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CONTABILIDAD GENERAL
CAPITULO I
ASPECTOS GENERALES DE LA EMPRESA
I. EMPRESA
1.1. CONCEPTOS
En todas las pocas, desde que en tiempos primitivos comenz la diferenciacin social del
trabajo, han existido organizaciones cuya finalidad es la produccin de bienes y servicios tiles
para el hombre. Estas organizaciones, consideradas en sentido amplio y creadas por el hombre
para el desarrollo eficiente de las actividades econmicas, son los que se ha venido en llamar
empresas.
Una empresa comercial es un ente pblico, privado o mixto, constituido por recursos humanos
y recursos materiales que, con el objeto de obtener una utilidad o ganancia realiza muchas
operaciones: compra, venta, produccin, extraccin, importacin, exportacin, alquiler,
prestacin de servicios.
Empresa es la unidad econmica elemental, que combina los recursos productivos (humanos,
materiales y financieros) para producir bienes y/o servicios necesarios para la satisfaccin de las
necesidades humanas.
Empresa es toda aquella entidad debidamente organizada con visin de futuro, reconocida por
la ley y autorizada para ejercer determinada actividad econmica.
La empresa como todo sistema presenta elementos que la constituyen, interrelacionados entre
s, los cuales son bsicos para que la misma se desarrolle de una forma equilibrada y sostenida.
Est constituida por tres elementos bsicos.
Recursos Humanos
Existe ante todo obreros, aquellos cuyo trabajo es predominantemente manual, suelen
clasificarse en calificados y no calificados, segn que requieran tener conocimiento o
pericias especiales antes de ingresar a un puesto de trabajo. Los empleados, aquellos cuyo
trabajo es de caracterstica intelectual y de servicios que tambin pueden ser calificados
y no calificados.
Existen adems los supervisores, cuya misin fundamental es la de vigilar el
cumplimiento exacto de los planes y ordenes sealados, su caracterstica es el predominio
o igualdad de las funciones tcnicas sobre las administrativas.
Los tcnicos, o sea las personas que con base a un conjunto de reglas o principios buscan
crear nuevos diseos de productos, sistemas administrativos, mtodos, controles, etc.
Altos ejecutivos donde predomina la funcin administrativa sobra la tcnica.
Directores, cuya funcin bsica es fijar los grandes objetivos y polticas, aprobar planes,
revisar resultados, etc.
Tambin se puede considerar a los dueos, socios o accionistas quienes son los que
proporcionan medios econmicos para la constitucin, desenvolvimiento y desarrollo de
la empresa.
Bienes Materiales
Integran las empresas, sus edificios y sus instalaciones, la maquinaria que tiene por objeto
multiplicar la capacidad productiva del trabajo humano y los equipos; o sea todos aquello
instrumentos y herramientas que complementan y aplican ms al detalle la accin de la
maquinaria.
La materia prima las que han de salir transformadas en productos: madera, hierro, etc.,
los materiales auxiliares, es decir, aquella, que aunque no forme parte del producto son
necesarios para la produccin tales como: combustibles, lubricantes, abrasivos, etc. Los
productos terminados aunque normalmente se trata de venderlos cuanto antes, es
indispensable que casi siempre hay disponibilidad, se tiene como stock para satisfacer
pedidos.
El dinero, toda empresa necesita efectivo, lo que se tiene como disponible para pagos
diarios urgentes, etc. Pero adems la empresa posee como representacin del valor de los
bienes que antes hemos mencionado, un capital constituido por valores, acciones,
obligaciones, etc.
Sistemas
Son relaciones estables en que deben coordinarse las cosas o bienes con las personas. Es
decir el trabajo
Existen sistemas de produccin tales como formulas, patentes, mtodos, sistemas de
ventas, sistemas financieros, distintas combinaciones de capital sea propio o prestado,
etc.
Existen adems sistemas de organizacin y administracin, consiste en la forma como
debe estar estructurada la empresa, es decir, la separacin de funciones, numero de nivel
jerrquico, el grado de centralizacin o descentralizacin, etc.
No es fcil lograr una clasificacin integral de las empresas, podemos clasificarlas desde puntos
de vista diferentes:
a) Empresas comerciales: son aquellas que compran los bienes finales para luego ofertarlos
a otras empresas o a un consumidor final.
b) Empresas industriales: son las que transforman los recursos naturales en bienes finales
que satisfagan las necesidades del hombre.
c) Empresas extractivas: son aquellas que extraen o explotan los recursos que brinda la
naturaleza para luego ser comercializados o transformados, tales como: los minerales,
arboles, peces, petrleo, hidrocarburos, etc.
d) Empresas agropecuarias: Aquellas que se dedican al cultivo de tierra y crianza de
ganado.
e) Empresas financieras: Los las empresas que facilitan las operaciones mercantiles
mediante crditos, relaciones financieras tales como: cuentas corrientes, ahorros,
cheques, giros bancarios, tarjetas de crdito, pagares, etc.
f) Empresas de servicios personales: son aquellas que prestan servicios a cambio de una
retribucin o ingreso tales como: hospitales, transportes hoteles consultorios jurdicos,
estudios contables, centros de enseanza, etc.
a) Empresa Privada: Empresa que puede ser nacional, extranjera, mixta en el sentido
de que los propietarios de los medios de produccin sean de origen nacional,
extranjero o un conjunto de capitales nacionales y extranjeros.
b) Empresa Multinacional: Aquellas empresas de gran envergadura, que operan bajo
nombres determinados en diversos pases del mundo, utilizando recursos de capital,
direccin, personal y mercados de los pases en los cuales acta.
c) Empresas Consultoras: Son personas jurdicas nacionales o extranjeras que se
constituyen para prestar servicios de asesoramiento o consultora en la elaboracin por
contrato, de estudios de pre inversin de los pases que requiere la empresa.
d) Empresas Cooperativas: aquellas que estn normadas por ley especifica que agrupa
a trabajadores en la direccin y operaciones de empresas de asistencia mutua en lneas
de crdito, transporte, agro, servicios.
1. SOCIEDAD ANONIMA
Se constituye con un mnimo de 2 socios, el capital aportado por los socios est representado
por acciones nominativas expresadas en una escritura pblica, el cual contiene el pacto social y
el estatuto. Dicho aporte puede ser en dinero o en especies.
Las acciones representan partes alcuotas del capital, todas tienen el mismo valor nominal y
dan derecho a un voto. Los socios tienen responsabilidad limitada, responde solo por el valor de
sus acciones.
2. SOCIEDADES COLECTIVAS
Todos los socios responden en forma solidaria o ilimitada por las operaciones que efecte la
empresa. Tiene plazo fijo de duracin, las participaciones de los socios no pueden ser transmitidas
a terceros sin el consentimiento de los dems socios.
La sociedad colectiva realiza sus actividades bajo una razn social que se integra con el
nombre de todos los socios o de algunos de ellos agregndose la expresin Sociedad Colectiva
o las siglas S.C.
