NIIF para PYMES Aspectos Importantes. Grupo 5

UNIVERSIDAD DENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS
ADMINSTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y
AUDITORA
CONTABILIDAD ESPECIALIZADA II
ASPECTOS
FUNDAMENTALES DE
LAS NIIF PARA PYMES Y
GRUPO 5
LAS ENMIENDAS
APLICABLES AL 2017
DOCENTE: ING. VCTOR

ALBUJA
CA 10- 5
Contenido
NIIF PARA PYMES .......................................................................................................................... 4
Pequeas y medianas entidades ............................................................................................... 4
Superintendencia de Compaas. Ro.37227-01-2011 ........................................................... 4
Descripcin .................................................................................................................................... 4
SECCION 1 - PEQUENAS Y MEDIANAS ENTIDADES ............................................................ 5
SECCION 2 - CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES ..................................................... 5
CARACTERISTICAS DE INFORMACION EN ESTADOS FINANCIEROS ................................................. 5
SITUACION FINANCIERA .................................................................................................................. 5
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS, PASIVOS, INGRESOS Y GASTOS................................................... 6
MODIFICACION................................................................................................................................ 6
SECCION 3 - PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS ............................................. 7
SECCION 4: ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA .............................................................. 8
SECCION 5 - ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE RESULTADOS .... 8
MODIFICACIN................................................................................................................................ 8
SECCIN 11 INSTRUMENTOS FINANCIEROS BSICOS.................................................. 9
Eleccin de Poltica Contable ..................................................................................................... 9
Esta Seccin Requiere: ........................................................................................................... 9
Ejemplos de Instrumentos Financieros: ................................................................................ 9
Enmiendas Finales..................................................................................................................... 9
SECCIN 12 - OTROS TEMAS RELACIONADOS CON LOS INSTRUMENTOS
FINANCIEROS ............................................................................................................................... 10
Eleccin de Poltica Contable ................................................................................................... 10
Medicin Inicial y Posterior ................................................................................................... 10
SECCIN 13 - INVENTARIOS .................................................................................................... 10
Medicin de Inventarios............................................................................................................. 10
SECCIN 14 - INVERSIONES EN ASOCIADAS ..................................................................... 10
Medicineleccin de poltica contable ................................................................................. 10
SECCIN 15 - INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS ............................................. 11
Medicin Eleccin de la Poltica Contable .......................................................................... 11
SECCIN 16 PROPIEDADES DE INVERSIN .................................................................... 11
Medicin ....................................................................................................................................... 11
SECCIN 17 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO ................................................................. 11
Medicin ....................................................................................................................................... 12
Depreciacin ............................................................................................................................... 12
Vida til......................................................................................................................................... 12
ENMIENDA APLICABLE A PARTIR DE ENERO 2017 ....................................................... 12
SECCIN 18 - ACTIVOS INTANGIBLES DESTINADOS A LA PLUSVALA ....................... 12
Medicin ....................................................................................................................................... 12
SECCIN 19 - COMBINACIONES DE NEGOCIOS Y PLUSVALA ...................................... 13
Aspectos fundamentales ........................................................................................................... 13
SECCIN 20 ARRENDAMIENTOS ......................................................................................... 14
Arrendamientos Financieros ..................................................................................................... 14
Arrendamientos Operativos ...................................................................................................... 14
SECCIN 21- PROVISIONES Y CONTINGENCIAS ............................................................... 15
PROVISIN................................................................................................................................. 15
PASIVOS Y ACTIVOS CONTINGENTES .............................................................................. 15
PASIVOS CONTINGENTES ................................................................................................ 15
ACTIVOS CONTINGENTES ................................................................................................ 15
SECCIN 22 - PASIVOS Y PATRIMONIO ................................................................................ 16
PATRIMONIO ............................................................................................................................. 16
PASIVO ........................................................................................................................................ 16
CLASIFICACIN DE UN INSTRUMENTOS FINANCIEROS ............................................. 16
ENMIENDAS FINALES ............................................................................................................. 17
SECCIN 23 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS ............................................. 17
MEDICIN DE LOS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS ................................. 17
SECCIN 24 SUBVENCIONES DEL GOBIERNO ............................................................... 18
DEFINICIN................................................................................................................................ 18
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE LAS SUBVENCIONES ......................................... 18
SECCIN 25 COSTOS POR PRSTAMOS .......................................................................... 18
DEFINICIN................................................................................................................................ 18
1
INCLUYEN................................................................................................................................... 18
INFORMACIN A REVELAR ................................................................................................... 18
SECCIN 26 - PAGOS BASADOS EN ACCIONES ............................................................... 19
Alcance de esta seccin................................................................................................................. 19
SECCIN 27 - DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS .............................................. 19
Objetivo ......................................................................................................................................... 19
Fuentes externas: .......................................................................................................................... 20
Fuentes internas:........................................................................................................................... 20
SECCIN 28 - BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS................................................................. 21
Alcance .......................................................................................................................................... 21
Reconocimiento ............................................................................................................................ 21
SECCIN 29 - IMPUESTO A LAS GANANCIAS ...................................................................... 22
Alcance......................................................................................................................................... 22
IMPUESTOS CORRIENTES: ............................................................................................................. 23
ENMIENDAS 2017.......................................................................................................................... 24
SECCIN 30 - CONVERSIN DE LA MONEDA EXTRANJERA .......................................... 24
Moneda funcional ......................................................................................................................... 24
SECCION 31 - HIPERINFLACION .............................................................................................. 25
Alcance de esta seccin ............................................................................................................ 25
Economa hiperinflacionaria...................................................................................................... 25
Unidad de medida en los estados financieros ....................................................................... 25
Estado del resultado integral y estado de resultados ........................................................... 26
Estado de flujos de efectivo .......................................................................................................... 27
Informacin a Revelar ................................................................................................................... 27
SECCION 32 - HECHOS OCURRIDOS DESPUS DEL PERIODO SOBRE EL QUE SE
INFORMA ........................................................................................................................................ 27
Reconocimiento y medicin .......................................................................................................... 27
Dividendos ..................................................................................................................................... 28
Informacin a revelar .................................................................................................................... 28
SECCION 33 - INFORMACION A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADA .............. 29
2
Definicin de parte relacionada .................................................................................................... 29
Informacin a revelar .................................................................................................................... 29
SECCION 34 - ACTIVIDADES ESPECIALES ........................................................................... 30
Agricultura ..................................................................................................................................... 30
Reconocimiento ...................................................................................................................... 31
Medicin modelo del valor razonable .............................................................................. 31
Actividades de extraccin ......................................................................................................... 32
Acuerdos de concesin de servicios ....................................................................................... 32
SECCION 35 - TRANSICION PARA LA NIIF DE PYMES ....................................................... 33
Alcance de esta seccin ............................................................................................................ 33
Adopcin por primera vez ............................................................................................................. 33
Procedimientos para preparar los estados financieros en la fecha de transicin ............ 34
Conciliaciones ............................................................................................................................. 36
NETGRAFA: ....................................................................................................................................... 37
3
NIIF PARA PYMES
Pequeas y medianas entidades

