CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO

ESTADO DO RIO DE JANEIRO

Cmara de Desenvolvimento Profissional
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Contabilidade Gerencial Aplicada ao Processo Decisrio

Armando Madureira Borely
armando.borely@globo.com

(Rio de Janeiro)

atualizao: 05/2014
 2

SUMRIO

I INTRODUO

II CONCEITOS AVANADOS DE CUSTOS

DRE por Absoro x DRE Varivel
Custo de oportunidade
Custos Controlveis e no controlveis
Custos relevantes e irrelevantes
Custos Conjuntos

III INFORMAES DA CONTABILIDADE GERENCIAL PARA A TOMADA DE

DECISO
Anlise de custo-volume-lucro: Aspectos prticos
o Ponto de equilbrio
o Margem de segurana
o Grau de alavancagem operacional
Estudos de casos:
o Eliminao ou adio de produto ou departamento
o Preo mnimo para pedido especial
o Fabricar ou comprar.
o Limitao na capacidade de produo

IV CONCLUSO

V BIBLIOGRAFIA

VI EXERCCIOS PROPOSTOS
 3

I. INTRODUO

Devido ao crescimento das empresas, com o conseqente aumento da

distncia entre administrador, ativos e as pessoas administradas, a Contabilidade de
Custos passou a ser encarada como uma eficiente forma de auxlio no desempenho de
uma nova misso: a gerencial.
Nesse novo campo, a Contabilidade de Custos tem duas funes relevantes: o
auxlio ao controle e a ajuda s tomadas de decises. No que diz respeito ao Controle,
sua mais importante misso fornecer dados para o estabelecimento de padres,
oramentos e outras formas de previso e, num estgio imediatamente seguinte,
acompanhar o efetivamente acontecido para comparao com os valores anteriormente
definidos.
Os Contadores tm um importante papel no processo de soluo de problemas,
no como responsveis por decises, mas como responsveis pelo levantamento e pela
informao dos dados que interessam. Seus relatrios tm que apresentar dados vlidos,
para que as decises tomadas sejam as mais coerentes possveis. Deve-se sempre ter
em mente a distino entre preciso e interesse. Em termos ideais, os dados devem ser
precisos (exatos) e de interesse (pertinentes). Todavia, os nmeros podem ser precisos,
porm, sem interesse, ou imprecisos, mas, de interesse. Como se diz com freqncia:
melhor estar aproximadamente certo que precisamente errado.
A soluo de problemas , em essncia, deciso a escolha de um dentre
vrios caminhos a serem seguidos. Estes caminhos so identificados por um processo de
busca e triagem quase sempre demorado, formal ou informal, levado a cabo, talvez, por
uma equipe formada de diversos profissionais (engenheiros, economistas, contadores e
executivos de linha).
O papel do Contador na soluo dos problemas , basicamente, o de um
tcnico especializado em anlise de custos. A responsabilidade do Contador ter certeza
de que o administrador se oriente por dados que interessam, informaes que o levem a
tomar a melhor deciso.
Enfim, a Contabilidade Decisorial ou Gerencial d nfase ao planejamento e
controle, se utiliza do custeamento dos produtos para fins de avaliao dos estoques e
determinao da receita.
 4

CONTABILIDADE FINANCEIRA X CONTABILIDADE GERENCIAL

DIFERENAS BSICAS ENTRE A CONTABILIDADE FINANCEIRA E A

CONTABILIDADE GERENCIAL

Contabilidade Gerencial a contabilidade til para administrao na operao

da empresa.
A Contabilidade Financeira visa fornecer informaes a terceiros (usurios
externos).
Principais pontos comparativos:

CONTABILIDADE GERENCIAL CONTABILIDADE FINANCEIRA

Usurios internos de vrios nveis. Usurios externos.

Partes da empresa (departamentos, A empresa como um todo
produtos).
Liberdade na elaborao de Limitada aos princpios contbeis
relatrios (custo x benefcio)
Facultativa Obrigatria (lucro real)
Informaes histricas como base Avaliao histrica
de projees
Utiliza diversos campos de Menor utilizao de disciplinas afins.
conhecimento, alm do contbil
(Administrao Financeira e da
Produo, estrutura organizacional,
etc.).

A Contabilidade Gerencial tem diversas aplicaes, j que os dados contbeis

podem ser utilizados no planejamento de longo prazo e nas tomadas de decises no
repetitivas. Eis algumas das aplicaes da Contabilidade Gerencial:

1. Aceitar ou recusar pedidos especiais de clientes.

2. Aumentar, reduzir ou paralisar a produo de certos produtos.
3. Avaliar alternativas de produzir ou comprar.
4. Reduzir o preo de produtos em mercados de forte concorrncia.
5. Reduzir o preo em pedidos especiais.
6. Despender somas adicionais para promoo de vendas.
7. Selecionar novas regies de vendas.
8. Substituir equipamentos.
 5

CONCEITOS BSICOS DE CUSTOS

A seguir, revisaremos alguns conceitos bsicos utilizados na terminologia de
custos, bem como alguns mtodos utilizados na apropriao de custos aos produtos.
1. Gasto:
Sacrifcio financeiro que a entidade arca para a obteno de um produto ou servio.

2. Investimento:
Gasto ativado em funo de sua vida til ou de benefcios atribuveis a futuros
perodos.

3. Custos:
Gasto relativo bem ou servio utilizado na produo de outros bens e/ ou
servios.

4. Despesas:
Bem ou servio consumido direta ou indiretamente para a obteno de receitas.

5. Perda:
Bem ou servio consumido de forma anormal e involuntria.

6. Custos e despesas fixas:

No varia com o total produzido, mas, sim, na proporo direta, unitariamente, do
volume.
7. Custos e despesas variveis:
So uniformes por unidade, mas, seu total varia na razo direta do volume
relacionado.

8. Custos diretos:
Podem ser diretamente apropriados ao produto, bastando haver medida de
consumo.

9. Custos indiretos:
No oferecem condio de medida objetiva e qualquer tentativa de alocao tem
que ser feita de maneira estimada ou arbitrria.
 6

10. Custos primrios:

Matria-prima + mo de obra direta.

11. Custos de transformao:

Todos os custos de produo, exceto matrias-primas e outros materiais
empregados e que no sofram modificao pela empresa.

12. Custo de produo do perodo:

Soma dos custos incorridos no perodo dentro da fbrica.

13. Custo de produo acabada:

Soma dos custos contidos na produo acabada no perodo. Pode conter unidades
de perodos anteriores que foram completadas no presente perodo.

14. Custo dos produtos vendidos:

So os custos incorridos na fabricao de bens que s agora esto sendo
vendidos. Pode conter custos de produo de diversos perodos, caso os itens vendidos
tenham sido produzidos em pocas diferentes.

EXERCCIOS DE FIXAO:

1. Classifique em C=Custo; D=Despesa; P=Perda; A=Ativo; Di=Direto, I=Indireto;

F=Fixo; V=Varivel.

Compra de matria-prima (A)

Consumo de energia ( D/C/Di/I/F/V)
Mo de obra direta (C/V/Di)
Consumo de combustvel de veculos de entrega (D/V)
Telefone conta ( D/C/I/F)
Pessoal do faturamento (D/F)
Aquisio de embalagem (A)
Aquisio de mquinas (A)
Pintura do prdio da fbrica (C/I/F)
Honorrios do diretor industrial (D/F)
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2. Dados de um determinado perodo de produo:

Materiais requisitados ao almoxarifado:
Diretos: $ 300.000
Indiretos $ 50.000

Mo de obra:
Direta $ 200.000
Indireta $ 30.000

Outros gastos:
Aluguel da fbrica $ 40.000
Depreciao de mquinas $ 60.000
Seguro da fbrica $ 20.000

Determine o custo de produo, o custo primrio e o custo de transformao.

RESOLUO:

a) Custo de produo: 300.000 + 50.000 + 200.000 + 30.000 + 40.000 + 60.000 +

20.000 = 700.000

b) Custo primrio: 300.000 + 200.000 = 500.000

c) Custo de transformao: 50.000 + 200.000 + 30.000 + 40.000 + 60.000 +
20.000 = 400.000

3. A S Sabo produziu em out/01 20.000 caixas de sabo em p e 14.800 litros de

sabo lquido. Foram utilizados 12.000 kg e 7.400 kg, respectivamente, de matria-prima
no total de $ 485.000.
Para produzir 20.000 caixas de sabo em p, gasta-se o dobro de mo de obra direta
que para produzir 14.800 litros de sabo lquido. O total de mo de obra direta foi de $
34.500.
A empresa utiliza uma mquina que tem sua depreciao alocada em funo da matria-
prima utilizada. O seu custo foi de $ 1.200.000 e tem sua vida til estimada limitada a
600.000 kg de matria-prima.
Os CIFs do ms so os seguintes:
$ 59.200 - superviso da fbrica
$ 50.000 energia eltrica
$ 40.000 depreciao de outras mquinas
$ 30.000 custos diversos
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Estes CIFs so apropriados de acordo com as horas dispensadas na fabricao de um e

outro produto, sendo necessrios 36 minutos para produzir uma caixa de sabo e 24
minutos para produzir um litro de sabo lquido.
Faa um quadro de apropriao de custos totais dos produtos.

RESOLUO:
P LQUIDO TOTAL
MAT 300.000 185.000 485.000
MOD 23.000 11.500 34.500
DEPRECIAO 24.000 14.800 38.800
CIF 120.000 59.200 179.200

CPP 467.000 270.500 737.500

QUANTIDADE 20.000 CX 14.800 L

C. UNITRIO 23,35 18,27

CLCULOS:

MP: 485.000 / 19.400 = 25

P: 25 x 12.000 = 300.000
Lq. : 25 x 7.400 = 185.000

MOD: P: 2t = 20.000 caixas 34.500 / 3 = 11.500 x 2 = 23.000

Lq: 1t = 14.800 litros 11.500 x 1 = 11.500
Total: 3t
CIF: 1 Caixa --------- 36 min x 20.000 = 720.000 min
1 Litro ---------- 24 min x 14.800 = 355.200 min
Total: 1.075.200 min

1 min = 179.200 / 1.075.200 = $ 0,16667

20.000 caixas = $ 0,16667 x 720.000 = $ 120.000
14.800 litros = $ 0,16667 x 355.200 = $ 59.200

DEP:

1.200.000 / 600.000 = 2,00 / kg

P: 2,00 x 12.000 = 24.000
Lq.: 2,00 x 7.400 = 14.800
38.800
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ALOCAO DOS GASTOS

Uma das dificuldades presentes na contabilidade de custos segregao entre

custos e despesas. Uma regra bastante simples aquela em que se determina o
momento em que o produto est pronto para ser vendido: at a todos os gastos so
custos. E a partir da, despesas.
Em alguns casos especficos, reside uma certa dificuldade na alocao dos
gastos entre custos e despesas. Por exemplo:
Os gastos gerais da administrao quando no est bem definido o valor
correspondente fbrica.
Gastos com o nico departamento de recursos humanos da empresa,
pois, parte cuida da administrao e parte da fbrica.
O prprio gasto com o departamento de contabilidade, quando no existe
segregao entre a contabilidade financeira e a contabilidade de custos.

Como forma de simplificao, algumas regras devero ser seguidas para

distino entre despesas e custos:
Valores irrelevantes dentro dos gastos totais da empresa no devem ser
rateados. Exemplo: gasto com o departamento de Recursos Humanos
chega a apenas 0,3% dos gastos totais. Neste caso consideraremos a
totalidade como despesas, sem rateio.
Valores relevantes, mas, repetitivos a cada perodo, que numa eventual
diviso teriam sua parte maior considerada como despesa, no devendo
ser rateado. Por exemplo: uma administrao centralizada (incluindo a
de produo) cujos gastos totais so 67% dos gastos totais. Numa
eventual distribuio, 2/3 desses gastos seriam despesas. Logo, o
melhor critrio de trata-los integralmente como despesas.
Valores cujo rateio extremamente arbitrrio devem ser evitados para
apropriao aos custos. Por exemplo: os gastos com honorrios da
Diretoria, quando no exista apontamento de tempo em cada um dos
diretores dispense ao processo de administrao, vendas e produo.

importante ressaltar que alguns gastos, apesar de serem praticados pelo

pessoal da fbrica, no devem ser considerados como custo: manuteno de
equipamentos da administrao, pintura da fbrica,
 10

Segundo Padoveze (2004, p. 315), podemos apresentar o sistema geral de

contabilidade de custos em trs segmentos bsicos:

Mtodos de Custeio: Sistemas de Acumulao

Custeio varivel/direto de custos:
Custeio por Absoro Produo sob
Custeio Integral encomenda
Custo ABC Produo contnua
Custo RKW Produo em massa
Produo por
operaes
Produo por
atividades

Custeamento por
Sistemas de custeamento: ordem
Custo real Custeamento por
Custo estimado/orado atividades
Custo-padro Custeamento hbrido
 11

DRE POR ABSORO E DRE VARIVEL

A necessidade de atribuir custos aos produtos sempre foi importante como
informao e base de tomada de deciso. Com o advento da Revoluo Industrial essa
necessidade se intensificou devido diversificao dos produtos, surgindo, ento, os
chamados Mtodos de Custeio que indicam quais os elementos devem fazer parte da
apurao dos custos de produtos.
A seguir trataremos de cada um dos mtodos:

1. CUSTEIO POR ABSORO

O custeio por absoro considera que todos os custos rateados tm o mesmo
comportamento, ou seja, aumentam na razo direta do volume de produo, atualmente
o sistema adotado em relatrios financeiros externos. Deve-se observar que, no entanto,
muitos custos variam com a diversidade e complexidade dos produtos, e no com o
volume.
Esse sistema pode apresentar deficincias para o controle dos processos
(atraso nas informaes e informaes agregadas) e custeio dos produtos, pois apropria
os custos indiretos de fabricao aos produtos utilizando como base de apropriao, a
mo-de-obra direta ou hora-mquina, podendo levar os gestores a tomar decises
incorretas no que se refere a preos, rentabilidade, mix, corte ou adio de produtos ou
linhas de produtos.
Alm disso, podero surgir situaes, nas quais, comparando as
demonstraes de resultado de perodos subseqentes, observa-se que menores vendas
podem implicar em resultado melhor, unicamente porque naquele perodo mais unidades
foram produzidas. Assim, o custo total calculado afetar o resultado do perodo em que
os produtos forem vendidos.