3. SOCIEDADES EN COMANDITA
En estas sociedades existen 2 clases de socios: los socios colectivos y los socios comanditarios
Este tipo de sociedad est conformada por dos tipos de socios: colectivos y comanditarios, y su
capital se representa por acciones de igual valor. La razn social debe contener las iniciales finales
S en CA; por ejemplo Salinas y Ca., S en CA, la responsabilidad de los socios se limita a sus
aportes accionarios.
En este tipo de sociedad el nmero de socios est limitado como mnimo de dos a veinte socios,
los cuales responden solo hasta el aporte del capital efectuado por cada uno de los socios, su
denominacin de este tipo de sociedad incluye las indicaciones Sociedad Comercial de
Responsabilidad Limitada o las abreviaturas SRL, su capital se encuentra dividido por
participaciones iguales acumulables e individuales, la administracin puede ser asumida por uno
de los socios o un gerente nombrado por estos.
5. SOCIEDADES CIVILES
Se constituyen para un fin comn de carcter econmico que se realiza mediante el ejercicio
personal de una profesin, oficio, pericia, practica u otro tipo de actividades personales por
alguno, algunos o todos los socios.
1. REUNION
2. MINUTA / ABOGADO
Datos personales de los socios, nombres y apellidos, DNI, RUC, ocupacin, estado civil,
domicilio, nombre del conyugue, domicilio legal de la empresa. Aportes del capital social.
Aportes al capital social
Dinerarios: deposito en Cta. Cte. A nombre de la empresa 25% pagado.
No dinerarios: En bienes tangibles, intangibles, valorizacin mediante peritos.
Los socios irn a la notaria y en presencia del notario firman y ponen su huella digital, y este
(el notario), a su vez se encarga de dar las partes dobles.
Rgimen RUS
Regimen Mype Tributario
Regimen Especial del Impuesto a la Renta
Regimen General
Contribuyentes acogidos al rgimen general del impuesto a la renta que obtengan ingresos
mayores o iguales a 150 UIT anuales.
Libro de retenciones
Registro de activos fijos
Registros de costos
Registro de inventario permanente en unidades fsicas
Registro de inventario permanente valorizado
Contribuyentes acogidos al Rgimen General del Impuesto a la Renta que obtengan ingresos
menores a 150 UIT anuales
Libro diario Simplificado (reemplaza al libro diario, el libro mayor y libro caja bancos).
Registro de Ventas y Registro de compras.
Es el conjunto de normas aprobadas por la asamblea general de socios para reglamentar sus
derechos y obligaciones mientras dure la sociedad.
Es un libro obligatorio que toda empresa debe llevar para registrarse en el los acuerdos de
directiva o asamblea de socios.
Las formalidades que se deben cumplir para llevar los libros de actas y de matrcula de
acciones, se encuentran previstas en la Ley N 26887 Ley General de Sociedades. En gran
medida, se trata de reglas diseadas para las sociedades annimas, pero estas disposiciones
pueden ser aplicadas en forma supletoria a los dems tipos societarios, en la medida que
corresponda a su naturaleza.
La estructura econmica/financiera de la empresa est conformada por las cuentas del activo,
pasivo y patrimonio.
2.5.1. Activo
Se define como activo a todos los bienes y valores de propiedad de la entidad y que estn al
servicio de la misma con el objetivo de obtener utilidad. Estos bienes tienen mucha probabilidad
de generar un beneficio econmico y varan de acuerdo con la naturaleza del negocio, por ejemplo
una pequea empresa de servicios puede tener una oficina, la cual puede ser suficiente para el
desarrollo de sus actividades, en cambio una gran industria necesita de una planta industrial,
maquinaria, vehculos, edificios, muebles, etc.
Todo activo tiene un valor de cambio, es decir el propietario de un determinado activo puede
cambiarlo por efectivo o por otro activo, puede utilizarlo para cancelar una deuda o repartirlo
entre los propietarios de la empresa, es decir se lo puede utilizar para alguna actividad productora
de ingresos. El activo es tambin una de las dos partes del balance de situacin.
Se puede afirmar entonces que el activo esta representado por todos los objetos fsicos
(tangibles) que se poseen o derechos (intangible) de propiedad. Pueden ser:
Activos Corrientes: Es la parte del activo conformado por la disponibilidad, por los
bienes y por los derechos que han de convertirse a corto plazo en dinero.
Activos no corrientes: Es la parte del activo constituido por los bienes y derechos
destinados a permanecer en la empresa por ms de un ao y que no pueden ser
enajenados como bienes de cambios sin afectar, en alguna forma, el desarrollo de la
actividad empresarial.
2.5.2. Pasivo
Son todas las obligaciones que tiene por pagar la empresa a sus acreedores y se reflejan en el
primer segmento de la segunda parte del balance a una fecha sealada en el mismo documento.
Comprende tambin las fuentes de financiacin de una entidad, en muchas ocasiones, las
empresas deben acogerse al endeudamiento para poder adquirir activos, es decir obtienen un bien
pero a la vez contraen una deuda, aplicando de esta forma la partida doble, existen varios tipos de
pasivos que se pueden clasificar en:
Pasivo corriente: son todas las obligaciones cuyo vencimiento es dentro de un ao, y el pasivo
no corriente: las cuales son las obligaciones a largo plazo, en otras palabras, son aquellas
obligaciones que pasan de un ao.
2.5.3. Patrimonio
La Ecuacin Contable
Todo balance de situacin comprende dos partes, por un lado tenemos el activo y por otro lado
el pasivo y patrimonio, en consecuencia con estos tres trminos se conforma la ecuacin contable
de la siguiente manera:
= +
Se define a las finanzas como el arte y la ciencia de administrar el dinero. Virtualmente todos
los individuos y las organizaciones ganan u obtienen dinero, y lo gastan o invierten. As pues, las
finanzas se ocupan de los procesos, instituciones, mercados e instrumentos implicados con la
transferencia de dinero entre los individuos, las empresas y los gobiernos. Asi pues las finanzas
se ocupan de los procesos, instituciones, mercados e instrumentos implicados con la transferencia
de dinero entre los individuos, las empresas y los gobiernos.
Segn Alberto Ortiz Gomez, en su libro Gerencia Financiera uin enfoque estratgico, indica
lo siguiente: El inters de procurar la maximizacin en el empleo de los recursos consulta la
obtencin de altos mrgenes de utilidad por parte de las organizaciones comerciales e industriales,
acudiendo a la instalacin de polticas que auspicien la cobertura integral de los costos y gastos
en el momento de fijar los precios o tarifas.
Autofinanciamiento
Emisin de acciones y obligaciones
Financiamiento bancario
Financiamiento de la rueda de bolsa
Financiamiento en la mesa de negociaciones
Financiamiento con proveedores, entre otros
Toda empresa tiene posibilidades de financiamiento interno y externo; entre las formas de
financiamiento Interno puede ser, nuevos aportes de accionistas, capitalizacin de utilidades,
capitalizacin de reservas, prestamos de terceros, prestamos de entidades financieras, negociacin
de documentos, sobregiros bancarios, capitalizacin de obligaciones, mercado de valores y toda
forma que la empresa puede utilizar para conseguir los fondos necesarios.