No tienen obligacin pblica de rendir cuentas, y
Publican estados financieros con propsito de informacin general para

usuarios externos.
Una entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas si:
Sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado

pblico o estn en proceso de emitir estos instrumentos para negociarse en
un mercado pblico
Una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de

fiduciaria para un amplio grupo de terceros
Superintendencia de Compaas. Ro.37227-01-2011

a) Activos totales inferiores a cuatro millones de dlares;
b) Registren un valor bruto de ventas anuales inferior a cinco millones de dlares;

y,
c) Tengan menos de 200 trabajadores (personal ocupado). Para este clculo se

tomar el promedio anual ponderado.
Descripcin
La NIIF para las PYME est basada en los mismos principios de las NIIF completas.
Se omiten temas no aplicables a las PYME.
Se consideran las necesidades de informacin de los usuarios de las PYME.
Se considera la restriccin del costo en la presentacin de reportes

financieros.
4
SECCION 1 - PEQUENAS Y MEDIANAS ENTIDADES
En esta seccin determina quienes son las pequeas y medianas entidades que
deben de aplicar esta norma, para el registro de su informacin financiera.
Una de sus principales actividades es mantener activos en

calidad de fiduciaria, para un gran amplio de terceros
Entidades con obligacin

publica de rendir cuentas
Sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un
mercado pblico o estn en proceso de emitir estos
instrumentos para negociarse en un mercado publico
SECCION 2 - CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES
Esta seccin describe el objetivo de los estados financieros de las pequeas y

medianas entidades y las casualidades que hacen que la informacin de los EEFF
de las PYMES sea til, establece los conceptos y principios bsicos.
CARACTERISTICAS DE INFORMACION EN ESTADOS FINANCIEROS

Relevancia
Materialidad
La esencia sobre la forma
Prudencia
Integridad
Oportunidad
SITUACION FINANCIERA
Es la relacin entre activos, pasivos, patrimonio, tal como se presenta en el estado
ACTIVO: recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos

pasados que la entidad espera obtener
5
PASIVO: obligacin presente de la entidad, surgida a raz de ingresos
pasados, el vencimiento de la cual, espera desprenderse de recursos que
incorpora beneficios econmicos.
PATRIMONIO: es la parte residual de los activos de la entidad, una vez

deducidos todos los pasivos
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS, PASIVOS, INGRESOS Y GASTOS

LA PROBABILIDAD DE OBTENER BENEFICIOS ECONOMICOS
FUTUROS:
primer criterio de reconocimiento, con referencia al grado de incertidumbre con que

los beneficios econmicos futuros asociados al mismo llegarn o saldrn de la
entidad.
FIABILIDAD DE LA MEDICION:
Posea un costo o un valor que pueda medirse de forma fiable, si no cumple los
criterios puede ser reconocido en una fecha posterior tambin podr ser revelado a
travs de las notas material informativo o cuadros complementarios.
MODIFICACION
Costo o esfuerzo desproporcionado es un concepto muy importante en la aplicacin
integral de la NIIF para las PYMES que requiere el uso del juicio profesional y la
mejor informacin disponible. Por tal motivo, las enmiendas incluyen mayor gua
sobre la aplicacin de la exencin de costo o esfuerzo desproporcionado, basado
en el Q&A 2012/01 emitido por el SMEIG.
La Seccin 2 modificada ahora incluye el siguiente prrafo:
La aplicacin de un requerimiento dara lugar a un costo o esfuerzo

desproporcionado ya sea porque el costo es excesivo (por ejemplo, los honorarios
de un tasador son excesivos) o los esfuerzos de los empleados son excesivos en
comparacin con los beneficios que recibiran los usuarios de los estados
financieros por contar con la informacin.
Las enmiendas tambin hacen nfasis en que slo ciertas secciones de la NIIF para
las PYMES permiten el uso de la exencin por costo o esfuerzo desproporcionado
y estn especificadas en la norma (es decir, que los preparadores no pueden ejercer
discrecionalmente esta opcin). Asimismo, se debe revelar en las notas a los
6
estados financieros en qu casos se ha utilizado esta opcin y cul fue el
razonamiento para hacerlo.
SECCION 3 - PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS
Presentacin razonable de los estados financieros, los requerimientos para el

cumplimento de las NIFF para las PYMES.
PRESENTACION RAZONABLE: se presentar razonablemente la situacin

financiera y el rendimiento, flujos del efectivo
CUMPLIMENTO CON LA NIFF PARA PYMES: deben incluir una

declaracin explicita y sin reservas respecto de su cumplimiento.
HIPOTESIS DE NEGOCIO EN MARCHA: al preparar los estados

financieros, la gerencia de una entidad que use NIFF evaluara la capacidad
que tiene la entidad para continuar en funcionamiento, una entidad es un
negocio en marcha salvo que la gerencia tenga la intencin de liquidarla.
LOS ESTADOS FINANCIEROS DEBEN PRESENTAR:
Uniformidad en la presentacin
Informacin comparativa
Materialidad y agrupacin de datos
Una entidad identificara claramente cada uno de los estados financieros y de las
notas. Presentar la siguiente informacin de forma destacada y la repetir cuando
sea necesario:
El nombre y la entidad que informa y cualquier cambio en su nombre desde

el final del periodo procedente.
La fecha del cierre del periodo sobre el que se informa y el periodo cubierto
por los estados financieros.
La moneda de presentacin, tal como se define en la seccin 30 conversin

de la moneda extranjera.
7
SECCION 4: ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
NIIF para Pymes establece la informacin que se debe presentar y como se debe
presentar esta informacin en un estado de situacin financiera, las partidas
mnimas que deben reflejarse en ellas, tales como efectivo y equivalentes, deudores
comerciales, activos financieros, inventarios, PPE, propiedades de inversin que
deben estar registradas al costo, as tambin los activos intangibles, biolgicos,
Pasivos financieros, Por impuestos corrientes y
diferidos las provisiones y participaciones
SECCION 5 - ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE

RESULTADOS
Establece que una entidad debe presentar el Resultado integral total para un
perodo, es decir su rendimiento financiero para el perodo en uno o dos Estados
Financieros.
Determina la informacin que debe presentar en dichos Estados Financieros y su

forma de divulgacin.
MODIFICACIN
Seccin 5 Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados
Agrupacin de las partidas de otro resultado integral sobre la base de si son
potencialmente reclasificarles a resultados (o no), en concordancia con la actual NIC
1 Presentacin de Estados Financieros.
8
SECCIN 11 INSTRUMENTOS FINANCIEROS BSICOS
Es aplicada para tratan del reconocimiento, baja en cuentas, medicin e informacin

a revelar de los instrumentos financieros (activos financieros y pasivos financieros).
Eleccin de Poltica Contable

Reconocimiento y medicin de la NIC 39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medicin1 y los requerimientos de la informacin a revelar de las
Secciones 11 y 12.
Esta Seccin Requiere:
Modelo el costo amortizado para todos los instrumentos financieros bsicos.
Ejemplos de Instrumentos Financieros:

Efectivo.
Depsitos a la vista o a plazo fijo
Instrumentos de deuda: cuenta, pagar o prstamo por cobrar o pagar
Bonos e instrumentos de deuda similares
Prstamos bancarios con inters fijo o variable
Enmiendas Finales
Adicin de una exencin por costo o esfuerzo desproporcionado a la medicin de
inversiones en instrumentos de patrimonio a su valor razonable.
Aclaracin de que la mejor evidencia del valor razonable es un precio cotizado en

un mercado activo, en lugar de un precio en un acuerdo de venta vinculante (que
propona el Proyecto de Norma).
9
SECCIN 12 - OTROS TEMAS RELACIONADOS CON LOS INSTRUMENTOS
FINANCIEROS
Se aplica a otros instrumentos financieros y transacciones ms complejos.
Eleccin de Poltica Contable

