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Universidad Nacional Autnoma De Honduras
Facultad De Ciencias Econmicas Administrativas Y Contables
Contadura Pblica y finanzas - Estrategias Financieras y Fiscales
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INDICE
Introduccin 4
Que son los Precios de Transferencia 5
Tipos de personas sujetas a los precios de transferencia 6
Mtodos para La Determinacin del Precio de Transferencia 6
Mtodos Basados en transaccin 7-19
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INTRODUCCIN
Dentro del marketing empresarial el precio de transferencia, es el precio que pactan dos
empresas que pertenecen a un mismo grupo empresarial o a una misma persona.
Mediante este precio se distribuyen utilidades entre ambas empresas. Una le puede
vender ms caro o ms barato, a diferencia del precio de mercado. Por lo tanto, el
precio de transferencia no siempre sigue las reglas de una economa de mercado, es
decir no siempre se regula mediante la oferta y la demanda.
Las normas sobre precios de transferencia buscan evitar que empresas vinculadas o
relacionadas (casa matriz y filiales, por ejemplo) manipulen los precios bajo los cuales
intercambian bienes o servicios, de forma tal que aumenten sus costos o deducciones,
o disminuyan sus ingresos gravables. Este concepto se conoce internacionalmente
como Principio Arms Length, y ha sido adoptado por la mayora de las economas del
mundo y, en particular, por los pases que integran la Organizacin para la Cooperacin
y Desarrollo Econmico (OCDE).
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Qu son los precios de transferencia?
Algunas empresas usan un mtodo llamado precios de transferencia (PT) para medir el
desempeo de sus divisiones, que consiste en aplicar un precio a las transferencias de
productos entre dichas divisiones. As, por ejemplo, cuando el algodn sale del campo
hacia el procesamiento, la divisin agrcola registra un ingreso por la venta y la divisin
de hilado registra un gasto por la compra.
El valor que registrar cada divisin depende del parmetro de eficiencia que se quiera
usar: el mercado (precio usual de mercado), otras divisiones de la empresa (precio
fijado por la Gerencia) o aporte al costo total del producto (costos incurridos), entre los
principales mtodos.
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Mtodos alternativos para los precios de transferencia:
A. Personas Fsicas
B. Personas Morales
Estos mtodos son utilizados por la Auditoria Fiscal. Los precios de transferencia son un
instrumento que se encuentra en manos de las autoridades fiscales para evitar que los
contribuyentes ubiquen las utilidades generadas en la enajenacin de bienes y servicios en
zonas de menor cargo fiscal.
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1. Mtodo del Precio Comparable No Controlado.
Consiste en valorar el precio del bien, servicio o derecho resultante de una operacin
entre partes relacionadas o vinculada con otra operacin de caractersticas similares,
utilizando como base el precio pactado entre personas independientes. Se
efectuarn las correcciones necesarias para obtener la equivalencia conforme a las
particularidades de la operacin y las prcticas y costumbres generales de mercado.
El mtodo del precio libre comparable consiste en comparar el precio facturado por
bienes o servicios transmitidos o prestados en una operacin vinculada con el precio
facturado por bienes o servicios transmitidos o prestados en una operacin no
vinculada comparable en circunstancias tambin comparables. Si hay diferencias entre
los dos precios, esto puede indicar que las condiciones de las relaciones comerciales y
financieras de las empresas asociadas no se ajustan a las de plena competencia y que
el precio de la operacin vinculada tal vez tenga que sustituirse por el precio de la
operacin no vinculada.
Las fuentes comparables para la aplicacin de este mtodo puede provenir de:
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Para la aplicacin del Mtodo del Precio Comparable No Controlado (CUP) debe existir
similitudes entre los productos o servicios que se van a comparar, las caractersticas
que deben cumplir son:
Das de transaccin.
Riesgos cambiarios.
Las operaciones sern comparables cuando no existan diferencias entre ellas o cuando
existiendo, se conoce la incidencia de estas en el precio y por lo tanto se puede ajustar.
Este mtodo compara el precio que se aplica a bienes que se transfiere o servicios que
se prestan en una transaccin controlada, con el precio que se aplica para bienes que
se transfieren o servicios que se prestan en una transaccin no controlada comparable,
en circunstancias similares.