2. CUSTEIO DIRETO (VARIVEL)

O custeio direto (ou custeio varivel) foi desenvolvido para suprir a falta de
sintonia entre o volume de produo e as vendas realizadas, por esse sistema de custeio
a parcela fixa dos custos indiretos de fabricao tratada com despesa do perodo,
associada a um perodo de tempo e no quantidade produzida. S so considerados
custos do produto os custos variveis diretamente relacionados com a produo.
Neste sistema de custeio os custos variveis so deduzidos da receita de
vendas para se obter a margem de contribuio, que, segundo HORNGREN (1986),
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fornece importante auxlio na determinao do mix de produtos, nas decises de

precificao, descontos, investimentos e eliminao de produtos. Contribui para rapidez
em estabelecer as relaes entre custo, volume e lucro, suportando a tomada de deciso.
No custeio por absoro, os custos indiretos so apropriados por um ou mais
critrios de distribuio, o que acarreta dependncia do custo total do produto em relao
ao critrio selecionado. Todos os custos (de fabricao) transitam pelos estoques,
excetuando as despesas gerais e administrativas, lanadas diretamente a resultado no
final do perodo.
Durante dcadas se discute qual o melhor sistema de custeio, os adeptos do
custeio por absoro dizem que os lucros so maiores, quando a produo excede as
vendas porque as instalaes fsicas so mais utilizadas e produzem benefcios futuros
na forma de estoques. Os adeptos do custeio direto dizem que os custos indiretos de
fabricao fixos fornecem capacidade para produzir, sendo irrelevante se a mesma
totalmente usada ou no, em termos de ocorrncia desses custos no perodo.
Uma das vantagens do custeio direto a variao do resultado do exerccio na
mesma direo das vendas, tornando assim os dados obtidos mais proveitosos para o
planejamento, anlise, controle e tomada de deciso. A identificao clara dos itens que
compem cada grupo de custos facilita a percepo dos fatores relevantes que afetam
tomada de deciso.
Os adeptos do custeio por absoro rebatem essas colocaes em relao
separao dos custos e simplificao da demonstrao do resultado. Afirmam que a
classificao dos custos difcil e problemtica, sendo feita muitas vezes por mera
convenincia. Como exemplo citam alguns custos variveis que podem ser maiores,
quando o volume de produo for mais baixo, e a existncia de custos semivariveis que
apresentam ambos os componentes e que teriam que ser decompostos para fins de
anlise.
A determinao de uma forma mais adequada de apropriar os custos indiretos
de fabricao aos produtos representa um grande desafio a ser enfrentado pelos sistemas
atuais de contabilidade de custos, dado que tais custos esto crescendo em relao aos
custos variveis e aos custos totais.
Segundo HOWELL e SOUCY (1987), um nico sistema de custos no pode
servir a todas as necessidades dos Administradores. Um sistema de custos deve ser
capaz de identificar outros custos que no os de fabricao apenas, tais como custos de
projeto, compras, marketing e vendas. Defendem que pelo menos dois sistemas so
 13

necessrios: um, para controle de custos com base de tempo real (indicadores
operacionais de eficincia), e outro, para determinao de custo do produto, indo alm da
fabricao.
Um sistema de custos pode no ser suficiente para atender todas as
necessidades, j que nas trs funes de custos controle de processos, avaliao de
custos de produtos e informes financeiros os perodos informativos, os conjuntos de
custos relevantes e os pblicos so diferentes.
O mais importante no saber qual o melhor sistema de custos, mas qual
sistema mais adequado para atender a determinada necessidade, visto que um nico
sistema de custos dificilmente atender todas as necessidades.

II. CONCEITOS AVANADOS DE CUSTOS

1. CUSTO DE OPORTUNIDADE

a contribuio mxima disponvel de que se abre mo utilizando-se recursos

limitados para um determinado fim. Representa uma alternativa abandonada.
Por exemplo: um Contador pretende fazer uma escolha entre trabalhar para
uma empresa, com salrio de $ 35.000 por ano ou abrir seu prprio escritrio, onde ter
uma renda anual de $ 90.000 com custos de $ 43.000. Vejamos:

CONTA PRPRIA

Receita 90.000
Custos
Custos de desembolso 43.000
Custo de oportunidade(salrio que deixa de 35.000 78.000
receber)
Lucro lquido 12.000

importante ressaltar que uma grande quantidade de itens de custo no ser

afetada pelas alternativas em considerao, e essas podem ser deixadas de lado. A
ateno converge para os itens cujos custos sero diferentes, sob uma alternativa, do que
seriam sob as demais. Suponhamos, por exemplo, que uma empresa est considerando a
possibilidade de comprar determinada pea de um fornecedor em vez de fabric-la como
agora o faz. Neste caso, as alternativas so: a) continuar fabricando a pea ou b) comprar
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a pea de um fornecedor. Todos os itens de receitas, todas as despesas de vendas e

administrativas, bem como todas as despesas de produo que no estejam diretamente
associadas com a produo da pea, provavelmente no sero afetadas por essa
deciso. Nesse caso, no h necessidade de considera-las.
Em alguns casos pode ser til arrolar alguns ou todos os itens no afetados,
assegurando assim, que todos os itens pertinentes ao Custo foram considerados.

2.CUSTOS CONTROLVEIS E NO CONTROLVEIS

O Custo Controlvel inclui qualquer custo que seja influenciado pelas aes e pela
deciso de um gestor.

O Custo Incontrolvel qualquer custo que no possa ser afetado pela gesto de um
centro de responsabilidade dentro de um dado perodo de tempo.
Em um sentido mais amplo, o termo controlvel um engano, porque nenhum custo
est sob controle completamente de um gestor. O termo, entretanto, amplamente
utilizado para referir-se a qualquer custo que seja afetado pelas decises do gestor.

Exemplo:

Custos diretos de produto, incorridos no

Departamento X:
Materiais consumidos no perodo 1.350.000
MOD aplicada 760.000
Energia eltrica 160.000 2.270.000
Custos indiretos do produto, mas,
identificados com o Departamento X:
Mo-de-obra indireta 190.000
Materiais indiretos diversos 250.000
Material de manuteno 110.000
Depreciao de equipamentos 200.000 750.000
3.020.000
 15

Custos no controlveis (No responsabilidade do chefe do dept):

Depreciao: $ 200.000 (investimentos da alta administrao)
Mo-de-obra indireta: $ 80.000 (Chefe do departamento e alguns auxiliares)
Material de manuteno: $ 60.000 (manuteno preventiva plano global)

Crtica: dificuldade na separao

Relatrio gerencial: Custeio por responsabilidade (separao dos custos incorridos
pelos diferentes nveis de responsabilidade)

3.CUSTOS RELEVANTES E IRRELEVANTES

Podemos definir mais claramente o que so custos relevantes e irrelevantes com o

seguinte exemplo

Considere o caso em que a gesto de uma empresa que faz pequenas utilidades
domsticas decide se aceita ou rejeita um pedido especial para mil unidades.(Suponha
que haja capacidade suficiente disponvel para o pedido.)
1. Quais dos seguintes custos so relevantes?
a) Peas para pedido.
b) Salrio do Supervisor.
c) Depreciao do equipamento de montagem.
d) Energia para operar o equipamento de montagem.

2. Suponha que o custo total de fabricao seja de $ 100 por unidade. Determinamos
esse montante ao dividir o custo total por mil unidades. Se o cliente decidir dobrar o
pedido para duas mil unidades, como o custo unitrio listado na questo mudaria? O
custo total do pedido dobraria?
Respostas

1. Os custos das peas e da energia aumentariam se a gesto o pedido, e assim eles

so relevantes.

2. Os custos fixos por unidade diminuiro se o cliente dobrar o pedido, visto que o custo
varivel permanecer o mesmo. Os salrios dos supervisores fixos, por exemplo, sero
divididos por duas mil unidades, em vez de, por apenas, mil unidades; assim, o custo de
 16

supervisor por unidade diminuir. O custo por unidade das peas permaneceria o mesmo,
como o custo de energia por unidade. Assim, o custo unitrio total cairia, e o custo total do
pedido no dobraria.:

4. CUSTOS CONJUNTOS

Alguns conceitos importantes:

Produtos conjuntos:
So aqueles produzidos simultaneamente a partir de uma mesma matria-prima
inicial e que possuem, quando acabados, valores de vendas significativos, equivalentes
ou diferenciados. Exemplos:
o Aparecimento de leo, farelo, etc. a partir da soja.
o Gasolina, querosene, asfalto, etc. a partir do petrleo.
o lcool e acar, a partir da cana.
o Ossos e diferentes tipos de carne, a partir do gado bovino, etc.

o Subprodutos:
Segundo Martins (2003, p. 162), so aqueles que tem valor de venda e
condies de comercializao normais, relativamente to assegurados quanto os
produtos principais da empresa; surgem como decorrncia normal do processo produtivo,
s que possuem pouqussima relevncia dentro do faturamento global da firma. Por
exemplo: limalha, serragem, sucatas, etc.

o Custos conjuntos:
So os custos incorridos at um ponto determinado do processo produtivo,
onde ainda no podem ser identificados valores para os produtos conjuntos que dele so
originados.
Segundo Padoveze (2004, p.326), freqentemente se confundem custos
conjuntos com custos comuns. Custos comuns so aqueles incorridos para a produo
simultnea de produtos, mas, cada produto poderia ter sido produzido isoladamente.
Portanto, os custos conjuntos so indivisveis, ao passo que os custos comuns so
divisveis e podem ser atribudos especificamente a cada um dos produtos.
 17

Devido indivisibilidade dos custos conjuntos antes do ponto de separao, os

procedimentos de distribuio e apropriao para o custeamento dos produtos tem um
certo grau de imperfeio.

Existem diversos mtodos de distribuio dos custos conjuntos.

Exemplificaremos alguns deles:

a) mtodo baseado no valor de mercado dos produtos finais;

Matria-prima processada $ 30.000.000
Mo de obra e custos industriais $ 15.000.000
Custos conjuntos totais $ 45.000.000
Co-produto Valor de venda Quant.produzida Valor de venda Total
A $ 400/kg 55.000 kg $ 22.000.000
B $ 200/kg 100.000 kg $ 20.000.000
C $ 300/kg 60.000 kg $ 18.000.000
$ 60.000.000

A distribuio dos $ 45.000.000 de Custo Conjunto feita proporcionalmente

receita fica:
A: $ 22.000.000 / $ 60.000.000 x $ 45.000.000 = $ 16.500.000 / 55.000 kg = $ 300/kg
B: $ 20.000.000 / $ 60.000.000 x $ 45.000.000 = $ 15.000.000 / 100.000 kg = $ 150/kg
C: $ 18.000.000 / $ 60.000.000 x $ 45.000.000 = $ 13.500.000 / 60.000 kg = $ 225/kg

b) Mtodo dos volumes produzidos:

Co-produto Volume Proporo (%) Custo conjunto Custo por
produzido (kg) alocado unidade
A 55.000 25,58 11.511.628 209,30
B 100.000 46,51 20.930.232 209,30
C 60.000 27,91 12.558.140 209,30
215.000 100,00 45.000.00
 18

III. INFORMAES DA CONTABILIDADE GERENCIAL PARA A TOMADA

DE DECISO

ANLISE DA RELAO CUSTO/VOLUME/LUCRO: ASPECTOS PRTICOS

PONTO DE EQUILBRIO

o nvel onde as receitas totais igualam as despesas totais (fixas e variveis).

A Margem de Contribuio ser igual aos CF no Ponto de Equilbrio (PE).
Receita Total (RT) = Custos e Despesas Fixos Totais (CDF) + Custos e Despesas
Variveis Totais (CDV)
RT = CDF + CDV + 0
RT = Preo de venda unitrio x quantidade
CDV Totais = Custos e despesas variveis por unidade x quantidade
PVu. Q = CDF + CDVu . Q
Q (PVu CDVu) = CDF
Q = CDF / (Pvu CDVu) e, Pvu CDVu = Mcu
PE = CDF / Mcu
$

Venda

Lucro Custo total

Custo fixo

PREJ.
 19

PONTO DE EQUILBRIO ECONMICO:

Caso a empresa deseje um lucro mnimo pr-determinado, o Ponto de

Equilbrio ser quando a empresa alcanar aquele lucro.
Este o Ponto de Equilbrio Econmico (PEE).

PONTO DE EQUILBRIO FINANCEIRO:

Nem todos os custos fixos so efetivamente desembolsveis. As depreciaes

e amortizaes, por exemplo. Desta forma, o ponto onde a empresa suporta apenas os
gastos desembolsveis chamado de Ponto de Equilbrio Financeiro (PEF).

Exemplos:

1. Qual o Ponto de Equilbrio Contbil?

Pvu = 1,50
Cvu = 0,90
CF = 600,
Mcu = 1,50 0,90 = 0,60
PEC = 600 / 0,60 = 1.000 unidades
Vendas = 1.000 x 1,50 = 1.500

2. E se a empresa optasse por lucro mnimo de $ 200 ? Qual o PEE ?

(600 + 200) / 0,60 = 1.333,33 unidades, ou seja:

Vendas = 1.333,33 x 1,50 = 2.000
CV = 1.333,33 x 0,90 = (1.200)
MC = 800
CF = ( 600)
Lucro = 200

3. E se dos Custos Fixos de $ 600, a depreciao fosse de $50? Qual o PEF?

PEF = (600 50 ) / 0,60 = 916,67 unidades

Vendas = 916,67 x 1,50 = 1.375,

CV = 916,67 x 0,90 = ( 825, ).
MC = 550,
CF = ( 600, )
Prejuzo = ( 50, )

Em resumo: a empresa teria um equilbrio financeiro, j que $ 50 so gastos no

desembolsveis (depreciao), apesar de ser uma despesa legtima (no monetria).
 20

Esta anlise, com propsito analtico extremamente til para tomada de

decises gerenciais, e nos arremete a alguns conceitos fundamentais: Margem de
Contribuio (MC), Ponto de Equilbrio (PE) e Grau de Alavancagem Operacional (GAO).

