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Noticias NIIF

En este nmero: Medidas alternativas de rendimiento:

1 Medidas alternativas de
rendimiento
Un anlisis de la situacin
actual
3 Ms gua para los bancos
Deterioro segn la NIIF 9
5 Modificacin de la NIC 7
Cmo se implementa la nueva
gua?
7 Recin salido de la
imprenta
Contratos de seguros
Plusvala mercantil y deterioro
Participacin en asociadas y
negocios conjuntos
Pasivos no corrientes
FICE
8 Rechazos del CI
NIC 16
10 La biblioteca de
arrendamientos de PwC
mejor descritas como ganancias
antes de los dbitos desafortunados?
El uso de medidas alternativas de rendimiento (MAR) est muy extendido. Un
anlisis reciente de las prcticas de presentacin de informacin en la FTSE 100 del
Reino Unido revel la necesidad de una mayor transparencia, especialmente bajo la
luz de la gua de la ESMA, aplicable para todos los anuncios despus del 3 de julio de
2016. Jennifer Lau y Anna Schweizer, de Servicios de Asesoramiento de
Contabilidad, examinan los detalles.
Primero las buenas noticias: Nuestra revisin de Las empresas hacen ajustes normalmente
todas las empresas de la FTSE 100 con cierres de para: amortizacin de intangibles
ejercicio desde el 1 de abril de 2014 hasta el 31 de adquiridos; deterioro de activos; intereses,
marzo de 2015 revel que la mayora de las depreciacin, amortizacin e impuestos.
empresas explica sus medidas alternativas de Las descripciones de las partidas de
rendimiento y reconcilian estas con las medidas conciliacin son a menudo demasiado
de los PCGA. Sin embargo, tales conciliaciones amplias como para entender a lo que se
no siempre son fciles de encontrar. refieren.
Nuestras encuestas muestran que los inversores Hay inconsistencias en cuanto a dnde y
encuentran las medidas alternativas de cmo se presentan las conciliaciones.
rendimiento tiles, pero desearan una mayor
transparencia sobre la informacin divulgada. Es posible que estos hallazgos no sorprendan,
Esperamos un creciente escrutinio regulador (no pero sugieren que se necesita ms trabajo por
parte de las empresas para asegurar que
solo en Europa) sobre el uso y la divulgacin de
las medidas alternativas de rendimiento y que cumplan con las directrices de la ESMA.
las directrices de la ESMA tengan un impacto
significativo sobre la revelacin de las medidas El uso de medidas de beneficio ajustado
alternativas de rendimiento. Las empresas ahora
El 95% de las empresas de la FTSE 100 divulga
deben estar pensando en lo que tienen que hacer
una cifra de beneficio ajustado. Haba una gran
para publicar informacin transparente,
variedad de trminos alternativos utilizados para
imparcial y comparable sobre su desempeo
describir las cifras de beneficio ajustado, siendo
financiero.
los ms populares:

Hallazgos clave Beneficio operativo ajustado (39%)

Nuestros hallazgos clave se pueden resumir de la
siguiente manera:
El 95% de las empresas de la FTSE 100
ajusta sus nmeros de ganancia segn los
PCGA.
Los ajustes casi siempre tienen un impacto
favorable en la ganancia.
Beneficio antes de impuestos ajustado
(35%)
EBITDA / EBITDA ajustado (11%)
Tal variedad de enfoques, a veces entre los
competidores y las industrias, a menudo hace
que sea difcil para los lectores comprender y
comparar las medidas alternativas de
rendimiento.

