Módulo de Laboratorio de Auditoría

Laboratorio de Auditora
UNIVERSIDAD TCNICA DE
ESCUELA
COTOPAXI
FACULTAD DE CIENCIAS
ADMINISTRATIVAS
CARRERA DE CONTABILIDAD Y
AUDITORA
LABORATORIO DE
AUDITORA
NOVENO SEMESTRE
1
UDITORIA DE CAJA Y BANCOS
1.1. Presentacin y Objetivos

1.2. Procedimientos
1.3. El Arqueo de Caja
1.4. Confirmaciones Bancarias
1.5. Conciliaciones Bancarias
1.6. Cuadro de transferencias
1.7. Conclusin
1.8. Caso Prctico
CAPITULO II AUDITORIA DE CUENTAS X COBRAR:

2.2. Procedimientos
2.3. Confirmacin de la Cuentas x Cobrar
2.4. Corte de Operaciones
2.5. Provisin para clientes de dudoso cobro
2.6. Otros procedimientos
2.7. Conclusin
1.9. Caso Prctico
CAPITULO III AUDITORIA DE EXISTENCIAS INVENTARIOS

3.2. Procedimientos
3.3. El Inventario Fsico
3.4. Valoracin de las Existencias
3.5. Costo d adquisicin vs. Costo de mercado
3.6. Anlisis de la Obsolescencia
3.7. Propiedad efectiva de las Existencias
3.8. Coste de operaciones
DOCENTE:
3.9. Conclusin
3.10 Caso Prctico
Ing. Mgs. Isabel
Armas
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CAPITULO IV AUDITORIA DEL ACTIVO FIJO

4.2. Procedimientos
4.3. Gastos Capitalizables
4.4. Valoracin al costo Histrico
4.5. El arrendamiento financiero o leasing
4.6. Amortizacin o Depreciacin
4.7. Observacin Fsica
4.8. Conclusin
4.9. Caso Prctico
CAPITULO V AUDITORIA CUENTAS POR PAGAR

5.2. Procedimientos
5.3. Confirmacin de saldos
5.4. Prestamos Recibidos
5.5. Dividendos Activos
5.6. Impuestos Seguridad Social y Tasas
5.7. Obligaciones y Bonos en Circulacin
5.8. Cuentas a pagar a empleados y directivos
5.9. Conclusin
5.10 Caso Prctico
CAPITULO VI AUDITORIA DE LOS RECURSOS PROPIOS PATRIMONIO

6.2. Procedimientos
6.3. Conclusin
6.4. Caso Prctico
CAPITULO VII AUDITORIA DE PRDIDAS Y GANANCIAS

7.2. Procedimientos
7.3. Conclusin
7.4. Caso Prctico
Anexo.- Caso Prctico a Resolver
Confirmacin bancaria
Confirmacin de Saldos Cuentas por Pagar
Carta de Representacin
Comunicacin de Hallazgos
Informe de Control Interno
Papeles de Trabajo
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CAPITULO I
AUDITORA DE CAJA Y BANCOS
1.1. PRESENTACIN Y OBJETIVOS
El trabajo del auditor consistir en obtener evidencia para confirmar o negar el cumplimiento de
las aseveraciones generales del estado de situacin financiera en las cuentas contenidas
dentro de esta rea. Estas sern normalmente algunas o todas de las descritas a continuacin:
Efectivos en Caja, bien sea moneda corriente o divisas.

Efectivos en depsito de libre disposicin, en moneda corriente o divisas, en algn tipo de
institucin financiera (p. ej.: Cuentas corrientes bancarias).
Efectivos en depsito a plazo, en moneda corriente o divisas, en algn tipo de institucin
financiera (p. ej.: Cuentas de ahorro bancarias).
Se acepta con carcter de generalidad que aquellos saldos acreedores que se man tengan con
instituciones financieras (descubiertos en cuentas corrientes, etc.) se presenten en el estado de
situacin como Prstamos bancarios a corto plazo, y no restando el saldo deudor de los
depsitos en efectivo de la sociedad, en una determinada fecha.
Ntese que las caractersticas principales de estas cuentas giran en torno a su existencia y
libre disposicin.
Concretando las aseveraciones generales en esta rea tenemos:

1. EXISTENCIA: el efectivo reflejado en el estado de situacin financiera es real y se
encuentra en poder de la entidad o de un tercero autorizado por ella.
2. INTEGRIDAD: todo el efectivo que realmente es propiedad de la entidad a la fecha del
estado de situacin se encuentra reflejado en ste.
3. VALORACIN: el efectivo se ha reflejado en el estado de situacin a su valor de
realizacin.
4. PROPIEDAD: el dominio sobre el efectivo es real, se encuentra libre de gravmenes, o
acuerdos restrictivos de su uso, etc., o, en caso contrario, se encuentran stos
debidamente detallados.
5. PRESENTACIN Y REVELACIN: el efectivo est adecuadamente descrito y clasificado
en los estados financieros, y sus notas correspondientes, de acuerdo a los principios de
contabilidad generalmente aceptados aplicados de forma uniforme con los aos anteriores.
El auditor intentar asimismo determinar, como resultado de su trabajo, si los procedimientos
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administrativos y las normas de control interno en la entidad para esta rea garantizan un
adecuado control de los activos financieros y un fiel reflejo en los registros contables.
La alta liquidez de los activos recogidos en el grupo de Caja y Bancos hace que, en principio, el
riesgo sobre su seguridad sea elevado, y que por tanto se le preste una particular atencin. Por
otra parte, a travs de la Tesorera discurre todo el flujo econmico de la entidad de forma que,
por medio de su posicin dinmica, encontramos justificacin a muchas otras partidas del
estado de situacin.
El programa de auditoria para el rea deber contener todos aquellos procedimientos que se
consideren necesarios para la consecucin de los objetivos descritos.
1.2 PROCEDIMIENTO
En primer lugar efectuaremos una relacin de los procedimientos ms comunes usados en esta
rea, y posteriormente describiremos en detalle los ms relevantes.
Como tcnica analtica de revisin se compararn los saldos presentados en Caja y Bancos a
la fecha auditada con los mismos conceptos de perodos anteriores, intentando detectar
cambios significativos (o la ausencia de ellos, si era previsible que ocurrieran). Por ejemplo:
aperturas de nuevas cuentas, cancelacin de las ya existentes, saldos acreedores, excesos o
defectos importantes de tesorera, etc.
El trabajo en el rea comenzar, pues, con una primera hoja donde se recoja el listado de
todas las cuentas que componen las lneas del estado de situacin, o una hoja resumen de las
mismas con su desglose en hojas anexas. En esta primera hoja efectuaremos la comparacin
con los saldos del perodo anterior, anotando las observaciones de importancia que, en su
caso, hubiese.
En su momento posterior, los procedimientos de verificacin ms usuales se refieren a la

comprobacin de la existencia de los fondos. Si stos se encuentran en poder de la entidad
(Caja) se efectuar un arqueo para su comprobacin fsica. Por el contrario, si estn en poder
de terceros (por lo general instituciones financieras) el auditor obtendr directamente de los
mismos una confirmacin escrita de los importes que le han sido depositados (confirmaciones
bancarias).
1.3. El arqueo de Caja
Consiste en la verificacin fsica del contenido de la caja de la entidad. Se suele efectuar en

presencia del cajero responsable y, si es posible, sin previo aviso al mismo. En caso de que
existan varias cajas se efectuar el arqueo de forma simultnea en todas ellas. Normalmente,
como resultado del mismo se prepara un papel de trabajo con las conclusiones, que firmarn
tanto el auditor como el tesorero, y que se incluir en los archivos de auditoria del rea
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facilitando copia al tesorero si l lo solicita.

Se comenzar clasificando el efectivo por tipos de moneda y dentro de sta por unidades
homogneas. Posteriormente se anotar el nmero de unidades de cada clase y su valor total,
obteniendo al final el valor total del efectivo. Se relacionarn tambin los documentos
financieros encontrados, tales como cheques, efectos a cobrar, ttulos, valores, etc., recogiendo
la suficiente informacin identificativa. Otra partida importante la componen los anticipos a
justificar y los justificantes no contabilizados; en ambos casos se proceder a detallarlos y
analizar su antigedad, adecuada documentacin soporte y adecuada aprobacin. La
experiencia demuestra que en este anlisis suelen detectarse partidas de gasto no
contabilizadas, fraudes de mayor o menor importancia, o simplemente posibles
recomendaciones a efectuar a la gerencia de la entidad para mejorar la gestin de sus activos.
Una vez sumadas todas las partidas el importe deber cuadrarse con el recogido en los libros
de la empresa. Si como resultado de los hallazgos efectuados durante el trabajo se descubren
partidas no contabilizadas o mal clasificadas, se propondr a la entidad el correspondiente
ajuste que subsane la deficiencia.
El arqueo sirve tambin como instrumento de deteccin. Para ello pueden prepararse las
siguientes pruebas dentro del mismo:
Comprobacin de los n pagos y cobros anteriores a la fecha del arqueo, verificando su

correcta contabilizacin dentro del perodo; si existen otros requisitos de cobros y pagos se
efectuarn pruebas similares.
Comprobacin de los n pagos anteriores y posteriores a la fecha de cierre del estado de
situacin efectuado mediante talones bancarios u ordenes de transferencia. Aunque no se
refiere al efectivo en Caja, incluimos aqu esta prueba porque los talonarios que
usualmente se descuentan estn en poder del tesorero. Habr de verificarse que se han
contabilizado en su perodo correspondiente, recordando que los talones deben
contabilizarse en el momento de su expedicin independientemente de que hayan sido o
no presentados al cobro.
Lo ideal para el auditor es poder efectuar el arqueo a la misma fecha del cierre de los estados
financieros; si esto no fuera posible deber efectuarse un seguimiento de las operaciones
habidas entre la fecha de cierre y la del arqueo, investigando partidas inusuales o poco
corrientes.
Una prctica muy extendida en la actualidad consiste en el sistema denominado fondo fijo de
Caja, que aporta importantes ventajas en cuanto a su control. Bsicamente consiste en asignar
un importe determinado que se considere suficiente para atender las necesidades de la entidad
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en un periodo razonable. Dicho importe se entrega en efectivo al cajero, y ste realiza los
pagos que correspondan guardando los justificantes adecuados. Cuando el nivel de efectivo es
escaso, el cajero presenta los documentos justificativos de los gastos y se le repone
exactamente el importe de los mismos, de forma que se vuelve a contar en Caja con el efectivo
inicialmente previsto. Evidentemente, este sistema no permite los ingresos en Caja, que
debern efectuarse siempre de forma directa en los bancos. La ventaja fundamental del
procedimiento radica en que el cajero siempre tiene en su haber la misma cantidad, bien en
efectivo o en justificantes, de forma que le resulta muy sencillo su control. El sistema evita
asimismo que se retrasen los ingresos, por ejemplo, en el caso de delegaciones o sucursales
de una entidad.
1.4. Confirmaciones bancarias
Se acepta comnmente en auditoria, como mtodo para verificar la exactitud de los saldos
bancarios, la confirmacin directa por escrito de stos a los auditores. De manera habitual las
firmas de auditorias cuentan con formatos pre-impresos que son enviados mediante correo
certificado a los bancos o instituciones financieras en los que la entidad tiene abiertas algn
tipo de cuentas financieras. Al realizar la preparacin de los envos es importante poseer la
seguridad de que han sido cursadas todas las cartas, para lo cual habr de llevarse el
adecuado control que lo garantice. Si no se obtuviera contestacin es conveniente enviar una
segunda carta y si, pese a ello, no hubiera contestacin del banco, el auditor deber decidir, en
funcin de la materialidad y riesgo del saldo pendiente de confirmar, si puede obtener suficiente
satisfaccin mediante procedimientos alternativos tales como verificacin de extractos
bancarios, etc., o bien si es necesario incluir una salvedad en el informe final de auditora.
Evidentemente, antes de llegar a este extremo deben agotarse todas las vas posibles de
obtencin de la confirmacin, que pueden incluir visitas directas del auditor al banco, contactos
con directivos del mismo, etc.
La entidad no slo debe conocer la existencia de las cartas enviadas a los bancos, sino que,
por razones obvias, stas deben ir firmadas siempre por alguien con suficiente poder
reconocido en cada uno de los bancos o instituciones financieras.
Es ste un elemento fundamental de los procedimientos usados por los auditores, pero que a la
vez puede resultar molesto a sociedades muy celosas de su informacin financiera. Por ello
debe ser tratado en profundidad durante los primeros contactos entre la entidad y los auditores.
En caso de negarse a conceder su autorizacin, el auditor debe advertir que se trata de una
reduccin al alcance de sus procedimientos y que, como tal, tiene que ser incluido en el informe
final.
Segn hemos apuntado, las firmas de auditora suelen disponer de formatos pre-impresos para
obtener las confirmaciones bancarias. Ahora bien, no existe a priori ningn formato o modelo
que necesariamente haya de ser utilizado. Como orientacin incluimos a continuacin el
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contenido de una confirmacin bancaria directa:

En primer lugar se har referencia a la entidad tal y como aparezca registrada en las
cuentas abiertas.
La informacin se referir necesariamente a una fecha determinada, la misma del cierre de
los estados financieros.
Se pedir informacin sobre:
Toda clase de saldos a favor o en contra de la entidad con indicacin del tipo de cuentas y,
si existen, de las restricciones que pesan sobre su libre disposicin y la naturaleza de las
mismas.
Cuentas que hayan sido saldadas durante el perodo y detalles.
Prstamos o anticipos pendientes de liquidacin que no estn incluidos en los puntos
anteriores, indicando el tipo de inters que satisfacen, forma de pago de los intereses,
vencimientos parciales y totales del principal, y garantas o prendas que, en su caso, se
hayan levantado a favor del banco para asegurar el cobro del prstamo.
Avales y garantas abiertos por el banco a favor o en contra de la entidad y vigentes a la
fecha referida.
Total de los efectos a cobrar negociados por la entidad en el banco y pendientes de cobro,
as como los enviados en gestin de cobro o impagados que permanezcan en poder del
banco.
Detalle de valores y ttulos a favor de la entidad que a la fecha indicada estuvieran en
depsito o en auditoria en el banco.
Autorizaciones de firmas con detalle de poderes concedidos a cada persona o combi-
naciones de ellas.
Movimientos de las cuentas en los quince das anteriores y posteriores a la fecha de cierre.
Cualquier otra informacin que, a juicio del Banco, pueda ser de utilidad para los auditores.
Debe insistirse por ltimo en la necesidad de llevar un adecuado control de la carta desde su
envo hasta su recepcin; sta debe efectuarse sin mediacin alguna de la sociedad, bien
directamente al domicilio del auditor o a algn apartado de correos abierto por l al efecto.
Por problemas de corte de operaciones y de las distintas formas de contabilizar stas en el

tiempo, los saldos de los libros de la entidad no tienen por qu coincidir necesariamente con los
que recogen los extractos bancarios a la misma fecha. Es necesario, por tanto, confeccionar
una conciliacin entre los saldos de los extractos bancarios y los de la sociedad.
Normalmente sta deber haber preparado tales conciliaciones, limitndose el auditor a
verificar su correcta elaboracin, cuya tcnica explicamos a continuacin. Ntese que es en
realidad un instrumento de la contabilidad y no de la auditoria.
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1.5. Conciliaciones bancarias
Se prepararn utilizando una hoja de trabajo, o ms si fuese necesario, para cada cuenta
abierta. En definitiva se trata de llegar al saldo arrojado por la entidad a par tir del saldo del
extracto bancario, sumando algebraicamente las partidas que estn contabilizadas nicamente
en uno de los dos registros, banco o entidad. El esquema conceptual de una conciliacin es:
Saldo segn extracto bancario al DD-MMAA..............................................................................

Ms:
Ingresos contabilizados por la entidad y no por el banco...............................................................
Pagos contabilizados por el banco pero no por la entidad.
Menos:
Pagos contabilizados por la entidad pero no por el banco.
Ingresos contabilizados por el banco pero no por la entidad..........................................................
Saldo segn libros de la entidad al DD-MM-AA..............................................................................
Para su preparacin bastar evidentemente con un punteo recproco de los extractos bancarios
con el libro mayor de la cuenta conciliada, anotando las partidas que no encuentren fiel reflejo
en ambos documentos.
Al proceder a su revisin se cotejar en primer lugar el saldo segn el banco con el confirmado
directamente por el mismo; en caso de discrepancia la conciliacin debe ser rehecha partiendo
del saldo correcto. En segundo lugar se comprobar que el saldo segn libros corresponde
exactamente al recogido por el auditor en su hoja resumen, es decir, el del libro Mayor a la
fecha del estado de situacin. Posteriormente se verificarn las operaciones aritmticas y se
analizar cada una de las partidas de conciliacin investigando su naturaleza, antigedad y si
realmente son partidas de conciliacin o, por el contrario, deberan contabilizarse en los libros
de la empresa.
En este sentido, consideramos preferible otro formato de conciliacin que facilita

conceptualmente la distincin entre los saldos que aparecen tanto en los extractos bancarios
como en el libro Mayor de la entidad y el que realmente debiera apa recer como saldo de sta.
Dicho formato es el que aparece reflejado en el cuadro No.-1, el cual permite al auditor realizar
con facilidad la identificacin de las partidas susceptibles de ajustar a los registros de la
empresa, es decir, las contabilizadas por el banco y no por la entidad. En la revisin deber
prestarse especial atencin a las siguientes partidas:
En los ingresos contabilizados por la entidad y no por el banco nos encontraremos con
partidas o talones presentados al cobro y que por motivos de tramitacin bancaria no se han
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abonado an en cuenta. Para considerarlos crebles debern ser de fecha muy reciente, y
habremos de comprobar su posterior abono en el extracto del banco. Si ste no es encontrado
existirn motivos ms que suficientes para dudar del buen fin del ingreso o incluso de que el
mismo haya sido real. Tal vez se hayan querido inflar ventas para alterar los resultados del
ejercicio.
CuadroN.-1
BANCO ABC Cuenta: XYZ

Fecha: DDMMAA Saldo segn Saldo segn
extracto libros de la
bancario: entidad
Saldos de DDMMAA............................ Y Z
Movimientos contabilizados por el banco y no por la
entidad
+ ingresos +I
pagos -P
Movimientos contabilizados por la entidad y no por el
banco:
ingresos +I
pagos -P
Saldo que debe aparecer en libros al DDMMAA X X
Los pagos contabilizados por el banco pero no por la entidad pueden encubrir gastos no
contabilizados si no se ha dotado la correspondiente previsin en el pasivo del balance, o si
la que se ha dotado no es suficiente para comprobar su exactitud.
Los pagos contabilizados por la sociedad pero no por el banco suelen contener los
talones emitidos por la sociedad que an no han sido presentados al cobro; si stos
presentan una antigedad considerable puede estudiarse su traspaso a una cuenta de
pasivo previa anulacin de los talones o incluso, dependiendo de las leyes vigentes sobre
caducidad de deudas, su reconocimiento como ingreso atpico.
La conciliacin debe estar cuadrada con toda exactitud, pues cualquier diferencia, por
insignificante que sea, tiene importancia no ya en s misma sino porque puede ser efecto de la
compensacin de partidas de gran volumen y signo contrario.
La tarea fundamental del trabajo de auditora en esta rea quedara completada con lo
expuesto hasta ahora. No obstante, suele completarse aqulla con algunos trabajos que
aumentan la seguridad del auditor en determinados puntos de inters.
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1.6. Cuadro de transferencias
A fin de detectar duplicidades o carencias de fondos en los traspasos de efectivo de una cuenta
a otra se suele preparar una hoja de trabajo en forma de tabla de entrada-salida, colocando
tanto en lneas como en columnas las cuentas activas de la entidad. En la diagonal del cuadro
quedar en blanco necesariamente, pues no se transfieren fondos de una cuenta a ella misma.
En el resto de las casillas se colocan los importes de las transferencias ordenadas en los 15
20 ltimos das antes del cierre (el plazo se determinar en definitiva de acuerdo a la
experiencia del auditor en el funcionamiento bancario en su entorno). Una vez anotadas se
comprobar el correspondiente ingreso en la cuenta beneficiara de la transferencia.
Periodificacin de intereses
Al igual que veremos al tratar el rea de prstamos, el auditor deber cerciorarse de la correcta
imputacin de los intereses a favor de la entidad. Este es un punto particularmente importante
en las sociedades financieras, o en definitiva en aqullas cuyos ingresos financieros
constituyan una parte importante de la cuenta de explotacin. El procedimiento habitual
consiste en preparar una hoja de trabajo con el detalle de los saldos deudores, disponiendo en
lneas o en columnas las liquidaciones efectuadas por los bancos durante el periodo. Al final de
la hoja de trabajo se cuadrar el ingreso total reconocido en la cuenta de Prdidas y Ganancias
con la suma aritmtica de las provisiones del ao anterior, movimientos del ao y provisiones
del ao presente; ambas provisiones se relacionarn con las correspondientes reas de
trabajo.
Hallazgo Accin del Auditor

1. La entidad no acepta que se enven 1. El auditor deber decidir, en funcin
cartas de confirmacin a los bancos. de la materialidad de los saldos y los
procedimientos alternativos de que
dispone, entre detallar la restriccin al
alcance de los procedimientos en su
informe o efectuar un informe parcial sin
opinin en esta rea.
2. Despus de efectuar todas las 2. El auditor desglosar este punto como

gestiones posibles no se obtienen restriccin al alcance de sus
confirmaciones bancarias de cuentas con procedimientos.
saldo material o importante.
3. Se encuentran saldos contabilizados 3. Si la entidad no acepta los ajustes se

de forma ficticia. incluir un prrafo iniciado Excepto
por... en el informe.
4. Como consecuencia de las 4. Si la entidad no acepta el desglose de
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confirmaciones bancarias se descubren las restricciones en las notas al estado

restricciones al uso de los fondos de situacin, el auditor deber hacerlo
propiedad de la entidad. constar en su informe de auditora.
5. La entidad no dota provisiones para 5. Si el informe se emite de acuerdo con

proyectar correctamente los ingresos por principios que exijan la imputacin de los
intereses a su favor. ingresos en el perodo devengado y no
en el que se cobran, deber detallarse
que la entidad no atiende a este principio
sino al denominado de Caja.
6. En las confirmaciones bancarias se 6. En principio no es un hecho que afecte

descubre que ejecutivos ya cesados en a los estados financieros, pero s supone
sus cargos siguen disponiendo de firma un punto dbil para la garanta de los
en las cuentas bancarias. activos de la sociedad; el auditor deber
hacerlo saber formalmente a la gerencia
de sta a fin de que adopte las medidas
oportunas.
1.8. CONCLUSIN
Una vez concluido el trabajo realizado en cada rea, se confeccionar un documento resumen
que contendr los siguientes puntos:
Objetivos: se describirn someramente las pretensiones del trabajo a realizar en el rea.
Bastara en el caso de las auditorias completar con el objetivo genrico de la misma,
verificar que los saldos incluidos en el rea de, se encuentran razonablemente
presentados de acuerdo a... (marco en el que se desarrolla la auditora, Principios
Contables Generalmente Aceptados, U.S.A. G.A.A.P, Plan de Contabilidad de Espaa,
Principios detallados en la Nota X al Estado Financiero, etc.).
Procedimientos: se detallar o se har referencia al programa de auditora especfico del
rea, el cual, despus de finalizado el trabajo, se encontrar debidamente rellenado y
firmado como justificacin de que el trabajo en l contenido ha sido realizado.
Observaciones: en el curso del trabajo se anotarn en este espacio todos aquellos puntos
que, a juicio del auditor, pueden afectar a la razonabilidad de los saldos o bien incluirse
como recomendaciones para mejorar los procedimientos de control interno de la entidad.
Tambin se incluirn aquellas limitaciones al alcance de los procedimientos de auditoria
con que el auditor se haya encontrado durante el curso de su trabajo.
Una vez completado todo el trabajo del rea y ponderadas las observaciones encontradas
durante el mismo, deber concluirse si efectivamente los objetivos se han alcanzado
satisfactoriamente o existen, por el contrario, hallazgos que hagan dudar de la razonabilidad en
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la presentacin de los estados financieros auditados. En este caso se discutir en primer lugar
con la gerencia de la entidad la necesidad de introducir modificaciones o ajustes a los estados
financieros, a fin de que stos presenten razonablemente la situacin de la empresa a la fecha
auditada. Si ello no fuera posible, o la gerencia no lo admitiera, el auditor deber desglosar los
hallazgos en su informe de auditora.
Lo expuesto hasta ahora es general para todas las reas del Balance, por lo que no lo
repetiremos en cada una de ellas. En lo sucesivo enumeraremos los hallazgos tpicos de cada
rea con afn puramente didctico, sin pretender efectuar una presentacin exhaustiva de
todos los que pudieran encontrarse.
1.9. CASO PRCTICO:

AREA CAJA BANCOS
1. Los saldos de la empresa ILUSION S.A. presentados en el Balance sujeto a Auditoria
en relacin con las cuentas son las siguientes:
CAJA 7.070
BANCOS 27.628
El 31 de diciembre de 2013 al cierre del da, asistimos al arqueo de caja y encontramos

los siguientes valores y documentos.
30 billetes de USD $ 100,00

40 $ 50,00
20 $ 20,00
45 $ 10,00
1 vale anticipo de de viaje de USD $ 1.000,00 entregado al Sr. Lus Mora
Se mantienen registro de firmas individuales entre el Sr. Lus Tello Jefe Financiero y el
Sr. Oscar Sevilla Gerente.
El Sr. Lus Mora ha entregado al jefe de contabilidad justificantes del gasto por UDS $
800,00 que estn pendientes de contabilizar.
La empresa emite vales para anticipar los gastos urgentes
2. Las diferencias en la cuenta corriente, al comparar el extracto del banco y la

contabilidad de la compaa son las siguientes:
Se recibe el estado de cuenta del Banco Guayaquil 31-12-2013 de USD $ 25.028,00.
f) La diferencia entre el estado de cuenta y la contabilidad son los siguientes:
El banco ha debitado de la cuenta en enero/2014 un cheque entregado y

Contabilizado por la empresa el 29-12-2013 por USD $ 1.200,00
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El banco ha contabilizado el 31-12-2013 un ingreso de una transferencia que la

empresa recibi enero/2014 por USD $ 200, 00
El banco ha debitado de la cuenta el recibo de luz del mes de diciembre/2013 que
La empresa ha contabilizado en enero/2014 por USD $ 1.000,00, el jefe de contabilidad
indica que no hay provisin dentro del presupuesto para este gasto.
El banco ha abonado en cuenta en enero/2014 varios cheques ingresados y
Contabilizados por la empresa el 31-12-2013 por Usd. $ 3.000,00 (depsitos de
Clientes).
La compaa no prepara regularmente conciliaciones bancarias, por parte de personal ajeno a

los depsitos y al registro contable.
TRABAJO A REALIZAR:
1.- Preparar un programa de auditora para el rea de Caja-Bancos

2.- Preparar el cuestionario de Control Interno para el rea.
3.- Preparar el programa para las cuentas
3.- Elaborar los P/T necesarios para una auditora financiera para el rea.
4.- Proponer los ajustes y/o reclasificaciones, si los hubiere.
5.- Proponer las recomendaciones de control interno que considere necesarias.
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CAPITULO II
LA AUDITORA DE CUENTAS A COBRAR
El objetivo consiste, al igual que en el resto de las reas, en obtener la evidencia suficiente
para confirmar o negar el cumplimiento de las aseveraciones generales del estado de situacin
en las cuentas contenidas dentro de esta rea. Tales cuentas pueden ser:
Clientes
Clientes de dudoso cobro
Provisin para Clientes de dudoso cobro, que se presenta en el activo del Balan ce restando el
saldo de Clientes y Clientes de dudoso cobro. Efectos a cobrar
Deudores no comerciales (financieros y otros)
Cuentas con empleados y directivos
Accionistas, deudores por dividendos a cuentas
Deudores varios
Otros atpicos
Como cuentas relacionadas con el rea, aunque no formen parte del mismo grupo de cuentas
del estado de situacin, tenemos:
Efectos descontados pendientes de vencimiento, cuenta de orden que se presenta fuera

del estado de situacin financiera.
Crditos bancarios por descuento de efectos.
Estas dos ltimas cuentas son en realidad un mismo concepto, si bien la primera, como hemos
dicho, se presenta fuera del estado de situacin financiera. Como cuenta de orden, y la se-
gunda dentro de l como cuenta de exigible a corto plazo. Responden a dos formas distintas de
contabilizar una operacin comercial muy extendida actualmente: el descuento financiero de los
efectos a cobrar.
Continuando con los objetivos del rea, las aseveraciones generales particularizadas en el rea
pueden resumirse as:
1. Existencias: todos los saldos y documentos a cobrar incluidos en el estado de

situacin financiera. son deudas reales a favor de la entidad.
2. Integridad: absolutamente todos los saldos y documentos a cobrar a favor de la
entidad en la fecha del balance estn recogidos en el mismo.
3. Valoracin: los saldos y documentos a cobrar se presentan por su valor neto de
realizacin (aqul en el que pueden ser cobrados), restando para ello los nominales de
las deudas con las provisiones necesarias hasta obtener el valor aludido.
4. Propiedad: La entidad es propietaria de todos los derechos legales sobre los saldos y
documentos a cobrar presentados. Esto incluye adems la no existencia de grav-
menes sobre las mencionadas deudas o, si existen, el desglose de las mismas en las
notas del estado de situacin.
5. Presentacin y revelacin: los saldos y documentos a cobrar se encuentran clasifi-

cados y descritos en el estado de situacin y en las notas al mismo de acuerdo con los
principios contables generalmente aceptados, aplicados uniformemente.
Al igual que en el rea de Caja y Bancos, la existencia es, quiz, la caracterstica fundamental
de las Cuentas a cobrar, como, por otra parte, ocurrir en todas las partidas del activo. Cabe
observar tambin que los crditos contra clientes y deudores no presentan la liquidez de la
tesorera, e inciden sobre ellos cualidades distintas de las de sta. La existencia de las cuentas
a cobrar se relacionan obviamente con la del hecho econmico que gener dicha cuenta a
cobrar, sea la expedicin de una determinada mercanca, la prestacin de un servicio, o las
relaciones contractuales que se hubieran llevado a cabo.
Como veremos posteriormente, no hay mejor mtodo para verificar la existencia y exactitud de
una cuenta a cobrar que la confirmacin directa por escrito de cada deudor y, a falta de sta, la
comprobacin del hecho econmico que dio origen a la anotacin contable.
Un problema grave de esta rea consistir en la determinacin del valor probable de realizacin
de los saldos a cobrar. Los nominales de las deudas en origen pueden verse afectados en su
integridad por muchas causas que hagan incierta la cobrabilidad del saldo total; por ello deber
cuantificarse la perjudicacin de los mismos, y reflejar este importe restando el activo y
recogiendo un gasto, ya que de otra forma se incurrira en una sobre valoracin de los activos.
2.2. PROCEDIMIENTOS
Antes de proceder al anlisis de las pruebas sustantivas, conviene detallar algunas de las
tcnicas analticas que darn al auditor luz sobre la situacin general de estas, partidas, y
sobre los posibles puntos en los que incidir para su anlisis.
1. Comparar las cuentas con las del ao anterior, obtener el ratio de las cuentas a cobrar
respecto a las ventas netas, comparando con el mismo para el ao anterior, y analizar
las diferencias o la falta de las mismas en funcin de los cambios habidos en las
polticas comerciales de la entidad.
2. A partir de las polticas de ventas de la entidad (30 das, 60 das, etc.), estimar el monto
de las cuentas a cobrar segn las ventas reales habidas en el ltimo perio do, y
comparar el saldo as obtenido con el montante real de las cuentas a cobrar. Si el saldo
real es superior a la estimacin, habremos detectado problemas de retraso en los
cobros, que deberemos analizar en detalle. No es frecuente que la cifra estimada sea
superior a la real pero si as ocurriera, habramos de revisar si las polticas de venta
empleadas para la estimacin son las realmente aplicadas en el periodo o si ha habido
ventas al contado.
3. Comparar el porcentaje de devoluciones y provisiones para devoluciones respecto a