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Para la aplicacin correcta de este mtodo se deben cumplir las siguientes condiciones.
Este mtodo resulta ideal, cuando una empresa independiente vende el mismo
producto que se vende entre dos empresas asociadas (concepto de comparable
externo), o cuando la misma empresa controlada vende un mismo producto a dos
empresas, siendo una de ellas vinculada y la otra independiente (concepto de
comparable interno).
Para la utilizacin del mtodo CUP deben existir semejanzas entre los productos o
Servicios que se van a comparar.
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Ventajas en la aplicacin del mtodo del Precio Comparable No Controlado
Es irrealizable en el caso de un bien con tecnologa propia y con una marca que lo
identifica mundialmente ya que no existen comparables validos aunque en el mercado
se encuentren productos similares.
Por sus caractersticas, no es un mtodo fcil de conciliar con los objetivos de las
empresas. Por ejemplo, a veces se establecen polticas que incluyen vender un
producto dentro de una lnea que no da ganancias, solo a los efectos de presentar una
gama de productos completos, para no permitir que un competidor ocupe ese espacio.
Puede requerir de enormes costos administrativos adicionales si el nmero de
transacciones a validar es heterogneo y amplio.
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2. Mtodo del Precio de Reventa.
Empresas distribuidoras.
En este caso, lo que se compara no es el precio de los productos, sino las utilidades
brutas obtenidas en la enajenacin de los bienes. Se parte del valor al cual los bienes
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fueron enajenados a sujetos independientes (y por lo tanto bajo condiciones de libre
competencia).
Este mtodo es apto para determinar el precio de compra de un bien a una parte
relacionada (importaciones), que posteriormente se vende a terceros. En general es
usado para empresas distribuidoras que revenden los productos sin adicionarles partes
o alterarlo fsicamente.
Las diferencias entre los productos son menos relevantes para el anlisis (dos
productos de los denominados electrodomsticos pequeos pueden ser comparados,
sin que sea necesario que resulten sustitutos.
Por lo expuesto en el punto anterior, por lo general requiere menos ajustes que el
mtodo CUP.
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El precio puede verse influenciado por el tipo de riesgo de la operatoria, sin embargo,
realizar el anlisis sobre la utilidad bruta de la operacin puede permitir una
comparacin con menos ajustes que a nivel de precios, simplificando el anlisis
(siempre y cuando el Anlisis de Comparabilidad no haya asegurado que tal
simplificacin es vlida con los comparables seleccionados).
Si bien no cobra mayor importancia las diferencias entre los productos, no podr ser
usado cuando el anlisis involucre algn bien que contenga intangibles valiosos
(aunque dos revendedores vendan Televisores LCD, si uno de ellos es de una marca
reconocida mundialmente en el mercado, y posee una tecnologa de vanguardia,
seguramente querr obtener una utilidad superior, aunque las tareas y funciones
desarrolladas sean las mismas).
Resulta muy sensible a los grados de actividad desplegados por las partes
comparadas, como por ejemplo las diferencias que pueden surgir entre dos
revendedores, donde uno solo redistribuye los bienes, y el segundo se ocupa de la
publicidad y promocin del producto (si bien los gastos de comercializacin se
encuentran por debajo de la utilidad bruta, es razonable pensar que este ltimo
requerir de una rentabilidad mayor para hacerle frente a este tipo de erogaciones). No
puede ser usado cuando se detecten diferencias en las prcticas contables que no
puedan ser subsanadas con exactitud a travs de ajustes fiables de comparabilidad.
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No es aplicable en el caso de diferencias por prcticas contables dispares, o
cuando existen costos y/o gastos que impactan directamente en el precio pero no
pueden imputarse fehacientemente a la operacin en anlisis.
El mtodo del coste incrementado parte de los costes en que ha incurrido el proveedor
de los bienes (o servicios) en una operacin vinculada por los bienes transmitidos o los
servicios prestados a un comprador asociado.