Noticias NIIF Marzo 2016 1

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Una revisin del nmero total de ajustes mostr
que los movimientos en total para todas las
empresas con una medida alternativa de
rendimiento pasaron de una cifra segn los
PCGA de aproximadamente 119bn a 187bn.
De las 95 empresas que presentaron una cifra de
beneficio ajustado, solo 12 reportaron un
nmero inferior a la cifra original segn los
PCGA.
Qu se est ajustando?
Se utiliza una variedad de trminos para
describir los ajustes de los nmeros segn los
PCGA a las medidas alternativas de rendimiento.
Los ajustes ms comunes se relacionan con:
amortizacin de intangibles adquiridos;
deterioro de activos;
intereses, depreciacin, amortizacin y los
impuestos;
los ajustes especficos para los bancos en el
sector bancario.
A pesar de que se est haciendo un gran nmero
de ajustes, el valor de los ajustes representa una
pequea proporcin en comparacin con el valor
total. Por ejemplo, el 10% de las empresas est
haciendo ajustes para las partidas relacionadas
con las pensiones y casi el 30% de las empresas
est haciendo ajustes para los gastos
relacionados con adquisiciones, pero estos
representan solo el 0.4% y el 0.7% del valor total
de los ajustes. La pregunta que las empresas
deben hacerse es si estos ajustes tienen
importancia suficiente para identificarse por
separado.
El 28% (6bn) de los ajustes permanece sin
categora debido a que las descripciones
proporcionadas no eran adecuadas para asignar
el ajuste a una categora.
Colocacin de la conciliacin
Aunque la mayora de las empresas (el 98%)
present una reconciliacin de las medidas
alternativas de rendimiento con los PCGA, no
hubo coherencia en donde fueron reportados y
hubo algunas circunstancias en que fueron
reportados en ms de un lugar:
Primera mitad (45%)
Cuerpo de los estados primarios (37%)
Notas a los estados financieros (57%)
Otras secciones (7%)
Este no es un problema a menos que, como fue el
caso con unas pocas empresas, exista una falta
de sealizacin sobre dnde se puede encontrar
la conciliacin.
Gua de la ESMA
La gua se aplica a las medidas alternativas de
rendimiento reveladas en la informacin
regulada, que es publicada por los emisores con
valores negociados en mercados regulados. Esta
incluye las medidas alternativas de rendimiento
presentadas en la primera mitad de los
informes anuales y los informes financieros
interinos, pero no incluye la informacin
financiera proporcionada en los estados
financieros auditados de las cuentas. Tambin se
aplica a las medidas alternativas de rendimiento
en otra informacin regulada que es publicada
por una entidad, tales como los informes de
gestin, prospectos, o revelaciones ad-hoc sobre
los ingresos financieros.
Una medida alternativa de rendimiento es una
medida financiera de las actuaciones histricas o
futuras, la situacin financiera o los flujos de
efectivo, que no sea una medida financiera
definida o especificada en el marco de
informacin financiera aplicable.
Bajo las directrices, se requiere que los emisores:
Definan las medidas alternativas de
rendimiento en una forma clara y fcil de
leer y dar etiquetas significativas
(deterioros y los gastos de reestructuracin
son raras veces... inusuales o no
recurrentes).
Concilien las medidas alternativas de
rendimiento con la partida segn los PCGA
ms directamente conciliable, explicando
las partidas materiales de conciliacin.
Expliquen el uso de las medidas
alternativas de rendimiento para que los
usuarios comprendan su relevancia y
fiabilidad.
No muestren las medidas alternativas de
rendimiento con ms protagonismo, nfasis
o autoridad que las medidas segn los
PCGA.
Presenten las medidas alternativas de
rendimiento con comparativas que tambin
necesitan ser conciliadas.
Definan las medidas alternativas de
rendimiento de manera coherente con el
tiempo y justifiquen los cambios realizados.
Prximos pasos
Las medidas alternativas de rendimiento siguen
siendo un tema candente para muchos de los
reguladores e inversores, hasta los medios de
comunicacin. Con base en nuestros hallazgos,
pensamos que las empresas tendrn que trabajar
ms para hacer sus partidas en conciliacin
pertinentes, comprensibles y no engaosas.
Noticias NIIF Marzo 2016 2
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Una mayor gua a los bancos sobre