las ventas netas con el mismo para el periodo anterior, y analizar, en caso de que haya
diferencias, si corresponden a mejoras en la calidad o, por el contrario, pueden suponer
gastos no contabilizados en el periodo.
4. Si ello resulta posible y el volumen de cuentas individuales lo aconseja, obtener una

distribucin de frecuencias de los importes. En cualquier caso, siempre se podr
determinar el saldo medio de las cuentas dividiendo el saldo global de los clientes entre
el nmero de cuentas individuales. Comparar este resultado con el mismo del ejercicio
anterior, y analizar sus diferencias.
5. Comparar el ratio obtenido de dividir el monto de la dotacin para insolvencias por las
ventas netas del ejercicio con el mismo del ao anterior, y analizar las diferencias. Este
ratio puede compararse tambin con los que suelen elaborarse para determinados
sectores, lo cual resultar especialmente til si se trata de la primera auditoria que se
efecta en la entidad.
2.3. Confirmacin de las cuentas a cobrar
Las pruebas sustantivas sobre los saldos a cobrar incluyen en primer lugar la confirmacin
externa de stos. El primer paso, evidentemente, ser confeccionar la correspondiente hoja
resumen de los saldos pertenecientes a esta rea incluidos en el estado de situacin financiera
auditado. En la misma hoja, o como anexos, se incluirn los detalles hasta el nivel del cliente
individual. Verificaremos que las sumas de los saldos individuales cuadran con los saldos en el
estado de situacin, y que son los mismos que presenta el libro Mayor de la entidad. Antes de
proceder a la seleccin de los saldos sobre los que se va a solicitar confirmacin, conviene
revisar visualmente el listado de los clientes. Con ello se detectarn saldos acreedores, saldos
a cero, saldos de gran cuanta respecto a la media, etc. Cuando se obtenga el listado de
clientes, suele resultar de gran utilidad que se incluya dentro del mismo no solamente el saldo
de cierre del estado de situacin financiera. Sino tambin la suma de movimientos deudores y
acreedores del ejercicio analizado.
Los criterios de seleccin de los saldos sobre los que se va a solicitar confirmacin no deben
ser casuales. Conviene que se determinen ya en el plan de enfoque de la auditora, aunque
desde luego, puedan modificarse en funcin de los resultados de las tcnicas analticas. Este
es un claro ejemplo de aplicacin de las tcnicas estadsticas en auditora. As, en los casos de
grandes poblaciones de cuentas a cobrar, y con la ayuda del ordenador, resulta posible
seleccionar todos los tems superiores a un importe previamente determinado por el auditor
(estrato superior), aislar los saldos acreedores y los nulos y, de entre los restantes tems
(estrato inferior) obtener una muestra aleatoria de un nmero de tems predeterminado.
Esta seleccin puede efectuarse tambin manualmente, aunque ello resultar arduo en
poblaciones grandes. El criterio de seleccin que hemos apuntado se utiliza con frecuencia y
resulta de gran eficacia. Por ello lo resumimos a continuacin:
saldos ms relevantes por su cuanta hasta completar un porcentaje determinado

previamente de las cuentas a cobrar.
saldos nulos, negativos o que presenten algn tipo de irregularidad o sospecha.
saldos elegidos aleatoriamente de entre los no comprendidos en los puntos anteriores.
Al igual que en las circularizacin bancaria, el control e independencia desde el origen deben
ser mantenidos rigurosamente.
La confirmacin externa de las cuentas a cobrar es un procedimiento necesario para l,

quedando a juicio del auditor, en funcin del resultado del anlisis del control interno, la forma,
cuanta y mtodo de la circularizacin.
Una vez elegidos los tems debe estudiarse el modelo de carta a enviar. En general puede
decirse que existen dos tipos:
la confirmacin positiva, en la que se pide al cliente que conteste con su conformidad o

reparos a la informacin que se le facilita.
la confirmacin negativa, en la que el cliente contesta solamente en el caso de que est

en desacuerdo con la informacin facilitada; la no contestacin asume conformidad con el
saldo enviado.
El modelo ms utilizado y recomendable es el positivo, que implica la recepcin de la

contestacin del cliente y anlisis de la misma, y el desarrollo de procedimientos alternativos en
caso de no obtener contestacin alguna.
La forma negativa se emplea en aquellos casos de gran volumen de cuentas individuales de

pequeo saldo y buen nivel de control interno de la entidad auditada, o cuando, por sus
especiales caractersticas, el auditor no confa en que los clientes presten la atencin debida a
las confirmaciones. Cuando se usa esta forma suele ampliarse el alcance de la circularizacin.
En los textos a enviar se hace referencia al carcter de no requerimiento de pago por la
confirmacin, y se explcita el saldo a cobrar y la fecha a la que se presen ta el mismo. Las
cartas las preparar y firmar la entidad auditada, entregndolas al auditor para su envo. Debe
requerirse el envo de las contestaciones directamente al domicilio de este ltimo.
En las peticiones de confirmacin, tanto los de carcter positivo como negativo pueden incluirse
los saldos totales o bien, ocasionalmente, partidas integrantes de los mismos. Este segundo
caso es aconsejable nicamente si el control interno del cliente no garantiza la adecuacin de
los saldos.
Cuando no se obtenga contestacin deber enviarse un segundo y hasta tercer requerimiento

(salvo caso de confirmacin negativa). Si an as no se recibe contestacin alguna, debern
desarrollarse procedimientos alternativos para obtener satisfaccin sobre el saldo auditado. El
mtodo ms comn consiste en verificar si, con posterioridad al cierre del balance, la deuda ha
sido saldada, lo que se comprobar con los movimientos de Caja y extractos bancarios.
Pudiera ocurrir que se hubieran producido notas de abono por devoluciones u otros conceptos,
esto debe ser investigado, ya que cabe la posibilidad de que se trate de una forma de inflar
artificialmente las ventas de la entidad al cierre del ejercicio, que se deshara posteriormente. Si
la deuda an no hubiera sido saldada a la fecha de nuestra visita, debern analizarse
documentos de embarque, expedicin, contractuales o cualesquiera que constituyeran el hecho
econmico originario de la deuda. En algunos casos, por ltimo, no estar de ms cerciorarse
de la existencia del cliente.
Cuando la confirmacin de las cuentas se efecte en una fecha anterior a la de cierre de

estado de situacin, se realizar un seguimiento de los apuntes producidos entre el saldo
confirmado y dicho cierre, en el que se anotarn las partidas inusuales, extraas, etc., para su
posterior anlisis. Cuadro No.- 2
Cuadro No.- 2
Porcentaje del total de
cuentas a cobrar
Nmero de Valor Nmero Valor
cuentas monetario de monetario
cuentas
Total Cuentas a cobrar
Total Confirmaciones solicitadas
Confirmaciones sin diferencias
Con diferencias aclaradas
Total Confirmado
Con diferencias no aclaradas
No confirmadas
No recibidas
Total no confirmado
Total Confirmaciones solicitadas
Anlisis de cobros posteriores:

De no confirmadas y/o no recibidas De diferencias no aclaradas
U = Unidades
U.M. = Unidades monetarias
% = porcentaje
Puede considerarse tambin la necesidad de repetir la circularizacin, para los saldos ms

significativos, a la fecha de cierre.
Otros procedimientos importantes a desarrollar en esta rea son los referidos a la obtencin de
satisfaccin sobre el corte de operaciones y al anlisis de la Provisin para Cuentas de dudoso
cobro.
2.4. Corte de operaciones
En cuanto al corte de operaciones el auditor debe investigar si los estados financieros,

particularmente en este caso las Ventas y Cuentas a cobrar, recogen todas las operaciones y
no ms de las que efectiva y realmente se han producido hasta la fecha de cierre de los
mismos. Para ello se analizarn los ltimos y primeros movimientos de expediciones,
verificando su contabilizacin en el perodo adecuado. En este punto ser fundamental la
relacin con otras reas del balance, en especial con inventarios e ingresos y gastos.
2.5. Provisin para clientes de dudoso cobro
El anlisis de la Provisin para Clientes de dudoso cobro constituye un punto clave del rea y,
con frecuencia, el ms dificultoso para el auditor. Una vez completado el trabajo de las
confirmaciones y sus procedimientos alternativos, es posible que hayamos obtenido seguridad
en lo relativo a la existencia de las cuentas a cobrar, pero no en cuanto a su cobrabilidad. Se
trata, por tanto, de verificar si las cuentas se presentan razonablemente por su valor efectivo de
realizacin. Ya hemos indicado algunas tcnicas de anlisis que pueden aportar una visin
global de la cobrabilidad de las cuentas deudoras.
En principio son tres las caractersticas que pueden indicar la existencia de un impagado:
Situacin econmicamente inestable del cliente (quiebras, suspensiones de pagos, etc.)
La antigedad de la deuda
La existencia de reclamaciones o litigios por calidad, plazos, etc.
El mtodo a seguir en este anlisis comienza por evaluar la poltica seguida por la entidad para
la dotacin de la Provisin. Para ello, en primer lugar, debemos conocer en profundidad el
proceso seguido por la entidad, analizar la razonabilidad de las polticas decididas en lo
referente a cundo se considera un saldo incobrable total o parcialmente y cundo se produce
el definitivo o cancelacin de cuentas. En este anlisis habrn de considerarse las normas
legales y fiscales que puedan afectar a estas polticas.
Por lo que respecta a las ltimas, no debern influir en la razonabilidad o no de la Provisin

sino que, en su caso, exigirn una modificacin del resultado econmico para el clculo de la
base imponible de los impuestos sobre el beneficio. Si las polticas adoptadas por la sociedad
para la consideracin de un incobrable parecen razonables, deberemos a continuacin revisar
que las mismas se hayan aplicado sobre las bases correctas, y que los clculos y ex tensiones
sean los adecuados.
A continuacin citamos algunos procedimientos especficos importantes para el auditor en el

anlisis de la Provisin para Clientes de dudoso cobro:
La revisin de los clientes puede indicar al auditor la presencia de situaciones pblicamente

reconocidas de quiebra o suspensin de pagos. Esta revisin es posible completarla
eficazmente con la ayuda de la opinin sobre la solvencia de los clientes de algn
empleado responsable de la entidad, preferiblemente del rea comercial.
El anlisis del Estado de Antigedad de Saldos preparado a partir de la fecha de origen de
la deuda. Este es un documento fundamental, que ha de requerirse a la empresa, pues a
partir de l y de las condiciones de cobro de la entidad se detectarn globalmente los
problemas de cobro.
Sobre la base de estas pruebas, el auditor debe concluir sobre la razonabilidad de la Provisin
para Clientes de dudoso cobro presentada en los estados financieros.
En algunos casos existen otros conceptos que inciden sobre los saldos a cobrar y sobre las
ventas, tales como las provisiones para descuentos, devoluciones de mercancas, garantas y
otras. El anlisis de todas estas partidas es similar, y se basa en primer lugar en la
determinacin contractual de la obligacin o sencillamente en la posibilidad de ocurrencia del
hecho y, en segundo lugar, en la determinacin de la cuanta, bien de forma precisa, si el
nmero de operaciones lo permite, o mediante estimaciones sobre volumen de ventas.
2.6. Otros procedimientos
Paralelamente a los descritos hasta ahora pueden desarrollarse otros procedimientos que
aadan mayores garantas a las conclusiones del auditor. Citamos algunos de los ms
empleados:
Seguimiento, a partir de los registros de albaranes de entrega o prestacin de servicios, de
los correspondientes apuntes en cuentas de ventas y clientes.
Anlisis de los libros auxiliares de clientes, con atencin a partidas inusuales o extraas
(ej., la renovacin continua de una deuda).
Si se analizan prstamos o anticipos con empleados, es recomendable la confirmacin por
escrito de los mismos.
Debida comprobacin de los vencimientos de las deudas incluidas; se segregarn, si
existen, las cuentas a cobrar con vencimiento superior a un ao como largo plazo.
Determinacin de si dentro del listado general de clientes se hallan incluidas cuentas con
accionistas, directivos, empleados o partes relacionadas en general. En tal caso,
segregaras y verificar que se incluyen las anotaciones oportunas en las Notas al estado de
situacin financiera.
Si existen cuentas de Dividendos Activos (Dividendos pagados por anticipado), cotejar su
cuanta y pago con las correspondientes Actas de aprobacin de los mismos de la Junta de
Accionistas.
2.7. Conclusin
En primer lugar, al tratarse la confirmacin de cuentas como un procedimiento necesario, su no

ejecucin supondr una excepcin a anotar en el prrafo de alcance del informe de auditora.
Si el auditor considera que ha obtenido suficiente satisfaccin sobre el rea a travs de los
procedimientos alternativos no ser necesario efectuar ninguna mencin adicional en el prrafo
de opinin; en caso contrario debern indicarse los hallazgos encontrados.
Esta rea necesita una buena planificacin para lograr resultados razonables en los plazos
fijados. Si no se organiza adecuadamente, el auditor puede encontrarse a la hora de emitir su
informe con un trabajo incompleto que provocar retrasos en las fechas comprometidas o
menoscabo de las conclusiones alcanzadas.
Durante el desarrollo del trabajo se anotarn las excepciones a los principios desarrollados en
el epgrafe de objetivos que se fuesen encontrando. Posteriormente se comentar con la
gerencia de la entidad la necesidad de incluir ajustes o reclasificaciones en el Balance
presentado por aqulla. En funcin de que la entidad acepte o no estos ajustes v
reclasificaciones, y de las materialidad de los ajustes encontrados, el auditor decidir la opinin
o las notas que incluir sobre esta rea en el informe de auditora.
La opinin del auditor oscilar entre la imposibilidad de emitirlas por falta de pruebas y
posibilidad de que, emitiendo opinin, sta sea negativa o limpia. En lugar intermedio entre las
dos ltimas se encuentran las notas por excepciones o evoluciones futuras de un hecho
relevante.
En cualquier caso, en el conjunto del rea deber ponerse especial atencin a la informacin
aportada sobre los siguientes puntos:
Saldos con partes relacionadas y su desglose en las Notas al estado de situacin, con
mencin al tipo y valoracin de las transacciones efectuadas con estas partes
relacionadas. Es conveniente detallar el impone total de las transacciones del periodo y no
nicamente los saldos del final del mismo, y mencionar si las condiciones en que se han
desarrollado estas transacciones son distintas en plazo o precios a las del resto de clientes
o deudores.
Determinacin de si la entidad presenta un alto grado de concentracin de su ries go comercial.

Una situacin por ejemplo, en que el 90 % de las transacciones comerciales se desarrollen con
un solo cliente, se trata obviamente de una informacin determinante del negocio de la entidad
y de enorme importancia para el lector del informe de auditora.
2.8. CASO PRCTICO
AREA: CUENTAS Y DOCUMENTOS POR COBRAR
Estamos auditando los estados financieros de la sociedad ILUSION, S.A., Luego del
anlisis llega a obtener la siguiente informacin, los libros de la entidad arrojan los
siguientes saldos:
Cuentas por Cobrar 48.700,00
Provisin cuentas Incobrables 5.300,00
Verificando los auxiliares, se determina que este rubro se descompone as:
Clientes 38.700,00
Funcionarios y Empleados 6.000,00
Intereses por cobrar 1.000,00
Otras cuentas por cobrar 3.000,00
A continuacin se presenta una relacin de las cuentas por cobrar preparado por el
auditor.
N.- CLIENTE VALOR
1 Ramiro Ordez 9.700,00
2 Lus Quezada 8.000,00
3 Arturo Quezada 10.000,00
4 Carlos Ortuo 3.300,00
5 Pedro Carbo 4.300,00
6 Rosendo Aguilar 3.400,00
RELACION DE FUNCIONARIOS Y EMPLEADOS

N.- DEUDOR CARGO VALOR
1 Gonzalo Bueno Contador 2.000,00
2 Bertha Aguirre Secretaria 1.000,00
3 Jacinto Rosales tesorero 3.000,00
La poltica de la empresa respecto a prstamos es dar mximo el 150% del sueldo y
a un plazo no mayor de 3 meses.
Los sueldos de los funcionarios son:

Contador 1.000,00
Secretaria 400,00
Tesorera 1.200,00
Otras cuentas por cobrar corresponden a un juicio ganado a favor de la empresa
pero que aun no se ha hecho efectivo.
Para la provisin cuentas incobrables la empresa utiliza los siguientes porcentajes.

1 a 30 das 2.00%
31 a 60 das 3,00%
60 a 90 das 4,00%
90 a 120 das 6,00%
120 o ms 7,00%
Segn la ley del impuesto a la renta no podr tener acumulado mas del 10% del total de
la cuentas por cobrar.
Los auxiliares de cuentas por cobrar tienen la siguiente informacin:
DEUDOR FACT. FECHA VALOR
Ramiro Ordez 345 XII16-2013 1.700,00
286 X- 1 - 2013 4.000,00
312 XI2 -2013 2.000,00
260 IX-16-2013 2.000,00
Lus Quezada 262 IX-17-2013 2.500,00
346 XII-20-2013 3.000,00
389 X 6 2013 2.000,00
347 XII-26-2013 500,00
Arturo Andrade 289 X 1 2013 7.000,00
380 XII-31-2013 3.000,00
Carlos Ortuo 255 IX- 1 -2013 300,00
290 X9 2013 1.500,00
381 XII-31-2013 1.500,00
Pedro Carbo 256 IX- 3- 2013 1.300,00
349 XII-26-2013 1.000,00
316 XI -25-2013 2.000,00
Rosendo Aguilar 247 VIII-26-2013 2.400,00
382 XII-31-2013 700,00
315 XI- 20-2013 300,00
- + Valores que luego de las confirmaciones efectuada al 100%, han sido contestadas y
aceptadas por los clientes.
Las cuentas de funcionarios, intereses, otras cuentas han aceptado todo el adeudado.
Los prstamos otorgados a los funcionarios:
Contador Febrero 1 del 2013
Secretaria Diciembre 1 del 2013
Tesorera Abril 1 del 2013
Los prestamos de al contador y secretaria disponen de las respectivas autorizaciones,
mientras que la del tesorero no se ha podido verificar su autenticidad.
TRABAJO A REALIZAR:
a) Preparar un programa de auditora para el rea de Cuentas y Documentos por Cobrar, con
al menos diez procedimientos.
b) Preparar el Cuestionario de Control Interno para el rea.
c) Elaborar los P/T necesarios para una auditora financiera.
d) Proponer los ajustes/reclasificaciones que considere oportunos.
e) Proponer las recomendaciones de control interno que considere necesarios.

CAPITULO III
LA AUDITORA DE EXISTENCIAS INVENTARIOS
Las existencias constituyen en un gran nmero de empresas, fundamentalmente las

industriales, la partida ms importante del activo del estado de situacin financiera., alcanzando
en algunas actividades empresariales con frecuencia ms de un 50 % del total de activos. A ello
hay que aadir a fin de comprender su importancia, el hecho de que el resultado del criterio
elegido para su valoracin incide directamente en la determinaron del beneficio de la sociedad.
Las aseveraciones generales del estado de situacin financiera, cuyo cumplimiento debe
verificar el auditor se concretan para el rea de existencias en los siguientes puntos:
1. Existencia: los inventarios recogidos en el estado de situacin financiera auditado

existen y estn en poder de la entidad o depositados en un tercero con la autorizacin
de sta.
2. Integridad: todas las existencias propiedad de la entidad a la fecha de cierre del

estado de situacin financiera estn recogidas en el mismo.
3. Valoracin: los inventarios fsicos se han valorado al menor de los valores de costos o
de mercado. El valor de costo se determinar por medio de alguno de los
procedimientos aceptados generalmente.
4. Propiedad: los inventarios recogidos en el estado de situacin financiera pertenecen a

la empresa de hechos y de derecho y estn libres de cargas o gravmenes, o, en caso
contrario, stos se encuentran debidamente detallados en las notas al estado de
situacin financiera.
5. .Presentacin y revelacin: las existencias se encuentran debidamente clasificadas

asentadas dentro del estado de situacin financiera y las notas anexas al mismo, de
conformidad con los principios contables generalmente aceptados aplicados de manera
uniforme con el ao anterior. Condensando estos objetivos, y con un enfoque ms
analtico, podemos determinar las siguientes etapas:
Verificacin de las unidades fsicas recogidas en el estado de situacin financiera.

Comprobacin del sistema y clculos de valoracin utilizados, as como de su consistencia
con periodos anteriores para cada tipo homogneo de existencias (materia prima,
productos en curso, productos terminados, repuestos y material auxiliar).
Pruebas de determinacin del costo o mercado y de la Provisin para obsolescencia.
Pruebas sobre la propiedad efectiva y sus excepciones (cargas, gravmenes,...)
Las cuentas que se incluirn dentro de esta rea sern todas aquellas que tengan relacin
con las existencias, tales como:
Existencias: Materias primas.
Productos en curso
Productos semi-terminados
Productos terminados
Comerciales
Subproductos y residuos
Materias auxiliares
Elementos incorporables
Elementos para consumo y reposicin.
Embalajes y envases.
Existencias en camino.
Existencias en depsito.
Provisin para obsolescencia.
3.2. PROCEDIMIENTOS
Como primera aproximacin a la comprensin del negocio del cliente y de las caractersticas de
esta rea el auditor puede efectuar las siguientes comparaciones:
Comparar los movimientos de almacenes del perodo, bien en unidades fsicas o al costo
de las mismas, con los mismos del perodo anterior.
Comparar la importancia relativa de las existencias en el estado de situacin financiera
auditado con el ao anterior.
Calcular la rotacin de inventarios y compararla con la del ao anterior, lo que cabe realizar
por productos o por grupos de ellos.
Comparar las unidades recogidas en los planes de produccin y venta con la situacin de
los almacenes y las previsiones de compras.
Estos ratios y comparaciones servirn al auditor para detectar posibles problemas del rea o,
en definitiva, para centrar de manera ms precisa su trabajo.
3.3. El Inventario Fsico
Los procedimientos de auditora dentro de esta rea comienzan por la verificacin de la

existencia de las unidades fsicas, la cual se lleva a cabo mediante el inventario fsico.
El inventario fsico constituye un procedimiento de auditora generalmente aceptado, Aunque
las formas del inventario pueden ser muy distintas segn las empresas de que se trate, el
auditor deber presenciar y validar la correccin del inventario; de lo contrario ser preciso
incluir una excepcin en el prrafo de alcance del informe de auditora. nicamente habr
necesidad de adjuntar notas en el prrafo de opinin si el auditor no hubiera obtenido
satisfaccin respecto a las unidades fsicas incluidas en el estado de situacin financiera a
travs de procedimientos alternativos al inventario fsico, o si los hallazgos encontrados lo
hacen recomendable. Recordemos que la toma de inventario fsico es un procedimiento
realizado por la empresa mediante el cual se recuentan fsicamente todas las existencias en
poder de la misma en una determinada fecha. Los resultados del inventario fsico, una vez
traducidos a unidades monetarias, constituirn los saldos de las existencias presentados en el
estado de situacin financiera.
Los sistemas de toma de inventarios utilizados por las empresas pueden clasificarse en dos
grandes grupos:
inventarios puntuales: se toman a una fecha determinada para toda la empresa, v exigen
la interrupcin del proceso productivo y de toda actividad de entrada y salida de
mercancas mientras dure la toma del inventario.
inventarios cclicos: se basan en la existencia de un inventario permanente terico y

consisten en la contratacin peridica de ste con la realidad mediante conteos de tems
especficos a lo largo del perodo.
En el primer mtodo suele hacerse coincidir la fecha de la toma del inventario fsico con la del
cierre de los estados financieros; cuando esto sea as, el auditor deber estar presente en el
mismo para asegurarse, mediante la observacin y las pruebas que estime necesarias, de la
fiabilidad de las cantidades tomadas y del estado fsico de las existencias. En caso de que, por
necesidades de la produccin o las ventas, la empresa decida tomar el inventario fsico en una
fecha anterior a la del cierre de los estados financieros, el auditor habr de efectuar un
seguimiento desde las cantidades tomadas en el inventario fsico hasta las presentadas en el
Balance de situacin auditado, analizando documentalmente las entradas y salidas producidas
para satisfacerse de la bondad de las ltimas. Debe hacerse notar que, cuanto ms alejada
est la fecha del inventario de la del cierre, mayor ser la posibilidad de error en los estados
financieros:
Por tanto, ser preciso prestar particular atencin al control interno de la entidad en sus
sistemas de ventas cuentas a cobrar cobros y compras cuentas a pagar pagos. En estos casos
resulta de gran ayuda al auditor la utilizacin de programas informtico de diseo especficos,
siempre, por supuesto, que la sociedad tenga mecanizaos sus sistemas de almacenes.
Cuando sea as, puede formarse una muestra suficiente amplia en valor y relacionar los
movimientos habidos desde que se tom la cantidad en el inventario fsico hasta que se recogi
en el estado de situacin financiera. A continuacin se verificarn estos movimientos con la
documentacin soporte adecuado en los cuerpos. En cada uno de ellos se contendrn cuadros
con la siguiente informacin para ser completada:
Descripcin del artculo.

Unidades de medida (kg, 1, cajas,..)
Cdigo del artculo.
Unidades contadas.
Grupo de conteo y firma.
Localizacin.
La forma de proceder ser la que se describe a continuacin: primero pasarn los

componentes de los grupos de conteo poniendo una tarjeta en cada grupo de artculos
homogneos (del mismo cdigo y medida), contarn las unidades y las anotarn en uno de los
cuerpos que se llevarn con ellos, dejando los otros dos en blanco. A continuacin pasar el
grupo de segundos conteos, que anotar los datos en el segundo cuerpo llevndoselo
tambin y dejando el ltimo de los cuerpos adherido a las unidades contadas. Ambos grupos
entregarn sus tarjetas de conteos al grupo de control. ste casar los dos conteos mediante el
nmero serigrafiado de las tarjetas, y verificar que todos los datos coinciden en ambas.
En caso de discrepancia en alguno de los datos se efectuar una tercera comprobacin cuyo
resultado se dar definitivamente por bueno. Finalmente, el grupo de control verificar, cuando
los grupos de conteo y segundo conteo hayan terminado, que todas las unidades a
inventariar tienen adherido el tercer cuerpo de las tarjetas, garantizando as que el inventario
est completo. Este mtodo es muy seguro pero exige, como puede verse, un gran nmero de
medios destinados al inventario.
a. Mtodo de control de los conteos: bien el detallado en el punto anterior o algn otro.
b. Mtodo de control del inventario: es decir, el procedimiento que se seguir para

garantizar que todos los conteos llegan a un punto dado en el que se controla su
llegada, se supervisa y se enva al departamento encargado de su compilacin.
c. Instrucciones de costo de operaciones y embarques. Especificacin de cuales van

a ser las ltimas operaciones que se incluirn en el inventario, y los sitios reserva dos
para aquellas mercancas que se quedarn fuera del mismo.
d. Planes de muestreo. Si el inventario, dada sus dimensiones, no se va a realizar de
forma completa sino mediante muestreos, se especificar el criterio de los mismos y su
forma de seleccin.
e. Compilacin de datos: forma en que se va a efectuar y, en su caso, diseo de los

programas informticos confeccionados para ello.
Como ya se ha sealado, el auditor debe recibir estas instrucciones con antelacin. En caso de
que no existieran por escrito, habr de obtener informacin verbal sobre los puntos descritos
anteriormente. El trabajo del auditor en el recuento de las existencias se centrar en los
siguientes puntos:
Aparte de lo descrito en las instrucciones del inventario fsico, el auditor necesitar un listado
del inventario terico valorado, listado ABC de productos (productos clasificados por su
valor), lista de precios de costo o, en definitiva, algn documento que indique el valor de las
unidades a contar.
Estar presente durante todo el tiempo que duren los conteos o, si ello es imposible, al
menos durante el inicio y terminacin del mismo. El papel fundamental del auditor en el
inventario consiste en la observacin, que es de donde podr obtener mayores elementos
de juicio sobre los resultados del mismo. De otra parte, su sola presencia sirve
normalmente de acicate para que los ejecutores del mismo realicen su trabajo con mayor
precisin.
Comprobar algunos de los conteos realizados por los grupos, anotando sus resultados. Es
preferible que estas comprobaciones sean escasas pero realizadas a conciencia, a fin de
que sirvan de ejemplo sobre cmo efectuar los conteos.
Detectar materiales en mal estado, deteriorados, obsoletos, de lento movimiento, etc., y

tomar nota detallada de todos estos hallazgos.
Comprobar y verificar los conteos de partidas importantes por su valor. Para ello podr
utilizar el listado ABC al que se alude en el primer punto de esta relacin.
Supervisar la organizacin del inventario, entrega de tarjetas, devolucin de las mismas,

ausencia de tachaduras, borrones, etc.
Tomar nota de los ltimos albaranes suministrados y recibidos antes del cierre de
operaciones del ejercicio y, si es posible, de los primeros del ejercicio siguiente.
Verificar que el proceso productivo est parado y que no se producen entradas ni salidas
de mercancas del recinto de los almacenes.
Obtener una copia de los listados definitivos de conteos, y cotejarlo con los anotados por el
auditor; si hubiera diferencias deben ser verificadas y subsanadas en el momento.
Una vez terminado el inventario fsico, cuando el auditor est ejecutando su trabajo en el rea
de existencias comenzar por obtener el listado de las existencias valoradas, verificar su
cuadre con el libro Mayor y con el estado de situacin financiera y comprobar las sumas del
mismo. El listado contendr para cada producto el nmero de unidades fsicas contadas, su
valor unitario y el valor total del producto; la suma total de stos ser la cifra auditada. Se
comprobar en primer lugar que las unidades fsicas del listado coinciden con los conteos
efectuados en el inventario fsico, no debiendo existir ni la ms mnima diferencia. A
continuacin se verificar la razonabilidad de los costos unitarios empleados, estudio que se
aborda a continuacin.
Cuando existan inventarios o existencias en depsito de terceros autorizados por la sociedad,

el auditor deber obtener confirmacin escrita de ellos a la misma fecha de la toma del
inventario fsico, para lo cual debe ser previamente avisado de este hecho por la entidad.
3.4. Valoracin de las existencias
El problema de la valoracin de las existencias constituye con frecuencia uno de los problemas
ms arduos para el auditor, dada su complejidad e importancia. La dificultad incide
fundamentalmente en la valoracin de los productos en curso, semi-terminados y terminados, y
se debe en la mayora de los casos a la escasa informacin sobre costos de que se dispone en
gran nmero de empresas.
Como se sabe, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados, las
existencias deben valorarse a su precio de adquisicin, o bien a su valor de mercado si ste
fuera menor. El costo histrico o precio de adquisicin ser, para las mercancas compradas
directamente a terceros, el impone recogido en factura ms los gastos necesarios para que la
empresa pueda disponer de las mercancas; en el caso de productos con algn grado de
elaboracin ser necesario aadir al costo de adquisicin de las materias primas todos los
costos necesarios de produccin.
Tenemos, pues, dos grupos diferentes de existencias con sistemas de valoracin distintos que
analizaremos por separado.
Existencias no sometidas a transformacin.
Se trata del caso de comprobacin ms sencilla. El costo histrico o de adquisicin vendr

obviamente determinado por los recogidos en las facturas de los proveedores de estos
productos, y a ellas debemos remitirnos para su comprobacin.
El costo incluye todos los gastos necesarios para poner el producto a disposicin de la
empresa, lo cual incluye transportes y fletes, seguro, depsito, impuestos y gravmenes
(excepto los recuperables como el Impuesto sobre el valor aadido), etc., pero excluye los
gastos financieros que tienen su tratamiento especfico en la cuenta de Prdidas y Ganancias.
Lo normal es que los precios de compra a los proveedores de las existencias sean cambiantes,
de forma que las unidades que las compongan hayan sido adquiridas a precios distintos a lo
largo del perodo. Lo deseable sera poder relacionar cada unidad comprada con su precio,
identificando as las unidades vendidas y las que permanecen en el inventario. Es fcil
comprender que este mtodo resulta imposible de mantener en la mayora de las empresas,
debido a lo cual se han desarrollado diversos mtodos de imputacin de los costos de las
entradas a las salidas por ventas y por ende a las existencias en inventarios. Los principios de
contabilidad generalmente aceptados reconocen como vlidos los siguientes:
Imputacin directa
F.I.F.O. (ingls) o P.E.P.S. (castellano)
Precio medio ponderado. Rechazan la utilizacin de otros como:
Ultimo precio de compra
Costo de reposicin
Volviendo a nuestro listado valorado de existencias nos enfrentamos, pues, al problema de