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Mtodo del Costo Adicionado
Podemos decir que el Mtodo del Costo Adicionado realiza la comparacin entre
operaciones sumndole a los costos de produccin de una transaccin relacionada, el
margen de utilidad que obtendra un independiente y comparando el resultado contra el
precio de enajenacin pactados con sujetos independientes.
Para la aplicacin correcta de este mtodo se deben cumplir las siguientes condiciones.
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Limitaciones del Mtodo del Costo Adicionado
Costos directos
Costos directos, indirectos
Gastos de la operacin
Para la utilizacin del Mtodo del Costo Adicionado se deben analizar los costos de
produccin los cuales integraran el precio de venta junto al margen de utilidad
esperado, siendo este ltimo el que debe ser acorde al mercado.
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Los factores a tener en cuenta, entre otros, son:
1- Estructura general de costo: Costos fijos y amortizaciones- Vida til de las plantas y
equipos. Las diferencias en los niveles y tipos de gastos de Produccin y otros gastos,
incluyndose los gastos de financiacin coligados con las funciones desempeadas y
los riesgos asumidos.
La consistencia entre las reglas contables utilizadas por las empresas Comparadas,
dado que pueden existir diferencias respecto a las exposiciones de los costos y gastos
que desvirten los resultados obtenidos.
Se requieren menos ajustes para explicar diferencias en los bienes que en el precio de
mercado no controlado (CUP), priorizando otros factores de comparabilidad, que
pudieran tener un efecto ms relevante sobre el margen incremental del costo que el
que tienen sobre el precio.
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Desventajas en la aplicacin del Mtodo del Costo Adicionado
Por ejemplo,
Por tanto, las diferencias entre las operaciones vinculadas y no vinculadas que afectan
a la cuanta del margen deben analizarse para determinar qu ajustes deben realizarse
en los mrgenes correspondientes a las operaciones no vinculadas.
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La distincin entre el anlisis de los beneficios brutos y netos puede entenderse en los
siguientes trminos. En general, el mtodo del coste incrementado utilizar mrgenes
calculados sobre los costes directos e indirectos de produccin, mientras que un
mtodo sobre el beneficio neto utilizar los beneficios calculados sobre los costes que
comprendan tambin los gastos de explotacin de la empresa. Dadas las diferencias en
las prcticas contables de los pases, es difcil trazar una lnea precisa entre las tres
categoras de gastos mencionadas anteriormente.
Las utilidades que son registradas contable pero no fiscalmente por la entidad matriz,
son utilidades que pasaran gravadas a los socios de la matriz a pesar de que
provienen de utilidades que ya pagaron impuesto en la entidad subordinada
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Pero la aplicacin de este mtodo, perfectamente puede implicar que desde el punto
de vista tributario una misma utilidad termine pagando dos veces el impuesto de renta.
Consiste en fijar el precio a travs del margen de utilidad neto que hubieren obtenido
partes independientes en operaciones comparables. El margen de utilidad neta puede
ser obtenido con base a variables tales como activos, ventas, costos, gastos o flujos de
efectivo. Es aplicable cuando se realicen operaciones en las que existen
prestaciones o transacciones desarrolladas por las partes relacionas o vinculadas,
cuando no puedan identificarse los mrgenes brutos de las operaciones o cuando sea
difcil obtener informacin confiable sobre precios de alguna de las partes
involucradas en la transaccin.
Este mtodo analiza el margen neto de utilidad obtenido por la empresa en operaciones
controladas, considerando el resultado que obtiene la compaa en operaciones no
controladas comparables. De no ser posible ello, se admite la comparacin con los
mrgenes netos que obtendra una empresa independiente en operaciones similares,
teniendo en cuenta variables tales como activos, ventas, costos, gastos o flujo de
efectivo.
Puede decirse que el mtodo del margen neto de la transaccin funciona de manera
similar al mtodo del costo ms beneficios o al del precio de reventa entre partes
independientes, pero efectuando la comparacin de mrgenes netos, en lugar de
mrgenes brutos.
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similares en forma ms amplia, permitindose cierta diversidad en los servicios y/o
productos ofrecidos.