Reconocimiento y medicin de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento
y Medicin y los requerimientos de informacin a revelar de las Secciones 11 y 12
Medicin Inicial y Posterior
Se reconoce inicialmente un activo financiero o pasivo financiero, una entidad lo
medir por su valor razonable, que es normalmente el precio de transaccin.
Al final de cada periodo sobre el que se informa, una entidad medir todos los
instrumentos financieros.
SECCIN 13 - INVENTARIOS
Esta seccin establece los principios para el reconocimiento y medicin de los

inventarios.
Medir los inventarios al importe menor entre el costo y el precio de venta estimado
menos los costos de terminacin y venta.
Medicin de Inventarios
Costos de los Inventarios.
Costos de Adquisicin.
Costos de Transformacin.
Distribucin de los costos indirectos de produccin.
Produccin conjunta y subproductos.
Otros costos incluidos en los inventarios.
Costos excluidos de los inventarios.
Costo de los inventarios para un prestador de servicios.
Costo de los productos agrcolas recolectados de activos biolgicos.
SECCIN 14 - INVERSIONES EN ASOCIADAS
Se aplicar a la contabilizacin de las asociadas en estados financieros

consolidados y en los estados financieros de un inversor que no es una
controladora, pero tiene una inversin en una o ms asociadas.
Medicineleccin de poltica contable
a) el modelo de costo del prrafo.

b) el mtodo de la participacin del prrafo.
10
c) el modelo del valor razonable del prrafo.
SECCIN 15 - INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS
Acuerdo contractual para compartir el control en una actividad econmica entre dos
o ms partes.
Medicin Eleccin de la Poltica Contable

Modelo Del Costo
Modelo de Participacin (costo de transaccin)
Valor Razonable
SECCIN 16 PROPIEDADES DE INVERSIN
Las propiedades de inversin son propiedades (terrenos o edificios, o partes de un

edificio, o ambos) que se mantienen por el dueo o el arrendatario bajo un
arrendamiento financiero para obtener rentas, plusvalas o ambas, y no para:
(a) su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, o para fines

administrativos; o
(b) su venta en el curso ordinario de las operaciones
Medicin
Cuando se compra o se construya se lo realizara su registro al costo.
La medicin posterior se har por su valor razonable, si se lo puedo obtener

sin esfuerzo desproporcionado.
Los cambios en el valor razonable se reconocern en el resultado
SECCIN 17 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
La propiedad planta y equipo son activos tangibles que:
- Se mantienen para uso de la produccin de bienes o servicios con propsitos

administrativos.
- Se espera usar durante ms de un periodo
11
Medicin
La medicin inicial se lo realizar por su costo (Excepto los adquiridos bajo
arrendamiento financiero estos estaran bajo la Seccin 16)
Su medicin posterior se la realizara:
- Al modelo del costo menos la depreciacin acumulada y menos deterioros

acumulados.
- Al modelo de revaluacin que ser a su valor razonable menos la depreciacin

acumulada y el importe por deterioro.
Depreciacin
Se distribuir el importe depreciable de un activo de manera sistemtica a lo
largo de su vida til.
Se puede utilizar los mtodos de depreciacin: lineal, decreciente, unidades

de produccin
Vida til
Para determinar la vida til se deber tomar en cuenta:
- La utilizacin prevista del activo, el desgaste fsico esperado, la

obsolescencia tcnica.
ENMIENDA APLICABLE A PARTIR DE ENERO 2017

Anteriormente, la NIIF para las PYMES slo permita el modelo de costo para la
medicin posterior de las Propiedades, planta y equipo ahora se lo puede realizar
por el modelo de revaluacin.
Las piezas de repuesto, equipo de reserva y el equipo auxiliar se reconocern de

acuerdo a esta seccin siempre y cuando cumplan con la definicin de propiedad
planta y equipo caso contrario sern tomados como inventario.
SECCIN 18 - ACTIVOS INTANGIBLES DESTINADOS A LA PLUSVALA
Para su reconocimiento se requiere que sean identificables (es decir, sean

separables o surja de un contrato)
Medicin
Su medicin inicial ser por su costo; el cual estar dado:
En adquisiciones separadas: por su costo puro
12
Los adquiridos en combinaciones de negocios: valor razonable en la fecha
de adquisicin.
Los incorporados por medio de subvenciones: valor razonable en la fecha

que se la recibe (o se convierte en exigible)
No se puede reconocer gastos de investigacin ni desarrollo
Para la medicin posterior se utilizada el modelo del costo menos

amortizaciones acumuladas y deterioros acumulados
Cuando la vida til de un activo intangible no pueda ser establecida con fiabilidad,
la vida til debe ser establecida mediante la mejor estimacin de la gerencia y no
deber exceder los 10 aos. La NIIF para las PYMES original fijaba
automticamente la vida til en 10 aos cuando sta no poda ser establecida con
fiabilidad.
SECCIN 19 - COMBINACIONES DE NEGOCIOS Y PLUSVALA
Aspectos fundamentales
Una combinacin de negocios es la unin de entidades o negocios separados
en una nica entidad que informa.
Todas las combinaciones de negocios debern contabilizarse aplicando el

mtodo de la adquisicin.
El costo de la combinacin de negocios incluye los costos directamente

atribuibles a la transaccin.
Se deber reconocer los activos identificables adquiridos y los pasivos

asumidos por su valor razonable.
Se establece un periodo de medicin que cubre los doce meses posteriores

a la fecha de adquisicin.
Reconocimiento de cualquier plusvala, entre la diferencia del valor pagado

por la combinacin y el valor neto de los activos y pasivos al valor razonable.
La plusvala no se amortiza en todos los casos.
13
Adicin de una exencin por costo o esfuerzo desproporcionado para el
reconocimiento de activos intangibles separadamente en una combinacin de
negocios y adicin de un requerimiento para todas las entidades de proporcionar
una descripcin cualitativa de los factores que componen cualquier plusvala
reconocida.
Cabe indicar que esta exencin por costo o esfuerzo desproporcionado no aplica
al reconocimiento de pasivos contingentes en una combinacin de negocios.
SECCIN 20 ARRENDAMIENTOS
Se requiere su clasificacin como:
Financiero cuando transfiera sustancialmente todos los riesgos y ventajas

inherentes de la propiedad.
Operativo si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas

inherentes.
Arrendamientos Financieros
Medicin inicial de un arrendamiento financiero:
Arrendatario: por el menor entre el valor razonable y el valor descontado de

los pagos mnimos del contrato de arrendamiento.
Arrendador: valor descontado de las cuotas mnimas de arrendamiento por

cobrar.
Medicin posterior de un arrendamiento financiero:
Arrendatario: de acuerdo a la seccin 17
Arrendador: mtodo del inters efectivo
Arrendamientos Operativos
Medicin
Arrendatario y arrendador: reconocen un gasto de forma lineal a lo largo del

plazo del arrendamiento
14
SECCIN 21- PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
PROVISIN
Se utiliza en la estructura de partidas: depreciacin, deterioro del valor de activos y
cuentas por pagar. Se utiliza en ajustes para reconocimiento de pasivos.
Reconocimiento inicial
Cuando exista la obligacin y exista la posibilidad de ocurrencia.
La entidad medir la provisin a la mejor estimacin del importe para cancelar
la obligacin a la fecha del perodo que se informa o para transferirla a un
tercero.
Cuando existan algunas probabilidades asociadas, se utilizar un valor
medio del intervalo
La entidad excluir de la medicin de una provisin las ganancias
procedentes por disposiciones esperadas de activos.
Cuando la totalidad o parte del importe requerido sea cancelado por un
tercero, como ejemplo la reclamacin del seguro, el reembolso ser
considerado como un activo el valor del reembolso. El que no debe exceder
al de la provisin.
Medicin posterior
A la mejor estimacin del importe requerido para cancelar la obligacin.
Son reconocidas en los resultados.
La reversin de descuentos ser considerada como un costo financiero.
PASIVOS Y ACTIVOS CONTINGENTES
PASIVOS CONTINGENTES
Es una obligacin posible pero incierta o una obligacin presente que no est
recocida, porque no cumple los requerimientos (estimacin del importe y que surja
de una obligacin).
Arrendamientos operativos y contratos de construccin que pasan a ser

onerosos
Beneficios a empleados e impuesto a las ganancias.
Informacin a revelar
La estimacin de recursos.
Indicacin de la incertidumbre y el calendario de salida de recursos.
Posibilidad de cualquier reembolso.
ACTIVOS CONTINGENTES
Se generan cuando sea probable la entrada de beneficios econmico a la entidad.
15
La naturaleza de los activos contingentes al final del perodo que se informa.
Si involucra costos o esfuerzos desproporcionados, una estimacin del
efecto financiero que involucrara dicho efecto.
Informacin a revelar perjudicial

