno; el 30 30/09 Por el costo de un
de junio del 20X1 naci un becerro y con animal vendido
fecha 1 de octubre del 20X1 Se vendi 1 x
animal de 2.5 aos en S/. 300. (*) En el Plan Contable General revisado no incluye
Los valores razonables menos los costos una cuenta especfica para el registro de este
tipo de ganancia (Provisionalmente usar la
de venta por cada animal fueron los 704).
Primera Quincena - Enero 2002

Ej. Maz, papa, ganado siguientes:

para carne. VALORES RAZONABLES

Productivos que produzcan produc-
tos agropecuarios.
Ej. Arboles frutales,
ganado lechero.
Animales de 3 aos
Animales de 2 aos
Animales recin nacidos
Animales de 4 aos
Animales de 2 aos 9 meses
Animales de 6 meses
Animales de 2 aos 6 meses
S/. 400 al 01.01.01 S/. 420 al 31.12.01
S/. 200 al 01.04.01 S/. 210 al 31.12.01
S/. 100 al 30.06.01 S/. 105 al 31.12.01
S/. 500 al 31.12.01
S/. 390 al 31.12.01
S/. 140 al 31.12.01
S/. 300 al 01.10.01

Actualidad Empresarial
VI-3
 vi Informe Especial
EVOLUCIN DEL MOVIMIENTO PECUARIO

CONCEPTO 27101 27102 27103 27104 27105 27106 (27) 352 351 (35) Total

Terneros Terneros Vaquillonas Toretes Vacas Toros Sub-Total Toros Vacas Sub-Total
Hembras Machos Reproduct. Reproduct. Reproduct. General

Inventario 37,544.21 34,413.19 8,791.00 25,118.00 60,471.13 39,256.06 205,593.59 3,104.33 6,208.67 9,313.00 214,906.59
Inicial
Variaciones de la Producc. (3,594.84) (5,395.05) (3,148.97) (8,989.89) (22,471.95) (12,133.30) (55,734.00) (55,734.00)
Cambio de Clase (3,220.64) (30,832.60) 1,610.32 (32,442.92) 1,610.32 1,610.32 (30,832.60)
Cambio de Clase 20,041.19 20,041.19 10,791.41 10,791.41 30,832.60
Cambio de Clase (5,787.10) (13,842.95) 5,787.10 13,842.95
Mortalidad (805.16) (20,952.24) (1,927.34) (23,684.74) (23,684.74)
Incremento por Costos de Prod. 6,795.64 10,196.26 5,698.26 16,152.17 39,959.04 21,274.22 100,075.59 4,640.73 2,241.51 6,882.24 (106,957.83)
Costo de Ventas (11,819.34) (9,939.39) (21,758.73) (21,758.73)
ACM 1,319.01 1,209.22 309.17 882.71 2,124.44 1,378.97 7,223.52 117.95 235.94 353.89 7,577.41
Inventario Final 36,276.92 26,580.67 13,410.76 36,214.53 48,921.40 37,909.22 199,313.50 18,654.42 10,296.44 28,950.86
Variacin de Existencias 1,267.29 7,832.52 (4,619.76) (11,096.53) 11,549.73 1,346.84 6280.09 (15,550.99) (4,087.77) (19,637.86) (13,358.77)

distribucin de costos

CONCEPTO Sub Total 947 948 Sub Total Sub Total 996 Total
Terneros Terneros Vaquillona Torete Vacas Toros Centro de Consumo Consumo Consumo Costo de Servicios Costo de
Hembras Machos Costos Vacas Toros Reproduc- Produccin Pecuarios Producc.
ganad. Reprod. Reprod. tores Directo

Inventario Inicial 3,594.84 5395.05 3148.97 8989.89 22,471.95 12,133.30 55,734.00 55,734.00 55,734.00

MP. - Sumin. Diver. 630.84 946.27 315.42 788.56 1,577.11 567.76 4,825.96 473.13 157.71 630.84 5,456.80 1,364.20 6,821.00
MO. Jornales 1,141.75 1,712.63 999.03 2,854.37 7,135.94 3,853.41 17,697.13 2,140.78 1,070.39 3,211.17 20,908.30 5973.80 26,882.10

Sub-total 5,367.43 8,053.95 4,463.42 12,632.82 31,185.00 16,554.47 78,257.09 2,613.91 1,228.10 3,842.01 82,099.10 7,338.00 89,437.10

Costos Indirectos
Carg. Diver. de Gest. 77.66 116.48 64.52 182.71 451.10 239.53 1,132.00 1,132.00 283.00 1,415.00
Deprec. Amort. CTS 11,188.73 11,188.73
Servicio Veterinario 128.97 193.45 107.16 303.43 749.18 397.81 1,880.00 1,880.00 470.00 2,350.00
Servicios Pblicos 140.88 211.32 117.05 331.45 818.36 434.54 2,053.60 2,053.60 513.40 2,567.00