Adems, a diferencia de los mtodos del precio de reventa entre partes independientes
y del costo ms beneficios, el presente mtodo no se ve afectado por las inexactitudes
en la exposicin contable de la empresa sujeta a anlisis y de las empresas
comparables. Carece de importancia la imputacin de una partida al costo de los
productos vendidos o a gastos operativos, ya que en cualquiera de los casos dicha
partida ser tenida en cuenta para el clculo del resultado operativo.
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especial sobre las operaciones realizadas entre vinculados econmicos o partes
relacionadas, cuando uno de las partes tiene domicilio fiscal en uno de los territorios
conocidos como "parasos fiscales".
Por ello, los pases ms desarrollados, que hacen parte de la OCDE (Organizacin para
la Cooperacin y el Desarrollo Econmico) y ms adelante otros pases en el mundo,
definieron un marco metodolgico para determinar, a travs de los PT, los precios o
mrgenes de utilidad en operaciones realizadas entre compaas controladas
(vinculadas econmicamente), incluyendo las obtenidas en el extranjero. La base de
este marco metodolgico es el llamado "principio de plena competencia", que en
esencia busca determinar cual hubiera sido el precio de la operacin o los mrgenes
obtenidos por las partes si todas sus transacciones se hubiesen realizado dentro de un
mercado competitivo, esto es, como si la operacin se hubiera realizado con o entre
partes independientes. De esta manera, se busca anular el efecto de las llamadas
"transacciones controladas", que son aquellas realizadas entre empresas de un mismo
grupo y que, por lo tanto, usualmente no mostrarn un precio igual al que tendra esa
misma transaccin si se hubiera realizado con una parte independiente o en el mercado
libre.
Las disposiciones sobre la materia que acogen los principios enunciados por la OCDE,
obligan a las empresas a escoger entre cinco distintas formas de evaluar el
cumplimiento del Principio de Plena Competencia para fines tributarios. Para ello se usa
como referencia los precios o mrgenes usuales de transacciones comparables en todo
el mundo. Dado que las comparaciones normalmente no son perfectas, se deben
realizar los ajustes cuantitativos correspondientes a fin de hacer procedente la
comparacin entre operaciones o compaas. En el caso que se demuestre que las
operaciones no se realizaron a precios objetivos, la empresa deber ajustar al alza su
base tributaria y pagar en consecuencia el impuesto adicional, como si la operacin
hubiera tenido los precios o mrgenes que se obtendran en una operacin comparable
realizada entre partes independientes.
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Precios de transferencia como actividad de planeacin
Uno de los temas ms mencionados de los ltimos aos en materia tributaria, han sido
los precios de transferencia en relacin a las operaciones con partes relacionadas.
En un momento de reflexin podemos decir que las actividades, en torno a los precios
de transferencia, han sido no ms que actos de control, sin embargo si analizamos la
intencin original tanto de la normativa fiscal nacional, y los lineamientos de organismos
internacionales nos podemos percatar que estas buscan que desde el origen estos
precios sean pactados a valor de mercado, es decir que desde el momento en que se
pacta el precio de transferencia este haya sido analizado y determinado por las mismas
normativas y lineamientos.
Otro aspecto que vale la pena destacar es la figura de un impuesto adicional a las
utilidades de las sucursales, sean o no distribuidas o repatriadas al exterior.
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Marco Legal en Honduras
DECRETO No.232-2011
EL CONGRESO NACIONAL,
CONSIDERANDO: Que la emisin de una ley especial debe dar un tratamiento justo a
los ingresos tributarios, minimizando la elusin fiscal y al mismo tiempo, atrayendo la
inversin extranjera hacia el desarrollo interno, aplicando el principio de libre
competencia y el de transparencia fiscal internacional, todo ello a favor de la
seguridad para el inversionista y la evitacin de la doble imposicin.
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empresas relacionadas, reduciendo los costos de cumplimiento tanto para el Fisco
como para el contribuyente.
POR TANTO, D E C R E T A:
La siguiente:
Artculo 1.-
Objeto.- Las presentes disposiciones tienen por objeto regular las operaciones
comerciales y financieras que se realizan entre partes relacionadas o vinculadas,
valoradas de acuerdo con el principio de libre o plena competencia.