el deterioro bajo la NIIF 9
El IASB public su versin final de la NIIF 9 - Instrumentos Financieros, en julio de
2014, pero para los bancos esto no es el final de la historia. Hannah King, de
Servicios de Asesoramiento de Contabilidad, nos cuenta acerca de los ltimos
acontecimientos.
La NIIF 9 introduce un nuevo enfoque de Informacin prospectiva
prdidas crediticias esperadas (ECL, por sus
Entre otras cosas, el Comit subraya la
siglas en ingls) para la provisin por deterioro de
importancia de incluir una amplia gama de
los instrumentos financieros: un alejamiento
informacin prospectiva que sea relevante,
radical del actual modelo de prdida incurrida en
razonable y sustentable, incluyendo datos
la NIC 39. Tras la emisin de la NIIF 9, dos
macroeconmicos en la medicin contable de un
cuerpos el Comit de Supervisin Bancaria de
banco, sobre las prdidas crediticias esperadas.
Basilea (el Comit), y el Grupo de Trabajo para
En particular, los bancos no deben ignorar los
una Mayor Trasparencia (EDTF, por sus siglas en
acontecimientos futuros, simplemente porque
ingls) han publicado recientemente una gua
tienen una escasa probabilidad de que se
con respecto a los requisitos de las prdidas
produzcan o por razones de costo o aumento de la
crediticias esperadas en la NIIF 9.
subjetividad. Esto tiene especial relevancia para
Ambas publicaciones estn dirigidas a los grandes los eventos inciertos y nicos, por ejemplo, un
bancos internacionalmente activos, pero otros voto futuro sobre la salida del Reino Unido de la
bancos grandes y ms sofisticados tambin Unin Europea. Sin embargo, el Comit reconoce
pueden encontrar relevante la gua adicional. que en determinadas circunstancias
excepcionales, es posible que la informacin
Gua del Comit de Basilea sobre la
sobre un evento futuro no sea razonable y
contabilizacin de ECL para los bancos
justificada, en cuyo caso debera quedar excluida
En diciembre de 2015, el Comit public su Gua de la determinacin de las prdidas crediticias
sobre el riesgo de crdito y la contabilizacin de esperadas.
las prdidas crediticias esperadas. En ella se
Exencin de bajo riesgo de crdito
establece la gua supervisora sobre las buenas
prcticas de riesgo de crdito asociadas a la En opinin del Comit, el uso de los expedientes
implementacin y aplicacin continua de los prcticos en la NIIF 9 debera limitarse a los
marcos contables de las prdidas crediticias bancos internacionalmente activos. Esta
esperadas, como el establecido en la NIIF 9. limitacin incluye la restriccin del uso de la
exencin de bajo riesgo de crdito para las
En particular, el Comit espera un enfoque
exposiciones de financiacin (aunque todava
disciplinado y de alta calidad para la evaluacin y
puede haber un cierto margen para utilizar esta
medicin de las prdidas crediticias esperadas
exencin para los ttulos valores).
por parte de los bancos.
El uso de la exencin de la NIIF 9 elimina la
La gua analiza algunas de las reas que requieren
necesidad de evaluar si se ha producido un
un juicio significativo involucrado en la aplicacin
aumento significativo en el riesgo de crdito
de los requisitos de las prdidas crediticias
desde su reconocimiento inicial para aquellos
esperadas, as como poner de relieve la necesidad
instrumentos financieros que son de bajo riesgo
de un buen gobierno, controles, procesos y
de crdito (por ejemplo, el grado de inversin). El
revelaciones.
no ser capaz de aprovecharse de la exencin
podra implicar un volumen considerable de
trabajo y anlisis adicional.

Noticias NIIF Marzo 2016 3

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Recomendaciones sobre revelaciones de Revelaciones permanentes en curso

deterioro de la NIIF 9 por el EDTF
En noviembre de 2015, el EDTF public un
informe titulado Impacto de los enfoques de
prdidas crediticias esperadas sobre las
revelaciones de riesgos de los bancos. Este
recomienda el uso de revelaciones en los informes
anuales de los bancos para ayudar al mercado a
entender un enfoque de prdidas crediticias
esperadas al deterioro, tal como en la NIIF 9.
Perodo de transicin desde ahora hasta la
adopcin
La NIIF 9 entra en vigencia a partir de 2018. El
EDTF destaca que las revelaciones son necesarias
en el perodo de transicin previo a la adopcin
de la NIIF 9, empezando con los informes anuales
del 31 de diciembre de 2015. Como se resume en
el siguiente cuadro, el EDTF recomienda un
enfoque gradual y por etapas a las revelaciones
durante este perodo de transicin. El EDTF
sugiere que inicialmente el enfoque debe estar en
las revelaciones cualitativas. La informacin
cuantitativa sobre el impacto de la NIIF 9 debe
seguir, pero a ms tardar en los informes anuales
de 2017.
El EDTF tambin recomienda revelaciones que se
aplicarn de manera permanente una vez que la
NIIF 9 se haya adoptado y que van mucho ms
lejos de aquellas requeridas por las normas
contables. Por ejemplo, el EDTF recomienda que
los bancos ofrezcan revelaciones de la
sensibilidad. stos mostraran los principales
impulsores del cambio en las prdidas crediticias
cuando son significativas y relevantes para la
comprensin de los cambios materiales.
Qu sigue?
Los bancos, en particular los bancos
internamente activos y otros grandes bancos ms
sofisticados, debern considerar las implicaciones
de la gua de Basilea y las recomendaciones sobre
revelaciones del EDTF. Los bancos debern
determinar el grado en que la gua adicional
aplica y cmo van a incorporarla en sus procesos
de aplicacin de la NIIF 9.
Al hacerlo, tendrn que considerar los puntos de
vista de su regulador local.
En adicin a los requisitos de revelacin en curso
despus de la aplicacin de la NIIF 9, los bancos
debern considerar las revelaciones de transicin
necesarias ahora y hasta el primer perodo de la
adopcin de la NIIF 9.