verificar la razonabilidad de los costos unitarios de valoracin de existen las que no han sido
sometidos a transformacin. De acuerdo con lo dicho anteriormente, deberemos informarnos
en primer lugar del mtodo de valoracin seguido por la empresa y evaluar si es aceptado por
los principios de contabilidad. A continuacin, segn el mtodo de que se trate, recalcularemos
las frmulas necesarias del mtodo para una muestra de productos del inventario
suficientemente amplia en cuanto a su valor, verificando las bases de los clculos con las
facturas correspondientes de los proveedores. Habr de ponerse especial cuidado en deter-
minar los componentes del costo que han sido incluidos y los que no lo han sido. Deberemos
comprobar si el mtodo de valoracin usado el ao anterior fue el mismo o no y, en caso de
que haya variado, evaluar el impacto econmico del cambio de mtodo. Los principios de
contabilidad generalmente aceptados admiten el cambio entre dos mtodos reconocidos como
vlidos siempre que se razone dicho cambio y se cuantifique su efecto econmico
Existencias transformadas
En este caso, el problema anterior se complica al aadir a los costos de adquisicin de las
materias primas incluidas en los productos los costos de transformacin necesarios. Los
principios de contabilidad admiten como tales los siguientes:
a. Materias primas,
b. Mano de obra directa y
c. Costos indirectos de fabricacin.
Energa elctrica consumida
Amortizacin del equipo de fabricacin.
Costos generales de supervisin, limpieza, conservacin, alumbrado, amortizacin de las
instalaciones, administracin y direccin de la produccin y todos aquellos relacionados
directamente con la produccin.
Por el contrario, no se aceptan como costos de produccin necesarios los derivados de la sub
actividad, los financieros, los de direccin y administracin general, y los de distribucin,
almacenaje o venta.
El primer paso consistir en determinar la fase o escala de terminacin que pre senta el
producto, lo que puede ser comprobado por el auditor en el inventario fsico.
A continuacin podemos encontrarnos con dos situaciones muy distintas. Si la empresa

dispone de un sistema de costos estndar u otro mediante el cual estn disponibles cifras de
imputacin de costos a cada una de las etapas del proceso productivo, el trabajo del auditor
consistir en la revisin de tales cifras en funcin de los principios descritos anteriormente y de
los costos reales recogidos en la contabilidad de la entidad. Por el contrario, si la empresa no
dispone de un sistema de costos o, aun cuando lo tenga, no resulta fiable, el tema se complica
enormemente.
Si la cuanta de esta partida es de una importancia relativamente considerable, lo ms

razonable es incluir una salvedad en el informe de auditora, o bien recomendar que la entidad
desarrolle un sistema de costos fiable, si la importancia relativa no es grande, existen algunos
mtodos de comprobacin analtica que, aun cuando no aportan una gran fiabilidad, permiten
garantizar que la desviacin no superar en todo caso unas cuotas razonables.
Estos mtodos consisten bsicamente en establecer un paralelismo entre la estructura de

costos de la cuenta de Prdidas y Ganancias de la sociedad respecto a los precios de venta y
la estructura de costos imputada a los productos elaborados, dependiendo de su grado de
elaboracin.
3.5. Costo de adquisicin versus mercado
Definimos el criterio de valoracin de las existencias como el menor del costo de adquisicin
frente al de mercado. Esto quiere decir que, si el segundo fuese menor, las existencias deben
quedar valoradas a ese precio, con lo que se reconocera una prdida en el ejercicio. Este
hecho no constituye sino una consecuencia del principio de prudencia en la valoracin de los
activos, que lleva a reconocer las prdidas en el momento en que se sabe de su existencia.
Por precio de mercado puede entenderse el costo de reposicin para la sociedad de esos
mismos productos si los adquiriera directamente a terceros, o bien el propio valor de realizacin
neto para la empresa. Aunque la entidad no tenga en cuenta este principio, lo cual sucede
frecuentemente, el auditor debe evaluar este hecho al menos para una muestra significativa del
total de las existencias. Con este fin, a partir de esa muestra comparar el valor de costo
imputado en las existencias con dos valores alternativos: por un lado, con su precio de venta a
terceros descontado de los gastos necesarios para la venta (valor neto de realizacin), y por
otro con el costo de reposicin de ese mismo producto comprado a terceros ajenos a la em -
presa. Si en el sector analizado existieran mercados abiertos o bolsas podran tambin
compararse con la cotizacin en esos mercados. Si alguna de las alternativas fuese inferior al
precio de costo, deber proponerse un ajuste al valor de las existencias para que queden
evaluadas al valor inferior,
3.6. Anlisis de la obsolescencia
Algunos materiales, por su carcter perecedero, por su deterioro en almacenamiento, por haber
sufrido daos en traslados, por ser productos sujetos a modas o temporadas, etc., sufren de
hecho disminuciones en su valor con el paso del tiempo. Si esta situacin no se recoge de
alguna forma en los estados financieros se estar sobrevalorando el activo de la entidad.
Para detectar este tipo de incidencias el auditor cuenta para realizarla con diversos mtodos:
a. La pura observacin visual en el curso del inventario fsico. Es a veces el ms eficaz de los
mtodos, pues, incluso para inexpertos resulta fcil detectar los productos de lento
movimiento o deteriorados.
b. La obtencin y anlisis del movimiento de existencias, mediante el cual se detectan
productos no utilizados en un perodo considerable de tiempo.
c. Cambios en los planes de produccin. Cuando se abandona la produccin de
determinados productos quedan obsoletos aquellos componentes intermedios de mismos
que no son reciclables para otro tipo de productos.
Con los resultados de los anlisis indicados el auditor debe evaluar la correspondiente
provisin para adecuar el costo de estos productos obsoletos a su valor neto de realizacin,
que en algunos casos ser nulo o bien el que tengan como residuos.
3.7. Propiedad efectiva de las existencias
Es preciso tener tambin la segundad de que no pesan sobre las existencias cargas,
gravmenes de cualquier ndole.
Para ello se revisarn las contestaciones bancarias del rea de Caja y Bancos, as como los
prstamos recibidos por la entidad o cualquier otro pasivo que pudiera contener alguna
garanta de pago sobre los activos de aqulla.
3.8. Costo de operaciones
Este procedimiento pretende adecuar dentro del periodo reflejado en los estados financieros
auditados la correcta imputacin entre los ingresos y los gastos registrados. En lo que respecta
al rea analizada debern comprobarse los siguientes puntos:
a.Costo de entradas: por medio del cual verificaremos si todos los materiales y servicios
recibidos e incluidos dentro del inventario han sido facturados a la entidad debidamente
contabilizados en el pasivo dentro del perodo.
b.Costo en las fases intermedias de produccin: se verifica a travs de las rdenes de

fabricacin, y tiene por objeto evitar las duplicidades en los conteos.
c. Coste de salidas: su fin es verificar que todas las salidas efectuadas antes de la toma del
inventario fsico fueron registradas contablemente como ventas y cuentas a cobrar dentro
del perodo.
Para obtener mayor seguridad en los costes de operaciones es conveniente ampliar las
pruebas a la verificacin de un nmero razonable de los ltimos y primeros movimientos de
cada concepto analizado y verificar los puntos indicados anteriormente.
3.9 CONCLUSIN
Como hemos indicado, deber hacerse referencia al inventario fsico en el prrafo de alcance si
no hubiera podido ser comprobado.
Las existencias habrn de aparecer pormenorizadamente en el estado de situacin financiera

segn los distintos tipos. En las notas anexas al estado de situacin financiera se detallar,
como mnimo, informacin relativa a los siguientes puntos:
Criterios de valoracin aplicados para el clculo de los precios de adquisicin, as como
el costo de produccin de la entidad.
Provisiones para depreciacin, desglose y sistemas de estimacin de su impone.
Cambios en las prcticas contables de cualquiera de los puntos precedentes, con
evaluacin del impacto econmico del cambio respecto a las anteriores polticas.
Compromisos significativos de compra o venta de existencias que afecten de forma
material a la entidad.
Limitaciones a la disponibilidad de las existencias.
Insuficiencia o inexistencia de las coberturas de seguros.
Los hallazgos respecto a problemas de existencias o valoracin debern ser evaluados
por el auditor al emitir su informe, a fin de incluir las salvedades o excepciones, o
incluso opinin negativa, que considere conveniente.
En este rea suelen encontrarse fcilmente aspectos que permiten sugerencias para que la
sociedad mejore el control interno sobre sus activos. Tales hallazgos no tienen porque influir
necesariamente en la opinin recogida en el informe de auditora, por lo que debern ser
informados a la gerencia en otro documento.
3.10. CASO PRCTICO
AREA: INVENTARIOS
Estamos auditando los estados financieros de la sociedad ILUSION, S.A., centrando nuestro
trabajo en este momento en el rea de inventarios. Para ello disponemos de la siguiente
informacin:
a) La sociedad se dedica a la comercializacin de equipos electrnicos, que adquiere a una

compaa del grupo. Sus ventas se realizan bajo pedido, por lo que su stock en almacn es
mnimo, es decir, nicamente disponen de aquellos equipos a suministrar en los primeros
das del mes de enero.
Al cierre del ejercicio se procedi a efectuar un recuento fsico de las existencias del almacn.
Usted asisti a dicho recuento, obteniendo la siguiente informacin.
Existencias fsicas verificadas:
Cdigo Denominacin unidades

34 Equipo de Computacin A 4
120 Equipo de Computacin B 2
220 Equipo de Computacin C 5
b) Los equipos almacenados se encuentran en perfectas condiciones de utilizacin. Los datos
para el corte de operaciones:
ltimas facturas de ingreso
Fecha Numero Cdigo Unidades

31-12-2013 186 34 4
31-12-2013 187 220 3
Primeras facturas de egreso

02-01-2013 001 122 1
02-01-2013 002 222 1
ltimas facturas de ingreso

29-12-2013 205 34 2
31-12-2013 206 34 1
primeras facturas de egreso

02-01-2013 001 120 2
02-01-2013 002 220 3
c) La empresa ha decidido mantener para el 2013 la lista de precios de venta vigente en el

2012 que es el siguiente
Cdigo Producto Precio de Venta

34 Computador A 2.000
120 Computador B 2.500
122 Computador D 5.000
220 Computador C 4.500
222 Computador E 3.000
d) La empresa ha facilitado el siguiente listado de existencias al cierre del ejercicio al auditor,

cuyo importe cuadra con las cifras existentes que aparecen en los estados financieros. La
existencia al cierre del ejercicio anterior asciende al 15.500.
Cdigo Producto Unidades Costo Total

34 Computador A 5 1.500 7.500
120 Computador B 2 2.650 5.300
122 Computador D 0 0 0
220 Computador C 3 3.000 9.000
222 Computador E 0 0 0
e) la empresa ha recibido las siguientes facturas correspondientes a los meses de
diciembre/2013 y Enero/2014
Factura 12 de 31-12-2013
Incluye todas las computadoras suministradas en el mes de diciembre, corresponden a las

facturas de entrada nmero 175 a 187, con el siguiente detalle
Cdigo Producto Unidades Costo

34 Computador A 15 1.500
120 Computador B 10 2.650
220 Computador C 10 3.000
Adicionalmente incluye un gasto de transporte por 2.500, es decir, de 100 por cada
computadora entregada. Estas facturas han sido contabilizadas en diciembre de 2013
Factura 001 de 31-01-2013
Incluye las computadoras de enero de 11 correspondientes a las facturas de entrada 001 al

005, que incluye una unidad de cada producto en existencias en la empresa entregadas a lo
largo del mes de enero/2014. Estas facturas han sido contabilizadas al 31-01-2013
f) Las facturas de ventas se obtienen y contabilizan simultneamente a la obtencin de la

factura de salida, manteniendo la misma numeracin e indicando el ejercicio al que
corresponden. Con excepcin a este criterio general, el 31-12-2013 se obtuvo la orden de
salida correspondiente a al computador A, si bien no se contabilizo la factura correspondiente
debido a las vacaciones del personal encargado. Esta factura de elaboro el 02-01-2014 con el
nmero 006, contabilizndole en la misma fecha.
TRABAJO A REALIZAR:
f) Preparar un programa de auditora para el rea de Inventarios, con al menos diez

procedimientos.
g) Preparar el Cuestionario de Control Interno para el rea.
h) Elaborar los P/T necesarios para una auditora financiera.
i) Proponer los ajustes/reclasificaciones que considere oportunos.
j) Proponer las recomendaciones de control interno que considere necesarios.

CAPITULO IV
LA AUDITORA DE PROPIEDADAD PLANTA Y EQUIPO
4.1. OBJETIVOS
Se trata de un rea cuyo anlisis en auditora no suele revertir gran dificultad, pese a su
importancia y significacin econmica dentro del estado de situacin financiera de la empresa.
Ello se debe a la condicin permanente y al alto valor de los elementos materiales que la
integran.
Englobaremos aqu los activos materiales con que cuente la entidad cuya duracin sea, al
menos, superior a un ejercicio econmico, y que se destinen, directa o indirectamente, a la
produccin de bienes o servicios. No se incluirn, por tanto, los elementos adquiridos con la
intencin de venderlos.
Al igual que en el resto de las reas, el auditor deber buscar evidencia para confirmar o negar
el cumplimiento de las aseveraciones generales del estado de situacin financiera, que para
esta rea son concretamente las siguientes:
1. Existencia: El activo fijo material presentado en el estado de situacin financiera es

real y se encuentra en poder de la entidad. Esto implica que los elementos fuera de
uso, desechados o enajenados hayan sido deducidos, junto a su fondo de
amortizacin, de los registros contables, as como la no inclusin dentro del activo fijo
de partidas que, por su naturaleza, debieran ser consideradas como gastos del
ejercicio.
2. Integridad: Todos los elementos propiedad de la entidad han sido recogidos en el

estado de situacin financiera, incluidos aquellos adquiridos bajo contratos de
arrendamiento de capital en los que se transfieran esencialmente todos los beneficios y
riesgos del derecho de dominio o propiedad sobre el activo. Por tanto no se expresarn
como gasto partidas susceptibles de ser capitalizadas.
3. Valoracin: De propiedad planta y equipo material se recoger en el estado de

situacin financiera a su costo histrico, el cual incluir los gastos necesarios para su
puesta en funcionamiento. Los gastos financieros en que se incurra para la compra de
estos bienes sern capitalizables nicamente si se han satisfecho en el perodo de
puesta en funcionamiento, pero no una vez que sta se ha llevado a cabo.
El costo total de estos elementos se periodifica en los resultados de los ejercicios en

los que se mantiene su funcionamiento o vida til. Por consiguiente, a la hora de
analizar la valoracin propiedad planta y equipo material ser necesario no slo que su
costo histrico est recogido con exactitud, sino tambin que el Fondo de Amortizacin,
depreciacin o agotamiento sea el adecuado conforme a la vida til de los elementos.
4. Propiedad: La entidad es titular jurdicamente de la propiedad de los elementos

contenidos en el estado de situacin financiera. Adems, dichos elementos debern
encontrarse libres de cargas, gravmenes o bien, si stos existen, estarn
debidamente detallados en las notas complementarias al estado de situacin
financiera. Por extensin, este punto puede recoger tambin si los elementos tienen las
coberturas de seguros adecuados contra posibles riesgos.
5. Presentacin y revelacin: Las bases de presentacin y clasificacin de Propiedad

planta y equipo material deben ajustarse a los principios de contabilidad generalmente
aceptados y ser consistentes con ejercicios anteriores.
4.2. PROCEDIMIENTOS Y ELEMENTOS BSICOS
Segn se ha apuntado con anterioridad, las partidas integrantes de Propiedad planta y equipo
se caracterizan por su permanencia durante varios ejercicios en los estados financieros. Por
ello las pruebas de auditora se centran normalmente en el anlisis de las adiciones y retiros
producidos durante el perodo contable, as como de las dotaciones al fondo de amortizacin
que se hayan practicado. Cuando se trate de la primera vez que se practica una auditora en
una entidad ser necesario, por el contrario, verificar la razonabilidad de todas las partidas
integrantes del activo fijo, independientemente de su fecha de adquisicin, tanto respecto a la
exactitud del costo histrico como a la adecuacin del Fondo de Amortizacin. En tal caso el
trabajo del auditor en esta rea puede complicarse enormemente, de forma especial en
aquellas empresas que no mantienen un registro histrico adecuado de su inmovilizado
material y su situacin actual. En ambos casos los procedimientos a utilizar son similares, y la
diferencia consiste en el volumen de operaciones analizadas.
Si se trata de primeras auditoras deberemos obtener de la entidad una relacin de los

elementos incluidos dentro del inmovilizado material, clasificados por grupos de presentacin
(terrenos, edificios, maquinaria, etc.), y en la que se contenga la siguiente informacin:
Costo histrico de adquisicin, desglosado en costo del elemento y gastos imputados.
Fecha de compra.
Fecha de puesta en servicio.
Ubicacin.
Modificaciones contables al costo histrico, si las hay.
Fondo de amortizacin acumulado, con detalle de las dotaciones efectuadas en cada
ejercicio.
A partir de esta relacin efectuaremos los procedimientos de auditora detallados ms adelante,
tomando para su comprobacin una amplia muestra en valor del total del inmovilizado material.
En caso de que la auditora sea recurrente, es decir, si se ha efectuado en aos anteriores,
bastar con preparar un papel de trabajo que contenga en sus filas los grupos de elementos
integrantes del inmovilizado y en columnas los siguientes datos:
Saldo al cierre del ejercicio anterior.
Adiciones del ejercicio.
Retiros del ejercicio.
Traspasos de un grupo a otro dentro de Propiedad planta y equipo
Saldo al cierre del ejercicio auditado.
Una vez verificadas las sumas y cuadradas las cifras con los estados financieros del ejercicio
anterior y del presente, se efectuarn las comprobaciones oportunas sobre los mo vimientos del
ejercicio.
4.3. Gastos capitalizables
El auditor deber comprobar en primer lugar si los criterios de capitalizacin seguidos por la
entidad son los correctos. Cuando se trata de sociedades con un nivel de control interno
aceptable, las polticas para distinguir los gastos capitalizables de mantenimiento suelen estar
preestablecidas, por lo que en primer lugar habr de analizarse su razonabilidad. La distincin
entre unas y otras partidas es de vital importancia para determinar razonablemente el resultado
del ejercicio, ya que si se capitalizan partidas que corresponden a gastos se sobreestima el
resultado econmico, mientras que si por el contrario se recogen como gastos partidas capita-
lizables se estar subestimando aqul.
En general no existe duda en lo referente a la propia adquisicin de bienes depreciables, pero

s puede surgir en cuanto a la reparacin y conservacin de los mismos. En este sentido
deber atenderse al principio general de que son capitalizables los gastos por reparaciones o
reposiciones parciales que aumenten la vida til del bien por encima de la previamente
estimada. Por el contrario, se cargarn como gastos los desembolsos no necesarios que no
contribuyan a aumentar la utilidad del activo, sino slo a su reparacin y mantenimiento.
Como en la aplicacin prctica de estos principios suelen surgir dudas razonables, conviene
detallar algunos puntos concretos para su consideracin en la determinacin del carcter de los
gastos:
- ejercicios afectados: se capitalizarn los gastos que afecten a varios ejercicios.

- materialidad: se capitalizarn los gastos superiores a un determinado importe mnimo.
- frecuencia: no se capitalizarn los gastos peridicos necesarios.
- vida til: se capitalizarn los gastos que aumenten la vida til de los elementos.
- productividad: se capitalizarn los gastos que incrementen la productividad efectiva
de los elementos.
En funcin de la combinacin de estos factores el auditor puede determinar la razonabilidad de

las polticas de capitalizacin de la entidad.
4.4. Valoracin al costo histrico
Los elementos integrantes del activo fijo se valorarn al costo histrico. Por tal se entiende el
costo de compras, o de construccin en el caso de elementos fabricados por la propia
empresa, ms los gastos necesarios para su puesta en funcionamiento. Los gastos financieros
no son capitalizables excepto aqullos en los que se incurra hasta la puesta en ejecucin del
elemento, lo que suele ocurrir cuando los plazos de construccin de los elementos son altos,
permitindose as una mayor precisin al sistema de imputacin de ingresos y gastos. Tambin
se capitalizarn los gastos de demolicin y remocin de las estructuras situadas en terrenos
sobre los cuales se vaya a construir algn edificio.
En el caso de Propiedad planta y equipo construidos por la entidad para ella misma se
capitalizarn los costos directos en los que se haya incurrido, incluida la mano de obra utili-
zada. Los gastos fijos de fabricacin podrn capitalizarse nicamente si se demuestra que han
aumentado como consecuencia de la construccin del activo fijo en cuestin. Los intereses
tambin ser posible capitalizarlos nicamente hasta la puesta en ejecucin del elemento; en
este caso ser conveniente consultar las condiciones para esta capitalizacin detalladas en los
principios de contabilidad generalmente aceptados.
4.5. El arrendamiento financiero o leasing
Constituye una prctica muy extendida en la actualidad, y se define como un contrato por el
que una persona fsica o jurdica propietaria de un bien, cede los derechos de uso tomando en
contrapartida unas prestaciones y obligndose a ceder una opcin de compra. Mediante su
empleo, por tanto, la entidad puede financiar la adquisicin de los elementos necesarios para la
produccin y evitar que ello produzca traumas en su liquidez.
El auditor deber poner especial atencin en detectar la existencia de estos con tratos y vigilar
su correcta contabilizacin por la empresa. Los principios contables exigen la distincin entre la
esencia y la forma de cada contrato, para determinar si se transfieren esencialmente todos los
beneficios y riesgos del derecho de dominio o propiedad sobre el activo. Para evaluar si existe
dicha transferencia se proponen en los Principios de contabilidad generalmente aceptados
cuatro cuestiones bsicas; cuando un contrato presenta alguna o varias de ellas puede
interpretarse que se transfiere el derecho de propiedad y, por tanto, deber ser contabilizado
recogiendo el correspondiente valor en el activo fijo sin incluir los gastos de financiacin e
idntico valor en el pasivo, el cual se irn restando por los pagos peridicos que efecte la
entidad en la parte de los mismos correspondiente a devolucin del valor del elemento, no de
financiacin. Las cuatro cuestiones citadas son:
1. Transmisin del derecho de propiedad al trmino del contrato.

2. Inclusin de la opcin de compra en el contrato a un determinado costo.
3. La duracin del contrato es cuando menos superior a las tres cuartas partes de la vida
til del elemento.
4. El valor presente de los pagos contractuales es superior al 90 % de valor de mercado
del elemento, a la fecha del contrato.
En cualquier caso el auditor deber atender a la legislacin, jurisprudencia y prcticas

habituales del entorno donde desarrolle la auditora.
Si se determina que el derecho de propiedad no ha sido transferido, se contabilizar

recogiendo los pagos peridicos como gasto, y, en su caso, al trmino del contrato cuando se
ejercite la opcin de compra capitalizndolo por su valor residual.
4.6. Amortizacin o depreciacin
La amortizacin contable del inmovilizado material es un sistema de distribucin de los costos

producidos por la adquisicin y uso de los elementos recogidos en el inmovilizado durante el
periodo en que dichos bienes estn produciendo ingresos, es decir, su vida til. Es importante
que esta idea quede clara. El Fondo de Amortizacin no es un fondo de reposicin del
inmovilizado, sino un sistema de adecuacin de ingresos y gastos. Es frecuente encontrarse,
dentro de la prctica empresarial, con el criterio de dotar las amortizaciones del inmovilizado
material en funcin de los resultados del ejercicio, lo cual resulta absolutamente contrario al
propio sentido de la dotacin de amortizaciones.
Para evitar precisamente estos malentendidos el autor prefiere hablar de depreciacin de los
activos, la cual puede ser de dos tipos:
Depreciacin fsica, producida por el propio desgaste de uso y el paso del tiempo.
Depreciacin tcnica, provocada por la obsolescencia del elemento en lo relativo al
desarrollo de las funciones para las que est previsto.
La dotacin de la depreciacin o amortizacin es un gasto ms de los productos durante el

ejercicio. Debe dotarse con independencia de cual sea el resultado econmico, aunque ste
fuere negativo, pues de otra forma no seran correctos los resultados presentados.
Para cada bien la amortizacin o depreciacin se calcular aplicando una tasa determinada
sobre la base dada por la diferencia entre su costo y su valor residual al trmino de su vida til.
Los mtodos de reparto de esta base depreciable durante la vida til del bien son bsicamente
los siguientes:
mtodo directo o lineal.
mtodo del valor decreciente.
mtodo de la suma de los dgitos.
mtodo de las unidades de produccin.
En los tres primeros se distribuye tericamente la depreciacin en el perodo considerado, en el

cuarto se hace en funcin del uso real efectuado del bien. Cualquiera de estos mtodos est
aceptado por los principios de contabilidad, no se tratar aqu en su detalle ya que no
constituyen objeto de estudio dentro de este volumen.
Al analizar la amortizacin el auditor deber determinar si la dotacin del ejercicio es la

adecuada y si ha sido consistente con los ejercicios precedentes, concluyendo tambin, por
tanto, si el Fondo de Amortizacin es razonable dado el estado y grado de obsolescencia del
inmovilizado.
Si se produce un cambio en las polticas de amortizacin del inmovilizado seguidas por la

entidad que d como resultado una diferencia significativa en la dotacin a efectuar, el auditor
deber evaluar dicha diferencia y detallarla en su informe.
Las verificaciones de las amortizaciones se efectan normalmente mediante clculos globales

para los grupos de elementos del inmovilizado cuya depreciacin sea homognea. En caso de
observarse discrepancias en estos clculos globales se efectuarn pruebas en detalle sobre los
elementos individuales.
Cuando las disposiciones fiscales, como ocurre con frecuencia, establezcan los mrgenes
dentro de los cuales los gastos por depreciacin o amortizaciones sern considerados
deducibles a efectos del clculo de la base imponible de los impuestos sobre el beneficio de las
sociedades, el auditor habr de ser consciente de que estos mrgenes no tienen por qu ser
necesariamente las tasas de depreciacin econmica real de la sociedad.
Es muy frecuente que dicha depreciacin sea distinta de la fiscal, al igual que sucede en otras
partidas de la cuenta de Prdidas y Ganancias. En estos casos se proceder al ajuste del
resultado econmico de la entidad para calcular la base imponible del impuesto sobre el
beneficio, pero no al cambio de las tasas de depreciacin reales.
4.7. Observacin fsica
Dentro de los procedimientos a efectuar es importante la observacin fsica del elemento como
prueba de su existencia, especialmente si el control interno de la entidad sobre estos activos no
resulta todo lo adecuado que debiera. Tal observacin debe centrarse especialmente sobre los
elementos mviles y proporcionar al auditor informacin de gran utilidad acerca del estado de
conservacin y uso de los elementos.
Regularizaciones del estado de situacin financiera
Ocasionalmente las autoridades fiscales pueden permitir la plusvala en los elementos del
inmovilizado, recogiendo la correspondiente contrapartida en una cuenta patrimonial especial.
En estos casos el auditor, adems de comprobar la correccin en la aplicacin de los trminos
legales, deber detallar tales plusvalas en las notas del estado de situacin financiera,
hacindolas constar como salvedades al principio de valoracin a costo histrico.
Cobertura de seguros
Ninguna entidad es ajena al riesgo de que ocurra algn siniestro que perjudique sus elementos
de produccin o sus inventarios. Si esto sucediera no estando asegurados dichos elementos,
ello supondra poner en entredicho la continuidad de la empresa, principio bsico sobre el que
se asienta la propia vida de sta. Por ello el auditor, tanto en su anlisis de Propiedad planta y
equipo, como de los inventarios, deber evaluar si la cobertura de seguros contratada por la
sociedad cubre razonablemente su continuidad en caso de ocurrencia de siniestros, anlisis
que en la prctica, no resulta tan sencillo como pudiera creerse.
En pocas inflacionistas, los valores contables del inmovilizado material, en funcin de su

carcter histrico, se distancian en gran medida del valor real de los elementos. La cobertura
de seguros no puede, por tanto, ser medida respecto al valor contable, pues la indemnizacin
en caso de ocurrencia de siniestros sera mnima. Necesitaremos recurrir a valoraciones distin-
tas, tales como el valor de reposicin, que mide el valor de mercado actual de un bien que
pueda sustituir al analizado, y el valor real actual que es el valor anterior corregido segn su
estado de uso y conservacin. Este ltimo es el que mayor utilidad presenta a efectos de la
cobertura de seguros.
En cualquier caso el auditor podr observar si dichas coberturas se actualizan dentro de
periodos razonables o si han quedado obsoletas. En su caso propondr las reco mendaciones
que estime oportunas, y, si la carencia de cobertura fuera grave, podra considerar la inclusin
de una mencin al respecto en las Notas del estado de situacin financiera.
4.7. CONCLUSIN
Una vez desarrollados los procedimientos adecuados segn las circunstancias, el auditor
evaluar si el inmovilizado material se presenta razonablemente de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados de forma consistente con periodos anteriores.
El Fondo de Amortizacin acumulada podr presentarse en el activo, minorando el saldo de

aquellos activos a los que se refiere. En las Notas del estado de situacin financiera se
desglosarn las bases de presentacin, especialmente si ha habido alguna excepcin al prin-
cipio de valoracin al costo histrico, la dotacin del ejercicio para el Fondo de Amortizacin,
los saldos del Activo fijo clasificados por grupos homogneos en funcin de su naturaleza o
funcin, los fondos de amortizacin correspondientes a estos grupos y los mtodos utilizados
para el clculo de las depreciaciones.
Deber detallarse tambin el efecto del cambio de un mtodo de clculo de depreciacin a otro,
suponiendo que ambos son mtodos aceptados, cuantificando el resultado del cambio.
Las notas incluirn as mismo detalles sobre las pignoraciones, cargas, hipotecas, etc., que
sufran los elementos del inmovilizado material, con detalle de su cuanta, beneficiario y causa
que origin la carga y vencimiento o expiracin de la misma.
Excepto en algunas sociedades en donde los principios de contabilidad no se aplican

satisfactoriamente, los hallazgos del auditor en esta rea suelen limitarse a la opuesta de
ajustes a la gerencia para su inclusin en libros, y recomendaciones tendentes a mejorar el
control de sus activos. Dependiendo de la cuanta de los ajustes y de su aceptacin por parte
de la sociedad, el auditor decidir las notas que fluir en su informe.
4.9. CASO PRCTICO
AREA: ACTIVOS FIJOS
a) La sociedad ILUSION S.A., tiene cuatro cuentas que recogen el rubro propiedad planta
y equipo de la sociedad. Estas cuentas fueron auditadas en el ejercicio 2012, siendo
correctos los saldos de apertura. El movimiento de stas durante el ejercicio 2013 ha
sido el siguiente:
Terrenos:
Costo_______________________________
Saldo de apertura............. 100.000.00
Adquisiciones.......................... 0
Bajas............................ 0
___________
Saldo final....................... 100.000.00
Construcciones:
Costo Amortizacin
_____________________________________________________________
Saldo de apertura............. 600.000.00 Saldo de apertura.............. 54.000.00
Adquisiciones............................. 0 Adquisiciones................... 18.000.00
Bajas............................... 0 Bajas................................. 0
___________ ___________
Saldo final....................... 600.000.00 Saldo final....................... 72.000.00
Maquinaria:
Costo Amortizacin
_______________________________________________________________
Saldo de apertura............. 325.000.00 Saldo de apertura............ 195.000.00
Adquisiciones.................. 89.500.00 Adquisiciones.... .............. 82.900.00
Bajas............................... Bajas............................. 0
___________ ___________
Saldo final....................... 414.500.000 Saldo final........... 277.900.00
El alta en costo corresponde a la adquisicin de una empaquetadora que entra en

funcionamiento el 30/9/2013. El detalle del coste es el siguiente:
Coste.............................................................. 90.000.00
Descuento en factura...................................... (1.000.00)
Gastos del seguro del transporte.................... 500.00
__________
Total..................... 89.500.00
Trasporte:
Costo Amortizacin
_______________________________________________________________
Saldo de apertura............. 15.000.00 Saldo de apertura........... 7.500.00
Adquisiciones.................... 4.200.00 Adquisiciones.................. 3.540.00
Bajas............................... 1.500.00 Bajas............................... 900.00
___________ ___________
Saldo final....................... 17.700.00 Saldo final....................... 10.140.00
La adquisicin de un camin que entra en funcionamiento el 30/8/2013. En ese momento la
compaa entrega un vehculo como pago a cuenta que el concesionario valora en 800.00. El
valor de costo del vehculo es de 1.500.00 y su amortizacin acumulada al 31/12/2012
ascenda a 900.00
Todas las adquisiciones en costo pasan por la cuenta de Propiedad planta y equipo en curso.
b) Amortizacin:
Estos elementos se amortizan segn la siguiente tabla:

Por %
_____________
- Terrenos............................................. ..
- Edificios............................................... ..
- Maquinaria........................................... ..
- Elementos de transporte...................... ..
Estos porcentajes son consistentes con los utilizados en el ejercicio 2012
La compaa amortiza las adquisiciones del ejercicio con fecha 1/1/2013 con independencia de
la entrada en funcionamiento real del elemento.
Las bajas de Propiedad planta y equipo no se amortizan en el ao que se dan de baja. Ningn
elemento de propiedad planta y equipo es de antigedad superior a los tres aos.
c) Hemos solicitado y obtenido de la compaa un certificado del Registro de la Propiedad

con fecha 3/01/2014. As mismo poseemos en nuestro archivo permanente la escritura
de adquisicin del terreno y edificio donde hemos comprobado que los datos del
Registro de la Propiedad coinciden con los de la escritura. El certificado del registro
incluye una inscripcin de un gravamen, por estar sujeto estos activos al pago de una
hipoteca de 50 millones.
TRABAJO A REALIZAR:
a) Preparar un programa de auditora para el rea de Activos Fijos, con al menos diez
procedimientos.

