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I Actualidad y Aplicacin Prctica

Gastos por arrendamiento


Ficha Tcnica telfono y a la sancin correspondiente, (entre personas vinculadas), las que
toda vez que la Administracin consider se sujetarn a las normas de precios
Autora : CPC Mara del Pilar Guerra Salvatierra(*) nicamente el 30% del monto de los de transferencia a que se refiere el
Ttulo : Gastos por arrendamiento citados recibos alegando que el recu- artculo 32-A de esta ley.
Fuente : Actualidad Empresarial N. 339 - Segunda rrente arrend un inmueble destinndolo b. Las producidas por la locacin o
Quincena de Noviembre 2015 tanto a la actividad gravada como para casa cesin temporal de cosas muebles
habitacin del mismo, hecho que no prueba o inmuebles, no comprendidos
durante el procedimiento. en el inciso anterior, as como los
derechos sobre estos, inclusive sobre
1. Introduccin 2.2. Con respecto a la bancarizacin los comprendidos en el inciso anterior.
En el mbito empresarial, los contri- El artculo 3 de la Ley para la Lucha contra Se presume que los bienes muebles e
buyentes que no cuentan con un local la Evasin y para la formalizacin de la inmuebles distintos de predios han
propio donde desarrollar sus actividades, economa1, indica que las obligaciones sido cedidos por todo el ejercicio
tienen como opcin arrendar dichos bie- que se cumplan mediante el pago de su- gravable, salvo prueba en contrario
nes inmuebles (oficina, almacn, etc.) a mas de dinero cuyo importe sea superior a cargo del cedente de los bienes, de
terceras personas, ya sean estos empresa a S/. 3500 0 US$ 1000 se debern pagar conformidad con lo que establezca el
o personas naturales, con la finalidad utilizando los Medios de Pago aun cuan- Reglamento.
de generar ingresos, los cuales en su do se cancelen mediante pagos parciales
c. El valor de las mejoras introducidas
mayora son gravados con el impuesto menores a dichos montos.
en el bien por el arrendatario o
a la renta. De este enunciado concluimos que, para subarrendatario, en tanto cons-
En el presente informe revisaremos las que dicho gasto sea deducible, deber tituyan un beneficio para el pro-
implicancias tributarias de los diversos estar bancarizado, siempre que supere el pietario y en la parte que este no se
supuestos relacionados con el arrenda- monto establecido. encuentre obligado a reembolsar.
miento, en aplicacin de lo sealado por d. La renta ficta de predios cuya ocu-
el literal s) del artculo 37 de la Ley del 3. Los arrendamientos como pacin hayan cedido sus propietarios
Impuesto a la Renta, en donde se indica RENTA DE PRIMERA CATE- gratuitamente o a precio no determi-
que es posible la deduccin del impor- nado, la cual ser el seis por ciento
te de los arrendamientos que recaen
GORA y su relacin con los (6%) del valor del predio declarado
sobre predios destinados a la actividad gastos deducibles de renta en el autoavalo correspondiente al
gravada. empresarial impuesto predial.
Se analizarn los casos de arrendamien- De acuerdo con el inciso a) del artculo
23 de la LIR, son rentas de primera 3.1. El principio de lo devengado
tos de predios por parte de personas
naturales y la generacin de las rentas categora: De acuerdo con lo sealado por el literal
de primera categora, al igual que en el b) del artculo 57 de la Ley del Impuesto
a. El producto en efectivo o en especie
caso de los arrendamientos de predios por a la Renta, las rentas de primera cate-
del arrendamiento2 o subarrenda-
parte de las empresas, en donde se emite gora se imputan al ejercicio gravable en
miento3 de predios, incluidos sus ac-
factura por el servicio y la afectacin al que se devenguen, es decir, las rentas se
cesorios, as como el importe pactado
tema de las detracciones. reconocen cuando nace el derecho para el
por los servicios suministrados por el
contribuyente de obtenerla, independien-
locador y el monto de los tributos que
temente de su abono en efectivo o mejor
2. Consideraciones para la de- tome a su cargo el arrendatario y que
dicho en el retraso en el pago.
legalmente corresponda al locador.