Financiamiento Interno
Autofinanciamiento
Nuevos aportes de Accionistas. Mediante una nueva emisin de acciones aprobada por la
junta general de accionistas.
Capitalizacin de utilidades. Constituido por las utilidades del ao y que son de libre
disposicin de las empresas las mismas que al considerarse su no distribucin entre los
accionistas se procede a reinvertir en la empresa capitalizndolo (Ley General de
Sociedades).
Capitalizacin de reservas. Fundamentalmente para presentar una posicin ms firme o para
utilizarlos como escudo fiscal lo que permite trasladar al estado algunos gastos.
Prestamos de socios. Participar a los accionistas o socios de financiar a la empresa
otorgndole un inters bancario de tal suerte que les convenga como oportunidad de
inversin mostrando los beneficios para la empresa de apoyarla con un prstamo interno.
Acciones de tesorera. En su verdadera acepcin, son aquellas que, una vez emitidas y total
ente liberadas vuelven a poder de la propia empresa emisora a ttulo de compra o donacin.
Segn la legislacin de algunos estados de Norteamrica, se definen como acciones de
tesorera aquellas emitidas y vueltas a poder de la compaa, aunque estn totalmente
liberadas. Las acciones de tesorera pueden ponerse nuevamente en circulacin si se desea,
a fin de levantar capitales adicionales. Las acciones de tesorera al ser suscritas y totalmente
pagadas, todo futuro adquiriente puede retenerlas sin compromiso de ulterior aportacin,
cualquier que sea el precio que por las mismas haya desembolsado. Esto hace que las
acciones de tesorera sean ms fcil colocacin que las acciones por emitir, ya que las
primeras estn libres de toda contribucin.
Corto plazo
Leasing Operativo. En esta modalidad la sociedad de leasing es la misma productora del bien
o empresa distinta del proveedor que adquiere los viene para arrendarlos. El arrendatario puede
dar por finalizado el contrato antes de su vencimiento. Se utiliza cuando:
Bienes arrendados con leasing operativo pueden ser arrendados varias veces a diferentes
empresas
Generalmente se aplica a bienes de uso comn y con mercado secundario, vehculos, equipos
de oficina, computadoras.
El bien a ser utilizado durante toda la vida til del bien por el arrendatario
Generalmente se aplica a bienes de uso especfico como maquinarias, etc.
Leaseback. Cuando el propietario moviliza sus activos fijos, tomndolos en capital de trabajo,
con la ventaja de seguir utilizndolos para la misma finalidad productiva a la cual se dedica. La
operacin se compone de dos elementos:
Se dan dos efectos para la empresa que usa esta modalidad las cuales son:
Las cuotas mensuales constituyen gasto, por ende reducen el impuesto a la renta.
El IGV de las cuotas es crdito fiscal
Mejora los ratios financieros.
CAPITULO II
LA CIENCIA CONTABLE
I. HISTORIA DE LA CONTABILIDAD
El hombre desde los inicios viva aislado en un constante luchar con los cambios de la
naturaleza.
Transcurri mucho tiempo para darse cuenta que tena que formar grupos para de esta manera
subsistir, dando como resultado posteriormente la divisin del trabajo, inicindose ms tarde entre
ellos el intercambio de productos o trueque. Como resultaba dificultoso este sistema idearon algo
que les facilitara este intercambio y naci la moneda.
Realizado el comercio nacen los primeros registros contables empleando nombres primitivos
en su forma rudimentaria, los smbolos, grficos hicieron posible recordar sus operaciones
contables comerciales, por ejemplo: en Egipto, los escribas eran los encargados de llevar la
contabilidad de los faraones, empleando primero piedras, ms tarde el papiro. Los romanos
usaban tablillas enceradas donde escriban con un pinzn llamado esquilos, pasaron tambin por
el papiro y el pergamino para contabilizar sus operaciones comerciales.
La contabilidad alcanza su esplendor entre los siglos XVI y XVIII por las grandes naciones
centralistas europeas basadas en la monarqua absoluta, hizo del estado una especie de enorme
empresario comercial e industrial en el siglo XVIII.
Principalmente los mercantilistas de esa poca introdujeron la conciencia del registro de las
actividades econmicas y los primeros ministros eran ya hombres que a la visin deban sumar
una visin econmica y para poseer esta ltima era necesariamente que dispusieran de una base
documental precisa.
En el Per la partida doble fue introducida en la colonia por los comerciantes espaoles, la
primera obra conocida en nuestro medio se edit en Madrid, trada en el ao de 1890, su autor
Bartolom Solorzano, quien la ttulo: Libro de caja manual de cuentas y mercaderas de otras
personas.
La palabra contabilidad se deriva del verbo latino computare que significa contar o
computador. La contabilidad tiene dos significados: aritmtico que se refiere a hacer cuentas,
literario que se refiere a hacer cuentos, por lo tanto podemos deducir que la contabilidad cuenta
los valores y cuenta el nacimiento, desarrollo y muerte (liquidacin) de las empresas.
El contador y su equipo de trabajo tienen en sus manos la llave principal para orientar a la
gerencia por el camino de la productividad y para ello necesitan un buen control de bienes,
nomenclatura precisa de cuentas y orientar, controlar e informar a sus gerentes en forma
permanente y detallada sobre el estado contable de su organizacin.
2.1. LA CONTABILIDAD COMO CIENCIA
La contabilidad puede definirse como una ciencia instrumental que se ocupa de sistematizar
y generalizar los mtodos contables, al tiempo que investiga la consecucin de otros nuevos.
Es una ciencia instrumental porque el objeto de su estudio consiste en instrumentos o
mtodos. La ciencia de la contabilidad se dirige a la construccin de un cuerpo metodolgico que
proporcione una herramienta de anlisis a otras ciencias, particularmente la economa de la
empresa.
La contabilidad es la ciencia social que se desenvuelve en el campo de las ciencias
econmicas.
La contabilidad es ciencia social porque est relacionado con grupos sociales. En efecto de
la contabilidad controla y registra operaciones patrimoniales que realiza un grupo social ya sea a
nivel micro (empresa) o a nivel macro (estado), cuyas motivaciones y fines para llevar a cabo sus
objetivos varan segn los intereses de los usuarios de la informacin contable.
La contabilidad se consider ciencia porque el conocimiento contable llena las siguientes
determinantes:
Metodicidad
El conocimiento contable si cuenta con una metodologa para alcanzar sus objetivos sigue un
proceso contable y maneja mtodos especficos de trabajo.
Racionalidad
El conocimiento contable es racional. Parte de abstracciones, hace juicios y formula
racionamientos. Sus conocimientos se fundan en la coherencia (no contradiccin) de sus
enunciados entre si.
Objetividad
El conocimiento contable siempre busca la objetividad, sin detenerse en apreciaciones
subjetivas. La objetividad representa ante todo imparcialidad y saturacin sin prejuicios en todos
los asuntos relacionados con el campo profesional, insistiendo en la evidencia verificable como
pruebas de la verdad. Para que se cumpla este principio la contabilidad usa mtodos uniformes
para obtener resultados iguales.