Artculo 2.-
mbito de Aplicacin.- El mbito de aplicacin, alcanza a cualquier operacin que se
realice entre personas naturales o jurdicas domiciliadas o residentes relacionadas o
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vinculadas con personas naturales o jurdicas no residentes o no domiciliadas
yaquellas amparadas en regmenes especiales que gocen de beneficios fiscales.
Artculo 3.-
Definicin de Trminos.- Se entender por:
extranjero.
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II. La conservacin de existencias de bienes o de
actividades similares.
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c.1 Una persona natural o jurdica participe directa o indirectamente en la
direccin, control o en el capital de otra debidamente documentado y
legalizado;
de administracin.
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c.6 Se trate de una sociedad relacionada con otra con los mismos
consejeros o administradores;
Artculo 5.-Obligacin para efectos Fiscales.- Los contribuyentes del Impuesto sobre la
Renta que sean partes relacionadas y que realicen operaciones comerciales y
financieras entre s, estn en la obligacin de determinar para efectos fiscales, sus
ingresos, costos y deducciones, aplicando para dichas operaciones y resultados
operativos, los precios y mrgenes de utilidad que se hubieren utilizado en operaciones
comerciales y financieras comparables entre partes independientes.
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operaciones comerciales y financieras en las cuales el contribuyente haya adquirido o
enajenado bienes y servicios considerando las circunstancias siguientes:
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c. Los trminos contractuales de los que, en su caso,
se deriven las operaciones teniendo en cuenta las
responsabilidades, riesgos y beneficios asumidos por cada parte
contratante.
d. Las caractersticas de los mercados u otros factores
econmicos que puedan afectar a las operaciones comerciales y
financieras.
e. Las estrategias comerciales, tales como las polticas
de penetracin, permanencia o ampliacin de mercados as como
cualquier otra circunstancia que pueda ser relevante en cada
caso.
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el mtodo seleccionado, siguiendo el Principio del Mejor Mtodo de conformidad a las
prcticas y costumbres generales de mercado y las circunstancias especficas del
caso. Los mtodos son los siguientes
Mtodo del Precio Comparable No Controlado. Consiste en valorar el precio del bien,
servicio o derecho resultante de una operacin entre partes relacionadas o vinculada
con otra operacin de caractersticas similares, utilizando como base el precio pactado
entre personas independientes. Se efectuarn las correcciones necesarias para
obtener la equivalencia conforme a las particularidades de la operacin y las prcticas
y costumbres generales de mercado.
Mtodo del Precio de Reventa. Sustraer del precio de venta de un bien, servicio o
derecho, el margen de utilidad bruta del revendedor en sus operaciones con terceros
independientes o en su defecto el margen habitual de utilidad bruta con relacin a
las ventas netas, que aplican personas independientes en operaciones comparables,
pudiendo efectuar las correcciones necesarias para obtener la equivalencia.
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utilidad residual se asignar en atencin a un criterio que refleje adecuadamente las
condiciones que habran suscrito personas independientes en circunstancia similares
teniendo en cuenta lo dispuesto en el prrafo anterior.
Mtodo del Margen Neto de la Transaccin. Consiste en fijar el precio a travs del
margen de utilidad neto que hubieren obtenido partes independientes en operaciones
comparables. El margen de utilidad neta puede ser obtenido con base a variables tales
como activos, ventas, costos, gastos o flujos de efectivo. Es aplicable cuando se
realicen operaciones en las que existen prestaciones o transacciones desarrolladas
por las partes relacionas o vinculadas, cuando no puedan identificarse los mrgenes
brutos de las operaciones o cuando sea difcil obtener informacin confiable sobre
precios de alguna de las partes involucradas en la transaccin.
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considerarn ajustados a los precios o mrgenes de operaciones comerciales y
financieras entre partes independientes. En caso de que el contribuyente se encuentre
fuera del rango ajustado, se considerar que el precio o margen de utilidad en
operaciones comerciales y financieras entre partes independientes es la mediana de
dicho rango.
