Tomado del pioner ACTUALIDAD TRIBUTARIA 2016 del Instituto Pacfico SAC, pginas A-17 hasta
A-33; compilador Dr. Mario Alva Matteucci, disponible en http://www.aempresarial.com/web/pioners.php
LIBRO PRIMERO
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1.- CONCEPTO DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
La obligacin tributaria, que es de derecho pblico, es el
vnculo entre el acreedor y el deudor tributario, estable-
cido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de
la prestacin tributaria, siendo exigible coactivamente.
Concordancias:
Constitucin Poltica: Artculo 74
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 2, 4, 7, 8 y 9 La determinacin es solo declarativa de una obligacin nacida
Informes Sunat:
RTF N 09829-7-2007 (19.10.07)
La posterior transferencia del vehculo no exime de la obligacin
tributaria dado que el caracter de sujeto del tributo se deter-
mino con arreglo a la situacin configurada al 01 de enero del
ao bajo anlisis.
RTF N 2319-5-2003
"..., en la medida que permitan conocer en forma directa el he-
cho generador de la obligacin tributaria esto es, se tiene que
conocer en forma directa el supuesto de afectacin y los hechos
imponibles deben ser perceptibles con la sola observacin y
actuacin de la documentacin..."
Artculo 2.- NACIMIENTO DE LA OBLIGA-
CIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho
previsto en la ley, como generador de dicha obligacin..
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1 y 3.
Jurisprudencias:
RTF N 09229-4-2007 (28.09.09)
El nacimiento de la obligacin tributaria en el caso del Impuesto
Extraordinario de Solidaridad se origina en la medida que se
perciban ingresos que constituyan rentas de cuarta categora
para efectos del Impuesto a la Renta.
RTF N 14088-7-2008 (18.12.08)
El Tribunal Constitucional declar la inconstitucionalidad por
cuanto () en el caso de aporte de arbitrios por limpieza publica
el autoevalu fue el criterio preponderante y determinante para
establecer el importe del servicio en cada supuesto, siendo
debiendo que este deba ser un criterio complementario y
excepcional, toda vez que la capacidad contributiva no es lo
que determina el nacimiento de la obligacin tributaria en las
tasas sino ms bien la prestacin del servicio
Informes Sunat:
Informe N 028-2004-SUNAT/2B0000
El nacimiento de la obligacin tributaria requiere de un hecho
previsto en la norma, es decir, de una hiptesis de incidencia.
Establecida sta, al acaecer la conducta del deudor en tal
hiptesis, debe cumplir con el mandato impuesto, con lo cual,
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
nace la obligacin tributaria. A esta conducta, realizada por el
agente tributario como deudor y que se tipifica en la hiptesis
de incidencia, se denomina hecho imponible.
Informe N 028-2004-SUNAT/2B0000
La hiptesis de incidencia slo califica un hecho como hbil
para determinar el nacimiento de una obligacin, cuando
ese hecho se d (se realice, suceda) en el mbito territorial de
validez de la ley, esto es, en el rea espacial a la que se extiende
la competencia del legislador tributario.
Informe N 034-2009-SUNAT/2B0000
en forma previa por mandato de la ley.
Artculo 3.- EXIGIBILIDAD DE LA OBLIGA-
CIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria es exigible:
1. Cuando deba ser determinada por el deudor tributa-
rio, desde el da siguiente al vencimiento del plazo
fijado por Ley o reglamento y, a falta de este plazo,
a partir del dcimo sexto da del mes siguiente al
nacimiento de la obligacin.
Tratndose de tributos administrados por la SUNAT,
desde el da siguiente al vencimiento del plazo fijado
en el artculo 29 de este Cdigo o en la oportunidad
prevista en las normas especiales en el supuesto
contemplado en el inciso e) de dicho artculo.
Prrafo sustituido por el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
2. Cuando deba ser determinada por la Adminis-
tracin Tributaria, desde el da siguiente al ven-
cimiento del plazo para el pago que figure en la
resolucin que contenga la determinacin de la
deuda tributaria. A falta de este plazo, a partir del
dcimo sexto da siguiente al de su notificacin.
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 2, 29 y 59
Jurisprudencia:
RTF N 08818-5-2008 (08.07.08)
En el caso de tributos administrados por la SUNAT, la obligacin
ser exigible tratndose de tributos de determinacin anual que
se devenguen al termino del ao gravable, es decir, durante los
tres primeros meses del ao gravable, es decir, durante los tres
primeros meses del ao al cual corresponden y en tributos de
determinacin mensual dentro de los doce primeros das del
mes siguiente al cual se refiere
Informes Sunat:
Informe N 163-2009-SUNAT/2B0000
El plazo de la accin para exigir el pago de una deuda contenida
en una Resolucin de Determinacin deber computarse una
vez que haya sido notificada al contribuyente.
A-17
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
Artculo 4.- ACREEDOR TRIBUTARIO
Acreedor tributario es aqul en favor del cual debe
realizarse la prestacin tributaria.
El Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los
Gobiernos Locales, son acreedores de la obligacin
tributaria, as como las entidades de derecho pblico
con personera jurdica propia, cuando la ley les asigne
esa calidad expresamente.
Concordancias:
Constitucin Poltica: Artculo 74
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 5
Jurisprudencia:
RTF N 9607-2-2001 (30.11.01)
El acreedor tributario del Impuesto al Patrimonio Vehicular
es la municipalidad donde est situado el domicilio fiscal del
contribuyente.
RTF N 10032-7-2009
La Municipalidad Provincial es acreedora del Impuesto de
Alcabala cuando tenga un Fondo de Inversin Municipal.
Artculo 5.- CONCURRENCIA DE ACREEDO-
RES
Cuando varias entidades pblicas sean acreedores
tributarios de un mismo deudor y la suma no alcance
a cubrir la totalidad de la deuda tributaria, el Gobierno
Central, los Gobiernos Regionales, los Gobiernos Loca-
les y las entidades de derecho pblico con personera
jurdica propia concurrirn en forma proporcional a sus
respectivas acreencias.
Concordancias:
Constitucin Poltica: Artculo 74. Decreto Supremo
N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Cdigo Tributario:
Artculo 5
Informes Sunat:
Informe N 166-2001-SUNAT/2B0000
En caso de concurrir acreedores se debe cumplir con efectuar
la cobranza de la deuda y si fuese el caso- entregar al deudor
tributario el remate resultante de la ejecucin si lo hubiese, pero
luego de haberse efectuado la imputacin del monto cobrado
para efecto de extinguir la deuda tributaria, incluidos los gastos
y costas del proceso.
Artculo 6.- PRELACIN DE DEUDAS TRI-
BUTARIAS
Las deudas por tributos gozan del privilegio general
sobre todos los bienes del deudor tributario y tendrn
prelacin sobre las dems obligaciones en cuanto
concurran con acreedores cuyos crditos no sean
por el pago de remuneraciones y beneficios sociales
adeudados a los trabajadores; las aportaciones impagas
al Sistema Privado de Administracin de Fondos de
Pensiones y al Sistema Nacional de Pensiones, las apor-
taciones impagas al Seguro Social de Salud - ESSALUD, y
A-18
los intereses y gastos que por tales conceptos pudieran
devengarse, incluso los conceptos a que se refiere el
Artculo 30 del Decreto Ley N 25897; alimentos y; e
hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito en el
correspondiente Registro.