Generalidad.
El conocimiento contable es universal porque todos los recursos del orbe son susceptibles de
reducir la informacin econmica y financiera de carcter general. La contabilidad ha producido
leyes de aplicacin universal: la ley contable de equilibrio entre DEBE y HABER, entre los
valores negativos y positivos, el mtodo de la partida doble, etc.
Verificabilidad
La ciencia no puede estar constituido por opiniones sin fundamentos. Los conocimientos
contables si estn fundamentados prueba de ella es la evidencia de los resultados. Para el manejo
de la medicin, evaluacin y registro de contabilidad ha tenido un criterio y mtodos uniformes.
Las certificaciones contables y la generalizacin de los estados financieros se debe a que ellos
son verificables.
Temporalidad
El conocimiento contable si es temporal, pues est sujeto al cambio, sus teoras estn en
constante revisin.
2.2. CONTABILIDAD COMO TCNICA
La contabilidad es una tcnica que registra las operaciones realizadas por las empresas a fin
de reflejar una imagen fiel de su patrimonio, situacin financiera y de sus resultados econmicos.
Hubiese sido ms correcto hablar de imagen razonable porque la contabilidad no puede dar
resultados exactos, pero si puede ofrecer resultados razonables que permitan tomar decisiones.
2.2.1. Finalidad de la Contabilidad
La finalidad de la contabilidad es proporcionar informacin que siendo til, confiable y
comprensible sirva para la toma de decisiones racionales de inversin y de crdito.
Nos permite adems como hacer la claridad del monto de las obligaciones y los derechos del
comerciante o de la empresa.
2.2.2. Funciones de la Contabilidad
Al desarrollar la informacin sobre la posicin financiera de un negocio y los resultados de
sus operaciones cada sistema contable realiza las siguientes funciones bsicas:
Analizar y clasificar mediante un procedimiento ordenado y cronolgico
Registrar, hacer conocer por asientos las actividades de un negocio
Resume y transmite la informacin contenida en el sistema a quienes toman decisiones
Recoge y refleja las variaciones que obtiene al trmino del ejercicio econmico
Expresa la situacin econmica y financiera de la empresa al final del ejercicio
econmico.
d. Al estado:
Para obtener datos que luego van a servir para determinar la cantidad de beneficio que debe
estar sujeto al impuesto o fisco, se vale del principio conocido con el nombre de autonoma
de balance, para elaborar estadsticas sectoriales, regionales y nacionales con el fin de
programar la actividad pblica, as mismo para ejecutar el control sobre las empresas.
e. A las instituciones financieras
Examinan los resultados contables de los ltimos aos con el propsito de sacar conclusiones,
con el fin de ayudar a las empresas, conceder crditos, utilizacin de emprstitos o de
suspender el suministro de nuevos crditos. Se basa en la consistencia patrimonial, en la
solvencia, en la rentabilidad de la empresa.
f. A los trabajadores:
Les interesa conocer los resultados de la marcha de la empresa por los siguientes motivos:
Para conocer su estabilidad y seguridad en el empleo
Para calcular su participacin y beneficios en las utilidades
Para extraer del estado de situacin financiera, los datos sobre los cuales presentaran
sus reclamos salariales.
Documentacin contable: proporciona informacin sobre el soporte contable que tiene cada
documento como testimonio de una transaccin comercial. El aspecto legal y normativo de los
documentos es muy importante
Matemtica: proporciona informacin sobre el procedimiento de aplicacin de
operaciones relacionados con las ciencias matemticas en reas como: inventarios,
descuentos, revalorizacin de activos, clculo de planillas y beneficios sociales.
Derecho: proporciona el conocimiento de las normas legales aplicables a todos los
procesos contables, como liquidacin de beneficios sociales, pago de impuestos sobre la
venta, ventas.
Hay 3 campos especficos en los que hay que orientar la atencin y son: legislacin
laboral, comercial y tributaria.
Economa: Ciencia que estudia la forma en que las sociedades deciden que van a producir
y en qu cantidad, como van a hacerlos y para quien, con los recursos escasos y limitados
con los que cuenta.
La informtica: Un contador hoy en da hace uso de distintos programas informticos
conocidos como software, su influencia en la programacin, el ordenamiento y
procesamiento de datos para la informacin es imprescindible en la actualidad.
La estadstica: Ciencia que le proporciona a la contabilidad una ayuda significativa,
permite la planeacin de operaciones futuras o la evaluacin grafica de resultados, el
anlisis comparativo de ndices. Todo esto contribuye a mejorar el valor referencial de
los datos a fin de optimizar la administracin.
La administracin: Gestin, organizacin y control de una sociedad que realizan los
rganos directivos de la misma
Ingeniera: Conjunto de instrumentos y medios utilizados en el diseo y ejecucin de
operaciones financieras complejas para la captacin de recursos generalmente ajenos, con
el fin de financiar proyectos econmicos.
Los contadores para facilitar, unificar y mejorar los sistemas de contabilidad, han establecido
convenios llamados principios, los cuales son:
1. Equidad 9. Devengado
2. Partida Doble 10. Objetividad
3. Ente 11. Realizacin
4. Bienes econmicos 12. Prudencia
5. Moneda comn denominador 13. Uniformidad
6. Empresa en marcha 14. Significacin o importancia relativa
7. Valuacin al costo 15. Exposicin
8. Periodo
1. Equidad:
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en contabilidad,
puesto que los que se sirven de, o utilizan los datos contables pueden encontrarse ante el hecho
de que los intereses particulares se hallen en conflicto. De esto se desprende que los EE.FF deben
prepararse de tal modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses en juego en una empresa
dada.
El principio de equidad es sinnimo de imparcialidad y justicia, y tiene la condicin de
postulado bsico. Es una gua de orientacin, en ntima relacin con el sentido de lo tico y justo,
para la evaluacin contable de los hechos que constituyen el objeto de la contabilidad, y se refiere
a que la informacin contable debe prepararse con equidad respecto a terceros y a la propia
empresa, a efecto de que los estados financieros reflejen equitativamente los intereses de las partes
y que la informacin que brindan sea lo ms justa posible para los usuarios interesados, sin
favorecer o desfavorecer a nadie en particular.
En la prctica:
En una empresa hay 3 socios; los cuales son: Csar, Manuel y Carlos. Csar tiene el 45% de las
acciones, Manuel el 35% y Carlos el 20%.
Si las utilidades ascienden a S/.100, entonces, Csar recibe S/.45, Manuel S/.35 y Carlos S/.20.
6. Empresa en marcha
Tambin conocido como "Continuidad de la empresa" se basa en la presuncin de que la
empresa continuar sus operaciones por un tiempo indefinido y no ser liquidado en un futuro
previsible, salvo que existan situaciones como: significativas y continuas prdidas, insolvencia,
etc.
En la prctica:
Una empresa constructora ha firmado un contrato de colaboracin empresarial (Joint Venture)
por dos aos con una empresa de mquinas pesadas.