En casos excepcionales si la informacin puede verse afectada por terceros,
no necesita revelar la informacin.
SECCIN 22 - PASIVOS Y PATRIMONIO
PATRIMONIO
Es la participacin residual en los activos de la entidad una vez deducidos todos sus
pasivos.
Incluye:
Las inversiones hechas por los propietarios de la entidad.
Incrementos de las inversiones a travs de operaciones rentables menos
reducciones de las inversiones de los propietarios como resultado de
operaciones no rentables.
Distribuciones a los propietarios.
Excepto:
Las participaciones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos (seccin
9 estados financieros)
Los derechos y obligaciones de los empleados derivados de planes de
beneficios a los empleados (seccin 28 beneficios a los empleados)
Contratos por contraprestaciones contingentes en una combinacin de
negocios (Seccin 19 combinaciones de negocios y plusvala)
PASIVO
Es la obligacin presente de la entidad, surgida a raz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual y para cancelar la entidad espera desprenderse de recursos
que incorporan beneficios econmicos.
CLASIFICACIN DE UN INSTRUMENTOS FINANCIEROS

1. Cumplen la definicin de pasivo y se clasifican como patrimonio:
1.1. Instrumentos con opcin de venta (acciones que no cotizan en bolsa)
Proporciona al tenedor el derecho de volver a vender al emisor a cambio
de efectivo o de otro activo financiero.
El emisor vuelve a rescatar o recomprar automticamente en el momento
en que tenga lugar un suceso futuro incierto o retiro del tenedor.
16
En la liquidacin los tenedores de los instrumentos reciben la parte
proporcional de los activos netos.
Se obliga a realizar pagos al tenedor del instrumento antes de la
liquidacin, tales como el dividendo.
2. Se clasifican como pasivo en lugar de patrimonio
Si imponen a la entidad la obligacin de entregar a terceros una parte proporcional

de los activos netos de la entidad.
ENMIENDAS FINALES
Adicin de guas esclareciendo la clasificacin de instrumentos como patrimonio o
pasivo, en concordancia con la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin y
Medicin de las NIIF Completas.
Incorporacin de una exencin por esfuerzo o costo desproporcionado del

requerimiento para medir el pasivo para pagar una distribucin distinta al efectivo al
valor razonable de los activos distintos al efectivo a distribuir y de guas que aclaran
la contabilizacin de la liquidacin del dividendo por pagar.
SECCIN 23 INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
Aplica:
Ventas de bienes y prestacin de servicios
Contratos de construccin en los que la entidad es contratista
Los contratos de construccin en los que la entidad es contratista
Uso de terceros por parte de la entidad que produzcan intereses, regalas
y dividendos
No aplica para los que tratan en otras secciones:

Acuerdos de arrendamientos (seccin 20)
Dividendos y otros ingresos de inversiones en asociadas y negocios
conjuntos y cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros
(secciones 11 y 12)
Propiedades de inversin (seccin 16)
Activos biolgicos relacionados con la actividad agrcola (seccin 34)
Reconocimiento inicial de productos agrcolas (seccin 34)
MEDICIN DE LOS INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

1. Valor razonable, por la contraprestacin recibida o por recibir (descuentos
impuestos)
2. Pago diferido
3. Valor presente, todos los cobros considerando los intereses computados.
17
SECCIN 24 SUBVENCIONES DEL GOBIERNO
DEFINICIN
Es una ayuda que da el gobierno a travs de una transferencia de recursos con la
contrapartida del cumplimiento futuro o pasado relacionado con sus actividades de
operacin.
RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE LAS SUBVENCIONES
Se reconocen como ingreso:

Cuando los importes de la subvencin sean exigibles.
Cumplan con las condiciones de rendimiento.
Las subvenciones se registran a valor razonable.
La naturaleza y los importes de las subvenciones reconocidas en los
estados financieros.
Condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las
subvenciones que no se hayan reconocido como resultados, y
Una indicacin de otras modalidades de ayuda gubernamentales que se
haya beneficiado la entidad.
SECCIN 25 COSTOS POR PRSTAMOS
DEFINICIN
Son los costos de intereses y otros costos en los que la entidad incurre por los
prstamos que realiza.
Todos los costos por prstamos se contabilizan como un gasto en el perodo que
se incurren.
INCLUYEN
Los gastos de intereses calculados por el mtodo del inters
efectivo. (seccin 11 instrumentos financieros bsicos).
Cargas financieras de arrendamientos financieros bsicos (seccin 20
arrendamientos).
Diferencia de cambios por prstamos de moneda extranjera si se
consideran ajustes de los costos por intereses.
INFORMACIN A REVELAR
Se requiere que se revele el gasto total de los intereses utilizando el mtodo de
inters efectivo de los pasivos financieros que no estn al valor razonable.
18
SECCIN 26 - PAGOS BASADOS EN ACCIONES
Alcance de esta seccin

26.1 Esta Seccin especfica la contabilidad de todas las transacciones con pagos
basados en acciones, incluyendo:
(a) Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan con instrumentos
de patrimonio, en las que la entidad adquiere bienes o servicios como
contraprestacin de instrumentos de patrimonio de la entidad (incluyendo acciones
u opciones sobre acciones).
(b) Transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo, en

las que la entidad adquiere bienes o servicios, por importes que estn basados en
el precio (o valor) de las acciones de la entidad o de otros instrumentos de
patrimonio de la entidad; y
(c) Transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios, y los
trminos del acuerdo proporcionan a la entidad o al proveedor de esos bienes o
servicios, la opcin de liquidar la transaccin en efectivo (o con otros activos) o
mediante la emisin de instrumentos de patrimonio.
NO TIENE ENMIENDAS AL 2017
SECCIN 27 - DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Objetivo
El objetivo de la Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos es asegurar que la
entidad mantenga registrados sus inventarios, activos intangibles, plusvalas y
propiedades, planta y equipos sin que exceda su monto recuperable, prescribir la
forma en que dicho monto es calculado e identifica las condiciones en las que se
debe contabilizar cada uno de los sucesos referentes.
El deterioro de valor de los activos se define como una prdida que se produce
cuando el importe en libros de un activo es superior a su importe recuperable, es
decir, si la empresa desea vender sus inventarios, un activo intangible o valorar los
activos durante su vida til, debe comparar el valor en libros del activo (costo
(menos) depreciacin (menos) prdidas por deterioro) y su valor recuperable
(mayor valor entre el valor razonable y el valor de uso), si el valor en libros es mayor
que el valor recuperable, la empresa deber reconocer una prdida por deterioro.
Bajo los PCGA, se habla de Depreciacin como un deterioro, un desgaste por el

uso de un activo, con las NIIF, estos dos trminos son totalmente diferentes y no
19
deben confundirse, la Depreciacin tcnicamente es la distribucin del costo del
activo durante los aos de su vida til, en cambio, el deterioro debe entenderse
como un procedimiento mediante el cual la organizacin reconoce demritos no
previstos en dichas depreciaciones o amortizaciones, causadas por factores
internos y externos, estos factores pueden ser:
Fuentes externas:
Valor de mercado
Cambios en el ambiente (tecnolgicamente, mercado, econmico, legal)
Tasas de inters y tasas de retorno
Capitalizacin burstil
Fuentes internas:
Obsolescencia y deterioro fsico
Cambios en el uso (reestructuracin, eliminacin, etc.)
Bajo desempeo econmico al esperado
El deterioro de valor no debe considerarse como un mtodo para determinar en