Artculo 12.- Tratamiento Aplicable a Servicios entre Partes.- Los gastos en concepto de
servicios recibidos de una persona relacionada o vinculada, tales como, los servicios
de direccin, legal, contables, financieros, tcnicos u otros, se valorarn de
conformidad a los criterios de esta Ley.
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manteniendo cada administracin la debida independencia de su
jurisdiccin.
Artculo 17.- Documentacin e Informacin. Para los efectos de esta Ley, los
contribuyentes debern presentar a la Direccin Ejecutiva de Ingresos la declaracin
del impuesto, la informacin y el anlisis suficiente para valorar sus operaciones con
partes relacionadas, dicha obligacin se establecer sin perjuicio de cualquier
informacin adicional que se requiera a peticin de la Direccin Ejecutiva de Ingresos.
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b) La infraccin descrita en el literal b) del Artculo
anterior ser sancionada con una multa del quince por ciento (15%),
calculada sobre el importe del ajuste realizado por la Administracin. En
caso de que esta conducta se acompaara de la tipificada en el literal a) del
Artculo anterior, la sancin anterior, por ambas infracciones, se elevar al
treinta por ciento (30%) o veinte mil dlares (US$ 20,000.00) de los Estados
Unidos de Amrica, pagaderos en su equivalente en Lempiras, la que sea
mayor.
c) La infraccin descrita en el literal c) del Artculo
anterior, ser sancionada con una multa de cinco mil dlares (US$
5,000.00), pagaderos en su equivalente en Lempiras.
Artculo 22.- Vigencia.El presente Decreto entrar en vigencia a partir del 01 enero de
2014. Previa publicacin en diario oficial la gaceta.
Dado en la Ciudad de Tegucigalpa, Municipio Distrito Central en el Saln de Sesiones
del Congreso Nacional, a los ocho das del mes de Diciembre dos mil once.
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En efecto, y para comprender por qu se afirma eso, podemos citar un ejemplo
prctico
Ejemplo prctico 1
Sin embargo, sucede que al cierre del ao 2010, la Sociedad A solo registrar
contablemente, pero no fiscalmente, ese ingreso mtodo de participacin por
$52.000.000 usando para ello la cuenta del PUC 415080.
Para hacer bien extremo el caso, supongamos que la utilidad contable del
ejercicio 2010 de la sociedad A est compuesta justa y solamente por esos
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52.000.000. En ese caso, como los $52.000.000 son un valor que no tributaron
por el ao 2010 en cabeza de la sociedad A, entonces son valores que pasarn
como ingreso gravable a sus socios (algo igual a lo que pasa con empresas que
manejan Rentas Exentas.
Solucin
Sobre este punto, podra decirse que una manera de impedir que los socios o
accionistas de las sociedades matrices no terminen pagando otra vez impuesto
sobre una utilidad que ya pag impuesto en las subordinadas, es si se trata de
una sociedad matriz que cotiza en bolsa y decide distribuir esa utilidad pero en
cuotas o acciones
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Ejercicio Practico 2
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CONCLUSIONES
Se podra sealar que los precios de transferencias son una herramienta eficaz de control
para las autoridades fiscales que es probable que con la globalizacin de los mercados su
intensidad en observancia y aplicacin se disminuya, ya que el acercamiento de las
economas minimiza los riesgos para configuracin del ingreso universal y por lo tanto
solo quedara prestar atencin a aquellas operaciones que se lleven a cabo entre partes
relacionadas en jurisdicciones de baja imposicin fiscal.
La regulacin tributaria internacional (principio arms length) resta eficacia a utilizar los
precios de transferencia en multinacionales para optimizacin fiscal.
Las preguntas antes formuladas deberan ayudar a determinar hasta donde hay un
riesgo fiscal significativo en la transferencia de precios. No hay un mtodo nico para
determinar la magnitud del riesgo, y los criterios para evaluacin variarn entre los
pases. Inevitablemente, habr un elemento de juicio.
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RECOMENDACIONES
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BIBLIOGRAFA
www.slideshare.net/kandyyafa/precio-de-transferencia-
www.mitecnologico.com/Main/FijacionPreciosDeTransferencia.
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biblio.juridicas.unam.mx/libros/1/337/6.pdf..
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