Calendario indicativo para la aplicacin de las recomendaciones sobre

revelaciones del EDTF en el perodo de transicin:

2015 2016 2017 2018 (en adelante)

Conceptos generales, Explicar los conceptos generales de un enfoque de prdidas crediticias
diferencias con el esperadas.
enfoque actual y Describir los enfoques de deterioro actuales y compararlos con el enfoque
de prdidas crediticias esperadas.
estrategia de
Explicar la estrategia de implementacin, incluyendo la lnea de tiempo
implementacin (calendario), los hitos clave y las responsabilidades.

Principios detallados, Explicar cmo se implementarn los conceptos clave y

organizacin de la gestin
del riesgo e impacto de la
planificacin de capital
tcnicas de modelado de riesgo de crdito.
Explicar los nuevos procesos, controles y gobernabilidad, y
cmo se relacionan con los procesos, controles y
gobernabilidad existentes.
Explicar el impacto esperado en la planificacin de capital

Revelaciones Proporcionar una evaluacin cuantitativa del

cuantitativas impacto potencial una vez que sea prctico y fiable
(para los informes anuales de 2017 a ms tardar).
Considerar el uso de revelaciones provisionales
adicionales.

Plena Proporcionar revelaciones de transicin segn la NIIF

adopcin 7 en el primer perodo intermedio despus de la
de la NIIF adopcin.
9 Tener en cuenta todas las recomendaciones del EDTF.

El aumento del detalle de laNoticias NIIF Marzo 2016

revelacin 4
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Modificacin de la NIC 7 respecto a la deuda
neta: Cmo se aplica la nueva gua?
John Chan, de Servicios de Asesoramiento de Contabilidad, nos actualiza sobre la
modificacin de alcance limitado a la NIC 7 - Estado de flujos de efectivo, y nos
muestra cmo las entidades podran cumplir con el nuevo requisito de revelacin.
Los prstamos constituyen una parte importante
de casi todos los negocios y operaciones.
Informacin sobre los cambios en los prstamos
ayuda a los usuarios de los estados financieros a
evaluar la salud financiera de una entidad.
A pesar de que la NIC 7 y la NIIF 7 requieren
algunas revelaciones, los usuarios comentaron
que les resulta difcil entender los cambios de los
prstamos a travs de los perodos. As pues, el
IASB ha modificado la NIC 7 como parte de su
iniciativa de revelacin para abordar estas
preocupaciones.
Cul es la revelacin adicional que se
requiere?
Objetivo y alcance
El objetivo de las revelaciones revisadas es
ayudar a los usuarios a evaluar los cambios en
los prstamos.
Dado que ni prstamos ni deuda neta se
definen en las NIIF, el IASB requiere que las
revelaciones sean aplicables a los pasivos que
surgen de las actividades de financiacin.
Los requisitos de revelacin tambin se aplican
a:
Los activos financieros por actividades de
financiacin (por ejemplo, activos derivados
que cubren prstamos a largo plazo).
Otros activos y pasivos. Las entidades
tambin deben incluir otros activos y
pasivos que podran ser incluidos en otras
categoras dentro del estado de flujos de
efectivo si eso fuera a cumplir el objetivo de
revelacin (por ejemplo, el efectivo y
equivalentes de efectivo y los pagos de
intereses que se clasifican como actividades
de operacin).
Revelaciones requeridas
Las entidades deben revelar los cambios de las
partidas anteriores que surgen de los flujos de
efectivo y los cambios no monetarios (por
ejemplo, las adquisiciones, disposiciones y
diferencias de cambio).
Formato de revelacin
La modificacin no exige ningn formato
especfico y la direccin debera considerar la
revelacin que mejor cumple con el objetivo en
funcin de sus circunstancias. Las diferentes
formas de cumplir el objetivo de revelacin se
describen a continuacin.
Ejemplos de revelaciones
Tabla de conciliacin
La enmienda sugiere que una conciliacin entre
los saldos iniciales y finales de las partidas
anteriores cumplira el requisito de revelacin.
Esta podra ser la mejor manera de alcanzar los
objetivos de revelacin donde las entidades
tienen varias partidas diferentes que deben ser
reveladas, o cuando surgen cambios no
monetarios de diferentes transacciones o
eventos. Una conciliacin tabular podra ser
como sigue:
Noticias NIIF Marzo 2016 5
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Al 1 de Flujos de Cam bios no m onetarios Al 31 de

enero de efectivo Adquisicin Acum ulaci Movim iento Nuevos Cam bio diciem bre
20x7 n de de divisas arrenda del valor de 20x7
intereses m ientos razonable