CAPITULO V
LA AUDITORA DEL EXIGIBLE CUENTAS POR PAGAR
5.1. OBJETIVOS
A diferencia de los anteriores, entramos de lleno en este captulo en el anlisis del Pasivo o
exigible del estado de situacin financiera de una entidad. Por tanto, si hasta ahora
analizbamos los bienes y derechos de que la entidad disfrutaba, nos encontramos ahora
frente a las obligaciones por ella contradas como consecuencia de la adquisicin o forma ron
de esos bienes y derechos. Los objetivos a lograr en el anlisis de estas partidas diferirn, por
tanto, en funcin de la naturaleza de lo analizado. Dentro del pasivo exigible de una empresa
se distinguen dos grupos conceptualmente distintos: la financiacin bsica y el pasivo
circulante. La diferencia fundamental radica en el plazo de exigibilidad y, consiguientemente, en
su distinto carcter financiero.
Expondremos en esta presentacin las caractersticas peculiares de cada uno de estos grupos
y los principios de contabilidad generalmente aceptados que le afectan. No obstante, y pese a
sus diferencias conceptuales, se han incluido conjuntamente en este captulo debido a su
similar tratamiento de auditora. De cualquier forma, algunos puntos del captulo siguiente,
dedicado a los recursos propios, pueden resultar de inters para comprender mejor este
captulo, especialmente en lo que se refiere a los pasivos a largo plazo. Dentro del exigible de
una sociedad podemos encontrar las siguientes cuentas:
a) Obligaciones derivadas del curso normal del negocio, que se pueden encuadrar dentro de
las siguientes partidas:
Proveedores y acreedores comerciales.
Efectos a pagar.
Reclamaciones de terceros contra la entidad.
Cuentas de Periodificacin de pasivo por devengos pendientes,
b) Provisiones por obligaciones conocidas, cuyo importe no se conoce con precisin.
c) Dividendos acordados pendientes de pago (dividendo activo).
d) Prstamos a corto plazo.
e) Impuestos, tasas y cuotas a pagar.
f) Prstamos a largo plazo.
Debern recogerse por separado la deuda corriente de la sociedad y aquella que exceda el ao
en su vencimiento, a contar siempre desde la fecha de cierre de los estados financieros.
Esto es aplicable no slo a las deudas en su conjunto sino a la parte de las mismas que tengan
un vencimiento distinto al resto. Es decir, un prstamo a largo plazo con vencimientos
peridicos habr de ser recogido como pasivo corriente por el impone que venza dentro de un
ao a contar de la fecha de cierre de los estados financieros.
Asimismo, un pasivo corriente cuyo pago se haya negociado total o parcialmente en un plazo
de vencimiento superior a un ao se recoger como corriente en la parte que venza en el
perodo de un ao a partir de la fecha de cierre y como pasivo a largo plazo por aquella de
vencimiento posterior. Segn se ha indicado en captulos precedentes, el ao es el perodo
comnmente aceptado para diferenciar el corto del largo plazo.
Como reflejo de lo expuesto en las Cuentas a cobrar, es importante segregar tambin dentro
del exigible importe a satisfacer a sociedades del Grupo o partes relacionadas. Excepto cuando
su importancia relativa resulte insignificante, ser necesario desglosar no slo los saldos finales
sino tambin las transacciones totales realizadas durante el ao, el concepto y los trminos de
las mismas en las Notas a los estados financieros.
A efectos de su valoracin ser necesario desglosar las deudas en moneda extran jera, as
como los procedimientos de conversin en moneda corriente. Las deudas vencidas pero no
satisfechas a su vencimiento se recogern independientemente del resto al tratarse de una
informacin importante para el lector.
Las provisiones y, en general, aquellas partidas cuyos importes se hayan estima do, se
presentarn tambin separadamente a fin de reflejar con nitidez su carcter no exacto. Estas
cuentas se analizan en parte en las partidas destinadas a las contingencias, compromisos y
hechos posteriores.
Las cuentas a pagar se contabilizan en el momento de su devengo, es decir, cuando se

perfecciona el hecho econmico del que se derivan. En este sentido pese a que existe una
copiosa literatura especializada al respecto, en la prctica no resulta complicado evaluarlo y, en
cualquier caso, se atender a la equiparacin de ingresos y gastos del perodo.
El exceso o defecto de los activos corrientes sobre los pasivos corrientes de una entidad se
denomina Capital de trabajo. Ocasionalmente puede requerirse al auditor opinin acerca del
Capital de trabajo de una empresa, o bien calcularlo l de forma voluntaria, para obtener un
idea sobre la continuidad o situacin financiera de aqulla. Para su clculo bastar con
disponer de los resultados del anlisis de los activos y pasivos corrientes y determinar el valor
neto de los mismos.
5.2. PROCEDIMIENTOS
Las aseveraciones generales del estado de situacin financiera pueden concretarse para esta
rea de la siguiente forma:
1. Existencia: Las deudas recogidas por la entidad en su estado de situacin financiera

constituyen realmente obligaciones de pago de la misma derivadas de sus operaciones y
actuaciones.
Anlisis del registro de facturas recibidas, verificando su devengo y contabilizacin, en el

mismo perodo mencionado en el punto anterior.
Anlisis de los pagos efectuados posteriormente a la fecha de cierre de las operaciones, a
partir de los extractos bancarios y registro de Caja.
Comprobacin de la correcta contabilizacin del correspondiente pasivo de las compras de
bienes para el proceso productivo de la entidad. Esto se puede verificar muestralmente
partiendo de las anotaciones de entradas en los almacenes de materias primas, productos
comerciales, o cualquier otra lnea de adquisicin directa a terceros.
Referenciacin en el costo de operaciones efectuado en el rea de inventarios, de las
ltimas entradas del ejercicio auditado y las primeras del siguiente a sus apuntes
correspondientes en el pasivo analizado dentro del perodo en que se han devengado.
Deteccin en el anlisis de las entradas posteriores a la fecha de cierre del estado de
situacin financiera, de aquellas mercancas en camino o en trmite a la fecha de cierre de
las operaciones. Para el hallazgo de estas partidas resulta til asimismo el anlisis de las
facturas recibidas con posterioridad.
Dentro de ellas pueden encontrarse facturas por servicios de Agentes de Aduanas,

provisiones de fondos a estos profesionales o cualquier otro indicio del comienzo de una
operacin de compra. Cuando esta compra se efecta en trminos F.O.B., el plazo
transcurrido entre el devengo de la operacin, la salida de la mercanca del origen, y su
llegada final a los almacenes de la entidad, suele ser amplio, por lo que es posible que a la
fecha de cierre de los estados financieros se haya recibido la factura del proveedor pero no
la mercanca. El auditor comprobar la adecuacin conforme a su devengo de la
contabilizacin de los pasivos y los activos correspondientes.
2. Integridad: Todos los elementos propiedad de la entidad han sido recogidos en el

3. Valoracin: Exigible cuentas por pagar material se recoger en el estado de situacin

financiera a su costo histrico.
4. Propiedad: La entidad tiene la obligacin de cancelar los elementos contenidos en el

5. Presentacin y revelacin: Las bases de presentacin y clasificacin del exigible
cuentas por pagar deben ajustarse a los principios de contabilidad generalmente
aceptados y ser consistentes con ejercicios anteriores.
5.3. Confirmacin escrita de saldos
Las normas de auditora no recogen este procedimiento como necesario, a diferencia de la

confirmacin escrita de saldos de clientes, pero en la prctica la confirmacin escrita de los
saldos de proveedores se utiliza con la misma frecuencia.
Esto no es aplicable a la confirmacin de saldos de prstamos con entidades financieras, que

se engloban dentro de la confirmacin de los saldos de tesorera y constituyen por tanto un
procedimiento necesario.
El procedimiento seguido para la confirmacin de las cuentas a pagar es similar al explicado

para las cuentas a cobrar. La seleccin de los saldos a confirmar incluir los ms significativos
en cuanto a su importe, una muestra de los saldos nulos y deudores y una muestra aleatoria
del resto de tems. El control desde el inicio del procedimiento y su independencia de la entidad
auditada son igualmente requisitos fundamentales para garantizar los resultados del mismo. La
nica diferencia importante la constituye el hecho de que en las cartas enviadas, al contrario de
los clientes, y por razones fciles de entender, no se incluyen los saldos que se pretende
confirmar sino que se solicita al proveedor que sea l el que exponga de acuerdo con sus
registros las deudas que mantiene con la entidad auditada. Si se hiciera de otra forma, no se
alcanzara el objetivo fundamental de descubrir pasivos no registrados por aqulla, y se
correra, en algunos casos, el riesgo de que un proveedor reclamara saldos incorrectos.
Cuando se piensa que el acreedor no mantiene un control riguroso sobre sus registros, y
existen determinadas circunstancias, se efectan peticiones de confirmaciones de cuentas que
incluyen el saldo; este es el caso de determinadas entidades financieras sobre los saldos que
mantiene con sus depositarios.
Similar independencia debe mantenerse a la hora del anlisis de las diferencias encontradas
entre las confirmaciones de saldos y los registros contables. Como consecuencia de lo
explicado en el captulo dedicado a las cuentas a cobrar respecto al tratamiento de los efectos
a cobrar, en el anlisis de las diferencias entre las confirmaciones de saldos a pagar y los
recogidos en los libros de la sociedad se encontrarn partidas no coincidentes debidas a ese
distinto trato. De esta forma existirn saldos a pagar que en la confirmacin no aparecen
debido a la emisin de un documento a pagar no vencido que el proveedor descont en alguna
entidad financiera y que, dado el tratamiento contable, no recoge en sus saldos pendientes de
cobro.
Cuando la peticin de confirmacin de saldos se efecte en fecha distinta a la de cierre de los

estados financieros, ser aconsejable efectuar un seguimiento de las partidas o apuntes
efectuados entre la fecha de confirmacin del saldo y la de cierre de operaciones. De cualquier
forma, es conveniente no verse abocado a este extremo, pues el procedimiento resulta mucho
ms eficaz cuando la confirmacin de los saldos se produce a la misma fecha del cierre
contable.
Hasta ahora indirectamente hemos tratado de las cuentas ms relacionadas con las
operaciones generales de trfico. Se efectuarn ahora unas breves consideraciones acerca de
cuentas especficas incluidas en esta rea.
5.4. Prstamos recibidos
Como hemos mencionado, se obtendr confirmacin escrita de ellos mediante el procedimiento

descrito en el rea de Tesorera. Debern revisarse los documentos contractuales de
formalizacin de estos prstamos. En su revisin se pondr especial atencin en los siguientes
puntos:
1. Saldo confirmado y anlisis y explicacin de las diferencias con el saldo recogido en

libros; se efectuar una conciliacin entre estos dos saldos usando el mtodo descrito
en el rea de Tesorera.
2. Costo del prstamo, tipo de inters devengado, y forma de liquidacin de los intereses.
Se comprobarn, los resultados del anlisis realizado con las correspondientes partidas
de Prdidas y Ganancias y Cuentas de Periodificacin. La informaron respecto a los
tipos de inters aplicados y su forma de liquidacin se desglosar las Notas al estado
de situacin financiera al menos para los saldos significativos.
3. Vencimientos del principal. Vencimientos previstos de los prstamos, y su clasificacin

entre corto y largo plazo segn sean o no superiores a un ao. Si la entidad no hubiese
satisfecho los vencimientos pasados del prstamo, se investigarn las condiciones
pactadas en estos casos calculando la correspondiente penalizacin por intereses de
demora. Esta informacin se detallar en las Notas al estado de situacin financiera.
4. Garantas de los prstamos. En la revisin de documentos y en las confirmaciones se

detectarn las garantas levantadas por el prestamista sobre los activos del prestatario.
Como se ha indicado en repetidas ocasiones, se desglosarn estas garantas en las
Notas al estado de situacin financiera.
5.5. Dividendos activos
La verificacin de los dividendos activos se efectuar analizando la aprobacin del mismo por
los medios que estatutaria y legalmente se apliquen en cada caso. Lo normal ser su
aprobacin por la Junta General de Accionistas, con carcter ordinario o extraordinario. Se
comprobar asimismo el movimiento de la cuenta, verificando que se cargan adecuadamente
los pagos imputables a este concepto.
5.6. Impuestos, Seguridad Social y tasas
Se presentarn en lneas independientes. La comprobacin de su existencia suele ser fcil,

pues o bien se liquidan en perodos cortos o existen pruebas documentales suficientes. La
verificacin de su integridad es ms complicada.
5.7. Obligaciones y bonos en circulacin
Su confirmacin documental exige la verificacin de la escritura pblica en que se formaliz la

emisin. Si los ttulos son nominativos, y en funcin de las circunstancias, podr obtenerse
confirmacin escrita de una muestra de ellos seleccionados al azar. En caso contrario cabr
verificar la situacin de la emisin por su desembolso y por la tenencia por parte de la entidad
de aquellos ttulos que estn amortizados; en este supuesto se comprobar el correspondiente
desembolso de efectivo. Tanto en su amortizacin como en el devengo de los intereses a pagar
se evaluarn, en su caso, los incumplimientos de las condiciones pactadas y las contingencias
que de ellos se deriven. Se cotejarn con las correspondientes partidas de gasto y
Periodificacin. En las Notas al estado de situacin financiera se desglosarn las condiciones
de las emisiones pendientes de amortizacin.
5.8. Cuentas a pagar a empleados y directivos
Nos referimos aqu a cuentas independientes de los salarios devengados. Es aconsejable su

confirmacin por escrito. Se presentarn en lnea independiente y, excepto en caso de que
alcancen un importe muy relevante, no resultar necesario su desglose en las Notas al estado
de situacin financiera.
5.9. CONCLUSIN
Los hallazgos encontrados en la bsqueda de pasivos omitidos sern incluidos por la entidad
en sus registros contables.
Es importante atender al desglose de las cuentas a pagar en el estado de situacin financiera y

sus Notas de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, prestando
particular atencin a los siguientes puntos:
desglose e informacin complementaria sobre los saldos mantenidos con empresas del
Grupo o partes relacionadas.
Correcta clasificacin entre corto y largo plazo en funcin de los vencimientos parciales
o totales de las deudas recogidas. Los vencimientos se calcularn a este efecto a partir
de la fecha de presentacin de los estados financieros.
Desglose de las deudas vencidas y no satisfechas. Se mencionarn tambin las
contingencias o su ausencia por estos incumplimientos de obligaciones.
Al igual que se indicara en el rea de inmovilizado material, se desglosarn los
contratos de arrendamiento financiero suscritos por la entidad.
5.10 CASO PRCTICO
AREA: CUENTAS POR PAGAR
a) La sociedad ILUSION S.A., mantiene las siguientes cuentas a pagar a 31 de diciembre

del 2013:
Cuenta Importe
Proveedores.................................................. 80.000.00
Efectos comerciales a Pagar......................... 42.000.00
Prstamos Hipotecarios Bancarios 20.000.00

_____________
142.000.00
b) El detalle de la cuenta de Proveedores y de Efectos comercial a pagar es el siguiente:
Nombre Saldo cta. Saldo cuenta efectos

Proveedor Proveedor Comerciales Total
_______________________________________________________________________
Proveedor 1..... 7.000.00 2.000.00 9.000.00

Proveedor 2..... 7.000.00 2.000.00 9.000.00
Proveedor 3..... 6.000.00 1.000.00 7.000.00
Proveedor 4..... 3.000.00 3.000.00 6.000.00
Proveedor 5..... 12.000.00 3.000.00 15.000.00
Proveedor 6..... 6.000.00 1.000.00 7.000.00
Proveedor 7..... 4.000.00 7.000.00 11.000.00
Proveedor 8..... 30.000.00 10.000.00 40.000.00
Proveedor 9..... 4.000.00 13.000.00 17.000.00
Proveedor 10.... 1.000.00 0 1.000.00
_______________________________________________________________________
80.000.00 42.000.00 122.000.00
El detalle de los prestamos es Banco del Austro 15.000.00 17% Inters inicial 02/01/2013 a 5
aos plazo
Sobregiro contratado por 5.000.00, 3000.00 son pos-cuenta del Presidente de la Ca. Al 20%
de inters, todo el valor esta en corto plazo y no est considerado ningn valor provisionado
para pago de inters
.
Se ha circularizado con fecha 31/12/2013 los proveedores nmeros 5, 7, 8 y 9. El resultado de
la circularizacin ha sido el siguiente:
a. Enviada primera circularizacin el 2/01/2014
b. Enviada segunda circularizacin el 15/02/2014
c. Hemos recibido respuesta de los proveedores nmeros 7 y 8; para los restantes

proveedores circularizado hemos realizado procedimientos alternativos a la
circularizacin comprobando el saldo con pagos posteriores y con la revisin de las
facturas recibidas despus del cierre.
Los extractos de cuenta de estos dos proveedores son los siguientes:
- Proveedor nmero 7
Factura Fecha Vencimiento Importe

___________________________________________________________
247 31/10/2013 31/12/2013 5.000.00

263 30/11/2013 31/01/2014 6.000.00
_____________
11.000.00
- Proveedor nmero 8

____________________________________________________________
648 30/11/2013 31/1/2013 25.000.00

758 31/12/2013 28/2/2013 15.000.00
______________
40.000.00
A continuacin adjuntamos las respuestas de los proveedores nmeros 7 y 8
(Contestacin del proveedor nm. 7):

Proveedor nmero 7
13 de marzo del 2014
ILUSION S.A.
Direccin
Localidad
En contestacin a su carta de peticin del extracto de su cuenta con nosotros al 31 de

diciembre del 2013, tenemos el gusto de indicarle que su saldo y composicin a dicha fecha era
la siguiente:

___________________________________________________________
235 30/9/2013 30/11/2013 3.000.00

247 31/10/2013 31/12/2013 5.000.00
263 30/11/2013 31/01/2014 6.000.00
276 01/12/2013 28/02/2014 2.000.00
______________
16.000.00
Atentamente,
(Contestacin del proveedor nm. 8):
Proveedor nmero 8
28 de marzo del 2014
ILUSION S.A.
Direccin
Localidad
En contestacin a su carta de peticin del extracto de su cuenta con nosotros al 31 de
diciembre del 2013, tenemos el gusto de indicarle que su saldo y composicin a dicha fecha era
la siguiente.
_________________________________________________________
556 31/10/2013 31/12/2013 28.000.00
648 30/11/2013 31/01/2014 25.000.00
758 31/12/2013 28/02/2014 15.000.00
______________
678.000.00
Atentamente les saludamos,
k) Comentadas estas respuestas con el responsable de las cuentas a pagar, nos indica:
* En el proveedor nmero 7
a. La factura nm. 237 fue pagada por taln enviado por correo el 30/12/2013 y que el
banco carga en cuenta el da 10/01/2014
b. La factura nm. 276 corresponde a una mercanca que se recibi el 31/12/2013

antes del recuento fsico, pero que se contabiliz en enero del 2014 cuando se
recibi la factura.
* En el proveedor nmero 8
c. La factura nm. 556 se pag mediante taln el da 31/12/2013 y que el banco
carga en cuenta el da 10/01/2014.
l) De la revisin del control interno se desprende que ste es dbil y deficiente.
TRABAJO A REALIZAR:
a) Preparar un programa de auditora para el rea de Cuentas por Pagar, con al menos
diez procedimientos.

CAPITULO VI
LA AUDITORA DE LOS RECURSOS PROPIOS PATRIMONIO
Los recursos propios de que dispone una entidad para la financiacin de las actividades que
desarrolla pueden clasificarse en dos grupos fundamentales:
1. Capital o Fondo social.

2. Reservas.
El mbito jurdico en el que se desarrolle cada auditora determinar en gran medida el

tratamiento especfico de muchos aspectos de las anteriores cuentas. No obstante, a fin de
centrarnos en un caso paradigmtico, expondremos a continuacin algunos puntos comunes
de las sociedades annimas.
Capital social
El Capital social representa la aportacin efectuada por los socios para el desarrollo de las
actividades para las que la sociedad fue creada. Las participaciones se formalizan en acciones
que representan los derechos de su tenedor o propietario sobre dividendos, voto y capital de la
sociedad. La escritura pblica de constitucin o, en su caso, las de ampliacin o modificacin
del capital, detallarn los importes de cada categora de acciones autorizadas para la emisin.
Las principales categoras son:
Acciones preferentes: confieren a sus tenedores el derecho a un dividendo sobre un

porcentaje fijo de los beneficios con prioridad sobre las restantes categoras de acciones
emitidas. Si adems el derecho al dividendo es acumulativo, cuando en un ejercicio no
se declaren dividendos ser preciso compensar por estos atrasos en los aos siguientes
antes de distribuir dividendos entre las categoras de rango superior. Estas acciones tienen
usualmente derechos preferenciales sobre las dems a la hora del reembolso del capital en
caso de liquidacin.
Acciones preferentes amortizables: aaden a los derechos de las anteriores la posibilidad

de ser amortizadas con determinadas condiciones estipuladas.
Acciones ordinarias: confieren a sus tenedores derechos sobre los dividendos declarados y
sobre el capital en caso de liquidacin, despus de atender los derechos preferentes.
El Capital social se constituye por primera vez con el inicio de la sociedad, y posteriormente es
susceptible de modificarse dentro del marco legalmente permitido a instancias de la Junta
General de Accionistas. En las emisiones de acciones la sociedad puede llevar a cabo ella
misma su propia labor de registro de los ttulos o, por el contrario, ser un registrador
independiente quien efecte este trabajo.
Las acciones pueden emitirse como ttulos al portador o nominativos. En el segundo caso la
sociedad debe mantener un registro actualizado con los tenedores de los ttulos.
Los desembolsos de las acciones es posible realizarlos en efectivo o mediante una

contraprestacin no monetaria. Las contraprestaciones no monetarias deben ser valoradas por
una persona independiente suficientemente capacitada. Cuando sta lo considere conveniente
requerir la participacin de expertos que no estn relacionados directa ni indirectamente con
la sociedad. La persona designada para certificar la valoracin frecuentemente se trata de
auditores o personas capacitadas para hacerlo habr de emitir un informe destinado a la
sociedad y al suscriptor donde especifique los detalles de la transaccin, importe de la misma,
fecha y mtodo de valoracin y, en caso de que se haya realizado por un tercero, detalles
sobre quien la efectu y si ha sido llevada a cabo razonablemente.
Una sociedad puede emitir acciones a un precio que constituya una prima sobre su valor
nominal. En este caso dicho importe se recoge en una cuenta bajo el ttulo de Prima de emisin
de acciones, la cual suele destinarse a la liberacin de acciones no emitidas de la sociedad
para cederlas a sus accionistas como acciones totalmente liberadas, o para cancelar gastos de
primer establecimiento o de emisin de acciones o bonos procedentes de comisiones pagadas
o rebajas concedidas sobre dicha emisin.
Todos los cambios efectuados en el Capital durante el perodo deben presentarse en estado
independiente o en las Notas al estado de situacin financiera, segn P.C.G.A. Adems se
detallarn en concreto las siguientes partidas:
Acciones: Para cada clase de ellas que exista se informar respecto al nmero total
autorizado en la emisin, el nmero emitido y el nmero en circulacin, as como los derechos
de suscripcin preferentes que hubiera y los movimientos de todas las partidas producidos
durante el ejercicio.
Primas de emisin de acciones para cada clase de acciones.
Acciones preferentes o cualquiera otra con derechos en exceso de su valor par, detallando:
El precio de redencin, por accin o en total, al cual se pueden redimir las acciones a
travs de un fondo de retencin.
El importe por accin y el total de todos los dividendos acumulativos y atrasados de las
acciones preferentes.
Reservas
De modo general las reservas de la sociedad pueden clasificarse en dos grupos:
a) Aquellas que normalmente no se consideran distribuibles en forma de dividendos en virtud
de lo dispuesto en la normativa legal aplicable.
b) El resto, es decir, las que se consideran distribuibles. stas pueden presentarse

globalmente bajo el epgrafe de Beneficios retenidos o Beneficios no distribuidos.
Dentro de las primeras cabe encontrar las siguientes:
Reservas de capital fruto de una consolidacin.
Excedentes no realizados por revalorizacin del inmovilizado.
Las dotadas y no distribuibles al amparo de la normativa legal aplicable.
Las dotadas y no distribuibles al amparo de lo previsto en las escrituras de constitucin y/o
estatutos de la sociedad.
Las dotadas temporalmente con carcter especfico por el consejo de Administracin, por
ejemplo para hacer frente a reposiciones del inmovilizado.
Las diferencias de cambio que surjan de la conversin de activos o pasivos en moneda
extranjera.
De acuerdo con los P.C.G.A., las reservas deben presentarse en dos grupos separados, uno
para las distribuibles y otro para las no distribuibles. A parte de esta segregacin no se requiere
explcitamente ninguna otra mencin especfica, a no ser que el importe y cualidades de alguna
partida concreta hagan aconsejable el desglose de la misma. De cualquier forma existen
disposiciones o Planes Contables que presentan las reservas clasificadas segn la
consideracin de cada una, lo cual no afecta en absoluto al cumplimiento de los P.C.G.A.
La constitucin especfica de reservas es producto normalmente de lo dispuesto en la

normativa legal y fiscal vigente en cada caso y de lo reglamentado estatutariamente en la
sociedad. Estas reservas suelen caracterizarse por su no distribuibilidad excepto en las
condiciones especficas en las normativas que las regulan.
Las constituidas libremente por la Junta de Accionistas con el fin de aumentar la financiacin
propia de la sociedad suelen ser distribuibles, a no ser que se destinen de antemano a fines
especficos.
Algunas subvenciones recibidas por la sociedad se incluyen como un grupo dentro de los
recursos propios cuando se trata de importes destinados a la financiacin de activos
inmovilizados que han sido entregados a la sociedad a fondo perdido, sin devolucin.
Las aseveraciones generales del estado de situacin financiera pueden concretarse en esta
rea de la siguiente forma:
1. Existencia: las cuentas recogidas como Recursos propios o Patrimonio de la entidad

representan unidades de propiedad (acciones u otras) debidamente autorizadas,
emitidas y en circulacin, o bien otro tipo de transacciones correctamente autorizadas y
registradas dentro de las cuentas patrimoniales.
2. Integridad: todas las unidades de propiedad (acciones u otras) que han sido
autorizadas, emitidas y en circulacin, as como otras transacciones debidamente
autorizadas que afecten a las cuentas patrimoniales, a la fecha del estado de situacin
financiera se encuentran recogidas dentro de las cuentas patrimoniales.
3. Valoracin: todas las cuentas recogidas bajo el grupo Recursos Propios se encuentran
debidamente valoradas.
4. Propiedad: se han recogido apropiadamente en el estado de situacin financiera las

opciones de compra de acciones, cuantas de compra de acciones, privilegios de
conversin u otras emisiones contingentes existentes a la fecha de los estados
financieros.
5. Presentacin: las cuentas de Recursos Propios estn adecuadamente presentadas,

descritas y reveladas en los estados financieros de conformidad con los P.C.G.A.
aplicados de manera consistente con ejercicios anteriores.
6.2. PROCEDIMIENTOS
En primer lugar, el auditor confeccionar un papel de trabajo donde recoja los saldos de
apertura de las cuentas patrimoniales en el ejercicio auditado, los movimientos habidos durante
el mismo y los saldos de cierre. Comprobar las sumas y cotejar los saldos con el libro Mayor
y con el estado de situacin financiera auditado. En caso de que la auditora sea recurrente,
verificar los saldos de apertura con sus papeles de trabajo de auditora del ejercicio anterior.
Excepto los beneficios retenidos, o reservas distribuibles, lo normal es que los movimientos en
las cuentas patrimoniales sean escasos.
Concretando los objetivos especficos de auditora, al analizar el Capital social el auditor

determinar:
si se encuentra registrado adecuadamente al cierre del ejercicio.
si se han incluido todos los cambios habidos durante el ejercicio.
si los cambios habidos disponen de la correspondiente autorizacin competente (Consejo
de Administracin, Junta de Accionistas, etc.)
si se ha cumplido toda la normativa aplicable de carcter particular (escritura de
constitucin, estatutos, etc.) o pblico (legislacin aplicable).
si se han mantenido actualizados los registros de accionistas y se han anotado en ellos
todas las modificaciones del capital social en el ejercicio.
Los procedimientos de auditora desarrollados en el rea de patrimonio se efec tuarn una vez
cerrado el ejercicio auditado. En esta rea no suele ser efectivo el anlisis del control interno y
las pruebas de cumplimiento del mismo.
Una vez confeccionado el papel de trabajo con los movimientos de las cuentas patrimoniales el
auditor anotar el detalle de la informacin concerniente al Capital social. sta puede ser,
siempre en el caso de una sociedad annima:
Nmero, descripcin y cantidad de acciones no emitidas sujetas a opcin de suscripcin

junto con el precio de suscripcin a pagar a tenor de lo establecido en el acuerdo de opcin
y el plazo para ejercitarla.
Detalle de dividendos pasivos desembolsados o autorizados pendientes de desembolso.
Importe y plazo de amortizacin de acciones preferentes amortizables, ya sea la
amortizacin obligada o voluntaria, as como la prima de amortizacin, si existe.
Importe de los dividendos acumulativos de acciones preferentes atrasadas y el periodo a
que corresponden.
Respecto a las acciones en poder de la propia sociedad, por el motivo que fuese:
nmero y valor nominal de las mismas en el momento de cierre del ejercicio
nmero mximo y valor nominal durante el ejercicio
nmero y valor nominal de las acciones vendidas durante el ejercicio, y la contraprestacin
recibida por dicha venta
el porcentaje que, al cierre del ejercicio, representan las acciones en poder de la empresa,
sobre el Capital total
El tipo y nmero de las acciones integrantes del capital autorizado ser contrasta do con la
escritura de constitucin de la sociedad, o en su caso con la escritura de modificacin del
capital; en este supuesto ser necesaria tambin la comprobacin con el acta de la Junta
General que autoriz la modificacin del capital. Las emisiones deben ser verificadas y
cuadradas con el libro Mayor de la sociedad.
Cuando las acciones estn desembolsadas se comprobarn los consecuentes ingresos por
estos conceptos en las cuentas de tesorera de la sociedad. Si sta mantiene sus propios
registros de accionistas, se verificarn y cuadrarn con el capital registrado en el estado de
situacin financiera. Cuando la sociedad haya contratado dicho mantenimiento, el auditor
obtendr del registrador un certificado sobre los saldos del registro de acciones y verificar su
concordancia con el Capital recogido en el estado de situacin financiera.
En el anlisis de los movimientos del Capital social deber ponerse atencin a la legislacin
fiscal aplicable, determinando si se han satisfecho los impuestos que las transmisiones
devengan.
Cuando el desembolso de las acciones se efecte por el suscriptor en especie, es decir, no sea
en efectivo, el auditor habr de prestar atencin a la valoracin de los bienes recibidos (tal
como se indicaba en el inicio de este captulo).
Las emisiones de acciones, su suscripcin y desembolso se comprobarn de igual modo a