Primer prrafo modificado por el artculo 2 del Decreto Legislativo
N 1170 (07.12.13).
La Administracin Tributaria podr solicitar a los Registros la
inscripcin de Resoluciones de Determinacin, rdenes de
Pago o Resoluciones de Multa, la misma que deber ano-
tarse a simple solicitud de la Administracin, obteniendo
as la prioridad en el tiempo de inscripcin que determina
la preferencia de los derechos que otorga el registro.
La preferencia de los crditos implica que unos excluyen
a los otros segn el orden establecido en el presente
artculo.
Los derechos de prelacin pueden ser invocados y
declarados en cualquier momento.
Concordancias:
Cdigo Civil: Artculos 472 y 1097
Resolucin Ministerial N 010-93-JUS (22.04.93) Texto
nico Ordenado del Codigo Procesal Civil artculo 648.
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 28, 32, 33 y 34
Jurisprudencia:
RTF N 00976-1-2009 (03.02.09)
Las deudas laborales tienen preferencia sobre las tributarias,
en tanto implique una deuda exigible no cancelada a los
trabajadores reconocida por el deudor o declarada luego de
un procedimiento judicial o administrativo y que los activos
de la empresa deudora no alcancen a cubrir la totalidad de los
pasivos existentes, lo que solo se puede determinar luego de
un proceso de liquidacin, mas no durante la realizacin de los
operaciones ordinarias.
RTF N 06881-7-2009 (17.07.09)
Las obligaciones a cargo de una empresa de los sistemas finan-
ciero o de seguros en proceso de liquidacin sern pagadas cum-
pliendo en primer lugar con las de carcter laboral (A), siguiendo
con las de garanta de ahorro (B), las de carcter tributario (C)
y otras (D), asimismo se prohbe adoptar medidas o iniciar
procedimientos por parte del acreedor para realizar su cobro.
Informes Sunat:
Informe N 166-2001-SUNAT/2B0000
Para invocar el artculo 6 del Cdigo debemos considerar que
debe tenerse en cuenta las normas contenidas en los artculos
726 y 727 del Cdigo Procesal Civil.
Informe N 166-2001-SUNAT/2B0000
Si un mandato judicial por efecto de acreencias laborales es noti-
ficado con posterioridad a la conclusin de un procedimiento de
cobranza coactiva tramitado conforme a derecho, en el cual ya se
efectu la imputacin correspondiente dndose por extinguida
la deuda tributaria, no resultara de aplicacin lo establecido en
el artculo 6 del TUO del Cdigo Tributario.
Informe N 004-2007-SUNAT/2B0000
La invocacin y declaracin sobre la prelacin de derechos
distintos a los crditos tributarios puede efectuarse en cualquier
momento, ello debe hacerse en la va respectiva, no siendo tal
una que se efecte ante el Ejecutor Coactivo o, en general, ante
la Administracin Tributaria.
I n st i tut o P a c f i c o

Artculo 7.- DEUDOR TRIBUTARIO
Deudor tributario es la persona obligada al cumpli-
miento de la prestacin tributaria como contribuyente
o responsable.
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 8, 9 y 10
Artculo 8.- CONTRIBUYENTE
Contribuyente es aqul que realiza, o respecto del
cual se produce el hecho generador de la obligacin
tributaria.
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 21 y 30
Jurisprudencia:
RTF N 11912-3-2007 (14.12.07)
Los contribuyentes son responsables ante el fisco por el cumpli-
miento de sus obligaciones tributarias formales y sustanciales,
careciendo de fundamento lo alegado por el recurrente en el
sentido que la no presentacin de la documentacin exigida se
debi a causa imputable al contador de la empresa por lo que
carece de sustento lo alegado al respecto.
Informes Sunat:
Informe N 105-2009-SUNAT/2B0000
El contribuyente puede reclamar sta, en cuyo caso al momento
de resolver la Administracin Tributaria revisar la determinacin
de la obligacin tributaria, teniendo en cuenta lo alegado por
aqul, sin perjuicio del ejercicio de su facultad de reexamen.
Informe N 121-2009-SUNAT/2B0000
Es la SUNAT quien seala quienes tienen la condicin de contri-
buyentes y/o responsables de tributos administrados y/o recau-
dados por la Sunat y por tanto, debern inscribirse en el RUC.
Artculo 9.- RESPONSABLE
Responsable es aqul que, sin tener la condicin de con-
tribuyente, debe cumplir la obligacin atribuida a ste.
Concordancias
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7, 10, 16, 17, 18, 19,
23 y 24
TTULO II
DEUDOR TRIBUTARIO
CAPTULO I
DOMICILIO FISCAL
Artculo 11.- DOMICILIO FISCALY PROCESAL
Los sujetos obligados a inscribirse ante la Administra-
cin Tributaria de acuerdo a las normas respectivas
tienen la obligacin de fijar y cambiar su domicilio fiscal,
conforme sta lo establezca.
El domicilio fiscal es el lugar fijado dentro del territorio
nacional para todo efecto tributario; sin perjuicio de
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2015
A ctualidad T ributaria
Informes Sunat:
Informe N 015-2008-SUNAT/2B0000
En la medida que el representante comn tenga poder suficiente
para vender el bien mueble afecto en garanta mobiliaria de pro-
piedad del representado (propietario) y, asimismo, est obligado
a llevar contabilidad completa segn las normas vigentes, ser
considerado como responsable solidario respecto de la totalidad
del IGV que se genere por dicha venta, aun cuando el valor del
bien no supere la acreencia.
Informe N 040-2008-SUNAT/2B0000
Los sujetos del Impuesto, sea en calidad de contribuyentes como
de responsables, debern presentar una declaracin jurada sobre
las operaciones gravadas y exoneradas
Artculo 10.- AGENTES DE RETENCIN O
PERCEPCIN
En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pue-
den ser designados agentes de retencin o percepcin
los sujetos que, por razn de su actividad, funcin o
posicin contractual estn en posibilidad de retener
o percibir tributos y entregarlos al acreedor tributario.