7. Valuacin al costo
El valor de costo adquisicin o produccin constituye el criterio principal y bsico de
valuacin, que condiciona la formulacin de los EE.FF llamados de situacin, en correspondencia
tambin con el concepto de "empresa en marcha", razn por la cual esta norma adquiere el carcter
de principio.
Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios
aplicables en determinadas circunstancias, sino que, por el contrario, significa afirmar que en caso
de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicacin de otro criterio, debe
prevalecer el costo/adquisicin o produccin- como concepto bsico de valuacin.
En la prctica:
La empresa TEXTILES S. R. L. adquiri una mquina para fabricar chompas, la cual cost
S/.15,000.00, como lo importaron de USA, en flete y seguro se gast S/ 4,500.00, gastos
aduaneros S/.8,000.00, en transporte de aduana a su planta S/ 1,500.00 y para fijar y preparar la
mquina en la empresa para su funcionamiento cobraron S/.1,900.00; Por tanto, en los estados
financieros de la empresa, la valuacin de la mquina ser de S/.30,900.00.
8. Perodo
El PCGA de "ejercicio" (periodo) significa dividir la marcha de la empresa en periodos
uniformes de tiempo a efectos de medir los resultados de la gestin y establecer la situacin
financiera del ente y cumplir con las disposiciones legales y fiscales establecidas, particularmente
para determinar el Impuesto a la Renta y la distribucin del resultado. En esta informacin
peridica tambin estn interesados terceras personas, como es el caso de las entidades bancarias
y potenciales inversionistas.
Las empresas tienen una duracin indefinida e ilimitada; por consiguiente, sus resultados slo
se conocen sino hasta que concluya su existencia, por lo que es necesario dividir el desarrollo de
sus actividades en periodos contables y establecer al cierre del periodo los resultados de operacin
y su situacin financiera e informar de los hechos importantes que han generado cambios en la
participacin de los propietarios de la empresa durante ese lapso de tiempo.
En la prctica:
La medicin del Plan Contable General Empresarial se realiza cada 12 meses.
9. Devengado
Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado econmico,
son los que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante
dicho periodo.
Las operaciones, en las que la atribucin a los resultados dependen del tiempo, los gastos e
ingresos se mantendrn como activos y pasivos respectivamente, hasta que el tiempo determine
su conversin en resultados, como por ejemplo, el servicio de alquiler, seguro, etc.
En aplicacin del principio de "realizacin" las transacciones internas que no modifican la
estructura de los recursos (activos) o sus fuentes (pasivos), como es la determinacin del costo de
fabricacin constituido por la suma de la materia prima, mano de obra y gastos de fbrica
aplicados, se procede a registrar contablemente, al evidenciarse la utilizacin de los recursos
indicados para obtener un producto elaborado.
Los ajustes por inflacin, as como aquellos efectuados para empalmar los ingresos de un
ejercicio contable con los gastos incurridos para su obtencin (principio de enfrentamiento o
correspondencia), se efectan bajo los alcances del PCGA de realizacin.
En la prctica:
Los resultados econmicos slo deben contabilizarse cuando queden realizados a travs de
medios legales o comerciales (actas, documentos, etc.) donde se toman en cuenta los riesgos
inherentes de todo negocio.
Su amigo cierra un negocio con usted, estableciendo las clusulas del negocio y los riesgos del
mismo. Por tanto s se puede contabilizar dicho negocio ya que cumple con el principio de
realizacin.
No se encuentran en este grupo las promesas o supuestos ya que no toman en cuenta los riesgos
y no se sabe si los trminos del negocio se van a realizar o no.
12. Prudencia
Este principio general se puede expresar tambin diciendo: "contabilizar todas las prdidas
cuando se conocen y las ganancias solamente cuando se hayan realizado".
Lo enunciado implica que en caso que el contador tuviera dos o ms opciones contables a
aplicar, tiene que optar por el registro de aquella que muestre en libros un menor valor del activo
o que incida en una menor utilidad de la empresa.
La aplicacin del principio de Prudencia se evidencia entre otros en la valuacin de los valores
negociables e inventarios, al adoptar la regla de "costo o mercado, el que sea ms bajo"; as por
ejemplo, si se cuenta con mercaderas que a los 30 das de su compra si increment el precio de
adquisicin en 20%, no debe aumentar en libros el valor del inventario ni reconocer utilidades,
porque estas no se han realizado, estn todava en poder de la empresa. nicamente se reconocera
la utilidad, en caso de su venta.
En la prctica:
Si hace 1 mes, compr una mquina a $200 y el mercado ahora lo cotiza a $180. En la contabilidad
debo tomar el menor valor del activo, o sea $180
13. Uniformidad
Mientras los principios de contabilidad sean aplicables para preparar los estados financieros,
deben ser utilizados uniformemente de ejercicio a ejercicio (de un periodo a otro) para que puedan
compararse. En caso contrario debe sealarse por medio de una nota aclaratoria.
Lo enunciado implica que las empresas una vez que hayan decidido la aplicacin de una norma
o mtodo contable, todas las operaciones siguientes debern ser tratadas en la misma forma,
porque de lo contrario los cambios alteraran los rubros de los estados financieros, dificultando o
haciendo impracticable la comparacin de los rubros de un perodo a otro.
En la prctica:
A la hora de realizar el mtodo de depreciacin de un activo fijo, ya sea por el mtodo de lnea
recta u otro mtodo correspondiente de acuerdo a las polticas de la empresa, debern ser
uniformes para efectos de poder ser medidos, as mismo tambin los mtodos utilizados en los
kardex para hallar el costo de venta de la empresa.
14. Significacin o importancia relativa
Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y las normas particulares, es
necesario actuar con sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran
dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no
distorsiona el cuadro general.
Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es
significativo, consecuentemente, se debe aplicar el mejor criterio para resolver lo que corresponde
en cada caso, de acuerdo a las circunstancias, teniendo en cuenta factores tales como el efecto
relativo en el activo, pasivo patrimonio o en el resultado de las operaciones.
El criterio general del principio de Significacin es dar importancia a lo que razonablemente
lo tiene desechando lo trivial. Ante la dificultad que reviste diferenciar lo que es importante de
aquello que no lo es, el contador debe tener una apreciacin objetiva de los hechos, siendo
necesario que recurra a su buen criterio profesional y sentido prctico para evaluar los
acontecimientos. En contraparte una transaccin registrada es importante, si sta al ser revelado
a un usuario de los estados financieros, influyera en sus decisiones sobre el ente.
En la prctica:
Una empresa no va a contabilizar en sus EE.FF cuntos tornillos ha utilizado para fijar las
mquinas dentro de su fbrica. Es insignificante.
Si se hubiera comprado una calculadora electrnica pequea a S/30, registrarlo corno activo fijo,
dado su larga vida til, tendra mnima incidencia en el Balance General e implicara adoptar
medidas complementarias de control de activos fijos, por lo que bajo el principio de
Significatividad, se cargara en libros como gastos del periodo.