travs de los acuerdos de autorizacin pertinentes, los documentos pblicos en que se
formalizan y los correspondientes ingresos en tesorera por sus desembolsos. Se comprobarn
asimismo los cuadros de las listas de emisin y suscripcin de los ttulos.
Las amortizaciones de acciones preferentes que correspondan, bien estatutariamente o por

decisin voluntaria de la sociedad, sern comprobadas de acuerdo a las clusulas que las
regulan o los acuerdos previstos. Se comprobar tambin la contrapartida de la amortizacin
conforme a lo anteriormente dicho.
Volviendo al papel de trabajo mencionado al principio de este grupo, recoger, como se ha

dicho, los movimientos efectuados en las Cuentas de Reservas. Para el anlisis de estas
partidas el auditor verificar en primer lugar el cuadro del resultado econmico del ejercicio con
la imputacin a reservas de los Beneficios no distribuidos. Se prestar especial atencin en
esta rea a la diferenciacin entre las reservas distribuibles y las que no lo son, diferenciacin
que debe recogerse de forma clara en los estados financieros. Para su determinacin el auditor
deber conocer perfectamente las disposiciones legales aplicables a la entidad auditada, as
como las normas de origen interno recogidas en los estatutos o en la escritura de constitucin.
El auditor habr de detectar las disposiciones de reservas no distribuibles y, si lo considera
necesario, detallarlas en su informe. Cuando se efecte la distribucin del resultado econmico
del ejercicio deber verificarse el cumplimiento de cuantas normas legales, fiscales o
estatutarias regulen la distribucin de beneficios. Tambin se revisarn los traspasos entre
unas reservas distribuibles y otras que no lo son.
Los P.C.G.A. exigen que se presenten dentro de los estados financieros, bien en el estado de
situacin financiera o en sus Notas, los cambios habidos en las cuentas Patrimoniales. As
pues, se refiere tanto a cambios en el Capital como en las Reservas. Tambin estipulan el
desglose de algunos derechos de los accionistas dentro de estas cuentas, (a este respecto
pueden verse los comentarios efectuados dentro del epgrafe anterior). En cualquier caso, el
auditor comprobar si los estados financieros que est auditando se presentan conforme a los
P.C.G.A. o a las bases de presentacin del estado de situacin financiera auditado.
Esta rea incluye la revisin de dividendos y otros intereses a pagar. La distribucin de
beneficios antes aludida incluir el reparto del dividendo declarado. Los dividendos han de ser
aprobados por los rganos societarios que corresponda, normalmente la Junta General de
Accionistas. El auditor debe comprobar que la sociedad ha cumplido todos los requisitos,
restricciones y otras condiciones aplicables a dividendos o intereses, establecidos por la
normativa legal y los estatutos y escritura de constitucin y, cuando sea el caso, en cualquier
contrato de fideicomiso o prstamo.
El auditor habr de incluir dentro de sus procedimientos de auditora la revisin de las Actas y
registros societarios. Sin embargo, esto no quiere decir que deba informar acerca de si la
sociedad mantiene estos requisitos de forma adecuada. De cualquier forma, si los registros no
se han llevado apropiadamente el auditor podr solicitar que stos se actualicen antes de la
firma de su informe. Y, en caso de que los acuerdos emitidos fueran importantes, podr
considerar la inclusin de este hecho en su informe de auditora.
Es aconsejable considerar la posibilidad de efectuar la revisin de las Actas antes del desarrollo
del trabajo del auditor, con lo cual se lograr normalmente una mayor eficacia y precisin en la
investigacin posterior. Cuando se trate de documentos muy confidenciales la revisin debe
efectuarla un auditor con nivel adecuado; en general bastar con el jefe del equipo de auditora,
si bien ocasionalmente esta labor puede ser desarrollada, en funcin de las circunstancias, por
el socio encargado.
La legislacin aplicable prev los acuerdos que necesariamente deben ser aprobados por el
Consejo de Administracin o la Junta General de Accionistas. Adems de stos es aconsejable
que se incluyan los siguientes:
Remuneracin a los consejeros.

Acuerdos financieros relevantes.
Actividades u operaciones especficas con repercusin importante en el curso del
negocio de la sociedad (planes de inversiones, proyectos financieros, etc.)
Cuestiones de opinin que pudieran surgir sobre las cuentas de la sociedad, tales
como provisiones para las deudas importantes, valoraciones de las propiedades de los
consejeros, etc.
Delegaciones de poderes que corresponden al Consejo o a la Junta de otros comits o
personas.
Operaciones o hechos poco frecuentes o extraordinarios.
Dividendos provisionales y definitivos.
Estado de situacin financiera provisionales y declaraciones preliminares.
Los estados financieros auditados deben ser aprobados por el Consejo antes de la firma del
informe de auditora. Ocasionalmente, si la Junta General de Accionistas se celebrara
inmediatamente despus del Consejo puede solicitarse al auditor su informe firmado sin que
haya sido aprobado por aqul. En este caso el auditor obtendr una confirmacin verbal del
consejero delegado o algn otro con poder suficiente, y escribir una carta a la sociedad en la
que aclarar que el informe ha sido firmado bajo el supuesto de que, en su momento, el
Consejo de Administracin firmar los estados financieros a que se refieren dicho informe.
6.3. CONCLUSIN
Como puede deducirse de lo dicho anteriormente el anlisis de esta rea no supone una
especial complejidad numrica, pero en cambio requiere un buen conocimiento del mbito
jurdico aplicable en cada caso, as como un anlisis particularmente minucioso de los
documentos relacionados.
El trabajo en esta rea debe ser desarrollado por un auditor con cierto grado de experiencia, y
cuando se juzgue oportuno se recurrir a especialistas dentro o fuera de la firma de autora.
La experiencia sugiere que no son frecuentes los trabajos de auditora en los que esta rea
presenta problemas, pero si stos surgen deben ser tratados con detalle y evaluar sus
consecuencias de todo tipo antes de emitir el informe de auditora.
Habr de prestarse tambin atencin a la correcta presentacin y desglose del patrimonio en

los estados financieros, tal como se ha indicado en los epgrafes precedentes.
6.4. CASO PRCTICO
AREA: PATRIMONIO
La sociedad ILUSION S.A., mantiene las siguientes cuentas de Patrimonio al 31 de

diciembre del 2013:
Cuenta 31-12-13
Capital Social 100.000

Reservas Legales.. 10.000
Reservas Voluntarias 20.000
Resultado del Ejercicio. 10.000
a) Segn la escritura de constitucin, el capital social est compuesto por 10.000

acciones al portador de valor nominal de 10, totalmente pagadas.
b) Segn el acta de la Junta de Accionistas, la aprobacin y distribucin de resultados

correspondientes al ejercicio finalizado el 31 de diciembre del 2013 es el siguiente:
Cuenta 31-12-2013
Resultado del Ejercicio 10.000
Distribucin:
- Reservas Legales 2.000
- Reservas Voluntarias. 8.000
c) El resultado del ejercicio finalizado el 31 de diciembre del 2013 asciende a 15.000.
d) Segn escritura de ampliacin de capital inscrita en el Registro Mercantil el 8 de marzo

del 2013, se ha realizado una ampliacin de capital totalmente suscrita y pagada de
1.000 acciones al portador de un valor nominal de 10, con una prima de emisin del
35% sobre el valor nominal.
TRABAJO A REALIZAR:
a) Preparar un programa de auditora para el rea de Patrimonio, con al menos diez

procedimientos.

CAPITULO VII
LA AUDITORA DE PRDIDAS Y GANANCIAS
7.1 PRESENTACIN Y OBJETIVOS
Este captulo trata de la revisin de los flujos de ingresos y gastos que determinan el resultado
econmico de la actividad de la empresa, incluidos los de carcter extraordinario o que
requieren una revelacin especfica en los estados financieros.
La temtica abordada en los captulos anteriores, referente al anlisis de las distintas reas del
activo y pasivo del estado de situacin financiera, repercute directamente en la cuenta de
Prdidas y Ganancias. En el detalle de procedimientos de esta rea incluiremos las relaciones
ms importantes en dicho sentido.
Esta consideracin es asimismo extensible a los principios contables que animan la cuenta de
Prdidas y Ganancias. A este respecto, casi todos los enumerados para cada una de las
cuentas del activo y del pasivo tienen su reflejo en alguna partida de ingresos o gastos. Todo
ello se debe a que la cuenta de Prdidas y Ganancias, o Resultados, no es sino el resumen
pormenorizado de los cambios habidos en el patrimonio neto de la entidad durante el ejercicio a
que dicha cuenta se refiera.
La cuenta de Prdidas y Ganancias recoger el resultado positivo o negativo de la actividad

desarrollada por la empresa en el periodo a que se refiera. Una vez determinado el resultado
de la actividad normal, recoger, de forma independiente y debidamente desglosados, los
resultados de carcter extraordinario o inusual, es decir, aquellos que obtiene la entidad como
fruto de actividades u operaciones fuera de su objeto propio. Quedarn excluidos de la cuenta
los ajustes contra resultados de ejercicios anteriores y las plusvalas no realizadas por
revalorizacin de activos. De esta forma se llegar al beneficio antes de impuestos, calculando
a continuacin los impuestos aplicables y el beneficio despus de impuestos.
Por resultados extraordinarios se entienden, como hemos apuntado, aqullos ajenos a la

actividad ordinaria de la entidad. Para incluirlos bajo esta denominacin es necesario adems
que supongan un importe considerable y que no se prevea su ocurrencia de forma regular. Las
partidas infrecuentes por su magnitud, pero derivadas de la actividad ordinaria, no sern
consideradas como resultados extraordinarios, al igual que tampoco lo sern las referentes a
periodos anteriores. La determinacin en cada caso de los resultados extraordinarios
depender de las circunstancias de cada entidad; la nica referencia vlida es la ya apuntada.
Un mnimo hecho econmico puede considerarse o no resultado extraordinario dependiendo
del entorno concreto. Como ejemplos de resultados extraordinarios cabe citar: la cancelacin o
cierre de parte de la actividad de la entidad, la venta de inmovilizados o inversiones que no
fueron adquiridas para su enajenacin si sta ha supuesto una prdida o ganancia
considerable; la cancelacin del valor contable de activos intangibles a causa de cambios
significativos en el entorno de la empresa, los siniestros o deterioros excepcionales de los
activos, etc.
A diferencia de los anteriores, se consideran resultados excepcionales o inusuales aquellos

derivados de la actividad ordinaria de la entidad pero que, por su cuanta y frecuencia, se
distinguen del resto de las operaciones. Los resultados excepcionales deben desglosarse bien
en lnea independiente dentro de la cuenta de Prdidas y Ganancias, o en las Notas al estado
de situacin financiera. No es necesaria la mencin expresa de excepcional, pero s la
indicacin de su naturaleza e importe. Casos de esta consideracin pueden ser la cancelacin
contable de activos con carcter excepcional de inventarios, los gastos de investigacin y
desarrollo, las provisiones para prdidas anormales en contratos a largo plazo, etc.
Durante la confeccin de los estados financieros surgen con frecuencia correccio nes a
estimaciones efectuadas en el periodo precedente, y se recogen por tanto en el periodo
corriente. Esto no constituye en absoluto una modificacin de los resultados del ejercicio
anterior, sino un conocimiento real de hechos indirectos en su momento. Es posible, no
obstante, que existan otros hechos econmicos que realmente afecten a perodos precedentes
y que, por su importancia cuantitativa, no deban mezclarse con las operaciones de ejercicio
pues desfiguraran el sentido de las mismas. Esto ocurre normalmente por dos causas:
a) Cambios en las polticas contables.
El principio fundamental de homogeneidad en la presentacin de los estados financieros puede

verse alterado por la necesidad de introducir una modificacin en las polticas contables
establecidas. Aunque se debe evitar en lo posible todo cambio, en ocasiones resulta
conveniente la adopcin de los mismos para presentar de forma ms fiel los estados
financieros. Cuando esto parezca aconsejable, si se quiere guardar el principio de
homogeneidad ser necesario adecuar los perodos precedentes a las nuevas polticas
adoptadas, surgiendo por tanto la necesidad de modificar los resultados previamente
expuestos.
b) Errores encontrados.
Puede ocurrir tambin que el auditor, o la propia entidad, detecten la inclusin de errores de
importe considerable en la confeccin de los estados financieros precedentes. Incluir estos
ajustes como resultados del perodo corriente supondra, de la misma forma que en el caso
anterior, desfigurar considerablemente la informacin del perodo, por lo que tambin habr que
considerar el reajuste de los estados previos.
En los dos casos antes expuestos, o cuando por cualquier otro motivo resulte necesaria la
correccin de los resultados de ejercicios anteriores, deber detallarse tal correccin en los
movimientos de los recursos propios de la entidad que se vean afectados, normalmente las
reservas, tanto distribuibles como no. Redondeando las cifras de los ejercicios precedentes se
llegar a un nuevo resultado de las reservas al comienzo del ejercicio auditado, que incluir los
ajustes pertinentes. A partir de esta cifra se incluirn los resultados del ejercicio auditado.
El tratamiento fiscal de estos ajustes tal vez encierre mayor complejidad y depender de la
normativa fiscal aplicable. En cualquier caso, variar desde la correccin de las declaraciones
precedentes, si se admite el procedimiento, a su inclusin dentro del ejercicio corriente,
efectuando los reajustes al resultado contable para el clculo de la base imponible.
En lo que respecta a la presentacin, no existen modelos o partidas especficas obligatorias,

excepto en los Planes contables legales o acordados aplicables al mbito en el que se
desarrolle la actividad de la entidad; por otra parte se incluirn los desgloses y aclaraciones
mencionadas en las partidas del estado de situacin financiera relacionadas. Lo habitual es
presentar la cuenta de forma que atraiga la atencin del lector sobre las partidas de mayor
relevancia, que por lo general suelen contener llamadas de atencin o notas explicativas de las
partidas del estado de situacin financiera relacionadas. Debe evitarse, por consiguiente, tanto
el excesivo detalle de partidas poco significativas que distraigan intilmente la atencin como la
sumarizacin dentro de conceptos generales no explicativos (p. ej., gastos diversos, otros
gastos, etc.) de partidas de importancia relativa considerable.
Las aseveraciones generales del estado de situacin financiera pueden resumirse como sigue
para la cuenta de Prdidas y Ganancias:
1. Existencia u ocurrencia: Los ingresos recogidos corresponden a bienes o servicios
crestados por la entidad a la fecha de los estados financieros a cambio de efectivo u otra
prestacin. Los ingresos se han devengados realmente en el periodo, los ingresos
aplicables a periodos futuros han sido correctamente diferidos. Asimismo, los costos o
gastos incluidos estn documentados como tales aplicables a la entidad en el perodo
auditado. Los costos o gastos aplicables a periodos futuros se mantienen como
inventario, gastos pagados por anticipado, cargos diferidos o activos
2. Integridad: Los estados financieros recogen todos los ingresos por ventas u otros
devengados por la entidad durante el perodo auditado, y todos los gastos relacionados
con dichos ingresos.
3. Valoracin: Los importes por los que se han recogido los ingresos y gastos son los
apropiados a las transacciones que reflejan.
4. Presentacin: Los ingresos y gastos recogidos en los estados financieros se han
presentado conforme a los principios de contabilidad generalmente aceptados y de forma
homognea con los perodos anteriores.
rea de trabajo Ingresos o gastos relacionados
Tesorera Ingresos financieros por depsitos bancarios, a la vista o a plazo.
Gastos financieros varios.
Dividendos e intereses devengados.
Inversiones Prdidas o ganancias consecuencia de la realizacin de valores.
Minusvalas recogidas por cada del valor de mercado.
Ventas.
Gastos por provisiones para insolvencias.
Gastos por descuentos
Cuentas a cobrar Ingresos financieros sobre deudas a cobrar.
Costo de las ventas efectuadas.
Depreciacin de existencias por lento movimiento, obsolescencia o
cada del valor de mercado.
Inventarios Gastos pagados por anticipado, tales como alquileres, suministros,
seguros, intereses,...
Ingresos diferidos.
Ajustes por Periodificacin Depreciacin, amortizacin o agotamiento del inmovilizado material.
Ganancias o prdidas en la enajenacin de bienes inmovilizados.
Prdidas por reduccin del valor realizable.
Inmovilizado material Mantenimiento y reparacin de los bienes.
Arrendamientos.
Amortizacin de intangibles.
Prdidas de valor sufridas.
Gastos por intereses.
Amortizacin de primas, descuentos y gastos de emisin de
obligaciones.
Inmovilizado inmaterial Gasto por impuestos sobre la renta.
Gastos corrientes del perodo, de cualquier ndole.
Deudas a pagar, largo plazo
Ganancias o prdidas asociadas a los compromisos contrados.
Impuestos sobre la renta

Pasivos corrientes
Compromisos
7.2. PROCEDIMIENTOS
Segn se ha sealado anteriormente el anlisis de las partidas incluidas en la cuenta de

Prdidas y Ganancias se efecta en gran parte durante el trabajo desarrollado en las reas del
estado de situacin financiera. Referenciando este trabajo, pues, el auditor puede encontrarse
con mucha labor efectuada una vez concluido el anlisis del estado de situacin financiera.
En esta rea cobran especial inters las tcnicas analticas de remisin y las pruebas
sustantivas sobre saldos. Frecuentemente, con las referencias al trabajo efectuado en las reas
del estado de situacin financiera y con algunas tcnicas analticas de remisin que indiquen al
auditor la inexistencia de movimientos extremos o inusuales, se obtiene razonabilidad suficiente
en esta rea. Al igual que en otras ocasiones, las tcnicas analticas de revisin se
determinarn por el auditor en cada circunstancia. Algunos ciempis ilustrativos son:
1. Obtener las cuentas de prdidas y ganancias mensuales de la entidad, compararlas y
analizar fluctuaciones inesperadas o la ausencia de las mismas en funcin de la
estacionalidad previsible del negocio.
2. Comparar los resultados de la cuenta de Prdidas y Ganancias con los previstos en el

Presupuesto de la entidad; obtener explicaciones satisfactorias a las desviaciones
significativas o a la ausencia de las mismas.
3. Comparar las ventas con periodos anteriores y con las cifras presupuestadas, utilizando
para ello sub periodos o reas determinadas segn se estime conveniente.
4. Comparar los mrgenes brutos por lnea de negocios con: los presupuestados, los de
perodos anteriores y los generales de la industria relacionada. Encontrar explicaciones
satisfactorias a las desviaciones encontradas.
5. Comparar las ventas diarias de los das anteriores y posteriores a la fecha de cierre con
los del resto del periodo auditado.
6. Pruebas globales sobre ingresos:
a) si es posible, evaluar por grupos homogneos de productos los importes de ingresos

calculando el precio unitario por las unidades vendidas (p. ej., nmero de socios por
impone de los honorarios, etc.).
b) calcular para las inversiones el rendimiento global aproximado del perodo (importe de
la inversin por rendimiento pactado).
7. Pruebas sobre costos: analizar por sectores, perodos o reas de venta los mrgenes
brutos obtenidos y su correlacin con las distintas estructuras de costos.
8. Comparar los gastos del ejercicio con los mismos del ao anterior y con los pre -
supuestos del ejercicio, y analizar las desviaciones o la ausencia de ellas cuando eran
esperadas.
9. Obtener ratios de gastos relacionados con las ventas (promocin, regalos,

comisiones...) y analizar su comparacin con los mismos del ao anterior y con el
presupuesto.
10. Para los gastos de nmina, realizar una prueba general obteniendo la tasa promedio de
costo por empleado/hora en grupos homogneos de retribucin; comparar con el ao
anterior, las evoluciones habidas en funcin de convenios sindicales, etc., y comparar
las variaciones globales en los sueldos con las recogidas en los clculos de los costos
estndar. Revisar el resumen anual de pagos por empleado.
11. Verificar globalmente los gastos financieros del perodo, multiplicando el pasivo medio
remunerado del ejercicio por la tasa media de inters.
Por medio de estos clculos y comprobaciones globales, el auditor puede estimar razonable la
presentacin de la cuenta, o bien considerar necesario el desarrollo de trabajo adicional sobre
algunas partidas especficas.
No obstante, se consideran pruebas necesarias en principio las comprobaciones de

transacciones para:
Ventas.
Compras.
Nminas.
Otras cuentas relevantes.
Estas comprobaciones pueden desarrollarse en fase interina, antes del cierre de los estados
financieros, o en la fase final. Se completarn siempre con extrapolaciones que aseguren la
razonabilidad del impone total al cierre de los estados financieros. La extensin de las pruebas
variar en funcin de la confianza depositada en el control interno de la entidad. A continuacin
se exponen algunas de las ms usuales.
VENTAS
Entre los procedimientos generales se encuentra la comprobacin aritmtica de las partidas
incluidas en la cifra de ventas. Si el nmero de aqullas hiciese imposible la comprobacin
total, se recurrir bien a la comprobacin de muestras o al uso de mtodos informticos.
Siguiendo un esquema analtico, comprobaremos en primer lugar, mediante muestras
aleatorias, la anotacin de los totales de ventas en el libro Mayor y en el auxiliar de clientes. Si
la entidad emite sus facturas de acuerdo con una secuencia numrica, se comprobar la
misma, anotando los huecos encontrados y vigilando que no existan duplicidades.
El diseo de las pruebas de transacciones se efectuar con el conocimiento previo de los

requisitos y procedimientos administrativos especficos de la entidad. En trminos generales, se
desarrollarn las pruebas detalladas a continuacin, de las que ya se trat en el rea de
cuentas a cobrar. Hacemos hincapi en el esquema de comprobacin directa e inversa, que
sigue la misma lnea de las dos primeras aseveraciones generales, existencia e integridad.
Verificar mediante muestras aleatorias el registro de pedidos y salidas de productos y su

correspondiente anotacin en las ventas. Comprobar la adecuacin de productos,
cantidades, cliente y fechas.
Verificar mediante muestras aleatorias que los apuntes en la cuenta de ventas presentan
su correspondiente anotacin en los registros de salidas de productos y de pedidos.
Comprobar asimismo la adecuacin de productos, cliente y fecha.
Verificar mediante muestras aleatorias que los apuntes en la cuenta de ventas presentan
su correspondiente anotacin en los registros de salidas de productos y de pedidos.
Comprobar tambin la adecuacin de productos, cantidades, cliente y fecha.
Verificar muestralmente la aplicacin de precios en factura y los clculos desarrollados en

la misma.
Verificar la contabilizacin de facturas individuales en el registro de ventas y en el auxiliar

de clientes, as como la clasificacin contable de las ventas. Este mismo esquema es
aplicable a las devoluciones y descuentos sobre las ventas.
COMPRAS
Se comenzar igualmente por obtener satisfaccin respecto a la suma d-e las partidas
individuales en el saldo presentado en la cuenta de Prdidas y Ganancias. Tal como suceda en
el caso anterior, la comprobacin puede efectuarse manualmente por su totalidad, mediante
muestras o con el uso de procedimientos informticos. Posteriormente, siguiendo el mismo
esquema, verificaremos el importe de los totales del registro de compras con los apuntes en el
libro Mayor y en las cuentas de proveedores. Las pruebas de transacciones incluirn las
siguientes comprobaciones especficas:
Verificar mediante muestras aleatorias que las entradas recogidas en los movimientos
de almacenes y otros registros de entradas de mercancas presentan sus
correspondientes apuntes en las cuentas de compras y pasivo de la entidad. Compro-
bar la adecuacin de productos, cantidades, proveedor y fecha, as como la existencia
del pedido debidamente autorizado y la factura del proveedor; comprobar los precios
aprobados con los recogidos en la factura del proveedor.
Verificar mediante muestras aleatorias que las partidas recogidas en la cuenta de

Compras presentan su correspondiente apunte en cuentas de proveedores, que existe
factura del proveedor, que la misma est recogida en el registro de entrada de
mercancas del almacn, que existe el correspondiente pedido y que coinciden en
productos, cantidades, proveedor, fecha y precios.
Comparar los precios aprobados en los pedidos y los recogidos en las facturas con los
que aparecen en los catlogos de los proveedores.
Verificar muestralmente los clculos y extensiones de las facturas.
Verificar muestralmente la contabilizacin de las facturas individuales y la correcta

clasificacin en las cuentas de gastos de los bienes y servicios adquiridos.
NMINAS
Tal como en los casos anteriores, se comenzar comprobando la exactitud aritmtica del
registro de nminas, para lo que se usarn los procedimientos descritos previamente.
La nmina se satisface de manera habitual en perodos uniformes de devengo (mensual o

semanal). Por ello resulta significativo dividir los apuntes efectuados en los registros de ventas
en estos perodos, y analizar las discrepancias entre uno y otro. Estas no suelen ser
significativas y, cuando existen, se deben por lo general a causas fcilmente verificables.
Pueden existir, por ejemplo, pagas de carcter extraordinario, que en cualquier caso debern
estar aprobadas previamente por la entidad; horas extraordinarias u otros devengos no
regulares susceptibles de ser comprobados con los registros y autorizaciones pertinentes
(fichas de control de horario, partes firmados, etc.); aumentos de sueldos que estarn
soportados por las autorizaciones especficas de la gerencia o por los incrementos pactados
con carcter general en los convenios colectivos o legislacin laboral; bajas o altas en la
plantilla de las que con anterioridad a la prueba se habr obtenido un resumen; u otras causas
justificadas.
Posteriormente se elegir uno de los perodos homogneos y se obtendr el detalle del asiento
de nminas con sus listas y clculos soporte. Como primer paso se verificarn las sumas de los
importes individuales en el total recogido en el clculo. Se escoger una muestra de empleados
al azar, y para cada uno de ellos se verificarn los siguientes puntos:
Que se trata de un trabajador en activo, comprobando su presencia fsica, fichas de

control de horarios u otras pruebas.
Que su remuneracin bruta es acorde con el sueldo aprobado por la direccin o con el
nivel para el que ha sido contratado.
Que los complementos que, en su caso, perciba estn debidamente aprobados y han
sido devengados por el empleado.
Que est inscrito en los registros oficiales de empleados de la entidad o, en definitiva,
que su situacin no contraviene la legislacin laboral aplicable.
Que, en su caso, se le ha practicado la correspondiente retencin fiscal sobre el sueldo
bruto de acuerdo con lo dispuesto en la legislacin fiscal aplicable. Que a este efecto
existen declaraciones del empleado sobre su situacin personal (estado civil, nmero
de hijos...) Este punto se aplica en el caso de mbitos fiscales en los que, como ocurre,
las autoridades fiscales delegan la recaudacin de las retenciones a cuenta de los
impuestos directos sobre la renta en las entidades dispensadoras de dichas rentas. En
estos casos las entidades quedan obligadas a efectuar las retenciones previstas en la
ley, entendindose las remuneraciones satisfechas, netas de las retenciones
aplicables. Por ello, si no practicara las retenciones la entidad incurrira en
contingencias fiscales que aumentaran su gasto por salarios. Para ultimar este punto
se comprobar la inclusin del empleado en las declaraciones oficiales de
remuneraciones satisfechas y sus correspondientes retenciones, ambas por los
importes que figuran en su nmina. Se obtendr evidencia respecto al ingreso en las
arcas pblicas del total de las retenciones practicadas. Si la entidad retuviera en su
poder los impones recogidos por este concepto a los empleados, estara cometiendo
uno de los ms graves delitos fiscales, el de apropiacin indebida.
El auditor deber en tal caso evaluar las contingencias por este hecho y detallarla en
los estados financieros, y dependiendo de la cuanta de la contingencia emitir o no
una excepcin en el prrafo de opinin de su informe de auditora.
Que el empleado est incluido dentro de las listas de la Segundad Social con su
categora y devengos correspondientes. Que se le han practicado las retenciones
oportunas y se han satisfecho a las arcas pblicas tanto los fondos retenidos al
empleado como la cuota que por este concepto le corresponda pagar a la entidad. Es
aplicable a este punto todo lo anteriormente dicho respecto a contingencias para las
retenciones de carcter fiscal.
que el importe neto a satisfacer a cada empleado le ha sido entregado y que se archiva
firmado el recib con su conformidad. La verificacin de la entrega depender del
mtodo de pago utilizado por la entidad. Si se trata de transferencias bancarias, se
comprobar la orden de transferencia destinada a la entidad y cuenta solicitada por el
empleado y el correspondiente cargo en las cuentas de la entidad. Si se paga mediante
taln o efectivo, se presenciar sin previo aviso la entrega de los mismos y se verificar
el cargo bancario en el caso de los talones. En los tres mtodos suele resultar
aconsejable para el pago de las nminas el uso de una cuenta bancaria especial, a la
que se transferir en cada perodo el importe total de las remuneraciones a pagar.
Pasado un tiempo prudencial, y antes del perodo siguiente, se comprobar que se han
cargado en la cuenta todos los cargos individuales de las nminas. En caso contrario
se investigar la causa de las remuneraciones pendientes de cobro.
En la determinacin de la situacin laboral y fiscal de los empleados pueden surgir dudas

tcnicas para el auditor que hagan aconsejable la consulta a expertos en la determinacin de
posibles contingencias.
Otras cuentas relevantes
Para las restantes cuentas de ingreso y gastos no incluidas en los grupos anterio res y que
presenten cierta relevancia, aparte de emplear las tcnicas analticas que se consideren
oportunas segn el juicio del auditor, se seguir un esquema de anlisis consistente en la
revisin de las partidas que componen el saldo auditado en busca de importes inusuales o
movimientos de cuanta no normal. En caso de que los registros se compongan de un nmero
elevado de partidas, se considerar la posibilidad de efectuar esta seleccin mecanizadamente.
Una vez detectadas las partidas se comprobarn con la documentacin soporte de cada una de
ellas, verificando su correcta autorizacin y clasificacin del concepto de gasto.
IMPUESTO A LA RENTA
Consideramos adecuado hacer algunas referencias concretas al tratamiento del impuesto
sobre el beneficio, tratamiento que depender de la legislacin aplicable en el entorno en que la
entidad auditada desarrolle sus actividades. Podemos, no obstante, referirnos a lo dispuesto
sobre el mismo en los pronunciamientos de la Junta de Principios de Contabilidad A.P.B.,
que se consideran fuente de los principios de contabilidad generalmente aceptados en los Es -
tados Unidos de Amrica y, por extensin, en gran parte del mbito occidental.
Tal como hemos comentado en algunos captulos de esta obra, es frecuente que el beneficio
econmico de la entidad no coincida con el beneficio a declarar como base imponible para el
clculo del impuesto sobre el beneficio aplicable. Ello se debe a que la base imponible se
calcula en funcin de las prescripciones fiscales aplicables, en tanto que el resultado
econmico se calcula de acuerdo con los P.C.G.A. Por otra parte, el principio bsico de
continuidad de la actividad de la entidad supone que se van a seguir efectuando declaraciones
y liquidaciones del impuesto en ulteriores ejercicios.
Las diferencias entre el resultado econmico y la base imponible del impuesto sobre
sociedades pueden clasificarse en dos grandes grupos, en funcin de la causa que las origin:
diferencias que desaparecen con el paso del tiempo

diferencias permanentes, que nunca desaparecen.
Para conciliar las diferencias finales entre las obligaciones de pago y el gasto pro pio del
ejercicio se utilizan cuentas de Periodificacin especficas.
Conceptualmente, las diferencias temporales estn provocadas por la distinta imputacin en el

tiempo de ingresos o gastos. Por tanto, segn se trate de gastos o ingresos y se incluyan o no
en la base imponible del impuesto con anterioridad a su consideracin en los resultados
econmicos o viceversa, supondrn un menor o mayor gasto de impuestos en el ejercicio
auditado. Algunos ejemplos a este respecto son las ventas a plazos, los alquileres cobrados por
adelantado, las provisiones estimadas para cubrir las garantas concertadas en los productos
vendidos, la depreciacin acelerada del inmovilizado material a efectos fiscales, etc. Todas
estas diferencias terminan por desaparecer con el transcurso del tiempo.
Las diferencias permanentes, por el contrario, estn provocadas por la no consideracin en las
leyes fiscales de ciertos ingresos o gastos como incluibles en la base imponible, mientras que
s lo son segn los P.C.G.A. Los ejemplos dependern, como es lgico, de la legislacin fiscal
aplicable. Como caso frecuente cabe citar aquellas donaciones de la entidad no deducibles a
efectos fiscales. Las diferencias permanentes no originan apuntes en las cuentas de
Periodificacin.
Las diferencias temporales se evaluarn calculando dos veces el impuesto a pagar, incluyendo
en una las partidas que provocan las diferencias y en la otra no; la diferencia del impuesto
calculado en los dos casos ser el importe a recoger en el estado de situacin financiera como
impuestos diferidos. Estos importes se irn cancelando en los periodos subsiguientes segn se
reduzcan las diferencias que los ocasionaron.
El auditor debe revisar la preparacin de la liquidacin del impuesto sobre el be neficio. Para
ello tendr siempre en cuenta la no necesaria coincidencia entre el resultado econmico
preparado segn los principios contables que le sean aplicables y la determinacin de la base
imponible del impuesto de acuerdo a la normativa vigente segn las circunstancias del pas.
7.3. CONCLUSIN
En funcin del trabajo realizado, el auditor deber obtener informacin suficiente para formarse
una opinin sobre la razonabilidad de la cuenta de Prdidas y Ganancias y el cumplimiento de
las aseveraciones generales del estado de situacin financiera.
Recordemos lo ya expuesto en el rea de Existencias respecto a los trabajos de auditora no

recurrentes, en los que ser difcil que el auditor emita una opinin sobre el costo de las ventas
si no obtuvo satisfaccin acerca de la cifra de inventarios al comienzo del ejercicio.
Ser preciso revisar tambin la correcta presentacin y desglose de la informaron contenida en

la cuenta de Prdidas y Ganancias dentro de los estados financieros
7.4. CASO PRCTICO
AREA: PRDIDAS Y GANANCIAS

