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Introduccin
Este anlisis y evaluacin incluye considerar si los estados financieros han sido
preparados de acuerdo a un marco de referencia aceptable para informes financieros,
ya sean las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) o normas o prcticas
nacionales relevantes. Puede tambin ser necesario considerar si los estados
financieros cumplen con los requerimientos legales y estatutarios.
El dictamen del auditor deber contener una clara expresin de opinin por escrito
sobre los estados financieros tomados en conjunto como un todo.
El dictamen del auditor deber estar dirigido en forma apropiada segn requieran las
circunstancias del trabajo y las regulaciones locales. El dictamen por lo regular se
dirige a los accionistas o al consejo de directores de la entidad, cuyos estados
financieros estn siendo auditados.
Entrada o prrafo introductorio
El dictamen del auditor deber identificar los estados financieros de la entidad que han
sido auditados, incluyendo la fecha y el perodo cubierto por los estados financieros.
El dictamen deber incluir una declaracin de que los estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la entidad y una declaracin de que la
responsabilidad del auditor es expresar una opinin sobre los estados financieros con
base en la auditora.
El dictamen deber incluir una declaracin de que la auditora fue planeada y realizada
para obtener seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores
importantes.
(a) examinar, sobre una base de pruebas selectivas, la evidencia para soportar los
montos y revelaciones de los estados financieros;
El dictamen deber incluir una declaracin del auditor de que la auditora proporciona
una base razonable para su opinin.
Deber expresarse una opinin limpia cuando el auditor concluye que los estados
financieros estn presentados razonablemente respecto de todo lo importante, de
acuerdo con el marco de referencia para informes financieros identificado. Una opinin
limpia tambin indica implcitamente que han sido determinados y revelados, en forma
apropiada en los estados financiero, cualquier cambio en principios de contabilidad o
en el mtodo de su aplicacin, y los efectos consecuentes.
La siguiente es una ilustracin de todo el dictamen del auditor incorporando los elementos
bsicos expuestos antes, cuando se trata de una opinin limpia.
(DESTINATARIO APROPIADO)
Fecha
Direccin
Dictmenes calificados
En nuestra opinin.... (las palabras siguientes son las mismas que se ilustran en el
modelo anterior de opinin limpia).
Sin que represente una salvedad a nuestra opinin, llamamos la atencin a la Nota X
sobre los estados financieros. La Compaa es parte demandada en un juicio que alega
infraccin de ciertos derechos de patentes y que reclama regalas y daos punitivos. La
Compaa ha presentado una contra demanda y estn en desarrollo las audiencias
preliminares y procedimientos de resultados de ambas acciones. El resultado final del
asunto no puede ser determinado actualmente y los estados financieros no incluyen
provisin alguna para cualquiera obligacin que pueda resultar.
Adems del uso de un prrafo de nfasis para asuntos que afecten a los estados
financieros, el auditor puede tambin calificar su dictamen usando un prrafo de
nfasis, preferiblemente despus del prrafo de opinin para informar sobre asuntos
distintos de los que afectan a los estados financieros. Por ejemplo, si es necesaria una
correccin a otra informacin en un documento que contenga estados financieros
auditados y la entidad se niega a hacer la correccin, el auditor debera considerar
incluir en su dictamen un prrafo de nfasis describiendo la inconsistencia. Puede
tambin usarse un prrafo de nfasis cuando existen responsabilidades adicionales,
legales estatutarias para dictaminar.
Las circunstancias descritas en (a) podran llevar a una opinin con salvedad o a una
abstencin de opinin. Las circunstancias descritas en (b) podran llevar a una opinin
con salvedad o a una opinin adversa.
Deber emitirse una opinin con salvedad cuando el auditor concluye que no puede
expresar una opinin limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la
administracin o limitacin en el alcance no es tan importante y omnipresente como
para requerir una opinin adversa o una abstencin de opinin. Una opinin con
salvedad deber expresarse como excepto por los efectos del asunto al que se refiere
la salvedad.
Deber expresarse una opinin adversa cuando el efecto de un desacuerdo sea tan
importante y omnipresente para los estados financieros que el auditor concluya que
una salvedad al dictamen no sea adecuada para revelar la naturaleza engaosa o
incompleta de los estados financieros.
Siempre que el auditor exprese una opinin que no sea limpia, deber incluir en su
dictamen una clara descripcin de todas las razones sustantivas y, a menos que no sea
factible, una cuantificacin de los posibles efectos sobre los estados financieros. Por
lo comn, esta informacin se expondra en un prrafo por separado precediendo al
prrafo de la opinin o abstencin de opinin, y puede incluir una referencia a una
explicacin ms extensa, si la hay, en una nota sobre los estados financieros.
Circunstancias que pueden dar como resultado una opinin distinta a una opinin
limpia
Limitacin en el alcance
A veces puede ser impuesta por la entidad una limitacin en el alcance del trabajo del
auditor (por ejemplo, cuando los trminos del trabajo especifican que el auditor no
llevar a cabo un procedimiento de auditora que el auditor cree que es necesario). Sin
embargo, cuando la limitacin en los trminos de un trabajo propuesto es tal que el
auditor cree que existe la necesidad de expresar una abstencin de opinin, el auditor
normalmente no debera aceptar dicho trabajo limitado como un trabajo de auditora, a
menos que lo requieran los estatutos.
Tambin, un auditor por estatutos no debera aceptar este trabajo de auditora cuando
la limitacin infringe los deberes legales o estatutarios del auditor.
Una limitacin en el alcance puede imponerse por las circunstancias (por ejemplo,
cuando el momento del nombramiento es tal que el auditor no pueda observar el conteo
de inventarios fsicos). Puede tambin surgir cuando, en opinin del auditor, los
registros contables de la entidad son inadecuados o cuando el auditor no puede llevar
a cabo un procedimiento de auditora que se cree que es necesario o deseable. En estas
circunstancias, el auditor debera intentar llevar a cabo procedimientos supletorios
para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para sustentar una opinin
limpia.
Cuando hay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor que requiera la
expresin de una opinin con salvedad o una abstencin de opinin, el dictamen del
auditor deber describir la limitacin e indicar los posibles ajustes a los estados
financieros que podran haber sido determinados como necesarios si no hubiera
existido la limitacin.
Hemos auditado.....
En nuestra opinin, excepto por los efectos de dichos ajustes, si los hubiera, que
podran haberse determinado necesarios si hubiramos podido satisfacernos respecto
de las cantidades del inventario fsico, los estados financieros presentan
razonablemente......
No pudimos observar todos los inventarios fsicos ni confirmar las cuentas por cobrar
debido a limitaciones impuestas al alcance de nuestro trabajo por la Compaa.
El auditor puede estar en desacuerdo con la administracin sobre asuntos tales como
la aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el mtodo de su aplicacin o
lo adecuado de las revelaciones en los estados financieros. Si tales desacuerdos son
importantes para los estados financieros, el auditor deber expresar una opinin con
salvedad o una opinin adversa.
Hemos auditado.....
En nuestra opinin, excepto por el efecto en los estados financieros del asunto
a que nos referimos en el prrafo precedente, los estados
financierospresentan razonablemente...
Hemos auditado.....
El 15 de enero del 20x2 la Compaa emiti ttulos sin garanta por el monto de xxx, con
el fin de financiar la expansin de la planta. El convenio de los ttulos restringe el pago
de dividendos futuros en efectivo sobre las utilidades posteriores al 31 de diciembre de
20x1. En nuestra opinin, se requiere revelacin de esta informacin de acuerdo
con
Hemos auditado...