MARGEM DE SEGURANA

a diferena entre o volume de vendas atual e o volume de vendas no Ponto

de Equilbrio Contbil.
Representa quanto a venda pode cair sem que haja prejuzo. Pode ser
expressa em valor, unidade e percentual.

MS = Va Ve (valor e quantidade)
MS = (Va Ve) / Va (%)

Como cada unidade adicional acima do nvel do ponto de equilbrio acresce ao

lucro a quantia da margem de contribuio por unidade, para se calcular o lucro em
determinado nvel de vendas acima do PE, basta multiplicar a Margem de Segurana pela
MC u. Ou seja: Lucro = MS x MCu

Exemplo:

Venda atual (Va) = 3.200 kg/mes

P.Venda = $ 18,00/kg
CDV = $ 13,00/kg
CDF = $ 5.000/ms

Resultado:
Vendas 57.600
CDV (41.600)
MC 16.000
CDF (5.000)
Lucro 11.000

PEC = CDF / Mcu = 5.000 / 5,00 = 1.000 kg, ou 1.000 kg x $ 18,00 = $ 18.000
MS = 3.200 kg 1.000 kg = 2.200 kg, ou 2.200 kg x $ 18,00 = $ 39.600
Se a depreciao for de 5 % dos CDF, qual o PEF?
5% de $ 5.000 = $ 250
PEF = ($ 5.000 - $ 250) / $ 5,00 = 950 kg ou 950 kg x $ 18,00 = $ 17.100
Se a empresa desejar um lucro de 20% da receita total, qual dever ser o volume
de vendas? ?
 21

$ 18,00 x Q = $ 5.000 + $ 13,00 x Q + 0,2 x $ 18,00 x Q

Q = 3.571 kg

GRAU DE ALAVANCAGEM OPERACIONAL (GAO)

o ndice que relaciona o aumento percentual do lucro com o aumento

percentual na quantidade vendida (% aumento lucro / % aumento vendas).
Exemplo:
Considerando-se o exemplo da MS (anterior), onde o volume de vendas atual era de
3.200 kg (Va) e o lucro de $ 11.000. Se aumentarmos as vendas para 4.000 kg, qual o
aumento do lucro?

Novas Vendas (Va) 4.000 kg

Nova MS (Va Ve) 4.000 kg 1.000 kg 3.000 kg
Novo lucro (MS x Mcu) 3.000 kg x $ 5,00 $ 15.000

Acrsc.lucro $ 11.000 para $ 15.000 36 %

Acrsc. volume 3.200 kg para 4.000 kg 25 %

GAO 36 % / 25 % 1,44

Ou seja, cada aumento percentual na quantidade vendida, ir aumentar o lucro em 1,44

vezes. O GAO pode ser identificado pela frmula: MCt / Lucro
 22

ESTUDOS DE CASOS

ELIMINAO OU ADIO DE PRODUTO/SETOR

Os conceitos de custos evitveis e custos inevitveis auxiliam o gestor a decidir se elimina

ou no um produto ou setor. Vejamos os conceitos:
Custos evitveis custos que no continuaro a incorrer se uma operao em
andamento for mudada ou eliminada so relevantes. Em nosso exemplo, os custos
evitveis incluem os salrios do departamento e outros custos que poderiam ser
eliminados ao no operar o departamento especfico.

Custos inevitveis custos que continuam a incorrer mesmo se uma operao for
suspensa.

Consideremos o seguinte exemplo:

LOJA DE DEPARTAMENTOS
TOTAL MERCEARIA MERCADORIAS DROGARIA
EM GERAL
Vendas 1.900 1.000 800 100
Custo Var.Produtos 1.420 800 560 60
Vendidos e desp. (1)
M.Contribuio 480 200 240 40
Desp.Fixas
Evitveis (2) 265 150 100 15
Inevitveis (3) 180 60 100 20
Desp.Fixas Totais 445 210 200 35
Lucro Operacional 35 (10) 40 5

(1) Sacolas de papel para compras e comisses de vendas.

(2) Salrios dos departamentos e outros custos que podero ser eliminadosao no
operar o departamento.
(3) Depreciao da loja, energia, despesas de gesto (Custos compartilhados).
Qual o lucro lquido se o departamento de mercearia fosse eliminado ?
 23

RESPOSTA

TOTAL ANTES EFEITO DA TOTAL DEPOIS

DA MUDANA ELIMINAO DA MUDANA
(a) DA (a b)
MERCEARIA
(b)
Vendas 1.900 1.000 900
Custo Var.Produtos 1.420 800 620
Vendidos e desp. (1)
M.Contribuio 480 200 280
Desp.Fixas
Evitveis (2) 265 150 115
Contribuio ao 215 50 165
lucro
Espao comum e 180 180
outros custos
inevitveis

Lucro Operacional 35 50 (15)

A situao estaria pior se o Dept de Mercearia fosse eliminado. A mercearia possui $ 200
de margem de contribuio, que $ 50 mais do que os $ 150 de despesas fixas que
seriam economizadas no casom do fechamento da mercearia.

PREO MNIMO PARA PEDIDOS ESPECIAIS

Pode acontecer da empresa receber um pedido especial de venda de um

determinado produto com alguma caracterstica especial. Antes da deciso final, preciso
efetuar uma anlise do pedido em decorrncia dos custos atuais, custos adicionais e
preo de venda.
Consideremos o exemplo adaptado de Sardinha, 1995, p.83 (op.citada):
A empresa Joo Lima Ltda. produz lapiseiras e, em 31/12/2006 apresentou o
seguinte resultado:
 24

DEMONSTRAO DE RESULTADO PARA O ANO DE 2006

Vendas 10.000.000
Custo das Mercadorias Vendidas 6.000.000
Lucro Operacional Bruto 4.000.000
Despesas Operacionais 3.000.000
Lucro Operacional Lquido 1.000.000

Os custos fixos de fabricao da empresa eram de $ 2,4 milhes e seus custos

fixos de vendas e administrativos eram de $ 2,2 milhes. As comisses de vendas de 3%
esto includas nas despesas de vendas e administrativas.
A empresa, no ano de 2006, vendeu 2.000.000 de lapiseiras. Perto do fim do
ano, a TELEMAR havia solicitado preo para uma encomenda especial de 150.000
lapiseiras, com fins promocionais durante o ano de 2007. A encomenda exigia que o
prendedor da lapiseira tivesse o emblema da TELEMAR e o custo deste prendedor na
fabricao, est orado em $ 0,20 por lapiseira. Como a oferta veio diretamente da
TELEMAR, a empresa no ter os custos de comisso de vendas. A Joo Lima tem a
capacidade instalada para uma produo de 2.500.000 lapiseiras. Portanto, a empresa
est trabalhando com alguma capacidade ociosa.
Pergunta-se:
1. O Presidente estima que em 2007 a empresa ter operaes idnticas de
2006, caso no aceite a encomenda da TELEMAR. O lucro da Joo Lima
est um pouco abaixo das concorrentes e seu Presidente deseja um
aumento de 26,25%, Isto , que o lucro operacional ao fim de 2007 seja de $
1.262.500. Para atingir esta meta, que preo voc recomendaria
encomenda da TELEMAR?
2. Voc soube que um de seus concorrentes ofertar esse produto a
TELEMAR por $ 4,50 por lapiseira. Qual o efeito no lucro total se voc
aceitasse a encomenda por $ 4,40?
 25

RESPOSTA:
1. Se ns apresentarmos a DRE empregando a abordagem de contribuio,
teremos:
DRE PARA O ANO DE 2006
TOTAL UNITRIO
Vendas 10.000.000 5,00
Custos Variveis:
Produo 3.600.000 1,80
Vendas e Administrativas 800.000 0,40
Menos: Custos Variveis 4.400.000 2,20
Margem de Contribuio 5.600.000 2,80
Despesas Fixas
Produo 2.400.000
Vendas e Administrativas 2.200.000
Menos: Despesas Fixas 4.600.000
Lucro Lquido Operacional 1.000.000

A comisso de vendas, um dos itens pertencentes aos custos variveis de

Administrao e Vendas, de 3% do valor de vendas: no total seu valor de $ 300.000
(3% s/ $ 10.000.000) e no unitrio de $ 0,15 (3% s/ $ 5,00 ou $ 3.000.000 / 2.000.000 de
lapiseiras). Dessa forma, os custos variveis de Administrao e Vendas, que totalizam $
0,40 por lapiseira, podem ser divididos em dois subitens: (1) comisso de vendas, no
valor de $ 0,15 por lapiseira; e (2) outros custos variveis por lapiseira, que totalizam $
0,25 (computados pela diferena de $ 0,40 por $ 0,15).
Com base nas informaes apresentadas anteriormente, podemos calcular os
custos unitrios da lapiseira relativos proposta da TELEMAR.
Custos variveis por lapiseira proposta da TELEMAR:
Produo ($ 1,80 + $ 0,20) = $ 2,00
Administrao e Vendas ($ 0,40 - $ 0,15) = $ 0,25
Custos variveis por lapiseira $ 2,25
De acordo com o Presidente da Joo Lima Ltda., a encomenda da TELEMAR
dever aumentar o lucro em $ 262.500 ($ 1.262.500 do lucro desejado menos $ 1.000.000
do lucro sem a encomenda). Como os custos fixos no se modificaram com a
encomenda, a margem de contribuio com a operao da TELEMAR ser igual ao lucro
 26

incremental de $ 262.500. Portanto, a receita a ser obtida com a venda das 150.000
lapiseiras dever ser:
Receita custos variveis = margem de contribuio
Margem de contribuio = $ 262.500
Custos variveis = $ 2,25 / lapiseira x 150.000 lapiseiras = $ 337.500
Receita - $ 337.500 = $ 262.500
Receita = 337.500 + $ 262.500 = $ 600.000
O preo mnimo a ser cobrado da TELEMAR por lapiseira para satisfazer o
desejo de lucro do Presidente da Joo Lima Ltda. dever ser de $ 4,00 ($600.000 /
150.000).
Um resumo das anlises poderia ser fornecido pela seguinte tabela:
Sem encomenda Com Diferena Diferena por
especial encomenda Total unidade
especial
Vendas 10.000.000 10.600.000 600.000 4,00
Desp.Variveis
De fabricao 3.600.000 3.900.000 300.000 2,00
De vendas e Administ. 800.000 837.500 37.500 0,25
Desp.variveis totais 4.400.000 4.737.500 337.500 2,25
Margem de Contribuio 5.600.000 5.862.500 262.500 1,75
Desp.fixas
De fabricao 2.400.000 2.400.000
De vendas e Administ. 2.200.000 2.200.000
Desp.fixas totais 4.600.000 4.600.000
Lucro Lquido Operac. 1.000.000 1.262.500 262.500 1,75

2. Ao aceitar a encomenda por $ 4,40, a empresa ter uma contribuio

adicional de $ 2,15 por unidade ($ 1,75 + $ 0,40). Portanto, o lucro do final do perodo
ser de :
($ 2,15 x 150.000) + $ 1.000.000 = $ 1.322.500
Conforme verificado, se a deciso fosse baseada nas informaes pelo mtodo
de abordagem de absoro, o gerente poderia computar o custo unitrio da
lapiseira da seguinte forma:
 27

Produo ($ 6.000.000 / 2.000.000 de lapiseiras) = $ 3,00

Vendas e administrativas ($ 3.000.000 / 2.000.000 de lapiseiras) = $ 1,50
Custo unitrio da lapiseira = $ 4,50
A informao deste custo unitrio no mostra o comportamento de custo do
produto, podendo induzir a que no se faa negcio a preo inferior a $ 4,50, caso
contrrio teramos prejuzo com a operao. Verificamos que o exemplo ilustrado nos
determina o contrrio. Conhecer o comportamento de custo do produto significa que as
informaes so apresentadas pelo mtodo de abordagem de contribuio.