Adicionalmente la Administracin Tributaria podr
designar como agente de retencin o percepcin
a los sujetos que considere que se encuentran en
disposicin para efectuar la retencin o percepcin
de tributos.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7 y 9
Resolucin de Superintendencia N 037-2002/SUNAT
(19.04.2002)
Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT
(17.09.2002)
Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT
(01.11.2003)
Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT
(01.04.2006)
Informe Sunat:
Informe N 015-2008-SUNAT/2B0000
En el IGV, a fin que un sujeto tenga la condicin de agente de
retencin, deber ser el adquirente del bien y adicionalmente
haber sido designado como tal por la SUNAT.
la facultad del sujeto obligado a inscribirse ante la
Administracin Tributaria de sealar expresamente un
domicilio procesal en cada uno de los procedimientos
regulados en el Libro Tercero del presente Cdigo
con excepcin de aquel a que se refiere el numeral
1 del artculo 112. El domicilio procesal deber estar
ubicado dentro del radio urbano que seale la Admi-
nistracin Tributaria. La opcin de sealar domicilio
procesal en el procedimiento de cobranza coactiva,
para el caso de la SUNAT, se ejercer por nica vez
A-19
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
que acredite su condicin de heredero de la mencionada
seora, por lo que no se encuentra legitimado para la queja
en su representacin.
Artculo 24.- EFECTOS DE LA REPRESENTA-
CIN
Los representados estn sujetos al cumplimiento de
las obligaciones tributarias derivadas de la actuacin
de sus representantes.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 9 y 23
TTULO III
TRANSMISIN Y EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 25.- TRANSMISIN DE LA OBLIGA-
CIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se transmite a los sucesores y
dems adquirentes a ttulo universal.
En caso de herencia la responsabilidad est limitada al
valor de los bienes y derechos que se reciba.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1 y 26
Jurisprudencias:
RTF N 02188-4-2007 (09.03.07)
De conformidad con el artculo 660 del Cdigo Civil, los bienes
se transfieren a sus sucesores y teniendo en consideracin que
an no se realiz la declaracin de herederos, el 100% de los
bienes del causante se reputan de propiedad de la sucesin
indivisa, como un ente ideal.
RTF N 02188-4-2007 (09.03.07)
El hecho de que an no se haya establecido quines son los
herederos del causante, no conlleva a que la Administracin este
impedida de cobrar las deudas que correspondan a la sucesin,
debido a que esta es considerada como un contribuyente.
Informe Sunat:
Informe N 278-2003-SUNAT/2B0000
Las obligaciones tributarias generadas hasta la muerte del
titular de la empresa unipersonal se entienden transmitidas a
los herederos en la fecha del deceso, los cuales, a partir de dicha
oportunidad, estn obligados a su cumplimiento ante el fisco
en calidad de responsables solidarios.
Artculo 26.- TRANSMISIN CONVENCIO-
NAL DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Los actos o convenios por los que el deudor tributario
transmite su obligacin tributaria a un tercero, carecen
de eficacia frente a la Administracin Tributaria.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7 y 25
A-26
Jurisprudencia:
RTF N 04168-1-2007 (11.05.2007)
Se revoca la apelada que declar infundada las reclamaciones
interpuestas contra las resoluciones de determinacin, que le
atribuyen responsabilidad solidaria al recurrente. Se indica que
si bien el recurrente tena la condicin de representante de la
empresa durante los periodos acotados, al ser el gerente general
de dicha empresa, de la documentacin que obra en autos, se
advierte que mediante Resolucin de la Sala Penal Transitoria
de la Corte Suprema de Justicia ha absuelto al recurrente de los
cargos por la comisin de los delitos de defraudacin tributaria
y contra la fe pblica, no encontrndose acreditada la conducta
dolosa del recurrente.
Artculo 27.- EXTINCIN DE LA OBLIGACIN
TRIBUTARIA
La obligacin tributaria se extingue por los siguientes
medios:
1) Pago.
2) Compensacin.
3) Condonacin.
4) Consolidacin.
5) Resolucin de la Administracin Tributaria sobre
deudas de cobranza dudosa o de recuperacin
onerosa.
6) Otros que se establezcan por leyes especiales.
Las deudas de cobranza dudosa son aqullas que
constan en las respectivas Resoluciones u rdenes de
Pago y respecto de las cuales se han agotado todas
las acciones contempladas en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, siempre que sea posible ejercerlas.
Las deudas de recuperacin onerosa son las siguientes:
a) Aqullas que constan en las respectivas Resolu-
ciones u rdenes de Pago y cuyos montos no
justifican su cobranza.
b) Aqullas que han sido autoliquidadas por el deudor
tributario y cuyo saldo no justifique la emisin de
la resolucin u orden de pago del acto respectivo,
siempre que no se trate de deudas que estn en
un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter
general o particular.
Artculo 27 sustituido por el artculo 11 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 28, 32, 40, 41, 42 y 169
Decreto Supremo N 022-2000-EF (11.03.00)
Jurisprudencia:
RTF N 01542-5-2010 (10.02.10)
Se indica que el reparo al Impuesto a la Renta por ingresos
omitidos procedentes de una condonacin no se encuentra
arreglado a ley. Si bien la Administracin seala que el banco
le ha condonado la deuda a la recurrente, dicha entidad no ha
I n st i tut o P a c f i c o

acreditado que se haya producido dicha condonacin a favor de
la recurrente, la misma que le haya generado ganancias afectas
al citado impuesto, ms an cuando el banco ha manifestado
que la recurrente no ha expresado su consentimiento de la
supuesta condonacin.
Informes Sunat:
Informe N 173-2009-SUNAT/2B0000
Si bien la compensacin es un medio de extincin de la
obligacin tributaria independiente al pago, ambos tienen los
mismos efectos.
CAPTULO II
LA DEUDA TRIBUTARIA Y EL PAGO
Artculo 28.- COMPONENTES DE LA DEUDA
TRIBUTARIA
La Administracin Tributaria exigir el pago de la deuda
tributaria que est constituida por el tributo, las multas
y los intereses.
Los intereses comprenden:
1. El inters moratorio por el pago extemporneo del
tributo a que se refiere el artculo 33;
2. El inters moratorio aplicable a las multas a que se
refiere el artculo 181; y,
3. El inters por aplazamiento y/o fraccionamiento
de pago previsto en el artculo
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 29, 33, 36 y 181
Artculo 29.- LUGAR, FORMA Y PLAZO DE
PAGO
El pago se efectuar en la forma que seala la Ley,
o en su defecto, el Reglamento, y a falta de stos, la
Resolucin de la Administracin Tributaria.
La Administracin Tributaria, a solicitud del deudor
tributario podr autorizar, entre otros mecanismos, el
pago mediante dbito en cuenta corriente o de ahorros,
siempre que se hubiera realizado la acreditacin en las
cuentas que sta establezca previo cumplimiento de las
condiciones que seale mediante Resolucin de Super-
intendencia o norma de rango similar. Adicionalmente,
podr establecer para determinados deudores la obliga-
cin de realizar el pago utilizando dichos mecanismos
en las condiciones que seale para ello.
El lugar de pago ser aquel que seale la Administra-
cin Tributaria mediante Resolucin de Superinten-
dencia o norma de rango similar.
Al lugar de pago fijado por la Superintendencia Na-
cional de Administracin TributariaSUNAT, para los
deudores tributarios notificados como Principales
Contribuyentes no le ser oponible el domicilio fiscal.
En este caso, el lugar de pago debe encontrarse dentro
del mbito territorial de competencia de la oficina fiscal
correspondiente.