Sub - Total 949 347.51 521.25 288.73 817.59 2,018.64 1,071.88 5,065.60 5,065.60

Sub Total Cost. Prod. 5,714.94 8,575.20 4,752.15 13,450.41 33,203.64 17,626.35 83,322.69 2,613.91 1,228.10 3,842.01 87,164.70 19,793.13 106,957.83
SERVICIOS
PECUARIOS
Transf. a Costos de
Produccin 1,080.70 1,621.06 946.11 2,701.76 6,755.40 3,647.87 16,752.90 2,026.82 1,013.41 3,040.23 19,793.13

Total Costo Producc. 6,795.64 10,196.26 5,698.26 16,152.17 39,959.04 21,274.22 100,075.59 4,640.73 2,241.51 6,882.24 106,957.83 106,957.83

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN

(Al 31 de Diciembre del ao 2XXX)

 Inventario Inicial de Materia Prima 1,001.00 determinacion del costo de ventas
Inventario Inicial de Suministros Diversos 348.00
Inventario Inicial 27 205,593.59
(+) Compra de Materia Prima 5,463.00
Inventario Inicial 35 9,313.00
(+) Compra de Suministros Diversos 477.00
(+) Produccin del Ejercicio 321,864.42 106,957.83
(-) Inventario Final Materia Prima (103.00)
(-) Variacin P. P (55,734.00)
(-) Inventario Final Suministros Diversos (365.00) (+) Variacin 27 (6,280.09)
(-) Variacin 35 19,637.86
a. Total Consumo Materia Prima e Insumos - Inventario Final 27 (199,313.50)
6821.00 - Inventario Final 35 (28,950.86)
Primera Quincena - Enero 2002

b. Mano de Obra 20,908.30 Costo de Ventas 51,223.83

c. Costos Indirectos 5,065.60
d. Servicios Pecuarios 7,240.20 Costo de Ventas Ganado 21,758.73
e. Depreciaciones 11,188.73 18,428.93

Costo de Produccin 51,223.83 Costo de Ventas Mortalidad 23,684.74
(+) Inventario Inicial Producc. en Proceso 55,734.00 Costo de Ventas Sub-Productos 5,780.36
(-) Inventario Final Producc. en Proceso Costo de Ventas 51,223.83
VI-4 Escuela de Investigacin y Negocios 74
Area Contable vi
Aplicacin prctica de la NIC 17 - Arrendamientos (Segunda Parte) i
CPC Carlos Paredes Retegui - Docente Universidad de Lima, UPAO de Trujillo - Escuela Nacional de Control de la CGR. n
f
LOS ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS TRATAMIENTO CONTABLE contable no es deducible como gasto, originndose por lo tanto una
EN LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LOS ARRENDATARIOS diferencia temporal deducible que dar lugar al reconocimiento de un
o
Asientos de reclasificacin extracontables para efectos de pre- activo tributario diferido en aplicacin del prrafo 15 de la NIC 12 r
sentacin en el balance general al 31 de diciembre del 2000 Impuesto a la Renta. m
Cuando al finalizar el ejercicio contable el Contador de la Empresa Lo que si se acepta como gasto deducible para la determinacin de
Cruz del Sur S.A. tenga que formular y presentar sus estados finan- la renta imponible, tal como lo seala el artculo 19 del Decreto e
Legislativo 299, son las cuotas peridicas de arrendamiento
cieros al 31 de diciembre del 2000, de conformidad con principios de
financiero que pagan los arrendatarios, el cual incluye el monto del
contabilidad generalmente aceptados debe proceder a formular los
capital mas los intereses financieros compensatorios no
C
siguientes asientos de reclasificacin extracontable, para una
efectundose ninguna distincin entre capital e intereses. O
adecuada presentacin de la informacin.
A continuacin se muestra un cuadro donde se determina y N
Fecha de rubro compara el gasto tributario con el gasto contable y su efecto la
contabi Cuentas al que DEBE HABER
determinacin del pasivo tributario diferido.
T
lizac. pertenece
31/12/00 Otras CUENTAS POR PAGAR Pasivo 21,153.78
A
Perodo Gastos Gasto Contable total
Intereses Diferidos 10,173.78 tributario Depreciacin Intereses Gasto B
I.G.V. Diferido 10,980.00
A OTROS ACTIVOS Activo 21,153.78
2000 30,000.00 14,305.53 9,298.59
Contable
23,604.12
L
Cargas Diferidas
Reclasificacin de los intereses por pagar e 2001 30,000.00 14,305.53 6,607.41 20,912.94 E
impuesto general a las ventas, NO Devenga- 2002 30,000.00 14,305.53 3,566.37 17,871.90
dos, para deducirlos de las correspondien-tes Opcin de Comp. 1,000.00
obligaciones asumidas por la empresa, con la
2003 14,305.53 14,305.53
finalidad de no mostrar activos y pasivos por
2004 14,305.51 14,305.51
dichos conceptos.
TOTAL 91,000.00 71,527.63 14,472.37 91,000.00