FABRICAR OU COMPRAR

Em diversas ocasies a empresa pode receber propostas de fornecedores para

adquirir determinados produtos ou componentes de seus produtos finais. Neste momento
preciso adotar uma das alternativas entre continuar a fabricar tal componente (ou
produto) ou adquirir.
O exemplo adaptado de Martins, 2003, p.225 (op.citada) esclarece o assunto:
Uma empresa produz determinado componente que usa na fabricao de um
produto. Os custos indiretos so apropriados s 800 unidades que fabrica (tanto de
componentes como de produtos). Os dados so os seguintes:
Componente:
Material e MOD: $ 73/unid.
Custos indiretos de produo: ($ 140.000 / 2.000 hm) x 0,5 hm/unid.=
$ 35 / unid.
Custo Unitrio Total: $ 108 ($ 73 + $ 35)
Produto:
Material e MOD: $ 360 / unid.
Custos Ind.Produo: ($ 140.000 / 2.000 hm) x 2,0 hm/unid. =
$ 140 / unid.
Custo total: $ 360 + $ 140 + $ 108 = $ 608

A empresa est estudando uma oferta de um fornecedor que lhe prope

entregar o componente por $ 80 / unid. Deve aceitar?
O clculo evidencia que o custo interno de $ 108 contra os $ 80 do
externo. Entretanto, necessria uma anlise mais profunda do problema.
 28

O fato de a empresa passar a comprar o componente no lhe altera em

nada os custos fixos, j que esses seriam comuns tanto para os componentes
quanto para o produto. Neste caso, no haver interesse na aquisio. O custo
varivel do componente de $ 73 / unid. e, caso passe a compra-lo, desembolsar
$ 80 / unid., e ter os mesmos custos fixos que tinha ao fabric-lo.
Algumas consideraes adicionais:
Desativao de parte da fbrica, se comprar os componentes.
Haveria reduo de custos fixos. Os custos variveis so de $
58.400 ( $ 73 x 800) contra $ 64.000 ($ 80 x 800) de compra dos
componentes. Se conseguir uma reduo menor que $ 5.600 ($
64.000 - $ 58.400), a valeria a pena.
Possibilidade de utilizar a parte da fbrica que hoje serve
fabricao dos componentes para a produo do produto final.
Neste caso, haveria o acrscimo do volume de unidades
fabricadas. E o mercado aceitaria esse excesso pelo mesmo
preo? Caso positivo, temos que a analisar da seguinte forma:

Se a empresa no produz maior quantidade porque est com sua capacidade

limitada. Parando de fabricar o componente, poderia adicionar um volume de 200
unidades do produto, passando ento a 1.000.
800 unid. de componentes x 0,5 hm/unid. = 400 hm usadas na fabricao dos
componentes.
400 hm / 2 hm/unid. do produto = 200 unid. do produto com uso das 400 hm
Atualmente, antes da compra, a empresa produz 800 unid. completas do
produto ao custo unitrio de $ 608 / unid., no total de $ 486.400. Se produzir 1.000
unidades, comprando os componentes, ter um custo total de:
Custo varivel do componente comprado: $ 80/unid.
Custo varivel do produto: $ 360/unid.
Custo varivel total: $ 440 / unid. x 1.000 unid. = $ 440.000
Custo fixo total: $ 140.000
Custo Total: $ 580.000
Logo, haver uma reduo de $ 28 ($ 608 - $ 580) em relao ao anterior. O
custo varivel aumentar, passando de $ 433 ( $ 73 + $ 360) para $ 440 ($ 80 + $ 360);
mas, com o aumento da produo, haver uma reduo do custo fixo por unidade.
 29

Raciocinando com a Margem de Contribuio, o entendimento seria o seguinte:

Com o preo de venda a $ 650 / unidade, a MC anterior era de $ 217 / unid.
($650 - $433) e o volume de 800 unidades propiciava a MC Total de $ 173.600 ($ 217 x
800).
A nova MC seria de $ 210/unid. ($ 650 - $ 440), e a Total de $ 210.000 ($ 210 x
1.000).
Como em uma ou outra opo o custo fixo o mesmo, interessa a que
maximiza a MC Total. Logo, a compra mais vantajosa. Poderamos, inclusive, fixar o
valor mximo que valeria a pena pagar pelo componente.
A MC Total era de $ 173.600 e no interessaria reduzi-la. Considerando as
1.000 unidades, a MC Unitria no deveria ser menor que $ 173,60. Como o preo de
venda de $ 650, o custo varivel mximo deveria ser de $ 476,40 ($650 - $ 173,60), e,
como j existe um custo varivel de $ 360, o mximo que se poderia adicionar seria de $
116,40 ($ 476,40 - $ 360).
Assim, se a liberao da parte da fbrica usada nos componentes propiciar
aumento de volume dos produtos finais em 200 unidades e estas puderem ser vendidas
ao mesmo preo, valer a pena a deciso de compra, desde que no seja por um preo
unitrio superior a $ 116,40. O custo total hoje seria de $ 108.
No podemos esquecer que vrias informaes foram necessrias at a
deciso final:
Elementos do custo.
Manuteno do preo de venda.
Absoro pelo mercado do acrscimo de volume produzido.
Outras ponderaes:
o A empresa possui capital circulante suficiente para suportar um
acrscimo no volume de produo?
o Existe risco ao depender de um fornecedor?
o A qualidade do componente seria igual quela fabricada?

MARGEM DE CONTRIBUIO (MC):

Este valor obtido pela diferena entre as receitas e os custos variveis. o
valor que cada unidade agrega a empresa. Contribui para a formao de lucros e
cobertura de custos fixos.
 30

Quando a MC igual aos CF, a empresa ter lucro zero; quando a MC for
maior que os CF, ter lucro; e quando a MC for menor que os CF, haver prejuzo. A MC
funo do volume. A MC til para tomada de deciso.
A empresa pode ter prejuzo e decidir continuar operando se a MC for
suficiente.
A utilizao da MC em algumas decises se ope ao lucro unitrio, como no
exemplo a seguir:

Quadro I:

PRODUTO C.DIRETO C.IND.VAR. C.FIXO CT P.VENDA LUCRO

A 700 80 317 1.097 1.550 453
B 1.000 100 396 1.496 2.000 504
C 750 90 317 1.157 1.700 543

Quadro II:

PRODUTO C.DIRETO C.IND.VAR. C.VAR.TOTAL P.VENDA MC

A 700 80 780 1.550 770
B 1.000 100 1.100 2.000 900
C 750 90 840 1.700 860

No Quadro I, o produto com maior lucro o C. Todavia, ao retirar os CF da

anlise, concluiremos, com base na MC, no Quadro II, que o produto B o de maior
lucratividade.

Podemos identificar trs problemas com relao aos custos fixos:

a) Os CF existem independentes da fabricao desta ou daquela unidade;

b) So distribudos base de critrios de rateio que contm maior ou menor grau de
arbitrariedade; e.
c) O valor dos CF por unidade depende do volume de produo. Consideramos, que
de forma geral, os CF se mantm inalterados.

importante ressaltar que, apesar da grande utilizao da MC, temos que

pensar muito na deciso ao abandonar um produto que apresente baixa margem unitria,
mas, grande contribuio ao lucro total.
 31

LIMITAO NA CAPACIDADE DE PRODUO:

Um outro problema a limitao na capacidade de produo em decorrncia de

um ou mais fatores.
Com base no Quadro II (anteriormente apresentado), os produtos mais
lucrativos seriam: B, C e o produto A, por ordem crescente.

Suponhamos que para produzir cada unidade de A gasta-se 1 hora de mo de

obra, B gasta-se 2 horas e C, 1,5 hora. Calculando a MC por hora de mo de obra,
teramos:

Produto A 770,00 / 1,0 770,00 de MC por hora

Produto C 860,00 / 1,5 573,33 de MC por hora
Produto B 900,00 / 2,0 450,00 de MC por hora

Se houver limitao de horas de mo de obra, seria interessante produzir e

vender (sempre que haja mercado), o produto que a empresa ganha mais para cada
unidade de fator limitativo.
Entretanto, quando existirem vrios fatores limitativos ao mesmo tempo,
teremos que recorrer a mtodos mais sofisticados de anlise (Programao linear,
pesquisa operacional e outros).

Margem de Contribuio e Custos Fixos Identificados:

Os Custos Fixos (CF) no devem ser sempre abandonados. Existem,
representam gastos e desembolsos. De nada adiantaria ter MC positiva em todos os
produtos, se a soma de todas elas fosse inferior ao valor dos Custos Fixos.
medida que os custos fixos forem identificados com um produto ou com uma
linha de produtos, sero deduzidos da receita, havendo, ento, diversas MC numa
seqncia lgica e agregativa, sem, no entanto, serem apropriados a cada unidade.
Exemplo:
A B C TOTAL
Receita 1.000 2.000 500 3.500
(-) Custos/desp.var. 500 1.000 200 1.700
MC dos produtos 500 1.000 300 1.800
(-)Desp.Fixa linha de produo 300 700 200 1.200
MC das linhas 200 300 100 600
(-)Desp.fixas comuns 150
Resultado 450
 32

Como vimos, apenas os CF classificados como comuns no devem ser

considerados nas tomadas de decises. Os CF especficos so to importantes quanto
os CV.
Exerccio:
A empresa ABC produz diversas linhas de produtos. Cada linha tem um gerente
responsvel. Ao final de cada ano so elaboradas demonstraes de lucratividade e os
gerentes recebem prmios baseados na melhoria, em relao ao ano precedente, no
percentual de lucro sobre as vendas de sua linha de produtos. Jos no gostou ao
receber as seguintes demonstraes referentes sua linha de produtos:
2002 2001

Vendas 600.000 500.000

CPV
Mat.prima 120.000 110.000
MOD 85.000 75.000
CIF variveis 17.500 15.000
CIF fixos 153.000 112.500
375.500 312.500
Lucro bruto 224.500 187.500
Despesas
Variveis 55.000 50.000
Fixas 150.000 100.000
205.000 150.000
Lucro 19.500 37.500

Pergunta-se:
b) Jos tem razo?
c) Se afirmativo, que demonstrao deveria ser apresentada?
Resoluo:
a) Sim. No responsvel direto pelos custos fixos.
b) DRE CV
2002 2001
Receita 600.000 500.000
Custo/desp.varivel (277.500) (250.000)
MC ($) 322.500 250.000
MC (%) 53,75% 50,00%

Custo/desp. Varivel de 2002: 120.000 + 85.000 + 17.500 + 55.000 = 277.500

Custo/desp. Varivel de 2001: 110.000 + 75.000 + 15.000 + 50.000 = 250.000
 33

IV. CONCLUSO
Aps o estudo das diversas partes deste curso, os participantes estaro aptos a
identificar a importncia do conhecimento contbil para a tomada de deciso, envolvendo
diversos parmetros.
De qualquer forma, o tema comentado neste trabalho bastante amplo, e de
forma alguma, tivemos a pretenso de esgot-lo. O importante que o germe da
pesquisa, do estudo, se desenvolva em cada um de ns, tanto participantes como
professor.
 34

V. BIBLIOGRAFIA

ASSOCIAO DE CONTADORES DA INGLATERRA E PAS DE GALES Custo-

Padro Editora Atlas, 1972, 2 edio.
ANTHONY, Robert N., GOVINDARAJAN,Vijay. Sistemas de Controle
Gerencial. Ed. Atlas. SP: 2002.
ATKINSON, Anthony A., BANKER, Rajiv D., KAPLAN, Robert S., YOUNG,
S.Mark. Contabilidade Gerencial. 2 ed. Ed.Atlas, SP, 2000
CATELLI, Armando. & GUERREIRO, Reinaldo. Uma Anlise Crtica do Sistema
BC Activity Based Costing. Revista Brasileira de Contabilidade CFC, jun.,
1999.
HORNGREN, Charles T., SUNDEM, Gary L., STRATTON, William O.
Contabilidade Gerencial. 12 ed., Ed. Pearson-Prentice Hall. SP. 2006
IUDCIBUS, Srgio de. Contabilidade Gerencial. 6 ed. Ed.Atlas, SP, 1998
KAPLAN, Robert S. & JOHNSON, Thomas H. Contabilidade Gerencial: a
restaurao da relevncia da Contabilidade nas empresas. Rio de Janeiro.
Campus, 1992.
MAHER, Michael. Contabilidade de Custos: Criando valor para a administrao.
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MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 10 ed. So Paulo: Atlas, 2010.
MATARAZZO, Dante C. Anlise Financeira de Balanos Abordagem Bsica e
Gerencial. Ed.Atlas. So Paulo. 6 ed. 2003
MATZ, Adolph at all Contabilidade de Custos Editora Atlas, 1974, 1 edio.
NAKAGAWA, Masayuki. ABC Custeio Baseado em Atividades. 1 ed. So Paulo:
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PADOVEZE, Clvis Luis. Contabilidade Gerencial. 4 ed. Ed.Atlas, SP, 2004
SARDINHA, Jos Carlos Formao de Preo A Arte do Negcio Ed. Makron
Books, 1995.

Obs.: Os ttulos em negrito so considerados como bibliografia bsica.

 35

VI. EXERCCIOS PROPOSTOS

1. Uma Cia. de bicicletas est produzindo e vendendo 9.600 u/ ano. Verificou-se, no

entanto, que precisaria diminuir o preo de venda de $ 3.000/ u para $ 2.900 / u para
conseguir elevar suas vendas para o mximo de sua capacidade de produo, que de
12.000/ ano.

a) Sabendo-se que os custos e despesas variveis so de $2.100/u e que os fixos

totalizam $ 500.000/ ms, fora a depreciao, que de $ 840.000/ano, calcule o
lucro por unidade.
b) Qual dos dois preos de vendas deve a empresa adotar para maximizar seu lucro?

2. Uma empresa, antes de lanar um novo produto, faz um levantamento que prev: se o
produto for colocado a $ 1.000 a unidade, sero vendidas 1.000 unidades por ms; se
colocar a $ 900 a unidade, conseguir vender 1.200 unidades por ms. Qual a melhor
alternativa, sendo os custos e despesas fixos os mesmos para ambos os casos (1.000 ou
1.200 unidades por ms) ?
Sabemos que a soma dos custos e despesas variveis do produto de $ 700/unidade.

E se os CDV forem de $ 350 / unidade, qual a melhor alternativa?

II. CUSTO DE OPORTUNIDADE

3. Um administrador de hospital est decidindo como usar um espao vago existente.

Analisou as seguintes opes:

a) Expandir os testes de laboratrios, onde teria uma receita futura de $ 70.000 e

custos de $ 30.000.
b) Expandir a clnica oftalmolgica, obtendo uma receita de $ 50.000 e custos de $
40.000.
c) Alugar o espao para uma loja de venda de produtos mdicos por $ 4.000.

Responda:
a) Qual a contribuio para o lucro em cada uma das alternativas?
b) Qual a diferena global entre as opes?

4. A empresa Grisi foi constituda em 2-1-X1 com o capital inicial de $ 100.000 totalmente
subscrito e integralizado em moeda corrente nacional e o objetivo produzir artigos para
festas em geral. Os proprietrios esperam um retorno de 6% ao ms.
O preo mdio de vendas do produto acabado estimado em $ 9,50 por unidade.
Impostos e comisses sobre a receita bruta totalizam 20% do preo.
Durante o ms de janeiro, ocorreram os seguintes custos e despesas, todos pagos dentro
do prprio ms (em $):
 36

Aluguel da fbrica 3.000

Superviso da fbrica 9.000
Matria-prima ($ 3,00 por 36.000
unidade)
Mo-de-obra direta 24.000
Despesas administrativas 8.000

No final do ms, 12.000 pacotes de confete haviam sido integralmente produzidos e

estavam armazenados para serem vendidos no ms seguinte (no houve vendas em
janeiro).
Pede-se calcular o valor do resultado do ms de janeiro, pelo Custeio por Absoro,
considerando o custo de oportunidade do capital prprio.