duccin En ese sentido, aun cuando el inquilino
En caso de predios amoblados se con-
2.1. Con respecto a la causalidad sidera como renta de esta categora, o arrendatario no abone la contrapresta-
el ntegro de la merced conductiva. cin efectuada, por el servicio de alquiler
Tal vez el criterio ms importante es el prestado, el propietario se encuentra en
de causalidad, pues para determinar si Tratndose de subarrendamiento, la obligacin de efectuar el pago del
un gasto es deducible para efectos tri- la renta bruta est constituida impuesto, el mismo que se devenga mes
butarios, es necesario determinar si va a por la diferencia entre la merced a mes.
contribuir con la generacin de mayores conductiva que se abone al arren-
ingresos, generar renta gravada y el man- datario y la que este deba abonar En ese sentido se ha pronunciado la Ad-
tenimiento de la fuente. al propietario. ministracin Tributaria a travs del Infor-
La presuncin prevista en este inciso me N. 187-2008-SUNAT/2B00007,
Al respecto, citamos el criterio del Tribu- cuando seala conforme a la doctrina
nal Fiscal en la RTF 0944-4-2001 que no ser de aplicacin cuando se trate
de las transacciones previstas en el en el sistema de lo devengado, o tambin
seal lo siguiente: Se revoca en parte llamado causado, se atiende nicamente al
la apelada, en el extremo referido a la numeral 4 del artculo 32 de esta ley
momento en que nace el derecho a cobro,
determinacin del crdito fiscal dedu- aunque no se haya hecho efectivo. Dicho de
cible por conceptos de recibos de luz y 1 Decreto Supremo N. 150-2007-EF
otro modo, la sola existencia de un ttulo o
2 El arrendamiento es aquel contrato por el cual el arrendador (es
decir, el propietario de un bien) se obliga a ceder temporalmente al derecho a percibir la renta, independiente
arrendatario el uso de un bien por cierta renta convenida. Esta figura
* Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante se encuentra regulada en los artculos 1666 al 1712 del Cdigo Civil. de que sea exigible o no, lleva a considerarla
Contadora Pblica Colegiada de la Universidad Particular Ricardo 3 De acuerdo con el artculo 1692 del Cdigo Civil, el subarrendamiento como devengada y por ende imputable a
Palma. Asesora Tributaria en Actualidad Empresarial. Ex asesora es el arrendamiento total o parcial del bien arrendado que celebra
tributaria en la Divisin Central de Consultas de la Superintendencia el arrendatario a favor de un tercero, a cambio de una renta con ese ejercicio. A mayor abundamiento, cabe
Nacional de Aduanas y Administracin Tributaria (Sunat). Coautora asentimiento escrito del arrendador. Esto quiere decir que un suba- tener en cuenta que en virtud de lo deven-
del Libro Cierre Contable y Tributario 2014. Expositora de temas rrendamiento es un contrato de arrendamiento cuya particularidad
tributarios a nivel nacional. es que deriva de otro arrendamiento preexistente. gado, los ingresos son computables en el

I-18 Instituto Pacfico N. 339 Segunda Quincena - Noviembre 2015


rea Tributaria I
ejercicio en que se adquiere el derecho a 3.5. Cmo se efecta la declaracin y probantes de pago, los mismos que son
recibirlos (sean percibidos o no). pago del impuesto a la renta de proporcionados por la Sunat y permiten
primera categora? sustentar gasto, costo o crdito deducible
3.2. Cmo se efecta la determina- Las rentas de primera categora siguen el para efecto tributario, segn sea el caso,
cin mensual de los ingresos de principio de lo devengado, ello determina siempre que se identifique al adquirente o
primera categora? que se debe realizar el pago mensualmen- usuario. Asimismo, agrega que el citado
La determinacin del pago mensual de te, aun cuando el propietario del predio oficio actualmente, mediante la Resolu-
primera categora se realiza al aplicar a no hubiera recepcionado dinero alguno. cin de Superintendencia N. 099-2003/
SUNAT se ha establecido la obligatoriedad
los ingresos recibidos de forma mensual Actualmente la forma como se realiza de efectuar la declaracin y pago a cuenta
una deduccin nica del 20% de la renta la declaracin y pago del impuesto a la mensual del Impuesto a la Renta de primera
bruta y al remanente que viene a ser la renta de primera categora, es a travs de categora que deban realizar las personas
renta neta se le aplica una alcuota del la presentacin del Formulario N. 1683. naturales, sucesiones indivisas y sociedades
6.25% (que viene a ser la aplicacin de
Es as que en aplicacin del artculo 4 conyugales que hubieran ejercido la opcin
una alcuota del 5% sobre la renta bruta sobre atribucin de rentas prevista en el
sin deduccin); este monto se abonar de la Resolucin de Superintendencia
N. 099-2003/SUNAT, se indica que el artculo 16 de la Ley del Impuesto a la
con carcter de pago a cuenta mediante Renta, mediante el Sistema Pago Fcil,
el uso del recibo por arrendamiento que deudor tributario informar a la entidad
bancaria o a la Administracin tributaria, entendindose por tal al Formulario
apruebe la Sunat. N. 1683.