forma acelerada reconocimientos de depreciacin o amortizacin, debe visualizarse
como una buena prctica para que los activos sean valorizados de manera ms
cercana a un valor econmico o valor de mercado, que la informacin proporcionada
por cada entidad sea til a sus usuarios, y adems promueva el desarrollo de
mercados de capitales eficientes, ms transparentes y reales.
20
SECCIN 28 - BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS
Alcance
Esta seccin se aplicar a todos los beneficios a los empleados, excepto los
relativos a transacciones con pagos basados en acciones, que se tratan en la
Seccin 26 Pagos Basados en Acciones. Los cuatro tipos de beneficios a los
empleados a los que se hace referencia en esta seccin son:
Beneficios de corto plazo.
Beneficios post-empleo.
Otros beneficios a largo plazo.
Beneficios por terminacin.
Reconocimiento
Los costos de todos los beneficios a los empleados se reconocen en el periodo en
el cual stos tengan derecho como resultado de la prestacin de servicios.
a) Como un pasivo, despus de deducir los importes que hayan sido pagados
directamente a los empleados o como una contribucin a un fondo de beneficios
para los empleados. Si el importe pagado excede a las aportaciones que se deben
realizar segn los servicios prestados hasta la fecha sobre la que se informa, una
entidad reconocer ese exceso como un activo en la medida en que el pago
anticipado vaya a dar lugar a una reduccin en los pagos a efectuar en el futuro o a
un reembolso en efectivo.
21
b) Como un gasto, a menos que otra seccin de esta NIIF requiera que el costo
se reconozca como parte del costo de un activo, tal como inventarios o propiedades,
planta y equipo.
SECCIN 29 - IMPUESTO A LAS GANANCIAS
Alcance
Esta seccin trata la contabilidad del impuesto a las ganancias que incluyen incluye
todos los impuestos nacionales y extranjeros que estn basados en ganancias
fiscales.
22
IMPUESTOS CORRIENTES:
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
23
ENMIENDAS 2017
SECCIN 30 - CONVERSIN DE LA MONEDA EXTRANJERA
Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos formas

diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener
negocios en el extranjero. Adems, una entidad puede presentar sus estados
financieros en una moneda extranjera. Esta seccin prescribe cmo incluir las
transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, en los estados
financieros de una entidad, y cmo convertir los estados financieros a la moneda de
presentacin.
Moneda funcional
30.2 Cada entidad identificar su moneda funcional. La moneda funcional de una
entidad es la moneda del entorno econmico principal en el que opera dicha entidad.
30.3 El entorno econmico principal en el que opera una entidad es, normalmente,
aqul en el que sta genera y emplea el efectivo. Por lo tanto, los factores ms
importantes que una entidad considerar al determinar su moneda funcional son los
siguientes:
24
(a) La moneda:
(i) que influya fundamentalmente en los precios de venta de los bienes y servicios
(con frecuencia ser la moneda en la cual se denominen y liquiden los precios de
venta de sus bienes y servicios), y
(ii) del pas cuyas fuerzas competitivas y regulaciones determinen

fundamentalmente los precios de venta de sus bienes y servicios.
(b) La moneda que influya fundamentalmente en los costos de la mano de obra, de

los materiales y de otros costos de proporcionar bienes o suministrar los servicios
(con frecuencia ser la moneda en la cual se denominen y liquiden estos costos).
NO EXISTE ENMIENDA
SECCION 31 - HIPERINFLACION

Esta Seccin se aplicar a una entidad cuya moneda funcional sea la moneda de
una economa hiperinflacionaria. Requiere que una entidad prepare los estados
financieros que hayan sido ajustados por los efectos de la hiperinflacin.
Economa hiperinflacionaria
Esta Seccin no establece una tasa absoluta a partir de la cual se considera a una
economa como hiperinflacionaria. Una entidad realizar ese juicio considerando
toda la informacin disponible, incluyendo, pero no limitndose a, los siguientes
indicadores de posible hiperinflacin: (a) La poblacin en general prefiere conservar
su riqueza en forma de activos no monetarios o en una moneda extranjera
relativamente estable. Los importes de moneda local conservados son invertidos
inmediatamente para mantener el poder adquisitivo. (b) La poblacin en general no
toma en consideracin los importes monetarios en trminos de moneda local, sino
en trminos de una moneda extranjera relativamente estable. Los precios pueden
establecerse en esa moneda. (c) Las ventas y compras a crdito tienen lugar a
precios que compensan la prdida de poder adquisitivo esperada durante el
aplazamiento, incluso si el perodo es corto. (d) Las tasas de inters, salarios y
precios se vinculan a un ndice de precios. (e) La tasa acumulada de inflacin a lo
largo de tres aos se aproxima o sobrepasa el 100%.
Unidad de medida en los estados financieros

Todos los importes de los estados financieros de una entidad, cuya moneda
funcional sea la de una economa hiperinflacionaria, debern expresarse en
25
trminos de la unidad de medida corriente al final del perodo sobre el que se
informa. La informacin comparativa para al perodo anterior.
La Re expresin de los estados financieros, de acuerdo con lo establecido en esta

seccin, requiere el uso de un ndice general de precios que refleje los cambios en
el poder adquisitivo general. En la mayora de las economas existe un ndice
general de precios reconocido, normalmente elaborado por el gobierno, que las
entidades seguirn.
Procedimientos para reexpresar los estados financieros a costo histrico Estado de

situacin financiera
Los importes del estado de situacin financiera, no expresados en trminos de la

unidad de medida corriente al final del perodo sobre el que se informa, se
reexpresarn aplicando un ndice general de precios.
Las partidas monetarias no sern reexpresadas, puesto que ya se encuentran

expresadas en la unidad de medida corriente al cierre del perodo sobre el que se
informa. Son partidas monetarias el dinero mantenido y las partidas a recibir o pagar
en metlico.
Los activos y pasivos vinculados mediante acuerdos a cambios en los precios, tales
como los bonos y prstamos indexados, se ajustarn en funcin del acuerdo y se
presentarn con este importe ajustado en el estado de situacin financiera
reexpresado.
Todos los dems activos y pasivos son de carcter no monetario: (a) Algunas
partidas no monetarias se registrarn segn sus importes corrientes al final del
perodo sobre el que se informa, tales como el valor neto realizable o el valor
razonable, de forma que no es necesario reexpresarlas. Todos los dems activos y
pasivos sern reexpresados. (b) La mayora de los activos no monetarios se
registrarn al costo o al costo menos la depreciacin; por ello se expresarn en
importes corrientes en su fecha de adquisicin. El costo reexpresado de cada
partida, o el costo menos la depreciacin, se determinarn aplicando a su costo
histrico y a la depreciacin acumulada la variacin de un ndice general de precios
desde la fecha de adquisicin hasta el final del perodo sobre el que se informa. (c)
El importe reexpresado de una partida no monetaria se reducir, de acuerdo con la
Seccin 27 Deterioro del Valor de los Activos, cuando exceda de su importe
recuperable.
Estado del resultado integral y estado de resultados

Todas las partidas del estado del resultado integral (y del estado de resultados, si
se presenta) se expresarn en la unidad de medida corriente al final del perodo
26
sobre el que se informa. Por ello, todos los importes necesitarn ser reexpresados
aplicando la variacin en el ndice general de precios desde la fecha en que las
partidas de ingresos y gastos fueron reconocidas inicialmente en los estados
financieros. Si la inflacin general es aproximadamente homognea durante el
perodo, y las partidas de ingresos y gastos tambin tienen aproximadamente
similares a lo largo del perodo, puede ser apropiado emplear una tasa media de
inflacin.
Estado de flujos de efectivo