5. A empresa ABC foi constituda em 31 de maro com o capital de $ 10.000 e os

proprietrios esperam um retorno de, no mnimo, 0,5 % ao ms. O capital inicial foi total e
integralmente utilizado na mesma data para a produo de um bem com o seguinte custo:
Material 64 kg a $ 100 / kg
Mo-de-obra 180 h a $ 20 / hora

O produto foi vendido em 30 de abril por $ 12.000, incidindo impostos de $ 1.440 sobre
esse preo.
Considerando que a inflao de abril foi de 2,0%, pede-se calcular o lucro obtido na
venda.

CUSTO DE OPORTUNIDADE E A TAXA DE RETORNO

6. A empresa Cofag possui uma capacidade prtica para produzir at 58.000
amortecedores por perodo, mas vem conseguindo colocar no mercado apenas 54.000
unidades, ao preo lquido de $ 220. Sobre esse preo ela paga comisso de 10% aos
vendedores.

Seus custos diretos so os seguintes:

Matria-prima (por unidade) $ 110

Embalagem (por unidade) $ 28
Mo de obra direta por perodo (custo fixo) $ 300.000

Seus custos indiretos de produo e despesas totalizaram $ 1.200.000.

O departamento de Marketing fez uma pesquisa de mercado para saber qual seria o
volume de vendas a diversos nveis de preo. O resultado foi o seguinte:
 37

Preo por unidade (em $) Quantidade que seria vendida por

perodo
200 58.000
220 54.000
240 48.000
260 42.000
280 36.000
300 30.000

Desconsiderando a incidncia de tributos sobre a receita, pede-se calcular o custo

econmico de ociosidade ( = oportunidade) da empresa ao praticar o preo de:

a) $ 300
b) $ 200
c) $ 260.

III. CUSTOS CONTROLVEIS E NO CONTROLVEIS

7. Assinale a alternativa correta:

a) Os custos sob a responsabilidade de determinado profissional que possua autonomia
de deciso sobre eles so denominados:
( ) Determinados
( ) Dinmicos
( ) Controlveis
( ) Histricos
( ) Incontrolveis

b) Os custos sob a responsabilidade de nvel hierrquico superior so denominados:

( ) Determinados
( ) Dinmicos
( ) Controlveis
( ) Histricos
( ) Incontrolveis

8. Consideremos o quadro a seguir:

Custos diretos de produto, incorridos no Departamento X:
Materiais consumidos no perodo 1.350.000
MOD aplicada 760.000
Energia eltrica 160.000 2.270.000
Custos indiretos do produto, mas, identificados com o
Departamento X:
 38

Mo-de-obra indireta 190.000

Materiais indiretos diversos 250.000
Material de manuteno 110.000
Depreciao de equipamentos 200.000 750.000
3.020.000

Separe os custos controlveis e no controlveis.

VII. USOS ADICIONAIS DA ANLISE CUSTO-VOLUME-LUCRO

9. O Grau de Alavancagem Operacional (GAO) a medida que determina como uma
mudana percentual no volume de vendas afetar o lucro.

Temos a seguinte frmula:

GAO = MCt / Lucro Lquido Operacional ou GAO = % de aumento Lucro / % de

aumento nas vendas

Sejam os dados das seguintes empresas, considerando que as empresas vendam 1.000
unidades cada uma.

ITENS EMPRESA A EMPRESA B

Vendas (Pvu = $ 1.700) 1.700.000 1.700.000
Custos Variveis (CDVu = 900 e 900.000 500.000
500)
Margem de Contribuio 800.000 1.200.000
Custos e Despesas Fixas 560.000 960.000
Lucro Lquido Operacional 240.000 240.000

Se as vendas fossem 100 unidades a mais (com os mesmos preos de vendas e custos
variveis unitrios), qual seria o grau de alavancagem operacional de cada uma das
empresas?

10. A demonstrao de resultados orado da Port Williams est resumida a seguir:

Receita lquida; $ 800.000
Menos: Despesas de $ 880.000, incluindo custos fixos de $ 400.000
Prejuzo lquido: ($ 80.000).
O gestor acredita que um aumento de $ 200.000 em propagandas aumentar as vendas
substancialmente.
Pede-se:
a) Em que volume de vendas a loja obter o seu ponto de equilbrio aps gastar $
200.000 com propaganda?
 39

b) Que volume de vendas resultar em um lucro de $ 40.000 aps gastar $ 200.000

com propaganda?
c) Considerando a alquota de IR de 30%, qual seria o volume de vendas para gerar $
40.000 de lucro aps gastar os $ 200.000 com propaganda?
d) Dos $ 400.000 de custos fixos, $ 100.000 so referentes depreciao de
mquinas. Essa informao pode influenciar na tomada de deciso do gestor.
Explique.

11. Suponha que a Cia. Ramos tem dois produtos: Carteiras e chaveiros. O oramento de
resultado o seguinte:
Carteiras Chaveiros Total
Vendas em unidades 300.000 75.000 375.000
Vendas a $ 8 e $5 $ 2.400.000 $ 375.000 $ 2.775.000
C.Variveis a $ 7 e $ 3 $ 2.100.000 $ 225.000 $ 2.325.000
M.Contribuio de $ 1 e $ 2 $ 300.000 $ 150.000 $ 450.000
Custos fixos $ 180.000
Lucro $ 270.000

Ignore o IR. Qual seria o ponto de equilbrio?

VI. PEDIDOS ESPECIAIS

12. A empresa Bicicletas Montanhas acabou de receber um pedido do Departamento de

Polcia para que produza 100 unidades de mountain bikes especialmente modificadas
ao preo unitrio de $ 179,00. A empresa pode facilmente modificar um de seus modelos,
o City Cruiser, e adapta-los s especificaes do Departamento de Polcia. O preo
normal da City Cruiser de $ 240,00 e o seu custo unitrio de $ 182,00 conforme a
seguir:

Descrio Custo
Matria-prima $ 86
MOD $ 45
Custos gerais de fabricao (fixos) $ 51
Total $ 182

A parcela varivel dos custos gerais de fabricao indicados de $ 6,00 por unidade. O
pedido no exerceria efeito algum sobre os custos gerais fixos de fabricao.
 40

As modificaes exigidas pelo Departamento de Polcia teriam custos variveis adicionais

de $ 17,00. Alm disso, a empresa precisaria pagar $ 1.200 a um estdio para desenhar a
logomarca do Departamento de Polcia nas bicicletas.
O gerente de produo capaz de atender ao pedido especial sem afetar a produo
normal da empresa j programada.
Que efeito teria a aceitao desse pedido especial sobre o lucro da empresa ?

13. A Cordell fabrica e vende 1.000.000 de unidades de produtos. O custo de fabricao

dos produtos de $ 30.000.000. O custo unitrio de $ 30 por unidade. Suponha que a
Cordell tenha recebido um pedido especial de 100.000 unidades a $ 26 a unidade.
Considere que:
No afetaria o negcio regular da Cordell.
No afetaria os custos fixos totais.
No exigiria nenhuma despesa varivel adicional de venda e administrativa.
Usaria alguma capacidade ociosa da fabricao.
As despesas variveis administrativas / vendas chegam a $ 2.200.000 e as fixas, a
$ 5.800.000.

Deveria a Cordell aceitar o pedido especial ? Ou seja: Qual a diferena nos resultados
contbeis a curto prazo, entre aceitar e no aceitar ?
Considere a seguinte DRE pelo mtodo varivel no encerramento do exerccio:

Vendas $ 40.000.000
Menos: custos/despesas variveis de fabricao (24.000.000)

Margem de Contribuio 16.000.000

Menos: Custos fixos de fabricao (6.000.000)
Despesas de Vendas e administrativas (8.000.000) (14.000.000)
Lucro 2.000.000

14. Considerando os dados abaixo da Cordell, suponha que a mesma recebeu um pedido
especial de 100.000 unidades, a um preo de venda de $ 27,00 a unidade, havendo uma
comisso fixa a ser paga de $ 80.000, caso o pedido seja aceito.

Vendas para 1.000 unidades $ 40.000

Menos: custos/despesas variveis de fabricao (24.000)

Margem de Contribuio 16.000

Menos: Despesas fixas de fabricao (6.000)
Vendas e administrativas (8.000) (14.000)
Lucro 2.000

a) O pedido especial deveria ser aceito ? Justifique.

b) O que aconteceria se o pedido especial subisse para 250.000 unidades, a um preo de

$ 23,00 e no houvesse a comisso de $ 80.000 ? Sabe-se que alguns gestores
argumentariam pela aceitao de tal pedido, como segue: Certamente perderemos $
 41

1,00 cada sobre o custo varivel de fabricao, mas ganharemos $ 1,20 por unidade ao
distribuir nossas despesas fixas sobre 1.250.000 de unidades, em vez de 1.000.000 de
unidades. Certamente deveremos aceitar a oferta, pois, ela representa uma vantagem de
$ 0,20 por unidade. Ou seja:

Descrio Valor - $
Antigo custo fixo de fabricao por unidade ($ 6.000.000 / 1.000.000) $ 6,00
Novo custo fixo de fabricao por unidade ( $ 6.000.000 / 1.250.000) $ 4,80
Economia em custo fixo de fabricao por unidade $ 1,20
Perda no custo varivel de fabricao por unidade: $ 23,00 (1) - $ $ 1,00
24,00 (2)
Economia lquida por unidade no custo de fabricao $ 0,20

(1) (24.000.000 + 6.000.000) / 1.250.000 = 23,00

(2) 2.400.000 / 1.000.000 = 24,00

Explique por que esse um pensamento imperfeito.

15. Uma indstria de calados est trabalhando com seu nvel operacional abaixo da
capacidade plena de 10.000 pares por ano. Estima para o exerccio corrente os seguintes
resultados:
Vendas 8.000 pares a $ 160.000
$20,00
Custo de produo
Variveis 8.000 pares a $ 5,00 $ 40.000
Fixos $ 25.000 $ 65.000
Lucro bruto $ 95.000
Despesas Operacionais
Variveis (frete) 8.000 pares a $ 0,50 $ 4.000
Fixas $ 25.000 $ 29.000
Lucro operac. lquido $ 66.000
Uma empresa se oferece para comprar 2.000 pares a $ 7,50 / unidade,
responsabilizando-se pelo frete.
A empresa deve aceitar a oferta?

16. A KLM fabrica camisas. No ano passado fabricou 1.000.000 camisas e sua
Demonstrao de Resultados apresentava as seguintes informaes:

TOTAL POR UNIDADE

Receita $ 10.000.000 $ 10
Custos das Mercadorias Vendidas $ 6.000.000 $6
Lucro Bruto Operacional $ 4.000.000 $4
Despesas Operacionais $ 3.000.000 $3
Lucro Lquido Operacional $ 1.000.000 $1
 42

Os estudos do processo produtivo mostravam que: 1) 60% dos custos de produo eram
variveis; 2) havia uma capacidade ociosa de produo para 400.000; e 3) as despesas
operacionais variveis so de 14% da receita, sendo 10% relativos comisso de vendas
e 4% a outras despesas relacionadas com o volume operacional, despachos, etc.
Pede-se:
a) A empresa recebeu uma proposta da C&A para vender 200.000 camisas ao valor de $
7 por camisa. Essas camisas exigiriam uma modificao no processo produtivo,
resultando em custos adicionais de produo: variveis de $ 0,50 por camisa e fixo de $
100.000. Em contrapartida, no haver comisso de vendas. Qual o lucro ou prejuzo
marginal com esta operao?

b) A Marinha est com uma concorrncia pblica para adquirir 300.000 camisas. Devido
ao fato do material empregado na fabricao ser mais barato do que o normalmente
utilizado, a projeo de custo varivel unitrio de produo para essas 300.000 camisas
de $ 3. Por ser concorrncia pblica, a empresa no ter que pagar comisso de vendas,
mas, os custos fixos operacionais aumentaro em $ 150.000. Como a empresa s poder
optar por uma das duas oportunidades, qual o preo mnimo a ser estabelecido na
concorrncia, de forma que seja indiferente ganhar a concorrncia ou aceitar a proposta
da C&A?

17. A Joalheria Imperial est analisando um pedido especial de 20 braceletes de ouro

feitos mo. O preo normal do bracelete igual $ 189,95, e seu custo unitrio de
produo de $ 149, conforme a seguir:

Matria-prima direta $ 84,00

MOD $ 45,00
Custos gerais de produo $ 20,00
Custo unitrio do produto $ 149,00

A maior parte dos custos gerais de produo fixa, no sendo afetadas por variaes de
quantas jias so produzidas no perodo. Entretanto, $ 4,00 dos custos gerias so
variveis em funo do nmero de braceletes produzidos. O cliente interessado gostaria
que uma filigrana especial fosse aplicada nos braceletes. Esta filigrana exigiria materiais
adicionais aos custos de $ 2,00 por bracelete, e tambm, demandaria a compra de uma
ferramenta especial que custaria $ 250 e que no teria qualquer outra aplicao aps o
atendimento do pedido. Esse pedido no exerceria efeito especial sobre as vendas
regulares da empresa, e o pedido poderia ser atendido com a capacidade instalada sem
afetar outros pedidos.