15. Exposicin
Los EE.FF deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que sea
indispensable para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados
econmicos del ente a que se refieren.
El principio de Exposicin, tambin denominado Revelacin Suficiente, implica formular los
estados financieros en forma comprensible para los usuarios. Tiene relacin directa con la
presentacin adecuada de los rubros contables que agrupan los saldos de las cuentas, para una
correcta interpretacin de los hechos registrados; as por ejemplo un anticipo concedido a un
proveedor, no se debe mostrar restado del saldo del rubro Cuentas por Pagar Comerciales
(pasivo), sino incluir en el saldo de Cuentas por Cobrar Comerciales (activo), evitando mostrar a
menor suma las obligaciones comerciales, cuando ms bien el efecto de la transaccin es que
incrementa las cuentas por cobrar, al haberse evidenciado derechos de cobro (recuperacin) a
efectivizar en el futuro.
Lo expuesto implica no ocultar hechos o cosas, incluso con posterioridad a la fecha de emisin
de los estados financieros, ni exagerar los detalles informativos, a efectos de no distorsionar la
interpretacin y consecuente toma de decisiones dentro y fuera del mbito de la empresa. Las
notas que se acompaan a los estados financieros deben contener datos esenciales y
adecuadamente redactados para la comprensin del usuario. Evitar aplicar un enfoque subjetivo
en la interpretacin de los datos a revelar.
El principio de Exposicin est ntimamente ligado al de Significatividad, el que se adopta
como criterio para revelar hechos relevantes, por consiguiente se debe exponer sucesos como:
Contingencias; compromisos relativos a la adquisicin de bienes o servicios; convenios y
condiciones contractuales referidos a prstamos obtenidos, amortizaciones, restricciones en la
distribucin de utilidades, gravmenes sobre bienes (hipotecas); informacin sobre el enfoque
aplicado en la valuacin de los recursos econmicos, vigencia y cambio de estos valores en el
tiempo; contratos importantes, sobre todo con empresas afiliadas u accionistas; descripcin del
giro o actividades de la empresa, si no se puede identificar de inmediato en los estados financieros.
En la prctica:
Una empresa entrega sus estados financieros a sus accionistas con todas las actividades
econmicas que ha realizado, para que stos puedan interpretarla.
LIBRO DE LIBRO DE
DOCUMENTOS LIBROS LIBRO CAJA LIBRO
ACTAS INVENTARIO
FUENTE AUXILIARES BANCOS DIARIO
Y BALANCES
CAPITULO III
LA CUENTA CONTABLE
I. CUENTA CONTABLE
IZQUIERDA DERECHA
Debe Haber
Deudor Acreedor
Debito Crdito
Cargo Abono
El nombre que se le asigne a cada cuenta, deber de ser de tal manera clara, que permita
identificar de manera fcil y plenamente el valor o concepto que registra; por ejemplo, la cuenta
que registre los aumentos y las disminuciones del efectivo (dinero) propiedad de la empresa, se
le denominara Efectivo y Equivalente de Efectivo, la que registre las facturas de ventas de
mercaderas se llamara cuentas por cobrar comerciales terceros, la que registre los edificios,
vehculos, muebles y enseres, equipos de cmputo se le llamara inmuebles, maquinaria y
equipos.
a) Cargo o Cargar
Significa registrar una cantidad en el debe de la cuenta, es decir, registrarla en la parte
izquierda, como se vio en el grafico anterior, tambin se dice debito o debitar.
b) Abono o Abonar
Significa registrar una cantidad en el haber de la cuenta, es decir, registrar una cantidad en la
parte derecha, tambin se le suele denominar crdito o acreditar.
NOMBRE DE LA CUENTA
DEBE HABER
S/. 5,000.00 S/. 30,000.00
S/. 25,000.00 S/. 25,000.00
S/. 75,000.00 4,789.00
S/. 4,590.00 12,768.00
c) Movimientos
Se le llama movimiento a la suma de los cargos y a la suma de los abonos.
Movimiento deudor. Es la suma de los cargos de una cuenta; es decir, la suma del debe.
Movimiento acreedor. Es la suma de los abonos de una cuenta, es decir, la suma del haber.
DEBE HABER
S/. 5,000.00 S/. 3,000.00
Saldo acreedor. Este tipo de saldo se da cuando las cantidades registradas o contabilizadas en el
haber son mayores a las cantidades registradas en el debe.
42. CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
DEBE HABER
S/. 5,000.00 S/. 3,000.00
S/. 150.00 S/. 2,000.00
S/. 450.00 S/. 800.00
S/. 5,600.00 S/. 5,800.00
D<H
Saldo balanceado. Este tipo de saldo se da cuando tanto las cantidades registradas o
contabilizadas en l debe como en el haber resultan iguales y se denominan saldo balanceado o
cuenta saldada.
42. MERCADERIAS
DEBE HABER
S/. 5,000.00 S/. 3,000.00
S/. 150.00 S/. 2,000.00
S/. 850.00 S/. 1,000.00
S/. 6,000.00 S/. 6,000.00
D=H
Todo proceso contable se registra mediante el uso de cuentas y en ellas se refleja la evolucin
econmica de toda empresa. Toda obligacin que se tiene con terceras personas o personas
jurdicas exige un registro en la contabilidad mediante el uso de las cuentas, determinndose con
exactitud las relaciones jurdicas producidas en base a las transacciones mercantiles. Por lo tanto
todo empresario, dueo, tienen un modo real de apreciar la situacin econmica de la empresa en
base a las cuentas, analizando las relaciones comerciales que juzgue necesarias sobre lo que
debe y lo que tiene, as como los cambios producidos en el patrimonio o valores expresados
en cada cuenta.
Las cuentas son la historia vida de los negocios ya que mediante su anlisis protege la postura de
los empresarios, por tal motivo deben ser registrados conforme a las normas jurdicas y normas
legales.
CAPITULO IV
LA PARTIDA DOBLE
La Partida doble es el mtodo que utiliza la contabilidad para registrar o asentar las operaciones
comerciales que realiza la empresa. En todo asiento se registran una o ms partidas deudoras y
acreedoras. Es decir, en todo asiento existe una doble registracin de partidas: una o ms deudoras
y otra u otras acreedoras.
Las reglas de la tcnica contable denominada partida doble se aplican sobre lo que la
Contabilidad llama "Cuentas".
Entenders mejor esto con el siguiente ejemplo:
Supongamos que tienes una empresa que se relaciona comercialmente con un proveedor de
mercaderas llamado "Azul S.A."
Durante el corriente mes este proveedor te vende mercaderas a pagar unos das despus en
efectivo. Esta operacin se repite varias veces en esas condiciones. De manera que tu relacin
comercial con ese proveedor podra ser la siguiente:
Esta forma de anotar las operaciones que tu empresa realiza con Azul S.A. muestra lo que le
adeudas de acuerdo con cada una de las operaciones que se efectan. Pero hay que reconocer que
la mezcla de sumas y restas, a lo largo de gran cantidad de movimientos, es poco clara y puede
dar lugar a frecuentes errores. Resulta ms seguro y prctico agrupar los movimientos de tal
manera que los importes se sumen siempre. Esto es posible mediante el uso de un cuadro
denominado cuenta, que en su forma ms simple y esquemtica, se divide en dos partes: "Debe"
y "Haber".