'000 '000 '000 '000 '000 '000 '000 '000

(1) Prstamos bancarios a corto plazo 10,000 (300) - - - - - 9,700

Prstamos bancarios a largo plazo 22,000 500 3,000 - 3,000 - - 28,500
Otros prstamos a largo plazo 1,000 (400) - - - - - 600
Pasivos por arrendamientos financieros 3,000 (250) - 200 - 500 - 3,450
Intereses por pagar 456 (2,100) - 2,500 - - - 856
Activos mantenidos para cubrir los (300) 150 - - - - (40) (190)
prstamos a largo plazo
36,156 (2,400) 3,000 2,700 3,000 500 (40) 42,916

(2) Efectivo y equivalentes de efectivo (30,000) 300 - - 250 - - (29,450)

(distintos de los sobregiros bancarios)

(2)(3) Sobregiro bancario 2,100 (200) - - - - - 1,900

Efectivo y equivalentes de efectivo (27,900) 100 - - 250 - - (27,550)

8,256 (2,300) 3,000 2,700 3,250 500 (40) 15,366

(1)
La enmienda requiere que se explique el vnculo entre la conciliacin y los saldos y los importes presentados en el balance general y el
estado de flujo de efectivo. La direccin debera considerar el balance de situacin y el objetivo de la revelacin al momento de decidir la
cantidad de detalles que revelar.

(2)
La modificacin requiere la revelacin, por separado, de los cambios en los activos y pasivos clasificados en las actividades de financiacin,
de los cambios en el resto de los activos y pasivos incluidos en otras categoras.

(3) Descripciones narrativas son completos, para la separacin adecuada de

El ejemplo supone que
otros activos y pasivos, y para la vinculacin con
el sobregiro bancario es
Las revelaciones explicativas podran ser el balance general y el estado de flujos de efectivo.
exigible a la vista y que
apropiadas cuando hay solo unas pocas partidas
forma parte integral de la
para revelar o cuando hay pocos cambios no Fecha de vigencia y transicin
gestin de efectivo de la
monetarios, por ejemplo:
entidad.
La enmienda es efectiva (vigente) para perodos
anuales que comienzan en o despus del 1 de
Durante el ao que termin el 31 de diciembre
enero de 2017. Se permite su aplicacin
de 20x7, los cambios no monetarios en los
anticipada. Cuando una entidad aplica por
prstamos bancarios a largo plazo ascendieron
primera vez la enmienda, no est obligada a
a 3 millones de dlares, derivados de las
proporcionar informacin comparativa respecto a
diferencias de cambio no realizadas.
los perodos anteriores.

Otros puntos de vista A quin afecta?

Algunos preparadores ya pueden hacer La modificacin afectar a cada entidad que

revelaciones similares de acuerdo con la gua local
o de forma voluntaria. Es posible que tales
revelaciones existentes no se alineen plenamente
con los requisitos revisados, por lo que la
administracin debera examinar las partidas que
se incluyen en las revelaciones para determinar si
prepare los estados financieros segn las NIIF.
Sin embargo, la informacin requerida debera
estar fcilmente disponible. Los preparadores
deben considerar cmo presentar mejor la
informacin adicional que explica los cambios en
los pasivos por actividades de financiacin.