Pede-se:
Que efeito seria exercido pela aceitao desse pedido sobre o lucro da empresa, caso
fosse proposto o preo especial de $ 169,95 por esse pedido? Deve o pedido especial ser
aceito por esse preo?
 43

18. A seguir temos dados da Bloch Co. para o ano recentemente encerrado. A empresa
fabrica furadeiras eltricas.

Descrio Componentes Carcaas Furadeiras

eltricos psticas
Vendas (100.000 x $ 100) 10.000.000
Custos Variveis:
Materiais diretos 4.400.000 500.000 4.900.000
Mo-de-obra direta 400.000 300.000 700.000
Custo Ind.Fabricao Varivel 100.000 200.000 300.000
Outros custos variveis 100.000 100.000
Comisses de vendas (10%) 1.000.000 1.000.000
Custos Variveis Total 6.000.000 1.000.000 7.000.000
Margem de contribuio 3.000.000
Custos fixos total 2.220.000 480.000 2.700.000
Lucro 300.000

Durante o ano, um cliente prospectivo ofereceu $ 82.000 por mil furadeiras. As furadeiras
seriam adicionadas s cem mil vendidas. As taxas de comisses de vendas regulares
haviam sido pagas. O Presidente rejeitou o pedido porque isso estava abaixo de nossos
custos de $ 97 por unidade. Qual deveria ser o lucro caso o pedido fosse aceito?
 44

VIII. ELIMINAO OU ADIO DE PRODUTO

19. A Regal Cycle fabrica trs tipos de bicicletas uma bicicleta para estrada de terra,
uma mountain bike e uma bicicleta de corrida. Seguem-se dados de vendas e despesas
do ltimo trimestre:

Descrio Total Bicicletas Mountain Bicicleta de

$ para estrada bikes corrida
de terra - $ $ $
Vendas 300.000 90.000 150.000 60.000
Desp. Var. Produo e Venda 120.000 27.000 60.000 33.000
Margem de Contribuio 180.000 63.000 90.000 27.000
Despesas fixas:
Propaganda vinculvel 30.000 10.000 14.000 6.000
Deprec.equip.especial 23.000 6.000 9.000 8.000
Salrios gerentes de linha de 35.000 12.000 13.000 10.000
produtos
Desp.fixas comuns alocadas(*) 60.000 18.000 30.000 12.000
Desp.fixas totais 148.000 46.000 66.000 36.000
Lucro lquido 32.000 17.000 24.000 (9.000)

(*) Alocadas com base na receita de venda

A Administrao est preocupada com a ocorrncia continuada de prejuzo na linha de

bicicletas de corrida, e deseja receber alguma recomendao a respeito de eliminar essa
linha ou no. O equipamento especial utilizado para fabricar as bicicletas de corrida no
possui valor de revenda e no se deprecia.

Pede-se:
a) Devem a produo e venda das bicicletas de corrida ser suspensas? Explique sua
resposta. Apresente clculos que apiem sua resposta.

b) Reorganize os dados fornecidos num formato que seria mais til Administrao para
aferir a rentabilidade das diversas linhas de produtos no longo prazo.

X. FABRICAR OU COMPRAR
20. Uma empresa est produzindo atualmente as engrenagens de transmisso para sua
linha de bicicletas Mountain bikes. O departamento de contabilidade informou os
seguintes custos de produo para 8.000 unidades do mecanismo de transmisso (por
ano):

Descrio Por unid. ( $ ) 8.000 unid. ( $ )

Matria-prima 6 48.000
MOD 4 32.000
Custos gerais variveis 1 8.000
Salrio do supervisor 3 24.000
Depreciao dos equipamentos 2 16.000
Custos gerais alocados 5 40.000
Total 21 168.000
 45

Um fornecedor se ofereceu para vender 8.000 mecanismos de transmisso empresa

por um preo de $ 19,00 a unidade.
Supondo que tanto os custos variveis quanto o salrio do supervisor possam ser
evitados comprando-se do fornecedor externo, deve a empresa parar de fabricar as
transmisses e compra-las do fornecedor ? Justifique.

21. Uma empresa possui os seguintes custos de fabricao:

Descrio 20.000 unid. ( $ ) Custo por unid. ( $ )

Material direto 20.000 1
MOD 80.000 4
Custo ind. Fabric.varivel 40.000 2
Custo ind. Fabric. fixo 80.000 4

Total 220.000 11

Um fornecedor oferece cada pea por $ 10,00. Deve a empresa fabricar ou comprar a
pea ? Justifique.
Considere que os custos fixos sejam relacionados aos salrios de 4 supervisores `a razo
de $ 20.000 cada e que um supervisor possa ser dispensado se as peas forem
compradas.

22. Uma empresa produz determinado componente que usa na fabricao de um produto.
Os custos so apropriados s 800 unidades que fabrica da seguinte forma:

Componente
Matria-prima e MOD $ 73 por unidade
Custos Fixos Ind. ($ 140.000 / 2.000 hm) x 0,50 hm / $ 35 por unidade
unid.
Custo unit. total $ 108 por unidade

Produto
Matria-prima e MOD $ 360 por unidade
Custos fixos indiretos ($ 140.000 / 2.000hm) x 2,0 hm/unid. $ 140 por unidade
Custo do componente $ 108 por unidade
Custo total $ 608 por unidade

1) Um fornecedor lhe prope entregar o componente por $ 80 a unidade. A empresa

deve aceitar ? Justifique de acordo com os dados apresentados.

2) Considere ainda, cada uma das opes:

a) A empresa aceita a proposta do fornecedor e desativa parte da fbrica reduzindo

os custos fixos.
b) A empresa aceita a proposta do fornecedor e utiliza a parte da fbrica para produzir
unidades adicionais do produto.

Comente cada uma das opes.

 46

23. A Troy Engines fabrica uma variedade de motores para uso em equipamento pesado.
A empresa sempre produziu todos os componentes necessrios para seus motores,
incluindo os carburadores. Um fornecedor externo fez uma proposta de vender um tipo de
carburador Troy Engines ao custo de $ 35 por unidade. Pra avaliar essa proposta, a
Troy Engines reuniu as seguintes informaes relacionadas ao seu prprio custo de
produo interna do carburador:

Por unidade 15.000 unid.por ano

Matria-prima direta $ 14 $ 210.000
MOD $ 10 $ 150.000
Custos Gerais Variveis de produo $3 $ 45.000
Custos gerais fixos de produo $ 6 (*) $ 90.000
(vinculveis)
Custos gerais fixos de produo $9 $ 135.000
(alocados)
Custo total $ 42 $ 630.000
(*) Um tero sendo salrios de supervisores; dois teros sendo depreciao de
equipamento especial (sem valor de revenda).

Pede-se:

1. Supondo que a empresa no tenha utilizao alternativa para as instalaes

atualmente usadas para produzir os carburadores, deve ser aceita a proposta do
fornecedor externo? Apresente todos os seus clculos.

2. Suponha que se os carburadores forem comprados, a Troy Engines possa usar a

capacidade instalada para lanar um novo produto. A margem do novo produto seria de $
150.000 por ano. Deve a Troy Engines aceitar a proposta de comprar os carburadores a $
35 a unidade? Apresente todos os seus clculos.

24. A seguir temos dados da Bloch Co. para o ano recentemente encerrado. A empresa
fabrica furadeiras eltricas.
Descrio Componentes Carcaas Furadeiras
eltricos psticas
Vendas (100.000 x $ 100) 10.000.000
Custos Variveis:
Materiais diretos 4.400.000 500.000 4.900.000
Mo-de-obra direta 400.000 300.000 700.000
Custo Ind.Fabricao Varivel 100.000 200.000 300.000
Outros custos variveis 100.000 100.000
Comisses de vendas 1.000.000 1.000.000
Custos Variveis Total 6.000.000 1.000.000 7.000.000
 47

Margem de contribuio 3.000.000

Custos fixos total 2.220.000 480.000 2.700.000
Lucro 300.000

Um fornecedor ofereceu fabricar os suprimentos do ano de cem mil carcaas por $ 13,50
cada uma. Qual seria o efeito no lucro se a Bloch Co. tivesse comprado as carcaas em
vez de fabric-las? Suponha que $ 350.000 de custos fixos atribudos s carcaas fossem
evitados se elas tivessem sido compradas.

25. A Sunshine Fruits Co. vende laranlas de qualidade Premium e outras frutas ctricas
por pedidos pelo correio.
Proteger a fruta durante o embarque importante; assim, a empresa projeta e produz
caixas de embarque. O preo anual de 80.000 caixas de:

Materiais $ 120.000
Mo-de-obra $ 20.000
Custos indiretos de produo:
Variveis $ 16.000
Fixos $ 60.000
Total $ 216.000

Consequentemente, o custo mdio por caixa de $ 2,70.

Suponha que a Weyerhauser submeta uma oferta para fornecer caixas Sunshine por $
2,35 a caixa. As caixas sero feitas de acordo com o projeto fornecido pela Sunshine.
Responda:
a) Quanto, se for o caso, a Sunshine economizaria ao comprar as caixas da
Weyerhauser?
b) Que fatores subjetivos afetariam a deciso da Sunshine de fazer ou comprar as
caixas?

26. A Cia. Eaton uma fabricante de produtos altamente tecnolgicos, que serve aos
mercados de veculos, de construo e aeroespacial. A Eaton frequentemente contrata
trabalho de outros fabricantes, dependendo de suas instalaes estarem ou no
completamente ocupadas. Suponha que a Eaton esteja para tomar algumas decises
finais em relao ao uso de suas instalaes de manufatura para o ano vindouro. Os
custos de fabricar a pea ML 7, componente-chave do sistema de controle de emisses
so os seguintes:

Descrio Custo total para Custo por

50.000 unidades unidade
Material direto $ 400.000 $8
Mo-de-obra direta $ 300.000 $6
Custo ind.fabricao varivel $ 150.000 $3
Custo indireto de fabricao fixo $ 300.000 $6
Custo de manufatura total $ 1.150.000 $ 23
 48

Outro fabricante ofereceu vender a mesma pea, para a Eaton, por $ 20 cada. Os custos
indiretos de fabricao fixos consistem de depreciao, impostos prediais, seguros e
salrios de supervisores. Todos os custos indiretos de fabricao fixos permaneceriam se
a Eaton comprasse os componentes, exceto aqueles custos de $ 100.000, pertencentes
ao pessoal de superviso, que poderiam ser evitados.
a) Suponha que a capacidade agora utilizada para fabricar as peas se tornar ociosa se
as peas forem compradas. A Eaton deve comprar ou fazer as peas? Mostre os clculos.
b) Suponha agora que a capacidade utilizada para fabricar as peas ir ou ser alugada
para algum fabricante prximo por $ 65.000 ao ano, ou ser usada para fabricar filtros de
leo que rendero uma contribuio ao lucro de $ 200.000. A Eaton deveria comprar ou
fazer as peas ML 7? Mostre os clculos.

27. Suponha que uma diviso da Bose fabrique um componente eletrnico para seus alto-
falantes. Seus processos de manufatura para o componente so uma parte altamente
automatizada de um sistema de produo Just-in-time. Toda mo-de-obra considerada
custo indireto de fabricao, e todo o CIF considerado como fixo em relao ao volume
de produo. Os custos de produo, para 100.000 unidades do componente, se
apresentam como segue:

Materiais diretos $ 300.000

Custos Indiretos de Fabricao:
Mo-de-obra indireta $ 80.000
Suprimentos $ 30.000
Custos de ocupao alocados $ 40.000 $ 150.000
Custo total $ 450.000

Uma empresa local ofereceu fornecer os componentes a um preo de $ 3,35 cada um. Se
a diviso descontinuasse sua produo dos componentes economizaria dois teros dos
custos de suprimentos e $ 30.000 do custo de mo-de-obra indireta. Todos os outros
custos indiretos continuariam.
O gestor da diviso, recentemente, assistiu a um seminrio sobre comportamentos de
custos e aprendeu respeito dos custos fixos e variveis. Ele deseja continuar a fabricar
o componente, porque o custo varivel de $ 3,00 est abaixo dos $ 3,35 oferecidos.
a) Calcule o custo relevante de (a) fazer e (b) comprar o componente. Qual a alternativa
menos dispendiosa e por quanto?
b) Que fatores qualitativos podem influenciar a deciso a respeito de fazer ou comprar o
componente?
 49

IX. LIMITAO NA CAPACIDADE DE PRODUO

28. A empresa Arquivao fabrica arquivos de diversos modelos, com as caractersticas de

custos a seguir, por unidade em cada ms:

PRODUTO MAT.PRIMA MOD CIV Custo CT

Ind.Fixo
Modelo 1 300/u 500/u 250/u 200/u 1.250/u
Modelo 2 400/u 500/u 300/u 250/u 1.450/u
Modelo 3 500/u 600/u 300/u 250/u 1.650/u
Modelo 4 600/u 600/u 300/u 250/u 1.750/u

O preo de venda por unidade :

Modelo 1 1.500
Modelo 2 1.550
Modelo 3 1.750
Modelo 4 1.900

Apresente uma ordem de prioridade para a empresa em termos de lucratividade e

justifique.

Sabe-se, ainda, que o mercado consome 15 unidades de cada produto e que a matria-
prima disponvel no perodo de 150 kg e cada unidade de produto consome:

Produto Quantidade - MP
1 3 kg
2 5 kg
3 7 kg
4 2 kg

Apresente ma relao de prioridades entre os produtos fabricados para que a empresa

obtenha o melhor lucro possvel e expresse qual esse lucro.

29. A empresa Mega fabrica 3 produtos nos quais so utilizados rolamentos, com os
seguintes custos:

PRODUTOS CV PV QUANT.ROLAMENTOS
A $ 400/ u $ 800/ u 4/ u
B $ 495/ u $ 1.000/ u 5/ u
C $ 300/ u $ 700/ u 4/ u

Em determinado ms a empresa est com falta de rolamentos, existindo apenas 200

unidades em estoque. Sabendo que a empresa tem custos e despesas fixas de $ 12.000
por ms e despesas variveis de 10% do preo de venda e, sabendo ainda que, o
mercado consome 20 unidades por ms de cada produto, determine:
 50

a) A quantidade a ser fabricada de cada produto visando obter o melhor resultado

para a empresa.
b) Qual o valor deste resultado ?