segn corresponda, los datos mnimos
Esto quiere decir que para el clculo del consignados en el anexo de la citada
monto del pago a cuenta del impuesto resolucin. 3.7. A efectos de sustentar el gasto
a la renta por concepto de predios, se por concepto de arrendamiento
aplicar una tasa del 5% del monto del Asimismo, se seala que como resultado se debe tener el original o la
alquiler. En el caso de subarrendamiento de la declaracin y pago a cuenta del copia del Formulario N. 1683?
de predios, el arrendatario abonar una mencionado impuesto, se entregar al De acuerdo con el tercer prrafo del
tasa del 5% sobre la diferencia entre el deudor tributario un ejemplar del Formu- artculo 4 de la citada Resolucin de Su-
monto del alquiler o merced conductiva lario N. 1683 - Impuesto a la Renta de perintendencia N. 099-2003/SUNAT, el
que le abone el subarrendatario y la que primera categora, el mismo que deber deudor tributario, es decir, el propietario
este abone al propietario. contener como mnimo los datos infor- del inmueble, entregar el Formulario N.
mados por el deudor tributario. 1683 - Impuesto a la Renta de primera
3.3. Renta mnima presunta categora al arrendatario o subarrendata-
3.6. Cul es el comprobante de pago rio, segn sea el caso.
Se considera renta mnima presunta al que permite sustentar el gasto
pago mnimo que se debe considerar por por concepto de arrendamiento Esto implica que el original del Formu-
concepto de arrendamiento, para efectos de predios? lario N. 1683 deber ser entregado al
del clculo del impuesto a la renta, aun- arrendatario o inquilino, para que este
que se hubiera pactado un monto menor. De acuerdo con el inciso a) del nume- pueda deducir el gasto para efectos
Se presume que la mensualidad por alqui- ral 6.2. del artculo 4 del Reglamento de la determinacin de la renta neta
ler no puede ser inferior al 6% del valor de Comprobantes de Pago, aprobado de tercera categora; caso contrario, es
del predio y para el caso de la cesin de mediante Resolucin de Superinten- decir, si el arrendatario solo recepciona
bienes, muebles o inmuebles distintos a dencia N. 007-99/SUNAT, los docu- una copia del Formulario N. 1683 - Im-
mentos que permitirn sustentar gasto, puesto a la Renta de primera categora, el
predio (maquinarias o naves, por ejem-
costo o crdito deducible para efecto arrendatario o subarrendatario no podr
plo) efectuadas a ttulo gratuito, a precio
tributario, segn sea el caso, siempre que sustentar vlidamente la deduccin como
no determinado o a un precio inferior al
se identifique al adquirente o usuario, gasto por concepto de arrendamiento de
valor de mercado a contribuyentes que
son los recibos por el arrendamiento o predio.
realizan actividad empresarial, generan
subarrendamiento de bienes muebles e
una renta bruta anual no menor al 8%
inmuebles que generen rentas de primera 3.8. Cmo acredita el propietario del
del valor de adquisicin, produccin,
categora para efecto del impuesto a la inmueble el pago del impuesto si
construccin o de ingreso al patrimonio
renta, los cuales sern proporcionados entrega el original del Formulario
de los bienes en arrendamiento.
por la Sunat. N. 1683 al arrendatario?