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
D iciembre 2014
A ctualidad T ributaria
Tratndose de tributos que administra la SUNAT o cuya
recaudacin estuviera a su cargo, el pago se realizar
dentro de los siguientes plazos:
a) Los tributos de determinacin anual que se de-
venguen al trmino del ao gravable se pagarn
dentro de los tres (3) primeros meses del ao
siguiente.
b) Los tributos de determinacin mensual, los anti-
cipos y los pagos a cuenta mensuales se pagarn
dentro de los doce (12) primeros das hbiles del
mes siguiente.
c) Los tributos que incidan en hechos imponibles
de realizacin inmediata se pagarn dentro de los
doce (12) primeros das hbiles del mes siguiente
al del nacimiento de la obligacin tributaria.
d Los tributos, los anticipos y los pagos a cuenta
no contemplados en los incisos anteriores,
las retenciones y las percepciones se pagarn
conforme lo establezcan las disposiciones per-
tinentes.
e) Los tributos que graven la importacin, se pagarn
de acuerdo a las normas especiales.
Prrafo sustituido por el artculo 12 del Decreto Legislativo N 953
(05.02.04).
La SUNAT podr establecer cronogramas de pagos
para que stos se realicen dentro de los seis (6) das
hbiles anteriores o seis (6) das hbiles posteriores al
da de vencimiento del plazo sealado para el pago.
Asimismo, se podr establecer cronogramas de pagos
para las retenciones y percepciones a que se refiere el
inciso d) del presente artculo.
Prrafo sustituido por el artculo 12 del Decreto Legislativo N
953(05.02.04).
El plazo para el pago de la deuda tributaria podr ser
prorrogado, con carcter general, por la Administracin
Tributaria.
Artculo 29 sustituido por el artculo 5 de la Ley N 27038 (31.12.98).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del Cdi-
go Tributario: Artculos 28, 32, 37 y 178 incisos 4, 5 y 6
Artculo 30.- OBLIGADOS AL PAGO
El pago de la deuda tributaria ser efectuado por los
deudores tributarios y, en su caso, por sus represen-
tantes.
Los terceros pueden realizar el pago, salvo oposicin
motivada del deudor tributario.
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 1, 7 y 9
Informes Sunat:
Informe N 082-2011-SUNAT/2B0000
La solicitud de devolucin presentada por un tercero que pag
voluntariamente una deuda tributaria sin oposicin del deudor
tributario debe tramitarse de acuerdo con las normas contenidas
en el TUO del Cdigo Tributario.
A-27
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
Artculo 31.- IMPUTACIN DEL PAGO
Los pagos se imputarn en primer lugar, si lo hubiere,
al inters moratorio y luego al tributo o multa, de ser el
caso, salvo cuando deban pagarse las costas y gastos
a que se refiere el Artculo 117, en cuyo caso estos se
imputarn segn lo dispuesto en dicho Artculo.
Artculo modificado por el artculo 15 de la Ley 30264, publicada el
16.11.14, vigente a partir del 17.11.14.
El deudor tributario podr indicar el tributo o multa y
el perodo por el cual realiza el pago.
Cuando el deudor tributario no realice dicha indica-
cin, el pago parcial que corresponda a varios tributos
o multas del mismo perodo se imputar, en primer
lugar, a la deuda tributaria de menor monto y as suce-
sivamente a las deudas mayores. Si existiesen deudas
de diferente vencimiento, el pago se atribuir en orden
a la antigedad del vencimiento de la deuda tributaria.
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 28, 33 y 34
Cdigo Civil: Artculo 1256
Jurisprudencia:
RTF N 09536-3-2008 (08.08.2008)
El pago nicamente se imputar cuando el deudor omite sealar
el tributo y periodo al cual lo aplica
Artculo 32.- FORMAS DE PAGO DE LA DEU-
DA TRIBUTARIA
El pago de la deuda tributaria se realizar en moneda
nacional. Para efectuar el pago se podrn utilizar los
siguientes medios:
a) Dinero en efectivo;
b) Cheques;
c) Notas de Crdito Negociables;
d) Dbito en cuenta corriente o de ahorros;
e) Tarjeta de crdito; y,
f ) Otros medios que la Administracin Tributaria
apruebe.
Los medios de pago a que se refieren los incisos b),
c) y f ) se expresarn en moneda nacional. El pago
mediante tarjeta de crdito se sujetar a los requisitos,
formas, procedimientos y condiciones que establezca
la Administracin Tributaria.
La entrega de cheques bancarios producir el efecto
de pago siempre que se hagan efectivos. Los dbitos
en cuenta corriente o de ahorro del deudor tributario,
as como el pago con tarjeta de crdito surtirn efecto
siempre que se hubiera realizado la acreditacin en la
cuenta correspondiente de la Administracin Tributaria.
Cuando los cheques bancarios no se hagan efectivos por
causas no imputables al deudor tributario o al tercero
que cumpla la obligacin por aqul, no surtirn efecto
de pago. En este caso, si el pago fue realizado hasta la
fecha de vencimiento del plazo a que se refiere el artcu-
A-28
lo 29, la Administracin Tributaria requerir nicamente
el pago del tributo, aplicndose el inters moratorio a
partir de la fecha en que vence dicho requerimiento. Si
el pago se hubiera efectuado despus del vencimiento
del plazo previsto en el citado artculo, no se cobrarn los
intereses que se hubieran generado entre la fecha del
pago y la fecha en que vence el requerimiento.
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Mi-
nistro de Economa y Finanzas se podr disponer el
pago de tributos en especie; los mismos que sern
valuados, segn el valor de mercado en la fecha en
que se efecten.
Los Gobiernos Locales, mediante Ordenanza Municipal,
podrn disponer que el pago de sus tasas y contri-
buciones se realice en especie; los mismos que sern
valuados, segn el valor de mercado en la fecha en que
se efecten. Excepcionalmente, tratndose de impuestos
municipales, podrn disponer el pago en especie a travs
de bienes inmuebles, debidamente inscritos en Registros
Pblicos, libres de gravmenes y desocupados; siendo
el valor de los mismos el valor de autoavalo del bien o
el valor de tasacin comercial del bien efectuado por el
Consejo Nacional de Tasaciones, el que resulte mayor.
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo anterior, se
considerar como bien inmueble los bienes suscepti-
bles de inscripcin en el Registro de Predios a cargo de
la Superintendencia Nacional de los Registros Pblicos.
Artculo 32 sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo N
969 (24.12.06).
Concordancia:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 28, 29, 37 y 52
Artculo 33.- INTERS MORATORIO
El monto del tributo no pagado dentro de los plazos
indicados en el artculo 29 devengar un inters equi-
valente a la Tasa de Inters Moratorio (TIM), la cual no
podr exceder del 10% (diez por ciento) por encima de
la tasa activa del mercado promedio mensual en mone-
da nacional (TAMN) que publique la Superintendencia
de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.
Prrafo sustituido por el artculo 4 de la Ley N 27335 (21.07.00).