Noticias NIIF Marzo 2016 6

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Recin salido de la imprenta
Contratos de seguro
El IASB dio instrucciones al personal para iniciar
el proceso de votacin. El IASB discutir la fecha
de vigencia y cualquier problema de depuracin
Plusvala mercantil y deterioro
El IASB continu sus deliberaciones. No se
tomaron decisiones. El IASB continuar sus
discusiones en las reuniones futuras y
Medicin de las participaciones en entidades asociadas y negocios conjuntos
El IASB discuti la solicitud por parte del CI de
opiniones sobre si los intereses a largo plazo, que
en esencia forman parte de la inversin neta en
una entidad asociada o negocio conjunto,
deberan ser probados por deterioro mediante la
aplicacin de la NIC 28, NIIF 9 o una
combinacin de ambos.
El IASB apoy la discusin continua por parte
del CI del tema y seal la posibilidad de que el
CI podra desarrollar una interpretacin para
Pasivos no corrientes: las condiciones que se prueban despus del final del perodo de
informacin
El IASB consider cmo sus propuestas en el
proyecto de norma denominada Clasificacin de
los pasivos deben ser aplicadas cuando las
condiciones en el contrato de prstamo estn
probadas y revisadas despus del final del
perodo de informacin. El Consejo
tentativamente decidi que:
el cumplimiento de las condiciones en el
contrato de prstamo se evala en la fecha
de presentacin;
la propuesta de modificacin a la norma
debe incluir el requisito de que el
cumplimiento de una condicin al final del
perodo de informacin debe determinar si
un derecho sujeto a esa condicin debe
afectar a la clasificacin, incluso en los
Instrumentos financieros con caractersticas de patrimonio
El IASB discuti los acontecimientos ulteriores
de los tres enfoques que ha identificado como
posibles formas de mejorar la NIC 32 -
Instrumentos Financieros. Las deliberaciones
del IASB se centraron en la presentacin de las
que surja en el proceso de redaccin en una
reunin futura. Se espera la norma final para
finales de 2016.
considerar los pasos que necesita tomar antes
de celebrar nuevas deliberaciones con el FASB.
aclarar el tipo de inters que se incluye en la
inversin neta.
El IASB acord que tales intereses a largo plazo
seran reconocidos y medidos mediante la
aplicacin de los requerimientos de la NIIF 9. El
IASB acord adems que las entidades aplicaran
los requerimientos de deterioro de la NIIF 9 y la
NIC 28 en la evaluacin de la inversin neta. La
retroalimentacin del IASB ser proporcionada
al CI en una futura reunin.
casos en que las condiciones se sometan a
prueba con posterioridad al cierre del
ejercicio;
cuando un acuerdo incluye una clusula de
revisin peridica y el derecho a diferir su
liquidacin est sujeto a la revisin de los
prestamistas, la entidad tiene derecho a
diferir su liquidacin solo hasta la fecha de
la revisin peridica.
En una futura reunin, el personal presentar un
anlisis que examina la gua con respecto a la
transferencia del patrimonio como medio de
liquidacin, y que confirma las propuestas del
Consejo mediante el uso de ejemplos especficos
planteados en las cartas de comentarios.
subclases de pasivos, incluyendo la presentacin
de los ingresos y gastos de un tipo particular de
pasivos, y la atribucin del resultado del perodo
y otros ingresos integrales de las subclases de
patrimonio. No se han tomado decisiones.
Noticias NIIF Marzo 2016 7
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Rechazos del CINIIF, en breve - NIC 16

Tatiana Geykhman, de Servicios de Asesoramiento de Contabilidad, examina las
implicaciones prcticas de los rechazos del CI relacionados con la NIC 16.
Buscando una respuesta? Tal vez ya fue abordada por los expertos.

El Comit de Interpretaciones (CI) considera regularmente hasta 20 temas en sus reuniones peridicas. Un
porcentaje muy pequeo de los temas tratados se traduce en una interpretacin. Muchos temas son
rechazados; algunos van a convertirse en una mejora o en una enmienda de alcance limitado. Los temas que
no se toman en la agenda terminan como rechazos del CINIIF, conocidos en el mercado de la contabilidad
como no es un CINIIF o NIFRICs. Los NIFRICs estn codificados (desde 2002) y se incluyen en el libro
verde de las normas publicadas por el IASB, a pesar de que tcnicamente no tienen legitimizacin en la
literatura oficial. Esta serie cubre lo que usted necesita saber acerca de los temas que han sido rechazados
por el CI. Vamos norma por norma y continuamos con la NIC 16, conforme a lo que sigue.

La NIC 16 cubre el reconocimiento, medicin y
divulgacin de la propiedad, planta y equipo
(PPE). Nueve temas relacionados con la NIC 16
han dado lugar a un rechazo de agenda por el CI.
Depreciacin
Una serie de temas se han presentado al CI sobre
los mtodos aceptables de depreciacin.
consumo podra ser bajo en los primeros perodos
y alto en los perodos posteriores. El CI discuti
en noviembre de 2011 y marzo de 2012 si un
mtodo de unidades de produccin (utilizacin o
produccin esperada) podra ser ms apropiado
para reflejar el patrn de consumo de los
beneficios econmicos futuros esperados y sugiri
una aclaracin de la NIC 16 y la NIC 38.