Se transcribir las mismas operaciones anteriores relacionadas con compras y pagos en una
cuenta. La exposicin de las transacciones queda as:
En ambos lados de la cuenta hemos sumado las cantidades. Para saber lo que le adeudas al
proveedor, solo tienes que hacer la siguiente resta: 1.500 - 700 = 800
Los importes 300 y 400 son partidas deudoras porque las asentamos en el "Debe", mientras que
1000 y 500 son partidas acreedoras porque las registramos en el "Haber".
Pero podra usted preguntar: por qu no anotar los S/. 1.000 y S/. 500 del lado izquierdo de la
cuenta, y los S/. 300 y S/. 400 del lado derecho el resultado final S/. 800, no sera el mismo?
La respuesta es: el resultado sera el mismo pero no podemos porque la tcnica contable de la
partida doble, utiliza un procedimiento general que se basa en la ecuacin patrimonial. Partiendo
de ella se ha estructurado un mecanismo que constituye un convenio de carcter general e
inamovible.
Para la aplicacin de este mecanismo hay que tener siempre presente:
que la palabra Debe no significa nada ms que el nombre que se le asigna a la parte
izquierda (o columna) de la cuenta;
que lo mismo ocurre con la palabra Haber, ste es el nombre que se le da a la parte
derecha (o columna) de la cuenta;
que la ecuacin patrimonial de la cual derivan las reglas de la partida doble es la que
tiene todos sus trminos sumando.
Recuerda la palabra "Debe" no significa deber (obligacin), ni beber dinero (deuda); y la palabra
"Haber" no significa que haya o exista algo, solo son los nombres que tienen las columnas de una
cuenta. Con humor, el video que terminas de ver te est diciendo esto mismo.
Los principios fundamentales en que se sustenta la Partida Doble son los siguientes:
Se acreditan las cuentas que representan: una disminucin del activo, un aumento del
pasivo y un aumento del patrimonio neto (ganancias).
DEBE HABER
(+) activo (-) activo
(-) pasivo (+) pasivo
(-) patrimonio neto (+) patrimonio neto
(+)ingresos (-) ingresos
(-) gastos (+) gastos
En Contabilidad debe usted de aprender "de memoria" las reglas de la partida doble, todo lo
dems debe ser razonado.
Las reglas tcnicas de la partida doble que surgen de la ecuacin patrimonial son invariables.
Pero al aplicar estas reglas en cada una de las cuentas (patrimoniales y de resultado) cada
movimiento que se produce tiene un especial significado referido exclusivamente a la cuenta
que se est contabilizando. Ejemplos:
La tcnica de la Partida Doble slo es una herramienta que se utiliza para registrar hechos
econmicos que deben ser interpretados, lo mismo ocurre con el anlisis de los informes
contables. Aqu es donde el trabajo contable ya no es mecnico sino razonado.
A continuacin se le proporcionara algunas "claves" para que sea capaz de razonar paso a paso
el procesamiento contable de hechos econmicos por medio de un ejemplo que es una transaccin
muy frecuente en las empresas: la compra de mercaderas.
Suponga usted que una empresa hace la adquisicin de 100 unidades del producto "A" para
revenderlo a S/. 3 c/u a lo cual se paga en efectivo.
Para aplicar este principio de0 partida doble, es necesario tener en conocimiento ciertas reglas
fundamentales y criterios para poder hacer un correcto registro en asientos contables, los cuales
se muestran a continuacin.
Reglas a tomar en cuenta:
Regla para las personas
Toda persona que recibe es deudora Quin recibe?
Toda persona que entrega es acreedora Quin entrega o da?
Regla para las cosas y valores
Todo valor que ingresa es deudor Qu valor ingresa?
Todo valor que sale es acreedor Qu valor sale?
Regla para los resultados
Toda ganancia es acreedora Existe ganancia?
Toda perdida es deudora Qu resultado me produce?
Criterios a seguir:
Identificar el hecho econmico por medio de los respectivos documentos u otros medios. En
el ejemplo propuesto la factura.
Interpretar la transaccin que origin el/los documento/s. En el ejemplo una compra de
mercaderas al contado (se tiene el original de la factura, significa que se realiz una transaccin).
Determinar las cuentas que intervienen de acuerdo con los elementos patrimoniales de que
se trate. En el ejemplo: Mercaderas y Caja (mercaderas porque se adquiri los productos para
revender, y caja porque se pag en efectivo).
Clasificar las cuentas que han sido identificadas. En el ejemplo: mercaderas es cuenta de
activo y caja tambin.
Aplicar las reglas generales de la Partida Doble, estableciendo los aumentos y/o
disminuciones. En el ejemplo: Mercaderas "aumenta" (porque la recibi la empresa) y Caja
"disminuye" (porque se entreg dinero).
Seguir Aplicando las reglas de la partida doble, transformando ese aumento y/o disminuciones
en "dbitos" y "crditos". En el ejemplo: Mercaderas se debita (porque toda cuenta de activo se
debita cuando aumenta), y Caja se acredita (porque toda cuenta de activo, se acredita cuando
disminuye).
Registrar lo que corresponde en las respectivas cuentas. Es decir formalizar la registracin
mediante lo llamado tradicionalmente asiento contable en los respectivos registros contables
tradicionalmente llamados, de acuerdo a la legislacin del pas, en nuestro caso los libros y
registros contables.
Diario (registro contable obligatorio por ley).
Mayor (registro optativo pero necesario).
Otros registros
La partida doble est en relacin directa, con todos los impuestos que se encuentran grabadas las
operaciones mercantiles realizadas por el comerciante o empresa. El impuesto general a las ventas
(IGV), es el que est inmerso dentro de todo proceso de compra y venta de bienes o servicios.
2.2.1. Concepto de Impuesto General a las Ventas
Es el tributo que grava al valor agregado de las operaciones habituales de ventas o transferencias
de bienes muebles, prestacin o utilizacin de servicios en el pais, contratos de construccin,
primera venta de inmuebles que realicen los constructores y la importacin de bienes.
Para entender entonces como es que el IGV se relaciona con la Partida Doble, se podr explicar
el siguiente ejemplo:
Imagine que una empresa que se dedica a la produccin de tortas compra a su proveedor de harina
1000 sacos de harina a un valor de venta de S/. 70.00 cada saco, pagando por esta adquisicin con
un cheque, como podemos ver cuando se habla del trmino valor de venta quiere decir que este
bien tiene un costo de produccin sin tener gravado el IGV que para la actualidad es el 18%,
pudiendo sacar el siguiente resultado.
Como se puede ver en el grfico anterior se puede ver que todo bien tiene un costo de produccin
que en otras palabras se le dice el valor de venta o valor de produccin, y a este costo se le agrega
el IGV (como costo agregado) mostrndose al final el precio de venta de la mercadera en su
totalidad, ms el IGV no forma parte del costo para la empresa, sino como tributo que el estado
impone. Sin embargo, ambos valores ingresan a la empresa, uno como un bien (mercadera) y el
otro como impuesto.