Segundo prrafo derogado por el artculo 14 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
La SUNAT fijar la TIM respecto a los tributos que admi-
nistra o cuya recaudacin estuviera a su cargo. En los
casos de los tributos administrados por los Gobiernos
Locales, la TIM ser fijada por Ordenanza Municipal, la
misma que no podr ser mayor a la que establezca la
SUNAT. Tratndose de los tributos administrados por
otros rganos, la TIM ser la que establezca la SUNAT,
salvo que se fije una diferente mediante Resolucin
Ministerial de Economa y Finanzas.
Prrafo sustituido por el artculo 14 del Decreto Legislativo N 953
(05.02.04).
Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde
el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha
I n st i tut o P a c f i c o

de pago inclusive, multiplicando el monto del tributo
impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente
resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).
Prrafo sustituido por el artculo 3 del Decreto Legislativo N 969
(24.12.06).
La aplicacin de los intereses moratorios se suspen-
der a partir del vencimiento de los plazos mximos
establecidos en los Artculos 142, 150 y 152 hasta la
emisin de la resolucin que culmine el procedimiento
de reclamacin ante la Administracin Tributaria o de
apelacin ante el Tribunal Fiscal, siempre y cuando
el vencimiento del plazo sin que se haya resuelto la
reclamacin o apelacin fuera por causa imputable a
dichos rganos resolutores.
Prrafo modificado por el artculo 7 de la Ley 30230 publicada el
12.08.14 y entro en vigencia el 13.07.14.
Durante el periodo de suspensin la deuda ser
actualizada en funcin del ndice de Precios al Con-
sumidor.
Prrafo incorporado por el artculo 6 del Decreto Legislativo N
981 (15.03.07).
Las dilaciones en el procedimiento por causa imputa-
ble al deudor no se tendrn en cuenta a efectos de la
suspensin de los intereses moratorios.
Prrafo incorporado por el artculo 6 del Decreto Legislativo N
981 (15.03.07).
La suspensin de intereses no es aplicable durante
la tramitacin de la demanda contencioso adminis-
trativa.
Prrafo modificado por el artculo 7 de la Ley 30230 Publicada el
12.08.14 y entro en vigencia el 13.08.14.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 28, 34 y 36
Resolucin de Superintendencia N 004-95/SUNAT
(24.01.1995)
Resolucin de Superintendencia N 053-2010/SUNAT
(17.02.2010)
Informe Sunat:
Informe N 113-2008-SUNAT/2B0000
En caso venza el plazo con el que cuenta la Administracin
Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolucin
de tales conceptos, se aplicar la tasa de inters moratorio (TIM)
a que se refiere el artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario a
partir del da siguiente en que venza dicho plazo hasta la fecha
en que la devolucin se ponga a disposicin del solicitante.
Artculo 34.- CLCULO DE INTERESES EN
LOS ANTICIPOS Y PAGOS A CUENTA
El inters moratorio correspondiente a los anticipos y
pagos a cuenta no pagados oportunamente, se aplicar
hasta el vencimiento o determinacin de la obligacin
principal.
A partir de ese momento, los intereses devengados
constituirn la nueva base para el clculo del inters
moratorio.
Artculo 34 sustituido por el artculo 4 del Decreto Legislativo N
969 (24.12.06).
A c tualizacin
tualidad E mpresarial
E nero 2015
A ctualidad T ributaria
Artculo 35.- Artculo 35 derogado por el artculo 64
de la Ley N 27038 (31.12.98).
Artculo 36.- APLAZAMIENTO Y/O FRACCIO-
NAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento
para el pago de la deuda tributaria con carcter general,
excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos,
de la manera que establezca el Poder Ejecutivo.
Prrafo sustituido por el artculo 8 de la Ley N 27393 (30.12.2000).
En casos particulares, la Administracin Tributaria est
facultada a conceder aplazamiento y/o fraccionamiento
para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario
que lo solicite, con excepcin de tributos retenidos o
percibidos, siempre que dicho deudor cumpla con
los requerimientos o garantas que aqulla establezca
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de
rango similar, y con los siguientes requisitos:
a) Que las deudas tributarias estn suficientemente
garantizadas por carta fianza bancaria, hipoteca u
otra garanta a juicio de la Administracin Tributaria.
De ser el caso, la Administracin podr conceder
aplazamiento y/o fraccionamiento sin exigir garan-
tas; y
b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia
de aplazamiento y/o fraccionamiento. Excepcio-
nalmente, mediante Decreto Supremo se podr
establecer los casos en los cuales no se aplique
este requisito.
Prrafo sustituido por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 969
(24.12.06).
La Administracin Tributaria deber aplicar a la deuda
materia de aplazamiento y/o fraccionamiento un inters
que no ser inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor a
la tasa de inters moratorio a que se refiere el artculo 33.
El incumplimiento de lo establecido en las normas
reglamentarias, dar lugar a la ejecucin de las medidas
de cobranza coactiva, por la totalidad de la amortizacin
e intereses correspondientes que estuvieran pendientes
de pago. Para dicho efecto se considerar las causales
de prdida previstas en la Resolucin de Superinten-
dencia vigente al momento de la determinacin del
incumplimiento.
Prrafo sustituido por el artculo 5 del Decreto Legislativo N 969
(24.12.06).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 28, 33 y 92
Resolucin de Superintendencia N 199-2004/SUNAT
(28.08.2004)
Directiva N 009-98 /SUNAT (06.10.1998)
Jurisprudencia:
RTF N 05436-1-2009 (05.06.2009)
Conforme al Reglamento de Aplazamiento y Fraccionamiento
y a fin de no incurrir en incumplimiento alguno, las indicadas
obligaciones podran ser cumplidas hasta el vencimiento de las
obligaciones tributarias de los mese siguientes.
A-29
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
RTF N 05827-4-2009 (19.06.09)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
interpuesta contra la resolucin de intendencia que a su vez
declar la prdida del fraccionamiento otorgado al amparo del
artculo 36 del Cdigo Tributario, debido a que la recurrente
incumpli con el pago de dos cuotas consecutivas en el frac-
cionamiento concedido, configurndose la causal de prdida
de los mismos contenida en el artculo 23 de la Resolucin de
Superintendencia N 199- 2004/SUNAT.
Informes Sunat:
Informe N 013-2010-SUNAT/2B0000
En relacin con la causal de prdida del fraccionamiento referida
al no pago de dos (2) cuotas consecutivas contenida en el inciso
a) del artculo 21 de la Resolucin de Superintendencia N.
199-2004/SUNAT y normas modificatorias, sta se produce si el
deudor tributario acumula dos cuotas consecutivas impagas y
dicha causal se encuentra vigente al momento de la evaluacin
de la emisin de la Resolucin correspondiente.
Informe N 084-2010-SUNAT/2B0000
Procede la compensacin a solicitud de parte de los crditos
por retenciones y/o percepciones del IGV no aplicados, con las
cuotas de un fraccionamiento vigente, concedido al amparo
de lo dispuesto en el artculo 36 del TUO del Cdigo Tributario.