Mtodo de produccin (mayo de 2004)
El CI consider el denominado mtodo de
depreciacin por unidad de produccin. Un
ejemplo es el uso del camino, que se espera que
aumente con el tiempo. El CI consider si este
mtodo podra ser utilizado para un activo cuyos
beneficios no fueron consumidos directamente
por el uso. El CI rechaz el tema y se lo remiti al
Consejo. El mtodo de las unidades de
produccin da como resultado un cargo basado en
la utilizacin o produccin esperada. Puede ser
utilizado donde este mtodo refleje el patrn
esperado de consumo de los beneficios
econmicos futuros incorporados al activo.
Mtodo de inters (noviembre de 2004)
El CI tambin rechaz una presentacin
preguntando acerca del mtodo de depreciacin
por anualidades. Bajo este mtodo, el importe
amortizado de un activo refleja el valor actual de
los flujos de efectivo futuros que se esperan de
ella, y por lo tanto, el activo sera tratado de
forma similar a una partida a cobrar.
El CI seal que el mtodo de depreciacin debe
reflejar la forma en que se consumen los
beneficios econmicos futuros del activo. Por
ejemplo, la depreciacin en lnea recta sera el
mtodo ms apropiado cuando se utiliza un
camino por igual durante un perodo de tiempo.
Mtodos basados en los ingresos
La NIC 16 establece el principio de la base de la
depreciacin como el patrn esperado de
consumo de los beneficios econmicos futuros de
un activo. En el caso de una carretera de peaje, el
El IASB entonces aclar que se presume que el
uso de mtodos basados en los ingresos para
calcular la depreciacin de un activo es una base
inadecuada, debido a que los ingresos reflejan
factores distintos del consumo de los beneficios
econmicos incorporados al activo. En mayo de
2014, el IASB modific la NIC 16 y la NIC 38.
Estas modificaciones son efectivas para perodos
anuales que comienzan en o despus del 1 de
enero de 2016.
Costo de efectuar pruebas (julio de 2011)
Se le pidi al CI que aclare lo que podra ser visto
como producto de las ventas por pruebas
efectuadas a un activo. La presentacin consider
un grupo industrial que consta de varias plantas
autnomas en una jurisdiccin sujeta a la
regulacin local. La regulacin requiri que se
identificara una fecha de produccin comercial
para el complejo industrial en su conjunto. La
presentacin pidi si los ingresos procedentes de
las plantas ya en funcionamiento podran ser
compensados con los costos de efectuar pruebas a
las plantas que an no estn disponibles para su
uso.
El CI observ que el costo de efectuar pruebas y el
producto de efectuar pruebas deben determinarse
por separado para cada unidad de propiedad,
planta y equipo. El CI pensaba que la gua de la
NIC 16 es suficiente para determinar cundo una
partida de propiedad, planta y equipo est
disponible para su uso y para distinguir el
producto que reduce los costos de efectuar pruebas
a un activo de los ingresos procedentes de la
produccin. No se esperaba la diversidad en la
prctica.

Noticas NIIF Marzo 2016 8

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Resumen de los rechazos de la NIC 16