La sociedad ILUSION S.A., mantiene las siguientes cuentas de Prdidas y Ganancias al 31 de
diciembre del 2013 y 2012:
Concepto 31-12-2013 31-12-2012
Consumos 1.100 980
Gastos de personal.. 350 280
Depreciaciones. 50 50
Provisin Cuentas Incobrables. 25 50
Servicios exteriores.. 150 200
Gastos financieros 10 0
---------- --------
TOTAL GASTOS 1.685 1.560
---------- --------
TOTAL INGRESOS (VENTAS). 2.000 1.800
---------- --------
Impuestos a la Renta.. 110 84
Resultados despus de Impuestos. 250 156
El detalle de estas partidas es el siguiente:
Compras 1.000 900

Variacin de stocks.. 100 80
Total Consumos... 1.100 980
Sueldos y Salarios 280 224
Seguridad Social.. 70 56
Total Gastos de Personal. 350 280
Reparaciones y conservacin.. 20 18
Servicios profesionales independientes.. 30 80
Transporte.. 50 45
Publicidad 50 57
Total servicios exteriores 150 200
1. En el ejercicio 2013 se ha encontrado personal para suplir la contratacin de parte de
los servicios exteriores. Con este cambio se espera mejorar el porcentaje del margen
bruto de la sociedad entre 3 y 6 puntos. El incremento en sueldos del ejercicio ha sido
de un 3% aproximadamente.
2. El en ao 2013 hubo una suspensin de pagos de un cliente que origin una dotacin
extraordinaria de 25. La dotacin histrica ha venido representando el 3%-5% de la
cifra de ventas.
3. El 30-06-2013 se ha obtenido un prstamo bancario al 10% de inters. En el ao 2012
no hubo ningn pasivo financiero.
4. El incremento en los precios de compra y venta ha sido de aproximadamente el 3%. La
actividad de la empresa ha aumentado un 8% aproximadamente.
5. La composicin del Costo de Ventas de la sociedad en estos ejercicios est formado
por los consumos de materiales ms la mano de obra directa (200 en el 2013 y 280 en
el 2012).
6. Hemos revisado el resumen de nminas del mes de marzo del 2013, de donde se
desprende la siguiente informacin:
i. Sueldos Brutos. 20
ii. Seguridad Social Empresa 7
iii. Seguridad Social Empleado.. 1
iv. Retenciones por IRPF.. 3
v. Lquido abonado por banco. 16
7. Hemos verificado el asiento de ventas con las cuentas de mayor y el pago con
documentacin bancaria.
8. Hemos realizado la revisin de las siguientes tres facturas de compra:
Proveedor XXX YYY ZZZ

Concepto Materia Prima Mat. Auxiliar Embalajes
____________________________________________________________________
Nm. Factura 223 48 1768
Fecha Factura 7/3/2013 5/6/2013 8/9/2013
Importe Bruto 230 115 58
IVA 30 15 8
Nm. Asiento 1720 2148 3412
Fecha de Pago 20/5/2013 20/8//2013 20/11/2013
Hemos realizado la revisin de las siguientes tres facturas de venta:
Cliente AAA BBB CCC

Concepto V. Mercadera V. Mercadera V. Mercadera \
__________________________________________________________________
Nm. Factura 148 253 354
Fecha Factura 8/4/2013 5/6/2013 8/9/2013
Importe Bruto 230 115 58
IVA 30 15 8
Nm. Asiento 1720 2148 3412
Fecha de Pago 20/5/2013 20/8/2013 20/11/2013
TRABAJO A REALIZAR:
a. Preparar un programa de auditora para el rea de Prdidas y Ganancias, con al menos
diez procedimientos.
b. Preparar el Cuestionario de Control Interno para el rea.
c. Elaborar los P/T necesarios para una auditora financiera.
a. Realizar una Revisin Analtica de Prdidas y Ganancias investigando
variaciones superiores al 12% o 10 dlares.
b. Analizar la razonabilidad de la evolucin del margen bruto de la compaa.
c. Revisar nminas del mes de marzo del 2013, verificando con mayor y con pago
del banco.
d. Realizar revisin de las transacciones para las tres facturas de compra y venta
anteriormente comentadas.
d. Proponer los ajustes/reclasificaciones que considere oportunos.
e. Proponer las recomendaciones de control interno que considere necesarios.
ANEXOS
CONFIRMACION BANCARIA
Hemos suministrado a nuestros auditores A&A, Auditores & Asesores
Seores la siguiente informacin, al cierre de operaciones al 31 de Diciembre del
BANCO DEL GUAYAQUIL 2013, relacionada con nuestros depsitos y saldos. Por favor confirme
Av. Coln 176 y Reina Victoria la exactitud de la informacin suministrada. Si los espacios han sido
Presente. dejados en blanco, favor completar este formulario proporcionando la
informacin en el casillero apropiado (abajo). Aunque no solicitamos un
Atte.: Srta. Estefana Pinos estudio profundo y detallado de sus registros, si durante el proceso de
recaudacin de informacin, encuentran alguna otra informacin
Telf.: 2 478-098 relacionada con depsitos o prstamos de la cuenta, les rogamos
Fax : 2 881-371 incluirla a continuacin. Favor utilizar el sobre adjunto y devolverlo
directamente a los auditores.
1. Al cierre de operaciones en la fecha indicada, nuestros registros indicaron los siguientes saldos de depsito
(s):
Nombre de la Cuenta Cuenta No. Inters % Saldo
Cuenta Corriente 10005689
2. Al cierre de operaciones en la fecha indicada, somos deudores directos a la institucin bancaria como lo
indicamos a continuacin:
Cuenta No. Saldo Fecha de Inters Fecha de pago Descripcin de
Descripcin Vencimiento % de Garanta
Inters
Riobamba,
Sr. Mario Lpez Fecha
Gerente General
Por favor incluir un detalle de firmas autorizadas
La informacin presentada arriba por el Cliente, est de acuerdo con nuestros registros. A
pesar que no hemos realizado un estudio extenso y detallado de nuestros registros, no existen
otros depsitos o prstamos ms que los indicados anteriormente.
(Firma autorizada de la Institucin Bancaria) Fecha
Cargo
Excepciones y / o Comentarios
Favor enviar este informe directamente a nuestros auditores: Auditores & Asesores, casilla
06-15-08753 Fax (593) (3) 456-980 /2 Riobamba- Ecuador
Riobamba,
Seores
BANCO DEL PICHINCHA
Presente
De mi consideracin:
Nuestros auditores externos Auditores & Asesores. Han preparado una confirmacin bancaria
con corte al 31 de diciembre de 20 para que sea contestada por su institucin bancaria;
en tal virtud, autorizamos que los costos por los trmites pertinentes sean debitados de nuestra
cuenta corriente No.3084290004.
Atentamente,
Mario Lpez
GERENTE GENERAL
ILUSIONES S.A.
MODELO CARTA CONFIRMACION CUENTAS POR PAGAR

Riobamba,.
Sr ( )
..
Ciudad.
De mi consideracin:
Nuestra Auditora Independiente Auditores & Asesores, casilla 06-15-08753 Fax (593) (3) 456-
980 /2 Riobamba-Ecuador, est revisando los estados financieros al 31 de diciembre de
20, y por el perodo terminado en esa fecha. en tal virtud, les agradeceremos confirmar
directamente a ella la siguiente informacin:
1. El saldo que aparecera a su favor al 31 de diciembre de 20. es de:

,

Favor incluya un Estado de Cuenta.
2. Comisiones recibidas desde enero 1ero. al 31 de diciembre de 20..y el estado de

Cuenta por estos conceptos.
3. Cualquier otra informacin que usted crea necesaria.
Agradeceremos enven su respuesta firmada y fechada directamente a Auditores & Asesores,

al fax arriba indicado a la brevedad posible.
Con un cordial saludo,
Sr..
GERENTE GENERAL
Empresa..
Comunicacin de Hallazgos
(Lugar y fecha)
Seores
(Titular de la entidad auditada)
(Direccin y/o Localidad)
Presente.-
En relacin con el examen que est realizando A&A sobre los estados financieros al 31 de
diciembre de 20. de su representada, cumplimos con poner en su conocimiento los hallazgos
de auditora que a continuacin se describen a fin que en un trmino no mayor de_____ das
se sirvan enviarnos sus comentarios debidamente sustentados con la documentacin
respectiva que corresponda. Debemos significarles que en caso de no recibir respuesta a la
presente en el trmino indicado, tales hallazgos sern incluidos en el informe definitivo.
1.
2.
3.
4.
LOS HALLAZGOS DEBEN PRESENTARSE INDICNDOSE LOS ATRIBUTOS, QUE SON:

CRITERIO, CONDICIN, CAUSA y EFECTO. Adems de indicar la opinin del auditado y las
recomendaciones del caso.
Atentamente.
________________________
Auditores & Asesores
Jefe Comisin de Auditora
LOS HALLAZGOS DEBEN PRESENTARSE INDICNDOSE LOS ATRIBUTOS, QUE SON:

CRITERIO, CONDICIN, CAUSA y EFECTO. Adems de indicar la opinin del auditado y las
recomendaciones del caso.
1.
2.
3.
4.
Informe sobre el control interno

(Nombre de la Empresa)
Al Titular de la Entidad X Y Z
1. Hemos auditado el estado de situacin financiera y los estados de resultados y de flujos de
efectivo de la Entidad XYZ por el perodo comprendido entre el 01 de enero y el 31 de
diciembre de 20, y hemos emitido nuestro informe sobre el mismo con fecha de marzo
de 20. La administracin de la entidad es responsable de establecer y mantener el
sistema de control interno. Para cumplir con esta responsabilidad, se requiere de
estimaciones y opiniones de la direccin de la entidad para determinar y evaluar los
beneficios esperados y costos relacionados de las polticas y procedimientos del sistema
de control interno.
2. En el planeamiento y realizacin de la auditora a los estados financieros de la entidad
XYX, por el ao terminado al 31 de diciembre de 20.., consideramos su sistema de
control interno para determinar nuestros procedimientos de auditora, con el propsito de
expresar una opinin sobre tales estados, ms no para proporcionar una seguridad del
funcionamiento del control interno. Sin embargo, notamos ciertos asuntos relacionados con
el funcionamiento de dicho sistema, que consideramos deben ser incluidos en este informe
por estar de acuerdo con las normas de auditora generalmente aceptadas, las normas de
auditora gubernamental. Los asuntos que nos llaman la atencin y que estn relacionados
con deficiencias importantes en el diseo y operacin del control interno, en nuestra
opinin, podran afectar en forma negativa la capacidad de la entidad para registrar,
procesar, resumir y reportar informacin financiera consistente con las afirmaciones de la
administracin en los estados financieros. Los objetivos del control interno son
proporcionar a la administracin de la entidad una base razonable, pero no absoluta de
seguridad, que los activos estn protegidos contra prdidas debido al uso o disposiciones
no autorizadas, y que las transacciones son ejecutadas de acuerdo con autorizaciones de
la administracin de la entidad y registradas adecuadamente para permitir la preparacin
de los estados financieros. Debido a las limitaciones inherentes a cualquier sistema de
control interno, pueden ocurrir errores o irregularidades, y no ser detectados. Tambin la
proyeccin de alguna evaluacin de este sistema para perodos futuros est sujeta al
riesgo de que los procedimientos lleguen a ser inadecuados debido a cambios en las
condiciones o que el grado de cumplimiento de los procedimientos se haya deteriorado.
3. Para fines de este informe, hemos clasificado las polticas y procedimientos significativos
del control interno en las categoras siguientes:
A. Aspectos generales
B. Aspectos Contables, Financieros y Operativos
C. Tesorera (recepcin, custodia y pago de fondos)
D. Adquisicin de Bienes y Servicios
E. Gastos de Personal, F. Activos Fijo, G. Otros Gastos e Ingresos Extraordinarios
Para todas las categoras antes descritas obtuvimos un entendimiento de las polticas y
procedimientos relevantes y si es que han sido puestas en operacin, y evaluamos los riesgos
de control.
4. Una debilidad material es una condicin en la cual el diseo y operacin de los elementos
especficos del control interno no reducen a un nivel relativamente bajo el riesgo de errores
o irregularidades, en montos que podran ser importantes en relacin con los estados
financieros auditados, puedan ocurrir y no ser detectados oportunamente por los
empleados en el cumplimiento de sus funciones asignadas. Notamos ciertos aspectos que
involucran el sistema de control interno y sus operaciones, que consideramos como
hallazgos de auditora bajo las normas de auditora establecidas en el pas, las normas de
auditora gubernamental). Los hallazgos de auditora comprenden aspectos relacionados
con deficiencias en el diseo u operacin de la sistema de control interno, que a nuestro
juicio, podran afectar en forma negativa la habilidad de la entidad XYZ para registrar,
procesar, resumir y reportar informacin financiera consistente con las afirmaciones de la
administracin de la entidad sobre el contenido de los estados financieros, por el perodo
comprendido entre el 01 de enero y el 31 de diciembre de 20. Los hallazgos de auditora
estn descritos con mayor detalle en las pginas siguientes y se resumen a continuacin:
a. El ambiente de control durante el perodo examinado fue dbil (ver pgina...).
b. No se ha implementado un sistema contable, ni de informacin gerencial que permita
controlar efectivamente las actividades financieras y contables, a fin de proteger
adecuadamente los activos fijos de la entidad XYZ (ver pgina...).
5. Nuestra consideracin sobre el control interno no revela necesariamente todos los
aspectos del sistema de control interno que podran ser situaciones reportables, y
consecuentemente, no revelar todos los hallazgos de auditora que tambin sean
considerados como debilidades materiales como se defini antes. Sin embargo, creemos
que los hallazgos de auditora descritos constituyen debilidades materiales. Otros asuntos
relacionados con el control interno y su operacin, que consideramos de menor
significacin han sido informados a la administracin de la entidad XYZ, por separado, en
carta de fecha. De..de 20.
6. El presente informe est destinado slo para uso de la administracin de la entidad XYZ.
Esta restriccin no pretende limitar la distribucin de este informe que, con autorizacin de
la propia entidad, se considere un asunto de inters pblico.
(Lugar y fecha)
____ de __________ de _______
Atentamente.
_______________________
(Nombre de la EFS)
Jefe Comisin de Auditora
OPINION SOBRE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO CUANDO SE NO

AUDITARON ESTADOS FINANCIEROS (Entidades grandes, medianas y pequeas)
A
Nombre de la entidad
Hemos realizado una Auditora financiera y de cumplimiento legal a (Nombre de la
entidad) con nfasis en los rubros................................ por el periodo
comprendido delal., de..
Nuestra auditoria se practico de acuerdo con las normas de auditora. Dichas normas
requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditoria con el fin de obtener seguridad
razonable respecto a si los registros contables estn exentos de errores e irregularidades
importantes.
Al planear y ejecutar nuestra auditara a (Nombre de la entidad)

Tomamos en cuenta su estructura de control con el fin de determinar los procedimientos de
Auditora y su extensin para expresar nuestra opinin sobre las operaciones financieras
examinadas y no opinar sobre la estructura del control interno contable de la entidad en
su conjunto.
La administracin de a (Nombre de la entidad) es responsable de establecer y mantener

una estructura de control interno adecuado cuyos objetivos son suministrar la
razonabilidad, pero no absoluta, seguridad que los activos estn protegidos contra
perdidas de uso o disposicin no autorizadas, y que las transacciones se registran en
forma adecuada.
Para fines del presente informe hemos clasificado las polticas y procedimientos de la
estructura del control interno en las siguientes categoras.
1. ..
2. ..
Por las categoras de control interno mencionadas anteriormente obtuvimos una
comprensin de su diseo y funcionamiento, y observado los siguientes hechos que damos
a conocer debido al efecto adverso que puede tener para las operaciones de esa entidad y
que explicamos en detalle en la seccin correspondiente.
(Describa aqu un resumen de las deficiencias importantes de control interno contable,

haciendo referencia a los hallazgos correspondientes en que se describan detalladamente).
1. ..
2. ..
Firma.
Fecha.
Informe Final
(Lugar y fecha)
Seores
..
(Direccin y/o Localidad)
Presente.-
A nuestro mejor saber y entender les confirmamos las siguientes informaciones y opiniones
que les suministramos durante el examen de los estados financieros del 01 de enero al 31 de
diciembre de 20.., con el propsito de expresar una opinin sobre si dichos estados
presentan razonablemente la situacin financiera, los resultados de las operaciones y flujos de
efectivo a esa fecha, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
1. Reconocemos la responsabilidad de la administracin en cuanto a presentar
razonablemente en los estados financieros, la situacin financiera, los resultados de las
operaciones y los flujos de efectivo, de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados (u otra base contable razonable).
2. Hemos puesto a su disposicin todo(a)s:
Las actas de juntas de sesiones del rgano colegiado respectivo (aplicable para
empresas estatales y entidades autnomas); y,
Los registros contables y la informacin relativas les han sido facilitadas.
3. No conocemos la existencia de saldos, operaciones o contratos de importancia que no
estn relativamente expuestos o debidamente contabilizados en los registros contables
que amparan los estados financieros.
4. Desconocemos la existencia de irregularidades que involucren a la administracin o a
empleados que desempean roles de importancia dentro del sistema de control interno
contable o cualquier irregularidad en que de alguna forma est vinculado otro personal y
que podra afectar en forma significativa, los estados financieros, o alguna violacin o
posibles violaciones a leyes o reglamentos cuyos efectos debieran ser considerados para
su exposicin en los estados financieros.
5. No existen notificaciones de organismo superior de control con respecto al
incumplimiento de, o deficiencias en. la preparacin de informacin financiera que
podran tener un efecto significativo sobre los estados financieros.
6. La entidad ha cumplido con todos los aspectos contractuales que podran tener un efecto
importante sobre los estados financieros.
7. No existen:
8. Violaciones o posibles violaciones de leyes o regulaciones, cuyos efectos deberan ser
considerados en los estados financieros o como una base de registro de una prdida
contingente.
- Otros pasivos importantes que requieran ser registrados o revelados.
9. Todos los fondos de caja y bancos y otros bienes y activos de la entidad, segn nuestros
conocimientos, han sido incluidos en los estados financieros.
10. La entidad tiene a su nombre los correspondientes ttulos de propiedad de los activos.
Los gravmenes y/o garantas de importancia sobre cualquier activo se exponen en los
anexos o en las notas correspondientes.
11. Las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 20. por un total de $__________
representan ventas u otros conceptos hasta esa fecha y no estn sujetos a descuentos
con excepcin de los pagos en efectivo.
12. Las existencias al 31 de diciembre de 20. por un total de $ ___________ estn
valuadas a su costo o valor neto de realizacin, el que fuere menor, sobre la base
promedio de manera uniforme con relacin al ejercicio anterior.
13. Las existencias al 31 de diciembre de 20. han sido determinadas sobre la base de los
registros permanentes de control de la entidad, los cuales fueron ajustados de acuerdo
con los resultados de los recuentos fsicos efectuados al cierre del ejercicio por
empleados capacitados para ello, efectundose las estimaciones necesarias en cuanto a
los inventarios obsoletos.
14. No existen deudas, segn nuestro entender, al 31 de diciembre de 20., que no estn
incluidas en los estados financieros. No existen otros pasivos de importancia, utilidades o
prdidas contingentes no previstas o expuestas.
15. No existen compromisos de compras por cantidades y precios que pudieran originar
prdidas para la entidad. El cumplimiento de los compromisos contrados o la
imposibilidad de hacerlo, no generarn mayores prdidas que las ya contabilizadas.
16. Los estados financieros y notas adjuntas incluyen todas las exposiciones necesarias para
una presentacin razonable de la situacin financiera y los resultados de operaciones de
la entidad de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, as como
aquellas exposiciones exigidas por la legislacin o reglamentaciones a las cuales est
sujeta la entidad.
17. No conocemos la existencia de acontecimientos producidos con posterioridad al cierre y
hasta la fecha que, pese a no afectar los mencionados estados financieros, e haya
provocado o es probable que lo hagan, algn cambio de importancia en la situacin
financiera o en los resultados de la entidad.
18. No tenemos planes que afecten significativamente la clasificacin de los activos y
pasivos.
19. No hay afirmaciones negativas sobre reclasificaciones informada por nuestros abogados
como probables aseveraciones que deberan ser reveladas.
Muy atentamente.
________________________
Titular de la entidad
EMPRESA X Y Z S. A.
C.I. 1/1
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
Nm Li Cuestionario SI NO OBSERVACIONES
. t.
1. Cuestionarios Generales
a Se mantienen actualizados los archivos de contabilidad y se
obtienen sus saldos mensualmente.
b Se emplea un plan contable
c El Gerente o propietario emplea un plan presupuestario para
controlar los ingresos y gastos.
d Se hacen regularmente provisiones de efectivo.
e Se entrega al gerente o propietario informes financieros
mensualmente suficientemente detallado
f El Gerente, se muestra interesado directamente en los asuntos e
informe financieros disponibles
g Los fondos personales del gerente o propietario y sus ingresos y
gastos personales, estn completamente separados del negocio
h Considera el empresario que todos sus empleados son honestos.
Se exige al contador que tome vacaciones anualmente.
2 Cobros en efectivo
a Abre el gerente o propietario la correspondencia
b Hace el gerente o propietario, un listado de los cobros, antes de
pasarlo al contador.
c Se establece posteriormente una correspondencia entre la lista
de cobros y el diario de cobros en efectivo
d Se comprueban los cobros en ventanilla, cintas de caja
registradora, recibos de cobro etc.
e Se depositan los cobros intactos, diariamente
f Existen empleados que se encarguen de los fondos depositados.
3 Desembolsos en efectivo
a Se efectan todos los desembolso mediante cheque
b Se empelan cheques previamente enumerados emitidos por el
banco
c Se emplea un protector de cheques mecnico controlado
d Se exige la firma del gerente o propietario en el cheque
e firma el gerente o propietario los cheques nicamente despus
de que estos haya sido debidamente rellenado
f Autoriza y elimina el gerente o propietario la documentacin
justificativa de todos los desembolsos
g Se guardan y se registran todos cheques nulos
h Revisa el gerente o propietario los ajustes bancarios
i Se emplea un fondo fijo de caja chica
4 Cuentas por Cobrar y ventas

a Estn numeradas previamente y controladas la ordenes de
trabajo y/o facturas de venta
b Se obtiene en forma regular los saldos de los auxiliares de los
clientes
c Se envan informes mensuales a todos los clientes
d Revisa el gerente o propietario los informes antes de enviarlos a
los clientes
e Es gerente o propietario a nica persona que autoriza las
devoluciones y descuentos en las ventas.
f Es gerente o propietario a nica persona que autoriza y concede
los crditos
5 Documentos por cobrar e Inversiones

a Es gerente o propietario a nica persona que tiene acceso a los
documentos y certificados de inversin
6 Inventarios
a Las personas responsables el manejo del inventario, es diferente
al jefe de produccin y al contador.
b Se realizan inventarios fsicos peridicamente
c Se ejerce un control fsico sobre la existencia de inventarios
d Se mantiene uno archivos de inversiones permanente (Kardex)
7 Propiedad Planta y equipo

a Existe archivos detallados disponibles de propiedad y provisin
para la depreciacin
b Conoce el gerente o propietario todos los bienes (Activo Fijo)
Que posee la empresa o institucin
c Es el gerente o propietario quien aprueba la retirada de los
bienes
8 a Cuentas por Pagar y Compras
b Se emplean ordenes de compras
Las personas que realizan siempre las compras, es alguien
c diferente al contador
Se comparan en forma regular los informes mensuales de los
d proveedores con las partidas de pasivo correspondiente.
Verifica peridicamente el gerente o propietario los informes
mensuales de los proveedores si los desembolsos se efectan
nicamente a partir de facturas
9 Nmina
a Es el gerente o propietario el encargado de contratar a los
empleados
b Podra enterarse el propietario de la ausencia de cualquier
empleado
c Es el gerente o propietario el que aprueba, firma y distribuye
los cheques de nmina
10 Gastos
a Es el gerente o propietario es la nica persona que autoriza su
contratacin
b Es el gerente o propietario es la nica persona que autoriza su
cancelacin
c Se mantiene un detalle de todos los gastos efectuados en el
mes
Breve cometario de las conclusiones del auditor en lo que a la
suficiencia de control interno se refiere.

11
MATRIZ DE CALIFICACION PRELIMINAR DE RIESGOS
FACTORES EVALUACION ENFOQUE INS. PLANIF.

COMPONENTE
RIESGO DEL RIESGO AUDITORIA ESPECIFICA
Tiene una
Riesgo
organizacin Cumplimiento
Inherente Bajo Revisar el
ORGANIZACIN definida. Cumple
Riesgo de organigrama
con lo establecido en Cumplimiento
Control Bajo
el organigrama
Riesgo Produce en base a
Cumplimiento
Inherente Bajo rdenes de perodo Revisar las
PRODUCCION
Riesgo de Planifican la planificaciones
Cumplimiento
Control Bajo produccin
Entrega del
Verificar el
producto a domicilio.
Riesgo servicio al
Por medio de Cumplimiento
VENTAS Y Inherente Bajo cliente.
pedidos Las
COMPRAS Riesgo de Facturas
compras se realizan Cumplimiento
Control Bajo autorizadas por
al contado y a
el SRI
crdito
Constatacin
Control de fsica de
Riesgo inventarios por inventarios.
Cumplimiento
Inherente Bajo mtodos de Revisin de
BODEGA
Riesgo de valoracin. rdenes de
Cumplimiento
Control Bajo Cumplimiento de los requisicin para
mtodos la entrega de M.
P. y materiales
Plan de cuentas de Revisar el
Riesgo acuerdo a las plan de cuentas.
Cumplimiento
Inherente Bajo necesidades de la Revisin de
CONTABILIDAD
Riesgo de empresa. cuentas
Cumplimiento
Control Bajo Registro diario de utilizadas en las
transacciones transacciones
Registro de Revisin y
Riesgo
transacciones en el Cumplimiento control del
Inherente Bajo
INFORMATICO programa SAFI. programa que
Riesgo de
Programa confiable Cumplimiento se esta
Control Bajo
y seguro y eficaz aplicando
Capacitacin
Seleccin de
Riesgo del personal.
personal idneo. Cumplimiento
Inherente Bajo Revisin de
Registro de
Riesgo de registros
asistencia mediante Cumplimiento
PERSONAL Control Bajo mediante la
huella digital
huella digital.
Asignacin de Revisin del
Riesgo presupuestos para presupuesto.
Cumplimiento
Inherente Bajo actividades. Revisin y
PRESUPUESTO
Riesgo de Aplicacin del control de la
Cumplimiento
Control Bajo presupuesto utilizacin del
asignado presupuesto
Realizar
Riesgo
La empresa posee arqueos de caja
Inherente Sustantivo
` cinco cajas. minuciosos.
Medio
Egresos de efectivo Control del uso
Riesgo de Sustantivo
CAJA por deudas menores de fondo de caja
Control Medio
chica
Realizacin de
La empresa conciliacin
Riesgo
trabaja con dos bancaria.
bancos. Revisin de
BANCOS Medio
Cancelacin puntual pagos con
de deudas y cheques con
Control Medio
obligaciones sus respectivos
respaldos
Solicitar lista
de clientes y sus
La empresa tiene direcciones.
Riesgo
clientes dentro y Sustantivo Realizar y
CUENTAS POR Inherente Alto
fuera de la ciudad. revisar
COBRAR Riesgo de
Se conceden Sustantivo confirmaciones
Control Alto
crditos a clientes. de saldos,
vencimientos y
antigedad
Pedir un
reporte de los
Riesgo
Se realiza varias registros de
ventas en el da ventas.
VENTAS Medio
Ventas en efectivo y Revisar
a crdito documentos que
Control Medio
respalden las
ventas.
MATRIZ DE DECISION POR COMPONENTES
COMPONENTES RIESGO RIESGO DE CONTROL PRUEBA DE PRUEBA

INHERENTE CONTROL CLAVE CUMPLIMIENTO SUSTANTIVA
CAJA Medio la Medio Todas las Que sean realizar un
empresa cancelacin transacciones entregados a arqueo de caja
tiene una sola de deudas y se respaldan tiempo al contador antes del receso
caja para obligacin con de la empresa y despus del
egresos de la con su documentos horario de
empresa respectivo legales y trabajo con su
respaldo autorizados respectivo ajuste.
BANCOS Medio la Cancelacin Depsitos de Realizar una
empresa de deudas los valores se conciliacin
trabaja con mediante respaldan con bancaria.
dos bancos cheques los respectivos
documentos Realizar los
tambin se ajustes
paga con correspondientes
obligaciones
las mismas que
se respaldan.
IDENTIFICACION DE CONTROLES CLAVES
EJEMPLO:
CAJA
EGRESOS DE CAJA
CONTROL IDENTIFICADO
No Valida las informaciones contenidas en los estados financieros?
Si
Resulta
Se ven afectados
conveniente
porprobar
controles
su funcionamiento
generales establecidos
en trminos
o por de
el
El control identificado no es un Los egresos de Caja es un control clave
No
Si EficienciaNo
Ambiente
para
Si el trabajo
de control?
de la auditoria?
Control clave
Se identifica otro control o se
Cambia de enfoque
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
EGRESOS DE CAJA
N OBSERVACIONE
PREGUNTA SI NO S
1 Los gastos son autorizados
2 Los doc. son pre-impresos y pre-enumerados
3 Estn respaldados con fact. Legalizadas
4 Las transacciones estn debidamente
registradas
TRANSACCIONES FACTORES DE RIESGO
N PRE PREG. PREG.
N FECHA COMPR. DESCRIPCION G. 1 2 3 PREG. 4
1 9 Mantenimiento vehculo Si Si si Si
2 15 Pago de combustible Si No si Si
3 17 Compra de suministros Si No no Si
4 24 Pago transporte Si Si si Si
5 29 Compra de Equipos Si Si si Si
TOTAL POSITIVAS 5 3 4 5
TOTAL NEGATIVAS 0 2 1 0
TOTAL EVALUADO 5 5 5 5
APLICACIN DE LA FORMULA PARA DETERMINAR EL NIVEL DE CONFIANZA
NIVEL DE CONFIANZA = CALIFICACIN TOTAL
PONDERACIN TOTAL
NIVEL DE CONFIANZA = 17/20