Informe N. 180-2013-SUNAT/4B0000
La SUNAT no se encuentra facultada para recibir en garanta de
un aplazamiento y/o fraccionamiento de carcter particular,
una carta fianza emitida por una entidad bancaria o financiera
constituida en el exterior.
Artculo 37.- OBLIGACIN DE ACEPTAR EL
PAGO
El rgano competente para recibir el pago no podr
negarse a admitirlo, aun cuando no cubra la totalidad de
la deuda tributaria, sin perjuicio que la Administracin
Tributaria inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva
por el saldo no cancelado.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 55 y 114
Jurisprudencia:
RTF N 07076-7-2009 (23.07.2009)
Se declara fundada la queja presentada por cuanto la Admi-
nistracin no ha cumplido con remitir la informacin solicitada
mediante provedo, en tal sentido, no ha acreditado ante esta
instancia que la deuda materia de cobranza tenga el carcter de
exigible ni que el procedimiento se haya iniciado con arreglo a
ley, por lo que procede declarar fundada la queja y disponer la
suspensin definitiva del procedimiento de cobranza coactiva
seguido al quejoso, debiendo la Administracin levantar la me-
dida de embargo de ser el caso. Se declara infundada la queja
respecto a la negativa de la Administracin de recibir sus pagos
en atencin a que el quejoso no ha acreditado dicha afirmacin,
por lo que no ha acreditado la existencia de actuaciones de la
Administracin que afecten directamente o infrinjan lo estable-
cido en las disposiciones del Cdigo Tributario.
Artculo 38.- DEVOLUCIN DE PAGOS INDE-
BIDOS O EN EXCESO
Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o
en exceso se efectuarn en moneda nacional, agregn-
doles un inters fijado por la Administracin Tributaria,
A-30
en el perodo comprendido entre el da siguiente a la
fecha de pago y la fecha en que se ponga a disposicin
del solicitante la devolucin respectiva, de conformidad
con lo siguiente:
a) Tratndose de pago indebido o en exceso que re-
sulte como consecuencia de cualquier documento
emitido por la Administracin Tributaria, a travs
del cual se exija el pago de una deuda tributaria, se
aplicar la tasa de inters moratorio (TIM) prevista
en el artculo 33.
b) Tratndose de pago indebido o en exceso que no
se encuentre comprendido en el supuesto sea-
lado en el literal a), la tasa de inters no podr ser
inferior a la tasa pasiva de mercado promedio para
operaciones en moneda nacional (TIPMN), publi-
cada por la Superintendencia de Banca, Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones
el ltimo da hbil del ao anterior, multiplicada por
un factor de 1,20.
Los intereses se calcularn aplicando el procedimiento
establecido en el artculo 33.
Tratndose de las devoluciones efectuadas por la Admi-
nistracin Tributaria que resulten en exceso o en forma
indebida, el deudor tributario deber restituir el monto
de dichas devoluciones aplicando la tasa de inters
moratorio (TIM) prevista en el artculo 33, por el perodo
comprendido entre la fecha de la devolucin y la fecha
en que se produzca la restitucin. Tratndose de aquellas
devoluciones que se tornen en indebidas, se aplicar el
inters a que se refiere el literal b) del primer prrafo.
Artculo 38 sustituido por el artculo 1 de la Ley N 29191 (20.01.08).
Jurisprudencias:
RTF N 11665-7-2007 (07.12.2007)
La Administracin debe proceder a la devolucin de los pagos
indebidos efectuados por concepto de Impuesto a los Juegos
de Mquinas Tragamonedas observando para ello lo dispuesto
por el artculo 38 del Cdigo Tributario, previa verificacin de
la autenticidad de los formularios de pago presentados por la
recurrente mediante la revisin y anlisis de sus archivos docu-
mentales, y no solo de su sistema de cmputo.
RTF N 00216-7-2008 (10.01.2008)
Se revoca la apelada que declar improcedente el recurso de
reclamacin formulado contra una resolucin ficta denegatoria
de una solicitud de devolucin formulada por pagos indebidos
efectuados por concepto de Arbitrios Municipales por cuanto
los pagos realizados por la recurrente son indebidos puesto que
las Ordenanzas N 55-MSS, 92-MSS, 128-MSS y 130-MSS que
regularon los Arbitrios Municipales por los aos 2002 y 2003 en
Santiago de Surco, resultan inaplicables en su totalidad, en tal
sentido al haber ingresado la solicitud de devolucin de la recu-
rrente el 14 de julio de 2004, se tiene que fue presentada antes
de la publicacin de la sentencia 00053-2004-PI/TC, por tanto
no le resulta aplicable la restriccin de no habilitar la devolucin
o compensacin establecida en ella, criterio establecido en el
Acta de Reunin de Sala Plena N 2005-33.
RTF N 05105-1-2008 (18.04.2008)
El artculo 38 del Cdigo Tributario que regula la devolucin
al deudor tributario de los impuestos pagados en exceso o
indebidamente, no es aplicable al tercero adquiriente de los
bienes o usuario de los servicios que dieron lugar al saldo a favor
materia de la devolucin .
I n st i tut o P a c f i c o

Informes Sunat:
Informe N 290-2006-SUNAT/2B0000
El crdito tributario obtenido por los pagos en exceso del
impuesto a los juegos de casino y mquinas Tragamonedas se
aplicar hasta su extincin y no ser sujeto de los intereses a que
hace referencia el artculo 38 del Cdigo Tributario.
Informe N 173-2009-SUNAT/2B0000
La expresin al da siguiente a la fecha de pago a que se refiere
el primer prrafo del artculo 38 del Cdigo Tributario, para
efecto del inicio del clculo de los intereses de devolucin, debe
entenderse referida tambin al da siguiente de efectuada de
oficio una compensacin indebida o en exceso.
Informe N 151-2010-SUNAT/2B0000
Tratndose de solicitudes de devolucin de crditos por tribu-
tos en las que el plazo que tiene la Administracin Tributaria
para resolver no es mayor a treinta (30) das hbiles y que son
modificadas por el contribuyente antes de ese plazo, la fecha a
partir de la cual debern aplicarse los intereses a que se refiere
el inciso b) del artculo 38 del TUO del Cdigo Tributario es la
correspondiente al trigsimo primer da hbil desde la fecha de
presentacin de la solicitud de devolucin.
Carta N 182-2006-Sunat/2B0000
En convenios de estabilidad jurdica-que otorgan estabilidad
en cuanto al Impuesto a la Renta -, cualquier tributo distinto a
este deber ser pagado por la empresa receptora de inversin
respectiva, por lo que el cumplimiento de tales obligaciones no
configurar pagos indebidos.
Artculo 39.- DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS
ADMINISTRADOS POR LA SUNAT
Tratndose de tributos administrados por la Super-
intendencia Nacional de Administracin Tributaria
SUNAT:
a) Las devoluciones se efectuarn mediante cheques
no negociables, documentos valorados denomina-
dos Notas de Crdito Negociables, giros, rdenes
de pago del sistema financiero y/o abono en
cuenta corriente o de ahorros.
