IV Aplicacin Prctica

Aplicacin Prctica Nic 21 Efectos de las

variaciones en las Tasas de Cambio de la
Moneda Extranjera (Parte I)
Ficha Tcnica fecha en que se determine este valor previos, se reconocern en los resultados
razonable. del perodo en el que a parezcan, con las
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala excepciones descritas en el prrafo 32.
Asimismo sobre el reconocimiento de la
Ttulo : Aplicacin Prctica Nic 21 Efectos de las diferencia de cambio el prrafo 28 esta-
variaciones en las Tasas de Cambio de la A fin de explicar el ajuste de una partida
blece lo siguiente: de pasivo por diferencia de cambio, que
Moneda Extranjera (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 237 - Segunda Reconocimiento de las diferencias de proviene de la compra de un activo fijo,
Quincena de Agosto 2011 cambio vamos a desarrollar el presente caso:
Las diferencias de cambio que surjan al
Enunciado
liquidar las partidas monetarias, o al con-
A fin de explicar sobre el tratamiento con- La empresa Industrial GEMISIS S.A.. en
vertir las partidas monetarias o al convertir
table de la diferencia de cambio entre la el mes de enero del ao 1, ha comprado
las partidas monetarias a tipos diferentes
moneda funcional y la moneda extranjera una maquinaria por $ 100,000 al crdi-
de los que se utilizaron para su reconoci-
en la compra de una activo fijo, hemos rea- to en 3 aos mas IGV, programando los
miento inicial, ya que se hayan producido
lizado un breve anlisis de la normatividad
durante el periodo o en estados financieros pagos e intereses de la siguiente manera:
respecto a este tema, y hemos desarrollado
una casustica para su mejor comprensin
que presentamos a continuacin: En dlares
De acuerdo a los prrafos 20, 21 y 22 de Periodo Deuda Inters Amortiz. Cuotas IGV Total
la NIC 21 establece que:
ao 1 100,000.00 12,000.00 29,000.00 41,000.00 7,790.00 48,790.00
Reconocimiento inicial ao 2 71,000.00 7,000.00 34,000.00 41,000.00 7,790.00 48,790.00
Una transaccin en moneda extranjera ao 3 37,000.00 4,000.00 37,000.00 41,000.00 7,790.00 48,790.00
es toda transaccin cuyo importe se
23,000.00 100,000.00 123,000.00 23,370.00 146,370.00
denomina o exige su liquidacin, en una
moneda extranjera, entre las que se inclu-
yen aquellas en que la entidad:
Para el desarrollo del presente caso prc- Asiento Contable
a) Compra o vende bienes o servicios tico se han supuesto los siguientes tipos
cuyo precio se denomina en una de cambio y, los resultados obtenidos en 1 DEBE HABER
moneda extranjera. cada ejercicio:
33 INMUEBLES, MAQ. Y
b) Presta o toma prestado fondos, si los EQUIPO 350,000.00
importes correspondientes se estable- Tipos de Cambio y Resultados
333 Maq.y equipo de
cen a cobrar o pagar en una moneda
Perodo Aos T/C Resultados explotacin
extranjera, o
Enero ao 1 3.50 0.00 18 SERVICIOS Y OTROS
c) Adquiere o dispone de activos, o bien Dic. ao 1 3.80 400,000.00 CONTR. POR ANTIC. 80,500.00
incurre o liquida pasivos, siempre que Dic. ao 2 4.00 305,000.00 181 Costos financieros
estas operaciones se hayan denomi- Dic. ao 3 4.80 48,000.00
nado en moneda extranjera. 40 TRIB., CONTR. Y APOR.
Dic. ao 4 4.90 80,000.00 AL SIST. DE PENS. Y
Asimismo los prrafos 23, 24, 25 y 26 DE SAL. POR PAG. 81,795.00
establece la forma del reconocimiento 401 Gobierno Central
posterior de la diferencia de cambio de Desarrollo 4011 Impto. General a
la siguiente forma: las Ventas
Informacin final de los perodos so- Enero Ao 1 46 CUENTAS POR PAGAR
bre los que se informa Dlares T/C Soles DIVERSAS- TERCEROS 512,295.00
Valor del activo 100,000.00 3.50 350,000.00 465 Pasivos por compra
Al final de cada periodo sobre el que se de activos inmoviliz.
Intereses 23,000.00 3.50 80,500.00
informa: Por la compra de activo fijo
IGV. 23,370.00 3.50 81,795.00
a) Las partidas monetarias en moneda al crdito mas intereses e IGV.
146,370.00 512,295.00
extranjera se convertirn utilizndola
tasa de cambio al cierre.
b) La partidas no monetarias en moneda Diciembre Ao 1
extranjera, que se miden en trminos
de costos histricos, se convertirn Determinando la diferencia de cambio
utilizando la tasa de cambio en la Dlares T/C Soles Contab. Diferenc.
fecha de la transaccin, y
Deuda pendiente 146,370.00 3.80 556,206.00 512,295.00 43,911.00
c) Las partidas no monetarias que se
midan al valor razonable en una Menos intereses (23,000.00) 3.80 (87,400.00) (80,500.00) (6,900.00)
moneda extranjera, se convertirn
utilizando la tasa de cambio de la 123,370.00 468,806.00 431,795.00 37,011.00