NIVEL DE CONFIANZA = 0.85 85%
RIESGO DE CONTROL
ALTO MODERADO BAJO
15-50% 51-75% 76-95%
BAJO MODERADO ALTO
NIVEL DE CONFIANZA
El nivel de confianza obtenido es de un riesgo de control bajo y un nivel de confianza alto
EMPRESA X Y Z S. A. PR.
PROGRAMA DE AUDITORIA
EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS 1/1
PASO OPERACIONES ESTIMADO REAL REF ELAB. FECHA
EA 1 A 2 EA 1 A 2 POR
PRELIMINAR
1 Revisar los procedimientos de
contabilidad y el sistema de control interno
2 establecido.
3 Revisar expedientes (AP) y ponerlo al da.
Determinar las cdulas preparadas por
los clientes y hacer los arreglos necesarios
4 con el cliente.
Revisar los papeles de trabajo del ao
anterior para mejorar su forma y contenido
5 y eliminar trabajo innecesario.
Revisar con los auxiliares el programa y
el trabajo a desarrollar.
6 FINAL
Practicar Arqueo de fondo de caja al
7 cierre del ejercicio.
Conjuntamente con el arqueo que se
refiere el punto anterior, llevar a cabo lo
siguiente: a)Arqueo de cobranzas pendientes
de deposito
b) arqueo de cheques no entregados
c)Solicitar a la entidad que se nos prepare
un listado de cheques expedidos a
empleados y funcionarios durante los
ltimos cinco das del perodo y primeros
cinco del siguiente, para verificar que
corresponden a operaciones propias y
normales del negocio.
d) Hacer corte de cheques y concluir sobre
el resultado de nuestra revisin.
Solicitar a la entidad copias de sus
8 conciliaciones bancarias:
a) Verificarla numricamente
b) Cotejar los saldos del diario, mayor y
confirmaciones bancarias.
c) Determinar la existencia de partidas
antiguas de conciliacin que ameriten una
investigacin especial ;
9 d) Eliminar partidas de conciliacin con
estado de cuenta del periodo posterior
10 Hacer un memorando en relacin con el
tipo de conciliacin seleccionada.
11 Hacer un cotejo de las firmas reportadas
por los bancos con actas del consejo,
directorio.
12 Preparar y enviar a los bancos, con los
que opera la entidad, solicitudes de
13 confirmacin de saldos.
14 Investigar si las cuentas bancarias estn
sujetas a restricciones o a un fin especifico
15 Preparar resumen de observaciones
16 Revisar los papeles de trabajo
(encargado de la auditoria)
Limpiar los puntos de revisin
Escribir las conclusiones y firmar el
programa.
NOVEDADES ENCONTRADAS:
CONCLUSIONES: TIEMPO TOTAL:
CARTA A GERENCIA
Quito, a... de.de 200.
Seor
GERENTE GENERAL DE
Presente,
De mis consideraciones,
En lo que va de la auditoria a los Estados Financieros al 31 de de 200 de la
empresa de la cual usted dirige, de acuerdo a nuestra revisin de la estructura del control
interno, de los componentes de Caja y Bancos se encontr lo siguiente:
CAJA
Al efectuar el Arqueo de Caja se produjo como resultado falta de comprobante de gastos
dando como resultado un faltante.
Los gastos realizados por caja son prstamos a empleados sin su respectiva autorizacin,
hay que considerar que este dinero no son para estos fines.
RECOMENDACIONES
Indicar a la seorita cajera y empleados las obligaciones que tiene caja dentro de la
empresa.
Realizar el arqueo de caja al final del da laboral con ayuda y supervisin del auditor de la
empresa o un delegado financiero.
BANCOS
No se registran las notas de crdito, tampoco se registran las notas de debito por los
servicios bancarios.
El banco emiti notas de debito por cheques mal girados por diferentes causas.
RECOMENDACIONES
Registrar permanentemente las notas de debito y crdito para tener un saldo real de bancos
Pedir los estados de cuentas bancarios a inicios de mes y compararlos con los de la
empresa.
Todo lo dicho y escrito de acuerdo con las correcciones realizadas, asientos de ajuste y
reclasificacin los mismos que consten en los papeles de trabajo est de acuerdo el
Supervisor.
_______________________________
SUPERVISOR.
Dr. CPA. Esparza Moreno Sergio
AUDITORES & ASESORES
PLANIFICACIN DE LA AUDITORIA
PROPUESTA DE SERVICIO DE AUDITORIA
ANTECEDENTES
Hace aos atrs venimos prestando nuestros servicios profesionales de auditora,

actividad que hemos desempeado observando las Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas y el Cdigo de tica que norman nuestra profesin.
Con el propsito de mantener este vnculo nos permitimos poner a consideracin la

siguiente oferta de servicios profesionales para realizar la auditoria a los estados
financieros de la empresa por el perodo comprendido entre el 1 de enero al 31 de
diciembre 20.
TRABAJOS A REALIZAR
El trabajo que se desarrollaran en cada una de las reas son las siguientes.
1. CONTROL INTERNO
Evaluaremos el control interno que se tenga en la empresa para determinar el
cumplimiento de polticas, procedimientos y dems disposiciones emitidas por el
Directorio, Presidencia, Gerencia y Jefes Departamentales.
2. ESTADOS FINANCIEROS
Analizaremos los componentes que conforman los Estados Financieros para
comprobarse si estn respaldadas en transacciones debidamente sustentadas y
documentadas.
3. CAJA BANCOS
Determinaremos si existe un adecuado control y registros de disponibilidades.
4. CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS

Efectuaremos los anlisis selectivos para comprobar los ingresos de las ventas
realizadas, adems el cumplimiento de las disposiciones emitidas por la gerencia
para recuperar la cartera vencida y confirmaremos los saldos.
Se verificaran que las provisiones para cuentas incobrables estn acorde a

disposiciones legales, se realizar anlisis para verificar si los saldos son
susceptibles de ser recuperados.
5. INVENTARIOS
Participaremos en la constatacin fsica de los inventarios a la fecha que empecemos
la auditoria.
6. ACTIVOS FIJOS
Analizaremos las adquisiciones, ventas, bajas, o cambio de activos fijos realizados en
el periodo a examinar.
7. PROVEEDORES Y COMPRAS
Realizaremos un anlisis selectivo para comprobar si las compras se realizaron de
acuerdo a las polticas establecidas por la empresa, confirmaremos los saldos y
aplicaremos pruebas para verificar si las mercaderas y materias primas adquiridas a
crdito han sido recibidas y registradas.
8. INGRESOS Y GASTOS
Se realizara un anlisis para comprobar la veracidad de las transacciones.
9. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Se verificaran la correccin de los cmputos y si las obligaciones tributarias se han
pagado en los plazos establecidos en las disposiciones legales vigentes.
10. INFORMES
Presentaremos los siguientes informes:
Carta a Gerencia. Que ser presentada a la terminacin del anlisis de las

respectivas reas de estudio y contendr comentarios referentes a la estructura del
control interno y recomendaciones para mejorar la gestin de la empresa .
Dictamen. A los estados financieros con sus correspondientes notas y anexos que
faciliten su anlisis y comprensin.
Anlisis Financiero. Utilizando ndices o razones para medir o comprobar e
interpretar el comportamiento de los elementos que conforman los estados
financieros.
EQUIPO DE AUDITORIA
El equipo de auditora est integrado de diferente manera:
1. Supervisor C. P. A.
1 Jefe de Equipo C. P. A.
3. Auxiliares de auditora C. P. A.
COSTO
El costo de la auditoria se ha estimando en.. USD pagaderos de la
siguiente manera:
A la suscripcin del contrato 50%
Lectura del Borrador 50%
PLAZO
La auditoria se iniciara con la participacin en la constatacin fsica con la
evaluacin preliminar del control interno.
El informe de auditora se prestar en 40 das laborables luego de haber recibido los
estados financieros provisionales
C. P. A. Dr. Sergio Esparza M
Licencia Profesional N 21885
Reg. Nac. Aud. Ext. MIES. DC.
MEMORANDO DE PLANIFICACIN PRELIMINAR

EMPRESA.
DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 20.
1. Antecedentes.
Se describir en forma resumida los antecedentes de la entidad a auditarse y se har
referencia a la ltima auditora realizada por auditores externos y por la unidad de
auditora interna. (En caso de que existan) en empresas ya auditadas anteriormente, en
nuevas no se aplica este procedimiento
2. Motivo de la Auditoria.
Sealar lo que consta en la orden de trabajo. Ej. Plan anual de auditoria
3. Objetivo de la Auditoria.
Lo que consta en la orden de trabajo. Asegurar la confiabilidad de los estados
financieros.
4. Alcance de la Auditoria.
Lo que consta en la orden de trabajo, periodo a analizar
5. Conocimiento de la entidad y su base legal.

Obtener informacin actualizada de la entidad auditada, considerando los siguientes
puntos:
6. Base legal.
Se har referencia a la escritura de constitucin, al decreto o ley de creacin de la
entidad y sus reformas
7. Principales disposiciones legales.

Leyes, reglamentos, normas manuales e instructivos especficos vigentes relacionados
con la entidad.
8. Estructura orgnica.
Se incluirn los principales niveles y la denominacin de los cargos que lo conforman.
En lo que se refiere a la arrea Administrativa-Financiera, se detallaran las distintas
unidades que lo componen, as como las funcionan en lugares distintos a la principal.
9. Misin, Visin y objetivos institucionales

Identifique la visin y la visin los principios, los objetivos y las metas de la entidad a
ser auditada, indicando la fuente en donde se obtuvo esa informacin.
10. Principales actividades, operaciones e instalaciones.

Describa en forma general las principales operaciones, actividades e instalaciones
relacionadas con la naturaleza y funciones de la entidad. Se obtendr informacin del
plan operativo y del reglamento orgnico funcional
11. Principales polticas y estratgicos funcionales.

Identifique las principales polticas y estrategias de la entidad sujeta a examen. Se
obtendr preferentemente el plan estratgico de la entidad.
12. Financiamiento.
Se identifica la fuente de ingresos que tenga la entidad, institucin, por cada ejercicio
econmico. La informacin se tomara del estado de resultados.
13. Funcionarios principales.

En anexo, se detallaran los nombres, cargos y periodos de actuacin de los principales
funcionarios o ex funcionarios de la entidad sujeta a examen. Se har referencia al
oficio con el cual se notifico el inicio de la auditoria.
14. Principales polticas contables.

Identifique y describa las principales polticas y prcticas contables que mantiene la
entidad. Verifique si se aplican con sujecin a las normas vigentes.
15. Grado de Confiabilidad e la informacin financiera, administrativa y

operacional.
La estructura orgnica y funcional de la unidad financiera puede revelar un efecto
importante respecto de la integridad y confiabilidad de la informacin financiera
producida y su relacin directa con el volumen y la proyeccin de las operaciones que
se desarrollan de las actividades de la entidad:
Revise la estructura de las unidades que pertenecen a la seccin financiera y
descrbalas en un papel de trabajo y comente los aspectos importantes.
Identifique las funciones de los empleados o funcionarios del rea.
Revise los niveles de autorizacin de las diferentes operaciones.
Determine el grado de centralizacin o descentralizacin de las actividades
financiera
Seale la informacin financiera y reporte que produce la entidad con
indicacin de: titulo, periodicidad, fecha de preparacin, usuarios directos,
finalidad y acciones tomadas por la entidad a base del reporte analizado.
Evalu el numero de personal a cargo del trabajo
Identifique el volumen de transacciones promedio por mes
Realice el seguimiento a varios tipos de operaciones desde su inicio hasta su
trmino de acuerdo con el sistema.
Seale los principales comentarios que constan en los informes del examen
Similares procedimientos debern adoptarse para realizar las operaciones en

contabilidad, presupuesto, activos fijos, bodega y otras reas que generen informacin
financiera.
16. Sistema de informacin automatizad
Obtenga una comprensin global de los sistemas de informacin Computarizados as

como de la estructura y complejidad de ambiente computarizado, incluyendo la unidad
informtica, los equipos, programas bsicos y las aplicaciones utilizadas.
17. Puntos de inters para el examen.
Identifique los hechos importantes al momento de revelar la informacin de la entidad,

que amerite se r considerada como rea critica.
18. Transacciones importantes identificadas.
Identifique las principales transacciones que de acuerdo a la naturaleza de la entidad y

su importancia relativa, deber considerarse para aplicar procedimientos sustitutivos. Ej.
Contratos, seguros, prov. cuentas incobrables etc.
19. estado actual de observaciones de exmenes anteriores

Carta de dictamen.
Identifique las salvedades que constan en el dictamen de Auditoria anterior y evalu
las incidencias que estas tiene en el perodo auditado para que se les vuelva a considerar
si el caso lo amerita.
Seguimiento en la aplicacin de recomendaciones
Verifique el cumplimiento de las recomendaciones que constan en los informes
emitidos por auditores externos y la unidad de auditora interna o la contralora general
del estado en el periodo auditado
20. Identificacin de los componentes importantes a examinar en la planificacin
especifica.
Se detallaran los componentes identificados como importantes, sealando las rezones
para ello.
21. Matriz de evaluacin preliminar del riesgo de auditoria

Se calificara el riesgo global de la auditoria relacionado con el conjunto de los estados
financieros o rea a examinar, utilizando una matriz.
22. Recursos a utilizarse,
Se deben analizar e indicar que tipo de recurso va a utilizar en la realizacin de la

auditoria, pero tomando en cuenta la planificacin preliminar y especifica.
23. Tiempo en el cual se desarrollara el examen

Se har constar el tiempo en el cual se va a llevar a cabo la auditoria, considerando la
magnitud de las empresas y transacciones financieras de la misma.
24. Resultados de la auditoria
Se describir los resultados que se espera obtener de la realizacin de la auditoria,

detallaremos lo que espera el cliente y quiere que se logre al momento de la terminacin
de la misma.
25. Firmas de quien prepara y quien aprueba.
Debe existir la correspondiente responsabilidad de las personas que interviene tanto en

la preparacin de la planificacin preliminar, como en su correspondiente aprobacin.
INICIALES FIRMA FECHA
ELABORADO POR
REVISADO POR
FIRMA FECHA
ELABORADO
|
REVISADO
HOJA DE APUNTES PARA LA REDACCION

DEL INFORME DE AUDITORIA
HOJA DE HALLAZGOS
AREA DE HALLAZGO: CUENTA:
INTRODUCCION A LA CONCLUSION
1.
2..
CONDICION:
A.-
CRITERIO:
A.-
CAUSA:
A.-
EFECTO:
A.-
COMENTARIO DE LOS FUNCIONARIOS:

1.-
2.-
COMENTARIOS
1.
2.
3.
RECOMENDACIONES:
1.-
2.-
3.-
FIRMA FECHA
Elaborado por
Supervisado por
SEGUROS
1. Definiciones
1.1 Contenido del Contrato de Seguros
1.2. Clases, caractersticas, y elementos del seguro
1.3. Partes en el contrato de seguros y los intermediarios
1.4. Conformacin del programa de seguros
1.5. Bienes asegurados. Seguro de Todo Riesgo Daos Materiales
1.6. Informacin a reportar
1.7. Documentos requeridos para el pago de siniestros
1.8 Aspectos jurdicos y operativos del siniestro
1.9 Proceso General para el Trmite de Siniestros
1.10. Documentos requeridos para el pago de siniestros:
1.11. Reaseguros
1. Introduccin
El seguro es un contrato por el cual una de las partes (el asegurador) se obliga, mediante una prima que le abona la otra parte (el
asegurado), a resarcir un dao o cumplir la prestacin convenida si ocurre el evento previsto, como puede ser un accidente o un
incendio, entre otras.
1.1. Clasificacin de los seguros
De diversos modos pueden clasificarse los seguros. En primer lugar, segn se hallen a cargo del Estado, en su funcin de
tutela o de la actividad aseguradora privada, se dividen en seguros sociales y seguros privados.
1. Seguros sociales: Los seguros sociales tiene por objeto amparar a la clase trabajadora contra ciertos riesgos, como la
muerte, los accidentes, la invalidez, las enfermedades, la desocupacin o la maternidad. Son obligatorios sus primas
estn a cargo de los asegurados y empleadores, y en algunos casos el Estado contribuye tambin con su aporte para la
financiacin de las indemnizaciones. Otra de sus caractersticas es la falta de una pliza, con los derechos y
obligaciones de las partes, dado que estos seguros son establecidos por leyes y reglamentados por decretos, en donde
se precisan esos derechos y obligaciones.
El asegurado instituye al beneficiario del seguro, y si faltase esa designacin sern beneficiarios sus herederos legales, como si
fuera un bien ganancial, en el orden y en la proporcin que establece el Cdigo Civil. Por consiguiente, producido el
fallecimiento del asegurado el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social abona el importe del seguro a los beneficiarios
instituidos por aqul o a sus herederos.
El sistema de previsin de las cajas de jubilaciones no es tcnicamente un seguro, aunque por sus finalidades resulta anlogo.
Permite gozar de una renta a los jubilados y cubre los riesgos del desamparo en que puede quedar el cnyuge y los hijos
menores de una persona con derecho a jubilacin, ordinaria o extraordinaria, a la fecha de su fallecimiento.
2. Seguros privados: Estos seguros son los que el asegurado contrata voluntariamente para cubrirse de ciertos riesgos,
mediante el pago de una prima que se halla a su cargo exclusivo. Adems de estas caractersticas podemos sealar:
Los seguros privados se concretan con la emisin de una pliza el instrumento del contrato de seguro en la que constan los
derechos y obligaciones del asegurado y asegurador. En nuestro pas los seguros privados son explotados, en su mayora por
compaas privadas.
1.2. CONTENIDO DEL CONTRATO DE SEGUROS

1. CONTRATO DE SEGURO
El seguro es un contrato, en virtud del cual una persona jurdica llamada asegurador, asume, a cambio de una prima, un riesgo
que le es trasladado por una persona natural o jurdica llamado asegurado y en el cual ste tiene un inters asegurable, con el fin
de indemnizarlo, en el evento de que ocurra la realizacin del riesgo previsible.
2. PLIZA
Es el documento contentivo del contrato de seguro y que sirve como prueba de la existencia del mismo. Este documento deber
redactarse en castellano, firmarse por el asegurador y entregar al asegurado en el plazo de 15 das contados desde su
celebracin.
Toda pliza debe contener los siguientes datos:

a.- El nombre y domicilio del asegurador;
b.- Los nombres y domicilios del solicitante, asegurado y beneficiario;
c.- La calidad en que acta el solicitante del seguro;
d.- La identificacin precisa de la persona o cosa con respecto a la cual se contrata el seguro;
e.- La vigencia del contrato, con indicacin de las fechas y horas de iniciacin y vencimiento, o el modelo de determinar
unas y otras;
f.- El monto asegurado o el modo de precisarlo;
g.- La prima o el modo de calcularla;
h.- La naturaleza de los riesgos tomados a su cargo por el asegurador;
i.- La fecha en que se celebra el contrato y la firma de los contratantes;
j.- Las dems clusulas que deben figurar en la pliza de acuerdo con las disposiciones legales.
Los anexos deben indicar la identidad precisa de la pliza a la cual corresponden; y las renovaciones, adems, el perodo de
ampliacin de la vigencia del contrato original.
3. RIESGO
El riesgo es el suceso incierto que no depende exclusivamente de la voluntad del tomador, del asegurado o del beneficiario, y
cuya realizacin de origen a la obligacin del asegurador.
Los hechos ciertos, salvo la muerte, y los fsicamente imposible, no constituyen riesgos y son, por lo tanto, extraos al contrato
de seguro. Tampoco constituye riesgo la incertidumbre subjetiva respecto de determinado hecho que haya tenido o no
cumplimiento.
4. SINIESTRO
Se denomina siniestro la realizacin del riesgo asegurado
5. DEDUCIBLE
Es el monto o porcentaje del dao indeminizable que invariablemente se deduce del pago de la indemnizacin y que, por lo
tanto, siempre queda a cargo del asegurado.
6. PRIMA
Es el costo o precio del seguro, que el tomador se obliga a pagar. Es uno de los elementos de la esencia del contrato de seguro y
la mora en el pago de la misma produce la terminacin automtica del contrato.
7. VALOR ASEGURADO
Es el monto que determina la responsabilidad mxima del asegurador en caso de realizarse un siniestro amparado por la pliza
8. AMPARO O COBERTURA
Es el riesgo o evento que cubre un determinado seguro.
9. EXCLUSIONES
Son los riesgos o eventos que no se amparan en el seguro.
1.3. CLASES CARACTERSTICAS Y ELEMENTOS DEL SEGURO

1. CLASES DE SEGUROS
Los seguros en dos clases:
- De daos
- De personas
As mismo determina que los seguros de daos podrn ser reales y patrimoniales.
2. CARACTERSTICAS DEL SEGURO

Las caractersticas principales del contrato de seguro, las cuales son:
- Consensual
- Bilateral
- Oneroso
- Aleatorio
- De Ejecucin Sucesiva
3. ELEMENTOS ESENCIALES DEL CONTRATO DE SEGURO.

Son de la esencia del contrato de seguro, los siguientes elementos que describimos a continuacin.
1. El asegurador;
2. El solicitante;
3. El inters asegurable;
4. El riesgo asegurable;
5. El monto asegurado o el lmite de responsabilidad del asegurador, segn el caso;
6. La prima o precio del seguro; y,
7. La obligacin del asegurador, de efectuar el pago del seguro en todo o en parte, segn la extensin del siniestro.
La ausencia o defecto de cualquiera de ellos, conllevar a que el contrato no produzca efecto alguno.
El inters asegurable: Para los seguros de daos tienen inters asegurable para toda persona cuyo patrimonio pueda resultar
afectado, directa o indirectamente, por la realizacin de un riesgo. Es asegurable todo inters que, adems de lcito, sea
susceptible de estimacin en dinero.
Por lo tanto podemos decir que el inters asegurable es el vnculo patrimonial entre la persona y la cosa que se puede ver
afectado con la realizacin del riesgo.
El riesgo asegurable: Es el segundo elemento esencial es el suceso incierto que no depende exclusivamente de la voluntad del
asegurado o del beneficiario, y cuya realizacin de origen a la obligacin del asegurador.
La prima o precio del seguro: Es la contraprestacin a cargo del tomador y a favor del asegurador, el cual se pago como
contraprestacin por la asuncin del riesgo.
La obligacin condicional del asegurador: Es la contraprestacin a cargo del asegurador y a favor del beneficiario del seguro,
consistente en la indemnizacin que debe pagar aquel ante la realizacin del siniestro.
1.3. PARTES EN EL CONTRATO DE SEGUROS Y LOS INTERMEDIARIOS

1. PARTES EN EL CONTRATO DE SEGURO
Son partes en el contrato de seguro el asegurador. Adicionalmente intervienen otras personas como el asegurado y el
beneficiario.
a.- ASEGURADOR
Es la persona Jurdica que asume los riesgos, debidamente autorizada para ello con arreglo alas leyes y reglamentos.
b.- TOMADOR
Es la persona que obrando por cuenta propia o ajena, traslada los riesgos.
c.- Asegurado:
Es la persona sobre la cual recae el riesgo, es decir la persona que tiene el inters asegurable.
d.- Beneficiario:
Es la persona que recibe el pago de la indemnizacin por parte de la aseguradora.
2. INTERMEDIARIOS DE SEGUROS
Son intermediarios de seguros:
- Los Agentes,
- Las Agencias y
- Los Corredores
Los agentes son las personas naturales que promueven la celebracin de contratos de seguro y de capitalizacin y la renovacin
de los mismos en relacin con una o varias compaas de seguros o sociedades.
La agencia representa a una o varias compaas de seguros, en determinado territorio, y con las facultades mnimas sealadas
por la Ley.
Tanto las agencias como los agentes, representan a las compaas de seguros para las cuales estn autorizados trabajar, y por
consiguiente los compromisos que adquieren dentro del desarrollo de su objeto social, compromete a la aseguradora.
Son corredores de seguros, las sociedades annimas cuyo objeto social, sea exclusivamente ofrecer seguros, promover su
celebracin y obtener su renovacin a ttulo de intermediarios entre el tomador y el asegurador.
Actualmente, solo los corredores de seguros se encuentran sujetos a la inspeccin y vigilancia por parte de la Superintendencia
Bancos y Seguros.
1.4. CONFORMACIN DEL PROGRAMA DE SEGUROS

Cubre las prdidas o daos materiales que sufran los bienes asegurados, por cualquier causa no excluida expresamente.
1. SEGURO DE TODO RIESGO DAOS MATERIALES
Objeto del seguro
Amparar todos los bienes inmuebles y muebles de propiedad del asegurado o aquellos que se encuentren bajo su control,
tenencia, responsabilidad o custodia, ubicados en el territorio nacional contra los daos o prdidas materiales a consecuencia de
cualquier riesgo, tanto por eventos internos o externos, incluyendo las prdidas consecuenciales por todo concepto. Los
sublmites otorgados en cada una de las clusulas establecidas operan en exceso del valor asegurado y no haciendo parte del
mismo.
Con esta pliza, se unifica en un solo seguro, las coberturas que se pueden contratar bajo las plizas de Incendio y/o Rayo,
Sustraccin, Equipo Electrnico y Rotura de Maquinaria, para obtener una mayor proteccin de sus bienes e intereses al
contratar una pliza de Todo Riesgo, bajo la cual se amparen todas las prdidas o daos que puedan sufrir estos, con excepcin
de los expresamente excluidos.
AMPARO BSICO
Todos los daos, prdidas o desaparicin que sufran los intereses asegurados, originados por cualquier causa no expresamente
excluida, sea que dichos bienes estn en uso o inactivos, dentro o fuera de los predios del asegurado y dentro del territorio
nacional, as como los costos y/o gastos en que incurra, o todos combinados, como consecuencia de dichos daos o prdidas;
incluyendo las siguientes coberturas y/o eventos pero sin estar limitado a ellos: Dao material, hurto y hurto calificado para
todos los bienes, todo riesgo sustraccin, corriente dbil, prdida de datos o portadores externos de datos incluyendo software,
rotura de maquinaria, frigorficos, daos a calderas u otros aparatos generadores de vapor, rotura accidental de vidrios,
terremoto, temblor, erupcin volcnica, maremoto, tsunami y dems eventos de la naturaleza, Actos Mal Intencionados de
Terceros (AMIT), Huelga, Motn, Asonada, Conmocin Civil o Popular (HMACCoP), Terrorismo, Sabotaje.
AMPAROS ADICIONALES
Adecuacin de construcciones a las normas de sismo resistencia: Se extiende la cobertura del seguro a amparar los
costos y gastos razonables en que incurra el asegurado, cuando a consecuencia de un evento amparado bajo la pliza,
los edificios y obras civiles sufran daos estructurales, cuya reparacin o reconstruccin conlleve la adecuacin a
normas sismo resistentes vigentes al momento de efectuarse la reparacin o reconstruccin del bien asegurado,
Sublimite de $ (Monto)
Amparo para semovientes hasta $ (monto) evento / vigencia
Rotura de vidrios, interiores y exteriores que formen parte del inmueble asegurado hasta $ (Monto) evento / vigencia.
CLUSULAS ADICIONALES
Actos de autoridad
Amparo automtico para bienes muebles o inmuebles adquiridos o recibidos, en construccin, montaje y/o
remodelacin sean nuevos o usados (hasta por el 30% del valor asegurado total de la pliza.
Ampara automtico para cambio de ubicacin del riesgo. No se requiere dar aviso previo o posterior a la aseguradora
Por medio de las clusulas adicionales, se adecuan las condiciones normales del seguro, a las necesidades especficas de
la Entidad.
Amparo automtico para edificios y contenidos que por error u omisin no se hayan informado al inicio del seguro
(hasta por el 30% del valor asegurado total de la pliza y por 120 das)
Amparo automtico para equipos reemplazados temporalmente hasta por el 30% del valor asegurado total y por 120
das
Ampliacin del plazo para aviso de siniestro a 120 das
Anticipo de indemnizacin del 75%
Arbitramento o clusula compromisoria
Bienes bajo cuidado, tenencia, control y custodia
Bienes fuera de edificios
Clusula de 72 horas para terremoto
Cobertura de equipos mviles y porttiles (30% del valor asegurado)
Concurrencia de amparos, clusulas y/o condiciones
Conocimiento del riesgo
Daos y prdida a dineros y ttulos valores
Definicin del riesgo
Denominacin en libros
Derechos sobre el salvamento
Designacin de ajustadores
Designacin de bienes asegurados
Determinacin de la prdida indemnizable
Elementos daados y gastos
Eliminacin de clusula de garantas
Equipos de reemplazo temporal
Errores, omisiones e inexactitudes no intencionales
Errores u omisiones en la presentacin de la informacin sobre bienes asegurados
Detalles tcnicos
Extensin de la clusula de traslados temporales para amparar el trnsito de los bienes
Gastos adicionales lmite 100% de los gastos demostrados
Gastos adicionales para acelerar la reparacin, reacondicionamiento o el reemplazo de los bienes asegurados o para
continuar o restablecer lo mas pronto posible las actividades del asegurado lmite 100% de los gastos demostrados
Gastos de extincin de incendio lmite 100% de los gastos demostrados
Gastos de extincin del siniestro lmite 100% de los gastos demostrados
Gastos de preservacin de bienes lmite 100% de los gastos demostrados
Gastos extraordinarios por tiempo extra, trabajo nocturno, trabajo en das feriados lmite 100% de los gastos
demostrados
Gastos para demostrar el siniestro y su cuanta lmite 100% de los gastos demostrados
Gastos por arrendamiento en caso de siniestro lmite 100% de los gastos demostrados
Gastos por reacondicionamientos, reemplazos temporales y/o provisionales o reparaciones de bienes asegurados o
construcciones provisionales o transitorias, as como el valor del arrendamiento temporal de bienes muebles o
inmuebles lmite 100% de los gastos demostrados
Honorarios profesionales (ingenieros, topgrafos, arquitectos, etc., incluyendo gastos de viaje y estada lmite 100% de
los gastos demostrados
Incremento en los costos de operacin
Labores y materiales
Modificaciones a favor del asegurado
Modificaciones del riesgo hasta 120 das
Movilizacin de bienes para su uso (10% del valor asegurado evento vigencia)
No concurrencia de deducibles
No tasacin de inventario cuando la cuanta reclamada por el asegurado, sea igual o inferior al 0.001% del valor
asegurado total de la pliza
Obras en construccin y/o terminadas y/o montaje ( 30% del valor asegurado)
Pago de auditores, revisores y contadores lmite 100% de los gastos demostrados
Pago de indemnizacin directamente a contratistas y proveedores
Primera opcin de compra del salvamento para el asegurado
Propiedad horizontal
Propiedad personal de funcionarios lmite $ (monto) evento $ (monto) vigencia
Reconstruccin de archivos hasta el 100% de los gastos demostrados
Remocin de escombros hasta el 100% de los gastos demostrados
Renta hasta por el 100% de los gastos demostrados, sublmite mnimo $ (monto) mes $ (monto) al ao
Reposicin o reemplazo para equipos elctricos y electrnicos y para maquinaria
Reposicin o reemplazo para equipos elctricos y electrnicos y para maquinaria hasta la concurrencia del valor
asegurado
Reposicin o reemplazo para dems bienes
Reproduccin o reemplazo de informacin contenida en documentos, archivos de cualquier tipo, bases de datos,
planos, etc., hasta el 100% de los gastos demostrados
Restablecimiento automtico del valor asegurado por pago de siniestro para las coberturas huelga, motn, asonada
conmocin civil o popular hasta $ (monto)
Secreto industrial, propiedad industrial, marcas de fbrica y nombres
Sistema flotante para mercancas, insumos, materias primas, productos en proceso, productos terminados, con reporte
mensual y ajuste anual, el asegurado presentar a la compaa dentro de los 60 das subsiguientes a la terminacin de
la pliza el saldo de las mercancas (elementos de consumo)
Traslado temporal de bienes (incluye transporte y permanencia de predios de terceros, por 120 das)
Valor acordado sin aplicacin de infraseguro
Valores admitidos globales sin relacin de bienes
EXCLUSIONES GENERALES
Materiales nucleares, emisin de radiaciones ionizantes o contaminacin por la radioactividad de cualquier
combustible nuclear o de cualquier desperdicio proveniente de la combustin. Para efectos de este aparte, solamente se
entienden por combustin cualquier proceso de fisin nuclear que se sostiene por si mismo. Guerra civil o
internacional, invasin, acto de enemigo extranjero, hostilidades u operaciones de guerra (haya habido o no
declaracin de guerra), rebelin y sedicin
Responsabilidad civil contractual y extracontractual
Dolo o culpa grave de los representantes legales del asegurado
Infidelidad o actos deshonestos de los accionistas o socios, administradores o cualquiera de los trabajadores del
asegurado y los faltantes de inventario
Contaminacin ambiental de cualquier naturaleza sea esta gradual, sbita o imprevista, incluyendo las multas por tal
causa, y las indemnizaciones que se vea obligado a pagar el asegurado por orden de cualquier autoridad administrativa
o judicial, con absoluta prescindencia de que llegue a configurarse o no una responsabilidad en contra del asegurado
por tal contaminacin
Lucro Cesante
Desgaste resultante del uso y operacin normal
Operar la maquinaria bajo condiciones anormales o por encima de la capacidad original de diseo durante ensayos,
experimentos o pruebas
Fermentacin y vicio propio
Hundimientos, desplazamientos, agrietamientos y asentamientos de muros, pisos, techos, pavimentos o cimientos, que
ocurran como consecuencia de vicio propio del suelo o de errores de construccin que ocurran dentro de los 12 meses
siguientes a la puesta en marcha del bien afectado
BIENES NO CUBIERTOS:
Terrenos, suelos, siembras y bosques
Bienes en trnsito.
Vehculos a motor que se encuentren fuera de los predios del asegurado y que tengan o deban tener licencia para transitar
en carreteras
Aeronaves
Embarcaciones y planchones acuticos
Vas de acceso sus complementos y sus anexos
Pieles, joyas, relojes, piedras preciosas o semipreciosas, oro y otros metales preciosos, menaje domstico
Frescos o murales que con motivo de decoracin formen parte de los edificios o estn pintados all
Aquellos bienes de consumo en el proceso industrial que le es propio, contenidos y en uso dentro de los equipos o
maquinaria en operacin, tales como combustibles, lubricantes, refrigerantes, y similares, no quedan comprendidos en
esta exclusin los catalizadores, iniciadores, el aceite usado en los transformadores o interruptores elctricos, el mercurio
utilizado en los rectificadores de corriente, y aquellos bienes de consumo que se encuentran en inventarios como materias
primas o de consumo en almacenes, bodegas y tanques de almacenamiento
Bienes en construccin y/o montaje, con excepcin de lo estipulado en la condicin dcimo segunda de la pliza
VALORES ASEGURADOS
La suma total asegurada para los intereses asegurados bajo la condicin de la pliza, que constituye la responsabilidad mxima
de la aseguradora en caso de una prdida o dao parcial o total material que afecte los intereses asegurados o, gastos, o costos,
o todos los combinados, ascienden a la cantidad estipulada en la cartula de la pliza por evento o siniestro, con prescindencia
del nmero de veces que dicho dao ocurra durante la vigencia de la presente pliza
1.7. BIENES ASEGURADOS. Seguro de Todo Riesgo Dao Material