Una entidad expresar todas las partidas del estado de flujos de efectivo en
trminos de la unidad de medida corriente al final del perodo sobre el que se informa
Ganancias o prdidas en la posicin monetaria neta.
En un perodo de inflacin, una entidad que mantenga un exceso de activos

monetarios sobre pasivos monetarios, perder poder adquisitivo, y una entidad con
un exceso de pasivos monetarios sobre activos monetarios, ganar poder
adquisitivo, en la medida en que esos activos y pasivos no estn vinculados a un
ndice de precios. Una entidad incluir en resultados la ganancia o prdida en la
posicin monetaria neta. Una entidad compensar el ajuste a esos activos y pasivos
vinculados por un acuerdo a cambios en los precios realizado.
Informacin a Revelar
Una entidad a la que sea aplicable esta seccin revelar lo siguiente: (a) El hecho
de que los estados financieros y otros datos del perodo anterior han sido re
expresados para reflejar los cambios en el poder adquisitivo general de la moneda
funcional. (b) La identificacin y el valor del ndice general de precios, en la fecha
sobre la que se informa y los cambios durante el perodo corriente y el anterior. (c)
El importe de la ganancia o prdida en las partidas monetarias.
SECCION 32 - HECHOS OCURRIDOS DESPUS DEL PERIODO SOBRE EL

QUE SE INFORMA

Esta Seccin define los hechos ocurridos despus del periodo sobre el que se
informa y establece los principios para el reconocimiento, medicin y revelacin de
esos hechos.
Reconocimiento y medicin
27
Una entidad ajustar los importes reconocidos en sus estados financieros,
incluyendo la informacin a revelar relacionada, para los hechos que impliquen
ajuste y hayan ocurrido despus del periodo sobre el que se informa.
Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos despus del periodo sobre el que
se informa que implican ajuste, y por tanto requieren que una entidad ajuste los
importes reconocidos en sus estados financieros, o que reconozca partidas no
reconocidas con anterioridad:
(a) La resolucin de un litigio judicial
(b) La recepcin de informacin
(i) la situacin de quiebra de un cliente
(ii) la venta de inventarios
(c) La determinacin, despus del final del periodo sobre el que se informa, del
costo de activos adquiridos o del importe de ingresos por activos vendidos antes del
final del periodo sobre el que se informa.
(d) La determinacin, despus del final del periodo sobre el que se informa, del
importe de la participacin en las ganancias netas o de los pagos por incentivos, si
al final del periodo sobre el que se informa la entidad tiene una obligacin
implcita o de carcter legal, de efectuar estos pagos, como resultado de hechos
anteriores a esa fecha (vase la Seccin 28 Beneficios a los Empleados).
(e) El descubrimiento de fraudes o errores que muestren que los estados

financieros eran incorrectos.
Dividendos
Si una entidad acuerda distribuir dividendos a los tenedores de sus instrumentos de
patrimonio despus del final del periodo sobre el que se informa, no reconocer
esos dividendos como un pasivo al final del periodo sobre el que se informa. El
importe del dividendo se puede presentar como un componente segregado de
ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se informa.
Una entidad revelar la fecha en que los estados financieros han sido autorizados
para su publicacin y quin ha concedido esa autorizacin. Si los propietarios de la
entidad u otros tienen poder para modificar los estados financieros tras la
publicacin, la entidad revelar ese hecho.
28
SECCION 33 - INFORMACION A REVELAR SOBRE PARTES RELACIONADA

Esta Seccin requiere que una entidad incluya la informacin a revelar que sea
necesaria para llamar la atencin sobre la posibilidad de que
su situacin financiera y su resultado del periodo puedan verse afectados por la
existencia de partes relacionadas, as como por transacciones y saldos pendientes
con estas partes.
Definicin de parte relacionada

Una parte relacionada es una persona o entidad que est relacionada con la entidad
que prepara sus estados financieros (la entidad que informa).
(a) Una persona, o un familiar cercano a esa persona, est relacionada con una
entidad que informa si esa persona:
(i) es un miembro del personal clave de la gerencia de la entidad que informa o de

una controladora de la entidad que informa;
(ii) ejerce control sobre la entidad que informa; o
(iii) ejerce control conjunto o influencia significativa sobre la entidad que informa, o
tiene poder de voto significativo en ella.
(b) Una entidad est relacionada con la entidad que informa si le son aplicables
cualquiera de las condiciones siguientes:
(i) La entidad y la entidad que informa son miembros del mismo grupo (lo cual
significa que cada controladora, subsidiaria y otras subsidiarias de la misma
controladora son partes relacionadas entre s).
(ii) Una de las entidades es una asociada o un negocio conjunto de la otra entidad
(o de un miembro de un grupo del que la otra entidad es miembro).
(iii) Ambas entidades son negocios conjuntos de una tercera entidad.
Al considerar cada posible relacin entre partes relacionadas, una entidad evaluar
la esencia de la relacin, y no solamente su forma legal.
Informacin a revelar sobre las relaciones controladora-subsidiaria
Debern revelarse las relaciones entre una controladora y sus subsidiarias con
independencia de que haya habido transacciones entre dichas partes relacionadas.
Una entidad revelar el nombre de su controladora y, si fuera diferente, el de la parte
29
controladora ltima del grupo. Si ni la controladora de la entidad ni la parte
controladora ltima del grupo elaboran estados financieros disponibles para uso
pblico, se revelar tambin el nombre de la controladora prxima ms importante
que ejerce como tal (si la hay).
Una transaccin entre partes relacionadas es una transferencia de recursos,

servicios u obligaciones entre una entidad que informa y una parte relacionada, con
independencia de que se cargue o no un precio. Ejemplos habituales de
transacciones entre partes relacionadas en las PYMES incluyen, sin ser una lista
exhaustiva, las siguientes:
(a) Transacciones entre una entidad y su(s) propietario(s) principal(es).
(b) Transacciones entre una entidad y otra cuando ambas estn bajo el control
comn de una sola entidad o persona.
(c) Transacciones en las que una entidad o persona que controla la entidad que
informa lleva a cabo gastos directamente, que de otra forma se hubieran realizado
por la entidad que informa.
Si una entidad realiza transacciones entre partes relacionadas, revelar la

naturaleza de la relacin con cada parte relacionada, as como la informacin sobre
las transacciones, los saldos pendientes y los compromisos que sean necesarios
para la comprensin de los efectos potenciales de la relacin tiene en los estados
financieros.
SECCION 34 - ACTIVIDADES ESPECIALES

Esta Seccin proporciona una gua sobre la informacin financiera de las PYMES
involucradas en tres tipos de actividades especialesactividades agrcolas,
actividades de extraccin y concesin de servicios.
Agricultura
Una entidad que use esta NIIF y que se dedique a actividades
agrcolas determinar su poltica contable para cada clase de sus activos
biolgicos, tal como se indica a continuacin:
(a) La entidad utilizar el modelo del valor razonable, de los prrafos 34.4 a 34.7,
para los activos biolgicos cuyo valor razonable sea fcilmente determinable sin
un costo o esfuerzo desproporcionado.
30
(b) La entidad usar el modelo del costo de los prrafos 34.8 a 34.10 para todos los
dems activos biolgicos.
Reconocimiento
Una entidad reconocer un activo biolgico o un producto agrcola cuando, y solo
cuando:
(a) la entidad controle el activo como resultado de sucesos pasados;
(b) sea probable que fluyan a la entidad beneficios econmicos futuros asociados
con el activo; y
(c) el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable, sin
un costo o esfuerzo desproporcionado.
Medicin modelo del valor razonable