La devolucin mediante cheques no negociables,
la emisin, utilizacin y transferencia a terceros
de las Notas de Crdito Negociables, as como los
giros, rdenes de pago del sistema financiero y el
abono en cuenta corriente o de ahorros se suje-
tarn a las normas que se establezca por Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas, previa opinin de la SUNAT.
Mediante Decreto Supremo, refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas se podr autorizar
que las devoluciones se realicen por mecanismos
distintos a los sealados en los prrafos precedentes.
Inciso a) sustituido por el artculo 7 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
b) Mediante Resolucin de Superintendencia se fijar
un monto mnimo para la presentacin de solicitu-
des de devolucin. Tratndose de montos menores
al fijado, la SUNAT, podr compensarlos de oficio
o a solicitud de parte de acuerdo a lo establecido
en el artculo 40.
Inciso b) sustituido por el artculo 10 de la Ley N 27038
(31.12.98).
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
c) En los casos en que la SUNAT determine reparos
como consecuencia de la verificacin o fiscaliza-
cin efectuada a partir de la solicitud mencionada
en el inciso precedente, deber proceder a la de-
terminacin del monto a devolver considerando
los resultados de dicha verificacin o fiscalizacin.
Adicionalmente, si producto de la verificacin o
fiscalizacin antes mencionada, se encontraran
omisiones en otros tributos o infracciones, la deu-
da tributaria que se genere por dichos conceptos
podr ser compensada con el pago en exceso,
indebido, saldo a favor u otro concepto similar cuya
devolucin se solicita. De existir un saldo pendiente
sujeto a devolucin, se proceder a la emisin de las
Notas de Crdito Negociables, cheques no negocia-
bles y/o al abono en cuenta corriente o de ahorros.
Las Notas de Crdito Negociables y los cheques no
negociables podrn ser aplicadas al pago de las
deudas tributarias exigibles, de ser el caso. Para este
efecto, los cheques no negociables se girarn a la
orden del rgano de la Administracin Tributaria.
Prrafo sustituido por el artculo 16 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Inciso c) sustituido por el artculo 2 del Decreto Legislativo
N 930 (10.10.03).
Tratndose de tributos administrados por los
Gobiernos Locales las devoluciones se efectuarn
mediante cheques no negociables y/o documen-
tos valorados denominados Notas de Crdito
Negociables. Ser de aplicacin en lo que fuere
pertinente lo dispuesto en prrafos anteriores.
Prrafo incorporado por el artculo 16 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Mi-
nistro de Economa y Finanzas se establecern las
normas que regularn entre otros, la devolucin de
los tributos que administran los Gobiernos Locales
mediante cheques no negociables, as como la
emisin, utilizacin y transferencia a terceros de
las Notas de Crdito Negociables.
Prrafo incorporado por el artculo 16 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 40
Decreto Legislativo N 942 (20.12.03): Primera y Segunda
Disposicin Complementaria y Final
Decreto Supremo N 126-94-EF (29.09.94)
Resolucin de Superintendencia N 157-2005/SUNAT
(17.08.05)
CAPTULO III
COMPENSACIN, CONDONACIN Y
CONSOLIDACIN
Artculo 40.- COMPENSACIN
La deuda tributaria podr compensarse total o parcial-
mente con los crditos por tributos, sanciones, intereses
y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente,
que correspondan a perodos no prescritos, que sean
A-31
T exto nico O rdenado del C digo T ributario
administrados por el mismo rgano administrador y
cuya recaudacin constituya ingreso de una misma
entidad. A tal efecto, la compensacin podr realizarse
en cualquiera de las siguientes formas:
1. Compensacin automtica, nicamente en los
casos establecidos expresamente por ley.
2. Compensacin de oficio por la Administracin
Tributaria:
a) Si durante una verificacin y/o fiscalizacin
determina una deuda tributaria pendiente de
pago y la existencia de los crditos a que se
refiere el presente artculo.
b) Si de acuerdo a la informacin que contienen
los sistemas de la SUNAT sobre declaraciones
y pagos se detecta un pago indebido o en
exceso y existe deuda tributaria pendiente de
pago.
La SUNAT sealar los supuestos en que opera la
referida compensacin.
En tales casos, la imputacin se efectuar de con-
formidad con el artculo 31.
3. Compensacin a solicitud de parte, la que deber
ser efectuada por la Administracin Tributaria,
previo cumplimiento de los requisitos, forma,
oportunidad y condiciones que sta seale.
La compensacin sealada en los numerales 2 y 3
del prrafo precedente surtir efecto en la fecha en
que la deuda tributaria y los crditos a que se refiere
el primer prrafo del presente artculo coexistan y
hasta el agotamiento de estos ltimos.
Se entiende por deuda tributaria materia de com-
pensacin a que se refieren los numerales 2 y 3
del primer prrafo del presente artculo, al tributo
o multa insolutos a la fecha de vencimiento o
de la comisin o, en su defecto, deteccin de la
infraccin, respectivamente, o al saldo pendiente
de pago de la deuda tributaria, segn correspon-
da.
En el caso de los anticipos o pagos a cuenta, una
vez vencido el plazo de regularizacin o determi-
nada la obligacin principal, se considerar como
deuda tributaria materia de la compensacin a los
intereses devengados a que se refiere el segundo
prrafo del artculo 34, o a su saldo pendiente de
pago, segn corresponda.
Al momento de la coexistencia, si el crdito provie-
ne de pagos en exceso o indebidos, y es anterior
a la deuda tributaria materia de compensacin, se
imputar contra sta en primer lugar, el inters al
que se refiere el artculo 38 y luego el monto del
crdito.
Para efecto de este artculo, son crditos por tri-
butos el saldo a favor del exportador, el reintegro
tributario y cualquier otro concepto similar esta-
blecido en las normas tributarias.
Artculo 40 sustituido por el artculo 8 del Decreto Legislativo
N 981 (15.03.07).
A-32
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.2013)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 27
Cdigo Civil: Artculo 1288
Jurisprudencia:
RTF N 05682-7-2007 (25.06.07)
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud
de compensacin, al no haberse acreditado el pago por tercero
y no ser oponible la cesin de derechos, carece de sustento la
solicitud presentada.
RTF N 10083-4-2007 (24.10.07)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin
contra una orden de pago girada por aportaciones de Salud,
debido a que no proceda que la recurrente compensara en
forma automtica la deuda contenida en el referido valor con
el pago en exceso por Impuesto Extraordinario de Solidaridad.
Asimismo precisa que no procede que la Administracin com-
pense de oficio la deuda acotada con el crdito que pudiere
pertenecer a la recurrente, toda vez que aquella ha cancelado
su obligacin.
RTF N 11293-2-2007 (26.11.07)
No procede que la Administracin compense de oficio la deuda
acotada con el crdito que pudiere pertenecer a la recurrente ,
toda vez que aquella a cancelado su obligacin.