3.4. Renta ficta En ese sentido, como lo mencionamos en En este caso es de aplicacin el referido
Es una ganancia supuesta por la Ley el punto anterior, mediante Resolucin de artculo 4 de la Resolucin de Superinten-
del Impuesto a la Renta en su artculo Superintendencia N. 099-2003/SUNAT, dencia N. 099-2003/SUNAT, que seala
23 inciso d) que se aplica en los casos se aprob la utilizacin del Formulario que cuando corresponda que el deudor
que se cede un bien gratuitamente o a N. 1683 - denominado tambin gua tributario acredite la declaracin y pago a
precio no determinado. En estos casos, para arrendamiento, el cual es el recibo cuenta mensual del impuesto a la renta de
corresponder al propietario calcular el por arrendamiento generado por el primera categora, ser suficiente la copia
impuesto a la renta sobre determinado Sistema Pago Fcil como resultado de la fotosttica del Formulario N. 1683 - Im-
declaracin y pago a cuenta del impuesto puesto a la Renta de primera categora,
importe establecido por Ley.
a la renta de primera categora. siempre que los datos consignados en la
La renta ficta ser el 6% del valor del referida copia fotosttica coincidan con
Asimismo, tenemos el Oficio N.
predio declarado en el autovalo corres- los registrados en el Sistema Informtico
232-2003-SUNAT/2B0000, en el que
pondiente al impuesto predial. de la Sunat.
se consulta sobre la validez formal de
Adems, es importante sealar que en los recibos por arrendamiento aprobados El deudor tributario podr verificar los
el caso de renta ficta el impuesto de por Sunat. En ese sentido, la Adminis- datos registrados por la Administracin
declarar y pagar al momento en que tracin tributaria seala que los recibos tributaria, a travs de Sunat Virtual, en
deba presentarse la declaracin jurada por arrendamiento o subarrendamiento la siguiente ruta va clave sol: trmites,
anual correspondiente. son documentos autorizados como com- consultas y declaraciones informati-

N. 339 Segunda Quincena - Noviembre 2015 Actualidad Empresarial I-19


I Actualidad y Aplicacin Prctica
vas-Mis declaraciones y pagos-Consulto dos los servicios pblicos que se ofrecen prestados por personas jurdicas, tanto
mis declaraciones y pago-Declaraciones sobre el mismo, tales como energa en la afectacin de servicios a personas
y pagos-Consulta especfica y/o Consulta elctrica, agua y telfono, es posible la naturales como a personas jurdicas, ve-
general. deduccin del gasto por parte del inqui- rificndose la incidencia tributaria en el
lino que es una persona generadora de impuesto a la renta como en el caso del
3.9. Cules son los datos mnimos rentas de naturaleza empresarial. impuesto general a las ventas.
que debe contener el Formulario Esta regla permite al inquilino u ocupante
N.1683? del predio arrendado o cedido, utilizar el 4.1. Los servicios de arrendamiento
Al verificarse el Anexo de la Resolucin crdito fiscal que se encuentra descrito en que generan renta empresarial
de Superintendencia N. 099-2003/ los comprobantes de pago que fueron Si verificamos el literal a) del artculo 28
SUNAT, se requiere consignar de manera emitidos directamente al titular del predio de la LIR, observamos que los servicios
obligatoria en el Formulario N. 1683 los a cargo de las compaas de servicios. por arrendamiento prestados por una
siguientes requisitos mnimos: En este sentido, como regla general persona jurdica o persona natural con
observamos que no es posible utilizar el negocio, generan renta empresarial, toda
Datos mnimos para realizar la decla-
crdito fiscal en comprobantes de pago o vez que se considera un servicio, ello in-
racin y/o pago
documentos autorizados que hayan sido dependientemente de que se dedique o
emitidos a personas distintas al titular. no de manera habitual a esa operacin.
- Nmero de RUC del deudor tributario. Ello implica que si una persona jurdica
- Periodo tributario al que corresponde el Ello nos permite apreciar que en la prcti- constituida como tal o una persona natu-
pago. ca se trataran de condiciones establecidas ral con negocio, que desee dedicarse de
- Tipo y nmero de documento de iden- a efectos de poder considerar la toma forma empresarial a prestar el servicio
tidad del inquilino (arrendatario o suba- del crdito fiscal que est discriminado de arrendamiento de bienes muebles o
rrendatario). en los comprobantes emitidos por el uso inmuebles, se encontrar afecto al pago
- Monto del alquiler en moneda nacional. de los servicios de energa elctrica, agua del impuesto a la renta, debiendo emitir
y telfono. una factura por el servicio brindado,
Para que opere lo antes dicho, se requiere debiendo realizar el pago a cuenta del
3.10. Se debe contar con un contra- el cumplimiento de dos condiciones: impuesto a la renta sobre el monto que
to legalizado entre las partes corresponda en el momento del devengo
contratantes? de la operacin.