30. A empresa X fabrica os produtos A e B. Cada unidade de A vendida a $ 10,00 e as

de B a $ 15,00. Os custos e despesas variveis de A so de $ 4,00 e de B, $ 6,00.
Sabendo-se que a demanda para cada produto de 1.000 unidades e que os custos e
despesas fixos so de $ 5.000, determine quais e quantas unidades sero fabricadas se a
empresa dispuser de apenas 3.000 kg de matrias-primas, e que cada unidade de A
consuma 1 kg e de B, 3 kg. Qual a priorizao entre os produtos ?

31. A Barlow Company fabrica trs produtos: A, B e C. O preo devenda,os custos

variveis e a Margem de Contribuio de uma unidade de cada produto so fornecidos a
seguir:

PRODUTO
A B C
Preo de venda $ 180 $ 270 $ 240
Despesas variveis:
Matria-prima direta $ 24 $ 72 $ 32
Outras despesas variveis $ 102 $90 $ 148
Total de despesas variveis $ 126 $ 162 $ 180
Margem de Contribuio $ 54 $ 108 $ 60
ndice de MC 30% 40% 25%

A mesma matria-prima utilizada na fabricao de todos os produtos. A Barlow possui

apenas 5.000 kg de matria-prima disponveis e no ser capaz de obter quantidades
adicionais durante vrias semanas. A Administrao est procurando decidir em que
produto(s) deve concentrar seus esforos na prxima semana para atender os pedidos j
recebidos. A matria-prima custa $ 8 por kg.

Pede-se:
1. Calcule o valor da margem de contribuio que ser obtido por kg de matria-prima
usada em cada produto.
2. Em que produto voc recomenda que a empresa trabalhe na prxima semana?
Apresente seus clculos.
 51

RESPOSTAS DOS EXERCCIOS

PROPOSTOS
 52

1.
SITUAO ATUAL
Vendas ( 9.600 x 3.000) 28.800.000
CDV (9.600 x 2.100) (20.160.000)
MC 8.640.000
C.Fixos anuais (500.000 x 12 + 840.000) (6.840.000)
Lucro total anual 1.800.000
Lucro unitrio (1.800.000 / 9.600) 187,50

BAIXANDO O PREO
Vendas ( 12.000 x 2.900) 34.800.000
CDV (12.000 x 2.100) (25.200.000)
MC 9.600.000
C.Fixos anuais (500.000 x 12 + 840.000) (6.840.000)
Lucro total anual 2.760.000
Lucro unitrio (2.760.000 / 12.000) 230,00

Vale a pena baixar o preo, pois, aumentar o volume de vendas e, consequentemente, o

lucro total em $ 960.000 ($ 2.760.000 - $ 1.800.000).

2.

Hiptese a) 1.000 unidades a $ 1.000 por unidade

M.Contribuio $ 1.000 - $ 700 = $ 300/unidade
1.000 unidades x $ 300 / unidade = MC total $ 300.000

Hiptese b) 1.200 unidades a $ 900 por unidade

M.Contribuio $ 900 - $ 700 = $ 200/unidade
1.200 unidades x $ 200 / unidade = MC total $ 240.000

A hiptese correta , portanto, a letra a), com preo maior e quantidade menor. Bastaria
verificar se a MC total suficiente para cobrir os encargos fixos e ainda fornecer um lucro
mnimo desejado.

Considerando os CDV de $ 350,00 teramos:

Hiptese a) 1.000 unidades a $ 1.000 por unidade

M.Contribuio $ 1.000 - $ 350 = $ 650/unidade
1.000 unidades x $ 650 / unidade = MC total $ 650.000

Hiptese b) 1.200 unidades a $ 900 por unidade

M.Contribuio $ 900 - $ 350 = $ 550/unidade
1.200 unidades x $ 550 / unidade = MC total $ 660.000

Neste caso, a letra b) melhor, fornecendo maior MC total e, consequentemente, melhor

resultado.
 53

3.

a) Laboratrio Clnica Oftalm. Aluguel

Receita futura 70.000 50.000 4.000
Custo futuro 30.000 40.000 -
Contribuio p/lucro 40.000 10.000 4.000

b) Custo de Oportunidade
Testes de laboratrio Clnica Oftalm.
Receita futura 70.000 50.000
Custos futuros
- Desembolso 30.000 40.000
- Custo de Oportunidade(Alug.) 4.000 34.000 4.000 44.000
Contribuio para o lucro 36.000 6.000

4.
Demonstrao de resultados - $
Receita Bruta = Receita lquida 0
CPV 0
Lucro Bruto 0
Despesas administrativas (8.000)
Prejuzo contbil (8.000)
Custo de oportunidade (6% s/ $ 100.000) (6.000)
Prejuzo econmico (14.000)

5.
Demonstrao de resultados - $
Receita bruta 12.000
Impostos (1.440)
Receita lquida 10.560
Material (Custo corrigido) (64 kg x $ 100) x 1,02 (6.528)
Mo-de-obra (Custo corrigido) (180 h x $20) x 1,02 (3.672)

Lucro contbil ao custo corrigido 360

Custo de oportunidade (1) (51)

Lucro econmico ao custo corrigido 309

(1) Custo de oportunidade:

Capital inicial - $ 10.000
Cor.monetria (2%) - $ 200
Capital inicial corrigido: $ 10.200

Remunerao mnima desejada: (0,5% s/ $ 10.200 = $ 51

 54

6.
a) Preo de $ 300
O custo econmico de ociosidade o custo de oportunidade, isto , o quanto se deixa
de ganhar na melhor alternativa desprezada.

Ao preo de $ 300 a empresa venderia 30.000 amortecedores e deixaria de produzir e

vender 28.000; os cursos de aes possveis so:

Praticar o preo de $ 300:

Receitas 30.000 x $ 300 9.000.000
Comisso de 10% (900.000)
Custos 30.000 x $ 138 (4.140.000)
MCT 3.960.000

Praticar o preo de $ 200:

Receitas 58.000 x $ 200 11.600.000
Comisso de 10% (1.160.000)
Custos 58.000 x $ 138 (8.004.000)
MCT 2.436.000

Logo, o custo econmico de ociosidade, medido pela MCT que seria obtida a plena
capacidade, de $ 2.436.000; menor, portanto, que a MCT com ociosidade.
Conclui-se, portanto, que mais vantajoso operar com ociosidade, praticando o preo de
$ 300 e produzindo 30.000 unidades por perodo.

b). Preo de $ 200

No h custo de ociosidade ao praticar o preo de $ 200. O mximo que a empresa
consegue vender a sua capacidade de produo, que de 58.000 unidades.

c). Preo de $ 260

Praticar o preo de $ 260:

Receitas 42.000 x $ 260 10.920.000
Comisso de 10% (1.092.000)
Custos 42.000 x $ 138 (5.796.000)
MCT 4.032.000

Praticar o preo de $ 200:

Receitas 58.000 x $ 200 11.600.000
Comisso de 10% (1.160.000)
Custos 58.000 x $ 138 (8.004.000)
MCT 2.436.000

mais vantajoso vender 42.000 ao preo de $ 260.

 55

7. Assinale a alternativa correta:

a) Os custos sob a responsabilidade de determinado profissional que possua autonomia
de deciso sobre eles so denominados:
( ) Determinados
( ) Dinmicos
( X ) Controlveis
( ) Histricos
( ) Incontrolveis

b) Os custos sob a responsabilidade de nvel hierrquico superior so denominados:

( ) Determinados
( ) Dinmicos
( ) Controlveis
( ) Histricos
( X ) Incontrolveis

8.

Custos diretos de produto, incorridos no Departamento X:

Materiais consumidos no perodo (C) 1.350.000
MOD aplicada (C) 760.000
Energia eltrica (C) 160.000 2.270.000
Custos indiretos do produto, mas, identificados com o
Departamento X:
Mo-de-obra indireta (Sal. Chefe NC; demais func. - C 190.000
Materiais indiretos diversos (C) 250.000
Material de manuteno (Preventiva NC; corretiva - C 110.000
Depreciao de equipamentos (NC) 200.000 750.000
3.020.000

9.

Empresa A: 800.000 / 240.000 = 3,33 ou 33,33% / 10,00% = 3,33

Empresa B: 1.200.000 / 240.000 = 5,00 ou 50,00% / 10,00% = 5,00

Ou seja: Para a empresa A, cada aumento percentual de vendas acarretar um aumento

de 3,33% no lucro. Da, o aumento de 10% nas vendas ter aumentado o lucro em 33,33%.

Para a empresa B, cada aumento percentual de vendas acarretar um aumento de 5,00%

no lucro. Da, o aumento de 10% nas vendas ter aumentado o lucro em 50,00%.
 56

ITENS EMPRESA A EMPRESA B

Vendas 1.870.000 1.870.000
Custos Variveis 990.000 550.000
Margem de Contribuio 880.000 1.320.000
Custos e Despesas Fixas 560.000 960.000
Lucro Lquido Operacional 320.000 360.000

10.
Receitas 800.000 100%
CV (480.000) 60%
MC 420.000 40%
CF (400.000)
Prejuzo (80.000)

a)
Receitas 1.500.000 100%
CV (900.000) 60%
MC 600.000 40%
CF (600.000)
Resultado 0

b)
Receitas 1.600.000 100%
CV (960.000) 60%
MC 640.000 40%
CF (600.000)
Resultado 40.000

c). x 0,30 x = 40.000, 0,7 x = 40.000, x = 57.143

Receitas 1.642.858 100%

CV (985.715) 60%
MC 657.143 40%
CF (600.000)
Lucro antes IR 57.143
IR (17.143)
Lucro lquido aps IR 40.000

d). Sim, pois, o volume de vendas seria diferente. Ou seja: seria de $ 1.000.000 e os CV
de $ 600.000. Vejamos:

Receitas 1.000.000 100%

CV (600.000) 60%
MC 400.000 40%
CF (300.000)
Resultado 100.000
Obs.:O lucro de $ 100.000 corresponde depreciao (despesa no financ.)
 57

11.

MC = CDF ------------- PE
MC = 1,00.Qa + 2,00 Qb = $ 180.000
1 Qa = 4 Qb,
MC = 1,00 Qa + 2,00 . 4 Qa = 180.000,
MC = Qa + 8 Qa = 9 Qa = 180.000; Qa = 180.000 / 9 = 20.000; Qb = 4. 20.000 = 80.000

DRE
Chaveiros Carteiras
Receitas 20.000 x 8 160.000 80.000 x 5 400.000 560.000
CV 20.000 x 7 (140.000) 80.000 x 3 (240.000) (380.000)
MC 20.000 x 1 20.000 80.000 x 2 160.000 180.000
CDF (180.000)
Resultado 0

12.

Somente os benefcios e custos incrementais so relevantes. Como os custos gerais fixos

de produo existentes no seriam afetados pelo pedido, eles no so relevantes.

O lucro operacional lquido incremental pode ser calculado da seguinte forma:

Descrio Por unidade Total para 100

bicicletas
Receita Incremental 179 17.900
Custos Incrementais:
Custos variveis
Matria-prima 86 8.600
MOD 45 4.500
Custos gerais variveis de fabricao 6 600
Modificaes especiais 17 1.700
Custo varivel total 154 15.400

Custo fixo
Compra de matrizes 1.200
Custo incremental total 16.600

Lucro operacional lquido incremental 1.300

Portanto, muito embora o preo de $ 179 do pedido especial esteja abaixo do custo
unitrio normal de $ 182, e o pedido cause custos adicionais, o mesmo resultar em
aumento do lucro operacional lquido.
 58

13.
A anlise correta centra-se em determinar a informao relevante nos comportamentos
dos custos. empregada a anlise da tcnica da margem de contribuio.

DRE MARGEM DE CONTRIBUIO NO ENCERRAMENTO DO ANO

Descrio Sem pedido Efeito do pedido Com pedido

especial especial de 100.000 especial
1.000.000 unid. 1.100.000
unid.
Total Por
unidade

Vendas 40.000.000 2.600.000 26 42.600.000

Desp.Variveis
Fabricao (24.000.000) (2.400.000) (24) (26.400.000)
Vendas e Administrativas (2.200.000) - - (2.200.000)
Total das desp.variveis (26.200.000) (2,400.000) (24) (28.600.000)
Margem de Contribuio 13.800.000 200.000 2 14.000.00
Despesas fixas
Fabricao (6.000.000) - - (6.000.000)
Vendas e administrativas (5.800.000) - - (5.800.000)
Total das despesas fixas (11.800.000) - - (11.800.000)
Lucro operacional 2.000.000 200.000 2 2.200.000

O resultado final aumentar em $ 200 mil se a Cordell aceitar o pedido especial,

apesar do preo de venda de $ 26 ser menor que o custo total de fabricao de $ 30.

14.

a) Foco na informao relevante as diferenas nas receitas e custos. Neste problema,

alm das diferenas nos custos variveis, h uma diferena nos custos fixos entre as
duas alternativas.

Descrio Valor - $ Valor - $

Receita adicional 100.000 x $ 27 / 250.000 x $ 23 2.700.000 5.750.000
Menos: Custos adicionais
Custos variveis, 100.000 x $ 24 / 250.000 x $ 24 (2.400.000) (6.000.000)
Custo fixo, comisso de agente (80.000) -
(2.480.000) (6.000.000)
Aumento no lucro operacional do pedido especial 220.000 (250.000)

Assim, de uma perspectiva estritamente financeira, o pedido especial deveria ser

atendido.

b) O pensamento imperfeito vem de atribuir uma economia diminuio dos custos

fixos unitrios. Independentemente de como ns transformamos os custos fixos de
fabricao em unidades ou os distribumos sobre unidades produzidas, o pedido
 59

especial no mudar o total dos $ 6.000.000. Lembre-se que temos uma margem de
contribuio negativa de $ 1($23 - $ 24) por unidade nesse pedido especial. Assim, no
temos como cobrir nenhum montante de custos fixos! Os custos fixos no so relevante
para essa deciso.

15.