EDIFICIOS
Son las construcciones fijas, incluyendo escaleras exteriores, cimientos, mejoras locativas, cerramientos, de propiedad del
asegurado o por las cuales sea legalmente responsable.
VIDRIOS DE LA EDIFICACIN
Bajo este artculo se amparan los vidrios interiores y exteriores de la edificacin hasta por el monto de valor asegurado
indicado.
MEJORAS LOCATIVAS Son todas aquellas mejoras al inmueble. A an en el caso de no ser propietaria del bien, ha realizado
inversiones para adecuarlas a sus necesidades, tales como: tapetes, tapizados, enchapes, mejoras elctricas, cielos rasos,
divisiones modulares, etc., los cuales al momento de un siniestro pueden afectar el patrimonio y normal funcionamiento.
MUEBLES Y ENSERES Comprende todos los elementos devolutivos de la Entidad como escritorios, sillas, mesas, cortinas,
bibliotecas, archivadores, equipos, que no sean elctricos o electrnicos y que no se encuentren comprendidos en alguna otra
clasificacin.
MAQUINARIA Y EQUIPO Toda la maquinaria, equipos, accesorios, herramientas, tanques de almacenamiento, mezcladoras
de materia prima e insumos, empacadoras, molinos, silos de almacenamiento, extrusores, cargadores, bsculas, bandas
transportadoras de materia prima y producto terminado, estibadores, papeles de control, instalaciones elctricas, de vapor, de
aire, de lquidos y de agua que correspondan a maquinarias, equipos fijos para manejo y movilizacin de materiales,
transformadores, subestaciones, plantas elctricas, motobombas, aire acondicionado, calderas, equipos de extincin de
incendio, entre otros.
MERCANCAS Para efectos de la pliza comprende todos los devolutivos adquiridos por el asegurado bien sea nuevos o
usados que ingresen al almacn y que posteriormente se den al servicio de un cuentadante. As mismo comprende los
devolutivos en servicio que sean reintegrados al almacn para dar de baja o para su posterior uso.
EQUIPOS DE COMPUTO EN GENERAL Computadores considerados integralmente con todos sus componentes internos
como, discos duros, memoria ram, cd room, tarjetas de video, sonido, red, comunicaciones, etc., Perifricos como pantallas,
filtros, mouse, impresoras, scaners, lectores pticos, mdems, quemadores de cd., reguladores de voltaje.
EQUIPOS DE TELEFONIA Fax, conmutadores, centrales telefnicas, aparatos telefnicos, consolas, etc.
Los deducibles son las sumas o porcentajes que la Entidad debe asumir de cualquier prdida que se presente y que est
amparada por el seguro.
EQUIPOS DE OFICINA
Fotocopiadoras, centros electrnicos de control numrico, equipos de vigilancia, cmara de video, centros de control,
detectores y sensores de movimiento y humo, detectores de metales, mquinas de escribir elctricas y electrnicas, calculadoras
y dems objeto de la cobertura no mencionados:
EQUIPOS MDICOS Y DE LABORATORIO EQUIPOS MVILES Y PORTTILES Laptop, impresoras porttiles, telfonos
celulares, beeper, equipos de radiocomunicaciones, sistemas de comunicacin, equipos de ingeniera etc.
OTROS CONTENIDOS.
Dentro de los bienes tambin se amparan las Armas de fuego, Obras civiles en proceso de construccin o terminadas, dineros
y ttulos valores contenidos dentro y fuera de caja fuerte, obras de arte como cuadros, esculturas, colecciones, libros de
contabilidad, documentos de comercio y control, bonos, escrituras, pagares, ttulos, letras, planos, croquis, dibujos, patrones,
moldes, modelos, manuscritos y similares sobre los cuales en caso de siniestro, la indemnizacin no exceder del costo de su
trascripcin y/o reconstruccin.
DEDUCIBLES
Son las sumas o porcentajes que el asegurado asume de cualquier reclamo que se presente y que afecte las plizas contratadas
con deducible. En caso de indemnizacin por reposicin, el valor del mismo se deduce del valor pagado por la aseguradora y
por lo tanto debe ser cancelado por el asegurado directamente al proveedor del bien o empresa que presta el servicio respectivo.
Terremoto, temblor y/o erupcin volcnica: 1% sobre el valor asegurado del predio o bien afectado sin mnimo
Huelga, Motn, Asonada, Conmocin Civil o Popular y Actos Mal Intencionados de Terceros: Sin deducible
Hurto y hurto calificado para cualquier bien diferente a equipos elctricos y electrnicos: Sin deducible
Dems eventos para cualquier bien diferente a equipos elctricos y electrnicos: Sin deducible
Hurto y hurto calificado de equipos elctricos y electrnicos diferentes a mviles y porttiles y celulares, beeperes y
radiotelfonos: Sin deducible
Hurto y hurto calificado de equipos elctricos y electrnicos mviles y porttiles diferentes a celulares, beeperes y
radiotelfonos: Sin deducible
Dems eventos equipos elctricos y electrnicos diferentes a celulares, beeperes y radiotelfonos: Sin deducible
Todo dao o prdidas de celulares, beeperes y radiotelfonos: Sin deducible
Todo dao o prdidas de maquinaria: Sin deducible
Rotura de vidrios: sin deducible
Lmite agregado sin aplicacin de deducible ni demrito por uso hasta por $ (monto)
Ante cualquier siniestro se debe emplear los medios disponibles para evitar su propagacin. Recuerde que la vida e integridad
de las personas debe prevalecer obre cualquier cosa.
1.6. INFORMACIN A REPORTAR

Con el objeto de mantener debidamente asegurados lo bienes de propiedad del asegurado aquellos por los cuales sea o fuere
legalmente responsable, MENSUALMENTE se debe reportar a la oficina de seguros de la Entidad, manejada o Corredores de
Seguros, la siguiente informacin:
Relacin de los inmuebles adquiridos o recibidos a cualquier ttulo (compra, comodato, prstamo, custodia, etc.) que no
estuvieren asegurados as como aquellos bienes dados de baja durante el mes inmediatamente anterior, con el objeto de
incluirlos o excluirlos de la pliza. Dicha relacin debe contener como mnimo: (Ver formato 1)
Tipo de novedad (inclusin o exclusin)
Nombre del inmueble
Direccin, Municipio y Departamento
rea construida y rea total
Valor rea construida y rea total
Indicacin si el inmueble est clasificado como patrimonio cultural
Mejoras locativas efectuadas en los inmuebles de propiedad del a Universidad Nacional o sobre aquellos bajo los
cuales sea responsable, indicando como mnimo: (Ver formato 2)
Relacin de los bienes devolutivos adquiridos o recibidos a cualquier ttulo (compra, comodato, prstamo, custodia,
etc.) que no estuvieren asegurados as como aquellos bienes dados de baja durante el mes inmediatamente anterior,
con el objeto de incluirlos o excluirlos de la pliza. Dicha relacin debe contener como mnimo: (Ver formato 3)
Tipo de novedad
Cantidad
Descripcin incluyendo clase, modelo, etc.
Marca
Serial
Ubicacin
Nmero de inventario
Valor Unitario
Valor total
Cualquier otra variacin o modificacin en los bienes actualmente asegurados bajo este seguro.
Valor del saldo mensual de los bienes de consumo en todos los almacenes de la Entidad.
1.7. DOCUMENTOS REQUERIDOS PARA EL PAGO DE SINIESTROS

(Copia simple)
Conforme al ofrecimiento realizado por la aseguradora, los documentos requeridos para el pago del siniestro son:
1. POR INCENDIO
Informe detallado de las circunstancias de modo, tiempo y lugar de ocurrencia de los hechos
Dos presupuestos o cotizaciones del valor de reposicin o reparacin de los bienes afectados, as como relacin detallada
de otras pretensiones con sus debidos soportes
2. POR SUSTRACCION
Informe de la autoridad competente en donde se describan los hechos
Denuncia policial
Relacin detallada de los bienes hurtados
3. POR CORRIENTE DEBIL

Informe detallado de las causas del dao y fecha en que ocurri el siniestro
Denuncia policial
Sentencia judicial ejecutoriada cuando no exista responsabilidad evidente del asegurado
Factura de compra o entrada de ingreso al almacn
4. POR ROTURA DE MAQUINARIA

Informe tcnico sobre las causas del dao y fecha en que ocurri el siniestro
Denuncia policial
RECOMENDACIONES EN CASO DE SINIESTRO

Al ocurrir un evento que pueda afectar este seguro, se deben tener presentes las siguientes recomendaciones:
Se deben emplear todos los medios de que disponga, para evitar su propagacin y extensin y as poder salvaguardar los
bienes asegurados que no fueron afectados con el siniestro.
No se podr remover ni ordenar la remocin de los escombros que haya dejado el siniestro, sin la autorizacin escrita de
la Aseguradora o sus representantes.
Se debe dar aviso inmediato a la aseguradora o Corredores de Seguros.
Es obligatorio preservar y entregar el salvamento a la Aseguradora.
No se podr renunciar en ningn momento en los derechos contra terceros responsables del siniestro, tal renuncia puede
acarrear la prdida del derecho a la indemnizacin.
No se deben efectuar reparaciones sin la autorizacin de la Aseguradora.
En caso de hurto, formular denuncia penal ante la autoridad competente e informar de la ocurrencia del siniestro con
copia de la denuncia y dems documentos complemento del reclamo.
Obtener y entregar, o poner de manifiesto, los detalles, libros, facturas, documentos justificativos, actas y cualquier otro
informe que sean necesarios para demostrar la ocurrencia del siniestro y el monto de la prdida, segn la lista de
requisitos para el pago de indemnizaciones.
Conservar las partes daadas y tenerlas a disposicin para que puedan ser examinadas por el experto de la aseguradora en
caso de ser necesario.
1.8 ASPECTOS JURDICOS Y OPERATIVOS DEL SINIESTRO

1. Aspectos Jurdicos en la Ocurrencia del Siniestro
1. OCURRENCIA DEL SINIESTRO.- En consecuencia, la indemnizacin constituye la contraprestacin que la

Aseguradora brinda la Entidad por el pago de la prima.
2. OBLIGACIONES DEL ASEGURADO.- En caso de ocurrencia de un Siniestro son obligaciones del Asegurado:
Evitar la extensin y propagacin del siniestro ocurrido y proveer al salvamento de las cosas aseguradas,
Dar noticia a la aseguradora de la ocurrencia del siniestro, dentro de los dos (2) das hbiles siguientes a la fecha de
ocurrencia del evento.
Al dar la noticia del siniestro la entidad debe declarar a la aseguradora los seguros coexistentes indicando el
Asegurador y la suma asegurada,
Probar la ocurrencia del siniestro y la cuanta de la prdida.
AVISO DEL SINIESTRO

La nocin del aviso es indicar un hecho o evento escueto y hurfano de toda prueba por el cual el Asegurado o
Beneficiario informa a la Aseguradora la ocurrencia de un siniestro que puede afectar la Cobertura dada en una pliza
de seguro.
El Asegurado, tiene la oportunidad de avisar hasta dos das despus del hecho o durante cualquier otro trmino pactado
en las plizas.
Por la falta de un aviso oportuno, el asegurador puede deducir de la indemnizacin los perjuicios que le cause dicho
incumplimiento,
Una vez se reciba el aviso o se haya tenido conocimiento de la ocurrencia del siniestro, no habiendo un reclamo
formal, se debe acusar recibo del aviso solicitando por medio de comunicacin escrita la formalizacin del reclamo y
el envo de pruebas de la ocurrencia y de la cuanta de la prdida.
El aviso debe ser por escrito (va fax), a la aseguradora o por conducto del Corredor de Seguros de la Entidad, por
tratarse tan solo de dar noticia de un hecho siniestral.
Lo anterior implica hacer apertura inmediata del siniestro en el sistema.
4. INSPECCIONES PREVIAS
Cuando la Aseguradora lo estime conveniente podr trasladar un funcionario o al ajustador designado, al lugar de
ocurrencia de los hechos para efectuar una inspeccin directa sobre los daos ocurridos.
Mediante esta inspeccin se pretende obtener la informacin ms completa posible, acerca de las causas o
circunstancias en que se produjo el siniestro y sus consecuencias. Esta inspeccin generalmente va acompaada de
toma fotogrfica, interrogatorio de testigos, elaboracin de inventario de salvamento y dems detalles que quedan
escritos en el expediente del reclamo.
1. CONSTITUCIN DE RESERVAS.- Ocurrido el Siniestro se debe hacer una estimacin preliminar de las prdidas,
sin sobrepasar el monto asegurado para que la aseguradora pueda establecer una reserva del posible valor que tenga
que indemnizar.
2. REGISTRO DEL SINIESTRO.- Con la documentacin inicial el Corredor de Seguros dar apertura al siniestro
asignando un nmero interno de documentacin_, el cual se deber tener en cuenta en las documentacin_ de
respuesta y envo de documentacin.
3. ANLISIS DE LA PLIZA Y SUS ANEXOS.- Para efectos de determinar si hay o no cobertura, la Aseguradora
analiza la pliza afectada con el siniestro verificando aspectos tales como:
vigencia de la pliza,
Bienes asegurados,
Exclusiones,
Inters asegurable,
Pago de la prima,
Deducibles,
Amparos contratados,
Etc. para comprobar que se ajusta a las condiciones de la pliza.
8. ANLISIS Y ESTUDIO DEL RECLAMO

1. RECLAMO FORMAL.- El reclamo es formal cuando es presentado por escrito por el asegurado, acompaando la
prueba de la ocurrencia del siniestro y la demostracin de la cuanta de la prdida, a partir de ese momento empieza a
correr el trmino de un mes para definir la reclamacin.
2. PRUEBA DE LA OCURRENCIA DEL SINIESTRO.- Corresponde al asegurado demostrar la ocurrencia as como la

cuanta de la prdida
3. PRUEBAS IDNEAS DEL SINIESTRO.- Para este efecto debe aportar los documentos necesarios que acrediten la
preexistencia de los bienes objeto de los seguros afectados as como las pruebas idneas que demuestren el siniestro tales
como: denuncia ante autoridad competente, actas de intervencin de autoridades, declaraciones extra juicio, etc., de
acuerdo al ramo afectado y la lista de requisitos para la presentacin de reclamos.
1.9. PROCESO GENERAL PARA EL TRMITE DE SINIESTROS

1. GENERALIDADES
A continuacin presentamos alguna generalidades que deben tenerse en cuenta para iniciar la reclamacin de cualquier
siniestro que afecte los contratos de seguros contratados por la Entidad.
2. ACTUACIN PRELIMINAR
Cuando ocurra un siniestro que afecte los bienes amparados por la Entidad, el asegurado tiene la obligacin de emplear todos
los medios de que disponga para evitar su extensin o propagacin y salvaguardar aquellos que puedan salir afectados durante o
con posterioridad a la ocurrencia del siniestro.
3. AVISO DE SINIESTRO
En caso de presentarse un siniestro que afecte cualquier bien de propiedad de la
Entidad, debe informarse por escrito sobre tal circunstancia a la aseguradora, en el menor tiempo posible y ante todo sin
superar el nmero de das sealados en cada una de las plizas que conforman el programa de seguros.
4. PRESENTACIN FORMAL
El Asegurado deber presentar por escrito a la mayor brevedad posible, la reclamacin formal acompaada de la
totalidad de los documentos que sustentan la realizacin del evento, la cuantificacin de la prdida y la propiedad de
los bienes, mediante un informe detallado de las perdidas y daos causados por el siniestro, indicando del modo ms
claro y exacto posible: las circunstancias de tiempo, modo y lugar, los objetos destruidos o daados y el importe de la
perdida correspondiente, segn el valor de los mismos en el momento del siniestro, el cual debe quedar registrado en
la denuncia respectiva, cuando haya lugar a ello.
De acuerdo al tipo de pliza que se afecte, la Aseguradora exige la presentacin de los documentos indicados segn la
informacin sealada para cada ramo.
Al presentar la reclamacin, es necesario que la Entidad obtenga y ponga a disposicin de la Aseguradora, todos los
detalles, recibos, facturas, documentos justificativos, actas, notas de entrada a almacn y cualquier informe que la
aseguradora este en derecho a exigirle con referencia a la reclamacin, especialmente cuando no sean claras las
circunstancias que dieron origen a la causa del siniestro, cuando no es clara la Responsabilidad de la Aseguradora o
con el importe de la indemnizacin.
5. ASPECTOS PARA RESALTAR

Con el objeto de mantener debidamente asegurados los bienes e intereses patrimoniales del asegurado, as como para lograr una
oportuna indemnizacin de los siniestros amparados por los seguros contratados, las diferentes sedes debern efectuar los
reportes de informacin y documentacin que se describieron para cada uno de los seguros contratados por la Entidad.
Para facilitar los reportes que se deben efectuar, a continuacin presentamos un resumen de la informacin que se debe
suministrar indistintamente de que el reporte se presente en ceros o sin movimientos y con la periodicidad abajo indicada:
6. EVENTO PERIODICIDAD FORMATO
Adquisicin o Baja, a cualquier ttulo, de bienes inmuebles sobre los cuales sea responsable el asegurado Dentro de los 10 das
siguientes a la fecha en que se produzca la novedad Formato No. 1
Realizacin de mejoras locativas sobre inmuebles sobre los cuales sea responsable el asegurado a los 10 das siguientes a la
fecha en que se produzca la novedad Formato No. 2
Adquisicin o Baja, a cualquier ttulo, de bienes muebles, enseres, maquinaria y equipo, equipos de computo y
comunicacin y dems bienes similares descritos en el seguro de todo riesgo daos materiales, sobre los cuales sea responsable
el asegurado
Mensualmente durante los 10 primeros das siguientes al mes reportado Formato.3
1.10. DOCUMENTOS REQUERIDOS PARA EL PAGO DE SINIESTROS:

A continuacin se resumen los documentos requeridos por la compaa de seguros para el pago de siniestros:
1. SEGURO DE TODO RIESGO DAOS MATERIALES

A.- POR INCENDIO
Dos presupuestos o cotizaciones del valor de reposicin o reparacin de los bienes afectados, as como relacin
detallada de otras pretensiones con sus debidos soportes
Informe de la autoridad competente en donde se describan los hechos
B.- POR SUSTRACCION

Denuncia penal
Relacin detallada de los bienes hurtados
3.- POR CORRIENTE DEBIL

Informe detallado de las causas del dao y fecha en que ocurri el siniestro
Denuncia penal
Factura de compra o entrada de ingreso al almacn
1.11. REASEGURO:
El asegurador puede asegurar los riesgos asumidos, es decir, la ley faculta al asegurador a reasegurar los seguros que ha
tomado. Superintendencia de Bancos y Seguros
Las sociedades de seguros son entidades esencialmente financieras, que reciben los ahorros del pblico para
administrar las reservas preestablecidas por los clculos actuariales.
Esas reservas deben ser invertidas con excepcional prudencia y seguridad.
Es deber del estado examinar la posibilidad de realizacin de los clculos y planes de seguro, la colocacin de las
reservas, los resultados peridicos de esas administraciones y la correcta publicidad de todos aquellos datos que
demuestren el desenvolvimiento y el estado de dichas sociedades para que su prestigio resulte indudable y estimule la
contratacin de nuevos seguros.
Las sociedades de seguros exigen al Estado una fiscalizacin especializada.
En cuanto a sus objetivos, se le han asignado a la superintendencia los siguientes fines y atribuciones: Controlar y fiscalizar la
organizacin, funcionamiento, solvencia y liquidacin de las sociedades de seguros, en todo lo relacionado como su rgimen
econmico, y especialmente sobre los planes de seguro, tarifas, modelos de contrato, balances, funciones y conducta de los
agentes o intermediarios general.
1. Reaseguros activos y pasivos

El reaseguro es un contrato mediante el cual un asegurador que ha tomado directamente un seguro traspasa parte de l a otro
asegurador, que, por consiguiente, toma la responsabilidad de pagar la proporcin que le corresponda en el caso de que ocurran
los riesgos previstos en el seguro contratado.
Los riesgos que tcnicamente puede asumir una compaa de seguros tienen un lmite, pasado el cual se impone la necesidad de
realizar reaseguros para ceder a otras compaas ese exceso de riesgos.
La regla fundamental para establecer el lmite de riesgos que pueden asumir se halla en la uniformidad de los capitales
asegurados por cada compaa. Para evitar el desequilibrio que puede producir la falta de uniformidad de los capitales, las
compaas reaseguran la parte de los seguros que excede el lmite normal de los capitales asegurados.
El lmite de los riegos que puede correr una compaa de seguros se denomina pleno. La compaa que cede el excedente de su
pleno se llama cedente y hace un reaseguro pasivo. La compaa que toma el reaseguro se denomina cesionaria y hace un
reaseguro activo.
A su vez, un reaseguro activo puede ser materia de un nuevo reaseguro en otra compaa. Este reaseguro se denomina
retrocesin. Por lo comn las compaas cedentes pagan a las cesionarias las mismas primas que cobran a los asegurados y
perciben de ellas una comisin ms alta que la que deben abonar a sus agentes o corredores.
2. Clasificacin de los seguros de vida, conforme al riesgo que cubren

Seguros en caso de muerte: En los seguros de este tipo, al fallecimiento del asegurado, el asegurador abona al
beneficiario instituido por aqul el importe del seguro.
Seguros en caso de vida: En estos seguros la entidad aseguradora abona al asegurado el importe del seguro, siempre que
viva al vencimiento de un determinado periodo de tiempo. Tambin puede convenirse el pago de una renta peridica
mientras viva el asegurado, a partir de una fecha establecida de antemano.
Seguros mixtos: Constituyen una combinacin de los seguros de muerte y de vida. Por lo tanto, el importe del seguro se
paga a los beneficiarios si el asegurado muere antes de vencer el contrato, y se le entrega a l si supervive a esa fecha.
Segn que cubran a una o ms cabezas
Seguros sobre una cabeza: Se paga el seguro cuando fallece la persona asegurada.
Sobre dos o ms cabezas: Mediante este contrato se asegura la vida de dos o ms personas y el seguro se paga cuando
muere una de ellas a favor de la otra u otras.
Atento al nmero de personas amparadas por la pliza
Seguros individuales: Son los contratos por medio de los cuales se asegura una persona con un seguro de muerte, de
vida o mixto.
Seguros colectivos: En estos contratos se asegura la vida de numerosas personas. El seguro se paga a la muerte de estas,
a los beneficiarios instituidos.
Segn las clusulas adicionales
Seguros con clusulas adicionales: De acuerdo con estas clusulas la pliza puede prever otros beneficios.
Seguros sin clusulas adicionales: Son aquellos cuyas plizas solo prev el seguro de muerte, vida o mixto.
1. Aceptacin de los seguros y emisin de las plizas
La emisin de las plizas se realiza mediante los siguientes pasos:
1. Solicitud del seguro.

2. Verificacin de todos los datos que constan en la solicitud.
3. Aceptacin del seguro.
4. Emisin de la pliza.
La solicitud del seguro es el comprobante mediante el cual el asegurable solicita a la compaa un determinado seguro. Por ello
en l figuran los datos necesarios para que el asegurador conozca con exactitud el riesgo que ha de correr al contratar el seguro.
Los principales datos son:
1. Fecha.
2. Datos de identificacin del asegurable.
3. Objeto y riesgo del seguro.
4. Descripcin de la cosa que ha de asegurarse.
5. Importe del seguro.
La declaracin de salud disminuye los gastos de emisin de la pliza, porque es menos oneroso verificar esa
declaracin que hacer la revisin mdica integral, y simplifica notablemente la gestin ante el asegurable para
inducirlo a que tome un seguro de vida. Aceptada la solicitud, se emite la pliza conforme a los datos de aquella y se
entrega al interesado

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UDITORIA DE CAJA Y BANCOS

1.1. Presentacin y Objetivos

CAPITULO II AUDITORIA DE CUENTAS X COBRAR:

2.1. Presentacin y Objetivos

CAPITULO III AUDITORIA DE EXISTENCIAS INVENTARIOS

CAPITULO IV AUDITORIA DEL ACTIVO FIJO

CAPITULO V AUDITORIA CUENTAS POR PAGAR

CAPITULO VI AUDITORIA DE LOS RECURSOS PROPIOS PATRIMONIO

CAPITULO VII AUDITORIA DE PRDIDAS Y GANANCIAS

1.1. PRESENTACIN Y OBJETIVOS

Efectivos en Caja, bien sea moneda corriente o divisas.

Concretando las aseveraciones generales en esta rea tenemos:

El auditor intentar asimismo determinar, como resultado de su trabajo, si los procedimientos

En su momento posterior, los procedimientos de verificacin ms usuales se refieren a la

1.3. El arqueo de Caja

Consiste en la verificacin fsica del contenido de la caja de la entidad. Se suele efectuar en

facilitando copia al tesorero si l lo solicita.

Comprobacin de los n pagos y cobros anteriores a la fecha del arqueo, verificando su

1.4. Confirmaciones bancarias

contenido de una confirmacin bancaria directa:

Por problemas de corte de operaciones y de las distintas formas de contabilizar stas en el

1.5. Conciliaciones bancarias

Saldo segn extracto bancario al DD-MMAA..............................................................................

En este sentido, consideramos preferible otro formato de conciliacin que facilita

BANCO ABC Cuenta: XYZ

1.6. Cuadro de transferencias

Hallazgo Accin del Auditor

2. Despus de efectuar todas las 2. El auditor desglosar este punto como

3. Se encuentran saldos contabilizados 3. Si la entidad no acepta los ajustes se

confirmaciones bancarias se descubren las restricciones en las notas al estado

5. La entidad no dota provisiones para 5. Si el informe se emite de acuerdo con

6. En las confirmaciones bancarias se 6. En principio no es un hecho que afecte

1.9. CASO PRCTICO:

El 31 de diciembre de 2013 al cierre del da, asistimos al arqueo de caja y encontramos

30 billetes de USD $ 100,00

La empresa emite vales para anticipar los gastos urgentes

2. Las diferencias en la cuenta corriente, al comparar el extracto del banco y la

Se recibe el estado de cuenta del Banco Guayaquil 31-12-2013 de USD $ 25.028,00.

f) La diferencia entre el estado de cuenta y la contabilidad son los siguientes:

El banco ha debitado de la cuenta en enero/2014 un cheque entregado y

El banco ha contabilizado el 31-12-2013 un ingreso de una transferencia que la

La compaa no prepara regularmente conciliaciones bancarias, por parte de personal ajeno a

1.- Preparar un programa de auditora para el rea de Caja-Bancos

2.1. PRESENTACIN Y OBJETIVOS

Efectos descontados pendientes de vencimiento, cuenta de orden que se presenta fuera

1. Existencias: todos los saldos y documentos a cobrar incluidos en el estado de

5. Presentacin y revelacin: los saldos y documentos a cobrar se encuentran clasifi-

3. Comparar el porcentaje de devoluciones y provisiones para devoluciones respecto a

4. Si ello resulta posible y el volumen de cuentas individuales lo aconseja, obtener una

2.3. Confirmacin de las cuentas a cobrar

saldos ms relevantes por su cuanta hasta completar un porcentaje determinado

La confirmacin externa de las cuentas a cobrar es un procedimiento necesario para l,

la confirmacin positiva, en la que se pide al cliente que conteste con su conformidad o

la confirmacin negativa, en la que el cliente contesta solamente en el caso de que est

El modelo ms utilizado y recomendable es el positivo, que implica la recepcin de la

La forma negativa se emplea en aquellos casos de gran volumen de cuentas individuales de

Cuando no se obtenga contestacin deber enviarse un segundo y hasta tercer requerimiento

Cuando la confirmacin de las cuentas se efecte en una fecha anterior a la de cierre de

Anlisis de cobros posteriores:

Puede considerarse tambin la necesidad de repetir la circularizacin, para los saldos ms

2.4. Corte de operaciones

En cuanto al corte de operaciones el auditor debe investigar si los estados financieros,

2.5. Provisin para clientes de dudoso cobro