Primera condicin: que en el contrato
S se debe contar con dicho contrato con de arrendamiento o de cesin en uso del
firmas legalizadas notarialmente. Citamos inmueble exista una clusula que establezca 4.2. El principio de lo devengado
el Reglamento de Comprobantes de Pago4 que el pago de los servicios se encontrar a
cargo del inquilino u ocupante del inmueble. Conforme lo precisa el texto del literal a)
que indica lo siguiente: del artculo 57 de la Ley del Impuesto a
Segunda condicin: que las firmas de las
Tratndose de recibos emitidos a nombre partes contratantes se encuentren legalizadas la Renta, las rentas de tercera categora
del arrendador o subarrendador del inmue- ante notario pblico. Es importante tener en se considerarn producidas en el ejercicio
ble, se entender identificado al arrendatario cuenta que deben cumplirse las dos condi- gravable en que se devenguen.
ciones de manera obligatoria para que se
o subarrendatario como usuario de los servi- pueda contemplar la toma del crdito fiscal Este artculo lo expresa as: Las rentas
cios pblicos a los que se refiere el presente por parte del inquilino u ocupante. de las personas jurdicas se considera-
literal, siempre que en el contrato de arren- rn del ejercicio gravable en que cierra
damiento o subarrendamiento se estipule su ejercicio comercial. De igual forma,
que la cesin del uso del inmueble incluye 3.12. Es posible que si se legalizan las rentas provenientes de empresas
a los servicios pblicos suministrados en las firmas de las partes en un unipersonales sern imputadas por
beneficio del bien y que las firmas de los con- contrato en fecha posterior el propietario al ejercicio gravable en
tratantes estn autenticadas notarialmente. se puedan considerar efectos el que cierra el ejercicio comercial;
Para efecto de lo dispuesto en el prrafo retroactivos a la fecha de la adems, el penltimo prrafo del citado
anterior, si las firmas son autenticadas con celebracin del mismo? artculo seala que las normas estableci-
posterioridad al inicio del plazo del arrenda- das en el segundo prrafo de este artculo
La respuesta tajante a esta pregunta
miento o subarrendamiento, solo permitirn sern de aplicacin para la imputacin
es no, ello porque la legalizacin de
sustentar gasto o costo para efecto tributario, de los gastos.
las firmas produce el efecto de dar
crdito deducible o ejercer el derecho al
fecha cierta a partir de su legaliza- En ese sentido, las rentas se consideran
crdito fiscal, los recibos emitidos a partir
cin y no al momento de su celebra- devengadas mes a mes, independien-
de la fecha de certificacin de las firmas.
cin que puede ser anterior inclusive. temente que al titular de los predios
Adicionalmente, el hecho de contar con Aun cuando el contrato que se lleve al se le cumpla con el pago de la factura
dicha legalizacin permite demostrar la notario para poder legalizar las firmas de respectiva.
fecha cierta y fehaciencia de la operacin. las partes contratantes indique de manera
expresa que el mismo surte efectos desde Tngase en cuenta que bajo el mtodo
3.11. Se puede deducir como gasto una fecha anterior a la firma del contra- de lo devengado, procede diferir los
los servicios pblicos prestados to, la legalizacin que se efecte ante el arrendamientos e intereses recibidos por
a favor del inmueble?: luz, notario otorgar fecha cierta a partir de adelantado y, en general, las sumas reci-
agua, telfono la fecha en la cual se legalizan las firmas. bidas por concepto de adelantados, en
cuanto no se ha realizado ningn servicio
En funcin de lo indicado en el Regla-
o efectuado alguna otra contraprestacin
mento de Comprobantes de pago, que 4. Los arrendamientos como que permita considerar dichas sumas
citamos en el numeral anterior, debemos renta de tercera categora y como ganadas en el ejercicio.
precisar que cuando existe contrato de
arrendamiento en el cual una de las partes su relacin con los gastos de- Respecto de la aplicacin del principio de
cede a otra el uso de un inmueble inclui- ducibles de renta empresarial lo devengado, nos remitimos a lo expues-
A continuacin se analizar el arrenda- to en lneas anteriores; asimismo se citan
4 Resolucin de Superintendencia N. 007-99/SUNAT miento de bienes muebles e inmuebles criterios emitidos por la Administracin

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rea Tributaria I
tributaria y las siguientes resoluciones del ventas que tengan derecho al crdito
Tribunal Fiscal: fiscal. a) del artculo 18 de la Ley del Impuesto
a la Renta.