MERCADERIA
S/. 70,000.00
CHEQUE
S/. 82,600.00
La empresa panificadora recibe la mercadera (S/. 70,000.00) y el IGV (S/. 12,600.00) agregado,
dando su equivalente en cheque (S/. 82,600.00). Desde otra perspectiva la empresa proveedora
que a su vez hace de vendedor, entrega la mercadera ms el IGV agregado, recibiendo a cambio
el equivalente en dinero (cheque con un valor de S/. 82,600.00).
De este modo aplicando el plan de cuentas vigente en el Per la cual es el Plan Contable
General Empresarial (PCGE), se empezar a determinar las cuentas deudoras y acreedoras en
base a las reglas establecidas para ambas empresas.
Para la empresa panificadora
Por la compra
Por el pago:
Por el cobro:
CAPITULO V
EL NUEVO PLAN CONTABLE GENERAL
EMPRESARIAL
Estas entidades en lo posible han procurado adecuar sus planes de cuentas con las normas
internacionales de informacin financiera (NIIFs)
Este PCGE ha sido diseado para empresas, es decir, para actividades que persiguen fines de
lucro, de cualquier tamao o sector econmico. No obstante su contenido, con cambios reducidos
puede ser adaptado a otras entidades.
El PCGE ha sido homogenizado con la NIIF, contemplando aspectos relacionados con la
presentacin y revelacin de informacin. Las que corresponden al modelo contable vigente en
el Per, a partir del cual las empresas seleccionan y aplican polticas contables. Se ha contemplado
tambin lo que ha establecido la Superintendencia del Mercado de Valores, en su manual para la
preparacin de Informacin financiera (MPIF), de tal manera que hacerlo compatible. Servir de
referencia o base para preparar y presentar informacin financiera a los distintos usuarios de las
diversas empresas que no cuenten con un manual o referencia.
Este PCGE, como herramienta del modelo contable adoptado en el Per, se subordina en todos
sus aspectos a las polticas contables adoptadas. Cuando se identifica alguna contradiccin entre
el PCGE y las NIIF, deben preferirse las ltimas.
Este plan contable tiene objetivos por las cuales fue formulado, en las que se puede destacar lo
siguiente:
Acumulacin de informacin acorde con estructura de cdigos segn NIIF's.
Proporcionar a las empresas cdigos contables que permitan un anlisis adecuado de las
transacciones y reflejan la real situacin financiera de la empresa.
Permitir el control de organismos supervisores y de SUNAT al estandarizar la
informacin.
Podemos destacar que en todo momento de la contabilidad, se busca el registro ms objetivo
posible de todos los sucesos ocurridos en la empresa, puesto que en base a esta informacin, se
hace una toma de decisiones eficiente y eficaz, y llegar a ser la empresa efectiva. Tenemos
disposiciones generales en cuanto al empleo de cuentas contables, las cuales debemos observar:
Contabilidad detallada que permita adecuado registro de hechos econmicos.
Registro de operaciones segn la cuenta que corresponda a su naturaleza.
Establecer Planes Contables hasta 5 dgitos
Si desarrolla otra actividad econmica adicional emplear subcuentas y divisionarias para
el registro separado de estas otras operaciones.
La contabilidad de las empresas se debe encontrar suficientemente detallada para permitir el
reconocimiento contable de los hechos econmicos, de acuerdo a lo dispuesto por el PCGE, y as
facilitar la elaboracin de los estados financieros completos, y otra informacin financiera.
El primer plan peruano es el establecido para el ejercicio 1973, aprobado mediante R.S. N
450-73- EF/11 y 225-74-EF/73 denominado Plan Contable General del Sistema Uniforme de
Contabilidad para empresas (6) el cual fue revisado por una comisin multidisciplinaria que
aprob el nuevo plan a travs de la Resolucin CONASEV N 006-84-EFC/94.10 (03.03.84)
mediante la cual se aprueba el Plan Contable General Revisado (PCGR), el mismo que forma
parte de la misma, con vigencia a partir del ejercicio 1985. En esta norma se especifican cuentas
a dos dgitos que deben figurar en los planes de cuentas de las empresas salvo que no existan
operaciones que lo ameriten.
El PCGR asigna cinco grupos de cuentas al registro de los movimientos del patrimonio, tal
como se muestra a continuacin:
Clase o Grupo 1: Activos financieros corrientes.
Clase o Grupo 2: Activos fsicos corrientes (existencias).
Clase o Grupo 3: Activos fsicos y financieros duraderos.
Clase o Grupo 4: Deudas o financiacin con terceros no socios (corriente y no
corriente).
Clase o Grupo 5: Deudas o financiacin no corriente (con los socios, accionistas o
titular de la empresa).
Clase o Grupo 6 y 7: Gastos e Ingresos (segn la naturaleza econmica).
Clase 8: Saldos Intermediarios de Gestin
Clase 9 y 0: Cuentas especiales referidas a contabilidad de costos y cuentas de orden.
Cabe aclarar que a la entrada en vigencia del PCGE cambio esa terminologa en elemento, lo cual
se explicara mas adelante.
4.1. DETALLE DE LA ESTRUCTURA, DESCRIPCIN Y DINMICA DE
CUENTAS DEL PCGE
Se modifica la estructura del PCGR, desarrollndolo a nivel de 5 dgitos de acuerdo a la
informacin que se pretende identificar como detalle. As, la estructura de acuerdo a las cuentas,
subcuentas y cuentas divisionarias se presentan de la forma siguiente:
Elemento. Se identifica con el primer digito y corresponde a los elementos de los estados
financieros, excepto para el digito 8 que corresponde a la acumulacin de informacin para
indicadores nacionales y el digito 0 para cuentas de orden.
Rubro o cuenta. Es a nivel de dos dgitos corresponde a la cuenta o rubro, es el nivel mnimo
de presentacin de estados financieros requeridos, en tanto clasifica los saldos de acuerdo a
naturalezas distintas.
Subcuenta. Se desagrega a nivel de tres dgitos. Acumula clases de activos pasivos, patrimonio
neto, ingresos y gastos del mismo rubro.
El tercer digito llamado subcuenta corresponde al primer nivel de desagregacin de la cuenta,
permitiendo llegar a las clases contenidas en elementos de la misma naturaleza.
Elemento 5 Patrimonio 50 al 59
CUENTAS DE
RESULTADOS Elemento 6 Gasto por naturaleza 60 al 69
INTEGRALES
CUENTAS DE
Elemento 7 Ingresos por 60 al 69
RESULTADOS
naturaleza
INTEGRALES
CUENTAS DE
SALDOS Elemento 8 Relaciona Gastos e 80 al 89
INTERMEDIOS ingresos
DE GESTIN
CUENTAS DE
CONTABILIDAD Elemento 9 Registra Costos y 90 al 99
ANALITICA Gastos