IV-12 Instituto Pacfico N 237 Segunda Quincena - Agosto 2011

 rea Contabilidad y Costos IV
2 DEBE HABER 18 SERVICIOS Y OTROS
33 INMUEBLE MAQ. Y EQUIPO
CONTRATOS POR ANTIC.
67 GASTOS FINANCIEROS 37,011.00 350,000.00 80,500.00 45,600.00
676 Diferencia de cambio 6,900.00
18 SERV. Y OTROS CONTR.
POR ANTIC. 6,900.00
181 Costos financieros 350,000.00 87,400.00 45,600.00
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS- TERCEROS 43,911.00 Saldo 41,800.00
465 Pasivos por compra de activos inmoviliz.
Para contabilizar la diferencia en cambio al cierre del ao 1.
46 CUENTAS POR PAGAR
39 DEPRECIAC. ACUMULADA
DIVERSAS - TERCEROS
185,402.00 512,295.00 - 87,500.00
43,911.00
18 SERVICIOS Y OTROS
33 INMUEBLE MAQ. Y EQUIPO
CONTRATOS POR ANTIC.
350,000.00 80,500.00
185,402.00 556,206.00 - 87,500.00
6,900.00
Saldo 370,804.00

350,000.00 87,400.00

Tratamiento Tributario
La Contabilizacin de la diferencia de cambio de acuerdo a las
46 CUENTAS POR PAGAR normas tributarias debe ser incorporado a la cuenta del activo
DIVERSAS - TERCEROS correspondiente, por lo que debemos realizar los reparos tribu-
512,295.00
tarios, por la diferencia en su contabilizacin con la NIC, este
43,911.00
tema se trata de acuerdo con la NIC 12 Impuesto a la Ganancias.

556,206.00 30 % Impto.
a la Renta
Resultado Contable 400,000.00 120,000.00
Mas:
3 DEBE HABER Diferencia de cambio contabilizado 37,011.00
como gasto.
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS- TERCEROS 185,402.00 Menos:
465 Pasivos por compra Depreciacin no considerada
de activos inmoviliz. 25% de 37,011.00 (9,252.75)
10 EFECTIVO Y EQUIV. DE EFECTIVO 185,402.00
104 Ctas. corrientes en Instituciones Financ. Resultado Tributario 427,758.25 128,327.48

Para cancelar la primera cuota

Dlares T/C Soles 6 DEBE HABER

48,790.00 3.80 185,402.00
88 IMPUESTO A LA RENTA 120,000.00
881 Impuesto a la Renta
4 37 ACTIVO DIFERIDO 8,327.48
371 Impuesto a la Renta Diferido
67 GASTOS FINANCIEROS 45,600.00 40 TRIB., CONTR. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y
671 Gastos en operac. de endeudam. y otros DE SAL. POR PAG. 128,327.48
18 SERV. Y OTROS CONTR. POR ANTIC. 45,600.00 401 Gobierno Central
181 Costos Financieros 4017 Impuesto a la Renta
Por los intereses devengados correspondientes al ao 1 Por la diferencia temporal surgido en el Impuesto a la Renta de
acuerdo a la NIC 12
Dlares T/C Soles
12,000.00 3.80 45,600.00