RTF N 04503-3-2009 (15.05.09)
En tanto que la recurrente no hubiera obtenido la devolucin
o compensacin previa de pagos indebidos y/o en exceso, la
Administracin debera realizar la compensacin presentada
por la recurrente, es decir, se debe producir de oficio cuando la
Administracin detecta una deuda tributaria pendiente de pago
y la existencia de crditos.
Informes Sunat:
Informe N 009-2008-SUNAT/2B0000
Las retenciones en exceso declaradas por el retenedor pueden
ser deducidas por el proveedor de su IGV a pagar, tras lo cual
ste podr determinar si existe un pago en exceso sujeto a
compensacin o devolucin, segn corresponda.
Informe N 009-2008-SUNAT/2B0000
El agente de retencin consign y pag, por error, en su de-
claracin original, un monto mayor al realmente retenido al
contribuyente, error que es corregido mediante la presentacin
de la declaracin rectificatoria, entonces surgir el derecho a
compensar a favor del agente.
Informe N 173-2009-SUNAT/2B0000
La Administracin Tributaria est facultada a compensar de oficio
la deuda tributaria, a efectos de extinguir parcial o totalmente
dicha deuda.
Informe N 173-2009-SUNAT/2B0000
De realizarse de oficio una compensacin indebida o en ex-
ceso, deber recibir igual tratamiento que un pago indebido
o en exceso.
Informe N 039-2010-SUNAT/2B0000
El crdito fiscal proveniente del IGV por la utilizacin de servicios
prestados por no domiciliados compensado con retenciones
no aplicadas del mismo impuesto puede ser utilizado a partir
del perodo tributario en que la compensacin surti efecto, es
decir, desde el perodo tributario en que coexistieron la deuda
y el crdito compensable.
Artculo 41.- CONDONACIN
La deuda tributaria slo podr ser condonada por
norma expresa con rango de Ley.
I n st i tut o P a c f i c o

Excepcionalmente, los Gobiernos locales podrn con-
donar, con carcter general, el inters moratorio y las
sanciones, respecto de los impuestos que administren.
En el caso de contribuciones y tasas dicha condonacin
tambin podr alcanzar al tributo.
Prrafo sustituido por el artculo 9 del Decreto Legislativo N 981
(15.03.07)
Concordancias:
Constitucin Poltica: Artculo 94
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 27
Jurisprudencia:
RTF N 06182-4-2007 (06.07.07)
La condonacin no proviene de una transaccin entre partes.
RTF N 11947-5-2007 (18.12.07)
Se declara nula la apelada dado que la Administracin no ha
emitido pronunciamiento sobre lo solicitado por la recurrente
ya que la administracin tramito la solicitud como de exone-
racin debiendo ser de condenacin e infundada la solicitud
presentada; en cuanto a esto ltimo se indica en relacin al
Impuesto al Patrimonio Vehicular del ao 2004, que no existe
norma alguna con rango de ley que condone las deudas por
dicho impuesto y ao.
Informes Sunat:
Oficio N 097-2004-SUNAT/2B0000
A efecto de proceder a la condonacin de la deuda tributaria
mencionada en el prrafo precedente, el requisito previsto
en el artculo 41 del TUO del Cdigo Tributario se cumple
en el presente caso en la medida que la Ley N 28130 faculta
expresamente al Ministerio de Economa y Finanzas a aplicar
dicho medio de extincin de la obligacin tributaria respecto
a la citada deuda.
Informe N 019-2003-SUNAT/2B0000
La Ley N 27343 establece que los sujetos que hubieran mo-
dificado parcialmente su convenio de estabilidad tributaria
debern considerar dicha modificacin como no realizada,
presentando las correspondientes declaraciones rectificatorias,
sin efectuar pago alguno.
De lo antes expuesto puede apreciarse que, cuando la Ley N
27343 hace referencia al trmino sin efectuar pago alguno est
aludiendo al no pago de la deuda tributaria, lo cual en buena
cuenta implica disponer la condonacin de la misma.
Artculo 42.- CONSOLIDACIN
La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuan-
do el acreedor de la obligacin tributaria se convierta en
deudor de la misma como consecuencia de la transmisin
de bienes o derechos que son objeto del tributo.
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculo 27.
Informes Sunat:
Informe N 178-2002-SUNAT/2B0000
De no existir el acto jurdico mediante el cual se cumpla las con-
diciones establecidas en el TUO del Cdigo Tributario, no tendr
lugar la extincin de la obligacin tributaria por consolidacin.
A c tualidad E mpresarial
A ctualidad T ributaria
Informe N 178-2002-SUNAT/2B0000
La Administracin Tributaria no puede considerar extinguida
por consolidacin la deuda tributaria asumida por el MEF,
nicamente con el acuerdo adoptado por la COPRI de aplicar
dicho medio de extincin a la referida deuda.
CAPTULO IV
PRESCRIPCIN
Artculo 43.- PLAZOS DE PRESCRIPCIN
La accin de la Administracin Tributaria para deter-
minar la obligacin tributaria, as como la accin para
exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro
(4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan
presentado la declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando
el Agente de retencin o percepcin no ha pagado el
tributo retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin,
as como para solicitar la devolucin prescribe a los
cuatro (4) aos.
Artculo 43 sustituido por el artculo 18 del Decreto Legislativo
N 953 (05.02.04).
Concordancias:
Decreto Supremo N 133-2013-EF (22.06.13)-TUO del
Cdigo Tributario: Artculos 44, 45, 46, 47, 48, 49 y 92
Cdigo Civil: Artculos 1989 y 1990
Jurisprudencias:
RTF N 02094-7-2008 (19.02.08)
Si bien la Administracin no ha sealado en forma expresa
si el recurrente present o no la declaracin del impuesto al
Patrimonio Vehicular del ao 1999, corresponde considerar
que el plazo de prescripcin aplicable es el de 4 aos, dado
que la Administracin Tributaria emiti rdenes de pago por
el tributo y periodo mencionado, lo que en el caso de tributos
administrados por los gobiernos locales solo puede ocurrir si se
presentaron declaraciones juradas.
RTF N 07064-8-2008 (05.06.08)
Se indica que la notificacin de las rdenes de pago no se
encuentra arreglada a ley por cuanto no obran en los actuados
constancia de notificacin alguna que acredite que los valores
fueron notificados por publicacin como alega la Administra-
cin; en consecuencia a la fecha de presentacin de la solicitud
de prescripcin, est ya haba operado.
Informes Sunat:
Informe N 287-2006-SUNAT/2B0000
El cmputo del plazo prescriptorio y las causales de interrup-
cin de la prescripcin, dichos conceptos deben regirse por las
disposiciones del Cdigo Tributario, y no por las contenidas en
el Cdigo Civil.
Informe N 290-2006-SUNAT/2B0000
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la
obligacin tributaria, as como la accin para exigir su pago
y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis
(6) aos para quienes no hayan presentado la declaracin
respectiva.
Informe N 018-2013-SUNAT/4B0000
1. En general, el plazo prescriptorio para solicitar la devolucin
del pago indebido o en exceso de tributos se inicia a partir
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