Tema Conclusin en Resumen
Depreciacin de los El CI consider el uso del mtodo de depreciacin por unidad de produccin para un
activos fijos (mayo de activo que no se consume directamente en relacin con el nivel de uso. Un ejemplo
2004) es el uso de un camino que se espera que aumente con el tiempo. El CI crea que esto
era un rea conceptual y recomend que el Consejo considere este tema como parte
del proyecto de Conceptos.
Depreciacin de los El CI lleg a la conclusin de que el uso del mtodo de depreciacin por anualidades
activos bajo no es apropiado. Bajo este mtodo, el importe amortizado de un activo refleja el
arrendamiento valor actual de los flujos de efectivo futuros que se esperan de l.
operativo (noviembre
de 2004)
Revalorizacin de las A raz de la recomendacin del CI, el Consejo modific la NIC 16 y la NIC 40 en
propiedades de mayo de 2008, para afirmar que las propiedades de inversin en construccin deben
inversin en contabilizarse segn la NIC 40.
construccin
(noviembre de 2006)
Venta de activos El CI recibi una pregunta sobre la presentacin de las ganancias o prdidas cuando
mantenidos para una entidad posee activos para arrendar y vende estos activos posteriormente.
arrendar (mayo de
Despus de esta presentacin, el Consejo modific la NIC 16 en mayo de 2008,
2007)
aclarando que el producto de la venta de activos disponibles para arrendar debe ser
reconocido como ingresos segn la NIC 18. El Consejo concluy que la presentacin
en trminos brutos reflejara mejor las actividades ordinarias para las entidades que
habitualmente venden partidas de propiedad, planta y equipo mantenidos para
arrendar.
Revelacin de activos Ya que la NIC 16 anima, pero no requiere especficamente la revelacin de activos
en desuso y la temporalmente ociosos y construcciones inactivas en proceso, se pidi al CI que
construccin inactiva aclarara el alcance esperado. El CI lleg a la conclusin de que, sobre la base de la
en proceso (mayo de NIC 1, el requerimiento de revelar informacin adicional que sea pertinente para la
2009) comprensin de los estados financieros, no necesita gua adicional.
Costo de efectuar El CI consider si el producto procedente de las plantas ya en funcionamiento podra
pruebas (julio de ser compensado con los costos de efectuar pruebas a las plantas que an no estn
2011) disponibles para su uso, siempre que todas las plantas pertenezcan al mismo grupo
industrial. El CI rechaz el tema sobre la base de que la NIC 16 proporciona una gua
suficiente para identificar la fecha en la que una partida de propiedad, planta y
equipo est disponible para su uso y, por tanto, para distinguir el producto que
reduce los costos de efectuar pruebas a un activo de los ingresos procedentes de la
produccin comercial.
Compra del derecho Se le pidi al CI que aclarara la contabilizacin de la adquisicin de un derecho de uso
de uso de la tierra de la tierra, y rechaz el tema basado en el patrn del hecho de ser especfico a
(septiembre de 2012) territorios.
No obstante, el CI observ que la existencia de un perodo indefinido no evita que el
derecho de uso califique como arrendamiento, de acuerdo con la NIC 17.
Revelacin de los
costos por prstamos Para la propiedad, planta y equipo a su valor razonable, no se requiere la
para los activos bajo capitalizacin de los costos por prstamos. El CI confirm que como parte del
el modelo de requisito de revelar el importe por el que tales activos se haban contabilizado, segn
revaluacin (mayo de el modelo de costos, incluye la revelacin de los costos por prstamos capitalizados.
2014)

Noticas NIIF Marzo 2016 9

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Contabilizacin de los Se le pidi al CI que aclarara si los inventarios bsicos deben contabilizarse de
inventarios bsicos acuerdo con la NIC 2 o segn la NIC 16. El CI observ que lo que podra constituir los
(noviembre de 2014) inventarios bsicos y cmo se deben contabilizar, podran variar entre las
industrias. El CI seal que no tena evidencia clara de que las diferencias en la
contabilidad fueron causadas por las diferencias en la forma en que la NIC 2 y la NIC
16 estaban siendo aplicadas, y elimin este tema de su agenda.

La biblioteca de arrendamientos de PwC

Recepcin
Temas
especializados
En breve
Una sntesis introductoria a la nueva norma

En el centro de atencin:
Seccin de referencia Preguntas clave para
reflexionar sobre las
industrias individuales,
A fondo incluyendo Ventas al por
Un examen detallado de los requisitos de la nueva menor y al consumidor y
norma, con ejemplos prcticos de la aplicacin de los bienes races.
principios clave Pronto se esperan nuevas
llegadas!

Anlisis crtico
Y abriendo en el
El blog sobre las NIIF nmero de
El blog de PwC sobre las NIIF discute y debate los Noticias NIIF del
temas de actualidad en las NIIF y los arrendamientos. prximo mes:

Media

Webcast
Patrina Buchanan (IASB), Derek Carmichael y Jay Tahtah
(PwC) discuten los aspectos ms destacados de la nueva
norma
Entrevista sobre los efectos prcticos de la NIIF 16
Jay Tahtah habla con Derek Carmichael acerca de las
implicaciones prcticas de la nueva norma en las empresas

Lectura recomendada

Ests listo? El laboratorio de

Un vistazo al impacto sobre los sistemas, procesos y arrendamientos!
presentacin de informes

por Derek Carmichael

Noticas NIIF Marzo 2016 10

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-Pues, la lnea superior es ganancias antes de los dbitos desafortunados Cul es la

lnea de fondo?
-Ganancias despus de impuestos.

Noticas NIIF Marzo 2016 11

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Para ayuda sobre temas tcnicos de NIIF en PwC InterAmricas, puede contactar a:

Fabin Mendy
Lder de Assurance PwC InterAmricas
Tel: (809) 567-7741

Wilfredo Peralta
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Tel: (504) 231-1911

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oscar.piedra@cr.pwc.com
Tel: (506) 2224-1555

Fabin Mendy (Rep. Dominicana)

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