Una entidad medir un activo biolgico en el momento del reconocimiento inicial, y
en cada fecha sobre la que se informe, a su valor razonable menos los costos de
venta. Los cambios en el valor razonable menos los costos de venta se reconocern
en resultados.
Los productos agrcolas cosechados o recolectados que procedan de activos

biolgicos de una entidad se medirn a su valor razonable menos los costos de
venta en el punto de cosecha o recoleccin. Esta medicin ser el costo a esa fecha,
cuando se aplique la Seccin 13 Inventarios u otra seccin de esta NIIF que sea de
aplicacin.
En la determinacin del valor razonable, una entidad considerar lo siguiente:
(a) Si existiera un mercado activo para un determinado activo biolgico o para un

producto agrcola en su ubicacin y condicin actuales, el precio de cotizacin en
ese mercado ser la base adecuada para la determinacin del valor razonable de
ese activo. Si una entidad tuviera acceso a mercados activos diferentes, usar el
precio existente en el mercado en el que espera operar.
(b) Si no existiera un mercado activo, una entidad utilizar uno o ms de la siguiente

informacin para determinar el valor razonable, siempre que estuviesen disponibles:
(i) el precio de la transaccin ms reciente en el mercado, suponiendo que no haya

habido un cambio significativo en las circunstancias econmicas entre la fecha de
la transaccin y el final del periodo sobre el que se informa;
(ii) los precios de mercado de activos similares, ajustados para reflejar las
diferencias existentes; y
31
(iii) las referencias del sector, tales como el valor de un huerto expresado en
trminos de envases estndar para la exportacin, fanegas o hectreas; o el valor
del ganado expresado por kilogramo de carne.
(c) En algunos casos, las fuentes de informacin enumeradas en los apartados (a)
o (b) pueden sugerir diferentes conclusiones sobre el valor razonable de un activo
biolgico o de un producto agrcola. Una entidad considerar las razones de esas
diferencias, para llegar a la estimacin ms fiable del valor razonable, dentro de un
rango relativamente estrecho de estimaciones razonables.
(d) En algunas circunstancias, el valor razonable puede ser fcilmente

determinable, sin un costo o esfuerzo desproporcionado, aun cuando no haya
disponibles precios o valores determinados por el mercado para un activo biolgico
en su condicin actual. Una entidad considerar si el valor presente de los flujos de
efectivo netos esperados procedentes del activo descontados a una tasa corriente
de mercado da lugar a una medicin fiable del valor razonable.
Actividades de extraccin
Una entidad que utilice esta NIIF y se dedique a la exploracin, evaluacin o
extraccin de recursos minerales (actividades de extraccin) contabilizar los
desembolsos por la adquisicin o el desarrollo de activos tangibles o intangibles
para su uso en actividades de extraccin aplicando la Seccin
17 Propiedades, Planta y Equipo y la Seccin 18 Activos Intangibles distintos a la
Plusvala, respectivamente. Cuando una entidad tenga una obligacin de
desmantelar o trasladar un elemento o restaurar un emplazamiento, estas
obligaciones y costos se contabilizarn segn la Seccin 17 y la Seccin
21 Provisiones y Contingencias.
Acuerdos de concesin de servicios

Un acuerdo de concesin de servicios es un acuerdo mediante el cual un gobierno
u otro organismo del sector pblico (la concedente) contrae con un operador privado
para desarrollar (o actualizar), operar y mantener los activos de infraestructura de
la concedente, tales como carreteras, puentes, tneles, aeropuertos, redes de
distribucin de energa, prisiones u hospitales. En esos acuerdos, la concedente
controla o regula qu servicios debe prestar el operador utilizando los activos, a
quin debe proporcionarlos y a qu precio, y tambin controla cualquier
participacin residual significativa en los activos al final del plazo del acuerdo.
Existen dos categoras principales de acuerdos de concesin de servicios:
32
(a) En una, el operador recibe un activo financieroun derecho incondicional por
contrato de recibir un importe de efectivo especfico o determinable u otro activo
financiero por parte del gobierno, a cambio de la construccin o actualizacin de un
activo del sector pblico, y posteriormente de operar y mantener el activo durante
un determinado periodo de tiempo. Esta categora incluye las garantas del gobierno
de pagar cualquier diferencia negativa entre los importes recibidos de los usuarios
del servicio pblico y los importes especificados o determinables.
(b) En la otra, el operador recibe un activo intangibleun derecho de cobrar por el

uso de un activo del sector pblico que construye o actualiza, y posteriormente
opera y mantiene por un determinado periodo de tiempo. Un derecho de cobrar a
los usuarios no es un derecho incondicional de recibir efectivo, porque los importes
estn condicionados al grado de uso que el pblico haga del servicio.
Algunas veces, un acuerdo individual puede contener ambos tipos: en la medida en

que el gobierno concede una garanta incondicional de pago para la construccin
del activo del sector pblico, el operador tiene un activo financiero y, en la medida
en que el operador tiene que confiar en que el pblico use el servicio para obtener
el pago, el operador tiene un activo intangible.
SECCION 35 - TRANSICION PARA LA NIIF DE PYMES

Esta Seccin se aplicar a una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las
PYMES, independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en
las NIIF completas o en otro conjunto de principios de contabilidad generalmente
aceptados (PCGA), tales como sus normas contables nacionales, u en otro marco
tal como la base del impuesto a las ganancias local.
Una entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en una
nica ocasin. Si una entidad que utiliza la NIIF para las PYMES deja de usarla
durante uno o ms periodos sobre los que se informa y se le requiere o elige
adoptarla nuevamente con posterioridad, las exenciones especiales,
simplificaciones y otros requerimientos de esta seccin no sern aplicables a nueva
adopcin
Adopcin por primera vez
Una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las PYMES aplicar esta
seccin en sus primeros estados financieros preparados conforme a esta NIIF.
33
Los primeros estados financieros de una entidad conforme a esta NIIF son los
primeros estados financieros anuales en los cuales la entidad hace una declaracin,
explcita y sin reservas, contenida en esos estados financieros, del cumplimiento
con la NIIF para las PYMES.
Los estados financieros preparados de acuerdo con esta NIIF son los primeros
estados financieros de una entidad si, por ejemplo, la misma:
(a) no present estados financieros en los periodos anteriores;
(b) present sus estados financieros anteriores ms recientes segn requerimientos

nacionales que no son coherentes con todos los aspectos de esta NIIF; o
(c) present sus estados financieros anteriores ms recientes en conformidad con

las NIIF completas.
Procedimientos para preparar los estados financieros en la fecha de

transicin
Una entidad deber, en su estado de situacin financiera de apertura de la fecha de
transicin a la NIIF para las PYMES (es decir, al comienzo del primer periodo
presentado):
(a) reconocer todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por
la NIIF para las PYMES;
(b) no reconocer partidas como activos o pasivos si esta NIIF no permite dicho
reconocimiento;
(c) reclasificar las partidas que reconoci, segn su marco de informacin financiera
anterior, como un tipo de activo, pasivo o componente de patrimonio, pero que son
de un tipo diferente de acuerdo con esta NIIF; y
(d) aplicar esta NIIF al medir todos los activos y pasivos reconocidos.
En la adopcin por primera vez de esta NIIF, una entidad no cambiar

retroactivamente la contabilidad llevada a cabo segn su marco de informacin
financiera anterior para ninguna de las siguientes transacciones:
(a) Baja en cuentas de activos financieros y pasivos financieros. Los activos y