b. Cuando el comprador o usuario lo
Informe N. 044-2006-SUNAT solicite con el fin de sustentar gasto o
En el caso de los servicios prestados y cul- costo para efecto tributario. 4.6. Gastos de impuesto predial y arbi-
minados en diciembre de un ao y respecto
En este caso, el generador de renta em- trios municipales que se trasladan
de los cuales no se ha percibido retribucin al inquilino del predio
parcial o total antes de la emisin del com- presarial tiene que emitir una factura al
probante de pago, que ocurre en enero del arrendatario y/o subarrendatario por el El Informe N. 154-2006-SUNA-
ao siguiente, en aplicacin del principio de servicio de arrendamiento prestado. T/2B0000 concluye lo siguiente: en caso
lo devengado recogido por la LIR, el gasto que el monto por concepto de impuesto
que se genera por dicho servicio, se consi-
dera que corresponde al primer ejercicio. 4.4. La operacin de arrendamiento predial y arbitrios municipales que legal-
de bienes muebles e inmuebles mente correspondan al propietario del
Informe N. 088-2009-SUNAT se encuentra afecto al pago del inmueble, as como los gastos de manteni-
Tratndose de los perceptores de rentas IGV miento del mismo en caso que dicho gasto
de tercera categora, los gastos debern En cumplimiento de lo sealado por el corresponda al arrendador, fueran asumi-
imputarse al ejercicio gravable en que se dos por el arrendatario, dichos montos
devenguen y no en la oportunidad en que literal b) del artculo 1 de la Ley del IGV,
se paguen. se considera una operacin afecta al pago integrarn la suma total que el arrendatario
del IGV la prestacin de servicios, con lo queda obligado a pagar al arrendador por
RTF N. 2812-2-2006 cual si una persona que genera rentas de el bien arrendado. En consecuencia, tales
El concepto del devengado implica que naturaleza empresarial arrienda un bien conceptos tambin formarn parte del
se hayan producido los hechos sustanciales que pertenece a su activo fijo, la percep- importe de la operacin sobre la cual se
generadores del ingreso y/o gasto y que el calcular la detraccin.
compromiso no est sujeto a condicin que
cin del ingreso se encuentra gravada con
pueda hacerlo inexistente, siendo que el he- el IGV, debiendo discriminarse el tributo Lo que significa que dichos gastos deben
cho sustancial generador del gasto o ingreso en el comprobante de pago, si se trata de ser facturados, gravados con IGV por
se origina en el momento en que se genera una factura, y colocar el valor total del tratarse como parte del servicio princi-
la obligacin de pagarlo o el derecho de servicio si se emite una boleta de venta,
adquirirlo, aun cuando a esa fecha no haya pal, y por lo tanto, se les debe aplicar la
existido el pago efectivo, lo que supone una
tratndose de un consumidor final que no detraccin correspondiente.
certeza razonable en cuanto a la obligacin requiera deducir gasto, costo y/o utilizar
y a su monto. el crdito fiscal.
4.7. El arrendamiento de los bienes
RTF N. 102-5-2009 4.5. La operacin de arrendamiento muebles e inmuebles es deduci-
[...] La norma citada establece que los de bienes muebles e inmuebles ble para efectos de la determina-
ingresos de tercera categora se consideran se encuentra sujeta a la detrac- cin del gasto en el impuesto a la
producidos en el ejercicio comercial en que renta de tercera categora
se devenguen, principio contable que la Ley cin con el 10%
del Impuesto a la Renta no define, por lo En aplicacin de lo dispuesto por el nu- En aplicacin de lo sealado por el literal
que procede remitirse a la doctrina, toda meral 2 del Anexo 3 de la Resolucin de s) del artculo 37 de la Ley del Impuesto
vez que ello permitir determinar si los a la Renta, se puede deducir como gasto
ingresos por intereses que fueron acotados
Superintendencia N. 183-2004/SUNAT,
por la Administracin constituyen ingresos la operacin de arrendamiento de bienes en la determinacin de la renta neta de
gravables. muebles e inmuebles se encuentra sujeta tercera categora el arrendamiento de
a detraccin, siempre que en la operacin bienes muebles e inmuebles, ello siempre
se emita una factura y el monto de la que exista el cumplimiento del principio
4.3. La emisin de la factura por los operacin sea superior a los S/. 700. de causalidad el cual est sealado de
servicios de arrendamiento o manera expresa en el texto del primer
subarrendamiento prestados a Solo existe un supuesto en el cual emi-
prrafo del artculo 37 de la Ley del Im-
efectos de sustentar el gasto tindose una boleta de venta se realiza
puesto a la Renta.