37 ACTIVO DIFERIDO
5 8,327.48

68 VALUACIN Y DETER. DE ACTIVOS Y PROV. 87,500.00

686 Provisiones 8,327.48
6869 Otras provisiones
39 DEPRECIAC., AMORT. Y AGOT. ACUM. 87,500.00
391 Depreciacin acumulada Diciembre Ao 2
Por la depreciacin del ejercicio calculando de la siguiente
forma: Deuda total en dlares 146,370.00
Primer pago (48,790.00)
350,000.00 25% 87,500.00
87,500.00
Deuda pendiente 97,580.00

N 237 Segunda Quincena - Agosto 2011 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicacin Prctica
Determinando la diferencia de cambio 18 SERVICIOS Y OTROS
33 INMUEBLE MAQ. Y EQUIPO
Dlares T/C Soles Contabil. Diferenc.
CONTRATOS POR ANTIC.
Deuda 97,580.00 4.00 390,320.00 370,804.00 19,516.00 350,000.00 80,500.00 45,600.00
Pendiente 6,900.00 28,000.00
2,200.00
Menos Inters (11,000.00) 4.00 (44,000.00) (41,800.00) (2,200.00)
86,580.00 346,320.00 329,004.00 17,316.00
350,000.00 89,600.00 73,600.00

1 DEBE HABER Saldo 16,000.00

67 GASTOS FINANCIEROS 17,316.00
676 Diferencia de cambio
18 SERVICIOS Y OTROS CONTR. POR ANTICIPADO 2,200.00 46 CUENTAS POR PAGAR 39 DEPRECIACIN, AMORT.
181 Costos financieros DIVERSAS - TERCEROS Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS- TERCEROS 19,516.00 185,402.00 512,295.00 - 87,500.00
465 Pasivos por compra de activos inmovilizados 195,160.00 43,911.00 87,500.00
Para contabilizar la diferencia en cambio al cierre del ao 2. 19,516.00

380,562.00 575,722.00 - 175,000.00

18 SERVICIOS Y OTROS
33 INMUEBLE MAQ. Y EQUIPO
CONTRATOS POR ANTIC
350,000.00 80,500.00 45,600.00 Saldo 195,160.00
6,900.00
2,200.00
Tratamiento Tributario
350,000.00 89,600.00 45,600.00 Tal como se explico la contabilizacin de la diferencia de cambio
no esta aceptado tributariamente, por lo que en este periodo
Saldo 44,000.00 hacemos el siguiente reparo tributario:

46 CUENTAS POR PAGAR

DIVERSAS - TERCEROS 30 % Impto.
185,402.00 512,295.00 a la Renta
43,911.00 Resultado Contable 305,000.00 91,500.00
19,516.00 Mas:
Diferencia de cambio contabilizado 17,316.00
185,402.00 575,722.00 como gasto.
Menos:
Saldo 390,320.00 Depreciacin no considerada
25% de 37,011 (9,252.75)
33% de 17,316.00 (5,771.99)
2 DEBE HABER Resultado Tributario 307,291.26 92,187.38

46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS- TERCEROS 195,160.00

465 Pasivos por compra de activos inmoviliz.
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 195,160.00
104 Cuentas corrientes en Instituciones Financieras 6 DEBE HABER
Para cancelar la segunda cuota. 88 IMPUESTO A LA RENTA 91,500.00
Dlares T/C Soles 881 Impuesto a la Renta
48,790.00 4.00 195,160.00 37 ACTIVO DIFERIDO 687.38
371 Impuesto a la Renta Diferido
3 DEBE HABER 40 TRIB., CONTR. Y APOR. AL SIST. DE PENS. Y
67 GASTOS FINANCIEROS 28,000.00 DE SAL. POR PAG. 92,187.38
671Gastos en operaciones de endeud. y otros 401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTIC. 28,000.00
Por la diferencia temporal surgido en el impuestoa la renta de
181 Costos financieros
acuerdo a la NIC 12
Por los intereses devengados correspondientes al ao 2.
Dlares T/C Soles
7,000.00 4.00 28,000.00
37 ACTIVO DIFERIDO
4 DEBE HABER 8,327.48
68 VALUAC. Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROV. 87,500.00 687.38
686 Provisiones
6869 otras provisiones
39 DEPRECIACIN, AMORTIZACIN Y AGOT. ACUM. 87,500.00
391 Depreciacin acumulada 9,014.85
Por la depreciacin del ejercicio calculando de la siguiente forma:
350,000.00 25% 87,500.00
87,500.00
Continuar en la siguiente edicin...

IV-14 Instituto Pacfico N 237 Segunda Quincena - Agosto 2011