Este asiento contable NO se debe registrar en los libros o registros Cuadro de reversin futura
contables de la empresa. Slo se debe mantener en los papeles de
Perodo Gastos Gasto Diferencia 30% Imp. a la
trabajo que sustentan la adecuada presentacin de los estados finan-
Tributario Contable Temporal Renta (Pasivo
cieros formulados por el Contador General de la empresa.
Gravable Tributario)
Por lo tanto, para efectos de presentacin en el balance general,
2000 30,000.00 20,604.12 6,395.88 1,918.77
el saldo de la obligacin es como sigue: 2001 30,000.00 20,912.94 9,087.06 2,726.12
2002 30,000.00 17,871.90 12,128.10 3,638.43
Cuentas por Pagar Diversas 2003 200 14,305.53 (14,105.53) (4,231.66)
35,400.00 107,380.00 Parte Corriente 23,392.59 2004 200 14,305.51 (14,105.51) (4,231.66)
21,153.78 Parte No Corriente 27,433.63 2005 / 2007 600 0 600 180

56,553.78 50,826.22 TOTAL 91,000.00 91,000.00 0 0

Saldo 50,826.22
Hoja de trabajo que demuestra el efecto contable de la aplica-
TRATAMIENTO TRIBUTARIO PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA cin del rgimen impositivo
RENTA POR PARTE DEL ARRENDATARIO Para determinar y cuantificar el efecto contable que tiene en los
Para efectos impositivos se tienen que considerar la existencia estados financieros del arrendatario la aplicacin de las normas
de dos (02) regmenes diferentes, que son los siguientes: tributarias, as como la forma como debe dar cumplimiento a lo
1. Rgimen impositivo vigente para los contratos de arrendamiento finan- dispuesto en la NIC 12 Impuesto a la Renta, formulamos la
ciero celebrados con anterioridad al 31 de diciembre del 2000. siguiente hoja de trabajo, bajo el supuesto que partimos de una
Hasta el ejercicio 2000, se rigen por las normas establecidas utilidad contable antes de participaciones e impuesto a la renta
en el Decreto Legislativo N 299 Ley de Arrendamiento de S/. 800,000:
Financiero, del 29 de julio de 1984 y su Reglamento el DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA AO 2000
Decreto Supremo N 559-84-EFC del 30 de diciembre de
1984. Bajo este rgimen, la depreciacin del bien recibido en Contable Tributario Diferencia
arrendamiento financiero no se acepta como gasto deducible. Utilidad del ejercicio 800,000 800,000 0
2. Rgimen impositivo vigente para los contratos de arrendamiento Ms: Diferencia temporal
Depreciacin del ejercicio 14,306 14,306
financiero celebrados a partir del 01 de enero del 2001.
Gastos financieros (intereses) 9,299 9,299
A partir del ejercicio 2001, se rigen por las normas establecidas Menos: Cuota anual leasing . ( 30,000 ) ( 30,000 )
en el Captulo II de la Ley N 27394 del 30de diciembre del 2000 y Resultado antes de Participaciones 800,000 793,605 ( 6,395 )
el Decreto Legislativo N 915 del 12 de abril del 2001 que precisa Participacin Trabajadores 10% 80,000 79,361 ( 639 )
los alcances del artculo 18 del Decreto Legislativo N 299 Resultado antes de impuesto a la renta 720,000 714,244
modificado por la Ley N 27394. Bajo este rgimen, los bienes Impuesto a la Renta 30% 216,000 214,273 ( 2,366 )
recibidos en arrendamiento financiero se registran de acuerdo con Utilidad Neta del Ejercicio 504,000 499,971 2,366
las pautas sealadas en la Norma Internacional N 17
Arrendamiento, por lo tanto, se acepta la depreciacin como Aplicacin de la NIC 12 Impuesto a la Renta - Registro conta-ble
gasto deducible, as como los intereses compensatorios por la determinacin del impuesto corriente y el impuesto diferido
devengados que correspondan al crdito obtenido mediante la
Primera Quincena - Enero 2002

modalidad de arrendamiento financiero o leasing.
Aplicacin del rgimen impositivo para los contratos de arren-
damiento financiero celebrados con anterioridad al 31 de
diciembre del 2000.
Para fines tributarios, el Decreto Legislativo N 299 Ley de Arrenda-
miento Financiero no acepta que el arrendatario active el bien en la
fecha de inicio del contrato, sino que este debe ser pospuesto hasta
que se ejerza la opcin de compra. Por lo tanto, como para efectos
contables si se activa y se deprecia, el monto de la depreciacin
del ao 2000.
El prrafo 5 de la NIC 12 Impuesto a la Renta define como
activo tributario diferido al monto del impuesto a la renta por
recuperar en futuros ejercicios, correspondientes a:
Diferencias temporales deducibles.
Prdidas tributarias no utilizadas, y
Crditos tributarios no utilizados.
Una diferencia temporal deducible es aquella que dar lugar a mon-
tos deducibles al determinar la utilidad gravable (prdida tributaria)
 Primera Quincena - Enero 2002
Actualidad
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