la detraccin. Ello se presenta cuando
De acuerdo con lo sealado en el nume- el usuario del servicio es el Estado y se
ral 1.2 del artculo 6 del Reglamento de emite una boleta de venta que supera los 4.8. Se debe contar con un contrato
Comprobantes de Pago, existe la obliga- S/. 700. En ese caso se realiza el pago de arrendamiento legalizado
cin de la emisin de comprobantes en de la detraccin, en aplicacin de lo entre partes contratantes?
el caso de las personas naturales o jur- sealado por el literal b) del artculo 13
dicas, sociedades conyugales, sucesiones As es. Si bien es cierto no existe una
de la Resolucin de Superintendencia norma que regule expresamente que el
indivisas, sociedades de hecho u otros N. 183-2004/SUNAT, el cual seala lo
entes colectivos que presten servicios, contrato de arrendamiento est legalizado
siguiente: notarialmente, a efectos de dar certeza a la
entendindose como tales a toda accin
o prestacin a favor de un tercero, a ttulo operacin, y acreditar la fehaciencia de la
gratuito u oneroso. Artculo 13.- Operaciones exceptuadas de misma, se debe contar con un contrato de
la aplicacin del Sistema arrendamiento legalizado notarialmente.
Esta definicin de servicios no incluye El Sistema no se aplicar, tratndose de las
a aquellos prestados por las entidades operaciones indicadas en el artculo 12, en
del Sector Pblico Nacional que generen cualquiera de los siguientes casos: 4.9. Existe algn lmite para que pueda
ingresos que constituyan tasas. []
deducir como gasto el importe
por arrendamiento de predios?
b. Se emita comprobante de pago que no
En el caso de las facturas, tal como lo permita sustentar crdito fiscal, saldo a Existe algn supuesto en especial
seala el texto de los literales a) y b) del favor del exportador o cualquier otro en el que s existe un lmite?
artculo 4 del Reglamento de Comproban- beneficio vinculado con la devolucin del La regla general para la deduccin del gas-
tes de Pago, se emiten en los siguientes IGV, as como gasto o costo para efectos
tributarios. Esta excepcin no opera cuan- to por concepto de arrendamiento es que
supuestos:
do el usuario sea una entidad del Sector no hay un lmite en la medida que cumpla
a. Cuando la operacin se realice con Pblico Nacional a que se refiere el inciso con los criterios de causalidad, razonabili-
sujetos del impuesto general a las dad, proporcionalidad y normalidad.

N. 339 Segunda Quincena - Noviembre 2015 Actualidad Empresarial I-21


I Actualidad y Aplicacin Prctica
Sin embargo, el segundo prrafo del inciso s) del artculo 37 de predio es utilizado como casa-habitacin y al mismo tiempo lo
la LIR establece una regla especial, cuando seala que en el caso utiliza como estudio contable.
de personas naturales cuando la casa arrendada la habite
el contribuyente y parte la utilice para efectos de obtener Adems, paga una suma adicional de S/. 350.00 mensuales
la renta de tercera categora, solo se aceptar como deduc- por concepto de mantenimiento y vigilancia. En los registros
cin el treinta por ciento (30%) del monto del alquiler y el contables del estudio contable se ha contabilizado como gastos
cincuenta por ciento (50%) de los gastos de mantenimiento. el ntegro de los alquileres y gastos de mantenimiento correspon-
diente al ejercicio gravable 2015, por la suma de S/. 25,800.00.
Esto quiere decir que si una persona natural con negocio,
Por ello nos consulta, el total del importe pagado por alquiler
alquila una casa y la habita como vivienda pero tambin en
y gastos de mantenimiento ser aceptado ntegramente como
ella realiza actividades gravadas, solo se permite una deduccin
del 30% del alquiler y el 50% de los gastos de mantenimiento un gasto deducible?
de predio.