DRE
Normal 8.000 Acrscimo 2.000 Total Unitrio
Receita 160.000 15.000 175.000 17,50
CV (44.000) (10.000) (54.000) (5,40)
MC 116.000 5.000 121.000 12,10
CDF (50.000) 0 (50.000)
Lucro 66.000 5.000 71.000

Sim. O lucro aumentar em $ 5.000, mesmo a MC unitria tendo reduzida de $ 14,50 para
$ 12,10.

Clculos:
CV = 40.000 + 4.000 = 44.000.
CDF = 25.000 + 25.000 = 50.000
Acrscimo na receita = 7,50 x 2.000 = 15.000
Acrscimo CV = 5,00 x 2.000 = 10.000
MCu normal = 20,00 5,50 (5,00 + 0,50) = 14,50
MCu encomenda = 17,50 5,40 = 12,10

16.
CV de produo = 0,6 x $ 6.000.000 = $ 3.600.000
CV unitrios de produo = $ 3.600.000 / 1.000.000 = $ 3,60
Custos fixos de produo = 6.000.000 3.600.000 = $ 2.400.000
Custos variveis operacionais = 0,14 x 10.000.000 = $ 1.400.000
Custos variveis unitrios operacionais = 1.400.000 / 1.000.000 = $ 1,40
Comisso de venda por unidade = (10.000.000 x 0,10) / 1.000.000 = $ 1,00
Custos variveis unitrios operacionais: outras despesas relacionadas com o volume
operacional = $ 1,40 - $1,00 = $ 0,40
Custos fixos operacionais = 3.000.000 1.400.000 = $ 1.600.000
Custos variveis por unidade: 3,60 + 1,40 = $ 5,00
Custos fixos = 2.400.000 + 1.600.000 = $ 4.000.000
MC por unidade = 10 5 = $ 5

Custos variveis:
Da produo = $ 3,60 por unidade
Das despesas operacionais:
( a ) comisso de vendas = preo x 10% = $ 1,00
( b ) Outras = $ 0,40 por unidade

Custos fixos:
Da produo = $ 2.400.000
 60

Das despesas operacionais = $ 1.600.000

a). Custos variveis unitrios de produo para venda C&A = 3,60 + 0,50 = $ 4,10

Comisso de venda por unidade = (10.000.000 x 0,10) / 1.000.000 = $ 1,00

Custos variveis unitrios operacionais para venda C&A (outras despesas

relacionadas com volume operacional) = 1,40 1,00 = $ 0,40

Custos variveis unitrios operacionais para venda C&A = 7,00 4,50 = $ 2,50

Lucro na venda para C&A: (2,50 x 200.000) 100.000 = $ 400.000.

b). Custos variveis para venda Marinha: 3,00 + 0,40 = $ 3,40

Custos fixos adicionais para venda Marinha: $ 150.000

Pergunta: Determinar o preo no qual o lucro da venda para a Marinha seja igual ao da
venda para a C&A, que de $ 400.000.

Receita para venda Marinha = p x 300.000.

Lucro para venda C&A = $ 400.000

Portanto, o lucro para a venda Marinha dever ser de $ 400.000

Lucro para venda Marinha: (p x 300.000) [(3,40 x 300.000) + 150.000]----- 400.000

= (p x 300.000) 1.170.000 ----- p = 1.570.000 / 300.000 = $ 5,233... / camisa.

17.

Descrio Com pedido

Venda 20 x 169,95 3.399,00
Material adicional 20 x 2,00 (40,00)
MP 20 x 84,00 (1.680,00)
MOD 20 x 45,00 (900,00)
C.Gerais de produo 20 x 4,00 (80,00)
Ferramenta (250,00)

Lucro 449,99

O pedido deveria ser aceito por $ 169,95 a unidade, apesar de ficar abaixo do preo
normal. Haveria um aumento de $ 449,00 no lucro da empresa.
 61

18.

Descrio $
Preo de venda 82.000
Material direto (49.000)
Mo-de-obra direta (7.000)
Custos indiretos de fabricao variveis (3.000)
Outros custos variveis (1.000)
Comisso de venda (10% de $ 82.000) (8.200)
Custo varivel total (68.200)

Margem de contribuio 13.800

O lucro operacional seria de $ 300.000 + $ 13.800 = $ 313.800, se o pedido tivesse sido

aceito. Em um sentido, a deciso de rejeitar a proposta implica que a Block est disposta
a investir $ 13.800 em ganhos imediatos renunciados (custo de oportunidade), a fim de
preservar a estrutura de longo prazo do preo de venda.

19.
Perda da MC (27.000)
Despesas que no mais ocorrero:
Propaganda 6.000
Salrio 10.000
Depreciao 8.000

Reduo no lucro (3.000)

As vendas no devem ser suspensas, pois, haveria uma reduo de $ 3.000 no lucro da
empresa.

Reorganizao dos dados

Descrio Terra Bike Corrida Total
Vendas 90.000 150.000 60.000 300.000
CDV (27.000) (60.000) (33.000) (120.000)
MC 63.000 90.000 27.000 180.000
Despesas fixas vinculadas
Propaganda (10.000) (14.000) (6.000) (30.000)
Depreciao (6.000) (9.000) (8.000) (23.000)
Salrios (12.000) (13.000) (10.000) (35.000)
(28.000) (36.000) (24.000) (88.000)
Margem por linha 35.000 54.000 3.000 92.000
Despesas comuns (60.000)
Lucro 32.000
 62

20.

Custos relevantes totais 8.000 unidades

Descrio Produzir Comprar
Matria-prima (8.000 unid. X $ 6 48.000
p/unid.)
MOD (8.000 unid. X $ 4 p/unid.) 32.000
Custos gerais variveis (8.000 uni. 8.000
X $ 1 p/unid.)
Salrio do supervisor 24.000
Depreciao de equip. (no
relevante)
Custos gerais variveis alocados
(no relevantes)
Preo de compra externa (8.000 152.000
unid. X $ 19)

Custo total 112.000 152.000

Diferena a favor de produzir 40.000

A empresa deve rejeitar a oferta do fornecedor externo. Entretanto, a empresa pode

estudar o aproveitamento do espao e de outros fatores que ficaro disponveis com a
produo dos mecanismos de transmisso, caso adquira os mesmos do fornecedor.

21.

Descrio Fazer - $ Comprar - $

Total Unitrio Total Unitrio
Custo de compra 200.000 10

Custos relevantes
Material direto 20.000 1
MOD 80.000 4
Custo ind. Fabric.varivel 40.000 2
Custo ind. Fabric. Fixo 20.000 1
evitados ao no fabricar
Salrio do Supervisor
Custos relevantes totais 160.000 8 200.000 10
Diferena a favor de fazer 40.000 2
 63

22.
1) Teramos inicialmente um ganho: $ 108 - $ 80 = $ 28
Entretanto, como os custos fixos no se alteram, a empresa ter uma perda de $ 7 ($ 73
- $ 80).
No haver interesse na compra.

2)

a) Ao reduzir parte da fbrica, reduz os custos fixos:

Custo varivel: $ 73 x 800 = $ 58.400

Compra: $ 80 x 800 = $ 64.000
Resp.:
Se conseguir reduzir os custos fixos por valor maior que $ 5.600 valeria a pena
comprar os componentes.

b) O mercado aceita maior oferta de produtos ? Caso positivo, vejamos:

Quantas horas/mquinas so utilizadas para fabricar 800 componentes ?
800 unid. X 0,50 h/m = 400 h/ m

Quantos produtos se fabrica com 400 h/m ?

400 h/m / 2 h/m = 200 unidades de produto.

Considerando o acrscimo de 200 unidades de produto, temos:

Custo do componente: $ 80
C.Varivel do produto: $ 360
C.Varivel total $ 440 x 1.000 = 440.000
C.Fixo 140.000
Custo total 580.000

o Haver uma reduo de $ 28 ($ 608 - $ 580)

o O CV aumentar de $ 433 ($360 + $ 73) para $ 440 ($ 80 + $ 360)
o Haver reduo no C.Fixo por unidade.
Por exemplo, um Preo de venda unitrio de $ 650:

Descrio 1.000 unid. 800 unid.

Venda 650.000 520.000
C.Varivel (1) (440.000) (2) (346.400)
MC 210.000 173.600
CF (3) (140.000) (4) (140.000)
Lucro 70.000 33.600
(1) (360 + 80) x 1.000 (2) (360 + 73) x 800
(3)140.000/1.000 =140 (4) 140.000/800 = 175
O fornecedor poderia cobrar o componente at $ 116,40, pois, teramos para a produo
e venda de 1.000 produtos:
 64

Descrio 1.000 unidades

Receita (1.000 unid. X $ 650) 650.000
CV (360,00 + 116,40) x 1.000 unid. (476.400)
MC 173.600
CF (140.000)
Lucro 33.600

Ou seja, o lucro seria o mesmo se considerarmos 800 unidades com a fabricao do

componente.

23.

1.
Descrio Fabricar Comprar
MP 14 -
MOD 10 -
Gastos gerais fixos vinculados 6 -
Gastos gerais variveis de fabricao 3
Comprar - 35

Total 33 35

Diferena favorvel a fabricar 2

2.

Margem: 150.000 / 15.000 = 10

Comprar; 35
Fabricar: (33)
Economia com novo produto: (10)
Economia total: (8)
 65

24.

25.
a)
Descrio Fabricar Comprar
Materiais 120.000 -
Mo-de-obra 20.000 -
Custos Ind.Variveis 16.000 -
Custo de comprar - 188.000 (1)

Total 156.000 188.000

Ganho para continuar fabricando: $ 32.000

(1) 2,35 x 80.000 = 188.000

b). Aluguel, venda, reaproveitamento do espao ocioso, ...

26.
a).
Descrio Fabricar Comprar
Comprar do fornecedor (20 x 50.000) - 1.000.000
Material direto 400.000 -
Mo-de-obra direta 300.000 -
Custos Ind.Fabricao Variveis 150.000 -
Custos Ind.Fabricao fixos 100.000 -
Total 950.000 1.000.000

Diferena favorvel a fabricar: $ 50.000

 66

b).
Descrio Comprar p/alugar Comprar p/ utilizar Fabricar
Fabricar - - 950.000
Comprar p/ alugar 1.000.000 1.000.000 -
Aluguel capacidade (65.000) - -
935.000
Comprar p/ utilizao - (200.000)
800.000

A empresa poderia comprar a peo e usar a capacidade para fabricar os filtros de leos,
pois, o gasto lquido seria de $ 800.000 (menor que os outros dois gastos).

27.

1.
Descrio Fabricar Comprar
Materiais diretos 300.000 -
Suprimentos 20.000 -
Mo-de-obra indireta 30.000 -
Compra - 335.000
Total 350.000 335.000

Lucro na compra: $ 15.000

2.
Fatores qualitativos:
Qualidade do produto entregue
Prazo de entrega
Etc.

28.

PRODUTO MAT MOD CIV CVT P.VENDA MC

1 300/u 500/u 250/u 1.050/u 1.500/u 450/u
2 400/u 500/u 300/u 1.200/u 1.550/u 350/u
3 500/u 600/u 300/u 1.400/u 1.750/u 350/u
4 600/u 600/u 300/u 1.500/u 1.900/u 400/u

1) Mod. 1; 2) Mod. 4; 3) Mod. 2 ou 3

A deciso deve ser atravs da MC/u proporcionada pelo produto, pois, os CF quase
sempre distorcem a realidade, tendo em vista a sua independncia da produo.
 67

MC Unid.utiliz. MC c/rest. ranking MP cons.

1 450 3 150 2 15 x 3 = 45
2 350 5 70 3 15 x 5 = 75
3 350 7 50 4 0
4 400 2 200 1 15 x 2 = 30
150 kg

DRE
Produtos 4 1 2 Total
Quantidade 15 15 15 45

Vendas 28.500 22.500 23.250 74.250

CDV (22.500) (15.750) (18.000) (56.250)
MC 6.000 6.750 5.250 18.000

O produto 3 no seria produzido.

29.

Produto PV CV DV MC Rolamentos MC c/Rest.

A 800 400 80 320 4 80,00 3
B 1.000 495 100 405 5 81,00 2
C 700 300 70 330 4 82,50 1

QUANTIDADE DE PRODUTOS FABRICADOS

C 20 unidades x 4 rolamentos 80 rolamentos
B 20 unidades x 5 rolamentos 100 rolamentos
A 5 unidades x 4 rolamentos 20 rolamentos
200 rolamentos

DRE
C B A Total
Produo 20 20 5 45

Receitas 14.000 20.000 4.000 38.000

CDV (7.400) (11.900) (2.400) (21.700)
MC 6.600 8.100 1.600 16.300
CDF (12.000)
Lucro 4.300
 68

30.

Produto P.Venda CV MC MC c/rest. Ranking

A 10,00 4,00 6,00 6,00 / 1 = 6,00 1
B 15,00 6,00 9,00 9,00 / 3 = 3,00 2

Produtos a serem fabricados

A 1.000 unid. 1.000 x 1 kg 1.000 kg
B 666 unid. 666 x 3 kg 2.000 kg
Total 3.000 kg

DRE
A B Total
Quantidade 1.000 666 1.666
Vendas 1.000 9.990 19.990
CV (4.000) (3.996) (7.996)
MC 6.000 5.994 11.994
CF (5.000)
Lucro 6.994

31.

Descrio A B C
MC $ 54 $ 108 $ 60
Quant.MP usada/unid. $ 24 / $ 8 = 3 kg $ 72 / $ 8 = 9 kg $ 32 / $ 8 = 4 kg
MC / kg $ 54 / 3 kg = $ 18 $ 108/9kg = $ 12 $ 60/4kg = $ 15

Produo c/ 5.000 kg 5.000 kg/3kg = 5.000 kg / 9kg = 5.000 kg/ 4 kg =

1.666 prod. 555 prod. 1.250 prod.

DRE
VENDAS 1.666 X 180 = 555 X 270 = 1.250 X 240 =
299.880 149.850 300.000
CDV 1.666 X 126 = 555 X 162 = 1.250 X 180 =
(209.916) (89.910) (225.000)
MC 89.964 59.940 75.000

O produto A o mais lucrativo.