pasivos financieros dados de baja segn el marco de contabilidad aplicado por la
entidad con anterioridad antes de la fecha de transicin no deben reconocerse tras
la adopcin de la NIIF para las PYMES. Por el contrario, para los activos y pasivos
financieros que hubieran sido dados de baja conforme a la NIIF para las PYMES en
una transaccin anterior a la fecha de transicin, pero que no hubieran sido dados
de baja segn el marco de contabilidad anterior de la entidad, una entidad tendr la
34
opcin de elegir entre (a) darlos de baja en el momento de la adopcin de
la NIIF para las PYMES; o (b) seguir reconocindolos hasta que se proceda a su
disposicin o hasta que se liquiden.
(b) Contabilidad de coberturas. Una entidad no cambiar su contabilidad de

coberturas, realizada con anterioridad a la fecha de transicin a la NIIF para las
PYMES, para las relaciones de cobertura que hayan dejado de existir en la fecha
de transicin. Con respecto a las relaciones de cobertura que todava existan en la
fecha de transicin, la entidad seguir los requerimientos de contabilidad de
coberturas de la Seccin 12 Otros Temas relacionados con los Instrumentos
Financieros, incluidos los requerimientos de discontinuar la contabilidad de
cobertura para relaciones de cobertura que no cumplan las condiciones de la
Seccin 12.
(c) Estimaciones contables.
(d) Operaciones discontinuadas.
(e) Medicin de participaciones no controladoras. Los requerimientos del prrafo 5.6

de distribuir los resultados y el resultado integral total entre las participaciones no
controladoras y los propietarios de la controladora se aplicarn, de forma
prospectiva, a partir de la fecha de transicin a la NIIF para las PYMES (o a partir
de la primera fecha en que se aplique esta NIIF para represar las combinaciones de
negociosvase el prrafo 35.10).
Una entidad podr utilizar una o ms de las siguientes exenciones al preparar sus
primeros estados financieros conforme a esta NIIF:
(a) Combinaciones de negocios.
(b) Transacciones con pagos basados en acciones.
(c) Valor razonable como costo atribuido.
(d) Revaluacin como costo atribuido
(e) Diferencias de conversin acumuladas.
(f) Estados financieros separados.
(g) Instrumentos financieros compuestos.
(h) Impuestos diferidos.
35
(i) Acuerdos de concesin de servicios.
(j) Actividades de extraccin.
(k) Acuerdos que contienen un arrendamiento.
(l) Pasivos por retiro de servicio incluidos en el costo de propiedades, planta y

equipo.
Conciliaciones
Para cumplir los primeros estados financieros preparados conforme a esta NIIF de
una entidad incluirn:
(a) Una descripcin de la naturaleza de cada cambio en la poltica contable.
(b) Conciliaciones de su patrimonio, determinado de acuerdo con su marco de

informacin financiera anterior, con su patrimonio determinado de acuerdo con esta
NIIF, para cada una de las siguientes fechas:
(i) la fecha de transicin a esta NIIF; y
(ii) el final del ltimo periodo presentado en los estados financieros anuales ms
recientes de la entidad determinado de acuerdo con su marco de informacin
financiera anterior.
(c) Una conciliacin del resultado, determinado de acuerdo con su marco de

informacin financiera anterior, para el ltimo periodo incluido en los estados
financieros anuales ms recientes de la entidad, con su resultado determinado de
acuerdo con esta NIIF para ese mismo periodo.
Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la informacin

elaborada conforme al marco de informacin financiera anterior, las conciliaciones
requeridas por el prrafo 35.13(b) y (c) distinguirn, en la medida en que resulte
practicable, las correcciones de esos errores de los cambios en las polticas
contables.
35.15 Si una entidad no present estados financieros en periodos anteriores,

revelar este hecho en sus primeros estados financieros conforme a esta NIIF.
36
NETGRAFA:
http://www.ifrs.org/IFRS-for-SMEs/ED-October-2013/Documents/ED_2013-
9_ES_website.pdf
http://www.jezl-auditores.com/index.php/normativa/55-niif-para-las-pymes
37

NIIF para PYMES Aspectos Importantes. Grupo 5

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NIIF para PYMES Aspectos Importantes. Grupo 5

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UNIVERSIDAD DENTRAL DEL ECUADOR

DOCENTE: ING. VCTOR

Pequeas y medianas entidades

Publican estados financieros con propsito de informacin general para

Una entidad tiene obligacin pblica de rendir cuentas si:

Sus instrumentos de deuda o de patrimonio se negocian en un mercado

Una de sus principales actividades es mantener activos en calidad de

Superintendencia de Compaas. Ro.37227-01-2011

b) Registren un valor bruto de ventas anuales inferior a cinco millones de dlares;

c) Tengan menos de 200 trabajadores (personal ocupado). Para este clculo se

Se omiten temas no aplicables a las PYME.

Se consideran las necesidades de informacin de los usuarios de las PYME.

Se considera la restriccin del costo en la presentacin de reportes

Una de sus principales actividades es mantener activos en

Entidades con obligacin

SECCION 2 - CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES

Esta seccin describe el objetivo de los estados financieros de las pequeas y

CARACTERISTICAS DE INFORMACION EN ESTADOS FINANCIEROS

La esencia sobre la forma

ACTIVO: recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos

PATRIMONIO: es la parte residual de los activos de la entidad, una vez

RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS, PASIVOS, INGRESOS Y GASTOS

primer criterio de reconocimiento, con referencia al grado de incertidumbre con que

La Seccin 2 modificada ahora incluye el siguiente prrafo:

La aplicacin de un requerimiento dara lugar a un costo o esfuerzo

SECCION 3 - PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

Presentacin razonable de los estados financieros, los requerimientos para el

PRESENTACION RAZONABLE: se presentar razonablemente la situacin

CUMPLIMENTO CON LA NIFF PARA PYMES: deben incluir una

HIPOTESIS DE NEGOCIO EN MARCHA: al preparar los estados

LOS ESTADOS FINANCIEROS DEBEN PRESENTAR:

Materialidad y agrupacin de datos

El nombre y la entidad que informa y cualquier cambio en su nombre desde

La moneda de presentacin, tal como se define en la seccin 30 conversin

SECCION 5 - ESTADO DEL RESULTADO INTEGRAL Y ESTADO DE

Determina la informacin que debe presentar en dichos Estados Financieros y su

Es aplicada para tratan del reconocimiento, baja en cuentas, medicin e informacin

Eleccin de Poltica Contable

Ejemplos de Instrumentos Financieros:

Aclaracin de que la mejor evidencia del valor razonable es un precio cotizado en

Se aplica a otros instrumentos financieros y transacciones ms complejos.

Eleccin de Poltica Contable

Esta seccin establece los principios para el reconocimiento y medicin de los

SECCIN 14 - INVERSIONES EN ASOCIADAS

Se aplicar a la contabilizacin de las asociadas en estados financieros

Medicineleccin de poltica contable

a) el modelo de costo del prrafo.

SECCIN 15 - INVERSIONES EN NEGOCIOS CONJUNTOS

Medicin Eleccin de la Poltica Contable

SECCIN 16 PROPIEDADES DE INVERSIN

Las propiedades de inversin son propiedades (terrenos o edificios, o partes de un

(a) su uso en la produccin o suministro de bienes o servicios, o para fines

(b) su venta en el curso ordinario de las operaciones

La medicin posterior se har por su valor razonable, si se lo puedo obtener

Los cambios en el valor razonable se reconocern en el resultado

SECCIN 17 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

La propiedad planta y equipo son activos tangibles que:

- Se mantienen para uso de la produccin de bienes o servicios con propsitos

- Se espera usar durante ms de un periodo

Su medicin posterior se la realizara:

- Al modelo del costo menos la depreciacin acumulada y menos deterioros

- Al modelo de revaluacin que ser a su valor razonable menos la depreciacin