Respuesta
En ese sentido se ha pronunciado el Tribunal Fiscal en la Re-
solucin N. 9165-4-2008, cuando seala que el inciso s) del Manteni-
Concepto Alquiler Total
artculo 37 de la LIR, regula el supuesto por el que el arrendatario miento
de un predio que lo usa como casa habitacin, utiliza una parte del
Importe cargado a gastos del
mismo para la obtencin de rentas de tercera categora, en cuyo caso ejercicio
solo se acepta el 50% del gasto de mantenimiento; y no el supuesto
del propietario de inmueble en el que realiza su actividad gravadas, Alquileres
de modo que los gastos por servicio de energa elctrica y telfono S/. 1,800 x 12 S/. 21,600
en principio sern aceptables siempre que adems cumplan con los Mantenimiento
principios de causalidad, razonabilidad y proporcionalidad. S/. 350 x 12 S/. 4,200 S/. 25,800
Finalmente, cabe precisar que existe una regulacin especfica
para la deduccin de los gastos comunes, establecido en la Re- Lmites
Por alquiler: 30% * S/. 21,600 = S/. 6,480
solucin de Superintendencia N. 050-2001/SUNAT, realizados
Por el mantenimiento y vigi-
por los propietarios, arrendatarios u otros poseedores de lancia: 50% S/. 4,200
inmuebles sujetos al Rgimen de Unidades Inmobiliarias =S/. 2,100 S/. 8,580
de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn, en cuyo caso
Adicin por exceso cargado S/. 15.120 S/. 2,100 S/. 17,220
se debern sustentar con la liquidacin de gastos elaborada por a gastos
el administrador de la edificacin, en la que se detalle el monto
asumido por cada propietario de acuerdo con el porcentaje de
participacin establecido para tal fin en el respectivo reglamento En este caso, debido a que el contribuyente contabiliz por
interno as como con la copia fotosttica del comprobante de alquiler y mantenimiento la suma de S/. 25, 800, y dado que
pago emitido a la junta de propietarios. solo es aceptable tributariamente la suma de S/. 8, 580, entonces
debe reparar la suma de S/. 17,220 para determinar la renta
5. Casos prcticos neta de tercera categora.

Caso N. 1 Caso N. 3

El seor Julio Prez Garca por todo el ao 2015 alquila su casa La empresa Arriba Per SRL se dedica a la fabricacin y venta
amoblada ubicada en Jess Mara al seor Luis Elas, quien se de productos textiles. Debido a que no cuenta con locales
encuentra estudiando, cobrndole S/. 100 mensuales. El valor propios, alquila stands comerciales ubicados en los princi-
del predio segn autoavalo es de S/. 120,000. pales centros comerciales. Durante el ejercicio 2015, alquil
dos locales uno de ellos a S/. 8.000, y el otro a S/. 10, 000.
Renta bruta real anual (S/. 100 x 12) S/. 1,200 Adems el 1 de diciembre de 2015 alquila un nuevo local por
S/. 7, 000; pero debido a problemas de infraestructura del
Renta mnima presunta (S/. 120,000 x 6%) S/. 7,200
local, no puede ocuparlo sino hasta el prximo ao, por lo
Total renta bruta de primera categora S/. 7,200 que firma una adenda al contrato para indicar que este ltimo
- Deduccin del 20% de S/. 7,200 S/. -1,440 inmueble empezar a ser usado por la empresa a partir de
Renta neta de primera categora S/. 5,760 febrero de 2016.
Impuesto por pagar (S/. 5,760 X 6.25%) S/. 360
5% de la Renta bruta (tasa efectiva) = 5% de 7,200= 360 Duracin Total
Local 1 12 meses S/. 96,000
Local 2 12 meses S/. 120,000
Local 3 1 mes S/. 7,000
Caso N. 2 Total (Local 1 +Local 2) S/. 216,000

En este caso la empresa podr asumir el deducir por concepto


El abogado Luis Jimnez vive en un predio arrendado en la calle de arrendamiento, solo la suma de S/. 223.00. No ser posible,
Las Gardenias N. 111 del distrito de Surco y paga por concepto efectuar la deduccin, en el ejercicio 2015, del gasto del local 3,
de merced conductiva la suma de S/. 1,800.00 mensuales. Dicho toda vez que an no se ha devengado la operacin.

I-22 Instituto Pacfico N. 339 Segunda Quincena - Noviembre 2015